個人審計報告范文

導語：如何才能寫好一篇個人審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

實習的主要任務如下：本次實習我實習單位是省縣審計局。

1調查縣審計局目前的審計事務的操作流程。

2研究現行信息化系統對業務進程所起的作用。

3分析新野審計局信息化的經驗及出現的問題。

實習內容二。

1實習背景

貿易中的電子商務的普及，21世紀是信息技術的時代。隨著生產的自動化。網絡財務軟件的廣泛使用，以及支付手段的多樣化，審計信息化將是21世紀必然趨勢。但是國現今的基層審計單位的信息化現狀是什么樣的呢我國基層審計信息化的現狀，審計人員；軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過程中有什么樣的經驗和教訓呢帶著這個問題，聯系了省縣省審計局，并在那進行了專業實習。

被審計對象進行財務工作和經營時，本文所探討的審計信息化是指。審計人員為了實現其審計目的收集必要的審計證據，采取必要的審計程序，對企業的運營的合規性以及利用計算機以及網絡生成的財務信息進行審計的工作。

2實習單位介紹

編制大約30人。縣屬于省的經濟不太發達的農業縣，新野縣審計局是隸屬于國家審計署的縣一級的審計單位。所以審計機構不像大城市那樣有很多的審計事務所，審計單位只有審計局一家，并且被審單位也大部分是國有企業和國家機關。平時業務工作量并不太多，同一時間基本上只進行一家被審單位的審計。

3實習單位信息化現狀介紹

軟件基礎，一個網絡審計系統由三個重要的方面構成：硬件基礎。管理及操作系統的人員。要實現審計信息化，則必須三方面均達到網絡審計的要求。因此我結合網上調查的國的現狀，針對我實習單位，從這三個方面來分析網絡審計的現狀。

1硬件條件

力爭達到有4060大中型企業事業單位和縣級以上國家機關在帳務處理，財政部1994年5月4日了關于大力發展我國會計電算化事業的意見》其中關于推動我國會計電算化事業的發展總的目標是2000年。應收應付款核算，固定資產核算，材料核算，銷售核算，工資核算，成本核算，會計報表生成與匯總等基本會計核算業務方面實現會計電算化；其他單位的會計電算化開展面應達到10302010年，力爭80國管理較好的大型企業，會計電算化方面應該具備了較好的硬件條件，但是從總體上而言，電算化的硬件條件仍不太高，要實現所有企業電算化以及非企業財務部門電算化則有更大的差距，更別說網絡化了另外要實現真正意義上的網絡審計，必須達到全社會的信息化，網絡化，實現支護方式，財務數據生成等的電子化，則還有更長的路要走。

其現狀基本上于我國的大的局勢類似，針對新野縣審計局這樣的基層單位。具備一定數量的微機，也基本建立了網絡環境，但是硬件較落后，網絡也只是簡單的局域網聯入互聯網，防火墻和其他配套設施并沒有建立起來。

2軟件條件

1網絡財務軟件及應用

安易，早在2000年我國主要的財務軟及生產商：如北京用友。山東浪潮通用，成都金算盤，深圳金蝶等公司的財務軟件來看，大多數具有一定的遠程數據處理與傳輸的功能，都推出了自己的網絡財務軟件。最近五年由于互聯網技術應用的普及，中國財務及企業管理軟件企業紛紛"觸網"從產品，服務，運營等方面全面向互聯網和電子商務應用轉型。中國財務及企業管理軟件進入新的發展階段。但是這些新的網絡財務軟件的推出時間大都在2002-2003年之間，所以在社會中使用的面還不太大，同時這些網絡財務軟件覆蓋的核算領域還不太廣。總體上而言我國的會計電化軟件還是比較理想的與國際先進水平差距也不太大。但是要達到審計信息化所要求的網絡財務軟件的水平，由于我國網絡發展相對于國際先進水平的落后，仍然有很大的差距。

也還有一些小的財務軟件開發公司開發的小規模的實用的財務軟件也的相當的多。實習單位采用的正是這樣的軟件。但即使是這樣小規模的低成本的軟件的使用依然不很成熟。

評審等方面的法規如《財務軟技術據接口標準98001等均著眼于財務軟件本身。財務軟件在設計時大多沒有考慮專用的審計軟件接口，國關于財務軟件的設計。使得在財務軟件中嵌入適時跟蹤監控的審計程序難以實現，使審計人員采集數據出現一定困難。少量的財務軟件雖有數據轉化功能，也只是對于會計賬簿的格式進行了簡單的轉化。現代財務軟件的編譯采用多種計算機高級語言，如AcceVBVCPowerPoint等，但由于軟件的編譯過程沒有規范的程序，導致財務軟件的庫結構和科目代碼等至今沒有統一的準則。這種現狀對計算機審計的發展極為不利。計算機審計軟件要發展，不能專為一種財務軟件而開發，財務軟件的編譯結構不一樣，必然導致計算機審計軟件的編譯過程過于龐大或者對于部分財務軟件的不適用。所以必須像規定會計準則一樣，規定財務軟件的基礎結構，使計算機審計能得以順利地發展。

雖然我國的網絡財務軟件較國際先經水平的差距不大，總之。但是由于基層單位資金缺乏，信息化基礎較差，目前使用面還不廣。同時網絡財務軟件的設計沒有考慮審計軟件設計的需要，使得審計軟件的數據收集以及其功能的發揮受到很大的制約。現狀不是很理想。

2審計軟件

主要有以下幾類：國現存的審計軟件概括起來。

①審計法規管理系統。

②審計抽樣軟件。

該類軟件能完成審計表格及有關參數的增，③表格法審計軟件。刪，改維護，能輸入審計表格中要抄錄的數據，能計算并填入審計表格中由計算得到數據，能按預定的格式打印輸出審計表格。

④基建工程預決算審計軟件。

如由北京通審軟件公司開發的2000通審軟件。⑤工具箱式通用審計軟件。

該類程序是為了完成某些特定的審計任務。例如，⑥工具箱式通用審計軟件。公路費審計程序，工會經費審計程序，材料成本差異審計程序等。

國的審計軟件已經有了一定的基礎，從以上種類的覆蓋度可以看出。審計署也已經高度重視計算機審計和審計信息化，制定出了相應的計劃。并正在積極的推行現有審計軟件的應用推廣。但是國現有的審計軟件大都處于滿足穿過計算機審計的階段。還沒有適用于網絡審計的審計軟件。即使是這樣，象新野審計局這樣的基層單位仍沒有實力購買使用單機版的這樣只是單機的電子化應用不可能將信息化的好處完全帶到審計中。現狀急待改進。

3審計人員

占審計人員的25審計業務，審計署提出信息化建設總體目標和構想中指出全國審計系統已有3萬多人具備計算機初級水平。公文管理，辦公自動化方面運用計算機的水平都有較大提高。計劃加強計算機審計隊伍建設。全國培訓800名審計信息化骨干，提高他審計工作中解決實際問題的能力，推動計算機審計的廣泛運用；重點培養200名審計信息化專家，進行IT審計師專家水平培訓。

篇2

企業技術員辭職報告怎樣寫？做為企業的一名普通員工，我們總有辭職的一天，這時候，你就要準備好辭職報告了。下面就讓小編帶你去看看企業技術員個人原因辭職報告申請書范文5篇，希望對你有所幫助吧

企業技術員辭職申請書1尊敬的____領導：

你們好!感謝您在百忙中閱讀我的辭職申請書。我是2011年7月3號以一名安全員的身份來到我們____公司的，一開始我在____師父的帶領下對____礦區各井口做著最常規的安全隱患實地排查工作，工作還算順利，直到后來____經理重新將我調到六號井當一名炸藥庫管員，當時是很不情愿的，感覺就是脫離我所學專業，沒有什么前途，但自己最終勉強接受，正當我拿著行李搬去六號井時，公司領導又下發通知說是不允許隨意調動我們這幫剛畢業的學生，這樣我又繼續做安全員的工作，但是這次我們的安全工作不再像原來一樣，我們開始實行三班倒，面對要上夜班以及要扛相木上二環道的壓力，自己感覺很吃不消，于是決定辭職。____副總裁得知我的情況后于是馬上又調整了我的崗位，讓我成為了一名技術員。

成為技術員以后，我主要做的工作是測量以及測量成果電腦上圖，這個工作相對來說較為簡單，我在____工程師的指點下很快就上手了，這樣測量工作干到了今年三月份，隨后張正國經理又將我調到地質組，地質工作較為難做，我們這批學生基本上沒有一個是真正意義上的地質勘探專業或者水文與地質勘探專業的，僅有兩個地質災害防治技術專業的，大體和我們安全技術管理專業一致，是為安全服務的，盡管也有____工程師帶領，但學習真正的地質不是那么容易的，所以實際的地質工作我們并沒有做多少，到目前我還是以地質工作者的身份干著測量工作。

來____礦區已滿一年，在公司領導精心安排下我學到了很多東西，首先是“觀音巖精神”，它教會我做人的一種信念，發揚了中國人吃苦耐勞的精神。其次是做為職業人的處事道理，人與人相處并非是以香煙和物質就能獲得他人的認可，更能得民心的是關懷、體貼、體諒、友善、互助，以及虔誠的交流。工作上，安全意識已根深蒂固，安全工作已有實踐經驗;礦山測量上初步入門;礦山地質上，了解了鉛鋅礦成礦的基本原因。

現在我離職主要有一下原因：首先是家人的擔憂，他們不愿我一直在這個高危行業長干;作為安全專業的人來說鉛鋅礦對人體的危害是顯而易見，尤其是對人的生殖系統，呼吸系統都有嚴重的影響;自己水土不服，來到礦山后，身上經常長一些怪異的疙瘩，回家后才有好轉;假期短暫，與家人朋友相處的時間不夠;生活環境單調、乏味，與外界溝通不方便;很多朋友同事也建議我換個崗位。

在此我申請公司相關領導為我辦理離職手續。

最后我祝愿我們____礦業有限公司蒸蒸日上，盡快完成公司宏偉的目標，同時祝愿公司領導和同事們身體健康，事業有成!

