獨資企業稅收籌劃范文

導語：如何才能寫好一篇獨資企業稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、加強人才的培養

稅收籌劃涉及到了統計學、財務、以及法律等多門學科，對從業人員的職業素養要求極高，此外，面對復雜多變的社會經濟環境和稅收制度，這就要求從業人員要具備極強的學習能力，不但要加強對專業知識的學習力度，同時還要實時關注社會經濟動態，不斷調整稅收籌劃方案，從而確保稅收籌劃的質量及效益。因此，施工企業要加強對從業人員的專業培養，積極開辦多種稅務、財務知識培訓，不斷優化人才結構，提高稅收籌劃隊伍的業務水平和質量。

二、公路施工企業稅收籌劃的措施

公路施工企業主要從事道路的施工生產，近年來，隨著我國經濟社會的飛速發展，基礎設施建設力度的不斷加大，當前，從事于公路施工的企業也越來越多。公路施工企業在生產過程中涉及到了人員供應、資金、設備使用、原料運輸等多個行業，由于其企業類型特殊，因此，可以針對其特點，從勞務人員招聘、攬資、生產等環節進行稅收籌劃工作。

1.企業組織形式的選擇

納稅人在納稅過程中，企業不同的組織形式決定了其不同的納稅身份，稅收待遇的不同，直接導致了不同的企業稅后利益。因此，在企業創了之初，要統籌當前的納稅形式，科學選擇企業的組織形式，以便使得企業的經濟利益最大化。

2.自營工程的構建

“自二零零六年一月起，允許自然人注冊一人有限公司”，這是我國公司法對獨資企業的表述。我國的稅收法對獨資企業和責任有限公司的稅收制度不同，不同的稅收制度、標準使得面對同樣的經營、管理，最終帶來的收益卻不同，因此，公路施工者在進行自營工程施工時，要針對不同的情況來確定公司的性質，從而注冊有限責任公司或者是獨資企業，以保證經濟利益的最大化。

3.合作工程的構建

我國稅收法規定，無論是獨資企業還是合伙企業，都需要交個人所得稅。獨資企業所有的營業所得總數為應納稅所得，而合伙企業則是按照合同約定的配額比例進行應納稅所得的計算、評定。這兩種稅收在待遇方面具有差異，獨資企業沒有企業所得稅這項，而合資企業在繳納企業所得稅之后，還得將個人分紅的百分之二十作為個人所得稅上繳。因此，在公路施工企業組織形式確立時，要加強對施工形式的考察，科學確立企業的組織形式，選擇經濟效益高的方案進行企業組建。

4.企業資金的結構構建

在公路施工企業進行施工時，必然要先經過企業資金的籌劃，當前，公路施工企業的籌資方式主要分為兩類:一是通過銀行貸款、企業內部融資來進行資金的負債籌資;另外一種是企業自身的資金積累、企業股東的資金注入等的權益籌資，在這兩種籌資方式都能夠確保企業籌資要求的情況下，負債籌資更具優勢，負債籌資的利息是在企業支付個人所得稅之前扣除的，在一定程度上抵除了一定份額的稅負，進而有效降低了企業的成本投入。因此，在公路施工企業籌資過程中，要加強企業稅收籌劃工作，科學選擇籌資方式，提高企業經濟利益。

5.企業投資過程的構建

在公路施工企業稅收籌劃過程中，要加強對投資過程的構建，充分結合當前的形式和相關的稅收政策，從以下幾個方面進行企業的稅收籌劃:(1)科學選擇投資地點在公路施工企業投資過程中，要加強對地方交通路線、地質的考查力度，科學選擇優良的投資地點，科學規劃道路路線，有效降低公路施工的成本投入，提高經濟效益。(2)科學選擇投資方向此外，公路路線確定之后，要針對實際的交通需求，鋪設不同品質的道路，科學選擇道路投資方向，加強對公路施工的成本投入稅收籌劃，科學選擇最有施工方案，以不斷提高公路施工企業的經濟利益，提高經濟效益。

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【Keywords】small and medium-sized enterprises； tax planning； ideas research

【中圖分類號】F812.42 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）05-0045-02

1 引言

國際稅務專家曾經在其著作中指出，稅收籌劃可以為納稅人安排恰當的納稅行為，并可以幫助企業有效地利用稅收法規提供的優惠政策，獲取最大的利益和價值。還有學者認為企業負責人安排合理、合法的經營活動，并繳納盡可能低的稅款的方式稱為稅收籌劃思路。目前我國的經濟環境決定了企業必須把納稅作為客觀理財的重點部分，即如何在依法納稅的前提下為企業謀求最大化的經濟利益，這是每一個企業在運營中規范財務行為以及設立相關制度的出發點。據資料顯示，目前我國中小型企業的數量已占企業總數的百分之九十以上，因此進行中小型企業稅收籌劃思路的探討已成為經濟市場中迫在眉睫的課題。經調查，我國中小型企業的稅收籌劃能力普遍較差，因此會在經營的過程中出現入不敷出的情況。文章將會對如何規避稅收籌劃過程中的風險以及制定合理的稅收籌劃方案提供建議。

2 中小型企業稅收籌劃思路設計過程中需要注意的問題

現階段我國中小型企業進行稅收籌劃思路的設計過程中需要注意三個方面的問題，分別是稅種的選擇問題、稅收優惠政策的利用問題以及納稅人構成契入的問題。

第一個注意事項是稅種空間的判定，中小型企業應在稅收籌劃的過程中選擇節稅空間較大的稅種。影響稅種節稅空間的因素有兩方面，首先是經濟活動對稅收的影響，也就是說特定的稅種會對經濟活動產生定向的影響，而其中對經濟決策行為產生影響的稅種是中小型企業開展稅收籌劃思路中的重點。企業應當在進行稅收籌劃之前對稅種的影響和價值進行判定，免得在企業經營的過程中產生不必要的麻煩，甚至是發生得不償失的負面經濟影響。另外，中小型企業是微觀形態的經濟組織，在開展經濟活動的同時不僅要考慮到自身的利益，還要將企業的發展規劃和國家的宏觀政策方向保持一致。其次，稅種自身的原因也會影響到企業的經濟狀況，稅種自身的稅負彈性越大，企業在稅收籌劃環節中的潛力也就越大，一般情況下，稅源較大的稅種會出現稅負伸縮性較強的特點，因此企業應當瞄準運用稅源較大的稅種[1]。

第二點注意事項是稅收優惠政策的使用，這也是影響企業稅收籌劃思路的重要因素。我國為實現稅收調節的功能，一般都會為稅種匹配對應的優惠政策，如果企業選擇了可利用優惠政策的稅種，就可以獲取節稅效益，因此選擇和利用有稅收優惠政策的稅種也是稅收籌劃工作的注意事項。

第三點注意事項是納稅人構成契入。根據我國稅法規定，凡是不屬于某個稅種規定內的納稅人，都無需繳納該稅種的稅收，因此企業可以在籌劃稅收思路的同時研究稅種對于納稅人的規定，從而避開某種稅種規定的行為以降低企業的納稅負擔。

3 加強中小型企業稅收籌劃的主要方式及案例分析

3.1 選擇合適的企業組織形式和稅種

目前我國中小型企業的組織形式多樣，一般情況下都要繳納企業所得稅，但一小部分企?I并不適用繳納企業所得稅的納稅方式，而是需要繳納個人所得稅，這樣的企業一般是合伙企業或者是個人獨資企業。很多繳納企業所得稅的單位可能出現雙重納稅的情況，因此企業應當在權衡利弊之后，選擇適合自身的組織形式，從而降低繳納企業所得稅所產生的經營負擔[2]。

案例分析：金某想要創辦具有生產性質的企業，但企業的組織形式還沒有定下來，預計企業每年的實際利潤將達到五十萬，那么金某選擇何種形式的稅收籌劃才能提高利潤呢？

方案一：金某投資成為有限責任公司，企業繳納的企業所得稅的計算方式為五十萬元的利潤乘以百分之二十五的稅點，稅后的利潤為五十萬元減去企業繳納的企業所得稅，最終結果為三十七萬五千元。

方案二：金某投資成立個人獨資企業，企業繳納的個人所得稅的計算方式為五十萬利潤乘上百分之三十五的稅點再減去速算扣除數，稅后的利潤為五十萬元減去企業繳納的個人所得稅，最終結果約為三十三萬兩千元。

通過上述兩種方案的稅后利潤計算，可以看出采取組織形式為有限責任公司的獲利明顯高于成立個人獨資企業的經濟所得，因此企業負責人應當根據自身的情況選擇合適的組織形式及稅種。

3.2 根據存貨計價機制進行納稅籌劃

企業積壓的存貨都會占用一定比例的資金和資源，對于中小型企業尤其如此，因此在進行稅收籌劃的過程中利用合適的存貨計價方式可以為減輕企業經濟負擔做出貢獻[3]。目前我國常見的存貨計價理論有四種。

案例分析：某地商場在2012年1月購進了兩批單價為五十件的商品，兩批商品的成本價分別為一百五十元和一百元，并在接下來兩個月分別售出了四十件和六十件，商品售價都是二百元。使用加權平均法和先進先出法計算出產品的銷售成本、商場所得稅繳納稅額以及企業的凈利潤值。

加權平均法和先進先出法計算后的企業成本、收入及利潤情況通過對表中的數據進行比較，可以看出不同的存貨計價方式會影響企業的所得稅稅額，該商場在三月份的時候使用先進先出法計算出來的所得稅為一千元，使用加權平均法得到的稅額是七百五十元，因此三月份該商場應使用加權平均法計算存貨價值。所得稅稅額的降低可以有效減輕商場在該時間段的經濟負擔，同時也能讓企業有足夠的時間進行新鮮血液的注入，以提高企業的運營質量和維穩能力。

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關鍵詞：稅收籌劃 經營管理 應用

一、融資過程中的稅收籌劃

融資是企業正常經營和發展壯大的有效保證，一般來說，企業通過債務籌資和權益籌資兩種方式來實現外部融資。我國稅法對這兩種融資方式有不同的規定：權益籌資的方式融資時，分配的股息屬于稅后例如，但是當以債務籌資方式募集資金時，籌資的利息來源于企業的稅前階段。因此，企業在外部融資中注重比較利息率與稅前利潤率的大小，后者大，以債務方式外部融資可以增加權益資本的收益率。除了以上兩種融資方式，企業在運營過程中還會采用多種融資方式，比如融資租賃等。融資租賃特別是售后回租的形式下，企業資金調動更為靈活。 而且國家規定融資租賃方式租回的設備折舊年限可以按照租賃期限和國家規定的折舊年限中較短的時間來執行，這一規定實際上是幫助企業加速了折舊，再加上租金和利息都是在稅前扣除，就極大地減輕了企業的稅負。

