稅法實訓目的范文

導語：如何才能寫好一篇稅法實訓目的，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：北部灣 保稅物流 實訓項目

中圖分類號：U652文獻標識碼： A

廣西作為北部灣的最前沿，有著聯結東亞的重要地理位置，隨著東盟合作的日益深化，東盟各國之前的經濟合作也越來越緊密，而物流在其中支撐保障的作用也隨之凸顯。在這一經濟背景下，廣西高職物流管理專業課程體系在以往注重國內物流的同時也應體現這一區域經濟背景，調整現有課程體系，有針對性的開發適合北部灣保稅物流體系的綜合實訓項目，服務于廣西新的區域經濟特點，使學生所學所更能適應新環境下企業的用人標準。

一、廣西保稅物流體系日臻完善，保稅物流服務不斷擴大

廣西北部灣現已形成了以以欽州保稅港區、憑祥綜合保稅區、南寧保稅物流中心和北海出口加工區為重點的廣西北部灣經濟區保稅物流體系構成了廣西保稅體系的基本框架，成為連接中國與東盟的高效便捷“通道”。 廣西北部灣經濟區的保稅物流體系是以南寧為樞紐，進行貨物集中組合，發往各口岸，實現區港、區區聯動，面向西南地區乃至世界各國提供保稅物流服務。隨著南寧保稅物流中心、欽州保稅港區、北海出口加工區、憑祥綜合保稅區內，企業的不斷入駐，促使保稅物流服務的業務需求也不斷擴大。

在北部灣經濟區的保稅物流體系的背景下，保稅物流服務的需求量將會隨之而呈現較快的增長，對于適合該類型服務的實用型技能人才需求也會出現快速增加。

二、高職物流管理專業實訓課程的現狀分析

（一）高職物流管理專業實訓類項目針對性不強，不能較好適應保稅物流服務

廣西北部灣經濟區保稅物流的完善，意味著對該類型物流人才需求的與日俱增，同時大部份物流專業學生畢業后將會進入到或涉及到保稅物流的工作流程，因此對保稅物流應用型和技能型物流人才提出了一定的要求。但由于目前高校物流相關實訓項目主要是以國內物流流程為主，基于保稅物流為前提的綜合實訓項目較少，還沒形成針對保稅物流實訓項目的開發與研究，這將會造成物流人才技能水平與保稅物流下物流人才需求不相適應的矛盾，該矛盾主要體現在兩個方面，即一方面，市場對具有保稅物流技能的物流專業人才需求呈增長趨勢；另一方面，物流專業的畢業生進入保稅物流領域后不能較快適應工作的流程。因此，從總體上看物流管理專業畢業生的實踐能力與保稅物流工作崗位的實際要求相差較遠，廣西高職物流教育培養出的物流人才難以適應保稅物流行業快速發展的現狀。

（二）課程教學內容選取缺乏統一規劃

目前各個高等院校對于物流實訓課程內容的選取各有特點，常見的內容包括倉儲、運輸等環節的流程演示再現、基本物流設備的操作、物理軟件的實用等等大多是立足于目前本校的特色，例如有的學校引入原有的 E R P管理軟件等，一些高職院校更是將其直接定位于叉車等特種設備的使用資質認證上。這樣的實訓課程內容體系在現代教學倡導寬專業、 厚基礎、 重能力的要求下，不能滿足學生的培養需求，學生獲取的知識范圍比較窄，對于物流核心作業能力的訓練沒有體現，對培養學生的綜合性實踐能力不利。

（三）實訓課程教學內容單一

目前各個院校的物流實訓課程主要集中在物流基本流程的再現上，課程內容比較單一，作業形式簡單，在一定程度上課程內容在廣度上的不足掩蓋了課程內容在深度方面欠缺的問題，學生參與課程的積極性并不是很高，參與感不強，對深化專業課程內容的幫助有限，這個問題很大程度上是由課程定位于單純性實際操作所致，割裂了實際作業能力的培養與其他能力培養之間的連接關系，沒有搭建起有利于綜合能力培養的立體化課程架構體系。

北部灣保稅物流體系下高職物流管理專業綜合實訓項目開發探索

按照高職人才模式，結合北部灣經濟區保稅物流的區域經濟發展特點，基于保稅物流涉及的作業類型和作業模式為前提，以“教、學、做一體化的思路”，通過與保稅物流公司合作，在實訓項目設計上，依據保稅物流工作崗位所需掌握的知識、技能、素質，制訂全新的綜合實訓課程標準，建設和開發一批工學結合的實訓項目課程。新的課程體系應體現在以下幾點：

以北部灣經濟區域的保稅物流為平臺。

基于廣西北部灣經濟區保稅物流區域經濟平臺，構建保稅物流下物流管理專業綜合實訓項目的實施方案，制定符合區域經濟發展需要同時結合學生自身特點的實訓項目。綜合實訓項目的開發需從國際物流企業及保稅物流園區內的中小物流企業用人需求出發，緊緊圍繞基層管理崗位進行設置，對相關崗位及崗位群進行典型工作任務分析，明確了學生所需的知識、素質與能力，并著重學生職業適應能力和可持續性發展的培養(構建思路如圖下圖所示)。

深化校企合，共同開發實訓項目。

從實訓項目內容的選取、設計、方案的制定到實施全方位全過程深化校企雙方合作,共建實訓項目。與保稅物流相關的企業密切合作，通過校企合作，由現場專家和學校物流教學團隊老師共同完成實訓項目的開發與研究。

篇2

【關鍵詞】稅法；課程建設；教學方法；教學改革

我國高職教育倡導的培養高素質技能型人才，以培養學生技能和職業崗位應用能力為主，具體體現為培養“基礎理論知識必需與夠用、專業技能應用能力強、知識面較寬、素質高”的專門人才。要達到此目的，高職校就要建立高素質技能型教學體系，通過“精簡、融合、重組、增設”等途徑，促進課程結構體系整體優化，更新教學內容，以增強學生社會適應性。改變教學方法和教學手段是實現這一目標的重要途徑。

隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，法制建設也日趨完善，有稅必有法，無法不成稅。作為其組成部分的稅法體制，也得到了迅速的發展。普及稅收理論，培養公民良好的納稅意識，對于稅收工作的開展，對于我國經濟的繁榮富強，有著十分重要的意義。因此，稅法課程不僅是財稅專業學生的必修課，也是會計專業的學生，乃至整個高職院校經濟類專業學生的必修課。因此，對高職院校《稅法》課程建設與教學方法的探討就具有極為重要的現實意義。

一、稅法課程教學過程中存在的問題

（一）現有的教材與高職院校的培養目標相脫節

目前大部分高職院校所使用的稅法教材是由經濟科學出版社出版的注冊會計師教材。由于理論性過強，內容又很繁雜，同時納稅申報表的編寫方法又忽略不計，導致內容乏味，學生學習的興趣不高，而且很多學生只會計算各個稅種的應納稅額，不會進行納稅申報等實務性操作。

（二）稅法課程的實訓教學與理論教學相割裂，導致實訓教學有名無實

主要表現以下幾個方面：第一，在課程安排上實訓教學大都安排在理論授課之后，沒有將模擬實訓與課堂教學作為一個有機整體并貫穿于其中，實訓的效果就大打折扣；第二，實訓軟件中所使用的資料缺乏可操作性，與實際情況大相徑庭。現行稅法體制修訂的速度非常之快，而實訓軟件更新的速度遠落后于現行稅法的變化，這就影響了實訓的教學效果；第三，在實訓教學模塊中又過分強調了應納稅額的計算，忽視了會計憑證的審核、監督以及稅務籌劃能力的培訓。

（三）教學方法僵化死板

通過調查河南十余所高職院校得出結論：目前，部分高職財經類專業稅法課程的教學中，采取的是大致相同的教學模式：固定的教材、固定的授課地點、“填鴨式”的教學方法等。因此，造成教學方法僵化，教學手段落后，學生動手操作能力弱，學生的學習興趣不高，教學效果就無法提高。

（四）考核方式單一，有待進一步改進

稅法課程在高職院校財經類專業中一般都屬于考試課程，期末采取閉卷考試的方法。由于稅法課程知識點更新比較快，加之稅法的實際操作性又很強，所以單憑期末“一考定終身”的考核方式，很難全面公正地評價學生的學習效果。

二、高職院校稅法課程建設改革的對策

（一）加快稅法教材的一體化建設

學生課程學習的主要依據來源于所選用的教材，而學生學習的直接目標就是學以致用。因此，稅法教材的編寫既要體現該學科內容的系統和完整性，又要體現啟發聯想式教學方法的層次性。學生的學習過程大致分為以下幾個階段：引發學習興趣的前導階段；融入學習內容的感知階段；理解知識的深化階段；鞏固知識并加以熟練運用的升華階段。那么好的教材也應當遵循這個規律來編排內容。如在每章內容開篇設置導入案例，調動起學生學習的興趣和主動性，讓學生帶著疑問去學習本章內容；在重要的知識模塊可結合實際設置思考專欄，推進學生對知識理解的深度；每一章節結束后，課后練習題的設計也應遵循由淺入深的漸進思路設置，讓學生通過實際案例演練，在大腦中構筑一個完整的知識體系，在體例編排上也可增加一些幽默風趣的內容，為枯燥的稅法教學增添一些趣味。

（二）把握最新的稅收法律動向

稅法這門課程具有極強的實效性和政策性，國家為了實現其特定的經濟、社會目的，會不斷地根據新的經濟形勢制定新的稅收政策、法規，原有的稅收法律、規章等隨之作廢。這就要求從事稅法教學的一線教師，應經常登陸中國稅務總局的網站，關注最前沿的稅收政策，并訂閱《稅務研究》、《中國稅務報》等期刊，隨時收集各種有關稅收法律的信息，不斷更新稅法教案和稅法課件，以擴展學生的視野。如在增值稅法章節的講解中，關于增值稅類型的轉型等內容就先于稅法教材及時地給學生講授。

（三）塑造高素質的專業課教師

教師作為課堂教學的引導者和實施者，教師素質的高低直接影響著教學效果的好與壞。教師應具備的素質主要有：高尚的師德、淵博的學識、較強的科研能力等。結合高職教育、稅法課程的特點，可從以下幾個方面來看：

1.作為一名高職院校的教師，應該具有愛崗敬業的奉獻精神。一個優秀的教師不是僅愛學習好、能力強的學生，更應該愛那些沒有進取心、基礎薄弱、沒有良好學習習慣、缺乏學習興趣的學生，怎樣用愛和責任心去改變他們，這才是優秀教師的魅力所在；

