資產的計價方法范文
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篇1
我國企業會計準則體系的頒布，標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立。其中無形資產準則(以下簡稱新無形資產準則)，與以前無形資產的會計處理規定相比，新無形資產準則不僅借鑒和吸取了國際會計準則的先進做法，而且還進行了合理的創新，具有鮮明的中國特色，這充分體現出我國會計準則的制定水平有了質的飛躍，本文就中外及新舊會計準則中自創無形資產的計價方法談一些看法。
一、自創無形資產的費用項目及基本計價方法
自創無形資產是企業自行開發研制成功而形成的一種經濟資源，從研究開發到投入使用，一般會發生研究費用、開發費用和附帶費用等。研究費用是人們為了獲取新的科學或技術知識，有計劃的進行創造性探索而發生的費用；開發費用是繼研究活動之后，為了創新或改進產品、材料、工藝等，并在商業性生產開始之前所從事的將研究成果付諸于初步應用的一系列活動而發生的費用；附帶費用是在將研究或開發成果向有關部門申請登記的一系列活動中而發生的費用。這些費用是自創無形資產形成全過程的費用，企業對自創無形資產計價時必須充分考慮這些價值構成要素。但這些費用是否全部計人無形資產價值，以何種方式計人無形資產價值，會計界有不同的觀點，從而產生了不同的計價方法，在實務工作中也有很多爭議。
國際上自創無形資產計價方法大致可以歸納為：(1)全額費用法。即將研究與開發費用全部作為期間費用處理，在發生時直接計人當期損益。(2)全額資本法。即將研究與開發費用在發生期內通過有關賬戶專門歸集，待開發成功并投入使用時列作無形資產分期攤銷其價值。(3)成果決定法即在研究與開發費用發生期內，按研究與開發活動的結果來決定采用何種處理方法。若已經取得成果并預期能夠產生收益時，就將相關支出全部資本化；反之，將其全部費用化，計入當期損益。(4)綜合法。即汲取以上方法的合理成分，根據具體情況確定自創無形資產的價值。這種方法將研究支出和開發支出截然分開，分別采用不同的處理方法：研究支出由于與未來收益沒有直接的聯系而采用全額費用法，在支出發生時如數計入當期損益；開發支出則采用成果決定法，或全部資本化，或全部費用化。但國際上通用的計價方法，都未將附帶費用計入無形資產成本，而是列作期間費用直接抵減當期利潤。
二、不同會計準則對自創無形資產計價方法規定上的差異
我國自1993年以來先后的相關準則，以及國外有關會計準則對自創無形資產的計價方法，對研究開發支出的處理方法均有所不同，具體內容可如(表1)所示。通過(表1)可以看出，對自創無形資產的計價主要存在以下兩方面的差異：第一，我國1993年和2001年無形資產會計準則中對研究及開發術語其實并未給予內涵及外延上的界定，甚至有些作為前提條件的規定中尚未提及“研究費用”，而在結論性規定中又強調研究開發支出必須采用全額費用法。采用全額費用法是研究開發項目能否成功難以確定，很難與其他費用明確劃分，這些支出能否帶來經濟利益很難斷定，為了簡化會計核算將研究開發支出列作當期費用處理，即使研制成功也不列作無形資產核算。這樣，自行研究開發的無形資產只包括依法取得時的附帶費用，即注冊費、聘請律師費以及其他相關支出，而不包括研究開發成本。國際會計準則區分了研究和開發兩個階段的支出，其中研究階段的支出費用化，開發階段的支出根據有關條件要么資本化要么費用化。美國是一直堅持研究與開發支出全額費用化觀點的理由之一就是這些支出與企業未來收益的關系不確定，對企業潛在收益的估計毫無幫助，因此也就沒有必要將其資本化。可見，各種會計準則對這一問題的處理是存在分歧的。在這一問題上我國的立場與美國較接近，主要原因在于我國舊無形資產會計準則是參考美國財務會計準則而制定的。第二，對于自行開發無形資產成本的確認，我國會計準則不是按照國際通行的做法劃分研究成本與開發成本，而是以是否依法申請取得法律的認可為標準。在申請之前無論是研究支出還是開發支出都要全部費用化，獲得法律認可后才以注冊費和律師費作為入賬價值。可見，我國無形資產會計準則的制定，側重于法律支持以及過于遵循穩健性和重要性原則的要求。
三、自創無形資產研發支出全額費用法的缺陷分析
筆者認為，自創無形資產全額費用法雖然符合謹慎性和重要性原則的要求，也便于法律控制，但明顯存在著不足。其主要表現在以下方面：
(一)自創無形資產全額費用法，對會計信息質量特征重要程度衡量失當 會計信息質量是指會計信息滿足信息使用者需求特征的總和，評價標準就是會計信息的質量特征，即真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、清晰性、謹慎性、全面性、重要性等。根據會計信息質量特征看，自創無形資產會計核算采取全額費用法，實際上是忽視其他會計信息質量特征而過度追求謹慎性特征和重要性特征的，這是對會計信息質量特征的誤解造成的。因為，不論新舊基本會計準則，對會計信息質量特征而言，本身是有先后重要性順序的，排在前面的就應該優先滿足，排在最后的就應該最后滿足，條件不許可時排在最后的可以不滿足。謹慎性特征被排在后面，而真實性和相關性分別排在最前面。自創無形資產的計價方法不應該優先滿足排在最后的會計核算原則。
(二)自創無形資產全額費用法扭曲了自創無形資產的真實價值 首先，資產是指企業過去的交易或者是已事形成的事項、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。因此，自創無形資產能夠給企業帶來經濟利益，應該包括在資產的范圍之內。其次，企業會計準則――基本準則明確規定會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。就自創無形資產的活動而言，如開發成功，所取得無形資產的成本主要部分是在研發過程中投入的巨大人力、物力和財力，相比律師費、注冊費等附帶費用都很小。僅以最后少量的附帶費用作為自創無形資產的人賬價值，顯然是不符合計量屬性中的任何一種，而且勢必使得賬面價值與實際價值相差甚遠，致使提供的會計信息質量難以真實可靠。因此，這種做法不僅不合乎邏輯，而且還扭曲了企業的經營活動和財務狀況。
(三)自創無形資產全額費用法對企業經營管理活動不利 一是不利于企業分析考核研究開發活動的經濟效益。自創無形資產往往開發周期長、投入資金多，如不能真實全面反映自創無形資產的全部耗費，僅以附帶費用人賬缺乏完整系統的投資金額記錄，就無法計算該項投資的報酬率，也就無從查考其投資效益，失去了可靠的分析指標，無法為企業未來的投資決策積累有用的歷史數據。二是不利于企業對自創無形資產實行有效管理。會計是企業管理活動的重要組成部分，自創無形資產如果在賬簿上得不到正確的反
映，企業管理階層可能會認為其價值微小而不給予足夠的重視，進而忽視對自創無形資產的管理。三是不利于調動企業決策的積極性甚至誘使短期行為。研究開發費用投入多寡會顯著影響企業的各期利潤平滑化，而我國習慣使用以利潤為中心的財務指標來考核管理者的經營業績，企業管理者若從短期經濟利益角度考慮將會缺乏進取心，可能會通過減少研發支出來提高在任期間的經營利潤，這樣就不利于企業對自創無形資產的投資，也不利于企業創新，更不利于企業的長期發展。四是不利于企業有效地在資本市場上進行融資。投資者進行各項投資決策的主要參考依據是企業的利潤額度、盈利能力等指標，將研究與開發費用全部費用化，勢必會造成企業收益波動頻繁，而波動的原因在企業財務報表中未有任何披露，既不能為投資者提供清晰的會計信息，又使得企業在資本市場上無法順利籌集所需資金。
(四)自創無形資產全額費用法不符合會計信息質量特征，造成會計信息失真 首先是不符合劃分收益性支出和資本性支出原則。自創無形資產一旦成功，將使企業在未來若干期受益，因此在這種情況下開發費用理應屬于資本性支出，若將其計人當期損益，則有違劃分收益性支出和資本性支出原則。其次，不符合收入與費用的配比性原則。在自創無形資產的研究開發會計期間里，不產生任何經濟效益，卻要負擔大量的研發費用；研究開發成功了，效益很大，卻負擔較小的攤銷費用，這樣無形資產的開發成本不能與有關的收益相匹配。最后，不符合可比性原則。同樣，都是無形資產，購買的就要按照所支付的對價入賬，而且金額通常是巨大的；反之，自創的卻以少量的附帶費用入賬，顯然這樣的會計信息不可比。
篇2
【關鍵詞】 資產評估; 公允價值; 計量
我國新《企業會計準則》將公允價值正式引入計量屬性,廣泛應用于投資性房地產、生物資產、非貨幣性資產交換、債務重組、金融工具等17項具體準則中。公允價值的引入要求會計人員掌握與資產和負債相關的估值技術,資產評估的方法和技術為公允價值的計量提供了理論和技術上的支撐,使公允價值的廣泛應用成為可能。
