稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)范文

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篇1

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)會(huì)計(jì);稅法;教育教學(xué);整合

稅務(wù)會(huì)計(jì)能否單獨(dú)成為一門學(xué)科,或者說(shuō)稅務(wù)與會(huì)計(jì)是統(tǒng)一還是分離,人們對(duì)這個(gè)問(wèn)題仍然存在爭(zhēng)論。目前的研究結(jié)果表明,稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支,統(tǒng)一是暫時(shí)的,分離是發(fā)展的趨勢(shì)。但是,對(duì)于財(cái)會(huì)類專業(yè)人才的培養(yǎng)而言,稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)教育應(yīng)該成為其教學(xué)計(jì)劃中的重要內(nèi)容。

而在實(shí)際教學(xué)過(guò)程中,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法以及與相關(guān)課程的銜接等方面確實(shí)存在一系列問(wèn)題,尤其是與《稅法》課程的整合問(wèn)題,亟待研究解決。

一、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)的意義

參考國(guó)內(nèi)高校財(cái)會(huì)類專業(yè)本科階段的教學(xué)計(jì)劃,幾乎所有院校都不同程度地開設(shè)了稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的課程,有《企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《稅法》等等,這說(shuō)明對(duì)于財(cái)會(huì)類專業(yè)的本科教育而言,稅法以及稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)已經(jīng)成為其知識(shí)結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。

對(duì)于社會(huì)需要而言,更體現(xiàn)出對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的熱切需求。根據(jù)有關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)的調(diào)查,未來(lái)十年我國(guó)急需的13類人才當(dāng)中,稅務(wù)會(huì)計(jì)師居于首位。培養(yǎng)社會(huì)需要的專業(yè)人才是高等教育的基本任務(wù),既然社會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才有旺盛的需求,因此,在財(cái)會(huì)類專業(yè)教育中開展《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)就十分必要。

另外,對(duì)于大學(xué)生而言,面臨就業(yè)等各方面的壓力,他們也渴望攝取稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。比如,報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)評(píng)估師等資格考試,財(cái)會(huì)類專業(yè)的畢業(yè)生走上工作崗位參加專業(yè)技術(shù)資格考試等,都會(huì)或多或少地涉及稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。

二、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程與《稅法》課程的關(guān)系

根據(jù)調(diào)查,有些高校在財(cái)會(huì)類專業(yè)教學(xué)計(jì)劃中只開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》或者《稅法》一門課程,將其設(shè)為必修課或選修課;也有些高校同時(shí)開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》和《稅法》兩門課程,將《稅法》設(shè)置為必修課,而將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》設(shè)置為選修課;或者同時(shí)設(shè)置為必修課或選修課等等情況,并且授課學(xué)時(shí)也存在一定差異。總而言之,這些設(shè)置方案沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范。當(dāng)然,各個(gè)高校為了體現(xiàn)各自的特色,對(duì)于同一專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃存在差異可以理解,但是,對(duì)于同一學(xué)科而言,在教育教學(xué)過(guò)程中遵循其自身規(guī)律是毋庸置疑的。

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩,運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與技術(shù)并融匯其它學(xué)科的方法,以貨幣計(jì)價(jià)的形式,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動(dòng),以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金,并將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)研究的既是會(huì)計(jì)中的稅務(wù)問(wèn)題,也是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)問(wèn)題。

稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國(guó)家權(quán)力和意志的體現(xiàn),屬于國(guó)家法律的一個(gè)部門。

盡管兩者屬于不同的范疇,但兩者之間的關(guān)聯(lián)非常密切。稅法是稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù),稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅法在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中的體現(xiàn)。因?yàn)榧{稅人的任何涉稅事項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算時(shí)都必須以稅法的規(guī)定為依據(jù),而稅務(wù)活動(dòng)也必定引起納稅人的相關(guān)資金的運(yùn)動(dòng),從而在會(huì)計(jì)核算中要進(jìn)行反映,這也體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的邊緣性。所以,在教學(xué)過(guò)程中處理好《稅務(wù)會(huì)計(jì)》和《稅法》兩門課程之間的關(guān)系就顯得非常重要。筆者認(rèn)為,不宜人為分割,而應(yīng)該進(jìn)行整合。

三、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程與《稅法》課程的教學(xué)整合

(一)教學(xué)計(jì)劃方面

在開設(shè)財(cái)會(huì)類專業(yè)的很多高校,其會(huì)計(jì)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)和審計(jì)專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃中,分別設(shè)置了《稅法》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》兩門課程,把《稅法》課程作為先到課程,而后開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程,授課學(xué)時(shí)都在40學(xué)時(shí)左右。這樣做的結(jié)果使兩門課程都沒(méi)有達(dá)到很好的教學(xué)效果,《稅法》課程的講授可能會(huì)依賴于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程,但局限于課時(shí),對(duì)于稅法條文及法律精神的講解不夠深入;而《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程可能會(huì)基于《稅法》課程已經(jīng)開設(shè)而泛泛講解的有關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容,對(duì)于稅法與會(huì)計(jì)的差異等重要內(nèi)容可能會(huì)涉及得很少。這樣做的結(jié)果是使學(xué)生對(duì)于兩門課程知識(shí)的學(xué)習(xí)處于脫節(jié)狀態(tài),不能把稅款的計(jì)算繳納與會(huì)計(jì)核算緊密聯(lián)系起來(lái),或者在學(xué)習(xí)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程時(shí)已經(jīng)遺忘了《稅法》課程的內(nèi)容,并且不能夠深入地理解稅法與會(huì)計(jì)的差異形成、處理原則、實(shí)務(wù)操作等重要內(nèi)容,而這些內(nèi)容又恰恰是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的精華所在。

高等院校專業(yè)教學(xué)的目標(biāo)要求學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)做到融會(huì)貫通并要有所發(fā)展,而現(xiàn)在人為地將其分割開來(lái),違背了相關(guān)知識(shí)的關(guān)聯(lián)性,背離了教學(xué)規(guī)律。因此,應(yīng)該對(duì)教學(xué)計(jì)劃作出調(diào)整,將兩門課程合二為一,設(shè)置為《稅務(wù)會(huì)計(jì)》或者《稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)》。根據(jù)其教學(xué)內(nèi)容,課時(shí)設(shè)置為60至70為宜。

在整合之后,應(yīng)將《經(jīng)濟(jì)法》、《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》作為先導(dǎo)課程,尤其是《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》應(yīng)該在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程開設(shè)的前一個(gè)學(xué)期開設(shè)。當(dāng)然,《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》作為《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》的先導(dǎo)課程,理應(yīng)在其之前開設(shè)。《經(jīng)濟(jì)法》作為經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課,一般都在本科學(xué)習(xí)階段的一年級(jí)下學(xué)期或者二年級(jí)上學(xué)期開設(shè),符合教學(xué)要求。

在實(shí)踐教學(xué)方面,基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相輔相成的實(shí)務(wù)現(xiàn)狀,將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的知識(shí)體系融入到以《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》課程為框架的會(huì)計(jì)手工綜合實(shí)驗(yàn)當(dāng)中較為合理,這也符合會(huì)計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的現(xiàn)實(shí)要求。

(二)教學(xué)內(nèi)容方面

《稅法》課程的主要任務(wù)就是分稅種介紹稅制構(gòu)成要素,包括總則、納稅義務(wù)人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計(jì)算、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、法律責(zé)任等;而《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的主要任務(wù)是解決納稅主體對(duì)于涉稅事項(xiàng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。兩者涉及的是同一問(wèn)題的兩個(gè)階段,而不是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面或者兩個(gè)獨(dú)立的問(wèn)題。如果將兩門課程分割,將會(huì)給《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)帶來(lái)一些問(wèn)題:對(duì)于《稅法》課程的內(nèi)容是否涉及,涉及多少?而在實(shí)際教學(xué)中又不得不涉及,這樣則會(huì)產(chǎn)生教學(xué)內(nèi)容的重復(fù),在教學(xué)課時(shí)有限的情況下又該如何分配?

教育教學(xué)應(yīng)該把培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的一般能力放在首位,而不應(yīng)該片面強(qiáng)調(diào)獲取專業(yè)知識(shí)。因此,整合之后,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容安排的總體思路為:第一章介紹稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念及基本理論;第二章介紹稅收及稅法的基本知識(shí);第三至第九章分別介紹增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、所得稅、其他稅法的基本稅制要素及其會(huì)計(jì)處理,其中,第九章其他稅會(huì)計(jì)的內(nèi)容多少可以根據(jù)實(shí)際教學(xué)需要進(jìn)行適量安排。除了第一、二章內(nèi)容之外,其他各章都是以一個(gè)稅種為主線,將計(jì)稅依據(jù)的確定、稅款計(jì)算、納稅申報(bào)、稅款繳納到會(huì)計(jì)處理各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系在一起,有利于融會(huì)貫通。

另外,教學(xué)內(nèi)容要做到難易搭配,輕重兼顧,比較難的內(nèi)容深入講解,比如增值稅會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、稅法與會(huì)計(jì)的差異等。簡(jiǎn)單的內(nèi)容可以作一般了解或者讓學(xué)生自學(xué),比如城建稅、教育費(fèi)附加等內(nèi)容。還有些內(nèi)容可以作適當(dāng)講解,比如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅等。在教學(xué)計(jì)劃調(diào)整的基礎(chǔ)上,這樣就可以充分利用有限的教學(xué)時(shí)間來(lái)科學(xué)籌劃教學(xué)內(nèi)容。

(三)教學(xué)方法方面

傳統(tǒng)的教學(xué)方法有優(yōu)勢(shì),也有弊端,這要看具體課程的具體內(nèi)容。對(duì)于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程而言,納稅主體的涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)復(fù)雜,并且具有聯(lián)系性、綜合性,并且教學(xué)的最終目的是要回歸實(shí)踐。所以,對(duì)于本課程的教學(xué)而言,傳統(tǒng)教學(xué)方法顯得無(wú)能為力。

