醫藥零售行業稅負率范文

導語：如何才能寫好一篇醫藥零售行業稅負率，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、醫藥銷售業涉稅基本情況

截止2006年，通過對藥品及醫療器械銷售行業中的一般納稅人調查（其中連鎖經營經營公司5戶，每個連鎖公司下設若干加盟零售藥店，大部分為小規模納稅人）。*年該行業申報銷售額共計393805547.10元，申報應納增值稅額4162234.16元，平均稅負為1.19%，從申報結果來看，零申報企業2戶占總戶數的11%；從稅負率結構看，最高的達3.57%，最低的為0.12%（非正常除外），差距較大；低稅負（低于平均稅負）企業13戶，占總戶數的76.47%。數字統計結果表明，醫藥銷售行業企業增值稅一般納稅人的零稅負、低稅負申報率偏高，從一個側面反映了對該行業的稅收征管存在薄弱環節，稅收管理部門應加強對醫藥銷售行業的日常稅收風險管理。

二、確定該行業稅收風險情形識別

（一）行業稅負明顯偏低。*年全國藥品需求量將達到2180億元比*年增長940億元，2010年中國的醫藥市場價值將達到600億美元，由于醫藥對人類生活的巨大影響，使得其行業的高增長和高收益性非常突出，據調查醫藥銷售行業經營中實際進銷差價率在20%左右，我們粗略推算整體增值稅稅負不低于3.4%，而藥品流通行業實際平均稅負僅為1.19%左右，其中有的企業幾百萬的銷售額應納稅額僅為幾千元，甚至是零，稅負水平明顯偏低，與其行業市場潛力大，利潤可觀等特點相矛盾，存在明顯疑點。

（二）申報未開票收入比重大。依托國稅管理信息系統，通過對大量數據的采集、分析,我們發現該行業申報的未開票收入比重過大，從2004年1月到*年間，該行業共申報應稅銷售額537281041.65元，其中未開票收入為13244638.48元，行業平均未開票收入比例為2.46%，其中，比例超過10%的有9戶，超過50%的有5戶，最高一戶無票收入比例甚至達到了93.85%。如此高的未開票收入比重，說明該行業的主要銷售對象大多數為非增值稅一般納稅人，其部分銷售收入游離于“金稅工程”系統監控之外，可能存在無票不記收入，開具“大頭小尾”普通發票隱瞞銷售收入等問題，隱藏著較大的稅收風險。

（三）部分納稅人貨物存量大，與經營規模不相稱。通過數據分析，我們發現該行業中部分納稅人存在著存貨平均余額與月平均銷售額比例明顯偏大，存貨規模與經營規模不相稱。此外，醫藥產品的自身特點決定了其對保質期的要求較高，然而在實際調查中我們卻看到部分納稅人的賬面存貨數量卻長期居高不下，這也與藥品保質存儲期要求和企業管理目標明顯相悖，在企業自相矛盾的行為中，我們推測極有可能存在著存貨不實的問題。進一步分析導致存貨不實主要原因，可能是該行業銷售貨物的對象主要是個體消費者，貨物發出及無票收入不記銷售或采用開具“大頭小尾”普通發票隱瞞銷售收入，少報銷項稅金，如此以來，經長時間積淀，最終導致賬面庫存遠遠大于實際庫存。

（四）兼售非醫藥類的保健、美容、洗化用品，取得收入不記賬。我們在調查中發現部分醫藥公司在經營中，銷售非醫藥范疇的保健品、營養品和美容洗化用品，而且這部分產品的銷售收入不入賬，搞體外循環。

根據藥品銷售經營行業特點以及增值稅核算的要求，我們經過對該行業的資金流和物流的分析，歸納出醫藥銷售行業的如下風險環節。

風險1——醫藥公司從上游供應商進貨

在這個環節可能生成風險：（1）供應商虛開發票，醫藥銷售公司虛列成本（2）供應商和醫藥銷售公司暗中“合謀”依照銷售成績進行返利，醫藥銷售公司對于返利部分不作收入處理。

