cpa審計(jì)中需要的會(huì)計(jì)知識(shí)范文

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篇1

cpa職業(yè)能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)職業(yè)必須具備的并在職業(yè)活動(dòng)中表現(xiàn)出來的多種能力的綜合，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)之魂。它包括從事審計(jì)職業(yè)所需要的生理和心理素質(zhì)、思想品德、職業(yè)道德、職業(yè)知識(shí)、技能和技巧，還應(yīng)包括從事該職業(yè)所必需的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等。重視并加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力的培養(yǎng)和訓(xùn)練，可以進(jìn)一步提升我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

對(duì)能力的認(rèn)識(shí)有三種觀點(diǎn)：一是任務(wù)能力觀，即將任務(wù)的疊加當(dāng)作能力；二是整體能力觀，認(rèn)為個(gè)體的一般素質(zhì)決定工作的能力；三是綜合能力觀，這種觀點(diǎn)克服前兩種觀點(diǎn)的缺陷，融合其優(yōu)點(diǎn)，認(rèn)為應(yīng)將一般素質(zhì)與個(gè)體所屬的職業(yè)崗位或工作情境相結(jié)合。CPA職業(yè)能力應(yīng)達(dá)到綜合能力觀的要求。

綜合能力觀要求CPA既要具備崗位適應(yīng)性，又要具備能力持續(xù)發(fā)展性，具體表現(xiàn)為：(1)職業(yè)認(rèn)知能力，即具備積極向上的職業(yè)態(tài)度，對(duì)所從事的職業(yè)有著充分的認(rèn)識(shí)；(2)專業(yè)能力，即能夠勝任其工作崗位各項(xiàng)技術(shù)要求所應(yīng)具備的以專業(yè)知識(shí)為背景的專業(yè)能力，而且應(yīng)側(cè)重于實(shí)際應(yīng)用能力；(3)外語和計(jì)算機(jī)能力，外語和計(jì)算機(jī)已經(jīng)成為日常工作必不可少的工具，CPA尤其應(yīng)具備外語和計(jì)算機(jī)能力；(4)組織管理能力，即將工作要求轉(zhuǎn)化為技能人才的實(shí)際操作，并通過一定的組織管理進(jìn)行生產(chǎn)和服務(wù)；(5)表達(dá)能力，即通過口頭或書面的形式與他人交流，表達(dá)自己的思想或意圖的能力；(6)團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力，即在職業(yè)活動(dòng)中組織協(xié)調(diào)個(gè)人與工作、個(gè)人與他人。個(gè)人與集體之間關(guān)系的能力；(7)信息搜集與創(chuàng)新能力，即獲取、判斷、選擇、整合和使用信息，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)造的能力；(8)社會(huì)適應(yīng)能力，即敢于在生產(chǎn)第一線直接面對(duì)實(shí)踐提出的難題并加以解決，具備很強(qiáng)的挫折承受能力和不屈的進(jìn)取精神；(9)自我發(fā)展能力，即不斷充實(shí)自我、更新自我和完善自我的能力，這是適應(yīng)社會(huì)不斷發(fā)展、適者生存要求的能力。CPA職業(yè)能力結(jié)構(gòu)如圖1所示。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力結(jié)構(gòu)的多維度分析

CPA的職業(yè)能力與其職業(yè)活動(dòng)密切相連。由于CPA的職業(yè)活動(dòng)在極其復(fù)雜的關(guān)系中進(jìn)行，因而CPA的職業(yè)能力結(jié)構(gòu)應(yīng)具有整合性和動(dòng)態(tài)性。根據(jù)這一特點(diǎn)，筆者認(rèn)為，CPA應(yīng)構(gòu)建“三維”立體化的職業(yè)能力結(jié)構(gòu)系統(tǒng)。

一是專業(yè)維度，包括職業(yè)認(rèn)知能力、專業(yè)能力、外語和計(jì)算機(jī)能力。審計(jì)業(yè)務(wù)是CPA職業(yè)活動(dòng)的主要領(lǐng)域，在這一領(lǐng)域，CPA要完成審計(jì)任務(wù)必須具備較強(qiáng)的專業(yè)維度能力。職業(yè)認(rèn)知能力、專業(yè)能力、外語和計(jì)算機(jī)能力是CPA保證審計(jì)質(zhì)量、提高工作效率的最直接、最基本的能力，因而成為CPA職業(yè)能力結(jié)構(gòu)中最基礎(chǔ)、最重要的組成部分。

二是管理維度，包括團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力、組織管理能力、表達(dá)能力。CPA要具有團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力、組織管理能力和表達(dá)能力，這是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的性、計(jì)劃性、組織性和社會(huì)性所要求的。有了這三種能力，審計(jì)工作才能克服盲目性，也才能最大限度地排除無關(guān)因素的干擾，保證審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)。

三是發(fā)展維度，包括信息搜集與創(chuàng)新能力、社會(huì)適應(yīng)能力和自我發(fā)展能力。社會(huì)在不斷進(jìn)步，CPA不但要適應(yīng)今天，而且還要面對(duì)發(fā)展的未來。對(duì)于這一點(diǎn)，每位CPA都應(yīng)有清醒的認(rèn)識(shí)，要充分認(rèn)識(shí)到自己的知識(shí)和水平絕不能停留在現(xiàn)有的層次上，從橫向來說要不斷地?cái)U(kuò)展，從縱向來說要不斷地深化，以實(shí)現(xiàn)自我的不斷發(fā)展與完善。CPA自我發(fā)展與完善的根基在于其信息搜集與開拓創(chuàng)新能力、社會(huì)適應(yīng)能力和自我發(fā)展能力的增強(qiáng)。這些能力可以使CPA更新知識(shí)結(jié)構(gòu)、拓展專業(yè)視野。

以上三個(gè)維度的能力雖然不是CPA職業(yè)能力的全部，但它反映了CPA職業(yè)能力最基本和最主要的方面。當(dāng)然，從CPA職業(yè)活動(dòng)的內(nèi)在邏輯來看，CPA職業(yè)能力三個(gè)維度界限的劃分并不是絕對(duì)的，實(shí)際上它們是一個(gè)有機(jī)的整體，在這一整體中，每一維度的能力雖各有側(cè)重，但也相互滲透。因而，CPA要有意識(shí)地促進(jìn)各種能力的協(xié)調(diào)發(fā)展，充分發(fā)揮其整體效應(yīng)。

三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)與發(fā)展

篇2

（一）研究假設(shè)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)績(jī)效不僅受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等外部因素的影響，更受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的努力程度、人力資本存量大小等內(nèi)部因素的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人力資本特征對(duì)事務(wù)所績(jī)效具有重要影響。1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)與經(jīng)營(yíng)績(jī)效我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試通過率較低，考試難度較高，因此通過注會(huì)考試代表了從業(yè)人員扎實(shí)的專業(yè)技術(shù)水平。一方面，CPA執(zhí)業(yè)為事務(wù)所帶來收入；另一面，經(jīng)驗(yàn)豐富的CPA可指導(dǎo)助理人員更有效率地完成工作，從而增加單位時(shí)間內(nèi)事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接量，提高事務(wù)所經(jīng)營(yíng)績(jī)效。因此CPA是事務(wù)所的核心人力資源，擁有更多的CPA就意味著事務(wù)所業(yè)務(wù)能力越強(qiáng)。故本文參考徐漢友（2011）［6］的研究，提出第一個(gè)假說：H1：CPA的人數(shù)與事務(wù)所經(jīng)營(yíng)績(jī)效成正相關(guān)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)歷水平與經(jīng)營(yíng)績(jī)效教育對(duì)人的發(fā)展有著深遠(yuǎn)而持久的影響，其中學(xué)歷水平是教育的重要體現(xiàn)。企業(yè)招聘的時(shí)候首先看重的就是學(xué)歷，一般而言學(xué)歷越高，證明學(xué)過的東西越多，新知識(shí)的接受能力也被假定越強(qiáng)。同時(shí)就個(gè)人思想品德而言，學(xué)歷對(duì)審計(jì)師的道德水平也有影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出合理的審計(jì)意見取決于兩方面，一是其專業(yè)勝任能力包括運(yùn)用適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，來識(shí)別和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)；另外一方面便是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否具有較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，敢于指出錯(cuò)報(bào)。因此我們推斷，具有較高學(xué)歷水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師更容易發(fā)現(xiàn)審計(jì)客戶存在的錯(cuò)報(bào)，并敢于指出錯(cuò)報(bào)。故本文參考劉笑霞和李明輝（2012）所使用的指標(biāo)，以CPA中碩士以上學(xué)歷人數(shù)占CPA總?cè)藬?shù)的比重來衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)歷水平，提出如下假設(shè)：H2：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)歷水平與經(jīng)營(yíng)績(jī)效成正相關(guān)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡與經(jīng)營(yíng)績(jī)效人力資本分為一般人力資本與專屬人力資本，一般人力資本通常認(rèn)為可以通過職業(yè)教育獲得，而專屬人力資本則需要通過職業(yè)經(jīng)驗(yàn)獲得。尤其是在審計(jì)行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)尤其重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于重要性水平的確定、關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定都強(qiáng)烈地受到職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的影響。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年齡可在一定程度上反映從業(yè)者的經(jīng)驗(yàn)豐富程度，即使原先并未在事務(wù)所從事審計(jì)工作，其工作經(jīng)驗(yàn)都可以對(duì)CPA更好地識(shí)別與評(píng)估錯(cuò)報(bào)提供幫助。但同時(shí)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨較大的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、知識(shí)更新較快，其工作壓力與強(qiáng)度都要高于其他行業(yè)，可能導(dǎo)致更多的健康問題，因此從業(yè)者的年齡不宜過大。故本文提出如下假設(shè)：H3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師30—50歲的人數(shù)與經(jīng)營(yíng)績(jī)效成正比。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師性別與經(jīng)營(yíng)績(jī)效大量的心理學(xué)、社會(huì)學(xué)和行為學(xué)研究表明，不同性別的人對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)有著不同的偏好，相對(duì)于男性，女性更加厭惡風(fēng)險(xiǎn)，通常樂于接受中庸型方案。劉建偉、鄭瞳（2012）借用DD模型和瓊斯模型，對(duì)1999到2006年我國(guó)財(cái)務(wù)總監(jiān)性別和上市公司應(yīng)計(jì)盈余質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了研究，結(jié)果顯示女性財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)待財(cái)務(wù)決策更加謹(jǐn)慎，更傾向于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避型，財(cái)務(wù)總監(jiān)為女性的公司其可操縱性應(yīng)計(jì)盈余誤差相比匹配男性財(cái)務(wù)總監(jiān)公司較低，公司盈余質(zhì)量更好。同時(shí)指出相比于男性，女性的道德感較強(qiáng)烈。因此我們推斷，性別對(duì)于經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響主要有以下方面，首先，由于具有風(fēng)險(xiǎn)厭惡特征的女性注冊(cè)會(huì)計(jì)師更易于設(shè)定較低的審計(jì)重要性水平，采用更多的審計(jì)程序，獲取更充分的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論，從而審計(jì)失敗的可能性降低；其次，當(dāng)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象時(shí)，女性注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于更加強(qiáng)烈的職業(yè)道德感更易于報(bào)告舞弊，從而降低事務(wù)所責(zé)任。因此，本文提出第四個(gè)假設(shè)：H4：事務(wù)所中女性注冊(cè)會(huì)計(jì)師所占的比重與經(jīng)營(yíng)績(jī)效成正比。5.后續(xù)教育與經(jīng)營(yíng)績(jī)效現(xiàn)代社會(huì)知識(shí)更新加快，要求CPA必須能夠緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流，因此進(jìn)行后續(xù)教育是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。在錯(cuò)綜復(fù)雜、競(jìng)爭(zhēng)激烈的現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境中，要求CPA必須具備較高的新知識(shí)學(xué)習(xí)能力、業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力，同時(shí)注意與國(guó)際接軌，了解國(guó)際范圍內(nèi)審計(jì)發(fā)展的新動(dòng)態(tài)新形勢(shì)，因此進(jìn)行后續(xù)的職業(yè)教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)技能，從而使事務(wù)所可以承接更多的業(yè)務(wù)，這對(duì)于提高事務(wù)所經(jīng)營(yíng)績(jī)效是十分必要的。所以本文提出第5個(gè)假設(shè)：H5：注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加后續(xù)教育的比重與經(jīng)營(yíng)績(jī)效成正比。

（二）變量和模型參考以往學(xué)者研究，本文擬選擇的變量替代指標(biāo)及其定義如表1所示。這里對(duì)控制變量的選擇做一個(gè)簡(jiǎn)單的解釋：具有境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格（OVER）會(huì)加大事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)范圍；成立時(shí)間（HIS）說明了事務(wù)所的歷史經(jīng)驗(yàn)以及其可能的聲譽(yù)價(jià)值；聲譽(yù)（BIG）代表了事務(wù)所的品質(zhì)與實(shí)力；合伙人（PART）自身的素質(zhì)對(duì)事務(wù)所的發(fā)展特別是早期發(fā)展是非常重要的；分所數(shù)量（SUB）是在短時(shí)間擴(kuò)張的重要手段，國(guó)際“四大”在世界各地都建立了分所，搶占市場(chǎng)取得的成功就充分說明了建立分所的必要性；中注協(xié)對(duì)事務(wù)所的監(jiān)督懲罰（PUNI）可以在一定程度上約束事務(wù)所的“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”行為。本文運(yùn)用上述變量，建立了如下的多元回歸模型：PER=β0+β1CPA+β2DU+β3OLD+β4GEN+β5TRAIN+β6OVER+β7HIS+β8BIG+β9PART+β10SUB+β11PUNI+ε（三）數(shù)據(jù)來源本文利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站公布的《2012年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》中的收入、CPA人數(shù)、事務(wù)所聲譽(yù)、懲罰情況信息，以及通過中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)手工搜集的學(xué)歷、年齡、性別、后續(xù)教育情況、取得境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格人數(shù)、成立時(shí)間、合伙人中CPA比重、分所數(shù)量信息，剔除了變量缺失與明顯錯(cuò)誤信息，共得出88個(gè)統(tǒng)計(jì)樣本。

二、實(shí)證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)描述統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，研究中所涉及的88家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在總收入水平、學(xué)歷水平、CPA人數(shù)、年齡結(jié)構(gòu)等方面有很大的差異。經(jīng)營(yíng)績(jī)效第一的德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入為295674.03萬元，而排名最后的云南中和宏睿會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入僅為2435.29萬元，兩者相差121倍；碩士以上所占比例畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所為31.29%，而有5家事務(wù)所的人數(shù)均為0；CPA占總?cè)藬?shù)最多的為1431人，最少僅為15人。說明我國(guó)事務(wù)所之間各方面的差距很大，行業(yè)整體質(zhì)量有待提高。

（二）回歸分析表2顯示偏相關(guān)分析結(jié)果，即控制了其他自變量，僅分析某一自變量與因變量關(guān)系。從表中可以看出，CPA人數(shù)、學(xué)歷水平、事務(wù)所聲譽(yù)與經(jīng)營(yíng)績(jī)效成正相關(guān)，這與假設(shè)相一致；女性比重、年齡結(jié)構(gòu)、成立時(shí)間、及合伙人中CPA比重與經(jīng)營(yíng)績(jī)效成呈負(fù)相關(guān)，這與假設(shè)相反。為了進(jìn)一步分析人力資本特征對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響，本文采用普通最小二乘法，利用逐步回歸的方式得到表3，從表3中我們可以看到模型的R平方為0.864，說明“事務(wù)所聲譽(yù)（BIG）、學(xué)歷水平（EDU）、合伙人中CPA比重（PART）、CPA人數(shù)（CPA）、成立時(shí)間（HIS）、年齡結(jié)構(gòu)（OLD）”這6個(gè)因素解釋了經(jīng)營(yíng)績(jī)效86.4%的變化，回歸方程的擬合度較好。F=93.288，sig=0.001說明模型有顯著的統(tǒng)計(jì)意義。

