全過程審計的內容范文
時間：2023-08-17 18:14:29
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篇1
（一）審計介入點不同
《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》（教財﹝2007﹞29號）（以下簡稱教育部29號文）指出，對“大中型建設工程應實施全過程審計；也可根據重要性和成本效益原則，結合內部情況，對大中型建設工程項目部分階段或環節進行全過程審計。”實際上，各高校基本從自己學校實際情況出發，選擇不同的介入點開始審計。有的從工程量清單編制審核介入，有的從施工單位招標開始介入，有的從工程施工開始介入，不一而足。而從投資估算開始介入，對大中型建設工程項目的全部內容進行全過程審計的高校極少。
（二）審計范圍不同
全過程審計的內容主要有11個方面：（1）工程審批程序審計；（2）設計審計，包括初步設計審計、施工圖設計審計和設計變更審計；（3）工程量清單編制審計；（4）工程招標投標審計，包括招標文件和招標程序審計；（5）工程合同審計，包括合同簽訂前對合同條款的審核把關和合同執行審計；（6）拆遷審計；（7）內部控制制度審計；（8）工程物資采購審計；（9）隱蔽工程審計；（10）額外工程審計；（11）工程進度審計，即定期對工程量清單執行情況進行審計。由于審計介入點不同和具體審計方案不同，各高校的全過程審計基本都未完全涵蓋以上內容。
（三）審計深度不同
所謂審計深度，是指對審計事項的審計細致程度。比如工程量清單編制審計，有的高校是全過程審計方和建設主管方委托的清單編制單位背靠背編制清單，然后將兩份清單進行比對，在此基礎上出具審計報告；有的高校沒有安排全過程審計方編制工程量清單，只對建設主管方提供的工程量清單進行審核。兩者效果必然不同。再如，對工程變更聯系單的審計，是對所有工程變更聯系單都進行審計，還是只選擇金額比較大的進行審計，金額大小的劃分界限是多少。這種審計深度問題貫穿于全過程審計的始終，對審計結果有著重要影響。
（四）審計主體不同
目前高校工程審計專業人才緊缺是一個普遍現象，因此，很多高校都是委托社會上的工程造價咨詢公司進行全過程審計。代表學校進行委托全過程審計業務的部門一般是高校內審部門（審計處）。而有的高校是建設主管部門（一般是基建處）既代表學校進行工程建設管理，同時又代表學校委托事務所對所管理的建設工程項目進行全過程審計。還有的高校是建設主管部門委托一家事務所進行工程造價控制咨詢，內部審計部門委托一家事務所進行全過程審計。另外，各高校與事務所所簽審計合同不同，導致學校及代表學校委托審計業務的部門與事務所的合同關系具體內容不同，即甲乙方權責界定不同，這些對全過程審計工作的開展及審計質量都會產生直接的影響。
（五）審計方與建設管理部
門權責范圍不同教育部29號文對全過程審計的定位為“監督、控制和評價”。但在全過程審計實踐中，經常出現的審計越位、錯位、缺位現象表明，對這一審計定位的把握是一個難點。有些項目中，審計方在每一個工程管理環節都需要簽字認可，沒有審計負責人簽字同意工程量確認無效，沒有審計負責人簽字同意不能進行工程變更，沒有審計負責人簽字同意不能支付工程款。還有一些項目中，審計方只是針對同一建設工程項目的不同階段進行結算審計，將原本要在建設工程全部竣工后一次性做的結算審計分批提前完成而已。這兩種情況反映出不同高校建設工程項目的全過程審計中，審計方與建設管理部門的權責范圍是不盡相同的。前者存在明顯的越位錯位現象，而后者嚴格意義上不能稱之為全過程審計。
二、高校建設工程全過程審計存在問題的原因
（一）高校建設工程項目全
過程審計處于探索期高校建設工程全過程審計在我國是一項比較新的工作方式，無論是理論層面還是實踐層面都處于探索期。目前，高校建設工程項目全過程審計的不成熟性表現在：（1）沒有成熟的套路。目前沒有一種大致成熟的套路可以參考或者復制，各高校的具體做法不一，效果殊異。（2）相關制度不夠細致完善。比如關于全過程審計的理論研究認為應從工程立項開始介入審計，但在實踐中這一點很難做到。（3）相關文本沒有規范性范本，比如全過程審計委托合同應該是對全過程審計職責范圍的契約界定，但沒有像《施工合同范本》（通用條款和專用條款詳細準確）這樣的文本可供參考，各高校的全過程審計委托合同內容不同，格式不一，這與各自對全過程審計相關概念的理解不同及具體做法不同前后呼應，以致不同高校做法大相徑庭。
（二）高校內部審計有效性有待提高
高校大中型建設工程項目一般由學校領導擔任負責人，由學校基建部門為主組成日常管理部門，學校審計部門作為與基建部門同級的內部機構，在面對同級部門和上級領導時很難做到完全真正獨立，這種情況在全過程審計不規范、不完善的情況下尤為突出。另外，高校審計部門和審計人員的勝任能力參差不齊，全過程審計相關各方對審計任務和職責的共識度較低，這些因素一起對高校建設工程項目全過程審計的有效性產生負面影響。如何做到參與而不干預、監督而不越位、控制而不管理，評價而不決策，是高校建設工程項目全過程審計面臨的現實問題和難點。
（三）內部審計力量不足及事務所水平存在差異
目前高校內部審計部門工程審計人員少、任務重的現象仍很普遍，因此，大部分高校的全過程審計委托社會中介機構進行，借助于社會中介機構的專業優勢和人力資源優勢開展全過程審計，同時，高校內審部門對委托的社會中介機構的全過程審計工作進行指導、管理和監督。這種情況下，高校內部審計人員的勝任能力，事務所相關審計工作人員的勝任能力，以及雙方職責關系的合同約定對全過程審計的有效性和審計質量產生重要影響。目前，高校內部審計人員專業水平和管理能力差異較大，事務所對高校內部管理及全過程審計工作的理解和經驗差異、事務所派出的審計工作人員專業結構和水平差異、高校與事務所的委托合同內容的差異共同構成了審計隊伍整體水平的巨大差別，相應地，全過程審計的有效性和質量也存在較大差別。
三、高校建設工程全過程審計的改進對策
（一）提高制度化規范化水平
出臺相應的法規和制度文件，厘清概念，規范操作，對于高校建設工程全過程審計工作高效開展有重要意義。首先，厘清全過程審計相關概念，準確界定全過程審計的起點、終點、范圍、要點等，明確審計方的職責，并形成規范性的法規或制度文件。這是做好全過程審計工作的基礎。其次，提供相關文本的參考范本，提高全過程審計的規范性和可操作性。比如全過程審計協審單位招標文件參考范本，學校與協審單位合同范本，全過程審計小組技術人員標準組成等。最后，完善全過程審計的相關輔制度，比如全過程審計協審費用計算等，這是全過程審計工作規范有序開展的重要保障。
（二）高校內部加強審計溝通與協調
高校建設工程全過程審計工作涉及到學校審計部門（審計處）、協審單位（事務所）、學校基建管理部門（基建處）、施工單位和監理單位，部門多，業務交往復雜，即使各方準確充分理解彼此職責范圍和分工，相互間需要溝通的信息量也是非常大的。實際情況是，相關各方對于全過程審計的認識并不完全一致，甚至有較大的差異和誤解，這為原本復雜的溝通增添了難度。尤其是作為同一學校內部平級部門的基建處和審計處，分別在項目建設和全過程審計中履行重要職責，負有主要責任，既需要密切協作，又存在固有矛盾，兩者關系對項目建設和全過程審計都影響巨大，因此，學校管理層因其行政管理層級較高，既要關注項目建設和全過程審計目標實現，又要在加強對項目建設工作領導的基礎上，強化對全過程審計的領導和管理，促進各方優化溝通，團結協作。
（三）高校內審部門加強對事務所的遴選和管理
全過程審計的成效在很大程度上取決于事務所的工作成效，因此，對事務所的遴選和管理是高校內審部門的重要工作內容。優質的招標文件是事務所遴選工作的關鍵。在高校建設工程全過程審計理論和實務工作并不完善的情況下，具體的全過程審計工作大部分依據來源于招標文件和委托合同，這更凸顯了招標文件的重要性。招標文件中一般包括招標需求、評標辦法和評分標準、合同主要條款，這些是對擬確定的事務所的要求、產生辦法的描述，是對全過程審計委托關系雙方職責的初步界定，也是對通過招標確定的事務所工作開展的指導和約束，因此必須仔細推敲，準確表述，通過招標文件將全過程審計工作的理念予以體現，通過招標選擇實力較強的事務所承擔全過程審計協審工作。
（四）根據審計環境和審計目標制定合適的審計方案
篇2
關鍵詞：電網公司 工程項目 全過程審計
一、電網工程項目審計研究現狀
