收入專項審計報告范文

導語：如何才能寫好一篇收入專項審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：高新技術企業；認定；自主創新

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）30-0041-02

為了扶持和鼓勵高新技術企業的發展，2008年1月1日開始施行的《中華人民共和國企業所得稅法》規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。按照上述規定，科技部、財政部、國家稅務總局于2008年聯合制定了《高新技術企業認定管理辦法》（以下簡稱《認定辦法》）和《高新技術企業認定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》），對高新技術企業的認定進行了規范。截至2010年底，全國各地認定機構認定的高新技術企業已經突破了3萬家，發揮了高新技術企業政策的導向和推動作用，有效地促進了高新技術產業化。但是，在實際運行中，現行認定方法也暴露出一些問題，需要進一步明確或加以改進。

一、主要產品（服務）的概念不清晰

《認定辦法》規定的高新技術企業認定的第一個條件是：在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊的企業，近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過五年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權。

但是，以什么樣的標準來界定主要產品，定性還是定量，《認定辦法》和《工作指引》并沒有明確。在具體操作中，各地的理解不一、執行尺度也就不一樣。一方面，有的地方認為主要產品應該是占企業銷售收入比重最大的產品，那么在認定中，企業只有對占銷售收入比重最大的產品的核心技術擁有自主知識產權才符合條件。如果企業只是對占銷售收入比重不大甚至很小的產品的核心技術擁有自主知識產權，但對占銷售收入比重最大的產品的核心技術沒有自主知識產權，則不符合條件；另一方面，有的地方則認為不需要這么嚴格，既然國家沒有規定，就不要加以限制，只要是企業的產品就可以認定為主要產品。那么在認定中，只要企業對自己的任意一款產品的核心技術擁有自主知識產權就符合條件，而不管該產品占銷售收入比重是多少。上述兩種理解存在較大差異，從而導致在認定中不同省市認定口徑或執行尺度不一樣，同樣情況的企業，在不同的地方，有的可以認定為高新技術企業，而有的則沒有獲得高新技術企業資格，這嚴重影響了高新技術企業認定的公平性。

筆者認為，關于主要產品的界定問題，既要達到鼓勵企業技術創新的目的，又要保持口徑一致、保證高新技術企業認定的公平。從便于操作和科學地角度出發，以產品占銷售收入的比重作為衡量標準是可行的。

具體來說，以產品銷售收入占銷售收入總額50%以上的產品作為主要產品是最準確的說法，但是這樣掌握過于嚴厲或教條。考慮目前企業的產品可能多種多樣的經營實際，可以按照產品銷售收入占銷售收入總額比重最大的產品作為主要產品，再寬松一點掌握，可以按照企業應用了自主知識產權的若干種產品的合計銷售收入占銷售收入總額比重最大的若干種產品作為主要產品。總的來說，不管是按哪種方法或口徑掌握主要產品的界定標準，最關鍵的是全國要統一口徑，避免各地因理解不同而在具體的認定中執行尺度差異過大，人為造成高新技術企業認定中的不公平，建議國家有關部門對此盡早明確。

二、自主知識產權的規定不合理

《認定辦法》和《工作指引》規定高新技術企業必須有自主知識產權，但是對企業獲得知識產權的途徑比較寬松，無論是企業自主研發獲得的，還是通過受讓、受贈、并購等方式獲得的，甚至通過五年以上獨占許可方式獲得的，都可以視為企業的自主知識產權。

在《工作指引》中關于自主知識產權的具體評價方法中，沒有將自主知識產權的獲得方式作為評價指標，僅僅按照自主知識產權的數量評價，對企業自主研發獲得的知識產權并沒有任何鼓勵措施。企業為了盡快獲得高新技術企業認定，往往通過受讓、受贈、并購、五年以上獨占許可方式快速獲得自主知識產權，實際上這些自主知識產權可能對企業發展沒有實質性幫助作用，與企業主營業務也沒有太大關系。

企業通過受讓、受贈、并購、獨占許可等方式獲得的自主知識產權并不能真實反映企業的自主創新能力，這樣的政策導向不利于企業加強自主研發，不能真正達到刺激和促進企業加強自主創新能力建設的目的。

我們要清醒地看到，只引進而不注重技術的消化吸收和再創新，勢必削弱自主研究開發的能力，拉大與世界先進水平的差距。事實也告訴我們，在關系國民經濟命脈和國家安全的關鍵領域，真正的核心技術是買不來的。因此，筆者建議，為了鼓勵企業自主研發、提高自主創新能力，一是在具體認定過程中，對于企業通過自主研發獲得的知識產權和通過其他方式取得的知識產權應該區別對待，在對企業通過自主研發獲得的知識產權賦予更高的分值；二是通過其他方式獲得知識產權的高新技術企業，在初次認定通過后，應要求企業加強自主創新，在三年后的復核中，對這類企業應要求企業有通過自主研發獲得的知識產權，從而督促企業提高自主研發能力。

三、科技人員和研發人員的條件剛性不足

雖然《工作指引》對科技人員和研發人員均進行了具體的定義，但是在實踐中仍然無法準確衡量，科技人員和研發人員的口徑彈性較大，企業和認定部門之間容易產生爭議。如，《工作指引》中規定研發人員包括的輔助人員是指參與研究開發活動的熟練技工。企業在申報時有的為了湊夠數量，將一些不參與研究開發活動的技工也作為了輔助人員，有時候甚至輔助人員的數量遠遠超過了研發人員，而認定部門在具體審核時既無法把握技工參與研發活動達到什么程度算參與，也無法界定究竟有哪些技工參與了研究開發活動。在具體實踐中，能夠作為抓手的只有是否簽訂了勞動合同和是否具有大學專科以上學歷，因此，只要這些科技人員和研發人員和企業簽訂了合同并且有大學專科以上學歷就可以了，這樣就造成了科技人員占企業當年職工總數的30%以上和研發人員占企業當年職工總數的10%以上條件的剛性不足。

筆者建議：有關部門應對進一步細化科技人員和研發人員的口徑，如，可以考慮將專職研發人員占總人數的比例作為認定條件，同時降低10%的比例要求，這樣可以提高認定條件的剛性，便于操作；也可以鼓勵企業增加專職研發人員、從而提高研發實力。

四、中介機構鑒證和專家評審制度的約束機制不健全

高新技術企業認定不僅是中國一項重大的產業政策，而且還影響著數以百億計的稅收優惠政策的實施效果，關系重大。為保證質量，《認定辦法》和《工作指引》引入了中介機構鑒證和專家評審制度，但是對中介機構鑒證和專家評審的質量如何進行監督和約束規定得不夠全面。

（一）中介機構管理

目前，高新技術企業認定部門對中介機構出具的關于研發費用和高新技術產品（服務）收入的專項審計報告既沒有統一格式，也缺乏對審計質量的監督。根據《中國注冊會計師協會關于印發〈高新技術企業認定專項審計指引〉的通知》（會協[2008]83號），符合條件的中介機構應該按照《高新技術企業認定專項審計指引》的要求進行專項審計，并出具符合《高新技術企業認定專項審計指引》規定格式的研究開發費用專項審計報告與高新技術產品（服務）收入專項審計報告。但是國家有關部門并沒有明確要求中介機構在進行高新技術企業專項審計時采取中國注冊會計師協會規定的統一格式。在缺乏統一要求的情況下，高新技術企業認定中的中介機構關于研發費用和高新技術產品（服務）收入的專項審計格式混亂，審計質量參差不齊。在利益驅動下，有的中介機構在審計證據受限的情況下，仍然會出具標準的無保留意見的審計報告，甚至幫助企業弄虛作假。

筆者建議：一是統一審計規范和格式。國家有關部門應明確規定中介機構要按照《高新技術企業認定專項審計指引》的要求進行專項審計，并出具符合《高新技術企業認定專項審計指引》規定格式的研究開發費用專項審計報告與高新技術產品（服務）收入專項審計報告；二是完善對中介機構審計質量的監督制度。國家有關部門應出臺相應的監督制度，要求各地認定部門采取適當方式，如聘請財務專家或其他機構對中介機構的審核結果進行復核，對不符合要求的中介機構應該取消其高新技術企業認定中介機構資格，并按規定予以處罰，同時由企業重新聘請符合條件的中介機構進行鑒證。

（二）專家評審制度

為了保證認定的公平性，國家有關部門在高新技術企業的認定中引入了盲審制度，即認定機構在將企業的有關電子材料通過網絡工作系統分發給從專家庫中隨機抽取的專家時，要在電子材料中將企業身份信息隱去。

但是由于多種原因，高新技術企業認定的全國專家庫至今尚未建立，再加上網絡工作系統建設問題，盲審制度一直沒有實施。目前，各地的高新技術企業認定還是由本省專家進行評定，且在認定過程中多數沒有實行盲審制度。由于地域限制和專家數量、研究領域等原因，在專家評審階段可能存在問題，如，可能導致認定受少數專家的影響，而且有些專家可能與企業之間因為在某些研發項目上有過接觸而存在影響客觀公正的因素，不利于高新技術企業的認定。從約束機制來說，據筆者了解，多數省市沒有建立對專家評審意見進行復審制度，導致專家的評審意見無人監督。

筆者建議：一是科技部要盡快建立全國專家庫，提高評審專家的隨機性，增強高新技術企業認定的公平性；二是要加快完善認定網站，加緊推行專家盲審制度，提高高新技術企業認定的獨立性；三是建立對專家評審意見的復審制度，形成對專家評審意見的有效監督。

參考文獻：

[1] 姚和平，徐紅.談改進完善高新技術企業認定管理辦法[J].科技管理研究，2009，（11）.

篇2

為進一步加強企業財務管理，規范企業會計核算工作，根據財政部頒布的《企業會計準則-基本準則》、各項具體準則及其應用指南，按照省國資委有關規定精神，結合本市企業實際情況，現將執行新會計準則的有關事項通知如下：

一、提高認識，加強對執行新會計準則的組織領導

執行新會計準則，對于規范企業會計確認、計量和報告行為，提高企業會計信息質量，提升現代化管理水平，促進企業穩健經營，有效維護出資人知情權和推動建立現代企業制度，具有十分重要的積極作用。新會計準則的實施，對企業會計、審計、內部控制、治理結構以及財務狀況與經營成果均會產生重大影響，要求企業在會計核算體系、財務信息系統和經營業績成果的正確反映等方面進行相應的調整，對于企業財務管理水平和會計人員的綜合素質等也提出了更高的要求。各企業要充分認識執行新會計準則的重要意義，高度重視實施過程中的組織領導，結合自身實際研究制訂總體工作計劃，明確內部職責分工，落實各項工作責任，財務及相關業務部門要加強協調與配合，充分估計實施中可能出現的各種問題，采取切實可行的措施，確保新會計準則穩妥、有序、完整地順利實施。

二、按照統一部署，積極穩妥執行新會計準則

為保證執行新會計準則工作的有序進行，各企業要按照2009年全部實施完成的總體時間安排開展各項工作，具體要求如下：

（一）已全面執行新會計準則的企業，應在總結實施情況的基礎上，進一步加強對全部所屬子企業（包括上市公司）執行新會計準則工作的監督和指導，通過規范完善相關制度，確保內部會計核算體系、會計核算辦法的統一和與對外信息披露的銜接。

（二）從2009年1月1日起執行新會計準則的企業，在完成人員培訓和2008年底資產清查、會計制度修訂、會計信息系統改造、子企業戶數清理等工作的基礎上，要按照本通知要求做好實施方案制訂和有關事項報備工作，集團及子企業原則上必須整體統一執行。