整合之后,在繼承傳統(tǒng)教學(xué)方法優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上,采用案例教學(xué)并輔助以多媒體教學(xué)手段,將較為抽象的理論知識(shí)融入到案例的分析和實(shí)踐當(dāng)中,學(xué)生將更容易接受和理解,可以達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果。在條件允許的情況下,還可以讓學(xué)生在企業(yè)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地觀摩,以增強(qiáng)感性認(rèn)識(shí)。

(四)教材建設(shè)方面

結(jié)合教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法的整合,教材建設(shè)成為兩門課程教學(xué)整合的關(guān)鍵因素。目前,已經(jīng)公開出版的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》方面的教材也有不少,內(nèi)容編排、寫作體系各有不同。由于稅法和會(huì)計(jì)存在差異中的有些問(wèn)題在會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被回避或者規(guī)定得不夠清楚,因此,在教材編寫中出現(xiàn)了百家爭(zhēng)鳴的局面。

因此,會(huì)計(jì)教育界應(yīng)該集中優(yōu)勢(shì)力量,同時(shí)吸收企業(yè)實(shí)務(wù)界及稅收征管界的人員廣泛參與進(jìn)來(lái),在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上,全面籌劃、廣泛論證、科學(xué)設(shè)計(jì)、搜集資料,精心編寫一部真正符合教學(xué)要求的高質(zhì)量的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材。

近年來(lái),稅制改革步伐的加快,會(huì)計(jì)和稅法分歧的事項(xiàng)也越來(lái)越多,對(duì)于這些內(nèi)容,教材的出版和修訂往往具有滯后性,容易導(dǎo)致教材中的內(nèi)容與實(shí)際的稅法規(guī)定不符,與其他學(xué)科的教材建設(shè)相比穩(wěn)定性較差,這也是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教材建設(shè)的困難所在。所以,結(jié)合會(huì)計(jì)與稅收制度改革的步伐,應(yīng)該建立《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材的快速更新機(jī)制,加快修訂和更新節(jié)奏,保證教學(xué)所需,并且做到與時(shí)俱進(jìn)。

四、結(jié)論

財(cái)會(huì)類專業(yè)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展,已經(jīng)成為一個(gè)較為規(guī)范和成熟的專業(yè)領(lǐng)域,財(cái)會(huì)類人才也成為經(jīng)濟(jì)建設(shè)中不可或缺的重要力量。但是,在社會(huì)不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷豐富的過(guò)程中,社會(huì)對(duì)人才的要求更加全面,并且越來(lái)越顯苛刻。財(cái)會(huì)類人才要成為經(jīng)濟(jì)建設(shè)當(dāng)中真正的投資理財(cái)和管理高手,稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)已經(jīng)成為其知識(shí)結(jié)構(gòu)中重要的組成部分。針對(duì)實(shí)際教學(xué)中存在的問(wèn)題,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程和《稅法》課程的教學(xué)整合已經(jīng)勢(shì)在必行。

【主要參考文獻(xiàn)】

篇2

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 差異 協(xié)調(diào)發(fā)展模式

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者之間存在差異，也是相互聯(lián)系的。目前，很多國(guó)家都在努力縮小或試圖消除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，但兩者的差異不能立即消失，應(yīng)該辯證地看待，不必要求某一方削足適履去合適對(duì)方，而應(yīng)該各自遵循自身的規(guī)律，使兩者科學(xué)、健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

一、企業(yè)有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要差異

1.從所得稅方面看其差異

從會(huì)計(jì)學(xué)的角度看兩者的差異表現(xiàn)兩個(gè)方面，即永久性差異和時(shí)間性差異，通常有兩種方法對(duì)所得稅核算，一是應(yīng)付稅款法，二是納稅影響會(huì)計(jì)法。從稅法角度看所得稅，通常表現(xiàn)在對(duì)所得稅的成本費(fèi)進(jìn)行計(jì)算上，有二種可扣除項(xiàng)目和不可扣除項(xiàng)目，除此之外還關(guān)系到關(guān)資產(chǎn)、損失、收益的處理等內(nèi)容。

2.從增值稅方面看其差異

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施以后，在增值稅和稅法進(jìn)行確認(rèn)大概是相同的，不過(guò)在目的和原則上存在差異，主要表現(xiàn)在稅法方面對(duì)增值稅的確認(rèn)更加的寬泛和廣泛。

(1)售后回購(gòu)增值稅的處理。比如A公司于2011年5 月1日作為銷售方對(duì)B公司供應(yīng)一批產(chǎn)品，總價(jià)格為120萬(wàn)元人民幣，其中增值稅17萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。根據(jù)合同的約定A公司到10月30日將以130萬(wàn)元人民幣進(jìn)行購(gòu)回。由于購(gòu)回的費(fèi)用比原來(lái)供應(yīng)價(jià)格高，其中的差額應(yīng)該按期計(jì)提利息，時(shí)間長(zhǎng)度就是在回購(gòu)期間，這個(gè)要計(jì)算編入財(cái)務(wù)費(fèi)用的。不過(guò)在稅收上是不同的，應(yīng)該納入銷售和采購(gòu)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。

(2)賒銷貨物增殖稅的處理。企業(yè)在賒銷貨物中，增值稅發(fā)票按照貨物的全款已經(jīng)開出，但是也存在一定的問(wèn)題，那就是不符合收入確認(rèn)的條件的，但是如果貨款回收有問(wèn)題的話，那這個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獲得的收益就不可能正常的進(jìn)入到企業(yè)中來(lái)，如果設(shè)備到客戶方還沒(méi)有正常安裝調(diào)試完成的話，就可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，那在會(huì)計(jì)上就不能算為確定的收入。

3.從收入、營(yíng)業(yè)稅等看其差異

(1)從收入看差異。收入是影響企業(yè)稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)效益的首要因素。公司的一些捐贈(zèng)收入、投資人的投資在稅法上則是收入。企業(yè)一些視同銷售行為也屬于收入的范圍。從這里邊我們就可以知道，在范圍廣泛性方面，稅法收入比會(huì)計(jì)收入要廣泛得多。從稅法方面看的話，確認(rèn)的收入除了包含會(huì)計(jì)收入，還包含捐贈(zèng)收入、非貨幣交換收入和債務(wù)重組收入、視同銷售等。

(2)從營(yíng)業(yè)稅看差異。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅條例的規(guī)定我們可以知道，營(yíng)業(yè)稅的納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖主營(yíng)業(yè)務(wù)收入款項(xiàng)或取得索取主營(yíng)業(yè)務(wù)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,當(dāng)納稅人以預(yù)收款形式提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí),按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則只以“預(yù)收賬款(或應(yīng)收賬款)”計(jì)入負(fù)債,只有當(dāng)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)才確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

(3)從固定資產(chǎn)核素看差異。不同的企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)合理確定固定資產(chǎn)的使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，合理地選擇折舊方法。某公司根據(jù)自身的特點(diǎn)，對(duì)房屋廠房等使用年限平均法，對(duì)公司的運(yùn)貨卡車采用工作量法，其他設(shè)備按照其特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚怼?/p>

(4)從計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備看差異。當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生減值跡象，會(huì)估計(jì)其可收回金額，當(dāng)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí),就將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)還有些無(wú)法確定其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，公司財(cái)務(wù)人員每年會(huì)進(jìn)行減值測(cè)試。在核算中要注意，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展模式

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的原因

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在分離程度上如果比較高的情況，對(duì)于稅務(wù)來(lái)講，如果分離程度比較高就會(huì)出現(xiàn)一些不好的影響。對(duì)于謹(jǐn)慎性原則如果使用超出正常范圍，那就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一些空隙，這些空虛就可以讓企業(yè)來(lái)增大利潤(rùn)，如果這兩者分離程度較高，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)所得稅征管方面的困難，當(dāng)然，分離程度較高也給政府稅務(wù)部門帶來(lái)很多的困難，比如工作難度增大，成本也會(huì)隨之增加。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展模式

(1)加強(qiáng)政策宣傳與會(huì)計(jì)信息披露。不管是稅務(wù)部門還是財(cái)政部門在宣傳方面都要加大，確保能把會(huì)計(jì)和稅法一些內(nèi)容的宣傳和培訓(xùn)都?xì)w入正常的工作范疇，這樣的話就可以增加會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的效果。

(2)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的協(xié)調(diào)。第一會(huì)計(jì)制度在各個(gè)方面都進(jìn)行了規(guī)范，不過(guò)，對(duì)于稅法來(lái)說(shuō)就并沒(méi)有做出相關(guān)硬性的規(guī)定，因此就應(yīng)該給出一些調(diào)整；如果對(duì)所得稅的影響還在正常范圍內(nèi)的話，有或者只要對(duì)政策執(zhí)行和所得稅征管不會(huì)有影響的話就可以將所得稅政策與會(huì)計(jì)政策調(diào)整相同。第二企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)算中，對(duì)于會(huì)計(jì)賬簿的紀(jì)錄和會(huì)計(jì)報(bào)表中的金額不能擅自更改，只能利用年終納稅調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

(3)會(huì)計(jì)處理方法上的協(xié)調(diào)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中，由于影響的方面很多，會(huì)計(jì)估算在不確定性性和核算納稅額兩者中有很大的差異，可以應(yīng)用稅收的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)節(jié)。在現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)比較傾向于應(yīng)用稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。

現(xiàn)在，關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)，暫時(shí)不存在一個(gè)非常安全的模式。而加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)又是十分重要的。因此，必須合理分析企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的之間差異，并且結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)選擇最可行的協(xié)調(diào)模式，進(jìn)一步完善企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)。

參考文獻(xiàn):

[1]王麗梅.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別.中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2008年5月第5期

