內部審計內容范文
時間：2023-10-31 17:59:59
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篇1
隨著醫療衛生條件的不斷改善，越來越多的衛生部門與醫院管理人員逐漸重視到醫院內部審計工作的重要性，且逐漸建立起醫院內部審計機構，由此，醫院內部審計項目也經歷了由無到有、由虛到實的過程，從而為醫院內部審計工作的發展起到了推動作用。本文主要就醫院內部審計的內容及措施進行了研究。
一、醫院內部審計的內容
就醫院內部審計工作而言，其主要指的是以醫院為單位進行的評價監督活動，且可經評價與審查醫院內部控制與經營活動的有效性、合法性，實現最終的組織目標，內容主要包括如下方面。
1、財務審計。
醫院在運轉過程中的對財務收支、經營成果、資金運用、內部報表、債權債務、財產物資以及經營損益等項目進行設計的活動被稱為財務審計，除此之外，還包括對相關經濟活動真實性與合法性的監督與評估，財務審計可為醫院領導的決策提供參考，以對醫院資產的完整性進行保障。
2、專項審計。
醫院的專項審計指的是藥品采購、貴重設備購入以及基建等特定業務的專門性審計工作，其可完善醫院管理，并將風險管理運用其中，進而提升醫院的經營效果與經濟效益，進而改善醫院服務。
3、經營審計。
對醫院業務經營情況、醫院活動的效率性與經濟性等進行評價監督，且可針對審計工作中存在問題提出改進對策的活動被稱為經營審計，其可改善的醫院的經營管理、提高經營效率且利于醫院經營目標的實現。
4、管理審計。
醫院的管理審計主要是指對醫院物價管理、住院結算管理、醫院醫用高值易耗品管理、醫院后勤服務中心食堂的經營等方面進行審計，主要看工作流程是否存在風險、是否規范，最大程度的降低風險因素、減少不必要的損失。
5、科研經費審計。
內部審計機構為保證醫療衛生機構科研資金和知識產權的安全完整、降低醫療衛生機構科研風險、保證各部門遵守科研管理法規和提高科研資金、資源使用效益。通過審計掌握醫療衛生機構科研經費管理、使用的現狀，分析存在的問題及原因，提出整改措施，促進科研經費管理和使用即符合有關規定，又能調動科研人員的積極性，提高科研經費使用績效。
二、醫院內部審計的相關改進措施
做好醫院內部審計工作在優化醫院經營狀況、改善醫院經濟與社會效益方面可起到至關重要的作用，但當前我國醫院內部審計工作尚存在諸多問題，這對醫院的日常經營極為不利，因而應采取行之有效的措施，以促使醫院內部審計工作與現代化醫院的發展相適應，為此可由如下幾處著手。
1、改進醫院內部審計系統。
二級乙等級以上的醫院均應按照衛生部頒布的有關文件規定，設立與醫院財務機構級別且獨立的內部審計部門。其中，獨立是指內部審計部門或其負責人不偏不倚地履行職責，不受任何威脅其履職能力的情況的影響。要達到有效履行內部審計部門職責所必需的獨立程度，內部審計負責人需要直接地、無限制地接觸單位的高層管理人員。且在醫療衛生體制改革背景下，醫院的經濟領域活動被逐漸拓寬、醫院領導層的管理水平也應隨之提升，因而，院長應充分重視到內部審計工作的重要性，進而主動融入到醫院內部審計管理工作中，以便于內部審計更好的發揮職能，利于醫院服務的改善。
2、轉變醫院內部審計職能。
現代化醫院工作變的更為復雜，使得醫院的運行方式、管理方式、所有制形式、投入方式以及分配方式均發生了相應的變革，在很大程度上加大了醫院內部審計工作的挑戰性，因而今后醫院內部審計工作除了起到防止弊端、稽查錯誤、對醫院內部活動進行相應的評價、監督以及控制作用外，還應對醫院結構的發展與完善、內部結構組織的整頓等起到一定的作用。而今環境下，“服務主導型”的醫院內部審計工作正逐步替代“監督主導型”模式，這就要求醫院內部審計工作中應投入更多的精力，以加強醫院經濟熊阿姨的審計與管理。為此，醫院內部應不斷建立健全并完善內部會計制度，以確保醫院資產的安全性與完整性，同時也使醫院財務記錄得到必要的保護，故而，醫院內部審計工作過程中，醫院經營所產生得所有財務交易均應有科學的授權；生成的所有交易均應有詳細的交易記錄，以實現財務報告編制與真實財務狀況二者相一致；醫院的資產處理工作應推行責任制，將責任落實到人，資產處理均應有相應管理人員的授權與批準，進而利于醫院內部審計制度的推行與落實。
3、提升醫院內部審計機構的地位。
就醫院內部審計工作而言，只有確保其獨立性，且充分重視到醫院內部審計工作的重要性，致力于醫院內部審計機構地位的提升，才能使系列工作順利進展。因而，對于醫院內部審計工作中的各個環節應接受紀檢部門的監督；從事審計工作的工作人員也應對審計工作中存在的問題進行及時的匯報；除了做到上述外，內部審計部門在工作過程中也應將提升醫院經濟效益與社會效益作為目標，進而提升患者滿意度，促使醫院內部審計工作更好的服務于現代化醫院建設。
4、重視醫院內部審計機構建設。
醫院管理人員在醫院建設方面應逐步按照計劃進行醫院內部審計機構建設，注重對專業內部審計領域人才的培養與引入；針對在職人員也應定期對其進行培訓，以增強其對護理、臨床以及管理等專業知識的掌握程度，充分重視起知識機構建設，更好的投入到醫院內部審計工作中。
5、拓展醫院內部審計工作領域。
首先，醫院內部審計制度模式應隨著醫療衛生體制的改革而發生轉變，工作人員應從人力資源、經濟效益以及管理等方面逐漸豐富于單純的財務收支防弊、查錯改進方面，實現醫院內部審計工作范圍的拓展；其次，對于工作中的問題應及時處理，并對不良現象進行嚴厲打擊，以提升醫院內部審計制度的執行力，改進醫院內部審計工作。
結語：
隨著衛生管理部門等對醫院內部審計工作的不斷重視，醫院內部審計工作逐漸發揮出相應的作用，但就目前而言，醫院審計工作還需接受醫院院長的直接管理，并在其指示下完成醫院內部審計中的各項工作，促使醫院內部審計工作發揮咨詢與參謀工作，進而建設符合社會發展需求的新型醫院。
參考文獻：
[1]史秀蕓.醫院內部審計的內容及對策[J].醫學信息(上旬刊)，2011，12（06）：3675-3676.
