會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量要求范文

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會(huì)計(jì)核算；問題及缺陷；建議及改進(jìn)

一、會(huì)計(jì)核算的概念

會(huì)計(jì)核算又稱會(huì)計(jì)反映，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)會(huì)計(jì)主體正在發(fā)生或是已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的事后核算，主要反映資金在會(huì)計(jì)主體中的運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)核算的主要目的是真實(shí)的反映和計(jì)量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，滿足利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。會(huì)計(jì)核算的基本方法主要有設(shè)置賬戶和賬簿、復(fù)試記錄、審核原始憑證并填寫記賬憑證，記賬、成本核算、財(cái)產(chǎn)清查、編制報(bào)表。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量要求

醫(yī)院會(huì)計(jì)核算質(zhì)量要求主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一、可靠性。醫(yī)院會(huì)計(jì)核算必須以真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不虛報(bào)也不漏報(bào)，必須保證會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的可靠和完整。第二、相關(guān)性。醫(yī)院提供的會(huì)計(jì)信息必須符合利益相關(guān)者的需求，這就需要醫(yī)院在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，將利益相關(guān)者所需求的信息納入醫(yī)院核算之中。第三、可理解性。醫(yī)院提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)盡量通俗易懂、清晰明了，對(duì)那些繁瑣的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要加以文字描述。第四、可比性。醫(yī)院會(huì)計(jì)核算政策應(yīng)該統(tǒng)一，核算口徑一致，且不得隨意變動(dòng)。這就保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的橫向可比性和縱向可比性，便于報(bào)表使用者評(píng)估醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果并做出相應(yīng)的決策。第五、重要性。這一質(zhì)量要求要求醫(yī)院在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，著重關(guān)注那些重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必要時(shí)要分別核算并單獨(dú)反映，如果該事項(xiàng)對(duì)醫(yī)院經(jīng)營狀況或是對(duì)報(bào)表使用者的決策會(huì)產(chǎn)生較大的影響，該事項(xiàng)應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中重點(diǎn)說明。而對(duì)于那些不重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，遵循成本效益原則，不需要單獨(dú)反映，以便提高會(huì)計(jì)核算效率。第六、謹(jǐn)慎性。該質(zhì)量要求是出于穩(wěn)健性原則，通俗來講就是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不要高估資產(chǎn)和收益、不要低估負(fù)債和費(fèi)用。當(dāng)然，謹(jǐn)慎性應(yīng)該是以真實(shí)性作為前提的，不可以利用謹(jǐn)慎性這一質(zhì)量要求弄虛作假，少計(jì)收益，多做費(fèi)用或損失，進(jìn)行盈余調(diào)節(jié)。第七、及時(shí)性是指對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要及時(shí)，不得提前也不的延誤。

三、現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算存在的問題及缺陷

1、當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度單一，不適應(yīng)醫(yī)改方向

現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要是服務(wù)于境內(nèi)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的，制度內(nèi)的具體核算方法、核算標(biāo)準(zhǔn)也是根據(jù)公立醫(yī)院的特點(diǎn)進(jìn)行制定的。但是，隨著醫(yī)療改革的進(jìn)行，醫(yī)院的存在性質(zhì)呈現(xiàn)多元化，且呈現(xiàn)市場化的大趨勢(shì)。在這種情況下，當(dāng)前的會(huì)計(jì)核算制度就無法適應(yīng)醫(yī)院的發(fā)展趨勢(shì)，不適合運(yùn)用于那些具有私有性質(zhì)的醫(yī)院，這就違反了會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性和可比性。

2、資產(chǎn)核算不合理，不標(biāo)準(zhǔn)

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度為防止資產(chǎn)流失，客觀反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，規(guī)定醫(yī)院在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算時(shí)，要計(jì)提折舊，在賬面上能夠反映固定資產(chǎn)的凈值。但是，醫(yī)院在進(jìn)行核算時(shí)并沒有嚴(yán)格按照新制度規(guī)定進(jìn)行，大部分還是按照計(jì)提修購基金的方法進(jìn)行的，而且計(jì)提的比率無法滿足更新固定資產(chǎn)的需求，這就加大了醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。另外，當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度并沒有制定固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值的規(guī)定，由于醫(yī)院的固定資產(chǎn)往往是科技含量較高，科技的進(jìn)步會(huì)引起醫(yī)院固定資產(chǎn)的減值損失，如果沒有固定資產(chǎn)減值損失這一科目，那么，技術(shù)進(jìn)步引起的固定資產(chǎn)的減值將會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符。

3、藥品售價(jià)核算方法單一，核算效率低下

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將藥品支出納入醫(yī)療支出之中，而國家對(duì)部分藥品定價(jià)進(jìn)行嚴(yán)格管控，要求部分藥品統(tǒng)一定價(jià)，個(gè)別計(jì)價(jià)法進(jìn)行計(jì)價(jià)處理，這種方法適用于那些藥品種類少的醫(yī)院。當(dāng)前，我國公立醫(yī)院大多為綜合性醫(yī)院，藥品種類繁多，藥品進(jìn)貨頻繁，藥品價(jià)格變化大，而運(yùn)用個(gè)別計(jì)價(jià)法將會(huì)增大會(huì)計(jì)人員的工作量，降低醫(yī)院的經(jīng)營效率。

4、醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表披露無法滿足報(bào)表使用者的需求

醫(yī)院如同企業(yè)，也有很多利益相關(guān)者，這些利益相關(guān)者需要通過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表全面了解醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。當(dāng)前，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度并沒有要求醫(yī)院提供現(xiàn)金流量表，加上當(dāng)前醫(yī)院并沒有嚴(yán)格新醫(yī)院會(huì)計(jì)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如不計(jì)提折舊，沒有資產(chǎn)減值損失的核算，導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表失真，而且沒有現(xiàn)金流量表輔助分析，外部報(bào)表使用者難以了解醫(yī)院的真實(shí)情況，導(dǎo)致報(bào)表使用者作出錯(cuò)誤的判斷。

四、完善醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的建議及改進(jìn)方向

1、差別制定醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度

國家相關(guān)機(jī)構(gòu)要及時(shí)認(rèn)清醫(yī)改的方向和醫(yī)院發(fā)展趨勢(shì)，根據(jù)醫(yī)院性質(zhì)的多元化制定與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算制度。具體的會(huì)計(jì)核算制度不僅要遵循醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量要求，還要與醫(yī)院的經(jīng)營模式、經(jīng)營特點(diǎn)相適應(yīng)。這樣，醫(yī)院在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)才能夠真實(shí)客觀的反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以增強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的可靠性、相關(guān)性和可比性。

2、嚴(yán)格規(guī)范資產(chǎn)核算行為

醫(yī)院在計(jì)提資產(chǎn)折舊時(shí)，要根據(jù)固定資產(chǎn)屬性、使用方式和特點(diǎn)等因素采取合適的折舊方法計(jì)提折舊，這樣才能真實(shí)的反映資產(chǎn)的使用損耗，以便真實(shí)的反映醫(yī)院的經(jīng)營成果；醫(yī)院購入固定資產(chǎn)后，在固定資產(chǎn)賬戶下設(shè)置資產(chǎn)減值損失科目與相應(yīng)的固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)，要根據(jù)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值及時(shí)計(jì)提減值損失，以便真實(shí)的反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。

3、合理確定藥品核算方法，提高工作效率

藥品成本核算方法眾多，如，個(gè)別辨認(rèn)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法。當(dāng)前，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許使用后進(jìn)先出法進(jìn)行成本核算，那么醫(yī)院在進(jìn)行藥品核算時(shí)，要結(jié)合醫(yī)院自身情況制定相應(yīng)的藥品成本核算方法。專業(yè)性醫(yī)院或是對(duì)那些進(jìn)貨不頻繁、價(jià)位較高的藥品進(jìn)行個(gè)別辨認(rèn)發(fā)計(jì)價(jià)；那些價(jià)值低、進(jìn)貨頻發(fā)的藥品，可以采取加權(quán)平均法或是先進(jìn)先出法進(jìn)行核算。這樣既可以真實(shí)客觀的反映醫(yī)院的真實(shí)成本，又可以提高工作人員的工作效率。

4、全面披露醫(yī)院會(huì)計(jì)信息，滿足報(bào)表使用者的需求

醫(yī)院在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，及時(shí)糾正過去錯(cuò)誤的核算方法，要嚴(yán)格按照新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。如，資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)，要選取適合的折舊方法，計(jì)提折舊；設(shè)置資產(chǎn)減值科目，以便準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。另外，規(guī)定醫(yī)院提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該包括現(xiàn)金流量表，這一方面可以通過現(xiàn)金流量利潤表反映醫(yī)院利潤質(zhì)量；再一方面，可以通過現(xiàn)金流量表與其他報(bào)表的勾稽關(guān)系，分析醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，增強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的客觀性。（作者單位：山東省青州市人民醫(yī)院）

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)假設(shè)

一、引言：實(shí)施新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的必要意義

2013年1月1日，財(cái)政部新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施，這將進(jìn)一步規(guī)范我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，首先在公共財(cái)政體系中，滿足財(cái)政管理改革的需要。在公共財(cái)政體系的改革中，涉及到很多會(huì)計(jì)科目的調(diào)整，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方式也跟隨者一起調(diào)整，這滿足了財(cái)政管理改革的需要。其次，通過加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，從而在實(shí)際執(zhí)行中配合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的實(shí)施。最后，實(shí)施新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為做了進(jìn)一步的規(guī)范，這對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有著良好幫助。因此，從這三方面而言，實(shí)施新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度具有現(xiàn)實(shí)的必要意義。

二、實(shí)施新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的重大變化

（一）新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在整體上補(bǔ)充了會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度整體上更加完善，包括國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等會(huì)計(jì)核算內(nèi)容都一應(yīng)俱全。其中的亮點(diǎn)就是從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)的攤銷。其次，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度首次明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)賬中，從而提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性。另一方面，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度還規(guī)定了加強(qiáng)對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算，這包括對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入范圍的界定，統(tǒng)一口徑的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，對(duì)非財(cái)政類補(bǔ)助的結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余和分配的核算也做了規(guī)范。這就為新事業(yè)會(huì)計(jì)制度在實(shí)施部門預(yù)決算的作用提高有效的途徑，能更為科學(xué)的發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。

（二）新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)計(jì)量進(jìn)行了重點(diǎn)闡述

新制度包括對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理等，都做了明確的規(guī)定，意在加強(qiáng)國有資產(chǎn)的管理，確保國有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息的完整性。這些都是從局部上對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息進(jìn)行完善補(bǔ)充和規(guī)范。

（三）新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度立足務(wù)實(shí)原則

新事業(yè)會(huì)計(jì)制度又回到了初始點(diǎn)，從會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目的使用對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行說明指引，從而為事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作供了更為科學(xué)、全面的依據(jù)。在報(bào)告體系中，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系也進(jìn)行了系統(tǒng)的改進(jìn)。結(jié)合新增的內(nèi)容和調(diào)整的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，合理的對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行報(bào)告和披露。

綜上而言，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行必然會(huì)使得我國事業(yè)單位的在新的改革浪潮中整合自身的資源，優(yōu)化配置，提高自身的財(cái)務(wù)質(zhì)量，這對(duì)我國事業(yè)單位的長期發(fā)展有著極其重要的意義。

三、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中現(xiàn)存的問題探討

隨著新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的不斷執(zhí)行和實(shí)施， 現(xiàn)就其存在的一些不健全的地方和問題共同探討一下.

