簡述審計過程范文

導語：如何才能寫好一篇簡述審計過程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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果樹嫁接是果樹無性繁殖的方法之一，即采取優良品種植株上的枝或芽接到另一植株的適當部位，使兩者結合而生成新的植株；

果樹嫁接成活的關鍵技術是使接穗和砧木的形成層緊密貼合，嫁接是指把一個植物體的芽或枝，接在另一個植物體上，使結合在一起的兩部分長成一個完整的植物體，嫁接時，接上去的芽或枝叫接穗，被接的植物叫砧木，嫁接時應當使接穗和砧木的形成層緊密結合，以確保成活，因為形成層具有很強的分裂能力，能不斷分裂產生新細胞，使得接穗和砧木長在一起，易于成活。

（來源：文章屋網 ）

篇2

關鍵詞：垃圾滲濾液 濃縮液 處理工藝 現狀

我國有關部門頒布了新的《生活垃圾填埋場污染控制標準》（GB16889-2008），并規定2011年7月11日后，現有及新建的生活垃圾填埋場都應自行處理滲濾液，且執行新規定的水污染排放濃度限值標準。然而， 我國在現今的滲濾液處理技術之中卻仍有許多待解決問題，如：出水總氮的能否穩定達標、由于回灌引起的毒素和鹽分累積、濃縮液的處理以及系統內各環節之間的互相制約關系等。因此，如何能選擇的一套合理可行的滲濾液處理工藝路線，同時又滿足我國所提倡的低能耗、低污染、低排放的要求是垃圾滲濾液技術發展的方向。

一、垃圾滲濾液的特點

垃圾滲濾液是污水處理領域內最為復雜和難處理的一類廢水，其成分和水量與填埋場垃圾成份、垃圾處理規模、降雨量、氣候溫度、填埋操作工藝等多方面因素密切相關。

1. 1 水質的不可逆變化

滲濾液水質隨著填埋年限的增長逐年變化，COD、BOD呈現不斷降低趨勢，而氨氮卻維持在較高水平，營養比例嚴重失調。如果采用了滲濾液回灌方式處理滲濾液或濃縮液，則可能存在填埋系統內的鹽分及其他不可降解毒物的累積問題。

1.2 水量的不穩定性

滲濾液通常一年內各季節水量差異很大，通常需要大容積的調節池以調節水量，否則將對滲濾液處理廠造成沖擊負荷，影響系統運行穩定。隨著填埋年份和垃圾量的逐年增長，滲濾液的全年平均處理量也將發生較大的變化，通常需要對滲濾液處理廠進行改建或擴建。

二、滲濾液處理的工藝組合

滲濾液處理技術的發展歷程就是針對國家排放標準的技術更新及提高的過程。

2.1 厭氧 + 好氧生化處理

80年代中后期至90年代的滲濾液處理技術處于摸索階段，主要針對污水中有機物進行去除，通常采用厭、好氧結合的生化處理工藝為主，出水基本可以達到污水綜合排放標準的三級標準。目前的針對GB16889-2008的滲濾液處理廠改造項目多屬于此類廠。

2 .2 氨吹脫 + 生化處理 + 混凝物化

90年代后期，舊標準GB16889-1997的出臺將垃圾滲濾液處理排放標準定為三個級別，部分已建的滲濾液處理廠為此進行了改造，主要以增加物化處理單元為主，當時廣州大田山滲濾液處理廠改造采用的主體工藝為“氨吹脫+生化處理+混凝物化”，一般能達到排放標準的二級標準。但是氨吹脫產生的氨氣和裝置的結構問題制約了此工藝路線。

2.3 上流式厭氧污泥床（UASB）+SBR+CMF+反滲透（RO）

此工藝是我國滲濾液處理具有標桿意義的廣州興豐生活垃圾處理場滲濾液處理系統首期工程的主體工藝。它將膜處理技術引入國內的滲濾液處理領域，生化處理與膜技術結合的處理工藝逐步被推廣應用。由于采用了反滲透膜分離技術，滲濾液處理出水能穩定達到一級標準甚至回用水要求。通過在長期的運行、研究和總結，其成功之處以及暴露的問題都為全國滲濾液處理技術發展和探索邁出了重要的一步。

2.4 膜生物反應器（MBR）+ 反滲透（RO）/ 納濾（NF）

它與2.3工藝類似，是通過多方面的的改進和總結得出的目前國內最為成熟的滲濾液處理工藝。隨著膜深度處理技術的發展和推廣，此工藝的投資成本也在逐漸降低。

2.4.1 厭氧單元的取舍

填埋場前期較為新鮮的滲濾液可生化性高，采用厭氧單元可減小好氧單元的處理負荷和池容，降低系統運行費用。但對已運行了數年的填埋場而言，水可生化性逐漸降低，高氨氮導致好氧生化系統的硝化和反硝化進程需要較多的碳源，如果再采用厭氧處理，反而會導致好氧生化單元碳源不足。因此，現在許多滲濾液處理廠舍去了厭氧處理環節。

2.4.2 MBR膜生物反應器的應用與改進

MBR膜生化反應器技術采用超濾技術取代傳統的二沉池，同時又可以作為后續反滲透（RO）/納濾（NF）的預處理工序。超濾對微生物完全截留使生化反應器內的污泥濃度從傳統活性污泥法的3～5g/L提高到10g/L～30g/L，從而提高了反應器的容積負荷，足以應對高濃度的COD、BOD和總氮的處理需求，占地也大大減少。通常滲濾液處理廠的用地都十分有限，MBR工藝憑借其高效處理和節省占地在滲濾液處理中得到很大的推廣和應用。

針對GB16889-2008對氨氮、總氮要求排放值分別為25mgL、40mgL（特別地區為8mgL、20mgL），要求生化部分總氮的去除率是應該達到90%以上，否則后續的膜深度處理難以達到出水標準。要達到高的脫氮效率可以采用復合MBR工藝（有后加碳源的兩級A/O-MBR工藝）。碳源選擇上，如廠區附近有糞便水、新鮮滲濾液等的可生化性高的污水可考慮作為廉價碳源，如無則需要外購碳源，價格較為昂貴。

2.4.3 反滲透（RO）和納濾（NF）的應用與組合

反滲透可截留幾乎所有污染物，僅有水、少數極小分子和低價離子能通過反滲透膜，對生化部分的要求相對NF低很多，因此，反滲透是確保滲濾液穩定達標排放的一道堅固防線。但是，截留率越高就意味著RO濃縮液的問題更加難解決。

納濾對污染物的截留能力不及反滲透，要求生化部分對總氮的去除率達到99%以上，能耗和投資都付出了較大的代價，否則出水難以保證達標。但NF對一價鹽離子不作截留，可把不可降解的大分子有機物截留卻使鹽份隨出水排出，因此納濾對采用回灌措施的填埋場可緩解鹽分的富集。此外，節約運行成本較低，反滲透操作壓力一般在0.3MPa～0.6MPa，而納濾為0.07MPa左右，同時NF的產水率也比RO高。

選擇反滲透還是納濾一直都是許多業主為難的問題，其選擇與當地政策以及濃縮液的處理政策有關。在建的長沙市滲濾液處理改造工程采用的就是納濾和反滲透作配比組合應用。

2.5 MVC蒸發處理工藝

機械壓縮蒸發MVC處理工藝是一種用純物化方式進行液體濃縮的裝置。MVC蒸發濃縮技術理論上可行，但國內仍未有穩定運行的實例，其結垢和清洗問題、反應器的材質及壽命、蒸餾液中的氨后續處理，藥劑的消耗都是有待解決的突破口。需要指出的是MVC蒸發處理工藝也會產生濃縮液，其濃縮液的去向與處理也是問題。

三、濃縮液的處理

目前，許多填埋場采用回灌方式處理滲濾液或濃縮液，導致不可降解有機物和鹽分在系統內不斷積累，最終將會導致生化系統和膜處理系統的崩潰。隨著回灌的弊端日益顯現，濃縮液的去向和處理問題變得十分迫切。越來越多業主明確禁止濃縮液回灌，并且要求提出切實可操作的處理措施。理論上說，蒸發工藝用于處理濃縮液是可行的，而非直接處理滲濾液原液，從生態系統物質循環的角度考慮，生化部分可將大部分C、H、O、N元素回歸大自然，剩下的不可降解有毒性的濃縮液則采用蒸發技術進行高度濃縮最終固化填埋；濃縮液也可通過高效絮凝沉淀去除大部分有機物和鹽分后通過多級氧化改變污水的可生化性回流生化系統。這兩項技術仍未有已成功運行的實例。

四、結語和建議

滲濾液處理工藝路線的設計需從填埋場系統整體考慮，應滿足：可抗高的水質、水量沖擊負荷；高效的有機物去除和脫氮能力；高的運行穩定性；較低的運行和能耗；濃縮液的盡可能減量化等，且注意填埋場系統內各個環節的相互制約關系，避免惡性循環。

膜生物反應器（MBR）+反滲透（RO）/納濾（NF）工藝是目前最為成熟和穩定的滲濾液處理工藝。采用后加碳源的兩級AO復合MBR處理技術可使可生化性較差的滲濾液在生化部分的脫氮效率達到90%以上，保證后續膜深度處理的效果，使出水穩定達標。

受到技術、政策和標準的限制，如何在廠內解決濃縮液的處理是一個更加棘手的問題，需要更多業者的探索與實踐，為濃縮液找到一條合理的出路。■

參考文獻

[1]劉疆鷹等.大型垃圾填埋場滲濾液COD的衰減規律[J].同濟大學學報，2000，28（3）.

