財務(wù)意識形態(tài)風(fēng)險點(diǎn)及措施范文

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篇1

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量；會計制度；會計師意識

形態(tài)會計制度是針對會計行為約束的規(guī)定，是應(yīng)對會計信息質(zhì)量不準(zhǔn)確性的有效措施。會計制度的實(shí)施需要相應(yīng)的會計意識形態(tài)與之配合，由于我國會計師意識形態(tài)落后于會計制度，致使會計工作開展困難重重。縱觀我國會計制度的發(fā)展歷程，其建設(shè)力度與建設(shè)成果得到了贊賞，但會計信息質(zhì)量卻并未得到很大發(fā)展，會計信息造假、錯誤現(xiàn)象仍然普遍存在，與我國會計制度建設(shè)發(fā)展過程中對會計師意識形態(tài)的忽略有極大原因。

一、管理會計的理念

管理會計是企業(yè)決策者用于對企業(yè)控制、計劃、評價，確保合理使用各項資源并擔(dān)負(fù)經(jīng)營責(zé)任，而實(shí)行確認(rèn)、累積、計量、分析、解釋與傳遞財務(wù)信息等過程。管理會計目的在于通過一系列方法提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，利用已有的資料進(jìn)行整理、加工與報告，從而幫助企業(yè)決策者作出決策。因此，管理會計在企業(yè)財務(wù)管理中的作用越來越重要。

二、會計師意識形態(tài)特點(diǎn)

意識形態(tài)屬于社會意識形態(tài)，是道德對經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的反映。不同職業(yè)的定義、內(nèi)容，使意識形態(tài)擁有職業(yè)屬性，職業(yè)道德則是職業(yè)意識形態(tài)的主要載體與主要表現(xiàn)形式。會計師意識形態(tài)指會計工作人員在日常工作中處理會計報表、編寫財務(wù)報告、記賬憑證的編制等過程產(chǎn)生的觀點(diǎn)、概念的綜合。會計主流意識形態(tài)是指一定時期內(nèi)會計師相沿成習(xí)的、最常見的意識形態(tài)，占據(jù)意識形態(tài)中的主流支配地位。在會計工作中，影響會計行為的潛在因素為意識形態(tài)，會計信息則是輸出成果的主要體現(xiàn)，中介變量則為會計制度。

三、會計制度特點(diǎn)

會計制度是以企業(yè)單位組織為根本的社會體制，是在社會體制基礎(chǔ)上的資源與權(quán)力的再分配制度。體制作為會計信息的承擔(dān)者，其具有的特點(diǎn)對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生了重要影響。在我國市場經(jīng)濟(jì)交易過程中，市場主體不同，致使市場信息交流不平衡，致使欺詐事件發(fā)生，而通過規(guī)范的會計準(zhǔn)則制度能夠避免因信息不全面導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失。會計準(zhǔn)則制度基本原則是誠信公平，要求企業(yè)單位以實(shí)公正為前提，為企業(yè)單位提供具有真實(shí)性、及時性的會計信息。

四、會計制度與會計師意識形態(tài)與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

會計工作人員在會計中占據(jù)主要地位，但我國會計制度建立過程中一直存在“重職業(yè)技能培訓(xùn)，輕人生觀素質(zhì)培養(yǎng)”問題。社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展表明，會計意識形態(tài)因素與會計制度相輔相成，相互依存卻不直接影響。通過會計制度規(guī)范會計行為，提升企業(yè)經(jīng)營效益，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序等。會計制度需要通過會計信息實(shí)現(xiàn)，高質(zhì)量會計信息產(chǎn)生的基礎(chǔ)就是會計制度，符合會計制度理念的會計師意識形態(tài)是其產(chǎn)生的劑。

五、會計信息質(zhì)量管理存在的現(xiàn)狀

提高會計信息質(zhì)量，有利于維護(hù)我國市場經(jīng)濟(jì)體制正常運(yùn)行，屬于會計工作重要內(nèi)容。但就我國目前現(xiàn)狀來看，仍然存在很多問題。

（一）缺少會計管理體制

會計制度缺乏完善導(dǎo)致會計信息錯誤，不能正確反映企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)狀況，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。會計信息失真主要原因是缺少會計信息質(zhì)量管理體制，會計管理體制建立有利于將會計信息使用者與會計信息提供者聯(lián)系起來，有效調(diào)解雙方利益，實(shí)現(xiàn)雙方共贏。

（二）會計人員職業(yè)素質(zhì)較低

會計人員職業(yè)素質(zhì)影響會計信息質(zhì)量。會計工作人員專業(yè)知識水平較低，使得會計工作中業(yè)務(wù)能力不足。部分會計人員缺少法律法制觀念，致使會計工作中沒做到實(shí)事求是，職業(yè)道德素質(zhì)低。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，使得企業(yè)對會計工作人員的要求逐漸提高，但傳統(tǒng)會計思想過于保守，缺少創(chuàng)新理念，難以滿足企業(yè)要求。

（三）會計信息失真，基礎(chǔ)資料不實(shí)

會計信息失真在會計工作中是比較突出的問題，會計信息失真主要表現(xiàn)為：“假賬真作”與“真賬假做”。“假賬真作”指偽造虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，利用會計處理方式進(jìn)行檢驗核算，以此得到某種目的的行為。例如，某單位使用虛假發(fā)票處理企業(yè)不合法經(jīng)濟(jì)開支等；“真賬假作”則是指違背會計準(zhǔn)則及會計制度的情況下，通過不合適的會計處理方式對真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行披露。例如，某單位通過少列成本或多計收入等手段，對經(jīng)濟(jì)收益進(jìn)行隨意操縱。

六、提高會計信息質(zhì)量的措施

（一）建立完整的會計信息管理制度

想要提高會計信息質(zhì)量，首先要建立完整的會計信息管理制度，來指導(dǎo)會計信息管理。由于企業(yè)早期對會計信息的不重視，導(dǎo)致沒有相應(yīng)的完善制度來規(guī)范會計信息質(zhì)量管理。所以，企業(yè)需制定相應(yīng)管理準(zhǔn)則，完善相關(guān)會計制度，落實(shí)企業(yè)會計人員責(zé)任。例如，制定證券法與修訂會計相關(guān)法律，加強(qiáng)對會計信息質(zhì)量的管理，對制造虛假會計信息的企業(yè)單位進(jìn)行嚴(yán)厲懲治。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對會計工作人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，并建立相應(yīng)制度加以管理，以此提高會計整體素質(zhì)。并在企業(yè)招收新的會計人員時，根據(jù)相關(guān)法律《會計法》內(nèi)容，制定企業(yè)內(nèi)部各項責(zé)任分配制度，規(guī)劃企業(yè)內(nèi)各部門及其工作人員的會計行為責(zé)任，為保證會計工作的進(jìn)行，制造良好工作環(huán)境，方便會計信息質(zhì)量的提高。在建立相應(yīng)的會計準(zhǔn)則時，需要結(jié)合相關(guān)機(jī)構(gòu)會計規(guī)范，保證制度的客觀性。

（二）增加會計人員專業(yè)培訓(xùn)，提高會計師道德素質(zhì)

為提高會計信息質(zhì)量，需加強(qiáng)對會計工作人員管理，加大會計制度的宣傳，定期對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)會計人員法律意識，提高會計工職業(yè)道德素質(zhì)。企業(yè)聯(lián)系專業(yè)老師對會計人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容根據(jù)企業(yè)會計信息管理工作的具體情況定。會計工作人通過培訓(xùn)，能夠調(diào)動會計人員工作積極性，提高會計人員在工作中對會計信息的運(yùn)用能力，從而滿足現(xiàn)代企業(yè)中高標(biāo)準(zhǔn)的會計信息管理工作需求。例如，采取員工自由競爭方式，使會計人員放開心態(tài)相互切磋，將工作與學(xué)習(xí)結(jié)合起來，取人之長補(bǔ)己之短。公司制定相應(yīng)的補(bǔ)助和獎勵制度，對會計信息管理工作表現(xiàn)優(yōu)秀人員給予嘉獎，促使會計人員積極接受新的專業(yè)知識、創(chuàng)新會計理念、拓展業(yè)務(wù)能力，從而提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。同時，借助市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展不斷提高會計工作人員的身份認(rèn)同感和行業(yè)歸屬感，使工作人員能夠在工作中感受到快樂，實(shí)現(xiàn)員工自我價值，培養(yǎng)具有職業(yè)榮譽(yù)感的會計師隊伍。借助形式多樣、內(nèi)容豐富的主題和教育活動大力宣揚(yáng)會計職業(yè)道德模范，對敢于維護(hù)會計信息質(zhì)量的會計師進(jìn)行表彰和獎勵，大力提高會計工作人員的思想意識層次。

（三）強(qiáng)化會計監(jiān)督體系

會計監(jiān)督是會計信息質(zhì)量的保證。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督，完善會計監(jiān)督體系，重視會計外部監(jiān)督作用。不僅要加強(qiáng)財政部門的監(jiān)督力度，還需通過對稅收監(jiān)督的強(qiáng)化，將稅收與會計監(jiān)督相結(jié)合。建立完善會計師監(jiān)督體系，使其與政府、銀行、稅務(wù)、企業(yè)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督聯(lián)系起來，實(shí)現(xiàn)會計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)再確認(rèn)，降低會計信息虛假行為發(fā)生，確保會計信息質(zhì)量的可靠性與準(zhǔn)確性。例如，社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)可通過媒體宣傳，構(gòu)建特殊信息反映渠道，鼓勵個人或單位積極舉報違背會計準(zhǔn)則行為，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。國家相關(guān)機(jī)構(gòu)對會計信息的控制與管理，充分執(zhí)行自身監(jiān)督職責(zé)，加深會計人員對會計信息工作的認(rèn)識，會計信息質(zhì)量才能不斷得到提高。

（四）加大違紀(jì)處罰的力度，增強(qiáng)會計工作人員的職業(yè)風(fēng)險防范意識

加大違紀(jì)處罰的力度是維護(hù)會計制度公平的重要措施，會計職業(yè)風(fēng)險防范意識要深入人心，因此，會計師應(yīng)參與到會計制度的制訂當(dāng)中，在思想上與會計準(zhǔn)則達(dá)成共識，同時，增加途徑增加會計師與會計制度制訂當(dāng)局的溝通，及時將兩者間的誤解和歧義消除，并且設(shè)計合理的會計師薪酬契約，將會計信息的質(zhì)量與其薪酬統(tǒng)一起來，要求會計師必須保證會計信息質(zhì)量，才能提高自身的收入，除此之外，還要預(yù)防各種不道德行為，強(qiáng)化職業(yè)風(fēng)險防范意識，消除會計違規(guī)意識。

結(jié)束語

綜上所述，會計信息產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果推動了會計師對會計制度的選擇。在會計制度日漸完善的背景下，會計制度是會計信息質(zhì)量基礎(chǔ)，會計信息的實(shí)施只有通過對制度充分理解，才能從意識形態(tài)上證實(shí)其準(zhǔn)確性與合理性，才能實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)。

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篇2

關(guān)鍵詞：集團(tuán)總部；價值最大化；財務(wù)管控

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

一、 基于價值最大化的集團(tuán)財務(wù)管控的背景

（一）及時規(guī)避市場風(fēng)險的需要。現(xiàn)代企業(yè)所處的外部環(huán)境日益動態(tài)和復(fù)雜，并且，隨著市場化進(jìn)程的重點(diǎn)由商品市場向投入要素市場轉(zhuǎn)變，不斷地在主動或被動的并購中選擇自己的發(fā)展道路。

