審計的主要作用范文

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關鍵詞：內部審計;財務會計;主要作用

在現代化的企業會計工作中，最關鍵的內容就是要提高會計監督的科學性以及時效性。為了達到這一目標，就要求企業必須建立完善的內部控制制度，既要彼此獨立，又要相互制約，提高企業的管理水平，為實施有效的會計監督創建良好的內部環境。與此同時，財務會計和內部審計是現代企業管理中的兩個非常重要的職能部門，能夠對企業的各個部門進行科學的監督和管理，對于規范企業管理，促進企業發展具有重要意義。為此，本文從這二者的聯系出發，對它們的重要作用進行了詳細討論。

一、內部審計和財務會計的聯系

（一）二者的主要區別

我們對內部審計以及財務會計的基本特點進行綜合分析后發現，二者之間存在一定的差異性，主要表現在工作內容、對象、基本任務和原則等四個方面，具體差異如下：①二者的定義和主要的工作內容存在區別。②二者工作的主要對內部審計主要是對企業的各種經濟活動進行的監督和指導;而財務會計的主要內容則是對企業經營活動成果的反映和展示，涉及的內容有很多，例如各種費用和開支，和最后獲取的效益。象不同。企業的經營活動、財政收入和支出、經濟效益等都是內部審計工作的對象;財務會計則是從企業的產品生產情況出發，將產品的價值運動狀況作為主要對象。③二者的基本任務具有一定差異。內部審計負責對企業所有的經濟活動進行監督和管理，實現企業經營管理的進一步規范和完善。與此不同的是，開展財務會計工作的主要目的，就是為強化企業的經濟管理，反應企業的經營成果，促進企業經濟效益的提升。④二者的工作原則不同。在開展內部審計工作時，工作人員必須嚴格按照法律性、獨立性、客觀性以及權威性等原則的要求;財務會計開展工作的原則則為統一性、真實性、政策性和社會性等。

（二）二者之間的相關性

雖然內部審計和財務會計在很多方面存在著很大差異，但是經過分析它們二者的基本特點，發現它們之間的聯系也非常密切，具有很多共同之處，主要表現在如下幾方面：①二者有相同的基本職能。這一點主要是從二者的監督角度出發的。內部審計的監督職能側重于企業開展經濟活動之前的宣傳預防和事后監督;財務會計的監督則貫穿于企業經濟活動的始終。這兩種監督對于企業的經濟發展都是必不可少的，而且通過相互配合，相輔相成，能夠共同為企業的發展提供強有力的保障，促進企業的長遠發展。②二者的根本目的存在一致性。雖然從上文的分析可知，內部審計和財務會計的基本任務存在一定的差別，但是由此也可以看出，二者的根本目的是一致的，都是為了保障企業發展的合法性和規范性，避免違法違規行為的發生;都是為了不斷完善企業的內部控制制度;都希望能通過加強企業控制和管理來提高經濟效益。③二者相互依存，相互促進。財務會計需要搜集企業相關的財務資料，并對其進行核算，而這一部分財務資料是內部審計中，有效資料的重要組成部分。目前，信息技術迅速發展，很多企業的財務管理都開始信息化建設，財務會計方式的改變也帶動了內部審計模式的轉變，現代化特征更為顯著。同時，現代化內部審計工作的開展也帶動了財務會計工作的發展，有助于提高其規范性。另外，在內部審計監督的基礎上，財務會計會不斷完善，財務數據信息的真實性、準確度也會有所提高，推動企業財務工作的健康發展。

二、內部審計和財務會計的主要作用

（一）有助于深入企業內部，預防會計

目前，企業的內部審計人員主要來自企業內部的管理人員。他們通過各個不同職能部門之間的聯系和交流，能夠全面掌握企業的經營狀況，所以對隱藏在企業內部的管理薄弱、會計舞弊等現象的監督具有顯著的優勢，主要表現為：①在內部審計的監督下，可以及時發現企業在內部管理中存在的問題，并采取有效的措施予以糾正，這樣能夠反映出更加真實的會計信息，確保企業財務報告的真實性。②內部審計的職能比較全面，對于企業經營中存在的風險可以進行有效識別，有助于降低風險的發生概率，促進企業經濟效益的提升，為會計信息的質量提供有力保障。

（二）有助于提高企業的經營管理水平

因為內部審計同時具備了評論的作用，可以顯著增強企業的現代價值，促進經營管理的改善，增加企業相關信息的可靠性和安全性，能夠為企業管理者的決策提供更加專業的服務和科學的參考，同時也能為企業的經營提供更加準確的數據服務，降低企業在經營過程中發生風險的概率，確保企業財務報告數據的準確性，促進財務信息質量的提升。

（三）有助于增強企業之間的經濟交流

目前，企業財務管理活動的主要目標就是實現企業經濟效益、股東利益和產值的最大化，所以企業首先要制定明確的財務管理目標。作為企業財務管理目標利益集團的主要成員，企業管理者和全體員工等人，需要增加企業自身的投入，既要能夠共同分享企業獲取的利益，也要共同承擔企業可能面臨的風險。財務會計工作通過對經濟活動中進行交易的內容進行管理和控制，對企業之間的經濟聯系進行管理，所以，通過財務會計工作的審計和管理，將企業的經濟聯系和經濟活動進行控制，從而提高企業的經濟效益。

參考文獻：

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【摘要】 目的 觀察腦缺血再灌注(CIR)損傷時腦、心和腎組織鈣調神經磷酸酶(CaN)活性變化。方法 線栓法制作局部腦缺血2 h，再灌注24、48和72 h模型，生化法測定腦、心和腎組織CaN活性，并觀察60 kg/mg阿司匹林(ASA)對其影響。結果 再灌注24 h時，模型組與假手術組腦組織及腎組織的CaN活性無顯著差異。模型組心臟的CaN活性明顯低于假手術組。ASA對腦和腎的CaN活性無明顯影響，但使心CaN活性于正常水平。再灌注48 h時，腦和腎組織明顯升高，均與其各自假手術組有顯著差異。心臟CaN活性仍低于其假手術組，但與24 h模型組無顯著差異。再灌注72 h時，腦CaN活性進一步升高，與其假手術組、24和48 h均有顯著差異;心CaN活性恢復至正常水平;腎CaN活性仍維持在48 h時的較高水平。ASA使腦和腎的CaN活性維持在正常水平，對心CaN活性無明顯影響。結論 腦缺血再灌注時，不同組織CaN活性變化不同，這可能與在應激過程中不同器官磷酸化反應不同有關。ASA在維持其穩定中有重要作用。

【關鍵詞】 腦缺血再灌注;重要臟器;鈣調神經磷酸酶;大鼠;阿司匹林

鈣調神經磷酸酶(CaN)是迄今發現的惟一受Ca2+/CaM調節的絲/蘇氨酸蛋白磷酸酶。目前認為其是一種分布廣泛、參與多種細胞功能調節的多功能信號酶〔1〕，最近在信號轉導及細胞凋亡方面的作用有新的研究報道〔2，3〕。CaN在多種疾病中的表現及意義也引起重視。有研究表明，不同狀態下，大鼠不同器官CaN活性表現不同，并認為其可能對不同器官功能的調節有重要意義〔4～6〕。本文將進一步探討大鼠腦缺血再灌注(CIR) 24、48及72 h時腦、心和腎器官CaN活性變化特征及阿司匹林(ASA)對其影響。

1 材料與方法

1.1 藥品和試劑 ASA為Sigma公司產品，生化試劑盒購自南京建成生物工程研究所，環孢素A粉(CsA)及其余試劑均為國產分析純。

1.2 動物及實驗分組 雄性SD大鼠，體重240～290 g，中國科學院上海動物實驗中心提供。術前12 h禁食，自由飲水。再灌注24、48和72 h 3個時段均隨機分成假手術組，缺血再灌注模型組。再灌注24和72 h CsA和ASA治療組。

1.3 模型制備 用直徑0.205 mm尼龍線作栓子，參考邱麗穎〔7〕法制作右側大腦中動脈栓塞模型。假手術組除不插入栓子，其余相同。缺血2 h麻醉狀態下撥出線栓行再灌24、48和72 h。

1.4 CaN活性測定 按試劑盒說明制備腦、心和腎的組織樣本，無機磷法測定CaN活性，以每小時每毫克蛋白的CaN分解底物對硝基苯磷酸(PNPP)產生1 μmol/L無機磷的量為一個活力單位。考馬斯亮藍法測定組織蛋白含量。

1.5 統計學處理 SPSS11.0統計軟件進行數據處理，實驗數據以x±s表示，組間行單因素方差分析，兩兩比較q檢驗。

2 結 果

2.1 CIR不同時間點腦、心、腎重要器官CaN活性變化 CIR 24、48和72 h 3個假手術組間腦組織CaN活性均無顯著差異。模型組CIR 24 h時，腦組織CaN活性與假手術組無顯著差異，CIR 48 h時，其活性明顯升高，與其假手術組和CIR 24 h組均有顯著差異(P

2.2 ASA和CsA對CIR時CaN活性的影響 模型組CIR 24 h時，腦組織CaN活性與假手術組無顯著差異，CsA抑制其活性，與其假手術組和模型組均有顯著差異(P

3 討 論

CaN在腦缺血中作用和重要地位早已引起重視。閻力君等〔8〕報道，小鼠斷頭5 min后，胞漿CaN內源性底物的磷酸化水平明顯降低，CaN 參與了缺血后腦內蛋白磷酸化過程的調控。Nagahiro等提出，遲發性神經元死亡與Ca2+/CaM依賴的蛋白激酶和蛋白磷酸酶的作用失衡有關〔9〕。Aronowski等〔10〕也證實，蛋白質的磷酸化和去磷酸化反應的失衡是遲發性神經元死亡的主要原因，缺血后CaN獨特的時間依從性變化可能是其中的關鍵因素。國內有報道，缺血后急劇發生的神經細胞內磷酸化和去磷酸化的過程嚴重失衡也可能是急性期神經元損傷的主要原因之一，并認為CaN含量的下降可以作為神經細胞不可逆損傷的標志〔11〕。有結果表明，不同組織中的CaN 鈣依賴性有共同特征。隨著Ca2+濃度變化CaN活性呈鐘形曲線變化〔12〕，這種現象可能是由于組織中的CaN 內源性抑制因子作用而產生的〔13〕。而CIR時不同器官的CaN活性變化特征及意義少有報道。