篇2
關鍵詞：內部審計；增值；投融資平臺企業；價值鏈；平衡計分卡
一、內部審計為組織增值的內涵
內部審計在增加企業價值方面具有自身優勢和特點。作為企業運行的關鍵組成部分，內部審計能夠從組織的全局角度，把監查、評價、咨詢、建議結合在一起，提高公司管理水平，實現公司戰略規劃。
1.內部審計定義的歷史變革。IIA在1999年首次提出內部審計的“增值觀”：“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的運營。”在2001年修訂的《標準》中，又對“增加價值”一詞做了如下解釋：“內部審計師在收集資料、認識并評價風險的過程中，對經營與改良實際產生了深刻見解，這些見解可能會對機構帶來諸多利益。這些有價值的信息可以以咨詢、建議、書面報告或通過其他產品的形式呈現出來，所有這些都傳達給相應的經營管理人員。”從IIA對內部審計的定義演變可以看出，內部審計與組織管理的關系日益緊密，確認功能與咨詢功能得到強化，服務范圍從傳統的內部控制發展到風險管理與公司治理領域，審計活動已由監督評價向確認和咨詢轉變，從“事后評價監督”發展到“全過程參與和咨詢，著眼未來”。今天，國際國內環境發生了深刻復雜變化，國內企業面臨著更大的經營風險，內部審計必然能夠發揮作用，實現組織增值的目標。
2.內部審計增值性的理論基礎-價值鏈理論。20世紀80年代，美國哈佛商學院著名戰略家邁克爾•波特提出了“價值鏈”理論，把企業為客戶、股東、員工等不同利益體創造價值所進行的一系列經濟活動總結為價值鏈。根據其理論，企業內外價值增加的活動分為基本活動和支持性活動，基本活動涉及企業生產、銷售、進料后勤、發貨后勤、售后服務。支持性活動涉及人事、財務、計劃、研究與開發、采購等。在“波特價值鏈”中，基本活動是企業價值創造的活動，直接參與企業經營過程；輔助活動、間接活動、質量保證是為企業創造價值的各環節提供輔助和保證作用，不直接參與企業向客戶提供商品或勞務的過程，在企業價值的形成過程中起的是增值作用。按照在企業價值形成過程中所處地位來看,內部審計屬于價值鏈的支持輔助活動。內部審計價值增值作用主要體現在兩個方面：一方面是內部審計創造的直接價值，幫助企業預防和減少損失,通過對各職能部門的業務活動的組織、控制，進行獨立審查和評價，提出建議，從而提高各部門的工作效率和質量；另一方面是內部審計創造的間接價值，它對管理者和其他職能部門產生潛在的威懾力,督促其維持良好的工作秩序和內控體系；與此同時，內部審計通過信息溝通、協調管理，將研究與開發、生產營銷等基本活動納入自己的評價范圍，優化價值鏈為組織創造“潛在價值”。
二、投融資企業的內部審計現狀與面臨的問題
投融資平臺內部審計的現狀。國內投融資平臺企業，普遍存在負債率較高、資金使用效益不夠好、管理制度不夠完善，制度執行力度較弱，缺乏有效監督等多重潛在風險，在公司治理，內部控制，風險管理方面都有很大的提升空間。內部審計可以在防范和控制企業經營風險上發揮作用，加強對企業經營風險的甄別、評估、控制和防范,計劃和實施審計工作,促使并協助企業改進整個內部控制系統,以避免遭受嚴重損失。國內投融資平臺企業內部審計面臨的挑戰主要分為政治風險，涉及法律法規；經濟風險，涉及利率、通貨膨脹；信用風險，涉及違約、延期償付；工程風險，涉及工期延誤、質量風險；環境風險，涉及環保措施，五大風險相互作用，相互影響。因此，我們必須積極探索內部審計為組織增加價值的途徑，把內部審計納入組織的價值鏈中，使內部審計在企業價值創造中扮演更重要的角色。
三、內部審計增值的路徑分析
內部審計通過完善自身管理機制，創新審計手段等改革措施，提高審計質量，節約審計成本，達到改善經營管理和提高效率的目的，幫助投融資平臺企業實現增值目標。
1.通過評價并改進風險管理過程，實現增值。內部審計，在風險管理方面具有獨特的優勢。內部審計參與風險管理，在企業的“經營-風險-控制-監督”過程中，通過對企業風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評估和報告，找出企業風險管理體系的薄弱環節，提供風險管理的有效方法和控制措施，規避經營過程中可能出現的風險損失，從而實現企業價值增值。
2.通過評價并改進企業的治理程序，實現增值。前SEC主席ArthurLevitt指出公司治理是“有效市場監管不可或缺的過程，是公司管理層、董事會和它的財務報告系統之間的一種關系。”在企業組織治理過程中，內部審計以顧問、協調角色處理董事會、管理層、外部審計之間關系，幫助改善董事會同管理層、外部審計師的相互影響，疏通信息傳遞渠道。美國通用電氣（GE）公司審計署的工作目標是“超越賬本，深入業務”，內部審計涉及到企業經營運作的各個方面。內部審計充當內部咨詢的角色，幫助公司分析行業情況和競爭對手情況；內部審計不但監督各部門對制度的遵守狀況，還對業務流程和有關策略、措施提出問題和建議，意在發現經營效果、公司內部資源的開發利用、產品質量和服務等各個方面有無改進之處，并將成功的經驗在企業內推廣，促進企業管理的全方位提高。①（周奕彬：淺談通用電氣與百事公司的內部審計對比及啟示）
3.通過評價并改進戰略管理，實現增值。美國哥倫比亞大學的艾貝•肖克曼教授首先提出了戰略審計這一概念。他認為企業戰略審計是以被審計單位的戰略管理活動為對象，通過綜合的、系統的、獨立的和定期的核查，確定問題所在和各種機會，提出行動計劃的建議，改進企業戰略管理效果的活動。內部審計人員在公司的戰略決策過程中扮演“顧問”和“參謀”的角色，通過對董事會戰略過程的監督，直接對公司戰略提出可行性建議，增加戰略決策過程的可行性程度。對戰略實施過程中的完整性和有效性進行及時監控，監督戰略在執行過程中是否背離目標，為企業的戰略實施保駕護航，提高戰略管理的效率和效果，進而提高企業經營管理水平，增強企業競爭力。
4.通過加大非現場審計力度,降低審計成本,實現增值。內部審計應遵循經濟增加值理論（EVA）,提高審計效率和質量，使其工作成本小于其為企業帶來的效益。非現場審計恰恰可以實現這一目的。通過審計手段信息化，建立內部審計數據庫，依據預定的程序和方法來分析、評價和監測企業的經營狀況、風險管理和控制現狀及其發展趨勢，報告審計結果,提出審計整改和處理意見。非現場審計工作的廣泛開展,有效提高審計工作效率，降低審計成本,從而實現組織的增值目標。
四、內部審計增值的評價體系
根據StanleyAlanFarmer（2004）的觀點，內部審計評價體系必須要符合三點：一是保證內部審計遵守職業準則；二是證明內部審計的價值；三是適應全球環境的變化。經濟增加值（EVA）機制、自我評估、相關利益者、目標管理、關鍵績效指標（KPI）和平衡計分卡是目前內部審計增值研究最主要的評價方法。平衡計分卡（BSC）是由哈佛商學院的羅伯特卡普蘭教授和復興全球戰略集團創始人兼總裁大衛•諾頓在1992年提出的一種績效評價體系。它以公司的戰略目標為導向，通過財務、顧客、內部業務流程、學習和創新這四個維度制定一系列的具體績效指標來評價企業的績效。我們在將平衡計分卡引入內部審計部門時，必須結合內部審計部門的特點，才能真正發揮平衡計分卡的作用。內部審計平衡計分卡的基本模型，應該包括董事會/審計委員會、管理層、外部審計師、內部審計流程及創新與學習，同時結合投融資平臺企業的特殊性，從完成政府使命的戰略角度出發，以防范政府性債務為重點，確定平衡計分卡的內容。如下圖所示：投融資平臺企業內部審計平衡記分卡模型作者信息：國內投融資平臺企業既有企業的特征又帶有政府的色彩，基于平衡計分卡的內部審計績效評價，可以明確其戰略目標，同時兼顧企業內外部相關利益者的需要，幫助管理者關注到政府債務風險等關鍵性指標，通過財務和非財務衡量方法，以及外部和內部的業績等多個指標間的相互關系，更好的完成投融資平臺企業的使命，管控風險，形成完整的投融資平臺企業內部審計績效評價體系。
五、提升內審增值的路徑
1.選擇能夠勝任的審計人員。在內部審計實務執行中，內部審計從業人員的專業勝任能力和技術水平是決定我國企業內部審計工作質量的關鍵。投融資平臺企業挑選內部審計人員必須符合發展戰略目標，具備科學、合理的專業知識結構，對投融資業務有一定的了認識，有良好的人際交往能力和領導才能，嚴格按照審計準則和職業道德規范工作。同時，要重視現有內部審計人員的繼續教育工作，多渠道組織學習，使內部審計人員積累廣泛的經驗。
2.確立科學的審計理念。內部審計應跳脫糾錯查弊的層面，更多的為投融資管理的決策和效益服務，從單一的監督職能拓展到評價職能、咨詢職能、控制職能，揭示和反映體制、制度性缺陷和重大潛在風險，確立以增加企業價值為目的和監督與服務并重的理念，使內部審計與企業價值管理實現融合。