（三）從現在起所有新設立企業必須執行新會計準則，因正在進行資產調整、改制重組或其它特殊情況需要暫緩執行的企業,必須加快完善各項基礎工作，于2009年7月1日起全面執行新會計準則。

三、認真做好執行新會計準則相關工作

（一）根據企業實際情況，采取積極有效措施，認真做好執行新會計準則各項基礎工作，主要包括：

1、認真學習新會計準則及其配套制度。各企業要將學習和掌握新會計準則作為提高經營管理水平、加強內控制度建設和人員知識更新的重要手段，在學習范圍上既要包括各級財務、會計、審計人員，也需要各級領導以及相關業務部門人員的參與；在培訓內容上既要學習新會計準則的具體內容、主要變化和應用要求，還要結合本企業實際深入研究執行中有可能帶來的客觀影響及其應對措施。

2、全面開展子企業戶數清理工作。按照新會計準則的規定，母公司能夠控制的全部子企業均應納入合并范圍，因此，做好全部所屬子企業的戶數清理核實工作十分重要，必須通過對所屬子企業戶數、管理級次、股權結構、經營狀況等的全面徹底清理，為規范界定合并財務報表范圍奠定基礎，各級全資、控股、參股子企業以及各類獨立核算的分支機構、事業單位、金融企業、境外企業和基建項目等都應納入戶數清理范圍。

3、認真做好資產負債清查工作。2009年起執行新會計準則的企業應當以2008年12月31日為時點，對各項資產和負債進行認真盤點、全面清查，特別是長短期投資、投資性房地產、表外核算資產和各類借款等應作為重點清查對象，嚴格劃分資產范圍，如實反映資產、負債狀況及潛在財務風險，為準確進行初始確認和后續計量奠定基礎。

4、進一步完善企業內部控制制度。各企業應當結合執行新會計準則和內部經營管理要求，及時優化和改造業務流程，完善各項內部控制政策、程序及措施，特別是要及時補充新會計準則規定的公允價值計量、金融工具核算、職工薪酬管理等內控管理規范。

（二）在全面開展戶數清理和資產清查的基礎上，認真做好內部會計核算辦法修訂、科目轉換、賬務調整、會計信息系統改造等工作，確保順利銜接和平穩過渡。

1、統一修訂內部會計核算辦法。在全面貫徹執行新會計準則的過程中，各企業要統一修訂內部會計核算辦法，細化會計核算內容，合理選擇會計政策和會計估計，確保會計確認、計量和報告行為的制度化、規范化，不得降低執行標準，企業的會計政策、會計估計一經確定不得隨意變更，確需變更的應當在編制年度財務決算報表前向市國資委報備。

2、認真做好有關賬務銜接工作。各企業要結合會計核算的變化情況，編制新舊會計科目轉換比較表，統一內部會計科目核算體系，明確核算口徑和確認原則，在首次執行新會計準則時，對原會計科目要按新會計準則要求進行余額轉換，確保新舊會計科目順利銜接、重分類科目可追溯。

3、及時調整會計信息系統。各企業要按照新舊會計科目的變化情況及其銜接辦法，及時對原有會計核算軟件和會計信息系統進行調整，實現數據整體轉換，方便會計信息對外披露，確保新舊賬套的平穩過渡。

（三）建立健全與公允價值計量相關的內部控制制度，嚴格相關決策程序和會計核算辦法，謹慎適度選用公允價值計量模式，統一規范內部公允價值計量管理。

1、合理確定公允價值計量模式的選用范圍。選用公允價值計量模式的業務范圍和資產負債項目要與企業主要業務或資產市場交易特點、行業發展特征、資產質量狀況相符合，對于尚不存在活躍市場條件或不能持續可靠地取得可比市場價格的業務和資產負債項目，不得采用公允價值模式計量，選用公允價值計量的主要業務范圍和資產負債項目一經確定不得隨意變更，確需調整的應當在編制年度財務決算報表前向市國資委報備。

2、科學確定公允價值估值方法。在采用公允價值對相關業務和資產負債項目進行計量時，應當綜合考慮包括活躍市場交易在內的各項影響因素，科學合理地確定相關估值假設以及主要參數選取原則，對于公允價值顯失公允導致經營成果嚴重不實的，市國資委可要求企業重新編報財務決算報表。

3、建立公允價值計量備查簿。對有關業務和資產負債項目采用公允價值進行計量時，應當建立完整的公允價值計量備查簿，認真記錄公允價值計量的依據和過程，確保公允價值計量的準確性、可靠性。

（四）結合企業實際情況，制定適合本企業特點的金融工具初始確認和后續計量管理辦法，統一規范金融工具管理。

1、合理劃分金融資產和金融負債類別。在認真清查、準確核實的基礎上，根據經濟業務實質和經營特點，合理劃分金融資產或金融負債類別，對于在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，以后一般不得隨意變更其類別。

2、科學確定金融工具后續計量估值方法。在采用公允價值對金融資產、金融負債項目進行計量時，應當綜合考慮包括活躍市場交易在內的各項影響因素，科學合理地確定相關估值假設以及主要參數選取原則，一經確定不得隨意調整，對于公允價值顯失公允導致經營成果嚴重不實的，市國資委可在企業經營業績考核時予以確認扣除。

（五）及時做好財務會計信息披露、資產質量核實和資產減值準備計提等工作。

1、從2009年起執行新會計準則的企業，應當認真做好2008年度財務決算報表編制、審計以及相關賬務調整工作，將控制范圍內的全部子企業納入編報范圍，子企業未同步執行新會計準則的，母公司編制合并財務報表時可對子企業的財務報表進行格式調整，保持報表編制的一致性。

2、結合年度財務決算工作，認真核實資產質量，為經營業績考核等提供依據。在年度財務決算過程中，企業應當綜合分析資產整體質量狀況，客觀公允地判斷資產的真實價值、潛在增值能力以及有可能存在的經營風險，對已經發生減值跡象的資產應進行減值測試并合理估計資產的可收回金額，及時確認資產減值損失，不得出現新的潛虧掛賬。

3、規范資產減值準備管理。通過統一修訂內部資產減值準備計提和財務核銷管理辦法，明確計提及核銷的范圍、標準、依據和程序，合理計提減值準備，不得利用減值準備計提、轉回調節利潤，有非正常轉回大額資產減值準備且不能提供充分證據證明其合理性的，市國資委可在企業經營業績考核時予以確認扣除。

（六）企業首次執行新會計準則時應當重點關注以下政策要求。

1、加強職工薪酬核算管理。各企業應當按照規定全面、完整地反映職工薪酬支付情況，加強人工成本控制與管理，規范各項報酬和福利的計提與發放，按照規定使用應付福利費余額和應付工資余額，不得隨意擴大職工福利費開支范圍和提高開支標準。

2、規范內部退休人員支出。企業應當按照企業會計準則的規定，對符合規定的內部退休人員支出確認預計負債并進行追溯調整，確認預計負債的內部退休人員支出應當滿足相關批準手續、年齡、支出期限等條件。

3、嚴格按照《企業會計準則解釋第1號》、《企業會計準則解釋第2號》通知精神，對持有的子公司長期股權投資進行完整的追溯調整。企業進行公司制改制、引入新股東改制為股份有限公司時，相關資產、負債應當按照公允價值計量，以經評估確認的資產、負債價值作為認定成本并調整所有者權益。企業采用建設經營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業務的，應當按照規定條件對建造期間、建成以后的相關資產、收入和費用進行確認及減值測試。

四、按時上報執行新會計準則備案資料和專項審計報告

（一）從2009年1月1日起執行新會計準則的企業，以2009年1月1日為首次執行日，必須將有關事項按照以下時間安排報市國資委備案：

1、企業執行新會計準則的報告，包括執行的時間、范圍、戶數清理、各項基礎工作、董事會的審議決定和預計對企業財務狀況及經營成果的影響等情況，上報時間為2009年3月30日之前。

2、企業統一修訂的會計核算辦法及其情況說明，包括會計政策、會計估計發生變更情況，新舊會計科目銜接對照表等，上報時間為2009年6月30日之前。

3、根據新會計準則有關規定和相關指標解釋口徑編報《企業執行新會計準則期初數申報表》及報表重要項目說明（參考格式見附件1、2）,上報時間為2009年6月30日之前。

（二）企業編報的《企業執行新會計準則期初數申報表》及報表重要項目說明須經會計師事務所審計并出具專項審計報告，可結合2008年度財務決算報表審計時一并進行，專項審計報告可作為年度財務決算審計報告的單列內容，報市國資委審核認定。專項審計報告中應當重點披露以下內容：

1、企業的會計責任和會計師事務所的審計責任；審計依據、審計方法、審計范圍和已實施的審計程序；

2、對首次執行日企業資產、負債、所有者權益變動核實結果及處理意見；對符合預計負債確認條件的內部退休人員支出詳細情況的審核意見；

3、依據新會計準則進行的企業會計政策、會計估計調整情況；執行新會計準則有可能對企業財務狀況產生重大影響的事項等。

（三）《企業執行新會計準則期初數申報表》具體報送要求如下：

篇3

一、固定資產建設類項目

1、中小企業發展專項資金申請報告;

2、中小企業發展專項資金申請及審核意見表;

3、企業基本情況表;

4、中小企業發展專項資金項目評審專家登記表;

5、法人執照;

6、項目核準或備案文件;

7、環保部門出具的環保評價意見;

8、可行性研究報告中的固定資產投資估算表;

9、可行性研究報告中新增主要設備表;

10、可行性研究報告編制單位資質復印件;

11、《固定資產建設類項目的申報條件》第4、5項規定的相關資料;

12、申請無償資助項目的企業已投入項目建設的自有資金憑證匯總表及憑證復印件;申請貸款貼息項目的企業已發生貸款的“借款憑證”匯總表(銀行貸款進賬單)及企業與金融機構簽訂的固定資產投資貸款合同和借款憑證復印件;

13、年度會計報表和審計報告：

(1)資產負債表;

(2)現金流量表;

(3)損益表;

(4)審計報告;

14、完稅證明匯總表及完稅(免稅)證明;

15、生產許可證(國家實行生產許可證管理的產品)、ISO9000證書(有證企業)等復印件;

16、其他與項目有關的證明(、新產品證書、行業專家意見等);

二、中小企業信用擔保業務補助項目

1、中小企業發展專項資金申請報告(封面);

2、中小企業發展專項資金申請及審核意見表;

3、擔保機構基本情況表;

4、中小企業發展專項資金項目評審專家登記表;

5、法人執照(復印件);

6、經協作銀行蓋章確認的年度貸款擔保情況匯總表(原件);

7、年度會計報表和專項審計報告：

(1)資產負債表;

(2)現金流量表;

(3)利潤表;

(4)擔保余額變動表;

(5)專項審計報告;

8、完稅證明匯總表及完稅(免稅)證明。

國家中小企業發展專項資金申請報告要點

目錄

Ⅰ.項目申請材料的組成

Ⅱ.北京在篩選中小企業發展專項資金項目的基本做法

Ⅰ.項目申請材料的組成

一、 對固定資產建設類項目的申請材料包括：

1. 企業的基本情況表

2. 項目可行性研究報告——重點、難點

3. 企業已投入項目自有資金憑證或固定資產投資貸款合同

4. 有關項目的文件：如項目核準或備案文件、環保評價意見等

5. 有關企業的文件：如法人執照、會計報表和審計報告、完稅證明、ISO9000證書等

6. 其他與項目有關的證明：如生產許可證、新產品證書、行業專家意見等。

二、 項目可行性研究報告應包括以下內容：

1. 項目概況

2. 企業基本情況

3. 產品需求分析和實施的必要性

4. 實施的主要內容和目標

5. 項目總投資、資金來源和資金構成

6. 人員培訓及技術來源

7. 項目實施進度計劃

8. 項目經濟效益和社會效益分析

(一)項目概況

 概要性的介紹如下內容：

項目主要建設內容和規模;產品和工程技術方案;主要設備方案;建設地點和計劃安排;投資規模和資金籌措方案;項目經濟效益和社會效益。

 編寫基本原則：

內容清晰、簡明扼要、分條分項編寫

突出總結項目說具有的亮點

(二)企業基本情況

 應說明以下基本內容：

1. 企業注冊資金、性質及股權結構;

