電子商務企業稅收籌劃范文

導語：如何才能寫好一篇電子商務企業稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】企業 稅收策劃 風險防范

企業稅收籌劃是指企業在稅法規定許可的范圍內，以追求效益最大化為目的，通過對企業生產經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能地節約稅款，以獲得最大的稅收利益。隨著市場經濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業生產經營過程中不可缺少的重要組成部分。企業要充分利用稅收制度改革，加強對有利環境的運用，不斷促進企業的優勢和稅收政策的結合，讓企業納稅得到合理規劃。

一、產生稅收籌劃風險的原因

（一）籌劃理論薄弱

我國企業稅收籌劃發展較晚，目前還停留在對其概念和特征的研究上，也缺乏關于企業稅收籌劃方面的專業書籍[1]。近年來，隨著電子商務的迅猛發展，已被廣泛應用于企業之中。電子商務是企業通過網絡，用服務器為媒介，與其他企業進行商貿合作。消費者也能夠實現網上購物和在線支付，商戶們也可在網上進行交易，這是一種與金融活動相關的全新商業運營模式。電子商務是計算機發展過程中的產物，在實際運用中能夠有利于企業員工的辦事效率，有利于企業財務管理水平的提高。但是由于電子商務是一個新興概念，我國對此的研究還不夠成熟，因此在其發展時帶來的稅收籌劃問題還有待解決。

（二）管理水平不高

從企業稅收籌劃和財務管理的本質上看，它們都有共同的目標，就是在合法的條件下，實現企業經濟利益的提升。由于企業稅收籌劃的不斷完善，傳統的財務管理模式不再符合企業稅收籌劃的要求，因此，必須不斷提升企業的財務管理水平。目前我國企業的數量眾多，規模不一，造成了企業財務管理水平參差不齊。在大部分中小企業中，財務信息失真問題嚴重，普遍存在“內外帳”現象。很多企業的財務管理人員缺乏足夠的知識，不能滿足稅收籌劃的要求，同時企業財務信息化管理不健全，信息交換滯后，都阻礙了企業稅收籌劃的發展。

（三）行政執法不規范

稅收籌劃是通過合法手段來降低稅負，與逃稅有著本質上的區別。稅收籌劃要得到稅務部門的認可，不過在確認時，由于稅務部門行政執法的不規范，會產生一定的風險。因為稅法上并沒有明確的說明，所以稅務部門都是依靠自己的判斷，來認定稅收籌劃是否正確，這里面就存在著很大的彈性空間。并且由于稅務人員自身素質不同，對稅收政策掌握程度差別，稅收籌劃就可能失敗。比如企業將稅收籌劃方案移送到稅務部門評估時，主審稅務官員可能會感覺該案例有逃稅嫌疑，但又找不到證據，故而拖著不辦，長此以往，企業就會對稅收籌劃失去信心。

二、防范稅收籌劃風險的措施

（一）樹立稅收籌劃風險意識

樹立稅收籌劃風險意識，能起到有效防范稅收風險的目的。由于影響稅收風險的因素有很多，且存在著諸多不確定性，給稅收風險的防范造成了巨大的困難。同時，僅僅是樹立稅收籌劃風險意識還不夠，企業還應該運用先進的信息技術，讓稅收籌劃預警系統得到建立和完善，以此發揮出收集信息、分析風險和控制風險等能力。讓企業能夠在面臨存在的各種風險時，可以迅速制定出有效的補救對策，降低因風險給企業造成的損失。

（二）依法實施稅收籌劃方案

法律環境能給稅收策劃方案的制定帶來極大的影響，并且也會受到企業正常生產經營活動的影響[2]。在合法的條件下，稅收籌劃的方案才能被制定，當納稅正常發生變化時，稅收籌劃也應隨之改變，只有這樣，才可確保稅收籌劃的合法性。而在制定稅收籌劃方案時，應讓其具備一定的彈性，面臨法律法規的變化，便可及時的作出調整。依法實施稅務策劃方案，就要求企業財務人員加強學習，并要掌握稅收政策的變動情況，防止其陷入逃稅騙稅的局面。

（三）加強稅收籌劃人才培養

企業在制定稅收籌劃方案時，一般要有專業的籌劃人員來操作，因為稅收籌劃方案不僅要符合企業的利益，還需要符合法律法規，符合企業發展的需要，這樣就要求企業稅收策劃人員應有較高的能力。優秀的企業稅收籌劃人員，不單要掌握牢固的稅法和財務知識，更要清楚企業的長期發展戰略，只有這樣，才能夠把專業知識運用到企業戰略發展的制定中去，為企業制定科學合理的稅收籌劃方案，并對企業的發展前景有著準確的預測，規劃企業的每個經營項目。同時還能在企業部門之間發揮出協調的作用，讓稅收籌劃方案在實施后能夠得到成效。

（四）加強稅收籌劃理論研究

我國在企業稅收籌劃方面的理論研究還有所不足，而且研究缺乏深度、研究成果也很少。所以要不斷創新企業稅收籌劃理論，讓其相關的理論具有先進和實效的特點。因為歐美等發達國家在稅收籌劃相關理論的研究上起步較早，并具備一定的影響力，因此我國企業稅收籌劃人員可充分借鑒發達國家的研究成果，結合國內的實際情況，不斷促進稅收籌劃工作的開展，穩步提升稅收籌劃管理的水平。同時稅務部門、稅務機構以及納稅人三者之間可定期召開研討會，針對目前在稅收籌劃理論研究中存在的問題進行分析討論，從而找到解決問題的措施。另外，在研討會上還需要對我國稅收籌劃發展的情況進行總結，讓我國稅收籌劃理論研究不斷取得新的成果。目前，我國在稅收籌劃理論研究上還沒有上升到法律的高度，因此要站在法理學和納稅人權利義務的角度去研究，并加強在互聯網、電子商務發展背景下的企業稅收籌劃的研究。

三、結語

總之，隨著社會經濟的發展，市場競爭也將更加激烈，企業要想在此局面下獲得發展，不僅要加強管理，還要制定合理的稅收籌劃方案，通過降低企業的稅負，以實現利益的最大化。當然，企業在制定稅收籌劃方案時，不僅要規避可能存在的風險，還要依照相關的法律法規，最大限度利用國家的優惠政策開展節稅措施，切不能鉆法律的空子，只有這樣，才能為企業的可持續發展打下良好基礎。

參考文獻

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[關鍵詞] 稅收籌劃；稅法；納稅人權利；合理避稅

[中圖分類號] F810.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1006-5024(2008)01-0184-03

[作者簡介] 薛 芳，安陽工學院經管學院講師，研究方向為財務會計。(河南 安陽 455000)

企業管理目標之一是使股東財富最大化，要實現股東財富最大化，必須降低成本、擴大收入、提高市場占有率，稅收籌劃在市場經濟條件下已成為必然。稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內，運用稅收法律、法規以及財務會計政策的有關規定，根據政府稅收政策的導向，通過對投資、籌資、經營、理財等活動，進行事先安排和籌劃，減少納稅成本，以謀求企業的納稅利益。所以，稅收籌劃是一個選擇運用稅收法律、法規、財務會計政策進行納稅核算的過程。如何進行稅收籌劃是在理論和實踐中不斷探討和摸索的問題。

一、稅收籌劃遵循原則

稅收籌劃，是在投資、籌資、經營、股利分配等業務發生之前，在法律、法規允許的范圍之內，事先對納稅事項進行安排，以達到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經營、股利分配等事項已發生，那么納稅義務就已經產生，再想方設法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，要承擔相應法律責任。合理、合法、合規、及時、有效地進行稅收籌劃一方面使企業遵紀守法；一方面降低企業成本費用，增加凈利，最終達到增強企業活力，提高社會效益和經濟效益的目的。稅收籌劃應遵循的原則包括：

1.全局性原則

隨著市場經濟的發展，企業經營呈現多元化、多渠道的趨勢，稅收籌劃不再是一種單純的籌劃活動，而成為觸動企業發展全局，減輕企業總體稅收負擔，增加企業稅后利潤的一種戰略性籌劃活動。隨著企業合并、分立、重組不斷涌現，稅收籌劃的全局性顯得尤為重要，通過稅收籌劃縮小稅基，適用較低稅率，合理歸屬企業所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負轉嫁，進而降低整個企業的稅負水平。企業進行稅收籌劃必須了解自身從事的業務從始至終涉及哪些稅種，與之相適應的稅收政策、法律、法規是怎樣規定的，稅率各是多少，采取何種納稅方式，業務發生的每個環節都有哪些稅收優惠政策，業務發生的每個環節可能存在哪些稅收法律或法規上的漏洞，在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準確、有效地利用這些因素進行稅收籌劃，以達到預期目的。進行稅收籌劃，還要考慮企業空間和時間經濟效益的統一，前瞻性是稅收籌劃的顯著特點之一。稅收籌劃的主要目的是減輕企業的稅務負擔，是一個整體概念，從企業的建立至企業消失，從企業的總體稅負到企業的個人稅負。降低稅收負擔，要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經濟效益和社會效益最大化。

2.成本效益原則

稅收籌劃作為納稅人的一種權利，已被越來越多的企業管理者和財會人員接受和運用。但一味追求稅收籌劃，為籌劃而籌劃，不遵循成本效益原則，是不符合市場經濟規則的。稅收籌劃作為企業理財的一個重要組成部分，實現企業價值和股東財富最大化是其根本目標。要想實現企業價值和股東財富最大化，必須降低稅收籌劃成本。稅收籌劃成本是指由于采用籌劃而增加的成本。稅收籌劃作為市場經濟的必然產物，節稅是其目的，但同時要縱觀全局，充分考慮節稅與籌劃成本之間的關系。忽略籌劃成本的稅收籌劃，結果往往得不償失。稅收籌劃是一項應當全面考慮、周密安排和布置的工作，凡事預則立，不預則廢。在稅收籌劃的過程中一定要體現出“籌劃”這一特點，從資金、時間、業務類型、辦事人員素質等各個方面統籌規劃，達到最終目的。稅收籌劃是企業經營活動的一部分，目的是使企業財富最大。因此，在稅收籌劃過程中要遵循成本效益原則。

二、稅收籌劃的應用

1.企業籌資過程中的稅收籌劃

企業在籌資過程中，應首先比較債務資本與權益資本的資金成本，包括資金占用費和資金籌集費。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程度也不同，因此，企業必須綜合考慮包括稅收在內的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業。其次，企業債務資本與權益資本的比例如果合適，就可以保證企業生產經營的資金需要，獲得財務上的良好效應，即達到資本結構優化。如果債務資本超過權益資本過多，主要靠負債經營，則為資本弱化，對此，經濟合作與發展組織(OECD)解釋為：企業權益資本與債務資本的比例應為1∶1，當權益資本小于債務資本時，即為資本弱化。

我國稅法規定，權益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業的利潤或應納稅所得額，征收企業所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅。而企業支付債務資本的利息可以列為財務費用，從應納稅所得額中扣除。因此企業可以設計資本來源結構，加大債務資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的比例。即使在擴大生產規模過程中，也盡量使用國內外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務成本。但需要注意的是，負債籌資雖然可以極大地降低企業的資金成本，但這并不意味著負債越多越好，企業的負債籌資應該以保持合理的資本結構、有效地控制風險為前提，否則有可能使企業陷于財務危機甚至破產。

