計算機的基本知識范文
時間：2023-10-24 18:01:56
導語：如何才能寫好一篇計算機的基本知識，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。
篇1
2.小鍵盤區小鍵盤區共有17 個鍵，主要用于數字輸入；雙重鍵用數字鎖定鍵（Num Lock）進行切換，也可以作為編輯控制鍵。
（1）插入鍵（Insert 或Ins）
插入鍵是一個兩態開關鍵。按一次此鍵，可以在光標所在一行中插入字符，插在光標位置，其他內容依次后移；再按一次此鍵，插入狀態變為改寫狀態，這時再在光標處輸入字符，則將光標處字符修改。
（2）刪除鍵（Delete 或Del）
Del 鍵刪去光標所處位置的一個字符，光標位置不變，右邊的字符往左移。
（3）光標移動鍵（、、、）
在全屏幕編輯狀態下，分別按、、、鍵，使光標在文檔區按左、上、右、下方向移動。
（4）翻頁鍵（Page Up、Page Down）
在全屏幕編輯狀態下，在兩頁以上的文檔中，按Page Up 鍵使內容上翻一頁。按Page Down 鍵使內容下翻一頁。
（5）回首鍵（Home）
在全屏幕編輯狀態下，按Home 鍵使光標回到行首。
（6）回尾鍵（End）
在全屏幕編輯狀態下，按End 使光標移到行尾。
（7）屏幕打印鍵（Print Screen）
在DOS 操作系統下，可以把屏幕的內容送到打印機；在Windows 操作系統環境中，可以把屏幕內容復制到剪貼板上。
（8）暫停鍵（Pause）暫停鍵可以暫停正在執行的程序或滾動的屏幕。
4.功能鍵區F1～F12 鍵在不同的操作系統中有不同的定義，有不同的作用。在DOS 命令方式中，按F3 鍵，可以重復最近一次回車前輸入的一條命令。例如，在DOS 提示符下輸入一條命令：C> COPY C：ZL\*. txt A：回車F3 鍵：復制上次輸入的命令，屏幕上會顯示：C> COPY C：ZL\*. txt A：-F1 鍵在Windows 操作系統下可調用聯機幫助。
5.其他鍵其他鍵還有Esc 脫離鍵。脫離鍵的主要作用是取消當前的操作，退回到上次的操作環境。在104 鍵增強型鍵盤上還有兩種鍵，即Windows操作系統下的“視窗鍵”和一個“應用鍵”。使用Windows 鍵和Application 鍵，用戶可以快捷地完成Windows 操作系統常用的、特有的一些操作。例如，有的軟件運行時需要占據整個屏幕，使屏幕沒有窗口，沒有菜單，也沒有任務欄，這時要做其他事情，若鍵盤沒Windows 視窗鍵，則只能退出該環境。又如，當用戶使用Microsoft Word 編輯文檔時，可以從“視圖”菜單選項中選擇全屏幕顯示方式，被編輯的文檔占據整個屏幕，任務欄也被遮擋住了。這時如果需要進行其他一些操作，或者要運行其他軟件，一般需要退出此環境后再做其他操作，很難兩全。但是，如果用戶有了104 鍵鍵盤，這時只需按一下視窗鍵，直接打開“開始”菜單，就可以運行其他軟件。Windows 95 鍵盤比標準的101 鍵盤多出3 個鍵，分別位于標準鍵盤空格鍵兩側的Alt 與Ctrl 鍵之間；視窗鍵左右兩側各有一個，應用鍵位于空格鍵右邊的視窗鍵和右Ctrl 之間，熟練使用可以更方便地使用Windows 操作系統。
二、指法練習
指法練習的目的是為了從最初開始學習計算機就養成自然良好的鍵盤使用姿勢，正確的打字姿勢有利于打字的準確度和速度的提高。
首先應有一個端正、自然、放松的坐姿，腰背挺直而微前傾，全身自然放松。鍵盤位于自己的正前方，屏幕顯示器也位于正前方，與眼睛相距不少于50厘米。小臂與大臂形成自然的角度，雙手掌半握，平放在鍵盤的上方，掌心向下，手指微曲，指尖與字鍵垂直，輕輕置于基本鍵位上，手指和手腕都不要壓到鍵盤上，左右兩手的8 根手指自然分布在相關的8 個基本鍵位上，即A、S、D、F 和J、K、L、；鍵上，而大拇指位于空格鍵位上。
手指一般保持在基本鍵位上。輸入時，左手食指還要管G 鍵，右手食指還要管H 鍵。同時，左手和右手還要管基本鍵的上下兩排。需要擊其他字鍵時，每個手指到其他排擊鍵后，一般應立即退回基本鍵位，即擊鍵后手指應放回到原來的基本鍵位上。手指擊鍵時應干脆利落，有節奏感，不要用力過大；擊中后立即自然彈起，并回到基本鍵位。這有一個熟練過程，需要反復練習一定的時間才能掌握。經過多次反復的擊鍵和收回練習，最終養成正確的擊鍵習慣。
鍵盤練習的最終要求應該是不用看鍵盤，即人們通常所說的“盲打”，而且要有一定的錄入速度，通過訓練一定能達到。
指法練習的目的是為了從最初開始學習計算機就養成良好的鍵盤使用姿勢，提高錄入速度，進而提高計算機的操作使用效率。
第四節鼠標的使用
鼠標操作時，右手掌朝下呈自然狀態扶握鼠標，其中食指放在鼠標左鍵上，中指放在鼠標右鍵上。鼠標的操作一般有以下幾種：
1.指向鼠標指向操作是使鼠標指針指向某一待操作對象的動作。操作時是根據鼠標指針指向的目標來移動定位的。指向操作往往是鼠標其他動作的先行動作。
2.單擊單擊是指快速按放鼠標一個按鍵的動作。單擊動作用于選定一個具體操作，如在應用程序窗口中點取一個菜單項、單擊一個工具按鈕等。
3.雙擊雙擊是指快速按放兩次鼠標按鍵的動作。雙擊多用于打開一個文件、文件夾或啟動一個程序等。
4.三擊三擊是指快速地3 次按下鼠標按鍵再松開按鍵的動作。三擊動作可用在Word 中選取整個段落等。
5.拖動拖動是指選取操作對象后按住鼠標鍵，同時拖曳移動鼠標的動作。
6.滾動鼠標輪現在，一部分鼠標在左、右兩鍵之間有一個滾輪。滾輪滾動便于在網上瀏覽長信息網頁或編輯長文本信息。
鼠標操作一般是指用右手操作鼠標；單擊、雙擊，通常是指單擊、雙擊鼠標左鍵；拖動是指按住鼠標左鍵的同時移動鼠標。操作鼠標右鍵時，一般會說明右鍵操作。鼠標操作時，鼠標指示針的圖形也在變化。
第五節計算機常用術語
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關鍵詞：施工企業；核算；成本
中圖分類號：TU-9文獻標識碼：B文章編號：1009-9166（2011）008(C)-0200-01
會計工作因其與經濟的密不可分性，決定了它也會隨著經濟開放的不斷深入而得以完善和發展。近年來，房地產業取得了飛速發展，已成為我國發展最快的行業之一。房地產開發成本很大程度上決定著住宅價格的高低，影響著我國居民的購房能力，制約著我國房地產市場的發展，同時也極大地影響了房地產開發企業的競爭能力和經濟效益。房地產開發企業要在當下激烈的市場競爭中求得生存和發展，除了尋求包括房地產信托和房地產基金在內的多元融資途徑拓寬資金來源外，還得從內部著手，通過提高企業管理水平，提升自身實力，來改變目前處處被動的局面。
一、施工項目成本控制過程中存在的問題
企業獲得成功，其成功的關鍵因素應該是多元化的，成本管理作為企業必備的管理自然也就是眾多關鍵因素的一部分。在成本管理因素中包括財務性的和非財務性的，除非財務性的指標外，財務性的成本核算指標也應該與戰略相結合，為企業可靠、及時地收集、核算和報告關鍵成功因素的信息。企業要獲得長期的成功，則需更多地站在戰略的高度去審視成本核算。在實際工作中，由于各個單位之間規模大小不同，業務繁簡各異，管理要求不一，因此其所需要設置的憑證和賬薄的格式與種類，以及對記賬程序和方法的設計也是各不相同的。隨著企業管理體制及組織形式的變革，會計活動范圍早已由傳統的經營方式，擴展到承包、租賃、股份、聯營、兼并、破產等領域；會計業務內容也不斷擴大到投資、無形資產、債務重組、非貨幣易、或有事項、關聯方交易等。經濟環境對會計發展的影響，不僅表現為良好的經濟環境能促進會計的發展，也表現為不良的經濟環境會限制或妨礙會計的發展。當前，施工項目成本控制過程中存在的問題主要有：
（一）施工項目成本目標測算不精確。目前, 許多施工企業在測算項目的目標成本時是由造價員以建筑工程預算定額為依據，參照定額消耗量及市場信息指導價計算其分部分項工程直接費，而工程量基本上參照投標書中的工程量清單數量，而未在測算目標成本時重新核算施工圖中的數量，未結合施工實際情況進行項目單價的組價。（二）施工項目經理責任制得不到充分發揮。項目經理是施工企業法定代表人在承包的建設工程項目上的委托人，項目經理責任制是以項目經理為責任主體的施工項目目標責任制度。由項目經理代表企業對項目的成本、質量、進度和安全等控制目標得以實現，但現行施工企業在項目管理過程中，沒有形成完善的責權利相結合的成本管理制度。（三）忽視合同管理和索賠意識不強。由于目前發包方在建設項目進行招標時，其招標文件的合同條款都制定得比較苛刻，并且發包方另行分割發包的情況也很多，給施工企業的經營和管理中帶來較多困難。施工企業在這樣的情況下，往往不十分重視合同的簽訂，認為合同條款在招標文件中都已有了約定，就簡單的按發包方招標文件的合同條款進行套用，而未在合同簽訂前進行逐條研究。
二、施工項目成本控制的建議對策
（一）組織措施。嚴格執行項目法，體現企業利潤中心的地位和施工項目成本的職能，落實責、權、利相結合的成本管理模式和體制，遵循民主集中制原則和標準化、規范化的原則，建立施工項目經理部。管理層以施工項目成本控制為主要工作內容，作業層以施工作業為主要工作內容，從而實現成本控制職權到項目、責任下項目、成本控制單位在項目、成本控制考核看項目，使施工項目成本控制落到實處。（二）技術措施。深入研究設計文件、圖紙、合同條款和現場條件，強化信息處理能力，把開源工作貫穿于項目施工的全過程。根據工程變更資料，及時辦理增減手續。施工項目經理部應就工程變更及時進行合理報價，辦理增減手續，并通過計量取得補償。選擇科學合理、先進實用的技術方案，運用計算機網絡管理技術，通過對工期的合理調整，均衡施工。在項目實施中，招標人通過合同分解項目目標，落實承包人，實現對項目的控制權力。合同總體策劃對整個項目有很大的影響，招標人在招標前首先必須決定，將一個完整的項目分為幾個包，可以采用分階段或分專業承包的方式，也可以采用總承包的方式。（三）經濟措施。強化經濟觀念，樹立從項目管理人員到普通員工的經濟參與意識，提高專業人員的素質，圍繞施工項目成本控制流程圖開展工作，轉變觀念，從“要我管”到“我要管”，形成講成本，講效益的良好氛圍。同時，實行合理的獎懲制度；加強技術教育和培訓，提高員工的文化技術水平和操作熟練程度；壓縮非生產用工和輔助用工。
結語：工程項目在施工生產過程中的每一環節都要進行嚴格的成本控制，成本核算過程與施工生產過程同步進行，在時間上保持一致，這樣才能保證項目成本核算的準確性和一致性，進而進行有效的成本控制，達到成本控制的目的。
作者單位：慈溪安創聯合會計師事務所
作者簡介：趙穎東，男，大專，現就職于慈溪安創聯合會計師事務所。
參考文獻：
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按照國家規定；基本建設工程預算是隨同建設程序分階段進行的。由于各階段的預算制基礎和工作深度不同，基本建設工程預算可以人為兩類，即：一是概算；二是預算。概算有可行性研究投資估算和初步設計概算兩種，預算又有施工圖設計預算和施工預算之分，基本建設工程預算是上述估算、概算和預算的總稱。
2.什么叫工程項目？工程項目綜合概、預算書都包括哪些內容？如果編制？
工程項目又稱單項工程，是指具有獨立存在意義的一個完整工程，它由許多單位工程組成的綜合體。
工程項目綜合概、預算書是確定工程項目（如生產車間、獨立公用事業或獨立建筑物）全部建設費用文件。整個建設工程有多少工程項目，就應編到多少工程項目的綜合概、預算書。
工程項目綜合概、預算書包括的內容有建筑、安裝工程費、設備購置費及其他費用。
上述各項費用是根據各單位工程概、預算書及其他工程和費用概算書匯編而成。如果一個建設項目只有一個單項工程，則匯編時，與這個單項工程有關的其他工程和費用，即可有直接匯入工程項目綜合概、預算書。
3.什么是建設項目？建設項目總概預算書的作用是什么？如何編制？
建設項目：一般指具有設計任務書和總體設計，經濟上實行獨立核算，行政上具有獨立組織形式的基本建設單位，如：在工業建設中，一般以一個工廠為一個建設項目，在民用建設中，一般以一個學校，一個醫院等為一個建設項目，一個建設項目中可以有幾個單位工程。