篇3

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并的界定及處理

（一）企業(yè)合并的界定 我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》明確提出， 企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)立的企業(yè)合并形成一個(gè)“報(bào)告主體”的交易事項(xiàng)， 按照合并中參與合并各方在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下和非同一控制下企業(yè)的合并， 具體又分為新設(shè)合并、吸收合并和控股合并。新設(shè)合并是指參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷， 重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)， 即A+B=C； 吸收合并是指合并方（購(gòu)買方）在企業(yè)合并取得被合并方（被購(gòu)買方）的全部?jī)糍Y產(chǎn)， 合并后被合并方（被購(gòu)買方）注銷法人資格， 被合并方（被購(gòu)買方）原持有的資產(chǎn)和負(fù)債， 在合并后成為合并方（購(gòu)買方）的資產(chǎn)和負(fù)債， 即A+B=A； 控股合并指合并方（購(gòu)買方）在企業(yè)合并后取得對(duì)被合并方（被購(gòu)買方）的控制權(quán)， 被合并方（被購(gòu)買方）在合并完成后仍維持其原有的獨(dú)立法人資格且繼續(xù)經(jīng)營(yíng)， 合并方（購(gòu)買方）確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方（被購(gòu)買方）的投資，即A+B=A+B。值得注意的是： 在企業(yè)合并時(shí)， 合并方取得另一方或多方的控制權(quán)時(shí)，所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)， 當(dāng)存在下列情況之一的，不屬于企業(yè)合并： （1）購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán)業(yè)務(wù)，既不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，也不形成報(bào)告主體的變化，故不屬于企業(yè)合并； （2）兩方或多方形成合營(yíng)企業(yè)的，合營(yíng)企業(yè)的各合營(yíng)方中，并不存在占主導(dǎo)作用的控制方，也不屬于企業(yè)合并；（3）僅通過(guò)非股權(quán)因素如簽訂委托經(jīng)營(yíng)合同而不涉及所有權(quán)份額將兩個(gè)或更多的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的行為，這樣的交易無(wú)法明確計(jì)量企業(yè)合并成本， 有時(shí)甚至不發(fā)生任何成本，因此，即使涉及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移， 也不屬于企業(yè)合并；（4）被合并方不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，不屬于合并。

（二）企業(yè)合并中會(huì)計(jì)處理規(guī)定 我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則20號(hào)─企業(yè)合并》中規(guī)定，按照企業(yè)合并中參與合并的各方在合并前后是否為同一方及相同的多方最終控制，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，分按同一控制下及非同一控制下企業(yè)的合并分別考慮，其會(huì)計(jì)處理的原則及規(guī)定歸納如表1：

二、稅法對(duì)企業(yè)合并的定義及其處理規(guī)定

（一）稅法對(duì)企業(yè)合并的定義 按照合并方式的不同，稅法將合并分為新設(shè)合并和吸收合并，而將會(huì)計(jì)上的控股合并劃分為股權(quán)收購(gòu)，分為股權(quán)支付和非股權(quán)支付兩種形式。股權(quán)支付，指合并方（或購(gòu)買方）將本公司或其控股公司股份（或股權(quán)）作為支付對(duì)價(jià)的方式（即不付款以股票支付）；非股權(quán)支付，指合并方以本公司的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、有價(jià)證券（不含合并方及其控股公司的股份和股權(quán)）或以承擔(dān)債務(wù)等方式支付對(duì)價(jià)。

（二）企業(yè)合并的稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定 財(cái)稅［2009］59號(hào)（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》）和國(guó)家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告（國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》均規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理按不同條件，采用特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理規(guī)定。股權(quán)收購(gòu)稅務(wù)處理，當(dāng)并購(gòu)方購(gòu)買的股權(quán)高于被并購(gòu)方全部股權(quán)的75%（含），且收購(gòu)公司在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)股權(quán)支付的金額大于交易總額的85%（含）時(shí)，表示該項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)已經(jīng)滿足特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件，在這種情況下，并購(gòu)交易相關(guān)各方對(duì)交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理 。為便于理解及實(shí)際操作，歸納如表2：

企業(yè)合并稅務(wù)處理規(guī)定，當(dāng)合并企業(yè)在該項(xiàng)企業(yè)合并發(fā)生時(shí)支付的股權(quán)的金額大于其交易總金額的85%（含）及同一控制下但不需要支付對(duì)價(jià)的公司合并時(shí)，表示該合并事項(xiàng)滿足特殊稅務(wù)處理規(guī)定的條件，在這種情況下，合并各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊的稅務(wù)處理規(guī)定處理。為便于理解及實(shí)際操作，歸結(jié)納表3：

在處理企業(yè)合并稅務(wù)時(shí)：在一般性的稅務(wù)處理中被合并方的虧損不能在合并的企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)后繼續(xù)彌補(bǔ)；在特殊性稅務(wù)處理中可由合并方彌補(bǔ)的被合并企業(yè)的虧損金額等于被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年末國(guó)家發(fā)行最長(zhǎng)期限的國(guó)庫(kù)券的利率。

三、企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法

（一）同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 同一控制下的企業(yè)合并， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按被合并方原賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值，如被合并方在合并前與合并方會(huì)計(jì)政策不一致時(shí)，合并方應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整， 國(guó)有企業(yè)合并還應(yīng)當(dāng)以評(píng)估后的賬面價(jià)值并入合并方，合并不產(chǎn)生損益， 差額調(diào)整所有者權(quán)益。按稅法規(guī)定，合并符合一般性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)， 以公允價(jià)值作為其計(jì)稅基礎(chǔ)。從上述我們可以看出， 這兩者的計(jì)量基礎(chǔ)明顯不同： 符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)， 稅法要求以被合并方原計(jì)稅基礎(chǔ)作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，在原計(jì)稅基礎(chǔ)與原賬面價(jià)值不相同時(shí)， 兩者仍會(huì)產(chǎn)生差異。為便于理解及實(shí)際操作，將同一控制下企業(yè)合并中會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法歸納如表4：

（二）非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值入賬。按稅法規(guī)定， 合并符合一般性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)也以公允價(jià)值確認(rèn)， 此時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同； 但合并符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，稅法卻以原計(jì)稅基礎(chǔ)作為合并資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。為便于理解及實(shí)際操作， 將非同一控制下企業(yè)合并中會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法歸納如表5。

四、企業(yè)合并中會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的建議

（一）正確選擇并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法 企業(yè)并購(gòu)是一種議價(jià)的正常交易。“權(quán)益結(jié)合法”這個(gè)概念雖然在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有使，但就同一控制下企業(yè)合并，實(shí)際上我國(guó)會(huì)計(jì)所用的處理方法就是“權(quán)益結(jié)合法”；而非同一控制下企業(yè)的合并就是購(gòu)買法。權(quán)益結(jié)合法的論據(jù)強(qiáng)調(diào)與歷史成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)一致，因此，按賬面價(jià)值記量企業(yè)購(gòu)并成本是不當(dāng)?shù)摹４送猓捎诤喜?huì)計(jì)方法的選擇決定合并企業(yè)的價(jià)值，也很難區(qū)別不同的合并會(huì)計(jì)方法所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)差異，這樣就使權(quán)益結(jié)合法的使用對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的配置產(chǎn)生了不利的影響。加之我國(guó)資本市場(chǎng)的監(jiān)管和融資主要是依賴靠以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)的監(jiān)控和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，企業(yè)能否獲得或保住上市資格，以及配股再融資在很大程度上還主要取決于企業(yè)經(jīng)審計(jì)后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，因此，企業(yè)采用并購(gòu)方法的選擇就直接影響會(huì)計(jì)后果和經(jīng)濟(jì)后果，僅規(guī)定同一控制以及雖不是同一控制實(shí)在難以識(shí)別購(gòu)買方就可以采用權(quán)益結(jié)合法，這就必然存在較大漏洞但又沒(méi)有應(yīng)進(jìn)行具體詳細(xì)的可操作性規(guī)范規(guī)定。因此，只有建立在能夠?qū)喜⒏鞣降南嚓P(guān)利益進(jìn)行充分考慮，并對(duì)稅法以及會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行準(zhǔn)確理解之上的企業(yè)合并，才能夠真正做出成功的籌劃。

（二）完善有關(guān)稅收法規(guī)，改變重復(fù)征稅在企業(yè)合并中不合理現(xiàn)象 為鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)通過(guò)合并擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模和調(diào)整、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有能力、有信心參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)合并交易存在著涉及金額大但現(xiàn)金流量較小且收入效應(yīng)滯后的等特點(diǎn)，對(duì)其征收太多的稅收，不利于企業(yè)做大、做強(qiáng)，也不符合我國(guó)十二五倡導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和稅收政策方針。目前，重復(fù)征稅的問(wèn)題主要存在于特殊性稅務(wù)處理政策中的股權(quán)合并、分立收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)等企業(yè)重組交易事項(xiàng)中，具體來(lái)說(shuō)就是特殊性稅務(wù)處理“遞延效應(yīng)”轉(zhuǎn)化成“重復(fù)征稅效應(yīng)”。同一控制下的公司控股合并中，股權(quán)收購(gòu)的各方在采用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，經(jīng)常會(huì)比采用一般性稅務(wù)處理多交所得稅，這就產(chǎn)生了生重復(fù)交所得稅的問(wèn)題。只有在企業(yè)重組的相關(guān)方在重組日后各方所產(chǎn)生的可彌補(bǔ)虧損額大于重組日所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異時(shí)，特殊性稅務(wù)處理就不會(huì)發(fā)生重復(fù)征稅問(wèn)題，此時(shí)特殊性稅務(wù)處理的“遞延效應(yīng)”就會(huì)轉(zhuǎn)化為“免稅效應(yīng)”。因此，針對(duì)上述不合理問(wèn)題，建議國(guó)家盡快修訂、完善與企業(yè)合并相關(guān)稅收法律、法規(guī)。