此致

敬禮!

企業技術員辭職申請書2尊敬的領導：

您好!

我是技術部的______，抱歉在這時打擾了您的工作，但還望您能空出一些時間來處理我的辭職申請。

是的，在經歷__天的考慮和反思之后，我最終還是決定向你辭去這份工作，并寫下了這份辭職申請書。我很迷茫，也很遺憾，這曾經是我最為喜歡的工作，也是我一直以來拼搏和努力的事業。但這些機會，卻在不知不覺的變化中，失去了。

作為技術部的一員，在一直以來的工作中，我都非常的尊敬您，因為您作為領導，不僅僅只是一名管理者，更是一名“專業”上的領導者。在從我加入______公司至今為止，我受到了您很多的教導和培養，從您這里學會了很多技術方面的知識。因為有了您的指點和幫助，才有了我今天的成績。真的非常的謝謝您!

當然，要說到幫助，自然也少不了經常給我指點的____以及____等前輩同事。他們作為技術部的老人，總是學的快，又有很多的工作的實戰經驗。在日常的工作中，他們不僅給了我很多的指點，也給了我很多的鼓勵。他們是我在______公司最好的朋友。

我作為______公司技術部的一員，盡管在工作中沒有做出太多的貢獻，但在每次的工作中，我都拼盡全力的去努力，去拼搏，讓自己能更好的完成工作的任務，為團隊和集體做出一份貢獻!但如今，我還沒有做出怎樣的成績，卻不得不向您提出辭職的申請。對此，我也深感慚愧。

此次的辭職，并非是我所愿意的事情。我也深知自己還有很多不足，想要繼續在______公司努力，并提升自己。但父母的要求，我也難以繼續回絕。之前因為我的任性，已經給他們帶來了很多的麻煩。如今，他們年紀都這么大了，卻還在為我的生活和事業操心，我有怎么能放心的下他們呢?

盡管這次的離開，可能令我后悔，令我惋惜。但我還年輕，一切的未來都還有希望!但我的父母卻不能等!他們只有我一個孩子，我也只有他們一對父母。比起工作，我更應該重視這份親情。為此，我也只能離開這里。

很遺憾，不能繼續在您的教導下完成工作了，但我會在今后也牢記您的教導，努力的加強自我能力，積極的發展自身的學習，不斷的在______技術專業上發展自己!

最后，祝愿______公司的各位同事步步高升，祝愿______公司越來越紅火!

此致

敬禮!

辭職申請人：______

20____年__月__日

企業技術員辭職申請書3尊敬的領導：

我于 ____ 年 3 月 19 日成為公司的試用員工，到今天 3 個月試用期已滿，根據公司的規章制度，現申請轉為公司正式員工。從來公司的第一天開始，我就把自己融入到我們的這個團隊中，現將這三個月的工作情況總結如下：

一、非常注意的向朱博士、楊組長和周圍的同事學習，在工作中處處留意，多看，多思考，多學習，以較快的速度熟悉著實驗室的情況和實驗室的各項操作，較好的融入到了我們的這個團隊中。

二、對工作認真負責，任勞任怨，與同事配合默契，平時刻苦鉆研，不斷創新，能夠在規定時間內出色的完成實驗任務，保證實驗項目的進度，做到讓領導、自己都滿意。

三、協助領導帶新員工，雖然我自己還是一個來公司不久的尚在試用期的新員工， 但在 5 月份，還是積極主動的協助領導帶新人，將自己知道的和在工作中應該著重注意的問題都教給____。

總之，經過三個月的試用期，我認為我能夠積極、主動、熟練的完成自己的 工作，在工作中能夠發現問題，并積極全面的配合公司的要求來展開工作，與同事能夠很好的配合和協調。在以后的工作中我會一如繼往，對人：與人為善，對 工作：認真細致，力求完美，不斷的提升自己的實驗操作水平及綜合素質，以期為公司的發展盡自己的一份力量。在此我提出轉正申請，懇請領導給我繼續鍛煉 自己、實現理想的機會。我會用謙虛的態度和飽滿的熱情做好我的本職工作，為公司創造價值，同公司一起展望美好的未來!

此致

敬禮!

申請人：____

____年6月19日

企業技術員辭職申請書4尊敬的領導：

首先，感謝領導及同事在這一年里，對我工作的支持與幫助。在這一年里我學到了很多，得到了很多。在____公司這段時間將會是我一生中，都難以忘卻的寶貴財富。同時這段時間里發現了自己很多不足之處，需要改進的地方也很多。

在技術部的日子里，因為工作的關系，與同事朝夕相處，建立了深厚的友誼。我從內心希望這份友誼能繼續并永久維持下去。

但現在因為我個人的原因，經過深思熟慮地思考，我決定辭去我目前在公司所擔任的職位。對由此為公司造成的不便，我深感抱歉。同時也希望公司能體恤我的個人實際，對我的申請予以考慮并批準為盼。

最后，我真心的希望____公司能在今后的建設與發展旅途中步步為贏、蒸蒸日上!

再次感激!

此致

敬禮

申請人：______

時間

企業技術員辭職申請書5尊敬的領導：

在我向你遞交這份辭職報告之后，我即將離開公司了。由于我并沒有和公司簽訂勞動合同，而且公司已經將我本月的工資結算完畢，我決定離開公司了。這個時候我提出辭職，您也許會感到意外，不過這是我考慮了很長時間的決定，我覺得自己做出這樣的決定是對的!

我很抱歉在公司事務繁忙之時辭職。來公司差不多半年，學到許多東西，技術加強了不少，做事速度也提升了許多，這都得感謝公司領導對我的信任。

雖然在公司期間我做了許多案例，但自我感覺水平提高得太慢，比在校期間慢了許多百分點。這個原因加上"要去深造"促使我有離開公司的念頭，此念堅定不矣---和公司一起發展是件非常愉快的事,期間的風風雨雨自不用提，充實便充滿不可忽視的樂趣，因為，太少工作可做，是一種負擔，很多工作要做，是一種快樂。平時開會我大多緘默不語，不是我不喜歡說話，是我內心的想法超出自己口語的控制力，怕說出來拗口。借此書我談一下自己對公司的看法。

和能生財.祥和至少能為公司帶來平穩氣氛。以前眼睜睜錯過一些大單，歸其原因是我們技術不到。所以，提高自身水平是必須的。我的辭職暫時對公司造成一定的不便，對此我深感歉意，也很遺憾今后再也不能分享你們的酸甜苦辣。但對于我的第四份工作，我銘記于心。

以后的道路，我將會獨自繼續上路，我也不知道明天我的路在何方，不過我相信只要自己一直努力、一直堅強下去，我相信我早晚有一天會找到合適自己的工作的，我相信自己的能力。不過就現在看來，自己還是需要更多的進步和努力。前進中總是會遇到各種各樣的困難，我會在最終走向成功的!衷心祝福各位領導和同事快樂工作每一天，公司事業蒸蒸日上!

此致

篇3

1、在備課過程中，不僅要備教材，更要備學生

課前準備，是教師對教學的策劃，是教師教學工作的起始環節，是上好課的先決條件。因此，我要求自己不僅要對學科教學有總體把握，掌握教材的基本思想、基本概念，透徹地了解教材的結構、重點和難點以及掌握知識的結構和學科的教學特點和方法，更重要的是，我在備課中提出“備學生”的概念。我要求自己備課時盡可能地了解學生原有知識技能、興趣需要、思想狀況、學習方法和學習習慣；還要求對學生學習知識過程中遇到的問題有所預見，即在備課過程中將自己學生化，跳出教師的圈子，以學生的眼光審視所遇見的問題。例如，實現共同富裕是初三政治的教學難點，也是重點。教學的重點是讓學生理解共同富裕是社會主義的最終目標以及如何實現共同富裕，但共同富裕還有其十分豐富的內涵（比如共同富裕不等同同時富裕，也不是同等富裕），這讓學生有點難以理解。這就需要教師熟悉共同富裕在整個政治知識結構中的地位和作用，知道學生是如何理解“共同”的？只有這樣，才有可能在備課過程中充分把握教材的基礎上精心設計有利于培養學生能力的切入點，從而為上好每一節課做好準備。

2、力求課堂教學效果的最佳化

課堂教學是教學工作諸環節中的中心環節，是實施教學的主渠道，教師應該針對不同的教學內容采用不同的教學策略。例如，如何讓學生形成理解、掌握政治概念和政治解題規律，并使學生的認識和能力在這種過程中得到發展，是我一直思考的問題并為之努力的方向。在這方面，我十分推崇以新聞聯知識點的做法。即用最近的新聞，引導學生聯系我們學過的知識點，讓學生形成政治概念、理解政治學習過程中不一定要死記硬背，只要教師真正深刻地理解政治知識架構，結合社會實際引導學生，讓學生更加容易接受，更加熱愛政治，更能激起學生的興趣，感到政治不再難學。作為教師就更易于形成自己的風格。

