預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法范文

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篇1

[關(guān)鍵詞]中國(guó)國(guó)情環(huán)境會(huì)計(jì)制度構(gòu)想

環(huán)境會(huì)計(jì)(Envl ronm entalAccounting)的研究始于20世紀(jì)70年代，經(jīng)過(guò)30多年的探索和研究，環(huán)境會(huì)計(jì)已成為世界性的重要課題。我國(guó)自2001年1月成立了中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)進(jìn)行了研究。與目前發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)界在環(huán)境會(huì)計(jì)研究方面取得重大進(jìn)展相比，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究相對(duì)滯后，尤其是在實(shí)務(wù)方面，尚缺乏可操作性的環(huán)境會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。

環(huán)境會(huì)計(jì)是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會(huì)計(jì)要素為核算內(nèi)容的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)核算各會(huì)計(jì)要素，都采用一定的方法折算為貨幣進(jìn)行計(jì)量。但環(huán)境會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動(dòng)價(jià)值理論基礎(chǔ)上的。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的核算模式

1.根據(jù)自然資源損耗，對(duì)資源進(jìn)行計(jì)價(jià)核算反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自然資源消耗過(guò)程中給環(huán)境造成的損失。一是自然資源消耗。主要是指企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中自然資源超定額消耗的部分。這些可計(jì)量或估量的自然資源可按歷史成本直接計(jì)價(jià)。值得一提的是，水、土地、森林、礦產(chǎn)等自然資源的損耗也應(yīng)列入核算范圍之內(nèi)。二是環(huán)境污染所造成的損失。

2.環(huán)境保護(hù)所支付的費(fèi)用是指為采取環(huán)境治理措施而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括以下幾個(gè)方面：(1)對(duì)“三廢”的處理、控制、補(bǔ)救和減少自然資源耗費(fèi)，關(guān)注社會(huì)工作生活環(huán)境的各項(xiàng)支出。(2)環(huán)保有力的企業(yè)建立環(huán)保組織，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行宣傳和對(duì)員工環(huán)保培訓(xùn)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用：定期開(kāi)展環(huán)保方面的講座，收集綠色信息費(fèi)用。除此之外，還包括植樹(shù)造林，美化生活和工作環(huán)境費(fèi)用。(3)環(huán)保不力的企業(yè)還會(huì)發(fā)生大量治污和訴訟費(fèi)用。(4)對(duì)于生產(chǎn)制造企業(yè)，有開(kāi)發(fā)廢物再利用、節(jié)能維護(hù)生態(tài)環(huán)境的義務(wù)，所以有研發(fā)或引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的費(fèi)用。

3.環(huán)境保護(hù)取得的收益指企業(yè)從環(huán)境治理和保護(hù)中所取得的收益，即取得的隱性和顯性收入，對(duì)這部分收益進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不僅為企業(yè)決策者提供環(huán)保支出的效益情況，而且有利于鼓勵(lì)與鞭策企業(yè)進(jìn)一步改善環(huán)保工作。其獲得的收益主要包括：(1)國(guó)家對(duì)環(huán)保有力并取得一定成效的企業(yè)進(jìn)行物質(zhì)或精神的獎(jiǎng)勵(lì)。(2)其它企業(yè)賠償?shù)奈廴緭p失。(3)企業(yè)環(huán)保取得成效，減少污染，投資者愿意選擇該企業(yè)投資，消費(fèi)者樂(lè)意消費(fèi)該企業(yè)產(chǎn)品，其它企業(yè)愿意與該企業(yè)合作。(4)雖然環(huán)保技術(shù)研發(fā)費(fèi)用很高，但研發(fā)出的環(huán)保技術(shù)給企業(yè)帶來(lái)的效益不可估量。(5)積極參與多種環(huán)保活動(dòng)，大力支持環(huán)保事業(yè)，編印綠色宣傳資料等各種方法傳遞綠色信息，樹(shù)立企業(yè)和產(chǎn)品良好綠色形象，提高企業(yè)知名度。這無(wú)疑為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)無(wú)限生機(jī)，從而為企業(yè)帶來(lái)一系列顯性或隱性的收益。這五項(xiàng)收益中的顯性收益可按歷史成本計(jì)價(jià)，隱性收益可根據(jù)適當(dāng)測(cè)算估計(jì)計(jì)價(jià)。

4.環(huán)保效益主要核算企業(yè)由于依靠有效環(huán)境保護(hù)所獲得的凈收益，它綜合反映企業(yè)依靠環(huán)境保護(hù)獲得超額效益的一種能力。其計(jì)算公式為“環(huán)保效益=環(huán)保收益一自然資源損耗一環(huán)保費(fèi)用”。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)的劃分和會(huì)計(jì)處理

1.環(huán)境成本會(huì)計(jì)劃分。

(1)環(huán)境預(yù)防成本。即用于維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀或防止出現(xiàn)污染和破壞而發(fā)生的環(huán)境支出，主要包括環(huán)保設(shè)備儀器的購(gòu)置、環(huán)境監(jiān)測(cè)等所發(fā)生的費(fèi)用。

(2)資源消耗成本。主要指的是單位個(gè)體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)自然資源的耗費(fèi)及使用的成本支出，實(shí)際上就是將資源產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的自然資源以貨幣形式加以表現(xiàn)及量化的過(guò)程。

(3)環(huán)境污染治理成本。即對(duì)已經(jīng)發(fā)生的污染和破壞進(jìn)行清理和治理而發(fā)生的支出。

，

(4)環(huán)境補(bǔ)償成本。即對(duì)已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染進(jìn)行補(bǔ)償而發(fā)生的支出，如企業(yè)由于排放廢棄物而對(duì)其他企業(yè)或個(gè)人造成損害所支付的賠款、罰款等。

(5)環(huán)境機(jī)會(huì)成本。主要包括資源閑置成本、資源濫用成本。

2.環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理

(1)資本化處理。企業(yè)為預(yù)防環(huán)境污染和破壞而購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)可按收益期分別予以處理：1)收益期大于5年，并能形成有形或無(wú)形資產(chǎn)的支出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”、“銀行存款”：計(jì)提折舊時(shí)，將當(dāng)期的預(yù)防性支出列入“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、

“環(huán)境治理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”。2)收益期大于1年小于5年的環(huán)境支出作為遞延資產(chǎn)分期攤銷(xiāo)，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一環(huán)境支出”。

(2)計(jì)入當(dāng)期成本法。①對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的污染治理費(fèi)，處理時(shí)可借記“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目：②對(duì)于企業(yè)因環(huán)保問(wèn)題所支付的罰款、賠款以及其它損失，處理時(shí)可借記“環(huán)境營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目：③對(duì)于企業(yè)為開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)保工藝、支付環(huán)境監(jiān)測(cè)等所發(fā)生的當(dāng)期費(fèi)用，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、

“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。

篇2

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息披露；部隊(duì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、消防部隊(duì)會(huì)計(jì)核算工作的理論基礎(chǔ)

我國(guó)消防部隊(duì)隸屬于公安部系統(tǒng)，目前采用的是《消防部隊(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》，這個(gè)規(guī)范跟2012年頒布的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相近，以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，同時(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求在個(gè)別事項(xiàng)和成本核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是在消防部隊(duì)的會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用還非常薄弱，在成本核算上權(quán)責(zé)發(fā)生制很少應(yīng)用。所以在消防部隊(duì)的年度決算報(bào)告中，看不到消防救災(zāi)業(yè)務(wù)的成本支出的明細(xì)數(shù)額，也看不到日常訓(xùn)練的成本支出明細(xì)。

二、消防部隊(duì)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息披露中資產(chǎn)、負(fù)債事項(xiàng)不夠詳盡

1.固定資產(chǎn)核算缺乏折舊處理

目前我國(guó)消防部隊(duì)資產(chǎn)類(lèi)別中，固定資產(chǎn)占很大比例，如消防車(chē)輛、消防設(shè)備等等，目前我國(guó)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化、軟件化的模式，但是在消防系統(tǒng)的資產(chǎn)管理軟件的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上，雖然能看出消防部隊(duì)的資產(chǎn)明細(xì)，但是無(wú)法看出資產(chǎn)的損耗狀況，這是因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)消防部隊(duì)會(huì)計(jì)核算中，尚未對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，主要原因是會(huì)計(jì)人員對(duì)消防部隊(duì)的固定資產(chǎn)折舊不夠熟悉，對(duì)折舊方法、殘值估計(jì)都缺乏經(jīng)驗(yàn)，對(duì)固定資產(chǎn)的使用情況也不夠了解，沒(méi)有將權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用在成本核算上。更嚴(yán)重的問(wèn)題是，消防部隊(duì)用于搶險(xiǎn)救災(zāi)設(shè)備的損耗情況無(wú)法被外界所知曉，外界不能有效監(jiān)督執(zhí)勤備戰(zhàn)消防用資產(chǎn)的保養(yǎng)和管理情況，易出現(xiàn)消防資產(chǎn)設(shè)備老舊或損害，更新跟不上搶險(xiǎn)救災(zāi)需要的風(fēng)險(xiǎn)。

2.負(fù)債和建設(shè)項(xiàng)目核算缺乏配比原則的應(yīng)用

在負(fù)債事項(xiàng)上，由于沒(méi)有應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，導(dǎo)致決算報(bào)告中會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的情況發(fā)生，這時(shí)按照收付實(shí)現(xiàn)制，則不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)法反映應(yīng)計(jì)入負(fù)債的支出，虛增了消防部隊(duì)的資產(chǎn)，將影響消防部隊(duì)下年的預(yù)算制定。

消防部隊(duì)系統(tǒng)還有部分運(yùn)營(yíng)性的收支，而收付實(shí)現(xiàn)制是難以反應(yīng)消防部隊(duì)運(yùn)營(yíng)性業(yè)務(wù)中的應(yīng)收應(yīng)付型的資產(chǎn)負(fù)債動(dòng)向的，也無(wú)法切實(shí)反映運(yùn)營(yíng)成果，收付實(shí)現(xiàn)制容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息真實(shí)度不夠，容易導(dǎo)致等內(nèi)控失效的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)核算中預(yù)算收支不夠精細(xì)

消防部隊(duì)系統(tǒng)隸屬于我國(guó)公安部管轄，目前我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中預(yù)算收支普遍存在著不夠細(xì)致的問(wèn)題，消防部隊(duì)也同樣存在這一問(wèn)題。在收入預(yù)算中，“類(lèi)、款、項(xiàng)”三個(gè)層級(jí)預(yù)算只列到了“款”這一層級(jí)，這說(shuō)明預(yù)算不夠細(xì)化，會(huì)計(jì)信息使用者難以看出預(yù)算收入的明細(xì)。這不利于消防部隊(duì)對(duì)搶險(xiǎn)救災(zāi)業(yè)務(wù)的支出進(jìn)行分析，不利于對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行研究，會(huì)計(jì)工作起不到提高消防業(yè)務(wù)能力的作用。

