財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理辦法范文

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篇1

1.可靠的憑證制度；

2.完整的簿記制度；

3.嚴(yán)格的核對(duì)制度；

4.合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序；

5.科學(xué)的預(yù)算制度；

6.定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)制度；

7.適時(shí)適用的監(jiān)督考核制。 

 

具體地講，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系框架可分為以下五個(gè)方面： 

 

（一）原則性的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度

  

1.會(huì)計(jì)核算制度：

  

（1）會(huì)計(jì)核算的體制；（2）主要會(huì)計(jì)政策；（3）會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)；（4）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明；（5）會(huì)計(jì)報(bào)表種類及其格式；（6）會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明（附注）。  

2.財(cái)務(wù)管理制度：

  

（1）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制；（2）貨幣資金管理；（3）往來(lái)結(jié)算管理；（4）存貨管理；（5）短期、長(zhǎng)期投資管理；（6）固定資產(chǎn)管理；（7）在建工程管理；（8）無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)管理；（9）其他資產(chǎn)管理；（10）銷售收入管理；（11）成本費(fèi)用管理；（12）盈利及分配管理；（13）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)管理。

  

（二）綜合性管理制度 

 

1.賬務(wù)處理程序制度（對(duì)會(huì)計(jì)核算基本流程，有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的必需手續(xù)以及具體操作規(guī)范作出規(guī)定）；2.財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度；3.會(huì)計(jì)稽核制度；4.內(nèi)部牽制制度（根據(jù)需要，對(duì)會(huì)計(jì)核算中需強(qiáng)調(diào)的內(nèi)部牽制、制約程序作出集中的規(guī)定）；5.財(cái)產(chǎn)清查制度；6.財(cái)務(wù)分析制度；7.會(huì)計(jì)檔案管理辦法；8.會(huì)計(jì)電算化管理辦法；9.對(duì)子（分）公司等所屬單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理辦法。

  

（三）財(cái)務(wù)收支審批報(bào)告制度 

 

1.財(cái)務(wù)收支審批管理辦法；2.重大資本性支出審批與授權(quán)審批制度；3.重大費(fèi)用支出審批與授權(quán)審批制度；4.財(cái)務(wù)重大事項(xiàng)報(bào)告制度。 

 

（四）財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理制度 

 

1.財(cái)務(wù)管理分級(jí)負(fù)責(zé)制；2.會(huì)計(jì)核算組織形式；3.會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制；4.內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理辦法（含會(huì)計(jì)工作崗位輪換管理辦法、會(huì)計(jì)人員委派管理辦法等）；5.對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律及企業(yè)財(cái)會(huì)規(guī)章制度事項(xiàng)的處罰規(guī)定。 

 

篇2

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；業(yè)財(cái)融合；預(yù)算會(huì)計(jì)；工作效能

引言

2019年1月1日?qǐng)?zhí)行的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《制度》）重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)核算模式，在強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能的同時(shí)完善了預(yù)算會(huì)計(jì)功能。本文結(jié)合工作實(shí)踐，嘗試從業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)融合角度，對(duì)進(jìn)一步提高單位預(yù)算會(huì)計(jì)工作效能進(jìn)行探索。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)工作效能現(xiàn)狀

財(cái)政部2017年10月24日印發(fā)的《制度》，與政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南相互補(bǔ)充，共同規(guī)范政府會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算，構(gòu)建起統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)于提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平具有重要的政策支撐作用。現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)依法納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行核算。

會(huì)計(jì)核算屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分支，包括單據(jù)審核、支付資金、填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等內(nèi)容，在財(cái)務(wù)人員日常工作中占有較大比重。因?yàn)榫哂斜容^固定的程序和方法，河北省使用財(cái)政一體化平臺(tái)進(jìn)行集中核算的單位，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，可以自動(dòng)生成大部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證和預(yù)算會(huì)計(jì)憑證，但仍然有部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)職業(yè)技能判斷是否編制預(yù)算會(huì)計(jì)憑證。預(yù)算會(huì)計(jì)工作效能還需要繼續(xù)完善。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一項(xiàng)簡(jiǎn)單、技術(shù)含量低、重復(fù)性高的業(yè)務(wù)，目前，會(huì)計(jì)人員處理報(bào)銷單據(jù)、對(duì)賬、報(bào)表等工作仍然耗費(fèi)大量時(shí)間和精力，較少顧及預(yù)算收支管理的分析和報(bào)告。會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期單一從事核算業(yè)務(wù)，不利于其自身成長(zhǎng)，預(yù)算會(huì)計(jì)工作效能發(fā)揮不完善，也不利于單位管理水平提升。

二、提高預(yù)算會(huì)計(jì)工作效能的必要性

（一）信息技術(shù)廣泛應(yīng)用為效能提高

搭建廣闊舞臺(tái)

行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)發(fā)展，把大量的數(shù)據(jù)資料匯集到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，多維度處理和分析數(shù)據(jù)的工作越來(lái)越重要，信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)工作效率的提高發(fā)揮著重要作用。以差旅費(fèi)報(bào)銷為例：對(duì)比紙質(zhì)單據(jù)報(bào)銷，公務(wù)之家系統(tǒng)實(shí)行公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算，具備很多優(yōu)勢(shì)，可以實(shí)現(xiàn)出差申請(qǐng)、差旅預(yù)訂、公務(wù)卡在線支付、報(bào)銷申請(qǐng)、公務(wù)卡還款、會(huì)計(jì)記賬等全流程電子化。出差人員完成公務(wù)卡支付后自動(dòng)獲得行程相關(guān)電子票據(jù)；差旅結(jié)束后，出差人員在線提交報(bào)銷申請(qǐng)并發(fā)送到單位財(cái)務(wù)部門；財(cái)務(wù)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)在線完成報(bào)銷審核審批后，系統(tǒng)通過(guò)預(yù)算單位財(cái)務(wù)客戶端生成會(huì)計(jì)記賬所需數(shù)據(jù)和國(guó)庫(kù)集中支付所需數(shù)據(jù)，即可進(jìn)行報(bào)銷處理、核發(fā)出差補(bǔ)助以及公務(wù)卡還款，整個(gè)差旅管理過(guò)程實(shí)現(xiàn)了電子化。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)公務(wù)之家與財(cái)政內(nèi)網(wǎng)一體化兩個(gè)平臺(tái)的結(jié)合使用，差旅費(fèi)報(bào)銷效率明顯提升，對(duì)單位業(yè)務(wù)工作開(kāi)展帶來(lái)便利。

當(dāng)前，除了差旅費(fèi)報(bào)銷業(yè)務(wù)，政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位在預(yù)算會(huì)計(jì)其他支出領(lǐng)域，信息化的實(shí)現(xiàn)程度還比較低，加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)化處理，還需要逐步擴(kuò)大線上申請(qǐng)和審批的業(yè)務(wù)范圍，嘗試通過(guò)網(wǎng)絡(luò)完成更多收支環(huán)節(jié)，將涉及的電子憑證在線上系統(tǒng)自動(dòng)整合成基于國(guó)家電子文件管理規(guī)范的電子憑證數(shù)據(jù)集進(jìn)行傳輸?shù)取ｎA(yù)算會(huì)計(jì)整體化解決方案的探索工作具有很大發(fā)展?jié)摿Γ畔⒓夹g(shù)在預(yù)算會(huì)計(jì)效能提升方面應(yīng)用前景較為廣闊。

（二）單位業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)財(cái)會(huì)人員專業(yè)素養(yǎng)提出更高要求

行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)形式和業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷發(fā)展，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員不斷提高服務(wù)保障水平。在信息技術(shù)高速發(fā)展給財(cái)務(wù)工作帶來(lái)便利的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)人員需要用財(cái)務(wù)管理意識(shí)配合業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展，立足行政事業(yè)單位行業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)實(shí)際，更多了解業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)管理的需求，理解數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)內(nèi)容的同時(shí)，幫助業(yè)務(wù)部門發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題，為業(yè)務(wù)開(kāi)展做好服務(wù)保障工作，適應(yīng)單位發(fā)展提出的更高要求。以會(huì)議費(fèi)的財(cái)務(wù)審核為例：河北省財(cái)政廳《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)省級(jí)預(yù)算單位會(huì)議費(fèi)支付管理的通知》（冀財(cái)庫(kù)〔2019〕17號(hào)），將省級(jí)部門預(yù)算中的會(huì)議經(jīng)費(fèi)支付方式由授權(quán)支付調(diào)整為直接支付，對(duì)省級(jí)機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)支付業(yè)務(wù)加強(qiáng)規(guī)范。審核會(huì)議費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)人員要根據(jù)本單位會(huì)議費(fèi)預(yù)算、用款額度和會(huì)議召開(kāi)實(shí)際情況，切實(shí)履行對(duì)支付申請(qǐng)、原始憑證及附件的審核職責(zé)，仔細(xì)審核會(huì)議審批文件、會(huì)議通知、經(jīng)定點(diǎn)會(huì)議場(chǎng)所蓋章的實(shí)際參會(huì)人員簽到表、會(huì)議服務(wù)單位提供的費(fèi)用明細(xì)原始單據(jù)、電子結(jié)算單等憑證。對(duì)列入政府采購(gòu)預(yù)算的會(huì)議費(fèi)支出，還應(yīng)審核其是否履行政府采購(gòu)程序。業(yè)務(wù)工作不斷對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平提出新的更高的要求，財(cái)務(wù)人員亟須在嚴(yán)守職業(yè)道德的基礎(chǔ)上，積極適應(yīng)新形勢(shì)新任務(wù)，盡快學(xué)習(xí)掌握國(guó)家法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定，完善更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督管理職能，防范單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)隱患，確保財(cái)政資金發(fā)揮效用。

