內部審計工作報告范文

導語：如何才能寫好一篇內部審計工作報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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區審計局：

根據《***》要求，我單位高度重視，積極開展自查工作，現將相關情況報告如下：

一、主要情況

（一）加強學習宣傳。主要負責人主管我單位內部審計工作，定期聽取內部審計工作匯報，對內部審計工作計劃、問題整改和內審人員隊伍建設等工作高度重視。積極組建法制辦內部審計人員，將內部審計工作經費列入預算予以保障。通過辦公會、學習會，加強財務人員對《審計署關于內部審計工作的規定》的學習宣傳，掌握其主要內容和精神實質，認真貫徹落實各項要求，更好地發揮內部審計的基礎性、源頭性、預防性作用。

（二）開展財務審計。今年上半年，委托***會計師事務所對我單位今年的單位預算執行和決算，財政、財務收支及其有關的經濟活動、內部控制制度、國家財經法規和部門單位規章制度的執行情況、相關的經濟活動及截止2018年12月31日的資產負債情況進行審計。在預算編制方面、經費支出方面、資產、負債核算方面、財務日常核算和費用報銷及內控執行方面查找問題6條。

（三）按計劃實施審計項目。年初，制定內部審計項目計劃為區政*工作項目。該項目工作經費*萬元，**同。每所每年**服務費用為*萬元，合計*萬元，已按合同要求付款。今年以來，簽訂專項法律服務合同*次，服務費用為*萬元。余*萬元用于*日常辦公經費。

二、存在問題及下一步整改計劃

在內部審計自查中，在財務方面存在一定的問題，如預算編制有待加強，項目經費支出缺少相關的管理制度或資金使用管理辦法，核算、報銷及支付審核有待完善。下一步，我辦將著力抓好審計整改。

（一）加強預算的編制工作。繼續細化預算內容，更進一步提高預算編制的準確性，強化預算約束，同時對年初的預算資料要存檔保管，以便年末決算和了解預算的執行情況，進一步加強財政資金的有效使用。

（二）嚴格費用報銷審核。嚴格費用的支付審核，明確報賬流程和審批權限，杜絕超范圍的費用報銷和不規范、不合理的費用單據入賬。制定科學、合理、精細的“三公”經費預算，實行三公經費支出的計劃管理。

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一、分析審計風險成因主要有以下幾種：內部控制制度不嚴密引發的審計風險；涉計范圍日趨擴展引發的審計風險；法制不健全。隨著市場經濟的發展和改革的深入，許多新情況、新問題不斷出現，而目前我國內部審計的依據僅有一部1995年7月的《審計署關于內部審計工作的規定》，缺乏統一的內部審計準則，出現明顯的滯后現象；內部審計方法的影響。

二、完善內部質量控制制度。

（1）內部審計人員在審計工作中要嚴格執行內部審計準則和審計規范，依法審計，單位要加強內部質量控制制度的建設，完善質量控制體系，并在審計實踐中嚴格執行，這樣才能有效控制風險。

（2）制定審計方案。內部審計在審計實施前，必須制定全面、科學、合理的工作方案。對其內部控制制度，經營管理、經濟效益、財務管理以及審計中發現的問題等情況進行分析，優化組合審計資源，注重重點分析評估審計風險，起到防患于未然的作用。

（3）規范審計程序。嚴格執行科學合理的審計工作程序是圓滿完成各項審計任務、降低審計風險的重要手段，從審計任務的下達、審計工作方案的編制到實施審計，編制審計工作底稿，出具審計工作報告，整個工作流程必須有一套規范程序，審計人員應該一環套一環，并對每個環節進行控制，降低審計風險。

三、提高內審人員素質。

加強行業隊伍建設，培養一批高素質的專業審計人才是推動我國審計事業發展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。首先應選派那些實踐經驗豐富、業務水平較高、工作責任心強的人員充實內審隊伍，應建立內部審計人員的從業資格審查和考核制度，加強對內部審計人員的后續教育，使他們能夠掌握審計的基本知識、基本技能和基本方法，熟悉會計、經濟管理、經濟法規、計算機等相關知識，提高內審人員的審計能力、審計協調能力及審計表達能力，使內部審計隊伍的構成從單純的財務人員向具有綜合知識和能力的多元化、高素質人才的結構轉化。其次，應該建立嚴格的內部審計人員聘用機制，并對新聘用者進行適當的培訓和監督指導，培養其風險管理意識和職業謹慎態度，從進人關上為防范審計風險打好基礎。

四、采用風險導向審計方法。

現有的審計風險，抽樣審計方法和分析性復核方法貫穿于整個過程中，審計結果必然有一定的風險。風險導向審計是將審計風險概念全面應用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風險進行系統的分析和評價，來確定審計風險是否控制在可以容忍的范圍內。它主要運用分析性復核的方法，不僅對客戶的控制風險進行評價，同時更要對產生風險的各個因素（主觀的和客觀的）進行分析和評價，以確定實質性測試的范圍和重點，這樣就使審計風險與整個審計過程密切聯系起來，起到降低風險的作用。

五、加強內部審計報告的規范。

審計報告是指內部審計人員根據審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性所出具的書面文件，是內部審計風險的最終載體，內部審計人員對審計報告真實性、合法性負有審計責任。審計報告應當以分級復核后的審計工作底稿為基礎，以經過核實的審計證據為依據。審計報告在對被審計事項進行評價時，要依據有關法律、法規及相關規章制度。

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關鍵詞：快速消費品類；內部審計；風險導向；應用

快速消費品含義就是指那些使用壽命不長，消費者消費較快的商品，其特點就是產品經過包裝成一個個獨立的小單元來進行銷售，更加關注其商品的質量、包裝、品牌以及大眾化對這個類別的影響。

一、快速消費品類企業需要風險管理導向內部審計的原因

根據我們對快速消費品及其特點了解和認識，快速消費品屬于沖動型購買產品，即興采購的情況占多數。是非必要購買商品，品牌的忠誠度不高，因此，快速消費品類應該更加注重食品安全和質量安全，所以快速消費品在生產過程中要注重采購環節的質量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業都采用較為傳統的賬項基礎審計和制度基礎審計，對風險導向的關注極少，比起傳統的審計方法，風險導向審計的優勢是能夠時刻保持合理的職業警覺，擴大審計視野，不只是依賴于對內部控制制度的檢查和評價，能夠更加科學合理的進行審計工作，更需要采用風險導向審計對采購全流程實施風險監督與管理，需要從以下幾個方面入手：

(一)采購招投標流程需要進行風險管理

在市場激烈的競爭機制下，為了避免采購過程中出現暗箱操作，企業要對采購項目進行三分一統的方法進行管理，三分是指采購、價格、質量驗收分開，一統是指合同簽約、結算付款要統一，這樣就可以有效地避免經辦人與采購商私下操作了。