（三）取消權(quán)益法和購(gòu)買法的“二元格局” 由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“二元格局”，即權(quán)益法和購(gòu)買法的同時(shí)存在，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)后果和經(jīng)濟(jì)后果的剪刀差（Price scissors）。為了從根本上解決會(huì)計(jì)信息的不可比、會(huì)計(jì)方法的選擇隨意性以及基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的問(wèn)題，建議盡快取消權(quán)益法和購(gòu)買法的“二元格局”，按照實(shí)質(zhì)重于形式的基本會(huì)計(jì)原則，真正做到企業(yè)合并中會(huì)計(jì)信息的可比性，即企業(yè)并購(gòu)中一律采用購(gòu)買法。同時(shí)還應(yīng)運(yùn)用好公允價(jià)值，公允價(jià)值不但能及時(shí)體現(xiàn)市場(chǎng)的變動(dòng)信息，還有助于提供與決策有用的會(huì)計(jì)信息并能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；采用購(gòu)買法并運(yùn)用好公允價(jià)值，還能促使企業(yè)清醒的認(rèn)識(shí)到：要想獲得市場(chǎng)的認(rèn)可，首先必須從改善自身經(jīng)營(yíng)并提高自己核心競(jìng)爭(zhēng)能力入手，而不應(yīng)該從會(huì)計(jì)處理方法選擇上獲得，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。首先，權(quán)益結(jié)合法的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)就是權(quán)益相結(jié)合，其主要觀點(diǎn)就是企業(yè)合并后沒(méi)有改變?cè)瓉?lái)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只不過(guò)是經(jīng)濟(jì)資源規(guī)模的擴(kuò)大和企業(yè)法律關(guān)系的變化。事實(shí)上，企業(yè)并購(gòu)的實(shí)際案例中并沒(méi)有真正的權(quán)益結(jié)合，企業(yè)合并的所有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)均是購(gòu)買行為，即便原來(lái)的股東權(quán)益在企業(yè)合并完成后仍存在，但也不再是原來(lái)的權(quán)益，而是成了合并后企業(yè)權(quán)益的部分。在企業(yè)合并事項(xiàng)中，全部采用購(gòu)買法體現(xiàn)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)質(zhì)重于形式的原則要求，合并業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)能夠得到真正反映；其次，全部采用購(gòu)買法對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)、評(píng)估市場(chǎng)的發(fā)展具有促進(jìn)和推動(dòng)作用，主要原因是采用購(gòu)買法就會(huì)形成對(duì)公允價(jià)值的巨大需求，而公允價(jià)值計(jì)量的科學(xué)保障就資本市場(chǎng)、評(píng)估市場(chǎng)和交易市場(chǎng)的不斷完善，這也符合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖的要求（2010年4月2日財(cái)政部公布）；第三，商譽(yù)的存在是企業(yè)產(chǎn)生合并的內(nèi)在動(dòng)力，其價(jià)值等于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額與其交易價(jià)格之間的差額。購(gòu)買法的會(huì)計(jì)處理對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)恰當(dāng)、客觀地反映了商譽(yù)的存在， 而權(quán)益結(jié)合的會(huì)計(jì)處理無(wú)視商譽(yù)的客觀存，這明顯不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)核算客觀性原則；第四，權(quán)益結(jié)合法會(huì)計(jì)核算時(shí)合并當(dāng)期的利潤(rùn)含被合并方在合并前已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，這就導(dǎo)致一系列與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符合的財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)。購(gòu)買法會(huì)計(jì)核算時(shí)不含被合并方在合并以前實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，反映了企業(yè)真正的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（四）遵循稅收原則，實(shí)現(xiàn)意圖和結(jié)果的統(tǒng)一 研究稅法不應(yīng)脫離企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果脫離企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定去研究相關(guān)稅收法規(guī)，得出得結(jié)論往往是以偏概全。稅務(wù)處理必須遵循“實(shí)際負(fù)稅能力”、“中性”、“不重不漏”等原則 。特殊性稅務(wù)處理的出發(fā)點(diǎn)就是為企業(yè)重組當(dāng)事各方提供遞延交納所得稅的稅收優(yōu)惠政策，卻在無(wú)意中導(dǎo)致巨額重復(fù)征稅的問(wèn)題。這與稅收政策制定者的初衷不符，也不是企業(yè)重組的各方所愿，應(yīng)該引起利益相關(guān)方的高度重視。

（五）建立會(huì)計(jì)政策與稅務(wù)處理結(jié)果的一致性 同一控制、非同一控制下的企業(yè)合并，是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的分類方法，但稅收政策中始終沒(méi)有此類劃分方法。但在特殊性稅務(wù)處理政策適用范圍中提到了同一控制下的吸收合并的概念，這不僅說(shuō)明稅收政策缺乏概念表述上的清晰性，不具有銜接性，而且也使其難以和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間建立起統(tǒng)一的概念體系。如一項(xiàng)稅收政策因?yàn)槠髽I(yè)采用不同的會(huì)計(jì)政策而產(chǎn)生不同結(jié)果，就不能體現(xiàn)稅制的公平原則。因此，筆者建議我國(guó)稅收政策的起草者應(yīng)當(dāng)深刻領(lǐng)悟、研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓，在制定稅收法規(guī)時(shí)應(yīng)充分考慮企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，做到概念表述清晰并具有銜接性，制定有很強(qiáng)服力、并具有良好操作性的稅收政策。

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》，（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)、60號(hào)）。

［2］國(guó)家稅務(wù)總局：《關(guān)于〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告）。

篇4

一、土地增值稅的會(huì)計(jì)處理

從會(huì)計(jì)核算角度看，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅成本具有以下特點(diǎn)：一是土地增值稅成本的計(jì)提(營(yíng)業(yè)稅金及附加)應(yīng)以會(huì)計(jì)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并符合配比原則的要求；二是土地增值稅成本的支出應(yīng)以稅法中的規(guī)定為基礎(chǔ)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)稅金及附加――土地增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅”和“待攤費(fèi)用――預(yù)繳土地增值稅”等賬戶來(lái)對(duì)企業(yè)的土地增值稅成本進(jìn)行核算。如果企業(yè)同時(shí)開發(fā)多個(gè)項(xiàng)目，還應(yīng)該分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要采取的是預(yù)售制度，故本文只對(duì)這種情形進(jìn)行討論。由于房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)自身的特殊性，在房屋建設(shè)中企業(yè)先取得對(duì)客戶的預(yù)售收入，待建筑物竣工驗(yàn)收合格后再結(jié)算收入。稅法中規(guī)定，對(duì)于預(yù)售收入按照一定的比例預(yù)征土地增值稅，待項(xiàng)目清算完畢后再多退少補(bǔ)土地增值稅款。

(1)取得預(yù)售收入時(shí)，公司需要按照預(yù)售收入的一定比例預(yù)繳土地增值稅，賬務(wù)處理如下：計(jì)提時(shí)，借記“待攤費(fèi)用――預(yù)繳土地增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅”；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅”，貸記“銀行存款”。

(2)項(xiàng)目竣工后符合收入確認(rèn)條件時(shí)按照當(dāng)期的結(jié)算收入、成本自行以土地增值稅清算方式計(jì)算的當(dāng)期結(jié)算收入應(yīng)承擔(dān)的土地增值稅費(fèi)用：借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加――土地增值稅”(按照當(dāng)期結(jié)算收入、結(jié)算成本以清算口徑計(jì))，貸記“待攤費(fèi)用――預(yù)繳土地增值稅”。

(3)項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后進(jìn)行土地增值稅清算，對(duì)前期預(yù)征的土地增值稅款和計(jì)提的土地增值稅費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整：在取得稅務(wù)局土地增值稅清算報(bào)告、土地增值稅清算金額確定后，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加――土地增值稅”(清算稅款總金額一前期累計(jì)計(jì)提的土地增值稅費(fèi)用)、“待攤費(fèi)用――預(yù)繳土地增值稅”(差額)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅”(清算稅款總金額一前期累計(jì)已繳納的土地增值稅)；實(shí)際補(bǔ)交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅”，貸記“銀行存款”(清算稅款總金額一前期累計(jì)已預(yù)繳的土地增值稅款)。若為退稅，則做相反的賬務(wù)處理。

經(jīng)過(guò)以上賬務(wù)處理后，該項(xiàng)目“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅”賬戶和“待攤費(fèi)用――預(yù)繳土地增值稅”余額均為零。

二、土地增值稅的稅務(wù)處理

在上述會(huì)計(jì)處理中，土地增值稅處理存在三個(gè)時(shí)點(diǎn)：預(yù)繳時(shí)、結(jié)算收入時(shí)和清算時(shí)。對(duì)土地增值稅在企業(yè)所得稅前的扣除，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]299號(hào))第一條規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)分季(或月)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對(duì)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，計(jì)入利潤(rùn)總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤(rùn)再行調(diào)整”。

按照國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文中對(duì)于開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的預(yù)售收入在稅法中卻是應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅的銷售收入，因此，根據(jù)該“銷售收入(會(huì)計(jì)中的預(yù)售收入)”預(yù)繳的土地增值稅款理應(yīng)是稅法中的其對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其預(yù)繳的土地增值稅可以在預(yù)計(jì)利潤(rùn)中扣除。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳的土地增值稅亦是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得“銷售收入”有關(guān)的、合理的支出，是準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的。

由于會(huì)計(jì)上和稅務(wù)上處理的不同，企業(yè)在實(shí)際繳納土地增值稅時(shí)在企業(yè)所得稅前扣除，而會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用滯后，故房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值成本在企業(yè)所得稅前扣除是一個(gè)時(shí)間性差異，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)最終的企業(yè)所得稅沒(méi)有影響，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，還是應(yīng)該注意到會(huì)計(jì)和稅務(wù)上的差異。在填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)也應(yīng)注意到這一點(diǎn)，在該項(xiàng)目生命周期所分布的幾年中將土地增值稅費(fèi)用進(jìn)行連續(xù)跟蹤調(diào)整。

[例]某房地產(chǎn)公司2006年開始銷售，當(dāng)年預(yù)售收入為10000萬(wàn)元，2007年銷售收入為50000萬(wàn)元，至此該樓盤售罄，當(dāng)年年底結(jié)轉(zhuǎn)收入為60000萬(wàn)元，2008～10月稅務(wù)清算土地增值稅款為500萬(wàn)元，其相關(guān)處理如下(假設(shè)均為普通住宅，企業(yè)所得稅稅率均為25％)：

該公司會(huì)計(jì)處理如下(分錄單位：萬(wàn)元)：

(1)2006年取得預(yù)售收入10000萬(wàn)元，其繳納的土地增值稅=10000×0.005=50萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：

借：待攤費(fèi)用――預(yù)交土地增值稅　50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅　50

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅　50

貸：銀行存款　50

(2)2007年取得預(yù)售收入50000萬(wàn)元時(shí)，其繳納的土地增值稅款=50000×0.005=250萬(wàn)元。

借：待攤費(fèi)用――預(yù)交土地增值稅　250

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅　250

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅　250

貸：銀行存款　250

在2007年底結(jié)轉(zhuǎn)60000萬(wàn)元銷售收入時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加――土地增值稅　300

