會計核算過程范文

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關鍵詞:稅務籌劃;會計核算;運用

稅務籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,以節(jié)稅為目的,依照稅法的具體要求和生產經營活動的特點,對企業(yè)的籌劃、投資、營運等生產經營事前的安排和運籌,使企業(yè)既依法納稅,又充分享有稅法所規(guī)定的權利與優(yōu)惠政策,從而享有最大的稅收利益。不同的會計處理方法對各期的成本、費用、收入都會產生影響,進而影響應交所得稅的數額,這就為企業(yè)在會計核算中進行稅務籌劃提供了可能。因此,從稅務籌劃的角度選擇合理的會計處理方法具有一定的意義。

一、企業(yè)進行稅務籌劃的可行性

(一)稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)納稅確定了自利

從宏觀經濟看,稅收是調節(jié)經濟主體的一種有效的經濟杠桿。國家有意通過稅收優(yōu)惠政策,引導和鼓勵企業(yè)采取符合導向的經濟行為,借以實現(xiàn)某種特定的經濟或社會目的。企業(yè)在進行納稅決策時有選擇企業(yè)組織形式的權利,有充分利用國家稅收優(yōu)惠政策的權力,有選擇延期納稅的權力。

(二)納稅理論研究的發(fā)展為企業(yè)稅務籌劃排除了思想障礙

人們過去把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻,側重從國家角度研究稅收,強調稅收的強制性、無償性和固定性,特別突出國家在征納關系中的權威性,忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權利。隨著我國理論界對納稅主體的理論研究不斷深入,隨著企業(yè)財務管理、稅務籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中重要作用的認識不斷提高,隨著國家稅收征收管理法和刑法對偷稅的內含外延界定的不斷明確,隨著跨國公司以及會計師事務所涌入我國,帶來的稅務籌劃觀念和技術,促進了我國稅務籌劃研究水平的整體提高。

二、會計核算中運用稅務籌劃的原則

(一)合法性原則

合法性是稅務籌劃的根本原則。由于稅務籌劃不是偷稅、騙稅,更不是鉆政策的空子,或打政策的球,納稅人只有深刻理解、準確掌握稅法,并具有對稅收政策深層次的研究能力。稅務籌劃才有可能成功,否則稅務籌劃可能成為變相的偷稅,只能是“節(jié)稅”越多,處罰越重。

(二)前瞻性原則

稅務籌劃作為一種高層次、高智力型的財務管理活動,是企業(yè)運用稅法的導向作用,通過事先對生產經營、投資活動等進行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排,達到減少或降低稅負的目的。

(三)目的性原則

稅務籌劃的最終目的是企業(yè)整體效益最大化,而不單純是企業(yè)稅負最小。如某一方案雖然可以使企業(yè)稅負降低,但可能使企業(yè)在此領域喪失優(yōu)勢,結果總體利潤減少,則是不可取的。

(四)全局性原則

根據目的性原則,稅務籌劃不能只注重個別稅種稅負的降低,或某一納稅期限內少繳或不繳稅款,而要著眼于整體稅負的減輕。也不能僅僅著眼于稅法的選擇,而要著眼于企業(yè)總體的管理決策,并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結合起來,才能真正實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的目的。

三、會計核算過程中的運用稅務籌劃的途徑

(一)存貨計價方式選擇在稅務籌劃中的運用

存貨是一個企業(yè)為了銷售或制造產品而儲存的一切商品或貨物。在某一特定會計期間,對于相同項目的存貨,其期初存貨和本期內各次購進、生產的單位成本是不同的,實際工作中,期末存貨的計價方法可概括為兩大類以實際存貨流轉為基礎的實際成本計價法和以假設存貨流轉為基礎的假設成本計價法。前者主要有分批確認法后者按假定的存貨收發(fā)次序計算存貨成本,主要有先進先出法、后進先出法、平均成本法等。為了體現(xiàn)穩(wěn)健原則,現(xiàn)在世界各國廣泛流行成本與市價孰低法。一般來說,當物價水平持續(xù)上漲時,發(fā)出的存貨宜采用后進先出法計價,該種方法符合了穩(wěn)健性原則的要求,因為它可以多計本期發(fā)出的存貨成本,相應地少計期末庫存的成本,這樣就會產生較低的期末存貨,較少的稅前收益,從而減少當期應交所得稅若物價水平持續(xù)走低時,則會得出相反的結論,比如在通貨緊縮時期,物價呈下降趨勢,在這種情況下,采用先進先出法計算出來的期末存貨低,從而加大當期成本,減少當期應稅所得額,在企業(yè)流動資金緊張的情況下,延緩納稅無疑從國家取得一筆無息貸款,可以使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用,產生效益,這對企業(yè)的生存、發(fā)展十分有利。若企業(yè)處于所得稅的免稅期,企業(yè)的利潤越大,獲得的免稅額就越多,此時應選擇適當的計價方法,低估銷貨成本,增大當期利潤若企業(yè)處于高稅負期,則應選擇適當的計價方法,高估銷貨成本,減少當期利潤,以規(guī)避所得稅。當然企業(yè)在一個會計年度內要變更計價方法時,應按照會計準則的要求,對變更的相關內容要在會計報表附注中予以說明,從而實現(xiàn)合法稅務籌劃。

(二)折舊的會計處理方法選擇在稅務籌劃中的運用

我國現(xiàn)行增值稅是生產型增值稅,所以對固定資產已經征了一道增值稅,而提取“固定資產折舊”是對企業(yè)固定資產予以補償的途徑。由于折舊都要計入成本費用,直接關系到成本的大小、利潤的高低,以及應納稅額的多少,因此,固定資產如何計提折舊成為企業(yè)十分關注的問題。固定資產折舊的方法有很多種,但主要有以下幾種:一是平均使用年限法,又稱平均法、直線法,是固定資產的原始價值扣除預計凈殘值后,按照預計使用年限平均計算折舊的一種方法。折舊額的具體計算方法便是固定資產原值減去凈殘值的余額除以使用年限。二是自然損耗法,即根據固定資產自然磨損程度提取折舊,這種方法的特點在于折舊額先少后多。三是加速折舊法,又稱為遞減折舊費用法,指固定資產每期計提的折舊費用,在使用初期提得多,后期則提得少,從而相對加快了折舊的速度,以比機器壽命更短的年限內提完折舊額。加速折舊法又有多種,主要的有雙倍余額遞減法和年數總和法兩種。四是產量法。假定固定資產服務潛力會隨著使用程度而減退,因此單位產品折舊額的計算為將年限平均法中的固定資產使用年限改為使用這項固定資產所能生產的產品或勞務數量。

(三)收入確認的會計處理方法選擇在稅務籌劃中的運用

收入確認既影響所得稅也影響流轉稅。一般情況下,企業(yè)應該在稅法允許的范圍內選取推遲應稅收入確認的會計處理方法,但是在所得稅的減免期也要考慮提前確認的必要性。比如企業(yè)取得的非貨幣性資產捐贈收入金額較大,并入一個納稅年度繳稅確有困難的,經主管稅務機關審核確認,可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度應納稅所得額。如果在正常的納稅期,企業(yè)將非貨幣性資產捐贈收入均勻計入5年的應納稅所得額,可以推遲稅款的繳納獲得時間價值,如果在免稅期,企業(yè)應該將非貨幣性資產捐贈收入一次性計入當期所得,以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。

我國《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定,企業(yè)采用現(xiàn)銷方式,收到貨款或是取得索取貨款的憑據的當天確認銷售收入;企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式,發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天確認銷售收入;企業(yè)采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物,按合同約定的收款日期的當天確認銷售收入。因此,企業(yè)可根據企業(yè)產品銷售策略選擇適當的銷售收入確認方式,盡量推遲確認銷售收入,從而推延納稅義務發(fā)生時間。

四、企業(yè)稅務籌劃應注意的問題

(一)稅務籌劃要以稅法為準繩

稅務籌劃與偷稅、漏稅最主要的區(qū)別在于它的合法性,是對稅收法規(guī)進行比較后進行的優(yōu)化選擇,是以國家政策為導向的節(jié)稅措施,體現(xiàn)了稅收對經濟主體的經濟調節(jié)作用。

(二)稅務籌劃的收益與風險并存

稅務籌劃是一種事前行為,而稅收法規(guī)、國家政策等經濟環(huán)境在一段時間內有可能發(fā)生變化,原實施的籌劃方案可能由不違法變成違法。另外,稅務籌劃還存在著征納雙方的認定差異,企業(yè)也同樣會因籌劃失敗而被稅務機關課以處罰。

(三)稅務籌劃要以投資者權益為目標

稅務籌劃的目的在于實現(xiàn)企業(yè)財富最大化。在籌劃稅收方案時,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略了稅務籌劃引起的其他費用的增加或收入的減少,必須進行綜合考慮,要給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,對稅務籌劃的多種方案要進行優(yōu)化選擇。

參考文獻:

1、王澤國.企業(yè)如何進行納稅籌劃[M].北京大學出版社,2006.

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【關鍵詞】 環(huán)境成本； 會計核算； 會計科目

一、我國企業(yè)建立環(huán)境成本會計核算體系的必要性

我國企業(yè)建立和完善環(huán)境成本核算體系在當前經濟發(fā)展狀況下是非常有必要的。筆者認為主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）中國實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標的需要

可持續(xù)發(fā)展是指滿足當前需要而又不削弱子孫后代滿足其需要之能力的發(fā)展，它是我國社會經濟發(fā)展的必然趨勢。企業(yè)進行環(huán)境成本核算，有助于促使企業(yè)放棄短期行為，放棄為了一時的經濟利益而犧牲環(huán)境。這樣就能把生態(tài)環(huán)境的保護與企業(yè)長期生存發(fā)展有效統(tǒng)一起來。在這個層面上，也符合可持續(xù)發(fā)展的內在要求，進而兩者是相輔相成、互為補充的。

（二）企業(yè)自身長期生存與發(fā)展的需要

隨著我國生態(tài)環(huán)境和資源受到嚴重污染和破壞，有關環(huán)境保護的國際宣言，國際標準及世界各國的法律法規(guī)相繼出臺，對企業(yè)的約束越來越嚴格。我國也對那些高能源、高消耗、高污染的企業(yè)進行政策上的限制和稅收上的差別待遇。在環(huán)保實踐中形成了“誰污染誰治理，誰開發(fā)誰保護，誰利用誰補償，誰破壞誰恢復”的環(huán)境政策。有些省市把環(huán)保放在重中之重的位子，即使項目再好，若通不過環(huán)保這一塊，則立即否決。由此可見，環(huán)境成本已成為企業(yè)經營成本中不可忽視的部分，是關系企業(yè)生死存亡的一大關鍵因素。

（三）完善國民經濟核算體系的需要

國內生產總值是指在一定時期內（一個季度或一年），一個國家或地區(qū)的經濟中所生產出的全部最終產品和勞務的價值。它考慮了固定資產折舊，但是沒有考慮自然資源的耗損和生態(tài)惡化的損失。現(xiàn)行國民經濟核算體系的不科學性導致國民經濟產值的增長帶有不真實性。中國每年都能保持8%左右可觀的增長率，但是如果扣除環(huán)境成本的話，增長率勢必會低得多。