(二)采購環節需要有效的風險評估

風險評估作為內部審計的前提條件，對審計工作的質量和效果起著決定性的影響。風險導向內部審計工作一定要利用科學的評估技術和專業的評估方法對企業內外部存在的風險進行預測。可以采用的方法有：內部控制分析法、調查分析法、事件分析法、數據分析法等等。

(三)為采購流程設定以風險為導向的年度計劃

快消品企業應該以輪流原則編制企業的年度審計計劃，即按照風險的大小決定審計的優先級，通過這種形式將審計和風險聯系在一起。對存在較大風險的企業戰略性計劃、管理以及財務風險較大的事項實施及時的監管和審計。

(四)加強采購項目專業審計人才的培養

快速消費品類企業的發展較為迅速，其對應的審計人才缺口就越大。企業應當積極加強對風險導向內部審計領域人才的引進與培養，不僅要通過培訓提高其理論和技能水平，還要增強其對采購環節的信息分析能力、內部控制分析能力及相關經驗，使得內部審計人員能更好勝任采購項目的風險導向審計工作。

二、風險導向內部審計工作在采購項目中的應用

以C糖果公司為例，其主要生產產品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過原料采購，生產制造，市場營銷分銷和銷售服務質量管理體系的全過程。通過全過程監控全產業鏈，設定嚴格的測試標準來從而確保產品質量達標。

(一)采購項目計劃階段的應用

風險導向內部審計工作在采購項目計劃階段的應用主要是根據年度審計計劃對快速消費品類的經營環境和存在的風險進行評估和預測，甄別出審計的重點，從而根據風險大小的順序編制對應的審計方案。比如在計劃階段選擇采購目標，在此過程中及時發現采購管理存在的風險和需要改善的地方，并對被審計單位的采購執行及設計問題進行審計，主要包括招標、合同、物資庫存等幾個方面進行審查。在這當中首先采用審計抽樣法，從被審計單位的總體數量抽取一定比例的樣本量進行測試，以樣本數量斷定審計的總體特點，進而通過樣本分析得出審計結論。其次，要仔細審查采購申請的計劃書、招標書及招標結果等，通過風險導向內部審計工作嚴格監察被審計單位采購管理的合理合法性，確保采購項目選擇目標階段的質量安全性。最后，根據審計各個環節的結果來評估是否存在導致采購風險的因素，依據其影響因素及后果提出改善問題的建議。

(二)采購項目實施階段的應用

在采購項目實施階段的風險導向審計應用過程中，根據先目標、后風險最后控制的基本流程對采購項目進行審計。在C公司的經營活動進行風險評估和預測時，要制定科學嚴謹的審計工作計劃和方案。要依據輪流原則對風險的重點區域到非重點區域依次排列好，據此制定審計計劃的先后順序。在進行審計工作以后，對重點審計的風險問題詳細的記錄在審計工作報告中，讓企業管理者能夠根據審計報告關注并了解風險高的項目，并以此做出正確的判斷，制定出對企業有利的戰略措施，降低企業所承擔的風險。例如C公司糖果采購項目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風波導致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產品，C公司的競爭對手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預知的外部因素，但是C公司的采購部門沒能仔細分析核對該品牌產品標簽中標注含有食品添加劑“特丁基對苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羥基甲苯”(BHT)(正是由于消費者發現了這個問題才引發產品問題風波)，以至于沒有及時對該事件做出反應。C公司應吸取教訓，應當對各糖果供應商的原材料供應商的風險重點在于企業的產品成分、現金流評價，倉儲能力，供貨能力、食品安全等指標事先進行分析評估，以分析各供應商的潛在風險。

(三)采購項目出具審計報告階段的應用

快速消費品類企業的風險導向審計報告的制定階段，企業內部審計部門要依據實際的審計結果和當下的法律法規為準則出具相應的審計報告。C公司應當對糖果采購項目的審計成果寫進相關的審計報告，應當包括糖果采購項目流程、內控是否合規、相關風險分析、采購項目中的數據統計分析，其中有無異常數據出現，審計報告中應當將風險分析作為披露重點。例如糖果下架事件中，C公司在采購環節就缺乏糖果產品成分審核，這說明產品檢驗環節的風險控制點缺失。在審計報告中應當對C公司采購環節是否貫徹執行產品審核分析流程，進行風險導向審計，并在審計報告中加以披露。

(四)風險導向內部審計后續階段的應用

所謂的風險導向內部審計后續階段即內部審計人員必須定期對已經出具的審計報告進行后續追蹤，其主要的目的就是根據審計報告提出的審計建議、改善問題的措施及遵從審計報告產生的實際效果。以C公司糖果釆購耗費審計為例，應追蹤審計方式，對糖果采購業務中的采購量是否滿足銷售需要，采購效率情況、糖果商品銷售情況、采購環節內部控制是否規范等進行跟蹤審計。之后為了共同的問題和風險，應該根據公司的風險管理系統將存在的風險納入風險庫，后續階段風險導向的重點關注的就是沒能實現的內部控制目標和公司治理所帶來的影響和風險，對于其它風險也應當進行持續的監控，一旦發現風險因素發生變化，要讓風險處于C公司風險容量之內，而C公司經營活動中存在的風險越大，則后續審計的范圍就越復雜，所以要加大后續審計的力度，有助于整改情況的監督跟蹤，發現問題及時回饋，及時解決，從而幫助C公司加強管理控制水平。總之，目前快消品類企業采購環節普遍沒有應用風險導向內部審計，然而傳統審計方法側重于財務數據審計，導致對于財務處理前發生的采購行為，其審計效果是大打折扣的。風險導向審計能有效彌補這一缺陷，本文以實際案例為分析對象，闡述了風險導向審計的應用價值和具體應用要點，以期能夠對推廣風險導向審計有所幫助。

參考文獻：

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[3]李連發.關于審計風險的認識與防范[J].商業文化(學術版)，2009(02).

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關鍵詞：內部審計；企業管理；效益

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-00-01

內部審計的決策依據作用，主要是指：內部審計在管理活動中，能夠進行較好的溝通協調，協調好高級管理層和各個職能部門的關系，在重大決策制定之前，內部審計就可以進行前期調查，協助公司高層管理者制定戰略決策；在戰略決策實施過程中，內部審計可以及時對各部門執行戰略決策的有效性進行評價，并針對執行過程中遇到的向題，提供咨詢服務，起到督導作用；同時，在戰略決策實施完成后，內部審計可以對戰略決策的結果進行分析，審查評價企業的財務收支和經濟效益，尋找新的經濟效益增長點，消化不利因素，優化資源配置，增強企業活力和市場競爭力。同時，促進經濟責任制的完善和履行，解決履行情況和責任歸屬不清的問題。

內部審計的政策評價作用，主要是指：內部審計可以對組織內部的各種經濟活動、管理制度是否合理及有效所進行獨立的評價，確認各項內部控制制度是否具有可操作性、內部控制的執行是否有效確認、內部控制制度是否健全等。通過有效的內部審計活動，能及時發現企業在生產經營過程中存在的問題和偏差，了解檢查各項制度的有效性和執行一貫性，審查評價企業管理和控制制度的健全性和有效性，　披露薄弱環節，解決存在的問題，完善內部控制制度，堵塞漏洞。

