合伙企業(yè)的稅務(wù)籌劃范文

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篇1

一、企業(yè)組織形式的界定

從法律角度考慮企業(yè)組織形式主要涵蓋三種類型：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)，其中公司制企業(yè)又包括有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種；合伙企業(yè)又包括普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。按我國(guó)目前實(shí)行的稅收原則，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的征稅辦法是只需要繳納企業(yè)收益部分的個(gè)人所得稅，也就是個(gè)人層次課稅；對(duì)于有限責(zé)任公司和股份有限公司而言，則需要繳納兩個(gè)層次的稅負(fù)，公司的經(jīng)營(yíng)收益需要負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅，也就是實(shí)體層次課稅，對(duì)于股東的股息所得、紅利收入等還要繳納個(gè)人所得稅。斯科爾斯等（1992）將既繳納個(gè)人所得稅又繳納企業(yè)所得稅的情形稱為雙重課稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)及企業(yè)之外取得收入組織為企業(yè)所得稅的納稅人，但是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。所以，企業(yè)所得稅的納稅對(duì)象是不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)的。

為此根據(jù)以上表述，本文將組織形式界定如下：首先，非營(yíng)利組織，例如事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等不是本文要研究的企業(yè)，也不屬于本文的研究對(duì)象。這主要是因?yàn)榉菭I(yíng)利組織在其他許多國(guó)家也不是納稅主體，將其列為納稅的主體國(guó)家中，也會(huì)對(duì)其給予減稅或免稅的優(yōu)惠政策。本文將需要雙重課稅的公司例如有限責(zé)任公司、股份有限公司稱為第一類企業(yè)組織形式；將那些僅就個(gè)人層次課稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及由自然人合伙的企業(yè)稱為第二類企業(yè)組織形式；如果合伙企業(yè)中的合伙人是由自然人和非自然人組成的，自然人合伙人需要繳納個(gè)人所得稅；非自然人合伙人需要繳納企業(yè)所得稅，并且合伙人為公司時(shí)，該公司的股東還要繳納個(gè)人所得稅，本文稱該類合伙企業(yè)為第三類企業(yè)組織形式。

二、企業(yè)選擇最優(yōu)組織形式進(jìn)行納稅籌劃的必要性及可能性

企業(yè)選擇最優(yōu)組織形式進(jìn)行納稅籌劃的主要目標(biāo)是：利用國(guó)家稅法的政策及可選擇的條款對(duì)所選擇的企業(yè)組織形式進(jìn)行納稅籌劃，以此來(lái)獲得節(jié)稅收益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值最大化的目標(biāo)。在稅法所規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅義務(wù)人通過選擇相對(duì)較低稅負(fù)的納稅方案，能夠在一定程度上降低企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)，以此可以增強(qiáng)企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力并促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展。從目前納稅籌劃的實(shí)踐來(lái)看，利用企業(yè)組織形式的選擇是最重要的手段之一，因?yàn)椴煌M織形式的企業(yè)之間在稅務(wù)上存在差異，投資者選擇不同的組織形式，其所承擔(dān)稅負(fù)的差異會(huì)使其最終的投資收益有明顯的差異，進(jìn)而會(huì)影響到企業(yè)的整體稅負(fù)及其獲利能力。因此，企業(yè)組織形式的選擇是成立企業(yè)之前必須考慮的重要因素。而且，稅收作為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，對(duì)不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了不同的稅收政策。所以企業(yè)組織形式的不同會(huì)導(dǎo)致稅收政策的差異，這就為企業(yè)基于最優(yōu)組織形式選擇的納稅籌劃提供了一定的生存和發(fā)展空間。除此之外，我國(guó)企業(yè)組織形式的多樣性，在一定程度上為納稅籌劃提供了更多的選擇。

三、稅務(wù)成本與企業(yè)組織形式選擇

首先，投資者在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)三者之間的籌劃與選擇。為鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展，我國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只征收個(gè)人所得稅，稅率適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。對(duì)于合伙企業(yè)，同個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣，只對(duì)各合伙人征收個(gè)人所得稅；對(duì)于公司企業(yè)包括有限責(zé)任公司與股份有限公司，對(duì)其征收企業(yè)所得稅，同時(shí)，如果向其自然人投資者分配股利或者紅利事，還需要代扣這些投資人的個(gè)人所得稅，即公司企業(yè)要分別負(fù)擔(dān)公司企業(yè)所得稅和投資個(gè)人的個(gè)人所得稅。綜上所述，投資者選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)所繳納的稅收是一樣的，也就是說，投資者在以上三者之間的稅務(wù)籌劃與選擇是在公司企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（或合伙企業(yè)）之間進(jìn)行選擇和籌劃；其次，子公司與分公司之間的籌劃與選擇。相比分公司，子公司利潤(rùn)匯回母公司要靈活，相當(dāng)于母公司的投資所得，資本利得可以保留在子公司，或者可以選擇稅負(fù)較輕的時(shí)候匯回，得到額外的稅收利益；而且子公司適用的所得稅率低于分公司。但是因?yàn)槟浮⒆庸臼窍嗷オ?dú)立的兩個(gè)法人，所以子公司的虧損不能去沖抵母公司的利潤(rùn)；而分公司由于沒有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，其一切經(jīng)營(yíng)后果都是由總公司來(lái)承擔(dān)，所以分公司的虧損是可以沖抵總公司的利潤(rùn)，進(jìn)而可以降低公司的整體稅負(fù)。

四、非稅成本與企業(yè)組織形式選擇

篇2

在現(xiàn)代高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的組織形式日益多樣化。依據(jù)財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，國(guó)際上通常把企業(yè)組織形式分為三類，即公司企業(yè)、合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。從法律角度上講，公司企業(yè)屬法人企業(yè)，出資者以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任；合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)屬自然人企業(yè)，出資者需要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。這便是企業(yè)組織形式分類的第一個(gè)層次，即外部層次。除此之外，外部層次的分類還可以從其他角度進(jìn)行，比如，按資金來(lái)源可以分為內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)。

企業(yè)組織形式分類的第二個(gè)層次是在公司企業(yè)內(nèi)進(jìn)行劃分的。這個(gè)層次分為兩對(duì)公司關(guān)系，即總分公司及母子公司。

根據(jù)我國(guó)目前的稅法，對(duì)不同組織形式、不同類型、不同規(guī)模的企業(yè)，征稅規(guī)定有所不同，它們承擔(dān)的稅負(fù)也不同。因此，投資者在選擇企業(yè)組織形式時(shí)要充分考慮其中的稅務(wù)籌劃問題，以保證稅后利潤(rùn)最大化。

一、外部層次企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃問題

外部層次公司企業(yè)組織形式的選擇中涉及到的稅務(wù)籌劃對(duì)象主要是增值稅和所得稅兩大稅種。

1．增值稅籌劃。我國(guó)《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的設(shè)立只需申報(bào)出資額無(wú)需驗(yàn)資，同時(shí)對(duì)出資額也沒有規(guī)定最低限額。但是稅法規(guī)定企業(yè)必須要出具驗(yàn)資證明，并達(dá)到一定的銷售額度(如生產(chǎn)企業(yè)要達(dá)到100萬(wàn)元的銷售額標(biāo)準(zhǔn))，才能取得增值稅一般納稅人資格以及申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票。這就致使個(gè)人獨(dú)資企業(yè)依稅法申請(qǐng)一般納稅人身份手續(xù)“擱淺”。而個(gè)體工商業(yè)戶、私營(yíng)企業(yè)、合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，就有條件申請(qǐng)一般納稅人資格。就納稅方式看，如果四者都不是增值稅一般納稅人，那么四者使用的征收率是相同的，但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)體工商業(yè)戶可以申請(qǐng)定額納稅方式，稅負(fù)相對(duì)于私營(yíng)企業(yè)來(lái)說要輕，而私營(yíng)企業(yè)則必須按規(guī)定及時(shí)足額繳納增值稅。

另外，增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃業(yè)提供了可能性。

在稅法上，對(duì)增值稅一般納稅人實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，其應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)小規(guī)模納稅人則是使用征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其應(yīng)納稅額=當(dāng)期應(yīng)稅銷售額×征收率(商業(yè)企業(yè)征收率為4％，工業(yè)企業(yè)為6％)。這樣，表面上看來(lái)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但事實(shí)上并非完全如此。以下這個(gè)例子完全說明了這個(gè)問題：某工業(yè)企業(yè)，年增值稅應(yīng)稅銷售額是160萬(wàn)元，且會(huì)計(jì)核算制度健全，符合作為一般納稅人的條件，但是該企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，只有10萬(wàn)元，這時(shí)該企業(yè)應(yīng)納的增值稅稅額為17．2萬(wàn)元(160×17％-10)。如果該企業(yè)是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者將該工業(yè)企業(yè)一分為二(一分為二后的兩個(gè)單位的應(yīng)稅銷售額分別為80萬(wàn)元，符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn))，那么應(yīng)繳的增值稅為9．6萬(wàn)元(80×6％×2)。可見，這時(shí)小規(guī)模納稅人較一般納稅人減輕稅負(fù)7．2萬(wàn)元。

另外，由于小規(guī)模納稅人購(gòu)入原材料、低值易耗品時(shí)，不論其是否取得增值稅專用發(fā)票，都不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額，而必須計(jì)入原材料、低值易耗品的成本，所以一定程度上降低了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，減少了企業(yè)的所得稅額。