（一）新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)假設(shè)的問題

在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，缺少對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)容進(jìn)行闡述。我國事業(yè)單位被業(yè)內(nèi)默認(rèn)為會(huì)計(jì)主體，但新制度并沒有就此內(nèi)容進(jìn)行闡述。會(huì)計(jì)假設(shè)之持續(xù)經(jīng)營也沒有在新制度中解析。由于事業(yè)單位是社會(huì)服務(wù)所必要的機(jī)構(gòu)，其存在的意義大多數(shù)并不是為了盈利，所以本文認(rèn)為有必要對(duì)我國事業(yè)單位的持續(xù)經(jīng)營時(shí)間進(jìn)行相關(guān)定義的劃分和解析。此外，明確的會(huì)計(jì)分期才有意于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算。少了三者，這就對(duì)于使用主體對(duì)制度的理解會(huì)出現(xiàn)偏差。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的問題

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，新事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度明確要求事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。此處雖然明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是一般收付實(shí)現(xiàn)制，但是并沒有明確指出采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況或者舉例說明，這就會(huì)給以后事業(yè)單位在核算中可能變更會(huì)計(jì)基礎(chǔ)提供了機(jī)會(huì)。而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一旦發(fā)生變化，整個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就會(huì)受到質(zhì)疑，甚至完全不能反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的要素分別是可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性以及及時(shí)性。雖然事業(yè)單位不同于商業(yè)、制造業(yè)企業(yè)，但是其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也應(yīng)當(dāng)有要求，而新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中并沒有出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。會(huì)計(jì)核算除了本職的核算功能外，還應(yīng)該是一種有用的信息。如果對(duì)于事業(yè)單位缺乏會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，那么提供的會(huì)計(jì)信息就會(huì)出現(xiàn)失真的情況，就無法對(duì)決策有用。那么會(huì)計(jì)核算對(duì)于事業(yè)單位而言就成了一種機(jī)械式的行為。

（三）會(huì)計(jì)核算科目中出現(xiàn)的問題

新事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。這是非常值得肯定的創(chuàng)新，但是其在對(duì)固定資產(chǎn)和無形攤銷進(jìn)行核算時(shí)，僅僅是規(guī)定了事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，卻是忽略了年限總額法和加速折舊等方法的引入和運(yùn)用舉例。而新事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度中，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，此處明顯與市場腳步不跟進(jìn)。且對(duì)于國定資產(chǎn)的攤銷方法的選擇也沒有進(jìn)一步的做規(guī)定。具體而言是什么類型的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采用平均年限法或者工作量攤銷法也沒有做出進(jìn)一步的規(guī)定。如此模糊的解析，對(duì)于從沒有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的事業(yè)單位多少會(huì)造成會(huì)計(jì)處理上的困難。無形資產(chǎn)核算科目不完備，只是給出了總體的處理要求，并沒有深入的闡述。此外，無形資產(chǎn)攤銷科目也同樣出現(xiàn)此類問題。會(huì)計(jì)核算應(yīng)該以事實(shí)事項(xiàng)為依據(jù)，而不是用制度來對(duì)此問題進(jìn)行禁錮。對(duì)于撥出經(jīng)費(fèi)的科目取消也沒有對(duì)使用者做任何解析，這對(duì)于使用者新舊制度的會(huì)計(jì)處理會(huì)造成相當(dāng)大的麻煩。

（四）修購基金安排去向問題

原制度中，修購基金的作用是事業(yè)單位設(shè)備修購費(fèi)用和維修費(fèi)用支出的資金儲(chǔ)備。而新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中對(duì)舊制度時(shí)期留下的修購基金沒有安排去向。這就給事業(yè)單位留下一個(gè)難題，可以預(yù)見可能出現(xiàn)的三個(gè)重要問題。一是，前留修購基金充當(dāng)單位管理層的小金庫，因?yàn)樾轮贫戎袑?duì)該基金的去向說法不明，這就給管理層創(chuàng)造了很多處理的機(jī)會(huì)。二是，轉(zhuǎn)入單位舊制度中出現(xiàn)不明損失的賬戶中，抵消事業(yè)單位的不明損失，這就使得事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)偏差。最后，為挪用和占用單位資金留下隱患，因?yàn)檫@是一批無法明確去向的資金，只需要財(cái)務(wù)人員在賬面上做些處理，就可以輕而易舉的把這部分資金轉(zhuǎn)作他用了。

（五）財(cái)政撥款補(bǔ)助資金不能及時(shí)到位影響會(huì)計(jì)核算的問題

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中重點(diǎn)規(guī)定了加強(qiáng)對(duì)財(cái)政撥款投入資金的會(huì)計(jì)核算，這包括對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入范圍的界定，統(tǒng)一口徑的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等。當(dāng)財(cái)政撥款補(bǔ)助資金不能及時(shí)到位時(shí)， 單位預(yù)算中正在進(jìn)行的本應(yīng)由財(cái)政補(bǔ)助資金實(shí)施的項(xiàng)目，卻不能停止實(shí)施，從而要先使用非財(cái)政撥款補(bǔ)助資金支出，這樣就勢(shì)必影響到財(cái)政撥款補(bǔ)助資金收支的會(huì)計(jì)配比核算。當(dāng)財(cái)政撥款補(bǔ)助資金后期到位時(shí)，就要做大量的重新核算調(diào)整，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中重點(diǎn)增加的財(cái)政補(bǔ)助收支表的有效性和時(shí)效性得不到保證， 嚴(yán)重的影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

四、結(jié)論

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)順利實(shí)施。在制度的制定和執(zhí)行初期，對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)使用，應(yīng)該進(jìn)一步明確使用方向和使用方式；應(yīng)該給事業(yè)單位予以具體的例子進(jìn)行指引，避免事業(yè)單位在新舊會(huì)計(jì)制度下，進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的變更時(shí)出現(xiàn)重大失誤，造成事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息失真。同時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也應(yīng)該征求事業(yè)單位的意見，以事實(shí)可行的原則進(jìn)行增加。既要滿足事業(yè)單位的要求，又要體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。最后對(duì)于會(huì)計(jì)科目中出現(xiàn)的問題以及一些前留科目問題，相關(guān)部門應(yīng)該有一個(gè)緩沖期給其適應(yīng)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，盡量健全引入和幫助事業(yè)單位解決新舊會(huì)計(jì)科目接洽的核算問題，做到有效而實(shí)用，具體的措施可以根據(jù)各事業(yè)單位的反應(yīng)情況作一個(gè)行之有效的補(bǔ)充意見稿，以解決出現(xiàn)的問題。

另外，各事業(yè)單位在深入領(lǐng)會(huì)新制度修改、實(shí)施的必要性同時(shí)，也應(yīng)從新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的重大變化的角度來理解新制度中出現(xiàn)的若干問題。并不斷進(jìn)行理性思考，在以后工作中不斷注意、修訂、進(jìn)行反饋，從而使事業(yè)單位能夠更加快速的適應(yīng)和使用新制度，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的功能與社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]魯航，吳耀姝.淺議財(cái)政資金管理與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的完善[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)， 2010（4）：32

篇3

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算；質(zhì)量

行政事業(yè)單位是我國行使行政職能與社會(huì)公共服務(wù)職能的主要主體。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算管理方面，在國家法律層面，會(huì)計(jì)法與預(yù)算法對(duì)其會(huì)計(jì)核算與預(yù)算管理提出具體要求，部門規(guī)章層面，財(cái)政部分別針對(duì)行政單位和事業(yè)單位頒布實(shí)施相應(yīng)會(huì)計(jì)制度，對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算提出具體規(guī)定，同時(shí)，財(cái)政部對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制亦頒布相應(yīng)制度，提出相應(yīng)要求，這些都是對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與管理的專門要求，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升起到重要作用，是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)質(zhì)量持續(xù)提升的重要抓手。在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算管理中，行政事業(yè)單位也存在著諸多問題，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要行政事業(yè)單位加以識(shí)別，并提出相應(yīng)的整改措施，不斷促進(jìn)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提升，進(jìn)而提升行政事業(yè)單位的管理職能發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)國家治理水平的不斷提升與完善。

一、提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的重要性分析

1、有利于反映行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際情況

會(huì)計(jì)的重要職能之一是反映職能，通過會(huì)計(jì)核算可以記錄反映經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算根據(jù)會(huì)計(jì)法與會(huì)計(jì)制度規(guī)定，通過會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)制度建設(shè)，以規(guī)范的會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)記錄與計(jì)量，其對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求亦非常高，需要會(huì)計(jì)人員有較專業(yè)的職業(yè)判斷，正確記錄與反映行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)。加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理，可以幫助行政事業(yè)單位建立科學(xué)的會(huì)計(jì)核算管理基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)部門中進(jìn)行符合實(shí)際的人員分工與職責(zé)安排，并按照會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)設(shè)置，同時(shí)會(huì)計(jì)人員在不斷提升專業(yè)素質(zhì)與能力的基礎(chǔ)上，對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行判斷與識(shí)別，完成會(huì)計(jì)核算，反應(yīng)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算客觀性、及時(shí)性、可比性等信息質(zhì)量要求的落實(shí)與提升。

2、有利于監(jiān)督行政事業(yè)單位行政相關(guān)職能發(fā)揮

行政單位是我國政府的主要組成單位，事業(yè)單位是我國社會(huì)公共服務(wù)的主要提供單位，兩者是國家公權(quán)力的主要執(zhí)行部門，肩負(fù)著國家治理重任，需要以過硬的服務(wù)質(zhì)量與水平，不斷滿足人民群眾的需求。會(huì)計(jì)是社會(huì)科學(xué)的重要學(xué)科，是經(jīng)濟(jì)組織的基礎(chǔ)管理工具。監(jiān)督是會(huì)計(jì)的另一重要職能。會(huì)計(jì)核算所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)，是行政事業(yè)單位按照國家要求，披露相應(yīng)信息的基礎(chǔ)，需要接受第三方的審計(jì)和國家審計(jì)部門的審計(jì)。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能發(fā)揮，不僅是對(duì)本單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，同時(shí)也是外部相關(guān)者對(duì)于行政事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督的基礎(chǔ)信息。加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理，將通過會(huì)計(jì)、預(yù)算、內(nèi)控等方面的管理，不斷提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于監(jiān)督行政事業(yè)單位行政相關(guān)職能的發(fā)揮起到重要的作用。

3、有利于行政事業(yè)單位持續(xù)改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量水平

行政事業(yè)單位是國家治理體系中的重要組成部分，其服務(wù)質(zhì)量水平直接影響人民群眾生活水平，高質(zhì)量高水平的行政事業(yè)單位管理將直接提升老百姓對(duì)國家政府的信任程度與依賴程度。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，公共資源在全國各地的分配并不均衡，如何運(yùn)用好有限的資源，創(chuàng)造無限的需求滿足感，是各級(jí)政府需要集中精力解決的問題。在行政事業(yè)單位管理過程中，持續(xù)改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量水平至關(guān)重要。會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提升將直接通過會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反映出國家公權(quán)力實(shí)施的有效性，在會(huì)計(jì)核算質(zhì)量提升的同時(shí)，亦需要行政事業(yè)單位應(yīng)用會(huì)計(jì)信息，通過對(duì)比與分析，發(fā)現(xiàn)自身在管理中可能存在的問題，進(jìn)而有的放矢，制定與實(shí)施改進(jìn)措施，以不斷促進(jìn)行政事業(yè)單位服務(wù)質(zhì)量的改進(jìn)與提升。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理中存在的主要問題