三、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論1．假設(shè)1得到驗(yàn)證，CPA的人數(shù)與事務(wù)所經(jīng)營(yíng)績(jī)效成正相關(guān)這說明事務(wù)所的發(fā)展必須具備一定的CPA人才儲(chǔ)備，具有CPA資格的審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)扎實(shí)，勝任能力強(qiáng)，是事務(wù)所執(zhí)業(yè)收入的源泉所在。2．假設(shè)2得到驗(yàn)證，CPA的學(xué)歷水平與經(jīng)營(yíng)績(jī)效成正相關(guān)碩士以上學(xué)歷人數(shù)的增加對(duì)事務(wù)所績(jī)效具有較大的影響，高學(xué)歷人員的知識(shí)面較廣，學(xué)習(xí)能力較好，道德感較強(qiáng)，這些都為實(shí)現(xiàn)事務(wù)所績(jī)效目標(biāo)提供了一定的保障。3．假設(shè)3沒有得到驗(yàn)證，在事務(wù)所中小于30歲的CPA最能影響事務(wù)所績(jī)效，而年紀(jì)大于30歲的則影響力較弱這與前面的假設(shè)3有一定出入。通過分析本文認(rèn)為這一點(diǎn)可以在“國(guó)際四大”身上得到良好的說明，“國(guó)際四大”與國(guó)內(nèi)事務(wù)所相比，更愿意接收應(yīng)屆畢業(yè)生，并通過完善的培訓(xùn)系統(tǒng)、高強(qiáng)度的工作訓(xùn)練，使年輕的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)經(jīng)驗(yàn)迅速成長(zhǎng)，成為對(duì)事務(wù)所績(jī)效貢獻(xiàn)最大的人群，這也在一定程度上說明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)屬于年輕人的行業(yè)，只要年輕人學(xué)習(xí)能力強(qiáng)，善于總結(jié)，完全可以快速地積累經(jīng)驗(yàn)。4．假設(shè)4沒有得到驗(yàn)證，在回歸模型中，并未得到女性對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效有積極影響的證據(jù)查閱國(guó)內(nèi)外性別研究相關(guān)資料，本文發(fā)現(xiàn)性別對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)上并沒有得出一致的結(jié)論，有研究表明男性更易發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)，也有研究表明性別對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)的有效性不會(huì)產(chǎn)生重要影響（陳丹萍，2012）。5．假設(shè)5沒有得到驗(yàn)證后續(xù)教育可以讓CPA樹立終身學(xué)習(xí)的觀念，增強(qiáng)CPA職業(yè)能力，但假設(shè)5并沒有得到驗(yàn)證。分析后本文認(rèn)為這是由于，在“干中學(xué)”中CPA知識(shí)的獲得是其進(jìn)行職業(yè)后續(xù)提升的主要手段，CPA更注重在實(shí)地審計(jì)過程中積累自身，提高職業(yè)水平。且我國(guó)的后續(xù)教育涉及面較廣，是一種強(qiáng)制性要求，基本覆蓋所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因此使得后續(xù)教育的作用不具有差異性。6．事務(wù)所聲譽(yù)與事務(wù)所經(jīng)營(yíng)績(jī)效成正相關(guān)，是影響事務(wù)所績(jī)效的重要因素“國(guó)際四大”既被認(rèn)為是高質(zhì)量審計(jì)的代表，大的上市公司一般都選用國(guó)際或國(guó)內(nèi)知名大所，且他們的審計(jì)酬勞高，是事務(wù)所收入的重要來源。（本文來自于《廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)》雜志?！稄V西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)》雜志簡(jiǎn)介詳見）

（二）建議通過以上的分析可以看出，事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)績(jī)效受到CPA人數(shù)、學(xué)歷水平、及年輕的CPA人數(shù)的影響，因此要提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，可以從以下幾個(gè)方面入手：1.充分認(rèn)識(shí)到人力資本對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要性尊重知識(shí)、尊重人才，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)知識(shí)密集型行業(yè)，人才的引進(jìn)與維持是事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力所在，因此必須首先在觀念上對(duì)人力資本予以足夠的重視。2.提高本土事務(wù)所對(duì)CPA的吸引，增加CPA人才儲(chǔ)備正如結(jié)論所得，CPA對(duì)事務(wù)所的發(fā)展十分重要，事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)際上就是人才的競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)際“四大”以其雄厚的資本、完善的進(jìn)修培訓(xùn)、豐厚的收益吸引著大批的國(guó)內(nèi)優(yōu)秀CPA的加入，與本土事務(wù)所進(jìn)行人才競(jìng)爭(zhēng)。因此本土事務(wù)所要?jiǎng)?chuàng)造一切條件，加強(qiáng)對(duì)CPA的吸引與激勵(lì)，具體可通過以下方式：a.完善績(jī)效考核制度。由于事務(wù)所是合伙人共同出資建立的，只有合伙人對(duì)事務(wù)所的剩余價(jià)值具有分享權(quán)，而所內(nèi)部廣大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不能享受這部分收益，因此對(duì)于事務(wù)所的不同人員要給予不同的激勵(lì)。對(duì)于高級(jí)管理人員實(shí)施期股，使他們把精力更多地放在企業(yè)未來的發(fā)展上；而對(duì)于普通注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，可以實(shí)施員工持股計(jì)劃，給予他們一定的股份，使其對(duì)事務(wù)所整體利益更加關(guān)注。b.激勵(lì)手段多樣化。由于事務(wù)所屬于扁平式的組織結(jié)構(gòu)，因此其通過職位的提升達(dá)到激勵(lì)目的不能覆蓋大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從而降低了職位激勵(lì)的作用。所以要更多地給予物質(zhì)激勵(lì)、發(fā)展激勵(lì)、環(huán)境激勵(lì)等，如為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供職業(yè)規(guī)劃，幫助其樹立職業(yè)信念，使其與事務(wù)所整體利益相掛鉤。3．提高CPA的學(xué)歷層次當(dāng)前我國(guó)的CPA職業(yè)資格考試對(duì)學(xué)歷基本沒有什么限制，這就可能出現(xiàn)雖然通過考試，卻不能很好實(shí)際應(yīng)用的情況，因此要提高對(duì)CPA考試的學(xué)歷要求，同時(shí)我國(guó)很多高校已經(jīng)設(shè)立了“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”專業(yè)，這為高學(xué)歷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)提供了更多的一定的保障，應(yīng)該在高校中予以推廣。4．促進(jìn)CPA的年輕化發(fā)展CPA是一個(gè)工作壓力大且風(fēng)險(xiǎn)較高的職業(yè)，面臨的審計(jì)環(huán)境千變?nèi)f化，需要在職業(yè)過程中保持充沛的精力，迅速的反應(yīng)能力，因此事務(wù)所要給年輕的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定的機(jī)會(huì)，多給事務(wù)所補(bǔ)充新鮮的血液，讓他們?cè)阱憻捴醒杆俪砷L(zhǎng)。

四、研究的不足

篇3

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

(一)審計(jì)方法發(fā)展的回顧

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與審計(jì)目標(biāo)的變化相適應(yīng)，審計(jì)模式的發(fā)展大斂可分為三個(gè)階段：

1．賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段

由于早期獲取審計(jì)證據(jù)的方法比較簡(jiǎn)單，審計(jì)人員所關(guān)注的是查錯(cuò)防弊，CPA將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，這種審計(jì)方法就是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法。

2．制度基礎(chǔ)審計(jì)階段

隨著公司制企業(yè)出現(xiàn)，被審計(jì)單位的規(guī)模擴(kuò)大，組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，逐筆詳細(xì)審計(jì)已不再可能；同時(shí)，報(bào)表使用者從單純關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表并重。從20世紀(jì)50年代起，以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)在西方國(guó)家得到廣泛應(yīng)用，該種方法被稱作制度基礎(chǔ)審計(jì)方法。

3．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段

在制度基礎(chǔ)審計(jì)的實(shí)施當(dāng)中，往往使審計(jì)人員的注意力過于集中在被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度方面，卻忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)，同時(shí)由于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的激化以及企業(yè)不穩(wěn)定性的增加，審計(jì)人員需要應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)因素也大幅增多，以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”模型為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法應(yīng)運(yùn)而生。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的改進(jìn)

CPA在運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法時(shí)，通常因難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確評(píng)估直接將其設(shè)定為高水平(100％)，而從較低層面上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，依照檢查風(fēng)險(xiǎn)來決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的實(shí)施。但企業(yè)所處行業(yè)狀況、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)最終對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。而且當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局舞弊時(shí)，內(nèi)部控制是失效的，CPA不能把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，很容易犯“只見樹木，不見森林”的錯(cuò)誤。因此，隨著企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐案件的不斷出現(xiàn)，國(guó)外一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上世紀(jì)90年代對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法進(jìn)行改進(jìn)。

首先，注重對(duì)被審計(jì)單位行業(yè)狀況和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行分析，從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，重視大量風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)工作；其次，注重運(yùn)用分析性程序，以識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，減少對(duì)接近預(yù)期值的各種交易、賬戶余額的測(cè)試。將趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)比例分析等發(fā)現(xiàn)波動(dòng)較大的項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注重對(duì)例外項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；再次，CPA形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。

職業(yè)界對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的改進(jìn)，引起了審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的關(guān)注。2003年10月，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)決定于2004年底正式施行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。

二、我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則

(一)我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則實(shí)施的必然性

首先，CPA面臨的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。目前，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境正在發(fā)生巨大變化，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式日益復(fù)雜，全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益增加，企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大，從而給CPA帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

另外，實(shí)踐中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法認(rèn)識(shí)存在誤差。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)過程中仍存在許多局限，從而隱藏大量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有的事務(wù)所注重對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程的了解，忽視對(duì)重要的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；有的注重對(duì)企業(yè)及其環(huán)境的了解，認(rèn)為內(nèi)部控制測(cè)試已經(jīng)過時(shí)而忽視對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，審計(jì)質(zhì)量難以保證。

近幾年，國(guó)內(nèi)外爆發(fā)了一系列上市公司會(huì)計(jì)舞弊案件，促使我國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行了認(rèn)真研究，結(jié)論為傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型已經(jīng)不能滿足CPA執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，進(jìn)行修改迫在眉睫。

(二)我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則

1．《財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》準(zhǔn)則

引進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基本目標(biāo)、一般原則、職業(yè)懷疑態(tài)度和合理保證等概念，修改審計(jì)模型，確立以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法，以合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)模型修改為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而利于CPA執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，使之更加符合審計(jì)的實(shí)際情況。

2．《審計(jì)證據(jù)》準(zhǔn)則

進(jìn)一步明確CPA審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量、質(zhì)量，以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序。修改“審計(jì)證據(jù)”的定義，不僅僅是有關(guān)交易、賬戶余額、列報(bào)與披露方面的證據(jù)，而且擴(kuò)大到所有形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見所依據(jù)的信息，包括從企業(yè)內(nèi)部、外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，通過詢問、檢查和觀察程序所獲得的信息和通過自行編制計(jì)算表進(jìn)行分析推斷所獲取的信息等。同時(shí)取證方法從6種擴(kuò)充為8種。

3．《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》準(zhǔn)則

涉及識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)問題，主要有：(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部討論，包括項(xiàng)目組在計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告出具等各階段討論出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性；(2)不僅了解被審計(jì)單位內(nèi)部6個(gè)方面的內(nèi)部控制，而且要了解被審計(jì)單位所處行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境等外部因素；(3)了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制以及控制環(huán)境，考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，了解戰(zhàn)略、目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)等方面，分析可能存在重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域；(4)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括會(huì)計(jì)報(bào)表整體交易與賬戶余額兩個(gè)層次，不得越過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

4．《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》準(zhǔn)則

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法并不過分減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)各類重大交易、賬戶余額、列報(bào)與披露仍應(yīng)作細(xì)節(jié)測(cè)試。主要內(nèi)容為財(cái)務(wù)報(bào)告整體的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、總體應(yīng)對(duì)措施、職業(yè)懷疑態(tài)度、分派更有經(jīng)驗(yàn)的CPA、利用專家協(xié)助工作、加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制和督導(dǎo)人員的復(fù)核等。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的積極作用

筆者認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的不僅是我國(guó)審計(jì)理論的一次突破和創(chuàng)新，而且對(duì)于在審計(jì)實(shí)踐中提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有深遠(yuǎn)的意義和作用。

首先，原模型對(duì)審計(jì)工作記錄的規(guī)定比較籠統(tǒng)，一些CPA在執(zhí)業(yè)過程中并沒有完全按照相關(guān)的要求去實(shí)施審計(jì)程序，或雖實(shí)施審計(jì)程序卻沒有形成有效的審計(jì)工作記錄，而CPA出具審計(jì)報(bào)告的最重要依據(jù)就是審計(jì)工作記錄，因此對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制和日后檢查

造成不利影響。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中，既增加了CPA對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)形成審計(jì)工作記錄的要求，也增加了CPA對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)情況形成審計(jì)工作記錄的要求，這一規(guī)定對(duì)明確CPA責(zé)任，加強(qiáng)CPA審計(jì)質(zhì)量的控制具有重要作用。

其次，原模型只要求CPA通過綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)來控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，由于固有風(fēng)險(xiǎn)一般被認(rèn)為難以評(píng)估而直接將其設(shè)定為高水平，其審計(jì)過程為：符合性測(cè)試――實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中，要求CPA在審計(jì)過程中應(yīng)始終保持對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)；CPA必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不得未經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平，審計(jì)過程為：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估――符合性測(cè)試――實(shí)質(zhì)性測(cè)試。此外，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，要求CPA在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

總之，正是因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為審計(jì)起點(diǎn)，并要求CPA在審計(jì)過程中應(yīng)始終保持對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，從而使得CPA將審計(jì)視野從內(nèi)部控制擴(kuò)展到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，所以有效地遏制了CPA在審計(jì)過程中所面臨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國(guó)實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的影響

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)CPA的影響

1．對(duì)CPA審計(jì)理念的影響

首先，CPA審計(jì)的主線始終是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

其次，CPA必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求的審計(jì)起點(diǎn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，CPA必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。另外，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，CPA必須針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得只將實(shí)質(zhì)性測(cè)試集中在例外事項(xiàng)上。

再次，CPA必須做到有的放矢的實(shí)施審計(jì)程序。CPA將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序相聯(lián)系，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，而非僅從形式上迎合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)程序的要求。

2．對(duì)CPA審計(jì)責(zé)任的影響

在制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則時(shí)，增加了對(duì)CPA形成審計(jì)工作記錄的具體要求，工作底稿要求細(xì)化、具體化和針對(duì)化，以保證重要程序的履行和審計(jì)質(zhì)量的控制，對(duì)明確CPA責(zé)任具有重要作用。

首先，要求CPA對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)形成審計(jì)工作記錄，具體包括：審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)因舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的討論以及決策；對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解，包括對(duì)內(nèi)部控制每個(gè)要素了解的要點(diǎn)、信息來源以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；在會(huì)計(jì)報(bào)表層次、認(rèn)定層次識(shí)別和評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出的特別重大風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及相關(guān)控制的評(píng)估。

其次，要求CPA就實(shí)施的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，具體包括：對(duì)評(píng)估的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施；實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

1．對(duì)技術(shù)瓶頸的爭(zhēng)議

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則一個(gè)最突出的要點(diǎn)就是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，不僅包括被審計(jì)單位內(nèi)部控制，而且要了解被審計(jì)單位所處行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境等外部因素。因此，對(duì)事務(wù)所和CPA的專業(yè)技術(shù)知識(shí)要求更加寬泛和提升。

筆者認(rèn)為，若使每個(gè)CPA對(duì)各行各業(yè)都精通誠(chéng)然是不可能的，但是應(yīng)當(dāng)做到基本了解行業(yè)知識(shí)，并且能夠有效利用其他專業(yè)人員為審計(jì)工作服務(wù)。同時(shí)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)細(xì)化項(xiàng)目小組，專門培養(yǎng)對(duì)某一行業(yè)熟知的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍。在事務(wù)所內(nèi)部管理工作中，對(duì)項(xiàng)目和相應(yīng)人員的配備以及培養(yǎng)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)提高重視。另外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)鍵是CPA科學(xué)地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專業(yè)分析和判斷，因此大量實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)必不可少。我們應(yīng)當(dāng)嘗試建立客戶數(shù)據(jù)庫(kù)，在積累的基礎(chǔ)上建立行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，以堅(jiān)實(shí)的基本數(shù)據(jù)作為分析判斷的支撐，保證審計(jì)結(jié)論的正確性。

2．對(duì)成本問題的爭(zhēng)議

一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求CPA在審計(jì)之前對(duì)企業(yè)各個(gè)方面進(jìn)行調(diào)查了解，并且需要更多有經(jīng)驗(yàn)的合伙人及高級(jí)審計(jì)人員參與，人員成本會(huì)上升。另外，準(zhǔn)則要求在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，一旦在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了問題，就要對(duì)既定的程序進(jìn)行重新評(píng)估，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善，必然加大審計(jì)成本。

但從另一個(gè)角度來看，用絕對(duì)值來衡量成本的高低是片面的，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況良好，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的使用也會(huì)給他們帶來很多的增值服務(wù)，比如可以為企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或內(nèi)部控制建議等。因此，當(dāng)市場(chǎng)接受這種審計(jì)方式時(shí)，所增加的成本相應(yīng)有了更多的彌補(bǔ)。

筆者認(rèn)為，我們應(yīng)當(dāng)持辯證的態(tài)度面對(duì)這一問題。對(duì)企業(yè)來說，他們首先考慮的是是否會(huì)加大其成本，然后才會(huì)考慮增值服務(wù)效應(yīng)。而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，他們首先考慮的是審計(jì)的價(jià)值。這種矛盾是必然的。我們應(yīng)該根據(jù)企業(yè)不同的情況靈活把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的具體應(yīng)用，以期在成本和風(fēng)險(xiǎn)中找到一個(gè)最佳平衡點(diǎn)。

3．對(duì)事務(wù)所體制改革的建議

篇4

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師;英語水平;對(duì)策建議

一、目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師英語水平較低的主要表現(xiàn)

(一)我國(guó)已“走出去”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所屈指可數(shù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所不管是積極攜手國(guó)際盟友,在與盟友的合作中提高自身能力,在合作中“走出去”;還是強(qiáng)化自身實(shí)力,同時(shí)到國(guó)外設(shè)立分所,自主規(guī)劃國(guó)際化版圖,對(duì)CPA的英語水平均提出了高要求。因?yàn)橛⒄Z水平是培養(yǎng)國(guó)際化審計(jì)人才的關(guān)鍵所在。由于目前行業(yè)內(nèi)了解國(guó)際情況、能夠與國(guó)際準(zhǔn)則接軌的專業(yè)人士數(shù)量太少,大批資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師外語水平一般,無法適應(yīng)境外審計(jì)需要。這種狀況直接帶來中資所業(yè)務(wù)能力不足和在高端市場(chǎng)上的空白,并由此導(dǎo)致能夠真正“走出去”的事務(wù)所數(shù)量有限,目前僅有立信、中瑞岳華、京都及信永中和等不足10家。而截至2009底我國(guó)中資所的總數(shù)是7280,“走出去”等僅占0.14%。

