關稅的會計核算范文

導語：如何才能寫好一篇關稅的會計核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）作為產品的一部分出售，如啤酒產中使用的瓶罐等

由于其屬于產品實體的一部分，所以在生產領用時，其發生的成本直接計入產品的生產成本，而不單獨再進行核算。

（二）隨同商品銷售但不單獨計價，如購買化護膚品時贈送給客戶的包裝盒

這類包裝物一般是作為企業促銷的一種手段，其成本不應計入產品的成本，而應計入“銷售費用”。

（三）隨同商品出售單獨計價

這類包裝物就等同于一般材料的銷售，收到的包裝物價款作收入，并結轉包裝物的成本。

（四）出租出借

出租一般是將購買方支付的租金作為含稅收入，包裝物的賬面價值作為成本由于出借不形成收入，只形成成本，所以將出借包裝物的成本計入到“銷售費用”。

二、包裝物稅法上的相關規定

包裝物押金與稅法中的增值稅、消費稅和企業所得稅密切相關（這里不討論城市維護建設稅和教育費附加），尤其是增值稅和企業所得稅，兩者往往是緊緊聯系在一起的，因為押金是含稅收入，是增值稅和收入的總和，而消費稅只有應稅消費品才需要繳納消費稅。根據我國增值稅法、消費稅法和企業所得稅法的規定，筆者特意將列成一個表格，這樣子更容易看清它們之間的關系。

三、包裝物押金的會計核算

為了更好地說明包裝物押金與增值稅、消費稅的關系，筆者暫且只考慮應稅消費品，因此將包裝物的種類劃分為一般性消費品、啤酒黃酒和非啤酒黃酒的酒類產品。本文不討論包裝物從發出到最后報銷的處理，而是討論包裝物在逾期歸還情況下押金的會計處理對企業當期利潤以及應交稅費數額的影響。

（一）一般性消費品包裝物的押金

一般性消費品包裝物在收取包裝物押金時，將收取的押金計入“其他應付款”，包裝物逾期時，將押金作為含稅收入分別計入“其他業務收入”和“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”，還要將換算出的不含稅收入乘以相應的消費稅稅率，從而得出包裝物的消費稅，計入“應交稅費—應交消費稅”。

（二）黃酒、啤酒包裝物的押金

收取包裝物押金和逾期未歸還時的會計處理同上面非酒類的包裝物的會計處理。由于啤酒黃酒在消費稅中是從量計征的，所以其包裝物押金不涉及消費稅的征收。

（三）非黃酒、啤酒的酒類產品包裝物的押金（以白酒為例）

（1）根據稅法的規定，此類產品在收到押金時就分別計算增值稅與消費稅，后續會計處理與一般性消費品包裝物押金的會計處理一致。這里筆者傾向于將計提的應交增值稅額和應交消費稅額計入“銷售費用”。因為押金實質上是為了促進銷售而發生，所以押金計提的相關稅費也應計入到銷售費用當中去，這樣滿足了“誰受益誰承擔”的要求。

（2）到期收回包裝物時，假設沒有破損，所以要轉銷之前計入“銷售費用”科目的包裝物賬面價值的50%。

（3）包裝物逾期未收回，則將包裝物賬面價值的50%計入銷售費用，所以“銷售費用”科目數額為“2540”（740+1500）元。因為非啤酒黃酒類包裝物押金不論是逾期還是未逾期，在收取時就一次性全部計入增值稅和消費稅，所以在稅法上逾期與未逾期對企業沒有任何的不同。由上述結果可以看出，包裝物的出借業務，如果企業收取了押金，在不逾期的情況下，這項業務（僅指包裝物）會產生一定的虧損；在逾期的情況下，產生的利潤可能為正，也可能為負。所以，企業在提供非啤酒黃酒的酒類包裝物時應當考慮，如果包裝物逾期，應當收取買方多少數額的押金才能讓這項業務不減少企業的利潤額。

四、包裝物對企業財務狀況和經營成果的影響

包裝物雖然只是存貨中的一小部分，但是隨著現在商品銷售業務的不斷擴大和物流運輸的不斷發展，包裝物與企業產品的流轉息息相關。所以企業更應該關注包裝物的處理方式。不同的處理方式都會對企業的財務狀況和經營成果產生一定的影響，主要體現在以下三個方面：

（1）對企業的損益有直接的影響。如果企業是出租包裝物，則會同時形成收入與成本，而如果是出借，只會形成成本。如果企業出租包裝物，包裝物逾期未歸還，那么原本計入“其他應收款”的數額就由租金的數額變成了押金的數額，則此時增值稅和消費稅的計稅基礎就發生了變化，因而繳納的稅費就不一樣，一般是繳費的稅額變多，因為押金的數額往往比租金的數額大。

（2）對企業報表有直接的影響，其中包括資產負債表中的所有者權益項目數額的計算和利潤表中利潤總額的計算。因為包裝物的不同處理方式會影響企業的損益，而損益會影響本年利潤和未分配利潤，進而影響資產負債表當中的所有者權益項目。

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【關鍵詞】稅收籌劃；企業管理；會計核算

一、前言

隨著市場經濟的發展和變化，企業所面臨的競爭也更加激烈，做好相應的財務管理和會計核算工作能夠有效提升企業自己的利用率，能夠讓企業在激烈的競爭中占據一席之地。稅收籌劃是財務管理和會計核算中的重要節稅策略，其能夠在稅法允許的范圍內尋找到最佳的納稅政策，一方面可以為企業的合理避稅提供依據；另一方面也為企業的發展尋找更大的空間。因此，相關人員應當對稅收籌劃予以關注，探究氣在企業財務管理和會計核算中的靈活應用，為企業的發展起到重要的幫助作用。

二、稅收籌劃在企業管理中的應用

1.籌資決策中的稅收籌劃

企業的負債小于收益時候，兩者呈現正比例關系，企業的負債比率越大，其收益就會越大，但是，隨著企業負債比率的增大，企業所面臨的風險就會越高。此時企業的首要任務就是籌資決策后的稅收籌劃。稅收籌劃的重中之重在于資金結構和籌資的方法。企業所選擇的籌資方法很大程度上影響了企業的資金結構，決定著企業資金結構的走向。就籌資的方法主體來說，其可以分為兩大類：第一類，負債資金類；第二類，權益資金類。在企業的經濟方面出現問題的時候，可以通過上面的兩種方式進行資金的籌集。企業在進行資金籌集時，也需要結合自身的實際情況，進行綜合考量。

2.利益分配中的稅收籌劃

稅收籌劃在利益分配中的應用也同樣非常重要，其主要可以分為兩大類型。第一種是股份分配類型。一般來說，企業內部的股份分配方式主要包括資金分配和股票分配，依照我國稅法的相關規定，股東所取得的資金分配需要交納一定的稅款，但是股票分配則不需要交納稅款，因此，企業在進行自我發展過程中，需要結合是實際情況進行資金和股票的均衡分配，這也是稅收籌化的一個重要途徑。第二種是再投資分配的類型，企業可以使用稅后的資金進行在投資，這時候可以從很大程度上減少稅收資金的投入，提高企業的資金利用率，優化企業的成本資金使用情況。

3.投資決策中的稅收籌劃

稅收籌劃在投資決策過程中主要有三種可選擇的方式：第一種，組件形式的選擇方式。其主要是根據企業組成形式的不同，采用不同的稅收政策。第二種，設置分公司的選擇方式。企業因為規模擴大需要進行分支設立時候，可以選用分公司的形式予以開展，待公司各項業務日漸成熟之后在進行子公司的形式開展業務，這樣可以獲得更多的優惠納稅政策。第三種，投資行業的選擇。國家為保持經濟的平衡會對一些不盈利或者虧損嚴重的企業，或者新型企業，采用稅后優惠的政策。企業在成立之初，可以有現在此方面予以考慮，從而獲得更大的國家優惠政策，減少虧損可能。

