審計(jì)專業(yè)知識(shí)技能分析范文

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篇1

［論文摘要］職業(yè)教育復(fù)合型高技能人才培養(yǎng)模式的研究尚處于起步階段。國內(nèi)進(jìn)行職業(yè)教育復(fù)合型人才培養(yǎng)嘗試的院校多數(shù)采用的是本科院校學(xué)科交叉的方式，完全套用本科院校的復(fù)合型人才培養(yǎng)模式，這從職業(yè)教育的目的、性質(zhì)和職業(yè)院校的資源、師資、生源以及就業(yè)角度看都是不適切的做法。就職業(yè)教育而言，創(chuàng)新復(fù)合型高技能人才的培養(yǎng)模式應(yīng)當(dāng)采用多專業(yè)滲透的途徑，根據(jù)專業(yè)關(guān)聯(lián)性原則、目的性原則、實(shí)用和夠用原則以及以本校資源為基礎(chǔ)的原則進(jìn)行科學(xué)的多專業(yè)滲透教學(xué)內(nèi)容體系的構(gòu)建。

國外職業(yè)教育的人才培養(yǎng)模式一直呈現(xiàn)多元化的趨勢，由于國家和地區(qū)的不同，同一種模式的發(fā)展也不盡相同。國外三種典型的職業(yè)教育人才培養(yǎng)模式分別為CBE模式、MES模式和雙元制模式。國外高職教育歷史發(fā)展久遠(yuǎn)，辦學(xué)機(jī)制比較健全，在人才培養(yǎng)，尤其是復(fù)合型人才培養(yǎng)方面取得了良好成效。具體采用的形式包括專業(yè)主輔修制、選修課制、開放式培養(yǎng)以及綜合專業(yè)培養(yǎng)與綜合實(shí)訓(xùn)培養(yǎng)。

從職業(yè)教育人才培養(yǎng)模式的形成和實(shí)踐角度來看，目前我國職業(yè)教育人才培養(yǎng)模式仍與國際上先進(jìn)的職業(yè)教育有很大差距。近年來針對(duì)現(xiàn)行人才培養(yǎng)模式專業(yè)面過窄，在培養(yǎng)方式上輕基礎(chǔ)重專業(yè)、輕能力重知識(shí)、輕人文重理工、輕素質(zhì)重技術(shù)，培養(yǎng)的學(xué)生只能在相對(duì)狹窄的專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮作用，對(duì)知識(shí)和技術(shù)缺乏基本的綜合、重組和創(chuàng)造能力等方面的不足，國內(nèi)開始了關(guān)于復(fù)合型人才培養(yǎng)的研究。近幾年論述復(fù)合型人才培養(yǎng)的文章越來越多，其主要有兩類：一類是從總體上來論述復(fù)合型人才的特征與能力要求，并就如何培養(yǎng)復(fù)合型人才提出一個(gè)總體的思路，這些思路基本是從課程、教材、師資、實(shí)訓(xùn)等方面的改革來適應(yīng)復(fù)合型人才的培養(yǎng)；另一類主要是展示某個(gè)學(xué)校或某種復(fù)合專業(yè)開展復(fù)合型人才培養(yǎng)的成功經(jīng)驗(yàn)。無論從哪個(gè)方面來論述，這些研究都帶有一定的地方性經(jīng)驗(yàn)主義色彩。我們對(duì)待這些經(jīng)驗(yàn)宜采用的是借鑒而非整體移植。

一、目前職業(yè)教育復(fù)合型人才培養(yǎng)存在的問題

總體來說，當(dāng)前培養(yǎng)復(fù)合型人才主要是走學(xué)科交叉的路子，在我國的高職高專教學(xué)實(shí)踐中形成的經(jīng)驗(yàn)和成果不多，正處于探索與實(shí)踐階段。就現(xiàn)有文獻(xiàn)分析，針對(duì)多專業(yè)滲透的職業(yè)教育復(fù)合型高技能人才培養(yǎng)模式的研究更是處于起步階段，未見有重要成果。能搜集到的有限的資料也只是針對(duì)某專業(yè)進(jìn)行的個(gè)案研究。而職業(yè)教育以培養(yǎng)高技能型專門人才為己任，與走學(xué)科交叉方式培養(yǎng)復(fù)合型人才的本科院校相比，具有很多自身的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)中多數(shù)正是職業(yè)教育的弱點(diǎn)。

1.未能明確區(qū)分學(xué)科與專業(yè)的概念。學(xué)科是一個(gè)學(xué)術(shù)概念，與知識(shí)相聯(lián)系，它是指按照門類劃分的系統(tǒng)知識(shí)，或者說是知識(shí)門類。有時(shí)，我們用“學(xué)科知識(shí)”這一術(shù)語指稱知識(shí)的門類屬性，強(qiáng)調(diào)這一知識(shí)所在學(xué)科的科學(xué)歸屬。所以，學(xué)科又是社會(huì)科學(xué)與自然科學(xué)兩大知識(shí)系統(tǒng)（也有社會(huì)科學(xué)、自然科學(xué)與人文科學(xué)之三分說）內(nèi)知識(shí)子系統(tǒng)的集合概念，學(xué)科是分化的科學(xué)領(lǐng)域，屬于社會(huì)科學(xué)與自然科學(xué)概念的下位概念。專業(yè)則主要指大學(xué)在傳授學(xué)科知識(shí)（而不主要在發(fā)現(xiàn)、創(chuàng)造學(xué)科知識(shí)）方面的教學(xué)組織管理形式，是基于進(jìn)行專門訓(xùn)練、培養(yǎng)專門人才系統(tǒng)工作而產(chǎn)生的一個(gè)概念，是高等學(xué)校根據(jù)學(xué)科的分類與科學(xué)的發(fā)展以及社會(huì)職業(yè)的分工而設(shè)置的培養(yǎng)專門人才的學(xué)科方案和計(jì)劃的總稱。一般說來，學(xué)科與專業(yè)的關(guān)系表現(xiàn)為學(xué)科是專業(yè)的基礎(chǔ)，專業(yè)是對(duì)學(xué)科的選擇與組織。

2.完全移植本科院校的復(fù)合型人才培養(yǎng)模式。現(xiàn)今時(shí)代，任何高科技的成果基本都是學(xué)科交叉和融合的成果。因此，以滿足形勢發(fā)展需要，培養(yǎng)高質(zhì)量的復(fù)合型、創(chuàng)新型人才就成為擺在高等教育面前的突出問題。境外很多國家和地區(qū)早已嘗試摒棄專業(yè)化的教育模式，逐步引導(dǎo)高等教育以提高國民整體素質(zhì)為己任。就復(fù)合型人才而言，一般是指要求具有兩個(gè)（或兩個(gè)以上，但一般是兩個(gè)）專業(yè)（或?qū)W科）的基本知識(shí)和基本能力的人才。一是指社會(huì)科學(xué)與自然科學(xué)之間以及多種專業(yè)的復(fù)合；二是指智力因素和非智力因素的復(fù)合。復(fù)合型人才的培養(yǎng)一般主要針對(duì)本科生，通過雙學(xué)（歷）位制、第二學(xué)位制、聯(lián)通培養(yǎng)制、主輔修制等諸多形式進(jìn)行。專業(yè)之間的相關(guān)度可以不予考慮，注重所謂的文理相通，其目的在于培養(yǎng)真正高層次的人才或者“通才”。

由于缺乏現(xiàn)成的可供借鑒的職業(yè)教育復(fù)合型高技能人才培養(yǎng)模式，走在改革前列的那些職業(yè)院校一般就直接套用了本科院校的復(fù)合型人才培養(yǎng)模式，走的是學(xué)科交叉的復(fù)合型人才培養(yǎng)的路子。但學(xué)科交叉的復(fù)合型人才的培養(yǎng)模式一般不適合高職院校。復(fù)合型人才的培養(yǎng)多是針對(duì)本科及以上層次的院校而言的，職業(yè)院校（專科及專科以下層次）很少進(jìn)行復(fù)合型人才培養(yǎng)的嘗試和研究。通常都會(huì)認(rèn)為由于存在學(xué)制短、資源貧弱以及生源基礎(chǔ)差等特點(diǎn)，不適合培養(yǎng)復(fù)合型人才。

二、職業(yè)教育復(fù)合型高技能人才培養(yǎng)模式的創(chuàng)新

復(fù)合型人才的培養(yǎng)是職業(yè)教育發(fā)展的必由之路，但是，職業(yè)教育培養(yǎng)的學(xué)生應(yīng)以滿足社會(huì)需要為目標(biāo)。社會(huì)需要具備豐富的知識(shí)、一定的創(chuàng)造能力和思維能力、嫻熟的動(dòng)手能力、良好的社會(huì)交往能力和高尚品德的人才。因此，復(fù)合型人才的培養(yǎng)就成了職業(yè)教育改革和發(fā)展的必由之路。但如何培養(yǎng)職業(yè)教育復(fù)合型高技能人才卻是一個(gè)亟待研究的問題。移植本科院校的做法無疑是一種不適切的做法。一般的高職院校與本科院校的學(xué)科資源相差懸殊，這也限制了高職院校采用本科院校的方式培養(yǎng)復(fù)合型人才。解決這個(gè)問題的關(guān)鍵首先需要對(duì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)模式進(jìn)行創(chuàng)新，改多學(xué)科交叉方式為多專業(yè)滲透的方式，從基本概念上修正復(fù)合型人才的培養(yǎng)模式，確立多專業(yè)滲透的基本原則以及科學(xué)構(gòu)建多專業(yè)滲透的教學(xué)內(nèi)容體系。

1.高職教育復(fù)合型人才培養(yǎng)模式概念上的修正。高職教育復(fù)合型人才培養(yǎng)模式與“一專多能”或本科院校的復(fù)合型人才培養(yǎng)有點(diǎn)相似，但更多的是區(qū)別。就培養(yǎng)“一專多能”的人才而言，其“一專多能”的“多能”與“一專”之間并沒有特別的關(guān)聯(lián)，甚至可以毫無關(guān)聯(lián)；其目的可以是滿足興趣愛好，也可以是為就業(yè)服務(wù)。本科院校多學(xué)科滲透的復(fù)合型人才培養(yǎng)注重所謂的文理相通，其目的在于培養(yǎng)真正高層次的人才或者“通才”。而高職教育復(fù)合型人才培養(yǎng)模式屬于一個(gè)新興的研究領(lǐng)域，這種模式以學(xué)生的本專業(yè)知識(shí)和技能為依托，構(gòu)建與學(xué)生的本專業(yè)知識(shí)和技能密切相關(guān)的其他專業(yè)的知識(shí)和技能體系，講究專業(yè)間的關(guān)聯(lián)性卻并不要求學(xué)生具備本專業(yè)之外的某個(gè)完整的其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)和技能背景，不強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)專業(yè)的知識(shí)和技能的完整度。高職教育復(fù)合型人才培養(yǎng)目的在于增強(qiáng)學(xué)生的就業(yè)能力。

2.堅(jiān)持多專業(yè)滲透的基本原則。高職教育談學(xué)科的不多，一般考慮的都是專業(yè)。所以從專業(yè)滲透方向考慮高職復(fù)合型人才培養(yǎng)模式是高職院校適切的選擇。較之學(xué)科交叉的復(fù)合型人才培養(yǎng)而言，多專業(yè)滲透的途徑更適合高職院校的復(fù)合型高技能人才的培養(yǎng)。學(xué)科交叉總體要求通常較高，人才培養(yǎng)難度較大，并且容易使人才培養(yǎng)偏入“通才”培養(yǎng)的誤區(qū)。多專業(yè)滲透不注重文理相通，同類學(xué)科不同專業(yè)以及不同學(xué)科不同專業(yè)之間都可以滲透，靈活機(jī)動(dòng)，人才培養(yǎng)目標(biāo)容易實(shí)現(xiàn)。多專業(yè)滲透的高職復(fù)合型人才培養(yǎng)需要遵循一些基本原則，這些原則也正體現(xiàn)了高職教育的復(fù)合型人才培養(yǎng)與本科院校復(fù)合型人才培養(yǎng)的相異之處。（1）專業(yè)關(guān)聯(lián)性原則。在強(qiáng)化高職學(xué)生本專業(yè)核心知識(shí)和技能的同時(shí)，通過多專業(yè)滲透的方式，激勵(lì)學(xué)生掌握部分與本專業(yè)相關(guān)的其他專業(yè)的核心知識(shí)和技能。與本專業(yè)相關(guān)的其他專業(yè)的核心技能可稱為高附加值技能。而本科院校的復(fù)合型人才培養(yǎng)中則比較關(guān)注專業(yè)的跨度和差異度。（2）目的性原則。多專業(yè)滲透的高職復(fù)合型高技能人才培養(yǎng)的目的就在為學(xué)生的就業(yè)服務(wù)。這是以就業(yè)為導(dǎo)向的職業(yè)教育改革的必然要求。（3）實(shí)用和夠用原則。本科院校復(fù)合型人才培養(yǎng)注重知識(shí)背景的跨度，注重文理相通，但不考慮實(shí)用和夠用。高職復(fù)合型人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)在本專業(yè)，多專業(yè)滲透的課程設(shè)置不可避免地會(huì)增加學(xué)生的學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)，因此在多專業(yè)滲透的過程中必須始終堅(jiān)持實(shí)用和夠用原則，摒棄非技能性和純理論課程。（4）以本校資源為基礎(chǔ)的原則。多專業(yè)滲透高職復(fù)合型高技能人才的培養(yǎng)必須優(yōu)先考慮本校的資源，以本校的資源為基礎(chǔ)，進(jìn)行專業(yè)間的滲透和組合。這就要求充分發(fā)掘本校的資源，充分利用本校的資源。如果寄希望于本校目前缺乏或者短期內(nèi)不可能具有的課程資源，不僅會(huì)加大各類成本，同時(shí)也很難做到可持續(xù)的發(fā)展。當(dāng)然，如果能通過院校之間長期穩(wěn)定的合作，以資源互享的方式拓展課程資源，多專業(yè)滲透的面可以拓寬。

3.科學(xué)構(gòu)建多專業(yè)滲透的教學(xué)內(nèi)容體系。培養(yǎng)高職教育復(fù)合型高技能人才關(guān)鍵在于構(gòu)建多專業(yè)滲透的教學(xué)內(nèi)容體系。其中最核心的問題就是針對(duì)不同的主干專業(yè)，均應(yīng)以基于工作過程的理念為依據(jù)，以“能力本位”為基本價(jià)值取向，構(gòu)建多專業(yè)滲透的課程體系。首先，要根據(jù)前文提到的基本原則，科學(xué)選擇可與本專業(yè)滲透的其他專業(yè)。例如，就文秘專業(yè)而言，可以與法律、管理、財(cái)會(huì)以及網(wǎng)絡(luò)類專業(yè)滲透；英語專業(yè)可以與國際貿(mào)易、報(bào)關(guān)等專業(yè)滲透；營銷類的專業(yè)與財(cái)會(huì)類專業(yè)的滲透，等等。其次，重點(diǎn)研究如何進(jìn)行多專業(yè)課程的模塊化設(shè)置。一般而言可以將課程分為三個(gè)基本模塊：知識(shí)模塊、能力模塊和素質(zhì)模塊，以能力為體，以知識(shí)和素質(zhì)為兩翼，構(gòu)建“一體兩翼”的課程體系。知識(shí)模塊包括公共知識(shí)、本專業(yè)知識(shí)和相關(guān)專業(yè)知識(shí)。其中相關(guān)專業(yè)知識(shí)教學(xué)內(nèi)容需根據(jù)院校的現(xiàn)有資源，考慮安排與本專業(yè)相關(guān)的其他專業(yè)知識(shí)，由此構(gòu)成相關(guān)專業(yè)知識(shí)子模塊。學(xué)生依據(jù)各自興趣進(jìn)選擇相關(guān)的子模塊，可以選學(xué)一個(gè)，也可以選學(xué)多個(gè)。能力模塊包括公共能力、本專業(yè)能力和相關(guān)專業(yè)能力。其中相關(guān)專業(yè)能力教學(xué)內(nèi)容需根據(jù)院校的現(xiàn)有資源，考慮安排與本專業(yè)相關(guān)的其他專業(yè)能力為主，由此構(gòu)成相關(guān)能力子模塊。學(xué)生依據(jù)各自興趣進(jìn)選擇相關(guān)的子模塊，可以選學(xué)一個(gè)，也可以選學(xué)多個(gè)。素質(zhì)模塊包括公共素質(zhì)、本專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)專業(yè)素質(zhì)。其中相關(guān)專業(yè)素質(zhì)教學(xué)內(nèi)容需根據(jù)院校的現(xiàn)有資源，考慮安排與本專業(yè)相關(guān)的其他專業(yè)素質(zhì)為主，由此構(gòu)成相關(guān)素質(zhì)子模塊。學(xué)生依據(jù)各自興趣選擇相關(guān)的子模塊，可以選學(xué)一個(gè)，也可以選學(xué)多個(gè)。

三、結(jié)語

在充分認(rèn)識(shí)高職院校與本科院校差異的基礎(chǔ)上，根據(jù)高職院校教學(xué)資源、師資、生源以及就業(yè)需求，通過多專業(yè)滲透的途徑培養(yǎng)職業(yè)教育復(fù)合型高技能人才是一種適切的選擇。多專業(yè)滲透的職業(yè)教育復(fù)合型高技能人才培養(yǎng)模式的研究尚處于起步階段，可資借鑒的成果不多，期待更多的專家和學(xué)者對(duì)這個(gè)領(lǐng)域投入更多的關(guān)注。相信只要秉持務(wù)實(shí)、開拓的原則，我們一定會(huì)在職業(yè)教育復(fù)合型高技能人才培養(yǎng)領(lǐng)域取得全新的成果。

［參考文獻(xiàn)］

篇2

關(guān)鍵詞：收支分類；預(yù)算管理；優(yōu)化策略

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）10-0100-02

收支分類指的是在財(cái)務(wù)分類上將類別、項(xiàng)目明晰化，在收支分類改革下，具體科目設(shè)置以及分類體系均有所變化，社會(huì)公眾對(duì)政府部門及事業(yè)單位財(cái)政支出的監(jiān)管力度將極大增強(qiáng)，我國財(cái)政信息管理力度也會(huì)不斷加大。收支分類的改良是我國財(cái)政部門在長期運(yùn)行下的重要決策，通過對(duì)預(yù)算監(jiān)督的強(qiáng)化及對(duì)預(yù)算支出的更優(yōu)管理，將政府部門各項(xiàng)收入清晰、完整地反映出來，同時(shí)將政府部門的職能規(guī)劃、活動(dòng)直觀、詳細(xì)的反映。收支分類規(guī)范是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，必將明顯改善我國政府職能的落實(shí)，促使預(yù)算管理合理化，對(duì)我國公共財(cái)政體制的不斷發(fā)展添磚加瓦。

