舞弊審計和財務(wù)審計的區(qū)別范文

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篇1

財務(wù)報告舞弊是企業(yè)為獲取非法利益，違背財務(wù)會計準則，構(gòu)造虛假財務(wù)數(shù)據(jù)，形成不實陳述的財務(wù)會計報告。它危害極大，會損害國家和企業(yè)利益，擾亂市場經(jīng)濟秩序。為此，研究了非上市公司財務(wù)報告舞弊，并從審計角度提出相應(yīng)的治理對策。

關(guān)鍵詞：

非上市公司；財務(wù)報告舞弊；財務(wù)報告審計

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.10.051

1 非上市公司財務(wù)報告舞弊的類型

（1）虛構(gòu)財務(wù)報告數(shù)據(jù)。從企業(yè)利益出發(fā)，虛構(gòu)有利于企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，導致虛減或虛增資產(chǎn)、費用和利潤。從而使得財務(wù)數(shù)據(jù)賬實不符、財務(wù)報告失衡、數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系不合邏輯、前后期數(shù)據(jù)缺失。

（2）對有關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整。會計方法的選擇會影響財務(wù)報告，選擇有利于企業(yè)的會計方法，造成財務(wù)報告的不真實、不公允，這種方式手段更隱蔽，它能平衡各種指標，做到賬表、賬賬、賬證相符。

（3）變更交易事項或數(shù)據(jù)。非上市公司在披露重大交易或事項時，有意隱瞞或延遲，如在訴訟、仲裁、擔保、投資和重組等方面隱瞞或不及時披露其真實信息。

（4）虛假關(guān)聯(lián)交易。虛假關(guān)聯(lián)交易手段多種多樣，或人為設(shè)計有法律依據(jù)、但無實質(zhì)內(nèi)容的交易，虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)；或以虛假價格與關(guān)聯(lián)方進行購銷活動，通過差價實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移；或用虛假利息使關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財務(wù)費用；或轉(zhuǎn)嫁費用；也有一些非上市公司存在關(guān)聯(lián)交易外部化，非上市公司互相擔保貸款，進行關(guān)聯(lián)交易。

（5）少計營業(yè)收入，偷逃稅款。目前，我國企業(yè)收益是計稅的一個重要指標，一些非上市公司為偷逃稅款，通常會減少或隱藏收入。如采用直接收款交貨方式銷售產(chǎn)品，已收到貨款并將發(fā)票賬單和提貨單全部交給對方，已符合收入確認條件，卻將貨款記入“預(yù)收賬款”賬戶，延期反映收入；有些以收入直接沖減成本，即以“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”賬戶對應(yīng)，不反映銷售業(yè)務(wù)；有些虛構(gòu)銷售退回，以偷梁換柱的假退貨方式截留收入少交稅金；有些對視同銷售業(yè)務(wù)不反映增值稅銷項稅額。

2 財務(wù)報告舞弊的識別方法

（1）分析性復(fù)核法。分析性復(fù)核法是對企業(yè)主要的財務(wù)指標進行分析。常用指標有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。其方法有趨勢分析法、比較法、百分比法和比率分析法等。這些種方法可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中異常數(shù)據(jù)和異常波動、從而識別虛假財務(wù)報告。

（2）關(guān)聯(lián)交易剔除法。非上市公司關(guān)聯(lián)交易手段多樣，如虛假交易、虛假價格、虛假合同、虛假利潤等。關(guān)聯(lián)交易剔除法是將關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額進行剔除、再計算各種分析指標值。主要考慮和分析關(guān)聯(lián)企業(yè)價格的制定，以杜絕不等價交換和顯失公允價值進行的交換。

（3）異常利潤剔除法。非上市公司利潤的穩(wěn)定性是一個重要的考量指標。一般來說主營業(yè)務(wù)突出的公司經(jīng)營相對良好，表明企業(yè)收益穩(wěn)定，具有核心競爭力。反之則存在經(jīng)營的隱患。如資產(chǎn)重組、資產(chǎn)變現(xiàn)、證券收益、股權(quán)變更會帶來短期收益，但不穩(wěn)定且不可持續(xù)，以此評價企業(yè)盈利能力是不客觀和科學的，故此應(yīng)從企業(yè)利潤總額中予以剔除。