2.作為一名高職院校的教師，應該是具備教育教學、科研等方面能力的“技能型”教師。作為專業課教師，不僅要遵循教學規律，根據學生的實際，因人而異、因材施教，使教學活動達到理想的效果，還應該使學生有較強的動手操作能力。稅法課程也一樣，具有扎實的理論功底，熟悉最新的稅收法律法規，精通各大稅種的稅額計算并具備綜合處理問題的能力，并帶領學生進入到稅務籌劃的較高境界，這樣的稅務專業教師，能使學生學到終身受益的方法。這樣的課堂才是鮮活的、有生命力的課堂。

三、教學方法改革的對策

（一）一對一教學法-以人為本

在稅法課程的講授過程中，我把握的原則是教師不應該是課堂的主導者，而應該是引導者、指導者。從生命的層次、用動態生成的觀念認識課堂教學。把每一節課都當成師生生命成長的一段歷程，把每一個學生都當成嶄新的、獨特的、與眾不同的生命個體，根據稅法課程的特點，明確每節課的教學內容、教學目標、教學重難點，認真思考完成教學目標、突破重難點的方法與策略，圍繞教學目標去研討教材、研讀學生，確定適合學生知識與技能、過程與方法、態度情感和價值觀充分發展的教學方式方法，使每一節課、每一個學生都有不同程度、實實在在的認知收獲、科學感悟、能力發展。

（二）實踐教學法-學習致用

稅法作為一門操作性、實用性較強的課程，只學理論不做習題是無法達到理想的教學效果的。教師可搜集最新CPA、CTA考試實戰習題，每一個獨立的稅種結束后，給學生布置一些案例題，達到知識的鞏固和靈活運用。并針對學生存在的問題，有針對性的講解。同時，為了避免學生只學不練，只聽不練，每學期都組織學生到縣級地稅部門一些企業觀摩、實習，能把學到的理論熟練運用于實踐。還可帶領學生利用業課余時間（下轉第217頁）（上接第215頁）對周邊的企業如宇通公司進行實地考察，與校外的實習基地進行校企合作，在課堂上討論該企業應納哪些稅？征稅范圍是什么？適用的稅率是多少？都能享受到哪些稅收優惠？這種寓教于樂的教學方法不僅大大提高了學生學習稅法的積極性，而且能把課本中的知識加以靈活運用，獲得第一手的教學資料，為以后從事財稅工作打下良好的基礎。

（三）探究教學法-動起來的課堂

學生全員參與，通過學習互助探究小組的組內搶答等形式，營造讓學生敢于質疑、敢于發表意見和看法、能主動思考探究問題、積極合作討論的課堂氣氛。這種課堂模式也使學生在課堂上充滿了激情，真正把教師的“講堂”變成學生的“學堂”。課堂作為提高教學質量的主陣地之一，教師應把課堂還給學生，把思維空間留給學生，把學習方法教給學生，把自主實踐還給學生。

（四）情景教學法-設置相關的學習環境

在課堂教學的過程中，根據實際情況為學生提供與教學內容有關的情境。如在講解《個人所得稅法》章節的內容時，可讓學生分組討論，我國個人所得稅的征收方式采取哪種較為合理？在取得相同收入的條件下，家庭贍養狀況等條件的不同對不同納稅人的稅收負擔有什么不同的影響？個人所得稅的費用扣除提高至3500元的利弊是什么？極大地調動了學生學習稅法的積極性，使學生懂得如何用學到的書本知識解決實際問題。

（五）考核方式的改革

考試改革主要體現在以下四個方面：

1.是平時成績和卷面成績相結合。即平時作業、考勤、發言等成績占40%，期末卷面成績占60%。部分課程為平時作業、考勤、發言等成績占60%，期末卷面成績占40%。大大調動了學生平時學習的積極性。

2.是開卷與閉卷相結合。部分課程采用期末考試開卷部分和閉卷部分的分值各占60%和40%，其中閉卷部分主要考查學生掌握基本理論知識的能力，開卷部分主要考查學生運用所學知識，分析、解決問題的能力。

3.是增加實踐考核的內容。部分課程實行了理論考核與實踐考核相結合，由于平時也要進行實踐考核，學生學習的目的性更強，實驗及平時的實驗模塊內容的練習更加認真，受到了較好的效果。

4.是把學生的平時操行納入考核的范圍。對平時表現突出的優秀學生，給予加分；對品行不端者，酌情減分；對嚴重違紀受到行政處分的學生，其最終成績評定為不合格，要求其重修。

課程建設和教學方法的研究是一個永恒的話題，在今后的稅法教學過程中，授課教師應不斷探索如啟發式教學法、結構式教學法等新的方法，，提高稅法課程的教學質量，使學生在認知上，從不懂到懂，從少知到多知，從不會到會；

在情感上，從不喜歡到喜歡，從不熱愛到熱愛，從不感興趣到感興趣；在學業上，達到收獲的最大化，并能把學到的理論熟練運用于實踐，為培養出更多的創新型、應用型人才做出不懈的努力。

參考文獻

[1]李曉紅，謝曉燕.高校稅法課程教學研究[J].會計之友，2010（10）下：122-123.

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［關鍵詞］稅務會計；實訓教學

［中圖分類號］F810.42 ［文獻標識碼］B ［文章編號］1002-2880(2011)06-0155-02

稅務會計是一門融稅收法規制度和會計核算于一體的邊緣學科，該課程主要研究企業稅務信息的確認、計量、記錄、報告等。目前，稅務會計是財經類院校會計相關專業的重要專業課。稅務會計實訓課程是在這門課的基礎上為了通過實訓教學，培養學生稅務會計核算的能力，以及熟練的計算、填表、報稅等一系列納稅實務操作能力，增強學生對實務操作的感性認識，解決所學理論與實際相結合的問題，為就業打下良好的基礎。

一、開設稅務會計實訓課程的必要性

社會對會計人才的市場需求表明，是否具備稅務會計知識已經成為衡量會計類人才的重要參考標準。隨著經濟的發展，企業對稅務會計人才的需求日益增多，但與此同時，許多用人單位反映畢業生缺乏稅務會計知識和技能。造成這種矛盾的根源是我國目前高校稅務會計教學與社會實際需求之間的差距較大。

目前，常用的組織稅務會計實踐教學的途徑主要是安排學生到企業實習、請有實踐經驗的會計師來校講授企業的具體做法、在校外與企業合作建立實習基地等。但是會計工作通常涉及商業秘密，企業一般不愿意讓實習生接觸企業真實的業務，同時會計專業學生實習過于集中而一般企業只能接受幾名學生，學校難以在校外與企業合作建立實習基地。這些“走出去，請進來”的做法對于加強稅務會計的理論聯系實際能起到一定的作用，但仍解決不了學生實際操作能力差的問題。而學校開設的會計實訓課程往往局限于在校內組織會計核算的實習，涉及稅收方面的實習較少，現實中涉稅事宜是任何一家企業重要的日常經濟業務。

因此，在稅務會計課程實踐教學過程中，通過開設模擬實訓課程解決這一問題是當務之急。

二、目前稅務會計實訓課程教學中存在的問題

稅務會計是一門操作性、技術性較強的應用型課程，目前稅務會計理論體系日漸完善，然而稅務會計實踐教學環節卻沒有得到足夠重視，實訓課程教學成為薄弱環節，存在不少問題。

(一)教材內容滯后

與稅務會計教學內容相關的稅收法規政策具有政策性、時效性較強等特點，國家不斷頒布和制定新的稅收法律、法規、條例，原有的隨之作廢。自2006年以來，新的稅法政策法規不斷修訂出臺、涉及消費稅、增值稅、企業所得稅等主要稅種，地方稅的稅收政策也發生了變化，此外，新企業會計準則自2007年1月1日起執行，但諸多實訓教材的內容還停留在舊的稅收政策與會計準則的背景下，不能緊密聯系當前經濟的熱點問題。

(二)教學內容設置不合理

目前，許多高校稅務會計實訓課程的教學內容設置不盡合理，各稅種計算占用的課時偏多。各高校一般在稅務會計之前已經開設了稅法課程，學生應該掌握各稅種計算等稅法知識，但由于擔任稅法教學的老師受到課時限制，認為稅務會計還會學到相關內容，有些內容就省略了，加之擔心學生的遺忘，往往需要把各稅種計算等基礎知識再重復講授給學生，擠占了正常的教學課時。另外，講授各稅種的賬務處理附帶了太多財務會計的內容，造成教學內容的重復。與稅法類似，財務會計也是之前學過的基礎課，只不過財務會計課程里關于稅收方面的處理不夠全面和系統而已。因此，稅務會計實訓教程內容相互重疊，且不統一，造成教學課時浪費嚴重。

(三)師資水平普遍不高

盡管近年來，高職院校稅務會計課程教師的學歷不斷提高，但稅務會計師資知識結構不盡合理，學稅收經濟學的，會計基礎理論欠缺；學會計的，稅法理論欠缺。即使這兩者都通了，還需掌握稅收實務，否則將影響整體的教學效果。同時有關部門很少有針對稅務會計教師的培訓，因此，同樣為學生開設的稅務會計課，具有不同專業背景的教師講解的角度差異很大。

(四)教學軟硬件不足

很多高校缺少稅務會計實訓軟件，用文字性的實驗實訓題目來代替稅務會計實訓課程，其教學效果大打折扣。一些院校未建立稅務會計模擬實驗室，無法進行適應性操作訓練。而實踐中，納稅業務一般由會計人員通過會計憑證、賬簿、報表歸集數據，進行稅款的計算和申報繳納，把納稅真正融進會計業務，在一定程度上體現著技能培養的目標，但是由于學生在校期間沒有接觸過電子報稅軟件，在實際工作中利用報稅軟件進行網上申報時，則不會操作。事實上，大多數高校都沒有配備這類實訓設施，也沒有進行過類似訓練，忽視了學生納稅實務技能的訓練，從而造成與現實需求相脫離的現狀。

三、改進稅務會計實訓課程教學的建議

(一)編寫高質量的教材

教材水平直接影響教學質量。要從根本上提高稅務會計的教學效果，就應編寫高質量的教材。一是教材編寫要緊跟實際，反映最新的稅收法規政策和會計規定，緊密聯系當前經濟的熱點問題；二是在教材編寫過程中應將基本理論融會于具體實例之中，或者編寫專門的案例習題集。教材中應大量選擇和采用具有代表性、典型性、啟發性的案例、例題，以便加深學生對理論、政策的理解，增強學生分析問題和解決問題的能力，保證教學更具針對性、操作性和實效性。