一、收支分類的內(nèi)容

（一）收入分類

收入分類包含普通收入，如社保收入、基金收入、預(yù)算（包含預(yù)算外）收入等，均屬于政府收入范疇。將收支明確分類可明確政府在經(jīng)濟(jì)收入上的各項(xiàng)來源，合理調(diào)整新增收入，有利于財(cái)政部門的分析統(tǒng)計(jì)。

（二）支出功能分類

支出功能分類包含預(yù)算下政府部門的總體支出，將預(yù)算外資金也包含其中。支出功能分類是按照支出項(xiàng)目所屬功能進(jìn)行分類的，將傳統(tǒng)按照支出部門分類的方式替代，令政府各項(xiàng)職能活動(dòng)得以直觀并且集中的反映。

（三）支出經(jīng)濟(jì)分類

這一分類指的是將政府部門在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)支出上的具體用途及性質(zhì)加以分類，讓社會(huì)公眾了解政府資金的花費(fèi)，屬于直接對(duì)資金進(jìn)行管理的一項(xiàng)分類方式。

二、收支分類制度優(yōu)化的作用

（一）預(yù)算管理更為準(zhǔn)確

在歸類方面，改良后的收支分類體系將分類設(shè)定為分級(jí)、統(tǒng)一管理，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及各部門職能狀態(tài)合理的展現(xiàn)，讓信息達(dá)到公開狀態(tài)，對(duì)于我國理財(cái)民主化、透明化的發(fā)展具有較大推動(dòng)效果。在收支分類要求下，賬目反映能夠通過支出經(jīng)濟(jì)及支出功能兩方面完成，這種雙重反映下政府部門對(duì)財(cái)務(wù)收支明細(xì)將更為清晰，為政府預(yù)算提供依據(jù)。同時(shí)，在某些特殊類別的管理方面，其管理者發(fā)生了變化，例如政府收支分類中加入了社保及預(yù)算外資金的管理，在財(cái)政資金的總體規(guī)劃架構(gòu)上更為明確。這樣一來，國家對(duì)財(cái)政統(tǒng)計(jì)管理力度更強(qiáng)，也能夠?yàn)樨?cái)政結(jié)構(gòu)調(diào)整與收支總量控制提供可靠信息。

（二）明確政府預(yù)算范疇

政府在收支分類上的變革能夠讓財(cái)政管理在架構(gòu)上更為明確，將政府收入的來源全方位反映，并將來源類型標(biāo)明。在收支分類改革下，新標(biāo)準(zhǔn)更適合我國現(xiàn)有國情，將政府收入合理分類，如分為貸款轉(zhuǎn)貸、稅收收入、非稅收入、轉(zhuǎn)移性收入、社會(huì)保險(xiǎn)收入、基金收入、債務(wù)收入等，在分類上相對(duì)于傳統(tǒng)模式更為細(xì)致，在預(yù)算收入范圍上有了更明確界定。換言之，在收治分類調(diào)整下，政府預(yù)算收入更明確的將范圍界定，將所有發(fā)生的預(yù)算收支包含進(jìn)政府預(yù)算領(lǐng)域，明確界定政府預(yù)算輪廓。收支分類的這一舉措讓預(yù)算控制更為具體，更適合于我國當(dāng)前發(fā)展?fàn)顟B(tài)需求。

（三）有效避免財(cái)務(wù)信息失真

對(duì)于政府而言，在預(yù)算編制上通常金額較大，若沒有有效、合理的分類收支明細(xì)可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象。我國現(xiàn)有預(yù)算編制在細(xì)化程度上并不高，改良后的收支分類規(guī)范設(shè)定了12個(gè)大類科目，將資金明細(xì)項(xiàng)目提升至90多個(gè)，進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)預(yù)算的細(xì)化管理。相對(duì)于傳統(tǒng)狀態(tài)而言，細(xì)化后的規(guī)范能夠更明確、全面的將預(yù)算反映，對(duì)財(cái)務(wù)的控制力度顯著加強(qiáng)。

三、收支分類規(guī)范下管理優(yōu)化策略

（一）重視人員管理

首先，強(qiáng)化管理收支分類人員從業(yè)資格，這樣可從根源上保證從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。一名專業(yè)且合格的收支分類管理人員其專業(yè)知識(shí)與實(shí)踐基礎(chǔ)必須扎實(shí)與嚴(yán)格。同時(shí)，收支分類行業(yè)也應(yīng)該確保每位通過審計(jì)考核的人員均具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。為提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，他們亦需接受相關(guān)考核，只有擁有資格證書才能有參與財(cái)務(wù)管理工作的權(quán)利。其次，需對(duì)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)職稱考試予以建立健全，這樣可保證收支分類人員有較高的專業(yè)技術(shù)水平。收支分類人員的優(yōu)質(zhì)不僅體現(xiàn)在其擁有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)具備管理方面的知識(shí)。因此在收支分類技術(shù)職稱考試中均應(yīng)將上述內(nèi)容涵蓋在內(nèi)，只有通過考試才能獲取證書，才能確保內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的高質(zhì)量。然后，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。收支分類管理人員必須對(duì)職業(yè)道德規(guī)范予以建立健全，確立道德標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行職業(yè)道德教育后使道德修養(yǎng)獲得提升，并通過不同渠道、方式以及途徑開展職業(yè)道德監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)管理結(jié)果的公正與客觀性。最后增加后續(xù)教育。可邀請(qǐng)專業(yè)教師進(jìn)行授課，對(duì)各種新技術(shù)與新知識(shí)予以掌握。而后為部門人員提供考察或者培訓(xùn)機(jī)會(huì)，開展后續(xù)教育，可每年進(jìn)行多次。要確保培訓(xùn)的針對(duì)性，同時(shí)知識(shí)寬度要大，以開闊人員眼界，對(duì)經(jīng)驗(yàn)予以交流。此外，人員還需采用自學(xué)形式對(duì)自身業(yè)務(wù)素質(zhì)予以提升，只有大量對(duì)知識(shí)予以積累才能從根本上增強(qiáng)自身理論知識(shí)水平與專業(yè)操作技能。

（二）加強(qiáng)收支分類監(jiān)督與指導(dǎo)

在收支分類工作中，統(tǒng)籌管理者有重要作用，為確保收支分類質(zhì)量需將領(lǐng)導(dǎo)者的作用充分發(fā)揮出來。對(duì)于統(tǒng)籌管理者的要求為不僅要具備綜合業(yè)務(wù)能力，還要具備專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，因此水平與能力對(duì)于收支分類質(zhì)量有著直接影響。統(tǒng)籌管理者不僅要做好各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制工作，還應(yīng)該充分發(fā)揮協(xié)調(diào)作用。此外，政府或企業(yè)還需對(duì)書面化質(zhì)量控制單予以建立，以明確劃分各個(gè)人員的目標(biāo)、職責(zé)以及相應(yīng)懲處措施等，進(jìn)而對(duì)收支分類工作人員的質(zhì)控意識(shí)予以培養(yǎng)，使其在工作中更加主動(dòng)與積極。

除內(nèi)部管理外，收支分類管理還需實(shí)施外部監(jiān)督方式，通過第三方核查收支分類是否明確，同時(shí)對(duì)存在變動(dòng)的項(xiàng)目予以管理評(píng)價(jià)，找出收支分類調(diào)整后會(huì)計(jì)管理中存在的問題并及時(shí)予以糾正。外部評(píng)價(jià)通常由收支分類機(jī)構(gòu)外部的檢查小組開展，主要檢查內(nèi)容為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證項(xiàng)目，人員來源通常為管理咨詢單位、組織內(nèi)部其他人員或者機(jī)構(gòu)、其他單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。開展外部評(píng)價(jià)的主要目的在于對(duì)收支分類機(jī)構(gòu)的操作質(zhì)量予以評(píng)價(jià)，繼而為財(cái)政信息的真實(shí)性提供保障，避免由于對(duì)收支分類信息的不了解造成財(cái)務(wù)管理上的疏漏。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的管理力度與職責(zé)要求

以企事業(yè)單位為例，只有促使審計(jì)部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)權(quán)與管理權(quán)合為一體，才可基于宏觀層面促使內(nèi)部審計(jì)控制主體得以形成。當(dāng)前在西方發(fā)達(dá)國家中，若企業(yè)規(guī)模較大，其董事會(huì)均會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)主要職責(zé)在于對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督予以決策管理，不會(huì)涉及到企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)，只起監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)部門在報(bào)告工作時(shí)其上級(jí)管理部門為董事會(huì)或者委員會(huì)。內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性很高，可隨時(shí)審計(jì)各個(gè)部門或者工作人員，甚至董事長和股東。若審計(jì)部門提出了建議或者意見，被審計(jì)者需在規(guī)定期限內(nèi)將其落實(shí)到位。在西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作之所以成效顯著，離不開內(nèi)部審計(jì)組織的權(quán)威性、地位高以及獨(dú)立性。

（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制

在現(xiàn)如今預(yù)算控制中，最好能夠采用權(quán)責(zé)發(fā)生制及收付實(shí)現(xiàn)制兩者綜合管理部分項(xiàng)目。在支出資金方面，可實(shí)現(xiàn)一方面在權(quán)責(zé)發(fā)生制下按照債券或是政府產(chǎn)權(quán)增加，另一方面通過收付實(shí)現(xiàn)制規(guī)劃為預(yù)算支出。若存在長期投資下的項(xiàng)目收入，可規(guī)劃為權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府債券或產(chǎn)權(quán)減少及收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算增加。對(duì)于外債的收回或借入，也可按照權(quán)責(zé)發(fā)生制下的債務(wù)支出或債務(wù)收入，及收付實(shí)現(xiàn)制下的債務(wù)支出或債務(wù)收入。這樣一來，在雙基礎(chǔ)制管理下債務(wù)的變動(dòng)能夠更準(zhǔn)確地反映。由此可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施能夠更好地將政府部門資金支出類別加以統(tǒng)計(jì)，有利于支出功能分類的改善。

（五）預(yù)算公開化管理

在公共財(cái)政建設(shè)體系中，預(yù)算的公開化、陽光化屬于重要環(huán)節(jié)，要求政府部門及事業(yè)單位將自身在財(cái)務(wù)上的規(guī)劃與實(shí)際情況向社會(huì)大眾公開，以達(dá)到共同監(jiān)管的效果。收支分類管理上的變動(dòng)讓政府部門及事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理上更為清晰，各項(xiàng)目明細(xì)可清楚羅列，在公開化管理下能夠有效避免群眾意志被官員意志替代，可顯著降低資金浪費(fèi)及暗箱操作幾率。在收支分類更為明確的管理下，預(yù)算的執(zhí)行不再像傳統(tǒng)管理中那樣具有一定隨意性，各部門的職能活動(dòng)中方向、結(jié)構(gòu)及總量均有所反映，尤其在財(cái)政支出領(lǐng)域，在具體用途及項(xiàng)目上能夠更條理化地面向大眾，保障預(yù)算內(nèi)容及預(yù)算決策的真實(shí)性與透明性。

四、結(jié)語

本文著重研究了收支分類的作用及收支分類規(guī)范下財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化策略，認(rèn)識(shí)到收支分類管理是目前我國財(cái)政管理的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)財(cái)政預(yù)算、支出的有效管理辦法，是符合我國現(xiàn)階段國情的財(cái)政管理舉措。收支分類的改革屬于國家發(fā)展進(jìn)程下的必然趨勢，也是建設(shè)高效、民主政府預(yù)算管理的重要推動(dòng)舉措。需要注意的是，政府收支分類的完善并非單純制度上的改革可決定，還需各管理者在觀念上及自身責(zé)任意識(shí)上不斷提升，同時(shí)加強(qiáng)社會(huì)多方面的支持、理解與協(xié)作，讓收支分類體系的作用切實(shí)發(fā)揮，提升我國財(cái)務(wù)管理有效性。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有保險(xiǎn)公司專門經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量成果風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)定性風(fēng)險(xiǎn)、操作程序風(fēng)險(xiǎn)、信息披露風(fēng)險(xiǎn)。

一、金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的，既有人員素質(zhì)因素、管理因素、審計(jì)質(zhì)量因素，也有審計(jì)技術(shù)和方法的因素，分析其形成風(fēng)險(xiǎn)的主要成因有以下幾個(gè)方面

一是審計(jì)人員素質(zhì)還不完全適應(yīng)金融審計(jì)發(fā)展的要求。目前，一部分從事金融審計(jì)的人員雖然不具備金融專業(yè)知識(shí)、任職資格、技術(shù)職稱，但具有長期從事金融審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，是金融審計(jì)隊(duì)伍的基礎(chǔ)。在審計(jì)過程中能夠發(fā)現(xiàn)一些問題，解決一些問題，但對(duì)產(chǎn)生問題原因的分析，對(duì)形成風(fēng)險(xiǎn)和造成危害的剖析，對(duì)金融和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行影響的判斷能力不足。另一部分則是具有較高的金融知識(shí)水平，又有多年金融審計(jì)工作經(jīng)歷和專業(yè)技術(shù)水平，還有豐富的金融審計(jì)經(jīng)驗(yàn)并具有較強(qiáng)查證問題、分析問題、解決問題和綜合判斷的能力，是金融審計(jì)隊(duì)伍中的主導(dǎo)力量，但是所占比例很小。其余大部分則是有學(xué)歷，而沒有金融審計(jì)工作經(jīng)歷的年輕人，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)尚待積累，審計(jì)技巧和方法尚待掌握，完全適應(yīng)金融審計(jì)工作，還需要一個(gè)實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)積累的過程。

二是審計(jì)管理不科學(xué)。目前，我國審計(jì)管理仍然處于初級(jí)階段，主要表現(xiàn)在行政管理不規(guī)范，沒有較為科學(xué)和完善的行政管理內(nèi)控制度。審計(jì)機(jī)關(guān)雖然制定了一系列的準(zhǔn)則和規(guī)范，但實(shí)際工作中，審計(jì)人員并未能嚴(yán)格遵守審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范，其審計(jì)行為隨意性很大。審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場管理系統(tǒng)(AO)的開發(fā)和使用，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目管理在一定程度上加以控制，對(duì)確保規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到了積極的作用。

三是缺乏質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)建立了包括國家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用準(zhǔn)則、專業(yè)準(zhǔn)則、操作指南等一系列審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。但這些標(biāo)準(zhǔn)，定性的內(nèi)容多，定量的內(nèi)容少。首先，重要性水平的判斷基礎(chǔ)和比率的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，符合性測試的步驟和方法，分析性復(fù)核的具體指標(biāo)要求等審計(jì)專業(yè)的技術(shù)方法，審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等沒有制定出科學(xué)的方法和內(nèi)容；其次，我國審計(jì)質(zhì)量控制體系中缺乏責(zé)任的確認(rèn)和責(zé)任追究的具體內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，沒有可操作性；再次，還沒有非常完善的質(zhì)量檢查制度，有些審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量問題可能只有到出現(xiàn)問題時(shí)才能發(fā)現(xiàn)。質(zhì)量責(zé)任追究僅限于查案件、追責(zé)任，失去了質(zhì)量控制的作用。

四是技術(shù)方法不先進(jìn)。面對(duì)被審計(jì)單位龐大的金融數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)信息化的發(fā)展需求，雖然開展了計(jì)算機(jī)審計(jì)，但金融審計(jì)軟件技術(shù)開發(fā)的步子還是很慢，對(duì)后臺(tái)數(shù)據(jù)的下載速度慢，影響了審計(jì)的效率。同金融機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)接口沒有實(shí)現(xiàn)，增加了現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間，同時(shí)加大了審計(jì)成本。

二、我們?cè)趯?shí)踐中摸索到一些有效方法，可防范金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體的防范對(duì)策

（一）建立審計(jì)質(zhì)量保障體系，實(shí)行審計(jì)全過程的風(fēng)險(xiǎn)控制

建立、健全審計(jì)質(zhì)量保障體系，實(shí)行質(zhì)量目標(biāo)管理，是提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。金融審計(jì)，作為整個(gè)審計(jì)體系的重要組成部分，應(yīng)按照《審計(jì)署關(guān)于國有金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施辦法》的規(guī)定組織審計(jì)，實(shí)行審計(jì)全過程的風(fēng)險(xiǎn)控制。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提高人員素質(zhì)

防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是審計(jì)人員的素質(zhì)要提高。同時(shí)，要在審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，針對(duì)金融審計(jì)的特殊性，加強(qiáng)對(duì)銀行、證券、保險(xiǎn)等金融行業(yè)的理論和實(shí)務(wù)技能、計(jì)算機(jī)操作技能的培訓(xùn)。筆者認(rèn)為，在條件許可的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)可分期分批地將金融審計(jì)人員送到金融企業(yè)進(jìn)行跟班學(xué)習(xí)，充實(shí)金融業(yè)務(wù)知識(shí)，提高審計(jì)人員的政策、業(yè)務(wù)水平。

（三）正確使用判斷抽樣方法，抓住問題的實(shí)質(zhì)

抽樣準(zhǔn)確與否，關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的高低，也關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。運(yùn)用判斷抽樣法，抽查金融企業(yè)有代表性的重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)內(nèi)容，查深查透那些能代表總體特性的個(gè)體，是目前金融審計(jì)較好的抽樣方法。

（四）提高審計(jì)技術(shù)，查深查透重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)

1.將業(yè)務(wù)審計(jì)融于財(cái)務(wù)收支審計(jì)之中

金融企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜而核算相對(duì)簡單，要把對(duì)財(cái)會(huì)部門的審查與業(yè)務(wù)部門的審查結(jié)合起來，找出金融企業(yè)在業(yè)務(wù)運(yùn)作中的違規(guī)問題。對(duì)存款、貸款業(yè)務(wù)的審計(jì)，應(yīng)與財(cái)會(huì)部門的利息收支記錄結(jié)合起來，才能發(fā)現(xiàn)銀行是否存在高息攬存或高息放貸的違規(guī)行為。