3.重新定位，提高管理層對內部審計價值的認識。內部審計能夠在改進投融資經營程序、增進部門交流、加強風險管理等諸多方面對企業的經營產生積極影響，為企業做出重大的貢獻。因此，企業尤其是董事會成員和高層經理人員必須對其徹底轉變觀念，加以重視，認識到它對建立企業競爭優勢的重要作用。
六、內部審計能夠為組織增加價值的方向和空間
1.建立企業戰略審計增加組織價值。國內投融資平臺企業戰略最關鍵的環節是投融資決策和實施，因此，在對投資決策專項審計方面，內部審計應著重關注對外投資決策是否符合企業長期發展戰略，合理安排投資渠道和投資節點，避免企業資本流向高風險的領域，避免盲目建設而導致的風險增加。
2.建立風險導向審計增加組織價值。投融資平臺企業的風險本質上是政府債務風險，主要風險點是政策風險和金融市場風險，內部審計應著重從風險識別、風險評估、風險應對、風險防范及風險管理等幾個方面，對投融資風險進行預警，提高應對措施，切實增強企業經營管理的透明性和抵御抗擊風險的能力。
參考文獻：
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[3]沈靜秋殷麗麗時現.《基于企業目標視角的內部審計增值探析》.中國內部審計.2010（11），29-35
篇3
金融在現代經濟中處于核心地位,這是由其特殊的社會作用所決定的。市場經濟從本質上就是發達的貨幣信用經濟。金融會計是我國會計體系的主要組成部分,是按照會計的基本原理、基本原則和基本方法,以貨幣為計量單位,對金融機構的經營管理活動進行準確、完整、連續、綜合的核算和監督,并對于金融機構財務信息進行衡量、加工和傳送的特殊的專業會計。它應有助于信息的使用者在經營管理和其它經濟活動中做出合理和有效的決策。同時它又是金融管理工作的重要組成部分,金融愈發展,會計愈重要。從而要求其對金融機構經營管理活動的核算監督及其所反映的財務信息必須準確,符合客觀實際。為了完善和加強內控機制,防范和化解金融風險,勢必要提高金融企業內部審計的有效性。金融企業風險愈大,金融企業內部審計所擔負的責任就愈大,這種責任不僅體現在審計人員的職業道德上,也體現在因審計制度的不完善而給審計工作造成的潛在影響上。由此可見,建立健全的內部審計制度,制定并實施與國際接軌的內部審計準則,強化執行科學的作業方式,就成為內部審計的重點。
二、當前金融會計內部審計的困境反思
(一)審計資源遠未得到有效的利用
對長期積累起來的金融審計歷史信息和資料沒有進行系統的分類整理,并在后續審計之中加以應用,造成信息資源的閑置和浪費;審計人員往往不能夠及時得到各類法律、法規和有關業務管理辦法的最新信息,直接影響工作進度和審計質量;對金融企業內部各機構的相關業務信息缺乏及時收集和分析手段,致使審計人員對被審單位的經營和財務情況未能徹底摸清,無法有的放矢地開展現場審計工作;缺乏統一的審計檔案資料、工作紀錄和報告規范,工作底稿無標準格式,很多是手工書寫,有關資料索引混亂無序,難以查詢和使用等。
(二)會計核算資料失真現象普遍
首先,信貸規模和資產質量核算失真。一些行在貸款管理上采取“中間大、兩頭小”的辦法,在年度中間不僅占滿信貸規模,甚至成倍地超投放,有的在資金來源不足的情況下還動用聯行匯劃在途資金移位補平,造成賬表不符的假象。其次,負債存量、資本金和拆借資金核算失真。一些行通過聯行轉移存款,轉移匯出匯款、壓票、壓匯等;還有的行動用存款或聯行匯劃在途資金擴大信貸投放,通過虛設賬戶進行假平衡。再次,收入、費用及存款成本核算失真,一些行違反“利息核算辦法”,為完成利潤指標,隨意提前或滯后計息時間,有的轉移收入,應收利息長期不收也不列賬反映等。
(三)會計誠信欠缺與工作程序有待改進
多年來,銀行會計無論是手工操作還是電算化處理,都遵循“雙線核算”的原則,相互聯系、相互牽制,有著較完善而系統的核算程序。但在銀行中間業務的不斷拓展和新技術手段廣泛運用的條件下,內控制度卻未及時跟進,現行核算程序中也暴露出逆向操作、會計賬目造假、“一手情”等失信隱患。金融業是高風險行業,多年來,一直很重視會計監督與金融監管,有較健全、專門的儲蓄事后監督、會計稽核、內部審計等部門。但隨著新業務、新科技的發展,監督重心已由一般的業務工作差錯轉變為金融風險防范,現行一些監督方法與控制手段已顯得力不從心。
三、金融會計內部審計現狀因素剖析
(一)外部因素分析
加入WTO后,我國金融業將遭受巨大的沖擊。面對沖擊,我國金融業勢必會采取種種措施應對,如深化體制改革,成立股份制公司上市、與外資金融機構合作;進行機制創新,有步驟地推進利率、匯率市場化改革;改變經營模式,從分業經營向混業經營發展;改進技術裝備,采用先進信息通信技術。這些應對措施,將對金融企業內部審計的環境、對象、內容、依據等產生重大影響。(1)環境發生深刻變化,當中國金融業融入世界金融大市場后,金融企業的內部審計環境也將隨之進入世界金融的大環境中。金融企業內部審計的對象將是多元投資為主體的上市公司、合并公司、中外合資公司,這些公司屆時都將依據法規進行經濟活動,依據相應的會計制度進行財務核算。(2)入世后將會不斷有新的金融產品開發出來,使審計內容趨向多元化,增加了審計工作的復雜性。隨著網絡信息技術的發展,出現網上實體,其特性就是“虛”,從而使得審計風險加大。依據將有重大調整。入世后有關業務交易適用的規則,將大量采用國際慣例,同時經濟運行模式、政府機構干預經濟的方式都將轉變,國內法律、法規將有所調整,審計人員必須掌握相關的知識與信息,以正確做出審計判斷與結論。
(二)內部因素分析
(1)會計核算的監督職能偏離制度規定,一些人對服務與監督的關系認識模糊,加上復雜因素的影響,會計核算的監督職能嚴重削弱,財會人員法制觀念淡薄,財會監督處于軟弱無力的狀態,會計成為只服務不監督的單純核算型和“靈活”、“變通”的服務工具,不能準確、及時提供經營信息。(2)一些地方的金融查處,名曰貫徹“自查從寬、被查從嚴、實事求是、寬嚴適度”的原則,但由于受關系、面子等多種因素影響,則往往是嚴查輕處、寧寬勿嚴,沒有真正發揮查處的威懾作用,使一些違紀行為得以蔓延,屢禁不止。這就涉及到會計制度與操作規程的關系問題,會計制度應是操作規程設計的理論依據,操作規程應是會計制度的具體化,又是會計制度得以實施的重要技術手段與保障。而目前的操作規程未對會計制度的執行形成剛性約束,必須按制度執行的硬性規定變成了憑良心憑習慣辦事。由于技術保障措施的不得力,核算程序本身又留有違規操作的隱患,以至于核算過程中屢有違反會計制度的事件發生。
四、優化金融會計內部審計的策略建議
(一)建立審計信息系統,善用金融審計信息
構建信息系統,把金融審計信息歸檔建立計算機數據庫;在金融企業內審工作中,培養審計人員利用歷史資料和數據的主動性。金融企業的各種規章制度、業務數據、報告報表數量巨大,要在浩如煙海的資料中迅速獲取有用的審計信息,必須依靠信息系統的強大處理功能,才可實現。此外要建立業務處理與計算機信息系統及時聯系的機制,制定并強化計算機審計流程。信息系統與業務處理系統的網絡實時連接,審計部門才能及時得到業務數據和信息,實現對業務開展情況的動態監測,及時發現風險隱患或可疑點,實現審計事前發現風險疑點,事前防范風險,為開展現場審計提供幫助,充分發揮非現場審計的作用。
(二)加強業務監督和嚴肅金融法紀
首先加大金融監督和管理力度,實行嚴格的目標責任制。充分發揮金融內部審計的再監督作用,對基層單位業務經營情況,定期進行稽核檢查,不經過審計的會計資料不準上報;人民銀行要加強金融監管力度,對屢糾屢犯的要實行經濟制裁;人民銀行要加強機構、結算、利率等方面管理,為專業銀行創造公平競爭的良好環境。其次必須加強金融系統各法人代表、有關責任人與會計核算人員的政策法紀教育,使他們懂得正確運用金融政策才是向商業化經營轉軌的唯一出路,弄虛作假只能使經營包袱越背越重。要使他們敬業、愛崗,充分發揮反映、監督的職能。再次在金融系統內部掀起“反假”、“防假”、“打假”的群眾性活動,增強自我約束機制。財會人員要堅決抵制一切外來干擾。
(三)改進金融誠信的約束方式
不做假賬,維護誠信,珍惜行業聲譽,爭做誠信楷模。一方面,必須從每個金融機構負責人、每個金融機構會計人員做起,依次維系金融的社會公信力。金融會計作為核算和反映金融企業經營管理的工具,它所產生的會計信息必須準確、及時、真實、完整,這直接關系到廣大存款人和投資者的利益,是金融業的社會責任。另一方面,要推進會計從業人員的職業道德建設,對金融會計人員進行職業操守教育,建立整套杜絕會計造假的機制。從根本上解決金融企業虛假財務信息問題,強化監督機構的職能和作用,規范注冊會計師的執業定位,實行會計師事務所輪換制,或負責公司審計的合伙人輪換制度。建立”董事會領導制”下的內部審計體制,提高內部審計工作的獨立性。
(四)堅持誠信用人的原則