二、投資過程中的稅收籌劃

選擇不同的注冊地可以達到不同的稅收籌劃效果。因為不同地方稅收優惠政策也有所不同，企業在注冊時要做好前期理性分析，透徹研究不同地點的稅收優惠幅度再加以選擇注冊地就可以合理節稅，同時也是響應政府號召微觀上為政府實現戰略布局做貢獻。

選擇不同的投資形式和組建形式可以到達不同稅收籌劃效果。公司形式的企業既要繳納企業所得稅，企業投資人還要繳納個人所得稅，因此是雙重納稅。獨資企業和合伙企業相比之下有所不同，只需繳納個人所得稅。但是從債務方面，公司形式的承擔有限責任，而獨資企業合伙企業是需要承擔無限連帶責任的。此外，在公司擴大經營選擇母子公司還是總機構，也要考慮許多稅收優惠方面的不同，作為獨立法人的子公司可以在一定條件下銷售免稅期和其他優惠政策，但是需要承擔全面納稅義務，分公司雖然不能享受很多稅收優惠但是確只承擔有限納稅義務。

選擇不同的出資方式可以到達不同稅收籌劃效果。有形資產折舊和無形資產攤銷按照會計規定應在稅前加以扣除，減輕了企業的稅收負擔。而且在評估有形資產或者無形資產時，企業可以采取一些措施比如適當高估資產價值等，也可以有效減輕企業稅收負擔。企業還可以選擇是一次性出資還是分期出資，尤其是合資企業，在采用分期出資這種方式時，可以最大限度地利用資金的時間杠桿為企業帶來更大的盈利空間，沒有到位的資金可以依靠銀行融資，利息同樣可以在稅前抵扣。

三、經營過程中的稅收籌劃

企業在經營過程中多以從多個渠道著手開展稅收籌劃。第一，在企業物資設備采購時，選擇的采購對象不同，得到的稅收優惠也不同。如果是向一般納稅人采購，那么企業可以獲得進項稅額的抵扣，如果是向國外進口，進項部分是不可以獲得抵扣優惠的。企業在制定銷售策略時，也要考慮到每種策略的稅收籌劃空間。比如是折扣銷售還是銷售折扣，以舊換新銷售、賒銷、還本銷售還是其他方式，各種方式在計算銷售額方面各有不同。而且不同區域稅率不盡相同，企業要充分利用自身的自由定價權，利用關聯企業的轉移定價調節賬面利潤水平，實現稅收籌劃。對于單一產品定價時，企業要結合自身所適用的稅率和銷售情況，嚴格測算企業利潤的臨界點并加以控制，就可以充分享受一定的稅收優惠，獲得實際的好處。除了在采購銷售方式方面著手，還可以在銷售地點選擇方面進行籌劃，選擇代銷、進銷、自產自銷、直接出口以及委托出口等，針對企業自身情況，分析每種方式的稅收籌劃空間。

四、企業會計核算過程中的稅收籌劃

通過選擇不同的會計方法，對成本費用的籌劃。在固定資產折舊、存貨計價和無形資產攤銷等方面，企業具有多重選擇性，通過選擇可以行為成本費用籌劃。首先，對發出存貨的計價，稅法規定允許企業采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法等多種，企業可以根據自身需要和物價水平的變化來科學地選擇計價方法，以此來調節應納稅額。其次，提取固定資產折舊的方法也有多種，比如直線法、加速折舊法等，這些方法的存在給稅收籌劃帶來了可能，選擇加速折舊方法會增加企業當期的成本，降低當期收益，減少應納所得稅額，但是，企業也不能一味的選擇加速折舊方法，當享受減免所得稅政策時，直線折舊可能是稅收籌劃的最佳方案。

收入確認的時點不同，稅收籌劃的效果也會不同。一般情況下，企業都會選擇在提貨單交付或者受到貨款或者受到收款憑證時作為收入確認時點的，如果合同涉及分期收款或者賒銷，我們一般情況采用合同約定日期確定收入，訂貨方式時一般認為交付貨物的同時可以確認收入。

股利分配方式的不同，稅收籌劃的效果也會不同。如果企業派發的是股票股利，這是有利于企業融資運營和擴大再生產的，股票股利也可以讓股東避免繳納個人所得稅。但是如果企業派發的是現金股利，一方面企業的營運資金不能得到有效增長，還要有現金流出，而且股東也要依法繳納個人所得稅。

綜上所述，現代企業運營離不開稅收籌劃，稅收籌劃其實是在遵守法律前提下統籌實現企業財務管理目標的一種重要方式。現代企業必須全面認識稅收籌劃的作用，并加以重視。只有在實踐中不斷摸索和利用，才能起到綜合統籌企業經營的目的。當然，企業要想實現自身的最佳收益，單單照搬常用的稅收籌劃方法是不可以的，稅收籌劃必須是建立在對企業自身情況和稅種綜合考慮的基礎上開展實施的。

參考文獻：

[1]趙九龍.淺析現代企業管理中的稅收籌劃[J].全國商情，2012

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每一個與社會緊密聯系的人，作為投資者或消費者不可避免地與稅收保持著直接或間接的聯系。依法納稅是公民應盡的義務，但對公民來說，多納稅款是失誤，少納稅款是錯誤，精明者善于稅收籌劃。因此，作為一個“理性人”或“經濟人”，在個人的經濟生活中必須進行節支與守法的“博弈”，即稅收籌劃。而在個人的經濟生活中，與稅收建立聯系時，必定有現金的流動。個人現金流動包括現金流入和現金流出，筆者將其分為個人收入稅收籌劃和個人支出稅收籌劃兩部分分別介紹。

一、個人收入稅收籌劃

目前，與個人收入納稅緊密相關的稅種主要是個人所得稅。個人收入稅收籌劃主要就如何對個人所得稅進行納稅籌劃展開討論。

（一）收入分攤

個人所得稅實行5％～45％九級超額累進稅率，收入在各月分布的越均勻，就越有利于節省納稅支出。

目前，國內大多數企業在年終會向員工發放巨額獎金（有的是全年獎金在年終集中發放）、勞動分紅、年終加薪；有的個人在提供勞務服務時，會在期末得到一次性巨額收入。而稅法規定：對于上述收入單獨作為一個月的工資、薪金納稅。如果通過與公司協商，在不違反法律和公司財務制度的前提下，將上述收入平均分攤于全年各月或年終附近各月，將會降低個人所得稅的當期適用稅率，從而達到減少納稅支出的目的。

例：劉某月薪1600元，年底收到公司年終獎金6000元。若劉某不與公司協商將獎金分攤與全年各月，在年終將工資和獎金作為一個月的收入納稅，則：

12月份應納稅所得額＝1600＋6000

－1600＝6000（元）

12月份應納稅額＝6000×20％－375

＝825（元）

若劉某與公司協商，將獎金分攤與全年各月，則：

全年各月應納稅所得額＝1600＋6000

÷12－1600＝500（元）

全年各月應納稅額＝500×5％＝25（元）

全年應納稅額＝25×12＝300（元）

比不分攤收入年終一次納稅少納稅525（825－300）元。

（二）個人收入轉化為公司的費用開支

人持有貨幣的目的是擁有它所代表的價值，并最終將它用于消費。取得高收入是一個人維持和提高生活水平的手段。人取得收入后總是要將它用于消費的，而個人所得稅實行超額累進稅率，并且，企業用于員工身上的福利費用開支，對員工而言是免繳個人所得稅的。因此，公司可通過提高福利待遇，如提供免費住房、免費假期旅游、提供員工福利設施等降低員工工資的方法來幫助員工減少納稅支出，同時又不降低員工生活水平。

（三）分項計算應納稅

當個人在同一個月給數家企業提供勞務服務時，會收到數家企業支付的勞務報酬。雖然勞務報酬使用的是20％的比例稅率，但對于一次性收入較高的實行加成征收，實際上相當于20％、30％和40％的三級超額累進稅率。因此，當個人兼有不同的勞務報酬所得時，應當分別減除費用，計算繳納所得稅。

例：某納稅人分別為三家公司提供A、B、C三種勞務服務，在同一月一次性分別獲得5萬元、4萬元、3萬元的勞務報酬。

若該納稅人不懂稅法，將各項所得加總繳納個人所得稅，則：

應納稅所得額＝（50000＋40000

＋30000）×（1－20％）＝96000（元）

應納稅款＝96000×40％－7000

＝31400（元）

其實，若分項計算，可節省大量稅款：

A勞務收入應納稅款＝50000×（1

－20％）×30％－2000＝10000（元）

B勞務收入應納稅款＝40000×（1

－20％）×30％－2000＝7600（元）

C勞務收入應納稅款＝30000×（1

－20％）×30％－2000＝5200（元）

總計應納稅額＝10000＋7600＋5200

＝22800（元）

少繳納8600（31400－22800）元稅款。

（四）足額繳納“四金”

為保證和支持社會保障制度和住房制度改革順利實施，由國家、企業、個人三方每月按工資的規定比例在員工個人銀行賬戶存入下列基金或資金（以下簡稱“四金”）：1.住房公積金；2.醫療保險金；3.基本養老保險金；4.失業保險金。按稅法規定，上述“四金”中個人繳納部分不但可稅前扣除應納稅所得額，減少納稅支出，而且其利息收入免繳所得稅。

企業會和個人繳納相同比例的住房公積金，增加個人購買住房基金和維修基金。在個人需要時可以拿相關手續前往住房公積金管理部門支取。尤其是在房價不斷攀升的今天，房產已成為一種重要的個人投資對象，住房公積金是個人順利取得房子的保證。

“四金”的缺點是不像儲蓄存款那樣可以自由支取。盡管如此，有條件的個人應盡早交納“四金”，并力爭按足額繳納或國家規定上限繳納。但是不要多交，因為多交部分不會享受免繳所得稅的優惠。

