關(guān)稅的納稅籌劃范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇關(guān)稅的納稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃關(guān)鍵點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn) 可能性

一、納稅籌劃的內(nèi)涵和目的

1、納稅籌劃的內(nèi)涵

納稅籌劃是指企業(yè)和納稅人在專家和有關(guān)稅務(wù)人的指導(dǎo)下，以合法的節(jié)稅為分析點(diǎn)，從維護(hù)企業(yè)和納稅人的利益出發(fā)，最大限度地使用現(xiàn)有稅法的優(yōu)惠政策及相應(yīng)的技巧來減少納稅支出。首先必須明確的是，納稅籌劃必須是在充分利用相關(guān)政策的前提下，結(jié)合企業(yè)的具體實(shí)際情況而調(diào)整自身某時(shí)段內(nèi)的稅基稅率而給企業(yè)帶來的方便。它是一種合法行為。納稅籌劃工作如果不能考慮到籌劃過程的嚴(yán)謹(jǐn)性和相關(guān)的籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)，那么很容易變成偷稅的違法行為，從而使得企業(yè)得不償失。所以，要把握納稅籌劃的內(nèi)涵，就必須把握它的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。首先，納稅籌劃是一種合法行為，必須是在嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)的前提下而產(chǎn)生的一種企業(yè)為自身利益做出的努力。其次，納稅籌劃的過程必須要審慎地考量相關(guān)的法律法規(guī)以及法律法規(guī)的實(shí)際執(zhí)行狀況和執(zhí)行方式，確保籌劃活動(dòng)的順利。最后，納稅籌劃的成本效益分析，納稅籌劃的目的是為了為企業(yè)節(jié)約成本，使得企業(yè)有更強(qiáng)的財(cái)務(wù)能力和競爭能力，然而實(shí)際的納稅籌劃是存在一定風(fēng)險(xiǎn)的，那么就必須在考慮風(fēng)險(xiǎn)的前提下度量納稅的效益問題。

2、納稅籌劃的目的

納稅籌劃的目的有兩個(gè)：納稅籌劃可以為企業(yè)節(jié)約成本，贏得資金，強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)能力；納稅籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)合理運(yùn)用相關(guān)政策來贏得自身發(fā)展的能力。首先，納稅籌劃的出發(fā)點(diǎn)就是合理合法地利用相關(guān)政策和法律規(guī)定來調(diào)節(jié)納稅稅基和納稅稅率，以達(dá)到減少企業(yè)納稅支出的目的，為企業(yè)贏得更多的資金，也是企業(yè)盈利能力的一種體現(xiàn)，強(qiáng)化了企業(yè)的財(cái)務(wù)能力。其次，在企業(yè)合理利用相關(guān)政策的同時(shí)，也是對(duì)企業(yè)自身能力的一種考驗(yàn)，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)面臨著走出國門的發(fā)展要求，那么企業(yè)在合規(guī)合法的前提下為自身贏得利益的能力的加強(qiáng)，必然使得企業(yè)在國外的競爭能力得到提升。所以，納稅籌劃是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)能力的一種考量的鍛煉。

二、施工企業(yè)稅費(fèi)的納稅籌劃的可能性和原則

1、施工企業(yè)稅費(fèi)的納稅籌劃的可能性

施工企業(yè)納稅籌劃的可能性體現(xiàn)在三個(gè)方面：稅法本身的設(shè)計(jì)而給企業(yè)提供的納稅籌劃的可能性；不同地區(qū)的執(zhí)法效果和實(shí)際執(zhí)行方式的差異為企業(yè)贏得的納稅籌劃的可能性；通貨膨脹在一定程度上也能為企業(yè)贏得納稅籌劃的可能性。

（1）稅法設(shè)計(jì)方面。稅法設(shè)計(jì)方面的主要牽扯到幾個(gè)問題：企業(yè)對(duì)納稅方式、納稅時(shí)點(diǎn)的選擇性；企業(yè)對(duì)稅基方面存在的自由選擇性；企業(yè)享受的免征額方面的優(yōu)惠。首先，施工單位由于自身施工過程中的各種不確定性因素，相關(guān)稅法允許對(duì)成本的確定上采取實(shí)際成本或者計(jì)劃成本的選擇度量，而且稅法規(guī)定了三種預(yù)繳方式，按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳、按上一年度應(yīng)納稅所得額的l／12或1／4預(yù)繳、經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳，那么這就為企業(yè)調(diào)整自己的納稅方式和納稅時(shí)點(diǎn)提供了可能性，從而可以對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的納稅額度進(jìn)行合理籌劃減少。其次，對(duì)于承包工程來講，安裝設(shè)備的價(jià)值如果是由建筑單位來提供，那么是不計(jì)入施工單位的收入確認(rèn)之中的，這就為企業(yè)減少自身納稅稅基提供了可能性，類似于此的還有，對(duì)于工資的計(jì)量方面，可以選擇含量工資來沖更多的成本，這些稅法的相關(guān)規(guī)定的彈性，就為企業(yè)在稅基方面的選擇提供了可能性。再次，企業(yè)享受的免征額方面，例如國家相關(guān)稅法規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費(fèi)用可以加扣50%的成本，企業(yè)可以選擇注冊(cè)在高新科技開發(fā)區(qū)來享受優(yōu)惠政策等方式，都為企業(yè)提供了降低納稅籌劃的可能性。

（2）不同地區(qū)由于要考慮到自身發(fā)展的重點(diǎn)，處于引導(dǎo)各個(gè)不同經(jīng)濟(jì)模塊的發(fā)展必要，對(duì)實(shí)際納稅的執(zhí)行過層中，做了比較有彈性的規(guī)定。例如，城市為了引進(jìn)高新技術(shù)的進(jìn)入，必然為高新技術(shù)企業(yè)提供許多優(yōu)惠政策和相關(guān)規(guī)定，而且在實(shí)際執(zhí)行過程中，必然存在相關(guān)的彈性，以高新企業(yè)的發(fā)展為重點(diǎn)，做便宜執(zhí)行策略。

（3）通貨膨脹自然導(dǎo)致材料價(jià)格的上漲，為企業(yè)帶來了不利，但是通貨膨脹卻可以使得企業(yè)在價(jià)值的估量、成本核算方面獲得更大的自由性。例如，含量工資的合理運(yùn)用，庫存成本的度量方法的選擇，調(diào)整施工結(jié)果的考量而導(dǎo)致的成本和收入的改變等措施來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。

2、施工企業(yè)稅費(fèi)的納稅籌劃的原則

施工企業(yè)納稅籌劃需要遵循兩個(gè)原則：一是合法性原則；二是事前規(guī)劃考量成本效益原則。首先，合法性是納稅籌劃的前提條件，只有在遵守相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的前提下所進(jìn)行的籌劃活動(dòng)才能夠真正的為企業(yè)提供效益，一旦違背這一原則必然導(dǎo)致企業(yè)由納稅籌劃轉(zhuǎn)而成為偷稅的違法行為，使得企業(yè)得不償失。其次，事先規(guī)劃考量成本效益問題。納稅籌劃是對(duì)企業(yè)施工所在地的具體情況是自身的實(shí)際情況進(jìn)行綜合考慮的情況，合理利用各方面的差異而提供的可能性，通過有條理的設(shè)計(jì)而為企業(yè)帶來效益，那么必須是在繳納稅款前就已經(jīng)事先設(shè)計(jì)好了，而非臨時(shí)做一調(diào)整，另外，在施工企業(yè)納稅籌劃的過程中，核心是對(duì)獲得收益的考量，必須計(jì)量其本身的風(fēng)險(xiǎn)而帶來的成本，是經(jīng)過成本效益分析后的一種實(shí)際所得。

三、施工企業(yè)納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)

1、納稅方式和時(shí)間點(diǎn)的選擇

納稅方式的選擇和時(shí)間點(diǎn)的選擇包括以下幾個(gè)方面：選擇有利的所得稅繳納方式，合同承包方式的選擇，存貨計(jì)價(jià)方式的選擇。首先，我國所得稅的繳納是以年度為單位，分月或者分季度進(jìn)行預(yù)繳，年度終了時(shí)候進(jìn)行結(jié)算。企業(yè)可以在預(yù)測未來年度的盈利水平的前提下，在經(jīng)過相關(guān)單位的認(rèn)可之后，選擇不同的時(shí)間結(jié)算點(diǎn)，以減少企業(yè)所得稅的預(yù)繳額度。其次，在合同承包方面，“根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)值在內(nèi)。”施工企業(yè)可以和建筑單位進(jìn)行協(xié)商，由建筑單位提供安裝設(shè)備，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)相關(guān)的實(shí)際操作，這樣，施工單位的實(shí)際產(chǎn)值中就不會(huì)包括設(shè)備的價(jià)值，僅僅是相關(guān)材料的費(fèi)用和施工過程的價(jià)值，從而達(dá)到合理避稅的目的。存貨計(jì)量方式的選擇方面。存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，稅法允許按照實(shí)際成本或按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。所以在材料價(jià)格下降的前提下，施工企業(yè)可以對(duì)存貨進(jìn)行先進(jìn)先出的計(jì)量方式，這樣在一定時(shí)間段內(nèi)可以使得企業(yè)的當(dāng)期期末存貨成本降低，從而達(dá)到合理籌劃納稅，減低企業(yè)稅負(fù)的目的。