篇4

關鍵詞：人才培養;技能技術;成果

一、我校教育教學改革現狀及成果

（一）人才培養方案基本建立

職業學校以就業作為生命線，其人才培養方案要緊緊圍繞應用性教學開展工作，培養具有地方特色的專業技能型人才，樹立以服務為宗旨，以就業為導向，以培育職業技能為目的的職業教育思想，培養德、智、體、美、勞全面發展，具有良好職業道德，較強實踐動手能力，適應行業第一線需要的高素質勞動者和技能型人才。目前，我校根據《教育部關于制定中等職業學校教學計劃的原則意見》（教育部發【2009】2號）文件精神，在上級領導的關懷支持下，在兄弟職校的幫助下，以培養和造就具有特色的、適應地方經濟發展的、解決社會市場所急需的技能型專門人才為目標，緊緊抓住市場對人才需求的脈搏，認真進行社會需求調研和分析，由教務處牽頭，在各教學部的積極配合下，基本建立了我校實用型人才培養方案，即《拉薩市第二中等職業技術學校人才培養方案》，圍繞強化學生實踐能力和職業技能的培養，堅持工學結合、校企合作、頂崗實習的人才培養模式;鼓勵“雙師型”教師發展，采取定期培訓、職稱轉聘考試，鼓勵教師加強教學理論的學習，提升實踐操作的水平，促進我校人才培養模式的創新。

（二）文化基礎教育為終身學習奠定基礎

現代市場經濟的迅速發展對中職教育的人才培養提出了具體目標，我校作為示范型中職學校更要適應時代的發展，尋求職業教育與市場經濟最佳接軌點，這就要求我校人才培育要面向市場，培養與社會主義現代化建設相適應的新型技能型人才。扎實的文化基礎是培養扎實專業技能的條件，也是現代教育發展的必然，文化基礎教育不僅關系到學生是否就業，也關系到學生就業的質量的高低、潛能開發以及終身發展的問題。我校自2013年建校以來，就積極探索中職學生發展實際，針對我校學生基礎知識不扎實、文化基礎知識銜接困難、思維能力僵化等問題，制定文化基礎課教師專項培訓，幫助文化基礎課教師了解學生現狀，采取針對性的解決措施，根據中職生狀況，改革完善文化基礎課的教學內容、教學方法和教學手段，探索多種課堂教學模式，使文化基礎課教學更具有目標性和針對性，提升課堂教學的效果，發揮學生在文化基礎課上的主觀能動性，調動學生積極性。力爭逐步培育一批具有科學文化素養、掌握一定的文化基礎知識、專業知識和職業技能、具有創新精神和實踐能力，適應職業變化的新時代中職學生，力爭讓學生掌握牢固的文化基礎知識，為學生的終身學習和發展奠定堅實的基礎。

（三）實習實訓場地建設逐步完善，技能技術課開設得以加強

職業教育屬于技術應用型教育，為使我校能走在職業教育前列，提升學生職業技術應用的能力，提高學生從業實踐操作能力，適應社會的發展，培養高技能、高素質的專業技術人才，是我校積極探索職業教育教學工作的出發點和落腳點。加強實訓教學，開設技能技術課程，提升教學水平和效果，幫助學生掌握熟練的操作技能，提高學生的就業能力，對實訓教學提出了新的要求。

我校加緊完善實訓場地建設，立足本校實際，確立實訓教學培養的目標和定位，突出對學生技術應用能力和從業能力的培養;根據實訓要求配置新的設備，完成實訓場地的建設，如木工車間、物流車間、藏藥制藥車間、縫紉車間等;加強校企合作，幫助學生走向實訓崗位，實行頂崗實習，強化學生技能訓練，提高學生職業技能，加深了專業理論知識、熟悉企業技術應用的過程和生產、管理運行，積累豐富的經驗，提高了實際操作的能力。

二、我校教育教學存在的主要問題及對策

（一）教育教學管理模式需進一步理順

目前，我校專業教師嚴重不足，教師教學經驗不足，專業技術和技能不強，教學管理難度較大，教育教學管理模式還需進一步理順。

建校伊始，我校語文、數學、藏文、英語等文化基礎課教師相對充分，建筑類、加工類、財經類、醫藥類、資源類、旅游類等相關專業教師嚴重不足。文化基礎課教師臨時帶專業技能課的情況較為普遍，教師跨科目、跨年級、跨專業的情況非常多，教師專業發展方向不明確，教學效果不明顯。況且現有教師來源主要是各普通中小學調入和公開招考的應屆大學畢業生，大多數從普校調入的教師的教育教學觀念沒有轉變，不能及時走出傳統普校教學管理的模式，教育教學觀念不能較好由中小學教育轉變到職業教育。應屆大學畢業生缺乏教育教學經驗，缺乏對現代職業教育趨勢的了解和駕駛現代職業教學管理的能力。針對此類現象，學校組織多次轉崗培訓，但仍然有相當一部分教師的專業素質達不到職業的要求，甚至很多教師的理論知識和實踐操作技能發生嚴重斷層，加上個別教師責任心不強，不求進取，缺乏沖勁，不肯動腦筋，不善于探索和總結，教學管理缺乏助推器，教學管理難度大，致使很多教學管理仍屬紙上談兵，不能反映現代職業教育發展的活力和時代氣息，成為嚴重制約我校教學管理創新的瓶頸。

（二）教育教學管理制度需進一步完善

我校的教學管理制度目前還不完善，跟我校當前對職業教育把握度不夠，職業教育經驗不足、水平有限有一定關系，致使我校管理制度缺乏堅實的理論基礎，不能夠實施精細化管理。我校要最大限度的挖掘教育的潛能，充分調動教師的積極性，優化教育資源，注重管理過程，規范管理制度，使學校全面、和諧、穩步快速發展。創新學校教學管理體制，推進工學結合、產教一體的新型教學模式的構建，彰顯學校管理特色，全面提高教育教學質量，任重而道遠。

（三）校本教材的開發需進一步加強

為貫徹落實《國務院關于深化考試招生制度改革的實施意見》（國發【2014】35號），適應新時期經濟社會發展對職業教育的要求，有序推進我區高等職業教育招生考試制度的改革，近幾年自治區教育廳關于中職畢業生參加普通高考和對口高職考試招生工作的通知中指出：應屆普通中職畢業生可以兼報普通高考和對口高職，學生自愿選擇，對口高職考試時間與普通高考分離，實行單考單招，對口高職考試科目為語文、數學、政治、專業綜合4門。因此，雖說“就業是生命線”，但中職學生參加普通高考和對口高職也是一條出路，不排除部分優秀學生有升學的希望和到更高學府深造的可能。因此為學校提高教育教學質量又提出了現實的要求。