內部審計的風險防范作用，主要是指：通過對企業經濟活動及其經營管理制度的監督檢查，對照國家的法律法規和企業的規章制度，按照審計工作規范，揭示企業的違法亂紀行為，維護企業的經濟秩序；通過開展事前、事中、事后審計，掌握生產經營情況和企業資產狀況，發現影響財務成果和經濟效益的各因素，提出解決問題措施，防止資產流失，有效開展開展經濟效益審計，維護財經紀律，降低生產經營成本、增加企業效益。

由于起步較晚，我國內部審計尚存在一些問題和不足，這些問題和不足在中小企業表現尤為突出。一是對內部審計認識不足。部分企業的管理層對內部審計所能提供的各種管理、服務缺乏理解，沒有把內部審計看作是企業的有機組成部分，沒有把內部審計看作是加強企業管理的必要途徑與手段，內部審計工作得不到應有的支持。因此，引起內部審計人員的任命與罷免隨意性，同時由于內部審計工作的宣傳力度不夠，引起企業內部部分職工不能正確地看待內部審計工作，致使內部審計工作得不到順利的開展。二是內部審計的沒有足夠的獨立性。內部審計機構是單位內部設置機構在本單位負責人的領導下開展工作為本單位實現經營目標服務。受本單位的利益限制，企業的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況做出客觀、公正、合理合法的評價。三是內部審計的方法模式相對滯后。絕大多數內部審計人員是從會計崗位轉過來的，知識面較單一，缺乏與生產、經營、管理等相關的知識和經驗，使得內審工作具有一定局限性，難以從實際工作的深層次上發現問題。部分內審從業人員風險觀念淡薄，審計因素考慮較少，審計范圍較小，有的企業內審模式仍以賬項基礎審計方法為主，審計業務主要放在傳統的財務收支審計上，　很少進行內部控制制度審計、管理審計等，忽視了內部審計的服務職能，　主要審計目的是“查錯防弊”而不是側重服務職能，未能運用以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險，使企業內部審計的地位很難提高。

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主要工作內容：

一、進一步建立健全了內部審計工作的內容和工作制度;強化了業務學習，解決了審計工作中遇到的新問題，使審計工作由查錯防弊型向風險防范型和管理促進型轉變。

二、認真學習相關業務，及時了解對農村義務教育經費保障的各項政策。在具體工作中對學校是否按政策規范收費、對作業本費的使用及結算情況、日常公用經費的籌措和使用情況等作為一項重要內容進行了審計，保證內部審計在落實本校教育經費保障體制中的作用。

三、對學校的財務收支、經費管理工作和食堂伙食費收支情況做到了一期一審，并及時上報審計工作報告，有效地提高了教育經費使用效益。根據學校經濟活動特點，今年我校內部審計的主要內容有：

1、對學校的各項收入進行了審核，內審小組認為學校的所有收入都及時入賬，并納入了學校的財務核算，無隱瞞、截留挪用、轉移學校收入的情況。

2、對學校的各項支出情況，包括教師工資、績效工資、經補貼、伙食費等支出情況進行審核，重點審計了支出的真實性和合法性，有沒有損失浪費等行為，內審認為均符合有關規定要求。各項支出均屬合理。

3、對于學校的資產構成情況，經審計認為貨幣資金按規定辦理了收付手續;固定資產做到了帳帳相符、帳物一致;各類往來款項作了相應清理。

4、對學校的負債也作了相應審計，學校從xx年后沒有產生新債，更沒有舉債消費。

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[關鍵詞]商業銀行　內部審計　外部監督

根據國際內部審計協會(IIA)的界定，內部審計是一種獨立的、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它在企業組織中扮演的通常是監督、評價的角色――監督經營管理活動是否遵守相關法律法規及規章制度的規定，評價內部控制活動的適當性和有效性、經營管理活動的經濟性、效率性和效果性。

對于商業銀行這一經營風險的行業，內部審計的作用更為關鍵，它不僅是商業銀行內部控制體系的重要防線，更是整個銀行體系穩健發展的重要保障。美國次債危機發生后，我國多家商業銀行的外匯債券投資都遭遇了不同程度的虧損，其中內部審計部門未能對海外投資業務的風險進行充分評估并及時提示風險，負有不可推卸的責任。一個值得實務界深入關注的問題由此提出――內部審計工作又應當如何進行監督、評價呢?

一、我國商業銀行內部審計的外部監督與評價現狀

當前我國商業銀行內部審計處于“多頭監管”狀態，商業銀行的內部審計工作不僅要接受審計機關、內部審計協會的監督和檢查，還要符合銀監會、財政部等多個部門的相關規定。

1、法律與行政監管

根據2006年修訂后的《中華人民共和國審計法》第二條，“國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構和企業事業組織的財務收支，以及其他依照本法規定應當接受審計的財政收支、財務收支，依照本法規定接受審計監督”。根據第二十九條，“依法屬于審計機關審計監督對象的單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度；其內部審計工作應當接受審計機關的業務指導和監督”。

與此同時，2010年2月11日頒布的《中華人民共和國審計法實施條例》第二十六條規定，“依法屬于審計機關審計監督對象的單位的內部審計工作，應當接受審計機關的業務指導和監督”。

2006年，銀監會頒布了《銀行業金融機構內部審計指引》(銀監發[2006]51號)，對商業銀行的內部審計工作進行了規范和要求。其中第六條規定，“中國銀監會依據本指引檢查評價銀行業金融機構內部審計工作”。

2、行業指導與評價

根據《中國內部審計協會章程》的規定，“凡承認本會章程的企業、事業單位和社會團體可申請加入本會”，內部審計協會的會員應該“執行本會決議，接受本會的指導、監督和管理”。因此，對于加入內部審計協會的商業內部審計部門，其工作也要受到內部審計協會的指導和監督。

根據內部審計協會頒布的《內部審計具體準則第19號――內部審計質量控制》第二十一條，“內部審計機構負責人應按照組織適當管理層的要求，并結合實際情況，建立、實施外部評價制度”。內部審計機構可以選擇組織內部其他機構和人員、會計師事務所、管理咨詢公司、內部審計協會或其他組織的內部審計機構來進行評價。

二、我國商業銀行內部審計的外部監督與評價所存在的問題

1、多頭監管下的權責不清

正如前文所述，國有商業銀行的內部審計工作既要接受審計機關的業務指導和監督，同時，也要接受銀監會的檢查評價。此外，內部審計工作的某些領域還要符合人民銀行、外匯管理局、財政部、證監會等部門的相關規定。因此，國有商業內部審計處于多頭監管的狀態，當然主要是行政監管和行業監管。這種模式有利于加強對內審工作的監督，但也讓銀行疲于應付，給銀行內審工作帶來了一定的負擔。