那么，納稅人究竟要在什么條件下認(rèn)定為一般納稅人或小規(guī)模納稅人才能實(shí)現(xiàn)效益最大化呢?假設(shè)我國(guó)某增值稅納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的業(yè)務(wù)成本為100單位人民幣，該項(xiàng)業(yè)務(wù)成本利潤(rùn)率為V，由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人所增加的成本(如增設(shè)會(huì)計(jì)賬本、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員的成本)或由一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人減少的成本為c單位人民幣，則作為一般納稅人時(shí)其現(xiàn)金流出量Fl為應(yīng)納增值稅稅額與小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人所增加的成本C之和：

FI=(100+IOOV)×17％－100×17％+C=17V+C

另外，小規(guī)模納稅人現(xiàn)金流出量F2為應(yīng)納增值稅額減去所減少的企業(yè)所得稅額：

F2=(100+100V)×6％－100×17％×33％=6V+0．39

當(dāng)F1大于F2時(shí)，17V+C>6V+0．39，V>(0．39－C)÷11，即當(dāng)成本利潤(rùn)率大于(0．39－C)÷1l時(shí)，購(gòu)入100單位的成本生產(chǎn)貨物和提供勞務(wù)，一般納稅人的現(xiàn)金流出量要大于小規(guī)模納稅人，這時(shí)，應(yīng)努力成為小規(guī)模納稅人，以減少現(xiàn)金流出量；反之，則應(yīng)選擇成為一般納稅人。

2．所得稅籌劃。按我國(guó)目前的稅法規(guī)定，個(gè)體工商業(yè)戶按5％～35％的5級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)征個(gè)人所得稅；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)比照個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。而私營(yíng)企業(yè)、公司制企業(yè)則要按稅法規(guī)定，根據(jù)應(yīng)納稅所得額的大小分別繳納33％、27％或18％的企業(yè)所得稅，同時(shí)投資人從企業(yè)分得的利潤(rùn)、股利和紅利還要繳納20％的個(gè)人所得稅，且不能扣除任何費(fèi)用。可見，在收入相同的情況下，與前三者相比，私營(yíng)企業(yè)和公司制企業(yè)的稅負(fù)最重。

例如，某納稅人甲經(jīng)營(yíng)一家商店，年盈利300000元，該商店如按合伙人課征個(gè)人所得稅，依現(xiàn)行稅制稅后利潤(rùn)為201750元[300000一(300000×35％－6750)]；該商店如按公司課征所得稅，稅率33％，稅后利潤(rùn)201000元(300000―3000000×33％)全部作為股息分配，納稅人甲還要繳納個(gè)人所得稅63600元(201000×35％－6750)。這樣，其凈得稅后收益只有137400元。與前者相比，多負(fù)擔(dān)所得稅64350元(201750―137400)。面對(duì)公司稅負(fù)重于合伙企業(yè)稅負(fù)的情況，納稅人作出了不組建公司，而辦合伙企業(yè)(如以個(gè)體工商業(yè)戶的形式設(shè)立)的決策。納稅人甲的這一舉動(dòng)是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為未發(fā)生之前進(jìn)行籌劃，并達(dá)到了節(jié)稅的效果。

但是也要看到，私營(yíng)企業(yè)和其他公司制企業(yè)在發(fā)票的申購(gòu)、納稅人的認(rèn)定等方面占有優(yōu)勢(shì)，比較容易開展業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)范圍也較廣，并且可以享受國(guó)家的一些稅收優(yōu)惠政策，如在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

另外，公司制企業(yè)一般只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小；而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大。合伙企業(yè)由于由多方共同興辦，在資金的籌集方面存在優(yōu)勢(shì)，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較小。相對(duì)于有限責(zé)任公司和股份有限公司而言，較低的稅負(fù)有利于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的

發(fā)展。相對(duì)于私營(yíng)企業(yè)和其他公司制企業(yè)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)于資金有限的投資者而言，將會(huì)是不錯(cuò)的選擇。

二、內(nèi)部層次公司企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃問題

我們知道，目前我國(guó)《公司法》規(guī)定的公司形式只有股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種。其最大的優(yōu)點(diǎn)是投資者承擔(dān)有限責(zé)任。公司制企業(yè)更適合于資本比較雄厚的投資者。這類企業(yè)盡管面對(duì)的是企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的雙重課征，但對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)而言，他們?cè)诙愂照呱嫌懈嗟睦妗＿@些利益包括了單個(gè)公司年度間盈虧互抵的稅收優(yōu)惠；集團(tuán)公司匯總成員企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損；盈利企業(yè)合并虧損企業(yè)以減少應(yīng)納稅所得額等。這些都是公司制企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的選擇點(diǎn)。

公司要發(fā)展業(yè)務(wù)、擴(kuò)大規(guī)模，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)再投資是一個(gè)重要渠道。但此刻也面臨著子公司或分公司的選擇。利潤(rùn)最大化是公司經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，也是設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的初衷，所以子公司和分公司的合理選擇也應(yīng)注意這一點(diǎn)。

在征稅時(shí)，子公司的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有很多種，有的國(guó)家規(guī)定，當(dāng)甲公司擁有乙公司50％以上股份時(shí)，乙公司就成為甲公司的子公司；而另一些國(guó)家可能只要求達(dá)到一定比例并符合其他一些條件。子公司具有獨(dú)立的實(shí)體資格，而分公司則僅是總公司的分支機(jī)構(gòu)，不具備獨(dú)立的法人實(shí)體地位。下面就以我國(guó)為例進(jìn)行分析。

北京某農(nóng)產(chǎn)品加工集團(tuán)企業(yè)，1994年在河北投資建立一家農(nóng)作物種植企業(yè)，由于某些農(nóng)作物如蘆薈的成長(zhǎng)期較長(zhǎng)，估計(jì)農(nóng)作物種植企業(yè)在開辦初期會(huì)面臨虧損，于是該企業(yè)采用了中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)的形式，于1995年成立分公司，且大量投入設(shè)備費(fèi)和科研費(fèi)，該分公司1995年虧損額為100萬(wàn)元。該集團(tuán)總的應(yīng)納稅所得額為2億元，適用所得稅稅率為33％，但通過分公司虧損額的合并計(jì)算，該集團(tuán)當(dāng)年可少繳所得稅33萬(wàn)元(100×33％)。1997年，該分公司步入正常經(jīng)營(yíng)軌道，開始盈利，于是北京集團(tuán)企業(yè)將其改變?yōu)橐粋€(gè)獨(dú)立的制藥子公司，預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)期為20年，形式也改為中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。從1997年開始，該子公司連續(xù)盈利。1997年至2001年盈利情況分別為：1000萬(wàn)元，1500萬(wàn)元，1800萬(wàn)元，2000萬(wàn)元和2500萬(wàn)元。由于稅法規(guī)定生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，因此該子公司在這5年內(nèi)享受稅收優(yōu)惠額為[(1000+150O)×33％+(1800+2000+2500)×33％×50％]=1864．5(萬(wàn)元)。

以上例子相當(dāng)明顯地說明，該集團(tuán)通過及時(shí)有效的稅務(wù)籌劃，獲得了節(jié)稅1897．5萬(wàn)元的效益。該集團(tuán)在決定從屬機(jī)構(gòu)組織形式時(shí)，采用的稅務(wù)籌劃方式有兩種：一是選擇分公司還是子公司；二是選擇內(nèi)資企業(yè)還是中外合資企業(yè)或中外合作企業(yè)。我們接下來(lái)就分析該公司的籌劃方式。

依據(jù)我國(guó)目前的稅法，子公司和分公司有不同的稅收待遇。子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在會(huì)計(jì)上單獨(dú)記賬，在稅收上單獨(dú)核算，自負(fù)盈虧，不允許與母公司合并納稅。而分支機(jī)構(gòu)不具備獨(dú)立法人資格，受總公司直接控制和領(lǐng)導(dǎo)，可以和總公司合并納稅，任何一方發(fā)生虧損都可以實(shí)現(xiàn)盈虧相抵以減輕稅負(fù)。在股份投資中，子公司要受到外國(guó)參股的最低額和最低比例的限制(我國(guó)規(guī)定，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)外方出資不得少于25％)，而分支機(jī)構(gòu)不像子公司那樣受到外國(guó)參股的限制(如我國(guó)的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè))，具有一定的靈活性。

但是，設(shè)立子公司卻可以得到全面稅收優(yōu)惠待遇。例如，對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從獲利年度開始，可享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠；對(duì)從事能源、交通等重要項(xiàng)目投資的外資企業(yè)，給予更優(yōu)惠的減免稅待遇；對(duì)于將從企業(yè)分得的利潤(rùn)再投資于中國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)，享受再投資退稅40％或100％的優(yōu)惠。另外，如果母公司稅率高于我國(guó)的話，那么在我國(guó)設(shè)立的子公司的累計(jì)利潤(rùn)可以得到遞延納稅的好處；子公司利潤(rùn)匯回母公司要比分公司靈活得多，可以選擇稅負(fù)較輕的時(shí)候匯回，從而得到延期納稅和少納稅的雙重稅收利益。同時(shí)也要考慮到，子公司在我國(guó)當(dāng)?shù)乇确止靖菀淄卣箻I(yè)務(wù)，容易得到更多的客戶。

因此，根據(jù)以上的案例和分析，可以這樣選擇：當(dāng)剛進(jìn)入某地開始設(shè)公司時(shí)，由于對(duì)當(dāng)?shù)厍闆r不太熟悉，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還處于起步階段，發(fā)生虧損的可能性很大，因此可以在當(dāng)?shù)卦O(shè)立一個(gè)分公司，使其開業(yè)虧損額能在匯總納稅時(shí)減少總公司的應(yīng)納稅額。然后，隨著生產(chǎn)走向正軌，對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境逐漸熟悉，產(chǎn)品不斷打開銷路，開始盈利時(shí)，就有必要改建為子公司，以享受子公司獨(dú)有的全面稅收優(yōu)惠，并以此促進(jìn)企業(yè)的全方位業(yè)務(wù)發(fā)展。

將分公司轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸荆梢允前逊止镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)逐步轉(zhuǎn)移到另一家子公司去，也可以干脆把分公司兼并到子公司中，如果是整個(gè)分公司轉(zhuǎn)移給子公司，那就必須考慮以下幾個(gè)方面：

1．是否要繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，有沒有稅收優(yōu)惠的規(guī)定?