三、稅收籌劃在企業會計核算中的應用

1.稅收籌劃在企業收入結算上的應用

在我國的稅法規定中，對公司的稅金上交時間所進行的規定不盡相同，對于產品售出后收入為直接現金的，需要在收到現金的當天進行納稅，對于賒賬銷售或者是分期進行付款的商品，則是以雙方簽的合同約定時間為依據進行納稅。所以，企業在進行會計核算時就可以通過不同的收入結算方式達到延期納稅的目的，給予資金使用更大的空間。

2.稅收籌劃在會計核算列支費用上的應用

企業在會計核算中要在各種費用列支上下功夫，確保做好企業的稅收籌劃。企業在進行費用核算的過程中，盡量列支當期費用，從而能夠達到合理避稅的目的。會計核算需要注意以下幾點問題：第一，要在最短的時間內把當期的費用入到賬本上，準備好相應的可以進行抵稅的憑證。第二，企業存貨中有損毀或者盤虧的情況，要立刻進行壞賬沖賬處理，列出具體費用進行會計核算。第三，對于企業的日常運營所出現的費用開支需要進行預提費用，其同樣需要進行相應的及時核算。

3.稅收籌劃在加速折舊會計核算上的應用

在會計核算中，企業的稅收籌劃要關注對固定資產的折舊方面。當稅率不變的情況下，企業可以利用加速折舊的會計核算的方法進行會計核算。利用這一方法有兩個好的方面，一方面可以有效收回固定資產投資成本；另一方面可以減少利潤收入，降低當期應納稅金額，大大延長了納稅的時間，在此過程中達到了稅收籌劃的目的。

4.稅收籌劃在存貨會計核算上的應用

每個公司在其正常運營的過程當中一定會有存貨的產生，在進行會計核算的時候應用怎樣的方法，才能規避不合理稅金是對于企業來說要考慮的頭等大事。尤其對于期末存貨的會計核算，更加需要認真對待。比如，當產品價格呈現出上漲趨勢時候，可以使用后進先出的方法對存貨進行會計核算，這時候在會計核算中可以多記錄本期的存貨成本，減少存貨的期末庫存數量，減少收益，減少納稅金額。

四、結語

企業的成長發展過程中，做好財務管理和會計核算是其工作的重中之重，更是企業生存和發展的重要依托。相關人員要積極探索更好地稅收籌劃方式，讓其與企業的實際發展相契合，讓其幫助企業更好地規避繁重稅收，提升企業的資金使用率，增加企業的利潤收入，讓企業的競爭力得到增強。

參考文獻：

[1]金少勇. 長期股權投資會計核算中納稅籌劃對企業財務管理的影響[J]. 財經界（學術版），2014，18：256-257.

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關鍵詞： 局部沸騰換熱系數 混合制冷劑 水平管

混合制冷劑沸騰和純質制冷劑沸騰有顯著不同，影響因素有組分對核化的影響，物性隨組分的顯著變化，以及氣液變換和蒸發機制的阻力等。一般情況下，混合物的沸騰換熱系數低于有相同物性的純質的沸騰換熱系數。本文對混合制冷劑水平管內沸騰換熱計算方法做了一個回顧，并利用從文獻中收集到的實驗數據對各計算方法做了一個比較，篩選出與實驗數據吻合良好的計算方法及計算公式。

1 混合物管內流動沸騰換熱系數計算方法 混合工質水平管內流動沸騰換熱的關系式有兩類：分流型按機理導出的半經驗關系式和不分流型的純經驗擬合式。

1.1分流型的半經驗關系式

混合工質管內流動沸騰可以粗略地分為飽和核態沸騰區和兩相受迫對流區。

對于飽和核態沸騰區，stephan和Kerner[1]建議按下式，對池沸騰進行修正而得出

沸騰換熱系數：

（1）

其中：分別為液相和氣相中易揮發組分的摩爾成分；

分別為相同熱流密度下純組分和的池內核沸騰換熱系數；

為由Chen引入的抑制因子。

其中

為系統壓力（bar）

為由特定的二元系統所決定的一個常數，參見文獻[1]的表7—20。

對于兩相受迫對流區，Bell-Ghaley法的模型是以膜理論為基礎建立起來的，其經過簡單處理后的按機理導出的半經驗關系式為：

（2）

（總熱阻）（液膜熱阻）（氣膜熱阻）

其中：為沸騰側局部總換熱系數；

為液膜的換熱系數；

為氣相顯熱換熱系數，，為氣相雷諾數，為氣相普朗特數，為氣相導熱系數，為管徑；

為氣相顯熱通量；

為總熱通量。

Bell-Ghaley將用表示，的表示式如下：

其中： 為混合工質的干度，為其溫度，為其焓，為其氣相定壓比熱。文獻[1]沒有給出區分流型的判據，本文按文獻[10]的判據進行區分。即

上面兩個換熱區的分界，視質量流速與熱流密度的關系確定。當時，按飽和核態沸騰換熱（公式（1））計算，當時，應按兩相受迫對流換熱（公式（2））計算。其中，，，的意義見文獻[10]。

1.2不區分流型的經驗關系式

針對混合工質管內流動沸騰所提出的換熱系數計算式非常少。這里，我們只提及幾個適用范圍較寬的關聯式。

Jung[2]等人在原來發展起來的用于純工質管內流動沸騰換熱的經驗公式的基礎上，采用了提出的考慮池沸騰換熱中混和效應的方法，引進了一個修正核態沸騰混和效應的因子和一個修正強制對流蒸發項傳質阻力的因子，具體形式是：

（3）

其中，

和為按Stephan-Abdelsalam公式計算的純組分池沸騰換熱系數，即：

；為接觸角，等于35°

、為混合工質中易揮發組分的液、氣相摩爾濃度，為易揮發組分的臨界壓力。

1991年，Kandlikar[3]也將他先前提出的用于純工質管內沸騰換熱計算的公式推廣到二元混合物范圍。增加考慮的因素包括液相傳質對核態沸騰的影響，以及氣相濃度和混合工質物性帶來的影響，公式的具體形式為：

（4）

當時

當時

其中；

其中 當 或者為豎管時

為流體依賴因子，需根據實驗數據確定。

、為混合工質中易揮發組分的液、氣相摩爾濃度。

陳民[9] 1997年利用自己實驗獲得的R32/R134a混合工質管內沸騰換熱系數的實驗數據擬合出一個新的關系式（以下簡稱陳民公式）：

（5）

其中

、為混合工質中易揮發組分的液、氣相摩爾濃度，，為液體普朗特數；為易揮發組分的臨界壓力，所有的物性用混合工質的物性值。

轉貼于 2 計算結果與分析 作者利用從文獻中收集到的R22/R114、R32/R134a等常用混合制冷劑在多種濃度配比下的實驗數據與上述各關系式的計算結果進行了比較。結果顯示，分流型法計算得的沸騰換熱系數數值與實驗值的比較后的絕對平均偏差為51%。

Kandlikar公式因含有流體依賴因子而使其使用有很大的局限性，這是Kandlikar公式的一個弱點。另外Kandlikar公式中有些系數如的計算很煩瑣，本文不做比較。

Jung公式的計算值與實驗結果相比主要表現為正偏差。Jung公式與實驗結果之間的絕對平均偏差為31%。

本論了R22/R114局部沸騰換熱系數數據與陳民公式計算值的比較，陳民公式與實驗結果之間的絕對平均偏差為23%。

陳民在其論文中，做了Jung公式、陳民公式的計算值與其實驗得到的2098個R32/R134a混合工質的管內局部沸騰換熱系數的對比，它們的計算值與實驗值之間的絕對平均偏差分別為33.4%，24.7%。

再綜合本論的比較，可見對于R22/R114、R32/R134a的管內沸騰換熱系數的計算，陳民公式的計算精度要高一些。但總的來說，Jung公式具有比較清晰的物理意義，準確度也還可以接受。

3 小結 目前的分流型按機理導出的管內混合物流動沸騰換熱系數的半經驗關系式預測精度還不理想，不適于工程應用。對不區分流型的Jung公式和陳民公式而言，陳民公式的計算精度要高一些。由于混合工質沸騰換熱系數的實驗比較缺乏，其關系式還有待于進一步研究。

參考文獻 1 [德]施林徳爾編，換熱器設計手冊（第二卷），機械工業出版社，1988.

