小微企業會計核算辦法范文

導語：如何才能寫好一篇小微企業會計核算辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：記賬 現存問題 完善策略

新昌縣小微企業眾多，在創業之初大多選擇記賬。隨著市場經濟的不斷發展和規范，記賬現存的一些不足使其已無法全面適應小微企業的發展需求。本文從分析新昌縣記賬機構的現狀出發，揭示其存在的問題，并提出具體的解決建議和思路，以進一步促進記賬行業健康發展。

一、記賬機構的現狀

新昌縣的記賬業務始于20世紀90年代中后期，主要由稅務師事務所組織實施，為小微企業申報納稅服務。當時，部分小微企業正因缺少財務人員而無法進行申報納稅和開具增值稅發票，而剛剛組建不久的稅務師事務所，通過記賬、申報業務，正好解決了這部分小微企業的申報納稅需求。隨著2005年財政部第27號令《記賬管理辦法》的頒布實施，記賬業務市場逐漸形成，記賬機構、人員、客戶都得到一定的發展，委托記賬已從小微企業服務稅收逐漸上升為服務財務。

截至2015年底，新昌縣共有記賬機構8家，其中有限公司5家、合伙制3家；專職從業人員計90人，其中會計師（含）以上職稱28人，大專（含）以上文化程度89人。各機構業務收入合計874.92萬元，其中200萬元以上1家、100萬-200萬元2家、20萬-50萬元2家、20萬元以下3家。客戶總計1574戶，其中：工業962戶，商業426戶，服務業55戶，農業28戶，建筑業及房地產28戶，其他75戶。從上述情況可以看出，新昌縣的會計記賬機構規模均不大，自身的業務收入也較少，客戶總數僅占全縣企業和個體工商戶的5%左右，所占會計市場份額較小，難以發揮其應有的作用。

二、記賬行業存在的問題

（1）記賬行業存在先天不足的因素。在記賬機構出現之前，沒有財會人員的小微企業一般找兼職會計記賬，兼職會計相當一部分屬于友情服務，自然缺乏規范的合約關系，是一種很不規范的委托記賬。20世紀90年代中期稅務師事務所成立后，產生了合法的記賬機構，也就有了實質意義上的記賬，但由于事務所成員主要是稅務機關退休的或是快退休老同志，以稅務干部的一貫思維規范會計核算工作，把稅前扣除標準作為財務開支依據，將會計核算從屬于稅務征管，偏離了會計核算的獨立性原則。盡管隨著會計法律、法規、制度的不斷完善和規范，會計核算的獨立性已得到較大體現，但會計服務于稅務的慣性思維在記賬行業依然存在。

（2）委托方和受托方缺乏規范的委托規程。記賬是指企業將本單位的會計核算工作全部委托給專業會計機構完成，因此委托方和受托方需簽訂完備的委托合同，明確雙方的責任和義務。目前記賬機構對此沒有予以高度重視，僅根據《記賬管理辦法》相應的條文制定《委托合同》，未能按照自身的業務規程和操作流程制定，更沒有針對委托人的業務特點確定相關的特殊條款，致使出現問題難以分清職責。正是由于機構內部管理制度和風險防范意識的缺失，既影響了記賬機構的聲譽，又可能造成不必要的風險。

（3）不少業主不重視記賬。相當一部分小微企業的法人代表或業主認為建賬核算只是為了應對相關職能部門的需要，而不是從企業管理需要考慮，對記賬業務沒有質量的要求，受托記賬人員也就失去了提高會計核算質量的動力。另外，按《記賬管理辦法》要求，委托單位應配備出納人員，而不少企業的出納是業主夫人或業主本人，規范意識不強，現金收付和銀行存款收付相混淆，與受托記賬人員缺乏相應的配合，不能及時傳遞會計憑證，現金和銀行存款經常賬實不符。會計科目賬實不符已成為委托記賬業務的最大問題，也是最難解決的問題，嚴重影響會計信息的質量。

（4）成本核算成為所有記賬機構的薄弱環節。一是委托企業缺乏完整的存貨收發憑據和成本核算資料，受托記賬人員對委托企業的生產經營過程也不清楚，在核算過程中往往將采購成本和人員工資直接計入生產成本，有的甚至直接轉入銷售成本，完全拋棄了成本核算的基本規則。二是會計憑證的不及時傳遞或集中傳遞人為造成采購、銷售、成本、利潤的畸高畸低，若記賬人員單純依收到憑證的時間被動式的記賬，則不能真實反映委托企業的生產經營狀況。三是因不合法憑證不允許稅前列支，業主會將這些憑證剔除或記賬人員為了減少納稅調整而不入賬，那么這種真實的交易因未取得合法的憑證就沒有在賬戶中記錄，委托企業真實的會計信息也就得不到反映。

（5）過低收費水平不利于會計服務質量的提高。從記賬機構的現狀可以發現，8家機構中總共有1574個客戶，且分布很不均勻，行業的競爭比較激烈。最直接的后果是收費水平不升反降，當然業主的低要求也是重要的因素。由于記賬機構都處于微利和不盈利狀態，基本上沒有動力和財力進行人才培養，也難以吸引到優秀會計人才，不利于會計服務質量的提高。

（6）記賬人員的自身素質有待提高。部分記賬人員就事論事記賬，為企業服務的責任心不強，長期低層次的記賬服務和不注重學習制約了業務水平的提高，難以提供較高層次的服務。據了解，8家記賬機構幾乎沒有涉及委托企業管理服務，很少參與制定委托企業的財務管理制度和內部管理制度，提供書面的管理建議也比較少，故一旦企業上了一定規模就容易失去客戶，不利于行業的發展。

三、進一步促進記賬行業健康發展的建議

（1）規范記賬機構的設立。嚴格執行《記賬管理辦法》，把好入門關，落實相關審批要求。協調有關部門建立和優化記賬機構的設立流程，加強審核力度，著重審查從業人員資格，防止出現從業人員掛名、兼職等現象。并及時公布記賬機構信息，做好記賬機構相關信息的變更、備案工作，定期公布取得記賬許可證書和按時備案的記賬機構名稱等相關信息，有利于小微企業擇優選擇記賬機構。

（2）建立健全記賬機構及企業會計信息平臺。財政、稅務和金融等經濟部門所需重要信息由會計提供，為保證記賬機構按法律、法規審核經濟業務、編報會計報告，既要對記賬機構及其執業人員信息和履職誠信記錄進行管理，又要將服務的小微企業會計信息錄入信息管理系統。借助于現代網絡技術，使財政、稅務和金融等經濟部門參與會計信息分享系統，從而推行執業人員、小微企業會計信用和責任的追究。

（3）加強記賬機構的監督。聯合有關部門加強對本地區記賬機構的監督檢查，實施記賬機構的業務考核，重點督促記賬機構完善內部管理制度。要求其按《記賬管理辦法》的要求建立適應符合自身特點的操作流程和業務規程，并對執行情況進行檢查。健全記賬機構退出機制，對不符合《記賬管理辦法》的記賬機構應責令限期整改，逾期未能達標的應撤銷記賬資格；對不按合同、協議提供相關會計憑證及資料的委托企業，或者對記賬機構提不法要求、授意記賬人員不如實申報納稅的委托企業要加強稅務檢查力度；未取得記賬許可證書的中介機構或個人非法開展記賬業務的，應嚴格查處并予以公告，督促其依法申請記賬許可證書或加入記賬機構開展業務。

（4）強化記賬機構從業人員的培訓，提高業務素質。財政部門要把提高記賬人員的業務素質的服務質量作為強化監督管理的切入點，針對記賬機構從業人員開展以會計基礎工作規范、小企業會計準則、記賬機構管理等為主要內容的培訓，提高記賬服務質量。記賬機構要努力為小微企業提供優質服務，深入受托企業了解生產經營情況和業務、管理流程，采取合適的會計核算方法，逐步提高成本核算的質量，不斷更新業務知識，解決受托企業財務管理、會計核算中的薄弱環節，滿足不同層次的業務需求。

（5）探索制訂記賬機構的行業規范。記賬行業的規范發展，需要健全的行業規范，才能對記賬業務質量進行評價，有利于保障委托企業的合法權益。財政部門要組織記賬行業按照《記賬管理辦法》建立規范的業務操作流程，統一服務標準，具有較強的可操作性，以便對服務質量進行判斷和評價。鼓勵各記賬機構積極探索、開拓服務產品，為小微企業提供多方面的服務，形成各自的業務特色和業務優勢，減少不必要的同質業務競爭。

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關鍵詞：小微企業；稅收籌劃

將個體工商戶納入了統計口徑之后，我國小型微型企業占我國企業總數的比重超過了90%。小微企業為我國解決了上億人口的就業問題和近三分之二的財政稅收，資產總規模也不可小覷。小微企業已經成為我國市場經濟中獨特而重要的經濟力量，是促進我國經濟實現持續穩定增長的堅實基礎，在國民經濟體系中的地位也在逐漸提高。然而，由于受到自身條件的限制，小微企業不可避免地會受到人才，知識與財稅法律認知不足等因素的影響，致使其稅收籌劃能力較弱，進而會在不同程度上影響小微企業的發展。制定具有行業導向性的科學有效的稅收籌劃方案，可以在小微企業的不同發展階段上減輕稅負，提高收益，從而實現小微企業的可持續發展。