2．全面衡量子公司有哪些好處和壞處，尤其是稅收總負(fù)擔(dān)的比較；

3．假定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移沒有多大好處，而子公司的生產(chǎn)規(guī)模需要擴(kuò)大，是否可以采取把分公司的資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，只是租賃給子公司使用；

4．存貨也可以采取委托代銷的方式，這樣在受托方未銷售之前可以不繳稅；

5．要特別了解一下，居住國(guó)(投資國(guó))與收入來(lái)源國(guó)(東道國(guó))對(duì)分公司與子公司虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)的稅收待遇。假定分公司的虧損可沖抵總公司的利潤(rùn)，在分公司未轉(zhuǎn)虧為盈時(shí)，不宜轉(zhuǎn)移為子公司。

不過，這只是其中的一種選擇，設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的節(jié)稅利益哪個(gè)高哪個(gè)低并不絕對(duì)。它受到國(guó)家稅制、納稅人經(jīng)營(yíng)狀況以及企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)分配政策等多種因素的影響。如：對(duì)于一些資金規(guī)模不大且產(chǎn)品生產(chǎn)周期較短的企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)初期不妨可以先設(shè)立子公司，這樣可以最快的利用稅收優(yōu)惠政策少繳稅款，同時(shí)實(shí)現(xiàn)貨幣資金時(shí)間價(jià)值的最大化和投資機(jī)會(huì)與效益的最大化；當(dāng)產(chǎn)品進(jìn)入衰退期時(shí)，再改設(shè)為分公司，用分公司的虧損沖減總公司的應(yīng)稅所得。投資者在選擇企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)時(shí)要對(duì)各種稅與非稅因素進(jìn)行綜合、充分考慮，這樣才能獲得最大的節(jié)稅效益。

篇3

關(guān)鍵詞：稅收籌劃，節(jié)稅，企業(yè)所得稅

中圖分類號(hào)：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、新建企業(yè)的稅收籌劃

（一）企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)的組織形式無(wú)外乎這三種，有限責(zé)任制，合伙制和股份制。這三種形式在稅收待遇上是不同的選擇什么樣的組織形式是稅收籌劃的主要內(nèi)容。

新的所得稅取消內(nèi)外資以前的不同的所得稅稅率稅率，這已說明這兩種不同用資的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更趨公平，但不同組織形式的企業(yè)它在稅收上還有很大不同，例如有限責(zé)任公司和合伙制企業(yè)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)就只繳納個(gè)人所得稅不繳企業(yè)所得稅，這樣，如果企業(yè)盈利40萬(wàn)，合伙企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅40×35%-0.675共計(jì)13.325萬(wàn)元，而有限責(zé)任公司需交納企業(yè)所得稅40×25%，計(jì)10萬(wàn)元，繳納個(gè)人所得稅（40-10）×20%，計(jì)6萬(wàn)元。相比稅后收益合伙企業(yè)較大。在選擇企業(yè)存在的形式對(duì)稅收影響上來(lái)看其實(shí)體現(xiàn)了稅收籌劃的基本方法中的“不予征稅方法”，每一種稅種都有明確的稅收征稅范圍，對(duì)于企業(yè)所得稅具體稅種而言它其中的細(xì)則就明確指出選擇不同組織形式會(huì)有不同的納稅方式。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，行業(yè)的選擇。國(guó)家在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控上，要對(duì)在特定地區(qū)，從事特定行業(yè)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，這種優(yōu)惠是成為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的確定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)行業(yè)的依據(jù)。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇。進(jìn)行稅收籌劃的原則就是在合法前提下，縮小稅基，降低稅率和遞延稅款。

企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇也將涉及稅收籌劃，尤其是成本費(fèi)用充分列支將減輕企業(yè)所得稅，企業(yè)應(yīng)納稅所得額在確定的情況下，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，當(dāng)然，前提是在遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定前提下，這必然會(huì)使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)所得額計(jì)稅依據(jù)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在企業(yè)的成本費(fèi)用中以下幾點(diǎn)值得我們關(guān)注。

1、工資薪金。 在新的企業(yè)所得稅下有一項(xiàng)調(diào)整是工資，薪金將不按一定比例扣除后作納稅調(diào)整而是企業(yè)可以將發(fā)生的合理的工資，薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，在這里我們要關(guān)注“合理”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，它一般是指參照相同地區(qū)，相同或相近企業(yè)和職位進(jìn)行定性判定，只要在同一年或者同一企業(yè)，同一職位在不同年度不要過于懸殊就可以，與工資，薪金相關(guān)的職工福利費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)也是實(shí)際發(fā)生額如果在規(guī)定比例內(nèi)可扣除，其中企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在超過工資薪金總額的2.5%的部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除規(guī)定比例扣除。這樣，只要在合理范圍內(nèi)，企業(yè)的這項(xiàng)費(fèi)用就可以據(jù)實(shí)在稅前扣除而不在做納稅調(diào)整。

2、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 扣除標(biāo)準(zhǔn)提至銷售收入的15%。超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再有區(qū)別取消了舊的企業(yè)所得稅下業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支在銷售收入的5‰比例下扣除并且超過部分不能在本年和以后年度扣除的規(guī)定，這樣，企業(yè)比以前就廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例，扣除時(shí)間都有提高。工資薪金的據(jù)實(shí)扣除和廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)還有企業(yè)捐贈(zèng)的扣除比例的提高都是縮小了企業(yè)納稅的稅基。

3、企業(yè)選擇的固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)選擇正確的折舊方法不但可以較準(zhǔn)確的核算產(chǎn)品成本而且直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響到稅負(fù)的多少，新的企業(yè)選擇折舊年限時(shí)在范圍內(nèi)選擇平均年限法較合適。因?yàn)橐话闫髽I(yè)的盈利在籌建后進(jìn)入實(shí)質(zhì)營(yíng)運(yùn)后才可得到體現(xiàn)，選擇平均年限法每年分擔(dān)的折舊費(fèi)用相同，在后期利潤(rùn)逐漸增加時(shí)平均年限法比加速折舊要扣除的費(fèi)用高，這樣稅收籌劃后會(huì)避免因企業(yè)后期收益高而給企業(yè)帶來(lái)高稅負(fù)，但在正常經(jīng)營(yíng)期的企業(yè)則是加速提取折舊更合理，這樣會(huì)獲得延期納稅的好處。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在原因分析

第一、稅務(wù)籌劃具有主觀性。

企業(yè)納稅人在選取籌劃方案的形式，以及如何實(shí)施籌劃方案，完全依據(jù)他們的主觀判斷。包括對(duì)稅收政策的理解與判斷、對(duì)稅收條件的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅收法律政策與技能掌握的全面性等。因而，稅收籌劃的主觀風(fēng)險(xiǎn)較大。

第二、稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。

稅收籌劃針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，而每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實(shí)施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法跟稅法精神不符，諸如一些“打球”的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為避稅，甚至當(dāng)作偷逃稅，那么納稅人必定會(huì)為此而遭受重大損失。

第三、稅務(wù)籌劃本身是有成本的。

稅務(wù)籌劃同企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策一樣，都需要決策與實(shí)施成本。納稅人需要為之付出相關(guān)的辦稅成本、稅務(wù)成本、培訓(xùn)學(xué)習(xí)成本、稅收滯納金、罰款和額外稅收負(fù)擔(dān)等幾方面的費(fèi)用。因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要遵循成本收益原則，盡量降低納稅人為此而承受的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的具體措施

（一）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。

由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，因此，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟啤榱诉m應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多變性，企業(yè)必須了解最新的法律法規(guī)政策，以便更好的進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。例如平時(shí)可以通過網(wǎng)絡(luò)資源，訂閱一些有關(guān)稅務(wù)方面的雜志，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，確保企業(yè)的籌劃行為是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的。

（二）聯(lián)系實(shí)際情況，全面權(quán)衡，綜合考慮，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是由財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化決定的，因此在籌劃時(shí)要避免出現(xiàn)顧此失彼的局面，而造成企業(yè)總體利益的下降，導(dǎo)致籌劃的失敗。一方面，企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都會(huì)涉及多個(gè)稅種的課征，因此在進(jìn)行籌劃時(shí)要兼顧各方的課稅情況及其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性，選擇綜合情況下稅負(fù)最輕的那一個(gè)方案，而不能單單只選擇某種總稅負(fù)最小方案為實(shí)施對(duì)策。另一方面，企業(yè)不能一味的追求稅收負(fù)擔(dān)的降低而導(dǎo)致整體利益的下降。假如有多種方案可供選擇,最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案,而非稅負(fù)最輕的方案。總而言之，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須從全局出發(fā)，把企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為一個(gè)動(dòng)態(tài)的、與周圍密切聯(lián)系的整體來(lái)考慮，選出最優(yōu)方案。

（三）貫徹成本效益原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的展開，不僅需要企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的部門進(jìn)行籌劃工作，同時(shí)還要聘請(qǐng)專門從事稅務(wù)籌劃的工作人員來(lái)協(xié)助完成，是一項(xiàng)需要耗費(fèi)一定人力、物力和財(cái)力的工作。因此企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)要遵循成本效益原則。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一方案的實(shí)施，企業(yè)在獲取部分減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也要為之付出相關(guān)的費(fèi)用，以及因選擇該方案而放棄其他方案的機(jī)會(huì)成本。當(dāng)發(fā)生收益大于支出時(shí)，該方案才是正確的、成功的。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃要盡量使籌劃成本費(fèi)用降低到最小程度，使籌劃效益達(dá)到最大程度。