2、行政監管模式尚不完善

銀監會頒布的《銀行業金融機構內部審計指引》對商業銀行的內部審計工作進行了規范和要求，并且是銀監會檢查評價銀行業金融機構內部審計工作的依據。指引只是規定了內部審計部門應就向董事會提交的全面審計工作報告、發現并報告董事會后未得到認真查處整改的重大問題、外部中介機構對銀行業金融機構的審計報告及其他事項等向銀監會或其派出機構報告，并沒有就評價銀行內審工作的標準、評價的程序、評價的頻率、評價的內容等進行明確規定。

目前，銀監會對金融機構內部審計部門的監督評價只是在進駐機構現場進行業務檢查時才會進行，一般是在出具的檢查報告中對內部審計部門檢查監督相應業務的履職情況進行評價，并指出存在的問題，提出改進建議及措施。這種評價只是對內部審計部分履職情況的評價，而非對內審全面工作的評價。

3、行業指導與內部治理執行不到位

雖然內審協會章程、銀監會的監管指引、內部審計準則等都對銀行內部審計的外部監督和評價進行了相關制度規定，如行業自律、董事會監督、外部評價、自我評估等，但是這些制度如形同虛設。在實務中真正將之切實履行、執行到位的銀行很少。

三、完善我國商業銀行內部審計外部監督與評價的有關建議

1、借鑒國外先進經驗，完善行政監管模式

根據《美國貨幣監理署(OCC)關于銀行內部審計與外部審計的監管指引》，“對國民銀行審計職能的評估是OCC全面監管程序的基礎，也是內控評估的基礎”，“通過與專業監管員的協作，負責審計審查的監管員將確定貨幣監理署對審計工作的信任度。在每一個監管周期內(例如12或18個月)，貨幣監理署的監管員將通過下列方式，對銀行整體審計職能進行評估：第一。對審計整體方案的充分性和有效性，以及董事會對審計安排的監督狀況得出一個總的結論；第二，對審計整體方案進行評級：優秀、良好或較差”。同時，指引還對銀行內部審計的評估要素、評價標準、評價步驟、評價結果的溝通與運用等進行了詳盡的規定。

相對于OCC完善的銀行內部審計監管制度與體系，銀監會對我國商業銀行內部審計工作的監督則顯得較為薄弱。因此，銀監會可以借鑒OCC的先進監管經驗，完善和健全對我國商業銀行內部審計工作的外部監督和評價制度。

2、協調外部監管制度，提升監管評價效率

審計機關的監督主要是評價銀行是否完全遵守國家制定的各項經濟金融制度、正確執行各項方針政策。而銀監會的監督則主要是評價銀行是否遵循國家有關經濟金融法律法規、方針政策、貫徹執行監管部門規章，是否建立完善的內部控制體系、風險管理機制和公司治理架構，是否保持穩健經營和發展。二者難免有所重疊，又可能存在監管空白。

因此，審計機關和銀監會應積極協調、有效溝通，相互交流對銀行的檢查工作計劃、重點及相關工作安排，實現統籌兼顧，盡可能避免重復檢查和監督空白的問題，從而使檢查工作既能有的放矢，還能節約檢查資源，提高檢查效率。

3、落實外部評價制度，形成多層次監督機制

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1、企業單位內部審計工作的本質

從審計產生和發展的過程來看，審計組織和審計人員進行審計活動，必須具有一定的獨立性，不受其他方面干擾或干涉，這是審計區別于其他管理活動的一個根本區別。內部審計的本質是一項具有獨立性的經濟監督活動。內部審計的本質具有兩方面含義：其一是指內部審計是一種經濟監督活動，經濟監督是內部審計的基本職能；其二是指內部審計具有獨立性，獨立性是審計監督的最本質特征，是區別于其他經濟監督的關鍵所在。

2、企業單位內部審計工作的顯著特征

（1）獨立性特征

獨立性是企業單位內部審計的本質特征，也是保證內部審計工作順利進行的必要條件。內部審計的獨立性不僅僅要體現在組織上的獨立與人員上的獨立，同事還要做到在工作上的獨立與經濟上的獨立。

（2）權威性特征

一方面，審計組織是根據憲法規定依法建立的，憲法賦予審計組織具有依法行使審計監督的權力；另一方面，審計組織在按照委托人的授權依法行使職權時，其有權要求被審計單位提供相關資料；同時，審計組織所出具的審計報告具有法律效力，受國家法律保護。

（3）公正性特征

與內部審計的權威性密切相關的就是公正性。內部審計的公正性是審計工作的基本要求，因此沒有公正性，也就不存在權威性了。審計人員應該站在第三方的立場上，在檢查中要做到實事求是，在做出判斷時要符合客觀實際，不能夾雜任何的偏見，評價和處理都要公正客觀，以確定或解除被審計企業單位的經濟責任。

二、當前我國企業單位審計工作主要存在的問題

1、內部審計機構的設置不合理

當前我國內部審計機構的設置沒有一個統一的合理的標準，許多中小企業單位忽視內部審計機構的設置建設，即使是大型企業單位也沒有一個較為合理的公認的可操作模式。這與國際內部審計師協會1993 年修訂的《內部審計實務具體標準》中的機構設置有很大的差距，根據《審計署關于內部審計工作的規定》和當前的實際狀況，內部審計人員管理體制是內部審計人員切身利益直接受所在企業單位控制，對內審人員的人事調派權、工資管理權、獎懲權等由所在企業單位掌握。由于被審部門是內審人員所在企業單位的組成部分，客觀上造成內部審計為本企業單位利益服務的依附性，使得內審人員執紀執法的程度直接受企業單位領導的影響，工作質量直接受企業單位領導的制約。

2、企業內部審計技術仍比較落后

這主要體現在兩個方面：一方面，目前，企業單位內部審計所使用的技術與所采用的方法仍然較為為落伍，與現在財務人員相比較，我們的審計人員在處理各種審計數據上尚未使用運用電算化技術，而且在對企業單位的財務狀況進行分析處理上仍然還是沿用以前較為傳統的審計方法。另一方面，審計人員清算和盤點的過程中也過于簡單化、考慮不夠周全，僅僅一味地采用抽樣調查的審計方法，而往往沒有對抽樣以外的庫存是否存在問題進行考慮，這就使得在很多情況下真實誤差遠超過了抽樣誤差，導致審核數據不夠真實，進而不能為企業單位的領導層的決策提供真實有效的數據依據。

3、企業單位內部審計機構的獨立性缺乏

獨立性是《審計法》規定行企業單位設置內部審計機構必須堅持的原則，是內部審計最為本質的特征。但目前，企業單位內部審計機構設置與獨立性的要求存在較大差距，內部審計機構大多與財務部門兼設，這種財審合一的狀況不符合審計獨立性的要求。在審計過程中，內審機構在本企業單位負責人的領導下開展工作，為本企業單位內部管理服務，不可避免地受本企業單位的利益限制，很難客觀、公正的對審計事項發表準確、公正的審計意見。即使少數企業單位的內審機構與紀檢監察室合署辦公，也只能監督審計結論和決定的落實，難以執行內部審計的服務職能。大多情況下，企業單位的內部審計充當著“裁判員”與“運動員”兼而有之的角色，不利于內部審計工作的順利開展。