CaN作為一種使底物脫磷酸化的蛋白磷酸酶，在各器官磷酸化平衡反應中起重要作用。近年來其在腦缺血時的變化特征有不少報道，但CaN活性的改變機制尚不清楚，Kim等認為可能與某些內源性因子有關，其研究發現CaN結合蛋白cain/cabin1是內源性CaN抑制因子，其活性受Ca2+、半胱氨酸蛋白酶Calpain的調節〔14〕。本研究發現，CIR不同時期，重要臟器CaN活性表現出不一致的變化特征。這些不一致的改變可能與在CIR這一全身性應激反應引起的磷酸化反應不同有關，也可能與全身神經體液調節或自身磷酸化代謝特點有關。

CsA作為 CaN特異性抑制劑，對心、腦、腎再灌注損傷的保護作用已多有研究〔15～17〕。ASA對CIR時腦保護作用也有報道，但它們對CIR時遠隔器官的CaN活性影響少見報道。本研究發現，CIR 24 h時，CsA明顯抑制腦和心的CaN活性，卻升高了腎的CaN活性，這也可能是CsA引起腎臟毒性的原因之一〔18〕。ASA使腦、心、腎CaN活性均維持在正常水平。表明CIR時ASA在維持CaN活性穩定方面有重要作用，在維持重要器官磷酸化反應平衡中有重要意義。

綜上所述，CIR不同時間點重要器官CaN活性呈現不一致的變化特征，可能與不同臟器對CIR應激反應不同有關。ASA可維持不同狀態下CaN活性的穩定，其詳盡機制有待研究。

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審計方法是在不斷發生變化的，它由最初的詳細審計到制度基礎審計，再到現在的風險導向審計。影響審計方法演變的因素很多，但最為主要的是審計假設的演變、公司組織方面的變遷以及審計效率的高低。由此，可以看出，審計方法的實施是有諸多假設前提和先決條件的，尤其是制度基礎審計和風險導向審計更是如此。只有接受認同其假設條件，審計才具備存在的空間和探討的可能，否則，關于審計的任何理論和實踐都無從談起。

2財務報表的先天不足

審計的本質決定了審計只能為財務報表提供一個合理而非絕對的保障。這是因為按照相關的會計理論，財務報表中隱含了大量的假設、前提和估計，財務報表至多只能提供一個大致合理的對于企業財務狀況、經營成果和現金流量變動情況的描述。只要這一描述與公司的實際狀況的差異不是重大的，就可以合理認定財務報表“公允”地反映了公司的實際情況。而社會公眾則認為經審計后的會計報表應該是沒有任何差錯的，已經將所有的欺詐、隱瞞和舞弊行為排除掉。由此便產生了公眾期望與審計執業之間的差異。

基于研究的需要，這里的審計作用按照范圍不同劃分為審計的一般作用（即通常意義上的審計作用）和審計治理作用。這兩個作用是一般和特殊的關系，且都需要以明確上述認識為前提。接下來，首先闡述審計作為一種外部監控約束機制的一般作用，然后在此基礎上來討論審計治理作用的具體內容。

（二）審計的一般作用

基于前述關于審計經濟控制觀的思想，審計的本質目標應當是確保受托經濟責任的全面有效履行。因此，審計的作用應該體現或有助于實現審計的本質目標———確保受托經濟責任的全面有效履行。

受托經濟責任產生于所有權和經營權（或控制權）的分離，或者其他任何分權行為。但筆者認為，受托經濟責任并不必然導致審計制度的產生。如果人能夠忠實地履行自己的職責，最大限度減少自身機會主義行為的發生，那么，確定、解除受托經濟責任的審計就沒有存在的必要了。即使人不能完全履行自己的職責，但如果委托人和人之間信息足夠對稱或者契約是完全的，那么，同樣也無須第三方審計的存在。然而事實上，由于這些諸多前提假設條件不能完全滿足，審計作為確保受托經濟責任全面履行的機制才得以產生發展。故以下主要從上述假設的角度來探討審計的一般作用。

1審計對委托關系中機會主義行為的抑制作用

經濟學和管理學中都有關于經濟人（或理性人）假設的思想：在經濟活動中，經濟主體所追求的唯一目標是自身經濟利益的最大化，其經濟行為都是有意識的和有理性的。這個假設同樣也適用于委托關系中的委托人和人。

Jensen認為，委托關系是指“一個人或一些人（委托人）委托其他人（人），根據其他人的利益從事某些活功，并相應地授予人某些決策權的契約關系”[1].在該契約關系中，委托人和人都是最大合理效用的追求者，然而它們各自的利益目標又不一致，致使委托人為了使人朝著自身的方向努力而需付出成本。為了降低成本同時又能維持這種關系就需要監督，審計就是這樣一種監督方式。本文認為，審計作為維系委托關系的外部監督方式不僅對人起作用，同時也會對委托人起作用，即能夠使得委托人整體利益實現最大化。

2審計對委托人和人之間信息不對稱的改善作用

委托關系形成后，資產所有者為了解決信息不對稱引起的委托—問題可以采取的措施有：報告制度、激勵制度、監督體系。然而這些措施制度的有效運行卻離不開審計機制的參與。加之，審計本身也有利于改善委托人和人之間的信息不對稱問題。本文認為，這種改善作用主要體現在以下三個方面：

（1）充分披露信息

充分披露報表中的信息是審計對信息不對稱改善作用的前提。當然，充分披露基于受托經濟責任的信息首先是會計的職責。審計實際上是對該信息的第二次披露，較之會計的信息披露有一定的區別，并能夠督促首次披露的充分性。審計之所以能起到這個作用其原因在于：首先，審計根據能夠反映用戶要求與愿望的既定約束標準，獨立地對財務信息進行審查；其次，審計促使信息提供者根據用戶標準控制會計處理過程，因為信息提供者知道自己的工作將受到獨立專家的審查。這時，審計作為一種強大的威懾力量而存在，促進了信息的充分披露。莫茨和夏洛克在《審計理論結構》一書指出，審計是證券市場唯一從事驗證工作的職業，并通過揭示證券市場的信息流程，說明了審計在驗證證券市場信息中的地位和影響。

（2）過濾不實信息，降低信息風險

過濾不實信息、降低信息風險是審計對信息不對稱改善作用的方式。信息風險是指經濟信息中含有錯誤信息的風險，它反映的是未經審計的經濟信息在傳遞過程中以及其本身存在的不正確或不準確的可能性。蔡春教授指出，“審計是降低經濟信息風險的最有效途徑或手段”[2].本文進一步認為，審計這種最有效途徑或手段首先表現在對不實信息的過濾上。通過對公司會計報表（包括前瞻性盈利預測文件）的編制和披露進行審查或審核，并就其真實、公允性發表專家意見，提供合理保證這個過程本身就包含著對不實信息的過濾。從實際情況來看，審計確實也能夠過濾會計報表中的不實信息。據中注協2004年年報審計分析顯示①，2004年度會計師事務所報備的1376家公司年報審計中，經審計，調整利潤總額641億元，占審計前利潤總額的21.66%；調整資產總額2645億元，占審計前資產總額的4.03%；調整應交稅金52億元，占審計前應交稅金的10%.這表明，（注冊會計師）審計在過濾不實會計信息方面發揮了重要作用。

（3）增加信息價值

增加信息價值是審計對信息不對稱改善作用的結果。公司的會計報表經過審計后，就已經包含了新的信息。這種新的信息可以認為是，審計賦予了或增加了經濟信息的可信性。美國會計學會審計概念委員會1969年提出的《基本審計概念說明》（《AStatementofBasicAuditingConcepts》）專門分析了審計的角色和審計的社會作用，并明確指出：審計能夠增加信息的價值；審計的價值增加功能能夠滿足財務報表的信息需求。

3審計能夠促進或披露契約的執行情況，對契約的不完全性有補充完善作用

根據契約理論的有關觀點，公司是一系列要素所有者進行投資合作形成的契約性組織，其得以運行的關鍵在于要素所有者之間的利益沖突得到協調、權益得到保障以及投資福利預期得到改善。要素投資者之間的利益沖突與協調塑造著一個組織投資秩序的演化，并由于共同的投資取利傾向而結成利益共生體。至于各利益相關者未來會留在還是退出公司這個契約耦合體，會計所提供的會計信息是各契約參與者作出此類決策的基本依據。但是不同利益主體具有不同的會計信息要求，這便要求有相應的協調機制將各利益主體的沖突化解。利益相關者通過對這種利益協調機制進行公共選擇，要求該機制能夠公允對待各利益相關者，能夠調和他們之間的利益沖突，均衡他們的會計信息需求。從公司角度看，審計制度安排就是一種重要的協調機制。也正是由于對契約參與者（或利益相關者）如股東、債權人、經營者等相互之間的利益沖突進行控制的需要，才導致了對審計尤其是外部審計的內在需要。事實上，外部獨立審計從其產生之日起，就一直是作為企業組織利益沖突的監督與協調機制而發揮作用的。

另一方面，內部審計制度由于具有天生的局限性和缺陷，其對經營者的監督很可能會發生失敗，即發生內部審計制度安排“失靈”現象，故引入外部獨立審計制度就成為審計制度安排創新的一種理論上的必然選擇。也就是說，相比較而言，外部獨立審計更加注重通過對會計信息的鑒證和對企業各種違約行為的辨識，來協調各利益相關者之間的利益沖突，促使經營者切實履行與各利益相關者簽訂的明契約或隱契約。

