稅法及構(gòu)成要素范文

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篇1

    稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。

    稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。因此，了解稅收的本質(zhì)與特征是非常必要的。稅收實質(zhì)是國家為了行使其職能，取得財政收入的一種方式。它的特征主要表現(xiàn)在三個方面：

    一是強制性。主要是指國家以社會管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式對征收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強制征稅。

    二是無償性。主要指國家征稅后，稅款即成為財政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報酬。

    三是固定性。主要指在征稅之前，以法的形式預(yù)先規(guī)定了課稅對象、課稅額度和課稅方法等。

    因此，稅法就是國家憑借其權(quán)力，利用稅收工具的強制性、無償性、固定性的特征參與社會產(chǎn)品和國民收入分配的法律規(guī)范的總稱。

    二、稅收法律關(guān)系

    國家征稅與納稅人納稅形式上表現(xiàn) 為利益分配的關(guān)系，但經(jīng)過法律明確其雙方的權(quán)利與義務(wù)后，這種關(guān)系實質(zhì)上已上升為一種特定的法律關(guān)系。了解稅收法律關(guān)系，對于正確理解國家稅法的本質(zhì)，嚴格依法納稅、依法征稅都具有重要的意義。

    （一） 稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的，但在三方面的內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)系則具有特殊性。

    權(quán)利主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機關(guān)，包括國家各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)；另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)或組織。這種對稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體另一方的確定，在我國采取的是屬地兼屬人的原則。

    在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，只是因為主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，雙方的權(quán)利與義務(wù)不對等，因此，與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)平等是不一樣的。這是稅收法律的一個重要特征。

    權(quán)利客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。例如，所得稅法律關(guān)系客體就是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得；財產(chǎn)稅法律關(guān)系的客體即是財產(chǎn)，流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系客體就是貨物銷售收入或勞務(wù)收入。稅收法律關(guān)系客體也是國家利用稅收杠桿調(diào)整和控制的目標，國家在一定時期根據(jù)客觀經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要，通過擴大或縮小征稅范圍調(diào)整征稅對象，以達到限制或鼓勵國民經(jīng)濟中某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)發(fā)展的目的。

    稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任。

    國家稅務(wù)主管機關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進行征稅、進行稅務(wù)檢查及對違章者進行處罰；其義務(wù)主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，及時把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議申訴等。

    納稅義務(wù)人的權(quán)利主要有多繳稅款申請退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減免稅權(quán)、申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。其義務(wù)主要是按稅法辦理稅務(wù)登記、進行納稅申報、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。

    稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、就更與消滅稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。

    稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。這種稅收法律事實，一般指稅務(wù)機關(guān)依法征稅的行為和納稅人的經(jīng)濟活動行為，發(fā)生這種行為才能產(chǎn)生、變更或消滅稅收法律關(guān)系。例如：納稅人開業(yè)經(jīng)營即產(chǎn)生稅收法律關(guān)系，納稅人轉(zhuǎn)業(yè)或停業(yè)就造成稅收法律關(guān)系的變更或消滅。

    稅收法律關(guān)系的保護稅收法律關(guān)系是同國家利益及企業(yè)和個人的權(quán)益相聯(lián)系的。保護稅收法律關(guān)系，實質(zhì)上就是保護國家正常的經(jīng)濟秩序，保障國家財政收入，維護納稅人的合法權(quán)益。稅收法律關(guān)系的保護形式和方法是很多的，稅法中關(guān)于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，《中華人民共和國刑法》對構(gòu)成偷稅、抗稅罪給予刑事罰的規(guī)定，以及稅法中對納稅人不服稅務(wù)機關(guān)征稅處理決定，可以申請復(fù)議或提出訴訟的規(guī)定等都是對稅收法律關(guān)系的直接保護。稅收法律關(guān)系的保護對權(quán)利主體雙方是對等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護，對權(quán)利享有者的保護，就是對義務(wù)承擔(dān)者的制約。

    三、稅法的構(gòu)成要素

    稅法一般都由若干要素組成，了解這些要素的構(gòu)成，有助于全面掌握和執(zhí)行稅法規(guī)定。

    稅法的構(gòu)成要素一般包括：總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。

    總則，主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。 納稅義務(wù)人。在法學(xué)上稱為納稅主體，主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。 征稅對象。在法學(xué)上稱為納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標志，我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對象。比如，企業(yè)所得稅的征稅對象就是應(yīng)稅所得；增值稅的征稅對象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。

    （四） 稅目。是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。它是征稅對象的具體化。比如，消費稅具體規(guī)定了煙、酒等11個稅目。

    （五） 稅率。是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國現(xiàn)行的稅率主要有：

    比例稅率。即對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國的增值稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。

    超額累進稅率。即把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款的稅率。目前采用這種稅率的有個人所得稅。

    定額稅率。即按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、車船使用稅等。

    超率累進稅率。即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。目前，采用這種稅率的是土地增值稅。

    （六） 納稅環(huán)節(jié)。主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。

    （七） 納稅期限。是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。比如，企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補；營業(yè)稅的納稅期限；分別為5日、10日、15日或者一個月，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

    （八） 納稅地點。主要是指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點。

    （九） 減稅免稅。主要是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。

    （十） 罰則。主要是指對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。

    （十一） 附則。附則一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，比如，該法的解釋權(quán)；該法生效的時間等。

    一、稅法的定義

    稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。

    稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。因此，了解稅收的本質(zhì)與特征是非常必要的。稅收實質(zhì)是國家為了行使其職能，取得財政收入的一種方式。它的特征主要表現(xiàn)在三個方面：

    一是強制性。主要是指國家以社會管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式對征收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強制征稅。

    二是無償性。主要指國家征稅后，稅款即成為財政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報酬。

    三是固定性。主要指在征稅之前，以法的形式預(yù)先規(guī)定了課稅對象、課稅額度和課稅方法等。

    因此，稅法就是國家憑借其權(quán)力，利用稅收工具的強制性、無償性、固定性的特征參與社會產(chǎn)品和國民收入分配的法律規(guī)范的總稱。

    二、稅收法律關(guān)系

    國家征稅與納稅人納稅形式上表現(xiàn) 為利益分配的關(guān)系，但經(jīng)過法律明確其雙方的權(quán)利與義務(wù)后，這種關(guān)系實質(zhì)上已上升為一種特定的法律關(guān)系。了解稅收法律關(guān)系，對于正確理解國家稅法的本質(zhì)，嚴格依法納稅、依法征稅都具有重要的意義。

    （一） 稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的，但在三方面的內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)系則具有特殊性。

    權(quán)利主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機關(guān)，包括國家各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)；另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)或組織。這種對稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體另一方的確定，在我國采取的是屬地兼屬人的原則。

    在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，只是因為主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，雙方的權(quán)利與義務(wù)不對等，因此，與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)平等是不一樣的。這是稅收法律的一個重要特征。

    權(quán)利客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。例如，所得稅法律關(guān)系客體就是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得；財產(chǎn)稅法律關(guān)系的客體即是財產(chǎn)，流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系客體就是貨物銷售收入或勞務(wù)收入。稅收法律關(guān)系客體也是國家利用稅收杠桿調(diào)整和控制的目標，國家在一定時期根據(jù)客觀經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要，通過擴大或縮小征稅范圍調(diào)整征稅對象，以達到限制或鼓勵國民經(jīng)濟中某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)發(fā)展的目的。

    稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任。

    國家稅務(wù)主管機關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進行征稅、進行稅務(wù)檢查及對違章者進行處罰；其義務(wù)主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，及時把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議申訴等。

    納稅義務(wù)人的權(quán)利主要有多繳稅款申請退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減免稅權(quán)、申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。其義務(wù)主要是按稅法辦理稅務(wù)登記、進行納稅申報、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。

    稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、就更與消滅稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。

    稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。這種稅收法律事實，一般指稅務(wù)機關(guān)依法征稅的行為和納稅人的經(jīng)濟活動行為，發(fā)生這種行為才能產(chǎn)生、變更或消滅稅收法律關(guān)系。例如：納稅人開業(yè)經(jīng)營即產(chǎn)生稅收法律關(guān)系，納稅人轉(zhuǎn)業(yè)或停業(yè)就造成稅收法律關(guān)系的變更或消滅。

    稅收法律關(guān)系的保護稅收法律關(guān)系是同國家利益及企業(yè)和個人的權(quán)益相聯(lián)系的。保護稅收法律關(guān)系，實質(zhì)上就是保護國家正常的經(jīng)濟秩序，保障國家財政收入，維護納稅人的合法權(quán)益。稅收法律關(guān)系的保護形式和方法是很多的，稅法中關(guān)于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，《中華人民共和國刑法》對構(gòu)成偷稅、抗稅罪給予刑事罰的規(guī)定，以及稅法中對納稅人不服稅務(wù)機關(guān)征稅處理決定，可以申請復(fù)議或提出訴訟的規(guī)定等都是對稅收法律關(guān)系的直接保護。稅收法律關(guān)系的保護對權(quán)利主體雙方是對等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護，對權(quán)利享有者的保護，就是對義務(wù)承擔(dān)者的制約。

    三、稅法的構(gòu)成要素

    稅法一般都由若干要素組成，了解這些要素的構(gòu)成，有助于全面掌握和執(zhí)行稅法規(guī)定。

    稅法的構(gòu)成要素一般包括：總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。

    總則，主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。 納稅義務(wù)人。在法學(xué)上稱為納稅主體，主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。 征稅對象。在法學(xué)上稱為納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標志，我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對象。比如，企業(yè)所得稅的征稅對象就是應(yīng)稅所得；增值稅的征稅對象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。

    （四） 稅目。是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。它是征稅對象的具體化。比如，消費稅具體規(guī)定了煙、酒等11個稅目。

    （五） 稅率。是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國現(xiàn)行的稅率主要有：

    比例稅率。即對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國的增值稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。

    超額累進稅率。即把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款的稅率。目前采用這種稅率的有個人所得稅。

    定額稅率。即按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、車船使用稅等。

    超率累進稅率。即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。目前，采用這種稅率的是土地增值稅。

    （六） 納稅環(huán)節(jié)。主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。

    （七） 納稅期限。是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。比如，企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補；營業(yè)稅的納稅期限；分別為5日、10日、15日或者一個月，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

    （八） 納稅地點。主要是指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點。

    （九） 減稅免稅。主要是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。

篇2

Abstract:According to analysis on composition of construction project cost,the paper determined the major factors influencing project cost,and explored rational methods of controlling the price for corresponding stages and relevant management departments with feasible management ways.

