注冊會計師培訓總結范文

導語：如何才能寫好一篇注冊會計師培訓總結，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

［關鍵詞］非執業會員；企業管理；作用

［中圖分類號］F274［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）22-0025-02

1 非執業會員的現狀

1.1 量多、有很強的流動性、會員的分布也十分散

非執業會員相對于執業會員來說,它的特點有,數量之多,流動性之強并且會員也很分散。以上海注冊會計師協會為例子,截至2010年的1月初,上海地區的非執業會員數已經達到了15360人,執業會員人數為19400人。在這里面,有14878人為非執業注冊會計師,有482人為非執業注冊資產評估師,在全國統一的注冊師會計考試中,注冊會計師、注冊資產評估師的有13560人參加考試,所有取得的注冊會計師資格以及注冊資產評估師資格的都是參加全國統一考試并且是成績合格了才取得資格的。達到了82%的非執業會員人數。大約有2800人是經過考核而取得的注冊會計師和注冊資產評估師的資格的，達到了18%的非執業會員人數。在這些會員中,有本地的人,有在外地工作的,還有在國外工作的和居住的,這些會員會隨時發生地址和聯系方式的變化。所以,這些存在的情況無疑是給協會和會員的聯系以及管理的難度無形中增大了。還有,就是非執業會員所工作的單位十分分散,在注冊會計師協會非執業會員當中,有1400人是在科研機構或者是在學校里面工作的,大約有4200人是在事業單位和國家機關工作的,大概有9760人是在企業工作或者是金融機構工作的,非執業會員的個人行為占了會員的80%左右,會員的工作單位使得注冊會計師協會很難與他們的聯系有所建立,在現在的管理體制當中,協會管理的難度被大大地增加了。

1.2 非執業會員管理的內容有待完善

《注冊會計師法》、《中國注冊會計師協會章程》、《中國注冊會計師協會非執業會員管理暫行辦法》,這些法律的執行,可以明確的看出,通過考試人員入不入會和他以后是否進入執業的隊伍中是沒有多大的關系的。因為,已經入會的非執業會員只能享受很少的權益,這樣就會使得會員和協會所聯系的熱情減少了,他們的聯系方式以及工作地點更改之后不想也不及時地告訴注冊會計師協會了,這樣就導致注冊會計師協會跟會員們根本就沒有任何辦法來聯系,比如說,在2006年的時候,當時要對非執業會員做年檢,這樣做的目的是為了能夠在以后在全國,甚至于世界各地在上海所注冊的非執業會員能夠每年按時的年檢,在各大網站上都登了通知,盡管是做到了這個程度,會員參加年檢的人數也只有一半左右。

1.3 社會和行業的智力資源

以上海地區為例子,在非執業會員中,大約有400人是具有教授和副教授職稱的,占非執業會員人數的52％,大約有2260人是具有高級會計師和高級審計師等的高級職稱的,占25.4％,大約有6200人是具有中級專業技術職稱的,占80%。根據上面所敘述的,占全部非執業會員的82.5％。一定的會計、審計理論知識和實踐經驗是非執業會員所必須具有的,有很大一部分人的工作是會計、審計、財務顧問和稅務咨詢等,怎樣才能將他們的理論以及業務水平不斷的提高,將非執業會員的能力充分的利用與發揮出來是關鍵。注冊會計師協會今后要大力做好的工作就是要讓他們能夠為社會、為行業更好的作出貢獻,但是,因為不但缺乏聯絡的方式,又由于剛剛所談及的非執業會員的情況,所以,不管是哪一方面對非執業會員的管理的難度都將是十分之大的。

2 有效發揮非執業會員管理作用的對策

對非執業會員的管理工作需要加強,是因為根據非執業會員所存在的特點以及問題,要建立并且要不斷地完善對非執業會員的聯系方式和溝通的渠道,盡最大的能力做好非執業會員的工作,根據上面所寫的狀況,以下具體寫了幾個對策。

2.1 必須要專人負責非執業會員管理工作

如果想要能夠更好地將非執業會員的管理工作做好,注冊部門就必須要派有專門的人對注冊工作進行負責,注冊會計師、注冊資產評估師、轉會、年檢、注冊會計師協會網站包括了所有的注冊工作,還有就是維護咨詢和解答非執業會員的問題。

2.2 建立“非執業會員”專欄

為了注冊會計師協會與非執業會員之間的聯系,也為了注冊會計師協會與非執業會員之間的溝通的加強,并且為了使會員能方便的對行業管理的法規、規章、辦事程序、行業動態等的內容有所了解。在注冊會計師協會網站的首頁上,在注冊管理這一欄中又開辟了一欄,那就是非執業會員這一欄,非執業會員的有關法律法規,要在非執業會員一欄下開設,比如說文件的批準與否,非執業會員的說明；比如,入會,退會,轉會等,注冊會計師協會的通知、意見等,將非執業注冊會計師查詢,非執業注冊資產評估師查詢建立在注冊會計師協會網站的首頁上,還要開通電子咨詢的信箱,派遣專門的人員對欄目的維護以及咨詢信箱中的內容進行回答的工作進行維護。

2.3 會員的需求要積極了解

非執業會員的座談會要經常性的組織與召開,還有就是可以對會員做一個調查,也就是用問卷的方式,并且對會員的需求要多加的聽取,以及會員對協會工作的建議以及意見,將與會員溝通的渠道建立起來,也將非執業會員數據庫建立起來,將數據庫建立是為了能夠全面的,動態地掌握非執業會員的個體變化和一些整體的情況。對有關的數據進行統計和分析,上海注冊會計師協會將非執業會員數據庫建立了出來,數據庫里將每一個非執業會員的個人資料都輸入到數據庫當中去,每一個非執業會員的個人數據都可以在注冊會計師協會的網站上查詢到,如果在個人的數據發生改變的時候,可以自行到網站上更改自己的資料,這樣注冊會計師協會跟會員之間的聯系的中斷就可以避免了,對于前面所說的工作實踐可以看到,非執業會員的管理工作的難度是相當之大的,并且也是很繁重的,盡管如此,這個工作還是有很大的潛力可以挖掘的,對于工作的總結,對非執業會員管理工作中如何發揮更大的作用提出以下幾個建議。

2.3.1 將會員聯絡制度有效的建立

因為非執業會員的特點是分布很廣,數量又多,流動性又特別的強,如果只是依靠注冊會計師協會一方面的力量要將非執業會員的管理辦法以及服務的內容,傳達到每一個非執業會員手中,那是相當困難的。然而,將聯絡員的制度有效是建立是將這些問題解決的唯一有效的措施,以非執業會員之間比較方便的聯系為主要的目的是聯絡員制度的組織體系當中的一個原則,然后將非執業會員按照工作單位的關系,并且按照所在地區來分小組,在每個小組當中確定小組的聯絡員,這樣就可以在非執業會員之間形成一個聯絡網,是以聯絡員為核心的,注冊會計師協會所要負責的是跟每個小組的聯絡員聯系他們的工作,為了使聯絡員的工作熱情能夠調動起來,對各個專門的委員會可以參照注冊會計師協會的考核管理的辦法,在一定的方式上給予聯絡員補償。

2.3.2 開展非執業會員的后續教育

接受后續的教育是非執業會員所享有的權利之一,為了能夠讓會員們十分地了解這個行業現在所處的現狀以及發展,非執業會員的專業水平的提高,后續教育應該在非執業會員當中實施,并且要逐步的擴大培訓的范圍,同時也要增加訓練的內容。因為非執業會員的全日制學習是有困難的,也有多元化的業務,后續教育內容的不同要求的協會,組織各種形式的后續教育的培訓課程,組織不同內容的培訓課程。培訓中,在形式上,執業注冊會計師有可能是有組織的,培訓評估師后續教育也是有一定可能的,在這些名額當中,有一些名額的數量是要保留出來的,保留出來的要用在非執業會員的邀請中,有關的學者與專家們也是要邀請的,因為有一些的專題報告是要邀請他們做的,遠程的教育可以用在有一定經濟條件的地方,使非執業教育的培訓可以繼續的進行,非執業會員的自學需要通過后續教育的相關內容以及考試需要用到的光盤,在規定的后續的教育培訓完成以后,培訓的內容上面,非執業會員的需求得到了很大程度上的滿足。

2.3.3 溝通交流的平臺和機會需要提供

給非執業會員提供一個相互交流、溝通的平臺就是開設網站與網頁,在此基礎上,非執業會員可以針對一些問題。比如說一些事件,是和行業之間以及非執業會員有關的,要提出自己的觀點；比如說在政策法規上的內容,意見,建議等。與此同時,還可以和聯絡員,并且協同小組作一個不定期的非執業會員的座談會,給非執業會員與協會及會員之間提供面對面的交流的機會,將行業的形勢及發展讓會員有足夠的了解,給非執業會員一種家的感覺。

3 結 論

完善對非執業會員管理的法規的建設,一定要改變現狀,強化緊密的聯系,必須要有一定的制度保障和政策的吸引。在此基礎上,給予非執業會員的權益和服務要實實在在；在法律的修訂上,要將條款寫得比較明白。也能將這個法律盡快地修訂出來,還要有體現非執業會員權益的內容,以及開展非執業會員的服務工作在制度上、政策上打下基礎,整個會籍管理中的重要組成部分就是非執業會員的管理,所以,《注冊會計師法》的修訂要與非執業會員的管理、會籍管理的思路相一致。

參考文獻:

［1］戴志民.福建省注冊會計師非執業會員管理問題［J］.價值工程,2010(14).

［2］張立紅,李艷.淺談加強會計基礎工作提高管理水平的對策［J］.中小企業管理與科技(上旬刊),2009(1).

［3］柳木華.盈余質量的信息經濟學分析［J］.貴州財經學院學報,2006(1).