隨著市場經濟的發展，電網工程項目也進入了加快建設、大規模發展的新階段。尤其是近年來智能電網、超高壓項目的核準及農網項目改造工程的推進，對電網工程項目的審計工作已成為規范資產管理、控制風險的重要保障。近年來我國學者對工程審計進行了頗有成效的研究。段麗敏（2009）指出，目前由于審計管理制度制定不到位，大部分電網工程項目審計僅局限于事后審計工作，事前立項審計、建設過程和審計結果評估等環節仍存在監督不到位、崗位配置不合理、審計人員專業技能有待提高、定位不準確等問題。樓秀君（2009）指出，電網工程項目決算審核是一項政策性很強而又較為復雜的技術經濟工作，應當主要把握審核工程量、審查定額套用是否正確、審查取費標準是否正確、審查工程材料用量和價格是否合理等問題。張惠英、李朝壽（2010）對全過程審計進行了定義，概括了電網工程建設項目全過程審計為內審部門對項目實施的真實性、合法性和效益性進行監督評價，自立項、可行性研究、方案編制、招投標工作、合同管理、現場管理、工程財務和事后評價等環節進行審計。劉維民（2013）認為應從建設項目的全壽命周期角度統籌考慮，從項目的規劃、設計、建設、運行和退役五大管控環節全過程導入審計工作。
二、電網工程項目審計特點分析
電網工程項目相對于一般工程項目，具有以下顯著特點：一是投資規模大，建設周期較長。電網工程項目一般建設規模大、設計方案和技術復雜、專業性較強，因此從項目的設計、招標、施工到使用過程往往會持續數年，大型項目甚至會持續十幾年，且投資額巨大。二是強調一體性。電網工程項目是按照最初的設計來建設完成的，它是可以形成生產能力或使用價值的若干單項工程的總體。三是容易受環境制約。電網工程項目一般建設在戶外，在山區、公路、住宅等地都有可能，因而容易受外界環境的影響。在設計和招標之初，應綜合考察項目的地形、基礎設施、材料、周邊居民生活環境、物料價格等因素。四是與國民經濟走勢密切相關。電力產品作為能源產品，其生產供給在滿足國民經濟發展和人民生活水平的基礎上，還應留有一定余地，但又不能產能過剩。
基于上述特點，筆者認為，應當從全過程來對其進行監督和控制，防范風險。全過程審計應以項目建設管理流程為主鏈，采用風險管理策略，依托相關審計管理政策法規，確定工程建設全過程管理的五大管控階段，仔細分析，掌握管控內容、確定權重，掌握流程關鍵控制點，進行管控效力校驗。全過程審計，即為跟蹤審計，是電網公司審計人員在法律法規和會計制度指導下，利用審計技術、計價方法、科學的核算過程對工程項目的立項、招標、建設、竣工等經濟管理環節的真實性、合法性和效益性展開審查監督、評審和分析工作。全過程審計一方面要發現工程項目建設過程中關鍵環節存在的問題，幫助工程建設單位糾正偏差，實現對電網工程項目全過程審計的監督與控制，確保項目的合法性。另一方面，在竣工完成后進行分析和評價，為后續單位開展項目建設提供借鑒。
三、電網工程項目全過程審計要點設計
（一）項目立項審計
立項審計是針對電網工程項目實施前而開展的電網項目規劃、電網工程項目的可行性研究報告、電網工程項目核準情況而開展的審核。審計目標是：立項的合理性、客觀性與可行性。針對電網工程項目立項所采取的審計方法有審閱法和對比分析法兩種。審閱法是根據項目立項階段的相關制度，書面審查項目的立項資料，判斷電網工程項目的合規程度以及是否按制度開展項目的立項工作。對比分析法主要用在可行性研究報告的審計中，分析和評價電網工程項目立項過程中的各項數據和指標，確定差異，發現問題。具體來說，電網工程立項審計的內容有電網規劃審計、可行性研究報告審計和項目核準情況審計。
（二）項目設計審計
電網工程項目的設計階段是控制項目成本支出的重要階段，因此，設計審計工作是電網工程項目全過程審計的必要環節和重要內容，確保項目的設計能有效降低項目成本支出和浪費。審計目標是：項目設計的合理性、規范性；項目設計防范的可操作性；項目設計方案的經濟性。
電網工程項目設計審計的內容主要有：項目設計方案的內部控制制度是否健全、是否有效；項目審計方案是否與項目的可行性研究報告相一致，是否按可行性研究報告實施項目設計；電網工程項目的設計是否經濟合理，是否在符合可行性要求的前提下，符合經濟性要求；項目的設計深度是否符合規定，確保不會因項目的設計深度不足而造成投資失敗；項目設計方案變更后是否符合初步設計方案，是否存在影響項目建設進度的風險；項目設計方案的變更對項目建設和成本支出的影響。
（三）項目招標審計
招標投標制已普遍應用在電網建設工程項目中，但在工作中仍存在著招標程序不合法、招標管理制度不規范等現象。實施電網工程項目招標審計，有利于審計人員及時掌握工程項目招標的具體信息，從而有利于控制工程造價與成本支出。因此，應將工程項目招投標情況作為電力工程項目全過程審計的重要內容之一，對招標、開標、評標和定標進行全過程審計，保障工程項目的順利實施。
審計目標是：項目招標制度的健全性；項目招標程序的合理性、經濟性。招標審計的范圍包括電力工程項目的設計、監理、設備及材料采購、項目施工等環節以及招標工作全過程。審計方法有審閱法、現場核查法、分析性符合法等。審閱法是用來檢查工程項目招標的內部控制制度是否建立健全，是否有健全的招標管理辦法及招標監督管理辦法等，判斷既有的招標管理制度是否符合內部控制制度的要求。現場核查法主要用來證實是否按規定程序實施招標活動，審查中標人是否再次向他人轉讓中標項目等。分析性復核法主要通過比率分析法等相關方法，分析招標、評標、定標以及簽訂合同等招標全過程是否合規。
（四）項目建設審計
工程項目建設審計是電網工程全過程審計中最重要的環節，是針對項目建設全過程而實施的審計，確保項目建設過程符合項目既定方案和可行性研究報告的要求。審計目標是：建設進度與建設方案的合理性；成本費用支出的合理性；項目建設質量的可靠性。審計的范圍包括建設進度、建設方案、成本費用支出、建設質量等電網工程項目建設全過程。采用的審計方法有現場查看法、財務分析法等。現場查看法是用來檢查項目的建設進度是否合理，是否按既定方案實施項目建設，是否存在拖延工期等現象；項目的建設方案是否與項目可行性研究報告相一致，是否完全在項目立項方案的框架之內；項目的建設質量是否完全符合項目質量要求，是否存在偷工減料、以次充好等不合規現象。財務分析法主要用來分析項目建設的成本費用支出等，分析項目的成本費用支出是否符合預算管理制度，是否存在超標支出等。
（五）財務管理審計
1.資金管理審計。電網工程項目資金管理審計的內容是檢查是否建立了資金管理制度，檢查資金管理的執行情況，檢查資金來源的合法性，檢查是否按要求編制了資金使用計劃與使用說明，是否根據項目建設的實際情況撥付資金，有無資金截留、滯留、轉移、擠占、挪用等問題，檢查是否按規定繳納各項稅費。
2.竣工決算審計。電網工程項目的竣工決算是用來總結工程項目的建設成果，同時也是辦理工程項目轉移和交接的依據。審計的主要內容有：竣工決算資料是否完整有效、報告內容是否真實；是否在規定時間內完成項目建設；檢查項目建設資金使用的合理性；是否及時清理項目建設債務；盤點現場物資，檢查物資的使用及處置情況；檢查是否及時辦理資產清理手續，是否及時完成電網工程項目的后續交付手續等。
在實施工程資金審計時，應采用重點追蹤法，實現對資金管理及使用的全過程審計；在實施項目竣工決算審計時，應采用復算法和調查詢問法等，詳細審計工程項目的成本費用支出。
（六）項目后評價審計
電網工程項目后評價審計是指電網項目完成后，對運營階段的經濟指標和技術指標進行審計，評價其是否達到預期的目標。電網工程項目后評價審計的對象是電網工程項目是否合理，項目運行是否正常，項目是否能實現預期經濟效益和效果，評價項目的技術指標的全面性和科學性。與此同時，還應審計項目后評價報告是否完整、全面、合理，檢查項目其他主要指標的完成情況等。電網工程項目后評價審計采用的方法主要有財務分析法、對比分析法、現場核查法等。
四、結語
電網工程項目的全過程審計是指審計部門對電網工程項目的立項、設計、招標、建設、工程財務管理和項目后評價等的合法性、真實性、效益性開展的審計監督活動。檢查和評價電網工程項目全過程存在的問題，并加以糾正，提出審計意見和建議，促使電網工程項目順利完成，提高電網工程項目的管理水平，控制成本和規模，保障電網工程項目資金的使用效率，提高項目投資效益，有效維護國家經濟秩序。
提高電網工程項目的管理水平，不僅需要內部審計人員具有較高的業務素質和專業能力，更需要很強的敬業精神。審計人員要在實踐中規范電網工程項目全過程審計的水平，加強業務培訓和學習，發揮全過程審計在電網工程項目中的應用。X
參考文獻：
1.段麗敏.電網建設工程項目全過程跟蹤審計研究[D].北京：華北電力大學，2009.