2.推行計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高審計(jì)效率

金融審計(jì)可針對(duì)金融業(yè)計(jì)算機(jī)使用普遍的特點(diǎn)，有計(jì)劃、有步驟地推行計(jì)算機(jī)審計(jì)，以掌握金融企業(yè)的業(yè)務(wù)全貌，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是學(xué)會(huì)操作金融企業(yè)所使用的應(yīng)用軟件，能熟練地調(diào)閱報(bào)表、賬簿、憑證，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，對(duì)利息收支的審計(jì)，可通過檢查銀行計(jì)算機(jī)計(jì)息程序設(shè)計(jì)是否正確，實(shí)際操作有無按程序進(jìn)行；二是利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯總等。最近對(duì)工行、建行的審計(jì)，審計(jì)署開發(fā)了金融審計(jì)匯總軟件，利用計(jì)算機(jī)輸入審計(jì)底稿，自動(dòng)產(chǎn)生報(bào)表并形成審計(jì)報(bào)告，有效地節(jié)省審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率。

3.依法進(jìn)行審計(jì)處理、處罰

對(duì)金融企業(yè)存在的問題，應(yīng)區(qū)別情況，分別作出審計(jì)處理，屬于財(cái)務(wù)核算方面的違紀(jì)、違規(guī)問題，由審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)處理處罰；屬于違反《商業(yè)銀行法》或《證券法》等行業(yè)法規(guī)的事實(shí)，則應(yīng)由有關(guān)部門處理。這樣做才能分清責(zé)任，減少審計(jì)訴訟，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.建立金融企業(yè)和相關(guān)單位對(duì)會(huì)計(jì)資料“真實(shí)性”的承諾制度

篇4

（1）會(huì)計(jì)工作方式發(fā)生變化。

企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的主流程最大程度地標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)營銷、采購、倉儲(chǔ)、生產(chǎn)、質(zhì)檢、技術(shù)、設(shè)備動(dòng)力等管理子系統(tǒng)直接傳輸?shù)截?cái)務(wù)部門，經(jīng)賬務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)處理后，生成XBRL格式的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，通過公共接口與企業(yè)內(nèi)外部系統(tǒng)相連接，為會(huì)計(jì)信息使用者提供數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理中人工干預(yù)大大減少，且信息以電子數(shù)據(jù)形式保存在云平臺(tái)。

（2）會(huì)計(jì)信息的利用程度與共享方式發(fā)生變化。

首先，開放的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來高度的信息共享。企業(yè)內(nèi)部各職能部門可以通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及時(shí)了解、使用會(huì)計(jì)信息。其次，采用通用的XBRL格式語言披露會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成與最大化利用，通過外部接口可直接為企業(yè)外部使用者諸如商業(yè)銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、供應(yīng)商、經(jīng)銷商等讀取及進(jìn)一步處理，提高工作效率。

（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)逐步融合。

隨著云計(jì)算、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展，會(huì)計(jì)人員從手工勞動(dòng)中解放出來，管理角色也在轉(zhuǎn)換。同時(shí)，內(nèi)部管理需求將催生更多的管理模塊，各部門從云平臺(tái)抓取所需的會(huì)計(jì)信息，通過加工分析后提供給會(huì)計(jì)人員做更細(xì)致的管理分析，會(huì)計(jì)信息處理與管理會(huì)計(jì)的專業(yè)分析逐步智能化、一體化。

2會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

（1）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境發(fā)生了變化。

會(huì)計(jì)工作模式發(fā)生重大變化，企業(yè)整體管理模式發(fā)生變化。企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程經(jīng)過調(diào)整，內(nèi)部審計(jì)面對(duì)的不再是如山的憑證、厚厚的賬冊(cè)和成堆的會(huì)計(jì)報(bào)表，而是內(nèi)外共享的信息系統(tǒng)平臺(tái)提供的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)突破了歷史的、滯后的、貨幣計(jì)量甚至?xí)?jì)分期的限制，提供實(shí)時(shí)的、貨幣與非貨幣計(jì)量的、相關(guān)度高的各種會(huì)計(jì)信息；為滿足內(nèi)部管理需要，還能提供跨期的或者任意會(huì)計(jì)分期下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

（2）企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生變化。

首先，內(nèi)部控制形式發(fā)生了變化。在手工會(huì)計(jì)工作環(huán)境下，不同崗位的會(huì)計(jì)人員在職責(zé)范圍內(nèi)工作，通過簽章明確，通過職能分割、人員分工形成內(nèi)部控制體系。在會(huì)計(jì)電算化工作環(huán)境下，通過授權(quán)控制，外加記賬憑證簽章明確。而在會(huì)計(jì)信息化下，會(huì)計(jì)、管理和業(yè)務(wù)一體化，崗位分工、授權(quán)控制、全面預(yù)算、文件記錄等都以數(shù)據(jù)形式存在，而且，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制已經(jīng)不再局限于會(huì)計(jì)核算部門。其次，內(nèi)部控制制度在內(nèi)容、層次、深度上需要不斷得到豐富、完善和深化。內(nèi)部審計(jì)人員面對(duì)是電子簽名、流程、表單以及其他終端輸出。流程控制和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，對(duì)傳統(tǒng)職責(zé)分離的控制審計(jì)在實(shí)際中很難找到審計(jì)線索，而是更多地依賴計(jì)算機(jī)本身的程序。企業(yè)如果對(duì)操作員的權(quán)限管理松懈，操作員就可以以不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)并進(jìn)行不同的操作，崗位責(zé)任制控制將名存實(shí)亡。

（3）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。

由于內(nèi)部審計(jì)目的是評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制公司治理流程的有效性，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，當(dāng)審計(jì)環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生變化后，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。首先，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來源復(fù)雜、自動(dòng)處理，如若設(shè)置與控制環(huán)節(jié)不夠完善，出錯(cuò)后果更為嚴(yán)重，且不容易查對(duì)。其次，審計(jì)面對(duì)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)測試的難度加大。不管是進(jìn)行符合性測試還是實(shí)質(zhì)性測試都很難把握固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。比如在信息化過程中管理人員（不僅僅是會(huì)計(jì)人員）的業(yè)務(wù)能力不夠、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)“防火墻”受到破壞、計(jì)算機(jī)病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯(cuò)誤和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障都會(huì)造成實(shí)際數(shù)據(jù)與電子賬面數(shù)據(jù)不相符，增加了固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次，審計(jì)人員由于自身業(yè)務(wù)水平跟不上信息化技術(shù)發(fā)展而不能發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，不能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)管理系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件的更新升級(jí)，也會(huì)增加審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)賬戶或交易的重大實(shí)質(zhì)性測試往往離不開企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)，軟件版本的更新、平臺(tái)的遷移都會(huì)對(duì)新舊數(shù)據(jù)產(chǎn)生不同程度影響，帶來檢查風(fēng)險(xiǎn)。

3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的適應(yīng)對(duì)策

3.1認(rèn)真開展會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)安全評(píng)估

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)管理系統(tǒng)中的重要地位毋庸置疑，如果會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全性不能得到保障，內(nèi)審工作也就無從談起。企業(yè)應(yīng)該借助專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全公司進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)安全評(píng)估。主要抓好以下幾方面安全評(píng)估工作：

（1）評(píng)估企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)是否存在安全隱患。

會(huì)計(jì)記錄來源于原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，網(wǎng)絡(luò)開放性、數(shù)據(jù)共享性使得內(nèi)部人員對(duì)原始數(shù)據(jù)的修改或刪除可以不留痕跡。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配合網(wǎng)絡(luò)安全公司首先要梳理明確業(yè)務(wù)流程，然后對(duì)被測試系統(tǒng)做系統(tǒng)分析，分析其架構(gòu)、軟件體系以及程序部署等，再對(duì)被測系統(tǒng)做系統(tǒng)安全分析，進(jìn)行安全建模，明確本系統(tǒng)可能受到的潛在威脅，最后需要剖析系統(tǒng)，確認(rèn)有哪些攻擊界面，根據(jù)測試方案進(jìn)行測試。

（2）評(píng)估與企業(yè)外部對(duì)接環(huán)節(jié)是否存在安全隱患。

銀企互聯(lián)的技術(shù)已應(yīng)用于企業(yè)委托收款與支付環(huán)節(jié)，網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的開展實(shí)現(xiàn)了銀行和企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的平滑對(duì)接，企業(yè)通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的操作可以直接完成銀行賬戶資金的管理和調(diào)度。網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)既有網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全問題也有操作控制的安全問題。數(shù)字證書、電子銀行口令卡都是在企業(yè)管理系統(tǒng)內(nèi)部共用的環(huán)境下使用，惡意的攻擊侵入與無意的錯(cuò)誤操作都有可能發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到損失。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要配合網(wǎng)絡(luò)安全公司對(duì)重點(diǎn)部位或者系統(tǒng)關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)行滲透測試，滲透測試考慮的是以黑客方法，從單點(diǎn)上找到利用途徑，主動(dòng)發(fā)動(dòng)攻擊侵入系統(tǒng)，以測試系統(tǒng)關(guān)鍵部位是否安全，這種測試可以更直觀地幫助企業(yè)提高認(rèn)識(shí)，也能解決一些重要問題。

（3）制定防范措施。

經(jīng)過安全評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該對(duì)企業(yè)整體系統(tǒng)架構(gòu)、安全編碼、安全測試、安全測試覆蓋性、安全度量等多個(gè)因素有全面的認(rèn)識(shí)，清楚會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的安全威脅所在，協(xié)助網(wǎng)絡(luò)安全公司提出解決方案，修補(bǔ)漏洞，參與制定安全防護(hù)措施。當(dāng)企業(yè)管理系統(tǒng)或者會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件更新升級(jí)時(shí)，做數(shù)據(jù)備份的同時(shí)還需要重新評(píng)估整體安全性，進(jìn)行必要的實(shí)質(zhì)性測試，否則會(huì)帶來不可知的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

3.2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)審，降低控制風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度健全與否，控制程度如何的主要手段。內(nèi)控措施包括制度控制和程序控制。

（1）程序控制方面主要選擇理想的審計(jì)軟件或者對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)軟件進(jìn)行二次開發(fā)，以適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的審計(jì)需要。

理想的審計(jì)軟件應(yīng)該是一個(gè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)評(píng)測、審計(jì)技術(shù)分析、內(nèi)部績效評(píng)價(jià)與考核等多種功能技術(shù)的集合體。它可以與管理系統(tǒng)直接對(duì)接，為子系統(tǒng)提供評(píng)測，直接取數(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)開展分析、測試、計(jì)算處理、稽核，可以自動(dòng)生成一部分審計(jì)工作底稿。經(jīng)過對(duì)審計(jì)項(xiàng)目參數(shù)設(shè)置，提供績效考核各種指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)注重對(duì)績效考核體系的構(gòu)建及績效評(píng)價(jià)指標(biāo)考核的全程監(jiān)控，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益方面的作用。

（2）制度控制方面主要做好權(quán)限密碼管理，針對(duì)數(shù)據(jù)異常錯(cuò)誤和聯(lián)網(wǎng)傳輸問題采取相應(yīng)具體措施。

包括：分配設(shè)置責(zé)任中心和操作權(quán)限密碼，降低約束機(jī)制失效可能性；提高網(wǎng)絡(luò)通信效率和效果，降低軟件出現(xiàn)異常錯(cuò)誤的可能性等。企業(yè)信息化初期建設(shè)階段，關(guān)注會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操作風(fēng)險(xiǎn)，隨著試運(yùn)行結(jié)束，在磨合期段后段，注重控制的流程、內(nèi)控漏洞防控。

（3）在內(nèi)部績效考核審計(jì)方面注重實(shí)時(shí)、全面、增值，從單純的查錯(cuò)防弊向促進(jìn)提高管理水平轉(zhuǎn)變。

第一，利用企業(yè)管理信息系統(tǒng)，結(jié)合內(nèi)控制度審計(jì)，重新設(shè)計(jì)考評(píng)制度，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控制度的健全性和有效性，為改進(jìn)內(nèi)控管理服務(wù)。第二，利用企業(yè)管理信息系統(tǒng)，開展對(duì)專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，要優(yōu)化考評(píng)流程，實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)地考評(píng)被審計(jì)部門規(guī)章制度的執(zhí)行情況、管理職能的發(fā)揮情況、管理措施的有效性等。第三，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)審環(huán)境，建立一種類似平衡計(jì)分法的評(píng)價(jià)模式，對(duì)照預(yù)算指標(biāo)、安全生產(chǎn)目標(biāo)等方面的業(yè)績指標(biāo)，對(duì)各部門和員工當(dāng)期業(yè)績進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。

3.4提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能

主要做好以下幾個(gè)方面：

（1）提高內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)水平。

會(huì)計(jì)信息化帶來新的工作理念和模式，它要求內(nèi)部審計(jì)人員不斷更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，必須熟練掌握審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，并運(yùn)用到實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中。內(nèi)部審計(jì)人員同時(shí)要熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和技術(shù)，必須理解管理原則，從而認(rèn)定和評(píng)價(jià)偏離良好經(jīng)營慣例情形的重要性和重大性。內(nèi)部審計(jì)人員只有通過繼續(xù)教育學(xué)習(xí)不斷提高自己的業(yè)務(wù)技能，才能精通內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)運(yùn)用。

（2）拓展內(nèi)審人員的相關(guān)專業(yè)知識(shí)和技能。

內(nèi)部審計(jì)人員不僅要熟練掌握審計(jì)依據(jù)、審計(jì)技術(shù)，熟練使用各種審計(jì)軟件，還要掌握計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)管理軟件，適時(shí)補(bǔ)充管理科學(xué)和信息科學(xué)方面的知識(shí)，不斷加深對(duì)會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下新型會(huì)計(jì)工作模式的理解。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極參加多種形式的實(shí)踐培訓(xùn)活動(dòng)，成為適應(yīng)企業(yè)管理需要的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才。

（3）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的溝通能力、協(xié)調(diào)能力與組織能力。

篇5

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)研究生 學(xué)術(shù)型 專業(yè)型 能力框架 差異與融合

一、問題緣起

為貫徹落實(shí)《國家中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010―2020年）》強(qiáng)調(diào)大力開發(fā)“經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展重點(diǎn)領(lǐng)域急需緊缺專門人才”的精神，財(cái)政部制定了《會(huì)計(jì)行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010―2020年）》，強(qiáng)調(diào)以培養(yǎng)高端會(huì)計(jì)人才為突破口。當(dāng)前，會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的主要政策措施包括：一是推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)產(chǎn)學(xué)研戰(zhàn)略聯(lián)盟，產(chǎn)學(xué)研戰(zhàn)略聯(lián)盟是培養(yǎng)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才的重要途徑；二是應(yīng)用型高級(jí)會(huì)計(jì)人才建設(shè)工程，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)高素質(zhì)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才需求，加大應(yīng)用型高層次會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，以會(huì)計(jì)人才能力框架為導(dǎo)向，促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)研究生教育逐步向以應(yīng)用型專業(yè)學(xué)位教育為主轉(zhuǎn)變。要穩(wěn)步擴(kuò)大會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位的培養(yǎng)規(guī)模，促進(jìn)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)位系列加快發(fā)展，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)位教育與會(huì)計(jì)相關(guān)職業(yè)資格考試“雙向掛鉤”，進(jìn)一步強(qiáng)化高層次會(huì)計(jì)教育導(dǎo)向。這隱喻著會(huì)計(jì)研究生教育正在發(fā)生深刻變革，明確能力框架的構(gòu)成要素和細(xì)節(jié)是高端會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)需要解決的首要問題。

國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下屬的國際會(huì)計(jì)教育理事會(huì)（IAEB）于2012年11月了修訂后的IES 6（International Education Standards）《初始職業(yè)發(fā)展――職業(yè)能力的評(píng)估》，將于2015年7月1日生效。IAEB一直致力于高端職業(yè)會(huì)計(jì)師能力問題的研究，IES 1規(guī)范了職業(yè)會(huì)計(jì)師教育的基本要求，將職業(yè)能力分為初始職業(yè)發(fā)展（Initial Professional Development，IPD）和后續(xù)職業(yè)發(fā)展（Continuing Professional Development，CPD），前者主要規(guī)范首次作為一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師須具備的能力框架，而后者則規(guī)范后續(xù)職業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力的維持問題。在上述國際教育準(zhǔn)則中，職業(yè)能力被認(rèn)為是一個(gè)會(huì)計(jì)師角色需要具備的能力。職業(yè)能力包括技術(shù)能力（iechnical competence）、職業(yè)技能（professional skills）和職業(yè)價(jià)值觀（professional values， ethics and attitudes）。IES 6主要規(guī)范IPD階段高端（aspiring）職業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力評(píng)估的目標(biāo)、原則和可驗(yàn)證的證據(jù)問題，是對(duì)職業(yè)能力評(píng)估基本要求的闡述，而具體職業(yè)能力的評(píng)估，則體現(xiàn)在其他準(zhǔn)則中。如IES 2規(guī)范IPD階段的技術(shù)能力，IES 3規(guī)范IPD階段的職業(yè)技能，IES 4規(guī)范IPD階段的職業(yè)價(jià)值觀，均有各自領(lǐng)域的職業(yè)能力的具體評(píng)估要求。IES 5規(guī)范IPD階段的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，IES 8明確了會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任，都對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和高端合伙人（engagement partners）職業(yè)能力有具體的評(píng)估要求。而CPD階段則主要體現(xiàn)在IES 7中。由此可見，IAEB將高端職業(yè)會(huì)計(jì)師的能力框架定位于技術(shù)能力、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)四個(gè)方面。這是目前國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)成員國均認(rèn)可的職業(yè)能力框架，代表了會(huì)計(jì)師職業(yè)能力框架的最新成果。

