進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性范文

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篇1

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 必要性

美國(guó)著名文學(xué)家、政治家弗蘭克林說(shuō)過(guò)： 人的一生有兩件事不可避免：死亡與納稅。可見(jiàn)，稅收在人的一生中有著重要的影響，而稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性如同納稅與人的關(guān)系，稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中有著舉足輕重的作用。

稅收籌劃要求納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的納稅方案，管理生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的企業(yè)涉稅管理。

一、進(jìn)行稅收籌劃的前提條件

稅收籌劃的前提是不違法，不違法要求懂法。所以，正確認(rèn)識(shí)稅收是稅收籌劃的前提。

稅收是指以國(guó)家為主體，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，依照法定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，也是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)杠桿。而企業(yè)做開(kāi)發(fā)、做生產(chǎn)、做銷(xiāo)售，其最終的目的不僅是追求利益，而且還要追求利益最大化。但是我國(guó)的稅收具有強(qiáng)制性和無(wú)償性的特點(diǎn)，稅款則是企業(yè)必須要無(wú)償支出的資金。針對(duì)這一點(diǎn)，企業(yè)就會(huì)想盡辦法少繳稅、遲繳稅或者免稅，而稅收籌劃也因此而來(lái)。

二、稅收籌劃的目標(biāo)

實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。納稅人可以通過(guò)稅務(wù)籌劃，使自己處于一種涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。

納稅成本最低化。納稅人對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的最初動(dòng)因。納稅人是納稅義務(wù)的承擔(dān)者，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，追求的是自身利益的最大化。而自身利益最大化的實(shí)現(xiàn)，不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收益與總成本之間差額的最大化。

獲得資金時(shí)間價(jià)值最大化。納稅人通過(guò)一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，也是稅務(wù)籌劃目標(biāo)體系中的有機(jī)組成部分。

幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。既然獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，那么提高納稅人的經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然是稅務(wù)籌劃目標(biāo)體系中不可缺少的元素。

維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。依法治稅不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定，及時(shí)、足額地交納稅款，而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定合理、合法地征收稅款。

三、稅收籌劃在企業(yè)中的必要性

實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國(guó)家財(cái)政收入。運(yùn)用稅收杠桿可以彌補(bǔ)和糾正市場(chǎng)機(jī)制的缺陷，充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的積極作用。有利于國(guó)家稅收政策法規(guī)的落實(shí)。有利于增加財(cái)政收入。有利于增加國(guó)家外匯收入。有利于稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。提高納稅人的納稅意識(shí)。稅務(wù)籌劃與納稅意識(shí)的這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在：稅務(wù)籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，是與包括稅制改革在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展水平相適應(yīng)的。企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃具有共同點(diǎn)，即企業(yè)稅務(wù)籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或者不違反稅法，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)的應(yīng)有之意。設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和前提，會(huì)計(jì)賬表健全、會(huì)計(jì)行為規(guī)范，其稅務(wù)籌劃的彈性應(yīng)該會(huì)更大，它也為以后提高稅務(wù)籌劃效率提供依據(jù)；同時(shí)，依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)站在自身利益的角度，總是以“受益原則”來(lái)衡量它是否應(yīng)該繳稅。無(wú)論稅制本身制定得如何公平與合理，對(duì)個(gè)別企業(yè)而言，納稅作為一種直接的現(xiàn)金支出，意味著其當(dāng)期既得經(jīng)濟(jì)利益的損失。雖然企業(yè)會(huì)因納稅而享受到公共福利，但這些福利既非對(duì)等也不易量化，給講究“等價(jià)交換”的企業(yè)的感覺(jué)便是納稅“吃虧”，所繳納稅款越多，企業(yè)的稅后利潤(rùn)，即所有者的可支配收入就越少。這種客觀存在的經(jīng)濟(jì)利益刺激必然促使企業(yè)去想方設(shè)法地減輕稅負(fù)。實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化。稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得同樣的法律認(rèn)可和國(guó)家法律保護(hù)，同時(shí)稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱(chēng)，稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì)；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會(huì)落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞，實(shí)為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人的正常收益。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱，不繳不該繳納的稅款，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化。提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平和企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)核算制度下，稅收負(fù)擔(dān)作為成本費(fèi)用納入企業(yè)凈所得的核算之內(nèi)。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，可以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，獲得更多的收益。優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別和稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施投資、融資和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路，有利于資本流動(dòng)和資源的合理配置。提高稅收征管水平、不斷健全和完善稅收法律制度。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉育景.淺談稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的重要性[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012.

篇2

關(guān)鍵詞 高校個(gè)人所得稅 內(nèi)涵 類(lèi)型 現(xiàn)狀 必要性 籌劃方案

一、現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅的內(nèi)涵和應(yīng)稅資金來(lái)源

（一）內(nèi)涵

現(xiàn)階段，高校教師的個(gè)人所得稅，是指高校教師通過(guò)合法合理的工作在獲得一定報(bào)酬的同時(shí)，需要按照相關(guān)比例繳納一定稅款的現(xiàn)象。個(gè)人所得稅的繳納是現(xiàn)階段國(guó)家財(cái)務(wù)收入及社會(huì)監(jiān)管的重要手段之一。而且就相關(guān)的資料顯示，我國(guó)個(gè)人所得稅收入從開(kāi)始的74億元增加到2014年的12723億元，增長(zhǎng)了171倍，說(shuō)明人所得稅已經(jīng)逐漸成為我國(guó)的主體稅務(wù)。

（二）應(yīng)稅資金來(lái)源

個(gè)人所得稅的繳納是公民應(yīng)盡的職責(zé)，也是必須履行的義務(wù)。所以，相關(guān)的工作人員在獲得一定報(bào)酬的同時(shí)，需要按照相關(guān)的法律條例和制度規(guī)范繳納一定的稅款。從目前情況來(lái)看，我國(guó)個(gè)人所得稅的繳納涉及各行各業(yè)。對(duì)于高校教師來(lái)說(shuō)，需要繳納個(gè)人所得稅的資金主要包括工資薪酬、年終獎(jiǎng)、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等方面所得的資金，而且還涉及高校教師在通過(guò)其他合法合理的工作獲得的資金。

二、現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅納稅的現(xiàn)狀和改變現(xiàn)狀的必要性

（一）現(xiàn)狀

雖然現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃工作已經(jīng)得到了相關(guān)工作人員的關(guān)心和關(guān)注，但是就目前情況來(lái)看，高校教師個(gè)人所得稅的納稅現(xiàn)狀存在著一些令人十分困惑的現(xiàn)象。例如，在同一個(gè)地區(qū)，相同稅法和相同監(jiān)管力度的前提下，會(huì)出現(xiàn)收入相同的高校教師需要繳納的稅款卻不相同的現(xiàn)象，甚至?xí)詈芏啵涣硪环N普遍存在的現(xiàn)象，就是在同一所高校任職的教師，由于職稱(chēng)、地位的差異會(huì)導(dǎo)致一些收入比較高的高校教師在繳納相關(guān)的稅款后獲得的實(shí)際收入?yún)s低于其他收入比較低的教師的現(xiàn)象。這樣一來(lái)，相關(guān)工作人員的工作熱情和工作積極性會(huì)受到影響，進(jìn)而不利于高校教育水平的提高和高校的可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。所以，對(duì)高校教師的個(gè)人所得稅進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃是十分必要和重要的。

（二）改變現(xiàn)狀的必要性

通過(guò)對(duì)現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅納稅情況的分析可以發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因是比較復(fù)雜的，涉及人為因素、制度因素以及其他的主客觀因素，其中主要的因素之一，就是高校對(duì)于教師薪資發(fā)放的時(shí)間和發(fā)放的額度及頻率不夠科學(xué)合理。所以，在符合國(guó)家相關(guān)法律條例和制度規(guī)范的基礎(chǔ)上，合理地對(duì)高校教師的個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃是十分必要和重要的。

一方面，通過(guò)減輕高校教師的稅務(wù)壓力，使其獲得更多的收入，從而有效提高高校教師的工作熱情和工作積極性，從而能夠從根本上提高高校的教育水平，能夠使高校獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的基礎(chǔ)上促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。

從另一方面來(lái)看，通過(guò)科學(xué)合理的籌劃方法，對(duì)高校的個(gè)人投資、個(gè)人理財(cái)?shù)认嚓P(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前籌劃，能夠有效地緩解高校教師由于工作原因不能及時(shí)地對(duì)自己個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃而導(dǎo)致多繳納稅款現(xiàn)象的發(fā)生，能夠在一定程度上提高高校教師的生活質(zhì)量和生活水平。

三、高校教師個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃方案

通過(guò)上述對(duì)現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅種類(lèi)和納稅現(xiàn)狀的分析和研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國(guó)高校教師個(gè)人所得稅涉及的內(nèi)容主要包括工資薪酬、年終獎(jiǎng)、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等方面所得的資金。所以，筆者通過(guò)相關(guān)的調(diào)查研究和多年的工作經(jīng)驗(yàn)，從以下幾個(gè)方面設(shè)計(jì)了高校教師個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃方案。

（一）工資薪酬稅務(wù)籌劃

現(xiàn)階段，高校教師的工資薪金一般包括基本工資、課時(shí)費(fèi)補(bǔ)貼、科研獎(jiǎng)金以及其他補(bǔ)貼費(fèi)用。而高校教師的這些收入存在不均衡性，也就是說(shuō)，高校教師在寒暑假時(shí)只能獲得基本工資，而課時(shí)費(fèi)也是根據(jù)某個(gè)學(xué)年的授課需要進(jìn)行安排的，具有不穩(wěn)定性，科研項(xiàng)目獎(jiǎng)金又是一項(xiàng)歷時(shí)相對(duì)比較長(zhǎng)，而且也存在不穩(wěn)定因素的收入。所以，對(duì)高校工資薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃是十分必要的。

鑒于此，高校教師工資薪酬可以改變年終統(tǒng)一發(fā)放的現(xiàn)狀，采用逐月按時(shí)發(fā)放課酬崗貼補(bǔ)貼，各種臨時(shí)性收入應(yīng)匯總后平均到各月發(fā)放，這樣能夠有效地達(dá)到平衡月收入的目標(biāo)。同時(shí)，避免收入過(guò)高突破稅率臨界點(diǎn)，達(dá)到合理避稅的目的。除此之外，還可以將高校教師的工資、薪金福利化，由高校向教工提供各種福利設(shè)施，如免費(fèi)交通車(chē)、免費(fèi)的培訓(xùn)機(jī)會(huì)、提供良好的辦公設(shè)施等。這樣一來(lái)，能夠有效地滿足高校教師的物質(zhì)需求，從而能夠在一定程度上減輕高校教師的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（二）年終獎(jiǎng)稅務(wù)籌劃