一、小微企業稅收籌劃的意義

1.稅收籌劃的概念

稅收籌劃，通常而言是指納稅人在稅法允許的前提下對自身的經營、投資等財務活動進行的一系列科學合理的事前安排與規劃，以期能達到以納稅人的稅收利益最大化為目的的一項財務管理活動。

2.稅收籌劃的原則

小微企業在開展稅收籌劃的實踐過程中應當遵循以下幾個原則：

第一，合法性原則。作為稅收籌劃最基本的原則，這是稅收籌劃區別于騙稅、偷稅、漏稅的關鍵所在，是一種合法合規的節稅活動。第二，合理性原則。即稅收籌劃實踐過程中所建立的涉稅經濟事項要合理。第三，事前籌劃原則。是指納稅人的稅收籌劃行為必須是在相關的經濟業務活動發生之前進行的。第四，成本效益原則。作為一項財務管理活動，只有籌劃方案所能帶來收益大于支出，該稅收籌劃方案才是成功可行的。第五，風險防范原則。稅收籌劃依據籌劃方案的不同隱含著不同程度的風險，小微企業在進行稅收籌劃的過程中必須充分考慮到不同方案的風險性差別。

3.小微企業稅收籌劃的意義

小微企業通過進行稅收籌劃，合理避稅，可有效增加企業的可支配資金，節約企業的流動資金，增強企業的短期償債能力，從而降低風險。納稅籌劃有利于促進小微企業利潤最大化，實現資源優化配置。另一方面，稅收籌劃在企業生產經營等方面，通過系統的比較選擇稅收負擔較輕的方案，可有效減少支出，實現企業的利益最大化。更能促進社會資源的流動與合理配置，實現規模經濟，使得資源配置達到最優。

二、小微企業稅收籌劃中存在的問題

目前，我國小微企業數量眾多，但總體來說抗風險能力弱，管理水平不高，企業稅收籌劃面臨諸多問題。具體來講，主要有以下四個方面：

1.對稅收籌劃的認知上存在偏差

很多小微企業對稅收籌劃的認知不全面、不完整，錯誤地認為稅務籌劃就是避稅，甚至是偷稅、漏稅。即使有些小微企業能夠認識到稅收籌劃的意義與作用，但也僅僅是將稅收籌劃視為一項單獨的活動，不列入企業的日常經營管理活動中去。實際上，稅收籌劃是一項涉及會計、審計、稅務等多方面的綜合性財務管理活動，只有將其納入小微企業日常的財務管理過程，企業才能夠在進行各項業務管理決策的時候作出正確的選擇。

2.企業會計核算不健全，缺乏稅收籌劃的基礎

小微企業的特殊性決定了其在經營理念、管理水平等方面與大中型企業都存在著較大差距。調查發現，現有相當一部分小微企業的財務系統不健全，崗位人員設置不合理，不相容崗位、不相容業務沒有有效分析，存在很多違規的財務操作情況。會計賬目混亂，核算違規的現象在小微企業并不鮮見。而財務數據是納稅籌劃的基礎，數據混亂不清，稅收籌劃將無從抓起。

3.企業稅收籌劃的目標不明確

只有事先確立一個科學合法的稅收籌劃目標，才能夠真正使得稅收籌劃方案為小微企業的可持續發展發揮效用。雖然目前社會上絕大多數企業進行稅收籌劃的直接目的就是為了減輕企業的稅收負擔，減少稅收支出，但在稅收籌劃的過程中也不能僅僅追求某一稅種的稅負下降，應從企業整體利益或者企業的所有方面考慮，對稅收籌劃的總體目標進行科學合理性的分析選擇，以求減少企業的整體稅負水平，最終實現企業稅收收益最大化的目標。

4.缺乏稅收籌劃的專業人才

雖然目前經濟活動中財務管理人員的各項素質在不斷提高，但稅收籌劃這一專項工作的專業性較強，不僅要求具備相當的財會、稅務方面的知識，還需要能精確的了解和把握當前國家與企業業務往來所涉省市的相關稅收法律法規、政策規定，尤其當前我國正處在與國際接軌的過程中，會計準則和稅收法律法規不時更新，資深的財稅務人才更是難求。一般小微企業難以聘請到如此專業的人才，這也阻礙了企業財務管理和納稅籌劃的進程與質量，影響了企業的可持續發展。

三、小微企業稅收籌劃的完善建議

1.樹立正確的稅收籌劃理念

樹立正確的稅收籌劃理念，目的在于使小微企業能夠正確全面地認識稅收籌劃的概念，正確發揮稅收籌劃的作用以實現企業的健康發展。可以通過報紙、電視、網絡等多種方式加強對稅收籌劃的宣傳力度，促進稅收籌劃這一財務活動的科學推廣，使廣大小微企業明確了解稅收籌劃與避稅、漏稅、偷稅等違法活動的區別，以營造良好的稅收籌劃環境，讓小微企業將科學可行的稅收籌劃理念納入企業日常的財務管理實踐中，通過合法合理的方式實現企業收益最大化的目標。

2.規范財務會計核算

會計核算是納稅籌劃的基礎，小微企業應規范財務會計核算，提高自身會計核算能力，嚴格按照《小企業會計準則》的要求，明確崗位分工，規范會計核算的流程，建立企業財務的內部控制機制，正確開展企業的會計核算行為。只有規范了會計核算才能防止發生違法違規操作，保證財務數據的真實可信，符合稅務部門的查賬征收要求。稅收籌劃只有建立在真實有效的財務數據之上，通過科學合理的數據分析，尋找小微企業各個涉稅事項的有效節稅點，才能讓稅收籌劃合理合法的發揮效用。

3.豐富小微企業稅收籌劃目標

稅收籌劃目標直接影響著小微企業的稅收籌劃工作，一個科學全面的稅收籌劃目標能更好地減輕企業整體稅收負擔，實現企業收益最大化。小微企業的類型繁多，業務范圍廣，在財稅業務上面臨著多種選擇。在其稅收籌劃過程中不應單一的著眼于降低稅負，減少支出的目標，而應將稅收籌劃方案與企業自身的發展規劃、財務活動緊密結合，制定適合本企業的科學合理的稅收籌劃方案，最終實現企業利益的最大化和社會資源的有效配置。

4.加快稅收籌劃人才隊伍建設，促進稅務機構的市場化

隨著我國市場經濟的不斷發展和財稅體制的不斷完善，更多的小微企業將把注意力轉移至稅收籌劃的合理應用上來，對稅收籌劃專業人才的需求也將越來越多。一方面，可以在高校相關專業專門開設稅收籌劃的有關課程，以增強未來財稅人員稅收籌劃基本理論的學習；另一方面，可以完善我國有關專業資格認定的考試辦法，讓更多的財稅從業人員注重稅收籌劃能力的學習和培養，并加強對已有稅收籌劃人員的專業考核，促使其不斷提高自身能力水平。最后，應促進具有專業稅收籌劃能力的稅務機構市場化，使其更好的發揮自身作用為小微企業的健康發展服務，為市場經濟的可持續發展服務。

四、結語

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，小微企業的發展也無法獨身于各種市場風險之外，稅收籌劃對于我國小微企業健康長久發展的重要性也日益顯現。因此，小微企業在日趨緊密的市場經濟活動中，應該勇于正視當前自身在稅收籌劃過程中存在的問題，積極開拓稅收籌劃的新思路，盡量減少小微企業在經營活動中不必要的稅收支出，降低稅負，進而提升小微企業的收益，促進小微企業的可持續發展。

參考文獻：

[1]陳瑞玲.淺談小微企業稅務籌劃[J].財經界，2014（11）：265-266.

[2]姚大勝.小微企業稅收籌劃及風險管理研究[J].經濟界，2015（1）：20-34.

[3]劉金星，彭新媛.小微企業不同階段的納稅籌劃研究[J].財政與稅務，2015（6）：81-83.

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摘要：供銷合作社是為農服務的合作經濟組織，是黨和政府做好“三農”工作的重要載體，是新形勢下推動農村經濟社會發展不可替代、不可或缺的重要力量。隨著社會主義市場經濟的不斷發展，供銷合作社原有的單一購銷業務已經不能適應市場需求，企業要生存發展，就必須尋求新的改革之路。文章從財務的角度，簡要分析了供銷社企業在改制過程中的會計變化。

關鍵詞：供銷社企業 改革改制 財務變化

天水土特產品公司是甘肅省供銷合作社的直屬企業，成立于1953年4月，是甘肅省供銷社系統最早的二級批發企業之一，在其60多年的發展中，曾經為繁榮城鄉市場，促進商品流通，擴大城鄉經濟交流，振興農業經濟做出了巨大的貢獻。但改革開放以來，隨著社會主義市場經濟的逐步建立和完善，原有的我壞納唐范級批發業務已經不能適應經濟形勢的發展，逐漸被市場經濟所淘汰。由于在改革開放初期未能跟上社會和經濟發展的步伐，仍沿用計劃經濟的經營模式和管理方式，企業經營陷入嚴重虧損、面臨倒閉的窘境。2003年，天水土特產品公司按照當時的政策啟動了全員“買斷”的改革之路，但由于公司連年虧損，財務惡化，資金緊缺，買斷費無從兌現。面對這種情形，絕大多數職工都選擇離開企業自謀出路。