國內(nèi)的研究成果也較為豐碩，研究成果集中在：

一是立足我國國情討論我國高級(jí)會(huì)計(jì)人才的能力框架體系問題。劉玉廷（2004）將高級(jí)會(huì)計(jì)人才須具備的職業(yè)能力框架概括為一定的政策理論水平、會(huì)計(jì)政策選擇判斷、組織和實(shí)施內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理以及綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息五個(gè)方面。鄧傳洲等（2004）歸納了勝任能力框架和學(xué)位會(huì)計(jì)人員能力框架兩個(gè)分支，其中，后者包括會(huì)計(jì)從業(yè)資格、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱資格和會(huì)計(jì)崗位資格的能力框架，建議采用功能分析法和能力法相結(jié)合的方法，將能力框架劃分為需要執(zhí)行的任務(wù)、執(zhí)行任務(wù)的環(huán)境、特定的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)和完成特定業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)所需能力或個(gè)性特征。陳檢生（2005）將會(huì)計(jì)人員的能力歸結(jié)為專業(yè)功底扎實(shí)、綜合協(xié)調(diào)能力強(qiáng)、準(zhǔn)確理解和貫徹執(zhí)行政策法規(guī)的能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力、組織管理能力、交流溝通能力、創(chuàng)新能力和熟悉掌握相關(guān)學(xué)科知識(shí)的能力八個(gè)方面。陳藝東和何華（2005）認(rèn)為，高級(jí)會(huì)計(jì)人員的能力主要包括宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的適應(yīng)能力、專業(yè)分析判斷能力、管理控制能力、以專業(yè)知識(shí)為核心豐富的經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)四個(gè)方面。郭永清（2008）建議，應(yīng)在能力框架中強(qiáng)調(diào)高級(jí)會(huì)計(jì)人才的國際化視野和思維能力、信息化標(biāo)準(zhǔn)整合能力、復(fù)合型綜合管理能力和開拓創(chuàng)新能力。

二是借鑒IAEB會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力框架探討我國高級(jí)會(huì)計(jì)人才需具備的能力框架體系。王曉娜（2004）借鑒CGA（加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師）和AICPA（美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師）將職業(yè)能力劃分為低層、中層和高層三個(gè)等級(jí)，每個(gè)等級(jí)的具體能力又劃分為職業(yè)品格、職業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能三個(gè)方面。許萍和曲曉輝（2005）建議，高級(jí)會(huì)計(jì)人才能力框架包括知識(shí)、技能和職業(yè)價(jià)值三個(gè)方面。荊新和胡鐵安（2005）借鑒IAEB的研究成果，也將會(huì)計(jì)師職業(yè)能力框架劃分為職業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能以及職業(yè)價(jià)值觀三個(gè)方面，結(jié)合我國高級(jí)會(huì)計(jì)師考評(píng)制度改革情況，著重討論了能力的甄別與激勵(lì)問題。周宏等（2007）結(jié)合我國會(huì)計(jì)職稱考試的現(xiàn)狀，將企業(yè)會(huì)計(jì)人員的能力框架分為初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)三個(gè)等級(jí)，分別定位于業(yè)務(wù)操作型、會(huì)計(jì)主管型和經(jīng)營管理型，基于IAEB職業(yè)會(huì)計(jì)師中“知識(shí)、技能和價(jià)值觀”三個(gè)維度的能力要素予以具體化，并提出了實(shí)施方案。

三是討論總會(huì)計(jì)師的工作職責(zé)問題。1990年的《總會(huì)計(jì)師條例》將總會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力歸結(jié)為具有較高理論政策水平、熟悉國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、掌握現(xiàn)代管理知識(shí)、具備本行業(yè)基本業(yè)務(wù)知識(shí)、具備較強(qiáng)的組織領(lǐng)導(dǎo)能力五個(gè)方面。2006年國資委了《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》，明確了總會(huì)計(jì)師的四大職責(zé)：企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理、財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督、財(cái)會(huì)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)和重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)監(jiān)管（丁友剛、文佑云，2012）。但丁友剛和文佑云（2012）認(rèn)為，總會(huì)計(jì)師職責(zé)一方面要繼續(xù)關(guān)注傳統(tǒng)的資源效率管理，另一方面還須承擔(dān)公司戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行。總會(huì)計(jì)師具有公司治理層面監(jiān)督者和公司管理層面高級(jí)參謀這兩種雙重角色，總會(huì)計(jì)師的職責(zé)應(yīng)轉(zhuǎn)移到公司戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控管理及價(jià)值創(chuàng)造上來。

國內(nèi)外關(guān)于會(huì)計(jì)師職業(yè)能力框架的豐碩成果，為本文奠定了重要基礎(chǔ)。但當(dāng)前國內(nèi)外的研究并未專門針對(duì)會(huì)計(jì)研究生的能力框架問題展開探討，更未針對(duì)學(xué)術(shù)型和專業(yè)型會(huì)計(jì)研究生的能力框架進(jìn)行分類研究。當(dāng)前，我國專業(yè)型會(huì)計(jì)研究生招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，而學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究招生規(guī)模不斷縮減。兩類研究生的能力框架，究竟怎樣才能符合高端會(huì)計(jì)人才的需求？學(xué)術(shù)型與專業(yè)型會(huì)計(jì)研究生能力框架有何區(qū)別？這是當(dāng)前教育界須深思和迫切解決的重大問題。

二、學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生的能力框架

培養(yǎng)目標(biāo)決定能力框架。學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生的培養(yǎng)目標(biāo)是科學(xué)研究，這是最合理的定位。依此邏輯，具備較強(qiáng)的科學(xué)研究能力，應(yīng)是學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生能力框架的核心內(nèi)容。那么，如何來設(shè)計(jì)學(xué)術(shù)型研究生的能力框架呢？IAEB將職業(yè)會(huì)計(jì)師的能力分為技術(shù)能力、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)四個(gè)方面，這值得我們借鑒。原因在于：一是我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，那么中國的會(huì)計(jì)教育也應(yīng)與國際接軌或趨同，因?yàn)闈M足實(shí)踐的需求是會(huì)計(jì)教育的終極目標(biāo)所在；二是會(huì)計(jì)教育的國際趨同是實(shí)現(xiàn)我國由會(huì)計(jì)大國向會(huì)計(jì)強(qiáng)國邁進(jìn)的重要途徑；三是學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生畢竟屬于高端會(huì)計(jì)人才，盡管其畢業(yè)去向是科研院所和高校，從事教學(xué)和科研工作，但教學(xué)和研究的內(nèi)容畢竟都是現(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)實(shí)踐。因此，學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生的能力框架可具體化為：

1.技術(shù)能力。技術(shù)能力實(shí)際上是指學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生應(yīng)具備的知識(shí)儲(chǔ)備及能力。這種技術(shù)能力應(yīng)緊緊圍繞其科學(xué)研究能力培養(yǎng)來展開，包括財(cái)會(huì)類、經(jīng)濟(jì)類和管理類三大類知識(shí)體系。財(cái)會(huì)類知識(shí)包括：財(cái)務(wù)理論、會(huì)計(jì)理論、審計(jì)理論、成本管理理論、稅收理論與政策、會(huì)計(jì)研究方法論、實(shí)證會(huì)計(jì)理論與方法等。經(jīng)濟(jì)類知識(shí)包括高級(jí)微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、高級(jí)宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)、高級(jí)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、應(yīng)用統(tǒng)計(jì)理論與分析、數(shù)量分析與統(tǒng)計(jì)軟件應(yīng)用等。管理類知識(shí)包括公司治理、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、管理研究方法論、管理軟件應(yīng)用等。三大類知識(shí)體系為學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生的科學(xué)研究奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.職業(yè)技能。學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生將來是從事教學(xué)和科研工作的。職業(yè)技能即指教學(xué)技能和科研技能。學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生應(yīng)具備的教學(xué)技能包括：及時(shí)更新專業(yè)知識(shí)、充分備課、清晰講授、熟練使用教學(xué)媒體、高效管理課堂、激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣。學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生需具備的科研技能包括：提出研究問題、搜集資料、文獻(xiàn)閱讀、理論分析、數(shù)據(jù)處理、邏輯清晰、文筆流暢。教學(xué)技能和科研技能的培養(yǎng)需要學(xué)生平時(shí)在具體的文獻(xiàn)閱讀和學(xué)術(shù)討論上，做PPT，走上講臺(tái)陳述文章主要觀點(diǎn)和研究方法，并發(fā)表自己的評(píng)論意見，接受聽眾的提問，尋求進(jìn)一步研究的空間。

3.職業(yè)價(jià)值觀。職業(yè)價(jià)值觀即學(xué)術(shù)型研究生在教學(xué)和科研方面的職業(yè)操守。教學(xué)上，要兢兢業(yè)業(yè)，善待學(xué)生，終身學(xué)習(xí)，遵守教育法規(guī)政策；教學(xué)職業(yè)價(jià)值觀的培養(yǎng)可以通過要求學(xué)生自己在課堂上作陳述的時(shí)候由任課教師予以點(diǎn)評(píng)，但更主要的是任課教師以身示范，潛移默化影響學(xué)生。科研方面應(yīng)恪守學(xué)術(shù)道德，不剽竊，不抄襲，不一稿多投，善于接受不同學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的爭鳴與自由探索；科學(xué)研究職業(yè)價(jià)值觀的培養(yǎng)主要由學(xué)生導(dǎo)師言傳身教，要時(shí)刻提醒學(xué)生不能逾越學(xué)術(shù)道德底線。

4.實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)即學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生在教學(xué)與科研過程中應(yīng)具備的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，包括在大中型企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、咨詢公司等進(jìn)行的短期實(shí)踐。深刻領(lǐng)會(huì)實(shí)務(wù)工作中對(duì)高端會(huì)計(jì)人才的要求及實(shí)踐單位面臨的財(cái)會(huì)問題，從而調(diào)整自己的學(xué)習(xí)內(nèi)容與方式，并尋找自己的研究命題，展開科學(xué)研究，力求為實(shí)踐單位提供切實(shí)可行的解決問題的方法。

三、專業(yè)型會(huì)計(jì)研究生的能力框架

專業(yè)型會(huì)計(jì)研究生的培養(yǎng)目標(biāo)決定了其能力框架。MPAcc教育指導(dǎo)委員會(huì)將專業(yè)型會(huì)計(jì)研究生的培養(yǎng)目標(biāo)凝練為：培養(yǎng)具有較強(qiáng)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題與解決問題能力的應(yīng)用型、復(fù)合型高層次會(huì)計(jì)專門人才。該目標(biāo)具體體現(xiàn)在：（1）具有良好職業(yè)道德、進(jìn)取精神和創(chuàng)新意識(shí)；（2）具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，能夠熟練運(yùn)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)及相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)解決實(shí)際問題；（3）具有從事高層次會(huì)計(jì)管理工作所必備的國際視野、戰(zhàn)略意識(shí)和領(lǐng)導(dǎo)潛質(zhì)；（4）熟練掌握一門外國語。簡言之，專業(yè)型會(huì)計(jì)研究生的培養(yǎng)目標(biāo)是應(yīng)用實(shí)務(wù)，這決定了專業(yè)型會(huì)計(jì)研究生的能力框架。該框架可具體化為：

1.技術(shù)能力。技術(shù)能力即指專業(yè)型會(huì)計(jì)研究生應(yīng)具備的知識(shí)儲(chǔ)備及能力。這種技術(shù)能力應(yīng)緊緊圍繞應(yīng)用實(shí)務(wù)能力的培養(yǎng)來展開，也包括財(cái)會(huì)類、經(jīng)濟(jì)類和管理類三大類知識(shí)。財(cái)會(huì)類知識(shí)，則通過財(cái)會(huì)類課程來培養(yǎng)，包括：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專題、審計(jì)準(zhǔn)則專題、中國稅制、稅收籌劃、稅務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法專題、商業(yè)倫理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、資本營運(yùn)與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、企業(yè)并購、政府與非營利組織會(huì)計(jì)、企業(yè)價(jià)值評(píng)估、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、XBRL應(yīng)用專題等。經(jīng)濟(jì)類知識(shí)通過經(jīng)濟(jì)類課程來培養(yǎng)，包括：管理經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)量分析方法、投資學(xué)等。管理類知識(shí)通過管理類課程來培養(yǎng)，包括：戰(zhàn)略管理、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制、管理軟件應(yīng)用、管理信息系統(tǒng)等。三大類知識(shí)為專業(yè)型會(huì)計(jì)研究生的應(yīng)用實(shí)務(wù)奠定了復(fù)合型知識(shí)架構(gòu)體系。

2.職業(yè)技能。著眼于實(shí)務(wù)導(dǎo)向的專業(yè)型會(huì)計(jì)研究生，其職業(yè)技能應(yīng)包括：（1）觀察能力、分析判斷能力及承受與應(yīng)變能力；（2）溝通協(xié)調(diào)能力、策劃能力、問題解決能力；（3）政策掌控能力、國際化商業(yè)視野、系統(tǒng)分析能力、團(tuán)隊(duì)建設(shè)能力、人才培養(yǎng)能力、戰(zhàn)略制定與實(shí)施能力。

3.職業(yè)價(jià)值觀。專業(yè)型會(huì)計(jì)研究生就業(yè)去向是企事業(yè)單位，其職業(yè)價(jià)值觀包括：（1）遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)與執(zhí)業(yè)規(guī)范，客觀、獨(dú)立、公正，不斷更新知識(shí)，致力于終身學(xué)習(xí)；（2）保守財(cái)務(wù)商業(yè)秘密，不做假賬；（3）維護(hù)企事業(yè)單位正當(dāng)權(quán)益，關(guān)注公眾利益，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，不參與舞弊或行賄受賄。

4.實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。對(duì)專業(yè)型會(huì)計(jì)研究生而言，其培養(yǎng)目標(biāo)是實(shí)務(wù)型。因而，應(yīng)特別注重積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。包括利用寒暑假由學(xué)校統(tǒng)一組織或?qū)煱才诺酱笾行推髽I(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、銀行證券保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行實(shí)習(xí)，側(cè)重關(guān)注實(shí)習(xí)單位的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理、財(cái)務(wù)管理和戰(zhàn)略規(guī)劃，培養(yǎng)與實(shí)習(xí)單位員工及領(lǐng)導(dǎo)溝通協(xié)調(diào)和團(tuán)隊(duì)合作的能力，為今后畢業(yè)走向工作崗位奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

四、會(huì)計(jì)研究生能力框架的差異與融合

毫無疑問，學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生的培養(yǎng)目標(biāo)是科學(xué)研究，畢業(yè)去向是科研院所或繼續(xù)攻讀博士學(xué)位。而專業(yè)型會(huì)計(jì)研究生的培養(yǎng)目標(biāo)是應(yīng)用實(shí)務(wù)，畢業(yè)去向是企事業(yè)單位，將來成為企事業(yè)單位的高級(jí)會(huì)計(jì)師、總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)。這決定了兩類研究生能力框架必然存在差異。

1.對(duì)于技術(shù)能力而言，學(xué)術(shù)型側(cè)重研究理論與研究方法類知識(shí)的汲取，要求具備深厚的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和財(cái)會(huì)類知識(shí)的積累才能為科學(xué)研究奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。而專業(yè)型則側(cè)重實(shí)務(wù)操作類課程知識(shí)的培養(yǎng)，這類課程以財(cái)會(huì)類知識(shí)為核心，圍繞企業(yè)生命周期和經(jīng)營流程開設(shè)相關(guān)課程，切實(shí)解決企業(yè)的經(jīng)營管理和價(jià)值創(chuàng)造問題，從而為專業(yè)型會(huì)計(jì)研究生走向高級(jí)會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)和總會(huì)計(jì)師奠定基礎(chǔ)。

2.就職業(yè)技能而言，學(xué)術(shù)型著眼于教學(xué)和科研方面的能力，教學(xué)方面要充分準(zhǔn)備，及時(shí)更新知識(shí)、清晰講授、激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣等；科學(xué)研究方面則要能夠?qū)ふ已芯棵}，并能運(yùn)用研究方法得出研究成果，并有邏輯性地、連貫地以文字形式表達(dá)出來。專業(yè)型會(huì)計(jì)研究生著眼于處理實(shí)務(wù)問題的能力，包括發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營過程中存在的財(cái)會(huì)類問題及管理層面的問題，著手分析研究這些問題的特點(diǎn)和性質(zhì)，并據(jù)以提出具有針對(duì)性、切實(shí)性和可操作性的解決方案。

3.針對(duì)職業(yè)價(jià)值觀而言，學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生側(cè)重教學(xué)和科研層面，教學(xué)方面應(yīng)恪盡職守，兢兢業(yè)業(yè)，善待學(xué)生，認(rèn)真對(duì)待學(xué)生學(xué)習(xí)過程中存在的問題，并尋求解決問題的方法，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)潛能，傳授學(xué)習(xí)方法，重視學(xué)習(xí)引導(dǎo)，提高學(xué)習(xí)效率；科學(xué)研究方面，則體現(xiàn)為要有作原創(chuàng)研究的意識(shí)，不抄襲，不剽竊，不一稿多投。而專業(yè)型會(huì)計(jì)研究生則側(cè)重應(yīng)用實(shí)務(wù)層面，主要是保持獨(dú)立、客觀、務(wù)實(shí)的精神，遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，不做假賬。

4.至于實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生實(shí)踐的目的是為了了解企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)情況及存在的問題，尋找科學(xué)研究的命題，在實(shí)務(wù)中顯得較為宏觀。而專業(yè)型會(huì)計(jì)研究生的實(shí)踐則主要是深入考察企業(yè)的具體運(yùn)作，包括財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理、戰(zhàn)略管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等，在實(shí)務(wù)中顯得較為具體和更具針對(duì)性。