一、資產評估的內涵與方法
(一)資產評估的內涵
資產評估是專業的評估機構和人員,按照國家相關法律法規和資產評估準則,根據特定的評估目的,對被估資產的價值進行分析、估算并發表專業意見的行為和過程。資產評估行業作為專業服務行業,是對資產在某評估時點的公允價值進行的專業判斷,評估結果僅作為價值鑒證,為資產業務當事人提供決策參考。
(二)資產評估基本方法
資產評估方法是對資產價值實現評定估算的專業技術,是分析判斷資產公允價值的手段和途徑。
市場法以現行市價為評估參照點,是面向現在的評估方法。這種方法認為被估對象的公允價值不能超過其相同資產或類似資產在公開市場上的成交市價。市場法的應用以公開市場為前提,以公開市場價格為參照物進行調整,以得到資產的公允價值,該方法是一種技術較成熟的估價方法,市場法評估資料源于市場,因而評估結果很容易被委托方接受。
收益法是面向未來的評估方法,該方法以預期收益原理為基礎,將本求利,以資產的未來貢獻度和收益值作為判斷其公允價值的出發點,認為資產公允價值等于其未來所獲收益的折現值之和。該方法的評估結果也較容易被接受。
成本法是面向過去的評估方法,該方法從重新開發角度,認為被估對象的價值不會超過現行市場條件下重新購置被估資產所需要的代價。成本法以成本為視角,但無論是考慮資產購置時技術水平的復原重置成本,還是考慮現行市場技術水平的更新重置成本,都是運用現行市場價格作為計算重置成本的基礎,因此,成本法也是基于市場的,以成本法評估的資產價值同樣具有公允性。
二、資產評估方法在公允價值計量中應用的可行性
資產評估和公允價值之間存在著密切的聯系,兩者都需要利用貨幣形式來反映資產的價值結果,公允價值強調的是價值的實現條件和達到的結果,資產評估強調的是為達到某一結果的估值過程。公允價值是資產評估的估值目標,而資產評估方法是公允價值計量必備的技術手段。
(一)公允價值計量迫切需要資產評估方法的支撐
公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。公允價值立足于公平的市場環境,排除了信息不對稱因素的影響,強調交易的正常有序和交易雙方的理性決策,因此公允價值可以動態地、及時公允地反映企業資產的價值,揭示公允價值的財務報告能使會計信息質量更具客觀性、相關性與可理解性。
隨著公允價值被廣泛應用于各項具體交易事項的計量,公允價值的產生條件與產生過程受到了關注,人們開始關注公允價值是否公允。公允價值更多的是面向現在和未來的,是否公允的關鍵在于其計量方法是否科學,沒有科學的計量方法,就無法獲取公允的計量結果。FASB在2006年的財務會計準則報告第57號中設立了公允價值計量的三個層次,這三個層次分別體現出資產評估方法的不同應用。第一層次是根據活躍市場中報價信息確定公允價值,這種方法實際就是市場法中的直接比較法;第二層次是根據活躍市場中同類資產或負債報價確定公允價值,這種方法即市場法中的類比調整法;第三層次是前兩個層次的市場條件不具備時,可以采用估值技術,即資產評估中常用到的收益法和成本法。
因此,公允價值三個層次的計量都離不開評估方法的技術支撐,需要會計人員對不同的市場環境和估值對象進行專業判斷,選擇并運用合適的評估方法,及時準確地計量出可靠的公允價值。
(二)資產評估方法已具備為公允價值計量提供技術支持的條件
資產評估行業經過一百多年的發展,已經成為現代市場經濟中發揮資產基礎作用的專業服務行業之一。資產評估方法逐漸形成體系,市場法、成本法和收益法包括若干個具體的估值方法,并且每種方法都要求不同的技術參數。資產評估以判斷被估對象的公允價值為目標,考慮評估的目的、特定市場條件以及能獲取的技術資料等因素,整個評估過程更科學,技術方法的應用更加專業和成熟。資產評估行業經過多年的發展,許多評估方法和參數已經有了可以借鑒的數據,具備了為公允價值計量提供技術支撐的條件。隨著公允價值正式成為企業會計準則中的計量屬性,資產評估方法應用的空間也越來越大,會計人員應掌握資產評估的方法與技術,以更好地確定資產的公允價值。
三、資產評估方法在公允價值計量中應用的難點
(一)資產評估方法本身的局限性
從理論上講,在評估時點和評估目的相同的前提下,對同一資產使用不同的評估方法所得到的評估結果應該趨同。但在實際操作中,由于這三種評估方法的出發點、評估思路、前提條件和數據來源不同,所得到的評估結果會存在差異,因此,資產評估的三種基本方法本身都有一定的局限性,每種方法的使用都必須具備一定的前提條件和技術參數,使得評估結果依賴于評估方法選擇的科學性。運用市場法的關鍵是要存在活躍公開的市場,并且市場上存在合適的參照物。成本法的計算過程相對比較復雜,除了要確定被估對象的重置成本外,還要分析被估對象的各種貶值因素。收益法的使用必須要具備對資產未來收益的合理預測,并要求計算合理的折現率,兩者缺一不可,而兩個必備參數的估測都具有較大的主觀性。
(二)會計人員尚未掌握具體的資產評估方法
傳統的會計以歷史成本為主要計量屬性,資產或負債的確認以實際發生的交易為基礎,會計人員的主要任務是根據已有交易的原始憑據,按照事實據以入賬。公允價值計量屬性的引入,對會計人員提出了更高的要求。要確定公允價值,會計人員不僅要熟悉公正的市場條件是否具備,還要選擇合理的參照物,并通過對調整因素的技術處理才能得到公允價值。資產評估方法為公允價值的確定提供了很好的借鑒,但是會計人員沒有受過專業的培訓,對具體的資產評估方法難以掌握,這也是公允價值無法廣泛應用的阻礙之一。
(三)會計準則沒有規定具體的公允價值計量方法
我國《企業會計準則》在投資性房地產、生物資產、非貨幣性資產交換、金融工具等具體準則中,都對采用公允價值模式計量做了條件限定,即當具備活躍的交易市場和同類或類似資產的市場價格及相應信息的,才能運用公允價值進行計量。在非貨幣性資產交換中還指出當換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易時,應當采用估值技術確定其公允價值。會計準則中對于活躍市場的規定,限定了只能使用市場法計量公允價值,而市場法下公允價值的獲得過度依賴于市場環境,當市場不充分、市場信息不對稱的情況下,市場上的資產交易價格就很難反映資產的內在價值,就無法使用公允價值計量。盡管有的準則中規定當活躍的市場不存在時,可采用估值技術確定公允價值,但是具體的估值技術沒有規定。正是由于我國公允價值在理論上和準則中都缺乏計量方法的操作說明,或者說明了卻缺乏具體計算過程的指導,才導致企業在實際操作中利用公允價值大肆造假。
(四)資產評估方法缺乏在公允價值計量中應用的條件和地位
根據《企業會計準則》的規定,公允價值的計量前提主要包括兩個要素:相同或類似資產的活躍市場、市場上存在類似交易,這使得公允價值計量只能采用市場法,而收益法和成本法缺乏計量公允價值的條件和法定地位,使得這兩種方法在估值過程中的應用大打折扣。收益法和成本法的各項計算參數也是源于市場的,在評估條件和數據具備的前提下,評估結果同樣能夠代表資產的公允價值。
四、資產評估方法在公允價值計量中應用的對策
(一)進一步完善資產評估方法
資產評估方法本身的完善,是促進其推行的根本。市場法、收益法和成本法已經形成較為成熟的方法體系,但是三種方法在使用過程中仍然存在大量的評估參數需要評估主體的人為判斷。例如市場法中以公平市場上的現實交易價格為參照物,然后將參照物與被估對象進行比較,確定調整因素,逐一調整最終確定被估對象的公允價值。而不同的評估主體,所選擇的調整因素和修正系數不同,評估結果也不同。因此,資產評估方法要在公允價值計量中加以推廣,需要進一步完善自身的方法體系以及使用條件,使評估參數的選擇有嚴格的標準,以剔除人為因素的操縱。例如,可根據上百年的評估經驗,將評估對象進行分門別類,建立起全國聯網的資產報價系統,構建不同資產的價格體系查詢平臺,營造一個動態實時的市場估價環境,使市場法評估的應用更加有據可循。同時,將常用資產的資產收益率進行網上通報,建立資產預測收益與實際收益的后期跟蹤系統,以發現收益預測的偏差,提高資產收益預測的精度,使收益法評估的應用更具有說服力。
(二)加快會計人員對資產評估方法的掌握
公允價值計量的引入要求會計人員除了具有豐富的會計理論外,還要了解評估、金融、資本市場等相關知識,提高業務能力、職業判斷能力,并掌握估值技術。因此,應在加強公允價值計量宣傳的同時,大力開展資產評估方法的培訓,使會計人員盡快掌握資產評估方法的使用前提、技術參數以及具體的計算過程,及時掌握資產市場價值變化的動態,以更好地計量資產的公允價值。
(三)將資產評估方法納入公允價值計量方法體系
