定額納稅和核定征收的區(qū)別范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇定額納稅和核定征收的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

鑒于規(guī)范性文件的條款大致可以分為程序性條款和實體性條款，所謂實體性條款是指法律關(guān)系的雙方所應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利和履行的義務(wù)，所謂程序性條款是指法律關(guān)系的雙方行使權(quán)利、履行義務(wù)時所應(yīng)當(dāng)遵守的步驟、方式與期限。本文將從這兩個方面分析現(xiàn)有政策的不足之處。需要指出的是，上述“二分法”并不是十分嚴謹?shù)模?guī)范性文件的條款并不是絕對的“一分為二”，許多條款中往往同時包括實體內(nèi)容和程序內(nèi)容。但盡管如此，從此入手能夠為我們分析問題提供一個較為清晰的徑路。

一、所得稅核定征收現(xiàn)狀分析

（一）政策規(guī)定略顯粗疏

1、實體性條文定性多、定量少，自由裁量空間過大。關(guān)于稅務(wù)機關(guān)有權(quán)適用核定征收的具體情形，總局的《暫行辦法》規(guī)定的六個條件都屬于定性規(guī)定，并沒有量化的標準，稅務(wù)機關(guān)與納稅人容易各執(zhí)一詞、產(chǎn)生爭議。在實踐中，部分地區(qū)采取“一刀切”的做法，嚴格說來對總局文件是一種突破，于法無據(jù)。總局《暫行辦法》第三條規(guī)定所得稅的核定征收方法包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種方法，以及其他合理的辦法。對于定額征收，總局《暫行辦法》并沒有規(guī)定全國適用的定額標準或幅度。對于核定應(yīng)稅所得率征收，《暫行辦法》規(guī)定的應(yīng)稅所得率僅僅區(qū)分了五種行業(yè)，上限最高的是娛樂業(yè)，達40%，下限最低的是商貿(mào)企業(yè)，為7%，且娛樂業(yè)的上限與下限之間的跨度達20%之多。此外，《暫行辦法》對于稅務(wù)機關(guān)在合法的幅度之內(nèi)合理確定每一個企業(yè)適用的定額或應(yīng)稅所得率所應(yīng)當(dāng)參照的指標并沒有詳盡的規(guī)定，自由裁量的空間過大。

2、程序性條款過于簡單。在現(xiàn)代社會，法治與程序正義是不可分的，“正是程序性條款決定了法治與恣意的人治之間的區(qū)別”。任何良好的規(guī)范性文件都要通過正當(dāng)?shù)某绦虿拍荏w現(xiàn)其應(yīng)有的價值。一個良好的程序性條款不但具有所謂的“工具價值”、有助于實體性條款的實現(xiàn)，而且其自身也具有獨立價值，即它不僅是實現(xiàn)實體正義的手段，而且是正義本身。但事實上，現(xiàn)行的規(guī)范性文件往往缺乏程序正義的理念，更多地強調(diào)令行禁止、正名定分的實體合法性，而對程序問題則語焉不詳，并未把程序問題看作一個具有獨立價值的要素。總局的《暫行辦法》也未能免俗。《暫行辦法》共十八條，嚴格來說，只有第三條和第八條涉及到了在核定征收過程中稅務(wù)機關(guān)行政權(quán)力的行使方式。第三條規(guī)定：所得稅的核定征收……必須按照一定的程序、標準和方法進行。第八條規(guī)定：對實行核定征收方式的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)……按公平、公正、公開原則分類逐戶核定其應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。公平、公正、公開是依法行政的基本要求，正是因為在實體上不得不授予行政機關(guān)以很大的權(quán)力，所以必須在程序?qū)χ右钥刂疲悇?wù)部門自然也不例外，關(guān)鍵是過于宏觀，沒有具體的、詳細的程序性的配套制度，更沒有依據(jù)“有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督”的原則規(guī)定相關(guān)的制約措施加以保障。

（二）部分核定征收企業(yè)稅收負擔(dān)率偏高

制定核定征收辦法的初衷之一就是通過提高核定征收企業(yè)的實際負擔(dān)率，促使企業(yè)實行查賬征收。應(yīng)該說，通過從高核定應(yīng)納稅額或者適用較高的應(yīng)稅所得率，核定征收企業(yè)的實際負擔(dān)可能確實要高于同行業(yè)的平均水平。但另一方面，適用核定征收的企業(yè)除一部分屬于盈利水平較高的房地產(chǎn)、中介等行業(yè)之外，相當(dāng)部分屬于規(guī)模較小的第三產(chǎn)業(yè)，在當(dāng)前鼓勵民營企業(yè)發(fā)展的形勢下更是如此。民營經(jīng)濟的發(fā)展，對吸收、分流下崗企業(yè)職工、穩(wěn)定社會起到相當(dāng)?shù)淖饔茫瑢儆趪艺叽罅Ψ龀值膶ο螅愂肇摀?dān)偏高顯然是不合適的。例如，商貿(mào)企業(yè)尤其是從事批發(fā)的商貿(mào)企業(yè)如果實行核定應(yīng)稅所得率征收，名義稅負最低為2.21%，顯然偏高；而相比較而言，中介機構(gòu)、房地產(chǎn)行業(yè)利潤率較高，則不應(yīng)允許其實行核定征收。另一方面，核定征收與查賬征收都屬于稅法允許的征收方式，且企業(yè)的應(yīng)納稅額也是有權(quán)稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過法定程序核定的，但現(xiàn)行政策不允許核定征收企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，似不盡合理。特別是對于當(dāng)前國家大力扶持的安排下崗失業(yè)職工再就業(yè)較多的行業(yè)，更是如此。

二、完善核定征收的基本思路及建議

核定征收、查賬征收作為所得稅的兩種征收方式，本身并無優(yōu)劣之分，關(guān)鍵在于適用于不同的企業(yè)。由于來自于納稅人與稅務(wù)機關(guān)雙方面因素的影響，核定征收作為一種征收方式存在有其合理性，完善核定征收的基本思路不應(yīng)局限于通過較高的稅收負擔(dān)率促使核定征收的企業(yè)向查賬征收轉(zhuǎn)變。稅收法治要求平等對待所有納稅人，但平等對待并不等于一刀切，同等情況同等對待、不同情況區(qū)別對待才是真正意義上的公平。

（一）從納稅人角度分析

前文已經(jīng)指出制定核定征收辦法的初衷之一就是通過提高核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率，促使企業(yè)實行查賬征收。事實上，此初衷能否實現(xiàn)依賴兩個前提，即企業(yè)愿意準確核算且能夠準確核算其成本、費用和利潤，較高的應(yīng)稅所得率能夠轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實際稅負。我們認為，這兩點都有待商榷。

關(guān)于第一點，財務(wù)核算不健全、不能準確核算成本、費用、收入、利潤的企業(yè)是一種客觀存在。新注冊企業(yè)對核定征收和查賬征收的第一反應(yīng)往往是哪種方式“更加合算”，追求自身效用最大化的納稅人有此想法顯然無可厚非。盡管我們很難揣測每個納稅人的效用需求，但是對“更加合算”顯然不能局限地理解為經(jīng)濟利益。如：許多企業(yè)之所以愿意核定征收就是因為聘用的會計人員“嫌麻煩”、業(yè)主“怕稅務(wù)機關(guān)會經(jīng)常來檢查”。

事實上，企業(yè)的規(guī)模，業(yè)主有無準確核算的要求，人員的素質(zhì)，準確財務(wù)核算的所需費用與之可能帶來的收益，查賬征收對企業(yè)財務(wù)核算的要求比核定征收高等主客觀因素都會影響企業(yè)對此的態(tài)度，稅收負擔(dān)率的高低只是眾多因素之一，而不是決定性的因素。更何況，由于有限理性、信息不足，使得業(yè)主往往難以能夠準確的計算查賬征收與核定征收之間可能存在的稅負差異，據(jù)此做出選擇又從何談起？

其二，較高的應(yīng)稅所得率并不一定能夠轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實際稅負。納稅人作為市場經(jīng)濟條件下的經(jīng)濟人必然會努力追求自身利益最大化。這種努力大致可以分為生產(chǎn)性努力和分配性努力，也就是通常所說的“做蛋糕”和“分蛋糕”的問題。顯然，在稽查力量難以對所得稅有足夠投入、不能形成有效威懾作用的前提下，企業(yè)從成本、效益的角度出發(fā)，利用種種合法或不合法的手段(即偷稅)盡量減少應(yīng)納國家稅款以增加自己的稅后收入也就在所難免。從此角度看，提高應(yīng)稅所得率的同時應(yīng)當(dāng)提高納稅人偷稅的成本，但稽查力量的不足使得納稅人對后者幾乎可以忽略不計。

經(jīng)驗已經(jīng)反復(fù)證明，規(guī)范性文件的條款本身固然取決于立法者的意圖，但是實際效果則取決于制度的實際運作環(huán)境，往往可能與立法意圖相去甚遠。

（二）從稅務(wù)機關(guān)角度分析

從稅務(wù)機關(guān)的角度來看，征收資源在一定的時間內(nèi)是有限的。如果對新辦企業(yè)實行大面積查賬征收，工作量較之核定征收將會成倍增長，征管力量必將捉襟見肘、更顯尷尬。其次，實踐表明，實行核定征收的企業(yè)即使實際上屬于盈利，如果實行查賬征收往往賬面大都反映虧損、無稅可征，應(yīng)了“人至清則無朋，水至清則無魚”的古語。

也就是說，如果對中小企業(yè)大規(guī)模實行查賬征收，可能會事倍功半，反而會帶來國家稅款的流失，造成稅收成本與稅收收入的嚴重失調(diào)。事實上，征管力量與稅收收入是影響基層稅務(wù)機對核定征收態(tài)度的兩個重要因素。

制度的變遷取決于制度下博弈的雙方對制度變遷可能帶來收益的預(yù)期。如果變遷所需要的成本高于變遷可能帶來的收益，即使由上而下實行強制性制度變遷，由于上級稅務(wù)機關(guān)與基層稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的“信息不對稱”的客觀存在，即使有足夠的強制力作后盾，預(yù)期目標也可能很難實現(xiàn)。

（三）完善核定征收政策的基本思路

前文我們已經(jīng)分析過現(xiàn)行核定征收政策存在的主要問題在于無論是實體性條款還是程序性條款都過于簡單，下面我們?nèi)詮倪@一角度提出我們的基本思路。

1、量化實體性條款。鑒于核定征收的企業(yè)之中大都規(guī)模較小，新開業(yè)或經(jīng)營期不長，征管數(shù)據(jù)的積累需要一個過程，且限于征管力量的不足，我們很難在近期內(nèi)對所有行業(yè)的應(yīng)稅所得率（或應(yīng)納稅額）的適用依據(jù)進行細化。但近期內(nèi)，我們可以選擇一個或多個具有代表性的行業(yè)，挑選一些與企業(yè)的經(jīng)營收入關(guān)系較為密切的指標（參數(shù)），作為核定企業(yè)應(yīng)稅所得率（或應(yīng)納稅額）的依據(jù)。如：對于生產(chǎn)加工業(yè)，核定企業(yè)應(yīng)稅所得率（或應(yīng)納稅額）時應(yīng)該考慮下列指標：產(chǎn)品銷售區(qū)域僅局限于本地區(qū)或跨地區(qū)乃至跨省、所屬區(qū)域同行業(yè)相對較為集中還是較為分散、主要設(shè)備規(guī)格及數(shù)量、擁有交通工具數(shù)量及種類（貨車或是轎車）、經(jīng)營年限、有無廣告及廣告覆蓋范圍、信譽程度、發(fā)票使用情況等等。核定商業(yè)企業(yè)應(yīng)稅所得率（或應(yīng)納稅額）時應(yīng)該考慮下列指標：經(jīng)營地段、商譽、擁有交通工具數(shù)量及種類（貨車或是轎車）、經(jīng)營方式屬專賣或批發(fā)或零售、經(jīng)營年限、有無廣告及廣告覆蓋范圍、商譽、發(fā)票使用情況等等。

篇2

重點內(nèi)容有：征稅范圍；銷售額；稅率；應(yīng)納稅額的計算；特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理；出口退稅以及專用發(fā)票管理。

(一)重要知識點提示一是計稅銷售額的確認，指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的不含增值稅的銷售收入。計稅銷售額不包括：受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；同時符合兩個條件的代墊運費；同時符合三個條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。特別注意：商業(yè)折扣，現(xiàn)金折扣，銷售折讓的銷售額的確認；納稅人銷售自己使用過物品的銷售額的確認；以舊換新銷售，還本銷售，以物易物等特殊銷售方式銷售額的確認。其中重中之重為視同銷售的確認，注意代銷的稅務(wù)處理，注意與所得稅視同銷售的區(qū)別聯(lián)系，與消費稅組成計稅價格的區(qū)別聯(lián)系，特別注意增值稅視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)的區(qū)別。不可混淆，融資租賃業(yè)務(wù)注意與營業(yè)稅業(yè)務(wù)的區(qū)別。混合銷售中，注意施工企業(yè)提供建筑勞務(wù)同時銷售資產(chǎn)貨物的相關(guān)規(guī)定，兼營業(yè)務(wù)中注意原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：分別核算，各自交稅；未分別核算或者不能準確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。銷售額確定后，銷項稅額的計算應(yīng)無問題，但考生要熟知納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定，特別是跨期提供應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定。

二是稅率，記憶適用13％低稅率的列舉貨物；記憶可選擇按照簡易辦法依照6％和4％征收率計算繳納增值稅的業(yè)務(wù)及貨物。

三是進項稅額抵扣。法定抵扣憑證主要有：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票；從海關(guān)取得的進口增值稅專用繳款書；購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票；運費結(jié)算憑證。掌握不得抵扣進項稅額的情況，注意抵扣憑證認證與抵扣的時限規(guī)定。

四是生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅。這一直是考生難以理解的一個節(jié)點，特別是存在進料和來料加工的情況下，注意兩種加工方式的區(qū)別，進料加工業(yè)務(wù)和一般貿(mào)易出口業(yè)務(wù)同時存在時，注意兩個抵減額的計算，來料加工不適用“免、抵、退”稅處理。

五是稅收優(yōu)惠，記憶免稅項目內(nèi)容，記憶即征即退和先征后退的相關(guān)規(guī)定。

六是專用發(fā)票管理，掌握開具紅字增值稅專用發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容與程序。

(二)計算運用提示一是銷項稅額計算。銷項稅額=不含增值稅的銷售額×稅率。如果是價稅合計收取的，要將含稅價折算成不含稅價，以下幾種情況大多屬于含稅收入：價外費用、零售收人向普通消費者銷售商品、開具普通發(fā)票上注明的價款一般是含稅價，這時需要折算成不含稅價。不含稅收入=含稅收入／(1+適用的增值稅稅率)。價外費用中注意逾期付款利息，違約金等的處理，價外費用是含稅銷售額，還原成不含稅銷售額。金銀首飾以舊換新銷售，是差額計稅的，增值稅和消費稅計稅價格一致。

二是進項稅額計算。包括：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照收購發(fā)票的買價和13％的扣除率計算；支付運輸費用按7％的扣除率計算進項稅額，這里的抵扣基數(shù)是運費結(jié)算憑證一的運費和建設(shè)基金；切記隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額；

三是進項稅額的扣減(轉(zhuǎn)出)。包括：發(fā)生進貨退出或者折讓：發(fā)生不得抵扣進項稅額的相關(guān)事項時，包括非正常損失的購進；對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金；

應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率；應(yīng)納稅額計算，當(dāng)期的銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額，這時，尚未抵扣完的進項稅可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

五是小規(guī)模納稅人稅款計算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，銷售額比照一般納稅人規(guī)定確定。小規(guī)模納稅人如采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。

六是生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅計算。(1)退稅計算中的

+關(guān)鍵點：熟悉FOB價和CIF價：成本(可視同F(xiàn)OB)+保險費+運費(指從國內(nèi)起運港口運輸?shù)劫徺I方港口的保險和運費)+傭金。出口貨物退稅率不一定等于貨物購買時的稅率，大多貨物的退稅率要低于購買時的稅率，故存在征退稅率差的問題，這個稅率差的處理是免、抵、退計算測試中的重點。免、抵、退稅的計算分四步走：①免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算：計算征、退稅率差，公式1；a.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，b.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)。也可以簡化為：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=FOB×外匯牌價×征退稅率差一免稅購入原材料價格x征退稅率差，這里免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅。②當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算，公式2：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一(當(dāng)期進項稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)一上期留抵稅額。③免抵退稅額的計算。公式：免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額，免抵退稅額減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率，也可簡化為：免抵退稅額=FOB×外匯牌價×退稅率一免稅購進原材料×退稅率，免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅，本公式計算的免抵退稅額與期末留抵數(shù)哪個小，按小的數(shù)據(jù)申請辦理出口退稅。④當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算(就低不就高)，當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額；當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。

二、營業(yè)稅

重點內(nèi)容有：納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人；稅目與征稅范圍；稅率；稅額計算；免稅項目；混和銷售與兼營行為的稅務(wù)處理；納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅地點地點。

(一)重要知識點提示一是營業(yè)額的確定。包括全部價款和價外費用，不包括符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)

性收費，相關(guān)的條件可參閱增值稅中的規(guī)定。注意各個稅目中余額計稅的情況，如交通運輸業(yè)中：a.境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外其載運的旅客或貨物該有其他運輸業(yè)承運的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。b.運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額，即以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額為營業(yè)額。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。納稅人從事安裝工程作業(yè)有關(guān)差額計稅的規(guī)定。金融商品轉(zhuǎn)讓，買人價中不含交易過程中支付的費用和稅金；賣出價中，不扣除賣出過程中支付的費用和稅金。還要注意保險企業(yè)儲金業(yè)務(wù)計稅營業(yè)額的計算。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅，但納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。2009年1月1日起，納稅人按規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。必須掌握什么是合法有效的票據(jù)。

二是混合銷售行為處理。(1)集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅；(2)郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅；(3)電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

三是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的處理。征稅范圍是采用列舉法的，要注意。特殊規(guī)定：電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅自征收營業(yè)稅。土地租賃，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅，屬于“服務(wù)業(yè)一一租賃業(yè)”征稅范圍。對提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅，而應(yīng)視為一般性的技術(shù)服務(wù)。以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項目的有關(guān)規(guī)定需要熟悉。