那么，學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生與專業(yè)型會(huì)計(jì)研究生的能力框架是否存在融合的可能？融合是指找到兩類研究生培養(yǎng)過程中能力框架的共同點(diǎn)所在。現(xiàn)實(shí)中，學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生的趨勢是按碩博連讀生來培養(yǎng)，這也是目前科研院所和高校對(duì)人才需求的現(xiàn)狀，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)現(xiàn)在已經(jīng)將學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生建成博士預(yù)科班形式，碩士階段的培養(yǎng)課程與博士生課程實(shí)現(xiàn)了無縫對(duì)接，學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生的科研成果產(chǎn)出成績斐然，效果非常顯著。北京大學(xué)和中國人民大學(xué)也已經(jīng)將學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生設(shè)置為碩博連讀班。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)按照學(xué)生自愿的原則已經(jīng)將學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生一分為二，一部分學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生按碩博連讀生模式培養(yǎng)，任課教師的配置為科研能力強(qiáng)的年輕教師，研究方法的培養(yǎng)側(cè)重規(guī)范的實(shí)證研究方法；另一部分則按傳統(tǒng)模式培養(yǎng)，目標(biāo)定位也是應(yīng)用實(shí)務(wù)。去高校就業(yè)一般認(rèn)為是學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生的理想選擇，但當(dāng)前一個(gè)不容爭辯的事實(shí)是，一個(gè)一般的本科院校在專任教師招聘過程中均要求應(yīng)聘者具有“985”、“211”高校博士學(xué)位，甚至還要求應(yīng)聘者的本科學(xué)歷（第一學(xué)歷）是“985”或“211”高校畢業(yè)的。在非高校的科研院所，具有博士學(xué)位的研究生在應(yīng)聘和未來晉升過程中都具有絕對(duì)優(yōu)勢。現(xiàn)實(shí)的情況是，會(huì)計(jì)學(xué)博士生畢業(yè)后大部分還是選擇去高校從事教學(xué)和科研。學(xué)術(shù)型與專業(yè)型會(huì)計(jì)研究生能力框架的結(jié)合點(diǎn)，在于學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生未來的教學(xué)方面。教學(xué)的內(nèi)容一般是專業(yè)型會(huì)計(jì)研究生或會(huì)計(jì)本科生所需的知識(shí)。從這個(gè)角度來看，盡管兩類研究生能力框架存在差異，但學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生也應(yīng)關(guān)注和學(xué)習(xí)專業(yè)型會(huì)計(jì)研究生的學(xué)習(xí)內(nèi)容。這樣，學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生在重視科學(xué)研究能力培養(yǎng)的同時(shí)，才能不忽視其應(yīng)用實(shí)務(wù)知識(shí)的獲取。只有這樣，學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生在未來才能勝任教學(xué)工作。此外，了解應(yīng)用實(shí)務(wù)也是學(xué)術(shù)研究選題的重要來源，但在培養(yǎng)過程中，能力框架的設(shè)置還需要側(cè)重學(xué)術(shù)研究。因而，學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)研究生的培養(yǎng)應(yīng)關(guān)注應(yīng)用實(shí)務(wù)，即以學(xué)術(shù)研究為主、應(yīng)用實(shí)務(wù)為輔。同理，專業(yè)型會(huì)計(jì)研究生需具備在企事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力，也需具備一定的研究能力，這就需要學(xué)習(xí)一定的研究方法，例如數(shù)量經(jīng)濟(jì)分析方法和統(tǒng)計(jì)軟件應(yīng)用等，即專業(yè)型會(huì)計(jì)研究生應(yīng)以應(yīng)用實(shí)務(wù)為主、科學(xué)研究為輔。

（曹越副教授系博士、工商管理博士后、碩士生導(dǎo)師；

黃燦為管理學(xué)碩士）

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篇6

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化 人才市場 高職會(huì)計(jì)教育

一、會(huì)計(jì)電算化人才市場現(xiàn)狀

1、會(huì)計(jì)電算專業(yè)人才的社會(huì)需求穩(wěn)中有升

建設(shè)和諧社會(huì)，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)單位尤其是中小企業(yè)數(shù)量急劇增加，對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求也大幅增長。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和進(jìn)步，加快了知識(shí)、信息的擴(kuò)散和傳播，電子商務(wù)企業(yè)、網(wǎng)上公司、中介服務(wù)公司等新的經(jīng)濟(jì)組織形式的興起，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理技術(shù)發(fā)生了重大變化，使越來越多的企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)電算化工作的重要性，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)覆蓋面和升級(jí)率在急速擴(kuò)大。同時(shí)，會(huì)計(jì)電算化軟件在安全、穩(wěn)定前提下，軟件功能也在不斷擴(kuò)大。可以說，會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)在已經(jīng)成為企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要方面，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)電算化人才需求量不斷增加。

2、社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)電算化專業(yè)人才提出更高的質(zhì)量要求

目前，市場上相當(dāng)多的企業(yè)非常看好“拿出去就能用”的專科層次的技能應(yīng)用型人才。用人單位對(duì)該專業(yè)畢業(yè)生的知識(shí)、技能、態(tài)度有如下要求：良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德、熟練的電算化操作技能、終身學(xué)習(xí)的能力、良好的溝通及創(chuàng)新能力，尤其對(duì)會(huì)計(jì)人員誠信品質(zhì)、計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用能力、稅收專業(yè)知識(shí)和溝通協(xié)調(diào)能力等提出了更高的要求。

3、會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入制度成為確認(rèn)會(huì)計(jì)人才的門檻

我國《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。這些會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書形成了我國會(huì)計(jì)行業(yè)的一套職業(yè)準(zhǔn)入制度。多年來，我國包括從事一般財(cái)會(huì)工作的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、電算化會(huì)計(jì)證書和專門從事中介服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，一直都是通過嚴(yán)格的資格考試來認(rèn)定。財(cái)政部的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》對(duì)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的條件、考試科目、從業(yè)資格的注冊(cè)與登記、檢查與管理等有關(guān)內(nèi)容作出了全面規(guī)定。全國統(tǒng)一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試和會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試是職業(yè)準(zhǔn)人認(rèn)定的前提，它不僅是對(duì)考生接受職業(yè)教育和專業(yè)知識(shí)水平的考核，還是對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢和職業(yè)技術(shù)要求的導(dǎo)向。因此，這一準(zhǔn)入制度不但是確認(rèn)會(huì)計(jì)人才的門檻，也是高校會(huì)計(jì)教育的方向和內(nèi)容。

4、我國會(huì)計(jì)改革迅速發(fā)展

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和對(duì)外開放的不斷深入，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頻繁出臺(tái)和修訂、審計(jì)準(zhǔn)則以及稅收法律法規(guī)也不斷推陳出新。財(cái)政部[2006]3號(hào)：頒布38項(xiàng)企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并與2007年1月1日起在上市公司施行，我國會(huì)計(jì)改革的迅速發(fā)展，迫使企業(yè)需要大批掌握新的會(huì)計(jì)理論知識(shí)和操作技能的會(huì)計(jì)電算化人才。

二、高職會(huì)計(jì)教育目標(biāo)

高職會(huì)計(jì)教育如何適應(yīng)會(huì)計(jì)人才市場，也就是說高職人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)如何定位、專業(yè)課程如何設(shè)置、教學(xué)模式如何選擇。

1 、高職會(huì)計(jì)教育宏觀層面中的環(huán)境決定了培養(yǎng)目標(biāo)，這個(gè)環(huán)境實(shí)際上就是會(huì)計(jì)人才市場。會(huì)計(jì)職業(yè)資格就是會(huì)計(jì)人才市場這一環(huán)境的一個(gè)現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)，但不是全部，因?yàn)樯鐣?huì)環(huán)境是不斷變化的。中國加入WTO，跨國公司的進(jìn)入，客觀上形成了它們所需要的會(huì)計(jì)人才與國內(nèi)企業(yè)相互爭奪。目前，“洋證書”如加拿大的CGA、英國的AIA、ACCA等一系列高級(jí)的職業(yè)資格證書，逐漸成為到企業(yè)求職的“硬通貨”。會(huì)計(jì)職業(yè)資格除了以證書形式表現(xiàn)外，還表現(xiàn)為各種經(jīng)驗(yàn)，比如企業(yè)經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)經(jīng)驗(yàn)等。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)資格應(yīng)該是一個(gè)廣義的，而且是變化的概念。會(huì)計(jì)職業(yè)資格的變遷很大程度上決定了會(huì)計(jì)教育的取向。

2 、高職會(huì)計(jì)教育目標(biāo)必須與現(xiàn)實(shí)相符，并具有前瞻性，而且隨著社會(huì)變化不斷進(jìn)行修正。會(huì)計(jì)高職教育的目標(biāo)，主要取決于社會(huì)環(huán)境或者說會(huì)計(jì)電算化人才市場對(duì)會(huì)計(jì)人才所需的知識(shí)、能力范圍及其結(jié)構(gòu)的判斷與界定。在我國，通常認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化人才的能力與知識(shí)包括：（1）基本技能：記賬及編制報(bào)表的能力、財(cái)務(wù)分析的能力；（2）信息技術(shù)應(yīng)用能力：熟練地掌握和運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件的能力，掌握互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)；（3）交流能力：對(duì)下達(dá)任務(wù)的理解能力、書面和口頭表達(dá)能力、處理人際關(guān)系的能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力；（4）管理知識(shí)和管理技能：獨(dú)立思考能力、對(duì)機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的判斷能力、資源配置中的籌劃能力、組織協(xié)調(diào)能力、分析決策能力；（5）一般的工商、法律和經(jīng)濟(jì)知識(shí)。這樣，與之對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)高職教育目標(biāo)實(shí)際上是培養(yǎng)德、智、體全面發(fā)展，掌握會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、報(bào)稅與審計(jì)的基本理論和方法；掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)控制稅務(wù)處理、審計(jì)查證業(yè)務(wù)的基本技能，熟悉計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫語言和微機(jī)系統(tǒng)維護(hù)技術(shù)，能運(yùn)用計(jì)算機(jī)熟練處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的高素質(zhì)技能型專門人才。

三、適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化人才市場要求的高職會(huì)計(jì)教育實(shí)踐

既然會(huì)計(jì)高職教育的目標(biāo)是培養(yǎng)高素質(zhì)技能型專門人才，那么會(huì)計(jì)高職教育的微觀層面：人才培養(yǎng)模式、課程設(shè)置、師資要求和實(shí)踐教學(xué)改革等都要以培養(yǎng)目標(biāo)為導(dǎo)向，其中培養(yǎng)模式的確立是關(guān)鍵。

1、高職會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式

會(huì)計(jì)高職教育適時(shí)地把握住把“工學(xué)結(jié)合”作為會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式改革的切入點(diǎn)，從而帶動(dòng)會(huì)計(jì)專業(yè)調(diào)整與建設(shè)，引導(dǎo)課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法改革。其重點(diǎn)是教學(xué)過程的實(shí)踐性、開放性和職業(yè)性以及實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)、實(shí)習(xí)三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要保證在校生至少有半年時(shí)間到企業(yè)等用人單位頂崗實(shí)習(xí)。按照這樣的人才培養(yǎng)模式構(gòu)建思路，我校構(gòu)建并實(shí)踐了符合會(huì)計(jì)職業(yè)要求的“432”工學(xué)結(jié)合人才培養(yǎng)模式：（1）4個(gè)專業(yè)核心技能：根據(jù)實(shí)際會(huì)計(jì)工作崗位的需要，提煉4個(gè)專業(yè)核心技能：會(huì)計(jì)核算（手工核算和電算化核算）技能，成本核算技能，財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析技能，報(bào)稅與審計(jì)技能。（2）3種工學(xué)結(jié)合方式：會(huì)計(jì)教學(xué)中與會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入制度結(jié)合，實(shí)施3種工學(xué)結(jié)合方式：“學(xué)中做”方式：第1至第4學(xué)期，主要進(jìn)行會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)，開設(shè)的會(huì)計(jì)類課程按照“14：5”的比例分配課堂教學(xué)與集中實(shí)訓(xùn)的周數(shù)，前14周 主要進(jìn)行課堂教學(xué)，后5周在校內(nèi)、校外實(shí)訓(xùn)基地集中進(jìn)行實(shí)踐實(shí)訓(xùn)；“做中學(xué)”方式：第5學(xué)期主要進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的學(xué)習(xí)，開設(shè)的課程有會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化、中級(jí)會(huì)計(jì)電算化、ERP沙盤模擬對(duì)抗、電子商務(wù)、數(shù)據(jù)庫，按照“5：14”的比例分配課堂教學(xué)與集中實(shí)訓(xùn)的周數(shù)；“做中考”方式：第6個(gè)學(xué)期按照“15：4”的比例分配校外實(shí)習(xí)與畢業(yè)考核的周數(shù)，安排15周時(shí)間進(jìn)行校外頂崗實(shí)習(xí)，4周進(jìn)行畢業(yè)論文答辯和會(huì)計(jì)綜合技能考試。（3）2個(gè)證書：結(jié)合會(huì)計(jì)職業(yè)的特點(diǎn)，將學(xué)歷教育與會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書教育相結(jié)合，獲取“雙證書”。會(huì)計(jì)資格證書：會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書（第一學(xué)年），助理會(huì)計(jì)師證書或會(huì)計(jì)師證書（第二學(xué)年），會(huì)計(jì)電算化技能證書（第三學(xué)年）；學(xué)歷證書（第三學(xué)年）即專科畢業(yè)證。

2、高職會(huì)計(jì)教育課程設(shè)計(jì)

在高職會(huì)計(jì)教育課程設(shè)計(jì)中，主要遵循以下原則：理論“夠用”原則、加強(qiáng)技能訓(xùn)練原則、專業(yè)教育與職業(yè)資格教育相結(jié)合的原則。課程一般分為公共課、專業(yè)理論課、專業(yè)理論含實(shí)踐課、專業(yè)實(shí)踐課。按照這樣的要求，我校從2004 級(jí)會(huì)計(jì)電算專業(yè)開始，設(shè)置了一套符合會(huì)計(jì)崗位任職要求的“專業(yè)教育與會(huì)計(jì)職業(yè)資格教育、行業(yè)需要相融合”的課程體系。與農(nóng)牧業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)專家聯(lián)合開發(fā)課程，課程知識(shí)具系統(tǒng)性、連貫性，又涵蓋了會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書培訓(xùn)考試大綱中規(guī)定的全部內(nèi)容和農(nóng)牧業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算需要的技能。

3、高職會(huì)計(jì)師資要求

會(huì)計(jì)高職教育要求教師是既有理論水平，又有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的“雙師型”教師。目前，高職學(xué)校已普遍重視“雙師素質(zhì)”教師的培養(yǎng)，但因很多原因而沒進(jìn)行教師隊(duì)伍的“雙師結(jié)構(gòu)”建設(shè)。這方面我校的成功作法是（1）聘請(qǐng)?jiān)诼毜纳鐣?huì)財(cái)稅人員作為兼職教師。目前，我校分別從財(cái)稅管理部門、財(cái)稅中介機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)了8名固定兼職教師，分他們的職稱大多是會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師等，職務(wù)大多是會(huì)計(jì)主管、財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等。（2）采用人事形式從社會(huì)上公開招聘具有實(shí)際企業(yè)財(cái)務(wù)工作經(jīng)歷2年以上的人員為專業(yè)技能課教師。學(xué)校對(duì)這些教師按照國家政策從工資待遇、職稱評(píng)定上分別制定了一定的激勵(lì)措施。（3）制定激勵(lì)措施鼓勵(lì)專業(yè)教師獲取“雙師”證書。一方面，讓專業(yè)教師參加國家財(cái)政部歷年組織的會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師等教師獲取法定的資格證書；另一方面，這些獲取證書的教師再到企業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)口的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所鍛煉半年以上，真正達(dá)到“雙師”素質(zhì)。目前，在會(huì)計(jì)電算化專業(yè)16名專任教師中具備“雙師”證書的“雙師”型教師是12名，達(dá)75%。

4、高職會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)模式的建立

積極與行業(yè)企業(yè)合作，根據(jù)技術(shù)領(lǐng)域和職業(yè)崗位的任職要求，建立突出職業(yè)能力培養(yǎng)的實(shí)踐教學(xué)體系，提高學(xué)生的實(shí)踐能力、創(chuàng)造能力、就業(yè)能力和創(chuàng)業(yè)能力。我校實(shí)施的實(shí)踐教學(xué)模式是 “會(huì)計(jì)單項(xiàng)技能訓(xùn)練與會(huì)計(jì)分崗綜合實(shí)訓(xùn)相結(jié)合，校內(nèi)教學(xué)與社會(huì)服務(wù)相結(jié)合”的實(shí)踐教學(xué)體系，專業(yè)實(shí)踐分為兩個(gè)階段進(jìn)行：

第一階段：會(huì)計(jì)單項(xiàng)技能訓(xùn)練。細(xì)分農(nóng)牧業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要技能，根據(jù)培養(yǎng)計(jì)劃將會(huì)計(jì)單項(xiàng)技能分散到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課程和專業(yè)課程的實(shí)踐教學(xué)中。

第二階段：會(huì)計(jì)分崗綜合實(shí)訓(xùn)階段。采用“會(huì)計(jì)分崗綜合實(shí)訓(xùn)”方式是會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的創(chuàng)新，它彌補(bǔ)了目前我國會(huì)計(jì)教學(xué)以會(huì)計(jì)理論為主線，單科會(huì)計(jì)專業(yè)課程講授為主，從而與企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)工作操作流程相脫節(jié)的現(xiàn)實(shí)。實(shí)訓(xùn)貫穿與學(xué)生的每個(gè)學(xué)期，共由三個(gè)環(huán)節(jié)來完成。

第一環(huán)節(jié)：分崗實(shí)訓(xùn)。學(xué)生在會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室實(shí)訓(xùn)。按目前企業(yè)中財(cái)務(wù)辦公室的設(shè)置，將會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)人員（學(xué)生）進(jìn)行分崗，并按崗位設(shè)置職能，按職能安排實(shí)訓(xùn)流程，學(xué)生模擬企業(yè)中會(huì)計(jì)人員的人事安排和實(shí)務(wù)傳遞，更接近于財(cái)務(wù)的實(shí)際操作，主要培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)崗位職業(yè)能力。

第二環(huán)節(jié)：綜合實(shí)訓(xùn)。主要在會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行。將企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不按實(shí)際崗位，由一個(gè)學(xué)生獨(dú)立完成，主要培養(yǎng)學(xué)生的手工賬務(wù)處理技能、電算化賬務(wù)處理技能、納稅及報(bào)稅技能，財(cái)務(wù)管理及分析技能。

第三環(huán)節(jié)：實(shí)崗實(shí)訓(xùn)。校內(nèi)教學(xué)與社會(huì)服務(wù)相結(jié)合，學(xué)生到校外實(shí)訓(xùn)基地實(shí)訓(xùn)。主要了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要流程，企業(yè)各個(gè)部門（生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等）與財(cái)務(wù)工作的相互聯(lián)系與協(xié)作，真正感受會(huì)計(jì)實(shí)崗的財(cái)務(wù)工作流程和操作技能。

四、結(jié)束語

應(yīng)該承認(rèn)，我國的會(huì)計(jì)高職教育正處于一個(gè)快速發(fā)展的時(shí)期，筆者認(rèn)為：我國會(huì)計(jì)高職教育首先要關(guān)注市場需求，及時(shí)調(diào)整教育目標(biāo)，以市場為導(dǎo)向，適應(yīng)市場，發(fā)展會(huì)計(jì)高職教育；另外還要考慮學(xué)校和企業(yè)聯(lián)合辦學(xué)，加強(qiáng)校企合作，學(xué)校的教師要走出去，企業(yè)的管理者要請(qǐng)進(jìn)來，共同提高會(huì)計(jì)教育質(zhì)量；最后要強(qiáng)調(diào)的是高職學(xué)校要切切實(shí)實(shí)做好教學(xué)改革工作，尤其是實(shí)踐教學(xué)，以期鍛煉提高學(xué)生的專業(yè)技能。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