1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)存在的主要問題

行政事業(yè)單位提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量關(guān)鍵在與會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的建設(shè)與提升，這一點(diǎn)是最為基礎(chǔ)且重要的。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理中，往往存在行政事業(yè)單位忽視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理、人員素質(zhì)不高、制度建設(shè)不完備等問題。有的行政事業(yè)單位認(rèn)為會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，將會(huì)計(jì)視為報(bào)銷的部門，沒有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)部門的實(shí)際重要作用。也有的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門人員較少，且滿足于日常會(huì)計(jì)機(jī)械式的記賬工作，對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏判斷與識(shí)別，會(huì)計(jì)核算模式難以突破。還有的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度建設(shè)長年保持原樣，沒有結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，建立全周期的管理制度體系，同時(shí)，在預(yù)算和內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)核算的提升方面制度，也缺乏相應(yīng)的制度建設(shè)與定期修訂。

2、財(cái)政預(yù)算管理存在的主要問題

財(cái)政預(yù)算是行政事業(yè)單位實(shí)施各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。近年來，我國對(duì)預(yù)算法進(jìn)行了專題的研究，并進(jìn)行了專門修訂。新預(yù)算法將行政事業(yè)單位的全部事項(xiàng)均納入預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)了全面性與全周期性。這為行政事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理提供了抓手，同時(shí)會(huì)計(jì)管理也為行政事業(yè)單位日常管理提供了工具。但在財(cái)政預(yù)算管理過程中，有的行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)政預(yù)算的重視程度不足，機(jī)械編制預(yù)算，沒有與實(shí)際情況結(jié)合，造成很多費(fèi)用不該支出而支出，也造成有些必要的支出，無從開支。也有的行政事業(yè)單位為了將預(yù)算完成，在每年年底集中進(jìn)行費(fèi)用開支，使得財(cái)政支出不均衡，同時(shí)形成資金浪費(fèi)。還有的行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)政預(yù)算缺乏分析，沒有將財(cái)政預(yù)算作為行政事業(yè)單位管理的依據(jù)，使得會(huì)計(jì)核算與財(cái)政預(yù)算脫節(jié)，沒有形成有機(jī)的聯(lián)合系統(tǒng)。

3、內(nèi)部控制實(shí)施存在的主要問題

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是當(dāng)前我國加強(qiáng)行政事業(yè)單位管理的主要措施，國家先后下發(fā)了內(nèi)部控制指引等文件，并要求行政事業(yè)單位每年進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制對(duì)于會(huì)計(jì)核算質(zhì)量提升非常重要。但在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中，有的行政事業(yè)單位沒有將內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)核算聯(lián)系到一起，在內(nèi)部控制建設(shè)中缺乏對(duì)會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制活動(dòng)建設(shè)，使得會(huì)計(jì)核算質(zhì)量難以提升。也有的行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中，沒有將內(nèi)部控制的管理思想應(yīng)用到會(huì)計(jì)管理中，使得會(huì)計(jì)核算的實(shí)時(shí)性較差，特別是我國將逐步推進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，將對(duì)于會(huì)計(jì)核算提出更高的要求，都需要通過行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施，不斷提升質(zhì)量。

三、提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的主要措施

1、持續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)管理

行政事業(yè)單位應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行新的《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，按月及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。規(guī)范設(shè)置賬簿（賬套），正確設(shè)置、使用新的會(huì)計(jì)科目，按照政府收支分類科目的分類要求，對(duì)相關(guān)資金進(jìn)行詳細(xì)、正確的會(huì)計(jì)明細(xì)核算，保證資金安全、運(yùn)行高效。加強(qiáng)對(duì)“三公經(jīng)費(fèi)”的核算和管理，確保會(huì)計(jì)核算真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。認(rèn)真審核原始憑證，保證記賬憑證金額與原始憑證金額一致，附件規(guī)范、完整，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)可靠。提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)與能力提升進(jìn)行不斷完善與改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的夯實(shí)與提升。

2、持續(xù)提升財(cái)政預(yù)算建設(shè)管理

行政事業(yè)單位應(yīng)按照新預(yù)算法的要求進(jìn)行財(cái)政預(yù)算管理設(shè)計(jì)與實(shí)施，充分結(jié)合行政事業(yè)單位實(shí)際情況，對(duì)行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有全面的考量與把控，將全面預(yù)算貫徹到行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算管理中去。以會(huì)計(jì)歷史數(shù)據(jù)作為編制預(yù)算的依據(jù)，并進(jìn)行適度修訂，同時(shí)，在預(yù)算實(shí)施過程中，以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)監(jiān)督財(cái)政預(yù)算的完成進(jìn)度，對(duì)于超預(yù)算及虧預(yù)算的情況應(yīng)及時(shí)預(yù)警，在年度終了，應(yīng)對(duì)財(cái)政預(yù)算實(shí)施情況進(jìn)行分析，與會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)結(jié)合到一起，分析其存在的主要不足，以不斷促進(jìn)行政事業(yè)單位管理質(zhì)量與水平的提升。

3、持續(xù)提升內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施應(yīng)按照國家內(nèi)部控制指引的要求，建立組織保障體系，并有步驟的實(shí)施開來，以環(huán)境建設(shè)為起點(diǎn)，通過流程梳理與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，建立控制活動(dòng)，并通過溝通交流與持續(xù)評(píng)價(jià)改進(jìn)，提升內(nèi)部控制實(shí)施的效果。特別在會(huì)計(jì)核算管理中，應(yīng)與內(nèi)部控制充分結(jié)合，將兩者有機(jī)結(jié)合到一起，以內(nèi)部控制促進(jìn)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)效率與質(zhì)量的雙重提升，進(jìn)而有效提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

四、結(jié)束語

行政事業(yè)單位是我國國家治理的重要組成，是國家公權(quán)力的主要行使者。會(huì)計(jì)核算是行政事業(yè)單位的基礎(chǔ)管理工具，也是外部監(jiān)督的主要依據(jù)。行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)各項(xiàng)法律法規(guī)制度的學(xué)習(xí)，結(jié)合預(yù)算法和內(nèi)部控制相關(guān)制度對(duì)行政事業(yè)單位的要求，將會(huì)計(jì)核算管理與預(yù)算和內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合，不斷促進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提升，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇4

關(guān)鍵詞：央行業(yè)務(wù)；事后監(jiān)督；內(nèi)控體制

中圖分類號(hào)：F830.31 　 　 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:B 文章編號(hào)：1674-0017-2012(4)-0010-03

目前，人民銀行逐步建立健全了由業(yè)務(wù)核算部門、內(nèi)審部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、事后監(jiān)督等部門構(gòu)成的內(nèi)部控制體系。這些部門從不同角度、不同層面維護(hù)央行業(yè)務(wù)的穩(wěn)健運(yùn)行，防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。事后監(jiān)督部門單設(shè)以來，從其職能發(fā)揮的效果來看，各級(jí)會(huì)計(jì)核算部門的整體業(yè)務(wù)差錯(cuò)率呈逐年下降趨勢(shì)，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量逐步提高，防范和化解資金風(fēng)險(xiǎn)的能力不斷提升。但是，整體來說，內(nèi)控體系中仍然存在一些問題，如內(nèi)部信息傳導(dǎo)溝通機(jī)制和協(xié)調(diào)機(jī)制尚待建立，內(nèi)控體系中職能部門的職責(zé)劃分尚不明確，監(jiān)督檢查職責(zé)和監(jiān)督內(nèi)容相互交叉（尤其在會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督控制方面），事后監(jiān)督職能的發(fā)揮與總行對(duì)事后監(jiān)督工作的要求和希望存在差距等等，而事后監(jiān)督在內(nèi)控體系中的角色定位不夠清晰是形成這種情況的原因之一，因此，需要科學(xué)定位事后監(jiān)督在央行內(nèi)部控制體系中扮演的角色。

一、事后監(jiān)督在央行內(nèi)部控制體系中的作用分析

（一）事后監(jiān)督具有的監(jiān)督優(yōu)勢(shì)

在人民銀行內(nèi)控體系中，事后監(jiān)督部門成立較晚，但其提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，防范資金風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)，以及對(duì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督的專業(yè)性，使它與其他內(nèi)控部門相比，具有獨(dú)特的監(jiān)督優(yōu)勢(shì)。

1、每日實(shí)施監(jiān)督，監(jiān)督具有連續(xù)性

事后監(jiān)督每個(gè)工作日持續(xù)進(jìn)行，監(jiān)督人員對(duì)上一工作日的核算業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的審核與檢驗(yàn)。這種對(duì)業(yè)務(wù)的不間斷的監(jiān)督，能及早發(fā)現(xiàn)存在問題，盡快采取措施。相對(duì)于內(nèi)審、紀(jì)檢部門的不定期檢查監(jiān)督，克服了時(shí)滯現(xiàn)象，是目前央行唯一能對(duì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行持續(xù)日常監(jiān)督的機(jī)構(gòu)。

2、監(jiān)督重點(diǎn)突出，具有風(fēng)險(xiǎn)防范能力

事后監(jiān)督在全面監(jiān)督的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)大額資金匯劃、特殊業(yè)務(wù)處理等涉及資金出入、核算系統(tǒng)管理、重要事項(xiàng)變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)督，可以充分利用各類業(yè)務(wù)資料集中齊全的優(yōu)勢(shì)，從賬務(wù)關(guān)系對(duì)應(yīng)的角度，準(zhǔn)確核對(duì)業(yè)務(wù)操作的真實(shí)性，有效監(jiān)控資金來源和資金去向，造就資金風(fēng)險(xiǎn)防范的“防火墻”。

3、作用獨(dú)特，具有業(yè)務(wù)督導(dǎo)作用

基于上述兩個(gè)特性，事后監(jiān)督的存在有助于消除懷有作案動(dòng)機(jī)人員的僥幸心理，有效規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)。事后監(jiān)督以對(duì)日常業(yè)務(wù)核算的規(guī)范性要求為基點(diǎn)，按照制度規(guī)定，將發(fā)現(xiàn)的問題和苗頭通過多種渠道反饋，不斷提示對(duì)業(yè)務(wù)操作及操作流程的要求，督促核算部門加強(qiáng)核算管理和控制，將有可能轉(zhuǎn)化為資金風(fēng)險(xiǎn)行為消滅在萌芽狀態(tài)。

（二）事后監(jiān)督在內(nèi)控體系中的獨(dú)特作用

事后監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)實(shí)行全面和連續(xù)監(jiān)督，與會(huì)計(jì)核算部門有著天然的緊密聯(lián)系，直接接觸到會(huì)計(jì)核算的具體業(yè)務(wù)和詳細(xì)數(shù)據(jù)，其監(jiān)督結(jié)果可為上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)決策提供信息支持，為其他內(nèi)控部門提供監(jiān)督信息、監(jiān)督線索，為被監(jiān)督部門提供促進(jìn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的改進(jìn)建議和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的意見。因此，鑒于事后監(jiān)督工作的特點(diǎn)和其在央行內(nèi)控體系中的監(jiān)督優(yōu)勢(shì)，處在聯(lián)系著前臺(tái)業(yè)務(wù)核算部門和后臺(tái)內(nèi)控管理部門的位置，身兼會(huì)計(jì)核算控制和監(jiān)督控制的雙重角色，從人民銀行內(nèi)部控制管理的實(shí)際狀況看，事后監(jiān)督處于內(nèi)控體系中核算業(yè)務(wù)監(jiān)督的“中樞”位置，發(fā)揮著中心監(jiān)督作用。

二、事后監(jiān)督職能定位的局限性影響其職能的充分發(fā)揮

（一）事后監(jiān)督職能定位偏低與其擔(dān)負(fù)的監(jiān)督職責(zé)不相適應(yīng)