（二）發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)的需要。由于層級眾多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，集團(tuán)公司內(nèi)部往往存在成員單位各自為政、資源在成員間調(diào)動困難、資源配置重復(fù)浪費(fèi)等問題。因此，通過財務(wù)管控確保對子公司的有效控制，將各成員單位的資源納入集團(tuán)統(tǒng)一的目標(biāo)、戰(zhàn)略和政策的規(guī)范引導(dǎo)之下，是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資源集聚整合優(yōu)勢和管理協(xié)同優(yōu)勢的關(guān)鍵所在。

（三）實(shí)現(xiàn)企業(yè)又好又快發(fā)展的需要。當(dāng)今企業(yè)整體進(jìn)入一個轉(zhuǎn)型期，一方面大規(guī)模兼并重組實(shí)現(xiàn)更快發(fā)展，另一方面向集約式經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展。在這個背景下，并購重組過程中，除了文化、戰(zhàn)略、人事等方面的整合之外，起點(diǎn)和基點(diǎn)還是財務(wù)整合。

（四）構(gòu)建高效集團(tuán)管控體系的需要。集團(tuán)管控戰(zhàn)略從管控力度而言，可分為三個級次：財務(wù)管控、戰(zhàn)略管控和運(yùn)營管控。財務(wù)管控關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果，關(guān)心投資回報率，在滿足預(yù)期收益的前提下，不干預(yù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營運(yùn)作。戰(zhàn)略管控是統(tǒng)分結(jié)合型的。一方面，它要求下屬企業(yè)遵從集團(tuán)的整體發(fā)展戰(zhàn)略，并從人力資源、資金等方面進(jìn)行控制；另一方面，對于符合集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略的具體運(yùn)營不作過多控制。運(yùn)營管控不僅要求企業(yè)遵從集團(tuán)統(tǒng)一發(fā)展戰(zhàn)略，并從資金、采購、銷售、生產(chǎn)等多環(huán)節(jié)參與企業(yè)運(yùn)營。

二、目前管控模式存在的問題

1.未實(shí)現(xiàn)真正意義的集團(tuán)管控。

2.總部對下屬公司的經(jīng)營管控、數(shù)據(jù)收集、分析還停留在手工操作階段，經(jīng)營數(shù)據(jù)的可視化程度低，管理響應(yīng)時間過長。而且總部與子公司之間，子公司之間或公司內(nèi)的管理部門之間出于各自的局部利益，主觀上不愿及時提供準(zhǔn)確的相關(guān)信息，阻滯信息流，造成信息嚴(yán)重的不對稱和不集中；另外由于種種原因，集團(tuán)存在一些對會計報表非法的操作處理，這容易造成財務(wù)報表財務(wù)信息的失真，影響會計資料的真實(shí)性，增大了經(jīng)營風(fēng)險，影響總部決策及時性及管理意圖的執(zhí)行與實(shí)現(xiàn)。

3.資金的調(diào)度未完全實(shí)現(xiàn)集中和統(tǒng)一，公司層級多，資金滯留下屬重慶市外子、孫公司，無法集中管理，不能形成規(guī)模；另外各分子公司資金投向不合理，總部與成員企業(yè)的投資責(zé)任分工不明確，存在“短貸長投”的現(xiàn)象，協(xié)同效應(yīng)低，無法實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益。

4.會計處理方法不統(tǒng)一，財務(wù)管理水平參差不齊。

三、集團(tuán)財務(wù)管控模式的定位與戰(zhàn)略目標(biāo)

1.集團(tuán)財務(wù)管控模式的定位。

2.集團(tuán)財務(wù)管控的戰(zhàn)略目標(biāo)。

四、集團(tuán)管控模式的設(shè)想與實(shí)施方案

（一）完善財務(wù)制度體系。以財務(wù)權(quán)利和責(zé)任為核心的財務(wù)制度是企業(yè)集團(tuán)開展財務(wù)管控的行為準(zhǔn)則，建立統(tǒng)一的財務(wù)會計制度，也是企業(yè)集團(tuán)實(shí)施科學(xué)財務(wù)管控的前提條件。為了保障集團(tuán)整體財務(wù)的有序運(yùn)行，總部應(yīng)根據(jù)各子公司的實(shí)際情況和經(jīng)營特點(diǎn)，制定統(tǒng)一的、操作性強(qiáng)的財務(wù)會計制度。首先是統(tǒng)一會計核算制度，統(tǒng)一主要業(yè)務(wù)的會計科目及處理方法。

（二）創(chuàng)新財務(wù)信息管理。打造財務(wù)信息平臺，以信息化帶動財務(wù)決策科學(xué)化。選取適合公司的集團(tuán)管控的ERP系統(tǒng)，在條件不成熟的條件下，可首先實(shí)施財務(wù)模塊。

（三）實(shí)施全面預(yù)算管理。新型的集團(tuán)預(yù)算一端面向資本市場，另一端與各業(yè)務(wù)板塊實(shí)際經(jīng)營相連接。一是成立以總經(jīng)理為主任的預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)制定預(yù)算編制大綱、審定年度經(jīng)營預(yù)算目標(biāo)、制定動態(tài)調(diào)整預(yù)算。二是采取上下結(jié)合的方式進(jìn)行預(yù)算編制，并通過制定落實(shí)預(yù)算保障措施，將預(yù)算貫徹到經(jīng)營的全過程。三是嚴(yán)格預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督。一方面，要求各子公司和二級單位每月報送預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，另一方面借助健全的會計系統(tǒng)對其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理進(jìn)行跟蹤管理，既保證了預(yù)算控制的適時性，也控制了會計信息失真的源頭。四是加強(qiáng)預(yù)算分析和評估。定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會，對預(yù)算執(zhí)行中的各種差異認(rèn)真分析原因，找出內(nèi)部控制中的強(qiáng)項和弱項，制定有針對性的改進(jìn)措施。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)預(yù)算完成情況全面考核和評估。五是發(fā)揮預(yù)算管理決策、控制和價值導(dǎo)向職能。實(shí)行按周利潤控制，按月分析考核綜合指標(biāo)，按季度進(jìn)行滾動預(yù)算，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的精細(xì)化管理。

（四）加強(qiáng)資本、資金運(yùn)作。

1.增強(qiáng)資本運(yùn)營能力。2.建立高效統(tǒng)一的籌融資系統(tǒng)。3.強(qiáng)化資金使用過程管理。

（五）實(shí)施全面風(fēng)險管理。隨著產(chǎn)經(jīng)營與發(fā)展中的各種不確定因素的增多，企業(yè)面臨的風(fēng)險越來越大，為此，財務(wù)應(yīng)從建立和完善內(nèi)部控制體系入手，實(shí)施全面風(fēng)險管理，為企業(yè)的快速發(fā)展提供了有力保障。

1.持續(xù)加強(qiáng)風(fēng)險控制能力，率先啟動風(fēng)險評估機(jī)制。持續(xù)的自我評估是企業(yè)的第一道防線，各單位的管理人員最了解企業(yè)的業(yè)務(wù)和管理流程，應(yīng)被賦予識別和管理風(fēng)險的責(zé)任和權(quán)利，基于這種思想，為了避免風(fēng)險防范過程中的效率遞減，持續(xù)提高控制風(fēng)險的能力，專業(yè)管理部門實(shí)施全面風(fēng)險評估大檢查，檢查的范圍從財務(wù)延伸到經(jīng)營管理領(lǐng)域，通過全面大檢查，不僅發(fā)現(xiàn)了問題、改進(jìn)了工作，更將風(fēng)險控制機(jī)制引入到企業(yè)內(nèi)部各項管理活動領(lǐng)域之中，加強(qiáng)了全員風(fēng)險防范意識，提高了企業(yè)內(nèi)控的力度和整體防范風(fēng)險的能力。

2.強(qiáng)化過程監(jiān)控，控制經(jīng)營活動風(fēng)險。

篇3

一、完善監(jiān)督約束機(jī)制

公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離產(chǎn)生了對經(jīng)理層的監(jiān)督問題。合理的公司治理結(jié)構(gòu)是通過剩余索取權(quán)和控制權(quán)的分配解決問題的。企業(yè)收入索取權(quán)可分為兩類：一是不承擔(dān)風(fēng)險的合同收入索取權(quán)；二是承擔(dān)風(fēng)險的剩余索取權(quán)。現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為，公司治理結(jié)構(gòu)就是通過剩余索取權(quán)和控制權(quán)的分配解決上述問題的。有效的公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)滿足以下幾方面基本要求：

(一)剩余索取權(quán)和控制權(quán)要對應(yīng)。不承擔(dān)風(fēng)險的人行為要易于監(jiān)督，承擔(dān)風(fēng)險的人要有控制權(quán)(當(dāng)然這種對應(yīng)是相對的，不可能完全對應(yīng)，否則就不存在委托問題)。如果兩者不對應(yīng)，即承擔(dān)風(fēng)險的人沒有控制權(quán)，而有控制權(quán)的人又不承擔(dān)風(fēng)險，將會導(dǎo)致敗德行為，嚴(yán)重?fù)p害股東利益。

(二)握有控制權(quán)的人要承擔(dān)風(fēng)險。經(jīng)理持有公司的控制權(quán)，行為難以監(jiān)督，經(jīng)理的補(bǔ)償收入應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤，而不是獲得固定合同收入，為避免經(jīng)理的短期行為，應(yīng)使其報酬與公司股票價格相關(guān)、引入股票期權(quán)等，以使其自身利益與外部股東利益一致。

(三)投資者應(yīng)當(dāng)擁有選擇、監(jiān)督經(jīng)理的權(quán)利。投資者是最終風(fēng)險承擔(dān)者，只有投資者才有足夠的動力，選擇好經(jīng)理、解雇績差經(jīng)理以及監(jiān)督經(jīng)理的表現(xiàn)。如果讓非資本所有者去選擇經(jīng)理的話，會存在“廉價投票權(quán)”問題。

(四)股權(quán)應(yīng)適當(dāng)集中于大股東手中。當(dāng)少數(shù)投資者占有企業(yè)利益的大部分時，比控制權(quán)分散在眾多投資者手中更容易采取一致行動，更有動力搜尋有關(guān)企業(yè)的信息和監(jiān)督經(jīng)理，從而可有效避免“搭便車”問題．在某些情況下，大股東還有足夠的股權(quán)對經(jīng)理施加壓力，通過人爭奪戰(zhàn)和收購來罷免經(jīng)理。這就是說，大股東是通過共同利益最大化和對企業(yè)資產(chǎn)的充分控制解決問題的。

二、兩種公司治理模式對國有保險公司治理的借鑒

公司治理模式基本上可以分為兩種：美國模式和日德模式。兩種公司治理結(jié)構(gòu)深層次的差異在于政治、法律以及意識形態(tài)的不同。美國社會市場發(fā)育較為完善，政治上實(shí)行全民普選，平民意識較為濃厚，法律上對壟斷限制較嚴(yán)，特別是金融業(yè)對銀行擴(kuò)張的控制很嚴(yán)，因而銀行對公司治理不可能有所作為。日本和德國實(shí)行主銀行制度，法律上不限制銀行持股，各種財閥相互滲透，銀行在公司治理中發(fā)揮了很大的作用。