2、對(duì)相關(guān)政策的合理運(yùn)用

對(duì)于個(gè)人所得稅和企業(yè)的營業(yè)稅方面，企業(yè)可以充分利用相關(guān)政策的規(guī)定，來合理減輕自身的稅負(fù)。首先，個(gè)人所得稅方面，個(gè)人所得稅有兩種方式，一種是查賬的方式，另一種是核定征收的方式。一般只有對(duì)有完整賬本的企業(yè)才采用查賬的方式計(jì)量征稅，而對(duì)于沒有完整賬本的企業(yè)則采用以施工產(chǎn)值的0.2%到25的額度進(jìn)行征收，多出的部分最終要落到企業(yè)身上，加重企業(yè)的稅賦，所以企業(yè)應(yīng)該盡量避免以第二種進(jìn)行繳納個(gè)人所得稅。其次，在營業(yè)稅方面，施工企業(yè)承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同。無論其是否參與施工。均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目以3％的稅率征收營業(yè)稅。但是，如果施工企業(yè)不簽署相關(guān)的施工合同，則是按照5%的“服務(wù)稅”來繳納相關(guān)稅款，而且不用繳印花稅，所以如果印花稅和城市建設(shè)稅等相關(guān)稅率之總和小于5%，企業(yè)選擇簽署合同可以減少企業(yè)的稅賦。此外，企業(yè)在選擇職工工資的計(jì)量中也可以進(jìn)行稅收籌劃，國家規(guī)定，施工企業(yè)可以運(yùn)用含量工資計(jì)算的方法，來確認(rèn)相關(guān)工資的費(fèi)用額度，從而可以為企業(yè)降低稅賦。企業(yè)還可以選擇申請(qǐng)進(jìn)入高新技術(shù)開發(fā)區(qū)來享受相關(guān)的優(yōu)惠政策。國家對(duì)于高新技術(shù)開發(fā)費(fèi)做出的可以加扣除50%的規(guī)定，企業(yè)可以通過“新增稅款”來抵免部分納稅額度，達(dá)到合理避稅的目的。企業(yè)還可以根據(jù)不同地區(qū)的政策差異進(jìn)行分包合同的措施，從而達(dá)到每一個(gè)節(jié)點(diǎn)上的節(jié)稅目的。

四、結(jié)論

合理的納稅籌劃不僅可以為企業(yè)贏得更多的機(jī)會(huì)，還可以使得企業(yè)在實(shí)際的施工過程中，減少成本的支出，實(shí)現(xiàn)自身實(shí)力的增強(qiáng)。做好納稅籌劃工作必須注意納稅籌劃過程的整體性和嚴(yán)謹(jǐn)性，必須要考慮到納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)問題。在對(duì)不同地區(qū)的相關(guān)法律規(guī)定和自己施工過程中的具體狀況進(jìn)行詳細(xì)考核的基礎(chǔ)上，充分利用相關(guān)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)的差異、法律政策提供的方便、施工過程成本和收入計(jì)量的彈性以及人的因素等，科學(xué)論證籌劃活動(dòng)的成本效益，以投資的眼光為企業(yè)贏得更多的發(fā)展機(jī)會(huì)。增加企業(yè)的財(cái)務(wù)能力，并為企業(yè)的綜合競爭能力增強(qiáng)做出貢獻(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 張國強(qiáng)：淺談如何做好境外公路施工企業(yè)的納稅[J].交通財(cái)會(huì)，2009（2）.

[2] 張俊：淺談施工企業(yè)納稅籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009（24）.

[3] 何淑敏：淺析施工企業(yè)分包工程納稅及會(huì)計(jì)處理[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2008（16）.

[4] 祝鐵耀：淺議納稅籌劃在施工企業(yè)中的應(yīng)用[J].科技信息，2007（16）.

[5] 劉勇：施工企業(yè)的納稅籌劃[J].改革與戰(zhàn)略，2006（9）.

[6] 王雪艷：施工企業(yè)的稅務(wù)問題分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（35）.

[7] 周立坤：施工企業(yè)納稅籌劃探討[J].中國外資，2009（12）.

篇2

論文摘要：隨著我國稅收征管體制的不斷改革及完善,企業(yè)已被推向了全面稅收約束環(huán)境下的市場競爭,越來越多的企業(yè)正努力通過合法的途徑尋求低稅負(fù)、高效益的經(jīng)營理財(cái)方案。本文從納稅籌劃的概念出發(fā),闡述納稅籌劃的必要性,分析新稅法下企業(yè)納稅籌劃方式,并提出企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題。

 

一、企業(yè)納稅籌劃的必要性 

 

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 

1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力,促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 

2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃,不僅僅是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過程中的,需要企業(yè)各個(gè)部門之間順暢無阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。 

3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。 

4、稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過程,同時(shí)也是國家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國家對(duì)社會(huì)資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。 

 

二、新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃方式 

 

新稅法借鑒國際經(jīng)驗(yàn),按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。 

(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過銷售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回時(shí),可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),對(duì)于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),可采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。 

(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項(xiàng)目的納稅籌劃 

1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí),要結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。 

2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計(jì)稅工資制度,對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施,避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少,同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí),一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。 

 

3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將不能無限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí),一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。 

5、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈(zèng)扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí),年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要正確計(jì)算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。 

6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對(duì)企業(yè)具體的盈利情況及其所處時(shí)期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來區(qū)別對(duì)待。 

7、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價(jià)值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動(dòng)。由此可見,存貨的計(jì)價(jià)方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。 

(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤彌補(bǔ)即將過期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過期而不能稅前彌補(bǔ)的問題出現(xiàn)。 

  (四)新企業(yè)所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來做稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù),或者通過買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”因此,低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。 

對(duì)原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對(duì)于在過渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無法享受免稅優(yōu)惠。 

 

三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題 

 

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程,是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng),還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項(xiàng): 

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來更大的損失。 

2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。 

3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時(shí),不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。 

4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。 

5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。

 

參考文獻(xiàn): 

篇3

[關(guān)鍵詞]企業(yè)納稅　國家稅收　增加稅收

目前，我國的納稅制度本身具有其不完善性，以至于使國家制度不得不有意識(shí)地利用稅收這個(gè)活性杠桿來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨向，如此以來，不僅有利地增加了國家的財(cái)政收入，也為企業(yè)的納稅籌劃提供了合理的客觀條件。從企業(yè)的根本目的出發(fā)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大經(jīng)濟(jì)利益，必須解決企業(yè)納稅籌劃與國家稅收制度之間的矛盾。而所謂企業(yè)的納稅籌劃，就是為了有效避免企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)，利用現(xiàn)階段我國稅法的不完善之處，進(jìn)行的避稅行為，也包括納稅人利用我國稅法的優(yōu)惠政策，進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)調(diào)節(jié)，以及有效地進(jìn)行企業(yè)稅收轉(zhuǎn)嫁。因此，隨著現(xiàn)階段我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，企業(yè)納稅籌劃也逐漸法制化、規(guī)范化。

一、我國企業(yè)納稅籌劃的原因

企業(yè)的納稅籌劃，作為現(xiàn)階段我國企業(yè)的一種普遍的經(jīng)濟(jì)行為和現(xiàn)象，一直存在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)與市場中，是市場運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然存在的因素，其存在和產(chǎn)生具有一定的必要性與合理性。

1.企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的主觀因素

稅收作為一個(gè)國家和社會(huì)公共事務(wù)的需要，是一種對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的無償性強(qiáng)制分配，從納稅人的角度來講，既不作為償還行為，也不需要付出償還的代價(jià)，而為了達(dá)到不納稅的目的，納稅人選擇了多種不同的方式和方法，例如：逃稅、偷稅、欠稅等。而在以上的多種行為中，節(jié)稅與避稅作為最安全和最保險(xiǎn)的辦法，最為廣泛地被廣大企業(yè)和納稅人運(yùn)用，而偷稅、漏稅、逃稅行為屬于違法行為，是法律所不允許的，因此，作為企業(yè)納稅人，要力求在不違法的前提下，尋找一種合適的方式和方法來堅(jiān)強(qiáng)稅收負(fù)擔(dān)，這就是所謂的納稅籌劃。

2.企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的客觀因素

企業(yè)納稅籌劃作為一種納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)的策略，其之所以產(chǎn)生，主要是由于我國稅法存在不完善的因素，通常來講，稅法自身具有相對(duì)的原則性和穩(wěn)定性，而任何一種稅收制度都具有法律效益，都是簡單的納稅原則，而其涉及到的具體納稅細(xì)則和法律制度內(nèi)容，往往與實(shí)際情況的內(nèi)容存在一些偏差和不適應(yīng)因素。因此，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的不斷進(jìn)步，對(duì)于國家的稅法及有關(guān)稅收制度也要與時(shí)俱進(jìn)，作出相應(yīng)的修改，但是稅法作為一向具有強(qiáng)制性的國家法律政策，其自身的改變必然是一個(gè)漫長的過程，不能一蹴而就，從針對(duì)性的角度來講，我國稅收制度自身具有十分鮮明的針對(duì)性，但是在制度具體的實(shí)施和運(yùn)用中，這種針對(duì)性是沒有辦法完全發(fā)揮的，因?yàn)樽蛲砑{稅人，其自身具有千差萬別的實(shí)際情況和特點(diǎn)，再加上稅法和有關(guān)納稅制度自身存在一定的漏洞，致使納稅人很可能地做到避稅。

二、企業(yè)納稅籌劃中的博弈

企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾M成，逐漸被社會(huì)上越老越多的企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)財(cái)務(wù)人員所運(yùn)用。然而，在企業(yè)納稅的實(shí)際操作中，大多數(shù)的企業(yè)納稅籌劃方案雖然可以起到降低稅收負(fù)擔(dān)的效果，但是往往與預(yù)期效果相差較大，而且，納稅籌劃方案本身不符合企業(yè)發(fā)展成本的基本原則，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃整體性失敗。如：某公司各個(gè)單位全年提供的運(yùn)輸收入為350萬元，購買汽車配件以及燃料費(fèi)按照300萬元計(jì)算。

按非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營業(yè)稅情況如圖一所示。按照增值稅兼營行為發(fā)生的稅費(fèi)情況如圖二所示

注：圖一為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營業(yè)稅情況

注：圖二為增值稅兼營行為發(fā)生的稅費(fèi)情況

經(jīng)上述綜合分析可以看出，按照兼營行為處理稅收，可以使企業(yè)的少支付4.107萬元的稅費(fèi)，也可以多抵扣稅52.7萬元。所以，在兩面性博弈之中作為企業(yè)的決策者，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃選擇上，需要遵循一定的企業(yè)成本效益原則，當(dāng)企業(yè)費(fèi)用以及企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)損失大于所獲得利益的時(shí)候，該納稅籌劃就已經(jīng)失敗了，而一項(xiàng)成功的企業(yè)納稅籌劃，必然是結(jié)合了多種納稅方案，針對(duì)多種企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行優(yōu)化選擇。

三、企業(yè)納稅籌劃中需要注意的風(fēng)險(xiǎn)控制

1.樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

作為有效降低企業(yè)成本的措施，納稅籌劃自身具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，由于現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響和市場經(jīng)濟(jì)體制的改革，使企業(yè)內(nèi)部和市場環(huán)境中都產(chǎn)生眾多非主觀能左右的事件，如此一來，不僅給企業(yè)納稅籌劃在制度上帶來了很多阻礙，而且使其在實(shí)施過程中產(chǎn)生了許多不確定的因素，所以，要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門及管理者要樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，充分考慮企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，制度合理的納稅策略。