（三）適應(yīng)行政事業(yè)單位管理水平提升的內(nèi)在要求

行政事業(yè)單位現(xiàn)代化治理能力優(yōu)化和管理水平升級(jí)，推動(dòng)著預(yù)算會(huì)計(jì)工作不斷提升效能。在職能轉(zhuǎn)型和提升管理服務(wù)水平過(guò)程中，行政事業(yè)單位傳統(tǒng)會(huì)計(jì)重核算輕管理的矛盾凸顯，在一定程度上制約了行政事業(yè)單位的快速發(fā)展。財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào)），對(duì)行政事業(yè)單位和企業(yè)單位同樣適用，它指導(dǎo)財(cái)務(wù)人員通過(guò)有機(jī)融合財(cái)務(wù)內(nèi)容與業(yè)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)改進(jìn)，從而提高資金使用效益、滿足單位內(nèi)部管理需要。預(yù)算管理是行政事業(yè)單位管理的重要內(nèi)容，事業(yè)單位在管理過(guò)程中，應(yīng)該逐漸引導(dǎo)所有員工主動(dòng)參與到預(yù)算管理的活動(dòng)中，通過(guò)預(yù)算將財(cái)務(wù)工作和業(yè)務(wù)工作結(jié)合起來(lái)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)抓住預(yù)算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的機(jī)會(huì)，適應(yīng)單位發(fā)展提出的具體要求，通過(guò)提升預(yù)算會(huì)計(jì)工作效能，配合業(yè)務(wù)部門分析總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況，穩(wěn)步提高單位管理水平。

三、提高預(yù)算會(huì)計(jì)工作效能的建議

（一）加強(qiáng)和完善單位制度建設(shè)

制度建設(shè)是單位規(guī)范高效運(yùn)行的有效保證，是實(shí)現(xiàn)單位發(fā)展目標(biāo)的長(zhǎng)效保障機(jī)制。仍以會(huì)議費(fèi)管理為例：（1）健全會(huì)議費(fèi)管理辦法，完善會(huì)議計(jì)劃編報(bào)和審批制度，落實(shí)會(huì)議費(fèi)分類管理、分級(jí)審批的有關(guān)規(guī)定；（2）完善預(yù)算編制管理辦法。未列入年度會(huì)議計(jì)劃、未經(jīng)審批的會(huì)議不得納入部門預(yù)算；（3）完善經(jīng)費(fèi)支出管理辦法。超范圍超標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)支或者存在其他不符合規(guī)定的會(huì)議費(fèi)，不得辦理支付審批；（4）完善資金支付管理辦法。必須按照批復(fù)的會(huì)議費(fèi)預(yù)算指標(biāo)辦理，支付內(nèi)容要符合預(yù)算安排、符合政策規(guī)定、手續(xù)完備、按規(guī)定參加政府采購(gòu)等。單位在不斷健全預(yù)算收入、支出、結(jié)余在內(nèi)的各項(xiàng)制度體系建設(shè)同時(shí)，進(jìn)一步完善體制機(jī)制運(yùn)行，會(huì)為預(yù)算會(huì)計(jì)提高工作效能打下良好的制度基礎(chǔ)。

（二）優(yōu)化提升會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和

管理能力

會(huì)計(jì)人員要不斷優(yōu)化提升專業(yè)技術(shù)能力，才能夠精準(zhǔn)、高效完成預(yù)算會(huì)計(jì)工作任務(wù)。以資金支付為例：在職人員交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼以及物業(yè)補(bǔ)貼和取暖補(bǔ)貼，同時(shí)發(fā)放給職工個(gè)人卻分別在不同項(xiàng)目列支。在職人員通訊補(bǔ)貼在“商品和服務(wù)支出”的“郵電費(fèi)”明細(xì)列支，交通補(bǔ)貼通過(guò)“商品和服務(wù)支出”明細(xì)“公務(wù)交通補(bǔ)貼”列支；物業(yè)補(bǔ)貼、取暖補(bǔ)貼則在“工資福利支出”的“津貼補(bǔ)貼”列支。在財(cái)政一體化平臺(tái)進(jìn)行支付操作時(shí)，制單、審核、復(fù)核更加需要細(xì)心嚴(yán)謹(jǐn)，減少回退，確保資金準(zhǔn)確快捷支付。會(huì)計(jì)人員只有熟悉單位預(yù)算編制內(nèi)容及其執(zhí)行（包括內(nèi)部調(diào)劑）情況，熟悉支出經(jīng)濟(jì)分類中各科目?jī)?nèi)容，才能較好完成財(cái)政資金的預(yù)算執(zhí)行。會(huì)計(jì)人員要端視工作態(tài)度、勤于專業(yè)更新、注重財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)雙能提升，才能更好地完成本職工作。會(huì)計(jì)人員要有較強(qiáng)的溝通能力，善于創(chuàng)造業(yè)務(wù)場(chǎng)景，讓業(yè)務(wù)模式財(cái)務(wù)場(chǎng)景化，使得業(yè)務(wù)人員更好地理解財(cái)并支持財(cái)務(wù)工作；會(huì)計(jì)人員還需要具備較強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析能力和管理能力等。

（三）加強(qiáng)預(yù)算管理和業(yè)務(wù)工作前瞻

業(yè)務(wù)工作和財(cái)務(wù)工作共同構(gòu)成行政事業(yè)單位工作，它們是整體工作的一體兩面，互相統(tǒng)一、相輔相成。河北省財(cái)政廳《省級(jí)項(xiàng)目支出預(yù)算管理辦法》（冀財(cái)預(yù)

〔2016〕153號(hào)）規(guī)定，單位應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算、用款計(jì)劃、項(xiàng)目進(jìn)度、有關(guān)合同辦理資金支付，并對(duì)資金支付的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。行政事業(yè)單位越來(lái)越重視預(yù)算管理工作，會(huì)計(jì)職能也要從重核算向重管理決策拓展。財(cái)務(wù)人員只有變被動(dòng)為主動(dòng)，明確財(cái)務(wù)目標(biāo)，了解業(yè)務(wù)運(yùn)行，提高業(yè)財(cái)理解能力，才能實(shí)現(xiàn)資源合理配置、提高財(cái)政資金績(jī)效。同時(shí)，業(yè)務(wù)部門開(kāi)展工作也要更多思考業(yè)務(wù)項(xiàng)目，通過(guò)業(yè)財(cái)核對(duì)加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，降低業(yè)財(cái)沖突促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行充分有效的溝通，為財(cái)務(wù)工作提供必要素材和支持依據(jù)，進(jìn)而提高單位整體工作質(zhì)量和管理能力。

（四）適當(dāng)發(fā)揮社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)作用

2020年1月3日，財(cái)政部公布《政府購(gòu)買服務(wù)管理辦法》（財(cái)政部令第102號(hào)），該辦法強(qiáng)調(diào)政府購(gòu)買服務(wù)的購(gòu)買主體是國(guó)家機(jī)關(guān)，各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)可以按照政府采購(gòu)的方式和程序，采購(gòu)屬于自身職責(zé)范圍而且適合由供應(yīng)商承擔(dān)的服務(wù)事項(xiàng)；公益一類事業(yè)單位因其負(fù)責(zé)直接提供特定領(lǐng)域公共服務(wù)，不能作為政府采購(gòu)的購(gòu)買和承接主體。在提升預(yù)算會(huì)計(jì)工作效能工作中，行政事業(yè)單位必須發(fā)揮主體作用，適當(dāng)借助社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)力量，可以促進(jìn)專業(yè)工作更好開(kāi)展。在實(shí)踐過(guò)程中，行政事業(yè)單位對(duì)政府購(gòu)買服務(wù)要建立健全全過(guò)程績(jī)效管理機(jī)制，對(duì)采購(gòu)攔標(biāo)價(jià)格進(jìn)行充分論證，嚴(yán)謹(jǐn)確定費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)項(xiàng)目履約管理，及時(shí)掌握項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，不斷提高政府購(gòu)買服務(wù)的質(zhì)量和效益。行政事業(yè)單位理性對(duì)待咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)合理化建議，特別是財(cái)務(wù)人員要將業(yè)務(wù)思維與財(cái)務(wù)專業(yè)相結(jié)合，全面細(xì)致考慮項(xiàng)目支出需求，嚴(yán)格預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算管理，為單位提升預(yù)算會(huì)計(jì)效能和整體管理水平發(fā)揮積極作用。