4、企業單位內審人員業務素質偏低

內部審計人員是企業單位實施內部審計的主體，對內部審計的質量承擔著最終的決定作用。從實際情況看，當前企業單位內部審計人員業務素質偏低主要體現在：1）內部審計人員不注意及時更新自身的知識儲備與提高知識結構，進而缺乏當前審計工作對審計人員所應要求具有的綜合審計能力與技巧；2）企業單位未定期對審計人員進行必要的專業培訓和后續教育，很多審計人員已經不能再適應日益復雜的審計業務，保證不了內部審計的效率與質量；3）內審人員大多都是些年齡較大的財務從業人員，突顯出年齡結構的不合理；4）目前不少行企業單位存在由缺乏一定的審計專業知識和技巧的紀檢監察人員兼任內部審計人員的狀況。這些因素都將成為影響內部審計質量的隱患。

三、加強我國企業單位審計工作的策略與建議

1、建立和完善內部審計規章制度，規范程序，保證質量

堅持依法審計是提高企業單位內部審計工作水平的重要保證。因此，企業單位內部審計機構必須依據國家的審計法律法規和國家的財經法規建立內部審計規章制度，結合企業單位實際，制定內部審計制度，明確規定內部審計機構的地位、內部審計的工作報告制度、內部審計人員具備的條件、內部審計機構的職責與權限、內部審計工作程序、內部審計工作的管理與考評及各項審計業務的具體程序等，做到有法可依有章可循。內部審計人員只有嚴格執行法定的工作程序，規范操作，按照規定的審計程序開展審計工作，才能有效地避免審計風險，提高審計質量。

2、進一步提升企業單位內部審計的工作技術與方法

一方面，我們企業單位需要從傳統的手工審計向計算機輔助審計轉變，應該逐漸利用電算化方式進行審計工作，提高掌握運用計算機等輔助手段進行審計的知識和能力，減輕審計人員的工作負擔，減少工作量，這樣既可以提高審計工作效率和準確度；另一方面，改善審計所采用的技術，提高審計所使用的方法；同時也可以鼓勵審計人員不斷提高自身的專業水平及綜合能力。

3、強化企業單位內部審計機構的獨立性

保證內部審計的獨立性是保障內審工作順利進行的根本保證。行政事業單位實施內部審計，必須嚴格按照獨立性的要求，科學地設置內部審計機構，建立健全內部審計組織、設置專業、獨立的內審機構，配備獨立、專業的審計人員，使之環環相扣形成體系，只有這樣才可以發揮出內部審計的監督職能。具體來講需要做到兩方面工作：一方面，審計機構與財務部門分開設置，杜絕同一人員同時既在審計機構又在財務部門任職，且兩部門不能受同一上級機構的領導；另一方面，明確劃分清楚審計部門與紀檢監察部門的職責，并將兩部門分開設置，以此讓其各自發揮不同方面的監督職能。

4、提高內部審計人員業務素質，確保內審工作質量

隨著內部審計的發展，內部審計的領域也得到了不斷的拓寬，這自然對審計人員的知識儲備、知識結構提出了更高的要求――內部審計人員不僅要具備扎實的財會、審計等專業知識，同時還要熟練掌握計算機及各自審計財會軟件的使用。因此，加強內部審計人才隊伍的建設工作，提高審計人員業務素質是提升內部審計工作質量的重要保證。為此，應由國家審計機關牽頭，各行業協會參與，著手建立專業內部審計人員素質考核評價體系，加強對企業單位內審人員的各種認證、培訓，不斷更新知識，提高內部審計從業人員的業務素質與道德素質。

篇8

[關鍵詞]內部審計獨立性；法律規范手段；內部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718262

1內部審計的相關概述

11內部審計的產生

內部審計最先是在奴隸制的時候產生的，而發展到中世紀后，內部審計又成熟了一些，在20世紀時，內部審計演變為現代審計模式，主要表現在由全面審計轉變為內部控制的基礎上實行抽樣檢查，還有就是審計的范圍擴大了。伴隨著我國商品經濟以及市場經濟的建立和發展，企業經營中的弊端也逐漸暴露出來。信息的不準確和不切實際的問題越來越嚴重，內部審計成為時展進步的必然趨勢。改革開放后，我國已經走過了二十多年的企業內部審計歷程了，在迅速發展的同時也遇到一些挫折和麻煩，內部審計也發展成為中國現代企業管理中不可或缺的部分了。

12內部審計的作用

內部審計通過從經營管理中得到的一些審計證據為機構管理決策提供根據，改進經營和管理中的劣勢不足，提高經濟績效。企業機構除了需要受到國家的一些財經法規、財政政策的約束管理外，還受到國家審計中的政府機關及社會審計中的會計師事務所的審計監督。企業設置內部審計機構可以對自身的財務狀況進行獨立的客觀反映，不僅可以檢查自身的薄弱、不足之處，還可以完善企業內部的控制制度，形成自我監督機制。通過自查，財務的垂直分析及水平分析總結評價企業的三大財務指標，分析短期及長期償債能力、資產的周轉率、資產報酬率。觀察在不同年度及在同業中的變化，對比分析變化差異的原因，發掘企業內部的潛力，提出改進方法，促進單位的工作效率及經濟效益的提高。由于內部審計部門需要定期向單位的財產物資進行檢查和監盤，能夠及時查出資產保管管理中存在的問題，加強物資保管的安全性，保證機構財產的保值或增值。

2中石油內部審計存在的問題

2012年審計署公布消息，從中國石油天然氣集團公司的近幾年度的財務收支審計結果得知，其下屬的石化分公司在采購物資及建設工程時未按規定進行公開招標，其中涉及金額巨大。中石油集團在生產營運、內部控制管理等方面存在一些問題，企業重大經營決策中也存在問題。更為惡劣的是集團一些管理決策人員還涉嫌嚴重違法違紀。

集團所屬的單位在計入銷售收入時存在有意或無意地把本應計入當期的計在次年，以及在成本和管理費用的問題上未進行相關的沖減。還有由于其分公司的投資決策不科學，未經過上層的核查批準，及使用冶煉的工藝不夠成熟使集團造成了不必要的損失。內部審計問題多多，具體如下。

（1）內部審計獨立性不強。內部審計是審計系統中的主要構成部分，而獨立性又是內部審計中的一個很重要的元素。由于當前我國的社會環境、法律環境、單位機構及人員的設置、管理方式、審計人員的質量等因素的影響，限制了內部審計工作中的獨立性。