兩種治理模式對中國國有保險公司的治理并不具有多少借鑒意義。其根本原因在于兩種公司治理模式都建立在西方私有制的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)之上，在我國也并不存在完善的公司治理結(jié)構(gòu)所需要的外部環(huán)境。在我國的經(jīng)濟(jì)體制下，缺乏―個終極意義上的委托人，除非將保險公司的大部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給私人持有(這一點(diǎn)至少在短期內(nèi)是不可能蚴。我國資本市場發(fā)育很不完善，基本上不存在經(jīng)理人市場，法律上對私人產(chǎn)權(quán)保護(hù)不足，因而難以想象實(shí)行以美國模式，靠投資者“用腳投票”解決公司治理問題。日德漠式在中國也很難發(fā)揮作用，因為中國的機(jī)構(gòu)投資者不足是―個不爭的事實(shí)。

從企業(yè)組織形式發(fā)展和公司治理結(jié)構(gòu)演進(jìn)過程來看，公司治理結(jié)構(gòu)的選擇實(shí)質(zhì)上是在效率和成本之間權(quán)衡的結(jié)果。由于制度發(fā)展的路徑依賴特征，國有保險公司治理模式不可避免地要受到現(xiàn)實(shí)政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律和意識形態(tài)的多重制約，國外兩種治理模式對國有保險公司治理的啟發(fā)就在于要高度重視社會環(huán)境的巨大差異，不可忽視制度的可移植性。

三、國有保險公司改制要吸取“利益相關(guān)者”治理模式的合理因素

傳統(tǒng)的公司治理模式奉行“股東至上”的理念，認(rèn)為公司的剩余所有權(quán)全部歸股東所有，公司的經(jīng)營活動應(yīng)圍繞股東利益行事。隨著現(xiàn)代社會的發(fā)展，這一觀念的局限性越來越明顯，并受到社會實(shí)踐的嚴(yán)重沖擊。因為現(xiàn)代公司的經(jīng)營產(chǎn)生了許多與公司有關(guān)的利益主體，這些利益主體或為公司經(jīng)營做出貢獻(xiàn)，或從公司經(jīng)營中受益。在公司治理中如果不考慮相關(guān)利益主體的利益，在實(shí)踐中就會受到這些利益主體的抵制，對公司治理的相關(guān)活動帶來消極影響。目前“利益相關(guān)者”治理模式已為人們所廣泛接受。

“利益相關(guān)者”治理理論認(rèn)為，股東、供應(yīng)商、雇員、顧客以及債權(quán)人和政府都屬于利益相關(guān)者，企業(yè)的經(jīng)營能力并不是來自股東，而是來自利益相關(guān)者之間的合作。這就要求一項制度安排必須合理地考慮每個利益相關(guān)者的產(chǎn)權(quán)權(quán)益。政府、股東、雇員、債權(quán)人和顧客是最為重要的利益相關(guān)者，政府從企業(yè)的經(jīng)營中收取稅收，并可以制定法規(guī)限制公司的活動，而企業(yè)的生存和發(fā)展也日益依賴員工和經(jīng)營者的人力資本及顧客的信任。一個好的治理模式，要圍繞相關(guān)利益者的利益求得平衡，以達(dá)到各方合作的目的。

“利益相關(guān)者”模式對國有保險公司的治理具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。長期以來，國有保險公司的職工為企業(yè)的發(fā)展做出了貢獻(xiàn)，如果企業(yè)的治理不考慮職工的就業(yè)，養(yǎng)老等實(shí)際問題，勢必會遭到他們的強(qiáng)烈的抵制，影響企業(yè)治理的實(shí)際效果。我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，政府從國有保險公司的經(jīng)營中取得大量稅收，如果不考慮政府的稅收因素，保險公司的治理也很難得到政府的支持。正因為如此，國有保險公司的治理，要高度重視人力資本的作用和外部環(huán)境的改善，治理完善的過程將是長期、漸進(jìn)的。

四、國有保險公司治理的途徑

(一)借上市之機(jī)實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化。目前，國有保險公司上市已是大勢所趨。借助資本市場的平臺，實(shí)現(xiàn)股權(quán)的多元化，有助于把國有保險公司從過去的行政治理方式中擺脫出來，在公司內(nèi)部形成相互制約的決策機(jī)制。作為國有保險公司治理的關(guān)鍵一步，通過上市及引進(jìn)法人股或戰(zhàn)略投資者，可以在一定程度上制約國有股份的代表利用“廉價投票權(quán)”的問題，為避免國有股“一股獨(dú)大”的局面，應(yīng)考慮將國有股股份減少到50％以下，并減少不流通國有股的數(shù)量。

仁)完善董事會制度和法人財產(chǎn)制度。在產(chǎn)權(quán)改革的基礎(chǔ)上：進(jìn)一步按照現(xiàn)代保險公司制度的要求組建真正的董事會，完善董事會內(nèi)部的各項規(guī)則建設(shè)，從法律上保證出資人的權(quán)利，由董事會選聘高級管理人員。完善法人財產(chǎn)制度就是耍承認(rèn)保險公司對企業(yè)資產(chǎn)擁有法人所有權(quán)，實(shí)行政企分開，減少政府干預(yù)。

仨)完善內(nèi)控機(jī)制。保險業(yè)是具有高度風(fēng)險和十分脆弱的行業(yè)，其自身的財務(wù)狀況和風(fēng)險管理水平直接關(guān)系到公司的生存。在公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不很合理的情況下，公司內(nèi)控制度尤顯重要。可以考慮在公司的董事會下設(shè)專門的審計委員會，定期向董事會報告工作，在財務(wù)方面，可以引進(jìn)財務(wù)人員的委派制，實(shí)行財務(wù)人員的崗位輪換制度。

(四)提高信息披露水平。信息不對稱是導(dǎo)致成本的重要原因，通過提高信息披露水平，減輕信息不對稱的程度，也會有助于成本的降低。長期以來我國國有保險公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)透明度都很低，保險公司上市后，需要履行法定的信息披露義務(wù)，消除信息不對稱的程度，但我國上市公司的信息披露質(zhì)量不高，還有必要制定專門的措施，提高保險公司業(yè)務(wù)經(jīng)營和財務(wù)的透明度。

(五)利用股票或期權(quán)激勵。在國有保險公司上市之機(jī)，可將一部分國有股配售給該上市公司的高層管理人員，包括董事會成員和經(jīng)理人員，并規(guī)定在其任期內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。另外，也可以利用與高層管理人員簽定期權(quán)合同的辦法，使公司高層管理人員的利益與公司的經(jīng)營業(yè)績緊密聯(lián)系在一起，從而在一定程度上形成有效的激勵和約束機(jī)制。

篇4

【關(guān)鍵詞】 施工企業(yè) 海外工程項目管理 風(fēng)險因素 風(fēng)險防范

越來越多的中國施工企業(yè)走出了國門，參與到海外工程市場的競爭中。部分施工企業(yè)由于盲目樂觀，對風(fēng)險防范意識不足，遭遇到了失敗。如何在日趨激烈的海外工程項目競爭中生存和發(fā)展下去，這需要施工企業(yè)正視和重視面臨的風(fēng)險因素，積極應(yīng)對。

1.海外工程項目管理風(fēng)險因素的特點(diǎn)

1.1 客觀性

風(fēng)險因素在施工企業(yè)的海外工程項目管理中是客觀存在、無法避免的。

1.2 不確定性

海外工程項目所處的環(huán)境是變化的，施工企業(yè)是動態(tài)的，項目存在著周期性；這些決定了項目所面臨的風(fēng)險因素具有很大的不確定性。

1.3 差異性

施工企業(yè)及項目所處環(huán)境都存在著很大的差異，相應(yīng)的風(fēng)險因素充滿著很大的差異性。

2.海外工程項目管理的風(fēng)險因素識別及分析

根據(jù)海外工程項目管理風(fēng)險因素的特點(diǎn)，可以將其分為外部影響和內(nèi)部管理兩類風(fēng)險因素。

2.2 海外工程項目外部影響風(fēng)險因素

2.2.1 政治風(fēng)險因素

在海外工程項目管理中，政治風(fēng)險因素是最不可預(yù)測的風(fēng)險因素。政治風(fēng)險因素包括多方面：

⑴ 內(nèi)戰(zhàn)和政權(quán)更迭風(fēng)險因素

有些落后國家或地區(qū)經(jīng)常發(fā)生政局動蕩，沖突時有發(fā)生，嚴(yán)重時會有內(nèi)戰(zhàn)；這些將導(dǎo)致工程項目停止或終止。

⑵ 侵吞施工企業(yè)利益

一些政府會對施工企業(yè)采取突然的強(qiáng)制手段，如收取差別稅、拒絕辦理進(jìn)出口物資清關(guān)等，從而到達(dá)沒收施工企業(yè)資產(chǎn)的目的。

⑶ 政治干預(yù)施工企業(yè)的正常競爭

一些國家或者組織，會用政治意識形態(tài)做文章，人為設(shè)置一些無理或者附加條件，從而干預(yù)正常的海外工程進(jìn)展。

⑷ 拒絕償債

很多國家出現(xiàn)財力緊張或者枯竭時，經(jīng)常會采取極端而又粗暴的方式來無限期拖延工程項目或者終止合同。

2.2.2 經(jīng)濟(jì)風(fēng)險因素

⑴ 通貨膨脹

很多合同條款中有相應(yīng)的調(diào)價條款，但是根據(jù)實(shí)際的經(jīng)驗，由其的相應(yīng)物價指數(shù)數(shù)據(jù)和系數(shù)計算得到的調(diào)整值往往小于實(shí)際發(fā)生的人材機(jī)價格上漲幅度。

若施工企業(yè)簽訂了固定總價或者單價合同，或者合同中沒有有利的調(diào)價條件，施工企業(yè)將遭受不可預(yù)估的損失。

⑵外匯風(fēng)險

匯管制風(fēng)險，施工企業(yè)在匯出資金時經(jīng)常會受到一定的限制。

外匯匯率浮動風(fēng)險，特別是在非洲、拉美等地區(qū)，經(jīng)常出現(xiàn)當(dāng)?shù)貛糯蠓荣H值，而在合同簽訂貨幣往往部分是本地貨幣。

2.1.3 社會及市場環(huán)境風(fēng)險因素

⑴ 對工程項目所在國家或地區(qū)的施工環(huán)境了解不足

很多施工企業(yè)在實(shí)施海外工程項目，對當(dāng)?shù)厍闆r不了解往，項目實(shí)施與實(shí)際情況嚴(yán)重脫節(jié)。

⑵ 忽視法律及合同管理

中國施工企業(yè)對工程項目管理多是重視技術(shù)層面，往往忽視法律合同層，會陷入不斷的法律、合同糾紛。

⑶ 無法融入當(dāng)?shù)匚幕?/p>

很多中國施工企業(yè)對工程項目所在地的文化習(xí)慣、風(fēng)俗及宗教等了解不夠，或者干脆不去了解；無法及時調(diào)整項目管理組織。

2.3 海外工程項目內(nèi)部管理風(fēng)險因素

2.3.1 人員管理風(fēng)險因素

很多項目實(shí)施中對本土和外籍用工比例有著嚴(yán)格的控制，而很多本土勞工素質(zhì)不高、無法滿足項目正常運(yùn)轉(zhuǎn)的。

很多國家的工會組織力量非常強(qiáng)大，經(jīng)常為了自身的利益舉行談判、罷工，甚至發(fā)生對峙、破壞等行為。

由于海外工程項目中會有來自不同文化環(huán)境背景的人員，不可避免地出現(xiàn)了人員跨文化管理的難題。

2.3.2 合同管理風(fēng)險因素

海外工程項目中業(yè)主或者咨詢方對合同的理解和執(zhí)行能力超過大部分中國施工企業(yè)。

很多施工企業(yè)平時不重視合同管理和書面證據(jù)收集，只是寄希望于最后的工程變更和索賠；結(jié)果最后索賠困難，甚至被業(yè)主或者咨詢方反索賠。

業(yè)主或咨詢方往往利用自身的強(qiáng)勢地位，在合同中設(shè)置對自身有利的條款，將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)。