2 Jung et al.，Prediction of evaporation heat transfer coefficient and pressure drop of refrigerant mixtures， Int. J. Refrig.， 1993， vol.16， No.5， PP. 330-339.

3 Kandlikar，Boiling heat transfer with binary mixtures :Part 2-Flow boiling in plain tubes，Transactions of the ASME，MAY 1998，vol.120，PP388-394

4 Stephan，Two-phase heat exchange for new refrigerants and their mixtures， Int. J. Refrig.， 1996， vol.19， No.7， PP. 435-457.

5 Shi-Ping Wang and John c.Chato，Review of recent research on heat transfer with mixtures-part 2:Boiling and Evaporation， ASHRAE Trans. 1995 vol. 101， part 1， PP.1387-1400.

6 Gian Piero Celata et al.，Forced convective boiling in binary mixtures，Int.J，.Heat Mass Transfer，1993，vol.36，No.13，PP3299-3309

7 Jung et al.，Horizontal flow boiling heat transfer experiments with a mixture of R22/R114，Int.J.Heat Mass Transfer，1989，vol.32，No.7-12，PP131-145

8 Jung et al.，A study of flow boiling heat transfer with refrigerant mixtures，Int.J.Heat Mass Transfer ，1989，vol.32，No.9，PP1751-1764

9 陳民，R134a及R32/R134a水平管內流動凝結與沸騰換熱的研究，西安交通大學博士論文，1997.3

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關鍵詞：進出口 會計核算 難點 特點

一、引入

進出口業務，顧名思義，是由進口業務和出口業務兩部分組成。而進出口業務的會計核算，則是既要對企業從事的進口業務又要對出口業務進行核算的會計工作的總稱。進出口業務與傳統的商品流通業務相似，都包括了采購、儲存以及銷售三個環節。但是不同于普通的商品流通業務的是，進出口業務涉及到的情況更加復雜，不僅需要對本幣以及外幣進行正確的核算，還要收到國內市場以及國外市場的雙重影響（張文啟，2005）。因此，正確認識進出口會計核算的難點以及特點，有利于對進出口涉及到的相關業務進行正確地核算。

二、進出口會計核算的特點

（一）使用“復幣式”記賬方式

所謂“復幣式”即同時在會計核算時反映本幣和外匯的一種記賬方式。在進出口會計業務的會計核算的時候，需要首先設置相關的外幣賬戶并進行正確核算，如“應收外匯賬款”和“預收外匯賬款”等等，并在這些賬戶下進行本幣和外匯的雙重核算，即所謂的“復幣式”記賬方式（王舒，2003）。這種復幣式的記賬方式使得進出口企業的會計核算有別于一般的商品流通企業的會計核算。

（二）成本和盈虧核算的雙重性

進出口企業在進行進出口業務的核算的時候，不僅應當正確核算企業總的銷售成本和利潤，還應當分別對進出口業務的盈虧以及成本進行核算（王舒，2003）。首先，在進出口企業的利潤表上應當反映出該年度的總體利潤和成本，以及收支情況。其次，對于出口業務，應當進行“出口每美元成本”的核算；同樣，對于進口業務，應當進行“進口每美元賠賺額”的核算（將玉明，2002）。由于進出口企業的特殊性，只有采用成本以及盈虧的雙重核算方式才能正確核算企業的成本和盈虧情況。

（三）需要對匯兌損益進行核算

進出口企業的業務由于涉及到了國內和國外雙方，因此需要對匯兌損益進行核算。我國企業會計準則以及相關規定指出，我國的匯率制度采用“單一的、有管理的浮動匯率制”，并且按照規定的要求，進出口企業的會計核算應當采用人民幣作為記賬本位幣。因此，進出口企業在進行會計核算的時候應當考慮即期匯率制度對其業務產生的各種影響。由于會計收入、支出的確認時間與實際收入、支出的確認時間是有差異的，這種時間上的差異一旦和匯率結合起來考慮，就會對企業的整體損益產生影響（張文啟，2005）。因此，需要對匯兌損益進行核算也是進出口企業會計核算的特點之一。

（四）受我國法律法規以及國際法律法規的雙重約束

進出口企業由于其特殊性，必須既要遵循我國的相關法律和法規制度的規定，又要受國際上的相關法律法規的約束（將玉明，2002）。首先，我國對于進出口企業設立了一系列相關的法律法規，例如，《海關專用繳款書》和《海關行政事業收費專用票據》等相關法規，以及“人民幣外匯價排表”等相關規定。另外，我國法律法規還規定，進出口企業可以選擇采用各種不同的貿易方式，例如：來料加工、來樣加工、易貨貿易、進料加工、以產頂進等等，并且對于這些不同的貿易方式，法律法規還規定了各不相同的優惠政策和會計核算方式。進出口企業在進行會計核算時，必須要遵循這些國內相關的法律法規規定。其次，進出口企業還需要遵循國際慣例的規定，以正確地進行會計核算。

（五）收入和成本的核算有別于普通的商品流通業務

有別于僅僅在國內進行的普通商品流通業務，進出口企業采用的收入和利潤的確認方式方法與之不同。普通的商品流通企業往往只有一種價格，但是進出口企業由于涉及到國內外的業務，往往會采用不同的價格基準進行商品的價格核算（將玉明，2002）。進出口企業的出口商品價格的確認應當以FOB（即離岸價）為準，而在進行進口的商品的價格確認時應當以CIF（即到岸價）為準，而普通商品價格由于不受進出口以及匯率的影響，因此會計上在進行價格確認的時候往往只有一種價格，這也是進出口企業不同于一般商品流通企業的會計核算的一大特點。

三、進出口會計核算的難點

（一）收入、成本以及庫存商品核算上存在困難

首先，進出口企業在收入和成本，以及庫存商品的會計核算上都存在困難。如前所述，由于進出口企業在確認商品價格的時候需要使用到FOB、CIF等等，因此出口銷售收入的核算以及進口銷售成本的核算也存在難度。并且，收入和成本的確認時間的問題也是一大難點。進出口企業的財務人員在進行會計業務的核算的時候，需要根據FOB、CIF等相關價格確認基準進行會計做帳。這其中的賬務處理或者分錄的處理是非常復雜的，在此不再贅述。其次，由于進出口企業的主要業務流程就是采購、存儲以及銷售，因此，從最初的采購活動到最終的銷售完成必然會產生一定的時滯性，由于收到匯率變動以及產品或者存貨跌價的影響，給進出口企業庫存商品或者存貨的價格和以及其單位成本的計量帶來一定的難度。最后，按照我國《會計法》和《企業會計準則》以及其他相關的規定，進出口企業的業務所發生的國內費用和國外費用必須按照規定分別進行有關會計處理。即進出口企業在發生的國內費用應當計入“經營費用”科目，而發生的國外費用應當沖減銷售收入或者計入銷售商品的成本（王舒，2003）。這種需要分別對不同性質的費用進行會計處理也為進出口企業的會計核算帶來了困難。

（二）匯兌損益的確認以及計量

匯兌損益，顧名思義，即進出口企業在各種外幣業務的會計處理的過程中，由于采用了不同的匯率而產生的會計記賬本位幣在金額上的差額。如前所述，由于進出口企業的會計收入和成本的確認時間與實際收入和成本的確認時間有一定的出入，因此會產生匯兌損益。《企業會計準則》對進出口企業的匯兌損益的核算進行了詳細的規定。規定指出，進出口企業應當首先設立“匯兌損益”的會計科目，并且定期對匯兌損益進行正確地核算，即按照會計當期期初或者是在業務發生的當時的掛牌匯率對匯兌損益進行會計上的確認和計量（王舒，2003）。因此，綜上所述，進出口企業在會對損益的核算上面可能也會遇到困難和障礙。