篇3

一、解決人員問(wèn)題，順利推行集中核算

1、深入發(fā)動(dòng)，著力解決思想認(rèn)識(shí)問(wèn)題

核算中心成立之初，部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的目的、意義存在模糊認(rèn)識(shí)，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)心實(shí)行集中核算將改變資金的使用權(quán)、領(lǐng)導(dǎo)審批權(quán)、財(cái)務(wù)管理權(quán)。為解決部分人員思想上存在的認(rèn)識(shí)問(wèn)題，消除疑慮和擔(dān)心，應(yīng)建立全面抓好會(huì)計(jì)集中核算工作的領(lǐng)導(dǎo)體制和工作機(jī)制，特別強(qiáng)調(diào)單位資金的使用權(quán)、領(lǐng)導(dǎo)審批權(quán)、財(cái)務(wù)管理權(quán)“三權(quán)不變”原則，明確各單位的資金不搞經(jīng)濟(jì)平調(diào)，利益不作大的調(diào)整，并以文件形式確定下來(lái)，給各單位領(lǐng)導(dǎo)吃“定心丸”。

2、統(tǒng)籌兼顧，合理安排會(huì)計(jì)人員

核算中心成立后，各單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)取消，會(huì)計(jì)人員擔(dān)心失去工作。核算中心的人員應(yīng)全部從各事業(yè)單位的原有會(huì)計(jì)人員中根據(jù)公開(kāi)、公平、公正的原則，通過(guò)考試并結(jié)合日常考核情況，擇優(yōu)錄用，對(duì)未錄取的會(huì)計(jì)人員優(yōu)先安排做報(bào)賬員工作，給各單位會(huì)計(jì)人員吃“定心丸”。

二、把握重點(diǎn)項(xiàng)目，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

1、把握重點(diǎn)收費(fèi)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)集中核算

部分單位既有行政事業(yè)性收費(fèi)，又有經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)。有的經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)占總收入的比例還比較大，如果只對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行集中核算，不把經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)項(xiàng)目納入進(jìn)來(lái)，有些單位的銀行賬戶就無(wú)法取消，起不到會(huì)計(jì)集中核算的作用。因此，會(huì)計(jì)集中核算的重點(diǎn)除了行政事業(yè)收費(fèi)外，對(duì)收費(fèi)數(shù)額較大的經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)也要集中核算。

2、把握重點(diǎn)支出項(xiàng)目的會(huì)計(jì)集中核算

根據(jù)事業(yè)單位支出的實(shí)際情況，應(yīng)確定會(huì)計(jì)集中核算的重點(diǎn)，包括設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、車輛維修費(fèi)、差旅費(fèi)、大宗印刷費(fèi)等容易出現(xiàn)問(wèn)題的支出項(xiàng)目。會(huì)計(jì)集中核算工作只有抓住了重點(diǎn)才能達(dá)到集中核算的預(yù)期目的。在經(jīng)費(fèi)審批中，要按照對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)行集體決策，對(duì)特殊重大事項(xiàng)實(shí)行“一支筆”審批制度，對(duì)各單位按市財(cái)政局標(biāo)準(zhǔn)核定的計(jì)劃內(nèi)的經(jīng)費(fèi)使用仍由各單位負(fù)責(zé)人簽批，并建立分層次、分崗位的責(zé)任保障體系，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性。

3、把握資金、檔案、票據(jù)的集中管理

一是集中辦理資金結(jié)算。各單位不設(shè)會(huì)計(jì)、出納，只設(shè)立一個(gè)報(bào)賬員，集中辦理本單位的費(fèi)用報(bào)銷手續(xù)。其現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、匯總等資金結(jié)算，經(jīng)費(fèi)的撥入、付出、往來(lái)代收代付等業(yè)務(wù)集中到核算中心辦理。單位預(yù)算收入直接撥入單位的內(nèi)部賬戶，預(yù)算外收入由財(cái)政撥入會(huì)計(jì)核算中心賬戶。所有支出從會(huì)計(jì)核算中心基本賬戶核付。

二是集中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。核算中心審核各單位原始憑證，填制記賬憑證，登記賬冊(cè)，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，為集中核算單位按期提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，隨時(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息資料。

三是集中會(huì)計(jì)檔案管理。各單位會(huì)計(jì)檔案全部集中核算中心統(tǒng)一保管，分單位分年度裝訂成冊(cè)，按會(huì)計(jì)檔案管理辦法對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等編目、立卷、歸檔。

四是集中票據(jù)管理。設(shè)立專職票據(jù)管理員，實(shí)施“總量控制、交舊換新、票款同行”管理制度，做到領(lǐng)取、使用、繳銷、保存、監(jiān)管的“五統(tǒng)一”。

三、抓住機(jī)制建設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為

核算中心成立后，要始終把建立健全規(guī)章制度作為工作重點(diǎn)，把加強(qiáng)制度建設(shè)和強(qiáng)化內(nèi)部管理放在首位。

首先，從規(guī)范會(huì)計(jì)核算入手，建立行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算管理辦法及實(shí)施細(xì)則、預(yù)算管理制度、財(cái)務(wù)分析制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、政府采購(gòu)制度等。

其次，從內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制入手，建立內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、憑證審核制度、會(huì)計(jì)檔案互檢互審制度、定期輪崗制度等。

再次，從會(huì)計(jì)電算化管理入手，建立了計(jì)算機(jī)操作規(guī)則、財(cái)務(wù)軟件使用、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)制度等。

篇4

對(duì)工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)行的管理，即對(duì)工業(yè)企業(yè)資金的籌集與獲得，運(yùn)用與耗費(fèi)、回收與分配所進(jìn)行的管理。內(nèi)容包括財(cái)務(wù)決策評(píng)價(jià)、資金籌集、流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)管理、對(duì)外投資、成本和費(fèi)用、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)分配、企業(yè)清算、財(cái)務(wù)報(bào)告及財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)等。其特征是：

一、特征：

以企業(yè)資本金運(yùn)動(dòng)的客觀規(guī)律為依據(jù)；以正確組織財(cái)務(wù)活動(dòng)和處理財(cái)務(wù)關(guān)系為內(nèi)容；以獲取企業(yè)利潤(rùn)為主要目標(biāo)；以貨幣形態(tài)為計(jì)量單位。

別是基層站隊(duì)，有的成本控制已經(jīng)達(dá)到了一條毛巾、一塊大布的程度，成本節(jié)約與獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)已逐步深入人心。

3.財(cái)務(wù)預(yù)算是經(jīng)營(yíng)管理的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。公司的財(cái)務(wù)預(yù)算是責(zé)任預(yù)算的編制基礎(chǔ)，責(zé)任預(yù)算以財(cái)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，責(zé)任會(huì)計(jì)以責(zé)任預(yù)算為對(duì)象進(jìn)行核算，考核兌現(xiàn)以責(zé)任會(huì)計(jì)資料為依據(jù)進(jìn)行考核。環(huán)環(huán)相扣之中，財(cái)務(wù)預(yù)算是上述各項(xiàng)工作的出發(fā)點(diǎn)，也是最終的落腳點(diǎn)。一切經(jīng)營(yíng)管理工作圍繞財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行。

二、財(cái)務(wù)預(yù)算與責(zé)任會(huì)計(jì)相結(jié)合

現(xiàn)代責(zé)任會(huì)計(jì)的管理原理是以責(zé)任中心為核算對(duì)象，對(duì)其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算并考評(píng)的一種內(nèi)部控制體系。其優(yōu)點(diǎn)是職責(zé)清晰、責(zé)權(quán)對(duì)等、業(yè)績(jī)量化、便于考核。從1997年開(kāi)始，公司將原來(lái)慣用的目標(biāo)責(zé)任制考核體制轉(zhuǎn)變?yōu)樨?zé)任會(huì)計(jì)的考核方式，并根據(jù)各單位的具體情況劃分了若干利潤(rùn)中心和成本中心。2000年開(kāi)始將成本中心的范圍擴(kuò)大到全部6大科室。2001年在原有基礎(chǔ)上，取消了利潤(rùn)中心，將所有科室和基層單位納入成本中心進(jìn)行管理，并進(jìn)一步完善了考核和獎(jiǎng)懲辦法，全面實(shí)行成本中心管理模式。

為了更好地發(fā)揮預(yù)算管理與責(zé)任會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)，我們將財(cái)務(wù)預(yù)算中的34個(gè)成本項(xiàng)目中除工資及附加、折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、稅金等9項(xiàng)費(fèi)用以外的其他所有可控費(fèi)用，按責(zé)任會(huì)計(jì)的要求轉(zhuǎn)換為內(nèi)控責(zé)任預(yù)算，并全部分解到各科室和基層單位。為了避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與責(zé)任會(huì)計(jì)核算的重復(fù)工作，提高工作效率，減少核算人員，我們利用《中油財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)》中的專項(xiàng)核算功能，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與責(zé)任會(huì)計(jì)核算采用一套賬的核算辦法，對(duì)公司36個(gè)成本中心進(jìn)行單獨(dú)核算，并據(jù)以考核。

通過(guò)這種將財(cái)務(wù)預(yù)算轉(zhuǎn)換為責(zé)任預(yù)算，再通過(guò)責(zé)任會(huì)計(jì)核算責(zé)任預(yù)算并據(jù)以考核兌現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)管理模式，我們找到了如何將財(cái)務(wù)預(yù)算落實(shí)到責(zé)任主體，并通過(guò)科學(xué)量化的核算方式進(jìn)行考核的辦法，取得了很好的效果。由于采取了這種全新的行之有效的預(yù)算管理機(jī)制，促成了油氣儲(chǔ)運(yùn)公司連年超額完成各項(xiàng)考核指標(biāo)。當(dāng)然在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，也存在著責(zé)、權(quán)、利不盡對(duì)等，細(xì)節(jié)指標(biāo)不盡完善等問(wèn)題，但因其總體方向的正確性和機(jī)制的先進(jìn)性，已經(jīng)使成本控制的意識(shí)在油氣儲(chǔ)運(yùn)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)角落產(chǎn)生了能動(dòng)作用，進(jìn)而產(chǎn)生了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。