大力提倡誠信,謹慎執行堅持原則、誠實本分的用人機制。具有良好職業判斷力的會計人員是金融業的寶貴資源,這種資源并非一朝一夕形成的,需要長期積累的過程。現在一些單位在會計人員的使用上,以是否“聽話”作為標準,這種錯誤的用人導向是對會計職業的嚴重扭曲。金融機構聘用會計人員,首先選擇的應該是堅持原則、誠實本分的人,而不是俯首貼耳,弄虛作假的人。個人專業技術能力很強,但缺少誠信是難以受到聘用的。
(五)對表外業務實施會計監管
提高表外業務的信息透明度,建立表外業務報告制度,如實反映表外業務的經營項目和經營規模等;對可能在我國出現的表外業務品種應提前制訂統一的表外業務管理規范,包括有限制條款的公開、對有關經營狀況的改變、資產變賣和合并、對借款人的限制、構成違約的行為、財務數據和投機管理等;建立相應的風險資本標準,協調資本和風險的評估,以保持銀行經營的穩健性;加強經營管理,健全表外業務的內部約束機制;堅持信用調查、評估制度;制定保護性措施并合理定價。
篇4
關鍵詞：供電企業；紀檢監察；內部審計
一、供電企業紀檢監察、內部審計監督的主要內容
（一）企業項目經營收益、經營轉移風險的監察控制
供電企業紀檢監察部門所從事的內部控制活動，主要圍繞企業的財務資金、業務進展，以及企業經營中面臨的多種風險等，進行多種要素的可行性分析、調節控制。這一過程中，紀檢監察部門要找到控制活動的關鍵點。首先，實施供電企業內部監察控制的主要一點，就是做好各種潛在風險、存在風險的紀檢監察分析，依據《審計法》《財政違法行為處罰處分條例》《審計法實施條例法律》等法律法規，對電力項目執行的決策風險、財政轉移風險進行監管，核查不同業務主體的行政違法、財務犯罪活動，將其交由相關部門處理。其次，供電企業更注重經營成本、收益的紀檢監察，針對企業生產經營成本、業務執行效率和盈利狀況，完成主要內部控制要素的監察工作，再采取多種必要措施加強成本、收益的管控，以盡可能減少正常經營帶來的經濟損失。
（二）企業內部生產經營決策、財務審計的監督核算
供電企業內部審計監督工作的開展，主要從財務資金核算、會計報告審核、生產經營決策指導等方面著手，開展嚴格的內部審計、業務經營管理控制工作。通過由供電企業會計部門、審計部門，搜集業務經營外部宏觀環境、內部運營流程的數據信息，對涉及的多種經濟資本、業務經營內容作出統計核算，包括固定資產、存量貨款、有價證券等的內控分析，得到準確可靠的財務運轉結果。
二、目前供電企業紀檢監察、內部審計監督存在的問題
（一）紀檢監察、內部審計制度設計不合理
供電企業紀檢監察體制、內部審計制度等的設計，存在著監督職能不完善、理論與實際相脫節等問題，這使得內部紀檢監察、審計監督的約束力較低。從目前各供電企業監審制度的建設來看，紀檢監察部門、內部審計部門等的監審工作，受到監審制度、上級領導的雙重制約，在具體紀檢監察任務、工作內容的執行時，往往出現避重就輕、形式大于實質的問題，長此以往不僅造成監察人員查錯糾弊職權的喪失，而且會帶來經濟犯罪、職務犯罪的連帶責任。另一方面，企業內部審計制度的構建，也存在著諸多不合理之處，業務審計流程不規范、財務審計核算錯誤等，都將影響到企業后續的項目經營、業務管理活動。
（二）紀檢監察職能定位不清、執行力不足
當前紀檢監察在多種供電經營活動的執行中，主要負責對企業主體人員、供電業務內容作出管理，但多數職能部門對于重大業務工作的推進，往往與紀檢監察部門形成連接，這使得紀檢監察人員承擔著一部分不屬于自身的工作職能。比如紀檢監察人員對企業領導的例行檢驗，需要內部審計部門的參與，而這其中原本屬于審計人員的監督審核工作，就可能落到紀檢監察的頭上，導致監察部門出現職權定位不明確、工作內容不清楚的狀況。同時紀檢監察部門監督職權的行使，會由于現有監察制度不完善、執行力度不足，出現紀檢工作執行不認真、監察責任落實不清，以及監察追究、懲戒效能難以得到發揮的現象。一旦紀檢監察機構在企業管理中的管控失位，很大程度上會產生包庇犯罪、經濟腐敗查處不力等問題。
（三）企業內部審計流程、審計成果不客觀
供電企業內部審計管理模式，是按照省級、市級、縣級等多層級審計結構，對不同企業部門、業務內容作出審計核算。而且由于企業財務資金運轉、人力資源等數據信息的獲取，需要在每年或每季度才能進行核算，所以供電企業的內部審計屬于事后審計。其中縣級供電企業的審計部門，為財務賬目審計、其他業務事項審計的主要人員，這些人員的工作任務量大、審計經驗缺乏，在項目審計事項參與、審計核算流程執行過程中，很容易產生審計工作形式化、審計數據錯誤的問題。而且限于省級、市級等高層審計部門的壓力，通常秉持著審而不究的工作理念，使得最終的審計成果不客觀，難以為供電企業生產決策、經營活動作出指導，甚至導致國家經濟利益遭受損害。
三、供電企業紀檢監察職能、內部審計監督的融合策略研究
（一）制定各監審部門明確的分工協作內控機制
供電企業內部紀檢監察部門、審計部門的聯動服務，需要圍繞現有的經營范圍、項目業務內容，建構一套完善的紀檢監察、審計制度，對不同監審主體進行多種工作任務的明確劃分。首先建立多層級的監審報告制度，其中紀檢監察部門、內部審計部門等主體，在開展多種業務經營、財務核算時，要向上級領導做好工作執行前、執行時、執行后的情況報告。其次，根據紀檢監察審計制度的規定，加強不同部門工作內容、職責權限的明確劃分，并做好相關聯業務的數據共享、任務緊密對接，幫助紀檢監察人員、審計人員完成自身的分內工作，保證紀檢監察內容事項、財務審計核算真正落到實處。
（二）加強監察審計的網絡化業務互聯、風險共擔
網絡化社會環境下的供電企業監察審計，可以借助于大數據及云計算技術、內部審計管理系統，加強不同經營項目、業務內容、財務資金運轉等工作的監審連接，其中內部審計工作的開展，是紀檢監察數據資源獲取的基礎。通過多種網絡信息傳輸渠道的搭建，以及供電項目審計、財務資金審計、人力資源審計等信息的集合，能夠實現紀檢監察部門、內部審計部門之間的業務信息互聯。如現階段山東萊蕪、湖北孝感等地區的供電企業，都建設有業務互聯的監察審計工作小組，企業內部存在完善的網絡化紀檢監察審計平臺，監察審計人員可以方便快捷對供電經營項目、業務內容執行、經濟風險、決策風險等進行分類監審，并完成不同監審業務結果的分析與管理，采取相應處理措施規避監察審計風險。
（三）注重紀檢監察職能、內部審計成果考核評價
供電企業紀檢監察人員、內部審計人員的工作實效性，對各項經營生產活動、財務資金運轉、潛在風險等要素，進行監察審計的結果具有重要影響。因而在紀檢監察部門、內部審計部門完成監審工作后，企業領導、管理部門等主體要作出監察審計的評價，包括監審業務工作執行狀況、監審成果的考核評價。一方面，企業管理部門要依據紀檢監察審計制度，圍繞項目經營決策、業務執行度、財務資金核算、人力資源素質等內容，對監審人員工作完成度進行評價；另一方面，針對內部財務審計、經營風險審計的成果，提出較為客觀可行的監審工作執行方案、風險防控辦法，發揮紀檢監察與審計的應有價值。
結束語
供電企業紀檢監察、內部審計，是對供電企業以往某一段時間內，所進行生產經營活動、財務資金運轉狀況的評估，其不僅能夠反映企業多種項目開展、業務執行的基本情況，也能對供電公司未來的經營發展作出指導。因此形成紀檢監察部門、內部審計部門之間的職能融合，加強企業內部生產經營、項目風險、電力供應調配等的審計監督，有助于供電企業內部經營業務、嚴重經濟違規事務的內控與管理。
參考文獻
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關鍵詞：內部審計；金融企業；改進
伴隨著金融市場的日益一體化進程，金融風險隨之不斷增大，一直以來受到廣泛的關注。金融業的不斷發展和創新使金融企業面臨越來越復雜的風險，金融企業尤其是銀行的風險管理成為日益重要的課題。而內部審計作為一項獨立、客觀、公正的約束與評價機制，在現代企業風險管理中正發揮著越來越重要的作用，而如何針對金融業的特色和特點，完善內部審計機制成為金融業內部審計部門日益重要的課題。
一、內部審計簡介
內部審計是相對于注冊會計師事務所對企業所進行的外部審計而言的，它無論在機構設置上還是在人員配備上都是企業內部的。有關內部審計的定義，國內外有很多種表述。國際內部審計師協會 IIA 最新修訂的《內部審計實務標準》是內部審計的權威標準，其最新的定義為:“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現組織目標。
中國內部審計師協會于2003 年的《內部審計基本準則》中對內部審計的定義是：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性，合法性和有效性來促進組織目標的實現。”