盡管中石油集團按審計制度的要求設置了內部審計機構，但組織結構中的治理不適應現代管理企業制度的要求，其中所有權與經營權的關系錯綜復雜，企業需要內部審計來進行管理，因此容易受到管理層的影響甚至控制。缺乏自主性，獨立性也往往只是空談，沒有實際效用。致使審計工作敷衍了事。帶著企業經理層意志作為的審計依據，審計結果也缺乏公允性及客觀性。內部審計缺乏獨立性表現下面兩方面。

一是企業所設下的內部審計機構不夠規范。具體表現在其直轄領導可能為部門的管理者，容易使審計人員與其他工作人員或群體利益有沖突矛盾，受利益的制約，嚴重影響審計工作的執行監督及營運狀況的評價，增加審計風險。

二是內部審計機構中審計人員獨立性的欠缺。由于內部審計部門服從于企業管理，而審計人員負責于審計機構，致使審計人員自身的權益會受到企業的掌控。審計工作報告變相地直接受企業負責人的約束，造成機構無法保證內部審計人員能夠客觀地反映審計結果。內部審計中的獨立性效能得不到發揮，審計工作也很難展開。

（2）內部審計制度不健全。盡管我國出臺了關于內部審計的法律法規，中石油企I也有自身的內部審計制度及體系，由于審計制度的不夠健全和完善的情況常有，致使審計風險無形增加，內部監管的手段也不成熟。我國的內部審計制度在建設方面略晚于國外，在審計工作中常常會出現很多問題，無法充分發揮內部審計在企業中的作用。

中石油的內部審計的建設是在政府的影響下開展起來的，但中石油的在內部審計制度的建設上還落后于我國的外部審計。內部審計制度中的審計也只是簡單的審計經濟業務的收入與支出，而并沒有對審計證據中存在的問題進行分析評價然后提出相應的治理辦法。在內部審計制度上建設上還不夠完善，空有管理控制制度條條框框的文字約束，而并沒有實際執行操作，對問題也沒有做出有效的應對，使得內部審計的作用變得效果不明顯。

它在內部審計的機構層次的設置上相比較弱，組織架構不合理，制約了其獨立性及有效性。在權限與職責方面，審計機構在內部審計制度上未能及時地健全和完善，對企業的經營決策未出具進行對應合理的審計意見及科學的組織實施。在出現重大問題情況時，未能及時地向董事會報告。在對于其下屬機構的內部控制制度上存在的問題部分，未進行有效的評審及提出相應的改善意見。在審計工作的實施階段，收取的審計證據往往不夠完整充分，在審計對象對審計報告存在異議的未有足夠的重視態度。

3解決中石油內部審計問題的法律措施

（1）加強內部審計相關制度的規定。嚴格根據《審計法》的規章制度辦事，各部門要獨立的完成其責任，不同崗位不同職位的工作人員，要熟悉其自身職責。對于中石油這種大型上市公司，其牽涉的利益相關人眾多，更應該做到嚴密可靠。對董事會、監事會下設置審計機構，從根本上提高審計職能。

（2）提高審計的獨立性，完善審計委員會制度。對中石油的下屬機構，假設在財務部門設置審計機構，就需要對直接負責財務的經理負責。能夠獨立設置內部審計機構的就直接對其隸屬的領導或是組織直接負責，而在設置內部審計機構時需要考慮職能是否相容納，這樣的結構設置有利于提高內部審計的獨立性。

篇9

關鍵詞：內部審計 獨立性 審計機構 隸屬關系

中圖分類號:F239 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2011）07-189-02

內部審計的獨立性是審計理論和實務必須認識和解決的問題。受托經濟責任需要內部審計擁有獨立性，但當前的管理體制、機構和人員設置狀況，法律環境、人員素質和工作質量等制約了內部審計的獨立性。要使內部審計真正發揮檢驗、監督、鑒證、咨詢職能，首先取決于內部審計的獨立性。獨立性原則也是內部審計區別于企業內部其他職能部門的重要標志。無論內部審計還是外部審計，離開獨立性，審計結果將毫無意義。因此，在企業建制中，內部審計機構和人員應保持相對的獨立性。國際內部審計師協會在它的《內部審計實務標準》的一開始就強調“內部審計師必須獨立于他們所審核的活動，獨立性可使內部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的。”而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。我國《審計署關于內部審計工作的規定》也強調：“法律、行政法規規定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構。”可見獨立性是內部審計機構設置和履行職責的基本原則，是由審計職業特征決定的。

內部審計的獨立性是受托經濟責任的需要。受托經濟責任是指受托者在經濟上受托或受命履行自己的經濟責任，并向委托者負有定期報告履行職責狀況和結果的責任。在財產所有權與財產經營管理權分離時，客觀上存在著委托者對受托者進行經濟監督的需要。“兩權”分離所產生的受托經濟責任關系奠定了內部審計獨立地位的客觀基礎。由于內部審計主體受托(受命)于委托者，對經營管理者行使經濟監督權，而經營管理者也受托(受命)于委托者，負責財產的經營管理，根據權責對等原則，形成了內部審計主體與經營管理者(被審計部門)之間監督與被監督關系。由于財產所有權高于經營管理權，因而內部審計主體的地位理應高于經營管理者(被審計部門)。因此，內部審計主體必須具備必要的權力，才能保證其職能的實現。西方著名審計學家勞倫斯.B.索耶在《現代內部審計實務》中說過，“沒有必要的職權，所有為提高改善所做的寶貴的努力都是空想。”而內部審計的獨立地位是其職權的第一要素。《內部審計實務標準》規定，“內部審計的獨立性，即內部審計人員(機構)需獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束，客觀地開展工作。”可見，按照國際內部審計的慣例，獨立性是內部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。內部審計缺乏獨立性，就不可能進行經常、及時、有效的經濟監督。根據我國當前內部審計工作狀況、經驗教訓和提高內部審計工作質量的要求，尤其要強調內部審計的獨立性。內部審計獨立性的關鍵是要獨立于被審計部門，其獨立性也要能得到被審計單位負責人的承認和支持。

內部審計機構怎樣設置，直接影響到內部審計工作的獨立性，關系到審計的權威性和作用的發揮。目前，我國公司制企業內部審計機構的組織模式，按隸屬關系劃分，主要有以下幾種：

董事會領導的組織模式。董事會是公司的經營決策機構，職責是執行股東大會的決議，決定公司的生產經營策略等重大事項以及任免總經理等。在這種組織模式下，內部審計能夠保持較高的獨立性、權威性和組織地位。

監事會領導的組織模式。監事會是公司的監督機構，它由股東代表和職工代表組成，監事會的職責主要是對董事、經理在執行公司職務時是否違反法律、法規和章程進行監督，對公司財務進行檢查。監事會關注內部審計作用的發揮，也期望從內部審計揭示的問題做出其職權范圍內的判斷。但是由于監事會屬于公司高層制衡機制組成部分，不參與公司的日常管理，沒有經營管理權，而內部審計的主要任務是通過審計促進企業改善經營管理，提高經濟效益，因此，監事會領導的組織模式有利于對公司財務的檢查和對下屬單位管理人員的監控，但它不能直接服務于經營決策，也就難于實現通過內部審計，達到改善經營管理，提高經濟效益的目的。