(二)后備CPA的英語水平不容樂觀

從2005年起,財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)決定,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試的同時(shí),實(shí)施英語測(cè)試,作為選考科目,不計(jì)入總成績(jī);目的是考察注冊(cè)會(huì)計(jì)師在國(guó)際環(huán)境下,運(yùn)用英語進(jìn)行溝通的語言知識(shí)、語言技能和處理業(yè)務(wù)的能力;主要是用于掌握應(yīng)試者的英語水平,為今后行業(yè)國(guó)際化人才的培養(yǎng)確定培養(yǎng)目標(biāo)和對(duì)象,并激勵(lì)和引導(dǎo)考生提高英語水平,以滿足中國(guó)經(jīng)濟(jì)和行業(yè)發(fā)展對(duì)國(guó)際化人才的需要。

從表1的數(shù)據(jù)中不難發(fā)現(xiàn):CPA統(tǒng)一考試和英語測(cè)試的參考人數(shù)懸殊過大,參加英語測(cè)試的人數(shù)和通過率呈下降趨勢(shì)。這其中固然受考生精力有限和英語測(cè)試成績(jī)不計(jì)入總成績(jī)因素的影響,但同時(shí)也很難想象有一定英語基礎(chǔ)的考生會(huì)選擇放棄參加英語測(cè)試,整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后備群體的英語水平太低已成不能否認(rèn)的事實(shí)。會(huì)計(jì)界曾普遍認(rèn)為:剛走出校門的年輕會(huì)計(jì)師語言水平較高。但從以上測(cè)試結(jié)果看,顯然是有些樂觀了。

二、我國(guó)CPA整體英文水平偏低的成因

(一)CPA考試制度對(duì)英語的要求偏低

2009年我國(guó)采取新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度,考試分階段進(jìn)行:第一階段,設(shè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等6科。第二階段,設(shè)綜合1科。第一階段和第二階段各科目均不設(shè)英文附加題。第一階段的單科合格成績(jī)5年有效。對(duì)在連續(xù)5年內(nèi)取得第一階段6個(gè)科目合格成績(jī)的考生,發(fā)放專業(yè)階段合格證。第二階段考試科目應(yīng)在取得專業(yè)階段合格證后5年內(nèi)完成。對(duì)取得第二階段考試合格成績(jī)的考生,發(fā)放全科合格證。將2007、2008年實(shí)行的在考試科目中增加英文附加題制度及英語測(cè)試制度加以合并,與有關(guān)國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)師組織聯(lián)合舉辦統(tǒng)一的英語水平測(cè)試。水平定在“在英語環(huán)境中工作的能力”。英語水平測(cè)試擬于2009年開始實(shí)施,考生在取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科合格后才能報(bào)考。英語水平測(cè)試合格證書獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試合格證書。

新考試制度規(guī)定的報(bào)考要求是,具有下列條件之一的中國(guó)公民,可報(bào)名參加專業(yè)階段考試:高等?？萍耙陨蠈W(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷;會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)(指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì))中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱。(特別允許在校會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生報(bào)考)應(yīng)引起注意的是,考生在拿到全科合格證之前沒有任何英文考試內(nèi)容和要求。

新做法固然能夠全面提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)英語測(cè)試水平及國(guó)際認(rèn)可度,但在我國(guó)目前整個(gè)CPA行業(yè)英文水平比較低下的背景下,在CPA考試的漫長(zhǎng)過程中不考慮英語因素顯然有失妥當(dāng)。因?yàn)檎Ｇ闆r下一般考生要經(jīng)過3~5年的時(shí)間才能通過6科考試,再加上綜合測(cè)試的時(shí)間起碼又要一年時(shí)間,那么在4~5年的考試歷程中,英語能力通過什么途徑提高,提高的動(dòng)力又何在呢?

(二)對(duì)考取國(guó)際與我國(guó)CPA同類資格的人員政府和行業(yè)缺乏激勵(lì)

我國(guó)考生由于受語言、考試成本等的約束,考取國(guó)際同類資格的人比較少。我國(guó)CPA在本土是金字招牌,國(guó)外再有影響的會(huì)計(jì)師在我國(guó)也沒有簽字權(quán)。

考過ACCA的考生英語水平無疑較高,因?yàn)榭荚嚭痛痤}必須使用英文。英文不過關(guān)的考生,對(duì)ACCA絕對(duì)會(huì)退避三舍。目前,中注協(xié)致力于支持中國(guó)CPA取得國(guó)際有影響力的國(guó)外職業(yè)資格,但對(duì)我國(guó)考生直接考取國(guó)際同類資格沒有相應(yīng)的鼓勵(lì)和支持。

(三)中注協(xié)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)CPA英語后續(xù)教育整體要求偏低、培訓(xùn)力度較小

中注協(xié)在這方面作出了很大的努力,但已經(jīng)開展的培訓(xùn)項(xiàng)目基本上屬于職業(yè)培訓(xùn),雖然有優(yōu)質(zhì)教育資源的巨大投入,但畢竟人數(shù)有限,普及面窄,對(duì)整個(gè)CPA行業(yè)英文水平的提高杯水車薪。

(四)相關(guān)部門對(duì)高校會(huì)計(jì)教育在培養(yǎng)后備CPA英語水平中的作用不夠重視

萬丈高樓平地起,培養(yǎng)能夠勝任承接國(guó)際業(yè)務(wù)的人才,壯大國(guó)內(nèi)所的CPA力量,需要從基礎(chǔ)著手。對(duì)CPA人才的教育培養(yǎng),一般可以分兩個(gè)階段進(jìn)行,一個(gè)是在校的前期教育培養(yǎng)階段;另一個(gè)是在職的后續(xù)教育培養(yǎng)階段。這兩個(gè)階段的工作密切相關(guān),對(duì)形成和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本素質(zhì)和能力有著同等重要的作用。我國(guó)目前對(duì)高等院校會(huì)計(jì)教育英語沒有硬性的要求和具體的指導(dǎo)和獎(jiǎng)勵(lì)措施,高校即使對(duì)CPA專門化專業(yè)也沒有英語的教學(xué)具體目標(biāo)。

三、提高我國(guó)CPA英語水平的建議

在CPA審計(jì)行業(yè),人是關(guān)鍵因素,資產(chǎn)就在人的腦袋里。發(fā)展培育100家左右具有一定規(guī)模、能夠?yàn)榇笮推髽I(yè)和企業(yè)集團(tuán)提供綜合服務(wù)的事務(wù)所、培養(yǎng)在英語環(huán)境下可以開展CPA業(yè)務(wù)的國(guó)際性人才不是一朝一夕的事情,而是一個(gè)系統(tǒng)工程。為能夠抓住我國(guó)CPA行業(yè)的發(fā)展關(guān)鍵,給國(guó)際化人才建設(shè)打下牢固的英語基礎(chǔ),建議在以下幾方面多管齊下,共同努力,以產(chǎn)生聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。

(一)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度

1.針對(duì)不超過一定年齡的考生特別是在校大學(xué)生在報(bào)考條件中明確英語要求。目的在于使新生的CPA后備力量有較高的英語起點(diǎn),為今后具備英語環(huán)境下工作的能力夯實(shí)基礎(chǔ)。同時(shí)也必然會(huì)吸引更多優(yōu)秀的金融、財(cái)會(huì)、審計(jì)人員參加該項(xiàng)資格認(rèn)證測(cè)試,中注協(xié)可以據(jù)此進(jìn)一步提高行業(yè)影響力。英語要求可定位為已過四級(jí),更好的辦法是先單獨(dú)進(jìn)行英語的面試筆試,確?？忌幸欢ǔ潭鹊挠⒄Z溝通能力。

2.在考試內(nèi)容上,逐步增加一定量的英語專業(yè)試題。具體操作上可暫沿用2007、2008年的做法,增加各科英語附加題,不管是10分還是5分,把能起到獎(jiǎng)勵(lì)作用作為出發(fā)點(diǎn)。以后再根據(jù)需要逐步在各科考試內(nèi)容讓英語占上適當(dāng)?shù)谋壤?作為必考內(nèi)容。在決定這一比例時(shí),需要綜合考慮我國(guó)的諸多因素,例如考生結(jié)構(gòu)、行業(yè)需要、歷年考生英文考試成績(jī)等等,這是個(gè)漸進(jìn)動(dòng)態(tài)的過程。

(二)鼓勵(lì)報(bào)考國(guó)際同類資格考試

可否考慮對(duì)已通過國(guó)際公認(rèn)度較高的同類資格考試的人員能直接發(fā)放我國(guó)CPA執(zhí)業(yè)資格證書,這樣做勢(shì)必會(huì)對(duì)后備CPA從業(yè)人員英語水平的推進(jìn)起到積極的作用。但確認(rèn)國(guó)外同類資格國(guó)際認(rèn)可度的標(biāo)準(zhǔn),需要根據(jù)客觀情況由中注協(xié)組織認(rèn)定。譬如ACCA、CIA。

ACCA在注冊(cè)會(huì)計(jì)師國(guó)際化方面比較突出的是,具有英國(guó)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)(ACCA)會(huì)員的“特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師”,取得這一資格,便擁有一項(xiàng)國(guó)際認(rèn)可的專業(yè)會(huì)計(jì)師資格,在英國(guó)、歐洲及世界上其他一些主要國(guó)家(大部分為原英聯(lián)邦國(guó)家)被認(rèn)為具有法定會(huì)計(jì)師資格,可成為執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師(即注冊(cè)會(huì)計(jì)師)。ACCA考試共有14門,分為基礎(chǔ)、證書和專業(yè)三個(gè)階段。從1990年開始,ACCA在中國(guó)進(jìn)行培訓(xùn)和考試,相當(dāng)一部分參加學(xué)習(xí)考試的中國(guó)學(xué)員已取得了ACCA資格。CIA是國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師(CERTIFIEDINTERNALAUDITOR)的英文簡(jiǎn)稱,它不僅是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志,也是目前國(guó)際審計(jì)界唯一公認(rèn)的職業(yè)資格。

CIA需經(jīng)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(INSTITUTEOFINTERNALAUDITORS簡(jiǎn)稱IIA)組織的考試取得。我國(guó)考生可選擇用英文或漢語考試。另外,還有美國(guó)、澳大利亞和加拿大等國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等等。

(三)在后續(xù)教育中強(qiáng)調(diào)英語能力的培養(yǎng),可作為限定年齡以下CPA年檢的一項(xiàng)內(nèi)容

根據(jù)CPA的年齡層次,對(duì)年輕的CPA提出英語后續(xù)教育的要求,并作為年檢接受后續(xù)教育和培訓(xùn)的內(nèi)容。各地注協(xié)需認(rèn)真組織英語教學(xué),選取有能力的師資,教學(xué)內(nèi)容側(cè)重專業(yè)英語,而非公共英語。具體教學(xué)形式酌情面授或遠(yuǎn)程。

(四)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部治理,對(duì)能夠在英語環(huán)境下工作的CPA采取重獎(jiǎng)機(jī)制

外因通過內(nèi)因發(fā)揮作用,現(xiàn)在是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),提升本土事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力說到底還是要取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所自己的努力程度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》的要求,根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略和專業(yè)發(fā)展目標(biāo),制定實(shí)施科學(xué)、合理的人力資源政策和專業(yè)人才結(jié)構(gòu)規(guī)劃,注重人力資源的有效使用、合理配置和戰(zhàn)略儲(chǔ)備。

尤其是那些已經(jīng)“走出去”,在中國(guó)香港和國(guó)外設(shè)點(diǎn)的事務(wù)所,若能夠?qū)υ诰惩庾龊庙?xiàng)目、為事務(wù)所在境外扎根作出突出貢獻(xiàn)的CPA施行高獎(jiǎng)勵(lì)制度,使他們的收入位居行業(yè)榜首,勢(shì)必將帶動(dòng)所里的其他CPA加強(qiáng)英語學(xué)習(xí),從而提高整個(gè)事務(wù)所使用英文進(jìn)行溝通和工作的能力。

(五)在高校會(huì)計(jì)教育中注重培養(yǎng)后備注冊(cè)會(huì)計(jì)師的英語能力

單就英語而言,筆者認(rèn)為需要在以下幾方面作出努力。

1.調(diào)整會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)。在一些高校設(shè)置的大會(huì)計(jì)專業(yè),只注重培養(yǎng)一般企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人才,并沒有把注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的教育培養(yǎng)擺到應(yīng)有的位置。1995年,為加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方向人才的培養(yǎng),經(jīng)全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn),財(cái)政部和有關(guān)高校專家組成的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方向資格評(píng)審及教學(xué)質(zhì)量評(píng)估委員會(huì)確定了清華大學(xué)等23所院校為注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方向試點(diǎn)院校。該專業(yè)至今已畢業(yè)的學(xué)生約有9屆,大約有8000多人,而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求量為35萬人,有20多萬人的缺口。

在會(huì)計(jì)專業(yè)之外,另設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè),只是一種過渡辦法,不利于高校實(shí)施素質(zhì)教育和通才教育。因此,不宜長(zhǎng)期堅(jiān)持下去。而應(yīng)該拓寬現(xiàn)有大會(huì)計(jì)專業(yè)的口徑,把培養(yǎng)未來的注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為會(huì)計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)之一,使所有會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生都能接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要求的基本素質(zhì)和基本能力訓(xùn)練。

2.提高會(huì)計(jì)師資英語水平。師資水平的高低,不僅反映了一所院校的總體教學(xué)質(zhì)量,而且也是影響實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的最重要因素。目前我國(guó)高校會(huì)計(jì)專業(yè)英語教育的師資力量還比較薄弱,尤其是師資的實(shí)際業(yè)務(wù)操作能力十分欠缺。應(yīng)當(dāng)看到,高校會(huì)計(jì)專業(yè)師資水平的提高是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的工作,除了高校內(nèi)部采取一些激勵(lì)、競(jìng)爭(zhēng)措施外,還要依靠國(guó)家、社會(huì)尤其是會(huì)計(jì)職業(yè)界的大力支持,要為廣大教師創(chuàng)造參與實(shí)踐的機(jī)會(huì)。

目前,既懂財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)知識(shí)又能熟練運(yùn)用英語教學(xué)的教師奇缺,除積極引進(jìn)具有海外學(xué)習(xí)和工作經(jīng)歷的教師外,還必須加強(qiáng)現(xiàn)有教師隊(duì)伍的培養(yǎng),可考慮由教育部或中注協(xié)出面,選拔有一定英語功底的會(huì)計(jì)教師到境外大學(xué)或事務(wù)所學(xué)習(xí),參加境外CPA業(yè)務(wù)實(shí)踐。

3.對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)主干課程開展雙語教學(xué)。提高會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)質(zhì)量和學(xué)生外語實(shí)際運(yùn)用能力,開設(shè)雙語課程是必經(jīng)之路。因?yàn)槟軌騽偃螘?huì)計(jì)專業(yè)課雙語教學(xué)的教師英文水平高且專業(yè)知識(shí)比較豐富,能夠熟練使用國(guó)外優(yōu)秀的原版教材,培養(yǎng)學(xué)生閱讀英文文獻(xiàn)的習(xí)慣與能力,讓學(xué)生隨時(shí)了解、吸收和借鑒學(xué)科前沿知識(shí)和最新動(dòng)態(tài)。經(jīng)過大學(xué)專業(yè)課雙語學(xué)習(xí)的學(xué)生,必然會(huì)為未來具有英語環(huán)境下的工作能力打下牢固的語言基礎(chǔ)。

建議財(cái)政部會(huì)同教育部對(duì)高校會(huì)計(jì)專業(yè)加強(qiáng)雙語教學(xué)示范課程建設(shè),在師資培訓(xùn)、教材和教學(xué)設(shè)施的配備上給與大力支持。

篇5

一、目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師英語水平較低的主要表現(xiàn)

(一)我國(guó) 已走出去的會(huì)計(jì)師事務(wù)所屈指可數(shù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所不管是積極攜手國(guó)際盟友,在與盟友的合作中提高自身能力,在合作中走出去還是強(qiáng)化自身實(shí)力,同時(shí)到國(guó)外設(shè)立分所,自主規(guī)劃 國(guó)際化版圖,對(duì)CPA的英語水平均提出了高要求。因?yàn)橛⒄Z水平是培養(yǎng)國(guó)際化審計(jì)人才的關(guān)鍵所在。由于目前行業(yè)內(nèi)了解國(guó)際情況、能夠與國(guó)際準(zhǔn)則接軌的專業(yè)人 士數(shù)量太少,大批資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師外語水平一般,無法適應(yīng)境外審計(jì)需要。這種狀況直接帶來中資所業(yè)務(wù)能力不足和在高端市場(chǎng)上的空白,并由此導(dǎo)致能夠真正走 出去的事務(wù)所數(shù)量有限,目前僅有立信、中瑞岳華、京都及信永中和等不足10家。而截至2009底我國(guó)中資所的總數(shù)是7 280,走出去等僅占0.14%。

