非營利性企業(yè)會(huì)計(jì)核算范文

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篇1

政府非營利性組織主要指的是行政單位、各級(jí)財(cái)政單位以及各類非營利性質(zhì)的事業(yè)單位，他們?cè)诖龠M(jìn)社會(huì)發(fā)展的過程中發(fā)揮著十分重要的作用，所具備的社會(huì)職能十分重要。在政府與非營利性組織參與市場經(jīng)濟(jì)的過程中，由于其自身并不以盈利為目的，這就使得其無法依靠資源來換取相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，這也就使得其會(huì)計(jì)核算工作與傳統(tǒng)形式上的財(cái)務(wù)管理存在差別。

二、政府與非營利性組織會(huì)計(jì)概述

作為穩(wěn)定社會(huì)發(fā)展，促進(jìn)人民生活水平提升的重要組成，政府與非營利性組織的作用十分重大。而對(duì)于政府與非營利性組織會(huì)計(jì)而言，其整體的工作重心放在了預(yù)算管理方面，通過采用多種管理手段以及利用宏觀管理信息系統(tǒng)，對(duì)各級(jí)政府及行政單位和非營利性組織的日常收支預(yù)算進(jìn)行管理，從而最大程度上的提升其財(cái)務(wù)管理水平。在開展政府與非營利性組織會(huì)計(jì)工作的過程中，工作的對(duì)象主要是單位預(yù)算資金以及財(cái)政性資金，通過對(duì)這些資金的運(yùn)作及經(jīng)營狀況進(jìn)行監(jiān)督，最大程度上的發(fā)揮出政府與非營利性組織的在推動(dòng)社會(huì)發(fā)展方面的作用。而作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中的重要組成部分，政府與非營利性組織會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)共同構(gòu)成了現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體，因此其發(fā)展水平的高低，直接影響著整個(gè)現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

三、政府與非營利性組織會(huì)計(jì)特點(diǎn)

1.不以盈利為目的

政府與非營利性組織會(huì)計(jì)在開展工作的過程中，資金的投向最終的目的并不是獲得利潤收入，而是更好的促進(jìn)投入方向企業(yè)或者市場的發(fā)展。因此，不以盈利為目的也就成為了政府與非營利性組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)之間最大的區(qū)別。

2.資金投向不對(duì)組織的所有權(quán)產(chǎn)生影響

政府與非營利性組織會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理中，出現(xiàn)資金投入時(shí)，被投資方的企業(yè)所有權(quán)并不發(fā)生改變，不會(huì)像企業(yè)干預(yù)其經(jīng)營，這也就意味著政府與非營利性組織的資金投入，并不會(huì)對(duì)企業(yè)權(quán)益產(chǎn)生影響。因此，政府與非營利性組織會(huì)計(jì)在開展工作時(shí)，重點(diǎn)放在了促進(jìn)被投資方的發(fā)展方面，而非擴(kuò)大自身在該組織發(fā)展當(dāng)中的影響。

3.會(huì)計(jì)核算無實(shí)收資本

政府與非營利性組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)之間明顯的區(qū)別就在于，政府與非營利性組織并沒有實(shí)收資本，而企業(yè)會(huì)計(jì)在注冊(cè)成立之初就形成了實(shí)收資本。比如說一個(gè)企業(yè)在注冊(cè)成立之時(shí)，所投入資產(chǎn)總額為300萬元，則其所形成的實(shí)收資本也就是300萬元。但是政府與非營利性組織在成立之初，并不存在注冊(cè)資本的限制，這也就意味著其自身的發(fā)展并不存在必要的實(shí)收資本，其資金來源大多為財(cái)政收入以及社會(huì)募捐等等。

四、政府與非營利性組織會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)分析

1.收付實(shí)現(xiàn)制

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)作為記錄編制費(fèi)用成本以及收入的方法與原則，在穩(wěn)定政府與非營利性組織健康發(fā)展當(dāng)中發(fā)揮著十分重要的作用。而作為政府與非營利性組織會(huì)計(jì)工作開展的必要依據(jù)，收付實(shí)現(xiàn)制在制定會(huì)計(jì)核算計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)以及做賬程序當(dāng)中處于十分重要的地位。通過收付實(shí)現(xiàn)制的實(shí)行，政府與非營利性組織能夠?qū)ψ陨淼馁Y金支出進(jìn)行詳細(xì)的記錄，從而更好的把握每一筆資金的流向與用途，提升資金的使用效率。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制

在收付實(shí)現(xiàn)制當(dāng)中，由于自身計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)記賬規(guī)范的制約，其對(duì)于會(huì)計(jì)主體資源的存量并不能及時(shí)的反映，對(duì)業(yè)務(wù)開展對(duì)資產(chǎn)的影響也缺乏有效的記錄。而通過實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)自身的總體運(yùn)營狀況以及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行一個(gè)客觀的評(píng)價(jià)，強(qiáng)化對(duì)于現(xiàn)金流量的管理工作，從而更好的為會(huì)計(jì)主體經(jīng)營業(yè)務(wù)的開展提供必要的依據(jù)，別是市場經(jīng)濟(jì)體制下單純的藝考收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)很難滿足政府與非營利性組織發(fā)展的需求。

五、政府與非營利性組織會(huì)計(jì)改革途徑探究

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，愈加激烈的市場競爭也在很大程度上影響著其會(huì)計(jì)工作的開展。在未來的發(fā)展當(dāng)中，政府與非營利性組織會(huì)計(jì)必然會(huì)改變以往收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，逐漸的朝著權(quán)責(zé)發(fā)生制的方向改革。但是改革是循序漸進(jìn)的過程，為避免在改革的過程中發(fā)生影響政府與非營利性組織發(fā)展的問題特別是在改革初期，應(yīng)該首先強(qiáng)化對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員的思想教育以及專業(yè)技能培訓(xùn)工作，幫助其認(rèn)識(shí)到以往會(huì)計(jì)核算當(dāng)中存在的不足，進(jìn)而最大程度上的消除其抵制情緒。

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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)；企業(yè)會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)；區(qū)別

一、我國會(huì)計(jì)中的兩大分支

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)的體系及其分支也在這一過程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)。會(huì)計(jì)按照具體的適用范圍和核算對(duì)象可以分為兩類：一類是企業(yè)會(huì)計(jì)，另一類是非企業(yè)會(huì)計(jì)，即預(yù)算會(huì)計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)主要適用的范圍包括：農(nóng)、工、商、交和金融等企業(yè)單位，并用以監(jiān)督和反映社會(huì)再生產(chǎn)過程中的流通領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營資金的活動(dòng)情況。預(yù)算會(huì)計(jì)其具體適用范圍包括：政府的財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位、事業(yè)單位等，用以監(jiān)督和反映社會(huì)再生產(chǎn)過程中社會(huì)福利領(lǐng)域、分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)領(lǐng)域等的政府財(cái)政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的情況。事業(yè)單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，位于上層建筑領(lǐng)域，其主要是從事各種為人民生活和社會(huì)生產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，在社會(huì)的再生產(chǎn)過程中具有相當(dāng)重要的作用。企業(yè)單位和事業(yè)單位最主要的區(qū)別在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)及經(jīng)營方面的職能。事業(yè)單位在進(jìn)行各種社會(huì)性、公益性活動(dòng)時(shí)，一般都是由單位或個(gè)人進(jìn)行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報(bào)的，就算個(gè)別單位或個(gè)人終止時(shí)，資金基本上也不會(huì)收回，他們?cè)跇I(yè)務(wù)活動(dòng)中大部分都是無償提供服務(wù)的，雖然也有收費(fèi)的，但卻并不是足額補(bǔ)償，其中的大部分資金通常都是由國家財(cái)政部門提供的。所以說事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要是以社會(huì)效益為目的，所有的會(huì)計(jì)工作也都是圍繞著社會(huì)效益展開的，如計(jì)量、記錄、報(bào)告等。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別

基于上述對(duì)我國會(huì)計(jì)兩大分支的簡要介紹，可以看出事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為預(yù)算會(huì)計(jì)的分支，具有預(yù)算會(huì)計(jì)非營利性質(zhì)這一共同性，這與企業(yè)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別，加之部分事業(yè)單位具有一定生產(chǎn)性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)總體特征的基礎(chǔ)上，才能讓我們正確認(rèn)識(shí)其與企業(yè)會(huì)計(jì)的之間區(qū)別。

(一)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的區(qū)別

我國預(yù)算會(huì)計(jì)可以采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，事業(yè)單位作為預(yù)算會(huì)計(jì)的分支可以根據(jù)單位的實(shí)際情況，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于我國事業(yè)單位可以在進(jìn)行專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和輔助活動(dòng)之外，允許開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)，所以，在大部分非營利性的事業(yè)單位會(huì)計(jì)中均采用收付實(shí)現(xiàn)制，而對(duì)于具有一定營利性的事業(yè)單位，其非營利收支采用收付實(shí)現(xiàn)制，營利性收支則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

企業(yè)會(huì)計(jì)只能以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

(二)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的區(qū)別

由于事業(yè)單位與企業(yè)在運(yùn)行方式、運(yùn)行結(jié)果上存在本質(zhì)區(qū)別，所以兩者在會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成上也存在差異。事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素主要分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、支出五大類，而企業(yè)會(huì)計(jì)要素則分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大類。由于兩者的資產(chǎn)和負(fù)債在本質(zhì)上基本趨同，所以，下面僅對(duì)其他要素的區(qū)別進(jìn)行分析。

1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益。事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指預(yù)算會(huì)計(jì)所特有的、產(chǎn)權(quán)單一的政府與非盈利組織擁有的資產(chǎn)凈值。與事業(yè)單位凈資產(chǎn)所相對(duì)應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)要素是所有者權(quán)益，它是指投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)所享有的權(quán)益。