建設項目總概、預算書是設計文件的重要組成部分，它是確定一個建設項目（工廠或學校等）從籌建到竣工驗收過程的全部建設費用的文件。
建設項目總概、預算書是由各生產車間獨立公用事業及獨立建筑物的綜合概、預算書，以及其它工程費用概、預算書匯編組成的。
4.基本建設工程造價由哪幾部分費用組成？
基本建設工程全部造價，由建筑工程費、設備購置費、安裝工程、其他工程費用四個部分組成。
5.什么叫建筑、安裝工程費？
建筑及設備安裝工程費，是建設項目中用于主要生產，輔助生產，生活福利建筑和類設備安裝工程施工所需要的全部費用。它是建設項目總造價的重要組成部分。
6.什么叫建筑、安裝工程概算定額？
建筑、安裝工程概算定額是國家或其授權機關規定完成一定計量單位的建筑中設備安裝擴大結構或擴大分項工程所需要的人工、材料和施工機械臺班耗量，以貨幣形式表示的標準。建筑安裝工程概算指標是在建筑或設備安裝工程概算定額的基礎上，以主體項目為主，合并相關部分進行綜合，擴大而成，因此，也叫擴大定額。
7.建筑、安裝工程概算定額在工程建設中，都有哪些作用？
（1）建筑、安裝工程概算定額是設計單位進行設計方案技術經濟比較的依據，也是編制初步設計概算和修正概算的依據；
（2）建筑、安裝工程概算定額，也可作為建設、施工單位編制主要材料計劃的依據。
8.什么叫可行性研究？研究的目的是什么？
基本建設可行性研究，是基本建設前期工作的重要內容，也是按基本建設程序辦事的重要步驟，其目的就是要使建設項目決策正確，避免或減少因決策失誤而造成投資浪費。
9.在可行性研究中進行投資估算的重要作用是什么？
建設項目投資估算，是可行性研究報告的重要組織部分，也是對建設項目進行經濟效益評價的重要基礎，項目確定后，投資估算總額還將對初步設計和概算編制起控制作用。
10.什么叫經濟效益評價？
建設項目經濟效益評價是在投資估算的基礎上，對其生產成本、銷售收入、稅金、利潤、貸款償還年限、資金利潤率和內部效益率等進行計算后，對建設項目是否可行做出的結論。
11.什么叫造價分析？造價分析的目的是什么？
工程造價分析，是在建設項目施工中或竣工后，對施工圖預算執行情況的分析，即：設計預算與竣工決算對比，運用成本分析的方法，分析各項資金運用情況，核實預算是否與實際接近，能否控制成本分析的目的是總結經驗，找出差距和原因，為改進以后工作提供依據。
12.什么是分部工程？
分部工程是單位工程的組成部分，是單位工程中分解出來的結構更小的工程。如一般的土建工程，按其工程結構可分為基礎、墻體、梁柱、樓板、地面、門窗、屋面、裝飾等幾個部分。由于每部分都是由不同工種的工人利用不同的工具和材料來完成的，因此，在編制預算時，為了計算工料等方便，就按照所用工種和材料結構的不同，把土建工程綜合劃分為以下幾個部工程：基礎工程、墻體工程、梁柱工程、門窗木裝修工程、樓地在工程、屋面工程、耐酸防腐工程、構筑物工程等。
13.什么是分項工程？
分項工程是指通過較為簡單的施工就能完成的工程，并且要以采用適當的計量單位進行計算的建設設備安裝工程，通常它是確定建設及設備安裝工程造價的最基本的工程單位，例如，每立方米磚基礎工程；一臺某型號機床的安裝等。
14.概算與預算的區別是什么？
工程建設預算泛指概算和預算兩大類，或稱工程建設預算是概算與預算的總稱。概算和預算大致有如下區別：
（1）所起的作用不同，概算編制在初步設計階段，并作為向國家和地區報批投資的文件，經審批后用以編制固定資產計劃，是控制建設項目投資的依據；預算編制在施工圖設計階段，它起著建筑產品價格的作用，是工程價款的標底。
（2）編制依據不同，概算依據概算定額或概算指標進行編制，其內容項目經擴大而簡化，概括性大，預算則依據預算定額和綜合預算定額進行編制，其項目較詳細，較重要。
（3）編制內容不同，概算應包括工程建設的全部內容，如總概算要考慮從籌建開始到竣工驗收交付使用前所需的一切費用；預算一般不編制總預算，只編制單位工程預算和綜合預算書，它不包括準備階段的費用（如勘察、征地、生產職工培訓費用等）。
15.什么是工程建設定額？
所謂“定額”是指從事經濟活動時，對人、財、物的限定標準。如定員（定工時），定質（定質量）、定量（定數量）、定價（定價格）等，工程建設的產品價格是國家采取特定的方法和形式，即工程建設定額來確定的。
工程建設定額是建筑工程預算定額、綜合預算定額、核算定額、建筑安裝工程統一勞動定額、施工定額和工期定額等的總稱。它是實行“三算”制度的基礎。常言設計有概算，施工有預算，竣工有決算，這“三算”都是按照工程建設定額進行編制的。在社會主義國家中，定額是實行經濟核算和編制計劃垢依據，也是現代化科學管理的基礎和重要內容。
16.什么是預算定額？
建設工程的預算定額是用來確定建設工程產品中每一分部分項工程的每一計量單位所消耗的物化勞動數量的標準。換言之，它是確定每一計量單位的分部分項工程內容所消耗的人工和材料數量以及所需要的機械臺班數量的標準。
17.預算定額的作用是什么？
工程預算定額的主要作用大致有以下幾個方面：
（1）是編制預算和結算的依據；
（2）是編制單位估價表的依據；
（3）是據以計算工程預算造價和編制建設工程概算定額及概算指標的基礎
（4）是施工單位評定勞動生產率進行經濟核算的依據。
18.什么工期定額？
建筑安裝工程工期定額，是依據國家建筑工程質量檢驗評定標準施工及驗收規范有關規定，結合各施工條件，本著平均、經濟合理的原則制定的，工期定額是編制施工組織設計、安排施工計劃和考核施工工期的依據，是編制招標標底，投標標書和簽訂建筑安裝工程合同的重要依據。
19.怎樣計算工期？
工期定額的工期一律以日歷天數為計算單位。單位工程的工期是指赍基礎工程破土開工之日起，完成全部工程或定額子目規定的內容，并達到國家驗收標準的全部日歷天數。因不可抗拒的自然災害造成造成的工程停工，經當地建設主管部門核準，可按實際停工和處理的天數順延工期；因重大設計變更或建設（發包）單位簽證后，可按實際停工天數順延工期。
實行冬季施工地區，由于施工技術不允許或經濟不合理，不能繼續施工的，經建設（發包）單位同意，可按實際停工天數順延工期，但順延天數，II類地區不得超過采暖期40%.III類地區不得超過50%.
土建施工圖預算的審核方法
施工圖預算的審核是合理確定工程造價的必要程序及重要組成部分。但由于施工圖預算的審核對象不同，或要求的進度不同，或投資規模不同，則審核方法不一樣，在建筑安裝工程中，土建工程占投資比例較高（工業建設約50%，民用建筑約80%，公共建筑約70%）。因而，審核的重點往往在土建工程施工圖預算，下面談談各種審核方法。
1、全面審核法：這種方法實際上是審核人重新編制施工圖預算。首先，根據施工圖全面計算工程量。然后，將本人計算的工程量與審核對象的工程量—一進行對比。同時，根據定額或單位估價表逐項核實審核對象的單價，這種方法常常適用于以下情況。
（1）初學者審核的施工圖預算；
（2）投資不多的項目，如維修工程；
（3）工程內容比較簡單（分項工程不多）的項目，如圍墻、道路擋土墻、排水溝等；
（4）建設單位審核施工單位的預算，或施工單位審核設計單位設計單價的預算。
這種方法的優點是：審核后的施工圖預算準確度較高；缺點是：工作量大，實質是重復勞動。在投資規模較大。審核進度要求較緊的情況下，這種方法是不可取的，但建設單位為嚴格控制工程造價，仍常常采用這種方法。
2、重點審核法：這種方法類同于全面審核法，其與全面審核法之區別僅是審核范圍不同而已。該方法有側重的，有選擇的根據施工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量。如磚石結構（基礎、墻體）、鋼筋混凝土結構（梁、板、柱）、木結構（門窗）、鋼結構（屋架、檀條、支撐），以及高級裝飾等；而對其他價值較低或占投資比例較小的分項目工程，如普通裝飾項目、零星項目（雨蓬、散水、坡道、明溝、水池、垃圾箱）等，審核者往往有意忽略不計，重點核實與上述工程量相對應的定額單價，尤其重點審核定額子自檔次易混淆的單價（如構件斷面、單體體積），其次是混凝土標號、砌筑、抹灰砂漿的標號核算。這種方法在審核進度較緊張的情況下，常常適用于建設單位審核施工單位的預算或施工單位審核設計單位的預算。
這種方法與全面審核法比較，工作量相對減少，而取得的效果卻不是很差，但仍屬重復勞動。
3.分析對比審核法：由于上述兩種方法類似編制施工圖預算，工作量大，審核周期長，預算人員在長期的工作中摸索出另一種方法，即分析對比審核法。該方法是在總結分析預結算資料的基礎上，找出同類工程造價及工料消耗的規律性，整理出用途不同。結構形式不同、地區不同的工程造價、工料消耗指標。然后，根據這些指標對審核對象進行分折對比，從中找出不符合投資規律的分部分項工程，針對這些子目進行重點審核，分析其差異較大的原因。
4.常見病審核法：由于預算人員所處地位不同，立場不同，則觀點、方法亦不同。在預算編制中，不同程度地出現某些常見病。
某些施工單位的施工圖預算常常出現以下常見病：
（1）工程量計算正誤差：①毛石、鋼筋混凝土基礎T形交接重疊處重復計算；②樓地面孔洞、溝通所占面積不扣；③墻體中的圈梁、過梁所占體積不扣；④挖地糟、地坑土方常常出現“挖空氣”現象；⑤鋼筋計算常常不扣保護層；⑥粱、板、住交接處受力筋或箍筋重復計算；⑦接地面、墻面各種抹灰重復計算；……
（2）定額單價高套正誤差：①混凝土標號、石子粒徑；②構件斷面、單件體積；③砌筑、抹灰砂漿標號及配合比；④單項腳手架高度界限；⑤裝飾工程的級別（普通、中級、高級）；⑥地坑。地糟、土方三者之間的界限；⑦土石方的分類界限……
（3）項目重復正誤差：①塊料面層下找平層；②瀝青卷材防水層，瀝青隔氣層下的冷底子油；③預制構件的鐵件；④屬于建筑工程范疇的給排水設施。在采用綜合定額預算的項目中，這種現象尤其普遍。
（4）綜合費用計算正誤差：①措施手段材料一次攤銷；②綜合費項目內容與定額已考慮的內容重復；③綜合費項目內容與冬雨季施工增加費，臨時設施費中內容重復。
而某些設計單位和建設單位的預算人員或施工單位的初學預算者卻常常犯有另一方面的常見病：
（1）工程量計算負誤差。完全按理論尺寸計算工程量。
（2）預算項目遺漏負誤差。缺乏現場施工管理經驗，施工常識、圖紙說明遺漏或模糊不清處理常常遺漏。
由于上述常見職業病范疇，且具有普遍性。審核施工圖預算時，可根據這些線索而摸瓜，剔除其不合理部分，補充完善預算內容，準確計算工程量，合理取定定額單價，以達到合理確定工程造價之目的。
5.相關項目、相關數據審核法：施工圖預算項目數十、數百、數據成千上萬。對于初學者來說，乍一看，好象各項目、各數據之間毫無關系。其實不然，這些項目。這些數據之間有著千絲萬縷的聯系。只要我們認真總結、仔細分析，就可以摸索出它們的規律。我們可利用這些規律來審核施工圖預算，找出不符合規律的項目及數據，如漏項、重項、工程量數據錯誤等，然后，針對這此問題進行重點審核，如：
1、與建筑面積相關的項目和工程量數據；
2、與室外凈面積相關的項目和工程量數據；
3、與墻體面積相關的項目和工程量數據；
4、與外墻邊線相關的項目和工程量數據；
5、其他相關項目與數據。
當然，也有一些工程量數據規律性較差，如柱基與柱身、墻基與德作、梁與柱等等，我們可以采用前述的重點審核法。相關項目、相關數據審核法實質是工程量計算統籌法在預算審核工作中的應用。應用這種方法，可使審核工作效率大大提高。
怎樣正確區分施工圖中構件名稱的屬性
我們在進行施工圖預算時，往往是按照施工圖中標準的構件的名稱，進行定性分類計算，總以為圖紙上是這樣標的，照此計算是不會有錯，但事實上不是這樣，圖紙上有時標錯，設計人員往往是根據構件的用途而劃分而設計的審核耗失，只要其構件的強度及構件要求滿足規范要求，而對其命名無所謂，例如：用于遮雨的一律標明為雨蓬（YP）；用于集雨皋水的一律標明為天溝板（TGB），而有些懸挑的陽臺，走道板標明為平板（PB）。在實際工作中，我們碰到過很多此類問題，例如：有些辦公樓的入口有柱的廠門廳頂板，有的施工圖上就標明為雨棚，所謂雨棚，顧名思義，就是懸挑于門、窗頂部起擋雨遮陽作用的一種薄板，因其外挑長度受一定限制，有板式結構或梁板式機構，荷載計算時，只考慮自重、抹灰重量，雨、雪均布荷載與板端施工檢修集中荷載，總荷載比教小，故板較薄，體積相對較小，而門廳頂梁板的跨距較大，主次梁設置較多，板的投影面積大，因而總體積較大，這樣的板只能屬于梁板的范疇。雨棚與有梁板兩者的基礎進行比較時，因雨棚相對有梁板比較體積較小，而模板接觸面大，故模板連接件、支撐件的攤銷量比有梁板攤銷量大。有的利用走廊頂部作為屋面集雨排水，施工圖上將此類板標明為天溝板、走廊的寬度一般在1.5米以上，這樣現澆板如果與梁結合，作為梁板計算，與梁分離澆搗，作平板計算，其道理與雨棚同。