篇2

審計工作是對金融行業、企事業單位以及重大投資項目的財務審核工作，對于經濟合理化建設具有重要作用。對資金使用整個過程的合理性進行法律法規監督，有利于保證各行業經濟的穩定發展和長遠規劃。國家審計應加大與注冊會計師的合作，通過建立有效途徑，完善審計工作的質量監督，提高審計效率。本文對國家審計機關的注冊會計師審計性質進行分析，并總結了有效利用的途徑。

關鍵詞：

國家審計；注冊會計師；審計性質

一、國家審計對注冊會計師審計性質的確立

在國家審計利用注冊會計師工作的途徑建設中，必須確立審計業務質量監督制度，也就是確立審計性質，在一致性的審計管理中實現高效利用。

1.以會計師事務所為審計質量監督的核心。

國家審計在利用注冊會計師工作中，為實現審計質量監督，應確立審計監督的對象，其中要特別強調的是，國家審計的對象是會計師事務所，而不是注冊會計師所審計的單位。審計監督會計師事務所具有直接關系，而若是審計被審單位則具有間接關系，為有效監督審計工作安排，應以會計師事務所為主要環境，對注冊會計師的審計專業性和審計工作內容進行質量監督，從基礎上把握審計核心管理。

2.明確審計業務的目的。

在國家審計管理中，要明確對會計師事務所審計業務的監督目的。其中兩種誤區必須避免。其一，審計業務的確立并不是對會計師事務所的經營管理狀態進行監督，與被審單位的具體審計流程和審計效果沒有具體的管理規定，只是針對注冊會計師如何審計被審單位進行質量審核，沒有監督經營狀況的審計業務。其二，國家審計業務不參與會計師事務所的管理工作。國家審計業務的最終目的只是對會計師事務所進行審計的質量監督工作，沒有管理的權利，對行業協會如何限定律師事務所的職能，以及會計師事務所內部的審計業務沒有管理限定。

二、國家審計利用注冊會計師工作的途徑分析

1.利用注冊會計師工作是國家審計工作的重要工作部分。

注冊會計師與普通的會計從業人員具有較大不同，其經過長期的經驗學習和審計工作的積累，并對財務法律法規熟識，能夠獨立承擔審計工作以及法律責任。并且其所在的工作單位也具有承擔法律責任的組織，并在行業協會的協同工作中從事審計業務。在我國審計工作展開過程中，要充分認識會計師事務所和注冊會計師的從業優勢，對其審計業務和審計質量進行監督，限定會計審計工作的性質，促進國家審計與注冊會計師的融合與合作，擴大社會中專業人才的高效利用范圍，通過對其審計質量的監督，提高國家審計效率。

2.優化聘用機制。

在國有審計與會計師事務所的合作中，為保證審計質量，需要對注冊會計師的審計業務進行審核，分析注冊會計師的審計質量，驗證注冊會計師的水平。國家對注冊會計師進行審計監督的最終目的就是提高審計質量，因此，在今后的管理和聘用中，要加大對注冊會計師的公平與透明化的程序建立。具體的聘用機制的設立如下：嚴格審查會計師事務所所具有的從事相關業務的資質；正確評價主要注冊會計師的工作業績和職業道德；對注冊會計師的工作進行全過程的有效監控和管理；抽查會計師事務所和注冊會計師的審計結果；建立與注冊會計師行業的存在。有資料顯示，屬于審計署及其派出機構審計的單位大約3萬多個，目前每年實際被審計的單位不到3000個，審計覆蓋面只有10%左右，甚至有不少單位自審計署成立以來還從未接受過審計。這一方面導致一些單位潛藏著舞弊和損失浪費行為不能得到及時發現和糾正。如近幾年查出的電力等部門嚴重違紀的問題就是例子；另一方面，目前我國履行或部分履行審計職能的部門和單位還有紀檢監察、財政、證監會、國資委等，存在多頭檢查、重復交叉監督的問題，往往使一些企業不堪重負。建立對所聘用會計師事務所的談話提醒制度、法人問責制度和有序的進出制度；與所聘用的會計師事務所簽訂業務合作協議書；社會審計組織審計費用由財政統一支付；成立獨立的注冊會計師評價考核部門；對聘用注冊會計師的工作成果組織專門委員會進行鑒定；加大對所聘用注冊會計師有針對性的培訓；對所選擇或辭退的會計師事務所進行不定期的公告。

3.有計劃、有步驟、有秩序地放開與社會審計合作的領域。

為提高國有審計對注冊會計師工作的利用，應不斷擴大注冊會計師與社會審計之間的合作，只有讓注冊會計師有機會參與到國有企業和重大經濟項目的財務審核中，才能促進國有審計有其之間的聯系，并在越來越緊密的關系中，實現審計質量的監督。在這個轉變過程中需要國家審計不斷加大對審計隊伍的培訓投入，不斷增加效益審計的人力資源，不斷強化對現有財務收支審計的力度，在現有的條件下，有效利用注冊會計師的工作，有計劃、有步驟、有秩序地放開與社會審計合作的領域。具體來說，國家審計機關可以考慮放開的與社會審計合作的領域主要有：固定資產投資審計、國有企業績效評價審計、國有資產質量審計、重點財政專項資金審計、國有商業銀行審計、外資利用效果審計等。

三、結語

在提高國家審計利用注冊會計師的有效途徑中，要確立注冊會計師在國家審計工作中的重要工作地位，并提高專業型從業人員的審計水平，建立公平和透明的聘用體系，提高審計工作的質量，同時還要加強注冊會計師與社會審計之間的合作，從固定投資、國有銀行和國有企業績效評價等工作的建立中，促進注冊會計師與國有企業的融合，實現兩者質量合作路徑的高效建立，同時，這也是促進社會經濟長遠發展的有力保證。

參考文獻：

[1]張倩.我國政府審計與注冊會計師審計資源整合的研究[J].長沙理工大學,2013(4).

篇3

關鍵詞：審計風險；原因；措施

中圖分類號：F239.2 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 20-0000-01

一、審計風險的內涵

審計風險指的是注冊會計師或錯誤地估計和判斷了審計事項，乃至發表了與事實相悖的審計報告，使重大錯誤或舞弊行為未能被揭示出來而受到有關關系人指控并遭受某種損失的可能性。

二、審計風險形成的原因

（一）客觀原因

1.從審計對象的復雜性看。信息化時代，被審計單位的會計信息資料也越來越多。差錯和虛假的會計資料參雜其中，失察的可能性也隨著增大。經濟業務的種類和性質也在不斷的多樣化和復雜化，對這些事務的處理，也是爭議頗多。會計核算業務已經遠遠超出傳統的財務會計的內容，諸如所得稅會計、租賃會計、破產會計、合并會計報表等新內容不斷出現。這些新內容的涌現要求我們執業人員具備更高素質。

2.從審計范圍來看。現代審計范圍已經從傳統的財務報表區域擴大到財務報表以外，不僅要對被審計單位的財務收支活動進行審計。同時也要對一些投資方案的可行性研究。既要對被審計單位的經營成果進行評價，又要對被審計單位的內部控制制度的健全與運作效果以及持續經營能力作出評價。范圍的擴大雖然給注冊會計師行業帶來了經濟利益，可是它卻又無疑的擴大了審計風險。

3.從社會各界對審計報告的依賴程度和期望來看。信息使用人對審計人員提出了很高的期望，他們要求審計人員保證查出全部的差錯和欺詐行為，保證財務報表不產生誤導行為。但事實上注冊會計師審計不可能達到如此完美的效果，注冊會計師們實際能擔負的審計責任比社會公眾的期望要小。然而，正是這一差異，使得社會公眾對審計職業界產生不信任感，從而加大了審計風險。

（二）主觀原因

1.從審計人員的素質看。審計是一個需要運用知識和經驗進行判斷的職業，我國注冊會計師整體素質與客觀要求還有相當距離。有些事務所的執業人員業務素質相對較低，缺乏執行各類審計業務的經驗，分析問題、解決問題的能力也不高，使其在執業過程中不能及時糾正工作中的錯誤和偏差。并且由于我國注冊會計師事業相對于西方國家顯年輕，所以這方面的人才也相對較少，所以我國有必要加強這方面的人才培養，建設一支強而有力的人才隊伍。

2.從審計方法來看。現代審計廣泛采用的抽樣技術。雖然可以提高審計效率，但用樣本的審計結果去推斷審計總體的實際情況必然存在誤差。另外，由于現代審計方法強調成本和效益原則，在審計過程中，審計人員可能會舍棄一些對審計結論影響不大但耗時費力的審計程序，而這種取舍觀可能導致一些影響審計意見正確性的程序被放棄，從而使審計結論出錯，引起審計風險。相對于一這種風險而言，要求我國的注冊會計師具有很強的專業判斷力和職業懷疑。

3.注冊會計師工作責任心缺乏和職業道德水平低下。注冊會計師審計是一種專門技術服務，注冊會計師有責任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯行為，同時注冊會計師在實施審計過程中要保持應有的技術和職業關注。可見，注冊會計師的責任心和職業關注對審計過程也起著重要的影響。但由于處在一個利欲熏天的社會，所以有部分人員職業道德較差，惟利是圖，幫助客戶弄虛作假。

三、審計風險的降低措施

（一）保持自身的獨立性，避免在經濟上過分依賴

獨立性原則是注冊會計師的一個重要原則。眾所周知，獨立性被譽為審計的靈魂，西方學者認為獨立性是一種精神狀態，是客觀、正直的行為能力，同時還需要形式上保持獨立，兩者結合在一起構成獨立性的概念。實踐證明，很多訴訟案件都是由于注冊會計師偏聽客戶的一面之詞和屈從于各種壓力。失去了審計獨立性，就很難做到不偏不倚，也不能進行適當的審計規劃，并按規劃實施審計，也就談不上審計風險的管理。獨立性雖然不是降低審計風險的保證，但可作為審計風險預防性控制的一項重要措施。