隨著《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法》文件的出臺(tái)，對(duì)廣大的高校教師來(lái)說(shuō)無(wú)疑能夠在一定程度上合理地進(jìn)行避稅，減輕自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。于此，關(guān)于高校教師年終獎(jiǎng)的稅務(wù)籌劃方案可以從合理利用適用稅率臨界點(diǎn)出發(fā)，在高校教師的月收入適用稅率高于或者等同于年終獎(jiǎng)適用稅率時(shí)，可以盡量地將高校教師的年終獎(jiǎng)積累到年終進(jìn)行統(tǒng)一的發(fā)放。而反之就可以將年終獎(jiǎng)合理地分?jǐn)偟礁髟率杖胫邪垂べY薪金計(jì)算繳納個(gè)稅。這樣能夠在法律允許的范圍內(nèi)幫助高校教師合理避稅，減輕其稅務(wù)壓力。

（三）勞務(wù)報(bào)酬稅務(wù)籌劃

據(jù)我國(guó)勞務(wù)報(bào)酬所得稅的納稅方法來(lái)看，對(duì)于高校教師根據(jù)自身合理合法的勞動(dòng)諸如講座、評(píng)審等活動(dòng)所獲得的收入，需要按照我國(guó)相關(guān)的稅法規(guī)定進(jìn)行合理的納稅；對(duì)于支付間隔超過(guò)一個(gè)月的，需要按照每次取得的收入計(jì)入當(dāng)月進(jìn)行納稅；對(duì)于支付間隔在一個(gè)月內(nèi)的就需要合并當(dāng)月各次的收入額加以計(jì)算。此看來(lái)，在符合國(guó)家相關(guān)法律條例和制度規(guī)范的前提下，科學(xué)合理地安排每月發(fā)放高校教師勞務(wù)所得費(fèi)用的額度和次數(shù)能夠有效地緩解高校教師的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。

（四）稿酬稅務(wù)籌劃

根據(jù)我國(guó)相關(guān)的法律條例和政策法規(guī)規(guī)定，高校教師通過(guò)出版相關(guān)的學(xué)術(shù)作品而獲得的稿酬需要繳納的稅款是一定的，而且只能在一定限額內(nèi)進(jìn)行扣。由此，為了達(dá)到合理避稅，減輕高校教師稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的，可以通過(guò)其他方面的資金和福利來(lái)補(bǔ)償這部分稅務(wù)支出。以說(shuō)高校教師在簽訂相關(guān)的寫(xiě)作合同時(shí)，可以充分地考慮即將出版作品所需社會(huì)調(diào)研而產(chǎn)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、資料費(fèi)等一些成本費(fèi)用，還要充分地考慮到相關(guān)部門(mén)的經(jīng)費(fèi)支出力度。這樣能夠在一定程度上緩解高校教師的稅務(wù)壓力。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上述對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)高校教師個(gè)人所得稅納稅的資金來(lái)源、納稅現(xiàn)狀的研究和相關(guān)稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)可以發(fā)現(xiàn)，科學(xué)合理、實(shí)用性和適用性都比較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃方案能夠在很大程度上減輕高校教師的稅務(wù)壓力，有效地提高高校教師的工作熱情和工作積極性，有利于高校更好更快地發(fā)展和進(jìn)步，促進(jìn)高校獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。所以，在遵守國(guó)家相關(guān)法律條例的基礎(chǔ)上，合理地對(duì)高校教師的個(gè)人所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃是相關(guān)工作人員努力的方向和目標(biāo)。

（作者單位為中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

篇3

[關(guān)鍵詞]企業(yè)財(cái)務(wù)管理 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn)防范

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的必要性

稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)工作來(lái)說(shuō)具有十分重要的影響作用。立足企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際,通過(guò)科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃,降低企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。具體來(lái)說(shuō),企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的必要性主要有以下幾點(diǎn):

(一)增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力

企業(yè)要想獲得較高的稅務(wù)籌劃能力,就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員既要具備良好的會(huì)計(jì)理論知識(shí),又要熟練掌握稅收法律知識(shí),并靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)制度同稅收法律之間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的差異之處,科學(xué)合理的進(jìn)行稅收籌劃,從而有效提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力。

(二)增強(qiáng)企業(yè)的債務(wù)償還能力

企業(yè)通過(guò)有效的稅收籌劃能夠在一定程度上降低應(yīng)納稅額,縮減了企業(yè)現(xiàn)金的流出,有效避免了企業(yè)資金不充分問(wèn)題的出現(xiàn),從而在一定意義上增強(qiáng)了企業(yè)的債務(wù)償還能力。

(三)健全企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制

伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展,稅收法律制度也得到不斷的完善,這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)把稅收籌劃作為健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制的一項(xiàng)重要任務(wù)來(lái)抓。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中稅務(wù)籌劃策略分析

(一)籌資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)進(jìn)行籌資可以通過(guò)以下兩種途徑來(lái)實(shí)現(xiàn):一種是負(fù)債籌資,一種是權(quán)益籌資。企業(yè)通過(guò)負(fù)債的方式來(lái)進(jìn)行籌資,需要在納稅前扣除其負(fù)擔(dān)的利息,從而實(shí)現(xiàn)降低應(yīng)納稅額的目的;而權(quán)益籌資方式則不用支付利息,也就不能實(shí)現(xiàn)降低應(yīng)納稅額的目的。如此看來(lái),權(quán)益籌資方式比負(fù)債籌資方式的稅收負(fù)擔(dān)要重一些。

(二)投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí),應(yīng)當(dāng)充分考慮到不同地區(qū)的稅收法律規(guī)定的差異,并科學(xué)利用不同地區(qū)稅制的差異以及政府稅收政策方面的優(yōu)惠,向那些整體稅負(fù)水平偏低的區(qū)域進(jìn)行投資,從而實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額的降低,最大限度的保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

按照投資過(guò)程中資產(chǎn)的形態(tài),可以將投資方式分為以下三種類(lèi)型:以有形資產(chǎn)形式投資、以無(wú)形資產(chǎn)形式投資和以現(xiàn)金形式投資。一般情況下,企業(yè)通常選擇以有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的形式進(jìn)行投資,這是因?yàn)?第一,以有形資產(chǎn)形式進(jìn)行投資的固定資產(chǎn)所提折舊額以及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額能夠在納稅前予以扣除,從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;第二,以有形資產(chǎn)形式和無(wú)形資產(chǎn)形式進(jìn)行投資必須要經(jīng)過(guò)評(píng)估程序,通常情況下資產(chǎn)都會(huì)被高估,這樣不僅能夠降低企業(yè)的投資成本,而且能夠通過(guò)多提折舊和攤銷(xiāo)額的方式來(lái)降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。按照投資期限的長(zhǎng)短,投資形式還能夠分成一次性投資和分期投資兩種形式。采用分析投資形式,能夠取得更多的資金時(shí)間價(jià)值,短缺的資金可以通過(guò)其他渠道融資獲得,其所產(chǎn)生的利息支出能夠在稅前予以扣除,有助于企業(yè)應(yīng)納稅額的減少。

(三)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃

1、物資采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

第一,購(gòu)貨單位的稅務(wù)籌劃。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所注明的稅額為依據(jù)的,而這種專(zhuān)用發(fā)票只有增值稅一般納稅人有資格取得,小規(guī)模納稅人則不能使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此,從一般納稅人處進(jìn)行物資采購(gòu)被作為一項(xiàng)稅務(wù)籌劃措施。

第二,結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃。采購(gòu)的結(jié)算方式大致有兩種:賒購(gòu)和現(xiàn)金采購(gòu)。其選擇權(quán)往往取決于購(gòu)銷(xiāo)雙方談判,如果所購(gòu)產(chǎn)品趨向于買(mǎi)方市場(chǎng),且采購(gòu)方實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)高,那么在結(jié)算方式的談判中,采購(gòu)方往往容易獲得話語(yǔ)權(quán),占據(jù)主動(dòng)地位。一般而言,我國(guó)企業(yè)結(jié)算方式的稅收籌劃通常采取以下幾種措施:其一,在支付貨款之前,先取得發(fā)貨方開(kāi)具的發(fā)貨票;其二,選擇托收承付或者委托收款的方式進(jìn)行結(jié)算;其三,選擇賒購(gòu)或者分期付款的方式進(jìn)行結(jié)算。

2、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓等是我國(guó)企業(yè)當(dāng)前普遍采用的銷(xiāo)售方式。我國(guó)稅法明確規(guī)定,貨物的銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別列示的,可以按照折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;否則,則應(yīng)當(dāng)按照沒(méi)有扣除之前的銷(xiāo)售額繳納增值稅。

(四)企業(yè)兼并和收購(gòu)中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在進(jìn)行兼并和收購(gòu)過(guò)程中,可以通過(guò)兼并和收購(gòu)有累計(jì)虧損的目標(biāo)公司達(dá)到隱散利潤(rùn),減少所得稅的目的,或者這家虧損企業(yè)可能會(huì)考慮兼并和收購(gòu)一個(gè)盈利企業(yè)以充分利用自身的虧損抵稅的優(yōu)勢(shì)。除此之外,選擇不同的收購(gòu)方式也會(huì)產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。具體來(lái)說(shuō),我國(guó)常用的收購(gòu)形式主要有以下兩種:

1、現(xiàn)金收購(gòu)形式

當(dāng)被收購(gòu)企業(yè)的所有者獲得其所持有股份的現(xiàn)金支付時(shí),就不再享有其對(duì)該企業(yè)的所有者權(quán)益了。這樣一來(lái),被收購(gòu)企業(yè)的股東就必須在其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候就其所得到的收益納稅,以轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得扣除股權(quán)投資成本后的凈收益作為計(jì)稅依據(jù)。通過(guò)上述分析可以看到,倘若選擇現(xiàn)金方式進(jìn)行收購(gòu),就必須要把被收購(gòu)企業(yè)股東的稅收負(fù)擔(dān)納入考慮范圍之內(nèi),這樣一來(lái),就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收購(gòu)成本的增加。在現(xiàn)金收購(gòu)形式下,倘若選擇分期付款的方式來(lái)進(jìn)行,就能夠?yàn)楸皇召?gòu)企業(yè)的股東提供一個(gè)安排期間收益的彈性空間,有助于緩解被收購(gòu)企業(yè)股東的稅收負(fù)擔(dān)。