2.收入、支出(費(fèi)用)。事業(yè)單位的收入是指本單位依法從國家財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來源為財(cái)政撥款；而企業(yè)的收入是指在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中形成的、能夠?qū)е滤姓邫?quán)益增加且與所有者資本投入無關(guān)的資金流入，其資金的主要來源為企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中而產(chǎn)生的。

事業(yè)單位的支出是指用于開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和基本建設(shè)項(xiàng)目所發(fā)生的資金消耗，其目的是為了耗費(fèi)。而企業(yè)的費(fèi)用是指企業(yè)為了日常經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。

3.利潤。利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所取得的經(jīng)營成果。利潤是企業(yè)特有的會(huì)計(jì)要素，是根據(jù)企業(yè)自身具有營利性質(zhì)而設(shè)置的要素，而事業(yè)單位屬于非盈利組織，所有沒有這一會(huì)計(jì)要素。

(三)會(huì)計(jì)等式的區(qū)別

企業(yè)的會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，該等式屬于凈態(tài)等式，其主要反映的是企業(yè)資產(chǎn)的歸屬、會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量等關(guān)系，同時(shí)也表明了企業(yè)與所有者都是各自獨(dú)立存在的，該式為企業(yè)會(huì)計(jì)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)提供了重要的理論依據(jù)；事業(yè)單位的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入，該式則屬于動(dòng)態(tài)等式，主要反映了單位在具體業(yè)務(wù)工作中凈資產(chǎn)的增值和收支結(jié)余情況。由于事業(yè)單位的主要資金來源來自于上級(jí)單位或財(cái)政部門下?lián)艿目铐?xiàng)，所以需對(duì)各項(xiàng)資金的耗費(fèi)情況進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，以免造成國有資產(chǎn)柳生，因此，必須采用動(dòng)態(tài)的等式，事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的編制也是以該等式作為主要依據(jù)。

(四)會(huì)計(jì)核算方法與內(nèi)容的區(qū)別

首先，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上和會(huì)計(jì)核算方法上存在諸多差別，兩者相比較而言，企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置更為細(xì)化和全面，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置較為簡單、數(shù)量也相對(duì)較少；其次，兩者在某些相同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算事項(xiàng)上，其核算方法不同，如對(duì)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法就存在較大區(qū)別；再次，在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容上，事業(yè)單位不實(shí)行成本核算，即使存在營利性業(yè)務(wù)，必須實(shí)行成本核算的，也只是進(jìn)行內(nèi)部成本核算。

結(jié)論：

總而言之，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)之間存在諸多差異，隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)得到了逐步完善，事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革也勢在必行。從長遠(yuǎn)的發(fā)展角度來看，兩者之間差異會(huì)逐步縮小，但是可能完全達(dá)成一致，兩者的本質(zhì)差異性是無法消除的。

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篇3

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 缺陷 改革建議

一、現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的缺陷

1、制度適用范圍存在著局限性。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定該制度“適用于中華人民共和國境內(nèi)的各級(jí)各類公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。隨著衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，以及我國加入WTO以來，一大批民營醫(yī)院、慈善醫(yī)院、外資醫(yī)院等多種形式的非公有制醫(yī)院應(yīng)運(yùn)而生。對(duì)非公有制醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算如何進(jìn)行，目前尚無制度規(guī)定。

2、部分會(huì)計(jì)核算原則未被明確規(guī)定。⑴未明確謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則是指在存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但也不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備，它是對(duì)歷史成本原則的修正；⑵未規(guī)定實(shí)質(zhì)重于形式原則。在當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中，托管、資產(chǎn)重組等新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷涌現(xiàn)，本著這樣的原則判斷事實(shí)并在會(huì)計(jì)信息上予以反映，才有利于醫(yī)院會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策；⑶未明確劃分收益性支出與資本性支出。資本性支出的效益可以在幾個(gè)連續(xù)的會(huì)計(jì)期間發(fā)揮作用，收益性支出的效益只在當(dāng)期發(fā)揮作用，二者各不相同。而支出核算作為醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中重要的一部分內(nèi)容，對(duì)其進(jìn)行合理地劃分則有利于真實(shí)反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，同時(shí)也可以避免隨意列支所造成的收支結(jié)余不實(shí)的問題。

3、醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露過于簡單。現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露簡單，主要原因在于一般情況下會(huì)計(jì)報(bào)表使用者僅限于醫(yī)院及上級(jí)部門。現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性主要表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性不夠且內(nèi)容不完整，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的貌似確定性掩蓋了其本質(zhì)的不確定性，重法律形式輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，重貨幣性信息輕非貨幣性信息，重硬性資產(chǎn)輕軟資產(chǎn)，重財(cái)務(wù)資源輕財(cái)務(wù)核心能力，重歷史輕未來。隨著多種所有制形式醫(yī)療機(jī)構(gòu)的涌現(xiàn)，除政府部門以外，不同方面的人員獲取會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)不同，各方面要求醫(yī)院披露的會(huì)計(jì)信息不斷增多，醫(yī)院內(nèi)部決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴性也越來越強(qiáng)，都希望從會(huì)計(jì)信息中了解醫(yī)院的經(jīng)營狀況，發(fā)現(xiàn)其中的問題，以便盡早找出對(duì)策，防患于未然。

二、對(duì)現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革建議

1、在現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中補(bǔ)充營利性醫(yī)院會(huì)計(jì)制度。隨著衛(wèi)生部門經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，以及我國加入WTO以來，民營醫(yī)院、外資醫(yī)院等多種形式的非公有制醫(yī)院應(yīng)運(yùn)而生。國家在《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)意見》中，明確指出醫(yī)療機(jī)構(gòu)分為非營利性和營利性兩類進(jìn)行管理。對(duì)非營利性醫(yī)院執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，而營利性醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算參照?qǐng)?zhí)行企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和有關(guān)政策。而在實(shí)際操作中，照搬企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法是不科學(xué)的，也是不可取的。由于缺乏詳細(xì)、規(guī)范的核算辦法，營利性醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算實(shí)際上處于混亂的狀態(tài)下，不利于醫(yī)院的管理和政府部門的監(jiān)督。因此，建議在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中補(bǔ)充營利性醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度，以適應(yīng)多種形式下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的需要。

2、全面接軌企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則。為了加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，解決醫(yī)院發(fā)展中的新問題，特別是解決醫(yī)院凈資產(chǎn)不實(shí)、總資產(chǎn)虛增的人為會(huì)計(jì)處理問題，應(yīng)該全面接軌企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則，包括嚴(yán)格劃分收益性支出與資本性支出，以準(zhǔn)確計(jì)算和反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營成果；針對(duì)醫(yī)院經(jīng)營環(huán)境的現(xiàn)狀，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備非常必要。現(xiàn)有醫(yī)院會(huì)計(jì)核算應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，增加反映時(shí)代要求和經(jīng)營要求的一般原則，如重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，以利于醫(yī)院強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，夯實(shí)資產(chǎn)，提高職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。

3、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要充分考慮醫(yī)院面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。謹(jǐn)慎性原則是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定性對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的內(nèi)在要求。在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，由于競爭以及未來市場價(jià)格的波動(dòng)，醫(yī)院各種資產(chǎn)都存在著減值風(fēng)險(xiǎn)，故對(duì)于醫(yī)院的藥品、庫存材料、固定資產(chǎn)等均應(yīng)按照核算的謹(jǐn)慎性原則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)的另一方面表現(xiàn)在未考慮醫(yī)療事故可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦發(fā)生嚴(yán)重的醫(yī)療事故，導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)賠償必然會(huì)嚴(yán)重影響醫(yī)院工作的正常進(jìn)行。醫(yī)院實(shí)施謹(jǐn)慎原則，合理估計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，就能及時(shí)防范與化解風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)以原始價(jià)值記賬，不因市場波動(dòng)而變化，難以真實(shí)地反映資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)市場價(jià)值，有必要引入庫存物資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，正確反映資產(chǎn)價(jià)值。

4、改進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露模式。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)發(fā)表的《改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告——顧客導(dǎo)向》特別報(bào)告指出，完整的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系應(yīng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；前瞻性信息；有關(guān)高級(jí)管理人員變動(dòng)情況的信息；經(jīng)營活動(dòng)的背景資料。對(duì)此在改進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露模式過程中應(yīng)予以借鑒，不斷完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，以更好地滿足不同層面人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求。

參考文獻(xiàn)

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篇4

預(yù)算會(huì)計(jì)作為政府與行政事業(yè)單位預(yù)算管理的基礎(chǔ)性工作,它在加強(qiáng)行政事業(yè)單位管理和考核的過程中起到非常重要的作用。我國的預(yù)算會(huì)計(jì)是在1950年10月制訂并開始實(shí)行的,為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制,經(jīng)歷了多次修訂和改革,現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)是在1997年進(jìn)行重大改革以后,從1998年1月1日開始實(shí)行的。

1我國事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系的現(xiàn)狀與改革

1•1我國事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系范圍存在的問題我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的。政府預(yù)算對(duì)資源的集中程度很高,分配帶有濃厚的供給制色彩,這就是我國獨(dú)有的以預(yù)算收支為中心進(jìn)行核算的預(yù)算會(huì)計(jì)體系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,事業(yè)單位會(huì)計(jì)發(fā)生了顯著的變化,出現(xiàn)了許多新的特征,主要有:事業(yè)單位除財(cái)政撥款外還有自己的事業(yè)收入;事業(yè)單位雖然以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為宗旨,但卻具有一定的經(jīng)營性,并實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算;事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品,但向社會(huì)提供精神產(chǎn)品和勞務(wù),它具有一定的生產(chǎn)性。