貸：待攤費(fèi)用――預(yù)交土地增值稅　300

(3)在2008年10月清繳土地增值稅款時(shí)，需補(bǔ)交200萬(wàn)元(500-300)土地增值稅款：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加――土地增值稅　200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅　200

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅　200

篇5

一、將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》的規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效地控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一職工薪酬》指出企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)作為正常商品銷售處理，按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定非貨幣利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并視同銷售確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。

[例1]成功公司為一家家電企業(yè)，共有職工158人，其中直接參加生產(chǎn)的職工100人，總部管理人員58人。2009年國(guó)慶日，公司以其生產(chǎn)成本為1800元的家電作為福利發(fā)放給全體職工。家電不含稅售價(jià)為2000元，成功公司適用的增值稅率為17％。

家電售價(jià)總額=100×2000+58×2000=316000(元)

家電的增值稅銷項(xiàng)稅額=316000×17％=53720(元)

應(yīng)付職工薪酬總額＝316000+53720=369720(元)

家電的成本總額=1800×158=284400(元)

(1)公司決定發(fā)放非貨幣利時(shí)

借：生產(chǎn)成本(369720÷158×100)

234000

管理費(fèi)用

135720

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利

369720

(2)實(shí)際發(fā)放非貨幣利時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利

369720

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

316000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

53720

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

284400

貸：庫(kù)存商品

284400

二、將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的稅務(wù)處理

(一)增值稅的處理《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，雖然沒(méi)有取得銷售收入，也視同銷售貨物，依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的業(yè)務(wù)有：(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；(2)銷售代銷貨物(手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅)；(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。依據(jù)增值稅應(yīng)納稅額中當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的相關(guān)規(guī)定：納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為無(wú)銷售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依下列順序確定銷售額：(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；(3)組成計(jì)稅價(jià)格，公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)。

[例2]成功公司為一家家電企業(yè)，共有職工158人，其中直接參加生產(chǎn)的職工100人，總部管理人員58人。2009年國(guó)慶日，公司以其生產(chǎn)成本為1800元的家電作為福利發(fā)放給全體職工。假設(shè)這款家電是公司的新產(chǎn)品以前并沒(méi)有銷售過(guò)此款家電，經(jīng)銷同類家電的其它納稅人的平均售價(jià)為2100元(不含增值稅)，適用的增值稅率為17％。

家電售價(jià)總額=100×2100+58×2100=331800(元)

家電的增值稅銷項(xiàng)稅額=331800×17％=56406(元)

應(yīng)付職工薪酬總額=331800+56406=388206(元)

家電的成本總額=1800×158=284400(元)

(1)公司決定發(fā)放非貨幣利時(shí)

借：生產(chǎn)成本(369720+158×100)

245700

管理費(fèi)用

142506

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利

388206

(2)實(shí)際發(fā)放非貨幣利時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利

388206

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

331800

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

56406

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

284400

貸：庫(kù)存商品

284400

(二)消費(fèi)稅的處理《消費(fèi)稅條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利，也要視同銷售確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本并依法交納消費(fèi)稅。依據(jù)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定：按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1－消費(fèi)稅比例稅率)；(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法：組成計(jì)稅價(jià)格一(成本+利潤(rùn)+白產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1－消費(fèi)稅比例稅率)

[例3]某化妝品公司為一般納稅人，將自產(chǎn)的化妝品用于國(guó)慶節(jié)公司福利發(fā)放給自己的職工。該化妝品的不含稅售價(jià)為20萬(wàn)元，成本為15萬(wàn)元，化妝品適用的增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為30％。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

化妝品總額=200000(元)

化裝品的增值稅銷項(xiàng)稅額=200000×17％=34000(元)

化裝品的消費(fèi)稅稅額=200000×30％=60000(元)

應(yīng)付職工薪酬總額=200000+34000=234000(元)

家電的成本總額=150000(元)

(1)公司決定發(fā)放化妝品時(shí)

借：管理費(fèi)用

234000

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利

234000

(2)實(shí)際發(fā)放化妝品時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利

234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

200000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

34000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

60000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

60000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

150000

貸：庫(kù)存商品

150000

(三)所得稅的處理《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))：文件從資產(chǎn)處置角度對(duì)視同銷售的業(yè)務(wù)范圍作了進(jìn)一步規(guī)定。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(1)用于市場(chǎng)推廣或銷售；(2)用于交際應(yīng)酬；(3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；(4)用于股息分配；(5)用于對(duì)外捐贈(zèng)；(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。而企業(yè)所得稅根據(jù)國(guó)稅函[2008]828號(hào)文件規(guī)定為屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。此種情形的“視同銷售”與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定基本一致，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額無(wú)影響。如例1的情形，在期末所得稅納稅調(diào)整時(shí)因收入的確定金額與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是一致的，故不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

會(huì)計(jì)與稅務(wù)對(duì)于企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工福利的核算規(guī)定，兩者的相同點(diǎn)是都把這種行為視同銷售行為，都要確認(rèn)收入；兩者的不同點(diǎn)是如何確定銷售額，會(huì)計(jì)采用公允價(jià)值，稅法中的增值稅和消費(fèi)稅要求按照納稅人或其他納稅人近期同類貨物的平均銷售價(jià)格或按計(jì)稅價(jià)格依次確定，稅法中的所得稅的銷售額采用公允價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

篇6

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；研發(fā)費(fèi)用；會(huì)計(jì)處理；稅務(wù)處理；當(dāng)期損益；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅；會(huì)計(jì)信息

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1673-1573（2013）02-0063-03

一、無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的方法及其對(duì)企業(yè)的影響

對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理各國(guó)不盡相同，我國(guó)當(dāng)前的依據(jù)是2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。主要方法是：研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出在滿足確認(rèn)條件時(shí)允許資本化（此處略去2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的五個(gè)條件，達(dá)到這五個(gè)條件的支出可以資本化）。此外，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的規(guī)定，通過(guò)“研發(fā)支出”科目歸集研發(fā)過(guò)程中的各項(xiàng)支出，分別設(shè)置“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個(gè)明細(xì)科目。期（月）末“研發(fā)支出”轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，“資本化支出”（形成無(wú)形資產(chǎn)的部分）轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目，年末尚未開發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)，其資本化支出要在“開發(fā)支出”中進(jìn)行反映。

另外，準(zhǔn)則對(duì)已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)研發(fā)費(fèi)用規(guī)定了同初始計(jì)量一樣的處理方法，即有條件的資本化。這種會(huì)計(jì)處理方法對(duì)企業(yè)會(huì)產(chǎn)生如下影響：

1. 使企業(yè)的當(dāng)期收益和資產(chǎn)價(jià)值有所增加。同舊準(zhǔn)則將研發(fā)費(fèi)用簡(jiǎn)單的全部費(fèi)用化相比較，新準(zhǔn)則允許將符合條件的研發(fā)支出資本化，而不再計(jì)入利潤(rùn)，這就必然減少企業(yè)的費(fèi)用而增加當(dāng)期利潤(rùn)，同時(shí)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用部分也增加了企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。

2. 使企業(yè)的自主研發(fā)活動(dòng)得到極大促進(jìn)。龐大的研發(fā)支出若全部費(fèi)用化無(wú)疑將使企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)下降，經(jīng)營(yíng)者出于利益的考慮，可能會(huì)選擇減少研發(fā)支出，產(chǎn)生短期行為。有條件資本化的處理方法則可激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，利于企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中贏得主動(dòng)地位。

3. 使會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性，更有助于投資者決策。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，這種方法充分考慮了研發(fā)過(guò)程各階段支出的特點(diǎn)與目的，處理結(jié)果更加符合客觀性、謹(jǐn)慎性原則，對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值及企業(yè)的當(dāng)期收益等有了一個(gè)較真實(shí)的反映，企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?jié)摿υ跁?huì)計(jì)信息上更能得以體現(xiàn)，有助于投資者的判斷和決策，會(huì)計(jì)信息也更具相關(guān)性。

二、無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)處理的方法及其對(duì)企業(yè)的影響

我國(guó)稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)處理主要依據(jù)2008年《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，其方法是研發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用額的50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。對(duì)于實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)時(shí)再依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

2008年《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例適用于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用同樣被劃分成了兩個(gè)部分分別處理。于當(dāng)年僅可將研發(fā)費(fèi)用中計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用化支出按50%加計(jì)扣除，而形成無(wú)形資產(chǎn)的資本化支出則要在未來(lái)期間按各期攤銷金額的150%進(jìn)行攤銷。如此，較之于原稅法規(guī)定的企業(yè)按符合要求的全部研發(fā)費(fèi)用的150%進(jìn)行扣除，由于一部分費(fèi)用不能予以扣除而使得企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)受到一定的影響，在一定程度上有所增加；另外，企業(yè)可以通過(guò)擴(kuò)大予以資本化的研發(fā)費(fèi)用范圍，將研究階段的支出劃入開發(fā)階段的支出，從而少計(jì)費(fèi)用提高當(dāng)期利潤(rùn)，或者反之將應(yīng)計(jì)入開發(fā)階段的支出劃入研究階段，從而虛減當(dāng)期利潤(rùn)，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期的所得稅，以按照企業(yè)自己的意圖來(lái)進(jìn)行所得稅的籌劃。

三、案例比較及差異分析

某公司于2007年開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2008年1月1日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)進(jìn)行某項(xiàng)新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)。其中研發(fā)原材料耗資320萬(wàn)元，工資及福利費(fèi)支出500萬(wàn)元，用銀行存款支付的其他費(fèi)用280萬(wàn)元，最終，研發(fā)費(fèi)用共計(jì)1 100萬(wàn)元，其中符合資本化條件的支出700萬(wàn)元。2008年12月31日，該項(xiàng)技術(shù)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為0，采用直線法進(jìn)行攤銷。2008年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元，執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，適用稅率為25%，假定2009年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)仍為1 000萬(wàn)元，除研發(fā)費(fèi)用外，沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