(二)完善教學內容設置

在稅務會計實訓過程中，不應當單獨講授稅種計算的內容。在教授賬務處理時，如需先確定入賬金額，再結合具體的經濟業務幫助學生簡單復習相關的計算方法即可。對于各稅種的賬務處理教學內容，涉及到除納稅以外的財務會計內容要盡量簡化，不需花太多時間來講授。在組織學生進行實訓的過程中，按真實的企業會計崗位分工進行組織，學生實驗、實訓的教材都應取材于真實的經濟業務，并使用真實的原始材料和全真的憑證、報表等。要求學生經過實訓后，具備真正實際操作的業務過程處理能力，并將實訓過程中學生操作的項目計入學生實訓的平時成績中，促進學生認真的進行實訓操作和完滿的完成實訓任務。

實訓的內容應包括稅務登記和主要稅種的賬務處理及納稅申報。應帶領學生在熟悉稅務登記申請程序和填寫項目的基礎上，練習填制稅務登記表，并熟悉一般納稅人認定登記的管理規程并填制認定表。然后，應分稅種進行專項訓練。包括：1.各稅種納稅申報資料的填報；2.根據企業的涉稅情況正確進行會計處理；3.正確進行各種涉稅報表的編制；4.進行各種涉稅報表的網上申報和實地申報；5.正確開具增值稅專用發票和其他發票；6.進行發票的保管、驗證，對特定會計期內發生的涉稅業務進行數據分析和整理，達到熟練掌握納稅申報的技能。另外，可以某企業為實踐對象，對其開業、涉及稅種的判斷、日常報稅、變更等業務進行綜合訓練，熟悉和掌握涉稅業務在實務中的應用，提升學生綜合知識的運用能力和解決實際問題的能力。這樣能讓學生親身體驗企業涉稅程序，同時，學生也將所學到的專業知識運用到實踐中。

(三)加強師資隊伍建設

教師在實訓教學中扮演著重要角色。應當先講整個流程，再詳細講解每個細節，按照操作步驟逐步指導，突出重點難點，并啟發和引導學生多做思考。同時，還要在實訓中著重講解理論規定中難懂的部分，幫助學生在實訓中加深對理論知識的理解。這些都對教師提出了更高的要求。因此，要多引進具有稅務實踐工作經驗的教師來擔任稅務會計實訓課程的教學，增加專業教師中具有企業工作經歷的教師比例。對于專職教師，學校要定期提供他們外派培訓學習的機會，增強師資隊伍的建設和提高教師的專業技能和素質。可以考慮安排專業教師到企業頂崗實踐，積累實際工作經驗，提高實踐教學能力。同時，應聘請企業稅務會計專業人才到學校擔任兼職教師，逐步加大兼職教師的比例，形成實踐技能課程主要由具有相應高技能水平的兼職教師講授的機制。

(四)完善實驗室建設與改造

在校內建立“稅務仿真實驗室”，安裝企業涉稅事項的各種軟件，如《增值稅專用發票防偽稅控系統》、《稅務總局電子申報軟件》、《ABC3000電子申報繳稅軟件》等，用專業的稅務會計軟件模擬企業納稅教學。使學生在軟件上進行課程的自主學習，同時也可以就學習操作中的有關問題通過網絡隨時與主機端的教師進行交流，及時解決實訓過程中的問題。并且根據最新的稅法政策法規和新企業會計準則不斷更新稅務會計軟件的內容，淘汰過時的稅率，增加新設的稅種和納稅籌劃的項目，根據企業的現實需求增加相關的操作技能，把當前經濟的熱點問題引入實訓課堂討論，使實訓教學的內容更豐富，更貼近實際。

總之，實訓課程教學最根本的目的就是幫助學生將所學到的專業知識運用于實踐中，完成從書本到現實、從理論到實踐的飛躍。作為一名高校教師，在實訓課程教學過程中應善于根據具體情況，豐富教學內容，擴大學生的知識視野，提高學生的學習興趣，使學生在學習中獲得更多有用的專業知識，教師應追求最佳的教學效果。

［參考文獻］

［1］劉曉麗．稅務會計課程教學改革與實踐研究［J］．湖北廣播電視大學學報，2009(5)．

篇4

稅法所涉及的教學內容，不僅僅是體現在法學教育上，更是針對財務類專業的學科，所以稅法也是目前我國高等院校財會類專業中的必修科目之一，而我國針對注冊會計師和稅務師資格考試當中，也明確了稅法所占的份額，這充分的體現了稅法課程對財會專業的重要性。面對如此重要的一門學科，教師在稅法的教學過程中，更要有目的的提升學生的理論學習和實際操作能力的學習，這對于將來學生就業后的實操有著重要的意義，這是財會稅法理念的教育，所以當前我國稅法科目的教學正處于一個需要改革的時期，基層的教育工作者，應該更加關注學生學習理論外，對于納稅籌劃等方面的能力的提升，讓學生能夠在日后走向就業崗位的時候，養成更加嚴謹的財會意識，更好的投入到工作當中。 

二、當前高校稅法教學存在的問題 

稅法科目的教學是建立在理論結合實際之上的，其不但具有一定的理論基礎學習，同時更加重視學生的實踐，而稅法同時也是專業性很強的一門學科，所以這對老師在教學工作中的要求也就更高。所以在科目的教學安排中，教師需要重視課程綜合性和實踐性，以此達到更加理想的教育目的。教師在平常的教學過程中，也需要不斷的提升自己的專業素質和教育手段，在課堂內外充分的調動學生的主觀能動性。 

目前在我國的稅法教學工作中，教師的教育方式還是以傳統模式為主，主要是老師授業，以老師的講述內容為核心教育方式，同時對于學生的實操能力相對忽視，而教育的根本目的并不是以以后就業的實踐，而是以學期末的考試成績為主，當然這也是中國教育的傳統，所以這樣的教育方式下，學生往往對于課程沒有什么求知欲望，僅僅是以老師講述的內容為主進行學習和記憶，在學習過程中呈現出比較消極的情緒，沒有創新意識。 

1、課堂以教師為主 

前文中我們也提到過稅法的教學大多遵循中國傳統的教育模式，通常都是整堂課由老師一人進行講解，而學生則是安靜的在課堂上聽課以及記錄重點，而這種從頭到尾的講述教育方式，是比較枯燥的，對于調動學生的主觀能動性起不到任何影響，甚至有些老師在課堂上也很少提問，這樣非常容易造成學生走神的情況，更不必談什么課堂的氣氛了。這種傳統的教育方式，就是利用老師的思想去替代學生的思考意識，這樣的結果是學生僅僅是聽課記錄，而他們對于理論所產生的原因，完全無法理解，更加談不上創新思維的引入。 

2、理論教育為主 

目前稅法的教學還是以理論的分析和講解為主，老師自身并不重視實踐教育，在課程講述分析當中，老師給學生進行的都是理論知識的梳理和分析，并不會過多的去分析關于稅法的實務性工作，更會做一些延伸內容的教育，這樣的教育方式導致學生不會運用理論去解決實際工作中可能會遇到的問題，也不具備任何實際的工作能力，甚至學生通過學習僅僅掌握理論，而對于實操則是一概不知，這對于學生未來的學生以及財會視野都會有很大的影響，一旦走入工作崗位，遇到實際的問題，學生便會無法適應。 

3、考試是學習的目的 

應試教育的問題在我國當前的教育環境當中已經喊了十多年了，但是作為高等院校，在教育問題中依然沒有任何的改變，還是以考試作為檢驗學生學習效果的主要標準，甚至可以說是唯一的標準，那么稅法的教育也是以傳統教育模式為主，學生和老師上課的目的都非常的單一，那就是考試能否過關，雙方對于知識的實際掌握情況，以及運用情況都不是非常的關心，學生上課主要是不同的記錄老師講解的知識點，而老師在課堂上也是講解考試的重點，這樣的教育對學生的思考以及創新能力的培養其實是沒有好的影響的。學生用功背誦難點取得不錯的考試成績，但是這樣的成績和實操能力是不成正比的，對于未來走上財會崗位的學生，沒有什么價值。 

三、高校如何提升學生納稅籌劃能力 

根據相關的調查數據顯示，在我國目前有超過90%的院校有開設財會類的專業，而財會專業也是目前學生和家長愿意選擇和報考的，數據顯示在我國每100名高校學生，就有10人是學生財會類專業的，這個比例在本科生當中會更加高一些，當前隨著我國高校的不斷擴招，很多普通高校的就業率也越來越低，而財會類專業的就業更為困難，本科生的就業甚至低于職業技術學校和專科類學校。這里面的原因其實是顯而易見的，高校的不斷擴招導致生源越來越多，而實際的財會專業培養教育模式本身存在著很大的缺陷，這就導致學生在幾年的高校學習階段，并沒有掌握實際的工作能力，往往停留在理論的掌握上，這樣的學生在進入社會走向工作崗位時，是沒有任何競爭力的。我們都很清楚企業在面試的時候，通常會更加傾向有工作經驗的人，來為公司創造更加高的價值。甚至會有些公司高薪聘請事務所的專業人員做納稅籌劃。所以高校在進行稅法教育的同時，應該更加重視學生的納稅籌劃能力。 

1、初級會計師職稱 

目前的高校院校通常的教育方式還是教學為主，學生在畢業時會需取得初級會計師職稱，而職稱也是高校為培養學生的主要目的。我們都知道會計工作能力是建立在納稅籌劃的基礎之上。在當前的中國會計從業人員的環境當中，所謂的專業能力體系還沒有建立完善，所以很多會計從業人員還是以專業技術職稱來作為衡量工作能力和專業素養的檢驗標準，這樣的衡量標準也分為初級、中級、高級來界定。因此，初級會計所必須具備的能力，不僅是指學習能力，同時還需要進行專業判斷能力和實際操作能力的提升。高校在重視學生專業培養的同時，需要樹立實操為主的教育目的，這樣才能有效的建立納稅籌劃的基礎，提升學生的職業競爭能力。

       

2、增強實踐能力學習 

在學生每個學期學習的內容中，納入實訓的時間，從學校到教師都應該講實操的能力放在教育內容的重點，學生在學期內可以安排一些實際工作的內容，將納稅籌劃實訓納入整個稅務學習的教學當中，當前中國有一個關于稅務執法的資格考試，可以讓學生在學習稅法期間進行專門的學習來完成資格考試的準備。是學期內實訓的工作安排可以使綜合的納稅籌劃的相關工作，可以安排去政府事務部門進行學習，也可以安排到關系的企業去進行實習，這樣也是為了學生提前準備，為將來走入工作崗位打下基礎。 

