合規(guī)經(jīng)營風(fēng)險管理范文

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［關(guān)鍵詞］ 應(yīng)收賬款；風(fēng)險；管理對策

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 011

［中圖分類號］ F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）08- 0016- 03

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因?yàn)殇N售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)活動而向購貨方、接受勞務(wù)的單位或者個人應(yīng)收取的款項(xiàng)，它是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，其流動性強(qiáng)弱直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營業(yè)績。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)為了生存與發(fā)展，大力開展促銷活動，以擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售數(shù)量和市場份額，導(dǎo)致應(yīng)收賬款數(shù)量逐年增加。企業(yè)的應(yīng)收賬款不能及時收回，呆賬和壞賬比例逐漸提高，已經(jīng)成了企業(yè)良好運(yùn)轉(zhuǎn)的一大弊端，這不僅給企業(yè)的資金流和資金周轉(zhuǎn)帶來損害，而且會加大企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營風(fēng)險，導(dǎo)致資金鏈斷裂。因此，企業(yè)應(yīng)該在日常資金管理活動中，充分重視應(yīng)收賬款的管理，最大限度地降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險。

1 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

1.1 市場競爭

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場競爭激烈，企業(yè)為了能在市場競爭中占有一席之地，就必須增加市場份額，擴(kuò)大市場占有率，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。出于擴(kuò)大銷售的競爭需要，企業(yè)除利用產(chǎn)品質(zhì)量、價格、品牌、售后服務(wù)、廣告等手段外，賒銷作為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售的重要手段之一，越來越被企業(yè)所采用，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。

1.2 應(yīng)收賬款內(nèi)部管理不力

一些企業(yè)缺乏商業(yè)信用意識，為了擴(kuò)大銷售，增強(qiáng)市場競爭能力，在事先未對客戶資信程度作深入調(diào)查，對應(yīng)收賬款的風(fēng)險未進(jìn)行正確評估的情況下，盲目地采取賒銷策略去爭奪市場，加上追討欠款工作不力，導(dǎo)致貨款難以收回等原因形成應(yīng)收賬款。

1.3 企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)，制度虛設(shè)、監(jiān)督失控

有些企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設(shè)；財(cái)務(wù)部門不及時與業(yè)務(wù)部門核對，銷售與核算脫節(jié)，使企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下；催收、清理不及時，賬齡老化，卻任其發(fā)展，造成應(yīng)收賬款長期掛賬。

1.4 企業(yè)內(nèi)部激勵機(jī)制不健全，加劇了應(yīng)收賬款的形成

有些企業(yè)為了鼓勵銷售人員完成銷售任務(wù)，往往將銷售完成情況與工資報酬掛鉤，而未將應(yīng)收賬款納入考核體系，一些銷售人員為了完成銷售指標(biāo)，往往采取賒銷、回扣等手段強(qiáng)銷商品，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升，而企業(yè)并未對此采取有效措施，組織相關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追回貨款，使得企業(yè)的應(yīng)收賬款大量沉積，壞賬產(chǎn)生成為可能，給企業(yè)經(jīng)營背上沉重包袱，影響了企業(yè)再生產(chǎn)的正常進(jìn)行。

2 應(yīng)收賬款在企業(yè)中的風(fēng)險

2.1 資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)效益下降

通常情況下，企業(yè)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，往往意味著納稅義務(wù)的產(chǎn)生，企業(yè)可能會被迫用流動資金墊繳當(dāng)期稅款。如果企業(yè)出現(xiàn)賬面利潤，那么年度實(shí)現(xiàn)的利潤還要向投資者分紅，企業(yè)可能要墊付股東分紅款，導(dǎo)致企業(yè)資金流出增加。這樣，一方面應(yīng)收賬款占用企業(yè)大量資金，另一方面企業(yè)要墊付稅款和分紅款，加重了企業(yè)資金調(diào)度的壓力。為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)不得不通過銀行貸款來補(bǔ)充流動資金，導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，融資風(fēng)險加大，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。同時，企業(yè)持有應(yīng)收賬款必將付出相應(yīng)的代價，包括應(yīng)收賬款的管理成本、機(jī)會成本和壞賬損失等，都將導(dǎo)致企業(yè)效益下降。

2.2 降低企業(yè)信用，影響企業(yè)形象

企業(yè)應(yīng)收賬款余額過大，占用大量資金，如果到期不能收回，導(dǎo)致企業(yè)不能償還到期債務(wù)，將使企業(yè)喪失信用，進(jìn)而失去金融機(jī)構(gòu)的支持。企業(yè)因此無法從供應(yīng)商得到折扣，從而增加交易成本。同時，企業(yè)保持過高的應(yīng)收賬款余額極易產(chǎn)生壞賬。給企業(yè)帶來損失，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險。嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。另外，應(yīng)收賬款長期占用過多資金還會影響企業(yè)形象。

2.3 虛增經(jīng)營成果，增加經(jīng)營風(fēng)險

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銷售發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)收入，但企業(yè)收入的增加并不意味著現(xiàn)金流量也能如期流入。通常情況下，應(yīng)收賬款的形成與企業(yè)賒銷政策密切相關(guān)，其規(guī)模往往與銷售收入正相關(guān)，即銷售收入增長將引起應(yīng)收賬款規(guī)模的增長。企業(yè)信用政策過于寬松，導(dǎo)致應(yīng)收賬款規(guī)模迅速擴(kuò)大，一旦貨款不能回籠，企業(yè)將陷入“賬面利潤多多，賬戶資金空空”的虛假繁榮的窘境，企業(yè)會計(jì)利潤將大打折扣。如果控制不力，企業(yè)的利潤將被大量的呆賬和死賬消耗殆盡。這樣，盡管根據(jù)謹(jǐn)慎性原則要求，企業(yè)要按應(yīng)收賬款余額的一定百分比來提取壞賬準(zhǔn)備，但是一旦應(yīng)收賬款無法收回，實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，將給企業(yè)造成實(shí)際上的損失。因此，應(yīng)收賬款占用資金過多，虛增銷售收入，夸大企業(yè)經(jīng)營成果，會增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

2.4 延長企業(yè)營業(yè)周期，延緩資金周轉(zhuǎn)速度

營業(yè)周期是指企業(yè)從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的這段時間，營業(yè)周期等于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)之和。如果企業(yè)信用政策過于寬松，將導(dǎo)致應(yīng)收賬款長期占用大量資金，引起企業(yè)流動資金沉淀，現(xiàn)金短缺，影響資金循環(huán)，延長營業(yè)周期，嚴(yán)重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

2.5 增加應(yīng)收賬款出錯率，造成企業(yè)資產(chǎn)損失

企業(yè)面對龐雜的應(yīng)收款賬戶，核算差錯難以及時發(fā)現(xiàn)，不能及時了解應(yīng)收賬款的動態(tài)情況以及應(yīng)收賬款對方企業(yè)詳情，造成責(zé)任不明確，應(yīng)收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失有可能使企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款該按時收的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的，卻由于資料不完整而不能收回，直到最終形成企業(yè)單位資產(chǎn)的損失。

3 應(yīng)收賬款在管理中存在的問題

3.1 應(yīng)收賬款管理責(zé)任不清

一些企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面，內(nèi)部責(zé)任劃分不清，銷售部門和財(cái)務(wù)部門各司其職，沒有明確由哪個部門來管理應(yīng)收賬款，銷售部門推給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門又推給銷售部門，相互扯皮，推卸責(zé)任，導(dǎo)致應(yīng)收賬款缺少及時有效的跟進(jìn)管理，對損失的應(yīng)收賬款無法追究責(zé)任。

3.2 忽視信用管理，缺乏風(fēng)險防范意識

很多企業(yè)對市場缺少應(yīng)有的風(fēng)險意識，對客戶的經(jīng)營狀況、客戶管理層的品格為人等信息缺少基本的調(diào)查了解，盲目賒銷放賬，最終形成逾期應(yīng)收賬款，甚至產(chǎn)生壞賬。還有一些企業(yè)，對交易過程中形成的書面憑據(jù)缺少法律角度的考慮和設(shè)計(jì)，導(dǎo)致在應(yīng)收賬款不能回收而訴諸法律時，因證據(jù)不足而不能得到法律的保護(hù)。

3.3 應(yīng)收賬款的日常管理工作落實(shí)不到位

有些企業(yè)雖然制定了比較完整的應(yīng)收賬款制度，但沒有真正落實(shí)下來，制度要求和實(shí)際完成之間存在很大的差距。主要表現(xiàn)有：沒有對客戶進(jìn)行認(rèn)真的考察、放賬控制不嚴(yán)格、對賬不及時、對賬手續(xù)不完善、考核措施執(zhí)行不到位等。

3.4 管理制度不完善，缺乏有效的激勵機(jī)制

由于企業(yè)面臨著殘酷的競爭壓力，往往將企業(yè)銷售人員的工資與銷售業(yè)績掛鉤，這在一定程度上刺激了員工的工作熱情，調(diào)動了員工的積極性，但是員工往往為了完成銷售任務(wù)采取賒銷和回扣的辦法。雖然銷售任務(wù)圓滿完成，大大提高了銷售量，但是也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的增加。企業(yè)如果沒有一套直觀、有效的應(yīng)收賬款回款激勵機(jī)制，則必然會影響責(zé)任人的催款積極性，從而給及時回款帶來困難。

3.5 缺乏有效的跟進(jìn)手段

許多應(yīng)收賬款在進(jìn)入呆滯階段后，作為債權(quán)人，由于缺少一套迅速、果斷、力度遞進(jìn)的催收措施，使得呆滯賬款長期得不到收回。

4 應(yīng)收賬款管理對策

在實(shí)際工作中只有采用科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾硎侄危贫ú⑶袑?shí)落實(shí)一套完整而系統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理制度，才能保證企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作在一個良性軌道上運(yùn)行。

4.1 嚴(yán)格控制賒銷業(yè)務(wù)比例

賒銷雖然擴(kuò)大了企業(yè)的銷售量，但是卻無形之中加大了企業(yè)的風(fēng)險，給企業(yè)造成不必要的壓力。要加強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理，首先應(yīng)從源頭做起，即控制應(yīng)收賬款的比例。企業(yè)可以根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)對于賒銷的業(yè)務(wù)進(jìn)行特殊處理，比如說企業(yè)可以根據(jù)不同等級的客戶給予不同的賒銷額度，對于以往信用狀況比較好的客戶提高賒銷額度等等。一定要將企業(yè)的賒銷額度控制在風(fēng)險可控水平之內(nèi)，另外為了便于日常的控制，企業(yè)要把已經(jīng)確定的賒銷額度記錄在每個客戶應(yīng)收賬款明細(xì)上，作為資金余額控制的警戒點(diǎn)。

4.2 做好客戶的資信調(diào)查

企業(yè)在做出是否對客戶提供商業(yè)信用以及對哪些客戶提供、賒銷的額度多少等決定之前，應(yīng)當(dāng)深入細(xì)致地做好客戶的資信調(diào)查，收集客戶的企業(yè)性質(zhì)、法定代表人、注冊資金、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營規(guī)模、信譽(yù)等資料，建立客戶檔案，為信用評價提供相對完整和科學(xué)的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件和連續(xù)性等標(biāo)準(zhǔn)，采用定性分析和定量分析進(jìn)行客戶信用評定。根據(jù)客戶信用評定結(jié)果，選擇優(yōu)質(zhì)的客戶開展銷售業(yè)務(wù)，確定所能給予的最大賒銷，預(yù)防壞賬損失的發(fā)生，建立健全營銷網(wǎng)絡(luò)。

4.3 劃清責(zé)任，建立銷售回款一條龍責(zé)任制

為防止銷售人員片面追求完成銷售任務(wù)而強(qiáng)行銷售，企業(yè)應(yīng)明確追討應(yīng)收賬款不是財(cái)務(wù)人員而是銷售人員的責(zé)任，制定嚴(yán)格的資金回款考核制度和責(zé)任追究制，按“誰銷售，誰收款”原則將貨款回籠分解到每個銷售人員身上，并制訂切實(shí)可行的收款計(jì)劃，明確收款金額和期限。每月，根據(jù)貨款回籠計(jì)劃完成情況對銷售人員進(jìn)行業(yè)績考核，對于因人為原因造成款項(xiàng)無法收回的，追究銷售人員的責(zé)任，并責(zé)令其賠償，嚴(yán)重的追究其刑事責(zé)任，加強(qiáng)貨款的回收。

4.4 加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理

當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款后，不能消極地等待對方付款，財(cái)務(wù)部門要經(jīng)常對所持有的應(yīng)收賬款進(jìn)行動態(tài)跟蹤與分析，加強(qiáng)日常監(jiān)督和管理，以便隨時掌握企業(yè)應(yīng)收賬款的情況，作出科學(xué)決策。①加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常動態(tài)狀況的傳遞與報送。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)每間隔一定時間，以文書、表格形式向有關(guān)業(yè)務(wù)部門、責(zé)任經(jīng)辦人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)傳遞應(yīng)收賬款的動態(tài)信息，最好是一月一次（甚至更短），督促和提醒上述有關(guān)人員及部門催收。對逾期未結(jié)清的應(yīng)收賬款通報的時間則應(yīng)更短，這樣既可使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)掌握應(yīng)收賬款的動態(tài)信息，也可時常提醒業(yè)務(wù)部門責(zé)任經(jīng)辦人員對已形成的應(yīng)收賬款進(jìn)行催收，增強(qiáng)其責(zé)任感和壓力感，杜絕由于互不通氣導(dǎo)致應(yīng)收賬款到期不付、逾期不收的情況發(fā)生，以保證資金及時回籠。②關(guān)注往來客戶的經(jīng)營情況，加強(qiáng)日常詢證。企業(yè)要隨時注意了解業(yè)務(wù)往來單位的經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況及人員的變動情況，做到心中有數(shù)，防止由于對方單位的突然變故或經(jīng)營失策及有關(guān)人員的變動可能造成的應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險。財(cái)務(wù)部門要會同業(yè)務(wù)部門對應(yīng)收賬款的對方單位定時發(fā)送詢證函，核實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性、完整性并確保訴訟的時效性，這樣可以防止應(yīng)收賬款體外循環(huán)的發(fā)生，堵塞違規(guī)違法行為的漏洞及防止法律訴訟收債的失效。如發(fā)函不回應(yīng)，要予以充分關(guān)注和重視。③建立定期和客戶對賬制度，動態(tài)跟蹤，果斷決策。財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)同有關(guān)的管理部門對企業(yè)所持有的應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤分析，對于客戶比較多的企業(yè)，管理部門應(yīng)該每日打印出會計(jì)賬上的全部接近到期的應(yīng)收賬款記錄，并至少每周將逾期應(yīng)收賬款記錄分析一次，提出處理意見。一般情況下，應(yīng)要求客戶還清前欠款項(xiàng)后，才允許有新的賒欠，以防滾雪球式的惡性循環(huán)。如果發(fā)現(xiàn)欠款逾期未還或欠款額度加大，或者遭到客戶無故拖欠或惡意拒付時，企業(yè)應(yīng)斷然采取措施，首先將其從信用名單中除名，通知有關(guān)部門停止供貨，同時視客戶的具體財(cái)務(wù)狀況，通過發(fā)送律師函、法院調(diào)解、訴訟等多步措施，適時加大催款力度，爭取盡早收回賬款。目前，有的企業(yè)在應(yīng)收賬款管理上采用了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立了局域網(wǎng)，將應(yīng)收賬款的記錄錄入管理系統(tǒng)進(jìn)行分析，包括客戶姓名、金額、發(fā)生時間、到期時間、附加條件等，為各管理部門做出賬齡分析提供了詳細(xì)完整的記錄。有些企業(yè)還對所持有的應(yīng)收賬款設(shè)置了預(yù)警程序，當(dāng)一筆款到期時，計(jì)算機(jī)就會自動提示。

4.5 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立完善的應(yīng)收賬款管理制度

針對應(yīng)收賬款在賒銷業(yè)務(wù)中的每一個環(huán)節(jié)，健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，努力形成一整套規(guī)范化的對應(yīng)收賬款的事前控制、事中控制、事后控制程序。

加強(qiáng)管理與監(jiān)控職能，按財(cái)務(wù)管理內(nèi)部牽制原則，定期或不定期對銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)，分析應(yīng)收賬款中發(fā)現(xiàn)的問題，采取相應(yīng)的辦法，解決在應(yīng)收賬款中出現(xiàn)的問題，加快公司的資金循環(huán)，提高資金利用效率，防范因管理不嚴(yán)而出現(xiàn)的挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

綜上所述，應(yīng)收賬款對企業(yè)來說是一把雙刃劍。賒銷雖然可以擴(kuò)大銷售量，搶占市場，但是也會導(dǎo)致壞賬額度增加，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險，不利于企業(yè)現(xiàn)金流的周轉(zhuǎn)。因此，我們應(yīng)該在保證市場份額的基礎(chǔ)上，加大應(yīng)收賬款的管理，運(yùn)用合理的制度法規(guī)，將應(yīng)收賬款的風(fēng)險降到最小。

主要參考文獻(xiàn)

［1］張學(xué)功，陳華亭．企業(yè)財(cái)務(wù)管理學(xué)［M］．北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社，1995.