三、解決消防部隊(duì)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的對(duì)策

結(jié)合以上分析可以看出，我國(guó)消防部隊(duì)會(huì)計(jì)工作還存在著很多需要改進(jìn)的地方，本文對(duì)此進(jìn)行分析并提出建議如下：

（一）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制以提高資產(chǎn)負(fù)債披露的詳盡程度

1.應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)核算中引入折舊處理

我國(guó)消防部隊(duì)?wèi)?yīng)當(dāng)積極參照最新頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)消防部隊(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，結(jié)合消防部隊(duì)固定資產(chǎn)使用的特點(diǎn)，本文認(rèn)為采用加速折舊法比較合適，但具體折舊方法的選擇要基于消防部隊(duì)各個(gè)固定資產(chǎn)的使用方式、頻率來(lái)制定，財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員要積極詢(xún)問(wèn)一線(xiàn)消防員的業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，以制定合理的折舊方法。

2.在負(fù)債核算和建設(shè)項(xiàng)目核算中引入配比原則

消防部隊(duì)?wèi)?yīng)當(dāng)在負(fù)債核算中部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，將應(yīng)付未付的預(yù)算支出，核算為負(fù)債，這樣有助于年末決算報(bào)中凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)的真實(shí)，也有利于提高預(yù)算制定的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

對(duì)于帶有運(yùn)營(yíng)性質(zhì)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)積極借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完全引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，以準(zhǔn)確核算運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目的效益，以實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

（二）細(xì)化對(duì)預(yù)算收支的會(huì)計(jì)核算并加強(qiáng)分析

針對(duì)消防部隊(duì)預(yù)算收支會(huì)計(jì)核算不夠細(xì)化的問(wèn)題，本文建議消防部隊(duì)在做年度預(yù)算時(shí)，收入預(yù)算應(yīng)細(xì)化到“類(lèi)、款、項(xiàng)”中的項(xiàng)上，提供明細(xì)的收入預(yù)算，使外界對(duì)消防部隊(duì)的預(yù)算收入有更明晰的理解。

在支出核算上，本文建議消防部隊(duì)會(huì)計(jì)核算設(shè)立三級(jí)明細(xì)科目，一級(jí)科目采用既定的支出類(lèi)會(huì)計(jì)科目，二級(jí)科目記錄支出用于的具體項(xiàng)目，三級(jí)科目則記錄更加明晰的信息，同時(shí)在會(huì)計(jì)核算軟件中的會(huì)計(jì)核算記賬界面的摘要或附注欄，填入數(shù)量、單價(jià)、品名等信息，好在年度決算報(bào)告時(shí)，能快速匯總和整理財(cái)務(wù)信息，以提供更詳實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。

對(duì)于具體搶險(xiǎn)救災(zāi)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算，本文建議消防部隊(duì)會(huì)計(jì)人員采用項(xiàng)目核算的方法，將單次搶險(xiǎn)救災(zāi)行為所發(fā)生的支出，歸集為這次搶險(xiǎn)救災(zāi)項(xiàng)目下，方便統(tǒng)一匯總得出每次搶險(xiǎn)救災(zāi)的資源耗費(fèi)。建議會(huì)計(jì)分錄為：借：交通費(fèi)-某搶險(xiǎn)救災(zāi)行動(dòng)-XX消防車(chē)輛；水費(fèi)-某搶險(xiǎn)救災(zāi)行動(dòng)-XX設(shè)備等等；貸：零余額賬戶(hù)等科目。這樣的項(xiàng)目支出核算模式，有助于對(duì)單次搶險(xiǎn)救災(zāi)的實(shí)際成本支出有明晰的認(rèn)識(shí)，在決算報(bào)告中披露也有助于社會(huì)對(duì)災(zāi)害救助成本有更理性的認(rèn)識(shí)，也有助于提高消防部隊(duì)正面的形象。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄒艷欣.消防部隊(duì)財(cái)務(wù)規(guī)范化管理研究[J].經(jīng)濟(jì)師，2014（05）：11-12.

篇3

關(guān)鍵詞：預(yù)算制度；改革；影響

預(yù)算會(huì)計(jì)制度是我國(guó)會(huì)計(jì)體系的一個(gè)分支，區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)最突出的特點(diǎn)是其核算和監(jiān)督的對(duì)象是政府部門(mén)、事業(yè)單位以及其他非營(yíng)利性組織。為了更好地服務(wù)于社會(huì)主義的發(fā)展，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革勢(shì)在必行。對(duì)原有制度進(jìn)行改革是多個(gè)方面的統(tǒng)一要求，不僅僅是國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的需要，也是各部門(mén)各自維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)、尋求自身發(fā)展的需要；更是因?yàn)楝F(xiàn)行制度無(wú)法滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)社會(huì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。改革預(yù)算會(huì)計(jì)制度自然會(huì)對(duì)各非營(yíng)利組織部門(mén)的會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生影響，但是這種影響的總體趨勢(shì)是促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度更加完善，便于接受社會(huì)各界的監(jiān)督，促進(jìn)社會(huì)公平正義，保證社會(huì)資源高效配置，更方便與國(guó)際社會(huì)接軌。

一、改革預(yù)算會(huì)計(jì)制度的原因

（一）現(xiàn)行制度存在問(wèn)題

之所以要對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革是因?yàn)樗呀?jīng)無(wú)法滿(mǎn)足新時(shí)期我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，并且現(xiàn)行制度本身也存在諸多問(wèn)題。例如較為現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體制較為呆板、體系不完善、信息不公開(kāi)等。這些問(wèn)題對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了諸多障礙。以收付實(shí)現(xiàn)制為例，我國(guó)事業(yè)部門(mén)一直采用這一核算方法，由于一直以來(lái)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較單一，采用收付實(shí)現(xiàn)制有比較方便快捷。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)事業(yè)部門(mén)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)種類(lèi)逐漸增多，數(shù)量也明顯增加，實(shí)付實(shí)記的收付實(shí)現(xiàn)制的弊端日漸顯露。現(xiàn)金的支付與收入登記已經(jīng)無(wú)法完全滿(mǎn)足部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，尤其是對(duì)一些時(shí)間跨度較長(zhǎng)的業(yè)務(wù)，實(shí)收實(shí)付的記賬方式顯得太過(guò)落后，也更易導(dǎo)致錯(cuò)賬，因此權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入十分必要。

（二）新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的需要

新時(shí)期我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)取得舉世矚目的成績(jī)，非營(yíng)利性組織的各部門(mén)財(cái)務(wù)處理工作日益重要，預(yù)算的編制和執(zhí)行是無(wú)法避免的環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)騰飛過(guò)程中，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制逐漸成熟，科學(xué)先進(jìn)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度能夠幫助政府部門(mén)更有效的管理其他事業(yè)單位，也能夠保證各種公益組織更好地服務(wù)于社會(huì)。并且采用先進(jìn)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度還能確保社會(huì)的公平、維護(hù)社會(huì)正義。同時(shí)，逐漸完善的經(jīng)濟(jì)體制也需要逐漸發(fā)展的會(huì)計(jì)制度相匹配，相互協(xié)調(diào)的體制和制度才能齊頭并進(jìn)，共同服務(wù)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。另外，科學(xué)的會(huì)計(jì)制度可以提高會(huì)計(jì)工作的效率，保證各部門(mén)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，整體提高各部門(mén)的財(cái)會(huì)工作水平，從而滿(mǎn)足我國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的需要。因此，對(duì)舊的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革是我國(guó)社會(huì)發(fā)展的需要。

（三）各部門(mén)發(fā)展的需要

一個(gè)國(guó)家綜合實(shí)力的提高了離不開(kāi)各部門(mén)的密切配合，各種單位相互協(xié)調(diào)共同發(fā)展才能保證國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷提高。各事業(yè)單位是社會(huì)公共資源的管理部門(mén)，負(fù)責(zé)調(diào)配各種公共資源，提供公益服務(wù)，真正體現(xiàn)了人民權(quán)益。事業(yè)單位在新時(shí)期面臨由管理到服務(wù)的角色轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變應(yīng)當(dāng)滲透到事業(yè)單位的方方面面，包括財(cái)會(huì)部門(mén)的會(huì)計(jì)制度，而不是僅僅停留于形式變化。服務(wù)型的政府部門(mén)以及其他公益機(jī)構(gòu)需要接受來(lái)自社會(huì)大眾的監(jiān)督，提高自己的工作效率，保證工作質(zhì)量。然而舊的會(huì)計(jì)制度無(wú)法滿(mǎn)足信息向社會(huì)大眾開(kāi)放的要求，因此，對(duì)部門(mén)的制度進(jìn)行調(diào)整改革才能滿(mǎn)足其自身發(fā)展的需要。同時(shí)，作為管理者時(shí)的官僚制度嚴(yán)重制約了公共部門(mén)向服務(wù)型部門(mén)的角色的轉(zhuǎn)變，部門(mén)自身的維護(hù)和發(fā)展同樣需要對(duì)制度進(jìn)行改革。

（四）優(yōu)化資源配置的需要

政府部門(mén)、事業(yè)單位以及其他公益性組織的工作性質(zhì)是服務(wù)社會(huì)、管理社會(huì)資源、進(jìn)行有效資源配置，以最少的資源投入讓最多的公民獲益。這些相關(guān)部門(mén)的會(huì)計(jì)核算信息能夠?yàn)槠洳块T(mén)內(nèi)部的工作情況提供基本的記錄，便于管理者及時(shí)進(jìn)行工作調(diào)整和制定新的工作安排，進(jìn)而提高工作效率，更有效的調(diào)配資源、服務(wù)社會(huì)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得人民生活水平不斷提高，公民對(duì)社會(huì)資源的配置情況要求更加嚴(yán)格。因此，出于優(yōu)化社會(huì)資源配置的目的，預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革也非常必要。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容

（一）重新確立會(huì)計(jì)目標(biāo)

預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的一大亮點(diǎn)就是確立了新的會(huì)計(jì)目標(biāo)。相較之前的核算目標(biāo)而言，新目標(biāo)不僅能夠發(fā)映出部門(mén)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的收入和支出情況，還能發(fā)映出部門(mén)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行程度。并且新的預(yù)算制度明確表示向會(huì)計(jì)信息的使用者提供部門(mén)的預(yù)算會(huì)計(jì)信息，而不僅僅只是作為政府以其他公益性組織的部門(mén)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄。這一新目標(biāo)明確了事業(yè)單位的工作性質(zhì)——服務(wù)大眾、服務(wù)社會(huì)。只有確立了服務(wù)性的新目標(biāo)、公開(kāi)日常信息，才能徹底推動(dòng)事業(yè)單位角色的轉(zhuǎn)變，才能更全面的服務(wù)大眾并接受社會(huì)大眾的監(jiān)督，公益性活動(dòng)才能取得預(yù)期的效果。新目標(biāo)的優(yōu)越之處在于，向所有會(huì)計(jì)信息的使用者提供會(huì)計(jì)信息的同時(shí)能夠促進(jìn)部門(mén)內(nèi)部的自我凈化和自我監(jiān)督，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義。