(二)后備CPA的英語水平不容樂觀

從2005年起,財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)決定,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試的同時(shí),實(shí)施英語測(cè)試,作為選考科目,不計(jì)入總成績(jī);目的是考察 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在國(guó)際環(huán)境下,運(yùn)用英語進(jìn)行溝通的語言知識(shí)、語言技能和處理業(yè)務(wù)的能力;主要是用于掌握應(yīng)試者的英語水平,為今后行業(yè)國(guó)際化人才的培養(yǎng)確定培養(yǎng) 目標(biāo)和對(duì)象,并激勵(lì)和引導(dǎo)考生提高英語水平,以滿足中國(guó)經(jīng)濟(jì)和行業(yè)發(fā)展對(duì)國(guó)際化人才的需要。

數(shù)據(jù)中不難發(fā)現(xiàn):CPA統(tǒng)一考試和英語測(cè)試的參考人數(shù)懸殊過大,參加英語測(cè)試的人數(shù)和通過率呈下降趨勢(shì)。這其中固然受考生精力有限和 英語測(cè)試成績(jī)不計(jì)入總成績(jī)因素的影響,但同時(shí)也很難想象有一定英語基礎(chǔ)的考生會(huì)選擇放棄參加英語測(cè)試,整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后備群體的英語水平太低已成不能否認(rèn) 的事實(shí)。會(huì)計(jì)界曾普遍認(rèn)為:剛走出校門的年輕會(huì)計(jì)師語言水平較高。但從以上測(cè)試結(jié)果看,顯然是有些樂觀了。

二、我國(guó)CPA整體英文水平偏低的成因

(一)CPA考試制度對(duì)英語的要求偏低

2009年我國(guó)采取新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度,考試分階段進(jìn)行:第一階段,設(shè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等6 科。第二階段,設(shè)綜合1科。第一階段和第二階段各科目均不設(shè)英文附加題。第一階段的單科合格成績(jī)5年有效。對(duì)在連續(xù)5年內(nèi)取得第一階段6個(gè)科目合格成績(jī)的 考生,發(fā)放專業(yè)階段合格證。第二階段考試科目應(yīng)在取得專業(yè)階段合格證后5年內(nèi)完成。對(duì)取得第二階段考試合格成績(jī)的考生,發(fā)放全科合格證。將2007、 2008年實(shí)行的在考試科目中增加英文附加題制度及英語測(cè)試制度加以合并,與有關(guān)國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)師組織聯(lián)合舉辦統(tǒng)一的英語水平測(cè)試。水平定在在英語環(huán)境 中工作的能力。英語水平測(cè)試擬于2009年開始實(shí)施,考生在取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科合格后才能報(bào)考。英語水平測(cè)試合格證書獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試 合格證書。

新考試制度規(guī)定的報(bào)考要求是,具有下列條件之一的中國(guó)公民,可報(bào)名參加專業(yè)階段考試:高等?？萍耙陨蠈W(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷;會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)(指審 計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì))中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱。(特別允許在校會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生報(bào)考)應(yīng)引起注意的是,考生在拿到全科合格證之前沒有任何英文考試內(nèi)容和要求。

新做法固然能夠全面提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)英語測(cè)試水平及國(guó)際認(rèn)可度,但在我國(guó)目前整個(gè)CPA行業(yè)英文水平比較低下的背景下,在CPA考試的漫長(zhǎng) 過程中不考慮英語因素顯然有失妥當(dāng)。因?yàn)檎Ｇ闆r下一般考生要經(jīng)過3~5年的時(shí)間才能通過6科考試,再加上綜合測(cè)試的時(shí)間起碼又要一年時(shí)間,那么在4~5 年的考試歷程中,英語能力通過什么途徑提高,提高的動(dòng)力又何在呢?

(二)對(duì)考取國(guó)際與我國(guó)CPA同類資格的人員政府和行業(yè)缺乏激勵(lì)

我國(guó)考生由于受語言、考試成本等的約束,考取國(guó)際同類資格的人比較少。我國(guó)CPA在本土是金字招牌,國(guó)外再有影響的會(huì)計(jì)師在我國(guó)也沒有簽字權(quán)。

考過ACCA的考生英語水平無疑較高,因?yàn)榭荚嚭痛痤}必須使用英文。英文不過關(guān)的考生,對(duì)ACCA絕對(duì)會(huì)退避三舍。目前,中注協(xié)致力于支持中國(guó)CPA取得國(guó)際有影響力的國(guó)外職業(yè)資格,但對(duì)我國(guó)考生直接考取國(guó)際同類資格沒有相應(yīng)的鼓勵(lì)和支持。

(三)中注協(xié)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)CPA英語后續(xù)教育整體要求偏低、培訓(xùn)力度較小

中注協(xié)在這方面作出了很大的努力,但已經(jīng)開展的培訓(xùn)項(xiàng)目基本上屬于職業(yè)培訓(xùn),雖然有優(yōu)質(zhì)教育資源的巨大投入,但畢竟人數(shù)有限,普及面窄,對(duì)整個(gè)CPA行業(yè)英文水平的提高杯水車薪。

(四)相關(guān)部門對(duì)高校會(huì)計(jì)教育在培養(yǎng)后備CPA英語水平中的作用不夠重視

萬丈高樓平地起,培養(yǎng)能夠勝任承接國(guó)際業(yè)務(wù)的人才,壯大國(guó)內(nèi)所的CPA力量,需要從基礎(chǔ)著手。對(duì)CPA人才的教育培養(yǎng),一般可以分兩個(gè)階段進(jìn) 行,一個(gè)是在校的前期教育培養(yǎng)階段;另一個(gè)是在職的后續(xù)教育培養(yǎng)階段。這兩個(gè)階段的工作密切相關(guān),對(duì)形成和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本素質(zhì)和能力有著同等重要的 作用。我國(guó)目前對(duì)高等院校會(huì)計(jì)教育英語沒有硬性的要求和具體的指導(dǎo)和獎(jiǎng)勵(lì)措施,高校即使對(duì)CPA專門化專業(yè)也沒有英語的教學(xué)具體目標(biāo)。

三、提高我國(guó)CPA英語水平的建議

在CPA審計(jì)行業(yè),人是關(guān)鍵因素,資產(chǎn)就在人的腦袋里。發(fā)展培育100家左右具有一定規(guī)模、能夠?yàn)榇笮推髽I(yè)和企業(yè)集團(tuán)提供綜合服務(wù)的事務(wù)所、 培養(yǎng)在英語環(huán)境下可以開展CPA業(yè)務(wù)的國(guó)際性人才不是一朝一夕的事情,而是一個(gè)系統(tǒng)工程。為能夠抓住我國(guó)CPA行業(yè)的發(fā)展關(guān)鍵,給國(guó)際化人才建設(shè)打下牢固 的英語基礎(chǔ),建議在以下幾方面多管齊下,共同努力,以產(chǎn)生聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。

篇6

一、舞弊審計(jì)失敗的原因

審計(jì)失敗是審計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的要求而提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見，舞弊審計(jì)失敗的原因歸結(jié)于以下四方面：

(一)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論存在缺陷制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論假設(shè)建立完善的內(nèi)部控制可以減少舞弊機(jī)會(huì)，即如果一個(gè)單位有完善的內(nèi)部控制，并能夠在實(shí)務(wù)中得到有效的運(yùn)行，則該單位財(cái)務(wù)報(bào)表編制中進(jìn)行舞弊的機(jī)會(huì)就會(huì)減少。其審計(jì)理念是內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)地帶可能存在更多的錯(cuò)弊，審計(jì)人員的重點(diǎn)就是對(duì)內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)的相關(guān)業(yè)務(wù)的實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。但會(huì)計(jì)舞弊的舞弊主體通常為管理當(dāng)局，其地位的特殊性，使其極易凌駕于內(nèi)部控制之上而不受內(nèi)部控制的制約，從而使健全的內(nèi)部控制對(duì)防范管理層舞弊失效。

(二)審計(jì)人員素質(zhì)不高這主要表現(xiàn)在二方面：一是審計(jì)人員由于對(duì)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏重視、進(jìn)行舞弊審計(jì)的程序不妥或?qū)嵤┪璞讓徲?jì)的方法不當(dāng)，未發(fā)現(xiàn)重大舞弊；二是審計(jì)人員與被審計(jì)單位合謀進(jìn)行欺詐，發(fā)現(xiàn)舞弊行為卻未在審計(jì)意見中揭示。

(三)現(xiàn)行cPA聘用機(jī)制存在問題現(xiàn)行的CPA聘用機(jī)制使CPA在與被審計(jì)單位管理當(dāng)局的博弈過程中一直處于劣勢(shì)。在我國(guó)上市公司中，由于治理結(jié)構(gòu)不完善，指定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)力實(shí)際上掌握在上市公司管理當(dāng)局的手中，這就會(huì)導(dǎo)致有的CPA在面臨企業(yè)重新委托與續(xù)聘的威脅時(shí)，往往遷就企業(yè)。

(四)對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)管和處罰力度不夠CPA作為理性的“經(jīng)濟(jì)人”更多的是權(quán)衡成本與收益，當(dāng)認(rèn)為舞弊被發(fā)現(xiàn)后接受懲罰的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于舞弊所獲得的收益時(shí)就會(huì)選擇舞弊，而不遵守職業(yè)道德?，F(xiàn)階段我國(guó)對(duì)發(fā)現(xiàn)的舞弊行為一般僅限于行政處罰，如警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤消等方式，處罰手段單K缺乏力度，不足以形成威懾力。

二、舞弊審計(jì)質(zhì)量提高的策略

針對(duì)當(dāng)前舞弊審計(jì)中存在的問題，提高舞弊審計(jì)質(zhì)量的策略是多方面的，主要包括審計(jì)技術(shù)策略、審計(jì)人員、事務(wù)所的要求、和建立有效的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管及質(zhì)量評(píng)估體系等。

(一)舞弊審計(jì)的技術(shù)策略(1)強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑。舞弊審計(jì)人員與財(cái)務(wù)審計(jì)人員不同，他們把審計(jì)重點(diǎn)更多地放在例外事項(xiàng)上，而非明知的錯(cuò)誤與舞弊，更多需要直覺和推理。為了增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的敏感性、改進(jìn)其評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)的過程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中持職業(yè)懷疑態(tài)度。職業(yè)懷疑是一種對(duì)審計(jì)證據(jù)的懷疑和批判評(píng)價(jià)的態(tài)度。和以往在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中既不能認(rèn)為管理層不可靠。也不能認(rèn)為完全可靠的較為“中性”的看法不同，職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮到管理層凌駕于控制之上的可能性，意識(shí)到可以有效發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；考慮到作為審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮到與生成和維護(hù)這些信息相關(guān)的控制的有效性。

(2)充分關(guān)注舞弊環(huán)境與動(dòng)機(jī)。雖然舞弊環(huán)境的存在并不一定表明舞弊行為一定會(huì)發(fā)生，但它增加了舞弊行為發(fā)生的可能性，因此要重視對(duì)舞弊環(huán)境的了解，用舞弊三角理論指導(dǎo)舞弊審計(jì)。舞弊三角理論是指舞弊的發(fā)生通常涉及三個(gè)因索：動(dòng)機(jī)或壓力；機(jī)會(huì)；借口。這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從關(guān)注“舞弊動(dòng)機(jī)或壓力、舞弊機(jī)會(huì)及對(duì)舞弊行為合理化解釋”這三個(gè)面關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并結(jié)合從法律專家及其他人員處獲得的相關(guān)信息來綜合評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

舞弊審計(jì)實(shí)踐表明，加強(qiáng)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情形主要有：一是被審組織存在異常交易，如發(fā)生重大的關(guān)聯(lián)方交易。二是被審組織遭受異常壓力，如被審組織業(yè)績(jī)不佳或其所處的行業(yè)不景氣。三是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的異常情況，如：成長(zhǎng)性和獲利性過分快速。四是被審組織的管理及其他相關(guān)人員的品行或能力存在問題，如被審組織管理當(dāng)局由少數(shù)人控制，內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督。當(dāng)企業(yè)存在以上情形時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)特別關(guān)注，進(jìn)行相應(yīng)的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

(3)注意分析性復(fù)核的應(yīng)用。分析性復(fù)核是指從整體角度對(duì)客戶提供的各種具有內(nèi)在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差。如果對(duì)上市公司進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)存在以下現(xiàn)象，可能存在會(huì)計(jì)舞弊行為：一是不同尋常的高盈利能力，毛利率大大高于同行業(yè)的公司；二是反映營(yíng)運(yùn)效率的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率大大低于同行業(yè)公司，卻持續(xù)創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)佳績(jī)；三是公司銷售額集中度異常地高；客戶群在不同年度頻繁變動(dòng)；四是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流大額為正，同時(shí)伴隨大額為負(fù)的投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量；五是賬面上的貨幣資金額存量長(zhǎng)期明顯超過企業(yè)業(yè)務(wù)所需要的周轉(zhuǎn)資金。但是由于分析性復(fù)核通常需要高度集合的數(shù)據(jù)，它的結(jié)果僅能提供一個(gè)關(guān)于是否存在舞弊的基本信息，審計(jì)人員往往還需要將其結(jié)果與獲取的其他信息一起考慮，證實(shí)或否定舞弊存在。

(4)加強(qiáng)項(xiàng)目組內(nèi)部討論。舞弊審計(jì)小組的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、關(guān)鍵人員和因項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家都應(yīng)該參加組織討論。在整個(gè)審計(jì)過程中，項(xiàng)目組成員應(yīng)就他們認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能會(huì)怎樣或最有可能在哪些方面舞弊、管理當(dāng)局可能怎樣欺詐以及被審計(jì)中的資產(chǎn)如何被挪用等交換意見。強(qiáng)化項(xiàng)目組的內(nèi)部討論，有助于實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和集思廣益，從而比較容易找到突破口。

(5)注意運(yùn)用非常規(guī)審計(jì)程序。熟悉常規(guī)審計(jì)程序的被審計(jì)單位更有能力掩蓋其舞弊行為，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地避免被審單位人員可能會(huì)預(yù)見或事先了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施中可以考慮采取下列措施：一是對(duì)通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會(huì)做出測(cè)試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；二是調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排；三是運(yùn)用不同的抽樣方法；四是對(duì)不同地理位置的多個(gè)組成部分實(shí)施審計(jì)程序；五是以預(yù)先不通知的方式實(shí)施審計(jì)程序。這些審計(jì)程序的實(shí)施需要審計(jì)人員具有豐富的想像力、立體思維以及被審計(jì)單位管理當(dāng)局的合作。

(6)注重對(duì)內(nèi)部控制的分析。舞弊審計(jì)應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試、評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并協(xié)助被審計(jì)單位糾正控制缺陷。一般而言，一個(gè)組織若同時(shí)具各完善的內(nèi)部控制制度、良好通暢的信息溝通系統(tǒng)以及合理有效的激勵(lì)約束機(jī)制，則其內(nèi)部控制整體框架是較健全的，產(chǎn)生舞弊的幾率較小。上市公司內(nèi)部控制是否健全、有效，決定審計(jì)人員在多大程度、范圍內(nèi)依賴內(nèi)部控制并試凰通過其薄弱環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)、尋找舞弊線索與證據(jù)。

(7)對(duì)管理層逾越內(nèi)部控制進(jìn)行專門測(cè)試。管理舞弊是由于管理層凌駕于控制之上而產(chǎn)生的舞弊，因此針對(duì)此類舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序：一是測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表做出的調(diào)整分錄是

否適當(dāng)；二是復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；三是對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營(yíng)過程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。在復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允、從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：一是從財(cái)務(wù)報(bào)表整體上考慮管理層做出的某項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)是否反映出管理層的某種偏向，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取審計(jì)證據(jù)表明的最佳估計(jì)存在重大差異；二是復(fù)核管理層在以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表中做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)及其依據(jù)的假設(shè)。

(二)舞弊審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求(1)具有足夠的專業(yè)熟練性。專業(yè)熟練性可以提高審計(jì)人員鑒別舞弊行為的能力。專業(yè)熟練性的含義是：首先，審計(jì)人員必須遵守職業(yè)行為準(zhǔn)則，具有高尚的道德情操。本著“誠(chéng)實(shí)、客觀、勤奮”的原則執(zhí)行審計(jì)任務(wù)；其次，審計(jì)人員應(yīng)熟練地運(yùn)用審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，精通會(huì)計(jì)原則和技術(shù)，了解、熟悉管理原則并懂得與審計(jì)有關(guān)的會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、商業(yè)法，稅收、財(cái)務(wù)、定量分析方法和計(jì)算機(jī)操作手段等基本原理；同時(shí)具備與人打交道和有效地進(jìn)行交流的技能。足夠的專業(yè)熟練性還要求審計(jì)人員掌握有關(guān)舞弊的知識(shí)，懂得舞弊的特征和施行舞弊的技術(shù)以及與被審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的舞弊類型。只有這樣，審計(jì)人員才可以提高識(shí)別舞弊行為的準(zhǔn)確率，保證舞弊審計(jì)的恰當(dāng)性。