三、實(shí)行預(yù)算指標(biāo)縱橫向分解雙重考核制度

在財(cái)務(wù)預(yù)算向責(zé)任預(yù)算轉(zhuǎn)換的過(guò)程中，我們采取了橫向到邊、縱向到底的分解方式。即：在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)橫向分解到各科室和職能部門的同時(shí)，又將指標(biāo)縱向分解到各基層單位，實(shí)行財(cái)務(wù)部門總攬、主控部門交叉監(jiān)督、職能部門和基層單位共同對(duì)預(yù)算負(fù)責(zé)的雙重考核辦法，將責(zé)任預(yù)算予以落實(shí)。

1.預(yù)算指標(biāo)的橫向與縱向分解。即將公司2001年度25項(xiàng)可控費(fèi)用，首先在機(jī)關(guān)7大職能部門進(jìn)行橫向分解，明確責(zé)任主體，下達(dá)控制指標(biāo)。例如運(yùn)費(fèi)，總控部門為調(diào)度中心，即調(diào)度中心對(duì)年度預(yù)算運(yùn)費(fèi)總指標(biāo)負(fù)責(zé)。差旅費(fèi)由經(jīng)理辦公室總控，即經(jīng)理辦公室對(duì)年度預(yù)算差旅費(fèi)總指標(biāo)負(fù)責(zé)。其次，由總部門將所控費(fèi)用在全公司范圍內(nèi)進(jìn)行二次縱向分解，比如運(yùn)費(fèi)，由調(diào)度中心將運(yùn)費(fèi)再次在公司所有用車單位和部門之間進(jìn)行分解，形成各部門和單位的責(zé)任運(yùn)費(fèi)指標(biāo)。其他如差旅費(fèi)、公雜費(fèi)、原材料、修理費(fèi)、水電暖氣費(fèi)等同樣進(jìn)行二次縱向分解，形成各部門和基層單位的責(zé)任預(yù)算指標(biāo)。

2.雙重考核。將橫向分解的總控費(fèi)用和縱向分解到底的各單項(xiàng)費(fèi)用按公司36個(gè)責(zé)任主體分別進(jìn)行匯總，形成各責(zé)任主體的責(zé)任指標(biāo)，并以業(yè)績(jī)合同的形式逐一予以確認(rèn)。

考核時(shí)，對(duì)某一單項(xiàng)費(fèi)用，既考核主控部門，又考核分控部門和單位的責(zé)任。例如對(duì)運(yùn)費(fèi)的考核，既考核調(diào)度中心對(duì)總控費(fèi)用的責(zé)任，又考核職能部門和基層單位對(duì)分控運(yùn)費(fèi)的責(zé)任，實(shí)行雙重考核，使各項(xiàng)費(fèi)用由始至終接受財(cái)務(wù)的監(jiān)督與考核。

四、強(qiáng)化預(yù)算的監(jiān)督和預(yù)警功能

財(cái)務(wù)預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生的偏差，必須得到及時(shí)的監(jiān)督和預(yù)警。公司財(cái)務(wù)科在每月的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析中，對(duì)本期實(shí)際收支與本期預(yù)算收支做全面的分析和對(duì)比，對(duì)存在的差異認(rèn)真查找原因，并在經(jīng)理會(huì)議上及時(shí)進(jìn)行通報(bào)，要求主控部門加強(qiáng)費(fèi)用控制措施，并提請(qǐng)主控部門及時(shí)注意費(fèi)用超支，采取積極措施予以控制，確保支出控制在預(yù)算范圍以內(nèi)。由于這種及時(shí)到位的財(cái)務(wù)監(jiān)督和預(yù)警功能，使公司財(cái)務(wù)預(yù)算收支在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，得到了及時(shí)的調(diào)整和糾正，并始終沿著預(yù)算的指標(biāo)行進(jìn)。

五、做好財(cái)務(wù)預(yù)算的支持性基礎(chǔ)工作

篇5

一、公路養(yǎng)護(hù)單位會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

目前我國(guó)的大多數(shù)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理狀況來(lái)看，其中存在的問(wèn)題是非常多的，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不夠完善，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差，信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，這些問(wèn)題都極大的阻礙了現(xiàn)行事業(yè)單位的發(fā)展，削弱了其在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。為此必須要采取一定的措施和治理手段來(lái)加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，確保其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為了實(shí)現(xiàn)這一目的，筆者對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行了分析研究，以了解事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)發(fā)展現(xiàn)狀，找出其中所存在的問(wèn)題與不足之處，指出當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)的局限性所在，以更好的提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息管理。經(jīng)過(guò)調(diào)查了解和相關(guān)的分析總結(jié)后，筆者得出當(dāng)前的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有以下幾點(diǎn)不足之處：

首先，在當(dāng)前的會(huì)計(jì)管理制度下，事業(yè)單位的收付實(shí)現(xiàn)制使得單位的日常財(cái)務(wù)管理都不能全面、完整、客觀的反映出該單位的實(shí)際資產(chǎn)狀況與其負(fù)債的具體情況，這就使得很多事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)信息嚴(yán)重失真，極大的影響了國(guó)家對(duì)其進(jìn)行的宏觀調(diào)控與監(jiān)督管理工作的開(kāi)展。

其次，使用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)管理中，所得出的會(huì)計(jì)信息不具備可比性，會(huì)計(jì)信息的透明度較低，準(zhǔn)確性也很難得到保證。這是阻礙現(xiàn)行事業(yè)單位走向市場(chǎng)化體制改革的關(guān)鍵影響因素。

第三，使用收付實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)管理制度，所提供的資金周轉(zhuǎn)信息等會(huì)計(jì)信息都是反映當(dāng)時(shí)的收支狀況而并非是實(shí)際的收支狀況，因而并不能客觀體現(xiàn)該事業(yè)單位當(dāng)期的實(shí)際收支與資金流通現(xiàn)狀，影響了該事業(yè)單位對(duì)資金的有效管理與控制。

通過(guò)上述分析我們可以看出，在現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理中所采用的收付實(shí)現(xiàn)制極易造成會(huì)計(jì)信息的失真，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)で蝾嵏矊?shí)際的會(huì)計(jì)信息。而其所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真情況主要是表現(xiàn)在以下幾方面：

第一，對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)前事業(yè)單位資產(chǎn)只核算其賬面價(jià)值，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)減值和形成的不良資產(chǎn)不與反映，造成資產(chǎn)不實(shí)。例如事業(yè)單位的應(yīng)收帳及預(yù)付款項(xiàng)是按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，一般不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備；以購(gòu)買債權(quán)的形式對(duì)外投資時(shí)，在債券持有期間，不予計(jì)利息收入；實(shí)際收取時(shí)，作為其他收入；固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；不實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采用一次性攤銷等。

第二，對(duì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理。收付實(shí)現(xiàn)制下處理負(fù)債清償時(shí)，只有當(dāng)現(xiàn)金清償時(shí)才確認(rèn)支出，掩蓋了應(yīng)提前披露未來(lái)的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負(fù)債，這些問(wèn)題不能夠直接在事業(yè)單位預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來(lái)，給事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展埋下巨大禍根。比如：事業(yè)單位借入款項(xiàng)，一般不予計(jì)利息支出，實(shí)際支付利息時(shí)，將其計(jì)入事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出。

第三，對(duì)收入和支出的會(huì)計(jì)處理。有關(guān)準(zhǔn)則把事業(yè)單位取得的利息收入、捐贈(zèng)收入作為其他收入列入事業(yè)單位當(dāng)期收入，這種會(huì)計(jì)處理不符合相關(guān)性原則。一方面，事業(yè)單位捐贈(zèng)收入不是自行組織的收入，另一方面又按照制度規(guī)定計(jì)入到收入中去，不僅影響當(dāng)期的經(jīng)費(fèi)自給率指標(biāo)，還會(huì)導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)自給率虛增。對(duì)事業(yè)收入的核算，一般在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)。事業(yè)支出也由于受資產(chǎn)核算方法的約束，規(guī)模過(guò)大，導(dǎo)致事業(yè)支出不實(shí)，嚴(yán)重影響事業(yè)單位收支結(jié)余和結(jié)余分配。

因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算管理，提高其會(huì)計(jì)核算水平，將事業(yè)單位現(xiàn)有的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，使其由原有的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變成更合理的權(quán)責(zé)發(fā)生制。這樣就可以有效提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的客觀性、整體性和可比性，這也是現(xiàn)行事業(yè)單位改革進(jìn)程中必須要做到的一點(diǎn)。采用權(quán)責(zé)責(zé)任制對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行管理，能夠使單位的收入與支出的記錄管理是依照實(shí)際發(fā)生狀況而進(jìn)行，而不是按照有無(wú)現(xiàn)金的交付來(lái)確定。權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量是在會(huì)計(jì)分期的前提下各個(gè)期間收入與支出配比的財(cái)務(wù)成果，更能夠詮釋成本與收益的比較，能為事業(yè)單位內(nèi)部管理層的決策提供更多、更好、更有效的會(huì)計(jì)信息，能推動(dòng)事業(yè)單位持續(xù)、協(xié)調(diào)、有效的發(fā)展。