（二）謹慎選擇客戶

選擇客戶是注冊會計師開展審計業務的起點，也是規避審計風險的關鍵環節之一。總結中外審計失敗的教訓可以得知，注冊會計師如欲避免審計失敗，降低審計風險，必須謹慎地選擇客戶。一是選擇正直的客戶，如果客戶對其顧客、職工、政府部門或其它方面沒有正直的品格，往往也會蒙騙注冊會計師，從而使注冊會計師可能承擔很大的審計風險。二是對陷入財務困境的客戶要尤為注意。中外歷史上很多涉及注冊會計師的訴訟案例，都集中發生在宣告破產的客戶上。一旦判斷客戶陷入財務困境，最好考慮拒絕接受這類客戶，若無法拒絕，則應提高審計費用，執行較為詳細的審計，以轉嫁審計風險的損失。

（三）加強繼續教育，以提高注冊會計師的專業水平和職業道德水平

加強后續教育應當從兩方面入手，一是職業道德教育，二是專業技能培訓，這兩者相輔相成，缺一不可。后續教育主要有兩個途徑，一是由行業協會組織力量，根據注冊會計師的需要實施分層次培訓；二是注冊會計師的自我教育，利用各種機會掌握新知識、新技能，以跟上社會發展的步伐。只有真正做到與時俱進，才能使自己在專業不落后，才能夠使自己執業能力得到提高。

（四）提高會計事務所的行業專長

國外的大量研究均證實會計師事物所的行業專長能夠提高審計質量。審計質量通常受到審計師的獨立性和專業技能兩方面因素的共同影響。而行業專長，即在審計師獨立性既定的條件下，審計師掌握客戶所在行業的經營特點，交易流程，特殊會計政策等知識，能夠幫忙其收索審計證據，提高專業判斷能力和審計效率，從而更準確地評估客戶財務報告的公允性，提高審計質量。我國目前大部分注冊會計師事務所都沒有形成自己的行業專長。個人認為只有形成自己的專長并從事自己專長所熟悉的業務，才能敏銳的洞察可能存在的舞弊之處。這樣注冊會計師才有較高的職業懷疑，才能夠達到降低審計風險之目的。

參考文獻：

[1]喻小明.事務所客戶重要性影響審計質量嗎[J].會計研究，2008.

[2]陳誠，鄧茜.淺談審計風險的成因及規避措施[J].商場現代化，2008.

[3]胡成玉.淺論審計風險的成因及對策[J].湖南經濟管理干部學院學報，2006.

篇4

[關鍵詞]注冊會計師；考試制度改革；人才；素質；勝任能力

[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1006-5024(2009)03-0123-03

[作者簡介]李玉俊，天津職業大學經濟與管理學院副教授，研究方向為經濟管理。(天津300402)

我國自1991年實行注冊會計師考試制度已17年，有將近14萬人通過注冊會計師考試，為我國注冊會計師行業的健康發展提供了人才支撐，作出了巨大貢獻。隨著我國經濟的持續發展，改革開放的不斷深化，以及我國經濟國際化的巨大進步，對注冊會計師行業的發展提出新要求。然而，推進注冊會計師行業建設和發展的關鍵在人才建設，注冊會計師考試制度是人才建設的重要環節。2009年即將實施的注冊會計師考試制度，對提高我國注冊會計師隊伍的整體素質、提升注冊會計師的勝任能力提供了保障。

一、注冊會計師考試制度改革的背景

(一)引導注冊會計師不斷提升勝任能力，進一步適應我國經濟社會發展和執業環境變化的新要求

近年來，隨著我國經濟的不斷發展和融入世界經濟體系，一方面，注冊會計師的業務范圍在傳統審計鑒證、稅務服務、管理咨詢等業務基礎上，不斷擴大到風險管理、制度設計、戰略規劃、司法會計鑒證、內部控制鑒證、破產管理、法律咨詢等專業服務領域。另一方面，市場經濟日益完善，企業管理日益深化，經濟活動日益復雜，要求注冊會計師不斷提高知識整合能力、職業判斷能力、職業道德水準和持續學習能力。為此，中國注冊會計師協會制定并了《中國注冊會計師勝任能力指南》，對注冊會計師及行業后備人才應具備的廣博的會計、審計、企業管理、信息技術、法律等相關專業知識、技能和職業道德品格進行了系統描述。然而，我國目前的注冊會計師隊伍存在的問題有很多，如執業質量參差不齊，質量低下的比例還在上升；嚴重缺乏執業信用，執業不誠實守信的事例時有發生；職業道德水平低，時常違反獨立、客觀、公正原則；注冊會計師隊伍綜合素質偏低，從業者年齡、知識結構老化；我國的注冊會計師行業缺乏與國際會計師行業競爭意識，很難適應人世后我國的注冊會計師行業的發展等。

與以上要求相適應，我們應當深入理解行業人才成長規律，深刻認識我國市場經濟不斷發展對注冊會計師勝任能力提出的新要求，在現行注冊會計師考試制度的基礎上，充實考試中的相關專業知識和技能要求，完善考試的人才選拔功能，深化對考試的人才培養、人才評價的功能認識，提升考試理念。

(二)加快行業國際化人才的培養，助推做大做強戰略的實施

提高注冊會計師更好地服務我國經濟走出去的能力，提升中國注冊會計師行業的國際競爭力，是注冊會計師行業當前面臨的一項重要任務，是注冊會計師行業做大做強戰略的核心內容。不斷提高注冊會計師行業人才隊伍素質，加快行業國際化人才的培養，是實現以上任務的重要基礎。為此，要求我們在客觀評價注冊會計師行業人才結構、整體素質的基礎上，加快行業國際化人才的培養，提高注冊會計師在國際化環境下的執業能力。

為了適應經濟全球化發展的需要，推動全面提高注冊會計師行業綜合素質，選拔和培訓行業高端國際化人才，我國已進行了各項措施的初步探索，如中國注冊會計師協會從2006年起，在注冊會計師全國統一考試的同時，設立了英語測試，并于2007年首次在注冊會計師全國統一考試的審計、會計、財務成本管理等科目中各增加10分的英文附加題，這一措施的實施，進一步提高了行業人員的英語水平，但距離培養并選拔能夠在英語環境中從事注冊會計師業務的國際化人才還相距很遠。為了全面提升注冊會計師行業英語水平，提高英語水平測試的國際認可度和實際效用，加快國際化人才的培養，本次改革征求意見稿提出，將現行注冊會計師考試相關科目的英文附加題制度及英語測試制度加以合并，與有關國家和地區會計師組織聯合舉辦統一的英語水平考試，水平定為“在英語環境中工作的能力”。將英語水平測試打造成為我國注冊會計師走向國際“通行證”的重要標志。

注冊會計師考試是人才培養、人才選拔、人才儲備的基礎環節。借鑒國際普遍認可的考試模式、有關國家和地區會計師組織的考試工作經驗，改革注冊會計師考試制度，是實現與有關國家和地區注冊會計師考試和資質的合作，加快行業國際化人才培養的必然選擇。

(三)會計審計準則國際趨同，為注冊會計師考試制度改革創造了重要條件

2006年2月，財政部了新修訂的《企業會計準則》，包括1項基本會計準則和38項具體準則，并于2007年1月1日起實施。這次史無前例的重大會計政策的改革，大大改善了我國企業會計信息質量，增強了我國企業會計信息在國際范圍內的交流。同時，2006年2月15日，財政部正式了“新審計準則”，這標志著適應我國市場發展需求、同時又與國際趨同的審計執業準則體系正式建立。隨著經濟全球化的深入發展，作為國際資本流動商業語言的會計審計準則，實現國際趨同和資本市場間的等效，是大勢所趨。目前，美國已宣布自2007年起接納外國公司用國際準則編制的財務報表，歐盟也正在積極推進會計準則與別的國家會計準則的等效認可工作。可以說，實現會計審計準則等效，按照相同標準，在同一平臺上考量公司業績，將漸漸成為促進資本市場提高效率、降低投資風險、節約交易成本的國際共識。作為新興市場經濟國家，我國實施與國際財務報告準則趨同的新準則，并逐步謀求與主要資本市場會計準則的等效，是經濟發展的內在要求，是提升對外開放水平和促進會計行業國際化發展的重要戰略任務。會計審計準則的國際趨同與等效，不僅是會計政策和審計技術的變化，也是對我國企業的公司治理結構、管理理念、業務流程、會計信息系統、內部控制、會計及審計人員知識與能力的挑戰。

隨著會計審計準則國際趨同戰略的有效實施，我國會計審計準則體系實現了與國際會計審計準則的國際趨同，并平穩過渡。與此同時，內地與香港會計審計準則實現了等效，與有關國家和地區會計審計準則的等效談判正在進一步推進。

我國會計審計準則的國際趨同，為注冊會計師行業國際化發展，提供了重要技術支持，同時也為注冊會計師考試制度改革創造了重要條件，為考試理念的提升、考試內

容的充實、考試結構的改善奠定了重要基礎。

二、2009年注冊會計師考試制度改革內容變化

詳見下表。

三、對注冊會計師考試制度改革的幾點建議

(一)提升我國考生的考試資格

其他國家的做法值得我們借鑒，德國的經濟審計師是由其協會組織考試和認定資格的。德國的要求非常嚴格，經濟審計師必須受過高等教育并具有相當長時間的實踐經驗(大學畢業生要有6年的實踐經驗，其中4年為經濟審計師的助理業務)。美國注冊會計師協會早在1959年就提出要把注冊會計師的學歷資格提高到碩士研究生的水平，而且，美國目前已把考生的學歷資格提高到碩士研究生；早在1988年AICPA就要求最遲到2000年每個想參加CPA考試的人必須先接受150個學分的高等教育。