資產評估方法為公允價值計量提供了技術支撐,因此,應將資產評估方法引入公允價值計量過程,除了市場法的應用外,明確成本法和收益法使用的前提條件,確立成本法和收益法在計量公允價值中的地位,使公允價值計量在現有的方法基礎上,成為完整的方法體系。如在進行專用機器設備的減值測試中,不存在活躍的交易市場,就可以采用成本法進行設備公允價值的估值。再如投資性房地產如果不存在活躍市場,而投資性房地產的投資目的是為了獲得出租收益的,就可以使用收益法進行估值。
(四)細化公允價值計量方法的操作說明
《企業會計準則》中已經明確規定公允價值的使用,隨著公允價值計量技術的成熟,應進一步擴大公允價值計量的資產范圍,并且列示公允價值計量的操作說明和具體估值方法,使公允價值計量方法規范化、程序化,增強公允價值計量的可操作性。例如,在投資性房地產具體準則中可增加說明,當活躍的市場存在時,建議用市場法確定公允價值,并指出運用市場法進行估值時,選擇的參照物應該具備哪些數量和質量的要求;對參照物的交易價格進行調整時,應考慮哪些重點調整因素。除了要細化公允價值計量方法的操作說明外,還應該對公允價值的整個計量過程進行表外披露,將數據的獲取過程和計算過程以底稿的方式留存備查。
(五)推進資產評估業與會計業的深度合作
基于成本效益原則,日常對于資產公允價值的計量由會計人員完成,但是會計人員畢竟不是資產評估的專業技術人員,因此,還應該引入獨立的第三方,即資產評估機構,由專業的資產評估人員對期末財務報告中以公允價值計量的數據進行權威性認定,對公允價值估值的方法和過程進行技術性鑒定,并出具專業的公允價值鑒定報告,以更好地保證公允價值的可靠性、可信性和可驗證性。
結束語
資產評估的實質就是確定資產在某特定條件下的公允價值,資產評估方法為公允價值的計量提供了很好的借鑒經驗。目前,會計界和資產評估界的合作成為一種國際趨勢,隨著資產評估方法在公允價值計量中的推廣,會引起更多會計人員對資產評估基本方法的關注,使公允價值計量屬性得到真正的應用,同時也會使更多的企業意識到資產評估的重要性,促成企業主體與資產評估機構的良性互動與深度合作。
【參考文獻】
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篇3
[關鍵詞] 技術類無形資產 技術生命周期 價值評估
無形資產是指特定主體所控制的，不具有實物形態，對生產經營長期發揮作用且能夠帶來經濟利益的資源。技術類無形資產是指含有技術內容的無形資產，它是由技術產品或商品、智能形態的技術成果和其他與技術相關的權力構成，這類無形資產主要依靠高度密集的技術、知識及智力為其所有者帶來可能的高收益，如專利技術、專有技術、計算機軟件及集成電路布圖設計等都屬于技術類無形資產。
一、技術類無形資產價值的特征
1.技術含量高、知識含量高。從技術類無形資產的價值貢獻來看，技術和知識含量在其提供的服務價值中占有絕對優勢。技術類無形資產的價值構成主要依靠技術、知識的投入，技術和知識的倍增性使得技術類無形資產的價值也呈現倍增性。如計算機軟件的物質資源消耗很低，但技術和知識資源的蘊含量極高，使得其高附加值性特別突出。
2.能夠為持有者帶來超額利潤。技術類無形資產具有遠遠超過一般商品價值量的擴張能力，對于提高勞動生產率，創造物質財富具有巨大的作用，其控制主體通過在生產經營中使用技術類無形資產，可以獲得超過社會或行業平均收益水平的能力。利用技術類無形資產獲得收益的方式，主要有直接使用技術類無形資產從而使控制主體獲利，通過技術轉讓來完成技術成果的轉化從而獲得收益，以及利用技術入股從而獲取股利等等。
3.價值轉化過程風險較大。技術類無形資產的價值形成過程具有創造性，因此在其形成過程中必然存在風險，主要表現在兩個方面:一方面是研制過程中的風險性。包括研制能否成功的不確定性所帶來的風險，以及研制成功后被別人搶先取得專利，或因技術進步失去使用價值等；另一方面是技術類無形資產使用過程中的風險。技術和知識的消化掌握需要有一個過程，在此過程中，如果市場情況發生變化，采用新技術要達到預期的經濟效益目標就有風險，此外新技術開發的新產品是否適應市場需要，也有風險。因此，無論是對技術的研制方還是使用方來說，技術類無形資產都有較大的風險性。
4.投入和產出呈現弱對應性。無形資產是智力勞動的成果，是個別生產，一次性生產，有較大的探索性和風險性，失敗的可能性大，常常是經過無數次失敗后才取得某些階段性成功，所以無形資產的投入不易量化。同時無形資產的產出與投入沒有成正比的對應關系。無形資產的價值不是由開發和研究的成本決定的，也不是由技術含量的高低決定的，而是由其給使用者帶來的效用決定的。所以一般來說，不是投入的越大，或者科技價值高、技術含量高，無形資產的價值就高，他們之間是弱對應的關系。
二、技術類無形資產的范圍
根據我國有關法律、法規和國際知識產權公約(條約)的有關規定，技術類無形資產主要是由技術類知識產權組成，包括專利權和專有技術。專利權是指由國家專利局或代表幾個國家的地區機構認定，根據法律批準授予專利所有人在一定期限內對其發明創造享有的獨占使用權、轉讓權、許可權等權利。專利法規定只要具備新穎性、實用性和創造性的發明就可以申請專利，經批準后，發明人或單位就可取得專利權。專利通常可分為發明專利、實用新型專利和外觀設計專利。專有技術，又稱為非專利技術，是指未公開或未申請專利但能為擁有者帶來超額經濟利益或競爭優勢的知識或技術。具體包括:計算機軟件、工業外觀設計、集成電路設計等工業版權，各種設計數據、技術規程、工藝流程等技術資料，專家、技術人員等掌握的不成文的知識、技巧和訣竅等。
三、技術生命周期與技術類無形資產價值評估方法的選擇
無形資產的技術生命周期是指從其開發、形成到廣泛應用乃至被另一種新技術所替代的全過程，通常分為發育期、成長期、成熟期和衰退期四個階段。處于不同階段的技術類無形資產能夠給企業帶來收益的方式和收益的大小不同，而且承擔的風險也不一樣，因此，在對技術類無形資產價值進行評估時，應結合該無形資產所處的技術生命周期階段所具有的特點，選擇不同的評估方法和評估模型。由于衰退期的無形資產已失去使用價值，無需對其進行評估，所以下面只對發育期、成長期和成熟期的技術類無形資產價值評估方法進行探討。
1.技術發育期無形資產適用的評估方法。處于技術發育期的無形資產主要包括以下幾種情況:(1)技術尚在研發階段，沒有取得最終成果；(2)技術剛剛取得成果或剛剛取得專利等,尚未投入市場開發；(3)技術已獲得承認或獲得專利權,一直沒有投入生產銷售等；(4)難以通過市場銷售、許可使用權獲得收益的技術等。 這個階段無形資產的特點是技術風險、法律風險大。由于尚未投入規模生產或投入市場銷售，難以量化未來的收益，所以價值評估不適合使用收益法和市場法。此外，這個階段買賣雙方的交易多是以成本補償、費用攤銷取得合理利潤為目的，所以采用成本法評估其價值是較為合適的。在評估中，由于技術發育期的無形資產大多處于研發階段、創作階段或剛剛完成正在申報專利前后，價值貶值的因素被弱化了，有些甚至于可以不考慮貶值。
所以，技術發育期無形資產價值評估的基本模型為：無形資產總價值＝開發成本＋正常利潤，其中開發成本既包括直接成本，如參與研發的相關人員的人工工資，研發過程中所耗費的材料、能源費，專用設備折舊費，信息資料費，外協費，咨詢鑒定費，培訓費，差旅費等等，也包括各種間接成本，如為管理、組織研發的一切攤銷費用、通用設備及其他固定資產的折舊費、科研工具、儀器及公用水、電、氣的攤銷費等。正常利潤是指從科研投資應取得的最低利潤，這部分的利潤率應以社會平均資金利潤率為依據，是研究開發者從事科研投資應獲得的起碼利潤。
2.技術成長期無形資產的評估方法。技術成長期階段是指專利、專有技術和計算機軟件著作權等技術資產形成的產品，在法律上取得認定后，已投入規模生產使用，產品在市場上占有率還不高，但銷售業績上升很快。處于成長期的技術產品存在兩種可能:一是核心競爭力不夠，在新老競爭對手的擠壓下，未能實現規模經濟，逐漸失去市場；另一種是技術產品競爭力超過對手，在市場上戰勝對手，得到用戶認可，占有率提高。成長期的技術產品，獲取超額盈利能力和發生風險的機率都很大，所以在對其進行價值評估時，綜合考慮這些因素的情況下，可以選擇采用成本法加成未來收益的一種折中模型，即成本――收益模型：
無形資產評估價值
式中:C――成本補償額
K――技術分成率(各期分成率可以不同)
Fi――分成基數(未來的銷售利潤、銷售收入或超額收益)
r――折現率
i――收益期限
成本―收益模型實際上是收益法基本模型的變型，它首先能保證出讓方獲得成本補償額C，同時在未來收益中獲取收益分成，并且分成率K可以是變化的：在該技術資產能帶來高收益的期間，可以分得高比例的收益分成；在收益低，風險大的時期，分成率K可以低一些。