進一步來看，企業作為各種關系性契約的耦合，是由一些具體種類的契約組合而成的。考察這些契約，不難發現，它們有一個共同的特點就是不完全性。所謂不完全性一般意義上是指不能準確地描述與交易有關的所有未來的可能性狀態以及每種狀態下契約各方的權利和責任。這主要是由締約雙方的有限理性、對現實和未來不確定性以及巨大的交易費用所致[3].為了解決這個問題，有必要創立一種自動履約機制，使交易順利進行。在現實生活中，大多數契約是依賴于習慣、誠信、聲譽等方式完成的，付諸法律解決往往是不得已的事情。但涉及到公司，需要有一種協調機制來補充完善契約的不完全性或者規范契約的實施過程，考慮到成本效益原則，審計是這種協調機制的優先選擇。

（三）審計治理作用的具體內容

下面主要對審計在公司治理機制中的作用進行具體分析。本文采用的是廣義的公司治理含義，也就是說基于利益相關者思想的公司治理觀，故這里主要從審計對利益相關者（包括股東）的影響以及利益相關者對審計作用的需求的角度，闡述審計治理作用的具體內容。本文認為，其具體內容應包括以下幾個方面：

1約束控股股東行為，有效保護股東特別是中小股東權益

在所有權和經營權分離的股份公司，特別是在“董事中心主義”及后來的“經理中心主義”的公司發展時代，股東要了解自己投資的安全性、被投資企業的經營狀況以及經理階層有無舞弊行為，只有依賴管理當局提供的歷史性財務報表。至于這些財務報表的真實性如何，由于時間、精力，特別是專業知識的局限，股東無法對其進行證實。認識到審計較強獨立性和高度專業化的特點，由審計師來扮演監督經營者、維護股東利益的角色便成為現實的選擇。這一點已經得到了理論界和實務界的廣泛認可。

然而，從我國公司治理的現狀來看，我國公司股權結構的一大特色仍是“一股獨大”。當然，“一股獨大”并非是我國特有現象[3]，但由此卻產生了公司“委托關系”中的第二重委托關系：大股東同時也是作為其他中小股東的人而存在的。這樣，大股東由于機會主義傾向，就有可能通過關聯交易等形式損害中小股東的利益[4]，或占用公司資金、損害公司利益。那么，既然在我國實現股權多元化并不具備現實條件的情況下，通過審計對關聯方交易的公允性、披露的充分性進行審查，會有助于約束控股股東侵占、轉移公司資產的行為，至少可以促使公司披露控股股東長期大量占用公司資金、公司為控股股東提供巨額擔保等嚴重危害公司持續經營的行為，從而引起公眾的關注。故對中小股東和公司其他利益相關者來說，審計是一個很好的風險預警機制和長效機制。

2增進經理層等人的利益

作為人的公司經理階層與作為委托人的公司股東及部分利益相關者之間總有利益沖突的一面，如經理可能追求不當的個人效用，從而犧牲委托人的利益。由于委托人預期經理會追求不利于自己利益的個人目標，因而在簽訂報酬契約時會降低經理的報酬水平以抵消其不當的利益追求。為避免自己報酬的逆向調整，精明、誠實的經理人員主動聘請獨立審計人員審查、鑒證其提供的財務報表，使自己的業績得到確認，從而維護自己的職業聲譽和地位。Chow的研究證實：與會計數據（如高負債權益比率）有關的債務契約、報酬契約等因素都增加了公司自愿委托外部審計的可能性[5].

3保護債權人利益

Jensen認為：企業的主要控制者是股東和債權人，股東和債權人都是企業的資金提供者，只是提供者根據自己不同的能力和風險偏好而選擇不同內容的契約，在不同經營狀態下股東和債權人分別擁有剩余索取權和剩余控制權[6].由此可以認為，債權人和股東之間是一種既對立又統一的矛盾關系：（1）對立關系。隨著公司債務融資比例的上升，股東更傾向于選擇風險較大的投資項目，這樣不但能夠獲得更大的財務杠桿收益，而且還可以將投資失誤的風險轉嫁給債權人[1]；（2）統一關系。債務本息的償付具有硬約束特性，故債務約束的存在能夠促使經營者努力工作、提高投資決策的質量，從而在一定程度上降低公司的成本，提高公司的經營績效。

4促進內部控制的完善，降低經營風險，提升公司價值

在審計制度具體實施過程中，作為規范的程序和良好的慣例，它要對公司內部控制系統的健全性、有效性進行調查、測試和評價，向客戶管理當局指出其中的薄弱環節并提出必要的改進建議。這自然有利于強化公司的內部控制，提高公司的經營績效。同時，審計制度還可產生威懾效應，因為管理人員和員工知道自己的活動將面臨定期審計后，會促使他們改進經營和控制。從這個意義上說，審計在一定程度上又可降低經營風險，提升公司價值。

三、審計治理作用的傳導路徑

（一）從審計選擇層面分析審計治理作用的傳導路徑

1信號顯示機制

特定的審計選擇可以向公司的利益相關者傳遞關于公司的某些信號。這里的信號顯示機制是指在法律保護既定的情況下，審計可以作為一種鑒別高風險客戶和低風險客戶的甄別機制。在Titman和Trueman的理論模型中，（獨立）審計的選擇被看作是一種關于企業價值的信息的可靠信號，審計質量是企業價值的單調上升函數，同時審計質量又是企業投資回報的風險的單調下降函數。該模型的意義在于，它說明了公司通過審計選擇能夠向市場發出信號[7].同時，通過公司的審計選擇或審計質量的需求，可以分辨出好公司和差公司。因為通常在法制比較健全的環境下，審計人員的法律責任比較大，因此高素質的審計人員一般會避開高風險的顧客以降低其潛在的訴訟成本。由此可見，審計具有甄別功能，即能夠通過信號傳遞顯示機制在一定程度上將好公司和差公司區分開來，從而服務于投資者。

2替代機制

替代機制是指在法律保護效力較弱的環境下，高質量的審計可以作為法律的替代機制，來緩解公司中的沖突，以促進公司治理的良好運作，從而為投資者提供保護。最近的實證研究也表明，在法制環境比較差的國家，通常運用備選機制來緩解企業中的沖突，而審計就是最佳備選機制。這里的前提是公司治理機制與法律的關系。考慮到我國現實中規范公司運作的法律法規不健全、約束力不強，審計作為法律的替代機制可以滿足利益相關者的信息需求和監管需要。

（二）從審計結果層面分析審計治理作用的傳導路徑

對公司而言，審計結果最終主要表現為審計報告、管理建議書和內部控制報告。本文認為，審計結果的傳遞也是審計治理作用發揮的途徑之一。

審計報告按審查內容通常分為兩種：常規財務報表審計的審計報告和特殊審計的審計報告。前者一般應提交給公司董事會和公司審計委托人。后者的傳遞對象隨報告的類型不同而有所不同，理論上可概括為具有特定信息需求的公司利益相關者，如履約確認報告一般只提交給貸款銀行和借款公司。審計報告能夠傳遞審計治理作用，因為，（1）審計報告對投資決策有作用；（2）審計報告對貸款決策有作用。

管理建議書和內部控制報告一般只提交給公司管理部門或公司董事會。這兩種審計結果一般會對公司內部控制的完善和發展產生重要影響。而且兩方都樂于通過這兩種審計結果進行溝通，這樣就會對公司治理內部機制起到監督完善作用，實現一個良性循環。

四、審計治理作用的保障條件

（一）從審計本質層面分析，審計的獨立性和權威性是審計發揮治理作用的重要前提

獨立性是使審計得以有效發揮作用必備的內部條件。審計的獨立性不僅是審計有別于其他業務部門經濟監督的質的特性，而且也是使審計監督有效發揮作用必備的內部條件。審計具有獨立性，就有可能使審計人對被審計人所負受托經濟責任的履行情況作出客觀公正的評價。《國際審計標準》一書指出：“審計人員的作用，本質在于其獨立性”。正是由于審計在其組織機構和人員上具有獨立性，在獨立行使審計監督職權時，不受他人的干涉，因而在實施審計監督中才有可能對被審計的單位和事項依法作出客觀公正的評價，做到公正性；而只有堅持做到審計的公正性，才能使審計工作在人們的心目中樹立起權威的信念。也正是由于審計具有獨立性以及與此相關聯的公正性和權威性，因而它在整個經濟監督體系中居于十分重要的地位，起著其他經濟監督不能取代的作用。

（二）從約束機制層面分析，審計規范是有效發揮審計治理作用的保障

審計規范是審計主體在審計工作中應當遵循的業務標準和行為準則，其外延包括審計技術規范、審計法律規范和審計道德規范三個組成部分。

一般認為，審計規范是為實現審計行為目標所確立的一種理想的或優秀的審計行為模式，鑒于此，審計規范對審計行為具有約束機制和引導機制的雙重功能。整個審計行為活動自始至終都應該在審計規范的約束與引導下進行，沒有審計規范，審計行為活動將寸步難行，審計效率和審計質量、審計治理作用等自然也無從談起了。

（三）從審計功能層面分析，管理咨詢等非審計服務的發展是持續發揮審計治理作用的保障條件

傳統意義上的會計報表審計是（獨立）審計支柱性的業務活動。但隨著會計師事務所的客戶規模逐漸擴大并向跨國公司的方向發展，非審計服務在會計師事務所業務中的比重逐年上升，并開始同審計一起成為事務所的主營業務。管理咨詢等非審計業務的發展也是審計充分發揮治理作用的保障條件之一。

根據一些專家的研究，在提供非審計服務的過程中，審計人員將獲得有關企業生產經營的各種信息和資料，這些知識能夠用于財務報表審計，從而提高審計效率，也就是存在所謂的“知識溢出效應”。審計效率的提高會降低審計成本，使社會總成本得以降低。我們認為，反過來審計服務同樣也會給非審計服務提供某些線索，減少非審計業務的邊際成本。這樣，兩種服務的相互作用就可以同時提高審計質量和非審計服務的水平。審計質量的提高無疑有助于審計治理作用的發揮。

當然，從理論上講，如果“知識溢出效應”降低的成本沒有轉移給客戶（通過降低審計費），那么審計人員同企業就會產生經濟利害關系，從而損害審計的獨立性。現實中，自安然事件爆發后，西方國家要求審計與咨詢業務分離的呼聲也日漸高漲，國際會計公司迫于壓力也紛紛將其咨詢業務分離出去。但是，到目前為止，尚無足夠證據表明在一家內部控制完善的事務所內，注冊會計師在執行審計業務的同時向客戶提供咨詢業務就一定會對其獨立性造成影響。具體到我國的實際情況，由于我國審計業務與國際審計業務處于不同的發展階段，提供咨詢服務并不是影響審計獨立性的主要因素，相反會改善審計的效果，進而提高審計質量。