（二）優(yōu)化核算方法

在核算方法方面添加了“雙分錄”的核算方法，所謂雙分錄的核算方法就是在事業(yè)單位的日常會(huì)計(jì)科目的資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在收入、支出等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中采用較為簡(jiǎn)單的收付實(shí)現(xiàn)制這兩種核算制度，當(dāng)一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生同時(shí)涉及資產(chǎn)、負(fù)債和收入、支出時(shí)就采用兩種核算制服，即雙分錄核算方法。采用這一核算方法能夠確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性，既可以反映部門(mén)財(cái)務(wù)狀況，又可以體現(xiàn)出部門(mén)對(duì)預(yù)算財(cái)政的執(zhí)行力度。新天際的核算方法同時(shí)滿(mǎn)足了計(jì)劃和執(zhí)行的管理要求，保證部門(mén)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，維信息的使用者提供高效準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，從而便于管理部門(mén)做出最有針對(duì)性的決策。同時(shí)又與企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法有所區(qū)別，突出公益部門(mén)的工作性質(zhì)。

（三）增設(shè)核算內(nèi)容

事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革內(nèi)容還包括對(duì)核算范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，增加了會(huì)計(jì)記賬的業(yè)務(wù)內(nèi)容。例如將政府持有的債券股權(quán)等單列為一項(xiàng)，這樣可以使政府行為更加明確，政府財(cái)政收入支出也會(huì)更加清晰明了，對(duì)國(guó)庫(kù)資金的管理更加規(guī)范。改革之前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度沒(méi)有國(guó)庫(kù)資金收復(fù)做具體的劃分，但是國(guó)庫(kù)劃撥資金或者稅收等都會(huì)引起公益部門(mén)的資金大幅度變動(dòng)，然而舊的預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能詳細(xì)反映政府撥款造成的資金變動(dòng)，為日部門(mén)日常會(huì)計(jì)工作帶來(lái)很大不便，容易造成實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)登記與預(yù)算不符合。在納入了政府部門(mén)的收支管理科目后，可以有效避免資金流通過(guò)程中環(huán)節(jié)接洽部分出現(xiàn)的各種問(wèn)題，從而保證部門(mén)預(yù)算會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，也能確保向信息使用只提供有效并且精確的信息，助力管理者制定決策。

三、預(yù)算制度改革對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

（一）核算制度的影響

會(huì)計(jì)核算制度按的改變對(duì)各個(gè)公益部門(mén)的會(huì)計(jì)工作都有很大的影響。以權(quán)責(zé)發(fā)生質(zhì)的引入為例，權(quán)責(zé)發(fā)生制本來(lái)是我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)采用的核算制度，但是相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)說(shuō)在負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的處理以及跨時(shí)期業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)操作方面擁有很大的優(yōu)越性。公益部門(mén)的會(huì)計(jì)核算制度向企業(yè)靠攏有助于部門(mén)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)和合理管理。向企業(yè)會(huì)計(jì)制度靠攏首先就要在核算制度上靠攏，權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會(huì)計(jì)最鮮明的特征，因此在公益部門(mén)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是非常必要的。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制可以彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷，加強(qiáng)成本控制，有效進(jìn)行資金管理，確保賬面與實(shí)際資金流動(dòng)相符合。也能夠提高管理者對(duì)自己部門(mén)的資金狀況的了解程度，便于其嚴(yán)密控制風(fēng)險(xiǎn)程度，避免無(wú)效損失。最后，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引用能夠?yàn)楣娌块T(mén)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革提供內(nèi)在動(dòng)力，加強(qiáng)政府對(duì)各部門(mén)的管理和控制。

（二）部門(mén)單獨(dú)預(yù)算的影響

我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算目的是為了監(jiān)督資金流動(dòng)，反映預(yù)算的執(zhí)行程度，將各個(gè)門(mén)類(lèi)的部門(mén)單獨(dú)進(jìn)行預(yù)算可以細(xì)化會(huì)計(jì)的記賬科目，增加賬面的準(zhǔn)確性，也能夠?yàn)樾畔⒉殚喺咛峁└泳_的信息。這一改革措施還能夠真實(shí)反映各個(gè)部門(mén)的資金使用情況、預(yù)算執(zhí)行程度。同時(shí)，部門(mén)單獨(dú)預(yù)算對(duì)會(huì)計(jì)工作人員提出了更高的要求，其會(huì)計(jì)素養(yǎng)更容易得到體現(xiàn)。各部門(mén)的責(zé)任更加清晰，部門(mén)對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)工作人員的要求也會(huì)更加具體。并且部門(mén)參與預(yù)算能夠明確反映各部門(mén)的詳細(xì)情況，能夠?yàn)樨?cái)政劃撥的調(diào)整以及新時(shí)期工作規(guī)劃提供有力依據(jù)。并且部門(mén)預(yù)算可以為單位整體工作計(jì)劃提供詳細(xì)的部門(mén)成果，也可以根據(jù)部門(mén)的工作成果加總得到單位整體的工作情況，方便管理者對(duì)自己所管理的部門(mén)的整體管控，也為信息參考者提供了多種參考途徑。

（三）引入新制度的影響

政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革內(nèi)容還包括對(duì)新制度的引入，例如政府采購(gòu)制度。顧名思義，政府采購(gòu)制度就是有關(guān)政府采購(gòu)方面的一套政策和辦法，企業(yè)通過(guò)競(jìng)標(biāo)等方式與政府的基建項(xiàng)目進(jìn)行合作，通過(guò)由政府出資、企業(yè)執(zhí)行的方式進(jìn)行公共設(shè)施的建設(shè)。或者政府部門(mén)正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的物資也可由企業(yè)直接提供，這種直接采購(gòu)也屬于政府向采購(gòu)制度的規(guī)范內(nèi)容。由于政府采購(gòu)制度的引入，事業(yè)單位各部門(mén)進(jìn)行采買(mǎi)的資金流動(dòng)從支出到記賬需要經(jīng)過(guò)幾個(gè)部門(mén)的手續(xù)，這往往導(dǎo)致顯示資金流通與會(huì)計(jì)賬面不符合。而采用政府采購(gòu)制度之后可以將政府的購(gòu)買(mǎi)行為集中管理、統(tǒng)一實(shí)施，有效避免賬實(shí)不符的情況。另外，政府采購(gòu)制度也能夠進(jìn)一步提高信息的公開(kāi)程度、保證社會(huì)公平正義、優(yōu)化資源配置、提高辦公效率。

（四）新資金管理辦法的影響

對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革也要采用新的資金管理辦法，這會(huì)對(duì)公益部門(mén)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生不小的影響。以國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度為例，國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)就是用于政府部門(mén)財(cái)政資金管理的統(tǒng)一賬戶(hù)。這一制度使得部門(mén)資金流動(dòng)更加規(guī)范化，會(huì)計(jì)人員的記錄項(xiàng)目及包含了收入也包含了支出，對(duì)會(huì)計(jì)人員的操作要求更加嚴(yán)格，也提高了各公益部門(mén)的資金管理水平，同時(shí)也從內(nèi)部推動(dòng)收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。例如公益部門(mén)的工作人員直接從財(cái)政領(lǐng)取工資，人民銀行直接劃撥，并未經(jīng)過(guò)部門(mén)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算流程，這時(shí)收付實(shí)現(xiàn)制的記賬原則便無(wú)法滿(mǎn)足部門(mén)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，更容易導(dǎo)致記賬遺漏、錯(cuò)誤等問(wèn)題。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入也是改革的必然措施。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位以及其他非營(yíng)利性組織的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革不只是影響我國(guó)政府部門(mén)的會(huì)計(jì)工作，還影響全體社會(huì)成員對(duì)政府工作的滿(mǎn)意程度，更對(duì)我國(guó)整體會(huì)計(jì)體制和經(jīng)濟(jì)體系有重大影響。政府會(huì)計(jì)信息的透明度進(jìn)一步加大，公眾監(jiān)督制度進(jìn)一步完善，全民監(jiān)督的目標(biāo)越來(lái)越近。工作人員的工作態(tài)度也會(huì)因?yàn)楸O(jiān)督力度加強(qiáng)而更加嚴(yán)謹(jǐn)，工作效率會(huì)由于體制更加健全而提高。另外，由于新的改革措施涉及到細(xì)化會(huì)計(jì)科目，增設(shè)核算內(nèi)容的方面，工作人員的工作難度也會(huì)隨之下降，責(zé)任更加明確，資金流動(dòng)記錄更加詳盡。服務(wù)型公益部門(mén)也能夠更好地服務(wù)社會(huì)，服務(wù)人民。總之，事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革是一項(xiàng)利國(guó)利民的措施。

參考文獻(xiàn)： 

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篇4

關(guān)鍵詞：債務(wù)；總預(yù)算；會(huì)計(jì)；改革

中圖分類(lèi)號(hào)：F8 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4117（2012）02-0329-01

自2008年全球金融危機(jī)以來(lái),債務(wù)問(wèn)題逐漸納入人們的視野。今年以來(lái)，歐洲國(guó)家債務(wù)危機(jī)愈演愈烈,更加劇了國(guó)人對(duì)我國(guó)地方政府債務(wù)的擔(dān)憂(yōu)。固然，政府債務(wù)有其產(chǎn)生的歷史背景，對(duì)于刺激我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生了積極的影響，但由于地方政府債務(wù)管理的手段落后，如果配套措施不能有效跟進(jìn)，必將持續(xù)加大我國(guó)的地方政府性債務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)在僅從加強(qiáng)地方政府債務(wù)的財(cái)務(wù)管理的角度，淺議將地方政府性債務(wù)納入行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)及總預(yù)算會(huì)計(jì)核算對(duì)加強(qiáng)地方政府性債務(wù)的會(huì)計(jì)管理的重要意義及方式、方法。

一、將地方政府性債務(wù)納入總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的重要意義

（一）有利于形成全面揭示政府財(cái)務(wù)穩(wěn)健狀況的資產(chǎn)負(fù)債表，以助于領(lǐng)導(dǎo)決策、管理。多年來(lái)，政府債務(wù)由于資金來(lái)源的渠道問(wèn)題或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算問(wèn)題，一直未能將地方政府性債務(wù)納入總預(yù)算會(huì)計(jì)，各行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中也未設(shè)立長(zhǎng)期借款、債券借款、應(yīng)付利息等反映單位舉債狀況的會(huì)計(jì)科目。在總預(yù)算會(huì)計(jì)中，舉借債務(wù)納入地方收入，償還時(shí)，列入預(yù)算支出，對(duì)于各年度的償債責(zé)任以及存在的逾期違約風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法有效評(píng)估；行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中，由于開(kāi)發(fā)商出于稅率負(fù)擔(dān)及償債及時(shí)性考慮，提供發(fā)票不及時(shí)，各債務(wù)單位通常對(duì)于拖欠工程款不掛帳，無(wú)法評(píng)估單位債務(wù)水平，致使國(guó)家無(wú)法動(dòng)態(tài)的掌握各地方、各部門(mén)的財(cái)務(wù)狀況，在一定程度上削弱了評(píng)估地方、部門(mén)財(cái)務(wù)狀況的依據(jù)。