1•2國外政府會(huì)計(jì)體系的借鑒美國政府的會(huì)計(jì)體系包括政府及非營利組織。是以與政府相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為核算對(duì)象,包括:①行政活動(dòng),即政府行政機(jī)構(gòu)展開的;②權(quán)益活動(dòng),即政府舉辦各種國有企業(yè)的活動(dòng);③事業(yè)活動(dòng),即政府舉辦的國有學(xué)校、醫(yī)院等非營利組織的活動(dòng)。由此可見美國的政府會(huì)計(jì)體系比我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系適用范圍要寬,還包括了國有企業(yè)。美國的非營利組織會(huì)計(jì)類似于我國的事業(yè)單位會(huì)計(jì),非營利組織分為政府舉辦的非營利組織和民間舉辦的非營利組織。政府舉辦的非營利組織是政府的一個(gè)組成部門,屬于政府會(huì)計(jì)體系;而民間舉辦的非營利組織則不屬于政府會(huì)計(jì)體系。美國將非營利組織區(qū)別對(duì)待,這種作法值得我們借鑒,當(dāng)然各國有各國的具體國情,區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)然可以各有不同。

1•3我國事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系的改革建議(1)事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系,與行政單位一起合稱“行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)”。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為,會(huì)計(jì)歷來分為營利性會(huì)計(jì)即企業(yè)會(huì)計(jì)和非營利性會(huì)計(jì)即預(yù)算會(huì)計(jì)兩大類,事業(yè)單位的非營利性性質(zhì)足以讓事業(yè)單位會(huì)計(jì)歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系。(2)事業(yè)單位會(huì)計(jì)不應(yīng)再歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系,而應(yīng)與企業(yè)會(huì)計(jì)一起合稱“企事業(yè)單位會(huì)計(jì)”。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為,根據(jù)事業(yè)單位也需要“自負(fù)盈虧”的事業(yè)單位改革方案,從總體上來說,事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)將越來越重要。企業(yè)會(huì)計(jì)中的諸多一般原則如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,配比原則等也將越來越多地可以適用于事業(yè)單位,事業(yè)單位會(huì)計(jì)也逐漸向企業(yè)會(huì)計(jì)靠攏,而不是向預(yù)算會(huì)計(jì)靠攏。(3)事業(yè)單位會(huì)計(jì)既不應(yīng)再歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系,也不應(yīng)歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系,而應(yīng)成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為,事業(yè)單位以其不以營利為目的而區(qū)別于企業(yè),又以其不具有社會(huì)管理職能而區(qū)別于政府。由此,事業(yè)單位會(huì)計(jì)需要核算的是收支結(jié)余而不是利潤,是凈資產(chǎn)而不是所有者權(quán)益;與此同時(shí),事業(yè)單位會(huì)計(jì)也需要采用資本保持概念,需要進(jìn)行成本核算,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。另外,事業(yè)單位還存在著眾多不同的行業(yè),例如高等學(xué)校、體育館、電視臺(tái)等等。事業(yè)單位行業(yè)之多及其狀況的復(fù)雜性不亞于企業(yè),中國1997年制定《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》的主要原因之一,就是為滿足事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作特殊性的需要。

2我國事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀與改革

2•1我國事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀建國以來,我國預(yù)算會(huì)計(jì)長期以收付實(shí)現(xiàn)制度為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),它充分體現(xiàn)了國家預(yù)算管理這個(gè)重心。近幾年來,我國以預(yù)算管理為中心的財(cái)政制度改革不斷深化,使現(xiàn)行的主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)已經(jīng)越來越難以滿足政府預(yù)算管理的要求,而權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)可以提供更為全面和準(zhǔn)確的信息,因此,預(yù)算會(huì)計(jì)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制,既是國際上政府會(huì)計(jì)改革的趨勢,更是適合我國深化財(cái)政管理改革的必然要求。

2•2我國事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在的問題(1)不完整的事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)信息無法為編制部門預(yù)算、實(shí)行零基預(yù)算提供準(zhǔn)確的依據(jù)。長期以來,我國預(yù)算會(huì)計(jì)只注重財(cái)政資金的收支核算,對(duì)各單位占用的長期資產(chǎn)關(guān)注不夠。例如:行政、事業(yè)單位正在建造的基建項(xiàng)目不在單位會(huì)計(jì)中反映,已入賬的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,只在固定資產(chǎn)報(bào)廢減少時(shí)才在賬簿中按賬面原價(jià)注銷,無法反映固定資產(chǎn)的使用情況,虛列了資產(chǎn)的價(jià)值,難以為編制預(yù)算提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。(2)無法進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用的核算。我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,長期債務(wù)不預(yù)提利息,對(duì)無形資產(chǎn)不確認(rèn)、不計(jì)量或在確認(rèn)時(shí)一次性攤銷等,使得在不同會(huì)計(jì)期間成本高低懸殊,不能充分反映公共管理的相關(guān)成本,不能適應(yīng)開展績效預(yù)算管理的需要。

2•3我國事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革我國當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制,另加少量修正的收付實(shí)現(xiàn)制、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的格局。從未來發(fā)展看,由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡是必然的趨勢。這種轉(zhuǎn)換在操作上難度很大,但是權(quán)責(zé)發(fā)生制提供的信息量是收付實(shí)現(xiàn)制所達(dá)不到的。我國當(dāng)前還不具備權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)施涉及到的許多基本條件,相對(duì)完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施可能還有一個(gè)相當(dāng)長的過程。此種情況,我國可以借鑒加拿大的經(jīng)驗(yàn),采取漸進(jìn)式改革,具體來說,由收付實(shí)現(xiàn)制修正的收付實(shí)現(xiàn)制修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步推進(jìn)。這期間可以根據(jù)具體情況的需要,對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制采取不同程度的修正。第一個(gè)步驟,可以考慮對(duì)以下幾個(gè)項(xiàng)目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

(1)資產(chǎn)方面。對(duì)部分金融資產(chǎn)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算并在資產(chǎn)負(fù)債表中反映,非金融(實(shí)物)資產(chǎn)只在需要安排支出時(shí)才加以反映,但是不進(jìn)行資本化(即不提折舊、不攤銷)。比如說國債轉(zhuǎn)貸資金,已經(jīng)確認(rèn)但尚未收到的撥款或者補(bǔ)貼等。超級(jí)秘書網(wǎng)

(2)負(fù)債方面。對(duì)那些確認(rèn)期內(nèi)已發(fā)生,但預(yù)計(jì)今后期間才會(huì)實(shí)際收付現(xiàn)金的交易和事項(xiàng),應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。對(duì)于這類應(yīng)付款項(xiàng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映。第二個(gè)步驟,為了全面反映政府的資金運(yùn)動(dòng),預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)更全面地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

(1)資產(chǎn)方面。不僅對(duì)金融資產(chǎn)全面按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映,對(duì)于可確認(rèn)并可計(jì)量的非金融資產(chǎn)也按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映,比如說固定資產(chǎn),應(yīng)對(duì)其購置成本進(jìn)行資本化,在實(shí)際使用耗費(fèi)時(shí),按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本。具體來說,對(duì)于單位各部門運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所耗費(fèi)的固定資產(chǎn)成本,通過分期提取折舊的方法予以確認(rèn)和核算。

(2)負(fù)債方面。應(yīng)對(duì)所有可確認(rèn)、可計(jì)量的負(fù)債項(xiàng)目按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映。我國要實(shí)行社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的公共財(cái)政制度,加強(qiáng)預(yù)算管理,逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是十分必要的。但是,實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)數(shù)據(jù)要求很高,難度也很大,作為發(fā)展中國家,當(dāng)務(wù)之急是要摸清家底,結(jié)合項(xiàng)目預(yù)算時(shí)的上報(bào)工作,對(duì)政府的各類資源進(jìn)行登記入賬,做好改革的基礎(chǔ)工作,以便在實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革時(shí)駕輕就熟,水到渠成。

3結(jié)論

我國現(xiàn)行的事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度是1998年開始正式實(shí)施的。本文在研究我國事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系、核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀和存在問題的基礎(chǔ)上,還借鑒了國外政府會(huì)計(jì)體系的作法,采用對(duì)比分析方法,指出我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系的范圍界定的原則。并且,認(rèn)為我國應(yīng)借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),建立政府會(huì)計(jì)體系。在預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革方面,提出了幾點(diǎn)我國可以借鑒的改革經(jīng)驗(yàn)。指出了我國由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡的總體方式是漸進(jìn)式的設(shè)想,并提出轉(zhuǎn)變的兩個(gè)步驟和每個(gè)步驟應(yīng)該轉(zhuǎn)換的項(xiàng)目。事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)改革是一個(gè)漫長且復(fù)雜的過程,不僅需要理論上的不斷豐富和完善,還要求多方面的協(xié)調(diào)配合,更需要宏觀制度保障。

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篇5

    一、關(guān)于《制度》的適用范圍

    按照《制度》第二條規(guī)定,民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮院、清真寺、教堂等。適用本制度的非營利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征:(1)該組織不以營利為宗旨和目的;(2)資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào);(3)資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。民辦學(xué)校是民辦非企業(yè)單位,是否應(yīng)該執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》?《制度》沒有明確規(guī)定,實(shí)際工作中存在混亂。

    我國民辦學(xué)校總體上講有三種形式:捐資辦學(xué)、投資辦學(xué)和混合集資辦學(xué)。純粹捐資辦學(xué)的民辦學(xué)校一般是非營利性的,應(yīng)該執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。純粹投資舉辦的學(xué)校和各種社會(huì)力量混合集資形成的民辦學(xué)校是否應(yīng)該執(zhí)行《制度》呢?會(huì)計(jì)界存在分歧。