2、股票收購(gòu)形式

我國(guó)稅法規(guī)定,如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中,除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券以及其他資產(chǎn)不高于所支付股權(quán)票面價(jià)值20%的,被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,不計(jì)算繳納所得稅。除此之外,股票收購(gòu)會(huì)導(dǎo)致收購(gòu)公司控制權(quán)的分散,這也是在決定采用這種收購(gòu)方式之前必須考慮的。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范手段

(一)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),不僅要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)、業(yè)務(wù)培訓(xùn),從主觀意識(shí)到實(shí)際業(yè)務(wù)水平都有一個(gè)提高。除此之外,企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員還應(yīng)當(dāng)向企業(yè)的管理者與領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的灌輸。

(二)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制

以業(yè)務(wù)流程為主線,梳理過(guò)程,發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率,評(píng)估其影響程度,全面系統(tǒng)的評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從而有效的控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

(三)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理

目前很多企業(yè)中的稅務(wù)管理崗位仍然由財(cái)務(wù)人員兼職,當(dāng)發(fā)生稅務(wù)檢查或稽查等涉稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí),財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)工作能力欠缺,無(wú)力應(yīng)對(duì)。所以,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)化的管理。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中所發(fā)揮的作用越來(lái)越大,因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極采取各種有效措施進(jìn)行科學(xué)有效的稅收籌劃。只有這樣,才能保證企業(yè)能夠在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地。

參考文獻(xiàn):

[1]楊煥玲.企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性分析.中國(guó)管理信息化,2009;06

[2]楊娜.淺談中小企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范.遼寧經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院(遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)),2008;04

篇4

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅收籌劃；必要性；對(duì)策

一、我國(guó)企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的必要性

（1）稅收籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的渠道。眾所周知，稅收有著法律強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性的優(yōu)勢(shì)特征。實(shí)際上，這一依法征收就是對(duì)個(gè)人及納稅單位的行為、財(cái)產(chǎn)等所作的一種法律認(rèn)可。企業(yè)在對(duì)稅收法規(guī)進(jìn)行分析與研究過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)政府部門(mén)的稅收政策導(dǎo)向?qū)ψ陨斫?jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等進(jìn)行合理的安排，盡可能合理的利用稅收法規(guī)中有利于自己的條款，從而實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo)。（2）稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高具有積極的促進(jìn)作用。毫不夸張的說(shuō)，稅收籌劃就是一項(xiàng)高智商的增值活動(dòng)，隨著稅收籌劃的實(shí)施，培養(yǎng)了一批綜合素質(zhì)高且專(zhuān)業(yè)水平強(qiáng)的人才，這對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的進(jìn)一步提升具有重要意義。稅收籌劃的根本目的就是合理的謀劃資金流，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算作為基礎(chǔ)，企業(yè)要想實(shí)施稅收籌劃，就必須構(gòu)建一套完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)財(cái)會(huì)管理，以不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。綜合素質(zhì)高的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員以及規(guī)范、完善的財(cái)會(huì)制度、有效的財(cái)務(wù)信息資料是推動(dòng)稅收籌劃順利實(shí)施的重要途徑。

二、企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題以及改善對(duì)策

（1）問(wèn)題。一是稅收籌劃缺乏穩(wěn)定的基礎(chǔ)。當(dāng)前，稅收籌劃并沒(méi)有得到我國(guó)各企業(yè)的普遍認(rèn)可，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施稅收籌劃，需要一個(gè)良好的基礎(chǔ)條件作為支撐。所謂稅收籌劃基礎(chǔ)，指的是企業(yè)管理層與有關(guān)人員對(duì)稅收籌劃這一概念的認(rèn)識(shí)度有多高，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、涉稅誠(chéng)信等各方面的基礎(chǔ)條件。假如企業(yè)管理層對(duì)稅收籌劃所具有的意義沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)，并且錯(cuò)誤的認(rèn)為稅收籌劃是偷稅與漏稅的不良行為，或者企業(yè)缺乏完善的會(huì)計(jì)核算、賬證不夠完整。有的企業(yè)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)度低，并存在偷逃稅款的歷史，導(dǎo)致稅收籌劃缺乏穩(wěn)定的基礎(chǔ)，而這時(shí)實(shí)施稅收籌劃，就會(huì)發(fā)生嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層應(yīng)形成依法納稅的理念，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，編制完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、報(bào)表、憑證開(kāi)展會(huì)計(jì)處理工作，這是確保企業(yè)稅收籌劃順利實(shí)施的根本前提。二是稅法建設(shè)與宣傳較為滯后。現(xiàn)階段，我國(guó)關(guān)于稅法方面的建設(shè)還缺乏一定的完善性，仍有諸多地方需要進(jìn)一步改進(jìn)和完善，而在稅法的宣傳方面，僅僅在專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)雜志中定期進(jìn)行刊登，納稅者根本無(wú)法從大眾媒體中對(duì)稅法的具體情況加以全面的了解與掌握，對(duì)于企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施造成了嚴(yán)重的影響。（2）改善對(duì)策。一是加強(qiáng)企業(yè)籌資稅收籌劃力度。企業(yè)進(jìn)行籌資決策過(guò)程中，除了要對(duì)自身的資金需求量加以充分的考慮外，還要對(duì)自身的籌資成本情況全面了解。企業(yè)籌資過(guò)程中主要采用以下方式：財(cái)政資金；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券與股票等諸多的方式。對(duì)于稅收籌劃而言，上述所述的籌資途徑最終形成的稅收后果存在著較大的差異。對(duì)于部分籌資途徑的利用可有助于降低企業(yè)稅負(fù)，得到稅收上的好處。二是加強(qiáng)企業(yè)投資稅收籌劃力度。企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)對(duì)自身的投資活動(dòng)最終帶來(lái)的稅后收益加以充分的考慮。例如，比如某甲乙兩方聯(lián)合投資設(shè)立合資企業(yè)，投資總額為10000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為5000萬(wàn)元，甲方4000萬(wàn)元，占80%，乙方1000萬(wàn)元，占20%。甲方現(xiàn)有機(jī)器設(shè)備4000萬(wàn)元和房屋4000萬(wàn)元可用于投資。甲方現(xiàn)有兩種投入方式可供選擇：方案1：以機(jī)器設(shè)備作價(jià)4000萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，房屋作價(jià)4000萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)；其具體應(yīng)納稅額為：營(yíng)業(yè)稅=4000×5%=200（萬(wàn)元）城建稅、教育費(fèi)附加=200×（7%+3%）=20（萬(wàn)元）契稅=4000×5%=200（萬(wàn)元）（由合資企業(yè)繳納）。方案2：以房屋作價(jià)4000萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)4000萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)。其具體應(yīng)納稅額為：增值稅=[4000/（1+4%）]x2%=76.92（萬(wàn)元）契稅=4000×5%=200（萬(wàn)元）（由合資企業(yè)繳納）。由以上案例可知，由于出資方式的改變，使得甲方在投資過(guò)程中節(jié)約納稅成本143.08（200+20-76.92）萬(wàn)元。三是積極推動(dòng)稅務(wù)事業(yè)的全面發(fā)展。隨著國(guó)家引進(jìn)了稅收籌劃?rùn)C(jī)制后，使得企業(yè)在稅收籌劃的投入上具體有人力、資金的投入等大大降低，并且，其所涵蓋的專(zhuān)業(yè)化服務(wù)能夠創(chuàng)造出更佳的稅收籌劃方案，進(jìn)一步縮減了企業(yè)稅收籌劃成本，稅收籌劃質(zhì)量更上一層臺(tái)階，對(duì)于企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施具有積極的推動(dòng)作用。四是健全稅收中的相關(guān)法制。當(dāng)前，我國(guó)應(yīng)不斷健全稅法，編制出關(guān)于稅收籌劃方面的法律條款，進(jìn)一步提升立法級(jí)次，對(duì)稅法中的不足地方加以補(bǔ)充，規(guī)范稅收籌劃的具體定義，以確保納稅者與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃的看法一致；稅收征管范圍應(yīng)清晰，明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，保證納稅與征稅過(guò)程中依法進(jìn)行；增強(qiáng)稅收征收監(jiān)督管理力度，實(shí)現(xiàn)稅收征收的公平性、嚴(yán)肅性以及統(tǒng)一性；另外，稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，掌握與了解新知識(shí)，以將自身的業(yè)務(wù)水平不斷提高；培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)律師，有效處理稅收籌劃過(guò)程中的爭(zhēng)議問(wèn)題，從而對(duì)企業(yè)合法稅收權(quán)益予以一定的保障。

參 考 文 獻(xiàn)

篇5

[關(guān)鍵詞]稅務(wù) 籌劃 問(wèn)題 對(duì)策

隨著我國(guó)加入WTO,我國(guó)的稅制將與國(guó)際接軌,所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富,稅收籌劃的空間將越來(lái)越大,這必將促進(jìn)企業(yè)的稅收籌劃工作;同時(shí),隨著對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)的不斷深入,政府部門(mén)將會(huì)對(duì)稅收籌劃持肯定態(tài)度,將會(huì)通過(guò)多種形式支持、鼓勵(lì)稅收籌劃活動(dòng),這也將促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃;另外隨著我國(guó)加快制定一些有利于企業(yè)的優(yōu)惠政策,這給企業(yè)的稅收籌劃提供了更大的空間,勢(shì)必更加促進(jìn)更多企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃來(lái)降低稅收費(fèi)用。

然而,現(xiàn)階段我國(guó)稅務(wù)籌劃策略中存在一些問(wèn)題和不足。現(xiàn)就對(duì)主要問(wèn)題一一闡述,并探討相關(guān)的解決策略。

一、現(xiàn)階段我國(guó)稅務(wù)籌劃策略中存在的問(wèn)題

1.企業(yè)對(duì)稅收籌劃策略理解不明確

由于稅收籌劃引入我國(guó)的歷史較短,加之概念不統(tǒng)一,致使納稅人對(duì)稅收籌劃的理解存在較大的分歧。一部分人認(rèn)定稅收籌劃就是偷逃稅款,是背離國(guó)家收稅意圖的,是國(guó)家稅法所不允許的,損害了國(guó)家利益。也有一部分人對(duì)稅收籌劃的態(tài)度很謹(jǐn)慎,他們擔(dān)心在我國(guó)的稅收環(huán)境下,稅收籌劃能否真正起到作用。這兩種觀念嚴(yán)重阻礙了稅收籌劃的策略研究在我國(guó)的發(fā)展。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言,則表現(xiàn)為對(duì)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的不信任。因?yàn)?很多人明則進(jìn)行稅收籌劃,實(shí)則在偷稅,破壞了稅法的嚴(yán)肅性,損害了國(guó)家利益。所以,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃存在一定的抵觸情緒,也從一定程度制約了稅收籌劃的發(fā)展。