（4）現(xiàn)金流量分析法。現(xiàn)金流量是考察企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量高低和好壞的不可缺少的指標。其方法是將經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與主營利潤進行比較，投資現(xiàn)金凈流量與投資收益進行比較，總體凈流量分別與凈利潤進行比較，以判定主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。一般而言，經(jīng)營良好的企業(yè)現(xiàn)金凈流量與其利潤相匹配，如只有利潤而沒有現(xiàn)金凈流量，其質(zhì)量是不可靠的。如果現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤，意味著這是一種虛擬資產(chǎn)，有可能是虛假財務(wù)報告所致。

3 財務(wù)報告舞弊的審計程序

（1）了解非上市公司經(jīng)營狀況。經(jīng)營狀況不佳是企業(yè)舞弊的主要原因之一。增加舞弊的可能的原因有：①企業(yè)景氣度不夠，走下坡路；②企業(yè)發(fā)展跟不上環(huán)境的變化；③相關(guān)公司經(jīng)營困難或破產(chǎn)；④被審計單位的非上市公司業(yè)績明顯差于行業(yè)平均水平。

（2）關(guān)注非上市公司舞弊征兆。非上市公司舞弊征兆如下：①經(jīng)營業(yè)績異常，非常態(tài)的波動頻繁出現(xiàn)；②組織結(jié)構(gòu)異常，核心管理團隊不穩(wěn)定或缺失；③內(nèi)控制度缺失或不健全；④財務(wù)數(shù)據(jù)反映異常；⑤收入增速慢于成本費用的增長速度。

（3）準確運用分析性復(fù)核。分析性復(fù)核程序是反舞弊的有效手段。分析的主要財務(wù)指標是流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。通過趨勢分析可獲取相關(guān)信息的差異。

（4）應(yīng)用合理的詢問程序。在審計過程中相關(guān)財務(wù)信息的獲取是通過詢問來實現(xiàn)的，注冊會計師詢問是一種常用和常規(guī)方式，其對象主要是企業(yè)高層管理人員，也可以是普通的員工，通過詢問可以發(fā)現(xiàn)會計舞弊行為的一些跡象。“會話式”審計會流于形式，不能從根本上解除問題，不顧策略的領(lǐng)的單刀直入，會遭到有關(guān)人員抵抗或拒絕，事倍功半。

（5）重視對函證程序的應(yīng)用。對非上市公司造假科目進檢測方式多樣，函證程序是最理想的方法。實施時要注意：審計時間和審計成本、被審計對象的態(tài)度、函證范圍、函證對象、函證方式和函證的重點內(nèi)容。

（6）嚴格執(zhí)行存貨的監(jiān)盤。非上市公司存貨作弊的主要方式是虛增數(shù)量或單價。嚴格執(zhí)行存貨的監(jiān)盤可以杜絕或預(yù)防數(shù)量或價格方面虛增，并從中發(fā)現(xiàn)可能存在的舞弊線索。

4 財務(wù)報告舞弊財務(wù)報告舞弊的審計對策

（1）分析非上市公司經(jīng)營風險。非上市公司財務(wù)經(jīng)營風險與財務(wù)舞弊的可能性成正相關(guān)。經(jīng)營的風險越高，財務(wù)舞弊的可能性就越大，非上市公司經(jīng)營風險分析主要有行業(yè)分析、戰(zhàn)略分析、流程分析和績效分析。

（2）分析非上市公司舞弊環(huán)境。目前非上市公司治理結(jié)構(gòu)的還存在一些缺陷。非上市公司中少部分企業(yè)進行了股份制改造，這一部分企業(yè)在非上市公司中相對規(guī)范，但也問題較多，體現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)上多數(shù)股權(quán)高度集中，大股東凌駕于股東和股東大會之上，“一股獨大”是一種普遍的現(xiàn)象，為財務(wù)造假提供了土壤。董事會結(jié)構(gòu)不合理，存在“內(nèi)部人控制”等問題，董事會成員多數(shù)為公司高管或高管授權(quán)，使得董事會成為一種擺設(shè)，不能有效監(jiān)督約束高層的行為，有時也可能與管理層共同操縱非上市公司，并在利益的驅(qū)動下進行造假。另外，監(jiān)事會成員的身份和行政關(guān)系也不能保持獨立，其工薪、職位等基本都由經(jīng)營者決定，不能有效擔當起監(jiān)督董事會和經(jīng)營者的職責。