風險2——連鎖總公司向零售加盟店批發銷售

很多連鎖總公司和其下的加盟零售店之間關系非同尋常，他們類似于關聯企業，而且加盟零售店大都是開具普通發票的小規模納稅人，因此在這個環節可能生成如下風險：（1）以非正常低價開票銷售，以實現增值轉移的目的；（2）銷售滯后開票，延遲入賬；（3）不開票銷售，收入不入賬。（4）零售店取得連鎖總公司的返利不作收入處理。

風險3——連鎖總公司向消費者個人銷售

這個環節可能生成如下風險：（1）將同名不同產地藥品混淆互替，以次充優銷售，按優虛轉成本（2）不開票銷售藥品和美容洗化等非藥品，取得的收入不入賬。

三、稅收風險的評定方法

（一）開展典型調查。通過對上述疑點的分析和思考，結合歸納的問題好發的風險環節，我們通過“一戶式管理”對照網上采集歸類的異常財務稅務信息，選擇了幾家稅負較低、未開票銷售收入比重較大的企業為目標，親臨他們的經營現場以暗訪、走訪的形式展開實地調查。在XX醫藥公司中，我們工作人員提出要購買胃藥并借機進行具體考察，營業人員拿出了斯達舒、嗎叮林等七八種胃藥，價格從幾元到幾百元不等，其中同名為鎂鋁酸的一種胃藥，來自于四個不同產地和制藥商，結果有四種價格，而且價格差距較大。通過對納稅人進項發票和銷項發票的比對，我們了解到總體而言藥品平均進銷價差率都在20%左右。在我們工作人員選定付款后，營業人員并沒有向我們出具應開的發票，這也證實我們推測的疑點。在另一家藥店里我們發現，當顧客提出用醫?？ㄙ徺I一瓶治療頭疼的“天舒膠囊”（非參保范圍內的）時，營業員很爽快地答應，并幫顧客刷卡、開票，然而我們細心地發現了顧客所拿到的發票上金額雖相符，但藥名卻是“六味地黃丸”，如此經過等價轉換，就可以掛參保醫藥之名售非參保醫藥，由此也驗證了我們的關于“醫藥公司存貨帳實不符，問題多多”的推測。

（二）把住進貨源頭，以“進測銷”。在調查中，我們通過對源頭上發貨數量的監測控制到下游實際銷售額的核算，嚴把物流的進口和出口，對藥品在整個流轉環節中進行跟蹤，然后按照以進測銷的方法算出終端應有的銷售額并與實際銷售額進行比對。具體地說，就是將連鎖總公司的總銷量減除直銷給消費者的銷量，從而測算出其下加盟店的進項額，進項額乘以一定的加成率就應該是加盟零售店的銷售收入，最后將其與加盟零售店的實際銷售收入進行比對，從而發現問題。

（三）利用保本法和預期利潤率法推算。商業企業的核算不規范，賬證不齊全現象嚴重、普遍，表現形式多樣化，如何進行精細化管理？如何準確測算其經營業績及應納稅額？《征管法》及其實施細則賦予了稅務機關有權核定其應納稅額的權利及核定應納稅額的基本方法。我們對藥品流通企業進行分析，發現一個基本的規律就是，無論納稅人采用何種方法進行偷稅，其目標是利潤最大化，而利潤最大化的前提是保本銷售，而保本銷售的最低值是能賺取費用的利潤，而在費用中占絕對比重的是房租和人員工資。因此凸顯抓住房租和人員工資這兩個基本要素的重要。通過分析房租和人員工資這兩項指標的真實性，可以評價費用的可信度。保本法就是以納稅人提供的可信度較高的費用作為增值額，乘以綜合增值率（綜合增值率為各稅率的銷售額乘以各自的稅率和除以總的銷售額的比率。藥品的稅率主要為本17%和0，0稅率所占比例很小，可以忽略），得到的值就是保本法測算的最低應納增值稅額。預期利潤率法就是保本法測算的最低應納增值稅額加上預期利潤乘以綜合增值率的總和。