    有人認(rèn)為,《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后,出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”,在法律上證明了投資舉辦的民辦學(xué)校不具備非營利組織的特征。民辦學(xué)校的出資人一般都是以營利作為主要目的或目的之一,他們對(duì)民辦學(xué)校享有實(shí)質(zhì)上的所有權(quán)(不論法律是否承認(rèn))。因此,投資舉辦的民辦學(xué)校不應(yīng)該屬于《制度》規(guī)定的非營利組織。也有人認(rèn)為,不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報(bào),都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè),是非營利組織。國務(wù)院的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》也明確規(guī)定:民辦學(xué)校是社會(huì)公益事業(yè)。《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報(bào)”,是國家對(duì)民辦學(xué)校出資人的“扶持與獎(jiǎng)勵(lì)”,并不是企業(yè)股東的分利,它們有著本質(zhì)的區(qū)別。因此,會(huì)計(jì)制度的適用應(yīng)以是否以營利為宗旨和目的作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn),而不以是否取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn),因此認(rèn)為這兩類企業(yè)同樣應(yīng)該執(zhí)行《制度》。

    筆者認(rèn)為,在目前的情況下,民辦學(xué)校應(yīng)該執(zhí)行《制度》。但是,從長遠(yuǎn)來看,財(cái)政部應(yīng)該針對(duì)類似民辦學(xué)校、民辦醫(yī)院等帶有營利性質(zhì)的非企業(yè)單位制定單獨(dú)的會(huì)計(jì)制度。

    二、關(guān)于收入和費(fèi)用要素的定義

    《制度》第五十八條規(guī)定:“收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入”;第六十二條規(guī)定:“費(fèi)用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。”上述定義和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》如出一轍,但仔細(xì)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)其問題所在。

    按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,收入是在“日常經(jīng)營活動(dòng)中形成的”,僅僅指營業(yè)收入,包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,營業(yè)外收入和投資收益不屬于收入要素。費(fèi)用是在“日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的”,不包括營業(yè)外支出。

    《制度》無疑借鑒了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的表述,在收入和費(fèi)用的定義中指出了是“開展業(yè)務(wù)活動(dòng)”取得或發(fā)生的,而其內(nèi)容卻包括了一些非業(yè)務(wù)活動(dòng)的項(xiàng)目,如收入中的“投資收益”“其他收入”(如固定資產(chǎn)處置凈收益等),費(fèi)用中的“其他費(fèi)用(如固定資產(chǎn)處置凈損失等)”。顯然有欠嚴(yán)密。

    筆者贊同從廣義角度定義收入和費(fèi)用。同時(shí),由于非營利組織的凈資產(chǎn)只來源于收入和費(fèi)用,導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加或減少才是收入和費(fèi)用概念的本質(zhì),而與其來源渠道無關(guān)。因此可將收入和費(fèi)用的定義修訂如下:收入是指民間非營利組織所發(fā)生的,導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入;費(fèi)用是指民間非營利組織所發(fā)生的,導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。

    三、關(guān)于借款費(fèi)用的內(nèi)容及其資本化條件

    《制度》第三十五條規(guī)定:“為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用……包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額,只有在以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí),因?qū)ｉT借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許開始資本化:一是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;二是借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;三是為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。”

    筆者認(rèn)為,該規(guī)定存在兩點(diǎn)不足:

    一是在借款費(fèi)用的內(nèi)容中沒有列示“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷”。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中,都明確將“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷”作為借款費(fèi)用的內(nèi)容之一,雖然可以理解為《制度》中的“利息”是指加減溢價(jià)或折價(jià)攤銷之后的實(shí)際利息,但制度之間表述不一致很容易引起會(huì)計(jì)人員的誤解。建議單獨(dú)列示“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷”,或這樣表述:利息(含溢價(jià)或折價(jià)攤銷)。

    二是輔助費(fèi)用開始資本化的條件有欠妥當(dāng)。輔助費(fèi)用(如借款的手續(xù)費(fèi))一般是在取得專門借款之前發(fā)生的,大多數(shù)都不符合《制度》規(guī)定的開始資本化條件,從而使輔助費(fèi)用實(shí)際上幾乎不能資本化,《制度》的規(guī)定也就失去了應(yīng)有的意義。筆者建議借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的做法,取消輔助費(fèi)用開始資本化的條件,只要屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,都應(yīng)當(dāng)予以資本化。

    四、關(guān)于資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理

    《制度》第十五條規(guī)定,“民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查,如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)減值損失,并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn),如果發(fā)生了重大減值,也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)減值損失,并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。”《制度》規(guī)定所有的資產(chǎn)減值損失都應(yīng)記入“管理費(fèi)用”。

    筆者認(rèn)為,非營利組織計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備符合謹(jǐn)慎原則,但相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失應(yīng)該和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一樣分別對(duì)待,否則便不能分清損失的內(nèi)容。也就是說,應(yīng)將壞賬損失和存貨跌價(jià)損失記入“管理費(fèi)用”,將短期投資跌價(jià)損失和長期投資減值損失沖減“投資收益”,將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的減值損失記入“其他費(fèi)用”。

篇6

[關(guān)鍵詞]預(yù)算 會(huì)計(jì) 問題

預(yù)算會(huì)計(jì)是一個(gè)宏觀的管理信息系統(tǒng),它主要把預(yù)算管理作為核心內(nèi)容,是反映、監(jiān)督、核算中央和地方預(yù)算(包括行政事業(yè)單位的收支預(yù)算)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。我國的預(yù)算會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷長時(shí)間的磨練,現(xiàn)已日益完善。但是由于經(jīng)濟(jì)體制改革不斷推進(jìn)與深入,事業(yè)單位(政府)職能不斷轉(zhuǎn)變、行政事業(yè)單位的預(yù)算調(diào)整不斷加快,使得我國的預(yù)算會(huì)計(jì)制度又暴露出很多新問題,這就需要我們積極采取對(duì)策來完善我國的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

1 我國的預(yù)算會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀

(1)預(yù)定目標(biāo)經(jīng)常由于信息失真而不能實(shí)現(xiàn)

作為反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最基本的資料,原始憑證具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。審核與監(jiān)督原始憑證,是對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行判定的重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)中心人員由于不直接參與到單位的各項(xiàng)具體業(yè)務(wù),所以進(jìn)行判定時(shí)只能將票據(jù)作為主要參照,看單位的報(bào)賬發(fā)票手續(xù)完不完備,票據(jù)規(guī)不規(guī)范,合不合法。如果票據(jù)合法且有效,同時(shí)具有完備的手續(xù),那么所反映出的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不管真實(shí)與否,都應(yīng)報(bào)銷。如果缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管,在這種情況下就會(huì)出現(xiàn)集體腐敗、公款私用以及弄虛作假等行為,同時(shí)還存在著一定的非法回扣與權(quán)力徇私,從而導(dǎo)致資金流動(dòng)(報(bào)銷的)的真實(shí)性大大降低,使公共資源不斷流失與浪費(fèi)。

高級(jí)目標(biāo)、中級(jí)目標(biāo)以及基本目標(biāo)是預(yù)算會(huì)計(jì)所具有的三級(jí)目標(biāo)。其中基本目標(biāo)主要是對(duì)事業(yè)單位(政府)的公共資金進(jìn)行有效運(yùn)用,確保其安全。而中級(jí)目標(biāo)主要確保財(cái)務(wù)管理科學(xué)合理,高級(jí)目標(biāo)就是要把事業(yè)單位(政府)的受托責(zé)任解除掉。事業(yè)單位由于采用收付實(shí)現(xiàn)制,所以只能對(duì)公共資金流動(dòng)進(jìn)行有效記錄,使基本目標(biāo)得到滿足,并沒有建立一套內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制和實(shí)施績效管理,所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制也就無法落實(shí),至于將預(yù)算公開來解除受托責(zé)任,使公眾知情權(quán)得到滿足就更加無從談起。所以,我國事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)還需要進(jìn)一步提高。

(2)預(yù)算會(huì)計(jì)體系現(xiàn)有觀點(diǎn)迎來挑戰(zhàn)

通常來講,預(yù)算會(huì)計(jì)不直接參與到物質(zhì)生產(chǎn),它不把贏取高額利潤作為主要目的,而是將預(yù)算管理作為核心內(nèi)容。預(yù)算會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)意義上主要由三大部分組成,分別是事業(yè)單位會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。現(xiàn)如今,市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷深入,事業(yè)單位的績效考核制度也得到越來越廣泛的推行,很多事業(yè)單位已經(jīng)趨于市場化,它們擁有國家財(cái)政撥款,同時(shí)還有屬于自己的收入。這些事業(yè)單位不僅提供公共服務(wù),也具有一定的經(jīng)營性,實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算。例如很多大型體育場所和民辦學(xué)校以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等,其商業(yè)性越來越明顯。這樣的事業(yè)單位已經(jīng)開始由公益性向營利性轉(zhuǎn)變,并實(shí)行盈虧自負(fù)。此外,我國的一些非政府組織也開始迅速崛起,這使得預(yù)算會(huì)計(jì)體系本身的內(nèi)涵又得到不斷擴(kuò)展,其現(xiàn)有觀點(diǎn)也迎來了新的挑戰(zhàn)。

(3)預(yù)算會(huì)計(jì)核算的有效性與科學(xué)性有待加強(qiáng)

目前,我國事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制,把提供的信息主要集中在年度預(yù)算的結(jié)余和收支,這樣就可能忽略對(duì)長期資本進(jìn)行科學(xué)有效的管理,不能給長期決策提供一個(gè)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的信息參考。事業(yè)單位通常不折舊固定資產(chǎn),所以在實(shí)際操作中就有虛報(bào)固定資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象存在;有些單位為了盤活資產(chǎn),提高其經(jīng)濟(jì)效益與財(cái)政收入,擅自把專用機(jī)器設(shè)備和房屋用于商業(yè)用途,從而使資產(chǎn)增加,沒有按照規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行登記。這樣就無法真實(shí)可靠地將資產(chǎn)實(shí)有價(jià)值反映出來,使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無法得到有效保障,嚴(yán)重地?fù)p害了決策的有效性與科學(xué)性。