（3）確定舞弊風險和應(yīng)對措施。識別非上市場公司舞弊風險因素，并提出應(yīng)對措施。第一，培養(yǎng)反舞弊意識，營造反舞弊控制環(huán)境。第二，實施舞弊風險評估機制，識別舞弊風險因素。第三，識別舞弊內(nèi)部控制原因，評估內(nèi)控設(shè)計有效性。第四，建立風險監(jiān)督機制，

（4）編制審計計劃。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，財務(wù)審計工作也不例外。非上市場公司要運用“自上而下”的思路編制審計計劃，編制審計計劃要確定好審計目標、審計范圍、審計重點和審計時間，確定舞弊風險重點領(lǐng)域，加強審計力量，對癥下藥治理財務(wù)報告舞弊。

5 非上市場公司財務(wù)報告舞弊審計注意事項

（1）正確對待審計成本。在舞弊審計中審計成本要把握好度，會計師事務(wù)既不能為了追求自身利益而不計成本，審計各方也不能因財務(wù)審計需要增加費用而放棄審計，審計的目的是為了規(guī)范非上市場公司財務(wù)管理和企業(yè)活動，使企業(yè)更有長久的生存能力。

（2）把握保密分寸。一方面要保證客戶利益，保護客戶秘密。在財務(wù)審計中主要是客戶的商業(yè)秘密，如客戶的資料信息、技術(shù)信息和經(jīng)營信息，審計人員應(yīng)該恪守職業(yè)道德，保守秘密。另一方面也不能以“保守客戶秘密”為借口對違反財務(wù)制度和財經(jīng)紀律問題進行庇護，隱瞞舞弊的真實情況。

（3）注意發(fā)現(xiàn)舞弊的跡象。非上市場公司財務(wù)舞弊其目的是為了局部利益或個人利益，舞弊表現(xiàn)多種多樣如隱瞞收入，減少利潤；變更會計政策，調(diào)節(jié)利潤。掩蓋交易或事，粉飾報表；假借關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤；出售或轉(zhuǎn)讓不真實的或虛報的資產(chǎn)。

（4）保持職業(yè)的警惕性。非上市場公司財務(wù)審計應(yīng)當保持的職業(yè)警惕性。主要是審計權(quán)限的把握，要警惕失職和越權(quán)的問題。失職表現(xiàn)為審計中的不作為，走形式走過場，對財務(wù)存在的問題不能正視，作應(yīng)付式審計。越權(quán)是在審計工作跨越審計本身職責和范圍，將審計凌駕于其他職能部門的工作之上，從而導致審計越權(quán)風險，審計要遵守審計程序，發(fā)現(xiàn)有舞弊現(xiàn)象，應(yīng)及時報告紀檢、安全部門，以配合或協(xié)同工作。

（5）保持審計的時效性。審計工作從流程看可分為以下幾個階段：①接受委托階級。②審計準備階段。③實施審計階段。④提出報告階段。在不同的階段有不同的任務(wù)，進行審計工作時注意其時效性和針對性。

