公司內部審計管理制度范文

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隨著經濟全球化的不斷發展，實體經濟競爭日漸激烈，越來越多的企業兼并重組，形成集團化的發展模式。政府及投資者對國有資本加大了監督力度，高度關注規模不斷擴大的企業集團的運作管理。隨著政府對監督力度的不斷加強，對企業集團內部審計發揮監督作用，體現內部審計價值增值提出更高的要求。而建立企業集團內部審計規范體系，是加強內部審計質量，提升內部審計價值的基礎。

內部審計規范體系建設是一項系統工程，旨在對內部審計業務活動的全過程進行規范。中廣核集團內部審計在實踐中不斷總結經驗，提煉出一套適合企業集團化運作管理模式的內部審計管理規范體系，以明確內部審計各項業務活動的流程標準和質量標準。中廣核集團內部審計規范體系經過多年實際執行的檢驗及補充調整，形成了一套完整的規范體系。

二、內部審計規范體系的內容

內部審計規范是為更好實現審計目標，指導審計實務而形成的有機整體。企業集團內部審計既承擔審計業務實施管理，又行使審計職能管理。中廣核集團內部審計規范體系以集團內部審計職能作為輸入，制定了包含審計業務實施管理和審計職能管理的3個層級的審計規范體系，分別是：集團內部審計管理制度、審計制度實施細則和標準、各公司內部審計管理規范文件。（如圖1所示）。

（一）集團內部審計管理制度

集團內部審計管理制度是明確內部審計業務活動宗旨、權限、職責、業務范圍的政策性文件，規定了集團公司與成員公司在內部審計業務活動中的職責分工、任務和職權。

集團內部審計管理制度是對審計業務實施管理的指導性要求，包括年度內部審計計劃、審計業務的實施標準、經濟責任審計、審計質量控制、內部審計質量評估、審計糾正改進行動要求。

（二）審計制度實施細則和標準

審計制度實施細則和標準是對集團內部審計制度的承接，對各項審計業務活動制訂了實施標準，對年度計劃、質量控制、人員發展制訂實施細則，使整個集團內部審計相關業務有章可循。

審計制度實施細則和標準按審計管理對象劃分為內部審計業務實施管理和內部審計職能管理。內部審計業務實施管理包括專項審計流程管理細則、9類專項審計實施標準、審計糾正行動管理細則；審計職能管理包括年度審計計劃管理細則、內部審計負責人考核管理細則、優秀內部審計項目評選管理細則、內部審計人員培訓與交流管理細則。

1. 專項審計流程管理細則。它的目的是規范集團專項審計基本流程和各階段的要求等，保障審計工作效率和質量。集團專項審計的基本流程統一分為四階段：準備階段、實施階段、報告階段、跟蹤階段，對每個階段的工作流程和實施方式作了詳細的規定。

2. 審計糾正行動管理細則。審計糾正行動是指審計部門以書面形式向被審計單位發出的審計發現問題及審計整改建議。本管理細則旨在對審計部門發出的審計糾正行動進行跟蹤管理，明確問題的責任主體，確保審計建議得到整改、相關的風險得到有效控制、內控缺陷得以消除。

3. 專項審計實施標準。為了統一集團專項審計業務，保證審計質量，集團對9類專項審計業務制訂了實施標準，從審計人員配置、風險評估、審計重點、審計分項、審計方法、審計方案、審計報告、審計結論等方面制訂具體的標準要求。9類專項審計包括財務審計、采購審計、投資審計、工程審計、生產審計、信息審計、綜合管理審計、經濟責任審計、風險管理審計等九種類型。

4. 年度審計計劃管理細則。本管理細則是對集團各公司編制年度審計計劃制訂具體的規定和要求，提高集團內部審計工作的計劃性和系統性。本細則對審計項目管理、審計對象管理、審計循環周期管理、審計計劃管理進行詳細規定。

5. 內部審計負責人考核管理細則。集團內部審計明確了各公司內部審計負責人的職責和業務指標，以考核為手段，以提升審計管理為目的。管理細則中明確考核標準、考核方法、考核結果運用，每年底對公司內部審計負責人進行評考核。

6. 優秀內部審計項目評選管理細則。本細則旨在提升集團內部審計項目質量，從審計規范化和審計成果兩方面分別設置了23項和15項評價指標。例如審計成果分別設置了審計發現重大違法違規問題、換回或避免公司發生經濟損失、重大內部控制缺陷、審計結果得到公司級或董事會的書面肯定、審計結果為紀檢監察提供線索等方面制訂評分標準。

7.內部審計人員培訓與交流管理細則。本細則旨在規定內部審計人員的培訓管理，加強后續教育，同時提出內部外部審計交流原則及管理規范。

（三）各公司內部審計管理規范

各成員公司根據審計業務開展情況以及公司的發展階段，按照“統一規范，分級實施”的原則，建立健全內部審計制度程序，以承接集團公司的制度、細則，規范公司的內部審計業務活動。

三、內部審計規范體系的作用

企業集團內部審計規范體系的建立，對集團內部審計規范運作，實現內部審計資源共享，提高內部審計工作效率，保障內部審計質量、提升內部審計價值等方面發揮了重要作用。

（一）規范內部審計組織機構的建設

《集團內部審計管理制度》統一要求獨立運作兩年以上的集團管理二級子公司建立獨立的內部審計機構，配備專職的審計人員，內部審計負責人由集團公司總部推薦等規定，為規范集團內部審計規范運作提供了組織保障。

（二）統一了集團內部審計實施標準

集團內部審計制度實施細則從職能實施管理和業務實施管理兩方面建立了統一的標準，統一了集團內部審計活動基本規范及標準，實現了集團各公司內部審計經驗與資源共享，較快實現內部審計工作的系統化、規范化。

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【關鍵詞】集團公司；內部審計工作；新形勢

在集團公司在發展的過程中，內部審計工作始終是內部控制中的重要環節，是經營管理工作中無可替代的組成部分。其目的在于幫助集團公司發現并堵塞發展過程中存在的漏洞，提高內部管理工作質量與經濟效益。在未來的發展過程中，內部審計工作在集團公司中的作用會愈發明顯，逐漸成為集團公司未來發展中的重要因素，也是新形勢下集團公司保持長期穩定發展的必經之路。

一、集團公司內部審計工作的發展趨勢

1.新形勢下的內審工作與傳統內審工作的比較

從傳統的意義上來說，內部審計工作的目的在于對公司的財務收支情況進行嚴格審查，對審計中出現的問題進行及時糾正。傳統的內部審計工作具有嚴重的滯后性，大多以事后審計為主。審計的方法主要依靠對財務賬目的審查以及會計憑證的翻閱，缺乏針對性。

首先，為了滿足市場經濟發展的需求，內審所涉及到的內容范圍會更加廣泛，職能與職責上也會產生一定變化。審查結束后，要求將內審結果進行記錄并上報高層主管，為高層主管未來的決策提供參考資料與依據；其次，內部控制審計從事前、事中開始，明確審計方向，主要以堵塞漏洞、防止不必要的財產損失浪費為主。企業內部審計的作用在于對企業經營中各個環節的管理進行全面評價，并對生產經營的全過程進行監督。在實際的工作中，內審部門可以根據實際情況，對企業管理中的各個環節進行監督與服務。

二、新形勢下對內部審計工作的要求

1.建立現代化的管理制度

以財務審計為主的傳統內部審計制度，在實際的操作中，受到自身局限性的影響，很難將賬面中存在的全部問題與差錯進行準確反映。為了彌補傳統內部審計中存在的不足，可以使用管理審計作為財務審計的基礎，對集團公司內部的經營管理工作以及內部控制情況進行全方位的調查與分析，并提出科學合理的改良建議，使其與集體公司的戰略方針政策始終保持一致。

2.改變傳統內部審計工作理念

（1）內部審計工作理念的轉變

由于傳統內部審計工作具有嚴重的滯后性，屬于事后審計，無法對集團公司內部可能存在的財務風險實施有效防范。因此，必須改變傳統內審工作的審計流程，將事后審計改為事中、事前審計，以免導致 內部在審計周期內發生一些預料不到的問題，對集團公司的利益造成巨大損失。除此之外，現代化企業在發展的過程中，受到各方面因素的影響，在做出決策的時候所要面臨的風險越來越大。因此，要明確事前審計的重要性，在決策前先對相關事宜進行審計，將可能發生的隱患徹底消除，有效降低決策時的風險系數。

（2）內部審計工作思想的轉變

新形勢內部審計工作最大的特點就是審計范圍出現變化，由單純的財務收支情況的審計工作逐漸涉及到公司的管理層，甚至能夠對高層管理者的最終決策做出影響。為了適應新形勢內部審計工作產生的變化，內審工作人員必須要從思想上和方法上做出改變，打破傳統內審制度的束縛，逐步擴大內部審計工作的領域，最終實現企業經濟效益的最大化。

（3）內部審計工作內容上的轉變

由于新形勢下的內部審計工作涉及企業管理方面的相關內容，因此，要建立一套合理的行為規范，對集團公司內部的各項管理制度實行科學管理。其中涉及到的內容主要包括公司管理制度、工作人員日常行為規范、正確的業務流程規范等方面；為了使內部審計工作可以健康穩定的發展，我們可以借鑒獨立審計準則建立現代化的內部審計工作規范，使內部審計工作的程序與過程更加規范化，而得出的審計結論也會更加客觀、公正，可以更好地為企業發展服務。

三、關于加強集團公司內部審計工作的幾點思考

1.加強自身努力，提高內審工作質量

為了保證內部審計工作能夠順利開展，內部審計工作人員首先要提高自身的素質與工作能力，提高審計工作質量。由于領導對內審工作的重視是內部審計工作順利開展的前提，因此在實際的工作中，要針對各部門的工作性質以及特點展進行各項審計，并針對經營管理工作中存在的薄弱環節，提出相應的建議及解決辦法，以實際的工作效果，提高領導對內審工作的重視。

2.加強內部審計規范的宣傳

加強集團公司的內部審計工作，需要由集團領導和員工共同完成。而在開展審計工作的工程中，應該抓住機會對審計法規及時進行宣傳，提高全體工作人員法制觀念的同時，增強基層領導的審計意識，使審計法規宣傳活動成為一項既服務于領導由有利于基層的工作。只有各級領導的法律意識以及全體工作人員的法制觀念提高，才能為內部審計的進一步工作提高打下良好的基礎。