2008年9月，在全面清產核資的基礎上，公司進行了股份制改造，改制組建了由甘肅省供銷社控股、全體職工參股的新型企業――天水華陽實業開發有限公司。通過重組、改制，逐步建立產權明晰、責權明確、管理科學的現代企業制度，實現了企業股份化、公司股權多元化，理順社企關系，建立起以產權為紐帶，系統管理、行業管理和出資人管理相結合的新型管理體制。新公司充分發揮原有資產和渠道優勢，開展多業經營，在不斷擴大供銷社原有的農資化肥等傳統經營業務的同時，積極開拓房地產、物業服務等熱門行業業務，企業的經營也向全新的領域滲透，逐步走向了穩步健康發展的路子，也把供銷合作社企業打造成為聯結市場更緊密、市場化運行更高效的合作經濟組織。在企業改制的過程中，會計工作緊緊圍繞企業的中心任務，不斷調整完善財務管理方法和會計核算方式，助力企業改革改制。

一、會計核算的變化

會計核算的變化，主要表現在成本核算方面。由于企業的主營業務發生了變化，營業收入和營業成本的具體內容也相應變化，成本核算的內容、方法、科目、規則都發生了根本性的變化。

（一）企業改制前

企業改制以前，經營業務主要是農副產品、廢舊物資收購，農資化肥和日用工業品的批發和零售，會計核算執行的是《商品流通企業會計制度》，會計科目的設置和運用以及會計核算方式都是依照商品流通企業會計制度規定進行。雖然2001年新的《企業會計制度》開始實施，但企業的會計核算方式基本維持不變，會計記賬仍然以手工為主，會計電算化工作處于嘗試階段。

當時的會計核算業務主要是商品的購銷核算、零售核算及庫存商品的核算。批發業務按照商品品種進行明細核算，按照加權平均法結轉商品銷售成本；零售業務以商場柜臺銷售為主，以柜組為單位采用售價金額核算法，月末結轉商品進銷差價。在實行增值稅以后，零售企業銷售商品的售價是含稅售價，即在商品的售價里包含了增值稅銷項稅額。由于零售業務“庫存商品”科目是按售價記賬的，在設置“庫存商品”科目的同時，要設置“商品進銷差價”科目，商品銷售時也按售價借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫存商品”科目，即在平時暫按售價結轉商品銷售成本，到月末采用一定的方法，計算出已售商品的進銷差價后，再對“商品銷售成本”科目進行調整，將平時按售價結轉的商品銷售成本調整為商品銷售進價成本。

（二）企業改制后

企業改制以后，房地產和資產經營業務成為了企業的主營業務，會計部門就要相應建立房地產企業的會計核算制度。改制后新成立的企業執行的是《小企業會計制度》，《小企業會計準則》出臺后，轉為執行《小企業會計準則》。為了能與企業的實際經營業務結合起來，在會計制度規定的基礎上，增設了部分一級科目和二級科目。

1.增設一級科目。主要是核算房地產開發業務的會計科目，主要有：（1）“開發成本”科目。本科目核算房地產開發的費用和成本，包括：開支的拆遷補償費、土地出讓金或受讓價款及相關稅費、前期工程費、基礎設施費、建筑安裝工程費、配套設備費等費用；開發采用出包方式的，根據預付給承包商的款項和工程進度估價的開發成本；工程采用自營方式發生的各項成本費用；分配應由開發產品承擔的公共配套設施費、計提應上交有關部門管理的維修費和分攤的間接開發費用；應予資本化計入產品成本的借款費用等；結轉開發完工并驗收合格的房地產成本。（2）“開發間接費用”科目。本科目相當于工業企業的“制造費用”，核算為開發產品而發生除應由行政管理部門承擔的費用以外的各項間接費用。（3）“開發產品”科目。本科目核算已開發完工、經驗收合格的房地產。（4）“出租開發產品”科目。本科目核算用于出租經營但尚未轉為固定資產的土地和房屋。（5）“周轉房”科目。本科目核算安置拆遷居民周轉使用的房屋。編制資產負債表時，以上5個會計科目的期末余額，均計入報表的“存貨”項目。

2.增設二級科目。（1）在“主營業務收入”科目下設置了“商品銷售收入”“房地產銷售收入”“商鋪租賃收入”“物業管理費收入”“倉儲收入”五個二級科目，分別核算各類收入，并按部門進行明細核算。（2）在“主營業務成本”科目下設置了“商品銷售成本”“房地產銷售成本”兩個二級科目，分別核算商品銷售和房地產銷售的成本。（3）在“主營業務稅金及附加”科目下設置了“商品銷售稅金及附加”“房地產銷售稅金及附加”“資產租賃業務稅金及附加”“物業管理業務稅金及附加”“倉儲業務稅金及附加”五個二級科目，分別核算各類業務應負擔的稅金費用，并按部門進行明細核算。

3.基本核算方法（流程）。房地產業務發生的所有開發費用都在“開發成本”下核算。開發成本下一般設置基礎設施費、公共配套設施費以及開發間接費用等明細核算與商品房開發有關的所有費用支出。取得的銀行貸款在長短期借款里核算，借款和銀行貸款的利息支出計入開發間接費中。一般房地產投入資本達到總投資的一定比例就可以預售商品房，而預售的房款在預收賬款里核算。在客戶用預收款發票換正規的商品房銷售發票時，再將預收賬款中相應部分的款項收入結轉至銷售收入，同時按比例從開發成本中結轉銷售成本，并計算繳納增值稅。

房地產業務是按預收賬款和銷售收入預繳所有稅金（增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附、印花稅、土地增值稅和企業所得稅）的，整個開發項目完成以后，再進行土地增值稅和企業所得稅的項目匯算清繳。

二、會計制度的變化

在企業改制前的較早時期屬于計劃經濟，供銷社企業基本采用的是統購統銷制度，企業必須嚴格按國家統一的供銷合作社會計制度的有關規定進行賬務處理。

當時實行的是計劃管理的原則，農副產品實行計劃收購和計劃供應以及由供銷社嚴格控制實行統一管理，所有購進量和供應量、購進標準和供應標準、購進價格和銷售價格等，都由國家計劃來確定。在會計核算方面，企業在發生農副產品銷售業務時，按收購價格計算的價值（部分農副產品加收購稅金）進行出庫，即作為銷售成本，而發生的大量生產性費用，卻全部歸入商品流通費。核算內容的多樣性和管理體制的復雜性是其特點。

在企業改制后，按照現代企業制度要求建立了規范的企業財務管理制度，適應企業主營業務變化的需要，以《小企業會計準則》為基礎，按照企業所處的行業特點，制定行之有效的會計制度。做好房地產財務的預算、控制、核算、分析和考核工作，依法合理籌資資金，有效控制和合理配置公司的財務資源。由于房地產開發企業具有資金密集度高、開發周期長、區域差異大、受宏觀環境影響大、產業波及面廣等特點，房地產開發企業在運營的過程中，會遇到各種內外部不利因素的影響，如果企業不能有效的應對，就可能引發財務危機。因此，在建立房地產企業財務管理制度的同時，著重加強了以下幾方面財務管理制度的建設：（1）籌集資金的管理。為了保證公司經營的需要，想方設法籌集資金，合理運用資金，充分發揮資金的使用效能，加快資金周轉，提高自有資金的收益率，是公司財務管理的主要任務。對各項支出統籌安排，分別輕重緩急，嚴格控制，注重節約，防止浪費，既是會計人員的責任，也是財務管理的重大課題。（2）經濟核算的管理。通過財務活動加強經濟核算，改善經營管理，降低開發成本，不斷降低消耗，增加積累，提高投資效益和經濟效益。（3）財務預算管理。在房地產企業內部推行財務預算管理，首要工作便是結合房地產企業的實際情況建立完善的預算管理體系，通過完善房地產企業的財務預算管理體系，確保房地產企業的財務預算管理工作的順利開展。（4）制定會計信息化實施辦法，全面實施會計信息化。采用現代科學技術，學習和運用專門的會計軟件，將公司所有會計業務納入會計信息化核算范圍。

三、結語

供銷合作社是為農服務的合作經濟組織，是黨和政府做好“三農”工作的重要載體，是新形勢下推動農村經濟社會發展不可替代、不可或缺的重要力量。供銷合作社企業在為農村商品流通、農民生產生活服務等方面發揮著重要作用。由天水土特產品公司的改革實踐可以看出，供銷社企業的發展，與國家的經濟形勢和政策指導是密切相關的。在這一過程中，財務部門必須緊緊圍繞企業的中心任務開展工作，會計核算必須緊跟企業的業務經營而相應完善和調整，才能充分發揮好會計的服務與監督職能。在當前供銷社事業蓬勃發展的新時期，會計工作要積極吸收當代科學技術和社會科學的最新成果，將其綜合運用于供銷社企業管理之中，并通過建立完善的企業經營機制和財務管理制度，加強對社有資產的管理，實現會計核算和財務管理的科學化、規范化和信息化，全面提升供銷社企業財務管理工作水平。J

參考文獻：

[1]鹿春平.供銷社企業改制如何進行規范化操作[J].山西財政稅務專科學校學報，2003，（03）.

[2]林建，陳元忠.供銷合作社小微企業稅收優惠政策及其會計處理[J].商業會計，2015，（04）.