有些綜合樓或辦公室門廳或夾層中的懸挑回迥廊板，施工圖上標明為平板，預算人員有的直接按平板計算，有的按雨棚計算，有的按陽臺計算，到底按哪種幾酸類構件定性計算？我認為按平板計算，算低了，因為這種構件形式不是平板，平板的概念是至少有二邊是支承在墻上或梁上的板，這類板模板，支撐件，連接件攤銷量較少，按雨棚計算，算高了，因為雨棚與陽臺雖同時懸挑于墻上或梁上的板、雨棚板在結構計算時，只考慮了45KG/M2的雨雷，荷載與板端IKN/M的施工檢修集中荷載，而陽臺則考慮2.5～3KN/M2困難，均布活荷載與板端欄桿水平推力0.5～1KN/M的集中荷載，其活荷載值明顯大與雨棚，故雨棚根部H高度值較小，而陽臺教大的面積一定時，雨棚砼量較小，而陽臺較大，故只能按陽臺計算。
篇4
【關鍵詞】核算 會計成本 施工企業
施工企業成本控制的基本方式是用計劃成本作為項目控制的預算值，在工程進展過程中的一段時間內的實際支出額與預算值進行比較，查看實際支出與投資控制預算值之間的差額，并分析差額產生的原因，要及時采用措施并加以控制，以保證預算目標的實施。
一、施工會計成本的實施計劃與控制
要將施工工程的成本預算或成本計劃進行分解，預算出施工方案、采購、設計等各項工程費用的限額，并要求施工過程中要按此預算進行執行。同時施工成本控制包括對各項工程費用進行成本控制及對各項工程支出費用的審核，確定工程款的支付，監督已支付的工程項目是否完工，保證每個月的資金可按實際施工工程情況定量定時的支付，以便得出實際施工成本的報告，并進行施工成本審計的工作。在審計結束后要作詳細的成本核算分析報告，對每個項目的成本提供詳細的不同要求及不同程度的報告。包括：工程成本趨勢分析和剩余工作所需成本預算、超支量及原因分析。
二、施工項目的成本預測及成本控制措施
首先，一般施工工程項目的中標價是施工工程造價的上限，如果沒特殊情況是不可以突破此上限。施工企業會計在施工成本預算中要對中標價進行分析及研究以降低工程成本，對各施工單位、項目工程師列出成本預算值，以成本預算值控制工程成本的支出。一般根據工程的報價或工程量的清單計算該工程完工所需要消耗的現場管理費、機械數量、材料和人工。一是臨時設施費：如施工現場的臨時用電、臨時用水、臨時生產設施及臨時辦公室、倉庫、宿舍等。二是其他費用：如檢驗試驗費、儀器使用費、二次搬運費、夜間施工增加費、冬季雨季施工增加費等。三是現場管理費：后勤及辦公費用、職工生活保障費及差旅交通費等按規定不可以超出工程總價的1.5‰。四是確定機械費：根據施工作業計劃及方案確定機械種類及使用天數，按當地市場價格計算出機械費。項目施工用電、燃油、機械工工資等應計入機械費中。五是確定材料費：材料費根據預算工程量及現場施工配比計算出粉煤灰、石子、砂子、水泥用量，按照當地市場價格計算出材料費。六是確定人工費：（1）執行實物量直觀單價結算時，按項目部提供的“實物量×直觀單價”計算出該項目的人工費總額。（2）執行定額工日結算時，按確定的“實際工日單價×實際消耗定額”計算出人工費總額。
其次，實施項目成本控制措施首先要提高工作人員對成本控制的意識，施工企業會計要對施工整個工程過程進行成本分析，達到控制施工成本的目的。在施工項目的全部過程中，根據會計核算、業務核算、實際成本核算、計劃成本編制、成本預測、統計核算提供的材料，對施工項目成本的形成過程及影響成本升降的原因進行細致分析。施工企業在施工過程中要做好收集原始資料的基本工作，各部門及工程項目部要準確的提供相關數據及材料，這樣會計在成本核算時才能做好成本分析，做到有據可依，對象有比較，用數據說話，達到控制成本的目的。
第三，建立健全的責任權利互相結合的考核制度，從工序、工藝等環節上控制成本支出，從進度、質量上控制成本費用。在施工中，應該注重工期和質量的管理。其中沒一個目標的改變，都勢必給另外兩個目標帶來的改變，并受到它們的制約和影響。所以，在確立項目建設的目標時，應該先對整體建設項目存在的各種客觀因素及執行人能采取的可能行為等這些可能帶來的后果進行細致的綜合性研究，經過對每一個環節的具體情況研究分析，制定科學、地項目建設的最終目標。
第四，對機械、材料費用的成本控制。主要有構件、主要材料、低值易耗品、其他材料、機械、周轉材料等一些必須的材料，這些材料在施工生產的經營當中的消耗費用占總成本的比例很大，是施工企業費用成本的主要構成部分。除了材料費用漲價因素之外，工作人員還要嚴格管理材料的質量、采購、驗收、運輸、領用和結算等六大關。強化物質保管、收發、領退等環節的管理，限額領取材料，防止不必要的損耗、浪費和超耗。
第五，對其它費用開支的控制。其它費用從其習慣上看可以分為半變動費用和固定費用，從費用的使用上看大多數屬于期間費用。想控制好費用管理的開支，就要實施好財務審核制度和項目經理審批制度。
三、結語
綜上所述，探討施工項目成本的控制和管理的意義在于合理利用人力、財力、物力這三方面的因素，以取得最大限度的經營利潤。只要遵循客觀價值原理，進行動態控制、科學決策、采用嚴格到位而確之有效地成本控制管理制度，就能夠將項目施工管理成本控制在科學的目標范圍。財務部門的工作人員可以根據會計資料中提供的成本計算數據，查出成本控制的結果是否脫離目標成本范圍，能夠對最終數據進行合理分析，得出減少成本投入的最佳途徑。財會部門、項目部門和其他多個部門之間要交換成本控制信息，溝通成本控制方面的經驗，企業內部上下級之間也要相互配合相互支持，形成縱橫交錯的成本控制網絡，才能達到成本控制的預期效果。
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[關鍵詞]醫院 新會計制度 成本核算 影響
[中圖分類號]F23 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-5349（2015）02-0022-01
新醫院會計制度的全面實施，是公立醫院適應改革的必由之路。其在醫院收支管理、成本核算、醫療藥品收支核算、醫療成本歸集與控制、會計科目和財務報告體系等諸多方面，都產生了顯著影響。
一、新醫院會計制度調整會計科目的設置、成本核算的原則，使醫院成本構成趨向合理
（一）設置科目直觀
與以往會計科目設置比較，新會計制度將新增部分會計科目，以便于將各項成本直觀計入相應科目。以新增的會計科目“固定資產清理”一欄，一些多原因產生的固定資產凈值，直接計入清理的固定資產凈值，其清理過程中發生的清理費用和清理收入，也一并計入此欄。
（二）提高核算精準
部分原有會計科目被取消，使得新會計制度更加切合新時期成本實際變化，為提高會計核算精度打下基礎。以藥品差價這一長期存在的問題而言，新會計制度規定，“藥品進銷差價”這一原有科目取消，依據藥品實際發生成本，借：庫存物資，貸：銀行存款（或者應付賬款等科目），這一變化極大地促進了成本的精確核算。
（三）變更符合實際
對原有會計科目中的少部分做出變更設置，更符合成本核算工作的實際需要。例如：“對外投資”科目做出細分變更，更改為“長期股權投資”“長期債權投資”兩個科目，這種變化更好反映出投資去向，提高會計工作實效。
（四）歸結經費準確
在新醫院會計制度下，原有的人員經費包括基本費用和其他費用，現將其中住房公積金從其他費用歸入人員經費核算范疇，使得經費歸結更為準確。
（五）完善計提折舊
新制度規定，醫院應當對除圖書外的固定資產計提折舊，增加固定資產折舊費、無形資產攤銷費，開展醫院全成本核算，并在醫療成本核算的基礎上，加大對于財政項目補助支出及科教項目支出等方面的固定資產折舊、無形資產攤銷的成本核算，將其一并納入成本核算范圍。
相較而言，按照新制度來執行計提折舊，增加計提醫療風險基金成本項目，使報表結構更加科學，計提折舊項目更加完善，成本核算趨向合理。
二、新醫院會計制度，實現醫院成本核算與會計核算的并軌運行
（一）固定資產清查整理
對本單位固定資產、無形資產的原價、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進行核查，為計提固定資產折舊、追溯確認待沖基金等做好準備。具體如下：
1.對原賬套數據進行整理，對應清理、報廢的固定資產，報經批準后，按照規定處理完畢。
2.導出固定資產卡片數據，對于達不到新制度中對于固定資產確認標準的，采取分離的方式，直接從固定資產中剝離出來，依據低值易耗計入“庫存物資”。
3.按照新醫院會計制度重新進行固定資產卡片分類整理、修改折舊年限。
4.按照新醫院會計制度整理統一固定資產折舊計提方式和對方科目。
（二）成本核算單元整理
根據醫院最新組織結構，進行科室分類，按新制度分大類進行單元成本的分類核算。
（三）成本分攤基礎設置
確定成本核算對象、成本分配標準、臨床服務科室細分門診及住院類別;進行HIS收入支出數據采集、成本歸集和分攤、按照統一格式和要求編制醫院各類成本報表。
三、實施新醫院會計制度在成本核算方面的影響分析
第一，實施新醫院會計制度，是適應公立醫院改革的必然要求。
第二，新醫院會計制度的施行，是更新醫院成本核算理念的必要手段。新醫院會計制度所包含的基本理念如權責發生制、會計信息化等，都是醫院會計理念的新突破，按照這種新理念，以新的方法、新的思想來提高成本核算的質量，對于推動醫院成本核算朝著有序規范、科學合理的目標邁進，具有積極意義。
第三，實施新醫院會計制度，能夠力保成本核算的真實準確，防止新舊會計制度銜接中成本核算不規范等行為。新醫院會計制度的實施，進一步加強對核算制度的管理與落實，對新舊醫院會計制度成本核算做到嚴格區分，通過嚴格把關，層層審核，確保成本核算真實準確，使得新舊會計制度銜接過程中所出現的成本核算不規范行為得到遏制，堵住數據漏洞，力保核算數據真實有效。
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關鍵詞：成本核算 成本控制 方法
為了全面貫徹新的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》和《江蘇省醫院成本核算與管理規范》及其補充規定的要求，我院以強化醫院成本核算為切入點，努力實現財務管理目標，從而提升醫院社會效能。通過院內招標，優選了北京東軟望海科技公司的“會計核算-成本核算-預算管理”財務一體化管理系統。2012年，在院領導的高度重視下，由財務部牽頭，信息中心、資產管理科、人事科以及總務科等相關職能部門大力配合，較好地完成了醫院成本核算工作，為醫院成本管理奠定了堅實的基礎。
一、醫院開展成本核算的必要性
（一）醫院引入成本核算機制有利于適應市場，實現效益最大化
隨著社會主義市場經濟的發展，醫院必須主動適應市場，增強成本意識、效益意識和市場意識。醫院不但要融入一般市場活動中，還必須參與醫療服務這個特殊市場的競爭，以盡可能少的消耗取得盡可能多的社會效益和經濟效益。因此要求醫院必須引入成本核算機制，實施低成本戰略，提高效率，降低成本，實現效益最大化。
（二）開展成本核算可以為制定物價、醫保政策提供可靠的依據
目前醫院收入來源主要有三方面，一是財政補助，二是醫療服務收入，三是藥品收入。長期以來政府衛生投入嚴重不足，醫療服務價格嚴重背離醫療服務價值，藥品收支結余難以彌補醫療收支虧損，醫院普遍出現收支結余虧損局面，醫院生存與發展出現了危機。開展成本核算可以合理確定醫療服務價格，為財政補償提供基礎，是完善基本醫療保險費用支付方式改革的重要依據。
（三）成本核算有利于優化醫院內部結構和資源配置，增強市場競爭力
醫院成本核算系統是現代醫院管理系統的一個子系統，搞好成本核算有利于優化醫院內部結構和資源配置，充分利用現有人力、物力資源，提高設備利用率，提高資金使用效率；通過成本核算可以真正剖析各科室的成本狀況，明晰科室或項目的盈虧狀況，指導收入結構的調整。同時也有利于預算管理，降低消耗，控制成本，減輕患者負擔，以適應醫藥衛生制度改革，提高市場競爭力。