2.企業組建過程中的稅收籌劃

第一，分公司與子公司的選擇。設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規定上就有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人，它實現的盈虧要同總公司合并計算納稅，而子公司是一個獨立法人，母子公司應分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當地政府提供的各種稅收優惠和其他經營優惠。如果組建的公司在經營初期發生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負擔。

第二，公司制企業與合伙制企業的選擇。當前我國對公司制企業和合伙制企業實行差別稅制。比如有限責任公司與合伙經營相比較：有限責任公司要雙重納稅，即先交企業所得稅，股東在獲取股利收入時再交納個人所得稅；而合伙經營的業主或合伙人只需交納個人所得稅。因此，在組建企業時，采取何種形式必須認真籌劃。

3.企業經營過程中的稅收籌劃

目前，我國的稅收優惠政策一般集中在對產業的優惠和對地域的優惠上。

第一，通過投資產業的選擇進行稅收籌劃。目前，我國對內資企業的稅收優惠范圍主要集中在第三產業，利用“三廢(廢水、廢氣、廢渣)”的企業，解決社會性就業及福利性企業，西部大開發地區；國家鼓勵投資的產業如交通、電力、水利、郵政等基礎設施，以及為農業、科研、高新技術服務的一些產業。因此，要把握國家政策的宏觀走向，順應國家的產業導向，對政府政策作出積極反應，盡量享受國家的優惠政策是稅收籌劃的首選。

第二，通過投資地點的選擇進行稅收籌劃。企業在投資經營中，除了要考慮投資地區基礎設施、原材料供應、金融環境、技術和勞動力供應等常規因素外，不同地區的稅制差別也應作為一個重要的考慮因素，要選擇整體稅負較低的地區或稅區投資，在我國國內一般可以考慮以下重點區域：經濟特區；經濟技術開發區；高新技術產業開發區；保稅區；沿海經濟開放區；西部大開發地區等七大地區。

第三，延期納稅。延期納稅可以把現金留在企業，用于周轉和投資，從而節約籌資成本，有利于企業經營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業所得稅的邊際稅率。同時，由于資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。

延期納稅的方法一般有：一是根據稅法“在被投資方會計賬務上實際作利潤分配處理時，投資方應確認投資所得的實現”的規定，可以把實現的利潤轉入低稅負的子公司內不予分配，同樣可以降低母公司的應納稅所得額，達到延期納稅的目的。二是在預繳企業所得稅時，按稅法“納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數預繳。按實際數預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，或者經當地稅務機關認可的其他方法分期預繳所得稅。預繳方法一經確定，不得隨意改變”的規定，納稅人可事先預測企業的利潤實現情況，如果預計今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳，反之，則按實際數預繳。三是稅收籌劃應有系統的觀點，納稅人在稅收籌劃的過程中，應該用系統的觀點統籌考慮和安排。

第四，選擇從屬機構的稅收籌劃。當企業決定對外投資時，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司(分支機構)兩種形式。子公司一般為獨立的納稅人，可享受較多的稅收減免優惠。但其組建成本高，手續比較復雜，并需具備一定條件，開業后還要接受政府的嚴格監督；在分配股息時，需要預提所得稅。分公司的財務會計制度要求則比較簡單，一般不要求其公開財務資料，在組建初期發生虧損時可以沖減總公司的利潤，減輕稅收負擔。分公司與總公司的資本轉移，因不涉及所有者變動，不必負擔稅收。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優惠及其他投資鼓勵。

第五，將高納稅義務轉化為低納稅義務。當同一經濟行為可以采用多種方案實施時，納稅人盡量避開高稅負的方案，將高納稅義務轉化為低納稅義務，以獲得稅收收益。如某綜合性經營企業是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時可提供裝修服務，這就發生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規定的勞務的混合銷售行為。稅法規定，混合銷售行為應當征收增值稅，其銷售額應是貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，且該混合銷售行為涉及的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，凡符合條例規定的，準予從銷項稅額中抵扣。可見，若這兩項業務不分開核算，將合并征收17%的增值稅，而由于勞務可抵扣的進項稅額相對較少，使得企業的稅負加重；如果經過稅收籌劃，將裝修施工隊變成獨立的子公司，則按照現行營業稅征收規定，裝修業務的稅率將由原來的17%降為3%，稅負明顯降低。

第六，職工工資的籌劃。計算應納稅所得額時，扣除職工工資的辦法有兩種：一是計稅工資法，發放工資總額在計稅標準以內的據實扣除，超過標準的部分不得扣除；另一種是工效掛鉤法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度的，在計算應納稅所得額時準予扣除。在這兩種辦法可供選擇的情況下，效益不佳的企業可采用第一種方法，效益較好的企業可以采用第二種方法，盡可能地把職工工資控制在應納稅所得額允許扣除范圍內。

第七，股利分配過程中的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種：現金股利和股票股利。我國現行稅法規定，個人股東獲得現金股利，按規定的20%稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個人所得稅。因此，企業可以對現金股利的發放比例進行籌劃。

4.其他稅收籌劃形式

(1)轉移定價避稅

內部成員企業之間轉移定價的方式，主要有以下幾種：一是通過零部件、產成品的銷售價格影響產品成本、利潤；二是通過在成員企業之間收取較高或較低的運輸費用、保險費、回扣、傭金等來轉移利潤；三是通過成員企業之間的固定資產購置價格和使用期限來影響其產品成本和利潤；四是通過成員企業少收或多付勞務費來轉移利潤，從而影響收入和成本。轉移定價法是企業間一種頗為有效的稅收籌劃方法，但其應用必須有兩個前提：一是各納稅企業稅率存在差異，有轉移的空間。二是各納稅企業盈虧存在差異，有轉移的條件。必須注意的是，轉移定價不能違反國家政策。

(2)電子商務避稅

第一、規避稅收的管轄權，電子商務的發展給行使地域管轄權帶來了很大困難。例如，服務所得通常以服務提供地作為來源地行使稅收管轄權，而通過網絡可以輕松地進行跨區培訓、教育、娛樂等服務，使提供地難以確定。第二、規避常設機構，外國企業只有在我國境內設立常設機構，并取得歸屬于該常設機構的所得，才被認為在我國取得應稅所得，我國方可行使地域管轄權對其征稅。國際上對常設機構的判定標準為：該外國企業是否在本國設有固定經營場所、分支機構、辦事處、作業所等，專門用于儲存本企業貨物或商品的設施一般不構成常設機構；該外國企業是否在本國利用人進行商業活動，如果該人能夠代表該外國企業簽訂合同、接受定單，也可認定該外國企業在本國設有常設機構。網絡的出現，使營業機構所在地、合同締結地、供貨地等發生改變。

總之，稅收籌劃是企業納稅意識不斷增強的表現，是企業相關利益主體采取合法的手段，實現企業最大利益。它是企業長期行為和事前籌劃活動，需要具有長遠的戰略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，要與企業發展戰略結合起來，選擇能使企業、最優的方案。只有這樣，才能真正做到節稅增收作用。

參考文獻：

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[2]劉劍文.財稅法學[M].北京：高等教育出版社，2005.

[3]牟虹.論企業財務管理中稅收籌劃的應用[J].經濟師，2006，(2).

[4]李伯圣.稅收籌劃：中國企業理財的新課題[J].揚州大學稅務學院學報，2006，(4).

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我國加入WTO后，對外經濟貿易激增，跨國經營企業若要在國際貿易中取得更大的贏利就必須尋求降低國際貿易成本和費用的方法，如何減少國際貿易稅款支出即成為企業面臨的現實問題。由于世界各國（或地區）的稅種、稅率、稅收優惠政策等千差萬別，為企業開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經濟全球化、貿易自由化、金融市場自由化以及電子商務的發展都為國際稅收策劃提供了可能。在科技進步、通訊發達、交通便利的條件下，跨國企業資金、技術、人才和信息等生產資料的流動更為便捷，這為進行國際稅收籌劃提供了條件。“國際稅收籌劃”在國際上早已成為企業投資、理財和經營活動中的一項重要工作，但在我國還是個新概念。我國企業要從維護自身整體的長遠利益出發，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國際稅法規則，對生產經營活動事先進行安排和運籌，使企業既依法納稅又能充分享有國際稅法所規定的權利和優惠政策，以獲得最大的稅收利益。

一、什么是國際稅收籌劃

國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人利用各國稅法差異，通過對跨國籌資、投資、收益分配等財務活動進行合理的事先規劃和安排，在稅法許可的范圍內減少或消除其對政府的納稅義務。國際稅收籌劃是國內稅收籌劃在國際范圍間的延伸和發展，其行為不僅跨越了國境，而且涉及到兩個或兩個以上國家的稅收政策，因此國際稅收籌劃較國內稅收籌劃更為復雜。國際稅收籌劃必須同時滿足下列三個條件：一是國際稅收籌劃的主體是具有納稅義務的單位和個人，即納稅人；二是稅收籌劃的過程或措施必須是科學的，必須在稅法規定并符合立法精神的前提下，通過對經營、投資、理財活動的精心安排，才能達到的；三是稅收籌劃的結果是獲得節稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達到稅款的節省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。

二、國際稅收策劃的可行性分析

企業要進行國際稅務策劃，首先要對各國的稅制有較深的認識。因為國際稅務策劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制的不同，經濟發展不平衡，各國稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。因此，筆者認為，應從以下四個方面進行分析：

（一）各國之間稅收的差異

世界各國都是根據本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國存在一定的差別，跨國企業可利用這些差別如選擇低稅經營、對納稅義務確定標準的差異、稅率的差異、稅收基數上的差異等進行有效的稅收策劃。

此外，各國在實行稅收優惠政策方面也存在一定的差別。一般說來，發達國家稅收優惠的重點放在高新技術的開發、能源的節約、環境的保護上；而發展中國家一般不如發達國家那么集中，稅收鼓勵的范圍相對廣泛得多。為了引進外資和先進技術，發展中國家往往對某一地區或某些行業給予普遍優惠，稅收優惠政策相對要多一些。可見，不同國家稅收制度的差異為跨國經營的稅收籌劃提供了種種可能，跨國經營者面對的稅收法規越復雜，稅收負擔差別越明顯，其進行籌劃的余地就越大。

（二）避稅港的存在

避稅港是指為跨國經營者取得所得或財產提供免稅和低稅待遇的國家和地區，為眾多跨國投資者所青睞。由于避稅港的稅負很輕，如百慕大對所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開征預提和遺產稅，因而成為跨國納稅人進行稅收籌劃的理想場所。

（三）稅收協定網絡的不斷拓寬

目前，世界上國家與國家之間簽訂的雙邊稅收協定已有1000多個，我國已與63個國家簽訂了避免雙重征稅協定，隨著貿易全球化進程的日益加快，我國與世界其他國家所簽訂的稅收協定將會越來越多，這將成為跨國納稅人進行稅收籌劃的溫床。由于稅收協定對締約國的居民納稅人提供了許多優惠待遇，所以跨國納稅人在選擇投資國時一定要注意這些國家對外締結協定的網絡情況。

（四）經濟全球化提供了稅收籌劃的新環境

在經濟全球化背景下，貿易自由化和金融市場自由化為跨國經營進行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國際資本流動的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負擔在公司決策中的重要性，因此也加強了跨國經營進行稅收籌劃的意識。