(2)更高的獨(dú)立性要求。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，舞弊審計(jì)對(duì)實(shí)施主體的獨(dú)立性要求更高。這里可對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與舞弊審計(jì)進(jìn)行一下比較。前者只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位提供給第三者的財(cái)務(wù)信息提供信息保障，而后者則要求斷定被審計(jì)單位是否存在舞弊以及誰是舞弊的責(zé)任者；前者要求的證據(jù)在大多數(shù)情況下應(yīng)滿足“有說服力”即可，而舞弊審計(jì)要求審計(jì)人員必須獲取“充分”的證據(jù)。舞弊審計(jì)是一種冒險(xiǎn)活動(dòng)，舞弊審計(jì)過程中所涉及的許多問題可能更加重大而敏感，這些都對(duì)舞弊審計(jì)的實(shí)施主體在獨(dú)立性方面提出了更高的要求。

(三)舞弊審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的要求(1)選擇優(yōu)質(zhì)客戶會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受客戶前，應(yīng)先做好調(diào)查，評(píng)估自己有無能力提供此項(xiàng)鑒證服務(wù)。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在甄別客戶時(shí)必須高度關(guān)注客戶是否存在經(jīng)營(yíng)失敗，客戶管理當(dāng)局是否存在重大欺詐行為的跡象。如果對(duì)于該客戶管理階層的誠(chéng)信存有重大疑慮，應(yīng)有勇氣堅(jiān)持立場(chǎng)，必要時(shí)盡早拋棄。選擇優(yōu)質(zhì)客戶，遠(yuǎn)離不良客戶，是事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)失敗的重要環(huán)節(jié)。

(2)應(yīng)加強(qiáng)全面質(zhì)量控制。質(zhì)量管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立嚴(yán)密科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，如建立客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)和管理制度、建立質(zhì)量考核評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲制度、落實(shí)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和項(xiàng)目質(zhì)量控制制度、嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名制度、嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的檢查制度等，切實(shí)把每項(xiàng)制度落實(shí)到每個(gè)人、每個(gè)部門和每項(xiàng)業(yè)務(wù)上，以最大限度地減少和杜絕造假行為的發(fā)生。

(四)建立有效的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管及審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系(1)切實(shí)改進(jìn)CPA的聘用與付費(fèi)機(jī)制。對(duì)于cPA的聘用與付費(fèi)機(jī)制，上市公司監(jiān)管層已采取了一些措施，如成立隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，來決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用、支付審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)。但由于我國(guó)目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況的原因，這些措施在現(xiàn)實(shí)中往往僅限于形式而失去了本來的效用，如何保證其實(shí)施有效性成為當(dāng)前急待解決的問題。

(2)建立專門的cPA“監(jiān)督機(jī)構(gòu)”?！氨O(jiān)管機(jī)構(gòu)”通過對(duì)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告抽查進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督，根據(jù)CPA的執(zhí)業(yè)情況為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與cPA建立誠(chéng)信檔案。對(duì)cPA或會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)違規(guī)行為的，由“監(jiān)管機(jī)構(gòu)”對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，觸犯刑法的移送司法機(jī)關(guān)。另外cPA可將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題報(bào)送“監(jiān)管機(jī)構(gòu)”，包括已發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)舞弊，過分的審計(jì)時(shí)間要求，不正常的價(jià)格策略，企業(yè)存在的舞弊嫌疑等，由“監(jiān)管機(jī)構(gòu)”將上述信息錄入“信息庫(kù)”，決定是否進(jìn)一步追查，同時(shí)根據(jù)“信息庫(kù)”的資料建立企業(yè)和管理人員的誠(chéng)信檔案，將企業(yè)和管理人員的誠(chéng)信情況向經(jīng)理人市場(chǎng)與資本市場(chǎng)披露。

(3)建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)佶體系。審計(jì)質(zhì)量將由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和簽字cPA的信譽(yù)等級(jí)來評(píng)估，而不是規(guī)?；蛸Y格，將審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量掛鉤，建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所、CPA品牌，將企業(yè)的信譽(yù)等級(jí)與負(fù)責(zé)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，cPA品牌結(jié)合。若信譽(yù)等級(jí)較低的事務(wù)所收費(fèi)明顯偏高，或企業(yè)有違常理地聘請(qǐng)低誠(chéng)信度的會(huì)計(jì)事務(wù)所或cPA，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)予以特別關(guān)注。

(4)加大對(duì)管理層舞弊的監(jiān)管和處罰力度，從根源上杜絕舞弊行為。管理層舞弊在會(huì)計(jì)舞弊中所占比重最大且危害也最大，如果能切實(shí)減少管理層舞弊對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和投資者都將是一個(gè)福音{同時(shí)加大對(duì)cPA合謀舞弊的監(jiān)管和處罰力度，清除行業(yè)內(nèi)的不正之風(fēng)，促進(jìn)行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇7

背景資料：

美國(guó)CPA(AICPA)被譽(yù)為全球含金量最高的執(zhí)業(yè)證書，目前，美國(guó)CPA執(zhí)業(yè)資格證書已經(jīng)受到世界五百?gòu)?qiáng)企業(yè)、眾多跨國(guó)公司和國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的推崇，在中國(guó)的發(fā)展前途被普遍看好。在中國(guó)具有美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人才缺口約為25萬人，擁有美國(guó)會(huì)計(jì)師資格的從業(yè)人員的人均年薪超過40萬。

從1917年開始，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開始提供統(tǒng)一會(huì)計(jì)師考試，因此，美國(guó)CPA考試可以算是會(huì)計(jì)專業(yè)考試的始祖。目前全美有超過40萬人取得美國(guó)CPA資格而擔(dān)任執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師或在產(chǎn)業(yè)界服務(wù)。由于國(guó)際高度認(rèn)可，全球每年約有12萬人報(bào)考，約有6000亞洲人在關(guān)島考試。

美國(guó)CPA剛剛登陸中國(guó)，但已受到跨國(guó)大企業(yè)追捧。在外企，擁有美國(guó)CPA資格是財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理等職位的優(yōu)先錄用條件。在普華永道招聘廣告中，其招聘職位幾乎都要求應(yīng)聘人員持有美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。美國(guó)CPA資格的最大優(yōu)勢(shì)在于：它的含金量絲毫不遜于其他洋會(huì)計(jì)資格，但它的獲得難度和投入?yún)s不大。

正保遠(yuǎn)程教育(NYSE：DL)是中國(guó)最大的遠(yuǎn)程教育提供商美國(guó)Becker則在美國(guó)CPA培訓(xùn)領(lǐng)域擁有50年的經(jīng)驗(yàn)，雙方已就在中國(guó)大陸地區(qū)的美國(guó)CPA培訓(xùn)攜手合作。目前，正保遠(yuǎn)程教育的網(wǎng)絡(luò)課程已經(jīng)上線。正保遠(yuǎn)程教育的網(wǎng)絡(luò)課程十分精良，面授課程著重針對(duì)中國(guó)學(xué)生所不具備的知識(shí)。為了減少大家在備考中的麻煩，正保將會(huì)對(duì)培訓(xùn)課程進(jìn)行本地化處理，目的就是讓學(xué)生用最少的努力，達(dá)到最好的效果。

美國(guó)CPA：比較優(yōu)勢(shì)明顯

《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》：能否談一下美國(guó)CPA證書的含金量和認(rèn)可度怎么樣?

Benjamin：美國(guó)CPA的含金量非常高，我的個(gè)人經(jīng)歷就是很好的例子，獲得美國(guó)CPA后，我得到了一個(gè)薪資和發(fā)展都不錯(cuò)的工作。美國(guó)CPA能夠拓寬職業(yè)領(lǐng)域，提供更多的選擇機(jī)會(huì)。美國(guó)CPA雖說不如特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師(ACCA)在亞洲的知名度大，但還是被廣泛認(rèn)可的。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格被很多亞洲國(guó)家視為是一種榮譽(yù)及權(quán)威的象征。本人作為美國(guó)CPA，也在從事著關(guān)于美國(guó)CPA的相關(guān)培訓(xùn)教育工作，切身體會(huì)到市場(chǎng)上對(duì)該培訓(xùn)資格的需求，以及這些資格給通過后的人帶來的一些提升和改變，作為一個(gè)高端的證書，美國(guó)CPA是值得大家選擇的考試項(xiàng)目。

《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》：美國(guó)CPA在中國(guó)似乎剛剛起步，其影響力和前景如何?

Steven：在亞洲，韓國(guó)和日本考AICPA的人數(shù)是非常多的。中國(guó)在迅速崛起，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度令世界震驚，美國(guó)CPA的普及是一個(gè)大的趨勢(shì)，畢竟美國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)的地位是很穩(wěn)固的，也是最有實(shí)力的經(jīng)濟(jì)體系，因此美國(guó)CPA在全球的實(shí)用度也是非常廣泛的。而且北美的大中小企業(yè)將會(huì)出現(xiàn)很多的會(huì)計(jì)職位空缺，在中國(guó)也有很多美資企業(yè)，據(jù)說在中國(guó)每年都有很多企業(yè)鼓勵(lì)員工到美國(guó)去學(xué)習(xí)美國(guó)CPA，或者企業(yè)內(nèi)部也會(huì)舉辦美國(guó)CPA的培訓(xùn)。這為我們?cè)谥袊?guó)和在美國(guó)工作提供了相當(dāng)大的發(fā)展機(jī)會(huì)與空間。正是有著這么大的市場(chǎng)需求，美國(guó)CPA也才會(huì)選擇在中國(guó)登陸，我們相信未來肯定會(huì)被越來越多的中國(guó)人看好。

《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》：對(duì)于中國(guó)大陸的考生來說，為什么要在眾多的洋會(huì)計(jì)資格中選擇美國(guó)CPA呢?其吸引力和優(yōu)勢(shì)何在?

Benjamin：我覺得總體來說答案有以下五點(diǎn)：一是目前美國(guó)是全球最大經(jīng)濟(jì)體系，美國(guó)CPA也是最受歡迎的執(zhí)業(yè)資格；二是分布全球的美國(guó)跨國(guó)公司數(shù)量之大意味著考取了美國(guó)CPA工作機(jī)會(huì)是有保證的；三是在美國(guó)證券交易所上市的外國(guó)公司數(shù)量之多意味著美國(guó)CPA的人才需求很大；四是獲得證書所需時(shí)間比較短，雖然有效期是18個(gè)月，但是通過考試未必需要這么久，最快半年就會(huì)通過考試；五是美國(guó)CPA和其他會(huì)計(jì)組織的比較中優(yōu)勢(shì)明顯，比如ACCA相比，美國(guó)CPA就有很多優(yōu)勢(shì)。

與美國(guó)CPA的情緣

《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》：魏總，您好，我們知道您擁有美國(guó)CPA資格，能不能結(jié)合您的自身經(jīng)歷介紹一下美國(guó)CPA?

魏萍：我是在國(guó)內(nèi)受的教育，在東北財(cái)經(jīng)大學(xué)的本科畢業(yè)，專業(yè)是國(guó)際會(huì)計(jì)，畢業(yè)后在原安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所做了三年審計(jì)工作。之后開始了一系列和會(huì)計(jì)工作與學(xué)習(xí)有關(guān)的職業(yè)生涯。我曾在加拿大德勤事務(wù)所工作過一段時(shí)間。在90年代，中國(guó)的國(guó)際地位沒有現(xiàn)在高，CICPA資格在國(guó)外沒有得到承認(rèn)，因此去加拿大工會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以當(dāng)時(shí)的國(guó)內(nèi)受教育經(jīng)驗(yàn)需要必修的課要修一大半。當(dāng)時(shí)還不知道美國(guó)CPA，也不知道作為中國(guó)人也可以考美國(guó)CPA，所以當(dāng)時(shí)先考了CGA，然后去考CA。在德勤工作兩年知道了美國(guó)CPA，因此從1999年聽說之后，看了一下教材發(fā)現(xiàn)并不難考，雖然稅方面的內(nèi)容有一些不同，但是加上我的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)、審計(jì)對(duì)我來說并不難，稅法內(nèi)容也不是特別難，于是簡(jiǎn)單準(zhǔn)備了一下就去考試了，一考就通過了，雖然成績(jī)并不高。通過之后，發(fā)現(xiàn)職業(yè)的選擇多了很多。有了美國(guó)CPA資格就可以向加拿大申請(qǐng)?zhí)卦S會(huì)計(jì)師，滿足了17必修課的條件，順利拿到了資格。如果沒有美國(guó)CPA資格，以及在海外工作和學(xué)習(xí)的感受，也沒有資格拿到四個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

2001年獲得了美國(guó)CPA和加拿大特許會(huì)計(jì)師，突然發(fā)現(xiàn)自己的工作變得很忙，同時(shí)忙著接獵頭的電話，他們對(duì)這種雙重執(zhí)業(yè)資格的人才很青睞。當(dāng)時(shí)就選擇離開德勤，加入一個(gè)加拿大和美國(guó)兩地的上市的公司，有那個(gè)資格的好處最好的證明就是能做這個(gè)公司的美國(guó)準(zhǔn)則要求的報(bào)表業(yè)務(wù)，在那里先做了財(cái)務(wù)助理，然后是財(cái)務(wù)總監(jiān)，最后成為CFO。在這個(gè)過程中有一個(gè)插曲，2002年休產(chǎn)假的時(shí)候，時(shí)間比較沉悶一些，當(dāng)時(shí)發(fā)現(xiàn)美國(guó)CPA培訓(xùn)市場(chǎng)很大，Becker不能服務(wù)華人社區(qū)，因?yàn)橹挥杏⑽牡臇|西，沒有中文的，而且對(duì)中國(guó)市場(chǎng)了解有限。我沒有接受正規(guī)的英文教育，但是比較了解中國(guó)的需求，2002年做面對(duì)華人市場(chǎng)的美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)培訓(xùn)，當(dāng)時(shí)沒有資格和條件與Becker合作，就自己開發(fā)一整套適合在中國(guó)受教育的體系，從2004年開始培訓(xùn)了200多在多倫多的華人，很多人拿到了美國(guó)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格。

我在2004年加入新東方，2005和2006年幫新東方做上市，2007年做了404規(guī)則，2008年成為正保遠(yuǎn)程教育的CFO，協(xié)助正保集團(tuán)在美國(guó)成功上市。作為會(huì)計(jì)職業(yè)經(jīng)理人，我認(rèn)為美國(guó)CPA資格讓我受益很多，我的不少同學(xué)也有和我類似的感受。很想拋開我自己再?gòu)?qiáng)調(diào)一遍，對(duì)于那些在四大工作或者無四大工作背景，但想成為國(guó)際化人才卻正在迷茫的階段的朋友，如果希望有一個(gè)明確的發(fā)展方向，坦率地說美國(guó)CPA是不錯(cuò)的選擇。

美國(guó)CPA：投入產(chǎn)出比最大

《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》：有人問，如果擁有了CICPA資格，是否還有必要考取美國(guó)CPA? 美國(guó)CPA的難度如何?您怎樣看Becket的培訓(xùn)教材和培訓(xùn)課程?

魏萍：個(gè)人覺得，如果希望成為一個(gè)國(guó)際化的人才，僅僅擁有CICPA資格是不夠的。我認(rèn)為現(xiàn)在是全球化社會(huì)，需要國(guó)際化人才，我們不能只看到中國(guó)的東西，也要看到很多世界的東西。很多人可能會(huì)擔(dān)心，特別是對(duì)于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還沒過的朋友，會(huì)問“美國(guó)CPA容易通過嗎?”

我要對(duì)這些有顧慮的朋友說的是“美國(guó)CPA是一個(gè)機(jī)會(huì)”。它的考試目標(biāo)是掌握知識(shí)而不是難倒大家。例如稅法是入門級(jí)，考察的是基礎(chǔ)性的東西，審計(jì)無差別，其它內(nèi)容難度也不大。個(gè)人在加拿大參加過很多考試，我覺得我國(guó)考生很擅長(zhǎng)客觀題，面對(duì)全部是客觀題的美國(guó)CPA考試，我國(guó)考生的優(yōu)勢(shì)很大。

根據(jù)我的CPA考試經(jīng)歷及2002到2004年培訓(xùn)體會(huì)，我認(rèn)為Becker教材是所有培訓(xùn)教材里最好的。Becker的教材很系統(tǒng)，無論基礎(chǔ)怎么樣，都是看起來很簡(jiǎn)單順暢，考生會(huì)快速地掌握教材，盡管考試教材中很多內(nèi)容國(guó)內(nèi)教材沒有，但由于Becker的內(nèi)容很系統(tǒng)，對(duì)于沒有美國(guó)教育背景和國(guó)外生活背景的中國(guó)的考生來說，學(xué)習(xí)起來也相當(dāng)容易。

有人擔(dān)心自己英文水平不好，但是從我學(xué)生的案例來看，個(gè)人的努力很重要。英文就算不好的也不用擔(dān)心，因?yàn)檫@個(gè)考試畢竟不是語言而是專業(yè)知識(shí)的考試，所以，大家可以把學(xué)習(xí)和考試的過程當(dāng)作自己英文水平學(xué)習(xí)和提高的過程。

《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》：在眾多洋會(huì)計(jì)資格中，為什么很多人唯獨(dú)鐘情美國(guó)CPA?