（四）項目化教學模式需認真落實和推廣。

篇5

影響審計師做出審計結論的兩大關鍵因素是專業勝任能力和獨立性。McClelland（1973）認為，專業勝任能力是指個體所擁有的能在某一崗位上取得業績的潛在、深層次特質，它表現在與工作、業績或生活中其他重要成果相似或相關的知識、技能、能力、特質或動機等方面。審計師進行審計工作需經過專業培訓，在執業過程和后續教育中形成并鞏固專業勝任能力。學者Claus（2000）認為，審計的知識性理論是通過正規課堂教育獲得的，而程序性知識是在執業過程中形成的，后續教育是對前兩個階段審計知識的強化和更新。一般而言，獨立性有兩層含義：它意味著正直性的一個方面，使所有職業人員接受責任，另一方面意味著避免可能損害注冊會計師作為審計人員的客觀性（JohnLC，1956），該研究包括了實質上的獨立性和形式上的獨立性（ThomsGH，1962），在一定程度上反映了審計師抵制客戶選擇性披露壓力的能力（DeAngelo，1981）。TomLee（1991）認為，審計獨立性是審計職業公正性的特點，是人類誠實天性總特征的組成部分，是一種精神狀態，不容許本人觀點和結論變得依賴或屈從利害沖突方面壓力和影響。這要求審計師在執行委托業務時保持客觀、公正的態度，要能不受外界因素的影響。審計師個人因素將在很大程度上影響到審計師做出審計結果。心理學研究方法提供了考察行為因素對行為結果影響的有效途徑，即通過建立人口統計學特征與行為結果關系來觀察不同性別、年齡、職務和政治面貌的人群是否存在行為過程和結果的差異。本研究考察了不同性別、年齡、政治面貌、學歷、畢業院校、所學專業、是否為合伙人情況、執業年限、是否為第一簽字注冊會計師和工作單位是否為“四大”的審計師在出具非標準報告是否存在謹慎性的差異。關于年齡，年長的審計師經驗比較豐富，在工作中能夠做到足夠謹慎，且能準確把握會計準則和審計準則等職業規范的要求，而且由于家庭和事業各個方面都已經趨于穩定，相對年輕的審計師來說更厭煩風險。本文提出了假設H1，H1表示審計師的年齡對出具非標準審計報告時有影響。關于性別，社會學和心理學研究表明男女兩性對風險的態度有較大差別。西方學者發現，女性比男性更厭惡風險（Eckel&Grossman，2008；Fellner&Maciejovsky，2007）。Byrnes和Miller（1999）回顧了不同性別的人在風險承受方面的150個研究后得出結論：在很多情況下，女性都會比男性更加謹慎。本文提出假設H2，H2表示審計師的性別對出具非標準審計報告有影響。關于簽字順序，中國的審計師受中國文化的熏陶大都比較含蓄，尤其是在簽署自己的名字時，因此在簽署審計意見時表現的特別謹慎。本文提出假設H3，H3表示審計師的簽字順序對出具非標準審計報告有影響。關于政治面貌，政治面貌是審計師在政治上的歸屬，是政治身份的直接反映，同時也間接反映表明思想傾向、政治立場和政治觀點。本文認為，政治面貌雖然在一定意義上對審計師在思想上有一定的指導作用，但對于具體業務來說尤其是出具非標準審計意見帶來的影響有限。本文提出假設H4，H4表示審計師的政治面貌與審計師出具非標準審計報告影響不大。關于學歷，學歷作為接受正式教育程度的證明，可作為衡量審計師整體素質的重要方面。Lichtenstein等人1977年研究發現，決策過程受教育水平影響，教育水平越高，人們就越能夠全面地搜集有關決策的信息，在決策時就越加謹慎細微，從而使決策更加穩健。本研究認為，審計師學歷越高，對所學專業了解就越充分和深入，在審計實踐中就越能多方面考慮有關審計決策的相關信息，對具體審計工作的把握會更加準確。但并非所有的審計師都是會計審計類相關專業的，如所學專業跟審計工作不太相關，審計師做出非標準審計報告時就不會特別謹慎。本文提出假設H5，H5表示審計師出具非標準審計報告與審計師的學歷影響不大。關于畢業院校，國家在高等教育領域進行了一系列的重點建設項目如“211工程”、“985工程”以及最新實施的2011協同創新計劃，這些項目的實施對各高等學校的建設水平認可，從一定程度上認可了這些學校的辦學專業能力和畢業生的專業水平和綜合素質。各大企事業單位在人員招聘過程過也更多地青睞重點院校的畢業生，但是對于簽字注冊會計師來說一般都具有一定工作經歷，這些經歷比起在學校的影響來說應更大一些。本文提出了H6，H6表示審計師畢業院校對出具非標準審計報告的影響不大。關于所學專業，審計師所學專業決定了個人認知的基礎和結構，與其個人專業能力緊密相關。專業能力獲取可分為知識性和程序性兩個階段（Claus，2000），知識性階段是從課本上學習理論知識階段，是通過正規的課堂教育來獲得；程序性階段是學習有關執行任務需要的專業技術的階段，是在執業過程中所形成的，其中知識性階段奠定了審計師的專業技能基礎。本文提出假設H7，H7表示審計師所學專業對出具非標準審計報告形成影響。關于是否為合伙人，合伙人在事務所中承擔的責任比其他人員更多，也具有更高的知名度，其聲譽一旦受損，將直接影響事務所的聲譽和其個人未來的職業發展。可以判斷，審計師的職位越高，在職業過程中會越加穩健，H8表示作為合伙人的審計師對出具非標準審計報告有影響。關于執業年限，審計師執業的時間越長，專業技能越強，審計經驗越豐富，其知名度也會越高，出具的非標準審計報告時候會越謹慎。本文提出了假設H9，H9表示審計師執業年限對出具非標準審計報告可形成影響。關于工作單位，四大會計師事務所具有其他事務所無可比擬的優勢：四大的員工深受其企業文化的影響，但這種影響在審計師做出審計報告時的影響力多大還有待研究。本文提出假設H10，H10表示四大會計師事務所的工作背景對審計師在出具非標準報告時有影響。

二、研究設計

1．數據和樣本

本研究從CSMAR數據庫中獲得出具過非標準審計報告的簽字審計師的相關信息，從中國注冊會計師行業管理信息系統手工搜集到的簽字審計師的個人信息，共獲得2306份年度審計報告和4617人次的審計人員信息。由于行業信息系統中的簽字注冊會計師的信息是目前的最新信息，而審計報告中的信息是過去信息的展現，二者存在不在同一個始點上的問題。因此，本文對獲得的數據進行了處理，去除信息系統中的無效數據、重復數據以及無法收集到的簽字審計師的個人信息，最后共獲取1411位有效簽字的注冊會計師個人信息作為觀測回歸方程的樣本。

2．模型的建立

關于被解釋變量，本文把出具非標準審計意見(NSAO)作為被解釋變量，而非標準審計報告分為兩種類型：無保留意見審計報告和非無保留意見審計報告。無保留意見審計報告包括了帶強調事項的無保留意見審計報告、無保留意見加事項段審計報告、無保留意見加說明段審計報告。非無保留意見審計報告又分為三種：保留意見審計報告（包括保留意見加事項段審計報告和保留因素影響不很明顯。在性別方面，女性所獨有的在出具非標準審計意見時，是出具無保留意見（帶強調事項段）還是非無保留意見（保留意見、否定意見、無法表示意見）更具溫和性。審計師所學專業對審計師影響不大的原因是當前注冊會計師準入制度需參加全國注冊會計師考試，需要考過專業課六門，并需通過綜合階段考試，這種考試獲取的知識影響力已經超越在學生階段所學專業。審計師是否為合伙人對審計師出具非標準審計報告影響不大的原因是因為，合伙人身為會計師事務所負責人之一對企業出具非無保留意見（保留意見、否定意見、無法表示意見）的影響更為深刻，因此在道德允許范圍內，合伙人可能出具無保留意見（帶強調事項的）。工作單位是否是“四大”對審計師的影響不明顯，是因為簽字注冊會計師在出具非標審計意見時，受其本人知識水平和經歷的影響，而工作環境影響有限。

三、結語

篇6

摘要：本文以和美國上市公司審計報告為研究對象，分別對中國和美國審計報告的內容與格式加以比較研究。中國和美國在獨立審計規范性質、審計責任和職業關注等方面的差異形成了中國和美國上市公司審計報告差異的主要原因。因此，合理地借鑒美國審計報告體系先進的做法，全面改革和完善中國審計報告體系和獨立審計規范體系，將是我們積極迎接審計市場國際化的必要措施。

審計報告是注冊師在實施了必要的審計程序后出具的、用來對被審計單位會計報表發表審計意見的書面文件。編制審計報告是注冊會計師完成獨立審計業務的標志。由于中美環境因素的差異，造成了審計報告所反映的審計模式內容存在著許多差異。本文主要通過對中國和美國的審計報告的比較和，探求改善和完善中國的審計報告體系和獨立審計規范體系。

一、審計環境的比較

1.美國。在20世紀以前，美國獨立審計的主要是在隨資本一起涌入的英國職業會計師的幫助發展起來的。進入20 世紀后，證券法和證券交易法的頒布使美國的法定審計得以確立，獨立審計得到飛速發展，并在世界上處于領先地位。美國強調獨立審計是自我管理的職業，政府不加干預。美國注冊會計師協會是一個實行自我管理的全國性職業組織，該協會制定出了具有重大世界的審計準則和職業道德規范。美國擁有世界上最龐大的注冊會計師隊伍，已達30 多萬人，其地位很高。

2.中國。適應改革開放的要求，財政部于1979年10月在上海建立會計師事務所的試點，并于1980年12月頒布《關于設立會計顧問處的暫行規定》，從此，我國正式恢復了注冊會計師行業，行業起步較晚；我國共有五千余家事務所，大多數仍屬于中小型所事務，會計師事務所規模偏小；目前我國參與對注冊會計師及事務所監管的有審計署、證監會、財政部、注冊會計師協會等，針對注冊會計師行業的違紀行為，監管部門主要采取警告、暫停執業、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務所承擔刑事責任和民事責任的很少、較輕。

二、中美審計報告具體內容和格式上的異同

審計報告是整個審計過程中的最后一個環節，同時也是審計過程中最重要的一個步驟，一般而言，正式立項的審計活動，都是要撰寫審計報告。就現階段而言，中國和美國上市公司審計報告的格式與內容還存在著較大的差異，經過仔細的分析和研究后，我們發現差異也是比較明顯的，具體來說主要表現在以下幾個方面：

（一）中美審計報告的相同之處

1. 對收件人規定相同。中美審計報告的收件人均規定為審計業務的委托人。

2. 對報告日期規定相同。中美審計報告均規定審計報告日期為CPA完成外勤審計工作的日期。

3. 使用的專業術語相同。中美審計報告均規定在導言段或范圍段使用“審計了……”的專業術語，借以表明CPA簽發的審計報告不是復核或編表報告， 而是一種保證程度極高的報告；在意見段使用“我們認為、在所有(或全部)重要方面均公允地反映……”等專業術語，以說明審計意見不是對事實的絕對保證。

4. 對無保留意見審計報告可增加解釋段的規定相同。中美審計報告均規定當CPA出具無保留意見審計報告時，如認為必要，可以在意見段之后增列解釋段，增加對重要事項的說明。

5. 對審計意見類型的規定相同中美審計報告均規定有四種審計意見類型，即無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見。