從上述分析可知，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。

三、跨國公司進行稅收籌劃的主要方法

（一）利用投資地點的合理選擇進行國際稅收籌劃

1.充分利用各國的稅收優惠政策，選擇稅負水平低的國家和地區進行投資

在跨國經營中，不同的國家和地區的稅收負擔水平有很大差別，且各國也都規定有各種優惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結轉等。選擇有較多稅收優惠政策的國家和地區進行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高在國際市場上的競爭力。同時，還應考慮投資地對企業的利潤匯出有無限制，因為一些發展中國家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來吸引投資；另一方面又以對外資企業的利潤匯出實行限制，希望以此促使外商進行再投資。此外在跨國投資中，投資者還會遇到國際雙重征稅問題，規避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇地點時必須考慮的因素，應盡量選擇與母公司所在國簽訂有國際稅收協定的國家和地區，以規避國際雙重征稅。

2.盡量選擇在國際避稅地進行投資

目前，世界各國普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實行低稅制模式的國家和地區一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產稅、遺產稅和贈與稅的國家和地區，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權，完全放棄居民管轄權，對源于國外所得或一般財產等一律免稅的國家和地區，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實行正常課稅，但在稅制中規定了外國投資者的特別優惠政策的國家和地區，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進行投資，無疑可以免稅，取得最大的經濟效益。

（二）選擇有利的企業組織方式進行國際稅收籌劃

跨國投資者不同的企業組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時：子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內的稅收優惠待遇，而分公司則是企業的一部分派往國外，不能享受稅收優惠，但子公司的虧損不能匯入國內總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國經營時，可根據所在國企業情況采取不同的組織形式來達到減輕稅負的目的。例如，在海外公司初創期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當海外公司轉為盈利后，若及時地將其轉變為子公司形式，便能獲得分公司無法獲得的許多稅收好處。

（三）選擇有利的資本結構和投資對象進行國際稅收籌劃

企業的經營資本通常由自有資本（權益）和借入資本（負債）構成，各國稅法一般規定股息不作為費用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息則可作為費用列支，允許從應稅所得中扣減。因而，企業要選擇自有資本與借入資本的適當比例以獲得更多的利益，如企業選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產保障企業的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除，減少了納稅基數。對于投資對象的選擇，跨國經營者應著重了解投資國有關行業性的稅收優惠及不同行業的稅制差別。

（四）利用關聯企業交易中的轉讓定價進行國際稅收籌劃

轉讓定價是指關聯企業之間內部轉讓交易確定的價格，通常不同于一般市場上的價格，轉讓定價可以高于、低于或等于產品成本。國際關聯企業的轉讓定價往往受跨國公司集團利益的支配，不易于受市場一般供求關系約束。由于在現代國際貿易中，跨國公司的內部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉移價格實現利潤的轉移，以減輕公司的總體稅負，從而保證整個公司系統獲取最大利潤。

（五）通過避免設常設機構來進行國際稅收籌劃

常設機構是指企業進行全部或部分營業的固定場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠和作業場所等。它已成為許多締約國判定對非居民營業利潤征稅與否的標準。對于跨國經營而言，避免了常設機構也就避免了立刻在非居住國的有限納稅義務。特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國經營者可通過貨物倉儲、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營業活動而并非設立常設機構來達到在非居住國免稅的義務優惠。

（六）通過選擇有利的會計處理方法進行國際稅收籌劃

會計方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國企業應選擇符合國際稅務環境的會計核算方法。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，跨國企業要注重對東道國稅務會計的研究，巧妙地使用各種會計處理方法，以減輕稅務或延緩納稅。如平均費用分攤是最大限度地抵銷利潤、減輕納稅的最佳方法。

除此之外，各項基金的提取、會計科目的使用與會計政策都是稅務籌劃的內容。

四、企業進行國際稅收籌劃時應注意的問題

跨國納稅人面對風云變幻的世界經濟氣候和錯綜復雜的國際稅收環境制定國際稅收計劃，其根本目的在于納稅負擔最小化。因此，筆者認為，我國跨國經營企業在進行國際稅收籌劃時應注意以下幾個方面：

（一）要深入了解各國稅收制度及相關信息

要了解各國的稅收制度、稅種、稅率、計稅方法以及在各國的經營形態、收益的種類、經營內容、稅收地點以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業的經營活動，進而影響著企業的財務和稅務安排。

（二）要有多個備選方案

跨國經營企業應全面分析情況，從各個角度盡可能地設計多個備選方案，并從中選擇最有利的方案。

（三）要有全局觀念

跨國企業應站在全球宏觀角度看問題，追求每項稅負最小化并不等于整體納稅負擔最小，追求稅負最小不等于收入一定最大。如某國稅收情況于己有利，但該地的經濟環境和地理環境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。

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關鍵詞：稅務會計；稅收籌劃；企業

一、稅務會計對企業的重要意義

就當前而言，企業會計人員在稅務工作中主要依靠報表與賬簿進行計量，財務會計在報稅的時候往往對稅務資金流動狀況不了解，因而在當前復雜的稅制條件下往往顯得力不從心，不能主觀能動的完成稅收籌劃任務，而只能機械被動的接受有關部門的指示或處理。因而在現實狀況下，有必要設立專門的稅務會計人員，根據實際的需要進行稅收申報和納稅籌劃，從而更好地完成納稅任務。

首先，企業進行稅收籌劃需要設立稅務會計的崗位。企業在進行稅務核算方面的事項時，需要熟悉有關法規的專業人士對進行科學的籌劃，比如哪些地方可以節稅，哪些地方不能節稅，以幫助企業在不違法情況下，達到少納稅的目的。

其次，設立稅務會計有助于企業享受納稅人的權利。《稅收征管法》明確了納稅人可以享受的權利，通過稅務會計的操作，企業能夠更加便捷地享受到相關的權利。另外，通過稅務會計與稅務部門的溝通與協調，有利于減少企業與稅務部門之間的爭議和矛盾。

第三，設立稅務會計有利于促進企業完善管理手段。稅務會計能運用稅務核算信息為企業決策服務，通過獨立的稅務會計核算，真實反映企業的納稅信息，這也有利于監督稅務機關依法征稅。

二、當前我國稅務會計的發展狀況

1.基本背景

當前，從大的方面來看，我國的宏觀調控體系已經較為完善，資源配置主要通過看不見的手來完成。政府通過宏觀調控在市場中進行調節，從而讓企業能更多地投入到市場競爭中。在當前的體制下，很多企業都引用現代企業制度，在這個基礎上我國初步建立了較為完善的資本市場，生產要素市場日趨完備、資本市也越來越活躍活躍。相應的法律體系也已經建立起來并在不斷完善之中，與此相配套的會計制度和稅收制度也在不斷改進。從企業的角度來說，財務人員在日常核算中，以會計準則為基礎編制的會計報表能有效地為企業投資者、債權人、股東以及其他報表使用人提供信息服務。另外，企業的納稅申報表也可以為國家依法征稅提供依據。

2.當前我國稅務會計的狀況

隨著市場經濟的發展，我國企業的稅務會計得以逐步從財務會計、管理會計中獨立出來。并且得到快速發展。但是，因為我國當前的稅務會計產生的時間不長，發展不充分，加上近年來我國稅務制度的改革，導致我國稅收相關法規與企業在經濟核算中所執行的會計制度有很大出入。另外由于稅務會計人員得水平高低不一致，導致我國企業稅務會計在理論上和在實踐中都存在這巨大問題。

（1）稅法法規與稅務會計的不適應

當前的稅收征管和企業會計核算并不一致。在當前實施的《企業會計準則》中，其規定的會計核算內容與目前的稅制存在相抵之處。例如價內外稅并存、一般納稅人與小規模納稅人角色互換等問題的存在，使得企業會計的核算復雜化。而相關稅收政策根據實際情況相應的調整了增值稅一般納稅人的認定問題。國家稅收機關更加慎重地認定增值稅一般納稅人，同時對一般納稅人的認定范圍進行了適當的縮小，這使得企業的稅務會計的核算方式面臨著迫切的改革。

當前企業在納稅時通常過度依靠企業的相關賬簿與報表，會計人員往往不能對企業的資本流動情況形成清晰完整的畫面，結果造成無法應對較復雜的稅收管理狀況。

（2）稅務會計體系不完善

由于當前我國的稅務會計發展尚處于初級階段，并未形成一套完整的稅務會計體系，各種相關的理論都不完善，無法很好地用理論來指導實踐。當前我國稅收立法的滯后性嚴重的阻礙了我國稅務會計制度的設計，由此導致我國難以適應當今信息化時代新的形勢。由此對我國稅務會計中核算、監督等過程的實施造成了嚴重的困難。

（3）稅務會計人力資源的匱乏

而當前我國由于經濟的發展與企業的不斷擴張，要求我國稅務會計人員能更系統全面地掌握會計、稅務知識，從而對企業稅務問題進行更準確的核算與籌劃，這就需要稅務會計人員能不斷地升級自身的知識結構。但是因為我國稅務會計的發展不充分，人才培養機制尚未建立，人才儲備不足，當前絕大部分稅務會計人員無法較好地滿足企業對稅務會計的要求。這就需要更多的專業人才培養來滿足企業的需要。

（4）電子商務的沖擊

目前以京東、淘寶為代表的一大批網絡電商的蓬勃發展給傳統的經濟模式帶來了巨大沖擊。由于它們通過現代信息技術以數據交換的方式進行交易，使當前的商務運作模式呈現無紙化和直接化，也使財務會計的記賬方式虛擬化。虛擬電商通過網絡平臺使稅收的地域管轄權大大削弱，交易呈扁平化狀態，使企業稅務會計的核算狀況面臨巨大改變，也讓偷稅者有空子可鉆。這些都給我國稅務會計的發展帶來新的難題。

三、對稅務會計發展的建議

從我國的實際情況出發，我們可以提出以下幾點意見：

1.不斷完善稅法，加強征管

當前我國稅收法律體系建設相對滯后，目前只有《企業所得稅法》《個人所得稅法》等寥寥幾部法律，更多的稅收制度是以稅務規章等形式呈現的，并未形成一個完備的稅法體系。因而根據我國的稅收實踐，結合相關的會計原則，有必要深化稅法體系的建設，提高稅收相關法律級次，明確納稅人的相關權利和義務，并以法律的形式明確監督體系，使稅收征管做到有法可依。

2.提高會計人員的素質

由于當前對稅務會計人才的迫切需要，企業有必要建立相應的人才培養選拔機制。企業要在樹立正確納稅觀念的基礎上樹立正確的人才觀，營造良好的培養人才的氛圍。企業應當為相關的專業人員提供相應的培訓和學習機會，讓人才隊伍在實際工作中成長起來，使更多的人才能夠為企業創造效益。 在當前的財稅體制與會計體制改革的過程中，企業有必要逐漸分離財務會計與稅務會計。通過二者分離，也有利于協調企業財務會計與稅法的差異，提高企業的涉稅核算能力，從而使人才做到精細化、專業化，也有利于企業降低交易成本。