二、醫院開展成本核算的具體做法
（一）構建成本核算組織體系
隨著醫藥衛生體制改革的不斷深入，醫院的財務管理工作更需要科學化、規范化、精細化。成本核算是當前醫院財務管理工作的重中之重，為了搞好醫院成本核算，我院成立了成本核算工作組織機構。
1.成本核算領導小組。由院長擔任組長，財務部主任擔任副組長，相關職能部門負責人為成員組成。領導小組負責制定成本核算工作實施辦法，決定成本核算工作的重大事項。
2.成本核算工作小組。由財務部主任擔任組長，財務部下屬二級科室經管辦、財務科負責人擔任副組長，成本核算會計、物資會計等人員為成員組成。工作小組負責開展醫院內部經濟核算，完成各類成本核算報表和成本分析報告，為領導決策提供依據。
3.信息技術小組。由醫院信息中心人員組成。負責為全成本核算系統提供技術支持，與醫院HIS系統、物流系統、固定資產管理系統、薪酬發放系統、考勤系統實現數據共享，無縫連接。實現進價核算下的藥品銷售成本。
4.綜合考核小組。由醫務、護理和人事部門負責人組成。負責業務成本考核，完成科室工作量統計報表和人事考勤統計報表的審核。
（二）扎實做好成本核算的各項基礎準備工作
1.細分成本核算單元。完成全院科室、員工等統一編碼工作。我院根據《江蘇省醫院成本核算與管理規范》和省衛生廳關于學科分類、成本核算單元分類、科室性質分類的規定，共細分成本核算單元190個，將醫院科室劃分為四類：臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類、行政后勤類。
2.人員培訓。根據成本核算要求，對醫院財務會計與管理會計職能進行明確分工，實施流程改造。同時對財務人員和相關部門人員進行全成本核算方法與信息技術的專題培訓。
3.清產核資，強化管理。資產管理科對醫院所有資產進行全面清查、條碼管理，并按分類原則劃分到各成本核算單元，明確其實際占用房屋及建筑物的面積和價值，專業設備、一般設備等資產價值，對資產折舊實行動態管理。對庫房衛生材料區分計價收費和非計價收費，實行網上領用、審批，嚴格控制二級庫房材料領用、消耗的臺賬管理。
4.員工考勤。人事科認真梳理全院各類人員基礎信息，建立人員動態信息庫。同時根據成本核算單元建立全院全員考勤記錄系統，準確統計成本核算期間內各類人員在不同崗位的工作工時，為準確合理分攤人力資源成本提供基礎。
（三）明確成本核算項目、費用要素以及核算原則
根據新的《醫院財務制度》和《醫院會計制度》的要求，成本項目包括：人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊、無形資產攤銷、提取醫療風險基金和其他費用。費用要素分為：工資和津貼、績效工資、社會保障費、其他人員工資、辦公費、業務費、藥品費、一般衛生材料、專屬衛生材料、其他材料、低值易耗品、折舊費、修繕費和其他費用。成本核算應遵循合法性、可靠性、相關性、分期核算、權責發生制、按實際成本計價、收支配比、一致性、重要性等原則。
（四）成本費用的歸集與分攤，進行數據分析
按照規范的統計要求及報送程序，財務部門將支出直接或分配歸屬到耗用科室，形成各類科室的成本，再將各類科室成本依據相關性、成本效益關系及重要性等原則，按照分項逐級分步結轉的方法進行分攤，最終將所有成本轉移到臨床服務類科室。由于成本費用的歸集與分攤，技術要求高，程序復雜，加上醫療行業的特殊性，項目成本、病種成本核算的數據質量有待進一步提高。目前已利用成本核算數據開展醫院門診、住院量本利分析。同時開展科室層面運營分析，強化科室、班組成本管理，實現了科室成本核算與科室預算管理相銜接，有效監督預算執行力，為責任預算考核提供基礎數據，做到“會計核算-成本核算-預算管理”財務一體化。
三、建議
成本核算是基礎，成本控制是關鍵。在保證醫療服務質量的前提下，醫院應利用各種管理方法和信息手段，對成本耗費進行全過程控制，提高醫院核心競爭力。
（一）開展全員、全過程的成本費用管理，實現效益最大化
醫院成本支出涉及到醫院經營活動的各個方面，因而降低成本與每個部門、每個職工都有密切的關系，全員參與是成本控制的關鍵。只有每個部門、每個職工在自己的工作范圍內都關心成本費用，并努力降低成本，節約成本，才能達到成本管理的目的。我院對辦公費、電話費、培訓費、差旅費、交通費等費用實行預算控制、定額管理，嚴格開支標準，超支自理或直接從獎金中扣除。對基建、房屋維修項目實行事前有計劃、事中有審計、事后有監督的全過程管理，堅決杜絕虛報等現象。
（二）醫院成本核算是一項系統復雜的工程，網絡信息支撐是關鍵
醫院成本管理是醫院運營管理的核心抓手，涉及到醫院人力資源管理、財務管理、物流管理，是財務管理的核心。醫療服務涉及面廣，技術性強且數據量非常大，成本核算的層次多，又專業分工精細，經濟的運行與業務流程都比較復雜，可見，醫院成本核算必須依賴于計算機信息系統。網絡信息化管理有利于構建集資金流、物流、業務流為一體的管理模式；改變以會計電算化為主的財務部門級應用，搭建以管理為主的醫院綜合運營管理平臺；實現以財務為核心、預算為主線、成本、物流為基礎、績效為導向的決策目標管理體系。
（三）理清財務部門職責，強化成本管理，促進醫院健康發展
成本核算是醫院科學管理的重要手段，醫院要適應社會主義市場經濟體制的需要，要實現“為群眾提供安全、有效、方便、價廉的醫療衛生服務”的目標，就必須在財務管理內涵上下功夫。財會人員應加強業務學習，善于溝通與交流，發揮主觀能動性，狠抓成本核算數據質量，優化分攤流程，不斷提升管理會計職能。在進行成本核算的過程中，不斷發現醫院在經濟運營和成本管理過程中存在的問題，并對相關成本數據進行深入的分析與研究，最終提出解決問題的辦法，為領導層和各級管理層提供有效的、最優化經營決策的數據信息支持。
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近年來已有眾多學者致力于探究基于不同行業下的物流成本會計核算模式。本文以制造業為切入點，研究其物流成本會計核算模式。制造業存在大量的物流業務，有效的物流成本會計可以提供信息支持企業優化整合企業的物流，為企業的管理者/決策者的決策提供信息支持。
關鍵詞：制造業 物流成本 會計核算
一、制造業物流成本的構成
要對制造業的物流成本會計核算模式以及有關賬戶的設置進行一個正確有效的選擇，必須首先對制造行業的物流成本進行分類界定。
制造企業物流成本按成本范圍分類主要包括以下幾個方面：
1.供應物流成本（指將企業所需生產材料通過采購從供給方輸送回企業所發生的物流費用）。
2.生產物流成本（指產品在企業生產過程中所發生的一系列物流費用）。
3.銷售物流成本（指從產成品包裝—入庫—銷售網點—客戶，及其反向的退貨物流活動過程所發生的成本）。
4.回收物流成本（指退貨、返修物品和周轉使用的包裝容器等從需方返回供方的物流活動過程中所發生的物流費用）。
5.廢棄物流成本（指將經濟活動中失去原有使用價值的物品，根據實際需要進行收集、分類、加工、包裝、搬運、儲存等，并分送到專門處理場所的物流活動過程中所發生的物流費用）。
二、物流成本會計核算模式的影響因素
目前，學者們對物流成本會計的核算還存在相應的分歧和不一，但是綜合概括來看，物流成本會計的核算模式大致可劃分為兩大派別：單軌制與雙軌制。如何選用單軌制還是雙軌制，很多的學者已經從是否符合我國現階段企業會計準則的規定，是否符合企業物流成本核算和管理的需要，收益與成本是否匹配，是否與企業現有成本核算方法相適應，以及是否符合我國企業物流成本的管理現狀等幾個方面進行了系統和比較全面的比較分析。對于這兩種模式，他們都有各自的特點和優劣勢。在不同的企業環境下都有自身的優勢。有學者認為對于我國的大部分企業更適合采用雙軌制，也有學者認為采用單軌制和雙軌制模式相結合的方式更加合理。對于生產制造行業可以從以下幾個方面來進行選擇比較：
1.企業的規模大小，或者說是企業與物流成本相關的業務量的大小。一般規模較大的制造企業與物流相關的業務項目又多又繁瑣，因此利用雙軌制能夠更系統全面、準確真實的單獨反映出有哪些項目費用（物流成本種類核算、）但是對于一些中小型的制造業來說，可能與物流相關的成本項目類比較單一和簡單，這個時候也可以采用單軌制。在遵循現有的企業會計準則的情況下，直接在一級科目相關成本費用下增設一個二級科目，如物流成本，然后再在下面分設各個明細科目。期末成本會計核算人員再根據二級科目和明細科目進行常規的賬務處理之外，還要形成一份物流成本費用的報告，更好的為企業管理者進行物流方面的決策時提供數據支持。
2.會計人員和管理決策者的知識結構與專業技能。單軌制顧名思義即企業全部采用會計電算化的形式來進行成本核算和管理，拋棄傳統下的手工記賬模式。這對于很多會計從業人員來說充滿了挑戰，很多人缺乏相應的信息技術的教育背景或培訓經歷，使得公司的成本核算信息的編制人員沒法有效地在信息化條件下及時有效的向管理者提供物流成本信息。
此外，單軌制的實施和有效運轉需要公司的高層管理者決策者對會計電算化有一定的了解，支持公司的信息化建設，適應這種信息的呈報方式——電算化下的成本信息呈報格式與傳統手工下的信息匯報存在一定的差異。如果管理者對信息系統缺乏了解，不會運用便捷的信息系統，便難以及時有效的掌握到信息系統提供的更為及時的物流成本信息，使得其決策缺乏數據支撐。
而雙軌制對于公司的會計人員和管理決策者的知識結構與專業技能要求要低一點。因為在一段時間里公司的物流成本會計信息有兩套系統同時運轉，給會計人員提供一個轉型的時間差。這也使得公司漸變式的適應IT環境下的會計核算和呈報方式。但是雙軌制也存在自身的缺點——耗費更多的人力物力資源，若該局面長期存在，會使得決策者對信息的把握程度降低。
3.操作簡便性以及人工費用角度考慮。一直以來，物流成本的會計核算就是一個復雜且繁瑣的工作。實務界素來存在“物流費用冰山”這一形象說法，即企業對外支付的物流費用在總物流成本的比例很小，而在企業內部形成的各種物流費用才是構成企業物流成本的部分。但是由于企業會計準則并未具體設置“物流成本”這一科目，而是把相應的物流成本歸入相應的資產（原料的運費）、成本費用（企業各個工廠協作生產的運費）以及其他科目中去，致使物流成本會計不能很好地核算企業的實際物流的耗費情況，更無法完整的反映企業物流活動的全貌。使得具體核算的操作性和人工費用也不容易得到合理的控制。傳統成本核算法與作業成本法（ABC）是現有的最常用的兩種物流成本核算方法。這兩種核算方法在單軌制和雙軌制下均可實施。如果能匹配好，則可以簡化物流成本的核算工作，了也使人工成本無形中得到了節約；如果不能很好地匹配，則核算工作可能費時又費力，使企業的會計工作不便于整體高效地開展。單軌制可以實現在同一信息系統中提供多種成本核算信息，而在雙軌制下可能不能有效的刻畫企業的物流成本信息。所以，企業在進行選擇時，一定要考慮到核算工作的操作簡便性以及人工費用。
三、制造業物流成本會計核算思路探討
基于上述對比分析可知，在企業物流成本核算中單軌制和雙軌制各有優勢：單軌制則充分考慮到當前國內企業的管理水平和現行的企業會計準則和制度，簡單易于操作，能大致反映出企業的物流成本，對于費用的核算更擅長，便于費用管控；而雙軌制則可以借助兩套信息系統來分別提供不同的信息，能更具體、客觀、全面地反映企業物流成本信息，便于企業診斷物流問題，優化整合企業物流供應鏈。但是考慮到制造業的特點以及客觀環境的影響，充分利用這兩種方法的優點，將這兩種方法融合，不改變現有的的成本核算體系，通過增設新的會計科目是比較合理的方法，此外，為了使其即能達到現行的成本核算體系的要求，又能明細地反映出物流成本費用，可以借鑒雙軌制的優點，一方面，提供傳統報表，另一方面，增設物流成本費用相關報表。