參考文獻

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篇2

為了更好地分析審計專業(yè)碩士培養(yǎng)過程中存在的問題，我們首先來分析專業(yè)學位的本質(zhì)屬性。

首先，學術(shù)界對專業(yè)學位的本質(zhì)屬性基本達成了共識，專家學者們普遍將職業(yè)性看成是專業(yè)學位或?qū)I(yè)學位教育的基本屬性、本質(zhì)屬性。比如，別敦榮等（2009）認為，專業(yè)學位具有自身的特征，具體表現(xiàn)為職業(yè)性與學術(shù)性的統(tǒng)一、特定的職業(yè)指向性和教育的實踐依賴性。翟亞軍等（2006）認為，“專業(yè)學位具有鮮明的實踐取向，其本質(zhì)是職業(yè)性學位，職業(yè)性作為專業(yè)學位的基本屬性，是專業(yè)學位區(qū)別于其他學位類型的本質(zhì)特征。”劉國瑜（2005）認為，“專業(yè)學位中的‘專業(yè)’二字就是’職業(yè)’，專業(yè)學位在國際上的通行叫法是職業(yè)學位。”但同時，專家學者們也深刻地認識到，專業(yè)碩士教育的“職業(yè)性”是建立在“專業(yè)性”基礎(chǔ)上的，不能把專業(yè)學位研究生教育等同于一般的職業(yè)教育與培訓。專業(yè)學位雖然與職業(yè)領(lǐng)域密切相關(guān)，但這種職業(yè)領(lǐng)域必須具有較豐富的知識內(nèi)涵以及專門的職業(yè)素養(yǎng)。換言之，專業(yè)學位對應(yīng)的職業(yè)領(lǐng)域的專業(yè)化都是非常高的。

其次，從國家有關(guān)管理部門的文件精神中也可以看出專業(yè)學位教育的“職業(yè)性”特征。1996年7月22日，國務(wù)院學位委員會在《專業(yè)學位設(shè)置審批暫行辦法》中明確指出：“專業(yè)學位作為具有職業(yè)背景的一種學位，為培養(yǎng)特定職業(yè)高層次專門人才而設(shè)置。”國務(wù)院學位委員會和教育部在2002年初聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于加強和改進專業(yè)學位教育工作的若干意見》中也有類似的規(guī)定，“專業(yè)學位，或稱職業(yè)學位，是相對于學術(shù)性學位而言的學位類型，培養(yǎng)適應(yīng)社會特定職業(yè)或崗位的實際工作需要的應(yīng)用型高層次專門人才。專業(yè)學位與相應(yīng)的學術(shù)性學位處于同一層次，培養(yǎng)規(guī)格各有側(cè)重。”

另外，從專業(yè)學位設(shè)置情況來看，美國是世界上專業(yè)學位教育最發(fā)達的國家，其專業(yè)學位學科結(jié)構(gòu)有一個明顯的特征，就是專業(yè)學位主要分布于滿足社會現(xiàn)實需求的應(yīng)用類學科，如工商管理、教育、醫(yī)療衛(wèi)生和臨床科學、工學等學科。美國在其所授予的專業(yè)學位中，授予量最大的專業(yè)是工商管理和教育，其次為醫(yī)療衛(wèi)生與臨床科學、工程、公共管理和社會服務(wù)等專業(yè)。在我國，作為純學術(shù)性的哲學、歷史學和理學等學科，沒有設(shè)置與之相對應(yīng)的專業(yè)學位，而具有明顯職業(yè)指向的應(yīng)用性學科如教育學、農(nóng)學、醫(yī)學和管理學，每一個學科下都分別設(shè)置了幾種專業(yè)學位。

從我國和美國的專業(yè)學位設(shè)置情況可以很清晰地看出，只有具有鮮明的職業(yè)指向性的專業(yè)，對高層次應(yīng)用型人才的社會需求更加明顯，也才更加有必要開展專業(yè)學位教育。

二、基于職業(yè)性的課程體系的思考

全國審計專業(yè)學位研究生教育指導委員會在2012年制定的《審計碩士專業(yè)學位研究生指導性培養(yǎng)方案》（以下簡稱培養(yǎng)方案）中明確闡述了審計專業(yè)碩士的培養(yǎng)目標，即“培養(yǎng)具備良好的政治思想素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)，系統(tǒng)掌握現(xiàn)代審計及相關(guān)領(lǐng)域的知識和技能，具有較好的綜合素質(zhì)與適應(yīng)能力、較強的審計職業(yè)判斷能力與解決審計實際問題能力的高層次、應(yīng)用型審計專門人才。”