3.提高企業信息化程度

在當前互聯網在企業中得到廣泛的運用，隨之企業稅務會計對信息技術的依賴也隨之不斷增強。大量手工帳的存在嚴重降低了企業的運行效率。因而企業有必要大力提高會計信息化水平。在稅務核算中大量使用新型信息技術，提高企業的信息化水平，使企業稅務會計的發展搭上技術革新的順風車。如征管法上對網絡交易的征收管理的規定尚不明確，目前也沒有專門的法律對相關行為作出規定。因而對相關政策的研究是十分緊迫的問題。

4.稅制改革向國際慣例靠攏

現在，隨著經濟全球化的發展，尤其是跨國公司、國際組織在我國發展勢頭迅猛，各種規則、制度逐漸與國際接軌已經成為了大的趨勢。會計作為一門國際通用的商業語言在這個過程中也不免日趨同化。我國在進行稅收制度與會計制度的調整的時候，有必要借鑒發達國家的先進經驗。比如會計制度的調整需要考慮會計信息是否能在一定條件下在國際上進行橫向比較。稅法的制定時要考慮到反避稅的國際慣例，適應相應的條件，從而有利于發揮稅收我國相關經濟領域的調節作用。

四、總結

在我國當前的經濟的發展過程中，稅務會計的地位越發凸顯。稅務會計雖然興起較晚，但是由于其結合會計核算與稅收制度的特殊性，因而在現代經濟的發展過程當中，不論是國家還是企業都必須高度重視稅務會計的發展。尤其是企業作為納稅人，為了適應稅務籌劃，合法避稅等經濟活動的現實需要，必須加強稅務會計人才的培養，從而能夠合法地進行稅收籌劃并進行相關的決策，幫助企業有效減少稅賦負擔，改善企業內部經營管理，提高經濟效益。

參考文獻：

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[2]康世碩.論電子商務對現行稅務會計的影響[J].財會研究，2006，（04）.

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國際航運企業的承運載體是船舶,船舶是國際航運企業固定資產的主要組成部分,占其整體資產的90%左右.世界上主要航運國的船舶登記制度存在著較大差異,進行船舶登記所繳納的稅費差額也較大,這就為國際航運企業進行船舶登記的稅收籌劃提供了較大的空間

1、現行國際船舶登記制度.現行國際船舶登記制度是:依據有關國際公約和各國法律規定,對船舶所有人、經營人、船名、船舶技術性能數據等內容進行登記.登記機關的所在地稱為船舶登記港.船舶登記港即為船籍港

依據各國法律和政策對船舶登記條件的不同規定,目前船舶登記制度可以分為開放式、半開放式和封閉式三種.其中采用船舶開放登記制度的國家,對前來登記的船舶,條件限制比較寬松,有些近乎沒有限制條件,幾乎所有的船舶都可以在該國登記,取得該國國籍,并懸掛該國國旗,該種國旗稱為方便旗.懸掛方便旗的船舶營運成本低,注冊國一般按船舶噸位征收注冊費和年度稅,免收船舶所得稅或征收很低所得稅

2、巴拿馬開放的船舶注冊制度.歷史上巴拿馬是南美的一部分,而地理上又連接著南美、中美和加勒比海,是太平洋和大西洋之間的通道,由于巴拿馬獨一無二的優越地理位置,其國家歷史與全球商業長期緊密相聯,巴拿馬自始至終努力保持著一個低廉的注冊制度,因其開放的船舶注冊制度而聞名于世.在巴拿馬注冊的船舶每年只需交納固定的幾項稅費.注冊一家巴拿馬本國的公司擁有其在巴拿馬注冊的船舶,可在各方面節省費用.如果游艇擁有者是巴拿馬自然人或公司實體,其注冊費每兩年只需USD1000.00,如果擁有者不是巴拿馬自然人或公司

實體,則為USD1500.00.而維持一家巴拿馬公司的費用每年只需幾百美金,這樣做可以合理規避稅費

二、航運企業設立海運公司避稅

由于經濟發展的全球化,海運企業的所有權和經營權不一定在同一個國家.其總管理機構可設在第三國.同時,擁有的船舶還可在別處注冊.這類公司一般使用"方便旗幟",即可由非居民船東懸掛的國旗,旗幟國除收取一定的注冊費外,對掛旗的船東不實行財政性或其他控制.巴拿馬是這類海運公司避稅中常用的典型國家.這就是為什么我們看到很多船只懸掛巴拿馬國旗的原因.早在1980年,中國船舶工業總公司、中國租船公司同香港環球航運集團在百慕大設立了"國際聯合船舶投資有限公司",這是典型的利用避稅地"海運公司"避稅的案例

跨國法人利用《公司法》,通過改變登記注冊地等手段改變稅收居民身份.對于以登記注冊地所在國為判定法人居民身份標準的國家來說,通過改變登記注冊地所在國就可以實現法人居民身份的改變.比如,一個在高稅國登記注冊成立的公司,可以在高稅國辦理注銷登記,并到低稅國辦理注冊登記,從而放棄了高稅國的居民身份,獲得了低稅國的居民身份.這種居民身份改變的同時,納稅人也實現了稅收規避.對于納稅人改變公司的注冊登記行為,一國的稅務當局同樣是無權干涉的.所以,納稅人在《公司法》的掩護下,實現了避稅

三、恰當安排企業的組織形式和資本結構

稅務籌劃中要考慮企業的組織形式.企業的組織形式主要有獨資企業、合伙企業和股份有限公司,適用于這三種組織形式的稅法規定有很大差別.因此,如果是在國外投資組建企業就要選擇特定的組織形式以減少納稅.如美國稅法規定股份有限公司滿足特定條件時可以適用按照合伙企業形式計算交納所得稅.如果企業設立時注意滿足這種小型的股份有限公司的條件就可以按合伙企業交納所得稅以節約大量的稅款

同時,企業的資本結構也是稅務籌劃應注意的內容.由于我國企業自身發展水平不高,企業的資本結構容易出現不合理現象.例如企業的債務資本與權益資本之間比例的適當調整可以增加企業價值,但當存在個人所得稅時這種稅收屏蔽效應會被個人所得稅削減.所以,在安排企業資本結構時要找到企業最優負債比例點.我國企業在跨國經營時要注意首先熟知與籌劃目標相關的經營國稅收法律及法規的規定,密切關注法規的內容及其變化.選擇采用適當的不同比例負債,本著稅后凈利潤和企業價值最大化原則,綜合考慮企業風險、稅收風險和政治風險,最終選定可行性方案。

四、利用資本弱化方式避稅

資本弱化的表現一般有兩個方面:一是資本結構不合理,在公司設立時就存在出資不到位,借入資金過多,甚至虛假出資;二是公司設置后資本金實質減少,國際上表現為跨國公司抽取資金而不是充實資本.跨國納稅人往往利用資本弱化的第二個方面進行國際避稅。企業的債務資本與權益資本之間比例的適當調整可以增加企業價值,但當存在企業所得稅時,這種稅收屏蔽效應會被企業所得稅削減.所以,在安排企業資本結構時要找到企業最優負債比例點.例如我國稅法規定,對公司支付的利息,稅法一般允許作為費用抵扣,而支付的股息則不得扣除,需計入應稅所得總額中去.這使得許多跨國納稅人在為投資經營而籌措資金時,常常刻意設計資金來源結構,千方百計表現為舉債投資,加大借入資金比例,擴大債務與產權的比率,造成"資本弱化".各國稅法都允許借款的利息計入成本費用,在所得稅前列支,這樣,一個位于高稅國的公司就可以通過加大債務資本、縮少股權資本的方式(即資本弱化)來多列支利息費用,從而達到少納所得稅的目的.我國的涉外企業在擴大生產規模過程中,也盡量運用國內外銀行貸款作為投入資本,從而降低稅務成本,最終達到避稅目的。五、采用會計處理方法避稅

1、提取壞賬準備.壞賬是指企業無法收回的應收賬款,由于發生壞賬而產生的損失,稱為壞賬損失.提取壞賬準備就是壞賬損失的核算采取備抵法.備抵法就是按期估計壞賬損失,計入期間費用,同時建立壞賬準備賬戶,待壞賬實際發生時,沖銷壞賬準備賬戶

2、適度舉債.企業資金來源除了所有投資者以外,就是舉借債務.如發行債務,向銀行或其他機構或單位舉借.舉借的好處有:一是可減少所得稅.因為債務利息費用最終均要計入成本費用,企業實際少繳一部分所得稅,而發行股票籌集資金,所支出的股息紅利是稅后利潤分派的,不會減少所得稅.二是在資金利潤率大于利息率時,利息費用固定,超額利潤為股東所有,債權人無法分享超額利潤,況且舉債不影響原股東的股份比例和相應的經營決策權.這方面的方法主要有利用貸款轉移資金和人為把利率訂得高于正常信貸水平.三是企業經營資金來源不限于所有者投入這一渠道,通過舉債籌集一部分,即資金利潤率大于利息率越大,股東所獲利越多

3、無形資產的使用和轉讓.商標、版權、專利、專有技術等無形資產在跨國公司及其子公司中的使用與轉讓也是經常發生的,通過多收或少收特許權使用費,施加母公司對子公司的成本影響,從而達到轉移利潤、避讓稅收的目的.由于無形資產往往具有特異性、專用性、獨占性和排他性,因此在市場上很難或者根本找不到可比性價格,故而這種形式的利潤轉移具有更強的隱蔽性

4、貨款往來中的利潤轉移.跨國公司的發展使其功能更加齊全,涉及的行業更廣,不少跨國公司具備金融業的準入條件.金融業跨國公司通過本系統金融機構或直接向子公司提供優惠貸款,多收、少收或不收利息,增加或減少子公司的生產成本,以達到轉移利潤避讓稅收的目的

5、勞務購銷中的價格轉移.勞務購銷涉及的范圍很廣,包括設計、維修、廣告、科技服務、咨詢、中介等,這些勞務購銷在跨國公司內部發生,均存在收費多寡、收費標準高低的巨大彈性,關聯公司在彈性上做文章,影響成本和利潤,從而達到少繳稅或不納稅的目的

6、有形資產的購置或租賃中的價格轉移.有形資產購置費雖然屬企業資本性支出,但它的高低,直接影響企業固定資產的原值,而通過折舊間接影響企業的生產成本,同樣可達到調節利潤的目的.在我國的實際經濟工作中,往往遇到外商用固定資產作為實物投資,并且高估冒算的情況,他們抬高價格可以有三方面好處:一是虛增資本,擴大分紅基數;二是盤活原有的資產存量;三是擴大企業折舊費,相當于擴大成本、轉移利潤.在固定資產租賃業務中,提高或者降低租賃費,都可以調高或者調低企業相應的利潤,最終達到避稅的目的

7、加大母公司提取管理費力度.跨國公司因其控股或管理職能經常向設在各國的子公司收取管理費.從世界100強在我國的投資管理來看,情況也是如此.這種由母公司向子公司收取的管理費可高可低,標準難以把握,稅務機關在征稅時,裁量有一定難度,這就使得管理費在減利避稅方面具備了一定的作用.跨國公司往往通過提高管理費從而加大子公司的成本,達到規避子公司所在國稅收的目的