在總行《關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)事后監(jiān)督工作的意見》中，雖然指出事后監(jiān)督屬于“會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的范疇”，但又指出事后監(jiān)督工作“是會(huì)計(jì)核算過程的延續(xù)，是會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的后臺(tái)”，強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督工作的會(huì)計(jì)核算屬性甚于其會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的屬性，弱化了事后監(jiān)督的內(nèi)控職能。事后監(jiān)督職能定位與其肩負(fù)的把好會(huì)計(jì)核算質(zhì)量關(guān)，加強(qiáng)資金風(fēng)險(xiǎn)防范的職責(zé)不相適應(yīng)。工作實(shí)踐中，由于事后監(jiān)督職能定位偏低，對(duì)事后監(jiān)督工作存在著認(rèn)為其只是前臺(tái)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的延伸和二次復(fù)核的觀點(diǎn)，把事后監(jiān)督簡單地定位為“事后”的查錯(cuò)糾弊部門，忽視其具有的對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)控職能，不利于事后監(jiān)督工作向縱深發(fā)展，不利于內(nèi)控體系的進(jìn)一步完善。

（二）事后監(jiān)督職能定位偏低制約其職能的充分發(fā)揮

一是制約監(jiān)督的獨(dú)立性。事后監(jiān)督的獨(dú)立性包含形式上和實(shí)質(zhì)上兩方面，形式上的獨(dú)立以事后監(jiān)督部門單獨(dú)設(shè)立可以實(shí)現(xiàn)，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立必然伴隨著職能地位確定，工作職責(zé)、工作范圍、工作方法等的清晰界定。職能定位的局限顯然在實(shí)質(zhì)性上制約事后監(jiān)督的獨(dú)立性，使事后監(jiān)督在履行職責(zé)時(shí)難以處于超然地位，且容易受到來自外部的干擾，監(jiān)督的有效性難以保障。二是制約監(jiān)督權(quán)威的樹立。事后監(jiān)督的對(duì)象一般是同級(jí)的業(yè)務(wù)核算部門，若會(huì)計(jì)核算過程結(jié)束于事后監(jiān)督工作完畢之后，核算部門會(huì)有“產(chǎn)品”（會(huì)計(jì)核算）還有下一道“工序”（事后監(jiān)督）作處理的想法，出現(xiàn)降低對(duì)核算業(yè)務(wù)質(zhì)量要求的傾向，一些不規(guī)范的作法得不到及時(shí)糾正，甚至出現(xiàn)有些問題屢查屢犯的情況，事后監(jiān)督的監(jiān)督權(quán)威得不到有效樹立，由此導(dǎo)致事后監(jiān)督的工作壓力增加而監(jiān)督效力卻大打折扣。

三、事后監(jiān)督在內(nèi)控體系中的角色定位

從事后監(jiān)督與央行其它內(nèi)控部門之間的關(guān)系看，既相互獨(dú)立、各有側(cè)重，又相互聯(lián)系、目標(biāo)一致。清晰定位事后監(jiān)督的職能，并對(duì)其職能加以細(xì)化、完善，有利于其全面履行對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督職能，有利于發(fā)揮內(nèi)控體系的整體效能。

篇5

摘 要 近幾年來，水利施工逐漸成為我國工程建設(shè)中的重點(diǎn)。水利施工企業(yè)在實(shí)際的操作中，暴露出其會(huì)計(jì)核算工作開展的不足，需要不斷改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法來適應(yīng)新形勢(shì)下水利施工企業(yè)發(fā)展的需要。

關(guān)鍵詞 水利施工企業(yè) 會(huì)計(jì)核算 改進(jìn)

近年來，隨著我國多地頻繁爆發(fā)的旱災(zāi)，暴露出我國水利建設(shè)中存在的不足，水利發(fā)展已經(jīng)嚴(yán)重影響到我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展以及人民群眾的正在生產(chǎn)生活。“十二五”時(shí)期我國將大幅度增加水利投入，從根本上扭轉(zhuǎn)水利建設(shè)滯后局面的關(guān)鍵時(shí)期，全國水利建設(shè)總投資規(guī)模約2萬億元。隨著大規(guī)模的水利建設(shè)，水利施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算也將顯的越來越重要，如何準(zhǔn)確反映水利施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高水利施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，促使筆者進(jìn)行了思考，以期共同商榷。

一、水利施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題

1．會(huì)計(jì)核算資料問題

由于水利施工項(xiàng)目建設(shè)期長，工程資金規(guī)模大，工程多屬于流動(dòng)作業(yè)，受自然氣候影響較大的特點(diǎn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算難度大。會(huì)計(jì)人員往往不能夠掌握單位的具體業(yè)務(wù)、開支項(xiàng)目以及資金的來源和性質(zhì)，對(duì)單位的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和往來款更是不能明確。雖然水利施工企業(yè)都制定了各項(xiàng)定額標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際工作中，由于水利施工企業(yè)面臨的施工環(huán)境都比較復(fù)雜，無法采用統(tǒng)一的定額進(jìn)行核算，導(dǎo)致原始會(huì)計(jì)資料改動(dòng)大，造成了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的精確性不高，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。加之水利施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員更新慢，業(yè)務(wù)知識(shí)不是很熟悉，對(duì)成本核算把握不準(zhǔn)，在間接成本與費(fèi)用分?jǐn)偵厦媾R客觀上不準(zhǔn)確或主觀上隨意分?jǐn)偓F(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，使會(huì)計(jì)信息的可比性面臨挑戰(zhàn)。

2．收入確認(rèn)不嚴(yán)格執(zhí)行《建造合同》準(zhǔn)則要求

水利施工企業(yè)一般執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將建造合同定義為：為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同，根據(jù)合同收入而確定企業(yè)收入入帳時(shí)間和金額。由于水利施工企業(yè)對(duì)質(zhì)量要求較高，隱蔽工程多，往往不能在短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)建造問題，所以，水利施工企業(yè)收入往往直接根據(jù)進(jìn)度而結(jié)轉(zhuǎn)，而不按照設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面進(jìn)行合同收入的結(jié)轉(zhuǎn)。另一方面，在按完工進(jìn)度進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，由于水利施工項(xiàng)目建造復(fù)雜，很難準(zhǔn)確進(jìn)行進(jìn)度核算，只能從項(xiàng)目本身進(jìn)行估算。在實(shí)際會(huì)計(jì)核算工作中，由于不同的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不同以及為實(shí)現(xiàn)管理者意圖，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員經(jīng)常采用了一些錯(cuò)誤或變通的方式來計(jì)算確定完工進(jìn)度，這樣就容易導(dǎo)致收入會(huì)計(jì)計(jì)量不準(zhǔn)確，影響了《建造合同》準(zhǔn)則在水利施工企業(yè)的實(shí)施效果。

二、對(duì)改進(jìn)水利施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的思考

1．加強(qiáng)水利施工企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

首先，要采用集中核算的形式來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，由于水利施工企業(yè)項(xiàng)目部較多，分別核算或采用二級(jí)核算容易弱化企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，所以應(yīng)采用統(tǒng)一的集中會(huì)計(jì)核算方法，將會(huì)計(jì)人員集中起來，并統(tǒng)一向各個(gè)項(xiàng)目部委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資料的收集。同時(shí)對(duì)工資、獎(jiǎng)金、福利和其他費(fèi)用制定統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一核發(fā)，防止將費(fèi)用納入了水利施工企業(yè)的成本，侵占了專項(xiàng)資金，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。其次，要加強(qiáng)施工現(xiàn)場數(shù)據(jù)的收集，根據(jù)水利施工企業(yè)流動(dòng)性大且原始數(shù)據(jù)經(jīng)常變動(dòng)的特點(diǎn)，健全施工材料物資的領(lǐng)、發(fā)管理，防止物資的流失，導(dǎo)致成本費(fèi)用核算不實(shí)。再次，要建立健全水利施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，加強(qiáng)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支出，嚴(yán)格審批手續(xù)，嚴(yán)格控制費(fèi)用開支，將有限的資金都用在“刀刃上”，不斷提高水利工程質(zhì)量，提高水利施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益。

2．準(zhǔn)確進(jìn)行水利施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算

一是要嚴(yán)格地按照《建造合同》準(zhǔn)則的規(guī)定，按照水利施工項(xiàng)目設(shè)計(jì)圖紙、技術(shù)要求、功能實(shí)現(xiàn)等方面的要求來訂立合同，合同訂立要求應(yīng)盡量數(shù)據(jù)化、標(biāo)準(zhǔn)化，以滿足水利施工成本和水利工程施工收入結(jié)轉(zhuǎn)的需要，提高會(huì)計(jì)信息的客觀性。當(dāng)前，面對(duì)水利施工企業(yè)日益復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境以及復(fù)雜的建造環(huán)境，要嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中《建造合同》的相關(guān)規(guī)定，不斷提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，準(zhǔn)確估算完工進(jìn)度和水利施工成本發(fā)生會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，嚴(yán)格按工程完工進(jìn)度進(jìn)行收入確認(rèn)，不斷提高水利施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平。二是要重視財(cái)務(wù)報(bào)告的披露。水利施工企業(yè)由于工期時(shí)間長，不確定性大，可能在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中存在著大量的會(huì)計(jì)估算，所以需要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露來進(jìn)行會(huì)計(jì)估算內(nèi)容反映，以確保會(huì)計(jì)信息的完整性。同時(shí)，水利施工的建設(shè)項(xiàng)目具有高風(fēng)險(xiǎn)性，不可避免的會(huì)遇到一些工程糾紛或者工程訴訟，對(duì)于這些潛在的費(fèi)用和損失，如果不進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露，勢(shì)必會(huì)能夠真實(shí)準(zhǔn)確的反映項(xiàng)目實(shí)施過程中的財(cái)務(wù)過程，進(jìn)而不利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。三是要更新水利施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，不但要進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的知識(shí)更新，更需要學(xué)習(xí)關(guān)于水利工程施工方面的知識(shí)，比如合同知識(shí)、概預(yù)算知識(shí)等。同時(shí)還需要進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的自我判斷，自我選擇，自我約束的能力。通過學(xué)習(xí)和培訓(xùn)來全面提升會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍素質(zhì)，全面掌握新形式下水利施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，造就一支既精通會(huì)計(jì)知識(shí)又熟悉工程專業(yè)知識(shí)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，為水利施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平的提升打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳夢(mèng)茜.水利施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)策探討.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2009(19).