（五）個人獨資企業規避個人所得稅

稅法規定，對個人獨資企業的收入征收個人所得稅。其稅收籌劃的主要方法是合理擴大成本費用開支，減少應納稅所得額。

1.合理區分家庭日常開支和企業經營支出，如水電費、電話費等，以便在稅前列支。

2.若使用自己的房產進行經營，可以收取合理數額的租金，并提取房產維修保養費來擴大經營費用支出。這樣既可以擴大經營費用開支，又可以保證自己房產的完整，甚至可以增值。

3.若家庭人員給企業提供了服務，給家庭人員支付工資，擴大工資費用開支。

需要說明的是，企業的成本費用項目需合法、合理，才能在稅前列支。若違反法律亂增加成本費用，則不但不能稅前列支，還會受到法律的制裁。

個人獨資企業稅收籌劃的方法還有合理使用捐贈。個人獨資企業在必要時可采取捐贈的方式。由于捐贈可稅前列支，這樣就可以既降低稅收負擔，又擴大納稅人的社會影響。當然，捐贈的程序和數額須符合稅法要求。

二、個人支出稅收籌劃

根據西方經濟學，人持有貨幣的動機有三：交易動機、預防動機和投機動機。因交易動機而持有的貨幣主要用于購買商品，滿足生活需要；因預防動機而持有的貨幣主要用于預防意外事件發生，且所持有的貨幣大多用于銀行存款、購買國債等，變現比較容易；因投機動機而持有的貨幣大多用于收益較高、風險較高的投資。由于預防動機和投機動機持有的貨幣大多用于投資，筆者將個人支出分為投資和消費。

（一）個人投資稅收籌劃

1.投資國債

國債又稱“金邊債券”。它以國家的財政收入作為擔保，安全、可靠，風險幾乎為零，可隨時變現，且國債利率高于同期人民幣存款利率，利息收入免繳個人所得稅，是較為理想的投資方式；不足之處是和其他投資方式相比收益較低。

2.投資人民幣理財產品

各商業銀行為拓展業務，紛紛推出各種人民幣理財產品。鑒于我國的銀行制度，投資人民幣理財產品也非常安全、可靠，風險與國債大體相當，收益率略低于基金，且利息收入免繳個人所得稅。對個人理財水平較低者而言是較好的投資方式。

3.購買保險

由于未來的不確定性，生活中充滿了風險。為分散風險、減少風險帶來的損失，購買保險是較好的投資方式。國家對保險所得賠償免征個人所得稅，同時，對封閉運作的個人儲蓄型教育保險金、養老保險金、失業、醫療保險金等的利息免征個人所得稅。而且，分紅類保險業暫不納稅。

選擇合理的保險計劃，對于大多數人來說，是個不錯的理財方法。既可得到所需的保障，又可合理避稅。

4.教育儲蓄

隨著我國經濟的發展和人們對子女教育的重視，教育支出占居民家庭支出的比重越來越大，尤其是教育制度改革后，學生學費不斷上漲。家長可以在子女上大學前，通過零存整取方式進行教育儲蓄。這樣不但可享受整存整取的高利率，而且可以免繳個人所得稅。

教育儲蓄的缺點就是要求較高，必須將存款本金用于子女教育，若子女將來考不上大學，到期時銀行會按普通存款還本付息。而且，教育儲蓄的存款額有限制。

5.投資基金、證券

2006年底，中國證券市場進入牛市。2007年上半年，短短幾個月的時間，央行3次上調了人民幣存款利率，且對于存款利息收入按5％的比例稅率征收個人所得稅。盡管如此，每天仍有大量的新股民入市，將大量資金源源不斷地注入證券市場。之所以如此，就是因為證券市場的收益高于其他投資方式幾倍、幾十倍，甚至上百倍。若個人證券投資技術水平較高，可投資于基金、證券等。盡管手續費、印花稅等費用較高，但收益也是非常高的。缺點就是對個人證券投資水平要求較高，而且風險也較高。

（二）個人消費稅收籌劃

不管是個人收入，還是個人投資獲利，最終是要將其用于消費。以上討論的各種理財方式主要用于規避個人所得稅，而個人消費時可規避多種稅目。

1.免稅區消費

國家為促進經濟發展，在某些大城市和一些沿海城市設立了大量的“保稅區”和“免稅區”，如香港、青島、上海等地。這些地區的商品價格低于其他非“保稅區”的商品許多。對于進口商品，僅關稅一項，就使商品比非“保稅區”的商品價格便宜一半，這也是香港成為購物天堂的一個原因。在這些地區購物很容易就可以達到稅收籌劃的目的。缺點是這種地區較少，并非人人都有機會到免稅區去購物消費。

2.與售貨商討價還價

目前，我國居民的納稅意識還不強，購買商品時基本不索要發票。這樣，售貨商的利潤極高。消費者可通過與售貨商討價還價，以“不要發票”作為交換來壓低商品價格，達到稅收籌劃的目的。

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【關鍵詞】投資稅收籌劃

稅收籌劃是指納稅人面臨多個納稅方案時,為實現最小合理納稅而進行設計和運籌,選擇其中稅負較輕,稅后利潤最大的方案。實質是依法合理納稅,并最大程度地降低納稅風險。對于企業投資,國家在不同時期采取了不同的稅收管理辦法,并通過各種政策鼓勵企業將資金投向于有利于經濟均衡發展的領域。投資抵免是我國實施的一項新的稅收優惠政策,該政策具有覆蓋面廣、政策性強、優惠力度大等特點,如何運用這一優惠政策,爭取最大的優惠效果,是企業稅收籌劃中面臨的一個新課題。企業結合自身特點積極利用稅收政策做好稅收籌劃,避免無謂的納稅損失已顯得越來越重要。

一、利用投資方式進行稅收籌劃

按投資與企業生產經營的關系不同,投資可以分為直接投資和間接投資。直接投資是把企業資金直接投放于生產經營性資產,以獲取利潤的投資行為。間接投資又稱為證券投資,是把資金投放于股票、債券等金融性資產及其他金融性資產,以獲取股利和利息收入的投資行為。企業進行直接投資時,可以用貨幣方式投資,也可以用廠房建筑物、機器設備等固定資產以及土地使用權、工業產權等無形資產進行投資。在投資方式中,企業以固定資產投資和無形資產投資,在資產使用期內可以分期計提折舊或進行攤銷,固定資產折舊可以作為稅前扣除項目,縮小所得稅稅基;無形資產攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除,減小所得稅稅基。另外,用固定資產和無形資產投資,其產權變動時,必須進行資產評估。企業可依據資產評估提高設備價值,通過多列折舊費和無形資產攤銷費,縮小被投資企業所得稅稅基,達到節稅的目的。同樣,在我國境內的企業以貨幣資金投資于符合國家產業政策的技術改造項目,其項目所需國產設備投資的40%可從其技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵兔。

比如某甲乙兩方聯合投資設立合資企業,投資總額為10 000萬元,注冊資本為5 000萬元,甲方4 000萬元,占80%,乙方1 000萬元,占20%。甲方現有機器設備4 000萬元和房屋4 000萬元可用于投資。

甲方現有兩種投入方式可供選擇:

方案1:以機器設備作價4 000萬元作為注冊資本投入,房屋作價4 000萬元直接轉讓給合資企業;

方案2:以房屋作價4 000萬元作為注冊資本投入,機器設備作價4 000萬元直接轉讓給合資企業。

方案1:

甲方把房屋直接作價轉讓給合資企業,應視同房產轉讓,需要繳納營業稅、城建稅、教育費附加及契稅,其中前三個稅種由甲方承擔,契稅則由合資企業承擔。其具體應納稅額為:

營業稅=4 000×5%=200(萬元)

城建稅、教育費附加=200×(7%+3%)=20(萬元)

契稅=4 000×5%=200(萬元)(由合資企業繳納)

方案2:

甲方將房屋作為注冊資本投資入股,參與利潤分配,承擔投資風險,按國家稅法規定,可以不征營業稅、城建稅及教育費附加,但需征契稅(由合資企業承擔);甲方作價轉讓給合資企業的自用機器設備按稅法規定應征增值稅。其具體應納稅額為:

增值稅=[4 000/(1+4%)]×2%=76.92(萬元)

契稅=4 000×5%=200(萬元)(由合資企業繳納)

由以上案例可知,由于出資方式的改變,使得甲方在投資過程中節約納稅成本143.08(200+20-76.92)萬元。

二、投資地點的稅務籌劃

企業在準備投資時,應分析稅收制度的區域導向型優惠,選擇稅收負擔輕的投資地點,以合理避稅。

從目前我國的情況來看,經濟特區、經濟技術開發區、高新技術產業開發區、保稅區等以及西部地區,上述區域都具有稅收優惠政策,都可以成為企業投資地點選擇的考慮對象,但在利用區域稅收優惠政策選擇投資地點時還須考慮企業自身的特點,依據自身的條件合理選擇稅收優惠地區進行投資。

從國外的情況看,有的國家或地區不征收所得稅,有的國家的所得稅率高于我國或者低于我國。因此,投資地點不同,稅收負擔會有所差別,最終影響到投資收益。對于跨國投資者,還應考慮有關國家同時實行稅收居民管轄權和收入來源地管轄權而導致對同一項所得的雙重征稅,以及為避免國際間雙重征稅的雙邊稅收協定有關稅收抵免的具體規定,以進行投資國別或地區選擇。

企業進行投資時,應充分利用不同地區的稅制差別或區域性稅收傾斜政策,選擇整體稅收負擔較輕的地區進行投資,使得該投資收益較大。

三、利用投資期限進行稅收籌劃

企業在投資期限中,應選擇分期投資方式,而不應選擇一次性投資方式。我國《公司法》明確規定,所有者投入的資本金可以一次或分期繳清,一次投資的,從營業執照簽發之日起繳清;分期投資的,最后一期出資應在營業執照簽發之日起3年內繳清。其中第一次出資不得低于注冊資本的一定比例,并在簽發營業執照之日起3個月內繳清。因此,企業在生產、經營期間,向金融機構借款的利息支出,根據稅法規定,負債的利息費用作為期間費用,可以在稅前扣除,這樣,負債利息就有抵稅的作用;向非金融機構借款的利息支出不高于按照金融機構同類同期貸款利率計算的數額以內的部分,準予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基,達到節稅的目的。例如,企業在初創時期,由于風險大,且本身處于免稅或減稅期,可加大股權融資比例,而在優惠期滿時,可調整資本結構,加大負債融資比例,以減少稅收負擔。另外,企業在投資回收期內,如果稅制發生變化,也會影響前期投資收益的實現。因此,要降低企業的稅收成本,就必須充分考慮納稅因素對投資方式的影響,在選擇合理資本結構的基礎上,對投資渠道和方式進行最優的選擇。