關(guān)鍵詞:工程造價;因素;分析;控制方法

Key words:project cost; factor; analysis; controlling method

中圖分類號:TU71 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)03-0251-01

科學(xué)管理、合理控制工程造價一直是有關(guān)各方研究和探討的問題。本文力圖從工程造價的構(gòu)成出發(fā),分析影響工程造價的主要因素,并且給出合理的控制方法,從而指導(dǎo)工程建設(shè)相關(guān)部門對建設(shè)項目工程造價進行科學(xué)合理的控制和管理。

1工程造價構(gòu)成要素分析

從工程造價構(gòu)成的性質(zhì)與作用可以看出,建設(shè)安裝工程費用是工程造價構(gòu)成中最主要的構(gòu)成要素,是工程建設(shè)項目中最活躍的部分,也是建筑市場交易行為的主要評定內(nèi)容,影響工程造價構(gòu)成的因素主要是建筑安裝工程費用。

為了從本質(zhì)上分析影響工程造價構(gòu)成的因素中建筑安裝工程費用,把建筑安裝工程費用概括為三種要素:一是工程造價構(gòu)成要素,即建筑安裝工程費用各項組成內(nèi)容的影響;二是市場條件要素,即市場的供求狀況和市場的競爭狀況的影響;三是經(jīng)營管理要素,即完成某一建設(shè)項目投資者和承包人的工程造價管理活動的影響。

2工程造價影響要素的分析及對策

2.1工程造價構(gòu)成要素的影響及對策

按照現(xiàn)行建筑安裝工程費用項目的組成內(nèi)容來看,建筑安裝工程費用的構(gòu)成要素包括直接費、間接費、利潤和稅金四部分。可以看出,這四部分中對建筑安裝工程費用影響比重較大的是直接費和間接費即工程的直接成本費。

(1)工程直接費。直接費由直接工程費和措施費構(gòu)成,直接工程費又是由人工費、材料費、機械臺班使用費構(gòu)成的。

(2)間接費用。間接費用包括規(guī)費和企業(yè)管理費。間接費用雖然不直接由施工的工藝和實施過程而引起,但與工程的具體條件有密切的關(guān)系,是建筑安裝企業(yè)為組織施工和進行經(jīng)營管理以及間接為建筑安裝生產(chǎn)服務(wù)的各項費用。

間接費用的有效控制要做到切實加強經(jīng)營管理,節(jié)約成本,合理控制施工管理中辦公費、差旅費、咨詢費、審計費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費等費用的支出,以達到降低間接費用的目的。

(3)利潤。利潤是指施工企業(yè)完成所承包的建設(shè)工程項目獲得的盈利。在市場經(jīng)濟條件下,利潤就是指施工企業(yè)的經(jīng)營利潤,也就是承包合同價格減去工程成本和必繳稅費后的余額。

承包商在承包建設(shè)工程項目時的目標是在施工中獲取盡可能大的利潤。而投資者的目標是少花錢多辦事,既希望工程質(zhì)量好又希望承包商利潤低。建設(shè)工程的價格和利潤的最佳點是投資者和承包商都能愉快接受,這就要求在決策中達到雙方都能滿意程度,把利潤影響控制在雙方都能接受的數(shù)目內(nèi)。

(4)稅費。稅費是按照國家稅法規(guī)定的應(yīng)計入建筑安裝工程造價內(nèi)的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。

稅費最終的承擔(dān)者是項目的建設(shè)單位,是國家規(guī)定的必須上繳的費用,不是投資者和承包商所能決定的,而是由國家同期的稅收政策決定的,承包商應(yīng)當(dāng)按照國家的有關(guān)規(guī)定如期上繳,并計入工程承包價格中。

2.2市場條件因素的影響

市場條件的影響主要有兩點:一是供求狀況的影響;二是競爭狀況的影響。

(1)供求狀況的影響。對于建設(shè)項目的工程造價,市場供求狀況能產(chǎn)生影響的因素不是建筑產(chǎn)品本身,而是建造建設(shè)項目的各種生產(chǎn)要素。在各種生產(chǎn)要素中,由于我國建筑市場中人力的供應(yīng)總是處于供大于求的狀態(tài),除了國家制定勞動政策和為提高人民生活水平的增長因素外,人工費的變化在一定的時期內(nèi)變化的幅度不會太大。人工費屬于政府調(diào)節(jié)范疇,其需求價格彈性指數(shù)很小,甚至可以說是無彈性的。

對工程造價構(gòu)成最有影響的生產(chǎn)要素應(yīng)該是材料價格和機械臺班價格。

(2)競爭狀況的影響。當(dāng)今我國建筑市場,施工力量供應(yīng)遠遠大于施工需求,屬于買方市場(建設(shè)單位市場),所以,建筑市場的競爭主要表現(xiàn)為承包商于承包商之間的競爭。而承包商之間的競爭主要表現(xiàn)在價格上的競爭,在招投標條件下,一般都采用低價(合理低價)中標,低價在很大程度上成為中標的先決條件,為了能夠中標,承包商就會競相壓價。而作為投資者,會利用買方市場這一特殊的優(yōu)勢壓價發(fā)包,并在施工過程中對工程變更和索賠導(dǎo)致的價格調(diào)整持保守的態(tài)度。這就造成在價格上的不平等,使承包商承擔(dān)著比投資者更大的價格風(fēng)險。投資者還可以利用諸如投標擔(dān)保、履約擔(dān)保、預(yù)付款擔(dān)保、保修擔(dān)保等眾多的擔(dān)保手段向承包商轉(zhuǎn)移大量的風(fēng)險。

2.3經(jīng)營管理因素的影響

建設(shè)項目建設(shè)的經(jīng)營管理與其它商品生產(chǎn)的經(jīng)營管理有很大的差別。建設(shè)項目建設(shè)的經(jīng)營管理包括計價依據(jù)的使用、計價方式的選擇、合同的簽訂方式、投資者和承包商參與造價活動的關(guān)注程度和能力、竣工結(jié)算的方法等。

2.4其他影響因素

工程造價構(gòu)成的其他影響因素還有許多不可忽視的方面,如:國家的法律、法規(guī)、價格政策、金融政策、稅收政策、建設(shè)政策、外匯政策等國家政策方面的因素;建設(shè)行政主管部門的有關(guān)規(guī)定;國家制定的固定資產(chǎn)投資規(guī)模、方向、結(jié)構(gòu)及方式因素;建設(shè)行業(yè)的技術(shù)發(fā)展水平;國家和地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平和宏觀管理水平等因素。

3結(jié)語

在進行工程造價管理和科學(xué)有效控制時,應(yīng)從多角度、多方位全面考慮影響工程造價構(gòu)成的各種因素,對建設(shè)工程的各個階段按照不同的管理對象和不同的管理部門、機構(gòu)對工程造價進行針對性的管理和控制,從而使建設(shè)工程造價達到科學(xué)合理有效控制。

參考文獻:

篇3

abstract: tax accounting is a new arising interdispline which is not only related to the traditional financial accounting but also different from it． influenced by it，51lunwen.com/ tax accounting has its own characteristics，but it is obviously different from financial accounting in principle，checking． it has a shor會計專業(yè)畢業(yè)論文t history in china and there are some problems which need perfecting in practice．     

key words: tax accounting; financial accounting; difference  

摘 要:稅務(wù)會計作為一門新興的邊緣學(xué)科，與傳統(tǒng)的財務(wù)會計之間既有區(qū)別又存在著一定的聯(lián)絡(luò)，在受財務(wù)會計影響的同時，稅務(wù)會計自身又具有一定的特質(zhì)，在準繩上、核算辦法上，明顯區(qū)別于財務(wù)會計，在我國開展時間比擬短，在開展的過程中還存在一些不完善的中央，需求不時在理論中發(fā)現(xiàn)問題、處理問題。

關(guān)鍵詞:稅務(wù)會計; 財務(wù)會計; 區(qū)別               

稅務(wù)會計是以財務(wù)會計為根底，以稅法為準繩，運用會計學(xué)的根本理論和辦法，對征稅人的征稅活動所惹起的資金運動停止核算和監(jiān)視，維護國度和征稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計［1］。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下，足額精確及時向稅務(wù)機關(guān)交納稅款的同時，經(jīng)過合法謀劃使征稅人獲得合法利益，公平稅負以確保企業(yè)涉稅零風(fēng)險。

稅務(wù)會計最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標準和限制，稅務(wù)會計在一切稅款的核算和交納過程中，必需嚴厲根據(jù)國度稅收法規(guī)請求辦理，當(dāng)財務(wù)會計與稅法的規(guī)則不分歧時，必需依照稅法的請求停止調(diào)整。稅務(wù)會計是融稅收法令和會計核算為一體的特種會計。隨著我國經(jīng)濟開展以及財政、稅收體制的不時完善，稅務(wù)會計從傳統(tǒng)的財務(wù)會計中別離出來是必然趨向，稅務(wù)會計固然從財務(wù)會計中別離出來，與財務(wù)會計有著實質(zhì)的區(qū)別，但在本質(zhì)性的工作中并不是孤立的，兩者之間依然存在著一定的聯(lián)絡(luò)，財務(wù)會計是稅務(wù)會計的前提，兩種會計核算辦法既有聯(lián)絡(luò)又存在著一定區(qū)別。

 

一、 財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)絡(luò)             

稅務(wù)會計脫胎于財務(wù)會計并依賴于財務(wù)會計運轉(zhuǎn)中的眾多環(huán)節(jié)和內(nèi)容。

1． 二者效勞的運營主體相同               

財務(wù)會計和稅務(wù)會計不是籠統(tǒng)理論意義上的概念，而是詳細理論操作的部門和人員，其效勞具有特定的指向性，只要二者處于效勞于同一主體時，才具有實踐的關(guān)聯(lián)意義。

2． 財務(wù)會計和稅務(wù)會計工作核算內(nèi)容相同                   

以財會中的會計分期( 時間性) 、貨幣計量( 數(shù)量性) 、持續(xù)運營( 持續(xù)性) 為根底，共同施行對效勞主體的效勞。

3． 工作準繩根本分歧              

以財會工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權(quán)衡規(guī)范。

4． 工作按照的方式內(nèi)容根本相同     

以財會的憑證、賬簿、報表為參照，除征稅報表以外，無需另設(shè)會計報表，更無需設(shè)置特地稅務(wù)會計機構(gòu)，畢業(yè)論文稅務(wù)會計的全部核算融于財務(wù)會計之中。但這種高度類似性和關(guān)聯(lián)性并不能消弭現(xiàn)代經(jīng)濟開展過程中在管理上使二者別離的必然性，不能消弭二者在實質(zhì)上的區(qū)別。

 

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別               

(一)稅務(wù)會計與財務(wù)會計準繩上不分歧          

1． 相關(guān)性區(qū)別        

財務(wù)會計的相關(guān)性準繩，請求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告運用者的經(jīng)濟決策需求相關(guān)，有助于財務(wù)報告運用者對企業(yè)過去、如今和將來的狀況做出評價或者預(yù)測，強調(diào)的是“有用性”; 而稅務(wù)會計中的相關(guān)性準繩重在計算所得稅時，強調(diào)同期扣除的費用要與同期的收入相關(guān)聯(lián)，二者字面上同屬于相關(guān)性準繩，卻有實質(zhì)的區(qū)別。