[2]袁維芳.反滲透法處理城市垃圾填埋場滲濾液[J].水處理技術，1997，23（6）.

[3]楊協棟等.新型MBR工藝對垃圾滲濾液TN去除的研究[J].四川環境 ，2007，26（4）.

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深圳寶安國際機場T3航站樓位于機場跑道的西側，航站樓占地面積約19.5萬平方米，總建筑面積45.1萬平方米，南北長約1128m，東西寬約640m，為一飛魚外形。航站樓由主樓和呈十字交叉的指廊組成。航站樓大廳屋頂為自由曲面，指廊屋頂大部分為規則筒殼，在筒殼的局部區域存在凹陷區，形成具有自由曲面的筒殼外形。屋頂展開面積約23萬平方米，其中大廳部分東西長約640m，南北寬約324m，主指廊部分長747m，寬36m，次指廊部分長342m，寬36m。最大跨度為主樓與指廊交接處，為108m。

本工程屋面系統主要分為空間異型曲面蜂巢、凹陷區和過渡區三大部分所組成。其造型和構造的技術復雜性前所未有。包括空間測量放線、空間支座定位、空間骨架安裝放樣、屋面防水施工、空間面板放樣等難度都是同類項目中少見的。蜂巢屋面的非天窗區域金屬屋面采用硬泡聚氨酯與聚脲彈性涂料作為防水層，蜂巢屋面周邊設置排水天溝、天溝采取虹吸式排水系統。具體介紹如下：

幕墻主要系統包括：

1.1.主樓（包括蜂巢屋面及過渡區、室外吊頂、立面玻璃幕墻、入口）；

1.2.主指廊（包括蜂巢屋面及過渡區、5個凹陷天窗、5個全景窗、1個指廊端頭）；

1.3.次指廊（包括蜂巢屋面及過渡區、2個指廊端頭）；

2 幕墻工程技術介紹

2.1金屬外維護蜂巢屋面系統設計

蜂巢屋面是本工程的設計難點和重點，每個蜂巢板塊之間存在不同角度，而且角度任意變化。為了滿足建筑方案效果，主要鋼骨架采用鋼管結構，骨架與支座連接采用活動可調機械螺栓連接，所以可以適應任意角度的變化。本工程屋面總面積約23萬平方米，而且造型復雜，屋面防水是重點也是難點。本工程采取成熟的柔性防水體系，用2mm聚脲噴在20mm厚的聚氨脂上將全部連接為一體，最大限度的減少防水薄弱點。

屋面保溫設計為在內層3厚鋁單板底板上鋪一層隔熱反射箔，其上鋪100厚保溫巖棉，保溫巖棉上為防潮層。玻璃采用雙銀LOW-E中空夾層鋼化玻璃。

2.2凹陷區幕墻設計

2.2.1凹陷區玻璃采光頂

玻璃的結構體系采用框式，由于每個大面玻璃均為三角形分片，使得整個玻璃三角片的角度非常的非常的繁多復雜，在連接節點處，采用了多向可調的連接系統，以適于各種不同連接情況。玻璃與鋁框料之間采用內嵌式壓板系統，在玻璃中空層固定，不需要在玻璃外部做固定件，使得整個玻璃表面光滑、平整。

2.2.2 凹陷區鋁板

凹陷區鋁板采用雙層球頭多向可調的鑄件；第一層由主鋼結構到鋁板鋼結構，第二層由鋁板到鋁板鋁龍骨，這樣既可以滿足鋁板自身分片不能太大，又可以消除主鋼結構的施工誤差。

鋁板設計采用開放式系統，表面無膠縫；且在鋁板鋼結構處做100mm厚保溫玻璃棉，上封2mm厚鍍鋅鋼板，以保證系統的保溫、防火、美觀的要求。在3厚鋁單板底版上鋪一層隔熱反射箔，其上鋪100厚保溫棉，保溫棉上為防潮層。玻璃采用雙銀LOW-E中空夾層半鋼化玻璃。鋁材采用斷熱型材。

2.3指廊立面全景窗幕墻系統

面材：采用 8+1.52pvb+8+12A+10mm雙銀Low-e夾膠中空鋼化玻璃，雙銀Low-e玻璃具有較高的可見光透光率，室內可充分利用自然光采光。同時極低的太陽能透過率，有效限制太陽熱輻射的透過

結構形式：采用鋼立柱、鋼橫梁 設計上采用了先進的鋼框幕墻。此技術克服了因采用鋁型材作龍骨而造成幕墻構件截面過大、型材壁厚浪費、難加工和占用空間的缺點。幕墻的桿件截面大大減小，使整個幕墻更加通透，同時利用方鋼截面平整的特點，在方鋼上直接安裝幕墻系統，這樣就形成了適合于大型公用建筑的施工方便、成本低、風格大氣的鋼框幕墻，橫梁與立柱采用了插銷連接，橫梁和焊接在立柱上的U型連接件上分別開長孔，滿足了橫梁左右、前后兩個方向的調節，同時滿足了橫梁因溫差作用而產生的伸縮效應。

幕墻形式：全隱玻璃幕墻 安裝可靠，裝飾效果好，耐候性強。豎向采用鋁合金小壓塊系統，此系統采用機械固定玻璃而非傳統的隱框幕墻采用結構膠粘結，使整個幕墻系統的工作性能可靠，使用壽命長。鋁合金小壓塊系統原理 橫向通過壓板定距壓緊，安全、美觀。

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關鍵詞：財務 高新技術企業 申報 關鍵作用

一、引言

我國的相關政策對于高新技術企業進行了一系列規定，關于高新技術企業認定的兩個重要的文件是《高新技術企業認定管理辦法》和《高新技術企業認定管理工作指引》。這兩個文件詳細闡述了我國的高新技術企業的認定應當同時滿足下列三個方面的要求。第一，該企業無論在申報之前還是申報之后均具有可持續的自主的研究以及開發能力。其次，該企業的主營業務必須與自身的研究開發密切相關，并且必須是這些技術成果轉化而成。第三，該企業必須擁有至少一項的核心的自主知識產權，并且能夠得到國家的政策扶持，同時在行業中也具有較明顯的領先優勢。財務在企業申請高新技術企業資格的過程中起到了關鍵性的作用，下文將從財務在企業申報高新技術企業前和申請成功之后的作用兩個角度來具體分析財務的關鍵地位。

二、財務在企業申報高新技術企業前的關鍵作用

企業在申報高新技術企業資格之前需要準備一系列材料，包括相關年度的財務數據的準備、相關會計科目的設置等等。因此，財務在企業申報高新技術企業前的重要作用是不容忽視的，它起到了十分關鍵的作用。

（一）遞交的財務報告必須符合相關要求

相關規定指出，欲申請高新技術企業資格的公司，必須提交最近三年的財務報表（包括資產負債表，利潤表、現金流量表以及財務報表附注等）以及相關財務數據（包括收入中技術性收入的占比情況）。這是因為評審高新技術企業首先需要根據公司的財務實力以及研發性收入的情況來判定。對于一個高新技術企業，技術性收入必須達到規定的要求。這意味著企業的自主知識產權可以轉化為具體收益，能夠為企業帶來未來經濟利益的流入。因此財務在這一點上無疑具有重要的作用（侯國玲，2012）。

（二）相關的財務指標必須達標

首先，如前所述，申請高新技術企業的公司在技術性收入方面的指標不能夠太低，研發性費用的占比也必須達到一定的要求。對于這一點，國家相關政策做出了明確的規定。對于將要申請高新技術企業的公司，按照相關規定，最近三個會計年度中，研發費用的占比必須符合下列規定。對于最近一年銷售收入小于五千萬元的企業，研發費用的占比應當不低于6%；對于最近一年銷售收入在五千萬元到兩億元的企業，研發費用的占比應當不低于4%；而對于最近一年的銷售收入在兩億元以上的企業，研發費用的占比應當不低于3%。作為傳統的農業機械化制造相關的企業，flw公司并沒有固步自封，而是不斷創新，追求企業在技術上的進步。flw公司非常注重研發的投入，這對flw成功申報高新技術企業起到了關鍵性的作用。但財務在這其中也起到了不容忽視的作用。flw的財務制度要求公司的研發負責人專門準備研發費用章。每次研發費用的發生都必須蓋章并標注哪個研發項目。這樣既不會漏記研發費用也不會把不屬于研發費用的發生列入其中，真正做到了不重不漏。其次，為了進一步規范高新技術企業的申請，國家還規定申請高新技術企業的企業高新技術產品和服務的收入必須大于或者等于總收入的60%。這是一項重要的指標，尤其是在在稅務的審核中起到很關鍵的作用。這要求財務人員在平時就要把工作做好做細。企業高新技術產品和服務收入的認定必須遵循一條線的原則，即從銷售訂立合同開始，到銷售票據的開具到財務的收人賬務的確認都必須是高新技術產品。財務人員在每個步驟和環節都要嚴格把關，確認每個步驟對于是否是高新技術產品的認定的準確性。再次，相關規定還指出，企業擁有大專以上學歷的科技人員的比例不得低于60%，其中研發人員的人數比例不得低于10%，并且技術人員的在職時間一年應當不少于183天。在遞交申請時，flw公司的財務人員應對以上的每個指標都加以足夠的重視和嚴格把關，確定財務指標已經達到了規定的標準，從而保證了此次申請高新技術企業能夠順利地進行。