3、外語、計算機技能 

當前的工作需要全面型的人才，所以財會專業的學生也要不斷的增強其他方面的能力，比如外語和計算機的水平。我們都知道在目前這個全球一體化的社會大環境中，外資企業的投資比重也越來越大，除了英語的通用語言外，還有些小語種的學習，高校可以在教學計劃中加入部分其他語種的培訓學習，引導學生掌握了解其他國家的會計術語。在這個互聯網飛速發展的時代，會計計算機應用能力已經變得越來越重要，所以提高學生的計算機也非常的重要，目前高校也開設了計算機課程，國家也有相關的計算機一二級考試，這也是會計專業學生畢業的必須條件之一，特別是如今網上納稅已經成為了當前的主流，所以納稅業務導向已經開始變化，財會專業的課程也更要與時俱進，未來的納稅業務學習更需要加強計算機的學習。 

納稅籌劃工作具有綜合性特點，所以學生在學習和運用納稅籌劃相關的知識的過程中，老師在教育時需要綜合的考慮各種因素，以企業實操為主，利用專業知識著眼未來的企業利潤增長，通過有效合理的納稅籌劃工作，在稅法規定的合理合法范圍內，為企業減輕稅負。樹立學生未來工作的正確觀念和方向。跟學生強調進入工作后，需要保證納稅籌劃的合法性，合法的規避納稅風險，同時不斷的增強稅法相關知識的學習，不斷的更加會計法律知識。 

四、結語 

高校的主要教育目的還是為了社會和企業在服務，上文中我們提到財會專業的學生通過目前的教育在實操方面的能力是十分缺乏的，這樣的現狀使得學生很難應付走上崗位后所需要面對的工作，所以高校在教育的過程中，應該根據實際的情況有意識的培養學生的實踐能力，老師在課堂更應該重視和學生之間的互動。稅法課程本身是一個綜合性的課程，課堂上以理論教育為主，而實際工作中則需要學生有更多的應對實際的能力，所以學校在稅法教育過程中，應該重視提高學生納稅籌劃的能力，增強學生的社會競爭力，讓同學們通過大學的教育能夠掌握更多專業內的能力。 

（作者單位：湖南環境生物職業技術學院） 

參考文獻 

[1]高校稅法課程教學改革研究[J].李曉紅，謝曉燕.會計之友（下旬刊）. 2010（10） 

[2]高校法學稅法教學改革路徑思考[J].吳莉萍.經濟研究導刊. 2010（25） 

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（一）調研目的

在高職會計專業的建設中，稅法課程被納入到核心專業課程體系當中。隨著經濟的發展和國家稅制體系的不斷更新和發展，企業對會計工作人員涉稅業務的處理能力的要求也越來越高，熟悉稅法并且能夠完成企業涉稅業務的處理是高職會計專業的畢業生必須掌握的技能。而傳統的稅法課程一直以嚴肅刻板的面孔示人，讓學生難以接受，學生學習效果不理想，因此，有必要對稅法課程進行深入的研究和改革，重新編排教學內容，使用恰當的教學方法和手段，并配備相應的教學資源，讓學生在稅法課堂上獲取一個企業稅務會計必需的基本知識和技能是這門課程的根本任務。但在改革過程中我們遇到一些阻力，因此，對高職會計專業稅法課程教學現狀進行調查分析，對照稅法對應的崗位進行崗位任職能力調研，是課程建設的出發點。

（二）調研對象

此次調研立足于武漢市某高職院校財經學院，在在校生中進行了調查，同時在與學院合作密切的企業和部分畢業生的就業單位中進行了調研。

（三）調研內容及方法

調研的內容主要分為兩個方面，一方面是針對企業稅法類崗位的任職要求調研，另一方面是針對學生對現有稅法課的評價及學生的需求調研。企業的崗位任職要求調研主要在校企合作企業和部分畢業生的就業單位進行，我們采用的是訪談的辦法，調查者與企業相關崗位的負責人通過預設問題的交流，收到反饋信息，再進行整理；學生的教學評價和需求調研則是以問卷調查的形式進行。

二、調查結果評析

（一）崗位調研

崗位調研主要通過企業走訪的形式進行，在校企合作企業和畢業生就業單位進行了訪談，首先了解了企業會計類的崗位設置情況，以及用到稅法知識和納稅技能的崗位，其次是崗位對任職能力的要求，再次是崗位任職能力的選取標準。

訪談中了解到的會計類崗位有出納、財務會計、稅務會計、銷售會計、辦稅員、成本會計等崗位，由于每個企業的規模不一樣，行業不一樣，崗位設置情況也不同，崗位的名稱也有區別。經過統計和總結，最終將會計專業所面向的工作崗位概括為企業的出納崗位、記賬員崗位、辦稅員崗位、成本核算崗位、統計員崗位、內部審計崗位、注冊會計師助理崗位等基層工作崗位，在基層工作崗位積累經驗之后，還可以面向會計主管和財務管理的崗位。因此，本專業的人才培養目標就是面向中小企業財務部門的這些崗位，培養具有較強的會計業務處理能力和計算機應用能力，有良好的職業道德修養的會計應用型人才。學生既要具有這些崗位所需要的專業技能，同時還需要有較高的綜合素質。會計專業所有的課程設置都應該圍繞崗位的設置和學生需要具備的能力進行設計和排序，而稅法與納稅實務課程主要針對的是辦稅員工作崗位所需的核心知識和技能，同時，這門課程也是其他各項會計工作崗位所需的基礎知識之一。

進一步對辦稅員崗位的工作內容、工作流程進行了解，辦稅員的主要工作內容為依法處理企業與國家的經濟與法律關系，依法辦理納稅申報，按期核算繳納各種稅費，接受稅務機關及中介機構的納稅檢查。具體工作流程為：辦理稅務登記；完成發票領購、使用和保管；涉稅業務的賬務處理；辦理納稅申報；繳納稅款；申請延期申報；申請退稅等。

再對辦稅員工作的依據進行了解，也就是崗位任職要求的選取標準。首先，辦稅員的工作是在國家的稅制管理體系下進行，所以各項稅法、稅收法規、征收管理條例是辦稅員工作的首要依據；其次，辦稅員作為企業的工作人員，必須對企業的業務非常熟悉，對企業所在的行業的稅收政策有深入的了解和深刻的解讀，辦稅員的工作要以企業的發展目標作為依據，要做好企業的納稅籌劃工作。

（二）學生教學評?r及需求調研

為了了解目前稅法課程的教學現狀，我們對已經上過稅法課程和正在上稅法課的14、15級兩屆學生進行了問卷調查，調查的內容包括目前學校設置的稅法課程的教學內容、教學方法和教學資源。

1.教學內容。對課程的難易程度和課程內容的適用性進行了調查，如圖1、圖2所示，學生反映課程內容較難的占了較高比例，對課程的適用性也反映出理論偏多。結合課程改革的現狀，本課程已經在教學內容的改造中刪掉了多余的理論知識，注重學生職業操作能力的培養，但學生評價反映出來改革沒達到預期效果，分析原因，主要是課程改革治標不治本，沒有配套的資源，很多新的方法和理念沒有落到實處，想給學生進行實訓，卻沒有全面完整的實訓背景材料，想用更簡單易懂的方式講解枯燥的法律知識，卻沒有輔助的工具，所以，學生沒有達到學習的預期效果。

2.教學方法。在調查中，統計了教師常用的教學方法以及使用頻率，同時也了解了學生喜歡樂于接受的教學方法，并且還請學生給出了一些教學方法的建議。

調查發現，教師在教學設計上用到了多種方法，試圖將理論與實踐相結合，但在具體運用上還是偏向于傳統的教學方法，而學生喜愛的則是一些操作性強、參與度高的教學模式。甚至有學生設想出一些新的教學方法，比如：現場教學法、軟件教學法、網上教學法等。如表1所示。

分析調查中出現的教師使用的方法與學生期待的方法之間的反差，主要原因有以下幾點：第一，稅法課程的特點影響，稅法課程的信息量很大，實際工作中需要的法律條款很多，要掌握好了才能完成工作任務，所以教師在教學時要介紹的內容很多，操作的少；第二，教學資源不足，雖然課程本身有法律法規復雜的特點，但如果教學資源可以配套，很多枯燥的知識點是可以化繁為簡，深入淺出的，讓學生能夠學以致用，很好地將理論和實踐相結合。

3.教學資源。學生反映教師在教學中用到的教學資源有：教材、電子課件、教學視頻、稅收案例、稅法MP3隨身聽、納稅文件、納稅表格、稅法學習圖表。學生覺得最有用的資源有：稅收案例、納稅表格、電子課件。學生建議增加的資源有：更多企業一線的案例、仿真實訓案例、納稅軟件等。

現有的教學資源形式很多，但內容不夠系統，這些資源在教學中運用的目標也不太明確，有些教學資源在教學中沒有得到有效的利用，這應該是教學資源建設改革的重點內容。

三、 存在問題與建議

首先，教學內容的選取要參照企業崗位調研的結果。應該以辦稅員工作的依據作為稅法課程內容選擇的依據。教學內容的選取應遵守三個主題的標準：（1）辦稅員必須熟悉相關的稅收法律制度和征管規定，因此，第一個標準就是以稅務機關的《稅收征管暫行條例》作為教學內容選取的標準。（2）辦稅員作為企業的工作人員，必須達到企業的要求，因此第二個標準就是以企業的辦稅員崗位任職要求作為教學內容的選取標準。（3）課程的內容選取還需要考慮學生發展的需求，學生為了提高自身的競爭力，需要取得一些職業資格證書，而稅法課程在初級會計職稱、中級會計職稱和注冊會計師考試中都有涉及到，因此，課程內容的選取還要遵循學生考證的需求。

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關鍵詞：高職高專　會計專業　“2+1”人才培養模式

中圖分類號：G712　文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2010)09-134-02

用人單位要求高職院校培養的畢業生有很強的動手能力和實踐經驗，而目前高職院校畢業生的專業實踐時間較少、實際動手能力較弱，沒有能夠較好地滿足社會的需求。針對這種情況。我院實施的“2+1”人才培養模式改革，即在三年的培養時間內，用兩年時間進行校內教學，一年時間用來進行社會實踐，可以有效地解決這個問題。這種改革是在研究總結國際國內先進的高職教育經驗基礎上，結合目前社會對高職畢業生的特定要求而提出的一種先進的人才培養模式。教學計劃作為人才培養模式改革的一部分，也應做相應的調整。