總經理領導的組織模式。這種組織模式使內部審計更接近經營管理層，能直接為日常經營決策服務，隨時可以發揮內部審計作為一個管理過程的作用，在公司內部控制體系中更好地發揮監督、評價、咨詢、控制職能，有利于實現內部審計提高經營管理的水平，提高經濟效益的目的。然而，總經理領導的組織模式履行職責有其局限性，主要實現下審一級的管理體制，難以對公司總部財務和總經理的經濟責任進行監督和評價，還需要社會審計的幫助。

隸屬于職能部門的形式。內部審計機構只是開展部分日常性的審計工作，不能直接為經營決策者服務，不能很好地實現審計的根本目的。這種組織模式無論從層次、地位和獨立性來講，都是較差的。

比較而言，董事會領導的組織模式。由于它的領導層次較少，地位超脫，相對獨立性最強。因此，這種模式應是上市公司內部審計機構模式的最佳選擇。但是由于董事會實現集體討論決定制，這會影響內部審計的正常進行。為了解決這一問題，可在董事會下設審計委員會，審計委員會直接隸屬于董事會，對董事會負責并報告工作。其具體形式是：在董事會下設審計委員會，審計委員會由獨立董事和非執行董事組成，主要對總經理的責任履行情況進行監控；在總經理層下設審計機構直接對總經理負責并報告工作，由總經理授權，主要對總經理以下各管理層次的責任履行情況進行監控；而審計委員會對審計機構可以進行業務指導，必要時可給予特殊授權，使其對總經理層可進行監控、評價和服務等。對于實現多元化經營的大型公司而言，其內部組織機構較為細化和復雜化，管理層次較多，管理的幅度和難度也較大，一般都建立了股東會、監事會、董事會等組成的法人治理機構，由監事會對董事會和總經理層進行監督和宏觀方面的監控。因此，這種內部審計機構的設置能對總經理與下屬各管理層經濟責任的履行情況進行監督，使整個經濟責任鏈條上對各方的監控得到有效的保障。

但目前，我國有些企業設立的內部審計機構基本上都處于與其他職能部門平行的地位，有些中小企業甚至還沒有專職的內部審計機構，這就無法保證內部審計的獨立性、客觀性及權威性。內部審計機構隸屬于企業經營者，也能在一定程度上保證其獨立性，但難以充分發揮其職能作用，進而不能提供積極有效的服務。比如在實際工作中，集團總公司現有的機構設置使內部審計一般不對同處一級的總公司財務部門及其他經營管理部門進行監督和評價，只審計二級企業；即便對總公司財務部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果，其主要原因是內部審計的獨立性沒有得到應有的保障。前已提及，獨立性不僅是審計的本質特征，而且是使審計能夠有效發揮作用，并做到客觀公正的必備條件。

無疑，調整理順內部審計機構的隸屬關系，合理設置獨立的內部審計機構，是完善企業內部審計體制，確保內部審計機制有效運行的關鍵所在。國際內部審計師協會在其頒布的《內部審計實務標準》中對內部審計機構的領導隸屬關系提出了下列要點：(1)內部審計機構負責人應對組織中一個具有足夠權力的負責人負責；(2)內部審計機構應與董事會之間能直接交流信息；(3)內部審計機構負責人的任免，應由董事會一致同意確定；(4)內部審計機構的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務預算，應提交最高管理層和董事會備案；(5)內部審計機構應每年一次或在必要時多次，向最高管理層和董事會提交工作報告；(6)內部審計機構應定期評價其《章程》中規定的宗旨、權力和職責是否繼續適用和有助于完成任務，并通報給高級管理層和董事會。

所以，我們在目前開展的工作中，要努力對照已經提出的目標與標準，提高認識，真正認識到獨立性對內部審計的重要作用，內部審計必然會有廣闊的發展空間。可以說我國現代企業制度的建立，一方面給內部審計工作提出了新的挑戰，另一方面也為內部審計事業的發展帶來了機遇。因此，在完善現代企業制度的同時，建立與之相適應的內部審計制度體系，是提高企業管理水平的必然選擇。

參考文獻：

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2.朱小平,文光偉等.淺探集團公司內部審計.中國內部審計，2004(8)

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4.（美）尤爾美著.中國內部審計學會編譯.內部審計實務標準.中國審計出版社，1998

篇10

關鍵詞：高等院校；內部審計；內部控制

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）12-0117-02

引言

改革開放以來，中國高等院校發展十分迅速，幾乎全國每個行政區都至少有一所本科院校。2008年，中國教育部門頒布的《關于加強高等學校預算執行與決算內部控制工作意見》規定，每個高等院校都必須設立自身獨立內部控制部門。隨著中國高等院校數量的增加以及中國高等院校不斷擴大招生人數，給中國財政帶來了新的機遇和挑戰。但是，面對越來越復雜的市場環境。中國大多數高等院校并沒有相應改變自身的財務制度，中國很多高等院校依然按照計劃經濟時代的會計制度來實行內部控制管理。中國高等院校內部控制工作一直都沒有等到應有重視，甚至很多高等院校將內部控制機構形式化，內部審計表面化，一切同虛設。內部控制是由經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部審計要對內部控制的有效性進行監督檢查。由此可見，加強內部審計是建立與實施有效的內部控制的必然選擇。為了科學配置中國的教育資源，合理利用高等院校經費，就必須重視高等院校財務管理制度，并且加強中國高等院校內部控制的建設。以此看來，完善中國高等院校內部控制體制工作迫在眉睫。

一、中國高等院校內部控制以及內部審計中存在的問題

高等院校內部控制主要通過運用系統、規范的方法去評價，并且改善高等院校所承受到風險控制、管理及風險治理的過程，從而幫助高等院校去實現財務管理目標。中國高等院校內部控制工作開展僅僅不到二十年的時間，高等院校內部控制基礎工作，以及內部控制質量管理和內部審計風險控制等都需要高等院校加強以及完善。特別是高等院校內部審計質量管理工作，直接影響到了高等院校內部控制作用的發揮，嚴重影響到了高等院校內部控制的職能。并且，當前，中國高等院校內部審計工作中存在著一些影響著內部控制質量的問題。中國不少高等院校對于內部控制的重要性以及作用缺乏應有理解，高等院校并不是根據自身需要來進行內部控制制度變革，而是僅僅是因為政府部門強制性要求而不得不進行內部控制制度的變革。高等院校內部控制機構是監督管理與維護財經法紀等職能，但是其服務、管理及建設等職能被高等院校忽視，而且因為內部審計受到多種因素制約，導致高等院校內部控制在高等院校形同虛設的難堪境地。