2.積極關(guān)注國家稅法及有關(guān)稅收制度的變動(dòng)

成功的企業(yè)納稅籌劃必須在不違背國家稅法的前提下，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)效益，因此，科學(xué)合理的企業(yè)納稅籌劃，必然是符合國家稅法及有關(guān)稅務(wù)制度的，時(shí)刻關(guān)注國家的稅法變動(dòng)，積極做出企業(yè)納稅調(diào)整，如此，才能解決企業(yè)納稅籌劃與國家增收的矛盾。

結(jié)束語：

綜上所述，市場積極體制改革以來，市場主體也逐步走向成熟，納稅已經(jīng)成為了一個(gè)企業(yè)正常支出的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)開始關(guān)心成本約束問題，也開始對(duì)納稅問題已經(jīng)有了更高的思想覺悟，在研究納稅籌劃方面也已經(jīng)開始了相應(yīng)的研究。同時(shí)，納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，因此應(yīng)該提高納稅籌劃的合理性和宏觀可控性，完成納稅方案的實(shí)施和制定從而進(jìn)一步的減小納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。總之，一個(gè)企業(yè)只有進(jìn)行合理化科學(xué)化的納稅統(tǒng)籌工作，正確的把握住納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)的健康發(fā)展都有著十分重要的意義。所以，納稅統(tǒng)籌應(yīng)該引起各大企業(yè)和國家的重視，在正確使用引導(dǎo)的條件下，將這種經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)過程中做到納稅人與國家雙贏。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭素芬,焦曉靜.納稅籌劃動(dòng)因及對(duì)策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技, 2012,(03).

[2]白慶和.企業(yè)重要納稅籌劃分析[J].中小企業(yè)管理與科技(下旬刊),2011,(12).

[3]李鉆,戴薛.淺談對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)[J].湖北生態(tài)工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2009,(02).

篇4

一、納稅人認(rèn)定變化新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。原所得稅法下，內(nèi)擇企業(yè)所得稅納稅主體為獨(dú)立核算單位，外資企業(yè)則為法人。新所得稅法下，無獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，設(shè)立的分公司可匯總納稅，而設(shè)立獨(dú)立法人的子公司，則要分別納稅。根據(jù)這一點(diǎn)，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，可考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。企業(yè)在考慮設(shè)置非獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，還應(yīng)考慮設(shè)立地地方政府的態(tài)度，因?yàn)樗枚惒辉诜种C(jī)構(gòu)所在地繳納，地方政府可能不歡迎分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立，由此可能會(huì)對(duì)投資環(huán)境設(shè)立一些地方性政策調(diào)整，對(duì)此應(yīng)一并充分考慮。另外，新所得稅法規(guī)定企業(yè)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，在匯總納稅時(shí)，應(yīng)予注意。

二、稅率的變化原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33％（特區(qū)、高新技術(shù)企業(yè)為15％，全年應(yīng)納稅所得額3萬元-10萬元的，為27％；3萬元以下的，為18％）；外資企業(yè)所得稅稅率為30％，外加3%的地方所得稅。

新所得稅法規(guī)定法定稅率統(tǒng)一為25％，國家需要重點(diǎn)扶持的商新技術(shù)企業(yè)為15％，小型微利企業(yè)為20％，非居民企業(yè)（末在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所）為20％。

應(yīng)對(duì)稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向商新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，用好用足新所得稅法的優(yōu)惠政策。另外，小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，把握企業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用。

三、應(yīng)稅收入認(rèn)定變化原所得稅法規(guī)定應(yīng)稅收入為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，扣除稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（納稅人取得與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。新所得稅法則規(guī)定應(yīng)稅收入為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入（如財(cái)政撥款等）、免稅收入（國債利息等）、各項(xiàng)扣除（成本費(fèi)用等）以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

新所得稅法下，應(yīng)納稅所得額構(gòu)成變動(dòng)，所得稅申報(bào)表的內(nèi)容也將跟著變化調(diào)整，企業(yè)應(yīng)注意應(yīng)納稅所得額計(jì)算內(nèi)容的變動(dòng)、有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算口徑的變動(dòng)、收入確定的變動(dòng)以及稅前扣除內(nèi)容的變動(dòng)等，準(zhǔn)確把握，正確計(jì)算繳納所得稅，以免產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、稅前扣除規(guī)定變化新所得稅法對(duì)企業(yè)稅前扣除的規(guī)定有較大變化，主要有：

1、取消計(jì)稅工資規(guī)定。

新所得稅法取消計(jì)稅工資制度，對(duì)真實(shí)、合法的工資支出給予扣除，即對(duì)工資的扣除強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生的、與收入有關(guān)的、合理的支出。取消計(jì)稅工資規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一個(gè)很大的利好政策，但企業(yè)在作稅前抵扣工資支出時(shí)，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，如果工資支出大大超過同行業(yè)的正常工資水平，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定為"非合理的支出"，而予以納稅調(diào)整。

2、對(duì)公益性捐贈(zèng)扣除放寬。

新所得稅法對(duì)公益性捐贈(zèng)扣除在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，允許扣除。原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以扣除。

除了扣除比例變化，企業(yè)還應(yīng)注意公益性捐贈(zèng)扣除的稅基不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額，新所得稅法為年度利潤總額。如果存在納稅調(diào)整項(xiàng)目，年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的數(shù)額，可能差距很大，企業(yè)在考慮對(duì)外公益性捐贈(zèng)能否扣除時(shí)，一定要注意正確計(jì)算扣除基礎(chǔ)，準(zhǔn)確把握可扣除的量。

3、廣告費(fèi)用扣除變化。

原稅法規(guī)定廣告費(fèi)支出不超過銷售收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除， 超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）；新稅法沒有具體規(guī)定廣告費(fèi)的扣除比例，在實(shí)施細(xì)則中應(yīng)會(huì)規(guī)定。企業(yè)應(yīng)充分注意廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，注意與贊助費(fèi)的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。

4、資產(chǎn)扣除變化。

原相關(guān)稅法規(guī)定納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線法折舊（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）。新所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實(shí)行新稅法的當(dāng)年，對(duì)技術(shù)進(jìn)步等原因引起折耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出。

五、稅收優(yōu)惠政策調(diào)整

1、保留的優(yōu)惠政策。

新所得稅法保留國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策，保留從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。還有企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。

企業(yè)應(yīng)熟悉優(yōu)惠政策，確定投資方向；另外，在日常核算時(shí)應(yīng)注意開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件，單獨(dú)歸集核算，并歸檔保存相關(guān)證明材料，以充分享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

2、取消的優(yōu)惠政策。

新所得稅法適當(dāng)削減區(qū)域優(yōu)惠，取消經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)15％的優(yōu)惠稅率等。

3、擴(kuò)大的優(yōu)惠政策。

在原有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，新所得稅法對(duì)原有優(yōu)惠項(xiàng)目擴(kuò)大了使用范圍或?qū)ο蟆?/p>

（1）對(duì)商新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠。新所得稅法規(guī)定對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15％的優(yōu)惠稅率。原所得稅法規(guī)定要在國家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)才能享受15％的優(yōu)惠稅率，新法取消了地域限制。因此，企業(yè)應(yīng)密切注意國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，包括高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及程序。

（2）對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。新所得稅法增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。原所得稅法對(duì)此無規(guī)定，但《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2007]31號(hào)）對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)規(guī)定了優(yōu)惠政策。該文規(guī)定，新設(shè)一個(gè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，對(duì)投資中小型高新技術(shù)企業(yè)的投資額的70％可以抵減所得稅。企業(yè)應(yīng)注意新所得稅法實(shí)施細(xì)則對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，參照原各地的規(guī)定（如對(duì)注冊(cè)資本的規(guī)定，對(duì)投資對(duì)象為中小型商新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定等），及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，爭取享受稅收優(yōu)惠。

4、替代的優(yōu)惠政策。

這部分優(yōu)惠對(duì)象不變，但以新的計(jì)算方法替代原有的計(jì)算方法，包括：

（1）安置殘疾人等就業(yè)從減免企業(yè)所得稅變?yōu)閷?duì)安置人員工資的加計(jì)扣除。新所得稅法對(duì)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資給予加計(jì)扣除，即把優(yōu)惠政策與人頭掛鉤。原所得稅法規(guī)定，企業(yè)安置"四殘人員"占生產(chǎn)人員總數(shù)的10％以上的，減半征收企業(yè)所得稅；達(dá)到35％，免征企業(yè)所得稅；達(dá)到50％，增值稅即征即退。

（2）對(duì)資源綜合利用生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入減免稅改為減計(jì)收入。新所得稅法規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。原所得稅法對(duì)該部分收入給予減免稅。

（3）購買國產(chǎn)設(shè)備投資額抵免稅改為購買專用設(shè)備投資額抵免稅。新所得稅法規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵兔。原稅法規(guī)定凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需的國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免（財(cái)稅字[1999]290號(hào)）。

新所得稅法對(duì)購買專用設(shè)備投資抵兔的規(guī)定更加簡潔，且無購買對(duì)象限制。

六、增加對(duì)居民與非居民企業(yè)的稅收規(guī)定企業(yè)首先應(yīng)明確對(duì)居民與非居民企業(yè)的判斷及其納稅規(guī)定。

居民企業(yè)包括境內(nèi)所有企業(yè)以及境外設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)稅所得為來源于全球所得，適用25％的稅率。非居民企業(yè)包括境外企業(yè)在境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)場所以及在境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所，但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè)。前者的應(yīng)稅所得為境內(nèi)所得、境外與機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系的所得，適用25％的稅率；后者應(yīng)稅所得為來源于境內(nèi)的所得，適用20％的稅率。企業(yè)應(yīng)了解"居民企業(yè)"和"非居民企業(yè)"的概念，熟悉居民、非居民企業(yè)不同所得來源的納稅規(guī)定。

七、新增反避稅條款新所得稅法新增的反避稅條款（即第六章特別納稅調(diào)整）包括：

1、對(duì)企業(yè)交易事項(xiàng)的安排是否具有合理商業(yè)目的的認(rèn)定。

新所得稅法第四十七條規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施的其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此，企業(yè)以節(jié)稅為目的的納稅籌劃一定要在稅法允許的范圍內(nèi)，并有充分的理由與證據(jù)，策劃的交易事項(xiàng)應(yīng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

2、對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的規(guī)定。

對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來，新所得稅法第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。