通過對國內外的內部審計定義的介紹，本文認為，國際注冊內部審計師協會的最新定義是較為恰當的，該定義明確了內部審計的原則、內容和目的，它充分體現了內部審計的發展方向。我國內部審計的定義是與我國內部審計的發展狀況緊密相關的。對我國的大多企業來說，風險管理作為一種管理思路尚是一個新鮮事物，如何在企業運行中進行風險管理的運作還處于探索階段，內部審計作為風險控制的一項有效的工具在企業風險管理中發揮的重大作用才逐步被人們所了解，來自企業內部的風險常常是由于內部控制系統有缺陷或雖有較好的管理控制系統卻未得到有效的貫徹、執行。內部審計以企業各運營環節風險評價為起點，以評價內部控制和對內部控制合規性審核為主要手段，在風險識別、風險衡量和風險防范中發揮了積極、重要的作用。
二、金融風險的定義以及表現
（一）金融風險的定義
金融風險有廣義和狹義之分。廣義的金融風險是指金融交易的各種可能值偏離其期望值和幅度。從廣義的金融風險可以知道，可能值可能低于也可能高于期望值，因此風險絕不是虧損的同義詞。風險既包含對市場主體不利的一面，也包含對主體有利的一面，也就是說，風險大的金融資產，其最終實際收益率并不一定比風險小的金融資產低，常常是風險大的收益也大。狹義的金融風險是指金融機構在金融動作的過程中可能遇到的障礙和遭受經濟損失的可能性。狹義的金融風險僅僅表述了金融機構所遭受的損失。
（二）金融風險的類型和表現
在我國，金融風險主要分為：（1）信貸風險。當前部分企業趁兼并、分立等改革之機，采取各種方式逃債、廢債，導致金融業特別是國有商業銀行的資產信貸質量持續下降，成為當前最為突出、最為嚴重的風險；（2）信用風險。該風險是指借款人不能依約償還借款本息的風險。目前銀行信貸資產沉淀多、收益率低、保全難度大。主要表現是不良貸款比重高、收息率低、抵押擔保難以落實，潛伏著巨大的風險；（3）流動性風險是指銀行沒有足夠的現款清償債務和保證客戶提取存款，使銀行信譽遭受損失而形成的風險。目前國有商業銀行的流動性風險雖未顯現，但潛在的支付困難因素日益增多；（4）經營風險。是指由于銀行自身經營管理方面存在的問題而形成的風險；（5）匯率風險。由于宏觀經濟政策環境的變化、市場波動、匯率變動、金融機構自身經營管理不善等諸多原因，金融機構在經營過程中存在著在資金、財產和信譽方面遭受損失的可能性；（6）市場風險。是由于市場價格的變動，銀行的表內和表外頭寸會面臨遭受損失的風險。近兩年，金融業并購重組活動的逐漸增多以及金融業分業經營的模式在實踐中逐步被突破，跨市場、跨行業金融風險正成為我國金融業面臨的新的不穩定因素；（7）法律風險包括因不完善、不正確的法律意見、文件而造成資產價值下降或負債加大的風險；（8）金融國際化風險。
三、內部審計在金融業風險管理中的作用
內部審計與企業風險管理有著緊密的聯系，內部審計是風險信息溝通和監控檢查的重要措施，與風險管理密不可分。在現代金融業經營管理中，隨著內外部環境的變化，各種風險因素增多，內部審計工作在改進風險管理和完善企業治理機構等方面將發揮更加積極作用，同時，內部審計也被賦予了更多的職責和使命。
1.內部審計在金融業風險管理中的識別和檢查作用
內部審計人員可以通過分析環境和風險的變化，檢查內部控制系統是否已經更新，是否能控制新的風險；還可以通過后續跟蹤管理層對審計中發現的問題以及對例外事項的整改情況，檢查新采取的控制措施是否奏效，將分析結果和建議提交給管理層以便評估和改進控制措施。內部審計人員可以運用自己在風險管理方面的專業知識和經驗，從獨立、客觀的角度發現問題為管理層和審計委員會提供有價值的信息，從而提高公司整體的風險管理水平。
2.內部審計在金融業風險管理中的管理與協調作用
在金融業的組織架構中，內部審計機構一般都處在金融業的董事會、總經理和各職能部門之間的位置，正是由于這種特殊的位置使得內部審計人員能夠充當金融業長期風險策略和各種戰略決策的協調人。內部審計可以客觀地從企業全局的角度進行分析和管理風險；可以從金融業的利益和實際情況出發，清醒地識別和評價風險，提出防范風險的有效建議，調控、指導企業的風險管理策略。內部審計人員通過評價報告系統證明風險信息被準確、及時地傳遞給相關人員，內部審計報告可以向董事會和審計委員會傳遞風險是否得到有效管理的信息，而內部審計職能的設立對債權人和其他外部利益相關者來說也是公司具備有效的風險管理的一個證明。在監控活動中，公司要對風險管理進行持續監控，通過對內部控制系統運行的監控和定期檢查結果以及意外事項處理結果的評價，確認公司對風險的管理是一直有效的還是控制系統存在一定的問題。內部審計人員從公司整體利益的角度出發積極參與公司的風險管理，有效地與相關部門進行溝通協調，這些工作得到了公司領導層的高度贊賞，內部審計在全公司的地位也得到了大大提高。
3.內部審計在金融業風險管理中的顧問與咨詢作用
由于內部審計人員對本組織的情況了解的比較全面，也比較深入，對提供咨詢服務工作有著獨特的優勢。內部審計可以通過評估并運用風險管理的方法，幫助組織解決風險問題；通過咨詢工作積極協助金融業風險管理過程的建立。在改善管理層的風險管理流程的效果和效率方面，內部審計可以協助管理層和審計委員會進行檢查、評價、報告和提出建議。內部審計機構獨立于管理部門，其風險評估的意見可以直接報給董事會，這會加強管理當局對內部審計機構意見的重視程度。內部審計人員由于特有的獨立地位，可以從客觀的角度分析風險的假設條件、通過科學的計算方法來評價風險，提供專業意見。內部審計的顧問與咨詢作用的及時發揮往往能幫助企業化解極大的經營風險。
4.內部審計在金融業風險管理中的報告與防范作用
審計發現如何傳遞，審計成果如何利用，舞弊風險如何防范，這都將直接關系到內部審計在風險管理監督體系中的價值和作用。內部審計在風險控制和改進組織機構的效果方面要發揮其領導作用。首先，內部審計要與相關部門進行溝通，對重大的審計發現要按清晰傳遞的線路進行報告，對監督檢查結果的落實情況要進行跟蹤并報告，使風險及時得到控制和防范；其次，內部審計可以通過評估相關控制的充分性和有效性來協助防止舞弊，可以利用其自身的優勢在倡導良好的道德文明建設方面發揮更大的作用。公司要根據不同的風險決定需要采取的策略和方法，決定是避免風險、接受風險還是降低風險。對于有相對的風險回報的風險，公司可以考慮接受，但要采取控制措施，才能將風險降到公司可以接受的水平，獲得期望的回報。
參考文獻：
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[關鍵詞]金融危機 挑戰 企業內部審計 研究
一、前言
2007年-2009年環球金融危機，又稱世界金融危機、次貸危機、信用危機，更於2008年起名為金融海嘯及華爾街海嘯等，是一場在2007年8月9日開始浮現的金融危機。自次級房屋信貸危機爆發後，投資者開始對按揭證券的價值失去信心，引發流動性危機。即使多國中央銀行多次向金融市場注入巨額資金，也無法阻止這場金融危機的爆發。直到2008年9月9日，這場金融危機開始失控，并導致多間相當大型的金融機構倒閉或被政府接管。受全球金融風暴影響，我國各地、各行業都受到不同程度沖擊。諸多企業因為金融危機影響，造成經營困難甚至破產。金融危機下，如何加強企業管理?這個問題是擺在企業家面前的一個亟待解決的問題。我覺得金融危機下。企業管理更應該加強企業內部審計。
面臨全球經濟一體化，市場競爭主體更加平等的今天，走健康發展的道路，是企業的必然選擇。隨著我國市場經濟體制約確立和現代企業制度的推行，作為經濟監督體系的重要組成部分，審計監督顯得尤為重要。作為經濟活動的行為主體――企業將隨著社會生產力的進步而不斷發展，企業只有合法、合理、有效地經營，才能持續提高其核心競爭力。通過審計監督維護國家及其他財產所有者的利益，促使企業不斷改善其經營管理、提高其經濟效益。是一個重大而復雜的戰略問題。因此，研究金融危機挑戰下的企業內部審計具有一定的理論意義和實踐意義。
二、我國企業內部審計存在的問題
通過調查統計，發現我國企業內部審計制度實施不力、缺乏有效的監督制約機制是普遍存在的缺陷。其次，領導認識不足，法制觀念淡薄。在實際工作中，確實有越來越多的企業領導越來越關心和重視內部審計工作。但也有不少領導是把“關心”、“重視”用在違法亂紀上，對有關法律法規和制度規定不以為然。認為“單位里領導可以說了算”，這樣才能真正體現經理負責制，以致給我國企業和國家造成了巨大損失。同時，我國企業監督不力，財務控制存在漏洞。沒有嚴格的內部審計制度，缺乏必要的監督體系，財務收支管理混亂，既無成本費用控制辦法，又無用款審批權限規定。有的我國企業負責人私設“小金庫”，賬外設賬，；有的我國企業會計工作秩序混亂，會計數據不正確、不完整，會計核算嚴重失實，財務報表被歪曲，審計工作缺乏獨立性、權威性，一切領導說了算，審計控制的應有作用未能很好發揮。