四是銷售不動產(chǎn)的處理。銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。單位或者個人將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為視為銷售不動產(chǎn)。納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。個人銷售住房的有關(guān)營業(yè)稅政策要熟悉。

五是稅收優(yōu)惠和納稅義務(wù)發(fā)生時間，要求能記憶。

(二)計算運用提示一是一般業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率，因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅，故價外費用計算營業(yè)稅時，不需要價稅分離，直接以價外費用乘以適用稅率即可。

二是融資租賃營業(yè)稅計算。以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。計算方法為：本期營業(yè)額=(應(yīng)收取的全部價款和價外費用一實際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))，實際成本=貨物購入原價+關(guān)稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出，注意：(1)殘值收益也是價外費用，要一并計稅；(2)按本期天數(shù)占總天數(shù)的比例計算本期應(yīng)稅收入。

三是儲金業(yè)務(wù)營業(yè)稅計算。“儲金業(yè)務(wù)”的營業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50％。注意：一年期存款的“月利率”；儲金要簡均，即月初加月未之和再乘50％。

四是核定征收的計算。對納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營業(yè)額：(1)按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；(2)按其他納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；(3)按下列公式核定計稅價格：計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1一營業(yè)稅稅率)，上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定；(4)應(yīng)納稅額=計稅價格x營業(yè)稅稅率。

三、消費稅

重點內(nèi)容有：征稅范圍中的14個稅目；應(yīng)納稅額計算；自產(chǎn)自用和委托加工應(yīng)稅消費品抵扣消費稅的稅務(wù)處理；出口退稅。

(一)重要知識點提示一是計稅方法，從價定率：應(yīng)稅銷售額×適用稅率；從量定額：應(yīng)稅銷售數(shù)量×單位稅額(“單位稅額”要記)；復(fù)合計稅：從價+從量；主要涉及：卷煙；糧食白酒；薯類白酒。

二是銷售額的確定。與增值稅規(guī)定基本一致，注意視同銷售計稅價格中，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和生活資料、投資人股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅；但在計算增值稅時，一般按加權(quán)平均價格作為計稅基數(shù)，這一點是比較特殊的。在消費稅產(chǎn)品委托加工中，消費稅組成計稅價格和增值稅是有區(qū)別的。注意有關(guān)文件中關(guān)于白酒消費稅最低計稅價格核定標準的規(guī)定。

三是課稅數(shù)量的確定。(1)自設(shè)的，非獨立核算的門市部銷售自產(chǎn)消費品，按門市部對外銷售數(shù)量為準；(2)自產(chǎn)自用的，移送數(shù)量；(3)委托加工的，以收回的數(shù)量為準；(4)進口的，海關(guān)核定的數(shù)量為準。

四是用外購已稅消費品和委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品抵扣問題。(I)可以抵扣的稅款是以“生產(chǎn)領(lǐng)用”數(shù)量為準的，而不是直接以外購和委托加工收回的已稅消費品含有的消費稅；(2)消費稅的抵扣，除了石腦油外，其他的都是一對一的，一般是在同一稅目中相抵，例如煙絲對卷煙，化妝品對化妝品。(3)尤其要記憶，消費稅征稅稅目中，酒及酒精；高檔手表；游艇；小汽車這四個大稅目不存在抵扣問題。(4)對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。(5)對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。

五是掌握各個稅目內(nèi)應(yīng)稅貨物與免稅貨物的種類，不可混淆。

(二)計算運用提示一是用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品抵扣的計算；當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準予扣除外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率；當(dāng)期準予扣除外購應(yīng)稅消費品買價=期初買價一期末買價+當(dāng)期購進買價。

二是視同銷售業(yè)務(wù)消費稅的計算。(1)按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；(2)沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)

量×定額稅率)÷(1一比例稅率)；注意適用最高計稅價格的幾種情況。

三是委托加工應(yīng)稅消費品消費稅計算。受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)，(1一比例稅率)

四是出口應(yīng)稅消費稅退免稅的計算。注意生產(chǎn)企業(yè)自營出口免稅不退稅，因為銷售環(huán)節(jié)免稅，就不存在退稅了。外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費品的應(yīng)退消費稅稅款，分兩種情況處理：(1)屬于從價定率征收的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算，其公式為：應(yīng)退消費稅稅額=出口貨物工廠銷售額×稅率，注意這里應(yīng)該是出廠價，而不是出口銷售價。(2)屬于從量定額征收的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依照貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量計算，其公式為：應(yīng)退消費稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額，注意這里是購入數(shù)量或者報送出口數(shù)量。

五是進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算。(1)從價定率辦法計稅：計稅依據(jù)為組成計稅價格，組價中應(yīng)包含進口消費稅稅額。應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率，組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)；(2)進口卷煙(計算思路相對特殊)，計算公式：從量稅：進口應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額，從價稅：應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅)÷(1-進口卷煙消費稅適用比例稅率)×進口卷煙消費稅適用比例稅率，應(yīng)納稅額=從量稅+從價稅，注意進口卷煙消費稅適用比例稅率的確定，其計算比較特殊。

四、企業(yè)所得稅

重點內(nèi)容有：稅率；資產(chǎn)的稅務(wù)處理；扣除項目與稅收優(yōu)惠；企業(yè)境外分回利潤已納稅款的限額扣除和抵免限額的；房地產(chǎn)開發(fā)的所得稅處理；企業(yè)重組的所得稅處理；財稅差異調(diào)整。

(一)重要知識，占提示一是納稅人。注意居民納稅人的兩個判斷標準，特別是對所得來源地的判斷，以及個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

二是稅率。(1)注意小型微利企業(yè)的判斷標準，從三個方面同時進行，年應(yīng)納稅所得額，從業(yè)人數(shù)，資產(chǎn)總額，要求同時滿足。(涉及20％優(yōu)惠稅率)。(2)預(yù)提所得稅稅率的適用范圍，是非居民企業(yè)，來源中國境內(nèi)所得，在境內(nèi)無機構(gòu)場所或有機構(gòu)場所但與所得無聯(lián)系(符合條件的10％稅率)。

三是收入的確認，稅法強調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則(涉及納稅調(diào)整)。(1)區(qū)分不征稅收入與免稅收入，目前不征稅收入的種類，免稅收入中關(guān)注在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免稅的前提條件。(2)視同銷售收入的確認和流轉(zhuǎn)稅的有區(qū)別，如將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，不視同銷售，所得稅是以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移為銷售確認標志的。(3)收入確認時間，最好學(xué)習(xí)國稅函[2008]875號：國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收人若干問題的通知。關(guān)注企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

四是扣除項目的學(xué)習(xí)，絕對是要求掌握，稅前扣除，一定要求實際發(fā)生，稅法在這里強調(diào)謹慎性原則，會計處理與稅法抵觸的，絕對按照稅法調(diào)整，會計準則和制度法律層次沒有稅法高。(涉及納稅調(diào)整)。(1)掌握“合理工資薪金”的判斷標準。其他三項費用首先是實際發(fā)生，后是按照計稅工資比例計算扣除限額，就低扣除，注意工會經(jīng)費扣除的憑證，福利費的和職工教育經(jīng)費的開支范圍；對補充保險，可以學(xué)習(xí)財稅[2009]27號：《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》：分別在不超過職工工資總額5％標準內(nèi)的部分允許稅前扣除；注意商業(yè)保險的扣除規(guī)定。(2)借款費用的扣除，除了教材內(nèi)容外，學(xué)習(xí)國稅函[2009]312：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》，圄稅函[2009]777號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》，還有有關(guān)資本弱化的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利息扣除的規(guī)定。學(xué)習(xí)財稅[2008]121號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》。(3)計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的依據(jù)是銷售(營業(yè))收入：包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入。兩個計算結(jié)果就低扣除；傭金和手續(xù)費的扣除，學(xué)習(xí)財稅[2009]29號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。學(xué)習(xí)財稅[2009]72號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》。(4)公益性捐贈扣除，計算扣除限額的依據(jù)是年度會計利潤，注意納稅人向受贈人的直接捐贈不能在稅前扣除；企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。居民企業(yè)，集團企業(yè)總部向其子公司分攤收取的管理費，總分支機構(gòu)：匯總納稅，母子公司：作為勞務(wù)費用處理。(5)資產(chǎn)損失，把握一定是實際發(fā)生的損失，稅前允許扣除的是凈損失，學(xué)習(xí)財稅[2009]57號《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》和《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，注意分為企業(yè)可以自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

五是不得扣除的項目(涉及納稅調(diào)整)。關(guān)注常考的稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失，還有未經(jīng)核定的準備金支出；注意：違約金、罰息、訴訟賠償可以在稅前扣除。

六是資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題(涉及納稅調(diào)整)。切記稅法中固定資產(chǎn)折舊的計提年限是可以使用的最短年限，加速折舊法的使用范圍，加速折舊法中包括縮短折舊年限；記憶無形資產(chǎn)的攤銷年限的規(guī)定；把握長期待攤費用的稅務(wù)處理。

七是企業(yè)重組的所得稅處理。學(xué)習(xí)(財稅[2009]59號《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，關(guān)注普通重組和特殊重組的區(qū)別，主要涉及稅務(wù)處理的不同。企業(yè)重組的稅務(wù)處理辦法分為普通重組和特殊重組兩種。普通重組是在企業(yè)并購交易發(fā)生時，就要確認資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)，并計算繳納企業(yè)所得稅的重組。普通重組沒有特定條件要求。特殊重組在過去的規(guī)定中稱為免稅重組，是指符合一定條件的企業(yè)重組，在重組交易發(fā)生時，對股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計稅基礎(chǔ)，暫時不確認資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，也就暫時不用納稅，將納稅義務(wù)遞延到以后履行。特殊重組須

符合特定條件，就是所謂合理商業(yè)目的的把握，即具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例；企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)等。

八是房地產(chǎn)開發(fā)的所得稅處理。學(xué)習(xí)國稅發(fā)[2009]31號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知》，關(guān)注特定事項的稅務(wù)處理。該辦法適用于中國境內(nèi)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，內(nèi)外資企業(yè)不再有區(qū)別。且不得事先確定企業(yè)所得稅征收方式為核定征收，代收的各種基金、費用和附加等是否確認為銷售收入視具體情況而定，把握確認銷售收入的條件及方法，把握視同銷售的情形及收入確認時間、方法，把握開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出的內(nèi)容和成本的計量與核算方法以及主要成本費用的分配方法，把握非貨幣易取得土地使用權(quán)的成本以及可以預(yù)提費用的幾種情況。特定事項的稅務(wù)處理包括：(1)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨立法人公司的稅務(wù)處理；(2)企業(yè)以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)項目的稅務(wù)處理；(3)注意企業(yè)應(yīng)在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按應(yīng)從該項目取得的開發(fā)產(chǎn)品(包括首次取得的和以后應(yīng)取得的)的市場公允價值計算確認土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

九是稅收優(yōu)惠(涉及納稅調(diào)整)。(1)加計扣除，現(xiàn)在用于研究開發(fā)費用和支付給殘疾職工工資，注意研究開發(fā)費用開支范圍。(2)稅額抵免，企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。(3)免征、減征，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等。(4)高薪技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。注意經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)設(shè)立高薪技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠。(5)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠20％的稅率和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠(注意計算方法)。(6)減計收入，資源綜合利用減按90％計人收入總額。(7)民族自治地方的優(yōu)惠和非居民企業(yè)優(yōu)惠，注意適用的條件和內(nèi)容。

十是應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額；抵免稅額分為投資抵免和境外所得稅收抵免，境外所得抵免稅額問題把握“多不退、少要補”；“分國不分項”，掌握境外所得稅收抵免的計算。

十一是核定征收，學(xué)習(xí)國稅發(fā)[2008]30號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(試行)的通知(適用居民納稅人)；國稅發(fā)[2010]19號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的通知(適用非居民納稅人)。

(二)計算運用提示應(yīng)圍繞企業(yè)所得稅年度申報表主表以及附表項目展開復(fù)習(xí)，重點是納稅調(diào)整的正確性，關(guān)注扣除類調(diào)整項目、資產(chǎn)類調(diào)整項目、準備金調(diào)整項目、股權(quán)投資調(diào)整項目(權(quán)益法與成本法)、公允價值變動調(diào)整項目、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得的計算等，還應(yīng)關(guān)注稅收優(yōu)惠附表的項目計算。

五、個人所得稅

重點內(nèi)容有：稅目；稅率；不同稅目的費用扣除標準；應(yīng)納稅額計算；減免稅優(yōu)惠；境外所得稅稅額扣除、納稅辦法；自行申報納稅。

(一)重要知識點提示一是納稅人身份的判定標準。居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。重點在于非居民納稅人納稅的相關(guān)規(guī)定。

二是應(yīng)納稅所得額的確定。個人所得稅應(yīng)分項計算各項目應(yīng)稅所得額，以某項應(yīng)稅收入減去稅法規(guī)定的該項費用扣除標準后的余額為該項所得稅計稅依據(jù)。注意個人所得稅適用的應(yīng)稅項目，尤其是工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)別。關(guān)注財產(chǎn)租賃的扣除費用。

三是收入確定中有關(guān)“次”的規(guī)定，涉及多個稅目。

四是取得全年一次性獎金的征稅規(guī)定，適用特殊算法。

五是稅收優(yōu)惠要記憶。關(guān)注職工與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入的稅務(wù)處理。企業(yè)為股東購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

(二)計算運用提示一是計算程序。明確稅收優(yōu)惠，有無減免稅所得；明確適用的應(yīng)稅項目；根據(jù)所得額確定應(yīng)納稅所得額，一定要注意扣除的問題；如為累進稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù)；計算應(yīng)納稅額；比例稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅聽得額×適用稅率；超額累進稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)；如有稅收優(yōu)惠，注意減免稅額。

二是對在中國境內(nèi)無住所人員工資薪金征稅計算，比較重要。(1)對于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183目的個人。應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×(當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額)×(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))，(2)在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人。應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))，擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資、薪金，不論個人是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅。(3)在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年而未超過5年的個人，應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×(1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額x當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)。注意：a.個人在中國境內(nèi)居住滿5年，是指個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個納稅年度內(nèi)均居住滿1年。b.在中國境內(nèi)有住所的居民納稅人不適用上述規(guī)定。

三是個人所得稅特殊算法。(1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。(2)將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。(3)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率一

速算扣除數(shù)

四是單位負擔(dān)個人所得稅的計算。(1)將不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一費用扣除標準一速算扣除數(shù))÷(1一稅率)；(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)。

五是關(guān)注勞務(wù)報酬的加成征收的計算，特別存在公益性捐贈的情況下。人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的計算，注意投資者的工資不得在稅前扣除。

六是個人出租房產(chǎn)，在計算繳納所得稅時從收入中依次扣除以下費用：(1)財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅)；(2)由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用(每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止)：f3)稅法規(guī)定的費用扣除標準(800元或20％)，應(yīng)納稅額的計算公式：每次月收入不超過4000的應(yīng)納稅所得額：每次(月)收入額一準予扣除項目一修繕費用(800元為限)-800元；每次月收入超過4000的應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額一準予扣除項目一修繕費用(800元為限)]×(1-20％)。

七是境外所得已納稅款的扣除，分國分項確定抵免限額。

八是關(guān)于股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認及其具體征稅計算。員工行權(quán)日所在期間的工資赫金所得，應(yīng)按下列公式計算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價一員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量，應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)x適用稅率一速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[1994]089號)所附稅率表確定。

九是核定征稅(難度較低)。應(yīng)納所得稅額的計算公式：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)；應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率；或=成本費用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率。

六、土地增值稅

重點內(nèi)容有：征稅范圍的判定；應(yīng)稅收入的種類；扣除項目的計算；應(yīng)納稅額的計算；稅收優(yōu)惠。

一是征稅范圍的界定。(1)土地使用權(quán)、地上建筑物的“產(chǎn)權(quán)”必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓。房地產(chǎn)的出租、抵押，不繳納土地增值稅。(2)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過程中，轉(zhuǎn)讓方交營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅、所得稅；承受方交契稅、印花稅。

二是扣除項目金額的確定。(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額包括地價款，有關(guān)費用和稅金。納稅人分期、分批開發(fā)、分塊轉(zhuǎn)讓的：扣除項目金額=扣除項目的總金額×(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積或建筑面積÷受讓土地使用權(quán)的總面積)。(2)房地產(chǎn)開發(fā)成本包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用等。(3)房地產(chǎn)開發(fā)費用不是按照納稅人實際發(fā)生額進行扣除，注意：超過利息上浮幅度的部分不允許扣除；對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。注意罰息支出在企業(yè)所得稅前可以扣除。利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5％；利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×10％。(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加。(5)財政部確定的其他扣除項目。從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用；按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計算的金額之和，加計20％扣除。

三是應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)納稅額=土地增值額×適用稅率一扣除項目金額×速算扣除系數(shù)重點掌握計算思路，分五步走：確定收入；確定扣除額；確定增值額；確定增值率(以確定土地增值稅的適用稅率)；計算稅款。注意稅收優(yōu)惠：建造普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額之和20％的，予以免稅；超過20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。

四是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項目的差異。(1)日房及建筑物的評估價格是按重置成本法并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認的評估舊房及建筑物價格；(2)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，除營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加外，還包括與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的印花稅。

七、印花稅

重難點問題有：納稅人；稅目；稅率；稅額計算；稅收優(yōu)惠與處罰；納稅方法。

一是簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。

二是應(yīng)納稅額不足一角的不征稅。應(yīng)納稅額在一角以上，其尾數(shù)按四舍五入方法計算貼花。

三是由受托方提供原材料的加工：定做合同：凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅；合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。

四是貨物運輸合同，計稅金額中不包括裝卸費。

五是購銷合同，以貨易貨行為，應(yīng)按合同記載的購貨與銷貨金額合計貼花；以電子形簽訂的各類應(yīng)稅憑證也要按規(guī)定計繳印花稅。

六是財產(chǎn)租賃合同，計稅基數(shù)是租賃金額，即租金收入；稅額超過1角，不足　1元的按照1元貼花。

七是技術(shù)合同：含開發(fā)，轉(zhuǎn)讓，咨詢，服務(wù)等合同。(1)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同；不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，專利實施許可所書立的合同(適用產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù))；(2)一般的法律，會計，審計咨詢不屬于技術(shù)咨詢，不征印花稅；