特別對(duì)兩頭在外的來料加工企業(yè)，事先達(dá)成預(yù)約定價(jià)，可減少稅務(wù)機(jī)關(guān)重新定價(jià)產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至對(duì)一些特殊原材料還可享受商成本加成的預(yù)約定價(jià)優(yōu)惠。

另外，新所得稅法第四十四條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。因此，有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，還應(yīng)密切關(guān)注即將出臺(tái)的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來資料管理辦法》，按照要求妥善管理關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來資料。

八、規(guī)定過渡性政策新所得稅法同時(shí)在附則中規(guī)定了過渡期優(yōu)惠政策的銜接，包括：

1、低稅率優(yōu)惠的過渡。

新所得稅法規(guī)定，原享受低稅率優(yōu)惠的，有五年的過渡期，逐步過渡到新稅率。即從新所得稅法之日（2007年3月16日）之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的，可以在新稅法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)要新設(shè)公司，可考慮暫不新設(shè)，用老企業(yè)來做新業(yè)務(wù)，或通過買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè)，通過工商變更作為子公司，以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。

新所得稅法延續(xù)"企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年"的規(guī)定。因此，低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上，盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。

篇5

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃； 增值稅轉(zhuǎn)型； 納稅籌劃點(diǎn)

一、增值稅的轉(zhuǎn)型及其對(duì)納稅籌劃的影響

（一）增值稅的轉(zhuǎn)型

2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由原來的生產(chǎn)型增值稅改革為消費(fèi)型增值稅。2008年11月10日，國務(wù)院總理簽署國務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，新修訂的條例于2009年1月1日起施行。2008年12月15日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，新修訂的稅收實(shí)施細(xì)則自2009年1月1日起施行。

（二）增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)納稅籌劃的影響

1.增加了某些稅收優(yōu)惠政策，使得原來不能進(jìn)行納稅籌劃的地方有了納稅籌劃的空間。

2.取消了某些稅收優(yōu)惠政策，使原來通過納稅籌劃形成的節(jié)稅效應(yīng)及利益不復(fù)存在。

3.改變了某些納稅條件，使得納稅義務(wù)的范圍、征稅時(shí)間和環(huán)境都發(fā)生了變化。

4.填補(bǔ)了稅法漏洞，彌補(bǔ)了稅法缺陷，使得企業(yè)相應(yīng)的籌劃權(quán)利轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。

二、現(xiàn)行增值稅下納稅籌劃點(diǎn)的分析

增值稅轉(zhuǎn)型改革后，納稅籌劃的方法及思路也都發(fā)生了或多或少的改變，從企業(yè)經(jīng)營的角度出發(fā)，對(duì)轉(zhuǎn)型后可利用的常規(guī)籌劃方法進(jìn)行簡單的分類和整理，大致有如下幾個(gè)納稅籌劃點(diǎn)：利用身份選擇進(jìn)行納稅籌劃、利用運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃、利用混合銷售與兼營銷售方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃、利用企業(yè)銷售時(shí)的折扣方式進(jìn)行籌劃、利用購進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。

（一）利用身份選擇進(jìn)行納稅籌劃

1.納稅人的身份選擇

一般納稅人與小規(guī)模納稅人在征收管理、適用稅率以及應(yīng)納稅額計(jì)算方法上有很大的不同，但在稅額計(jì)算中銷售額的確定卻是一致的，即都是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。那么對(duì)于同一涉稅事項(xiàng)就會(huì)因?yàn)榧{稅人身份的不同導(dǎo)致其稅負(fù)不一致。這就為利用納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。我們假設(shè)存在著一點(diǎn)使得不同身份的納稅人在平衡點(diǎn)上應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)是相等的，利用這一平衡點(diǎn)納稅人可以將其實(shí)際稅負(fù)與該平衡點(diǎn)進(jìn)行比較，從而制定有效的籌劃方案。

增值稅納稅人的身份選擇，不僅要考慮增值稅稅負(fù)，而且更重要的是要考慮企業(yè)的利潤。但是在稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過程中，由于納稅人身份的不可逆性和小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的限制，實(shí)際運(yùn)用中仍需結(jié)合實(shí)際情況，具體問題具體分析，從而選擇最佳的納稅籌劃方案。

2.供應(yīng)商的身份選擇

企業(yè)在采購過程中，稅款因素是應(yīng)當(dāng)考慮的重要方面。我國的增值稅征收對(duì)一般納稅人實(shí)行稅款抵扣制，即憑增值稅專用發(fā)票從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。而對(duì)小規(guī)模納稅人則不允許其使用增值稅專用發(fā)票。也就是說，如果一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買貨物，不能取得增值稅專用發(fā)票，因而也不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。由此看來，選擇不同的供應(yīng)商，企業(yè)的稅負(fù)是不同的。這就為通過供應(yīng)商身份的選擇進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

對(duì)于供應(yīng)商的身份選擇，必須立足于本企業(yè)的納稅人身份選擇。對(duì)于一般納稅人來說，作為采購方選擇供應(yīng)商時(shí)，首選自然是一般納稅人，因?yàn)榭梢匀〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，其購進(jìn)貨物所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以從銷項(xiàng)稅額中扣除；對(duì)于小規(guī)模納稅人則選擇小規(guī)模納稅人比較合算，如果向一般納稅人購貨，其進(jìn)貨中所含的稅額較多，會(huì)加重企業(yè)的成本。但是，問題遠(yuǎn)非這樣簡單，如果不同的納稅人身份的供應(yīng)商提供相同的貨物，但是價(jià)格不同，則需要具體分析。

（二）利用運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定，條例第六條所稱的價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的運(yùn)輸裝卸費(fèi)，但同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用不包括在內(nèi)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。實(shí)質(zhì)上裝卸運(yùn)輸費(fèi)用可以有不同的支付方式，但不同的裝卸運(yùn)輸費(fèi)用支付方式對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款和實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤的影響不同，存在納稅籌劃的空間，可以從支付運(yùn)費(fèi)方式的角度對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃。

下面通過一個(gè)例子來進(jìn)行分析比較：

某水泥有限公司為一般納稅人，該企業(yè)無自己的裝卸運(yùn)輸隊(duì)，雇傭外部運(yùn)輸公司，負(fù)責(zé)裝卸并送貨上門，其水泥銷售的合同價(jià)格為含稅價(jià)234元，裝卸費(fèi)20元，運(yùn)輸費(fèi)30元，企業(yè)對(duì)貨物本身價(jià)款234元開具銷售發(fā)票，50元的裝卸運(yùn)輸費(fèi)另開收款收據(jù)，然后在貨物運(yùn)到后憑自己開具的收據(jù)與運(yùn)輸公司進(jìn)行結(jié)算。

我們有兩種方案可供選擇：

方案一：由運(yùn)輸公司給購貨方開具運(yùn)輸發(fā)票，銷售貨物方作代墊裝卸運(yùn)輸費(fèi)處理。

其會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 284

貸：主營業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

其他應(yīng)付款50

方案二：由銷售企業(yè)給購貨方開具銷售發(fā)票，運(yùn)輸公司給銷售方開具運(yùn)輸發(fā)票。

按照這種方案，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款284

貸：主營業(yè)務(wù)收入 242.73

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）41.27

借：銷售費(fèi)用44.9

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5.1

貸：其他應(yīng)付款 50

假定不考慮其他可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，通過比較兩種方案，我們很明顯地能夠看出優(yōu)劣：

方案一每噸水泥的增值稅應(yīng)交稅額=34（元）

方案二每噸水泥的增值稅應(yīng)交稅額=41.27-5.1=36.17（元）

可見方案一的稅負(fù)較輕，每噸水泥比方案二節(jié)稅2.17元。

同時(shí)，我們也注意到，在會(huì)計(jì)處理的過程中，方案一也較方案二簡便，再者，將貨運(yùn)發(fā)票交給購貨方，購貨方可用于抵扣銷項(xiàng)稅額，比較愿意接受，有利于購銷雙方業(yè)務(wù)合作。

綜合考慮應(yīng)交稅費(fèi)和凈利潤兩個(gè)因素，方案一繳納稅費(fèi)較少，營業(yè)利潤較多，所以，對(duì)于一般企業(yè)來說，方案一即為最佳方案。

（三）利用混合銷售與兼營銷售方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃

一項(xiàng)銷售行為，如果涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為是指增值稅納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。當(dāng)然，此處的非應(yīng)稅勞務(wù)是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額按適用的稅率征收營業(yè)稅。如果不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。由此可以看出，對(duì)于一般納稅人而言無疑應(yīng)該分開核算以減少納稅，但對(duì)小規(guī)模納稅人來說，若其從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅率3%，不分開核算沒什么影響；而從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅率為5%，則不分開核算反而更有利。因此不存在納稅籌劃空間。

對(duì)于混合銷售行為，稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)與批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，則視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，只需要繳納營業(yè)稅。“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不足50%。也就是說，當(dāng)納稅人增值稅應(yīng)稅貨物銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額基本相等時(shí)，這種籌劃才有意義。在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，企業(yè)完全可以將混合銷售業(yè)務(wù)分離出來或通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的比例，來達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。小規(guī)模納稅人的征收率即增值稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率，可以和營業(yè)稅的稅率直接進(jìn)行比較。現(xiàn)在著重分析一般納稅人應(yīng)稅貨物和勞務(wù)與增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的合并與分立問題。

我們采用稅負(fù)平衡法，即以應(yīng)納稅稅額占非應(yīng)稅勞務(wù)的比例作為稅負(fù)平衡點(diǎn)。通過判斷混合銷售中非應(yīng)稅勞務(wù)按一般納稅人繳納增值稅與繳納營業(yè)稅稅負(fù)的差異來選擇納稅方案。在對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)征增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率與營業(yè)稅稅率相等條件下，不論是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅，對(duì)納稅人而言是一樣的；如果增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率大于營業(yè)稅的稅率，則應(yīng)選擇繳納營業(yè)稅；反之，應(yīng)選擇繳納增值稅。

（四）利用企業(yè)銷售時(shí)的折扣方式進(jìn)行籌劃

在企業(yè)的銷售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷或是融資的目的，往往采取多種多樣的“打折”銷售方式。這里主要涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和實(shí)物折扣等幾種處理方式。