（二）有利于建立正確評(píng)價(jià)地方政府、各部門(mén)官員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)估體系。將地方政府債務(wù)納入總預(yù)算會(huì)計(jì)及各部門(mén)單位的資產(chǎn)負(fù)債表，并作為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)估的重要組成內(nèi)容，有助于消除領(lǐng)導(dǎo)干部的短期行為，增強(qiáng)決策的科學(xué)性、民主性，增加債務(wù)資金使用管理的科學(xué)性。在此基礎(chǔ)上，有助于形成行政事業(yè)單位及各地方政府的全面的、科學(xué)的政績(jī)觀，對(duì)于構(gòu)筑我國(guó)全面的、真實(shí)的、責(zé)任與績(jī)效相統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系必將產(chǎn)生積極的影響。

（三）有利于形成完整地、有效地地方政府債務(wù)管理體系，提高我國(guó)的地方政府債務(wù)管理水平。如果將地方政府性債務(wù)納入各級(jí)各類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表，有助于債務(wù)產(chǎn)生的科學(xué)性、民主性，有利于財(cái)政部門(mén)對(duì)于本地區(qū)全部債務(wù)的科學(xué)規(guī)劃和管理，有利于完善部門(mén)預(yù)算制度，對(duì)于防范各種債務(wù)管理中的弊端，建立健全各項(xiàng)債務(wù)管理制度并推進(jìn)各項(xiàng)制度的有效運(yùn)行產(chǎn)生積極的影響。

二、將地方政府性債務(wù)納入會(huì)計(jì)體系的方法

（一）改革現(xiàn)有行政事業(yè)單位及總預(yù)算會(huì)計(jì)的計(jì)量方法，在政府債務(wù)核算方面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)制度。現(xiàn)在，在推行國(guó)庫(kù)集中支付的基礎(chǔ)上，很多地方政府總預(yù)算會(huì)計(jì)基本上實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的收入與權(quán)責(zé)發(fā)生制國(guó)庫(kù)集中支付、收付實(shí)現(xiàn)制的實(shí)撥資金支付相混合的會(huì)計(jì)制度，這種“四不像”的會(huì)計(jì)制度是不完善的。為了制定合理、全面的政府預(yù)算，真實(shí)反映每年地方政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的債務(wù)利息，對(duì)于大額的利息支出應(yīng)當(dāng)建立利息的預(yù)提及債務(wù)提前償還的攤銷(xiāo)制度進(jìn)行債務(wù)的核算，根據(jù)債務(wù)協(xié)議，分年度確定各年度的債務(wù)償還責(zé)任，以真實(shí)反映各年度的債務(wù)籌集、使用、償還情況，清晰界定各個(gè)年度的債務(wù)資金一般預(yù)算支出，對(duì)提供真實(shí)、準(zhǔn)確的債務(wù)報(bào)表以及正確考核領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任起到基礎(chǔ)性的作用。

（二）改革現(xiàn)有的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)、總預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置及核算方法。參考企業(yè)會(huì)計(jì)的科目設(shè)置，在總預(yù)算會(huì)計(jì)上增長(zhǎng)期借款、政府債券、應(yīng)付利息等反映地方政府債務(wù)的會(huì)計(jì)科目，對(duì)于行政事業(yè)單位也相應(yīng)增加銀行借款、其他長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息等反映債務(wù)的會(huì)計(jì)科目。具體核算如下：

在一筆債務(wù)產(chǎn)生時(shí)，借：其他財(cái)政存款（國(guó)庫(kù)存款－地方政府債券）； 貸：長(zhǎng)期借款（應(yīng)付債券、其他長(zhǎng)期應(yīng)付款）

如果每年償還的利息過(guò)大，每月預(yù)提利息時(shí)，

借：一般預(yù)算支出（根據(jù)債務(wù)資金的實(shí)際用途）；貸：預(yù)提利息

支付預(yù)提利息時(shí)，借：預(yù)提利息；貸：其他財(cái)政存款（國(guó)庫(kù)存款）

對(duì)于較小金額的利息償付，也應(yīng)該通過(guò)應(yīng)付利息進(jìn)行核算，以便于通過(guò)應(yīng)付利息會(huì)計(jì)科目明細(xì)帳全面反映各地方、各部門(mén)的每年債務(wù)利息的收付情況。對(duì)于每筆利息償還支出，分別――

借：一般預(yù)算支出（債務(wù)資金用途）；貸：應(yīng)付利息

借：應(yīng)付利息；貸：其他財(cái)政存款（國(guó)庫(kù)存款）

兩筆核算，并分別登記明細(xì)帳。

在償還債務(wù)時(shí)，總預(yù)算會(huì)計(jì)、各行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)該如下核算

借：長(zhǎng)期借款（應(yīng)付債券、其他長(zhǎng)期應(yīng)付款）

貸：其他財(cái)政存款（國(guó)庫(kù)存款－地方政府債券）

由于總預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)法匯總各部門(mén)的債務(wù)情況，通常總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中的債務(wù)余額通常只是財(cái)政部門(mén)、政府通過(guò)財(cái)政部門(mén)舉借的債務(wù)余額，這個(gè)余額對(duì)于一個(gè)地方來(lái)說(shuō)是不完全的，在這種情況下，部門(mén)決算數(shù)據(jù)中的債務(wù)數(shù)據(jù)是各行政事業(yè)單位債務(wù)的合計(jì)數(shù)，將這個(gè)合計(jì)數(shù)與本地總預(yù)算會(huì)計(jì)債務(wù)數(shù)匯總，會(huì)得到本地區(qū)地方政府債務(wù)余額。

（三）改進(jìn)總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)擔(dān)保債務(wù)的披露方法。對(duì)于各地方、各部門(mén)每半年、年度的資產(chǎn)負(fù)債表，各地方、各部門(mén)要在會(huì)計(jì)報(bào)表中增加附注內(nèi)容，分條清晰披露本期末擔(dān)保債務(wù)的金額、用途及違約風(fēng)險(xiǎn)情況，以正確評(píng)估各地方或有債務(wù)的余額。由于省、市擔(dān)保債務(wù)較多，可以按類(lèi)型合并披露擔(dān)保債務(wù)的金額、用途及違約風(fēng)險(xiǎn)狀況。

篇5

1財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必要性

1.1原《制度》未能與時(shí)俱進(jìn)地反映新形勢(shì)的變化與改革成果

一方面，現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度難以與改革成果相銜接。首先，原《制度》中一些規(guī)定如財(cái)政周轉(zhuǎn)金、基建撥款等有關(guān)規(guī)定，隨著改革深化已經(jīng)失效，與實(shí)際情況脫節(jié)，需要將已廢止執(zhí)行的內(nèi)容加以刪除，避免執(zhí)行上的錯(cuò)誤。其次，如預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、償債準(zhǔn)備金的設(shè)置使用，在現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系中還沒(méi)有做出規(guī)定，存在新業(yè)務(wù)類(lèi)型的規(guī)范盲區(qū)。然后，隨著行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的修訂，以及新《預(yù)算法》的執(zhí)行和國(guó)務(wù)院對(duì)預(yù)算管理制度改革提出的許多新要求，如果不及時(shí)修訂《制度》，這一系列改革成果就無(wú)法全面、完整、準(zhǔn)確地通過(guò)會(huì)計(jì)記錄予以科學(xué)反映，也就無(wú)法滿(mǎn)足各有關(guān)方面對(duì)財(cái)政信息的需求，更不利于維護(hù)我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系的統(tǒng)一完整。

另一方面，現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度體系碎片化。自2000年以來(lái)，財(cái)政部先后制定了15個(gè)補(bǔ)充規(guī)定對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行調(diào)整，這種修修補(bǔ)補(bǔ)的方式使得財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度體系過(guò)于分散，缺乏一定的系統(tǒng)性，這樣不利于相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)整體的全面把握、因此，需要將這些分散的規(guī)定加以統(tǒng)一，用制度的形式固定下來(lái)，如此有利于加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)政總會(huì)計(jì)管理。

1.2原《制度》所依據(jù)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在局限性

近年來(lái)，審計(jì)署在對(duì)中央財(cái)政出具的審計(jì)意見(jiàn)中多次提出，政府會(huì)計(jì)核算相關(guān)制度不夠健全和完善，一些屬于中央政府的資產(chǎn)和負(fù)債無(wú)法在會(huì)計(jì)賬表中反映。原因在于，原《制度》主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，側(cè)重于核算反映政府預(yù)算收支執(zhí)行情況，因此無(wú)法全面核算反映政府資產(chǎn)負(fù)債情況。

何謂收付實(shí)現(xiàn)制，指在會(huì)計(jì)核算中，以實(shí)際收到或支付款項(xiàng)為確認(rèn)本期收入和本期費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。即凡本期內(nèi)實(shí)際收到的收入和支付的費(fèi)用，無(wú)論其是否應(yīng)歸屬本期，均應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理；而凡本期未曾收到的收入和未曾支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期，亦不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用予以處理。因此在收付實(shí)現(xiàn)制下，總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)本期已發(fā)生，但尚未支付現(xiàn)金的支出，或在以后年度應(yīng)償還的債務(wù)本金或利息，會(huì)計(jì)上得不到反映，從而導(dǎo)致不能全面準(zhǔn)確地記錄和反映資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)狀況，形成了很大的隱形赤字，不利于防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)；另一個(gè)重要弊端則是造成了財(cái)政支出與財(cái)政收入在會(huì)計(jì)期間上的非配比性，不利于評(píng)價(jià)收支結(jié)余的真實(shí)情況，從而影響預(yù)算信息的真實(shí)性。

1.3原《制度》缺乏統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表制度

和企業(yè)會(huì)計(jì)不一樣，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的格式至今沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)前我國(guó)政府預(yù)算報(bào)告只是一種反映政府收支預(yù)算決算的單一模式，沒(méi)有對(duì)政府債券、債務(wù)及資產(chǎn)情況的反映，不利于公眾對(duì)政府財(cái)務(wù)情況的了解和掌握，不利于政務(wù)的公開(kāi)化；對(duì)于財(cái)政內(nèi)部管理來(lái)說(shuō)，由于缺少對(duì)政府資產(chǎn)與負(fù)債的完整會(huì)計(jì)信息，難以對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行系統(tǒng)的分析，使財(cái)政政策的選擇和預(yù)算編制缺乏充分的依據(jù)；對(duì)于財(cái)政外部管理來(lái)說(shuō)，預(yù)算會(huì)計(jì)信息傳布形式過(guò)于簡(jiǎn)單，造成政府財(cái)務(wù)狀況透明度不強(qiáng)，容易滋生腐敗。

2財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革的亮點(diǎn)分析

2.1重新定位總會(huì)計(jì)核算目標(biāo)和核算基礎(chǔ)