四、總結

通過對新形勢下內部審計工作的研究與分析，使我們發現了內部審計工作中存在的許多急需解決的問題。因此，在實際的工作中，不光要完善集團公司的內部審計工作規范，還要提高內部審計工作人員的自身素質，只有其保持良好的工作狀態，對工作認真努力，才會在集團公司未來的發展中起到積極作用，為加強集團公司的內部審計工作做出貢獻。

參考文獻：

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一、加強學習培訓，為做好內部審計工作奠定基礎

審計部從成立之日起，加強對審計人員的學習培訓，一是組織審計人員認真學習《審計法》等國家法律法規和集團公司內部審計工作精神，使全體審計人員提高思想認識，充分認識集團公司成立審計部的重要意義，充分認識開展審計工作是貫徹落實黨的十精神、加強黨風廉政建設、促進反腐倡廉工作發展的需要，是確保干部職工遵紀守法、清正廉潔、干凈做事的需要，是促進集團公司健康、持續發展的需要，要增強工作責任心和工作使命感，按照集團公司內部審計工作精神，充分履行審計職能，全面做好內部審計工作，取得內部審計工作的實際成效。二是對審計人員進行政策法規和業務知識的培訓，提高審計人員的政策法規水平和審計業務技能，使審計人員能夠正確履行審計職能，做好各項審計工作，完成審計工作任務，取得審計工作成績。

二、明確工作目標，確保內部審計工作順利開展

為確保內部審計工作順利開展，審計部明確了工作目標：一是要嚴格貫徹執行國家審計法律法規，規范審計行為，提高審計工作效率；要結合集團公司實際加強制度建設，建立、健全、完善各項制度，構筑防腐反腐屏障，促進黨風廉政建設發展。二是要圍繞集團公司中心工作，積極開展內部審計，堅持以財務收支審計為基礎，以物資采購、基建項目、中期債、大額資金使用等審計為重點，不斷拓寬審計領域，加大審計監督力度，提高管理部門和管理人員的責任意識和管理水平，提升集團公司經濟效益。三是要貫徹“全面審計、突出重點”的方針，抓好對重點部門、重點資金、重大問題審計的同時，逐步擴大審計覆蓋面，進一步發揮審計工作的監督與服務功能，對在審計中發現的問題，及時提出建議意見，使被審計單位切實加強制度建設和日常收支管理水平。

三、兢兢業業工作，完成內部審計工作任務

審計部按照集團公司的工作精神和工作部署，從2015年9月開始內部審計工作，通過全體審計人員認真努力、兢兢業業工作，完成了內部審計工作任務，取得良好成績。

(一)開展財務大檢查，提高財務管理水平

審計部2015年9月組織全體審計人員對集團下屬公司進行一次財務大檢查，檢點為新公司建章建制，老公司查錯糾弊。在財務大檢查過程中，要求新公司制定完善的財務管理制度，使公司財務管理工作有章可循，有據可依，切實做到以制度管理財務，促進財務管理制度化和規范化，實施有效的財務監督，保證賬賬相符、賬款相符、賬實相符、賬表相符、賬證相符，防范違反財經紀律行為的發生。對老公司財務大檢查中，主要發現固定資產未盤點，應收賬款未對賬的問題，要求老公司加強對固定資產的管理，建立健全固定資產賬冊，嚴格固定資產日常核算、管理和處置，對固定資產增減及收入、支出要及時入賬，確保賬證、賬賬、賬實相符。要定期對固定資產進行清查，年終進行全面清查盤點，做好固定資產的實物登記管理，確保固定資產完整和不流失。要求老公司及時做好應收賬款對賬工作，同時加強應收賬款催收工作，防范應收賬款流失，降低公司經濟效益。

(二)開展小金庫整治工作，規范財務管理秩序

審計部2015年11月開展小金庫整治工作，要求各單位領導一是深刻認識到“小金庫”的存在，擾亂了集團公司財務管理秩序，影響集團公司財務資金的安全，誘發、滋生腐敗行為，嚴重敗壞黨風政風和社會風氣。二是要按照集團公司的要求，健全和加強制度建設，進一步完善各項管理制度，嚴格執行國家財經法規和財務管理規章制度，加強部門經費使用與管理，從源頭上防止和杜絕“小金庫”問題的發生。通過開展小金庫整治工作，規范了財務管理秩序，對促進黨風廉政建設，防范產生腐敗行為起到積極作用。

(三)積極開展專項審計，推進集團公司整體工作發展

審計部在2015年下半年積極開展專項審計工作，一是10月份配合主管部門對公司進行檢查，配合水務一體化小組對審計、評估進行全程跟綜；二是11月份成立督查組對在建基建項目跟綜落實；三是與公司其他部門成立小組配合會計師事務所對發行中期債進行審計。這些專項審計工作開展，有力促進在建基建項目、中期債等工作的發展，確保在建基建項目、中期債等工作按照集團公司的工作要求進行，取得實際成效。

四、存在的不足問題

集團公司審計部成立時間只有短短幾個月，經過全體審計人員共同努力和辛勤工作，完成了集團公司下達的審計工作任務，取得了較好的成績。但還是存在一些不足問題，主要是：一是審計手段較為單一，審計工作效率仍待提高；二是審計咨詢和審計服務還沒有完全到位；三是由于人力不足審計工作未全面開展，例如下屬公司業績考核等工作還未開展；四是制度建設還不夠健全完善；五是審計信息化建設不夠等，審計手段較為原始、落后。這些存在的不足問題，需要引起審計部高度的重視，采取切實措施，在今后的工作中加以改進和提高。

五、2016年工作計劃

(一)加強宣傳，突出審計工作的重要性

審計部要切實加強宣傳，突出審計工作的重要性，通過板報、宣傳欄等方式，構建一個審計信息交流的窗口，把集團公司內部審計工作動態、審計法規、審計制度等公布于眾，在一定范圍內對有關審計結果進行通報。通過這些工作，使集團公司全體干部職工進一步加深對內部審計工作重要性的了解，改善和優化審計環境，理解和支持內部審計工作，促進集團公司內部審計工作健康持續發展。

(二)加強財務管理，強化會計基礎工作

審計部要配合財務部門，加強下屬公司財務管理，使下屬公司財務人員一是深入貫徹落實《會計法》等法律法規，充分認識會計基礎工作的重要性，掌握會計基礎工作的主要內容和基本要求，進一步強化內部控制和會計基礎工作規范，全面提升會計基礎工作水平。二是營造崇尚誠實守信、規范會計核算、強化內部管理的會計文化，按照財政部《會計基礎工作規范》和集團公司財務工作精神，進一步健全內部會計管理制度，使記賬、算賬、報賬等基礎工作符合國家統一的會計制度，為全面提高會計信息質量打下基礎。

(三)運用審計結果，促進黨風廉政建設發展

審計部要充分運用審計結果，加強對人財物管理使用和關鍵崗位的監督，促使干部職工規范財務管理，正確行使職權。要加強對各類制度執行情況的監督，杜絕“暗箱操作”，避免權力腐敗的發生，既促進黨風廉政建設發展，又建立一支清正廉潔的干部職工隊伍。

(四)開展下屬公司業績考核，提高下屬公司工作積極性

審計部要按照集團公司的工作部署，開展下屬公司業績考核。通過審計如實反映下屬公司的經營業績，按照集團公司標準進行考核，做到獎優罰劣，進一步提高下屬公司的工作積極性，促進生產經營工作發展，取得良好經營效益。

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關鍵詞：公司內部審計；審計職能；審計機構

一、引言

公司內部審計是組織內部的一種獨立、客觀的監督評價活動。內部審計機制可以在對企業經營活動的真實性、合法性進行審查評價的基礎上，幫助公司實現自身的組織目標。監督功能是內部審計的主要功能。隨著市場經濟的不斷發展，內部審計工作在公司管理體系中的重要性也得到了不斷的提升。公司在日常管理中強化內部審計，可以在維持管理制度的基礎上，促進企業經濟效益的提升。

二、公司內部審計中存在的問題

1.內部審計缺乏獨立性。從我國上市公司的發展現狀來看，內部審計部門是公司在法律及政府的強制力的影響下而設置的監管部門。由于這一機構并不是企業出于自身需要所建立的機構，因而一些公司在日常管理中會存在著對內部審計機構缺乏重視的問題。公司對內部審計機構缺乏關注，會讓內審部門的權威性和獨立性會受到一定程度的沖擊。一些公司的內部審計部門直接接受管理層的領導，這種管理機制會讓公司內部審計的設計過程和審計結果受到上級部門的牽制2.內部審計人員的素質問題。人才資源單一的問題是公司內部審計部門中存在的一個突出問題。我國很多公司的內部審計人員來自于公司的財會部門。這些審計人員在審計工作的開展過程中，會表現出對生產、經營領域的相關專業知識缺乏了解的問題。公司內部審計工作具有著專業性強和政策性強的特點。除此以外，企業內部審計隊伍在年齡結構、文化層次等方面表現出來的問題也需要得到公司的關注。3.公司內部審計方式。從我國市場經濟發展現狀來看，公司需要將以賬項基礎為核心的審計模式轉變為以風險基礎審計為為核心的內部審計模式。公司的經營模式在市場經濟高度發達的新時期表現出了巨大的變化。公司讓審計風險在公司內部審計工作中得到滲透，可以讓內部審計的審計效果和審計效率得到有效的提升。內部審計工作的審計手段的落后性，也是公司內部審計工作中存在的重要問題。一些公司的內部審計方式仍然是以手工查賬為主的審計模式。這種審計模式存在著工作效率低和準確性差的問題。