2． 配比性區(qū)別               

財務(wù)會計核算中的配比準繩突出表如今費用確實認上，為了分別核算不同的產(chǎn)品，需求將直接費用、間接費用、期間費用匯總歸集，然后在不同的產(chǎn)品之間停止分配。而稅法中的配比準繩思索的是，對不同的稅收項目停止分類配比，比方，稅法規(guī)則外商投資企業(yè)在境內(nèi)的投資收益不計入應(yīng)征稅所得額，那么境內(nèi)的投資損失與其消費運營無關(guān)，也不能在當(dāng)期應(yīng)征稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補償。所以，稅法對財務(wù)會計上的配比準繩持認可態(tài)度，允許征稅人將發(fā)作的費用，經(jīng)過合理配比在征稅的當(dāng)期扣除，同時為了避免稅款的流失，稅法對征稅人稅款的申報做了嚴厲的限制，不允許征稅人在一個征稅年度提早或滯后申報征稅費用的扣除［2］。  

3． 本質(zhì)重于方式的區(qū)別     &

--> nbsp;       

本質(zhì)重于方式準繩是財務(wù)會計中的一項重要準繩，請求企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照買賣或者事項的經(jīng)濟本質(zhì)停止會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以買賣或者事項的法律方式為根據(jù)。一項買賣或事項的本質(zhì)在其外在方式或法律表現(xiàn)方式有時是不分歧的。比方，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計提固定資產(chǎn)折舊、編制兼并報表等問題都屬于本質(zhì)重于方式的運用，這些在《企業(yè)會計制度》中都有明白的規(guī)則［2］。財務(wù)會計的“本質(zhì)重于方式準繩”依托于會計人員的職業(yè)判別，稅法對征稅事項確實認依托的是法律根據(jù)，不能靠經(jīng)歷估量，必需有據(jù)可依，從某種意義上講稅法的“本質(zhì)重于方式準繩”表現(xiàn)的是“本質(zhì)至上準繩”，目的為了避免征稅人應(yīng)用《企業(yè)會計制度》允許的估量偷逃稅款。

 

(二)稅務(wù)會計與財務(wù)會計核算上不分歧           

1． 目的不同             

稅務(wù)會計的目的是征稅人向稅務(wù)會計的信息運用者提供有助于稅務(wù)決策的會計信息，稅務(wù)會計信息運用者首先是各級稅務(wù)機關(guān)，它們依據(jù)此信息停止稅款征收、檢查、監(jiān)視，并作為稅收立法的主要根據(jù)。其次是企業(yè)的運營者、投資人、債權(quán)人等，他們依據(jù)此信息理解企業(yè)征稅義務(wù)的實行狀況和稅收擔(dān)負，以做出正確的運營決策和投資決策。同時，這些信息也是企業(yè)停止稅務(wù)謀劃必不可少的根據(jù)。而財務(wù)會計則是經(jīng)過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項確實認、計量記載和報告提供真實、精確、牢靠的會計信息。向信息運用者提供與企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息［3］，反映企業(yè)管理層受托義務(wù)實行狀況，有助于會計信息運用者做出正確的運營決策。

2． 根據(jù)不同          &nbs會計畢業(yè)論文范文p;     

財務(wù)會計核算的根據(jù)是《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計原則》，力圖會計信息真實、有用、完好。稅務(wù)會計根據(jù)的是稅收法律法規(guī)，契合稅法的會計準繩，稅務(wù)會計給予確認，但凡不契合稅法的會計準繩，不給予供認。正由于兩者核算根據(jù)不同，致使會計利潤與稅法上的利潤存在著很大的差別，財務(wù)會計收入減去本錢費表現(xiàn)會計利潤，而稅務(wù)會計必需依據(jù)稅法請求停止收入和本錢費用的列支，超出稅法規(guī)則的收支項目即使在財務(wù)會計上得以表現(xiàn)，稅法也不允許列為征稅所得的構(gòu)成要素。

( 1) 收入確認上二者的處置不同: 例如，國債利息收入財務(wù)會計作為投資收益記入收入，而稅務(wù)會計不把國債利息收入列為收益，不作為應(yīng)征稅所得額的構(gòu)成要素。征稅人在根本建立、專項工程及職工福利等方面運用本企業(yè)商品的，或?qū)⑵髽I(yè)自產(chǎn)、拜托加工和外購原資料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈，以及以非現(xiàn)金資產(chǎn)賠償債務(wù)，在財務(wù)會計中不計入收入，列為相應(yīng)支出，而稅務(wù)會計均應(yīng)視同銷售，確認銷售收入。

( 2) 本錢費用列支二者的不同:財務(wù)會計可據(jù)實列支而稅務(wù)會計不允許扣除的項目，如征稅人的消費、運營因違背國度法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國度規(guī)則的公益救濟性捐贈等，一切這些支進項目是稅務(wù)會計所不供認的，稅務(wù)會計規(guī)則了嚴厲的列支規(guī)范。關(guān)于超出的局部作為調(diào)整事項，將會計利潤調(diào)整為應(yīng)征稅所得額。

3． 根底不同               

財務(wù)會計采用的是權(quán)責(zé)發(fā)作制，強調(diào)的是收入的實踐發(fā)作與費用相配比，會計上已確認的收入并不代表實踐的現(xiàn)金流入量，實踐發(fā)作的費用也不代表現(xiàn)金的流出，會計利潤與凈現(xiàn)金流量內(nèi)涵和外延不盡相同，稅務(wù)會計由于本身強迫性的特性，采用了權(quán)責(zé)發(fā)作制與收付完成制相分離的核算辦法，在實踐核算中常呈現(xiàn)與財務(wù)會計相偏離的現(xiàn)象，給征稅人形成不利的影響，企業(yè)財務(wù)會計采用的權(quán)責(zé)發(fā)作制是樹立在應(yīng)收對付根底上肯定當(dāng)期收入與費用，應(yīng)收對付可以真實客觀地反映收入、費用、會計利潤; 而稅務(wù)會計即使從財務(wù)會計中別離出來，在實踐的核算過程中依然以會計要素為底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于權(quán)責(zé)發(fā)作制，這里的收付完成制與權(quán)責(zé)發(fā)作之間產(chǎn)生差別是不可防止的。

 

三、我國稅務(wù)會計的現(xiàn)狀及存在的問題               

首先，稅務(wù)會計在我國還屬于一門新興學(xué)科，處于初級階段，稅務(wù)會計還要依賴于財務(wù)會計，財務(wù)會計的憑證、賬簿和報表是征稅核算的主要根據(jù)，如今的會計人員同時統(tǒng)籌會計核算和稅務(wù)核算任務(wù)，擔(dān)負著多項職能，由于缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)學(xué)問，對一些政策的了解存在著偏向，經(jīng)常在稅款的計算和交納申報時呈現(xiàn)少繳或多繳的狀況，給征稅人和征收機關(guān)形成不用要的損失。

其次，會計制度與稅收制度脫節(jié)，1994 年 1月 1 日開端執(zhí)行的《企業(yè)所得稅會計處置的暫行規(guī)則》只是相對的調(diào)整，而 2006 年公布的新會計原則，使財務(wù)會計曾經(jīng)成為獨立的體系，這種時間上的差別，導(dǎo)制稅法與會計制度之間的差別越來越多，這種差別表現(xiàn)在所得稅前調(diào)整項目日益復(fù)雜，增加了會計核算工作量的同時也增加了征稅人本錢的支出。

再次，稅務(wù)會計的主要目的是保證國度稅收的完成，卻無視了征稅人的實踐支付才能，稅務(wù)會計當(dāng)期的收入不思索實踐現(xiàn)金能否流入，均計入應(yīng)征稅所得額，當(dāng)企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)量大的狀況下資金周轉(zhuǎn)不暢通，形成征稅艱難［4］，許多企業(yè)為了征稅以至要舉債，無形中增加了企業(yè)的運營本錢，企業(yè)的營運才能降低，這種惡性循環(huán)限制著企業(yè)的開展。

 

四、處理財、稅會計體制問題的開展思緒           

以稅法為根據(jù)樹立獨立的稅務(wù)會計核算體系。企業(yè)會計制度和會計原則是財務(wù)會計核算的主要根據(jù)，包括資金運轉(zhuǎn)的全部過程，稅法是稅務(wù)會計核算的根據(jù)，核算的也只是涉稅事項，這些經(jīng)濟事項也作為財務(wù)會計的核算對象，只是并不詳細，在制定稅務(wù)會計的核算辦法時應(yīng)加以補充，稅務(wù)會計的記賬憑證、賬簿與財務(wù)會計根本分歧，兩者能夠共用，稅務(wù)會計只需單設(shè)應(yīng)交稅金和差別額賬簿。同時要經(jīng)過培訓(xùn)考核進步稅務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)，作為一個合格的稅務(wù)會計，只要控制稅收法律法規(guī)和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法負稅［5］。

一

--> 個新興學(xué)科降生之初必然會存在著許多缺乏之處，這顯然不順應(yīng)經(jīng)濟高速開展的需求，但還要看到它的開展將來，置信經(jīng)過不時的變革和完善，一定能樹立一套獨立完善的稅務(wù)會計體系，更好地效勞于企業(yè)、國度經(jīng)濟的開展。

 

參考文獻:                    會計畢業(yè)論文

［1］寧健． 稅務(wù)會計［m］． 大連: 東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2004．

［2］蓋地． 稅務(wù)會計準繩、財務(wù)會計準繩的比擬與考慮［j］． 會計研討，2006，( 2) ．

［3］王鑫． 稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)聯(lián)性探析［j］． 四川會計，2001，( 6) ．

［4］張轉(zhuǎn)玲． 論我國企業(yè)稅務(wù)會計［j］． 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009，( 9) ．

篇4

關(guān)鍵詞:研發(fā)費用;規(guī)定;企業(yè)

中圖分類號:F27文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)29-0026-02

為了貫徹實施《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006―2020年)》(國發(fā)[2005]44號),加強企業(yè)研發(fā)費用管理,推進并規(guī)范有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行,促進企業(yè)自主創(chuàng)新,國家先后出臺了一系列文件,分別從財務(wù)管理、稅前加計扣除以及高新技術(shù)企業(yè)認定等角度對研發(fā)費用的歸集做出了進一步規(guī)定。