篇4

論文摘要：我國(guó)企業(yè)要從維護(hù)自身整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄避稅、偷逃稅等短期行為，轉(zhuǎn)而進(jìn)行科學(xué)的國(guó)際稅務(wù)籌劃，即利用國(guó)際稅法規(guī)則，通過對(duì)自身的籌資、投資和營(yíng)運(yùn)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事先進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才藕瓦\(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享有國(guó)際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

一、國(guó)際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)

企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深認(rèn)識(shí)。不同國(guó)家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：

1.稅收管轄權(quán)上的差別。各國(guó)稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來(lái)源管轄。各個(gè)國(guó)家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國(guó)家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來(lái)源管轄權(quán)的。由于各國(guó)家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國(guó)際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國(guó)家，對(duì)于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來(lái)投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。

3.課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。不同的國(guó)家稅種的課稅對(duì)象可能不同，不同國(guó)家對(duì)于每一課稅對(duì)象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

4.稅收優(yōu)惠的差別。許多國(guó)家為了吸引外國(guó)投資，對(duì)于國(guó)外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國(guó)的稅收優(yōu)惠政策是跨國(guó)納稅人稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。

從上述的分析可見，國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

二、國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體方法

依據(jù)國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：

1.稅收管轄權(quán)規(guī)避。企業(yè)應(yīng)盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國(guó)家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個(gè)行使所得來(lái)源管轄權(quán)的國(guó)家發(fā)生聯(lián)系。許多國(guó)家對(duì)企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤(rùn)是課稅的，因此在短期跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，盡量不要成為東道國(guó)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則可避免向東道國(guó)納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營(yíng)的時(shí)間或是通過改變?cè)跂|道國(guó)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2.利用稅率差別。由于不同國(guó)家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來(lái)投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)跨國(guó)公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國(guó)家或地區(qū)，在這些國(guó)家資產(chǎn)收益率普遍較高。

通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。如果一個(gè)國(guó)家的所得稅稅率較高，該國(guó)企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國(guó)外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國(guó)政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托避稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國(guó)公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見。

(3)通過組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。具體做法是，在一個(gè)無(wú)稅或低稅的國(guó)家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)出居住國(guó)，使公司集團(tuán)的一部分利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤(rùn)納稅，而這筆利潤(rùn)由于不匯回母公司，公司居住國(guó)也不對(duì)其課稅。

3.在稅務(wù)籌劃中注意課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來(lái)進(jìn)行籌劃。

4.籌劃時(shí)考慮稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。比如：國(guó)與國(guó)之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供所得稅尤其是預(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。在國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，在考慮稅收優(yōu)惠時(shí)，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、勞動(dòng)力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃對(duì)策

1.我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀。我國(guó)大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)缺乏。我國(guó)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)，因此當(dāng)提及減少納稅成本時(shí)，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員等方法，而不是通過自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也因而不能利用稅收知識(shí)和會(huì)計(jì)水平為企業(yè)做稅務(wù)籌劃。同時(shí)，稅務(wù)籌劃主體在我國(guó)企業(yè)中，至今還不甚明確。會(huì)計(jì)人員只關(guān)注會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無(wú)人負(fù)責(zé)的情況。

另一方面，我們要看到我國(guó)企業(yè)對(duì)于國(guó)際稅務(wù)籌劃的迫切需求。隨著我國(guó)加入WTO，我國(guó)企業(yè)的國(guó)際貿(mào)易將進(jìn)入一個(gè)新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國(guó)企業(yè)必須提高國(guó)際稅務(wù)籌劃的水平，以適應(yīng)自身發(fā)展的需求。

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在計(jì)算稅收籌劃成本時(shí)，主要以企業(yè)為籌劃目標(biāo)，其中包括的成本為：籌劃方案設(shè)計(jì)、額外支付成本、相關(guān)費(fèi)用、損失費(fèi)用。將稅收成本根據(jù)貨幣進(jìn)行計(jì)算，可以將成本分為有形與無(wú)形兩種。

(一)有形成本有形成本是稅收籌劃時(shí)需要花費(fèi)的所有支出費(fèi)用，具體包括設(shè)計(jì)成本與實(shí)施成本兩種。1.設(shè)計(jì)成本根據(jù)籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，或納稅人所在企業(yè)進(jìn)行方案設(shè)計(jì)；委托籌劃則是由納稅人向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)委托，由機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)。如采取企業(yè)設(shè)計(jì)方案，需要花費(fèi)的成本包括人員培訓(xùn)、設(shè)計(jì)人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機(jī)構(gòu)繳納的咨詢成本。2.實(shí)施成本稅收籌劃實(shí)施成本包括：違規(guī)、組織變更、救濟(jì)等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業(yè)形式支付的稅收成本，其中包括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)支付的注冊(cè)或籌建成本。由于獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)結(jié)構(gòu)不同，所以在計(jì)算納稅人繳稅額度時(shí)，需要選擇其他的計(jì)算方法，在變更計(jì)稅方法時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生額外的成本費(fèi)用。違規(guī)成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯(cuò)誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規(guī)成本。救濟(jì)成本是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生涉稅糾紛，在這個(gè)過程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進(jìn)行稅收籌劃措施時(shí)，為了協(xié)調(diào)稅務(wù)，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通需要花費(fèi)一定成本，這種成本即是談判成本。

(二)無(wú)形成本無(wú)形成本代表稅收籌劃過程中，無(wú)法使用貨幣進(jìn)行計(jì)算的成本費(fèi)用，其中包括時(shí)間、心理、信譽(yù)成本。1.時(shí)間成本時(shí)間成本代表納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，需要花費(fèi)的時(shí)間。時(shí)間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內(nèi)容，但是時(shí)間無(wú)法通過貨幣進(jìn)行計(jì)算，受到這種特點(diǎn)的影響，時(shí)間成本容易受到人們的忽視。2.心理成本心理成本代表納稅人在設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，心理?yè)?dān)心失敗付出的精神成本。心理成本根據(jù)納稅人精神狀態(tài)不同，也會(huì)出現(xiàn)較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實(shí)際支出費(fèi)用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會(huì)受到影響，所以也將心理成本納入無(wú)形成本之中。

二、稅收籌劃成本收益

將稅收籌劃的收益與成本進(jìn)行對(duì)比，從經(jīng)濟(jì)角度分析納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，應(yīng)選擇何種投入、產(chǎn)出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設(shè)計(jì)與開展籌劃方案時(shí)，必須從多角度對(duì)籌劃方案進(jìn)行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據(jù)稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實(shí)現(xiàn)少稅或無(wú)稅的目的，但是在實(shí)際操作階段，卻無(wú)法滿足預(yù)期效果，這種情況發(fā)生的原因，就是設(shè)計(jì)籌劃方案與成本效益原則不符導(dǎo)致的情況。所以，在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，不能將稅收負(fù)擔(dān)降低為首要目的，而是通過成本與收益的對(duì)比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無(wú)形成本，在計(jì)算成本的過程中，也需要計(jì)算有形與無(wú)形的收益，將兩者進(jìn)行綜合對(duì)比，才能設(shè)計(jì)出最優(yōu)秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經(jīng)濟(jì)效益。

三、免個(gè)稅方案

(一)保險(xiǎn)費(fèi)根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育及工傷險(xiǎn)，均屬于免個(gè)稅保險(xiǎn)。企業(yè)可以按照規(guī)定繳納相關(guān)的保險(xiǎn)金額，根據(jù)省、市級(jí)政府制定的繳費(fèi)比例，為員工繳納醫(yī)療、工傷、失業(yè)等保險(xiǎn)費(fèi)用，使員工降低個(gè)人所得稅的繳納金額，而個(gè)人所得稅的繳納金額，則可以根據(jù)國(guó)家法律從應(yīng)納個(gè)稅中扣除。

(二)住房公積金我國(guó)法律規(guī)定，企業(yè)與個(gè)人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應(yīng)繳個(gè)稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應(yīng)不超過城市平均月工資的3倍以上，根據(jù)城市具體規(guī)定，采取相應(yīng)的繳納方案。

四、結(jié)束語(yǔ)

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一、選擇投資領(lǐng)域稅務(wù)籌劃策略

投資領(lǐng)域亦即投資方向，從宏觀上講就是投資產(chǎn)業(yè)或投資區(qū)域，從微觀上講就是確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，即具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品。我國(guó)稅法規(guī)定了一些區(qū)域性和產(chǎn)業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)一些特定企業(yè)給予稅收優(yōu)惠待遇。另外，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品不同，繳納的稅種尤其是流轉(zhuǎn)稅也不相同，由此看出，投資者的投資領(lǐng)域是影響稅負(fù)的首要環(huán)節(jié)。

企業(yè)所得稅法倡導(dǎo)“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則，利用稅收優(yōu)惠的納稅籌劃可以考慮以下策略：投資可享受減免稅優(yōu)惠的行業(yè)或項(xiàng)目。包括：農(nóng)林牧魚業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶植的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目等。投資建立國(guó)家重點(diǎn)扶植的高新技術(shù)企業(yè)，建立符合條件的小型企業(yè)，建立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)并從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資。

二、選擇企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃策略

企業(yè)組織形式的不同稅收政策也不盡相同。如公司制企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)之間以及總分公司、母子公司之間的稅收待遇就不相同。因此，企業(yè)組織形式也是投資者在進(jìn)行投資決策稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)予考慮的一個(gè)因素。