一、目前我院校會計專業課程安排

目前我院的會計與審計專業教學計劃如表l所示。

通過目前的實施的教學計劃可以看出，課程的設置及課時數達到甚至超過教育主管部門對會計專業高職高專人才培養的課時要求，但是從“2+1”人才培養模式的角度分析，仍存在以下問題：

1.課程設置中的高職特色不明顯。我校同其他高職院校一樣，在進行會計專業課程設置時，參照本科院校制定高職院校的教學計劃，把高職高專會計專業的課程設置同本科院校基本一致，選用的教材往往是本科教材的壓縮版，沒有按照高職的特點來做應有的調整，這從根本上違背了國家發展高職教育的初衷。

2.學生的負擔偏重。由于把原來兩年半的課程壓縮到兩年的時間里，課程又沒有做相應的調整，這樣就使學生的負擔較重，影響了學生其他能力發展。根據教育主管部門的要求，在校生每周的課時應該在24節左右，而我校會計與審計專業的學生在校期間每周達30節課，比國家教育部門要求的每周多出6節課。學生在校期間多學幾門功課固然是好事，同時高職教育也應注重學生素質的提高，留給學生多一點思考的時間，讓學生多用一點時間來提高自身的綜合能力，這比匆忙學習幾門課程要重要的多。

3.課時結構不盡合理。公共課576學時，占總課時近30％；實訓課108課時，僅占專業及專業基礎課的8％左右。作為數學、英語這樣的公共課應適當降低課時數或分班教學。因為有的同學自中學時期對英語就不感興趣，有的同學數學基礎較差，這種狀況不是短時間內能夠改變的。如果不考慮學生的基礎來開設這些課程，他們只能在課堂上坐暈車，這樣會浪費很多的時間和資源。另外，實訓課時安排太少，不能適應高職教育的要求，應該擴大實訓課的范圍并增加課時數。

二、會計專業的教學計劃改革思路

1.加大基礎會計和財務會計的教學力度。作為高職院校會計專業的學生，一定要把財務會計學習扎實。并且。目前由于有兩套不同的會計制度(企業會計準則和小企業會計制度)并存，要想讓學生將來有較寬的就業面，就要讓他們掌握這兩套不同的會計制度。為了達到理想的效果，我們可以作如下的嘗試：(1)可以重新設計基礎會計課程的教學內容，增加課時量，把基礎會計的教學目標定位為：通過本課程的學習，加上必要的實訓，可以滿足小型企業的會計工作的需要。把原來中級財務會計中一般難度的內容放到基礎會計課程里來，比如，貨幣資金、存貨、固定資產、流動負債、所有者權益、收入、費用、利潤和財務報表等部分，同時要控制好難度。(2)加強中級財務會計的教學。可以選用財政部會計中級職稱考試的教材，這本教材體系完整，內容充實，每年都按照最新的會計制度進行編寫，與大中型企業的會計實際工作基本同步。使用這套教材，同時有利于學生將來報考會計職稱，以保證學生能力的可持續發展，提高學生的就業競爭力。當然，在使用該教材時教師要認真備課，把有關內容講細、講透。

2.把財務管理、管理會計和財務報表分析合并成一門。這三門課均是對資金運動的過程的分析與管理，并且在較多方面有所交叉，所以這三門課可以結合起來，組成一個教學模塊。同時，學生畢業后的第一步是記賬、做賬，而不是從事財務管理或管理會計方面的工作。所以，可將這三門課程合并講授，重點講授基本理論和基礎知識。

3.將經濟法、稅法兩門課程合并。將經濟法、稅法兩門合并，并重點講授稅法。很多教材是將兩門課程合并在一起編寫的。對于高職教育來說，讓同學們能對目前的經濟結構、經濟主體及經濟運行有一個總體掌握即可。對于稅法的內容，則需要重點講授，因為在將來的會計實踐工作中需要具備扎實的稅法知識。

4.增加《經濟管理概論》這門課程。編寫《經濟管理概論》教材，涵蓋與會計實踐工作相關的經濟基礎知識和企業管理知識，把市場經濟、金融和企業經營管理等相關知識整合起來，以較少的學時幫助學生掌握從事會計工作所必須的相關知識，不但拓寬了學生的知識面，培養了學生依據具體情況處理有關會計業務的能力，而且也能節約較多的時間來加強實踐課的教學。

5.增加珠算和會計英語課程。我院的會計專業開設了《會計電算化》課程，沒有開設珠算課。其實，雖然在信息技術高度發展的今天，珠算仍然有較強的實用性。作為我國的會計人員，不懂得如何使用算盤是不能讓人理解的。且不說算盤有可以讓人動手、動腦的好處，單從便利方面來講，算盤有時比計算器還要方便、快捷。銀行現在都使用電腦，但他們沒’有丟掉算盤，這就說明了算盤有它特有的優勢。另外，隨著外資企業的逐步增多，學生到外資企業從事會計工作的機會也會愈來愈多。掌握會計英語，有利于拓寬學生的就業面。

6.進一步加強會計實踐課教學。除財務會計實訓以外，還應進一步增加實訓的內容，比如基礎會計實訓、成本會計實訓、稅務會計實訓等。此外，還可以在我院附設財務會計公司來加強會計專業的實踐教學。成立會計公司的目的不是為了盈利。而是為了讓學生能有更多的機會參與會計實踐。目前的會計實訓，只是在模擬，在紙上談兵。如果成立了會計公司，學生就能接觸到不同行業的會計業務。為了做好這項工作，學校可以指派會計工作經驗豐富的教師負責指導，先由學生作賬，最后由老師檢查確定，并定期輪換不同業務類型的公司，這樣能進一步增強學生的動手能力，并且還會使學生熟悉納稅申報的有關流程。

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一、傳統會計實訓課程教學存在的問題

會計是一門專業性很強的學科，會計專業也一直是中等職業學校的一個重點專業，為企業培養了大批會計從業人員，但是從會計教育的現狀來看，還存在著一些問題：

1、課程內容設置缺乏實用性

教師在教學過程中注重為學生灌輸理論知識，實訓的課程內容也大多是根據課本理論知識來安排的。學校只按傳統方法上課，沒有結合企業及用人單位的用人需求，也沒有根據相關政策和法規的變更進行相應調整。而且教材上所選取的實訓資料也往往是截取某個企業某個期間的會計資料，沒有經過整理和加工，缺乏針對性，很難達到預期目的。這些所導致的結果就是學生畢業后找不到合適的工作崗位，解決實際問題和突發事件的能力比較差。

2、教材選取超出學生能力范圍

我們知道，中職學校學生基礎比較薄弱，學習能力比較差。在實際教學過程中，很多學校選擇的教材都是沿用了高職高專的教材標準。對于學生來講，教材超出了他們可理解和學習的能力范圍。在這種教育體系下，學生從入門的《基礎會計》的學習就會覺得比較吃力，也容易喪失學習的興趣。沒有良好的理論知識做基礎，實訓課程的學習也就很難起到效果。

二、項目教學法的可行性分析

項目教學法就是學生在老師的指導下親自處理一個項目的全過程，在這一過程中學習掌握教學計劃內的教學內容。他改變了傳統的“教師講，學生聽”的模式，不在是傳統意義上的以老師為中心。學生可以參與從項目的設置，計劃到實施的全過程。在符合要求的前提下學生可以進行任意發揮，展示自己的才能，加強動手能力。學生邊被動學習為主動尋求知識和答案，提高了學習的積極性。

由于會計專業知識理論性很強，知識的綜合性也強，對于初學者來說要對知識點進行理解和學習是很重要同時也比較困難的。而且目的性不強，沒有系統性。項目教學法應用于教學中可以讓學生學以致用，鞏固知識點，加深對理論知識的理解。項目教學法以學生、項目和實際經驗為中心的策略決定了他會讓實訓課程取得更好的效果。事實證明，項目教學法在工科類教學中已經成功的得到應用。

三、對會計實訓課程中使用項目教學法的思考

在會計實訓課程中使用項目教學法是提高學生動手能力的捷徑，但是有幾個問題需要注意：

1、項目的選擇

要讓實訓課程達到預期效果，項目的選取很重要。在傳統的會計實訓教材中，選取的的資料一般是某個企業某個時間段的資料，沒有分析具體的背景，也沒有對崗位之間不同的職能進行區分，與實際情況有很大出入。在項目的選取過程中，不能只局限于某一個知識點，要聯系實際操作的整個過程，包括與崗位相關的核算內容。

比如可以增加會計制度在新準則下的影響以及更改，內容主要包括會計憑證的種類；記賬規則和記賬程序；會計資料的分析利用等

會計新準則下，傳統的會計憑證種類明顯不能滿足社會的需要。新會計準是在舊準則的基礎上，以更好的適應社會目的而進行內容確定的。傳統的會計憑證雖然種類齊全，涉及到社會的更行各業，包括盈利的和非盈利的單位或組織。但隨著經濟的發展，經濟新領域中需要更多的會計憑證的涌現，去除一些與社會經濟相抵觸的舊會計憑證。這就對會計憑證的種類提出了新要求。會計新準則的出臺，使得會計加快了國內會計種類推陳出新的進程。傳統的舊準則下，會計制度中記賬規則比較僵硬，加上記賬程序的繁瑣，使得會計工作的效率不是很高。會計新準則下，對傳統的記賬規則進行了調整，對一些形式主義和低效的記賬規則進行去除或改進，對繁瑣的記賬程序也在保證會計目標的前提下進一步簡化。這就使的國內會計制度中記賬規則和記賬程序得到了進一步的優化，變的更加簡潔高效，更加適應社會經濟的新需要。新舊會計準則中資料的利用主體都是為投資者的決策提供信息，這也是會計資料最重要的作用之一，也是最符合目前國內經濟發展要求的。但是，就會計準則中，會計信息的利用只是其中的一個內容，并沒有受到足夠的重視，而在新會計準則中，則把對會計資料的利用推向了會計制度內容的最重要地位。把對會計資料的利用放在最重要的位置，是符合社會經濟發展需要的，也是與會計資料自身價值向適應的，體現了會計新準則下會計制度的進步性。