［2］許文珍．淺析應(yīng)收賬款管理［J］．稅收與企業(yè)，2002（5）.

篇2

摘要：外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險包括戰(zhàn)略層面風(fēng)險、經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理的核心機(jī)制，其目標(biāo)在于合理保證外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)報告等經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、完整，合理保證外貿(mào)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營活動的效率、效果，合理保證外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動的合法、合規(guī)，合理保證外貿(mào)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全以及促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的核心要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。基于內(nèi)部控制有效性視角，外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險的控制對策包括優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)險評估、健全控制活動、強(qiáng)化信息與溝通和完善內(nèi)部監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險 內(nèi)部控制 風(fēng)險管理 控制對策

一、外貿(mào)企業(yè)核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵風(fēng)險

外貿(mào)企業(yè)是指專門從事對外貿(mào)易（進(jìn)出口）的企業(yè)，在國家規(guī)定的注冊地，這些企業(yè)對產(chǎn)品和服務(wù)有合法的進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)。它的業(yè)務(wù)往來重點(diǎn)在國外，通過市場調(diào)研，把國外商品進(jìn)口到國內(nèi)來銷售，或者收購國內(nèi)商品銷售到國外，從中賺取差價。外貿(mào)企業(yè)的核心業(yè)務(wù)主要由出口和進(jìn)口兩部分組成，簡稱進(jìn)出口業(yè)務(wù)。筆者認(rèn)為，外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險是指外貿(mào)企業(yè)作為一個社會經(jīng)濟(jì)主體，在存續(xù)期間內(nèi)受所面臨的政治、經(jīng)濟(jì)、社會和技術(shù)等環(huán)境因素的影響，其真實(shí)業(yè)績與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生偏離的可能性。關(guān)于外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險，現(xiàn)有文獻(xiàn)的梳理如表1所示。

由此可見，外貿(mào)企業(yè)面臨的風(fēng)險主要包括兩大類，一是經(jīng)營風(fēng)險，二是財(cái)務(wù)風(fēng)險。

（一）經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險是指外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的可能性。經(jīng)營風(fēng)險的極端形式是經(jīng)營失敗。從廣義上分析，外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險包括：（1）戰(zhàn)略層面風(fēng)險。是指外貿(mào)企業(yè)在戰(zhàn)略制定和實(shí)施過程中，其戰(zhàn)略目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的可能性，包括政治風(fēng)險、貿(mào)易壁壘風(fēng)險、政策風(fēng)險、投資風(fēng)險和自然災(zāi)害風(fēng)險等。（2）經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險。即狹義上的經(jīng)營風(fēng)險，它是指外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的可能性，包括信用風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險、匯率風(fēng)險、利率風(fēng)險、法律風(fēng)險和道德風(fēng)險等。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險。董峰（1996）認(rèn)為，外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險按其財(cái)務(wù)活動的基本內(nèi)容來劃分，可分為籌資風(fēng)險、匯率風(fēng)險、投資風(fēng)險、資金回收風(fēng)險與收益分配風(fēng)險。朱威（2005）認(rèn)為，我國外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險主要包括籌資決策風(fēng)險、投資決策風(fēng)險、股利決策風(fēng)險、外匯風(fēng)險（交易風(fēng)險、折算風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險）、衍生金融工具風(fēng)險、企業(yè)重組風(fēng)險等。吳曉慶（2010）認(rèn)為，外貿(mào)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)風(fēng)險主要包括信用風(fēng)險、外匯風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險、現(xiàn)金流風(fēng)險、反傾銷風(fēng)險。葛維璐（2012）認(rèn)為，外貿(mào)企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險主要有信用風(fēng)險、匯率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、非關(guān)稅壁壘風(fēng)險。張小宇、王慶敏（2016）認(rèn)為，中小外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險包括信用風(fēng)險、融資風(fēng)險、流動資金不足風(fēng)險、匯率風(fēng)險等。筆者認(rèn)為，從狹義上理解，外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險是指外貿(mào)企業(yè)由于負(fù)債融資而形成的風(fēng)險，或稱資不抵債風(fēng)險。而從廣義理解，外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險是指外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的可能性，它包括資不抵債風(fēng)險、壞賬風(fēng)險、流動性風(fēng)險和現(xiàn)金流風(fēng)險等。 除此之外，外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險還可以區(qū)分為系統(tǒng)風(fēng)險（市場風(fēng)險）和非系統(tǒng)風(fēng)險（企業(yè)特有風(fēng)險）。外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險的存在往往會給外貿(mào)企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來很大的不確定性。因此，如何基于內(nèi)部控制有效性視角，加強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險管理的理論與實(shí)務(wù)研究非常重要。

二、外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素

（一）外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的涵義和目標(biāo)。關(guān)于內(nèi)部控制理念的演變，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制（20世紀(jì)40年代以前）、內(nèi)部控制制度（20世紀(jì)40―70年代）、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（1988―1991年）、內(nèi)部控制――整體框架（1992年至今）等階段（宋夏云，2003）。1992年，美國反欺詐財(cái)務(wù)報告全國委員會下屬發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會（COSO）了“內(nèi)部控制――整體框架”，并指出：企業(yè)內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實(shí)施的，旨在為達(dá)成以下目標(biāo)而提供合理保證的過程：（1）財(cái)務(wù)報告的可靠（可靠性）；（2）經(jīng)營的效率、效果（效率效果性）；（3）法律和法規(guī)的遵循（合規(guī)性）。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）指出，企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)的過程：（1）企I經(jīng)營管理的合法合規(guī)；（2）資產(chǎn)的安全；（3）財(cái)務(wù)報告及相關(guān)信息的真實(shí)完整；（4）提高經(jīng)營效率、效果；（5）促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)是指外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的預(yù)期效果或理想狀態(tài)，是構(gòu)建外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制框架的邏輯起點(diǎn)。筆者認(rèn)為，外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制可以定義為受外貿(mào)企業(yè)治理層、管理層和其他員工的影響，旨在實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)而提供合理保證的一種過程：（1）外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)報告等經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、完整；（2）外貿(mào)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營活動的效率、效果；（3）外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動的合法、合規(guī)；（4）外貿(mào)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全；（5）促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。它們相互聯(lián)系、相互影響，共同構(gòu)成一個完整的外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)體系。

（二）外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的要素。COSO（1992 & 2013）指出，企業(yè)內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通，以及監(jiān)控。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）指出，企業(yè)內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。以下筆者分別對其進(jìn)行討論。

1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境設(shè)定了外貿(mào)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基調(diào)，直接影響到企業(yè)治理層、管理層和其他員工對外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的功能定位。良好的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制機(jī)制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、治理層對內(nèi)部控制的重視程度、對誠信和道德價值觀的溝通與落實(shí)、對專業(yè)勝任能力的強(qiáng)調(diào)以及企業(yè)人力資源政策與實(shí)務(wù)等。

2.風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是指外貿(mào)企業(yè)選用定量和定性指標(biāo)，在風(fēng)險預(yù)警模型構(gòu)建和優(yōu)化基礎(chǔ)上，對外貿(mào)企業(yè)所面臨的戰(zhàn)略層面風(fēng)險、經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效識別和科學(xué)評估，并及時外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險的預(yù)警信息。即風(fēng)險評估過程的作用是識別、評估和管理影響外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素。

3.控制活動。控制活動是指外貿(mào)企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采取有針對性和靈活性的措施和方法，努力將外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險降低至可接受的范圍之內(nèi)。控制活動有助于合理保證外貿(mào)企業(yè)治理層和管理層提出的風(fēng)險管控指令得到充分執(zhí)行，其內(nèi)容包括授權(quán)、職責(zé)分離、業(yè)績評價、信息處理和實(shí)物控制等。

4.信息與溝通。信息與溝通是外貿(mào)企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、整理、加工、匯總和傳遞與企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險管理有關(guān)的信息，確保各種控制指令在企業(yè)內(nèi)外部之間進(jìn)行有效傳播和溝通。其中與外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)報告等信息可靠、相關(guān)的信息系統(tǒng)通常包括以下職能：（1）識別與記錄所有的有效交易；（2）及時、詳細(xì)地描述交易；（3）恰當(dāng)?shù)赜?jì)量交易；（4）正確確定交易生成的會計(jì)期間；（5）在財(cái)務(wù)報表中恰當(dāng)?shù)亓袌蠼灰椎慕Y(jié)果等。

5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是對外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施情況實(shí)施監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的有效性。外貿(mào)企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等職能部門對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行專門的評價，找出內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的優(yōu)勢和缺陷，并提出補(bǔ)救建議。

三、基于內(nèi)部控制有效性視角的外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險的控制對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境直接影響到內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的有效性以及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)節(jié)目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險管理的核心環(huán)節(jié)包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對。理想的風(fēng)險管理模式，需要外貿(mào)企業(yè)按照風(fēng)險發(fā)生的輕重緩急進(jìn)行有效排序。例如，對于戰(zhàn)略層面的風(fēng)險，外貿(mào)企業(yè)治理層和管理層應(yīng)該高度關(guān)注，一旦決策失誤，其前景堪憂。對于經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險，企業(yè)管理層應(yīng)該高度重視內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，采取合理的措施和方法，及時找出關(guān)鍵風(fēng)險因素，按照風(fēng)險程度高低進(jìn)行正確處理。筆者認(rèn)為，內(nèi)部環(huán)境屬于外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的核心要素，是內(nèi)部控制機(jī)制有效運(yùn)行的關(guān)鍵影響因素。因此，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該采取必要的措施，不斷優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，其內(nèi)容包括治理結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配、治理層對內(nèi)部環(huán)境的重視、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、對誠信和道德價值觀的溝通與落實(shí)、對專業(yè)勝任能力的強(qiáng)調(diào)、人力資源政策與實(shí)務(wù)等，并確保外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制得到有效運(yùn)行，進(jìn)而合理控制其風(fēng)險。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險評估。在日趨激烈的國內(nèi)外市場競爭環(huán)境下，我國外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險不斷凸現(xiàn)，時刻威脅著外貿(mào)企業(yè)的安全。對于戰(zhàn)略層面風(fēng)險，應(yīng)該引起外貿(mào)企業(yè)治理層和管理層的共同關(guān)注。外貿(mào)企業(yè)可以采用PEST分析法、SWOT分析法和Porter五力分析法，對外貿(mào)企業(yè)的戰(zhàn)略及其潛在的風(fēng)險進(jìn)行診斷與分析；對于經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險，外貿(mào)企業(yè)各個職能部門可以采用定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合的方法，通過構(gòu)建不同經(jīng)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險預(yù)警模型，對其風(fēng)險進(jìn)行評估和應(yīng)對；對于財(cái)務(wù)風(fēng)險，外貿(mào)企業(yè)可以采用財(cái)務(wù)指標(biāo)為主、非財(cái)務(wù)指標(biāo)為輔的評估模式，在指標(biāo)選取和指標(biāo)賦權(quán)基礎(chǔ)上，合理構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型，對外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行動態(tài)、精準(zhǔn)評估。筆者認(rèn)為，風(fēng)險評估是外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的核心環(huán)節(jié)，是外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險有效應(yīng)對的關(guān)鍵。在條件允許情形下，外貿(mào)企業(yè)可以成立專門的風(fēng)險管控機(jī)構(gòu)，對外貿(mào)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行動態(tài)評估，及時提交高質(zhì)量的風(fēng)險預(yù)警報告，以最大可能減少外貿(mào)企業(yè)的損失。

（三）健全控制活動。控制活動是指外貿(mào)企業(yè)對其風(fēng)險進(jìn)行正確識別和評估后，制定科學(xué)的風(fēng)險應(yīng)對政策、程序、機(jī)制和措施，對其風(fēng)險進(jìn)行有效應(yīng)對，其最終目的在于將外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險降低至可以接受的水平。例如，對于外貿(mào)企業(yè)的系統(tǒng)風(fēng)險，企業(yè)治理層和管理層應(yīng)該事前評估和科學(xué)應(yīng)對。對于系統(tǒng)風(fēng)險或市場風(fēng)險，必須承受的，堅(jiān)決承受，不能承受的，可以選擇放棄，或者退出戰(zhàn)略；而對于外貿(mào)企業(yè)的非系統(tǒng)風(fēng)險或企業(yè)特有風(fēng)險，外貿(mào)企業(yè)管理層可以考慮事先設(shè)定一個合理的風(fēng)險承受水平，選擇風(fēng)險分擔(dān)或者風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略。筆者認(rèn)為，控制活動屬于外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對的重要機(jī)制，其關(guān)鍵要素包括授權(quán)、職責(zé)分離、業(yè)績評價、信息處理、實(shí)物控制等。為了有效降低外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險，企業(yè)可以考慮建立以下控制機(jī)制：（1）對于重大投資活動，應(yīng)該由企業(yè)治理層和管理層共同做出科學(xué)、民主的決策；對于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，可以由企業(yè)管理層進(jìn)行自主決策；（2）對于企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持責(zé)分離的原則，盡量避免出現(xiàn)失誤，甚至欺詐行為；（3）為了避免出現(xiàn)人才流失、業(yè)務(wù)流失等風(fēng)險，外貿(mào)企業(yè)可以建立科學(xué)的員工激勵機(jī)制。外貿(mào)企業(yè)可以適時構(gòu)建合理可行的業(yè)績評價體系，對外貿(mào)企業(yè)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行定期考核，做到賞罰分明，并努力留住人才；（4）對于外貿(mào)企業(yè)，尤其是外貿(mào)上市公司財(cái)務(wù)報表等信息披露，其管理層應(yīng)該承擔(dān)應(yīng)有的法律責(zé)任；（5）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該建立、健全實(shí)物資產(chǎn)的有限接觸制度，以確保外貿(mào)企業(yè)重要資產(chǎn)的安全、完整。

（四）強(qiáng)化信息與溝通。良好的信息與溝通機(jī)制是外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制有效運(yùn)行的重要條件。在外貿(mào)企業(yè)的風(fēng)險管理中，企業(yè)治理層、管理層和其他員工應(yīng)該精誠團(tuán)結(jié)，共同肩負(fù)著各自的職責(zé)。為了有效識別、評估和應(yīng)對外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化信息與溝通過程，做到企業(yè)各個層次的人員都能清晰地認(rèn)識到自己肩負(fù)的責(zé)任，包括對戰(zhàn)略層面目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)節(jié)目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)及其潛在的風(fēng)險進(jìn)行有效識別，了解與認(rèn)識外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制各個構(gòu)成要素及其相應(yīng)的功能，并能夠積極參與到企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理活動中。在企業(yè)風(fēng)險管理中，尤其需要外貿(mào)企業(yè)治理層、管理層和其他員工清晰地認(rèn)識與理解企業(yè)風(fēng)險控制活動的目的、機(jī)制、模式和方法，而如何強(qiáng)化外貿(mào)企業(yè)的信息與溝通能力，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險控制目標(biāo)的關(guān)鍵。

（五）完善內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)風(fēng)險管理是一個持續(xù)發(fā)展的動態(tài)過程，企業(yè)戰(zhàn)略層面目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)節(jié)目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)及其風(fēng)險都會隨著環(huán)境的變化而調(diào)整，這要求外貿(mào)企業(yè)的治理層和管理層及時監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險管理的運(yùn)行狀況。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的必要環(huán)節(jié)，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，配備專門人員，科學(xué)、有效地評估內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行狀況，及時發(fā)現(xiàn)和報告內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的重大缺陷，督促相關(guān)職能部門及時修補(bǔ)。外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督包括主管部門的監(jiān)督、外部審計(jì)的監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。其中內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在整個內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮著基石作用。內(nèi)部審計(jì)可以合理保證外貿(mào)企業(yè)遵循國家的政策與法規(guī)、財(cái)務(wù)報告的真實(shí)性、企業(yè)投資和經(jīng)營管理活動的效率效果性，以及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)節(jié)目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度等。正因?yàn)槿绱耍赓Q(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷拓展和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，增強(qiáng)其獨(dú)立性，提升專業(yè)勝任能力，督促外貿(mào)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制的運(yùn)行機(jī)制，以合理保證外貿(mào)企業(yè)的健康、高效發(fā)展。X

參考文獻(xiàn)：

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篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)管理；防范；風(fēng)險；措施

中圖分類號：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02

一、企業(yè)經(jīng)營過程中存在風(fēng)險的環(huán)節(jié)

首先，企業(yè)外部原因。企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險進(jìn)入加劇了國內(nèi)市場的競爭，尤其是國外的大型優(yōu)秀企業(yè)把市場擴(kuò)展到中國后，由于其強(qiáng)大的資金能力、品牌效應(yīng)以及優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)，迅速搶占了市場，擠占了國內(nèi)自主品牌的市場份額，給國內(nèi)品牌的生產(chǎn)者造成了經(jīng)營風(fēng)險。