第一，公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的選擇。投資者在投資創(chuàng)辦經(jīng)營(yíng)主體時(shí)，在組織形式上可以選擇股份有限公司、有限責(zé)任公司，個(gè)人投資者也可以選擇合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或以個(gè)體工商戶形式。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果繳納所得稅時(shí)，公司制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，其稅后利潤(rùn)以股息形式分配給投資者時(shí)，企業(yè)投資者要以雙方稅率的差異決定是否補(bǔ)稅，個(gè)人投資者要就其股息收入依20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；而合伙人和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，只征收一道個(gè)人所得稅。企業(yè)創(chuàng)立之初，應(yīng)根據(jù)規(guī)模大小、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、資金雄厚程度以及發(fā)展需要，結(jié)合稅收負(fù)擔(dān)的輕重，恰當(dāng)?shù)倪x擇組織形式，以便既滿足長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，又有利于增加投資者的稅后投資收益。

如果將有限責(zé)任公司與股份有限公司相比，兩者繳納所得稅的方法相同。但股份有限公司，尤其是上市公司，投資規(guī)模大，籌資渠道多，管理水平高，容易獲得國(guó)家優(yōu)惠政策；而且，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的個(gè)股本數(shù)額不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅，所以應(yīng)盡可能的采取這一形式。如果將有限責(zé)任公司與個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)相比，前者不但要繳納企業(yè)所得稅，投資者個(gè)人還要繳納個(gè)人所得稅，從這一點(diǎn)看，有限責(zé)任公司處于不利地位。

第二，分公司與子公司形式的選擇。企業(yè)擴(kuò)張主要有兩種組織形式可供選擇：組建子公司或分公司，即母子公司結(jié)構(gòu)和總分公司結(jié)構(gòu)。子公司為獨(dú)立法人，分公司不具有獨(dú)立法人資格。

我國(guó)稅法規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取的收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。即我國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)行法人稅制，子公司獨(dú)立的繳納企業(yè)所得稅，而分公司與總公司匯總納稅。具體進(jìn)行納稅籌劃時(shí)根據(jù)具體情況可考慮以下策略：

（1）當(dāng)?shù)投惗悈^(qū)內(nèi)的企業(yè)或有稅收優(yōu)惠的企業(yè)向高稅區(qū)投資或建立不能享受稅收優(yōu)惠的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可采用分公司的形式，即總分公司結(jié)構(gòu)，流轉(zhuǎn)稅在分公司所在地繳納，所得稅在總公司所在地按低稅率繳納或享受納稅期的優(yōu)惠。

（2）當(dāng)高稅區(qū)的企業(yè)或無(wú)稅收優(yōu)惠的企業(yè)到低稅區(qū)擴(kuò)張，或向可以享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)投資時(shí)，最好設(shè)立子公司（即母子公司結(jié)構(gòu)），以使子公司在獨(dú)立納稅時(shí)享受稅收優(yōu)惠待遇。但如果子公司將其實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)作為股息分配時(shí)，如果母公司所得稅率高，其分回的股息要補(bǔ)繳所得稅，則本應(yīng)獲得稅收優(yōu)惠喪失，所以，如果母公司不急需資金，最好讓子公司將稅后利潤(rùn)留存不作分配，這樣既可以獲得遞延納稅的好處，又可使子公司保留更多的資金擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)。即使企業(yè)投資的地區(qū)不是低稅區(qū)或無(wú)法享受到奇他稅收優(yōu)惠，但如果設(shè)立的子公司規(guī)模不大或盈利水平不高，也可享受按20％低稅率納稅的好處。

（3）如果預(yù)期公司初建即可盈利，應(yīng)選擇組建子公司，因?yàn)槎ㄆ跍p免的稅收優(yōu)惠往往是給獨(dú)立法人企業(yè)的，所以，在子公司盈利的情況下，子公司就可享受政府給予的稅收優(yōu)惠政策了；如果預(yù)期公司初建會(huì)虧損，則組建分公司比較有利，分公司的虧損與總公司匯總納稅時(shí)，就可以減輕總公司的納稅負(fù)擔(dān)。

（4）設(shè)立分公司在企業(yè)兼并中可獲得好處。我國(guó)稅法規(guī)定，被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格且不確認(rèn)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由兼并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被兼并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。所以，當(dāng)兼并企業(yè)自身具有大量利潤(rùn)時(shí)，將被兼并的虧損企業(yè)作為自己的分公司，就可以用被兼并企業(yè)以前年度發(fā)生的未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損及兼并過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用沖抵自己的盈利，減輕自身的所得稅負(fù)。

如果盈利企業(yè)兼并了虧損企業(yè)，但仍然保留虧損企業(yè)的法律地位，即進(jìn)行控股兼并，在此情況下，兼并企業(yè)可以將盈利強(qiáng)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)去經(jīng)營(yíng)，這樣可以使應(yīng)納稅的盈利額轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)去補(bǔ)虧，這部分盈利就不需要繳納所得稅了。

三、選擇投資方式的稅務(wù)籌劃策略

投資方式主要指通過投資形成的資本結(jié)構(gòu)、出資方式、投資形式等。不同的投資方式會(huì)形成不同的稅收負(fù)擔(dān)。在選擇投資方式時(shí)可從以下幾方面進(jìn)行籌劃，以減輕稅負(fù)。

第一，在投資總額中壓縮注冊(cè)資本比例。在企業(yè)設(shè)立之初，應(yīng)通過在投資總額中壓縮注冊(cè)資本的比例方式實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。注冊(cè)資金的比重低，低于投資總額的差額可通過債務(wù)籌資的方式解決，所增加的借款利息可以在稅前扣除，從而節(jié)省所得稅支出，同時(shí)還可以減少股東投資風(fēng)險(xiǎn)，獲取財(cái)務(wù)杠桿收益。

第二，盡可能選擇分期出資。企業(yè)設(shè)立時(shí)，在確定注冊(cè)資本后，投資者既可選擇一次性投資，是企業(yè)的實(shí)收資本與注冊(cè)資本相等，也可選擇分期出資，分期出資時(shí)，企業(yè)所需資金仍然以負(fù)債形式從外部籌措，發(fā)揮利息減稅的作用。

第三，盡可能用實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)出資。我國(guó)《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣資產(chǎn)作價(jià)出資。選擇以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)出資的好處主要有：

（1）可以享受減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。我國(guó)稅法規(guī)定，一下實(shí)物資產(chǎn)投資可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。包括：按照中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的中外雙方所簽訂的投資合同中的作為外放出資的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件；合營(yíng)企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件；經(jīng)審批，合營(yíng)企業(yè)以增加資本方式新進(jìn)口的國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件。

（2）以無(wú)形資產(chǎn)投資，可以節(jié)減稅收。我國(guó)稅法規(guī)定，外商以符合條件的無(wú)形資產(chǎn)出資可免征營(yíng)業(yè)稅。另外，當(dāng)投資者以非貨幣資產(chǎn)投資時(shí)，須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。盡管我國(guó)《公司法》規(guī)定，對(duì)作為出資的非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)資產(chǎn)，不得高估或低估作價(jià)。但是，投資者仍然可以選擇估價(jià)方法等手段高估資產(chǎn)價(jià)值，這樣既可以節(jié)省投資成本，高估的資產(chǎn)價(jià)值可以通過多列折舊費(fèi)和攤銷額的方式縮小所得稅計(jì)稅依據(jù)。

（3）合理籌劃固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)機(jī)。在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，充分利用稅收優(yōu)惠期的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資可以獲得折舊抵稅的好處，當(dāng)企業(yè)能夠享受到所得稅定期減免稅待遇時(shí)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)合理選擇固定資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)機(jī)。如果企業(yè)享受獲利年度起定期減免稅待遇，應(yīng)盡量在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前期購(gòu)置固定資產(chǎn)，盡量推遲獲利年度的實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)享受減免稅的優(yōu)惠期延長(zhǎng)。

優(yōu)惠期外購(gòu)置也有好處。企業(yè)在優(yōu)惠期外購(gòu)置固定產(chǎn)業(yè)，可以使企業(yè)在高稅率下多扣除折舊額。例如，某企業(yè)在定期減免優(yōu)惠稅期即將結(jié)束欲購(gòu)置固定資產(chǎn)，由于正常納稅期的稅率要高于優(yōu)惠期內(nèi)的稅率，所以，企業(yè)應(yīng)等到優(yōu)惠期結(jié)束后再購(gòu)置，這樣，企業(yè)在高稅率下就可以多提折舊，減少企業(yè)的稅收成本。

參考文獻(xiàn)：

［1］蔡昌：《企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)技巧》，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社2008年版。

篇7

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；偷稅；避稅；經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；雙贏

稅收籌劃是一門涉及多門學(xué)科知識(shí)的新興的現(xiàn)代邊緣學(xué)科，最早在西方發(fā)達(dá)國(guó)家興起，到二十世紀(jì)九十年代中葉才由西方引入我國(guó)，并逐漸被認(rèn)識(shí)到其在企業(yè)管理與規(guī)劃方面的重要性。

國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心在其編寫的《稅務(wù)實(shí)務(wù)》中，把稅收籌劃明確定義為：稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

盡管，對(duì)于稅收籌劃的概念已經(jīng)有不少理論界定。但是，一提到稅收籌劃，仍然有一些人將其視為是降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)的一種方法。這種看法是對(duì)稅收籌劃的片面理解。在此，筆者認(rèn)為，要想真正了解稅收籌劃，應(yīng)該注意以下幾個(gè)問題：

一、稅收籌劃不等于偷稅

在現(xiàn)實(shí)生活中，由于一些納稅人對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠準(zhǔn)確，或是對(duì)稅法和會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握不夠深刻，往往錯(cuò)將稅收籌劃走入了偷稅的誤區(qū)，其結(jié)果不僅沒有達(dá)到降低成本的目的，反而增加了企業(yè)不必要的開支，還有損企業(yè)的聲譽(yù)和形象。