1.對(duì)商業(yè)折扣的納稅籌劃

按照稅法的解釋，商業(yè)折扣是指銷貨方在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因?yàn)橘徹浄劫徹浀臄?shù)量較大等原因而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。對(duì)于商業(yè)折扣銷售方式稅法上有具體的稅務(wù)處理規(guī)定，現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，對(duì)于商業(yè)折扣的納稅籌劃，只能利用開具同一發(fā)票按折扣后的銷售額納稅的政策，才能達(dá)到節(jié)約稅款的目的。

2.對(duì)現(xiàn)金折扣的納稅籌劃

按照稅法的解釋，現(xiàn)金折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為鼓勵(lì)購貨方及早還款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)惠。通常用固定的形式來表示優(yōu)惠的程度和還款的時(shí)間，如：“2／10，1／20，n／30”，對(duì)于現(xiàn)金折扣銷售方式稅法也做出了明確的規(guī)定，即由于現(xiàn)金折扣的行為發(fā)生在銷售貨物之后，是一種融資性理財(cái)費(fèi)用，所以無論會(huì)計(jì)上如何處理，納稅人都不能按折扣后的余額計(jì)算增值稅。

從企業(yè)稅負(fù)角度考慮，毫無疑問，商業(yè)折扣方式優(yōu)于現(xiàn)金折扣方式。因此，如果企業(yè)面對(duì)的是一個(gè)資金信用比較好的客戶，貨款收回的把握比較大，那么企業(yè)可以通過修改合同，將現(xiàn)金折扣改為商業(yè)折扣，并把銷售額和折扣額寫在同一張發(fā)票上，這樣企業(yè)就可以獲得和商業(yè)折扣下同樣的納稅籌劃效益。

例如，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批商品，價(jià)稅合計(jì)23 400元，若現(xiàn)金折扣的條件為2／10，1／20，n／30，現(xiàn)金折扣條件下，甲企業(yè)銷項(xiàng)稅額為3 400元，假若綜合考慮乙公司的資金信用條件，將現(xiàn)金折扣修改為商品價(jià)格打折2%銷售，如此一來，銷項(xiàng)稅額=（20 000-20 000*2%）*17%=3 332（元），節(jié)稅68元，并且購貨方?jīng)]有還款壓力也樂于接受這種方式，當(dāng)然這種方式還要充分考慮本企業(yè)應(yīng)收賬款的管理及收賬成本等因素，不可只考慮稅負(fù)而忽略企業(yè)經(jīng)營其他因素的影響。

3.對(duì)銷售折讓的納稅籌劃

銷售折讓是指納稅人銷售貨物以后，由于其品種、質(zhì)量等原因，購貨方不是要求退貨，而是要求銷貨方給予其一定的價(jià)格折讓，根據(jù)稅法規(guī)定，銷貨方可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得銷售折讓證明單后的余額作為銷售額計(jì)算繳納增值稅，因此，對(duì)于銷售折讓的納稅籌劃空間是很小的。并且銷售折讓的原因是貨物的使用價(jià)值發(fā)生了損失，并且不需要將貨物退還，所以從稅負(fù)角度看銷貨方為了減少當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額總是希望折扣多一些，但是這里有一個(gè)度，即在購貨方能夠容忍的范圍內(nèi)，因?yàn)槲覈脑鲋刀悓?shí)行的是稅款抵扣制度，在銷售折讓時(shí)，銷售方的銷售額減少恰恰是購貨方允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的減少，或者是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的增加，購貨雙方誰能夠在銷售折讓上占優(yōu)勢，主要取決于貨物在市場上的銷售狀況。在買方市場的情況下，對(duì)購貨方有利，在賣方市場情況下，對(duì)銷貨方有利。但是對(duì)于工藝性、技術(shù)性很強(qiáng)的貨物，其價(jià)格的彈性是很大的，只要購貨雙方正確掌握市場的情況，對(duì)于某一方節(jié)稅的可能性還是存在的。

4.對(duì)實(shí)物折扣的納稅籌劃

在企業(yè)的營銷工作中，實(shí)物折扣是比較常見的促銷方式，然而實(shí)物折扣表面上看是一種折扣方式，但其實(shí)質(zhì)是將貨物無償贈(zèng)送他人的行為，應(yīng)該使用稅法中關(guān)于視同銷售行為的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將貨物無償贈(zèng)送給他人，無論贈(zèng)送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的，均應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。但是，如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為商業(yè)折扣，則可達(dá)到節(jié)省納稅的目的。

例如，客戶購買100件商品，給予5件商品的實(shí)物折扣，在開具發(fā)票時(shí)，按銷售105件開具銷售數(shù)量余額，然后在同一張發(fā)票上開具5件的折扣余額，這樣處理后，便可以收到商業(yè)折扣同樣的節(jié)稅效果。

（五）利用購進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃

所謂利用購進(jìn)扣稅法進(jìn)行的納稅籌劃，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)盡量在營業(yè)活動(dòng)期初增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣可以在期初的一段時(shí)間內(nèi)不用繳納或者少繳納增值稅。盡管從總體上看，企業(yè)的稅負(fù)不會(huì)減少，但是可以暫緩納稅，獲取資金時(shí)間價(jià)值，延遲納稅也正是納稅籌劃的目的之一，依照這樣的目標(biāo)，在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)中根據(jù)實(shí)際情況可以通過多種途徑實(shí)現(xiàn)，在此就存貨入庫和購進(jìn)固定資產(chǎn)方面進(jìn)行略談。

1.存貨入庫

企業(yè)購進(jìn)存貨的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)降低增值稅稅負(fù)的重要方面。增值稅稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣稅額，因此，企業(yè)對(duì)于購進(jìn)存貨，應(yīng)盡量在年初購進(jìn)，并且規(guī)范精簡入庫手續(xù)，及早辦理入庫，以達(dá)到延緩繳稅的效果。

2.購進(jìn)固定資產(chǎn)

利用增值稅轉(zhuǎn)型后，新購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的優(yōu)惠政策。在固定資產(chǎn)購置價(jià)款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時(shí)，企業(yè)的流動(dòng)資金狀況也會(huì)得到明顯改善，由于消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動(dòng)資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，所以，增值稅轉(zhuǎn)型能夠降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。同時(shí)，企業(yè)如果盡量在年初購入固定資產(chǎn)，則也能達(dá)到延緩繳稅的效果。

三、展望增值稅納稅籌劃發(fā)展趨勢

增值稅的納稅籌劃是一個(gè)理論與應(yīng)用相結(jié)合的研究課題，隨著實(shí)踐的發(fā)展，總有籌劃的空間，并且籌劃的思路和方法也不盡相同，筆者所介紹的納稅籌劃只站在減輕稅負(fù)，增加企業(yè)利潤方面進(jìn)行，一些需考慮的其他因素都作為不變量而未作論述。例如，納稅人的身份選擇，稅法對(duì)于身份認(rèn)定是有嚴(yán)格規(guī)定的，而且具有不可逆性，不能夠隨意選擇；選擇運(yùn)費(fèi)支付方式時(shí)還應(yīng)考慮到企業(yè)的成本等實(shí)際情況。納稅籌劃應(yīng)遵循整體綜合性原則，而筆者只從增值稅納稅籌劃的角度出發(fā)，未考慮其他稅種及企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃等許多外在因素。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

［2］ 中國注冊(cè)稅務(wù)師考試教材.稅法［M］.中國稅務(wù)出版社，2010.

［3］ 秦淑媛.淺談我國增值稅的轉(zhuǎn)型［J］.科技信息，2009（2）.

［4］ 財(cái)政部國家稅務(wù)總局.關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅［2008］170號(hào)）［S］.2008.

篇6

(一)所得稅的含義

企業(yè)所得稅是以企業(yè)的收入總額減去成本、費(fèi)用、損失以及準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的金額,按企業(yè)適用的稅率繳納稅款的稅種。

(二)所得稅納稅籌劃的含義

是指在稅法所允許的范圍內(nèi),最大限度地采用優(yōu)惠政策,采用合理、合法的手段,達(dá)到企業(yè)所得稅納稅最小化的目的。那么如何能夠既合理又合法地避稅呢?這除了要充分利用所得稅的稅率特點(diǎn)外,主要靠的還是國家提供的各種所得稅稅收優(yōu)惠政策。所得稅稅收優(yōu)惠政策是國家給予的“陽光”政策,利用得好,納稅人就能夠享受到減稅甚至免稅的優(yōu)厚待遇。

二、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

從我國所得稅納稅籌劃的實(shí)際情況來看,中小企業(yè)納稅人在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)都存在不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。

(一)所得稅納稅籌劃的主觀性

中小企業(yè)選擇何種納稅方案以及具體如何實(shí)施,完全依賴于納稅籌劃人的主觀判斷,比如對(duì)財(cái)稅政策中優(yōu)惠條款的理解、對(duì)所得稅納稅籌劃條件的判斷等。總的來說,所得稅納稅籌劃能否成功的關(guān)鍵就在于納稅籌劃人的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。而納稅籌劃人想要完全吃透相關(guān)財(cái)稅政策、全面掌握相關(guān)技能是相當(dāng)困難的。因此,所得稅納稅籌劃具有較高的主觀風(fēng)險(xiǎn)性。

(二)所得稅納稅籌劃的條件性

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的條件有兩個(gè)主要方面:一方面是納稅人自身的條件,主要是指納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),如納稅人所處的行業(yè);另一方面是外部條件,主要是指中小企業(yè)納稅人所適用的財(cái)稅政策。

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃實(shí)質(zhì)上就是中小企業(yè)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況,靈活運(yùn)用所得稅法律法規(guī),利用優(yōu)惠政策或者利用政策的彈性,選擇有利于本企業(yè)的財(cái)稅政策。中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和與之相適用的財(cái)稅政策不是一成不變,而是不斷變化發(fā)展的,一旦某方面的情況發(fā)生變化,原有的納稅籌劃方案可能就不適合了,所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生也就不可避免了。

(三)所得稅征納雙方存在認(rèn)定分歧

所得稅納稅籌劃是企業(yè)正常的經(jīng)營行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)并不參與。而所得稅納稅籌劃方案能否成功,能否真正給企業(yè)減輕所得稅稅負(fù),很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中小企業(yè)所得稅納稅籌劃方案的認(rèn)定。如果中小企業(yè)所選擇的籌劃方案被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為避稅,甚至當(dāng)作是偷稅漏稅,企業(yè)將會(huì)為此付出沉重的代價(jià)。