三、公司內部審計問題的解決對策

1.對內部審計的職能進行科學定位。內部審計是公司管理體系中的重要組成部分?，F代化的企業管理體系要求公司內部審計人員在日常工作中積極發揮自身的主觀能動性。對此公司需要將業務事項審查工作納入到內部審計體系之中。加強公司內部管理，提升公司的經濟效益是新時期公司內部審計工作的出發點和落腳點。2.加強公司內部審計隊伍建設。針對公司內部審計隊伍中存在的人員專業結構單位的問題，公司可以從企業生產技術入手，將一些生產領域的優秀管理人員和其他專業人員吸收到內部審計隊伍之中。為了做好自己的本職工作，審計人員除了要對審計理論和審計實務進行了解以外，也需要對會計稅收和公司經營管理等方面的專業技術知識進行有效掌握。公司在對內部隊伍的專業結構進行逐步改善以后，可以讓內部審計人員的專業結構的合理性得到有效提升?？梢哉f，公司只有不斷對內部審計隊伍結構進行優化，才能讓公司內部審計機制更好地使用內部審計發展的要求。為了讓內部審計人員的工作素質得到有效提升，公司可以借助后續教育機制對審計人員的專業勝任能力進行提升。在審計實踐工作的開展過程中，公司可以通過組建審計案例研究小組的方式，讓審計人員在內部審計工作中的洞察力、判斷力和組織協調能力進行提升。公司內部審計職業道德教育工作，可以讓審計人員的責任感和使命感得到有效的提升。獎懲機制的有效運用，可以讓公司對內部審計人員的工作積極性進行充分調動。對于一些審計業績突出的審計人員，公司需要給予其一定的獎勵。對于一些難以適應內部審計崗位的工作人員，公司需要及時對其崗位進行調整。3.構建科學合理的審計機構。獨立化的內部審計機構的構建，是公司在內部審計機制的優化過程中不可缺少的一項重要措施。公司需要在規章制度中，需要對內審機構的設置、領導關系等內容進行明確。公司內部審計機構的設置也需要與國家政策、股東群體和內部工作人員對內部審計的期望相符合。在獨立化的審計機構建立以后，公司需要對內部審計的領導模式進行轉變。從我國上市公司管理模式的現狀來看，公司內部審計工作可以由董事會進行直接管理。這種由董事會直接對內部審計工作進行監管的措施可以讓內審機構在公司內部的獨立性和權威性得到強化。4.對內部審計的方式方法進行改善。公司內部審計工作主要由以下內容組成：第一是由審計人員對公司財務數據的真實性和合法性進行審計；第二是審計人員對公司的經營管理情況進行評價分析。由于公司內部審計人員對公司的實際情況較為熟悉，因而他們在內部審計工作中，需要將公司的經營管理問題和業務過程的評價分析問題看作是工作重點。在參與審計工作全過程的基礎上，審計人員也可以在內部審計工作中采用事前審計、事中審計和事后審計相結合的審計模式。在內部審計工作的開展過程中，市本級人員也需要對一些建立在經濟學、數學和計算機科學等學科基礎上的的分析、決策方法進行應用。為了讓內部審計更好地服務于企業的經營目標，審計人員可以從產品品種、數量和成本等因素入手，對公司經營活動的必要性和可靠性進行分析。在計算機技術高度發達的時代，公司也可以通過構建電算化審計體系的方式，對內部審計的審計效率進行提升。我國公司對國外公司內部審計工作中積累的經驗進行吸收借鑒，也可以讓自身的內部審計方法得到優化。在對國外經驗進行吸收借鑒的過程中，我國公司需要加強對內部審計理論進行研究，并要將一些前沿化的管理理論應用于內部審計工作之中。

四、結語

內部審計機制是促進公司財務質量提升的重要機制。公司在立足于自身發展實際的基礎上，對內部審計工作進行強化，可以讓企業可持續發展的能力得到有效提升。

參考文獻：

[1]冀偉耀.公司治理下內部審計存在的問題及對策[J].財經界(學術版),2016,15:299-300.

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關鍵詞：集團公司 內部審計 創新

一、集團公司內部審計創新現狀

第一，集團公司決策層內部審計思維缺失，內部審計工作失重。當前大多數集團公司對內部審計的定位依然停留在差錯防弊層面，還沒有集中集團統一運作的力量來進行內部審計的意識，內部審計能夠支持和提升企業管理效能，但是遺憾的是很多集團公司的意識沒有達到這一高度。審計觀念的落后直接導致了內部審計工作鑒證功能的發揮，阻礙了內部審計走上價值增值管理的道路，使其評價作用和管理咨詢作用的體現受到了很大的限制。

第二，集團公司內部審計目標不連貫、不系統、不長遠。內部審計目標缺乏科學性和客觀性使其全面推廣和實踐成為天方夜譚。鑒于集團公司內部審計缺乏全局把控等戰略性思想，戰略目標和經營目標與內部審計工作嚴重脫節，系統性管控工作基本流于形式。大部分集團內部審計在制定工作目標的時候還將目標局限在是否存在會計違規和法律違規上，持續性的、能夠長遠指導內部審計工作戰略性發展目標嚴重缺失。內部審計的精髓在于加強現代企業內部控制、引導現代企業風險管理，而集團公司設置的內部審計目標只能說是對資源的一大浪費，公司投入大量的人財物在差錯糾正舞弊上，審計資源根本沒有發揮出效用。

第三，集團公司缺乏戰略性的內部審計目標來界定內部審計的范圍和領域。由于內部審計目標設置的缺乏高瞻遠矚的目光和長遠的視角，不少集團公司的內部審計工作質量一直難以提升，內部審計的工作性質定位不明，審計時間和空間范圍被嚴重割裂和分離，上述缺陷將會直接導致內部審計管理工作的不穩定和不連續，審計監督無從下手，審計控制工作盲目無序，難以起到約束決策風險和違規行為的作用，對重要業務活動進行持續性審計更是無從談起。

二、集團公司內部審計創新和風險防控要點闡述

（一）進行集團公司內部審計戰略環境分析

在分析內部審計宏觀環境的時候，筆者認為應該把握以下要點：第一，經濟環境。經濟一體化趨勢已經凸顯，資本市場危機相伴相生，經營環境競爭日益激烈，資本市場投資者對委托關系的監督力度高于以往任何一個時代，集團公司管理層面臨著提升管理效能和增加組織效能的巨大壓力，自然就產生借助內部審計工作的需求；第二，法律環境，集團公司內部審計在我國必然繞不過審計法和內部設計工作規定的約束，另外企業內部控制基本規范和全面風險管理指引也間接地對集團公司的內部審計工作進行了規范；第三，社會環境。集團公司處于巨大的社會網絡之中，內部審計人員和部門也是如此。我國社會文化環境最明顯的一個特征就是講究認清、注重面子，這種文化環境對內部審計在集團公司的開展是一個很大的弊端，可以說我國的社會文化環境對內部審計原則以及內部審計法律來說是如同腐蝕劑一般的存在。

在分析內部審計圍觀環境的時候，應該著手從以下幾個方面進行：第一，集團公司內部質量結構。不同治理結構的集團公司需要不同，只有和公司治理戰略相適應的內部審計戰略才有用武之地。企業在不斷地調整公司治理結構、組織架構的過程中，內部審計工作流程和監督的關鍵環節也要隨之調整，內部審計制度建設一直要適應公司治理結構的變化；第二，集團公司整體發展戰略。內部審計是公司總體發展戰略的一種延續，所以內部審計工作必須在遵守審計活動基本原則的基礎上和企業集團戰略緊密相連。

（二）把握集團公司內部審計創新與風險防控要點

第一，要進行內部審計制度規劃。集團公司完善內部審計工作之前，需要提出內部審計管理制度體系的規劃和構建，并出臺具體的行動方案和執行準則。集團公司應該大力推行內部審計工作的規范化和制度化，將內部審計持續創新作為一種基本理念，逐步實現內部審計標準化管理，使得內部審計被納入到程序化的工作流程和組織設計之中，讓內部審計貫穿集團公司各個業務流程。

第二，要對內部審計職能進行規劃。在對內部審計戰略進行規劃的時候，我們應該意識到內部審計需要從財務審計、業務審計轉向風險審計、戰略審計，也就是說內部審計應該將職能從傳統的確認為主轉移為咨詢為主，從而實現職能的進一步拓展和功能的進一步深化。

第三，進行內部審計組織規劃。企業管理層應該集合集團公司管理體制變化所對應的大環境，對現有的、不合理的內部審計組織架構進行變革，提升內部審計的地位，優化內部審計在組織中的層級；另外，集團公司要對內部審計人員的結構進行優化配置，對其知識層面、專業結構和年齡層次進行調整和預測。

第四，強化業務審計支持措施。我國集團公司長期存在著資源浪費和管理落后的弊端，要改善這種現狀，就必須注重經營效率的提升和資源的優化配置。因為內部審計工作重點可以向更為廣泛的業務審計范疇擴展，擴大審計的領域，在保證財務審計的合法性和合規性的基礎上，著重檢查集團公司經營活動的合理性和合法性，使得內部審計內容在時間上具有聯系性、在范圍上具有邏輯性，通過新型的業務審計能夠保證集團公司經濟活動的效率，挖掘出集團公司內在的潛力。另外，集團公司內部審計應該注重現代風險導向審計理念的運用，現代風險導向審計具有創新性和繼承性兩個優點，在財務報表審計和企業戰略目標實現之間建立起足夠的聯系，便于內部審計師從源頭上尋找到會計報表錯報的原因，提升內部審計的工作績效。

參考文獻：

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關鍵詞:治理機制;內部審計;提升路徑

一、上市公司內部審計與治理機制優化

內部審計在治理機制優化中處于極其重要而又特殊的地位。它是內部控制系統的重要組成部分,也是監督與評價內部控制其他部分的主要力量,因而其在強化內部控制方面應當發揮不可替代的積極作用,而強化內部控制又是促進治理機制優化的重要途徑。在現代公司經營管理中,隨著外部環境變化、各種風險增多、公司治理加強及內部組織重整,內部審計工作還應在改進風險管理和完善治理結構等方面發揮審查、評價及促進作用,由此也賦予了內部審計人員更重、更多的職責和使命。

事實上,內部審計的作用不僅在于促進公司治理機制的優化,還在于幫助組織進行“軟控制”治理環境的營造,成為內部控制過程設計的顧問,建議并督促管理當局建立健康積極的組織文化,使其成員能自覺地把辦事準則和職業道德放在首位,共同致力于組織目標的實現,其目的就在于增加價值和改進組織的經營。

二、上市公司內部審計風險產生的多重原因

(一)機構設置模式的因素

1、內部審計機構設置在董事會。這樣雖然有利于保持內部審計的獨立性、權威性和較高層次的地位。但是,董事會是由股東代表和其他方面代表組成的集體組織,它實行集體決策,凡事都要通過董事會集體討論決定,正常的審計工作就難以進行。