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隨著經濟的快速發展，社會環境發生了較大的變化，一定程度上加快了我國市場化的進程。政府將相應的審計機關作為檢查目標，加強了對市場變化的研究，這不僅在市場審計中發揮著重要的作用，同時還能不斷提升政府審計機構的市場化速度。說明了政府審計部門與市場進程之間的關聯，區域市場化進程越快，說明該區域的政府審計效率越高，對于社會的發展能夠產生更大的效益。本文就政府審計在市場化進程中的作用進行分析。

關鍵詞:

政府審計;市場化;進程;作用

政府審計的作用很大程度上決定著政府審計的發展。對于審計作用的衡量不僅要看到審計過程中是否發現了違法問題，同時還應該看到政府對于這種違法問題的矯正有沒有做好。一般來說，審計作用的發揮依賴于審計背景，重要是制度化背景。20世紀70年代，我國政府實行了分權制改革，導致市場化進程出現了較大的差異，政府與市場之間整體運行以及資源等方面的對比差異，最終導致政府審計作用很難得到發揮。

一、政府審計的理論及特征分析

(一)政府審計的理論分析政府審計產生于公共受托關系，其審計內容主要包括稅收績效審計、政府債務審計、制度合理性審計、財政預算審計、經濟責任審計以及宏觀經濟環境審計等，隨著公共受托關系的變化，政府審計也出現了較好的發展。在發展中，由于政府審計是受人民的委托，進一步對國家管理者的受托責任進行監督，所以政府審計工作在很大程度上代表公眾意愿推動了民主化進程，促進了政府工作的公開化和透明化，公眾和納稅人開始對政府進行監督，不斷深化了政府執政為民的理念。但是在審計過程中還會出現一些問題，對政府審計產生影響，導致政府審計工作開始與利益掛鉤，從而影響了審計作用的發揮。

(二)政府審計的主要特征分析政府審計中具有審計監督的強制性、審計的獨立性以及審計范圍廣泛性等特征。其中審計的強制性特征主要表現為執行審計的主體審計機關，主要對國有財產進行監督，審計機關監督的客體是資產的管理和經營;審計的獨立性主要體現在機構設置、經費使用以及工作安排等方面的獨立性;審計范圍的廣泛表現為審計對象多以及審計業務面比較寬廣。

二、政府審計在市場化進程中作用的發揮

市場化進程包括五個方面的內容，其中包括政府與市場之間的關系、產品市場的發展、要素市場的發展、市場法律制度環境、市場中介組織以及非國有經濟的發展。因此，政府審計在市場化進程中作用的發揮需要從不同分析路徑進行研究假設，下面主要結果模型分析以及需求模型分析兩個方面來探討政府審計作用的發揮。

(一)結果模型分析隨著市場化進程的加快，進一步強化了民主政治，政府公眾受托責任的履行受到人們的廣泛關注。與此同時，市場化進程的深化使得制度配套措施改善，簡化了社會公眾對政府受托責任履行監督的程序。一般情況下，政府與市場之間的關系往往會涉及到市場資源的分配比重，這種關系對于農民稅負的減輕、企業稅負的減輕以及政府規模的縮小有著非常重要的影響。當市場化進程越高時，市場以及社會公眾對于政府的監管效率就會越高，尤其是對于政府管理的規范性會提出更高的要求。隨著市場化進程的提升，非國有經濟在整體經濟中的運行比例也會提升，非國有經濟的發展包括工業銷售收入比重、就業比例以及經濟固定資產投資比例等，這些經濟運行比例的提升說明人們的就業機會越來越高，稅收的貢獻也是越高，一定程度上導致非國有經濟中的主體對政府運行效率以及管理規范要求越高，同時也將會推動政府審計作用的發揮。此外，由于產品和要素市場的發育涉及到多個方面的內容，主要有價格由市場決定的程度、外資的引進、金融業的市場化競爭、勞動力流動性以及技術成果市場化等多方面的內容，市場化進程的推進進一步提高了產品和要素市場的發育程度，從而導致市場競爭力越來越激烈，在此過程中，社會公眾對政府規范治理的要求也逐漸提高，社會公眾對政府在經濟管理中的行為不斷加強。市場發展中隨著法律制度的完善，市場和社會公眾對政府的監督也逐漸加強，監督的手段呈現多樣化。綜合分析，但政府審計完成之后，政府報告設計的部門在市場化進程較快的地區所面臨的壓力往往比較大，從而使得審計發揮作用的程度更高。

(二)需求模型分析政府審計在市場化進程的作用還可以用另一種思路進行分析。隨著市場化進程的發展，政府之間減少了對市場的監督，因此為市場化進程創造了更寬松的環境，讓市場成為人們生活中的主導，最終使得政府的規模與其發揮的作用逐漸縮小。與此同時，社會公眾對于政府的監督手段以及監督方式的多樣化，所以使得政府審計的發揮依賴性降低，政府審計的需求程度也大大降低。可以說，政府審計與市場化進程之間是一種正比例關系，政府審計發揮的作用越少，就說明市場化進程越高，反之，市場化進程越低。這種關系說明，政府審計作用的發揮受到任何影響時，對于市場化進程的影響不會較大，在這種情況下，社會大眾以及市場對于政府審計的需求度逐漸減少。此外，市場化進程出現變化的情況下也會導致非國有制經濟出現變化，加快的市場化進程會促進非國有經濟的蓬勃發展，同時也能夠為我國帶來較大的經濟效益，政府受市場以及國有經濟的影響也就會越來越小。政府機構違規事件的發生以及政府官員的腐敗都會對國有經濟造成干預，如果國有經濟在我國整體經濟比重中占比較低，政府發揮的作用就會減小。如果產品及要素市場發育程度越高，市場在社會中發揮的作用就會越大，而政府審計在社會中的影響就會隨之減少。因此說，如果一個地區政府發揮的作用不大，就說明社會公眾對于政府管理的需求不是很高。通過需求模型分析，得出一個地區市場化進程越快，政府審計發揮的作用就會越少。

(三)模型分析結論通過以上兩種模型的分析，可以得出，市場化進程對于政府審計作用的發揮起到導向性作用。但是政府審計作用的發揮在很大程度上也對市場化進程的發展起到一定的制約，政府審計作用發揮的越大，對于一個區域內的經濟制約程度就會越深，市場化進程的發展自然也會越差。

三、結束語

總之，經過以上分析，表明市場化進程在政府審計工作中占據非常重要的地位，區域內的政府審計工作對于市場化進程的促進程度相對較高，提高政府審計的利用程度，其審計執行效果也會不斷提升，一定程度上顯示了市場化進程的有效性。但是由于地區之間的發展在背景上有所不同，也使得政府審計工作的開展程度有所不同。要想讓政府審計在市場化進程中發揮更好的作用，首先應該對政府審計的背景進行改善，與此同時，還應該加快市場化進程的推進，這樣才能對政府審計工作的完成有很好的幫助作用，并且對于審計實施的效果也起到非常大的意義。除此之外，還應該改進政府審計區域的相關審計制度，以審計特征的展現為核心，從而推動市場化進程的發展。

參考文獻:

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［4］王晶．政府審計在經濟發展中的作用［J］．城市建設理論研究(電子版)，2015，(3):5242－5242．

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“廉政”一詞，簡單地說就是指廉潔從政，勤儉辦事，是對公共權利或公共權利擁有者的一種行為要求。它應當包括兩個層次的含義，即從政者從政行為的廉潔和在保證行政目標效果的前提下行政成本的簡約、低廉。“文化”一詞則泛指社會的意識形態及與之相適應的制度和組織機構。廉政文化從一般意義上講，指從事的人員和社會公眾對于廉潔從政所持有的認知、看法、觀念與習俗，是社會風氣、社會輿論、社會行為的普遍反映對象。審計廉政文化從廣義上講．，指從事審計活動的人員對于廉潔從政所持有的共同思想認知和行為規范。從狹義上講，特指專職從事審計監督活動的各級審計機關及其工作人員對廉潔從政、廉潔從審所共同持有的思想認知、行為和道德規范。眾所周知，審計機關作為專司國家經濟監督職能的政府工作部門，法律賦予了其“維護國家財政經濟秩序，促進廉政建設，保障國民經濟健康發展”的職責。審計機關肩負的特殊使命、特殊職責決定了審計廉政文化在內涵上應包括三個方面的內容：其一，為確保審計機關有效履行職責所構筑和營造的具有鮮明職業特征的審計廉政文化及其工作方式，具體包括：審計人員廉潔從審所應遵循的制度、規范、要求和職業道德準則；審計機關廉政建設懲防體系及其文化氛圍；審計事業持續健康發展的理念及后續發展模式。其二，在促進整個社會廉政建設上所應發揮的廉政文化導向作用，主要包括審計監督本身所起的糾偏促廉作用和審計結果社會公告、成果運用所起的廉政監督導向作用。其三，對社會公眾了解政府執政情況的客觀評價、陳述和反饋。如每年各級審計機關開展的財政預算執行情況審計、專項資金及重點項目審計、黨政領導干部任期經濟責任審計等。如果要給審計廉政文化一個簡略寬泛的定義，那么可以這樣說，審計廉政文化既是促進、保障審計機關、審計人員從政行為廉潔公正的職業道德文化，又是推動促進社會廉政建設的一種輿論導向和行為示范引導。