8、充分利用行業控制資源.跨國公司利用其控制的運輸系統、保險業等向子公司收取較高或較低的運輸費、保險費,以達到調節子公司利潤,有針對性地規避稅收的目的

六、采用電子商務實現國際避稅

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關鍵詞：電子商務常設機構稅收管轄權稅務管理稅收對策

一、電子商務概述

電子商務是近年來伴隨著社會進步和現代信息技術的迅猛發展應運而生的一種新型貿易方式。它是在互聯網環境下，企業和個人從事數字化數據處理和傳送的商業活動，包括通過公開的網絡或非公開的網絡傳送文字、音像等。截至1999年底，全球互聯網用戶約1.9億，4000多萬企業參與電子商務活動。1998年，全球電子商務貿易交易額約為450億美元，1999年猛增至2400多億美元。預計2001年將增至3500億美元，2002年將超過1萬億美元，2003年將增至13000億美元。在我國，電子商務起步較晚。目前使用互聯網的人數只有1000萬，其中直接從事商務活動的只有15％。但是，我國的電子商務具有很大的潛力。據預測，我國的上網人數將以年均40％的速度增加，至2004年，將增至4000萬。這將大大地促進電子商務的發展。電子商務不僅對傳統貿易方式和社會經濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對傳統稅收原則、稅務管理提出了挑戰，對此必須予以高度重視。

與傳統商務相比，電子商務具有下述特點：1、全球性。互聯網本身是開放的，沒有國界，也就沒有地域距離限制，電子商務利用了互聯網的這一優勢，開辟了巨大的網上商業市場，使企業發展空間跨越國界，不斷增大。2、流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調制解調器和一部電話就可以通過互聯網參與國際貿易活動，不必在一地建立傳統商務活動所需的固定基地。3、隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現金，無需開具收支憑證，作為征稅依據的帳簿、發票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這使審計失去了基矗4、電子化、數字化。電子商務以電子流代替了實物流，傳統的實物交易和服務被轉換成數據，在互聯網上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。正是這些特點影響了傳統稅收原則的運用，并給稅務管理帶來困難。

二、電子商務對傳統稅收概念和原則的挑戰

電子商務的迅猛發展及其特點，對稅收概念和稅收原則的挑戰主要表現在幾個方面。

（一）傳統的常設機構標準難以適用

在現有國際稅收制度下，收入來源國對營業利潤征稅一般以是否設置“常設機構”為標準。傳統上以營業場所標準、人標準或活動標準來判斷是否設立常設機構，電子商務對這三種標準提出了挑戰。

在OECD稅收協定范本和聯合國稅收協定范本中，常設機構是指一個企業進行全部或部分營業的固定場所。只要締約國一方居民在另一方進行營業活動，有固定的營業場所，如管理場所、分支機構、辦事處、工廠、車間、作業場所等，便構成常設機構的存在。這條標準判斷在電子商務中難以適用，如果一國管轄權范圍內擁有一個服務器，但沒有實際的營業場所，是否也構成常設機構呢?美國作為世界最大的技術出口國，為了維護其居民稅收管轄權，認為服務器不構成常設機構；而澳大利亞等技術進口國則認為其構成常設機構。

在傳統商務活動中，如果非居民通過非獨立地位人在一國開展商業活動，該非獨立地位人有權以非居民的名義簽訂合同，則認為該非居民在該國設有常設機構。在電子商務環境中，國際互聯網服務提供商(ISP)是否構成非獨立地位人呢？各國對此也存在爭議。OECD財政事務委員會主任奧文斯認為，若ISP在一國以外，而通過它進行的活動，在該國范圍內，則不應將其視為常設機構；如果在一國范圍內，但ISP客戶進行活動只是其正常業務的一部分，那么，該ISP也不成為常設機構；只有當在一國的ISP活動全部或幾乎全部代表某一非居民時，該國才可將ISP視為常設機構。

如果一個人沒有代表非居民簽訂合同的權利，但經常在一國范圍內為非居民提供貨物或商品的庫存，并代表該非居民經常從該庫存中交付貨物或商品，傳統上認為該非居民在一國設有常設機構。在電子商務中，在一國范圍內擁有、控制、維持一臺服務器(服務器可以貯存信息、處理定購)，是否構成常設機構呢?美國與其他技術進口國就此又存在意見分歧。

（二）電子商務的所得性質難以劃分

大多數國家的稅法對有形商品的銷售、勞務的提供和無形資產的使用都作了區分，并且制定了不同的課稅規定。然而在電子商務中交易商可以將原先以有形財產形式表現的商品轉變為以數字形式來提供，如百科全書在傳統貿易中只能以實物的形式存在，生產、銷售、購買百科全書被看作是產品的生產、銷售和購買。現在，顧客只需在互聯網上購買數據權便可隨時游覽或得到百科全書，那么政府對這種以數字形式提供的數據和信息應視為提供勞務還是銷售產品?怎樣確定其所得適用的稅種和稅率?

此外，稅收協定和各國稅法對不同類型的所得有不同的征稅規定。例如，非居民在來源國有營業利潤(即出售貨物所得)，只有通過非居民設在該國的常設機構取得時，該國才有權對此征稅。而對非居民在來源國取得的特許權使用費和勞務報酬，來源國通常只能征收預提稅。但目前電子商務使所得項目的劃分界限更加模糊，因為商品、勞務和特許權在互聯網上傳遞時都是以數字化的資訊存在的，稅務當局很難確定它是銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。如軟件的銷售，軟件公司以為，他們賣軟件，從理論上說正如賣書一樣，是在銷售貨物，這是一種貨物銷售所得。然而從知識產權法和版權法的角度看，軟件的銷售一直被當成是一種特許權使用的提供。各國就如何對網上銷售和服務征稅的問題尚未有統一意見。

（三）稅收管轄權面臨的難題

首先，電子商務的發展必將弱化來源地稅收管轄權。外國企業利用互聯網在一國開展貿易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可買賣數字化產品，服務器的營業行為很難被分類和統計，商品被誰買賣也很難認定。加之互聯網的出現使得服務也突破了地域的限制，提供服務一方可以遠在千里之外，因此，電子商務的出現使得各國對于收入來源地的判斷發生了爭議。

其次，居民（公民）稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，隨著電子商務的出現、國際貿易的一體化以及各種先進技術手段的廣泛運用，企業的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務機關將難以根據屬人原則對企業征收所得稅，居民稅收管轄權也好像形同虛設。

此外，電子商務還導致稅收管轄權沖突。世界上大多數國家都并行來源地稅收管轄權和居民（公民)稅收管轄權，并堅持地域稅收管轄權優先的原則。然而，電子商務的發展必將弱化來源地稅收管轄權，比如通過互相合作的網址來提供修理服務、遠程醫療診斷服務，這就使得各國對所得來源地判定發生爭議。電子商務的發展還促進跨國公司集團內部功能的完善化和一體化，使得跨國公司操縱轉讓定價從事國際稅收籌劃更加得心應手，利用國際避稅地避稅、逃稅的機會與日俱增。如一些國際避稅地，已在國際互聯網上建立網址，并宣布向使用者提供“稅收保護”。美國作為電子商務的發源地，則基于其自身利益，明確表態要加強居民稅收管轄權。因此，地域稅收管轄權雖然不會被拋棄，但其地位已開始動遙

三、電子商務對稅務管理的影響

電子商務在影響稅收原則的同時，還給稅收征管的具體工作帶來一些難題。由于電子商務發展迅速，各國稅收征管對策難以跟上其步伐，這將造成國家稅收收入的流失，因此在研究電子商務影響稅收原則、概念的同時，必須注意其對稅務管理的影響。

1．各國稅收征管都離不開對憑證、帳冊和報表的審查，為了確認納稅人申報的收入和費用，納稅人需要保留準確的會計記錄以備稅務當局檢查。傳統上，這些記錄用書面形式保存。然而，電子信息技術的運用，在互聯網的環境下，訂購、支付、甚至數字化產品的交付都可通過網絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統的憑證追蹤審計失去基矗電子商務還可以輕易改變營業地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。

2．互聯網貿易的發展刺激了電子支付系統的完善。聯機銀行與電子貨幣的出現，使跨國交易的成本降至與國內成本相當。一些資深銀行紛紛在網上開通”聯機銀行”業務，已經被數字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將錢轉移到國外，通過互聯網進行遠距離支付。一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的”網絡銀行”開設資金帳戶，開展海外投資業務，電子貨幣的轉移不易被監督，將對稅法的執行產生不利影響。

3．電子商務為納稅人逃避稅務稽查提供了高科技手段。建立在互聯網之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術為跨國企業架起了實時溝通的橋梁，跨國關聯企業通過轉讓定價，輕易地就可以將產品開發、設計、生產、銷售的成本”合理地”分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，只要擁有一臺計算機、一個調制解調器和一部電話，任何一個公司都可以利用其在避稅國設立的網站與國外企業進行商務洽談和貿易，形成一個稅法規定的經營地，而僅把國內作為一個存貨倉庫，以逃避國內稅收。

4．隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息，加密技術的發展加劇了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務機關既要嚴格執行法律對納稅知識產權和隱私權的保護規定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。

四、國外電子商務稅收對策

針對電子商務所帶來的稅收問題，美國、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國家和區域性組織，都展開了激烈的討論，并提出各自的對策。美國是電子商務的發源地，也是世界上第一個對此作出政策反應的國家。美國財政部于1996年發表了《全球化電子商務的幾個稅收政策問題》的報告，提出以下稅收政策：1、稅收中性原則，不能由于征稅而使網上交易產生扭曲；2、各國在運用現有國際稅收原則上，要盡可能達成一致，對于現行國際稅收原則不夠明確的方面需作適當補充；3、對網上交易”網開一面”不開征新稅，即不對網上交易開征消費稅或增值稅；4、從自身利益出發，強化居民稅收管轄權等。1998年10月美國國會通過“互聯網免稅法案”，對網上貿易給予3年的免稅期，并成立電子商務顧問委員會專門研究國際、聯邦、州和地方的電子商務稅收問題。該委員會于2000年3月20、21日在達拉斯召開第四次會議，建議國會將電子商務免稅期延長到2006年。

1998年5月20日，世界貿易組織132個成員國的部長們在日內瓦達成一項協議，對在因特網上交付使用的軟件和貨物至少免征關稅一年。但這并不涉及實物采購即從一個網址定購產品，然后采取普通方式越過有形邊界交付使用。

作為協調發達國家經濟發展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務稅收問題，多次召開部長級會議對電子商務稅收原則進行磋商。在1998年渥太華會議與1999年巴黎會議上，就電子商務稅收問題達成如下共識：（1）保持稅制的中性、高效、確定、簡便、公平和靈活；（2）明確電子商務中消費稅的概念和國際稅收規范；（3）對電子商務不開征新稅，而是采用現有的稅種；（4）提供數字化產品要與提供一般商品區別開來；（5）在服務被消費的地方征收消費稅；（6）要確保在各國間合理分配稅基，保護各國的財權，并避免雙重征稅；（7）在定義常設機構時，要區分計算機設備的硬件與軟件，只有前者構成常設機構等。

五、完善我國電子商務稅收政策與管理的建議

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sp;與世界發達國家相比，電子商務在我國尚處于起步階段，電子商務引發的稅收問題還不突出，我國尚沒有對付電子商務的稅收規定。我們應密切關注電子商務的發展態勢及其對稅收的影響，盡早提出應對電子商務的稅收政策和管理措施。針對電子商務對稅收管理的挑戰，我們應采取如下具體對策。