2.稅務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)模不大,人才缺乏

我國(guó)目前以事務(wù)所為代表的稅務(wù)機(jī)構(gòu)雖然多達(dá)幾萬(wàn)家,但規(guī)模以小型居多,而且專(zhuān)業(yè)人才匱乏,領(lǐng)軍人才年齡結(jié)構(gòu)老化,文化素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能水平普遍偏低,疏于學(xué)習(xí)國(guó)家最新頒布的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,所以中小型稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正從事稅收籌劃的業(yè)務(wù)很少,有的也僅僅是為企業(yè)提供相關(guān)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù),咨詢內(nèi)容多以納稅申報(bào)及稅務(wù)條款如何遵守居多。正是因?yàn)閲?guó)內(nèi)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在規(guī)模、專(zhuān)業(yè)人才數(shù)量上與國(guó)外的中介機(jī)構(gòu)相差甚遠(yuǎn),其自身的“不專(zhuān)業(yè)”不具備真正的稅收籌劃資質(zhì)而限制了我國(guó)稅收籌劃策略的發(fā)展,正是所謂的企業(yè)有求,中介機(jī)構(gòu)無(wú)供應(yīng),稅務(wù)市場(chǎng)供應(yīng)缺乏。

3.稅收環(huán)境不完善

由于我國(guó)法律不健全,征管水平低,處罰力度不足,稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管意識(shí)較差,查賬能力不強(qiáng)等原因,使得納稅人很容易就可以鉆偷漏稅的空子,給納稅人造成了可利用的偷稅空間,制約了稅收籌劃的應(yīng)用。

4.企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)不明確,沒(méi)有考慮企業(yè)整體利益

我國(guó)現(xiàn)階段不少企業(yè)在稅收籌劃時(shí)只考慮到單個(gè)企業(yè)的利益或者企業(yè)的部分利益,沒(méi)有從集團(tuán)整體考慮或者企業(yè)的所有方面,對(duì)稅收籌劃進(jìn)行合理性分析。就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來(lái)看,企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人,設(shè)立手續(xù)復(fù)雜,獨(dú)立核算和繳納所得稅等,但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策;而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡(jiǎn)單,不獨(dú)立核算,也不獨(dú)立繳納所得稅,由總公司匯總繳稅,稅收優(yōu)惠政策也由總公司享受,這些分公司和辦事處基本上不考慮稅收籌劃和如何爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策。因此,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),應(yīng)該根據(jù)具體情況分析,選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。

5.稅務(wù)政策理解不全面,會(huì)計(jì)政策運(yùn)用不當(dāng)

目前,只有一小部分企業(yè)會(huì)選擇聘用注冊(cè)稅務(wù)師等中介人員來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。由于企業(yè)很少有專(zhuān)職稅收籌劃工作人員或內(nèi)部財(cái)稅工作人員稅務(wù)知識(shí)有限,綜合分析能力不夠,掌握國(guó)家政策不夠全面,不少內(nèi)部人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)對(duì)稅務(wù)政策的理解存在偏差而造成風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)存貨可采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、全月一次加權(quán)平均法等方法。企業(yè)期末存貨與銷(xiāo)售成本成反比關(guān)系,并影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn):若期初存貨不變,期末存貨低,則當(dāng)期銷(xiāo)售成本高,當(dāng)期利潤(rùn)小,所繳所得稅少。不同的計(jì)價(jià)方法,對(duì)企業(yè)當(dāng)期存貨、銷(xiāo)售成本和利潤(rùn)以及所繳所得稅的影響是不同的,一般來(lái)說(shuō),若企業(yè)處在免稅期,則可選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方式減少成本費(fèi)用,增加當(dāng)期利潤(rùn),使企業(yè)利潤(rùn)最大化;若企業(yè)處在征稅期,則可先選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方式增加成本費(fèi)用,減少當(dāng)期利潤(rùn),以降低稅負(fù)。從長(zhǎng)期來(lái)看,存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)稅負(fù)沒(méi)有影響,實(shí)繳稅款應(yīng)該是相同的,但考慮資金的時(shí)間價(jià)值,無(wú)異于“無(wú)息貸款”。很多企業(yè)沒(méi)有根據(jù)自身情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。

二、改進(jìn)我國(guó)企業(yè)稅收籌劃策略的對(duì)策

1.企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃

我國(guó)企業(yè)自身稅收籌劃的層次水平低下的原因之一,就是目前我國(guó)許多企業(yè)尤其是中小企業(yè)的高層管理人員淡視稅收籌劃,沒(méi)有意識(shí)到或沒(méi)有重視通過(guò)合法的籌劃保護(hù)自己正當(dāng)權(quán)益。管理層們總是過(guò)于重視成本控制,創(chuàng)造了許多成本控制的精明之道,卻忽視了對(duì)企業(yè)成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此企業(yè)管理層應(yīng)普遍重視稅收籌劃工作,要協(xié)調(diào)各部門(mén)及分支機(jī)構(gòu)相互配合、積極研究可進(jìn)行自身籌劃或聘請(qǐng)專(zhuān)家、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)做稅收籌劃。

2.稅務(wù)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化

稅收籌劃由于專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)和對(duì)企業(yè)管理的水平要求較高,僅靠企業(yè)自身籌劃推動(dòng)其普遍發(fā)展還需要較長(zhǎng)的一段時(shí)間,具有一定難度,因此推動(dòng)稅務(wù)業(yè)的市場(chǎng)化是稅收籌劃在我國(guó)獲得普遍發(fā)展的最有效途徑之一。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)從自身找原因,建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度,注重專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng),及時(shí)更新專(zhuān)業(yè)知識(shí);另外要加強(qiáng)行業(yè)自律,增強(qiáng)職業(yè)道德。只有使稅務(wù)業(yè)真正走向市場(chǎng),規(guī)范運(yùn)作,稅收籌劃才能真正為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

3.加強(qiáng)稅收籌劃宣傳力度,增強(qiáng)人們納稅意識(shí)

目前納稅人對(duì)稅收籌劃缺乏正確的認(rèn)識(shí),籌劃意識(shí)淡薄,存在眾多的觀念誤區(qū)與應(yīng)用誤區(qū),由此可見(jiàn)對(duì)其宣傳的必要性。政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)借助媒體、自身開(kāi)辦的稅務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)、專(zhuān)家講座、社會(huì)輿論等加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳,褒揚(yáng)積極合法的籌劃行為,譴責(zé)消極違法偷逃稅行為,引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。宣傳的對(duì)象不僅包括納稅人還包括機(jī)關(guān)稅務(wù)人員,增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)和法制觀念,明確稅收籌劃是納稅人維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力,使人們對(duì)稅收籌劃有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。對(duì)稅務(wù)人員要更新其觀念,正確理解稅收籌劃的合法性和必要性,正視納稅人的權(quán)利,依法征稅。

4.加快稅收法制建設(shè),完善稅收法律體系

稅收籌劃得以發(fā)展的法律背景,就是要有一套完善的稅收法律制度對(duì)稅收籌劃予以規(guī)范與保護(hù)。發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收籌劃能得到較快發(fā)展,就是因?yàn)槠溆幸粋€(gè)相對(duì)穩(wěn)定且比較完善的稅收制度,而我國(guó)稅法依然存在著諸多不完善的地方。因此針對(duì)我國(guó)稅法的多樣性和復(fù)雜性,應(yīng)盡可能提高稅收立法級(jí)次,加快稅收基本法的制定和頒布,使現(xiàn)行的稅收法規(guī)有章可循,消除太分散的弊端網(wǎng);修改不公平的稅收法規(guī)以填補(bǔ)漏洞,對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的模糊或不明確之處重新修訂,并在實(shí)踐過(guò)程中不斷完善。

5.嚴(yán)格執(zhí)法,強(qiáng)化稅收征管與稽查

在實(shí)務(wù)中由于稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不嚴(yán),稅收籌劃需要花費(fèi)成本,企業(yè)寧可冒一定的風(fēng)險(xiǎn)采取偷逃稅等非法手段來(lái)減輕稅負(fù),這就要求稅務(wù)部門(mén)應(yīng)本著依法征稅、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的原則,加大年度企業(yè)收入考核指標(biāo),加強(qiáng)對(duì)查處的違法行為處罰力度,使企業(yè)偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)加大,成本提高,增加納稅人對(duì)稅收籌劃的需求,推動(dòng)稅收籌劃的發(fā)展。

結(jié)論:稅收籌劃是一門(mén)綜合性較強(qiáng)、專(zhuān)業(yè)性要求較高的學(xué)科與技術(shù)行為,是在稅法規(guī)定范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,盡可能的獲得“節(jié)約稅收支付”的稅收利益,要求籌劃人員不僅要具有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn),還要掌握眾多的理論知識(shí)。要推進(jìn)稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展,政府部門(mén)要進(jìn)一步規(guī)范稅收法律法規(guī),正確引導(dǎo)宣傳稅收籌劃工作,企業(yè)要充分稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要意義,同時(shí)政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)注重對(duì)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的規(guī)范與扶持。

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篇6

關(guān)鍵詞:國(guó)有企業(yè) 稅收籌劃 前提 對(duì)策

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下國(guó)有企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)樽载?fù)盈虧法人實(shí)體，國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)已經(jīng)被稅款所取代，實(shí)現(xiàn)稅收已經(jīng)成為國(guó)有企業(yè)的主要義務(wù)。隨著企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)激烈程度增加，貸款成本增加以及人工成本和物價(jià)的上漲，國(guó)有企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。筆者認(rèn)為國(guó)有企業(yè)通過(guò)稅收籌劃可以達(dá)到節(jié)約稅金、增加效益的目的。

一、國(guó)有企業(yè)稅收籌劃的必要性

(一)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃，對(duì)提高其經(jīng)濟(jì)效益很有必要

為了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相適應(yīng)，我國(guó)的稅制已經(jīng)進(jìn)行了全面、整體和結(jié)構(gòu)性的改革，新的稅制體系已經(jīng)建立，目前許多國(guó)有企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)加重，因此，國(guó)有企業(yè)要想降低稅負(fù)就需要重視國(guó)家的稅收政策，對(duì)各種征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)以及減免稅等相關(guān)優(yōu)惠政策要進(jìn)行認(rèn)真的研究，在財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)中開(kāi)展稅收籌劃以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的新的增長(zhǎng)點(diǎn)。當(dāng)企業(yè)的收入、費(fèi)用不變的前提下，稅前利潤(rùn)與企業(yè)的應(yīng)納稅額成正比，然而稅款越多，企業(yè)稅后利潤(rùn)就越少，稅收資金壓力就大。這樣以來(lái)，企業(yè)就需要需找一些途徑，在不違背稅法的前提下來(lái)減少稅基進(jìn)而降低稅負(fù)。由此可見(jiàn)，在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃，是在現(xiàn)代復(fù)雜多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)追求自身經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)的內(nèi)在要求。