2、教師所扮演的角色

在傳統教學觀念中，人們認為老師就是答疑解惑的，主要任務在于講解清楚知識要點。但在項目教學法實施的過程中，這一觀念要得到改變。老師應該引導學生進行學習和思考，注重課堂細節，注意實訓內容的選取和實施環節的設置。教師要明確教學的目的，對與之相關的各門課程的知識點進行梳理和整合，巧妙地融合在教學過程中。

對學生進行現場模擬練習，比如假如我是一名稅務會計師，那么分角色討論要做的事情，費用扣除主要影響企業所得稅。企業應在稅法允許的范圍內，充分列支費用、預計可能發生的損失，這樣才能縮小稅基，減少所得稅。首先，要使企業所發生的費用全部得到補償。國家允許企業列支的費用可使企業合理減少利潤，企業應將這些費用列足。如按規

定提足折舊費、職工福利費、教育費附加、工會經費等。否則，會減弱企業自身的生產能力，繳納一些不需繳的稅金。其次，要充分預計可能發生的損失和費用。對于一些可預計的損失和費用，企業應以預提的方法提前計入費用。最后，對于稅法有列支限額的費用盡量不要超過限額。

以長期債券投資溢價、折價攤銷方法的選擇為例。企業進行長期債券投資時，其溢價或折價的攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。投資于債券時，每期列作企業投資收益從而增大企業稅前利潤的債券利息收入為應計利息與當期應攤銷溢價的差額或應計利息與當期應攤銷折價的合計。由于采用直線法時，各期溢價或折價的攤銷額是均等的，故所確認的投資收益也是均等的；而采用實際利率法時，各期溢價或折價的攤銷額均逐期增加，故所確認的投資收益則呈逐期減少或逐期增加的變化趨勢。因此，當企業以溢價或折價方式購入除利息收入免稅的國債以外的其他債券時，選擇直線法攤銷溢價或選擇實際利率法攤銷折價，可以在債券存續期內相對推遲投資收益確認的會計期間，由此減少前期所得稅負擔，以獲得遞延納稅利益。

3、學習效果的評價

實訓課程結束后，教師要帶領學生對學習效果進行評價。效果應該綜合多方面進行考評，包括實施的過程和結果。過程的評價中應注重學生分析問題處理問題的能力以及團隊協作的能力。結果的評價主要看憑證的制作是否規范，數據是否真實，資料是否完整潔凈。教師也應該總結項目教學法在實施過程中所遇到的問題，進行分析，作為下次課程的借鑒。

總而言之，隨著經濟的發展和企業之間競爭的加劇，企業對人才的要求也越來越高，會計人員也不例外。會計專業的特殊性要求會計從業人員不僅要有足夠的專業知識，更要有實際操作經驗。項目教學法的出現剛好是一個契機，彌補了傳統教學方法重理論輕實踐的缺陷，有效地提高了學生學習的積極性，培養了學生的動手能力，為會計教學方法的改革提供了思路。

設置一些實際問題，比如：

稅法上規定，納稅人各項存貨的發出或領用的成本計價

方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發出或領用存貨的成本。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結轉成本差異或商品進銷差價。納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。

存貨計價方法的不同，結轉當期銷售成本的數額會有所不同，從而影響當期應納稅所得額的確定。如：

銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨

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關鍵詞：課程教學 例題教學法 教學效果 實踐

一、培養學生實踐能力與改革《稅法》課程教學模式的必要性

傳統的《稅法》課堂教學基本以教師為中心、以教材為中心，重理論、輕實踐，費時費力，課堂輸出信息量少。采用“填鴨式”教學模式，課堂教學枯燥、乏味，教師代替學生思維，嚴重壓縮了學生的思維空間，不利于發展學生的個性特征及培養學生創造才能和開拓精神，許多畢業生走上工作崗位不能很快適應稅務和納稅申報的業務需要。可見，改革傳統《稅法》課堂教學模式勢在必行。為實現培養高素質人才的教育目標，課堂教學不僅要使學生扎實掌握和靈活運用已知，而且要引導學生大膽創新和探索未知。在《稅法》課程教學中，改革教學模式，培養學生創新能力、提高實踐能力，課堂教學必須實現三個轉變：一是轉變主體，即課堂教學由教師為主體轉向以學生為主體，不搞教師獨斷專行，一錘定音，讓學生處于教學主體地位，充分調動學生自覺學習和獨立思考的積極性；二是轉變思維方式，即由過去的“聚合思維”轉向“發散思維”，形成大視野、大容量，培養學生思維的廣闊性、深刻性，引導學生跟蹤和研究稅法學科熱點及前沿問題；三是轉變講授方式，即由單純的理論敘述向將理論融入具體稅法例題教學的方式講授，培養學生稅務實踐綜合能力。

二、例題教學法對《稅法》課程教學模式改革的意義

稅法知識的技術性及實踐性極強，且用人單位的用人原則一般又以具有較豐富的稅務實踐經驗為前提，學校教育必須對此予以重視，因此例題教學法用于稅法課程教學意義深遠，其價值可表現在以下方面：一是例題教學可以向學生提供其在學校不可能接觸到的實際問題，使之了解各類稅法知識及稅務處理技巧，提高認知及感悟水平。二是例題教學可以體現稅法教學宗旨，加深學生對教學內容的認識和稅法理論的理解，使學生進一步弄清稅法理論與實踐的關系，提高學生運用所學稅法理論指導稅務實踐的能力。三是案例教學要求學生參與例題分析和討論，有案情、有場景，學生身臨其境，認真研究例題，歸納自己的觀點，參與辯論，提高學生的判斷能力、表達能力和解決問題的能力；四是為滿足教學對例題的需要，教師要深入稅務實踐或通過其他渠道收集大量真實稅法業務例題，并根據例題及教學要求篩選、改編和包裝，使之典型化，同時，在課堂上要恰當運用，在討論中要當好指揮，可以提高教師的科研能力和業務水平。

三、例題教學法在《稅法》課程教學模式改革中的實踐

（一）《稅法》課程例題教學的形式

稅法例題教學形式一般包括如下幾種：第一種是稅法案例教學與稅法理論教學相結合，以稅法理論講述為主，結合稅法理論講解并分析例題；第二種是仍以稅法理論講述為主，結合稅法理論講解并分析例題，并大量引入課堂稅法例題的討論，突出學生在課堂的主體地位；第三種是以稅法例題講授為主，將稅法理論融入稅法例題之中，通過稅法例題講授、分析，總結歸納稅法理論；第四種是在稅法理論課之后單獨開設稅務處理例題課程，可以大量引入例題討論，側重解決稅法理論與實踐的結合問題。以上各種形式各有其特點，但無論采取哪一種形式，都要保證學生系統掌握稅法理論及基本技能，以實現培養目標。

稅法教學例題一般可包括兩大部分，即揭示稅法理論的典型例題和稅務處理實務例題，具體又分課堂教師引導例題、課堂學生討論例題和課后學生分析例題。教師應在稅法例題分析及要求中提出有一定深度、且具有研究性質的問題，引發學生深入思考，拓展思路，開闊視野，培養其研究能力。

（二）《稅法》課程例題教學的組織

在稅法教學中講授稅法理論，可以結合相關典型例題進行，給枯燥的理論加一點鮮活的背景和情節，使稅法理論變得生動、易理解；講授稅法理論和稅務處理實務，可以根據需要適當加入課堂引導例題、課堂討論例題和課后思考與分析例題。加入課堂引導案例的目的是教學生分析稅法例題的思路及稅務處理方法的應用技巧，變抽象談論為具體分析，其例題選擇要典型，講解要生動、精彩、透徹。加入課堂討論例題目的在于讓學生參與、體驗，提高其分析問題和解決問題的能力，課堂討論例題要保證時間，可以在課前先布置，課堂再安排一定時間組織例題討論，討論時要求學生針對具體案情及具體問題既有分析又有結論，課堂討論要有熱烈氣氛和實戰氛圍，使學生以稅務人的身份參與到稅務例題中來，讓學生明確“知”不等于“會”，紙上談兵解決不了問題，引發學生的學習興趣，挖掘學生的思維潛能，變“要我學”為“我要學”。對需要強化訓練的稅法理論及稅務處理方法，可適當安排課后分析例題，如重要稅法及綜合性稅務處理實務等可以適當布置課后獨立分析例題，要求學生課后獨立思考、獨立判斷分析完成。

應該指出，例題教學法對教師素質要求較高，要求教師必須潛心準備、靈活引導，同時需要豐富、適用的例題資料和學生的積極配合。由于受以上諸因素的制約，例題教學法在稅法課程教學中應用還不夠廣泛。其中有師資問題，也有例題教材等問題。到目前為止，公開出版的稅法例題教材多數為稅務處理過程及結果的敘述，考慮教學要求和教學規律不夠，例題構成缺乏系統性，不能滿足例題教學的需要，加之教師參與稅務處理實踐的意識不強、機會不多，例題教學經驗不足等，使得稅法課程例題教學的推廣受到限制。

（三）完善和推廣《稅法》課程例題教學模式的措施

要完善和推廣稅法例題教學模式，應從如下幾方面入手：一是必須解決培養目標定位與課堂教學理念問題，充分認識稅法例題教學法對學生鞏固會計知識、掌握稅務處理技能、提高綜合能力的價值。二是廣泛收集，精心編寫和選擇稅法教學例題，使稅法例題典型、綜合、曲折、有難度，與稅法理論相關，同時應不斷充實、完善和更新例題。三是改進教學計劃，合理分配課堂時間，保證例題教學時間。課堂講授中，要濃縮稅法理論，將一部分理論融入教學例題之中，提高課堂時間利用率和利用效果，充分利用學生的課外時間。四是提高教師的實踐能力和研究水平。鼓勵教師參與稅務實踐，參與科研，參與稅法例題收集和編寫。

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【關鍵詞】稅法課程 內容 方法和手段 評價體系 改革

【基金項目】隸屬課題：中國機械工業教育協會2012年度重點課題。課題名稱：技工院校會計專業教學模式與教學方法改革試驗研究。課題編號：ZJJX11JZ001。

【中圖分類號】G42 【文獻標識碼】A 【文章編號】2095-3089（2013）05-0230-02

稅法課程作為高職院校財會專業的必修核心課程，由于法條抽象、內容多、變化快、靈活性大、專業性強等特點，一直以來是學生難學教師難教的一門課程。而企業對學生稅法知識能力的需求是：能根據企業的具體經濟業務正確判斷企業要繳納哪些稅種、能準確計算出企業應納的各稅款的具體金額并進行納稅申報、以及能處理其他涉稅事宜等。下面筆者結合自身的教學經驗，探討高職財會專業稅法課程教學改革。