最后，企業(yè)的內(nèi)部原因。企業(yè)內(nèi)部管理是企業(yè)風(fēng)險的重要因素。造成企業(yè)風(fēng)險管理不當(dāng)?shù)闹饕蛴校簩︼L(fēng)險防范意識不夠，沒有意識到風(fēng)險管理的重要性以及企業(yè)面臨的激烈的競爭形勢；企業(yè)的運(yùn)作模式也可能造成企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，每個職能部門在運(yùn)作過程中由于計(jì)劃和執(zhí)行的各方面原因會造成不同層面的風(fēng)險；內(nèi)部控制監(jiān)督管理不善是造成經(jīng)營風(fēng)險的一個深層次原因，因此建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系對現(xiàn)代企業(yè)來講是生存和發(fā)展非常重要的手段之一。

二、對各個環(huán)節(jié)風(fēng)險的分析

1.對于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作基礎(chǔ)薄弱，缺乏必要的規(guī)范管理

在部分企業(yè)中，沒有制定規(guī)范的規(guī)章制度，執(zhí)行力缺乏，所以這些制度只是流于形式。在沒有嚴(yán)格的管理制度下，財(cái)務(wù)管理方面的記賬、報賬等相關(guān)程序混亂，沒有按照合理的程序執(zhí)行，對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)造成了極大的影響。

2.工作人員素質(zhì)及知識參差不齊

現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)人員在專業(yè)知識以及個人素質(zhì)方面普遍參差不齊，對于企業(yè)的經(jīng)營缺乏管理和監(jiān)督。很多的企業(yè)中，都是由家族內(nèi)部人員掌管主要財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)人員失去了監(jiān)督的意義。此外，還有很多的企業(yè)是聘請的外部兼職會計(jì)，對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)只是簡單的報賬，缺乏有效的監(jiān)督管理。

3.對于企業(yè)中的資產(chǎn)沒有有效的利用，致使很多的閑置資金浪費(fèi)

主要是受到企業(yè)管理者的思維意識影響，有些企業(yè)管理者認(rèn)為只有擁有大量的現(xiàn)金才是盈利的象征，所以致使大量的閑置資金沒有得到合理的利用，財(cái)務(wù)控制出現(xiàn)失靈。此外，企業(yè)中的應(yīng)收賬款沒有得到快速的回收，致使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)不靈，影響到企業(yè)的發(fā)展。

4.稅收法制意識淡薄，稅務(wù)管理不規(guī)范

因?yàn)槎愂辗ㄖ埔庾R普遍較為淡薄，會計(jì)核算和納稅申報單憑發(fā)票進(jìn)行管理，以發(fā)票金額代替會計(jì)核算金額，無發(fā)票不納稅、無發(fā)票不做賬，實(shí)施發(fā)票會計(jì)、發(fā)票申報的財(cái)務(wù)管理。往往因?yàn)闊o知而多次違反稅收法規(guī)政策被查處，偷逃稅時常觸及刑律，對企業(yè)和經(jīng)營業(yè)主都造成較為嚴(yán)重的后果。

5.企業(yè)的內(nèi)部原因

企業(yè)內(nèi)部管理是企業(yè)風(fēng)險的重要因素。造成企業(yè)風(fēng)險管理不當(dāng)?shù)闹饕蛴校簩︼L(fēng)險防范意識不夠，沒有意識到風(fēng)險管理的重要性以及企業(yè)面臨的激烈的競爭形勢；企業(yè)的運(yùn)作模式也可能造成企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，每個職能部門在運(yùn)作過程中由于計(jì)劃和執(zhí)行的各方面原因會造成不同層面的風(fēng)險；內(nèi)部控制監(jiān)督管理不善是造成經(jīng)營風(fēng)險的一個深層次原因，因此建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系對現(xiàn)代企業(yè)來講是生存和發(fā)展非常重要的手段之一。

三、防范的手段及措施

1.樹立風(fēng)險防范意識

自覺樹立風(fēng)險防范意識，在面對風(fēng)險是保持清醒的認(rèn)識，同時企業(yè)也離不開風(fēng)險識別和防范的知識與方法的掌握；建立有效的風(fēng)險預(yù)測和評估制度，能夠提前做好充分的準(zhǔn)備工作。總之，企業(yè)要時刻保持居安思危的態(tài)度，自覺樹立風(fēng)險防范意識，這是企業(yè)處理風(fēng)險最重要的一點(diǎn)，也是防范風(fēng)險的源頭。

2.加強(qiáng)資金管理

資金是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的基礎(chǔ)，只有合理的利用資金才能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展動力。所以在對企業(yè)資金進(jìn)行經(jīng)營管理的過程中，要站在全局的高度，實(shí)行統(tǒng)一管理，保持資金的合理調(diào)度，運(yùn)行順暢。在企業(yè)的資金比較充盈的情況下，要對閑置資金合理利用，充分的發(fā)揮資金的升值價值，但是要對其進(jìn)行有計(jì)劃有組織的利用。對于企業(yè)的庫存要嚴(yán)格控制，避免因?yàn)榇罅康膸齑嬲加觅Y金，致使企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金受到影響，進(jìn)而制約企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。所以要盤活企業(yè)的沉淀資金，使其發(fā)揮更大的價值。對于企業(yè)中的應(yīng)收賬款，要加強(qiáng)回收管理，促進(jìn)資金的流動，提高資金的利用率。

3.強(qiáng)化成本管理

成本是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的指標(biāo)，成本的高低不僅決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞，而且決定著企業(yè)競爭的強(qiáng)弱。因此，成本管理不僅是財(cái)務(wù)管理的永恒主題，而且是全員參加的一項(xiàng)經(jīng)常性管理活動。它體現(xiàn)企業(yè)的基礎(chǔ)管理工作是否扎實(shí)、過硬。充分挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，向管理要效益。成本管理實(shí)際就是通過成本來計(jì)劃控制經(jīng)濟(jì)活動。在市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)自負(fù)盈虧，經(jīng)營好壞與企業(yè)和職工的利益緊密相關(guān)，降低成本已成為企業(yè)生存發(fā)展的內(nèi)在要求和客觀要素。

4.構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

財(cái)務(wù)風(fēng)險管理處于企業(yè)風(fēng)險管理的核心地位，即使是非財(cái)務(wù)風(fēng)險，也會以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的形式有所體現(xiàn)，也就是非財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)化。建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，對于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理與非財(cái)務(wù)風(fēng)險管理都有著深刻的意義。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，以財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和重點(diǎn)為依據(jù)，選擇諸如資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率、債務(wù)現(xiàn)金保障率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率等基本財(cái)務(wù)指標(biāo)，對具體比率賦予合適的權(quán)重，建立一整財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，參考行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)縱向、橫向業(yè)績水平，通過具體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對比，來衡量財(cái)務(wù)績效，進(jìn)而識別、評估和處理存在的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險與非財(cái)務(wù)風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)并處理風(fēng)險，最大程度降低企業(yè)的風(fēng)險損失。

5.改進(jìn)和完善財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)管理（Financial Management）是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購置（投資），資本的融通（籌資）和經(jīng)營中現(xiàn)金流量（營運(yùn)資金），以及利潤分配的管理。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一個組成部分，它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。簡單的說，財(cái)務(wù)管理是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有舉足輕重的地位，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)倍加重視。從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下財(cái)務(wù)工作“大出納”的舊觀念中解脫出來，把此項(xiàng)工作作為企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，抓緊抓好，抓出效果。大力支持并協(xié)助財(cái)務(wù)人員履行職責(zé)，為他們創(chuàng)造良好的工作環(huán)境和工作秩序，尊重他們的勞動成果，關(guān)心他們的生活，充分發(fā)揮他們的聰明才智。大膽提拔和使用懂業(yè)務(wù)、會理財(cái)?shù)娜藛T，實(shí)行能者上庸者下的用人之道，并聽取他們的合理化建議，更好地為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。進(jìn)一步轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)制度管理職能，財(cái)務(wù)人員要用好新制度賦予的理財(cái)自。在做好記賬、算賬、報賬工作的同時，積極參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動。為改善企業(yè)的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益制定出有意義的內(nèi)控管理制度和辦法。從而更好的發(fā)揮財(cái)務(wù)工作的職能作用。

6.強(qiáng)化管理，轉(zhuǎn)變職能

市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行，迫切需要企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，轉(zhuǎn)變職能，應(yīng)用“兩則”“兩制”等新的會計(jì)法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則，重塑企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的新機(jī)制。由傳統(tǒng)的管財(cái)、守財(cái)型的管理方式，向聚財(cái)生財(cái)型管理方式轉(zhuǎn)變。任何一個企業(yè)要想在市場競爭中健康地生存，并不斷地發(fā)展自己，除努力增加自己的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。管好用好企業(yè)的資本外，必須學(xué)會聚財(cái)有方，生財(cái)有道，必須根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要和財(cái)政金融管理的要求，善于聚財(cái)和充分利用社會閑散的資金，廣開籌資渠道。由被動執(zhí)行型向主動參與型轉(zhuǎn)變。財(cái)務(wù)管理是一種綜合性管理，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，涉及到方方面面。做好企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，是搞好經(jīng)營管理的主要手段和重要途徑。

7.強(qiáng)化內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的有效運(yùn)行、資產(chǎn)的高效使用，由企業(yè)的董事、管理層和員工共同制定并實(shí)施的一系列控制方法、程序和措施，是一套完整的制度體系。內(nèi)部控制的基本內(nèi)容主要包括五大要素：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)的經(jīng)營要以事前控制為主，事中控制、事后控制為輔。良好的內(nèi)部控制可以改善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，降低內(nèi)部風(fēng)險出現(xiàn)的概率，并且能夠有效的對外部風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測。

8.實(shí)施有效的風(fēng)險管理審計(jì)

建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，識別、評估和處理企業(yè)存在的各種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)風(fēng)險，但實(shí)踐中，很多企業(yè)都是通過內(nèi)審或內(nèi)控部門來完成，這就不利于考核風(fēng)險管理的績效，難以客觀評估企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的有效性。因此，需要企業(yè)實(shí)施有效的風(fēng)險管理審計(jì)，在內(nèi)控或內(nèi)審部門之外，設(shè)立專門的內(nèi)部風(fēng)險管理監(jiān)督審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確化分內(nèi)審、內(nèi)控主體與風(fēng)險管理審計(jì)主體的角色和權(quán)限，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督與制衡機(jī)制，有助于提高風(fēng)險管理審計(jì)機(jī)構(gòu)展開工作的獨(dú)立性與客觀性，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)風(fēng)險管理部門的人員配備、風(fēng)險管理績效、財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制、長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)等的實(shí)施進(jìn)行客觀、科學(xué)、有效的評估，及時糾正財(cái)務(wù)風(fēng)險管理中的各種錯誤之處，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的有效性。

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篇4

一要把以“客戶為中心”的理念貫穿于我們工作的始終。“基礎(chǔ)牢固，穩(wěn)如泰山；基礎(chǔ)不牢，地動山搖”。風(fēng)險的防范與控制，說到底是人的因素起著重要作用，客戶創(chuàng)造市場，客戶創(chuàng)造價值，客戶是我們的效益之源，是我們的衣食父母，有了客戶，我們的業(yè)務(wù)才有發(fā)展，員工的價值才能夠體現(xiàn)。如果每個崗位的員工都能嚴(yán)格要求、嚴(yán)格規(guī)范、嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度，業(yè)務(wù)操作中的風(fēng)險就會得到有效的遏制。要在全體員工中大力倡導(dǎo)、深入宣傳價值最大化、資本約束、全面風(fēng)險管理、風(fēng)險與收益平衡、內(nèi)控優(yōu)先等先進(jìn)理念，讓全體員工了解資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)增加值、與薪酬分配的關(guān)系，自覺轉(zhuǎn)變觀念，將自身工作作為第一道防線納入到風(fēng)險控制體系中，引導(dǎo)和帶領(lǐng)全行員工形成規(guī)范操作，防范風(fēng)險的良好氛圍，真正把為前臺、為基層、為客戶服務(wù)當(dāng)作提升風(fēng)險與回報管理水平的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，就能有效提高我行風(fēng)險管理和內(nèi)控政策、法規(guī)、制度的執(zhí)行和落實(shí)，全面加強(qiáng)風(fēng)險管理和內(nèi)控建設(shè)具有不可替代的重要作用。

二要更新服務(wù)意識。現(xiàn)實(shí)看，銀行的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)是市場，沒有市場就沒有銀行，沒有優(yōu)質(zhì)市場和優(yōu)質(zhì)客戶就沒有銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展，加強(qiáng)市場營銷是目前提高我行核心競爭能力的當(dāng)務(wù)之急。從我行看，我們的經(jīng)營服務(wù)意識與以前相比已有了很大程度的轉(zhuǎn)變，但這些轉(zhuǎn)變還僅僅停留在表面層次上，缺乏更深程度的挖掘。在當(dāng)前市場競爭越來越激烈的情況下，要突破原有的局限，創(chuàng)造個性化服務(wù)，以全面優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引客戶才能在競爭中立于不敗之地。這就要求我們必須樹立強(qiáng)烈的市場意識，善于研究現(xiàn)實(shí)的和潛在的市場，善于拓展優(yōu)質(zhì)市場，善于競爭優(yōu)質(zhì)客戶，通過有效的市場營銷促進(jìn)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展。特別是要準(zhǔn)客戶定位，牢固樹立為優(yōu)質(zhì)客戶服務(wù)的意識，因?yàn)?0%的優(yōu)質(zhì)客戶將會給我們帶來80%的經(jīng)營利潤。

三要著實(shí)提高風(fēng)險管理水平與技能。一方面，從我行自身來看，在銀行成本上受到諸多限制，包括財(cái)務(wù)成本、稅務(wù)成本、撥備成本、資本金成本、風(fēng)險損失成本等。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我們很長一段時間忽略了成本的制約因素，盲目地增人增機(jī)構(gòu)增規(guī)模，不計(jì)成本造成了相當(dāng)程度的浪費(fèi)。此外，我們的內(nèi)部管理在成本約束上也存在漏洞，缺乏控制節(jié)約成本的有效措施，許多領(lǐng)導(dǎo)到員工沒有很好地樹立節(jié)約成本的意識。實(shí)踐證明，無約束下的經(jīng)營，就會增加經(jīng)營風(fēng)險。因此，我們要改變以往盲目地追求規(guī)模和數(shù)量的增長，重規(guī)模、輕效益，重發(fā)展、輕風(fēng)險，重投入、輕產(chǎn)出，重短期效益、輕長期效益的局面，要把各種成本制約的理解貫徹到各級行管理層，要學(xué)會在有成本制約條件下的健康發(fā)展，每項(xiàng)業(yè)務(wù)都要講成本管理，每項(xiàng)經(jīng)營活動都要講成本制約，認(rèn)真測算評估投入與產(chǎn)出的數(shù)額比例，追求效益的最大化。另一方面，國外先進(jìn)銀行強(qiáng)調(diào)的“風(fēng)險管理意識和能力是以客戶為重要支撐”的理念是我們?nèi)鄙俚摹Ｗ鳛橐幻麊T工，特別是作為一名領(lǐng)導(dǎo)，只有風(fēng)險服務(wù)意識還不夠，還要有風(fēng)險服務(wù)技能。要采取有效措施，積極培育員工的風(fēng)險意識，讓員工明確那些該做那些不該做，確保在工作中嚴(yán)格執(zhí)行操作流程、崗位制度、合規(guī)守法工作標(biāo)準(zhǔn)及紀(jì)律懲處規(guī)則，把合規(guī)管理、合規(guī)經(jīng)營、合規(guī)操作落到實(shí)處，使警惕風(fēng)險、正視風(fēng)險、管理風(fēng)險、防范風(fēng)險的意識深入每個員工的心中，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制，增強(qiáng)自我約束和自我發(fā)展能力，為全面提升銀行的核心競爭力提供有效保障。