關(guān)鍵詞:注冊(cè)會(huì)計(jì)師;環(huán)境審計(jì)

中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

20世紀(jì)以來,科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展,大大增強(qiáng)了人類改造自然界的能力,但與此同時(shí)也帶來了資源的過度開發(fā)與消耗,從而導(dǎo)致全球性的資源相對(duì)短缺,甚至使有些資源面臨枯竭,高消耗、高消費(fèi)、高污染的經(jīng)濟(jì)增長模式,更加速了地球環(huán)境的持續(xù)惡化。環(huán)境問題成為各國關(guān)注的熱點(diǎn),并掀起了治理環(huán)境、保護(hù)環(huán)境的,環(huán)境審計(jì)也開始在理論和實(shí)踐方面進(jìn)行有益探索。縱觀國外環(huán)境審計(jì),其主體主要是國家審計(jì),如美國是會(huì)計(jì)總署、日本是會(huì)計(jì)檢查院、澳大利亞是國家審計(jì)署。內(nèi)部審計(jì),如西方很多大的石油公司擁有許多重大的環(huán)保技術(shù)和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或者民間審計(jì),作為中介組織以“第三者”的身份,獨(dú)立、客觀、公正地從事環(huán)境審計(jì)服務(wù)活動(dòng)。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)

1、監(jiān)督鑒證評(píng)價(jià)論。“監(jiān)督鑒證評(píng)價(jià)論”觀點(diǎn)認(rèn)為,各審計(jì)主體應(yīng)通過履行各自的審計(jì)職能來實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)。監(jiān)督鑒證評(píng)價(jià)論把環(huán)境審計(jì)定義為:環(huán)境審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師,對(duì)政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)或鑒證,使之達(dá)到管理有效、控制得當(dāng),并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計(jì)活動(dòng)。此觀點(diǎn)討論的環(huán)境審計(jì)包括國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)監(jiān)督以及社會(huì)審計(jì)的鑒證監(jiān)督活動(dòng),由于審計(jì)主體地位的不同,審計(jì)目的和效能顯然也有區(qū)別,但它們構(gòu)成了環(huán)境審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證的有機(jī)整體。該定義涵蓋了社會(huì)中介組織開展環(huán)境審計(jì)的內(nèi)涵,因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必然要參與到環(huán)境審計(jì)中。

2、審計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論。“審計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論”觀點(diǎn)認(rèn)為,審計(jì)環(huán)境是對(duì)審計(jì)有影響的一切因素的總和。審計(jì)理論來源于審計(jì)實(shí)踐,從審計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生。因此,審計(jì)理論不可避免地受到了社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)和法律制度等外在環(huán)境及其內(nèi)部環(huán)境的影響。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,審計(jì)的環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化,環(huán)境審計(jì)作為審計(jì)理論和實(shí)踐的重要組成部分,當(dāng)然也要隨環(huán)境的變化而變化。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中的優(yōu)勢

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員眾多。以我國為例,截至2008年底,我國共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所將近7,000家,注冊(cè)會(huì)計(jì)師近80,000人。與國家審計(jì)比較而言,注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有的力量可謂強(qiáng)大。國家審計(jì)機(jī)關(guān)屬于政府的行政機(jī)關(guān),它的人員不可能無限制的增加,而隨著獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書的人越來越多,以及外國知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)入,我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍必將日益壯大。我國的環(huán)境問題已經(jīng)很嚴(yán)重,主要表現(xiàn)在有環(huán)境問題的行業(yè)多、有環(huán)境問題的地區(qū)多、環(huán)境污染的種類多。這樣,環(huán)境治理和管理的任務(wù)相當(dāng)繁重,環(huán)境審計(jì)作為監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)的任務(wù)也隨之增加。很顯然,國家審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員不可能對(duì)大多數(shù)的環(huán)境問題插手審計(jì),而只能是用有限的審計(jì)方式,審查有限的領(lǐng)域。這樣,環(huán)境問題不可能得到很好的解決,環(huán)境管理工作也不能得到有效的監(jiān)督。為什么不利用這些人數(shù)眾多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們呢?

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師有很強(qiáng)的獨(dú)立性。審計(jì)按不同的主體劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。當(dāng)然,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)監(jiān)督體系中獨(dú)立性最強(qiáng)的。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的靈魂和生命。獨(dú)立性的存在使鑒證意見更具有可信性,更有說服力,能夠滿足各種信息使用者的多種信息需求。而國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)由于獨(dú)立性不強(qiáng),其提供的鑒證信息的作用受到一定程度的限制。因?yàn)槠髽I(yè)希望進(jìn)行環(huán)境審計(jì)不是為了讓審計(jì)人員查出問題而使自己受到處罰,而是希望審計(jì)人員能針對(duì)自己履行的環(huán)境責(zé)任給予肯定,對(duì)于沒有履行或履行得不好的環(huán)境責(zé)任提出改善建議。因此,企業(yè)管理當(dāng)局更希望由獨(dú)立性很強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來承擔(dān)環(huán)境審計(jì)的任務(wù)。政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的局限性給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了開展環(huán)境審計(jì)的機(jī)會(huì)。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師有很高的專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一批經(jīng)過嚴(yán)格的考試選的人才,并且在執(zhí)業(yè)過程中,還需要接受職業(yè)后續(xù)教育。注冊(cè)會(huì)計(jì)師們面臨著激烈的競爭,這就迫使他們不斷提高自身的水平來適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展,從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較強(qiáng)的專業(yè)勝任能力,在執(zhí)業(yè)過程中,積累了豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),形成了高水平的職業(yè)判斷能力和職業(yè)謹(jǐn)慎。這些與國家審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員相比就略勝一籌。因此,經(jīng)過培訓(xùn),他們能夠與環(huán)境專家合作,很好地進(jìn)行環(huán)境審計(jì)。

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師有很強(qiáng)的適應(yīng)性。從審計(jì)的適應(yīng)性來看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)由于其業(yè)務(wù)內(nèi)容具有很強(qiáng)的靈活性,因此可以更好地滿足各種不同類型的環(huán)境審計(jì)需求。國家審計(jì)機(jī)關(guān)主要針對(duì)各級(jí)政府環(huán)保專項(xiàng)資金的籌集、使用情況、國家大型環(huán)保投資項(xiàng)目、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)的環(huán)境管理責(zé)任等方面開展審計(jì),但由于人力、物力所限,有時(shí)也顯得力不從心;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要針對(duì)本單位內(nèi)部環(huán)境政策的遵守執(zhí)行情況、環(huán)保資金籌集和使用的效率、效果等方面進(jìn)行審計(jì),但目前相當(dāng)一批企業(yè)尤其是小規(guī)模企業(yè)出于成本方面的考慮,或者沒有專門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),或者即使有,也缺乏能夠勝任環(huán)境審計(jì)工作的專門人員,從而大量的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)需求得不到滿足。民間審計(jì)組織作為廣泛承接各類業(yè)務(wù)的獨(dú)立社會(huì)中介機(jī)構(gòu),不但可以以獨(dú)立的“第二者”身份對(duì)受托環(huán)境管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行鑒證,而且可以接受政府和企業(yè)的委托,充當(dāng)國家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的角色,滿足各種不同類型的環(huán)境審計(jì)需求。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中的劣勢

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境專業(yè)知識(shí)欠缺。現(xiàn)階段,我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中絕大多數(shù)是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員,其他領(lǐng)域的專家很少,知識(shí)背景多為財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算,知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一,他們對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)較為熟悉,對(duì)環(huán)保法律卻知之甚少,掌握環(huán)保知識(shí)和環(huán)境相關(guān)技能的人就更少了。這樣,就限制了會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓展。環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng),除了需要具備常規(guī)審計(jì)技術(shù)外,還要具備環(huán)境管理知識(shí)和環(huán)境工程技術(shù)等知識(shí)。因?yàn)闊o論是審核企業(yè)年度報(bào)告中的環(huán)境信息還是鑒證獨(dú)立的企業(yè)環(huán)境報(bào)告書,沒有合理的環(huán)境相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí),就無法客觀評(píng)價(jià)報(bào)告所揭示的環(huán)境質(zhì)量信息、環(huán)境后果狀態(tài)和與之相關(guān)的環(huán)境財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性,同時(shí)也可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師低估環(huán)境事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境專業(yè)知識(shí)的不足會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)無法對(duì)企業(yè)受托環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任的全面有效履行進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)和鑒定,從而使其得出的環(huán)境審計(jì)證據(jù)和報(bào)告沒有充分的說服力和可信度。審計(jì)人員自身能力的限制使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所不敢輕易參與環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中充分考慮產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)之前,應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng),并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)單獨(dú)的經(jīng)濟(jì)主體,也要自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。目前,環(huán)境審計(jì)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說還屬于一個(gè)新興的審計(jì)領(lǐng)域,雖然本質(zhì)上與一般審計(jì)相同,但在具體實(shí)施審計(jì)的過程中存在著許多不同,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)不能完全按照自己非常熟悉的一般審計(jì)方法與程序進(jìn)行,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)驟然加大。另外,由于在我國環(huán)境審計(jì)的研究剛剛起步,相關(guān)的理論和實(shí)踐并不完善,環(huán)境審計(jì)的一些具體實(shí)務(wù)工作也處于探索階段,所以到目前為止,環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究還沒有達(dá)成共識(shí),更沒有制定出一套被大家所共同認(rèn)可的專門的理論框架或環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則,還未形成一套比較標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的審計(jì)方法,為實(shí)施環(huán)境審計(jì)提供科學(xué)的依據(jù),使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展環(huán)境審計(jì)時(shí)就沒有程序上的依據(jù),環(huán)境審計(jì)責(zé)任就會(huì)存在不確定性,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在,即使會(huì)計(jì)師事務(wù)所很明顯地知道環(huán)境審計(jì)是一個(gè)很有發(fā)展?jié)摿Φ膶徲?jì)領(lǐng)域,會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不敢貿(mào)然行事。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在局限性。就我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說,他們的業(yè)務(wù)大多數(shù)是財(cái)務(wù)審計(jì),有的事務(wù)所涉及資產(chǎn)評(píng)估、工程預(yù)算審計(jì)等方面,而對(duì)于組織環(huán)境管理責(zé)任及其工作成果的績效審計(jì),大多數(shù)沒有開展。因此,這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所看到,當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)中沒有實(shí)施,則認(rèn)為環(huán)境審計(jì)就失去了實(shí)施的基礎(chǔ)。其實(shí),環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)只是環(huán)境審計(jì)的一個(gè)組成部分,環(huán)境審計(jì)還包括環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績效審計(jì)等內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,我國的環(huán)境保護(hù)的任務(wù)越來越重,環(huán)境審計(jì)要做的工作越來越多,單憑政府審計(jì)部門及其下屬機(jī)構(gòu)的力量很難勝任,政府審計(jì)機(jī)關(guān)由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不可能非常龐大,所以人員數(shù)量的擴(kuò)展就會(huì)受到阻礙,內(nèi)部審計(jì)部門屬于企業(yè)中的一個(gè)部門,其人員也不可能無限制的增加,所以人員的限制使政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)所能承擔(dān)的環(huán)境審計(jì)任務(wù)有限。為什么會(huì)計(jì)師事務(wù)所就不能分擔(dān)一些呢?因此,對(duì)環(huán)境審計(jì)認(rèn)識(shí)的局限性,使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有從內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)獲取審計(jì)業(yè)務(wù)的意識(shí)。

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有獲得法律授權(quán)限制了環(huán)境審計(jì)的開展。我國《審計(jì)法》第二條雖然規(guī)定了“審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的政府環(huán)境保護(hù)投資預(yù)算執(zhí)行情況、國有金融機(jī)構(gòu)環(huán)保信貸資金、國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目、國有企業(yè)排污費(fèi)、環(huán)境支出、國際組織援、貸款項(xiàng)目等各種資金的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行監(jiān)督”,但一方面這一規(guī)定不能涵蓋環(huán)境審計(jì)的全部內(nèi)容;另一方面我國現(xiàn)行法規(guī)體系中尚未對(duì)授權(quán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織參與開展環(huán)境審計(jì)做出規(guī)定,這就大大限制了注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)的開展。嚴(yán)格意義上講,我國迄今尚沒有一部專門的法律可以為環(huán)境審計(jì)提供直接的依據(jù)。除《憲法》第19條、第109條和《審計(jì)法》第1條、第24條等涵蓋了部分有關(guān)環(huán)境保護(hù)審計(jì)的內(nèi)容外,其他環(huán)境保護(hù)專門法規(guī)和相關(guān)法規(guī)中,基本上沒有明確審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在環(huán)境保護(hù)監(jiān)督、檢查方面的職能作用和主要工作內(nèi)容。同時(shí),相關(guān)的法律也并未規(guī)定企業(yè)如何披露有關(guān)環(huán)境污染等方面的信息。這就客觀地導(dǎo)致了環(huán)境審計(jì)缺乏法律依據(jù),極大地限制了注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)工作的開展。

綜上所述,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展環(huán)境審計(jì)中,我們要發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)多、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力強(qiáng)等優(yōu)勢,克服環(huán)境專業(yè)知識(shí)欠缺、對(duì)環(huán)境審計(jì)認(rèn)識(shí)存在局限性等劣勢,從而為日益重要的環(huán)境保護(hù)問題做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

(作者單位:安徽大學(xué)工商管理學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

[1]李小菊,張曉鳴.開展環(huán)境審計(jì)的障礙與構(gòu)想[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2001.7.

[2]李雪,邵金鵬.發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中的作用[J].中國人口資源與環(huán)境,2004.4.

篇8

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；公司治理；發(fā)展方向

引言

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)或其他組織內(nèi)部建立的、不可缺少的、具有高度獨(dú)立性的機(jī)構(gòu)，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、監(jiān)督經(jīng)營運(yùn)行、有效節(jié)約成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。

內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程已經(jīng)表明，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)、完善公司治理和發(fā)展中扮演重要角色。毋庸置疑，過去幾十年間內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界積累的豐富經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于當(dāng)前和未來內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展仍然具有很高的參考價(jià)值。認(rèn)清形勢和環(huán)境變化，積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)只有緊緊跟上時(shí)代的步伐，才能在新環(huán)境下實(shí)現(xiàn)更好的創(chuàng)新和發(fā)展。筆者擬對(duì)內(nèi)部審計(jì)目前面臨的問題與挑戰(zhàn)進(jìn)行分析，對(duì)未來內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展進(jìn)行展望，希望為內(nèi)部審計(jì)的未來發(fā)展方向提供一些參考和啟示。

一、內(nèi)部審計(jì)在組織中的重要地位

1.內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)的相對(duì)獨(dú)立機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)組織是為其所在單位服務(wù)的，通過對(duì)內(nèi)部控制檢測并發(fā)表意見，找出管理中的內(nèi)控缺陷，從而針對(duì)缺陷提出有效的建議和措施，協(xié)助管理層有效地對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行控制。這也決定了內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中必須具有獨(dú)立性。因此，內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中有著不可替代的地位。

2.內(nèi)部審計(jì)是具有多種職能的權(quán)威機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)組織獨(dú)立于企業(yè)內(nèi)部其他部門，接受最高領(lǐng)導(dǎo)層的直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)不只是對(duì)國家政策、法規(guī)、制度的遵循情況進(jìn)行審計(jì)，也要對(duì)本單位制定的內(nèi)部政策、規(guī)章、計(jì)劃的執(zhí)行情況等進(jìn)行監(jiān)督、檢查、反饋等。可以粗略的把內(nèi)部審計(jì)組織理解為企業(yè)的“欽差大臣”，可見其重要性。

二、內(nèi)部審計(jì)面臨的問題和挑戰(zhàn)

當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)既面臨機(jī)遇又面臨風(fēng)險(xiǎn)，而且風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜多樣，組織的利益相關(guān)者的期望卻在不斷提高，內(nèi)部審計(jì)的重要性不斷提升，其承擔(dān)的職責(zé)也不斷增加，內(nèi)部審計(jì)將面臨愈加艱巨的挑戰(zhàn)。

1.全球化挑戰(zhàn)

在全球市場中，公司可以從一個(gè)國家獲取資本，然后在另一個(gè)國家采購原材料，利用從第三國購買的設(shè)備或人工進(jìn)行生產(chǎn)，在第四個(gè)國家銷售產(chǎn)成品。因此，在全球化環(huán)境中，企業(yè)能夠受益。

盡管全球化為企業(yè)創(chuàng)造了很多機(jī)會(huì)，但公司必須要處理在經(jīng)營過程中不斷增長的復(fù)雜性，如組織、產(chǎn)品、服務(wù)、人員以及穿越國家邊界在不同的經(jīng)濟(jì)市場中自由流動(dòng)，進(jìn)而可能產(chǎn)生文化沖突和適應(yīng)當(dāng)?shù)厥袌龈偁幍葐栴}。全球化是一個(gè)影響當(dāng)今和未來內(nèi)部審計(jì)重要而持續(xù)加強(qiáng)的因素，當(dāng)組織擴(kuò)張并利用全球化市場和供應(yīng)鏈時(shí)，肯定增加了對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的需求。

2.信息化帶來的問題

信息技術(shù)深刻影響著審計(jì)行業(yè)。一方面，IT技術(shù)創(chuàng)建了越來越復(fù)雜的系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)的審查對(duì)象漸趨于電子化、信息化。在信息化條件下，信息系統(tǒng)包含許多部門，審計(jì)范圍不僅包括傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、控制活動(dòng)，還包括信息系統(tǒng)的開發(fā)、設(shè)計(jì)、運(yùn)行與維護(hù)，這些使傳統(tǒng)審計(jì)工作變得愈發(fā)困難。另一方面，信息技術(shù)也對(duì)審計(jì)方法技術(shù)帶來了巨大影響，傳統(tǒng)手工方式被大量借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件所取代，審計(jì)人員可以利用信息技術(shù)作為審計(jì)工具，簡化審計(jì)工作，使得在信息化條件下審計(jì)工作更加及時(shí)高效。

隨著社交網(wǎng)絡(luò)的興起、智能手機(jī)的普及、各種監(jiān)控系統(tǒng)及傳感器的大量應(yīng)用，人們開始進(jìn)入一個(gè)大數(shù)據(jù)時(shí)代。大數(shù)據(jù)作為信息產(chǎn)業(yè)的一次顛覆性技術(shù)飛躍，對(duì)人們的思維以及商業(yè)管理模式都造成了巨大影響。