6.對審計范圍的規定基本相同。中美審計報告中規定的審計范圍，均是指主要的年度會計報告及相關的附表、附注。

7. 對發表各種審計意見條件的規定基本相同。

中美審計報告均規定了發表四種審計意見的不同條件。從總體來說基本相同。只不過我國審計報告準則規定得比較詳細、具體。而美國則規定得較籠統抽象。這在一定程度上反映了我國CPA職業判斷能力偏低的現狀。

（二）中美審計報告的不同之處

1.對標題規定不同。我國審計報告的標題為“審計報告”，美國審計報告的標題為“獨立審計人員報告”。美國審計報告含“獨立”字樣，籍以區別內部報告及其他類型的報告，我國審計報告卻未能做到這一點。

2.對導言段規定不同。美國審計報告的導言段簡要說明審計范圍、會計責任與審計責任，我國審計報告不設導言段，將導言段的內容并入范圍段。正因為我國缺少導言段，才導致我國審計報告（二段式）與國際通行的三段式審計報告存在區別。

3.范圍段內容不同。（1）導言段的關系不同。我國審計報告隸屬于二段式報告，所以報告的范圍段納入了三段式報告中導言段的內容，即審計范圍、會計責任和審計責任。而美國審計報告為三段式報告，故范圍段不包含導言段內容。（2）審計依據不同。我國審計報告的審計依據為中國注冊會計師獨立審計準則，而美國為公認審計準則。(3)對所實施審計程序的說明詳略不同。我國審計報告只是概括說明取得的“合理把握”。就此而言，我國審計報告的范圍段沒有明確指出審計程序及CPA所負責任的程度，進而增加了其所承擔的風險。

4. 意見段內容不同。我國審計報告的意見段是對財務報表的合法性、公允性和一貫性發表審計意見。美國審計報告則就財務報表的公允性和合法性表述意見。我國同時規定“三性”是有原因的。首先，我國國情接近于大陸法系，主要通過法規規范會計工作。故借鑒大陸法系的審計準則，規定合法性要求。其次，我國審計準則主要是借鑒國際審計準則，故規定公允性要求。最后，由于當前我國會計信息失真情形比較普遍，而違反一貫性是其中的一種重要手段，故規定一貫性要求。

5. 對簽章規定不同。我國審計報告規定由CPA簽名蓋章，加蓋會計師事務所公章。并標明會計師事務所的地址； 而美國審計報告規定由會計事務所合伙人或負責該項審計業務的CPA簽名。需標明會計師事務所的地址。由于長期以來．我國有關簽章的規定便是個人簽名、蓋章，并加蓋單位公章，因此這樣規定是符合我國國情的。

三、審計報告差異產生的因素分析

筆者認為之所以出現這些差異，主要基于以下幾個方面的原因：

1.對獨立審計規范性質的認識不同

為了清楚的說明中國與美國對于獨立審計規范性質的認識，我們可以通過以下三個方面來進行分析：(1)這三個地區的會計職業團體與政府的關系；(2)獨立審計規范的制定與方式；(3)約束力及違反規范的處罰。

表1 中美對獨立審計規范性質認識的比較

比較對象 會計職業團體和政府關系 規范制定與方式 使用范圍 約束力 對違反規范的懲處

中國 CICPA為民間機構，且受財政部監督、指導 CICPA制定，并由財政部批準 CICPA的會員 準則必須遵守，指南則參照執行 警告、罰款、沒收非法所得、暫停執業、取消執業資格

美國 AICPA為民間組織 AICPA制定 AICPA的全體會員和其他執業CPA 必須遵守準則（指南）和規則 中止或開除會籍、吊銷資格證書和執業執照

通過表1，我們可以發現，獨立審計規范的實質在于對執業人員的執業行為進行規范，獨立審計人員在實行獨立審計業務過程中，必須或應當遵守，否則，將受到不同程度的懲罰。美國獨立審計規范的性質在于職業界的自我規范、自我約束和自我管理，因而其審計規范往往由民間審計機構制定和。的獨立審計規范則兼有自律規范和他律規范的雙重性質，獨立審計規范的制定與，以及違反規范的懲罰，受民間會計職業團體的制約。

2.對于審計的責任與職業關注認識上的差別

審計觀念是指對審計的看法、觀點和認識的總和。限于篇幅有限，在這里， 筆者將審計觀念僅界定為公眾對審計獨立性的看法。現階段中國和美國的審計觀念的差別還是比較大的。

審計的責任和應有的職業關注是規范審計人員執業的行為指南，同時也是保護廣大投資者合法利益的根本保障。按照《國際審計準則》中關于“審計責任” 的定義， “審計責任” 應該包括《會計報表審計的目標與基本原則》、《審計業務約定書》、《審計工作質量控制》、《舞弊與錯誤》、《會計報表審計中對及法規的考慮》等要素。現階段而言，中美關于審計責任與關注觀點還存在著很大的差異。

表2 審計責任與職業關注比較

比較對象 審計責任與職業關注 對錯誤與舞弊的認識

中國 審計人員違反職業規范，將會受到相應的行政責任、民事賠償責任，嚴重者還會受到刑事責任的處罰。 CPA應該實施適當的審計程序，以合理確信能夠發現可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。

美國 不遵守行為守則可能會被美國注冊會計師協會開除會籍。對因觸犯刑律而被判處一年以上監禁的會員，或因各種稅務事項而被定罪的會員，將被自動中止或開除美國注冊會計師協會會籍。建立同業復核制度。 審計師有責任計劃和執行審計，以便為財務報表中是否不存在因錯誤和舞弊而引起的重要錯報獲得合理保證。

通過表2，我們可以發現中美對于審計責任與關注的認識以及對錯誤與舞弊的認識上，還是存在很大的差別的。中國關于注冊會計師的審計責任和職業關注，在獨立審計準則和《注冊會計師法》以及其他相關法律、法規中均作了明確的規定，而且將審計責任劃分為行政、民事賠償與刑事處罰三種不同類型、性質的責任，便于規范注冊會計師市場，提高審計人員的執業質量。美國則更強調審計人員的執業自律，而且職業道德規范在審計工作中發揮著巨大的作用。

3.審計證據是指注冊會計師在執行審計業務過程中，為形成審計意見所獲取的證據。一般而言，審計證據必須具有充分性和適當性兩個特點，其中充分性是指審計證據的數量足以使得注冊會計師形成審計意見；適當性是指審計證據的相關性與可靠性，即審計證據應當與審計目標相關聯，并如實地反映客觀事實。

表3 審計證據差異比較

比較對象 關于審計證據的規定

中國 CPA可以運用包括檢查、觀察、監盤、查詢、函證、、性復合等，以便獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上形成審計意見，出具審計報告

美國 CPA可以運用包括實物檢查、函證、文件檢查、分析性程序、詢問客戶、重新執行、觀察等方法以獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上形成審計意見，出具審計報告

通過表3，我們可以看出，中美都規定，審計人員在獲取足夠的審計證據的基礎上才能出具審計報告，但是在具體獲取審計證據的方法上，中美法也不盡相同。中國審計證據的方法顯然非常豐富，而且結合中國市公司的實際情況，將監盤法從觀察法中單列出來，更加體現出中國審計準則的主義特色。關于審計證據的數量和質量，中美的表述基本相同，表述均為“充分、適當”。

四、結論

中美環境的差異，形成了不同的審計模式，而不同的審計模式又決定了不同的審計報告。而從長遠來看，同國際慣例接軌與審計市場國際化是中國獨立審計規范的一個重要目標。而美國是現今世界上經濟最發達的國家之一，其監管經濟的水平相對比較先進。因此，充分借鑒美國的做法和經驗，必將會促進中國審計報告體系和獨立審計準則體系的完善和發展，加速中國審計市場國際化的步伐。

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1. 趙景誠：《審計報告的國際比較》.經濟師[J]，2004(9)

2. 曾小青：《中美審計報告比較》.中國審計信息與方法[J]，2000(1)

篇7

ensen和Peter O. Christensen創建的一種理論研究方法體系：通過闡述一組抽象的概念，使用大量通俗例子做支撐，旨在辨別“做會計”的實質原因，提出了“會計是使用估價語言和代數式來達到傳遞信息的目的”的結論。他們倡導的這種研究方法稱為“分析式研究”，與實證研究一起成為當代會計研究的兩大主流。CPA審計報告由規范的標準化專業語言和基本概念組成，經由“公司財務報告供應鏈”傳導到資本市場，理應具有豐富的“信息含量”，投資者對不同類型審計意見的市場反應不同。現實悖論是：使用者和投資者決策往往不依賴于審計意見，股票價格變動趨勢與審計意見不一致甚至無關。“CPA審計報告是否具有足夠的信息含量，借鑒“分析式研究”方法解析其中蘊含的信息含量，厘清其邏輯結構關系，甄別其形成機理”就成為理論界和實踐中的一個重大研究課題。