一、課程和內容的重新設計與安排

翻開企業對稅務崗位的要求，結合高職學生的特點，筆者認為高職稅法課程的設計應以培養能在中小企業辦理各種涉稅業務處理能力的技能應用型人才為目標，著重培養學生涉稅業務的實踐操作能力，所以，在課程和內容的設計與安排上，不能照搬大學的模式，應有自身的特色。

（一）依據工作對象重建教學內容并序化

針對中小企業一個會計周期內的涉稅業務進行分析歸類，以項目的形式重新構建以下順序的四大教學內容：項目一納稅實務基礎、項目二流轉稅類納稅實務、項目三所得稅類納稅實務、項目四其他稅類納稅實務、項目五納稅實務綜合實訓。

其中，項目一主要涉及稅法基本理論、稅務登記與發票管理、納稅申報與法律責任、稅款征收與稅務檢查等內容。項目二流轉稅類納稅實務，包括增值稅、消費稅、營業稅、關稅。項目三包括企業所得稅和個人所得稅兩大稅種。項目四涉及到的稅種很雜、但不可缺，包括城市維護建設稅與教育費附加、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、房產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、資源稅。在安排順序上做了這樣的考慮：①城市維護建設稅與教育費附加放在最前，因為它們與流轉稅緊密相關，可以藉此復習先前的稅種；②車輛購置稅是在購置環節一次性繳納的，而以后每年要繳納車船稅，所以放在一前一后銜接；③印花稅、契稅、房產稅三個稅種的順序是基于企業經營過程中，以購置房產為例，會涉及到印花稅、契稅，以后每年要繳納房產稅；④放在最后的兩個稅種，只是涉及到一些特殊的企業，所以放在最后。項目二至四，主要是根據企業真實涉稅業務分稅種的學習，循序漸進。項目五在此基礎上，按典型企業（如汽車生產企業、汽車經銷企業、房地產開發企業等）設計全真涉稅業務，讓學生根據業務獨立完成從判斷應納的稅種并正確計算到期末編制涉稅報表并網上模擬申報的整過程，教師負責引導。

（二）基于培養技能設計教學項目

項目由每個任務構成，每個任務按照“任務引入――任務安排――任務分解――任務拓展――任務檢測――成果展示”的順序來安排。整個課程設計，以項目為線索、以任務為核心，充分體現任務引領、實踐導向的課程設計理念。

以增值稅納稅實務這個任務為例：①首先精心設計一個一般納稅人的涉稅業務的案例，即“任務引入”；②其次，順理成章地進入到“任務安排”，按順序羅列要完成的任務，明確具體。學生此時會想：要完成這些任務，先得有“料”；要有“料”，定要好好學……，變被動為主動，一步步激發他們的學習欲望。③在“任務分解”部分，根據安排的任務，結合學生學習特點，分成若干“子任務”。 通過一個個“子任務”后，學生基本就能完成安排的任務了。此時，學生有很大的成就感，同時，又有點意猶未盡。④趁熱打鐵，進入“任務拓展”，延伸相關知識及技能并讓學生繼續操作。⑤技能強化，再精心選擇一兩個案例，進入“任務檢測”，讓學生獨立完成。⑥最后，對任務形成的成果進行展示交流、點撥與評價。

在整個任務的設計及教學中，樹立以教師為主導、以學生為主體的新型教學理念；遵循理論知識以“必需、夠用”，重點突出職業技能的培養與訓練； 以學生為主、以學生的學習為主，培養學生的創新精神和實踐能力，全面提高學生的專業素養。

二、教學方法和手段的改革與創新

針對課程特點與內容，筆者在教學過程中嘗試綜合多種教學方法和手段，取得了較好的教學效果，介紹其中的一些做法跟大家分享。

（一）精心設計案例，案例連結任務

在整個課程的教學中，案例是連結任務的載體。每一個任務的完成，都是在案例中進行。以消費稅為例，引入下面案例：

丹琪日化有限公司（增值稅一般納稅人），主營香水、洗發水的生產銷售（兩種產品分別核算）。納稅識別號：4406839

07684568，2012年12月發生業務：①銷售香水、洗發水給甲批發商（一般納稅人），開具專用發票上的價款分別為800萬元、600萬元；銷售香水、洗發水給乙商場，開具專用發票上的價款分別為500萬元、300萬元。②零售香水、洗發水分別取得款項300萬元、200萬元。③丙經銷商訂購由2瓶香水（單價25元）、1瓶洗發水（單價25元）、及塑料包裝盒（單價5元）組成的成套消費品10萬套，上述價格均不含稅。④將一批成本為300萬元的香水精委托丁加工廠加工成香水，加工廠收取的加工費及輔料費不含稅價30萬元。收回后將20%直接銷售取得不含稅價300萬元；80%繼續加工成熏苔香水銷售，取得不含稅價900萬元。⑤將自產的成本價為15元/瓶的香水共2000瓶作為福利發放給員工。同時將成本為100萬元的香水投入車間繼續加工洗發水。（成本利潤率5%）根據案例，完成以下任務：

（1）指出案例中涉及到的5個企業，哪些需要繳納消費稅？

（2）指出案例中涉及到的2種產品，哪些需要繳納消費稅？

（3）依據業務順序，分別指出業務①―⑤分別屬于何種銷售業務？并分別計算出應納消費稅稅額。

（4）根據業務，填制本月的《消費稅納稅申報表》。

（5）完成消費稅的模擬網上申報。

（6）指出案例中涉及到的5個企業，是否都要繳納增值稅？如果要繳納，請計算出應納增值稅；并作出丹琪公司的賬務處理。

（7）根據業務③，你能提出方案讓企業合法少交稅嗎？

從該案例的設計可以看出，它幾乎連結了消費稅這個任務的所有內容：納稅義務人、征稅范圍、稅目與稅率、應納稅額的計算（包括自產銷售、自產自用、委托加工等基本業務，同時還涉及到含稅價的換算）、稅款的申報與繳納。同時，還涉及到任務拓展，見任務（6）、任務（7），涉及到增值稅的判斷與計算、涉稅業務的賬務處理、納稅籌劃等。通過案例，變抽象為形象、變文字為數字，改變傳統教學以本為本、從概念到概念的注入式教學方式，變成一種促進學生成為教學主體，學生自主合作學習、研究性探索性學習的開放式教學方式，讓學生在案例任務的處理中，順利自然地實現從知識到技能的遷移。在具體實施案例教學時應結合稅法課程特點，并兼顧學生現有的理論水平和認知特點，語言應通俗易懂，從典型案例入手，向學生演示案例分析的步驟及方法，目的不是講授知識，而是講授方法，使學生觸類旁通，從中受到啟發。

（二）注重對比與歸納，訓練思維與增強條理

稅法教學中，很多地方都可以采用對比歸納教學法。以下是筆者在教學中，與學生一起得出的部分知識點的對比與歸納。見表1：

表1 增值稅、消費稅與營業稅納稅環節對比歸納

通過與學生一起對比歸納，一方面，把課堂交給了學生，讓學生真正成為課堂的主體，更能激發其學習熱情；另一方面，還能訓練學生的思維能力，增強其應用知識的邏輯條理性。在應用對比歸納方法時，既可采用按章、節實行縱向歸納，將同一個問題不同層次的知識進行系統化；也可以采用跨章節實行橫向歸納，將同一類問題或者不同問題的前后聯系以及它們的共性和個性進行歸納。

三、結束語

通過上述改變與創新，稅法課堂面貌有了很大的改變，過去那種死氣沉沉的課堂氣氛不見了；課下的學習也從盲目性轉向有目的性；學生的思維空間拓展了，動手意識和實操能力有了根本性的改善；學生渴望與同學、老師交流與探討的勁頭增強。學生的主體地位得到了充分的體現，學生的自主學習意識有了很大提高，學習效果大大增強。當然，教學是一個復雜的過程，教學對象的差異性客觀存在，作為從事高職教育的教師，在稅法課程的教學中，要根據專業、課程及學生特點，遵循針對性、應用性、實踐性的原則，緊跟時代變化，積極探索，努力做到讓學生在快樂中學習、在學習中快樂，不斷創新。

參考文獻：

[1]鄭劍虹，高職會計專業企業納稅實務課程教學改革探討，2012.11

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【關鍵詞】視同銷售；增值稅；審計目標；審計程序

從我國高職會計實踐教學現狀看，實踐教學從屬于理論教學，會計實踐教學內容沿襲傳統，會計實踐教學師資匱乏，實踐教學場地設施簡陋等現象突出。而從會計實踐教學內容的角度看，我們項目組認為，應該編寫盡量貼合企業業務實際的理實相結合的教材以及單獨的實訓教材，并努力形成知識點應用能力訓練、單項技能訓練、課程綜合模塊訓練、會計專業綜合模擬實訓、頂崗實習相結合的多層次實踐教學體系。本文試圖從知識點應用能力訓練，打破學科分隔，實現審計稅法學科的融合的角度，探索會計實踐教學體系的構建與實踐問題。

一、關于增值稅視同銷售行為及其界定

（一）增值稅視同銷售行為的內涵

在我國最新的增值稅條例中，明確增值稅的一般征稅范圍為是：凡是納稅人銷售貨物（有形動產）、提供加工、修理修配勞務、進口貨物，都應按規定繳納增值稅。除此之外，增值稅條例中還規定了屬于增值稅征稅范圍的幾種特殊項目與特殊行為——八種視同銷售行為。而這八種視同銷售行為分別是：1.將貨物交付其他單位或個人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；4.將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；5.將自產或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；6.將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；7.將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；8.將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。這八種視同銷售行為，確認為納稅人銷售貨物的行為，均要征收增值稅。

在現行增值稅條例中規定視同銷售行為，其目的有三個：一是保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致因發生上述行為而造成各相關環節稅款抵扣鏈條的中斷；二是避免因發生上述行為而造成貨物銷售稅收負擔不平衡的矛盾，防止以上述行為逃避納稅的現象；三是體現增值稅計算的匹配原則。凡是與貨物相關的原材料購進申報抵扣了進項稅額的，那么必然應有相應的銷項稅額相對應。