2 解決預(yù)算會(huì)計(jì)制度問題的有效對(duì)策

預(yù)算會(huì)計(jì)制度不是很完善,是導(dǎo)致我國的預(yù)算會(huì)計(jì)出現(xiàn)以上問題的最根本原因,要想真正解決上述問題,就必須提出有效對(duì)策,將事業(yè)單位職能與會(huì)計(jì)行業(yè)的通用準(zhǔn)則進(jìn)行有機(jī)結(jié)合,以改革事業(yè)單位現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。在對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)的專業(yè)性與職業(yè)性進(jìn)行充分考慮的同時(shí),還要對(duì)其社會(huì)性、非營利性以及公益性進(jìn)行充分考慮。

(1)預(yù)算管理應(yīng)加強(qiáng),使預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)

對(duì)于事業(yè)單位在預(yù)算會(huì)計(jì)方面出現(xiàn)的一系列問題,必須通過對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)加強(qiáng)治理來解決,最終使預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。預(yù)算會(huì)計(jì)治理應(yīng)按照監(jiān)控、管理的思路進(jìn)行。

首先應(yīng)對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算編制與使用進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控,其全部支出與收入都必須納入預(yù)算體系,這樣能夠避免預(yù)算外的資金出現(xiàn)流動(dòng)。進(jìn)行預(yù)算編制應(yīng)實(shí)施部門綜合預(yù)算這一科學(xué)模式,以防預(yù)算重復(fù)編制。事業(yè)單位的財(cái)政部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督。及時(shí)分析經(jīng)費(fèi)支出的全部內(nèi)容,找出一些比重相對(duì)較大的項(xiàng)目,對(duì)其進(jìn)行跟蹤審計(jì)與重點(diǎn)監(jiān)控,并進(jìn)行專款專用和實(shí)時(shí)實(shí)地的監(jiān)督;將電子政務(wù)和會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來,并通過即時(shí)通訊、電子郵件以及互聯(lián)網(wǎng)等媒體對(duì)經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)行依法公開。

其次要加強(qiáng)管理,通過不斷優(yōu)化組織結(jié)構(gòu),使會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性與真實(shí)性不斷增強(qiáng),從而提高效率、降低成本。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能夠使預(yù)算資金利用率大幅提升,從而使公共資金公共化得以實(shí)現(xiàn)。預(yù)算會(huì)計(jì)還應(yīng)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算,并采用收支兩條線。報(bào)賬會(huì)計(jì)必須持證上崗,會(huì)計(jì)臺(tái)帳應(yīng)登記有據(jù),并定期和會(huì)計(jì)中心進(jìn)行核對(duì),預(yù)審會(huì)計(jì)事項(xiàng)的科學(xué)性與真實(shí)性。事業(yè)單位還應(yīng)建立會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則與道德規(guī)范,以使報(bào)賬會(huì)計(jì)的整體素質(zhì)與會(huì)計(jì)工作質(zhì)量得到全面提高。

(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)改進(jìn),以提高信息科學(xué)性

傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)與收支的反映、統(tǒng)計(jì)十分不科學(xué)。事業(yè)單位由于是非營利組織,它具有產(chǎn)業(yè)和公共事業(yè)的雙重性質(zhì),它的固定資產(chǎn)需要保值與增值,所以計(jì)提固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行折舊。對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算制度進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并在事業(yè)單位的收入上,對(duì)預(yù)算外的資金與財(cái)政撥款進(jìn)行正確區(qū)分,財(cái)政返還收入應(yīng)納入預(yù)算外資金;事業(yè)單位的經(jīng)營性收入最好納入事業(yè)性收入,然后歸結(jié)到預(yù)算外資金。另外,在現(xiàn)金流量上,應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收支實(shí)現(xiàn)制,這樣預(yù)算會(huì)計(jì)才能對(duì)單位的現(xiàn)金流量與資產(chǎn)進(jìn)行合理確定,能夠做出科學(xué)合理的成本分析,使決策的有效性與科學(xué)性大大提高。

(3)預(yù)算會(huì)計(jì)體系應(yīng)重新界定

目前,對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)歸屬問題,還存在著很多不同觀點(diǎn):(1)事業(yè)單位會(huì)計(jì)仍歸屬預(yù)算會(huì)計(jì)制度,和政府預(yù)算會(huì)計(jì)共同合稱行政事業(yè)單位會(huì)計(jì);(2)由于事業(yè)單位具有經(jīng)營性,所以應(yīng)將其劃分到企業(yè)會(huì)計(jì)中去;(3)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的公益性、營利性和政府會(huì)計(jì)、企業(yè)會(huì)計(jì)不同,所以應(yīng)和以上兩者區(qū)分開,稱作事業(yè)單位會(huì)計(jì);(4)通過對(duì)權(quán)變視野進(jìn)行充分考慮,事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)分別歸屬預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會(huì)計(jì)的重要基礎(chǔ),因?yàn)槠髽I(yè)具備償債能力與獲利能力,但是事業(yè)單位并不以獲利為最終目的,所以不能籠統(tǒng)地將事業(yè)單位會(huì)計(jì)歸為企業(yè)會(huì)計(jì)。目前很多事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)施了績效考核制度,雖然預(yù)算會(huì)計(jì)以提供公共物品為主,具有非營利性的特點(diǎn),但是市場化的發(fā)展模式將促使一部分單位逐漸由公益性、社會(huì)性向開發(fā)性、競爭性與營業(yè)性轉(zhuǎn)變,開始盈虧自負(fù),其經(jīng)濟(jì)效益明顯增強(qiáng)。預(yù)算會(huì)計(jì)制度應(yīng)用于這樣的事業(yè)單位不是十分理想,企業(yè)會(huì)計(jì)比較適合這樣的事業(yè)單位。有些事業(yè)單位還具有公益性,它可以繼續(xù)使用預(yù)算會(huì)計(jì)。有些事業(yè)單位會(huì)計(jì)已經(jīng)被某些非營利性的組織會(huì)計(jì)取代,已然成為了預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分。現(xiàn)如今,非營利性的組織不僅只有事業(yè)單位,一些社團(tuán)與基金會(huì)也具有非營利性的性質(zhì)。這些組織為社會(huì)公眾提供服務(wù)或管理時(shí),并不以追求收益為宗旨。所以,將事業(yè)單位會(huì)計(jì)歸為非營利性組織會(huì)計(jì)將更具時(shí)代性與科學(xué)性。

3 結(jié)束語

對(duì)我國事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行科學(xué)合理的改革,還需要一定的時(shí)間,這是一個(gè)十分復(fù)雜且較為漫長的過程,不僅要不斷創(chuàng)新與完善理論,同時(shí)還要積累大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),實(shí)事求是的推進(jìn)改革。不能在改革的關(guān)鍵時(shí)期徘徊不前,也不能急于求成、急功冒進(jìn),必須統(tǒng)籌兼顧,通過各方的不懈努力來實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的成功改革。

參考文獻(xiàn):

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[3]張勇,徐公偉.我國政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制研究:基于基金會(huì)計(jì)角度[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2010,(03).

篇7

關(guān)鍵詞：民間非營利組織；會(huì)計(jì)制度；民辦學(xué)校；可行性

2004年8月1日，財(cái)政部了《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱《制度》），要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出，標(biāo)志著我國非營利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，填補(bǔ)了我國會(huì)計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)空白。

一、民間非營利組織的特征與界定范圍

我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》適用于同時(shí)符合以下特征的民間非營利組織：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》第二條規(guī)定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。以“民間性”和“非營利性”為基本特征的民間非營利組織，在向社會(huì)提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨(dú)特優(yōu)勢，大力發(fā)展民間非營利組織，引導(dǎo)民間資金投入社會(huì)公益事業(yè)，既可以解決公共財(cái)政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護(hù)社會(huì)的安全與穩(wěn)定。

二、民間非營利組織會(huì)計(jì)核算的主要特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)

《制度》總則第八條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)滿足會(huì)計(jì)信息使用者（如捐贈(zèng)人、會(huì)員、監(jiān)督者等）的需要。”民間非營利組織的資產(chǎn)主要來自社會(huì)各界的捐贈(zèng)、會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)、接受服務(wù)對(duì)象（如學(xué)生、病人等）繳納的服務(wù)費(fèi)等，這些供應(yīng)者應(yīng)該對(duì)資財(cái)?shù)墓芾怼⑹褂谩⑻幹镁哂邢鄳?yīng)的知情權(quán)。因此民間非營利組織應(yīng)以滿足捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對(duì)象、監(jiān)管部門等會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要作為會(huì)計(jì)目標(biāo)，設(shè)計(jì)其會(huì)計(jì)報(bào)表體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)予披露的信息。

（二）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

《制度》總則第七條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。”計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，進(jìn)行成本核算等，這有助于民間非營利組織加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理和成本管理，提高運(yùn)營績效，有效彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)的不足。

（三）會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)

《制度》第八條規(guī)定：“資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，本制度有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。”按歷史成本計(jì)量是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原則，而民間非營利組織的業(yè)務(wù)特征決定其許多資產(chǎn)的取得并沒有實(shí)際成本，比如捐贈(zèng)資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)等都是無償取得的。所以民間非營利組織在堅(jiān)持以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的同時(shí)，對(duì)于一些特殊的交易事項(xiàng)，如捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等引入了公允價(jià)值等其他計(jì)量基礎(chǔ)。

（四）會(huì)計(jì)要素

民間非營利組織不存在“所有者權(quán)益”和“利潤”的核算，只需要設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素。同樣，在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)下，也不存在核算收付實(shí)現(xiàn)制下的“支出”問題。

三、民間非營利組織特有或特殊交易的會(huì)計(jì)處理

我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》在制定過程中，充分吸收了我國企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成果，并借鑒了相關(guān)國際慣例和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最新進(jìn)展，引入了一些較新的會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