（三）研發費用等科目必須按照要求設置

眾所周知，財務和會計相關人員的主要任務之一便是按照財務會計準則和相關規定的要求設置會計科目。而這一點，對于將要申請高新技術企業的公司而言，尤為重要（侯國玲，2012）。高新技術企業的研發費用一項必須在資產負債表和利潤表中得到體現，應當資本化的應當費用化的部分應當嚴格區分開來。在在企業資產負債表的無形資產科目中可以設置“研發費用”的二級科目用于歸集研發費用的相關核算。并且，在研發費用需要費用化的時候，應當將發生的費用及時歸集到利潤表的管理費用中。flw財務嚴格按照規定設置了研發的二級明細科目，并根據每個研發項目還單獨設置了項目明細。這樣，無論是要查看二級明細還是每個項目的明細都清晰明朗，事務所審計時對我們的做法表示了高度的肯定。

（四）申報前必須進行專項外部審計

雖然有一些企業設置了內部審計機構，但是外部審計對于欲申請高新技術的企業而言是不可或缺的。因為相關規定指出，申請高薪技術企業必須由具有資質的中介機構審計的近三年的研發費用情況表，近三年的財務會計報表，并且應當后附研發活動說明材料。并且，除上述的審計項目之外，申請高新技術企業的單位還需要準備有關高新技術產品的相關財務會計的材料，以便于會計師事務所的審計。由于企業在申請高新技術企業的過程中聘請的中介機構（會計師事務所）來進行審計的目的并不是為了給投資者或者利益相關這一個整體財務情況的說明，而是需要針對申請高新技術這一目標。因此，這里的審計可以理解為一種專項審計（崔也光，2004），這種專項審計主要是針對上一會計年度的高新技術產品的收入的專項審計報告。年初，Flw公司請專門的會計師事務所出具了年報的審計報告以及高新技術產品收入的專項審計報告，對我公司最近三年的總體財務數據、研發各項指標以及高新技術產品收入相關指標都做了仔細認真的審計和審閱工作，出具了標準無保留意見的審計報告和專項審計報告。在事務所肯定的前提下，我公司方準備其他資料上報科技及稅務部門。

三、財務在企業申報高新技術企業后的關鍵作用

目前，財務在企業申報高新技術企業前發揮了重要的、關鍵性的作用。對于申報成功高新技術企業的公司而言，財務的重要性主要體現在研發費用的核算、稅收籌劃、企業融資以及企業財務檔案的管理等等方面。同時，確保企業在申請成功高新技術企業之后能夠得到更好的發展，財務更要做好各項工作。

（一）研發費用核算和財務檔案的管理

在企業進行申報高新技術企業之前，研發費用的歸集以及核算的相關會計科目應當按規定進行設置。在企業申報完成后，研發費用的和打算工作也必須嚴格執行，有條不紊的進行。該資本化的應當資本化，該費用化的直接計入利潤表中扣除。

加強企業財務檔案的歸檔和歸檔之后的相關管理工作，是企業申請高新技術企業成功之后應當引起重視的一項內容。企業財務檔案包括各種原始財務資料，每個會計年度的原始賬簿、報表等等。首先，加強財務檔案的管理可以防范財務風險的發生。其次，財務檔案的歷史記錄的信息有利于未來的發展。對于所有的企業而言，財務檔案的管理都具有重要的意義，對于高新技術企業而言更是如此。

（二）稅收籌劃

對于企業申請高新技術企業成功之后的稅收籌劃是具有重要的意義的，因為國家出臺了一系列針對高薪技術企業的稅收扶持政策。

從企業所得稅來看，這是國家重點予以高新技術企業的稅收扶持的稅種。首先對于高新技術企業而言，其所得稅稅率不是25%，而是15%。這對于減少高新技術企業的稅收負擔起到了重大的推進作用，更有利于高新技術企業的發展。其次，對于開發新產品、新技術等等所產生的研究和開發費用，如果沒有形成無形資產計入當期損益，可以按照相關規定在據實扣除的基礎上，加計扣除研究開發費用的百分之五十，這可以直接減少高新技術企業的當期企業所得稅；對于研究和開發費用形成了無形資產的，應當按照無形資產成本的百分之五十攤銷。因此，企業的財務會計人員應當以遵守財務會計準則為前提，進行合理的稅收籌劃，以減少企業所得稅給企業帶來的負面影響，更好的促進高新技術企業的發展（薛東成.張淑杰，2012）。Flw公司自從2013年上半年申請成功高新技術企業之后，至今雖然只有短短幾個月的時間，但公司的財務人員就已經嚴格按照以上要求計提公司的企業所得稅，以配合稅務部門的相關工作的進行。在計提研發費用和無形資產的額攤銷方面，本公司也嚴格按照要求，不多計，也不漏計。絕對不把不在規定范圍內的研發費用加計扣除費用或者加計攤銷以達到減少企業所得稅費用的目的。

從個人所得稅來看，國家相關政策和規定做出了明確的規定，對于高新技術企業中由做出重大高新技術成果并且為企業乃至社會帶來重大未來經濟效益的專業技術人員以及管理人員，應在頒發相應獎勵和獎金的同時，對這些員工的獎金部分免征個人所得稅，這一點要求財務相關人員在進行企業總體稅收籌劃的時候也應當對個人所得稅加強重視。對于flw公司而言，對于職工中做出高新技術成果的員工，公司嚴格按照不計提這部分的個人所得稅，并且向稅務部門做出了解釋，以保證納稅工作的順利進行。

（三）企業融資

企業融資政策對于企業的擴張、投資和經營等都具有重要的意義。因此加強高新技術企業的融資管理具有十分重要的意義。國家曾經出臺了一些政策來扶持高新技術企業的發展，例如，北京中關村的企業可以享受十萬到五十萬不等的融資優惠政策。由于部分高新技術企業在融資方面有一定的困難，特別是創業初期的、處于起步階段的高新技術企業。高新技術企業的財務人員應當做到有效利用國家出臺的優惠政策，制定好企業的融資策略，例如，對于flw公司而言，財務人員必須經過認真分析來決定是利用股權融資還是債權融資；融資的規模和比例大小等等，從而更好地控制企業的現金流和未來的規模擴張。

四、結束語

財務在企業申請高新技術企業之前和之后都需要發揮關鍵作用，然而相關的研究還十分欠缺，社會和企業對于高新技術企業的財務的作用的關注度也不夠高。但是財務所起到的統籌性、關鍵性的作用是不容忽視的。對于任何一個申請高新技術企業的公司而言，財務對于企業在申請高新技術企業的過程中的關鍵作用在于其不僅可以加快申請的進程，同時可以減少申請成功之后的財務風險，因此企業必須引起高度重視。Flw的無論是在申請高新技術企業之前還是之后都嚴格按照相關規定的要求，有條不紊的進行相關財務會計工作，這是flw能夠最終申請成功高新技術企業的重要原因。財務在企業申請高新技術企業的過程中的重要作用在flw公司的申請過程中得到了充分的體現。Flw在以后的經營和發展過程中，應當嚴格執行財務制度，加強財務控制，嚴格按照國家相關規定和政策做好申請高新技術企業后的財務會計工作。

參考文獻：

[1]侯國玲.淺談財務工作在高新技術企業認證過程中的作用[J].財會學習，2012（3）

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關鍵詞：會計師事務所；審計服務；風險管理；質量控制

一、會計師事務所審計質量與風險簡述

審計服務主要針對中小股東、債權人等相關外部信息使用者，審計質量可以看作會計信息質量的可信度，會計師事務所審計質量就是審計工作的質量，具體包括審計人員的質量和審計過程的質量，而最終的審計報告是審計質量的具體體現，會計師事務所可以通過提高審計人員的質量和審計過程質量來保證審計報告的質量。審計產品質量是審計質量的最佳表現載體，能夠綜合反映審計工作質量，就相關信息使用者來看，審計產品質量更為重要，而對會計師事務所來說，提供審計服務的質量控制，也就是審計工作質量顯得更為重要。如果審計后的會計信息被證明沒有可信度或者說沒有客觀反映被審計單位的財務狀況和經營成果，那么審計服務就會被認為存在質量問題，相應會給會計師事務所帶來一定的風險問題。

會計師事務所提供的審計服務種類和產品越來越多，但是財務報表的審計和鑒證服務，還是最基本的審計服務類型，審計意見作為一種主觀判斷意見，其主觀結論與客觀事實往往會有一定偏離，這種偏離度越大，審計風險就會越大。因此，研究會計師事務所風險管理和質量控制具有重要的現實意義。

二、會計師事務所審計風險與審計質量

（一）會計師事務所審計風險

審計風險貫穿于會計師事務所審計服務的全過程，審計活動伴隨著審計風險。審計風險包括固有風險、控制風險以及檢查風險。簡言之，審計風險可以認為是注冊會計師的審計鑒證報告與被審計單位客觀財務狀況和經營成果之間的偏離度，也可以認為是審計人員審計報告結論不恰當的可能性。