《企業(yè)財務(wù)通則》第三十八條規(guī)定,企業(yè)技術(shù)研發(fā)和科技成果轉(zhuǎn)化項目所需經(jīng)費,可以通過建立研發(fā)準備金籌措,據(jù)實列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費用。2007年9月,財政部了《關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》(財企[2007]194號),該意見作為《企業(yè)財務(wù)通則》的重要配套性規(guī)范,明確了研發(fā)費用的具體構(gòu)成,從財務(wù)管理的角度,對研發(fā)費用的歸集做出了具體的指導(dǎo)性規(guī)定。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。2008年12月,國家稅務(wù)總局了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號),從稅前扣除的角度,對研發(fā)費用的歸集做出了細致的規(guī)定,為各地稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)提供了統(tǒng)一全面的政策依據(jù)。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定,國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,要落實此項稅收優(yōu)惠政策,首先應(yīng)進行高新技術(shù)企業(yè)的認定。測度企業(yè)研究開發(fā)費用強度是高新技術(shù)企業(yè)認定中的重要環(huán)節(jié)之一。企業(yè)應(yīng)正確歸集研發(fā)經(jīng)費,并經(jīng)符合相關(guān)條件的中介機構(gòu)進行專項審計。2008年4月,科技部、財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合了《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)[2008]172號)。2008年7月,三部門聯(lián)合了《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》(國科發(fā)[2008]362號),從高新技術(shù)企業(yè)認定的角度,對研發(fā)費用的歸集做出了詳細的規(guī)定。

上述關(guān)于研發(fā)費用歸集的各種規(guī)定,既存在著相似之處,又有著顯著的差異,下面從四個方面進行比較分析。

一、適用的企業(yè)范圍比較

財企[2007]194號適用于各類企業(yè),實行企業(yè)化管理的科研事業(yè)單位參照執(zhí)行。

國稅發(fā)[2008]116中研發(fā)費用的加計扣除適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。非居民企業(yè)、核定征收所得稅的企業(yè),以及財務(wù)核算不健全不能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè),都不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

國科發(fā)[2008]362號適用于進行高新技術(shù)企業(yè)認定的各類企業(yè)。

二、研發(fā)活動范圍比較

財企[2007]194號所指企業(yè)研發(fā)費用(即原“技術(shù)開發(fā)費”),是指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。

國稅發(fā)[2008]116號及國科發(fā)火[2008]362號所指研發(fā)費用,除滿足上述財務(wù)核算確認的條件外,企業(yè)從事規(guī)定項目的研究開發(fā)活動還必須符合兩大目錄及其子目錄內(nèi)容:(1)《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》(國科發(fā)[2008]172號);(2)國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)》(2007年度第6號公告)。

三、研發(fā)人員構(gòu)成比較

財企[2007]194號所指研發(fā)人員,指從事研究開發(fā)活動的企業(yè)在職和外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為其提供直接服務(wù)的管理人員。

國稅發(fā)[2008]116號所指研發(fā)人員,指在職直接從事研發(fā)活動的全體工作人員,不包括外聘人員。實踐操作中,某些省市直接將其定義為國科發(fā)[2008]362號中所指研發(fā)人員中的在職人員,某些省市則做了更加嚴格的限定,有研發(fā)專門機構(gòu)的,將“在職直接從事研發(fā)活動人員”限定于研發(fā)專門機構(gòu)從事研發(fā)活動的人員,沒有研發(fā)專門機構(gòu)的,是指課題組人員,并且除研發(fā)項目的負責(zé)人外,為研發(fā)項目提供直接服務(wù)的管理人員和其他人員都不在此范疇之列。

國科發(fā)[2008]362號所指研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。在統(tǒng)計研發(fā)人員人數(shù)時,對于兼職或臨時聘用人員,全年必須在企業(yè)累計工作183天以上。

四、研發(fā)費用的構(gòu)成要素比較

財企[2007]194號、國稅發(fā)[2008]116號、國科發(fā)[2008]362號文件分別從各自角度對研發(fā)費用的構(gòu)成要素進行了界定,具體比較分析如下:

企業(yè)所得稅允許加計扣除的研究開發(fā)費用中,不包括會計上應(yīng)記入研究開發(fā)費用的如下費用:(1)在職直接從事研發(fā)活動人員所繳納的社會保險費、住房公積金、職工福利費等職工薪酬。(2)外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。(3)設(shè)備調(diào)整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費等。(4)非專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費,以及非專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。“專門用于”的含義是,企業(yè)有研發(fā)專門機構(gòu)的,是指研發(fā)專門機構(gòu)管理的儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)等,因為這些儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)是專門用于研發(fā)的。這里的“專門用于”不能理解為“專門”為本項目或本課題的研發(fā)。在研發(fā)活動中,如果要用到生產(chǎn)部門的檢測設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備和工藝技術(shù)等,這些檢測設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備的折舊費、工藝技術(shù)的攤銷費,即使根據(jù)財企[2007]194號文攤?cè)氲窖邪l(fā)項目,被列入研發(fā)費用,也不可以加計扣除。(5)房屋的折舊費、租賃費。(6)知識產(chǎn)權(quán)申請費、注冊費、費。(7)與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如會議費、差旅費、辦公費、招待費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。(8)法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目,如《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定:“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。”

在財務(wù)核算上未明確但企業(yè)所得稅前加計扣除上已明確的研究開發(fā)費用包括:新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費;勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。在計算應(yīng)納稅所得額時,當(dāng)企業(yè)財務(wù)會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收的規(guī)定計算,并進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

高新技術(shù)企業(yè)認定中的研究開發(fā)費用,不包括會計上應(yīng)記入研究開發(fā)費用的如下費用:(1)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金、職工福利費等職工薪酬;(2)委托外部個人發(fā)生的研究開發(fā)費用;(3)委托外部研發(fā)費用的20%部分,按照規(guī)定,只能將委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用總額;(4)為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用,如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等,超過研究開發(fā)總費用的90%的部分。

篇5

1.案例法的應(yīng)用

案例法在稅法教學(xué)中是廣泛應(yīng)用的教學(xué)方法，通過實際案例讓學(xué)生直觀理解稅收規(guī)定能很好的解決稅收法規(guī)抽象、不好理解的問題。結(jié)合高職學(xué)生的特點，案例法在應(yīng)用時，應(yīng)講求貼近學(xué)生的生活實際。高職院校會計專業(yè)的學(xué)生一般是通過高考升上來的高中畢業(yè)生，學(xué)生一直接受學(xué)校教育，對社會經(jīng)濟活動、企業(yè)經(jīng)營情況并不熟悉，也缺乏豐富的生活經(jīng)驗。因此，綜合性的稅收案例未必適合高職學(xué)生的特點。如果教師在列舉案例時，選用貼近學(xué)生生活實際的或?qū)W生耳熟能詳?shù)纳磉吰髽I(yè)為背景舉例說明稅收法規(guī)的規(guī)定，即使業(yè)務(wù)是虛擬的，學(xué)生也會因?qū)ζ髽I(yè)的了解而愿意傾聽，案例教學(xué)就變得生動、有趣、好理解，從而使學(xué)生愿意由淺入深的思考。

2.比較分析法的應(yīng)用

目前，絕大部分稅法教材都是以稅種為線索，按照實體法、程序法的順序編排稅法教材內(nèi)容。在具體稅種介紹時，按照納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率、應(yīng)納稅額的計算、納稅時間、納稅地點、稅收優(yōu)惠等稅法構(gòu)成要素來具體組織教材內(nèi)容。教材中對稅收規(guī)定的描述基本采用法規(guī)原文，這使得稅法教材類似于法規(guī)的匯編，語言晦澀，缺乏可閱讀性。同時，也使得初學(xué)者認為每一部分內(nèi)容間是獨立的，每一個稅種是獨立的。教材內(nèi)容的割裂影響學(xué)生對稅收法規(guī)內(nèi)在聯(lián)系的認知。同時，法規(guī)堆砌式的教材，需要學(xué)生根據(jù)抽象規(guī)定理解企業(yè)業(yè)務(wù)。而實際中，辦稅員是根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)查找適用的法規(guī)。學(xué)習(xí)思路與實際操作的思路截然相反，這也是稅法教學(xué)效果差的重要原因。

高質(zhì)量的再現(xiàn)實務(wù)的教材不是一朝一夕能編寫出來的。真正以企業(yè)為背景，通過企業(yè)業(yè)務(wù)介紹辦稅流程、涉稅義務(wù)和納稅方法的稅法教材目前幾乎沒有。在這種現(xiàn)狀下，要提升稅法教學(xué)效果，需要教師在課堂教學(xué)中，以教材為線索，通過講授法介紹稅收法規(guī)，這樣授課能保證授課內(nèi)容的完整性和系統(tǒng)性，但同時要多運用比較分析法，如不同稅種的相關(guān)性分析，以消費稅和增值稅為例，消費稅的納稅人同時要交增值稅，所有增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅人都要交城建稅和教育費附加。通過對稅種征稅范圍的比較，使學(xué)生認識到，同一企業(yè)會涉及多個稅種。比較分析法不僅可以用于稅種間的比較，也可以用于不同行業(yè)的企業(yè)承擔(dān)的納稅義務(wù)的比較。如通過比較酒廠和酒類批發(fā)企業(yè)承擔(dān)納稅義務(wù)的差別，使學(xué)生清晰認識消費稅和增值稅各自的納稅環(huán)節(jié)。

3.歸納法的應(yīng)用

稅法教材對稅種孤立的介紹，使得學(xué)生錯誤的認為各個稅種間是獨立的，相互不交叉。這種潛在的錯誤認識帶到工作實際中，就會造成學(xué)生面對實際業(yè)務(wù)無所適從，不知道如何將稅收規(guī)定與企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)合起來。因此，在稅法教學(xué)的某幾個階段，或者在完成全部稅法教學(xué)任務(wù)之前，稅法課程教師可以對全書內(nèi)容做歸納，這種歸納不是以教材為線索，而應(yīng)以企業(yè)類型為線索，如分別以制造企業(yè)、施工企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、服務(wù)企業(yè)為背景，總結(jié)每類企業(yè)可能涉及的稅種。還可以進一步將涉及面最廣的制造企業(yè)根據(jù)企業(yè)組織形式和規(guī)模的不同，細分為公司制企業(yè)、個體工商戶等，并分別歸納不同組織形式、不同規(guī)模的企業(yè)可能涉及稅種、計稅方法、納稅義務(wù)及稅收負擔(dān)。通過不同類型企業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)、不同組織形式企業(yè)涉稅義務(wù)的歸納總結(jié)，讓學(xué)生直觀認識稅收法規(guī)的抽象規(guī)定如何影響企業(yè)的具體納稅行為。

4.演示法的應(yīng)用

在稅法教學(xué)過程中，授課效果最差的莫過于有關(guān)納稅程序的規(guī)定，如企業(yè)稅務(wù)登記程序、辦理稅務(wù)登記報送的資料，各稅種納稅申報的程序及報送的資料、增值稅專業(yè)發(fā)票的管理以及稅務(wù)爭議的處理等等。關(guān)于納稅程序的規(guī)定，教材內(nèi)容一般是簡單列舉的方式加以介紹。如果教師也照本宣科，那么稅法課堂將變成一潭死水。對此類內(nèi)容，教師可以借用多媒體，通過展示實物圖片的形式介紹企業(yè)辦理稅務(wù)事項時應(yīng)準備的材料，在此基礎(chǔ)上，說明相關(guān)稅務(wù)事項的程序，那么教師授課就會達到事半功倍的效果。學(xué)生看到的不再是抽象的文字信息，而是真實的圖片，圖片信息會給學(xué)生留下更直觀、更深刻的印象，也會使學(xué)生愿意跟隨教師的引領(lǐng)完成這一部分內(nèi)容的學(xué)習(xí)。