彭佳才：大部分財(cái)務(wù)人士都是在國(guó)內(nèi)事務(wù)所、國(guó)內(nèi)企業(yè)工作，為什么要選擇美國(guó)CPA呢?一個(gè)很重要的原因是美國(guó)現(xiàn)在是全世界第一大經(jīng)濟(jì)體，發(fā)展前景也比較看好，為其經(jīng)濟(jì)服務(wù)的美國(guó)CPA執(zhí)業(yè)資格也擁有比較大的吸引力。

篇8

關(guān)鍵詞注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收貸審計(jì)質(zhì)量對(duì)策建議

一、審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

審計(jì)收費(fèi)(AuditFee)也稱審計(jì)定價(jià)(AuditPricinz)，是指審計(jì)服務(wù)供需雙方就審計(jì)服務(wù)所達(dá)成的價(jià)格，是客戶與會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱事務(wù)所)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CertiflcatedPublicAccountant，以下簡(jiǎn)稱CPA)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，承接業(yè)務(wù)時(shí)不能不考慮成本與效益的問題。只有當(dāng)審計(jì)服務(wù)的收人大于審計(jì)成本時(shí),事務(wù)所才會(huì)提供審計(jì)服務(wù)。審計(jì)收費(fèi)是決定事務(wù)所成本與收益的關(guān)鍵因素，也是事務(wù)所業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)的突出問題。

審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量之間相互影響，Copley(1994)的實(shí)證研究證明了審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系：即事務(wù)所和CPA提供的審計(jì)質(zhì)量越好，審計(jì)收費(fèi)就越高；但過高的審計(jì)費(fèi)用也可能使委托人選擇較小規(guī)模的事務(wù)所，并由此可能降低審計(jì)質(zhì)量。就某一個(gè)審計(jì)約定而言，審計(jì)費(fèi)用隨事務(wù)所的不同而變化，事務(wù)所不同，提供的審計(jì)質(zhì)量特征也不同，選擇了事務(wù)所就同時(shí)選擇了審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)收費(fèi)嚴(yán)重影響著審計(jì)質(zhì)量。低廉的收費(fèi)不利于吸引和凝聚高素質(zhì)的審計(jì)人才，不足以支持對(duì)員工進(jìn)行專業(yè)知識(shí)與技能培訓(xùn)的投入，使得CPA沒有專業(yè)勝任能力去發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊。低廉的收費(fèi)只能與低服務(wù)水平的成本相配比，以至于CPA可能減少審計(jì)程序，無法保持應(yīng)有的職業(yè)道德水準(zhǔn)，降低了審計(jì)質(zhì)量。反之，事務(wù)所的質(zhì)量控制制度越完善，執(zhí)業(yè)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)成本也越多。

我國(guó)恢復(fù)CPA制度至今已有20多年的歷史，但是審計(jì)市場(chǎng)的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)一直困擾著CPA行業(yè)的發(fā)展。從“理性經(jīng)濟(jì)人”角度來說，事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，只有較高的審計(jì)收費(fèi)才能保證事務(wù)所有實(shí)力去完善質(zhì)量控制制度，才能保證事務(wù)所有能力付出更多的審計(jì)成本去執(zhí)業(yè)，也才能保證較高的審計(jì)質(zhì)量。當(dāng)然，審計(jì)收費(fèi)過高，也可能存在著“購(gòu)買審計(jì)意見”的行為，造成事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的極度依賴。

在我國(guó)，對(duì)高水平審計(jì)質(zhì)量的需求并非來自市場(chǎng)的客觀需要，政府、股東、公司管理當(dāng)局等對(duì)審計(jì)服務(wù)的要求各不相同，但對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的有效需求并未真正建立起來。企業(yè)缺乏自愿聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的制度背景，很多客戶以審計(jì)收費(fèi)的高低，或者以是否為其出具“滿意報(bào)告”作為選擇事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)。面對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，很多事務(wù)所為了生存和發(fā)展，只能降低審計(jì)收費(fèi)，這就不可能付出較高的審計(jì)成本，因而無法保證審計(jì)質(zhì)量。

20世紀(jì)70年代末，美國(guó)經(jīng)濟(jì)陷入“滯脹”，一些企業(yè)希望聘請(qǐng)收費(fèi)較低的會(huì)計(jì)公司，會(huì)計(jì)公司之間的競(jìng)爭(zhēng)也日漸激烈，一些會(huì)計(jì)公司采用了不正當(dāng)?shù)氖侄?包括低價(jià)競(jìng)爭(zhēng))招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，引起了相關(guān)部門的憂慮。在美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)等的推動(dòng)下，美國(guó)會(huì)計(jì)理論界開始關(guān)注審計(jì)收費(fèi)問題。如Simunic在1980年最早運(yùn)用多元線形回歸模型，考察了可能影響審計(jì)收費(fèi)的各種因素；Watts、Zimmerman和DeAngelo等(1981)認(rèn)為，事務(wù)所的規(guī)?？梢杂脕砗饬繉徲?jì)質(zhì)量的高低。DonaldR.Deidjr.和GaryA.Giroux(1992)提出，在沒有直接衡量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，審計(jì)所花費(fèi)的時(shí)間可以用來衡量審計(jì)質(zhì)量的高低。隨著針對(duì)會(huì)計(jì)公司和CPA的訴訟案件數(shù)量的顯著增加，審計(jì)收費(fèi)作為委托人與CPA之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，不再是研究的前提，而是當(dāng)作研究的主要對(duì)象，逐漸成為理論研究的熱門話題。

我國(guó)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的研究始于20世紀(jì)90年代末。喻小明(2000)認(rèn)為審計(jì)收費(fèi)低是壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)物，而導(dǎo)致壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的根源在于企業(yè)對(duì)CPA高質(zhì)量服務(wù)的需求不足，同時(shí)指㈩治理惡性競(jìng)爭(zhēng)行為的措施是要制定CPA收費(fèi)的最低限價(jià)。王振林(2002)認(rèn)為，大事務(wù)所由于客戶多，來源于某一特定客戶的審計(jì)收入占收入總額的比例就越低，其屈從于該客戶的壓力相對(duì)就低；同時(shí)由于遷就某一特定客戶而帶來的名譽(yù)損失就越大，因而傾向于出具更高比例的合規(guī)審計(jì)意見，大所和小所在獨(dú)立性和產(chǎn)品質(zhì)量上存在著顯著不同。此外，還有劉斌、宋衍蘅和殷德全等許多專家和學(xué)者對(duì)審計(jì)收費(fèi)的大量研究，對(duì)解決審計(jì)收費(fèi)問題也有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

二、我國(guó)審計(jì)收費(fèi)的現(xiàn)狀與原因分析

(一)缺乏行業(yè)執(zhí)首，中小型事務(wù)所太多，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈

從《全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所百家信息》數(shù)據(jù)來看，“四大”國(guó)際所的審計(jì)收入不僅穩(wěn)居前四，而且遙遙領(lǐng)先于國(guó)內(nèi)所。“四大”所不僅擁有“世界500強(qiáng)”大公司中大部分的老客戶，更以其優(yōu)質(zhì)的服務(wù)、過硬的品牌、較大的資產(chǎn)規(guī)模和雄厚的實(shí)力，保證了它們?cè)谠庥鲈V訟之后具有較強(qiáng)的賠付能力，吸引了原屬于國(guó)內(nèi)所的大量客戶，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)所嚴(yán)重的客戶流失，給國(guó)內(nèi)所帶來前所未有的沖擊，部分國(guó)內(nèi)所面臨著生存困境，在這種情況下，國(guó)內(nèi)所審計(jì)價(jià)格的普遍下挫也就在所難免。

近年來，我國(guó)事務(wù)所的數(shù)量增長(zhǎng)較快，尤其以中小型事務(wù)所居多。審計(jì)市場(chǎng)需求不足、供給過剩，事務(wù)所之間壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象普遍存在。雖然《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“CPA不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)”，但事務(wù)所為了占有一席之地，普遍采納“低價(jià)進(jìn)入式審計(jì)定價(jià)策略”(low-balling)招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，引發(fā)審計(jì)市場(chǎng)的價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)。由于過度競(jìng)爭(zhēng)，打折已成為業(yè)界公開的秘密，甚至以支付傭金、回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，這種違反職業(yè)規(guī)范的競(jìng)爭(zhēng)行為嚴(yán)重降低了審計(jì)質(zhì)量。大量數(shù)據(jù)表明，低于政府定價(jià)的審計(jì)價(jià)格招攬審計(jì)客戶行為的審計(jì)回扣高達(dá)40％—60％。

由于中小事務(wù)所林立的現(xiàn)狀，特別是有限責(zé)任制組織形式的事務(wù)所，數(shù)量多、規(guī)模小、水平低、業(yè)務(wù)范圍窄，賠付能力有限，較少考慮或者根本不考慮預(yù)期損失費(fèi)用的因素，因此相應(yīng)地給出更低的審計(jì)定價(jià)，造成審計(jì)收費(fèi)秩序混亂。有些事務(wù)所短期意識(shí)嚴(yán)重，不注重改善業(yè)務(wù)能力，拓展業(yè)務(wù)廣度，而是專注于以低價(jià)招徠客戶，使事務(wù)所陷入惡性競(jìng)爭(zhēng)的旋渦之中。

(二)沒有合理標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)收費(fèi)高低相差懸殊

《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“CPA的服務(wù)是一種有償服務(wù)，但收費(fèi)的多少應(yīng)當(dāng)以服務(wù)性質(zhì)、工作量大小、參加人員層次的高低等為主要依據(jù)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)。”根據(jù)國(guó)家計(jì)委1992年12月頒布《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》規(guī)定，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)。目前審計(jì)收費(fèi)的基本政策依據(jù)是2002年7月頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，在第五章《收費(fèi)與傭金》第27條至第33條做中的原則性規(guī)定，由各省級(jí)財(cái)政部門會(huì)同物價(jià)管理部門制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)收費(fèi)既有計(jì)時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)件收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，也有按被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)?；驙I(yíng)業(yè)收入計(jì)算收費(fèi)，更多的則是通過與被審計(jì)單位的討價(jià)還價(jià)來確定具體收費(fèi)金額，具有很大的隨意性。審計(jì)收費(fèi)缺乏行業(yè)指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上造成了事務(wù)所之間在價(jià)格上的惡性競(jìng)爭(zhēng)，從而對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了負(fù)面影響。

然而，在我國(guó)境內(nèi)執(zhí)業(yè)的國(guó)際所，其審計(jì)收費(fèi)卻從不受國(guó)內(nèi)政府收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的約束。國(guó)際所可以憑借自身的實(shí)力以高收費(fèi)攬得優(yōu)質(zhì)客戶，國(guó)內(nèi)所為求生存，只得爭(zhēng)取規(guī)模效應(yīng)再次壓價(jià)以吸引客戶，審計(jì)質(zhì)量再也無法得到保證。這種有失公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境從某種程度上造成了國(guó)內(nèi)所以低收費(fèi)敗給了國(guó)際所的高收費(fèi)。

(三)審計(jì)關(guān)系變異，審計(jì)收費(fèi)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈

理論上的審計(jì)關(guān)系應(yīng)該是CPA接受審計(jì)委托人的委托對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，并向?qū)徲?jì)委托人報(bào)告工作和收取審計(jì)費(fèi)用。但是，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的委托人與CPA之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系與審計(jì)獨(dú)立性相悖。在實(shí)踐中，公司管理層實(shí)質(zhì)上具有聘請(qǐng)CPA的決定權(quán)，因此CPA與事實(shí)上的審計(jì)委托人即公司管理層之間具有相關(guān)性而非獨(dú)立性。由于我國(guó)對(duì)CPA職業(yè)的期望不高和廣大投資者自我保護(hù)意識(shí)薄弱，審計(jì)市場(chǎng)處于買方市場(chǎng)狀態(tài)，交易主動(dòng)權(quán)掌握在委托方手中，決定交易價(jià)格的不是服務(wù)質(zhì)量，而是滿足委托人的要求(包括不合理甚至是非法的要求)以及與委托人的親密程度等非市場(chǎng)因素。

在我國(guó)，被審計(jì)單位就是審計(jì)委托人，收費(fèi)方式是事務(wù)所直接向被審計(jì)單位收取，這就出現(xiàn)自己出錢申計(jì)自己的怪現(xiàn)象，審計(jì)關(guān)系變異使CPA在經(jīng)濟(jì)上受制于委托人，審計(jì)獨(dú)立性大打折扣。不合理的審計(jì)費(fèi)用支付方式使事務(wù)所與被審計(jì)單位之間構(gòu)成一個(gè)無法解開的內(nèi)在利益關(guān)系鏈，這種依存性使事務(wù)所處于被動(dòng)地位，在與被審計(jì)單位進(jìn)行談判時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)制約而擔(dān)心收不到預(yù)期的審計(jì)費(fèi)用，甚至擔(dān)心失去客戶，使惡性競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。

此外，采用招投標(biāo)方式聘用事務(wù)所時(shí)，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量與價(jià)格的關(guān)系——“信價(jià)比”無法事先預(yù)測(cè)，有些事務(wù)所以低價(jià)中標(biāo)，但提供了低質(zhì)量的服務(wù)，審計(jì)服務(wù)的低價(jià)中標(biāo)在客觀上不夠合理。從國(guó)內(nèi)外CPA，職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的特點(diǎn)看，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)是個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，但這種競(jìng)爭(zhēng)是基于金錢而不是能力的競(jìng)爭(zhēng)，惡性競(jìng)爭(zhēng)的壓力將不可避免地導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量的下降。

(四)非審計(jì)業(yè)務(wù)是審計(jì)收費(fèi)復(fù)雜化的敏感因素

20世紀(jì)80年代以后，事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)展，非審計(jì)業(yè)務(wù)收入占總收入的比重越來越大，管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)有超過審計(jì)服務(wù)成為事務(wù)所核心業(yè)務(wù)的可能。普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所在波士頓的一位董事MichaelCostello說，審計(jì)費(fèi)用提高是因?yàn)榭蛻粢髮徲?jì)師做更多的工作，這顯然是因?yàn)樗麄円袚?dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任和職責(zé)越來越多。

CPA對(duì)同一企業(yè)既提供法定審計(jì)業(yè)務(wù)又提供非審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)過多地涉足企業(yè)事務(wù)，從而與客戶管理當(dāng)局形成一種“只可意會(huì)，不可言傳”的親密關(guān)系。雖然CPA不是決策者，但他是決策過程的參與者，在提出建議、進(jìn)行可行性研究、判斷最好方案的整個(gè)過程中，CPA一直與管理當(dāng)局有親密接觸，CPA在非審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果中就不可避免地與客戶存在著財(cái)務(wù)利益關(guān)系。如果事務(wù)所對(duì)客戶出具合規(guī)意見，就有遭到更換的可能，擔(dān)心失去除了審計(jì)收入還有更為可觀的非審計(jì)服務(wù)收入，在審計(jì)的同時(shí)對(duì)管理咨詢服務(wù)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量必然受到影響。

(五)審計(jì)收費(fèi)披露機(jī)制不夠健全

在美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、我國(guó)香港等國(guó)家和地區(qū)，都要求上市公司披露支付給事務(wù)所的報(bào)酬，以便考察事務(wù)所的獨(dú)立性和遵守職業(yè)道德的情況。遵循國(guó)際慣例，我國(guó)證監(jiān)會(huì)于2001年12月對(duì)上市公司年度報(bào)告內(nèi)容與格式準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，明確要求上市公司在年度報(bào)告中將支付給事務(wù)所的報(bào)酬作為重要事項(xiàng)加以披露。但實(shí)際情況是許多公司的披露很不完整、不規(guī)范，只是含糊公布一個(gè)數(shù)據(jù)。審計(jì)收費(fèi)披露極不充分，透明度較低，使許多投資者對(duì)CPA行業(yè)表現(xiàn)出更多的懷疑。

(六)缺乏有效監(jiān)管，違法違規(guī)處罰較輕

目前，我國(guó)審計(jì)監(jiān)管和執(zhí)法方面對(duì)審計(jì)造假的處罰比較多，而忽視了對(duì)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的處罰。雖然我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了《公司法》、《審計(jì)法》、《證券法》以及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等多部法律法規(guī)，對(duì)事務(wù)所和CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告等所受的處罰進(jìn)行了歸類，但對(duì)違法、違規(guī)的事務(wù)所和CPA的處罰較輕，主要采用警告、沒收違法收入、罰款、通報(bào)批評(píng)和暫停執(zhí)業(yè)資格等形式。法規(guī)中即使有相關(guān)民事責(zé)任方面的規(guī)定，但在實(shí)際執(zhí)行中遇到現(xiàn)有法律制度對(duì)民事訴訟的限制，CPA民事賠償制度形同虛設(shè)，即便審計(jì)失敗，也沒有經(jīng)濟(jì)賠償?shù)膲毫?，因此事?wù)所在制定價(jià)格政策時(shí)很少考慮提高審計(jì)質(zhì)量與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所需要的審計(jì)成本，審計(jì)收費(fèi)低廉也就不足為奇了。

三、完善審計(jì)收費(fèi)制度、提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策建議

(一)加強(qiáng)對(duì)大型審計(jì)執(zhí)業(yè)單位的建設(shè)