（一）會(huì)計(jì)處理

（1）在研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 400萬(wàn)元

——資本化支出 700萬(wàn)元

貸：原材料 320萬(wàn)元

銀行存款 280萬(wàn)元

應(yīng)付職工薪酬等 500萬(wàn)元

（2）不符合資本化條件的研發(fā)支出費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益

借：管理費(fèi)用 400萬(wàn)元

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 400萬(wàn)元

（3）研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途，研發(fā)支出資本化，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)

借：無(wú)形資產(chǎn) 700萬(wàn)元

貸：研發(fā)支出——資本化支出 700萬(wàn)元

（二）稅務(wù)處理

（1）2008年應(yīng)納稅所得額=1 000-400×50%=800（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅額=800×25%=200（萬(wàn)元）

（2）2009年起，在會(huì)計(jì)處理上，無(wú)形資產(chǎn)按直線法攤銷，每年的攤銷額為70萬(wàn)元（700萬(wàn)元/10）

（三）會(huì)計(jì)處理

借：制造費(fèi)用 70萬(wàn)元

貸：累計(jì)攤銷 70萬(wàn)元

稅法上，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷，每年攤銷額為105萬(wàn)元（700萬(wàn)元×150%/10）

2009年應(yīng)納稅所得額=1 000-（105-70）=965（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅額=965×25%=241.25（萬(wàn)元）

通過(guò)案例可以看出，2008年度按照稅法規(guī)定要比會(huì)計(jì)多扣除400×（1+50%）-400=200（萬(wàn)元）。從2009年起，10年中各年按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定年攤銷額為700/10=70（萬(wàn)元），各年按照稅法規(guī)定年攤銷額為700×150%/10=105（萬(wàn)元），每一納稅年度都要調(diào)減應(yīng)納稅所得額105-70=35（萬(wàn)元），則10年中，稅前扣除額總計(jì)為400×（1+50%）+105×10=1 650（萬(wàn)元），而會(huì)計(jì)上作為管理費(fèi)用抵減利潤(rùn)額總計(jì)為400+50×10=900（萬(wàn)元），最終的差異額為750萬(wàn)元。

實(shí)際上，這種差異來(lái)自于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相關(guān)規(guī)定的不同，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷以無(wú)形資產(chǎn)的成本為限，即在不考慮殘值和資產(chǎn)減值的情況下，其總體攤銷額即為其資本化的數(shù)額，費(fèi)用化的部分全部計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法中稅務(wù)處理的要求對(duì)于企業(yè)為開發(fā)出新技術(shù)、新工藝等無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，其稅前扣除額應(yīng)為會(huì)計(jì)上抵減利潤(rùn)額的管理費(fèi)用的1.5倍，由此引起了兩者數(shù)值上的差異，而這0.5倍的差異額實(shí)際上也正是國(guó)家給予企業(yè)的一種稅收優(yōu)惠。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用規(guī)定存在的缺陷

雖然新準(zhǔn)則對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定已經(jīng)有了很大的進(jìn)步且更具合理性，但通過(guò)分析筆者認(rèn)為其仍然存在一些不足之處。

1. 有關(guān)規(guī)定在實(shí)際操作中存在著較大的操作難度。雖然新的處理方法借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)“研究”和“開發(fā)”分別做出了界定，但是在實(shí)際的操作中，會(huì)計(jì)人員要如何進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分仍然是個(gè)很難解決的問(wèn)題。而且就無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)活動(dòng)本身的性質(zhì)而言，其全部研發(fā)過(guò)程是極其復(fù)雜的，即便是其中的技術(shù)人員可能也很難依據(jù)規(guī)定劃分明確，對(duì)于并不精通研發(fā)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，在實(shí)際運(yùn)用中做到階段的明確劃分就更是難上加難了。

2 . 相關(guān)規(guī)定在實(shí)際操作中為企業(yè)留下了很大的盈余管理空間。現(xiàn)行處理方法中存在的問(wèn)題很大程度上來(lái)源于對(duì)于客觀原則的主觀把握，而這就為企業(yè)的利潤(rùn)操作提供了可乘之機(jī)。由于在研發(fā)費(fèi)用的處理過(guò)程中存在很多對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)符合與否的主觀性判斷，再加上外部人員很難了解到企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的內(nèi)容和費(fèi)用的確認(rèn)情況，那么企業(yè)管理層就完全有可能根據(jù)自己的意愿來(lái)最終決定研發(fā)與支出的費(fèi)用化和資本化的比例。此外，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、攤銷方法等未做出具體、明確的規(guī)定，那么企業(yè)管理層就可以對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)確定合理的使用期限及適當(dāng)?shù)臄備N方法，來(lái)實(shí)現(xiàn)特定利益驅(qū)動(dòng)下的盈余管理。

篇7

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；聯(lián)系；區(qū)別

中圖分類號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）02-0-01

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義比較

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同于稅務(wù)會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，主要用來(lái)反映單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)對(duì)企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起監(jiān)督作用。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科，同時(shí)也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。相對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，它是一門專門會(huì)計(jì)。它是以貨幣計(jì)量為基本形式，以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的核算方法和相關(guān)理論對(duì)稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和核算的學(xué)科。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)原原則的比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則差異導(dǎo)致了二者的導(dǎo)向差異，和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則相比較，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則所體現(xiàn)的稅收原則具有明顯的主觀傾向。如果用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則去衡量稅務(wù)會(huì)計(jì)原則就會(huì)認(rèn)為它存在諸多不合理。由于二者原則差異的存在，在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，兩類原則要互相遵循以確保會(huì)計(jì)質(zhì)量。

（一）謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)在具有不確定因素的時(shí)候進(jìn)行評(píng)估應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎性原則，全面估計(jì)到各類風(fēng)險(xiǎn)，這就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在謹(jǐn)慎性原則前提下提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金可以在一定程度上解決企業(yè)的虛盈實(shí)虧狀況，它有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，但卻違背了稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)遵循的是據(jù)實(shí)扣除原則，也就是說(shuō)所有事項(xiàng)必須真實(shí)發(fā)生，否則就會(huì)有偷稅嫌疑。會(huì)計(jì)人員憑借職業(yè)判斷做出的企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并沒(méi)有真實(shí)存在，由于國(guó)家稅收不可能承擔(dān)納稅人的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，且稅法強(qiáng)調(diào)的是“真正發(fā)生”。所以稅法不會(huì)允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這種風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的存在。[1]

（二）相關(guān)性原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息跟使用者決策相關(guān)，必須對(duì)使用者提供有用信息，這就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則。而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)性原則是指在計(jì)算所得稅的時(shí)候，納稅前扣除的費(fèi)用要與同期收入存在因果關(guān)系，它是從政府征稅角度出發(fā)的。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)卻是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合，也稱為修正權(quán)責(zé)發(fā)生制。因?yàn)槎咴趯?duì)納稅義務(wù)的精神確定上是一致的，因而稅法總體上對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制持支持態(tài)度，而在另一方面，稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來(lái)的大量會(huì)計(jì)估計(jì)卻持保留態(tài)度。就是說(shuō)在權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時(shí)，稅法會(huì)采取相應(yīng)防范措施去給以保全。稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制是有條件地接納采用以保全稅收和收入均衡。

（四）實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)不只是根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的法律形式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還應(yīng)當(dāng)按照事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的可靠性，而稅務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)所有涉稅事項(xiàng)的計(jì)量和確認(rèn)不能估計(jì)，必須有明確的法律依據(jù)，也就是說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)該原則的解釋更強(qiáng)調(diào)的是實(shí)質(zhì)至上。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但稅法卻不可以。

（五）配比原則。費(fèi)用確認(rèn)的基本原則就是配比原則，它涉及到大量的會(huì)計(jì)選擇和職業(yè)判斷。在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，所得稅法基本上是認(rèn)可配比原則的，稅法規(guī)定稅款應(yīng)當(dāng)在配比的當(dāng)期申報(bào)扣除，不得提前或滯后。而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，因?yàn)楹怂銓?duì)象的眾多，需要將不同類別的費(fèi)用進(jìn)行合理分配和分類。稅法中的配比原則在包含這些方面的基礎(chǔ)上還要同時(shí)依照相關(guān)性原則。因而，稅法的配比原則具有更廣的范圍。

（六）歷史成本原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以公允價(jià)值來(lái)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)中引入了很多可收回金額、現(xiàn)金流量現(xiàn)值等公允價(jià)值概念。和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)歷史成本原則尤為擁護(hù)，因?yàn)榧{稅是法律行為，必須有可靠的證據(jù)以確保其合法性。與公允價(jià)值相比，歷史成本原則可靠性強(qiáng)，因而在涉及稅務(wù)的訴訟中可以提供有力證據(jù)，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)只有在歷史成本不存在的情況下才可能接受公允價(jià)值。因而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持公允價(jià)值而稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本原則以確保會(huì)計(jì)信息的可靠性。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系及分離的必要性

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系。作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇，它并不是獨(dú)立存在的。稅法條款對(duì)會(huì)計(jì)概念和計(jì)算程序的應(yīng)用表明二者相互依存，從某種程度來(lái)說(shuō)，稅法的實(shí)施離不開對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)的借鑒，稅收管理的日趨成熟也歸功于會(huì)計(jì)方法。從另一方面來(lái)看，稅務(wù)會(huì)計(jì)使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理更加法制化和規(guī)范化，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。[2]

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性。

1.加強(qiáng)企業(yè)管理的需要。在當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的會(huì)計(jì)體制下，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要時(shí)常被忽視，關(guān)注點(diǎn)主要集中在信貸等相關(guān)部門，這樣的情況對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理很不利。將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分開對(duì)待，企業(yè)擁有更多的自，不用完全照抄稅法規(guī)定解決會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，可以從自身實(shí)際出發(fā)去選取會(huì)計(jì)程序和方法。這樣財(cái)會(huì)人員也可以把主要精力集中到管理，避免雜亂的會(huì)計(jì)核算。

2.健全我國(guó)稅制的需要。稅制改革對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要作用，可是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的體制下，各項(xiàng)稅務(wù)要求和復(fù)雜的計(jì)稅工作無(wú)法在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中全面體現(xiàn)。有時(shí)企業(yè)出于自身利益的考慮可能利用稅法的漏洞出現(xiàn)少繳稅的行為。所以必須建立統(tǒng)一的稅務(wù)會(huì)計(jì)以實(shí)現(xiàn)依法納稅的需求。