篇6

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)核算 企業(yè) 規(guī)范

前言

目前我國市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)想要生存發(fā)展就需要具備一定的競爭力和強(qiáng)大的實(shí)例。而企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系主要對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息、數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行收集、匯總并處理，屬于企業(yè)內(nèi)部核心體系，是企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的基礎(chǔ)，也是預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑，更是企業(yè)決策和管理人員對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行審核、差錯(cuò)的重要依據(jù)。因此企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系十分重要，而且要保證嚴(yán)格規(guī)范的建立原則。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)核算建立的基本原則

會(huì)計(jì)原則對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了一定要求，會(huì)計(jì)原則也是會(huì)計(jì)事務(wù)處理的根據(jù)，同時(shí)能夠保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)假設(shè)，會(huì)計(jì)假設(shè)如果不存在，就無法保證會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行，也就沒有會(huì)計(jì)原則的存在。但是，會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)假設(shè)又不是完全相同，他們之間也存在一定差異，主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)假設(shè)，但是會(huì)計(jì)工作規(guī)范是會(huì)計(jì)原則。在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)原則起到指導(dǎo)性作用，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)核算也具有指導(dǎo)作用。

企業(yè)建立會(huì)計(jì)核算的原則主要有三點(diǎn)：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求原則，即會(huì)計(jì)核算中的信息要保證客觀性、相關(guān)性、一貫性、及時(shí)性、可比性和明晰性等原則，必須保證會(huì)計(jì)信息的完整和準(zhǔn)確；會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量要求原則，要符合資本支出原則、收益性原則、歷史成本原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；會(huì)計(jì)修訂原則，修訂會(huì)計(jì)原則要符合謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)性原則和重要性原則。

二、企業(yè)建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系的措施分析

（一）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和能力的培訓(xùn)

由于我國經(jīng)濟(jì)體制逐漸改善，因此各項(xiàng)稅收和經(jīng)濟(jì)法規(guī)政策等也隨之變化。這種變化趨勢(shì)就要求財(cái)務(wù)人員不斷參加培訓(xùn)和繼續(xù)教育，確保會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠通過培訓(xùn)或繼續(xù)教育對(duì)稅收政策和經(jīng)濟(jì)法等熟練掌握，不斷提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)和水平，并且熟練掌握會(huì)計(jì)電算化相關(guān)軟件的操作，同時(shí)逐漸了解會(huì)計(jì)報(bào)稅納稅新形式。另外要針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)行激勵(lì)制度，不斷培養(yǎng)激勵(lì)會(huì)計(jì)人員，予以合理的獎(jiǎng)勵(lì)措施，激發(fā)財(cái)務(wù)人員的服務(wù)水平和業(yè)務(wù)能力。

（二）會(huì)計(jì)政策規(guī)范化

企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中，會(huì)計(jì)核算需要遵守一定原則，企業(yè)也要有一定處理方法，這些統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)政策。一直以來，企業(yè)都是對(duì)會(huì)計(jì)科目很重視，但是對(duì)會(huì)計(jì)政策卻較為忽視，這對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作造成很大的消極影響。如果一個(gè)企業(yè)沒有規(guī)范化的會(huì)計(jì)政策，那么該企業(yè)的會(huì)計(jì)信息就沒有很強(qiáng)的可比性，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)預(yù)算考慮沒有理論依據(jù)。根據(jù)對(duì)多個(gè)企業(yè)的預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算部門管理者的調(diào)查，很多集團(tuán)性企業(yè)對(duì)子公司會(huì)計(jì)政策不了解。會(huì)計(jì)預(yù)算管理的核心是損益預(yù)算，因此預(yù)算管理就要求會(huì)計(jì)政策規(guī)范化。

具體包含以下幾點(diǎn)：收入確定政策；費(fèi)用、成本確認(rèn)和劃分政策；資產(chǎn)減值政策；無形資產(chǎn)攤銷及折舊政策；短期投資和存貨會(huì)計(jì)政策。企業(yè)預(yù)算管理要求企業(yè)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，具體包含如下兩種。第一，納入預(yù)算管理的經(jīng)營單位業(yè)務(wù)范圍保持一致，也就是這類企業(yè)具有行業(yè)專門性特點(diǎn)，如電信行業(yè)、供電行業(yè)等；第二，納入預(yù)算管理的經(jīng)營單位業(yè)務(wù)范圍沒有達(dá)到一致，這類企業(yè)是比較多的，而且在這些企業(yè)內(nèi)部，業(yè)務(wù)種類也很多。如服務(wù)業(yè)、制造業(yè)、物流，控股公司或國有企業(yè)等，集團(tuán)公司未建立標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)制度，就需要加強(qiáng)管理。從預(yù)算數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性入手，會(huì)計(jì)核算方法由集團(tuán)制定或?qū)徍恕?/p>

（三）建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目

在進(jìn)行企業(yè)核算和預(yù)算過程中，統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目能夠有效降低工作量，是建立會(huì)計(jì)核算體系的基礎(chǔ)。個(gè)別企業(yè)的預(yù)算是企業(yè)部門制定的，預(yù)算科目和會(huì)計(jì)核算科目不盡相同，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不能綜合整理，核算數(shù)據(jù)和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不符，很難進(jìn)行考核管理。建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目可以有效解決這一問題，有利于業(yè)務(wù)考核，提高會(huì)計(jì)核算工作效率。

（四）建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度包含稽核制度、內(nèi)部審計(jì)制度、成本核算制度和財(cái)務(wù)處理程序制度等多個(gè)內(nèi)容。只有建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，企業(yè)才能開展會(huì)計(jì)行為。

完善企業(yè)內(nèi)部制度首先從稽核制度著手，應(yīng)該建立健全稽核制度。嚴(yán)格依據(jù)制度審核賬本、財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)憑證，強(qiáng)化管理，如果審核中出現(xiàn)問題，應(yīng)該立即修正并追究管理者的責(zé)任，嚴(yán)防再發(fā)生類似問題，長期堅(jiān)持下去才能強(qiáng)化管理。大力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部稽核制度，是落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要途徑，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

成本核算制度是由核算對(duì)象和成本核算方式構(gòu)成的，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要組成部分。因此，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立，從制度上確保會(huì)計(jì)核算的可靠性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作效率。

三、結(jié)束語

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系難免會(huì)有不足之處，但是隨著我國國家經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，相信企業(yè)會(huì)克服種種困難，尋找一條更適合自己的道路。企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到不規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系帶來的不便和危害，為了能夠促進(jìn)自身發(fā)展，應(yīng)該將重點(diǎn)工作放在會(huì)計(jì)核算上，為企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟(jì)效益，形成一個(gè)健康有序的市場環(huán)境，同時(shí)為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量。

參考文獻(xiàn)

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[2]楊凱.淺論企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行措施[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010年29期.

篇7

摘 要 近年來，伴隨著我國水利基建投融資體制改革和水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的不斷深入，其水利基建工程日益壯大，不僅對(duì)其會(huì)計(jì)核算帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，而且水利基建工程對(duì)我國國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展所產(chǎn)生的作用日益突出。文章通過分析水利基建工程會(huì)計(jì)核算存在的問題，結(jié)合水利基建工程會(huì)計(jì)核算的具體情況，為水利基建工程會(huì)計(jì)核算人員提出具體要求，并針對(duì)于提出的會(huì)計(jì)核算問題提出可行性對(duì)策，保障水利基建工程的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 水利基建工程 會(huì)計(jì)核算 問題 要求 對(duì)策

建設(shè)單位是執(zhí)行國家基本建設(shè)計(jì)劃的基層單位，它是基本建設(shè)工程的組織者，同時(shí)又是基本建設(shè)投資的支配者，其會(huì)計(jì)核算遵照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行。具體會(huì)計(jì)核算方法是：

1、收到上級(jí)主管部門撥款時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“基建撥款”科目。分別按資金性質(zhì)記入相關(guān)明細(xì)科目。

2、建設(shè)資金進(jìn)行使用時(shí)借記“基本建設(shè)支出”有關(guān)總帳科目及其明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。

3、建設(shè)資金轉(zhuǎn)銷時(shí)借記“基建撥款”科目，貸記“交付使用資產(chǎn)”、“待核銷基建支出”、“轉(zhuǎn)出投資”等科目。

水利基建工程是指除澇、灌溉、防洪、發(fā)電、圍墾、供水、移民、水資源保護(hù)以及水土保持等工程及其配套和附屬工程的統(tǒng)稱。水利基建工程對(duì)我國防洪、防旱等具有重要的作用。

水利基本建設(shè)投融資體制改革的深人和水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改革，引發(fā)了涉財(cái)內(nèi)容、方法、方式的新變化。為了正確核算新增資產(chǎn)的價(jià)值，水利部對(duì)原1992年制定的《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算編制規(guī)程》(以下簡稱原規(guī)程)進(jìn)行了修訂，于2001年2月8日頒布了新的《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》(以下簡稱新規(guī)程)，《新規(guī)程》與《原規(guī)程》比較，《新規(guī)程》對(duì)報(bào)表內(nèi)容和格式及編制方法作了較大修改。現(xiàn)結(jié)合水利基本建設(shè)工程大多對(duì)外承包的具體情況，就如何按《新規(guī)程》準(zhǔn)確核算水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本、及時(shí)編制項(xiàng)目的竣工決算、正確交付各種使用資產(chǎn)等方面作一些探討。

一、水利基建工程會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）缺少準(zhǔn)確的水利基建工程會(huì)計(jì)核算指標(biāo)

會(huì)計(jì)核算指標(biāo)為水利基建工程開展會(huì)計(jì)核算指明了發(fā)展方向。水利基建工程直接影響著人們的日常生活，而對(duì)于我國現(xiàn)行水利基建工程而言，其會(huì)計(jì)核算指標(biāo)難以定位，再加上，水利基建工程單位監(jiān)督管理力度不足，導(dǎo)致其缺少準(zhǔn)確的水利基建工程會(huì)計(jì)核算指標(biāo)。

（二）缺乏健全的水利基建工程會(huì)計(jì)核算體制

基于水利基建工程具有工程量大、施工時(shí)間長等特點(diǎn)，因此，其大多數(shù)水利基建單位通常設(shè)置臨時(shí)性指揮部進(jìn)行管理，這種形式的管理嚴(yán)重缺乏科學(xué)依據(jù)，不利于形成健全的水利基建工程會(huì)計(jì)核算體制，同時(shí)，該工程單位還缺乏有效的預(yù)算管理等機(jī)制，造成其水利基建工程會(huì)計(jì)核算體制難以充分發(fā)揮其職能。

（三）水利基建工程會(huì)計(jì)成本核算意識(shí)薄弱

會(huì)計(jì)成本核算在水利基建工程財(cái)務(wù)管理中占據(jù)主導(dǎo)地位。就我國現(xiàn)行水利基建工程來說，其大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)層尚未全面認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)成本核算的重要性，以至于其缺乏會(huì)計(jì)核算意識(shí)，導(dǎo)致自身難以置身于會(huì)計(jì)成本核算工作中，為實(shí)現(xiàn)水利基建工程會(huì)計(jì)成本核算的高效開展貢獻(xiàn)自身力量。

二、水利基建工程會(huì)計(jì)核算人員的要求

會(huì)計(jì)核算人員直接關(guān)系到水利基建工程會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。因此，本文對(duì)我國現(xiàn)行基建工程會(huì)計(jì)核算人員提出以下四點(diǎn)要求：

（一）熟知工程概算基礎(chǔ)知識(shí)

水利基建工程概算基礎(chǔ)知識(shí)主要包括基本建設(shè)程序、工程造價(jià)以及水利工程初步設(shè)計(jì)概算編制基本方法。首先是基本建設(shè)程序。水利基建程序具有八個(gè)階段，其概念和內(nèi)涵對(duì)推動(dòng)水利基建工程的發(fā)展具有重要的意義；其次是工程造價(jià)。工程造價(jià)主要來源于建筑工程、機(jī)電設(shè)備及安裝工程、臨時(shí)工程、金屬結(jié)構(gòu)設(shè)備及安裝工程、其他費(fèi)用等；最后是水利工程初步設(shè)計(jì)概算編制基本方法。會(huì)計(jì)核算人員依據(jù)掌握的概算基礎(chǔ)知識(shí)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督以及成本控制的有效融合。

（二）熟知各項(xiàng)水利基本建設(shè)項(xiàng)目概算的批復(fù)內(nèi)容

水利基本建設(shè)項(xiàng)目概算批復(fù)的內(nèi)容主要包括三個(gè)方面：第一，設(shè)置會(huì)計(jì)明細(xì)科目和編制竣工財(cái)務(wù)決算的依據(jù)；第二，工程資金管理和使用的依據(jù)；第三，考核概算執(zhí)行情況的依據(jù)。水利基本建設(shè)過程中，必要將工程資金流量控制在概算批復(fù)允許范圍之內(nèi)，若出現(xiàn)工程量增加或減少狀況時(shí)，需上報(bào)概算批復(fù)部門，待其部門審核通過之上，方可執(zhí)行。