在我國，注冊會計師報名考試的條件還不如會計中級職務技術資格考試的條件。《中華人民共和國注冊會計師法》第八條中只規定：“具有高等專科以上學校畢業的學歷、或者具有會計或者相關專業中級以上技術職稱的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統一考試”，而財政部2004年44號文件《會計專業技術資格考試暫行辦法》中對會計中級報名考試條件中規定：大專畢業，從事會計工作滿5年；大學本科畢業，從事會計工作滿4年；雙學士學位或研究生班，從事會計工作滿2年；碩士學位，參加會計工作滿1年；博士學位。由此可見，注冊會計師考試的學歷要求低，而且沒有工作經歷的要求。實際上注冊會計師考試要求考試人員學識水平的程度要比會計中級考試的要求還高。注冊會計師考試是一種難度非常大的考試，通過率極低，而且考試的五個科目基本上是大學本科學生所能學到的知識，專業階段考試也主要測試考生是否具備會計專業大學本科畢業所應具備的基礎理論知識，是否具備注冊會計師執業所需的基礎理論知識，是否掌握基本應用技能和基本職業道德要求。因此，建議將注冊會計師考試的資格定為大學本科以上學歷，并要求具備一定的會計、審計工作的經驗。

(二)增加每年考試次數

借鑒其他國家的做法，美國注冊會計師協會每年舉辦兩次考試，一般于5月和¨月進行；德國每年舉辦兩次，一般情況下，考試未通過需等一年后才能參加第二次考試，如三次考試未能通過則不能再參加考試。

我國自從1991年實施注冊會計師考試制度以來，有關考試時間的規定一直未變，即每年9月份參加一次考試。我國注冊會計師考試獲取注冊會計師非職業資格證書的條件是：制度改革前5年內五科全部及格，改革后為5年內通過六科專業測試后獲得參加高級階段的測試，即綜合考試并一次取得合格成績。這樣，由于考試次數比較少。科目多，且大部分考生都是上班族，沒有充裕的時間學習，一旦第一年沒有考過，會增加第二年的學習負擔，尤其是在有限的五次內，部分科目通過而部分科目未通過時會給考生帶來一定的心理影響。總之，一年一次的考試會降低通過率，降低考生的積極性，從而影響注冊會計師人才的選拔。建議每年舉行兩次注冊會計師考試，即上半年和下半年分別進行一次。

(三)將高級階段的綜合測試改為開卷考試

加拿大共有三個會計師組織：一是加拿大特許會計師協會；二是加拿大公認會計師協會；三是加拿大管理會計師協會。因此，沒有統一的考試制度，而是由三個不同的會計組織分別組織考試工作。這其中，最權威的是加拿大特許會計師考試，命題、閱卷、試題分析等工作均由其直接負責，各省協會負責考生的考前培訓、測試及報名工作。特許會計師協會的考試為綜合考試，給考生提供一套企業財務資料，從中發現問題；第二天和第三天的考試是涉及不同領域，或同一領域不同方面的內容，一般是為考生提供企業存在的問題，讓其從中依據重要性原則找出重點問題；第四天的考試是單科考試，如考核考生在企業信息系統設計、填報納稅申報單等方面的能力。

篇5

根據中國注冊會計師協會《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》的規定和《中國注冊會計師協會關于開展xx年年會計師事務所執業質量檢查工作的通知》精神，我們于xx年年7月4日至8月30日對50家會計師事務所（包括分所）進行了檢查，13家事務所予以復查。現從以下四個方面進行匯報：

一、今年檢查工作的特點和基本做法

開展執業質量的監督檢查工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協會領導總體布置，監管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對xx年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。

（一）認真做好檢查前的各項準備工作。

中注協檢查工作布置會后，我們修訂了執業質量檢查工作計劃，確定了xx年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容；召開了執業質量檢查工作布置會，部署了今年業務質量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規模企業的特點，簡化了小規模企業的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點和基本做法

按照中注協要求，結合我會與財政局監督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中xx年后新設立的45家、具有證券期貨業務資格的2家、5年內未接受過協會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執業質量復查。

檢查范圍：xx年年14月出具的上市公司、大中型國有企業、外商投資企業xx年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業務，與往年不同，我們從實際出發采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水平的業務類型和業務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執業經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業務質量的目的。

二、檢查中發現的主要問題

（一）內部質量控制存在問題

對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。

檢查中發現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業務人員的職責規定、審計工作底稿審核規定、內部控制評價規程等為主要內容的內部質量控制制度和業務項目風險控制規程，在制度上為業務質量提供了保證。

但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執業規程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發，制度建設和執行處于薄弱環節，項目質量控制依賴具體的執業人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執業質量存在較大差異，風險控制標準不統一。

（二）職業道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調查問卷、現場與相關審計人員詢問方式，未發現事務所及注冊會計師惡意違背職業道德的情況。

但我們發現事務所業務收費大多偏低，有的業務收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執業環境、執業隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現內部分化、業務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。

三、具體審計項目存在的問題分析

（一）法律責任問題

1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業會計準則的要求披露關聯方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應作為審計報告附件的內容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業務定書重視不夠。沒有業務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當的情況，被審計企業未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強是今年業務檢查發現的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。

（二）綜合類項目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據項目的實際進行調整以適應項目的需要。對審計程序表執行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據，也沒有執行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據沒有充分的說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質性測試存在問題

1、對往來款項的函證情況普遍執行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發函但在回函很少的情況下，沒有執行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為7225萬元，占資產總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執行任何替代程序即予以確認。

2、存貨監盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數據倒扎至報告日進行核對，使執行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執行監盤或抽盤的實物資產，沒有執行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。

如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。

4、收入確認不符合相關準則的規定。如某施工企業當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數事務所普遍存在對現金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據，沒有對證據的分析與職業判斷軌跡與記錄；有的出現審計證據不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業務收入增長106.30%，但主營業務成本只增長了20.41%，xx年度收入增長主要為銷售給單一客戶，銷售額為2,389萬元，其中應收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業務成本。該交易為臨近資產負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規模、償債能力等；審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件；未關注公司是否已實際發貨，未查閱到交貨手續，未取得相關驗收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當。

（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司xx年12月31日的資產負債表以及xx年度的利潤表和現金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責任。

（3）對審計過程中發現的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業無形資產-專利xx年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產余額6140萬元，全年應攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。

（4）強調事項段所強調的事項不屬于修訂后《具體準則第七號審計報告》規定的內容。如某公司根據與另一公司簽訂的協議，提取資產占用費324.3萬元（占資產總額的34.54%）計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向b公司進行函證， b公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。

（5）企業會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業會計制度》的規定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業聲明采用《企業會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大， 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業1995年成立，xx年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產核算、沒有合并持股56%的子公司， xx年度審計意見為帶強調事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業已接受并進行了調整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。

（8）對資不抵債企業的持續經營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產總額為7365.89萬元，凈資產為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續經營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數字，極少地執行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現的問題，對審計過程中違規情節較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業懲戒：

（一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。

對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務所發書面通知書，要求事務所針對檢查發現的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內以書面的形式上報協會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據整改情況確定是否列入下一年的復查對象。

2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。

篇6

【關鍵詞】 經營理念； 會計師事務所； 注冊會計師

經營理念是一種執業理念，是指會計師事務所或注冊會計師在執業過程中所具有的經營意識或營銷理念。在深入研究世界經濟和資本市場發展對會計職業的新要求及會計職業自身發展規律和發展經驗的基礎上，中國注冊會計師協會提出了人才培養戰略、準則國際趨同戰略、做大做強戰略、行業信息化戰略和新業務拓展戰略。筆者認為，發展戰略是對注冊會計師行業科學構劃的全局性的藍圖，它的實施依托于每一個會計師事務所的成功經營。會計師事務所應踐行行業發展戰略，積極創新自身發展模式，不斷卓越經營理念。

一、市場理念

在經濟全球化的推動下，會計服務的觸角已跨越國界。一方面，國外會計師事務所進入國內市場后，我國注冊會計師的國內市場份額將重新確定；另一方面，我國注冊會計師要與外國同行分享國外會計市場，服務于我國的境外投資及向外國提供會計服務。因此，在我國會計市場上角逐的不僅是國內的會計師事務所，更有一批強大的國際會計師事務所。目前跨國公司在華的投資企業、在海外發行股票的我國公司基本上是由四大會計公司提供相關服務，中小企業市場仍由國內會計師事務所占領。面臨會計市場的逐步開放，我國注冊會計師要抓住有利時機，不能坐等市場，否則終將被市場所淘汰。因此，國內會計師事務所要不斷提高服務質量和執業水平，面向國際、國內兩大會計市場實施人才培養戰略。只有這樣，才能和國外會計師事務所展開競爭，爭奪國際會計市場。同時，會計市場同樣有層次之分，應該根據自身特點，找到入主市場的切入點或新業務的增長點。

二、品牌理念

審計服務說到底也是一種商品，商品講究品牌意識。品牌的缺失會導致企業在激烈的競爭中難以立足和長期發展。即會計師事務所要樹立自己的“金字招牌”。這種行業內的“金字招牌”沒有大小之分，并不是國內所有的會計師事務所都要成為“四大”，才能稱之為品牌。每個會計師事務所要根據自己所擁有的資源，打造屬于自己的特色產品，并在服務上做精做細。“四大”的品牌經歷了一百多年的發展，是世界各國幾代會計師不斷努力和奉獻的結果。相比之下，我國注冊會計師行業的發展歷程很短，打造民族品牌也不能一蹴而就。會計市場國際化以后，會計師事務所在會計市場上的競爭力主要取決于品牌。以品牌來劃分市場份額，將成為計量會計師事務所實力的主要籌碼。因此，要合理定位市場，抓住機會，扎扎實實地努力。國際競爭日益激烈，機會轉瞬即逝，打造品牌不是一朝一夕的事，它是一項系統工程，任重而道遠。