稅收籌劃與偷稅的本質(zhì)區(qū)別在于其合法性上。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條明確規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。因此，偷稅是對(duì)國(guó)家法律的直接侵犯，是一種違法行為。而稅收籌劃是在遵循國(guó)家稅收法律、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是企業(yè)基于對(duì)稅法的深刻理解與把握，對(duì)即將進(jìn)行的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、建設(shè)以及各種理財(cái)活動(dòng)等，在事前進(jìn)行周密的規(guī)劃籌劃，因此是合法的。

二、稅收籌劃不等于避稅

避稅，也是現(xiàn)在國(guó)際上的一種普遍現(xiàn)象，尤其是一些大的跨國(guó)公司，它們往往是利用稅法漏洞鉆空取巧，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的精心安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的。在實(shí)踐中，世界各國(guó)對(duì)待避稅的界定和看法不一樣。在我國(guó)“避稅”往往指的是非法避稅。

稅收籌劃與避稅的本質(zhì)區(qū)別在于國(guó)家對(duì)其的態(tài)度與做法上。我國(guó)法律雖然沒有對(duì)避稅的概念作明確的解釋。但根據(jù)對(duì)稅收政策性文件的分析可知，在我國(guó)，避稅主要是指納稅人使用不違法的手段主觀上刻意逃避或者減少納稅義務(wù)的行為，雖然不違法，但是這種行為減少了國(guó)家的財(cái)政收入，違背了稅法的立法意圖，它是對(duì)稅法的歪曲和濫用。面對(duì)納稅人的避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在實(shí)際的征管中要進(jìn)行“反避稅”研究與稽查。而稅收籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神和政策導(dǎo)向，因此是國(guó)家提倡的行為，也是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利。

三、稅收籌劃的目的不僅僅是稅負(fù)最小化

現(xiàn)在有些企業(yè)缺乏整體的稅收籌劃意識(shí)，一門心思的在少繳稅上做文章，其結(jié)果往往是撿了芝麻丟了西瓜。舉一個(gè)極端的例子：一個(gè)企業(yè)如果不開展任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么它的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該是最輕的，甚至?xí)榱悖@樣的企業(yè)還算是企業(yè)嗎？事實(shí)上，節(jié)稅只是稅收籌劃的目的之一，而稅收籌劃的真正目的應(yīng)該是服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。

首先，不論是國(guó)有企業(yè)還是私營(yíng)企業(yè)，最根本的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)都是追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，因此，稅收籌劃的目標(biāo)也應(yīng)該立足于這點(diǎn)上。稅收，是企業(yè)資金的凈流出，稅收負(fù)擔(dān)的大小直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的大小。從這點(diǎn)上看，運(yùn)用稅收籌劃所節(jié)約的稅款支付就等于直接增加企業(yè)的凈收益。因此，加強(qiáng)稅收籌劃就等于間接創(chuàng)造價(jià)值，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化具有非常重要的意義。

其次，企業(yè)在不同時(shí)期應(yīng)該有不同的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，因此也應(yīng)當(dāng)相應(yīng)采取不同的稅收籌劃方式：比如，企業(yè)在設(shè)立之初，根據(jù)自身的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，可以選擇采取合伙企業(yè)或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的方式設(shè)立。因?yàn)槲覈?guó)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人必須是有法人資格的。而合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不具有法人資格，因此不繳納企業(yè)所得稅，只需繳納個(gè)人所得稅。這樣就避免了重復(fù)征稅而使企業(yè)的稅負(fù)降低，減輕了新設(shè)立企業(yè)的負(fù)擔(dān)。而隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，當(dāng)需要上市時(shí)，它的稅收籌劃方向應(yīng)該是使企業(yè)的利潤(rùn)持續(xù)增長(zhǎng)，并且保證凈資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重超過30%。

再次，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，“誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)”已經(jīng)成為一個(gè)企業(yè)提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的根本，而“誠(chéng)信納稅”正是誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的一部分。因此，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，稅收籌劃也一定要立足于提高企業(yè)的納稅意識(shí)，爭(zhēng)取做到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)雖然不能給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，但卻可以使企業(yè)避免由于納稅不當(dāng)造成的不必要的經(jīng)濟(jì)損失和名義損失，提高企業(yè)的社會(huì)形象，從而間接為企業(yè)帶來(lái)收益。

總之，稅收籌劃是一門涉及多領(lǐng)域的學(xué)科，它是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，不論是對(duì)企業(yè)還是對(duì)國(guó)家都具有深遠(yuǎn)的意義。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收籌劃有一個(gè)準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，在此基礎(chǔ)上，再結(jié)合納稅人的會(huì)計(jì)、稅收等專業(yè)素養(yǎng)，以及一定的法律知識(shí)和經(jīng)營(yíng)管理技能，才能制定出合理、合法、科學(xué)的稅收籌劃方案，為企業(yè)進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]何麗,賀靜.論稅收籌劃在企業(yè)不同發(fā)展階段的不同方式[J].中國(guó)科技博覽，2009,（6）.

[3]賈圣武,翟瑞先.淺議納稅籌劃[J].管理視角，2005,(7).

篇8

稅務(wù)籌劃技術(shù)

研究稅務(wù)籌劃技術(shù)要從稅收要素入手，稅收要素是稅收的基本元素，針對(duì)稅收要素進(jìn)行稅務(wù)籌劃是專業(yè)性開展稅務(wù)籌劃的重要支點(diǎn)。

（一）稅基籌劃技術(shù)

稅基也稱計(jì)稅依據(jù)，是用以計(jì)算應(yīng)納稅額的課稅對(duì)象的數(shù)額，它是決定稅收負(fù)擔(dān)的重要因素之一。稅務(wù)籌劃的扣除技術(shù)（Deduction technique）是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額的稅務(wù)籌劃技術(shù)。在收入相等的情況下，扣除額越多，計(jì)稅基數(shù)就會(huì)減少，應(yīng)納稅額也就越少，所節(jié)減的稅額就越多。例如，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目越多，應(yīng)納稅所得額越少，借助于扣除技術(shù)可以達(dá)到或減輕稅負(fù)的目標(biāo)。稅務(wù)籌劃的分劈技術(shù)（Splitting technique）是指在合法或合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)、收入、費(fèi)用在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅人之間進(jìn)行分擔(dān)、轉(zhuǎn)移而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。例如，企業(yè)所得稅分別采用18%、27%、33%的全額累進(jìn)稅率，當(dāng)納稅人的應(yīng)納稅所得額超過“臨界點(diǎn)”時(shí)，就可以采用分劈技術(shù)籌劃。

（二）稅率籌劃技術(shù)

稅率籌劃技術(shù)是指在合法或合理的情況下，利用稅率的差異而節(jié)減稅收的稅務(wù)籌劃技術(shù)，實(shí)質(zhì)上就是納稅人使自己盡量按低稅率納稅。增值稅有17%和13%二檔稅率，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)不等；營(yíng)業(yè)稅執(zhí)行3%、5%、5%～20%的比例稅率；消費(fèi)稅執(zhí)行最低3%，最高45%的比例稅率；所得稅執(zhí)行18%、27%、33%的全額累進(jìn)稅率。合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)比照個(gè)人征收個(gè)人所得稅；個(gè)人所得稅對(duì)于不同應(yīng)稅項(xiàng)目稅率不同；關(guān)稅根據(jù)原產(chǎn)地的不同分別適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率四檔。可見，不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)稅負(fù)不同，相同業(yè)務(wù)不同企業(yè)稅率不同，利用稅率差異籌劃可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（三）稅額籌劃技術(shù)

稅額籌劃技術(shù)包括抵免技術(shù)和退稅技術(shù)兩種。稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。納稅人按照稅法規(guī)定，在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除，從而避免重復(fù)征稅，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。例如，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，包括專用發(fā)票、完稅憑證以及外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)、廢舊物質(zhì)分別按13%、7%、10%的扣除率抵扣，消費(fèi)稅稅法規(guī)定，外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納消費(fèi)稅稅款按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除。納稅人來(lái)源于境外的所得，已經(jīng)在境外繳納的所得稅稅額準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除；納稅人源于境外的所得，其在境外享受的稅收優(yōu)惠可以在合并納稅時(shí)視同在境外已經(jīng)繳納的稅款，準(zhǔn)予扣除（稅收饒讓）；凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。退稅技術(shù)是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)，部分或全部退還納稅人的一種稅務(wù)籌劃技術(shù)。比如，國(guó)家為了鼓勵(lì)生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口，提高出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力而實(shí)行出口退稅，退還已經(jīng)征收的增值稅、消費(fèi)稅；為鼓勵(lì)外國(guó)投資者將從企業(yè)分得的利潤(rùn)再投資于中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的，國(guó)家施行再投資退稅政策，全部或部分退還已征稅款。

（四）稅收優(yōu)惠籌劃技術(shù)

稅收優(yōu)惠籌劃技術(shù)包括減稅技術(shù)和免稅技術(shù)兩種，一般來(lái)說，稅收是不可避免的，減免規(guī)定往往也是稅法必不可少的組成部分。減免稅是國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目給予納稅人減免稅收的照顧性和鼓勵(lì)性措施，國(guó)家借助于稅式支出的效益的分析考核，以便貫徹國(guó)家的稅收政策。免稅技術(shù)（Tax exemption technique）是指在合理和合法的情況下，使納稅人成為免稅人。減稅技術(shù)（Tax reduce technique）指在合理和合法的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收的稅務(wù)籌劃技術(shù)。不同稅種規(guī)定了不同的稅收優(yōu)惠，對(duì)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅規(guī)定了起征點(diǎn)，對(duì)于企業(yè)所得稅，稅法規(guī)定了鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、扶持貧困地區(qū)、安置待業(yè)人員、發(fā)展教育事業(yè)、社會(huì)福利事業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、西部等不同地區(qū)、不同行業(yè)的稅收優(yōu)惠措施。