四要樹立全面協(xié)調(diào)均衡的經(jīng)營理念。目前，我行利潤的主要來源還是依賴客戶業(yè)務(wù)，但僅僅依靠這一傳統(tǒng)業(yè)務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法達(dá)到市場的需求。隨著資本一級市場的發(fā)展，企業(yè)的融資渠道逐漸拓寬，一些優(yōu)質(zhì)客戶已不再需要銀行的融資渠道。利率市場化的推進(jìn)、客戶需求的日益多樣化，都迫使我們?nèi)ニ伎冀窈蟮陌l(fā)展問題，真正的優(yōu)質(zhì)銀行應(yīng)該在為客戶提供資金融通服務(wù)的同時，也能夠向客戶提供資金清算、財(cái)務(wù)顧問、財(cái)富管理服務(wù)等中間業(yè)務(wù)。現(xiàn)在，中間業(yè)務(wù)的內(nèi)涵在迅速擴(kuò)充，提升客戶服務(wù)價值和對客戶價值的最大挖掘，要求銀行實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債與中間業(yè)務(wù)的均衡發(fā)展。同時，由于中間業(yè)務(wù)的發(fā)展不受資本金約束，可以彌補(bǔ)資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)展受到的限制，因此協(xié)調(diào)資產(chǎn)、負(fù)債和中間業(yè)務(wù)的發(fā)展，既是市場經(jīng)濟(jì)法則對銀行的要求，也是銀行經(jīng)營規(guī)則的內(nèi)在要求。為上經(jīng)，我行在發(fā)展業(yè)務(wù)的同時，要全力推進(jìn)以員工為主體和核心、面向業(yè)務(wù)、面向管理、面向操作的合規(guī)文化建設(shè)，通過強(qiáng)化教育培訓(xùn)、組織風(fēng)險點(diǎn)的成因分析，搭建防控體系、優(yōu)化流程、規(guī)范管理，保證業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量等系列活動的深入開展，讓合規(guī)人人有責(zé)、合規(guī)創(chuàng)造價值的觀念已深入人心。讓依法決策、合規(guī)經(jīng)營與管理，按章辦事、合規(guī)操作在全行上下蔚然成風(fēng)。切實(shí)整治有章不循、違規(guī)操作、屢查屢犯的頑癥，及時消除基礎(chǔ)管理工作存在的隱患得到，增強(qiáng)防范風(fēng)險的能力，為業(yè)務(wù)持續(xù)健康地發(fā)展創(chuàng)造了良好條件。

五要創(chuàng)建科學(xué)的合規(guī)管理機(jī)制。縱觀國內(nèi)許多金融案件的形成，大多是制約機(jī)制失控和監(jiān)管不嚴(yán)的結(jié)果。如何確保一個“規(guī)”在建立好后能夠被大家無條件地遵守，并且保證這個“規(guī)”自身還能夠在實(shí)踐中被及時加以修改和完善，必須有一套完整的機(jī)制作保證。要切實(shí)建立合規(guī)風(fēng)險管理機(jī)制，就必須從涉及銀行整體的企業(yè)文化、組織機(jī)構(gòu)、流程管理、崗責(zé)體系、績效管理等方面入手，梳理、整合和優(yōu)化銀行的規(guī)章制度，建立專業(yè)化的合規(guī)風(fēng)險管理隊(duì)伍，確立清晰的報告路線和問責(zé)制、舉報制等，真正在銀行日常經(jīng)營管理活動中體現(xiàn)合規(guī)風(fēng)險管理在風(fēng)險管理乃至整個銀行管理工作中的核心地位和作用。

六要將合規(guī)文化理念滲透到業(yè)務(wù)條線和基層崗位員工之中去。要順利實(shí)現(xiàn)銀行經(jīng)營目標(biāo)就必須在合規(guī)價值觀念和合規(guī)文化的培育上有統(tǒng)一的合規(guī)要求和員工行為規(guī)范。加強(qiáng)合規(guī)文化的教育要求從上至下樹立合規(guī)意識，“合規(guī)從高層做起”，要以高層管理人員的合規(guī)理念感染和引導(dǎo)員工的合規(guī)行為。針對各層面、各崗位員工的違規(guī)行為如何判定及如何處罰，做出詳細(xì)規(guī)定，目的是讓員工明白“能做”與“不能做”的界限，明確違規(guī)操作對銀行、對個人的極大危害性，并在實(shí)際工作中做到“不闖紅燈”。員工必須熟練掌握合規(guī)知識，并能應(yīng)知、能會、善用。要把合規(guī)管理要求結(jié)合到各業(yè)務(wù)條線的操作流程中，實(shí)現(xiàn)流程控制、外部檢查、員工自律三者有機(jī)的結(jié)合，盡量減少各類不應(yīng)有的合規(guī)風(fēng)險和操作風(fēng)險。要讓合規(guī)文化的理念真正在全行深入人心，落實(shí)到我們每位員工的具體行動中，從點(diǎn)滴做起，從基本業(yè)務(wù)做起，在思想上重視，在行動上支持，在工作中嚴(yán)格要求自己，全員參與，提高整體合規(guī)素質(zhì)，并長期不懈的堅(jiān)持下去。

篇5

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè) 財(cái)務(wù)風(fēng)險 對策

目前，鐵路發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，鐵路企業(yè)正致力于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，大力實(shí)施多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，充分利用鐵路的各類資源開發(fā)市場，在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和廣大人民群眾的同時，最大限度地增加經(jīng)濟(jì)效益，以實(shí)現(xiàn)鐵路可持續(xù)發(fā)展。另一方面，隨著高速鐵路建設(shè)的大規(guī)模展開，資金保障問題也為社會關(guān)注，不斷創(chuàng)新融資方式多渠道低成本籌資、加強(qiáng)資金管理成為鐵路企業(yè)面臨的重大考驗(yàn)。因此，筆者就此對鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行了思考和研究。

一、企業(yè)風(fēng)險管理理論及財(cái)務(wù)風(fēng)險管理概述

對于任何一個企業(yè)來說，企業(yè)風(fēng)險管理都是經(jīng)營過程中的核心內(nèi)容。現(xiàn)代管理科學(xué)對大量企業(yè)長時期觀察得出一個重要實(shí)證：有效的風(fēng)險管理為企業(yè)創(chuàng)造價值，企業(yè)通過卓越的風(fēng)險管理獲得競爭優(yōu)勢，而企業(yè)的損失甚至倒閉都是由于不良的風(fēng)險管理所造成。

1、企業(yè)全面風(fēng)險管理理論

（1）2004年，COSO(美國發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會)在1992年《內(nèi)部控制-整合框架》基礎(chǔ)上，全新頒布《企業(yè)風(fēng)險管理-整合框架》，涵蓋企業(yè)全面風(fēng)險管理4個目標(biāo)、8個要素和4個執(zhí)行層次的基本框架。其中，4個目標(biāo)即戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告、合規(guī)；8個要素即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控；4個執(zhí)行層次即總部、分部、業(yè)務(wù)單位和附屬機(jī)構(gòu)。

（2）國內(nèi)，在借鑒西方國家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，2006年6月國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會頒布《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》(以下簡稱《指引》)，正試開始在中央企業(yè)推行全面風(fēng)險管理工作。《指引》對風(fēng)險管理的基本流程進(jìn)行重要闡述，包括以下主要工作：收集風(fēng)險管理初始信息；進(jìn)行風(fēng)險評估；制定風(fēng)險管理策略，提出和實(shí)施風(fēng)險管理解決方案：風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進(jìn)。

2、財(cái)務(wù)風(fēng)險管理概述

（1）財(cái)務(wù)風(fēng)險含義。財(cái)務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)因未來財(cái)務(wù)狀況不確定而產(chǎn)生的實(shí)際財(cái)務(wù)結(jié)果與預(yù)期結(jié)果發(fā)生偏離，從而蒙受損失的機(jī)會和可能性。包括：籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、營運(yùn)資金風(fēng)險和收益及分配風(fēng)險等。

（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險來源。一是源自財(cái)務(wù)管理風(fēng)險本身，存在于企業(yè)活動全過程，如籌資中自有資金與借款資金的比例及相關(guān)的負(fù)債經(jīng)營問題、投資中的多元化投資問題與資金流動性相關(guān)的利潤分配中的比例問題、應(yīng)收賬款管理等問題。企業(yè)規(guī)模越大，財(cái)務(wù)風(fēng)險管理活動越復(fù)雜。二是源自外部環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境、社會文化環(huán)境、資源環(huán)境等，其復(fù)雜性和多變性能為企業(yè)帶來某種機(jī)會，也可能使企業(yè)面臨某種威脅，財(cái)務(wù)風(fēng)險管理重在關(guān)注外部環(huán)境的不利變化，如持續(xù)的通貨膨脹使資金成本不斷升高、原材料價格上漲致使?fàn)I運(yùn)成本增加無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益。

二、當(dāng)前鐵路企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險

當(dāng)前，鐵路企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險來自外部競爭環(huán)境和自身經(jīng)營特性，加上大規(guī)模鐵路建設(shè)帶來的資金保障壓力。

1、內(nèi)外部環(huán)境

近年來，公路、航空、海運(yùn)等多種運(yùn)輸方式的快速發(fā)展，給鐵路運(yùn)輸帶來了較大的競爭壓力。而鐵路運(yùn)輸自身經(jīng)營增長的制約因素也比較多：一方面鐵路行業(yè)所具有的公益性和基礎(chǔ)性特點(diǎn)，使鐵路運(yùn)輸價格受到國家嚴(yán)格管控，在既有運(yùn)能規(guī)模下，運(yùn)輸收入增長空間十分有限，致使鐵路企業(yè)收入與成本嚴(yán)重不匹配；另一方面原材料、能源價格持續(xù)上漲和安全設(shè)施、設(shè)備投入需求的不斷增長，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營成本逐年攀升，加上職工收入增長的剛性需求、前期鐵路建設(shè)高額投入的還貸壓力以及高鐵配套設(shè)備、設(shè)施的高額消耗等都使鐵路經(jīng)營效益增長受到制約；三是合資鐵路相繼開通，不確定因素將隨之增加。此外，隨著鐵路企業(yè)市場主體地位的確立，財(cái)務(wù)面向市場所帶來的資金等財(cái)務(wù)風(fēng)險將進(jìn)一步加大，資金持續(xù)緊張的局面一時難以緩解。

2、資金保障需求

“十一五”期間，大規(guī)模鐵路建設(shè)投資對資金需求量激增。運(yùn)輸支出預(yù)算以及更新改造計(jì)劃缺口及調(diào)整滯后相應(yīng)產(chǎn)生較大的資金缺口；合資公司委托管理資金到位滯后影響鐵路企業(yè)資金周轉(zhuǎn)；資金結(jié)算所內(nèi)部調(diào)劑資金剩余空間十分有限，運(yùn)營資金保障能力呈下降趨勢。從建設(shè)資金來看，國鐵建設(shè)資金和合資鐵路資本金由鐵道部負(fù)責(zé)籌集，合資鐵路債務(wù)性資金也由鐵道部統(tǒng)借或設(shè)定貸款條件，鐵路企業(yè)籌資能力十分有限，同時由于地方資金不能及時足額到位，導(dǎo)致建設(shè)資金保障壓力持續(xù)增加。

三、對于鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的幾點(diǎn)對策

增強(qiáng)鐵路企業(yè)市場主體意識和經(jīng)營效益理念，夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)、落實(shí)內(nèi)控制度，大力開展多元化經(jīng)營，深入挖潛提效，確保運(yùn)輸生產(chǎn)安全穩(wěn)定、資金運(yùn)行有序、管理依法合規(guī)，才能做到財(cái)務(wù)風(fēng)險可控，推進(jìn)鐵路協(xié)調(diào)發(fā)展、科學(xué)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理效益最大化目標(biāo)。

1、強(qiáng)化經(jīng)營主體意識

根據(jù)深化多元化經(jīng)營戰(zhàn)略的發(fā)展要求，進(jìn)一步完善經(jīng)營管理制度體系，夯實(shí)經(jīng)營管理基礎(chǔ)，明確各級各部門經(jīng)營管理權(quán)責(zé)。同時，通過設(shè)置專欄以及編發(fā)手冊等方式，解析各項(xiàng)經(jīng)營管理制度內(nèi)涵，宣傳經(jīng)營導(dǎo)向和管理要求，強(qiáng)化經(jīng)營主體意識，引導(dǎo)企業(yè)上下深刻領(lǐng)會防范財(cái)務(wù)風(fēng)險、提升經(jīng)營效益是保障運(yùn)輸安全和職工利益的基礎(chǔ)，營造 “保安全、保穩(wěn)定、重效益、重發(fā)展”的經(jīng)營管理氛圍，提升鐵路企業(yè)主動適應(yīng)市場的能力。

2、深化內(nèi)部控制機(jī)制

從強(qiáng)化風(fēng)險防范的角度完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)，建立健全權(quán)力制衡、運(yùn)行有序、合力形成和考核有效的內(nèi)部控制制度。完善制度化、程序化內(nèi)控流程體系，健全崗位責(zé)任制，定期開展內(nèi)部控制評價和分析，并通過內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行情況的動態(tài)監(jiān)督。

篇6

【關(guān)鍵詞】物業(yè)管理；風(fēng)險管理；預(yù)算流程；流程設(shè)計(jì)

1 緒論

隨著當(dāng)今中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，中國的物業(yè)管理市場日漸成熟。進(jìn)入21世紀(jì)，物業(yè)管理發(fā)展到現(xiàn)在似乎進(jìn)入一個兩難境地，一方面市場化正日漸成熟，另一方面競爭的加劇不斷吞噬企業(yè)利潤。這種矛盾和不平衡預(yù)示著物業(yè)管理行業(yè)變盤即將到來。

2 物業(yè)管理企業(yè)風(fēng)險管理體系的建立

2.1 風(fēng)險管理機(jī)制

物業(yè)管理企業(yè)建立風(fēng)險管理機(jī)制是進(jìn)行風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，物業(yè)管理企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身規(guī)模、管理水平、風(fēng)險程度、發(fā)展目標(biāo)和資源整合、內(nèi)外環(huán)境等因素，在全體員工參與合作和專業(yè)管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上，在公司內(nèi)部建立專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)；或者根據(jù)物業(yè)管理公司組織架構(gòu)的實(shí)際情況，由財(cái)務(wù)部、物業(yè)部、或市場策劃部門兼任此項(xiàng)職業(yè)。如能設(shè)立專門的風(fēng)險管理部門更是最好的選擇。

2.2 風(fēng)險識別

2.2.1 按照風(fēng)險發(fā)生的來源分類

（1）企業(yè)外在因素

市場環(huán)境：物業(yè)管理市場的不成熟性和法律法規(guī)不健全；

客戶意識：業(yè)主的物業(yè)管理消費(fèi)和維權(quán)意識不成熟性；

市場媒體：政府及大眾傳播媒體對物業(yè)管理市場的引導(dǎo)；

行業(yè)氛圍：物業(yè)管理行業(yè)自律性與誠信度不夠。

（2）企業(yè)內(nèi)在因素

組織文化：物業(yè)管理企業(yè)的風(fēng)險危機(jī)意識不足；

組織結(jié)構(gòu)：風(fēng)險與危機(jī)應(yīng)變機(jī)制不健全；

管理特質(zhì)：服務(wù)方式和管理風(fēng)格與文化民俗和消費(fèi)心理、消費(fèi)習(xí)慣等方面的沖突；

人員因素：物業(yè)管理從業(yè)人員素質(zhì)與管理行為與服務(wù)規(guī)范上的沖突；

技術(shù)因素：物業(yè)本身設(shè)計(jì)上的錯誤、設(shè)備上的瑕疵，以及技術(shù)程序上的缺陷等，

而引發(fā)的意外風(fēng)險；

財(cái)務(wù)因素：物業(yè)管理行業(yè)的利潤率與服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)之間的沖突。

2.2.2 按照風(fēng)險的層面分類

（1）企業(yè)決策風(fēng)險

企業(yè)市場定位不明確；

服務(wù)產(chǎn)品不準(zhǔn)確；

市場發(fā)展盲目擴(kuò)張。

（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險

只求顧客滿意，不講利潤；

服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)與收費(fèi)價格背離；

客戶消費(fèi)意識不成熟，收費(fèi)率偏低；

設(shè)備大修成本；

物業(yè)維修基金不到位。

（3）雇主責(zé)任風(fēng)險

物業(yè)管理團(tuán)隊(duì)高流動率帶來的人力成本風(fēng)險；

公司內(nèi)部管理及勞資糾紛的風(fēng)險；

員工工作違章違紀(jì)等失職行為所承擔(dān)的風(fēng)險；

員工作業(yè)安全風(fēng)險。

（4）市場與行業(yè)風(fēng)險

政策方向：最無奈的風(fēng)險；

法律不健全：法律責(zé)任無法界定的風(fēng)險；

行業(yè)無序競爭：自相殘殺的風(fēng)險；

利潤體系：效益與成本分離的風(fēng)險；

業(yè)主委員會不成熟。

2.3 風(fēng)險評估

根據(jù)物業(yè)管理企業(yè)的管理現(xiàn)狀，本文認(rèn)為現(xiàn)階段可通過企業(yè)風(fēng)險評估調(diào)查表進(jìn)行物業(yè)管理的風(fēng)險評估。

2.3.1 企業(yè)風(fēng)險評估內(nèi)容

（1）分析項(xiàng)目：一般按企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險點(diǎn)確定。

（2）測評方法：根據(jù)分析方法確定，一般可采用詢問和檢查兩個方面。

（3）事件的風(fēng)險等級：一般分為特大、較大、一般、較低、忽略等五個級別。

（4）確定權(quán)重：是指某項(xiàng)目在整個風(fēng)險控制范圍中的重要程度，企業(yè)整個風(fēng)險權(quán)重為1。

按其重要程度，在評估前給定權(quán)重。

（5）計(jì)算風(fēng)險值：將風(fēng)險等級分與權(quán)重積計(jì)算，得分越高表示風(fēng)險越大，反之則越小。

2.4 風(fēng)險反應(yīng)