二、我國企業(yè)環(huán)境成本會計核算的現(xiàn)狀

在企業(yè)，成本核算是一項非常重要的內容。有效的成本核算對企業(yè)成本計劃的實施、成本水平的控制和目標成本的實現(xiàn)起著至關重要的作用。而越來越多的環(huán)境成本是否能夠合理、準確地分配到相關的科目對企業(yè)的生產經營決策有很大的影響。現(xiàn)階段我國企業(yè)在進行環(huán)境成本會計核算時，主要涉及到的科目有“生產成本”、“制造費用”、“期間費用”等。其核算程序大致是凡是與產品成本有關并能分清成本對象的，直接計入“生產成本”；分不清成本對象的，先歸集計入“制造費用”科目，然后分配轉入產品成本中去。與產品生產成本無關的，根據承擔對象不同可以計入“管理費用”、“銷售費用”等科目。

我國企業(yè)目前在對環(huán)境成本進行會計核算時，完全沒有考慮到環(huán)境污染問題，比如生態(tài)環(huán)境的破壞成本、生態(tài)環(huán)境的保護成本、企業(yè)為了美化環(huán)境而發(fā)生的廢物清理費等等，只是考慮了政府收取的環(huán)境污染處罰款等可以簡單量化的成本費用。除此之外，企業(yè)發(fā)生的與環(huán)境有關的成本都只是簡單地計入“制造費用”、“期間費用”、“營業(yè)外支出”等科目，只有相當少的成本被歸集到產品成本中。但是由于絕大多數的環(huán)境成本與企業(yè)的生產經營有關，應該被合理分配到產品成本中。比如企業(yè)發(fā)生的污水處理費被歸集到了管理費用。但是它與企業(yè)的生產經營活動更相關，所以筆者認為應該歸集到相關產品的成本中。而那些環(huán)境污染處罰款之類的費用與企業(yè)的日常生產經營沒有直接的聯(lián)系，應歸集到“營業(yè)外支出”。

鑒于我國企業(yè)對于環(huán)境成本會計核算體系的不健全，筆者認為應該重新設置會計核算體系來解決以上存在的問題。

三、我國企業(yè)環(huán)境成本會計核算的設計

（一）環(huán)境成本應包含的內容

筆者認為，環(huán)境成本應該包括如下內容：

1.生態(tài)資源破壞成本，指由于企業(yè)損害環(huán)境而對生態(tài)資源提取的一筆折舊費，主要是排放三廢等行為對空氣、土地、河流造成的損失。2.生態(tài)資源保護成本，主要指企業(yè)為了可持續(xù)發(fā)展的需要，增加環(huán)保設備的投入，進行環(huán)境保全和提高社會環(huán)保效益的成本所發(fā)生的一些成本費用。3.環(huán)境污染成本，主要指政府相關部門向企業(yè)征收的排污費等賠償款。4.環(huán)境治理成本，是指企業(yè)用于提高自身工作環(huán)境的質量而支付的費用，如綠化費等。5.環(huán)境維持成本，指相關人員的工資、日常維護費等。6.環(huán)境破壞準備金，筆者認為企業(yè)在生產經營過程中必然會產生污染，這些污染或許尚未被發(fā)現(xiàn)或處罰，但是也應該作為一筆損失而存在，與應收賬款提取的壞賬損失其實是一樣的性質。

（二）環(huán)境成本的計量

環(huán)境成本的計量是指對環(huán)境成本確認的結果予以量化的過程。因為環(huán)境成本中的如機會成本、生態(tài)資源破壞成本等很難用具體的數字來量化，或者有時環(huán)境成本是無形的、或有的、未來的等特點，使得環(huán)境成本的計量相對困難。因此，筆者認為可以結合環(huán)境與自然資源經濟學上的一些方法來計量。在計量過程中，應注意如下幾點：

第一，環(huán)境成本計量所使用的計量形式以貨幣為主兼用其他計量單位，如計量廢棄物處理成本時，可輔之以噸、公斤、立方米等物理量度計量，使信息使用者獲得一個較為完整的印象。

第二，在采用貨幣計量時，計量屬性是多樣的，可以采用歷史成本、現(xiàn)行價值、可變現(xiàn)凈值等。

第三，按照計量的屬性對事項進行計量時可采取的具體操作方法也是多樣的，主要可以歸納為以下幾種：

1.市場價值法。市場價值法又叫做生產率法，這類主要是把環(huán)境質量看作一個生產要素，由于這項生產要素的變化，生產率和生產成本會相應變化，由此又會帶來產品產量和產品價格的變化，這些變化可以直接在市場上按照市場價格反映出來，從而可以用市場價格對其加以衡量。市場價值法又包括以下幾種形式：

（1）防護費用法，指企業(yè)為消除或減少環(huán)境污染的有害影響所愿意承擔的費用，如出現(xiàn)噪音污染，就可能需要安裝消音或隔音裝置或作出其他處理，這些處理的支出就可以看作是防護環(huán)境污染的費用。這樣，在未進行防止污染的有效處理之前，企業(yè)就應計提該項費用，其金額應該根據技術要求或經驗予以確定，并計入當期損益。

（2）恢復費用法，指恢復或更新受環(huán)境污染而被破壞的生成性資產所需的費用，如有些企業(yè)將固體廢棄物、有害材料存放在地下，長期存放勢必會影響到土地，需發(fā)生一定的支出，這種未來的支出也應該在污染產生的開始估計，其金額也可以根據技術要求和研究予以確定環(huán)境成本費用。

（3）影響工程法，這種方法是恢復費用法的一種特殊形式，在某一環(huán)境資源被污染或破壞后，人工建造一個工程來替代原來的環(huán)境功能或滿足原來的需要，那么對未來建造工程的費用予以計量也是必要的。

（4）人力資本法，人們身體健康的損害和勞動力的效率降低來計量環(huán)境污染所造成的損害，同時也可以用減少的這種損害來估量污染治理的收益。這種方法主要適用于對人力資本測量比較容易且比較準確的企業(yè)，而且人力資本占企業(yè)總成本的比重較大。

2.替代評價法。替代評價法是指對于所衡量的目標不宜采用市場價值時，應該用替代物的市場價格予以估計和測算。替代市場法也有兩種具體的形式。

（1）資產價值對比法。這種方法認為環(huán)境質量是影響資產價值的一個因素，當其他影響資產價值的因素都不發(fā)生變化時，環(huán)境質量的差異就是兩種對比資產的價值差異。

（2）工資數額對比法。這種方法主要的操作對象是工人的工資數額差異，這種差異也就是環(huán)境質量變化所帶來的收益和損失。

3.調查判斷法。這種方法主要是通過有關方面的專家或者是對具體的環(huán)境資源的使用者進行實地調查，以了解他們的愿望，并采用統(tǒng)計等方法對環(huán)境資源等資產的價值予以估計和計量。

筆者認為，在化工行業(yè)里，直接原材料、人工等貨幣化的耗費可以通過實物量的耗費來計量，其他難以貨幣量化的費用，如一些污染損失等，可以考慮通過以上幾種方法的結合運用來計量。

（三）會計科目的設置

在進行企業(yè)環(huán)境成本的會計核算時，筆者認為應設置如下科目：

1.生產成本――生態(tài)資源破壞成本。該科目專門用于核算由于企業(yè)損害環(huán)境的行為造成一個地區(qū)生態(tài)環(huán)境的退化，降低生態(tài)資源所能提供的效用。如企業(yè)排放廢氣、廢水、固定廢棄物等行為進而造成空氣、土地、河流的污染，應當計提生態(tài)破壞成本。產品的成本不但包括傳統(tǒng)意義上的成本，還包括了流離于產品價值之外的環(huán)境因素。發(fā)生時借方記“生產成本――生態(tài)資源破壞成本”，貸方記“其他應付款”。

2.生產成本――生態(tài)資源保護成本。該科目專門用于核算企業(yè)為了保護生態(tài)環(huán)境或資源所發(fā)生的各項成本，如企業(yè)改進工藝技術及設備，對資源進行循環(huán)利用，最大限度地減少對環(huán)境的破壞。發(fā)生時借記“生產成本――生態(tài)資源保護成本”，貸記“銀行存款”。這兩項生產成本最終都會計入到產品的總成本中。

3.制造費用――環(huán)境污染成本。該科目用于核算企業(yè)在生產經營過程中，由于企業(yè)排放超標的廢水、廢氣、固定廢棄物等一系列行為所造成環(huán)境污染和破壞的損失。如企業(yè)超標排污被征收的排污費或者因環(huán)境損害而給予的三方的賠償等。發(fā)生時借記“制造費用――環(huán)境污染成本”。其原則是“誰污染，誰治理（承擔費用）”而進行環(huán)境成本核算。

4.制造費用――環(huán)境治理成本。該科目專門用于核算主要核算征收的綠化費和企業(yè)為了美化環(huán)境而發(fā)生的廢物清理費等等。發(fā)生時借記“制造費用――環(huán)境治理成本”。

5.制造費用――環(huán)境維持成本。該科目核算職工環(huán)保教育費、環(huán)境負荷的檢測計量、環(huán)境管理體系的構筑和認證等方面的成本。在傳統(tǒng)企業(yè)的會計核算中，此費用是作為期間費用直接計入到管理費用中，但是這些費用的發(fā)生與保護環(huán)境有關，筆者認為應計入到制造費用中，最終轉入到產品成本。發(fā)生時借記“制造費用――環(huán)境維持成本”。

6.預提費用――環(huán)境破壞準備金。該科目用來提取環(huán)境破壞準備金。如企業(yè)排放尚未處理的污水，但是暫時未被政府監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)或處罰。根據權責發(fā)生制的原則，企業(yè)應當提取預提費用，計入產品成本。發(fā)生時借方記成本費用類的科目，貸方記“預提費用――環(huán)境破壞準備金”。

【參考文獻】

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目前的林業(yè)企業(yè)營林成本費用核算存在的問題主要有連個方面，一是林業(yè)企業(yè)以及會計行業(yè)對營林生產的性質認識不夠，在對林業(yè)企業(yè)營林成本核算過程中，往往會忽視營林在社會公益、環(huán)境綠化等方面的成本與社會效益、生態(tài)效益，過于專注對經濟效益的核算，這使得營林成本費用核算結果不能真實、直觀的反應出營林生產的真實狀況。另一方面是林業(yè)企業(yè)和會計部門對營林成本核算的方法存在諸多問題，無論是最初的營林產品等被分離出來進行成本核算，計算盈虧，還是林木生產全過程成本核算，都存在不足，需要在不斷的發(fā)展和探索中尋求更加針對性、成熟、完善的營林成本費用核算方法。

二、營林生產成本費用核算流程

相比于其他市場性商品，營林產品具有一定的特殊性，比如其生長周期相比于其他商品的產品生產周期更長，多數林木資產需要3～5年的生長才能達到生產經營目的，甚至有些林木資產需要更長的時間才能郁閉成林。因此，在林木資產的整個生產周期中，無論是育苗、生長、加工等任何環(huán)節(jié)，整個周期所發(fā)生的所有成本費用均應按照營林生產成本設置專門的成本費用科目。針對營林生產的特點，通常將其分為三個周期階段，即苗木生產、造林撫育、采割收獲，因此營林生產成本的核算流程可表述為：苗木生產成本核算造林撫育成本核算林木資產林產品生產成本核算林產品加工成本核算。