一方面，考慮到修訂《制度》的一個(gè)重要目標(biāo)是為編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告服務(wù)，因此新《制度》明確了今后總會(huì)計(jì)核算目標(biāo)既要準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況，也要全面反映資產(chǎn)負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況。另一方面，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)部分引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制內(nèi)容，要求“總會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算”。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，即凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。和收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制更能準(zhǔn)確、真實(shí)和全面的反映出在會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)與預(yù)算執(zhí)行的情況，更符合財(cái)政管理體系改革的需求，可以有效防止各級(jí)政府部門(mén)在途資金與浪費(fèi)限制的情況，極大提升各級(jí)政府的工作績(jī)效。

2.2改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法

新《制度》參照行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的做法，廣泛采用“雙分錄”會(huì)計(jì)核算方法，在核算預(yù)算收支的同時(shí)，也核算反映與預(yù)算收支變動(dòng)密切相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債情況。“雙分錄”會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)行政事業(yè)單位發(fā)生的資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，對(duì)收入、支出等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算。如果一筆業(yè)務(wù)同時(shí)存在收入、支出和非貨幣資產(chǎn)或負(fù)債變化的，則采用“雙分錄”分別進(jìn)行核算，這樣既能反映本單位的財(cái)務(wù)狀況，又能反映預(yù)算的執(zhí)行情況。例如對(duì)于外購(gòu)不需安裝的固定資產(chǎn)交付使用時(shí)，按其外購(gòu)確定的實(shí)際成本，一方面編制分錄，借：固定資產(chǎn)，貸：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)；同時(shí)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)作，借：經(jīng)費(fèi)支出，貸：財(cái)政撥款收入等，這樣，通過(guò)“雙分錄”核算既反映了固定資產(chǎn)增加，又反映了預(yù)算支出增加，提供了真實(shí)的財(cái)務(wù)和預(yù)算執(zhí)行情況。

2.3完善會(huì)計(jì)要素核算內(nèi)容

新《制度》最大的特色包括既核算了全部的財(cái)政預(yù)算收支，又全面地核算了政府財(cái)政的資產(chǎn)、負(fù)債；既規(guī)定了原《制度》沒(méi)有規(guī)定的國(guó)債預(yù)算收支的核算，也增加了很多過(guò)去沒(méi)有核算的債權(quán)債務(wù)（如地方政府債券的發(fā)行及轉(zhuǎn)貸過(guò)程中產(chǎn)生的債權(quán)資產(chǎn)和負(fù)債），財(cái)政部門(mén)管理的股權(quán)資產(chǎn)，以及承擔(dān)的政策性負(fù)債等。具體而言，一是完善資產(chǎn)核算內(nèi)容，增設(shè)用于核算反映政府財(cái)政持有的債權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目，如借出款項(xiàng)、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、股權(quán)投資等；二是完善負(fù)債核算內(nèi)容，增設(shè)用于核算反映不同類(lèi)型政府財(cái)政負(fù)債的會(huì)計(jì)科目，如應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券等；三是完善凈資產(chǎn)核算內(nèi)容，增設(shè)“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，分別反映因資產(chǎn)、負(fù)債的增減變動(dòng)對(duì)凈資產(chǎn)的產(chǎn)生的影響。同時(shí)，修改部分凈資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)。

2.4完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系

新《制度》規(guī)定總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表等7張報(bào)表。其中，資產(chǎn)負(fù)債表將資產(chǎn)和負(fù)債按照流動(dòng)和非流動(dòng)進(jìn)行分類(lèi)反映，一方面在編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，比較容易銜接，減少調(diào)整報(bào)表的工作量。另一方面也有利于反映資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)。新《制度》執(zhí)行后，政府財(cái)政管理的資產(chǎn)負(fù)債都得到核算，編制政府資產(chǎn)負(fù)債表所需要的政府財(cái)政管理的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)將更完整、可靠，為報(bào)告提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

就收入支出表而言，新《制度》設(shè)置了一張涵蓋全部財(cái)政資金收支的收入支出表。收入支出表按照不同類(lèi)型資金分別列示收支余情況，既可以看到財(cái)政部門(mén)對(duì)外部的實(shí)際資金流入、流出，也可以看到財(cái)政部門(mén)內(nèi)部各項(xiàng)資金之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的某種資金的收入、支出，還可以看到按照權(quán)責(zé)發(fā)生制列支（資金實(shí)際尚未流出財(cái)政部門(mén)）的部分。總之能反映全部財(cái)政資金收支情況，也能反映某種類(lèi)型資金的收支余情況，反映的信息更加全面豐富。

篇6

【關(guān)鍵詞】預(yù)算會(huì)計(jì) 收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 改革

20世紀(jì)90年代以前，世界各國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)大部分都是使用收付實(shí)現(xiàn)制。但是隨著時(shí)間的推移以及經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，越來(lái)越多的國(guó)家漸漸轉(zhuǎn)而使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。那么為什么時(shí)間會(huì)慢慢淘汰收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)而擁抱權(quán)責(zé)發(fā)生制呢？收付實(shí)現(xiàn)制有什么樣的弊端，而權(quán)責(zé)發(fā)生制又有什么樣的優(yōu)勢(shì)呢?我們將在下文中進(jìn)行分析。

首先，我們先來(lái)分析一下收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩種不同的核算方法各自的工作方法是怎樣的。

一、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制

我國(guó)的會(huì)計(jì)主要分為預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)兩種，并規(guī)定了它們各自使用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。

收付實(shí)現(xiàn)制，又稱(chēng)現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制，它是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。按照這種制度，會(huì)計(jì)核算在確認(rèn)本期收入和支出的時(shí)候，只按照是否實(shí)際收到現(xiàn)金作為記賬的基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，凡是在本期收到的現(xiàn)金，不管該款項(xiàng)是否該計(jì)入本期的收入，都應(yīng)該作為本期的收入來(lái)看待。同理，不管本期的支出款項(xiàng)是否該計(jì)入本期支出項(xiàng)目，都應(yīng)作為本期的支出看待。其中的問(wèn)題也就顯而易見(jiàn)了。

權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱(chēng)應(yīng)收應(yīng)付制，指的是會(huì)計(jì)核算在確認(rèn)本期收入和本期支出時(shí)，以權(quán)利、責(zé)任的發(fā)生和轉(zhuǎn)移作為記賬的基礎(chǔ)。凡是本期已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或者付出，都作為本期的收入或費(fèi)用來(lái)處理；反之，凡不屬于本期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)或費(fèi)用在本期已經(jīng)收到或付出，也不屬于本期的收入或費(fèi)用來(lái)處理。

二、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算中兩種核算方法的優(yōu)勢(shì)和弊端

（一）收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)勢(shì)和弊端

1.收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)勢(shì)

收付實(shí)現(xiàn)制，有以下幾個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)：第一，收付實(shí)現(xiàn)制的采用，便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進(jìn)度，而且能夠如實(shí)地反映預(yù)算收支的結(jié)果。即在本期收入的款項(xiàng)，不管是否應(yīng)該是本期的實(shí)際收入，都可以將款項(xiàng)用于緊急的事件中。這就增加了收付實(shí)現(xiàn)制在會(huì)計(jì)核算時(shí)的靈活性和便捷性。第二，收付實(shí)現(xiàn)制在評(píng)價(jià)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響時(shí)，便利的現(xiàn)金指標(biāo)能夠提供及時(shí)有效的信息。這樣不僅可以快速地對(duì)政府進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)還有利于會(huì)計(jì)核算工作效率的提高。第三，收付實(shí)現(xiàn)制需要的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)較少，容易被使用者理解，操作起來(lái)簡(jiǎn)單易懂。第四，收付實(shí)現(xiàn)制的操作流程比較簡(jiǎn)單，數(shù)據(jù)處理較易，操作成本比較低廉。

2.收付實(shí)現(xiàn)制的弊端

面對(duì)改革呼聲的越來(lái)越高漲，收付實(shí)現(xiàn)制必然存在著一些難以協(xié)調(diào)的問(wèn)題：第一，現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制不能真實(shí)地反映財(cái)政資金的實(shí)際狀況。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)使用收付實(shí)現(xiàn)制，是以現(xiàn)金的收入和支出來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的。但是在現(xiàn)實(shí)生活中，這些行政和事業(yè)單位在各種活動(dòng)中形成并擁有了大量的房屋、建筑物以及其他的固定資產(chǎn)如汽車(chē)，以及一些無(wú)形資產(chǎn)等。這些并不能計(jì)入現(xiàn)金收支中，因此造成會(huì)計(jì)核算的一大漏洞。從而引發(fā)一系列的虛報(bào)瞞報(bào)，不能真實(shí)全面地反映財(cái)政資金的實(shí)際情況。第二，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)方式不能將政府或事業(yè)單位的信息完整透明地提供出來(lái)，正如第一條所述，收付實(shí)現(xiàn)制只能提供財(cái)政中現(xiàn)金的收支情況，對(duì)于一些固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)不能清晰完整地提供出來(lái)，就造成政府或事業(yè)單位的財(cái)政部門(mén)不能接受透明完整的評(píng)估，從而不能準(zhǔn)確及時(shí)地將財(cái)政的真實(shí)情況公之于眾，造成政府或事業(yè)單位財(cái)政的不透明化。第三，現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制是造成單位年終突擊征收、突擊花錢(qián)的重要原因之一。有些單位會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)突擊花錢(qián)的情況，我們經(jīng)常聽(tīng)到或看到此類(lèi)的報(bào)道。如果到年終收支不平衡，庫(kù)存的現(xiàn)金少于賬目上的紀(jì)錄，那就會(huì)造成突擊征收；反之，如果庫(kù)存現(xiàn)金多于賬目上的紀(jì)錄，那就會(huì)造成年終突擊花錢(qián)。這類(lèi)情況是造成某些政府或事業(yè)單位相關(guān)部門(mén)成為百姓心目中腐敗形象的重要因素之一。第四，現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制是造成政府虛假繁榮的原因之一。我們都知道，我國(guó)實(shí)施積極的財(cái)政政策，發(fā)行了大量的國(guó)債，同時(shí)也借入不少的債務(wù)。現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制只記錄收進(jìn)的本金，而忽略實(shí)際應(yīng)該本期承擔(dān)的債務(wù)，從而使收支情況混亂，造成政府部門(mén)的虛假繁榮，不能完整真實(shí)地反映該年度國(guó)家財(cái)政狀況。同時(shí)有些地方政府拖欠農(nóng)民工工資或者工程款，這些被收付實(shí)現(xiàn)制掩蓋起來(lái)，夸大了政府的財(cái)政政策的作用。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)和弊端

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)