第一，會計師事務所對審計風險的損失認識不足。審計意見是審計人員主觀判斷的體現，不管審計人員如何認真、努力，其主觀結論與客觀財務狀況都會存在偏離的可能性，偏離度就是審計風險的大小，存在審計風險并不意味著一定會發生損失，審計人員出具的審計報告質量存在問題，不一定會帶來風險損失，審計風險的損失還取決于外部信息使用者是否能發現審計報告的質量缺陷，再者就是對審計人員的追責問題，也就是說審計風險損失的大小不僅僅取決于審計報告質量，還受到被發現的概率和追責兩個因素的影響，而目前會計師事務所對于審計風險的損失認識嚴重不足，往往存在僥幸心理，對于審計服務有著一定的“偏離度”。

第二，會計師事務所防范風險損失的理性選擇不夠。會計師事務所審計風險受到內部審計人員工作認真程度的影響，還受到外部發現問題的概率以及對審計人員追責情況的影響，在內外綜合作用下，審計風險是客觀存在的，且不斷擴張，一旦審計風險成為既定的損失，會計師事務所甚至具體到注冊會計師都將面臨巨大損失，甚至是滅頂之災。類似的“悲劇”一直在上演，也就是說審計風險不再只是理論訴求，已經成為會計師事務所長期發展的現實需要了。而目前會計師事務所防范風險損失的理性選擇還是不夠，還不能做到以最少的成本來降低審計風險帶來的各種不利后果。

（二）會計師事務所審計質量

在會計師事務所審計活動中，審計質量有著兩方面的含義和內容，一方面是產品的質量，也就是審計報告的質量；另一方面是工作的質量，也就是審計工作全過程的質量。

第一，審計質量的評價標準難以統一和協調。質量是進行服務產品的必要約定內容，對質量達成一致意見，就會明確提出并規定。而在審計服務交易中，審計服務的雙方仍然沒有對審計質量的評價標準達成一致意見，對于審計質量，審計活動的相關利益方有不同的理解，這種理解和角度難以協調。一是對于審計服務的直接提供者（注冊會計師或者項目經理）來說，審計質量更多強調的是審計工作的過程性質量，相應的質量評價標準也就是會計行業規則和相關準則；二是對于審計服務的使用者（中小股東、潛在投資者以及有關債權人等）來說，審計質量更多表現在會計信息的可信度上，也就是能夠給相關利益者提供多大的利益保障（也就是審計產品的質量），此時相應的質量評價標準就需要根據不同審計報告使用者的目標去具體界定了。總之，會計師事務所審計質量對于不同利益主體來看會有不同的評價標準，審計質量的評價標準難以實現有效的統一和協調，這都不利于會計師事務所的長遠發展和進步。

第二，會計師事務所難以對審計質量進行統籌控制。審計質量對于不同的使用者來說是不同的兩類產品，在進行審計質量評價時，審計服務的供需雙方存在巨大的信息差異。就審計工作質量而言，注冊會計師或者項目經理能夠根據行業準則和本身的工作過程，評價自身的工作質量，也就是對審計工作進行水準判斷；就審計產品質量而言，審計服務的需求方則無法通過考察審計產品或是審計報告進行直觀的質量判定，也難以通過自身的使用情況進行感知性判定。因此，審計工作質量能夠進行過程性控制，也就是具有直觀性，而審計產品質量作為一種外部信息難以直觀評價和控制，會計師事務所無法對審計產品質量和審計工作質量進行統籌控制。

三、會計師事務所風險管理與質量控制

（一）會計師事務所風險管理

會計師事務所進行風險管理就是為了減少和消除審計風險因素，竭力減少風險發生的概率，避免由此產生的經濟損失，因此必須從接受審計委托開始進行風險控制對策的制定。

第一，會計師事務所增強對審計委托聘約的考察。審計委托是開展審計工作的前提，在決定一項審計委托聘約時，要對可能存在的風險進行識別和權衡，進行周密的預備性調查，權衡和評估公司管理層的誠信度和會計報表存在問題的概率，考察審計風險發生的可能性及其引發的損失大小，進行審計聘約的決策風險衡量，確定最后審計委托聘約的管理。

第二，會計師事務所在審計業務過程中加強質量控制。在審計業務工作過程中，會計師事務所及其審計人員應該采取各種措施保證審計過程的質量，消除審計風險發生的可能性，減少相關事故發生的概率，降低風險帶來的經濟損失，這就需要重視審計人員的聘用工作，提高審計人員的專業性和工作能力；編制更加完善的審計計劃，滿足審計工作的各種需求；收集十分充分的審計證據和相關材料，增強審計證據的可靠性等等，這都是防范損失的基本工作，也是風險管理的主要對策。

（二）會計師事務所質量控制

從審計工作過程的角度來看，所謂質量控制就是會計師事務所為了保證審計工作質量符合相關審計要求和準則產生的一系列控制性政策和程序，也就是說審計人員的工作能夠滿足審計準則的要求就可以認為其工作是高質量的。

第一，提高審計報告的會計信息連續性認識。審計報告是針對具體公司財務狀況進行會計報表審計工作，會計報表本身就是公司經營活動的連續性過程，在某一時點上，審計人員對財務報表未能公允反映財務狀況和經營成果做出錯誤評價，發表了不恰當的審計報告，而在接下來的時點，這個存在問題的審計報告有可能會變成正確的判斷。因此審計報告具有一定的時效性，對于會計師事務所來說提高審計報告的會計信息連續性認識，能夠減少審計報告的時點差異，減少審計報告帶來的風險損失。

第二，會計師事務所內部加強追究審計人員責任的力度。注冊會計師行業具有較強的技術特性，在社會經濟中具有極強的穩定作用，作為一門專業職業，會計師事務所必須承擔重大的社會責任，面對種種規則和約束要能經得起追究和承擔各種損失，從會計師事務所審計服務的關系來看，審計人員是重要的業務工作環節，包括審計人員的薪酬政策等等，都表明審計人員需要承擔必要的工作責任和社會責任，要想保證審計服務的質量，就必須對服務的直接提供者進行必要責任追究，要求做出必要的賠償。

參考文獻：

[1]劉行健，王開田.會計師事務所轉制對審計質量有影響嗎？[J].會計研究，2014（04）.

[2]龍世棋.風險管理視角下的會計師事務所內部控制[J].時代金融，2016（08）.

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【關鍵詞】 大數據； 財務共享服務； 大數據審計

【中圖分類號】 F239 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）19-0123-04

一、引言

在大數據時代，以云計算及數據挖掘為代表的各種信息技術快速發展，使得基于大數據背景下的新審計手段（下文簡稱大數據審計）逐漸成為各會計師事務所及審計人員的主要審計方法。企業業務作為被審計的對象，審計人員利用大數據相關技術對被審計單位與全部業務相關的所有數據進行收集整理、分析處理再到最后的審計報告輸出，綜合評價被審計單位是否有效利用財務信息系統對企業資產安全、經營效率等作出了充分的安排。大數據的4V特征（Volume、Velocity、Variety、Veracity）決定了“大數據”審計的與眾不同。

同樣，在大數據時代各種信息技術的飛快發展也使很多企業的財管模式發生了改變，目前較為流行的是基于云計算、數據挖掘及移動互聯等技術的財務共享服務模式。在財務共享服務模式下，集團企業利用云計算等信息技術將集團總部、子公司及分公司等各內部財務流程進行重新評估，把集團內各種日常、標準化、重復性的財務流程獨立剝離納入一個統一處理系統進行處理，此平臺系統即集團企業的財務共享服務中心云會計系統（下文簡稱云平臺系統）。通過財務共享服務平臺可以統一處理，將打破傳統內部各子、分公司及職能部門為代表的管理模式，最終圍繞業務中心重塑企業管理流程。該模式讓集團企業的所有財務相關數據集中在平臺系統上，內部各職能部門及子、分公司可以適時動態地根據自身經營需要獲取各種信息[ 1 ]。

大數據時代，既改變了企業的財務管理模式，也改變了傳統審計方法，兩者的有效結合或能為審計帶來更多的便利。基于財務共享模式下的大數據審計可以定義為：以平臺系統所涵蓋的所有的企業業務作為審計對象，然后利用大數據審計手段對其中相關的數據進行審計，以形成審計疑點，同時在審計過程中獲取審計證據，最終在得到審計結論的基礎上出具審計報告。

有關學者對大數據審計作了研究。程平（2013）在研究中指出審計環境、審計證據、審計對象等因素都會對審計產生不同的影響。丁璐（2015）從地稅征管審計角度探析了大數據在數據的獲取、分析等方面對審計產生的影響。顧洪菲（2015）從數據的量、結構及處理方式三個角度闡述了大數據對審計的影響，更進一步站在使用者角度描述了大數據背景下的審計方法選擇。對比有關學者研究不難發現，以往研究雖然集中轉向大數據審計，但是該審計方式仍舊基于傳統的財務管理模式，而基于筆者所述的財務共享模式下的大數據審計目前仍處于真空地帶。

20世紀80年代中期，財務共享服務模式產生于美國，隨后引入中國，得到了中國有關企業的積極關注與應用。對于大數據審計來說，財務共享服務系統平臺的建設至關重要，只有基于此平臺方能充分發揮大數據審計的優點。本文嘗試性地闡述基于財務共享模式的大數據審計，并對大數據審計在財務共享服務模式下的各種大數據的預處理作出分析[ 2 ]。