目前我國(guó)有4000多家事務(wù)所，總體上存在著規(guī)模較小、執(zhí)業(yè)水平不高、人才難以引進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)抵御能力差和審計(jì)質(zhì)量參差不齊的問題。因?yàn)橹行⌒褪聞?wù)所太多，在數(shù)量上使我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)的供給大于需求，在多年無序的發(fā)展中引起價(jià)格的惡性競(jìng)爭(zhēng)，當(dāng)國(guó)內(nèi)所采取“底價(jià)進(jìn)入式競(jìng)爭(zhēng)策略”打得不可開交時(shí)，“四大”國(guó)際所卻以其高收費(fèi)吞噬著國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)。只有擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，才能應(yīng)對(duì)市場(chǎng)發(fā)展對(duì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量和審計(jì)服務(wù)多樣化日益強(qiáng)大的需求。進(jìn)一步擴(kuò)大國(guó)內(nèi)事務(wù)所的規(guī)模，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，走集團(tuán)化的發(fā)展道路，能夠相互彌補(bǔ)業(yè)務(wù)廣度和工作方法上的不足，也便于為客戶提供全面優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，從而大幅提高了自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

加強(qiáng)國(guó)內(nèi)事務(wù)所自身規(guī)模的建設(shè)，有必要提高事務(wù)所設(shè)立條件，完善事務(wù)所注冊(cè)程序，并通過合并改組等方式，鼓勵(lì)中小事務(wù)所進(jìn)行改組形成大型事務(wù)所。從經(jīng)濟(jì)利益角度看，合并后的大型事務(wù)所承受管理當(dāng)局壓力的能力比較強(qiáng)，即使被解聘其損失也相對(duì)較小，這有利于其保持獨(dú)立性。另一方面，大型事務(wù)所注重長(zhǎng)期發(fā)展，更在乎自身的聲譽(yù)，往往選擇保持獨(dú)立性以提高聲譽(yù)，增強(qiáng)聲譽(yù)收費(fèi)能力。從法律責(zé)任角度看，一旦受到法律制裁，大型事務(wù)所才有能力支付足夠的賠償，發(fā)揮CPA風(fēng)險(xiǎn)收費(fèi)承擔(dān)潛在民事賠償?shù)呢?zé)任。從行業(yè)監(jiān)管角度看，合并后的大事務(wù)所更容易受到關(guān)注，監(jiān)管部門會(huì)對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管，因此不會(huì)輕易放棄獨(dú)立性。

(二)制定統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

審計(jì)費(fèi)用的收取應(yīng)當(dāng)遵循市場(chǎng)化原則。可以借鑒國(guó)際慣例，根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收入、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制強(qiáng)弱和所處行業(yè)會(huì)計(jì)處理復(fù)雜程度等多種因素，事先預(yù)測(cè)出工作量和不同級(jí)別審計(jì)人員的配備需要，根據(jù)不同級(jí)別人員的每小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來決定審計(jì)費(fèi)用。具體地說，以成本作為出發(fā)點(diǎn)找出行業(yè)成本規(guī)律，從人力資源投入收費(fèi)的角度來制定行業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)，以此規(guī)范價(jià)格秩序形成有序競(jìng)爭(zhēng)。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以考慮規(guī)定審計(jì)收費(fèi)的上下限，全國(guó)各地的CPA審計(jì)時(shí)按照該標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，在標(biāo)準(zhǔn)的上下限之內(nèi)收費(fèi)，但實(shí)際收費(fèi)不得低于標(biāo)準(zhǔn)的下限，防止審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)。

當(dāng)四大國(guó)際所進(jìn)入我國(guó)時(shí)，國(guó)內(nèi)CPA行業(yè)還相當(dāng)幼稚，有關(guān)部門對(duì)國(guó)內(nèi)所沒有像其他行業(yè)那樣予以必要的、有效的扶持保護(hù)，政府在政策上和心理上更傾向于國(guó)際所。國(guó)內(nèi)CPA行業(yè)從“深圳原野”到“瓊民源”再到“銀廣夏”等一系列違規(guī)違法案件，被看作是導(dǎo)致上市公司造假和證券市場(chǎng)泡沫現(xiàn)象的罪魁禍?zhǔn)?，在剛起步不久就自釀“苦果”。但是，?yīng)該看到企業(yè)造假有許多原因，不少是行政干預(yù)的結(jié)果，CPA卻成為“替罪羊”。目前，大部分上市公司、國(guó)際跨國(guó)公司和國(guó)有商業(yè)銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)基本上由四大國(guó)際所分享，2001年中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布16號(hào)規(guī)定的“補(bǔ)充審計(jì)”也要求由國(guó)際所進(jìn)行。國(guó)內(nèi)所不能在完全的市場(chǎng)上和國(guó)際所競(jìng)爭(zhēng)，與一些管理部門和地方政府的規(guī)定甚至指定有很大的關(guān)系。國(guó)內(nèi)所起步晚，又有政策差別，只會(huì)加速國(guó)內(nèi)所的衰微，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)和健康發(fā)展。

國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展至今已有20多年，有關(guān)部門應(yīng)該調(diào)整政策，取消國(guó)際所的超國(guó)民待遇，改變審計(jì)收費(fèi)有失公允的雙重標(biāo)準(zhǔn)。政府部門應(yīng)該同等看待國(guó)內(nèi)所和國(guó)際所，營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，主導(dǎo)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)業(yè)培育寡占型的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。國(guó)內(nèi)所要認(rèn)識(shí)到服務(wù)水平和質(zhì)量同國(guó)外所的差距，提高審計(jì)技術(shù)、積累管理經(jīng)驗(yàn)、研究市場(chǎng)開發(fā)和加大人才培養(yǎng)力度，才能在市場(chǎng)規(guī)范化前進(jìn)的道路上健康發(fā)展。

(三)通過第三方介入改變現(xiàn)有審計(jì)費(fèi)用支付方式

現(xiàn)行審計(jì)費(fèi)用的支付方式是由事務(wù)所直接向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)用，導(dǎo)致事務(wù)所與被審計(jì)單位形成財(cái)務(wù)依存性，長(zhǎng)期以來是審計(jì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。針對(duì)目前審計(jì)委托人和被審計(jì)人合二為一的現(xiàn)象，應(yīng)該設(shè)立審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。由于我國(guó)現(xiàn)在還不具備由審計(jì)報(bào)告使用者支付審計(jì)費(fèi)用的條件，應(yīng)該在事務(wù)所與被審計(jì)單位之間加入一個(gè)獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)——審計(jì)監(jiān)管中心，該機(jī)構(gòu)必須與雙方單位均無直接或間接經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其性質(zhì)是非營(yíng)利的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，必須能夠保證公正性。

審計(jì)監(jiān)管中心的設(shè)置，改變審計(jì)者與被審計(jì)者的“直接見面”的委托關(guān)系，切斷兩者之間的經(jīng)濟(jì)利益談判關(guān)系，防止購(gòu)買審計(jì)意見，建立起“企業(yè)(委托方)一審計(jì)監(jiān)管中心一會(huì)計(jì)師事務(wù)所”的審計(jì)委托關(guān)系，組織審計(jì)業(yè)務(wù)的招投標(biāo)，改變審計(jì)付款方式，監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量。加入這一中立機(jī)構(gòu)后，在審計(jì)費(fèi)用的支付流程中加入第三方這一環(huán)節(jié)，使審計(jì)費(fèi)用在審計(jì)工作開始前由被審計(jì)單位交由第三方保管，排除被審計(jì)單位對(duì)事務(wù)所的鉗制，由第三方負(fù)責(zé)聘用事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)。最大程度地切斷了被審計(jì)單位與事務(wù)所之間的利益聯(lián)系，在這種新型的審計(jì)關(guān)系框架下構(gòu)建了一個(gè)審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性較高的審計(jì)收費(fèi)模式。

改進(jìn)招投標(biāo)方式，根據(jù)實(shí)際情況制定出最低限價(jià)。在招投標(biāo)過程中，不應(yīng)只注重服務(wù)價(jià)格，應(yīng)充分考慮到事務(wù)所的信譽(yù)、規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量等因素，給出綜合評(píng)價(jià)。同時(shí)，采取措施提高招投標(biāo)工作的透明度，規(guī)范事務(wù)所聘用過程中的信息披露，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。

(四)應(yīng)該適當(dāng)限制與審計(jì)業(yè)務(wù)不相容的多元化服務(wù)

在目前審計(jì)市場(chǎng)管理體制下，事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，為了生存和發(fā)展，只有不斷拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，為企業(yè)提供管理咨詢等服務(wù)。但是，如果事務(wù)所向同一上市公司既提供審計(jì)服務(wù)又提供管理咨詢服務(wù)，必將嚴(yán)重影響審計(jì)獨(dú)立性。“雙安事件”后，2002年7月美國(guó)總統(tǒng)布什簽署通過了《薩班斯一奧克斯萊法案》(Sarbanes-OxleyAct，簡(jiǎn)稱“SOX法案”)，正式禁止會(huì)計(jì)公司向其審計(jì)客戶同時(shí)提供任何非審計(jì)服務(wù)。

我同現(xiàn)行法律規(guī)定，采取“對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)基本不予禁止”的模式，在CPA職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中規(guī)定：CPA不能為審計(jì)客戶提供不相容業(yè)務(wù)，但未明確規(guī)定不相容業(yè)務(wù)的具體范圍。上述兩者內(nèi)容是矛盾的，不利于審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。因此，建議立法實(shí)施“部分禁止非審計(jì)服務(wù)”模式，從法律上對(duì)部分非審計(jì)服務(wù)做出禁止性規(guī)定，限制委托人向同一事務(wù)所同時(shí)購(gòu)買兩種服務(wù)。對(duì)某些非審計(jì)服務(wù)作出禁止，并不是指禁止事務(wù)所從事非審計(jì)服務(wù)，而是指某一個(gè)事務(wù)所不得對(duì)本所的審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)，可以向其他所的審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)。通過法律法規(guī)的形式明確咨詢業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，要求CPA把為客戶提供的咨詢服務(wù)和審計(jì)服務(wù)分開，即只能提供一種服務(wù)，從而在形式上和實(shí)質(zhì)上提高CPA的獨(dú)立性。

(五)強(qiáng)化監(jiān)管，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法違規(guī)的懲治力度

應(yīng)形成一個(gè)完善的關(guān)于CPA的法律責(zé)任方面的規(guī)范，加大CPA的法律責(zé)任，強(qiáng)化賠償責(zé)任。改變違規(guī)成本和違規(guī)收益嚴(yán)重不對(duì)稱的狀況，從根本上消除其違規(guī)執(zhí)業(yè)的動(dòng)機(jī)，進(jìn)一步加大對(duì)CPA行業(yè)違法違規(guī)問題的監(jiān)督和處理力度。在出臺(tái)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之后，各地注協(xié)應(yīng)監(jiān)督事務(wù)所遵循最低限價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，過度偏離合理水平的審計(jì)收費(fèi)可能意味著審計(jì)質(zhì)量存在嚴(yán)重問題，政府部門可以據(jù)此監(jiān)控事務(wù)所的違規(guī)違法行為，嚴(yán)禁各事務(wù)所搞不正當(dāng)?shù)牡蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)該對(duì)超低價(jià)收費(fèi)的事務(wù)所加大處罰力度，以保證審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的順利實(shí)施。

為了提高對(duì)審計(jì)質(zhì)量的長(zhǎng)期監(jiān)督，有必要在CPA行業(yè)大力推廣誠(chéng)信制度，加強(qiáng)事務(wù)所和CPA的品牌意識(shí)建設(shè)，信譽(yù)好的事務(wù)所可以執(zhí)行級(jí)別高的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)，引導(dǎo)事務(wù)所將低層次的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變?yōu)楦邔哟螌徲?jì)質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)。監(jiān)管部門應(yīng)經(jīng)常對(duì)全行業(yè)的誠(chéng)信狀況展開檢查，適時(shí)地公布各事務(wù)所的信譽(yù)等級(jí)。通過誠(chéng)信制度與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤的機(jī)制，促進(jìn)CPA行業(yè)的良性發(fā)展。

(六)強(qiáng)化審計(jì)收費(fèi)信息披露制度，增強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的透明度

審計(jì)收費(fèi)信息的公開披露有助于社會(huì)公眾對(duì)事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督，減少審計(jì)收費(fèi)環(huán)節(jié)的不正當(dāng)行為，遏制利用價(jià)格進(jìn)行的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)收費(fèi)信息披露制度只局限于上市公司，且較分散、相對(duì)粗略、執(zhí)行力度較弱。因此，應(yīng)重新制定條文或修訂原有的規(guī)定，完善信息披露的內(nèi)容，包括選擇事務(wù)所的決策程序和事務(wù)所的收費(fèi)模式，減少管理當(dāng)局操縱審計(jì)結(jié)果的可能。只有集中、詳細(xì)和強(qiáng)制三者結(jié)合，才能保證事務(wù)所披露的信息質(zhì)量，讓利益相關(guān)者取得有用信息。制定規(guī)范審計(jì)費(fèi)用及相關(guān)信息披露的法律法規(guī)，將披露審計(jì)費(fèi)用及相關(guān)信息作為企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)，任何企業(yè)不得以任何借口拒不披露審計(jì)費(fèi)用，并規(guī)定其披露內(nèi)容，披露的信息必須全面、客觀、清晰和真實(shí)。

篇9

【關(guān)鍵詞】審計(jì)心理；取證；審計(jì)證據(jù)

在審計(jì)的實(shí)際過程中，取證不僅考驗(yàn)CPA的感知、記憶、思維、想象、判斷的綜合能力，還要求CPA有較強(qiáng)的語言溝通能力。在取證時(shí)還要考慮到被詢問人的動(dòng)機(jī)，從而辨別偽證、拒證和誤證，去偽存真。現(xiàn)實(shí)生活中，管理層和CPA經(jīng)歷了無數(shù)次的博弈，基本上了解了對(duì)方的心理，面對(duì)管理層提供的證據(jù)應(yīng)該做出具體的辨別。

一、詢問取證

（1）詢問的方式

有開門見山式，直截了當(dāng)?shù)脑儐柟芾韺雨P(guān)于某一問題的來龍去脈，這種方式適合在有大部分的證據(jù)證明存在此問題，管理層推諉也能證明主要事實(shí)的真?zhèn)?；也適合在雙方在多次對(duì)該問題交流時(shí)心照不宣，間接承認(rèn)該問題。采用該方法時(shí)，在詢問的過程中要態(tài)度和藹、禮貌待人，禁止咄咄逼人，破壞和諧的氣氛。

談心式。該方式主要是建立在相互信任、尊重、理解的基礎(chǔ)上，雙方邊吃邊聊，或者邊喝茶水邊聊天，創(chuàng)造輕松地環(huán)境。先拉拉家常，談?wù)劙素曰蛘吲d趣、愛好，然后無拘無束的“打開話匣子”。在運(yùn)用此方法時(shí)，語氣要緩慢，使人容易進(jìn)入狀態(tài)；態(tài)度要親和；放低姿態(tài)等，從而取得管理層的信任感。

循序漸進(jìn)式，該方法主要是先談?wù)撔〉氖虑?，按照事情的?nèi)在聯(lián)系及其發(fā)展趨勢(shì)由淺入深，順藤摸瓜。該方法的基本要求是記憶力好，條理清楚。在詢問的過程中使得被詢問的人感覺此事情于自己無關(guān)，侃侃而談。放松警惕，從而把事情的原委說的一清二楚。

跳躍式的詢問，當(dāng)被詢問的人回憶中斷時(shí)，CPA要話鋒一轉(zhuǎn)，穿插一些別的事情，該事情最好是與被詢問的事情有間接的聯(lián)系，從而使得被詢問人慢慢的理清思路，再回想起忘記的事情。

（2）面部表情

語言符號(hào)使人們交流思想、傳遞信息和表達(dá)感情的重要工具。但是，它并不是交流思想感情的唯一的工具。人們?cè)诮浑H時(shí)，特別是口頭交際時(shí)，往往會(huì)不自覺地運(yùn)用動(dòng)作、表情、姿態(tài)等伴隨因素來輔助自然語言進(jìn)行交際，這就是非語言活動(dòng)。

①目光語

目光語是指通過眼睛的不同神態(tài)來傳遞信息，表達(dá)感情，從而實(shí)現(xiàn)交際的語言。在人的臉上最生動(dòng)形象的就是眼睛。意大利偉大的藝術(shù)家達(dá)·芬奇說：“眼睛是心靈的窗戶。”

CPA和管理層在交流時(shí)，如果對(duì)方的眼睛一直是盯著自己的眼睛，那么說明對(duì)方很自信，而且所說的話語大部分是真的；如果對(duì)方在與自己交流時(shí)，眼睛飄忽不定、不敢直視自己，那么說明自己?jiǎn)柕膯栴}使得對(duì)方心虛，不知所措，從而懷疑在這方面對(duì)方可能存在問題；如果對(duì)方的眼睛睜得很大。則說明對(duì)方很吃驚；如果某人對(duì)你有愧疚之情時(shí)，一般不敢正視你，目光低垂，喜歡朝下斜視等。

②眉語

皺眉頭表示迷惑、不滿、憤怒或受到挫折；雙眉上揚(yáng)、雙目睜大，表示奇怪、驚訝。觀察眉毛的變化往往要結(jié)合額部，因?yàn)槎弑砬槌＿B在一塊。當(dāng)對(duì)方贊同你的觀點(diǎn)時(shí)常來個(gè)舒展雙眉、額部肌肉上提的表情；對(duì)方眉頭突然緊皺一下，表示對(duì)你的觀點(diǎn)驚訝或否定。若對(duì)方一直皺著眉頭凝視著某一個(gè)東西聽你談話，那你最好簡(jiǎn)語作結(jié)，以免對(duì)方越來越不耐煩。