2、內部審計機構設置在監事會。按照《公司法》的規定,監事會并無直接的管理權,而內部審計的主要任務是從企業經營管理活動的實踐需要出發,滲透到整個經營管理領域,在改善企業經營管理方面充分發揮效能,提高經濟效益。顯然,這種設置方式的最大不足是內部審計不能直接服務于經營決策。

3、內部審計機構隸屬于總經理。這樣做可以使內部審計接近經營管理層,不僅有利于為經營決策、提高經營管理水平和經濟利益服務,而且有利于實現審計目的,保持了審計的獨立性和較高層次的地位。但不足之處是對本級公司的財務和總經理的經濟責任難以進行獨立的監督與評價。

4、內部審計機構隸屬于紀委或將監察室和審計室合并。紀委是黨的辦事機構,內部審計部門是行政機構,將內部審計機構隸屬于紀委是不妥當的。監察室的職能是行政監察,主要是監察政紀方面的,這與審計的職能――經濟監督是兩回事。這種黨政不分的做法,不僅降低了審計的獨立地位,也不能直接為經營決策者服務,不能很好地實現審計的根本目的。

(二)內部審計制度的因素

1、工作程序缺乏規范性。在實際工作中,很少有人嚴格依據規范化審計程序開展業務。具體表現:指令性計劃太多,積極參與方案太少,可審可不審的不安排審計,必須審計的,有的對審計工作中的問題視而不見,有的不深入進行審計,審計取證隨意性大,所取證據證明力不足。

2、選用內部審計方法的影響。絕大多數審計人員偏好用經驗判斷法和詳查法,而較少用到統計抽樣法。通過和被調查單位的審計人員的交談我們也發現,當前審計人員對于審計抽樣存在著一些片面的認識,一是認為審計抽樣沒有詳細審計抽樣來的可靠,不管審計的業務量多大,都一味地采取詳細審計,排斥審計抽樣。二是將審計抽樣等同于審計抽查,用審計抽查的結果判斷審計總體。三是過多地采用經驗抽樣法進行審計抽樣,結果由于審計人員經驗不足等原因造成審計誤差較大。

3、內審人員結構不合理。內部審計應為企業的精英部門,它的人員應是兼容科技與管理知識的,具有多元知識結構和創造思維的高智能復合型人才。而目前我國內部審計人員的現狀是:內審人員結構不盡合理,整體水平不高,大多數內審人員是從原財務部門分離出來的,獨立性差,且缺乏與生產、經營、管理相關的知識和經驗,缺乏必要的審計專業知識和技巧。

4、內部管理制度不健全。內部審計管理制度建設以及執行情況是內部審計工作的基礎和前提。健全有效的內部管理制度能使內審人員及時發現和控制企業經營活動中發生的各種差錯和舞弊,反之,就會增加發生差錯和舞弊的可能性,使內審人員難以發現經營活動中存在的差錯和舞弊而形成審計風險。

(三)公司治理結構的因素

1、股權結構不合理,導致狀態失靈。我國大多數上市公司是由國有企業改制或由國家和國家授權投資的機構投資新建而來,因而其所形成的股權結構中表現為國有股一股獨大現象嚴重。而國家關于國有股和法人股不允許上市流通的規定,更從制度上確保了國有股的絕對優勢地位,國有股和法人股占據絕對優勢,但不能流通,公司在證券市場上的可流通股比例較小,而流通股的股東多為中小股東,他們很少有機會參加股東會,即使參加也沒有什么發言權,由此就造成了大股東“缺位”和中小股東“虛位”現象。

2、董事會結構不合理,導致權力失衡。我國多數上市公司中國家股占控股地位,自然代表國家的董事在董事會中占優勢,因此控股股東通過推舉代表其利益的董事參加董事會的方式掌控著董事會,這就使得董事會的投票決策機制形同虛設,出現了公司治理上的“無效區”,董事會通過聘任符合自己利益的公司經理階層,達到層層控制公司的目的。目前我國多數國有企業的董事、經理還是由控股股東委派而來,其代表股東行使的權利過大,甚至出現了不少董事長兼任總經理的情況,意味著自己監督自己,這樣就使董事會對經理的監督制衡成為空談,成為名副其實的“內部控制人”,使得公司治理中的約束機制和激勵機制完全喪失效力,結果造成董事會不能真正履行職責,或者履行職責時忽視公司和股東的利益。

3、監事會監督不力,形同虛設。監事會作為我國上市公司的內部監督機制,由于立法過于簡略,缺乏可操作性,且在制度上存在漏洞,致使監事會監督不力。而且由于監事會人員來自企業內部的代表比例相對過高,部分監事因缺乏應有的法律、財務等專業知識無法全面準確行使職權,這樣的人員結構一方面導致缺少監督者應有的獨立性;另一方面也缺乏有效的監督技能,監事會的監督職能難以有效發揮。

三、提升路徑研究

(一)設立審計委員會

整合內審資源,改變原有內審的隸屬關系,在董事會下設審計委員會。審計委員會由執行董事和內部審計機構負責人組成,內部審計機構在審計委員會領導下開展審計工作。審計委員會的職能是制定審計方針和審計項目,審定審計報告,協調與外部的關系,向董事會報告審計工作等。審計委員會及審計部(科、處、室)的工作經費單列公司預算,保障供給,以此強化經費上的獨立。可以說,經費上的獨立是內部審計實施客觀、公正監督的前提條件之一。建立內審人員資格認定制度和后續培訓制度,提升內審人員素質。內部審計隊伍需要大批的高素質的專業人才。審計委員會主任(席)和審計部(科、處、室)主管必須是注冊審計師、注冊師或CPA.有不少人考取了國際審計師證書,這些人不是沒有資格,也不是沒有實務經驗,缺少的是機遇,應當吸引這些審計人才加入內部審計隊伍。

(二)優化內部審計方式

內部審計應該突破單純的事后審計的傳統方式,轉移到事前、事中審計上來。利用計算機進行內部審計,就是要在公司內部建立一個完善、高效的審計信息化系統和審計操作平臺,對內部財務信息系統及會計工作實施有效監控與評價,對公司資金、各種資產進行密切跟蹤;改變目前以手工作業為主的審計方式,提高內部審計部門在信息化條件下實施審計監督與評價的能力;逐步實現審計過程的三個轉變,即從單一的事后審計轉變為事后審計與事中審計、事前審計相結合,從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合,從單一的現場審計轉變為現場審計與遠程審計、非現場審計相結合。內部審計的實施應從單純依靠內部審計人員的力量向內部審計與外部審計相結合的方向發展。

(三)完善公司治理結構

1、優化上市公司股權結構。優化股權結構,使股權主體多元化。針對上市公司國有股權過分集中的問題,一方面應適當分散股權,將政府持有國有股為主的股權結構轉變為以法人和公眾持股為主的股權結構模式,縮小國有股、擴大公眾股比例,這樣就可以大大降低國有股過分集中而帶來的政企不分問題,又可以解決國有股股權主體不清的問題;另一方面通過逐步實現國有股、法人股的全流通,形成完善的公司控制權市場。

2、完善董事會的決策程序。改善現行獨立董事制度,完善上市公司內部監控機制。完善相關制度特別是董事會的決策程序,董事會作為股東的資產經營受托人,在公司經營管理決策機構的法律地位必須明確。董事的產生一定要通過股東會的合法程序進行,董事的變更也必須由股東大會決定,而不是由政府部門決定。明確界定董事會、董事長、精力的職責權限;再次,應當賦予副董事長及其他董事召集董事會的權利。

3、完善監事會制度。提高監事會工作的獨立性。一方面應明確股東選舉代表股東的監事采取累積投票制,這樣少數股東可將其股份按選舉監事名額所享有的總票數累積起來,并集中投入其所中意的人選;另一方面應適當延長監事的任期,使其長于懂事的任期,避免監事產生后顧之憂。擴大監事會的職權。應在監事會現在職權的基礎上,增加一些新的職權。

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一、企業集團公司內部審計戰略及其規劃的理論研究動因

企業內部審計戰略實質上是企業戰略管理理論在內部審計管理實踐方面的應用與延伸, 是現代企業內部審計理念的最高體現。內部審計戰略決定了內部審計工作的深度和廣度, 是企業集團公司戰略理念在內部審計領域的具體化與實現形式。其主要理論研究動因在于：

一是內部審計戰略規劃是維護治理層出資者或所有者權利, 落實管理層經營戰略目標的主要支撐力量。作為對企業集團公司治理結構以及對公司管理層進行有效制衡的主要力量, 內部審計的監督與制衡功能及其獨特運行模式客觀上可以作為管理者用以規范企業行為, 維護公司所有者股東的合法權益, 保護公司資產保值增值, 促進企業加強經營管理和提高經濟效益的有力武器。

二是內部審計戰略規劃是合理確定內部審計功能, 促進企業實現可持續發展目標的管理基礎。企業集團公司內部審計戰略規劃的制定與實施, 有助于界定企業集團公司內部審計的發展方向和審計工作的卞要領域, 直接決定著內部審計的未來走向、主要工作內容、生存狀態及其應當具有的基本功能。

三是內部審計戰略規劃是構建完善的內部審計組織架構與形成流暢的內部審計運行機制不可或缺的導向因素。企業集團公司內部審計戰略規劃是公司總體戰略目標的支撐力量、內部審計功能定位的前提和基礎, 可以為公司內部審計組織架構模式的選擇與確立, 內部審計組織管理方式的運用, 下屬公司內部審計機構設置合理性等組織管理問題提供工作導向, 同時, 為企業集團公司建立科學、協調和高效的內部審計運行機制提供準確的發展方向。

四是內部審計戰略是保證內部審計綜合評價機制科學性, 有效規避與預防企業運營風險的重要工具。內部審計綜合評價機制對內部審計管理體系的正常運行十分重要, 科學評價機制的建立要綜合考慮內部審計戰略規劃, 將規劃的宗旨、核心的思想融人評價機制, 并妥善處理好長短期評價指標之間的關系, 使評價機制科學, 評價結果客觀。