八是已稅合同修訂后增加金額的，應(yīng)補貼印花。

九是對于簽訂時無法確定金額的應(yīng)稅憑證，在簽訂時先按定額5元貼花，在最終結(jié)算實際金額后，應(yīng)按規(guī)定補貼印花。

十是記憶處罰規(guī)定(印花稅屬于輕稅重罰)

八、房產(chǎn)稅

一是自用房產(chǎn)計稅。從價計征：應(yīng)納稅額：房產(chǎn)計稅余值×稅率(1.2％)。(1)工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價的50％～60％作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；(2)商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價的70％～80％作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；(3)房屋原價折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政和地方稅務(wù)部門在上述幅度內(nèi)自行確定。關(guān)注房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計稅規(guī)定。

二是出租房產(chǎn)計稅。從租計征：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入×稅率(12％)。2008年3月1日起個人出租住房，不區(qū)分用途，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅(回顧營業(yè)稅)。

三是計算方法。如表1所示

四是稅收優(yōu)惠。注意征免界限的劃分，如納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)

稅。五是納稅義務(wù)發(fā)生時間，注意次月和之月的規(guī)定。如納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅，其他都是次月起。

九、復(fù)習(xí)方法與技巧

稅法考試有相當(dāng)?shù)碾y度，考生應(yīng)慎重對待，制定合理的學(xué)習(xí)計劃，進行全面、系統(tǒng)、深入的學(xué)習(xí)。

(一)精讀教材，揣摩考點教材應(yīng)在泛讀的基礎(chǔ)上，結(jié)合最新財稅法規(guī)政策再行精讀，力求全面把握，突出重點。把學(xué)習(xí)的重心放在實體法中流轉(zhuǎn)稅和所得稅，土地增值稅，印花稅等幾個主要的稅種上，通常這幾個稅種在考試中占分值較多。另外，考生應(yīng)對新增內(nèi)容給予重視。教材中出現(xiàn)的新內(nèi)容，某種程度上也就等于增加了新考點。一般來說，新增內(nèi)容或多或少必然會出現(xiàn)在當(dāng)年試題中，但出現(xiàn)的概率和所占分數(shù)取決于新增內(nèi)容的重要程度。對教學(xué)大綱的能力等級要求和列示要關(guān)注，從而揣摩考點。能力等級l的一般是屬于簡單記憶的內(nèi)容；能力等級2的往往屬于理解性記憶的內(nèi)容；能力等級3的一般帶有運用性理解的內(nèi)容。能力等級越高的知識點難度越大。但是對于自己實在無法理解而難度太大的東西可以放棄，把剩下的有限時間放在對其他知識點的掌握上。

(二)跨章連節(jié)，對比分析試題大多都是以跨章節(jié)的考點出現(xiàn)的，尤其是計算題和綜合題的命題思路，輔導(dǎo)教材的內(nèi)容排序不一定適合復(fù)習(xí)思路，不少輔導(dǎo)書和習(xí)題的出題思路也是和命題人有較大差距的，所以考生在復(fù)習(xí)特別要注意各章節(jié)有聯(lián)系的內(nèi)容，而且對稅收政策的理解要準確、熟練，不能死記硬背。如果孤立地學(xué)學(xué)習(xí)每一章的知識，掌握的只能是支離破碎的稅收原理和稅收制度，很難應(yīng)付綜合性越來越強的考試，一定要把知識系統(tǒng)化、形成網(wǎng)絡(luò)化、立體化知識體系，要做到這一點并不容易，其前提是牢固地掌握基礎(chǔ)知識，在此基礎(chǔ)上，對知識進行橫向比較，找出各稅種的差異和共同點，這樣才能事半功倍。

篇3

    （一）現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定

    我國于1994年就已經(jīng)開始全面實行增值稅，并依據(jù)國際慣例，將增值稅納稅人分為兩類，一類是一般納稅人，一類是小規(guī)模納稅人。但主要是依賬簿記載進行扣稅的計算應(yīng)納稅。以最大限度地保證增值稅專用發(fā)票鏈條的完整性。

    所謂小規(guī)模納稅人，是按《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條的規(guī)定認定的，在該條規(guī)定標準以下，為小規(guī)模納稅人，其標準主要是以銷售額為一條界限，簡單概括為工業(yè)100萬元以下，商業(yè)180萬元以下。這個標準又于2009年下調(diào)為工業(yè)50萬元以下、商業(yè)80萬元以下。

    而對一般納稅人，則無明確的定義，《增值稅暫行條例實施細則》第十一條用一個括號對這一類納稅人進行了解釋，原文是“小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）……”。

    按人們平常語言習(xí)慣來講，一般的情況，應(yīng)該是最普遍的情況，因而所謂的一般納稅人，應(yīng)該是增值稅納稅人的主體；反之，小規(guī)模納稅人應(yīng)該是納稅人特殊情況。這也應(yīng)該是新的增值稅條例設(shè)計的原始動機。但實行情況卻相反，一般納稅人只占增值稅納稅人總數(shù)的約8%，成了“特殊的”納稅人，而占增值稅納稅人九成以上的“一般的”納稅人，卻成了特殊納稅人，即小規(guī)模納稅人。

    之所以產(chǎn)生這情況實際與設(shè)計相反的原因，就在于增值稅專用發(fā)票非常重要，卻又難于管理，為了管理增值稅專用發(fā)票，不得不減少了一般納稅人的數(shù)量。是實際的管理環(huán)境導(dǎo)致了現(xiàn)行的管理狀況。

    （二）增值稅納稅人的負擔(dān)率

    增值稅負擔(dān)率，指納稅人應(yīng)繳納的增值稅占其銷售額的比重。計算公式為：

    增值稅負擔(dān)率=一般納稅人應(yīng)納稅額÷銷售額×100%

    增值稅負擔(dān)率在理論上分為名義負擔(dān)率和實際負擔(dān)率。名義負擔(dān)率就是《條例》規(guī)定的征收率，稱為法定征收率，也稱為法定負擔(dān)率，法定稅負。實際負擔(dān)率是稅收征管實踐中國稅部門實際征收上來的稅款與納稅人實際的銷售額相比得出的負擔(dān)水平，也稱為實際稅負，或?qū)嶋H負擔(dān)率。也即：

    毛利率=不含稅毛利額÷銷售額=一般納稅人增值稅負擔(dān)率÷17%

    如果納稅人的毛利率為10%，則其增值稅負擔(dān)率為1.7%；反之，如果知道納稅人的增值稅負擔(dān)率為1%，則可推知其毛利率為5.88%。

    依筆者多年從事稅收管理中的經(jīng)驗，除了個別經(jīng)營新產(chǎn)品、專賣產(chǎn)品、高科技產(chǎn)品或相對壟斷產(chǎn)品外，批發(fā)行業(yè)的毛利率大多在1%-10%之間，更多地集中在1%-5%。目前河南省全省批發(fā)行業(yè)一般納稅人增值稅負擔(dān)情況見表1：

    

    表1顯示，三年來，河南省批發(fā)行業(yè)一般納稅人平均增值稅稅負為1.09%、1.2%、1.45%，可依此推算出河南省批發(fā)行業(yè)的平均毛利率為6.41%、7%、8.53%。

    從鄭州市批發(fā)行業(yè)一般納稅人的增值稅負擔(dān)率可以推算出鄭州市批發(fā)行業(yè)的平均毛利率只有4.65%、5.3%、5.64%。個別納稅人的負擔(dān)率更低，1997年平均為0.24%，可倒算出批發(fā)毛利率不過1.41%（見表2）。

    

    對批發(fā)經(jīng)營來說，同一種類商品的進貨渠道雖有不同，但經(jīng)過競爭，進貨價是趨同的。在同一個市場中，同類同質(zhì)商品的銷售價格不可能差別太大。因此，在經(jīng)營上，不論是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，各家進銷貨差率也應(yīng)該是逐漸趨向不相上下的。既然批發(fā)行業(yè)一般納稅人的毛利率全省平均不過6.4%，鄭州市平均更是只有4.6%，最低的甚至僅為1.4%，那么小規(guī)模納稅人的毛利率也應(yīng)是與此接近或一樣。這樣，其3%的法定征收率就遠超其行業(yè)平均毛利率。表3顯示，3%法定征收率占毛利率的比重較高，少的也是47%，多則達214%。

    

    如果按這樣的負擔(dān)率征收的話，可以想見，那必是征一戶死一戶，征一片死一片，征一市死一市。而現(xiàn)在有那么多的批發(fā)市場依然存在，市場中九成又是小規(guī)模納稅人，說明批發(fā)市場中的小規(guī)模納稅人沒有按法定征收率納稅。從稅法的角度說，這些小規(guī)模納稅人都是在“偷稅”。

    

    （三）現(xiàn)實稅收征管情況

    就全國來說，有1400多萬戶增值稅納稅人，只有120萬戶一般納稅人，換言之，就是有近93%的業(yè)戶是小規(guī)模納稅人。

    在全國各地批發(fā)市場中，絕大部分是個體工商戶，或小型私營企業(yè)。為了調(diào)查的方便與節(jié)約時間，本人在鄭州市選擇了一個較小的市場進行了一番調(diào)查。表4是此市場2007年到2009年三年的增值稅負擔(dān)情況調(diào)查計算表。經(jīng)調(diào)查，這個市場是以批發(fā)為主，也兼零售，所有的門店，無論是一般納稅人企業(yè)，還是小規(guī)模納稅人企業(yè)以及個體工商戶，都有兩種兼營的行為，區(qū)別僅是有的以批發(fā)為主，有的以零售為主。表中一般納稅人的負擔(dān)率是按照征收時稅票所顯示的銷售額與實際征稅額統(tǒng)計出來的，在稅收征收管理系統(tǒng)上都有記錄，都能夠自動計算并合計。小規(guī)模納稅人的負擔(dān)率是法定的，其納稅額是實際入庫額，銷售額是稅票上顯示的銷售額，也是在稅收征收管理系統(tǒng)上顯示的銷售額與合計額。用銷售額乘以征收率，就是應(yīng)納稅額，在邏輯關(guān)系上是正確的，與條例規(guī)定是一致的。小規(guī)模納稅企業(yè)和個體工商戶都是小規(guī)模納稅人，在稅收管理上的區(qū)別是，小規(guī)模納稅人企業(yè)必須建賬，稅務(wù)部門按賬征收稅款，叫“查賬征收”；個體工商戶一般無賬，實行定期定額征稅。

    

    三年來，這個市場中小規(guī)模納稅人占全市場納稅人總數(shù)的比重一直穩(wěn)定在95%，與全國的這個比重基本一致。表4中，有賬簿的一般納稅人的毛利率在4%左右，無賬簿的小規(guī)模納稅人的毛利率非常高，最高近達24%，兩者相差六倍之多，低的也有16%，相差4倍多，這在現(xiàn)實中是不可能的。在一個市場中，作為個別商品，存在初上市與將退市之分，或利潤率極高，或虧損出售。但各家店鋪之間，經(jīng)營的商品是一大類，毛利率應(yīng)該是趨向一致。一般納稅人的毛利是可自由調(diào)節(jié)的，如果他們的價格能夠如此低，久而久之，就會形成洼地效應(yīng)，其他小規(guī)模納稅人企業(yè)和個體工商戶是無法繼續(xù)經(jīng)營下去的。相對而言，有賬簿的一般納稅人的毛利率相對具有一定可參考性，具有對所在市場整體銷售毛利率的代表性。如果將幾個增值稅一般納稅人的負擔(dān)率作為行業(yè)平均負擔(dān)率的話，從表4中可以看到，小規(guī)模納稅人增值稅征收率會高過行業(yè)實際負擔(dān)率的幾倍，甚至比毛利率還要高。可以想見，如果是按《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定納稅，沒有哪一個小規(guī)模納稅人可以生存下去，而生存下去的方法只有一個：不能按規(guī) 定納稅。

    河南省的專業(yè)批發(fā)市場數(shù)量眾多，僅年銷售額達億元以上的就有138個，經(jīng)營業(yè)戶少的一般為100戶多一點兒，大的市場經(jīng)營者高達5000多戶，如鄭州銀基商貿(mào)城，已成為全國營業(yè)面積最大、從業(yè)人員最多、品種最齊全的服裝專業(yè)批發(fā)市場，每年交易額達150億元，其銷售面覆蓋河南全省及鄰近的河北省、陜西省、山西省。如果嚴格按條例規(guī)定征稅的話，這數(shù)以萬計的小規(guī)模納稅人就要倒閉，連帶的所雇傭人員和周邊的貨運、客運服務(wù)人員也會成千上萬地失業(yè)，所造成的混亂狀況是難以想像的，不要說國稅部門一家，就是地方政府也難以承擔(dān)如此的“重擔(dān)”。同時，這上百家市場和數(shù)萬家小規(guī)模納稅人的興旺發(fā)達，也說明了沒有貫徹條例的現(xiàn)象不是在一家市場，也不是國稅部門對個別納稅人的放縱、寬容與恩賜。

    在1994年稅制改革前，對商業(yè)批發(fā)征收營業(yè)稅。當(dāng)時，對有賬簿的，按進銷商品差價的10%征稅；沒有賬簿的，多按其相應(yīng)的經(jīng)營品種、面積、人數(shù)等指標核定其經(jīng)營額，再依情況相近的有賬簿經(jīng)營者的毛利率作為平均毛利率，計算應(yīng)計稅差額，再依法定稅率核定稅額，其負擔(dān)率與有賬簿業(yè)戶大致一樣。對被核定業(yè)戶的銷售數(shù)額不可能是完全真實的，但其依據(jù)的經(jīng)營品種、面積、人數(shù)、相關(guān)企業(yè)毛利率等各項指標卻是真實的，計算方法、使用稅率、參考使用記賬企業(yè)的數(shù)據(jù)都是真實的。但稅制改革后，如果按所有真實的資料和指標來確定小規(guī)模納稅人的銷售額，再按法定征收率計算征收增值稅，批發(fā)行業(yè)小規(guī)模納稅人絕大部分負擔(dān)不起，不能經(jīng)營下去。2009年，征收率降低為3%，按照調(diào)查所得到的情況，仍然是不可能據(jù)實征收。國稅局在實際工作中對批發(fā)經(jīng)營小規(guī)模納稅人征稅，其負擔(dān)率只能是按以前的負擔(dān)情況延續(xù)下來，或比照同市場、同經(jīng)營內(nèi)容一般納稅人的負擔(dān)情況征稅。實際負擔(dān)率約等于或略高于一般納稅人的負擔(dān)率，在1%左右，納稅戶的負擔(dān)率基本上與改革前征收的批發(fā)行業(yè)營業(yè)稅負擔(dān)差不多。

    曾有定稅操作的稅收管理員在私下講，在對大部分無賬的小規(guī)模納稅人業(yè)戶定稅時，通過對市場中需要定稅戶左鄰右舍的詢問，對同一個市場中有賬簿戶的檢查，以及其他方法進行調(diào)查，也能把各個銷售商的銷售情況大致掌握。在定稅時，一般都要先把銷售額折半，再與納稅戶談，通過討價還價，最后確定一個大多數(shù)業(yè)戶都能接受的稅額。這樣的操作結(jié)果，折合實際征收率約在1%到2%之間。當(dāng)然，由于增值稅法規(guī)沒有1%或2%這個征收率，也不允許對無賬小規(guī)模納稅人可以按靈活征收率，也沒有允許對小規(guī)模納稅人按進銷貨額的差價征稅的規(guī)定，國稅部門也不敢承擔(dān)有稅不征或多稅少征的“不依法征稅”的責(zé)任。為了不授人以柄，就在稅票上顯示的稅額是按與納稅人協(xié)商確定的實際征稅數(shù)，再除以法定征收率，倒算出計稅銷售額在稅票上顯示。也就是一切有據(jù)可查的資料是與稅法相一致的。稅務(wù)人員以這種方法操作，在對上級說話時，在稅收文書的書面上，是“依法”計稅，暗中通過協(xié)商對納稅人進行照顧，形成了事實上的“協(xié)商稅制”。

    有賬的小規(guī)模納稅人，如果是賬面如實記錄，國稅部門也必須按“實際數(shù)額”征稅，即按其賬面記載的銷售額按法定征收率計算稅額，那么這些小規(guī)模納稅人如實記賬、如實交稅（如表5的銷售額和應(yīng)納稅額）的結(jié)果也是難以生存下去。表4中所示市場中實際毛利率尚不到法定征收率，不可能按法定征收率納稅，所以國稅部門也不敢按“實際情況”征稅。在這種情況下，唯一能讓小規(guī)模納稅人繼續(xù)生存下去的方法只有這些小規(guī)模納稅人自己去“領(lǐng)悟”，其按自己的負擔(dān)能力交稅、并按法定征收率換算出的銷售情況“記賬”（表4中的銷售額），國稅部門也只有默認這種現(xiàn)象。

    

    

    （四）個別地方的實際負擔(dān)率反而過輕

    與以上情況相反的也有，在飛機場以及其他一些高消費的場所，商品的毛利率則是出奇的高。據(jù)我們對其直觀觀察，他們銷售的商品價格比市內(nèi)商鋪最少要高一倍，按市內(nèi)商品零售毛利率一般為20%計，此地零售毛利率可能會達到60%，如按標準稅率計算，其負擔(dān)率應(yīng)該達到10.2%之高。就是按以前年度的4%的法定征收率，也是負擔(dān)極輕，改按目前降低后的征收率，則負擔(dān)率只有依法定稅率計算的負擔(dān)率的1/3或1/4了。在對一家機場的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有一家一般納稅人，按其2009年實際納稅額計算，他的稅收負擔(dān)率達4.7%，這比今年的小規(guī)模納稅人征收率高出近60%。但按調(diào)查及經(jīng)驗判斷，機場零售大量地收取現(xiàn)金，而且發(fā)票使用率一般低于30%，只要收取現(xiàn)金，一般納稅人往往就有調(diào)節(jié)進項稅額與銷項稅額的余地。也即，這個負擔(dān)率應(yīng)該低于企業(yè)的實際負擔(dān)率。