（一）關(guān)于捐贈(zèng)（包括政府補(bǔ)助）的會(huì)計(jì)處理

取得的捐贈(zèng)，根據(jù)捐贈(zèng)合同或者協(xié)議是否附有對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用設(shè)置限制條件，通常可以區(qū)分為無條件捐贈(zèng)和附條件捐贈(zèng)。對(duì)于無條件的捐贈(zèng)，國際上一般都規(guī)定應(yīng)當(dāng)在收到捐贈(zèng)時(shí)確認(rèn)收入。對(duì)于附條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。存在需要償還全部或者部分捐贈(zèng)資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用。

（二）關(guān)于受托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

民間非營利組織在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將受托交易業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)業(yè)務(wù)相區(qū)分，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。因?yàn)槭芡写灰撞粫?huì)增加民間非營利組織的凈資產(chǎn)。《制度》規(guī)定民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)受托資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并且在確認(rèn)一項(xiàng)受托資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托負(fù)債。考慮到該項(xiàng)交易的特殊性，《制度》還規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映所確認(rèn)的受托資產(chǎn)和受托負(fù)債。

（三）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

《制度》規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提高民間非營利組織資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動(dòng)表信息的質(zhì)量，另一方面有助于加強(qiáng)民間非營利組織的資產(chǎn)和成本管理。

（四）關(guān)于文物文化資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

《制度》規(guī)定，對(duì)于用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價(jià)值需要作長期或者永久保存的典藏等，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算，并要求單設(shè)“文物文化資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)大類下單列項(xiàng)目予以列報(bào)。但這些資產(chǎn)的價(jià)值一般并不隨著時(shí)間的推移而減少，所以，對(duì)于文物文化資產(chǎn)，不必計(jì)提折舊。

（五）關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

《制度》規(guī)定民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資等資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。在要求民間非營利組織對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷外，原則上不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是如果固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，則應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

（六）關(guān)于凈資產(chǎn)的分類與列報(bào)

《制度》只將凈資產(chǎn)分為兩類，即限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。對(duì)限定性凈資產(chǎn)沒有再進(jìn)一步區(qū)分。

（七）關(guān)于收入的確認(rèn)原則

我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》借鑒了國際上的通行做法，在規(guī)范收入確認(rèn)原則時(shí)，區(qū)分交換交易和非交換交易進(jìn)行規(guī)范。對(duì)于交換交易形成的收入的確認(rèn)原則與我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》相一致。對(duì)于非交換交易形成的收入，則應(yīng)當(dāng)在符合以下條件時(shí)才能予以確認(rèn)：與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

（八）關(guān)于費(fèi)用的確認(rèn)與列報(bào)

對(duì)于民間非營利組織發(fā)生的為了組織、管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)和為了籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金所發(fā)生的費(fèi)用，該制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，分別計(jì)入管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用，對(duì)于當(dāng)期所發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用以外的其他費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，單列“其他費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行核算和列報(bào)。

四、民辦學(xué)校適用會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

與公辦學(xué)校相比，民辦學(xué)校只是舉辦者和經(jīng)費(fèi)來源不同，辦學(xué)所遵循的規(guī)律基本是一致的，它具有極強(qiáng)的公益性，又具有一定的產(chǎn)業(yè)屬性。民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度建設(shè)滯后，會(huì)計(jì)制度的選擇混亂。由于國家對(duì)民辦高校的部分科研項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)政扶持，一些民辦高校也被要求按《高校會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》核算。學(xué)校的會(huì)計(jì)以前一直是被納入行政事業(yè)的會(huì)計(jì)管理范疇，而企業(yè)化的資金運(yùn)作是要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，《高校會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這都有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運(yùn)作規(guī)律。

五、民辦學(xué)校執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的可行性分析

《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》正式頒布實(shí)施后，民辦學(xué)校是否都實(shí)行該會(huì)計(jì)制度呢？《民辦教育促進(jìn)法》中有“合理回報(bào)”的規(guī)定不符合制度中規(guī)定的民間非營利組織的特征，因此有些專業(yè)人士認(rèn)為民辦學(xué)校不適合采用該會(huì)計(jì)制度。還有一些專家就認(rèn)為，民辦學(xué)校是否實(shí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》要根據(jù)其章程來確定，對(duì)章程規(guī)定不取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校實(shí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，而對(duì)章程規(guī)定取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校則實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。但這種觀點(diǎn)存在兩個(gè)問題：其一，民辦學(xué)校的章程規(guī)定和其實(shí)際運(yùn)作可能會(huì)存在差異，根據(jù)其章程來確定是否實(shí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》不具有普遍適用性。其二，可能會(huì)出現(xiàn)民辦高校通過改變其章程來達(dá)到改變適用會(huì)計(jì)制度行為的出現(xiàn)。因此，上述觀點(diǎn)不具有可行性。

我國習(xí)慣將教育、科學(xué)、文化事業(yè)都定為公益事業(yè)，尤其針對(duì)教育事業(yè)，《教育法》規(guī)定：任何組織和個(gè)人都不得以營利為目的從事教育事業(yè)，因而從事教育的機(jī)構(gòu)一概都被認(rèn)定為非營利組織。雖然《民辦教育促進(jìn)法》中有“合理回報(bào)”的規(guī)定，《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》適用范圍限定之一是資源提供者向該組織投入資源不取得回報(bào)，但是《民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定，“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分”，同時(shí)，《民辦教育促進(jìn)法》以“合理”兩字將回報(bào)限定在某個(gè)范圍內(nèi)，按《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》將合理回報(bào)限定在“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長期貸款利息的200%”，國家希望最大限度地鼓勵(lì)民辦教育事業(yè)。由此可見，不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報(bào)，都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè)，是非營利組織。《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報(bào)”，是國家對(duì)民辦教育的鼓勵(lì)方式，與企業(yè)股東的分利有著本質(zhì)的區(qū)別。只要在報(bào)表中準(zhǔn)確反映，并且在附注中明確表示，就使報(bào)表明了清晰，這樣也可使民辦學(xué)校能更準(zhǔn)確核算，也便于民辦學(xué)校的橫向?qū)Ρ取Ｒ虼耍瑫?huì)計(jì)制度適用的主要標(biāo)準(zhǔn)為是否以營利為宗旨和目的，而不是以是否取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)。作為民間非營利組織的民辦學(xué)校，理應(yīng)適用《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。

六、制度的完善

《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的組織實(shí)施，從理論上結(jié)束了民辦學(xué)校沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的尷尬問題，但從長遠(yuǎn)看，民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度的適用問題，依然要依靠頒布相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來明確和解決。

該制度在民辦學(xué)校的具體實(shí)施中還存在一定局限性，相關(guān)專業(yè)人士在具體的會(huì)計(jì)核算中提出了建議：在不違反《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，可在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)一個(gè)“舉辦者投入”二級(jí)科目，專門核算各舉辦者投入的出資額及其變動(dòng)情況。這些建設(shè)性的建議在完善制度方面對(duì)于填補(bǔ)空白，協(xié)調(diào)差異可以起到基本規(guī)范作用，是可取的。

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篇8

一、新制度修訂的背景和特點(diǎn)

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度根據(jù)醫(yī)改意見和實(shí)施方案關(guān)于公立醫(yī)院改革的相關(guān)要求，新修訂的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度充分體現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性特點(diǎn)，強(qiáng)化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系、會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告體系、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等 方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新。這五項(xiàng)制度的實(shí)施，有利于推動(dòng)醫(yī)院 和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)全面加強(qiáng)預(yù)算管理，嚴(yán)格醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化預(yù)算約束和成本控制，規(guī)范業(yè)務(wù)活動(dòng)，促使醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)行機(jī)制不斷完善；有利于加強(qiáng)政府主管部門對(duì)醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)監(jiān)管，避免機(jī)構(gòu)的盲目擴(kuò)張，從供給方加強(qiáng)醫(yī)療費(fèi)用控制，緩解群眾醫(yī)藥費(fèi)用負(fù)擔(dān)；有利于發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督作用，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和透明度，推動(dòng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息的陽光化；有利于推動(dòng)加快公立醫(yī)院改革試點(diǎn)和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)體制、機(jī)制的綜合改革進(jìn)程。

二、新舊制度的比較分析

1.新制度在舊制度的基礎(chǔ)上調(diào)整了適用范圍。原制度的適用范圍為公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，包括衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。新制度的適用范圍為公立醫(yī)療醫(yī)院，不包括衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。在制定新制度時(shí)，考慮到基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)活動(dòng)、資金管理方式等方面與一般醫(yī)院的顯著不同，將基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)排除在《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》適用范圍之外，對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)單獨(dú)制定《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》予以規(guī)范。考慮到隨著新醫(yī)改方案有關(guān)“鼓勵(lì)社會(huì)資本依法興辦非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”等政策的貫徹落實(shí)，非公立醫(yī)院將會(huì)有較快發(fā)展，并且公立醫(yī)院和其他非營利性醫(yī)院在運(yùn)營目標(biāo)、運(yùn)營方式、監(jiān)管要求等方面具有相似性，為便于實(shí)施統(tǒng)一評(píng)價(jià)和監(jiān)管，新制度在維持“公立醫(yī)院”這一主要適用主體基礎(chǔ)上，規(guī)定“社會(huì)資本舉辦的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)可參照本制度執(zhí)行”。

2.大大提升了權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用程度。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”寫進(jìn)其中，并明確醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，而不再要求醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則和本制度的規(guī)定進(jìn)行。醫(yī)院同一般的事業(yè)單位不一樣，它需要通過成本核算來提高資金的使用效率。但事實(shí)是，盡管現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是由于處在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度這個(gè)框架下，醫(yī)院執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制不是很到位，待攤費(fèi)用等并沒有完全使用，資本化支出和權(quán)益性支出也劃分不準(zhǔn)確。這種情況導(dǎo)致的結(jié)果是會(huì)計(jì)信息不能滿足成本核算精細(xì)化的要求。因此，在成本核算方面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制顯得尤為突出。另外，固定資產(chǎn)此前不計(jì)提折舊，在賬面上反映的永遠(yuǎn)是初始成本，這會(huì)使醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表有水分，資產(chǎn)負(fù)債率也不準(zhǔn)確。