一、國內外研究綜述

（一）國外研究現狀 Shank，Murdock和Dillard（1977）、Finnerty和Oliver（1981）研究發現，收到保留意見的公司在審計報告披露后其系統風險的平均值和方差有了明顯增加，說明投資者在保留意見被披露后提高了對公司系統風險的評估，市場對保留意見的審計報告做出了負面反應。Michael Firth（1978）測試了英國“保留意見”的信息含量，發現投資者能對因不同原因出具的保留意見做出不同的市場反應。Chow和Rice（1982）也測試了保留意見與非正常收益率之間的關系，發現被出具保留意見的上市公司具有顯著的負面市場反應。Elliot（1982）研究了1973~1978年間美國145家上市公司收到保留意見后的市場反應后發現，市場早在保留意見公布45周之前就對其做出了顯著的負面反應。Dodd等（1984）選擇了1973~1980年間首次收到保留意見的美國上市公司為樣本研究發現：在審計報告公布前后5天存在著細小的負的累計非正常收益率且不顯著，在公布前6個月的時間內，累計非正常收益率達到-8.9%且顯著，并在不同的樣本組中均存在著這樣的負反應。

LaSalle和Anandarajan（1997）研究了銀行信貸經理在信貸決策中對因訴訟和持續經營原因出具拒絕表示意見審計報告的反應，發現信貸經理在面對拒絕表示意見審計報告時減少了貸款意愿，調低了該客戶還款能力的評價、調低了該客戶改善盈利能力的評價、調高了可能貸款的邊際利率。Dopuch（1986）、Loudder（1992）、Frost（1994）、Chen（2000）等研究得出了類似結論：審計意見具有決策有用性，審計報告具有信息含量，審計具有傳遞客戶特征的信息功能，市場對審計報告意見反映顯著。

在審計報告形成機理研究方面，以畢馬威Business Measureme

nt Process（BMP）、安永Business Environment Analysis Template（BEAT）、普華永道PwC Mehtodology、德勤“AS/2”等“四大”（Big 4）為代表，提出了基本原理大致相同的風險導向審計方法，倡導以風險全面識別、評估和控制為導向，綜合考慮重要性、獨立性、職業謹慎、審計抽樣程序、審計證據等基本概念因素（本研究稱“信息含量因子”）后出具CPA認為恰當的審計意見。西方經典審計教科書如Auditing：Assurance & Risk（W. Robert Knechel）、Audting：AnIntegrat

ed Apporoach（Arens & Loebbecke）、Auditing and Assurance Services：A Systematic Approach（William F. Messier，Jr.）、Auditing：Concepts for a Changing Environment（Larry E. Rittenberg & Bradley J. Schwieger）、Miller Auditing Procedures（G. Georgiades）、Student’s Manual of Auditing（Diane Walters & John Dunn）在論述CPA審計報告形成方面，重在單項、分章節論述“信息含量因子”的含義及其應用，內容分散，忽視了其內在的邏輯聯系，沒有歸納出如何依賴這些“信息含量因子”形成審計報告的路徑。

（二）國內研究現狀 李增泉（1999）以上市公司1993~1997年度的審計意見作為研究對象，通過考察年報公布日前后的市場反應，力圖從實證角度對審計意見的信息含量做出分析，發現“標準無保留意見”與“非標準無保留意見”公司在年報公布前后有不同的市場表現，審計意見對投資者的決策行為產生重要影響；不同類型的“非標準無保留意見”會引起不同的市場反應，但投資者并未對其進行嚴格區分，“非標準無保留意見”公司在年報公布前后的反常表現以及被連續出具的“非標準無保留意見”在年報公布日仍有一定的信息含量，說明我國的證券市場遠非“半強式有效市場”。

李東平、黃德華、王振林（2001）利用1999年和2000年34家出現事務所變更的上市公司組成研究樣本，同時隨機從深滬兩市上市公司中抽取34家公司組成一個控制樣本組，應用多元logistic回歸分析研究了非標準審計意見和會計師事務所變更之間的關系。發現會計師事務所變更與前一年度的“不清潔”審計意見變量成正相關關系，注冊會計師出具的“不清潔”審計意見本身是導致我國資本市場中會計師事務所變更的基本原因。李爽、吳溪（2001）利用1997~1999年中國證券市場審計師變更的數據進行研究，得出結論：在研究期間內發生了審計意見嚴重程度減輕的審計師變更，審計師規模更可能發生由大到小的變更。耿建新、楊鶴（2001）發現，被出具過非標準無保留意見審計報告的上市公司比未被出具過的更易變更會計事務所，變更后，其審計報告中標準無保留意見顯著地多于非標準無保留意見。

宛燕如、高文進（2009）曾對審計意見形成過程進行歸納后描繪了流程圖，但是不夠明晰具體。我國CPA全國統一考試教材《審計》、《注冊會計師執業準則》（2006）借鑒了西方風險導向審計的框架結構，對審計報告的形成機理闡釋也比較寬泛。

國內外研究結論形成鮮明對比：國外CPA審計報告傳導到資本市場，具有重要的“信息含量”，對投資決策有重大影響；而我國CPA審計報告傳導到資本市場，反應不強烈。筆者認為：西方CPA職業界面臨著巨大的職業風險（如安達信案例）和嚴厲的監管措施（如薩班斯?奧克斯利法案），不得不注重操守，職業謹慎非常強，審慎執業。我國具有特殊的人文社會關系國情，CPA個人素質和職業操守都遠非可比，于是上市公司依靠更換事務所達到“購買審計意見”目的，CPA也為應付審計市場的激烈無序競爭，迎合委托方提供虛假或“刻意修飾”后的審計報告，雙方互相默契配合，“信息含量不高”在所難免。另外，由于我國投資者大多數非專業人員，自我保護和風險意識差，法律不完備和政府監管不嚴厲，也在另一方面縱容了CPA審計報告的“信息含量低”這一現實。

本文采用采用“分析式研究”方法，結合分析CPA審計報告所包含的基本審計概念體系及其邏輯聯系，揭示審計報告的“信息含量”原理，描繪CPA審計報告形成機理的路徑圖，提出了富有新意的改進建議，在理論上開拓了一片研究新領域；實踐中有助于CPA審慎撰寫審計報告，便于監管者和投資者直接對照，對利益相關者正確理解審計報告的豐富內涵，政府加強監管具有重大的意義。

二、基于“信息含量觀”的CPA審計報告傳導及其形成機理

（一）主要內容 基于“信息含量觀”的CPA審計報告傳導及其形成機理研究的主要內容包括：（1）以我國CPA執業準則體系和證券市場的建立發展過程為線索，按照“1992年證券市場建立前”、“1992-1996年獨立審計準則實施前”、“1996-2003年審計報告準則修訂前”、“2003-2006年新CPA執業準則前”、“2007年實施新CPA執業準則后”等5個分時段收集CPA的審計報告，進行歸類統計，分析其包含的“信息含量因子”演進歷程，解析其相互內在邏輯聯系等重要信息分布；（2）選取具有典型意義的不同意見類型審計報告，以“信息含量因子”作為研究的假設變量，以市場反應指標（如投資收益率）為因變量，構建關系模型，實證分析各“信息含量因子”對股票價格變化和投資決策者的影響；（3）歸納并描繪CPA審計報告形成機理路徑圖：以風險導向為總攬和指向，獨立性為靈魂和首要要求，職業謹慎和重要性判斷貫穿審計過程，經過“全面識別評估并控制風險――執行抽樣審計程序――判斷審計證據充足性――最終風險衡量”過程，形成不同的審計意見類型并出具審計報告。

（二）基本思路 在選擇一定數量、范圍的上市公司、會計師事務所和我國滬深兩地證券交易所進行問卷調查、實地調研基礎上，搜集CPA審計報告，采用分析式研究和實證研究兩條路線并行。先分析CPA審計報告的信息含量，描繪其形成機理路徑圖，再以審計報告信息含量因子作為假設變量引入構建模型，通過Eviews軟件分析各因子對股價和投資者決策影響，得出審計報告信息含量狀態的結論。最后，結合審計報告的形成機理路徑圖和實證分析結論，提出改進我國CPA審計報告的建設性意見。如圖1所示。

（三）方法與重點 研究的方法主要采取：（1）問卷調查、實地調研；（2）分析式研究，提出審計報告的“信息含量觀”體系；（3）實證研究，檢驗CPA審計報告信息含量對股價和投資者決策的影響效應。研究重點：以通俗案例和基本概念闡釋CPA審計報告的“信息含量因子”內在邏輯聯系、繪制審計報告的形成機理路徑圖。

三、結論

（一）基本觀點 一是我國CPA審計報告的“信息含量”不足，對股價影響、利益相關需求者決策價值不大；二是可理解性和明晰性是CPA審計報告的特點和首要要求；三是CPA可以在漠視風險前提下出具任何意見的審計報告。同時，由于調研工作量大，獲取上市公司、證券交易所和會計師事務所的一手信息并進行歸納。

（二）相關建議 首先，可以相應引入“分析式研究方法”構建CPA審計報告“信息含量觀”的理論體系；其次，繪制CPA審計報告形成機理路徑圖，具體可參考圖2所示 ；最后，在CPA審計報告改進方面，可適當增加重要性（特別是數量方面）的信息含量。

［本文系湖北省荊門市審計局科研課題階段性研究成果］

參考文獻：

［1］中國注冊會計師協會：《審計》，經濟科學出版社2009年版。

［2］陳漢文：《審計理論》，機械工業出版社2009年版。

［3］謝榮、吳建友：《現代風險導向審計理論研究與實務發展》，《會計研究》2004年第4期。

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［6］Christensen P. & G. Feltham: Economics of Accounting: VolumeⅠ（Information in Markets） ?2002 and Ⅱ（Performance Evaluation）2005，Kluwer Inc.