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關鍵詞：小微企業；會計；風險管理

一、小微企業會計的發展現狀

依據中國2016年記賬市場的數據調查顯示，我國的記賬行業的規模已經達到了1974.05億元，比2015年同比增長了13.62%，行業內服務的需求也已經到達了2435.25萬家，比2015年同比增長了11.65%。另外，據相關的17年的小微企業發展來看，預計將會有42000多萬家小微企業需要委托記賬服務，直到2020年該行業的需求將會達到56500萬家，比2017年新增14500萬家，從相關的比例來看，這樣的數字僅僅是占據小微企業總數的6.2%左右，記賬行業還是有著廣闊的發展空間，并且有著較為廣闊的商業發展市場，記賬產業也會得到長遠的快速發展，逐漸能夠在發展中及時地解決小微企業存在的財務問題，最終會實現互惠互利，共同發展。

二、小微企業會計的風險問題分析

1.財務管理方面存在風險

財務管理方面的內容更是紙上談兵，大多數聘請的會計人員往往是兼職人員，實踐中很多缺乏一定的寶貴經驗，極易產生短期的行為和臨時的觀念，很多賬目難以理清思路，不能夠及時回收相關賬款，導致監管難以反映真實的業務，很多賬目還存在難以監管的現象，部分會計機構在合同的簽訂上，沒有及時的規定相關雙方的責任，權利和義務難以實現，這樣長期下去將會對企業的長期融資和投資的決策產生影響。稅收征繳風險。會計人員在會計處理上往往違規操作，沒有嚴格的審批相關單據和業務，審核過程中沒有嚴格地按照稅收政策規定與稅務法規來進行納稅，如編制虛假的財務報表、用收據入賬、故意作假或不作利潤導致賬實不符等。很多賬務處理的時間不及時，賬務內部缺乏一定健全內部機制管理，內控制度有待進一步的完善，最終導致國家減少稅收，導致征繳風險，損害群眾和國家的利益。

2.經營管理風險和經濟利益風險

發展中會計人員會定期地進行上門服務，往往通過電話和網絡進行溝通，日常業務活動的接觸較少，往往不在現場進行長期的辦公，導致很多的賬務信息不夠的及時準確，監督過程中很多經營內容難以決策，缺乏一定的科學可行的參考，對實際的經營業務了解較少，對存在的實際業務了解較少，不能發揮好財務會計的監督指導，從而給賬務處理了危機，給企業的發展造成了較大的經營管理風險。現階段，部分的中小企業在經營的過程中缺乏一定的經驗，經營活動缺乏一定的誠信，導致賬務處理困難，會計人員在編制報表的時候難以真實地反映實際業務，編制虛假的財務報表為客戶提供虛假的信息，最終導致信息缺乏一定的真實性，導致客戶難以信任數據，使得很多數據缺乏實踐性，最終將會導致貸款等利益難以實現，例如一些貸款支付難以實現，損害客戶的經濟利益，給客戶造成經濟利益風險。

三、加強小微企業會計的風險管理對策

首先，小微企業內部要建立科學的內控制度，嚴格執行《記賬管理辦法》《小企業會計制度》的相關規范要求，聘請專業的人員，選擇風險較低的業務，注重監督會計人員，不斷增強內部管理的水平，構建科學有效的激勵機制，適時采取獎勵激勵制度，完善會計的法律法規。宏觀上政府部門要針對機構踐行完善制度，確定責任的落實，明確法律法規和政策并加以健全與完善，明確規定會計人員的記賬責任，遵循權利和義務，注重如業務管理、年檢和設立審批等。實踐中要注重法律宣傳，抓住實際講求實效，進行科學有效地法規了解，及時修訂及時更改，注重增強會計人員業務素養。小微企業可以對會計人員開展及時的專業業務培訓，抓住重點知識，特別是信息化時代的今天，注重熟練掌握新的業務，并不斷地進行延伸和外延，注重業務流程的實踐性，促進業務范圍的拓寬，有效滿足各種業務需要。政府部門要注重監管職能的落實，注重構建會計機構信息庫，及時掌握小微企業的業務范圍等信息，及時進行全面掌控。小結當前許多小微企業越來越重視會計，采取及時有效的政策實施內部控制制度，幫助機構完善財務內容，注重在的過程中健全內部財務內容，加強風險管理的同時建立內控制度，完善相關財務管理內容，加強風險管理，建立科學的制度并進行有效地約束和規范，完善會計的法律法規，增強會計人員業務素養，積極監管會計，從而有效規避風險，實現小微企業的可持續發展。

參考文獻：

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[2]明哲.小微企業會計記賬風險管理[J].合作經濟與科技,2015(22):161-162.

[3]蔣國平.規范會計記賬行為促進小微企業健康發展[J].中國總會計師,2015(10):55-57．

篇5

一、小微企業需要公平競爭環境

1、沒有公平競爭的環境，小微企業的創業會倍感艱難。

市場走向壟斷本質上源于競爭，但在我國主要源于行政的捏合和保護。一旦壟斷限制了競爭，如默許大企業相互簽訂排他易協議分割市場，政府對要素供給采用特批制，為壟斷企業開小灶，或者實行“保護價”，都會嚴重扭曲市場信號，導致小微企業落入“進不去”、“無市場”、“難開張”的窘境。沒有需求就沒有市場。在沒有市場的情況下，小微企業即使采取價格競爭、產品差異化等舉措，也無法獲得自己應有的市場份額。如三大電信企業一直保有壟斷地位，若不是近幾年基礎電信運營市場對民營企業逐漸開放，小微企業想要涉足該領域根本就是奢望。由此可見，有無公平競爭的市場，是小微企業能否順利創業的先決條件。

2、沒有公平競爭的環境，小微企業的運營會障礙重重。

公平的競爭環境下，要素和產品價格是“一軌制”的，即統一由市場定價。這樣，小微企業才能利用自身低成本、“見縫插針”的特色產品和服務，獲得生長空間，并在“一軌價格”的透明環境下，練內功、降成本、求特色，開展科學的運營，如果要素及其價格被行政力量左右而不受市場競爭的影響，小微企業便失去了運營的風向標和指示器，便面臨不確定性風險而舉步維艱。如Uber打車軟件，因推行將私家車納入乘車共享應用、大幅降低乘車價格等特色服務，而受到眾多消費者偏愛，使得Uber公司從一個小團隊起步迅速擴張覆蓋超過50個國家，但在多個國家包括我國，一度受到政策的限制而不斷被查封和叫停。事實上，Uber確實存在管理需要規范和完善的問題，但從鼓勵創業和小微企業發展的角度來看，應在完善管理的基礎上，破除不必要的行政干預，大力發展和普及公平對待的服務形式。如果各個行業都能打破雙軌制和產權歧視，切實推行公平競爭，必將使小微企業的運營走上順風順水的軌道。

3、沒有公平競爭的環境，小微企業的發展會荊棘滿途。

資金是任何企業發展的能量源，小微企業所需資金小，卻常常陷入融資難的困境。小微企業因“體小量弱”常常表現出信息化程度低、信用風險偏高的特點。但這并不代表對小微企業的投資沒有回報，也不代表所有小微企業融資都會呈現交易成本高、風險大的局面。然而，目前國內大多金融機構無視這種特點，并不自覺地對小微企業貼標簽，從擔保物、行業準入、資金、盈利能力各方面對其設置高門檻，催生出“規模歧視”，將部分小微企業的融資逼向成本更高的非正規渠道，面臨更加沉重的資金壓力，致使大批成長性良好的小微企業半途夭折。特別是在經濟低迷時期，小微企業融資難尤為嚴重。這進一步說明，沒有公平競爭的環境，小微企業的生命力便脆弱不堪，生命周期更短暫。

二、構建小微企業發展競爭環境的對策

1、資源配置的雙軌合一。

既然資源配置的雙軌制是影響公平競爭的主要障礙，那么推行公平競爭必須實現資源配置的雙軌合一。它的主要措施包括：第一，國有企業政資分開。小微企業面臨的扭曲的市場環境，主要源于國有大中型企業依托行政力量的優勢對其他企業的擠壓，因而國有企業向市場的完全回歸，是小微企業長足發展的先決條件。國企二次改革的一大難點是政資的徹底分開，其關鍵舉措是將實體資本層面（企業）與政府切割開來。辦法是：國資委改為投融資公司，參、控股現有國有企業，此后不直接管理實體經濟；實體經濟層面的企業實行混合所有制改造與政府脫鉤。這種“國資代替國企”的新體制，不僅能夠提高國有資本的利用效率，同時還在實體經濟層面實現了企業同質化改造的目標，推動了公平競爭，為小微企業的長足發展奠定了堅實的基礎。第二，政企分開。國企二次改革，既要分開資本，更要分開人。其改革主題便是“經理革命”。即國有企業的管理層與黨政干部脫鉤，一律向市場招聘。企業董事會擇優錄用，并與之簽訂“經營合同”，定期進行人事更迭，企業管理者不再享有黨政干部的一切待遇。這項改革，可收“一石三鳥”的功效：其一，廢止了現有國企依托人事關系享有政府“父愛主義”保護的特權；其二，切實發掘了職業經理人的管理和創新才能；其三，開創了各類企業公平競爭的大環境。在這樣的背景下，小微企業才能獲得長足的發展空間。