篇3
【關鍵詞】：基建；跟蹤審計；難點；對策
中圖分類號：F552文獻標識碼： A
引言
建設項目的跟蹤審計是一種過程審計，為切實加強對建設項目的全過程跟蹤審計監督，加強工程建設的各項管理、嚴格控制工程造價，隨時糾正和解決工程建設過程中出現的問題，施工過程造價控制和結算工作貫穿在工程施工過程中，為了有效控制基本建設項目的工程造價，加強建設工程的全過程造價管理，建立有效的審計監督、監管機制，提高政府投資效益，現項目建設單位常采用引入全過程跟蹤審計機制，在保證工程質量和進度的前提下，也能在最大限度地節約建設資金。
1、基本建設項目全過程跟蹤審計的主要內容
總體來看，全過程跟蹤審計分為項目初審、建設過程中審計和項目建設完成后的竣工結算審計，在不同的階段，審計的內容與重點都存在差異。
1.1 項目初審階段全過程跟蹤審計
就工程造價而言，項目初審階段全過程跟蹤審計主要是項目概算（可行性分析報告）的審計，當然，還包括其他部分內容，具體而言主要包括三個方面的內容，首先，對工程建設項目設計的審核，通過對設計中所采用的標準、材料等，分析工程總量造價，從源頭控制造價總額。其次，對工程量清單的審計，建設項目在對外招標過程中必須要工程量清單，而對工程量清單的審計則可以保障工程量不存在錯算、漏算等問題，為提高工程造價的準確性提供基礎和前提。再次，對工程概算的審核，這種審計包括利用工程定額，對項目建設所涉及的材料、人工、機械等成本費用進行審核，分析工程造價是否準確。
1.2建設期間全過程跟蹤審計
建設期間全過程跟蹤審計主要包括兩個方面的內容，首先，按照合同，對工程建設進度和結算進度進行審計，這主要是由于建設項目持續時間較長，為分階段支付工程價款，需要對建設進度進行審核，以提供支付的依據。其次，對工程建設中設計變更、變更簽證等的審核，在接到工程變更申請后，要組織對這種變更進行造價分析，避免工程變更給整個工程造價帶來重大的影響。
1.3 竣工結算階段全過程跟蹤審計
竣工結算階段的審計主要是對工程決算書進行跟蹤審計，具體而言包括如下二個方面的內容。首先，對工程建設實際情況進行勘察，計算工程量，與決算書的工程量進行對比，剔除計算不準確的工程量。特別是，對于現場變更等簽證，要對其流程是否準確、手續是否完備等進行審核，對不符合規定的工程量要堅決予以剔除。其次，對工程造價進行審核，主要是分析套算的定額是否準確，所采用的數據是否符合國家、地方的有關規定。
2、基建全過程跟蹤審計的作用
跟蹤審計圍繞“提前跟進、全程跟蹤，立足服務、著眼防范”的思路，將審計的關口前移。有效避免了事后審計“雖然查出問題，但己既成事實，糾正起來難度較大”這一難題，因此其自誕生開始，就得到了社會的普遍好評。從實踐效果看，跟蹤審計在監督財政資金的管理使用、防止損失浪費、促進國家有關
政策的貫徹落實、提高資金使用效益等方面發揮了積極作用，取得了顯著的成效，更加有效地發揮了審計部門的“免疫功能”，實現了審計理念的改變和審計模式的轉變。不僅完善了傳統的審計方式，而且推進政府完善制度、改進機制，有效發揮了審計部門的保障和促進作用。
3、基建項目跟蹤審計的幾個難點
要推動全過程跟蹤審計的應用，必須有相應的機構負責協調，而審計人員則需要具備相應的素質，只有這樣才能使跟蹤審計落到實處。但從實踐來看，這種跟蹤審計還面臨不少的挑戰。
3.1 全過程跟蹤審計難度較大
基建項目工程造價涉及的主體較多，在概算階段主要是建設方（如果委托中介機構編制概算書則還包括中介機構），在施工階段則主要是工程項目的承包方，在竣工結算階段則由承包方編制結算書后交由建設方審計，此外，監理方等也可以作為參與的主體，要在這樣一個多主體且各主體的利益訴求并不完全相同的項目中實施跟蹤審計，所涉及的事項較多，難度較大。
3.2 全過程跟蹤審計缺乏有效的協調推進機構
實施全過程跟蹤審計，必須有專門的機構和人員負責，這樣才能及時有效的進行信息收集、整理與處置，但在現實中，建設方、承包方以及第三方中介機構都缺乏相應的機制和職能，不會全過程的參與整個項目建設，如建設方在將項目委托給承包方后，更多的是在竣工后進行項目驗收，不會參與具體的建設過程，從而難以對工程造價中所有的信息直接把握。
3.3 跟蹤審計的程序不規范、制度不健全, 工作缺乏標準
跟蹤審計周期長、內容多, 卻缺乏明確的工作流程來指導工作進行, 工作也有重復。這種文件審計流程的不明確直接影響了工作效率。跟蹤審計工作過程中缺乏相應標準,規范化和程式化程度不高, 工作效率不僅降低了, 還可能在一定程度上對審計質量產生很大的影響。
3.4 項目管理各方職責和權限不清及各方協調不一致
由于對跟蹤審計的理解不夠, 無論是審計方還是被審計方都對自己的職責和權限不明確, 審計與基建管理部門的關系難以協調。職責權限不清的問題, 是跟蹤審計順利實施的一大障礙。在跟蹤審計過程中, 牽涉到基建管理部門、審計部門、監理單位、社會中介機構、施工單位等多個單位(部門), 他們各有各的工作方式、各有各的工作目標, 利益在一定程度上是不同的，甚至有時候還處于一種對立的狀態，在實際工作中, 推諉、扯皮的現象頻頻發生, 各方不能協調一致的問題常常出現, 這種問題的存在必然影響工程效率和審計效率。
3.5 審計人員的整體素質不高
全過程跟蹤審計的落實重要的條件是審計人員的素質，雖然建設方會成立工程部，政府投資的項目還有專門的投資評審中心開展審計工作，或者委托第三方中介機構來進行審計，但從實踐來看，無證（造價工程師）上崗現象較為普遍，一些審計人員審計水平較低，甚至對工程造價軟件都不能熟練掌握，這就使得審計活動難以深入，審計質量難以得到保障。
4、推進全過程跟蹤審計在基建項目工程造價中的對策
相比于傳統的審計模式，全過程跟蹤審計無疑更具有優勢，能夠更好的推動工程造價成本控制，要落實這種審計制度，可以從明確跟蹤審計目標，加強培訓提高審計人員素質，充分利用信息化手段服務跟蹤審計等方面著手。
4.1 要明確跟蹤審計目標
跟蹤審計的總體目標應該是通過審查項目、資金的管理使用和有關政策執行情況，促進項目和資金規范管理，提高效益，從而達到預期的效果和政策目標。具體到不同的審計項目，可根據具體項目的管理或運行中存在的主要風險，確定審計目標，并根據風險將被審計項目和資金運行，劃分為若干階段或關鍵環節，分別有重點地進行，以便及時發現問題和督促整改。
4.2 充分利用信息化手段服務跟蹤審計
首先，要充分利用信息化手段輔助工程造價工作本身，不僅要利用各種工程造價軟件輔助審計，同時還要充分利用網絡化的優勢，利用地方工程造價信息網站動態更新的數據開展審計工作，提高工程造價的有效性，避免數據滯后導致審計結果的不準確。其次，要充分利用信息化手段進行信息收集與處理，要充分利用計算機信息系統的數據存儲、傳遞等方面的功能，將工程造價的有關信息在各主體之間進行傳遞，避免信息的封閉。
4.3 加強培訓提高審計人員素質
首先，要建立聯合培訓制度，對建設工程項目有關的內容進行全面的培訓，幫助工程造價審計人員全面的掌握建設項目建筑設計、建筑施工等相關情況，為全過程跟蹤審計的實施提供基礎。其次，要加強專業化的培訓，充分利用團隊審計的作用提供跟蹤審計水平。要充分利用團隊內部“幫、傳、帶”方面的職能，積極與外部培訓機構合作開展培訓工作，提高審計人員的工作水平。
5、結語
實行全過程各跟蹤審計是為了解決事后審計的弱效性問題，強調事先的預防和控制，具有監督、控制、鑒證、評價和初審的職能，能很好的規避事后竣工決算審計存在弊端的有效途徑。基本建設項目跟蹤審計是現行建設項目審計領域中比較推崇的一種審計方式。因此，在建設當中，對工程造價如實反映和有效控制，促進管理和廉政建設，提高投資效益。在保證工程質量和進度的前提下，最大限度地節約建設資金。
參考文獻
[1]沈曉菊.高校基本建設全過程審計的難點及對策研究[J].山西建筑,2011,14:222-223.
[2]袁凡寧.建設項目審計模式研究[D].重慶大學,2006.