篇8

第二條 審計業務會議分別由局長、分管局領導、業務處長、審計組組長和審計組成員，復核機構負責人以及有關人員參加。

第三條 審計業務會議的主要職責包括：

（一）研究并決定審計查出的需要移送紀檢、監察、司法部門的經濟案件；

（二）研究并決定審計查出的國有資產大量流失或巨大損失浪費問題的處理處罰；

（三）研究并決定對被審計單位采取審計強制性措施；

（四）研究并決定被審計單位或個人申請的審計復議案件；

（五）研究并決定審計聽證等重大審計事項；

（六）研究并決定年度財政預算執行情況的審計工作方案；

（七）研究并部署市委、市政府以及上級審計機關交辦的或統一組織的審計項目安排；

（八）遵守國家的有關規定，本著保守國家秘密和被審計單位的商業秘密的原則，研究決定向社會公布審計報告；

（九）研究決定審計項目計劃的調整；

（十）其他重大審計事項。

第四條 討論審定審計報告，要遵循重要性原則：

（一）一般審計項目（指審計項目的審計資金總額500萬元以下）的審計報告，由分管領導召開小型審計業務會議討論決定。參加人員包括分管局領導，審計組所在部門負責人，復核機構負責人，審計組長和其他有關人員。

（二）重要審計項目（指審計項目的審計資金總額500萬元以上含500萬元）的審計報告和審計調查報告，由分管局領導提議，經局長或者指定的其他負責人同意后，召開審計業務會議討論審定。參加人員包括局長、分管局領導、審計組所在部門負責人、復核機構負責人、審計組組長以及其他有關人員。

第五條 審計業務會議在充分討論的基礎上形成審計業務會議決定。

第六條 審計組所在部門負責審計業務會議的記錄工作，并根據審計業務會議決定修改審計報告、審計決定書和移送處理書。

第七條 復核機構對審計組落實審計業務會議決定的情況進行跟蹤檢查監督。

第八條 審計業務會議決定的審計復議、審計聽證、向社會公布審計報告等重大審計事項的具體實施組織工作，由復核機構負責辦理。

第九條 審計業務會議的日常工作由復核機構負責。

篇9

第三條：財政審計局根據當年內部審計計劃派出審計組，審計組可由機關專職審計人員和熟悉財務工作的人員組成，也可聘請中介機構專業審計人員。

第四條：審計組的主要職責：

(一)檢查會計憑證、賬簿、報表、預決算、資金、財產，查閱有關的文件、資料。

(二)對審計中發現的問題進行調查并索取證明材料。

(三)對正在進行的嚴重違反財經法紀、嚴重損失浪費行為，報經領導批準作出臨時制止決定。

(四)提出改進財務管理，提高效益，以及糾正、處理違反財經法紀行為的建議。

(五)對嚴重違反財經法紀和造成重大損失浪費的人員，向領導提出追究其責任的建議。

(六)對審計工作中發現的重大違法事項移送監察室進一步審理。

第五條：審計人員必須依照法律、法規規定的職責、權限和程序進行審計監督。

第六條：內部審計包括：內部財務審計、領導干部經濟責任審計和專題審計。

第八條：內部財務審計每兩年進行一次。

第八條：內部財務審計的主要內容

(一)財務收入是否真實、合法；

(二)財務支出是否遵循財務規定的開支范圍和標準，有無違規違紀行為，列支手續是否完備；

（三）銀行開戶是否符合有關規定，有無儲蓄存款、公款私存行為和多頭開戶；

（四）固定資產內部管理和使用情況，包括：制度是否健全有效，存量是否真實，核算是否符合會計制度的規定，購建、調撥、報廢和處理是否符合有關制度規定；

（五）有關財務收支的其他問題。

第九條：內部財務審計的主要程序

(一)實施審計前10日向被審單位送達審計通知書；

(二）通過審查會計憑證、會計賬簿、會計報表，查閱與審計事項有關的文件、資料，核查現金、實物、有價證券，向有關部門和個人調查等方式進行審計，并取得證明材料；

（三）審計終了，提出審計報告。

第十條：山水城管委會直屬事業單位負責人離任前，必須進行任期經濟責任審計。

第十一條：領導干部任期經濟責任審計的主要內容

(一)財務、會計制度執行情況；對本單位違反財經紀律應負的責任；

(二)國有資產管理情況；對本單位國有資產流失應負的責任；

(三)重大經濟事項進行調查研究、論證、集體討論情況；對決策失誤造成經濟損失或不良后果應負的責任；

(四)重大問題反映、報告情況；對本單位財務數據及有關重大經濟問題的報告失實、延誤應負的責任；

(五)個人遵守財經法規和財務制度情況；

(六）其他需要審計的事項。

第十二條：領導干部任期經濟責任審計的主要程序

(一)對山水城管委會直屬事業單位負責人的任期經濟責任審計，由人事處提出建議，報局領導審批后實施；

(二)財政審計局在接到人事處建議15日內，組成審計組，在實施審計前3日，向被審計單位送達審計通知書，并抄送被審計領導干部本人；

(三)被審計領導干部所在單位接到審計通知后，應當向審計組真實、完整的提供下列資料：

1、領導干部任職期間的工作總結；

2、內部管理制度及人員的職責和分工情況；

3、會計憑證、賬簿、報表和財務分析報告；

4、資產情況；

5、需要說明的其他情況；

(四)審計組在審計結束后，提出審計報告。

第十三條：專題審計是財務處根據管委會領導批示或有關部門的要求，對某些問題進行的審計。專題審計的程序和方式按照內部財務審計的有關規定執行。

第十四條：被審計單位必須與財政審計局派出的審計組積極配合，認真落實內部審計結果。

第十五條：內部審計結果是指內部審計終結后，按規定出具的審計報告、審計意見書和審計決定等反映的內容。主要包括：

（一）內部審計報告；

（二）領導干部任期經濟責任審計報告；

（三）內部審計意見；

（四）內部審計決定

（五）內部審計發現的重大違法違紀事項。

第十六條：內部審計結果必須以事實為依據，符合法律、法規有關規定，遵循公正、合法、及時、有效的原則。

第十七條：內部審計報告的內容包括：審計的基本情況、發現的問題、審計結論和建議。

第十八條：審計報告應當在審計終了15日內提出，并向被審單位征求意見，領導干部經濟責任審計報告應同時征求被審單位負責人本人的意見后，報局領導審閱。

第十九條：被審單位自接到審計報告征求意見書15日內提出書面意見。限期未提出的，視同無異議。

第二十條：財政審計局根據審計報告中存在問題的程度，分別作出審計意見或審計決定，報經本單位領導批準，送達被審計單位執行。

第二十一條：領導干部經濟責任審計決定或審計意見，報經管委會領導批準后，送達被審計單位執行，并抄送被審單位負責人本人和有關部門。

第二十二條：被審單位應當在接到審計意見或審計決定3個月內，向財務處書面報告執行情況（附被查出問題糾正的相關實證資料）。

第二十三條：審計發現的重大違反財經紀律的事項，應及時報管委會領導，經批準后移送監察室處理。

第二十四條：財政審計局向監察室移送審計事項時，應當將“審計結果移送處理書”（格式見附件）及相關證據一同移送。

第二十五條：監察室應將移送事項的審理結果向財政審計局反饋，以便財政審計局將審計情況完整歸入審計檔案。

篇10

關鍵詞：行為動機行為選擇行為實施

關于導致我國CPA出具虛假審計報告的原因，已有很多相關的研究涉及到了此問題。其主要觀點可歸納如下：審計委托模式的缺陷使CPA缺乏獨立性；法規不健全、對違法違規行為的懲治力度不夠；各級政府的不當干預；審計定價不規范；會計師事務所的內部質量控制不到位等。這些研究從多角度，有針對性的指出了導致我國CPA出具虛假審計報告的原因，對于有關部門對癥下藥，采取相關措施，遏制CPA出具虛假審計報告的行為有較大的參考價值。但由于這些研究的論述所占角度比較多，從多個不同的方面來論述，因此觀點比較龐雜，在系統性、條理性方面有稍許欠缺。

正是基于上述背景，本文將沿著人的行為路線來分析我國CPA出具虛假審計報告的原因，即從CPA產生出具虛假審計報告的行為動機，到行為選擇，再到最終行為實施這一路線，對注冊會計師出具虛假審計報告的行為及其影響因素進行分析和論述。本文力求比較系統并有條理地分析和闡述導致我國CPA出具虛假審計報告的原因，指出其中的關鍵因素及次要因素，并在此基礎上，提出一些遏制我國CPA出具虛假審計報告、提高其執業誠信水平的基本措施。旨在為進一步探討解決問題的方法和措施提供一點參考。

一、審計委托模式的天然缺陷導致CPA產生出具虛假審計報告的行為動機

CPA的審計要服務于眾多的會計信息使用者，如：債權人，股東，潛在投資者等，即CPA的審計是服務于社會公眾的，因此審計的實際委托人應該是社會公眾。但在實際運作過程中，由于實際委托人與會計師事務所之間進行協商簽約存在較高的交易成本，因此實際選擇會計師事務所并向其支付審計費用的人是被審計單位的管理當局。這即為審計委托模式的天然缺陷。