存在問題的主要原因一是財務人員業務能力不足，缺乏基本會計業務知識，致使在財務處理上的隨意性：二是部分領導對資產管理意識淡漠，特別是以收頂物回的資產沒有進行認真清查和督促，形成賬外資產；三是內部有關業務部門之間缺乏很好的銜接，對已辦結業務的手續、票據不能及時傳到財務部門。造成財務記賬和核算滯后：四是為了集體小利益，主觀上采取虛列、不入賬等手段私設“小金庫”，弄虛作假，隱瞞企業發生的實際業務活動。
三、金融危機挑戰下，如何加強企業內部審計
(1)加快法律約束機制建設、為加強會計監督提供充分保障
我國會計信息失真的一個原因就是法律約束機制尚不健全，會計監督的有效實施離不開一系列的法律法規，因此，我們應當加強會計規范的建設工作，盡快完善我國的會計規范體系。從而減少由于利益沖突原因而產生的會計信息失真問題。
(2)盡快健全企業內部會計監督機制，不斷完善企業內部審計制度
內部會計監督機制是一種自我控制，自我管理，自我協調的機制。主要是企業根據國家法規管理需要，建立健全內部會計核算和有關管理制度，規范會計操作規程和會計工作秩序。通過落實內部崗位責任制、推行會計責任制實行不相容職務相互分離等措施，進行連續不斷的檢查和監督，使內部監督制度真正落到實處。
為了加強我國企業內部審計工作管理，提高審計工作質量，實現我國企業內部審計規范化、標準化，發揮內部審計工作在加強內部控制，改善經營管理、提高經濟效益中的作用，我國企業應該根據《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計T作的規定》的有關規定，結合我國企業內部審計的實際情況，完善我國企業內部審計制度。我國企業內部審計制度應該包括監督被審計對象的內部控制制度運行情況，工程項目實施情況，檢查被審計對象會計帳目及相關資產，監督被審計對象預決算執行情況和財務收支，評價重大經濟活動的效益等行為。
(3)強化培訓，提高技能
人是生產力中最活躍的因素，任何一個好的制度和方法最終還是要由人去執行，否則再好的制度也難以發揮作用，成為一種擺設。組織內審人員參加省、市、區審計機關、審計協會舉辦的內審資格員考試以及專業業務培訓；邀請內審人員參與審計局的財政財務、工程審計工作，讓內審人員掌握審計程序審計質量控制等審計知識；通過一系列強化培訓來提高內審人員業務技能與水平。同時。企業負責人要樹立民主、科學決策，審慎決策意識，完善內部控制制度。理順部門之間業務流程的有效銜接，建立行之有效的資產盤點和登記造冊制度，使企業的財務管理、經濟活動在規范、有效的軌道上運行。同時，要不斷加強干部的日常管理教育，不斷提高實際管理能力。作為一名管理干部，應具有高度的責任感、事業心；有較高的專業知識水干和較強的管理工作能力，有廉潔奉公、辦事公道、平易近人的領導作風等，從而在群眾中建立起較高的領導威信，以便實施有效的管理。
(4)落實全面預算
在金融海嘯的沖擊下，實行全面預算管理，嚴格控制成本，實施目標激勵。成為企業應對危機的首選。對銷售、采購、投資、數質量等各項經營管理指標實行統一管理，層層分解，落實責任，并通過跟蹤、監控、分析、調整、考核確保既定目標的完成，做到“事前有預算，事中有控制，事后有考核”。將預算控制責任落實到各個層面。
(5)培育企業內部審計文化
基層部門內部審計是一個需要公司經理班子、中間管理層和基層工作人員共同努力才能實現的過程。公司自上而下要充分認識內控和風險管理的內涵，形成按內控制度辦事的良好氛圍，全體員工都要自覺參與到內控體系的運行和維護中。強化過程監控，提升內部審計執行力度內部控制是一項長期、系統的工作，內控制度執行的效果直接影響到內部監控機制是否落到實處和抗風險能力的提升。要使其真正成為我們規范管理、規避風險的有效方式，就必須在日常操作中加強管理，提升執行力度。
(6)大力提倡制度基礎審計在企業內部審計中的應用
企業內部審計具備“熟知”本企業重要環節和控制點的獨特性，相對于外部審計，在運用制度基礎審計方面更具有效率優勢，制度基礎審計具有能夠及時發現和防范可能出現的差錯和錯弊，從而減少會計報表的誤差，降低報表出現嚴重失誤的可能性等優點，對于提高企業內部審計活力、促進企業內部審計的發展都具有重要意義。同時，大力提倡制度基礎審計在企業內部審計中的應用，可以規范企業籌資管理，使得企業籌集的資金能夠有效、規范地使用。
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一、新預算法執行情況的審計
新預算法的一大亮點就是實行全口徑預算，規定部門收、支、結余全部編入年度預算；增加了預算的公開透明度，對公開的范圍、主體、時限等提出明確要求，對轉移支付、政府債務、機關運行經費等社會關注事項要求公開說明；更全面地解釋、細化預算支出，要求預算支出要按功能和經濟分類分別編制；對厲行節約、硬化支出預算約束做出嚴格規定，確定了統籌兼顧、勤儉節約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則，要求嚴格控制機關的運行經費和樓堂館所等基本建設支出。
二、厲行節約反對浪費政策執行情況的審計
預算、制度、改革、嚴控、監督是《黨政機關厲行節約反對浪費條例》（以下簡稱條例）的五大關鍵詞。預算即針對一些黨政機關預算制度執行力度不足、執行過程缺乏監督機制，導致超預算、無預算支出情況突出等問題，要求先有預算、后有支出，增強預算執行的嚴肅性，提高預算執行的準確率，嚴禁超預算或者無預算安排支出，嚴禁虛列支出、轉移或者套取預算資金，防止年底突擊花錢等；制度，就是要建立健全公務接待集中管理制度、公務接待審批控制制度、接待費支出總額控制制度和公務接待清單制度；改革就是取消一般公務用車、普通公務出行實行社會化提供；嚴控主要針對存在于差旅費、出國（境）費、會議費、辦公用房等領域的浪費現象，提出了一系列“從嚴控制”措施；《條例》明確規定，各級黨委和政府要建立厲行節約反對浪費監督檢查機制，并接受監督，審計部門也應當加大對黨政機關公務支出和公款消費的審計力度。
三、財政存量資金的審計
財政存量資金，從財政的角度來說等同于財政結轉結余資金，是指留存在各級財政部門和預算單位的尚未使用的財政資金，主要包括預算凈結余、預算結轉資金、各類財政專戶結存資金、其他財政存量資金。部門預算執行審計主要關注留存在部門預算單位的財政存量資金，要求各部門銀行賬戶中全部結余資金以及兩年以上的結轉資金，由同級財政收回統籌使用；對不合規財政專戶和違規設置的單位銀行賬戶及時撤并，并將存量資金全部調入國庫。因此，審計需要核實各部門（單位）財政存量資金真實的規模、結構、趨勢及預算安排情況，分析項目支出結轉結余形成的原因，揭示項目進展緩慢、項目支出預算編報不符合實際等導致年末結余結轉資金較大、財政資金使用效益不高，未按規定處理基本建設結余資金，以及隱瞞轉移結余資金等問題。
四、公務用車制度改革情況的審計
全面推進公務用車制度改革，是加強黨風廉政建設、厲行節約反對浪費的專業舉措，是轉變政府職能、推進后勤服務社會化改革的重要內容，各地按照中央統一部署，結合自身實際情況，相繼出臺了黨政機關公務用車制度改革方案，明確了公務用車改革的時間和步驟。地方黨政機關公務用車改革于2015年底前基本完成，屆時行政區域內普通公務出行由公務人員自行選擇方式，實行社會化提供，對各級黨政機關在編在崗廳局級及以下公務員和參公人員發放公務交通補貼，取消的公務用車采取公開拍賣等方式予以處置。審計機關應加強公務用車制度改革審計工作，將取消車輛的處置、公務交通補貼的發放納入審計監督范圍，查處車輛處置不規范，處置收入未及時足額上繳財政，超范圍、超標準發放公務交通補貼等違規行為，并對保留車輛的配備使用、車輛運行維護費用，以及“六不得”要求的執行情況進行監督檢查。
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【關鍵詞】股權融資成本；信息披露質量；審計質量；盈余質量；盈余管理
一、盈余管理和股權融資
劉星等（2004）認為，股權融資成本較債券融資成本更高，可是中國上市企業仍然更加青睞股權融資。王憲振（2012）認為進行盈余管理是大多數中國上市公司為了達到股權再融資的要求而采取的手段。而王良成和韓洪靈（2009）則發現相對于未執行配股的公司，國際四大事務所和國內十大事務能夠明顯更有效的控制執行配股的企業進行盈余管理。諸多企業仍然通過額外的非營業性收益來獲取股權發行的的資格，并且這些公司隨后的企業業績不及那些沒有使用同樣的方法卻獲得批準的企業，這表明中國監管機構引導資本資源流向業績好的行業及部門的目的卻因為企業進行盈余管理而部分的失去了效用。以上這些文獻是站在盈余操縱的層面來看其與上市企業獲得股權融資之關系，即上市企業通過對可操縱性應計項目進行盈余管理，以達到能執行股權融資的要求。