2. 企業歷史沿革;

3. 企業規模、經營情況、人員說明;

4. 近三年來財務狀況，包括資產負債、收入、利潤、稅金等;企業銀行信用、納稅信用情況;

5. 企業管理制度、財務制度說明;

6. 其他：根據專項申報要求及企業特點、特色所做的說明，如企業品牌、自主技術、企業認證等說明。

 編寫基本原則：

表明項目單位具備承擔項目的資格、符合申報條件、企業具備健全的財務管理制度、企業是否具備可持續發展能力。

(三)產品需求分析和實施的必要性

 包括：

1. 項目政策符合性分析;

2. 產品需求分析;

3. 項目實施的必要性。

 編寫基本原則：

以項目本身或實施帶來的效果/影響為基礎，不可為迎合申報重點而拼湊，也不宜過分夸大、渲染。

(四)實施的主要內容和目標

 項目實施的主要內容：

技術方案;

設備方案;

工程方案;

 項目實施的目標：

該目標的制定宜與專項目標相一致，如實現市場的擴展、增加就業、實現企業技術進步等。

(五)項目總投資、資金來源和資金構成

 項目總投資：

包括：建筑工程費;設備購置安裝費;工程建設其他費用及基本預備費;建設期利息等。

建筑工程費：一般按建筑工程量(平方米)乘以單位面積造價確定。

設備購置安裝費用：按項目設備方案清單，通過市場詢價或者其他方式確定設備價格。

工程建設其他費用：包括建設管理費、前期咨詢費(可研、環評等)、設計費、招標及監理費等組成。各項費用可按實際合同額計入，也可按有關取費標準計算確定。

基本預備費用：可研階段可按建設工程費、設備費、其他費之和的8%--10%計入。

建設期利息：按項目貸款合同計算。

 資金來源和構成：

項目資金來源包括企業自有資金、貸款、其他三類。

自有資金投入：報告須提供已投入自有資金憑證，包括：項目新增設備的購買發票、建筑工程合同及收據等材料。

貸款：明確項目貸款總額及其構成，提供企業與金融機構簽訂的貸款合同。

其他來源：對項目其他資金來源，須提供相應證明文件、如股權投資等。

關于申請政府資金部分：根據專項“通知”，自有資金、貸款、其他資金來源構成了項目總投資，因此申請政府資金部分不計算在項目資金來源中。

每個專項通知均對資金支持方式和額度有明確說明，申請資金支持應不超過專項資金支持限額。

(六)人員培訓及技術來源

 組織機構設置：說明企業現有組織機構、人員構成情況，根據項目實施的需要，制定合理的組織機構設置方案。

 人員培訓：提出員工培訓計劃，包括培訓崗位、人數、培訓內容、相關費用等。

 技術來源：說明項目技術來源，如企業自我研發、合作開發、專利和技術購買引進等

 人力資源配置：研究確定各類人員，包括生產人員、管理人員、后勤人員的數量和配置方案，確定項目新增就業人員數量及人員來源。

(七)項目實施進度計劃

 項目實施現狀：說明項目起始時間，目前已完成的政府批復及其文號，如項目規劃、土地、環評、核準或備案等，項目資金到位情況，項目已完成的主要工作量等。

 項目實施進度計劃：要求項目應于2019年底前建成且建設期不超過2年。項目申報應根據項目實際進展情況，合理安排實施進度，并編制項目進度計劃圖。

 項目招標：項目擬申請政府資金補助或貼息，建議項目對涉及的主要內容，如土建、設備、材料等進行公開招標，確定中標單位。

(八)項目經濟效益和社會效益分析

經濟效益分析：

 投資項目的財務評價：主要是進行財務盈利能力和債務清償能力分析。

 主要財務指標：收入、利潤、稅金、項目投資回收期、項目內部收益率、投資利潤率等。

 財務評價方法：對于新建項目且財務相對獨立的，可采取新設項目法人財務評價方法;對改造項目，應采取增量分析方法計算，即通過“有項目”和“無項目”對比計算確定。

 財務評價基礎數據和參數：

主要包括項目原材料、燃料動力等投入品的價格;產品銷售價格;稅費;計算期;固定資產折舊率;基準收益率的確定等。

價格測算：項目投入品/產品現有或可參考市場價格的基礎上，確定項目計算期內的價格水平。

稅費：財務評價涉及的稅費包括增值稅、營業稅、所得稅等稅種。

計算期：包括建設期和生產運營期。

財務基準收益率：財務基準收益率是項目財務內部收益率的基準，也是項目在財務上是否可行的最低要求。

 銷售收入與成本費用估算：

銷售收入：是指銷售產品或提供服務取得的收入。

總成本費用：是指在一定期間內因生產和銷售產品而發生的全部費用。

 財務分析常用指標：財務內部收益率、投資回收期、財務凈現值 FNPV、投資利潤率

財務內部收益率：指項目在整個計算期內各年凈現金流量現值累計等于零時的折現率，是評價項目盈利能力的動態指標。

投資回收期：是指以項目的凈收益償還項目全部投資所需要的時間，起始時間為從項目建設年起。

財務凈現值：是指按設定的折現率(財務基準收益率)計算的項目計算期內各年凈現金流量的現值之和。

投資利潤率：是指項目在計算期內正常生產年份的年利潤總額(或年平均利潤額)與項目投入總資金的比率。

社會效益分析：

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一、目前常見的會計處理

目前，科技型中小企業對收到的創新基金的賬務處理五花八門，有的將收到的科技創新基金計入“專項應付款”，同時，把發生的科技創新相關費用包括購置固定資產費用直接沖銷科技創新基金，結果使科研扶持項目的研發費用及國家專項撥款的實質未在企業賬表上正確反映，沒有真實反映會計事項；有的將創新基金計入“專項應付款”，不管是購置固定資產還是科研費用，均計入管理費用，待驗收后創新基金全部沖銷管理費用，未能真實反映固定資產的購置，影響企業損益及凈資產的正確核算；有的企業將收到創新基金直接作為國家撥款，計入資本公積；有的企業將收到創新基金撥款直接計入當期收入。沒有統一的會計處理方法，直接影響創新基金使用效果經濟指標的評審結果。

二、科技型中小企業技術創新基金的確認與計量

按照新企業會計準則第16號——政府補助，對政府補助的定義為：“政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本”。因此，上述對企業以撥款資助形式、貸款貼息形式發放的科技型中小企業技術創新基金，屬典型的政府補助項目，應按照第16號政府補助準則確認與計量；至于國家投入資本金形式的扶持方式，則是政府作為企業所有者投入資金的方式，按照一般投資準則確認與計量。

科技型中小企業技術創新基金一般實行合同化管理，按照立項申報的項目核算管理，項目主管部門要進行項目的立項和驗收管理，對不符合合同規定用途使用該補助資金或基金使用未能達到預期效果的，項目主管部門有權做出撤銷或更改補助金額，補助資金將予全部或部分收回。因此，對企業的撥款資助形式、貸款貼息形式的科研補助屬于附條件的政府補助。

下面按照新會計準則分別探討這三種形式創新基金的確認與計量。

1、撥款資助形式

撥款資助形式的創新基金一般含科技部的創新基金及地方配套基金。創新基金的管理部門在撥付基金前要與企業簽訂協議，要求創新基金使用在與指定的研發項目相關的固定資產購置費用，研發及中試費用，及與項目直接相關的其他支出，并要求企業在項目執行期完成諸如銷售收入、凈利潤、繳稅、創匯等經濟指標及相關技術指標，在項目執行期后，創新基金管理部門將組織專家對合同執行情況進行驗收評審，若驗收不合格，將收回基金。因此，撥款資助形式的創新基金是典型的附條件的政府補助。

按照第16號政府補助準則，對政府補助采用收益法確認與計量。當企業能夠滿足科技型中小企業技術創新基金所附的條件，并且能夠收到政府補助時，可在賬上確認該補助收入。

當企業取得的創新基金用于購置固定資產、無形資產等長期資產或直接取得國家無償撥入的長期資產（以公允價值計量）時，即取得與資產相關的政府補助，則確認為遞延收益，在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。取得除與資產相關的政府補助以外的政府補助，則為與收益相關的政府補助，如果該補助用于補償企業已發生的相關費用或損失，則計入當期損益；如果用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，則確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。

因此，當企業收到撥款，尚未確定是與資產相關的補助或與收益相關的補助，只能是一項暫收款，或理解為遞延收益，按照實收金額，暫掛“專項應付款”；項目執行期間，企業用該基金購置儀器設備等固定資產，應計入“固定資產”；企業發生的研發費用、計提折舊等，按照規定計入“管理費用”；期末，原用于購置儀器設備等固定資產的基金，按照使用壽命平均分配，轉入“補貼收入”，而非轉入“資本公積”；原用于研發費用的，直接轉入“補貼收入”，而非抵消“管理費用”。

項目執行期后，經過項目驗收合格，不作賬務處理。“專項應付款——科技創新基金”期末余額反映為與資產相關的政府補助的遞延收益，在長期資產的使用壽命內每年平均攤銷。

若項目驗收不合格，需要繳回創新基金的，則“專項應付款——科技創新基金”有余額的，先沖減，超出部分計入當期損益（管理費用）。

這樣，在“專項應付款”的貸方可反映該創新基金的來源，借方可反映該創新基金形成資產逐年轉入收益部分及未形成資產直接轉入當期收益部分。創新基金的來龍去脈在會計核算上很清楚。

另外，如果國家是以非貨幣性資產（如無償撥入固定資產或無形資產）形式給予企業補助的，則要按照非貨幣性資產的公允價值計量；如果公允價值不能可靠取得的，則以名義金額計量，以名義金額計量的情況下，可直接計入當期損益。

2、貸款貼息方式

即國家對企業進行科研開發的貸款利息進行補貼，則收到時，計入“專項應付款”；期末，按照當期貸款利息部分，轉入補貼收入，而非抵銷所發生的“財務費用”；若該項利息費用計入相關購建資產的成本，也是轉入補貼收入，而非沖減相關購建資產的成本。

這樣，企業的會計賬表上可真實反映企業研發支出的實際成本費用或購建研發設備的實際價值。按照資產負債觀，政府補助會引起當期凈資產的凈增長額，但又不是直接來自股東的資源（不包括政府作為企業所有者投入的資本），符合收益的確認原則，因此，把政府補助作為扶持企業已發生的科研費用的補貼，直接確認或分期確認為企業的收益，與相關費用或損失相配比，符合會計核算的配比性原則。

3、資本金投入

國家以資本金投入方式對科技型中小企業進行補助，主要目的在于引導其他資本的投入，數額一般不超過企業注冊資本的20％，原則上可以依法轉讓，或者采取合作經營的方式在規定期限內依法收回投資。

若國家以投入資本金的方式進行補助，則不是“政府補助準則”規定的事項，不按照該準則處理，而按照一般投資準則處理，企業在收到資本金投入時，計入“實收資本”。

三、不同的會計處理方法對經濟指標評審結果的影響

創新基金項目合同簽訂的經濟指標，往往包括執行期企業的資產總額、銷售收入、稅收、凈利潤、創匯等，項目驗收評審，根據的是企業實際完成的經濟指標與合同指標進行對比與評價，而企業實際完成的經濟指標又根據會計師事務所的專項審計報告認定，如果專項審計報告對企業關于創新基金的不同會計處理方法沒有統一的口徑，而是就企業提供的數據確認，則對評審結果將產生很大的影響，這種評審結果是不準確的，對企業也是不公平的。