權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會(huì)計(jì)使用的一種會(huì)計(jì)核算方式，它區(qū)別于預(yù)算會(huì)計(jì)的最重要的一點(diǎn)就是它能夠在一些交易中按照現(xiàn)金收支發(fā)生的時(shí)日記錄，而非現(xiàn)金收支的時(shí)間。其優(yōu)勢(shì)有以下幾個(gè)方面：第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠正確地反映各個(gè)時(shí)期所實(shí)現(xiàn)的收入以及實(shí)現(xiàn)該收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。不同于收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠?qū)⑺械默F(xiàn)金收支按照具體的交易日期分成該日期下應(yīng)負(fù)擔(dān)的收入或支出。舉例來(lái)說(shuō)，某事業(yè)單位一月份應(yīng)該收到一千萬(wàn)元的收入，但是一月份由于種種原因沒(méi)有收到這筆款項(xiàng)，而是在二月份收到，那么在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，這筆款項(xiàng)還是作為一月份的收入來(lái)計(jì)算。這樣就可以非常準(zhǔn)確且透明地將各個(gè)部門(mén)的收支明細(xì)支配好，避免造成混亂。第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)行能夠準(zhǔn)確全面地反映企業(yè)單位的負(fù)債狀況，從而提高該企業(yè)積極防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)的負(fù)債和盈利在賬目上表現(xiàn)得最為明顯，通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠清晰地認(rèn)識(shí)到各個(gè)時(shí)期的企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，盈利或者負(fù)債，一目了然，就能夠很好地把握企業(yè)的發(fā)展方向。吸取各個(gè)時(shí)期的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，令企業(yè)能夠適應(yīng)各種情況的發(fā)生，提高其應(yīng)變能力。

篇7

【關(guān)鍵詞】 國(guó)庫(kù)集中收付制度 政府預(yù)算會(huì)計(jì) 影響

一、相關(guān)背景介紹

在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系中，政府預(yù)算會(huì)計(jì)是其中的一個(gè)大分支。經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，我國(guó)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系歷經(jīng)了多次變革，也獲得了很大的成績(jī)。但是近些年，隨著社會(huì)體制以及經(jīng)濟(jì)的不斷深入和發(fā)展，為了建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的公共財(cái)政政策，我國(guó)逐步實(shí)施了事業(yè)單位改革、公共財(cái)政制度改革等一系列舉措，建立了國(guó)庫(kù)集中收付制度，這些改革都使得我國(guó)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)的宏觀環(huán)境發(fā)生了急劇變化。

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，不僅僅改變了政府財(cái)政資金的運(yùn)行方向和形態(tài)，加強(qiáng)了財(cái)政資金管理，也對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)提出了更高的要求。原先的政府預(yù)算會(huì)計(jì)在核算方法及內(nèi)容、資金運(yùn)行、信息披露等方面的局限性日益凸顯，這些不僅不能加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)的公開(kāi)透明和科學(xué)，更不能提高群眾對(duì)政府財(cái)政運(yùn)行的監(jiān)督，因而要求政府會(huì)計(jì)必須進(jìn)行相應(yīng)的變革發(fā)展，以期能夠全面、完整的反應(yīng)政府的資金運(yùn)行情況。本文立足于國(guó)庫(kù)集中收付制度與政府預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，分析了實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度后對(duì)我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)的影響，探討了在政府財(cái)政改革體制下如何匹配進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革，并針對(duì)問(wèn)題提出對(duì)策，為政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策和相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

二、國(guó)庫(kù)集中收付制度與政府預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)概念

1、國(guó)庫(kù)集中收付制度

國(guó)庫(kù)集中收付制度，也可稱(chēng)為國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（Treasury single Account，TSA），它包含了政府國(guó)庫(kù)集中收入制度和集中支付制度。在國(guó)庫(kù)集中收付制度下，政府在國(guó)庫(kù)或者國(guó)庫(kù)指定的銀行開(kāi)設(shè)專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)，集中收入和支付所有的財(cái)政性資金，財(cái)政收入和支出的資金均通過(guò)該賬戶(hù)進(jìn)出，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金流動(dòng)的全過(guò)程監(jiān)控。

國(guó)庫(kù)集中收付制度是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍實(shí)行的一種財(cái)政資金管理制度，它是相對(duì)于傳統(tǒng)分散型財(cái)政資金收付制度而言的。在傳統(tǒng)分散型財(cái)政資金收付制度下，財(cái)政資金一般要按照“財(cái)政部門(mén)―主管部門(mén)―二級(jí)單位―基層單位”的模式進(jìn)行轉(zhuǎn)移，這樣既不利于對(duì)財(cái)政資金收付過(guò)程的全程監(jiān)管和審核，也不利于財(cái)政資金利用效率的提高，極易造成財(cái)政資金的沉淀。國(guó)庫(kù)集中收付制度綜合了國(guó)庫(kù)收入和支出活動(dòng)的各種相關(guān)指令、政策和法規(guī)，它以國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系為基礎(chǔ)，財(cái)政資金的收入跟支出都實(shí)行集中進(jìn)出。在該制度之下，不論是預(yù)算外財(cái)政資金還是預(yù)算內(nèi)財(cái)政資金，也不論財(cái)政資金是直接入庫(kù)還是直接匯繳，都要統(tǒng)一收入國(guó)庫(kù)賬戶(hù)。對(duì)于財(cái)政支付，則在通過(guò)支付部門(mén)審核簽發(fā)后，將預(yù)算指標(biāo)下達(dá)給各個(gè)預(yù)算單位，在預(yù)算單位對(duì)外購(gòu)買(mǎi)商品或者勞務(wù)時(shí)，財(cái)政部門(mén)將相關(guān)資金通過(guò)財(cái)政統(tǒng)一賬戶(hù)直接下劃支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)商賬戶(hù)上，使得財(cái)政資金從預(yù)算分配到資金撥付、銀行清算，直至財(cái)政資金下滑支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)商賬戶(hù)，都實(shí)現(xiàn)了經(jīng)由國(guó)庫(kù)統(tǒng)一賬戶(hù)的監(jiān)管和控制。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，不僅使所有政府財(cái)政性資金全部納入到國(guó)庫(kù)指定賬戶(hù)中，而且所有的政府財(cái)政性支出也要經(jīng)由該賬戶(hù)。它減少了財(cái)政資金的轉(zhuǎn)移層次，縮短了財(cái)政資金轉(zhuǎn)移流程，也提高了財(cái)政資金的使用效率。它消除了資金支出部門(mén)和預(yù)算部門(mén)多頭開(kāi)戶(hù)、多頭管理的弊病，改變了在傳統(tǒng)分散性財(cái)政資金管理制度下以撥定支的模式，以實(shí)際支付作為財(cái)政撥付額，有效減少了財(cái)政資金在支付單位的沉淀，減少了環(huán)節(jié)，提高了財(cái)政資金的轉(zhuǎn)移和使用效率，增強(qiáng)了活力，有利于財(cái)政調(diào)度的靈活性，也有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)預(yù)算單位的資金統(tǒng)籌安排和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的貫徹實(shí)施，加強(qiáng)政府部門(mén)的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力，為政府經(jīng)濟(jì)決策提供可靠依據(jù)。同時(shí)，財(cái)政資金通過(guò)國(guó)庫(kù)賬戶(hù)直接支付給商品或勞務(wù)供應(yīng)商，能更真實(shí)地提供資金收入及支出的金額，保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性。

在國(guó)庫(kù)集中收付制度下，財(cái)政資金的支出流程如圖1所示。

2、政府預(yù)算會(huì)計(jì)

預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)并列，共同構(gòu)成了我國(guó)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系。

我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)是與國(guó)家的預(yù)算管理體制密切聯(lián)系的，并為之服務(wù)。即預(yù)算會(huì)計(jì)是指以預(yù)算管理為中心，用以記錄、反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況的管理工具和手段。它記錄、計(jì)量、報(bào)告財(cái)政預(yù)算資金的運(yùn)行情況。

政府會(huì)計(jì)，也可稱(chēng)為公共會(huì)計(jì)或者公共部門(mén)會(huì)計(jì)。它記錄的是政府部門(mén)的賬目，將所有的政府實(shí)體跟構(gòu)成作為受托主體加以記錄、計(jì)量、報(bào)告，來(lái)反映其責(zé)任履行情況。對(duì)于政府會(huì)計(jì)，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)王雍君教授將其做如下定義：“是指反映、核算和監(jiān)督政府單位及其構(gòu)成實(shí)體（統(tǒng)稱(chēng)為政府單位）在使用財(cái)政資金和公共資源過(guò)程中財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的會(huì)計(jì)管理體系。”在國(guó)外，預(yù)算會(huì)計(jì)可以看作是政府會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支。而在國(guó)內(nèi)，由于具體的國(guó)情，將預(yù)算會(huì)計(jì)稱(chēng)作政府會(huì)計(jì)更加合適，也更能反映其實(shí)踐情況。

我國(guó)當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)基本是以傳統(tǒng)分散性財(cái)政資金收付制度為依托建立起來(lái)的，具有較多的弊端。對(duì)于財(cái)政支出，往往采用以撥代支的計(jì)量方法，信息常會(huì)失真，難以監(jiān)督，小金庫(kù)眾多，不合理現(xiàn)象大量存在，預(yù)算外資金游離于國(guó)庫(kù)管理之外，不能真實(shí)地反映財(cái)政資金收入和支出的情況，不利于政府部門(mén)及時(shí)科學(xué)地進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)決策和管理，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)急需變革，以協(xié)調(diào)適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中收付制度改革。

三、國(guó)庫(kù)集中收付制度改革對(duì)政府會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生的影響

國(guó)庫(kù)集中收付制度改變了財(cái)政預(yù)算資金的運(yùn)行方向及形態(tài)，因而政府預(yù)算會(huì)計(jì)也需要作出相應(yīng)的調(diào)整。國(guó)庫(kù)集中收付制度的實(shí)施對(duì)政府會(huì)計(jì)產(chǎn)生的影響主要有以下幾個(gè)方面。

1、國(guó)庫(kù)集中收付制度對(duì)政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容產(chǎn)生重大影響

在國(guó)庫(kù)集中收付制度下，盡管政府會(huì)計(jì)核算的科目沒(méi)有發(fā)生變化，但是會(huì)計(jì)核算的方式、時(shí)間等等都產(chǎn)生了較大變化。國(guó)庫(kù)集中收付制度，帶來(lái)的是全新的財(cái)政資金收入和支出模式，財(cái)政部門(mén)不再只是資金的分配者而是使用者，行政部門(mén)也相應(yīng)地轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)政資金的延伸部門(mén)，它們的所有資金都作為政府資金的一部分，其使用都要通已經(jīng)有國(guó)庫(kù)集中管理賬戶(hù)。在這種情況下，財(cái)政部門(mén)不再將資金直接撥付給行政單位，而是每月下發(fā)給行政單位用款指標(biāo)并進(jìn)行審核批準(zhǔn)。由于不再直接撥付資金，財(cái)政部門(mén)也就相應(yīng)地不再根據(jù)預(yù)算資金撥付憑證進(jìn)行記賬。財(cái)政部門(mén)可以對(duì)財(cái)政資金轉(zhuǎn)移全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，其監(jiān)督延伸到行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)，財(cái)政資金的支出即是轉(zhuǎn)移支出或購(gòu)買(mǎi)支出。由此便出現(xiàn)了沒(méi)有貨幣資金收入的經(jīng)費(fèi)撥入和沒(méi)有貨幣資金支出的經(jīng)費(fèi)支出會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。