二、審計廉政文化的表現形式

從目前審計機關的現實情況看，審計廉政文化主要有以下幾種表現形式：一是以明示行為，強化責任管理，落實追究措施為主要內容的審計廉政制度文化。如審計工作的有關程序要求規定、審計工作紀律、審計廉政紀律、審計機關黨風廉政建設責任制、審計組廉政責任規定、審計公示、審計回訪、審計廉政查詢等。二是以正面示范引導為主，監督檢查和反面警示為輔，習慣、作風培養為基礎的審計職業道德文化。旨在通過長期持續的思想灌輸、意識培養和審計精神的升華提煉，不斷強化審計人員的思想道德觀念，促使審計人員忠于職守，客觀公正地履行崗位職責。如審計機關經常開展的職業道德、行為操守教育，對愛崗敬業、勤奮工作、無私奉獻精神的宣傳和倡導，定期組織的評優樹模表彰獎勵活動，違紀違法案例警示教育等。三是公正透明、運轉有序、和諧發展的審計廉政組織文化(或稱審計廉政管理文化)。如配置合理、責任明確、運轉協調的組織架構，團結奮進民主和諧的領導集體：政務公開、公正透明的工作管理程序；以人為本、獎優罰劣、競爭有序的用人管理機制及黨、政、工、青、婦相互配合，各施所長的組織影響力等。四是以領導干部廉潔自律行為示范表率為特征的價值導向文化(或稱政治文化)。如領導干部自身文化、素質、修養的高低與行政能力及工作水平，對理想信念的忠誠與追求，工作中對組織、紀律的服從與遵守，面對利益誘惑或問題、矛盾時的態度與行動等。榜樣的示范是認知的先導，領導干部在口常工作生活中的言行舉止是廉政文化教育最鮮活最有影響力的生動教材。五是以新技術、新知識、新裝備的推廣應用為基礎的審計廉政物質文化。如審計辦公設施、辦公手段的現代化，金審工程及審計機關信息化建設，客觀所需的物質生活條件等既是現實工作中提高審計質量、效率的有效途徑，也是審計機關強化廉政建設的有效措施和于段。六是以文明審計為主要內容的審計行為影響文化。主要包括以求真務實，客觀公正，堅持原則，敢于碰硬的審計精神為代表的審計作風形象和以依法、程序、質量、文明為依托的文明審計行為所體現、傳揚的審計廉政價值觀念對社會廉政建設的影響和示范作用。七是以科學發展觀為指導的審計廉政文化認知理念或稱審計廉政推動文化。主要有兩種表現形式，其一是在審計機關內部，通過科學組織調配審計資源，采用適當的審計方式方法和技術手段，實現審計成本的節約、降低，及審計質量和審計效果的提高、改進。其二是在審計工作中通過組織開展效益審計、審計調查、提出有效的改進意見和措施等，促進政府不斷改進組織管理方式，降低行政成本，提高行政效能，努力實現微觀審計監督行為和政府宏觀行政管理的雙“廉政”。

審計廉政文化對審計工作的現實影響主要通過長期潛在的教育、規范、引導，產生共有的精神、情感和思維認知習慣，在自身和外部環境輿論的潛在約束下影響從政行為的選擇與取向。此外，社會公眾對審計機關作風、形象的認知與評價，也對審計廉政文化存在一定的潛在影響，并反過來促進審計工作的深化發展。

三、審計廉政文化對審計工作的影響和作用

(一)審計廉政文化為審計事業的健康發展營造良好的環境氛圍，對促進引導審計機關、審計人員公正履行職責有著重要的導向和帶動作用。審計廉政文化所蘊含的內在要求和鮮明的職業特征決定了其對審計工作、審計行為有著重要而深遠的潛在影響力。廉政建設是審計工作的生命線，關系著審計工作的成敗興衰。同樣廉政文化也從不同側面、不同角度，以不同的形式時刻影響和制約著審計人員的思想和行動。濃厚的審計廉政文化氛圍是審計機關良好作風、風氣的源頭和支撐。其所凝結、倡導的廉政思想、廉政信仰、廉政理念是指導審計工作科學發展、和諧推進的目標指向；是審計人員正確行使職權、公正履行職責所不可或缺的助推力；是審計人員面對艱難困苦時的精神支撐和不竭動力。

(二)審計廉政文化對增進審計人員的情感、統一思想有著重要的凝聚和鼓舞作用。廉政文化的多種體現方式、眾多表現形式是統一審計人員的思想道德觀念，滿足審計人員的精神需求，增進相互之間的接觸交流，融洽情感，活躍生活，促進團結的媒介和紐帶，對于鼓舞士氣，煥發審計人員的工作激情，統一精神意志具有巨大的感召力、影響力、向心力和凝聚力。

(三)審計廉政文化對提高審計人員的綜合素質，塑造良好的作風、形象有著重要的教育促進作用。審計廉政文化的潛在內涵要求審計人員在審計工作中必須樹立科學的發展觀，明確審計的目標、方向，準確把握審計重點，科學有效地規劃組織審計工作，節約審計成本，提高審計質量和工作效率。這些客觀要求促使審計人員不斷加強學習，提高政治業務素質和工作技能；此外，審計廉政文化中所突出強調的廉潔從政理念也要求審計人員要始終保持良好的社會職業形象，具有較強的自律意識、過硬的作風和堅韌不拔的頑強毅力，勇于面對和克

服工作中遇到的艱難困苦，能不辱使命，出色圓滿地完成各項工作任務。

(四)審計廉政文化對影響制約審計人員的行為有著內在的規范約束作用。廉政文化所營造的輿論環境氛圍對審計機關的風氣風尚有著不可忽視的凈化、提升、烘托、傳播和輻射作用，是影響人們的思維意識和行為舉止的重要因素。是審計機關各項廉政制度措施得以有效貫徹執行的前提、基礎和思想鋪墊。它對尚未演化成腐敗問題的苗頭性違規違紀傾向和初露端倪的不正之風有著自發的監督、預防和抵制作用，對于深入推進黨風廉政建設和反腐倡廉工作有著十分重要的推動和促進作用。

四、加強審計機關廉政文化建設的措施要求

(一)明確思路，加強領導，統一規劃實施。廉政文化所包含的廣泛內涵及其對審計工作的影響和作用，要求我們在今后的工作中對廉政文化建設問題要予以高度關注和重視。首先從思想認識上，把它放在事關審計工作健康發展和持續發展的重要高度進行思考定位，明確思路，統籌規劃，并納入到審計機關黨風廉政建設和反腐倡廉工作的整體部署，納入到懲防體系建設的構建要素和重要環節中，認真研究，科學組織，系統實施。其次要從組織上切實加強領導，落實工作責任人和組織實施單位，提出工作思路，制訂目標規劃，建立監督考核措施，確保廉政文化建設的長期性、系統性和全面性，注重各實施主體、具體環節的村{互銜接，尤其要注意結合審計工作的特點和實際進行有針對性地組織和實施。第三要從物質上給予必要的支持和保證。廉政文化建設作為一個宏大的系統工程，周期長，投入大，覆蓋面廣，參與人數多。為保證效果，要舍得投入資金、場地、人員、時問，舍得花氣力、花成本、下功夫，長期堅持才能取得切實成效。

(二)突出主題，持之以恒，整體協調推進。廉政文化建設的關鍵是：首先要選準、確立與審計工作實際密切相關并能長期發揮影響作用、具有鮮明的時代特色的活動主題，能長期涵蓋緊扣審計工作的主要方面，保持長期穩定的關聯度和影響力。如強化審計職業道德建設、弘揚審計精神等。在此基礎上著力突出思想文化建設的教育、導向和規范、凝聚作用，以廉政文化建設的諸多表現形式為載體，把廉政建設的目標、要求、理念、規范等融入滲透到審計工作的組織管理機制、相關制度措施和教育學習活動中，以統一的思維認知共識，穩定的精神宣傳模式，從不同視角、不同方位集中體現突出廉政文化建設的主題和H標，持久堅持，穩步推進。

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[關鍵詞] 非現場審計；作用定位；研究

【中圖分類號】 F23 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1007-4244（2014）03-157-1

一、非現場審計在銀行內部審計中的重要地位及特點

在金融行業激烈競爭的背景下，銀行為適應市場變化，不斷完善自身的服務功能，進行業務系統的流程再造，使得業務品種不斷豐富。而非現場審計對于提高審計工作效率、降低審計工作成本、擴大審計工作范圍、實現審計工作的規范化、系統化和科學化具有重要作用。

第一，監測結果全面綜合，以金融機構的風險監測指標體系為內容，主要監測金融機構的安全性風險、流動性風險、贏利性風險及資本充足性風險，內容較為系統，基本能夠反映出所屬經營機構的主要風險狀況；第二，實時連續進行監測頂警，通過對所屬機構各項風險指標進行月度、季度、年度的連續性風險檢測與定性分析，揭示風險升降趨勢、變化的主要原因，以及內控方面存在的問題及薄弱環節；第三，節約審計成本，非現場審計在采集相關信息的基礎上，盡可能借助信息技術對風險指標進行計算合成，降低人力、財力的耗費，最大限度地節省審計成本；第四，對現場審計具有指導意義，通過風險監測的結果，為有針對性的實施現場審計提供線索，減少現場審計的盲目性，大大提高了現場審計的工作效率。

二、非現場審計在銀行內部審計中的作用

（一）非現場審計具有提前預警預報風險的作用。隨著金融機構各項業務信息化建設的不斷發展，審計部門可以直接從經營管理信息系統與業務信息系統的數據庫，連續地、實時地獲取相關信息，信息傳遞的環節大為減少，非現場審計獲取原始信息的及時性、準確性、真實性及全面性都將從根本上得到保證，通過對數據的采集、整理、合成、分析和評價使審計人員全面掌握所屬單位的整體狀況，對具有苗頭性的、傾向性的或變動較大的風險監測指標及時地分析異動原因，跟蹤業務發展情況，觀察其變化趨勢，盡早地發現風險隱患。

（二）非現場審計具有提高審計工作效率的作用。通過對非現場風險監測指標的分析，在對所屬單位的風險狀況做出基本判斷的基礎上，劃分風險等級，確定風險程度，從而發現管理漏洞，將有限的審計資源集中，用于風險較高，內部控制相對薄弱的業務領域；加大對業務風險點和薄弱環節的監測頻率，并有針對性的實施現場檢查，在現場檢查時，使審計人員既能夠把握總體情況，從大局著眼，又能夠突出檢點，找準工作的切入點，做到有的放矢。