三、營林生產成本費用具體核算

（一）苗木生產成本核算

苗木生產成本的核算起于林業(yè)企業(yè)整地作床，止于苗木起苗出圃，在這個階段內所產生的所有費用計入苗木生產成本費用科目。在這個科目下，樹種、育苗方式、播種年份分別歸集費用，針對不同苗種、不同用途等分別核算生產成本。在苗木生產的整個過程的不同階段，所產生的有些費用需要按照一定比例進行分攤，比如管護費用等。這部分成本在會計期末時按照一定的標準或者比例進行分攤，將苗木生產相關的費用計入苗木生產成本科目。在苗木出苗圃時，涉及到的苗木生產行為產生的費用進行分類，比如選苗、臨時假植、打捆、查數等人工費用，以及臨時假植所產生的材料費用等直接計入苗木生產陳本。捆包、運輸等所產生的人工費用與運輸費用則按照協(xié)議核算費用計入情況。此外，在苗木出售時，根據苗木的性質在營林生產成本下分別設置相關科目進行成本核算。

（二）造林撫育生產成本核算

苗木出圃移植后進入到下一個林木生產階段，成本核算也應該由苗木生產成本科目轉入造林撫育生產成本科目。在這個階段，成本費用核算的起點是林地整理、苗木植入，然后以營林達到預期生產經營目的時為止，這個階段所產生的所有費用應被計入造林撫育生產成本科目。在這個階段，無論是消耗性林木資產、公益林還是生產性林木資產，從會計要素性質看，所累計產生的成本費用是相同的，但生產性林木具有固定資產的性質，在進行會計科目設置時應參照自行建造固定資產成本核算方法。而對于消耗性林木資產而言，因其性質與制造業(yè)的庫存商品性質類似，可參照庫存商品成本核算方法，專門設計消耗性林木資產成本核算科目。

（三）采割收獲生產成本核算

由于林木資產的性質及最終使用目的不同，采割收獲階段的成本費用核算應以消耗性林木資產、生產性林木資產、公益林分別進行成本核算。對于消耗性林木資產而言，采伐收獲階段包括采伐、管護、銷售原木、貯運等，屬于林業(yè)企業(yè)的林產品生產經營階段。在這個階段，成本費用核算應包含采伐、管護、銷售、貯運等行為所產生的費用。此外，進行會計成本核算時還應考慮到原木存在的跌價，對應的設置消耗性林木資產跌價準備科目。對于生產性林木資產而言，當林木資產完成生產準備階段后，進入周期循環(huán)式的重復生產階段，直至自然死亡、毀損換轉換為消耗性林木資產為止。此階段的生產性林木的主要產品為種子、果實、乳膠等。因為這種生產是周期性、循環(huán)性的，因此在進行成本核算時設計合理的會計成本核算周期，從初次掛果或者上一周期采割結束，到本季林產品采割收獲離開母樹位置，這個過程為一個會計成本核算周期。所涉及到的成本費用主要有成熟里面撫育費用、管護費用、計提折舊，以及種子、果實等林產品的進一步加工所產生的費用，應計入到產品制造加工成本費用科目。公益林采割階段較為特殊，是指公益林在完成預期林業(yè)生產目標后，轉換成為消耗性林木資產或者生產性林木資產之后所產生的費用，這時成本的核算應該按照其轉換的不同性質來分類。

篇4

【關鍵詞】成本管理 成本回避 內生性 國際化 管理模式

1.差異性：傳統(tǒng)成本與現(xiàn)代成本管理的內生性比較

1.1擴大了成本管理的范圍和領域。傳統(tǒng)的成本管理只注重生產成本的管理， 局限于對產品生產成本的差異分析，尋求降低成本的途徑。而在生產領域降低成本的潛力是有限的，要在競爭激烈的市場上獲得成本優(yōu)勢，占領市場份額，擴大成本管理的范圍十分必要，這也是目前我國裝備企業(yè)成本管理的局限所在。

1.2擴大了成本管理的效果。傳統(tǒng)的成本管理限于第一個生產周期的成本管理，對當期的成本資料進行分析進而考核責任成本，局限于事后的成本分析，缺乏預見性，是短期的成本管理。這種短期的成本管理脫離企業(yè)的長期生存發(fā)展目標，就成本論成本，容易造成企業(yè)的短期過激行為。

現(xiàn)代成本管理強調成本效益觀念，將成本管理的效果擴充到長期，從“投入”與“未來產出”的比例來評價“投入”（成本） 的必要性、合理性。在企業(yè)參與競爭過程中樹立戰(zhàn)略成本管理理念，重視戰(zhàn)略定位。

戰(zhàn)略定位是利用成本信息幫助企業(yè)確定采用怎樣的競爭戰(zhàn)略在市場競爭中取勝，通常包括低成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中一點戰(zhàn)略。低成本戰(zhàn)略是通過降低成本與對手競爭；差異化戰(zhàn)略是為顧客提供區(qū)別于競爭對手別具一格的產品或服務； 集中一點戰(zhàn)略的兩種形式，一是成本集中 （在目標市場取得成本領先），另一種是差異化集中 （在目標市場取得別具一格的形象） 。可見，現(xiàn)代成本管理擺脫了以往企業(yè)一味采用低成本、打價格戰(zhàn)以取得競爭優(yōu)勢的束縛，使企業(yè)自身量體裁衣選擇恰當的戰(zhàn)略定位，保障長期的競爭優(yōu)勢。

1.3擴大了成本管理對象。傳統(tǒng)成本管理以產品的生產成本為管理對象，以產品的產量為主要的成本動因進行成本控制，以至于為了降低產品的單位成本盲目擴大產量，造成產品積壓。現(xiàn)代成本管理從戰(zhàn)略的角度將成本管理擴展為不同的成本動因，開展成本動因分析。按庫泊和卡普蘭的“成本動因”理論，客觀的成本動因可歸為五類：數量動因、批次動因、產品動因、加工過程動因和工廠動因。主觀動因包括員工的成本管理意識、綜合素質、工作態(tài)度和責任感等。加入世貿組織，市場競爭成為以經濟實力、科技進步和管理水平的競爭，綜合看來就是人才的競爭，因此提倡加強人本管理的現(xiàn)代成本管理，可以一方面通過對人力資源的有效管理降低人力資源的成本，另一方面通過鼓勵、激勵等措施提高人力資源的利用效率，促進企業(yè)建立自身獨特的團隊意識，形成無形的競爭優(yōu)勢。總之，現(xiàn)代成本管理基于成本動因 （包括主觀和客觀動因） 的分析，找到可以降低成本的作業(yè)，提高作業(yè)活動效率，尋找成本控制的新途徑。

2.漸進性：成本核算模式的內生性演變

成本核算所提供的產品成本信息是成本管理的第一手資料，其準確性對成本管理的整體效果起著至關重要的作用。隨著成本管理理念的演進，建立在“業(yè)務量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎之上的傳統(tǒng)的制造成本法核算模式也發(fā)生了深刻變化。在過去人工密集型的裝備制造企業(yè)里，將較少的間接制造費用，按人工成本為分配標準進行分配是基本合理的。然而，在人工成本占產品成本的比例降低到3 % — 5 % ， 間接費用比例不斷上升的新的制造環(huán)境下，采用制造成本計算法會導致產品成本信息的嚴重扭曲。當然，以這種錯誤的產品成本信息為導向的成本控制、經營決策必將產生反功能的行為，造成企業(yè)錯誤選擇經營方向甚至失去擴大市場份額、提高競爭優(yōu)勢的機會。

針對傳統(tǒng)成本核算不適應新的制造環(huán)境的局面，應運而生了以作業(yè)為核心的作業(yè)成本法，準確的確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產品或服務） 的一種成本計算方法。它的核算理念是：“成本對象消耗作業(yè) ， 作業(yè)消耗資源”，將直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產品（服務）消耗作業(yè)的成本同等對待，拓寬了成本的計算范圍，使產品（服務） 成本的內涵更為豐富、計量更為準確。企業(yè)決策者可利用精確的成本信息，優(yōu)化經營過程，改善資源決策、產品定價及組合決策，增強企業(yè)的競爭力。

3.交集性：成本核算模式選擇的內生性因素

由于地區(qū)經濟發(fā)展極不平衡，不同企業(yè)面臨的產品制造技術、市場競爭環(huán)境等差異很大，采用單一的成本核算模式提供的成本信息已不能滿足企業(yè)治理的需要。因此，裝備制造企業(yè)核算模式的選擇應考慮以下內生性因素：

3.1制造技術環(huán)境

裝備制造企業(yè)產品的制造技術環(huán)境差異較大，一方面，一些企業(yè)在產品開發(fā)、設計及生產各環(huán)節(jié)應用現(xiàn)代制造技術，產品生產自動化程度較高，直接從事產品生產的工人數量銳減，直接人工成本大大降低；直接材料成本由于采用先進制造技術而導致材料利用率極大提高和廢品率極大降低，這些都使得產品的直接材料成本下降；相反間接費用由于采用大量先進生產設備而導致折舊費、維護費等劇增，同時制造設備的經濟壽命周期因科技進步而相對縮短，這些都導致間接費用在產品成本中所占比例極大提高。更為值得關注的是發(fā)生的大量間接費用與通常采用的業(yè)務量分配標準關系越來越小或根本沒有關系。由此可見，采用傳統(tǒng)的制造成本法所計算的產品成本嚴重脫離了產品的實際消耗。作業(yè)成本法改變了間接費用的分配模式，將傳統(tǒng)的間接費用按工段匯集，按生產量標準分配改為按作業(yè)成本庫匯集費用，按作業(yè)分配，這種分配方法是與現(xiàn)代制造技術環(huán)境相適應的。所以說作業(yè)成本法能較好地適應這種產品制造環(huán)境，提供準確而可靠的成本信息，滿足經營管理的需要。

另一方面，一些企業(yè)由于產品結構、工藝復雜，生產周期較長，產品單批次制造，個性化定制，自動化程度不高，難以實現(xiàn)流水化生產，它們普遍采用傳統(tǒng)的生產模式，產品成本構成中直接費用所占比重遠遠大于各項間接費用，在傳統(tǒng)的產品制造技術環(huán)境下，制造成本法提供的產品成本信息基本符合產品的實際消耗。從國內制造技術環(huán)境看，兩種成本核算模式具備各自的生存環(huán)境。

3.2產品生產組織方式

采用大規(guī)模、大批量、流水化、自動化生產技術的企業(yè)，市場競爭能力強，產品在市場上處于主導地位，市場對產品的信息反饋非常及時，企業(yè)可以根據反饋的信息及時準確地確定產品銷量，根據銷量確定產量，進而確定產品生產所需的原材料、零部件。配合企業(yè)自動化的物料需求計劃系統(tǒng)和現(xiàn)代化的物料運輸系統(tǒng)，企業(yè)在很大程度上能夠實現(xiàn)“零存貨”。而采用的“零存貨”生產模式決定了企業(yè)每個生產環(huán)節(jié)的在產品都必須是合格的，否則轉移到下一生產環(huán)節(jié)便會引起生產秩序的混亂，這種情況下每一環(huán)節(jié)都加強了成本治理，從治理上講，通過對所有生產線上的員工實行責任制治理，每個員工從思想上都樹立了質量意識，全面質量治理成為現(xiàn)實。由于現(xiàn)代制造技術的采用，企業(yè)產品生產實現(xiàn)了單元化，具備了實行作業(yè)成本法所必需的產品生產組織模式，因此，作業(yè)成本法又適合于自動化流水線生產的企業(yè)。