    二、高征收率的負作用

    1.處在這種高征收率執(zhí)法環(huán)境中的納稅人，“依法”可能難以生存，允許其生存，國稅部門則要放縱他們“違法”。這種執(zhí)法環(huán)境，無端地增大了納稅人的納稅成本，造成的結(jié)果是，這種法律“多多少少成為無用之物而沒落了”，不可能樹立對法律的尊敬與信仰，更不可能培養(yǎng)起應(yīng)有的法治精神，與稅務(wù)機關(guān)大肆宣傳的“依法治稅”的說法大相徑庭。形成對更多的稅收法律、法規(guī)的一種誤解，認為法律都是可以討價還價的，都是可以通過搞好與稅務(wù)人員的關(guān)系而少納許多稅，形成了對稅務(wù)工作人員強大的賄賂壓力。如果遇上道德自我約束力較差的稅務(wù)工作人員，他們可能會利用這種隱性的自由裁量權(quán)對納稅人施加壓力，可能會迫使納稅人送禮送物，增大了納稅人在稅收之外的額外負擔(dān)。

    2.在與基層國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局稅務(wù)工作人員的接觸中，大家一致感到民眾的納稅意識在變差。從八十年代利改稅開始，到1994年以前，雖然沒有稅收征管法，雖然全體民眾對稅收的認識沒有多高的水平，雖然稅收宣傳不像現(xiàn)在這樣年年有，民眾對稅收的心理仍然是躲，對稅收的敵意并沒有減少，但社會納稅秩序是在逐漸好轉(zhuǎn)。自稅制改革后，稅法宣傳年年辦，已經(jīng)搞了十幾年，而且每次都是一搞一個月，民眾對稅收的了解增加了，但稅收秩序卻越來越亂。大家認為，與這種“協(xié)商稅制”有極大的關(guān)系。

    

    3.國家對小規(guī)模納稅人優(yōu)惠得不到落實。2009年將小規(guī)模納稅人征收率降低了25%，但河南省納稅額卻增長了18%，同期納稅戶數(shù)僅增長15%。如果說兩者還算略成正比的話，銷售收入增長達 63%則是不可能了。唯一的解釋就是，原來的銷售額被人為地大幅度地壓縮了，通過這次調(diào)整，只能說是被壓縮的幅度有所減少罷了。這把政府應(yīng)對經(jīng)濟危機而給全社會的優(yōu)惠變成了紙上的優(yōu)惠，嚴重損害了政府威信與法律尊嚴。由于國稅部門是具體的操作者，廣大納稅人并不知其中的具體情況，會把得不到稅收優(yōu)惠認為是國稅部門在截留國家的優(yōu)惠政策，造成社會與國稅部門情緒的對立，減弱了納稅人的遵從度。

    由上可見，現(xiàn)行的增值稅政策是不適當(dāng)?shù)模黠@地損害了小規(guī)模納稅人的權(quán)利，又把這些小規(guī)模納稅人的正常經(jīng)營都變成了違法行為。使小規(guī)模納稅人時刻提心吊膽，不但不敢公開自己的經(jīng)營情況，甚至就是想公開也不能公開，明顯地影響了經(jīng)濟發(fā)展。

    三、改革小規(guī)模納稅人計算方法，均衡小規(guī)模納稅人負擔(dān)

    稅收來源于經(jīng)濟，來源于納稅人創(chuàng)造的財富，因此，國稅機關(guān)在依法征稅的同時，應(yīng)該為納稅人創(chuàng)造進一步生產(chǎn)經(jīng)營的良好環(huán)境，以利于他們專心致志地搞好經(jīng)營，盡其專業(yè)能力和盡可能多的時間為社會創(chuàng)造更多地財富。納稅應(yīng)該按能力原則，也是稅收公平的一個內(nèi)涵。鄧子基教授講，“稅收四原則之一就是‘實現(xiàn)公平’，這個公平包含兩個方面，一是經(jīng)濟公平，二是社會公平。經(jīng)濟公平就是‘要通過公平稅負創(chuàng)造一個平等的外部稅收環(huán)境，以促進公平競爭。’而市場的公平競爭，‘要求稅收對所有的生產(chǎn)要素供給者一視同仁，對不同的經(jīng)濟成分、不同性質(zhì)的企業(yè)按同一標準課稅。’”批發(fā)行業(yè)小規(guī)模納稅的納稅能力尚不能達到其銷售額的1%，卻按3%征稅，當(dāng)然是不公平的，也是納稅人最不可容忍的。

    筆者建議，取消現(xiàn)行的設(shè)定全國統(tǒng)一征收率的做法，改為按法定稅率征稅，不分一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。對小規(guī)模納稅人設(shè)定平均毛利率區(qū)間，在不同的區(qū)域、不同的行業(yè)以及不同產(chǎn)品間有一定的區(qū)別，在工業(yè)、商業(yè)的零售與批發(fā)有區(qū)別。同時，給各省級稅務(wù)部門一定的權(quán)力，使其可對本地區(qū)的特殊行業(yè)或特定區(qū)域設(shè)定平均毛利率。平均毛利率一經(jīng)設(shè)定，如果不調(diào)整一般納稅人的政策，不輕易變動。這樣的操作可以帶來如下七個方面的好處。

    1.可以進一步降低絕大部分批發(fā)行業(yè)小規(guī)模納稅人的負擔(dān)率。除個別壟斷行業(yè)或壟斷產(chǎn)品外，絕大部分批發(fā)行業(yè)的毛利率一般不到10%，如果設(shè)定批發(fā)行業(yè)的平均毛利率是10%的話，以毛利率乘以標準稅率計算出的負擔(dān)率為1.7%，較之目前3%的法定征收率下降43%，可以大大降低小規(guī)模納稅人的負擔(dān)，有利于小規(guī)模納稅人的正常發(fā)展。也與周圍國家和地區(qū)的小規(guī)模納稅人負擔(dān)率大致相近。

    2.可以做到在不同性質(zhì)納稅人之間負擔(dān)大致公平，不至于畸輕畸重。平均毛利率可以按社會實際毛利率設(shè)定，也可略高一點兒，但只要合理設(shè)置，就可以保證與一般納稅人的負擔(dān)也大致相符，或是接近。如將一般批發(fā)行業(yè)的平均毛利率設(shè)為10%的話，雖說是在社會平均毛利率的較高點，但計算出來的負擔(dān)率僅為1.7%，與一般納稅人1%-2%的負擔(dān)率基本一致，這樣有利于社會公平。

    3.能夠?qū)崿F(xiàn)區(qū)別對待。對負擔(dān)能力極低的絕大部分批發(fā)行業(yè)納稅人，毛利率可以從低。對一般的零售商業(yè)納稅人，其毛利率歷來就是高于批發(fā)行業(yè)的。對處于高利潤區(qū)域的納稅人可以讓其達到與當(dāng)?shù)匾话慵{稅人差不多的負擔(dān)率，不至于因不建賬還要少交稅這樣的悖論發(fā)生。從而可以方便地調(diào)節(jié)個別時期、個別行業(yè)、個別產(chǎn)品的納稅人稅收負擔(dān)，不因其毛利率較低而需要稅務(wù)人員在“暗中”照顧，也不因其有較高的毛利率而稅收負擔(dān)比一般納稅人輕得太多。

    4.可以使基層稅務(wù)工作人員便于進行定稅等方面的操作。不會由此而陷入“或因?qū)嵤虑笫嵌`法，或因追求合法而難以開展工作”的兩難境地，使基層稅務(wù)管理人員能夠更加理直氣壯地開展執(zhí)法工作。

    5.不會增加財政負擔(dān)。有人撰文提出繼續(xù)降低小規(guī)模納稅人的征收率，這樣就有可能減少財政收入。如果改按以設(shè)定毛利率的方式取代征收率，實際上是以其應(yīng)有的負擔(dān)能力納稅，與其現(xiàn)行的實際負擔(dān)率不會因此而有變化，不會造成稅收額的減少。

    6.保證社會記錄更加真實。現(xiàn)行國家有關(guān)部門對市場統(tǒng)計出的銷售額，與國稅部門依據(jù)征收稅款的銷售額差別太大，除了有納稅人有意隱瞞的原因外，歸根結(jié)底，現(xiàn)行的稅制讓納稅人不能、不敢、不可以公開，國稅部門所能公布的銷售額與實際銷售額相差太遠。如果按平均毛利率計算，則國稅部門統(tǒng)計的銷售額有可能接近實際銷售額。那時與現(xiàn)在相比，稅額不會有太大變化，“書面記錄的銷售額”將會成倍地增長。

篇4

一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務(wù)機關(guān)積累了豐富經(jīng)驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。

二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標準配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關(guān)應(yīng)建立以中小型機為主的城域網(wǎng)，縣一級地稅機關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計算機(平均每2人應(yīng)配備1臺)，接入三級廣域網(wǎng)中，實現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟發(fā)達與經(jīng)濟發(fā)展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。

1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學(xué)管理的基礎(chǔ)。“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機關(guān)進行處理，稅務(wù)機關(guān)在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟信息和情報，可以監(jiān)控各項稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡(luò)能夠準確、自動地匯總到數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時查詢上級稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級稅務(wù)機關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級的稅務(wù)機關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。

2.加強信息交換。利用信息系統(tǒng)加強信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計劃、有步驟的實現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點應(yīng)放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。

三、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。

1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進征管改革工作的總體目標是“實現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：

征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統(tǒng)計、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負責(zé)發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。

管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領(lǐng)購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執(zhí)行等。

檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強制執(zhí)行等。

在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計算機及網(wǎng)絡(luò)，通過專門設(shè)計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對應(yīng)征管軟件的各個模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實現(xiàn)人機對應(yīng)、人機結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。

2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對納稅人、扣繳義務(wù)人進行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。

征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務(wù)稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點轉(zhuǎn)來的案件，舉報的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對轄區(qū)納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。

當(dāng)然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復(fù)查和舉報外，在一個年度內(nèi)，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。

篇5

前言

現(xiàn)行的“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管模式，通過多年的征管工作實踐和積極探索，效能逐步顯現(xiàn)。它促進了稅收征管手段和服務(wù)方式的改善，提高了征管質(zhì)量和效率，規(guī)范了稅收執(zhí)法行為，實現(xiàn)了稅收收入的穩(wěn)定增長，基本適應(yīng)了經(jīng)濟發(fā)展的需要。然而，現(xiàn)行稅收征管模式也存在著分工不明、職責(zé)不清、銜接不暢、管理缺位、信息傳遞、反饋和共享不盡如人意等問題。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和我國加入WTO，特別是新《稅收征管法》及其實施細則的頒布施行，稅收征管的經(jīng)濟和法律環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，迫切需要建立一個與之相適應(yīng)的、統(tǒng)一高效的稅收征管機制。為此，國家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進征管改革的試點工作方案》，提出“實現(xiàn)稅收征管的‘信息化和專業(yè)化’，建設(shè)統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)，實現(xiàn)建立在信息化基礎(chǔ)上的以專業(yè)化為主、綜合性為輔的流程化、標準化的分工、聯(lián)系和制約的征管工作新格局”的新一輪征管改革目標。從改革目標可以看出，加速稅收征管信息化建設(shè)推進征管改革的核心內(nèi)容是實現(xiàn)在信息化支持下的稅收征管專業(yè)化管理。構(gòu)建這一現(xiàn)代化的稅收征管模式，應(yīng)從以下幾個方面入手：

一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務(wù)機關(guān)積累了豐富經(jīng)驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。

二、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。

1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進征管改革工作的總體目標是“實現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：

征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統(tǒng)計、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負責(zé)發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。

管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領(lǐng)購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執(zhí)行等。

檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強制執(zhí)行等。

在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計算機及網(wǎng)絡(luò)，通過專門設(shè)計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對應(yīng)征管軟件的各個模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實現(xiàn)人機對應(yīng)、人機結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。

2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對納稅人、扣繳義務(wù)人進行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。

征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務(wù)稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點轉(zhuǎn)來的案件，舉報的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對轄區(qū)納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。

當(dāng)然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復(fù)查和舉報外，在一個年度內(nèi)，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。

三、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標準配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關(guān)應(yīng)建立以中小型機為主的城域網(wǎng)，縣一級地稅機關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計算機(平均每2人應(yīng)配備1臺)，接入三級廣域網(wǎng)中，實現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟發(fā)達與經(jīng)濟發(fā)展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。

1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學(xué)管理的基礎(chǔ)。“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機關(guān)進行處理，稅務(wù)機關(guān)在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟信息和情報，可以監(jiān)控各項稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門，各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡(luò)能夠準確、自動地匯總到數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時查詢上級稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級稅務(wù)機關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級的稅務(wù)機關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。

2.加強信息交換。利用信息系統(tǒng)加強信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計劃、有步驟的實現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點應(yīng)放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。

篇6

為強化稅源管理，完善稅收經(jīng)濟分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查“四位一體”的稅源管理機制，不斷提高稅收管理的質(zhì)量和效率，根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)要求，結(jié)合我省實際，現(xiàn)就進一步加強稅源監(jiān)控工作，提出如下意見，請遵照執(zhí)行。

一、提高認識，切實重視稅源監(jiān)控工作

稅源監(jiān)控是一項通過對涉稅經(jīng)濟活動和行為中有關(guān)信息和數(shù)據(jù)的掌握，全面了解經(jīng)濟活動的發(fā)展變化，規(guī)范涉稅行為，為稅收收入的組織管理和稅收政策提供決策支持的稅收管理活動。稅源監(jiān)控是與稅收管理各項內(nèi)容均密切相關(guān)的一項基礎(chǔ)性管理工作，它貫穿于稅款征繳入庫的各個環(huán)節(jié)，是政策調(diào)整和稅制建設(shè)的信息源，是規(guī)范稅收行為的必要管理手段。因此，加強稅源監(jiān)控對加強和完善稅收管理各項活動有十分重要的現(xiàn)實意義。

各級國稅機關(guān)要高度重視稅源監(jiān)控工作，要通過對課稅對象的精細化管理，最大程度地解決征納雙方涉稅信息不對稱的問題，最大限度地使應(yīng)征稅收接近法定稅收；要針對稅源監(jiān)控工作中發(fā)現(xiàn)的典型性和規(guī)律性問題，深入進行調(diào)查研究，提出操作性強的改進意見和建議，形成強化管理的長效機制，推進稅源監(jiān)控工作向縱深方向發(fā)展。

二、明確目標，準確把握稅源監(jiān)控任務(wù)

稅源監(jiān)控的目的是在規(guī)范稅收行為的基礎(chǔ)上，為組織收入、稅收征管、稅收政策執(zhí)行提供信息服務(wù)和決策支持。稅源監(jiān)控的性質(zhì)具有兩重性，即規(guī)范稅收行為和提供決策信息。規(guī)范稅收行為包括兩方面的內(nèi)容：一是監(jiān)控納稅人納稅行為，觀察納稅人是否做到如實核算、申報涉稅信息；二是監(jiān)控稅務(wù)機關(guān)的征收行為，了解稅務(wù)機關(guān)征管工作質(zhì)量和政策執(zhí)行情況。提供決策信息，即通過對數(shù)據(jù)信息的處理和分析，全面掌握納稅人的稅基形成及納稅情況，為組織收入、強化稅收征管、完善和規(guī)范稅收政策提供參考信息。

根據(jù)對稅源監(jiān)控目的的認識，確定稅源監(jiān)控的主要任務(wù)是：

（一）全面了解和掌握納稅人涉稅經(jīng)濟活動和涉稅行為的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)。這要求稅源監(jiān)控要通過各種渠道和手段盡可能多地掌握納稅人的涉稅信息，包括各類納稅人的組織形式、注冊情況、生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)核算及資產(chǎn)狀況、債務(wù)情況乃至信譽等級。

（二）解讀納稅人涉稅經(jīng)濟活動和涉稅行為的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)納稅人涉稅經(jīng)濟活動的真實性、納稅行為的規(guī)范性以及這些活動和行為的發(fā)展變化趨勢。

（三）綜合納稅人涉稅信息，整理涉稅經(jīng)濟活動和行為的典型性和規(guī)律性問題，為稅務(wù)稽查等后續(xù)管理工作提供信息支持；對依法科學(xué)組織收入、加強稅收征管、規(guī)范和完善稅收政策執(zhí)行提出意見和建議。

三、劃分范圍，實現(xiàn)稅源分級監(jiān)控

稅源監(jiān)控范圍是指稅源監(jiān)控的覆蓋面。從監(jiān)控的稅種、監(jiān)控對象、監(jiān)控主體和監(jiān)控的指標考慮，分別包括以下內(nèi)容：

在監(jiān)控稅種上，涵蓋增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、車輛購置稅五個主要稅種。

在監(jiān)控對象上，涵蓋國稅機關(guān)管轄范圍內(nèi)的所有納稅人，包括一般納稅人、小規(guī)模企業(yè)和個體經(jīng)營戶；行業(yè)監(jiān)控包括綜合征管軟件內(nèi)置的96個行業(yè)的全部納稅人。

在監(jiān)控主體上，依據(jù)效率原則和可操作原則，稅源監(jiān)控應(yīng)堅持分級管理、多層監(jiān)控、逐級細化的方式。省局負責(zé)監(jiān)控：1.經(jīng)營收入標準：企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入在上年度達到5000萬元以上的企業(yè)；2.稅金標準：上年度國內(nèi)增值稅、消費稅“兩稅”或企業(yè)所得稅（包括內(nèi)外資企業(yè)所得稅，下同）入庫超過500萬元的企業(yè)。市局負責(zé)監(jiān)控：1.經(jīng)營收入標準：企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入在上年度達到1000萬元以上的企業(yè)；2.稅金標準：上年度國內(nèi)增值稅、消費稅“兩稅”或企業(yè)所得稅入庫超過100萬元的企業(yè)。如上述監(jiān)控范圍內(nèi)企業(yè)提供的稅收占全市稅收總量的比重達不到80％，各市需要根據(jù)本地稅源實際擴展監(jiān)控企業(yè)標準和范圍。基層負責(zé)監(jiān)控：本轄區(qū)內(nèi)的全部納稅人。