③嘴角語

嘴部的表情主要體現(xiàn)在口形變化上。傷心嘆氣時(shí)嘴角容易伴隨鼻子吹氣而下撇，歡快時(shí)嘴角會(huì)提升，委屈時(shí)通常撅起嘴巴，驚訝時(shí)會(huì)有張口結(jié)舌的動(dòng)作，忍耐痛苦或思考問題時(shí)常常是緊咬下唇或緊閉嘴唇，呲牙咧嘴則是殘暴者發(fā)怒的兇相。皺鼻撇嘴一般表示不高興或遇到麻煩、不滿。

④笑語

笑有冷笑、傻笑、裝笑、滿不在意的笑、嘲笑、看不起的笑等等，這個(gè)應(yīng)該很容易分辨，在此不加解釋了。

⑤臉色及其他

兩種毫無表情的情形。一種是漠不關(guān)心，另一種是根本沒有放進(jìn)心里去，不屑一顧。此時(shí)你最好不要打擾他，或與他談?wù)撌裁词虑?。?dāng)然，也有相反的情況，有的人本來是一團(tuán)熱火，可表面上就是一塊冷冰，他是不愿讓人輕易看出來。

（3）星座

星座被人們看作是迷信，但是本人認(rèn)為人們?cè)谌粘Ｉ钪须m然不能全部相信星座，但是可以把它看作是一個(gè)輔工具。比如在閑談時(shí)，我們會(huì)輕而易舉的談到星座，這是一個(gè)輕松地話題，可是在交流中我們可以根據(jù)星座初步對(duì)對(duì)方的個(gè)性有所了解。需要特別指出的是，這只是一個(gè)可能性，而不是根據(jù)星座就斷定對(duì)方的個(gè)性。

白羊座的人獨(dú)立性強(qiáng)，好勝心強(qiáng)，愛沖動(dòng)、愛冒險(xiǎn)，做事情不拘小節(jié)，不拖泥帶水；金牛座的人比較保守，不喜歡變化，脾氣很好，但是他非常固執(zhí)；巨蟹座的人容易情緒化，堅(jiān)強(qiáng)的外表下有一顆柔軟的內(nèi)心，記憶力強(qiáng)；雙子座的人雖然有點(diǎn)小聰明但是常常心不在焉，做事情馬馬虎虎，很隨性，喜歡變化和新鮮；獅子座的人擁有陽(yáng)光、熱情、自信、大方的優(yōu)點(diǎn)，時(shí)尚是他的代言詞；天秤座的人親切善良，對(duì)人慷慨，溝通力強(qiáng)，喜歡聽別人說話，做事情原則性強(qiáng)，但是猶豫不決；處女座的人追求完美，比較容易緊張；天蝎座的人精力旺盛，善于嫉妒，占有欲強(qiáng)而且容易記仇；摩羯座的人有耐心，凡事都腳踏實(shí)地，固執(zhí)，無論對(duì)事情的看法、態(tài)度，一旦堅(jiān)持己見，不達(dá)目的，她們是不會(huì)防守的；水瓶座的人不喜歡和別人雷同，重人道主義，創(chuàng)新、多變、獨(dú)立、倔強(qiáng)、反叛；雙魚座的人神經(jīng)質(zhì)、健忘、多愁善感、想象力豐富、自欺欺人，可以她們擁有善良的內(nèi)心，喜歡犧牲自己去幫助別人。

二、辨別審計(jì)證據(jù)

1.重新計(jì)算式辨?zhèn)?/p>

在審計(jì)過程中，遇到計(jì)算利息、銷售收入、利潤(rùn)、職工績(jī)效工資、住房公積金等金額時(shí)，應(yīng)該依照被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)制度重新計(jì)算，以自己計(jì)算出的金額為基準(zhǔn)檢查被審計(jì)單位入賬的差額，在依照審計(jì)準(zhǔn)備階段計(jì)算的重要性水平，判斷是否在可接受的范圍內(nèi)。

2.審計(jì)證據(jù)式辯偽

（1）內(nèi)部證據(jù)比較式辨?zhèn)?/p>

CPA既有會(huì)計(jì)部門提供的數(shù)據(jù)又有非會(huì)計(jì)部門提供的相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)，要進(jìn)行比較，一般更加相信非會(huì)計(jì)部門的數(shù)據(jù)。例如：銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單；領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；哪個(gè)更可靠。這四個(gè)都是內(nèi)部審計(jì)證據(jù)，但是銷售發(fā)票副本在外部流轉(zhuǎn)，產(chǎn)品出庫(kù)單在內(nèi)部使用，所以銷售發(fā)票副本更可靠。材料成本計(jì)算表只是財(cái)務(wù)部門內(nèi)部使用，并不經(jīng)過其他部門的確認(rèn)、核對(duì)，而領(lǐng)料單需經(jīng)過領(lǐng)料部門核對(duì)，此外領(lǐng)料單是連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，所以材料單更可靠。

（2）外部?jī)?nèi)部比較式辨?zhèn)?/p>

內(nèi)部審計(jì)證據(jù)和外部審計(jì)證據(jù)相比較，外部審計(jì)證據(jù)更可靠。例如收料單與購(gòu)貨發(fā)票，收料單是內(nèi)部審計(jì)證據(jù)，購(gòu)貨發(fā)票是外部審計(jì)證據(jù)，是購(gòu)買物品時(shí)賣家出具的，所以購(gòu)貨發(fā)票更可靠。

（3）審計(jì)師親自獲得的更可靠

在審計(jì)過程中，有些審計(jì)證據(jù)是被審計(jì)單位出具的，有些是由CPA自己獲取的。例如，存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。存貨盤點(diǎn)表和銀行對(duì)賬單都是被審計(jì)單位出具的，存貨監(jiān)盤表是由CPA在被審計(jì)單位的人員帶領(lǐng)下盤點(diǎn)獲取的，并有雙方的簽字。銀行詢證函是CPA自己發(fā)出的，并且回函直接寄到會(huì)計(jì)事務(wù)所。所以存貨監(jiān)盤表和銀行詢證函要更可靠。

3.外部相關(guān)式辨?zhèn)?/p>

對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)辨?zhèn)螘r(shí)，有時(shí)可以通過與該企業(yè)有廣泛業(yè)務(wù)關(guān)系的其他企業(yè)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)關(guān)系調(diào)查來發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的問題。例如，該企業(yè)今年曾經(jīng)與某企業(yè)發(fā)生大額的交易，但是營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)被隱瞞，CPA可以通過存貨盤點(diǎn)以及對(duì)報(bào)表和原始憑證的分析，判斷出該營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)被隱瞞。

4.原始憑證式辨?zhèn)?/p>

在審計(jì)的過程中，查看原始憑證是必不可少，在查看原始憑證時(shí)，主要查看發(fā)票，查看發(fā)票的真?zhèn)危炞帧ⅲㄏ罗D(zhuǎn)第288頁(yè)）（上接第285頁(yè)）蓋章的真假，票據(jù)號(hào)碼是否連續(xù)，票據(jù)的開出是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。

5.賬面式辨?zhèn)?/p>

總賬、明細(xì)賬和財(cái)務(wù)報(bào)表是不是相符，是否存在錯(cuò)記、漏記等現(xiàn)象。

6.異?，F(xiàn)象式辨?zhèn)?/p>

查看財(cái)務(wù)報(bào)表和總賬、明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有些業(yè)務(wù)多次發(fā)生，且這業(yè)務(wù)不是該公司的主要業(yè)務(wù)；費(fèi)用、收入突然增大；新增業(yè)務(wù)等都需要引起CPA的關(guān)注。

7.調(diào)查辨?zhèn)?/p>

在審計(jì)過程中，可能該企業(yè)與另一個(gè)企業(yè)的管理人存在矛盾，此時(shí)，CPA可以利用該矛盾獲取有用的消息；發(fā)放績(jī)效獎(jiǎng)金時(shí)，有的人發(fā)有的人不發(fā)，此時(shí)也可以利用矛頭進(jìn)行調(diào)查。查看會(huì)計(jì)資料，有的會(huì)計(jì)人員對(duì)上級(jí)的指示敢怒不敢言，但又怕自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，所以可能在會(huì)計(jì)資料中留有蛛絲馬跡，CPA認(rèn)真分析會(huì)計(jì)資料，可能對(duì)獲得更多的審計(jì)證據(jù)起積極作用。

8.數(shù)據(jù)分析式辨?zhèn)?/p>

有時(shí)可以利用聚變分析、相關(guān)分析等熟悉的數(shù)據(jù)分析工具分析企業(yè)的財(cái)務(wù)上重要的數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)其中的異常。

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篇10

關(guān)鍵詞：高職院校；審計(jì)學(xué)；教學(xué)困境；建議和策略；教學(xué)改革

中圖分類號(hào)：G4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2012）17-0128-01

1 高職院校審計(jì)學(xué)教學(xué)現(xiàn)狀

1.1 教材厚重，內(nèi)容抽象

目前，高職院校審計(jì)學(xué)教學(xué)所使用的教材有以下兩種情況。一是與本科院校所用教材相同的CPA專用考試教材。比如會(huì)計(jì)專業(yè)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向）選用的審計(jì)學(xué)教材就是這樣；二是高職院校教師自行編寫的版本各異的審計(jì)學(xué)教材。比如會(huì)計(jì)電算化專業(yè)選用的審計(jì)學(xué)教材。前一種情況，教材過于厚重，內(nèi)容過于龐雜；后一種情況，可以說是本科教材的簡(jiǎn)化版，教材內(nèi)容組合過于隨意，章節(jié)選用標(biāo)準(zhǔn)不一，知識(shí)內(nèi)容過于抽象。

1.2 課時(shí)緊張，教師施教和學(xué)生消化壓力大

因于教材厚重，內(nèi)容龐雜，所以教師在開展審計(jì)教學(xué)時(shí)，需要統(tǒng)籌考慮安排，知識(shí)內(nèi)容前后兼顧，而在現(xiàn)有課時(shí)安排下，教師施教壓力巨大。高職院校的審計(jì)學(xué)教學(xué)，課時(shí)一般為75個(gè)課時(shí)。而同樣一本CPA審計(jì)教材的講授，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)?；驏|奧會(huì)計(jì)網(wǎng)校的教學(xué)課時(shí)安排通常為125個(gè)課時(shí)左右，這樣才能保證將審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容講細(xì)講透。兩相對(duì)比，在高職院?，F(xiàn)有的課時(shí)安排下，教師施教壓力巨大，學(xué)生消化知識(shí)的壓力也很大。學(xué)生想通徹理解審計(jì)學(xué)知識(shí)在時(shí)間上無法得到保證，在教師提供的助學(xué)指導(dǎo)方面也不能企及過高。因此，在想學(xué)好、學(xué)會(huì)與難學(xué)、難學(xué)會(huì)上形成突出矛盾。

1.3 審計(jì)學(xué)實(shí)訓(xùn)建設(shè)滯后

相比較高職院校的相對(duì)成熟的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)或會(huì)計(jì)電算化實(shí)訓(xùn)環(huán)境或條件的建設(shè)和配備，高職院校的審計(jì)學(xué)實(shí)訓(xùn)建設(shè)明顯滯后，無論是實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目?jī)?nèi)容、實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目教材，還是實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目的合格指導(dǎo)老師，都非常欠缺。在高職院校的實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系中，審計(jì)學(xué)實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)明顯出現(xiàn)了坍塌，成為實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目中的短板，不能有效支撐審計(jì)理論教學(xué)的需要。無法讓學(xué)生在做中體會(huì)審計(jì)工作底稿的編制方法和流程，使高職院校的“教、學(xué)、練、做”一體化的鏈條出現(xiàn)了斷裂，嚴(yán)重影響了學(xué)生對(duì)審計(jì)學(xué)這一學(xué)科的學(xué)習(xí)興趣。

1.4 現(xiàn)有師資的素質(zhì)有待提高

目前，高職院校審計(jì)學(xué)課程的現(xiàn)有師資隊(duì)伍中，大多數(shù)是從校門到校門的大學(xué)畢業(yè)生，審計(jì)理論知識(shí)有余，審計(jì)實(shí)務(wù)能力嚴(yán)重欠缺，動(dòng)手能力不足，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到“雙師”型教師的職業(yè)要求。即使有些授課老師以前有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的短暫經(jīng)驗(yàn)，但是由于口頭表達(dá)能力的不足，知道的卻講不出或表達(dá)得不到位，都制約了審計(jì)學(xué)的整體教學(xué)效果，難以保證較高的教學(xué)質(zhì)量。雖然高職院校也采取了從會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)局等校外機(jī)構(gòu)“請(qǐng)進(jìn)來”的做法，聘請(qǐng)個(gè)別校外兼職教師來學(xué)校授課，但是，由于兼職教師往往自身相對(duì)繁忙，在授課時(shí)間上可能會(huì)出現(xiàn)多次臨時(shí)調(diào)整，在教學(xué)管理上存在一些不方便之處。同時(shí)，高職院校給出的授課薪酬，對(duì)于專業(yè)人士來說往往沒有足夠的吸引力，“請(qǐng)進(jìn)來”的做法難以為繼。

1.5 審計(jì)學(xué)課程的學(xué)期安排有矛盾

高職院校的審計(jì)學(xué)課程的教學(xué)安排往往是放置在第四學(xué)期。這可能是考慮到審計(jì)學(xué)課程要有基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、稅法等課程知識(shí)做基礎(chǔ)，不可能置前；而第五學(xué)期的理論教學(xué)周時(shí)較短，將審計(jì)學(xué)放置在第五學(xué)期講授，無法完成教學(xué)任務(wù)。所以，大多數(shù)做法是在第四學(xué)期展開對(duì)審計(jì)學(xué)的講授。而第四學(xué)期，對(duì)于大二學(xué)生來說，大多數(shù)都忙于會(huì)計(jì)初級(jí)資格考試的復(fù)習(xí)備考，上審計(jì)課時(shí)往往心不在焉，精力一心放在看他們認(rèn)為重要的會(huì)計(jì)初級(jí)資格考試用書上。這種情況勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)效果。建議審計(jì)學(xué)的教學(xué)，可以提前安放在第三學(xué)期。這樣，可以避免考證復(fù)習(xí)對(duì)審計(jì)學(xué)教與學(xué)活動(dòng)的干擾。

2 應(yīng)對(duì)審計(jì)學(xué)教學(xué)困境的方法和策略

2.1 精簡(jiǎn)教材，刪繁就簡(jiǎn)，加大案例教學(xué)的比重

高職院校的審計(jì)學(xué)應(yīng)區(qū)別于本科院校的教學(xué)。高職院校的審計(jì)學(xué)教學(xué)目標(biāo)是培養(yǎng)通曉審計(jì)學(xué)理論原理、熟悉審計(jì)工作底稿編制流程的初級(jí)會(huì)計(jì)人才或會(huì)計(jì)電算化人才。由于高職院校的大專學(xué)生在學(xué)習(xí)能力、學(xué)習(xí)自覺性方面相比本科生都有一定的差距，所以高職院校的審計(jì)學(xué)教學(xué)活動(dòng)的開展，必須要契合大專生的客觀實(shí)際。選用的審計(jì)學(xué)教材，應(yīng)體現(xiàn)理論夠用強(qiáng)化技能的原則。所以不必一律強(qiáng)調(diào)使用CPA審計(jì)學(xué)材，而應(yīng)該根據(jù)高職院校的審計(jì)學(xué)教學(xué)目標(biāo)，對(duì)審計(jì)學(xué)教材進(jìn)行大刀闊斧式的改革，應(yīng)該精簡(jiǎn)教材，刪繁就簡(jiǎn)。把理論上有關(guān)準(zhǔn)則方面的內(nèi)容進(jìn)行有選擇地講解，同時(shí)，加大學(xué)生審計(jì)學(xué)技能的培養(yǎng)力度。為了避免審計(jì)學(xué)教學(xué)陷于長(zhǎng)時(shí)間的抽象難懂、索然無趣的困境，審計(jì)學(xué)授課老師應(yīng)該努力豐富自己的教學(xué)語言，多舉生活中學(xué)生喜聞樂見的案例，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)課程的興趣。另外，加大案例教學(xué)的比重，使審計(jì)學(xué)教學(xué)內(nèi)容具體化、微觀化，讓學(xué)生能夠看得見、抓得住，知道如何學(xué)以致用，有一個(gè)促進(jìn)學(xué)生理解領(lǐng)悟?qū)徲?jì)學(xué)知識(shí)的載體平臺(tái)。

2.2 合理組合審計(jì)學(xué)課堂授課內(nèi)容

審計(jì)學(xué)教材內(nèi)容龐雜，頭緒繁多。如果面面俱到，那么在現(xiàn)有的課時(shí)條件下，是難以完成教學(xué)任務(wù)的。在這種情況下，高職院校的審計(jì)學(xué)專業(yè)教師就應(yīng)該結(jié)合大專生的客觀實(shí)際，合理組合審計(jì)學(xué)課堂授課內(nèi)容，突出重點(diǎn)，抓大放小，應(yīng)知應(yīng)會(huì)的部分必須要講到位，不需講的內(nèi)容堅(jiān)決不講，以節(jié)省寶貴的課時(shí)資料。

2.3 盡快完成審計(jì)學(xué)實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)的配套建設(shè)

審計(jì)學(xué)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)或?qū)嵱?xùn)條件的建設(shè)，往往落后于會(huì)計(jì)