離散型技術密集企業(yè)，產品單件小批，生產周期較長，客戶需求個性化，產品市場需求波動大，由于企業(yè)無法根據市場反應迅速組織社會資源，生產出用戶急需的產品，導致其不可能實現(xiàn)“零存貨”的治理模式，這類企業(yè)當前的產品生產組織方式決定了其適宜采用制造成本法進行產品成本核算。

3.3成本信息質量

相對于大型單件小批次加工制造企業(yè)而言，用制造成本法核算的流水線自動化制造企業(yè)的成本信息失真的程度要遠遠高于其他企業(yè)，在企業(yè)需要根據成本信息頻繁做出經營決策的情況下，失真的成本信息對企業(yè)決策的影響將是致命的。作業(yè)成本法改變間接費用的分配方式，采用作業(yè)標準進行間接費用的分配，計算的產品成本信息更接近于實際消耗。更重要的是作業(yè)成本法不僅僅是一種成本計算方法，其體現(xiàn)的更是一種成本治理思想，即通過增值作業(yè)與不增值作業(yè)的劃分，更有利于企業(yè)消除不增值作業(yè)，減少不必要的資源消耗，因此企業(yè)治理者更傾向于采用作業(yè)成本法提供的成本信息。

由于大型單件小批次加工制造企業(yè)采用的是傳統(tǒng)的產品制造方式，產品成本中間接費用所占比重遠遠低于直接費用，制造成本法分配間接費用雖然不盡合理，但由于產品成本中間接費用所占比重較小，間接費用分配不合理引起的成本信息失真可以忽略不計，其對決策產生的影響是很小的。反過來講，作業(yè)成本法在進行產品成本核算時，將很多期間費用都計入了產品成本，在企業(yè)有很多期末存貨的情況下，期末存貨必然會占用很多期間費用，這會導致存貨賬面價值脫離其實際價值，反而會導致成本信息失真。因此大型單件小批次加工制造企業(yè)必須采用制造成本法核算產品成本。

4.系統(tǒng)性：成本回避的內生性與核算模式選擇之對策

對策之一：引入戰(zhàn)略成本核算管理思想。裝備制造企業(yè)國際化運營后，所處的經濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化：現(xiàn)代高科技被廣泛應用于生產領域，制造環(huán)境也從過去的勞動密集型向技術密集型轉化，面對激烈的行業(yè)競爭，企業(yè)要根據總體發(fā)展戰(zhàn)略適時制定戰(zhàn)略成本管理的目標，首要任務是關注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績。將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個循環(huán)過程之中，把企業(yè)內部結構和外部環(huán)境綜合起來，讓價值鏈貫穿于企業(yè)內部自身價值創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部價值轉移作業(yè)的二維空間，戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，不僅包括企業(yè)內部的價值鏈分析，而且包括競爭對手價值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價值鏈分析，由此形成價值鏈的各種戰(zhàn)略。

對策之二：樹立企業(yè)成本的系統(tǒng)管理理念

在國際化運營環(huán)境下，企業(yè)應將成本管理工作視為一項系統(tǒng)工程，強調整體與全局，對企業(yè)成本管理的對象、內容、方法進行全方位的分析研究，構建出系統(tǒng)的成本管理方法體系。一方面，應將成本管理的視野向前延伸到產品的市場需求分析、相關技術的發(fā)展態(tài)勢分析，以及產品的設計；向后延伸到顧客的使用、維修及處置。按照成本全程管理的要求，就會涉及到產品的信息來源成本、技術成本、后勤成本、生產成本、庫存成本、銷售成本，以及對顧客的維修成本、處置成本等； 另一方面，成本管理的內涵也應由物質產品成本擴展到人力資源成本、資本成本、服務成本、產權成本、環(huán)境成本等非物質產品成本。

對策之三：根據自身特點選擇合適的成本控制模式

成本控制既有傳統(tǒng)的以差異分析進行的價值控制方法，也有利用技術革新、組織結構的協(xié)作制約功能的非價值控制方法，成本管理戰(zhàn)略的選擇，完全要依據企業(yè)的現(xiàn)實基礎，考慮組織結構、企業(yè)文化、生產方式而定，還應意識到傳統(tǒng)的責任成本法、標準成本法、預算控制等方法與現(xiàn)代的作業(yè)成本管理法、成本企劃法是可以融合的。例如，索恩公司將成本控制分為對現(xiàn)有產品的成本控制和對新產品的成本控制，現(xiàn)有產品成本控制的目標是維持現(xiàn)有水平的成本和成本水平的絕對降低，而新產品成本控制的目標則是符合市場需要的成本節(jié)省。

對策之四：引入先進的成本管理方法和手段

在國際制造業(yè)中，作業(yè)成本法是一種真正具有創(chuàng)新意義的成本計算方法，是適應當代高新科學技術的制造環(huán)境和靈活多變的顧客化生產的需要而形成和發(fā)展起來的。它以顧客鏈為導向，以價值鏈為中心，對企業(yè)的“作業(yè)流程”進行根本、徹底的改造，強調協(xié)調企業(yè)內外部顧客的關系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調各部門、各環(huán)節(jié)的關系，要求企業(yè)物資供應、生產和銷售等環(huán)節(jié)的各項作業(yè)形成連續(xù)、同步的“作業(yè)流程”，使企業(yè)處于持續(xù)改善狀態(tài)，促進企業(yè)整體的優(yōu)化。它改革了制造費用的分配方法，并使產品成本和期間成本趨于一致，大大提高了成本信息的真實性。作業(yè)成本計算法更加符合現(xiàn)實，其結果以更加精確的成本分解替代了成本分配，使企業(yè)管理者可以利用作業(yè)成本計算法所提供的信息更好地選擇產品組合。

對策之五：增強成本觀念，實行全員成本管理

首先，要提高廣大員工對成本管理的認識，增強成本觀念，貫徹技術與經濟結合、生產與管理并重的原則，培養(yǎng)全員成本意識；其次，應高度關切成本專業(yè)人才的培養(yǎng)和使用，從技術經濟領域開辟降低成本的廣闊途徑，在企業(yè)內部形成職工的民主和自主管理意識，注重人的最高層次需求，即自我發(fā)展、自我實現(xiàn)的需求。

對策之六：進行流程的梳理和整合，增加流程再造的正能量

企業(yè)原有的工作流程中既有適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的部分，也有不適應的部分，應在分析自身競爭優(yōu)勢的同時，確定企業(yè)的核心任務，撤銷與此不相關的層級，增加正能量。另外企業(yè)在此基礎上可以科學地設計和建設企業(yè)的信息渠道，使其在達到必要的環(huán)節(jié)的同時減少不必要的停滯，保證信息技術的通暢和有效。

對策之七：加強市場調查和信息反饋在成本管理中的正激勵

信息作為企業(yè)經營活動的一個重要因素，也是企業(yè)成本管理的有機組成部分。隨著國際化業(yè)務的發(fā)展，成本管理越來越復雜，尤其是在現(xiàn)代成本管理又與科技進步緊密相聯(lián)，企業(yè)成本管理水平能否隨形勢發(fā)展而提高，經營能否順利進行，很大程度上又取決于對成本的信息反饋水平。因此，企業(yè)應盡可能地吸收和借鑒中外成本管理的成功經驗，引入正激勵元素，適時提升和改進管理水平，同時，要動態(tài)地去研究成本管理模式，不斷創(chuàng)新成本管理模式，以適應全球經濟一體化形勢發(fā)展的需要。

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關鍵詞：會計集中核算 存在問題 管理優(yōu)化 方案設計

我國公共財政體系的健全，離不開會計集中核算制度的應用，為此我們要確保會計監(jiān)督的強化，以促進行政單位內部資金使用率的提升，促進腐敗現(xiàn)象的減少。為此我們對會計核算過程中產生的問題進行合理分析，以找到目前工作過程中出現(xiàn)的問題，采取措施，積極目前會計核算運作環(huán)節(jié)中的難題。

一、會計集中核算的特點剖析

會計核算集中核算制度是應用于單位資金使用系統(tǒng)的有效模式，它滿足了行政單位的內部經濟管理的需要，通過對相關環(huán)節(jié)的財產部門會計核算中心的設立，實行其內部系統(tǒng)的財務系統(tǒng)管理，它實現(xiàn)了對單位出納環(huán)節(jié)、會計環(huán)節(jié)的取消，通過對報賬員的設立，以促進行政單位內部的財務管理的發(fā)展。在此過程中，實現(xiàn)對會計委托記賬方式的有效應用，實現(xiàn)會計核算環(huán)節(jié)、監(jiān)督環(huán)節(jié)等的有效統(tǒng)一，確保行政事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。目前來說，隨著市場經濟體制的健全，我國的會計集中核算制度的基本運作模式日益發(fā)展，實現(xiàn)了機制環(huán)節(jié)的有效創(chuàng)新。

會計集中核算過程中，該模式實現(xiàn)了由單位內部財務管理到會計核算中心集中處理的過渡，缺了會計人員的獨立性，單位領導階層與會計人員之間沒有領導聯(lián)系，有效避免會計信息作假現(xiàn)象的發(fā)展。會計集中核算模式實現(xiàn)了會計監(jiān)督環(huán)節(jié)和財務審批環(huán)節(jié)的相脫離，這種脫離，形成了一種有效的相互監(jiān)督，行政單位擁有財務審批的能力，會計核算中心擁有會計監(jiān)督的能力。這一系列的監(jiān)督體系的優(yōu)化，促進了會計集中核算模式的健全發(fā)展，此模式的不斷健全，也促進了會計憑證業(yè)務和存放管理工作的相脫離。其中，會計憑證的處理權利由會計核算中心掌握，會計稽查人員按照會計稽核制度的相應制度規(guī)范，進行會計憑證任務的監(jiān)督，確保財務管理環(huán)節(jié)的有效監(jiān)督。會計核算中心在運作過程中，要受到不同環(huán)節(jié)的制約，比如財政內部的監(jiān)督制約、各預算環(huán)節(jié)之間的相互監(jiān)督。審計部門要做好審查環(huán)節(jié)的工作。實現(xiàn)對預算單位財務環(huán)節(jié)的有效控制，確保會計憑證任務的穩(wěn)定運行。

2.會計集中核算模式的推動，促進了會計業(yè)務相關環(huán)節(jié)的公開，這促進了會計業(yè)務活動的透明性運行，一項會計業(yè)務的開展要經過相關會計人員，比如會計核算中心的審核會計、會計主管等環(huán)節(jié)，一些涉及資金較多的業(yè)務環(huán)節(jié)，還要經過會計核算中心相關領導的審批。這種業(yè)務處理受到各國環(huán)節(jié)的有效控制，能夠有效避免暗箱操作，確保舞弊行為的減少。

二、關于會計集中核算存在弊端的分析

1.在會計集中核算過程中，也容易出現(xiàn)一系列問題，比如財務管理工作環(huán)節(jié)和核算工作環(huán)節(jié)的脫離，不能實現(xiàn)這兩者的有效協(xié)調，在具體會計工作中，財務管理環(huán)節(jié)是由原單位掌握的，而相關核算工作卻由核算中心的相關會計人員去執(zhí)行，這不利于會計核算環(huán)節(jié)與財務管理環(huán)節(jié)的有效結合，不利于財務管理的有效展開。一般來說，行政單位的有效發(fā)展，離不開其內部會計核算環(huán)節(jié)與財務管理環(huán)節(jié)的結合，兩者相互促進，而現(xiàn)在兩者出現(xiàn)分離的情況，顯然是不利于行政事業(yè)單位內部的財務管理環(huán)節(jié)的穩(wěn)定運行的。有些行政事業(yè)單位對此缺乏必要的認識，不能實現(xiàn)與相關環(huán)節(jié)的有效協(xié)調，從而導致了行政事業(yè)單位資金管理質量效率的低下。