在監(jiān)控指標上，稅源監(jiān)控的基本指標應(yīng)包括企業(yè)基本信息、企業(yè)稅收財務(wù)信息和企業(yè)貨物勞務(wù)納稅信息。1.企業(yè)基本信息。即企業(yè)的注冊登記情況、隸屬關(guān)系、稅款繳納方式等信息。具體包括：企業(yè)組織形式代碼、企業(yè)名稱、國民經(jīng)濟行業(yè)類別代碼、企業(yè)工商登記注冊類型代碼、行政隸屬關(guān)系、主管部門、國稅稅務(wù)登記證前六位號碼、地稅稅務(wù)登記證前六位號碼、企業(yè)財務(wù)核算方式及報表期、增值稅繳納方式、消費稅繳納方式、企業(yè)所得稅繳納方式、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策形式、企業(yè)所得稅國地稅征收隸屬關(guān)系、增值稅出口退稅方式、集團公司情況、企業(yè)職工人數(shù)、法定代表人、財務(wù)負責(zé)人、聯(lián)系電話、監(jiān)管級次、主管稅務(wù)機關(guān)等。企業(yè)基本信息表的信息應(yīng)于每年年初重新核實，并整理修訂一次。2.企業(yè)稅收財務(wù)信息。即反映獨立納稅人的稅收繳納信息和財務(wù)核算的信息。企業(yè)稅收繳納信息源于企業(yè)納稅申報表及附列資料數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)源為稅收綜合征管系統(tǒng)中企業(yè)納稅申報表及附列資料數(shù)據(jù)的對應(yīng)科目；企業(yè)財務(wù)核算信息源于企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)源為“一戶式”綜合稅收管理系統(tǒng)中企業(yè)財務(wù)報表的對應(yīng)科目。3.企業(yè)貨物勞務(wù)納稅信息。即以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的貨物和勞務(wù)為對象的稅收繳納信息，數(shù)據(jù)源于企業(yè)納稅申報表數(shù)據(jù)，可利用稅收綜合征管系統(tǒng)中企業(yè)納稅申報表數(shù)據(jù)的對應(yīng)科目通過數(shù)據(jù)處理轉(zhuǎn)換生成。

各級國稅機關(guān)要制定各類數(shù)據(jù)采集規(guī)范，明確各類數(shù)據(jù)采集崗位責(zé)任，逐步實現(xiàn)稅收數(shù)據(jù)的電子化采集，嚴把數(shù)據(jù)采集質(zhì)量關(guān)；依托省局信息化運行維護管理規(guī)定，建立各大應(yīng)用軟件集中運維機制，完善運行管理的各項制度，加強軟件操作培訓(xùn)，減少和避免操作失誤；加大對系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的檢測、通報、整改工作力度，將數(shù)據(jù)正確率和及時修改率納入征管質(zhì)量考核范圍。以精細化的工作為保障，確保稅源監(jiān)控質(zhì)量，提高稅源監(jiān)控水平。

四、分類管理，突出稅源監(jiān)控重點

（一）對重點稅源企業(yè)重點管理。市、縣國稅機關(guān)要依照省局有關(guān)規(guī)定，分別根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營及納稅規(guī)模確定重點稅源企業(yè)。選派業(yè)務(wù)素質(zhì)高、管理經(jīng)驗豐富的稅收管理員管理重點稅源企業(yè)。一是全面掌握稅源情況。了解同行業(yè)信息和市場動態(tài)，加強對納稅人稅源信息的收集，加強對納稅人日常生產(chǎn)經(jīng)營情況的巡查，加強對納稅人銀行賬戶的監(jiān)控，全面掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算、資金流轉(zhuǎn)以及原材料、產(chǎn)成品購銷情況等各類信息。二是深入開展企業(yè)稅源分析。掌握納稅人生產(chǎn)工藝、能耗物耗、財務(wù)比率等信息，分析納稅人申報的準確性，不斷提高稅源分析的質(zhì)量和層次。三是主動提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。在履行管理職責(zé)的同時，及時宣傳送達稅收政策，開展納稅輔導(dǎo)，幫助企業(yè)加強財務(wù)核算，準確進行應(yīng)繳稅款申報，融洽征納關(guān)系。

（二）對特殊行業(yè)企業(yè)突出個性管理。根據(jù)特殊行業(yè)特點及稅源分布、經(jīng)營規(guī)模、征納方式等要素，制定和完善行業(yè)稅收分類管理辦法，加強監(jiān)控。一是對享受減免退稅行業(yè)，特別是廢舊物資回收經(jīng)營單位、資源綜合利用企業(yè)、飼料生產(chǎn)企業(yè)、利用廢舊物資和以農(nóng)產(chǎn)品為原料并抵扣稅款的企業(yè)以及區(qū)域性特色行業(yè)企業(yè)，要根據(jù)工商注冊信息、實際生產(chǎn)能力和生產(chǎn)要素分析測定銷售收入、增值額、實現(xiàn)利潤以及稅負情況。二是完善重點應(yīng)稅消費品的稅基控管，規(guī)范白酒、卷煙、汽車等行業(yè)消費稅計稅依據(jù)和適用稅率的核定管理，結(jié)合日常管理掌握的信息，測算應(yīng)稅消費品的最低計稅價格，防止納稅人通過關(guān)聯(lián)交易降低消費稅稅負。三是加強房地產(chǎn)行業(yè)所得稅管理，注重收集、掌握房地產(chǎn)企業(yè)的土地投資、建筑面積、項目成本、銷售收入等信息，加強稅源跟蹤和評估，實行預(yù)售收入按率預(yù)征、開發(fā)產(chǎn)品完工后確認調(diào)整的企業(yè)所得稅征收方法。四是強化非居民所得稅管理，監(jiān)控重點行業(yè)、重點企業(yè)、重點項目，防止非居民所得稅流失。

（三）對個體工商戶注重核定管理。完善個體“電腦定稅”系統(tǒng)，嚴格參數(shù)指標采集，公開定稅稅額、公開調(diào)整定額，統(tǒng)一稅負標準，不斷提高定額核定的科學(xué)性、公正性和準確性。對達到建賬標準的要實行查賬征收,對定期定額戶要求其建立收支憑證粘貼簿和進銷貨登記簿。稅收管理員要加大對建帳戶和定期定額戶的日常巡查力度，及時掌握經(jīng)營戶的發(fā)票使用情況，了解經(jīng)營戶的生產(chǎn)、經(jīng)營變化情況，實施動態(tài)控管。

五、落實制度，實現(xiàn)全過程監(jiān)控

（一）戶籍管理制度。一是落實登記管理制度。認真貫徹新《稅務(wù)登記管理辦法》以及有關(guān)稅務(wù)登記管理的各項規(guī)定，實行戶籍巡查制度，定期組織漏征漏管戶清理，摸清戶籍底數(shù)。建立與工商、地稅、統(tǒng)計等部門登記信息交換渠道，定期交換和比對登記信息，分析差異，切實解決與其他部門登記信息不對稱的問題。注意與民政、編委等部門的協(xié)調(diào)，做好事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的稅務(wù)登記工作。加強與街道、市場、房產(chǎn)管理部門的聯(lián)系，掌握納稅人的經(jīng)營特點和規(guī)律，管住戶籍增量，逐步理清戶籍存量。二是加強認定管理。對納稅人申請的增值稅一般納稅人認定、各類增值稅減免退稅資格認定、享受所得稅優(yōu)惠資格認定和出口退稅資格認定等，在認真審查報送資料的基礎(chǔ)上，要實地調(diào)查納稅人報送資料的真實性。要加強信息比對和部門協(xié)調(diào)，認真審核把關(guān)，從源頭上夯實稅源管理工作基礎(chǔ)。三是嚴格停歇業(yè)、非正常戶和注銷戶管理。按月公示停歇業(yè)登記和非正常戶認定情況，要通過綜合征管軟件掌握并監(jiān)督納稅人停歇業(yè)登記、非正常戶認定和注銷登記情況，并按不低于20%的比例進行實地抽查。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)假停業(yè)、假注銷的行為，要按規(guī)定予以嚴肅處理。對于改組、改制、關(guān)停、空殼等企業(yè)，主管國稅機關(guān)要重點監(jiān)控，重點管理，防止納稅人利用企業(yè)經(jīng)營方式變更等逃避納稅義務(wù)，堵塞稅收管理漏洞。

（二）賬簿管理制度。一是落實財務(wù)備案制度。嚴格按照征管法要求，督促納稅人按規(guī)定設(shè)置賬簿，并要求其按時將財務(wù)、會計制度或財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件等報送主管國稅機關(guān)備案。二是提高賬證質(zhì)量。針對部分企業(yè)財務(wù)制度不健全，賬簿設(shè)置不規(guī)范、賬證不全，核算收入或成本、費用不真實、虛報虧損的現(xiàn)象，主管國稅機關(guān)要加強對企業(yè)財會人員的培訓(xùn)，強化會計核算基礎(chǔ)工作，提高建帳質(zhì)量，督促納稅人據(jù)實記賬，降低因賬證混亂或不真而給國稅征管工作帶來的難度。三是加強個體建賬管理。凡是達到建賬標準的個體工商戶必須建帳，對應(yīng)建帳不建帳的，列為重點監(jiān)控對象，從高核定定額；對已建賬的要加強建賬后的稅務(wù)檢查，提高建帳質(zhì)量，鞏固工作成果。

（三）發(fā)票管理制度。一是加強發(fā)票信息審核。將所有發(fā)票納入綜合征管軟件管理，加強對納稅人領(lǐng)購發(fā)票的驗舊供新管理，認真核查發(fā)票開具金額及使用情況，對納稅人申報情況嚴格進行票表（卡）比對。稅收管理員對所管轄納稅人的發(fā)票開具情況每季度至少進行一次查詢，各基層單位每半年進行一次發(fā)票開具金額與申報納稅情況的查詢比對，強化監(jiān)控分析。加大對代開發(fā)票的管理力度，防止利用代開發(fā)票轉(zhuǎn)引、買賣稅款。二是推行有獎發(fā)票。建立發(fā)票獎勵專項資金管理制度，深入開展發(fā)票有獎使用、有獎舉報、違章處罰的“兩獎一罰”活動，提高消費者依法索票、納稅人依法開票的自覺性，充分調(diào)動社會力量監(jiān)督發(fā)票管理。同時，加大對發(fā)票開具不規(guī)范，大頭小尾、虛開、代開、借用發(fā)票的處罰力度。三是積極推行稅控收款機。按照總局要求，盡快推動政府及有關(guān)部門完成招標選型工作，有計劃、分步驟地推廣稅控收款機。

（四）申報征收制度。一是加強異常申報管理。對連續(xù)零、負申報以及申報明顯異常的企業(yè)要進行重點分析。建立按季分析比對制度，重點對納稅人申報信息、發(fā)票驗舊供新信息、代開發(fā)票信息、開業(yè)、注銷稅務(wù)登記信息、減免稅資格信息、一般納稅人資格認定信息等進行關(guān)聯(lián)性分析，找出企業(yè)異常申報的原因，發(fā)現(xiàn)和解決問題。降低異常申報率，切實提高申報質(zhì)量。二是規(guī)范延期申報和延期納稅管理。依法規(guī)范延期申報程序，對申請延期申報的納稅人要求其嚴格按照法律規(guī)定預(yù)繳稅款；嚴格延期繳納稅款的審批手續(xù)，對緩繳到期的稅款，要及時催繳入庫，杜絕新欠發(fā)生。三是大力清理欠稅，嚴格執(zhí)行滯納金加收制度。認真執(zhí)行總局欠繳稅金核算管理辦法，對欠稅企業(yè)逐戶下發(fā)核查信息，逐戶核實欠稅情況，分類掌握欠稅結(jié)構(gòu)，詳細分析欠稅成因。要依法、綜合運用欠稅公告、以票控欠、以欠抵退以及強制執(zhí)行權(quán)力，加大清欠力度。堅持以核查促清欠、以清欠促管理，不斷提高稅源監(jiān)管水平。與此同時，要嚴格執(zhí)行加收滯納金制度，嚴肅查處擅自減免滯納金的單位和個人。

六、界定職責(zé)，實現(xiàn)稅源立體監(jiān)控

稅源監(jiān)控工作職責(zé)根據(jù)各級工作側(cè)重點的不同，有所區(qū)別。

（一）省、市級稅務(wù)機關(guān)稅源監(jiān)控職責(zé)

1.貫徹落實上級國稅機關(guān)稅源管理工作要求，負責(zé)對下級機關(guān)重點稅源監(jiān)控管理進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，協(xié)調(diào)管理工作中出現(xiàn)的問題；

2.建立本級重點稅源監(jiān)管企業(yè)信息庫，按時匯總、審核稅源監(jiān)管企業(yè)信息；

3.及時將上級國稅機關(guān)下發(fā)的行業(yè)稅負標準轉(zhuǎn)發(fā)下級國稅機關(guān)；

4.定期測算監(jiān)控重點稅源企業(yè)的稅負情況，并根據(jù)上級機關(guān)下發(fā)的行業(yè)稅負標準和預(yù)警區(qū)間，及時對本級監(jiān)管的重點稅源戶進行篩選，查尋稅負異常企業(yè)并將有關(guān)情況及時轉(zhuǎn)交同級納稅評估管理部門；

5.定期對本單位所監(jiān)控的重點稅源企業(yè)的財務(wù)信息、收入情況、發(fā)展趨勢、總體稅負水平及變動情況進行綜合分析。

（二）基層稅務(wù)機關(guān)和稅收管理員稅源監(jiān)控職責(zé)

1.貫徹落實上級國稅機關(guān)重點稅源管理工作任務(wù)，負責(zé)監(jiān)管企業(yè)信息的采集、整理、審核、匯總和上報工作；

2.監(jiān)控企業(yè)應(yīng)交稅金的核算和繳納情況，追蹤未繳稅款的管理工作，及時向征收部門通報未繳稅款大戶的情況；

3.定期深入企業(yè)進行實地調(diào)研，及時了解和掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和稅源變化情況，及時對企業(yè)的收入進行分析和預(yù)測；

4.定期測算監(jiān)控企業(yè)的稅負情況，并根據(jù)上級國稅機關(guān)下發(fā)的行業(yè)稅負標準，對納入本級監(jiān)管的稅源戶進行篩選，排查稅負異常企業(yè)。

七、注重考核，提高稅源監(jiān)控效率

有效的獎懲激勵是落實稅源監(jiān)控工作機制，提高稅源監(jiān)控工作質(zhì)量和效率的重要保證。各級國稅機關(guān)根據(jù)稅源監(jiān)控工作流程，推行全方位稅收質(zhì)量管理方式，充分調(diào)動稅源監(jiān)控人員的積極性。

（一）制定稅源監(jiān)控工作規(guī)范。要從戶籍管理、發(fā)票管理、賬簿管理、申報監(jiān)控、信息采集、審核審批、稅收業(yè)務(wù)檔案、稅源分析、重點稅源監(jiān)控管理、稅負預(yù)警效果、稅負異常排查等方面細化規(guī)范內(nèi)容，并與崗責(zé)體系配套銜接，進一步明確工作考核標準，體現(xiàn)考核導(dǎo)向，做到稅源監(jiān)控工作目標明確，重點突出。

篇7

保稅制度是一種國際上通行的海關(guān)制度。論文百事通我國加工貿(mào)易稅收實踐中，對于來料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關(guān)全額免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅，包括免征工繳費的增值稅。但是，進料加工方式下，海關(guān)則區(qū)別情況對進出口貨物實行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團、對口合同可予以全額保稅；其它經(jīng)營進料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進口的料、件應(yīng)根據(jù)《進料加工進口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關(guān)已征稅的比例，應(yīng)照章補稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經(jīng)向海關(guān)提供確鑿單證，經(jīng)主管海關(guān)審核無誤，準予向納稅地海關(guān)申請已納稅額返還。此外，對有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認為有必要時可對其進口料、件在進口時先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實際消耗進口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。

但是，若加工貿(mào)易進口貨物，無論來料加工或進料加工貿(mào)易方式下進口，只要進入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監(jiān)管場所，均實行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對于這些企業(yè)而言，進料加工進口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。

二、加工貿(mào)易出口退（免）稅制度

對于來料加工貿(mào)易方式，我國實行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來料加工復(fù)出口方式出口國家規(guī)定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對其耗用的國產(chǎn)材料則不辦理出口退稅，其進項稅額也不得抵扣，而是計入成本。

但是，對于進料加工貿(mào)易方式，我國實行出口退（免）稅制度。該貿(mào)易方式下出口貨物的消費稅的退（免）稅辦法與一般貿(mào)易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區(qū)別，即根據(jù)進料加工復(fù)出口的具體貿(mào)易形式而采取不同的出口退稅計算方法。

1.作價加工復(fù)出口

出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進口料件的應(yīng)繳稅額銷售進口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進口料件金額×稅率-海關(guān)對進口料件實際征收的增值稅稅額其中：“銷售進口料件金額”是指出口企業(yè)銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額；“稅率”是指當(dāng)進口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算，而若進口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，則按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算；“海關(guān)對進口料件實際征收的增值稅稅額”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。

2.委托加工復(fù)出口

出口貨物應(yīng)退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的工繳費金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額=應(yīng)征稅額-減征稅額

3.自行加工復(fù)出口

(1)實行“先征后退”法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計算方法：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-（當(dāng)期全部進項稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×征稅稅率）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率

(2)實行“免、抵、退”法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計算方法：

—當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期全部進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，且進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，即

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征的關(guān)稅和消費稅

這里，當(dāng)納稅人有進料加工業(yè)務(wù)時則應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積。

—免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中：出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準。若出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關(guān)進行申報，同時主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依照《中國人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

其中“免稅購進原材料價格”如上所述。

—當(dāng)期應(yīng)退稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的小者由此可見，當(dāng)出口貨物的征稅率與退稅率不一致時，與一般貿(mào)易出口相比，加工貿(mào)易出口有助于減輕企業(yè)承擔(dān)的征退稅率不一致導(dǎo)致的稅收負擔(dān)。因為，一般貿(mào)易出口企業(yè)需要承擔(dān)所有征退稅率差額部分的負擔(dān)，而加工貿(mào)易出口企業(yè)則只承擔(dān)國產(chǎn)料件部分的征退稅率差額負擔(dān)，若加工貿(mào)易企業(yè)全部使用進口料件，且全額保稅，則基本不受出口退稅率降低的影響。