篇4
隨著國家對公共醫療衛生單位的建設投資不斷加大，衛生部了關于加強和規范建設工程項目全過程審計的通知（衛規財發【2009】39號，衛生系統建設工程項目的全過程跟蹤審計得到前所未有的重視。
1 基建項目全過程跟蹤審計的內容及模式
1.1 基建項目全過程跟蹤審計。指從建設項目決策、勘察設計、招投標、施工、竣工結（決）算階段等全過程的技術活動及參與單位的相關經濟行為進行監督和評價，并提出審計意見或咨詢意見。
1.2 全過程跟蹤審計的主體有國家審計、社會審計、內部審計三種。 目前醫院內部審計的執業資格受限，一般委托具有工程造價資質的社會審計機構開展全過程跟蹤審計工作。
2 基建項目全過程跟蹤審計的風險類型
第一、內部風險。
（1）全過程跟蹤審計的定位不準——產生風險。
全過程跟蹤審計因為時間長、審計涉及環節多、審計關系復雜，很容易使審計人員越權，導致職責交叉、重復來參與和評價工程項目事項，造成審計工作的越位和缺位。
（2）對全過程跟蹤審計理解的偏離——產生風險。
1）對跟蹤審計的監督、評價作用認識不夠充分，審計工作有阻力
單位領導層認為只要通過基建項目跟蹤審計，就能使工程投資得到全面有效地控制，實際工作中全過程跟蹤審計不可能將所有問題都能審計出來。
2）相關部門不配合，導致審計效果受限。
①單位項目管理部門認為全過程審計就是跟蹤監視，因而不積極配合，對需要審計的事項不能及時送審或不全面送審。
②單位領導層為了趕進度催促審計（如工程進度款審核）特別是國投的專項資金項目，使審計報告容易出現偏差。
（3）內部審計的專業水平不高——產生風險
1）內審專業上的局限性導致審計結果無法全面。 醫院內審主要是財務專業為主，受專業方面的局限性， 在有些問題上產生妥協而影響審計結果的客觀性。
2）與各方溝通工作不到位導致無法跟蹤審計的風險。
審計人員受到職業思維影響，而是機械地、教條地看待和處理問題，不能及時地與相關部門進行有效的溝通和協調，導致審計工作的順利開展受到影響。
第二、外部風險。
（1）相關配套法律、法規不完善——產生風險。 基建項目全過程跟蹤審計是一種全新的基建工程審計模式，目前這方面的法律法規相對滯后，沒有統一的衡量標準，無法對其審計工作的好壞進行客觀的評價，給審計風險的規避帶來難度。
（2）受審計工作環境的影響——產生風險
1）工程項目的現場環境，導致審計獨立性受到影響。 開展基建項目全過程跟蹤審計，審計人員需要參加工程建設過程中的協調會并需表明態度，這也是審計人員難以掌握的。
2）審計的相關環節不全面，導致審計監督缺位。
①在全過程跟蹤審計實踐中，因項目前期決策權目前大多數停留在領導層，審計人員很難介入，使全過程跟蹤審計的監督作用無法有效發揮。
②我國目前的招投標法律法規體制，當招標結果經專家評標確定后，不合理的價格以合法的形式反映在施工合同中的情況時有發生，等到最終結算審計時審計人員就沒法更改，使審計結果與實際預期產生偏差。
③收費不規范，導致審計質量難以保證。 全過程跟蹤審計委托收費沒有統一的收費標準，中介機構接受委托后通常采取的是基本審核費+審減額按比例提成的方式計費。如果跟蹤審計發現的過程問題多，竣工結算審計時審減額就越少，按審減效益的收費酬勞就越少。
（3）監控不到位——產生風險。 有些社會審計機構未涉足過跟蹤審計，片面理解為全過程造價咨詢，沒有考慮委派的工程師是否能夠勝任工作。
3 對基建項目全過程跟蹤審計風險的防范對策
醫院基建專項資金項目審計是一個連續、全面、系統的工作，必須防范進行跟蹤審計工作的各種風險。
3.1 首先要制定工作計劃。在開展跟蹤審計之前必須明確目的、內容、程序、時間及相關部門的職能，各部門各司其職，跟蹤審計到位而不越位。
3.2 其次對跟蹤審計的目標等要廣泛宣傳。單位內部加大審計宣傳，明確全過程跟蹤審計并不是取代基建項目管理，而是促進項目管理實現工程目標；但是與原來任何一種審計一樣不能杜絕風險只能減少風險。
3.3 擬定跟蹤審計的操作規程。擬定具體的全過程審計操作規程，明確跟蹤審計介入時間、審計方案準備、審計實施等一系列程序和文書制定的規程，保障跟蹤審計有章可循、有據可依。
3.4 營造良好的審計工作環境
（1）明確跟蹤審計參加工程現場協調會的范圍和程序。在召開協調會之前要求相關部門提前作出議題，以便心中有數，防止盲目表態。
（2）做好與單位領導層的溝通工作，審計是為領導層做決策提供建設性的咨詢意見。
（3）提升跟蹤審計的服務意識，處理好依法審計與項目進展、質量之間的關系，制定有效的分歧解決機制和聯席會議制度。
3.5 加強對中介審計機構的考評和監督
（1）遴選中介審計機構及跟蹤審計工程師。重點以信譽、質量、業績、資質、管理水平、取費、工作方案及工程師的資質等綜合因素來考評。
（2）委托合同的約束。除了簽訂合同標準范本外，各單位根據項目具體情況補充簽訂附加協議條款。
（3）加強對審計結果的多方會審。對審計結果要交給單位項目辦、監理、施工方分別復核定案后，內部審計才反饋給審計機構并出具審計報告。
3.6 提高內審的綜合能力水平
（1）加強內審人員的綜合能力學習，尤其是溝通協調能力。內審要主動和項目辦現場工程師、監理、預算員及審計機構的溝通，發現問題及時處理和解決。
（2）做好送審前的內部初審工作。首先要求保證送審資料的完整性，其次是內部審計做好簽證資料的鑒別。
綜上所述，隨著基建項目全過程跟蹤審計的開展，不斷得到各單位領導層的認可和高度重視。很多醫院基建項目都開展全過程跟蹤審計，內部審計負責組織實施基建項目的全過程跟蹤審計，同時必須加強對跟蹤審計的風險管理，才能全面地提高全過程跟蹤審計的工作質量。
參考文獻
[1] 周和生.《建設項目管理審計》.
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[關鍵詞]煙草行業；投資項目；全過程；跟蹤審計
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.08.221
1投Y項目全過程跟蹤審計的內涵
投資項目全過程跟蹤審計是指獨立的審計部門和審計人員依據國家有關的法律、法規和相關規定，運用現代審計理論和方法，對投資項目從投資立項至竣工驗收交付使用各階段經濟管理活動的真實性、合法性和效益性進行的審查、監督和評價工作，具體包括項目前期決策、立項規劃、招投標、項目實施造價控制、變更簽證、材料認質認價、項目后期結算審核、決算審計以及評估的全過程的審計活動，以達到糾錯防弊，有效控制工程造價，完善建設項目管理，保證投資效益的目標。
近年來，伴隨著國家經濟快速發展，煙草行業生產經營規模正在逐步擴大，工程項目投資數量越來越多，投資額度越來越大，風險也越來越明顯，這不僅影響到企業的經濟利益和企業未來的發展，同時也關系到干部廉政建設問題。因此，在煙草行業扎實開展投資項目全過程跟蹤審計是十分必要的。
2煙草行業投資項目全過程跟蹤審計中存在的主要問題
2.1相關配套法律、法規不夠完善
雖然近年來煙草行業制定了一些操作規范和管理辦法，但還未建立起一套關于全過程跟蹤審計的系統的法律、法規和相關規范，執法依據、組織方式、審計范圍和內容、審計意見和建議提交方式等要件沒有得到明確，審計工作缺乏統一的衡量標準和指南，難以對建設項目作出共性的評價和判斷，影響了審計質量，加大了審計風險，審計權威性也因此受到挑戰。因此，投資項目全過程跟蹤審計還有待于法制化、規范化、制度化、科學化。
2.2環境有待優化，相關條件受限
由于全過程跟蹤審計是多部門參與、多單位協作的一項工作，加之審計宣傳、措施不到位，致使有關部門對全過程跟蹤審計的重要性認識不足，認為全過程跟蹤審計就是跟蹤監視，就是“雞蛋里面挑骨頭”，因而對全過程跟蹤審計不理解、不配合。而全過程跟蹤審計工作對審計人員即時掌握項目進展情況的要求非常嚴格，在實際工作中，審計人員卻往往會受到種種條件的制約，無法即時掌握第一手資料，致使審計工作相對滯后，影響了審計工作效率。所以，我們急需優化投資項目全過程跟蹤審計的內、外部環境，努力創造審計條件。
2.3角色定位不清，深度難以把握
在全過程跟蹤審計工作中，審計人員如何把握好角色定位和深度的問題，面臨著嚴峻的現實考驗。目前，大部分有投資項目的煙草企業都會專門設立項目工程建設指揮部等類似臨時機構，并從審計部門選派人員參加，雖然工作目標定位是監督、咨詢和建議，但審計人員在實際工作中往往會有意或無意參與工程項目的前期決策、招投標、合同簽訂、設計變更、現場簽證、市場調查及價格認定等環節，最終既當了“運動員”，又當了“裁判員”，監督和服務職能沒有得到區分，角色定位不明，深度無從把握，審計風險的控制能力大大減弱。
2.4介入時點模糊，落實難度加大
全過程跟蹤審計理應是從項目決策、立項、設計、概算、招投標、項目建設實施階段直至項目竣工驗收階段的全方面審計。那么跟蹤審計究竟應該從哪個階段介入比較合適，并沒有一個明確的規定。從理論上來講，當然越早介入審計越好，但由于審計人員在評價前期決策是否科學方面還缺乏相應的專業能力和政策水平，所以絕大多數是在施工招標階段才介入，大多未涉及項目前期決策、立項、設計、概算審計，使跟蹤審計處于一種被動局面，效果不夠明顯，落實難度加大。
3完善煙草行業投資項目全過程跟蹤審計的建議
3.1完善法律法規，健全相關制度
依法審計是審計工作的基本原則。為了使全過程跟蹤審計有法可依，有章可循，應制定一整套系統的法律、法規來規范運行，并且要配套完善全過程跟蹤審計的實施辦法，明確審計工作流程以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度和建設管理問責制度等，為實施全過程跟蹤審計的人員提供衡量的標準，進一步促使全過程跟蹤審計的制度化、規范化和程序化。同時，審計部門可以建立并完善跟蹤審計綜合考核體系，將有效審計建議的數量、因審計建議而減少的損失金額、核減的工程投資額等內容納入考核指標，促使審計人員更好地提高工作質量，減少審計風險。
3.2營造良好環境，創造有利條件