2.3.3 財務(wù)管理風(fēng)險因素

財務(wù)管理貫穿項目實(shí)施的全過程，任何一個環(huán)節(jié)的疏忽都將導(dǎo)致重大風(fēng)險；如資金統(tǒng)籌和使用計劃、履約保函、承包保函、材料預(yù)付款保函等，且保函須都閉口的。

2.3.4 設(shè)備材料采購管理風(fēng)險因素

中國的施工企業(yè)往往多是在國內(nèi)采購機(jī)械設(shè)備及材料，再組織運(yùn)輸?shù)巾椖繉?shí)施現(xiàn)場。由于距離較遠(yuǎn)，出入海關(guān)手續(xù)繁瑣，還有規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的不一致等，將會給材料設(shè)備管理帶來了很大的風(fēng)險。

3. 海外工程項目管理風(fēng)險因素評估及防范措施

針對以上存在的風(fēng)險因素，施工企業(yè)應(yīng)該提高自身管理能力，從觀念、措施和監(jiān)督等不同層面，采取有效措施，應(yīng)對和解決風(fēng)險。

3.1 樹立正確觀念、認(rèn)真評估工程項目

3.1.1 樹立正確海外工程項目管理觀念

施工企業(yè)要用國際工程競爭的思維和視野分辨自身的優(yōu)劣勢，大膽舍棄自身管理中的不足，強(qiáng)化自身的技術(shù)優(yōu)勢，以包容的心態(tài)接受更多的國際工程項目管理模式和經(jīng)驗。

3.1.2 認(rèn)真評估海外工程項目。

施工企業(yè)需要組織自身資源做好項目全方位的信息收集，例如：所在國家或者地區(qū)的相關(guān)法律制度、有關(guān)工程項目信息動向、當(dāng)?shù)刭Y源、組織、自然環(huán)境等。

施工企業(yè)需要結(jié)合自身、同類企業(yè)或項目的經(jīng)驗，建立準(zhǔn)確的評估模型，分析所得的信息，對項目進(jìn)行評估。

3.2 健全風(fēng)險應(yīng)對管理措施

在充分認(rèn)識和識別了風(fēng)險因素基礎(chǔ)上，施工企業(yè)要根據(jù)自身和工程項目具體情況健全風(fēng)險應(yīng)對管理措施。

首先要建立良好的信息溝通通道；其次需要由專人負(fù)責(zé)信息收集和整理；然后建立健全風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險應(yīng)對體系。

施工企業(yè)須要建立境外突發(fā)事件預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)對處理機(jī)制，須切實(shí)保障雇員的人身安全。

要設(shè)置專人管理合同，而且確保對合同有準(zhǔn)確的理解和執(zhí)行。

3.3 健全海外工程項目監(jiān)督體系

施工企業(yè)需要健全項目監(jiān)督體系，具體包括：

⑴ 建立高效高素質(zhì)的海外工程項目實(shí)施團(tuán)隊。保證團(tuán)隊成員思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、自身清廉、富有冒險開拓精神。

⑵ 施工企業(yè)必須建立健全完善的海外工程項目實(shí)施的規(guī)章制度，保障信息溝通順暢，確保項目管理的決策程序和正常項目運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)范化執(zhí)行。

⑶ 加強(qiáng)對對海外工程項目的監(jiān)督和監(jiān)管，在體制和制度上建立完善的工程項目的約束機(jī)制和體系，防止項目的管理和運(yùn)作失控。

4、結(jié)束語

海外工程承包市場為施工企業(yè)的發(fā)展提供了廣闊的平臺和難得的機(jī)遇。由于海外工程項目的特殊性和中國施工企業(yè)自身的特點(diǎn)，注定了項目實(shí)施過程中面臨著各種風(fēng)險。只要施工企業(yè)腳踏實(shí)地，結(jié)合自身特點(diǎn)，學(xué)習(xí)吸收先進(jìn)合理的經(jīng)驗，提升自身管理能力，建立高標(biāo)準(zhǔn)的海外工程項目管理體系和項目風(fēng)險防范機(jī)制，就一定能保障海外工程項目順利運(yùn)轉(zhuǎn)，在海外工程承包市場中實(shí)現(xiàn)走出去的發(fā)展戰(zhàn)略。

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篇5

農(nóng)村信用社內(nèi)部控制強(qiáng)化效益

農(nóng)村信用社內(nèi)部控制是農(nóng)村信用社決策管理層為實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)和防范金融風(fēng)險，對內(nèi)部各級機(jī)構(gòu)、各職能部門及工作人員從事的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行風(fēng)險控制、制度管理和相互制約的一系列方法、制度、措施和程序的總稱。內(nèi)部控制建設(shè)的最終目的是要按照制度化、規(guī)范化、精細(xì)化的要求，全面加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，建立全面、規(guī)范、有效的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制體系，全面提升風(fēng)險防控能力，促進(jìn)各項業(yè)務(wù)健康發(fā)展。

一、當(dāng)前我國農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的含義

農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制制度實(shí)質(zhì)上就是對其業(yè)務(wù)活動中所面臨的各類風(fēng)險進(jìn)行超前的控制和防范的一種自律的約束行為，它是農(nóng)村信用社企業(yè)管理的重要組成部分，作為一種過程形態(tài)、一種意識形態(tài)、一種制度和組織機(jī)構(gòu)，包括內(nèi)部控制實(shí)施群體在長期內(nèi)部控制實(shí)踐活動中，逐步形成并被共同認(rèn)可、遵循，帶有價值取向、道德作風(fēng)、思想意識、行為方式及其具體化的物質(zhì)實(shí)體等因素的總和。其內(nèi)涵不僅包括誠實(shí)、守信、正直等道德價值標(biāo)準(zhǔn)或行為操守為準(zhǔn)則，還包含員工的價值觀、風(fēng)險意識、職業(yè)道德和行為規(guī)范，以及與此相關(guān)的制度和組織結(jié)構(gòu)等。它不僅具有導(dǎo)向和激勵與約束功能，更具有重要的企業(yè)形象宣傳功能。

完善和強(qiáng)化農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制制度是保障農(nóng)村信用社安全的重要基礎(chǔ)。建立健全有效的內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制是農(nóng)村信用社管理層的基本職責(zé)，是促進(jìn)農(nóng)村信用社管理科學(xué)化、制度規(guī)范化、經(jīng)營法制化的一項十分重要的工作任務(wù)。內(nèi)部控制建設(shè)是農(nóng)村信用社規(guī)范自身經(jīng)營行為，以科學(xué)化、法制化為基本理念實(shí)行自我約束的制度性建設(shè)。它是農(nóng)村信用社為完成既定的工作目標(biāo)和防范風(fēng)險，對內(nèi)部各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行風(fēng)險控制、制度管理和相互制約的方法、措施和程序的總稱。

二、我國農(nóng)村信用社內(nèi)部控制存在的問題

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的力度不夠

目前，農(nóng)村信用社內(nèi)部控制建設(shè)多處于整章建制的初級階段，多數(shù)人認(rèn)識上尚處于內(nèi)部控制的完善與否是與制度的多少成正比的；在制度建設(shè)方面書面上的多，應(yīng)付性、反映式的多，對合規(guī)經(jīng)營的傳統(tǒng)硬控制強(qiáng)調(diào)多，而對員工價值觀、職業(yè)道德、人力資源管理以及管理層的經(jīng)營理念等屬于內(nèi)部控制范疇的軟控制重視度不夠，尚未形成包括管理理念、職業(yè)道德、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配體系和人力資源管理等內(nèi)容的內(nèi)部控制機(jī)制。次內(nèi)部控制制度的全面性，系統(tǒng)性和效力不夠，形成科學(xué)、健全的內(nèi)部控制體系尚有較大的差距。一些人對信用社內(nèi)部控制的概念是陌生的，往往把內(nèi)部控制制度簡單理解為建章立制，認(rèn)為有了規(guī)章制度便有了內(nèi)部控制機(jī)制，忽視了內(nèi)部控制是在業(yè)務(wù)過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機(jī)制，甚至還把內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)發(fā)展和效益對立起來，將內(nèi)部控制看作是捆綁自己手腳、制約業(yè)務(wù)發(fā)展的繩索，因而極力淡化，將內(nèi)部控制置于可有可無的境地。

（二）對風(fēng)險管理理念沒有理解

重經(jīng)營合理性的控制和檢查，重事后的檢查和糾正，是目前農(nóng)村信用社內(nèi)部控制管理的重點(diǎn)，由合規(guī)性管理向風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變的意識尚未真正形成，在風(fēng)險控制手段上缺乏有力地措施。主要表現(xiàn)在：一是沒有一套有效識別風(fēng)險的預(yù)警體系，干部、員工的風(fēng)險鑒別能力，化解能力以及自我約束能力較弱，存在經(jīng)驗管理強(qiáng)于制度控制現(xiàn)象；二是權(quán)利制約失衡，不能有效識別風(fēng)險承擔(dān)責(zé)任人，尤其是對高層管理人員的約束相對軟化，造成風(fēng)險度集中；三是重制度建設(shè)，輕執(zhí)行落實(shí)，重事后檢查，輕事前防范；四是各項制度之間缺乏足夠地相互制約性、缺乏整合性；五是考核機(jī)制不完善，突出各項任務(wù)指標(biāo)完成，忽視內(nèi)部控制管理要求。

（三）控制行為不集中，控制措施落實(shí)不好

主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是農(nóng)村信用社內(nèi)部的總體控制力不強(qiáng)，一些崗位上職責(zé)不清或未按規(guī)定相分離現(xiàn)象較突出，尤其是較小的信用社由于人員少，一人兼多職現(xiàn)象普遍存在，無法滿足職責(zé)分離，相互制約的需要。尤其是在指標(biāo)及業(yè)績考核的壓力下，就造成了一些領(lǐng)導(dǎo)或負(fù)責(zé)人缺乏誠信品質(zhì)，違規(guī)經(jīng)營，越權(quán)放款，鉆制度空子，甚至弄虛作假，觸犯法律。二是風(fēng)險管理分散于各部門，銜接和制約不充分，集中與統(tǒng)一欠缺。內(nèi)部控制各類規(guī)章制度缺乏系統(tǒng)性、關(guān)鍵性、整合性。不少制度規(guī)定粗略化、大致化、模糊化、缺乏執(zhí)行力。三是控制措施方面反應(yīng)式，應(yīng)付式控制活動多，主動性、預(yù)見性控制活動少，制度執(zhí)行剛性不足，有令不行，管控不嚴(yán)的現(xiàn)象時有發(fā)生。

（四）內(nèi)部審計部門作用發(fā)揮不夠，監(jiān)督有效性還需提高

農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計應(yīng)是農(nóng)村信用社內(nèi)部的一種獨(dú)立的評價功能，以檢查和評價其內(nèi)部控制系統(tǒng)為主要工作方向，同時并兼有建議或咨詢職能。內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)通過對信用社內(nèi)部各部門及分支機(jī)構(gòu)的定期專項稽核，了解內(nèi)部控制制度及各項政策的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，向管理層報告，同時根據(jù)專業(yè)知識和職業(yè)判斷，提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。