此外，當(dāng)加工貿(mào)易企業(yè)將用保稅進口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進一步加工后復(fù)出口時，貿(mào)易部門與稅務(wù)部門對這類深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收處理并非完全一致。根據(jù)目前的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)視同進出口貿(mào)易實行保稅監(jiān)管，即并不對該項業(yè)務(wù)征收任何進出口稅費；但是，稅務(wù)部門則自2001年1月1日起，老三資企業(yè)（1993年12月31日前成立的三資企業(yè)）“不征不退”的免稅期滿之后，對所有企業(yè)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均視同內(nèi)銷先征稅，然后再在出口環(huán)節(jié)辦理退稅，并且深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)使用的國產(chǎn)料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業(yè)的稅收負擔(dān)，不利于深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，也不利于加工貿(mào)易價值鏈條在國內(nèi)的延伸。故而，有的加工貿(mào)易企業(yè)便利用特殊監(jiān)管區(qū)域或特殊監(jiān)管場所的稅收優(yōu)惠制度，來解決此類問題。根據(jù)《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]155號）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國稅發(fā)[2004]150號）、《關(guān)于保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動發(fā)展有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]117號）、《關(guān)于洋山保稅港區(qū)等海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域有關(guān)稅收問題的通知》（國稅函[2006]1226號）等的規(guī)定，區(qū)外（或中心外）企業(yè)運入?yún)^(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）的貨物視同出口，準予按照有關(guān)規(guī)定辦理出口退稅；區(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）企業(yè)銷售給區(qū)外（或中心外）企業(yè)的貨物視同進口，當(dāng)該區(qū)外（或中心外）企業(yè)開展加工貿(mào)易時，準予其按照加工貿(mào)易稅收政策執(zhí)行。這樣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，上下游企業(yè)就可以通過上述區(qū)域或場所獲得最大利益，即上游企業(yè)的貨物入?yún)^(qū)（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業(yè)從相應(yīng)園區(qū)（或中心）進口貨物并獲得發(fā)票，向海關(guān)辦理“進料加工”就可以享受進口料件保稅，從而減輕了這些企業(yè)的稅收負擔(dān)。

三、加工貿(mào)易征稅制度

1.加工貿(mào)易出口企業(yè)出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物

出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業(yè)以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復(fù)出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應(yīng)納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應(yīng)稅消費品，還應(yīng)按復(fù)出口貨物的出口數(shù)量或離岸價格計算繳納消費稅。

2.加工貿(mào)易項下出口應(yīng)稅商品征收出口關(guān)稅的規(guī)定

加工貿(mào)易項下出口應(yīng)稅商品，如全部使用進口料件加工的產(chǎn)（成）品，不征收出口關(guān)稅；如部分使用進口料件加工的產(chǎn)（成）品，則按海關(guān)核定的比例征收出口關(guān)稅。具體計算公式是：

出口關(guān)稅=出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率×出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例其中，出口貨物完稅價格由海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國審定進出口貨物完稅價格辦法》的規(guī)定審核確定。

企業(yè)應(yīng)在向海關(guān)備案或變更手冊（最遲在成品出口之前）時，向海關(guān)如實申報出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例。

3.加工貿(mào)易進口料件與產(chǎn)（成）品內(nèi)銷

加工貿(mào)易保稅進口料件或者成品因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，海關(guān)憑主管部門準予內(nèi)銷的有效批準文件，對保稅進口料件或制成品依法征收稅款并加征緩稅利息；進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進口許可證件。未出口的成品按內(nèi)銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應(yīng)追回退（免）稅款。加工貿(mào)易保稅進口料件在加工過程中產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物，加工貿(mào)易企業(yè)可向海關(guān)申請內(nèi)銷，并免于商務(wù)主管部門審批，屬于發(fā)展改革委員會、商務(wù)部、環(huán)保總局及其授權(quán)部門進口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。海關(guān)對申請內(nèi)銷的邊角料根據(jù)報驗狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定價格計征稅款，并免征緩稅利息。

由此可知，加工貿(mào)易出口應(yīng)稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對進料加工、來料加工以及國產(chǎn)料件、保稅進口料件區(qū)別對待，沒有一視同仁，這顯然不利于進料加工貿(mào)易方式的發(fā)展，也不利于提高加工貿(mào)易企業(yè)使用國產(chǎn)料件的積極性，從而不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品的國內(nèi)增值率。其次，雖然加工貿(mào)易料件與制成品內(nèi)銷制度中規(guī)定“進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進口許可證件”，但未明示該規(guī)定是否也適用于制成品，從而使得企業(yè)可能利用加工貿(mào)易方式規(guī)避國家對某些制成品的進口限制，在國內(nèi)銷售該類產(chǎn)品。最后，根據(jù)規(guī)定，保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品，其補稅時的完稅價格按制成品的成交價格審定；而區(qū)外企業(yè)內(nèi)銷制成品時，則按料件的原進口成交價格或與料件相同或類似的進口貨物的成交價格為基礎(chǔ)審定。一般情況下，制成品的成交價格要高于料件的成交價格，而且根據(jù)“關(guān)稅升級”理論，制成品的進口關(guān)稅稅率也要高于料件的進口關(guān)稅稅率。因此，這種差異顯然對出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)不利。

總之，加工貿(mào)易稅收制度具有較強的政策性，并且其稅收管理涉及稅務(wù)與海關(guān)等多個部門，從而導(dǎo)致加工貿(mào)易稅收制度又具有一定的復(fù)雜性。因此，在引導(dǎo)我國加工貿(mào)易順利實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級的前提下，我國各相關(guān)部門應(yīng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一加工貿(mào)易稅收制度，在盡可能保持稅收中性的基礎(chǔ)上，合理納稅人的稅收負擔(dān)，從而確保我國加工貿(mào)易制度的健康發(fā)展。

參考文獻：

篇8

作者：黃董良文章出處：時間：2006-12-21

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兩岸增值稅的比較與評價

摘要：增值稅是一個世界性的稅種，目前包括中國大陸和臺灣地區(qū)在內(nèi)已有一百多個國家與地區(qū)實行增值稅。本文側(cè)重稅制類型、稅制要素和稽征管理等三個方面對兩岸的增值稅作比較研究與評價，并對大陸現(xiàn)行增值稅制的改進完善提出設(shè)想與建議。

關(guān)鍵詞：大陸；臺灣；增值稅；比較與評價

大陸的增值稅起始于七十年代末期，最初只在極少數(shù)地區(qū)選擇機器機械和農(nóng)業(yè)機具兩個行業(yè)及自行車、縫紉機、電風(fēng)扇三種產(chǎn)品進行試點，1984年正式設(shè)立稅種后，征稅范圍逐步擴大，至1988年已涉及三十一個大類的工業(yè)產(chǎn)品。1994年又對原稅制作了較大幅度的改革，頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，作為現(xiàn)行的征稅制度。臺灣的增值稅在學(xué)術(shù)界常稱為加值稅或加值型營業(yè)稅，但稅法名稱為營業(yè)稅①，目前征稅的基本法律依據(jù)是于1988年制定并實施的《營業(yè)稅法》和《營業(yè)稅法施行細則》。從原理上看，兩岸的增值稅有不少相似或相同之處，但從具體的法律內(nèi)容比較，兩岸的增值稅又有許多不同之處，體現(xiàn)了各自不同的特點。

①增值稅以應(yīng)稅貨物或勞務(wù)在各交易階段的新增價值。即增值額為稅基。臺灣的增值稅因在原全值型營業(yè)稅基礎(chǔ)上改進而成。故學(xué)術(shù)稱謂與法律稱謂不同。

一、增值稅是以增值額為稅基征收的一種稅。

實行增值稅的國家和地區(qū)因確定稅基的方式不同，增值稅一般分為三種類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。三種類型增值稅的根本區(qū)別在于稅基中是否包含外購固定資產(chǎn)的價值，在采用扣稅法計稅時表現(xiàn)為外購固定資產(chǎn)的已納稅金是否準于抵扣。在稅率一定時，對納稅人而言，生產(chǎn)型增值稅納稅最多，收入型增值稅次之，消費型增值稅納稅最少，相應(yīng)的對國家來說，生產(chǎn)型增值稅收人最多，收入型增值稅其次，消費型增值稅收入最少。一般認為，決定一個國家或地區(qū)的增值稅類型選擇的內(nèi)部主要因素，一是財政承受能力，二是科技發(fā)展水平。財政承受能力較強、科技發(fā)展水平較高的國家和地區(qū)，大多實行消費型增值稅，反之，財政承受能力較弱、科技發(fā)展水平相對較低的國家和地區(qū)，偏好實行生產(chǎn)型增值稅。臺灣稅法規(guī)定，營業(yè)人購買貨物或勞務(wù)時，除自用乘人小汽車外，依規(guī)定支付的營業(yè)稅額作為進項稅額，均可在銷項稅額中扣減。營業(yè)人當(dāng)期銷項稅額扣減進項稅額后的余額，為當(dāng)期應(yīng)納或溢付營業(yè)稅額。營業(yè)人因取得固定資產(chǎn)而溢付的營業(yè)稅，由主管稽征機關(guān)查明后予以退還。這些規(guī)定表明，臺灣的增值稅基本上屬于消費型增值稅。大陸增值稅暫行條例明確規(guī)定，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這表明大陸的增值稅是一種典型的生產(chǎn)型增值稅。

經(jīng)濟活動的開放性和國際化程度對稅制具有重要的決定性作用。當(dāng)一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟活動與世界各國的聯(lián)系不甚緊密時，選擇稅制類型主要考慮的是內(nèi)部的各種制約因素，但當(dāng)一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟活動與世界各國的聯(lián)系日益密切時，選擇稅制類型除要考慮內(nèi)部的各種制約因素外，還必須考慮世界各國的普遍性做法，適應(yīng)國際慣例。就當(dāng)前內(nèi)部因素比較，臺灣的財政承受能力和科技發(fā)展水平比大陸要稍好一些，因而臺灣選擇消費型增值稅和大陸選擇生產(chǎn)型增值稅均較合理。但從發(fā)展趨勢來看，大陸與臺灣地區(qū)都即將加人世界貿(mào)易組織，在經(jīng)濟全球化與貿(mào)易自由化的進程中，與其他國家的經(jīng)濟聯(lián)系與交往將越來越密切，綜觀世界上已實行增值稅的國家或地區(qū)絕大多數(shù)采用消費型稅制，這意味著臺灣的消費型增值稅已符合國際慣例，而大陸的生產(chǎn)型增值稅則面臨著轉(zhuǎn)型問題。從既積極又穩(wěn)妥出發(fā)考慮，大陸的增值稅轉(zhuǎn)型可循序漸進逐步到位，對此不少學(xué)者提出了許多很好的設(shè)想，但依我之見，當(dāng)前較為可行的做法有如下兩種選擇：一是選擇部分行業(yè)，如信息、電子、醫(yī)藥、能源、新型材料等先行實行消費型增值稅；二是選擇納稅人購入后作為固定資產(chǎn)的部分貨物，主要是科技含量較高、國家鼓勵加速更新的機器設(shè)備與儀器儀表等，規(guī)定其進項稅額可以一次性全額或按一定比例抵扣。前者轉(zhuǎn)型面較廣，但重點不夠突出，財政壓力也較大；后者轉(zhuǎn)型的重點較突出，財政壓力比較小，但實際操作起來較為復(fù)雜。權(quán)衡兩種選擇的利弊得失，目前大陸的增值稅轉(zhuǎn)型宜采用第二種做法。

二、構(gòu)成一個稅種的基本內(nèi)容主要是稅制要素，特別是征稅范圍、納稅人和稅率等基本要素，兩岸現(xiàn)行增值稅的差異較集中地體現(xiàn)在這些稅制要素和稅額計算上面。

1.征稅范圍。大陸增值稅的征稅范圍包括應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)稅貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、氣體、熱力和自來水等，但對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等貨物免征增值稅；應(yīng)稅勞務(wù)只限于加工、修理和修配，其他勞務(wù)不征增值稅。這表明大陸的增值稅已將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域生產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品、第三產(chǎn)業(yè)提供的勞務(wù)以及第二產(chǎn)業(yè)中制造的不動產(chǎn)等基本上都排除在實際的征稅范圍之外，使實際征稅范圍大大小于理論上應(yīng)有的征稅范圍。并且，由于增值稅與營業(yè)稅實行平行征稅的稅制結(jié)構(gòu)，因而對納稅人同時涉及貨物銷售和提供勞務(wù)的混合銷售行為與既銷售貨物又兼營勞務(wù)服務(wù)的兼營業(yè)務(wù)行為，都必須在稅制中作出征收增值稅還是征收營業(yè)稅以及如何劃分的明確規(guī)定，使稅法規(guī)定和實際操作均顯得較為復(fù)雜。臺灣的增值稅首先將各種貨物和勞務(wù)全部納入征稅范圍，然后采用列舉法規(guī)定免稅范圍，主要包括銷售土地、農(nóng)田灌溉用水、文教科衛(wèi)與新聞出版及金融保險等行業(yè)的部分勞務(wù)。由于征稅范圍極其廣泛，相對來說稅制反而比較簡便。一般認為，增值稅的征稅范圍越廣泛，其固有的中性、效率等優(yōu)勢的體現(xiàn)就越充分，故實行增值稅的國家與地區(qū)較多的采用大范圍的征稅制度。從發(fā)展趨勢看，大陸增值稅的征稅范圍也應(yīng)當(dāng)進一步擴大，其最終目標應(yīng)把現(xiàn)行征收營業(yè)稅的勞務(wù)和銷售不動產(chǎn)等全部納入增值稅的征稅范圍，使增值稅覆蓋所有行業(yè)和領(lǐng)域的貨物與勞務(wù)，同時取消營業(yè)稅，這樣既能優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，又有利于提高增值稅的效率。

2.納稅義務(wù)人。大陸增值稅規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人（簡稱納稅人）。對法定納稅人還要按照經(jīng)營規(guī)模和會計核算狀況進一步劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人在征收方式、適用稅率、發(fā)票使用等方面的規(guī)定都各不相同。從實際執(zhí)行情況看，小規(guī)模納稅人不僅數(shù)量較大，而且由于兩類納稅人之間的稅收負擔(dān)有較大的差距，引發(fā)了納稅申報和征收管理方面不少問題。臺灣地區(qū)增值稅規(guī)定了三種納稅人，一是銷售貨物和勞務(wù)的營業(yè)人；二是進口貨物的收貨人或持有人；三是外國的事業(yè)、機關(guān)、團體、組織在境內(nèi)無固定營業(yè)場所者，其銷售勞務(wù)的買受人或者有人時的人。對第一類納稅人又細分為一般營業(yè)人、免申報銷售額營業(yè)人和小規(guī)模營業(yè)人等幾種。其中，小規(guī)模營業(yè)人是指規(guī)模狹小，平均每月銷售額未達到規(guī)定標準而采用查定課征增值稅的營業(yè)人。與大陸的小規(guī)模納稅人比較，臺灣的小規(guī)模營業(yè)人采用查定征稅方式而不是采用自行申報納稅方式，由于這類營業(yè)人數(shù)量較少，征收管理還比較容易。按公平稅負和有效管理要求，大陸在增值稅納稅人方面的改革完善方向應(yīng)當(dāng)是逐步放寬一般納稅人的標準，大大減少小規(guī)模納稅人的數(shù)量，以簡化兩類納稅人的劃分、認定和征收管理工作。

3.稅率和征收率。大陸增值稅的稅率在形式上比較簡單，稅法規(guī)定的稅率分為17％、13％和0％三種，其中零稅率適用于出口貨物，13％稅率適用于列舉貨物，一般貨物和應(yīng)稅勞務(wù)適用17％的稅率；征收率規(guī)定了6％和4％兩種，前者主要適用于工業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人實行簡易征收制的部分列舉貨物，后者主要適用于商業(yè)小規(guī)模納稅人。如果把稅率的一些延伸形式也考慮進來，則大陸增值稅中還有電力產(chǎn)、供兩個環(huán)節(jié)的定額稅率和比例稅率，免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資和貨物運費計算抵扣稅額的比例，以及出口貨物的多種退稅率等不少規(guī)定，實際執(zhí)行起來仍較復(fù)雜。臺灣增值稅的基本稅率為最低不得少于5％，最高不得超過10％，具體執(zhí)行稅率由行政當(dāng)局確定。另外，對部分采用特別計算方法的行業(yè)或納稅人單獨規(guī)定稅率（征收率）：銀行業(yè)、保險業(yè)、信托投資業(yè)、證券業(yè)、短期票券業(yè)及典當(dāng)業(yè)為5％，特種飲食業(yè)為15％或25％，擔(dān)保業(yè)的保費收入和一般小規(guī)摸納稅人為1％，農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場的承銷人和銷售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模納稅人為0.1％。兩岸比較，增值稅的名義稅率臺灣較大陸低，實際執(zhí)行的基本稅率更具彈性。從發(fā)展趨勢來看，大陸的增值稅名義稅率宜適當(dāng)降低，以改善我國整個稅制的收入結(jié)構(gòu)，并與國際上多數(shù)國家的稅負相適應(yīng)，兩檔基本稅率也宜逐步協(xié)調(diào)，以簡化征收管理并保持不同環(huán)節(jié)上增值稅稅負的連續(xù)性和一致性。