（三）出口退稅核算上的難點

出口退稅對于進出口企業在進行出動的時候，是一項有利的政策。進出口企業的商品需要按照相關規定進行出口退稅的核算。進出口商品的出口退稅主要包括“先征后退”和“免、抵、退”稅兩種方式。出口退稅的相關規定對企業進行出口商品的應交稅金的核算有著約束作用，但是其在核算上卻十分繁瑣，會計賬戶和會計處理也十分復雜（王舒，2003）。“先征后退”的出口退稅方式，顧名思義，即對出口的商品采取先征收關稅，在出口的時候再采取退稅的一種繳稅方式。而“免、抵、退”稅的繳稅方式即對不同類型的商品采取免繳關稅、抵繳關稅或者退關稅的方式。這兩種出口商品的關稅繳納在會計處理上各不相同，進出口企業財務人員需要根據國家的相關規定和商品的分類進行賬戶設置和分錄的處理，以準確核算出口商品的關稅繳納情況，這對于進出口企業的會計核算也帶來了相當的難度（張文啟，2005）。

（四）涉及的其他相關業務多

最后，進出口企業的基本會計核算還和很多相關的業務有著非常緊密的聯系，例如，和進出口的外匯核銷業務以及進出口的信用證結算業務就有著非常緊密的聯系。由于進出口外匯核銷業務和進出口的信用證結算業務本身就十分復雜，再和進出口企業的基本會計核算業務聯系在一起，更加增添了進出口企業會計核算的難度。

四、結論

進出口企業由于其自身的特殊性，在會計核算上有別于一般的商品流通企業，其自身的特點決定了在會計核算上的各種難點。雖然進出口企業在收入、成本、盈虧的確認和計量、匯兌損益的核算方面以及出口退稅方面存在會計核算上的困難，但是通過加強企業會計制度的建立健全以及按照法律法規的要求進行相關會計處理能夠有效的加強進出口企業的會計核算。如何更好地加強進出口企業的會計核算和會計處理，有待進一步的研究。

參考文獻：

[1]張文啟.淺談易貨貿易進出口業務的核算 [J].對外經貿財會，2005（10）

[2]王舒.淺談進出口業務會計核算的特點以及難點 [J].對外經貿財會，2003（05）

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財政部于2006年2月的新會計準則體系中，涉及土地使用權的核算的會計準則有《企業會計準則第6號——無形資產》和《企業會計準則第3號——投資性房地產》。其中第6號“無形資產”準則規定，企業取得的土地使用權通常確定為“無形資產”，但改變土地使用權用途，用于賺取租金或資本增值的，取得確鑿證據（即：（1）企業董事會或類似機構應當就改變房地產用途形成正式的書面決議，（2）房地產因用途改變而發生實際狀態上的改變。）時應將其轉為“投資性房地產”核算。第3號“投資性房地產”準則限定投資性房地產的范圍為已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物。對投資性房地產的后續計量模式，通常采用成本模式，滿足特定條件（即（1）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；（2）企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出科學合理的估計。）的情況下也可以采用公允價值模式。但是，同一企業只能采用一種模式對所有的投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式進行后續計量。隨著我國人均土地面積的不斷減少，土地不斷增值，經濟發展，人們生活水平的不斷提高，導致需要征用土地的企業越來越多，企業不通過生產經營，而將取得的土地使用權用于出租或資本增值，往往會獲得較高的收益，甚至大于自行建造用于生產經營的收益。企業提供的會計信息既要反映資產的性質和價值，又要保證損益計量的合理性。本文著力通過實際案例，分析非房地產開發企業對持有土地使用權進行租售的不同會計處理，及不同會計核算方式下對企業當期損益的影響。

二、非房地產企業土地使用權租售會計處理

（一）初始核算 當企業持有土地使用權的初始意圖為自行建造用于生產經營時，按照會計準則第6號規定，計入“無形資產”賬戶中核算；如企業在持有土地使用權時的初始意圖為以備出售，按照會計準則第3號規定，應計入“投資性房地產”賬戶中核算。但在我國實務中，持有并準備增值后轉讓的土地使用權這種情況較少。

（二）后續核算 企業擁有的土地使用權計入“無形資產”賬戶進行后續核算時，由于企業產品的生命周期、市場銷售狀況、房地產建造成本等因素的影響，暫停建造，臨時出租的尚未取得確鑿證據時不轉換會計核算方式。年末，由于土地資源的稀缺性及市場經濟的持續發展，土地使用權一般不會發生減值，則會計核算主要體現在租金核算、無形資產攤銷及相關稅金的會計核算上。對企業當期損益的影響主要體現在營業收入、營業成本、營業稅金及附加項目上。

當企業有確鑿證據表明自用的土地使用權用途發生變化，為保證會計信息反映真實的資產的性質和價值，應當由“無形資產”核算方式轉換為“投資性房地產”核算方式予以反映。 一般情況下轉換后的“投資性房地產”采用成本模式計量。在該計量模式下，投資性房地產核算實質沿用了無形資產的核算方式。則會計核算在轉換日沒有差額，不會影響當期損益；后續則為租金核算、無形資產攤銷及相關稅金的會計核算。對企業當期損益的影響主要體現在營業收入、營業成本、營業稅金及附加項目上。 企業如同時滿足前述兩個條件，轉換后投資性房地產可采用公允價值模式計量。會計核算上的主要的變化體現在一是初始轉換時，轉換日的公允價值與無形資產的賬面價值之間的差額，如為借方差額，計入“公允價值變動損益”賬戶，從而影響當期損益。如為貸方差額，計入“資本公積”賬戶，在出售時影響當期損益，后續核算不攤銷、不減值，且公允價值的變化會通過“公允價值變動損益”賬戶影響當期損益的變化。對企業當期損益的影響主要體現在營業收入、營業稅金及附加、公允價值變動收益項目上。

（三）出售時核算 在“無形資產”賬戶核算方法下，企業在借方確認“銀行存款”、“累計攤銷”，貸方核銷“無形資產”原值及稅金，貸方差額計入“營業外收入”賬戶，借方差額計入“營業外支出”賬戶。對企業當期損益的影響主要體現在營業外收支項目，從而影響利潤總額等指標；在“投資性房地產”成本模式核算下，取得的收入借方計入“銀行存款”等賬戶，貸方計入“其他業務收入”賬戶，同時，借方核銷“投資性房地產累計攤銷”及“投資性房地產減值準備”賬戶，貸方核銷“投資性房地產”原值，將差額計入借方“其他業務成本”賬戶；在“投資性房地產”公允價值模式核算下，取得的收入借方計入“銀行存款”等賬戶，貸方計入“其他業務收入”賬戶，同時，借方或貸方核銷“投資性房地產——公允價值變動”貸方核銷“投資性房地產——成本”原值，將差額計入借方“其他業務成本”賬戶，將“公允價值變動損益” 賬戶的余額和轉換日貸差形成的“資本公積”賬戶的金額 轉入“其他業務成本” 賬戶。對企業當期損益的影響主要體現在營業收入、營業成本、公允價值變動收益項目，從而影響營業利潤等指標。

三、實例分析

下面通過一個綜合案例比較分析非房地產企業在不同方式下對持有土地使用權租售的會計核算及對當期損益的影響。

[例]甲企業地處市區，為一般企業（非房地產企業）。于2012年1月1日簽訂合同購入土地使用權，有效期50年，面積1000畝，每畝均價12萬元，款項已經支付。購入意圖為自建廠房用于生產經營。

2012年1月1日，購入時會計處理為：（單位：萬元）

借：無形資產——土地使用權 12000

貸：銀行存款 12000

2012年1月31日起，每月攤銷時會計處理為：

借：管理費用 （12000/50/12=20） 20

貸：累計攤銷 20

假設，土地使用權在購入后，市場出現替代產品且建造資金尚未到位，未能動工，期間土地使用權租賃價格較高，企業將土地臨時出租，于2012年7月1日與乙公司簽訂土地租賃協議，當年收取租金180萬元，款項已經收到，營業稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%。