二、公路養(yǎng)護(hù)行業(yè)執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)建議

（一）適應(yīng)財(cái)政體制改革，按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)范，建立適合公路行業(yè)的《公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算辦法》。

1、適應(yīng)財(cái)會(huì)制度改革，規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算行為。為規(guī)范會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，商洛市公路局應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，做好公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度向事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換銜接工作，以利于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的順利實(shí)施。

2、公路養(yǎng)護(hù)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)以現(xiàn)有事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度為基本框架，突出公路養(yǎng)護(hù)行業(yè)特色。公路養(yǎng)護(hù)單位應(yīng)首先執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍比較廣，涉及公路養(yǎng)護(hù)及設(shè)施維護(hù)、坑槽修補(bǔ)等多項(xiàng)內(nèi)容，所以應(yīng)根據(jù)本行業(yè)的特色設(shè)置自己的二級(jí)核算和多級(jí)明細(xì)核算科目，以利于行業(yè)管理需要。上級(jí)部門制定核算辦法時(shí)，不能將視野局限于一個(gè)縣段，應(yīng)盡可能地考慮各種情況，這樣才能讓出臺(tái)的辦法在實(shí)踐中更具有指導(dǎo)意義和可操作性。

（二）創(chuàng)新籌資思路、拓展籌資空間，為公路養(yǎng)管提供資金保障。

公路養(yǎng)管還存在較大資金缺口，養(yǎng)護(hù)任務(wù)繁重與資金不足的矛盾將更加突出。切實(shí)發(fā)揮好資金保障職能，才能為群眾出行始終提供一個(gè)暢、潔、綠、美、安的舒適環(huán)境。筆者認(rèn)為認(rèn)真落實(shí)和細(xì)化以下三個(gè)方面的籌資工作思路：一是縣段應(yīng)盡最大努力向上級(jí)爭(zhēng)取項(xiàng)目資金，以解決小修工程合同計(jì)量問(wèn)題。二是加大政府財(cái)政預(yù)算支持力度，以解決經(jīng)費(fèi)不足。三是加大路政賠補(bǔ)償費(fèi)收取力度，爭(zhēng)取財(cái)政全額返還，用于修復(fù)和路產(chǎn)維護(hù)。

（三）建立科學(xué)規(guī)范的公路養(yǎng)護(hù)單位固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)和核算辦法。

1、建立嚴(yán)格規(guī)范的固定資產(chǎn)購(gòu)置標(biāo)準(zhǔn)和審批程序。公路養(yǎng)護(hù)方面的固定資產(chǎn)購(gòu)置，要加快推行政府采購(gòu)制度。一是要繼續(xù)加大《政府采購(gòu)法》的宣傳力度，以增強(qiáng)依法采購(gòu)的法制意識(shí)；二是要結(jié)合各單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)，組織制定《公路養(yǎng)護(hù)政府采購(gòu)管理辦法》，為推行集中采購(gòu)提供制度保障。三是要制定固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，明確規(guī)定什么樣的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，需要政府審批、采購(gòu)，這類資產(chǎn)如何管理使用等等。

篇6

【關(guān)鍵詞】高校 會(huì)計(jì)制度 改革

根據(jù)財(cái)政部頒布的《預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度改革要點(diǎn)》，在我國(guó)延續(xù)多年的由總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)組成的預(yù)算會(huì)計(jì)體系將由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成的新體系所取代。財(cái)政部根據(jù)這三種預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及實(shí)際情況分別制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度加以規(guī)范。

一、高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的概念

按會(huì)計(jì)辭典的解釋，會(huì)計(jì)制度，是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所必須遵守的規(guī)則、辦法和程序的總稱。根據(jù)這個(gè)解釋，高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，就應(yīng)該是高等學(xué)校進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必須遵守的規(guī)則、辦法和程序的總稱。

高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的作用。高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是為了實(shí)現(xiàn)該校的發(fā)展建設(shè)目標(biāo)，加強(qiáng)學(xué)校調(diào)控，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的手段；是國(guó)家財(cái)經(jīng)工作方針、政策、法令、規(guī)章等在高等學(xué)校的具體體現(xiàn)，它是社會(huì)主義法制在高校的重要組成部分。

二、當(dāng)前高校會(huì)計(jì)制度存在的若干問(wèn)題

根據(jù)現(xiàn)行的高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，來(lái)對(duì)高校人才培養(yǎng)成本進(jìn)行核算和賬務(wù)處理是比較難的，筆者設(shè)想，應(yīng)在高校的財(cái)務(wù)部門設(shè)立成本會(huì)計(jì)組，也可以依托現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算部門進(jìn)行成本會(huì)計(jì)核算。

（一）高校收支核算不能形成配比

從事業(yè)收入看，高校收入來(lái)源除財(cái)政撥款外，主要是收取學(xué)費(fèi)和教學(xué)科研收入，按照國(guó)家規(guī)定學(xué)校獲得的這部分收入應(yīng)當(dāng)繳入財(cái)政預(yù)算外資金專戶，不計(jì)人事業(yè)收入。但現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒(méi)有規(guī)定收入確認(rèn)的時(shí)間，高校收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等教學(xué)、科研收入全部上繳財(cái)政專戶，財(cái)政部門甚至在當(dāng)年都不能及時(shí)返還，在會(huì)計(jì)年度高校收入與支出無(wú)法配比，影響了高校資金運(yùn)作，高校在財(cái)政專戶即使存款很多也不能形成支出。

（二）高校資產(chǎn)核算方法不科學(xué)

在固定資產(chǎn)上，高校會(huì)計(jì)制度首次引進(jìn)了“資產(chǎn)”概念，并規(guī)定“資產(chǎn)是指高等學(xué)校占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”。但會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)及其核算內(nèi)容與“資產(chǎn)”這一會(huì)計(jì)要素本身不相吻合，高校在購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，實(shí)際上這是資產(chǎn)價(jià)值形態(tài)的轉(zhuǎn)換，并沒(méi)有發(fā)生耗費(fèi)和損失，而按“會(huì)計(jì)制度”規(guī)定直接列支，對(duì)已經(jīng)存在的經(jīng)濟(jì)資源就作為“耗費(fèi)或損失”來(lái)處理，高校固定資產(chǎn)只有與虛設(shè)的固定基金相對(duì)應(yīng)，這實(shí)際上使固定資產(chǎn)核算游離于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之外。這既虛列支出，又不利于資產(chǎn)管理。

（三）會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)與核算不能全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度中設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容都無(wú)法涵蓋高校發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，例如，高校房改資金收支業(yè)務(wù)、融資貸款業(yè)務(wù)等，不可能做到“大收大支、全收全支”。由教育投資主體多元化帶來(lái)的同一所高校由兩個(gè)以上的投資主體共同投資、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享利益如何體現(xiàn)其各自的權(quán)利與義務(wù)呢？現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度均無(wú)法反映。

三、完善高校會(huì)計(jì)制度的建議與對(duì)策

（一）改收付實(shí)現(xiàn)制為權(quán)責(zé)發(fā)生制

在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)下，能通過(guò)非現(xiàn)金資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用、溢余和損失的核算，而把某一個(gè)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和影響它的交易、事項(xiàng)和情況，與它的現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出聯(lián)系起來(lái)。故權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)能提供有關(guān)某一個(gè)體資產(chǎn)和負(fù)債及其變動(dòng)的信息，從而滿足非贏利組織報(bào)表使用者的信息需求，這是僅限于現(xiàn)金收支的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)所不能提供的。從這個(gè)意義上說(shuō)，非贏利組織會(huì)計(jì)包括高等院校會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而不是收付實(shí)現(xiàn)制。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，有助于高校教育活動(dòng)收入成本正確計(jì)量，真實(shí)反映學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況和財(cái)務(wù)成果，同時(shí)又能有效地將高校支出與收系起來(lái)并形成配比，促進(jìn)高校支出的“代際公平”，為以績(jī)效管理為導(dǎo)向的高校改革創(chuàng)造條件。

（二）建立資產(chǎn)及其價(jià)值補(bǔ)償核算體系

根據(jù)高校固定資產(chǎn)的類別，應(yīng)采取有所區(qū)別的資產(chǎn)補(bǔ)償核算方法。對(duì)房屋和建筑物、專用設(shè)備與一般設(shè)備，應(yīng)采取折舊的辦法。企業(yè)固定資產(chǎn)管理，從資產(chǎn)評(píng)估（歷史成本與公允價(jià)值）、減值處理到計(jì)提折舊已有一套成熟的核算方法和管理辦法，是很科學(xué)的，高校應(yīng)予采用。對(duì)文物和陳列品以及圖書，則應(yīng)采取設(shè)置基金的辦法。因此，需要增加“固定資產(chǎn)折舊”科目，將“修購(gòu)基金”的明細(xì)科目名稱改為“圖書、陳列品基金”，并按不同渠道提取資金，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償，滿足高等學(xué)校人才培養(yǎng)成本核算的要求。