（三）熟知《中華人民共和國合同法》和《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》

目前，我國絕大多數(shù)水利基建工程普遍實(shí)行招投標(biāo)，在招投標(biāo)時(shí)，建設(shè)單位和承包商之間的施工合同便發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，其成本水利基建工程會(huì)計(jì)核算的核心依據(jù)，因此，應(yīng)保障水利基建工程會(huì)計(jì)核算人員積極學(xué)習(xí)《中華人民共和國招投標(biāo)法》和《中華人民共和國合同法》，確保水利基建工程會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)嚴(yán)格遵循《中華人民共和國招投標(biāo)法》和《中華人民共和國合同法》，為水利基建工程開展會(huì)計(jì)核算工作提供前提基礎(chǔ)。

（四）熟知《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決策編制規(guī)程》的基本內(nèi)容

《水利基建建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決策編制規(guī)程》的基本內(nèi)容包括：一是編制依據(jù)內(nèi)容復(fù)雜多樣，即國家的相關(guān)法律法規(guī)、項(xiàng)目概算、年度投資計(jì)劃、年度財(cái)務(wù)決算、支出預(yù)算；二是編制的重點(diǎn)應(yīng)放在掌握編制質(zhì)量要求和時(shí)間進(jìn)度要求之上；三是編制的方法。要求不僅能夠正確分?jǐn)偞龜傎M(fèi)用，而且還能夠保證會(huì)計(jì)核算口徑和項(xiàng)目概算費(fèi)用的一致性。

篇8

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度;漸進(jìn)式改革;資產(chǎn)負(fù)債觀

一、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》征求意見稿的背景分析

著名會(huì)計(jì)學(xué)者查特菲爾德先生指出,會(huì)計(jì)具有反應(yīng)性,國內(nèi)學(xué)者劉峰教授從制度變遷角度對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷進(jìn)行了詳細(xì)解讀。作為一項(xiàng)制度安排,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化,醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也將變化發(fā)展。我國歷史上醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有過三次重大的改革,每一次變革都是適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)體制的創(chuàng)新,是不斷彌補(bǔ)自身缺陷的動(dòng)態(tài)過程。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是財(cái)政部于1998年針對(duì)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的,對(duì)于規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理,提高醫(yī)院會(huì)計(jì)核算質(zhì)量,發(fā)揮了重要作用。現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在很多方面的規(guī)定也已經(jīng)和現(xiàn)行公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或非營利組織會(huì)計(jì)國際發(fā)展相違背。例如財(cái)務(wù)報(bào)表體系不完整,沒有提供現(xiàn)金流量表,不利于醫(yī)療機(jī)構(gòu)績效評(píng)價(jià)的科學(xué)執(zhí)行;采用純粹的收入費(fèi)用觀和配比原則作為會(huì)計(jì)核算的原則,產(chǎn)生諸如“待攤費(fèi)用”和“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等不符合資產(chǎn)定義的報(bào)表項(xiàng)目或會(huì)計(jì)科目,與國際會(huì)計(jì)發(fā)展相悖,也與非營利組織國際會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)相違背。隨著我國醫(yī)療體制改革深化、醫(yī)療保險(xiǎn)等相關(guān)政策的陸續(xù)出臺(tái),改革《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)勢(shì)在必行,2009年,財(cái)政部了(征求意見稿)。

二、征求意見稿兩個(gè)基本問題的思考

征求意見稿在體系、核算基礎(chǔ)、報(bào)表種類、會(huì)計(jì)科目的設(shè)定和名稱等進(jìn)行了一系列的改進(jìn),總體上使得醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更好的向信息使用者傳遞主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息,在兩個(gè)基本問題上需要進(jìn)一步完善,它關(guān)系到《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的理論基礎(chǔ)和邏輯合理性。

(一)應(yīng)該合理借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》采用的是“制度”,與企業(yè)采用的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”具有明顯差異。葛家澍(2001)對(duì)制度和準(zhǔn)則的差異進(jìn)行了精辟解讀。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或特別的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象的,會(huì)計(jì)制度則是以某一特定部門特定行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對(duì)象。前者側(cè)重于規(guī)范確認(rèn)和計(jì)量,比較抽象靈活;后者側(cè)重于規(guī)范記錄和報(bào)告,簡單明了。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》(2006年)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)基本假設(shè)、信息質(zhì)量特征、要素、確認(rèn)與計(jì)量、報(bào)告等內(nèi)容組成的,層次上高于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本指導(dǎo)思想。基本準(zhǔn)則作用類似于概念公告:第一,評(píng)價(jià)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量;第二,指導(dǎo)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定;第三,交易或事項(xiàng)缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范時(shí),作為會(huì)計(jì)處理選擇的理論依據(jù)。《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》需要借鑒基本準(zhǔn)則,對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本假設(shè)、信息質(zhì)量要求、要素、確認(rèn)與計(jì)量、報(bào)告等內(nèi)容進(jìn)行界定嗎?本文認(rèn)為有必要,不論是制度還是準(zhǔn)則,其目標(biāo)都是為了規(guī)范會(huì)計(jì)主體如實(shí)反映其發(fā)生的交易或事項(xiàng)。交易或事項(xiàng)是紛繁復(fù)雜,需要在一些共同的概念基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)政策,進(jìn)行合理會(huì)計(jì)處理,才能取得高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。正因?yàn)槿绱?已經(jīng)逐漸退出歷史舞臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在第一章也規(guī)定了類似于基本準(zhǔn)則的內(nèi)容。

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》征求意見稿借鑒了上述做法,它的第一部分內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)、信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和一般原則、會(huì)計(jì)要素、報(bào)表編制等進(jìn)行了規(guī)定,相對(duì)于基本準(zhǔn)則仍然存在差距:第一,層級(jí)結(jié)構(gòu)不明顯。“目標(biāo)-信息質(zhì)量特征-要素-確認(rèn)與計(jì)量-報(bào)告”是國際上制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的邏輯順序,也是我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的邏輯順序。征求意見稿的這部分內(nèi)容的邏輯結(jié)構(gòu)不明顯;第二,混淆會(huì)計(jì)目標(biāo)、信息質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)原則的關(guān)系,沒有明確提出信息質(zhì)量要求,而是將信息質(zhì)量要求納入會(huì)計(jì)核算目標(biāo)和一般原則中。

(二)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》應(yīng)適當(dāng)融合“資產(chǎn)負(fù)債觀”理念

征求意見稿保留了“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”,體現(xiàn)了收入費(fèi)用觀的準(zhǔn)則導(dǎo)向。資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀是計(jì)量企業(yè)收益的不同理論,前者是以資產(chǎn)和負(fù)債的概念為基礎(chǔ)和核心,定義利潤及其構(gòu)成要素,基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來計(jì)量收益,資產(chǎn)負(fù)債表地位比損益表重要;后者是以收入和費(fèi)用的概念為基礎(chǔ)和核心,通過收入與費(fèi)用的直接配比來計(jì)量企業(yè)收益,損益表比資產(chǎn)負(fù)債表更重要。20世紀(jì)60年代以前,收入費(fèi)用觀一直是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的首選思路。隨著金融和衍生金融工具的發(fā)展,由于能夠及時(shí)捕捉資產(chǎn)和負(fù)債的市場價(jià)格波動(dòng),在必要情況下及時(shí)確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得或損失,能夠更及時(shí)的提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息,資產(chǎn)負(fù)債觀的重要性逐漸凸現(xiàn)。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度應(yīng)該轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀,舍棄收入費(fèi)用觀嗎?理論上,制度變革途徑包括急劇式和漸進(jìn)式。根據(jù)葛家澍、杜興強(qiáng)(2005)解釋,“急劇式”改革是指將改革對(duì)象直接置于最佳狀態(tài)。理論上即使存在一種會(huì)計(jì)規(guī)范是最適合其所處的社會(huì),隨著社會(huì)的發(fā)展,這種最優(yōu)會(huì)計(jì)規(guī)范也應(yīng)該跟隨著調(diào)整變化。在特定社會(huì)時(shí)期,什么是最佳的會(huì)計(jì)規(guī)范,這是一個(gè)無法檢驗(yàn)的命題。在醫(yī)療會(huì)計(jì)制度改革過程中,由于難以確切了解什么是最佳的改革方案,只能針對(duì)目前能夠發(fā)現(xiàn)的缺點(diǎn)進(jìn)行改革,其改革方法本身也并不一定是對(duì)現(xiàn)行方法的改進(jìn),可能存在著一定的“試錯(cuò)”現(xiàn)象。醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度改革也必將是漸進(jìn)式的改革,在一定時(shí)間段內(nèi)甚至可能存在著退步,并最終沿著“螺旋式”上升方式逼近最佳狀態(tài)。公立性醫(yī)院作為一種公益性組織,與企業(yè)在目標(biāo)、監(jiān)管策略、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)等方面差異明顯。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用的資產(chǎn)負(fù)債觀,是以企業(yè)從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所密切相關(guān)的,是如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的必然要求。醫(yī)院的主要業(yè)務(wù)是治病救人不需要向企業(yè)那樣關(guān)注賬面資產(chǎn)與負(fù)債的市場價(jià)格波動(dòng)情況引起的未實(shí)現(xiàn)利得或損失。正確核算其收支情況、現(xiàn)金流量情況、賬面資產(chǎn)或負(fù)債在報(bào)表日期的賬面價(jià)值(基于歷史成本),就能夠滿足醫(yī)院會(huì)計(jì)的基本需要。

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》采用“收入費(fèi)用觀”,保留“待攤費(fèi)用”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等科目,具有其合理性。醫(yī)療機(jī)構(gòu)不是完全不需要“資產(chǎn)負(fù)債觀”。首先,醫(yī)院進(jìn)行長期股權(quán)或債券投資時(shí),如果能夠借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法,劃分為可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、成本法核算的長期股權(quán)投資、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,不僅能夠正確反映醫(yī)院進(jìn)行長期投資的真正意圖,也能夠更加準(zhǔn)確的反映長期投資對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響,對(duì)合理展開醫(yī)院長期投資績效評(píng)價(jià),具有重要意義。其次,資產(chǎn)負(fù)債觀的思維有助于改進(jìn)醫(yī)院績效評(píng)價(jià)。醫(yī)院資產(chǎn)和負(fù)債的評(píng)估應(yīng)該立足于資產(chǎn)和負(fù)債定義,只有預(yù)期能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源才是資產(chǎn),只有預(yù)期能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)才是負(fù)債。從這個(gè)角度上,醫(yī)院根據(jù)現(xiàn)行報(bào)表進(jìn)行績效評(píng)價(jià)時(shí),有必要區(qū)別對(duì)待某些不符合“資產(chǎn)負(fù)債觀”的報(bào)表項(xiàng)目,如“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”。

綜上所述,《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》征求意見稿在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)表種類和編制、會(huì)計(jì)科目設(shè)置等方面的規(guī)定,是對(duì)現(xiàn)行制度的顯著改善,反映了醫(yī)療機(jī)構(gòu)績效評(píng)價(jià)等醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革的客觀需要。它仍然需要:借鑒基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,使其符合邏輯順序,具有合理的層級(jí)結(jié)構(gòu),更好的指導(dǎo)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)具體會(huì)計(jì)問題的規(guī)范;適當(dāng)引入“資產(chǎn)負(fù)債觀”思路,合理核算長期投資,正確對(duì)待“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等科目,為合理發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表在績效評(píng)價(jià)中的作用提供理論依據(jù)。

參考文獻(xiàn)

[1]葛家澍.關(guān)于我國會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問題[J].會(huì)計(jì)研究.2001(1):4～8