2012年7月1日，收到租金時會計處理為：

借：銀行存款 180

貸：其他業務收入 180

2012年7月31日起，每月攤銷時的會計處理為：

借：其他業務成本 20

貸：累計攤銷 20

2012年7月31日，相關稅金及附加會計處理為：

借：營業稅金及附加 [180×5%×（1+7%+3%）] 9.9

貸：應交稅費——應交營業稅 9

——應交城建稅 0.63

——應交教育費附加 0.27

假設2012年11月15日，與乙公司簽訂協議將該土地使用權以15000萬的價格出售，假定不考慮相關稅費，款項已經收到。

則2012年11月15日，出售時會計處理為：

借：銀行存款 15000

累計攤銷 200

貸：無形資產 ——土地使用權 12000

營業外收入 3200

若租賃日，企業董事會批準，土地使用權改變用途，提供確鑿的證據，但土地使用權公允價值不能可靠計量。

2012年7月1日，土地使用權轉換時會計處理為：

借：投資性房地產——土地使用權 12000

累計攤銷 120

貸：無形資產——土地使用權 12000

投資性房地產累計攤銷 120

2012年7月1日，收到租金時會計處理為：

借：銀行存款 180

貸：其他業務收入 180

2012年7月31日起，每月攤銷時的會計處理為：

借：其他業務成本 20

貸：投資性房地產累計攤銷 20

2012年7月31日，相關稅金及附加會計處理為：

借：營業稅金及附加 [180×5%×（1+7%+3%）] 9.9

貸：應交稅費——應交營業稅 9

——應交城建稅 0.63

——應交教育費附加 0.27

2012年11月15日 出售時會計處理為：

借：銀行存款 15000

貸：其他業務收入 15000

借：其他業務成本 11800

投資性房地產累計攤銷 200

貸：投資性房地產——土地使用權 12000

若租賃日，企業董事會批準，土地使用權改變用途，提供確鑿的證據，且企業能夠提供與土地使用權公允價值相關的資料，如表1。

2012年7月1日，轉換日會計處理為：

借：投資性房地產——土地使用權——成本 12200

累計攤銷 120

貸：無形資產——土地使用權 12000

資本公積——其他資本公積 320

2012年7月1日，收到租金時會計處理為：

借：銀行存款 180

貸：其他業務收入 180

2012年7月31日，相關稅金及附加會計處理為：

借：營業稅金及附加 （180×5%×（1+7%+3%））9.9

貸：應交稅費——應交營業稅 9

——應交城建稅 0.63

——應交教育費附加 0.27

2012年7月31日，公允價值變動時會計處理為：

借：投資性房地產——公允價值變動 300

貸：公允價值變動損益 300

2012年8月31日，公允價值變動時會計處理為：

借：投資性房地產——公允價值變動 1000

貸：公允價值變動損益 1000

2012年9月30日，公允價值變動時會計處理為：

借：公允價值變動損益 200

貸：投資性房地產——公允價值變動 200

2012年10月31日，公允價值變動時會計處理為：

借：投資性房地產——公允價值變動 700

貸：公允價值變動損益 700

2012年11月15日 出售時會計處理為：

借：銀行存款 15000

貸：其他業務收入 15000

借：其他業務成本 13800

貸：投資性房地產——土地使用權 ——成本 12000

——公允價值變動 1800

借：公允價值變動損益 1800

資本公積——其他資本公積 320

貸：其他業務成本 2120

現將不同會計核算模式下對企業當期損益的影響對比如下：（表2）

四、結論

結合上述賬務處理和報表數據比較分析，可以看出，企業土地使用權在“無形資產”核算模式下和“投資性房地產”成本模式核算下，對企業當期利潤總額指標、凈利潤指標的增減變動沒有影響，由于出售核算時確認的損益賬戶不同，則對營業利潤指標產生影響。“無形資產”核算模式下營業利潤指標為負數，而若轉換為“投資性房地產”核算模式下則營業利潤指標為正值。可見，若不轉換會計核算方式，會對會計信息使用者傳遞企業主營業務獲利能力表現不佳，偶發獲利能力較強的會計信息。因此，筆者認為在非特殊情況下，需及時調整企業土地使用權租售的會計核算方式，及時由“無形資產”的會計核算方式進行“投資性房地產”計量方式的轉換，以保證企業會計信息的真實性。

當企業能夠提供確鑿的證據說明其土地使用權用途發生轉換，且能夠提供投資性房地產活躍市場公允價值資料時，通過以上分析可以看出，根據土地使用權價值量的“剛性”特征，若企業將土地使用權由“無形資產”核算模式轉換為“投資性房地產”公允價值模式核算時，相比而言，營業利潤指標可能出現較大的增加，從而影響企業利潤總額指標及凈利潤指標相應的增加變化。因此，筆者認為，為保證會計信息質量要求的謹慎性原則，企業在非特殊情況下應盡量采用“投資性房地產”成本計量模式而避免采用公允價值計量模式。

參考文獻：

篇6

關鍵詞：營改增；建筑企業；會計核算

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01

一、營改增的含義及其意義

營改增，主要是指將企業將繳納的營業稅應稅項目改成增值稅項目來進行繳納，其只針對企業所銷售的產品或所提供的服務的增值部分進行納稅，將以往的重復納稅環節給予合并取消。

營改增稅制規定的出臺，具有一定的針對性、合理性和必然性。其一，營業稅和增值稅的同時繳納、存在，在很大程度上對增值稅的作用造成了限制，不利于稅制規定的完善；其二，如果營業稅和增值稅同時并行繳納，還會使得在稅收征管工作方面造成在相當大的困難。所以，營改增這一稅制改革是非常可取的，不但減少了重復征收的環節，還在總體上減輕了企業稅負，使得大多數企業不再為稅收所束縛，充分的發揮了企業自身的潛力，更有利于行業的經營和發展、有利于行業服務水平的提高，加快了生產方式的轉變，從而擴大了內需、促進了消費，為國家經濟發展作出貢獻。

二、營改增對建筑企業會計核算的影響

建筑企業在繳納營業稅時只是在計提和繳納的環節才進行會計核算，而在改為征收增值稅后，還需要進行購入材料的分配、產品的驗工計價等多環節進行增值稅的會計核算，其核算稅金更加具體化、明細化，在“應交稅費-應交增值稅”下增設了“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等三類科目，并在這些科目下進行相應的項目核算。

（一）對收入核算帶來的影響

在營改增未改革以前，建筑企業所需繳納的營業稅的納稅依據是整個工程的造價。而在經過稅制改革后，因為增值稅屬于價外稅，所以其繳稅依據為不含增值稅的整個工程造價。

（二）對成本核算帶來的影響

在營改增為改革之前，建筑企業的成本為價稅合計額，繳稅時需要進行價稅的分離，將其分離成為兩個部分：實際成本和進項稅額。而在經過營改增稅制改革后，規定按照所開具的進項稅發票和銷項稅發票相減進行抵扣，抵扣額與購料的供應商是否為一般納稅人和其開具的專用發票類型相關。而我國目前的建筑企業還存在很多小型企業，其開具專用發票的受限，這樣就提高了稅制改制后企業的稅負，進而降低了企業的利潤，主要包括建筑材料費，人工費和機械費。

（三）對現金流和利潤核算帶來的影響

建筑企業在進行營改增后，利潤的變化情況取決于其收入、成本及營業稅的變化程度。企業現金流的增減和企業整體稅負的增減是成反比的。在征收營業稅時，現金流還受建筑企業相關稅金預繳制度的影響。稅金預繳制度是先預交所需要繳納的稅款，待建筑工程全部完工以后再進行清算、核實。但在實際的工作過程中，繳納稅款多數是根據工程的進度百分比來進行收入的確定并計算應繳納稅款，這使得建筑企業的實際應納稅稅額高于所應該繳納的實際稅額，除了營業稅以外，應繳納所得稅額也會發生此類情況，這些原因都導致了建筑企業收到整個工程款的進度滯后于工程施工的進度，給企業的現金流帶來了嚴重的沖擊。而在進行營改增后，建筑企業的繳納稅額時間改為可以在收入確認的完工或收到整個工程款時再進行稅金的繳納，這給企業的現金流使用起到了促進作用。

三、建筑企業會計核算營改增的應對策略

（一）對會計核算的調整

在建筑企業營改增后，企業在購入材料、發出材料，與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等多個環節中可能都涉及到了稅額的會計核算，對相關應繳納稅金的核算也更加明細化。建筑企業在工程過程中所進行的生產、經營，其相關的增值稅進項稅額不能直接計入相關成本，應進行單獨核算，主要包括在應交稅金—應交增值稅—進項稅額科目中，如果沒有進行單獨核算，那么這部分的繳納增值稅額將不得進行扣除；與此同時，在確認收到的營業收入時，必須要扣除11%的增值稅銷項稅額，然后將其余額列入到主營業務收入科目當中。