（三）改進(jìn)完善高校會(huì)計(jì)報(bào)告體系

現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度給出了“資產(chǎn)負(fù)債表”“收人支出表”“支出明細(xì)表”三張基本報(bào)表，這是需要的，但僅靠這三張會(huì)計(jì)報(bào)表提供會(huì)計(jì)信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足要求的。建議增加“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”、“現(xiàn)金流量表”和“成本核算報(bào)表”等基本報(bào)表，給會(huì)計(jì)信息的使用者提供有助于高校內(nèi)部管理和決策的會(huì)計(jì)信息，提供有助于有關(guān)部門評(píng)估學(xué)校規(guī)模、辦學(xué)條件的信息以及評(píng)價(jià)辦學(xué)效益和領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)的信息。

改革高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度可吸收這一觀點(diǎn)，目前高校成本核算也不宜過(guò)細(xì)，否則靠加工出來(lái)的相關(guān)數(shù)據(jù)核算成本將影響成本的真實(shí)性和可比性。實(shí)際上，政府預(yù)算科目中“人員支出”、“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出”屬于高校經(jīng)常性成本中的人員性成本，“公用支出”屬于高校經(jīng)常性支出中的非人員性成本；學(xué)校征地、基本建設(shè)和固定資產(chǎn)購(gòu)置支出則屬于資本成本。

四、結(jié)論

面對(duì)當(dāng)前高校會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題，要采取有效的改革措施對(duì)其進(jìn)行管理與控制，加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)制度的改革是當(dāng)前高等教育財(cái)務(wù)管理中的重要任務(wù)，要積極地開(kāi)展相關(guān)調(diào)研，為高校會(huì)計(jì)制度的改革提供一定的參考價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]崔小杰，雷振海.高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比[J]. 河北聯(lián)合大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2013.

篇7

抵債資產(chǎn)是指借款人（擔(dān)保人）無(wú)力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時(shí)，金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實(shí)物資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn)，是指金融資產(chǎn)管理公司（以下簡(jiǎn)稱AMC）在不良資產(chǎn)收購(gòu)接收、處置過(guò)程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當(dāng)前AMC抵債資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行討論，并提出相關(guān)對(duì)策建議。

一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問(wèn)題

（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時(shí)問(wèn)題。從AMC抵債資產(chǎn)來(lái)源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過(guò)程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時(shí)的問(wèn)題，但對(duì)由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過(guò)程中沒(méi)有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項(xiàng)目管理人員未及時(shí)清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時(shí)入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問(wèn)題。二是抵債資產(chǎn)無(wú)法入賬的問(wèn)題。無(wú)論是剝離過(guò)程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過(guò)程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對(duì)這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值確定問(wèn)題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生金額記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用---業(yè)務(wù)費(fèi)用”，不計(jì)入抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。但現(xiàn)實(shí)中會(huì)出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》（財(cái)金[2000]17號(hào)）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)”。而公允價(jià)值通常指市場(chǎng)交易價(jià)格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定帶來(lái)困難。四是對(duì)AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財(cái)務(wù)上沒(méi)有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國(guó)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)合同法》若干問(wèn)題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅。”據(jù)此，AMC在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

一是抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)不力問(wèn)題。各AMC內(nèi)部管理制度均對(duì)抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期（半年或一年）進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以了解抵債資產(chǎn)保管狀況，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，確保賬實(shí)相符，但現(xiàn)實(shí)情況是，實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)過(guò)程中很少有財(cái)務(wù)人員參與，項(xiàng)目經(jīng)辦人員也并非都通過(guò)實(shí)地對(duì)抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行勘查，賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險(xiǎn)。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規(guī)范，存在房產(chǎn)、機(jī)動(dòng)車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的違規(guī)行為。三是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)期末未按謹(jǐn)慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，致使會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，不能真實(shí)反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第45條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其計(jì)提項(xiàng)目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財(cái)務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺(tái)賬”，以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過(guò)程，通過(guò)執(zhí)行定期檢查、賬實(shí)核對(duì)制度，對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行必要的監(jiān)督管理。

（三）抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

一是對(duì)抵債資產(chǎn) “以租代售”的融資租賃、經(jīng)營(yíng)性租賃和分期收款出售的核算問(wèn)題。按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》規(guī)定，上述租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按資產(chǎn)賬面價(jià)值將其轉(zhuǎn)入“融資租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)”。對(duì)辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期租賃收入。而實(shí)際操作中，AMC采用收付實(shí)現(xiàn)制原則直接將當(dāng)期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產(chǎn)”科目，不符合現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定。對(duì)承租人違約延期付款的情況，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過(guò)“應(yīng)收賬款（債權(quán)）”科目進(jìn)行核算。對(duì)抵債資產(chǎn)處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問(wèn)題。二是抵債資產(chǎn)超期限處置問(wèn)題。按目前AMC內(nèi)部的抵債資產(chǎn)管理辦法，為加快抵債資產(chǎn)的處置，規(guī)定抵債資產(chǎn)（股權(quán)除外）應(yīng)自取得之日起一年內(nèi)處置完畢。但實(shí)際情況是，大多數(shù)抵債資產(chǎn)都存在超期限處置問(wèn)題，這固然有市場(chǎng)方面的原因，但財(cái)務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對(duì)一時(shí)無(wú)法入賬的抵債資產(chǎn)的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”。這種做法違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則，不能真實(shí)地反映AMC不良資產(chǎn)的處置過(guò)程。

二、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在問(wèn)題的原因分析

（一）從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上看，由于財(cái)政部一直未出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》，只制定了《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，僅靠單一的財(cái)務(wù)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能規(guī)范AMC不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)核算要求。況且，2000年出臺(tái)的《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》主要是規(guī)范對(duì)政策性剝離的不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為，而目前AMC的業(yè)務(wù)已不局限于政策性不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，還包括了大量商業(yè)化不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，情況已發(fā)生了很大的變化，原財(cái)務(wù)制度已不能完全適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要。這是造成目前四家AMC抵債資產(chǎn)核算管理不統(tǒng)一且存在諸多問(wèn)題的主要原因之一。

（二）從抵債資產(chǎn)管理制度看，財(cái)政部也未針對(duì)AMC的實(shí)際情況，出臺(tái)類似《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財(cái)金[2005]53號(hào)）的AMC抵債資產(chǎn)管理制度，AMC缺乏統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)接收、管理、處置和核算的制度規(guī)范和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

（三）從AMC內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況看，前述抵債資產(chǎn)核算管理中存在的諸多問(wèn)題，既有執(zhí)行內(nèi)部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度不落實(shí)、未經(jīng)審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權(quán)確立后的會(huì)計(jì)核算處理問(wèn)題等。

（四）從AMC的財(cái)務(wù)體制上看，由于AMC不存在利潤(rùn)（損益）核算的問(wèn)題，財(cái)政部對(duì)AMC的政策性不良資產(chǎn)處置的考核，主要以“兩率”（現(xiàn)金回收率和處置費(fèi)用率）承包考核為核心。這種財(cái)務(wù)體制的安排，決定了某些財(cái)務(wù)核算失去了意義。比如抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等。

三、完善AMC抵債資產(chǎn)核算管理的對(duì)策建議

（一）建議財(cái)政部及時(shí)出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》，以規(guī)范AMC商業(yè)化轉(zhuǎn)型后不良資產(chǎn)處置活動(dòng)會(huì)計(jì)核算的需要。同時(shí)，應(yīng)在AMC六年來(lái)不良資產(chǎn)處置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)踐的基礎(chǔ)上，適時(shí)修訂《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，進(jìn)一步規(guī)范AMC的財(cái)務(wù)行為。在具體業(yè)務(wù)的核算管理上，一是對(duì)抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值問(wèn)題，應(yīng)按合理定價(jià)原則，經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的資產(chǎn)評(píng)估程序來(lái)確定抵債資產(chǎn)的價(jià)值，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的合理定價(jià)來(lái)確定入賬的“公允價(jià)值”。二是對(duì)因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而無(wú)法入賬的抵債資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立“待轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，以杜絕抵債資產(chǎn)滯留賬外現(xiàn)象發(fā)生。三是對(duì)經(jīng)訴訟由法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立而取得對(duì)次債務(wù)人應(yīng)收賬款的情形，應(yīng)設(shè)立“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”相應(yīng)的債權(quán)。四是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)按重新評(píng)估認(rèn)定的市場(chǎng)公允價(jià)值，計(jì)提“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。五是對(duì)抵債資產(chǎn)分期付款出售或租賃經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的違約延期支付的情形，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過(guò) “待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算和反映。

篇8

抵債資產(chǎn)是指借款人（擔(dān)保人）無(wú)力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時(shí)，金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實(shí)物資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn)，是指金融資產(chǎn)管理公司（以下簡(jiǎn)稱AMC）在不良資產(chǎn)收購(gòu)接收、處置過(guò)程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當(dāng)前AMC抵債資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行討論，并提出相關(guān)對(duì)策建議。

一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問(wèn)題

（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時(shí)問(wèn)題。從AMC抵債資產(chǎn)來(lái)源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過(guò)程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時(shí)的問(wèn)題，但對(duì)由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過(guò)程中沒(méi)有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項(xiàng)目管理人員未及時(shí)清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時(shí)入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問(wèn)題。二是抵債資產(chǎn)無(wú)法入賬的問(wèn)題。無(wú)論是剝離過(guò)程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過(guò)程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對(duì)這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值確定問(wèn)題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生金額記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用---業(yè)務(wù)費(fèi)用”，不計(jì)入抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。但現(xiàn)實(shí)中會(huì)出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》（財(cái)金[2000]17號(hào)）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)”。而公允價(jià)值通常指市場(chǎng)交易價(jià)格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定帶來(lái)困難。四是對(duì)AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財(cái)務(wù)上沒(méi)有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國(guó)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)合同法》若干問(wèn)題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅。”據(jù)此，AMC在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