4.稅額計算。大陸的增值稅稅額計算分一般計算法和簡易計算法兩種。前者適用于一般納稅人的稅額計算，后者主要適用于小規(guī)模納稅人的稅額計算。采用一般計算方法，納稅人每期的應(yīng)納稅額等于其當(dāng)期的銷項稅額減去當(dāng)期的進項稅額后的余額。在計算銷項稅額時，稅法規(guī)定下列行為應(yīng)視同銷售貨物行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)或委托加工的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。在計算進項稅額時，準予抵扣的進項稅額包括：一是從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；二是從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；三是按采購免稅農(nóng)產(chǎn)品金額、收購廢舊物資金額與運費金額和規(guī)定的比例計算的準予抵扣的稅額。同時明確規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）購進固定資產(chǎn)；（2）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（3）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（5）非正常損失的購進貨物；（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。此外，對準予抵扣的進項稅額還規(guī)定了具體的抵扣時限。采用簡易計算法，納稅人每期應(yīng)納稅額等于其銷售額與征收率的乘積，不得抵扣任何進項稅額。臺灣的增值稅計算分一般計算法和特種計算法兩種。一般計算法主要適用于一般納稅人，其計算應(yīng)納稅額的基本公式與大陸相同，但具體內(nèi)容仍有一定的差別。在銷項稅額方面，臺灣規(guī)定的視同銷售貨物范圍與大陸稍有不同，包括：（1）營業(yè)人以其產(chǎn)制、進口、購買供銷售的貨物，轉(zhuǎn)供營業(yè)人自用；或以其產(chǎn)制、進口、購買的貨物，無償移轉(zhuǎn)他人所有者；（2）營業(yè)人解散或者廢止營業(yè)時所余存的貨物，或?qū)⒇浳锏謨攤鶆?wù)、分配與股東或出資人者；（3）營業(yè)人以自己名義代為購買貨物交付與委托人者；（4）營業(yè)人委托他人代銷貨物者；（5）營業(yè)人銷售代銷貨物者。在進項稅額方面，臺灣的規(guī)定與大陸主要有兩點不同，一是準予抵扣的進項稅額沒有時限規(guī)定，即納稅人依規(guī)定支付的增值稅，凡取得并保存規(guī)定的憑證者，均可以在當(dāng)期的銷項稅額中抵扣；二是明確規(guī)定不得抵扣進項稅額的范圍較小，主要限定為非供本業(yè)及附屬業(yè)務(wù)使用的貨物或勞務(wù)、交際應(yīng)酬用的貨物或勞務(wù)、酬勞員工個人用的貨物或勞務(wù)、自用乘人小汽車等的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。臺灣的特種計算法與大陸的簡易計算法相類似，主要適用于銀行業(yè)、保險業(yè)、信托投資業(yè)、證券業(yè)、短期票券業(yè)、典當(dāng)業(yè)、擔(dān)保業(yè)、特種飲食業(yè)和小規(guī)模營業(yè)人。與大陸的區(qū)別在于：一是規(guī)定采用特種計算法的納稅人可以申請采用一般計算法，但經(jīng)核準后三年內(nèi)不得申請變更，而大陸只允許一般納稅人的某些列舉貨物可以自行選擇一般計算法或簡易計算法，對小規(guī)模納稅人規(guī)定只能釆用簡易計算法，不允許選擇一般計算法；二是規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場的承銷人、銷售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模營業(yè)人、小規(guī)模營業(yè)人以及按規(guī)定免申報銷售額的營業(yè)人，采用特種計算法計算稅額時，其銷售額由主管稽征機關(guān)查定，并規(guī)定對這類納稅人購買營業(yè)上使用的貨物或勞務(wù)取得載有營業(yè)稅額的憑證，并依規(guī)定申報者，主管稽征機關(guān)應(yīng)按其進項稅額的10％在查定稅額內(nèi)扣減，而大陸規(guī)定小規(guī)模納稅人采用簡易計算法時應(yīng)按其實際發(fā)生的銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，其進項稅額不論用途也不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均不得在其應(yīng)納稅額中抵扣。

增值稅的稅額計算是其稅制要素政策精神的綜合體現(xiàn)，在稅制要素既定時，計算方法的選擇直接關(guān)系到國家的稅收收人和不同納稅人的稅收負擔(dān)，一定程度上也反映了稅制的優(yōu)化狀況。比較兩岸的增值稅計算方法，總體上臺灣的計算方法比較靈活，大陸的計算方法比較固板，表現(xiàn)在臺灣允許采用特種計算方法的納稅人選擇一般計算方法，而大陸不允許小規(guī)模納稅人選擇一般計算方法。但從公平稅負來看，大陸的計算方法比臺灣的計算方法體現(xiàn)得更充分一些，表現(xiàn)在大陸對一般納稅人計算時，允許其采購的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購的廢舊物資和發(fā)生的運輸費用按規(guī)定比例計算進項稅額予以抵扣，使這部分納稅人的稅負可相應(yīng)減輕，臺灣除對個別小規(guī)模營業(yè)人采用特種計算方法計稅時允許抵扣部分進項稅額外，沒有類似大陸的規(guī)定。也正因為大陸的計算方法較多的體現(xiàn)了公平稅負原則，相應(yīng)的稽征管理就比較復(fù)雜，一定程度上降低了稅收的行政效率。問題是增值稅作為一個相對中性的稅種，在權(quán)衡稅收公平和效率要求時，通常更偏重稅收效率，特別是稅收的行政效率，一般不宜較多顧及稅收的公平要求。

三、任何一個良好的稅法都依賴于有效的管理才能發(fā)揮其應(yīng)有的效能。兩岸增值稅在登記認定、發(fā)票管理、申報繳納和違法處理等稽征管理方面各有特點，體現(xiàn)出明顯的差別。

1.登記認定。臺灣規(guī)定，除從事免稅貨物或勞務(wù)者和政府機關(guān)外，營業(yè)人的總機構(gòu)及其他固定營業(yè)場所應(yīng)于開始前分別向主管稽征機關(guān)申請營業(yè)登記，申請登記后如發(fā)生登記事項變更或營業(yè)人合并、轉(zhuǎn)讓、解散與廢止時，均應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)向主管稽征機關(guān)申請辦理變更或注銷登記，但對納稅人的資格不再辦理單獨認定手續(xù)。大陸規(guī)定，新開業(yè)的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)預(yù)計的年銷售額確定其身份，然后根據(jù)開業(yè)后的實際年應(yīng)稅銷售額和會計核算情況重新審定其應(yīng)有的資格身份。相比較，大陸的做法比臺灣要復(fù)雜些，這種較復(fù)雜的認定手續(xù)緣于對兩類納稅人的劃分規(guī)定。

2.發(fā)票管理。以票管稅是增值稅稽征管理的一個重要特點，因而兩岸都非常重視增值稅的發(fā)票管理。臺灣規(guī)定，營業(yè)人銷售貨物或勞務(wù)必須按稅法規(guī)定開立統(tǒng)一發(fā)票交買受人，營業(yè)性質(zhì)特殊的納稅人或小規(guī)模納稅人應(yīng)制普通收據(jù)，免用統(tǒng)一發(fā)票，并且對統(tǒng)一發(fā)票的開立時限在稅法中作了詳細的列表規(guī)定，對使用收銀機開立統(tǒng)一發(fā)票也作了規(guī)定，但憑發(fā)票抵扣稅款方面的限制性規(guī)定較少。大陸對增值稅發(fā)票的管理專門制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，對增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管以及使用電子計算機開票等作了全面規(guī)定。比較兩岸的發(fā)票管理和稅額抵扣管理規(guī)定不難發(fā)現(xiàn)，臺灣的管理更側(cè)重于出票環(huán)節(jié)，即源頭管理，而大陸的管理更側(cè)重于進票環(huán)節(jié)，即稅款抵扣管理。從形式上看大陸的管理制度比臺灣的管理制度嚴密，但從實際看，臺灣的管理似乎比大陸的管理更有效率與效果。

3.申報繳納。臺灣規(guī)定除稅法另有規(guī)定者外，不論有無銷售額，應(yīng)經(jīng)每二月為一期，于次期開始十五日內(nèi)，填具規(guī)定格式的申報書，檢附退抵稅款及其他有關(guān)文件，向主管稽征機關(guān)申報銷售額、應(yīng)納或溢付稅額。對有應(yīng)納稅額者，規(guī)定先向公庫繳納后，再檢同繳納收據(jù)一并申報。對營業(yè)人的溢付稅額部分列舉查明后退稅，部分規(guī)定留抵應(yīng)納稅額。大陸規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人以一個月為納稅期限的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以一日、三日、五日、十日或十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅申報時，如當(dāng)期進項稅額大于當(dāng)期銷項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下一期繼續(xù)抵扣；如當(dāng)期銷項稅額大于當(dāng)期進項稅額而應(yīng)納的稅額，應(yīng)先申報后再繳納入庫。兩岸比較，臺灣的納稅期限和申報期限均長于大陸，對政府而言，稅款的入庫要延遲一些，但對納稅人而言則比較寬松。尤其是先繳庫再申報的做法，既體現(xiàn)了對納稅人自覺申報納稅的尊重，又保證了政府稅收收入的及時取得，確是一個明智的做法。

4.違法處理。臺灣對納稅人違反稅務(wù)登記、帳證管理、納稅申報和發(fā)票使用等規(guī)定的行為都有明確的處罰規(guī)定。其中，有關(guān)納稅申報明確規(guī)定，營業(yè)人未依稅法規(guī)定期限申報銷售額或統(tǒng)一發(fā)票明細表，其未逾三十日者，每逾二日按應(yīng)納稅額加征百分之一的滯報金，金額不得少于四百元；其逾三十日者，按核定應(yīng)納稅額加征百分之三十怠報金，金額不得少于一千元。其無稅額者，滯報金為四百元，怠報金為一千元。對稅款繳納也作了明確規(guī)定：納稅人逾期繳納稅款或滯報金、怠報金，應(yīng)自繳納期限屆滿之日起，每逾二日按滯納之金額加收百分之一滯納金；逾三十日仍未繳納者，除移送法院強制執(zhí)行外，并停止其營業(yè)，同時在滯納期間還要按銀行定期存款利率計算利息一并征收。大陸規(guī)定，納稅人逾期申報納稅，依滯納稅款按日加收萬分之五的滯納金，違反帳證和發(fā)票管理規(guī)定，按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。從法律的角度看，臺灣的規(guī)定比較嚴密和具有政策上的層次性，處罰的力度也較大，但管理手續(xù)相對復(fù)雜，大陸的規(guī)定雖然簡單明了，但處罰力度不夠且法律規(guī)定較粗糙，應(yīng)進一步研究完善。

需要特別指出的是，本文僅對兩岸增值稅的主要方面進行比較與評價，并未涉及該稅種的全部內(nèi)容。目前兩岸的增值稅都在不斷改進之中，因此建議通過相互交流與借鑒，使兩岸的增值稅在各自優(yōu)化的基礎(chǔ)上逐步趨同，以促進兩岸的經(jīng)濟交流和經(jīng)貿(mào)合作。

參考文獻：

[1]中華人民共和國增值稅暫行條例[S].

[2]中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則[s].

[3]增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定[s].

篇9

一、工資薪金及職工福利費

在進行2010年(即2009年度)企業(yè)所得稅匯算清繳時,納稅人應(yīng)該關(guān)注一下工資薪金和職工福利費扣除的相關(guān)問題,尤其是對《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企[2009]242號)的理解和掌握,以及它與《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)的區(qū)別與聯(lián)系。針對以上問題,我們就工資薪金和職工福利費扣除問題進行了以下幾個要點的匯總:

企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼,應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇,已經(jīng)實行貨幣化改革的,按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼,應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額,不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的,企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理,但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定,不得再為職工購建住房。

按照《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條規(guī)定,應(yīng)當(dāng)由個人承擔(dān)的有關(guān)支出,企業(yè)不得作為職工福利費開支。包括:娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出;購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出;個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?購買住房、支付物業(yè)管理費等支出;應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。

企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主,對以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的,企業(yè)要進行嚴格控制。

對實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負責(zé)人,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理,發(fā)放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。

在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

財企[2009]242號與國稅函[2009]3號的主要差異表現(xiàn)在“為職工住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣利”上:財企[2009]242號規(guī)定,已經(jīng)實行貨幣化改革的,按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼,應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額;國稅函[2009]3號規(guī)定,包括在企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)職工福利費范疇。對此,在進行相關(guān)稅務(wù)處理時,應(yīng)當(dāng)按照國稅函[2009]3號的規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)為員工報銷的汽油費、物業(yè)費、個人出差餐費屬于應(yīng)由個人負擔(dān)的費用,依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實施條例》(下稱《實施條例》)第二十七條的規(guī)定,不得在企業(yè)所得稅前扣除。

特別提醒:注意稅法規(guī)定的“工資薪金”。

工資薪金發(fā)放的對象:即在本企業(yè)任職或者受雇的員工,要注意與臨時雇傭人員的勞務(wù)費區(qū)別(強調(diào)服務(wù)的連續(xù)性和周期性);同時,員工應(yīng)為企業(yè)提供服務(wù),為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入。

工資薪金必須是“實際發(fā)放”的,這里的發(fā)放不等同于發(fā)生。

關(guān)于工資薪金的“合理性”,國稅函[2009]3號第一條規(guī)定:合理工資薪金,是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

二、關(guān)聯(lián)方借款利息支出

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號),納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款,應(yīng)符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例(注:金融企業(yè)債資比例的最高限額為5:1,其他企業(yè)債資比例的最高限額為2:1),關(guān)聯(lián)方之間借款超出上述債資比例的借款利息支出,除符合財稅[2008]121號文件第二條規(guī)定情況外,原則上不允許稅前扣除。對于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息費用扣除問題,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2009]2號)作了進一步規(guī)定:

不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例)

另外,關(guān)注與利息相關(guān)的2個最新規(guī)定:

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號)規(guī)定,企業(yè)向股東及其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款同時符合以下條件的,其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予在企業(yè)所得稅前扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2009]312號)規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)因此對外借款發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息,不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān),不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造,下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

會計上將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費全部計入當(dāng)期“銷售費用”科目核算,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方,作為會計利潤的抵減額。由于稅法上允許廣告費和業(yè)務(wù)費的余額無限期向后結(jié)轉(zhuǎn),由此產(chǎn)生的暫時性差異,應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》規(guī)定進行相應(yīng)的所得稅會計處理。

四、業(yè)務(wù)招待費

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《實施條例》第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。即業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除應(yīng)同時滿足以上規(guī)定。

例如,某企業(yè)2009年度銷售收入2 400萬元,本年共列支業(yè)務(wù)招待費30萬元。根據(jù)上述規(guī)定,可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=30×60%=18(萬元),但最高扣除限額=2 400×5‰=12(萬元),故只能扣除業(yè)務(wù)招待費12萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬元(30萬元-12萬元)。

另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于的補充通知》(國稅函[2008]1081號)附件中附表一(1)《收入明細表》填報說明的規(guī)定,“銷售(營業(yè))收入合計”填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入,該行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。因此,業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額的計算基數(shù),應(yīng)以稅法口徑下的收入為準,包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入,但不包括營業(yè)外收入。

五、研發(fā)費用

根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]116號)第四條規(guī)定,企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和發(fā)改委等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動,其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出,允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除:

1.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。

2.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

3.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

4.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。

5.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

6.專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

8.研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

會計規(guī)定,內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),其成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出,除此之外,研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費用化計入損益。

例1:甲企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計1 000萬元,其中研究階段支出100萬元,開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為100萬元,符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為800萬元。稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達到預(yù)定用途(尚未開始攤銷)。

甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中,按照會計準則規(guī)定應(yīng)予費用化的金額為200萬元,會計上計入當(dāng)期損益,稅法上按300萬元(200×150%)當(dāng)期稅前扣除,即稅法上也不作為資產(chǎn),計稅基礎(chǔ)為零。形成無形資產(chǎn)的成本為800萬元,即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為800萬元,在未來期間可予稅前扣除的金額為1 200萬元(800×150%),其計稅基礎(chǔ)為1 200萬元,,形成暫時性差異400萬元。

該項無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并,同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,確認其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的所得稅影響需要調(diào)整該項資產(chǎn)的歷史成本,準則規(guī)定該種情況下不確認相關(guān)的遞延所得稅。

在研究開發(fā)費用加計扣除時,企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員,不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務(wù)的管理人員。

六、開辦費

《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)明確,新稅法中開辦費未明確列作長期待攤費用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。也就是說,新稅法下企業(yè)開辦費既可以一次性扣除也可以分期攤銷。

《企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南》附錄“會計科目與主要賬務(wù)處理”(財會[2006]18號)中,從有關(guān)“管理費用”科目的核算內(nèi)容及主要賬務(wù)處理可以看出,開辦費在會計處理上可以不再作為“長期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”,而是直接將其費用化,統(tǒng)一在“管理費用”會計科目核算,同時還統(tǒng)一了開辦費的核算范圍。

七、資產(chǎn)準備金

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定,未經(jīng)核定的準備金支出(不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出)不得扣除。目前已明確的允許稅前扣除的準備金支出有:保險公司的相關(guān)準備金支出、保險公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準備金、證券類、期貨類相關(guān)準備金支出、金融企業(yè)提取的貸款損失準備、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金、中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)相關(guān)準備金支出。

同時,國稅函[2009]202號第二條規(guī)定:2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金,2008年1月1日以后,未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準的,企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失,應(yīng)先沖減各項準備金余額(即指稅收余額)。

八、職工教育經(jīng)費

按照會計規(guī)定,工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、計提比例應(yīng)按國家規(guī)定,借記“成本費用類”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費”科目。

《實施條例》第四十二條規(guī)定,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資、薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于其稅法上扣除時間上作了相應(yīng)遞延,形成了暫時性差異,會計處理時應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》規(guī)定進行相應(yīng)的所得稅會計處理。

九、高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費

《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定:高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費,應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時計入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時,屬于費用性支出的,直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時,按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減:庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用,比照上述規(guī)定處理。

十、補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費

《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)規(guī)定:為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分,在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號――應(yīng)付職工薪酬》,企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險金、補充養(yǎng)老保險費,以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險,均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。

十一、捐贈股權(quán)

《關(guān)于企業(yè)公益性捐贈股權(quán)有關(guān)財務(wù)問題的通知》(財企[2009]213號)將捐贈范圍擴大到“股權(quán)”,《企業(yè)所得稅法》》第九條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]124號)規(guī)定,企業(yè)通過依照《社會團體登記管理條例》規(guī)定不需進行社團登記的人民團體以及經(jīng)國務(wù)院批準免予登記的社會團體(以下統(tǒng)稱群眾團體)用于公益事業(yè)的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,但通過不符合規(guī)定條件的群眾團體實施的捐贈以及向非公益事業(yè)的捐贈不允許在稅前扣除。

十二、資產(chǎn)損失

《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知》(國稅發(fā)[2009]88號)文件第二條規(guī)定:“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(包括應(yīng)收票據(jù))等貨幣資產(chǎn),存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn),以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資”。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)規(guī)定,資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失,包括現(xiàn)金損失,存款損失,壞賬損失,貸款損失,股權(quán)投資損失,固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除,不得提前或延后扣除。以前年度未確認的損失,在當(dāng)年因為各種原因未能扣除的,不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除,可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除,而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。

相關(guān)鏈接:

所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳,是指納稅人在納稅年度終了后4個月內(nèi)(現(xiàn)在改為每年5月底前),依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定,自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額,確定該年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額,并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表,向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

實行查賬征收的企業(yè)(A類)適用匯算清繳辦法,核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人(B類),不進行匯算清繳。

A類企業(yè)做匯算清繳要從幾個方面考慮:

1.收入:核查企業(yè)收入是否全部入賬,特別是往來款項是否還存在該確認為收入而沒有入賬;