三、服務理念

即會計師事務所要提供全方位的主動服務，搞好服務的創新，不斷拓展新業務領域，使業務向多元化發展。進一步講，服務理念不僅僅體現在對客戶的服務態度上，更要體現在給客戶提供更多更符合客戶需要的產品上，通過多種產品組合或捆綁式服務，來贏得客戶市場。目前，國際“四大”會計公司審計業務的比例在逐年下降，稅務服務、管理咨詢等業務比例在逐年上升。而國內會計師事務所的主要業務仍是法定審計業務。與其他專業人士相比，會計師事務所在向其客戶提供咨詢服務方面存在優勢。因為他們在執行審計業務過程中，清楚客戶的經營環境和發展狀況，熟悉客戶的會計制度，了解客戶的內部控制系統。會計師事務所應充分發揮這方面的優勢，實現資源共享，提高服務效率，在減少客戶服務成本的同時，努力為客戶創造價值服務。當然，服務業務的多元化是以注冊會計師知識結構的多元化為前提，為此，注冊會計師要不斷增加分行業的具體企業管理知識和經驗。

四、質量理念

即在產品質量上，擁有“99+1=0”的經營思想。通俗地講，如果生產100臺產品，其中99臺合格，1臺不合格，對購買這臺產品的用戶來說就是100%不合格，服務效果就等于0。在審計人員進行的項目中，如果存在虛假因素，那么審計報告作為一種特殊產品，其真正的用戶是廣大的投資者，就會對社會產生巨大的不良影響。因此，必須強化質量意識，靠質量去贏得市場，靠質量去競爭。在會計師事務所中，業務發展和質量控制的權衡是一個永恒的主題。目前，某些會計師事務所仍然存在一些不合理的現象：靠低價收費搶客戶，然后減少審計時間、省略必要程序，以降低審計成本，保持盈利；缺乏質量控制意識，審計質量控制不力，三級復核制流于形式，審計報告的質量很難得到保證。對此，要按照市場運作規則，實行準入和退出制度，加強質量監管，剔除不合規范的會計師事務所和注冊會計師，對會計師事務所的綜合評價也要體現收入等硬件與執業質量等軟件指標并重的做法。

五、人才理念

日本著名企業家松下幸之助曾說過：企業最好的資產是人。要重視注冊會計師行業優秀人才的培養，特別是加快國內新業務拓展所需人才和占領國際會計市場所需人才的培養。注冊會計師的服務，是知識技能的開發、運用和總結提升的過程。注冊會計師應具備堅實的經濟基礎理論，熟悉現代社會審計和管理咨詢等業務，掌握外語、現代信息技術和法律，具備風險意識、創新精神，成為國際型的復合型人才。無論是注冊會計師考試制度的改革、領軍人才的選拔，還是境外培訓方面，近幾年，我國財政部和注冊會計師協會在人才培養方面做了大量富有成效的工作。同時，無論是在國內還是國際上，很多著名企業都非常關注職業培訓。目前，已有1 200多家美國跨國公司包括麥當勞、肯德基在內都開辦了自己的管理學院，摩托羅拉則建有自己的大學。社會審計人員的培養，從中可以得到很好的啟示。總之，政府機構和各會計師事務所應共同努力，打造行業發展所需人才。

六、規范理念

即注冊會計師要按照符合國際通行的規范去執業，遵守道德規范和行業技術規范。守規矩，才能成方圓。市場經濟就是法制經濟，注冊會計師要有規范意識，社會審計的行為需要法規的約束和保護。不規范會失去社會公信力，會失去國內和國際雙重市場。自2012年1月1日起實施的審計準則體系作為規范我國注冊會計師執業的權威性標準，充分借鑒了國際審計準則，實現了與國際審計準則的實質趨同。這僅僅是實現規范理念的第一步，即建立規范。值得注意的是，某些虛假審計報告信息的形成并不是無法可依造成的，而是有法不依的后果。從這種意義上說，關注注冊會計師執行審計準則的實際效果更為重要。此外，為了促進事務所和注冊會計師的規范運作，中國注冊會計師協會還采取多種措施強化監管力度，如事務所執業報備制度和投訴舉報制度等，充分發揮政府監督、社會監督和輿論監督的作用；建立調查委員會、懲戒委員會等自律性組織，督促事務所和注冊會計師規范運作等等。

七、信息理念

市場經濟就是信息經濟。在信息社會里，人們需要通過信息，進行經濟決策。韓國企業家李秉哲曾說：技術的支配者將支配世界。科技創新的形勢、信息技術的日益普及，一方面，要增加技術投資，改善手工審計手段，形成以審計報告管理為核心的計算機管理系統。如普華永道公司投資40億用于電子商務，內部有網絡，遇到不明白的問題，通過網絡傳向各國，一兩分鐘后就會有專家把最詳盡的資料傳給你，并與你討論，保證你永遠能學到最新的知識。另一方面，信息理念向深層次拓展。人們常稱當今社會為IT社會，可國外專家提出IT向RT（Relationship Technology）轉換的理念。審計需要經營，經營需要客戶。誰擁有了客戶，就擁有了市場和財富。利用信息技術手段，建立一套客戶收集、處理與反饋系統，可以密切與客戶之間的關系。可以斷言，在科技迅猛發展的今天，審計人員如果不搞審計技術創新，就會失去審計的資格；注冊會計師行業如果不實行信息化管理，就會停滯不前。

八、規模理念

從中國注冊會計師協會公布的《2011年會計師事務所綜合評價前百家信息》可以看出，經過近十年事務所的合并，我國事務所規模小的現狀得到了一定程度的改變。如排名第5的中瑞岳華會計師事務所2010年度的業務收入已經超過10億元，注冊會計師人數1 311人，超過了國際“四大”。通過規模化經營，發揮人才、資金、信息等資源上的優勢。沒有規模，難以實現做大做強走出去的戰略，但要正確對待合并問題。具體講，一是避免盲目求大，不是所有的事務所都需要合并，因為會計市場需求是有層次的，不同的業務需要不同規模的事務所來承擔，大中小事務所并存；二是在平等、自愿、協商的基礎上，自主選擇適宜的合并對象，不能實行政府強制聯合，否則，將會嚴重影響事務所以后的和諧運作與進一步擴展；三是合并后盡快整合，實現人事、財務、執業標準的統一和企業文化的融合，制定出可行的發展戰略，設計出相應的激勵和制約機制，建立有效的質量控制和審計風險防范系統。

九、風險理念

無論是法定審計業務，還是新業務拓展戰略所帶來的其他服務業務，都會不同程度地給會計師事務所帶來風險。風險是客觀存在的，注冊會計師應樹立風險理念，主動應對風險。以法定審計業務為例，注冊會計師應實行風險導向審計。它是指注冊會計師通過對被審計單位進行風險分析、評價被審計單位風險控制、確定剩余審計風險，執行追加審計程序將剩余審計風險降低到可接受水平。這樣，注冊會計師既可以把審計資源集中于高風險的審計領域，又可以提高審計效率，節約審計成本。注冊會計師應針對所提供的不同業務的性質，針對性地采取規避風險措施。此外，可以參加職業保險。它是保險公司為注冊會計師執業提供的一種險種，是以會計師事務所為單位進行的投保，指自規定的追溯期開始，被保險人在承辦注冊會計師業務過程中，因過失行為給委托人及其利害關系人造成經濟損失，依法應由被保險人承擔的賠償，由保險公司在約定的賠償限額內負責賠償。它也是事務所應對訴訟的保障。

結 語

筆者認為，經營理念本身具有系統性，九種經營理念緊密相連。經營的目的是為了占領市場，立足于世界。因此，需要樹立品牌意識。靠人才、規范、信息、規模提高質量；靠質量、靠服務去贏得品牌。經營的過程伴隨著風險的評估和控制。面向未來，應不斷落實上述經營理念。比爾·蓋茨的一句名言：我的企業離破產只有12個月。微軟這個世界著名的大公司都有這么大的危機感，還要不斷地經營管理創新，那我們呢？

【主要參考文獻】

［1］ 實施五大戰略加快推進行業的跨越式發展［N］.中國會計報，2010-12-03.

［2］ 中國注冊會計師協會.2011年會計師事務所綜合評價前百家信息［EB/OL］.http：//省略.cn

/Notice_tips/201107/t20110725_29820.

htm，2011-07-25.

篇7

關鍵詞：內部控制；審計；會計信息；質量

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

一、前言

隨著經濟全球化的發展，會計誠信問題已成為人們所關注的焦點，會計信息的質量受到多方面因素的影響，其中，內部控制審計對會計信息質量具有直接的影響力，而會計信息是企業做經營決策的重要參考信息，因此，提高會計信息質量，要從內部控制審計入手。

二、內部控制審計對會計信息質量的影響

企業經營者通常是對會計信息進行分析，然后做出經營決策，會計信息的質量對經營成果起著決定性的作用，而內部控制審計又對會計信息質量有著直接的影響。提高會計信息的真實性，可以讓企業做出正確的經營決定，帶領企業向正確的方向發展，若是企業的會計信息出現問題，例如、會計信息不完整、會計信息產生誤差等，都會對企業造成直接的影響，做出錯誤的決定，使企業損失巨大，甚至有可能導致企業破產[1]。可見，會計信息質量決定企業的命運，會計人員務必要保證會計信息的質量，而提高會計信息質量的前提是要提高內部控制審計水平，會計信息質量與內部控制審計信息相關，提高內部控制審計水平，要求加大企業的管理力度，健全內部控制審計。公司的健康發展，離不開良好的治理，而且，內部控制更是建立在治理的基礎之上，為保證會計信息的質量，企業需要建立一個內部控制審計部門。企業不但需要營造一個良好的內部控制審計環境，而且還需要讓企業中每一個員工都對會計信息質量與內部控制審計的重要性有一定的認識度，積極配合領導的工作，在工作崗位上自覺遵守公司規章制度，絕不做出破壞會計信息質量、損害公司的行為。在企業經營管理中，內部控制審計扮演著外部監督的角色，對企業的經營進行監督，準確的判斷企業會計信息的質量，調整企業的經營模式，使企業在競爭激烈的市場中，立于不敗之地。