3.技術成熟期無形資產的評估方法。技術成熟期是指無形資產在生產經營中能夠為占有方、使用方帶來長期穩定的收益，并且這種收益是高于企業有形資產收益之上的追加收益，也可以理解為高于行業平均收益水平的超額收益。處于成熟期的技術類無形資產己被市場認可，其所能帶來的未來收益比較穩定，風險相對較小，也容易計算，這時的評估方法適合采用超額收益現值法。
超額收益現值法主要是把技術類無形資產未來所產生的追加收益或超額收益進行量化并計算出其現值來確定其評估價值的方法。基本公式為：
無形資產評估價值P=
式 中：Ri――被評估資產第i個收益期的超額收益
r――折現率
i――收益年期
n――收益期數
基本公式中超額收益Ri的計算，又根據實務中實際取得數據的不同，分為直接超額收益法和間接超額收益法。
(1)直接超額收益法。技術類無形資產產生超額收益的方式一般包括如下幾種：產品成本的節約或降低；產品質量、性能、檔次的提高導致產品售價的提高；產品商標、消費者認可等因素導致產品銷售量的增加，從而形成利潤的增長。所以根據技術類資產為企業帶來超額收益的方式不同，其確定可以采用如下四種模型：
①成本節約模型。該模型適用于新技術引入使成本降低，費用節省形成超額收益的情況。
超額收益Ri=(Ci-Co)?Qi?(1-T)
Ri――第i年超額收益
Ci――采用新技術后第i年成本
C0――采用新技術前的成本或同類產品成本
Qi――第i年產品銷售量
T――所得稅率
②收入增長模型。該模型適用于新技術引入使產品質量、檔次提高、售價提高，從而獲得技術超額收益的情況。
超額收益Ri=(Pi-P0)?Qi?(1-T)
Pi――采用新技術后第i年產品價格
P0――采用新技術前產品價格
③市場擴大模型。該模型適用于新技術引入使銷售額增加、市場占有率擴大從而獲得技術超額收益的情況。
超額收益Ri=(P-C0)?(Qi-Q0)?(1-T)
P――產品銷售價格
Qi――采用新技術后的銷售量
Q0――采用新技術前的銷售量
C0――單位成本
④綜合模型。以上模型將技術資產形成的超額收益來源進行了人為的劃分，如 果考慮成本、價格和銷售量同時改變的情況，可以用綜合模型。超額收益R=[(Pi-Ci)?Qi-(P0－C0)?Q0]?(1-T)
專利、商標等技術類無形資產評估時，如果掌握的資料能夠采用直接比較法比較本企業或同類企業使用新技術前后成本、收入、銷售量的變化，應首先使用直接超額收益法。這種評估方法在國際技術貿易、中外合資企業技術改造、技術商標轉讓、許可使用中均可直接引用。但是在實踐中，多數情況下無法取得無形資產使用前后可比性的資料，技術類無形資產超額收益的確定也可以采用間接超額收益法。
(2)間接超額收益法。間接超額收益法是一種綜合分析方法。當無法對使用新技術資產和不使用新技術資產的收益情況進行對比時，將無形資產和其它類型資產在經濟活動中的綜合收益與行業平均收益水平進行比較，從而得到無形資產的獲利能力，即“超額收益”，它是采用技術資產為企業帶來的超過行業平均利潤水平的那部分收益。
間接超額收益法的模型為:
技術類無形資產價值P=
式中：Ei――第i年的凈收益
Wi――第i年占用資金
IRR――行業平均收益率
r――折現率
n――預測收益年限
與直接超額收益法相比，間接超額收益法不需直接比較無形資產使用前后的獲利水平，使超額收益法的應用范圍更加廣泛了，在我國，商標、專有技術、科技成果等不易找到相同或相似技術資產進行直接比較的無形資產，采用間接超額收益法進行評估最為常見。
參考文獻：
[1]財政部:資產評估準則――無形資產.財政部關于印發資產評估準則一無形資產的通知財[2001]051號
篇4
Abstract： Real estate investment project risk has particularity. In reference and summarizing the predecessors' research results， the paper uses improved genetic algorithm to study the real estate investment project risk， quantifies the real estate investment project risk， and makes risk evaluation. The method has the self organization and adaptive etc.， overcomes the shortcomings of subjective factors， and improves the accuracy of the evaluation， so as to give managers more reasonable reference basis， and make the investment decision-making more scientific.
關鍵詞： 房地產項目投資；風險分析；遺傳算法
Key words： real estate project investment；risk analysis；genetic algorithm
中圖分類號：F293.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）03-0162-02
0 引言
房地產項目投資的特點是投資量大、周期長、影響因素復雜，投資方在決策時往往較為謹慎，因為一旦出現決策失誤其損失將會非常巨大。
從宏觀上看，投資項目的風險評價具有全方位、系統化的特征，但另一方面，這一過程中又包含著科學細致的定量化分析的內容。當前國內在房地產風險評估上主要采用的方法有層次分析法、灰色系統分析法、模糊綜合評價法等。這些方法的不足之處是其評價結果容易受到人的主觀因素的影響。遺傳算法因具備了自組織與自適應的特點，其應用領域不斷擴大。下面筆者將對房地產項目投資風險評價體系以及遺傳運算的運用進行介紹。
1 房地產項目投資風險及評價指標體系
1.1 房地產項目投資風險 房地產項目投資風險指的是由于房地產市場存在許多不確定因素，投資者可能會因此而遭受損失。這種可能性是不利事件發生的概率及其后果的函數，它包括投入資本的損失和預期收益與期望值存在差距。
1.2 房地產項目投資風險評價指標體系 在房地產風險指標的劃分上，根據導致風險因素的性質不同，可以劃分為經濟風險指標、社會風險指標、技術風險指標和自然風險指標。
經濟風險指標中所包含的不確定因素主要與經濟環境和經濟發展有關。社會風險指標指的是由社會區域政策變動、城市規劃變動以及公眾干預等。人文社會環境的變動，帶動房地產市場隨之變動，使地產投資商可能因此蒙受經濟損失的風險指標。技術風險指標實際是地產項目建設因勞務供求關系的變化、施工技術的可行性和機具設備的更新等技術因素而受到的影響的風險指標。自然風險指標，是指在房地產的建設階段與運營階段，由地質狀況、地域環境的變化以及諸多不可抗力的自然因素，使房地產投資與經營蒙受損失的風險指標。
2 遺傳算法介紹
遺傳算法源于生物遺傳學，是一種借鑒生物界適者生存，優勝劣汰的進化規律演化而來的隨機化搜索方法。與以往的優化算法相比，遺傳算法的特別之處和優點在于：
第一，遺傳算法沒有使用參數本身，而是使用問題參數的編碼集進行工作。當在連續函數的優化計算中運用遺傳算法時，位串長度和編碼方法不僅影響著計算精度，而且還影響著群體中個體之間的距離，并對全局極值的求解造成直接影響；
第二，與傳統優化算法不同，遺傳算法從問題解的串集進行尋優，而不是從單個解開始，使得覆蓋面擴大，有利于全局擇優。因此，遺傳算法適合求解規模較大的問題；
第三，遺傳算法僅使用適應度函數值來評估個體，不需要其它任何先決條件或輔助信息，其操作簡單，應用范圍較廣；
最后，遺傳算法沒有采用確定性規則，而是采用概率的變遷規則來工作。這種方法適合用來處理離散型變量優化問題。遺傳算法包含三個基本遺傳算子，即：
①選擇：作為遺傳算法的一個重要算子，選擇體現了優勝劣汰、適者生存的原理。其基本邏輯是適應性強的個體有更高的概率為下一代貢獻個體，也就有更大的概率被選作下一代的父本。選擇算子能夠很好地推動進化過程，因為在選擇后得到的新群體，其平均適應性將高于原群體。首先，將隨機產生的初始群體按由好到壞排列m個個體，再將最好個體的選擇概率定義為q，pj=（1-q）j-1，q′=q/[1-（1-q）m]，ppj=■pk，隨機數ξ∈（0，1），若ppj-1？芻ξ？燮ppj，選擇j產生下一代。