2.在會計集中核算時間過長中，也出現(xiàn)了實際支出與財務支出標準較大差異的情況。這不利于行政事業(yè)單位內部對于資金管理的有效控制，出現(xiàn)相關規(guī)則制度落實不到位的問題，如何確保工作制度的落實，如何促進經費的節(jié)約，是擺在行政事業(yè)單位面前的關鍵問題，這個問題關系到行政事業(yè)單位內部相關環(huán)節(jié)的穩(wěn)定運行。

在實際工作過程中，也出現(xiàn)工作環(huán)節(jié)本身與行政事業(yè)單位本身規(guī)范制度相背離的情況，一些硬性的規(guī)則也不利于實際工作的正常展開，比如對超標開支的嚴格規(guī)范，不利于行政事業(yè)單位內部各個業(yè)務環(huán)節(jié)的正常展開。我們也要確保財務管理制度的統(tǒng)一規(guī)范性。確保其財務制度開支標準的統(tǒng)一性，以有效促進行政事業(yè)財務系統(tǒng)內部各個環(huán)節(jié)的有效協(xié)調，促進對超出規(guī)定開支的財務業(yè)務進行監(jiān)督合適，嚴格按照財務制度行事，確保會計監(jiān)督工作的穩(wěn)定運行，以有利于減少腐敗的情況。

3.我國的會計核算中心的相關操作環(huán)節(jié)依舊是不健全的。缺乏有效的監(jiān)督，不利于實現(xiàn)對會計集中核算過程的整體環(huán)節(jié)的監(jiān)督控制，出現(xiàn)核算中心對財務單位的監(jiān)督職能的濫用情況，卻難以實現(xiàn)對自身會計核算中心的有效監(jiān)督。我國的會計核算中心的運行缺乏必要的激勵制度，難以有效調動工作人員的工作積極性，也缺乏相應的會計人員考核與考評制度。 監(jiān)督面難以拓寬，難于真正提高會計信息質量，由于核算中心人員有限，而財務單位又非常多，根本沒有能力和條件對單位實施嚴格的會計監(jiān)督。對行政事業(yè)實行會計集中核算后，從形式上起至了監(jiān)督作用，但由于各單位的財政自，資金使用權沒有改變，核算中心會計人員只能從形式上認定憑證的合法性，這就給單位造成了可乘之機。

三、會計集中核算的優(yōu)化措施

為了促進會計集中核算模式的有效推展，我們要進行預算會計制度的深化，確保相關環(huán)節(jié)的核算方法的更新，以滿足市場經濟的發(fā)展需要，實行對實物資產管理環(huán)節(jié)、預算編制環(huán)節(jié)、備用金等使用環(huán)節(jié)的有效規(guī)劃，促進會計核算中心相應環(huán)節(jié)的改革，確保預算編制環(huán)節(jié)與資金支出計劃環(huán)節(jié)、實物資產總量控制環(huán)節(jié)的有效協(xié)調，促進行政單位的內部管理控制。合理設置銀行賬戶，會計核算中心在央行開設預算內專戶、在商業(yè)銀行開設預算外資金專戶、在商業(yè)銀行開設財政專戶，以便用于與財政國庫、預算單位在行開設的財政零余額戶、單位零余額戶的清算。預算單位還應分別在商業(yè)銀行開設單位零余額戶、小額現(xiàn)金賬戶和其他資金賬戶。

篇6

關鍵詞：石化企業(yè)；會計核算

石化行業(yè)是國民經濟的重要構成部分，是關系到國家穩(wěn)定發(fā)展和社會和諧穩(wěn)定的重要戰(zhàn)略性資源。經過數十年的發(fā)展，我國石化行業(yè)的到了巨大的發(fā)展，在體量上已經達到了較高的高度，但是目前在世界油價大跌的情況下，我國石化產品供大于求的現(xiàn)狀更加凸顯。作為石化企業(yè)成本控制的主要方式，思考如何從會計成本上進行控制成為控制石化企業(yè)成本的重要路徑。

一、石化行業(yè)會計成本特征

在目前市場行業(yè)不斷專業(yè)化不斷細化的背景下，行業(yè)與行業(yè)之間的差別日益成為限制和促進行業(yè)發(fā)展的重要參考坐標。從行業(yè)的特點出發(fā)，在深入分析行業(yè)特殊性的前提下，為企業(yè)的發(fā)展提供指導是推進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要方式。由于石化行業(yè)是能源性行業(yè)，也是重要的國民經濟支柱企業(yè)，有以下幾個較為明顯的特征：首先是規(guī)模較大，成本較低。石化行業(yè)的產業(yè)鏈較長，各環(huán)節(jié)之間相互聯(lián)系緊密，由此也使得石化行業(yè)的規(guī)模經濟效率較為突出，生產規(guī)模導致的生產成本結構變化非常明顯；其次是石化行業(yè)對于資金、技術的要求較高，這主要是因為石化企業(yè)的生產過程長，投資周期長，投資數額大，由此也造成了石化企業(yè)的利息費用高，資金成本成為成本的重要部分；再次是石化行業(yè)對于工業(yè)器械的消耗非常大，對于工業(yè)器械的備份數量非常的多且昂貴，帶來的庫存存貨資金壓力大；最后是石化行業(yè)對于環(huán)境的影響越來越受到政府、社會的關注，由此帶來的環(huán)保壓力和環(huán)境恢復成本正在不斷的升高。

二、目前我國石化行業(yè)會計成本核算過程中存在的問題

1.核算的內容不能真實反映企業(yè)收支。當前在石化企業(yè)的會計核算過程中，成本核算方法依然是沿用傳統(tǒng)的核算法，由于傳統(tǒng)的核算方法在核算涵蓋要素上較為狹窄，因此很難適應當前石化行業(yè)的變化。使得石化企業(yè)的會計成本核算在數據上非常可靠，但是其內涵并不能包含企業(yè)的收支。首先是企業(yè)本身將成本關注重點放在產品的生產制造過程中，對于產前和產后的成本問題不重視，忽略了一部分財務成本；其次是隨著近年來對于環(huán)境保護的重視，環(huán)保債很有可能成為未來石化企業(yè)的重要之處，因此有必要將環(huán)保成本列入企業(yè)的財務成本中，但是目前尚未實現(xiàn)。

2.成本核算的方法存在問題。在當前我國石化企業(yè)的財務核算過程中的方法問題主要表現(xiàn)為兩點。一是財務核算方法沒有穩(wěn)定性，經常發(fā)生變更。這種核算方法的變更主要動力是企業(yè)能夠在變更過程中減少應繳稅收，通常的情況是企業(yè)在會計年度內隨意改變核算方法，如在原材料采購的過程中，采購之初是一種核算方法，月末盤存卻使用另外一種核算方法，使得期末賬實不符，減少企業(yè)應承擔的稅負。二是企業(yè)的成本結轉不規(guī)范。在企業(yè)會計核算過程中使用綜合結轉法，使得財務成本中包含了許多非正常的損耗成本。所有的這些企業(yè)行為的背后都是企業(yè)為了實現(xiàn)利益最大化。

3.成本核算過程中賬目設置與實際不符。在企業(yè)的成本核算過程中，企業(yè)會計賬目的設置與企業(yè)成本核算的準確息相關，因此在企業(yè)會計賬目的設置過程中，必須確保企業(yè)的會計賬目也企業(yè)的實際相符合。在石化企業(yè)的會計成本核算過程中，企業(yè)只注重企業(yè)會計賬目的設置，但是會計賬目的設置本身卻沒有與企業(yè)的實際生產經營狀況對應，從而導致企業(yè)的成本核算沒有與企業(yè)的實際狀況相符合。較為明顯的是石化企業(yè)在企業(yè)資產和負債方面的會計核算。石化企業(yè)目前普遍實行的是收付實現(xiàn)制，收付實現(xiàn)制核算背景下財務信息強調的重點是年度內企業(yè)的現(xiàn)金流情況，因此對于跨不同期限的資產收支，收付實現(xiàn)制就不能客觀的進行反映，只能以支付日進行相關費用的核銷，企業(yè)資產和負債的情況也就隨之發(fā)生變化。在這樣的背景下，企業(yè)的經常性支出和資本性支出會產生混淆，石化企業(yè)本身的資產和負債信息就會失真，財務的收支情況也就失去了客觀反映經營狀況的作用。

4.現(xiàn)行的首付實現(xiàn)制需要完善。前面我們提到了石化企業(yè)核算過程中的收付實現(xiàn)制，這種會計成本核算方式目前在石化企業(yè)的管理過程中給企業(yè)經營造成了很大的影響，尤其是其不能及時、客觀的為企業(yè)的會計成本核算提供支持。首先是隨著市場的不斷發(fā)展和市場主體之間不斷融合，尤其是私營企業(yè)的進入，給石化企業(yè)的會計信息的準確性和客觀性提出了更高的要求，但是當前石化企業(yè)普遍實行的收付實現(xiàn)制所提供的數據不能與市場上通行的財務信息數據匹配；其次石化企業(yè)的收付實現(xiàn)制的本質是在企業(yè)內部將企業(yè)的支出和收取進行權衡配比，這種配比使得企業(yè)的實際經營狀況不能再數據中得到展示，嚴重影響到財務信息的決策支持功能的實現(xiàn)，也影響到了企業(yè)在未來的健康發(fā)展。

三、石化企業(yè)會計成本核算改善路徑

1.實現(xiàn)全面成本控制。企業(yè)的經營過程中，制度和工具是實現(xiàn)管理的主要依據，但是制度和工具的選擇前提是企業(yè)的管理理念。在石化企業(yè)的會計成本核算改善過程中，需要從企業(yè)的內部價值觀入手，樹立起全面成本控制的理念。首先是在制度上要非常明確，在成本核算過程中做到賞罰分明，為成本控制找到支持的原動力，使得企業(yè)內部形成有效控制成本者獎，無成本意識，不求效率者罰的企業(yè)文化價值觀。同時，企業(yè)作為實現(xiàn)經濟效益的主體，在正常上繳國家利稅的前提下，應該更加深入的挖掘行業(yè)發(fā)展的潛力，減少企業(yè)的成本支出，提高效率。