三、加強(qiáng)農(nóng)村信用社內(nèi)控制度建設(shè)的幾點(diǎn)提議

（一）建立責(zé)任追究制度

對內(nèi)控制度執(zhí)行不力的不論是否造成損失，都要追究當(dāng)事人和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任；對違規(guī)責(zé)任人，視其責(zé)任大小，結(jié)合制度規(guī)定，給予必要的經(jīng)濟(jì)、行政處罰，必要時要請求司法機(jī)關(guān)追究其法律責(zé)任。責(zé)任追究制度是制定和執(zhí)行其他內(nèi)控制度的關(guān)鍵和重點(diǎn)，只有建立責(zé)任追究制，對不作為行為和失職行為進(jìn)行責(zé)任追究，責(zé)任到位，才能使其他規(guī)章制度得到有效貫徹落實(shí)，從而樹立規(guī)章制度的嚴(yán)肅性、權(quán)威性，堅持用制度管人、用法規(guī)管人，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

（二）完善現(xiàn)有的農(nóng)村信用社會計制度

制定會計工作業(yè)務(wù)操作規(guī)程和獎懲辦法，從制度上規(guī)范農(nóng)村信用社的會計行為，切實(shí)防范和化解金融風(fēng)險；嚴(yán)格堅持會計控制系統(tǒng)規(guī)范化制度。會計人員進(jìn)行賬務(wù)處理完全按會計制度的要求規(guī)范操作。堅持授權(quán)分責(zé)原則，即對會計賬務(wù)處理實(shí)行分級授權(quán)，任何人不得超越權(quán)限或范圍，堅決杜絕亂用會計科目、亂設(shè)賬外賬、虛增虛減利潤和體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)意志的違規(guī)行為；加強(qiáng)會計監(jiān)督制約能力，規(guī)范會計核算程序，完善會計內(nèi)控制制度。加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和法律意識,嚴(yán)格堅持會計控制系統(tǒng)規(guī)范化原則，會計人員進(jìn)行賬務(wù)處理要完全按會計制度的要求規(guī)范操作。堅持授權(quán)分責(zé)原則，即對會計賬務(wù)處理實(shí)行分級授權(quán)，任何人不得超越權(quán)限或范圍。

（三）建立監(jiān)管部門對內(nèi)控制度執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查制度

首先要建立內(nèi)控制度的風(fēng)險評價體系，監(jiān)測各信用社的內(nèi)控制度是否能有效地控制和避免風(fēng)險的發(fā)生；其次是加強(qiáng)對重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重要人員的監(jiān)督：除傳統(tǒng)業(yè)務(wù)中的存貸款、會計外，重點(diǎn)應(yīng)放在計算機(jī)、新興業(yè)務(wù)的檢查監(jiān)督，把重點(diǎn)環(huán)節(jié)與全過程控制結(jié)合起來。第三，加大內(nèi)部檢查力度，建立以市、縣聯(lián)社為內(nèi)控主體的稽核檢查機(jī)制，檢查財務(wù)、信貸業(yè)務(wù)制度的執(zhí)行情況，幫助農(nóng)信社健全和完善各項規(guī)章制度，對貸款操作的合規(guī)性、手續(xù)的合法性、風(fēng)險程序預(yù)測的準(zhǔn)確性、資金運(yùn)用的合理性、信貸資產(chǎn)的安全性、流動性、效益性、貸款擔(dān)保手續(xù)的合法性、真實(shí)性等進(jìn)行監(jiān)督，并明確規(guī)定監(jiān)督不到位的責(zé)任。

（四）強(qiáng)化內(nèi)控制度的落實(shí)，謹(jǐn)防內(nèi)控制度空設(shè)

內(nèi)部控制制度定得再好、再完善，如果沒有嚴(yán)格地執(zhí)行，那也只是一紙空文，所以內(nèi)控制度貴在落實(shí)。首先要幫助信用社全體員工提高自身素質(zhì)，加強(qiáng)對員工上崗前和在職員工的多層次多方位的培訓(xùn)，增強(qiáng)法紀(jì)觀念，提高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們懂得法律、精通業(yè)務(wù)、嚴(yán)格執(zhí)行制度；其次要加強(qiáng)思想政治工作和廉政教育，引導(dǎo)全體員工敬業(yè)愛崗，自覺遵紀(jì)守法，經(jīng)得起改革開放和反腐倡廉的考驗；第三，應(yīng)經(jīng)常對全體員工進(jìn)行案例教育，提高員工對違章、違規(guī)操作危害性的認(rèn)識，從而自覺維護(hù)和執(zhí)行規(guī)章制度；第四，對全體員工進(jìn)行定期培訓(xùn)，使大家接受新知識、新技能，跟上時代的步伐；第五，做好重要崗位人員的交流和定期輪換，通過崗位交流和定期輪換，形成人員優(yōu)化流動機(jī)制，達(dá)到暴露問題和自我控制的目的；第六，加強(qiáng)對決策和管理人員的控制，轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理的觀念，把以業(yè)務(wù)為中心轉(zhuǎn)向以“人”為中心的管理模式，是加強(qiáng)內(nèi)控制度落實(shí)的關(guān)鍵。

總之，無論在何時，農(nóng)村信用社內(nèi)部控制建設(shè)永遠(yuǎn)是加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升自身機(jī)制運(yùn)行質(zhì)量，煥發(fā)內(nèi)在經(jīng)營活力永恒的主題。把內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)好并貫穿于業(yè)務(wù)經(jīng)營的全過程，認(rèn)真防范和化解金融風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村信用社穩(wěn)健經(jīng)營、和諧健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]車岳.農(nóng)村信用社內(nèi)部控制建設(shè)分析.中國城鄉(xiāng)金融網(wǎng),2005,(5).

篇6

［關(guān)鍵詞］上市公司；稅務(wù)內(nèi)控體系；構(gòu)建意義和方法

上市公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大,業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調(diào)整變化較多,涉稅事項形式多種多樣,涉稅審批、購票、包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的各項抵扣業(yè)務(wù)量大,有些涉稅事項處理極為復(fù)雜,有時稅收政策的變動對公司稅收籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經(jīng)營決策的一個越來越重要的因素。全面防范稅務(wù)風(fēng)險已成為上市公司風(fēng)險控制的重要工作。2010年4月,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會頒布了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內(nèi)部控制制度,對加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理、保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全、保證企業(yè)會計信息真實(shí)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等具有積極推動和促進(jìn)作用。在上市公司建立一套完善的內(nèi)控體系的同時,構(gòu)建一套適合上市公司的稅務(wù)內(nèi)控體系將對防范涉稅風(fēng)險起到十分重要的作用。本文結(jié)合上市公司的涉稅事項和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險控制點(diǎn)、審批權(quán)限等內(nèi)容探索構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法。

1 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的重要意義

1.1 上市公司納稅風(fēng)險的來源

納稅風(fēng)險來源于納稅人在計算和繳納稅款方面承擔(dān)的各種風(fēng)險,進(jìn)一步講則是納稅人因負(fù)擔(dān)稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風(fēng)險而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關(guān)。主要包括交易風(fēng)險和遵從風(fēng)險：交易風(fēng)險是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點(diǎn)可能影響納稅準(zhǔn)確性而導(dǎo)致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風(fēng)險是指企業(yè)的經(jīng)營行為未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務(wù)征管執(zhí)法力度的不斷加大,因?qū)τ嘘P(guān)納稅事項進(jìn)行了錯誤的處理給企業(yè)帶來的信譽(yù)危機(jī)和經(jīng)濟(jì)損失愈加嚴(yán)重,納稅風(fēng)險的防范與化解變得越來越重要和急迫。

1.2 上市公司構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義

(1)清楚地認(rèn)識到自身在經(jīng)營發(fā)展中涉稅事項存在的問題及產(chǎn)生問題的原因。提出相應(yīng)的措施,也就是建立一個程序化、具有可操作性的內(nèi)控手冊,一旦控制住流程中的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn),即使具體辦事人員不懂稅務(wù)知識,只要能按設(shè)計好的程序操作,同樣能將涉稅風(fēng)險降到最低。

(2)隨著交易內(nèi)容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進(jìn)稅務(wù)內(nèi)控制度。實(shí)踐一段時間后,企業(yè)需要在實(shí)際工作中對內(nèi)控制度進(jìn)行測評,根據(jù)業(yè)務(wù)的變化對內(nèi)控進(jìn)行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風(fēng)險和核算風(fēng)險。

(3)有助于提高企業(yè)納稅意識,也有助于企業(yè)財務(wù)利益的最大化。社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)會越來越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識的加強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。

(4)能加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作聯(lián)系,便于對辦稅人員進(jìn)行稅法和稅務(wù)知識的培訓(xùn)。7 大類23個稅種的納稅申報、稅款繳納和賬務(wù)處理,都需要通過辦稅人員的計算付款。明確設(shè)置稅務(wù)內(nèi)控體系能加強(qiáng)征納稅主體之間的直接聯(lián)系。

(5)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置,適應(yīng)我國改革開放的需要。稅務(wù)內(nèi)控體系根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠和鼓勵政策,進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下,逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進(jìn)資本的流動和資源的合理配置。

2 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

2.1 建立稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

第一,建立完善的稅務(wù)內(nèi)控制度,內(nèi)容包括以下方面：

(1)設(shè)立專人專崗,收集各項財政稅收政策的最新變化,對其整理、分析并確定與企業(yè)相關(guān)的有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息；

(2)構(gòu)建良好的財稅信息的溝通平臺,及時將各項信息傳遞至有關(guān)人員有關(guān)崗位；

(3)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特征、所在行業(yè)稅負(fù)特點(diǎn)、所在地區(qū)的稅務(wù)環(huán)境以及有關(guān)稅法規(guī)定等制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計劃(年、季度、月)；

(4)分析企業(yè)各項經(jīng)營活動,做好采購、生產(chǎn)、銷售、工資方法、費(fèi)用報銷、資產(chǎn)處理、利潤分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據(jù)稅法加以控制；

(5)及時申報納稅、繳納稅金；

(6)做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,建立良好的企稅關(guān)系；

(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；

(8)建立納稅應(yīng)急措施；

(9)定期對企業(yè)納稅情況進(jìn)行自檢,及時糾正錯誤。有條件的話,可以聘請有實(shí)力的中介機(jī)構(gòu)(如會計師事務(wù)所或其他稅務(wù)中介機(jī)構(gòu))進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督；

(10)定期對有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、員工進(jìn)行財稅培訓(xùn)。

第二,按年度編制辦稅人員工作手冊如表1所示。

第三,編制各稅種流程圖及風(fēng)險控制矩陣,標(biāo)注風(fēng)險控制點(diǎn)，如上圖所示，城建稅與教育費(fèi)附加流程。

第四,建立完善的稅務(wù)審批程序。

(1)執(zhí)行：它是整個辦稅工作體系正常運(yùn)作的實(shí)際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關(guān)會計法規(guī),從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來處理稅收相關(guān)工作。辦稅人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)確立后的稅收籌劃方案的主要內(nèi)容來進(jìn)行相關(guān)的辦稅工作,具體包括辦理稅務(wù)登記(開業(yè)登記、變更登記和注銷登記),統(tǒng)一購買賬簿、憑證,負(fù)責(zé)發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票)的領(lǐng)購和管理,負(fù)責(zé)本單位各種應(yīng)交稅款的計算和納稅申報,繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報送會計報表和相關(guān)資料,協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)清算、檢查等。必要時還要辦理稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟等。