(四)所得稅納稅籌劃是有成本的

所得稅納稅籌劃有可能減輕中小企業(yè)稅人所得稅稅收負(fù)擔(dān)、帶來一定的稅收利益,但同時(shí)企業(yè)需要為此支付相關(guān)的費(fèi)用。萬一籌劃方案失敗,中小企業(yè)還可能遭罰款、繳納所得稅稅收滯納金,讓企業(yè)承擔(dān)額外的稅負(fù)。因此,進(jìn)行所得稅納稅籌劃也要遵循成本――收益原則。如果納稅人的納稅籌劃費(fèi)用比實(shí)施納稅籌劃增加的收益小,那么該納稅籌劃就是成功的;一旦納稅人納稅籌劃費(fèi)用大于籌劃收益,就算稅收負(fù)擔(dān)有了大幅下降,該納稅籌劃仍然是失敗的。

三、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理模式

(一)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指為了消除風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生而放棄或拒絕某一事件。雖然潛在的或不確定的損失能避免,但也會(huì)因此喪失獲得利益的機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能徹底避免風(fēng)險(xiǎn),但其可使用的范圍相當(dāng)窄,企業(yè)不能因?yàn)橐苊馑枚惣{稅籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)就徹底放棄納稅籌劃行為,只要企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)有理有據(jù),就可以給企業(yè)帶來可觀的效益。

(二)風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)控制是指納稅人采取各種措施和方法,降低風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性,減少由此造成的損失,包括從事前、事中和事后來進(jìn)行控制。大多數(shù)所得稅納稅籌劃還是主要側(cè)重于事前風(fēng)險(xiǎn)防范;事中、事后風(fēng)險(xiǎn)控制往往只能是亡羊補(bǔ)牢。

(三)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移

風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移一般是通過合約的形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給參與風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的其他主體。譬如企業(yè)可以委托稅務(wù)師事務(wù)所的專家負(fù)責(zé)納稅籌劃工作,稅務(wù)師事務(wù)所從事業(yè)務(wù),都會(huì)和納稅人簽訂協(xié)議,約定如果出錯(cuò)導(dǎo)致納稅人遭受罰款、繳納滯納金等損失,由稅務(wù)師事務(wù)所承擔(dān),這就意味著納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到稅務(wù)師事務(wù)所的頭上。

(四)風(fēng)險(xiǎn)保留

風(fēng)險(xiǎn)保留是指企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后自行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)損失。一種是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān),也就是在損失發(fā)生前并沒有做出資金安排,只是當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后被動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)損失,這就可能會(huì)使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境;另一種是可能的損失發(fā)生前做好準(zhǔn)備,通過預(yù)先資金安排以確保損失出現(xiàn)后能及時(shí)補(bǔ)償損失。

四、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施

(一)高度重視財(cái)稅政策的變動(dòng),隨時(shí)更新所得稅稅收信息

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃能否成功的關(guān)鍵在于能否全面、準(zhǔn)確把握并有效利用所得稅稅收政策中的優(yōu)惠條款。但所得稅稅收政策內(nèi)容繁多,變化頻繁,要想完全掌握相當(dāng)有難度。建議中小型企業(yè)可在財(cái)務(wù)部內(nèi)設(shè)專職崗位,負(fù)責(zé)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)及其他納稅事務(wù)的管理工作,對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營、財(cái)稅狀況等知識(shí)進(jìn)行持續(xù)的、動(dòng)態(tài)的相關(guān)培訓(xùn);同時(shí)企業(yè)應(yīng)該隨時(shí)更新所得稅稅收信息,歸類、整理所得稅稅收政策,特別關(guān)注優(yōu)惠政策變動(dòng)部分,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)加以調(diào)整。

(二)正確區(qū)分違法與合法的界限,樹立正確的納稅籌劃觀念

中小企業(yè)要樹立正確的納稅籌劃觀念,所得稅納稅籌劃不是萬能的,其理財(cái)空間和彈性是有限的而且是變化的。如從新的企業(yè)所得稅法來看,內(nèi)資和外資企業(yè)在稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等方面的待遇都是相同的,籌劃的空間縮小。

(三)綜合評(píng)價(jià)納稅籌劃方案,充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)

很多納稅籌劃方案只考慮納稅籌劃的主體的單方利益,不能將納稅籌劃方案的所有主體納入考慮,而納稅籌劃方案的實(shí)施往往會(huì)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”,要注意方案對(duì)多方面的影響;同時(shí)需要注意的是,籌劃方案在實(shí)施中往往會(huì)增加中小企業(yè)的相關(guān)管理成本;此外,還要考慮隱藏的風(fēng)險(xiǎn)因素,如企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變化等。

(四)具體問題具體分析,切忌照搬照套

篇7

摘 要 隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理理念的不斷創(chuàng)新，財(cái)務(wù)管理成為推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要形式。納稅籌劃，作為在稅法許可范圍內(nèi)納稅環(huán)境下優(yōu)化企業(yè)納稅方案實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的一種有效的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的健康運(yùn)行意義重大。

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 財(cái)務(wù)管理 應(yīng)用分析

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，盡可能的保障企業(yè)發(fā)展所需的現(xiàn)金流量，減少稅金支出是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的有效途徑。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要職能，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)國家稅收宏觀調(diào)控目標(biāo)的重要措施。納稅籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全程，涉及到企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的所有活動(dòng)，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理理念下，納稅籌劃的有效運(yùn)用是影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策科學(xué)正確性的重要因素。本文就納稅籌劃在當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)過程中的運(yùn)用進(jìn)行了簡要分析。

一、納稅籌劃的內(nèi)涵特征

所謂納稅籌劃，是指通過針對(duì)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理策劃，設(shè)計(jì)和優(yōu)化的納稅方案，從而達(dá)到節(jié)稅效益目的的管理活動(dòng)。相對(duì)于企業(yè)來說，納稅籌劃是企業(yè)在相關(guān)法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)籌資、經(jīng)營、投資、利潤分配等相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)先合理的安排與規(guī)劃，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，盡量減少不必要的納稅支出，以獲取最大限度的納稅利益，保障現(xiàn)金流量的最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。納稅籌劃具有如下特征：

（一）合法性：合法性是納稅籌劃最基本的特點(diǎn)，納稅籌劃是以不違反國家現(xiàn)行稅法為前提進(jìn)行的納稅方案的優(yōu)化選擇，是利用稅法的立法導(dǎo)向和稅法的不完善進(jìn)行符合現(xiàn)行國家稅法的籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)干涉。

（二）目的性：納稅籌劃是一種管理策劃活動(dòng)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，是以企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)為中心，圍繞節(jié)約稅收成本的目標(biāo)而進(jìn)行的方案優(yōu)化與選擇，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的最大利潤和履行社會(huì)義務(wù)。

（三）時(shí)效性：稅收作為國家的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，相關(guān)政策法令是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的外部環(huán)境，納稅籌劃受現(xiàn)行稅法制度約束，具有時(shí)效性。隨著國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境及稅收政策的變化，納稅籌劃應(yīng)及時(shí)采取相應(yīng)措施進(jìn)行調(diào)整。

二、納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性

（一）納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

納稅籌劃是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，也是策劃活動(dòng)。納稅籌劃的目標(biāo)由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定。企業(yè)在籌劃納稅方案時(shí)不能片面追求減少納稅負(fù)擔(dān)和降低納稅成本，必須用財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來明確納稅籌劃的目標(biāo)，要遵循社會(huì)效益最大化原則，綜合考慮是否能給企業(yè)和社會(huì)帶來效益。

（二）納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理對(duì)象

相對(duì)于企業(yè)來說，稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要構(gòu)成，納稅支出是一種無償性的現(xiàn)金流出，具有強(qiáng)制性特征。促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的資金流轉(zhuǎn)形式是現(xiàn)金的循環(huán)周轉(zhuǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是運(yùn)行資金及其流轉(zhuǎn)。企業(yè)納稅籌劃應(yīng)以稅收政策為導(dǎo)向，籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的納稅方案，保證企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理內(nèi)容

納稅貫穿于財(cái)務(wù)管理的全程，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容是籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配。不同的籌資渠道、不同的投資方式，對(duì)于企業(yè)納稅籌劃都有著重大影響。企業(yè)應(yīng)合理籌劃，選擇有利的資本結(jié)構(gòu)，基于節(jié)稅和投資收益最大化目的，針對(duì)企業(yè)運(yùn)營中的購銷模式、成本費(fèi)用、利潤分配方式等決策進(jìn)行納稅籌劃。

三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

現(xiàn)代企業(yè)復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易以及多元化的投資環(huán)境等財(cái)務(wù)特征為實(shí)施納稅籌劃創(chuàng)造了運(yùn)行空間。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)主要包括籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配，納稅籌劃須借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)。

（一）籌劃籌資納稅策略

籌資，是保障企業(yè)運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。相對(duì)于企業(yè)資本來講， 合理確定企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，充分運(yùn)用企業(yè)租賃籌資，有效處理借款費(fèi)用，針對(duì)企業(yè)籌資渠道進(jìn)行合理的納稅籌劃可幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)負(fù)債資本和權(quán)益資本比例關(guān)系的反映，租賃籌資是當(dāng)前企業(yè)重要的籌資形式。企業(yè)籌資時(shí)，通過納稅籌劃，合理確定和優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，利用債務(wù)融資，結(jié)合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，增加權(quán)益資本收益率，可達(dá)到節(jié)稅增資的目的。租賃也是企業(yè)減輕稅負(fù)的重要方法。經(jīng)營租賃可避免企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和減少應(yīng)納稅額。通過融資租賃企業(yè)可迅速獲得相應(yīng)運(yùn)行資產(chǎn)，充實(shí)企業(yè)舉債能力。企業(yè)運(yùn)營期間，企業(yè)應(yīng)在借款費(fèi)用一定的情況下，加大計(jì)入費(fèi)用化份額，獲得相對(duì)的節(jié)稅收益。

（二）籌劃投資納稅策略

相對(duì)于企業(yè)投資來說，通過對(duì)不同的投資重點(diǎn)進(jìn)行優(yōu)化選擇來納稅籌劃，可以有效的實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益。投資地點(diǎn)的選擇，對(duì)于企業(yè)節(jié)省稅金支出、實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局意義重大。現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)相關(guān)從事高新技術(shù)、第三產(chǎn)業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)等新辦企業(yè)在稅收方面都給予政策優(yōu)惠。企業(yè)在投資中對(duì)投資行業(yè)進(jìn)行合理選擇， 針對(duì)新辦企業(yè)所需的基礎(chǔ)設(shè)施、原材料、金融環(huán)境、人力和技術(shù)等因素，綜合考慮間接投資收益和存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行納稅籌劃，可以降低企業(yè)納稅支出。針對(duì)集團(tuán)企業(yè)可以通過財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團(tuán)稅負(fù)，在投資過程中，可選擇恰當(dāng)?shù)慕M建形式來進(jìn)行納稅籌劃，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（三）籌劃經(jīng)營納稅策略