一個順暢良好的審計環境是做好全過程跟蹤審計工作的重要前提。我們既要保證審計部門的獨立性、客觀性和公正性，保證審計質量，提高審計效率，又要充分發揮審計人員的主觀能動性，加大跟蹤審計的宣傳力度，取得上級部門及領導的有力支持，提高有關部門對審計監督重要性的認識，使其自覺接受審計監督，積極配合審計工作。同時，審計人員要打破各種不利因素的限制，極力創造全過程跟蹤審計的有利條件，全身心地投入到全過程跟蹤審計的工作當中，自覺遵守審計法律、法規、準則和職業道德規范，加強自身管理，防微杜漸，更好地發揮應有的作用。
3.3準確把握定位，正確處理關系
準確把握好角色定位，避免既當“運動員”又當“裁判員”這種模糊不清的角色出現，并正確處理好監督與服務的關系。第一，明確全過程跟蹤審計只是一種“過程監督”，審計人員絕不能承擔項目管理的職責，而是通過履行監督職能來促進建設管理、施工以及監理工作的規范、有效運行，做到不缺位、不越位。第二，在具體跟蹤審計過程中，審計人員要始終把保持審計獨立性放在首位，明確跟蹤審計的范圍、對象、程序、方法、重點內容、主要環節及時段劃分，加強與建設部門的溝通與聯系，爭取其支持與配合，建立和諧的審計關系，提高全過程跟蹤審計工作的質量和效率。
3.4明確介入時點，把握審計重點
不同建設項目都有各自的特點，我們應綜合考慮被審計項目的建設規模、重要程度、審計資源、審計成本等多方面因素，具體問題具體分析，找準適當的時點介入。但不論采取何種方式，審計都應貫穿于建設的全過程，與此同時，我們也要注意“重點關鍵環節”的跟蹤，在每個關鍵環節又可細化到具體的審計事項，做到有的放矢，準確把握跟蹤審計的切入點，通過抓住這些關鍵點，從而提高跟蹤審計的效率，降低跟蹤審計的成本，達到事半功倍的效果。一般情況下，全過程跟蹤審計選擇建設項目初步設計階段設計概算審計作為初始切入點比較合理，因為準確、合理的概算對建設項目總造價起到統領作用，可以從源頭上控制總投資。
全過程跟蹤審計作為一種新的審計方式，在煙草行業內已經得到廣泛運用，雖然目前還面臨著不少問題和難點，但全過程跟蹤審計在控制建設工程項目的造價，節約成本，提高建設工程社會效益和經濟效益上的積極作用還是很顯著的。所以，我們應該在今后的實踐工作中不斷地探索與研究，并且發展創新，更好地發揮全過程跟蹤審計應有的作用。
參考文獻：
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篇6
關鍵詞：建設項目；全過程；跟蹤審計
中圖分類號：F239.63 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2008)08-0098-02
建設項目全過程跟蹤審計是現代審計的一種新模式，是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸。是傳統審計的發展與完善，是現代管理學在工程項目管理應用上的新突破，更是現代工程項目管理的客觀需要。
一、建設項目全過程跟蹤審計的特點
與傳統的工程竣工結算審計相比，基建項目全過程跟蹤審計具有其突出的特點。首先，基建項目全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制。從材料采購招標、材料設備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預決算審核、工程進度款支付審核等方面進行基建項目全過程跟蹤審計服務，合理確定并有效控制工程造價，使工程建設投資在事前和事中得到控制，達到主動控制的目的，最大限度地降低工程造價。其次，從時間角度來看，基建項目全過程跟蹤審計屬于事前、事中審計，傳統的工程結算審計屬于事后審計。工程竣工結算審計只能在工程結束后。依據施工和監理單位提供的結算資料進行審計；而對工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無法準確掌握，造成了工程造價的潛在水分。基建項目全過程跟蹤審計對隱蔽工程、非實體費用等可提前計量、記錄和取證，避免事后發生爭議。通過參與對施工過程中的設計變更可行性與變更費用的論證，對進度款撥付額進行復核，與工程施工同步確定工程造價，避免了大幅度超預算現象的發生，杜絕了進度撥款失控，同時也增大了審計的透明度和審計后期工作量。最后，基建項目全過程跟蹤審計相對于竣工結算審計工作業務量大，并且帶有很大的咨詢性、服務性。實施基建項目全過程跟蹤審計后，專業審計人員可以根據項目主管部門的需要，及時提供咨詢服務。從而將盲目擴資、超投資計劃、超預算等現象消滅在事前。
二、建設項目全過程跟蹤審計各個階段審計情況
(一)投資估算階段
建設工程項目涉及時間長、投資額大、外部影響因素多、分階段逐步進行。項目決策的深度直接影響投資估算的精度，因此，在工程建設前期對投資方向、規模等進行決策性審計，能保證建設項目嚴格執行國家關于固定資產投資政策、法規和制度，防止決策失誤，能使建設工程造價全面、準確地反映建設項目所需的投資額。為建設項目的正確投資提供可靠的技術經濟指標。在這一階段的審計要把握一定的前瞻性，重點是審查建設項目的整體造價是否齊全合理、設計標準和當時當地的造價水平、工程造價是否符合項目建議書，可行性研究(或設計任務書)等的要求，其中預備費有無偏高、偏低等情況。
(二)設計概算階段
設計階段是項目建設過程中承上啟下的重要階段，設計階段是控制工程造價的關鍵環節。設計階段既是控制工程造價最有效的階段，也是最難控制的階段。因此，加強此階段監督管理工作對控制工程造價有著重要意義。審計工作的重點在于審查編制依據的合法性、時效性、適用范圍。采用的各種編制依據必須是經過國家和授權機關批準的，未經批準的不能采用；還有審查概算編制內容的深度、建設標準、規模及費用的完整性和造價的合理性等。
(三)招投標階段
由于信息不對稱等眾多因素的影響，招投標成為一個復雜的過程。招標文件的編制是十分重要的環節，它既是投標文件的編制依據.也是簽定合同的重要內容之一。注重招投標階段的審計有利于招投標過程的順利完成。主要要審查招標人提供的工程量是否準確、真實，相對完整、施工企業提供的工程量清單報價有無缺項、漏項；一個單項工程內的土建，水、暖、電等各項單位工程是否齊全；費用是否齊全；報價文件是否依據《建筑工程工程量清單計價規范》編制、調整、換算的內容是否到位和符合規定。
(四)施工階段
施工階段是工程費用實際發生的時段，跟蹤審計與施工現場管理對投資方在整個基建工程施工中可產生明顯的經濟效益和社會效益。審點在于每個單位工程的詳細計算、定額選用的合理性以及各項費用計算的標準的審查。包括工程量是否按工程量規則進行的，計算單位是否合理；對于定額所包含的損耗量與定額中沒有包含的損耗量處理是否正確；是否有重復計算和漏算；是否按工程具體情況和定額子目的內容進行合理的分項計算；定額單位是否有誤；定額的選用是否與擬采用的施工方法、施工工藝和施工條件相符；當定額的工作內容或材料與實際不相符時，定額的換算和補充定額的編制是否合理、有無錯套、高套定額的現象、費用的列項是否符合規定；取費的基礎是否符合要求；取費費率的確定是否按照規定執行；人工、材料、機械的價差是否按照規定進行調整和計算等。
(五)工程結算階段
工程結算階段的審計又稱為“事后控制”。在這一階段要注意工程結算與合同內容一致性問題，對在實施執行過程中仍有可能出現工程結算與合同內容規定不一致的問題，審計人員必須認真分析，根據全過程跟蹤審計掌握的具體情況，開展結算審計工作。
三、開展建設項目全過程跟蹤審計應注意的問題
(一)審計人員要給自己正確定位
審計作為一個獨立處室，具有對相關職能部門的監督管理職能，不是對某一工程項目的管理，而是對項目管理人員的監督管理。具體工作應由所屬職能部門去完成，審計部門、審計人員，只是在工作方法、工作程序上幫其改進。不能走人具體工作的誤區。
(二)審計師要分清職責，建立健全制度
審計師要分清職責，規避審計風險，樹立審計威信，審計要規范操作方法、建立健全制度。在費用審核時可以直接向乙方或深入施工現場了解情況，但在審計程序上，審計不能直接面對乙方，要由工程主管部門把所有資料準備齊全后上報到審計部門，并應拿出初步審核意見和審計申請，審計部門給出最后審定意見。
(三)借助外部力量，加強內審職能
在審計工作量大，人員少的情況下，可借調或聘請有經驗的工程技術或項目管理人員組成臨時審計組，也可充分發揮社會中介機構的作用，聘請中介機構專業審計人員參加項目審計，放大社會審計的監督作用和功效。應公開招聘社會中介機構，在選聘中介機構和審計人員方面，引入競爭機制，采取面向全社會公開招聘、通過招標方式選用優秀的社會中介機構和人員，建立招標制度。加強對參審中介機構和審計人員的管理和考核，強化審計質量控制。制定“審計聘用單位考核辦法”，對經招標選用的中介機構和人員從工作紀律、審計業務、工作成果、廉政建設等方面進行檢查考核，逐條量化
打分，將考核結果與費用結算、單位信譽掛鉤，在考核中被扣分的單位相應扣除其審計勞務費，并在今后的項目審計招標中考慮其信譽因素。并以上述要求來達到提高審計質量、控制審計風險的目的。
(四)明確跟蹤審計的主要內容與方法
在項目建設的不同時期，要具有不同的審計內容與工作重點。應在建設項目正式立項時，即將其納入審計視野，關注其各項前期準備工作。正式進點時間可安排在即將正式開工前：審計組或中介機構應在項目現場設立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見，并且作好會議記錄；要重視做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內容及應配合的要求，自覺接受審計。審計人員應經常深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及的有關技術問題，熟悉工程計量規則及有關費用的測算辦法，并且作好相關記錄；審計人員應根據工程建設進度，定期(一般為每月一次)，對各參建單位(包括建設項目相關單位)實際完成的工作內容、工作數量、工作質量進行核定，開具核定單；審計人員應根據跟蹤審計實施方案，要求被審計單位按照審計組規定的時間和方法報送工程結算資料，并及時確定審計結果。