但是，在稅收實踐中，增值稅的征納雙方顯然是兩個矛盾主體，都有著各自不同的經濟利益，這勢必會給視同銷售行為的增值稅征管稽核和增值稅審計帶來困難。審計人員在增值稅審計過程中，務必高度關注增值稅問題上的視同銷售行為，正確確定視同銷售行為增值稅審計目標，合理選擇視同銷售行為增值稅審計程序，收集充分適當的審計證據，以得出關于增值稅項目的適當的審計結論，維護國家的稅收法律法規和社會經濟秩序。

（二）增值稅視同銷售行為的界定

事實上，如何正確界定視同銷售行為，是納稅人企業，征稅機關和審計人員都應該關注的問題。企業出現漏報或者錯報視同銷售行為的增值稅，既可能是“非故意的錯誤”引起，也可能是“故意的舞弊”所致。這就對征稅機關和審計人員提出了較高的要求，必須準確識別和界定增值稅的視同銷售行為。

在八種增值稅視同銷售行為的界定中，要特別注意如下幾個關鍵點：

1.委托代銷貨物是否簽訂了合法的“委托代銷協議”，并且委托方是否取得受托方轉來的“代銷清單”。

2.貨物異地移送是否有合法移送票據。

3.正確理解“自產自用”視同銷售行為。即納稅人將“自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，用于集體福利或者個人消費”中的非增值稅應稅項目的具體范圍，以及此處認定視同銷售行為的前提是“納稅人自產、委托加工的貨物”，一定不包括“納稅人將購進的貨物用于非增值稅應稅項目，用于集體福利或者個人消費”的情況，后者只能算作納稅人購進貨物后改變了用途，應屬于“其進項稅額不得抵扣”的問題，而不是視同銷售行為。并且需要注意的是，這兩種情況下，自產、委托加工的貨物都是“對內”用于“非增值稅應稅項目和集體福利或個人消費”而非“對外”使用。

4.正確理解“自產他用”視同銷售行為。即納稅人“將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶，或分配給股東或者投資者，以及將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”，這三種行為不僅包括“自產、委托加工的貨物”，也包括了“購進的貨物”，同時這三種情況還具有一個明顯共性就是，這些貨物都是“對外”提供、分配或贈送給其他相關單位和個人。也就是說，無論是納稅人，征稅機關還是審計人員，只要把握好了以上幾點，視同銷售行為的認定，就可以充分而準確地進行了。

二、確定視同銷售行為增值稅審計目標

視同銷售行為的增值稅，是增值稅銷項稅額計算中的一個方面，對于那些規模較大，業務量大，經濟業務比較復雜的企業，視同銷售行為相應較多。從納稅人來講，一般傾向于少計或不計視同銷售行為的增值稅，所以，審計人員針對該項目的增值稅審計，應主要確立以下幾個審計目標：（一）總體合理性。納稅人在視同銷售行為上的增值稅總體上有無重大錯報。（二）完整性。納稅人是否將所有的視同銷售行為進行了增值稅確認申報。（三）估價。納稅人確認的視同銷售行為的增值稅計稅依據和稅率選擇是否恰當。（四）截止。納稅人是否將確認的視同銷售行為相應的增值稅計入了恰當的會計期間。（五）準確性。納稅人的視同銷售行為的增值稅銷項稅額計算是否正確無誤。

三、確定視同銷售行為增值稅主要審計程序

為達成上述視同銷售行為增值稅審計目標，審計人員需要實施的一般審計程序主要包括：（一）檢查應繳增值稅的計算是否正確，驗證“準確性”。（二）獲取或編制應交增值稅明細表，加計復核其正確性，并與明細賬核對相符，驗證“總體合理性”。（三）將“應交增值稅明細表”與“企業增值稅納稅申報表”核對，檢查銷項的入賬與申報期間是否一致，金額是否相符，增值稅納稅申報表是否經稅務機關認定。驗證會計期間的“截至恰當性”和“準確性”。（四）為檢查視同銷售行為增值稅確認的“完整性”，主要應包括如下幾項具體審計程序：

1.復核納稅人的銷售業務。檢查有無“委托代銷和銷售代銷貨物”等業務。檢查雙方是否簽訂了委托代銷協議，有無代銷清單，是否均開具了合法的增值稅專用發票，賬務處理是否正確。

2.檢查納稅人有無“異地移送”貨物用于銷售的情況。主要是審查是否在這種“異地移送用于銷售”時開具了合法的增值稅專用發票，并進行了正確的會計核算。

3.復核存貨銷售，或有無“將自產、委托加工和購進的貨物用于投資、無償饋贈他人、分配給股東”應計的銷項稅額，是否開具了增值稅專用發票，并按規定進行了相應的賬務處理。

4.檢查納稅人有無“將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目或者分發給職工做福利或個人消費”等應計的銷項稅額，其計算是否正確。雖然都無需開具增值稅專用發票，但是兩者的賬務處理應有差異。前者不確認收入，只結轉成本，后者既要確認收入，也要結轉成本。

5.納稅人因“購進存貨改變用途或發生非正常損失”應做“進項稅額轉出”，有無混淆了“進項稅額轉出”與“視同銷售行為”的情形，是否按規定進行了正確的會計處理。

四、視同銷售行為增值稅審計案例分析

（一）基本案情介紹

某市QPFS服裝有限公司，屬于增值稅一般納稅人，主要生產多種款式的中、高檔長袖套裝，該公司2010年9月份實現銷售收入1200萬元，增值稅銷項稅額204萬元，增值稅進項稅額136萬元，月末應納增值稅稅額68萬元。

（二）實施審計程序

針對該案例，在認真深入分析了該公司的經營業務流程的基礎上，審計人員利用分析程序，通過對企業進項稅額分析，按照投入產出法測算企業產品產量，發現企業原材料耗用與產成品之間存在不匹配問題，經過檢查核對公司的明細賬，并進行了原材料和產成品存貨的實地盤點，發現如下情況：

1.核對銷售收入明細賬與納稅申報表，當期“主營業務收入”明細賬發生額為銷售產品12000套，銷售單價1000元、套，金額1200萬元，與申報數相符；收入數量與結轉成本數量核對，當期“主營業務成本”明細賬發生額為銷售產品12000套，金額960萬元（單套成本800元），與銷售收入明細賬核對，未發現可疑之處。

2.當期“應付職工薪酬——生產車間”明細賬借方增加額96萬元。該公司實行計件工資，單套成品工資額80元。由此推算該企業當期應生產套裝12000套，銷售收入1200萬元，與企業申報收入數基本一致，也未發現異常。

3.當期“原材料——面料”明細賬貸方合計發生額為50000米，價值800萬元。經了解，該企業共生產六種不同型號的同類產品，據測算，各種型號單套平均耗料為3米/套，材料利用率約為90%。按照原材料投入產出比推算，耗料50000米，應產套裝15000套，與企業申報的12000套差別較大，存在嚴重異常。

審計人員進一步查看該賬戶貸方發生額摘要欄，有一筆為“瑞安商場”80萬元。查閱相應的記賬憑證，對應科目為“營業外支出”80萬元。經向服裝廠相關人員核實，屬于向瑞安商場銷售布料5000米，銷售收入100萬元，記入“營業外支出”，沒有計提銷項稅額。

4.當期“生產成本——套裝”明細賬借、貸方發生額均為1080萬元。查看該賬戶貸方發生額摘要欄，有一筆為“工作服”金額為96萬元、一筆為“花溪毛紡廠”30萬元、還有一筆為“陳XX”23400元，屬異常情況。

于是審計人員翻閱對應記賬憑證，第一筆對應科目為“應付職工薪酬——職工福利”96萬元，屬于以成本價向職工發放福利1200套套裝；第二筆對應科目為“應付賬款”30萬元，屬于用未入庫產品300套以出廠價抵頂材料供應商材料款；第三筆對應科目為“庫存現金”，屬于向個體戶陳XX銷售下腳料收入23400元。

5.當期“產成品”明細賬貸方發生額為12500套，金額1000萬元，比納稅申報收入應負擔成本多記40萬元，有異常。

審計項目小組成員查看該賬戶貸方發生額摘要欄，有一筆為“服裝展銷會”400套，金額為32萬元；一筆為“張XX”100套，金額8萬元。翻閱對應記賬憑證，第一筆對應科目為“銷售費用”32萬元，屬于向XX展銷會提供的展品；第二筆對應科目“待處理財產損失”8萬元，屬于庫管員疏于職守，造成倉庫被盜100套，金額8萬元。

（三）差異分析及處理

1.按我國會計制度及稅法規定，企業將外購原材料直接對外銷售，應按規定記入“其他業務收入”賬戶，并按規定計提銷項稅金1000000×17%=170000（元）；

2.按增值稅法規定，納稅人將自產貨物用于職工福利、抵頂賬款以及用作展品，均應作視同銷售貨物，按同類服裝市場售價1000元/套計提銷項稅額（1200+300+400）×1000×17%=323000（元）；

3.對外銷售下腳料收入，應按規定計提銷項稅金23400÷（1+17%）×17%=3400（元）；

4.由于企業管理不善發生的非正常損失，對損失產品所負擔的進項稅額應按規定作轉出處理：100套×3米÷90%×（8000000÷50000）×17%=9066.66（元）。

通過審計核實，審計人員發現該公司本期增值稅銷項稅額少報170000+323000+3400+9066.66=505466.66元，其中，因視同銷售行為導致的錯報占到該項錯報的63.9%。

5.很明顯，該案例中的服裝廠正是主要通過不界定和不確認“視同銷售行為”，通過“隱瞞視同銷售收入”的方法來達到偷逃增值稅的目的。

總之，增值稅問題上的視同銷售行為，是我國增值稅征稅范圍的重要組成部分，也是增值稅征管和審計中的一個重點和難點。因此，如何完善和強化視同銷售行為的增值稅征管，如何從審計角度監督視同銷售行為的增值稅征納行為，將是未來一個很長時期內，我國稅務機關和審計組織的一個重要課題。也是我們在會計專業課程教學中，要著力探索和強化的問題，不僅要求學生能靈活應用稅法知識分析和解決問題，還要能夠具備結合審計原理和方法，展開包括增值稅在內的專項審計的能力。

參考文獻

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科研項目：本文系中國商業會計學會2012年度立項課題“應用型會計人才實踐教學體系的構建與實踐”的研究成果（項目編號：kj201218），課題負責人：胡志容。

作者簡介：

胡志容（1970—），女，碩士，經濟學副教授，現供職于重慶電子工程職業學院財經學院，從事會計與審計的教學和研究工作。

趙小剛（1978—），男，碩士，經濟學講師，會計師，現供職于重慶電子工程職業學院財經學院，從事會計電算化、財務管理等課程的教學和研究工作。