2.拓寬會計成本核算范圍，實現(xiàn)成本核算與實際相符。石化企業(yè)的會計核算過程中，需要在生產的過程中實現(xiàn)核算，這是當前已經實現(xiàn)的，在此基礎上還要實現(xiàn)全經營流程的成本核算，實現(xiàn)會計成本核算滲透到每一項經營活動中去，滿足企業(yè)會計核算的要求。針對當前會計成本核算過程中存在的賬目設置和企業(yè)實際經營狀況不符的情況，因此需要從企業(yè)會計賬目設置上進行完善，在符合會計賬目設置原則的基礎上更多的滿足企業(yè)的實際狀況，使賬目設置更加的科學，使得會計核算的結果更加的具有實際意義。首先要人力成本核算，人是石化企業(yè)的重要資源，同時也是企業(yè)成本的重要產生者，隨著人力需求的不斷增加，需要從規(guī)劃上做好人力成本的預測，從而降低人力成本，最終控制企業(yè)成本；其次是對于環(huán)保成本的控制，當前環(huán)境保護越來越受到社會的關注，尤其是對于以資源為主的石化企業(yè)來說，社會帶來的壓力在不斷的增加。為了使企業(yè)在不在未來承擔更多的環(huán)境債務，在當前免收過多的政府罰款，石化企業(yè)需要從觀念上和規(guī)劃上做出更多的的改善，為可能面臨的財務成本做好規(guī)劃。

3.提高會計核算的科學性。會計成本核算目前存在的問題集中在核算信息的不及時和不客觀，主要原因是核算方法的落后。因此石化企業(yè)需要在會計核算方法方面做出改進，主要的目標就是改變現(xiàn)有的收付實現(xiàn)制，尋找更加適合石化企業(yè)的會計核算方式，使得新的會計核算方式能夠及時的客觀的反應企業(yè)的發(fā)展狀況。石化企業(yè)的會計成本核算的改善是一個復雜的工作，需要從不同的角度實現(xiàn)合力，需要在理念上實現(xiàn)轉變，制度上實現(xiàn)突破，人員素質上實現(xiàn)改善才能最終實現(xiàn)會計成本核算的改善。

參考文獻：

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【關鍵詞】事中監(jiān)督;會計核算;高等學校

會計監(jiān)督和會計核算是會計的兩大基本職能。二者在實施過程中,時間上的重疊部分即為內部監(jiān)督的事中監(jiān)督。會計事中監(jiān)督是對正在進行中的會計業(yè)務采取科學的方法和手段,控制問題,糾正偏差,保證經濟活動按照計劃執(zhí)行,達到預定目標。會計核算過程中加強會計事中監(jiān)督,可達到事半功倍的效果。高校會計核算過程中,應加強會計事中監(jiān)督管理,通過保證會計核算程序理性,提高會計信息質量。

一、明晰高校會計環(huán)境,注重內部會計監(jiān)督

“經濟越發(fā)展,會計越重要。”社會主義市場經濟的巨大成就是高校會計所處的經濟環(huán)境。2000年開始施行的新修訂的《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》、《高等學校財務制度》、《高等學校會計制度(試

行)》、《支付結算管理辦法》、《事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法》、《招標投標法》、《政府采購法》及有關部門頒布的財務管理和會計核算規(guī)定,構成了高校會計所處的法律環(huán)境。高校擴招政策實施以來,經濟規(guī)模增長迅速,社會關注度提高;資金來源渠道增多,包括銀行貸款的基建資金、接受捐贈的基建資金和獎學金、企業(yè)提供的科研經費或后勤設施投資;學生在企業(yè)、社區(qū)或農村完成實踐教學課程。這些構成了高校會計所處的社會環(huán)境。外部會計環(huán)境趨于復雜,利益相關者管理越來越現(xiàn)實,對高校會計信息質量的要求更高。

外部會計環(huán)境約束了高校所有的經濟活動,內部會計環(huán)境直接約束了高校的會計活動。經過上一輪的本科教學水平評估,參評高校都建立了一套本單位的財務管理制度,制作成《財務制度匯編》,將外部會計環(huán)境轉化成可操作的內部會計環(huán)境。單位人事政策和組織機構決定的會計人員地位和獨立程度、內部審計機構和審計制度的建立及正常運轉是內部會計環(huán)境的重要組成部分。內部會計環(huán)境影響財經法律法規(guī)的執(zhí)行力度,決定了高校會計信息的生成質量。

《會計法》要求“各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度”。財政部于2001年陸續(xù)《內部會計控制規(guī)范》,要求“建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的內部會計控制制度,并組織實施”。高校沒有健全的內部會計控制制度和內部審計機制,單位經濟活動和會計工作將會處于內部會計控制無力狀態(tài)。會計人員是高校會計信息質量保證的關鍵環(huán)節(jié),注重內部會計監(jiān)督才能提高會計核算水平,保證會計信息源的質量。

二、明晰高校會計核算風險,加強事中監(jiān)督

會計監(jiān)督在時間上分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。單位內部會計監(jiān)督進行事中監(jiān)督及時性強、效率更高,加強事中監(jiān)督是提高單位內部會計監(jiān)督水平的有效途徑。會計核算風險更加要求會計人員加強會計核算的事中監(jiān)督。

會計風險是會計信息失真的可能性,具有客觀性,存在于會計工作的各個環(huán)節(jié)。會計核算風險是會計人員直接、經常面對的風險。高校財務活動日益復雜,特別是面臨行騙、假發(fā)票、虛開發(fā)票等社會環(huán)境,高校會計核算風險防范須不斷加強。高校會計核算風險如原始票據不規(guī)范,經濟業(yè)務活動審批不符合規(guī)定,經費審批越權,招投標手續(xù)、政府采購手續(xù)及固定資產管理手續(xù)不完備,結算方式不符合規(guī)定,款項支付錯誤甚至重復等等,不僅會造成會計信息失真,還可能造成、國有資產流失等嚴重違法行為。

高校會計核算風險普遍存在于會計核算環(huán)節(jié),危害性很大。高校會計核算風險控制要嚴格執(zhí)行財經法律法規(guī)和內部規(guī)章制度,保證會計信息質量的要求。在會計核算過程中加強事中監(jiān)督,是控制高校會計核算風險的有效途徑。

三、高校會計核算事中監(jiān)督體系

會計信息生成與披露的過程理性,是會計信息真實的保證。會計核算是會計信息的生成過程,事中監(jiān)督是保證這種過程達到理性的有效手段。高校會計核算的事中監(jiān)督是對經濟業(yè)務基本完成后在報銷付款環(huán)節(jié)的監(jiān)督,是財務部門可以控制并有效實施的一種單位內部會計監(jiān)督。

(一)事中監(jiān)督主體

事中監(jiān)督主體必然是財務部門內的財務人員,可以分為三個環(huán)節(jié):審核原始憑證并制作記賬憑證的會計人員,復核人員(記賬憑證復核和出納復核),記賬人員。記賬憑證制作是會計信息進入系統(tǒng)的入口,記賬憑證制作人員是事中監(jiān)督最為關鍵的主體,是事中監(jiān)督質量和有效性的決定者。

(二)事中監(jiān)督內容

事中監(jiān)督內容就是上述的會計核算風險控制點。實務中,高校根據財經法律法規(guī)及有關財經規(guī)定,制定本單位執(zhí)行的財務管理制度。一般情況下,財務人員事中監(jiān)督的內容就是將上述會計核算風險控制點與財務管理制度進行匹配,審核原始憑證的合法合規(guī)性、業(yè)務審批及財務審批等報銷程序的合理性。其匹配度越高,風險越小。

經濟業(yè)務列支的經費是否屬于預算項目開支范圍也是事中監(jiān)督的重要內容。預算管理是財務管理的核心,會計核算過程在較大程度上就是預算執(zhí)行過程。會計核算過程中對預算項目開支范圍的監(jiān)督是提高預算管理質量和財務管理水平的有效途徑。

(三)事中監(jiān)督實施

單位內部會計控制措施大多集中在財務報銷付款環(huán)節(jié)最終執(zhí)行完成。會計核算的事中監(jiān)督既是單位內部會計控制措施有效實施的關鍵環(huán)節(jié),也是會計信息生成的入口環(huán)節(jié)。事中監(jiān)督的執(zhí)行程度和水平集中體現(xiàn)了單位內部會計監(jiān)督的效率和水平。

當前,高校基本上都建立了成熟的會計電算化局域網絡,為會計核算實施事中監(jiān)督提供了便利的條件。會計核算系統(tǒng)的項目管理子系統(tǒng)可以通過項目控制模型規(guī)范支出科目的選用,通過禁止項目額度超支和設置警示額度監(jiān)督預算執(zhí)行進度,通過項目支出明細分析報表監(jiān)督項目支出范圍的合理性。會計核算系統(tǒng)的往來管理子系統(tǒng)可以監(jiān)督往來款清理進度,以防公款的占用或挪用。雖然會計核算計算機系統(tǒng)對會計事項和會計人員能進行實時監(jiān)督,但事中監(jiān)督的實施更多地需要財務人員的職業(yè)判斷。

記賬憑證制作人員對原始憑證的審核監(jiān)督負責,是會計核算事中監(jiān)督實施的第一責任人。他們要按《會計基礎工作規(guī)范》的要求審核監(jiān)督原始憑證的合法合規(guī)性,防止假發(fā)票、虛開發(fā)票及虛構經濟業(yè)務;按《內部會計控制規(guī)范》的要求審核監(jiān)督業(yè)務審批手續(xù)的完備性(包括招投標程序及審批手續(xù)和政府采購程序及審批手

續(xù))、財務審批手續(xù)的完備性(如支付款項的資金審批手續(xù));按《事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法》審核監(jiān)督資產管理手續(xù)的完備性,防止國有資產流失;按《支付結算管理辦法》審核監(jiān)督支付結算方式的合法合規(guī)性,防止套取現(xiàn)金;按學校《年度綜合財務預算》審核列支經費是否符合預算項目開支范圍及預算執(zhí)行進度,防止突擊花錢和現(xiàn)金流風險。

內部復核稽查人員對記賬憑證的審核監(jiān)督負責,是會計核算事中監(jiān)督實施中對記賬憑證制作人員的監(jiān)督。主要監(jiān)督記賬憑證制作人員履行內部會計監(jiān)督職責的情況及會計核算中的錯漏事項。出納復核側重于對金額及支付結算方式的監(jiān)督。

記賬結賬人員是手工會計環(huán)境中登記賬簿的人,對記賬的憑證會有一次自動的復核檢查,也是實施事中監(jiān)督的有效環(huán)節(jié)。在會計電算化環(huán)境中,日清月結的記賬結賬(登記賬簿)環(huán)節(jié)仍有事中監(jiān)督的功能,但因計算機操作太方便而使事中監(jiān)督的有效性大打折扣。每日記賬結賬之前,檔案管理人員對紙質會計憑證與電子會計憑證一致性的檢查,也有類似的事中監(jiān)督作用。

報銷流程設計對實施會計核算的事中監(jiān)督有較大的影響。按原始憑證審核、制作記賬憑證、記賬憑證復核、出納復核、支付結算、記賬憑證歸檔的順序的報銷流程可起到上述的事中監(jiān)督作用。在實務中,支付結算也有可能在制作記賬憑證之前完成。這時,仍然需要制作記賬憑證會計人員事前審核原始憑證并簽字蓋章,以保證事中監(jiān)督的有效實施。

四、高校會計核算事中監(jiān)督難點分析

(一)事中監(jiān)督與經濟業(yè)務真實性的問題

會計人員無法核實所有經濟業(yè)務的真實性,《會計法》規(guī)定會計人員“對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受”。但真實合法的原始憑證并不能保證經濟業(yè)務的真實性。會計人員通過原始憑證內容和已有會計數據進行邏輯審核和職業(yè)判斷,可以發(fā)現(xiàn)一些經濟業(yè)務的真實性問題。比如預算指標為1 000元的教研項目,列支700元的復印紙,這種業(yè)務的真實性是較容易判斷的。對這種原始憑證規(guī)范、報銷程序理性但經濟業(yè)務真實性有問題的情況,會計人員如何實施有效的事中監(jiān)督?實務中,會計人員只能及時向領導請示匯報。如果領導批準報銷,那么會計人員對這種業(yè)務的事中監(jiān)督有效性會大大降低。