以行政單位購(gòu)買(mǎi)大宗設(shè)備為例。在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部面對(duì)的只是大宗設(shè)備實(shí)物，沒(méi)有了相應(yīng)的貨幣資金流動(dòng)。在審核批準(zhǔn)預(yù)算單位的購(gòu)買(mǎi)請(qǐng)求后，財(cái)政部門(mén)將作為付款人將資金直接支付到設(shè)備供應(yīng)商的賬戶(hù)上，而不再將資金撥付給預(yù)算單位，預(yù)算單位再支付設(shè)備款。只需進(jìn)行固定資產(chǎn)、收入和支出的核算即可。

行政單位是財(cái)政資金的延伸，作為政府部門(mén)的組成部分，其資金也屬于政府財(cái)政資金，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在國(guó)庫(kù)賬戶(hù)都有所反映，其收支都要經(jīng)由國(guó)庫(kù)集中收支賬戶(hù)。從這個(gè)意義上講，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)可以視為總賬和明細(xì)賬的關(guān)系，這兩者構(gòu)成了政府會(huì)計(jì)。

2、與國(guó)庫(kù)集中收付制度配套的相關(guān)會(huì)計(jì)制度出臺(tái)也對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)產(chǎn)生了影響

在實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度過(guò)程中，我國(guó)也出臺(tái)頒布了一系列規(guī)定，對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)核算做出了相關(guān)的補(bǔ)充和說(shuō)明。如《地方財(cái)政實(shí)施財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革年終預(yù)算結(jié)余資金會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》、《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》、《〈財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法〉補(bǔ)充規(guī)定》等等。這些規(guī)定要求政府會(huì)計(jì)在原先基礎(chǔ)上新開(kāi)設(shè)“已結(jié)報(bào)支出”、“財(cái)政零余額賬戶(hù)存款”賬戶(hù)，通過(guò)設(shè)置這兩個(gè)總賬科目來(lái)對(duì)財(cái)政支出項(xiàng)目進(jìn)行核算。另外，行政單位原先的“銀行存款”科目也僅僅核算單位自籌資金以及以前年度結(jié)余款，而不再核算財(cái)政單位撥付的款項(xiàng)。

3、國(guó)庫(kù)集中收付制度的實(shí)施也對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)生了沖擊

收付實(shí)現(xiàn)制是我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，它可以避免因企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善造成的財(cái)政赤字，但是它不能完整全面地反映政府財(cái)政資源分布情況、也不能有效地完成財(cái)政管理目標(biāo)。對(duì)政府會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行改革，逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)也就日益迫切，也逐步成為政府會(huì)計(jì)改革的趨勢(shì)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，行政單位只有在提供服務(wù)時(shí)才能夠確認(rèn)相關(guān)收入，并在接受服務(wù)時(shí)，確認(rèn)相關(guān)的費(fèi)用支出，這樣可以連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整地反映政府部門(mén)的財(cái)政狀況和資金運(yùn)行情況，從而更好地完成財(cái)政資金管理目標(biāo)。

四、為適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中收付制度，我國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革完善思路

1、明確政府會(huì)計(jì)核算主體，改進(jìn)政府會(huì)計(jì)核算體系

應(yīng)當(dāng)理順政府總預(yù)算會(huì)計(jì)，行政單位會(huì)計(jì)以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，界定好哪些單位可以屬于政府會(huì)計(jì)的管理核算范圍，劃分好政府會(huì)計(jì)體系與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系。政府會(huì)計(jì)體系是以政府活動(dòng)為核算核心，凡是能引起政府資金變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)計(jì)入政府會(huì)計(jì)的范圍加以核算。

2、逐步地引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)

目前理論界一般傾向于適當(dāng)引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)采用循序漸進(jìn)的方法，逐步地將收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制方向過(guò)渡，避免發(fā)生較大的轉(zhuǎn)換成本。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司：政府會(huì)計(jì)研究報(bào)告[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

[2] 王雍君：國(guó)庫(kù)改革與政府現(xiàn)金管理[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

篇8

摘要：建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)政管理的主要目標(biāo)，財(cái)政部充分結(jié)合我國(guó)目前的狀況，在一零年年底開(kāi)展了財(cái)政報(bào)告建立工作，但是由于很多因素的影響，導(dǎo)致編制工作不能非常順利的進(jìn)行。本文對(duì)編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的原因、意義以及特點(diǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析，重點(diǎn)闡述了優(yōu)化我國(guó)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞 ：權(quán)責(zé)發(fā)生制；財(cái)務(wù)報(bào)告；問(wèn)題

從八十年代至今，各國(guó)為了促進(jìn)公共管理興起了會(huì)計(jì)改革，到目前為止，很多國(guó)家提供合并的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，我國(guó)在2010 年開(kāi)展財(cái)政報(bào)告建立工作之后，選擇了11個(gè)省市進(jìn)行試編，在2012 年增加到23個(gè)省市。

一、編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的原因

1. 政府預(yù)算報(bào)告存在問(wèn)題。我國(guó)包括財(cái)政總預(yù)決算、部門(mén)預(yù)決算以及單位預(yù)決算，其中總預(yù)決算能夠反映出財(cái)政的分配和收支，但是缺少將部門(mén)預(yù)決算匯編成部門(mén)總預(yù)決算收支，另外還存在預(yù)算不準(zhǔn)確、預(yù)算調(diào)整頻繁等問(wèn)題。所以我國(guó)需要編制完善的、全面的，能夠系統(tǒng)的反映政府資產(chǎn)、負(fù)債等信息的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)的報(bào)表之間不能融合。我國(guó)現(xiàn)在執(zhí)行的政府會(huì)計(jì)報(bào)告是1997 年制定的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告，其覆蓋范圍是財(cái)政總預(yù)算、行政單位以及事業(yè)單位，但是這三者都各自有一種會(huì)計(jì)報(bào)表，而且三種報(bào)表不能很好的融合，也就是說(shuō)不能形成政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表；另外我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系之間不能妥善的結(jié)合起來(lái)，不能有效的將政府的預(yù)算資金反映出來(lái)。

3.預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表不夠完善。目前執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表只能簡(jiǎn)單的將政府預(yù)算收支的情況反映出來(lái)，距離完整意義上的政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告還有很大的距離；它的覆蓋范圍較為狹窄，內(nèi)容不完善，信息量不充足，不能有效的反映出政府財(cái)務(wù)的實(shí)際情況，不能輔助政府作出經(jīng)濟(jì)方面的重大決定。

二、編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的意義

1.編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度能夠全面的、具體的將政府的經(jīng)濟(jì)資源以及收支的狀況反映出來(lái)，能夠反映出政府日后的財(cái)政責(zé)任和能力，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展必然的要求。

2.建設(shè)服務(wù)型政府的目的在于增強(qiáng)政府的績(jī)效，同時(shí)降低運(yùn)行資金，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠正確的核算政府各個(gè)方面的費(fèi)用，促進(jìn)政府提高服務(wù)的水平。

3.目前我國(guó)的會(huì)計(jì)信息較為分散，影響了財(cái)政的管理水平提升，通過(guò)編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，能夠有效提高財(cái)政管理水平，加強(qiáng)政府資產(chǎn)的管理。

4.經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使政府財(cái)政的資金來(lái)源變得復(fù)雜，債務(wù)規(guī)模也在不斷增加，但是我國(guó)的預(yù)決算報(bào)表缺少完整的債務(wù)信息，編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度能將債務(wù)的情況也添加進(jìn)核算的范圍，是建立規(guī)范的債務(wù)管理的需要。

5.財(cái)政改革的不斷深化，提高財(cái)政資金的績(jī)效問(wèn)題受到了廣泛的關(guān)注，但是傳統(tǒng)的制度不能將成本費(fèi)用和成果正確的反映出來(lái)，編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度能夠完整的將政府部門(mén)提供的公共產(chǎn)品的成本反映出來(lái)，提高財(cái)政資金使用的績(jī)效。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的特點(diǎn)

1.建立銜接機(jī)制：我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)有財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位會(huì)計(jì)構(gòu)成，預(yù)算會(huì)計(jì)之間的標(biāo)準(zhǔn)都不一致，編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度有利于統(tǒng)一預(yù)算會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，有利于日常核算與年終報(bào)告之間的互補(bǔ)。

2.目前我國(guó)的試編工作是使用會(huì)計(jì)加統(tǒng)計(jì)的辦法，從相關(guān)部門(mén)收集數(shù)據(jù)，通過(guò)計(jì)算以及統(tǒng)計(jì)的方法進(jìn)行編制，有利于整理政府的資產(chǎn)事項(xiàng)，完整的反映運(yùn)營(yíng)成本。

3. 財(cái)政部規(guī)定，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告要涵蓋政府財(cái)政、事業(yè)單位、行政單位、項(xiàng)目融資等各個(gè)方面，集合有關(guān)的資料進(jìn)行調(diào)整和抵消，大范圍的拓寬政府財(cái)務(wù)的范圍，將政府的財(cái)務(wù)信息統(tǒng)計(jì)的更加充分。

四、優(yōu)化我國(guó)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的建議

1.重點(diǎn)放在主表上，建立預(yù)算對(duì)照表。通過(guò)對(duì)政府財(cái)政報(bào)告的分析能夠看出，財(cái)務(wù)報(bào)告主要的格式是3A+2B，包括：財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)濟(jì)狀況分析以及管理狀況等，其中財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收益費(fèi)用表以及現(xiàn)金流量表等，筆者認(rèn)為政府財(cái)政報(bào)告必須要包括負(fù)債表和收益表，并以這兩種表為重點(diǎn)，然后再進(jìn)行流量表、預(yù)算表的編制。另外為了強(qiáng)化預(yù)算的管理，還要盡快編制預(yù)算對(duì)照表，可能的話(huà)在編制現(xiàn)金流量表；為了將預(yù)算數(shù)與調(diào)整數(shù)進(jìn)行分析也可以建立預(yù)算執(zhí)行報(bào)表。另外，也可以學(xué)習(xí)國(guó)外的社會(huì)保險(xiǎn)表，能夠反映保險(xiǎn)金的支付問(wèn)題。

2.建立兩張資產(chǎn)負(fù)債表。政府財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是完善資產(chǎn)信息，其中占有主要作用的就是資產(chǎn)負(fù)債表，最近幾年國(guó)家開(kāi)始實(shí)行新的會(huì)計(jì)規(guī)范，等到年底就需要編制結(jié)賬前后的兩張資產(chǎn)負(fù)債表。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，企業(yè)會(huì)計(jì)只需要最終年底的資產(chǎn)負(fù)債表，不注重過(guò)程，但是政府如果同企業(yè)一樣只編制轉(zhuǎn)賬后的負(fù)債表，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)之間相互抵充結(jié)轉(zhuǎn)，不能反映出完整的信息。很多國(guó)家為了更好的將預(yù)算信息反映出來(lái)推出了中期預(yù)算制度，而我國(guó)的兩張資產(chǎn)負(fù)債表是獲取信息的最便捷的方法，這兩張負(fù)債表分別是年終結(jié)轉(zhuǎn)賬項(xiàng)前的和之后的負(fù)債表，兩張負(fù)債表能夠?qū)⑿畔⑼暾姆从吵鰜?lái)。