（二）中國高等院校內部控制缺乏獨立性

雖然，在中國政策規范下，不少高等院校都建立了相應內部控制機構，但是，由于中國高等院校內部控制部門沒有一定的規章制度，不少高等院校將內部控制部門和財務部門放在一塊，有一部分高等院校將內部控制部門和學校紀律監督部門放在一起。這嚴重影響了高等院校內部控制部門的獨立性。另外，中國高等院校內部控制委托人一般都是高等院校的管理層，在這樣的環境約束下，即使高等院校擁有獨立的內部控制部門，內部控制部門依然要受到高等院校領導者管理決策。因此，內部控制職能受到了高等院校管理者的影響，那么，內部審計獨立性就變得非常薄弱，就不能發揮其應有作用。另外，在高等院校里，內部控制人員容易受到人事制約，人事部門嚴格控制著內部控制人員職稱、晉升、考核、調動等問題，而人事部門又受到了高等院校管理者的管理。由于高等院校內部審計受到高等院校內部利益關系羈絆，內部控制人員獨立性就受到了嚴重影響。

（三）中國高等院校缺乏先進內部審計的方法與手段

當前高等學校內部審計主要針對還是高等院校的財務收支開來展開內部審計工作。中國大多數高等院校都是沿用傳統意義上內部審計辦法，僅僅是根據高等院校的財務賬目來進行賬目內部審計，高等院校財務部門簡單將高等院校財務數據的真實性、準確性以及差異性作為內部審計工作開展的重點。中國大多數高等院校內部審計信息化程度不夠高，導致了高等院校內部審計難以適應中國要求逐步增多高等院校內部審計工作。有些高等院校在建立財務規章制度、規范財務工作流程以及程序，規范高等院校內部審計檔案管理、加強高等院校財務管理人員職業道德教育等方面做了不少工作，但是由于這些高等院校缺乏完整的內部審計體系，導致高等院校建立許多規章制度無法得到準確落實，許多內部審計工作都缺乏應有的控制標準，沒有將內部審計責任落實到實處，內部審計工作也不能認真貫徹執行，最終導致高等院校內部審計人員行為無法得到規范，內部審計工作質量過低。

（四）高等院校缺乏專業內部控制人員

由于高等院校用人制度改革力度相對較低，在高等院校還沒有建立起有效人才流動體制，因此，高等院校內部控制人員數量比較少。例如，中國2013年，教育部直屬高等院校僅有1 000來名內部控制人員，并且，這些內部控制人員之中專業內部控制人員僅僅有800名左右，在中國100所高等院校中平均每個高等院校僅僅只有7個內部控制人員。并且，高等院校內部控制人員組成結構非常不合理，高等院校內部控制人員中以內部控制、財經專業為主，缺乏應有法律知識、管理知識等專業人員，缺乏較高理論水平，豐富實踐經驗綜合素質較好的內部控制人員。高等院校內部控制人員職業判斷能力和洞察力需要進一步提高。

二、針對高等院校內部控制的一些建議

各個高等院校管理層要充分認識內部控制工作，在高等院校內部管理以及對高等院校廉政建設等各個方面進行，高度重視并且進行內部控制工作，切實加強領導對內部控制重視。因為只有得到高等院校領導重視，高等院校才能順利展開內部審計工作，這樣，高等院校內部控制工作質量才可以得到提高。高等院校應該建立起健全內部控制規章制度。并且對高等院校內部審計工作定期研究、檢查和部署內部控制工作，高等院校相關部門應該及時審查批復高等院校年度工作計劃，并且嚴格審查內部控制人員制定內部控制報告，監督高等院校內部控制決策執行，并且應該使得內部控制工作變得制度化，并且常規化。要建立健全內部審計工作報告機制、內部控制制度、內部控制工作考核機制、內部控制成果運用機制以及內部控制人才培養機制等。支持內部控制機構和內部控制人員依法履行內部控制職責，并保證內部控制工作條件。對成績顯著的內部控制人員進行必須表彰和獎勵。

（二）提高高等院校內部控制機構的獨立性

高等院校應該按照內部控制要求分部控制職責、科學進行的內部控制管理原則來設置獨立內部控制機構，確保內部審計工作由專職內部控制人員來進行編制，并且高等院校應該為內部控制部門配備具有內部控制的崗位資格以及專業內部控制素質內部控制人員，還可以根據高等院校實際工作的需要，來聘請高級特約兼職審計人員來進行定期性的內部控制工作監督。并且，高等院校在進行內部控制機構設置時候，高等院校還應該充分考慮高等院校各個部門領導崗位互相牽制，以增強高等院校內部控制部門獨立性。中國高等院校應該借鑒國外大型企業集團內部控制成功經驗，建立內部控制部門，以保證內部控制機構獨立性。例如，現階段，中國中央財經大學已經開展了建立內部控制部門工作，并取得了相應成功，因此，其他高等院校也應該借鑒此成功案例，發揮高等院校內部控制在提高高等院校內部控制作用。

（三）提高高等院校內部審計方式

高等院校應該開拓創新，與時俱進，積極探索適應高等院校發展要求的內部審計方法，是提高高等院校內部審計質量，完成高等院校內部審計工作任務重要措施。高等院校內部審計部門和內部控制人員應積極學習先進內部審計方法，提高高等院校內部審計工作效率，在最大程度地降低高等院校內部審計風險，不斷提高高等院校內部審計質量。高等院校應該在內部審計工作過程中，充分利用高等院校內部審計職能來開展專項內部審計工作，提高高等院校內部審計在財務工作中所占比例；并且在高等院校內部審計工作中存在問題，應該采用分析具體情況，研究分析相應對策，確保高等院校可以實現內部審計職能。

（四）高等院校應該加強內部控制人員培養

由于內部控制的領域相對來說比較廣，內部控制要求內部控制人員不僅要擁有專業財務知識，還要具有一定的經濟管理、計算機等方面知識。因此，高等院校在選擇內部控制人員過程中，應當嚴格控制高等院校內部控制人員選擇過程，還應該調整高等院校內部控制人員結構。高等院校還應該通過對內部控制人員培訓，提高現有內部控制人員水平不斷提升內部控制人員知識水平，真正提高內部控制人員綜合素質。因此高等院校應該強化對內部控制人才教育，確定內部控制人員職責，加強內部控制方面紀律管理。

結論

隨著中國教育體制不斷深入改革，國民更加關注教育事業，高等院校內部控制部門面臨新的挑戰和機遇，各個高等院校內部控制部門和內部審計人員一切工作圍繞著提高高等院校內部控制工作質量來開展，高等院校內部控制事業才可以得到蓬勃發展。內部控制是保護高等院校經濟秩序合理運行保障。現階段，中國高等學校內部控制工作面臨許多的問題和挑戰，高等院校內部審計工作一定要有緊迫感，在內部控制方式應該不斷進行創新，讓高等院校內部控制充分發揮其職能，確保高等院校發展。

參考文獻：