四、風險典型應對處理

（一）基本情況。XX醫藥連鎖有限公司為增值稅一般納稅人，位于某主干道上，注冊資金100萬，主營中成藥、中藥飲片、化學藥制劑、抗生素、生化藥品、診斷藥品零售等。2004年增值稅負為0.24%，銷售均通過計算機開票，*年售收入近900萬元，利潤總額為-328319.99，費用合計為1341452.34元，期初存貨0，期末存貨1457770.60，期初留抵稅金0，期末留抵稅金0，直營銷售300萬元，其他均銷售給其本市加盟店約600萬元。

（二）疑點分析。1、增值稅負過低，只有0.24%；2、按照“以進測銷”的方法計算加盟店的申報收入應在600*（1+20%）=720萬左右，而實際只有22萬。

（三）利用保本法和預期利潤率法推算。該戶在所屬時期內費用總和為1341452.34，工資總和為273377.90，工資占費用的比率為20.37%，可信度好。保本法測算最低應納增值稅額為1341452.34*17%=228046.89，利率法測算最低應納增值稅額為1341452.34*17%+0=228046.89，期末存貨較期初增加1457770.60，所含增值稅增加247821.00，所屬時期內應繳增值稅15686.72，期初期末無留抵稅金。228046.89-247821.00=-19774.11＜15686.72，明顯異常。

針對上述疑點，我們對該納稅人*年間的納稅資料進行了認真核查、分析，并在此基礎上展開實地調查、暗訪，總結存在以下幾點問題：一、該單位往來款項較大，存在大量的現金交易，期末存貨余額較高；二、貨物購進有舍近求遠，購進價高質次同品種貨物的怪異行為；三、無票銷售比重在同行業中較大，經核實常發生不開票銷售行為；四、經營產品中有洗化用品，且銷售中不開票也不入賬；五、批發藥品給旗下15家加盟零售店等小規模納稅人時，價格較低近乎于平價銷售；

根據上述問題，對照醫藥銷售行業經營流程及風險環節示意圖，我們推斷出該戶企業存在著虛列成本、返利不入賬、隱瞞銷售、轉移利潤等不法行為。

五、稅收風險管理建議及對策

（一）加大對藥品銷售行業的風險監控力度。醫藥產品生產廠家眾多，由于所采用原料不同，生產工藝不同，科技含量不同，再加上地區間的差異等因素，可導致同一產品因供應商不同，進價可能差別幾倍甚至是十幾倍，以XX產品為例，從XX制藥廠進貨價格為XX，而從XX藥廠進貨則藥價可低至XX，在這過程中就為醫藥銷售公司擇廉避貴，然后依次充好，高價銷售給藥理知識匱乏、只知其名，不明其就同時又不習慣索要發票的消費者，提供了虛增成本，少記收入的作假空間。醫藥行業多隱藏貓膩，也已為眾所周知，其涉黑涉假事件也被媒體不時暴光。從這個意義上說也是稅收風險的多發好發區，所以應加大對藥品銷售行業的納稅監控力度，具體講就是要注意加強對該行業監控廣度與深度，廣度就是克服醫藥銷售企業遍布市區、縣、鎮，分散度較高的管理難題，對應地區的稅務機關應充分利用網絡技術，在信息資源共享的基礎上緊密合作，針對藥品流通所涉及的所有銷售主體，所覆蓋的所有風險區域，進行聯合、同步、全方位監控管理。深度就是要注意到藥品在流通環節所涉及到的所有銷售鏈，善于運用資金流和物流兩條線進行對源頭供應商到銷售鏈終端的監控管理，從整個完整流程著眼縱深挖掘其中的風險點。

（二）完善以票控稅的制度。醫藥品在一級、二級銷售過程中許多環節可能都不需要發票，財會信息具有更大的隱蔽性。他們有一部分直接收取現金交易，經營者收取現金后不開票也不入帳，在這樣的條件下，稅務機關若只監控發票，就無法完全監控商品流通和資金的變化。在“以票控稅”的基礎上還要完善財會制度，建立健全嚴謹的金融監管制度，壓縮現金交易空間，管住納稅人經營的資金流。