（二）建立健全建筑企業會計核算制度

只有健全的企業會計核算制度，才能規范核算工作，也才能夠真正地做好企業會計核算工作。建立健全完善的企業會計核算體系，借助于現代化的網絡技術，提高建筑企業的財務核算工作，使其做到及時性和準確性，嚴格的約束企業財務管理相關工作，確定、劃分會計核算工作的主要權限，積極地為核算工作提供有效的數據支撐。

（三）提高財務人員的專業綜合素質

建筑企業應適應營改增稅制規定改革，企業財務負責人及其工作人員，應加強自身的財務專業知識，深入的學習和掌握相關稅制改革方面的財經政策法規和相關財務管理知識，強化稅務意識，提高思想覺悟，堅持做到有法可依。提高財務人員的綜合素質水平，對誠信守法、愛崗敬業的職業道德方面加強培訓，提高建筑企業中財務工作人員隊伍的整體素質。

綜上所述，營改增對建筑企業的會計核算在各個方面都產生了一定的影響。企業在面對營改增所帶來的利與弊時，應當采取積極的應對措施，盡快的適應營改增所帶來的沖擊，根據營改增對企業各方面的影響進行適當的調整，加強企業增值稅稅務的籌劃手段和提高企業財會人員的綜合素質等方法，使得建筑企業的明天更加美好、輝煌。

參考文獻：

篇7

成立小規模納稅人，需要向工商管理局小規模公司營業執照，這樣才能夠成為小規模納稅人。

小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

（來源：文章屋網 ）

篇8

【關鍵詞】財務會計 稅務會計 差異與協同

一、引言

隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，我國的法律體系得到了進一步的完善，同時相關的稅收體系也變的越來越復雜。對于稅務會計來說，主要是依據財務會計而逐步完善和發展，最終形成了財務會計的重要分支之一。稅務會計主要是把納稅人作為會計主體，以貨幣作為計量單位，通過運用國家相關的稅收法律規范，運用一定的會計理論和方法進行相關納稅的計算。這不僅僅有利于企業進行連續、系統、全面的預算和管理，能夠使納稅人及時、準確的進行稅金的繳納，并提供較完善的稅務核算信息。在現代全球化發展的背景下，財務會計和稅務會計具有重要的作用。

二、財務會計與稅務會計之間的差異

（一）財務會計與稅務會計宏觀差異。

宏觀上的差異主要有以下幾方面：一是兩者的會計目標不盡相同。財務會計主要的是對外財務會計報告，主要是通過對企業的財務會計信息進行真實、準確、完整的記錄和核算，以此來反映企業的經營狀況和經營成果，從而進一步實現企業的各個管理部門之間以及投資人員之間進行正確的會計決策。而稅務會計主要是針對稅務部門，其主要通過填制各種納稅申報表，進行合理的納稅，能夠有效的實現稅務部門稅款的征收。二是工作依據不同。對于財務會計，其工作的依據主要是企業會計準則，是真實、完整、及時的進行會計信息的記錄和核算，并對外提供財務會計報告。而對稅務會計來說，其主要依據的是國家對有關稅收方面上的規定，具有一定的強制性和無償性，能夠有效的對國家的稅收機關和納稅人等進行征稅工作，從而實現稅收的合理分配。三是會計核算的對象不同。財務會計核算和監督的對象主要是通過貨幣對企業經營全過程的反映，反映其資金的整體流動性。而稅務會計的核算和監督對象主要是與企業稅收工作相關的資金運動，包括企業財務會計中相關稅款的計算與核算等。四是兩者會計核算的基礎不同。財務會計的核算基礎主要是權責發生制，這樣能夠對企業的會計核算工作進行正確的確認、計量和報告等。而稅務會計主要采用的是收付實現制與權責發生制兩者相結合的方法，能夠使企業在進行稅收工作時保證稅收的安全性。

（二）財務會計與稅務會計具體差異。

財務會計與稅務會計的具體差異主要表現在收入、費用以及固定資產和無形資產上的差異。第一，收入上的差異主要表現為永久性差異和暫時性差異。永久性差異是由于會計上的利潤總額和稅法上的應納稅所得額之間因為計算口徑的不同所得到的，是不會消失的，是永久的存在與會計與稅法上的。而暫時性差異主要是因為在進行利潤總額和應納稅所得額的計算時，其確認的時間不同所造成的，而這種差異是暫時的，能夠在未來一定的時間里轉回，計入當期收益。第二是來自費用上的差異。企業在進行會計核算時，其費用的主要來源有多方面，包括職工福利費、工會經費和職工教育經費，以及業務招待費、廣告費和業務宣傳費等。稅法上對這些費用都有明確規定，在一定的范圍內能夠進行相應比例的扣除，例如職工福利費用按14%扣除，職工教育經費按工資薪金的2.5%進行扣除以及其他等。而在財務會計中，這些費用不能進行扣除，全部計入到企業的費用支出中。第三，固定資產上的差異。由于固定資產在企業的持有會計期間的后續計量中，稅法和會計準則對固定資產的折舊方法、折舊年限和固定資產減值準備等存在著不同，就容易造成會計利潤和應納稅所得額之間產生差異。第四，無形資產上的差異。根據企業會計準則的規定，對預期能夠給企業帶來經濟利益的無形資產進行攤銷，在財務會計中無形資產的攤銷包括直線法和加速折舊法等，而在稅務會計中只是采用直線法進行攤銷。

三、加快財務會計與稅務會計的協同

財務會計與稅務會計兩者之間存在著很大的差異，但同時也有一定的關聯性。兩者在企業的會計應用中都具有重要意義。在不斷加快財務會計與稅務會計兩者間的協同時，我們應做到以下幾點：

（一）不斷完善我國稅務會計理論體系的建設。財務會計在我國有著很長的發展歷史，相應管理、核算體系相對較完善，而我國的稅務會計理論體系仍處于缺失狀態，所以必須要不斷完善我國稅務會計理論體系，真正促進我國財務會計與稅務會計的協同發展，共同促進我國會計事業的發展。合理運用稅收會計和財務會計，將兩者進行結合，促進稅收的發展。

（二）加強企業會計制度與稅收制度之間的溝通與協調。企業的會計制度主要是有財政部制定，而稅收制度是由國家稅務總局制定的。對于不同的制定機構，其制定的目標是不同的，這樣容易造成兩者的分離，只有不斷加強財政部和國家稅務總局之間的溝通與協調，才能從根本上對企業的財務會計和稅務會計進行協調發展，使企業的會計體系得到完善和發展。

（三）注重對企業財務人員專業素質的培訓。目前我國的財務人員主要分為財務會計人員和稅務會計人員。財務會計人員主要是對企業的經濟活動進行會計核算，而稅務會計人員主要是核算企業的應納稅款。通過不斷加強對財務人員專業素質的培訓，能夠使會計人員不僅僅了解財務會計的知識，同時加強對稅務會計知識的了解，這樣就能不斷促進企業財務會計與稅務會計之間的協同，共同促進企業會計事業的發展。

參考文獻：

[1]陳金英.淺析財務會計與稅務會計的差異與協同[J].現代商業，2012，24.