(2)內(nèi)部監(jiān)督：在企業(yè)內(nèi)部控制制度中內(nèi)部稽核制度是一個重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業(yè)內(nèi)部稽核制度建立一個監(jiān)督體系來監(jiān)督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風(fēng)險。

建立好稅務(wù)內(nèi)控體系,并不等于完成了稅務(wù)內(nèi)控工作,內(nèi)控的真正建立,不僅需要單位高層領(lǐng)導(dǎo)的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對各涉稅崗位進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)要包括稅收政策、內(nèi)控制度和意識形態(tài)幾個方面,從而加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律遵從度,提升員工素質(zhì),只有這樣才能真正發(fā)揮稅務(wù)內(nèi)控體系的重要作用。

2.2 建立稅務(wù)內(nèi)控體系后對涉稅風(fēng)險的管理

(1)建立風(fēng)險控制環(huán)境：包括建立涉稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo),主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書面涉稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo)時,應(yīng)明確以下幾點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)遵守國家稅收政策規(guī)定,照章納稅；企業(yè)應(yīng)積極爭取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)必須要設(shè)置稅務(wù)負(fù)責(zé)人；企業(yè)涉稅風(fēng)險管理部門從交易開始時參與。

(2)評估涉稅風(fēng)險：就是企業(yè)具體經(jīng)營行為涉及涉稅風(fēng)險進(jìn)行識別和明確責(zé)任人,是企業(yè)納稅風(fēng)險管理的核心內(nèi)容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營行為；分析哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題；這些經(jīng)營行為分別涉及哪些涉稅風(fēng)險；所有涉稅風(fēng)險中,哪些是主要風(fēng)險；和這些涉稅風(fēng)險相關(guān)的工作崗位有哪些；這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰等。

(3)制定涉稅風(fēng)險控制策略、設(shè)計控制措施。涉稅風(fēng)險控制策略包括：避免涉稅風(fēng)險、保留涉稅風(fēng)險、降低涉稅風(fēng)險、利用涉稅風(fēng)險。上述策略的制定與實(shí)施是在企業(yè)管理層批準(zhǔn)或授權(quán)的前提下由企業(yè)涉稅風(fēng)險控制部門執(zhí)行的。設(shè)計控制措施是指為完成涉稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo),針對已識別的風(fēng)險和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行授權(quán)、調(diào)整以及責(zé)任的分配等。

(4)信息交流和溝通：加強(qiáng)與上市公司的溝通互動既是個性化服務(wù)的重要途徑,也是推進(jìn)個性化服務(wù)的前提。上市公司對稅法的高度認(rèn)同和對稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動溝通,一方面深化上市公司對稅收政策、行政規(guī)章、規(guī)范性文件以及征管措施的認(rèn)識和理解,交流雙方感情、達(dá)成充分互信,排除合作障礙問題,共同營造和諧、共贏的征納關(guān)系。加強(qiáng)對風(fēng)險管理涉及部門和人員的培訓(xùn)和溝通。涉稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo)應(yīng)讓風(fēng)險管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風(fēng)險管理的流程和結(jié)果應(yīng)被書面記錄。

(5)監(jiān)控實(shí)施效果：監(jiān)控實(shí)施效果就是再檢查涉稅風(fēng)險管理的效果,并對涉稅風(fēng)險管理效果進(jìn)行總結(jié)的流程。涉稅風(fēng)險控制是一個過程,上述活動并沒有一定的先后順序,在企業(yè)日常經(jīng)營活動中,上述活動是持續(xù)進(jìn)行的,其目的是使企業(yè)保持對涉稅風(fēng)險連續(xù)的識別、分析、計量、控制及改進(jìn)的能力,所以上述活動貫穿于企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營行為中,以應(yīng)對企業(yè)所處環(huán)境的快速變化。

3 結(jié) 論

以上是本人結(jié)合上市公司的涉稅事項和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險控制點(diǎn)、審批權(quán)限等內(nèi)容探索的一套構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法,我相信企業(yè)通過構(gòu)建一套完整、系統(tǒng)、高效的稅務(wù)內(nèi)控體系對上市公司防范涉稅風(fēng)險將會起到十分重要的作用。

篇7

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)管理公司；角色轉(zhuǎn)變；稅收風(fēng)險；應(yīng)對方法

一、新形勢下資產(chǎn)管理公司的角色轉(zhuǎn)變

1999年，東方、信達(dá)、華融、長城四大AMC在國務(wù)院借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上相繼成立，并規(guī)定存續(xù)期為10年，分別負(fù)責(zé)收購、管理、處置相對應(yīng)的中國銀行、中國建設(shè)銀行和國家開發(fā)銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行所剝離的不良資產(chǎn)。1999年至2000年，四家資產(chǎn)管理公司先后收購四家國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)1.4萬億元，使四家國有商業(yè)銀行的不良貸款率一次性下降近10 個百分點(diǎn)。截至2006年一季度末，四大資產(chǎn)管理公司累計處置不良資產(chǎn)8663.4億元，其中現(xiàn)金回收1805.6億元。到2009年，10年的存續(xù)時間已經(jīng)到期，資產(chǎn)管理公司必須進(jìn)行業(yè)務(wù)改革，對自己的角色進(jìn)行轉(zhuǎn)變，按照財政部的思路，AMC商業(yè)化轉(zhuǎn)型將分幾步走，首先是政策性不良資產(chǎn)與商業(yè)性不良資產(chǎn)的清分，然后是財務(wù)重組.股改.上市。按照財政部的思路，四大資產(chǎn)管理公司信達(dá)已經(jīng)完成股改，其他三家資產(chǎn)管理公司的股改工作也在緊鑼密鼓的進(jìn)行中。從此，四大資產(chǎn)管理公司從政策性公司進(jìn)入到市場的大潮中，按照商業(yè)化的模式進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)營。

二、資產(chǎn)管理公司面臨的稅收挑戰(zhàn)

1、資產(chǎn)管理公司以往的稅收模式

在資產(chǎn)管理公司成立之時，國有四大管理公司成立的目的是為了處置相應(yīng)銀行的不良資產(chǎn)而設(shè)立，所以其享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，主要執(zhí)行的文件為：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)等4家金融資產(chǎn)管理公司稅收政策問題的通知財稅[2001]10號。主要內(nèi)容為：

（1）對資產(chǎn)公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)，借款方以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券和票據(jù)等抵充貸款本息的，免征資產(chǎn)公司銷售轉(zhuǎn)讓該貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)以及利用該貨物、不動產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅。

（2）對資產(chǎn)公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)取得的利息收入，免征營業(yè)稅。

（3）對資產(chǎn)公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)，借款方以土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)抵充貸款本息的，免征承受土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)應(yīng)繳納的契稅。

（4）對資產(chǎn)公司成立時設(shè)立的資金賬簿免征印花稅。對資產(chǎn)公司收購、承接和處置不良資產(chǎn)，免征購銷合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)繳納的印花稅。對涉及資產(chǎn)公司資產(chǎn)管理范圍內(nèi)的上市公司國有股權(quán)持有人變更的事項，免征印花稅參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓證券（股票）交易印花稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]124號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（5）對各公司回收的房地產(chǎn)在未處置前的閑置期間，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對資產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，免征土地增值稅。

（6）資產(chǎn)公司所屬的投資咨詢類公司，為本公司承接、收購、處置不良資產(chǎn)而提供資產(chǎn)、項目評估和審計服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。

從以上政策可以看出，國有四大資產(chǎn)管理公司在稅收上出資政策性資產(chǎn)享受免稅的優(yōu)惠，同時，由于在處置資產(chǎn)時，一般均為虧損，所以一般也無需繳納企業(yè)所得稅。

2、新形勢下資產(chǎn)管理公司的稅收模式轉(zhuǎn)換

在資產(chǎn)管理公司存續(xù)10年中，其核心業(yè)務(wù)逐漸從處理對口商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)即政策性業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換到收購在同等市場條件下對各個商業(yè)銀行通過市場模式進(jìn)行商業(yè)化操作收購，到現(xiàn)在，資產(chǎn)管理公司對成立初的政策性資產(chǎn)處理基本進(jìn)行完畢，對商業(yè)化運(yùn)作的模式一直在探討中，同時，四大資產(chǎn)管理公司從2010年開始，逐漸開始進(jìn)行股份制改革，到現(xiàn)在，中國信達(dá)資產(chǎn)管理公司、中國華融資產(chǎn)管理公司已經(jīng)完成了股份制改革，而中國長城資產(chǎn)管理公司和中國東方資產(chǎn)管理公司的股份制改革也在逐漸進(jìn)行中，同時，四大管理公司在股改后的幾年內(nèi)醞釀上市，在這種條件下，資產(chǎn)管理公司從政策性資產(chǎn)運(yùn)作到商業(yè)化資產(chǎn)運(yùn)作過程中稅收問題就會逐漸凸顯出來，即從以前的免稅模式下進(jìn)入到全面按照中國現(xiàn)行稅法繳納相關(guān)稅費(fèi)。

3、資產(chǎn)管理公司在現(xiàn)階段面臨的稅收風(fēng)險分析

現(xiàn)階段，由于資產(chǎn)管理公司的員工缺乏稅收法律和稅收法規(guī)的相關(guān)知識，對稅收法規(guī)和稅收相關(guān)法律不了解，主要面臨以下風(fēng)險：

（1）公司內(nèi)部人員對稅法知識模糊，納稅意識淡薄：由于長時間享受國家的免稅政策，從而導(dǎo)致公司的員工對稅收的政策法規(guī)知識不了解、不關(guān)注，使得公司員工對依法納稅的觀念比較淡薄，從而在意識形態(tài)中形成少繳稅、不交稅的風(fēng)險。

（2）公司的日常經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動沒有考慮稅收因素的影響：由于沒有很好的納稅意識，從而導(dǎo)致公司在日常經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動中不考慮或者很少考慮稅收法律法規(guī)的影響，增加了公司在日常業(yè)務(wù)中無意識的偷漏稅風(fēng)險。

（3）在日常會計處理工作中缺乏對稅務(wù)事項是否符合相關(guān)會計制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)的控制：長期以來，資產(chǎn)管理公司由于一直享受國家的免稅政策，使得公司在制定財務(wù)制度及相關(guān)文件中，缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識，從而導(dǎo)致在財務(wù)處理上沒有考慮或者不全面考慮相關(guān)的納稅事項，從而導(dǎo)致偷稅、漏稅的風(fēng)險。

（4）納稅申報和稅款繳納不能很好的符合稅法規(guī)定：在日常納稅申報和稅款繳納過程中，由于對稅收法律的法規(guī)不明白、不知曉，從而導(dǎo)致在稅收申報和稅款繳納過程中，沒有很好的遵守相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，造成少交稅款、不交稅款、延遲繳納稅款的問題，從而可能引起企業(yè)支付相應(yīng)的稅收罰款及滯納金的風(fēng)險。

（5）公司在日常的稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報備等涉稅事項不能很好的符合稅法規(guī)定：按照稅收法律及稅收法規(guī)的相關(guān)要求，公司應(yīng)該對日常的稅務(wù)登記、賬簿憑證、稅務(wù)檔案以及稅務(wù)資料進(jìn)行合理的準(zhǔn)備和報備，但是由于公司的內(nèi)在原因，不能對以上資料很好的管理，從而引起相應(yīng)的稅收風(fēng)險。