四、投資項目選擇中的稅收籌劃

企業投資項目符合國民經濟發展規劃和產業發展的,在稅收上國家往往給予一定的稅收優惠待遇。因此企業投資決策者在選擇投資項目時,必須充分了解和掌握國家關于投資方面的稅收政策,認真進行稅收籌劃,合理減輕企業的稅收負擔。例如《企業所得稅法實施條例》規定,企業從事國家重點扶植的公共基礎設施項目,如港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目,其投資經營所得可以享受以下優惠:自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅。另外,如果企業投資環境保護、節能節水項目,也可以享受上述稅收優惠,同時,如果企業購置并實際使用指定目錄中的專用設備的,該設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免,當年不足抵免的可以在以后5個納稅年度結轉抵免。所以,企業在選擇投資項目時,可以結合自身實際,選擇一些有稅收優惠的項目進行投資,從而獲得最大的投資稅后收益。

五、不同投資組織方式的稅收籌劃

投資創辦企業有獨資企業、合伙企業、有限責任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。不同的組織形式,稅收優惠是不同的。獨資企業核算要求不高,稅款一般定期定額征收,實際稅負較低。合伙企業和個人獨資企業一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅,不征企業所得稅,不存在所得稅的重復征稅問題,與公司制企業相比稅負較輕,又因為合伙企業所得稅的征收方式為先分后稅,如果投資人多,勢必降低適用稅率,獲得節稅效益。而有限責任公司或股份有限公司有5年補虧、股東借款利息扣稅、再投資抵免、保留盈余等各種優惠可享受。在這兩類公司制組織方式中,則應力求股份有限公司形式。

主要參考文獻:

[1]莊粉榮.企業投資活動中的稅收籌劃[M].浙江出版社,2003.

篇6

關鍵詞：企業；稅收籌劃；風險；控制

近年來，隨著我國社會經濟的不斷發展，以及相關稅務制度改革措施的逐步推行，國內企業在稅法規定的范圍內，對于納稅方案的選擇和應用更為科學化、規范化、合理化，進而促進企業財務管理水平和能力的整體提升。企業財務活動主要包括：籌資、投資、資金營運和收益分配等四個基礎環節，企業如何運用稅收籌劃對財務活動進行科學的指引和約束，不但有利于進一步減輕企業的納稅負擔，而且有利于促進企業戰略發展目標的制定和實施。但是企業在稅收籌劃的運用中，一定要堅持科學、合法、規范的原則，進而才能對各類風險進行有效的控制。

1企業稅收籌劃風險的定義及特征

目前，國內外經濟學界對于企業稅收籌劃風險的定義存在一定的差異，尚未形成統一的認識。但是綜合各種觀點的核心思想不難發現：企業稅收籌劃風險是指現代企業在經營與管理活動中，尤其是在所有稅收項目的籌劃及實施中，面臨的一種潛在稅務責任，其具有不確定性的特征。隨著國內外金融市場中競爭的日漸激烈，現代企業在尋求生存與發展中面臨了更多的現實問題和矛盾，其中稅收籌劃是企業合理規避高額稅賦的重要手段之一，只有在合理、合法的情況下制定納稅方案，才能有效減少企業的稅收籌劃風險。如果企業在納稅方案的制定與實施中，存在某些不合法、不合規范的現象，極有可能受到稅務機關的檢查和處罰，甚至是追究刑事責任等，企業因此而承擔了較大的稅收籌劃風險。從現代企業管理學的角度進行分析，稅收籌劃風險是企業經營與管理中面臨的重要阻礙之一，并且直接影響到企業的盈利情況，企業只有將各類潛在的風險控制在合理的范圍內才能逐步降低其經營和管理風險，更好地實現經營與管理的戰略發展目標。

在我國現行的市場經濟體制中，企業在進行生產、經營項目管理的同時，也面臨很多納稅項目的處理問題。稅收籌劃主要在客觀方面反映了企業相關稅務活動的現狀，其研究范圍涉及到企業經營的各個方面。在我國社會主義經濟高速發展的時代背景下，國家中央及各級稅務管理部門適時加強了稅收管理工作的法制化進程，并且通過強制性的稅收管理措施對于偷、漏、逃、騙稅等不法行為進行了嚴格的管理和監督。由此可見，在現代企業的財務活動中，有效運用的稅收籌劃是不僅利于企業減輕自身稅務風險，而且可以幫助企業實現可觀的經濟利益，具有鮮明的時代意義和社會意義。

從宏觀的角度進行分析，企業稅收籌劃風險的特征主要表現在以下幾個方面：

1.1主觀相關性

在我國現行的稅務制度下，企業的稅收籌劃風險普遍具有主觀相關性的特征，其主要是指企業在稅收籌劃活動中所面臨的各類風險，以及其所造成的損失都與風險的主體行為有著密切的聯系，兩者之間的關系是相互依存的。在企業的稅收籌劃活動中，不同行為者在面臨同一風險事件時所產生的風險結果存在較大的差異，其主要原因是不同類型、規模的企業在稅收籌劃方案的決策時存在一定的差異，進而導致其實施流程的差異性。另外，企業稅收籌劃風險的主觀相關性還受到各類主客觀因素的嚴重影響，稅收籌劃主體無法自主地選擇客觀條件，而僅僅是采取有措施對潛在的風險事件進行規避，是難以徹底清除風險事件存在根源的。

1.2復雜性

國內某著名經濟學研究機構對我國的眾多企業進行了系統的分析和研究發現：企業稅收籌劃風險多數具有顯著的復雜性特征，主要表現為風險成因、外在表現形式、影響范圍及作用力的不同。同時，從企業稅收籌劃風險的形成原因而言，其中納稅人的主觀因素以及外部環境的客觀影響都是不容忽視的，具體可以歸納為直接原因和間接原因兩個方面。正是由于企業稅收籌劃中各種原因及影響的交叉存在，造成了其具有復雜性的特征。

1.3客觀性

企業稅收籌劃都具有客觀性的特征，即其存在與發生并不完全是人的主觀意識可以支配和控制的，人為因素僅對其產生較為微弱的影響，其發展、運動有著固定的模式和規律。企業在進行收稅籌劃活動時，首先要堅持一個基本原則，那就是稅收籌劃風險是不可避免的，而且一定要遵循其常規的發展規律，只有在全面掌握這種規律之后，企業才能有效對其進行控制。

2企業稅收籌劃風險的成因分析

在現代企業的經營與管理活動中，稅收籌劃的作用和意義逐漸得到廣泛的共識。由于受到國家稅收制度、稅收政策，以及監管機制等外部環境因素的影響和限制，國內企業在稅收籌劃方案的制定與實施中普遍面臨較為嚴重的風險問題。不但有可能造成企業出現重大風險事件，而且有可能影響到企業經營與管理活動的正常開展。目前，國內企業稅收籌劃的形式較為多樣，但是稅收籌劃風險的成因卻具有普遍性，企業只有對于各類風險的成因進行系統的研究，才能保證有效降低風險，進一步實現盈利的發展目標。國內企業稅收籌劃風險的成因主要表現在以下幾個方面：

2.1稅收籌劃的主觀性較強

國內部分企業在稅收籌劃方案制定時，缺乏對各方面客觀因素的全面分析和考慮，進而造成了主觀性較強的問題。企業稅收籌劃是一個綜合性較強的財務管理項目，如果只是依靠納稅主體的主觀判斷進行方案的制定，極有可能導致企業決策的總體失誤。從專業管理的角度進行分析，企業稅收籌劃必須由專業的部門進行組織和監督實施，納稅人應具備較高的業務素質，其必須掌握會計、財務、稅法、企業管理、金融管理等學科的基本理論和知識，而且要熟悉國內稅務制度，并且要具備預判各類風險的能力。但是在國內的部分中小企業中，稅收籌劃方案的制定流程較為簡單，納稅人多是憑借主觀認識對于稅收籌劃的主客觀條件進行判斷，無形中增加了企業出現稅收籌劃風險事件的幾率，這對于企業的長期生存和發展是極其不利的。

2.2稅收制度復雜多變

在 我國社會經濟不斷發展的背景下，國家政府及稅務主管部門會根據經濟形勢的變化，對現行的稅收制度進行相應的改革和調整，從宏觀經濟調控的角度而言，稅收制度的不斷改革和完善符合社會經濟發展的根本需求。但是從企業稅收籌劃的角度而言，稅收制度的不斷變化增加了企業經營與管理的難度，企業難以對外界環境做出準確的判斷。另外，稅收制度的復雜多樣也增加了企業稅收籌劃風險的不確定性，企業為了應對不斷變化的稅收制度，不得不對已經制定的稅收籌劃方案進行調整，這也影響到了其實施的連貫性和系統性，企業無法按照預定計劃對于稅收籌劃的實施進行全過程的監管，風險事件的發生幾率也自然會有所增加。

2.3企業活動復雜多變

企業稅收籌劃的過程實際上是根據企業生產經營活動，對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性和時效性。企業要取得某項稅收利益，必須使企業的生產經營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性，而這些特殊性往往制約著企業經營的靈活性。同時，企業稅收籌劃不僅要受到內部管理決策的制約，還要受到外部環境的影響，而外部環境是企業內部管理決策難以改變的。一旦企業預期經營活動發生變化，如地點、投資對象、企業組織形式、利潤分配方式等某一方面發生變化，企業就會失去享受稅收優惠和稅收利益的必要特征和條件，導致籌劃結果與企業主觀預期存在偏差，從而導致稅收籌劃的失敗。

3企業稅收籌劃風險的控制措施

隨著全球經濟一體化格局的逐步形成，我國企業在生存與發展中迎來了良好的機遇，但是也面臨了日趨嚴峻的挑戰。在現代企業的經營與管理活動中，盈利是企業的永恒目標，而稅收籌劃則是促進企業實現利益最大化的重要舉措之一。在國內現代企業的稅收籌劃中，各類風險問題是客觀存在的，企業應采取積極的態度和行之有效的措施，逐步將各類風險事件的發生機率控制在最低的范圍內，進而才能實現企業經濟收益最大化的戰略發展目標。