(二)國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中注重稅收籌劃

是實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益與企業(yè)利益雙贏的需要進(jìn)行稅收籌劃后，國(guó)有企業(yè)可以以降低的稅率納稅，短期來(lái)看減少了應(yīng)納稅額，但是長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，雖減少了應(yīng)納稅額，但是隨著企業(yè)稅基（收入和利潤(rùn)等）的不斷增加，稅收收入總量會(huì)增加。所以國(guó)家稅務(wù)部門(mén)在某些方面是允許和鼓勵(lì)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中開(kāi)展稅收籌劃的。

(三)國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中注重稅收籌劃

是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向的要求國(guó)有企業(yè)一般是利用稅基和稅率的差別降低稅負(fù)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃的。然而國(guó)家調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局，利用稅收杠桿來(lái)引導(dǎo)企業(yè)的投資也是通過(guò)稅率與稅基的差別來(lái)完成的。企業(yè)稅收籌劃盡管目的是降低企業(yè)稅負(fù)，但是在國(guó)家稅收宏觀調(diào)控中卻促進(jìn)了稅收杠桿的引導(dǎo)作用，優(yōu)化了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。

(四)國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中注重稅收籌劃

是提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平的需要資金、成本和利潤(rùn)是國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理的三大要素。財(cái)務(wù)管理開(kāi)展稅收籌劃也正是為了使企業(yè)的資金、成本及利潤(rùn)達(dá)到良好的效果。由此可見(jiàn)，稅收籌劃的理論是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理理論的一個(gè)重要部分。國(guó)外許多企業(yè)才招聘高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員時(shí)，是比較重視財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃方面的技能的。因此，一個(gè)企業(yè)稅收籌劃理論及實(shí)踐的效果，可作為衡量其經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平好壞的標(biāo)準(zhǔn)。

二、企業(yè)稅收籌劃遇到的問(wèn)題

(一)稅收管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要一個(gè)部分

合理開(kāi)展稅收籌劃是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視的一個(gè)問(wèn)題之一，企業(yè)的稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，需要在十分熟悉稅法及國(guó)家稅收政策人員的指導(dǎo)下，由相關(guān)人員參與完成。目前，我國(guó)許多企業(yè)恰恰缺少這類(lèi)人才，因此企業(yè)高標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)的稅收籌劃工作不盡人意。

(二)顧名思義，策劃性是稅收籌劃的主要特征

企業(yè)要有計(jì)劃的在納稅活動(dòng)發(fā)生之前或之中進(jìn)行合理籌劃來(lái)減少稅收環(huán)節(jié)降低稅負(fù)。然而現(xiàn)實(shí)中許多企業(yè)在得知自身稅負(fù)重之后在想辦法尋求減少稅款的辦法，此時(shí)已經(jīng)晚了，這種事后降低稅負(fù)也不符合稅法的規(guī)定，也達(dá)不到少繳稅款的目的。

(三)偷稅、漏稅不是稅收籌劃

稅收籌劃需要對(duì)每項(xiàng)計(jì)劃和實(shí)施過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)的部署和周密的安排。眼下仍有許多企業(yè)混交稅收籌劃的概念，采用偷稅和漏稅進(jìn)行“稅收籌劃”，這是不符合稅法規(guī)定的，企業(yè)不僅達(dá)不到納稅籌劃的目的，還會(huì)被罰款的風(fēng)險(xiǎn)損壞企業(yè)效益和聲譽(yù)，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

三、企業(yè)稅收籌劃的前提

(一)嚴(yán)格遵守稅法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不違背國(guó)家稅收法律的前提下開(kāi)展稅收籌劃，如果背離稅法就是偷稅、漏稅。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之前應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研讀稅法，依法合理進(jìn)行稅收籌劃，只有這樣企業(yè)才能健康持續(xù)發(fā)展，企業(yè)的良好形象才能得到維護(hù)，企業(yè)遠(yuǎn)大的目標(biāo)及財(cái)務(wù)管理目標(biāo)才能得以實(shí)現(xiàn)。

(二)追求整體效益最大化

合理避稅、降低稅負(fù)是企業(yè)稅收籌劃的目的，最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)價(jià)值最大化的體現(xiàn)是其經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，社會(huì)效益對(duì)企業(yè)的發(fā)展影響也比較大，所以，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃時(shí)，不能只顧經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)當(dāng)考慮社會(huì)效益。

(三)統(tǒng)分考慮風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

我們應(yīng)當(dāng)意識(shí)到企業(yè)稅收籌劃方案存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。所以，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該統(tǒng)分考慮避稅收益和避稅風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)地權(quán)衡兩者的利弊輕重，在不違背稅法的前提下達(dá)到合理避稅的目的。

(四)稅收籌劃的方案應(yīng)當(dāng)具有靈活性

稅收籌劃方案要保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國(guó)家稅收政策、稅法、相關(guān)規(guī)章的改變隨時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)修正籌劃方案，使得方案達(dá)到最佳，并保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

總的來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)稅收籌劃不是一件簡(jiǎn)單的事情，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前謀劃與安排，稅務(wù)籌劃人員除應(yīng)具備業(yè)務(wù)基本素質(zhì)外，還應(yīng)具備對(duì)經(jīng)濟(jì)、稅收、相關(guān)法律、法規(guī)及其變化趨勢(shì)的把握能力。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)，持續(xù)提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

新稅法借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類(lèi)企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造了公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。

(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷(xiāo)和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回時(shí),可以選擇賒銷(xiāo)或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷(xiāo)方式。這種銷(xiāo)售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),對(duì)于以先銷(xiāo)售后付款為結(jié)算方式的銷(xiāo)售業(yè)務(wù),可采用委托代銷(xiāo)結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。

(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項(xiàng)目的納稅籌劃

1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí),要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。

2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計(jì)稅工資制度,對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施,避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來(lái)利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少,同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí),一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。

3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將不能無(wú)限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過(guò)扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí),一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。

5、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈(zèng)扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤(rùn)總額。在存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí),年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要正確計(jì)算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。

6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來(lái)考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對(duì)企業(yè)具體的盈利情況及其所處時(shí)期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來(lái)區(qū)別對(duì)待。

7、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷(xiāo)貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價(jià)值的大小恰好與銷(xiāo)貨成本高低成反方向變動(dòng)。由此可見(jiàn),存貨的計(jì)價(jià)方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。

(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)即將過(guò)期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過(guò)期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過(guò)期而不能稅前彌補(bǔ)的問(wèn)題出現(xiàn)。

(四)新企業(yè)所得稅法下過(guò)渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過(guò)渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來(lái)做稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù),或者通過(guò)買(mǎi)殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過(guò)工商變更作為分公司,以享受5年過(guò)渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。”因此,低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。

對(duì)原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對(duì)于在過(guò)渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無(wú)法享受免稅優(yōu)惠。

二、企業(yè)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃,不僅僅是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過(guò)程中的,需要企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間順暢無(wú)阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。

3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說(shuō)明,它說(shuō)明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。

4、稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國(guó)家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過(guò)程,同時(shí)也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國(guó)家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國(guó)家對(duì)社會(huì)資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過(guò)程,是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過(guò)程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng),還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項(xiàng):

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門(mén)所認(rèn)可,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。

2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒(méi)有必要進(jìn)行了。

3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時(shí),不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來(lái)的由于銷(xiāo)售與利潤(rùn)的下降超過(guò)節(jié)稅收益。

4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問(wèn)題了。

5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外,無(wú)論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。

參考文獻(xiàn):

[1]《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》操作指南.

[2]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》.

篇8

（一）稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性。稅收籌劃是一種高層次的金融活動(dòng)，它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，具有重要意義：首先，通過(guò)稅收籌劃，在金融上解決企業(yè)的財(cái)政分配和投資，以及融資等過(guò)程中涉及的稅收，使企業(yè)擁有的財(cái)務(wù)資源得到最優(yōu)化和合理化配置。之后，企業(yè)還要考慮所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，在企業(yè)的規(guī)則和活動(dòng)水平下，通過(guò)稅收籌劃可以保證企業(yè)監(jiān)管的有效性，能夠使金融目標(biāo)得到更快、更準(zhǔn)確的確立。此外，如果可以使用融資計(jì)劃、投資計(jì)劃、企業(yè)利潤(rùn)分配方案的合理性進(jìn)行稅收籌劃，不僅可以使企業(yè)合理合法地減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后收益，也有利于提高社會(huì)資源利用效率。在財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不僅要將其當(dāng)成普通的節(jié)稅行為，而且還要將其看成至關(guān)重要的構(gòu)成。而在具體的籌劃時(shí)，首先要確定管理的基礎(chǔ)和目標(biāo)，以財(cái)務(wù)決策為基礎(chǔ)進(jìn)行相應(yīng)的活動(dòng)。除了使經(jīng)濟(jì)效益提高，經(jīng)營(yíng)成本降低，其具有的最終目標(biāo)就是進(jìn)行稅收籌劃。在進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，必須要進(jìn)行統(tǒng)籌安排，進(jìn)行周密的部署，不僅要對(duì)稅收籌劃的相關(guān)案例進(jìn)行分析，對(duì)預(yù)期收益和成本效益分析和比較稅收籌劃，收入大于支出的預(yù)期效果，而且還加強(qiáng)團(tuán)結(jié)，不僅注重個(gè)人稅稅收負(fù)擔(dān)水平，而是注重整體稅負(fù)水平，保證利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。

（二）稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的基本原則

1、合法原則。企業(yè)要根據(jù)國(guó)家制定的各種法律和法規(guī)，以各項(xiàng)政策精神為前提開(kāi)展稅務(wù)活動(dòng)。首先，要保證活動(dòng)嚴(yán)格恪守法律規(guī)范；其次，企業(yè)要根據(jù)我國(guó)在財(cái)務(wù)方面的相關(guān)條款進(jìn)行稅收籌劃，要嚴(yán)格地按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)行；再次，只有全面掌握了我國(guó)稅法的各種動(dòng)態(tài)之后才能開(kāi)展相應(yīng)活動(dòng)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，除了要對(duì)稅法的變化加以重視外，還要及時(shí)地修改和完善稅收籌劃的相關(guān)方案。