一是抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)不力問(wèn)題。各AMC內(nèi)部管理制度均對(duì)抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期（半年或一年）進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以了解抵債資產(chǎn)保管狀況，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，確保賬實(shí)相符，但現(xiàn)實(shí)情況是，實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)過(guò)程中很少有財(cái)務(wù)人員參與，項(xiàng)目經(jīng)辦人員也并非都通過(guò)實(shí)地對(duì)抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行勘查，賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險(xiǎn)。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規(guī)范，存在房產(chǎn)、機(jī)動(dòng)車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的違規(guī)行為。三是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)期末未按謹(jǐn)慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，致使會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，不能真實(shí)反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第45條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其計(jì)提項(xiàng)目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財(cái)務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺(tái)賬”，以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過(guò)程，通過(guò)執(zhí)行定期檢查、賬實(shí)核對(duì)制度，對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行必要的監(jiān)督管理。

（三）抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

一是對(duì)抵債資產(chǎn)“以租代售”的融資租賃、經(jīng)營(yíng)性租賃和分期收款出售的核算問(wèn)題。按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》規(guī)定，上述租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按資產(chǎn)賬面價(jià)值將其轉(zhuǎn)入“融資租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)”。對(duì)辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期租賃收入。而實(shí)際操作中，AMC采用收付實(shí)現(xiàn)制原則直接將當(dāng)期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產(chǎn)”科目，不符合現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定。對(duì)承租人違約延期付款的情況，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過(guò)“應(yīng)收賬款（債權(quán)）”科目進(jìn)行核算。對(duì)抵債資產(chǎn)處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問(wèn)題。二是抵債資產(chǎn)超期限處置問(wèn)題。按目前AMC內(nèi)部的抵債資產(chǎn)管理辦法，為加快抵債資產(chǎn)的處置，規(guī)定抵債資產(chǎn)（股權(quán)除外）應(yīng)自取得之日起一年內(nèi)處置完畢。但實(shí)際情況是，大多數(shù)抵債資產(chǎn)都存在超期限處置問(wèn)題，這固然有市場(chǎng)方面的原因，但財(cái)務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對(duì)一時(shí)無(wú)法入賬的抵債資產(chǎn)的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”。這種做法違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則，不能真實(shí)地反映AMC不良資產(chǎn)的處置過(guò)程。二、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在問(wèn)題的原因分析

（一）從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上看，由于財(cái)政部一直未出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》，只制定了《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，僅靠單一的財(cái)務(wù)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能規(guī)范AMC不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)核算要求。況且，2000年出臺(tái)的《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》主要是規(guī)范對(duì)政策性剝離的不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為，而目前AMC的業(yè)務(wù)已不局限于政策性不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，還包括了大量商業(yè)化不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，情況已發(fā)生了很大的變化，原財(cái)務(wù)制度已不能完全適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要。這是造成目前四家AMC抵債資產(chǎn)核算管理不統(tǒng)一且存在諸多問(wèn)題的主要原因之一。

（二）從抵債資產(chǎn)管理制度看，財(cái)政部也未針對(duì)AMC的實(shí)際情況，出臺(tái)類似《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財(cái)金[2005]53號(hào)）的AMC抵債資產(chǎn)管理制度，AMC缺乏統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)接收、管理、處置和核算的制度規(guī)范和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

（三）從AMC內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況看，前述抵債資產(chǎn)核算管理中存在的諸多問(wèn)題，既有執(zhí)行內(nèi)部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度不落實(shí)、未經(jīng)審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權(quán)確立后的會(huì)計(jì)核算處理問(wèn)題等。

（四）從AMC的財(cái)務(wù)體制上看，由于AMC不存在利潤(rùn)（損益）核算的問(wèn)題，財(cái)政部對(duì)AMC的政策性不良資產(chǎn)處置的考核，主要以“兩率”（現(xiàn)金回收率和處置費(fèi)用率）承包考核為核心。這種財(cái)務(wù)體制的安排，決定了某些財(cái)務(wù)核算失去了意義。比如抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等。

三、完善AMC抵債資產(chǎn)核算管理的對(duì)策建議

（一）建議財(cái)政部及時(shí)出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》，以規(guī)范AMC商業(yè)化轉(zhuǎn)型后不良資產(chǎn)處置活動(dòng)會(huì)計(jì)核算的需要。同時(shí)，應(yīng)在AMC六年來(lái)不良資產(chǎn)處置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)踐的基礎(chǔ)上，適時(shí)修訂《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，進(jìn)一步規(guī)范AMC的財(cái)務(wù)行為。在具體業(yè)務(wù)的核算管理上，一是對(duì)抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值問(wèn)題，應(yīng)按合理定價(jià)原則，經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的資產(chǎn)評(píng)估程序來(lái)確定抵債資產(chǎn)的價(jià)值，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的合理定價(jià)來(lái)確定入賬的“公允價(jià)值”。二是對(duì)因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而無(wú)法入賬的抵債資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立“待轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，以杜絕抵債資產(chǎn)滯留賬外現(xiàn)象發(fā)生。三是對(duì)經(jīng)訴訟由法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立而取得對(duì)次債務(wù)人應(yīng)收賬款的情形，應(yīng)設(shè)立“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”相應(yīng)的債權(quán)。四是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)按重新評(píng)估認(rèn)定的市場(chǎng)公允價(jià)值，計(jì)提“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。五是對(duì)抵債資產(chǎn)分期付款出售或租賃經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的違約延期支付的情形，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過(guò)“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算和反映。

篇9

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制指的是一個(gè)單位從確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作順利有效進(jìn)行， 是行政事業(yè)單位管理的重要內(nèi)容，是生產(chǎn)力發(fā)展到較高階段的產(chǎn)物，也是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的有力手段。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是單位為保護(hù)資產(chǎn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可信性，提高經(jīng)營(yíng)效益，貫徹執(zhí)行所制定的各項(xiàng)管理政策，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)健康成長(zhǎng)而在單位內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施，也是行政事業(yè)單位的控制核心，只有建立切合適應(yīng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)行政事業(yè)單位管理的促進(jìn)作用

內(nèi)控制度能夠減少資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。內(nèi)部控制是以計(jì)劃目標(biāo)為依據(jù)的控制，內(nèi)部控制對(duì)計(jì)劃的鑒定與分析，使計(jì)劃更加正確可靠，更有利于制約管理過(guò)程中的各種消極因素。固定資產(chǎn)主要包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。內(nèi)部控制應(yīng)有保證財(cái)產(chǎn)安全和充分利用有形資源或無(wú)形資源的規(guī)定，以免因有意、無(wú)意的錯(cuò)誤而造成損失浪費(fèi)。因此，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)特點(diǎn)，分析、歸納、設(shè)計(jì)合理的業(yè)務(wù)流程，查找管理的薄弱環(huán)節(jié)，健全全面風(fēng)險(xiǎn)管控措施，保證固定資產(chǎn)安全、完整、高效運(yùn)行。通過(guò)對(duì)資產(chǎn)內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查測(cè)試，評(píng)價(jià)它的存在性、健全性、遵循性和效益性，促使本單位管理層建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)管理，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，提高本單位經(jīng)濟(jì)效益，成為事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)主要工作。

內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位的控制核心，只有建立切合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中存在諸多問(wèn)題，若不加以防范將會(huì)造成財(cái)務(wù)收支無(wú)法控制、會(huì)計(jì)信息失真等不良后果。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理從分散型向集中型的轉(zhuǎn)變。從資金、銀行賬號(hào)到會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，集中管理的力度不斷加大，有效地增強(qiáng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的可控性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理失控的問(wèn)題從源頭上得到了有效遏制，促進(jìn)了財(cái)務(wù)管理的不斷規(guī)范。行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境受其上級(jí)部門影響比較大。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)指會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)方法程序。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有很強(qiáng)的內(nèi)控作用，但有一定的局限性，主要表現(xiàn)在事前控制作用差，所以不能簡(jiǎn)單的由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度替代內(nèi)控制度。控制流程指管理者單位制定的方針政策、程序，用以保證達(dá)到內(nèi)控目的。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要手段，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度需要利用機(jī)制、系統(tǒng)的觀點(diǎn)來(lái)對(duì)其進(jìn)行探討、研究和實(shí)踐。如何設(shè)計(jì)出一套符合行政事業(yè)單位實(shí)際，科學(xué)、有效的會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)行政事業(yè)單位的管理發(fā)展是非常重要的。行政事業(yè)單位自身不以營(yíng)利為目的，是國(guó)家政策和法律法規(guī)的執(zhí)行者和貫徹者，其收入主要來(lái)源于國(guó)家財(cái)政。”對(duì)一些單位領(lǐng)導(dǎo)隨意任用會(huì)計(jì)人員，或因個(gè)人意志導(dǎo)致內(nèi)控失效的要予以追究責(zé)任。只有客觀公正地給予考核評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲結(jié)合，才能激勵(lì)和鞭策推行內(nèi)部控制制度的有關(guān)部門及干部職工盡心盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作。實(shí)踐證明，建立并嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化管理，控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)、防止、糾正錯(cuò)誤與舞弊行為等具有重要作用。