3.1樹立稅收籌劃風險的防范意識

國內企業在稅收籌劃方案的制定與實施中，必須嚴格遵守國家的相關法律、法規。企業在開展稅收籌劃活動時，只能在法律許可的范圍內有計劃的進行，不能因追求企業利益而違反稅收法律的相關規定，或者有意逃避稅收負擔。企業在進行稅收籌劃時，要堅持全面分析、綜合考慮的基本原則，并且必須密切關注國家法律、法規環境的變化，及時對現行的稅收籌劃方案進行適當調整。另外，企業的納稅人一定要樹立正確的籌劃觀，并且認識到科學的稅收籌劃措施可以達到節稅的目的，但是稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的，堅持合法籌劃，防止違法減稅。

3.2提高稅收籌劃人員的業務水平

目前，在國內企業的稅收籌劃中，財務人員承擔了主要的工作任務和職責，因此，適時提高稅收籌劃人員的業務水平是至關重要的，也是有效規避風險的基礎條件。稅收籌劃人員的專業素質和實際操作能力是否合格，將直接關系到稅收籌劃的質量高低與成敗。從企業財務管理的角度進行分析，稅收籌劃人員應對國家財務、稅收、會計等方面的政策與業務做到深入的了解和認識，這是企業化解稅收籌劃風險的重要影響因素。另外，在企業的經營與管理中，要逐步加強對于稅收籌劃人員的業務培訓，以使他們精通稅收政策和會計業務知識，并了解工商、金融、保險、貿易等方面的知識，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實施稅收籌劃。

    3.3合理選擇企業納稅人的身份

在企業稅收籌劃風險控制中，納稅人身份的合理選擇也是不容忽視的項目之一。《新稅法》中明確規定“個人獨資企業和合伙企業不作為企業所得稅的納稅人，只繳納個人所得稅；而股份企業、有限責任企業繳納完企業所得稅后，股東還得再繳納個人所得稅”，所以，在企業成立時，就應該要考慮到各種組織形式的利弊。在我國現行的稅務管理制度下，繳納企業所得稅的主體有其特殊性，它是指在中國境內有能力獨立進行經濟核算的企業或組織，而規模較小不具備獨立法人能力的個人獨資企業，合伙企業則無需繳納企業所得稅。

在我國根據市場經濟的要求，現代企業的組織形式按照財產的組織形式和所承擔的法律責任劃分。我國企業在稅收籌劃初期普遍會為選擇何種組織形式的問題而困擾，因為企業組織性質的確定將直接關系到未來納稅的種類、金額及所享受的優惠政策等。企業在成立后要把所得稅的稅收籌劃最為企業財務活動管理的重點項目常抓不懈，進而才能更好地協調好企業所得稅與個人所得稅之間的關系，并且有效規避有可能出現的稅收籌劃風險。

3.4建立有效的風險預警機制

在企業的稅收籌劃活動中，對于各類風險事件的控制不能只是單純地依靠檢查財務報表，而且要從企業的實際情況出發，逐步建立有效的風險預警機制。從我國現階段企業的稅收籌劃風險控制來看，多數企業沒有形成一套科學、有效的風險預警機制，這必然造成管理的混亂現象，因此，從企業長期發展的角度考慮，必須充分利用現代化的管理模式和技術，將稅收籌劃的風險控制歸納到統一的范疇中，對于稅收籌劃中的各類信息、數據都要進行嚴格的監控，一旦發現其中存在風險隱患，則要迅速做出反應，防止風險事件范圍或影響的進一步擴大。

    5結論

現代企業進行稅收籌劃活動時，一定要加強對于各類風險事件的認真分析和嚴格控制。同時，在企業的管理組織設置和人員配置中，一定要選取專業素質較高的稅收籌劃人員，他們不但要具備豐富的稅務方面法律知識，而且要熟悉現代企業的組織模式、管理制度、財務活動等，進而才能為企業進行稅收籌劃的風險控制提供保障，并且協助企業進一步完善稅收籌劃方案。

參考文獻：

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關鍵詞：企業稅收籌劃；企業所得稅；稅收優惠政策

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-02

一、選擇投資行業和地區的納稅籌劃

國家為了優化產業結構，制定了各種行業性稅收優惠政策，上述幾項行業優惠政策就是新企業所得稅法所著重明確的，納稅人在開立公司時應充分了解掌握國家關于投資方面的稅收政策，認真進行納稅籌劃，合理減輕企業的稅負。

針對經濟特區及上海浦東新區的高新技術企業的企業所得稅優惠。根據《企業所得稅法》第五十七條的有關規定，對法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區內，以及國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，實行過渡性稅收優惠。根據2007年10月《國務院關于經濟特區和上海浦東新區新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠的通知》的規定，法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區，是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經濟特區；國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區，是指上海浦東新區。

針對“老、少、邊、窮”地區的所得稅優惠政策。根據財政部、國家稅務總局財稅字〔1994〕001號文件規定，國家確定的“老、少、邊、窮”地區新辦的企業，可在三年內減征或者免征所得稅。

不論是國內投資還是跨國投資，企業都應當考慮和充分利用不同地區的稅制差別及區域性稅收傾斜政策和優惠稅率，選擇低稅負的地區進行投資。比如：在低稅率地區設立經營機構減輕稅負。廣州某電子器件廠（下稱廣州廠）銷售1000萬元的產品給北京某公司。該批產品的成本、費用為800萬元。廣州廠在深圳投資設立了一家銷售公司，廣州公司以850萬元的價格開票銷售給深圳公司該批產品，后由深圳公司以事先商定的1000萬元的價格開票銷售給北京公司。這樣經過了財務部門的轉手，就有150萬元的利潤轉移到特區公司的賬上體現。廣州適用25%的稅率，深圳適用15%的比例稅率，有關節稅效果如下：不經過價格轉移，廣州公司直接開票給北京公司，廣州公司應納所得稅稅額為：（1000-800）×25%﹦50（萬元）；經過深圳公司轉手后，整個產品銷售過程應納所得稅稅額為：（850-800）×25%﹢（1 000-850）×15%﹦35（萬元）；實際節約稅收成本為50-35﹦15（萬元）。

稅法規定，對關聯企業的交易必須按正常的市場價格進行，未按非關聯企業的交易價格結算的，稅務機關有權進行調整，但由于市場經濟下的價格是經常變動的，因而，通過在低稅率地區設立公司節約稅收仍有一定的籌劃空間。

二、被投資企業設立的納稅籌劃

公司制與合伙制企業的選擇。企業在投資時，還應考慮企業的組織形式。因為企業的組織形式不同，稅收待遇有差別。現代企業的組織形式有公司企業、合伙企業、獨資企業。公司企業是一種重要形式，又分為有限責任公司和股份有限公司。不少國家對公司和合伙企業實行差別稅制。公司內部的組織結構不同，總體稅負也將有別。稅法的意思很明確：獨資企業或合伙企業不交納企業所得稅，只按個人的實際收入交納個人所得稅；或者說，獨資企業及合伙企業不存在“重復納稅”問題。

子公司與分公司的選擇。企業可以對外投資設立子公司、合營企業和聯營企業。子公司是指被公司股東通過直接、間接、直接和間接擁有半數以上表決權資本，或雖然擁有表決權資本的比例不超過半數，但通過其他方式控制財務和經營活動的公司法人（具備條件的國有企業還可以設立獨資子公司）。股東以出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部法人財產權對外承擔責任。合營企業是指投資雙方或若干方按合同規定投資設立新的企業法人，其經營活動由投資各方共同控制的企業。合營企業是企業法人，股東以出資額為限對合營企業承擔責任，企業以其法人財產權對外承擔責任。聯營企業是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業的企業。作為獨立的企業法人，子公司、合營企業、聯營企業獨立享有民事權利，承擔民事義務，實行獨立核算，自負盈虧，是獨立的納稅主體。自成立之日起，其盈虧便與股東的盈虧區別核算，獨立納稅。分公司是指企業法人內部的不具有法人地位的分支機構。不獨立享有民事權利和獨立承擔民事責任，其經營活動的后果只能由具有法人資格的總機構負責。盡管可以進行內部分層核算，在一定條件下經注冊登記可以獨立繳納流轉稅，但經營成果一般應并入總機構統一繳納企業所得稅。

企業新建項目是設立子公司還是設立分公司是一個重大的決策問題。從稅法角度看，子公司與母公司的關系和分公司與總公司的關系不同。根據《企業所得稅法》及相關的關于企業所得稅的若干稅收規定，企業應就其生產經營所得和其他所得繳納企業所得稅。分公司不是獨立的企業法人，一般情形下，其生產經營所得和其他所得應與具有企業法人的總機構合并生產經營所得和其他所得，統一繳納企業所得稅。而子公司、合營企業、聯營企業等由于具有獨立的法人資格，獨立繳納企業所得稅。所以，影響這一決策的基本因素不僅要考慮稅費負擔的問題，還須考慮投資企業的獲利狀態、新建項目的盈利特點、新建項目的技術先進水平及享受稅收優惠的可能性、企業對納稅上的特殊考慮，而且還要考慮投資企業對項目投資所需各種資源的控制能力、投資來源及合作伙伴的特點、投資企業的性質和股權分布特點、新老股東之間利益的均衡因素等等。

一般來講，企業可以在分支機構設立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。下面詳細分析如何根據新建項目的盈利特點與投資企業的盈利狀況，來選擇分公司和子公司。從稅收方面來考慮，如果投資企業有穩定的應納稅所得，并且新建項目投產后的初期由于費用的攤銷、市場開拓、對員工的培訓支出、各種低值易耗品的領用、鋪底流動資金的消化、貸款利息等多方面的原因而出現虧損，那么，出于抵稅的考慮，成立分公司是一個值得考慮的方案。如果投資企業本身賬面上已積存了大量的待抵補負的應納稅所得額，那么，新項目投產初期的虧損，并不能由投資企業進行抵補，成立分公司與否就變得不重要。相反，如果投資企業賬面上已積存了大量的待抵補負的應納稅所得額，且投資項目投產后的初期會出現大量的盈利，那么設立分公司就不失為一個良好的選擇，因為新項目投產后的盈利會因分公司的法律地位而首先用于彌補投資母體的原有虧損，從而少繳企業所得稅；如果新項目的投產初期會出現虧損，而母體也是虧損的，因為沒有太多的應繳稅所得額的抵補利益，那么設立公司與否并不重要。例如，虧損企業的投資選擇：D公司由于經營不善，連續3年虧損。為了扭轉虧損局面，準備新上一個效益好的項目，經估算，該項目經半年建設即可投產，投產后每年可形成40萬元的應納稅所得額。公司適用的所得稅率為25%。那么，是設立分公司還是設立子公司好呢？方案一：如果成立子公司，子公司投產后每年繳納所得稅40×25%=10萬元，同時，總公司賬面上的虧損不能彌補。方案二：如果成立分公司，則投資后增加的應納稅所得額40萬元先彌補以前年度的虧損，不用繳稅。通過計算可以看出，“方案二”明顯優于“方案一”，應設立分公司，以充分利用稅前彌補虧損的稅收優惠政策。但是，在現實的稅收籌劃中，有時還要進行相應的組織架構設計，甚至一定的業務重組、資產重組和產權重組，以獲取最大的經濟利益。有時，可以根據企業的盈利狀況和新項目的獲利特點及其他因素，通過合法的企業分立或合并的方式實現納稅成本的最低化，在虧損初期，由于有大量的虧損需要彌補，可先設立為分公司，使虧損能夠彌補，等新項目實現盈利后再分立為子公司，比從一開始就直接設立為子公司要好得多。同時，為了實現抵稅的目的，可通過適當的資本運作和企業重組實現稅費成本的最小化。