(五)創造和諧的審計環境
篇7
【關鍵詞】建設項目；跟蹤審計；問題；對策措施
近年來，建設項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應用到建設項目造價控制中，這是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法。這種方法使整個工程實施處于受控狀態，能有效地克服事后監督的局限性，在促進相關管理單位提高投資效益方面發揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設領域的腐敗，從而對廉政建設產生積極的作用。筆者作為一名從事跟蹤審計的實踐者，今就跟蹤審計實施中面臨的問題進行論述，并提出幾點對策。
1.建設項目全過程跟蹤審計的內涵與實施背景
項目跟蹤審計作為工程造價審計的一種新的方式方法通常也被稱之為“全過程造價咨詢”。它不僅可以主動發揮審計免疫功能，提升工程項目資金監管效率，而且能夠優化審計資源配置及有效控制工程項目審計風險。就內涵而言，建設項目跟蹤審計，是指建設單位內部審計機構依據有關法律法規和制度規范，對建設工程項目各階段業務管理活動的合法性、適當性、有效性進行確認和評價，以促進有效控制工程造價和有效改善建設工程管理，促進建設工程目標實現的審計監督與控制活動。
2.建設項目全過程跟蹤審計面臨的問題
（1）在全過程跟蹤審計工作中，審計人員如何把握好角色定位和“度”的問題，面臨著嚴峻的現實考驗。建設項目全過程跟蹤審計過程中，審計人員工作目標定位是監督、咨詢和建議。由于全過程跟蹤審計是以堵塞項目建設漏洞、完善建設項目管理機制為總體工作目標，這就要求審計人員對建設工程項目提前介入。
（2）審計環境的優化是制約跟蹤審計的重要環節。首先，跟蹤審計一般屬于內部審計，往往僅具有相對的獨立性，并不具備政府審計的絕對權威性和強制性。跟蹤審計是多部門參與、多單位協作的一項工作，加之跟蹤審計工作的開展處于不斷實踐和探索階段，機制、法規、制度尚未完全理順和健全，如果建設項目各部門不理解、不配合，跟蹤審計的效果和實施過程將大打折扣，因此，優化審計環境尤為重要。
（3）審計工作業績標準衡量指標面臨調整，且尚未形成統一和廣泛認可的業績衡量標準。現實工作中，審計人員的工作容易陷入到可有可無的自我感受和氛圍中，跟蹤審計的地位得不到實際的認可和保證。
（4）成本―效益原則的貫徹體現需要強化，審計人員素質能力與工作需求吻合需要提升。現實工作中，跟蹤審計業務范圍和內容的擴大與審計成本提高之間的矛盾日益突出。與竣工決算審計相比，建設項目全過程跟蹤審計無論是對象還是范圍、內容、環境和要求均有很大的拓展。
（5）相關法律法規和審計準則、標準不完善、不配套，給審計評價和判斷帶來被動局面。全過程跟蹤審計作為一種全新的審計模式，審計人員承擔的責任和風險與傳統審計相比發生了重大變更，這就需要相應的法律法規為其提供支撐，為跟蹤審計部門提供衡量標準，為建設單位制定項目管理制度提供依據。
3.促進建設項目全過程跟蹤審計質量提升的對策措施
3.1 準確把握好角色定位，處理好監督與服務的關系
全過程跟蹤審計的職能是“監督與服務”，在建設項目跟蹤審計運行機制下，審計人員需要頻繁介入審計現場開展審計工作，才能提出審計意見供被審單位進行糾偏和改進，這很容易導致審計人員偏離監督、咨詢、建議的工作目標，有意或無意介入到建設項目管理的職能范圍中來。準確把握好角色定位，處理好監督與服務的關系，首先明確審計人員不從事建設管理、施工、監理方面的具體工作，而是履行對上述職能的監督工作，以促進建設管理、施工、監理工作規范、有效運行為己任。其次就具體的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，參與不干預，介入不陷入，建議不包辦”，現實全過程跟蹤審計工作開展應遵循的程序是：費用審核應直接向乙方即施工方了解情況，并深入施工現場，而面對施工程序上的問題，審計人員不得直接面向乙方，要由工程主管部門將所有資料準備齊全后報審計部門，審計部門給出審定意見后，提交工程主管部門，由工程主管部門協商落實解決。如果審計方直接對乙方或施工方提出建議，必將產生越俎代庖的效應，導致職能越位，無意間履行了管理者職能，無意間承擔和涉及到了現場管理的責任。例如：實際工作中，基建工作現場的簽證，國家已經明確規定了建設單位、監理單位的職責和具體操作規范，建設項目全過程跟蹤審計的工作范圍，應明確限制在僅僅針對建設單位、監理單位的上述職責、操作規范的履行情況而開展審計監督和評價工作，無需介入到現場簽證等業務工作過程中去。但是，在實際工作中，建設單位、監理單位往往先要求審計人員表態后才予以現場簽署，這就導致了審計工作的錯位和越位，致使審計工作在客觀上不自覺地履行了監理的工作職責。再如：如果在施工程序上經過審計發現了問題，審計若直接面向乙方，而不是反饋給工程主管部門，也必然形成越位，在客觀上不自覺地履行了管理部門的職責。
3.2 加強跟蹤審計的自身管理，統一協調相關部門的工作配合，優化審計環境
就內部審計環境而言，審計工作組成人員應當同心同德。價值觀和職業道德的共同遵守和認同，是確立和組成審計工作組成人員的先決條件，這也是創造和形成和諧工作環境的保障。同時，切實發揮、調動群眾主動參與的積極性，群策群力推動陽光工程，除涉及國家安全的內容以外，督促建設單位開展預算公開、進度公開、業務內容公開、程序公開，優化建設項目跟蹤審計的自身管理，防微杜漸，有效發揮建設項目跟蹤審計的“免疫系統”預防功能。就外部環境而言，一是積極取得上級部門的有力支持，二是在上級部門的組織下，積極開展有關部門包括監理部門、建設部門、施工單位的工作協調，在認識上、目標上取得一致意見，從而得到建設部門、監理部門和施工單位的認同理解和工作配合。
3.3 建立健全跟蹤審計業績考核標準，提升全過程跟蹤審計的權威性
伴隨跟蹤審計針對過？建設項目程控制力度的逐步加大，工作開展中以結算審計審減額確定審計費用的意義已經喪失。同時，單純的審減額既不能真實體現全過程跟蹤審計的實際價值，也不能完全反映出跟蹤審計所產生的隱性效益和顯性效益。因此，合理計量跟蹤審計的業績標準，是必須解決的一個現實問題。筆者認為，跟蹤審計的業績考核，應該從注重審減額的傳統思維過渡到對實際跟蹤投入與效果的綜合判斷上來，即根據實際跟蹤效果，如針對材料價格、隱蔽工程、工程變更等方面開展的咨詢服務、投入和效益，綜合確認審計效果，而不再以結算審計的審減額作為評判審計業績的單一標準，這也是跟蹤審計關口前移要求所帶來的必然結果。
3.4 運用成本―效益原則，解決跟蹤審計需求的不斷擴張與審計成本提高之間的矛盾
以堅持“突出重點，防范風險，量力而行，明確責任”的過程跟蹤審計目標控制為前提，采取“關鍵控制點”的跟蹤監控方法，從而提高跟蹤審計效率，降低跟蹤審計成本，實現跟蹤審計目標。建設項目的關鍵控制點一般公認為由十大環節組成：前期決策、勘察設計、招標投標、施工準備、隱蔽工程驗收、各主體工程部位驗收、重要材料與設備的采購、工程款的支付、重大變更、竣工驗收等。在確定審計方案時，審計人員應充分運用成本―效益原則進行綜合分析，根據具體情況，科學確定、把握建設項目在建設過程中的關鍵控制點，將全天候的實時跟蹤轉變為關鍵點的控制跟蹤，從而達到事半功倍的效果。
3.5 從實際需要制定跟蹤審計業務操作規范、業務準則和實施辦法，加速跟蹤審計步入規范化、制度化、程序化軌道
在科學合理的確定、選擇和規范全過程跟蹤審計重點的同時，必須建立健全一整套跟蹤審計的業務準則、依據和制度，制定相應的跟蹤審計實施辦法，促使跟蹤審計工作步入規范化、制度化和程序化的軌道。
首先，明確審計主體和審計客體，制定相應的約束審計主體和客體的行為規章制度。審計主體是指在工程審計活動中主動實施審計行為，行使審計監督權的審計機構及審計人員，主要包括：政府審計機構、內部審計機構、聘請的社會審計組織及其工作人員，審計主體貫穿審計信息產生過程的始終，對審計信息質量起著決定性作用，是確保和制約審計信息質量的首要因素。審計客體是指接受審計人員審計的經濟責任承擔體或履行者，包括項目建設單位、施工單位、監理單位等。跟蹤審計業務規范應該包括兩部分：其一是約束建設項目審計主體行為的規范，稱之為建設項目跟蹤審計準則；其二是約束建設項目審計客體行為的規范，稱之為建設項目跟蹤審計標準。規范審計主體的行為主要是利用準則的約束和指導功能，保障審計人員獨立、客觀、公正的判斷審計事項、從事和開展審計活動，高質量、高效率的完成審計任務。
其次，審計業務準則應覆蓋事前、事中、事后審計的各個方面。其中，事前審計即開工前的審計，包括投資決策、勘察設計、資金籌集、開工前準備、招標投標、概預算的審查、施工合同等業務內容的審計。事中審計即施工期間的審計，包括內控制度的符合性測試、工程價款支付、隱蔽工程、工程變更、工程轉包分包行為、工程項目資金到位和使用情況等業務環節的審計。事后審計即工程決算審計，包括竣工驗收、竣工結算、費用確認、投資評價等業務環節的審計。
4.結束語
雖然建設項目全過程跟蹤審計目前還面臨著不少問題和難點，但全過程跟蹤審計在控制建設工程項目的造價，使問題防范于未然，節約財政資金，提高財政資金投資效益上都是十分明顯的。因此，我們應努力探索、不斷完善跟蹤審計的方法，來促使相關管理單位提高工程質量、控制工程造價，從而更好地為工程建設服務，為社會主義經濟建設服務。
參考文獻：
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[關鍵詞] 高校；基建工程；全過程跟蹤；審計模式