二、結(jié)束語

篇6

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)會計;稅法;教育教學(xué);整合

稅務(wù)會計能否單獨成為一門學(xué)科,或者說稅務(wù)與會計是統(tǒng)一還是分離,人們對這個問題仍然存在爭論。目前的研究結(jié)果表明,稅務(wù)會計作為會計學(xué)科的一個分支,統(tǒng)一是暫時的,分離是發(fā)展的趨勢。但是,對于財會類專業(yè)人才的培養(yǎng)而言,稅務(wù)會計知識教育應(yīng)該成為其教學(xué)計劃中的重要內(nèi)容。

而在實際教學(xué)過程中,《稅務(wù)會計》課程的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法以及與相關(guān)課程的銜接等方面確實存在一系列問題,尤其是與《稅法》課程的整合問題,亟待研究解決。

一、《稅務(wù)會計》課程教學(xué)的意義

參考國內(nèi)高校財會類專業(yè)本科階段的教學(xué)計劃,幾乎所有院校都不同程度地開設(shè)了稅務(wù)會計方面的課程,有《企業(yè)稅務(wù)會計》、《稅務(wù)會計》、《稅務(wù)會計與納稅籌劃》、《稅務(wù)會計實務(wù)》、《稅法》等等,這說明對于財會類專業(yè)的本科教育而言,稅法以及稅務(wù)會計知識已經(jīng)成為其知識結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。

對于社會需要而言,更體現(xiàn)出對于稅務(wù)會計人才的熱切需求。根據(jù)有關(guān)社會機構(gòu)的調(diào)查,未來十年我國急需的13類人才當(dāng)中,稅務(wù)會計師居于首位。培養(yǎng)社會需要的專業(yè)人才是高等教育的基本任務(wù),既然社會對稅務(wù)會計人才有旺盛的需求,因此,在財會類專業(yè)教育中開展《稅務(wù)會計》課程的教學(xué)就十分必要。

另外,對于大學(xué)生而言,面臨就業(yè)等各方面的壓力,他們也渴望攝取稅務(wù)會計方面的知識。比如,報考注冊會計師、注冊稅務(wù)師、注冊評估師等資格考試,財會類專業(yè)的畢業(yè)生走上工作崗位參加專業(yè)技術(shù)資格考試等,都會或多或少地涉及稅法及稅務(wù)會計方面的知識。

二、《稅務(wù)會計》課程與《稅法》課程的關(guān)系

根據(jù)調(diào)查,有些高校在財會類專業(yè)教學(xué)計劃中只開設(shè)《稅務(wù)會計》或者《稅法》一門課程,將其設(shè)為必修課或選修課;也有些高校同時開設(shè)《稅務(wù)會計》和《稅法》兩門課程,將《稅法》設(shè)置為必修課,而將《稅務(wù)會計》設(shè)置為選修課;或者同時設(shè)置為必修課或選修課等等情況,并且授課學(xué)時也存在一定差異。總而言之,這些設(shè)置方案沒有統(tǒng)一的規(guī)范。當(dāng)然,各個高校為了體現(xiàn)各自的特色,對于同一專業(yè)的教學(xué)計劃存在差異可以理解,但是,對于同一學(xué)科而言,在教育教學(xué)過程中遵循其自身規(guī)律是毋庸置疑的。

稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩,運用會計學(xué)的理論與技術(shù)并融匯其它學(xué)科的方法,以貨幣計價的形式,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動,以便正確、及時、足額、經(jīng)濟地繳納稅金,并將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機關(guān)的一門專業(yè)會計。稅務(wù)會計研究的既是會計中的稅務(wù)問題,也是稅務(wù)中的會計問題。

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家權(quán)力和意志的體現(xiàn),屬于國家法律的一個部門。

盡管兩者屬于不同的范疇,但兩者之間的關(guān)聯(lián)非常密切。稅法是稅務(wù)會計的依據(jù),稅務(wù)會計是稅法在會計核算當(dāng)中的體現(xiàn)。因為納稅人的任何涉稅事項在會計核算時都必須以稅法的規(guī)定為依據(jù),而稅務(wù)活動也必定引起納稅人的相關(guān)資金的運動,從而在會計核算中要進行反映,這也體現(xiàn)了稅務(wù)會計學(xué)科的邊緣性。所以,在教學(xué)過程中處理好《稅務(wù)會計》和《稅法》兩門課程之間的關(guān)系就顯得非常重要。筆者認為,不宜人為分割,而應(yīng)該進行整合。

三、《稅務(wù)會計》課程與《稅法》課程的教學(xué)整合

(一)教學(xué)計劃方面

在開設(shè)財會類專業(yè)的很多高校,其會計專業(yè)、財務(wù)管理專業(yè)和審計專業(yè)的教學(xué)計劃中,分別設(shè)置了《稅法》和《稅務(wù)會計》兩門課程,把《稅法》課程作為先到課程,而后開設(shè)《稅務(wù)會計》課程,授課學(xué)時都在40學(xué)時左右。這樣做的結(jié)果使兩門課程都沒有達到很好的教學(xué)效果,《稅法》課程的講授可能會依賴于《稅務(wù)會計》課程,但局限于課時,對于稅法條文及法律精神的講解不夠深入;而《稅務(wù)會計》課程可能會基于《稅法》課程已經(jīng)開設(shè)而泛泛講解的有關(guān)的會計核算內(nèi)容,對于稅法與會計的差異等重要內(nèi)容可能會涉及得很少。這樣做的結(jié)果是使學(xué)生對于兩門課程知識的學(xué)習(xí)處于脫節(jié)狀態(tài),不能把稅款的計算繳納與會計核算緊密聯(lián)系起來,或者在學(xué)習(xí)《稅務(wù)會計》課程時已經(jīng)遺忘了《稅法》課程的內(nèi)容,并且不能夠深入地理解稅法與會計的差異形成、處理原則、實務(wù)操作等重要內(nèi)容,而這些內(nèi)容又恰恰是《稅務(wù)會計》課程的精華所在。

高等院校專業(yè)教學(xué)的目標要求學(xué)生對所學(xué)知識做到融會貫通并要有所發(fā)展,而現(xiàn)在人為地將其分割開來,違背了相關(guān)知識的關(guān)聯(lián)性,背離了教學(xué)規(guī)律。因此,應(yīng)該對教學(xué)計劃作出調(diào)整,將兩門課程合二為一,設(shè)置為《稅務(wù)會計》或者《稅法與稅務(wù)會計》。根據(jù)其教學(xué)內(nèi)容,課時設(shè)置為60至70為宜。

在整合之后,應(yīng)將《經(jīng)濟法》、《基礎(chǔ)會計學(xué)》、《財務(wù)會計學(xué)》作為先導(dǎo)課程,尤其是《財務(wù)會計學(xué)》應(yīng)該在《稅務(wù)會計》課程開設(shè)的前一個學(xué)期開設(shè)。當(dāng)然,《基礎(chǔ)會計學(xué)》作為《財務(wù)會計學(xué)》的先導(dǎo)課程,理應(yīng)在其之前開設(shè)。《經(jīng)濟法》作為經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課,一般都在本科學(xué)習(xí)階段的一年級下學(xué)期或者二年級上學(xué)期開設(shè),符合教學(xué)要求。

在實踐教學(xué)方面,基于財務(wù)會計與稅務(wù)會計相輔相成的實務(wù)現(xiàn)狀,將《稅務(wù)會計》課程的知識體系融入到以《財務(wù)會計學(xué)》課程為框架的會計手工綜合實驗當(dāng)中較為合理,這也符合會計對于經(jīng)濟事項進行確認、計量、記錄、報告的現(xiàn)實要求。

(二)教學(xué)內(nèi)容方面

《稅法》課程的主要任務(wù)就是分稅種介紹稅制構(gòu)成要素,包括總則、納稅義務(wù)人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計算、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、法律責(zé)任等;而《稅務(wù)會計》課程的主要任務(wù)是解決納稅主體對于涉稅事項如何進行會計核算。兩者涉及的是同一問題的兩個階段,而不是一個問題的兩個方面或者兩個獨立的問題。如果將兩門課程分割,將會給《稅務(wù)會計》課程的教學(xué)帶來一些問題:對于《稅法》課程的內(nèi)容是否涉及,涉及多少?而在實際教學(xué)中又不得不涉及,這樣則會產(chǎn)生教學(xué)內(nèi)容的重復(fù),在教學(xué)課時有限的情況下又該如何分配?

教育教學(xué)應(yīng)該把培養(yǎng)學(xué)生獨立思考、分析問題和解決問題的一般能力放在首位,而不應(yīng)該片面強調(diào)獲取專業(yè)知識。因此,整合之后,《稅務(wù)會計》課程教學(xué)內(nèi)容安排的總體思路為:第一章介紹稅務(wù)會計的基本概念及基本理論;第二章介紹稅收及稅法的基本知識;第三至第九章分別介紹增值稅、消費稅、關(guān)稅、營業(yè)稅、資源稅、所得稅、其他稅法的基本稅制要素及其會計處理,其中,第九章其他稅會計的內(nèi)容多少可以根據(jù)實際教學(xué)需要進行適量安排。除了第一、二章內(nèi)容之外,其他各章都是以一個稅種為主線,將計稅依據(jù)的確定、稅款計算、納稅申報、稅款繳納到會計處理各個環(huán)節(jié)聯(lián)系在一起,有利于融會貫通。

另外,教學(xué)內(nèi)容要做到難易搭配,輕重兼顧,比較難的內(nèi)容深入講解,比如增值稅會計、所得稅會計、稅法與會計的差異等。簡單的內(nèi)容可以作一般了解或者讓學(xué)生自學(xué),比如城建稅、教育費附加等內(nèi)容。還有些內(nèi)容可以作適當(dāng)講解,比如營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、資源稅等。在教學(xué)計劃調(diào)整的基礎(chǔ)上,這樣就可以充分利用有限的教學(xué)時間來科學(xué)籌劃教學(xué)內(nèi)容。

(三)教學(xué)方法方面

傳統(tǒng)的教學(xué)方法有優(yōu)勢,也有弊端,這要看具體課程的具體內(nèi)容。對于《稅務(wù)會計》課程而言,納稅主體的涉稅經(jīng)濟事項復(fù)雜,并且具有聯(lián)系性、綜合性,并且教學(xué)的最終目的是要回歸實踐。所以,對于本課程的教學(xué)而言,傳統(tǒng)教學(xué)方法顯得無能為力。