風(fēng)險反應(yīng)是整個風(fēng)險管理的成敗關(guān)鍵。物業(yè)管理企業(yè)要樹立科學(xué)的風(fēng)險應(yīng)對策略觀，從企業(yè)整體層面來分析風(fēng)險影響程度，以企業(yè)價值最大化為原則選擇具體的風(fēng)險應(yīng)對策略。對于能承受的風(fēng)險，企業(yè)要主動回避；對于可以采取措施降低、分擔(dān)的風(fēng)險，企業(yè)要綜合運(yùn)用風(fēng)險管理措施降低風(fēng)險；對于風(fēng)險損害程度不大的低概率風(fēng)險，選擇風(fēng)險承受也是一種積極的風(fēng)險管理方式。對于投標(biāo)風(fēng)險，應(yīng)堅(jiān)持不符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的項(xiàng)目不承接，業(yè)主方資信低、實(shí)力不強(qiáng)、合同條款過于苛刻的項(xiàng)目不承接，虧損項(xiàng)目不承接。

3 基于風(fēng)險管理的物業(yè)管理企業(yè)預(yù)算改進(jìn)思路

3.1 基于戰(zhàn)略風(fēng)險考慮的企業(yè)預(yù)算工作改進(jìn)

3.1.1 增加全面預(yù)算管理組織架構(gòu)和職責(zé)的內(nèi)容

組織架構(gòu)和職責(zé)是企業(yè)風(fēng)險管理的構(gòu)成要素－內(nèi)部環(huán)境的重要內(nèi)容。預(yù)算管理的組織架構(gòu)應(yīng)當(dāng)與公司的組織結(jié)構(gòu)相匹配，應(yīng)有利于預(yù)算管理的信息上傳、下達(dá)和各業(yè)務(wù)活動間的流動。各級預(yù)算組織成員的職責(zé)的分配應(yīng)提供責(zé)任和控制的基礎(chǔ)，應(yīng)明確關(guān)鍵員工的角色。

3.1.2 增加策略計(jì)劃。

策略計(jì)劃是以企業(yè)歷年的經(jīng)營績效為基礎(chǔ)，全面審視目標(biāo)市場的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，判斷它們對于未來企業(yè)發(fā)展的影響，并通過企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)劣勢分析，制定出企業(yè)在未來一年中的經(jīng)營策略，主要包括政策法規(guī)分析、行業(yè)分析、地區(qū)環(huán)境信息、機(jī)會與威脅、策略計(jì)劃。是企業(yè)經(jīng)營預(yù)算的依據(jù)和基礎(chǔ)。

3.2 基于經(jīng)營風(fēng)險考慮的改進(jìn)

3.2.1 增加了目標(biāo)設(shè)定

目標(biāo)設(shè)定是以上述策略計(jì)劃為依托而制定出企業(yè)未來一年內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)，是全面預(yù)算的總體概括，是績效考核的重要標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算業(yè)務(wù)流程的目標(biāo)設(shè)定包括：戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。

3.2.2 增加經(jīng)營預(yù)算中的專項(xiàng)預(yù)算。

在原有物資采購預(yù)算的基礎(chǔ)上增加了人力資源預(yù)算、設(shè)備維修預(yù)算和項(xiàng)目拓展預(yù)算。對影響經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要因素進(jìn)行專項(xiàng)預(yù)算和控制

3.2.3 增加原有預(yù)算項(xiàng)目的內(nèi)涵

將原有的現(xiàn)金流預(yù)算改為資金平衡預(yù)算，加強(qiáng)代收資金、應(yīng)收賬款管理。對公司資金采用三級平衡預(yù)算，保證現(xiàn)金流安全、高效流動。

4 全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)方案

4.1 風(fēng)險導(dǎo)向的全面預(yù)算管理總則

4.1.1 全面預(yù)算業(yè)務(wù)流程是企業(yè)風(fēng)險管理體系的重要組成部分，旨在通過一種系統(tǒng)的方法來貫徹、監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和實(shí)施――體現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

4.1.2 企業(yè)通過全面預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，同時也是整個績效管理的基礎(chǔ)和依據(jù)。企業(yè)戰(zhàn)略、全面預(yù)算、經(jīng)營績效是一個密不可分的、高效互動的有機(jī)整體,全面預(yù)算在其中起著承前啟后的重要作用――體現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

4.2 預(yù)算業(yè)務(wù)目標(biāo)

4.2.1 戰(zhàn)略目標(biāo)

通過預(yù)算指導(dǎo)各分、子公司執(zhí)行公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)，按照戰(zhàn)略規(guī)劃下達(dá)預(yù)算及考核指標(biāo)，配預(yù)算內(nèi)資源，確保戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行。

4.2.2 經(jīng)營目標(biāo)

在科學(xué)合理的經(jīng)營預(yù)測與決策基礎(chǔ)上，集中體現(xiàn)預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營方針；保證公司管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.2.3 報告目標(biāo)

確保預(yù)算數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)反映預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果并實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控。

4.2.4 合規(guī)目標(biāo)

復(fù)核國家法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)制度與政策、以及公司有關(guān)規(guī)章制度。

4.3 預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險

4.3.1 戰(zhàn)略風(fēng)險

對公司戰(zhàn)略不能做到準(zhǔn)確分析和合理把握，預(yù)算資源分配不合理，考核指標(biāo)錯誤誤導(dǎo)，使得戰(zhàn)略得不到有效落實(shí)。

4.3.2 經(jīng)營風(fēng)險

預(yù)算組織不當(dāng)、職責(zé)權(quán)限不明確、預(yù)算內(nèi)容的缺失、預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控措施不力以及預(yù)算外不確定因素的存在，可能導(dǎo)致經(jīng)營目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。

4.3.3 報告風(fēng)險

未制定預(yù)算報告制度導(dǎo)致預(yù)算編制、執(zhí)行過程中關(guān)鍵信息缺失；對預(yù)算項(xiàng)目定義不清、為達(dá)到考核業(yè)績篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確或考核數(shù)據(jù)失真；預(yù)算流程缺少對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的時間點(diǎn)的控制導(dǎo)致預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行分析數(shù)據(jù)的延誤。

4.4 預(yù)算業(yè)務(wù)范圍

4.4.1 起草、修改、調(diào)整、上報年度預(yù)算

4.4.2 編寫年度預(yù)算指標(biāo)及預(yù)算說明書

4.4.3 分解年度預(yù)算指標(biāo)

4.4.4 確定年度業(yè)績考核方案

4.4.5 組織實(shí)施年度預(yù)算考核

4.4.6 年度預(yù)算及考核效果的評價及修正

5 結(jié)論

本文主要研究物業(yè)管理企業(yè)中的風(fēng)險管理，對物業(yè)管理企業(yè)風(fēng)險管理體系的建立進(jìn)行研究，分析得出物業(yè)管理企業(yè)識別戰(zhàn)略風(fēng)險的內(nèi)外部影響因素及戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險；總結(jié)得出了物業(yè)管理企業(yè)建立風(fēng)險管理體系的關(guān)鍵點(diǎn)。作者希望本文的研究對中型以上物業(yè)管理企業(yè)，尤其對物業(yè)管理集團(tuán)的風(fēng)險管理及強(qiáng)化全面預(yù)算業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險控制能有一定參考價值。

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)風(fēng)險；風(fēng)險管理；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號：F239.45文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2010）25-0078-02

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是全球經(jīng)濟(jì)金融一體化程度的加深，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)風(fēng)險無時不在，無處不在。市場化程度越高，企業(yè)風(fēng)險的表現(xiàn)和影響就越普遍，尤其一些大型企業(yè)的管理高層面對企業(yè)快速擴(kuò)張的勢頭，面對多變的市場環(huán)境和繁重的經(jīng)營管理問題，深深感到企業(yè)面臨的各種風(fēng)險也在與日俱增，因此，越來越多的企業(yè)開始重視風(fēng)險管理，也迫切需要內(nèi)部審計(jì)通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法來評價和改進(jìn)風(fēng)險管理及控制、治理過程的效果。

一、 企業(yè)風(fēng)險及風(fēng)險管理概述

1.風(fēng)險。風(fēng)險一詞源自西方，是指可能發(fā)生的損失、失敗或傷害的意思。它是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，在一定環(huán)境和期限內(nèi)客觀存在的，導(dǎo)致費(fèi)用、損失與損害的產(chǎn)生，能夠用科學(xué)的定量和定性方法進(jìn)行的不確定性管理，具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控制性和多樣性等特點(diǎn)。

2.風(fēng)險管理。2004年COSO（Committee Of Sponsoring Organizations OfThe Tread-way Commission）的《企業(yè)風(fēng)險管理――整合框架》認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理者和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。確切地講，風(fēng)險管理通過了解企業(yè)及其市場情況，辨識風(fēng)險，分析風(fēng)險，評估風(fēng)險，設(shè)計(jì)并實(shí)施風(fēng)險管理解決方案，并不斷監(jiān)測風(fēng)險管理過程而使企業(yè)達(dá)到其戰(zhàn)略目標(biāo)。一般情況下，企業(yè)風(fēng)險管理由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件辨別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和交流以及監(jiān)督等八個方面組成。

二、中國企業(yè)風(fēng)險管理現(xiàn)狀

1.風(fēng)險管理意識有待進(jìn)一步增強(qiáng)。長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，大部分企業(yè)風(fēng)險意識薄弱，風(fēng)險管理理念比較陳舊，風(fēng)險管理意識沒有貫穿到企業(yè)全體員工以及經(jīng)營管理的全過程，沒有積極主動地進(jìn)行風(fēng)險管理工作。

2.風(fēng)險管理體制有待進(jìn)一步建立。中國現(xiàn)代企業(yè)制度還未真正確立，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)對風(fēng)險管理沒有明確的定位，在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上未考慮風(fēng)險管理部門和職能，缺乏專職部門和人員來履行風(fēng)險管理職責(zé)。中國很多企業(yè)沒有制定一套科學(xué)的、合理的風(fēng)險管理規(guī)劃，因此化解、抵御風(fēng)險的能力差。

3.外部環(huán)境有待進(jìn)一步完善。目前，中國有關(guān)內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理的指導(dǎo)原則、指引、 規(guī)范很多出自不同的政府部門，存在互不兼容的情況。法律法規(guī)的不健全，政府的多頭管理，導(dǎo)致企業(yè)無所適從，失去了積極性，從而被動執(zhí)行甚至不執(zhí)行。

三、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險管理的必要性

1.內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展要求。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在2004年《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的保證與咨詢活動，目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。”該定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理領(lǐng)域，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善所必需的。這是內(nèi)部審計(jì)部門不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要作用的要求。

2.企業(yè)風(fēng)險管理發(fā)展的要求。作為高層次的監(jiān)督部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相對獨(dú)立，不同于其他風(fēng)險管理部門，其風(fēng)險評估意見直接報告給董事會、審計(jì)委員會，足以引起管理當(dāng)局的重視。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，各種風(fēng)險因素增多，內(nèi)部審計(jì)工作在改進(jìn)風(fēng)險管理和完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)等方面將發(fā)揮更加積極作用，因此，內(nèi)部審計(jì)也被賦予了更多的職責(zé)和使命。

3.內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險管理目標(biāo)的一致性要求。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)增加價值并為提高企業(yè)的運(yùn)營效率。風(fēng)險管理是采取適當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法，以最低的成本獲得最高的安全保障，將損失降到最低，達(dá)到企業(yè)效益的最大化。從這個意義上來說，內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險管理的目標(biāo)是相一致的。

四、內(nèi)部審計(jì)如何參與企業(yè)風(fēng)險管理

1.內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)有各類審計(jì)中發(fā)現(xiàn)和反映企業(yè)存在的風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)采取措施進(jìn)行風(fēng)險管理。內(nèi)部審計(jì)是在經(jīng)營管理部門基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)工作成為企業(yè)風(fēng)險管理的一個組成部分，整個審計(jì)工作根植于以未來為導(dǎo)向的風(fēng)險分析。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)就戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)并購、合資經(jīng)營、戰(zhàn)略聯(lián)盟及環(huán)境保護(hù)等重大問題，建立相應(yīng)的風(fēng)險評估模式，強(qiáng)調(diào)確認(rèn)經(jīng)營風(fēng)險，并測試這些風(fēng)險管理政策是否適當(dāng)，是否得到有效執(zhí)行。

2.內(nèi)部審計(jì)是防范經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)工作規(guī)范運(yùn)行，增加效益的有效保障。通過內(nèi)部審計(jì)，對企業(yè)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營活動中存在的弊端，及時提出切實(shí)可行的建設(shè)性措施，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險方面的作用表現(xiàn)在：一是通過檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的合法性及合規(guī)性，及時發(fā)現(xiàn)背離法規(guī)和監(jiān)管措施的問題，保證業(yè)務(wù)經(jīng)營活動在法規(guī)和監(jiān)管措施允許范圍內(nèi)進(jìn)行，降低業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險。二是通過對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行日常監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)異樣情況，防止財(cái)務(wù)風(fēng)險。三是通過評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度、管理制度，以及各種章程的合理性、完備性和有效性，找出其中的管理缺陷和控制弱點(diǎn)，防范因缺乏控制而產(chǎn)生的風(fēng)險。四是全方位、全過程地參與企業(yè)管理，特別應(yīng)加強(qiáng)事前審計(jì)和事中審計(jì)，真正形成一套對風(fēng)險的預(yù)警系統(tǒng)，時時防范風(fēng)險的發(fā)生。

3.內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)，評價并實(shí)施針對風(fēng)險管理的方法和控制措施。審計(jì)還可提供咨詢服務(wù)，包括促進(jìn)對風(fēng)險的識別和評估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險管理活動、加強(qiáng)對風(fēng)險的報告、保持和發(fā)展風(fēng)險管理框架、支持建立風(fēng)險管理、參與制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略等。具體包括進(jìn)行控制和風(fēng)險評估培訓(xùn)，實(shí)施企業(yè)全員、全過程、全方位、全天候的風(fēng)險管理；召開控制和風(fēng)險評估專題討論會，針對重大風(fēng)險隱患，要集合企業(yè)內(nèi)外部的專家進(jìn)行專題研討；開發(fā)自我評估工具，對風(fēng)險管理進(jìn)行深入研究，利用現(xiàn)代技術(shù)開發(fā)適合本企業(yè)的評估工具。

五、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險管理中存在的困難與問題

1.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠強(qiáng)。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)極不穩(wěn)定，力量單薄，沒有受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的足夠重視，而且內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)中的一個職能部門，其人員配置!職務(wù)升遷、工作地位等都由本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)等方面都不獨(dú)立。

2.內(nèi)部審計(jì)人員本身的素質(zhì)有待加強(qiáng)。開展風(fēng)險管理審計(jì)，對審計(jì)人員的素質(zhì)要求還是挺高的，涉及的知識面比較多，除了政治素質(zhì)要求比較高以外，業(yè)務(wù)上還要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識以外的更多東西，需具備一定的經(jīng)營銷售知識，法律知識、企業(yè)自身需要運(yùn)用的管理知識以及控制理論與實(shí)踐、風(fēng)險管理、經(jīng)濟(jì)預(yù)警等方面的知識。

六、如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險管理中存在的問題和困難

1.增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。制定相關(guān)的實(shí)施細(xì)則和行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度，從法律上規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、層次、結(jié)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。合理設(shè)置保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有利于保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性和高層次地位。

2.提高內(nèi)審人員素質(zhì)，建立專業(yè)結(jié)構(gòu)合理的審計(jì)隊(duì)伍。在風(fēng)險導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計(jì)人員必須具有廣博的知識，具有多元化的專業(yè)技能，做到訓(xùn)練有素，審計(jì)人員必須注重知識的更新和知識面的擴(kuò)展，不僅要精通財(cái)會、審計(jì)知識，還要具有經(jīng)濟(jì)管理、金融、統(tǒng)計(jì)、工程技術(shù)、法律、信息和計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)知識；要不斷通過后續(xù)教育，培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，通過審計(jì)實(shí)踐，提高審計(jì)人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力等；要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

除此之外，應(yīng)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的特點(diǎn)，增加具備經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識的專家以及其他專業(yè)人員，包括內(nèi)部控制專家、風(fēng)險管理專家、公司治理專家和信息系統(tǒng)專家，以組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組，逐步改善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)趨向合理，以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求。

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Brief Analysis On Internal Audit and Rsik Management

LIANG Rui-hu

（Audit Hunan Coal Group Co.，Ltd，Changsha 410001，China）

篇8

［論文摘要］當(dāng)前我國商業(yè)銀行個人消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展,而與此同時,其風(fēng)險也成為商業(yè)銀行進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)營空間、拓展市場份額所面臨的主要障礙。本文意在通過對個人消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)的風(fēng)險因素分析,進(jìn)而尋找有效的防范措施,推動其更好地發(fā)展。

［論文關(guān)鍵詞］個人消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)；風(fēng)險；因素分析；策略