篇9

關(guān)鍵詞:企業(yè)會(huì)計(jì);預(yù)算會(huì)計(jì);核算基礎(chǔ);會(huì)計(jì)目標(biāo)

中圖分類號(hào):F2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1003-949X(2010)-05-0032-002

一、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的比較

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較

企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不再是滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要,而是滿足投資者的信息需要成為企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的首要出發(fā)點(diǎn),將投資者作為企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息首要使用者,凸現(xiàn)了投資者的地位,體現(xiàn)了保護(hù)投資者利益的要求,是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的比較

企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)作為我國會(huì)計(jì)體系的兩大分支,它們遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有較大共性,即都必須遵循可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、及時(shí)性、重要性。但是由于二者核算主體和核算目的不同,它們又遵循自己特有的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。作為為以營利為目的的企業(yè)服務(wù)的企業(yè)會(huì)計(jì),準(zhǔn)確核算企業(yè)每一會(huì)計(jì)期間的利潤自然是其首要任務(wù),企業(yè)會(huì)計(jì)還遵循一個(gè)與確認(rèn)利潤有關(guān)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求:謹(jǐn)慎性;實(shí)質(zhì)重于形式。預(yù)算會(huì)計(jì)還遵循兩個(gè)與預(yù)算的執(zhí)行情況有關(guān)的信息質(zhì)量要求:統(tǒng)一性;專款專用。

3.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的比較

企業(yè)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制(中央總預(yù)算會(huì)計(jì)的個(gè)別事項(xiàng)和事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)核算中可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制)。收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)的是貨幣資金的實(shí)收實(shí)付,是以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和支出的依據(jù)。因此,收付實(shí)現(xiàn)制既不記錄非現(xiàn)金交易事項(xiàng)對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債的影響,也不區(qū)分資本性支出和經(jīng)營性支出。所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出來進(jìn)行核算,相應(yīng)的債權(quán)、債務(wù)也沒有合理的確認(rèn),這必然會(huì)導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)信息不完整。而這些隱性負(fù)債夸大了政府可支配的財(cái)政資源,必然使得預(yù)算會(huì)計(jì)信息不能完整地反映政府的財(cái)政狀況,無法有效分析政府資金運(yùn)用效果,導(dǎo)致政府的財(cái)政決策和預(yù)算控制失去可靠的基礎(chǔ)。

4.會(huì)計(jì)要素的比較

企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素主要有兩點(diǎn)區(qū)別:第一,從數(shù)量上看企業(yè)會(huì)計(jì)有六個(gè)會(huì)計(jì)要素,而預(yù)算會(huì)計(jì)只有五個(gè)會(huì)計(jì)要素,不對(duì)“利潤”要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。第二,從名稱上看兩者的區(qū)別主要是“所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)要素與“凈資產(chǎn)”會(huì)計(jì)要素。企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行的增值歸投資者所有,由投資者按出資比例分配,故稱所有者權(quán)益;預(yù)算會(huì)計(jì)不以盈利作為目的,稱其為凈資產(chǎn)。企業(yè)的所有者權(quán)益類科目包括“實(shí)收資本(股本) ”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”等科目。而在預(yù)算會(huì)計(jì)中,《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定事業(yè)單位的凈資產(chǎn)類科目應(yīng)設(shè)置“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“結(jié)余分配”等科目。企業(yè)會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的核算、反映和監(jiān)督,故有費(fèi)用和利潤分配兩類會(huì)計(jì)要素;預(yù)算會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)分配及社會(huì)消費(fèi)環(huán)節(jié)的核算、反映和監(jiān)督,其支出具有消耗性與不可補(bǔ)償?shù)奶攸c(diǎn),其收入和支出是直線型的,收入轉(zhuǎn)向支出即終結(jié),沒有收支循環(huán)的過程,無需核算成本費(fèi)用和利潤。

5.會(huì)計(jì)信息披露的比較

第一,報(bào)表結(jié)構(gòu)的比較。企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表是按“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的,三類科目的“期末數(shù)”所反映的都是結(jié)轉(zhuǎn)后的余額,是靜態(tài)報(bào)表;預(yù)算會(huì)計(jì)年終轉(zhuǎn)帳前的資產(chǎn)負(fù)債表是按“資產(chǎn)+支出 =負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的,資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三類科目的“期末數(shù)”所反映的是期末余額,是靜態(tài)資料,支出和收入兩類科目的期末數(shù)是“本年累計(jì)發(fā)生額”,是動(dòng)態(tài)資料。

第二,報(bào)告內(nèi)容的比較。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書等組成。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和應(yīng)披露的相關(guān)信息,財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注組成。而預(yù)算會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告是按照財(cái)政部門和上級(jí)單位下達(dá)的有關(guān)決算編審規(guī)定編制的,披露的信息相對(duì)簡單,核算內(nèi)容也不夠充分。

二、改進(jìn)和完善預(yù)算會(huì)計(jì)的必要性

1.從政府職能的轉(zhuǎn)變看預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必要性

我國政府職能轉(zhuǎn)換主要體現(xiàn)了:一是強(qiáng)調(diào)政府是人民的政府,政府受人民的委托,用人民的資金,管理國家各項(xiàng)事務(wù)(包括各項(xiàng)國有資產(chǎn)和財(cái)政性資金),為人民提供公共服務(wù);二是政府應(yīng)該為人民當(dāng)好家、理好財(cái),政府應(yīng)當(dāng)接受人民的監(jiān)督和評(píng)價(jià),其中包括對(duì)政府國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財(cái)政性資金管理的監(jiān)督;三是在市場力量逐步增強(qiáng)、法制逐步完善和政府職能逐步轉(zhuǎn)換的情況下,人民與政府之間應(yīng)該構(gòu)建起委托與受托之間的關(guān)系,政府負(fù)有公共受托責(zé)任;四是政府的職能逐步走向服務(wù)型、管理型、績效型。

2.從財(cái)政管理體制改革看預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必要性

在公共財(cái)政體制下,要保證財(cái)政資金使用的有效性和財(cái)政管理的公開、公平、透明,要考察部門預(yù)算的合理性及其執(zhí)行效果、政府采購成本的公允性,對(duì)財(cái)政資金實(shí)施有效監(jiān)控等,都需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息作支撐。與此同時(shí),政府出于向納稅人、國債購買者和投資者等政府資金的提供者提供有效信息的需要,出于監(jiān)控財(cái)政資金的使用和加強(qiáng)政府自身資產(chǎn)和負(fù)債管理的需要,也同樣要建立與之相適應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

3.從政府績效評(píng)價(jià)制度建設(shè)看預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必要性

隨著我國政府開始推行問責(zé)制、對(duì)財(cái)政資金的使用進(jìn)行追蹤問效,政府績效評(píng)價(jià)體系也逐步建立起來。而要建立起科學(xué)、合理的政府績效評(píng)價(jià)體系,離不開預(yù)算會(huì)計(jì)的改革和政府財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息。因此,建立有效的政府績效評(píng)價(jià)體系也需要相應(yīng)的完善預(yù)算會(huì)計(jì)制度做保障。

三、改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的建議

1.明確預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)

預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的起點(diǎn)應(yīng)是確定會(huì)計(jì)目標(biāo),可將“全面受托責(zé)任”引入預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo),以決策有用觀為主體,結(jié)合受托責(zé)任觀綜合確定目標(biāo)。如果將“全面受托責(zé)任”引入預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)則有助于完善預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容,有利于提供高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量,有利于使用者評(píng)價(jià)政府整體財(cái)務(wù)狀況和政府績效,滿足實(shí)際使用人和潛在使用人的需求,從而幫助政府有效履行其公共治理的職能。

2.逐步推行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)

推行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的方式應(yīng)是逐步的,然后加大推行的力度和范圍,充分學(xué)習(xí)和借鑒國際經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功模式,結(jié)合預(yù)算會(huì)計(jì)的環(huán)境和實(shí)際情況,找到一條適合中國自己的道路。在我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革的初期,我們可以考慮借鑒德法模式采用修訂的收付實(shí)現(xiàn)制,即首先確認(rèn)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款,實(shí)現(xiàn)收入和支出在各個(gè)期間的平衡,明確政府當(dāng)期的受托責(zé)任履行情況。但財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算單位的年終結(jié)余資金、應(yīng)償還的內(nèi)外債務(wù)、政府間上解支出及補(bǔ)助支出等會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制;行政事業(yè)單位對(duì)欠發(fā)工資、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、需要分期攤銷的大宗服務(wù)消耗或購買性支出等會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3.拓寬預(yù)算會(huì)計(jì)要素

借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn),可將現(xiàn)行設(shè)置的五個(gè)會(huì)計(jì)要素變更為六大會(huì)計(jì)要素,相應(yīng)增加“結(jié)余”要素,預(yù)算會(huì)計(jì)中的“結(jié)余”雖不同于利潤,但也是收入支出配比的結(jié)果,也在一定程度上表明單位運(yùn)用資金的成績,它具有實(shí)質(zhì)性含義,同時(shí)改變資產(chǎn)負(fù)債表與收入支出表的設(shè)計(jì)依據(jù)。確定預(yù)算會(huì)計(jì)要素時(shí)還可突出我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn),將“凈資產(chǎn)”改為“基金”,這樣,就可以彌補(bǔ)“凈資產(chǎn)”不能表明事物本質(zhì)以及會(huì)計(jì)報(bào)表等式與國際上的做法嚴(yán)重不相符的缺陷。美國政府和非營利組織采用“基金、結(jié)余”要素的成功經(jīng)驗(yàn),我們可以借鑒。

4.完善預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)是一個(gè)完整的體系,對(duì)目前核算內(nèi)容的不全面應(yīng)該根據(jù)財(cái)政體制的改革與政府職能的轉(zhuǎn)換同步盡快完善。比如,按照政府職能轉(zhuǎn)換的要求,針對(duì)現(xiàn)行政府產(chǎn)權(quán)無法用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表達(dá)的事實(shí),盡快將政府產(chǎn)權(quán)納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算,可以分別從存量和增量兩部分進(jìn)行核算,核算政府產(chǎn)權(quán)時(shí),對(duì)涉及財(cái)政收支的事項(xiàng),還要進(jìn)行收支核算;針對(duì)現(xiàn)有的社保資金管理中存在的問題,急需將社會(huì)保險(xiǎn)基金納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立的核算,收支進(jìn)行配比,單獨(dú)反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)信息,無論是繳存國庫的還是繳存財(cái)政專戶的社會(huì)保險(xiǎn)基金,都作為收入核算,撥出作支出核算,更應(yīng)將社會(huì)保險(xiǎn)基金的收繳、撥付納入國庫單一帳戶體系。當(dāng)然社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)營機(jī)構(gòu)的資金運(yùn)行,仍按《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行具體核算,財(cái)政部門不能代替。

5.健全預(yù)算會(huì)計(jì)信息體系

首先,科學(xué)設(shè)計(jì)報(bào)表體系。在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中可通過預(yù)算收入明細(xì)表、預(yù)算支出明細(xì)表等附表對(duì)外披露信息;行政單位會(huì)計(jì)可披露收支結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)表、經(jīng)費(fèi)收支明細(xì)表、基建收支明細(xì)表、基本數(shù)字表等附表。事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)披露收支結(jié)余分配表、事業(yè)收支明細(xì)表、經(jīng)營收支明細(xì)表、基本數(shù)字表等附表。在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中增加政府運(yùn)營表、資本性支出表、產(chǎn)出與業(yè)績分析表等報(bào)表,將現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)轫槕?yīng)公共績效管理潮流的,以披露國家預(yù)算執(zhí)行信息為重點(diǎn),并能全面地反映政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營成本和運(yùn)營績效的綜合性財(cái)務(wù)報(bào)告。其次,多途徑、多渠道的披露預(yù)算會(huì)計(jì)信息。預(yù)算會(huì)計(jì)的信息體系不應(yīng)該僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,還應(yīng)該通過多渠道、多途徑的進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露,不僅要通過人大公布預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算和決算,還要通過網(wǎng)絡(luò)、電視、平面媒體等傳播途徑公布預(yù)算會(huì)計(jì)信息。