整合之后,在繼承傳統(tǒng)教學(xué)方法優(yōu)勢的基礎(chǔ)上,采用案例教學(xué)并輔助以多媒體教學(xué)手段,將較為抽象的理論知識融入到案例的分析和實踐當(dāng)中,學(xué)生將更容易接受和理解,可以達到預(yù)期的教學(xué)效果。在條件允許的情況下,還可以讓學(xué)生在企業(yè)以及稅務(wù)機關(guān)進行實地觀摩,以增強感性認識。

(四)教材建設(shè)方面

結(jié)合教學(xué)計劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法的整合,教材建設(shè)成為兩門課程教學(xué)整合的關(guān)鍵因素。目前,已經(jīng)公開出版的《稅務(wù)會計》方面的教材也有不少,內(nèi)容編排、寫作體系各有不同。由于稅法和會計存在差異中的有些問題在會計制度、會計準則中被回避或者規(guī)定得不夠清楚,因此,在教材編寫中出現(xiàn)了百家爭鳴的局面。

因此,會計教育界應(yīng)該集中優(yōu)勢力量,同時吸收企業(yè)實務(wù)界及稅收征管界的人員廣泛參與進來,在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上,全面籌劃、廣泛論證、科學(xué)設(shè)計、搜集資料,精心編寫一部真正符合教學(xué)要求的高質(zhì)量的《稅務(wù)會計》教材。

近年來,稅制改革步伐的加快,會計和稅法分歧的事項也越來越多,對于這些內(nèi)容,教材的出版和修訂往往具有滯后性,容易導(dǎo)致教材中的內(nèi)容與實際的稅法規(guī)定不符,與其他學(xué)科的教材建設(shè)相比穩(wěn)定性較差,這也是《稅務(wù)會計》課程教材建設(shè)的困難所在。所以,結(jié)合會計與稅收制度改革的步伐,應(yīng)該建立《稅務(wù)會計》教材的快速更新機制,加快修訂和更新節(jié)奏,保證教學(xué)所需,并且做到與時俱進。

四、結(jié)論

財會類專業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展,已經(jīng)成為一個較為規(guī)范和成熟的專業(yè)領(lǐng)域,財會類人才也成為經(jīng)濟建設(shè)中不可或缺的重要力量。但是,在社會不斷發(fā)展和經(jīng)濟活動不斷豐富的過程中,社會對人才的要求更加全面,并且越來越顯苛刻。財會類人才要成為經(jīng)濟建設(shè)當(dāng)中真正的投資理財和管理高手,稅務(wù)會計知識已經(jīng)成為其知識結(jié)構(gòu)中重要的組成部分。針對實際教學(xué)中存在的問題,《稅務(wù)會計》課程和《稅法》課程的教學(xué)整合已經(jīng)勢在必行。

【主要參考文獻】

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關(guān)鍵詞：會計收入 計稅收入 差異分析

一、會計收入和計稅收入差異的原因

會計收入和計稅收入差異的最終原因是：二者追求目標不同，這也是會計和稅法形成差異的根源，因為目標不一樣，就注定了二者的基本前提和遵循原則存在差異，也導(dǎo)致了會計收入和計稅收入二者的差異。

（一）會計和稅法追求目標的差異

在我國市場經(jīng)濟交易活動中，中小企業(yè)會計核算所追求的目標是：其一，客觀、真實、公允地反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況等信息，隨時監(jiān)督企業(yè)各項經(jīng)濟的過程和結(jié)果；其二，傳遞有效用信息給決策者，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)各項經(jīng)濟活動做出決策。所以，會計要做的是確認計量各種會計要素（準確、真實、可靠）。但是，計稅收入的目標是確保分配稅收秩序、調(diào)整國家財政收入、維穩(wěn)納稅人的利益。所以，稅法在各項制度的規(guī)定要求做到可操作性和肅性。為了完成兩者之間不一樣的目標，會計收入與計稅收入會分別走向不同的發(fā)展道路，最終使得會計收入與計稅收入出現(xiàn)差異。

（二）在收入確認方面會計和稅法所遵循的原則差異

1、會計主要強調(diào)的原則有：謹慎性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

謹慎性指經(jīng)濟主體在進行會計核算時，不可以高估或低估資產(chǎn)（負債），合理預(yù)計、合理評估一定情況下有可能發(fā)生的費用及損失。這一原則要求經(jīng)濟主體的會計核算要將未來可能發(fā)生的費用及損失計入負債，但是這個原則是有悖于稅法中的確定性原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是主張權(quán)利和責(zé)任相輔相成，二者完全統(tǒng)一。

2、稅法著重強調(diào)的原則為：確定性原則和收付實現(xiàn)制原則，歷史成本

為了避免經(jīng)濟主體人為的調(diào)節(jié)利潤，例如通過計提折舊和預(yù)計負債等實現(xiàn)延期納稅。稅法突出的確定性原則規(guī)定各項構(gòu)成要素必須要依據(jù)法律清晰界定，稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)只能依據(jù)法律，一旦在法律層面上缺失理論依據(jù)，就都無法征稅或者減免每個征稅對象的任何稅收，在執(zhí)行稅收制度確認涉及的稅收項目上，一定要遵循法律規(guī)定，不可以隨意的主觀猜測。此外，稅法還有支付能力原則，其主要目的是保障稅收收入可以及時足額的入庫。因此，稅法在確認收入方面趨向于社會經(jīng)濟價值，成本、費用的稅前扣除，法律角度上要找到有依據(jù)的理論，決不能靠主觀臆斷。

二、會計與計稅收入確認存在的差異

（一）銷售商品存在的差異

1、銷售商品收入在確認中的差異

在我國《企業(yè)會計準則第 14 號―收入》中第四條和我國稅法《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》二者比較得出，在會計核算收入中注重的是相關(guān)利益流入本企業(yè)的可能性，而稅法在確認收入時注重的是完成經(jīng)濟交易的法律要件――銷售合同的簽訂與否。在會計核算收入的注重點可以看出，計稅收入的確認相比較于會計收入的確認沒有“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入銷售方”，這就說明稅收屬于政府的利益，它不像企業(yè)把側(cè)重點放在利益的流動方向，而是側(cè)重于經(jīng)濟交易或事項的發(fā)生與否，只要有經(jīng)濟事項的發(fā)生，在稅法方面就要有收入的確認，并且其不會考慮此經(jīng)濟事項能否給企業(yè)帶來利益。

2、銷售商品收入在計量中的差異

稅法沒有考慮資金的時間價值，所以不同于新會計準則引入的公允價值計量方式，二者在銷售商品收入計量上不一致。簽訂合同時采取的遞延方式實質(zhì)是融資行為，應(yīng)當(dāng)按照合同協(xié)議上的公允價值計入收入；而在稅法沒有考慮時間價值因素，對于融資性的經(jīng)濟事項不進行分桃處理或是折現(xiàn)。在現(xiàn)金折扣方面，會計確認收入采用的是凈價法（扣除折扣的凈額），而政府認為現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快得到貨款而采取的一種獎勵活動，發(fā)生的費用屬于財務(wù)費用，其成本不能由政府承擔(dān)，所以稅法是按照全額貨款確認收入的。出于反避稅的考慮，稅法在企業(yè)發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)的時候要對此項經(jīng)濟活動確認收入。稅法中規(guī)定：當(dāng)視同銷售的商品是本企業(yè)自制資產(chǎn)的，按照同期同類資產(chǎn)的同價格確認收入；當(dāng)視同銷售產(chǎn)品是外購資產(chǎn)，確認收入時，可以按照購入價值計量。而會計方面如果發(fā)生視同銷售行為是不用確認收入的。所以，不同于會計，稅法要為視同銷售行為作為計算應(yīng)稅收入應(yīng)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

（二）提供勞務(wù)收入確認和計量的差異

在企業(yè)會計準則中確認提供勞務(wù)所得的收入方法是：第一如果一個會計年度內(nèi)完成的勞務(wù)，應(yīng)在其完成時確認收入；第二如果一個會計年度沒有完成的勞務(wù)，且能夠可靠計量在資產(chǎn)負債表日提供所勞務(wù)的結(jié)果，則要按照完工百分比的方法確認勞務(wù)收入；第三如果勞務(wù)結(jié)果不能可靠計量的還要分兩種情況處理：一是預(yù)計能夠補償已發(fā)生的勞務(wù)成本，應(yīng)按照可以補償?shù)慕痤~計入勞務(wù)收入中去；二是已預(yù)計無法補償已發(fā)生的勞務(wù)成本，應(yīng)按照發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，此勞務(wù)不再確認收入。

在稅法對勞務(wù)收入方面的規(guī)定是：能夠可靠計量的勞務(wù)交易結(jié)果應(yīng)該按照完工百分比法確認勞務(wù)收入，區(qū)別于會計中“有關(guān)經(jīng)濟利益會流入企業(yè)”。稅法不同于會計謹慎性原則，而是更好的偏重于權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以在稅法中不管成本能否回收，只要企業(yè)從事勞務(wù)工作，就要確認收入的實現(xiàn)。

根據(jù)對兩者的分析研究，可以總結(jié)出：稅法不考慮收入到賬的可能性，而是將當(dāng)期應(yīng)繳納的勞務(wù)收入確認按照完工百分比計量，統(tǒng)一的應(yīng)用此方法于所有提供勞務(wù)的收入。這是會計計量和稅法計量收入的一個明顯的差異，除此之外，二者同商品銷售收入的計量方式基本一致。同時，稅法還賦予相關(guān)機關(guān)在實際特別的情況下?lián)碛泻硕?quán)。

三、協(xié)調(diào)會計和計稅收入的差異

本論文僅從銷售收入和勞務(wù)收入兩方面分析會計收入和計稅收入確認的異同，從這兩方面就可以看出，在會計核算和政府計稅收入之間存在明顯差異且合理的矛盾現(xiàn)象，其主要原因是二者追求不同的目標、遵循不同原則。但是合理的差異也是控制在一定范圍內(nèi)的，如果其范圍過大，就使得企業(yè)核算的難度系數(shù)加大，且提高政府稅收成本，甚至導(dǎo)致征繳數(shù)額不足。由此可以看出，這樣無可避免的差異不加以干預(yù)，勢必會產(chǎn)生許多不必要的差異，所以，論文提出幾點建議做參考：

第一，差異既然是不可避免的，我們就要把這種差異盡量降到最小化。畢竟政府在征收稅款時是以會計核算方式的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，這就需要企業(yè)和政府二者之間良好的進行溝通解決，從而制定出新的政策準則。

第二，會計核算是為了滿足使用者需求，使決策更加科學(xué)合理。稅收是國之根本，對應(yīng)的稅法是以課稅保障國家收入，二者目標不同，所以，政府應(yīng)該加大力度對相關(guān)財務(wù)人員和企業(yè)管理者、投資者的納稅知識培訓(xùn)，加大偷稅、漏稅、違規(guī)避稅的懲罰力度，促進企業(yè)積極主動承擔(dān)納稅義務(wù)，這樣，才可以讓會計核算和稅法二者互不違背。