三、選擇投資時間的納稅籌劃

采用分期投資方式的納稅籌劃。根據2006年《公司法》的有關規定：有限責任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內繳足；其中，投資公司可以在五年內繳足。同時，根據《新企業所得稅法實施條例》第三十八條的規定，企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

根據《公司法》對投資期限的放寬，企業在投資初期，應當采用分期投資的方式，而不要進行一次性投資。如：壓縮投資比例減少風險。某企業注冊資本金6000萬元，投資總額為10000萬元，不足資金為4000萬元，于是向銀行貸款解決。假定其年供款利息為400萬元，當年稅前利潤為1000萬元。由于在投資總額中注冊資本金比例壓縮為投資總額的60%，這就意味著企業在稅收方面的利益有如下增加：首先將借入資本金4000萬元的利息支出作為稅前扣除金額，縮小了扣減所得稅的稅基數，假定所得稅稅率為25%，即可節約稅費支出100萬元。同時在分配利潤時，由于是按股權分配，既能減少投資風險，又能享受財務杠桿利益。

四、選擇投資方式的納稅籌劃

在投資方式中，建議選擇設備投資和無形資產投資，謹慎選擇和減少貨幣資金投資方式。

理由有二：一是設備投資的折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基數，同時部分設備還具有抵免所得稅的作用，此外，無形資產的攤銷費也可以作為管理費用在稅前扣除，同樣可以減少所得稅稅基數，以達到縮小繳稅數額的目標。二是設備投資在投資資產計價中，可以通過評估以提高設備價值，實物資產和無形資產在產權變更時，也必須通過資產評估。由于評估主體、計價方法不同，資產評估的價值也將會隨之不同。在對外投資中，通過選擇不同的資產評估方式，盡可能使得資產價值評估的高些，不僅可以節省投資資本，還可以通過多列支折舊費用和無形資產攤銷費，縮小被投資企業所得稅稅基，達到節稅目的，為企業投資獲取最大利益。

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篇8

現在，距離新的企業所得稅法正式實施只剩下半個多月時間。在公平的競爭環境下，除了優化自身的產品之外，做好納稅籌劃也可提高企業競爭力。“任何國家都在做納稅籌劃工作，中國更應該將其重視起來。”

“偷稅、漏稅、騙稅、抗稅并不在納稅籌劃的范圍之內，納稅籌劃的前提必須是合法。”在新的稅制下納稅籌劃的重點和新思路較舊稅制有很多不同，主要可以分為兩大類，一類是正面籌劃，即利用我國稅法規定的差異來籌劃；另一類則是反面籌劃，就是合理利用稅法的缺陷。

從四個方面做好正面籌劃

一、利用不同經濟性質企業稅負的差異。中國一直以來都是對不同經濟性質的企業制訂不同的稅法，例如生產性企業，在2008年新稅制下，還是外商投資企業較優惠。

二、利用行業稅負差異。從“九五”計劃開始，我國行業之間的稅負差異就已拉大。新稅制下，體現得更明顯。從2008年起，我國新的企業所得稅法將以產業優惠為主，在任何地方，只要被認定為高新技術企業都可享受15%的優惠稅率。

三、利用地區之間的稅負差異。如果要新設立企業，不妨可以利用這一差異。按新稅制規定，我國經濟特區、經濟開發區新稅制實施后還可以享受五年的稅收優惠過渡期，五年內將逐漸過渡到25%，特區企業所得稅率為15%。

四、利用納稅環節的不同規定。新稅制下還是可以利用，因為有的稅目未作更改，像消費稅。由于消費稅僅在生產環節征收，商業企業銷售應稅消費品不用納稅。

合理利用稅法

任何具體的東西都不可能包羅萬象，很可能是越具體的法律規定越有缺陷。比如，個人所得稅采用列舉法列舉了應稅所得的各個項目，但是這些項目不可能把所有形式都概括進去，而且各個項目有時難以區分得特別清楚，所以納稅人就可利用不同項目，不同的稅率的規定，選擇對自己有利的納稅項目，降低實際納稅稅負。

一、利用稅法中存在的選擇性條文。稅法對同一征稅對象同時作了幾項單列而又不同的規定；納稅人選擇任一項規定都不違法。

二、利用稅法條文不嚴密進行納稅籌劃。許多優惠條款對給予優惠的課稅對象在時間、數量、用途及性質方面限定的定性不嚴，也產生了利用這些限定條件進行稅務籌劃的方法。

三、利用稅法條文不明確實施納稅籌劃。我國稅法會出現一些相關規定不是特別具體的情況，這時納稅人可以從自身利益出發，制定納稅籌劃方案，同時也能得到稅務機關的認可，從而實現合理節稅。

價格轉移法――最有效的納稅籌劃技術

價格轉移的納稅籌劃方法由來已久，現被企業廣泛應用，而且是最經典、效果最好的籌劃技術。“這同時也是稅局查得最嚴格的籌劃技術”。不論在現行稅制下還是即將開始的新稅制下，都可以利用它合理節稅。

由國家統計局“利用外資與外商投資企業研究”課題組完成的一份關于外資的研究報告表明，在所調查的虧損外商投資企業中，約2/3為非正常虧損，這些企業都是通過轉讓定價避稅，即價格轉移的方法，每年少繳稅款300億元以上。據了解，企業主要利用有關聯關系的公司，通過把產品、勞務的轉讓價格定得比市場公平價格高一點或低一點的方法，來達到少納稅、不納稅或推遲納稅的目的。

利用關聯企業避稅必須是稅務機關對這一企業認同的條件下才行。對于關聯企業，我國《稅收征收管理法》第三十六條規定：“企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。”

如對關聯企業不認可，稅務機關查賬后將會對企業進行處罰。新的企業所得稅法規定，罰款將按同期同類的銀行利息收取。

同時，不同行業、不同產品的轉讓定價方法也有不同，一定要在運用價格轉移避稅基本方法時，仔細結合稅法的有關規定，以免籌劃失敗。

稅務籌劃讓社會與個人達到雙贏

一個人一生要繳多少個稅？對于個稅的繳納，人們是只能聽之任之，還是該主動籌劃？企業又應該如何去籌劃？我算了一筆賬：如果某人25歲參加工作，月收入1萬元，每年年終獎為3萬元。如果不調整稅制，不考慮貨幣的時間價值，到60歲退休時，他要繳納的個稅合計為701225元。從個人理財的角度來看，這顯然很有必要進行合理規劃。而對于企業而言，一個活生生的課題同樣擺在面前：利潤最大化是企業競相追逐的目標，稅務在企業經營發展中的地位愈發突出。在合法的前提下，企業可通過稅收籌劃降低成本、擴大效益。

2008年要實施新的稅制，那么在2007年的12月，企業就應該有意識地做好一些工作，以適應新的稅制的實施。也許有聽眾認為，合理的稅務籌劃意味著稅收流失，這不是逃稅嗎？余文聲教授認為，合理避稅是少交稅的合法手段，它與惡意逃稅有本質的區別。合理的稅務籌劃實際上是納稅人納稅意識提高的一種表現。在嚴格執行稅法的前提下，企業為減輕稅收負擔，自然會通過稅收籌劃的方式合理的進行稅務籌劃。通過這種方式，企業實現財務利益的最大化，隨著企業規模擴大、效益提高，增加的利潤部分，從整體上看其實也為財政收入提供了新的稅源。

精彩問答

問：某企業為一家個人獨資企業，登記注冊時沒有實收資本。現在要將一部分股份轉讓出去，轉讓費25萬元。該如何繳稅？

答：個人獨資合法企業登記時沒有實收資本，但當時有投資額，可以以投資額為繳稅基礎。例如，當時投資額為25萬，不需繳稅。如當時投資額為20萬元，這部分可視同為注冊資金稅前扣除。余下的5萬元算作是企業的清算所得或轉讓所得，需要交納個人所得稅。個人獨資企業稅率按5%-35%的五級超額累進稅率繳稅。

篇9

關鍵字：高新技術企業 生命周期 納稅籌劃

我國對于高新技術企業設有許多的優惠政策，目的在于提高我國的科學創新能力，增強我國的市場競爭力，而要想合理的利用國家所給與的相關稅收政策，本文從高新技術企業創立到經營整個過程中，對企業進行納稅籌劃，合理減輕企業稅負。下面分別從四個階段探討高新技術企業的稅收籌劃問題，以利于企業合理繳稅。

一、創立階段的稅收籌劃分析

1、企業組織形式的選擇

企業在創立階段遇到的首要問題就是如何確定企業的組織形式。一般來講，不同組織形式適用不同的稅收政策，進而影響到投資者的投資收益。投資者在投資設立時可以選擇個人獨資企業、合伙企業、有限責任公司和股份有限公司等多種組織形式。其在納稅方面的區別在于：公司制企業的投資者在稅收繳納環節，不只是繳納企業所得稅，還應將稅后利潤采用"分紅"形式再分配，再分配時，投資者還要繳納個人所得稅；而合伙制企業或獨資企業則不交企業所得稅，而只是在分紅人分得利潤收益后，繳納個人所得稅，從"節稅"角度，后者組織形式當然更為有利。