1．借鑒國外經驗、結合我國實際，確定我國電子商務的稅收原則。一是在制定相關稅收政策時，應以現行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫不單獨開征新稅，不能僅僅針對電子商務這種新貿易形式而單獨開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視。四是維護國家稅收利益，在互利互惠基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規則，保護各國應有的稅收利益。

2．完善現行法律，補充有關針對電子商務的稅收條款。考慮到我國仍屬于發展中國家，是先進技術的純進口國，為維護國家利益，在制定相關政策法規時，應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關的稅收法規，明確網絡交易的性質、計稅依據、征稅對象等，在我國現行增值稅、消費稅、所得稅、關稅等條例中應補充對電子商務征稅的相關條款。

3．建立專門的電子商務稅務登記制度。實行電子商務后，企業形態將發生很大變化，出現虛擬的網上企業，因此，必須要求所有上網單位都向稅務機關申報網址、電子郵箱號碼等上網資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網站上。實施稅務稽查時，稽查人員可以通過查詢企業網站，來獲取企業的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業實行監控。

4．加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養既懂稅收業務知識又懂電子網絡知識的復合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務軟件查看企業財務報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發自動征稅軟件等專業軟件，利用高科技技術來鑒定網上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。

5．緊緊圍繞銀行資金結算這一關鍵環節展開稅務稽查。目前，在我國通過網上銀行，還未實現大額、實時、跨國資金結算，電子貨幣還未推行，電子商務法律不健全，電子票據的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發生根本變化，通過銀行資金帳戶往來情況進行稅務稽查是當前對付電子商務的重要手段。

6．利用互聯網進行納稅申報。稅務機關可在互聯網上開設主頁，將規范的納稅申報表及其附表設置在主頁中。納稅人通過計算機登錄訪問該主頁，將需要的納稅申報表等下載到自己的計算機中，輸入有關的申報數據后，以電子郵件方式發送到稅務機關的電子信箱中，同時簽發一封信件寄給稅務機關，以確認該項申報的有效性。稅務機關在收到確認信后，對電子信件進行安全性檢查，然后轉入稅務機關計算機處理系統中，確認該項申報有效。

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一、納稅綺劃平臺的構建原則

納稅籌劃平臺是企業理財過程中稅務籌劃的基礎和操作空間。目前常用的有價格平臺、優惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺和規避平臺。要成功構建納稅籌劃平臺.必須有一定的環境條件和科學的籌劃方法并且要符合以下原則:

1.政策主導

納稅籌劃是對稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導向由稅收政策主導稅收的籌劃活動。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高污染、高能耗、長線產業、夕陽產業、換代產品以及其他稅收上實行限制政策的產業、產品稅收籌劃又能有多少作為，

2.合法有效

納稅籌劃作為一種節稅行為其存在的基礎是應當合法至少不違法。在現實生活中.人們對公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對稅法已有反避稅規定的避稅行為應視同偷稅處理則認識不清因此開展納稅籌劃必須正確認識并劃清與違法的界限堅持合法籌劃防止違法籌劃。同時開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益:既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機會成本。

3.切實可行

由于企業的情況千差萬別.加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中.因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現成的通用方案每個企業應從實際出發.因地因時地設計具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動在設計籌劃方案時應注意科學性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通

4.全面權衡

決定現代企業整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業的一項重要的經濟利益，但不是企業的全部經濟利益。因此開展納稅籌劃應服從企業的整體利益不能為籌劃而籌劃而應從企業的社會形象、發展戰略、預期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權衡。

二、納稅綺劃平臺的運用及應注意的問頤

納稅籌劃始終貫穿于財務決策及生產經營管理的全過程在企業籌資、投資、經營、收益分配和財務核算等過程中正確運用納稅籌劃平臺.科學地進行納稅籌劃以期減輕企業的稅收負擔，促進企業經濟效益的提高。

1價格平臺的運用

價格平臺的核心內容是轉讓定價轉讓定價方法主要是通過關聯企業不合營業常規的交易形式進行納稅籌劃。在市場經濟條件下.任何一個商品生產者和經營者及買賣雙方均有權力根據自身的需要確定所生產和經營產品的價格標準只要買賣雙方是自愿的別人就無權干涉這是一種合法行為。關聯企業之間進行轉讓定價的方式很多主要有以下幾種:(1)利用商品交易的籌劃關聯企業間商品交易采取壓低定價或抬高定價的策略轉移利潤或收入以實現從整體上減輕稅收負擔。如有些實行高稅率增值稅的企業.在向低稅率的關聯企業銷售產品時，有意壓低產品的售價，將利潤轉移到關聯企業《2)利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價格進而影響產品成本來實現納稅籌劃.如由母公司向子公司低價供應零部件產品或由子公司高價向母公司出售零部件以此來降低子公司的產品成本使其獲得較高的利潤《3)利用提供勞務的籌劃。通過高作價或低作價甚至不作價的方式收取勞務費用.從而使關聯企業之間的利潤根據需要進行轉移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉移最終達到減輕稅負的目的;f4)利用無形資產的籌劃。通過無形資產特許使用費轉讓定價以此調節其利潤追求稅收負擔最小化有些企業將本企業的生產配方、生產工藝技術、商標或特許權無償或低價提供給一些關聯企業，其報酬不通過技術轉讓收入核算，而是從對方的企業留利中獲取好處;(5)利用租賃業務的籌劃。通常有利用自定租金來轉移利潤、利用機器設備先賣后租用、利用不同國家不同的折舊政策等而進行納稅籌劃

價格平臺作為各種籌劃平臺之首具有旺盛的生命力和光明的發展前景，但納稅人在利用價格平臺進行納稅籌劃時應注意以下問題一是要進行成本效益分析。運用價格平臺進行納稅籌劃在一般的情況下應該設立一些輔助的機構或公司并進行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費用的，在納稅人生產經營還不具備一定規模時籌劃所能產生的效益不一定會很大。二是價格的波動應在一定的范圍內。根據現行稅法規定.如果納稅人確定的價格明顯不合理.稅務機關可以根據需要進行調整.一般而言.稅務機關調整的價格比正常價格略高一點也就是說，如果納稅人不幸被調整不僅沒有籌劃效益.還會有一定的損失.而且還包括進行籌劃所花費的成本。三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統的籌劃安排。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。這樣.每種方法轉移一部分利潤.運用的次數多了.只要安排合理.也就能達到滿意的經濟效果。

2.優惠平臺的運用

利用稅收優惠政策進行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優惠政策出臺而產生的.符合國家稅法的制定意圖.受國家宏觀經濟政策引導。常用的方法有《1)直接利用籌劃法。即給予生產經營活動的企業或個人以必要的稅收優惠政策如國家對某些生產性企業給予稅收上的優惠.則企業可根據自己的實際情況.就地改變生產經營范圍，使自己符合優惠條件.從而獲得稅收上的好處，/2)臨界點籌劃法。一是價格和產量的數值確定在什么位置以尋找最佳節稅臨界點，使企業獲利最大;二是企業和個人所得稅都有一個臨界點問題.這個臨界點可用來作為是否轉移的參考依據。(3)人的流動籌劃法。包括個人改變其居所和公司法人改變其居所兩個方面的籌劃.納稅人可以根據自己企業的需要，或者選擇在優惠地區注冊或干脆將現在不太景氣的生產轉移到優惠地區，以享受國家給予的稅收優惠政策，減輕稅收負擔提高企業的經濟效益;(4)掛靠籌劃法。指企業或個人原本不能享受稅收優惠待遇但經過一定的策劃通過掛靠在某些能享受優惠待遇的企業或產業、行業.使自己也能符合優惠條件.如本來不是科研單位或科研所需要的進口儀器設備.通過和某些科研機構聯合.披上科研機構的合法外衣.使自己企業享受減免稅。

只要有稅收優惠政策.就有納稅人對其進行利用。在利用時要注意以下幾個問題(1)盡量挖掘信息源.多渠道獲取稅收優惠以免自己本可享受稅收優惠政策，卻因為不知道而錯失良機。(2)充分利用有條件的應盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創造條件利用。(3)應盡量保持和稅務機關的關系.爭取稅務機關的承認。再好的方案.沒有稅務機關的批準.都是沒有任何意義的.不會給企業帶來任何經濟利益。

3.漏洞平臺的運用

漏洞平臺是以漏洞的存在為基礎現階段.我國稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機構設置與配合以及稅收地域管轄是相對漏洞較多的領域。如我國營業稅屬于地方稅種.增值稅屬于共享稅.由國家稅務系統進行征收.但地方稅務系統往往捷足先登.將納稅人定格為營業稅納稅人，這是一個稅收結構設置與配合上的空白;(2)機構所在地的判定標準是依注冊地、還是管理中心或經營地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規定.但沒有規定具體操作辦法。如電子商務的研究近幾年剛興起.這方面的稅收問題是個很大的空白。公司就可利用這些空白.大規模地發展網上電子交易.從而省去大量稅款。

利用漏洞平臺應注意以下問題:一是需要精通財務與稅務的專業化財會人才.只有專業化人員才可能根據實際情況.參照稅法而利用其漏洞進行籌劃;二是具有一定的納稅操作經驗.只依據稅法而不考慮征管方面的具體措施.只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會太高;三是要嚴格的財會紀律和保密措施。沒有嚴格財會紀律便沒有嚴肅的財會秩序混亂的財務狀況顯然無法作為籌劃的實際參考另外又因為利用稅法漏洞和空白一樣具有隱蔽性.一次公開的利用往往會導致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進行風險—收益的分析。

4彈性平臺的運用

有稅收.便少不了稅率:有稅率.便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺籌劃中.籌劃客體主要是各類礦產資源.由于稅額因礦產資源的優惠懸殊而跨度巨大.這就為利用稅額幅度進行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元.黑色金屬原礦竟然達到了每噸2元一30元.有色金屬原礦更達到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內尋找最低切入點。

在運用彈性平臺時應注意以下兩個問題:一是彈性平臺的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因為彈性平臺的籌劃要達到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點.實現稅率低，稅負輕、優惠多懲罰小.損失相對較少的目的。

5規避平臺的運用

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關鍵詞：納稅籌劃平臺減輕稅負理財效益

納稅籌劃亦稱稅收籌劃是指納稅義務人在遵守、尊重所在國稅法的前提下，運用納稅義務人的權利，旨在實現納稅最小化對多種納稅方案進行優化選擇時的謀劃與對策其實質是節稅。但作為納稅籌劃本身而言并不是一種靜止的、片面的行為如何為企業構建納稅籌劃平臺并在企業經營管理中加以合理運用是企業財務決策中的一項重要內容，本文擬就相關問題進行探討。

一、納稅籌劃平臺的構建原則

納稅籌劃平臺是企業理財過程中稅務籌劃的基礎和操作空間。目前常用的有價格平臺、優惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺和規避平臺。要成功構建納稅籌劃平臺，必須有一定的環境條件和科學的籌劃方法并且要符合以下原則：

1，政策主導

納稅籌劃是對稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導向由稅收政策主導稅收的籌劃活動。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高污染、高能耗、長線產業、夕陽產業、換代產品以及其他稅收上實行限制政策的產業、產品稅收籌劃又能有多少作為。