（三）發揮非現場審計的作用，有利于提升審計管理能力。根據非現場審計的結果，在識別、分析、預測金融機構的各項經營風險和風險發展動態的基礎上，研究分析審計項目立項的必要性和可行性，選定重要業務風險領域、重點單位和部門及重大風險事項，制定年度審計滾動工作計劃，明確下一年度非現場檢查和現場檢查的頻度、范圍、重點和其他審計措施，對審計的人力資源配置、時間進度進行統籌安排，增強審計工作的計劃性和科學性。

（四）發揮非現場審計的作用，有助于保證審計工作質量。審計工作質量最終取決于審計人員的索質，培養和造就一支懂管理、懂業務、高索質的審計人員隊伍是審計工作質量的有效保證。非現場審計是從定量分析到定性分析的過程，審計調查和分析研究工作的開展，把對問題的感性認識提升到理性認識，增強審計人員的理性思維，改善丁審計工作思維方式，把審計工作推向更新的層次。

三、提高非現場審計效能的對策

（一）健全企業內部控制制度，完善內審保障機制建立與現代企業制度相適應的內部審計管理模式，增強內部審計的獨立性。現代企業制度要求要有完善的公司法人治理結構，獨立的內部審計是公司法人治理結構的一個重要組成部分。應建立制度保證機制，將非現場審計的要求、程序、報告制度等以規章制度的形式確定下來。建立與之相適應的工作制度和管理制度，使非現場審計有章可循，各部門、分支機構都能自覺接受非現場審計和質詢，并提供真實的基礎數據和審計資料。同時建立工作程序機制，通過制定規范的非現場審計操作程序，并嚴格按照程序辦事，保證審計數據的收集、加工、分析、報告和處理等做到有條不紊，統籌安排。

（二）提升審計作業的科技含量

1.建立和完善審計機構內部網絡。不斷建立和完善非現場審計的網絡，實現非現場審計的協同作業與資源共享。增強網絡的安全性，嚴格控制基礎數據的形成和傳輸，利用數字身份驗證、指紋識別、防火墻等手段來保證相關資料的真實性和完整性。

非現場審計系統主要分為以下幾個部分。一是遠程通信模塊。該模塊的主要功能包括建立與被審計單位服務器的線路對接，身份及密碼確認，數據加密、解密，傳輸控制，實時通訊以及解除連接等。二是數據采集模塊。數據采集是遠程審計的基礎，被審計單位及審計部門通過已加密的傳輸通道來上傳和接收數據。三是審計分析模塊。在分析、統計抽樣等一些功能上與現場審計軟件有相似之處，但又有不同，遠程審計更多的是提供現場審計線索和決策參考，因而該模塊更側重于潛在問題和可疑數據的提取和分析。四是系統管理模塊。該模塊包括系統維護、參數修改、權限、身份管理及密碼設置等功能，主要用來防止非法用戶進入系統和非授權用戶進行非法操作。

2.豐富、完善分析模型，實現非現場審計技術方法的模塊化、規范化和標準化。通過建立分析模型，將科學的分析技術和優秀審計人員的寶貴經驗固化到系統中，使之在全系統范圍內共享，可有效統一作業標準，切實保證審計質量。

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關鍵詞：內部審計；會計失真；會計工作

在我國，內部審計和國家審計、社會審計為會計工作中必不可少的三大審計，它們的存在共同構建了一個完整的監督系統。盡管三大審計都是審計工作的重要組成因素，但內部審計的關注重點不同于國家審計和社會審計，它對審計目標、標準和對審計人員專業能力的要求也大不相同，特別在會計信息失真治理的作用也不一樣。筆者認為只有強化內部審計在會計信息失真治理中的作用，才能有利確保會計信息的準確性和有效性。

一、內部審計在現代企事業單位會計工作中的作用

顧名思義，內部審計就是在相關單位為了預防出現職務故意和無意錯誤，采取的針對性的預防措施和評價工作，用來及時發現會計信息失真隱患，內部審計有整套系統的、規范的方法，來評估和改善風險管理，幫助和促進審計單位實現最終目標。內部審計的作用在現代企事業單位的運營中至關重要，它的作用主要表現為以下兩個方面。

（一）內部審計在會計工作中的作用

會計信息失真是指財務報告所表現的情況與原始憑證不一致產生的信息虛假，失真則不能正確反映真實的經營狀況和財務指標。內部審計的主要作用就是通過它所具有的監督作用，找出會計信息的錯誤，及時糾正錯誤，從監督和督促的角度，促使各級管理人員，嚴格按照國家的法律法規，本單位的規章制度來工作。最大程度保證會計報表所體現的數據，和本單位的經營狀況真實可靠。

通過內部審計職能的作用，可以有效控制本單位的會計風險，加強各級管理人員的管理水平，提高會計信息的質量。同時內部審計的評價功能和咨詢功能的有效開展，可以通過改善會計信息的準確性，以咨詢的形式幫助管理層提供專業的信息服務，提供高層決策信息。內部審計部門為本單位的管理者，在單位系統內建立一個以監督督促為主，咨詢評價為輔的一個專業機構。

（二）內部審計的其它作用

內部審計的重要性和必要性還體現在其它幾個方面，具體的講：一是通過內部審計來確保會計管理部門完整性和有效性。隨著單位治理的科學性提高，各大單位為了規避風險提高管理效能，基本都設立了內部審計部門。比如，在我國如果在企業上市時，證監會規定上市企業必須有內控部門，并且企業上市后所的財務信息，企業負責人要對所信息的真實性付法律責任，因此內部審計可以有效避免不必要的法律風險。二是通過內部審計來發揮內部審計委員會的重要功能。內部審計委員會的職能需要內部審計部門審計后的會計信息支持，而內部審計部門的工作獨立性，需要內部審計委員會的有力支持。它們是互相依存的關系，彼此缺一不可。同時，通過內部審計還可以為企業事業單位的外部審計打下堅實的基礎，有利于減少外部審計的風險發生，使外部審計更有效率，審計結果更有預見性。

二、影響內部審計在會計信息治理中的主要因素

內部審計對會計信息治理有至關重要的作用，盡管如此，依然存在很多不利因素影響內部審計功能的發揮，主要集中于以下幾個方面。

（一）法律法規對內部審計覆蓋不全

內部審計雖然在我國執行了很多年，但是國家對內部審計針對性、專業性的法律法規沒有形成系統。對會計信息失真沒有明確的處罰主體，處罰主體的法律規定可操作性不強，沒有強烈的處罰后果預期，管理人員在具體操作時就沒有很強的執行力度，對會計信息的真實與否就會因為種種外界因素而不去認真執行，甚至管理人員自己也會參與其中，在會計資料和訂立合同的過程中有意打球，有目的的搞利益輸送，致使內部審計無法嚴密有效的發揮作用。

（二）上級部門對會計內部審計行業規范標準制定不全面

2003年國家相關部門對內部審計的定義和規范做出了最新的解釋，制定了內部審計實務標準以及職業道德等相關規范。但是對新形勢下，快速發展的市場經濟下的內部審計標準和方法，上級財政等部門行業指導沒有跟上，致使很多單位沒有形成具體的執行規范，每個單位仍然是以單位領導的指示在具體操作，失去了內部審計部門的獨立性和規范性，審計結果可想而知。

（三）單位管理者對內部審計的不同認知，重視程度嚴重不足

管理者對待內部審計的重視程度，直接決定了內部審計在單位實際運營中所起的作用不同。管理者對待內部審計信息提供者的態度不夠重視，則單位上下對其權威性就會輕視，內部審計工作人員工作沒有方法有效展開。而會計信息失真又分為無意失真和故意失真，故意失真則大部分與實際控制著有關，甚至是管理者授意所為，這樣的會計信息失真都做了相應的偽裝和隱瞞，內部審計人員在這種環境下，監控職能根本不可能有效實現。

（四）內部審計人員的個人業務素質有限

內部審計人員的知識結構，業務技能的高低，是否熟悉本單位的運作程序，和是否具有邏輯判斷能力，都是決定會計信息審計水平的先決條件，由于內部審計在很多單位不被重視，人員待遇較低，所以在這些單位，內部審計人員大多都是由業務水平不高，工作時間不長，不太具有工作經驗的工作人員來操作。由于這些不利因素的影響，加上會計工作具有很強的專業性，致使內部審計人員對會計審計，無法順利完成工作任務。

三、加強內部審計在會計信息失真治理的主要措施

提高內部審計在會計信息失真治理的有效性，需要從政策、人員與法律意識等多個方面入手，具體如下。

（一）研讀國家行業法律法規，發揮內部審計的評價功能

國家對內部審計的法律法規雖然較早，但對行業指導作用是具有不可替代的指導作用的，會計部門是企事業單位的高危地區，重點布防地區，由于內部審計部門不同于外部審計部門，他更注重于對本單位負責人提供信息，也就是評價功能，以防止規模錯誤的發生，所以審計部門應當對國家相關會計法律進行深入研究，加強對會計人員進行宣傳教育，明確責任主體，有針對性為管理層提供會計審計信息。

（二）理順管理部門的關系，提升會計內部審計人員業務素質

理順管理部門的關系對內部審計工作具有事半功倍的作用，政府審計部門與社會審計部門除了對單位具有審計功能外，還具有指導內部審計人員的任務，通過財務專業審計人員的指導，內部審計人員的專業素質提高對會計信息失真的辨別作用極大。理順政府審計部門關系還有利于通過政府的審計部門，開展業務交流，人員交流，人員培訓等工作，強化了內部審計人員的業務素質。

（三）明確管理者所負責任，強化管理者的法律意識

單位負責人對內部審計人員的重視與否，直接決定了他們在單位的受重視程度，和工作開展的順利與否，通過上級主管部門對單位負責人、管理者進行政策宣傳和強化責任意識，通過明確責任有利于引起最高領導的重視，從而促進單位根據法律法規制定更加規范的審計制度，制定定期會計信息披露制度，包括內部評價標準的設立，以及審計程序和審計人員的職能范圍等做好規劃。

（四）健全單位治理結構，充分發揮各機構的治理能力

相對完善的審計管理結構，包括內部審計部門、審計委員會。內部審計部門隸屬于審計委員會能夠提高其工作地位，提高工作獨立性，其負責對象是最高管理當局，可以有效避免其它職能部門的工作干擾，發揮其最大的作用，同時及時與相關部門進行溝通，解決可能出現的無意失真，確定故意失真，情況嚴重時可以直接匯報審計委員會，達到快速治理的時效性，通過提高審計人員的特別授權，可以快速有效治理會計信息的失真，及時反饋審計信息。

綜上所述，中國新的經濟發展形勢下，我國經濟迅猛發展，各企業單位的經營形式也已經與國際接軌，會計內容也與以前有很大不同。內部審計部門應充分認識這些困難，加強與業務主管部門的業務交流和審計知識培訓，提高自身各項素質，同時引起單位負責人和各部門的重視和配合，健全各審計機構，提高審計人員的待遇，加強會計審計信息管理的披露，多種舉措共同實施，及時發現單位會計信息失真的不足之處，并能夠及時對負責人作出信息評價，從而實現內部審計的既定目標。

參考文獻：

[1]劉文梅，蔡偉.內部審計在會計風險管理中的應用探究[J].中國總會計師，2015（05）.