二、盈余質量和股權融資成本
Francis et al.（2005）進一步檢測了應計利潤質量的估量與股權資本成本的關聯，發現：較低的盈余質量增加了信息風險并導致更高的股權或債權融資成本。隨著2000年執行的會計制度改革以及證券市場在監管上的加強，企業盈余質量有明顯改觀，此結果使得在2001年后，較高質量的盈余可以減低企業資本成本，并且此結果在統計上顯著；這表明改善制度環境可以使得資本市場運作效率得到有效的提升。以上文獻是以上市公司的盈余質量對股權融資成本的影響為角度來寫的，公司的信息質量會由于盈余質量的較高而較好，較好的信息質量有助于減少投資風險，那么投資者尤其是屬于穩健型的投資者會更樂意對此公司進行投資，結果公司能夠以較少的股權融資成本來募集資金。
三、信息披露質量和股權融資成本
最初，多數學者發現：較好的信息披露的質量和較透明的信息就更能夠使得股權融資成本減少。公司的融資成本會因為會計信息質量的提升而減低。上市公司信息披露的質量對公司股權資本成本的影響為負，并且在統計上顯著。公司高管應該為保證較好的信息披露質量而努力，這樣就可以達到減低公司再融資的資本成本的目的（黃娟娟和肖珉，2006）。但是在這之后，一些學者提出了不同的觀點。吳文鋒等（2007）認為，融資價格（決定融資成本的關鍵）受監管因素的影響較之信息披露質量的影響更多，這樣，上市公司就不能通過從根本上提升信息披露質量而達到減少股權資本成本的目的。Faccio（2006）認為，由于中國上市公司缺乏對國有資產的處置權以及它們一直致力于企業并購，這樣很大程度上使得國有企業只有較低的破產風險，因為當它們面臨財務困境時候，能夠較容易獲得政府資助。來自中國的數據顯示，國有企業顯然能夠更方便快捷的從國有銀行獲得較低成本的融資資金。
四、審計意見和股權融資成本
諸多研究顯示，清潔審計意見以及所聘用的事務所大小會影響上市企業的對外融資。關于審計意見和股權融資成本之間關系的文獻較少，主要是因為中國特殊的制度環境，導致審計意見的信息含量不高，用來做其對股權融資成本影響方面的實證欠缺說服力。
五、審計質量和股權融資成本
審計質量影響了企業于IPO時的股權融資成本（Willen
borg，1999；Copley and Douthett，2002）。對美國審計市場的研究普遍證明審計質量對于財務報告可信度的影響在不同的公司中也是一致的（Khurana and Raman 2004；Becker et al.，1998）。審計質量對于股權融資成本的影響隨著審計事務所在資本市場上所起的擔保作用而有所不同（Wallace，1987）。Khurana and
Raman（2004）證明在美國（有較高訴訟風險），N大所的客戶有著更低的股權融資成本，但是在其他有著較低訴訟風險的英美國家，結果卻不是這樣。
綜上所述，國內當前文獻在盈余質量、盈余管理、會計信息披露質量對上市公司股權融資成本的影響等方面的研究較多，但關于外部審計的審計質量、審計意見類型等方面對上市公司股權融資成本的影響的研究卻相對不多。而國外關于以上方面的相關文獻較為豐富，尤其是外部審計的審計質量對上市公司股權融資成本方面的研究較之國內成熟，我們可以通過進一步對審計質量與上市公司股權融資成本之關聯等方面進行深入研究來加深對于中國資本市場的運作、中國特殊的制度環境等的了解。
參考文獻
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一、金融資產服務業務審計面臨的挑戰和存在的不足
（一）內部審計的業務能力難以滿足業務發展的需要
金融資產服務業務是體現戰略轉型的業務，而商業銀行的內部審計的重心習慣性地放在業務的操作合規性上，缺少對金融資產服務業務在全球化經營戰略下的執行情況的審計，其服務能力水平仍與管理層的期求存在一定差距。大量審計實踐表明，內部審計對金融資產服務業務中出現的利益沖突風險、信息不對稱等新興風險的識別判斷能力尚缺；對商業銀行提供綜合化金融資產服務中可能面臨的“長尾風險”缺乏全面的研究；對金融資產服務業務在商業銀行集團層面的風險關聯情況關注不夠等等。
（二）內部審計的“咨詢”職能缺乏足夠的延伸
確認和咨詢是內部審計的兩大職能，兩者相輔相成，脫離確認談咨詢，咨詢也是無本之源；只談確認不提咨詢，內部審計的服務價值含量就會降低。目前在金融資產服務業務審計中往往出現“重發現確認，輕價值咨詢”的傾向，審計發現較多地集中在系統和流程層面，在組織分工、創新發展等容易提供咨詢職能的層面顯得力度不夠。
與傳統業務相比，金融資產服務類業務產品新、模式新、發展速度快，監管要求和金融機構內部管理制度相對于業務發展速度來說較為滯后，與傳統業務審計主要按照監管和制度要求開展確認審計的模式不同，金融資產服務業務的審計應將更多精力放在促進相關業務管理機制的完善方面，充分發揮內部審計的咨詢職能，推動金融資產服務業務實現業務經營和風險管理的協調發展。內部審計人員不僅要通過業務看風險，通過風險看控制，通過控制看管理，通過管理看機制，從全局高度和綜合視角揭示有關風險隱患，更要發揮免疫系統功能和決策支持功能，提出富有建設性的思路和方法，并推動管理層去解決問題，實現由“風險檢查確認”職能向“戰略業務顧問”職能的延伸。
（三）“風險導向原則”在審計資源的配置上體現不夠充分
首先，目前商業銀行綜合化經營程度不斷加大，除了傳統的分支行外，還包含有不同的業務種類的控股子公司以及海外分公司，控股子公司和海外分公司將與母公司一起為商業銀行的客戶提供多樣化的金融資產服務。但同時，金融集團綜合化經營中的風險隔離問題也亟需重視。因此用站在集團層面上的審計視角來看“風險防火墻”構筑顯得尤為重要。而目前商業銀行的審計實踐在此層面上還沒有太多的建樹。另一方面，從總分行機構層級上來看，金融資產服務業務中的部分業務品種，特別是由總行直接負責資金運作的業務，其風險暴露容易堆積在總行層面。如一些代客金融交易業務。分行與客戶簽單后，均是與總行進行平盤（與總行平盤后，分行基本不承擔風險）后由總行金融市場部再從外部市場尋找交易對手。后期的運作包括估值都是由總行來操作。分行主要保證前端的銷售合規性以及風險揭示充分性。再如，私人銀行部各個分部向高端客戶銷售的很多理財產品，其產品的投資運作卻集中在私人銀行總部，后續的信息披露也是由總部傳遞給分部的。還有，代客賬戶貴金屬交易業務，交易系統是總行統一開發的，業務參數也多集中在總行統一控制，分行更多的是營銷推廣。如果總行在操作中出現差錯，必然引起全行性的風險事件。因此總行層面在代客交易或理財資金運作中，所面臨的風險種類和復雜程度更高，這對總行機構層面的風險管控能力提出了更高的要求。本著以風險導向的原則，審計應當更多地關注總行機構層面的風險控制效果。
（四）審計師的專業勝任能力尚需進一步提升
金融資產服務業務涵蓋各種業務類型，如賬戶交易類、資產管理類、委托管理類、承銷與咨詢類、銷售類業務等等。各大類業務品種之間既有交叉也有差異，產品的創新性強、復雜度高，與傳統業務更加注重經驗型的審計人員不同，金融資產服務業務的審計對審計師專業知識的要求更高，除了要具備基本的審計知識外，還要熟悉信貸、法律、財務會計、信息系統等等專業知識。而目前商業銀行的內部審計師的擅長專業領域基本局限在一至兩個領域，跨專業線的復合型人才匱乏，有業務實踐經驗的更是鳳毛麟角。
在實踐中對于特定資產的估值、涉及與客戶的合同、訴訟和法律糾紛等事項時，僅靠審計人員通常所擁有的會計、審計等專業知識進行判斷，定量或定性以及對一些專業判斷進行再判斷，無論從效率上還是效果上都是差強人意的，并且可能導致因為難以取得充分適當的審計證據而無法發表客觀公正的審計結論，這也會隱藏著很大的風險。再如代客衍生品業務，由于對衍生產品了解程度不高，特別是對涉及到的定價模型不熟悉，導致在確定審計關注風險點時，常常有意或無意地采取了回避的策略。在這種情況下，考慮利用專家工作成果，獲取充分、適當的證據，以實現特定審計目標就成為一種理性選擇和必然要求。無論是內部審計準則，還是外部的諸如注冊會計審計準則對此都是早已認可的。因此商業銀行內部審計部門有必要建立起自己的專家庫，充分利用不同業務領域的專家經驗為內部審計確認和咨詢工作提供必要的技術支持。
（五）審計技術方法仍需進一步改進和創新