3.新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)同時(shí)體現(xiàn)預(yù)算和財(cái)務(wù)兩種信息。公益性是公立醫(yī)院的一個(gè)基本特點(diǎn)。國家將通過財(cái)政補(bǔ)助的形式提高公立醫(yī)院的公益性，這就涉及財(cái)政預(yù)算管理的問題。新制度正式前曾經(jīng)把會(huì)計(jì)制度分成兩個(gè)系統(tǒng)，以分別反映預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息，但考慮到醫(yī)院財(cái)務(wù)人員工作量問題，新制度最終將兩種信息在一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中同時(shí)進(jìn)行反映。新制度的做法第一就是按照部門預(yù)算管理要求，增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，用于編制“財(cái)政補(bǔ)助收支情況表”。 其次，對(duì)于財(cái)政基本補(bǔ)助支出，主要用于 “醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”的，要求在 “醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目中按照或參照政府收支分類科目設(shè)置明細(xì)科目，并要求在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”科目下專設(shè)的“財(cái)政基本補(bǔ)助支出”備查簿中進(jìn)行登記。然后，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助資金形成的財(cái)產(chǎn)物資的攤銷（權(quán)責(zé)發(fā)生制）與財(cái)政預(yù)算資金支出（收付實(shí)現(xiàn)制）的兼容性問題， 通過創(chuàng)造性地設(shè)置“待沖基金”科目解決，兼顧滿足預(yù)算管理需要。

4.改進(jìn)完善會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系。與原制度相比，新制度報(bào)表體系涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表和財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及一系列的成本報(bào)表。報(bào)表體系比較完整，而且與企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)非常相似。特別是現(xiàn)金流量表對(duì)醫(yī)院自身管理有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。隨著醫(yī)保的推進(jìn)，醫(yī)保后付制的范圍和幅度越來越大，使得醫(yī)院對(duì)現(xiàn)金流的關(guān)注度更加提高。因?yàn)橛辛酸t(yī)保之后，病人看病只交自付部分的錢款，剩余部分需要醫(yī)保中心支付，而醫(yī)院相關(guān)的成本和費(fèi)用都發(fā)生了，這就產(chǎn)生了時(shí)間差。有了現(xiàn)金流量表就可以加強(qiáng)醫(yī)院對(duì)現(xiàn)金的規(guī)劃和管理，從而提高醫(yī)院整體的資金使用效率。另外，新制度增加了財(cái)務(wù)狀況說明書，以達(dá)到對(duì)財(cái)務(wù)管理包括預(yù)算管理、成本管理方面信息的要求，這是比《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定更加完善的方面，同時(shí)也有利于國家加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院管理方面的信息了解。

三、結(jié)語

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革不僅僅只是一種演變，而且是一種適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革發(fā)展、不斷彌補(bǔ)自身缺陷的動(dòng)態(tài)過程。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，不論對(duì)公立醫(yī)院還是私立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算工作都有很大的變化。

參考文獻(xiàn)：

[1]車時(shí).淺談新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》改革的幾個(gè)突出亮點(diǎn)[J].臨床和實(shí)驗(yàn)醫(yī)學(xué)雜志，2011，10（19）：1562-1563.

篇9

2004年8月，財(cái)政部了《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱《制度》），自2005年1月1日開始實(shí)施，解決了民間非營利組織長期以來沒有適用的會(huì)計(jì)制度的問題。在該制度的貫徹實(shí)施過程中，筆者認(rèn)為《制度》存在一些需要完善的問題。

一、關(guān)于《制度》的適用范圍

按照《制度》第二條規(guī)定，民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮院、清真寺、教堂等。適用本制度的非營利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：（1）該組織不以營利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。民辦學(xué)校是民辦非企業(yè)單位，是否應(yīng)該執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》？《制度》沒有明確規(guī)定，實(shí)際工作中存在混亂。

我國民辦學(xué)校總體上講有三種形式：捐資辦學(xué)、投資辦學(xué)和混合集資辦學(xué)。純粹捐資辦學(xué)的民辦學(xué)校一般是非營利性的，應(yīng)該執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。純粹投資舉辦的學(xué)校和各種社會(huì)力量混合集資形成的民辦學(xué)校是否應(yīng)該執(zhí)行《制度》呢？會(huì)計(jì)界存在分歧。

有人認(rèn)為，《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”，在法律上證明了投資舉辦的民辦學(xué)校不具備非營利組織的特征。民辦學(xué)校的出資人一般都是以營利作為主要目的或目的之一，他們對(duì)民辦學(xué)校享有實(shí)質(zhì)上的所有權(quán)（不論法律是否承認(rèn)）。因此，投資舉辦的民辦學(xué)校不應(yīng)該屬于《制度》規(guī)定的非營利組織。也有人認(rèn)為，不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報(bào)，都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè)，是非營利組織。國務(wù)院的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》也明確規(guī)定：民辦學(xué)校是社會(huì)公益事業(yè)。《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報(bào)”，是國家對(duì)民辦學(xué)校出資人的“扶持與獎(jiǎng)勵(lì)”，并不是企業(yè)股東的分利，它們有著本質(zhì)的區(qū)別。因此，會(huì)計(jì)制度的適用應(yīng)以是否以營利為宗旨和目的作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn)，而不以是否取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn)，因此認(rèn)為這兩類企業(yè)同樣應(yīng)該執(zhí)行《制度》。

筆者認(rèn)為，在目前的情況下，民辦學(xué)校應(yīng)該執(zhí)行《制度》。但是，從長遠(yuǎn)來看，財(cái)政部應(yīng)該針對(duì)類似民辦學(xué)校、民辦醫(yī)院等帶有營利性質(zhì)的非企業(yè)單位制定單獨(dú)的會(huì)計(jì)制度。

二、關(guān)于收入和費(fèi)用要素的定義

《制度》第五十八條規(guī)定：“收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入”；第六十二條規(guī)定：“費(fèi)用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。”上述定義和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》如出一轍，但仔細(xì)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)其問題所在。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，收入是在“日常經(jīng)營活動(dòng)中形成的”，僅僅指營業(yè)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，營業(yè)外收入和投資收益不屬于收入要素。費(fèi)用是在“日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的”，不包括營業(yè)外支出。

《制度》無疑借鑒了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的表述，在收入和費(fèi)用的定義中指出了是“開展業(yè)務(wù)活動(dòng)”取得或發(fā)生的，而其內(nèi)容卻包括了一些非業(yè)務(wù)活動(dòng)的項(xiàng)目，如收入中的“投資收益”“其他收入”（如固定資產(chǎn)處置凈收益等），費(fèi)用中的“其他費(fèi)用（如固定資產(chǎn)處置凈損失等）”。顯然有欠嚴(yán)密。

筆者贊同從廣義角度定義收入和費(fèi)用。同時(shí)，由于非營利組織的凈資產(chǎn)只來源于收入和費(fèi)用，導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加或減少才是收入和費(fèi)用概念的本質(zhì)，而與其來源渠道無關(guān)。因此可將收入和費(fèi)用的定義修訂如下：收入是指民間非營利組織所發(fā)生的，導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入；費(fèi)用是指民間非營利組織所發(fā)生的，導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。

三、關(guān)于借款費(fèi)用的內(nèi)容及其資本化條件

《制度》第三十五條規(guī)定：“為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用……包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，只有在以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許開始資本化：一是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；二是借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；三是為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。”筆者認(rèn)為，該規(guī)定存在兩點(diǎn)不足：

一是在借款費(fèi)用的內(nèi)容中沒有列示“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷”。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，都明確將“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷”作為借款費(fèi)用的內(nèi)容之一，雖然可以理解為《制度》中的“利息”是指加減溢價(jià)或折價(jià)攤銷之后的實(shí)際利息，但制度之間表述不一致很容易引起會(huì)計(jì)人員的誤解。建議單獨(dú)列示“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷”，或這樣表述：利息（含溢價(jià)或折價(jià)攤銷）。

二是輔助費(fèi)用開始資本化的條件有欠妥當(dāng)。輔助費(fèi)用（如借款的手續(xù)費(fèi)）一般是在取得專門借款之前發(fā)生的，大多數(shù)都不符合《制度》規(guī)定的開始資本化條件，從而使輔助費(fèi)用實(shí)際上幾乎不能資本化，《制度》的規(guī)定也就失去了應(yīng)有的意義。筆者建議借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的做法，取消輔助費(fèi)用開始資本化的條件，只要屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，都應(yīng)當(dāng)予以資本化。

四、關(guān)于資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理

《制度》第十五條規(guī)定，“民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。”《制度》規(guī)定所有的資產(chǎn)減值損失都應(yīng)記入“管理費(fèi)用”。

筆者認(rèn)為，非營利組織計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備符合謹(jǐn)慎原則，但相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失應(yīng)該和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一樣分別對(duì)待，否則便不能分清損失的內(nèi)容。也就是說，應(yīng)將壞賬損失和存貨跌價(jià)損失記入“管理費(fèi)用”，將短期投資跌價(jià)損失和長期投資減值損失沖減“投資收益”，將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的減值損失記入“其他費(fèi)用”。

五、關(guān)于與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的協(xié)調(diào)

在會(huì)計(jì)規(guī)范體系中，非營利組織中的公有事業(yè)單位執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，民間非營利組織執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。兩種制度在會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)信息披露要求等方面存在較大差異，這導(dǎo)致同屬非營利組織的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。例如《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；而《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。民間非營利組織的資產(chǎn)負(fù)債表與事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)負(fù)債表格式也存在很大差異。

篇10

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 改革

現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》于1998年11月17日頒布，并于1999年1月1日實(shí)施，對(duì)于規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，均起到了很好的作用。但隨著社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，改革步伐的日益加快及中國加入WTO, 現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在運(yùn)行過程中也愈來愈顯現(xiàn)出不足及局限性，本人認(rèn)為《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》應(yīng)逐步向企業(yè)會(huì)計(jì)制度過渡，從以下幾個(gè)方面來看：