對于規模較小的初創期高新技術企業來說，選擇公司制企業則更有利，原因有三：第一，國家的政策優惠大多針對公司制企業，若選擇合伙企業，則享受不到這些優惠條件；第二，高新技術企業以人力資本為主，員工報酬相對較高，業主個人所得也不例外，而國家并未對此給與任何優惠，因此選合伙企業，反而會加重稅負；第三，高新技術企業屬高風險行業，面臨激烈的市場競爭和較短的生命周期，在這樣的高風險領域采用承擔無限責任的合伙制，無疑會加大企業的經營風險和不穩定性。綜上所述，企業在初創期應結合企業規模和發展要求，從管理角度選擇適合自身發展的組織形式。

2、企業注冊地的選擇

創立階段選擇注冊地點也是企業創立的重要一環。我國為了鼓勵某一行業、產業、地區的經濟發展，往往采用不同的稅收優惠政策。通過把握不同區域的稅收差別待遇，可以達到降低稅負的目的。如國務院《關于經濟特區和上海浦東新區新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠的通知》規定，對深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經濟特區和上海浦東新區內，在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業，在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業所得稅、第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。再者符合《產業結構調整指導目錄》中項目的，地屬西部大開發地區的企業，可享受企業所得稅優惠；民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以減征或免征。因此，在實際操作中，企業應綜合考慮現行稅收政策，結合行業發展特點，選擇較低稅負的地區進行投資。

3、企業分支機構的選擇

隨著企業業務的不斷擴張，規模的逐步擴大，通常企業會設立分支機構來滿足其經營發展的需求。企業就要選擇設立分支機構來配合公司業務發展。一般企業可以選擇分公司和子公司來擴大公司規模。但是稅法對分公司和子公司的涉稅處理不盡相同，所以高新技術企業在擴張規模的時候要合理進行籌劃。

分公司不具有法人資格，在生產經營活動中只需繳納增值稅、營業稅、消費稅等流轉稅，而所得稅則是和總公司匯總繳納，盈虧相抵后以其凈利潤繳納所得稅。子公司是獨立進行經濟核算，需獨立承擔自身的納稅義務，其納稅必須與母公司分別進行，同時子公司作為獨立的法人可享受其所在地的稅收優惠政策。

對于高新科技企業而言，在初創階段較長時間無法盈利，一般應設置為分公司，這樣有利于利用公司擴張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負。但對于稅收優惠政策而言，一般都是獨立公司優惠政策較多，這就要求納稅人綜合考慮注冊地的稅收優惠政策和設立分支公司所帶來的稅收利益，合理進行決策。

二、融資階段的稅收籌劃分析

高新技術企業的特點在于前期投資比重大，后期回收不確定，而且無形資產比重大，需要大量資金來支持，所以融資對于高新技術企業來說占據著非常重要的地位。在市場經濟體制下，企業融資的主要方式包括從金融機構借款、從非金融機構借款、發行債卷、發行股票、融資租賃、企業自我積累和企業內部積累。不同融資方式的稅法待遇及其所造成的稅收負擔的不同為納稅籌劃創造了空間。

1、負責與權益的結構選擇

企業各種融資渠道大致可以分為負債和資本金兩種方式。兩種融資方式在稅法上的待遇是不同的。通過負債融資，負債的成本--借款利息可以稅前扣除，從而減輕企業的稅收負擔。而企業通過資本金方式進行融資所支付的股息或紅利不能稅前扣除，因此，從節稅的角度，負債融資方式比權益融資方式較優。

例1：某高新技術企業投資100萬元用于一項新技術的開發生產，在專業人員的指導下制定了三個方案。假設企業的資本結構如表1所示。三個方案的債務利率均為10%，企業所得稅稅率為15%。那么，其權益資本投資利潤率如表1所示。

由以上三種方案的對比可以看出，在息稅前利潤和貸款利率不變的條件下，隨著企業負責程度的提高，權益資本的收益率在不斷增加。通過比較，不同資本結構帶來的權益資本收益率不同，選擇融資所要采取的融資組合，實現股東收益最大化。我們可以選擇方案3作為該高新技術企業投資該項目的融資方案。

2、融資租賃的納稅籌劃

融資租賃是由三方當事人和兩個合同組成，即由出租人與供貨人簽訂的購貨合同和出租人與承租人簽訂的租賃合同組成。對于企業來講，要引進一項新設備，主要有三種方式：自由資金、長期貸款和融資租賃。三種方式均能實現增加生產設備的目的，但是不同的融資方式所引起的凈現金流量不同。所帶來的節稅效益就存在差異。

例2：上海某高新技術企業要增加一大型設備，總共需要資金200玩，預計使用壽命6年，凈殘值8萬元，采用平均年限法，折現系數為10%。該企業有三種融資方案可供選擇：第一，自用資金購買；第二，貸款都買，銀行提供5年期的長期貸款，每年還貸40萬元本金及利息，利率10%；第三，融資租賃，5年后取得所有權，每年支付租賃費40萬元，手續費為1%，融資利率為9%，請比較三種方案并提出納稅籌劃方案。

第一種方案的現金流量現值如表2所示：

通過三種方案分析，可以看出僅僅從節稅的角度用貸款購買設備所享受的稅收優惠最大，因為這部分資金的成本可以在稅前扣除，而且自有資金購買設備就不能享受稅前扣除的待遇，因此所獲得的稅收優惠是最小的。但是從稅后現金流出量現值來看，融資租賃所獲得的利潤最大，用貸款購買設備次之，用自有資金購買設備是最次的方案。

綜上可知，高新技術企業所需資金量大，所以應該合理的籌劃融資階段的稅收問題，以減輕企業稅負。

三、投資階段的稅收籌劃分析

投資和再投資是企業生產及擴大再生產必須經歷的階段，投資結構的籌劃是該階段實現投資收益最大化所必須的環節。在具體的納稅籌劃操作中，應使企業收益的來源主要集中在零稅率或低稅率的投資上，如投資國庫券，其收益稅率為零，投資收益額即是稅后利潤額；另外投資于高新技術產業開發區、經濟特區、保稅區、經濟技術開發區也往往能享受低稅率的優惠，達到較好的節稅效果。

投資過程當中的納稅籌劃包括投資規模的籌劃、投資項目的確定、投資意向和投資伙伴的選擇及投資決策的管理等。投資規模的確定需要考慮企業運營能力和外部經濟環境的影響，投資項目的選擇則需要考慮不同項目稅收優惠待遇的不同。高新技術企業可以考慮對國家鼓勵開發產品和項目，如國家鼓勵在我國境內開發生產軟件產品，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，2010年前按l7%的稅率征收增值稅，對實際稅負超過3%的部分即征即退，對軟件企業經認定后，自獲利年度起享受企業所得稅"兩免三減半"的優惠政策。對于投資意向的選擇，應與自身經營狀況緊密聯系，綜合考慮；在選擇投資伙伴時，這主要應考慮合作伙伴的稅收待遇和實力，如與外國投資者和港、澳、臺投資者開辦中外合資或合作經營企業可獲得更多國家給予的優惠待遇。

而對于高新技術企業而言，其設備技術含量高，技術更新改造速度快，固定資產的投資在企業生產經營過程中地位十分重要，其納稅籌劃的空間也較大。固定資產投資的納稅籌劃主要考慮利用固定資產計提折舊沖減利潤的辦法進行節稅，在我國現行稅制中，企業進行固定資產投資時可在使用期內分期計提折舊，盡量采用加速折舊；在固定資產投資的籌劃中也需要對投資年限進行籌劃，盡量縮短折舊年限；在考慮了貨幣的時間價值以及企業資金的占用情況下，加速折舊法使固定資產的成本在使用期前期內加速得到補償，企業前期內利潤少，納稅少，后期利潤多，納稅也多；對于高新技術企業，產品前期的研發階段利潤很少，其設備更新換代也更為頻繁，故加速折舊法對其更為有利。

四、經營階段的稅收籌劃分析

高新技術企業在經營過程中的稅收籌劃主要是利用成本費用來實現，企業對于收入、成本費用的納稅籌劃比較細致，涉及多方面的籌劃思維。

1、研究開發費用的納稅籌劃

比如對于高新技術企業而言，研發費用占企業很大一部分，做好研究開發費用的稅收籌劃，可以為企業帶來很大的納稅優勢。新所得稅法規定：企業開發新技術、新產品、新工藝開發（簡稱"三新"）的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除；所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用.未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，再按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

2、業務招待費、廣告宣傳費支出的納稅籌劃

我國稅法對企業業務招待費、廣告費、業務宣傳費等的所得稅前扣除作了具體的規定：企業發生的與生產經營有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但不超過當年銷售（營業）收入的千分之五；企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分準予扣除；超過部分準予結轉以后年度扣除。

對高新技術企業來說，一方面三費支出很高，另一方面這三費不同于企業的其他費用，其他費用可以在所得稅前全部扣除，而這三費卻是按一定的比例扣除，因此對其進行納稅籌劃是很有必要的。我們可以采用以下兩個方案來進行納稅扣除：

（1）運用扣除技術控制開支比例。即企業在日常業務、宣傳推廣產品及自身形象的時候。應特別注意把握將這四項支出在各年度根據當年預計收入狀況分別控制在一定比例內。

（2）運用分劈技術加大扣除比例的基數。業務招待費、廣告費和業務宣傳費均是以營業收入為依據計算扣除標準的，如果納稅人將企業的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將企業產品銷售給公司，再由公司對外銷售，這樣就增加了一道營業收入，而整個利益集團的利潤總額并未改變.費用扣除的限制都可獲得增長。

3、延期納稅的稅收籌劃

企業銷售貨物的結算方式有多種，不同結算方式下收入的確認時間有不同的標準，而貨物銷售方式、貨款結算方式不同，納稅人的納稅義務發生時間就存在差別。通過銷售結算方式的選擇、收入確認時間的控制，就可以合理延遲收入的歸屬年度，達到遞延納稅的稅收利益。在其他因素既定的情況下，若對方的資金運作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠，則合同可以約定采用直接收款等銷售方式。納稅義務當天發生，若對方資金流轉情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回籠，甚至可能要拖延很長時間，在簽訂經濟合同時，則考慮納稅義務發生時間給企業可能帶來的資金壓力，盡可能采用分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務向后推移。這樣操作的結果，公司既可以避免被稅務機關認定為偷稅，造成納稅成本增加的后果.又使得稅款得以合法延遲。獲得了延遲稅款的時間價值。另外稅法對每個稅種的納稅期限都有規定，例如增值稅為15日、營業稅為15日或一個月、企業所得稅為5個月。那么企業可以在納稅期間范圍內盡量延遲納稅，例如可以在最后一天納稅，這樣即可以避免過了納稅期間被加收滯納金.又可以得以合法延遲納稅，獲得了延遲稅款的時間價值。

總之，一個高新技術產業的規模及水平決定該過經濟發展水平和產品在國際中的競爭力，為了促進高新技術產業的發展，我們應該有效利用國家在市場機制、資金、財稅方面的優惠政策，特別是稅收政策的優惠政策，以合理降低企業的稅收負擔，提供自身的競爭優勢。納稅籌劃是企業一種長期行為和事前籌劃活動，企業要具有長遠的戰略眼光，著眼于總體的管理決策上，選擇是企業總體收益最大最優的方案。

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[4] 王靜靜.高新技術企業固定資產折舊的稅收籌劃研究[J] .稅務論壇.2012（06）.