2、大力發展風險投資。

創新型小微企業面廣量大，融資需求緊迫。美國的谷歌、臉譜、惠普等知名企業原型皆為大學生所創辦的高科技小企業，若不是憑借完善的金融扶持，應早已扼殺于搖籃之中。我國60%以上的專利發明、70%以上的技術創新和80%以上的新產品開發均來自于小微企業，而小微企業的金融資源使用量卻偏低。銀監會數據顯示，2014年12月末，我國小微企業貸款余額占全部貸款余額僅為23.85%。其原因在于大多數小微企業缺乏有形擔保物，不易跨越融資門檻；同時小微企業本身實力較弱，信用風險偏高，特別是創新型小微企業更具有投資饑渴和回報時間長的特征，這使得很多有前途的小微企業不得不胎死腹中。健全小微企業擔保機制，解決這一問題，除了現有銀行應擴大創新型小微企業的融資總額，更重要的是大力發展包括風司和投資銀行在內的風投產業。因為風投正是孵化創新型小微企業的市場組織，它以產權為紐帶，向小微企業傾注足夠的資金，將專利快速培育成開發性的市場產品或服務，推動經濟的迅猛發展。而且風投較之財政的扶植，不帶有歧視性政策和行政干預，能有力地推進市場發育和競爭環境的公平，是小微企業不可或缺的催化劑。要誠心發展小微企業，必須把風投產業的發展、普及和壯大提高到首要的議事日程。

3、“互聯網+小微企業服務”。

利用互聯網，各政府機關、企事業單位可為小微企業提供簡單便捷的創業和運營服務、金融服務、咨詢答疑服務、交流互動服務。這一方面使得小微企業擁有實時發聲平臺，辦事機構能夠及時響應服務需求；另一方面，可使小微企業免除創業和運營中手續繁雜、部門林立的行政審核和低水平的行政服務。如上海市財務會計管理中心官網上為本市中小企業提供的“小微企業會計核算免費軟件及相關服務”，正是事業單位為小微企業打造“互聯網+服務”的一次成功嘗試。此前，很多小微企業缺乏規范的財務管理培訓和指導，對會計核算流程非常陌生，容易出現被強制“核定征收”的后果，進而產生即使利潤率過低甚至呈負數也要繳納企業所得稅的不公平現象。“互聯網+”覆蓋以后，上海市財會管理中心可以統一組織相關企業參與視頻培訓等免費服務，這樣，不僅為小微企業規范會計核算提供了標準的模板，幫助小微企業建立完善的財務制度，還為小微企業辦理納稅申報節省了交易成本。

4、強化商會的服務作用。

篇6

關鍵詞：企業；申請；新三板掛牌；問題

一、新三板發展概述

“新三板”是對全國中小企業股份轉讓系統的習慣性俗稱，作為我國多層次資本市場的重要組成部分，新三板已逐漸成為資本市場的熱點。2015年9月1日起中國證券業協會的《場外證券業務備案管理辦法》正式實施，打破了一直以來“非上市股份有限公司股權交易平臺”的歷史定位，意味著新三板掛牌企業等同于滬、深兩市的上市企業，新三板在資本市場上“全國性證券交易所”的地位得到了進一步鞏固。

由于新三板對申請掛牌企業的規模、收入、利潤等財務指標不設門檻，給了那些尚未盈利但具有較強經營活力和未來發展潛力的中小微企業打開融資渠道的更多機會，因此大量發展潛力較大且有融資需求的中小微企業均有到新三板掛牌的計劃。本文就大量擬掛牌新三板的中小微企業在申請掛牌過程中可能遇到的一些問題展開探討與研究。

二、企業在申請新三板掛牌時應注意的若干問題及建議

1.財務、稅務問題處理的規范性

（1）財務規范性

合法合規經營，是對擬掛牌中小微企業的一項基本要求，財務規范自然也包括在合規經營范圍之內。作為擬掛牌企業，會計核算等各項財務行為必須嚴格按照《會計法》、《企業會計準則》、《企業財務通則》及其他相關法律法規的規定開展，應堅決杜絕內外兩套賬等不規范行為。

首先，大量中小微企業在發展初期，由于資金實力等原因，在員工的薪酬福利待遇、職業發展等方面與大企業相比存在較大差距，較難吸引到企業發展所需的優秀人才加入，尤其對優秀財務人員更是求賢若渴。由于中小微企業現有財務人員專業能力的局限，可能在財務管理制度設計的完善與合理性、會計核算的準確與規范性等方面存在不足，導致在財務方面不符合新三板掛牌要求，需要進行大量整改工作。

其次，中小微企業在決定申請掛牌前，在企業創立初期基于成本等方面原因可能沒有構建科學、合理、有效的內部控制系統。內部控制是主辦券商內核時重點關注的內容之一，內部控制的不規范往往容易導致產生管理方面的漏洞，嚴重的甚至可能引發財務危機。作為未來的非上市公眾公司，擬掛牌企業務必建立規范的內部控制系統，并認真貫徹執行，加強監督，為企業的持續健康發展提供保障。

（2）稅務規范性

稅務問題對于擬掛牌的中小微企業來講是一個比較重要的問題。

首先，如果擬掛牌企業的財務人員業務素質不高，對后續教育不重視，會導致財務人員不能及時、準確、動態地掌握國家稅收政策法規的變化，為企業稅務處理帶來隱患。

其次，在運用稅收政策的時候，由于對稅法理解產生偏差及其他原因，企業可能會在企業所得稅匯算清繳等稅務處理上產生錯誤，如因納稅調整不規范而導致應納企業所得稅額申報不準確，因此在掛牌前的整改過程中可能會發生大量需補稅的情形。這不但會增加企業由于補繳稅款帶來的資金壓力，還會在企業誠信、合法合規經營等方面給掛牌工作造成不良影響。

2.企業歷史沿革可能存在的法律問題及建議

在擬掛牌企業的歷史沿革中，可能會在股權出資、股權轉讓等工商變更、法人治理結構及董監高人員任職資格等方面存在一些瑕u。

（1）關于股權出資

首先，在部分擬掛牌企業的成立初期，由于資金不到位及其他原因，在企業注冊登記成立時存在出資不實、出資不及時或出資方式不合法等情況，從而引發相關法律問題。

其次，股份代持。“股權清晰”是證監會禁止上市公司出現代持現象的理論依據，同時《全國中小企業股份轉讓系統業務規則》中明確要求掛牌公司必須要“股權明晰”。擬掛牌企業在股權出資時由于各種原因，會存在股份代持的情況，企業在決定掛牌后應采取合理、合理的方式對已存在的股份代持行為還原，并作相關披露。

（2）工商變更

擬掛牌企業出于戰略發展及優化股權結構等方面的考慮，往往會經歷若干次工商變更。以股權轉讓為例，企業在辦理股權轉讓過程中可能存在召開股東會不符合法定程序、公司章程修改不規范等情形，尤其國有股權轉讓時，可能存在未嚴格按照相關法律規定組織開展資產評估、財務審計等工作，從而為掛牌工作帶來不利的法律后果。

（3）法人治理結構及董監高人員任職資格

《公司法》等相關法律法規對公司法人治理結構及董事、監事、高級管理人員的任職資格有明確規定，但部分擬掛牌企業仍存在法人治理結構不完善，董監高人員任職資格不符合法律規定的情形，比如以《公司法》禁止的身份在企業擔任高級管理人員。企業在掛牌前必須組織整改，以消除對掛牌工作的不利影響。

3.關于持續經營能力的問題及建議

根據《全國中小企業股份轉讓系統股票掛牌條件適用基本標準指引（試行）》規定，雖然對擬掛牌企業沒有盈利方面的要求，但將是否具備持續經營能力作為對擬掛牌企業的重要考量標準，以下針對影響企業持續經營能力的主要問題進行分析。

（1）企業主營業務是否突出、明確

擬掛牌企業必須主業突出而明確、產品適銷對路，如果沒有真實、明確、具體的主營業務作為支撐，沒有建立健全適合企業發展的商業模式，企業將很難具備長期持續經營能力。換言之，如果企業不是以主營業務收入作為收入的主要來源（在總收入中占比70%以上），而是以營業外收入（如政府補貼）等偶然性收入為主，并且沒有適合的商業模式，則企業將很難得到健康、持續的發展。

（2）關聯方交易

由于關聯方交易的特殊性，擬掛牌企業往往會通過對關聯交易的安排來影響收入、利潤等財務指標，企業盡量避免和減少關聯交易。如果已經發生關聯交易，則交易的合理性、必要性、定價公允性等必須合規，并且對交易的性質、金額、定價方式等進行全面真實的披露。

雖然全國中小企業股份轉讓系統對擬掛牌企業發生的關聯交易未作明文禁止，但如果擬掛牌企業經常發生關聯交易或發生重大關聯交易，不但存在較大的經營風險，還可能對持續經營能力產生嚴重影響。為保證新三板掛牌工作的順利開展，企業應最大程度地消除關聯交易的影響并進行充分披露，同時應向券商等中介機構提供能證明關聯交易合理、必要、公允的資料。

（3）持續虧損對持續經營能力判斷的影響

盡管新三板掛牌對擬掛牌企業的利潤指標未作要求，但并不意味著虧損狀況不會對擬掛牌企業產生影響。當擬掛牌企業出現連續兩年以上虧損，且虧損局面可能在短期內無法扭轉；同時企業未能采取及時、有效的扭虧措施，或采取的扭虧措施無明顯效果，將勢必影響到對企業是否存在持續經營能力的判斷。企業應確立明確的戰略發展方向，制訂詳細的盈利計劃，在企業的發展過程中，這都是必不可少的。