在這種存在天然缺陷的審計模式下，由上市公司與會計師事務所可以進行雙向選擇，即上市公司可以自行選擇某家會計師事務所來對自身的財務收支以及有關的經營管理活動進行審計，并向其支付審計費用。上市公司即成為了會計師事務所的客戶，他要靠為上市公司提供審計服務并獲得報酬來支持其生存和發展。因此注冊會計師有充分的理由與客戶保持良好的關系。換句話說，作為提供服務并收取服務費用的一方——會計師事務所會本能地產生滿足客戶需求的心理傾向。這對于注冊會計師執業的獨立性是一個考驗。從現實的情況來看，有些注冊會計師就或多或少地產生了袒護被審單位不良會計行為，以滿足客戶需求的心理傾向。這種心理傾向往往會激發CPA產生提供虛假審計報告的行為動機。而追根溯源，這些情形是由審計委托模式的天然缺陷所導致的。

由此可見，審計委托模式的天然缺陷導致了CPA提供虛假審計報告的行為動

機。

二、一系列控制機制的失效導致CPA出具虛假審計報告的行為選擇

審計委托模式的天然缺陷導致了CPA提供虛假審計報告的行為動機。而從行為動機到行為選擇還有一個抉擇的過程。

當注冊會計師發現上市公司有掩飾其不良會計行為的意圖時，其面臨兩個選擇，分別為：1、偏袒客戶，與上市公司合作，出具虛假審計報告；2、盡可能客觀、公正的審計上市公司的經濟活動，并對其會計報表的合法性、公允性、會計處理的一貫性發表獨立審計意見。

下面我們將把CPA作為一個追求自身效用最大化的理性的經濟人，從注冊會計師自身的角度進行成本效益分析，從而闡明其如何進行抉擇并最終進行其行為選擇，并揭示這一抉擇過程的影響因素。

（一）對第一種選擇進行成本效益分析

如果注冊會計師選擇與上市公司串通舞弊，發表虛假審計報告以掩飾上市公司會計報表問題，那么他的收益是花費非常小的人力、物力、財力完成審計工作，獲得比較滿意的審計收入，并與客戶建立較好的合作關系。

CPA面臨的成本或風險包括如下幾個方面：

1、其違法違規行為有可能被有關部門查出的風險

目前我國注冊會計師行業實行的是行業自律監管體系，由中國注冊會計師協會對其會員進行監督和管理。質量復核是行業協會的一項自律性監管制度。但是這種質量復核方式并不能起到有效的監督作用。在全國每年1000多家上市公司的審計工作底稿中，只有少數被抽查到。這就導致事務所存有僥幸心理，在巨大經濟利益的誘惑下，CPA可能會出具虛假審計報。可見，我國目前對于注冊會計師以及會計師事務所的監察力度還是很不夠的，從而使注冊會計師愿意鋌而走險。

2、可能要承擔的法律責任

涉及到注冊會計師執業行為的法規有《公司法》、《注冊會計師法》、《證券法》、《刑法》。雖然所立的法規比較多，但是這些法規對于注冊會計師違法違規行為的處罰力度還不夠。即CPA的造假成本太低。

我國《刑法》規定，中介組織人員故意提供虛假證明材料罪，輕者判5年，重者判5至10年，并處罰金；《證券法》也規定，因中介機構責任給投資者造成損失的，中介機構要負賠償責任。然而，注冊會計師違反上述條款的案件雖然屢有發生，但絕大多數處罰還停留在罰款、停止執業資格等行政處罰的層面上。而罰款這種經濟上處罰的成本，與注冊會計師從被審上市公司得到的比較高的審計收入相比，就顯得比較微小了，因而難以起到遏制CPA出具虛假審計報告的作用。

由此可見，有法不依，執法不嚴，處罰力度不夠，即違法成本較低，無疑助長了一部分職業道德不高的事務所及CPA的投機冒險行為，使其敢于頂風作案，從而在客觀上助長了CPA出具虛假審計報告的行為。

當然，隨著我國在這方面民事賠償制度的健全，未來注冊會計師以及會計師事務所出具虛假審計報告的違法成本將大大提高。

3、聲譽、信用等可能受到的負面影響

審計也是一種產品，也存在著市場競爭，其存在的關鍵是審計產品的質量，而聲譽則是審計產品質量的重要標志之一。

從理論上來講，CPA及會計師事務所應該公正執業，努力保持其良好的信譽，因為對于中介組織來說，信譽對其生存及持續發展起著非常重要的作用，如果失去了投資者的信任，就沒有了立足之本。

然而，從我國的狀況來看，整個社會的誠信體系嚴重滯后于經濟發展的內在要求。由于信用體系建設的滯后，對于中介機構（包括：會計師事務所，律師事務所、證券公司等）并沒有形成足夠的警戒和約束作用，即信譽降低所引致的成本比較低。因此在這種背景下，許多中介機構為了一己私利，置職業道德于不顧，置中小投資者利益于不顧、置自身作為一個信用行業的名譽于不顧，淪為了上市公司作假的幫兇。事實上，社會信用的惡化加劇了中國上市公司與CPA合謀的會計造假問題，也嚴重阻礙了經濟金融的良性發展。

綜上可見，若CPA做第一種選擇，即CPA選擇與上市公司串通舞弊，發表虛假審計報告以掩飾上市公司會計報表問題，那么他的收益是獲得比較滿意的審計收入，并與客戶建立較好的合作關系，其面臨的風險和成本包括：違法違規行為被有關部門查出的風險、要承擔的法律責任、聲譽、信用等受到的負面影響。總的來說，這些成本相對于收益來說是比較小的。

（二）對第二種選擇進行成本效益分析

如果CPA做第二種選擇，即CPA選擇遵守職業道德，盡可能客觀、公正的審查上市公司的經濟活動，并對其會計報表的合法性、公允性、會計處理的一貫性發表獨立審計意見。其獲得收益就是保持其職業操守，并樹立良好的公眾形象。但是由于目前我國還缺乏一個公正、客觀且有影響力的中介組織信用評價體系，因此這種無形收益要真正轉化為經濟收益，還存在一些難度。此時，CPA面臨的成本是：失去客戶，收入減少。我國審計業務處于買方市場階段，會計師事務所對客戶有較強的依賴性，因此這種失去客戶的成本對于會計師事務所而言，是比較大的。從我國審計市場的供給來看，會計師事務所規模普遍偏小、業務收入偏低。許多哦事務所在經濟上也不可避免地會對大客戶產生依賴，致使其難以獨立、客觀、公正的發表審計意見。

綜上可見，如果注冊會計師選擇與遵守職業道德，客觀、公正的審查上市公司的經濟活動，并對其會計報表的合法性、公允性、會計處理的一貫性發表獨立審計意見。其經濟上的收益幾乎沒有，而其成本，卻是比較大的。

（三）對兩種選擇的成本效益進行比較

比較兩種選擇的成本和效益，第一種選擇即CPA出具虛假審計報告，從收益和成本方面均優于第二種選擇。因此，作為理性人的CPA很有可能會做第一種選擇。所以我們認為，一系列體制的約束及控制機制的失效導致CPA提供虛假審計報告的行為選擇。

三、我國會計師事務所質量控制流于形式，因而導致CPA出具虛假審計報告的行為得以實施

為了確保事務所審計質量符合獨立審計準則，根據國際慣例，財政部制定頒布了《中國注冊會計師質量控制基本準則》。然而，通過分析已經暴露并接受行

政處罰的審計失敗案例（如：大慶聯誼、深圳原野、瓊民源、紅光實業、東方鍋爐、銀廣夏等）可以發現，注冊會計師之所以出具了嚴重失實的審計報告并導致審計失敗，很大程度上是因為注冊會計師未能盡職盡責，執行本行業公認的業務標準而造成的。事務所制定適合本所的質量控制制度，其初衷是要合理保證審計質量符合獨立審計準則的要求。但事實表明，事務所質量控制制度并沒有發揮應有的保證作用。違反獨立審計準則，則意味著事務所質量控制制度失效。而導致這種結果的原因是：事務所質量控制制度在執行過程中形式重于實質。

質量控制是會計師事務所各項管理的核心。如果一個會計師事務所質量管理不嚴，CPA出具虛假審計報告不能得到有效的防范，這樣以來CPA出具虛假審計報告的行為就得以實施了。事實上，會計師事務所質量管理的不到位很可能導致一些嚴重的后果，如：因某一個人或某一部門的原因而使整個會計師事務所受損甚至破產。

四、總結

綜上所述，審計委托模式的天然缺陷導致了CPA產生提供虛假審計報告的行為動機；CPA監督體制落后、違法懲治力度不足、信用體系建設滯后等控制機制的失效導致CPA提供虛假審計報告的行為選擇；我國會計師事務所質量控制流于形式最終導致CPA出具虛假審計報告的行為得以實施。

從上面的分析，我們得到如下的啟示：有關監管部門可以從導致CPA出具虛假審計報告的諸多因素出發，來制定相應的應對措施，消滅或削弱這些誘發因素，從而遏制CPA出具虛假審計報告這一行為。我們認為改進審計委托模式是比較困難的，比較切實有效的措施應該是：健全并完善對CPA及會計師事務所的監督體制、切實加大對違法違規行為的懲處力度、加快建設中介組織的信用評價體系。

參考文獻

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⑶汪寧逢俊:“中美財務欺詐案的幾點啟示”，《中國注冊會計師》，2002

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