3.我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的需要。建立一套能真實(shí)反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的目標(biāo)，不再具體規(guī)定會(huì)計(jì)核算方式就使得企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算具有很大的靈活性。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)愈加明確，因而只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)才能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照新的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則進(jìn)行監(jiān)督、核算，也才能確保會(huì)計(jì)改革取得實(shí)效。

參考文獻(xiàn)：

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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)差異與協(xié)調(diào)

近年來(lái)，隨著社會(huì)生產(chǎn)力與金融產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則靠近。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異也逐漸引起人們的重視，二者相比，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)興起和發(fā)展時(shí)間較長(zhǎng)，稅務(wù)會(huì)計(jì)則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)重要分支。通過(guò)分析兩者的差異尋求協(xié)調(diào)之道對(duì)優(yōu)化我國(guó)稅收制度，促進(jìn)市場(chǎng)公平以及經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展有十分重要的意義。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

（一）目標(biāo)差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)隨使用者的變化而變化，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者而言稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是得到及時(shí)、準(zhǔn)確的納稅信息以做出決策，保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是通過(guò)三張報(bào)表總結(jié)前一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)狀況，為管理者提供決策依據(jù)。對(duì)于國(guó)家而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)是了解納稅人的交稅情況以進(jìn)行監(jiān)管，達(dá)成國(guó)家稅收收入的實(shí)現(xiàn)，保障國(guó)家權(quán)益。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是將公司的情況通過(guò)三張報(bào)表傳達(dá)給公眾，滿足信息需求來(lái)做出投資決策以及監(jiān)管，檢查行動(dòng)。

（二）所遵循原則的差異

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循的是國(guó)家的稅法，同時(shí)大多數(shù)人認(rèn)為稅法是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一種延伸，所以兩者所遵循的原則有相同以及相異之處。相同之處包括諸如會(huì)計(jì)分期原則，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)以及貨幣時(shí)間價(jià)值等，但是由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)的目標(biāo)不同，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而在稅務(wù)會(huì)計(jì)上實(shí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制加收付實(shí)現(xiàn)制原則，因?yàn)檫M(jìn)行稅收的時(shí)候首先要考慮的是納稅人的支付能力，使得納稅人在最有能力支付時(shí)交稅，其次稅收具有確定性，即收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性這點(diǎn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性估計(jì)原則是不同的，意在保護(hù)國(guó)家稅務(wù)收入的。

（三）核算范圍的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，關(guān)注資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，利潤(rùn)，費(fèi)用等反映整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流轉(zhuǎn)情況。稅務(wù)會(huì)計(jì)按稅法規(guī)定的要求，有選擇地對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，關(guān)注應(yīng)稅收入，納稅所得，扣稅費(fèi)用等。反映的是納稅人履行納稅義務(wù)的概況。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的重要性

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都具有重要的作用，對(duì)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二者的關(guān)系進(jìn)行正確的運(yùn)用與合理的安排，有利于更好的處理國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)三者之間的利益關(guān)系。國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于不斷完善中，所以在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中稅法的地位也在不斷提高，而稅收法則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二者之間的矛盾也越來(lái)越突出。二者的矛盾既影響了國(guó)家的財(cái)政收入，同時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員在業(yè)務(wù)上的操作方法與操作流程也有直接影響。為了確保會(huì)計(jì)制度與稅收制度二者的目標(biāo)能夠正確的體現(xiàn)出來(lái)，使財(cái)務(wù)核算的成本與納稅雙方所遵循的稅法成本得以降低，就應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)有的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，分析和研究稅收法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二者之間的差異，從而促進(jìn)二者的有效協(xié)調(diào)，發(fā)揮更大的作用。

三、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的對(duì)策

（一）完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)建

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)是建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)之上的，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在向國(guó)際化靠近，而當(dāng)前的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論剛剛起步還沒(méi)有形成完善的會(huì)計(jì)理論體系，相比之下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系已經(jīng)有一段較長(zhǎng)的歷史了。因此需要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系為指導(dǎo)加快我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)，完成由稅收學(xué)理論知識(shí)向稅法學(xué)的有法可依的轉(zhuǎn)變，建立協(xié)調(diào)二者的內(nèi)在聯(lián)系。在管理層面上會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)要相互配合，在這個(gè)過(guò)程中要做到兩個(gè)方面的努力，第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)刻關(guān)注稅收信息需求，發(fā)揮其對(duì)稅法決策的支持作用。第二，稅法制度的建立和修正，需以“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法協(xié)調(diào)發(fā)展”為重要考慮因素，最大限度地使二者相互適應(yīng)，促進(jìn)其協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）強(qiáng)化信息的公開度以及交流

務(wù)會(huì)計(jì)之所以與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異，原因之一在于稅務(wù)管理的目標(biāo)在于收入分配，即保證國(guó)家稅務(wù)收入。所以才會(huì)出現(xiàn)實(shí)際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實(shí)體原則等影響下的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，防止會(huì)計(jì)主體通過(guò)會(huì)計(jì)手段來(lái)逃稅避稅。就目前來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)外披露的涉稅信息仍不足，這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管帶來(lái)了困難，所以只能通過(guò)相關(guān)稅法來(lái)進(jìn)行約束，但是如果企業(yè)增強(qiáng)稅務(wù)信息的公開使得股東、債權(quán)人、稅收部門能夠及時(shí)了解到企業(yè)財(cái)務(wù)管理中關(guān)于稅收有關(guān)的信息，則更有利于促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面協(xié)調(diào)。

（三）通過(guò)提升財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)來(lái)促進(jìn)二者的協(xié)調(diào)

從微觀上看，我國(guó)大多數(shù)財(cái)會(huì)從業(yè)人員是依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的不同而分工的。人們往往精通其中一項(xiàng)而無(wú)法同時(shí)勝任兩項(xiàng)職責(zé)，這樣一方面是一種人力資源浪費(fèi)，同時(shí)也不利于企業(yè)內(nèi)部做到統(tǒng)籌兼顧，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。從宏觀上看，在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)過(guò)程中，需要財(cái)會(huì)從業(yè)人員快速的適應(yīng)新的規(guī)則，對(duì)從業(yè)人員造成一定的沖擊，這個(gè)時(shí)候只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員及時(shí)了解外部的變化，充分了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的方法以及能夠?qū)烧咝畔⑦M(jìn)行轉(zhuǎn)換，才能保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)順利協(xié)調(diào)。

現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在目標(biāo)、原則以及核算范圍上都存在差異，這種差異直接影響了國(guó)家的財(cái)政收入，同時(shí)也不利于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作流程與方法。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都具有重要的作用，為了促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展，需要做到兩者的協(xié)調(diào)，在協(xié)調(diào)過(guò)程中我們既不能將兩者完全分開，也不能削足適履，而應(yīng)該在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的層面上促進(jìn)兩者協(xié)調(diào)發(fā)展，這樣才能有利于更好的處理國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)三者之間的利益關(guān)系。

參考文獻(xiàn)：

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隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和社會(huì)生產(chǎn)力極大地提高，各個(gè)國(guó)家的稅法、稅務(wù)制度日益完整，并逐步向著成熟化、復(fù)雜化的方向發(fā)展。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理模式下進(jìn)行稅務(wù)計(jì)算和核算越來(lái)越不能滿足稅收征納雙方的需要。在這種情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是近代新興的一門邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科。它是以國(guó)家稅收制度為準(zhǔn)繩，以貨幣為基本計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納進(jìn)行核算和監(jiān)督，以確保稅款正確、及時(shí)地繳入國(guó)庫(kù)的一門專門的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。現(xiàn)在，稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)構(gòu)成會(huì)計(jì)學(xué)科的重要分支之一。稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)人員來(lái)說(shuō)也成為必備的專業(yè)知識(shí)。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)是植根于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而產(chǎn)生的

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響主要體現(xiàn)在：

1.會(huì)計(jì)主要解決如何正確計(jì)算期間收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的問(wèn)題，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是正確計(jì)算稅金。所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算應(yīng)交稅款時(shí)采用了會(huì)計(jì)處理程序和方法。

2.在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理具有差異性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)致力于將兩者的矛盾減少到最低程度。這種矛盾最終產(chǎn)生了稅務(wù)會(huì)計(jì)中的所得稅會(huì)計(jì)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了積極地影響

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收法規(guī)進(jìn)行處理，具有剛性。這促進(jìn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展得規(guī)范化和法制化。我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展依賴于國(guó)家頒布的各項(xiàng)會(huì)計(jì)法律和法規(guī)，這些法律和法規(guī)共同構(gòu)成了我國(guó)的會(huì)計(jì)法律體系。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)確立了全新的收益實(shí)現(xiàn)原則，即以銷售時(shí)間為收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)。這也被財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所采用。不同的銷售方式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用不同的收入確認(rèn)時(shí)間。比如在托收承付銷售方式下，銷售方是在發(fā)出商品并辦妥托收承付手續(xù)的情況下確認(rèn)收入。

同時(shí)，不可否認(rèn)的是，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有一定的消極影響。由于稅收體現(xiàn)的是國(guó)家政治權(quán)力，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性。稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。修正的目的在于保全稅收收入，便于征收管理。稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上，進(jìn)行納稅事項(xiàng)的調(diào)整和納稅申報(bào)。體現(xiàn)了稅法的強(qiáng)制性，稅法優(yōu)先于會(huì)計(jì)法規(guī)等其他普通法規(guī)。當(dāng)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生沖突的時(shí)候，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理往往遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)。這在某種程度上會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)程序、政策、方法的選擇，即限制了會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法缺乏彈性。所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要想保持獨(dú)立性，必須要有一個(gè)周全之策。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的意義

稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循的原則具有差異性，同時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也有很大的不同，這兩點(diǎn)共同決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)必然與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離。從各國(guó)稅務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的發(fā)展史可以看到，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代稅務(wù)制度的要求，企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)“合理不合法”的事項(xiàng)，給企業(yè)招致許多不必要的損失，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)解決了這一問(wèn)題。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離滿足了政府和企業(yè)作為稅收征納雙方的需要