[2]高迪.淺談內部審計對提高會計信息質量的影響和措施[J].商場現代化，2015（25）.

篇8

關鍵詞：內部審計 公司治理模式 轉軌經濟

內部審計作為所有者對經營者監督的一種形式，在公司治理中發揮著積極的作用：同時，內部審計又是公司日常經營中的管理手段，在公司績效管理等方面發揮重要作用。完善的內部審計對于企業運行起著積極的作用，本文基于公司治理的角度，對我國企業內部審計模式進行了探討。

一、 我國企業內部審計作用現狀

公司治理是現代公司運作的基礎，它提供企業內部各項管理活動的環境，內部審計作為企業內部控制活動的一部分受到公司治理的制約。同時，內部審計也提供公司治理所需的信息，公司治理的優化離不開有效內部控制的保障。

中國正在由原來行政主導的計劃經濟體系轉變為市場主導的市場經濟體系。很多企業在這一大環境下誕生，轉軌經濟中的公司治理還處于行政治理型向經濟治理型過渡的階段，在當前這種內部治理環境下，內部審計還存在很多不足之處：

1. 內部審計定位缺失。內部審計的動力是行政命令，而不是內生的經營管理需要，內部審計工作主要圍繞國家行政命令展開。

2. 內部審計基礎薄弱。內審人員缺乏專業勝任能力，缺乏勝任能力。在國有企業中，內部審計需要接受政府審計的監督和指導，甚至依照政府審計的指令來進行。

3. 運行中的公司治理未能將內部審計納入公司治理的框架中，公司治理運作不規范，治理主體對內部審計需求不足。我國公司治理的“監督實施主體缺位”，長期以來，我國企業內部審計是作為一個職能部門存在，在經理層的領導下，對接受分權的其他職能部門、下屬企業進行監督、減征和評價。

4. 現行的《公司法》以及《審計法》中隊內部審計未做具體詳細的規定，針對內部審計工作的法律法規亟待完善。

二、 國際公司治理模式概述

世界上主要有三種有代表性的公司治理模式——英美模式、德日模式和東亞與東南亞家族治理模式。正處于計劃經濟向市場經濟轉軌的過程中的我國公司治理模式兼具了以上三種公司治理模式的特征。

（一） 英美模式

英美模式（又稱盎格魯——薩克森模式）建立在股權融資基礎上，股權以高度分散的社會公眾為基礎，證券市場及公司控制權市場發揮著紅瑤的監控作用。公司所有權較為分散，鼓動很難直接影響經營者。同時，發達的證券市場對公司控制起著重要的作用，如果公司經營欠佳，眾多的分散投資者“用腳投票”來影響股票價格使公司管理當局面臨被董事會解聘的威脅，同時，公司在其股價下降后很可能被接管或收購，這同樣會使經營者面臨失業。

英美公司中沒有監事會，而是由公司聘請專門的審計事務所負責有關公司財務狀況的年度審計報告。公司董事會內部雖然也設立審計委員會，但它只是起協助董事會或總公司監督子公司財務狀況和投資狀況等的作用。由于英美等國是股票市場非常發達的國家，股票交易又在很大程度上依賴于公司財務狀況的真實披露，而公司自設的審計機構難免在信息的及時性和真實性方面有所偏差，所以，英美等國很早便出現了由獨立會計師承辦的審計事務所，由有關企業聘請他們對公司經營狀況進行獨立審計并審計報告，以示公正。

（二） 德日模式

德日治理模式被稱為是銀行控制主導型德日模式（又稱萊茵模式）以主銀行制和法人相互持股為主要特征，公司股權較為集中，銀行及作為主要債權人有作為公司的大股東通過內部治理結構直接參與公司治理。銀行和企業之間是典型的關系治理，法人股東西往公司獲得長遠的良好發展以增加利潤，或是為了保持業務上的聯系，公司的日常運作主要依靠兼任公司董事的內部管理當局，包括內部審計在內的一切活動都圍繞企業的長遠發展進行。監事會在整個監督體系中發揮著重要的作用，它的成員都是非執行董事，并且有人面管理委員會委員的權利，這樣，就無需再設立獨立董事及審計委員會。

與英美國家不同，德國和日本的公司很少到證券市場上直接融資（近年來這一情況正在緩慢改變），公司的股權主要由銀行或法人股東之間相互持有，股權相對集中。內部審計兼任董事長的行政首領領導，相對于管理當局獨立性較差，內部審計人員主要由管理當局任命。

（二） 家族治理模式

家族監控型公司治理模式以東亞國家和我國香港、臺灣地區的許多公司為代表。在這種公司治理模式下，公司所有權與經營權集中于一體，公司的主要控制權在家族成員中配置，呈現權力高度集中的特點。公司決策由家長主導，經營者的激勵和約束缺乏持續性。家族企業以保障家族利益為最高目標，當企業發展與家族利益沖突時，企業利益讓位于家族利益。

家族監控型企業由于股權的家族控制，小股東和家族以外的利益相關者難以對公司的經營管理活動實施必要的監督。在這種治理模式下，董事會形同虛設，監事會的作用也無從談起。

三、 我國企業內部審計模式的思考

我國的經濟體系允許不同所有權安排的企業并存，這種現實決定了我國的公司治理結構必定是多元的。不同類型的企業應該采取不同的公司治理目標模式。涉及國計民生以及涌來彌補市場缺陷的國有公司或國有控股公司應當采用核心利益相關者主導的共同治理模式。其他企業可以采取股東主導的公司治理模式。不同企業在不同的公司治理模式下有不同的具體運作方式，企業內部的審計模式也應當根據實際情況進行調整。

（一） 涉及國計民生以及用來彌補市場缺陷的國有或國有控股公司

涉及國計民生以及用來彌補市場缺陷的國有企業活國有控股公司一般都采用監事會加董事會的雙層智力結構，其中的監事會專司監督職能，內部審計應隸屬于監事會領導，監事會決定內部審計的工作程序、組織形式、審計內容，審核內部審計的成果。內部審計可以同時向監事會和最高管理當局報告，這樣可以與現有的公司治理結構相結合又能對其他的管理部門保持超然的獨立性，甚至對一些可能發生道 德風險的董事產生有效的遏制，有利于強化企業內部監督機制，保證國有資產保值增值。

目前我國監事會功能較弱，監事會事實上是董事會附庸，我國可以適當借鑒德國公司治理中關于組織機構設置的經驗，探索監事會的改革：改善監事會的人員結構，提高對監事會成員的專業勝任能力的要求，以提高監事會的監督質量，強化其監督與控制職能。擴大監事會的職權范圍，建立由監事會領導的審計委員會，該委員會全部由獨立董事組成，并賦予審計委員會對公司財務報告流程及內部控制的監督權，明確規定審計委員會負責推薦會計師事務所及參與商定審計計劃等。

（二） 上市公司

隨著我國上市公司的股權分制改革進行，國有股、法人股逐漸實現全流通，我國上市公司的公司治理模式更多地具有了實踐英美公司治理模式的客觀條件，在內部審計模式的選擇這一問題上，可以適當借鑒英美公司管理模式的經驗。

在證監會和經貿委頒布的《上市公司治理準則》中，首次正式提出要在上市公司的董事會中設立審計委員會，審計委員會是上市公司的一個內部監督機構，主要負責上市公司有關財務信息披露和內外審計以及內部控制過程等的規范和監督，降低上市公司的經營和財務風險，審計委員會對完善公司治理發揮著重要的作用。

內部審計機構由董事會的審計委員會或總經理領導并開展日常性的監督工作。同時，鑒于我國上市公司與英美公司具體情況的差別，可以在企業內部監事會。盡管監事會和內部審計機同時并存共同發揮作用，但是對工作內容應有所分工。監事會的職責應側重于對財務活動和結果的審計如復核公司財務報告、提議聘請會計師事務所并與之溝通、對其工作進行評價等。其中，內部審計機構一般監督企業內部各部門的經濟活動和財務收支。這種模式有利于加強對企業的全面監督，促進企業各項經營目標的順利實現。

（三） 民營企業已經民營資本占主要權重的企業

經濟轉軌過程中發展起來的民營企業以及國有股份所占比重不大的公司可以采取董事會下設的審計委員會領導下的內部審計模式。內部審計人員的任用以及內部審計的工作程序、組織形式、審計內容、審計成果的審核均由審計委員會負責。

企業設立內部審計機構，在董事會的審計委員會或總盡力領導下，開展經常性的經濟監督工作，并定期向董事會或總經理報告工作，這樣內部審計可以及時向股東提供治理所需的信息，又可以協助經營管理部門加強內部控制、提供管理水平。同時，企業也可以設立監事會，但件事會不開展日常性工作，而是定期或不定期通過親自審查或委托中介機構組織審查等方式，評價董事、經理人員的職責履行情況，控制內部審計的工作內容和工作質量。這種模式有利于減少監督的工作量和強化企業管理制度。