篇9

交通運輸部門和公路管理機構的日常經費由同級財政給予保障；交通建設專項支出，按照事權劃分分別納入省和市級財政一般預算管理。國省道、港航等公共基礎設施建設及養護大中修資金屬省級預算資金，積極推行國庫集中支付，減少資金撥付環節，規范預算執行管理，提高資金使用效益。對于交通債務的處理原則是：從2009年1月1日起，山東省各級交通運輸和公路管理機構按照“誰承借、誰還款”原則，加強債務管理，將年度債務收支納入同級財政預算管理，所需政府性貸款經同級財政部門審核同意，報當地政府批準后實施。省交通運輸廳、省公路局不再為下級業務主管部門提供任何形式和內容的債務擔保。

二、燃油稅費改革后公路交通部門會計核算現狀

燃油稅費改革后山東省人民政府于2009年及時出臺了《山東省人民政府關于交通財務管理體制改革的意見》，文件中對于下劃收入基數、下劃公路管理性事業資產、改革交通資金管理辦法、交通債務問題的處理等都有詳盡的規范，提出了事權劃分的概念，即：交通運輸部門和公路管理機構的日常經費由同級財政給予保障，劃分至地方財政；對于交通建設專項支出，按照事權劃分分別納入省和市級財政一般預算管理。國省道、港航等公共基礎設施建設及養護大中修資金屬省級預算資金，對納入政府采購目錄的工程和設備，按照規定實行政府采購，積極推行國庫集中支付制。而山東省財政廳也于2010年8月了《山東省國省道養護工程專項資金管理暫行辦法》，以規范專項資金的使用。在具體使用中，由省安排的國省道改擴建、大中修資金專項用于路面、大中橋梁建設；各市安排的養護配套資金用于征地拆遷、路基、小橋涵等工程。山東省交通運輸廳公路局也于2011年6月1日以路基［2011］24號關于印發《山東省國省道改建工程政府采購程序（試行）》的通知下發了有關流程規范，該文件根據行業特性對采購計劃審核、批復，招標實施，合同生成，資金支付等以流程圖的形式進行了一定規范。

（一）日常維護保養資金的使用及核算對于日常維護保養資金由各市及省財政直接管理縣（市）（以下簡稱省直管縣）財政局、公路局提出申請，省根據各市國省道養護里程、路況和保養水平，按照因素分配法，由省財政廳通過專項轉移支付的方式，下達到各市及省直管縣財政部門。資金使用時由中標養護公司根據完工進度進行計量支付申請，經過當地公路管理部門初審后呈報地級市公路主管部門復核并申報至地市財政部門，由地市財政部門根據日常養護管理專項資金預算指標通過財政零余額賬戶將資金直接支付到與各地公路局簽訂公路養護工程施工合同的中標方賬戶。從會計核算角度來看，本質上其實就是財政直接支付形式，因此，公路交通部門應采用財政直接支付情形下的會計處理辦法來核算。而對于日常的人員經費支出，通過地市公路主管部門的申請，由地市財政部門根據地方財政預算指標，按月撥付至公路主管部門，由其按照人員支出預算使用資金，這種核算形式從本質上來看其實是財政授權支付形式，因此，公路交通部門應采用財政授權支付情形下的會計處理辦法來核算。

（二）國省道改擴建、大中修專項資金的使用及核算國省道改擴建、大中修資金根據省交通運輸廳會同省財政廳編制的年度項目計劃，由省財政廳下達省公路局，再由省財政實行國庫集中支付。按照《山東省省級財政國庫管理制度改革試點資金支付管理辦法》和《關于做好省級政府采購有關工作的通知》要求，省公路局是專項資金國庫集中支付的申報主體，依據公路工程合同，通過山東省政府采購管理系統，向省財政廳集中支付中心報送《基層預算單位財政直接支付申請書（政府采購資金支付專用申請）》。省財政廳集中支付中心審核后，開具《財政直接支付憑證》，通過財政零余額賬戶將資金直接支付到與省公路局簽訂公路工程政府采購合同的中標方賬戶。按照現行財政管理體制，省財政廳不接受市縣資金支付申請和簽訂的工程項目合同。但在改革初期，省財政部門提出了過渡方案，即：對各市公路局簽訂的公路工程合同，可由省公路局負責審核整理、匯總上報，同時將合同信息錄入省政府采購系統，向省財政廳提報資金支付申請。省財政廳通過財政零余額賬戶，將資金直接支付到與各市公路局簽訂公路工程政府采購合同的中標方賬戶。從會計核算角度來看，國省道改擴建、大中修專項資金的使用，本質上也是財政直接支付形式，因此，公路交通部門應采用財政直接支付情形下的會計處理辦法來核算。

（三）質量保證金的使用及核算根據財政部門相關文件規定：“年度內的國省道改擴建、大中修養護工程投資計劃，包含當年財政投資計劃和質量保證金計劃兩部分。當年質量保證金計劃在質保期滿項目驗收合格后，由各市及省直管縣公路局會同同級財政局提出計劃申請，省公路局審核后，由省交通運輸廳會同省財政廳下達”。但是對于如何使用資金，沒有進行規范。從項目支出資金撥付渠道來看，其質量保證金支出程序理應是相同的撥付程序，因此，對于此專項支出公路交通部門依然需要采用財政直接支付情形下的會計處理辦法來核算。而山東省交通公路行業的財務會計核算現狀是：公路事業單位會計核算辦法依然執行的是1987年制訂的《山東省公路養護事業會計制度》，此制度在2005年4月對部分內容進行了規范和修訂，此會計制度在未進行稅費改革前使用尚可，但如今我國燃油稅費改革已兩年多，交通公路行業的資金籌集、使用等已發生了很大變化，財政部門及公路交通主管部門只是制訂了相關專項資金的管理、程序等方面的規范文件，僅對財政專項資金撥款即從源頭上進行了控制，并沒有涉及到與之相配套的相關的會計處理方法的規定或規范。此舉造成了現實中的交通公路行業事業單位既要執行公路養護事業會計制度，同時又要執行國家規定的通用事業單位會計制度，即并行了兩種會計制度的尷尬境地。

三、存在的問題

（一）會計核算制度不銜接在沒有出臺新的公路養護事業會計制度前，目前公路養護事業單位會計核算仍使用舊制度來核算相關會計事項，對于發生的專項資金支出事項要采用現行的通用事業單位有關財政支付的賬務處理方法進行會計核算。而由于財政資金有省級預算和地方財政預算之分，因此，這會造成在同一個公路養護事業單位會計賬套內既核算省級財政預算資金又核算地方財政預算資金支出現象，對于公路基層單位來說有可能還存在需要核算上級主管部門撥入的款項的會計處理。對于不同的款項來源需要進行不同的會計核算，在年末財務決算時，會出現一個單位同時對應多個撥款主體的核銷問題，這樣針對不同的撥款主體需要對應不同的財務會計報表，造成原本是一個完整的財務會計報表人為的拆分為幾個分部的財務報告形式，即對應不同的財政撥款來源主體出具不同的財務會計報告。

（二）入賬依據不充分目前國省道改擴建和大中修項目由省財政實行國庫集中支付，日常維護保養項目由地市、省直管縣財政實行國庫集中支付，對于預算執行單位來說，更側重于日常管理工作，但是會計核算工作仍然要由各級公路事業單位來完成。雖然財政部門是根據公路部門的工程計量支付意見或者提供的撥款信息來支付相關資金，但財政部門最終撥了多少款項以及何時將款項撥入到資金使用單位賬戶，公路核算單位不得而知，更談不上及時與施工方索取發票以便及時入賬問題了。

（三）建設單位代扣代繳稅款問題在公路建設資金撥款渠道沒有改革前，不管是省內承包商還是跨省承包商，按照國家相關稅法規定，都應由當地公路主管部門在結算工程款項時代扣代繳相應的營業稅金及其附加等等，即根據應結算的工程項目計量支付數，先行計提相應的營業稅費等，借記：項目支出—××工程，貸記：應交稅費－應交營業稅等稅費，按前兩項借貸之間差額，貸記：應付賬款—××公司。下月初進行納稅申報上繳稅費時，借記：應交稅費—應交營業稅等稅費，貸記：銀行存款。而實行財政專項資金直接支付情況下，這一納稅行為將無法再實現。從目前實踐來看，通過對比財政直接支付信息表與工程計量支付信息表，財政部門都是將工程計量支付款項總額通過支付系統直接全額支付給施工單位，在這個過程中，應由當地公路主管部門代扣代繳的相關稅費無從核算，也無法實現在當地上繳。

（四）質量保證金支付問題根據山東省財政廳相關文件精神，國省道改擴建及大中修養護工程投資計劃，分為當年財政投資計劃和質量保證金計劃兩部分。而一般情況下公路工程項目的質保期較長，待其期滿驗收合格后，原來成立的工程項目部等管理單位已經不復存在，此時再確認質保金的計量問題顯而宜見：一是原先工程施工、管理、監理相關人員可能已在他處工作，不易找到；二是財政部門根據質量保證金計劃直接支付到資金使用單位時，公路主管部門索取發票同樣存在一定困難；三是工程建設期加上質保期，有的工程項目達數年之久，給公路主管部門與各施工單位的計量支付款項總額核對工作帶來一定困難，存在有漏項的可能。