1風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式

1.1信用風(fēng)險

傳統(tǒng)的信用風(fēng)險被理解為違約風(fēng)險,即借款人因?yàn)橥庠诨蜃陨淼姆N種原因無力履約的風(fēng)險。現(xiàn)代意義上的信用風(fēng)險更多地指借款人失信,承約信用喪失而產(chǎn)生的風(fēng)險,主要表現(xiàn)在借款人對借款行為不負(fù)責(zé)任,沒有按時償還貸款的責(zé)任心,或者是有意隱瞞真實(shí)目的、騙取貸款的欺詐行為。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國商業(yè)銀行每年因客戶的失信行為造成的經(jīng)濟(jì)損失達(dá)幾千億元。

1.2經(jīng)營風(fēng)險

商業(yè)銀行在開展個人消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)過程中遇到的市場風(fēng)險,包括利率風(fēng)險、股市風(fēng)險、匯率風(fēng)險等,或者采取不當(dāng)?shù)慕?jīng)營策略而引發(fā)的可能威脅商業(yè)銀行發(fā)展個人消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險等,都可以歸并為經(jīng)營風(fēng)險。相對于信用風(fēng)險,經(jīng)營風(fēng)險具有明顯的系統(tǒng)風(fēng)險的特征,受到不確定因素的影響也較多。

1.3管理風(fēng)險

管理風(fēng)險是指商業(yè)銀行個人消費(fèi)信貸管理體制不健全,管理信息系統(tǒng)滯后,加之相關(guān)的管理人員對個人消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)管理水平不高,管理經(jīng)驗(yàn)不足,缺乏相應(yīng)的風(fēng)險防范意識和風(fēng)險管理的能力,無視信貸資產(chǎn)風(fēng)險,違規(guī)操作,盲目發(fā)放貸款,由此造成不良貸款增加的風(fēng)險。

1.4政策與法律風(fēng)險

政策風(fēng)險是指政府的金融政策或相關(guān)法律、法規(guī)發(fā)生重大變化或是有重要的舉措出臺,引起市場波動,從而給商業(yè)銀行帶來的風(fēng)險。而法律風(fēng)險通常指商業(yè)銀行的日常經(jīng)營活動或各類交易中違反了相關(guān)的商業(yè)準(zhǔn)則和法律原則或者沒有相應(yīng)的法律法規(guī)做依托和保障所引發(fā)的風(fēng)險。

2產(chǎn)生風(fēng)險的因素分析

2.1信用風(fēng)險的因素分析

2.1.1社會的信用觀念淡薄我國進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)體制以來,經(jīng)濟(jì)上的高速發(fā)展并沒有與之相配套的社會誠信制度和相關(guān)的法律法規(guī)做保障,使得很長一段時間在經(jīng)濟(jì)活動中誠信守則的人沒有得到相應(yīng)的利益和獎勵,而違約失信的行為也沒有得到應(yīng)有的懲戒和損失。社會失信現(xiàn)象的泛濫直接導(dǎo)致人們的信用觀念淡薄,從根本上缺乏按時履約的信用道德和信用責(zé)任感。這種社會意識和現(xiàn)象自然波及個人消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

2.1.2個人征信系統(tǒng)不健全當(dāng)前,我國尚未啟動一套完善有效的個人征信系統(tǒng)。雖然人民銀行已經(jīng)建立了個人征信系統(tǒng),但是還處于運(yùn)行初期,征信渠道過窄,征信內(nèi)容不全面,只有貸款信息和信用卡信息,征信的手段單一,征信資料收集速度緩慢等,以至于商業(yè)銀行難以對借款人收入的完整性、穩(wěn)定性、貸款的額度、還款的能力以及以往還款的情況做出比較正確、動態(tài)的把握和判斷,造成商業(yè)銀行與借款人之間的信息不對稱。這種信息的不對稱往往體現(xiàn)在借款人夸大自身的還款能力,在還款受阻的情況下易導(dǎo)致道德風(fēng)險問題,增大蓄意逃避還款的風(fēng)險因素。

2.2經(jīng)營風(fēng)險的因素分析

2.2.1市場風(fēng)險的影響市場經(jīng)濟(jì)條件下,整個的商業(yè)活動都處于市場的調(diào)控之中,個人消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)也不例外,其資金隨著市場價值規(guī)律的波動而波動。如遇到通貨膨脹、物價上漲時,借款人的貸款金額往往不能滿足其消費(fèi)的需要,自然也會造成還款壓力的增大；再者,通貨膨脹所引起的利率上升,也會加重借款人的還款負(fù)擔(dān)。

2.2.2借款人風(fēng)險狀況的顯著差異商業(yè)銀行個人消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)的一個顯著特點(diǎn)是借款人比較分散,并且數(shù)量大、周期長、風(fēng)險狀況存在顯著差異。原則上,針對不同的借款人,商業(yè)銀行應(yīng)選擇不同的經(jīng)營策略以實(shí)現(xiàn)貸款收益的最大化。但是由于目前我國利率尚未實(shí)現(xiàn)市場化,商業(yè)銀行還無法通過靈活的、有針對性的貸款利率來滿足不同風(fēng)險狀況借款人的需求,實(shí)現(xiàn)差異化的個,因而無形當(dāng)中增加了銀行對高風(fēng)險客戶的貸款風(fēng)險。

2.3管理風(fēng)險的因素分析

2.3.1管理上劃一現(xiàn)象嚴(yán)重雖然目前我國各家商業(yè)銀行開展的個人消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)品種比較多,但是深入到行業(yè)內(nèi)部,則不難發(fā)現(xiàn)其實(shí)銀行真正開辦的個人消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)不外乎主要集中于個人住房抵押貸款、個人小額信用貸款、個人存單質(zhì)押貸款等幾個品種上,并且對各種個人貸款業(yè)務(wù)的采信、發(fā)放以及貸后回收的整個管理程序都是比較單一和程序化的過程,缺乏貸款管理上的針對性,主要原因在于我國商業(yè)銀行整個的貸款體系比較制度化,在思想上、作風(fēng)上還依然受傳統(tǒng)對公貸款的影響,沒有形成完善的個性化的管理制度。2.3.2激效制度不科學(xué)許多商業(yè)銀行盲目根據(jù)上級行下分的貸款指標(biāo)分派貸款任務(wù),一方面為了追求利潤最大化,要求個人消費(fèi)信貸管理人員加大發(fā)放貸款的額度,另一方面沒有擺正信貸資產(chǎn)質(zhì)量、業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)營效益三者的關(guān)系,強(qiáng)調(diào)片面化的風(fēng)險控制目標(biāo),為了控制貸款風(fēng)險,制定嚴(yán)格的懲罰制度以制約個人消費(fèi)貸款的風(fēng)險,造成信貸人員惜貸,辦理貸款瞻前顧后,很大程度上約束了員工開展個人消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)的積極性和主動性。

2.4政策與法律風(fēng)險的因素分析

2.4.1沒有健全的相關(guān)法律保障我國目前有《擔(dān)保法》、《票據(jù)法》和《貸款通則》等涉及貸款業(yè)務(wù)的相關(guān)法律,但主要是針對企業(yè)貸款而制定的,還沒有針對個人消費(fèi)信貸的相關(guān)條款,尤其是在個人貸款擔(dān)保方面缺乏法律規(guī)范,風(fēng)險控制難以有效落實(shí),一旦遇到個人消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)在回收過程中發(fā)生抵押物的處理、質(zhì)押物的變現(xiàn)等法律糾紛時,缺乏實(shí)質(zhì)性的法律保障,銀行往往會處于事實(shí)上的尷尬境地,沒有統(tǒng)一的強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)來對違約現(xiàn)象進(jìn)行處罰。

2.4.2政策的支持力度不足事實(shí)證明,如何從借款人手中取得抵押物的控制權(quán)、抵押物變現(xiàn)前如何管理、價格如何規(guī)定等,單純依靠銀行來實(shí)施這項(xiàng)工作是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,這方面還需要許多相關(guān)政府部門的介入,更需要出臺一些制度來強(qiáng)制部門之間的合作。

3防范個人消費(fèi)信貸風(fēng)險的有效策略

3.1健全法律法規(guī)——個人消費(fèi)信貸風(fēng)險管理的保障

隨著個人消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)的不斷開拓,原有的法律法規(guī)亟待修訂與完善,要出臺針對個人貸款的相關(guān)法律法規(guī)來進(jìn)一步規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作,既保障消費(fèi)者的利益,也維護(hù)商業(yè)銀行的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。目前《消費(fèi)信貸法》已在醞釀之中,還有一些相關(guān)的法律建設(shè)正在積極的推進(jìn)并取得了較好的成果,如2005年11月14日由最高人民法院審判委員會通過的《最高人民法院關(guān)于人民法院執(zhí)行設(shè)定抵押的房屋的規(guī)定》,對抵押權(quán)人處置抵押物做了法律上的規(guī)定,為金融機(jī)構(gòu)維護(hù)合法債權(quán)提供有力的法律依據(jù)。同時,全社會也要積極利用各種途徑大力推廣個人消費(fèi)信貸風(fēng)險道德規(guī)范的宣傳和教育工作。各商業(yè)銀行在開展個人消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)的同時,也要大力向社會宣傳銀行對違規(guī)行為的懲罰措施以及違約現(xiàn)象對個人和家庭所造成的負(fù)面影響,增強(qiáng)借款人的還款意識和社會信用意識。

3.2完善個人資信評估機(jī)構(gòu)——個人消費(fèi)信貸風(fēng)險管理的根本

針對我國個人資信系統(tǒng)尚未完善,個人信用資料采集、調(diào)查的薄弱,人民銀行等金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管部門可以聯(lián)合金融機(jī)構(gòu)、政法部門、勞動力管理部門、企事業(yè)單位等,進(jìn)一步完善個人收入、信用、貸款、消費(fèi)等記錄的收集和整理,建立信息收集與信用評估機(jī)制,采取定性與定量相結(jié)合的方法,科學(xué)地評估個人信用等級,為發(fā)放消費(fèi)信貸的商業(yè)銀行提供消費(fèi)者一手的資信情況。此外,各商業(yè)銀行在協(xié)助人民銀行加大客戶資信信息采集工作的同時,也要加強(qiáng)行業(yè)間的合作與聯(lián)系,建立網(wǎng)絡(luò)管理體制,互通有無,分享資源,既能避免對同一借款人信用的重復(fù)調(diào)查,又能防止同一借款人超越償還能力進(jìn)行多頭借款,做到采集與事實(shí)相統(tǒng)一、歷史與現(xiàn)狀相貫穿,使收集的資信及時而準(zhǔn)確,評估科學(xué)而嚴(yán)謹(jǐn),從源頭上做好個人消費(fèi)信貸的風(fēng)險控制。

篇9

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)；全面風(fēng)險管理；內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號：F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001—6260（2012）04—0149—07

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會一直致力于建立一套以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。但是，由于內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的關(guān)系還沒有理順，這直接導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險定位問題存在較大爭議。正因?yàn)槿绱耍袊鴥?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中與內(nèi)部控制和風(fēng)險管理相關(guān)的各審計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系也有待進(jìn)一步明確，譬如：第5號準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)》與第16號準(zhǔn)則《風(fēng)險管理審計(jì)》之間是何關(guān)系；第12號《遵循性審計(jì)》、第21號《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評估法》、第25號《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、第26號《效果性審計(jì)》和第27號《效率性審計(jì)》等準(zhǔn)則之間及其與第5號、第16號準(zhǔn)則之間是何關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)人員也產(chǎn)生了一些困惑：內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險管理審計(jì)究竟有何不同？風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)與全面風(fēng)險管理之間是何關(guān)系？因此，有必要在中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之際，對這些問題進(jìn)行探討①。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的關(guān)系

在2003年6月實(shí)施的第5號準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)》中，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會提出，內(nèi)部控制涵蓋風(fēng)險管理，風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的五要素之一，并專門制訂了《風(fēng)險管理審計(jì)》準(zhǔn)則。EOSO（2004）認(rèn)為風(fēng)險管理涵蓋內(nèi)部控制，其表述是：“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理不可分割的一部分。”謝志華（2007）認(rèn)為風(fēng)險管理與內(nèi)部控制雖表述不同，但涵義相同。

那么，二者之間究竟是何關(guān)系？問題的關(guān)鍵在于認(rèn)清內(nèi)部控制的本質(zhì)。COSO（1992）指出：“內(nèi)部控制是一個由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實(shí)施的，為經(jīng)營的效率效果、財(cái)務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。”這種將內(nèi)部控制理解為“一個過程”的做法被2008年5月中國財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委（下稱“五部委”）的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱《基本規(guī)范》）所采用。但是，“一個過程”的提法只是說明了一個事實(shí)，即內(nèi)部控制是與企業(yè)的經(jīng)營管理活動交織在一起而發(fā)揮作用的過程，它并沒有給內(nèi)部控制定性。COSO（1992）對“一個過程”有如下解釋：“組織中各單位或各職能部門內(nèi)部或跨單位或職能部門所實(shí)施的經(jīng)營過程，都是通過計(jì)劃、執(zhí)行和監(jiān)控等基本的管理過程來加以管理的。內(nèi)部控制是這些過程的一部分，并與它們整合在一起。內(nèi)部控制能讓這些管理過程發(fā)揮作用，并對其實(shí)施和持續(xù)的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行監(jiān)控。內(nèi)部控制是一個管理工具，而不是管理的替代品。”從中可以看出，COSO是結(jié)合管理過程來論述內(nèi)部控制過程的，它認(rèn)為內(nèi)部控制是管理過程的一部分，是其中履行監(jiān)控職能的管理工具。

那么，如何理解作為管理工具的內(nèi)部控制呢？我們需要從管理的職能談起。法約爾（1982）認(rèn)為，管理有計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制等五大職能，他指出：“在一個企業(yè)里，控制就是要證實(shí)一下是否各項(xiàng)工作都與已定計(jì)劃相吻合，是否與下達(dá)的指示及已定原則相吻合。控制的目的在于指出工作中的缺點(diǎn)和錯誤，以便加以糾正并避免重犯。”美國著名管理學(xué)家Robbins（1994）在法約爾五職能說的基礎(chǔ)上提出了管理四職能說，即：計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等職能。他認(rèn)為，控制職能是指監(jiān)控計(jì)劃執(zhí)行、比較分析偏差、糾正錯誤，確保計(jì)劃順利實(shí)施。可以看出，COSO對內(nèi)部控制的解釋與管理學(xué)中對“控制”的解釋并無不同，都指出要保證計(jì)劃的實(shí)施，都提及要對偏差進(jìn)行監(jiān)控。這樣看來，COSO所講的內(nèi)部控制就是管理學(xué)中的“控制”。

法約爾（1982）在論述“控制”職能時，就使用了“內(nèi)部控制”的提法，他說：“這里，我只討論管理問題，所以就不談兩個企業(yè)之間的控制問題了……我著重談一下企業(yè)內(nèi)部控制，這種控制的目的是專門為了有助于各部門的工作的順利進(jìn)行，而總的來講也有助于企業(yè)運(yùn)營的順利進(jìn)行”（法約爾，1982）。可見，法約爾認(rèn)為在一個企業(yè)內(nèi)部討論管理中的控制問題，可以用“內(nèi)部控制”的提法。

以上分析足以證明內(nèi)部控制就是控制。應(yīng)該說，我們之所以稱“控制”為“內(nèi)部控制”是相對于外部監(jiān)管而言的，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)自身應(yīng)該重視對其經(jīng)營管理活動的有效監(jiān)控。以COSO為代表所開展的內(nèi)部控制研究豐富和發(fā)展了“控制”理論，使我們更深入地了解“控制”在管理過程中發(fā)揮作用的方式和內(nèi)在機(jī)理。但內(nèi)部控制并不是一個獨(dú)立于“控制”之外的，或與“控制”并列的一個新事物，它就是“控制”。因此，內(nèi)部控制的本質(zhì)就是管理職能中的控制職能。

既然內(nèi)部控制只是一項(xiàng)管理職能，那么只要是管理活動，它就應(yīng)該涵蓋內(nèi)部控制，因此，COSO（2004）認(rèn)為風(fēng)險管理涵蓋內(nèi)部控制是有道理的。自然，內(nèi)部控制就不可能涵蓋風(fēng)險管理。在中國的《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則中，將風(fēng)險管理作為內(nèi)部控制的一個要素值得商榷。COSO（1992）和中國《基本規(guī)范》認(rèn)為內(nèi)部控制由五要素構(gòu)成，即控制環(huán)境（內(nèi)部環(huán)境）、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。其中，都用到“風(fēng)險評估”的提法。而COSO（2004）認(rèn)為，內(nèi)部控制由八要素構(gòu)成，將風(fēng)險評估要素細(xì)化為“目標(biāo)設(shè)定”、“事項(xiàng)識別”、“風(fēng)險評估”和“風(fēng)險應(yīng)對”等四個要素。但是，無論是五要素觀還是八要素觀，都沒有使用“風(fēng)險管理”的提法。COSO（2004）的標(biāo)題就是《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》，其認(rèn)為，在內(nèi)部控制的要素中用“風(fēng)險管理”的提法容易產(chǎn)生歧義，不如用“風(fēng)險評估”好。