（4）業務過于集中對持續經營能力的影響與建議

如果擬掛牌企業的主營業務過于集中，產品過于單一，一旦產品市場需求、銷售價格等出現較大波動，將導致企業經濟效益受到嚴重影響，這意味著企業存在潛在的重大經營性風險，不可避免地會影響到企業的持續經營能力。對此，擬掛牌企業應積極轉變經營思路，拓寬業務范圍，加強對新產品的研發力度，最大化地避免因業務過度集中帶來的經營危機，影響到企業的持續經營能力。

（5）同業競爭對企業新三板掛牌的影響與建議

實際控制人名下是否同時擁有與擬掛牌企業同業競爭的企業，擬掛牌企業高管人員是否在同業競爭的企業兼任實職等都是券商盡職調查及內核時關注的重點。由于同業競爭可能會嚴重影響到擬掛牌企業的經營獨立性，當存在同業競爭情形時，必須在掛牌前全部消除。對同業競爭的解決方法主要有將同業競爭企業轉為子公司、注銷、變更經營范圍等。

三、結束語

全國中小企業股份轉讓系統主要為創新型、創業型、成長型的中小微企業服務，凡在我國境內符合條件的股份公司均可通過主辦券商申請在新三板掛牌。擬在新三板掛牌的企業由于規模、實力、經營理念等方面原因，可能會在某些方面存在問題，本文對此進行了分析整理。擬掛牌新三板的企業均可參考本文提出的建議，根據企業自身情況對存在的可能影響掛牌工作的問題認真梳理并實施整改，爭取在新三板早日成功掛牌。

參考文獻：

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[2]漢鼎.中小企業掛牌新三板攻略[J].經濟導刊，2012（Z2）.

篇7

關鍵詞： 營改增; 銀行業; 影響; 方案

一、我國銀行業現行營業稅現狀

（一）我國金融機構營業稅的內容

我國銀行業營業稅包括傳統貸款業務取得的利息收入;融資租賃收入款和價外費用與承租方發生成本后的凈額;中間業務獲取的傭金與手續費收入;買賣金融產品的凈利潤等四類。

（二）營業稅收制度缺失公平原則

一是營業稅計征范圍不甚合理。營業稅按營業收入總額而非增值額計稅，形成行業間稅負不公平。例如：銀行的貸款收入承擔著客戶違約的風險補償，對風險準備金進行征稅不符合流轉稅僅對資源真實使用征稅的特性。二是營業稅抵扣鏈條不完整。三是營業稅不實行退稅。對銀行來說，辦理出口金融業務的不享受退稅優惠，這不利于我國銀行的國際競爭力的提升。四是在銀行同業，內外資銀行之間也存在流轉稅負不公平的現象。傳統的存貸款利息收入是內資銀行的主要業務收入，外資銀行以發達的中間業務為主要收入來源，他們在業務流轉方面有很大差異，對所有銀行按同一征收形式計稅，造成事實上的納稅不公。而且，按照我國稅法規定，外資銀行不用繳納城市建設稅和教育費附加稅，造成內資銀行的實際營業稅率遠高于外資銀行。

（三）銀行業營業稅“征稅稅率過高、稅基過寬”

我國銀行要按5%的營業稅稅率，7%的城市維護建設稅，和3%教育費附加稅征稅，這樣銀行業實際營業稅率達到5.5%，遠遠高于我國運輸交通、郵電、通信等其它服務行業。

（四）銀行業營業稅嚴重影響離岸金融業務的發展

在國際金融服務中，我國現行的稅法規定服務出口和服務進口都要征稅，出口勞務的時候要按規定征收營業稅，但出口方銀行在購進貨物的時候，繳納的增值稅不許抵扣，同時服務進口征稅的營業稅也不允許抵扣，這些都會大大增加我國銀行業的出口成本，制約銀行離岸金融業務的發展和壯大。

（五）銀行業營業稅沒有轉嫁給客戶

相關法律規定流轉稅的負擔者是最終消費者。但對銀行來說，提供的服務價格沒有完全市場化，這種情況下要將營業稅轉給服務對象，必會受到一定的限制，所以銀行需承擔一定的營業稅。

二、營改造對銀行業可能產生的影響

（一）形成金融機構真實稅負水平上升

銀行業由于成本費用主要是以人工柜臺服務費和營業場所租用費為主，可以獲得進項稅額抵扣的數額與一般企業相比非常少。目前，金融機構的營業稅名義交納稅率為5%，改征增值稅后，由于銀行業進項稅額抵扣比一般納稅企業相比少很多，很可能會出現稅負負擔上升的情況。

（二）引起地方政府融資平臺貸款風險上升

目前，我國稅種按稅法劃分為中央稅、中央與地方共享稅、地方稅三種。長期以來，營業稅是按100%的比例上交地方財政，是地方第一稅收來源，據統計，省以下營業稅占財政收入的38%以上，省級財政總收入的30%以上，增值稅則屬于中央與地方共享稅，分成比例為地方25%、中央75%。如果“營改增”改革完成后，地方政府會失去以前營業稅收入的75%左右，財政固定收入有可能下降20%-30%。如果新的地方主力稅種無法快速形成，地方財政收入將無可難免地被削弱，地方政府融資平臺貸款風險會進一步上升。

（三）引起銀行利潤變動

銀行基本的業務是存貸款，實行營改增后，過去銀行繳納的營業稅會變為利潤收入，征收存貸款業務凈收入的增值稅，這樣以前繳納的營業稅與征收增值稅之間的差額就是當期銀行利潤變動數，引發銀行利潤變動。

（四）增加繳稅綜合成本和風險

銀行業要完全實現“營改增”，就要進行相應的調整，包括計算機系統配置、人員調整、核算系統配置等。這需要員工培訓，開發與應用新系統，都會增加一定的成本。同時改革對銀行業操作系統會產生較大影響，涉及的范圍廣，需要較長時間的調試，容易帶來信用風險及開發系統風險。

三、銀行業“營改增”的難點及風險

（一）增值稅專用發票獲取的風險

銀行的服務對象涉及到社會各行各業，開戶單位也有大量的消費者個人。銀行很難從大量小微企業和個人儲蓄存款的利息支出中取得抵扣增值稅的專用憑證。銀行業務數量大、銀行也沒有辦法逐筆計算服務價值，這使增值額的準確性受到很大影響。如果采用目前企業增值稅征收方式進行管理和計費，會大大增加銀行業務人員的稅收計算負擔，也會加大稅務征管部門技術層面的難度，增加業務成本。

（二）增值稅進項稅額抵扣不充分的風險

營改增后，銀行未來適用稅率為多少，目前還不是很明確。現在增值稅率由原來的17%和13%兩檔基礎上增加了11%和6%，這種稅率之間的差異，導致企業與銀行之間的增值稅抵扣時，存在抵扣不充分的風險。銷項稅額是按照自身適用的稅率，而下游企業抵扣時進項稅額按照上游企業的稅率計算，這樣會導致營改增之后部分企業的稅負增加。

四、銀行業“營改增”構想與實施

（一）分地區分階段，穩步推進營改增改革

借鑒國外金融業增值稅征收的先進經驗，考慮到我國金融業務發展的實際情況。我國適宜分地區、分階段進行銀行業“營改增”改革。根據銀行業務量和發展規模建議選擇中西部銀行，按點推行“營改增”。通過模擬測試和數據匯總，及時調整和解決稅制設計執行方面的漏洞。結合實際最大限度的減少改革對銀行業帶來的負面影響。征收增值稅方面可以分階段實施，最初實行免稅法，只對開戶、租賃、咨詢等顯性銀行業收費服務開征增值稅，對隱性收費免征稅;成熟階段采用簡易計稅征收辦法，對隱性收費服務免征增值稅，儲蓄存款的利息支出作為進項稅進行抵扣。

（二）合理劃分銀行業務分類

綜合多方考慮，可以把銀行業務劃分為金融中介業務、直接收費業務、間接盈利業務、貨物買賣業務、投資增值業務五大類。每一類業務又可分出具體的小業務，比如金融中介業務主要指貸款、透支及墊款等各種信貸業務;直接收費業務主要指結算與清算、托管、業務等，其實直接收費業務就是中間業務;簡介盈利業務主要指有價證券、其他金融商品業務等;貨物買賣業務主要指進行貴金屬買賣等;投資增值業務主要指金融同業往來、購買金融商品行為等。

（三）采取科學合理的計稅方式

當前銀行業實行的增值稅計稅方法主要有簡易征稅法和一般征稅法。簡易征稅法是根據某單一稅率乘以應稅去全部收入得到的稅額;一般征稅法是以當期銷項稅額抵減當期進項稅額的余額作為應納稅額。這兩種計稅方法各有優點與不足，簡易計稅法在操作與監管方面比較便捷，但沒有從根本上解決增值稅鏈條上存在的斷裂與重復征稅問題。一般征稅法能有效解決這些問題，但操作起來比較麻煩，特別是在當前銀行業發展中面臨更大的挑戰。相比較來說，應首先考慮一般征稅法，在無法應用一般征稅法時再考慮簡易征稅法，確保計稅方式的科學合理。