首先，風險識別和評估技術仍需進一步改進。金融資產服務業務不僅涉及傳統審計中遇到的信用風險、市場風險、操作風險，而且涉及到聲譽風險、合規風險、流動性風險等，特別是在綜合化，多樣化的經營戰略下，內審人員對風險的識別應當站在集團層面上，要考慮到風險在集團內部包括境內和境外機構之間的傳遞風險。在審計的風險評估方面應當全方面、多角度、前瞻性地預判風險。其次，受專業系統建設的限制，非現場分析工作難度遠大于傳統業務。目前金融資產服務業務涉及較多的部門，尚未有統一的系統將其全部納入控制。各子專業的系統建設步調不一，差異化大，標準化兼容性低。審計人員對這些業務系統很不熟悉。個別業務數據的處理甚至還存在手工維護的局面，導致業務軌跡和線索路徑不清晰，基礎數據質量不高，不利于審計排查。這些都給非現場分析工作帶來很大不便，同時影響了審計抽樣的進行。完善的業務信息系統和高質量的基礎業務數據，不僅能為非現場審計分析提供了準確的數據來源，更能為商業銀行今后探索數據式審計模式創造良好的條件 。
二、關于對商業銀行金融資產服務業務開展內部審計的幾點思考
（一）在宏觀審計思路上，要始終牢牢把握業務資金流這根主線，根據目前商業銀行的內部控制狀況（包括IT系統的控制狀況）對資金流在運作過程中的各個節點進行準確的風險評估，以此確定審計所需關注的風險點并以此為切入點。將各個風險點按照“組織分工、制度建設、創新與發展、系統與流程、風險控制”等四個基本層面進行歸類，并以資金流串聯起來。通過以點帶面的方式，將業務的全流程納入審計視角，同時避免了單純以業務產品線為劃分可能帶來的風險點割裂或重復現象。
（二）在微觀操作層面上，充分利用商業銀行現有的操作平臺，全面覆蓋審計項目的全流程，努力提升審計質量。首先，實現審計計劃、資源的合理安排，強化審計作業管理，提高審計質量。其次，通過風險熱圖的構制，按機構層面和業務產品線層面，分別梳理并繪制金融資產服務業務中主要業務大類的風險熱圖，使審計資源能夠科學、及時、準確地配置到風險較高領域。再次，利用數據倉庫業務數據，建立模型，準確篩選可疑交易及審計樣本，確保“精確制導”。最后，搭建常規動態監測指標體系，對部分金融資產服務業務品種實施監測。
（三）審計指導思想應引入金融消費者權益保護的思想。從外部監管環境來看，無論是巴塞爾協議Ⅰ還是巴塞爾協議Ⅲ，均是確立了以資本充足率為核心的一系列監管指標，整個監管制度和措施都通過增加資本金增強商業銀行風險承受能力，體現的是一種銀行本位的監管理念。但這種監管理念在面對金融資產服務業務時，就會出現尷尬。例如金融資產服務業務中的理財業務，以資本充足率為核心的指標監管體系監管難以完全覆蓋。銷售業務中的基金、保險、信托計劃、券商集合理財等屬于橫跨監管領域的產品，不同監管部門的監管標準尺度不一。因此以銀行為本位的監管理念存在很大缺陷。因此金融界、司法界、媒體紛紛提出了“消費者保護為中心的監管理念”。在國外，2010年美國通過了金融改革法案——《多德一弗蘭克法案》，最突出的改革新措施即在美聯儲下設金融消費者保護署。在國內，其實銀監會于2006年《商業銀行金融創新指引》，已經從信息披露、風險揭示、公平交易、適合度評估、投訴處理等方面對維護金融消費者合法權益做了初步的嘗試。2012年經中央批準，“一行三會”均要成立金融消費權益保護局，人民銀行和銀監會的消費者權益保護局已經掛牌成立。今后金融消費者的權益保護工作范圍將會向更深的領域深化。
篇10
關鍵詞：農村商業銀行；內部審計；趨勢
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01
隨著農村商業銀行的發展，其對風險管理、經營管理等期望越來越高，這就需要進一步發揮內部審計的作用，讓內部審計成為農村商業銀行的高端服務提供者。
一、農村商業銀行內部審計的基本現狀
為規范農村商業銀行內部審計工作，國家出臺了相關的指導制度，而銀行本身也積極架構了內部審計管理體系，以更好的發揮內部審計的作用。
1.農村商業銀行內部審計的基本制度。為規范商業銀行內部審計行為，銀監會在2006年了《銀行業金融機構內部審計指引》，該指引明確了了內部審計的職權等事宜，隨著銀行業得分發展，商業銀行經營環境的變化，2013年，銀監會又了《商業銀行公司治理指引》，對商業銀行風險管理、內部控制等內容予以了強調，這些制度的執行為農村商業銀行內部審計提供了指導，也規范了農村商業銀行內部審計行為。
2.農村商業銀行內部審計的基本現狀。當前，我國農村商業銀行內部審計框架體系已經基本建立，首先，從審計機構來看，農村商業銀行都成立了審計部或者（稽核）審計部，實踐中一般是在總行設立（稽核）審計部，這一部門在職能上向董事會以及稽核委員會（如果設立）負責，但在行政上則對行長負責，在分行則成立審計部門。其次，從審計的內容來看，內部審計主要關注的是業務經營、信貸資產資料、經營風險等，當然，這種審計的內容會隨著時間的移動而變化。再次，從審計的手段來看，當前內部審計已經充分借助計算機來輔助審計活動。
二、農村商業銀行內部審計基本趨勢
隨著農村商業銀行的發展，其內部審計內容將不斷拓展、方法將不斷創新，并進而導致其職能定位發生改變。
1.內部審計內容的發展趨勢。在強化公司治理視角下，農村商業銀行內部審計內容將需要突出5個方面的內容，首先，積極開展維護股東權益的經營管理審計，農村商業銀行改制后股東結構發生重大變化，這就需要通過內部審計來控制好經營管理過程中可能遭遇的風險。其次，積極開展經濟效益審計，改制后的農村商業銀行必然要追求利潤的最大化，這就要對農村商業銀行內部經營活動的效率、效益等進行審計，而不是簡單的合規性審計。然后，積極開展風險導向審計，針對金融業務創新、業務范圍和經營地域空間的拓展等新的經營形勢，農村商業銀行要大力開展以風險識別、控制和化解為導向的風險審計。再次，積極開展農村商業銀行內部領導干部經濟責任審計，在分支行領導干部調離原工作崗位等事項發生時，要對其開展經濟責任審計。最后，積極開展運行缺陷審計，包括流程等方面的缺陷，通過缺陷發現農村商業銀行運行過程中出現的問題。
2.內部審計方法的發展趨勢。在信息化時代，內部審計的方法面臨多重創新。首先，內部審計信息化趨勢明顯，農村商業銀行通過構建內部審計信息系統，這一系統能夠有效的收集商業銀行的各種數據，審計人員通過終端操作能夠實現非現場審計、審計內控評價、知識庫管理等操作，而并非完全按照傳統的審計模式開展現場審計，這就提高了審計效率。其次，基于大數據的內部審計方法得到推廣應用，在信息化時代，農村商業銀行內部審計已經不再簡單的局限于某一重點領域或者重點產品審計，而是要通過大量的數據分析、數據挖掘找出銀行運營過程中的問題，并進而分析其可能導致的問題，這就改變了傳統的依靠經驗、依靠抽樣審計開展工作的模式，轉而更為依靠數據分析等為基礎的審計模式。
3.內部審計戰略職能定位的改變。在傳統的模式下，內部審計更多的是執行一種監督職責，但隨著內部審計范圍的拓展，審計能力的提升，開始朝著審計咨詢服務的方向發展，即通過內部審計，能夠有效的發現農村商業銀行運行中存在的問題，面臨的各種風險，并能夠提出有針對性的建議。特別是在信息化時代，內部審計通過數據挖掘、歷史經驗總結、借鑒其他商業銀行的成功經驗，能夠提出富有針對性的對策建議，從而能夠為農村商業銀行的戰略決策提供更多的幫助，因而其戰略職能定位也會發生相應的改變。
三、農村商業銀行把握內部審計發展趨勢提升審計水平的思考
把握內部審計發展趨勢，農村商業銀行可以從加強組織管理、加大投入力度、強化人才支撐等方面著手，推動內部審計邁上新的臺階。
1.加強組織管理積極應對內部審計變化。首先，要不斷完善內部審計管理模式，增強內部審計的獨立性，為發揮內部審計功能奠定基礎，農村商業銀行要完善公司治理模式，加大內部審計垂直管理力度，盡可能的增強內部審計的獨立性，便于內部審計部門更為可觀的對銀行經營活動等進行審計。其次，要科學內部審計定位發揮內部審計職能，農村商業銀行要改變傳統理念，積極樹立內部審計服務發展的理念，通過內部審計為銀行決策提供參考，實現銀行價值的增值。
2.加大投入積極強化內部審計支撐平臺。首先，要加大內部審計信息化投入力度，農村商業銀行要加大和內部審計軟件服務供應商的合作，從內部審計發展需求出發，積極開發能夠為內部審計提供支持的軟件。同時，有條件的農村商業銀行還可以聘用軟件開發人員，針對內部審計中一些特殊的業務開發軟件模塊，以提高內部審計效率。其次，要加大硬件設施投入力度，農村商業銀行要根據當前“大數據”時代的要求，積極加大計算機數據存儲設備等投入，不斷充實、強化對市場數據的掌握，并深入挖掘數據內部信息，為內部審計提供經驗借鑒，同時更好的發現銀行內部隱藏的各種問題。
3.積極構建內部審計人才支撐體系。首先，要加大人才培訓力度，農村商業銀行要制定完善的內部審計人才培訓方案，通過輪流培訓等方式，讓所有的職工享有培訓的機會。此外，農村商業銀行要積極拓寬培訓渠道，除單位內部組織各種培訓、邀請相關領域專家開展培訓外，還可以外派職工到高校等單位培訓，以提高培訓的針對性和培訓水平。其次，要積極引進高水平的人才，農村商業銀行要積極利用薪酬激勵等激勵模式，吸引高素質人才到進入審計隊伍，以提高審計水平。
參考文獻：