行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

內(nèi)控意識(shí)不足，內(nèi)控制度弱化。內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的關(guān)鍵內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的基礎(chǔ)性保證。良好的內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)完善和有效運(yùn)行的基本前提。但一些單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)還不到位，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)。有的單位認(rèn)為建立控制制度需要耗費(fèi)人力、物力，而這種人力、物力的耗費(fèi)所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益又難于確定，因此對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏積極性、主動(dòng)性。 有的單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)知度不足，沒(méi)有建立起完整、全面、有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。即便是有的單位建立了會(huì)計(jì)內(nèi)部制度體系，其管理的方式與核算的方式不夠合理，只是單純地硬套公式，照搬套路，根本完全沒(méi)有從行政事業(yè)單位自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理角度出發(fā)。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有待完善。財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》主要是針對(duì)企業(yè)的，對(duì)行政事業(yè)單位的適用性較差；有的單位雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)部控制制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。由于對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)欠缺，多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度未建立或不健全，有的單位雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但因領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，使制度的作用未能得到充分發(fā)揮、形同虛設(shè)。如有的單位制定的內(nèi)部管理制度陳舊，未及時(shí)更新，有的未制定內(nèi)部管理制度。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱。目前，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，很少組織進(jìn)行專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，很大一部分人是“半路出家”，沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)。有的單位會(huì)計(jì)人員是一崗多職，崗位之間沒(méi)有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。

內(nèi)部控制方法體系不夠完善。首先，會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范。目前，部分行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作并不是十分規(guī)范，主要表現(xiàn)在對(duì)原始憑證管理、財(cái)務(wù)核算處理以及固定資產(chǎn)管理不到位等方面。如一些行政事業(yè)單位在填制原始憑證時(shí)不能按照規(guī)定的格式和要求的內(nèi)容填寫，并且沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的經(jīng)手手續(xù)制度。其次，管理方法和體系不夠完善。有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒(méi)有較為明確的審批控制業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致一些單位為相關(guān)的項(xiàng)目購(gòu)買設(shè)備時(shí)，在沒(méi)有訂立合同和對(duì)應(yīng)發(fā)票的情況下就直接支付入賬。有的單位對(duì)一些問(wèn)題的處理僅憑經(jīng)驗(yàn)、貫例辦理，隨意性較大，業(yè)務(wù)流程控制往往過(guò)于簡(jiǎn)單；有的單位雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)控制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有很強(qiáng)的內(nèi)控作用，但有一定的局限性，主要表現(xiàn)在事前控制作用差，所以不能簡(jiǎn)單的由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度替代內(nèi)控制度。控制流程指管理者單位制定的方針政策、程序，用以保證達(dá)到內(nèi)控目的，行政事業(yè)單位內(nèi)控流程通常較少考慮成本效率制約而把嚴(yán)密性、政策性放在首位。以上三者相輔相成構(gòu)成了內(nèi)控結(jié)構(gòu)，為合理建立內(nèi)控機(jī)制奠定了基礎(chǔ)。

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)現(xiàn)路徑

強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理意識(shí)。財(cái)務(wù)管理是單位內(nèi)部管理的核心，財(cái)務(wù)制度的建立和完善是規(guī)范和加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，是堅(jiān)持依法辦事、依法理財(cái)，接受內(nèi)部監(jiān)督和外部檢查，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)、管理方式，把單位財(cái)務(wù)工作制度化，提高工作質(zhì)量和效率的根本途徑。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。行業(yè)、規(guī)模、性質(zhì)、所處地域、組織形式等不同，高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域不同。必須對(duì)行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，使他們了解、掌握內(nèi)部控制基本知識(shí)， 充分認(rèn)識(shí)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性， 培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識(shí)和創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，并明確單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員各崗位工作人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中的責(zé)任和要求，建立有效的相互制衡、激勵(lì)獎(jiǎng)懲的機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隊(duì)伍的積極性，形成單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人人參與、人人有責(zé)的良好氛圍。

完善財(cái)務(wù)管理制度。除了上級(jí)部門有比較完善的內(nèi)部管理制度并可以遵照實(shí)施外，單位應(yīng)當(dāng)制定完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，如制定財(cái)務(wù)管理辦法、經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)、差旅費(fèi)報(bào)銷管理辦法、會(huì)議費(fèi)報(bào)銷管理辦法、庫(kù)存現(xiàn)金管理辦法、采購(gòu)管理辦法等內(nèi)部管理制度。以行政單位會(huì)計(jì)管理制度為載體，統(tǒng)一模式，制定相對(duì)規(guī)范的行政單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理控制制度，使各行政單位在內(nèi)控方式、技術(shù)、手段等方面有章可循，使得各行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置合理、職責(zé)權(quán)限劃分明確，從而進(jìn)一步減少資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)規(guī)范行政單位的會(huì)計(jì)行為，提高財(cái)政資金的使用效益。

篇10

財(cái)務(wù)部門工作細(xì)則一財(cái)務(wù)部經(jīng)理職責(zé)

一、主持并全面負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)部的行政管理工作。

二、制定財(cái)務(wù)部管理規(guī)定及會(huì)計(jì)制度、方法，并組織實(shí)施。

三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)部管理，編制并執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算，正確、合理、迅速的調(diào)度資金，提高資金使用效率。

四、定期進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。

五、參與經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)決策。

六、組織協(xié)調(diào)內(nèi)外關(guān)系。

七、考核、控制財(cái)務(wù)部員工的工作質(zhì)量。

財(cái)務(wù)部副經(jīng)理職責(zé)

一、組織本部門員工搞好會(huì)計(jì)工作，審核各種財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)成果情況的綜合分析，撰寫分析報(bào)告。

三、負(fù)責(zé)收集、加工、整理經(jīng)濟(jì)信息，提供經(jīng)營(yíng)決策資料。

四、編制資金收支計(jì)劃，并組織實(shí)施。

五、協(xié)調(diào)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系，負(fù)責(zé)流動(dòng)資金的管理以及借貸資金的安排、分配和運(yùn)用。

六、掌握外匯管理各項(xiàng)法規(guī)、制度，實(shí)施外匯管理。

財(cái)務(wù)部門工作細(xì)則二1、貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》及國(guó)家有關(guān)各項(xiàng)法規(guī)和規(guī)章制度。嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、和上級(jí)的《會(huì)計(jì)核算辦法》、《投融資資管理辦法》。

2、制定企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)規(guī)章制度并監(jiān)督執(zhí)行。

3、配合協(xié)助企業(yè)年度目標(biāo)任務(wù)的制訂與分解，編制并下達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，編制并上報(bào)企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算，指導(dǎo)企業(yè)司的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

4、負(fù)責(zé)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、資金籌集、調(diào)撥和融通，制定資金使用管理辦法，合理控制使用資金。

5、負(fù)責(zé)成本核算管理工作，建立成本核算管理體制系，制定成本管理和考核辦法，探索降低目標(biāo)成本的途徑和方法。

6、負(fù)責(zé)企業(yè)網(wǎng)上銀行的安全與正常運(yùn)營(yíng)，負(fù)責(zé)下屬各企業(yè)應(yīng)上繳費(fèi)用、下達(dá)與收繳工作。

7、負(fù)責(zé)企業(yè)的資產(chǎn)管理、債權(quán)債務(wù)的管理工作，參與企業(yè)的各項(xiàng)投資管理。

8、負(fù)責(zé)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算工作，審核、編制上級(jí)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，并進(jìn)行綜合分析。

9、負(fù)責(zé)企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化管理工作，制定相關(guān)規(guī)章制度，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。

10、負(fù)責(zé)企業(yè)的納稅管理，運(yùn)用稅收政策，依法納稅，合理避稅。

11、負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等財(cái)務(wù)檔案的分類、整理和移交檔案。

12、根據(jù)企業(yè)《財(cái)務(wù)總監(jiān)管理辦法》有關(guān)條款規(guī)定，對(duì)派往各股份公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作進(jìn)行管理和考核。

13、完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他事項(xiàng)。

財(cái)務(wù)部門工作細(xì)則三一、在總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下負(fù)責(zé)本公司的財(cái)務(wù)工作。遵守公司的各項(xiàng)規(guī)章制度。

二、建立健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。

三、負(fù)責(zé)做好本公司的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)核算以及財(cái)務(wù)的預(yù)、決算工作。定期向總經(jīng)理呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

四、遵守財(cái)務(wù)制度，執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)格把好財(cái)經(jīng)關(guān)。協(xié)助總經(jīng)理合理安排和使用好各項(xiàng)資金，增收節(jié)資，提高資金的使用效率。

五、做好各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的計(jì)劃性、合理性、可行性、實(shí)效性分析。避免資金的重復(fù)使用和突擊使用，盡量降低消耗、節(jié)約費(fèi)用。

六、認(rèn)真審核報(bào)銷憑證，應(yīng)對(duì)報(bào)銷單的真實(shí)性、合法性、合理性向總經(jīng)理負(fù)責(zé)。

七、認(rèn)真做好現(xiàn)金賬，按時(shí)填報(bào)現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表，做到日清月結(jié)，賬款相符。不得坐支現(xiàn)金，挪用公款。