②交叉：群體中的兩個父代個體，其部分字符串交換重組，生成兩個新個體。交叉使得遺傳算法的搜索能力獲得提高。OX法和單點映射法是兩種常見的交叉形式。其中，OX法是以隨機選取的形式在兩個父串中選定一匹配區域，如下式“A”和“B”：A=1 2 | 3 4 5 6 | 7 8 9；B=9 8 | 7 6 5 4 | 3 2 1，
在A的匹配區域前面加入B，然后在B的匹配區域前加入A，由此獲得2個子串，如下式：A′=7 6 5 4 | 1 2 3 4 5 6 7 8 9；B′=3 4 5 6 | 9 8 7 6 5 4 3 2 1。
在A′中，依次刪除匹配區域后的同類代碼，獲得如下子串：A″=7 6 5 4 1 2 3 8 9；B″=3 4 5 6 9 8 7 2 1。
單點映射法是隨機選取一個交叉點，交叉點前的個體與交叉點后的個體在交叉過程中，部分個體結構進行互換，由此生成兩個新個體。
A=2 1 3 | 4 5 6；B=3 1 2 | 4 7 5，
交叉后得A′=2 1 3 | 4 7 5；B′=3 1 2 | 4 5 6。
③變異：為了防止陷入局部解的危險，確保算法的全局最優，在群體中任意選定一對元素以概率交換它們的加工位置，其余元素的位置保持原樣。若設定的變異率太大，則可能破壞型式，進而完全變成隨機搜索；反之，若設定的變異率太小，則無法引入最初遺傳基因組合以外空間的新基因，致使解的搜索空間陷入局部解。變異方法有兩種，即對換變異與插入變異。其中，對換變異是在串中任意選定兩點，交換其值。插入變異是在串中任意選取一個碼，將該碼插入隨機設定的插入點之間。
篇5
【關鍵詞】產評估 會計計價 公允價值
一、引言
特定條件下會計計價需要利用資產評估結論，資產評估也需要參考會計數據資料，這說明資產評估與會計計價有著密不可分的關系。這種聯系并不代表著能把資產評估與會計計價相提并論，評估注重市場價值，而會計注重成本，這是它們的重大區別，由此也衍生出它們在計價原則、計價方法等方面的差別。
二、資產評估與會計計價的聯系
1、計價依據
（1）會計數據和現代會計計價方法是資產評估的重要依據。資產評估中常會利用和參考會計數據。由于我國尚未形成充分發育完善的資產市場，對資產未來收益額的預測還存在條件上的限制，目前國內評估中使用最多的是重置成本法。而重置成本法是把資產的時間差異、功能差異等對歷史成本的影響加以量化，在賬面歷史成本基礎上修正得到的。如運用價格指數法測算重置成本時在被估資產的歷史成本上調整時間差異后為重置成本。因此，大部分資產的評估要以會計數據作為基礎性資料。即使采用收益現值法和市價法進行評估，某些賬面記錄也可作為最主要的依據，因為現金入賬是以票面金額計價；應收賬款在報表上列示的凈值是估計的可變現凈值；短期有價證券也可采用成本與市價孰低法計價，這幾項資產評估的結果只需在賬面記錄的基礎上稍加修正即可。
（2）資產評估是專門機構和專門人員根據有關數據資料，模擬市場對資產在一定時點上最有可能實現的市場價值的估計和判斷活動及其過程，它強調的是資產的評估時點的市場價值。我國2007年1月1日起實施的新企業會計準則除歷史成本的會計計量屬性外，還將重置成本、可變現凈值、現值、公允價值四種屬性引入了會計準則當中。新會計準則規定：企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。在企業合并、投資性房地產、股份支付、金融工具、非貨幣性資產交換、債務重組等具體會計準則中都不同程度上直接或間接地涉及了公允價值計量屬性的應用。但是，我國新會計準則對公允價值的確定沒能做出具體規定，使其在實施的過程中可能超過會計人員的專業判斷能力。而資產評估行業在公允價值確定方面具有專業優勢，評估師的專業服務有利于公允價值的科學計量。評估是以提供估價意見為目的的專業活動，在長期的實踐中，不僅在評估理論方面具有系統性和科學性，而且在實務方面具有現實性和可操作性，評估結果是評估人員通過合乎邏輯的分析、推理得出的，具有客觀公正性，能夠滿足公允價值計量提出的要求。故而，當會計師選用重置成本，變現價值及收益現值標準作為會計計價的價值基礎時，資產評估的結論就可以成為會計計價的依據。
2、計價方法
資產評估中大量運用現代會計計價方法，其很多估算方法都來自于會計計價方法。如用于估算資產重置成本的價格指數法、功能價值類比法、重置核算法、統計分析法等借鑒了會計中的現代計價法。現行市價法也來源于會計中的市價法。
三、資產評估與會計估價的區別
1、資產范圍
會計學中的資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。會計中的資產是企業所擁有或控制的經濟資源，不包括個人資產，目前的會計不對個人資產進行核算。而資產評估中的資產更為廣泛，是泛指特定經濟主體擁有或控制的，能給特定經濟主體帶來未來經濟利益的經濟資源。如：企業的某些自創無形資產（商譽），在資產評估中將其視為資產，會計計價則不視其為資產，不在財務報表中計價反映。此外，評估有時也要對會計上的負債進行評估，負債不是會計資產，而評估資產有時也包括評估負債。
2、計價依據
盡管新會計準則重置成本、可變現凈值、現值、公允價值四種屬性引入了會計準則當中，歷史成本仍是會計的基本計量屬性。會計師注重成本而評估師注重市場價值，這仍是評估與會計計價的最大區別。資產評估中的資產確認和評價主要是以效用和市場價值為依據和基礎的。評估并不反映歷史成本和未來價格，而是反映某一時點的重置價值、清算拍賣價值等。評估標準隨評估目的不同、財稅政策不同而進行具體選擇。當在資產市場發育良好，能夠找到與被評估資產相同或相類似的參照物時，對資產的評估計價往往采用現行市價法。會計記賬和算賬中的資產確認和計價主要以歷史成本為依據和基礎的，即按照會計確認和計量的一般原則要求，將取得資產時實際發生的成本作為資產的入賬價值，在資產處置前保持其入賬價值不變，其依據為成本是實際發生的，有客觀依據，便于查核，也容易確定，比較可靠。即使在新會計準則頒布以后，企業合并、投資性房地產、股份支付、金融工具、非貨幣性資產交換、債務重組等具體會計準則中不同程度上直接或間接地涉及了公允價值計量屬性的應用。但會計中的公允價值和資產評估中的公允價值還是存在一定區別的。資產評估中的公允價值是廣義的公允價值，既包括了資產在正常市場條件下的合理價值，也包括了資產在非正常市場條件下的合理價值；既包括資產在持續使用條件下的合理價值，也包括了資產在非持續使用條件下的合理價值。而會計中的公允價值是狹義的公允價值，只是正常市場條件下和持續經營條件下資產的合理價值。此外，也不能拿資產評估中的市場價值直接作為會計的公允價值，它們之間也有差別：第一，資產評估中的市場價值表現為資產客觀價值的估計數額，而會計準則中的公允價值更傾向于資產交易價格本身。資產評估強調市場價值是一種估計數額，是由資產評估一種專業咨詢活動的性質決定的，資產評估本身不能取代資產交易當事人的交易決策。公允價值是作為會計資產計價的一種屬性或標準，它服務于會計核算，作為一種資產計價屬性或計價標準完全可以選擇活躍市場中的交易價格本身或其他價值表現形式。第二，市場價值作為評估師的主觀判斷結果，這個判斷結果需要依據活躍市場中的相關數據，在許多情況下評估師還必須借助于一些評估假設來完成對資產市場價值的判斷，如公開市場假設及最佳或最有效使用假設等。公允價值作為會計資產計價屬性或計價標準之一，標準的確立更多地是建立在現實的活躍市場及其交易價格的基礎之上。但是，由于會計中的公允價值與資產評估中的市場價值在本質上、內涵方面的趨同與基本一致（這是兩個概念的主流或基本方面），當不存在活躍的市場及其資產的現實交易價格的時候，即無法直接取得資產會計上的公允價值的時候，資產評估中的市場價值就是資產的公允價值的最好替代。
3、計價方法
資產評估是根據特定的評估對象，評估目的和市場環境，選擇適當的評估假設，通過資料收集、檢驗、并運用恰當的資產評估途徑和方法，分析判斷資產的交換價值或“價值”。除了可以利用核算方法外，還廣泛應用預期收益折現法、市場售價類比法等多種技術方法。而會計計價是在確定了的資產計價標準的前提下，主要采用核算的方法來確定資產的“價值”
四、結論
上文分析了資產評估和會計計價在計價依據和計價方法等方面的關系，尤其著重探討了在新會計準則頒布以后，會計計價中公允價值的運用為二者的聯系帶來的新契合點和具體運用上的差別。由于資產評估和會計的作用不同，二者在計價上確實存在有較大差異。在實踐中，我們不能完全以市價取代現行會計計價，必須理清它們的關系，即使同在一個管理平臺，也應當注意二者的適當分離。但是，也要注意好它們之間的聯系，使它們能相互銜接，共同發展。
【參考文獻】
[1] 馬義策、路云飛：新會計準則：資產評估界的機遇與挑戰[J].現代商業，2007（2）.