會計信息質量十分重要，企業在經營的過程中，務必要通過各種途徑來保證會計信息的真實性，避免會計信息失真，給企業造成經濟損失[2]。

三、做好內部控制審計工作，提高會計信息質量的有效方法

會計信息是市場經濟中的一種公共產品，要遵循真實性這一客觀的特性，但是會計失真現象越顯突出，企業要保證會計信息的真實性，需要從完善內部控制審計、健全內部管理機制、提高會計師的水平等，這三個途徑來提高會計信息的質量。

1.按照相關法律制度，完善內部控制審計

會計信息質量和內部控制審計緊密相連，為了確保內部控制審計工作質量，我國出臺了相關的法律法規，例如，《企業內部控制審計指引》、《企業內部控制審計指引實施意見》等，都為會計師進行審計提供了重要的信息，《企業內部控制審計指引實施意見》是根據《企業內部控制審計指引》而制定。《企業內部控制審計指引實施意見》主要是對內部控制審計各個工作環節，進行進一步的細化，例如，總體設計策略、審計計劃等，這一系列的工作都一一細化，而且，還對內部控制進行評價，評價其存在的問題，從而總結出審計意見，會計師進行內部控制審計工作時，可以此為參考，展開各項工作[3]。注冊會計師在開展每項工作，都要嚴格遵守《企業內部控制審計指引》與《企業內部控制審計指引實施意見》進行，從中提取適合的審計依據，保證內部控制審計工作的順利進行。在工作過程中，若是出現重大事情，注冊會計師要保持清醒的頭腦，謹慎、盡職盡責，確保會計信息的質量，避免出現錯報風險的現象。當注冊會計師結束審計工作之后，接下來要完成的工作就是審計報告的工作，審計報告需要結合內部控制審計報告中的相關內容來完成，體現出內部控制審計在企業中的作用。

內部控制審計在企業中具有監督的作用，要使其作用得到充分的發揮，需要會計師按照相關的規章制度展開工作，并做好審計報表，通過完善內部控制審計，來提高會計信息質量。

2.健全內部管理機制，強化誠信意識

會計信息質量與企業內部控制緊密相連，會計信息出現失真的幾率都比較低，在一定程度上，可為企業帶來經濟效益，所以重視內部管理機制，并使之不斷完善。為了避免管理者出現短期行為，在完善業績評價機制的同時，還需要使企業利益與人的個人利益相聯系起來，企業管理者很難有機可乘。另外，還需對持股結構做調整，并建立董事制度，在管理當中增強董事內部制約機制，從而在一定程度上保護小股東的利益[4]。在誠信方面，主要做的是樹立企業管理人員正確的價值觀和道德觀，一直以來，企業之間的誠信問題都受到人們的關注，所以會計人員需要具有“誠實為本不做假賬”的思想，捏造會計信息。我國目前很多企業的會計人員專業素質不高，企業要定期為其制定培訓計劃進，讓會計人員在培訓后在培訓中掌握會計知識，提升自我。

完善企業內部管理體系，規范工期財務不良行為，提高企業管理者和會計人員對誠信的認識度，營造一個講誠信的環境，從而有效遏制會計信息失真，構建一個良好的誠信體系。

3.提高會計師的專業水平

除了要求全體會計人員具有誠信意識之外，注冊會計師負責內部控制審計工作，對注冊會計師的要求更高的要求，要求注冊會計師要有較高的專業水平，這樣才可確保內部控制報告的質量。在注冊會計師進行審計工作的過程中，需要對內部控制的情況做分析，從而做出具有實際意義的審計報告。尤其是對上市的公司所披露的內部控制信息要認真監查，判斷是否具有真實性，這樣可促使上市公司提高對內部控制信息的重視程度。實際上，內部控制審計與其他財務工作相比，其是一項新起的業務，很多公司不予重視，甚至是很多注冊會計師都不重視，而且多數注冊會計師對內部監控審計的了解程度有限，難以勝任此項工作[5]。為了解決這一問題，需要為注冊會計師開展培訓工作，讓注冊會計師參與到培訓中。另外，會計師事務所需要協助注冊會計師做好內部控制審計工作，讓會計師在業務中學習，在實踐中掌握知識，提高工作技巧。注冊會計師參與內部控制審計工作之后，還需要進行后續教育，提高自我水平，會計師事務所還要注重會計師職業道德素質的培訓工作，使每個會計師都擁有較高的業務素質，服務于企業。

面對內部控制審計這一項業務，多數注冊會計師對其的認識度不夠，因此，要為會計師開展培訓工作，在培訓中提高業務技能，與此同時，提高專業素質，為企業帶來更大的經濟效益。

四、結束語

內部審計控制和會計信息質量息息相關，要提高會計信息質量，需要從內部審計的角度出發，完善內部審計、健全內部管理機制、提高會計師的專業水平，從而為企業提供高質量的會計信息。

參考文獻：

[1]李明輝，何海，馬夕奎.我國上市公司內部控制信息披露狀況的分析[J].審計研究，2010，12（9）：89.

[2]李明輝，張艷.上市公司內部控制審計若干問題之探討——兼論我國內部控制鑒證指引的制定[J].審計與經濟研究，2010，21（02）：129-131.

[3]雷光勇，劉慧龍.大股東控制、融資規模與盈余操縱程度[J].管理世界，2011，16（10）：258-259.

[4]周紅燕.基于內部控制視角的會計信息質量評價研究綜述[J].財會通訊，2012，12（1）：25-26.

篇8

關鍵詞：企業；內部控制；審計

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）01-0129-02

企業內部控制審計主要是指通過對企業的內控制度進行審查和分析評價，從而對企業內部的控制有效與否給出判定。近年來，隨著社會的發展和經濟全球化進程的不斷加快，在日漸激烈的市場競爭形勢下，企業將面臨更多、更大的風險，因此加強其內部控制審計勢在必行。一、企業內部控制審計的意義

（一）理論意義

內部控制審計制度作為現代企業管理制度的一項重要內容，其產生具有一定的社會必然性，是經濟發展的產物，適應了社會和企事業單位自身發展的需要，既可以對內強化企業管理過程，又可以對外承擔一定的社會責任。對內部控制進行審計，有利于全面了解企業的內部控制的有效性，便于直接了解企業的經營狀況。當前我國內部控制制度在管理方法和措施上還存在著一定的缺陷和不足，完善內部控制制度體系建設成為企業面臨的又一難題。內部控制審計是對內部控制制度有效性進行審計，可以被稱為內部控制的控制，是對內部控制的再次審計，將有利于從制度上約束企業的內部控制，也將進一步完善我國企業內部控制制度體系。

（二）實踐意義

企業內部控制審計是內部監督和控制的關鍵環節，可以協助組織辨別及評估重大風險的披露，有利于改善風險管理，防范企業風險，減少漏洞，也將有利于企業內部控制體系的進一步完善，并最終提高企業或組織的內部管理水平。內部審計有利于評價和改進組織的風險管理、控制和治理體系，但要完成該使命，內部審計人員則需要充分了解企業或組織的內部控制制度。注冊會計師在對企業進行審計時，往往要根據企業的內部控制體制來確定審計的范圍、審計的重點以及審計中所需要采用的方法，具體在于觀察企業內部控制體制是否健全和內部控制的有效性程度。而內部控制制度系統的健全和有效程度是確定審計范圍、重點和所用方法的重要依據。如果某企業的內部控制較好，則該企業所提供的資料就會比較可信，審計人員也就不需要進行全面而詳細的檢查了，可以把精力放到如何提高組織的效益上；如果企業的內部控制不完善或者沒有很好地得到執行，則審計人員需要進行詳細和全面的檢查，這不僅浪費大量的人力、物力和時間，而且不能夠將精力集中于提高組織的效益上。

二、我國企業內部控制審計存在的問題

2011年10月11日，中國注冊會計師協會印發了《企業內部控制審計指引實施意見》，為我國注冊會計師內部控制審計提出了更具體、明確的指引，為深化財務報告內部控制審計在我國的研究發展奠定了堅實的制度基礎。但面對紛繁復雜的經濟技術環境的發展變化，我國內部控制審計還存在一些缺陷和不足。

（一）內部控制審計制度的法律層次相對較低

我國關于內部控制審計的制度主要有《審核指導意見》、《征求意見稿》、《基本規范》和《審計指引》。雖然有這么多內部控制審計制度，但是所有這些制度的法律層次較美國SOX法案明顯偏低，不具備足夠強大的威懾力和影響力，原則性意見和指導性規則較多，但可操作性不強。并且通過《內部控制審計指引》與《中國注冊會計師審計準則》關于注冊會計師出具審計意見的形式對比分析看出，均是四個形式：標準型，帶強調事項段的無保留意見，否定意見以及無法表示意見的報告形式。這也使注冊會計師在執行內部控制審計業務時，容易將其與財務報告審計中內部控制審計相混淆，無法正確區分兩者.無法保證內部控制審計的真實意義，確保內部控制的有效性。

（二）內部控制審計范圍、目標、程序不夠明確

首先，內部控制審計的范圍直接決定著審計的質量、成本和責任，決定著審計的可行性。為了遏制內部控制的各種可能的外部性，為財務報表使用者提供盡可能多的附加信息，促進被審計單位全面加強內部控制建設，內部控制審計應當以整個內部控制為審計范圍。但是，由于內部控制是一個內容廣泛的概念，至今沒有一個明確的邊界。其次，內部控制審計目標不是很明確。內部控制審計目標決定著審計的范圍、審計程序的選擇與運用、審計意見的表達、審計質量的衡量和審計責任的界定。目前相關審計準則尚未對內部控制審計的目標做出明確規定。最后，內部控制審計程序不明確。為了確保內部控制審計能夠為內部控制自我評估報告的真實性和合法性提供合理保證，相關審計準則必須明確內部控制審計應當實施的審計程序，否則內部控制審計質量就無法保證。但是，由于內部控制審計實施時間不長，加之與財務報告相關的內部控制的概念尚未得到清晰的厘定，盡管國外內部控制審計已有一些實踐經驗，并從中總結出了一些行之有效的審計程序，但是這些審計程序依然是不系統的。