四、 結語

    一系列的公司治理改革將內部審計推向前沿，內部審計是完善公司治理的必要環節。我國目前正處于經濟轉軌階段，多種所有制并存，企業類型存在較大差異，所以筆者認為一味尋求一種放置四海而皆準的內部審計模式目前在我國缺乏可行性，所以文章從公司治理模式差異角度對我國企業內部審計模式進行了研究。當然，筆者對我國企業的分類也許不夠恰當，而且企業內部審計模式除了受公司治理模式的影響之外，還受到企業文化、價值取向等影響，這些也是今后研究的新課題。

參考文獻：

汪國銀、林鐘高，2005，“公司治理框架下的內部審計研究”，《財會通訊（學術版）》第2期

陳艷麗、劉英明，2004，“基于公司治理的內部審計問題研究”，《審計研究》第5期

篇9

與傳統審計相比，現代政府審計既具有傳統審計所具有的服務性質，在鑒證服務領域發揮著相同的作用，同時，現代政府審計在信息化背景下還體現出其特有的優勢，如在審計信息系統的構建和信息的安全傳輸等方面，都具有一定的優勢。

1審計環境了解深入

對于任何審計工作來說，對審計環境深入與透徹的了解是進行審計工作的前提，傳統的審計無法做到徹底了解審計環境。隨著信息化的不斷深入，政府審計有效地利用了信息優勢，對審計環境進行了深入調查和分析。政府審計對審計環境的了解是其優勢所在，以此為基礎進行審計工作，將獲得一定的審計優勢。

2審計數據分析詳細

政府審計的最大特點是能夠有效地利用信息，利用現代信息技術對審計數據進行詳細的分析，使審計數據得到最真實的體現。通過信息化的處理模式，減少了傳統審計工作對數據分析的誤差，使審計數據更為真實，為審計結果的評估提供數據支持。

3有效的信息處理系統

對信息的有效整合和處理為審計工作奠定了良好的基礎，在信息化背景下，通過建立政府審計信息處理系統，使信息優勢充分展示出來并發揮作用，使信息處理與審計工作結合起來。

二、信息化背景下政府審計的轉變

加強政府審計信息化建設有利于更好地發揮政府審計的作用，突出政府審計的優勢，使政府審計規避問題，適應信息化發展趨勢。

1制約權力過程中的轉變

缺乏制約權力的作用是政府審計工作的不足，制約權力需要以職權為基礎，加強職權的集中和統一，能夠更好地保證權力的平衡。隨著信息化不斷深入，權力的制約不僅僅體現在職權方面，公信力成為了制約權力的一個重要組成部分，政府審計對信息的有效利用彌補了傳統政府審計工作在制約權力上的缺陷，通過信息系統的構建保證準確、安全的信息及時發揮作用，在權力的制約平衡過程中以信息為主導，突出信息的有效性，在真實信息的制約下發揮制約權力的作用。

2審計管理體制中的轉變

在我國政府審計工作中，由于審計管理體制不完善，管理體制與管理機制之間出現了不協調的現象，嚴重阻礙了審計效果的體現。將信息技術運用到政府審計中，發揮政府審計對審計結果的評估和對審計過程的監督作用，提升審計過程的安全性和有效性，突出審計結果的真實性，以真實的審計結果帶動審計管理機制的完善，促進政府審計管理機制和管理體制之間相互協調，發揮政府審計的優勢。

3促進政府審計過程的轉變

政府審計的公開、透明是為政府審計工作獲得更多支持力量的前提條件，尤其是在信息時代，任何工作都需要對信息進行有效的利用。政府審計就充分發揮了信息優勢，在信息的公開和透明方面取得了突破，充分結合了信息環境的優勢條件，將信息公開化、透明化。在政府審計工作中融入政府審計，能更好地促進審計結果的公開，使政府審計工作在群眾的監督下進行，并獲得群眾的認可。

篇10

胡東華（1988.10-），男，漢族，河北省霸州市人，會計學碩士研究生，單位：河北經貿大學會計學專業，研究方向：財務管理理論。

摘要：企業內部審計制度在我國建立已有20多年，但它對現代企業的重要意義并沒有得到完全的認識，它的作用更未得到充分的發揮。我國相關領域的學者在內部審計的課題上一直不懈努力。本文對2008年-2013年將近五年國內會計審計類的核心期刊關于內部審計的文獻進行了梳理，將其分為內部審計基本理論研究和內部審計實施與應用研究，并提出了研究過程中的問題及未來發展趨勢。

關鍵詞：內部審計；基本理論；實施與應用

一、引言

我國2003年中國內部審計協會的《內部審計準則》中規定：內部審計是“存在組織內部的一種獨立客觀的評價和監督活動，通過審查和評價內部控制及經營活動的有效性、合法性和適當性來促進組織目標的實現”。

在社會經濟迅速發展的當今，內部審計受到越來越多的關注，各層面對其需求越來越強烈，相關領域的學者從不同視角出發對內部審計進行了大量研究。通過對中國知識資源總庫的模糊匹配檢索發現，2008年至今將近五年內，主題包含“內部審計”的學術期刊文獻有12219篇，其中在會計審計類核心期刊（《會計研究》、《審計研究》、《審計與經濟研究》、《中國審計》）發表的有187篇。對這些相關文獻進一步總結發現，在內部審計理論研究方面主要涉及內部審計職能及模式的研究，而在內部審計實施與應用方面主要涉及審計方法、應用現狀和內部審計作用的研究。

二、內部審計基本理論研究

（一）內部審計職能研究

敬文舉（2011）提出在受托經濟責任觀下，現代企業內部審計職能應由監督、評價職能拓展為內部控制、風險管理、公司治理、文化建設及戰略審計職能。動因為受托經濟內容增多，內部審計增值需要，經濟全球化發展以及許多企業通過并購進行對外擴張。苑泰灝（2011）認為決定內部審計的因素是其自身所在的外部環境和條件，我國目前內部審計主要功能從環境和內部審計的特點來說主要有：監督職能、控制職能、評價職能、服務職能和風險預警職能。而且，當世界經濟逐步實現一體化和高速發展的今天，單純的“差錯防弊”職能已經不在是最重要的，此時公司內部的管理、決策和效益服務將上升為重中之重，經營管理服務已經取代了傳統的監督檢查職能。著重做好監督和服務并重、改變內審形象和地位、加速復合型隊伍建設三項工作。

（二）內部審計模式研究

郭偉昌、劉金鳳（2008）以大慶油田為例嘗試開展了企業風險審計模型的研究與應用，設計了風險定性分析的調查表法和定量分析的綜合風險系數法，并將兩種方法有機結合的風險審計模型，通過實踐案例對模型進行了實證分析。周德銘（2013）在研究企業經營目標（Objective）、經營活動（Activities）、內部控制（Control）和信息系統（System）四要素基礎上，提出了OACS審計模式的基本框架，認為該模式的功能目標是通過對四要素的內在質量和關系質量的考核評價，保障企業經營目標的實現。周慶西、謝偉（2013）提出映射的模式已經成為了內部審計的最新增值途徑。組織目標還是沒有變化。但是內部審計變成了各種不同的映射法則，其根本的思想就是參與和融入，并且通過分析影響目標實現的市場和特有風險，認可內部控制的基本功能上。

三、內部審計實施與應用研究

（一）審計方法和程序研究

仇海紅（2009）提出內部審計工作通常情況下可以分為三個不同的環節：制定年度審計計劃、項目審計和后續審計。制定年度內部審計計劃包括以下主要幾個方面，一是確定可供審計項目與風險因素，二項目風險評估，三確定審計項目的審計次序，四編制審計計劃這四個方面；項目審計可以分為計劃、實施、報告三個階段；后續審計實質上就是對被審計單位執行審計決定的一種繼續監督。薛洪（2010）通過對建設項目內部審計特點和問題的分析、總結，提出了可行的建設項目內部審計方法。審計工作中，應明確工作職責，及時了解項目進展，合理確定審計介入時間，在完善制度的同時加強高素質人才培養。

（二）我國內部審計應用現狀問題及對策

時現（2011）基于內部審計調查的結果發現不均衡性是我國內部審計發展的顯著特征。包括多樣化的內部審計主體模式及發展的不均衡，多元化的專業背景及參差不齊的專業勝任能力，多層次的內部審計業務，在兩極徘徊的內部審計模式，增值概念的模糊性及內部審計目標的不確定性，參差不齊的內部審計制度。張慶龍（2011）認為將戰略運用于內部審計，有利于內部審計從戰略的高度出發實現幫助企業增加價值的目標；審計人員要有良好的溝通能力，注意溝通立場，提倡參與式審計。李明輝（2009）提出，內部審計如果可以實現獨立性，要取決于內部審計活動的環境，只有環境中不存在多內部審計人員產生重大影響的事件情況下，才能確保其獨立。

（三）內部審計實施的作用及意義

陳新環（2008）認為內部審計在全面預算管理中有諸多作用，內部審計通過環境與風險預警分析有利于戰略預算的實施，可以降低信息不對稱帶來的“預算松弛現象”，可以通過預算全過程的執行控制參與，保證預算得到有效執行。梅達林（2012）認為在轉換經營機制中如何提高企業的核心競爭力，取決于其是否能夠真正成功地采用現代管理方法。全面預算作為科學高效的現代管理方法之一，對于降低風險和運營成本，提高資源配置效率及經營決策水平等都有極其重要的作用。

四、小結與未來研究方向

綜上所述，我國學者在內部審計方面的研究已經取得了很大的成果，研究范圍廣泛，涉及到內部審計的基礎理論、在我國的應用與實施等諸多方面，提出很多現存的問題為今后的發展指明了方向。同時，筆者認為有關內部審計的學術研究還存在一些問題，這也為學者未來的研究提供了空間。

關于內部審計質量的評價辦法缺乏研究。有學者認為應運用量化指標考核，而指標的選擇和設置等具體問題有待深入思考。

對于我國企業在執行內部審計過程中出現的問題，解決對策大多研究停留在泛泛的理論陳述，怎樣具體落實解決對策使內部審計更大的發揮作用是學者們能夠探討的問題。（作者單位：河北經貿大學）

參考文獻

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