（五）稅期籌劃技術(shù)

稅務(wù)籌劃的延期納稅技術(shù)（Tax deferral technique）是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得籌劃效益的稅務(wù)籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對(duì)額，但資金具有時(shí)間價(jià)值，延期納稅等于得到一筆無(wú)息貸款，在通貨膨脹、貨幣貶值的經(jīng)濟(jì)背景下，延期納稅給籌劃人帶來(lái)的效益更大。例如，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的跨期抵扣，所得稅的虧損彌補(bǔ)，以及固定資產(chǎn)的折舊，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)都可以實(shí)現(xiàn)延期納稅。

稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

開展稅務(wù)籌劃不能僅從稅種的角度謀劃，更重要的在納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，尋找籌劃空間，理解稅務(wù)籌劃，開展稅務(wù)籌劃，以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)為主線，以稅種為切入點(diǎn)，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，有利于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）籌資活動(dòng)中稅務(wù)籌劃

籌資活動(dòng)中的納稅因素不僅會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流量而且還會(huì)影響籌資成本，企業(yè)的籌資渠道主要有：自我積累、銀行借款、融資租賃、發(fā)行股票和債券，但總的來(lái)說，不外乎債務(wù)籌資和權(quán)益籌資兩種方式，相比之下債務(wù)籌資所支付的利息可以在稅前列支，資金成本較低，而權(quán)益籌資所支付的股利只能在稅后列支，從而資金成本較高，所以從稅務(wù)籌劃的角度來(lái)看，債務(wù)融資比權(quán)益融資有利，負(fù)債比率越高，節(jié)稅效果越明顯，同時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也就越大。因此，企業(yè)在籌資活動(dòng)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不能僅從稅收上考慮，要注意企業(yè)效益提高所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，要注意優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，確保財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）投資活動(dòng)中稅務(wù)籌劃

國(guó)家對(duì)不同地區(qū)、行業(yè)的投資項(xiàng)目給予不同的稅收待遇，企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)重視稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)最大限度的投資收益。企業(yè)的組建形式不同其稅收負(fù)擔(dān)不同，進(jìn)而影響到投資者的投資收益，要比較合伙企業(yè)與公司、分公司與子公司、內(nèi)資和合資的稅收待遇，對(duì)于固定資產(chǎn)投資，要考慮所得稅和折舊的影響，采用凈現(xiàn)值等方法進(jìn)行投資決策。

（三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一般是指企業(yè)的供、產(chǎn)、銷及其相關(guān)行為，無(wú)論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)都需要購(gòu)進(jìn)原材料或商品，有時(shí)采購(gòu)對(duì)象不同，稅收負(fù)擔(dān)也存在差異，從一般納稅人購(gòu)買的貨物，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，向小規(guī)模納稅購(gòu)貨不能抵扣。產(chǎn)品的差異也影響稅收負(fù)擔(dān)，消費(fèi)稅對(duì)不同稅目和子目的消費(fèi)品規(guī)定了不同的稅率，產(chǎn)品銷售方式多種多樣，銷售折扣與折扣銷售，讓利銷售與返利銷售，內(nèi)銷與外銷都存在稅負(fù)差異，銷售價(jià)格直接影響著稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)的利潤(rùn)分配策略往往會(huì)影響到企業(yè)及其投資者的稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)金股利增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，保留盈余進(jìn)一步影響到企業(yè)的籌資決策。

篇9

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；稅收負(fù)擔(dān)；稅收優(yōu)惠

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的歷史背景

稅收籌劃即納稅人在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的安排等進(jìn)行事前籌劃，盡可能的減輕稅收負(fù)擔(dān)，以達(dá)到“節(jié)稅”或“延長(zhǎng)納稅期限”的目的。

早在20世紀(jì)30年代，納稅籌劃就已經(jīng)得到發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家社會(huì)的關(guān)注和法律的認(rèn)可。在我國(guó)納稅籌劃是近幾年被人們所逐漸認(rèn)識(shí)、了解和實(shí)踐的。特別是2008年后，中國(guó)企業(yè)越來(lái)越重視企業(yè)納稅籌劃。從納稅人角度看，降低稅收負(fù)擔(dān)是符合納稅人內(nèi)在需求的。稅收籌劃是法律認(rèn)可的，規(guī)避了違法風(fēng)險(xiǎn)。但是，稅收籌劃又是一個(gè)較為復(fù)雜的過程，需要對(duì)稅收籌劃空間有認(rèn)識(shí)，對(duì)籌劃技術(shù)有把握。

本文就企業(yè)財(cái)務(wù)資金走向?qū)ζ髽I(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)術(shù)策略給出建議。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)術(shù)策略

從企業(yè)資金的流動(dòng)方向，綜合考慮稅務(wù)籌劃策略有四個(gè)方面。

（一）企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)籌集資金的方式主要通過權(quán)益籌資、負(fù)債籌資兩種方式完成。權(quán)益籌資方式包括發(fā)行股票、吸收直接投資、利用留存收益等方式。通過銀行借款、利用商業(yè)信用、發(fā)行公司債券、融資租賃等方式籌集資金屬于負(fù)債籌資方式。雖然兩種籌資方式都可以滿足企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要。但不同的籌資方式所產(chǎn)生的稅負(fù)是不同的。

筆者在企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃有三點(diǎn)建議：

1.負(fù)債籌資方式優(yōu)于權(quán)益籌資方式

在不考慮企業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的前提下。企業(yè)通過負(fù)債籌資方式籌集資金，因負(fù)債而產(chǎn)生的利息是可以稅前扣除的。從而可實(shí)現(xiàn)降低應(yīng)納稅額的目的，降低稅收負(fù)擔(dān)。

2.負(fù)債籌資方式中借款利息盡量控制在同期同類金融機(jī)構(gòu)利率水平之內(nèi)

根據(jù)我國(guó)《稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目中，只允許扣除借款利息的利率水平是銀行同期同類型貸款利率。如果超過，不可以做稅前扣除。

3.充分利用融資租賃方式籌資

融資租賃是負(fù)債籌資的一種重要方式，有著較高的稅務(wù)籌劃價(jià)值。融資租賃方式籌集資金所得到的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊起到了減少納稅基數(shù)的作用。在減少稅負(fù)方面效果顯著。

（二）企業(yè)生產(chǎn)過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)的生產(chǎn)過程是一個(gè)復(fù)雜的過程，筆者將其劃分為采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)子過程。對(duì)每個(gè)過程的稅務(wù)籌劃策略細(xì)化建議。

1.采購(gòu)環(huán)節(jié)

在整個(gè)采購(gòu)環(huán)節(jié)中，有納稅籌劃價(jià)值的在于采購(gòu)對(duì)象選擇和結(jié)算方式的選擇。

（1）選擇一般納稅人采購(gòu)貨物

如果采購(gòu)方為增值稅一般納稅人，那么建議供貨單位選擇增值稅一般納稅人。增值稅一般納稅人在計(jì)算增值稅的時(shí)候是有進(jìn)項(xiàng)抵扣一項(xiàng)的。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是以增值稅專用發(fā)票上所注明的稅額為依據(jù)的。而增值稅專用發(fā)票一般只有增值稅一般納稅人有資格取得。所以增值稅一般納稅人在購(gòu)貨時(shí)選擇增值稅一般納稅人可減低稅負(fù)。

（2）選擇有利的貨款結(jié)算方式

我國(guó)企業(yè)結(jié)算方式有稅收籌劃價(jià)值的有三種：第一，在支付貨款前，先取得發(fā)貨方開具的發(fā)貨票；第二，選擇托收承付及委托收款的方式結(jié)算；第三，選擇賒購(gòu)或者分期付款的方式結(jié)算。這三種方式可以適當(dāng)降低稅負(fù)，及拖長(zhǎng)納稅時(shí)間。

2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)

在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，存貨的計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)的折舊方法都會(huì)影響到企業(yè)最終的當(dāng)年所得稅水平。

（1）合理選用存貨計(jì)價(jià)方法

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨的計(jì)價(jià)，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等進(jìn)行核算。不同的方法會(huì)造成核算出的材料成本有差異，從而影響當(dāng)期的利潤(rùn)和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（2）選擇合理有效的固定資產(chǎn)折舊方法

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以合理選擇固定資產(chǎn)折舊方式。雖然從固定資產(chǎn)全部使用期間來(lái)看，采取不同折舊方式折舊總額相同。但具體到各個(gè)年份來(lái)看，加速折舊法使企業(yè)的應(yīng)計(jì)提折舊額在固定資產(chǎn)使用前期計(jì)提較多而后期計(jì)提較少，從而使企業(yè)利潤(rùn)總額前期相對(duì)較少而后期相對(duì)較多，最終使得企業(yè)前期應(yīng)繳所得稅額較少而后期較多，可以達(dá)到為企業(yè)前期抵稅的效果。因此，企業(yè)采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。但是新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，只有按照直線法計(jì)算的折舊費(fèi)用才允許稅前扣除，其他方式計(jì)提折舊企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行分析，選擇合理有效的折舊方法，符合新稅法的要求，同時(shí)也能達(dá)到為企業(yè)抵稅的目的。

3.銷售環(huán)節(jié)

我國(guó)稅法規(guī)定，貨物銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別列示的，可以按照折扣后的銷售額征收增值稅。否則，按照沒有扣除之前的銷售額征收增值稅。