與此相適應(yīng)，培養(yǎng)方案中對課程體系做了比較具體的說明，指出專業(yè)碩士的課程體系應(yīng)當包括公共課、專業(yè)核心課、方向課、任意選修課和實踐五個模塊。其中，專業(yè)核心課目錄中列示了包括3門審計相關(guān)課程（審計理論與實務(wù)、審計法律研究與案例、審計史）的共6門課程；方向課目錄中列示了包括至少7門審計相關(guān)課程（如財務(wù)審計、績效審計、經(jīng)濟責任審計、計算機審計、審計職業(yè)道德、舞弊審計、審計管理等）在內(nèi)的共15門課程。

教指委的課程目錄廣泛而具體，涉及了審計實務(wù)的諸多領(lǐng)域。我們可以從中總結(jié)出審計專業(yè)碩士課程設(shè)置的要求，同時也可以發(fā)現(xiàn)一些培養(yǎng)單位在課程體系方面存在的問題。

1.課程體系應(yīng)具有職業(yè)導向性

專業(yè)碩士的“職業(yè)性”決定了其課程體系應(yīng)當具有明顯的職業(yè)導向性，即更加注重審計理論與實務(wù)的結(jié)合，更加注重社會實踐培養(yǎng)環(huán)節(jié)，使學生在掌握現(xiàn)代審計基本理論和相關(guān)領(lǐng)域理論知識的基礎(chǔ)上，對審計實務(wù)和所需相關(guān)技能有更深入的了解，具有較強的審計職業(yè)判斷能力與解決審計實際問題的能力。

但是，絕大多數(shù)招生院校設(shè)置的與審計實務(wù)直接相關(guān)的課程都捉襟見肘，甚至專業(yè)核心課中基本上只有“高級審計理論與實務(wù)”一門課與審計實務(wù)直接相關(guān)；方向課更是難見“審計”二字，情況稍好一點的院校最多也只是設(shè)置“審計專題”、“經(jīng)濟效益審計”、“基建工程審計”等有限的幾門課程，而且課程內(nèi)容大多偏重于審計理論；社會實踐環(huán)節(jié)流于形式，只有畢業(yè)前學生自主實習，因此也幾乎演變?yōu)閷W生找工作的過程。審計專業(yè)碩士培養(yǎng)的職業(yè)性僅以“案例教學”來體現(xiàn)，而“案例教學”中存在的問題幾乎使得專業(yè)碩士的“職業(yè)性”成為空談。

另外，培養(yǎng)方案中提倡體現(xiàn)各培養(yǎng)單位的培養(yǎng)特色靈活設(shè)置相關(guān)課程，這一規(guī)定使得各招生院校對審計專業(yè)碩士的課程設(shè)置隨意性較大。無論是專業(yè)核心課還是方向課，很多招生院校的審計專業(yè)碩士課程與會計專業(yè)碩士課程并無本質(zhì)區(qū)別，甚至相對于學術(shù)型研究生的課程體系來說也是“換湯不換藥”。筆者搜索了十幾所第一批招收審計專業(yè)碩士的著名高校的網(wǎng)站，結(jié)果發(fā)現(xiàn)沒有一所高校公布審計專業(yè)碩士的具體課程設(shè)置情況；即便是對會計專業(yè)碩士的課程設(shè)置有非常詳細說明的院校，也是對審計專業(yè)碩士課程設(shè)置只字未提。從中可以管窺審計專業(yè)碩士課程設(shè)置中存在的問題。

2.課程體系應(yīng)具有全面性

審計工作按照其主體不同有政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計之分；按照其目的和對象不同，審計至少包括財務(wù)報表審計、合規(guī)審計、經(jīng)營審計等很多種類型。不同主體、不同目的和對象的審計工作既相互聯(lián)系，又各有特點，對審計師有著不同的要求。基于專業(yè)碩士的“職業(yè)性”，審計專業(yè)碩士的課程體系不應(yīng)當只涉及注冊會計師審計，也應(yīng)當涉及政府審計和內(nèi)部審計；不僅應(yīng)當培養(yǎng)學生的“偵查”能力，還要培養(yǎng)學生的溝通、咨詢服務(wù)的能力。當然，要在兩年的學制當中要求學生全面地了解各個審計體系也并不現(xiàn)實，因此每個招生院校可以根據(jù)自己的師資優(yōu)勢，分別設(shè)置政府審計、內(nèi)部審計或注冊會計師審計方向，并開設(shè)相應(yīng)的方向課，但應(yīng)注意的是對于審計體系中的每一個分支，所設(shè)課程都應(yīng)當有一定的系統(tǒng)性。