1.物流成本會計核算模式會計科目的設置。根據前述分析，可以在現有成本核算體系下根據企業的實際情況，增設 “物流成本”和“物流費用”兩個一級會計科目，其中“物流成本”科目用以核算能直接對象化或者可以間接分配的物流成本費用，其成本項目類別主要包括包裝成本項目、裝卸搬運成本項目、運輸成本項目、倉儲成本項目、流通加工成本項目、物品損耗成本項目、保險和稅收成本項目等；而“物流費用”是指需要間接計入或者分配計入物流作業的一些日常費用，其主要費用項目有折舊費用、物流信息費用、通訊費用、會議費用、管理人員差旅費用、辦公費用等日常的管理費用。仿照“制造費用”的設置方式，“物流成本”也可以在分解為間接物流成本和直接物流成本兩個二級科目來核算企業的物流成本，如倉儲、裝卸以及運輸等環節發生的各類成本。同理，“物流費用”也可以按企業的核算的需要來進行下一步分解。這樣就可以更加細致的反映企業的物流成本，便于企業的監管。
2.物流成本賬務核算流程。與常規的企業會計核算不相同，物流成本賬務核算有一定的特殊性，當然其仍然是遵循會計的四大基本假設的。物流成本的核算需要區別成本的習性，即按直接物流成本和間接物流成本來分別核算。根據發生的業務原始憑證，把物流活動直接耗費物資人力直接計入“物流成本”及其對應的“直接物流成本”。會計分錄如下：借記“物流成本——直接物流成本”，貸記“相關科目”。對于那些為物流活動而耗費的又難以直接對象化的費用，則計入“物流成本——間接物流成本”賬戶，歸集之后到會計期末再按照一定的分配方法（作業成本法或者其他分配標準）轉入“物流成本—— 間接物流成本”。會計分錄如下：借記“物流成本——直接物流成本”，貸記“物流成本——間接物流成本”。
物流成本流轉歸集分配完畢之后，可以按“制造費用”的分配方式將物流成本轉入相應的產品成本中去；但是對于那些物流管理決策中會考慮的機會成本等隱性物流成本，他們不一定實際發生也不在企業兩大報表中反映，可以按照規定的物流費用計算公式以及存貨統計資料計算物流費用，比如存貨占用資金的機會成本可以用庫存占用資金乘以一定時期內投資者的期望報酬率即可，這些費用發生的時候即可計入當期“物流費用”， 并直接列入利潤表，和其他的期間費用一起沖減當期損益。
3.物流成本報告。此外，為了更加系統的呈報物流成本信息，也是便于管理者決策，企業的會計人員應當基于上述會計數據來編制 “物流成本報告”——詳略兼顧，信息充分。這樣避免在分析物流成本時陷入碎片化的境地，便于綜合把握和監控企業的物流成本。
所以有必要在企業內部編制物流成本報告，報告的主體部分是“物流成本報表”。這樣可以充分反映企業物流成本費用的項目和支付形態，此外輔助文字與圖表進一步形象化呈報企業的物流成本信息。通過這些會計核算方式和管控措施促進企業的物流優化和整合，降低企業成本，提高企業的盈利水平，提升市場競爭力。
四、研究結論與啟示
當競爭越過國界，各國各地區的區域市場日益呈現全球化融合的態勢，國內企業面臨著前所未有的壓力與挑戰。企業的管理要越來越精細化才能在競爭中脫穎而出，獲得生存和成長的空間。在這一過程中，企業的物流供應鏈扮演者機器重要的角色，企業必須時時刻刻能監控自己的物流運轉情況——主要反映在物流成本上。企業需要設置相應的核算制度，構建核算體系，來實現這一目標。物流成本核算的有效進行才能確保物流成本核算體系的完整，核算體系的完整有序才能保證企業經營者的合理決策，才能保證企業發展的持續穩定。
當然本文的研究還存在一些不足，未能結合案例進行分解物流成本會計這一思想和理念。這在未來的研究中要結合案例進行分析，在數據允許的情況下還進一步展開大樣本的檔案式的實證研究，探究物流成本對企業價值的影響。
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篇8
關鍵詞：中職教學 會計專業 工作過程導向 成本核算
一、現狀分析
《成本核算崗位實務》是中職院校的會計專業基礎課，是一門集知識、技能、技巧為一體的專業課程。通過該課程的教學，學生能較系統全面地理解和掌握成本核算的基本理論和基本操作技能。但該課程理論性強，實踐能力和動手能力要求高，教學難度大，以教師講授為主、學生被動吸收理論知識的傳統教學模式，容易導致中職會計專業畢業生在工作中出現不同程度“學做不對接”的現象，加劇社會供求矛盾，不利于培養新時代會計技能型人才。
許多急需會計人才的企業苦于招不到人，大量中職畢業生亟待就業卻找不到合適的成本核算工作。這是因為中職學生僅具備成本核算的基礎理論知識，而沒有真正掌握從事專業領域實際工作基本能力和技能，不能更好地適應實際工作崗位需要。因此，設計與實施以工作過程為導向的新型成本核算崗位實務課程很有必要。
二、現有成本核算相關課程教學存在的若干問題
1.課程教學導向偏移
當前，中職院校會計專業教育的導向逐漸有向應試教育傾斜的趨勢，現階段與中職學生密切相關的會計專業考試主要是會計從業資格考試和初級會計職稱考試。而在這兩項考試中成本核算內容所占的分值都較低，且覆蓋的知識點比較集中，這導致部分中職院校在修訂培養方案時都對成本核算崗位實務課程的學時進行壓縮，有些院校甚至不設成本核算相關課程。
2.忽視實踐教學環節
中職院校的課程設置大部分以理論課為主。教師按照教材內容講授理論知識，強調會計核算知識的系統性、全面性和連貫性，實踐課被當成理論課的附庸。實踐課的重心不在于培養學生的動手能力和分析能力，而是加深有關理論課的理解和掌握。期末沿用閉卷紙質考試的傳統形式，考核學生對理論知識的把握程度，容易導致學生以考試及格、拿到中職畢業證為最終目的，只關注和掌握理論學習，忽視實踐操作，從而影響學生實際動手能力的提高。
3.教學手段單一滯后
會計專業課程教學任務的設計和完成基本依靠課堂教學來實現，而在課堂教學的實施中又主要以教師主導性講授、知識單向性傳遞為主，教學手段大多停留在PPT多媒體教學及黑板板書的形式上。傳統單一的教學手段，容易陷入教師注入式教學、學生被動接受的極端，給學生“照本宣科”的感覺，抑制學生學習的主動性和積極性，教學效果不佳，影響教學質量。
三、新型成本核算崗位實務課程的設計與實施
1.完善基礎硬件，成立成本核算實訓室
根據企業實際工作環境要求，建立會計電算化數據庫系統（包括數據庫、數據庫管理系統及應用程序），仿真財務部位置布局、崗位設置、崗位職責與權限、企業內部控制制度。使學生明確各業務處理內容與流程、崗位職責與權限，正確認識業務與崗位之間相互牽制的原理及成本核算的操作要求。
2.“教、學、做”一體化，任務教學法
成本核算理論課程教學與崗位實踐有機結合，采用“教、學、做”一體化的教學手段融合進行，將《成本核算崗位實務》劃分為七大教學模塊，分別是總論、成本核算基礎、費用的歸集和分配、在完工產品與在產品之間的歸集和分配、產成品成本計算的基本方法、產成品成本計算的輔助方法、成本報表的編制與分析。
理論教學環節，教師詳細介紹技能方法，可引入案例分析法、討論法，創造良好的自由討論的氛圍和環境，對整個教學過程進行組織和統籌，注重實踐性和實用性。通過理論教學和直觀演示后，學生在教師的指導下，依據《成本核算崗位實務配套練習》，進行任務實訓。
例如，在費用的歸集和分配模塊，設計“生產工人工資的結算和分配”任務，任務下設置四個崗位進行分項技能實訓：計算生產工人應發工資和實發工資、審核并填制工資結算匯總表、填制并審核記賬憑證、登記賬簿。將學生融入到成本核算的場景中，引導學生動手進行相關費用的歸集與分配，將理論知識轉化為技能技巧，激發學生學習成本核算崗位實務課程的興趣，為實踐教學打下堅實的基礎。
3.以能力為本位，項目教學法
教師在完成任務教學的基礎上，采取項目教學法，開展成本核算綜合模擬實訓，完整展現仿真企業成本核算的工作內容和工作過程。每個項目包括各種要素費用的歸集和分配、完工產品和月末在產品的歸集和成本計算、編制與分析成本報表等。
操作程序涉及手工賬和會計電算化，主要包括審核并填制原始憑證、填制記賬憑證、登記賬簿、編制成本報表、成本分析等。教學過程中注重動態的雙向交流，增強師生的互動性，以學生能力為本位，讓學生直接跟蹤項目的全過程，培養獨立完成項目所有環節的工作能力。
例如，在產成品成本計算的基本方法模塊，產品成本計算方法有品種法、分步法、分批法三種，不同的成本核算方法即使對同一企業的成本計算也會產生不同的結果。通過對同一企業分別運用三種產品成本計算方法進行成本歸集和分配，既可以讓學生體驗產品成本計算方法的差別，又可以幫助學生在掌握成本核算理論知識的基礎上不斷提高實際核算能力。如以某電梯中山扶梯廠某月的成本核算資料為內容，要求學生分別采用品種法、分批法、分步法來對扶梯產品進行計算和核算。
4.建設校外實訓基地，加強校企聯合
在組織教學內容的過程中，充分利用校外企業實訓資源，實現從教學課堂到工作崗位的轉換，使技能學習與崗位工作“零距離”對接，提高教學的針對性和技能的適應性。通過在真實工作崗位的訓練，推進學生掌握實際工作中熟悉存貨計量制度、審核倉管資料、存貨清查盤點、月末記賬結賬等成本核算能力。
會計專業由于受企業財務部門工作環境的限制、商業機密的要求、財務工作的系統性與連續性特點等因素制約，校外實訓企業一般不愿接收會計專業學生，或者即使接收也只是安排學生做一些象征性的簡單會計工作，往往達不到提升技能的目的。因此，選擇記賬公司及會計師事務所是不錯的切入點。這兩類企業的準入門檻較低，且每年年底對于記賬公司以及每年1～6月對于會計師事務所來說都屬于忙季，工作量大，對財務人員的需求大。
進行校企合作一方面可以緩解兩類企業的用人需求，另一方面也可以讓學生直接接觸不同企業類型真實完整的全盤賬務，滿足學生對實踐性學習的需要。建設校外實訓基地，無論是對中職院校，還是對企業來說都是雙贏的選擇。
四、小結
綜上所述，面對逐漸趨向多元化和復雜化的成本核算實務工作要求，設計新型的成本核算崗位實務課程勢在必行。然而，新型課程的開展是一項系統工程，教師的培養、教材的編制、經費的籌集、崗位實訓室的設立與完善、目標實訓企業的選定與合作，環環相扣。這要求中職院校必須從整體出發，著眼于學生會計技能的培養，突出成本核算崗位實務課程的實踐性、實用性，運用多樣化的教學方法充分調動學生的學習積極性，把中職會計學生培養成具有“雙證”的優秀會計中職生。
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篇9
Abstract： As cost control in decision-making and planning， the ex-ante cost control aims at optimize allocation of enterprises' resources to achieve their stretigic objectives of cost control. The effectiveness of ex-ante cost control is mainly depended on the correctness of analysis of cost drivers and cost behaviour and the relevance and reliability of cost information. As the alternative paradigms of control， both activity-based costing（ABC） and the theory of constraints（TOC） are designed to aid managers in understanding the enterprise's production processes and to provide information for resource allocation decisions.Each of them has advantages and disadvantages. They both are valuable techniques in their own right. However， they are remarkably complementary to one another in nature. They can be integrated in many aspects to improve the scientificity of cost decision-making and planning， which can offer enterprises significant benefits.