（三）企業(yè)在投資過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)投資組織形式、投資地域、投資方向都會(huì)影響企業(yè)最終稅負(fù)的多少。以下筆者將從這三個(gè)方面闡述。

1.投資組織形式

獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司及股份公司是我國(guó)企業(yè)投資的四種形式。總體來(lái)說，獨(dú)資企業(yè)的稅款一般采用定期定額征收，實(shí)際所承擔(dān)的額稅收負(fù)擔(dān)較低。合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅而征收個(gè)人所得稅。有限責(zé)任公司和股份有限公司依照“企業(yè)所得稅法”繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)成立子公司和分公司的選擇上，建議在企業(yè)成立之初可以先考慮設(shè)立分公司。因?yàn)榉止静痪邆浞ㄈ速Y格，雖然不能享受稅收優(yōu)惠政策，但是可以將其發(fā)生的虧損計(jì)入總公司，可以沖減利潤(rùn)，達(dá)到減少所得稅的目的。當(dāng)公司開始盈利以后，可將分公司改為子公司，子公司作為獨(dú)立法人，可以享受稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。

2.投資地區(qū)地域

國(guó)家為了調(diào)節(jié)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)，對(duì)偏遠(yuǎn)地區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)等不同的地區(qū)制定了不同的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以根據(jù)國(guó)家政策，選擇稅負(fù)水平較低的地區(qū)進(jìn)行投資。

3.投資行業(yè)項(xiàng)目選擇

財(cái)政的資源配置只能要求了稅收在行業(yè)上面調(diào)整資源配置。所以國(guó)家對(duì)需要扶持的行業(yè)、新興行業(yè)給予了稅收優(yōu)惠政策。最常見的是稅率差別和減免稅的政策。如，我國(guó)企業(yè)所得稅基本稅率為25%。但對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率。在增值稅上面也實(shí)行了即征即退的政策。故而，選擇稅率較低的行業(yè)進(jìn)行投資可以有效達(dá)到節(jié)稅目的。

企業(yè)中的閑置資金的投資項(xiàng)目走向也會(huì)影響稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)稅法規(guī)定，購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入屬于免稅收入。而對(duì)于投資企業(yè)債券和直接對(duì)外投資都需要就所得收入繳納所得稅。需要企業(yè)在投資時(shí)充分考慮資金結(jié)構(gòu)的合理性的同時(shí)選擇稅負(fù)低甚至是免稅的投資項(xiàng)目。

（四）企業(yè)兼并、收購(gòu)中的稅務(wù)籌劃

一般來(lái)說，企業(yè)可以通過兼并或者收購(gòu)有累計(jì)虧損的公司達(dá)到?jīng)_減利潤(rùn)，減稅節(jié)稅的目的。收購(gòu)方式的選擇也是具有稅務(wù)籌劃價(jià)值的。

1.現(xiàn)金收購(gòu)

現(xiàn)金收購(gòu)是最常見的兼并收購(gòu)形勢(shì)。現(xiàn)金收購(gòu)使得被收購(gòu)企業(yè)的所有者權(quán)益發(fā)生了轉(zhuǎn)移。被收購(gòu)企業(yè)的股東需要對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的收益納稅。這樣一來(lái)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收購(gòu)成本的增加。所以，筆者建議在現(xiàn)今收購(gòu)形勢(shì)下，可以選擇分期付款方式完成兼并收購(gòu)。這樣一來(lái)可以將轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得需要納的稅分期繳納，緩解了被收購(gòu)企業(yè)股東的稅收負(fù)擔(dān)。

2.股票收購(gòu)

我國(guó)稅法規(guī)定，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或者其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券以及其他資產(chǎn)不高于所支付股權(quán)票面價(jià)值20%的，被合并企業(yè)不缺人全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，不計(jì)算繳納所得稅。

三、總結(jié)

從當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)籌劃的實(shí)際情況看，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行稅務(wù)籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，稅務(wù)籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，具有主觀性、征納雙方認(rèn)定的差異性等問題，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。

提高我國(guó)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃技能，完善稅務(wù)籌劃法律環(huán)境，是當(dāng)下需要并行解決的問題。

參考文獻(xiàn)：

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[2]潘瀅.溫州民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題及對(duì)策[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2009,12.

篇10

    一、加強(qiáng)人才的培養(yǎng)

    稅收籌劃涉及到了統(tǒng)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)、以及法律等多門學(xué)科,對(duì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)要求極高,此外,面對(duì)復(fù)雜多變的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收制度,這就要求從業(yè)人員要具備極強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力,不但要加強(qiáng)對(duì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)力度,同時(shí)還要實(shí)時(shí)關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài),不斷調(diào)整稅收籌劃方案,從而確保稅收籌劃的質(zhì)量及效益。因此,施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的專業(yè)培養(yǎng),積極開辦多種稅務(wù)、財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn),不斷優(yōu)化人才結(jié)構(gòu),提高稅收籌劃隊(duì)伍的業(yè)務(wù)水平和質(zhì)量。

    二、公路施工企業(yè)稅收籌劃的措施

    公路施工企業(yè)主要從事道路的施工生產(chǎn),近年來(lái),隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展,基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度的不斷加大,當(dāng)前,從事于公路施工的企業(yè)也越來(lái)越多。公路施工企業(yè)在生產(chǎn)過程中涉及到了人員供應(yīng)、資金、設(shè)備使用、原料運(yùn)輸?shù)榷鄠€(gè)行業(yè),由于其企業(yè)類型特殊,因此,可以針對(duì)其特點(diǎn),從勞務(wù)人員招聘、攬資、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃工作。

    1.企業(yè)組織形式的選擇

    納稅人在納稅過程中,企業(yè)不同的組織形式?jīng)Q定了其不同的納稅身份,稅收待遇的不同,直接導(dǎo)致了不同的企業(yè)稅后利益。因此,在企業(yè)創(chuàng)了之初,要統(tǒng)籌當(dāng)前的納稅形式,科學(xué)選擇企業(yè)的組織形式,以便使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

    2.自營(yíng)工程的構(gòu)建

    “自二零零六年一月起,允許自然人注冊(cè)一人有限公司”,這是我國(guó)公司法對(duì)獨(dú)資企業(yè)的表述。我國(guó)的稅收法對(duì)獨(dú)資企業(yè)和責(zé)任有限公司的稅收制度不同,不同的稅收制度、標(biāo)準(zhǔn)使得面對(duì)同樣的經(jīng)營(yíng)、管理,最終帶來(lái)的收益卻不同,因此,公路施工者在進(jìn)行自營(yíng)工程施工時(shí),要針對(duì)不同的情況來(lái)確定公司的性質(zhì),從而注冊(cè)有限責(zé)任公司或者是獨(dú)資企業(yè),以保證經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

    3.合作工程的構(gòu)建

    我國(guó)稅收法規(guī)定,無(wú)論是獨(dú)資企業(yè)還是合伙企業(yè),都需要交個(gè)人所得稅。獨(dú)資企業(yè)所有的營(yíng)業(yè)所得總數(shù)為應(yīng)納稅所得,而合伙企業(yè)則是按照合同約定的配額比例進(jìn)行應(yīng)納稅所得的計(jì)算、評(píng)定。這兩種稅收在待遇方面具有差異,獨(dú)資企業(yè)沒有企業(yè)所得稅這項(xiàng),而合資企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅之后,還得將個(gè)人分紅的百分之二十作為個(gè)人所得稅上繳。因此,在公路施工企業(yè)組織形式確立時(shí),要加強(qiáng)對(duì)施工形式的考察,科學(xué)確立企業(yè)的組織形式,選擇經(jīng)濟(jì)效益高的方案進(jìn)行企業(yè)組建。

    4.企業(yè)資金的結(jié)構(gòu)構(gòu)建

    在公路施工企業(yè)進(jìn)行施工時(shí),必然要先經(jīng)過企業(yè)資金的籌劃,當(dāng)前,公路施工企業(yè)的籌資方式主要分為兩類:一是通過銀行貸款、企業(yè)內(nèi)部融資來(lái)進(jìn)行資金的負(fù)債籌資;另外一種是企業(yè)自身的資金積累、企業(yè)股東的資金注入等的權(quán)益籌資,在這兩種籌資方式都能夠確保企業(yè)籌資要求的情況下,負(fù)債籌資更具優(yōu)勢(shì),負(fù)債籌資的利息是在企業(yè)支付個(gè)人所得稅之前扣除的,在一定程度上抵除了一定份額的稅負(fù),進(jìn)而有效降低了企業(yè)的成本投入。因此,在公路施工企業(yè)籌資過程中,要加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃工作,科學(xué)選擇籌資方式,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

    5.企業(yè)投資過程的構(gòu)建

    在公路施工企業(yè)稅收籌劃過程中,要加強(qiáng)對(duì)投資過程的構(gòu)建,充分結(jié)合當(dāng)前的形式和相關(guān)的稅收政策,從以下幾個(gè)方面進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃:(1)科學(xué)選擇投資地點(diǎn)在公路施工企業(yè)投資過程中,要加強(qiáng)對(duì)地方交通路線、地質(zhì)的考查力度,科學(xué)選擇優(yōu)良的投資地點(diǎn),科學(xué)規(guī)劃道路路線,有效降低公路施工的成本投入,提高經(jīng)濟(jì)效益。(2)科學(xué)選擇投資方向此外,公路路線確定之后,要針對(duì)實(shí)際的交通需求,鋪設(shè)不同品質(zhì)的道路,科學(xué)選擇道路投資方向,加強(qiáng)對(duì)公路施工的成本投入稅收籌劃,科學(xué)選擇最有施工方案,以不斷提高公路施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,提高經(jīng)濟(jì)效益。