企業(yè)經(jīng)營中，針對(duì)企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營活動(dòng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅進(jìn)行合理的納稅籌劃，是促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要措施。根據(jù)稅法針對(duì)不同納稅規(guī)模的差別待遇，選擇利于實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的納稅方案，將采購企業(yè)自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費(fèi)，選擇包括采購地點(diǎn)、采購對(duì)象和供應(yīng)商等合理的采購方式，可有效降低稅負(fù)。對(duì)于生產(chǎn)過程和銷售過程的納稅籌劃，可以從企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和市場需求、產(chǎn)品成本費(fèi)用核算方法等方面選擇產(chǎn)品，針對(duì)混合銷售行為的稅種、銷售結(jié)算方式以及促銷手段進(jìn)行選擇優(yōu)化最有利的促銷手段，以降低納稅成本。

（四）籌劃利潤分配納稅

利潤分配是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，利潤分配方式的選擇、分得利潤的處理方式、虧損彌補(bǔ)的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)企業(yè)性質(zhì)，企業(yè)可以對(duì)現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進(jìn)行籌劃，將現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)變?yōu)楣善惫衫{稅籌劃時(shí)，企業(yè)將稅后資本積累用于擴(kuò)大再生產(chǎn)、開發(fā)新的投資項(xiàng)目，可以享受政府投資退說的優(yōu)惠政策。 對(duì)企業(yè)來說，虧損具有不可操作性，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理決策和納稅籌劃時(shí)應(yīng)重視虧損年度后的運(yùn)營。減小投資風(fēng)險(xiǎn)以盡快彌補(bǔ)虧損。對(duì)于大型集團(tuán)高盈利企業(yè)，可通過兼并手段、采取匯總、合并納稅的方式，減少納稅負(fù)擔(dān)。

結(jié)束語：總之，當(dāng)前企業(yè)管理活動(dòng)中，納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)運(yùn)用。深入落實(shí)納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)踐與應(yīng)用，在既定納稅環(huán)境下實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、節(jié)約稅收成本的目的。是當(dāng)前深化企業(yè)管理改革、推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要舉措。

參考文獻(xiàn)：

篇8

    [關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；納稅籌劃；財(cái)務(wù)管理；方法

    在市場經(jīng)濟(jì)條件下，中小企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強(qiáng)化自身內(nèi)部管理，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃(taxplaning)是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅方案，以達(dá)到稅負(fù)最小化目標(biāo)的納稅規(guī)劃。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，其實(shí)質(zhì)是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，以求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進(jìn)行的。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的方法是多種多樣的，它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的整個(gè)過程。現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)在籌資、投資、經(jīng)營三大方面的納稅籌劃略陳管見。

    一、籌資過程中的納稅籌劃

    籌集資金是企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般來說，從納稅籌劃的角度分析，可將企業(yè)的籌資方式分為（1）負(fù)債性籌資（包括：向銀行及非金融機(jī)構(gòu)的貸款或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券等）（2）權(quán)益性籌資（包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購等）三種形式。[1]（p44）從納稅角度看，這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，這就需要進(jìn)行籌資決策。在籌資決策中進(jìn)行納稅籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，增加所有者收益。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借最容易使納稅利潤規(guī)模分散而降低。就企業(yè)發(fā)行股票和債券籌資而論，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因?yàn)椋l(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出，依照財(cái)務(wù)制度規(guī)定可以計(jì)入企業(yè)的在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用作為抵稅項(xiàng)目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，比發(fā)行債券要多納所得稅。另外，租賃已成為中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅籌劃的重要手段。對(duì)承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的應(yīng)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對(duì)出租人來說，出租既可免去為使用和管理及其所需的投入，又可以獲得租金收入，此外租金收入按5%繳納營業(yè)稅，其稅收負(fù)擔(dān)比產(chǎn)品銷售收入繳納的增值稅低得多。因此，企業(yè)籌資時(shí)在不違反國家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，可通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)資金的籌措?yún)s又節(jié)稅增資的目的。當(dāng)然，應(yīng)該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時(shí)稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關(guān)注籌資中的所得稅，而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標(biāo)準(zhǔn)。[2]（p121）

    二、投資過程中的納稅籌劃

    稅負(fù)輕重，將對(duì)企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進(jìn)行優(yōu)化選擇。（1）就投資方向而言，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在立法時(shí)對(duì)鼓勵(lì)類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策。可投資國家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，借以享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)。（2）從投資地點(diǎn)來看，國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點(diǎn)，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。（3）從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的投資。如購置設(shè)備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險(xiǎn)較大。這就需要企業(yè)進(jìn)行權(quán)衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。（4）從投資伙伴上來看，股份有限公司的營業(yè)利潤除征企業(yè)所得稅外，投資者分配的股息還需繳納個(gè)人所得稅，而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不交納企業(yè)所得稅，只交所分收益的個(gè)人所得稅；外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè)，享受國家對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而松散合作型企業(yè)，則部分享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策；總公司所屬的分公司，因其不是獨(dú)立的法人，雖部分的承擔(dān)納稅義務(wù)，但不能享受地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，而子公司不僅可獨(dú)立的參與市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且可以享受注冊(cè)地區(qū)的稅收優(yōu)惠。[3]（p205）

    由于企業(yè)的經(jīng)營目的不同，應(yīng)該根據(jù)自身的狀況，謹(jǐn)慎選擇投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式及投資伙伴，已達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

    三、經(jīng)營過程中的納稅籌劃

    經(jīng)營過程中的納稅籌劃是依照國家制定的財(cái)務(wù)政策所允許的收入確認(rèn)原則、成本核算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分?jǐn)偂⒗麧櫡峙涞纫幌盗幸?guī)定進(jìn)行的內(nèi)部核算活動(dòng)。通過有效的納稅籌劃，使收入、成本、費(fèi)用和利潤達(dá)到最佳值，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。但是，企業(yè)財(cái)務(wù)政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財(cái)務(wù)政策上要有前瞻性。

    1、收入結(jié)算方式的選擇與納稅籌劃

    主要是通過對(duì)取得收入的方式、時(shí)間、計(jì)算方法的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅的目的。具體表現(xiàn)在銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同。現(xiàn)行稅法規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款的憑據(jù)，以將提貨單交給買方的當(dāng)天結(jié)算；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，以按合同約定的收款日的當(dāng)天結(jié)算；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，以貨物發(fā)出的當(dāng)天結(jié)算；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天結(jié)算；委托其他納稅人代銷貨物，以收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天結(jié)算。這樣，通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，從而達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。[4]（p132）

    2、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與納稅籌劃

    存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤，進(jìn)而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等不同方法。不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤；在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法來計(jì)價(jià)，可以使期末存貨價(jià)值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，可以避免因各期利潤變動(dòng)造成企業(yè)各期應(yīng)稅所得上下波動(dòng)而增加企業(yè)安排資金的難度。

    3、折舊方法的選擇與納稅籌劃

    由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。

    4、成本列支、費(fèi)用分?jǐn)偟倪x擇與納稅籌劃

    對(duì)費(fèi)用列支，納稅籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。費(fèi)用攤銷時(shí)的確認(rèn)，一般有三種方法：一是直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)；二是按其與營業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn)；三是按一定的方法計(jì)算攤銷額予以確認(rèn)。企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)可以選擇與已有利的方法。同時(shí)已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間。對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

    5、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的納稅籌劃

    《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足。對(duì)于那些由于經(jīng)營情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回，仍將按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，并將沖回的準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)年的利潤。但目前稅法對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)地、靈活地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額。[5]（p138）

    納稅籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，但由于它是一項(xiàng)系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，受到企業(yè)內(nèi)部多種因素的影響和制約，需要企業(yè)的財(cái)務(wù)、供應(yīng)和銷售、企業(yè)管理等多個(gè)部門之間的相互配合、相互協(xié)作。在企業(yè)納稅籌劃的過程中，一定要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通和協(xié)調(diào)，并致力建立一種協(xié)調(diào)融洽、誠信互動(dòng)的稅企關(guān)系。只有這樣才能有效地規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約稅費(fèi)支出，達(dá)到創(chuàng)造最大經(jīng)濟(jì)利益的目的。

[參考文獻(xiàn)]

[1]楊英法，王全福，宋惠玲.邯鄲市民營企業(yè)存在的問題及對(duì)策研究[j].河北工程大學(xué)學(xué)報(bào)（社科版），2007，（2）：42-45.

[2]于反.中小企業(yè)如何合理節(jié)稅[m].北京：中國紡織出版社，2005.