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關鍵詞：企業；會計；稅務籌劃；問題

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-02

伴隨著我國稅收法律政策的不斷健全和完善，人們的稅務意識在不斷的增強。對于自主經營、自負盈虧的企業來說，為了有效的提高企業的經濟效益，需要企業重視會計稅務籌劃工作，嚴格遵循稅務法律制度規范，在我國稅法規定的范圍內進行企業的稅務籌劃工作，旨在能夠達到減輕稅負、增加稅后利潤、提高企業經濟效益以及提高企業市場競爭力的目的。因此，本文立足企業會計稅務籌劃理念的角度，對企業的籌資、投資和會計核算方面制定的籌劃策略進行分析，并提出了相應的稅務籌劃工作中存在的問題。

一、稅務籌劃的概念分析

所謂稅務籌劃，指的是一種納稅人為了實現節約稅收的目的，所制定的一種科學、合理的節稅規劃政策。簡單來說，也就是在我國稅法政策規定的范圍和滿足立法精神的基礎上，對企業的經營活動、投資活動以及理財活動進行的籌劃，最終得到節稅后的收益。稅收籌劃具有籌劃性、合法性以及目的性的特點，不相同于避稅。所謂避稅，指的是通過運用不合法的手段來達到降低稅收負擔的目的。也就是說，納稅人在個人組織的活動或者企業組織的活動中，運用稅法中存在的漏洞，來獲得稅收利益，避稅具有貶義的色彩。通常情況下，避稅運用的手段不屬于違法手段。如果運用違法手段來實現節稅的目的，那么要根據具體情況將其歸納到偷稅、抗稅或者逃稅性質。另外，從目的進行分析，稅務籌劃工作是以節約稅收支付為目的；避稅是以繳納少量稅或者不繳納稅為目的。從稅法角度進行分析，稅務籌劃是善意利用的性質，避稅是破壞利用的性質。

二、企業會計稅務籌劃的積極意義

在目前的激烈的市場環境下，企業進行會計稅務籌劃工作具有以下幾個方面的意義：

1.能夠有效的提高納稅人依法納稅的意識。通常情況下，企業在進行會計稅務籌劃工作是在不違反法律的前提條件下進行的，因此，企業要加強對稅收法律規范政策內容的學習和了解，旨在能夠保證企業不會出現稅務風險。另外，企業通過進行稅務籌劃工作，嚴格的按照稅務規定享受減輕稅務等稅收優惠政策，不僅能夠有效的保障企業的合法權益，而且還能夠增強納稅人的稅收法制意識，自覺的接受稅務機關進行的監督與管理工作。通過相關的調查了解到，往往發展較好的企業，其有很強的納稅意識和出色的稅務籌劃工作。

2.能夠有效的提高企業的生產經營水平與經濟效益。企業在進行稅務籌劃工作時，需要制定健全、完善的財務制度，構建科學、規范的會計核算形式，進而能夠有效的提高企業的經營、投資以及理財的預測能力和決策水平以及企業的生產經營水平。從另一個角度來說，企業進行的生產、經營和投資活動嚴格依據我國稅法規定的稅率高低和各種優惠政策，對于增加節稅利益、增強企業實力、提高企業競爭力以及經濟效益具有十分重要的作用。

3.能夠有效的完善我國的稅法與稅收政策。企業進行的會計稅務籌劃工作，不僅代表的是納稅人給我國相關的稅法法律政策的一種反饋行為，而且還是對我國的稅收政策導向進行正確、科學、合理、有效的檢驗。我國通過對稅務籌劃工作反饋出來的信息，對我國實施的稅法政策進行不斷的完善和健全，進而有效的提高我國的稅制建設水平。

4.能夠有效的保證企業資金調度的靈活性。企業進行會計稅務籌劃工作后，根據我國的稅收政策，制定科學、合理的稅務籌劃制度，保證在企業的生產經營活動中能夠享受盈虧互抵優惠政策，減少納稅數目。另外，企業還可以通過運用合法性手段，制定折舊、提列退休金準備以及壞賬備抵等會計辦法，享受賦稅的延期待遇。納稅期間的拖延對于企業來說，是一筆無利息的貸款，能夠提高企業調度資金的靈活性。

三、企業會計稅務籌劃的主要方法

企業進行的會計稅務籌劃工作貫穿于企業生產經營的整個過程，是企業投資理財中的重要內容，對于企業的生產經營水平和經濟效益具有至關重要的影響。在企業中，主要對籌資、投資以及會計核算等階段進行會計稅務籌劃。

1.籌資階段的稅務籌劃方法。在企業中，進行稅務籌劃工作是進行企業生產經營活動的重要前提條件。在企業的籌資過程中，運用恰當的籌資技術、選擇科學的籌資方式，能夠有效的實現降低企業稅負、獲得稅后利潤的目的。通常情況下，企業主要運用金融機構借款、發行債券、發行股票以及融資租賃的方式進行籌資，籌資方式不同，籌資成本也就不同，從納稅方面來說，不同的籌資方式所產生的稅后效果也不同。所以，企業進行的稅務籌劃工作要以籌集到足夠資金、降低稅負、降低成本以及實現稅后利潤的最大化為目的。

（1）選擇恰當的資本結構。在不同的資本結構下，企業的稅收負擔和資本收益也不同，因此，最適宜的籌資方法就是運用金融機構借款與發行股票的方式。企業的所需資金在一定的前提下，如果稅前投資收益率高于負債成本率，那么通過提高負債比率，來提高企業的權益資本收益水平，進而得到更高的節稅收益。這并不代表負債越多越好，負債比率的不斷增加，企業的財務風險也在不斷加大，甚至會發生債務危機。因此，企業進行資金的籌集時，要對綜合稅收因素進行考慮，選擇最佳的負債量，最大程度的減少稅收成本，構成以實現股東財富最大化的資本結構。

（2）利用融資租賃。企業在增加機器設備時，運用融資租賃的方式，能夠使企業快速獲得資產，提高舉債能力，防止由于購買設備承擔資金產生的經營風險。另外，租入固定資產能夠計提折舊，折舊能夠作為成本費用和支付租金，減少企業應稅所得額，減輕稅負，具有明顯的節稅收益。

2.投資階段的稅務籌劃方法。

（1）選擇組織形式.組織形式不同，那么企業稅收特點也就不同。投資者所選擇的企業組織形式決定了投資收益，進而給企業的稅收與獲利情況產生影響。因此，企業在選擇投資形式時，在企業建設初期適宜選擇獨資企業、公司企業以及合伙企業三種形式。其中，公司企業能夠享受我國規定的各項稅收優惠政策；獨資企業與合伙企業不能享受國家優惠稅收政策，需要繳納個人所得稅。另外，公司企業形式規模大，不易籌資，資金需求大，不易管理；合伙企業規模小，資金需求少，容易籌資。

（2）選擇投資地點。在選擇投資地點時，要對基礎設施、金融環境、原料供應、技術勞動力供應以及當地的稅收優惠政策等因素進行考慮。因此，企業在對投資地點進行選擇時，要對各個區域的稅收差異進行了解，將各個地區的稅制差異和區域稅收政策進行考慮，在其他因素水平相同的情況下，優先選擇稅率低的地區記性投資，進而獲得最大的節稅收益。

（3）選擇投資行業。目前，我國實施減稅政策的行業主要包括農業行業、高新技術行業、環保行業以及基礎能源行業等。因此，企業要對各個行業的稅制差異、自身特點、發展方向以及發展戰略等因素進行考慮后，投資優惠大的行業，降低企業的稅負。

3.會計核算階段的稅務籌劃方法。

（1）選擇固定資產折舊方法。固定資產折舊方法是對企業應納稅所得額影響最大的項目，折舊方法不同，那么每期的攤銷額也就不同，在特定的收入情況下，折舊額越大，那么納稅所得額也就越少，進而企業的稅負就越低。因此，企業要切實根據自身的實際情況選擇恰當的固定資產折舊方法。例如，企業為了給報表使用者提供一個高的經營業績，適宜運用直線法計提折舊，進而減少前期的這就，增加總額利潤。

（2）選擇存貨計價方法。在物價出現變化的前提下，運用的存貨計價方法給企業的利潤額與納稅額具有不同的影響。存貨計價方法主要包括先進先出法、加權平均法、后進先出法以及移動加權平均法等。例如在物價不斷上漲的條件下，適宜選擇后進先出法進行計價，進而達到降低存貨成本、增加銷貨成本、減少企業應納所得稅以及降低企業稅負的目的。

（3）充分的計提費用。企業進行充分的計提費用工作，能夠有效的實現降低稅基、減輕稅負的目的。因此，企業要在稅法規定的范圍內進行充分列支與計提費用，將可能出現的損失進行預計，防止出現漏列發生費用的情況。例如企業的折舊費用進行充分計提時，即使出現年度虧損情況，也不能出現不提或者少提的情況，由于折舊費用不再當年提，那么在以后的年度中不能進行補提。因此，企業要在理解我國的經濟財務政策的前提下進行費用籌劃工作，防止給企業的利益帶來損失。

四、結語

總而言之，企業進行的會計稅務籌劃工作要在滿足我國相關稅收法律的前提條件下進行，以企業的生產經營活動作為基礎，制定科學合理的納稅方案，最終有效的達到降低企業稅收成本、提高納稅人權益、提高企業經濟效益以及促進企業的健康、穩定發展的目的。

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