（三）注冊會計師對內部控制的審計工作重視不夠

在很多案例中，注冊會計師審計之所以未能發現被審計單位存在的錯誤和弊端，一個重要的原因就是對被審單位的業務流程缺乏深入的了解，忽視了對被審計單位內部控制進行審計這個環節。在會計師事務所中，合伙人對注冊會計師進行審計過程中要求最多的就是進行了多少實質性程序，而很少過問是否進行了控制測試，以及如何進行的控制測試。所以，大多數審計人員對待控制測試的態度多是可有可元，或應付了事，一般都是照搬去年審計底稿，或者直接詢問公司財務人員來填制底稿。對內部控制審計重視不夠，審計僅僅是在核對數字之間的溝稽關系，審計工作還停留在較低階段，而沒有真正實現風險導向審計。

（四）內部控制審計成本和效益匹配問題

事物都存在兩面性，人們對于內部控制審計的態度也是雙重的，有支持內部控制審計的，也有持反對態度的。內部控制審計支持者們指出，內部控制審計有助于風險導向下的財務報告、內部控制審計研究，提高企業內部監督的有效性，降低高管舞弊的發生，進而提高財務報告的合法公允性，因此必須進一步促進內部控制審計的發展。相反，內部控制審計反對者們認為，內部控制審計必然會增加企業內部控制審計成本，對內部控制審計的結果在提高公司財務報告可靠性方面持有懷疑態度，認為當前開展內部控制審計的成本和所帶來的效益不匹配。三、改進我國企業內部控制審計的措施建議

（一）規范內部控制審計工作方法和程序

雖然內部控制配套指引對于內部控制審計的工作方法和程序有了適當的指導，但據不完全統計，注冊會計師依據配套指引開展內部控制審計，不同的事務所或不同的項目組執行程序仍然大有區別，可見指引不足夠規范，需進一步詳細明確丁作目標、工作范圍、工作程序，這樣才會大大減少內部控制審計的可操控性，一定程度上降低內部控制審計風險。

（二）健全內部控制審計質量控制制度

針對內部控制審計這一新業務，會計師事務所首先應積極開展相關專業研究，加緊建立和完善內部控制審計的業務流程和質量控制體系，制定和運用審計質量控制政策與程序規范服務標準，建立與企業、行業專家的專業合作機制，以保障內部控制審計業務的順利開展。其次要制定相關業務人才培養和儲備方案，加強注冊會計師核心能力的培養，加大培訓投入，逐步改善注冊會計師知識、能力結構不合理的現狀，以適應內控審計這一新業務的需要。會計師事務所要建立健全一套嚴密、科學的內部質量控制制度，并把這套制度推行到每一個人、每一部門和每一項業務，迫使審計人員按照專業標準的要求執行，保證整個會計師事務所的審計質量。

（三）提高注冊會計師的職業判斷能力

由于財務報告內部控制是非財務數據，更多表現為業務活動，對其進行鑒證并希望實現合理保證的目標是很困難的。因此，財務報告內部控制審計對注冊會計師的職業判斷能力和專業勝任能力都有更高的要求。比如，在財務報告內部控制審計完成控制測試后，注冊會計師需要評價內部控制存在的缺陷，并根據內部控制缺陷程度確定審計范圍和審計意見類型，其中缺陷評估是內部控制審計最困難的方面之一。鑒于各個不同公司、不同缺陷具有自身的特征，評估缺陷的任何方法都需要依賴高度的職業判斷。注冊會計師應積極參加職業培訓和后續教育，有計劃地參與那些與個人和事務所目標相一致的培訓項目。同時還應該有意識地多與其他審計人員交流執業經驗，或向專家請教，不斷豐富自己的經驗，提高判斷技巧。

篇9

【關鍵詞】現代風險導向審計 注冊會計師 對策

一、現代風險導向審計的內涵與特點

現代風險導向審計作為一種新的審計模式倍受職業界的關注。我國于2006年2月了一系列新的審計風險準則，并于2007年開始實施，這標志著我國注冊會計師審計從規則上已進入現代風險導向審計模式時代，這些審計準則的和實施也為現代風險導向審計模式在我國審計實務中的運用創造了條件。2010年11月1日財政部批準了修改后的注冊會計師執業準則，該體系最大的變化是將現代風險導向審計理念全面取代了制度基礎審計的理念，要求注冊會計師在審計過程中以重大錯報風險的識別、評估和應對作為審計工作的主線。

（一）現代與傳統風險導向審計模式的區別

1.從審計思路上看

傳統風險導向審計模式采用的是一種“自下而上”的審計思路， 認 為注冊會計師只要通過對被審計單位會計報表各個項目及相關交易 的各個“認定”的固有風險和控制風險的評估和測試，并加以綜合，就可以為審計意見提供充分適當的證據。現代風險導向審計模式要 求注冊會計師運用“自上而下”與“自下而上”相結合的手段，對財務報表風險做出合理的專業判斷。即首先運用“自上而下”的思路，從企業的戰略管理分析入手，通過戰略風險與經營風險的導向和嚴 密的邏輯推理，一步一步地推導和落實審計的范圍和重點，確定相關 的審計目標和審計程序。然后通過實施審計程序及取證的結果，結合 重要性的判斷，“自下而上”地歸納和判斷整個財務報表的風險并形 成最終的審計意見。

2.從審計側重點來看

傳統風險導向審計模式側重于對財務報表本身的分析，通常難以 對固有風險做出準確評估，往往將固有風險簡單地確定為高水平，轉 而將審計資源投向控制測試和實質性測試。而現代風險導向審計模 式則側重于對整個企業的經營環境和經營過程的分析，它將被審企業置于社會經濟體系中，分析其所面臨的經營風險及對風險的控制施，從而形成對財務報表的預期，根據預期對財務報表進行判斷。審計重 心發生了前移，使得以審計測試為重心到以風險評估為重心。

3.從審計風險的方法來看

由于對審計風險的認識不同，導致了兩種風險導向審計模式所運 用的審計風險模型不同。傳統風險導向審計模式以“審計風險=固有 風險×控制風險×檢查風險”為審計風險模型。現代風險導向審計以 “審計風險=重大錯報風險×檢查風險”為審計風險模型。現代審計 風險模型在傳統審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所化， 但審計風險的內涵和外延卻擴大了。其中重大錯報風險包括兩個層 次：會計報表整體層次和認定層次。認定層次風險指交易類別、賬戶 余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統的固有風險和 控制風險。會計報表整體層次風險主要指戰略風險和經營風險。

（二）現代風險導向審計的特點

1.對內部控制運用全面

在制度基礎審計中，風險導向審計主要考慮控制環境 、會計系統和控制程序等三個因素，同時也可擴展到五個因素：控制環境、管理部門的風險評價、會計信息與傳遞系統、控制行為和監督。由于內容的擴展，內部控制制度在風險導向審計模式下演變為內部控制結構，這相對于原來的系統導向審計只考慮內部會計控制和內部管理控制進步了很多。

2.以風險為導向的審計模式

在風險導向審計中，以風險為導向，可以影響經濟業務的內部環境和外部環境，是以經濟業務整體為重點，綜合分析評價企業經營所處的內外環境，根據評價結果確定審計水平，最終目的是要將審計風險控制在社會可接受的水平以下。

3.全面考慮風險因素

風險導向審計在賬戶余額和財務報表兩個層次分別評估，注冊會計師在各個審計階段分別評估賬表項目的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險。隨著審計工作的深入，注冊會計師在各個階段針對不同風險要素做分別側重的評價，這樣審計人員所能夠獲得的與風險要素相關的信息就非常多，使對風險要素水平的評價也更加準確和客觀。

二、現代風險導向審計的運用及問題

（一）會計師事務所管理理念落后于現代風險導向審計

會計師事務所審計信息系統建設無法適應現代風險導向審計的需求。目前國內部分大型的證券資格會計師事務所逐步開發了相應的審計業務實施系統，其余證券資格會計師事務所和非證券資格會計師事務所尚未建立自身的審計職業系統。由于國內會計師事務所執業系統信息化建設起步較晚，大部分會計師事務所審計業務執行系統僅僅是將被審計單位的內部控制了解及其測試、實質性程序等納入信息系統建設中，在“對審計項目的風險識別和評估”方面未能夠建立系統化的體系，大部分事務所僅僅將審計準則相應的內容做了簡單的列示，沒有根據風險評估環境的需要建立完整嚴密的風險識別和評估體系，風險評估環節缺乏定量的數據支持，分析程序未能夠在審計業務系統中得到充分的體現。此外，審計業務系統未能夠完整的將風險評估環節和后續的內部控制測試和實質性程序等做有效的銜接。

（二）會計師事務所在宏觀政策、行業等方面研究的投入無法滿足現代風險導向審計的需求。

現代風險導向審計要求注冊會計師需要了解被審計單位所處環境的宏觀政策情況，包括貨幣政策、財政政策、稅收政策等，需要了解與被審計單位相關的匯率波動、利率等基礎金融工具因素。需要注冊會計師了解被審計單位所處行業的情況，包括市場需求、競爭對手、生產技術等。目前國內會計師事務所較為重視會計、審計等財務審計相關的專業知識的研究投入，尚未對宏觀政策、客戶所處行業等方面做持續不斷的研究，未能夠建立相應的信息庫，導致注冊會計師在進行具體項目風險評估過程中無法得到會計師事務所層面在該等方面的系統科學的支持，很多時候是依賴于項目負責人或者項目組成員平時對該等內容的了解，往往出現信息過于宏觀，未能夠與被審計單位聯系到一起，出現信息不完整，導致在該等信息運用到被審計的單位風險評估過程出現偏差。