二、大數據在財務共享服務下的預處理

（一）大數據流向

大數據審計的前提是能夠充分獲得與被審計單位生產經營業務直接相關與間接相關的各種大數據。在對大數據預處理之前需確認大數據在財務共享服務模式下的流向問題。財務共享服務模式必要的條件是云平臺系統的建立，該系統實現了對集團企業內部職能部門及各子、分公司ERP/SCM等系統的有序關聯，能有效區分于傳統財務核算模式。具體相關流程參考圖1。

大數據審計在財務共享服務模式下有效解決了傳統財務核算模式下大數據審計面臨的以下問題。

1.數據收集工作量巨大

傳統財務核算模式中集團企業及下屬各子、分公司的相關財務信息獨立存儲于自己的會計信息系統，當集團企業作為被審計單位時，需要將各個子分公司的會計信息歸集到集團的審計數據中，無意中加大了各項數據信息的收集工作量。而在財務共享服務模式中，集團總部審計人員可很簡單地通過云平臺系統收集各種與審計相關的直接或間接數據，無需耗費大量的資金及人力成本[ 3 ]。

2.數據整理工作量巨大

由于傳統財務核算模式中集團企業與各子分公司的有關財務信息系統未能有效鏈接，數據接口及標準化等差異存在，使得審計人員在采集的基礎上還需要進行各種數據的清洗工作，大量清洗工作無疑增加了審計成本，影響審計效率。而在財務共享服務模式中，云平臺系統實現了各種財務數據的標準化，并與相關的業務系統實現了無縫對接，在系統中采集標準化數據的同時不需要對數據進行大量清洗，提高了數據質量。

3.難以有效利用外部數據

傳統財務核算模式中審計人員想獲得與審計相關的外部數據時，考慮到子分公司的會計信息系統及相關業務系統相互獨立，想要從各個業務系統獲得各種與審計相關的外部信息難度較大。而基于財務共享服務模式，云平臺系統建設有效地將企業內部與外部的信息進行管理，審計人員可以利用該系統采集與審計相關的外部數據，降低不必要的數據采集成本。

（二）大數據預處理

在明確大數據流向的同時可以知道基于財務共享服務模式下的大數據審計將有效地提高審計工作效率、降低審計工作相關成本。后續主要做的是大數據的各種預處理。

1.大數據采集

基于云平臺系統的各項數據收集主要有以下三個途徑：第一個路徑也是最主要的數據來源是云平臺系統，包括與審計直接相關的財務數據、業務數據及企業的各種戰略數據等；數據來源的第二個途徑是與云平臺系統實現無縫對接的企業其他業務系統，比如ERP，該部分數據源主要揭示與企業生產銷售直接相關的采購、生產、銷售等業務流程中涉及的各項數據；第三個途徑是來源于企業外部的各項與審計相關的數據。財務共享服務模式下的標準化財務數據為審計人員的數據收集工作提供了便利。

（3）形成審計疑點

所謂審計疑點，是經過上述大數據分析及中間表對比后查找到各種潛在問題的信息匯總。審計人員對于審計疑點形成后做的主要工作就是進一步獲取各種審計證據，以驗證審計疑點是否真的是由于各種錯誤或舞弊導致的錯報，根據驗證結果得出最后審計結論。

查證審計疑點的主要工作是對各種財務、非財務及各種業務數據的真實性、完整性進行檢查。基于財務共享服務模式的大數據審計，審計人員可以減少的一項工作便是實質性程序里的函證工作，其可以由審計人員通過云平臺系統及各ERP為代表的業務系統實現對外部數據直接的驗證，無需函證等復雜的審計程序，在降低成本、節約時間的基礎上提高了審計的效率。

5.審計程序的執行

按照審計計劃擬實施的審計程序展開執行工作，在執行過程中需要全面、全過程地監督各種審計大數據的收集、整理以及存儲。審計人員在根據第三方專家對云平臺系統及各業務系統的可靠性專業綜合測評的基礎上，綜合利用云平臺系統及業務系統形成的審計疑點去獲取盡可能的審計證據，以便最終得到審計結果。對在大數據審計過程發現的問題應當及時向企業管理層反饋，同時還需要對這些問題進行復核和評估。

6.形成審計結論并出具審計報告

在根據審計計劃形成審計疑點的基礎上獲取了各種審計證據，基于此得到審計項目組的審計結果，在考慮被審計單位及其環境的同時需要結合此前制定的審計目標得出審計意見。對于審計過程中發現的各種錯報問題需要及時與被審計單位的管理層溝通，必要的時候給管理層及治理層提出各種意見，最終在取得管理層相關回復或建議的基礎上出具審計報告。

四、結論

隨著大數據時代的來臨以及各種信息技術的快速發展，大數據審計變得愈發重要，同時，財務共享服務模式的企業管理方式被大量企業引進，在此背景下，如何利用各種信息技術來實現基于財務共享服務模式的大數據審計日益成為業界所關注的焦點。財務共享服務模式下的大數據審計問題本文進行了試探性的分析，在簡述該模式大數據流向的前提下對大數據的預處理流程作出描述，最后介紹了基于財務共享服務模式的大數據審計的基本流程，以為企業開展相關業務提供借鑒。

【主要參考文獻】

[1] 丁璐，劉康.大數據環境下的地稅征管審計實踐[J].審計月刊，2015（8）：15-16.

[2] 陳偉.電子數據審計模擬實驗室研究[J].中國注冊會計師，2015（7）：26-28.

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關鍵詞：信息系統 審計 全壽命工作法

一、前言

科研生產企業內部管理中綜合集成了各種信息系統，涵蓋R&D管理、過程管理、質量管理、產品管理、財務管理和綜合管理等多個方面。為了適應科研生產管理高度信息化的環境，推動信息系統審計勢在必行。

2008年財政部等五部委聯合的《企業內部控制基本規范》指出：“企業應當加強對信息系統開發與維護、訪問與變更、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制，保證信息系統安全穩定運行”。2011年出臺的《審計署“十二五”審計工作發展規劃》指出，要“積極開展信息系統審計”，以實現控制目標。科研生產企業自身高度的信息化應用需要，要求內部審計部門運用信息技術開展信息系統審計，評價組織關于信息技術的管理目標是否實現。內審部門應對龐大的“待審計業務數據”進行挖掘、分析、判斷、評價和鑒定，發揮其在防范風險、強化管理和提供增值服務中的作用。

目前，國內外先后了不同成熟度的信息系統審計相關文件，為開展信息系統審計提供了幫助和指引。國內主要包括兩項準則，一是2008年中國內部審計協會頒布的《內部審計具體準則第28號――信息系統審計》，為內部審計機構及人員開展信息系統審計活動提供指引；二是審計署2010年頒布的《中華人民共和國國家審計準則》（第8號令）中與信息系統檢查和審計相關的若干條款。國外以信息系統審計和控制聯合會（ISACA）制訂的信息系統審計和評價標準（COBIT）最為典型，該文件包括審計標準、審計指南和作業程序三個部分，指導組織有效地利用信息資源和管理與信息相關的風險。

目前，國內關于科研生產企業開展信息系統審計的研究較少，希望本文的方法和思路能起到拋磚引玉的作用。

二、基于PDCA循環的審計整改全壽命工作法

（一）方法的提出。PDCA循環理論由休哈特提出，是全面質量管理的基本方法，也稱為“戴明環”，包括計劃、實施、檢查和處置四個階段，適用于任何有目的有過程的活動。本文借鑒PDCA循環的思想，提出審計整改全壽命工作法，設定審計計劃、審計實施、審計評價、后續審計四個閉合循環的階段，審計質量控制貫穿全過程，具體內容如圖1所示。

（二）方法的應用思路。

1.審計計劃階段。主要包括審前調查、信息系統基本情況的收集和信息系統相關制度文件的審閱等。此外，還應依據計劃編制詳細的信息系統審計工作方案，確定審計內容、步驟、方法，制定并送達審計通知書等。在本階段，相關責任人要全程監督審計工作安排，審核審計工作方案是否滿足審計目標要求，了解并考慮企業戰略目標、信息技術的依賴程度、信息技術管理的組織架構、信息系統框架、信息系統及其支持的業務流程的變更情況、信息系統的復雜程度等特定內容。

2.審計實施階段。完整的信息系統審計通常涵蓋三個層面：一是組織層面信息技術控制，指企業管理層對信息技術治理職能及內部控制的重要性的態度、認識和措施，審計人員要關注與信息系統相關的控制環境、風險評估、信息與溝通、監控四個方面的控制要素；二是信息技術一般性控制，指與網絡、操作系統、數據庫、應用系統及其相關人員有關的信息技術政策和措施，審計中應考慮信息安全管理、系統變更管理、系統開發和采購管理、系統運行管理有關的控制活動；三是業務流程層面相關應用控制，指在業務流程層面為了合理保證應用系統準確、完整、及時完成業務數據的生成、記錄、處理、報告等功能而設計、執行的信息技術控制，審計中應考慮與數據輸入、數據處理以及數據輸出環節相關的控制活動。審計過程中，可以綜合采用詢問、觀察、審閱文件和報告、通過穿行測試追蹤交易在信息系統中的處理過程、驗證系統控制和計算邏輯、登錄信息系統進行系統查詢等審計方法。信息系統審計的項目負責人應當既具有IT背景又具有內審專業技能，在實施審計過程中建立審計復核機制，檢查審計底稿和相關證據，掌控項目進度，確保審計工作質量和效率。