采用何種賬務處理方法是正確的，首先應明確創新基金是否計入企業的應完成的經濟指標，含資產總額、銷售收入、凈利潤、稅收指標等。創新基金的目的在于扶持和引導科技型中小企業技術創新活動，促進科技成果的轉化，因此，對項目執行結果評價的經濟指標應該是該基金投入使用后產生的實際結果，應該按照國家統一會計準則的規定進行賬務處理的結果評定，創新基金計入補貼收入而不計入銷售收入，影響企業凈利潤及所得稅指標，同時影響資產總額指標，但不影響流轉稅與創匯指標。

以下對此問題舉例說明：

例：某科技型小企業原有資產總額為100萬元，負債50萬元，所有者權益50萬元，A項目得到科技創新基金40萬元，其中，用于購置固定資產15萬元（使用年限5年），用于研發費用25萬元，企業自有資金投入研發費用30萬元。項目執行期應達到的經濟指標為：資產總額150萬元，銷售收入50萬元，稅收7萬元，凈利潤10萬元。該項目執行期的實際銷售收入為35萬元，稅收6萬元。

則按照不同的會計處理方法對資產與凈利潤的確認結果不一樣：

1、按照新準則（16號）確認與計量的結果：

科技創新基金40萬元的投入，形成固定資產15萬元，折舊3萬，則固定資產凈額12萬元，專項應付款12萬元，補貼收入28萬元，管理費用28萬元（研發費用25萬元，折舊3萬元）。

項目運行結果：

企業增加資產17萬元〔固定資產凈值12萬；貨幣資金5萬元〕，增加負債12萬元（專項應付款余額），凈利潤為5萬元（35＋28－55－3，不考慮所得稅因素），即增加凈資產5萬元。驗收時，企業資產總額為117萬元，完成合同78％；銷售收入35萬元，完成合同70％；凈利潤5萬元，完成合同50％；稅收6萬元，完成合同86％；負債62萬元，凈資產55萬元。

這種核算結果真實反映企業銷售收入及補貼收入，反映實際研發費用的支出，而政府補助部分則作為投入研發費用及新增折舊部分的彌補，增加企業的凈利潤。

2、幾種不同的會計處理方法及其結果（設銷售收入35萬元，稅收6萬元不變）：

（1）如果將固定資產購置也計入研發費用，而將研發費用40萬元在發生時即直接沖減專項應付款－創新基金，則結果是凈利潤為20萬元〔35-（55－40）〕，完成合同200％；資產為120萬元，完成合同80％；負債50萬元，凈資產70萬元。

（2）如果將創新基金40萬元直接計入當期收入（補貼收入），則企業凈利潤為20萬元（35+40-55），完成合同200％；資產為120萬元，完成合同80％；負債為50萬元，凈資產為70萬元（與（1）結果一樣）。

（3）如果將15萬元購置儀器設備計入固定資產，提折舊3萬元，將該部分創新基金15萬元轉入資本公積，而將研發費用25萬元在發生時即直接沖減專項應付款－創新基金，則結果是凈利潤為2萬元〔35-（55－25）－3〕，完成合同20％；資產為114萬元，完成合同76％，負債為50萬元，凈資產為64萬元。

（4）如果將創新基金40萬元直接轉入資本公積，未形成固定資產，則企業凈利潤為－20萬元〔35-55〕；資產為120萬元，完成合同80％；負債為50萬元，凈資產為70萬元。

（5）如果將創新基金40萬元掛賬“專項應付款”未處理，將15萬元購置儀器設備計入固定資產，提折舊3萬元，研發費用25萬元計入管理費用，則企業凈利潤為－23萬元〔35-55-3〕；資產為117萬元，完成合同78％；負債為90萬元，凈資產為27萬元。

可見，對該創新基金不同的會計處理方法對企業財務狀況與經營結果的反映結果是大不一樣的，對企業項目執行結果的驗收評價也是大不一樣的，不統一會計處理方法，對企業的經濟指標評價就失去可比性，變得毫無意義。

四、對科技型中小企業創新基金核算及使用效果預測的建議

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【論文摘要】盈余管理就是企業當局在遵循會計準則的基礎上,通過對企業對外報告的會計收益信息進行調整或控制,以達到主體自身利益最大化的行為。上市公司通過會計估計的變更以達到粉飾財務報表并進行盈余管理的目的,這種現象在中國資本市場屢見不鮮。本文對此進行實例分析,提出政策建議,以杜絕管理層利用會計估計變更進行盈余管理。

盈余管理是目前國外經濟學和會計學廣泛研究的課題。對盈余管理的概念,會計學界存在著諸多不同意見,從以下兩個權威性的定義可以看出盈余管理的基本涵義。

一是美國會計學家斯考特(William·K·Scott)認為,盈余管理是指“在GAAP‘GENERALLYACCEPTEDACCOUNTINGPRINCIPLES’的縮寫,翻譯為公認的會計準則)允許的范圍內,通過對會計政策的選擇,使經營者自身利益或企業市場價值達到最大化的行為”。二是美國會計學家凱瑟琳·雪珀(KathehneSchipPer)認為,盈余管理實際上是企業管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程,以獲取某些私人利益的“披露管理”。

根據以上兩個權威性的定義可以看出,盈余管理主要具備這樣一些涵義:第一,盈余管理的主體是企業管理當局,它包括董事會和經理成員。盡管董事會和經理成員進行盈余管理的動機并不完全一致,但他們對企業會計政策和對外報告盈余都有重大影響,企業盈余信息的披露由他們各自作用的合力所決定。第二,盈余管理的客體是企業對外報告的盈余信息(即會計收益)。在雪珀的定義中,盈余管理不僅僅指對會計收益的調整和控制,而且包括對其他會計信息的披露的管理,但是對會計收益以外的財務數據的操縱并不具有普遍的意義,它所具有的經濟后果相對而言要小得多。如果將其納入盈余管理的范疇,反而會影響對盈余管理本質的把握。第三,盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內,綜合運用會計和非會計手段來實現對會計收益的控制和調整,它主要包括會計政策、會計估計的變更,收入的確認,交易時間的改變,合并范圍的變化等。第四,盈余管理的目的是盈余管理主體自身利益的最大化。其中又包括管理人員自身利益的最大化和董事會成員所代表的股東利益的最大化。綜上所述,盈余管理就是企業管理當局在遵循GAAP(或會計準則)的基礎上,通過對企業對外報告的會計收益信息進行控制或調整,以達到主體自身利益最大化的行為。

以滿足利潤管制為目的的盈余管理是我國上市公司最普遍的行為之一。會計估計變更行為是會計政策選擇的核心內容之一。會計估計的變更通常與公司盈余管理行為緊密結合在一起。尤其在當前全球金融危機的背景下,企業經營形勢嚴峻,微觀主體的經營或多或少會發生一些困難,企業的應收賬款可能會無法收回,壞賬因此會相應增加。

上市公司定期對外提供財務報表的時候,如果會計估計設計的基礎發生了變化,或者由于取得了新的信息,積累了更多的經驗,就可能需要對會計估計進行修訂或變更。因此,會計估計變更是周期性財務報表編制的必然產物。由于信息的不對稱,外部信息使用人很難判斷是否屬于公司特定的盈余管理行為。

會計估計變更的主要內容包括:固定資產折舊率的變更、固定資產折舊年限的延長或縮短以及計提壞賬準備比例的變更。在2008年年報拉開序幕之際,筆者已經關注到變更會計估計的上市公司,如一汽夏利(SZ.000927)、濟南鋼鐵(SH.600022)、勝利股份(SZ.000407)、ST華發(SZ.000020)、合加資源(SZ.000826)等等。比較典型的是廣宇發展(SZ.000537)。這家上市公司修改了壞賬準備的計提方法,由期末余額百分比法及個別認定相結合的方法修訂為賬齡分析法與個別認定法。由于此項會計估計的變更,導致合并報表凈利潤減少1.78億元,歸屬于母公司的凈利潤減少1.72億元。為此,北京五聯方圓會計師事務所出具了專項審計報告。值得注意的是,從披露的審計報告附表可以看出,該公司5年以上的其他應收款占其他應收款總額的26.22%。審計報告明確指出:該審計報告并非對內部控制的有效性發表意見,僅是處于職業判斷,會計估計變更明細表不存在重大錯報。那么,公司在內部控制或經營上的深層次的問題人們是無法獲知的。顯然,公司現在的管理層想把前幾年被掩蓋的問題暴露。為此,根據監管要求,該上市公司召開了股東大會,并且采取了網絡投票方式,從公開披露的股東大會決議可以看到,參加投票的前十名股東中有六名股東投了反對票。雖然股東大會通過了此項議案,但是流通股股東的投票情況顯示了股東們對會計估計變更的質疑。

我國新《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》在對會計估計的變更方面給管理層預留了較大的空間。《準則》規定:企業據以進行估計的基礎發生了變化,或者由于取得新信息積累的更多經驗以及未來的發展變化,可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的依據應當真實、可靠。對會計估計的變更的定義為:由于資產和負債的當前狀況及與其經濟效益和義務發生了變化,從而對資產或負債的賬面價值或資產的定期消耗金額進行調整。筆者認為:盈余管理并不是一個貶義詞,給管理層預留此空間也未嘗不可,關鍵是看盈余管理的目的。從財務報表穩健以及公司可持續發展的角度看,在政策允許的范圍內調整一下對公司、對股東也是有利的。但是如果管理層不誠信,采用盈余管理來達到自己的目的,則是資本市場所不允許的。例如凈利潤低于獎金方案的下限,管理者就有可能進一步降低凈利潤。這樣,下一年度得到獎金的概率就會增加。相反,如果凈利潤高于獎金方案的上限,管理者在計算報告利潤時就會盡量去除超過上限的部分,因為這部分利潤得不到獎金。只有當凈利潤在獎金方案的上限和下限之間時,管理者才會有增加報告利潤的動機。此外,管理者在卸任之前通常會選擇有利的會計政策調增報告利潤,以獲取最后一次高額獎金。同樣,業績較差的企業管理者在任期將到時,為防止或推遲被解雇,也會利用盈余管理來粉飾真實業績。但是,一旦管理者的變動得到確定,管理者便可能降低當期利潤,以增加未來盈利的可能性。在實行承包制的企業中,管理者進行盈余管理以達到獲取個人利益的目的的可能性更大。管理者報酬與會計利潤掛鉤的制度原本是用來消除股東與企業管理者之間的“信任危機”,但實施的結果卻事與愿違,非但沒有消除危機,反而加深了危機。最終的結果是管理者通過盈余管理獲取了巨大的私人利益,而股東、底層雇員卻成了名副其實的受害者。

現在又值上市公司公開披露年報之時,筆者建議對會計估計的變更監管要求增加以下內容,以便投資者增強判斷能力,進而判斷出哪些屬于恰當的會計估計的變更,而哪些屬于會計估計變更不當。新晨

建議一:增強會計估計的信息披露內容。

新《企業會計準則第28號》應用指南指出:會計估計的變更需要經股東大會或董事會、經理(廠長)會議或類似機構批準,并報備。但在《企業會計準則第28號》第五章披露中并未作出要求,筆者建議《企業會計準則第28號》明確要求在會計附注披露中增加該變更事項的審批程序。