四、對策及建議

（一）加強交通財會制度建設，及時完善相關財務會計核算辦法。通過以上分析可以看出，財政部門及公路交通主管部門僅對職責范圍內的有關專項資金的管理使用做出了規范。因此，建議省級交通部門或國家交通主管部門及時針對稅費改革后出現的部門預算、國庫集中收付財務會計核算新要求，擬定或完善統一的有關交通公路事業單位會計核算辦法，建立健全規范、完整的交通行業財務會計制度體系，保證國家財政法規與政策在交通行業的有效實施。另外還應制訂有關稅費改革實施前的有關項目支出資金的會計處理與現今稅費改革后的會計處理之間相互銜接的會計核算辦法，從而完善新舊制度的銜接。

（二）加強與財政部門的協調及溝通燃油稅費改革后，交通公路專項資金的撥款來源與以前相比有很大的不同，形式多樣。既有財政直接支付資金，也有財政轉移支付資金，還有財政授權支付資金等，對這些資金使用的落實、核算，現今分為兩部分，資金使用方面以各級財政部門為主，而核算方面以公路交通部門為主，因此，應由交通主管部門與財政部門積極協調溝通，爭取財政部門進行款項支付時，相應轉交公路交通會計核算部門同樣的一聯財政直接支付憑證，以便公路交通部門據此支付憑證可以及時向相關施工單位索取確定金額的發票，完善入賬依據，規范會計基礎工作。

（三）建議財政部門直接代扣相關應交稅費具體做法應為：當財政部門收到公路交通部門遞交的政府采購資金支付專用申請書后，審核并扣除應計提的各項稅費，將稅后凈額直接支付到中標方賬戶，而將應交稅費支付至專項資金申報主體賬戶，由其完成納稅申報，在當地稅務部門繳納稅款。即公路交通部門在稅費的計提、收到代扣稅費款、繳納稅費及收到施工方開據的發票時分別及時進行會計核算。計提稅費時，借記：項目支出，貸記：應交稅費；收到代扣稅費款時，借記：銀行存款，貸記：財政補助收入；繳納稅費時，借記：應交稅費，貸記：銀行存款；收到施工方開據的發票時，借記：項目支出，貸記：財政補助收入。

（四）加強培訓，全面提高交通財會人員的綜合素質。應對新形勢，交通部門應抓好財會人員培訓的具體實施工作，重點加強財會人員專業基礎知識和相關業務知識的培訓，及時更新知識，除了加強行業及通用事業單位會計知識的繼續教育外，還應重點加大預算會計方面相關知識的培訓，全面提高交通行業會計隊伍的整體素質。

五、結語

篇10

關鍵詞 稅務會計 會計核算 油氣田企業 納稅籌劃

一、企業稅務會計的發展、作用

稅務會計是社會經濟發展到一定階段而產生的，它是從財務會計中分離出來的，對維護國家和納稅人的權利都是極其重要的。因此，稅務會計是企業新興的一門邊緣學科，是融稅收法規和會計核算為一體的特殊的專業性會計。

本世紀以來，稅收會計理論體系已得到長足的發展，其財務管理功能也逐步被廣大企業家所認識，許多國家已有獨立成科的稅收會計。企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰后的美國開始的。可見，企業稅務會計對于企業利用稅法取得合法利益以及確保不因納稅方面的任何疏漏而給企業造成不必要的損失具有重要作用。

二、企業設立稅務會計的必要性

現在世界許多國家的企業都設置了專門的稅務會計，在企業中發揮著顯著作用。目前，在我國企業的稅收管理工作中，缺乏高素質的稅務管理人員，企業財務人員對稅務知識的掌握比較膚淺，企業納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表。其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整，系統的觀念，導致在多層次、多環節、多稅利的復合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務機關的指示或處理。在現實情況下，企業稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發揮。

隨著經濟的不斷深入發展和會計環境的不斷改善，企業非常有必要專設既精通會計業務，又熟練掌握稅收政策法規的稅務會計。首先，企業專設稅務會計是企業依法納稅的需要。 第二，企業專設稅務會計是企業充分享受納稅人權利的需要。第三，企業專設稅務會計是企業追求效益最大化的需要。第四，企業專設稅務會計是企業適應稅收工作的需要。

三、以稅務會計核算為核心，組織企業的財務管理和會計核算工作

隨著各國稅法、稅制的不斷發展和健全，企業在進行會計核算時，應在不違反財務制度的前提下，以稅收核算為中心來組織實施整個企業的財務管理和會計核算工作，最大限度地發揮稅收會計在企業財務管理中的作用。

下面，以我們中石化勝利油田分公司為例，結合實際，淺談企業以稅務會計核算為中心，組織企業的財務管理和會計核算工作。

一、勝利油田分公司的生產、銷售與稅收現狀

勝利油田分公司是國家的特大型國有企業，從1961年發現至今，走過了50多年的光輝歷程，創造了非常好的經營業績。2012年營業收入1822.42億元，實現利潤385.1億元，實現稅費526.5億元，實現經濟增加值236億元。成本利潤率和噸油利潤、人均利潤都排在中石化油田板塊前列。

勝利油田分公司是國家的納稅大戶，根據油氣田的生產性質，按照增值稅的有關規定，我們油田銷售產品應繳納增值稅，增值稅是以原油、天然氣、煉化產品及有關勞務等增值額為征稅對象的，增值稅額占石油企業稅收總數的70%以上，分公司應納增值稅實行兩級申報、集中繳納的管理方式，由分公司按月在稅法規定期限內繳納。除增值稅外，分公司涉及的稅種還有企業所得稅、營業稅、消費稅、土地使用稅、資源稅、石油特別收益金等。二級單位所涉及的稅種主要有增值稅、營業稅、個人所得稅、房產稅、車船使用稅、印花稅、城市維護建設稅等稅種。

二、結合油田實際，以稅務會計核算為中心，組織企業的財務管理和會計核算工作。

由于油田企業具有與其他企業不同的生產經營特點，工藝流程復雜，成本核算模式和稅收繳納方式不同，資金的投入與產出也不同，在實際工作中對涉及稅收問題的處理就會不同。鑒于以上這種情況，我認為，油田企業財務人員必須了解企業的生產過程和經營情況，從多個角度和層次上對每個稅種進行認真研究和分析，并按照財務會計制度和稅法規定，合理運用國家的有關稅收政策，查缺找正，比較各個納稅方案的優劣效用，從中選優，才能避免和減少納稅成本。不斷提高稅務核算和稅務管理水平，不斷增強企業的納稅能力。

四、協調稅法與會計法規之間的矛盾，搞好企業財務管理

勝利油田所處的生產經營環境不同于圍墻內的加工式工廠企業，因此油田發生的成本費用與其他企業又有所不同，在實際處理有關業務時，也很難找到規范對口的處理方法。我認為，正確協調兩者的矛盾，其基本原則是在全面履行納稅義務的前提下做到以下幾點：⑴、當稅法有明確的處理辦法，會計法規也有明確的處理辦法時，應先按會計法規的規定辦法進行會計核算，納稅申報時再按稅法的規定調整納稅；⑵、當稅法有明確的處理辦法，而會計法規沒有明確處理辦法時，應嚴格按照稅法的有關要求進行會計核算，以便于申報納稅；⑶、當稅法沒有明確的處理辦法，會計法規也沒有明確處理辦法時，應先按會計法規的規定進行會計核算，再按照有利于納稅的原則進行調整，申報納稅。這是協調稅法與會計法規行之有效的方法。

總之，企業一定要更新財務管理觀念，緊緊圍繞著稅收會計核算這個中心，按照全面履行納稅義務這一根本原則來組織、實施企業的會計核算，強化財務管理，切實確保企業稅收會計核算在企業財務管理中的核心地位，開辟企業經營管理的新天地。