3.審計評價階段。進行評估時，獲取的審計證據必須充分可靠相關，以支持審計結論。審計人員運用專業判斷，對審計證據進行分析、撰寫征求意見稿、征求有關部門意見、形成審計報告、下達審計意見或審計建議書。審計報告作為審計的最終結果非常重要，審計項目負責人要從重要性和增值性兩個方面認真討論確定審計報告，保證審計報告的高質量。重要性指審計發現對企業內部控制的影響程度；增值性指審計建議是否恰當、有意義，是否有助于提高審計對象效率效果。

4.后續審計階段。即對信息系統審計已報告的缺陷和建議所采取行動的完整性、效果性和時效性跟蹤檢查的過程。一般和下一次信息系統審計融合在一起進行，從而形成審計流程的閉合式循環。審計結果整改情況應納入企業績效考評體系，保證審計整改工作質量。

三、應用審計整改全壽命工作法開展信息系統審計的實踐

某科研生產企業信息化程度較高，目前使用的信息系統為信息系統，有上千個終端用戶，數百個業務工作流程，數十個業務系統，采取單點登陸、統一身份認證，部署相關審計系統的方式運行。由于該信息系統等級較高，用戶數較多，系統組成復雜，對開展信息系統審計提出了較高要求。本文按照審計整改全壽命工作法的工作思路，進行了信息系統審計的實踐和探索。

（一）計劃階段。由具有信息系統研發背景和高級工程師資格的專家擔任組長，并從企業內部信息技術部門抽調專家，組建一支包括信息技術及內部審計人員在內的專業隊伍。該科研生產企業建立了比較完備的信息系統管理體系，對信息系統安全運行和管理有明確具體的要求。審前組織學習研究該企業的信息系統管理制度、行為規范制度、安全控制策略、內部控制制度體系等文件，將這些制度的相關要求作為審計依據，制定信息系統專項審計工作方案。明確重點審計內容為對信息系統的邏輯訪問與物理安全控制，包括系統輸入控制、用戶行為控制和訪問權限控制三個方面。同時，獲取企業管理層和信息系統管理部門的支持。

（二）實施階段。在該科研生產企業已經建立的信息監控系統的基礎上，采取專項審計的方式，對于企業的行為監控系統、權限審查系統開展信息系統審計，這也是本次審計工作的重點。該單位在設計信息系統監控系統時，采取了B/S結構，在終端計算機上安裝客戶端，后臺運行自動記錄用戶行為，利用SQL Server數據庫對用戶數據進行存儲。在SQL Server數據庫中，管理各種安全策略、系統運行參數、網絡客戶端設備信息、報警和日志。系統前臺使用WEB瀏覽器方式，進行系統策略設置、系統維護等操作，各種日志記錄和報警信息在這里顯示。審計系統可提供完整的用戶行為日志，該企業基于日志數據開展系統安全策略配置、違規介質使用、病毒情況、信息輸入輸出、文件打印、用戶終端網絡訪問等審計工作。審計人員根據用戶操作行為日志，綜合應用詢問、數據采集、穿行測試、控制測試和分析等審計方法，獲取有效的審計證據，并對重要發現及時與有關各方溝通。

（三）評價階段。審計人員根據審計發現和審計工作底稿撰寫審計報告，就完善制度、制度執行、系統建設、安全策略適當性等提出審計建議，提交管理層審批后交信息系統管理部門整改完善。

（四）后續審計階段。根據信息系統管理部門整改完成情況，對審計發現的缺陷和提出的管理建議進行后續審計。從近期已實施的4次審計情況看，日志數據的抽樣異常率從第一次的12%下降到1%。

四、結束語

通過應用審計整改全壽命工作法，組織實施信息系統專項審計，報送審計結果，督促落實整改，為完善規章制度、發現并減少用戶異常行為，防止非法操作，確保信息系統安全有效運行提供了有力的保障，但也對內部審計人員的學習能力和信息技術專業勝任能力提出了較高要求。利用審計整改全壽命工作法開展企業信息系統審計是一個不斷探索、改進和提高的過程，在諸如如何進一步劃分各階段工作界面、如何開展對信息系統其他各業務子系統的審計等方面還需要結合企業實際進行進一步探索與研究。X

參考文獻：

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治標須治本，如何提升審計質量要從根源入手，發現我國審計質量現狀的成因，具體問題具體分析，找到切實可行的解決措施，才能使審計質量得到提高。以下簡述導致審計質量現狀的成因：1.審計市場主體關系錯位。目前主體關系為注冊會計師對被審計單位進行審計服務，提供審計信息。審計費用由被審計單位承擔，投資者做出的投資決策依靠注冊會計師提供的審計信息，政府對事務所和企業實施監管。可見企業并非審計信息的需求者而被迫承擔審計費用。從而為追求經濟利益做出一些偽造財務報表欺騙投資者的行為2.審計收費無標準。同一般企業一樣，利益最大化也是會計事務所經營的目標。但目前我國審計行業競爭非常激烈，一些事務所紛紛以降低審計費用來招攬客戶，而為了保證利益收入只能壓縮執業成本，削減審計環節，減少審計工作人員的投入，這便大大降低了審計質量。3.會計準則、審計準則不精準。會計準則是審計人員判斷被審計單位的會計信息處理正確與否的根據，如果會計準則不精準，審計人員將會對審計信息做出模糊判斷；審計準則是規范審計人員的執業準則，如果審計準則不精準，審計人員可能得出虛假的審計信息，又能免于監管者的責罰。

審計質量的影響因素分析

第一，注冊會計師是會計師事務所的重要組成部分也是負責審計服務的主要工作人員，所以注冊會計師的自身素質關乎審計服務的完成情況與審計質量的高低。而注冊會計師的素質體現在能夠準確發現報表中存在的錯報漏報等虛假信息，即審計人員應具備的專業執業能力。專業職業能力是完成審計工作的基本能力，一般認為注冊會計師的專業性與審計質量成正比例關系，穩健的專業能力是高審計質量的保證。除此之外注冊會計師應保持獨立性，在審計過程中恪守誠實守信的原則，提供給投資者與監管者公允可信的審計信息。

第二，日常生活中人們普遍青睞于口碑好的產品，即商譽是一種無形資產，能為企業帶來額外的收益與關注。同樣會計師事務所的聲譽也為其經營發展提供動力，良好的聲譽吸引更多需要審計服務的客戶，達成了超出預期的市場份額，從而實現了更高的利益收入。而為了保持良好的聲譽，繼續增加收益，會計師事務所又將不斷更新自己的審計能力，提高審計質量來吸引更多的客戶，擴大經營范圍，這就形成了一個良性循環。會計師事務所在達到經營目的的同時也實現了自我價值，為社會經濟發展做出了貢獻。因此會計師事務所的聲譽是影響審計質量的重要因素之一。

第三，會計、審計準則用以規范會計人員和審計人員的行為，會計師事務所也應該制定合理的內部控制制度。內部控制制度包括管理層的議事、決策規則，錄用員工的標準，對員工工作結果的評議、獎懲制度，同時要求員工按行為準則辦事，完成工作目標提供高質量審計信息。如果管理層與員工能夠嚴格遵守內部控制制度，會計師事務所的審計質量便會得到可靠保證。

第四，外部監管是通過行政和司法的方式對會計師事務所的審計行為進行監督與管制。行政監管是政府對審計行為實施監督，這給會計師事務所很大的震懾力。司法監管指利用法律制度約束注冊會計師的審計行為，一旦發現違法行為，注冊會計師便要對其違規行為負責的一種措施。這樣注冊會計師為避免承擔法律責任會在提供服務時保證高水平的獨立性與專業性，審計質量也就較高。

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論文摘 要：隨著審計對象經營管理信息化的不斷發展和深化，內部審計由傳統的手工查證逐步轉變為利用計算機進行輔助審計的方式，內部審計人員與審計對象的溝通也隨之發生了變化。該文對計算機輔助審計方式下內部審計溝通的主要變化進行了分析，對計算機輔助審計方式下內部審計如何實施有效溝通進行了探討和研究。

隨著全球信息網絡化的發展，計算機網絡技術被廣泛應用于企業經營和內部管理的全過程。面對審計資料無紙化、審計數據海量化的新挑戰，內部審計對業務的監督逐步由現場手工查證的傳統方式過渡到利用計算機進行遠程監控與現場核實結合的新方式，內部審計人員與審計對象的溝通方式也隨之發生了一些新變化。

一、計算機輔助審計發展情況簡述

計算機輔助審計是指審計機構、審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，推廣應用信息技術，深入開發利用信息資源，改進審計作業和管理手段，全面、及時、有效地檢查和監督經營管理信息，維護資產安全，更經濟、有效地履行審計職能的活動過程。

計算機輔助審計的推廣有賴于企業內部網絡化和計算機軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業、金融機構以及稅務、財政部門都不同程度地創建完善了財務收支和各種內部管理的網絡系統。這些機構的內審部門也基本實現了與內部其他相關部門的網絡互聯，為實現信息交換網絡化開辟了快速通道，為開展網絡審計、實現實時監控打下了基礎。與此同時，這些較大行業和系統積極推動計算機輔助審計建設，硬件投入和更新較為及時，軟件開發也初見成效，使內部審計工作邁上了新的臺階。