[中圖分類號] F239.63 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）20- 0012- 03
1 高校基建工程審計的現狀分析
審計是一項具有獨立性的經濟監督活動，工程項目審計是指審計機構和審計人員對工程項目實施過程的經濟行為的真實性、合法性、效益性所進行的獨立監督和評價活動。高校基建工程審計是受學校委托，代表學校，依據一定的審計標準，運用特定的審計評價指標體系，對建設工程項目前期決策、設計、招投標、施工過程及工程結算進行的控制、監督、評價的管理活動。近年來，隨著我國高等教育快速發展，許多高校基本建設投資明顯增加，可以達到數億甚至數十億元，審計部門如何發揮管理、監督職能，服務于高校基本建設的經濟活動，降低投資損失，提高投資效益，保護學校利益，就要求高校審計人員勤于思考、勇于創新，探索到一種新的、高效的基建工程審計模式。
一直以來，高校基建工程審計以工程結算審計為重心的事后審計，是一種造價審核的靜態審計模式。隨著當前高校教育的大發展、高校建設規模逐年加大，大量的基本建設項目不斷實施。這些建設工程的普遍特點是建設周期長、內容復雜、資金投入巨大，可以說從提出項目建議書到竣工投入使用的建設過程是一個系統的、涉及大量法律、經濟、管理、建筑工程等多專業的復雜過程。在建造活動的事前、事中和事后都會形成結（決）算審核所涉及的審計取證資料。然而，當前很多高校審計部門沿用事后審計模式，在工程竣工收到工程結算材料后，才開始介入工程項目。此時建筑實體已經成型，所有經濟活動已經完成，所有結算審核依據已經發生，審計人員沒有對審計資料形成的真實性、合理性和合法性進行有效的監督，不可避免地給各種投資風險留下可乘之機，直接造成工程結算審計依據失真、失實。
2 開展高校基建工程全過程跟蹤審計分析
高校基建工程全過程跟蹤審計是指高校審計部門采用跟蹤審計方式，對上級部門和學校投資建設的重大項目全過程進行審計，包括項目準備階段、項目實施階段、項目竣工階段的投資、造價、工程管理等事項評價、監督、審計。全過程跟蹤審計是事前、事中、事后的動態審計過程，事前審計是指從編制工程項目建議書開始到簽訂施工合同這個階段的審計；事中審計是指施工合同簽訂后開始施工建設到工程項目通過竣工驗收這個階段的審計活動；事后審計是工程項目竣工后，完成的工程項目結算、決算的審計活動。由此可見，全過程跟蹤審計是以抓住工程經濟活動為主線，以監督、管理基本建設行為為目的，以保證高校基建合法、合規、健康、有序，保護學校經濟利益為目標的動態管理過程。
2.1 全過程跟蹤審計的依據
高校審計部門對工程項目開展全過程跟蹤審計的依據主要分為兩大類：第一類是行政法規類文件，包括我國審計署、建設部、教育部和高校主管部門現行審計方面的法律、法規等文件。例如：《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國預算法》、《審計署關于內部審計工作的規定》（2003年審計署令第4號）、《教育部關于教育系統內部審計工作規定》（2004年教育部令第17號）、《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》（教財[2007]29號）；第二類是經建設行政主管部門審批的工程項目本身的批文、各高校內部審計制度及工程建設過程中形成的資料等。例如：項目建議書、可行性研究報告、初步設計及總概算等批準文件；施工圖設計、圖紙會審記錄；已下達的年度固定資產、修繕工程等投資項目的投資計劃；招標文件、招標控制價編制說明等資料。
2.2 全過程跟蹤審計的內容
2.2.1 事前階段
包括決策性文件、設計文件、招標文件、招標控制價、招標過程等審計內容。
具體審計內容詳見表1。
2.2.3 事后階段
作為高校審計部門，在事后階段審計工作的主要內容是確定工程項目通過竣工驗收并履行驗收手續后，才可開展工程結算審計，此后工程結算審計的具體工作可參見工程進度結算審計進行。
3 做好高校全過程跟蹤審計的保障
3.1 設置獨立的內審部門，確保審計客觀公正性
高校審計部門的獨立性主要體現在組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面，組織上的獨立為內部審計工作提供了良好的工作環境，精神上的獨立能夠使內部審計人員解放思想、客觀公正地開展工作。高校設置了獨立的審計部門，要確保審計人員在履行崗位職責時不受到其他組織關系的制約和干擾，消除在思想和精神上顧慮，放開手腳、真正地按照相關的法律、法規、制度履行審計職責，提高審計客觀公正性，保證審計質量、審計效率。
3.2 爭取領導和有關部門的理解、支持，創造良好審計外環境
一個順暢的外部審計環境是做好高校基建審計工作的重要前提，這就離不開各級、各部門領導的關心、理解及支持。當領導和相關部門真正認識到審計工作的性質、意義，體會到審計工作的必要性和重要性時，相關工程管理人員不但愿意在工程結算時配合審計工作，而且基建工程全過程也會積極主動要求被審計監督，避免各個崗位的職業風險，實現基建投資全過程跟蹤審計，共同保護學校利益。
3.3 重視審計人員隊伍建設
工程審計涉及工程建設的各個專業，知識面寬，政策性強，技術難度大，所以也要求審計人員是一專多能的復合型人才。強化審計人員的隊伍建設，是開展工程項目全過程跟蹤審計的基礎。要做到：①充實內部審計人員，將具備專業知識和業務能力、素質好、責任心強、實踐經驗豐富的人員充實到內部審計部門，并保持人員的相對穩定。同時，各高校應根據實際情況，注重內審與外審相結合，利用外審機構的特點和長處，彌補內部審計力量的不足。②不斷學習完善知識結構，培養復合型審計人才。審計人員只有加強對業務知識的學習，提高專業能力，才能充分發揮內部審計的職能作用。
3.4 建立健全內部審計制度，做到有章可循，嚴格按章辦事
高校基建工程全過程審計工作是對工程項目從立項報批到竣工決算審計的系統監督活動，在這種復雜的審計監督系統中要做好工作，要求內審部門結合各自學校不同的審計內容，抓住重點，有針對性地制定相應的規章制度、審計程序，逐步實現內部審計工作的法制化、制度化、規范化，保證審計工作有章可循，減少內審工作的風險，提高內審工作的質量。
3.5 采用先進的技術手段，提高工程審計的質量與水平
當前高校基建工程內審工作量大而復雜，要求審計人員應當思想開放、勇于接受新事物和創新精神，運用現代化手段實施工程審計。一方面，充分利用計算機輔助審計技術，學會使用審計、建筑工程相關軟件，探索利用計算機軟件開展相應的審計工作。另一方面，要加大信息化建設，開通各種信息渠道，如查網站，訂閱合適的內審雜志，了解國家政策和市場行情，定期組織同行業務交流會，交流經驗、互通有無、取長補短。另外，在跟蹤審計中，利用數碼照相機、攝相機等先進設備，可以極大方便審計取證工作。不斷推進審計辦公自動化、公文流轉無紙化和信息交換網絡化，彌補高校工程審計人員的不足，提高審計的工作效率和質量。
4 結 語
隨著時代的進步，高等教育的發展，高校審計職能變化，要求我們高校審計人員要思想解放、用于創新，接受新事物，采用新方法，拓展高校基建工程審計思路和工作方法，提高審計質量和效率。希望審計人員能通過此文了解基建工程全過程跟蹤審計模式，并樂于接受和應用。
主要參考文獻
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【關鍵詞】建筑工程；全過程；跟蹤審計；方法；措施
在現代審計領域中，建筑工程全過程跟蹤審計是一種全新的模式和方式，建筑工程全過程跟蹤審計針對工程造價來實施有效、主動的控制，具有突出特征。從時間角度出發，我們不難發現，建筑工程全過程跟蹤審計屬于事中審計和事前審計，與竣工結算審計比較，其審計工作的業務量比較大，并且具有服務性和咨詢性。所以，專業的建筑工程審計人員必須要根據主管部門需求，及時提出咨詢服務，事前預防超預算現象、超投資現象以及盲目擴建現象。下面，筆者就關于建筑工程全過程跟蹤審計的方法及措施進行分析。
1 建筑工程全過程跟蹤審計的方法和措施
1.1 建筑工程前期跟蹤審計
在建筑工程前期實施跟蹤審計工作，必須要對建筑工程的招標文件進行審查，對建筑工程量清單以及建筑工程投標最高限價進行復核。審查建筑工程施工合同，主要審查其是否與現行法律、政策、法規相符合，是否符合招投標文件條款，其語言文字是否規范、嚴謹和簡練，在描述專用條款的時候是否清晰。還要對建筑企業是否健全內控制度進行檢查，對于沒有完善內控制度的企業要對其進行指導和督促，使其建立起完善和健全的管理制度，保證建筑工程項目規范實施，項目資金得以合法使用。
1.2 建筑工程施工階段跟蹤審計
在建筑工程施工過程中，必須要對其工程進度款撥付、材料價款、隱蔽工程量、現場變更簽證單等進行控制和監督，對其進行跟蹤審計。
首先，要對建筑工程隱蔽工程量進行現場確定，在建筑工程施工過程中，會存在很多隱蔽的項目，建筑工程的隱蔽工程量是否屬實仍需我們進行確定。因為其屬實與否會直接影響到建筑工程最終的工程造價以及結算審計效果。與此同時，在建筑工程施工過程中，選擇不同的施工工藝，也會對工程造價產生直接影響。所以，建筑工程跟蹤審計一方必須要對建筑工程施工工藝以及隱蔽工程量實施現場確認工作，并且將其真實、詳細的情況在審計工作底稿之中記錄下來。
其次，對材料價格進行核實和確定。在建筑工程施工過程中，施工材料的價格必須要根據合同條款實施區分，如果在合同中約定這一材料是固定的價格，跟蹤審計人員要對進場材料型號、規格以及品牌進行核實，明確其是否與招標文件或者合同約定相一致。如果合同約定或招標文件報名該材料是可調價格，那么，審計人員必須要對材料的型號、品牌以及規格等進行復核。與此同時，審計人員還要對市場進行調查和詢價，掌握市場的行情，避免由于市場變動而導致不必要損失。