[3]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[m].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

篇9

關(guān)鍵詞：解析;財(cái)務(wù)管理;納稅籌劃;方法

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中必不可少的重要組成部分;伴著企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，納稅籌劃作為指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要標(biāo)志，貫穿于整個(gè)企業(yè)及經(jīng)營活動(dòng)。但在發(fā)展中，納稅籌劃仍然存在很多問題，需要不斷地探索和完善。本文主要結(jié)合納稅籌劃的特征，通過描述企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的應(yīng)用方法，就如何更好地發(fā)揮納稅籌劃的重要作用給予一定的解析。

一、納稅籌劃的概念和特征

納稅籌劃就是企業(yè)針對(duì)經(jīng)營狀況，對(duì)所設(shè)計(jì)的稅收業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)歸納總結(jié)，以最大化節(jié)約納稅金額為目的的活動(dòng)。也就是說，納稅籌劃旨在通過合理的納稅規(guī)劃達(dá)到減輕納稅負(fù)擔(dān)的效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃主要有合法性、導(dǎo)向性、目的性和專業(yè)性等特征。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)實(shí)行納稅籌劃已經(jīng)成為企業(yè)日常管理中的必備部分，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀以及國家稅收政策的調(diào)整，對(duì)納稅進(jìn)行系統(tǒng)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)代化管理。

二、納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用方法

1.納稅籌劃在籌資過程中的應(yīng)用方法

籌資是決定企業(yè)資金結(jié)構(gòu)是否合理的重要條件，可以幫助企業(yè)進(jìn)行一系列的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，提供足夠的資金支持。也就是說不同的籌資方式的選擇會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)帶來不同的籌資風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)該謹(jǐn)慎選擇籌資方式。一般來說，按照預(yù)期受益的不同將企業(yè)籌資劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。從節(jié)約稅款的角度考慮，負(fù)債籌資更適合，因?yàn)槠渚哂谐杀就顿Y小風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，相對(duì)而言，權(quán)益籌資具有成本高風(fēng)險(xiǎn)低的特點(diǎn)。所以說，在企業(yè)籌資過程中應(yīng)該將納稅籌劃引入，使企業(yè)在籌資活動(dòng)確定籌資成本時(shí)，找到最適合的方式，從而有效減少納稅負(fù)擔(dān)。

2.納稅籌劃在投資過程中的應(yīng)用方法

國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，為了鼓勵(lì)部分地區(qū)先發(fā)展起來，會(huì)對(duì)內(nèi)陸地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和保稅區(qū)以及符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的投資項(xiàng)目給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。所以企業(yè)應(yīng)該及時(shí)觀察政策的導(dǎo)向，在選擇投資地及投資行業(yè)時(shí)，聯(lián)系到國家對(duì)地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)要結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際情況，將地區(qū)、行業(yè)優(yōu)勢充分利用起來，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

3.納稅籌劃在經(jīng)營過程中的應(yīng)用方法

在企業(yè)的經(jīng)營過程中，必須要提到的是折舊方法。一般來說，不同的折舊方法對(duì)成本的影響力度不同，不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，為企業(yè)帶來最大節(jié)稅效果。經(jīng)營活動(dòng)中，計(jì)價(jià)方式的選擇也是至關(guān)重要的。例如材料價(jià)格上漲的時(shí)候，就需要采用后進(jìn)先出法來進(jìn)行計(jì)價(jià)。這樣做的好處是本期銷貨成本得以提高，期末存貨成本降低，最終提高了稅后的利潤;相反，材料價(jià)格一直很低時(shí)，則應(yīng)該采用先進(jìn)先出法進(jìn)行計(jì)價(jià)。

4.稅收籌劃在利潤分配中的應(yīng)用方法

我國《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，并按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅納稅申報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料的納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。所以企業(yè)應(yīng)該盡量在期限范圍內(nèi)彌補(bǔ)虧損，達(dá)到節(jié)稅的效果。企業(yè)在分配利潤是要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實(shí)際進(jìn)行合理的納稅籌劃，追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。又如現(xiàn)金股利和股票股利是企業(yè)進(jìn)行利潤分配的兩種方式。國家稅法明文規(guī)定，企業(yè)要想取得現(xiàn)金股利需要交稅，然而股票股利是免稅的。所以企業(yè)應(yīng)該盡可能的采用股票股利，不僅可以合理進(jìn)行企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，而且對(duì)股東來說可以減輕一部分的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。并且企業(yè)采用股票回購取代現(xiàn)金股利的方式，只有當(dāng)股票實(shí)際賣出獲得利潤時(shí)股東才需要交稅，一定程度上更受到股東的歡迎，對(duì)企業(yè)來說可以優(yōu)化股權(quán)資本結(jié)構(gòu)。

5.資產(chǎn)重組中納稅籌劃的應(yīng)用方法

所謂的企業(yè)合并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上由于資金原因按照法律程序組合成一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。合并企業(yè)是最常見的形式，可采取現(xiàn)金支付或證券支付的方式對(duì)被合并公司進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)償。采用現(xiàn)金支付和股票支付的區(qū)別在于現(xiàn)金支付時(shí)，被合并公司需要立即納稅，而采取股票支付時(shí)，被合并公司可以等股票出售時(shí)才計(jì)算盈利和損失。納稅籌劃在進(jìn)行企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)該按照國家的稅法規(guī)定，選擇合理的清算期，以此來減輕企業(yè)的財(cái)政壓力，達(dá)到為企業(yè)減輕稅負(fù)的效果。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)要想在如此激烈的市場競爭中脫穎而出，要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，準(zhǔn)確理解和遵循稅法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制定好納稅籌劃工作，以幫助企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)。有效的財(cái)務(wù)管理，可以為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)提供更好的資金支持，促進(jìn)企業(yè)在以后的經(jīng)營中達(dá)到創(chuàng)收的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李曉佳.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)師，2011，02：158～159.

[2]李紅蓓.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的作用分析[J].才智，2011，31：2.

篇10

企業(yè)的納稅人員在開展相關(guān)的財(cái)務(wù)管控期間，通過合法的方式對(duì)于稅收支付的行為稱為納稅籌劃，納稅籌劃的要依照國家的相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)來開展，所以納稅籌劃工作與偷稅漏稅存在本質(zhì)上的區(qū)別，其主要的區(qū)別在于納稅籌劃是在國家法規(guī)允許的范圍以內(nèi)開展，同時(shí)對(duì)于企業(yè)的不斷向前推進(jìn)能產(chǎn)生有利的一面，對(duì)國家的利益不會(huì)構(gòu)成任何的損害[1]。總體來講，使用符合實(shí)際并且科學(xué)的納稅籌劃，是企業(yè)對(duì)稅款進(jìn)行節(jié)約支付的一種方式，并且在稅收利益的效果層面可以得到相應(yīng)的獲取。

二、納稅籌劃在企業(yè)中實(shí)施的基本意義

在企業(yè)中實(shí)施納稅籌劃工作能夠有效將企業(yè)的獲利空間不斷的提升，其主要的目標(biāo)和功能是對(duì)于稅負(fù)有效的予以減少，同時(shí)將納稅人的基本稅收成本和相應(yīng)資金進(jìn)行降低。所以實(shí)施科學(xué)的納稅籌劃能將企業(yè)財(cái)務(wù)的利益進(jìn)行不斷的提高[2]。目前對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況能夠產(chǎn)生相應(yīng)影響的方面為企業(yè)利潤的總體數(shù)額和現(xiàn)金流量的增加或者減少，社會(huì)中的公司或者企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作的期間，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的狀況如果能夠相應(yīng)的進(jìn)行改善，并且將納稅籌劃工作較好的進(jìn)行，可以將財(cái)務(wù)的利益不斷的進(jìn)行提升[3]。除此以外，對(duì)納稅籌劃工作進(jìn)行不斷的完善還能夠有效防止陷入稅法的陷阱中。企業(yè)在面對(duì)繳納稅款的時(shí)候，常常會(huì)碰到可繳可不繳的狀況，在此期間開展相應(yīng)的納稅籌劃工作能夠讓企業(yè)在法律保障的基礎(chǔ)之上，對(duì)相關(guān)的稅負(fù)進(jìn)行減少，同時(shí)對(duì)于企業(yè)的獲益的增長產(chǎn)生有利的一面。

三、在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中納稅籌劃工作的基本作用

（一）納稅籌劃在企業(yè)籌資活動(dòng)中的基本作用

企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的籌資活動(dòng)過程中，使用納稅籌劃工作能夠有效的將企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行相應(yīng)降低，同時(shí)將企業(yè)的財(cái)務(wù)利益進(jìn)行不斷的提高[4]。企業(yè)在進(jìn)行籌資的活動(dòng)期間，常常采用的方式主要為兩種，分別為權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作的期間要有效將兩種不同的籌資活動(dòng)進(jìn)行區(qū)分。例如，在進(jìn)行權(quán)益籌資期間，通常要將其利潤和股息進(jìn)行分配，其依照的主要方面為企業(yè)在繳稅過后的利潤總額，此種籌資的方式對(duì)企業(yè)稅負(fù)的降低不能進(jìn)行相應(yīng)的減少，但是在進(jìn)行負(fù)債籌資期間，則能夠使用貸款的資金將稅前的金額進(jìn)行沖抵，能夠?qū)ζ髽I(yè)利潤進(jìn)行減少，此種形式可以有效的降低企業(yè)的基本稅負(fù)。因此對(duì)于企業(yè)來說，可以使用負(fù)債籌資的方式來對(duì)稅負(fù)進(jìn)行相應(yīng)的降低，在使用權(quán)益籌資的時(shí)候應(yīng)該盡量減少其使用的頻率。

（二）納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的基本作用

能夠?qū)ζ髽I(yè)當(dāng)期利潤進(jìn)行影響的方面為產(chǎn)生的成本，所以相關(guān)的企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃工作的期間，要將籌劃的基本方式定位為成本增加。例如對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行符合實(shí)際的選取期間，對(duì)于企業(yè)的存貨成本會(huì)產(chǎn)生增加的狀況，同時(shí)會(huì)產(chǎn)生增加的方面為企業(yè)銷售的存貨成本，對(duì)于當(dāng)期企業(yè)的利潤會(huì)產(chǎn)生影響。此外，企業(yè)在對(duì)一些固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理時(shí)也可以選擇相同的方式進(jìn)行，運(yùn)用雙倍余額遞減法來加快折舊方法的使用，最終使企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用增加，而企業(yè)的當(dāng)期稅負(fù)則會(huì)相應(yīng)降低。

（三）納稅籌劃在企業(yè)收益分配中的基本作用

企業(yè)在對(duì)收益進(jìn)行分配的期間，納稅籌劃作用相對(duì)較為重要。首先要依照企業(yè)的分配政策和利潤的水平進(jìn)行符合實(shí)際的選取，以此來對(duì)稅負(fù)進(jìn)行相應(yīng)的降低。例如，依照國內(nèi)的相關(guān)規(guī)定，剛成立的企業(yè)在其初期能夠享受相應(yīng)的優(yōu)惠，其主要的方面為兩免三減半的政策，對(duì)于企?I來說，可以依照此優(yōu)惠的政策對(duì)其產(chǎn)品和技術(shù)不斷增強(qiáng)宣傳和投入的強(qiáng)度，以此來將企業(yè)獲利的時(shí)間進(jìn)行延長，就能夠有效的將此政策更好的發(fā)揮其作用，讓其對(duì)于企業(yè)的節(jié)稅利益產(chǎn)生有利的一面。除此以外，我國政府為了讓企業(yè)實(shí)施符合實(shí)際的投資，通常會(huì)頒布實(shí)施相應(yīng)的優(yōu)惠政策，其中對(duì)于企業(yè)收益分配工作有相應(yīng)的減少和免除的規(guī)定，企業(yè)如果能夠充分的將其使用，并對(duì)納稅籌劃工作進(jìn)行有效的開展，可以讓企業(yè)的利益最大化。