第三，會計歸屬于國家財政部門，計稅歸屬于歸家稅務(wù)部門，二者都是為人民和國家所服務(wù)的。所以，會計和計稅之間要積極溝通合作，促進會計和計稅相關(guān)法律法規(guī)的制訂方面的合作。在計稅形式下的稅額征收影響較小時，稅法要適度的降低和會計核算方面的差異。

第四，在我國，會計核算方法和計稅依據(jù)是由不同政府部門分別制定的法律法規(guī)，無法快速適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展變化形式。因此，我們要不斷學(xué)習(xí)會計和稅法知識，在學(xué)習(xí)中探究兩者之間的相互對應(yīng)關(guān)系，避免會計被動于稅收政策，防止二者在收入確認采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制上出現(xiàn)的差異問題，探索會計與計稅的新體系的合理關(guān)系。

在我國中小企業(yè)中會計收入與計稅收入確認存在的異同不是短時間內(nèi)所形成的，我們只能從不斷的學(xué)習(xí)和實踐當(dāng)中吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，注重國際會計準則和相關(guān)稅法的改革方案，學(xué)習(xí)意法國家改革成功的案例，把注意力集中在縮小甚至消除二者之間的差異點，突破傳統(tǒng)習(xí)慣和觀念，從而消減會計收入與計稅收入確認存在的異同。

參考文獻：

[1]胡亞元.會計收入與應(yīng)稅收入差異探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010，（15）

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1概念及特點

1.1稅收征管是一種執(zhí)行性管理

稅務(wù)人員在征管過程中，只能按既定的稅法正確執(zhí)行，在執(zhí)行過程中不得改變稅法，也不得放棄稅法要求履行的職責(zé)。因此，在稅收征管過程中遇到稅收法規(guī)無法執(zhí)行時，必須通過信息反饋，最終以修訂稅收法規(guī)的形式來解決，在法規(guī)未修訂之前，只能正確執(zhí)行。

1.2稅收征管應(yīng)遵循法定程序

稅收征管的一切活動都應(yīng)有法律依據(jù)，遵循法定的程序，不得在征管過程中隨意變更。在稅收征管過程中若遇到了稅收征管程序方面的問題，也只能通過修改稅收征管法來解決，而不能在征管過程中相機行事。

2對稅收籌劃認識上的誤區(qū)

節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排，達到少繳或不繳稅的目的的行為。

3稅收征管籌劃的策略

3.1完善稅收制度，加強稅收法制建設(shè)是稅收征管籌劃的前提

(1)對稅收籌劃方案的合法性有明確、統(tǒng)一的認定標準。具體來說，即對逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構(gòu)成要素和性質(zhì)明確認定，并明確對合法的稅收籌劃方案的否定由稅務(wù)機關(guān)負舉證責(zé)任。

(2)稅收籌劃的基本方向的原則。規(guī)定納稅人必須利用合法的手段來實現(xiàn)其籌劃的最終目標，不得與立法精神相違備。

(3)明確稅收籌劃當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)。對稅收籌劃方案的受益人同時又是納稅人承擔(dān)方案所涉及的法律問題。并對其違規(guī)行為所負的法律責(zé)任加以明確。

3.2人的籌劃是稅收征管籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

(1)建立良性的進入機制。

在個人信用方面，美國在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴格的規(guī)定，在上世紀70年代初，由美國就業(yè)平等機會委員會、人事管理總署、勞工部和司法部聯(lián)合提出了“雇員選擇程序統(tǒng)一準則”，所涉及的范圍十分廣泛，包括申請表、申請條件、績效測驗、審查、書面測驗、領(lǐng)導(dǎo)談話和領(lǐng)導(dǎo)測驗等。個人信用之所以能夠發(fā)揮作用，是因為通過對構(gòu)成個人信用變量的分析可以預(yù)測其以后的行為。如果所預(yù)測的行為對社會不利，則要把該人排除在選擇之外。一般而言，個人信用越好的候選人，對他行為的預(yù)測越趨向良性，被錄取的概率就越大。

(2)建立良性的退出機制。

只升不降似乎已成為我國公職機構(gòu)的鐵定規(guī)律。美國就設(shè)立了公績制委員會，接受雇員的申訴，維護雇員的權(quán)利，這樣的機制的存在可使退出機制實現(xiàn)了良性循環(huán)，否則退出機制可能被扭曲，有可能成為不良動機的手段。因此，為保持機構(gòu)的活力，應(yīng)有進有退，能升能降，對于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應(yīng)的處罰。

3.3征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環(huán)節(jié)

(1)在對稅務(wù)登記進行管理時，應(yīng)注意以下問題：首先，在對領(lǐng)取稅務(wù)登記證的經(jīng)濟主體收取規(guī)費時，只收工本費，不收手續(xù)費及其他費用;其次，明確稅務(wù)登記證的地位，讓其發(fā)揮類似身份證的作用，確保每個納稅主體都有稅務(wù)登記證，實行普通納稅申報制度;再次，使稅務(wù)登記證做到全面性、準確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。

(2)賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應(yīng)做到合法、準確、完整和耐久，記賬憑證管理應(yīng)做到以原始憑證為基礎(chǔ)，憑證上的項目應(yīng)齊全。

(3)納稅申報方式主要有三種：一是網(wǎng)上申報，適用于有限公司等單位納稅人;二是雙委托納稅申報，即稅務(wù)機關(guān)委托銀行給納稅人開戶，由銀行定期劃款的申報方式，適用于個體工商戶納稅人;三是上

門申報，即納稅人自行到大廳進行申報。申報方式更加靈活，節(jié)省了大量的人力、物力和財務(wù)。

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近年來，隨著我國高等教育的發(fā)展和全國高校后勤社會化改革的不斷深入，高校后勤也得到快速發(fā)展，高校后勤經(jīng)濟活動已不再是簡單的高校內(nèi)部間的往來。國家在政策鼓勵的同時，加強了稅收管理，國家對高校后勤企業(yè)的所得稅減免條件限制更加嚴格，高校后勤企業(yè)的稅負就會增加。隨著后勤企業(yè)改革的不斷推進，市場主體逐步成熟，納稅成為后勤企業(yè)的一項重要成本支出，后勤企業(yè)開始關(guān)心成本核算，納稅觀念已有了較大提高。目前，全國已有上百所高校后勤注冊獨立法人企業(yè)，還有些高校后勤注冊幾個不同行業(yè)的獨立法人企業(yè)，這些后勤企業(yè)面向社會乃至國際進行生產(chǎn)和貿(mào)易活動，其中有大部分經(jīng)濟活動涉及到增值稅業(yè)務(wù)，如何合理避稅和按身份正確納稅已成為企業(yè)管理的必然需要。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條理》規(guī)定，將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模和會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并規(guī)定了不同納稅人的適用稅率。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，有的納稅人簡單的認為一般納稅人稅負輕或小規(guī)模納稅人稅負輕，于是，千方百計地進行納稅人身份置換，尤其是后勤一些規(guī)模比較小的經(jīng)營實體。其實，僅稅負輕重而言，并不簡單的取決于納稅人的身份，更重要的是取決于納稅人所經(jīng)營的商品的增值率、商品成本項目構(gòu)成等要素。現(xiàn)就高校后勤實際工作中關(guān)于增值稅納稅人身份的確認和對稅負的影響，談幾點看法。

一、增值稅的“增值額”所包含的內(nèi)容及稅負

增值稅使對在我國境內(nèi)（除臺、港、澳以外）銷售商品或者提供加工、修理、修配勞務(wù)及進口貨物的單位和個人，就其取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并對一般納稅人實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上看，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以叫做“增值稅”。但在增值稅的實際操作上采用間接計算方法，即根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（不含增值稅），按照規(guī)定的稅率計算稅款，一般納稅人從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額即為應(yīng)納增值稅額。即應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額，或=（商品不含稅銷售額-外購原材料或商品不含稅進價額）×實用稅率；小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，即應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率，或=含稅銷售額-含稅銷售額/實用稅率。

根據(jù)不同納稅人應(yīng)納稅額的計算，不難看出二者之間的“增值額”所包含的內(nèi)容有很大的差異：（1）商品流通型的后勤企業(yè)一般納稅人增值稅的“增值額”的構(gòu)成要素比較簡單，就是商品售價與進價之間的差額，即商品銷售毛利。（2）生產(chǎn)型的后勤企業(yè)一般納稅人增值稅的“增值額”為商品的售價額與生產(chǎn)該商品外購原材料、動力之間的差額，即增值額=商品售價-該商品的原材料、動力成本。從增值額構(gòu)成的要素來看，包括產(chǎn)品銷售（主營業(yè)務(wù)）利潤、產(chǎn)品銷售（主營業(yè)務(wù)）稅金及附加、產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的人工費，折舊費等加工費用。也就是說，這些企業(yè)增值稅的“增值額”不單包括了商品和應(yīng)稅勞務(wù)的實際增值額，還包括了商品和應(yīng)稅勞務(wù)的部分成本。（3）小規(guī)模納稅人增值稅由于按6%或4%的稅率采用銷售額×稅率的簡易方法計算應(yīng)納稅額，其銷售額（扣除6%或4%的增值稅）就可視同為“增值額”。

二、不同納稅人稅負的比較方法

由于不同的納稅人計稅方法和稅率不同，在購進貨物和商品銷售價格完全相同的情況下，應(yīng)納稅額往往是有差別的。

例1：某高校后勤是屬于一般納稅人的生產(chǎn)型企業(yè)，以含稅117萬元購進原材料，其中增值稅進項稅17萬元，全部加工生產(chǎn)成商品，以含稅292.5萬元的價格銷售，其中增值稅銷項稅42.5萬元，應(yīng)納稅額為25.5萬元（42.5-17）。同等條件下的小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額則為16.56萬元[（292.5/1+6%）×6%]。一般納稅人的應(yīng)納稅額比小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額多8.94萬元（高35%）。

例2：某高校后勤是屬于一般納稅人商業(yè)企業(yè)，以含稅105.3萬元購進商品，其中增值稅進項稅15.3萬元，以含稅117萬元的價格銷售，其中增值稅銷項稅17萬元，應(yīng)納稅額為1.7萬元（17-15.3）。同等條件下的小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額則為4.5萬元[（117/1+4%）×4%]，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額比一般納稅人應(yīng)納稅額多2.8萬元（高164.7%）。