2、經(jīng)濟(jì)原則。應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的效益當(dāng)作稅務(wù)籌劃首先考慮的內(nèi)容，第一，開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)要避免過(guò)度重視個(gè)別稅種的減少，而是要在整體上降低稅負(fù)；第二，在評(píng)估相應(yīng)的納稅方案時(shí)，企業(yè)要使用的標(biāo)準(zhǔn)就是資金時(shí)間價(jià)值的相關(guān)理論，要針對(duì)不同時(shí)期同一個(gè)納稅方案所具有的稅收負(fù)擔(dān)，以及不同的納稅方案進(jìn)行比較，而在具體的比較過(guò)程中，只有將其變成現(xiàn)值之后才能進(jìn)行一定的比較。3、服務(wù)于財(cái)務(wù)決策原則。在活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)要將稅收籌劃在一定程度上融入到相應(yīng)的財(cái)務(wù)決策中，使二者在一定程度關(guān)聯(lián)在一起。

4、風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃往往在稅法規(guī)定的邊緣上操作，這意味著它包含一個(gè)大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如果我們忽略了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，盲目的，它可能會(huì)對(duì)自己想要的東西，所以企業(yè)納稅籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)。

二、A公司概述

（一）A公司簡(jiǎn)介。A公司成立于1998年，原股本為人民幣3，230萬(wàn)元整；經(jīng)歷三次增資擴(kuò)股，截至2013年3月25日公司股本增至人民幣45，000萬(wàn)元整；經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于核準(zhǔn)A公司首次公開(kāi)發(fā)行股票的通知》（證監(jiān)發(fā)行字［2013］453號(hào)）核準(zhǔn)，公司于2013年12月公開(kāi)向社會(huì)發(fā)行人民幣普通股5，000萬(wàn)股，股本總額變更為50，000萬(wàn)元整。2014年2月27日以未分配利潤(rùn)派紅股、派現(xiàn)金，資本公積轉(zhuǎn)增股本，股本總額變更為100，000萬(wàn)元整。

（二）公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。目前，公司主要收入來(lái)源于銷(xiāo)售，2008年公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突出，完成營(yíng)業(yè)收入645，780.97萬(wàn)元，較上年增加335，478.38萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)108.11%；實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)114，261.65萬(wàn)元，較上年增加53，259.42萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)87.31%，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)103，679.75萬(wàn)元，較上年增加40，208.10萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)63.35%；實(shí)現(xiàn)歸屬母公司凈利潤(rùn)91，452.86萬(wàn)元，較上年增加28，492.95萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)45.26%。與2007年相比，公司整體利潤(rùn)率有所下降，原因系公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，整體毛利率有所下降。

（三）公司納稅狀況。公司涉及的主要稅項(xiàng)：增值稅：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入執(zhí)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》稅率17%及3%。營(yíng)業(yè)稅：執(zhí)行《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，稅率3%及5%。城市維護(hù)建設(shè)稅：按應(yīng)繳增值稅及營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅額5%、7%計(jì)繳。教育費(fèi)附加：按應(yīng)繳增值稅及營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅額之3%計(jì)繳。所得稅：經(jīng)營(yíng)所得執(zhí)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，稅率25%。

三、現(xiàn)代稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀分析

通過(guò)對(duì)A公司的調(diào)研以及對(duì)資料的梳理歸納，現(xiàn)將A公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀總結(jié)歸納如下：第一，公司對(duì)稅務(wù)籌劃工作比較重視，目前公司雖然沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)籌劃部門(mén)，但是公司有兩名員工，一個(gè)負(fù)責(zé)國(guó)稅、一個(gè)負(fù)責(zé)地稅，在專(zhuān)門(mén)從事稅務(wù)工作。第二，從公司納稅的主要稅項(xiàng)來(lái)看，所得稅和增值稅占到95%左右，因此公司對(duì)所得稅和增值稅方面的籌劃比較重視。由于公司所處行業(yè)的特殊性國(guó)家對(duì)于風(fēng)電產(chǎn)業(yè)有所得稅、增值稅方面的特殊優(yōu)惠政策，公司對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的爭(zhēng)取比較積極。在風(fēng)力發(fā)電收入增值稅和高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面都爭(zhēng)取享受到了稅務(wù)籌劃的利益。第三，稅務(wù)籌劃在A公司的具體應(yīng)用主要體現(xiàn)在宏觀大方向上，還沒(méi)有深入到日常經(jīng)營(yíng)管理的細(xì)節(jié)中。公司對(duì)于稅收利益數(shù)額較大的稅務(wù)籌劃工作比較重視，但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中有很多可以籌劃的空間還沒(méi)引起公司的重視。第四，公司主要利用優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法，目前公司的稅務(wù)籌劃收益主要來(lái)源于稅收優(yōu)惠政策，從過(guò)去的幾年可以看到，稅收優(yōu)惠為公司節(jié)約了大量的稅收支出，為公司的發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看這一方法不可持久，企業(yè)必須尋求新的出路。第五，A公司的上市為企業(yè)的發(fā)展注入了新的活力，但風(fēng)電行業(yè)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)又迫使公司尋求新的盈利增長(zhǎng)點(diǎn)，公司的業(yè)務(wù)在全國(guó)迅速擴(kuò)張，并開(kāi)始向國(guó)外發(fā)展，在這樣的背景下，公司現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃工作就顯得有些跟不上公司發(fā)展的需要，公司需要站在更高的起點(diǎn)，需要更加專(zhuān)業(yè)的人才為公司的全面稅務(wù)籌劃做更多的工作。

四、現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的措施

在現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，一個(gè)重要的部分就是稅務(wù)籌劃，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，其提供巨大動(dòng)力實(shí)現(xiàn)企業(yè)制定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。但是，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的決策過(guò)程，不僅涉及企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而且與征稅機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門(mén)聯(lián)系密切。

（一）依法納稅，悉心籌劃。在進(jìn)行納稅的過(guò)程中，其必要的前提是依法進(jìn)行，只要超出了國(guó)家的法律范疇，那么就認(rèn)定其為違法行為，企業(yè)就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。早在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)不僅要保證其合理性，還要保證其納稅意識(shí)的正確性。第一，在籌劃時(shí)要嚴(yán)格遵照稅法的范圍，要堅(jiān)決的反對(duì)和制止所有的偷稅和漏稅行為；第二，對(duì)于企業(yè)而言，它除了是經(jīng)濟(jì)主體，同時(shí)還是會(huì)計(jì)主體，在提供會(huì)計(jì)方面的信息時(shí)要恪守國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)。只要企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息是虛假的，或者進(jìn)行其他的違法行為，那么企業(yè)要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；第三，國(guó)家稅收所具有的法規(guī)環(huán)境是會(huì)隨著時(shí)間發(fā)生變化的，為此，企業(yè)需要對(duì)法規(guī)方面的變更進(jìn)行密切的關(guān)注。要在特定的法律環(huán)境和時(shí)間之下進(jìn)行稅收籌劃方案的制定，在制定中要以企業(yè)所進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的前提下，要相應(yīng)的調(diào)整和變更國(guó)家的相應(yīng)發(fā)露和法規(guī)，所以，在當(dāng)前和現(xiàn)下的稅收法規(guī)和法律前提下，財(cái)務(wù)管理人員要對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善，以此使企業(yè)具有的行為規(guī)范和國(guó)家當(dāng)下的政策導(dǎo)向和法律規(guī)范相一致。只有這樣，稅務(wù)籌劃方案才能被稅務(wù)主管部門(mén)認(rèn)可，避免不必要的損失和麻煩。

（二）具體問(wèn)題具體分析，全面系統(tǒng)綜合籌劃。在稅法中，所有的優(yōu)惠條件配有的規(guī)定都是極為具體的，并且具有的適用范圍也是相對(duì)較為嚴(yán)格的，所以，絕對(duì)不能生搬硬套固定的模式和套路。在稅法規(guī)定和納稅人變化的過(guò)程中，稅務(wù)籌劃也要發(fā)生相應(yīng)的變化，如果使用的模式是一成不變的，那么該模式是無(wú)法施行的。財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)，在整體目標(biāo)的制定時(shí)要以企業(yè)具有的財(cái)務(wù)管理?xiàng)l款為依據(jù)，最大可能地實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)。在稅收籌劃的制定時(shí)要保證其和財(cái)務(wù)決策的結(jié)合，這除了在一定程度上會(huì)影響科學(xué)性和可行性，更有甚者會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。企業(yè)能夠利用兩種方法得到稅務(wù)籌劃的收益：其一，使稅收成本降低，使應(yīng)納稅總額得到絕對(duì)減少；其二，使納稅時(shí)間得到推遲，盡可能的獲得資金所具有的時(shí)間價(jià)值。通過(guò)以上兩個(gè)途徑能夠在一定程度上使稅收支出得到節(jié)約。不過(guò)，在對(duì)納稅方案進(jìn)行評(píng)定時(shí)不能僅靠節(jié)稅的數(shù)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，在實(shí)施稅務(wù)籌劃的方案時(shí)，除了能夠使企業(yè)的稅負(fù)降低，還有可能使企業(yè)的總體成本升高，收益水平降低。打個(gè)比方講，企業(yè)在進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營(yíng)時(shí)能夠使企業(yè)具有的財(cái)務(wù)杠桿得到一定的提升，它所產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)可以降低稅收負(fù)擔(dān)，不過(guò)，提高資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)使企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到盡可能的增加，使融資成本得到一定的提升。所以，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要對(duì)各方面的因素進(jìn)行考慮，判斷的標(biāo)準(zhǔn)不能是單一的納稅數(shù)量，這樣會(huì)阻礙實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的相應(yīng)目標(biāo)。

（三）堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則，綜合衡量籌劃方案。企業(yè)應(yīng)評(píng)估和納稅籌劃的相關(guān)稅收和非稅收因素，局部利益與整體利益的關(guān)系，不只是個(gè)人的稅收自由裁量權(quán)，應(yīng)注重整體稅負(fù)水平的企業(yè)，考慮到外部環(huán)境的變化，未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，以及國(guó)家政策變化、稅法、稅收激勵(lì)性規(guī)制。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，從稅收的角度限制的問(wèn)題，從企業(yè)的角度不僅增加成本，機(jī)會(huì)成本低于預(yù)期增加的收入，計(jì)劃是合理的，可行的，否則得不償失。如果用長(zhǎng)期眼光看，企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的一個(gè)重要部分就是稅收籌劃，必須針對(duì)企業(yè)規(guī)劃其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。另外，如果僅依靠比較過(guò)于簡(jiǎn)單的稅收負(fù)擔(dān)是無(wú)法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的，還要更注重貨幣的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)椋粋€(gè)方案盡管可以降低稅收的負(fù)擔(dān)，但是它會(huì)在未來(lái)增加企業(yè)所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。所以，評(píng)估納稅方案的過(guò)程中，要對(duì)資金的時(shí)間價(jià)值進(jìn)行充分的利用，為了獲得最優(yōu)化的方案，需要對(duì)不同的方案，同一個(gè)方案的不同時(shí)期開(kāi)展相應(yīng)的對(duì)比。