篇2

增值稅轉型改革對浙江

經濟發展的積極作用

2009年增值稅轉型改革,從狹義的角度看,是將生產型增值稅改為消費型增值稅,允許固定資產進項稅額抵扣;從廣義來說,則是以實行消費型增值稅為核心的增值稅稅收制度的改革完善。其主要內容:一是允許固定資產進項稅額抵扣,實行消費型增值稅。企業新購進機器設備所含進項稅額不再采用試點時的退稅辦法,而是采用規范的抵扣辦法,企業購進的設備和原材料一樣,按照正常的辦法直接抵扣其進項稅額,不受應繳增值稅增量的限制,也不再局限于部分地區和部分行業。即自2009年1月1日起,允許增值稅一般納稅人抵扣新購進機器設備所含的增值稅,同時取消了進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。二是減輕納稅人負擔,調整征收率。將小規模納稅人征收率從6%或4%統一降為3%,小規模納稅人銷售額標準由原100萬元或180萬元降低為50萬元或80萬元,同時對混合銷售行為與兼營行為的征稅問題進行了補充完善,合理調整納稅義務發生時間,并將納稅申報期適當延長。三是明確產業導向,調整稅收優惠政策。將礦產品增值稅稅率從13%恢復為17%,并調整了再生資源稅收優惠政策,將廢舊物資回收經營單位免征增值稅政策調整為增值稅先征后返政策。同時完善和補充了資源綜合利用稅收優惠政策,將污水處理勞務、特定建材產品等各種符合國家產業政策導向,促進節能減排的產品項目明確納入減免稅范圍,并進一步規范軟件產品退稅政策,促進企業軟件開發技術創新。當前浙江經濟面臨的一大難題就是投資、消費和出口的三大需求動力不足,經濟增長拉動乏力。此時實行消費型增值稅,有利于促進投資、刺激消費,從根本上刺激經濟增長,促進浙江經濟穩步回升。可以說,增值稅轉型改革是浙江經濟破解難題、轉型升級、持續發展的有力推手。

促進經濟結構調整。增值稅轉型改革,使諸如電力、化工、鋼鐵、建材、交通運輸設備等“重資本裝備”行業明顯受益。鼓勵并刺激資本有機構成高、資本密集程度大的行業、基礎產業及技術、資本密集型產業的資金投入,從而發展和提高整個社會的生產力水平,從整體上緩解國民經濟結構不合理現象,適應經濟發展和產業結構調整的需要。另外,再生資源、資源綜合利用產品等稅收優惠政策的調整,能夠在節能減排等方面引導浙江中小企業,促進新能源、環保與資源綜合利用等新興產業的發展。

促進技術創新與進步。增值稅轉型改革,對促進技術創新與進步的作用尤為顯著。實施消費型增值稅,首先體現為企業的直接收益增加,相當于等量增加了企業的現金流入,減輕企業稅收負擔,緩解企業資金難題,而針對機器設備等固定資產的抵扣政策,更有針對性地刺激企業進行設備更新改造,提升技術含量,實行技術創新。據有關統計,增值稅轉型改革可為進行設備投資的企業節約10%左右的成本。其次,軟件產品等稅收政策的補充和完善,可進一步促進企業進行軟件產品的自行開發,刺激企業進行技術創新和研究開發,從而促進軟件、微電子、生物技術、新材料等核心產業的發展,改變核心技術受制于人、仿制貼牌為主的情況,創造浙江新的競爭優勢。此外,增值稅轉型改革,可以引導企業重新審視投資經營決策與行為,促進勞力、資金、資源、技術等要素得以更有效率的配置。尤其是對紡織、化工等傳統優勢產業,增值稅轉型改革政策的出臺,有助于緩解企業材料、資金等瓶頸問題,促進企業在擴大生產經營規模、提高生產效率等經營決策上,選擇技術創新和設備更新來替代擴充土地和基本建設等其他經營行為。這體現了增值稅轉型政策引導效應,對推動企業技術創新和技術進步具有明顯的促進作用。