那么，如何確定高校后勤中一般納稅人的應(yīng)納稅額等于小規(guī)模的應(yīng)納稅額這個平衡點的呢？這要從商品銷售價款與商品、貨物購進價款之間的差額入手。從理論上講，一般納稅人的應(yīng)納稅額=（商品銷售價款-商品、貨物購進價款）×適用稅率，商品銷售價款和商品、貨物購進價款均為不含稅價，如果將“商品銷售價款-商品、貨物購進價款”稱為進銷差價額，將“進銷差價額/商品銷售價格”稱為進銷差價率，則一般納稅人的應(yīng)納稅額=商品銷售價款×進銷差價率×適用稅率。小規(guī)模的應(yīng)納稅額=[商品含稅售價/（1+適用稅率）]×適用稅率。一般納稅人的應(yīng)納稅額與小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的平衡點為：商品銷售價款×進銷差價率×一般納稅人使用稅率＝〔商品含稅售價/（1+小（下轉(zhuǎn)第14頁）（上接第12頁）規(guī)模納稅人適用稅率）〕×小規(guī)模納稅人使用稅率，將此公式整理得：平衡點的進銷差價率＝小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額/一般納稅人增值稅銷項稅額。當(dāng)實際進銷差價率高于平衡點的進銷差價率時，一般納稅人的應(yīng)納稅額高于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額；反之，一般納稅人的應(yīng)納稅額低于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額。前面所舉例1，平衡點的進銷差價率＝16.56/42.5＝38.96％，實際進銷差價率＝（250-100）/250＝60％，高于平衡點的進銷差價率，所以，一般納稅人的納稅額比小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額高8.94萬元；前面所舉例2，平衡點的進銷差價率＝4.5/17＝26.47％，實際進銷差價率＝（100-90）/100＝10％，低于平衡點的進銷差價率。所以，一般納稅人的應(yīng)納稅額比小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額低2.8萬元。

通過分析可以看出：（1）一般納稅人只有商品銷售價格高于商品（貨物）購進價格時才產(chǎn)生應(yīng)納稅額，而小規(guī)模納稅人無論商品銷售價格是否高于商品（貨物）購進價格，都會產(chǎn)生應(yīng)納稅額；（2）當(dāng)實際進銷差價率高于平衡的進銷差價率時，一般納稅人的應(yīng)納稅額高于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額，反之，則低于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額。（3）工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本中，外購原材料費用占成本比較低的（如勞動力密集型企業(yè)）應(yīng)納稅額高于外購原材料費用占成本比例較高的企業(yè)；（4）增值稅應(yīng)納稅額不同，由此而產(chǎn)生的城市建設(shè)維護稅和教育附加費也不同，進而會對所得稅產(chǎn)生影響；（5）由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人外購原材料成本和商品銷售價格的計算方法不同，會對所得稅產(chǎn)生影響。

三、強化高校后勤稅法培訓(xùn)

對高校后勤財務(wù)人員的稅法培訓(xùn)刻不容緩，尤其在稅務(wù)稅法、財務(wù)政策、會計技術(shù)和計算機水平等方面強化培訓(xùn)：（1）要培養(yǎng)會計人員終身學(xué)習(xí)的意識和能力，集團可通過業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和經(jīng)驗技術(shù)交流等形式，使集團財務(wù)人員掌握科學(xué)的學(xué)習(xí)方法和技能，以適應(yīng)高校后勤改革深入發(fā)展的要求。（2）要建立不同時期有不同側(cè)重的后續(xù)教育機制，隨著社會法制健全程度的不斷提高，尤其是隨著高校后勤社會化改革的逐步深入，高校后勤財務(wù)人員則應(yīng)不斷更新專業(yè)知識，加強稅法等法規(guī)學(xué)習(xí)，為高校后勤改革取得更大社會效益提供保障服務(wù)。（3）要建立適應(yīng)未來社會需要的信息化會計后續(xù)教育新模式，當(dāng)前對職業(yè)后續(xù)教育方式影響最大的因素莫過于信息技術(shù)，尤其是伴隨互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，高校后勤整體的發(fā)展也要跟隨信息化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展而進步，后勤財務(wù)人員的后續(xù)教育同樣也要建立信息化下的新模式。

總之，后勤企業(yè)的財務(wù)人員要適應(yīng)新形勢，學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)。充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策、充分利用稅法及相關(guān)條文進行后勤企業(yè)納稅籌劃，在不違犯法律法規(guī)的前提下，依據(jù)效益最大化的原則，選擇較合適的方案，正確選擇增值稅納稅人身份，準確界定兼營行為，分別核算，為高校后勤企業(yè)合理避稅，均衡稅負、減少支出成本。

參考文獻

[1]中國注冊會計師（教科書）．

篇10

一、界定投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)要素的現(xiàn)實意義

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和投資觀念的改變，對有關(guān)房地產(chǎn)或物業(yè)項目進行投資，漸成一種時尚。有的企業(yè)將房地產(chǎn)投資作為主營業(yè)務(wù)；有的企業(yè)在經(jīng)營其他業(yè)務(wù)的同時，兼營房地產(chǎn)投資業(yè)務(wù)；有的企業(yè)投資房地產(chǎn)主要是為了房地產(chǎn)增值而盈利；有的企業(yè)投資房地產(chǎn)則是為了抵御通貨膨脹的風(fēng)險。目前，在西方國家的企業(yè)中，將房地產(chǎn)作為一種投資手段，已經(jīng)是非常普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象。在我國，近幾年來，這種投資行為已逐漸在一些企業(yè)中流行，甚至成為了一些企業(yè)新的經(jīng)濟增長點。

與新形勢不相協(xié)調(diào)的是，對這一新生事物在以往只是將其作為一般的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)看待。但是，這種固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的凈值往往不能反映投資性房地產(chǎn)的真實價值。投資性房地產(chǎn)在經(jīng)過數(shù)年以后，它們的市場價值不僅可能高于其賬面凈值，而且經(jīng)常高出其賬面原值的數(shù)倍，甚至數(shù)十倍。另外，對房地產(chǎn)的投資一般金額大、周期長、流動與變現(xiàn)能力較差，往往具有高收益和高風(fēng)險并存的特點。在這種情況下，將投資性房地產(chǎn)作為一般的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處理顯然是不合適的；但是將它們按照流動資產(chǎn)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計價原則來處理，也是不合適的。因此，在新會計準則中，將“投資性房地產(chǎn)”單獨予以界定是順應(yīng)經(jīng)濟形勢發(fā)展的重要舉措，對于規(guī)范企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的會計處理和相關(guān)信息的披露具有重要的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。

二、投資性房地產(chǎn)計量模式的選擇――公允價值模式

在會計實務(wù)中，一項房地產(chǎn)是屬于一般固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)還是作為投資性房地產(chǎn)，其確認取決于其持有的目的。《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定：投資性房地產(chǎn)，是指為了賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的范圍包括：1.已出租的土地使用權(quán)；2.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；3.已出租的建筑物。顯然，投資性房地產(chǎn)的持有目的是為了賺取租金或資本增值，或兩者兼而有之；凡是符合上述確認條件的房地產(chǎn)均作為投資性房地產(chǎn)核算，否則，作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算。關(guān)于這一點，《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》第四條規(guī)定得很清楚：下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：

（一）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。

（二）作為存貨的房地產(chǎn)。

如果企業(yè)將一項房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)，其會計計量模式將有兩種選擇，一種是我國目前經(jīng)常采用的成本計量模式；另一種是目前國際上流行的公允價值計量模式。無論采用哪種計量模式，其初始計量都沒有太大差別，差別主要在后續(xù)計量中。

關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》規(guī)定了兩種計量模式由企業(yè)根據(jù)客觀實際加以選擇。一是成本模式，《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》第9條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量；采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》；采用成本模式計量的土地使用權(quán)的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》。二是公允價值模式，《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》第10條規(guī)定：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的（即投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計），可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。顯然，新會計準則為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和會計實務(wù)的需要，對投資性房地產(chǎn)的會計處理不再單一地使用成本計量模式，同時引入了公允價值計量模式，由企業(yè)根據(jù)實際情況進行選擇。筆者認為在投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量中使用公允價值計量模式核算更符合投資性房地產(chǎn)的特性，能夠較好地反映投資性房地產(chǎn)的市場價值和盈利能力，能夠為信息使用者提供真實的相關(guān)信息，以便信息使用者做出正確的決策。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日首選成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

三、在公允價值模式下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進行賬務(wù)處理并進行納稅調(diào)整

在公允價值計量模式下，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及納稅調(diào)整比在成本計量模式下復(fù)雜得多，因為稅法仍然將投資性房地產(chǎn)作為一般固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對待，成本計量模式下，該業(yè)務(wù)與以往處理沒有區(qū)別，而公允價值計量模式下，會計法和稅法對投資性房地產(chǎn)的界定有很大差別，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理比以往更復(fù)雜。下面筆者通過一個案例來加以說明。

（一）2007年1月1日，A企業(yè)（非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）將一棟新建成的廠房出租給某單位，該廠房實際建造成本為80萬元。這時A企業(yè)應(yīng)將出租的廠房確認為投資性房地產(chǎn)：

借：投資性房地產(chǎn)――成本800 000

貸：在建工程 800 000

（二）2007年12月31日，該廠房的市場價格為100萬元。這時A企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定對投資性房地產(chǎn)的賬面價值進行調(diào)整：

借：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動200 000

貸：公允價值變動損益 200 000

（三）假設(shè)A企業(yè)2007年度共計實現(xiàn)利潤100萬元。這時A企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了計算所得稅：

1.稅法允許計提折舊（假設(shè)按20年直線法計提折舊不考慮殘值），而會計準則不允許計提折舊，因此，多計納稅所得4萬元

（800 000÷20），應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整；

2.稅法不確認公允價值變化所產(chǎn)生的利得或損失，因此，多計納稅所得20萬元，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整；

3.廠房賬面價值為100萬元，而計稅基礎(chǔ)為76萬元（800 000

-40 000），兩者之間的差額為24萬元（1 000 000-760 000）屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅負債。

根據(jù)以上，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：所得稅費用 330 000

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅250 800

〔（1 000 000-40 000-200 000）×33%〕

遞延所得稅負債79 200（240 000×33%）

（四）2008年12月31日，該廠房的市場價格為90萬元，假設(shè)以上其他條件不變

1.A企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定對投資性房地產(chǎn)的賬面價值進行調(diào)整：

借：公允價值變動損益 100 000

貸：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動100 000

2.A企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了計算所得稅：

借：所得稅費用330 000

遞延所得稅負債19 800 〔79200-（900000-720000）×33%〕

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 349 800

〔（1000000-40000+100000）×33%〕

（五）2009年12月3日，A企業(yè)將該廠房出售，取得價款120萬元，假設(shè)以上其他條件不變

1.A企業(yè)取得價款：

借：銀行存款1 200 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 200 000

借：其他業(yè)務(wù)成本 900 000

貸：投資性房地產(chǎn)――成本800 000

――公允價值變動100 000

借：公允價值變動損益100 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100 000

2.A企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了計算所得稅：

借：所得稅費用396 000

遞延所得稅負債 59 400 〔79 200-19 800-（0-0）×33%〕