本文基于戰略設計與控制的視角, 針對我國企業集團公司內部審計戰略及其規劃體系構建與實現路徑等問題展開探討。

二、企業內部審計戰略問題研究的文獻綜述

1 關于企業內部審計戰略內涵與框架的研究

西方學者在企業內部審計戰略規劃研究方面已經取得諸多令內審實務界重視的積極成果。如對于幫助組織增加價值 戰略目標的研究比較深人, 且取得了頗有成效的研究成果。企業內部審計可以通過評價內部審計在改進風險管理和內部控制與公司治理過程中的效果、向企業管理層提供咨詢等手段來幫助組織實現其戰略目標, 最終來達到增值的目的, 。為滿足外部投資者對提升公司治理的需求,管理層要求完善各種職能以實現價值增值的目標和, 。為增加企業價值, 內部審計管理必須確立或調整戰略需求, 滿足審計委員會、管理層及外部審計人員的需要, 成為企業戰略實施的支持者, 。這些研究表明, 內部審計在企業風險管理中的作用是內部審計實現幫助組織增加價值 的新內容。

國內近年來有關內部審計戰略的理論研究也取得一些新的進展, 并且伴隨著內部審計和企業內部控制制度的研究而不斷深化。宋常、張惠琴對內部審計戰略轉型和發展的總體框架、指導思想及具體內容進行了探討, 認為內部審計戰略轉型及發展勢在必行張惠琴對企業集團內部審計的戰略定位及基本框架進行了探究和設計, 認為內部審計戰略決定企業集團內部審計的發展方向, 是內部審計生存和發展的核心內容。通過分析為數不多的文獻發現, 現有文獻對于內部審計目標定位方面的研究較豐富, 但對內部審計戰略的內涵并沒有進行深入研究, 只是對內部審計戰略的基本框架進行了簡單的搭建。

2 關于企業內部審計戰略目標與職能的研究

對于內部審計戰略目標的研究曾出現過不同的觀點, 如幫助企業增加價值 和,、參與企業全面風險管理 行, 和內部審計轉型升級, , 易仁萍, 劇杰、施建軍等, 。筆者認為, 短期內上述觀點所具體追求的目標的確有分歧, 但從長遠發展來看, 它們的立足點與根本利益是一致的, 都是通過內部審計活動來幫助企業創造價值與增加價值、實現內部審計自身的戰略與企業整體的經營戰略目標。

企業內部審計幫助組織增加價值 戰略目標方面的文獻研究。現代企業內部審計將增值型內部審計戰略作為理念和準則內化到審計模式設計中, 如制定了在線審計架構中的價值增值準則和。, 。要想維持內審行業在企業中的價值地位, 單憑向高級管理層和董事會或審計委員會提供一般性的合規檢查報告是遠遠不夠的, 內部審計活動必須從價值保護 向價值增值 轉型魏寶星, 。內部審計的終極目標和職責在于增值 吳清華, 。

企業內部審計參與全面風險管理 戰略目標方面的文獻研究。內部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動, 它通過系統化、規范化的方法來評價和改善風險管理、內部控制和治理程序的效果, 以幫助實現組織目標, , 風險導向內部審計是內部審計的發展方向王光遠, , 風險導向型 審計已能和企業組織相適應?；诖? 已經出現了通過風險導向型 審計實現價值鏈、公司治理和企業戰略三者相互融合的探索, , 以及通過風險導向型 審計實現企業全面風險管理流程再造的探索, 。

企業內部審計業務管理實現轉型升級 戰略目標方面的文獻研究。內部審計的轉型升級戰略促進了方法論層面的程序化、智能化創新, 出現了持續審計概念框架, ,和山, 和在線審計概念框架, 。企業管理層應該從內部審計實用層面對企業內部審計職能進行轉型優化, 內部審計轉型勢在必行易仁萍, 劇杰、施建軍等,。比斯利等、等研究證明了內部審計功能的重要性及其對高質量公司治理的貢獻能力, 對內控就和監管環境的改進, 以及減少欺詐風險的潛力。關于內部審計轉型升級的戰略目標研究表明, 內部審計轉型升級戰略應強調內部審計的核心功能提升, 促進內部審計、公司治理和發展戰略的協調統一。

3 企業內部審計戰略相關問題研究評述

雖然我國學術界對公司戰略或財務戰略的定義、特點、內容和方法有不同角度和程度的探討和研究,但已有文獻對如何界定內部審計戰略內涵、理解制定內部審計戰略的深遠價值以及建立內部審計戰略規劃體系等內容涉及較少。我國學者對于內部審計戰略研究程度還不夠深人、研究內容較為狹窄。已有研究成果中還存在著一定的缺陷, 常常將內部審計戰略和功能的概念混淆, 認為內部審計戰略的概念等同于內部審計功能, 而實際上內部審計戰略與內部審計功能的內涵及其外延均具有明顯差異, 二者間的關系是既存在密切相關性, 但又在性質與體現方式方面有所區別。目前理論界關于內部審計戰略的概念界定及根據企業所處環境具體規劃內部審計戰略等方面系統性的研究較少, 因而, 對企業內部審計戰略相關問題的探索極具研究價值。

三、我國現代企業集團公司內部審計戰略及其規劃應用現狀與問題

近年來, 我國在探索如何科學設計與規劃企業內部審計戰略等方面取得了一些進展, 但也存在著如下函待解決的問題：

一是公司決策層缺乏內部審計戰略意識與思維, 審計工作缺乏方向感。目前, 大多數現代企業的內部審計決策層對內審工作的認識仍停留在查錯防弊階段, 缺乏集團集中統一運作內審工作的意識, 以及積極利用內部審計工作支持與提高企業管理效能的戰略性審計思維。這種觀念上的滯后行為, 客觀阻礙了現代企業內部審計功能向鑒證、評價、管理咨詢、預警等價值增值管理功能方向的轉型。

二是公司內部審計目標的設置缺乏戰略性、系統性與持續性等必要特征, 不便于予以全面實踐或推廣應用。由于缺乏從全局管控審計工作的戰略性思想, 大部分企業集團設置出來的戰略目標與經營目標無法利用內部審計達到對整個集團的系統性管控要求。大部分企業集團內部審計目標的設置仍局限于財務會計是否存在違規事項方面的審查, 沒能建立起可持久指引內部審計工作方向的戰略性發展目標。在這種情況下, 內部審計之精髓, 圍繞現代企業戰略的內部控制與風險治理的作用事實上被閑置或浪費, 大量的人力、財力、物力單純耗費在已有固定模式的查錯糾弊審計上面, 審計資源并沒有得到有效運用。

三是公司內部審計范圍與領域的界定缺乏戰略性目標來指導, 使得企業集團公司內部審計工作質量難以有效提升。由于缺乏長遠性、前瞻性審計工作發展戰略目標及其規劃, 不少集團公司內審工作性質、時間與范圍常常被簡單地割裂或靜態考慮, 審計管理工作缺乏連續性和穩定性, 審計監督與控制方面的工作目標無法到位、約束決策風險與違規行為的力度明顯不足, 難以對重要業務活動與項目開展持續性地內審監督工作, 部分審計運行機制的整改與調整往往流于形式, 導致審計執業質量與管理工作質量均難以得以有效提升或改善, 無法很好地發揮出有效保障現代企業可持續健康發展的作用。

四、企業集團公司內部審計戰略規劃體系的構建

與一般企業相比, 企業集團公司內部控制系統客觀上更為復雜、管理約束層級更多、運營活動的風險更大、管理程序的鏈條更長、涉及到的利益相關方會更多, 相應地, 受管理層與治理層監管的對象及相關內部監督的任務也更為為廣泛。因此, 公司治理決策部門應采取系統化、持續化、動態化思路優化設計其內審戰略規劃體系, 才能全面提升內審工作質量, 更好地滿足公司治理、風險管理和內部控制管理的客觀需要。

（1）企業集團公司內部審計戰略環境分析

企業集團公司內部審計戰略環境分析的內容包括內部審計的外部宏觀環境、微觀工作環境和戰略組合選擇分析三部分。企業集團公司進行內部審計戰略分析時可借鑒使用企業戰略管理中常見的模型分析法, 用來清晰地確定企業內部審計內部管控面臨的優勢與劣勢、機會和威脅, 從而將公司的內部審計戰略與內部審計資源、外部環境等因素進行有機結合, 最大程度地保障與落實企業的總體發展戰略。

1 企業內部審計外部宏觀環境分析

目前, 企業集團公司內部審計主要受下列外部宏觀環境的影響經濟環境。經濟貿易全球化、資本市場危機化、經營環境競爭化和組織管理復雜化及資本市場投資者對委托關系的監督需求不斷深人, 促使企業集團公司管理層面臨較大的壓力需要通過借助內部審計幫助提升綜合管理效能、組織增加價值。法律環境。企業集團公司的內部審計執業工作必然會受到《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》等法規的約束, 而《國資委關于推進國有資本調整和國有企業重組指導意見的通知》、財政部《企業內部控制基本規范》、國資委《中央企業全面風險管理指引》等法規對企業集團公司內部審計管理工作進行了規范。社會環境。企業集團公司內部審計部門與人員是巨大社會網絡的主要組成部分, 我國重人情、重關系、講面子 的社會文化環境一定程度上地制約著企業集團公司審計的發展。這種制約將嚴重地侵蝕著或抵消著企業內部審計法律和內部審計工作原則。此外, 內部審計一般在公司主要負責人領導下開展工作, 審計人員心理狀態和職業行為勢必受到企業高管層的制約。技術環境。隨著現代信息技術的不斷發展和信息化建設的不斷深人, 企業集團公司內部審計方式方法面臨著根本性變革。我國金審工程 的不斷深人, 對企業集團公司信息化條件下內部審計工作開展提出了新的要求, 這也是企業集團公司內審戰略必須考慮的重要因素。

2 企業內部審計微觀工作環境分析

內部審計的微觀工作環境分析主要是對企業集團公司影響內部審計發展的治理結構、公司戰略、內部管理制度與模式、人力資源部門的績效評價和考核因素等方面進行分析。

治理結構。不同的公司治理結構下存在不同的企業戰略和內部審計戰略與之相匹配。企業戰略、內部審計戰略只有與公司現有的治理結構相適應, 才能推動內部審計戰略的實施。企業集團公司治理結構、組織架構和管控模式不斷調整優化, 必然帶來現有審計監督流程和管控點不斷變化和審計制度建設的不斷發展以及審計管理方式方法的創新等, 而這些內容都是內部審計戰略規劃必須考慮的問題?？傮w戰略。內部審計戰略與公司總體戰略密不可分, 公司總體戰略制約著企業集團公司內部審計戰略的確立方向。內部審計戰略既要體現企業集團戰略的原則要求, 又要遵循內部審計活動的基本規律。有了明確的公司總體戰略目標才能夠確定內部審計戰略方案的選擇, 并糾正或排除那些顯然偏離公司發展方向的戰略選擇。