[2] 耿建新、周叔敏、騰旭峰：會計與資產評估在企業資產計價中的異同分析[J].中國資產評估，2001（5）.
篇6
關鍵詞：森林資產 會計核算 計價方法
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-4914(2011)05-154-01
一、森林資產理論研究概述
森林是人類賴以生存和發展的資源，人類對森林的利用程度體現了一個社會經濟發展水平。隨著經濟社會的發展，人類對森林資源的利用需求和森林資源再生問題出現了失衡，在經濟學供求理論的支持下，森林資源不得不進入市場運作的過程。森林資源作為一項資產就呼之欲出。
對自然資源(森林資源)的合理利用的研究較早的經濟學家是馬歇爾，其后很長一段時間內經濟學家們對經濟發展和自然資源問題進行大量有價值的探討。直到20世紀60、70年代，隨著資源環境問題與經濟發展需求矛盾的越演越烈，出現了一種潮流叫“生態覺醒”；在研究領域里學者對森林資源也有了很多研究成果，其中有西德尼?戴維森和羅曼?L?韋爾的《現代會計手冊》、紐約州立大學李?J塞德的《會計師手冊》和國際會計準則委員會的《國際會計準則第41號――農業》等一批著作和相關法律現世。盡管如此，學術界仍沒有出現比較科學合理的研究體系，森林作為一項資產在會計計價和核算方面尤其是在我國有必要進行深入而有意義的探索。
二、森林資產的計價和核算
資產是指企業過去的交易或事項所形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。森林資產作為一項資產就必然要符合資產的定義。任何一個經濟核算單位都應該嚴格界定森林資產的主體，無法資產化的部分需要嚴格按照會計法和會計準則的規定進行合理處理。另一方面森林資產又不同于其他一般的資產，有其特殊的方面，森林資產是以林地為依托多層次的整體性的資產，要兼顧整體效益和部分核算原則；每一森林資產都有其獨特的自然條件和其他自身條件，從而造成森林資產交易的市場比較分散，不便于進行市場交易，同時也不能像一般產品一樣進行保質和保量。這些特性都對森林資產計價和核算的理論研究和實踐工作提出嚴峻的挑戰。
目前森林資產的計價方法可分為兩類：有形的森林資產計價方法及無形的森林資產的計價方法。有形的森林資產的計價有市價法、收益現值法、成本法；無形森林資產的計價方法有現行市價法和收益現值法以及綜合評估評價。而一般森林資產的會計核算主要思路是把森林資產會計核算的內容進行劃分；選擇恰當的計價基礎與計價方法，選擇計價模型和確立計價體系；根據森林資產的特殊性分階段分類別對計價模型進行修正。最后分析和評估計價體系的效果并進行后續的會計核算工作。森林資產的會計核算除了應遵循會計信息質量要求外，還應遵循多種計價方式并用原則、力求客觀性原則和預警性原則。
三、森林資產會計核算的建議
森林資產會計核算是一個評估體系，每個資產都不能照搬以往任何一資產核算案例模式，而應該在研究核算對象實際情況的基礎上，構建適合此森林資產的核算體系。在實踐核算工作中要注意明晰森林產權、完善資產評估機構組織、加強涉林人員的素質培訓和加強協調各部門之間協作機制。總之，在資源問題日益凸顯的時代，森林資源作為一項資源，需要社會各界人士在理論和實踐領域加大人力和物力的投入，以使森林資源不僅作為資產發揮它最大的經濟效益，而且也要保證其作為自然環境具有強大的社會效益和生物效益。
參考文獻：
篇7
[關鍵詞]：存貨計價方法 選擇 影響
存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。當采用不同的存貨成本流轉假設在期末結存存貨與本期發出存貨之間分配存貨成本時，就產生了不同的發出存貨計價方法。
一、存貨計價方法概述
1、個別計價法
個別計價法是假設存貨的成本流轉與實物流轉相一致，按照各種存貨，逐個地辨認與記錄各批發出存貨及期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法
2、加權平均法
月末一次加權平均法，即全月一次加權平均法，簡稱“加權平均法”，是指以期初存貨數量和本月購進存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎來確定本期存貨發出成本和期末存貨成本的一種方法。
移動加權平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為下次進貨前計算各次發出存貨成本依據的一種方法。即，移動加權平均單位成本=（原有存貨成本+本批入庫存貨成本）/（原有存貨數量+本批入庫存貨數量）。
3、先進先出法
先進先出法是以先入庫的存貨先發出這一存貨實物流轉假設為前提，對先發出的存貨按照先入庫的存貨單位成本計價，后發出的存貨按照后入庫的存貨單位成本計價，據以確定本期發出存貨和期末結存存貨成本的一種方法。
二、企業存貨計價方法的選擇
1、選擇標準
企業在選擇存貨計價方法時，通常應當考慮的方面有以下幾點：首先，應客觀、真實地反映企業的銷售成本與期末存貨價值。其次，應對企業的資產按照其取得時的實際價格進行計價入賬，且其賬面價值在存續期內一般不作調整。再次，要保持必要的謹慎性，充分考慮決策風險，保證企業所有者和潛在投資者在作出決策時將風險控制在最小的范圍內，盡可能的規避風險，使風險收益最大化。
2、計價方法選擇應考慮的問題
（1）存貨的特點及其管理要求
要考慮企業的存貨是否為特定的或不可替代的項目，如果是，則應當采用個別計價法；如果企業存在大量可替換的存貨項目，采用個別計價法將會給核算帶來很大的麻煩，這時應當考慮采用其他方法予以計價。
（2）不同計價方法對企業財務的影響
存貨計價方法會直接影響期末存貨的價值和銷售成本的計算，進而對企業的利潤、稅收負擔、現金流量、財務比率等產生影響。一般來說，在物價持續上漲的情況下，采用先進先出法會導致較高的期末存貨、銷售毛利、所得稅和凈收益額；如果物價持續下跌，則會得出相反的結論。
（3）計價方法對企業經營管理和業績評價的影響
如果存貨的實物管理采用的是“先進先出法”，則可以隨時確定發出存貨的成本，從而保證了產品成本和銷售成本計算的及時性。存貨計價方法選擇的合適與否，也和企業管理人員的業績評價有關，很多企業按利潤水平的高低來評價企業管理人員的業績，因此，管理人員往往喜歡采用先進先出法來對存貨進行計價，因為這樣可以高估任職期間的利潤水平，從而使自己的業績增加。
三、各種存貨計價方法對企業的影響
由于采用不同的存貨計價方法計算得出的計價結果各不相同，因此，存貨計價方法的選擇，將對企業的財務狀況和經營成果等產生一定的影響。
1、存貨計價方法對企業損益的影響
由于企業的存貨主要用于對外銷售，從而構成銷售成本，當然同時還有可能自用，構成銷售費用、管理費用等，但是這部分所占的比重很小。因此存貨計價方法造成存貨價值的差異對企業損益的影響主要通過銷售成本發生作用。
銷售成本=期初存貨+本期存貨―期末存貨，對企業當期利潤的影響主要表現在：期末存貨如果計價過低，當期利潤可能因此相應減少；期末存貨估價如果過高，則當期的利潤會被高估；期初存貨計價過低，當期的利潤可能因此而相應增加；期初存貨如果計價過高，當期的利潤可能因此相應減少。
從公式上來看，營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-管理費用-銷售費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）。存貨成本理論上是隨著實物的耗用而流轉，如企業日常對外銷售產成品，隨著產成品的流出會發生主營業務成本。另外遵循謹慎性原則和按照我國現行企業會計準則的規定，“在資產負債表日，存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。”存貨跌價準備的對應科目是“資產減值損失”。
在物價上漲的情況下，若采用先進先出法，成本是按最低成本進行結轉的，這樣就使當期成本費用下降，計算出來的發出存貨成本最低，期末結存存貨成本最高，當期利潤增加。加權平均法下計算出的發出存貨成本最高，期末的結存存貨成本最低，移動加權平均法計算出的結果則處于這兩種方法中間。
在物價下跌的情況下，先進先出法計算出來的發出存貨成本最高，期末結存存貨成本最高，期末結存存貨成本最低，加權平均法下計算出的發出存貨成本最低，期末的結存存貨成本最高，移動加權平均法計算出的結果則處于這兩個方法中間。
加權平均法下，采用的存貨的總金額除以存貨的數量來計算存貨的單位加權成本，采用這種方法下，物價下跌后的存貨成本會和物價較高時的中和，存貨的發出成本會降低。采用移動加權平均法下，每發出一次存貨就要計算一次存貨的加權平均成本，后期價格下降的時候對前期發出的存貨成本就不大，移動加權平均法下的發出存貨成本會低于先進先出法而高于加權平均法。
2、存貨計價方法對資產負債表的影響
企業所選擇的存貨計價方法不同，會對資產負債表的相關項目數額的計算產生直接的影響，體現在流動資產總額、所有者權益等項目上。