關鍵詞： 成本事前控制；資源約束理論；作業成本計算；互補性
Key words： Ex-ante Cost Control；Activity-based Costing（ABC）；Theory of Constraints（TOC）；Complementary
中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）27-0147-04
0 引言
20世紀80年代以來科學技術的快速進步、企業經營環境的改變以及由此帶來的生產組織方式的變革和經營管理要求等，引起了成本控制觀念和方法的又一次革命，將成本控制的理論和實踐推進了一個新的時代。在這樣的環境下，如何有效地進行成本事前控制，已成為理論界和實務界亟待研究解決的重大課題。本文以作業成本計算（Activity-Based Costing，ABC）和資源約束理論（Theory of Constraints，TOC）的分析為基礎，重點探討二者在成本事前控制中的整合，以尋求成本事前控制的有效途徑。
1 作業成本計算（ABC）及其先進性
ABC是20世紀80年代以來在西方國家發展起來的，是將間接成本和輔助資源更準確地分配到作業、生產過程、產品、服務及顧客的一種成本計算方法（卡普蘭與阿特金森，1999）。作為一種成本計算方法，ABC主要在以下兩個方面區別于傳統成本計算方法：①利用多重成本動因將成本追溯至成本標的，這能夠更準確地反映產品制造及支持活動中所需消耗的各種資源及其數量；②間接成本的追溯以不同層級的作業和成本為基礎。可以說，ABC從解決傳統成本核算系統的缺陷入手，以“作業消耗資源、產出消耗作業”為基本前提，以所有成本都可追溯且都同特定成本動因保持一定的比例關系為基本假設（即所有成本都是可變的），通過追蹤所有成本到作業，然后再到產品、服務或客戶，提供了各種作業和業務流程以及產品、服務和客戶等方面更加準確的成本信息，更準確地揭示了成本性態，為成本的決策和規劃提供了更加相關和可靠的信息。同時，ABC將企業在資源上的耗費與資源執行的作業和業務流程聯系起來，著力分析和識別成本動因與作業的因果關系，突出了企業經營活動的各種作業及其對資源的消耗，強調了作業是分析企業成本行為的關鍵因素。另外，ABC還強調資源（生產能力）、作業和成本之間的內在聯系，能更真實地反映資源（生產能力）、作業和成本之間的聯動關系。所有這些，都有助于對企業的生產經營過程及其與成本的關系取得更清晰準確的認識，為更有效的成本控制指明了方向，奠定了堅實的基礎。
實際上，ABC不僅僅是一種成本計算方法，它在本質上更是一個有效地成本控制系統。它以謀求顧客價值創造中的成本優勢為根本目標，具有時代感和先進性；它強調成本控制的戰略理念、決策理念、顧客價值提升理念、作業鏈整體優化理念、多成本動因理念以及成本避免和成本可持續降低理念等，具有新穎性和先進性；它關注作業和成本動因的識別與分析，強調作業鏈（價值鏈）的整體優化，以及產品生命周期成本的控制，使成本控制具有源流性、整體性和協調性；它關注產品、服務、顧客、質量、供應渠道、分銷渠道、生產流程、作業等每一成本對象和人、財、物等每一約束性資源和彈性資源要素，以及研究與開發、設計、采購、制造、產品發送、市場營銷、售后服務、人力資源管理、基礎管理等作業鏈（價值鏈）的每一個環節和每一個層面，在成本控制對象上具有廣泛性和全面性；它強調資源消耗、作業消耗、作業時間、作業質量、作業效率等成本的非貨幣性表現形式，使成本控制更具可理解性和可操作性；它不僅與傳統的成本控制方法兼容，使傳統成本控制方法的應用更有效，而且還包括成本動因分析、作業分析等特有方法的應用，充實并完善了成本控制方法體系。
由上可見，ABC的提出為企業的成本控制提供了一種全新的思路，從不同層面強化了企業的成本控制：①強調顧客價值的創造和持續競爭優勢的獲得，有利于實現企業競爭戰略與企業成本控制戰略的有機統一；②注重成本動因的分析和控制，從而能夠實現成本源流控制與成本控制戰略的有機統一；③既重視企業生產經營管理的戰略層面，又重視戰略層面下的戰術層面，從而能夠實現微觀層面成本控制與宏觀層面成本控制的有機統一；④關注企業整個作業鏈（價值鏈）的分析，從而有助于實現作業鏈（價值鏈）各環節的成本控制的有機統一；⑤保證了成本信息的相關性和反映真實性，不僅有助于提高成本預測、決策的科學性和成本規劃的全面性與準確性，而且還有利于提高成本分析、考核與獎懲的客觀性和公平性，有助于實現事前、事中和事后成本控制的有機統一；⑥不僅關注既定成本控制目標的完成，更注重成本的持續降低（如提高增值作業的效率）尤其是成本的避免（如消除不增值作業），從而能夠實現成本的維持控制、改善控制（成本抑減）和革新控制（成本避免）的有機統一。這種成本控制系統的作用和效果，已被國內外尤其是西方國家大量的企業、政府和其他非營利組織的成功實踐所證明。
2 資源約束理論（TOC）及其成本控制原理
TOC是由以色列物理學家Eliyahu M. Goldratt于20世紀80年代在優化生產技術（Optimized Production Technology，OPT）理論基礎上提出的一種管理理論，該理論試圖通過限制性資源（constrained resources）的管理，改進生產經營，以實現利潤最大化的目標。TOC認為，任何組織的業績都受制于其限制性資源（也稱“瓶頸”）。也就是說，每一個企業至少存在一種制約其產出的限制性資源。企業要改善其業績，就必須找出關鍵的限制性資源，提高限制性資源的利用效率。限制性資源是企業管理的重點。為此，TOC提出了一種專門方法，對限制性資源實施管理，以實現持續改進業績的目標。
TOC關注企業層面持續改進措施的影響，它將企業比作一個鏈條，每個鏈條都存在制約整個鏈條業績的最薄弱的一環，該環節就是企業的限制性資源，忽視該環節而對其他任何環節的改進，都不可能增加企業的產出，因而是改善企業整體業績的關鍵。增強最薄弱環節能夠改善企業的業績，但與此同時，鏈條中的其他某一環節又會轉化為最薄弱的環節，成為企業關鍵的限制性資源，這種限制性資源的改進又會進一步促使企業業績的改善。因此，TOC可以看作是一個企業的持續改進方法或途徑。
為了實現利潤最大化的目標，首先需要設定有利于該目標實現的操作指標。TOC提出并定義了三個業績指標：①產出效率（throughput），又稱為有效產出，是指企業通過銷售取得盈利（money）的能力。為便于操作，產出效率又被定義為企業賺取邊際貢獻的能力，并可用下列公式表示：產出效率=（銷售收入-單位水平的變動成本）/時間。該理論認為，單位水平的變動成本是指原材料和能源。直接人工被視為固定性的單位水平成本，而不包括在其中。這就是說，有效產出是與邊際貢獻相對應的，是單位時間賺得的邊際貢獻。②庫存總值（inventory），是指企業將原材料轉換成有效產出所付出的代價。為便于操作，庫存總值又被定義為企業投資于有效產出上的所有資金，包括企業在基于出售目的而持有的原材料、在制品、半成品、庫存商品等資產上的投資，以及為組織生產經營活動在各種工具、器材、設備、裝置、廠房及土地等資產上的投資，是企業在勿須立即費用化處理的項目上的投資，代表了企業內部的資金占用。③經營費用（operating expenses），是指企業為將存貨轉化為有效產出的所有耗費，代表企業其他所有方面的資源耗費，包括直接人工以及所有的經營與維護費用。這里，有效產出計量流入企業的財富，庫存總值計量企業內部的財富，經營費用計量流出企業的財富。基于上述三個指標，其管理目標就可表述為：增加有效產出，最小化庫存總值①，以及減少經營費用。這些目標的實現，能夠促使凈收益（net income）和投資報酬率（return on investment）的增加以及現金流量的改善。對于財務業績改進而言，TOC的上述三個業績指標中，有效產出被視為是最重要的，然后依次是庫存總值和經營費用。
TOC對企業業績的持續改進，主要是通過改進限制性資源的使用進行的。其應用包括六個步驟：①選擇適當的價值創造計量指標。從短期來看，有效產出就是適用于大多數企業的業績計量指標。②確定企業的瓶頸約束。瓶頸就是限制企業生產或銷售的約束或約束因素，而約束就是企業內制約其生產能力或有效產出的一種方法、步驟或資源。③通過生產最具增值性或盈利性的產品或服務，充分利用瓶頸約束。④調整生產過程其他所有環節的節奏，使之與瓶頸約束的節奏保持同步。這主要要求瓶頸約束的上游環節提供適當的中間產出，以保證瓶頸約束環節的合理需要。⑤增加瓶頸約束的生產能力，或將瓶頸約束的產出物部分外包。企業欲增加有效產出，解除瓶頸約束是唯一可行的方法。從長期來看，企業可通過相關約束性資源的供應增加瓶頸約束的生產能力。但從短期來看，企業可通過制定有效的計劃、增加該資源的存貨緩沖或改進連續作業流程以減少其停工時間，或者通過工程再造、改變產品結構等以減少對該資源的消耗，實現該限制性資源的相對增加。另外，企業還可以將與瓶頸約束相關的部分產出通過外包獲得，借以增加瓶頸約束的生產能力。⑥對于新發現的瓶頸約束，重復以上步驟，以持續改善企業業績。解除一個瓶頸約束很可能會導致另一個新的瓶頸約束的出現。TOC要求，企業應持續地尋求增加有效產出的途徑和方法。因此，一旦發現新的瓶頸約束，就應及時重復上述步驟，以解除新的瓶頸約束對進一步增加有效產出的限制。這一過程應持續不斷地進行下去，以尋求業績的持續改善。這一過程主要用于制造企業的生產過程，但并不局限于這一方面。