在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員可以輕松獲取相關(guān)的所有數(shù)據(jù)，能夠準(zhǔn)確地進(jìn)行監(jiān)控和預(yù)測，更好地把握企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員不再局限于依賴少量的數(shù)據(jù)樣本，而是立足于總體的審計(jì)檢查，不需要以高昂的代價(jià)消除所有的不確定性。因此，大數(shù)據(jù)改變了原先審計(jì)方式，可以更準(zhǔn)確地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不斷降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本，全面提升內(nèi)部審計(jì)的效用。

可是，大數(shù)據(jù)也是一把“雙刃劍”，給內(nèi)部審計(jì)帶來高收益的同時(shí)也會(huì)伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)安全與隱私保護(hù)成為關(guān)注重點(diǎn)之一，善于數(shù)據(jù)分析和管理的人才也變得炙手可熱，組織需要做好這方面的準(zhǔn)備。

3.愈加龐大的組織帶來的問題

隨著組織越來越龐大，組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)開始增多，包括市場風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等等。在全球化和信息化環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)相比以往更加復(fù)雜、隱蔽、隨機(jī)且不容易控制，并更加容易轉(zhuǎn)化，這就更加凸顯了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，其承擔(dān)的職責(zé)也不斷增加。

4.利益相關(guān)方的高期望

在全球化的條件下，利益相關(guān)者眾多，而且可能分散在全世界不同地點(diǎn)，借助互聯(lián)網(wǎng)，他們能夠有效表達(dá)訴求和關(guān)切。

利益相關(guān)者的期望在不斷提高，內(nèi)部審計(jì)在組織中的角色、任務(wù)也在不斷變化。盡管內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)在的工作重點(diǎn)是經(jīng)營審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、舞弊調(diào)查或?qū)?nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，但重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域在未來將會(huì)發(fā)生很大的變化。利益相關(guān)者已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)和減小風(fēng)險(xiǎn)方面扮演重要角色。但是，隨著內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)不斷變化，利益相關(guān)者也會(huì)產(chǎn)生新的期望。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該知道滿足利益相關(guān)者期望對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)工作可信度和價(jià)值是至關(guān)重要的，而要達(dá)到這一點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)范圍應(yīng)盡可能地注意利益相關(guān)者關(guān)注的領(lǐng)域。

三、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向

1.更新內(nèi)部審計(jì)理念

當(dāng)今世界，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜多變，在信息化條件下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)必須要與時(shí)俱進(jìn)、突破傳統(tǒng)審計(jì)方法、更新理念以適應(yīng)新形勢的發(fā)展。

（1）建立服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)不僅僅是一種監(jiān)督手段，更是一種服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)由于其特有的內(nèi)向性，可以幫助企業(yè)管理層梳理內(nèi)部控制流程，強(qiáng)化公司內(nèi)部控制并提高經(jīng)濟(jì)效益，降低成本，最終促進(jìn)公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

要做到服務(wù)型審計(jì)可以從以下兩個(gè)方面著手：

①建立合適的內(nèi)部審計(jì)文化。內(nèi)部審計(jì)文化是內(nèi)審組織的靈魂和凝聚力，對(duì)內(nèi)審組織發(fā)展有著十分重要的意義，也是企業(yè)文化的重要組成部分，其地位和作用是不可替代的。

②構(gòu)建和諧融洽的人際關(guān)系。在審計(jì)過程中如果處理不好人際關(guān)系，容易使被審計(jì)單位產(chǎn)生誤解和抵觸情緒，內(nèi)審人員本身也可能產(chǎn)生偏見，影響?yīng)毩⑿裕瑥亩哟蠊ぷ髯枇Α⒔档凸ぷ餍省⒃黾语L(fēng)險(xiǎn)。因此取得被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)和人員的理解和信任，才能促進(jìn)審計(jì)工作的順利開展。

（2）轉(zhuǎn)向增值型審計(jì)

增值審計(jì)能夠?yàn)榻M織整體增加價(jià)值，即通過審計(jì)工作使得組織的收益增多或損失減少。增值型審計(jì)可以通過以下途徑達(dá)到：

①熟悉企業(yè)環(huán)境，了解基本情況。通過查閱企業(yè)的各類文件和其他資料，了解企業(yè)經(jīng)營情況，熟悉被審計(jì)部門和審計(jì)項(xiàng)目的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)管理情況。分析業(yè)務(wù)流程，著重研究重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)的增加值。

②將獨(dú)立審計(jì)與增值有效的結(jié)合。增值是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，獨(dú)立是保障內(nèi)部審計(jì)工作的原則，只有保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果才會(huì)有助于提升組織價(jià)值。

（3）重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)

現(xiàn)代經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，為了應(yīng)對(duì)增大的風(fēng)險(xiǎn)，全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論應(yīng)運(yùn)而生，COSO委員會(huì)頒布的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架越來越被實(shí)務(wù)界認(rèn)同。傳統(tǒng)的合規(guī)型內(nèi)部審計(jì)模式對(duì)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的需求已經(jīng)越來越力不從心了。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將評(píng)估企業(yè)所處環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，并把這種風(fēng)險(xiǎn)植入到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，并將這種意識(shí)貫穿于整個(gè)審計(jì)流程。

2.拓展審計(jì)范圍

在全球化條件下，隨著信息技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)競爭日益激烈，風(fēng)險(xiǎn)延伸到組織以外的地方，進(jìn)而變得更加隱蔽和難以把握。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重新審視組織戰(zhàn)略和社會(huì)責(zé)任，關(guān)注第三方風(fēng)險(xiǎn)和信息安全。

（1）重新審視組織戰(zhàn)略

組織戰(zhàn)略直接決定了組織內(nèi)部的資源配置和發(fā)展方向，關(guān)系到組織的生死存亡。因此，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該高度重視組織戰(zhàn)略，而內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)參與到戰(zhàn)略制定與管理過程之中。內(nèi)部審計(jì)部門可以發(fā)揮自身專業(yè)能力，利用能夠廣泛接觸公司各個(gè)層面的優(yōu)勢，全面地獲取和分析內(nèi)外部信息，通過列席戰(zhàn)略決策會(huì)議，可以直接對(duì)公司戰(zhàn)略提出可行的建議，以優(yōu)化戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值最大化。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員根據(jù)戰(zhàn)略指導(dǎo)方針，通過檢查戰(zhàn)略決策的執(zhí)行情況，評(píng)估戰(zhàn)略執(zhí)行過程是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，并分析和查找戰(zhàn)略執(zhí)行中存在的問題，以供高級(jí)管理層或董事會(huì)參考。

（2）重視社會(huì)責(zé)任

在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，國際競爭日益激烈，社會(huì)責(zé)任逐漸成為受到廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)問題。國際組織和一些發(fā)達(dá)國家都制定了有關(guān)法律規(guī)范來嚴(yán)格規(guī)定企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。隨著融入全球經(jīng)濟(jì)的程度加深，我國企業(yè)勢必會(huì)越來越多地面臨社會(huì)責(zé)任問題，社會(huì)責(zé)任問題已經(jīng)成為影響企業(yè)發(fā)展的重要因素，因此，內(nèi)部審計(jì)部門需要關(guān)注企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。

（3）關(guān)注第三方風(fēng)險(xiǎn)

普華永道的“2010年全球信息安全狀況調(diào)查”顯示，超過六成的中國受訪者認(rèn)為，在全球經(jīng)濟(jì)放緩的背景下，自己的企業(yè)正在面臨著更多來自于第三方的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要加深了解與其開展業(yè)務(wù)合作的伙伴，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以利用專業(yè)知識(shí)，促進(jìn)公司對(duì)業(yè)務(wù)伙伴的全面評(píng)估。審計(jì)人員通過在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、對(duì)重要的業(yè)務(wù)伙伴風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的設(shè)計(jì)或修改，以及隨后的監(jiān)督評(píng)價(jià)整體政策執(zhí)行和程序有效性方面發(fā)揮重要作用。總之，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)關(guān)注第三方風(fēng)險(xiǎn)，收集和分析第三方的風(fēng)險(xiǎn)信息，制定一個(gè)連續(xù)的計(jì)劃，以應(yīng)對(duì)日益顯現(xiàn)的第三方風(fēng)險(xiǎn)。

（4）開展信息安全審計(jì)

在信息化條件下，信息已經(jīng)是每個(gè)企業(yè)的重要資產(chǎn)，也成為了商業(yè)對(duì)手的偷竊對(duì)象。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度越來越高，信息系統(tǒng)存在的風(fēng)險(xiǎn)使得企業(yè)信息被竊取的可能性將增加。信息安全一旦出現(xiàn)問題，將會(huì)給企業(yè)帶來不可估量的損失。2012年普華永道的調(diào)查顯示與審計(jì)信息安全有關(guān)的活動(dòng)在未來5年中會(huì)大大增加內(nèi)部審計(jì)職責(zé)或任務(wù)。面向未來，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷拓展信息安全審計(jì)。

3.信息技術(shù)的廣泛使用

在高度信息化條件下，內(nèi)部審計(jì)將離不開信息技術(shù)。審計(jì)信息化是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必由之路。傳統(tǒng)的審計(jì)已經(jīng)因?yàn)榉乾F(xiàn)場審計(jì)、持續(xù)審計(jì)以及云審計(jì)的出現(xiàn)而“煥然一新”。在內(nèi)部審計(jì)中廣泛使用信息技術(shù)將大大節(jié)約成本，并可提高審計(jì)效率。

4.更高的從業(yè)人員素質(zhì)

隨著組織面臨的環(huán)境和利益相關(guān)者期望的不斷變化，內(nèi)部審計(jì)人員需要具備更高的素質(zhì)以應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。

一方面，越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)要求；另一方面，全球化和信息化帶來了大量非傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)部門將需要大量的能夠識(shí)別、評(píng)估和分析風(fēng)險(xiǎn)，并且能夠防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部審計(jì)人員。優(yōu)秀的首席審計(jì)執(zhí)行官要不斷評(píng)估是否現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)技能已經(jīng)能使自己的團(tuán)隊(duì)實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者的期望和評(píng)估組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

面對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境日益劇烈的變化和挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向應(yīng)該是審計(jì)理念得到更新，審計(jì)范圍得到拓展，組織戰(zhàn)略和社會(huì)責(zé)任得到更多的重視，并且第三方風(fēng)險(xiǎn)和信息安全將會(huì)得到越來越多的關(guān)注，信息技術(shù)在審計(jì)手段上將發(fā)揮更重要的作用，審計(jì)人員的素質(zhì)和技能將會(huì)越來越全面。

??????參考文獻(xiàn)???????????????????????????

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篇9

確認(rèn)服務(wù)是指內(nèi)部審計(jì)人員客觀獨(dú)立的評(píng)估組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程的一種檢查，是一項(xiàng)獨(dú)立的服務(wù)，針對(duì)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層，提供其所需信息，并改善信息質(zhì)量。傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能只是對(duì)經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并發(fā)表審計(jì)意見，沒有注意到董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和高管層需求的差異，確認(rèn)職能通過加強(qiáng)內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)制度的檢查和評(píng)價(jià)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)能建立完善的內(nèi)部控制制度，提高管理水平，使企業(yè)增加價(jià)值。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的職能分析

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)公司治理的重要組成部分，能夠有效防止各種資源的浪費(fèi)和流失，內(nèi)部審計(jì)不僅要進(jìn)行傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，其職能已經(jīng)擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)可以評(píng)價(jià)并改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、公司治理，內(nèi)部審計(jì)可促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)規(guī)范、高效、經(jīng)濟(jì)地運(yùn)作，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，因此內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)有效運(yùn)行的重要手段和渠道。

三、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置與外包對(duì)公司治理的有利影響

（一）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置對(duì)公司治理的有利影響。

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備專職內(nèi)部審計(jì)人員，屬于公司內(nèi)部控制的組成部分，對(duì)內(nèi)開展獨(dú)立的審計(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置，是目前在許多企業(yè)的傳統(tǒng)形式，企業(yè)可以自行確定審計(jì)范圍、時(shí)間、方法，及時(shí)性和針對(duì)性較強(qiáng)，便于加強(qiáng)管理，并能夠培養(yǎng)公司內(nèi)部審計(jì)人員，具有許多優(yōu)點(diǎn)。

1、及時(shí)性。

內(nèi)部審計(jì)是控制為導(dǎo)向的，并面向未來為企業(yè)提供及時(shí)的決策信息，而內(nèi)置的內(nèi)部審計(jì)基于這個(gè)角度很好的做到了這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，向公司管理層報(bào)告，確保了能夠及時(shí)采取措施解決這些問題。如果由外部審計(jì)人員來進(jìn)行審計(jì)，只能根據(jù)合同約定日期提供服務(wù)，很難保證能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題。

2、忠誠度高。

內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要組成部分，企業(yè)文化的一部分。內(nèi)部審計(jì)人員作為內(nèi)部員工，企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益與內(nèi)審人員自身利益密切相關(guān)，所以內(nèi)審人員能真正從企業(yè)的角度為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展著想，企業(yè)的健康發(fā)展和成長也是他們的目標(biāo)，相對(duì)于外部審計(jì)人員，企業(yè)內(nèi)審人員對(duì)企業(yè)有很高的忠誠度。

3、針對(duì)性和保密性強(qiáng)。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)職能不只是財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，而是更加側(cè)重降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值，向著風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)方面發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉公司的管理制度，經(jīng)營狀況，內(nèi)部控制制度等，在對(duì)內(nèi)部控制和生產(chǎn)管理的有效性進(jìn)行業(yè)務(wù)決策時(shí)，有著無可比擬的優(yōu)勢。而內(nèi)部審計(jì)所審計(jì)信息包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營策略等商業(yè)信息，屬于公司的重要機(jī)密信息，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置可以防止信息泄露，有效地保護(hù)了公司的利益。

（二）內(nèi)部審計(jì)外包的有利影響。

內(nèi)部審計(jì)外包，是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)的四種外包形式，第一種補(bǔ)充，是指外部承包人和公司內(nèi)部審計(jì)部門一起完成內(nèi)部審計(jì)工作；第二種是審計(jì)管理咨詢，是指對(duì)原有咨詢或?qū)徲?jì)項(xiàng)目的擴(kuò)展，該部分主要由外部承包人來完成；第三種是全外包，是指把內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)全部外包給外部的承包人完成，這種形式在未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的中小企業(yè)比較流行；第四種替代，即用外部機(jī)構(gòu)替代現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)公司治理的有利影響體現(xiàn)在以下幾方面：

1、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)外包之后，由外部專業(yè)且獨(dú)立的審計(jì)人員來執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，由于執(zhí)行內(nèi)審工作的審計(jì)人員具有較高的獨(dú)立性和客觀性，不隸屬于企業(yè)任何管理組織機(jī)構(gòu)，和企業(yè)內(nèi)部的其他組織也不存在利益沖突，可以提供更獨(dú)立客觀的評(píng)價(jià)結(jié)果，由此可見，內(nèi)部審計(jì)外包可以提高內(nèi)審的獨(dú)立性。

2、提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)逐步擴(kuò)大到管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，這些變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技能提出更高的要求。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有專業(yè)的審計(jì)人員，他們長期從事審計(jì)工作，擁有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，具有較高的專業(yè)水準(zhǔn)。因此，內(nèi)部審計(jì)外包可以提高審計(jì)工作質(zhì)量，使得企業(yè)獲得更高水準(zhǔn)的審計(jì)服務(wù)。

3、降低企業(yè)管理成本。

設(shè)立內(nèi)審部門的企業(yè)，需要配備專職審計(jì)人員，勢必會(huì)增加辦公經(jīng)費(fèi)，人員工資等費(fèi)用，對(duì)于那些公司內(nèi)部審計(jì)服務(wù)較少的企業(yè)，這部分支出是沒有必要的。內(nèi)部審計(jì)外包避免了內(nèi)部審計(jì)人員的工資費(fèi)用，培訓(xùn)費(fèi)用，辦公費(fèi)用，幫助企業(yè)降低管理成本。

4、增加企業(yè)價(jià)值。

作為為企業(yè)承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，擁有大批內(nèi)部審計(jì)方面的專家。外部中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員在審計(jì)手段，技術(shù)和專業(yè)勝任能力方面具有明顯的優(yōu)勢，能夠結(jié)合自身的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與被審計(jì)單位的具體情況進(jìn)行客觀獨(dú)立的評(píng)價(jià)和提出建設(shè)性意見，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，增加企業(yè)價(jià)值。

四、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置與外包對(duì)公司治理的不利影響

（一）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置存在的問題

1、內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性相對(duì)較低。

就內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的主要形式來看，如果企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置為與其他業(yè)務(wù)部門相平行，工作往往受其直屬領(lǐng)導(dǎo)或其他部門的干涉，獨(dú)立性受到很大影響，甚至于不能做出客觀、公正、真實(shí)的審計(jì)結(jié)論，同時(shí)其所做出的審計(jì)決定也很難得到有效的貫徹執(zhí)行。如果將內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置為直接受董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或高管領(lǐng)導(dǎo)，其獨(dú)立性有了進(jìn)一步的體現(xiàn)，能夠最大限度的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。但是根據(jù)我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，實(shí)現(xiàn)這種模式還需要進(jìn)一步努力。

2、傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置多數(shù)僅為了查錯(cuò)防弊。

最初內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容是企業(yè)的經(jīng)營管理行為，目的是為了查錯(cuò)防弊，大多數(shù)人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與控制機(jī)制和經(jīng)營管理并無關(guān)系，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層未能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，認(rèn)為其可有可無，削弱甚至于不予設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門。最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮其應(yīng)有職能。

3、人員素質(zhì)有待提高。

公司內(nèi)部如果要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，就要求該崗位具備相應(yīng)能力的從業(yè)人員，而許多的內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是從財(cái)務(wù)、管理、會(huì)計(jì)等轉(zhuǎn)崗而來，不具備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，未接受過正規(guī)的內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，更未獲得權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)資格證書，不能很好地進(jìn)行管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警審計(jì)，會(huì)影響公司治理效果。

（二）內(nèi)部審計(jì)外包存在的問題

1、降低公司治理效果。

內(nèi)部審計(jì)是公司治理的有機(jī)組成部分，扮演著對(duì)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督與信息的傳遞的角色。而公司治理的這一職能是不能外包的，如果將在公司的治理結(jié)構(gòu)中扮演重要角色的內(nèi)部審計(jì)外包出去，即內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都交由事務(wù)所進(jìn)行，這樣管理層和審計(jì)委員會(huì)將會(huì)喪失一個(gè)重要的客觀的信息來源，必然會(huì)降低公司治理效果。