但是根據(jù)筆者的了解，大多數(shù)院校都是以“高級審計理論與實務(wù)”為主打課程，而該課程基本上是以注冊會計師業(yè)務(wù)準則（包括美國和國際相關(guān)準則）為藍本進行展開，對政府審計和內(nèi)部審計幾乎沒有涉及；其他課程主要是任課教師根據(jù)自己的主要研究領(lǐng)域開設(shè)，隨意性比較大，尤其是對政府審計和內(nèi)部審計缺乏系統(tǒng)的課程安排，使學生無法全面深入地了解審計實務(wù)的全貌，甚至誤以為審計專業(yè)碩士教育就是培養(yǎng)注冊會計師專門人才。這也使得學生無法勝任未來審計職業(yè)的不同需求。

三、基于職業(yè)性的教學方式——案例教學的思考

教指委在審計專業(yè)碩士培養(yǎng)方案中要求，教學方法要重視運用案例分析、現(xiàn)場研究、情景模擬等方法。受多方面原因的制約，現(xiàn)場研究和情景模擬在實際的教學活動中較少運用，各招生院校都著重強調(diào)案例教學。

應(yīng)用案例教學法的前提之一是要有高質(zhì)量的審計案例。案例應(yīng)當是以實例為基礎(chǔ)，根據(jù)教學目的和教學內(nèi)容進行適當?shù)募庸じ脑欤哂袑嵱眯院歪槍π裕箤W生能夠?qū)W以致用。案例應(yīng)當有一定的層次，從案例涉及內(nèi)容的范圍大小，可以分為知識點案例和綜合案例。無論審計課程的理論部分還是實務(wù)部分，各章節(jié)都有若干個知識點，圍繞某一知識點編寫的案例可以幫助學生很好地理解和掌握相應(yīng)的知識點；綜合案例則是跨章節(jié)的案例，其中涉及不同章節(jié)的多個知識點，實踐性更強，目的在于幫助學生掌握分析問題和解決問題的思路與方法，學生可以通過這樣的案例提高對審計實務(wù)的感性認識，同時提高分析問題和解決問題的能力。

國內(nèi)有教學價值的審計實例并不少，但保守商業(yè)秘密的限制影響了這些案例應(yīng)當發(fā)揮的作用。本人在多年的審計教學中深感審計教學案例缺乏，已有的案例遠遠不能滿足諸多教學內(nèi)容的需要，且大多零散而不夠具體深入，更難以針對教學內(nèi)容形成體系。國內(nèi)鮮有專門的案例教材，一些教材在章節(jié)內(nèi)容之后雖附有相應(yīng)案例，但多為知識點案例，而鮮有綜合案例。一些以實例改編成的案例更多是進行描述性的介紹，缺乏詳細的數(shù)字和相關(guān)資料，也缺乏問題設(shè)計，這些案例的作用更多是讓學生了解相關(guān)實例的基本情況，而不能讓學生以主角身份進入案例資料分析問題和解決問題。

其次，受教師經(jīng)歷等因素的影響，課堂上使用的案例資料大多都是帶有標準答案的，而沒有標準答案的案例資料大多不受任課教師的歡迎。這些帶有標準答案的案例其實并不是真正意義上的案例，完全不能體現(xiàn)出審計職業(yè)判斷的重要性。另外，案例教學的實施方式會受到傳統(tǒng)教學模式的限制，由于受課時、學生人數(shù)等因素的影響，難以讓學生真正成為案例分析的主角，教師通常在短暫的啟發(fā)、分析之后給出標準答案，這樣的“案例教學”雖然能在一定程度上吸引學生的眼球，緩解教學枯燥教條的問題，但不能真正讓學生了解、體會審計實務(wù)的真實狀態(tài)，對于培養(yǎng)學生的職業(yè)判斷能力、提高學生分析問題和解決問題的能力并沒有多大作用。