建議二:明確會計估計的審批權限。

深圳證券交易所《上市公司信息披露工作指引第7號——會計政策及會計估計變更》規定上市公司變更重要會計估計的,應在董事會審議批準后比照自主變更會計政策履行披露義務;達到以下標準之一的,應當提交專項審計報告并在定期報告披露前提交股東大會審議:

1.會計估計變更對定期報告的凈利潤的影響比例超過50%的;2.會計估計變更對定期報告的所有者權益的影響比例超過50%的;3.會計估計變更對定期報告的影響致使公司的盈虧性質發生變化。上市公司在召開前述股東大會期間,必須向投資者提供網絡投票渠道。

但是,具體到哪些需要董事會批準,那些需要經理層批準并未明確規定,而且對未來影響數的判斷基本是未經審計的,這樣就會容易產生貓膩。

建議三:由于信息的不對稱,會計估計變更的原因往往含糊其辭,如金融危機、未來的不確定性、由于各種客觀原因影響、原預計使用年限與實際存在的情況存在較大差異等,筆者建議在會計估計變更次年的年度報告中披露上一年會計估計變更對公司盈利情況影響的說明。

建議四:增加準則執行的監督環節,增強外部監管者的職業判斷能力,準確判斷公司變更會計估計的動機,并對盈余管理行為起到制約作用。外部審計師必須把信息的完整性放在首位,不允許以追求效率為借口,采用忽視效果的審計方法以取代必要的審計程序。

《獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊》指出,錯誤包括原始記錄和會計數據的計算、抄寫錯誤和對事實的疏忽和誤解,而蓄意使用不當的會計政策則屬于舞弊行為。筆者認為:會計估計變更中的異常現象更值得人們認真思考。

【參考文獻】

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為進一步加強企業公有資產管理，防止資產流失，提高使用效益和規范資產處置程序，根據國務院和財政部對企業資產管理的要求，結合我縣實際情況，對企業公有資產管理提出如下意見：

一、企業有有資產的范圍和形成

企業公有資產指國有（集體）企業資產，包括固定資產、流動資產、專項資產和其他資產，不含應付福利費、應付工資和住房公積金等。

根據誰投資、誰所有和誰收益的原則，企業公有資產形成的資金來源有:(1)國家財政和企業主管部門直接撥款投資所形成的資產；(2)視同投資所形成的資產；(3)轉移資金所形成的資產，如財政企業主管部門集中其他企業利潤再投入某一企業作，購置或建造的資產；(4)劃出資金形成的資產；(5)享受減免稅收形成的資產；(6)享受稅前還貸形成的資產；(7)借貸資金形成的資產；(8)從其他公有制企業或事業單位無償調入的資產；(9)用企業利潤或基金購置或建造所形成的資產；(10)有其他經濟成份合資合營后增加的資產中按公有投資份額應獲得的資產等。

二、企業公有資產存量的確認

企業公有資產存量的確認，以*年清產核資報表的實際存量數額為準，對帳實不符的，由企業寫出說明，主管部門確認簽章后，報縣財政局備案。

三、企業公有資產管理及處置

停產企業在停產期間，仍要對所屬各類資產進行妥善保管、維護和維修，保證安全，防止流失或損失。

企業公有資產出租出借時，在征得主管部門同意后，由企業制定出租出借方案，報主管部門審核，再報縣財政局備案，按規定程序進行操作。其租賃主出借收入，要首選用于下崗職工安置和繳納職工養老金和失業金等。

企業公有資產和股權轉讓，要以職代會（職工大會）或股東大會批準，應遵循“公開、公平、公正”的原則，進入縣招投標服務中心等法定產權交易市場進行公開拍賣或競爭性轉讓。買賣雙方達成產權轉讓協議后，轉讓產權方填報《國有（集體）產權轉讓審批表》，經投資主體或主管部門審核后，報財政局審批。同時辦理公有資產產權變動或注銷登記手續。其產權轉讓收入應首先用于職工安置和繳納職工養老金、失業金及醫藥費等。

企業改制時，其申報的各種資產損失和不良資產，經中介機構驗證后，報財政、稅務等部門審批。對待處理財產損失、待攤費用、遞延資產等科目中的潛虧掛帳和長期投資損失，財政、稅備等部門依據有關規定，予以核銷；對3年以上符合規定的難以收回的應收帳款和3年以下的已經形成損失具備核銷條件的應收帳款予以核銷；對于報廢的各種實物資產扣除殘值后凈損失，財政等部門予以核銷。

對不具備核銷條件的不良資產（包括應帳款、淘汰的實物資產等）經批準后從凈資產中剝離，隨剝離的非經營性資產和一次性計提的各項勞動保障費用，一同辦理移交手續，移交到企業主管部門管理。

經財政等部門批準核銷的資產損失按財務會計制度進行調整帳務，并實行帳銷案存，辦理移交手續，由企業主管部門管理。

企業改制時，其公有資產剝離，首選由改制企業提出資產剝離報告，按照有關法規、政策規定，報主管部門審核后，以縣財政局、勞動社會保障局等部門確認。勞動社會保障局對從企業評估的凈資產中剝離的職工安置人員、標準、條件進行審核。縣財政局核批企業剝離資產項目、金額。

改制企業剝離非經營性資產和核銷不良資產應遵循如下規定：(1)改制方案中若涉及所屬醫務室、職工宿舍、食堂等無法轉為經營性的非以營性資產需要進行剝離或核銷不良資產的，企業在進行瘧疾評估前先提出申請，經主管部門審核同意后報縣財政局審批；(2)申請辦理非經營性資產剝離或不良資產核銷時需報送的材料為：①主管部門審核同意后出具的有關書面報告；②中介機構出具的專項審計報告，并附核銷和剝離資產相關原始資料。

核銷和剝離資產實行委托管理制度，由財政等部門委托企業主管部門管理。

企業土地使用必須符合漣政發［*］137號《縣政府關于印發加強縣城區土地資產管理規范用地行為規定（試行）的通知》和漣政發［*］138號《縣政府關于印發加強縣城區規劃建設管理規定（試行）的通知》要求。

企業公有資產處置申報應提交如下材料：(1)經企業職代會(職工大會)或股東大會的同意處置決議；(2)經主管部門審核的企業改制方案；(3)企業產權界定申請表；(4)企業資產剝離報告；(5)法定中介機構對改制企業的審計制造、資產評估報告、評估基準至新企業創立日期間審計報告；(6)主管部門審核的公有資產處置報告；(7)縣體改辦對企業改制方案的誰或評價文件。

上述企業改制材料報送齊全且有效的，由縣財政局辦理公有資產處置審批積案手續。

股份制企業的公有股權管理規定：

1、對原有公有制企業改造成股份制企業的，對原有資產進行清查登記，委托評估，以評估后的資產作為投資入股，若公有控股的，公有股權由縣財政局委托企業法定代表為公有股東代表，在經營活動中遇有擴大投資和產品轉向等重大決策時，其公有股權代表應將方案報財政局審批后付予實施。

2、對已改造成股份制企業中的公有股，應按照章程中規定，對前有虧損，需用后期盈利補虧，對盈利的，要按期分紅，公有股應分的紅利，要按期足額繳縣財政局。

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財政部就關聯方交易出臺的《關于〈關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定〉的通知》（財會［2001］64號）（以下簡稱《通知》）主要就兩點進行了規范：（1）上市公司與關聯方之間直接的商品銷售、資產轉讓、債務轉移和費用承擔、承包和受托經營所產生的利潤。（2）顯失公允的關聯交易產生的利潤計入資本公積。但是，《通知》并沒有就上市公司與關聯方之間避開直接的關聯交易或者上市公司與關聯方之間通過比較隱蔽的方式進行盈余管理做出規定，也沒有就關聯交易的現金流問題做出規定，而這些隱蔽或者間接的關聯交易因其不容易被發現正逐漸成為上市公司操縱利潤的主要手段，以下舉例說明：

1．《通知》規定：（1）上市公司對關聯方的銷售占上市公司對外銷售的20%以上，實際交易價格不超過商品價值的120%的，按實際交易價格確認為收入；（2）實際交易價格超過商品價值120%的部分，超過部分確認為資本公積。若完全按此規定，上市公司同關聯方之間通過高價轉移商品操縱利潤的做法似乎不可能了。但這里必須滿足兩個前提條件：第一，交易僅限于上市公司與關聯方之間的直接銷售。如果上市公司將商品高價銷售給沒有關聯關系但同上市公司關系良好的客戶，再由關聯公司按原交易價格購回，也能達到操縱利潤的目的。第二，交易僅限于公司高價轉移商品的非正常交易，交易的標的屬于正常品。若公司按照平價甚至略低于存貨的賬面價值轉移存貨給關聯方，但轉移的存貨屬于滯銷品，表面上看公司與關聯方之間的交易并沒有高估利潤，但進一步分析會發現，公司因轉移了需要計提存貨跌價準備的商品，轉移后因無須計提存貨跌價準備而達到間接增加公司利潤的目的。

2．《通知》規定，上市公司向關聯方出售固定資產、無形資產和其他資產的，應將實際交易價格超過相關資產賬面價值部分，確認為“資本公積”。但是《通知》忽略了這樣一個假設，上市公司固定資產、無形資產和其他資產如果需要計提減值準備，如不能進行追溯調整，必然影響當期利潤。但上市公司通過關聯交易將需要計提減值準備的資產轉移出去，即使實際交易價格低于資產賬面價值，也避免了日后因計提資產減值準備而影響公司利潤的目的。按照具體會計準則《固定資產》的規定，即使處于閑置狀態的固定資產也要計提折舊，而通過關聯交易，將閑置的固定資產轉移出去，以后無須計提折舊，同樣會間接增加上市公司的利潤。

3．《通知》僅就上市公司與關聯方之間的銷售商品、轉移資產、承擔債務和費用、承包和受托經營企業等關聯交易做出了規定。但對于上市公司與關聯方之間通過收購與轉讓股權之類的關聯交易則沒有涉及，因此，這類交易也就成為上市公司操縱利潤的主要手段。例如：由于缺乏有效的評估凈資產公允價值的方法，上市公司與關聯方進行股權置換時，經常有意產生負商譽即貸方股權投資差額，此后通過對股權投資差額的攤銷來增加投資收益，從而增加利潤。此外，上市公司還經常溢價出售股權給關聯公司，而實際交易價格可能并不公允。

4．《通知》主要關注上市公司與關聯方之間進行的關聯交易是否顯失公允，是否有意操縱利潤。而對于關聯交易是否真實，是否有切實的現金流動，則未加以明確具體的規定。實證會計研究表明，我國上市公司與關聯方之間的關聯交易大部分通過非現金方式進行，關聯方之間的交易因無須付現，對關聯方的經營現金流壓力不大。因此，所謂的"關聯交易"可能純粹是一種報表重組。由于監管的不到位以及有關中介機構的職業水平和職業道德原因，類似于“報表重組”之類的假“關聯交易”實際上在成為上市公司操縱利潤的一種普遍做法。

防治措施

虛假的、不透明的關聯交易所造成的會計信息失真，不僅影響了證券市場資源的有效配置，同時也嚴重干擾了證券市場的規范發展。客觀上講，上市公司與關聯方之間的交易極其復雜，單靠幾個《通知》和《補充規定》可能無法規范。防止上市公司與關聯方之間通過隱蔽的關聯交易方式達到操縱利潤的目的，不僅要在會計處理方法上加以規范，更重要的是要在制度上加以約束，特別是要從法人治理結構層面去解決。本人就此提出幾點建議。