（6）在公司的日常控制中，沒有建立行之有效的稅務(wù)控制，導(dǎo)致出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險后不能很快的發(fā)現(xiàn)、識別，從而導(dǎo)致相應(yīng)的稅收風(fēng)險。

三、資產(chǎn)管理公司在商業(yè)模式下的稅收風(fēng)險應(yīng)對

鑒于資產(chǎn)管理公司在現(xiàn)階段存在著以上諸多稅收風(fēng)險因素，所以資產(chǎn)管理公司在以后的工作中應(yīng)該很好的應(yīng)對、規(guī)避相應(yīng)的稅收風(fēng)險，從而達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目的。

1、在資產(chǎn)管理公司的稅收風(fēng)險應(yīng)對過程中，應(yīng)該從以下幾個方面著手：

資產(chǎn)管理公司應(yīng)該建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管理組織

資產(chǎn)管理公司在日常工作中，應(yīng)該建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管理組織，該組織應(yīng)該具有以下機(jī)構(gòu)：

（1）、在資產(chǎn)管理總部設(shè)立專門稅務(wù)風(fēng)險管理部門，該部門隸屬于財務(wù)部，負(fù)責(zé)全公司的稅務(wù)風(fēng)險管理工作，并對財務(wù)部總經(jīng)理負(fù)責(zé)。在全國的分公司中設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險管理崗位，并對該分公司的財務(wù)部負(fù)責(zé)。

（2）、稅務(wù)風(fēng)險管理部門應(yīng)該具有以下職責(zé)及功能：建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度和其他涉稅規(guī)章制度；對日常工作進(jìn)行管理，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險分析，指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作；建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息和溝通機(jī)制；組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向本企業(yè)其他部門提供稅務(wù)咨詢；承擔(dān)相關(guān)職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準(zhǔn)備和保管工作；企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

2、資產(chǎn)公司對稅務(wù)風(fēng)險的識別和評估：

企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，分析和描述風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件，評價風(fēng)險對企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制和實(shí)際經(jīng)營情況，重點(diǎn)識別下列稅務(wù)風(fēng)險因素：董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度；涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程；技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用；財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流情況；相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行；經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例；法律法規(guī)和監(jiān)管要求等。

3、資產(chǎn)公司的稅務(wù)風(fēng)險控制活動

資產(chǎn)管理公司根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險識別和評估的結(jié)果，在成本效益原則的指導(dǎo)下，對稅務(wù)風(fēng)險建立合理的控制機(jī)制，全面的建立預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制，在內(nèi)部結(jié)構(gòu)和企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)生重大轉(zhuǎn)變的時候，應(yīng)該轉(zhuǎn)變稅務(wù)控制機(jī)制，必要時可以請外部專家及稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助，企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)日常和重大業(yè)務(wù)的流程，從源頭控制稅務(wù)風(fēng)險。完善納稅申報表編制、復(fù)核和審批、以及稅款繳納的程序，明確相關(guān)的職責(zé)和權(quán)限，保證納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對于發(fā)生頻率較高的稅務(wù)風(fēng)險建立監(jiān)控機(jī)制，評估其累計影響，并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。

4、資產(chǎn)管理公司的稅務(wù)信息與溝通。

企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋，確保與外部如中介機(jī)構(gòu)及稅務(wù)部門的及時溝通，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時報告并采取應(yīng)對措施。將稅務(wù)申報納入企業(yè)計算機(jī)控制系統(tǒng)，建立稅收申報日歷，確保在稅收申報期內(nèi)納稅申報各項稅收，如果沒有及時申報，申報系統(tǒng)應(yīng)該及時提醒。

5、內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)該定期對稅務(wù)風(fēng)險管理制度進(jìn)行評價和完善，通過對整個業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管，從而達(dá)到將稅務(wù)風(fēng)險降低到企業(yè)可控的層面上來。

四、資產(chǎn)管理公司對稅務(wù)風(fēng)險管理的主要工具

企業(yè)有了很好的風(fēng)險防控系統(tǒng)，但是沒有很好的風(fēng)險防控的方法工具也會產(chǎn)生重大的問題，常用的風(fēng)險防控的主要工具有：

1、風(fēng)險承擔(dān)策略：主要是指資產(chǎn)管理公司對企業(yè)不重大或者未識別出來的風(fēng)險進(jìn)行風(fēng)險承擔(dān)。

2、風(fēng)險規(guī)避策略：主要是指資產(chǎn)管理公司對企業(yè)識別出來的重大風(fēng)險作出回避、停止和退出的策略，避免成為風(fēng)險的所有人。

3、風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略：主要是指資產(chǎn)管理公司將風(fēng)險通過合同或者服務(wù)保證書或者風(fēng)險證券化的方式將企業(yè)面臨的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給別人，從而來規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險。

4、風(fēng)險對沖策略：是指企業(yè)通過各種手段，引入多個風(fēng)險因素或者多個風(fēng)險，使得這些風(fēng)險能夠相互對沖。例如利用期貨進(jìn)行套期保值。

篇8

摘 要 會計文化是會計人員在長期實(shí)踐中逐步形成的行為規(guī)范、價值觀念、群體意識的總和。會計文化建設(shè)對銀行業(yè)格外重要，大部分員工都參與并實(shí)施會計工作，農(nóng)村信用社應(yīng)重視會計文化建設(shè)體系的建設(shè)，提升整體行業(yè)競爭力。

關(guān)鍵詞 農(nóng)村信用社 會計文化 企業(yè)文化 建設(shè)

中國金融業(yè)在經(jīng)歷了央行分離、四大國有銀行改制、匯改變遷、利率市場化后，農(nóng)村信用社作為中國金融體系中重要的組成部分也進(jìn)行著深入的改革，伴著六十余年的風(fēng)雨變遷，農(nóng)村信用社如今也跟著改革的浪潮，逐步適應(yīng)正在變化的新環(huán)境。尤其是新農(nóng)村建設(shè)下的“農(nóng)村、農(nóng)民、農(nóng)業(yè)”已有了新的面貌和發(fā)展，對農(nóng)村金融需要和服務(wù)需求有了更高的認(rèn)識。筆者就在工作中的體會淺談農(nóng)村信用社會計文化建設(shè)的幾個要點(diǎn)。

一、會計文化的含義

會計文化，是人類文化體系中的一個分支。這個分支雖然早已產(chǎn)生、形成并隨著人類社會文化的傳播而發(fā)展，會計文化學(xué)的產(chǎn)生是社會文化與企業(yè)文化在有機(jī)融洽中不斷前進(jìn)、發(fā)展的必然結(jié)果。

因此，會計文化可以理解為會計職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)業(yè)已形成或正在形成的、為所有（或大多數(shù)）成員所接受或共同享有的會計意識形態(tài)及其與之相適應(yīng)的制度和實(shí)施。會計意識形態(tài)的核心是會計價值觀念以及以此為核心生成的會計行為準(zhǔn)則、會計道德觀念、會計慣例、會計信條和會計知識體系等等。

從實(shí)務(wù)角度看，會計是一種確認(rèn)、計量、記錄經(jīng)濟(jì)事項的技術(shù)，以真實(shí)反映會計主體的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。會計文化是會計工作的靈魂，追求會計文化是會計人員的精神面貌和職業(yè)境界，大力倡導(dǎo)和弘揚(yáng)會計行業(yè)優(yōu)良傳統(tǒng)作風(fēng)，建設(shè)有中國特色的會計文化才能推動經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

二、農(nóng)村信用社會計文化建設(shè)中存在的問題

會計活動是一種服務(wù)于金融行業(yè)的管理活動，文化建設(shè)作為一種管理方式，在管理實(shí)踐中所顯現(xiàn)的激勵、 協(xié)調(diào)、 約束、教化等作用，成為推動企業(yè)不斷發(fā)展壯大的強(qiáng)大動力。經(jīng)過筆者在農(nóng)信系統(tǒng)工作的切身體會，通過對優(yōu)秀的金融單位如何進(jìn)行會計文化建設(shè)了解，以及對會計工作的思考與探索，總結(jié)出農(nóng)信社會計文化建設(shè)主要有以下幾點(diǎn)不足之處：

1.會計文化建設(shè)制度不夠完善。目前大部分農(nóng)信社沒有一套完整的會計文化建設(shè)體系，盡管平時很多工作都在開展，但是沒有明確的計劃和目標(biāo)要求。會計文化建設(shè)制度不夠完善。制度是會計文化建設(shè)的標(biāo)竿和旗幟，完善的制度能有效約束和激勵員工參與到會計文化建設(shè)的學(xué)習(xí)中去。這樣導(dǎo)致從宏觀上來講工作比較零散。管理層對會計文化建設(shè)的重視度不高，偏重于實(shí)際的會計工作。

2.會計人員業(yè)務(wù)知識相對匱乏。隨著電算化會計、網(wǎng)絡(luò)會計在會計工作中的地位越來越重要的同時，會計人員自身的技能也面臨著嚴(yán)峻的考驗。銀行中經(jīng)驗豐富的老會計，往往對計算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不甚了解，而新生力量，又往往沒有過硬的專業(yè)知識。具有較強(qiáng)專業(yè)知識又熟悉計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的信息化人才嚴(yán)重短缺。銀行柜面從事會計工作的基層人員，往往僅持有會計從業(yè)資格證書，也就是俗稱的會計證，中級會計師職稱的人員少之甚少，更不用提高級會計師、注冊會計師等高級證書。員工對財會知識不夠重視，在實(shí)際工作中如果遇到財會理論要么照搬前輩的做法，要么采取回避的措施，要么按照自己的想法處理。有些臨柜人員，往往覺得懂操作就行，會計理論知識了解不了解并不重要。

3.會計文化建設(shè)氛圍尚欠濃厚。從培訓(xùn)考試來看，往往過于教條化，多數(shù)員工對財會知識是“知其然、而不知其所以然”。盡管每年都組織財會人員的參加各類財會考試，但大多員工都是為了考試而考試，為了背答案而背答案，根本不了解題目的意思和內(nèi)涵，也不注重理論與實(shí)踐的聯(lián)系與結(jié)合。從會計制度執(zhí)行來年，又往往過于靈活化，會計人員在工作中過度重視人際關(guān)系，對不公正、不公平事件具有較強(qiáng)的接納和容忍能力，信奉“多一事不如少一事”的處事原則。

三、構(gòu)建符合當(dāng)前形勢的農(nóng)信社會計文化

符合當(dāng)前形勢的會計文化，應(yīng)是一種“誠信、可持續(xù)發(fā)展”的會計文化。建立“誠信、可持續(xù)發(fā)展”的會計文化必須要有相應(yīng)的配套措施。

1.完善會計文化制度的建設(shè)。管理層需將會計文化建設(shè)納入考核目標(biāo)，會計發(fā)展以會計準(zhǔn)則體系的完善為主線，使會計人員能夠在日常工作中對自己的工作方向形成一個共識，共同朝著一個方向努力，發(fā)揮出潛在的積極性。保持個人目標(biāo)與會計目標(biāo)高度一致，締結(jié)一個團(tuán)結(jié)同心、真誠合作、和諧默契的企業(yè)團(tuán)隊，促進(jìn)會計事業(yè)和會計文化的蓬勃發(fā)展。