由上可見，TOC以現有生產能力和直接材料以外的其他成本都固定不變為基本假定，通過發現某一特定時點上產出的瓶頸約束，以及制定和實施最優的瓶頸資源利用方案，謀求對限制性資源的充分利用，實現當前資源約束條件下的有效產出的持續改善和最大化。這與成本控制的目標實際上是一致的，也就是說，TOC也是一種成本控制理論，它從生產經營規劃的角度，謀求現有資源的充分利用，提高企業占用資源的利用效率和效果。它要求，企業的成本控制應從企業全局出發，謀求成本相對于收入的持續降低。這里的成本，包括單位水平變動成本、庫存總值和經營費用。因此，TOC又是一種基于系統觀的整體優化的全面成本控制理論。
3 成本事前控制中作業成本計算（ABC）與資源約束理論（TOC）整合的必要性
如前所述，TOC是作為一種持續改進的方法發展起來的，其目標是在資源約束條件下最大化企業的有效產出。它要求管理者應在既定的時間內識別影響企業有效產出增加的瓶頸約束，及時采取相應措施，減少這種瓶頸約束；它要求通過評估并盡力減少瓶頸約束的影響，進行關于生產過程和產品結構改變的資源管理決策；它對瓶頸約束及其影響的消除，是逐一識別并順次進行的，是一個持續不斷的過程。[1]但是，資源約束理論也有許多不足：①它把企業目前的生產能力視為既定的，關注在某一特定時點上產出的瓶頸約束，強調采用短期改進措施，努力減少這種瓶頸約束的影響，沒有考慮企業能否增加生產能力，從何處獲得生產能力，該生產能力何時發生變化，以及怎樣發生變化等問題。②它將單位水平的變動成本作為產品成本，將直接材料以外的其他成本都視為固定的，且不把它們包括在產品成本之中，這被卡普蘭稱為用于決策的直接成本計算和邊際貢獻計算方法的極端形式。無論是傳統的還是TOC下的邊際貢獻，都只關注短期利益，引導決策的短期化行為，導致管理者不斷地作出無法實現長期盈利能力最大化目標的一系列的短期最優化決策。正如Shank所指出的，邊際貢獻指標是有害無益的，是“陷阱、圈套和錯覺”。[2]③它只涉及一次面臨一種瓶頸約束情況下的生產經營決策或改進方案，只注重短期最優，這既可能與實際情況不符，又極易引起決策或改進方案的多變性并缺乏長遠考慮，可能導致為追求短期的最優而作出不利于企業長遠發展的決策。④它的簡潔概括特性掩蓋了許多重要的假設，如生產作業之間相互影響，瓶頸生產作業怎樣決定企業的業績，解除瓶頸約束如何影響企業的目標，不斷地解除瓶頸約束會接連不斷地在越來越大的范圍內產生影響并促使管理理念的轉變等。⑤它采用綜合計量指標模擬短期內生產經營所使用的資源與產出之間的關系。但即使在短期內，也存在許多需要在增加有效產出、庫存總值和經營費用之間的進行權衡的決策。因此，利用有效產出最大化作為決策標準，可能會導致某些情況下決策的次優化。對于中、長期的決策來講，管理人員對于直接人工或間接成本項目實際上具有決定權，而TOC的綜合計量指標忽視了這些相關因素。
實際上，TOC所關注的問題也是ABC所關注的。ABC在成本計算上對傳統成本制度的改進，使得它能夠更準確地反映用于生產作業的資源與所生產的產品之間的關系，從而有助于更好地預測產品及其所需作業的成本。但是，ABC也曾因無助于識別和解除導致生產過程延誤、過剩和變化的約束而招致非議。[3]批評者指出，解除約束是企業應注重開發的減少成本從而增強競爭力的主要途徑之一，生產約束在最佳產品結構、定價、自制/購置、特殊定單等許多作業基礎的生產經營決策中，也是必須考慮的一種重要因素。類似地，生產約束在確定企業資源的機會成本和選擇最有利的流程改進方案中，也起著關鍵作用。庫珀和卡普蘭（1992）提出了利用ABC計算已用生產能力成本和未用生產能力成本的方法。未用生產能力成本主要用于資源配置決策，以便作業資源的供應能更好地滿足其需求。生產作業的過剩生產能力取決于生產經營中的約束或瓶頸作業。約束或瓶頸是制約產品生產的關鍵因素，它通過非約束作業限制了資源的使用，形成了過剩或未用的生產能力。因此，約束或瓶頸對于理解未用生產能力的存在原因及其處置決策至關重要。相應地，正確識別約束或瓶頸并理解其對企業生產機會的影響，對于以最大化企業生產和盈利能力為目標的作業基礎資源配置決策是非常關鍵的。
可見，ABC和TOC分別從不同的方面致力于幫助管理者正確認識生產過程并為資源配置決策提供信息。[4] ABC著重從經濟方面反映了單位、批別和產品水平的資源轉化為產品的過程，揭示了較長時期內成本與產出量之間的變動規律。與ABC相反，TOC澄清了生產性作業所消耗的物質資源及其生產能力在生產過程中發揮的重要作用，它所使用的綜合計量指標凸現了用于決策制定的直接成本法，揭示了短期內成本變動與產出量之間的關系。不能清晰地反映生產作業消耗資源的物理用途及生產作業的生產能力是ABC的不足。因為如果不將所耗用資源的物理計量與作業活動的生產能力相結合，就無法識別約束或瓶頸，從而無法預測它們對企業生產經營的影響。相反，TOC側重于約束或瓶頸資源的管理，利用綜合計量指標指導決策是它的一個重要缺陷，只有存在嚴重資源限制時，才能作出最佳的決策。作為一種選擇，ABC提供了反映生產過程經濟屬性的綜合框架，為管理人員提供了預測資源配置決策備選方案經濟后果的方法，從而有助于保證資源配置決策的正確性。不僅如此，ABC通過其提供的詳細、準確的作業基礎成本信息，澄清了短缺不僅會發生在機器設備上，也可能發生在執行支持性作業的人力資源上，如設計、規劃、定購、購買、維修和處理產品及客戶；而TOC可以根據ABC提供的信息幫助識別具體的約束或瓶頸作業，并提出相應的改進措施。這即是說，ABC可以克服TOC的缺陷，TOC可以彌補ABC的不足，二者具有優勢互補性。總之，TOC和ABC都是各具自身價值的管理方法，二者的整合能為企業帶來更大的利益。[5]
4 成本事前控制中作業成本計算（ABC）與資源約束理論（TOC）整合的基本思路
本文認為，ABC與TOC的整合，至少可以從如下四個方面進行：①將作業成本信息用于長期生產經營決策、長期利潤規劃和不同作業的成本控制，將TOC用于既定生產能力約束條件下的短期產品結構決策。這既可以避免長期生產經營決策與規劃中的次優化，又可以在保證對企業瓶頸資源的最有效利用，簡化短期決策的工作量。但須注意短期決策和長期生產經營決策與規劃的協調。②以ABC提供的詳細、準確、相關的成本信息為基礎，采用TOC，識別企業生產經營過程中的限制性資源或瓶頸、潛在限制性資源和非限制性資源，為生產經營決策和流程持續改進提供必要的依據。ABC可提供比較詳細的資源、生產能力、作業及作業成本的信息，這些信息為采用TOC全面識別限制性資源提供了依據。利用TOC對資源生產能力物理屬性的重視，企業管理者可取得對企業資源狀況的全面清晰的認識，了解企業的瓶頸資源、潛在資源約束和不可能構成限制的資源，為正確進行資源配置決策奠定良好的基礎。③將ABC信息用于根據TOC進行的管理決策過程。TOC的有效產出指標可能會導致短期決策的次優化甚至失誤，以ABC環境下的變動成本取代資源約束理論中的變動成本作為有效產出的衡量指標，將使TOC下的短期決策效果得到根本性的改善。另外，也可以利用ABC理論及其提供的成本信息，對利用TOC進行的流程持續改進提供指導和評價。在短期無法從外部取得約束性資源以增加瓶頸作業能力時，企業可通過瓶頸作業的分析和改進，減少瓶頸作業的資源耗費，提高作業效率；或者通過進行產品改進或流程再造，減少產品對瓶頸作業的消耗量，以緩解瓶頸約束。這些方案的提出、評價和選擇，都離不開ABC提供的詳細準確的信息。④通過將ABC系統環境下的產品成本與生產作業耗用的物質資源及其生產能力相結合，構建一個更具綜合性的企業生產組織關系整合模型，以更好地理解生產經營決策的經濟后果，并為實施TOC提供一個更大的框架。企業可采用混合整數規劃（Mixed-integer programming），將企業作業成本數據與生產作業耗用的物質資源及其生產能力相聯系，建立綜合的整合模型②。混合整數規劃模型可以為制定一系列生產經營決策提供信息：首先，有利于對成本及可供企業利用的物質資源與市場機會同時進行評價，以確定最理想的產品結構；其次，有助于識別生產瓶頸，評價瓶頸資源對企業業績的影響；第三，有助于識別過剩資源，以便將其配置到更具效率的方面；第四，有助于識別對企業提高生產能力和盈利能力最具影響力且需要持續改進的關鍵作業。需要指出，這種整合模型需要企業收入、成本、物質資源和生產能力的大量數量指標，而產品結構及其他資源配置決策也常常涉及大量的定性因素，所以該模型只能提供生產經營決策所需要的部分信息；該整合模型還需要大量長期的有關企業經營機會和資源的假設與估計，它所提供信息的用途可能與這些假設和估計的準確性有關。此外，無論是收集該模型所需要的數據，還是解釋與分析所得出的結論，都可能需要足夠的時間，因而實施成本較高，但這種成本相對于二者整合所能帶來的收益而言，可能并不重要。
總之，ABC與TOC的整合會產生多種積極的效應，如保證短期和長期生產經營決策的正確性，加強對限制性資源的管理，促進產品改進和流程再造，提高資源利用率，增大有效產出等。從成本控制的角度看，二者的整合可以改善企業的決策制定和生產經營規劃，從而強化決策和規劃中的成本控制。這主要表現在以下兩個方面：第一，通過提高生產經營決策的正確性以及產品改進、流程再造措施的科學性，實現瓶頸資源的充分利用，提高瓶頸資源的利用效率和成本效益；第二，通過瓶頸資源的識別與管理，可使管理人員了解企業的資源狀況，有利于及時采取措施，預防潛在的資源限制轉化為現實的瓶頸約束，也有助于管理人員盡早考慮剩余資源和生產能力的利用或處置。這有利于企業合理配置資源和生產能力，在不斷提高企業業績的同時，實現資源占用與耗費的持續降低。
注釋：
①同JIT類似，資源約束理論將庫存總值管理置于非常重要的位置.該理論認為，降低庫存總值可以降低賬面成本，從而能夠減少經營費用，增加凈收益.該理論還認為，降低庫存總值能促使企業生產更好的產品，制定更低的價格，更快地對顧客的需求做出反應，從而贏得競爭優勢.
②本文所論及的資源約束條件下產品結構決策的線性規劃模型，實際上就是作業成本計算與資源約束理論整合模型的基本框架.