1．關聯公司也由國家會計師事務所審計。通常做法是，上市公司的財務報告由具有證券期貨資格的會計師事務所執行審計，而對于上市公司的關聯公司財務報告由哪家會計師事務所審核，則沒有規定。通過第三方購銷產生的關聯交易，由于存貨的最終流向是關聯公司，可考慮上市公司的關聯公司報表也由執行上市公司審計的同一家會計師事務所的不同注冊會計師執行審計，并就上市公司本期向第三方銷售的商品數量、價格與關聯公司本期從第三方購進的同種商品的數量、價格作對比，并出具專項審計報告。對于上市公司平價轉讓給關聯公司的存貨和其他資產，也應該由注冊會計師對存貨和其他資產在關聯公司的期末存在狀況如產權是否轉移、存貨市價和賬面價值進行比較，對是否需要計提準備等做出審核并出具專項審核報告。這樣做的原因主要是為了遏止上市公司與關聯方之間的一種虛假交易，因為如果不是由同一家會計師事務所的注冊會計師審核交易資產的狀況，就無法揭示交易是否真實。

2．增加“特別風險提示”，強化信息披露機制。對于報告期內上市公司與關聯方之間重大的關聯交易，上市公司董事會應在年度報告顯著位置做出“特別風險提示”，以利投資者對公司因關聯交易所產生的財務狀況、經營成果做出分析判斷。同時在以后的年度報告中，公司管理當局及注冊會計師應將以前年度形成的關聯交易的現在狀況出具專項說明和審核報告。

3．目前我國還缺乏確定資產公允價值的有效方法，因此可考慮不預先確認上市公司與關聯公司通過關聯交易產生的負商譽結果。

4．對于上市公司報告期內因掛賬形成的大額關聯交易，規定一個收取現金的期限。超過規定期限的須沖回先前由于關聯交易所確認的收入、成本和利潤。

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［關鍵詞］營銷管理;財務管理;工程管理;存貨管理

1項目基本情況

筆者作為第三方審計機構，受某集團委托，對下屬五星級酒店開展了三年的經營管理審計。該酒店是綜合型酒店，包含餐飲、客房、娛樂、商業出租、商品銷售、停車等服務，其中餐飲部和客房部是重點，營業收入大，管理也最復雜。該酒店業務系統是國際上先進的酒店管理系統，采用用友軟件，業務系統和財務系統之間沒有自動對接，需要人工從業務系統導出數據，在財務系統中手動核算。

2審計流程

(1)開展審前調查，確定審計重點。經過訪談、審閱酒店管理制度和調查，編制審計方案，初步確定以下審計重點:第一，酒店內部控制制度是否完善，控制是否有效;第二，客房、餐飲、物業出租收入的完整性，是否存在截留;第三，營銷管理的規范性，銷售定價、賒銷、款項回收、壞賬核銷是否合規;第四，采購報價制度、詢價制度的執行是否有效，核查報價是否存在異常波動;第五，日常采購驗收流程與付款結算周期是否符合約定，非日常采購的審批手續是否完備。

(2)實施現場審計，發現問題取證。根據審計實施方案，組建審計工作組，按照專業線條進行分工，開展現場審計工作。重點從業務線條出發，對客房、餐飲、娛樂、商業出租、商品銷售、停車等各業務線條進行穿行測試，熟悉各業務發生的流程，查找內控薄弱點，抽取樣本進行實質性測試，對發現的問題編制審計取證表。

(3)匯總審計結果，出具審計報告。根據經溝通確認的審計發現問題，編制專項審計報告征求意見稿，與被審計單位交換意見后確定最終審計報告。

3酒店業管理中存在的常見問題

(1)營銷管理方面。①信用評級管理未有效執行。沒有按制度規定成立信用管理專責小組，沒有落實客戶信用評級工作，對賒銷客戶沒有實施信用評級管理，導致部分明顯存在異常客戶仍在酒店進行了賒銷，長期掛賬無法收回款項。②客房預定管理存在控制缺陷。審計發現，按照流程設計，酒店管理系統中的預定管理模塊應由市場營銷部下屬預訂部進行操作，但實際上除預訂部人員外，業務員、賬務員、部門經理等均擁有預定操作權限，不需要經過審批均可以完成預定操作。存在業務員在預定環節通過違規登記客戶規避賒銷審批的風險。③部分賒銷客戶未按照制度規定履行賒銷審批手續，也未簽訂賒銷合同。審計發現，部分賒銷客戶未按照制度規定履行賒銷審批手續，也未簽訂合同，市場營銷部賬務員在沒有獲得賒銷授權的情況下，可以根據業務員的通知在酒店管理系統中進行掛賬，業務系統中也沒有系統自動控制功能。④未落實與客戶對賬的閉環管理。除了長期協議客戶由財務部直接對賬外，其他賒銷客戶的對賬流程為:財務部次月初與業務部門進行應收款項對賬，發出應收款項催收通知函，由業務部門負責人簽認，業務部門沒有按規定向客戶提交催款通知書并取回客戶簽章確認回執，并將確認回執交回財務部，因此未形成與客戶對賬的閉環管理機制，使酒店無法及時掌握客戶的真實欠款情況，存在業務人員截留挪用公款的風險。

(2)財務管理方面。①以其他客戶預付款及押金沖銷應收款項。審計發現，該酒店存在一些賬齡在2年以上的應收款項，直接沖銷其他客戶的預付款或物業租賃押金。經了解，被沖銷的掛賬款項主要有兩種情況:一是經銷售部門與客戶核對后存在爭議，但由于掛賬時間較長，未能查找當時掛賬的依據，無法向客戶追收的賬款;二是沖銷的預付款及押金主要為已退租租戶未退押金，或未能查明原因的預付款。②應收款項各掛賬賬戶之間缺乏調整依據。審計發現，該酒店應收款項掛賬客戶存在多次、多筆相互調整的情況，憑證未見調整依據。經了解，調整掛賬客戶是由于在掛賬時錯入掛賬賬戶，故后期需要對賬戶進行調整。③餐飲毛利率異常，餐飲食品成本核算不準確。本次審計通過對2016年、2017年、2018年各月份的餐飲收入、成本和毛利進行分析性復核，發現多個月份毛利率仍異常，餐飲食品成本核算不準確，日常成本分析結果流于形式。④部分二級倉庫物資以領代耗，形成“賬外資產”。酒店設置了一級倉庫，由財務部進行管理和核算，客房部、餐廳、廚房、工程部等部門同時設置了二級倉庫。物資從一級倉庫領用到二級倉庫時，財務一次性確認了相關成本費用，每月月末財務將餐廳的庫存余額重新轉入“原材料”，但部分二級倉庫的庫存余額(客房部、廚房、工程部)并未轉回“原材料”，一方面導致成本核算不準確，另一方面導致部分物資形成“賬外資產”。

(3)采購管理方面。①項目拆分立項規避招投標。該酒店不同樓層的4個裝修項目，均在同一時間段立項，評標也在同一天評標，均通過詢價采購方式邀請了3家單位報價。審計發現，4個裝修項目合計金額已超過制度規定的公開招標金額。②部分項目采購投標單位存在關聯關系，存在串通報價嫌疑。某幾個項目均采用詢價采購的方式，均邀請3家單位參與報價，評標均為最低價中標法，3家公司報價非常接近，均為同一公司中標。審計通過天眼查等查詢，發現3家單位存在關聯關系，3家公司均為同一法人控制。③部分采購并非來自中標供應商或采購價格非中標價格。該酒店食材采購每15天報價一次，報價時會列明食材的規格型號，由供應商庫內的單位進行密封報價，從而確定一定期間的中標供應商。審計發現，部分采購環節存在異常，主要表現在部分采購并非來自中標供應商，部分采購價格并非中標價格。出現這些情況的原因有多種:一是管理還存在漏洞，未嚴格執行采購結果;二是食材規格標準不夠細化，名稱一樣實際上存在價格差異;三是日常經營會有些特殊情況采購，中標供應商剛好缺貨。但后面兩種情況缺乏過程記錄。

(4)工程管理方面。①立項程序不符合酒店制度規定。審計發現，酒店多個工程項目未按照“三重一大”決策流程上報集團審批，只是酒店的董事會進行了審批。②招標控制價中成本控制不嚴謹。審計發現，在某工程項目送審資料中，有正常的清單計價編制說明，但無預算書明細，項目未按照工程預算編制的規定進行編制。招標控制價的確定依據不足，成本控制存在較大風險。③招標控制價設定依據不充分。某維護類工程項目，直接參照上一次招標限價設定本次招標限價，然后考慮到人員工資上漲等因素按照上次限價的1.1倍確定為本次招標限價，而上次的招標控制價并無確定依據，因此招標控制價設定依據不充分。④控制價文件不齊全。酒店裝修工程只有“綜合單價分析表”，缺“單位工程招標控制價匯總表”“分部分項工程和單價措施項目清單與計價表”“總價措施項目清單與計價表”“其他項目清單與計價匯總表”“暫列金額明細表”“規費、稅金項目計價表”。

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一、“工程”的目標和任務

1、為保證實現在初中入學高峰期和網點布局調整后基本普及九年義務教育目標，解決制約我縣普及義務教育和鞏固“兩基”成果的“瓶頸”問題，推進網點布局調整，為提高辦學水平提供基本的辦學條件。

2、從**年起，用4年左右的時間，對現有辦學條件較差或不具備寄宿條件而又迫切需要實行寄宿制的寄宿制初中和小學（特別是鄉鎮中心小學）進行擴建，使確需寄宿的學生能進入具備基本條件的寄宿制學校學習。

二、“工程”實施范圍和資金安排

1、“工程”項目學校重點選擇貧困鄉鎮政府舉辦的農村普通小學、初級中學和九年一貫制學校。

2、為實施“工程”，省教育廳、省發改委、省財政廳安排我縣190萬元中央專款資金。從**年到2007年分四年予以安排。確保投入一所，建成一所。

3、“工程”專項資金主要用于農村寄宿制初中和小學的學生生活服務用房，土建資金應占學校建設總資金的90%以上，土建資金的投入中央專款應占90%以上。

4、在確保教師工資及時足額發放，確保新建校舍的安全，確保農村中小學公用經費，保證學校正常運轉的同時，縣政府有關部門和各鄉鎮要妥善解決好項目學校新建（改擴建）用地和廁所、運動場所、圍墻、勤工儉學場地等配套設施的建設，并進一步加大對家庭困難學生減免雜費的力度。

三、“工程”的規劃和要求

1、“工程”項目學校確定。結合我縣經濟社會發展的實際，充分考慮我縣城鎮化建設、移民建鎮、人口增長和密度、學齡人口的變化及網點布局調整的需要等因素，使項目學校既能適應當前普及義務教育的需要，又能滿足當地基礎教育未來發展的需要，本著充分利用現有資源，提高辦學效益的原則，本“工程”的項目學校為新城鎮中學、青龍中學、吉村中學和新城小學等四所農村寄宿制初級中學和小學。

2、堅持統一政策，統一要求。即資金不分來源都按統一的規劃、統一的建設目標、統一的質量標準進行建設，嚴格按照項目管理的要求統一組織實施。

3、與“國家貧困地區義務教育工程”、“中小學危房改造工程”等相關的教育專項資金工程相互銜接，堅持實事求是，統籌安排，重點解決寄宿學生生活用房的建設和改造。

四、“工程”專項資金的分配

1、“工程”專項資金分配的原則是：綜合考慮當地經濟發展水平、辦學規模、義務教育普及現狀和現有的辦學條件特別是農村寄宿制中小學學生的住宿條件。

2、根據我縣新城鎮中學、青龍中學、吉村中學和新城小學等四所學校及其所在地的總人口數、新增學生數（寄宿制學生數）、現有的校舍面積、生均校舍面積、人均財政支出、農民人均純收入、2003年在校生數等因素，專項資金的分配數額為：新城鎮中學52萬元、吉村中學51萬元、青龍中學51萬元、新城小學36萬元。