2，合法有效

納稅籌劃作為一種節稅行為其存在的基礎是應當合法至少不違法。在現實生活中，人們對公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對稅法已有反避稅規定的避稅行為應視同偷稅處理則認識不清因此開展納稅籌劃必須正確認識并劃清與違法的界限堅持合法籌劃防止違法籌劃。同時開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益：既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機會成本。

3，切實可行

由于企業的情況千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現成的通用方案每個企業應從實際出發，因地因時地設計具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動在設計籌劃方案時應注意科學性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通。

4，全面權衡

決定現代企業整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業的一項重要的經濟利益，但不是企業的全部經濟利益。因此開展納稅籌劃應服從企業的整體利益不能為籌劃而籌劃而應從企業的社會形象、發展戰略、預期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權衡。

二、納稅籌劃平臺的運用及應注意的問題

納稅籌劃始終貫穿于財務決策及生產經營管理的全過程在企業籌資、投資、經營、收益分配和財務核算等過程中正確運用納稅籌劃平臺，科學地進行納稅籌劃以期減輕企業的稅收負擔，促進企業經濟效益的提高。

1價格平臺的運用

價格平臺的核心內容是轉讓定價轉讓定價方法主要是通過關聯企業不合營業常規的交易形式進行納稅籌劃。在市場經濟條件下，任何一個商品生產者和經營者及買賣雙方均有權力根據自身的需要確定所生產和經營產品的價格標準只要買賣雙方是自愿的別人就無權干涉這是一種合法行為。關聯企業之間進行轉讓定價的方式很多主要有以下幾種：(1)利用商品交易的籌劃關聯企業間商品交易采取壓低定價或抬高定價的策略轉移利潤或收入以實現從整體上減輕稅收負擔。如有些實行高稅率增值稅的企業，在向低稅率的關聯企業銷售產品時，有意壓低產品的售價，將利潤轉移到關聯企業(2)利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價格進而影響產品成本來實現納稅籌劃，如由母公司向子公司低價供應零部件產品或由子公司高價向母公司出售零部件以此來降低子公司的產品成本使其獲得較高的利潤(3)利用提供勞務的籌劃。通過高作價或低作價甚至不作價的方式收取勞務費用，從而使關聯企業之間的利潤根據需要進行轉移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉移最終達到減輕稅負的目的；(4)利用無形資產的籌劃。通過無形資產特許使用費轉讓定價以此調節其利潤追求稅收負擔最小化有些企業將本企業的生產配方、生產工藝技術、商標或特許權無償或低價提供給一些關聯企業，其報酬不通過技術轉讓收入核算，而是從對方的企業留利中獲取好處；(5)利用租賃業務的籌劃。通常有利用自定租金來轉移利潤、利用機器設備先賣后租用、利用不同國家不同的折舊政策等而進行納稅籌劃價格平臺作為各種籌劃平臺之首具有旺盛的生命力和光明的發展前景，但納稅人在利用價格平臺進行納稅籌劃時應注意以下問題一是要進行成本效益分析。運用價格平臺進行納稅籌劃在一般的情況下應該設立一些輔助的機構或公司并進行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費用的，在納稅人生產經營還不具備一定規模時籌劃所能產生的效益不一定會很大。二是價格的波動應在一定的范圍內。根據現行稅法規定，如果納稅人確定的價格明顯不合理，稅務機關可以根據需要進行調整，一般而言，稅務機關調整的價格比正常價格略高一點也就是說，如果納稅人不幸被調整不僅沒有籌劃效益，還會有一定的損失，而且還包括進行籌劃所花費的成本。三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統的籌劃安排。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。這樣，每種方法轉移一部分利潤，運用的次數多了，只要安排合理，也就能達到滿意的經濟效果。

2，優惠平臺的運用

利用稅收優惠政策進行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優惠政策出臺而產生的，符合國家稅法的制定意圖，受國家宏觀經濟政策引導。常用的方法有(1)直接利用籌劃法。即給予生產經營活動的企業或個人以必要的稅收優惠政策如國家對某些生產性企業給予稅收上的優惠，則企業可根據自己的實際情況，就地改變生產經營范圍，使自己符合優惠條件，從而獲得稅收上的好處，(2)臨界點籌劃法。一是價格和產量的數值確定在什么位置以尋找最佳節稅臨界點，使企業獲利最大；二是企業和個人所得稅都有一個臨界點問題，這個臨界點可用來作為是否轉移的參考依據。(3)人的流動籌劃法。包括個人改變其居所和公司法人改變其居所兩個方面的籌劃，納稅人可以根據自己企業的需要，或者選擇在優惠地區注冊或干脆將現在不太景氣的生產轉移到優惠地區，以享受國家給予的稅收優惠政策，減輕稅收負擔提高企業的經濟效益；(4)掛靠籌劃法。指企業或個人原本不能享受稅收優惠待遇但經過一定的策劃通過掛靠在某些能享受優惠待遇的企業或產業、行業，使自己也能符合優惠條件，如本來不是科研單位或科研所需要的進口儀器設備，通過和某些科研機構聯合，披上科研機構的合法外衣，使自己企業享受減免稅。

只要有稅收優惠政策，就有納稅人對其進行利用。在利用時要注意以下幾個問題(1)盡量挖掘信息源，多渠道獲取稅收優惠以免自己本可享受稅收優惠政策，卻因為不知道而錯失良機。(2)充分利用有條件的應盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創造條件利用。(3)應盡量保持和稅務機關的關系，爭取稅務機關的承認。再好的方案，沒有稅務機關的批準，都是沒有任何意義的，不會給企業帶來任何經濟利益。

3，漏洞平臺的運用

漏洞平臺是以漏洞的存在為基礎現階段，我國稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機構設置與配合以及稅收地域管轄是相對漏洞較多的領域。如我國營業稅屬于地方稅種，增值稅屬于共享稅，由國家稅務系統進行征收，但地方稅務系統往往捷足先登，將納稅人定格為營業稅納稅人，這是一個稅收結構設置與配合上的空白；(2)機構所在地的判定標準是依注冊地、還是管理中心或經營地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規定，但沒有規定具體操作辦法。如電子商務的研究近幾年剛興起，這方面的稅收問題是個很大的空白。公司就可利用這些空白，大規模地發展網上電子交易，從而省去大量稅款。

利用漏洞平臺應注意以下問題：一是需要精通財務與稅務的專業化財會人才，只有專業化人員才可能根據實際情況，參照稅法而利用其漏洞進行籌劃；二是具有一定的納稅操作經驗，只依據稅法而不考慮征管方面的具體措施，只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會太高；三是要嚴格的財會紀律和保密措施。沒有嚴格財會紀律便沒有嚴肅的財會秩序混亂的財務狀況顯然無法作為籌劃的實際參考另外又因為利用稅法漏洞和空白一樣具有隱蔽性，一次公開的利用往往會導致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進行風險—收益的分析。

4彈性平臺的運用

有稅收，便少不了稅率：有稅率，便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺籌劃中，籌劃客體主要是各類礦產資源，由于稅額因礦產資源的優惠懸殊而跨度巨大，這就為利用稅額幅度進行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元，黑色金屬原礦竟然達到了每噸2元一30元，有色金屬原礦更達到了每噸0，4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內尋找最低切入點。

在運用彈性平臺時應注意以下兩個問題：一是彈性平臺的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因為彈性平臺的籌劃要達到目的，需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點，實現稅率低，稅負輕、優惠多懲罰小，損失相對較少的目的。

5規避平臺的運用

篇9

關鍵詞:稅務會計；信息化；高職

高職院校培養的會計專業人才主要面向中小企業,隨著我國經濟的快速發展,稅制的進一步調整完善,中小企業對既懂經濟業務會計處理,又熟悉行業相關的稅收法規條例,能辦理涉稅業務的綜合性會計人才需求量越來越大。目前高職院校的會計專業畢業生在涉稅業務知識和技能方面都還比較欠缺，這不利于會計專業畢業生的快速走上工作崗位,開設《稅務會計》既是適應社會信息化發展和稅收制度改革的需要,同時也是社會對人才的現實需求。另外，《稅務會計》對高職院校會計專業學生而言是一門實用性和操作性很強的課程，開設并要求學生學好這門課,可以實現高職會計專業學生的會計知識結構的完整，同時，為學生的職業發展提供厚實的知識基礎和技能儲備。

一、稅務會計傳統教學的弊端

目前大多高職院校的《稅務會計》課程教學受課時、教師實踐經驗以及學生學習習慣等因素的限制,課程教學任務的完成基本上依靠以教師單向講授為主,學生的參與度并不高,課后學生的自主學習和操練較少。專業對校內實訓室利用相對薄弱,沒有利用稅務教學軟件,課程的實訓教學只是按教材或網上搜索一些零散的案例讓學生完成零散的教學任務，這種方法完全不能適應真實的涉稅業務情境。學生面臨的教學情境與實際工作還存在著不小的距離,在工作后,學生還需要較長的時間去適應職業崗位。

二、新形勢下稅務會計教學改革

1、推進教材的與時俱進

目前高職的《稅務會計》教材多數仿照本科的《稅務會計》教材編制,難易度、合理性和實效性不高。有條件的院校可以組織編制適合本院校實際的教材,以案例為載體來講解稅務會計相關的知識點,將課程內容設計成相對獨立又相互關聯的實訓項目,比如會計憑證的填制、納稅申報表的填制、財務報表的編制等項目,讓學生在完成項目的同時能逐步體驗實際工作崗位的操作流程和操作方法,這樣才能讓學生走上社會后能夠快速適應并融入工作崗位。

2、采用網中網稅務會計實訓教學平臺輔助教學

網中網稅務會計實訓教學平臺設置稅務登記、增值稅會計、營業稅改征增值稅實訓、消費稅會計、關稅會計、企業所得稅會計、個人所得稅會計、資源稅會計、土地增值稅會計、印花稅會計、其他稅會計、稅費計算綜合實訓和稅收籌劃等,同時還配備試卷。以增值稅會計為例,該章節下包含增值稅進項稅額的會計處理、增值稅進項稅額轉出的會計處理、增值稅銷項稅額的會計處理、增值稅結轉及上繳和綜合實訓。每個模塊下按稅務會計的知識體系設置教學實訓案例,例如增值稅進項稅額的會計處理模塊下設置外購材料進項稅額的會計處理、外購材料退貨和折讓進項稅額的會計處理、外購材料短缺與損耗進項稅額的會計處理、商業企業進項稅額的會計處理、收購免稅農產品進項稅額的會計處理、購進固定資產進項稅額的會計處理、支付水電費進項稅額的會計處理、接受投資轉入的貨物進項稅額的會計處理、接受捐贈貨物進項稅額的會計處理、委托加工業務進項稅額的會計處理、接受應稅勞務進項稅額的會計處理、小規模納稅人購進業務的會計處理和稅款系統購進及技術維護費的會計處理。例如外購材料進項稅額的會計處理下有一個實訓任務如下:2016年04月10日,北京宏發家具有限公司購入一批楓木板,供貨方代墊了運費,采用實際成本法核算,根據原始單據(附楓木板增值稅專用發票、楓木板運費增值稅專用發票、楓木板入庫單、貨款及運費的轉賬支票存根、銀行進賬單)編制記賬憑證。實訓時,首先按操作要求,更換角色(有制單員、出納、記賬和會計主管等角色),按選定的角色進行實訓。該實訓任務選擇制單員角色,進行記賬憑證的填制。首先將憑證日期"2016年04月10日"和憑證字號"記字第026號"填好,然后在摘要處填入"購入原材料",總賬科目填列"原材料"、"應交稅費"和"銀行存款",在對應明細科目分別填列"楓木板"、"應交增值稅(進項稅額)"和"交通銀行北京朝陽支行"。金額分別填入借貸方,畫斜線,填入合計金額,最后將附單據5張寫好,在制單處簽章。通過該實訓,能夠強化稅務會計的實務教學,提高學生處理實際涉稅業務的能力。