（四）增加銀行會計科目，更好進行稅收核算

增值稅會計核算相對復雜，需要下設三級會計核算科目，近10個明細科目才能完整準確的計算增值稅金變更企業會計處理方法。1.變更現行會計科目。按現行的會計準則，銀行損益表中的“主營業務收入”核算的金額是含營業稅的“含稅收入額”，而改革后“主營業務收入”核算的內容是不含增值稅的“稅后收入額”，所以，營改增后在財務處理上與現行營業稅的核算方法不同，銀行會計人員應按照業務發展需求，及時變更相應會計科目的進行稅收核算。2.增加符合新納稅業務需要的會計科目。如增設“應繳稅費―應繳增值稅”科目。以準確核算購買增值稅稅控系統專用設備價款和維護費用。3.對不同稅率的業務實行分開核算，以避免統一適用高稅率。營改增后，在我國原有的增值稅17%、13%高稅率及3%、4%、6%低稅率的基礎。增加了6%、11%兩個低稅率。銀行混業經營中，不同稅率項目須分開核算，否則會統一適用高稅率。在“營改增”后，銀行應對涉及的混業經營項目分別單獨核算，以適用較低稅率，降低稅負成本。

（五）銀行分支機構眾多，繳稅應采取匯總清交

對銀行來說，服務分支機構網點較多，如果采用按地繳稅，各網點稅負會體現出較大差異，并且有失公平，加大銀行資金流動的壓力。銀行繳稅方面可以借鑒其他行業經驗，如電信、交通行業等實行的是匯總繳稅。匯總繳稅是由金融機構總部統一納稅，各省級分行和直屬一級分行按照預征率繳納增值稅。

（六）完善銀行財務軟硬件系統

增值稅是采用專用的稅務控制機器進行操作，其發票的傳遞、開出、保管、取得、真假鑒別、于營業稅的發票區別很大。金融機構的業務系統雖然比較先進，還需要完善銀行與稅收制度改革相配套的ERP或財政稅收軟件系統，以更好地適應開具增值稅專用發票和依法申報增值稅程序的新要求。財務部門需要高度重視增值稅發票的開具和保管工作。

（七）加強發票管理，降低法律風險

1.獲取有效的進項發票

對銀行業來說，其收入主要包括利息凈收入、投資凈收益、手續費傭金凈收入、匯兌凈收益及其他業務凈收益等。但對利息凈收入和支出征稅來說應逐筆確認銷項稅額和進項稅額，但處理起來難度很大，且需要投入較高成本，實際中不具備操作性。在銀行業實施營改增改革時，要充分考慮以上種種因素的影響，建議采用簡化計算方法，用利息凈收入乘以稅率得到應納稅所得額。銀行如果允許對利息進行進項稅額抵扣，就可以參照一般征稅法納稅。

2.防范增值稅專用發票相關法律風險

增值稅發票管理嚴格，內部控制合規性要求經較嚴格。增值稅按照發票上標明的稅款抵扣的公式計算稅金。發票的抵扣、沖正申請、領用、認證、和保管等操作流程復雜、稅務監管嚴格，迫切需要銀行提高稅務內控合規管理，提高稅收遵稅收法制意識。防止增值稅專用發票相關行政及刑事風險。增值稅法條文復雜，管理嚴格，處罰力度較大，經濟和刑事責任雙追究，對我行稅務從業人員提出了更高要求。

綜上所述，銀行業務主要劃分為五大類，每一類又可以劃分為具體業務。營改增改革中需要有緩沖期，因為銀行業升級稅控系統、保證系統安全，最大限度的降低系統風險，需要逐層推進。同時結合銀行業實際情況，實行與所得稅一致的就地繳納方法，并定期清算，允許扣除不良貸款的利息，以確保稅收公平、公正，推動銀行業的持續、健康發展。

參考文獻：

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[3]臧明.商業銀行“營改增”思考[C].人大經濟論壇論文庫.

篇8

摘 要：應收賬款融資服務平臺的建成，為中小企業應收賬款融資提供了新的發展空間。文章以應收賬款融資的發展狀況為基礎，通過對應收賬款融資的需求性、風險性及法理性分析，探求加快我國應收賬款融資業務發展的對策，拓展中小企業融資渠道，解決中小企業融資難題。

關鍵詞 ：中小企業 應收賬款融資 環境分析 發展思考

基金項目：廣西教育廳2010 年科研項目課題：“廣西北部灣經濟區中小企業應收賬款融資研究”（課題編號：201010LX691）部分研究成果。

由于信息不對稱性，導致應收賬款融資困難重重。為了解決這一問題，新凱恩斯主義的代表人物喬治.阿克洛夫提出了“擔保是解決信息不對稱的有效機制之一”。因此，各國把應收賬款作為擔保的工具，開展了應收賬款融資的新模式。應收賬款的質量和債務人的信用是確保融資交易達成的關鍵，這不僅延伸了融資企業的信用基礎，拓寬小微企業融資渠道，盤活企業的應收賬款存量，同時也可以使銀行拓展了應收賬款融資業務。

一、應收賬款融資發展概述

應收賬款融資是指融資企業以獲取銀行貸款為目的，將自己擁有的應收賬款債權轉讓給銀行，并向應收賬款的債務人發出轉讓通知，要求其直接付款至融資銀行的一種融資方式。由于在該種融資方式下，是以應收賬款作為擔保物，當應收賬款的債務人不能履行付款義務時，貸款銀行能夠從擔保的應收賬款中獲得救濟和保障，因而能降低融資銀行的貸款風險。

應收賬款融資在國際上是針對中小企業的主要信貸品種之一，在國際貿易中應用非常普遍。按國際應收賬款融資聯盟公布的統計數據，國際應收賬款融資聯盟成員在一年內辦理的全球應收賬款融資額高達七千多億歐元；在動產擔保融資方面，美國、加拿大以及歐盟等國家與地區建立了高效的動產擔保法律制度以及統一的動產擔保登記系統。美國的應收賬款等動產質押融資已經占到中小企業融資的70%；新西蘭的應收賬款融資額也達1.25億新元。澳大利亞幾乎所有銀行開展了應收賬款融資業務。在世界銀行調查的130 多個國家和地區中，有近83%的國家與地區支持應收賬款擔保融資。

我國自《物權法》頒布后，應收賬款融資業務才開始在全國范圍內廣泛開展起來。應收賬款質押登記公示系統和應收賬款融資服務平臺，先后從物權登記和融資供需信息服務兩方面，推動中小企業應收賬款融資的發展與創新。截至2014 年8 月，動產融資統一登記平臺累計注冊8547 個登記用戶，累計發生應收賬款質押和轉讓登記121 萬余筆。據統計，登記量年均增長率為72%，約14 萬借款人借助動產融資獲得資金支持，其中84%以上為中小微型企業。2013 年末應收賬款融資服務平臺的建成，使應收賬款融資的推廣應用工作更上一個臺階。截至2014 年11 月中旬，平臺累計注冊機構2.6 萬余家，上傳賬款2218 筆，融資成交量1428筆，促成融資金額493.02 億元人民幣。

目前，商業銀行積極研究應收賬款融資信貸技術，進行業務創新嘗試，開發了一系列的應收賬款融資產品，如供應鏈融資、訂單融資、倉單融資、物流融資、發票融資等新型融資業務品種。這些新型的融資方式的特點是，銀行對以企業資信為核心的主體準入控制轉向交易風險和企業信用風險控制相結合，注重對第一還款來源的分析和對交易過程中物流、資金流的有效控制。金融機構由此豐富了融資產品，提高綜合服務能力和收益水平，同時也能依托交易鏈拓展客戶群。

二、應收賬款融資環境分析

應收賬款融資是充分利用中小企業自身的資源解決企業資金困難的有效途徑，它不僅可以解決中小企業的融資難題，更能夠把商業信用的推廣與應用提高到新的層次。無論是法律層面還是政策層面，應收賬款融資業務處于非常有利的發展環境。

1.應收賬款融資的需求動因

我國中小企業存在嚴重的資金失調，一方面擁有大量以應收賬款和存貨形式存在的資金，另一方面營運資金嚴重匱乏。據資料顯示，我國企業以應收賬款形式存在的資產總額超過5.5 萬億元人民幣。我國商業銀行為了降低信貸風險，在貸款業務中采取“堅持擔保貸款為主、信用貸款為例外”的原則。這對于信用基礎差且缺乏有效擔保物的中小企業而言，難以獲得銀行的信用貸款和擔保貸款。而應收賬款融資以應收賬款第三方付款人較高的信用來彌補出質人自身信用的不足，獲得銀行等債權人的信任，使企業盤活應收賬款，拓寬了企業的融資渠道，解決企業融資難問題，這對企業的意義可謂重大。通過應收賬款融資，擴大了擔保物的范圍，解決中小企業融資擔保不足問題，使中小企業能夠充分利用其現有條件和運作基礎，提升自身的融資能力，改善其融資困境，緩解中小企業的財務風險及經營風險，進一步增強中小企業發展活力和市場競爭力。此外，應收賬款融資實質是將未來利益的提前變現，利用先于應收賬款到期日的融通資金獲取機會投資收益，提高企業經營業績。

2.應收賬款融資的供給動因

從銀行視角來看，開展應收賬款融資業務，銀行可獲取的直接收益和間接收益。直接收益包括融資利息及管理費等；間接收益包括通過銀行提供一攬子服務， 提高企業對銀行的依存度， 進而降低客戶維護成本， 獲取綜合經濟與社會效應。具體表現為：一是應收賬款增添了銀行質押物的范圍；二是應收賬款質權手續簡便、相對于其他動產來說，應收賬款是中小企業普遍擁有，且在經營活動中循環發生，性質上最接近現金的良好擔保品，易變現，實現效率高，提高了借款人清償債務的積極性，風險小。對于質權人銀行來說，應收賬款融資便于控制，緩解中小企業資金短缺和銀行提供擔保之間的矛盾，增強了擔保的有效性和可行性。三是應收賬款融資增加了銀行融資業務品種，創新信貸結構。四是我國應收賬款融資的開拓空間大。根據國家征信中心披露的應收賬款融資余額數據，結合國家統計局的規模以上工業企業應收賬款余額估算，近兩年用來支持融資的應收賬款占全社會賬款存量的比重不足20％。可見應收賬款的使用率還很低，可利用的空間大。