五、加強管理，確保“工程”順利實施

1、成立“**縣實施江西省農村寄宿制學校工程工作小組”，由縣教文局、縣發展計劃委和縣財政局等部門的同志組成，具體負責本“工程”的組織實施。

2、在推進中小學網點布局調整、“國家貧困地區義務教育工程”和“中小學危房改造工程”項目的同時，按基本建設管理程序，認真做好項目學校前期論證、勘察設計、招（議）標、土建施工、質量監督檢查、竣工驗收等“工程”工作進行全過程的組織和管理工作，按審批確定的方案管理專項資金，保證專款專用，及時撥付專項資金；檢查督促工程進度；保證工程質量，并及時向上級報告“工程”進展情況。

3、在完成“工程”項目建設任務的同時，采取積極措施，建立責任明確、分級負擔的寄宿制學校經費投入保障機制，加大對寄宿制學校的經費投入，重視項目學校建設的綜合功能，進一步完善寄宿制學校的圖書、教學儀器和遠程教育設備的配備，使項目學校的校舍、設備設施、圖書、教師隊伍和管理隊伍相互配套，充分發揮“工程”投入的綜合效益。

4、進一步加強寄宿制學校的教師隊伍建設。一要選撥任用事業心強、政治和業務素質過硬的寄宿制學校的校長；二是采取聘用新大專院校畢業生、引導優秀教師到農村中小學任教和對口支援等多種形式，為寄宿制學校配備合格的教師隊伍；三要杜絕不具備教師資格的人員進入教師隊伍。同時要精減、清退超編人員，不得以新建和新改造寄宿制學校為借口增加非教學人員；四要加強師德師風建設，切實增強寄宿制學校教師隊伍的責任心。

5、進一步加強寄宿制學校的安全管理。各有關部門要加強對寄宿制學校安全工作的檢查、管理和指導。寄宿制學校要牢固樹立安全第一的觀念，切實承擔起加強學校安全的責任，建立健全學校安全管理制度，保證學生的生命安全、飲食衛生和正常學習生活秩序。

6、積極推進課程改革和教學改革，因地制宜地實施素質教育，努力提高教育質量。同時，要加強基礎教育、職業教育、成人教育的統籌，努力把學校建設成為農村黨員培訓基地，農民文化、科技教育活動的基地。

7、按照中央和省有關要求，建立健全資助家庭困難學生的各項保障機制，在做好“工程”建設工作的同時，為學生勤工儉學創造條件，切實解決好學生生活問題，使困難學生能夠進入學校學習并順利完成學業。

8、進一步加強寄宿制學校的收費管理，嚴格貫徹國家和省關于農村中小學義務教育階段收費的各項政策和規定。農村寄宿制學校不能因學校寄宿條件的改善，而借機提高收費標準，增加學生家長負擔。

9、加強“工程”質量管理。要本著“牢固、實用、夠用、方便學生學習和生活”的原則實施“工程”建設，堅持杜絕新建和改擴建學校出現重大安全事故和工程質量問題，確保新建和改擴建的校舍最低使用壽命在50年以上。

（1）新建的校舍既要考慮學校的整體規劃和布局，又要考慮安全、安靜、便利、衛生等因素，避開不良地質等自然災害段，有利于防災和安全疏散。

（2）土建工程必須嚴格執行基本建設程序，堅持先勘察、后設計、再施工。按照國家和省有關法律法規，實行公開招標、邀請招標或公開議標等方式，確定具有國家認定的相應資質的勘察、設計、施工、監理承擔單位。

（3）實行項目法人責任制、招投標制、工程監理制和合同管理制。按照國家和省有關規定選擇具有相應資質的監理機構，對項目實施全過程監理。

（4）建設項目竣工后，“**縣實施江西省農村寄宿制學校工程工作小組”，組織有關部門和單位進行驗收，驗收合格后方可交付使用。

10、加強資金管理。“工程”資金納入國庫管理，分帳核算，集中支付，封閉運行。

（1）“工程”專項資金不下撥到鄉鎮項目學校，由縣財政局集中管理，并按按照規劃和工程進度及時足額撥付，嚴禁克扣、挪用“工程”專款。

（2）“工程”專項資金要嚴格按照“工程”專項資金管理辦法使用。土建項目應按照基本建設程序進行管理，實行工程預決算制度，嚴格控制工程建設成本，提高投資效益。非土建項目按照相應的辦法，由省級“工程”項目管理機構組織統一采購。

（3）紀檢、審計、物價等部門要加強對“工程”專項資金使用的監督檢查力度，將“工程”資金的使用和管理列入重點審計內容；“工程”完工后，要組織專項審計，每個“工程”項目在驗收前都要提交專項審計報告。

（4）建立“工程”專項資金管理責任追究制度。“工程”資金要確保專款專用，對擠占、挪用或變相挪用、截留“工程”資金的單位和人，將按照有關規定，追究相關責任人的責任。項目學校要與縣教文局、縣發展計劃委和縣財政局簽訂《實施江西省農村寄宿制學校建設工程項目責任書》，任務到校，責任到人。“工程”在實施過程中和結束時，對照責任書要求對項目學校的“工程”實施情況進行檢查和驗收。

（5）縣財政將安排一定的“工程”建設配套資金，視“工程”建設項目的實施情況，對項目學校實行“以獎代補”。

11、加強監督。建立一級抓一級、一直落實到“工程”的每一個具體項目的“工程”實施監督機制。

（1）縣城鄉建設和環境保護局要指定專人負責“工程”的檢查監督工作，在將“工程”項目管理責任落實到人的同時，將監督責任落實到人。

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這次會議是一次非常重要的會議。剛才，鄒雙林同志做了一個很好的報告，我表示贊同。下面，就如何做好今年市直財政工作，講三點意見。

一、攻堅克難，服務大局，財政工作取得了顯著成績

剛剛過去的2011年，是我市經濟社會發展取得豐碩成果的一年。一年來，在市委、市政府的正確領導下，堅持“工業立市”不動搖，用科學發展觀統領經濟社會發展全局，經過全市上下的共同努力，全面完成了年初確定的各項工作任務。全市地區生產總值實現473億元，同比增長18％；規模以上工業實現增加值238億元，同比增長29．07％；實現利潤107億元，同比增長44．97％；全社會固定資產投資完成259．6億元，同比增長62．51％；社會消費品零售總額達到130億元，同比增長24．17％；糧食總產量達到641萬噸，創歷史新高；城鎮居民人均可支配收入達到10071元，增長12．84％。全市經濟快速發展，社會和諧穩定，實現了“十一五”的良好開局。對外知名度和影響力明顯提升，成功入選“2011跨國公司眼中最具投資潛力的中國城市”20強。

財政部門在全市經濟發展中發揮了十分重要的作用，做出了突出貢獻。一年來，財政部門著眼全局，扎實工作，破解難題，各項工作都取得了新的成績。一是財政收支實現了跨越式增長。地方級財政收入完成17億元，同比增長52．7％，其中，市本級完成7．5億元，同比增長39％；一般預算全口徑財政收入達到45．5億元，同比增長32．8％；財政支出達到46．4億元，同比增長36．1％，超額完成了年初預算任務，實現了全年財政收支奮斗目標。二是財政服務經濟的職能明顯增強。財政部門在大力組織收入的同時，自覺服從服務于全市經濟建設這個中心，合理調度資金，重點保證了機關、事業單位的工資發放，社會保障資金的及時足額到位；支持“三農”的各項資金得到了較好落實；促進了教科文衛等各項事業的蓬勃發展，基本做到了“五個確保”。在此基礎上，通過財政融資平臺，使用國家開發銀行貸款5．4億元；使用世行、亞行等國際金融組織和外國政府貸款2．3億元，有力地促進了項目建設和投資拉動。三是解決民生問題的投入力度進一步加大。各級財政用于新農村建設、城市棚戶區改造、就業和社會保障，以及調整收入分配政策等事關群眾切身利益方面的投入力度不斷加大，全市共投入8億元，比上年增長25％。積極開展了完善社會保障體系試點，全面推進了養老、低保和醫療體制改革，全市落實做實養老金個人帳戶資金達到3394萬元。積極支持就業和再就業，全市累計撥付再就業資金9549萬元，使一批國有企業下崗職工實現再就業。四是各項財政改革取得了新的進展。

這些成績的取得，是市委、市政府正確領導和各部門共同努力的結果，同時也凝聚了全市財政戰線廣大干部職工的辛勤努力和默默奉獻。在此，我代表市委、市政府向大家表示衷心的感謝和誠摯的慰問！

二、圍繞中心，突出重點，著力促進經濟社會更快更好發展

近兩年，我市在國企改革攻堅、投資拉動、招商引資、工業提速增效、社會主義新農村建設和城市棚戶區改造等一系列重要工作上，都取得了重大成果和歷史性突破，全市經濟社會步入了又好又快發展的軌道。但我們也要清醒地認識到，我市與發達城市相比還有很大差距，前進中仍面臨許多問題和挑戰，需要付出更大的艱辛和努力。2012年，要緊緊圍繞振興老工業基地和構建和諧社會這個中心任務，著力保持經濟持續快速健康發展，著力調整優化經濟結構，著力推進改革開放和科技創新，著力解決民生問題。財政部門要按照市委、市政府確定的重點任務，充分發揮公共財政的職能作用，進一步優化財政資源配置，促進經濟社會實現更快更好發展。

（一）大力支持重點項目建設，促進投資拉動。從我市經濟和社會發展的階段性特征來看，當前要實現經濟持續快速發展，主要還是要靠投資拉動。財政部門要充分利用好財稅政策手段，進一步發揮財政資金“四兩撥千斤”的作用。綜合運用國債、稅收、財政小額擔保、財政貼息等多種政策手段，支持培育和發展包括民營企業在內的各類市場主體，為企業發展創造更加公平、開放、寬松的財稅環境，不斷增強經濟發展的內在動力，促進經濟的穩定增長。一是通過認真落實好增值稅轉型等稅收優惠政策，對企業重大技術改造項目給予貼息支持，鼓勵企業增加技術改造資金投入，加快固定資產更新步伐，引導各方面投資向工業項目傾斜，促進投資結構的優化。二是積極籌劃，在充分利用現有財力的同時，認真研究國家和省有關政策，結合我市實際，采取多種方式，多渠道、多方位的加大基礎設施建設資金投入。要認真落實稅收返還等各項財政扶持政策，大力支持各類開發區、工業集中區和特色工業園區建設。要妥善安排，合理使用各項支持企業的發展基金，保證開展招商引資和對外經貿交流活動，促進對外開放。三是要繼續發揮好財政的融資優勢，使用好開發銀行等政策性銀行貸款。積極爭取多使用一些國際金融組織和外國政府貸款。各相關部門要密切配合，積極努力工作，做好項目的謀劃，抓緊項目的申報，爭取有更多的項目列入國家規劃。

（二）大力支持工業提速增效，推動服務業和民營經濟加快發展。一是要進一步制定和完善財稅扶持政策，充分使用好現有用于支持企業發展的各項專項資金，落實好個體工商戶增值稅起征點調整政策，大力促進民營經濟和服務業加快發展。今年市財政安排了支持民營經濟發展專項基金，我們一定要用好此項基金。二是繼續深化國企改革，積極籌措資金，支持企業政策性關閉破產和轉制的掃尾工作。三是進一步加大科技投入，要在充分利用好國家、省里安排的科技發展專項基金的同時，利用一切政策手段，重點支持科技基礎條件平臺建設，科技成果轉化和重大科技創新項目，促進科技優勢向經濟優勢轉化，增強企業自主創新能力。四是繼續支持信用擔保體系建設，提高擔保能力。大力支持城市商業銀行整合重組，加快地方金融體系建設，切實幫助解決中小企業和民營經濟融資難問題。五是繼續加強軟環境建設。認真落實好支持企業發展的各項稅費優惠政策，該減免的要減免到位，該征收的要征收到位，做好豁免企業歷史欠稅的相關工作。進一步清理收費項目，對地方自行設立和中央、省已明確取消的各項涉企收費項目，一律予以取消，切實減輕企業負擔。