一 市場經(jīng)濟(jì)下《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行改革的必要性

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定“適用于中華人民共和國境內(nèi)的各級(jí)各類公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一大批非公有制醫(yī)院應(yīng)運(yùn)而生，特別是民辦的、公有制改制成立的股份合作制醫(yī)院。非公立的非營利醫(yī)院應(yīng)該執(zhí)行什么會(huì)計(jì)制度，目前尚無明確的規(guī)定。在我國大部分醫(yī)院是國有醫(yī)院，屬于非營利性醫(yī)院，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，醫(yī)院要生存和發(fā)展，必須實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，僅靠少量的財(cái)政撥款是不行的，主要是要以自身的醫(yī)療服務(wù)來獲取收入，因而必須要有盈余，以維持自身的生存和發(fā)展。因此，非營利性醫(yī)院會(huì)計(jì)可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)，運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)的分析方法，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算、監(jiān)督，營利性醫(yī)院則可以完全和企業(yè)一樣，經(jīng)衛(wèi)生主管部門登記注冊(cè)，采用企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法。

二 修改對(duì)資本性支出的核算問題

醫(yī)院發(fā)生的資本性支出，按《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，均應(yīng)從修購基金中列支，不對(duì)醫(yī)院的當(dāng)期效益發(fā)生影響。即購置或接受固定資產(chǎn)時(shí)，一方面要借記“專用基金―一般修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，直到固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損或盤虧等原因減少時(shí)，才按原值借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。我認(rèn)為，現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的這種核算方法，尚存在一定的弊端，需要進(jìn)一步改進(jìn)和完善。首先，如部分中、小醫(yī)院發(fā)生大量的資本性支出，而這些支出從修購基金中不能或不完全能列支時(shí)，由于《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中沒有明確規(guī)定列支方法，醫(yī)院會(huì)計(jì)只能從醫(yī)療支出或藥品支出中直接列支，即發(fā)生資本性支出時(shí)，借記固定資產(chǎn)和相應(yīng)的支出科目，貸記固定基金和銀行存款。年末收支轉(zhuǎn)入收支結(jié)余后，雖然凈資產(chǎn)沒有變化，但當(dāng)期結(jié)余受到較大影響。固定資產(chǎn)的這種核算方法，不利于考核單位及負(fù)責(zé)人的業(yè)績和經(jīng)濟(jì)效益。其次,不利于固定資產(chǎn)實(shí)有價(jià)值的動(dòng)態(tài)反映，容易導(dǎo)致單位家底不清，實(shí)力不明；最后，支出的加大，是支出的一種虛增，這樣，醫(yī)院當(dāng)期甚至當(dāng)年的收支結(jié)余會(huì)受到很大的影響。針對(duì)這種情況，我認(rèn)為以下做法既不違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，又不影響醫(yī)院的結(jié)余。即：資本性支出在凈資產(chǎn)中不能列支時(shí)，借記固定資產(chǎn)，貸記銀行存款，不調(diào)整固定基金，也不列相應(yīng)的支出，以后隨著修購基金的提取或事業(yè)基金的增加，再逐步調(diào)整固定基金，直至與固定資產(chǎn)相等平衡。這種會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)醫(yī)院當(dāng)期效益不發(fā)生影響。借記固定資產(chǎn)，貸記銀行存款，反映出資產(chǎn)由流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非流動(dòng)資產(chǎn)；固定資產(chǎn)和固定基金調(diào)整的不一致性，說明醫(yī)院的自有資金由無到有正逐步增加。另外，也可借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度做這樣的會(huì)計(jì)處理：取消“固定基金”科目的核算內(nèi)容，購入固定資產(chǎn)時(shí)做會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款。將固定基金的期初余額減去評(píng)估固定資產(chǎn)凈值后轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”，固定資產(chǎn)原值與凈值之間的差額記入“累計(jì)折舊”科目。

三修購基金的不規(guī)范提取的問題

現(xiàn)行制度其會(huì)計(jì)處理為：在提取一般修購費(fèi)時(shí)：借：醫(yī)療支出（藥品支出、管理費(fèi)用）―一般修購費(fèi) 貸：專用基金―一般修購基金。 同時(shí)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》也沒有對(duì)月中購置或報(bào)廢的固定資產(chǎn)明確規(guī)定提取修購基金的起止月份。以上處理，明知固定資產(chǎn)在使用過程中已經(jīng)損耗，出現(xiàn)減值，但會(huì)計(jì)處理結(jié)果并沒有減少凈資產(chǎn)，不能對(duì)應(yīng)反映某項(xiàng)固定資產(chǎn)一般修購費(fèi)（折舊）的累計(jì)提取情況，不利于管理者和有關(guān)部門對(duì)固定資產(chǎn)一般修購費(fèi)（折舊）的累計(jì)提取數(shù)進(jìn)行監(jiān)督。故建議設(shè)立“累計(jì)折舊”一級(jí)科目進(jìn)行核算，以使資產(chǎn)項(xiàng)目反映固定資產(chǎn)凈值，凈資產(chǎn)項(xiàng)目反映醫(yī)院實(shí)際擁有的凈資產(chǎn)，具體核算辦法參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)取消一般修購基金提取的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，將“專用基金―一般修購基金”的期初余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。區(qū)別于企業(yè)那樣嚴(yán)格配比收入與成本費(fèi)用的實(shí)際，可采用簡單易行的平均年限法計(jì)提折舊。在具體方法上，對(duì)專用、貴重設(shè)備可采用個(gè)別計(jì)提折舊的方法，除此之外，均采用分類計(jì)提折舊法。固定資產(chǎn)項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示參照企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表填列方法，優(yōu)點(diǎn)是將資產(chǎn)負(fù)債表中“累計(jì)折舊”項(xiàng)目金額，“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目金額與“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目金額比較，可以獲得醫(yī)院整體固定資產(chǎn)新舊程度的信息和使用狀況，便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用人作出相關(guān)決策。

四 增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“投資收益”科目

現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：醫(yī)院發(fā)生的借款利息費(fèi)用在“管理費(fèi)用”科目中核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。然而現(xiàn)行大多數(shù)醫(yī)院都高舉債務(wù)經(jīng)營，有很大的利息支出。為適應(yīng)新形勢下成本核算和醫(yī)院的負(fù)債經(jīng)營的現(xiàn)狀，規(guī)范核算借款（負(fù)債）的費(fèi)用支出，合理反映借入資金的利息負(fù)擔(dān)情況和合理評(píng)價(jià)醫(yī)院籌資的成本率，更好的利用財(cái)務(wù)杠桿，建議把原在“管理費(fèi)用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一規(guī)劃到設(shè)立“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一級(jí)科目中核算，期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：醫(yī)院對(duì)外投資的收益在“其他收入”科目中核算，不能單獨(dú)反映在業(yè)務(wù)收支總表上，不利于單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對(duì)投資收益做出評(píng)價(jià)，也不利于對(duì)投資收益的監(jiān)督。為了規(guī)范對(duì)外投資收入的核算，建議設(shè)立“投資收益”一級(jí)科目進(jìn)行核算，對(duì)外投資時(shí)，借記長期投資，貸記銀行存款，不再同時(shí)做現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的，借記“事業(yè)基金―一般基金”，貸記“事業(yè)基金―投資基金”，期末，將“投資收益”直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。

五 醫(yī)院高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營需要計(jì)提各種減值準(zhǔn)備

根據(jù)謹(jǐn)慎性原則計(jì)提各種減值準(zhǔn)備（藥品、庫存材料、固定資產(chǎn)），由于競爭加劇以及未來市場的價(jià)格波動(dòng)，各種資產(chǎn)存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險(xiǎn)加大，但因?yàn)獒t(yī)療服務(wù)行業(yè)的特殊性，完全實(shí)行“零庫存”是不現(xiàn)實(shí)的，根據(jù)核算為管理服務(wù)的原則，必須計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。在計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備時(shí)，財(cái)政部門要加強(qiáng)管理防止醫(yī)院利用減值準(zhǔn)備調(diào)整當(dāng)期結(jié)余。各單位減值準(zhǔn)備計(jì)提應(yīng)在財(cái)政部門中批準(zhǔn)備案。

六 將無形資產(chǎn)更加具體化

醫(yī)療服務(wù)行業(yè)其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽(yù)。醫(yī)院為了發(fā)展，必然開展一些能給自身帶來較大經(jīng)濟(jì)價(jià)值的科研項(xiàng)目，其費(fèi)用較大，如果不將其資本化，直接反映在當(dāng)期支出中，其收支結(jié)余不會(huì)真實(shí)，不利于考核當(dāng)期財(cái)務(wù)成果。隨著醫(yī)療市場的逐步開放，會(huì)出現(xiàn)合作、合資醫(yī)院，醫(yī)院除用設(shè)備、技術(shù)進(jìn)行合作外，還可以用良好的信譽(yù)作為合作資本。但目前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度未能對(duì)無形資產(chǎn)具體化，醫(yī)院進(jìn)行核算就沒有法律法規(guī)方面的依據(jù)，具體操作無法進(jìn)行。

七隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，股份制醫(yī)院、股份制藥房、醫(yī)院集團(tuán)等的成立，醫(yī)院凈資產(chǎn)已不單單只有國有資產(chǎn)，需要核算其他凈資產(chǎn)。

醫(yī)院進(jìn)行股份合作制改制后凈資產(chǎn)中事業(yè)基金明細(xì)科目“一般基金”“投資基金”無法進(jìn)行股份的明細(xì)核算，建議股份制醫(yī)院將凈資產(chǎn)項(xiàng)目改為“股本”或“實(shí)收資本”“資本公積”“盈余公積”“未分配利潤”等相關(guān)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

參考文獻(xiàn)