期末存貨如果計價過低，當期資產負債表上有關項目數額相應減少；期末存貨計價如果過高，當期資產負債表有關項目數額也會因此而相應增加 [7]；期初存貨計價如果過低，當期資產負債表有關項目數額因此而相應增加，期初存貨計價如果過高，當期資產負債表有關項目數額可能因此而相應減少。
在物價變動的情況下各種計價方法對存貨資產賬面價值的影響表現為：當物價上漲時加權平均法和先進先出法計量的存貨賬面價值均隨物價上漲而增加，隨物價下跌而減少；個別計價法計量的存貨賬面價值隨物價變動不如其他方法明顯。
3、存貨計價方法對計算企業所得稅費用的影響
雖然企業無論采用何種方法對存貨進行計價，其在一段時間內實現的應納稅所得額的總和都應該是相同的，這是由于一批存貨在一段時期內會全部轉入企業的損益導致的，但是，在這段時期內，前后各段時間中實現的應納稅所得額不一樣，不同計價方法對結轉當期銷售成本的數額會有所不同，從而影響當期利潤數額的確定，所以，存貨計算方法的選擇對計算企業所得稅費用的數額有一定的影響。
當物價呈上升趨勢時，企業的所得稅稅負由輕到重依次是：加權平均法、移動加權平均法、先進先出法。
物價呈下降趨勢時，所得稅稅負由輕到重的順序正好與物價上升時的次序顛倒，最佳方案是采用先進先出法。
四、合理進行存貨計價的意義
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關鍵詞：存貨；存貨計價方法；方法比較；方法選擇
企業的存貨作為一項重要的流動資產，在流動資產總額中占有較大的比重。在整個存貨管理流程，涉及的人員崗位最多，它的管理利用如何直接關系到企業的資金占用水平以及資產運作效率。在存貨管理的每個環節都有存貨的數量和價值的計量問題。因此，企業應該恰當地選擇存貨計價方法，制定合理的存貨計價方法選擇方案。
一、存貨計價方法的種類和運用范疇
1、存貨及存貨計價
存貨是企業流動資產的重要組成部分，一般用于對外銷售或自用。通常存貨用于對外銷售的情況較多，所占比重很大。所以不同存貨計價方法引起的存貨價值的差異對企業經營成果、當期利潤的影響主要通過銷售成本的不同反映出來。企業可以采用發出存貨成本的實際成本計價包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。
2、各種存貨計價方法的含義及適用范疇
個別計價法，也稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，其特征是注重所發出存貨具體項目的實物流轉與成本流轉之間的聯系，逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入后生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨的成本。個別計價法適用于企業中不能替換使用的存貨、為特定的項目專門購入或制造的存貨、提供的勞務以及貴重的存貨的計價，如房產、船舶、飛機、重型設備、珠寶、名畫等貴重物品。
先進先出法，是指以先購進的存貨應先發出這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，可以隨時結轉存貨發出成本，在物價持續上升時，期末存貨成本接近于市價，而發出的成本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業存貨價值和當期利潤。
月末一次加權平均法，是指以當月全部進貨數量加上月月初存貨數量作為權數，去除當月全部進貨成本加上月月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。采用這種方法比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價和金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。月末一次加權平均法的計算的結果比較客觀，容易應用，不存在人為的操縱報表數據的問題。
移動加權平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本依據的一種方法。采用移動加權平均法能夠使企業管理當局及時了解存貨的結存情況，計算的平均單價成本以及發出和結存的存貨成本比較客觀，但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發貨頻繁的企業不適用。
二、存貨計價方法的比較
以上存貨核算的四種具體方法，每一種方法都有它的優點和不足。采用個別計價法計算期末存貨的成本比較合理、準確，但由于工作量繁重，適用范圍很小，僅用于不能替代使用的存貨等。采用月末一次加權平均法和移動加權平均法使得本期銷貨成本介于早期購貨成本與當期購貨成本之間，這兩種方法計算得到的銷售成本不易縱，但與存貨的現時成本有一定的差距，而且計算繁鎖。先進先出法在價格波動大的情況下，對企業的利潤產生一定影響。因此我們要根據企業的實際選擇不同的存貨計價方法，為企業的經營作出合理的籌劃。選擇合理的存貨計價方法，不僅可以對企業的存貨價值作出準確的計量，還可以減輕企業的所得稅稅負。
三、存貨計價方法的選擇
1、企業存貨計價方法的選擇標準
為了恰當反映存貨流轉成本，在確定存貨計價的方法時，要堅持以下標準：以歷史成本為基礎，堅持客觀性原則和謹慎性原則。
2、企業存貨計價方法的選擇應考慮的因素
一是存貨的特點及其管理要求。存貨計價方法的選擇不應該是盲目的，應充分考慮行業存貨的特點。例如，在電子技術產品中，存貨有以下特點： 技術更新快， 產品時效性要求高，存貨計價方法應根據其特點選擇先進先出法。因為先進先出法在提供會計信息質量上，特別是在真實性和及時性上更能客觀及時準確地反映存貨價值，使存貨價值接近物價變化的趨勢，也能使企業資產負債表中存貨的賬面價值和市場價格趨于一致，使存貨價格波動對企業效益的影響最大限度地在當期損益中反映出來。所以，先進先出法的選擇符合行業的特點和會計核算的客觀要求。
二是納稅角度。用企業存貨進行納稅籌劃，需考慮企業所處的稅制環境及物價波動等因素的影響，采用不同的存貨計價方法達到企業最佳納稅的目的，提高企業經濟效益。
三是企業經營成果的角度。合理選擇存貨的計價方法對企業的經營成果有很重要的影響。為了看清楚存貨計價方法對經營成果的影響，先來看存貨影響經營成果的途徑。
存貨通過銷售成本和自用形成的營業費用、管理費用影響經營成果。存貨主要用于對外銷售，構成銷售成本。所以存貨計價方法造成存貨價值的差異對企業經營成果的影響主要通過銷售成本發生作用。
總之，為了準確提供存貨成本信息，企業在選擇存貨計價方法時，應該考慮以下幾個方面：首先，要真實、客觀地反映企業的銷售成本與期末存貨價值；其次，要對企業的資產按其取得或交換時的實際價格計價入賬，入賬后的賬面價值在該資產存續期間內一般不作調整；再次，要充分考慮決策風險，保證企業所有者和投資者決策時，盡可能規避風險，以獲得風險收益最大化。
參考文獻：
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[2]吳娜娜.新準則下存貨計價方法的選擇[J].中國農業會計，2008（4）.
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一、“收益重心論”產生的歷史背景
在二十世紀以前的漫長的歷史長河中,企業只編制資產負債表,而不編制利潤表,因此資產計價處于第一性的地位。其原因主要有兩個方面:一方面企業的規模一般較小,企業的所有者(往往也就是企業的經營者)關注的是企業實際擁有多少資產,對外承擔多少負債,自己的權益是多少,而將利潤信息放在次要的地位;另一方面,企業外部融資的形式比較單一,主要是從銀行取得貸款,而銀行主要關心的是企業的償債能力,即關心的主要是企業的財務狀況,而非利潤。在這一歷史時期,企業雖然也計算利潤,但不是通過編制利潤表的方式,而是運用以下的公式計算利潤:
當期凈利潤=(期末所有者權益-期初所有者權益)-(所有者本期追加投資-所有者本期提款)
或:當期凈利潤=(期末資產-期末負債)-(期初資產-期初負債)-(所有者本期追加投資-所有者本期提款)
在二十世紀初期,主要發達的資本主義國家發生了兩大可以大書特書的變化,它們對資產計價和收益計量的地位發生了根本性的影響。
在十九世紀末,二十世紀初,興起了企業合并的第一次浪潮,企業經營向規模化方向發展,企業規模的擴大促成了企業產權向社會化和分散化方向發展,少數產權所有者已無力干預企業的生產經營活動,所以其投資的目的主要是為了獲取短期投資收益。這樣,投資者對企業的利潤信息特別關注,這一事實在三十年代已經確立。因此美國著名會計學家A.C.利特爾頓在其著作《會計理論結構》第二章中闡述了“收益重心論”。從此利潤表成了企業對外公布的法定財務報表,并成為第一財務報表。