生命周期。企業集團公司內部審計部門應當按照不同發展階段的不同特點考慮內部審計戰略。如企業集團公司可以運用戰略分析技術, 了解不同階段的內部審計戰略和其相關風險的關系, 合理確定階段性審計目標及審計工作重點, 制定出與公司發展階段相適應的內部審計戰略。

內控環境。內控環境是企業管理控制行為的基調與氛圍, 會直接影響企業員工的自我控制意識與內部審計監督效果。內控環境要素是約束和推動企業有序運營的軟件系統, 也是其他一切管理要素的核心, 包括領導能力、員工誠信、職業道德和專業勝任能力、管理層經營理念和經營風格、企業權責分配方法和人力資源政策?？梢哉f人與人之間的控制活動是任何企業的核心, 是構成內控環境的重要因素, 必然會影響內審戰略規劃制定與實施。

3 企業內部審計戰略組合選擇分析

結合內部審計外部宏觀環境分析、內部審計微觀工作環境分析的基礎上, 本文采用分析法對內部審計自身特點、發展環境與現有水平, 科學選擇如下內部審計戰略規劃中的未來戰略組合。組合優勢 機會戰略。當內部審計具有特定方面的優勢, 而外部宏觀環境和微觀工作又為發揮這種優勢提供有利機會時, 可以采取該戰略, 積極主動開展全方位內部審計工作。組合優勢 威脅戰略。指內審部門要利用自身優勢, 積極回避不利情況的影響, 或減輕外部對內審工作的威脅所造成的影響, 是一種主動調整內審工作方向的轉換型戰略, 揚長避短, 增加溝通與建議, 減少敵意和沖突, 重在改善環境。組合弱點 機會戰略。企業集團公司內部審計盡管面臨外部機會, 但同時存在一些內部弱點而妨礙其利用機會, 可利用外部機遇采取措施先克服自身弱點, 實現內審工作轉型升級機制建設后再借助外力推進內審工作。組合弱點 威脅戰略。該戰略旨在減少內部弱點, 回避外部環境威脅的防御型戰略選擇。由于內審人力資源匾乏, 審計人員勝任能力不強, 導致目前企業集團公司內部審計效率和效果不能滿足相關方的要求,企業集團公司可以通過實施審計人員的集中調配、集約化管理等措施, 提高內部審計人員的整體素質,減少因內審人力資源配置不當等原因對內部審計效果的威脅。企業集團公司利用分析法選擇不同內部審計戰略組合的內容如圖。

（2）企業集團公司內部審計戰略目標設定

結合內部審計戰略影響因素, 考慮企業集團公司經營管理的現實要求, 為企業集團公司內部審計戰略可設計成一個包含核心戰略目標和具體戰略目標的目標體系。

內部審計戰略的核心目標。由于企業的內部審計戰略是企業發展戰略與公司發展目標的主要依據與重要保障, 企業集團公司總體目標及發展戰略的成功與否必須依賴包括內部審計戰略在內的眾多戰略的指導與實施。因此, 在企業的整體發展戰略的指導與約束下, 企業集團公司內部審計部門應當充分發揮自身的確認與咨詢職能, 在為支持和保障企業價值最大化發展戰略目標順利實現提供增值的同時, 保障自身可持續發展, 以實現公司價值最大化為根本目的來確定戰略目標。因此, 企業集團內審戰略的核心目標可確定為提升管理效能, 增加組織價值。

內部審計戰略的具體目標。其內容包括始終以基本業務審計為基礎, 堅持做好包括財務審計、績效審計、經濟責任審計等常規業務審計工作, 促進公司基本業務的規范與秩序以公司內部控制為基礎, 切實注重風險管理審計, 促進公司整體風險管理工作以提升和擴充內部審計的功能為出發點, 逐步推行戰略審計, 促進公司戰略管理效率提高, 實現戰略決策的科學性與經濟性。概括而言, 未來我國企業集團公司內部審計發展趨勢與重點將是風險審計和戰略審計。

（3）企業集團公司內部審計戰略規劃的內容

內部審計戰略實現需要對具體目標進一步細化、分解, 最終落實到具體的戰略規劃資源配置策略與內容安排之中, 借助于具體資源配置策略的實施, 從而保障企業集團公司內部審計戰略的有效實現。內部審計戰略規劃的內容可概括為內部審計制度規劃。主要包括內部審計管理制度體系構建規劃和完善內部審計管理制度體系行動方案規劃等內容。企業集團公司應當通過積極促進內部審計制度的規范化、系統化和專門化建設, 推動內部審計制度的持續創新, 實現內部審計的標準化管理, 以程序化的組織設計和業務流程設計為載體, 貫穿于內部審計管理工作始終。

內部審計職能規劃。根據企業集團公司內部審計戰略規劃, 內部審計部門未來可以通過由財務審計等業務審計向風險審計和戰略審計實踐過渡, 逐步實現內部審計職能從傳統的確認職能向咨詢職能轉換, 從而進一步拓展內部審計業務范圍和功能屬性, 為提供內部審計提升企業集團公司管理效能, 增加企業集團公司價值的總體內部審計戰略實現提供支撐。

內部審計組織規劃。其內容包括內部審計組織架構的改造規劃。企業管理層應當結合企業集團公司管理體制變化的大環境, 通過積極變革逐步改造現有不夠合理的內部審計組織架構, 提升內部審計的組織地位, 優化內部審計的架構層級。內部審計組織架構人員結構管理變革的規劃。即對企業集團公司內部審計人員的結構進行優化配置, 如對內審人員專業結構、知識結構、年齡結構等方面進行變化預測與分析等內容。

內部審計運行機制規劃。企業集團公司內部審計戰略最高層次具體目標突出戰略審計 , 要求內部審計從業務層面向決策層面轉移, 從對單一運營過程監督逐步轉向對雙重運營過程管控, 并重點突出集團總部內審部門參與集團經營目標和預算制定過程, 通過計劃、組織、協調、控制管理, 使內部審計運行在把握目標制定、跟蹤目標實施、監督目標整改上形成聯動。因此, 內審運行機制規劃內容主要包括企業集團公司內審運行機制的流程再造設計, 由戰略層運行和執行層運行構成的雙層級模式的內部審計運行機制構建。

內部審計人力資源規劃。主要內容包括中長期的優質內部審計人力資源需求預測與使用方面的規劃近期內部審計人力資源的優化配置規劃。

內部審計信息化建設規劃。主要內容包括明確公司內部審計信息化建設的長遠目標、任務和方案, 確立公司信息化建設進程和專業人才的培養方向與路徑等。

（4）企業集團公司內部審計戰略實施的控制

在內部審計戰略實施過程中, 應當檢查目標所進行的各項活動的進展情況, 評價戰略實施效果, 將它與既定的戰略目標與評價標準相比較, 發現戰略差距, 分析產生偏差的原因, 糾正偏差, 使戰略的實施更好地與當前所處的內外環境、總體目標協調一致, 從而保證戰略得以實現。內審戰略實施控制應當是事前、事中和事后等三環節全過程控制

內部審計戰略實施的事前控制。在實施內部審計戰略之前, 設計好正確可行的戰略計劃在進行內審戰略環境分析時, 做好有關內審工作基本信息資料的收集和分析評估工作在戰略目標制定時, 內審行動的主觀決策要與客觀分析相結合, 確保戰略目標制定的科學性和合理性。內容設計則需強調系統性、導向性和規范性, 保證資源配置策略的實施效果。

內部審計戰略實施的事中控制。在實施內部審計戰略過程中, 強調對重大內審行動決策的實施、重點審計項目進程、重要審計業務落實等方面, 實施全過程、全方位的監控, 即通過關鍵控制、持續跟蹤、動態反饋等手段, 不斷反饋內部審計戰略實施各階段的實施效果, 及時調整內外部偏差, 保證內部審計戰略實施各階段與內審戰略總體目標的協調與統一。

內部審計戰略實施的事后控制。企業集團公司內部審計管理層可以借助內部審計綜合評價作為回饋控制的手段, 分別對企業集團公司內部審計綜合水平、內部審計質量和內部審計人員績效等方面進行客觀評價根據這些評價的結果來合理衡量內部審計戰略實施的效果結合客觀情況的變化,適時且迅速地修正或調整內部審計戰略具體目標及支持性措施的規劃方向, 以推動內部審計戰略目標體系的有效實現和動態完善, 最終為實現企業集團公司價值最大化提供戰略保障。

篇8

筆者在對下屬公司開展的一次財務收支審計過程中發現了一樁經辦人假冒公司領導簽字，騙取報銷費用款的案件。筆者在抽查憑證時，發現費用報銷單上的公司分管領導和總經理的簽字均為仿冒，而該公司已經建成了較為完善的財務信息管理系統，根據該公司當時的費用報銷紙質流程與電子流程同時審批的規定，這種事件似乎是不可能發生的，那么這個經辦人是如何通過電子流程審批的呢？

進一步抽查該筆費用報銷的電子審批流程，發現經辦人在本來應該說明經濟用途的備注欄，備注了“紙質流程已審批，請領導簽字！”字樣，騙得了領導電子流程審批。筆者認真對比該公司紙制審批流程與電子審批流程，發現二者之間存在差異，該公司紙制流程是經辦人填寫費用報銷單、部門主任審核、會計審核、分管領導審批、總經理審批、會計編制憑證、出納付款；電子流程則將會計審核調整到總經理審批之后，會計審核是記賬前的最后一道環節。該經辦人正是利用這點差異，采用欺騙性語言騙得電子流程審批后，再填制紙制費用報銷單，找費用審核會計審核，然后仿冒的部門主任、公司領導筆跡在費用報銷單上簽字，騙得報銷款。