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篇10

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；平行記賬法；問題；改進(jìn)建議

引言

當(dāng)前各級(jí)各類行政事業(yè)單位改革工作正如火如荼地進(jìn)行，不少行政事業(yè)單位基于新《政府會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上采取新的會(huì)計(jì)核算方法，使得傳統(tǒng)單一的預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式受到?jīng)_擊，并有利于提升行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。平行記賬法便是在新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中產(chǎn)生，是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接所提出的一項(xiàng)重要手段和技術(shù)方法，而行政事業(yè)單位作為這一方法使用的會(huì)計(jì)主體。

一、平行記賬法的概述

（一）產(chǎn)生背景

隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息管理質(zhì)量提出了更高的要求，要求行政事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理時(shí)，應(yīng)保證其可讀性，能夠滿足實(shí)際工作的需求。而在行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理模式中，主要是側(cè)重于預(yù)算會(huì)計(jì)核算，這一會(huì)計(jì)處理模式并不能滿足會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，因此在這樣的背景下，平行記賬處理方式應(yīng)運(yùn)而生，出于預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)披露上的需求，行政事業(yè)單位在新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求下采取了平行記賬的處理方式。

（二）運(yùn)行原理

首先，從平行記賬法的內(nèi)涵來看，新《政府會(huì)計(jì)制度》要求行政事業(yè)單位在處理相關(guān)會(huì)計(jì)信息時(shí)，要在同一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中同時(shí)體現(xiàn)出預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這兩項(xiàng)功能，也就是“雙功能”原則。而這一原則的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)這一標(biāo)準(zhǔn)中，換而言之，行政事業(yè)單位在處理現(xiàn)金收支往來這一特殊業(yè)務(wù)時(shí)，既需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，也要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，處理順序則是先按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，然后再預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。而對(duì)于特殊業(yè)務(wù)之外的普通業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位只需要在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算便可。其次，從平行記賬法的功能來看，其是在原有雙分錄的基礎(chǔ)上，先是明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制及其法律地位，然后重新定位了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作用，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)功能的疊加。具體而言，平行記賬法要求行政事業(yè)單位應(yīng)以核算為出發(fā)點(diǎn)，針對(duì)具體的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)編制詳細(xì)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)告和核算報(bào)告，并在報(bào)告中充分反映出單位資產(chǎn)、負(fù)債和成本等相關(guān)要素，從而全面反映出單位預(yù)算執(zhí)行及整體財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作發(fā)展及管理水平提升奠定厚實(shí)的基礎(chǔ)。

二、行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬法時(shí)存在的問題

平行記賬法的產(chǎn)生，對(duì)提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要的意義，并推動(dòng)行政事業(yè)單位傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向智能會(huì)計(jì)方向的轉(zhuǎn)變。但是在實(shí)際的應(yīng)用過程中，由于這一會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生的時(shí)間相對(duì)較晚，以至于在實(shí)際操作過程中仍然存在許多不足。

（一）會(huì)計(jì)工作效率較低

在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，要求行政事業(yè)單位應(yīng)采取平行記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理，也就是要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行核算，既按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制，又要按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的編制。但是從行政事業(yè)單位現(xiàn)有的業(yè)務(wù)情況來看，絕大多數(shù)業(yè)務(wù)均屬于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)范疇，其他業(yè)務(wù)的比重相對(duì)較小，因此需要會(huì)計(jì)人員耗費(fèi)更多的時(shí)間和精力進(jìn)行“會(huì)計(jì)雙分錄”編制，一定程度上增加了會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，在不堪重負(fù)的情況下容易造成會(huì)計(jì)分錄編制錯(cuò)誤，不僅會(huì)降低會(huì)計(jì)工作效率，而且會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。另外，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的日新月異，但當(dāng)前會(huì)計(jì)人員應(yīng)用平行記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，并沒有充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段來提升工作效率，導(dǎo)致會(huì)計(jì)平行記賬處理效果并不佳。

（二）會(huì)計(jì)科目選擇容易出錯(cuò)

會(huì)計(jì)科目選擇容易出錯(cuò)也是當(dāng)前行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬處理方式存在的不足。一方面表現(xiàn)為平行記賬編制分錄的數(shù)量較多，會(huì)計(jì)人員在倉促編制下難免會(huì)選錯(cuò)會(huì)計(jì)科目，這樣就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)賬的問題，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量；另一方面表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員不能正確地認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目之間的應(yīng)對(duì)關(guān)系，還需要深入研究和解讀新《政府會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于會(huì)計(jì)科目使用說明及實(shí)務(wù)操作指南相關(guān)資料，從而厘清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目之間的關(guān)系。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升

隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的深入實(shí)施，并提出要將平行記賬法的財(cái)務(wù)理念融入實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能。一方面表現(xiàn)在對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容及要求的解讀不夠深入，難以有效結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本需求開展會(huì)計(jì)工作，尤其是對(duì)于各類資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等要素的會(huì)計(jì)處理方法還無法有效掌握，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作質(zhì)量不高；另一方面表現(xiàn)為部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)工作的熟悉程度較高，但是對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)處理仍處于較陌生的狀態(tài)，無法合理界定相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是屬于預(yù)算會(huì)計(jì)范疇還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇，也無法針對(duì)相同業(yè)務(wù)在兩種會(huì)計(jì)原則中得以充分體現(xiàn)，賬務(wù)處理變得尤其復(fù)雜。

三、行政事業(yè)單位應(yīng)用平行記賬法時(shí)的改進(jìn)建議

（一）厘清平行記賬法應(yīng)用范疇，減輕會(huì)計(jì)人員工作負(fù)擔(dān)

根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求，對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)采取平行記賬法進(jìn)行處理，即分別進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄的編制。但是由于這期間受到會(huì)計(jì)人員能力方面的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在編制雙重會(huì)計(jì)分錄時(shí)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，而且也會(huì)增加會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，難以有效提升會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量。因此，為了能夠提升工作效率，減輕會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，行政事業(yè)單位應(yīng)在厘清平行記賬法應(yīng)用范疇的基礎(chǔ)上，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段替代會(huì)計(jì)人員機(jī)械重復(fù)編制雙重會(huì)計(jì)分錄的模式，這樣不僅能讓會(huì)計(jì)人員從重復(fù)的工作中解脫出來，而且能夠減少會(huì)計(jì)分錄編制錯(cuò)誤發(fā)生。這需要行政事業(yè)單位根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目之間存在的對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，也就是要在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目有效對(duì)應(yīng)和關(guān)聯(lián)，形成映射關(guān)系。接著在財(cái)務(wù)系統(tǒng)的分錄編制界面中設(shè)置“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”和“其他業(yè)務(wù)”這兩個(gè)選項(xiàng)，這樣會(huì)計(jì)人員在完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄編制后，勾選“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”這一選項(xiàng)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)關(guān)聯(lián)出預(yù)算會(huì)計(jì)科目，并自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。比如，行政事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)政撥款收入和業(yè)務(wù)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理時(shí)，其對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目為“財(cái)政撥款收入”和“業(yè)務(wù)費(fèi)用”，此時(shí)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)的作用下，可自動(dòng)關(guān)聯(lián)出預(yù)算會(huì)計(jì)科目“財(cái)政撥款預(yù)算收入”和“事業(yè)支出”，系統(tǒng)自動(dòng)關(guān)聯(lián)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，此時(shí)會(huì)計(jì)人員不需要進(jìn)行雙重會(huì)計(jì)分錄的編制，不僅可以減輕工作負(fù)擔(dān)和提升工作效率，而且能夠避免在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)出現(xiàn)選錯(cuò)會(huì)計(jì)科目的情況，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。除此之外，會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄編制后，若選擇“其他業(yè)務(wù)”這一選型。

（二）構(gòu)建一套虛擬的會(huì)計(jì)科目體系，建立各會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

針對(duì)行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬法時(shí)存在的會(huì)計(jì)科目容易選錯(cuò)的問題，除了要厘清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系以外，也應(yīng)在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)上，通過構(gòu)建一套虛擬的會(huì)計(jì)科目體系，讓會(huì)計(jì)人員能夠更加準(zhǔn)確和了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的每個(gè)科目之間的關(guān)系。比如，針對(duì)收入類的業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位可在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)上增設(shè)“財(cái)政撥款收入”這一科目，并關(guān)聯(lián)對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“財(cái)政撥款收入”和預(yù)算會(huì)計(jì)的“財(cái)政撥款預(yù)算收入”這兩項(xiàng)科目，其他科目以此類推。通過虛設(shè)這樣一個(gè)會(huì)計(jì)科目體系，為更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄編制提供準(zhǔn)確的依據(jù)，進(jìn)而有效提升會(huì)計(jì)工作的效率與質(zhì)量。

（三）深入解讀和分析新會(huì)計(jì)制度，全面提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

平行記賬法是在新《政府會(huì)計(jì)制度》下應(yīng)運(yùn)而生，為了提升平行記賬法的應(yīng)用效果，保證行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，首先需要行政事業(yè)單位做好新《政府會(huì)計(jì)制度》的銜接工作，即根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容及要求，對(duì)現(xiàn)有的制度和準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和完善，形成與新《政府會(huì)計(jì)制度》相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度體系，從而有效推動(dòng)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作的開展。與此同時(shí)，為進(jìn)一步規(guī)范單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)，提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，行政事業(yè)單位也要重視會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，應(yīng)定期組織會(huì)計(jì)人員深入解讀和分析新會(huì)計(jì)制度，在掌握新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容和要求的基礎(chǔ)上，樹立權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，并不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，掌握和理解各類資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等要素的會(huì)計(jì)處理方法，實(shí)現(xiàn)核算職能向管理職能的轉(zhuǎn)變。另外，會(huì)計(jì)人員也要不斷提升自身的會(huì)計(jì)專業(yè)水平，切實(shí)將改革內(nèi)容與自身實(shí)際工作緊密聯(lián)系，嚴(yán)格按照財(cái)政部門出臺(tái)的相關(guān)政策規(guī)定，合理確定相關(guān)業(yè)務(wù)的范圍，時(shí)刻保持清醒的認(rèn)識(shí)，對(duì)涉及資金往來的科目進(jìn)行平行記賬賬務(wù)處理，同時(shí)加強(qiáng)復(fù)核，強(qiáng)化往來款項(xiàng)的管理，從而提升會(huì)計(jì)信息的可比性、完整性和準(zhǔn)確性。

結(jié)語

綜上所述，隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，要求行政事業(yè)單位對(duì)于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算“雙重核算”，也因此產(chǎn)生平行記賬法這一會(huì)計(jì)處理方式。因此，為了確保行政事業(yè)單位平行記賬工作能夠順利進(jìn)行，一方面需要行政事業(yè)單位厘清平行記賬法應(yīng)用范疇，可通過列舉的方式對(duì)平行記賬的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行明確，并利用信息技術(shù)手段減輕會(huì)計(jì)人員的負(fù)擔(dān)；另一方面需要行政事業(yè)單位深入研究和分析新《政府會(huì)計(jì)制度》，基于其內(nèi)容和要求采取有效的措施，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)化設(shè)計(jì)，保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換，從而推動(dòng)平行記賬工作高效開展。

參考文獻(xiàn)

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