(二)事中監(jiān)督與提高會計服務質量的矛盾

要提高會計服務質量,會計人員勢必盡量滿足經濟業(yè)務報銷的要求;加強事中監(jiān)督,會計人員必須糾正票據的不規(guī)范性和報銷程序的不合理性。二者明顯是矛盾的。會計服務是會計職業(yè)道德規(guī)范的范疇,會計監(jiān)督是會計法律法規(guī)的要求。因此,加強事中監(jiān)督是基礎,是首要原則,提高會計服務質量要為提高事中監(jiān)督效率服務。

對預算項目開支范圍和預算執(zhí)行進度的事中監(jiān)督,會計人員可以通過提高會計服務質量來提高事中監(jiān)督的效率。會計人員采取項目經費預算執(zhí)行情況反饋、借款催報、項目經費收支報表等方式,主動向業(yè)務部門提供會計服務及信息溝通。這樣既可減輕會計核算的事中監(jiān)督壓力,又可提高財務人員對學校發(fā)展及管理的參與度。

(三)事中監(jiān)督與新業(yè)務新情況

會計核算的事中監(jiān)督就是評價會計核算事項與已有財務管理制度的匹配性。制度安排都具有一定的局限性,經濟發(fā)展必然會出現(xiàn)制度未能安排的新業(yè)務和新情況。會計人員及時將新業(yè)務新情況報告給制度制定者或有權修改者,并得到有效的反饋,就是對新業(yè)務新情況實施的有效的事中監(jiān)督。

會計核算和會計監(jiān)督都是會計人員的職責。會計人員在會計核算過程中加強會計監(jiān)督,是通過強調程序理性來提高會計信息質量的過程。高校會計人員在對教育經費核算過程中加強事中監(jiān)督,既是提高會計信息質量的要求,也是防范會計風險和財務風險的要求,對提高教育經費使用效益更具有重要的現(xiàn)實意義。

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【關鍵詞】醫(yī)院 會計核算 財務監(jiān)督

隨著社會的發(fā)展，市場經濟逐步深化。醫(yī)院欲在這種背景下提高競爭水平，就需要加強對醫(yī)院成本核算的重視程度，注重管控，對其中出現(xiàn)問題予以解決，以期提高醫(yī)院經濟效益。

一、現(xiàn)階段醫(yī)院會計核算中出現(xiàn)的問題

（一）無法如實展露醫(yī)院資產狀況

改革開放以來，我國眾多行業(yè)領域都進行了整改，醫(yī)療部門也積極追隨這種改革步調。然而，當前我國醫(yī)院的會計核算體系仍然存在很多問題，其對于醫(yī)院的資產情況無法做到如實展露，因而容易造成國家資產的損失。目前醫(yī)院采取凈資產核算這種會計核算方式，在會計核算過程中，卻引起了計提比例偏頗嚴重的情況，因而對建設醫(yī)院的相關配套設施方面造成了極大妨礙。計提比例偏頗嚴重的問題導致醫(yī)院缺乏建設資金，從而引發(fā)了會計核算弊端的出現(xiàn)，財務人員在醫(yī)院的會計核算過程中，會在“專用基金”中加入醫(yī)院建設所花的費用，最終把這些費用放到“在建工程”項目統(tǒng)籌之下，因此造成了醫(yī)院資產狀況不真實的狀況。這種情況長期存在就會使醫(yī)院財務部門記錄的資產狀況得不到及時更新，導致不能反映出現(xiàn)在的真實資產情況。

（二）管理制度不健全

當前，在醫(yī)療部門的會計核算中，管理制度不夠健全，醫(yī)院對資產的管理沒有統(tǒng)一性標準，造成財務工作不規(guī)范的狀況，使得會計報表中資產流動內容重復度高，加大了會計工作人員的工作量，嚴重影響工作效率，也造成醫(yī)院資金流動的困難。正是由于這種管理制度上的不健全，會計工作人員的工作質量無法得到保證，其工作積極性也逐漸下降，使醫(yī)院的財務工作難以有效的開展。

（三）會計報表內容不準確、不詳盡

我國醫(yī)院經濟效益的提高與我國改革開放以來對醫(yī)院采取的大量改革措施息息相關，改革政策密切聯(lián)系了醫(yī)院與其他行業(yè)之間的關系。然而，醫(yī)院的會計報表在內容方面并不全面，導致會計工作人員無法完全在正確的表框內容里記錄實際的費用信息，因此引起醫(yī)院會計報表內容不準確、不詳盡的問題。會計報表內容不準確不完備也就說明了會計信息不可靠，因而造成會計報表使用率低，會計核算缺乏效用，t院的經營狀況也沒有辦法真實的得到展露。

（四）不能準確顯示資金流動狀況

在醫(yī)院運營中，財務部門沒有發(fā)揮出足夠的監(jiān)控作用，影響了醫(yī)院的整體管理體系，因而造成醫(yī)院的會計核算信息難以有效的真實反映醫(yī)院資金流動。通常，醫(yī)院會計工作人員核算出的結果與實際費用開支之間不但無法一一對應，而且存在著較大的差距，使醫(yī)院的管理失效，會計核算信息與資金真正流向不一致，造成醫(yī)院會計核算信息無效的后果。醫(yī)院會計核算信息的不準確使醫(yī)院的正常運營受到了很大影響，醫(yī)院的經濟效益因而被極大程度的降低。

二、對醫(yī)院會計核算過程中出現(xiàn)問題的解決策略

（一）重視會計核算財務監(jiān)督，健全管理制度

從長遠角度來看，醫(yī)院想要達到經濟效益持續(xù)提升的目的，就必然要對財務部門的監(jiān)管作用給予足夠重視，使醫(yī)院的成本核算有統(tǒng)一化的標準，嚴格管理會計工作人員。在實際工作中，醫(yī)院應該明晰資產流動內容，建立完善的會計核算表格，保證醫(yī)院會計核算的可靠性和完備性，使醫(yī)院的正常運營不受影響。醫(yī)院要對會計人員定期培訓，提高其專業(yè)技能和會計水平，在一定程度上能增加其工作熱情。定期組織考試，會計內容出現(xiàn)問題推及到相關責任人，使會計工作人員之間交流增多，讓工作氛圍輕松愉悅。具體可以采取對工作人員進行合理分組，使經驗豐富的財務工作人員和初級會計工作人員分為一組，會促進財務工作人員整體技能和工作效率的提高。

（二）增強醫(yī)院內部管控意識，提高管控力度

針對醫(yī)院會計核算中的一些弊端，我國醫(yī)院實施了新會計標準。在此形勢下，醫(yī)院的管理者就需要提升自身的管理水平，增強自我的職業(yè)素養(yǎng)，并強化對醫(yī)院內部的管控程度，使得醫(yī)院能在市場競爭中立于不敗之地。由于財務部門對其他部門起著經濟監(jiān)督與管理作用，所以財務部門是醫(yī)院內部重點管控部門。只有增強對其的管控力度，才能使會計核算工作有效真實進行。

（三）完善會計報表項目內容

會計報表項目不全是絕大多數醫(yī)院存在的問題，對醫(yī)院的會計核算工作造成了很大障礙。所以，醫(yī)院需要完善會計報表項目內容，使會計核算信息真實有效，以確保醫(yī)院的正常運營，使醫(yī)院決策人員和管理者能夠明晰醫(yī)院的真實發(fā)展狀況，根據當前現(xiàn)狀做出合適的決策，提出合理的規(guī)劃。因此，醫(yī)院要加強對財務工作人員的管控，督促其業(yè)務水平提升，完善會計報表項目內容，從而確保醫(yī)院會計信息有效、真實、完整。

（四）更新醫(yī)院會計體系

社會在不斷發(fā)展，科技在不斷進步，現(xiàn)代計算機技術已經被廣泛應用到各領域中。醫(yī)院想要在市場競爭中不斷發(fā)展，就需要更新醫(yī)院會計體系，以適應社會變化。因此，在日常的會計工作過程中，工作人員就需要結合網絡技術知識的熟練運用和會計技能的不斷提高兩方面來提升業(yè)務水平。

綜上所述，隨著市場經濟的發(fā)展深化，我國加快了醫(yī)改步伐，目的是提高醫(yī)院的服務水平，讓人們更健康更有質量的生活，與此同時也提升了經濟效益。醫(yī)院決策人員與管理者必須對醫(yī)院會計核算過程中存在的問題加以重視，更新會計體系，采取合適的解決方案，健全管理制度，使醫(yī)院會計核算信息能夠準確、完備、有效，從長遠角度令醫(yī)院持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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[2]楊欣.淺談我國非盈利組織會計核算中存在的問題及對策[J].東方企業(yè)文化，2015，（08）.

篇9

關鍵詞：醫(yī)院；會計核算；會計成本；一體化

中圖分類號：R197 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

新醫(yī)改的提出，對醫(yī)院的財務管理質量和水平都提出了新的要求，醫(yī)院在財務管理過程中，對于會計核算和成本核算的能力都有待增強。因此，應積極施行會計核算與成本核算的一體化，全面加強醫(yī)院財務管理的綜合實力。

一、醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的概念及意義

1.醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的概念

醫(yī)院會計核算與成本核算一體化，就是在會計憑證編制和整體過程中，對于醫(yī)院用于醫(yī)療、管理等過程中所產生的一切物資資源和人力資源的消耗所形成的價值總和進行同步的成本核算，成本核算大致可以有勞務費、業(yè)務費、公務費、原材料費、固定資產折舊費和管理費等幾大類成本組成。醫(yī)院運用會計核算與成本核算一體化的方式，在會計核算的記賬、審核和結賬過程中，將涉及到成本屬性的科目，同時進行成本數據的編制與核算，將會計核算行為與成本核算工作融為一體，形成一體化的核算方式。

2.醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的意義

實行財務管理的會計核算與成本核算一體化，將會計核算工作中的記賬、核算等工作過程與成本核算的成本分類和核算過程有機地結合在了一起，將兩個核算過程合并成為一個核算過程的兩個方面，這樣將兩項核算工作通過一次數據整理和編制得以實現(xiàn)，節(jié)約了數據整理的時間花費，并且，將兩項數據在同一時間統(tǒng)一進行體現(xiàn)，也節(jié)約了核算工作所需的耗費，大大減少了核算工序的復雜程度，簡化了兩次核算的過程，讓整個核算工作的工作量大大降低，工作效率大大提高。

實施會計核算與成本核算一體化可以幫助財務管理工作更好地實現(xiàn)管理能力的提高，對于醫(yī)院運營成本的核算與會計核算形成一體，讓醫(yī)院的成本內容在醫(yī)院會計核算中更加明朗化，成本核算的明朗化有助于醫(yī)院資源的優(yōu)化配置，有利于醫(yī)院藥品、治療費等的價格制定，也有助于醫(yī)院成本控制合理有方向的進行，有助于醫(yī)院成本控制和利潤的增加，有助于正確財務決策的實施，在醫(yī)院財務管理能力提高的基礎上促進醫(yī)院的整體管理水平的提高。