二、計算機輔助審計引起溝通的主要變化

溝通貫穿于審計工作的全過程，是審計人員必備的專業技能。中國內部審計協會的《內部審計具體準則第10號——內部審計與外部審計的溝通》、《內部審計具體準則第11 號——結果溝通》、《內部審計具體準則第20號——人際關系》，以及國際內部審計專業實務框架等，均給出內部審計活動如何進行溝通的指引。審計溝通的技巧對于建立良好的人際關系、創造和諧的工作氣氛、實現有效的信息交流、保證審計工作的順利開展具有十分重要的作用。

與傳統審計方式對比，計算機輔助審計中的溝通主要有以下變化。

（一）增加了與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。近十年來，各種業務電算化建設速度非常迅速，業務處理大集中模式已經成為主要的發展方向。面對著繁多的平臺模塊、各不相同的數據表定義，內部審計師不可能具備業務主管部門和一線人員所具有的相關系統知識和技能。為深入了解和研究各類業務系統功能模塊的具體用途和數據關系，有針對性地使用審計軟件創建審計模型、查找審計疑點，內部審計師必須加強與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。

（二）增加了與審計軟件開發人員的溝通環節。傳統審計以現場作業為主，審計人員主要面向業務經辦的一線業務人員及其管理者，通過審閱、核對、復算、盤點、觀察、鑒定、分析性復核等方法進行取證。在計算機輔助審計方式下，對審計軟件應用的需求逐步加大，開發適用的審計軟件對提高審計效率和保證審計質量起到重要的作用。參與設計審計軟件的內部審計人員必須與技術開發人員進行良好溝通，才能將成熟的審計方法和技巧融入審計軟件中，建立適用的查證疑點模型，有效建立業務系統與審計系統之間的關聯，提高查找疑點的準確性。

（三）增加了遠程溝通審計業務疑點的機會。受審計資源的限制，傳統審計是在本系統內部選取某幾個分支機構作為具體抽樣對象開展現場審計，內部審計人員主要在審計對象的工作場所內進行查證。在計算機輔助審計方式下，借助審計軟件，運行適當的審計模型，可以廣泛地發現系統內存在的重大風險以及普遍性問題，不受地理范圍的限制，真正實現以風險為導向的審計模式。審計軟件的運行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬條需要核實的疑點，除少數存在重大風險的疑點需要內部審計人員到現場進行重點核實外，對中等風險的疑點可以通過系統追查業務的具體流向以確定問題所在，其他大部分低風險的疑點可以通過遠程溝通方式進行核實：如通過郵件、電話等方式詢問疑點的情況，移交被審計單位的上級主管協助核實，對風險輕微的可以移交審計對象自查。由于遠程溝通并非面對面的溝通方式，審計對象可能會由于不了解審計工作而抗拒配合對問題的核實，又或是隨便應付了事，因此，遠程溝通需要審計人員更多的溝通技巧。

三、如何實現計算機輔助審計中的有效溝通

（一）加強與管理人員和一線業務人員溝通，加深對業務系統的熟悉程度

在信息化時代，內部審計人員只有熟悉審計對象業務系統、了解審計客體信息的構造和特點，才能有針對性地采取專用技術，實現應有的監督作用。首先，內部審計部門應以制度形式，制定與駐地審計對象的日常工作聯系制度，要求審計對象定期將業務系統的發展狀況、功能擴展、優化更新情況，以及新業務流程等文件報送審計機構。其次，日常工作中，內部審計人員應關注業務系統發展的新動態，可以根據專業方向定期與業務管理人員聯系討論業務發展的新動態，參加業務主管部門的培訓班，保持業務知識的更新。再次，內部審計人員可以短期跟班工作等方式加深對系統實際操作的了解，實地向一線業務人員了解具體業務流程，更好地理論聯系實踐。通過不斷的知識更新與深入研究，內部審計人員才能盡快深入了解業務動態及相關系統功能，為有針對性地將審計技巧融入審計軟件打好基礎。

（二）加強與軟件開發人員溝通，實現審計技巧與審計軟件開發的有機結合

內部審計信息化建設的關鍵，是組成審計專家和計算機專家結合的研發小組，開發合適的計算機輔助審計軟件。首先，需要高級管理層重視，以內部審計章程的形式，要求所有業務系統的開發必須留有審計系統的數據接口，為獲取完整的業務數據提供條件。其次，內部審計專家應從審計實務出發，將審計原理和內部審計程序轉變為流程圖的形式，以便開發人員理解審計作業流程，編譯出符合審計規范的軟件。再次，內部審計專家應針對本機構業務系統的具體特點，研發各類查證和分析技巧，并與開發人員一同選用適當的統計工具和常用的審計函數，使軟件開發人員開發出簡明易懂、符合審計人員工作習慣的軟件。

（三）增強遠程溝通的公開性與透明度，順利獲得審計對象對內部審計工作的幫助和支持

在進行遠程溝通時，首先要取得溝通對象的信任，內部審計人員應該注意將審計目的、測試的范圍、疑點核實的反饋方法等具體事項向每個審計對象進行詳細說明，并取得審計對象上級管理部門與審計對象機構負責人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計對象聲明審計工作的嚴肅性，明確核實工作中的審計聯系人和提供核實材料的責任人，避免審計對象敷衍了事、避重就輕、無端否認事實等情況。再次，必須要保證遠程溝通過程的信息交流通暢，內部審計應公開查證人員名單、聯系方式，定期公布審計工作進度，讓審計對象理解和自覺配合審計工作，及時提供完整、真實的信息。

（四）重視內部審計軟件應用的培訓，提高計算機輔助審計工作效率和效果

目前，大多數內部審計人員依然秉承傳統的審計技術，只會使用審計對象的管理系統進行簡單查詢，對審計軟件的使用也只是處于查詢、編制工作底稿的初級水平，遠未達到掌握數據庫和靈活使用審計軟件進行模型編制、多緯度分析的高級水平。內部審計機構應注重加強對審計軟件的培訓，使所有內部審計人員熟練掌握操作知識與技巧，培養一批既精通審計業務，又了解掌握計算機技術的復合型內部審計人才，提高計算機輔助審計工作效率和效果。一是制定經常性的培訓計劃，編制從基礎級到提高級的各等級培訓教材，鼓勵員工參與培訓，逐步提高應用水平；二是推行應用水平等級考試，將考核成績納入內部審計職業準入的條件之一，并結合激勵措施引導學習和應用的自覺性；三是要注重對業務查詢、模型編制、疑點核實等使用經驗的總結和提升，不斷提高和加深對審計軟件的應用水平。

參考文獻：

[1]索耶.內部審計:現代內部審計實務（第五版）（美）[M].北京：中國財政經濟出版社，2005.

篇10

一、清潔生產審計簡述

清潔生產審計（CleanerProductionAudit）也稱清潔生產審核，是審計人員按照一定的程序，對正在運行的生產過程進行系統分析和評價的過程；也是審計人員通過對企業的具體生產工藝、設備和操作的診斷，找出能耗高、物耗高、污染重的原因，掌握廢物的種類、數量以及生產原因的詳盡資料，提出減少有毒和有害物料的使用、產生以及廢物產生的備選方案，經過對備選方案的技術經濟及環境可行性分析，選定可供實施的清潔生產方案的分析、評估過程。

清潔生產審計是企業實施清潔生產的一種主要技術方法和工具，也是實施清潔生產的基礎。由于世界各國對清潔生產經常使用不同的術語或表述，清潔生產審計在不同國家也有著不同的名稱。例如，美國環保局最早針對有害廢物的預防，建立推行了廢物最小化機會評價，后來將這一技術方法推廣為對一般污染物開展的污染預防審計；聯合國環境署(UNEP/IEO)與聯合國工業發展組織(UNIDO)將其稱為工業排放物與廢物審計。我國自開展清潔生產工作以來，清潔生產審計一直是這項工作的核心內容之一。許多清潔生產項目都是首先從清潔生產審計入手，找出污染和浪費的原因，制定相應的清潔生產方案。

應當說明的是，清潔生產審計只是實施清潔生產的一種主要技術方法，這種方法能夠為企業提供技術上的便利，但它并不是惟一的方法，對于一些生產過程相對簡單明了的企業，清潔生產審計方法顯得過于煩瑣，沒有必要。因此，在一般情況下，是否需要進行清潔生產審計由企業根據自己的實際需要決定。但是，對超標排放污染物和排放有毒有害物質的企業，必須實施強制性的清潔生產審計。

二、清潔生產審計的主要內容

在產品的整個生命周期過程中都存在對環境產生負面影響的因素，因此環境問題不是僅存在于生產環節的終端，而是貫穿于與產品有關的各個階段，包括從原料的提取和選擇、產品設計、工藝、技術和設備的選擇、廢棄物綜合利用、生產過程的組織管理等各個環節，而這正是清潔生產的理念之一。清潔生產審計作為推動清潔生產的工具，也需要覆蓋產品的生命周期的各個階段，從生產的準備過程開始對全過程所使用的原料、生產工藝，以及生產完工的產品使用進行全面分析，提出解決問題的方案并付諸實施，以實現污染預防、提高資源利用率的目標。清潔生產的主要內容可分為三個主題：