為企業發展提供動力。實行消費型增值稅,有利于促進投資的擴張,有利于鼓勵更新設備和技術升級,促進企業成為市場長期投資的主體。2009年第一季度受金融危機影響,浙江省全社會固定資產投資增幅較低,實施消費型增值稅后,對企業的投資拉動效應逐漸顯現。盡管當時經濟形勢仍不景氣,市場預期仍較低迷,但由于允許固定資產進項稅額抵扣,能直接減少企業資金流出,提高企業利潤和投資收益,擴大企業資金規模,使得企業投資能力加大,意愿強化。2009年1―6月浙江固定資產投資規模大大增加,達到4387億元,同期申報抵扣的固定資產按照17%稅率折算,其金額為273.23億元,占1-6月浙江總固定資產投資金額的比重達到6.23%。隨著政策的落實,申報抵扣固定資產進項稅額的企業戶數逐月增加,從年初的10351戶次增加至9月的168699戶次,1―9月累計投資可抵扣固定資產金額為456億元,占當期浙江全社會固定資產投資金額7132億元的比重也增至6.39%。數據的靜態和動態變化顯示,隨著經濟的回暖,企業用于購置新機器設備等固定資產的投入也在擴大,增值稅轉型改革的政策效應逐步凸顯出來。

增值稅轉型改革對浙江

產業優化的實踐效果

浙江經濟要轉型升級,就要優化產業,大力推進特色產業和支柱產業,改造傳統優勢產業,加快地區經濟結構的合理化進程。而增值稅轉型改革的實踐顯示,此項改革對產業優化產生了顯著的效果。

體現了特色優勢產業的規模性效果。增值稅轉型改革,對企業的經營行為起到積極的引導作用,有力推進了特色產業龍頭企業做大做強,扶持了科技型、高附加值的成長型企業的壯大,促進了規模型企業帶動整個產業的健康發展。去年1―9月申報抵扣固定資產進項稅額在一千萬以上的共64戶企業,占全部申報固定資產抵扣企業戶數的比重僅0.1%,而固定資產進項稅額合計20.19億元,占總固定資產進項稅額的30%,也就是說,固定資產進項稅額集中在相關產業中的少數重點企業。64戶企業中有13戶電力生產與供應企業,10戶化學原料及化學制品制造企業,8戶交通運輸設備生產企業,7戶金屬制品生產企業。增值稅轉型改革政策對相關這些產業的龍頭企業支持力度越大,企業自我發展和引領產業的成長速度就越快。

體現了行業品目的集中性效果。無論是理論分析,還是實踐結果,增值稅轉型改革對浙江的經濟結構調整和產業導向優化均產生了積極影響。2009年1―9月,浙江固定資產稅額抵扣的行業主要集中在電力、熱力的生產和供應業、紡織業、化學原料及化學制品制造業、交通運輸設備制造業、通用設備制造業、金屬制品業、電氣機械及器材制造業等21個行業,這21個行業申報抵扣的固定資產進項稅額均超過一億元。而從這21個行業申報抵扣的企業增值稅稅負率看,均比不允許固定資產進項稅額抵扣情況有不同程度的降低,最大降幅達0.89%,最小降幅也有0.03%。再從浙江累計抵扣固定資產進項稅額一億元以上的征收品目看,固定資產抵扣稅額集中在通用設備、交通運輸設備、專用設備、電力、紡織品、電氣器材、電信產品、化工產品等行業。將1―9月申報抵扣的固定資產進項稅額與含免抵調庫的增值稅入庫稅額相比,紡織品、化工產品、鋼坯鋼材、有色金屬、交通運輸設備、電力、造紙及紙制品、食品飲料、醫藥制造的比重較高,對于服裝皮革、批發、零售等勞動密集型、資本有機構成較低的行業,增值稅轉型改革的受益范圍極小?？梢娫鲋刀愞D型改革的調節導向作用明顯。增值稅轉型改革后,投入資金的流向將向資本密集型、資金密集型行業集中,讓資金密集程度高、產品附加值低的紡織業、冶煉業、電氣器材、設備制造等相當部分的支柱產業和傳統優勢項目受益,而這些行業對技術改造、轉型升級的需求強烈,借增值稅轉型改革的契機,則可以加大技術改造力度,擴大投資規模,從而提升技術含量,實現轉型升級。