通過該事件，至少說明：一是該公司電子流程審批流于形式。對不符合要求的“紙質流程已審批，請領導簽字！”備注，各環節審批人及財務審核人，均未提出異議，電子流程審批僅僅為了應付會計編制而設置，信息管理系統沒有發揮應有的監控作用。二是財務審核把關不嚴，財務部內部管理各環節的監督審核，形同虛設。一項支出的最終支付，必須經過財務審核、會計制單、出納付款，而且在記賬前，憑證必須經過審核。而根據相關法規及崗位職責，后向崗位的人員均負有對前向人員工作進行審核的職責，即憑證編制人員要對費用報銷單的簽字情況、電子流程審核情況、原始單據進行再審核，出納付款前，也應檢查紙制單據的簽字手續的真實性、完備性。記賬前的憑證審核，除檢查前面的內容外，還應對會計科目運用的準確性進行檢查。而該憑證上，制證、審核、出納、記賬以及會計主管等各崗位人員簽章齊全，但半年多來，這一違規違紀問題一直沒有發現，可見財務管理內部相互制約相互監督的機制，并未有效發揮作用。

二、內部審計在企業內部控制建設中的作用

內部審計作為企業自我約束機制的重要組成部分，在企業經營管理中處于極其重要的地位，它既是內部控制機制的重要分支系統，又是監督與評價內部控制主要手段。內部審計通常站在公司高層管理者的角度，代表管理層對整個企業內部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，是對內部控制的控制。內部審計在企業內部控制建設中的作用，主要體現在以下幾個方面：

（一）通過業務審計，促進企業內部各層級，尤其是高層管理層理念轉變，變“要我控制”，轉變為“我要控制”

所謂內部控制，是組織為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。因此，內部控制應該是企業自發的行為。但是，實際上，我國企業的內部控制建設卻是來自外部的，由國家監管部門同過制定一系列的企業內部控制規范以及配套指引，給企業傳遞了一種內部控制建設是外部監管要求、上級規定的信號，以至企業內控建設缺乏主動性，在制定內部控制制度時，不與企業實際情況相結合，管理制度和業務流程不匹配，管理制度不支持流程系統，缺乏可操作性。而內部審計通過關注內部控制制度中的薄弱點和失控點，及時發現管理中存在的漏洞，提出改善的建議，促進管理者清楚認識到企業內部控制狀況，認識到健全適當的內部控制對防范風險、堵塞漏洞的重要性，從而轉變理念，從“要我控制”，轉變為“我要控制”。上面的案例，通過后續跟蹤，該公司管理層已經轉變認識，建立了自我約束的理念，抽調個業務領域的專家，對公司各項管理制度及流程進行了梳理，建立了簡潔、高效的對內部控制流程。

（二）通過對內部控制的定期評價，推動內部控制體系的健全

根據財政部頒布的《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》要求，每年應當對內部控制的有效性極其實施的效率、效果進行自我評價，以期更好地實現內部控制的目標。內部審計，在公司內部具有相對獨立的地位，熟悉公司組織架構、業務和管理流程，可以全面獲取公司內部各控制環節的相關制度，深入了解公司生產經營的具體情況，因此內部審計部門在內部控制自我評價過程中，承擔了組織和協調的重要作用。在自我評估過程中，內部審計人員利用自身內部審計的專業背景優勢，站在客觀的立場上，在對各項內部流程進行實質性測試的基礎上，對內部控制制度中的薄弱點和失控點進行評估，并對評估過程中發現的管理漏洞提出整改建議，推動內部控制體系的健全。

篇9

關鍵詞：證券公司 風險管理合規管理 內部審計 職能作用 關系

1．合規管理和內部審計在證券公司管理中的現狀及成因

2008年，八家證券公司（分別是德恒、中富、恒信、閩發、南方、云南、漢唐和遼寧證券）因嚴重違法違規、風險巨大，先后被托管經營、行政接管或被停止證券業務資格。經查證，這些公司存在大量的賬外經營，會計信息嚴重失真，財務管理較為混亂。近幾年，國內證券公司違法違規事件頻發，系統性風險集中顯現。

以上現象說明，我國證券市場雖然設立了證券市場自律的組織、機構和制度，但在實際的執行中效果并不理想，內部自律制度形同虛設，合規管理與內部審計走過場現象比較普遍，在會計內控中存在著很多“偽合規”和“假審計”現象，使合規管理、內部審計流于形式。鑒于我國企業內部審計現狀及存在的突出問題，無論其定性定位、體制機制或方法方式等，都無法進一步適應現代企業制度要求與經濟監督評價需要，究其原因，這與合規管理和內部審計機制缺失密不可分。由于人員配備和機構設置原因，使得審計人員和原單位有著千絲萬縷的聯系，極易使監督檢查表面化、形式化。因此，認真研究證券業合規管理狀況，加強國內證券公司外部合規法規體系建設，建立公司內部合規檢查與內部審計機制，塑造合規文化，將有助于證券公司的規范經營和持續發展。

2．對合規管理、內部審計重要性的再認識

合規管理和內部審計是企業全面風險管理的重要組成部分，是保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告真實完整、提高經營效率，促進企業穩健發展的要求，是證券公司制定和執行合規管理制度，建立合規管理機制，培育合規文化，防范合規風險的行為。“合規風險”是指因證券公司或其工作人員的經營管理或執業行為違反法律法規而使證券公司受到法律制裁被采取監管措施，遭受財產損失和聲譽損失的風險。

內部審計是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。隨著國際內部審計行業的發展，傳統的財務審計已被管理審計所替代，并正向以風險為導向的內部控制審計邁進。它不僅延續其獨立客觀的審計本質的一面，而且將其上升到評價層面，通過監督活動發現內部控制制度的設計缺陷和運行缺陷，提出改進建議。這就是內審在保安全，促發展上的價值所在。

3．對證券公司合規管理與內部審計關系的認識

雖然合規管理與內部審計在證券公司內并存，但在實際運行中各有側重、相互協作。各有側重是指合規管理主要履行對各項業務事前審核、事中實時監控和事后及時檢查等日常管理職能。而內部審計主要履行審計委員會賦予的對公司內部控制狀況審計評價的監督職能，成為對各經營單位內部控制有效性審計評價的具體執行者，特別是審計結果將作為被評價單位年度考核依據，有助于增強內部單位和員工內部控制意識和執行內控制度的責任心，使各類風險從源頭上得到控制。相互協作是指合規管理和內部審計之間建立有效的信息傳遞溝通渠道。作為聯系證券監管部門的合規部門，有責任將行業監管規則、外部監管意見以及風險監控報告等信息及時傳遞給內部審計部門，組織地區合規專員配合審計部門做好內審評價工作；內部審計部門應向其主動提供審計發現的內部控制缺陷及建議，促進公司內部控制得以有效執行。兩者的區別主要有：

3.1 構筑防線的位置不同

證券公司內部控制系統應形成“三道防線”，公司各經營單位實施有效自我合規控制是第一道防線，合規管理在事前與事中實施專業合規管理為第二道防線，內部審計實施事后監督、評價則是第三道防線。三道防線有機結合、密切配合，構筑牢固的內部防控體系。

32管控的側重點不同

內部審計不但關注業務和運營管理制度及流程遵循的有效性，也注重財務結果、信息技術安全運行和綜合管理；不但要去發現內部控制存在的設計和執行缺陷，也要在此基礎上提出整改意見和改進建議；不但要重視公司管理層面內部控制的監督和評價，也要關注公司治理層面內部控制的有效性。而合規管理更專注于業務和運營控制的日常管理，并承擔對現有內控不斷完善的重任以及對監管規定的正確理解和闡述任務，幫助業務人員增強風險控制意識。

3，3管理的程式不同

合規管理部門是一個“持續控制部門”，在證券公司業務管理中應定位于中臺角色，對證券公司經營管理行為的合法合規性持續地履行事前審查、事中監督和事后檢查以及協助管理層組織內部控制自我評估等職責。內部審計部門則不同，其定位是“定期控制部門”，它以審計項目為核心，通過審計評價工作履行事后再監督職能。雖然內部審計可以通過審計關口前移，將“觸角”向事前和事中延伸，但它畢竟處于事后監督的定位，否則，過度地參與到事前事中管理過程中，勢必會使其獨立性受到損害。

3.4肩負的職能不同

合規部門重點圍繞內部制度建設和管理程序設計來開展工作，其職責包括合規政策的制訂、梳理整合規章制度、合規審核監控。內審部門則更強調獨立性，它既要履行對公司及所轄機構業務運營的合規有效，資產的安全完整，財務會計信息的真實可靠性審計和評價職責，同時也對合規管理部門履行合規職責情況實施獨立監督。審計部門負責對公司內控機制的建立和執行情況進行定期的事后審計與評價，與合規部門同屬公司內部控制體系的組成部門，都關注公司執行相關法律法規監管規定和內部制度的情況。兩者職責的區別在于：審計工作一般以審計項目為核心，合規工作則以日常性審核、監控工作為主；合規側重事前和實時參與，審計側重事后監督，在工作方式上多采取抽查方式，以重要性原則作為檢查依據。

4．切實發揮合規管理與內部審計在證券公司風險管理中的作用

在中國證券市場不斷發展的過程中，合規管理和內部審計已成為證券公司防范內部風險，改善經營管理，提高經濟利益的重要途徑。證券公司作為資本市場中最重要、最具影響力的中介機構，生存狀況和發展情況直接影響到資本市場的健康發展。為切實發揮合規管理與內部審計在證券公司中的作用，就要切實保障二者在公司治理結構中的絕對獨立地位，合規對專員對法律合規部負責，內部審計對審計委員會負責。只有這樣才能切實實現各自職能，強化內部合規管理和內部審計，從機制上使二者各司其職又相互協同，使證券公司健康發展。

參考文獻

[1]胡伏云，楊宗儒，證券公司合規管理體系的現狀、問題和對策[J]，證券市場導報，2007，(7).