（三）進一步加大投入，著力解決好民生問題。解決民生問題是公共財政的重要責任，也是當前和今后較長時期財政部門面臨的主要任務。財政部門一定要進一步提高認識，區別輕重緩急，把握重點，逐步加大對民生方面的投入力度，著力解決好當前人民群眾最關心、最直接、最現實的利益問題。一是要進一步加大就業再就業資金投入。今年，國家、省在扶持就業和再就業方面的政策和資金都不算少，因此，我們在加大本級資金投入的同時，要用足、用好、用活國家的各項扶持政策，積極爭取國家和省里的支持，切實發揮這些資金促進就業再就業的作用。二是要進一步加大社會保障資金投入。要切實加大城鄉低保、城鄉基本醫療保障和城鄉社區基礎服務資金的投入，落實好各項財政補助資金，確保及時到位。三是進一步加大教育經費投入。重點是全面實施農村義務教育經費保障機制改革，全部免除農村義務教育階段中小學學生學雜費，逐步提高公用經費保障水平。財政部門在安排好各項配套資金的同時，要保證資金的合理、有效使用。四是進一步加大城市棚戶區改造投入力度。今年省里要求市州政府所在地城市棚戶區改造全部拆遷完畢，回遷率要達到90％。財政部門要在認真落實好各項扶持政策的基礎上，調控好棚戶區改造專項資金，促進全市棚戶區改造任務的順利完成。五是進一步加大城鄉文化、衛生、體育、廣播電視等公共基礎設施投入。重點抓好文化、體育場所的建設。

（四）落實調整收入分配政策，做好規范津貼補貼工作。調整收入分配政策，是關系到構建和諧社會的一項重要舉措。要繼續落實好機關事業單位工資調整、企業養老金調整和提高優撫對象生活補助水平等收入分配政策。同時，要高度重視并做好規范公務員津貼補貼工作。目前，市直機關公務員規范津貼補貼發放工作，春節前，經市委、市政府研究，同時考慮到省內其他市州運作情況，大體確定了一個標準，并預發了3個月，但最終的方案還沒有確定。為保證我們的津貼補貼發放標準與經濟發展水平相匹配，具體發放標準我們要等到省內其它市州標準確定后再上報方案，待省里批準后再組織實施。這里要強調的是，津貼發放以后，各單位、各部門不允許再以其它任何形式和理由發放補貼和實物。

三、堅定信心，合力拼搏，確保財政工作步入一個嶄新的良性發展階段

發揮好財政職能作用，促進經濟社會更好更快發展，關鍵是要著力提高財政保障能力。近兩年，在經濟較好較快增長的基礎上，我市財政收入保持了快速增長，財政保障能力有了新的增強。但隨著振興老工業基地的不斷推進，構建和諧社會，實現經濟社會更好更快發展，對財政保障能力提出了更高的要求。2012年，我市財政收入目標已經確定，按可比口徑要增長20％以上。應該說，這是一個硬指標，也是全年財政工作的重中之重，財政部門要認清形勢，明確任務，落實責任，搞好組織協調工作，與市國稅局、市地稅局和其他非稅收入征收部門密切配合，加強收入進度的考核、分析和調度，完善征管措施，抓好均衡繳庫。妥善調度資金，控制好各項支出，增強預算約束力，保證各項目標的實現。

（一）統一思想，堅定信心。當前，我市正處于增強發展基礎，積聚發展能量，加快振興步伐的關鍵階段。保證財政收入目標的實現，特別是地方級財政收入目標的實現，對于進一步提高財政保工資、保運轉、保穩定、保改革、保發展的能力，具有十分重要的意義。要完成這個奮斗目標，盡管難度很大，但也存在許多有利因素：一是我市經濟將繼續保持良好的發展勢頭，年初預期經濟增長22％，規模以上工業增加值增長20％。二是工業提速增效繼續推進，隨著中石油油田分公司產能繼續增加，服務業和民營經濟加快發展，經濟增長對財政收入的貢獻率將會得到提高。三是繼續實施投資拉動，重點項目建設進度加快，投資結構不斷優化，加之近兩年新建和改擴建重點工業項目陸續達產見效等，將形成新的稅源增長點。四是近期國家陸續出臺了一些稅收調整政策，有一些減收因素，但增收因素也比較多，如城鎮土地使用稅、車船稅和資源稅稅額標準提高，以及個人所得稅稅源增加等，擴大了財政收入基礎。從上述情況看，今年的財政收入形勢還是不錯的，只要我們努力做好工作，依法做到應收盡收，完成財政收入奮斗目標是可能的。

（二）強化措施，落實責任。一是狠抓增收工作。要嚴格執行國家政策法規，認真清理到期稅費優惠政策，搞好稅源和非稅收入調查，加強收入征管，挖掘增收潛力，堵塞跑冒滴漏，依法應收盡收。這里，我要強調一下今年的非稅收入征管問題。目前，非稅收入的管理從中央到地方已經開始重視起來，南方的一些省已成立了專門的管理機構，我省的其他市州也都成立了管理機構，我市財政部門根據省財政廳的工作部署，也在市財政局內部設立了非稅收入管理科，目的就是要進一步抓好市直的非稅收入管理。另一個原因，就是市直發放職工津貼補貼的資金缺口很大，要從非稅收入中擠出一塊，主要是用于解決津貼補貼的發放問題。為此，市政府在去年年末專門下發了《市市直非稅收入管理辦法》，省財政廳也即將出臺《非稅收入管理辦法》。今年市直的非稅收入，財政部門按照前三年的平均數和增長比例下達收入預算，超收部門政府將給予20％的獎勵。希望各執收單位要嚴格執行收入計劃，應收的要堅決收上來。二是搞好節支工作。今年節支工作的原則是：優化支出結構，有保有壓，要在保證農業、教育、科技、社會保障等重點投入的同時，大力壓縮行政經費、車輛購置費、會議費、招待費等一般性支出。在此基礎上，財政部門結合我市的工作實際，制定出切實可行的一般性支出管理辦法，真正把行政成本性開支壓下去，將有限的財力花在刀刃上。要加快推進公共財政制度改革，充分發揮財政監督職能，多搞一些監督檢查，進一步加強財政資金監管，防止擠占挪用，不斷提高財政資金的安全性、規范性和有效性。三是積極做好向上爭取資金工作。這項工作財政部門一定要作為一項重點工作來抓。首先，要仔細研究國家和省各項資金的轉移支付政策，吃透文件。其次，結合我市的實際，建立項目庫，搞好項目儲備，找準項目，重點是大項目。在些基礎上，各相關部門要密切配合，各司其職，多做國家和省對口部門的工作，勤溝通，多匯報，充分反映我市的實際困難和特殊情況，爭取盡可能多的支持。

為精簡會議，提高工作效率，把原定于近期召開的全市行政事業單位資產清查工作會議與市直財政工作會議合在一起，不再單獨開會部署。1月31日，省政府召開了全省行政事業單位資產清查工作視頻會議，為貫徹落實好這次會議精神，扎扎實實地做好各區、市直行政事業單位資產清查工作，全面摸清行政事業單位的“家底”，給編制部門預算和建設資產管理信息系統提供真實可靠的數據基礎，逐步建立適應社會主義市場經濟要求和公共財政需要的行政事業單位國有資產管理體制。下面，就開展好國有資產清查工作，我講三點意見：

（一）要加強領導，精心組織。為開展好對寧江區、各開發區、市直各行政事業單位資產清查工作，市政府專門成立了領導小組，下設辦公室，辦公室設在市財政局，具體負責行政事業單位資產清查工作。各區也要結合各自實際，盡快成立相應的領導組織，并將機構組建情況報市資產清查領導小組辦公室備案。市直各部門和單位要增強大局意識和責任意識，建立健全由資產、財務、紀檢、人事、基建、后勤等相關科室負責同志組成的資產清查組織，負責領導和實施本部門、本單位的資產清查工作。這次資產清查涉及寧江區、各開發區、市直屬每一戶行政事業單位，情況復雜、任務繁重，各資產清查領導小組組長為資產清查工作的第一責任人，必須親自抓、負總責；各級行政主管部門也要充分發揮職能作用，認真做好本部門的資產清查工作。會后，市財政局還將舉辦市直資產清查培訓班，就操作層面的具體問題進行專題培訓。寧江區和各開發區也要抓緊時間，將這項工作部署下去，并有針對性地開展宣傳和培訓，組織好所屬行政事業單位的資產清查工作。

（二）明確職責、分工協作。按照國家的規定，對行政事業單位國有資產實行國家統一所有、政府分級監管、單位占有使用的管理體制。財政部門是行政事業單位國有資產管理的職能部門，負責實施綜合管理；各單位主管部門負責對本部門所屬行政事業單位國有資產實施監管；行政事業單位負責對本單位占有使用的國有資產實施具體管理。此次我市寧江區、各開發區、市直行政事業單位資產清查工作，在市資產清查領導小組的領導下，由市財政局組織實施，負責資產清查方案制定、業務培訓、檢查指導、數據匯總上報，以及市直行政事業單位的資產清查；各單位的主管部門也要充分發揮職能作用，組織本部門所屬行政事業單位按時完成資產核實、固定資產卡片庫建立、數據錄入匯總上報等工作。財政部門、各單位主管部門和行政事業單位要在各級政府的統一領導下，各司其職，各負其責，密切配合，克服時間緊、任務重等困難，共同做好此次行政事業單位資產清查工作。

（三）強化措施，積極推進。這次資產清查工作涉及寧江區、各開發區、市直屬各級各類行政事業單位，為確保資產清查工作順利實施，保質保量完成清查任務，寧江區、各部門、各單位要進一步強化工作措施，加大工作力度，全力推進工作進程。一是要明確專門的管理機構和人員。這是省政府的要求，也是市政府的要求。各級財政、各單位主管部門和行政事業單位都要按照省里的規定，明確管理機構和人員。二是寧江區、各開發區、市直各部門要結合本地、本部門資產的規模、特點等情況，研究制定切實可行的資產清查方案。三是對資產清查工作經費予以保障。各級財政部門要將行政事業單位資產清查工作經費列入本級預算予以保障。四是加強監督檢查。為保證資產清查結果的真實準確，此次資產清查工作要引入中介組織對資產清查結果進行核查，并出具專項審計報告。市資產清查工作領導小組還將組成工作小組，對寧江區、各開發區和市直資產清查工作進行檢查。同時，利用新聞媒體刊發資產清查公告，宣傳報道資產清查工作，設立舉報電話等，加大社會監督力度。各部門、各單位要對資產清查工作結果的真實性、完整性、合法性負法律責任；中介機構也要對出具的專項審計報告負法律責任。對在資產清查工作中隱瞞真實情況，不如實填報資產清查報表，提供虛假會計資料，違反《會計法》有關規定的，要責令其限期更正并予以通報批評；對在資產清查中出現的失職、瀆職造成國有資產流失或出現其他重大違紀問題的，根據情況輕重，追究有關領導和當事人的行政責任；觸犯法律的，依法追究其法律責任。資產清查結束后，市政府將對此次資產清查工作進行總結和表彰。