3、提高學生自我學習的能力

通過網中網稅務會計實訓教學平臺能夠實現教、學、做一體化,學生對稅務會計的相關業務知識更有興趣,有利于提高學生自我學習的能力。同時,在完成教學任務之余,適當整合稅收籌劃的知識,結合稅收籌劃案例,讓學生共同討論、合作解決,充分調動每位學生的積極性。

作者:徐智鳳 單位:嘉興南洋職業技術學院

參考文獻:

[1]李穎.對高職院校稅務會計課程教學改革的思考[J].中國電子商務，2013(23)

篇10

摘要：隨著我國社會主義市場經濟的不斷深化，實施“營改增”已是大勢所趨。但是針對通信行業來說，卻會導致營業收入下降、實際稅負上升等不利影響。因此，通信行業需要做好及時的準備工作，以便妥善應對“營改增”改革。

關鍵詞 ：通信行業；營改增；影響；應對

我國“營改增”自2013年開始進入了新的發展階段，在交通運輸業、部分現代服務業中進行試點運行之后，試點范圍逐步放開，已經由部分省市擴大到更多的地區。客觀來看，通信行業在我國國民經濟發展中起著舉足輕重的作用，是全社會的信息組織者與傳遞者，有著較為顯著的特殊性，主要體現在以下一個方面：首先，同大多數行業不同的是，通信行業基本上沒有以實物形態存在的產品，而是以提供通信服務為主要盈利模式，并且服務的提供與消費的發生同時發生，通俗來說就是通信企業提供服務的過程也就是消費者使用通信服務的過程。其次，通信行業組織結構十分龐大和復雜，加之我國幅員遼闊，通信企業需要在全國各地設立分公司，具有高度的分散性。最后，通信行業前期資本投入量巨大，固定資產占比高，并且投資回報周期較之一般行業要長，因此屬于典型的技術、資金密集型行業，技術與服務的更新周期都很短。由于以上原因，“營改增”之后，通信行業的實際稅負究竟是增高還是降低，取決于通信行業對于“營改增”政策的解讀和運用是否合理，通信行業需要認真應對。

一、“營改增”對通信行業的主要影響

（一）對產品組合情況的影響

一般來說，基礎電信業務、增值電信業務是通信行業的基本業務，除此之外，針對市場的不同需求，各類復合型業務也開始積極涌現，主要類型包括綜合信息應用服務、電子商務平臺服務、信息集成服務、終端銷售等。從業務實質角度來看，一些業務應該被劃歸到現代服務行業的領域內，但是從業務模式上來看，為了充分考慮到消費者需求的差異化，通信行業除了提供傳統的產品業務之外，還必須通過合理地搭配，提供多項融合性套餐業務，這就給“營改增”之后增值稅銷項稅額的計算上帶來了困難，可能會存在不同的增值稅稅率。混合銷售、兼營是流轉業務中的兩類特殊情況。一項銷售行為中如果同時涉及到貨物銷售和非增值稅應稅勞務，那么就屬于混合銷售。混合銷售主要特點是貨物銷售款項和勞務所得都是來自同一個購買方，主要包括增值稅混合銷售、營業稅混合銷售。如果納稅人的業務同時涉及增值稅應稅勞務和應繳營業稅勞務，并且這兩類業務之間并不存在直接聯系或從屬關系，那么就屬于兼營范疇。兼營主要特點為同一銷售業務中，并不會在同一購買者身上同時發生貨物銷售和應稅勞務，并且這兩類經營活動并不存在直接聯系和從屬關系。如果納稅人發生了兼營業務，就需要將不同稅率的應稅項目嚴格區分、分別核算，如果難以分別核算，就只能按照較高的稅率計算，顯然這并不符合企業的經濟利益。鑒于此，“營改增”之后，通信行業需要抓好業務歸屬稅目的整理工作，盡可能降低實際稅負。

（二）對結算方式的影響

增值稅有幾條總原則十分重要，需要通信行業深入學習。首先，增值稅納稅義務的發生時間為收訖銷售款項或者獲得銷售憑據的當天，如果能夠開具發票，則為開具發票的當天。其次，由于通信企業提供服務的方式不同于一般的貨物銷售，時間上的連續性是其主要特點。類似預收話費等預收款形式較為普遍。企業在繳納營業稅時，通常會依據會計準則中的權責發生制，分期確認收入并在此基礎上繳納營業稅。“以票管稅”是增值稅的一大顯著特點，需要依據稅專用發票作為繳納增值稅的憑據。針對預存款項，通常來說通信企業應該向客戶開具收據或者發票，由于增值稅專用發票必須在完成服務的同時給予客戶，因此在實際工作中，如果有一些非個人客戶要求開具發票就會讓通信行業陷入兩難的境地，主要問題有預收款項是否滿足開具增值稅發票的標準？發票開具了之后應該怎樣繳納稅款？這些都是通信行業所要面臨的實際問題。

（三）對銷售收入、利潤的影響

客觀來說，“營改增”之后，通信企業的收入和利潤都可能會出現一定程度的下降。一方面，“營改增”實施之后，舉個簡單的例子，如果通信企業收入為100 萬元，那么在改收增值稅之后，企業的實際收入就只有90.09萬元[100/(1+11%)]，足足下降了9.9%。在繳納營業稅的時候，企業的收入應該為100 萬元，由此可見，通信行業需要根據實際收入的變化，適當調整服務價格和市場策略，否則將會有一部分營業收入直接轉化為實際稅負，收入必將有所減少。另一方面，通信行業的實際成本在“營改增”之后也會發生變化，如果成本的降低幅度不足以抵消收入減少的幅度，企業的實際利潤就會下降，因此，通信行業必須有意識地嚴格控制自身的費用成本，以便實現利潤增長的穩定性。與此同時，目前一些通信行業存在明顯的抵稅不充分現象，比如在可比抵扣比例方面，通信行業內部的工程投資項目不足80%，費用成本不足50%，如果在考慮到一些合作供應商還并不具備增值稅一般納稅人的情況，那么實際抵扣比例還會更低。抵扣不充分將會提高通信企業的財務費用，對其經營效益會產生不利影響。

二、通信行業應對“營該增”的措施

（一）重視對合作伙伴和供應商的挑選

“營改增”實施之后，通信企業需要憑借增值稅專用發票作為抵扣增值稅的基礎，因此合作伙伴和供應商是否能夠開具增值稅專用發票就成為了通信企業挑選合作伙伴和供應商時需要重點考慮的問題。目前，我國針對增值稅專用發票的管理十分嚴格，鑒于此，通信行業應該對發票管理采取責任管理制，可以考慮將所有的可抵扣項目劃分為投資類和費用類，并且盡可能取得增值稅專用發票。在固定資產的投資方面，也需要進行科學化安排，及時取得抵扣發票，盡可能保持年度內稅金抵扣的平穩性。在挑選供應商方面，通信企業需要仔細梳理，盡可能在招投標過程中挑選具有增值稅一般納稅人資格的供應商，如果實在無法滿足要求，就要合理考慮降低供應商的交易價格。

（二）及時完成項目調整和客戶管理工作

一方面，通信企業需要對自身的業務和產品進行詳細的再梳理，從而進一步深刻總結自身的經營管理模式，從而杜絕通過虛增增值稅銷項稅額而帶來的收入，實現合理合法避稅。同時，通信企業還可以進一步細分涉稅項目，深入學習增值稅相關政策，設計具有針對性的客戶維護方案和具有市場競爭力的業務套餐，力爭實現減稅增利、降本增效的控制目標。在日常稅收工作管理中，通信企業要完善對增值稅發票的管理，確保從發票開具、取得、保管等各個環節都有嚴格的管理措施。另一方，通信企業還需要做好客戶管理工作。客戶數量的多少直接影響著通信企業的最終利潤，因為企業必須按照11%的稅率對離網后造成欠費的項目繳納增值稅。因此，通信企業需要盡快完成入網資料的實名制，并且重視對高信用值客戶的維護工作。

（三）逐步優化企業的賬務處理流程

“營改增”之后，通信企業需要根據相關要求逐步優化企業的賬務處理流程，以便準確、及時地完成企業稅金的計算，及時申報納稅，維護通信企業的實際利益。舉個簡單的例子，如果某一通信企業已經在異地設立了分公司，那么不論此時該分公司的實際稅負是提高還是降低，通信企業都需要及時采取措施，將相關業務在“營改增”實施初期全部轉移，以便為企業創造更大的利潤空間。可以預見，隨著我國稅收制度的不斷發展和完善，企業在后期可以通過對賬務處理流程的優化，一方面提高財務、稅務管理等基礎性工作的質量，另一方面也能提高賬務處理的嚴謹性和準確性，從而避免通信企業出現不公平課稅的情況。除了賬務處理流程之外，企業還需要做好匯算清繳、增值稅專用發票管理、稅款繳納方式等工作，將其明確化、制度話，并嚴格加以執行。

（四）重視稅務籌劃工作的開展

“營改增”實施之后，通信行業的稅收籌劃工作將會面臨新的機遇和調整。企業領導應該高度重視納稅籌劃工作的開展，組織相關人員進行“營改增”政策的學習，以便納稅籌劃人員能夠充分利用現有政策，合理提高增值稅可抵扣比例。高水平的稅收籌劃工作有利于形成更加完善的納稅方案，能夠促進通信企業在經營管理工作中充分達到發揮出降本增效的目的。對于一般納稅人來說，“營改增”的改革，有利于其通過對客戶資源的挑選與整合，來實現實際稅負的轉嫁，這一點對于通信行業來說尤為重要，通信行業應該認真研究其中的特殊條款，以便充分挖掘潛在客戶，實現未來客戶資源的擴充。尤其是在“營改增”改革的試點推廣階段，政策優惠空間往往較大，通信行業應該試圖尋找出適合自身發展階段、實際經營狀況的稅收籌劃對策。

總之，不同行業的企業需要受到不同的成本和利潤率的影響，在“營改增”之后所產生的實際稅負方面的變化也有很大差別。在“營改增”的試點期間，通信行業應該充分對自身改革前后的實際稅負變化進行科學、細致地測算，以便根據測算結果來有針對性地進行服務項目、價格等方面的調整，確保自身能夠在“營改增”實施前后保持利潤的穩定性。“營改增”的根本目標是實現企業的減稅，促進企業發展，最終服務于我國經濟結構的轉型升級，因此，通信行業應該充分利用本次改革，不斷完善自身的稅收管理工作。

參考文獻：

[1]周玲玲.營改增對電信企業的影響及管理調整策略分析[J].中國管理信息化,2014(14).

[2]王正財.淺析營改增對電信行業的影響與對策[J].現代經濟信息,2014(01).