內(nèi)部控制職能論也可以解釋謝志華（2007）關(guān)于內(nèi)部控制與風(fēng)險管理涵義相同的觀點(diǎn)。企業(yè)是一個風(fēng)險組織，不冒風(fēng)險的企業(yè)是不存在的。企業(yè)為達(dá)成自身目標(biāo)，要采取有效措施防范和化解其所面臨的各類風(fēng)險。因此，可以認(rèn)為，企業(yè)管理就是風(fēng)險管理，或是“全面風(fēng)險管理”。企業(yè)在“全面風(fēng)險管理”之中，要綜合運(yùn)用計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制職能。如果側(cè)重于強(qiáng)調(diào)控制職能在“全面風(fēng)險管理”中的重要性，則可以將企業(yè)管理稱之為“內(nèi)部控制”。這樣看來，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是同義語。用內(nèi)部控制，是從管理職能上來講的，側(cè)重于強(qiáng)調(diào)控制職能的發(fā)揮；講風(fēng)險管理則是從控制的對象上來講的，側(cè)重于強(qiáng)調(diào)風(fēng)險控制的重要性。通俗來講，內(nèi)部控制，控制的是風(fēng)險，風(fēng)險管理，管理的也是風(fēng)險，二者涵義相同。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的“風(fēng)險”定位

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法引入中國后，理論界圍繞風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險定位問題進(jìn)行了討論：陳毓圭（2004）認(rèn)為是經(jīng)營控制風(fēng)險（含企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程）；謝榮等（2004）認(rèn)為是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險及相關(guān)經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險（統(tǒng)稱經(jīng)營風(fēng)險）；王澤霞（2004）認(rèn)為是管理舞弊風(fēng)險；許莉（2005）認(rèn)為是指被審計(jì)單位的“重大錯報風(fēng)險”；趙德武等（2006）認(rèn)為是治理系統(tǒng)風(fēng)險（含公司治理和內(nèi)部控制）。評述這些觀點(diǎn)的立場有三個：一是將企業(yè)管理等同于風(fēng)險管理；二是將內(nèi)部控制等同于風(fēng)險管理；三是要區(qū)分風(fēng)險評估的對象和結(jié)果。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中“風(fēng)險”定位之爭的焦點(diǎn)是審計(jì)人員在評估審計(jì)風(fēng)險時，所評估的對象究竟應(yīng)該是什么。至于評估審計(jì)風(fēng)險后，得出評估對象“重大錯報風(fēng)險”的情況如何則是評估的結(jié)果，不能將“對象”與“結(jié)果”混淆。基于上述立場，可以將理論界對風(fēng)險的不同定位統(tǒng)一于“企業(yè)全面風(fēng)險”之中。具體分析如下：

1.經(jīng)營風(fēng)險就是企業(yè)全面風(fēng)險

陳毓圭（2004）和謝榮等（2004）所述的經(jīng)營控制風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)全面風(fēng)險。他們將風(fēng)險評估的對象定位為“企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程”和“企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險及相關(guān)經(jīng)營環(huán)節(jié)”。從中可以看出，都涵蓋了企業(yè)戰(zhàn)略層面和經(jīng)營層面的風(fēng)險，這就是“企業(yè)全面風(fēng)險”。但是，用“經(jīng)營風(fēng)險”的提法容易產(chǎn)生歧義，以為僅指企業(yè)經(jīng)營層面的風(fēng)險，而不包括戰(zhàn)略層面的風(fēng)險，不如用“企業(yè)全面風(fēng)險”好。并且，用“企業(yè)全面風(fēng)險”還可以與“企業(yè)全面風(fēng)險管理”直接對接。這在國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》、國際標(biāo)準(zhǔn)化組織《ISO 31000風(fēng)險管理——原則與指南》、中國標(biāo)準(zhǔn)化委員會國家標(biāo)準(zhǔn)《GB/T 24353—200險管理——原則與實(shí)施指南》的背景下，顯得更為必要。企業(yè)要實(shí)施“全面風(fēng)險管理”，相應(yīng)地，審計(jì)人員風(fēng)險評估的對象就應(yīng)該是“企業(yè)全面風(fēng)險”，從而使得審計(jì)部門和審計(jì)人員在“企業(yè)全面風(fēng)險管理”中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.管理舞弊風(fēng)險是企業(yè)全面風(fēng)險的一部分

王澤霞（2004）將風(fēng)險評估的對象定位為管理舞弊風(fēng)險。這一觀點(diǎn)主要針對管理層財(cái)務(wù)報表舞弊提出，試圖通過重點(diǎn)評估管理舞弊風(fēng)險來降低審計(jì)風(fēng)險，這一做法只能算是權(quán)宜之計(jì)。試想，如果迫于法律和監(jiān)管的壓力，管理層不敢進(jìn)行財(cái)務(wù)報表舞弊了，那么，管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)也就沒有存在的理由了。從內(nèi)部審計(jì)的角度看，審計(jì)的目標(biāo)不僅僅是“防弊”的問題，而是“防弊、興利、增值”三大目標(biāo)。顯然，王澤霞（2004）對風(fēng)險評估的對象界定過窄。按照五部委（2008）《基本規(guī)范》中的規(guī)定，企業(yè)全面風(fēng)險應(yīng)該包括：戰(zhàn)略風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險、資產(chǎn)安全風(fēng)險、財(cái)務(wù)報告風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等。按大類就是兩類，即戰(zhàn)略層面的風(fēng)險和經(jīng)營層面的風(fēng)險。管理舞弊風(fēng)險只是合規(guī)風(fēng)險中的一個方面。將風(fēng)險評估的對象定位為管理舞弊風(fēng)險只能算是一種審計(jì)策略，只是注冊會計(jì)師在管理層舞弊比較嚴(yán)重的情況下，在審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用的一種審計(jì)方法，不宜將其作為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的“風(fēng)險”定位。

3.重大錯報風(fēng)險的提法混淆了風(fēng)險評估的對象和結(jié)果

許莉（2005）認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險，無論是所謂傳統(tǒng)的還是現(xiàn)代的，都是指被審計(jì)單位可能帶來審計(jì)風(fēng)險的風(fēng)險，在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中就是指被審計(jì)單位的“重大錯報風(fēng)險”。這一提法混淆了風(fēng)險評估的對象和結(jié)果。是否存在重大錯報風(fēng)險是審計(jì)人員通過風(fēng)險評估后進(jìn)行職業(yè)判斷的結(jié)果。將一個職業(yè)判斷的結(jié)果作為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)“風(fēng)險”的定位顯然不妥。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的區(qū)分并不在于審計(jì)風(fēng)險模型用“審計(jì)風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”取代了“審計(jì)風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”，而是強(qiáng)調(diào)了“自上而下”和“風(fēng)險導(dǎo)向”的原則，強(qiáng)調(diào)既要有“森林”也要有“樹木”。不能就報表而審計(jì)報表，要站在企業(yè)全面風(fēng)險管理的視角來看報表。作為風(fēng)險評估的結(jié)果，“重大錯報風(fēng)險”的提法可以運(yùn)用于注冊會計(jì)師財(cái)務(wù)報表審計(jì)中。但是站在內(nèi)部審計(jì)的視角，就不僅僅是錯報的風(fēng)險問題，而是企業(yè)全面風(fēng)險的問題。在第17號準(zhǔn)則《重要性與審計(jì)風(fēng)險》第十七條中就有規(guī)定：“審計(jì)風(fēng)險包括兩方面內(nèi)容：一是重大差異或缺陷風(fēng)險。是指被審計(jì)單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷的可能性；——是檢查風(fēng)險。是指審計(jì)人員未能通過審計(jì)測試發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的可能性。”這里的“重大差異和缺陷風(fēng)險”可以對應(yīng)于注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險中的“重大錯報風(fēng)險”，它也是內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險評估后的結(jié)果。雖然內(nèi)、外部審計(jì)在風(fēng)險評估的結(jié)果上用詞不同，但是風(fēng)險評估的對象都是“企業(yè)全面風(fēng)險”。基于此，建議將第17號準(zhǔn)則中的“重大差異或缺陷風(fēng)險。是指被審計(jì)單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷的可能性”表述改為“重大差異或缺陷風(fēng)險。是指被審計(jì)單位全面風(fēng)險管理中存在重大差異或缺陷的可能性”。

4.治理系統(tǒng)風(fēng)險就是企業(yè)全面風(fēng)險

趙德武等（2006）認(rèn)為是治理系統(tǒng)風(fēng)險（含公司治理和內(nèi)部控制），并指出公司治理是針對企業(yè)高層管理人員，而內(nèi)部控制針對的是企業(yè)中低層人員。根據(jù)內(nèi)部控制職能論，公司治理也需要運(yùn)用控制職能，不可能只是對企業(yè)中低層人員的管理才需要內(nèi)部控制，只要是管理就需要控制。撇開此點(diǎn)不論，趙德武等（2006）的治理系統(tǒng)風(fēng)險也涵蓋了企業(yè)全面風(fēng)險，企業(yè)全員參與并受控。一般而言，公司治理主要涉及公司高層管理，那么，可以認(rèn)為企業(yè)管理涵蓋公司治理。但事實(shí)上，企業(yè)管理與公司治理的邊界并不清晰，在早期企業(yè)中，或者在現(xiàn)代小企業(yè)中，一般就叫企業(yè)管理，而很少稱之為公司治理。只是自1932年伯利和米恩斯發(fā)表《現(xiàn)代公司與私有財(cái)產(chǎn)》提出“所有權(quán)和控制權(quán)分離”的命題以來，理論界才逐漸有了公司治理之說，公司治理才逐漸從企業(yè)管理中分離出來。但是公司治理從本質(zhì)上講仍是企業(yè)管理，管理的職能仍然適用于公司治理之中。如果把公司治理泛化，使其包括中低層人員參與的日常管理，則公司治理可以等同于企業(yè)管理。趙德武等（2006）采取的正是這一做法，而企業(yè)管理就是風(fēng)險管理。因此，治理系統(tǒng)風(fēng)險就是企業(yè)全面風(fēng)險。

基于以上認(rèn)識，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險應(yīng)該定位為“企業(yè)全面風(fēng)險”。相應(yīng)地，就內(nèi)部審計(jì)而言，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門和人員為有效履行其在風(fēng)險管理中的職責(zé)，基于對企業(yè)全面風(fēng)險的評估，針對重大差異或缺陷風(fēng)險，制訂和實(shí)施的一整套審計(jì)方法。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)與全面風(fēng)險管理的關(guān)系

1999年6月，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會理事會批準(zhǔn)了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的新定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，來評價和改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”與此同時，《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（IPPF），并于2001年正式實(shí)施。新的框架在內(nèi)容上全面體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。2004年9月，COSO《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》，將其1992年、1994年修訂的內(nèi)部控制框架發(fā)展為企業(yè)風(fēng)險管理框架，強(qiáng)調(diào)了全面風(fēng)險管理的重要性。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會立即做出反應(yīng)，于當(dāng)月29日，以立場公告（Position Statement）的形式《內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險管理中的作用》報告，明確指出：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險管理中的核心作用在于，客觀地保證董事會在企業(yè)風(fēng)險管理活動的作用得以有效發(fā)揮，為保證關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險被恰當(dāng)?shù)貫楣芾硖峁椭⒈ＷC內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行。具體包括：為企業(yè)風(fēng)險管理過程提供保證；為正確識別風(fēng)險提供保證；評估風(fēng)險管理過程；評估關(guān)鍵風(fēng)險報告和評價關(guān)鍵風(fēng)險的管理。

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會從2005年底以來，力推內(nèi)部審計(jì)從“以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)為主”向“以財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重”的方向全面轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在企業(yè)風(fēng)險管理中發(fā)揮作用，為企業(yè)提供增值服務(wù)，這已日益成為中國內(nèi)部審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的共識。

那么，內(nèi)部審計(jì)該如何有效發(fā)揮其在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的作用呢？如前所述，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險應(yīng)該被定位為“企業(yè)全面風(fēng)險”，這就為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有作用找到了切人點(diǎn)，也為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)與全面風(fēng)險管理之間的聯(lián)系建立了內(nèi)在基礎(chǔ)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)與全面風(fēng)險管理存在的聯(lián)系和區(qū)別表現(xiàn)為：

1.二者之間的聯(lián)系

企業(yè)全面風(fēng)險管理的對象是企業(yè)全面風(fēng)險，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中所評估的風(fēng)險就是企業(yè)全面風(fēng)險。企業(yè)推行全面風(fēng)險管理是基礎(chǔ)，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是保障。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過對企業(yè)全面風(fēng)險的評估，提出進(jìn)一步改進(jìn)措施，為全面風(fēng)險管理的有效實(shí)施出謀劃策。同時，內(nèi)部審計(jì)部門也可以通過對企業(yè)全面風(fēng)險的評估合理分配審計(jì)資源，將審計(jì)的重點(diǎn)放在風(fēng)險較大的領(lǐng)域，從而更好地提供增值服務(wù)。

2.二者之間的區(qū)別

（1）實(shí)施主體不同。全面風(fēng)險管理是在企業(yè)董事會的戰(zhàn)略決策和領(lǐng)導(dǎo)下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，由企業(yè)管理層組織實(shí)施、全員參與的經(jīng)營管理工作。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在企業(yè)董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，由內(nèi)部審計(jì)部門組織實(shí)施的對企業(yè)全面風(fēng)險管理工作的有效性進(jìn)行監(jiān)控的工作。

（2）內(nèi)涵不同。全面風(fēng)險管理是一個管理過程，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一套審計(jì)方法。

（3）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)既以全面風(fēng)險管理為基礎(chǔ)，又具有相對獨(dú)立性。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險評估對象是企業(yè)的全面風(fēng)險。企業(yè)管理越規(guī)范，開展全面風(fēng)險管理的水平越高，相應(yīng)地，內(nèi)部審計(jì)部門開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)也越好，對風(fēng)險的評估會更為準(zhǔn)確，審計(jì)工作更為有效。但是這并不意味著企業(yè)不開展全面風(fēng)險管理，內(nèi)部審計(jì)部門就無法開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。企業(yè)管理就是風(fēng)險管理。因此，無論企業(yè)是否推行命名為“全面風(fēng)險管理”的管理舉措，事實(shí)上都是在進(jìn)行風(fēng)險管理，只不過推行“全面風(fēng)險管理”會使得企業(yè)管理工作更加規(guī)范，更能全面識別和防范企業(yè)面臨的各類風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種審計(jì)方法，不依賴企業(yè)是否推行全面風(fēng)險管理制度而獨(dú)立存在，這一方法的優(yōu)點(diǎn)主要有：一是有利于合理配置審計(jì)資源；二是能為企業(yè)提供增值服務(wù)。當(dāng)然，歸根結(jié)底是第二點(diǎn)，因?yàn)橹挥型ㄟ^風(fēng)險評估找到“重大差異或缺陷風(fēng)險”，才能合理配置審計(jì)資源，才能指出企業(yè)風(fēng)險管理中存在的問題，并提出改進(jìn)建議，從而為企業(yè)提供增值服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)提供增值服務(wù)的對象是企業(yè)的管理層，提供增值服務(wù)的水平如何體現(xiàn)的是內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。如果企業(yè)風(fēng)險管理水平較差，內(nèi)部審計(jì)人員將會很容易指出企業(yè)管理中存在的問題，從而實(shí)現(xiàn)自身價值；反之，則對內(nèi)部審計(jì)人員提出了挑戰(zhàn)，很有可能難以提出有建設(shè)性的意見。這就說明，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法運(yùn)用的關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)全面風(fēng)險管理的認(rèn)識，而不在于企業(yè)推行全面風(fēng)險管理的實(shí)際情況如何。每一個內(nèi)部審計(jì)人員都應(yīng)該形成一個對所在企業(yè)規(guī)范的全面風(fēng)險管理的總體把握，這是開展風(fēng)險評估的基準(zhǔn)線。在此線之下的，就存在差異和缺陷，需要改進(jìn)。當(dāng)然，這條線如何定，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施給內(nèi)部審計(jì)人員帶來了挑戰(zhàn)，其必須具有全面評估企業(yè)風(fēng)險管理狀況的水平。這樣看來，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法中，內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行評估時，企業(yè)風(fēng)險管理的標(biāo)準(zhǔn)自存在于內(nèi)部審計(jì)人員心中，并隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)范圍的拓展而改變；其標(biāo)準(zhǔn)只能比企業(yè)現(xiàn)行的全面風(fēng)險管理水平更高，至少不能低，這樣才能提供增值服務(wù)。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有相對獨(dú)立性。