與此相關的另一大歷史事件是:在二十世紀初期,以美國為首的資本市場繁榮起來,企業不再單純從銀行融資,融資形式趨向于多樣化,并且企業產權趨于社會化和分散化,其特點是企業股份為眾多的股東所持有。由于股權的分散性,每一位股東在公司股份總額中所占有的比例較小,在股東大會上的作用很微弱。股東較低的持股比例,也決定了他們在主觀上沒有欲望參與直接控制公司,他們的主要目標是使自身短期收益最大化(包括股利收益和買賣股票所獲取的差價收入)。他們客觀上無力對公司及其管理階層施加直接的控制,也迫使他們在主觀上不去關心公司的長遠發展。因此這些投資者對企業的利潤信息尤其關注,而將企業的財務狀況放到次要地位。這也是“收益重心論”產生的另一個重要原因。
根據“收益重心論”,當收益計量與資產計價發生矛盾時,首先應考慮能否提供適當的利潤信息,其次才考慮資產的計價是否適當。這就產生了收益計量的第一性與資產計價的第二性問題。
二、“收益重心論”的實例分析
傳統會計的資產計價是為收益計量服務的。“就其傳統的形式來說,計價是配比程序的第一步。按收益的經濟意義來講,資本的保持概念要求資產的計價通過這樣的方式來進行,即收益可以根據這些計價整個時期增加數額來計算。從行為性觀點來看,計價應使收益的計算有可能對預測有所幫助,即可作為投資模式的投入數據。”(亨德里克森,《會計理論》)
在現行會計實務中,收益計量的第一性與資產計價的第二性的例子到處可見。當然在有些場合,雖然優先考慮了收益計量,但對資產計價的恰當性并沒有不利影響;然而在許多場合,強調了收益計量的恰當性卻忽視了資產計價的恰當性。這里舉幾個實例作說明。
1、存貨計價的后進先出法和成本與市價孰低法。存貸計價的后進先出法和成本與市價孰低法雖然能從穩健性原則或配比原則得到完美的解釋,但我們不能否認其出發點仍然是首先基于收益計量的考慮,其次才是資產計價。
存貨計價的后進先出法,其目的主要是為了將近期的費用與當期的收入相配比,從而恰當地反映當期的收益。但在持續通貨膨脹的情況下,后進先出法卻低估了期末存貨的價值,使資產負債表上的存貨金額失去意義。
同樣,成本與市價孰低法也是貫徹了“確認未實現的資產持有損失,而不確認資產持有利得”而產生的一種會計方法,其目的仍然是為了穩健地計量收益。當企業運用按類別計算成本與市價孰低時,資產負債表中的存貨項目中就可能一部分存貨以市價反映而另一部分存貨以成本反映,讓報表的閱讀者十分費解,也容易產生誤解。
2、固定資產的折舊。固定資產折舊是屬于資產計價還是屬于收益計量,是容易發生錯誤認識的問題。從表面上看,固定資產由于損耗必須計提折舊,將固定資產的原始價值減去累計折舊就是固定資產的凈值,因此固定資產提取折舊的行為似乎屬于資產計價。其實不是如此,對固定資產提取折舊屬于收益計量行為。因為固定資產提取折舊是將收益計量放在第一性的地位。“折舊過程的主要著重點在于預計期間費用,將其分配到產品或費用上,以與每期的收入相配比,因而其主要目的并不是為了資產負債表上的計價。”(亨德里克森,《會計理論》)固定資產的加速折舊也是為了根據穩健性會計原則計量收益而采用的一種會計方法,但是由于加速折舊以及通貨膨脹的影響,企業帳面上的固定資產價值往往是明顯被低估的。
3、待攤、預提和遞延項目。現行會計實務是建立在權責發生制會計原則的基礎之上的。企業為了根據權責發生制原則計量收益,就應該按照收入是否取得、費用是否發生為標志確認收入和費用,而不管款項是否實際收付。這樣就產生了待攤、預提和遞延項目。
待攤費用在資產負債表中作為流動資產列示,遞延資產在資產負債表中作為非流動資產列示。但實際上待攤費用項目和遞延資產項目并不完全符合資產會計要素的定義。因為很難說待攤費用和遞延資產是屬于一項“經濟資源”并“能給企業帶來未來的經濟利益”。但由于將收益計量放在首要地位,因而降低了對資產確認的要求。預提費用是由某項應計入當期損益的費用項目所派生出來的,很明顯它是一項特殊的負債,事實上它并不符合負債的定義。
4、待處理財產損溢和特準儲備物資項目。待處理財產損溢按其經濟性質來說,未必能給企業帶來未來的經濟利益;特準儲備物資以及在訴訟中被查封或扣押的財產可能會給企業帶來未來的經濟利益,但在一定時期內未必為企業所擁有或控制。因此都不屬于企業的資產,純粹是由于收益計量和復式記帳而產生的一個帳戶借方余額,由于其不能進入利潤表而放在資產負債表的資產部分。
三、“收益重心論”存在的主要問題及對策
現行的會計處理方法是將收益計量作為第一性因素,而將資產計價視為第二性因素,其結果是一方面恰當地反映了企業的盈利情況,但另一方面歪曲了企業的資產負債狀況。這一做法不利于報表使用者正確做出有關投資決策。
人們越來越認識到企業利潤表的局限性,因為利潤信息是建立在權責發生制原則基礎之上的,包括了許多主觀估計的因素,不利于報表的使用者對企業的長遠發展趨勢進行分析,也不利于將不同企業之間的盈利信息進行比較。報表使用者要作出正確的決策,特別是長期投資決策,更應分析評價一個企業的資本結構和資產結構及其變化趨勢。因為一個企業的資本結構和資產結構才代表了企業運營情況、面臨的發展機遇和承擔的經營風險及財務風險,只有這樣才能對一個企業作出客觀的評價。因此,企業資產計價的恰當性在一定程度上比收益計量更加重要。因此,我國著名會計學家葛家澍教授預測,在21世紀,資產負債表會成為名副其實的第一大財務報表。
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一、當前軍隊實物資產管理現狀
（一）思想認識不到位，“重錢輕物”的現象依然存在。一是對實物資產管理的重要性認識不夠。部分單位領導甚至有些財務部門領導對國有實物資產管理的重要性認識不足，管理意識淡薄，口頭上講錢物并舉，但在實際工作中把“錢”、“物”割裂開；二是監管不力。實際工作中，存在關注不夠、指導不力、管理不嚴的現象。
（二）管理意識不強，制約機制薄弱。一是搞財產清查工作存在虎頭蛇尾的問題，在建章立制上，實現實物資產管理的經常化、制度化還不夠。二是實物資產管理與成本核算掛鉤后，有些單位出現效益偏低，財務人員怕管的現象，認為上面講計價核算，實際很難，等等看的懶惰思想嚴重。
（三）權責劃分不清，管理責任模糊。當前軍隊沒有實物資產管理專門機構和人員編制，在賬務處理上，會計長期從事預算會計工作，對已形成的實物資產計價核算管理感到棘手，軍隊還沒有采用權責發生制的會計方法，因此，兼管這項工作的財務部門存在著畏難情緒。同時，業務部門對開展這項工作也有抵觸情緒，管得太細，怕得罪人。
（四）制度建立不全，部門管理脫節。多年來，財務部門搞預算忽視庫存物資并軌預算，物資請領報廢、對下分發等不能從財務賬目上反映，管理上相互脫節，業務部門與科室之間的實物下發賬目不清、不細。雖然軍隊實物資產進行了清查登記，也做了一些計價核算掛賬，但是，實物資產的計價核算方法不明確，明細賬目登記管理不善，甚至有些單位在實物資產管理上無章可循，無制可約。
二、加強軍隊實物資產計價核算管理的對策
（一）完善法規體制，依法實施管理。首先要建立清查核對制度。一要建立定期清查制。實物資產占用單位應結合年終清理，每年進行一次全面的清查核對，摸清家底，分析實物資產結構和管理形勢。二要建立重點抽查制。財務部門要依據實物資產計價核算資料，對重點單位、重點部門進行重點抽查核對，做到賬賬相符、賬物相符。其次要嚴格實物資產審批制度。使用的實物資產，凡需進行產權轉讓或無償調出、出售、報廢、報損等，都應按照有關程序和批準權限，實行嚴格的審批制度。凡未按規定報經批準擅自處分實物資產造成損失浪費的，要嚴肅查處有關責任人。
（二）科學界定范圍，實施預算管理。實物資產實行計價核算管理首先必須明確裝備實物資產的范圍，這樣才能使計價核算管理工作更具有針對性和可操作性。目前實物資產管理存在不合理之處：事業部門購入物資時，賬務處理一般并不反映相應事業經費的減少，只有在物資出庫消耗時才會減少，這就會很容易引起大量庫存物資積壓，在賬面上無法得到及時反映，從而會出現經費浪費及重復購置現象。因此需要實行預算管理，各事業部門將物資納入預算管理，真正把物當錢用，即物資購進入庫時，事業經費減少，但相應增加其庫存物資基金，編報預算時把物資編入預算。這種核算方法真正把經費和物資捆在一起，不僅避免庫存物資的積壓浪費，提高經費使用效益，而且還有利于財務部門控制事業部門借款，使有限的事業經費發揮更大的經濟效益。為確保存量實物資產的真實性和計價核算的準確性，全面實行價值管理，要必須先對現有實物資產進行徹底清查，然后對實物資產清查登記的結果進行認真分析、梳理，完成“四處理”，即：處理好閑置實物資產，處理好待報廢實物資產，處理好待界定實物資產，處理好新增實物資產。
（三）明確使用關系，合理確定價值。由于實物資產管理體制不完善，加之資產使用的無償性等特點，資產出租、出借、轉讓、捐贈與報廢等處置，由占有使用單位說了算，實物資產管理單位無法進行監督管理，難免造成資產的流失。因此，必須從理順產權管理關系入手，按照實事求是的原則，對所查清的實物資產進行準確的價值認定，做到物有其值，物有其價。