過(guò)去，企業(yè)的管理體制為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一，企業(yè)的稅收和利潤(rùn)不分。企業(yè)的理財(cái)行為和會(huì)計(jì)核算難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員兼顧財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)核算，工作量大，工作效率低，時(shí)有出現(xiàn)差錯(cuò)，不能滿足政府作為征管方的需要。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離，企業(yè)設(shè)置專門的稅務(wù)人員進(jìn)行稅款計(jì)算、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)，提高了效率。政府征收管理稅收，可以檢查企業(yè)的稅務(wù)計(jì)算過(guò)程、稅務(wù)核算分錄、納稅申報(bào)過(guò)程，更方便和有針對(duì)性。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離滿足了現(xiàn)代企業(yè)制度改革的需要

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)適度分離，明確企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體。分立出來(lái)的稅務(wù)會(huì)計(jì)，能更好地反映國(guó)家稅務(wù)制度的規(guī)定，正確地反映企業(yè)稅款計(jì)算、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)。分立出來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，由于不被強(qiáng)制接受稅法的約束，更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的職能。這樣，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的合理分工，體現(xiàn)了企業(yè)制度改革的基本要求，有利于向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離滿足了與國(guó)際稅務(wù)會(huì)計(jì)接軌的需要

目前，國(guó)際上的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式主要有英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式、法德稅務(wù)會(huì)計(jì)模式、日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。分別對(duì)應(yīng)“財(cái)稅分離模式”、“財(cái)稅合一模式”、“財(cái)稅協(xié)調(diào)模式”。考慮到我國(guó)目前的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境，本文認(rèn)為應(yīng)在“財(cái)稅分離模式”與“財(cái)稅協(xié)調(diào)模式”中選擇其一。為了滿足這一與國(guó)際稅務(wù)會(huì)計(jì)接軌的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須分離，以改善投資環(huán)境，加強(qiáng)境外稅收征管，防止稅收流失，維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)權(quán)益。

四、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的模式

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離具有必然性，那么在實(shí)際操作中，涉及到一個(gè)分離程度的問(wèn)題。本文認(rèn)為可以參考英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式或日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是財(cái)稅分離模式，其具體操作是企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)信息和稅務(wù)信息兩套賬務(wù)處理系統(tǒng)，企業(yè)分別設(shè)置專門的崗位由專人進(jìn)行核算，分別依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)制度編制信息。這種模式是為了保護(hù)投資者的利益，所以其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理不受稅務(wù)制度約束。原因在于英美屬于普通法系國(guó)家，它們的自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)規(guī)范由民間職業(yè)團(tuán)體制定。

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)記錄，計(jì)算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會(huì)計(jì)只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)發(fā)展階段。自從進(jìn)入20世紀(jì)中后期以來(lái)，IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，迎接我們的是一個(gè)全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識(shí)驅(qū)動(dòng)為基本特征的嶄新經(jīng)濟(jì)時(shí)代。面對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能的作用，無(wú)論是會(huì)計(jì)實(shí)踐還是會(huì)計(jì)理論都將進(jìn)入一個(gè)新的、更快的發(fā)展階段，同時(shí)面臨著更多的挑戰(zhàn)。

一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅務(wù)會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因

人類文明的不斷進(jìn)步，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因。

早在原始社會(huì)，隨著社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計(jì)著食用或進(jìn)行交換，這樣就需要進(jìn)行簡(jiǎn)單的記錄和計(jì)算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來(lái)發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀(jì)末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著的問(wèn)世，標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的開端。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜，生產(chǎn)日益社會(huì)化，人們的社會(huì)關(guān)系更加廣泛的情況下，會(huì)計(jì)的地位和作用、會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)所應(yīng)用的原則、方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時(shí)，科學(xué)技術(shù)水平的提高也對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展起了很大促進(jìn)作用。現(xiàn)代數(shù)學(xué)、現(xiàn)代管理科學(xué)與會(huì)計(jì)的結(jié)合，特別是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息的范圍，提高了會(huì)計(jì)信息的精確性和極大變化，20世紀(jì)中葉，比較完善的現(xiàn)代會(huì)計(jì)逐步形成。成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎(chǔ)上管理會(huì)計(jì)的形成和與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離而單獨(dú)成科，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開端。

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國(guó)開始的。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。我國(guó)從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對(duì)此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)的辦法。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善、財(cái)政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分工越來(lái)越明確，這對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)提出了必然的要求。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范疇與特征

在我國(guó)，由于20世紀(jì)七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務(wù)會(huì)計(jì)成長(zhǎng)的沃土。但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步確立，隨著會(huì)計(jì)改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離必將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范疇與特征，通過(guò)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。

總體而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)賬的數(shù)據(jù)來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬上獲取稅務(wù)會(huì)計(jì)要得到數(shù)據(jù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過(guò)程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的一大會(huì)計(jì)分支，目前在西方國(guó)家許多國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)一起成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)，是面對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理層的會(huì)計(jì)賬，數(shù)據(jù)真實(shí)，能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，為管理者做出決策；管理會(huì)計(jì)則與財(cái)務(wù)成本管理相關(guān)，著眼于利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，預(yù)測(cè)計(jì)劃與控制的學(xué)科；而稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法有關(guān)，其職能主要在于向?qū)Χ惥植康日块T，他所從事的會(huì)計(jì)賬主要是針對(duì)政府部門要求而建立上報(bào)，反映的會(huì)計(jì)內(nèi)容應(yīng)滿足政府部門的要求。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別

1、核算目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向管理部門、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，便于信息使用者做出決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報(bào)表即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。

2、核算規(guī)范不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門申報(bào)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的程序和方法組織會(huì)計(jì)核算和提供信息。

3、核算基礎(chǔ)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，比應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)更加準(zhǔn)確，既操作簡(jiǎn)便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，能使收人費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔龋阌诖_定各期經(jīng)營(yíng)成果，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和有用。

4、核算對(duì)象不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是狹義的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)。

5、核算程序不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)按照道理也可遵循這個(gè)程序，但沒(méi)有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的程序是“會(huì)計(jì)憑證-會(huì)計(jì)賬簿-會(huì)計(jì)報(bào)表”的順序。憑證、賬簿和報(bào)表之間有密切的邏輯關(guān)系。

6、會(huì)計(jì)要素不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng)，即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用不定相同，在確認(rèn)的范圍、時(shí)間，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這六大要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進(jìn)行的。

7、對(duì)會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來(lái)?yè)p失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認(rèn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則，一般充分預(yù)計(jì)可能的損失和費(fèi)用，而不預(yù)計(jì)可能的收入，使財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不被報(bào)表使用者誤解。當(dāng)然，在某些方面稅務(wù)會(huì)計(jì)也具有穩(wěn)健的作用，如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和加速折舊等等，這具有對(duì)企業(yè)宏觀引導(dǎo)的功能。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異，但稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理結(jié)果也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，因而稅務(wù)會(huì)計(jì)的種種處理結(jié)果應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在以下方面：

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)。從各國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐看，大都先以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。

2、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上。企業(yè)的任何稅務(wù)會(huì)計(jì)處理均會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。例如，在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)中，為了處理時(shí)間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項(xiàng)“負(fù)債”列示，或作為企業(yè)的一項(xiàng)“資產(chǎn)”列示。與此同時(shí)，遞延所得稅也對(duì)損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算模式選擇的原因分析

由于各國(guó)法律、經(jīng)濟(jì)體制、會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍等等社會(huì)環(huán)境的不同，世界上各國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是不同的。在英、美、荷等國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早就獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而在法、德、日等國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)則融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)際上是財(cái)務(wù)屈從于稅法。在下面世界其他國(guó)家的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式分析中可以看出，在眾多因素中，會(huì)計(jì)模式是與會(huì)計(jì)規(guī)范、約束法律是息息相關(guān)的，即法律環(huán)境是導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式選擇的重要原因。

（一）英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

英美屬于普通法系的國(guó)家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對(duì)普通法的補(bǔ)充，適用的法律是經(jīng)過(guò)法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對(duì)經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒(méi)有系統(tǒng)、完整地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。因此英美的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅分離模式，允許與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有充分的獨(dú)立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)由稅務(wù)會(huì)計(jì)另行處理，無(wú)須通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的納稅調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等都遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，期末將會(huì)計(jì)利潤(rùn)（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤(rùn)（虧損）。與此類似的還有荷蘭。

（二）法德稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

法德屬于大陸法系國(guó)家，其法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實(shí)行該法系的國(guó)家政府往往通過(guò)完備的法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，法國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會(huì)計(jì)與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅合一模式，不允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會(huì)計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會(huì)計(jì)信息使用者，稅法對(duì)會(huì)計(jì)提出了明確的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。以稅收為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。由于計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益一致，無(wú)需稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整計(jì)算。該模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)然也就無(wú)需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)。

（三）日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

日本的經(jīng)濟(jì)立法全面，近乎大陸法系。就會(huì)計(jì)規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會(huì)計(jì)規(guī)范的具體條文，有關(guān)會(huì)計(jì)的核算、會(huì)計(jì)賬戶以及會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、格式、審計(jì)要求等都有規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實(shí)上是對(duì)商法、證券交易法及稅法的補(bǔ)充。所以，日本的會(huì)計(jì)處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既不像英美那樣財(cái)稅分離，也不像法德那樣是典型的財(cái)稅合一，有其自身的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)，也就是說(shuō)其稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來(lái)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，是建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。目前，我國(guó)財(cái)政部已將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分離，其目的不僅僅是對(duì)兩種會(huì)計(jì)進(jìn)行劃分，更深層次的目的是使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會(huì)計(jì)處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會(huì)計(jì)處理既要符合會(huì)計(jì)制度又要滿足稅收制度這種無(wú)所適從的情況。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立，會(huì)逐漸形成關(guān)于納稅活動(dòng)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，如稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、要素、稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證、賬薄、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)等，對(duì)豐富會(huì)計(jì)理論、發(fā)展會(huì)計(jì)方法、完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立可以促進(jìn)廣大會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識(shí)、熟知會(huì)計(jì)、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財(cái)更好地完成受托責(zé)任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。

參考文獻(xiàn)：