篇10

【關鍵詞】金融資產公司；內部審計風險；防范策略

一、引言

隨著我國經濟步入下行周期，銀行等金融機構的不良資產規模急速擴大，為金融資產管理公司的加快發展提供了良好的市場環境。國有四家資產管理公司股份制改制工作的順利完成，為金融資產公司的進一步發展掃清了制度障礙。隨著各省級金融資產管理公司的陸續成立，國內金融資產公司數量已迅速增加，金融資產管理公司已成為中國金融體系中十分重要的組成力量。金融資產管理公司獨特的歷史使命，決定了他們的健康有序發展，關乎國家經濟發展與社會秩序的穩定。近年來，監管部門更加注重對金融資產公司的內部審計管理，督促金融資產管理公司規范經營，維護金融市場秩序的穩定，防范系統性金融風險的發生。除四家金融資產公司之外，各家省級金融資產公司均成立時間不久，規模還相對較小，業務發展尚未成熟，盡快建立健全的內部審計制度對其健康發展意義重大。當前金融資產公司內部審計管理工作的缺失問題仍然十分突出，很多金融資產公司內部審計機構和審計人員不能夠及時發現公司經營管理活動過程中的違規行為以及虛假信息，或者審計人員自身素質和道德問題帶來一系列金融資產公司風險損失和經濟社會不良影響。內部審計作為金融資產公司內部風險防控機制，務必做到切實有效的加強金融資產公司經營管理的財務、資金、業務運作中的違規行為以及管理制度的薄弱環節與漏洞。

二、金融資產公司內部審計的主要風險

金融資產公司內部審計風險是指內部設計部門或者內部審計人員未能及時發現金融資產公司經營活動中存在的一系列違規行為、信息造假行為或其他有損金融資產公司和經濟社會正常有序運行的各種潛在風險。金融資產公司內部審計工作中常見的審計風險主要有以下兩個方面：

（一）客觀環境風險

當前金融資產公司業務繁雜，各項經營與財務信息冗雜，盡管互聯網技術日益成熟帶來大數據分析工具提供了內部審計的準確性，但是互聯網工具應用讓信息的傳遞與復雜性無疑加大，現有金融資產公司內部審計人員的審計技術在一定程度上難以應對快速變化的經營環境，當前審計法律規范、行業標準以及系統的審計機制缺失都會增加內部審計判斷失誤的風險。制度風險：金融資產公司往往會建立一套相對完整的內部審計機制，內部審計部門負責定期的金融資產公司經營業務、財務狀況、資金流動進行清點盤查。良好的內部審計制度對金融資產公司減少會計舞弊、信息造假或者其他違規行為具有重要意義。金融資產公司內部審計制度建立不健全，會給經營人員留下很多違規可能性，而審計人員很難在一個不夠健全的審計機制里做到防微杜漸，從而造成金融資產公司業務審計報告的重大失誤。制度風險是我國當前金融資產公司甚至是各大商業銀行內部審計中普遍存在的問題，缺乏審計質量監管機構和完善的會計披露與審計標準。信息風險：內部審計部門扮演的角色往往是對其他部門工作的檢查、糾正與批報。對于很多部門來說，內部審計的存在會給他們帶來很大壓力，因此具有較強的抵制情緒，虛假信息資料和偽造數據報告等都會給內部審計帶來很多信息失真問題。因此，強調內部審計的獨立性和權威性十分重要。而另一方面，作為內部審計部門往往完全獨立于各個部門，缺乏較好的渠道和制度保障去獲取所需的審計原始資料，很難從整體上把握金融資產公司各個部門的基本運營情況，因此在內部審計中出現重大紕漏問題就十分常見。法律風險：我國盡管已經陸續出臺一些相關法律法規來規范金融資產公司的內部審計工作，但是總的來說法律效應還比較弱。對于很多審計規范和標準尚無完善的界定說明，內部審計相關問題的處理也沒有完善的法律依據，因此內部審計的報告也沒有得到良好的執行。正因如此，往往在內部審計工作中審計人員不會十分重視審計質量，抱有應付了事的心態。方法風險：內部審計工作是一個系統的問題識別、評價與管控的過程，因此內部審計程序與方法的科學性十分重要。我國并未針對內部審計制定完善的執業規范，各金融資產公司內部審計方法以及程序各不相同，因此就方法本身來說就有很多潛在風險。此外，隨著互聯網的發展，金融資產公司的轉型發展，業務范圍、經營產品以及資金流動更加繁雜，傳統以基礎賬務為主的內部審計方法已經不滿適應當前需要。在金融資產公司業務運營線上化的今天，以傳統抽樣審計技術來進行內部審計就必然存在眾多漏洞，互聯網經濟時代需要更為全面系統的把握企業經營的各項活動中的潛在風險。

（二）內部審計的主觀風險

內部審計的主體是金融資產公司審計部門的各位審計人員，因此審計人員自身的職業技能、職業道德問題是不可忽視的內部審計風險。執業素質風險：執業素質風險包含內部審計人員的審計財務與審計知識水平，從業經驗、操作能力等方面欠缺導致的一系列審計判斷失誤問題。審計人員的基礎財務與知識儲備不足，會造成基本常識判斷的失誤，而我國當前諸多金融資產公司內部的審計人員整體素質并不高，識別風險，判斷正誤的能力較低。此外，大多數審計從業人員缺乏良好的計算機技術應用，面臨復雜的審計問題，難以做到及時有效的取證數據，進行科學的分析處理以做出正確的判斷，從而使審計工作變得主觀定性化，而專業性的缺乏進一步降低了審計結果的準確性。職業道德風險：職業道德是任何行業都必須遵守的基本準則，而對于金融資產公司這種關乎社會經濟發展命脈的機構來說，職業道德的缺失將會是十分嚴重的事情。實際上，很多金融資產公司內部審計缺失是由于審計人員利益導向與被審計部門相關利害關系者的私下勾結蒙混過關或者刻意隱瞞、虛假報告，或者受到權威力量的壓力而不能堅守原則，違反審計規范，帶來嚴重的后果。此外，審計人員工作作風浮夸、不踏實，使得審計工作不夠深入，對于應當發現和揭示的問題沒有發現和揭示，從而產生審計風險。

三、金融資產公司內部審計風險防范策略

金融資產公司內部審計是防范各項經營業務風險的重要一環，如何控制內部審計環節的風險顯得十分重要。當前我國金融資產公司內部審計風險存在的主要問題在于內部審計部門的獨立性和權威性欠缺、審計人員素質不高以及審計風險防范技術不夠等原因，因此應該著重從這幾方面下手逐步構建良好的風險規避系統。

（一）確立以風險為導向的內部審計模式

以風險為導向的審計模式是近年發展起來的一種將審計風險觀念應用于審計過程的一種審計模式。風險導向型的企業內部審計模式應用對金融資產公司風險防控具有重要意義，已經受到國外眾多金融機構的廣泛關注，它依據整個行業內風險發生概率來對審計的對象、內容、時間與審計標準進行制定，與此同時必要的審計項目風險評估與投入產出效率分析在整個審計工作中具有非常重要的質量保障性與經濟效益性。與傳統的賬目基礎審計和制度基礎審計相比，風險導向模式更為先進科學，也更加全面，對整個審計過程中的風險識別和防范也更為有效。因此，我國金融資產公司面臨復雜多變的商業環境應該充分發揮風險導向型內部審計作用，保障內部審計的高質量、低風險與經濟效益。

（二）重視金融資產公司內部審計風險評估

風險評估主要是指金融資產公司內部審計機制中確立良好的內部審計監督與風險評估機制，并對于各項審計項目進行全面的風險評估，從而識別和找出重點風險因素或者潛在的隱患，在內部審計風險評估的過程中應該通過可能性評估、風險因素測試和平衡矩陣，以風險發生的概率為基礎來評估風險發生的潛在影響，進行風險度量，采用不同的方法對風險進行排序，將風險評估過程中所搜集的信息綜合分析，并盡可能量化各風險因素，按風險水平的高低對金融資產公司的擬審計對象進行排序，確定內部審計的先后順序。與此同時，內部審計風險評估除了要做好被審計項目的風險評估，還應該確立自我評估機制。由金融資產公司其他監管部門做好內部審計部門審計項目的風險評估工作，一方面有利于及時采取措施挽回由于內部審計失誤帶來的損失，另一方面有利于審計部門自我檢討，建立風險案例庫。

（三）加強內部審計獨立性，規范內部審計機制

內部審計是獨立客觀的檢查、咨詢部門，內部審計結果的質量對金融資產公司能否有效認識和發現風險，采取恰當的風險控制措施十分重要。內部審計的獨立性是指內部審計部門能夠獨立的行使職能，不受外界權威、利益誘惑等的影響出具客觀真實的審計報告，準確直觀的評價金融資產公司經營管理和內部控制機制的完善程度，發現金融資產公司經營過程中的風險與缺陷，并發揮審計的權威性，審計結果報告應該得到重視和恰當的應用。加強內部審計工作的獨立性和權威性，各金融資產公司應著重推進內部審計規范標準制定，建立完善的內部審計機制與操作流程，確立審計工作的重點工作，樹立正確的審計意識并逐漸確立一種審計文化。此外，良好的審計工作實施務必需要良好的審計相關法律法規護航，這需要行業或者國家相關部門做出更多的司法推進。

（四）優化審計人員職業素質

金融資產公司應該重視內部審計人才隊伍建設，加強金融資產公司內部審計人員的從業標準的不斷改進，提高其準入口檻并實行從業資格考核制度，對考核通過的人員頒發該金融資產公司的內部審計從業人員資格證書，同時還可對多次審核中審核不達標的相關內部審計人員采取崗位調離等措施。其次，還要注重審計人才培養，通過繼續教育或者公司組織專業培訓等方式不斷鼓勵內部審計人員提升自己專業知識和業務操作能力。金融資產公司內部審計部門可以通過跨專業人才吸收來補充內部審計工作中短板，這樣有利于人員結構多元化發展，根據自身不同的專業優勢從而促進內部審計的更好的發展。最后，職業道德培育是一個持續的話題，內部審計人員的職業道德需要得到金融資產公司管理層的重視，加強員工職業道德培養十分重要，必要時在內部審計績效考核獎懲機制中做出更進一步的完善，強化其對審計人員工作的規范性。

五、結論

隨著我國金融體制改革的不斷深入，我國已然進入金融混業經營的時代。金融資產管理公司作為我國金融體系的穩定器，應更加注重內部審計管理，防范內生的金融風險因素。金融資產管理公司應該盡快確立以風險為導向的內部審計模式，加強內部審計風險評估，推進立法和行業標準制定，規范操作流程，確保內部審計工作的獨立性和權威性。此外，也要注重金融資產公司內部審計人才隊伍建設，切實有效的提高內部審計工作質量，降低內部操作風險。

參考文獻

[1]王中曄.基于實效角度的商業銀行內部稽核體制重構[J].中國鄉鎮企業會計，2013（05）.

[2]歐暉，方學梅.全面風險管理理念下的稽核轉型[J].中國金融，2012（09）.