（一）生產過程中耗用資源的審計

1、能源審計。能源利用，特別是燃煤造成的環境問題越來越突出，危害人類環境的酸雨主要是由于燃煤引起的。開發利用對環境危害較小甚至無害的清潔能源，是可持續發展的重要組成部分。能源審計的內容包括：企業清潔能源的利用情況，企業開發降低污染或根絕污染的能源替代技術情況及其效果，企業能源的利用效率等。

2、原材料審計。原材料作為加工的對象，一方面原材料毒性大小對生產產品的毒性大小有直接的影響；另一方面原材料耗用數量與廢物排放數量呈正比關系。原材料審計的內容主要是查明企業是否盡量選用對環境無害的原材料，否則，應分析企業所用的原材料毒性或難降解性；查明產出的產品對環境是否有危害及其危害程度；檢查企業是否采取有效措施回收利用原材料及其回收利用程度。

3、工藝技術審計。企業生產過程中的工藝技術水平對生產過程產生廢棄物和污染物的狀況有重大影響。企業采用先進技術，加強生產工藝技術改造，設計合理的工藝流程，不僅可以減少廢棄物的排放，而且可以將減污任務分配到生產過程的各個環節，減少對環境的污染，降低減污成本。因此，審計人員應檢查企業是否不斷進行工藝技術改造，提高原材料利用效率，減少廢棄物的排放；檢查企業是否開發減污工藝流程，注意是否在生產工藝流程的上游進行污染控制；評價工藝技術改造的實際效果。

4、設備審計。作為技術工藝的具體體現，設備的實用性及其維護、保養情況均會影響生產過程中廢棄物的產生。因此，清潔生產審計應對設備的使用、更新、維護、保養情況進行審查。

（二）清潔產品審計

清潔產品，包括節約原材料和能源、少用昂貴和稀缺的原料的產品；利用二次資源作原料的產品；使用過程中和使用后不含危害人體健康和環境的產品；易于回收、利用和再生的產品；易處置降解的產品。清潔產品審計的內容包括：檢查企業清潔產品的設計情況，選擇最佳的設計方案；產品在生產過程中是否高效地利用資源；產品在使用過程中是否對用戶及其用戶的環境有不利的影響；產品在廢棄后是否會使接納它的環境受害；企業是否注意回收與利用技術的開發，變有害無用為有益有用；產品的包裝物是否對環境有不利的影響，及其包裝物的回收利用情況。

（三）清潔管理審計

任何管理的缺陷都是產生廢棄物的重要原因。審計人員應檢查清潔生產管理系統的建立健全及其運行的科學性、有效性；檢查清潔生產管理內部控制制度的健全性、有效性；核實清潔生產主要技術經濟指標的完成情況及其影響因素；檢查清潔生產政策和措施的落實和效果。三、清潔生產審計的主要程序和重點

清潔生產審計作為管理審計的組成內容，主要以企業為主組織實施，通常由專家或者企業技術人員按照一定的技術規程進行。考慮到清潔生產審計是一項技術性很強的工作，而且不同行業所適用的清潔生產審計方法會有所不同。根據國外清潔生產審計方法，結合我國清潔生產審計的實踐，可以將整個審計過程分解為具有可操作性的7個步驟或階段，即籌劃與組織、預評估、評估、備選方案產生與篩選、方案可行性分析、方案實施以及持續清潔生產等7個階段。

（一）籌劃和組織

籌劃與組織是實施企業清潔生產審計的準備與策劃階段，這一階段關系到清潔生產審計工作的實施效果。這個階段的主要工作有三項：一是開展宣傳教育，排除清潔生產審計的障礙。為使企業全部人員了解清潔生產審計工作的意義，需要安排專人負責清潔生產的宣傳工作，通過廠報、板報、有關會議、印制宣傳材料等方式，組織工段、班、組長學習清潔生產知識，鼓勵全廠員工填寫合理化建議表，調動全廠職工開展清潔生產的積極性。二是組建清潔生產審計小組，推選審計組長、選擇審計組成員、明確審計任務。審計小組的成員數目根據企業的實際情況來確定，一般情況下全時制成員由3到5人組成，應具備的條件是：（1）具備企業清潔生產審計的知識或工作經驗；（2）掌握企業的生產、工藝、管理等方面的情況以及新技術信息；（3）熟悉企業的廢棄物產生、冶理和管理情況以及國家和地區環保法規和政策等；（4）具有宣傳、組織工作能力和經驗。三是制定審計工作計劃，包括工作目標、工作內容、進度安排、預期效果等。

（二）預評估

預評估是清潔生產審計的初始階段，是發現問題和解決問題的起點。主要任務是調查工藝中最明顯的廢物和廢物流失點；耗能和耗水最多的環節和數量；原料的輸入和產出；物料管理的狀況；生產品、成品率、損失率；設備的維護和清洗等。在此基礎上確定審計重點，制定清潔生產目標，初步提出實施無/低費方案并實施。同時對已發現的問題可以及時地提出解決的辦法和措施。

該階段的主要工作有兩項：一是進行現場考察。現場考察的主要內容有：廠貌、原料的購置和貯存、生產工藝和技術、設備的利用與維護、產品的性質與銷售、環境污染的控制等。二是確定審計重點。確定審計重點的原則是：該審計重點應有明顯的經濟效益、環境效益和社會效益，具體方法可采用權重總和法，該法主要依據各備選審計重點在各因素中所占的權重總和來確定。一般應考慮6個因素：（1）物耗、能耗大的生產單元；（2）污染物產生和排放量較大，超標嚴重的環節；（3）生產效率低下，嚴重影響正常生產的環節；（4）易出廢品的環節；（5）對操作人員身體健康影響大的環節，及生產工藝落后的老大難部位；（6）事故、維修多的部位，以及難操作且易造成生產波動的部位。

（三）評估

該階段主要是對已確定的審計重點進行物料、能量、廢物等的輸入、輸出定量測算，對生產全過程(從原材料投入到產品產出)全面進行評估。尋找原材料、產品、生產工藝、生產設備及其運行與維護管理等方面存在的問題，分析物料、能源損失和污染排放的原因。主要有五項工作：一是準備審計重點資料，包括收集資料、編制審計重點的工藝流程圖、編制單元操作工藝流程圖和功能說明表、編制工藝設備流程圖。二是實測輸入輸出物流。三是建立物料平衡。包括進行預平衡測算、編制物料平衡圖、闡述物料平衡結果。四是分析廢棄物產生原因。包括原輔料及能源、技術工藝、設備、過程控制、產品、廢棄物、管理、員工。五是提出和實施無/低費方案。

（四）方案的產生和篩選

本階段的任務是根據評估階段的結果，對產生的各種方案進行篩選歸類，推薦可實施的多個中/高費方案，對前階段無/低費方案的實施效果進行核定和總結，并繼續實施無/低費方案，并編寫清潔生產中期審計報告。

（五）可行性分析

在無/低費方案實施的基礎上，對推薦的中/高費方案進行可行性分析，對篩選出來的備選方案進行技術、環境、經濟評估，并分析對比各方案的可行性，推薦可供實施的方案。

需要指出的是，在對方案進行技術、環境、方案確定后，對于一些無費或少費、容易實施的方案，應立即付諸實施。一般情況下，管理類、包裝類方案較易得到實施，對于投資大、回收期長的方案應作詳細的可行性分析。可行性分析主要從以下幾個方面來進行：一是進行市場調查，包括調查市場需求、預測市場需求、確定方案的技術途徑。二是進行技術評估。主要分析其技術先進程度、技術指標、所需要的技術培訓及在本行業中推廣的價值等。三是進行環境評估。主要分析污染物種類和量的變化及可能削減的環境保護治理費用等。四是進行經濟評估，主要評估其投資支出、運行費用、效益、投資渠道、投資分配等。包括清潔生產經濟效益的統計方法、經濟評估方法、經濟評估指標及其計算、經濟評估準則。五是推薦可實施方案。

（六）方案實施

清潔生產方案的實施分兩步：第一步是實施投資費用較少或無投資費用、收效明顯、容易實施的方案。此類方案的實施應貫徹邊審計邊實施的原則，它們的實施不僅有利于使企業迅速受益，更重要的是有利于提高企業推行清潔生產的信心。第二步是實施投資較大，投資期較長，涉及面較廣的方案。這些方案可能有：改變原料、工藝的方案，更新關鍵設備、提高產品檔次的方案、關鍵車間或工段的搬遷等。實施這類方案的一般步驟為：一是籌措資金，組織方案實施。方案實施的資金來源可能有：企業自籌、環保投資貸款、世行貸款、發行債券或股票等，應對這些資金的數量和有效使用時間作詳細分析，并據以列出方案實施的時間安排，確定各實施階段的資金額，明確各實施階段中企業內的主管部門及其責任。二是匯總已實施的無/低費方案的成果。三是驗證已實施的中/高費方案的成果。技術評價、環境評價、經濟評價、綜合評價。四是分析總結已實施方案對企業的影響，分析方案是否收到了預期效果和存在的問題，以確定相應的解決辦法。匯總環境效益和經濟效益、對比各項單位產品指標、宣傳清潔生產成果。