（4）二者對風(fēng)險的評估結(jié)果不完全相同。如表1所示，二者對風(fēng)險的評估結(jié)果有四種組合。二者都評價為高，說明這是一個高風(fēng)險的領(lǐng)域，管理部門和審計(jì)部門均認(rèn)為需要投入更多的資源進(jìn)行管理和審計(jì)。二者都評價為低，說明這是一個低風(fēng)險的領(lǐng)域，管理部門和審計(jì)部門均認(rèn)為不需要投入更多的資源進(jìn)行管理和審計(jì)。在呈現(xiàn)高低組合的情況下，若風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)評價為高，全面風(fēng)險管理評價為低，有兩種可能：一種是管理人員水平低，應(yīng)該識別的重大風(fēng)險沒有識別出來；另一種是審計(jì)人員水平低，本無風(fēng)險卻認(rèn)為有重大風(fēng)險。若風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)評價為低，全面風(fēng)險管理評價為高，則一種解釋與前同；另一種解釋是，確實(shí)是高風(fēng)險的領(lǐng)域，但通過管理部門的風(fēng)險管理，風(fēng)險降低了，審計(jì)人員認(rèn)為風(fēng)險管理有效，將其評價為低風(fēng)險的領(lǐng)域。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)與全面風(fēng)險管理之間錯綜復(fù)雜的關(guān)系，使得人們產(chǎn)生了理解上的歧義，有必要對此加以分析。上述研究結(jié)論為進(jìn)一步提出風(fēng)險管理相關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的修訂建議打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

四、風(fēng)險管理相關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的修訂建議

由于現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的，所以整個準(zhǔn)則體系，從《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》到《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)公告》，都與風(fēng)險管理相關(guān)。但是，限于篇幅，本文僅探討其中與風(fēng)險管理直接相關(guān)的幾個具體準(zhǔn)則，包括：第5號《內(nèi)部控制審計(jì)》、第12號《遵循性審計(jì)》、第16號《風(fēng)險管理審計(jì)》、第21號《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評估法》、第25號《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、第26號《效果性審計(jì)》和第27號《效率性審計(jì)》等準(zhǔn)則。

這些準(zhǔn)則可以分為兩個層次：一是總體層，包括第5號《內(nèi)部控制審計(jì)》、第16號《風(fēng)險管理審計(jì)》和第21號《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評估法》；二是具體層，包括第12號《遵循性審計(jì)》、第25號《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、第26號《效果性審計(jì)》和第27號《效率性審計(jì)》。

1.總體層次風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則修訂的建議

首先，第5號《內(nèi)部控制審計(jì)》和第16號《風(fēng)險管理審計(jì)》這兩個準(zhǔn)則可以合二為一，因?yàn)閮?nèi)部控制與風(fēng)險管理涵義相同，所以不需要分別制訂兩個準(zhǔn)則，可以用一個準(zhǔn)則來涵蓋這兩個準(zhǔn)則所包括的內(nèi)容。也可以考慮為新修訂的《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則制訂一個《風(fēng)險評估》實(shí)務(wù)公告，將現(xiàn)行《風(fēng)險管理審計(jì)》準(zhǔn)則中的內(nèi)容涵蓋在內(nèi)。

其次，第21號《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評估法》與新修訂的《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則之間的關(guān)系要理順。《薩班斯法案》頒布以后，美國上市公司管理層內(nèi)部控制自我評估和會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)成為法定要求。依《薩班斯法案》成立的美國上市公司會計(jì)監(jiān)管委員會（PCAOB）先后制訂了第2號和第5號審計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的審計(jì)。2007年6月的取代第2號審計(jì)準(zhǔn)則的第5號審計(jì)準(zhǔn)則命名為《與財(cái)務(wù)報表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)》。同年，美國證交會（SEC）《管理層財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制指引》，對上市公司管理層內(nèi)部控制自我評估進(jìn)行規(guī)范。中國財(cái)政部等五部委為加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)管，也于2010年4月了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（含《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》）。

PCAOB第5號審計(jì)準(zhǔn)則和中國五部委《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，都是內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，是站在注冊會計(jì)師審計(jì)的立場做出的規(guī)范。而SEC《管理層財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制指引》則是對管理層內(nèi)部控制自我評估的規(guī)范。與之對應(yīng)的是中國五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，這一指引的正是為了規(guī)范審計(jì)部門開展內(nèi)部控制自我評估工作。那么，在中國監(jiān)管當(dāng)局已經(jīng)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的背景下，第5號準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)》該如何修訂？第21號準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評估法》該如何定位？

在中國五部委《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》后，按要求必須執(zhí)行的公司，其審計(jì)部門每年都要對內(nèi)部控制進(jìn)行自我評估，其董事會要據(jù)此出具內(nèi)部控制自我評估報告。內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行自我評估的標(biāo)準(zhǔn)就是《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》。因此，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對第5號準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)》修訂時，有必要吸收和借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，以便于內(nèi)部審計(jì)人員同時遵循這兩個規(guī)范的要求。而第21號準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評估法》則是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理人員進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估的準(zhǔn)則。評估的主體是企業(yè)內(nèi)部管理人員，內(nèi)部審計(jì)部門主要扮演組織者和咨詢專家的角色，所以在標(biāo)題中不宜突出內(nèi)部審計(jì)的作用。建議將題目改為《內(nèi)部控制的自我評估》，以示與《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則相區(qū)別。同時，在行文中，要避免出現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)的說法。若有，相關(guān)條文也應(yīng)該直接與《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則銜接，不宜再行做出規(guī)定。

2.具體層次風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則修訂的建議

具體層次風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則修訂主要是要理順?biāo)鼈兣c新修訂的《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則之間的層次關(guān)系。從層次關(guān)系來看，它們與新修訂的《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則之間是主從關(guān)系，《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則居于主導(dǎo)地位，具體層次風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則居于從屬地位，其相關(guān)規(guī)定不能逾越《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則。同時要明確，第12號《遵循性審計(jì)》準(zhǔn)則是為了防范企業(yè)全面風(fēng)險管理中的合規(guī)風(fēng)險；第25號《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、第26號《效果性審計(jì)》和第27號《效率性審計(jì)》準(zhǔn)則是為了防范企業(yè)全面風(fēng)險管理中的經(jīng)營風(fēng)險。也就是說，“3E”審計(jì)并非游離于《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則之外，它是《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則的延伸，是對《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則中為防范經(jīng)營的效率與效果風(fēng)險和合規(guī)風(fēng)險而開展的相關(guān)審計(jì)工作的具體規(guī)范。審計(jì)人員在年度內(nèi)部控制自我評估時，應(yīng)該運(yùn)用具體層次風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則的要求，全面評估企業(yè)風(fēng)險管理中存在的問題。而在日常審計(jì)工作中，則可以就某一部門、某一業(yè)務(wù)、某一流程、某一項(xiàng)目分別運(yùn)用《遵循性審計(jì)》、《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、《效果性審計(jì)》和《效率性審計(jì)》等準(zhǔn)則進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

這樣看來，新修訂的總體層次的風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有兩個，即《內(nèi)部控制審計(jì)》和《內(nèi)部控制的自我評估》；具體層次的準(zhǔn)則有四個，分別是《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、《效率性審計(jì)》、《效果性審計(jì)》和《遵循性審計(jì)》。同時，建議從總體層次到具體層次連續(xù)編號，或借鑒中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的編號方式進(jìn)行分類分層編號。此外，還可以制訂幾個相關(guān)的實(shí)務(wù)公告，如《風(fēng)險評估》、《內(nèi)部控制的自我評估》等。

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篇10

關(guān)鍵詞：郵政儲蓄銀行；風(fēng)險管理：問題與對策

中圖分類號：F831　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1007-4392(2010)03-0064-02

商業(yè)銀行風(fēng)險管理是指商業(yè)銀行通過風(fēng)險分析、風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險控制等方法，預(yù)測、回避、排除或者轉(zhuǎn)移經(jīng)營中的風(fēng)險，從而減少或避免經(jīng)濟(jì)損失，保證經(jīng)營資金乃至金融體系的安全，經(jīng)營管理的核心是風(fēng)險管理。隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，融資需求的不斷增加，中資金融機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)規(guī)模的加快擴(kuò)張，我國金融業(yè)的競爭變得異常的激烈。因此。剛剛成立不久的郵政儲蓄銀行如何從根本上防范和化解經(jīng)營管理風(fēng)險，建立一個健康可持續(xù)發(fā)展的銀行風(fēng)險管理體系，是郵政儲蓄銀行當(dāng)前和今后一個時期改革和發(fā)展的關(guān)鍵。

一、風(fēng)險管理面臨的主要問題

一是分設(shè)機(jī)構(gòu)模式存在弊端，不利于銀行經(jīng)營管理。郵政儲蓄銀行天津分行分設(shè)過程中，按照其總行設(shè)定的模式把分支機(jī)構(gòu)分為郵儲銀行自營機(jī)構(gòu)、共營機(jī)構(gòu)、郵政網(wǎng)點(diǎn)三種，從而形成了目前部分機(jī)構(gòu)銀行與郵政混業(yè)經(jīng)營、雙重管理的特定模式。郵儲銀行對自營機(jī)構(gòu)控制力相對較強(qiáng)，而對于郵政公司和郵儲銀行雙重管理組建的共營網(wǎng)點(diǎn)，只有行長由郵儲銀行選派，業(yè)務(wù)由郵儲銀行指導(dǎo)，工作人員仍由郵政公司管理，這種雙重性管理模式職責(zé)不清，隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，矛盾將逐步顯現(xiàn)，風(fēng)險隱患也越來越大。郵政網(wǎng)點(diǎn)存在混業(yè)經(jīng)營和混業(yè)管理問題，在經(jīng)營理念上先“主業(yè)”后“副業(yè)”，但工作人員承擔(dān)的副業(yè)任務(wù)非常繁重和龐雜，這種現(xiàn)象郵政儲蓄銀行無權(quán)干預(yù)，對其內(nèi)部風(fēng)險控制的難度很大，也勢必影響郵政儲蓄業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。

二是內(nèi)控制度和機(jī)制相對滯后，不適應(yīng)風(fēng)險控制要求。郵政儲蓄銀行天津分行成立后，在內(nèi)控制度建設(shè)上取得了一定成效，相繼制定了一系列規(guī)章制度，初步建立起了由風(fēng)險合規(guī)部、審計(jì)部及各業(yè)務(wù)部組成的內(nèi)部控制框架，但在內(nèi)控操作流程科學(xué)化、崗位職責(zé)規(guī)范化、執(zhí)行制度縱深化等方面仍有待加強(qiáng)，仍然有內(nèi)控“盲區(qū)”。主要表現(xiàn)在內(nèi)控制度建設(shè)與業(yè)務(wù)快速發(fā)展的形勢不相適應(yīng)，部分制度規(guī)定和崗位職責(zé)滯后、缺失、不當(dāng)，漏洞較多，授權(quán)設(shè)置不符合規(guī)定，達(dá)不到商業(yè)銀行規(guī)范化管理的要求。

三是內(nèi)部監(jiān)督制度不完善。缺乏足夠的監(jiān)督制約機(jī)構(gòu)。郵政儲蓄銀行成立后，經(jīng)過內(nèi)部整合，在分行一級設(shè)立了風(fēng)險合規(guī)部和審計(jì)部，在一級支行配備一名專職風(fēng)險管理人員負(fù)責(zé)操作風(fēng)險管理工作，一個風(fēng)險管理員。目前在原有小額質(zhì)押貸款的基礎(chǔ)上。部分商業(yè)信用貸款業(yè)務(wù)以及新的資產(chǎn)業(yè)務(wù)已開展起來，而新資產(chǎn)業(yè)務(wù)的開拓與配套政策實(shí)施缺乏同步性，而郵政儲蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核部門及人員。地位不超脫，職能不獨(dú)立，監(jiān)督的權(quán)威性和有效性先天不足，柜員在辦理業(yè)務(wù)過程中，復(fù)核人員只負(fù)責(zé)對辦理業(yè)務(wù)的金額，有關(guān)單據(jù)填制的規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)督，綜合柜員負(fù)責(zé)對特殊業(yè)務(wù)的授權(quán)管理，事后監(jiān)督人員主要負(fù)責(zé)網(wǎng)點(diǎn)賬務(wù)的核對。事后監(jiān)督環(huán)節(jié)和稽核環(huán)節(jié)監(jiān)督內(nèi)容相重合。復(fù)核環(huán)節(jié)和事后監(jiān)督環(huán)節(jié)職能交叉，致使稽查人員只注重常規(guī)監(jiān)督，無法對業(yè)務(wù)單據(jù)的真實(shí)性、業(yè)務(wù)的合規(guī)性進(jìn)行有效的監(jiān)督，而對業(yè)務(wù)的監(jiān)督環(huán)節(jié)重點(diǎn)僅依靠內(nèi)部稽核部門，對其分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行常規(guī)監(jiān)督，明顯存在不能適應(yīng)新的資產(chǎn)業(yè)務(wù)檢查需求，無法對新資產(chǎn)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行有效監(jiān)管。

四是人力資源結(jié)構(gòu)不合理。不利于業(yè)務(wù)發(fā)展。一是一部分從業(yè)人員為勞務(wù)工，學(xué)歷層次和工作能力不高，特別是有從事金融工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員很少。二是縣域偏遠(yuǎn)網(wǎng)點(diǎn)基本上是郵政儲蓄網(wǎng)點(diǎn)，從事儲蓄工作的人員很少，一般3～5人的網(wǎng)點(diǎn)，其中有2～3人還兼職從事郵政及匯兌業(yè)務(wù)，而同檔次的國有商業(yè)銀行和農(nóng)村合作銀行基層分支機(jī)構(gòu)人數(shù)大多在10人左右，從業(yè)人員的學(xué)歷層次較高并且工作經(jīng)驗(yàn)也比較豐富。三是銀行高級管理人員缺乏，業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。

五是郵政儲蓄銀行至今沒有一套完整的科技體系，各項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)還設(shè)在郵政公司信息科技局網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)營運(yùn)中心，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，各網(wǎng)點(diǎn)計(jì)算機(jī)在業(yè)務(wù)操作、網(wǎng)絡(luò)傳輸過程中一旦出現(xiàn)故障，只能等待郵政公司科技部門人員來進(jìn)行檢修，這樣既影響銀行機(jī)構(gòu)對外營業(yè)、對外服務(wù)的形象，同時也存在一定的風(fēng)險隱患。

二、建議與對策

(一)內(nèi)部管理方面

一是完善內(nèi)控機(jī)構(gòu)建設(shè)，解決風(fēng)險管理體系多元化問題。加強(qiáng)獨(dú)立于郵政公司之外的組織體系、內(nèi)控制度、風(fēng)險管理體系等方面的管理和監(jiān)督，使其盡快符合現(xiàn)代銀行經(jīng)營管理要求。這樣既有利于郵政儲蓄銀行公司治理結(jié)構(gòu)的完善，也有利于其金融風(fēng)險控制能力和業(yè)務(wù)拓展能力的進(jìn)一步提高。

二是徹底解決分賬核算問題，確保郵政儲蓄銀行順利發(fā)展。進(jìn)一步理順郵政公司與郵政儲蓄銀行關(guān)系，全面掌握郵政儲蓄業(yè)務(wù)整體情況，統(tǒng)一營運(yùn)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范核算操作標(biāo)準(zhǔn)，合理確定各項(xiàng)成本費(fèi)用的分?jǐn)偙壤瑴?zhǔn)確核算郵政儲蓄的收入和經(jīng)營成本，客觀、真實(shí)、全面地反映郵政儲蓄業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，才能保證郵政儲蓄銀行順利的發(fā)展和壯大。

三是充分發(fā)揮資金優(yōu)勢和網(wǎng)點(diǎn)優(yōu)勢，不斷拓寬資金營運(yùn)渠道。在逐步探索發(fā)展小額信貸業(yè)務(wù)的同時，要大力發(fā)展“批發(fā)”業(yè)務(wù)，不做直接面對企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)，只將資金批發(fā)給其他金融機(jī)構(gòu)做直接銀團(tuán)貸款或間接銀團(tuán)貸款。以獲取利差。同時還要充分發(fā)揮其網(wǎng)點(diǎn)遍布城鄉(xiāng)的優(yōu)勢，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)。例如發(fā)展各種業(yè)務(wù)，包括保險、水電費(fèi)、代繳稅款業(yè)務(wù)、“郵證通”、工資等業(yè)務(wù)。

(二)機(jī)制建設(shè)方面

一是要改善郵政儲蓄銀行的公司治理結(jié)構(gòu)。隨著郵政儲蓄銀行業(yè)務(wù)不斷的發(fā)展。作為全面風(fēng)險管理的一個重要控制環(huán)節(jié)――決策層和高級管理層，應(yīng)著力推進(jìn)全面風(fēng)險管理，董事會設(shè)立的風(fēng)險管理委員會應(yīng)在具體運(yùn)作、制約機(jī)制上根據(jù)全行風(fēng)險控制情況，負(fù)責(zé)制定、執(zhí)行內(nèi)部控制程序，從整體上對全行經(jīng)營管理風(fēng)險的控制和管理負(fù)責(zé)，構(gòu)建以風(fēng)險管理委員會為核心的全行經(jīng)營風(fēng)險管理體系，這樣才有助于對全行經(jīng)營風(fēng)險實(shí)行有序、規(guī)范的動態(tài)分析和管理，完善事前、事中、事后三個風(fēng)險防范環(huán)節(jié)的權(quán)限控制、整體運(yùn)作和信息支持。