2.成本:核查企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入是否匹配,是否真實反映企業(yè)成本水平;

3.費用:核查企業(yè)費用支出是否符合相關(guān)稅法規(guī)定,計提費用項目和稅前列支項目是否超過稅法規(guī)定標準;

4.稅收:核查企業(yè)各項稅款是否爭取提取并繳納;

5.補虧:用企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的利潤對以前年度發(fā)生虧損的合法彌補(5年內(nèi));

6.調(diào)整:對以上項目按稅法規(guī)定分別進行調(diào)增和調(diào)減后,依法計算本企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額,從而計算并繳納本年度實際應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅額。

特別注意:所得稅匯算清繳所說的納稅調(diào)整,是調(diào)表不調(diào)賬的,在會計方面不做任何業(yè)務(wù)處理,只是在申報表上進行調(diào)整,影響的也只是企業(yè)應(yīng)納所得稅,不影響企業(yè)的稅前利潤。

2009年度所得稅匯算清繳程序和方法

第一步:將企業(yè)填寫的年度企業(yè)所得稅納稅申報表及附表,與企業(yè)的利潤表、總賬、明細賬進行核對,審核賬賬、賬表是否一致;

第二步:針對企業(yè)年度納稅申報表主表中“納稅調(diào)整事項明細表”進行重點審核,審核是以其所涉及的會計科目逐項進行,編制審核底稿;

篇10

物業(yè)稅實際上和財產(chǎn)稅的含義是相同的，前者在東南亞國家和我國的香港地區(qū)使用；后者則是英語國家“property tax”的中文翻譯。因此，“物業(yè)稅”和“財產(chǎn)稅”是同一概念的不同表述。物業(yè)稅并不是一個具體的稅種名稱，而是稅收分類中的一個類別，其基本含義是對財產(chǎn)征稅。那么，什么是財產(chǎn)？凡是對人有用的東西都是財產(chǎn)，包括可用于消費或可用于取得收入。對財產(chǎn)征稅和對財產(chǎn)的收入征稅是兩個不同的概念：前者是對財產(chǎn)的價值存量征稅；后者是對財產(chǎn)產(chǎn)生的價值流量征稅。財產(chǎn)稅不可能對所有財產(chǎn)普遍征收，而只能是選擇性征收，通常可供選擇的財產(chǎn)稅稅種有：房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和饋贈稅。有些學(xué)者或政府官員認為印花稅也屬于財產(chǎn)稅的一種，這是可以商榷的。從印花稅的制度安排來看，是對合法權(quán)利的征稅。“權(quán)利”也是財產(chǎn)，但印花稅中征稅對象的“權(quán)利”是由政府認定的，因此印花稅雖然有“稅”的形式，實際上卻是政府對提供公共勞務(wù)收取的使用者費。印花稅可以大大節(jié)約商品勞務(wù)交易稅和生產(chǎn)要素收入稅的征管成本，對減輕納稅人的稅收負擔(dān)是有利的。而財產(chǎn)稅的征管成本是很高的，也不存在降低納稅人稅收負擔(dān)的功能。

開征財產(chǎn)稅的目的是使稅收制度和財政體制更能體現(xiàn)效率和公平，理由如下：（1）房產(chǎn)稅有利于房產(chǎn)轉(zhuǎn)移到更能創(chuàng)造價值者的手里。物業(yè)稅屬于對物稅，并不考慮納稅人的納稅能力，因此當(dāng)納稅人缺乏負擔(dān)能力的時候，只能把房產(chǎn)轉(zhuǎn)移到更有納稅能力者的手里，有利于社會價值財富的增加，從而提高經(jīng)濟運行效率；（2）遺產(chǎn)稅和饋贈稅有利于實現(xiàn)“人”的公平。一個人一生中擁有的財產(chǎn)分兩種：一種是靠自己掙得的財產(chǎn)；另一種是靠繼承遺產(chǎn)和饋贈獲得的財產(chǎn)。因此對后者征稅更能體現(xiàn)“人”的公平；（3）房產(chǎn)稅有利于提高政府的資源配置效率。公共受益和公共成本負擔(dān)對稱原則是構(gòu)建效率財政體制的要求，房產(chǎn)稅通常是地方稅，以房產(chǎn)作為居民公共受益的成本分攤依據(jù)可以較好地貫徹對稱原則。這正如對高速公路的收費可以由汽油稅和輪胎稅替代一樣，因為以汽油和輪胎的消耗來計算使用高速公路的費用是符合效率原則的。

當(dāng)然，財產(chǎn)稅也經(jīng)常遭到批評。因為房產(chǎn)稅是對物稅，所以不符合稅收量能負擔(dān)的基本原則，有失公平，同時遺產(chǎn)被征稅卻會挫傷財產(chǎn)所有者創(chuàng)造價值的積極性。財產(chǎn)稅雖然有利有弊，而且也是一些實施國家爭論的熱點之一，但基本傾向是認為利大于弊，也沒有更好的政府收入形式來替代財產(chǎn)稅。因此，房產(chǎn)稅一直是地方財政收入的重要來源。例如英國，平均要占財政收入的30-40％，高的可達70-80％，低的也有10-15％。

但我國卻有另一種觀點，認為開征物業(yè)稅的主要目的是理順房產(chǎn)的市場價格，或者說有利于改善房產(chǎn)價格過高的態(tài)勢。由于這種觀點開始是由官方人員說出來的，因此影響很大，以致于對物業(yè)稅的研究主要集中在房產(chǎn)稅，甚至使居民產(chǎn)生要通過增加稅收的辦法來降低房產(chǎn)價格的印象。這無論是在理論上還是在實踐上都是有問題的。從理論上看，房產(chǎn)稅和房產(chǎn)的市場交易價格是兩個不同領(lǐng)域的問題。前者屬于公共勞務(wù)的成本分攤問題；后者則屬于私人商品的資源配置問題。因此，前者屬于公共財政的范疇；后者則屬于市場經(jīng)濟的范疇。把不同性質(zhì)的問題相混不利于我國市場經(jīng)濟體制的完善。從實踐上看，將會產(chǎn)生“劫貧濟富”的不良效果。因為在我國購買得起房產(chǎn)的只是極少數(shù)人，但人人都要有房居住，因此人人都成為降低房價的負擔(dān)者。這顯然是極不公平的。應(yīng)該說，房產(chǎn)價格過高與土地非農(nóng)業(yè)利用的政府壟斷和其他政府壟斷有關(guān)，和房產(chǎn)稅并沒有直接的關(guān)系。而前者的問題是公有制國家建立市場經(jīng)濟體制的重點和難點之一，是全局性的問題，不是靠房產(chǎn)稅可以解決得了的。

如果要開征物業(yè)稅，那么要了解中國的現(xiàn)狀，然后再考慮如何通過物業(yè)稅來改善我國的稅收制度和財政體制。在我國的稅收制度中，物業(yè)稅安排了房產(chǎn)稅，但沒有遺產(chǎn)稅和饋贈稅。

我國的“房產(chǎn)稅”究竟是不是真正意義上的財產(chǎn)稅這個問題是需要進一步研究的。我國的房產(chǎn)稅只是對盈利性企業(yè)的房產(chǎn)和出租的房產(chǎn)征稅，而對非盈利組織、政府公共部門、居民自有住房的房產(chǎn)都是免稅的。在征稅房產(chǎn)中，計稅依據(jù)也是不統(tǒng)一的，盈利性企業(yè)房產(chǎn)的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的原值而對出租的房產(chǎn)則采用租金。在市場經(jīng)濟中，房產(chǎn)價值是被不斷折現(xiàn)的過程，因此從效率的角度看應(yīng)該對房產(chǎn)的現(xiàn)值征稅而不是對房產(chǎn)的原值征稅。對原值征稅失去了財產(chǎn)稅的性質(zhì)，更有點象投資方向調(diào)節(jié)稅。以租金為計稅依據(jù)雖然是對房產(chǎn)現(xiàn)值征稅的一種方法，但我國的計量辦法卻失去了房產(chǎn)估值的特征。房產(chǎn)的租金是房產(chǎn)的利率回報，要使其反映房產(chǎn)的市場交易價格，就必須是市場利率而不是個別利率。但我國的計稅辦法是房產(chǎn)的實際租金而不是市場租金。這樣，對出租房產(chǎn)的現(xiàn)實租金征稅實際上成了“營業(yè)稅”而不是財產(chǎn)稅。因此，我國稅收制度中雖然有房產(chǎn)稅名稱的稅種，實際上卻并不是真正的財產(chǎn)稅。

在我國的稅制安排中，征稅對象涉及到“土地”財產(chǎn)的稅種有三個城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅。它們是不是屬于財產(chǎn)稅的問題需要研究。

為什么叫“城鎮(zhèn)土地使用稅”而不叫“城鎮(zhèn)土地稅”或“城鎮(zhèn)地產(chǎn)稅”？主要原因可能是：我國的城鎮(zhèn)土地都是國有（公有）的，國家征稅也是代表國家的，因此不存在國家對國有土地征稅的問題。但我國的經(jīng)濟體制改革的一個重要指導(dǎo)思想是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，因此對“分離”出去的“土地使用權(quán)”而不是所有權(quán)進行征稅。土地使用權(quán)是國家認定的，從這個意義上說屬于政府對公共勞務(wù)收取使用者費。但城鎮(zhèn)土地使用稅是按土地面積定額征收的，因此還具有國有土地租金的性質(zhì)。因此，現(xiàn)有的城鎮(zhèn)土地稅并不是財產(chǎn)稅。

耕地占用稅是對農(nóng)用土地轉(zhuǎn)為非農(nóng)利用的一次性征稅。在我國的稅制安排中，對農(nóng)用土地形式上是免稅的，但土地使用方式的轉(zhuǎn)變可以看作是一種“交易”，因此實際上是對土地交易設(shè)置的一種特別稅，屬于商品交易稅范疇。農(nóng)用土地轉(zhuǎn)為非農(nóng)利用是政府壟斷的，最初改變使用方向的是政府，因此政府似乎應(yīng)該是納稅人。然而，政府只是土地非農(nóng)利用的“批租人”，因為最終非農(nóng)利用的是社會其他組織和個人，所以后者是真正的納稅人。由此，政府可以獲得大量的“批租”凈收入。土地批租凈收入由兩部分構(gòu)成：一是政府批租土地使用權(quán)的價格和政府征用農(nóng)用土地的價格之間的差額；二是政府利用土地這一特殊商品的交易獲得的稅收收入。因此，土地批租收入實際上是政府土地經(jīng)營收入和土地交易的稅收收入集于一身的收入，并沒有財產(chǎn)稅的性質(zhì)。這種處理方式在邏輯上似乎是有疑問的，原因就在于土地所有權(quán)、國家征稅權(quán)、國有資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)等一些基礎(chǔ)理論問題并沒有完全搞清楚。

土地增值稅是按土地使用權(quán)可以交易的原則設(shè)置的稅種，因此屬于商品交易稅的特殊稅種。政府認定使用權(quán)的費用一般說來不會有很大的增加，增加的實際上是土地的價格。土地價格為什么會上升，一般說來和該地方段的投資密集度和消費密集度有正相關(guān)。這是政府和市場共同作用的結(jié)果。按市場經(jīng)濟體制的方式思維，那么屬于市場經(jīng)營的增值收入應(yīng)該屬于經(jīng)營者；屬于政府投入引起的增值額應(yīng)該由真正意-義上的房產(chǎn)稅解決。但該稅的設(shè)置可能是從所有權(quán)角度考慮的，認為土地所有權(quán)是國家的，因此應(yīng)該把土地增值的一部分收歸國有。因此這也不屬于財產(chǎn)稅。

上述分析表明，我國確實沒有真正意義上的物業(yè)稅。在我國開征物業(yè)稅的問題應(yīng)該提上議事日程。上述分析也同樣表明，應(yīng)該從完善稅制和財政體制的角度研究物業(yè)稅的開征問題。當(dāng)然，國有資產(chǎn)（包括土地）市場化的制度安排是必要的前提條件。

在我國開征物業(yè)稅的討論，主要集中在如何開征房產(chǎn)稅的問題，因此下文主要討論與此相關(guān)的理論問題。由于我國目前存在房產(chǎn)稅名稱的稅種，為了區(qū)別新開征的具有財產(chǎn)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅，因此把后者稱為“物業(yè)房產(chǎn)稅”。上述分析表明，我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅并不是真正意義上的財產(chǎn)稅。要把我國的房產(chǎn)稅改造為物業(yè)房產(chǎn)稅需要進行三個方面的改造：以房產(chǎn)現(xiàn)值為稅基、對房產(chǎn)普遍征稅，以及房產(chǎn)稅的優(yōu)惠設(shè)置。

以房產(chǎn)現(xiàn)值為稅基是物業(yè)稅特征的關(guān)鍵，對房產(chǎn)現(xiàn)值的評估有兩種方式：按房產(chǎn)市場交易的效率價格估值；或按房產(chǎn)的效率租金估值。前者稱之為房產(chǎn)交易法；后者稱之為房產(chǎn)收入法。理論上說，如果能正確認定房產(chǎn)市場交易的效率價格或房產(chǎn)出租的效率租金，那么兩者的現(xiàn)值評估應(yīng)該是一致的。但房產(chǎn)的市場交易頻率和出租頻率都不是很高的，而且市場制度總是有缺陷的，因此評估方法的選擇對房產(chǎn)現(xiàn)值的評估會產(chǎn)生很大的差異。由于房產(chǎn)稅是地方稅種，國外通常的作法是由地方政府確定評估方法，原則是使評估更接近市場的效率價格。

在我國開征物業(yè)房產(chǎn)稅，盡管效率價格和效率租金價格的市場條件都不具備，但筆者認為采用房產(chǎn)收入法評估稅基有利于稅負的設(shè)計。我國的房產(chǎn)已經(jīng)進行了私有化改革，但這一政策只適用于199g年底以前參加工作的國有職工，享受了按工齡和職級為計算依據(jù)的房價補貼。這種補貼可以理解為以往的工資中不含住房費用，因此相當(dāng)于專用于房產(chǎn)投資的工資補發(fā)。也可理解為房產(chǎn)投資的收益補助，因為職工購房的房產(chǎn)價格即使按銀行貸款利率計算也大大超過了改革前支付的租金。開征物業(yè)房產(chǎn)稅意味著減少補貼，因此以收入法評估稅基有利于稅負設(shè)計。1999年底以后參加工作的國有職工，按政策應(yīng)享受房租補貼，但至今并未真正落實，以收入法評估稅基也有利于房租補貼額的確定；同時也有利于1999年底以前參加工作但房改政策沒有落實到位者的補助。如果按上述思路設(shè)計物業(yè)房產(chǎn)稅的稅負，意味著和工薪制度的改革是聯(lián)動的。

另一個方面應(yīng)該考慮的是稅率，即開征物業(yè)房產(chǎn)稅以后，居民總稅負有所增加還是保持目前的水平？如果是前者，那么意味著將增加納稅人的稅收負擔(dān)。如果是后者，那么意味著將調(diào)整我國的政府收入制度，包括稅收制度和非稅收入制度。筆者主張后者。目前我國的預(yù)算支出占gdp的比例在23％左右；預(yù)算外和制度外支出占gdp的比例估計不會少于預(yù)算內(nèi)的50％，兩者合計占gdp的比例高達35％左右。這個總負擔(dān)率是很高的，按市場經(jīng)濟體制的要求以及歷史的經(jīng)驗來看，總負擔(dān)率的水平是不宜再提高的。但開征物業(yè)房產(chǎn)稅需要對房產(chǎn)進行全面的重估，征管成本是非常之高的。如果總負擔(dān)相對穩(wěn)定，那么意味著將會減少政府的可支配財力。這是靜態(tài)地看問題，從完善市場經(jīng)濟體制的態(tài)勢來看，將有利于效率、公平原則的貫徹。但這需要思想觀念上的轉(zhuǎn)變，即效率和公平原則的貫徹并不意味著一定要提高政府收入的比例。減少政府的收入比例，意味著增加市場經(jīng)濟發(fā)揮作用的空間。因此，非但不會增加財政困難，還能促進國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

對房產(chǎn)普遍征稅，意味著所有房產(chǎn)都是征稅對象。對非盈利組織和政府公共部門房產(chǎn)征稅的依據(jù)是什么？這主要涉及國家征稅權(quán)和財產(chǎn)所有權(quán)的關(guān)系問題。在國家征稅權(quán)中，“國家”是公眾（全民）的代表；在我國的公有制中，“國家”又是“全民所有制”的代表。因此，似乎不存在“國家”對自身征稅的問題。我國房產(chǎn)稅中的免稅制度可能是出于這種考慮。盡管“利改稅”突破了這一思路，但仍然在其他領(lǐng)域頑強地表現(xiàn)出來。

其實，國家征稅權(quán)應(yīng)該高于財產(chǎn)所有權(quán)。“國家”是“市民社會”和“政權(quán)社會”的統(tǒng)一體。市民社會由家庭、企業(yè)和非盈利組織構(gòu)成；政權(quán)社會是凌駕于市民社會之上的組織。市民社會從事物質(zhì)財富或貨幣表達的價值財富的再生產(chǎn)，政權(quán)社會從事精神財富或非貨幣表達的價值財富的再生產(chǎn)。兩類社會中的財產(chǎn)所有權(quán)雖然是由政權(quán)社會界定的，但目的是為了規(guī)范市民社會和政權(quán)社會的行為。國家征稅權(quán)雖然也表現(xiàn)為政權(quán)的行為，但卻是為了維護市民社會和政權(quán)社會的存在而設(shè)定的，因此高于財產(chǎn)所有權(quán)。這表明，不論是市民社會的財產(chǎn)，還是政權(quán)社會的財產(chǎn)都在國家征稅權(quán)的覆蓋之下。

我國現(xiàn)有的房產(chǎn)稅對非盈利組織和政權(quán)組織占用的房產(chǎn)免稅，相當(dāng)于對這些組織的運行費用的補助。這會扭曲資源配置效率。因此，如果我國開征物業(yè)房產(chǎn)稅，對“國家”內(nèi)部的所有房產(chǎn)征稅是符合效率原則的。但這需要重新核定上述組織的經(jīng)常費用和政府預(yù)算的支出額，這涉及到預(yù)算制度和財政體制的改革。