最后，還要對現場簽證和設計變更進行審查。對建筑工程設計施工現場簽證、變更手續是否真實、及時、完整、合理、合規，必須要對其實施定性審查，明確其是否擁有合法的依據和手續，是否與現行規定、工程招投標文件精神、施工合同相符合，反映的內容是否準確，是否存在變相重復計取等問題。
1.3 建筑工程竣工結算階段跟蹤審計
在建筑工程竣工驗收以后，建筑工程跟蹤審計人員要在第一時間為單位下發限期申報竣工結算書面要求，審核并驗收建筑工程施工方申報竣工結算資料是否真實和完整。與此同時，還要對施工方所提供的結算資料進行復核，包括對隱蔽工程工程量、設計變更等的復核，旨在保證建筑工程施工方所提供的資料，能夠對工程實際情況進行真實反映。建設企業還要根據合同約定來要求審計人員對結算資料進行審核。
2 保證建筑工程全過程跟蹤審計質量的措施
2.1 明確管理和咨詢關系
服務和監督是建筑工程全過程跟蹤審計的重要職能，必須要對角色定位進行準確把握，履行工程監理、項目施工以及建設管理工作的職能，但是并不從事以上工作。對跟蹤審計人員角色進行定位。首先，對建筑工程經濟指標和技術指標合理控制進行重點關注，明確職責條例和程序規范，不干涉不涉足建筑工程監理、施工以及管理具體工作，不能代替實施管理職能。其次，對審計文化的價值進行挖掘，挖掘其精神層面價值，保證審計人員獨立性。再次，提升建筑工程質量，保證建筑該工程造價管理具有科學性和真實性，對投資規模進行控制，有效降低建筑工程成本。最后，要提升審核的質量以及效率，保證建筑工程施工方、建設方的工程相關各方合法權益，保證建筑工程質量以及建筑工程進度。建筑工程審計人員要不斷對專業技術進行學習，拓展自身的業務知識面，提升審計人員專業的素質。與此同時，建筑工程審計人員還要實施良好的交流和溝通，對新方法和技術手段進行了解和掌握，進而提升自身審計的能力，實現審計目標。
2.2 協調相關部門工作
首先，建筑工程全過程跟蹤審計人員必須要對職業道德和價值觀進行完善，塑造和諧的工作環境。與此同時，還要對群眾參與積極性進行充分調動，除了涉及到國家的相關內容之外，還要對建設單位進行督促，督促其公開程序、公開業務內容、公開進度、公開預算，對建筑工程全過程跟蹤審計管理進行優化，做到防微杜漸，從本質上發揮建筑工程全過程跟蹤審計的功能和作用。
其次，與上級部門進行溝通和交流，獲得上級部門的支持，在上級部門組織之下，對施工范圍、建設部門和監理部門工作進行協調，在目標、思想和理念上獲得一致的意見，進而得到相關部門的工作配合和認同。
2.3 明確跟蹤審計合同內容
建筑工程施工單位要在招標單位協助之下，對即將委托的機構內容制定明確的規定，在保證工作內容一致的情況下，對各個跟蹤審計單位收費額進行比較。與此同時，還要在簽訂合同的時候，細化跟蹤審計的內容。檢查項目建議書、環境影響評估報告、建設用地批準、環保及消防批準、可行性研究報告、建設計劃和施工許可等相關文件是否齊全，對招投標的結果是否有效、合法進行檢查，還要檢查合同條件是否公允，是否符合規定，其和投標的承諾以及招標的文件是否一致，這樣能夠從本質上避免產生扯皮現象。避免不必要的麻煩，提升建筑工程全過程跟蹤審計的質量。
3 結語
在建筑工程項目管理的過程中，跟蹤審計是重要的內容，更是防控腐敗和控制項目投資的重要方法。當前形勢下，建筑工程項目審計的重點大多數為決算審計和完工后結算審計，這屬于事后靜態審計，并不具有預防功能。想要保證建筑工程審計的質量，必須要堅持關口前移，對事中監督、事前審計進行強化，開展行之有效的全過程跟蹤審計。本文中，筆者通過分析建設項目跟蹤審計的特征和內涵，提出了建筑工程全過程跟蹤審計的方法和措施。
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【關鍵詞】工程造價；全過程跟蹤審計；控制原則
對工程造價的審計貫穿于一個工程項目的全部過程，其中包括立項、施工、竣工、結算等各過程，只有把每個過程中的審計工作做到認真細致才能通過點來帶動面，最終使高質量高效率的審計服務貫穿于整個工程，這就是本文要探討的全過程跟蹤審計。
一、全過程跟蹤審計的特點
建設工程全過程跟蹤審計將建筑工程的設計工作分為了幾個階段進行，設計人員分別對各個階段及時的做出審計，然后根據審計后發現的問題和提出的建議做出改進以及完善，使得整個工程規范、有序、保質保量的完成，爭取獲得最大的社會效益和經濟效益。由于全過程審計需要對施工中每個階段進行分別審計，因此經常要在施工建設現場就地審計，這無疑在增大了審計次數的同時又增加了審計的難度。全過程跟蹤審計不同于工程竣工后審計，首先審計的時間不同，竣工后審計是在工程完成后對工程的成果進行審計，而全過程跟蹤審計則是將審計時間提前到了工程進行中；其次，在全過程跟蹤審計中所用的的材料、審計的內容從量上就遠遠多于竣工后審計。總而言之，全過程跟蹤審計是一種優于竣工后審計的審計方式，由全過程跟蹤審計所確定的工程造價往往更低。
全過程跟蹤審計由點貫穿于面，對整個施工過程更加具有約束力，將審計的功能發揮到最大，更好的體現了審計的制約性、促進性。例如審計人員對合同簽訂過程中的審計，在合同簽訂前，審計人員會首先對合同中的條款一一進行審計，這樣就有效的防止了不合理條款出現給工程進度造成影響以及建設資金帶來的損失。
二、全過程跟蹤審計的控制原則
建筑工程的順利實施是由所有工程參與者的合力共同推動的，各個部門之間要相互的配合協調，因此審計人員在開展審計工作前要綜合考慮全局然后合理定位，在開展審計工作時應滿足以下的控制原則。
2.1 服從項目總體目標的原則
全過程跟蹤審計是一項非常復雜的工作，它涉及到建筑工程中的方方面面，審計人員在開展審計工作前要親臨建筑現場對施工進度、施工環境進行一個系統的調查，最好能對施工過程進行一個動態的控制，當個別外在條件發生變化時能夠及時對審計工作進行調整而不是慌了陣腳。一項工程項目的建設目標包括：工程完成的進度、質量和投資。各個階段的目標控制都是有機聯系的整體中的一部分，是相互補充和制約的。在建筑施工過程中，有時施工進度和質量是不能兼得的，審計人員要綜合考慮這三個建筑目標，做好這三者的平衡與優化。在設置目標的時候，要力求合理、準確，切勿高估造成資金的浪費，也不要將目標設置的過于低，這樣便失去了設置目標的激勵與管理作用。
2.2 主動控制原則
人們所理解的控制往往指的是將事情發生的結果與預先設定的目標相比較，當實際值與目標有偏差時，再采取方法進行控制補救。這種被動控制的方法通常都是行之有效的，但若建設工程中全過程中工程審計有誤，出現造價結果與預計有偏頗時，這些偏差往往是不可彌補的，花出去的錢就如潑出去的水一樣是無法收回的了。因此我們在實施控制的時候不如改變策略，將事后糾正偏頗改為事前主動采取措施預防控制，采取主動控制的方法可以幫助建設公司從一開始做好投資決策以及施工設計，盡量避免施工結束后發現實際值與目標值不相符的情況出現。
2.3 投資控制
進行項目審計的主要作用就是控制投資，而全過程跟蹤審計又是最有效控制投資的方法。因此在進行分階段跟蹤審計的過程中要以控制投資為中心，圍繞控制投資來開展。通過對建設中資金的投入以及使用情況的監督力求獲得最低的工程造價，但需要注意的是要保證施工質量的可靠性。此外，我們還可以通過使用先進的技術以及可靠的施工方法來保證低投資高質量的實現。
三、建筑工程全過程跟蹤審計操作重點
3.1 建設前期的審計
在建設前期的審計項目主要包括對項目立項、開工前的初步設計、施工設計圖、合同的簽訂等幾方面的審批，通過對這些項目的審查可以防止不合格的建設單位中標，可以發現建設單位是否按照要求進行施工并且確保建設單位在施工前已經完成好前期工作。施工前期對建筑的設計以及基本規劃是十分重要的，可以更有效的為后期工作的指導。然而現在很多施工單位卻不按照要求辦事，一邊施工又在一邊勘察和設計，這種“三邊工程”屢屢出現影響了施工的進度，在施工前期進行嚴格的審計可以有效的杜絕這種現象的出現。設計階段是決定一項工程造價的重要階段，如果設計方案不合理或者難以實現將會對工程造價產生直接影響，因此建設公司必須在設計方案的階段做好工作，在為自己公司節省投資的同時也為公司中標增大了勝算。由此看來，審計人員要加強在設計階段的審計，避免在此階段上的人為浪費。
現在的工程量清單實行的是量價分離的方式，也就是說工程中量的風險由甲方所承擔，因此甲方提供給乙方的工程量清單應該盡量的準確，審計人員要對工程量清單進行嚴格審核，對材料的質量做出審核，避免日后在做財務結算時因為量的變化造成造價的變化。
此外，在施工前期對合同中簽訂的條款進行審計可以避免日后合同雙方因為意見不一致而引起爭議。合同審查的重點主要是看其內容是否符合國家法律、法規的要求，合同的主體是否合法，形式是否規范，文字表達是否合理準確等。
3.2 建設期審計
隱蔽工程，顧名思義，就是被隱蔽起來的工作，這些工作由于無法被直接看到，因此對此類工作進行審核時的難度也加大了，在檢查此類工作的時候很容易引起糾紛和爭議。審計人員在檢查這類工作的時候一定要親臨施工現場做好取證工作，了解工程隊具體的施工方法。并且所有的隱蔽工作都要經過相關部門審查合格后才能進行隱蔽。
工程建設往往是一項長期投入的工作，在這個過程中難免會發生一些不在意料之中的變化，例如現場簽證和工程變更等，這類變化都會引起工程造價的變化，因此也是審計工作中的重要內容。審計人員應該嚴格審查變更的手續的真實性和完整性。
3.3 建設后期審計
建設后期的設計主要是集中在工程竣工后，對工程的結算進行審計。審計的主要內容是設計工程結算是否合乎規定、結算是否準確等內容。審計人員還要注意審查結算的過程是否有相關規定相違之處，工程中所使用的材料是否符合合同中的規定，費用收取有無超標等。
四、結束語
綜上所述，審計部門采用全過程跟蹤審計的方式可以更有效的對建設工程前期、建設中期以及建設后期的工程項目進行審計，最大限度的降低了工程造價。審計人員進行審計工作時一定要及時把握關鍵環節，保持審計的獨立性，還要親臨現場做好收集資料的工作。
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