3.應收賬款融資的風險分析

從經濟學角度看，市場主體是理性最大化者，因而其在從事市場活動時以追求自身利益的最大化為目標。但基于時間和其它因素的限制，市場主體并不能掌握市場中的所有信息，融資決策信息具有復雜性、多邊性、易變性及不對稱性，致使應收賬款融資各方行為存在較大的信用風險，從而增加市場交易的風險成本，帶來融資主體的逆向選擇和道德風險等問題。因此，銀行開展應收賬款融資業務與其他貸款一樣會發生信用風險、財務風險，另外，由于應收賬款的權利質押的特殊性會引起法律風險、操作風險。而擔保物能在一定程度上消除信息不對稱和逆向選擇的問題，激勵借款人償還貸款。同時，應收賬款融資服務平臺能為應收賬款的債權人、債務人和資金提供方等參與機構提供信息合作服務，可以在一定程度上降低了信息不對稱帶來信貸風險，提升應收賬款融資模式的效率，促進應收賬款融資業務的發展。

4.應收賬質押款融資的法律環境

應收賬款融資既是一種動產擔保，也是一種權利質押，涉及到融資各方的利益，需要有嚴密法律法規來保障融資各方的利益。在國外，由于應收賬款融資已被廣泛利用，因此其立法及實踐均較為成熟。如聯合國國際貿易法委員會頒布的《聯合國國際貿易應收款轉讓公約》，美國對于應收賬款融資的法律法規集中體現于《統一商法典》，而其他各國商業銀行專門成立了應收賬款擔保(保理)聯盟，制定共同的規則，促進應收賬款融資。

我國在《物權法》出臺前，應收賬款質押融資業務發展緩慢，基本上處于探索階段。金融機構根據業務發展需要和《擔保法》、《貸款通則》、《合同法》等有關規定，對應收賬款融資業務進行了有益的嘗試。目前，我國應收賬款融資法律法規包括《擔保法》、《物權法》及《應收賬款質押登記辦法》（以下簡稱《登記辦法》）。《擔保法》明確了少項不動產的收益權，《物權法》對應收賬款質押條款做了概括性規定，確立的應收賬款質押制度大大推動了應收賬款融資乃至整個金融市場的健康發展。《登記辦法》規定了應收賬款質押的流程與辦法，從物權登記和融資供需信息服務兩方面，推動中小企業應收賬款融資的發展與創新。

5.應收賬款融資的服務體系

我國以國家征信中心的公信力為基礎，借鑒了國際動產擔保登記的最佳實踐，建設了應收賬款質押登記公示系統，這種基于互聯網運行的電子化物權登記平臺可提供高效、便捷、低成本的服務，增進了企業的信用，也為延伸征信業務。為了推進了我國動產融資服務體系的完善，并不斷拓展服務范圍。國家征信中心在應收賬款質押登記系統的基礎上建成了動產融資統一登記平臺，該平臺擁有全國集中統一的數據庫，具有應收賬款轉讓、融資租賃、所有權保留、租購、留置權、保證金質押、存貨和倉單質押、動產信托登記功能。

2013 年底，國家征信中心組織建設了應收賬款融資服務平臺（以下簡稱“融資平臺”）。融資平臺為應收賬款融資參與機構提供服務，實現應收賬款債務企業對賬款的確認，資金需求方（即應收賬款債權企業）與資金供給方（即商業銀行）間融資需求信息推送和反饋。融資平臺是服務于應收賬款融資的金融基礎設施，其優勢在于作為依托互聯網的全國性的電子化服務平臺，可以集聚應收賬款參與各方、溝通應收賬款融資相關信息、促成應收賬款融資交易的達成，特別是通過大買家確認應付賬款，使得中小企業可以借助大賣家的良好信用進行融資，進而也增進了融資中小企業的信用，盤活應收賬款存量，拓寬中小微企業融資渠道。

三、加快我國應收賬款融資業務發展的思考

對利用動產進行融資的認知度和使用率低、信息不對稱、賬款確認難是制約我國應收賬款融資的主要原因。加快我國應收賬款融資業務發展，必須消除影響融資的各種障礙。

1.提高對應收賬款融資的認識

作為一項新的擔保融資業務，社會各界對應收賬款融資尚不夠了解。我國多數金融機構當前尚未形成有效管理應收賬款融資的信貸業務準則，許多商業銀行用傳統的擔保融資理念去評價這項業務，得出業務難以開展的偏頗結論；有些中小企業沒有意識到應收賬款可以作為擔保品來解決融資問題。因此需要加大對應收賬款融資業務認識的深度、推行的廣度和執行的力度，促進應收賬款融資業務的推廣。要積極引導銀行業金融機構主動拓展應收賬款融資業務；同時，加大對企業的宣傳力度，使企業盡快認識并熟悉這項新型的融資業務，提高企業的財務信息質量和應收賬款質量，緩和銀企關系，降低銀行的信貸風險，爭取獲得更多的應收賬款融資貸款。

2.建立健全應收賬款融資的法律法規體系

完善的法律規則體系，將有助于應收賬款的順暢流通，并順利實現其融資目的。目前金融實踐中應收賬款的轉讓和質押仍存在著登記制度缺失、相關創新產品的法律效力不明確、有追索權保理與企業會計處理的沖突等諸多問題，尚需立法及司法實踐對相關問題予以明確。一是《物權法》已經明確規定應收賬款可以出質，應收賬款貸款有了明確的法律依據，但需要對質押標的的范圍、應收賬款質押的實行制度等明確的規定，使應收賬款融資更具操作性。二是應收賬款融資公示方法、登記程序、融資中的權利沖突及順位規則以及融資中的權利實現機制等要能適應中小企業應收賬款融資的發展與創新需要。三是應收賬款融資方式呈現出多元化的發展趨勢，實踐中還必須存在合法與適當的方式對其加以承載。我國雖已制定與應收賬款融資相關的法律制度，存在諸法律制度之間如何適度融合以及應收賬款的融資方式及制度如何選擇等問題，解決這些問題才能使應收賬款的融資從可能走向現實。

3.構建促進應收賬款融資業務發展的信用環境

我國應收賬款質押登記公示制度源于國外動產擔保電子登記制度，國外動產擔保電子登記制度的實施是以良好社會信用為基礎，而我國社會信用基礎總體比較薄弱，社會信任水平較低，信用基礎的缺限有可能被放大為系統性風險。因此為了更好發揮公示系統和服務平臺的功效，必須構建促進應收賬款融資業務發展的信用環境。一要加快社會誠信體系建設，強化信用風險管理意識，使市場化的信用增值服務能滿足快速增長的融資業務需求。二要加快企業及個人征信系統建設。構筑基本信用信息的搜集、整理和分析平臺，實現信息共享，對融資企業信用水平做出準確的量化評價；三要加強社會信用評估體系建設。目前，我國雖然已經建成應收賬款融資服務平臺，但是應收賬款融資的社會化服務體系發展還滯后。因此需建立專門的權威性社會信用評級機構，尤其是為中小企業融資服務的信用服務中介機構。四要引導商業銀行建立完善的風險管理制度和辦法，有效識別、評估、監測、控制所面臨的風險，促進這一新興貸款業務穩健發展。

4.提升融資企業應收賬款信用管理水平

應收賬款的質量是影響應收賬款融資的關鍵因素。一要求企業增強信用管理意識，重視應收賬款信用風險控制，建立科學有效的信用管理制度與流程；二要求企業完善應收賬款會計核算方法。不僅要對應收賬款增減變動進行核算，還要對應收賬款賬齡等重要的財務數據進行動態管理，對外披露全面、具體、真實的應收賬款信息，使信貸銀行能全面、準確、真實掌握應收賬款的重要信息，提高銀行對中小企業的信用評級；三要提高中小企業應收賬款風險管理水平。中小企業要重視全程信用管理體系的構建，強化對客戶資信調查，健全應收賬款風險評價機制，重視企業資信的動態管理，細化客戶信用管理。

5.適當放寬金融機構對應收賬款融資的約束性條件

為了發揮應收賬款融資平臺的服務效能，應鼓勵更多的企業通過平臺開展融資活動，提高融資效率，降低融資成本。一是適當降低金融機構對融資企業的信貸門檻。由于部分中小企業缺乏規范的應收賬款風險管理機制，應收賬款的真實性和實際價值難以認定。為降低風險，銀行對應收賬款融資企業的信用等級比照銀行授信企業的信用等級進行管理，提高了融資企業的準入門檻。二是適當放寬金融機構對融資企業的資本金要求。在信貸市場信息不對稱的背景下，為了控制信貸風險，銀行注重信貸申請企業所提供的抵押或擔保條件，對貸款企業的資本金做了嚴格規定。因此，許多規模不大、資產有限、缺乏實力的中小企業難以通過應收賬款解決融資難題。

參考文獻：

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