2、外包放棄了企業(yè)自身的審計(jì)資源優(yōu)勢。

企業(yè)的內(nèi)部人員對(duì)企業(yè)自身的實(shí)際情況更加了解，熟悉企業(yè)的內(nèi)部控制制度，經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程，具有很大的自身優(yōu)勢。未接受過正規(guī)的內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，就等于放棄了自身的資源優(yōu)勢。同時(shí)如果企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以培養(yǎng)企業(yè)自身的審計(jì)人員，審計(jì)業(yè)務(wù)全部外包也等于放棄了一次培養(yǎng)企業(yè)的自身審計(jì)人才的機(jī)會(huì)。

3、針對(duì)性較弱。

審計(jì)機(jī)構(gòu)作為外部審計(jì)人員，在短時(shí)間內(nèi)無法掌握企業(yè)的整體情況，得到的信息是不充分的，只是根據(jù)企業(yè)提供資料來進(jìn)行程序化的審計(jì)工作。而且外部審計(jì)人員很難在短時(shí)間內(nèi)真正理解企業(yè)管理者對(duì)信息需求，所提供的工作成果難以滿足企業(yè)需要，針對(duì)性較弱。

4、保密性低。

在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中，審計(jì)資料會(huì)涉及到公司財(cái)務(wù)信息、管理模式、內(nèi)部資料等重要信息，都屬于商業(yè)機(jī)密，交由中介審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行審計(jì)，可能會(huì)造成信息外泄，保密性不夠。

五、基于公司治理背景下兩種內(nèi)部審計(jì)模式的選擇

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化　內(nèi)部控制　內(nèi)部控制審計(jì)

一、會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)內(nèi)部控制重點(diǎn)的變化及主要風(fēng)險(xiǎn)

(一)內(nèi)部控制形式的變化――由制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蚩刂葡嘟Y(jié)合企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化之后，內(nèi)部控制的內(nèi)涵與外延發(fā)生了很大的變化。在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)工作環(huán)境下，內(nèi)部控制的原則是“職務(wù)相分離、職權(quán)不相容”，不同的工作人員在各自確定的工作領(lǐng)域內(nèi)，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽章，管理人員可以通過職能分割以及人員的分工形成內(nèi)部控制體系，以確保對(duì)信息的正確性、安全性的控制。在信息化會(huì)計(jì)環(huán)境下授權(quán)控制是最主要的組織原則，工作人員通過授權(quán)程序所提供的文件和口令獲得相應(yīng)的權(quán)利，并利用該權(quán)利進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的處理。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化后，由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中、連貫性，使得原來在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下行之有效的控制制度(如職權(quán)分割、手工賬簿控制體系等)幾乎失去了控制作用，雖然信息化下通過為每個(gè)操作員設(shè)置權(quán)限和口令，并且各自不得超越權(quán)限，口令應(yīng)保密不得外泄，進(jìn)行必要的內(nèi)部控制。但有單位對(duì)操作員的權(quán)限管理松懈，有些操作員可以不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)并進(jìn)行不同的操作，使崗位責(zé)任制控制名存實(shí)亡。有些操作員計(jì)算機(jī)水平比較高可以通過打開計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫獲得財(cái)務(wù)機(jī)密。這些行為其他人員很難發(fā)現(xiàn)，即便發(fā)現(xiàn)也很難追查到個(gè)人。所以，管理人員開始對(duì)硬件和軟件工作環(huán)境的安全性、可靠性詳加考慮，采取其他一些更加嚴(yán)密的措施，確保憑證、賬簿、報(bào)表等一系列會(huì)計(jì)資料的真實(shí)準(zhǔn)確。要做到這一點(diǎn)不僅要有一套嚴(yán)密的控制體系，而且有的控制方法還需要嵌入程序之中，通過程序的運(yùn)行核對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，檢查使用權(quán)密碼，審查數(shù)據(jù)處理順序等(張玉紅，2005)。因此，在新的會(huì)計(jì)工作環(huán)境下，內(nèi)部控制形式已經(jīng)轉(zhuǎn)變到制度控制和加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件的系統(tǒng)權(quán)限控制，口令管理程序控制，修改程序控制，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)權(quán)限控制等適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的程序軟件控制相結(jié)合的形式。

(二)內(nèi)部控制方法的變化――ERP企業(yè)資源計(jì)劃的應(yīng)用所謂ERP是一種企業(yè)全方位資訊系統(tǒng)的核心結(jié)構(gòu)，主要通過運(yùn)用信息技術(shù)手段建立電子控制系統(tǒng)，以達(dá)到減少和消除內(nèi)部人為的控制因素影響。實(shí)施ERP的企業(yè)將其作為集成化管理的先進(jìn)理念和重要手段，已被廣泛應(yīng)用到防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和提升管理水平的實(shí)踐中，其在加強(qiáng)適時(shí)監(jiān)控和價(jià)值管理功能的同時(shí)，也使內(nèi)部控制面臨著風(fēng)險(xiǎn)加劇的極大挑戰(zhàn)。在ERP應(yīng)用的過程中，企業(yè)要面臨來自業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用架構(gòu)、數(shù)據(jù)質(zhì)量和技術(shù)架構(gòu)等方面風(fēng)險(xiǎn)帶來的考驗(yàn)。其中由于對(duì)原有手工業(yè)務(wù)流程的重新設(shè)計(jì)，ERP系統(tǒng)的實(shí)施在很大程度上改變了企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響最大，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)方面的監(jiān)控提出了新的要求，這方面的風(fēng)險(xiǎn)比過去發(fā)生了根本性的變化。在ERP系統(tǒng)實(shí)施以前，許多企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)基本都是圍繞某一業(yè)務(wù)功能或者是職能部門運(yùn)行的，如銷售系統(tǒng)、采購系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)等，但這些系統(tǒng)都不是基于跨部門的流程來設(shè)計(jì)的。ERP系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)流程中每一個(gè)環(huán)節(jié)上的活動(dòng)盡可能實(shí)現(xiàn)最大化增值，從整體流程全局最優(yōu)的目標(biāo)出發(fā)，設(shè)計(jì)和優(yōu)化流程中的各項(xiàng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)了從采購到付款、訂單的獲取到發(fā)票的開出等跨職能部門業(yè)務(wù)的集成，這打破了原來職能部門的條塊分割，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資源的統(tǒng)一管理和共享，縮短信息溝通的渠道和時(shí)間，減少或合并流程中重復(fù)的、不增值的環(huán)節(jié)，原有的基于手工作業(yè)流程中有利于控制的重復(fù)環(huán)節(jié)將消失，其內(nèi)部控制體系會(huì)發(fā)生變化，這些變化必然對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性產(chǎn)生負(fù)面影響。一方面將導(dǎo)致企業(yè)所處的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境發(fā)生了深刻變化，過去手工狀態(tài)下的控制風(fēng)險(xiǎn)，由于ERP系統(tǒng)的引入而變得更加復(fù)雜，如ERP系統(tǒng)中單一的數(shù)據(jù)庫使過去跨部門的審批流程得到簡化和壓縮，壓縮所造成的結(jié)果是用于企業(yè)內(nèi)部控制的許多審計(jì)線索在ERP系統(tǒng)的引入后消失了，原有的基于手工作業(yè)流程中有利于控制的重復(fù)環(huán)節(jié)也不復(fù)存在(張春麗，2003)。在這種情況下，需要企業(yè)對(duì)基于ERP系統(tǒng)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制進(jìn)行定期的審核，確認(rèn)是否存在足夠的有效控制，以降低由于使用ERP系統(tǒng)而帶來的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，ERP系統(tǒng)的實(shí)施需要對(duì)原有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化和設(shè)計(jì)，要求企業(yè)建立富有彈性的扁平化組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)而也對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法提出挑戰(zhàn)。

二、會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的影響分析

(一)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響傳統(tǒng)的審計(jì)工作中已經(jīng)建立了一整套審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如審計(jì)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場操作準(zhǔn)則、審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則以及職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量檢查標(biāo)準(zhǔn)等，這些準(zhǔn)則在過去特定的審計(jì)環(huán)境之下對(duì)指導(dǎo)審計(jì)工作是很有益的。但在會(huì)計(jì)信息化下，會(huì)計(jì)處理工作在信息存貯介質(zhì)和存取方式、信息處理流程、處理方式、內(nèi)部控制方式與組織機(jī)構(gòu)設(shè)置在特定的工作環(huán)境中，審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)技術(shù)手段等方面都發(fā)生了很大的變化，從而使審計(jì)環(huán)境也產(chǎn)生了很大變化。手工審計(jì)中所制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則很難有效指導(dǎo)新環(huán)境下的審計(jì)工作，在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問題，要求必須有與之相適應(yīng)的新審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1984年的《計(jì)算機(jī)處理對(duì)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的影響》，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1984年公布的《國際審計(jì)準(zhǔn)則15》、《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》、《國際審計(jì)準(zhǔn)則16―計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)》等，都是對(duì)會(huì)計(jì)信息化下的審計(jì)所的一系列文件。我國也先后了關(guān)于會(huì)計(jì)核算軟件的多項(xiàng)法規(guī)，但這些法規(guī)中只是提到少量關(guān)于審計(jì)的內(nèi)容。所以，審計(jì)界必須加強(qiáng)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究，健全審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，同時(shí)還要對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行修改和完善，使兩類法規(guī)相互配套。

(二)內(nèi)部審計(jì)線索的影響在手工會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，審計(jì)線索包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，這些資料都反映在書面上，每筆交易都有完整的審計(jì)線索，交易的環(huán)節(jié)有文字記錄，有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)完全可以根據(jù)需要采用從原始單據(jù)開始，對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行追蹤，直到報(bào)表為止的順查的方式，也可以采用從報(bào)表開始，追根尋源，追溯到原始單據(jù)的逆查方式或者對(duì)報(bào)表之間、報(bào)表與賬簿之間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行抽查的方式，而在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中紙質(zhì)記錄消失了，取而代之的是存有數(shù)據(jù)處理資料的磁盤、磁帶、光盤等磁介質(zhì)。由于數(shù)據(jù)處理過程的自動(dòng)化，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之后，由計(jì)算機(jī)按會(huì)計(jì)軟件中的程序自動(dòng)生成會(huì)計(jì)賬簿及報(bào)表，傳統(tǒng)的審計(jì)線索隨之中斷。雖然在會(huì)計(jì)信息化制度中，規(guī)定所有憑證、賬簿、報(bào)表應(yīng)當(dāng)打印輸出，裝訂成冊(cè)，但這些打印出的書面記錄很難從中找到原始審計(jì)線索。審計(jì)人員很難甚至根本無法直觀跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

的處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、完整性和準(zhǔn)確性。這一方面增加了審計(jì)調(diào)查取證的難度，另一方面也從心理上給審計(jì)人員施加了壓力。

(三)審計(jì)技術(shù)方法的影響在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的情況下，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)一般都是手工操作，在會(huì)計(jì)信息化條件下由于電子數(shù)據(jù)的不可見性，手工審計(jì)方法無法對(duì)會(huì)計(jì)電子賬系統(tǒng)有效地進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，盡管財(cái)政部在有關(guān)會(huì)計(jì)信息化制度中，規(guī)定所有憑證、賬簿、報(bào)表仍然應(yīng)當(dāng)打印輸出，使審計(jì)人員在審計(jì)工作中增加審計(jì)的線索，但這些書面記錄是否與會(huì)計(jì)軟件正確的處理結(jié)果相同需進(jìn)一步驗(yàn)證。此外，手工審計(jì)方式已無法對(duì)日益嚴(yán)重的計(jì)算機(jī)舞弊、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象進(jìn)行有效的檢查，傳統(tǒng)的審計(jì)工具也已很難適應(yīng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)電子化的需要。審計(jì)技術(shù)方法的自動(dòng)化應(yīng)該與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自動(dòng)化同步發(fā)展，審計(jì)人員技術(shù)手段也由手工操作向電子計(jì)算機(jī)轉(zhuǎn)變。因此，審計(jì)人員應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，將計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來使用，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際開發(fā)出既規(guī)范又具有充分保留和提供審計(jì)線索功能的審計(jì)軟件。

(四)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄與核算是由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)完成的，不會(huì)出現(xiàn)手工操作中常見的錯(cuò)誤，但由于集成化系統(tǒng)中原始憑證大量減少、數(shù)據(jù)之間直接對(duì)應(yīng)關(guān)系模糊、業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)處理高度集成，使得系統(tǒng)中存儲(chǔ)數(shù)據(jù)與輸出數(shù)據(jù)可能不一致。尤其是目前不少軟件都有取消審核、反記賬、反結(jié)賬的功能，可以對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行不留痕跡的修改，當(dāng)有關(guān)人員故意篡改程序時(shí)，在自動(dòng)化系統(tǒng)下就更不易被察覺，易導(dǎo)致連鎖性、重復(fù)性錯(cuò)誤，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如有關(guān)人員通過在系統(tǒng)中嵌入非法程序轉(zhuǎn)移了數(shù)據(jù)，而打印出虛假數(shù)據(jù)提供給審計(jì)人員，這種行為必然加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)信息化下的內(nèi)部控制審計(jì)不僅要對(duì)各種會(huì)計(jì)資料及信息進(jìn)行審計(jì)，而且要對(duì)組織控制、系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)控制、系統(tǒng)安全控制、硬件及系統(tǒng)軟件和操作控制等方面進(jìn)行審計(jì)。除了要對(duì)投入使用后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)外，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)階段，內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢驗(yàn)和驗(yàn)收，要從審計(jì)角度審查系統(tǒng)在合法、合規(guī)、安全可靠等方面是否存在問題，這無疑使得內(nèi)部控制審計(jì)的覆蓋面進(jìn)一步延伸。

(五)內(nèi)部審計(jì)人員的影響在手工系統(tǒng)中，審計(jì)人員憑借自己的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)，運(yùn)用各種審核檢查的方法達(dá)到目的。然而在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下除了需要運(yùn)用一般的傳統(tǒng)方法外，更重要的是要借助計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)來達(dá)到審計(jì)目的，不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員，因?qū)徲?jì)線索的改變而無法進(jìn)行審計(jì)，不懂得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)就不能識(shí)別和審查其內(nèi)部控制，因此審計(jì)人員知識(shí)必須進(jìn)行更新，不僅要通曉現(xiàn)代審計(jì)理論和方法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，而且還要熟悉電子計(jì)算機(jī)知識(shí)，造就精通會(huì)計(jì)和審計(jì)理論與實(shí)務(wù)又懂計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)知識(shí)的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人員。

三、會(huì)計(jì)信息化下內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策

(一)加速開發(fā)與會(huì)計(jì)信息化軟件相配套的審計(jì)軟件會(huì)計(jì)信息化下審計(jì)對(duì)象將發(fā)生根本性變化，即從傳統(tǒng)的對(duì)手工賬審計(jì)轉(zhuǎn)到對(duì)會(huì)計(jì)電子賬進(jìn)行審計(jì)，但是審計(jì)信息化在我國相對(duì)滯后，沒有較好的與會(huì)計(jì)信息化軟件配套的審計(jì)軟件。筆者認(rèn)為，應(yīng)開發(fā)適合內(nèi)部審計(jì)工作需要的審計(jì)軟件，增加統(tǒng)計(jì)功能和分析功能，特別是數(shù)據(jù)檢驗(yàn)功能，這樣有利于監(jiān)督財(cái)務(wù)軟件核算的正確性及審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。改變現(xiàn)有的審計(jì)作業(yè)手段，使審計(jì)作業(yè)自動(dòng)化，通用化，標(biāo)準(zhǔn)化，規(guī)范化。開發(fā)出高質(zhì)可行的自動(dòng)審計(jì)軟件并使之普遍應(yīng)用于實(shí)踐是極為迫切問題。

(二)擴(kuò)大審計(jì)的覆蓋面在信息化環(huán)境下，業(yè)務(wù)處理過程包括了手工處理、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理、人與計(jì)算機(jī)進(jìn)行交互處理，單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)變成了人及其處理的業(yè)務(wù)、人機(jī)交互處理過程、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理過程和不同系統(tǒng)之間信息的傳遞過程，只有對(duì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)，才能了解內(nèi)部控制運(yùn)行狀況并由此確定后續(xù)實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)和審計(jì)程序。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是審計(jì)的對(duì)象，其他計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)(像企業(yè)資源計(jì)劃ERP中的人力資源管理子系統(tǒng)、銷售與分發(fā)管理子系統(tǒng)、物料管理子系統(tǒng)、生產(chǎn)計(jì)劃子系統(tǒng)、質(zhì)量管理子系統(tǒng)等)也是審計(jì)的對(duì)象，甚至包括從互聯(lián)網(wǎng)下載的所有管理信息都是審計(jì)的對(duì)象，因?yàn)檫@些管理信息將會(huì)影響企業(yè)管理者的決策。

(三)建立完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)工作實(shí)施有效監(jiān)控與評(píng)價(jià)；改變目前以手工作業(yè)為主的審計(jì)方式，提高內(nèi)部審計(jì)部門在信息化條件下實(shí)施審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)的能力；逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程的轉(zhuǎn)變，即從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)、事前審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合。通過全過程的審查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，提高審計(jì)工作的效率與效果，幫助企業(yè)建章立制、完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化經(jīng)營管理，更好地適應(yīng)未來發(fā)展的需要。

(四)提高審計(jì)人員的素質(zhì)和技能無論會(huì)計(jì)信息化在內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)展到哪個(gè)階段，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)如何先進(jìn)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)仍然要依靠審計(jì)人員執(zhí)行，在這一審計(jì)工作中起決定作用的仍然是審計(jì)人員。在會(huì)計(jì)信息化條件下，對(duì)審計(jì)人員提出更高的要求，即審計(jì)人員必須從傳統(tǒng)的審計(jì)時(shí)空觀轉(zhuǎn)換為信息化社會(huì)的電子時(shí)空觀。在知識(shí)結(jié)構(gòu)上，審計(jì)人員不僅要具有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能，應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)以及其他的審計(jì)依據(jù)，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)。技能上，審計(jì)人員不僅要懂得審計(jì)軟件的操作方法，而且還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)過程所出現(xiàn)的各種問題，即時(shí)編寫出各種測試、審查程序模塊。適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制審計(jì)工作的審計(jì)人員必須是既懂審計(jì)專業(yè)知識(shí)又掌握必要電腦知識(shí)的復(fù)合型審計(jì)人員。