二、醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的施行措施

1.建立有效的以人為本的財務法規(guī)和監(jiān)督體系

管理因素在醫(yī)院成本核算與會計核算工作的開展中占很重要的一部分，因此會計核算與成本核算要建立有效財務法規(guī)和監(jiān)督體系，規(guī)范醫(yī)院財務管理的操作、方法、職權劃分，并確保財務信息的真實性；健全財務管理的法律手段，確保醫(yī)院財務管理工作的合理合法進行；加強醫(yī)院內部監(jiān)督和社會監(jiān)督的總體財務監(jiān)督水平，保證會計核算和成本核算工作能夠公開公正的進行；建立以人為本的一體化機制，醫(yī)院在財務管理手段不斷推陳出新，與時俱進的同時，也應對醫(yī)院財務管理人員的綜合素質提出更高的要求，保證醫(yī)院工作人員能夠按照規(guī)章制度辦事。有效的以人為本的財務法規(guī)和監(jiān)督體系的建立是會計核算與成本核算一體化得以有效實現(xiàn)的重要保證。

2.將成本核算與會計目標管理相結合

每所醫(yī)院的具體情況不同，目標機制也有不同，應當根據醫(yī)院的具體情況將醫(yī)院成本核算與成本目標機制融為一體，這樣將醫(yī)院成本和會計目標管理統(tǒng)一起來的方式，將更加有利于成本核算工作有方向有目標的進行，也有助于會計目標管理工作的開展。成本核算要求有健全的消費定額和價格計劃，以作為醫(yī)院的原始依據，方便成本核算工作的展開，對于中間費用形成相應的成本差異，與制定的目標成本進行組合比較，通過這種方式將醫(yī)院的會計目標與成本核算有效地綁定在一起，成本核算把目標成本作為努力的方向，實現(xiàn)會計核算與成本核算路徑和目標的統(tǒng)一。

3.加強會計核算與成本核算自身能力

醫(yī)院會計核算和成本核算一體化應當加強醫(yī)院會計核算與成本核算自身的能力。首先，醫(yī)院內部應當進行科學劃分，將醫(yī)院具體部門和科室進行會計科目的劃分，形成中心與下級的對應財務科目關系，例如收費部門分為門診收費處、住院收費處；后勤部門分為洗滌中心、維修中心、衛(wèi)生制品等等，如此劃分方便收入與支出的整體和核算。其次，對于醫(yī)院成本也應當有分配標準，收入來源分為直接收入和間接收入，其中的病人拖欠收入、繼保共濟賬戶欠費等在進行收入計算時都應當有相關的收入核算標準，科室的成本也分為直接成本和間接成本，應當進行科室成本合理劃分并有核算標準，進行成本定額管理，對于超過部分應當有相關的處分或處理措施。通過科學合理的會計科目劃分和標準制定的方式全面實現(xiàn)會計核算與成本核算能力的加強。

三、結語

要加強醫(yī)院財務管理對醫(yī)院內部的整體控制效果，更好地實施會計核算與成本核算一體化是非常先進有效的財務處理辦法。在實行會計核算與成本核算一體化的過程中，要建立以人為本的財務法規(guī)和監(jiān)督體系，將成本核算與會計目標相結合，并加強會計核算與成本核算自身能力，才能幫助會計核算與成本核算一體化更好的實現(xiàn)，促進醫(yī)院財務管理綜合能力的提高。

參考文獻：

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[2]黃寶春.新形勢下醫(yī)院成本會計核算的現(xiàn)狀及對策思考[J].財經界（學術版），2011（12）.

[3]張艷華.新會計制度下醫(yī)院成本核算與績效探討[J].現(xiàn)代商貿工業(yè)，2012（2）.

篇10

【關鍵詞】會計核算 房地產行業(yè) 解決策略

隨著社會經濟的發(fā)展，國內房地產行業(yè)迅速崛起，并且在國民經濟領域中發(fā)揮著極其重要的作用，成為了國民經濟體系中的重要一部分。但是近年來，房地產行業(yè)在發(fā)展的過程中迎接契機的同時，還存在著較大的挑戰(zhàn)，這是因為該行業(yè)具有建設周期長、投資大、經營風險高等特點，而投資資金對于房地產行業(yè)而言，是其重要的生存保障，如果在會計核算過程中出現(xiàn)任何差錯，那么均會造成資金流失，由此危害房地產行業(yè)企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。為此，現(xiàn)本研究以下基于會計核算對于房地產企業(yè)的重要意義，來針對房地產企業(yè)會計核算過程中所存在的問題提出若干解決建議，以期推進其進一步發(fā)展。

一、會計核算對于房地產行業(yè)企業(yè)的重要意義

（一）有助于企業(yè)做出正確的經營決策

由于會計核算是財務管理中的一部分，而其又是企業(yè)經營體系中的重要組成部分，通常情況下，會計核算能夠有效地反映出企業(yè)的相關資金應用情況，比如說資金分配情況，這對于企業(yè)經營決策活動而言有著極其重要的作用，這是因為企業(yè)在做經營決策活動時，其需要一定決策參考依據，而此時的會計核算則可以發(fā)揮其獨具有的作用，對企業(yè)相關資金進行準確地核算，從而為企業(yè)經營決策提供科學參考依據。

（二）能夠真實反映資金流向

由于房地產企業(yè)具有投資高的特點，使其承擔著較高經營運行風險，為了能夠有效控制經營運行風險系數，則該企業(yè)往往通過掌握資金流向情況而保障自身的發(fā)展。而會計核算則能夠有效地將企業(yè)資金應用情況進行真實反映，從而使得企業(yè)能夠更好地運用資金，確保資金的安全，且使其作用價值得以充分發(fā)揮，這對于企業(yè)未來發(fā)展而言有著極其重要的意義。

二、會計核算過程中所存在的問題

（一）會計信息風險尚未得到完全披露

會計信息能夠真實的反映出企業(yè)的財務狀況，而會計信息風險的披露能夠為房地產行業(yè)企業(yè)預防各風險活動提供有力依據。通常情況下，房地產企業(yè)經營運行過程中面臨著土地風險、政策風險等，為了使得這些風險事件能夠得到有效控制，則會計信息風險應做到完全披露，從而為控制財務風險提供相應依據，然而就質量保證金來看，很多房地產企業(yè)并沒有披露這一項，這樣導致財務信息沒有完全被反映出來，由此對風險控制活動產生一定負面影響。

（二）收入確認較為復雜

由于房地產屬于經濟密集型行業(yè)，以至于加大了會計核算的難度，尤其是收入確認方面，這是因為房地產企業(yè)其商品相較于其他商品而言有著一定的特殊性，比如說生產周期長、價值高、耗資大等，這些則使其銷售方式與其他商品銷售方式有所不同，一般而言，當前房地產開發(fā)商所銷售的商品有以下兩種方式：①自行開發(fā)+銷售；②與買房方簽訂合同，隨即按照合同要求進行開發(fā)，其中第二種銷售方式下的收入確認較為簡單，而對于第一種銷售方式的收入確認而言則較為復雜，不僅收入確認時間長，而且收入確認環(huán)節(jié)過程較為繁瑣，以至于加大了會計核算難度，并且極易出現(xiàn)差錯，最終給企業(yè)經營決策活動造成負面影響。另外，房地產收入確認復雜的問題也給該企業(yè)的凈利潤指標方面帶來一定影響，即其不能有效將房地產企業(yè)實際運行情況反映出來，這樣則給企業(yè)的經營決策活動造成一定影響。

（三）會計科目設置方面存在不合理情況

就目前房地產會計科目設置情況來看，其中存在著不合理的情況，有些專用會計科目缺少，加上現(xiàn)行會計科目混亂，盡管新會計準則舉出了超過100多個會計科目，但是有很多并不符合房地產企業(yè)的實際情況，使得該企業(yè)不得不應用一般企業(yè)通用的會計科目，以至于房地產會計科目設置方面存在著不合理的情況，比如說建筑工程中的“在建工程”會計科目，盡管新會計準則對其給予相應說明與擴充，但是明細科目卻混亂，以至于給會計核算帶來一定難題。

三、解決會計核算中問題的有效策略

針對上述所存在的問題，筆者提出了以下應對解決措施，以期為改善當前房地產企業(yè)會計核算現(xiàn)狀而提供相應依據。

（一）進一步加大會計信息披露程度

由于房地產企業(yè)在經營運行過程中存在著較多的風險，這是由其行業(yè)特點決定的，如果一旦風險出現(xiàn)就會給該企業(yè)造成嚴重影響，甚至面臨破產，因此，有必要對經營過程中的風險加以控制。而風險控制活動開展的重要前提是要清楚地掌握到風險來源，就財務管理過程中的會計信息而言，其信息量較大，有助于企業(yè)從中找到風險所在，當信息量越多時，則為更好地識別風險提供了有力依據，所以有必要進一步加大會計信息披露程度，比如說，土地成本及儲備量的披露，這能夠為企業(yè)更好地利用土地而提供相應參考，與此同時，其中涉及到的現(xiàn)金流量信息也能夠為企業(yè)識別風險活動提供依據，從而能夠有效避免風險給企業(yè)的帶來損失。

（二）規(guī)范收入確認

收入確認的真實性與有效性對于房地產企業(yè)而言十分重要，如果收入確認過程中出現(xiàn)差錯，那么就會給房地產的經營運行產生一定影響，比如說會計信息失真，而房地產企業(yè)在做某項決策時，其需要真實可靠的會計信息來作為參考依據，如果會計信息不真實，那么就會影響到決策結果，繼而給企業(yè)帶來經濟損失，甚至造成企業(yè)破產。因此，對于財務管理活動而言，有必要做好收入確認工作，即發(fā)揮會計核算職能作用來確保收入確認的結果。首先，對房地產銷售收入的核算范圍進行進一步明確。比如說，房地產所獲得的收益為銷售收入，其中收入包括商品房銷售額、土地銷售額、相應配套設施銷售額等，另外，出售周轉房的收入及舊城改造中獲得的房產權款也應計入其中；其次，正確應用收入確認標準。房地產企業(yè)應嚴格按照相關流程來銷售商品房，另外注意房地產與客戶簽訂的購銷合同從法律意義角度來講其是一種合約，在報酬及風險沒有完全轉移的情況下，其并不能算為收入確認，只能將其作為預收款來進行處理。

（三）對會計科目設置加快調整

為了使得房地產企業(yè)的會計核算得以順利、高效開展，以及確保會計核算實效性，則有必要對現(xiàn)有的會計科目加以完善，并且注重結合房地產行業(yè)的特點來進行。在滿足新會計準則要求的前提下，基于房地產行業(yè)特點自主對現(xiàn)有的會計科目進行增設與調整，使得所調整后的會計科目能夠滿足房地產行業(yè)各企業(yè)的實際應用需求，比如說開發(fā)成本科目，該科目應只核算房地產行業(yè)開發(fā)成本費用。

四、結語

綜上，本研究以上將會計核算對于房地產行業(yè)企業(yè)的重要意義進行了簡單的概述，并且針對會計核算過程所存在的問題進行了分析，與此同時，針對這些問題提出了相應改進策略，以確保企業(yè)會計核算職能作用得以充分發(fā)揮。

參考文獻：

[1]任利東，桐克華，程慧芳.也論房地產開發(fā)企業(yè)的會計核算[J].黑龍江科技信息，2010，（02）.