（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。經(jīng)濟(jì)化境在當(dāng)前變得極為復(fù)雜，在稅制方面也存在很大的欠缺，再加上頻繁變動(dòng)的稅收政策，在開(kāi)展納稅工作時(shí)，納稅人可能完全不能把握政策，所以，稅務(wù)籌劃具有非常大的不確定性，這就使得開(kāi)展籌劃方案不能實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃最大的風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)和政策環(huán)境的不確定性，如果稅務(wù)籌劃是長(zhǎng)期性的，那么它具有更大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外，籌劃的稅收利益是一個(gè)理論計(jì)算值，存在不確定性。征稅機(jī)關(guān)對(duì)于納稅范圍和應(yīng)納稅額有一定的判斷權(quán)利。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，需要衡量稅務(wù)籌劃的必要性及可行性，對(duì)稅務(wù)籌劃方案做及時(shí)調(diào)整，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)，取得最大的籌劃收益。

（五）全面提高有關(guān)人員素質(zhì)。在制定稅務(wù)籌劃時(shí)，稅務(wù)人員所具有的素質(zhì)在很大程度上起到?jīng)Q定作用。為此，公司應(yīng)對(duì)這些人員進(jìn)行培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃具有更高的工作質(zhì)量。如有必要，可以考慮聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃專(zhuān)家為企業(yè)的稅務(wù)籌劃制訂方案；另一方面，稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施直接關(guān)系到稅務(wù)籌劃的結(jié)果，為了能夠獲得預(yù)期的效果，相關(guān)部門(mén)的人員在對(duì)方案的執(zhí)行和貫徹進(jìn)行全力配合。為此，對(duì)于相關(guān)工作人員來(lái)說(shuō)，首先要保證稅務(wù)籌劃意識(shí)的正確性，對(duì)相關(guān)的籌劃技巧進(jìn)行全面掌握，更深入地了解稅務(wù)籌劃方案，不僅如此，在日常的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要對(duì)具體的籌劃方案進(jìn)行貫徹。

五、總結(jié)

篇9

關(guān)鍵詞最小稅收負(fù)擔(dān)合法內(nèi)部籌劃

納稅籌劃是納稅人在財(cái)務(wù)管理中對(duì)稅收負(fù)擔(dān)策劃行為，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要環(huán)節(jié)的精心謀劃和安排，以充分利用稅法提供的優(yōu)惠政策，從而為所有者獲得最小合理納稅的一種理財(cái)行為。近年來(lái)，房地產(chǎn)企業(yè)迅猛發(fā)展，已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一，也是國(guó)稅和地稅的納稅大戶之一。一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)一個(gè)項(xiàng)目收入規(guī)模相當(dāng)大，要上繳的各種稅金少則上千萬(wàn)元多則上億元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅籌劃運(yùn)用雖然處于嘗試階段，但是作為納稅人的一種理財(cái)行為，有必要對(duì)企業(yè)的稅收成本作出計(jì)劃和按排。

納稅籌劃應(yīng)緊密結(jié)合企業(yè)自身情況并嚴(yán)格依法進(jìn)行，做到"合法、合理、全面、具體"，遵循綜合原則、經(jīng)濟(jì)原則、事前籌劃原則、整體原則、具體情況具體分析原則。由于企業(yè)情況各異，應(yīng)注意法律問(wèn)題。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅籌劃可以通過(guò)稅務(wù)籌劃顧問(wèn)、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師、企業(yè)內(nèi)部專(zhuān)業(yè)人員來(lái)開(kāi)展，視企業(yè)具體情況而定。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅籌劃的實(shí)踐，應(yīng)始終圍繞如何實(shí)現(xiàn)成本最小化進(jìn)行，下面從房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部專(zhuān)業(yè)人員的角度來(lái)探討在具體實(shí)踐中應(yīng)注意的幾個(gè)方面：

1精通業(yè)務(wù)，對(duì)稅法及其相關(guān)法規(guī)合理而有效的理解、掌握和運(yùn)用是納稅籌劃的前提和基礎(chǔ)

首先，精通房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)要求以正確的理論作指導(dǎo)，更要求具備法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，尤其要熟悉稅法、會(huì)計(jì)法、公司法、經(jīng)濟(jì)合同法、證券法等有關(guān)法律規(guī)定，還應(yīng)了解房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司經(jīng)營(yíng)、投資、營(yíng)銷(xiāo)、會(huì)計(jì)處理、納稅歷史等業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)，具有統(tǒng)籌謀劃的能力。另一方面，稅法本身存在納稅籌劃的可能。因?yàn)槎惙ㄊ侨酥贫ǔ鰜?lái)的，不僅受到"知識(shí)有限"和"理性有限"的局限，而且還要受當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和其他社會(huì)現(xiàn)實(shí)的制約，不可能一步到位，完全成熟。

例如：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)過(guò)程中拆借資金，在融資時(shí)支付利息，這是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本；又規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本金50%的，超過(guò)其注冊(cè)資本50%，超過(guò)部分的利息不得在稅前扣除。2004年初公司進(jìn)行了稅收籌劃，決定向集團(tuán)公司借款1000萬(wàn)元，年利率11.16%（稅務(wù)局規(guī)定稅前列支的稅率），期限3年。3年后企業(yè)將減少的應(yīng)納稅所得額為：1000×11.16%×3=334.8萬(wàn)元，稅收負(fù)擔(dān)減輕：334.8×33%=110.48萬(wàn)元。

其次，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)主要涉及營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、印花稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加、契稅等，掌握每個(gè)稅種稅法的內(nèi)容，了解地方是否有優(yōu)惠政策。比如，我國(guó)地方上對(duì)外商投資的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有許多優(yōu)惠政策、稅率的差別，中外合資的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以免交城建稅、教育費(fèi)附加，企業(yè)所得稅預(yù)征率比內(nèi)資企業(yè)低5%等，如果企業(yè)的高級(jí)管理人員在公司組建時(shí)能事先進(jìn)行稅收籌劃，在組建條件許可的情況下，就可以大大地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。可見(jiàn)稅收籌劃需要有超前的預(yù)見(jiàn)性。

再次，稅籌劃方案的選擇注意可行性，不能不考慮成本。比如，某一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)欲建立自已的建筑公司、裝飾公司以及物業(yè)管理公司，但組建公司往往需要大量的人力、物力、財(cái)力，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)某一方面節(jié)稅了，其他相關(guān)的成本增大了，所以只有當(dāng)稅收籌劃方案的所得大于支出時(shí)，稅籌劃方案才有用。

2規(guī)范管理、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄合法性是稅收籌劃的保障

俗話說(shuō)："管理出效益"，反之，管理不善會(huì)使企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)。例如：某一家新成立的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商企業(yè)銷(xiāo)售委托1家專(zhuān)業(yè)的房產(chǎn)銷(xiāo)售公司經(jīng)銷(xiāo)，銷(xiāo)售公司在銷(xiāo)售時(shí)以1000元1張發(fā)行了若干張VIP貴賓卡,并承諾執(zhí)卡人購(gòu)房可在房款中抵1萬(wàn)元購(gòu)房款，結(jié)果30萬(wàn)元1套的房子,實(shí)際只收29.1萬(wàn)元，與客戶簽約的銷(xiāo)售合同中約定：房款總價(jià)為30萬(wàn)元，首付款為總房款的30%，銷(xiāo)售人員給客戶計(jì)算的首付款金額為8萬(wàn)元。用VIP貴賓卡抵房款首付款1萬(wàn)元沒(méi)有在合同中約定。稅法規(guī)定：如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算收入；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣的金額。計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，折扣額也不得在企業(yè)所得稅前扣除。由于銷(xiāo)售公司管理不規(guī)范和缺乏稅收籌劃意識(shí)，使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)多交了營(yíng)業(yè)稅：（300000-291000）×0.05=450元、多交企業(yè)所得稅：（300000-291000）×0.33=2970元、多交印花稅：（300000-291000）×0.0003=2.7元、多交土地增值稅：（300000-291000）×0.01=90元、多交四稅合計(jì)3512.7元。

納稅籌劃的日常運(yùn)用應(yīng)注意會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄的合法性。例如：某一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2004年中從集團(tuán)公司租用了兩輛轎車(chē)，并列支了這兩輛轎車(chē)的年檢費(fèi)、汽油費(fèi)、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)等，為了獲得合法憑證減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，公司與集團(tuán)公司簽定租車(chē)協(xié)議，取得了稅務(wù)發(fā)票，公司合理規(guī)避了稅，所有者對(duì)稅收籌劃更加重視了。

3納稅籌劃事后應(yīng)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)

年末終了，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上一年的年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，此時(shí)對(duì)上一年度的涉稅籌劃的效果進(jìn)行1次評(píng)價(jià)，通過(guò)與審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析對(duì)比，無(wú)疑是一次檢查企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的最好機(jī)會(huì)，同時(shí)可以彌補(bǔ)原先稅收內(nèi)部籌劃方案的不足。

俗話說(shuō)"亡羊補(bǔ)牢，猶未晚矣"，在所得稅匯算清繳、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查中被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到的企業(yè)，要重視稅務(wù)籌劃的事后評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，重視事前稅務(wù)籌劃活動(dòng)的開(kāi)展，防患于未然。

綜上所述，隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，法治會(huì)越來(lái)越健全，執(zhí)法的力度也會(huì)越來(lái)越加強(qiáng)，迫切需要房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自身練好內(nèi)功，樹(shù)立納稅籌劃的意識(shí)，一方面為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，另一方面會(huì)促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)地完善稅制、堵塞稅收法律、法規(guī)中的漏洞，能促使稅務(wù)工作和稅收籌劃都步入一個(gè)良性發(fā)展的軌道。

參考文獻(xiàn)