體現了不同經濟結構的差異性效果。由于各地區經濟結構差異很大,轉型改革產生的效果差別也很大。這也體現了增值稅轉型改革對不同經濟結構發揮效用的程度不一。為統計方便,浙江的經濟結構情況仍以增值稅征收品目角度入手分析,仍以消費型增值稅為主要分析內容。浙江主要以紡織品、服裝皮革、化工產品、通用設備、交通運輸設備、電氣器材、電力、批發為主。就地區而言,2009年1-9月增值稅入庫數據顯示,各地稅源分布不一,重點稅源行業集中在經濟總量較大、經濟相對發達、經濟構成品目較為豐富的地區。如浙江紡織、服裝皮革類的主要稅源集中在杭州、嘉興、湖州、紹興一帶,設備器材類的主要稅源集中在杭州、臺州、溫州一帶。與此相對應,這些地區固定資產抵扣稅額較大,主要征收品目的抵扣稅額規模也較大。反之,經濟總量相對較小,行業構成相對簡單的地區,固定資產抵扣稅額則集中在主要稅源行業,總體規模視行業類型而定。如衢州以有色金屬和化工產品為主,固定資產抵扣稅額也集中在該兩個品目。舟山固定資產抵扣稅額總體規模不大,45%集中在交通運輸設備品目,主要是由于該地區造船行業較為發達,而造船行業恰好是浙江沿海地區的新興產業。實施結果顯示,對于經濟總量大、經濟結構相對合理的地區而言,轉型的效果相對突出,對于經濟總量小、勞動密集型產業為主的地區,轉型效果相對較弱。因此,增值稅轉型改革對浙江各地加快經濟結構的合理化進程,起到了一定的調控作用。

進一步發揮增值稅轉型改革對浙江經濟轉型升級的助推作用

從2009年1―9月增值稅轉型改革的實施情況看,全面落實增值稅轉型改革若干政策,對亟待轉型升級的浙江經濟起到了較為明顯的積極作用。但是,目前經濟好轉的基礎尚不牢固,不確定因素仍然較多,稅收制度本身依然不夠完善。經濟全面復蘇是個緩慢、曲折和復雜的過程,政策效應的充分發揮有一定的滯后性。作為稅務部門,要積極組織收入,落實稅收政策,創新稅收管理,推進稅制改革,進一步發揮增值稅轉型改革效應,為經濟轉型升級創造良好的政策環境。

積極組織稅收收入,為經濟轉型升級提供充足的財力保證。浙江經濟轉型升級需要充足的財力保障,而增值稅轉型改革等結構性減稅在短期內勢必造成財政稅收收入的減收。經濟形勢的復雜性和擺脫金融危機的漸進性,給稅務部門收入組織工作帶來了巨大壓力和嚴峻考驗。在此情況下,我們必須深刻認識當前經濟發展現狀和面臨的困難,正確處理好組織收入與依法治稅的關系、組織收入與服務經濟發展的關系,努力為經濟發展和轉型升級提供強大的財力保障。

積極落實稅收政策,為經濟轉型升級提供有力的政策支持。在當前經濟回升勢頭日益明顯的背景下,稅務部門要繼續堅持貫徹積極財稅政策方向不變的同時,及時調整政策,將工作重點由“保增長”為主轉向“調結構”、為企業轉型升級提供稅收政策支持。各級國稅機關應進一步加大政策落實力度,在堅持依法征稅的前提下,本著“公開、公正、透明、高效”的原則,全面、及時、準確地落實好現行增值稅優惠政策。牢固樹立不落實稅收優惠政策就是收“過頭稅”的理念。要完善增值稅優惠政策管理,梳理增值稅優惠政策,提高工作效率,落實好增值稅轉型改革、軟件產品、資源綜合利用等增值稅優惠政策;積極支持企業自主創新,促進資源節約,扶持農民專業合作社的發展,鼓勵企業吸收更多殘疾人就業,促進社會和諧;積極支持工業企業分離發展服務業,做好政策宣傳和輔導服務工作,充分發揮稅收優惠政策引導產業結構優化升級、增強可持續發展能力的積極作用。