3.完善權(quán)責(zé)發(fā)生制度，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。目前我國(guó)的權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告呈擴(kuò)大范圍的趨勢(shì)，從各種部門(mén)中搜集相關(guān)數(shù)據(jù)，再通過(guò)折算估值等方法編制成財(cái)務(wù)報(bào)告，編制中由于估算方法的漏洞會(huì)出現(xiàn)遺漏、錯(cuò)位，導(dǎo)致估算不準(zhǔn)的問(wèn)題等等。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該涵蓋了部門(mén)中所有的財(cái)務(wù)資源的流量，所以，各個(gè)部門(mén)都要在年終準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)行逐級(jí)層層匯編的方式，最終形成整體綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。我國(guó)應(yīng)該盡快完善核算制度，優(yōu)化并且相互協(xié)調(diào)，而且財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要以會(huì)計(jì)核算和報(bào)表為主要依據(jù)，在這個(gè)基礎(chǔ)上能夠增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

4.建立過(guò)程控制的會(huì)計(jì)體系。我國(guó)在80 年代就開(kāi)始在預(yù)算會(huì)計(jì)體系中引入了債權(quán)發(fā)生制，建立了各種資產(chǎn)負(fù)債科目，最近新會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步將固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)向規(guī)范化，但是這種會(huì)計(jì)核算方式具有局限性。權(quán)責(zé)發(fā)生制的另一種說(shuō)法是應(yīng)計(jì)制，是以權(quán)利和責(zé)任為標(biāo)準(zhǔn)確立的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，收付實(shí)現(xiàn)制同樣也是某種權(quán)利和責(zé)任的確認(rèn)，是歸屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制的范圍內(nèi)，是一種較為特殊的形式。筆者認(rèn)為政府會(huì)計(jì)要明確權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，明確資產(chǎn)的核算方法，在收支科目中增設(shè)應(yīng)收應(yīng)支，因?yàn)樯形磳?shí)現(xiàn)的收支科目與實(shí)際的收支科目之間具有遞延型，所以最終的收支要結(jié)轉(zhuǎn)到凈資產(chǎn)項(xiàng)目，用全債發(fā)生制計(jì)算確立會(huì)計(jì)事項(xiàng)能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債與日常核算、年終結(jié)轉(zhuǎn)的有機(jī)結(jié)合，完美的實(shí)現(xiàn)控制過(guò)程以及管理結(jié)果的功效。

建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是非常重要的，能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)也能夠提高財(cái)政的管理水平，政府應(yīng)該盡快完善權(quán)責(zé)發(fā)生制度，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，明確資產(chǎn)的核算辦法。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

    （1）稅收會(huì)計(jì)的核算目的與其他會(huì)計(jì)不同。企業(yè)會(huì)計(jì)的核算目的是提供企 業(yè)經(jīng)營(yíng)信息，并利用核算信息控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的 目的，為此，企業(yè)會(huì)計(jì)必須核算成本和盈虧。預(yù)算會(huì)計(jì)的目的是提供預(yù)算收支信 息，并利用核算信息監(jiān)督財(cái)務(wù)活動(dòng)，最終達(dá)到提高預(yù)算資金使用效果的目的，為 此，它必須核算預(yù)算資金的收支余額和超支。對(duì)于稅收會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，由于稅收資金 屬于國(guó)家，它的取得既不需要償還，也不需要向支付者付出任何報(bào)酬和費(fèi)用，稅 務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)權(quán)使用和支配，它既不周轉(zhuǎn)，也不增值，而且它核算的主要是稅收政 策、法令執(zhí)行的結(jié)果，并不考慮政策的制定和執(zhí)行成本，所以，稅收會(huì)計(jì)不存在 成本和盈虧核算，也不存在收支余超核算。但是，稅收會(huì)計(jì)的核算對(duì)象——稅收 資金運(yùn)動(dòng)，與企業(yè)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象——企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)能夠綜合反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 活動(dòng)一樣，它也能夠綜合反映稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)情況。稅收會(huì)計(jì)的核算目的正是為了 綜合提供稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息，并利用核算信息綜合控制稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)。

    （2）稅收會(huì)計(jì)的核算方法與其他會(huì)計(jì)明顯不同。

    ①設(shè)置和運(yùn)用會(huì)計(jì)科目的制約性與復(fù)雜性。稅收收入是國(guó)家預(yù)算收入的主要 部分，稅收會(huì)計(jì)與國(guó)家總預(yù)算會(huì)計(jì)在核算口徑上應(yīng)保持一致。所以，稅收會(huì)計(jì)在 設(shè)置和運(yùn)用會(huì)計(jì)科目時(shí)，要受預(yù)算會(huì)計(jì)的制約。比如，稅收會(huì)計(jì)中的“入庫(kù)”類(lèi) 科目必須與總預(yù)算會(huì)計(jì)的“稅收收入”類(lèi)科目完全一致。此外，由于稅收工作的 特殊性，經(jīng)常要求稅收會(huì)計(jì)對(duì)同一個(gè)數(shù)據(jù)從各種不同的角度進(jìn)行反映，以滿(mǎn)足不 同部門(mén)、不同層次的不同管理需要，使得稅收會(huì)計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置非常復(fù)雜。一 是明細(xì)科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶(hù)設(shè)置明細(xì)， 以滿(mǎn)足分戶(hù)管理的需要，又要按稅種設(shè)置明細(xì)，以滿(mǎn)足分稅種管理的需要，有的 還要按征收單位或征收人員設(shè)置，以滿(mǎn)足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的 需要；二是明細(xì)科目各層次尖的所屬關(guān)系可以互為變動(dòng)。如在“入庫(kù)稅金”一級(jí) 科目中，可以按稅種設(shè)二級(jí)明細(xì)，按預(yù)算級(jí)次設(shè)三級(jí)明細(xì)，也可以反過(guò)來(lái)按預(yù)算 級(jí)次設(shè)二級(jí)明細(xì)，按稅種設(shè)三級(jí)明細(xì)。稅收會(huì)計(jì)明細(xì)科目的這種復(fù)雜性在其他專(zhuān) 業(yè)會(huì)計(jì)中較為少見(jiàn)。

篇10

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 財(cái)務(wù)報(bào)告 完善

建國(guó)以來(lái),我國(guó)的會(huì)計(jì)體系一直劃分為兩大類(lèi),一是企業(yè)會(huì)計(jì)體系,一是預(yù)算會(huì)計(jì)體系。預(yù)算會(huì)計(jì)體系中包括總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。1997年5月和7月財(cái)政部《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,并規(guī)定該準(zhǔn)則和制度于1998年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)分類(lèi)、會(huì)計(jì)要素、核算方式、記賬基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面都有質(zhì)的突破,可以說(shuō)是一次會(huì)計(jì)管理模式的變革,對(duì)于事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作有重大影響。

隨著我國(guó)體制改革的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,事業(yè)單位改革正加快步伐,在日常經(jīng)濟(jì)核算中出現(xiàn)了許多新類(lèi)型的業(yè)務(wù)。因此,現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已不能完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,按現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映出的單位財(cái)務(wù)狀況存在著一定程度會(huì)計(jì)信息失真和不完善的地方。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告中存在的會(huì)計(jì)信息失真和不完善的地方的表現(xiàn)

1.固定資產(chǎn)的核算

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中事業(yè)單位固定資產(chǎn)只核算賬面原值,這樣的核算方式有許多弊端:(1)價(jià)值背離,固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與凈值隨時(shí)間的推移相差越來(lái)越大。(2)虛增凈資產(chǎn),以賬面原值核算固定基金虛增了凈資產(chǎn)。(3)修購(gòu)基金按收入而不是按固定資產(chǎn)的折舊提取,修購(gòu)基金的提取數(shù)額取決于單位當(dāng)期實(shí)現(xiàn)事業(yè)收入,經(jīng)營(yíng)收入的多少,造成自身收入實(shí)現(xiàn)較少的單位固定資產(chǎn)損耗無(wú)法真正得到補(bǔ)償。(4)成本不完整,固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,折舊數(shù)不能在資產(chǎn)負(fù)債表中得到體現(xiàn),從而人為地降低了取得相應(yīng)收入的成本,虛增了盈余。

因此,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者容易產(chǎn)生誤導(dǎo),不利于報(bào)表使用者正確解讀會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.對(duì)外投資的核算

為了更準(zhǔn)確地反映單位長(zhǎng)期投資情況,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采取了成本法和權(quán)益法兩種核算方法,當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

3.應(yīng)收賬款的核算

事業(yè)單位應(yīng)收賬款一般不計(jì)提壞賬,當(dāng)這些債權(quán)確定無(wú)法收回的時(shí)候,一般都采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法,借記“事業(yè)支出(經(jīng)營(yíng)支出)”,貸記“應(yīng)收賬款”等。但是確定這些債權(quán)無(wú)法收回往往是幾年后的事情,因此在確定之前這些無(wú)法收回的應(yīng)收賬款逐年掛帳,虛夸了流動(dòng)資產(chǎn)總額,容易誤導(dǎo)報(bào)表使用者。

4.無(wú)形資產(chǎn)的核算

事業(yè)單位尤其是科研院所長(zhǎng)期以來(lái)普遍存在的“重有形,輕無(wú)形”觀念,缺乏對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí),科研成果的產(chǎn)生耗損了單位的設(shè)備及人員費(fèi)用,屬于職務(wù)發(fā)明,但對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理的不足造成了無(wú)形資產(chǎn)的流失和浪費(fèi),無(wú)法準(zhǔn)確反映總體經(jīng)濟(jì)資源水平,包括物資資源和非物資資源,不利于對(duì)整體資產(chǎn)的正確評(píng)估。

5.缺少現(xiàn)金流量報(bào)表

企業(yè)單位核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,事業(yè)單位核算的基礎(chǔ)采用收付實(shí)現(xiàn)制,從這點(diǎn)看來(lái),現(xiàn)金流量指標(biāo)在事業(yè)單位發(fā)揮的作用大于企業(yè)單位,但是偏偏是企業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表,而事業(yè)單位不編制該表。事業(yè)單位也需要掌握貨幣資金的運(yùn)用和支付能力,防止出現(xiàn)資金緊缺。

二、完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書(shū)面文件,是財(cái)政部門(mén)和上級(jí)單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料,也是編制下年度單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為,事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)在如下四個(gè)方面進(jìn)行完善。

1.改進(jìn)會(huì)計(jì)科目的核算

改進(jìn)會(huì)計(jì)科目的核算方法,使會(huì)計(jì)報(bào)表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更能真實(shí)地反映事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際,如對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下,增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目,以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。

2.引入現(xiàn)金流量表

參考企業(yè)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的基本原理,結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況編制內(nèi)部

報(bào)表——事業(yè)單位現(xiàn)金流量表,反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入和流出的整體情況,反映這些資金的變動(dòng)原因。

3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的說(shuō)明

在執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的情況下,對(duì)現(xiàn)階段難以用貨幣計(jì)量的信息及不穩(wěn)定的特殊信息進(jìn)行披露,以便財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者對(duì)單位進(jìn)行更為全面的了解和分析。