三、現代風險導向審計對中國注冊會計師的挑戰

（一）對注冊會計師職業判斷的挑戰

現代風險導向審計的核心――風險評估程序，實質上就是職業判斷的過程。在風險導向審計中，職業判斷范圍的擴大、受托責任的復雜化，使注冊會計師不僅要對被審計單位的財務狀況做出判斷，要關注的還有過去事項、社會責任、持續經營能力、被審計單位的經營情況和所在行業整體情況以及宏觀環境、政府政策對被審計單位的影響等諸多事項。對于近年來不斷出現的新興行業或新興業務，注冊會計師在審計中需要對這些特殊事項可能存在的重大錯報風險給予特別關注。針對特殊性質的業務，注冊會計師不能僅依靠原有的職業判斷來評估風險，還需要相應的準則指南指導其審計工作。這就要求注冊會計師要具備較強的專業技能、豐富的知識以及對最新審計準則的理解和掌握。

（二）對注冊會計師審計理念的挑戰

現代風險導向審計首先考慮的是被審計單位所面臨的戰略風險，是從被審計單位所處的宏觀經濟環境來分析其經營風險、生存發展能力以及管理水平等，并在此基礎上對重大錯報風險予以評估， 然后再看財務數據的準確性即“自上而下”，這是一種較高層次戰略觀的體現，是一種全新的審計理念。現代風險導向審計要求注冊會計師跳出被審計單位的財務報表即“出乎其外”，首先對其宏觀經濟環境進行綜合的分析，包括了解被審計單位的行業狀況、法律與監管環境以及其他外部因素;被審計單位的性質;被審計單位對會計政策的選擇和運用;被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險;被審計單位財務業績的衡量和評價;被審計單位的內部控制等六項內容。

（三）對注冊會計師職業能力的挑戰

風險的評估很多要涉及非財務方面的內容，顯然，現代風險導向審計要求注冊會計師具備寬口徑的知識結構，采用 宏觀戰略管理理論和方法對導致被審計單位財務報表發生錯報的根源入手，充分全面地了解和評估其經營風險。而目前我國注冊會計師過于狹窄的知識面尚無法滿足這一要求，目前中國注冊會計師都是通過全國統一的五門注冊會計師資格考試而獲得執業資格的，具有比較高的執業水平，但相對來說缺乏除此以外的其他相關的行業知識，如金融知識、 行業產業知識、企業戰略管理方面知識等。

四、注冊會計師有效應對現代風險導向審計的策略

（一）注重信息資料數據庫的建設

注冊會計師在進行現代風險導向審計時要了解被審計單位及其環境。了解與被審計單位相關的行業狀況、法律環境和監管環境及其他外部因素、被審計單位的目標戰略，只有強大信息庫才能滿足審計的需要，降低審計成本，提高審計的效率。通過調查可知注冊會計師在進行風險評估時，缺乏信息的支持，導致審計成本上升，審計效果不佳。“四大”會計師事務所在近百年的時間里，建立了強大的數據庫，注冊會計師可以比較方便的獲得有關被審計單位的行業信息、監管環境等相關的信息，并且建立了一系列的指標評價體系，為注冊會計師提供參考。首先，信息庫的建設應該注重信息的收集，關注行業的動態發展，法律法規的變化，這項工作應由專門的部門負責。其次，信息庫的建設應注重風險評估體系的運用，如波特五力模型的運用SWOT分析等。最后，應該注重審計案例和審計總結的積累。

（二）加強會計師事務所的文化建設

會計師事務所的文化是指在一定的條件下，在長期的審計實踐活動中，通過審計組織領導者主動倡導和精心培育的，并被審計組織全體成員所認同和遵循的具有本審計組織特色的管理思想、行為規范及其物質形態的總和。會計師事務所的文化是一種隱性的力量，它在無形之中影響著會計師事務所人員的行為方式，重要的是工作方式和工作態度。只有建立起積極健康的事務所文化，才能避免審計工作底稿編制流于形式，事務所內部不同部門對審計要求不統一等問題。然而，值得我們注意的是事務所是一個人員流動較大的組織，而且國內很多較大規模的會計師事務所是由很多地方小所整合而成，這無疑為事務所的文化建設增添了難度。

（三）提高注冊會計師的綜合素質

現代風險導向審計的運用是對注冊會計師綜合素質的一次挑戰。一方面是學習能力的考驗。審計準則的變化對注冊會計師的審計工作提出新的要求，注冊會計師只有具備較強的學習能力才能掌握現代風險導向審計的精髓。另一方面現代風險導向審計需要注冊會計師具備豐富的知識儲備。注冊會師不僅要掌握審計、會計的知識，還要掌握經濟學、管理學方面的知識。注冊會計師自身要加強學習，強化自身的職業懷疑精神，提高自己的職業判斷能力和專業判斷能力。會計師事務所應注重注冊會計師的培訓，提高注冊會計師對現代風險導向審計的認識，強化注冊會計師風險意識，為注冊會計師運用現代風險導向審計提供更多指導，構建一套風險評估體系。此外，會計師事務所應制定合理的招聘政策、晉升機制和薪酬待遇。在招聘會計、審計專業人員的同時，也應注重招聘法律、機械、工程、稅務等專業的人才。在制定審計計劃時，要注意人員結構的合理性。此外，注重專科生、本科生、研究生、博士生的人員比例。并且應制定合理的薪酬制度和晉升機制以留住人才。

參考文獻：

[1] 葉陳剛，孔慧 平. 現代風險導向審計應用探析[J].中國注冊會計師，2008，（5）.

篇10

根據中國注冊會計師協會《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》的規定和《中國注冊會計師協會關于開展XX年會計師事務所執業質量檢查工作的通知》精神，我們于XX年7月4日至8月30日對5xxxx會計師事務所（包括分所）進行了檢查，1xxxx事務所予以復查。現從以下四個方面進行匯報：

一、今年檢查工作的特點和基本做法

開展執業質量的監督檢查工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協會領導總體布置，監管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對XX年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。

（一）認真做好檢查前的各項準備工作。

中注協檢查工作布置會后，我們修訂了執業質量檢查工作計劃，確定了XX年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容；召開了執業質量檢查工作布置會，部署了今年業務質量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓班，對4xxxx檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規模企業的特點，簡化了小規模企業的檢查工作底稿。 （二）檢查工作的特點和基本做法

按照中注協要求，結合我會與財政局監督處不重復檢查的原則，對5xxxx事務所進行檢查，其中XX年后新設立的4xxxx、具有證券期貨業務資格的xxxx、5年內未接受過協會自律性檢查的事務所xxxx，同時對上年度被強制培訓的1xxxx事務所進行了執業質量復查。

檢查范圍：XX年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業、外商投資企業XX年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.xxxx。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業務，與往年不同，我們從實際出發采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水平的業務類型和業務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執業經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業務質量的目的。

二、檢查中發現的主要問題

（一）內部質量控制存在問題

對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。

檢查中發現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業務人員的職責規定、審計工作底稿審核規定、內部控制評價規程等為主要內容的內部質量控制制度和業務項目風險控制規程，在制度上為業務質量提供了保證。

但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執業規程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發，制度建設和執行處于薄弱環節，項目質量控制依賴具體的執業人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執業質量存在較大差異，風險控制標準不統一。

(二)職業道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調查問卷、現場與相關審計人員詢問方式，未發現事務所及注冊會計師惡意違背職業道德的情況。

但我們發現事務所業務收費大多偏低，有的業務收費僅為標準收費的20-3xxxx；注冊會計師普遍未就新承接業務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執業環境、執業隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現內部分化、業務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。

三、具體審計項目存在的問題分析

（一）法律責任問題

1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業會計準則的要求披露關聯方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應作為審計報告附件的內容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業務定書重視不夠。沒有業務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當的情況，被審計企業未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強是今年業務檢查發現的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。

（二）綜合類項目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據項目的實際進行調整以適應項目的需要。對審計程序表執行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據，也沒有執行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據沒有充分的說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質性測試存在問題

1、對往來款項的函證情況普遍執行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發函但在回函很少的情況下，沒有執行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為722xxxx元，占資產總額34.7xxxx，未實施函證的審計程序，也未執行任何替代程序即予以確認。

2、存貨監盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數據倒扎至報告日進行核對，使執行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執行監盤或抽盤的實物資產，沒有執行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。

如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為123xxxx元，占總資產38.7xxxx。其中工程施工123xxxx元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。

4、收入確認不符合相關準則的規定。如某施工企業當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數事務所普遍存在對現金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據，沒有對證據的分析與職業判斷軌跡與記錄；有的出現審計證據不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業務收入增長106.3xxxx，但主營業務成本只增長了20.4xxxx，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,38xxxx元，其中應收賬款為1,43xxxx元，該銷售無主營業務成本。該交易為臨近資產負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規模、償債能力等；審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件；未關注公司是否已實際發貨，未查閱到交貨手續，未取得相關驗收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當。

（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司XX年12月31日的資產負債表以及XX年度的利潤表和現金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責任。

（3）對審計過程中發現的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業無形資產-專利XX年期初14xxxx元，本年6月增加600xxxx元，期末無形資產余額614xxxx元，全年應攤銷36xxxx元而未攤銷（受益期XX年）。上述事項影響利潤減少36xxxx元（報表利潤－8xxxx元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。

（4）強調事項段所強調的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規定的內容。如某公司根據與另一公司簽訂的協議，提取資產占用費324.xxxx元(占資產總額的34.5xxxx)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向b公司進行函證, b公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。

（5）企業會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業會計制度》的規定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業聲明采用《企業會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響

某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業1995年成立，XX年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產核算、沒有合并持股5xxxx的子公司， XX年度審計意見為帶強調事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業已接受并進行了調整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。

（8）對資不抵債企業的持續經營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產總額為7365.8xxxx元，凈資產為-4549.2xxxx元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續經營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數字，極少地執行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現的問題，對審計過程中違規情節較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業懲戒：

（一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所

（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所

（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。

對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上1xxxx事務所發書面通知書，要求事務所針對檢查發現的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內以書面的形式上報協會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據整改情況確定是否列入下一年的復查對象。

2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。