篇10

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 稅務(wù)籌劃 經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，房地產(chǎn)企業(yè)需要靈活運(yùn)用稅務(wù)籌劃手段，在合理承擔(dān)自身稅負(fù)的前提下，盡可能地降低經(jīng)營(yíng)成本和資源浪費(fèi)。學(xué)術(shù)界和實(shí)業(yè)界都對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃做出了較為系統(tǒng)而全面的研究，在制度安排和技術(shù)創(chuàng)新方面都有所突破[1]。然而，隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和經(jīng)營(yíng)條件的轉(zhuǎn)變，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃面臨著兩大問(wèn)題需要去解決：一是新稅制的頒布和實(shí)施對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)的影響分析；二是緊縮性的房地產(chǎn)調(diào)控政策對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)的影響分析。

鑒于此，本文在充分分析新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件的基礎(chǔ)上，分別從理論和實(shí)踐兩個(gè)角度，全面而深入地分析了房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，為房地產(chǎn)企業(yè)在新的政策條件下合理稅務(wù)籌劃提供有力的思想指導(dǎo)和技術(shù)支持。一方面，本文運(yùn)用理論工具對(duì)房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)做出了深入解析，探求房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)規(guī)律；另一方面，本文分別對(duì)開(kāi)發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)、交易環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)效應(yīng)做出全面分析，從實(shí)踐環(huán)節(jié)增強(qiáng)房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃的執(zhí)行效果。

1 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析

隨著商品房市場(chǎng)機(jī)制的不斷發(fā)展和完善，房地產(chǎn)企業(yè)也正在經(jīng)歷著市場(chǎng)化的變革。稅務(wù)籌劃的興起，既是房地產(chǎn)行業(yè)市場(chǎng)化的重要表現(xiàn)，也是企業(yè)積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必然選擇。因此，宏觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)特點(diǎn)，無(wú)疑對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃起著十分重要的作用。本文將從房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的角度，充分說(shuō)明稅務(wù)籌劃的必要性和可行性。

房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.1 資金密集型 房地產(chǎn)企業(yè)屬于資金密集型經(jīng)營(yíng)模式。也就是說(shuō)，在所有資源配置的過(guò)程中，資金要素對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展起著決定性作用。由于房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)資金的市場(chǎng)需求巨大，加之投資回報(bào)周期較長(zhǎng)，資金鏈的安全性成為房地產(chǎn)企業(yè)首要考慮的問(wèn)題。

1.2 生產(chǎn)復(fù)合性 從生產(chǎn)過(guò)程角度看，房地產(chǎn)企業(yè)屬于生產(chǎn)復(fù)合型的經(jīng)營(yíng)方式。換句話說(shuō)，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程十分復(fù)雜，涉及到的生產(chǎn)環(huán)節(jié)眾多，需要從宏觀層面和微觀層面恰當(dāng)?shù)奶幚砗觅Y金的分配關(guān)系，以保證各個(gè)環(huán)節(jié)的工作正常進(jìn)行，減少不必要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)性 從產(chǎn)業(yè)角度分析，房地產(chǎn)企業(yè)屬于產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)型經(jīng)營(yíng)模式，在整個(gè)產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)中起到引領(lǐng)的作用。房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展壯大，將會(huì)促進(jìn)地區(qū)娛樂(lè)、餐飲、公共服務(wù)等社會(huì)服務(wù)體系的建立和完善，形成產(chǎn)業(yè)互動(dòng)機(jī)制。

正是基于房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，我們不難發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為影響房地產(chǎn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益的重要因素之一。稅務(wù)籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)的不同經(jīng)營(yíng)階段具有不同的特點(diǎn)，需要縱觀取得環(huán)節(jié)、交易環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)來(lái)合理安排稅務(wù)籌劃工作。

在此基礎(chǔ)上，本文分別從取得環(huán)節(jié)、交易環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)的稅務(wù)特點(diǎn)出發(fā)，由理論分析和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，全面而系統(tǒng)地分析稅務(wù)籌劃對(duì)房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

2 稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的理論分析

稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，不僅不是對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的效率性造成負(fù)面作用，相反可以提高整個(gè)社會(huì)的資源配置效率，增強(qiáng)社會(huì)福利，是市場(chǎng)主體主動(dòng)運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的有效工具[2]。

從博弈論角度看，稅務(wù)籌劃有助于實(shí)現(xiàn)微觀市場(chǎng)主體和公共政府部門(mén)的“納稅均衡”，促進(jìn)社會(huì)福利的最大化。之所以如此，是因?yàn)槲⒂^市場(chǎng)利益與公共利益之間存在著相對(duì)均衡的博弈關(guān)系，稅務(wù)籌劃可以有效矯正資源配置的非效率性，使得在保證政府征稅需求的情況下，納稅主體選擇理性的調(diào)整方法，降低自身的稅負(fù)水平。從利益相關(guān)者角度看，稅務(wù)籌劃有助于協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任之間的利益關(guān)系。稅務(wù)籌劃是企業(yè)積極參與市場(chǎng)活動(dòng)的重要表現(xiàn)，一方面可以充分自身內(nèi)部資源，以最少的成本投入實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益；另一方面可以在承擔(dān)納稅的社會(huì)責(zé)任的基礎(chǔ)上，理性降低納稅數(shù)額，有利于促進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制的資源配置效率的提升。從社會(huì)契約論角度看，稅務(wù)籌劃有助于規(guī)避微觀市場(chǎng)主體在納稅方面的道德風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收是在公共產(chǎn)品需求的情況下而產(chǎn)生的，市場(chǎng)主體需要按照既定的契約要求承擔(dān)自身的稅負(fù)責(zé)任。稅務(wù)籌劃則為市場(chǎng)主體在處理公共產(chǎn)品服務(wù)和自身經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間提供了有效的調(diào)整工具，減少了道德風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

以上分析，不難看出，稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)機(jī)制充分發(fā)揮作用的重要表現(xiàn)，有利于提高市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)社會(huì)福利。在此基礎(chǔ)上，本文要分別對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行分析。

3 房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)中稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

在開(kāi)發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)中，籌資方式是影響房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的重要因素[3]。選擇合理的籌資方式，充分利用籌資方式的稅收優(yōu)惠條件，有助于降低房地產(chǎn)企業(yè)的資金占用，為稅務(wù)籌劃提供較大的空間和手段選擇。

籌資方式一般由融資籌資和銀行貸款兩種形式。而確定利息費(fèi)用扣除方式籌劃的臨界點(diǎn)是選擇融資方式的關(guān)鍵。如果利息費(fèi)用扣除方式的籌劃臨界點(diǎn)小于企業(yè)的利息費(fèi)用，那么，房地產(chǎn)企業(yè)的理性選擇就要按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯蝗绻①M(fèi)用扣除方式的籌劃臨界點(diǎn)大于企業(yè)的利息費(fèi)用，那么，房地產(chǎn)企業(yè)就不能按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觥Ｖ挥羞@樣，房地產(chǎn)企業(yè)才能在開(kāi)發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)中盡可能地降低自身的稅負(fù)承擔(dān)水平，避免不必要的稅收支出，以便提高企業(yè)的整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

4 房地產(chǎn)企業(yè)交易環(huán)節(jié)中稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

房地產(chǎn)企業(yè)的交易環(huán)節(jié)涉及到的稅收種類(lèi)繁多，稅務(wù)籌劃技術(shù)安排較為豐富。本文將從定價(jià)策略和利用稅收政策兩個(gè)方面分別解析稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。在定價(jià)策略方面，房地產(chǎn)企業(yè)首先要解決的問(wèn)題是稅收臨界點(diǎn)的確定[4]。稅收臨界點(diǎn)的合理確定，有助于房地產(chǎn)企業(yè)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)房屋售價(jià)和被扣除項(xiàng)目數(shù)額的大小關(guān)系。經(jīng)驗(yàn)表明，如果房屋售價(jià)約為被扣除項(xiàng)目數(shù)量的1.285倍，那么，房地產(chǎn)企業(yè)的定價(jià)策略是具有經(jīng)濟(jì)性的。在這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)可以享受營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，起到降低自身稅負(fù)的目的。在利用稅收政策方面，房地產(chǎn)企業(yè)需要充分理解新稅法的具體做法。一方面，房地產(chǎn)企業(yè)可以充分利用現(xiàn)金折扣的促銷(xiāo)方式，減少財(cái)務(wù)報(bào)表中的房屋銷(xiāo)售數(shù)量，起到降低稅基的作用；另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)贈(zèng)送勞務(wù)服務(wù)的優(yōu)惠方式，降低房屋銷(xiāo)售收入，減少自身應(yīng)該承擔(dān)的稅負(fù)水平。

5 房地產(chǎn)企業(yè)保有環(huán)節(jié)中稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

保有環(huán)節(jié)中的房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)因經(jīng)營(yíng)方式的不同而存在差異。一般而言，房地產(chǎn)企業(yè)在保有環(huán)節(jié)中的經(jīng)營(yíng)方式主要分為對(duì)外租賃和自行經(jīng)營(yíng)兩種方式。房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)外租賃房屋，則會(huì)增加租賃收入；如果采用自行經(jīng)營(yíng)方式，可以獲得投資利益[5]。稅務(wù)籌劃則在兩種經(jīng)營(yíng)方式下產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。如果房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)外出租房屋，那么在獲得租賃收入的情況，也要承擔(dān)因?yàn)樽赓U而產(chǎn)生的稅負(fù)義務(wù)。這樣的話，房地產(chǎn)企業(yè)自身承擔(dān)的稅負(fù)水平就會(huì)增加，對(duì)財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生了較大的成本支出。如果房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)合理的投資渠道自行經(jīng)營(yíng)房屋，將租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為投資業(yè)務(wù)，那么不僅可以獲得數(shù)量客觀的投資收益，與此同時(shí)，也可以有效規(guī)避因?yàn)樽赓U而產(chǎn)生的各種稅負(fù)，從而在很大程度上減少自身承擔(dān)的稅負(fù)水平[6]。合理的稅負(fù)籌劃可以使得房地產(chǎn)企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)收益。

6 小結(jié)

通過(guò)以上分析，本文得出以下結(jié)論

6.1 稅收籌劃可以有效減輕房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)水平，起到積極的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。無(wú)論從理論角度，還是從技術(shù)操作角度，稅收籌劃積極的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是不可否認(rèn)的，不僅可以有效降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)水平，而且，也可以有效提高社會(huì)資源的配置效率，增強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的民眾福利。

6.2 稅收籌劃在不同環(huán)節(jié)中的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)存在差異。由于房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程分為開(kāi)發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)、交易環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)，該三個(gè)環(huán)節(jié)各具生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，而且涉及到的稅收結(jié)構(gòu)也存在差異，所以，稅收籌劃對(duì)于減輕房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)水平也就不同，則產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)則存在程度上的差異。

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