要搞好案例教學，首先要解決案例建設(shè)中存在的問題。應(yīng)當拓寬案例建設(shè)的渠道，案例不能僅由理論界人士、高校教師來設(shè)計，應(yīng)當集思廣益，鼓勵更多的實務(wù)界人士著書立作，參與案例教材的編寫，或者將個人工作經(jīng)驗和體會編輯成冊，作為教材的必要補充。在案例設(shè)計的過程中，要注意案例的層次性。知識點案例是最基本的形式，內(nèi)容也比較簡單，可以針對單個知識點加以設(shè)計，通常有標準的答案，對于學生更好地理解和掌握審計基本理論、原則和方法有一定作用。綜合案例則難度較大，通常跨知識點、跨章節(jié)內(nèi)容設(shè)計，實踐性更強，目的在于幫助學生掌握分析問題和解決問題的思路與方法，通常沒有標準答案。對于專業(yè)碩士教學來說，應(yīng)當更多采用綜合案例。

搞好案例教學的另一個必要前提就是提高任課教師的實踐能力，對此將結(jié)合下面內(nèi)容加以分析。

四、基于職業(yè)性的師資建設(shè)的思考

專業(yè)碩士教學質(zhì)量的好壞取決于師資水平，無論是課程體系設(shè)置還是案例教學等非傳統(tǒng)教學方式的運用，都需要有一定實踐經(jīng)驗和能力的高水平師資隊伍作保障。教師缺乏審計實踐經(jīng)驗成為制約專業(yè)碩士課程設(shè)置和案例教學法應(yīng)用的瓶頸。

審計課程的實踐性和專業(yè)碩士的職業(yè)性決定了審計任課教師僅僅具備豐富的理論知識是不足以勝任審計專業(yè)碩士教學的。但是目前的情況是，絕大多數(shù)任課教師都是“從學校到學校”，既沒有審計實踐經(jīng)驗，由于諸多原因也很難進行必要的調(diào)研與實習，對于審計工作實踐可以說是十足的“門外漢”。師資隊伍的短板就決定了招生單位無法開設(shè)具有職業(yè)導向性的全面、系統(tǒng)的審計課程；對于案例教學來說，即使有豐富的案例資料，任課教師也很難讓學生通過案例真正了解審計實務(wù)工作的要求和狀況，也就出現(xiàn)了國內(nèi)教材中常見的審計案例配備標準答案的現(xiàn)象。沒有答案的案例很難作教學之用，因為缺乏實踐經(jīng)驗的教師難以對案例資料做出深入細致的分析判斷，這也不是教師能夠通過查找資料、翻閱文獻能夠真正解決的，何況現(xiàn)在能夠真正全面深入介紹審計實務(wù)工作狀況、總結(jié)實踐工作的書籍很少。

讓審計課程教師接觸審計實踐是解決上述問題的有效辦法。近年來，發(fā)表文章、出版專著成為衡量很多高校教師工作能力的主要標準，教師絕大多數(shù)精力都放在攻讀學位、進行理論研究上面，這固然是提高教師素質(zhì)的重要手段，但教師因此也很難有精力和積極性去接觸審計實踐。高校應(yīng)當鼓勵教師走出校門，到會計師事務(wù)所或其他審計機構(gòu)或部門調(diào)研或?qū)嵙暎⒃诟黜椏己酥袑Φ綄崉?wù)部門調(diào)研或?qū)嵙暤慕處熃o予一定的傾斜。

其次，專業(yè)碩士的雙導師制是提高專業(yè)碩士培養(yǎng)的職業(yè)性的一個重要手段，也是彌補校內(nèi)導師實踐能力不足的一個好辦法。各招生院校也在聘請校外導師上做了很多工作，但目前的問題是校外導師是否真正發(fā)揮了作用。受地域等原因的制約，很多學生很少能得到校外導師有效的指導，學生甚至認為能為自己聯(lián)系、提供實習單位的導師就是稱職的校外導師了。筆者認為校外導師制應(yīng)當進一步落實，可以通過一些考核辦法促使學生與校外導師之間有更多的聯(lián)系和接觸，使校外導師真正發(fā)揮他們的作用。