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【關鍵詞】 全面預算管理預算體系預算模式
一、全面預算管理在我國的應用現狀
全面預算管理自上個世紀90年代進入我國，在企業管理中已經有了廣泛的應用，在建筑業、煤炭行業、鋼鐵冶金、機械加工、家電制造等各個行業無論是國營企業還是民營企業的各大企業集團，全面預算管理的方法都得到了比較廣泛的運用。這是一項全員參與、全過程控制、全方位滲透、全量化考核的管理活動。全面預算管理在明確經營目標、協調經濟關系、控制經濟活動、評價經營業績、提高經營管理水平和效益等方面具有重要的作用。大型企業中應該設置全面預算管理的專門組織機構，制定詳細的預算費用標準，結合企業自身的行業生產經營和管理特點，選擇預算的編制方法。企業應加強預算管理的監控、考評和獎懲力度，只能在預算發生重大偏差時才可以調整預算，此外企業還應該努力消除市場可變因素對全面預算管理造成的負面影響。目前，不同行業、不同規模、不同性質、不同類別的企業全面預算管理現狀存在較大的差別。更多的企業還僅停留在表淺的層面，如何更好的結合我國的國情，結合我國企業的實際生產管理現狀，把成本的控制和預算管理緊密結合起來，是當前管理實踐中急需解決的問題。
二、全面預算管理的理論內涵與控制要點
預算是組織的預算，從不同的角度看組織就會有不同的預算本質和功能。桑德教授指出，企業是一種營利性組織，所以可以把企業看成是理性主體之間的契約組合。作為契約組合的企業，會有各種各樣的主體與之發生聯系，他們具體包括股東、債權人、供應商、顧客、經理、職工、政府和審計人員等。各種主體在進行理性的選擇之后，加入了一組契約即進入一個企業，并接受一攬子權利與義務，所以企業的一般模型應該是涉及所有交易主體的契約。但是界定一家企業的確切邊界既不可行，也沒有必要。因此，為了解釋企業行為特定方面，可以把注意力集中到相關主體的亞組合上，并應該著重關注投資者、經理和審計人員三個主體階層。我們應用契約理論解釋全面預算管理的內涵，理解企業內部管理的重要性。
1、全面預算管理，提升公司的治理能力。企業只是其他經濟主體按照相互的協議或隱含的規則去表演而實現他們各自目標的一個舞臺。公司契約包括公司法、公司章程、公司預算三個層次。公司法屬于法規性契約，它描述了公司的利益主體對公司應盡的義務權利和應得的利益。公司章程概括性地描述了公司組織經營的基本方針、政策目標，是公司經營運作的基本規范。由于不確定性和人的理性約束性的存在，使得契約總是不完全，公司法和公司章程這種概括契約需要實施和推進機制，將其進行原則性、抽象性的描述，并結合企業和市場的具體環境，進行具體化、制度化、可度量化。企業預算正是這樣一種機制，它以公司法和公司章程為依據，在既定公司治理的結構內，致力于提高治理效率的公司管理。而會計是一個便于順利履行各利益集團之間會計責任關系的系統，這個會計系統是相關集團之間博弈的一個均衡結果，因此會計有助于實施和推行企業所包含的契約，此時的會計作用表現在：會計與控制被有效地用來計量和記錄主體所貢獻的資源，并將其與各自約定義務相比；確定并支付每個主體的約定利益；向參與者報告有關契約履行程度的信息；向潛在的參與者提供信息，以便維護組織所賴以取得資源的各類要素市場的流動性；向參與者提供類似共同知識的特定信息，幫助降低契約商定的成本。
2、全面預算管理是企業組織結構的重要組成部分。全面預算管理通常包括編制預算、執行預算和考核評價等環節，預算往往涉及大量的數據和表格，但從本質上說，全面預算絕不是數據的羅列，而是涉及企業內部各個管理層次的權利和責任的安排，通過這種權利和責任的安排，以及相應的利益分配，來實現內部的監督和激勵機制。預算是構成企業組織結構的重要部分，是企業能夠超越市場存在發展的主要機制。
3、全面預算管理是企業與環境相互依存相互適應的機制。資源依賴理論強調組織從環境中獲取資源的重要性，全面預算管理是企業戰略與企業日常經營的鏈接，首先企業制定預算目標就是以企業的戰略為出發點。全面預算從本質上說是對企業未來的管理，它通過規劃未來的發展來指導未來的實踐，因而具有戰略性，科學的預算方案蘊含著企業的戰略目標和經營思想，是企業最高權力機關對未來一定期間的經營思想、經營目標、經營決策的財務數據說明和經濟責任的約束依據，是公司的整體作戰方案。其次能夠體現不同類型的企業在不同時期戰略重點的差異。如根據總成本領先戰略制定以成本控制為中心的全面預算管理，在企業的初創、成長、成熟、衰退等不同的生命周期階段，分別采用資本預算、銷售預算、成本預算、現金流量預算等不同的全面預算管理模式。
三、運用全面預算管理理論，在企業中建立有效的全面預算管理系統
全面預算管理是控制經營風險的工具，在企業的日常經營管理工作中有著不可替代的作用。企業全面預算管理是在企業戰略目標的指引下，通過預算編制、執行、控制、考評與激勵等一系列活動，全面提高企業管理水平和經營效率，實現企業價值最大化的一種管理方法。在企業發展的初期我們就考慮了信息化的全面預算管理體系，在ERP系統平臺上構建的企業全面預算管理子系統和相應的組織機構以及管理制度，對公司長期穩定的發展以及是否產生良好的經濟效益，起著至關重要的作用。在全面預算管理理論的應用實踐中，有效地控制各項成本費用，全面預算體系是企業適應市場環境的要求，實現公司規劃發展目標的有效的管理控制工具。具體應用時主要應注意以下幾個環節。
1、建立公司的經營預算管理制度，成立公司預算管理部，從制度上和機構上確定全面預算管理工作在公司日常經營管理中的地位。通過每年的全面預算編制有效地把企業的長期目標與年度經營目標結合起來，預算必須涵蓋所有的企業部門和項目，每種產品都要有標準成本，必須從管理制度上進行嚴密的定義和嚴格的規定。經營預算包括銷售預算、生產預算、生產成本預算（含制造費用預算）、生產單位成本預算、銷售及管理費用預算等；投資預算包括固定資產購置、擴建、改造及修理等；財務預算包括現金預算、預計利潤表、預計資產負債表等。
公司經營管理制度中明確規定，公司經營管理部在收到企業集團下達的公司年度經營目標后，由公司總經理組織公司各個系統的主管經理將公司年度目標具體分解，形成把分解到具體月份的生產和銷售數量預測數據作為預算編制工作的基礎。經營部負責組織公司各個部門編制企業的年度預算，全員參加，把目標分解到各個月份，分解落實到各個基層單位，直到每個崗位的員工。
全面預算管理機構的設立與權限的分配是預算管理考核工作成功的關鍵要點之一。經營管理部直屬公司總經理管理，預算部經理負責公司日常經營管理工作，負責費用支出的審核與各部門經營工作成果的考核。
公司的年度預算指標編制完成后與公司的年度整體發展規劃形成一個完整的整體，預算的完整性、真實性、嚴謹性和合理性是全面預算管理能夠有效運行的基礎。公司經營預算管理制度中明確規定了預算工作的基礎和內容，即預算編制的基礎，預算編制的流程，成本和費用的管理考核以及考核的指標體系等。公司經理人員將集團下發的經營目標分解成考核指標確定了全年各月的生產和銷售的具體數量目標后，由各個系統的管理者根據公司的統一要求編制本部門的年度預算，公司經營部負責審核，使各個部門的目標能夠保證公司年度目標的完成。對于僅考慮部門利益忽略公司整體利益的部門管理者，公司總經理應堅決予以撤換，以保證預算管理的嚴肅性和整體性，也保證預算的有效性考核依據的合理性。公司預算管理制度規定，各個部門在編制年度預算時，同時應編造保證預算指標有效完成的實施措施、保障計劃，編制各項措施的實施進度表，制定有效的保證措施。公司經營部將根據計劃進度，定期檢查各個部門的完成程度和措施計劃的有效性，及時發現不能完成年度目標的傾向，由公司總經理及時組織相關部門提早采取措施防范未然。
2、在企業成立的初期要考慮實施企業管理的信息化支持全面預算的管理及考核工作。預算的及時性和準確性是該項工作成敗的關鍵。ERP系統的建立是公司全面預算管理工作能夠取得成功的關鍵，利用先進的數據庫計算技術，公司每年都能夠在年初編制完成全年的預算，同時完成編制適合當年市場銷售政策的產品銷售價格表的修訂工作，根據新的銷售策略，銷售計劃測算產品的銷售利潤和市場的份額，計算出各種假設狀況下的各種利潤狀態，為公司的管理層決策提供有效的依據。
預算管理信息系統劃分為兩部分：第一部分是全面預算管理編制系統，重在期初預算的編制及定期預算數據的動態調整；第二部分是全面預算管理控制系統，重在預算指標體系的考核、預算數據的監控、經理查詢等內容，目的是配合總經理和各個系統的管理者，對預算管理中的具體工作進行信息管理和控制。用計算機進行全面預算管理，不單單體現在預算的編制中，更重要的是對預算進行控制和管理，它包括責任中心考核體系的建立與管理、預算指標體系的控制與調整、預算對比與分析、經理查詢等幾個部分。在ERP中構建全面預算管理體系，突出ERP對信息處理量大、處理速度快和數據集中處理的特點，提高信息傳遞的準確性和及時性，工作重點由簡單的記錄、統計轉向預測、監控、分析等管理方面，真正實現信息流、資金流和業務流程的集成統一。
3、建立內容完整的預算指標體系，公司內部有效地劃分為幾個利潤中心和成本費用控制中心，各個銷售公司作為利潤中心負責市場占有率及貨款的回收，保證完成銷售數量及時回款和創造利潤。通過對目標利潤預算的編制、實施、控制、評價、考核，使企業最終實現利潤最大化，形成最佳經濟效益。各個加工工廠和職能管理部門作為成本中心負責費用的控制部門，各個部門的考核指標都與本部門的員工工資獎金緊密掛鉤。指標的完成情況按月考核，每個季度和半年都進行總結。半年公司將會對各個部門的指標完成情況進行一次大檢查，由各個部門的主管領導向公司總經理匯報。公司各個崗位的工作標準、工資和獎金標準，各個崗位的辦公費用、管理費用的開支標準，每年年末都要進行及時的修定，保證標準的有效性與可執行性。
我們建立預算管理信息化系統平臺的基本要求是：內容上的完善統一，時間及效率上的及時準確，形成科學合理確實可行的預算規劃、編制、控制、分析、考核體系，為各生產經營環節設定科學、合理、先進的業績標準及考核標準，將責任落實到每個員工身上，通過全面系統的考核標準的提高和完善，優化公司目標管理，提高全公司的生產經營效益，強化企業競爭力。完整的考核指標體系還需要一些更加詳細的各個崗位的費用支出標準，如各個崗位的工資標準、獎金標準、辦公費用支出標準、勞動保護支出標準等配合。需要強調的是，在制造費用預算的編制過程中，必須針對市場瞬息萬變的變化特點，區分變動制造費用和固定制造費用，精準地編制每種產品的標準成本，全部零部件的標準成本，便于市場情況發生變化時的管理決策。年度預算的編制要求按月份、季度滾動編制，不斷修正。
全面預算的編制起點是從包含約束因素的業務預算開始的。在市場經濟環境下，產品的銷售數量是絕大多數企業的約束因素，銷售預算是制約企業預算目標實現的“瓶頸”，我們從銷售預算開始進行全面預算的編制工作，通過有效的預算管理可以防范經營風險，當企業的經營環境發生變化影響銷售收入時，企業通過預算管理分析原因，發現問題，并及時調整經營戰略，避免經營風險。企業通過預算管理可以迅速對市場變化做出反應，如通過預算管理分析發現由于材料的采購價格波動影響產品的生產成本波動，企業就可以根據具體原因采取相應的管理措施，控制企業的經營風險。
4、樹立全員預算的思想，公司年度預算編制的主體是各個成本控制中心和利潤中心及各個管理部門，經營部負責審核年度預算指標，財務部負責考核，匯總考核指標。我們要求每個部門都用考核指標，每次年度指標的分解工作各個部門領導應組織本部門的全體員工參加，根據部門的崗位職責，分解到每個員工的崗位，明確個人的責任、權利和義務。公司經營預算管理制度中明確規定了預算編制的具體業務流程，每個部門都應按照公司的管理制度執行。全面預算管理將企業戰略目標轉化為分階段目標，進而以責、權、利為基礎再轉化為各層次、各部門、各崗位及個人的目標，從而使企業戰略在細分的同時，也將戰略思想落實下去，再通過對預算執行情況的考核和獎懲，使企業戰略得以很好地實施，并最終實現企業的戰略目標。
全員參與是全面預算管理制度的重要思想基礎，全體員工的參與，能夠調動起員工的積極性。在這里，我們有必要強調，不能簡單的讓財務人員去編織各個部門的費用考核指標，應把公司全年的任務分解到各個部門，讓各個部門的負責人根據任務量編織年度的具體實施措施，要求必須滿足完成公司的年度目標，必須按照公司現行的各項費用標準。全面預算的編制工作作為公司最重要的工作，要求每個部門必須在規定的時間內編制出合格的預算，再由預算部對各部門的預算進行嚴格的審核。每個部門領導都應對其下屬部門的工作進行監督審核，保證預算編制工作能夠嚴肅認真地進行。
5、科學地進行預算監控與分析，預算的預測分析是績效考核的前提。預算的監控與分析是針對預算的具體項目和采取的具體措施進行分析和反饋，對于因市場環境發生變化而取消的部分或發生變化的部分需要客觀地進行分析評價，需要主管領導組織編制修訂預算措施計劃，保證公司年度總目標的實現。
通過對預算執行情況的分析，包括對預算額、實際額、差異額及差異產生原因進行分析，根據可控性原則分清責任歸屬，正確評價業績，并通過制定相應的獎懲制度，實現預算責任主體的實際業績與其切身利益相結合。預算分析以彈性預算差異分析方法分解差異，從而找到影響預算目標實現的真實原因，使業績考核真正發揮激勵作用。
企業通過真正建立全面預算管理與控制體系，并使其制度化、規范化，能讓全面預算管理真正發揮其應有的作用，使企業管理上到一個新的高度，從而達到強化企業內部管理的效果。
6、對預算執行結果進行嚴格考核，與部門領導的業績考核緊密結合。與員工的考核晉級相結合，賞罰分明，嚴格按照公司績效考核的規章制度執行。全面預算管理是公司績效考核的工作基礎，將員工年末的考核評價、干部年終獎的計算等所有與個人利益相關的事情都與預算管理指標的考核工作緊密結合。
建立和完善以流程和預算為基礎的績效考核體系，為領導決策提供支持。通過公司預算管理工作的信息化、規范化、系統化，提高員工素質，創建優秀的企業文化，提升企業形象，構建信息化的全面預算管理體系。
總之，實施全面預算實質上就是企業按照自己產品的特點和企業的文化特點建立一套適合本企業特色的管理流程，其要求企業的所有者和管理者都要有先進的管理理念，結合企業所處的各個不同的發展階段，制定企業的發展規劃，有計劃、有步驟、分階段地實施全面預算管理。
【參考文獻】
[1] 劉俊勇：全面預算管理 戰略的觀點[M].中國稅務出版社，2006.