2.提高會計人員專業(yè)的要求。會計物質(zhì)文化作為一種載體文化，是會計文化發(fā)達(dá)程度的外在表現(xiàn)。由于它是一種有形文化，較易被發(fā)現(xiàn)和引起重視，在會計工作設(shè)施的配套上，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者也會大力支持。然而，高水平人才的短缺，卻不能使這些設(shè)施工具得到充分的利用。可由相關(guān)管理人員成立了講師團(tuán)，各個部門的精英以及基層的優(yōu)秀員工組成，通過開展培訓(xùn)課的方式，建設(shè)一支具有過硬專業(yè)知識同時又符合信息化、網(wǎng)絡(luò)化要求的會計人員隊伍 。 相應(yīng)管理層鼓勵高科技人才，也應(yīng)成立獎勵基金，鼓勵員工參與各類高級職稱的考試。

3.改進(jìn)會計人員培訓(xùn)的模式。首先，制定信用社會計人才中長期培養(yǎng)實(shí)施方案，使培訓(xùn)變得規(guī)范化和制度化，讓會計人才在繼續(xù)教育上做到有章可循，有據(jù)可依。其次，采取“統(tǒng)分結(jié)合、上下聯(lián)動”的方式，分期、分批逐步實(shí)施會計人才的培養(yǎng)工程，加快人才培養(yǎng)的步伐，逐步提高會計隊伍的理論水平和專業(yè)素質(zhì)，使其對本單位、本行業(yè)發(fā)揮更大的作用。最后，建立專業(yè)的培訓(xùn)基地，將培訓(xùn)內(nèi)容、授課老師和培訓(xùn)場所等各方面結(jié)合為一體，以增強(qiáng)同行業(yè)之間的經(jīng)驗交流和溝通協(xié)調(diào)，促進(jìn)整個銀行業(yè)有序、穩(wěn)步和健康的發(fā)展。

4.優(yōu)化會計文化建設(shè)的考核。一方面，應(yīng)在有效的控制實(shí)際操作風(fēng)險的基礎(chǔ)上，成立了專門的會計檢查小組，由管理層及財務(wù)部門和基層會計為主要成員，以固定檢查和突發(fā)檢查的模式對基層信用社進(jìn)行實(shí)際操作檢查。對檢查中存在的問題及整改意見及時的反饋給基層信用社領(lǐng)導(dǎo)，及時進(jìn)行整改。從而從根本上杜絕弄虛作假、以人情代替制度等一系列問題。另一方面，要研究如何通過建立科學(xué)、合理的考核機(jī)制，對農(nóng)信社會計人員的業(yè)績進(jìn)行日常和定期相結(jié)合的考核管理，并使之與獎懲機(jī)制有機(jī)地聯(lián)系在一起。

5.豐富會計文化建設(shè)的內(nèi)涵。從企業(yè)文化建設(shè)入手，進(jìn)行企業(yè)文化建設(shè)的項目開發(fā)，汲取企業(yè)文化的精髓，豐富會計文化。對內(nèi)部員工來講，良好的企業(yè)文化是全體員工特殊的福利，有利于員工認(rèn)真快樂地開展工作。對外部客戶來講，企業(yè)文化是一張優(yōu)質(zhì)的名片，為客戶提供便利舒適的服務(wù)。企業(yè)文化產(chǎn)生的持久而有效的影響力， 必將為會計人員高效地做好會計工作起到重要的作用。以會計文化精神為引導(dǎo)，提高會計職業(yè)道德教育。加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)是全面提升會計管理水平的客觀要求，也是加強(qiáng)會計文化建設(shè)的主要方面。職業(yè)道德是一種非強(qiáng)制性的行為規(guī)范，主要依靠社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗、內(nèi)心和信念、還有行業(yè)自律性懲戒來維系。

四、結(jié)束語

農(nóng)村信用社會計文化建設(shè)作為企業(yè)文化建設(shè)的重要組成部分，是信用社的共同財富。信用社會計文化建設(shè)是一個沒有終點(diǎn)的持續(xù)過程。我們應(yīng)該用發(fā)展的眼光來看待會計文化建設(shè)的問題，充分把握機(jī)遇，努力建設(shè)會計文化體系，提升員工的職業(yè)素養(yǎng)，優(yōu)化客戶服務(wù)，把控風(fēng)險，提升行業(yè)競爭力，為農(nóng)村信用社的發(fā)展做出積極的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

篇9

從近年我國各種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)發(fā)展情況看，非國有企業(yè)即民營企業(yè)的發(fā)展比較快，但當(dāng)它發(fā)展到一定規(guī)模后，呈現(xiàn)了許多問題，遭遇了瓶頸，其中尤以如何改變以往作坊式或經(jīng)驗式的不規(guī)范管理方式，建立一種適合企業(yè)特點(diǎn)，又先進(jìn)有效的內(nèi)部控制體系，為急需進(jìn)行的工作。而國有大型企業(yè)呢，這幾年加快了改制的步伐，大有將國有資本民間化的趨勢，但目前及相當(dāng)一段時間內(nèi)，國企仍居國民經(jīng)濟(jì)的重要地位，目家也正想方設(shè)法使重點(diǎn)大型國企走出國門，跨進(jìn)國際知名企業(yè)行列而努力。這些超級企業(yè)在國際化進(jìn)程中也同樣面臨著如何借鑒國外先進(jìn)的公司管理模式，建立適合自身的一套具有強(qiáng)大作用的內(nèi)部控制體系的問題。

本文擬以作者單位中國長江航運(yùn)集團(tuán)公司(下稱長航集團(tuán))作為研究對象，分析該司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及做法，找尋企業(yè)內(nèi)部控制的不足之處，借鑒國內(nèi)外內(nèi)部控制理論研究成果，探討我國企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制的方向，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程和內(nèi)在涵義

內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過了一個漫長的時期，大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個不同的階段。

內(nèi)部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離，這在早期被認(rèn)為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法。

內(nèi)部控制制度思想認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個部分，前者在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

20世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念，認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面。

在90年代美國審計權(quán)威機(jī)構(gòu)COSO提出內(nèi)部控制整體框架思想，并逐步將各界對內(nèi)部控制的認(rèn)識統(tǒng)一起來。從理論到操作方法上闡述了一整套完整的內(nèi)控框架。涵蓋了五大組成部分的豐富內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、問題

長航集團(tuán)是一家具有代表性的交通運(yùn)輸企業(yè)，它同大多數(shù)國企一樣，歷經(jīng)國家意識形態(tài)的變遷而沉浮，伴隨改革開放、市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而成熟，同樣面臨激烈的國際和國內(nèi)競爭，作為國內(nèi)乃至亞洲最大的內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)也有強(qiáng)烈的卓越愿景。

為了了解和評價長航集團(tuán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，選擇了集團(tuán)總部和部分關(guān)鍵子公司作為調(diào)查對象，我們發(fā)現(xiàn)作為老的國有企業(yè)，在經(jīng)歷多年的發(fā)展情況下，積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗，也擁有一定程度和一定范圍的內(nèi)部控制制度，或者說基本業(yè)務(wù)內(nèi)部管理都有章可循。但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展、國際貿(mào)易的大范圍滲透、企業(yè)改革改制的不斷深化，企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了劇烈的變化，原本就不夠全面、細(xì)化，執(zhí)行剛性較差，上傳下達(dá)折扣較大的老的內(nèi)部控制制度體系已很難適應(yīng)新形勢的要求，尤其是近年企業(yè)改革力度加大，新機(jī)制與老內(nèi)控制度的不適應(yīng)性日益顯現(xiàn)，在資產(chǎn)管理、財務(wù)管理、人事管理等方面產(chǎn)生了一定的弊端，會計信息嚴(yán)重失真、費(fèi)用支出失控、資產(chǎn)不實(shí)、債務(wù)不清、投資盲目、潛在虧損增加、市場應(yīng)對遲緩等既掩蓋了各級經(jīng)營者的真實(shí)業(yè)績更重要的是又使企業(yè)在錯誤信息的誤導(dǎo)下，錯過了防范經(jīng)營風(fēng)險的時機(jī)，甚至作出相反的決策，加大了企業(yè)的危機(jī)。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.所有者體制不順，治理結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致內(nèi)部控制乏力

長航集團(tuán)是國有獨(dú)資企業(yè)，這種體制企業(yè)的一個共同的弱點(diǎn)就是直接經(jīng)營者的目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)嚴(yán)重脫離。在歷經(jīng)兩權(quán)分離、公司制改造后，國企普遍設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，但大多企業(yè)的董事長、總經(jīng)理由一人兼任，即使分開任職，但也是一人說了算，雖然現(xiàn)在有國資委履行監(jiān)事會的職責(zé)，但企業(yè)數(shù)量何其多，他們也只能是每年要求報送一下財務(wù)資料、經(jīng)營資料，即使抽查到了，也很難深入監(jiān)督到位。這種企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營的目的雖然也有追求利潤和效率的一面，但更多關(guān)注的是職務(wù)的升遷、個人和小集體的利益或待遇，以及短期行為的“輝煌”。以這種思想為出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)很難形成上下一致的內(nèi)控環(huán)境，內(nèi)耗較大。

2.不能準(zhǔn)確把握集權(quán)與分權(quán)的度，影響了內(nèi)控職能的充分發(fā)揮

長航集團(tuán)總公司與子公司的關(guān)聯(lián)，是以資本為紐帶，反映在財務(wù)上就是投資與被投資的關(guān)系，由于是絕對控股，集團(tuán)總公司具備控制子公司重要經(jīng)營活動和財務(wù)的有利條件，但實(shí)際情況是，由于地理位置的分散，總公司管理人員的水平能力不齊，不熟悉或沒有具體經(jīng)營活動的實(shí)踐經(jīng)驗等局限，子公司自主經(jīng)營的權(quán)利相當(dāng)大，集團(tuán)總公司實(shí)施內(nèi)控的手段和方式主要采用完成年度指標(biāo)考核的形式，這種形式作為一種激勵手段運(yùn)用還可以，作為內(nèi)部控制則范圍較窄，很難全面到位。當(dāng)子公司自達(dá)到一定程度后，很容易出現(xiàn)失控。

3.經(jīng)營者業(yè)績考核指標(biāo)體系不完善、考核指標(biāo)值不準(zhǔn)確，使經(jīng)營效益的監(jiān)控形同虛設(shè)

對子公司經(jīng)營者業(yè)績的考核，大多企業(yè)都經(jīng)歷了重產(chǎn)量輕收入、重收入輕利潤、重利潤輕資金的不同階段，教訓(xùn)是深刻的，就是現(xiàn)在流行的利潤與上繳資金并重，兼顧投入產(chǎn)出相對指標(biāo)的考核指標(biāo)體系，也是有缺陷和不善之處。首先各種指標(biāo)價值量的確定很難做到準(zhǔn)確，有時還出于非經(jīng)濟(jì)因素的考慮，不能量力而行，導(dǎo)致不規(guī)范操作，難以達(dá)到激勵和監(jiān)控的效果。其次指標(biāo)過程控制不力，當(dāng)出現(xiàn)重大事件影響，出現(xiàn)較大偏差時，對策不夠及時，錯過修正時機(jī)。第三，年終考核時，很難分清某一事項的影響完成指標(biāo)的程度，鑒于被考核者已經(jīng)盡力或不可預(yù)見事件等因素，往往采取調(diào)整指標(biāo)值和視同完成的辦法，使業(yè)績考核的權(quán)威性大打折扣。

4.人力資源政策不夠靈活，公平度不夠，不能發(fā)揮人力資源的最大效益

在任用干部、考核干部的問題上，也有缺陷。不同任職企業(yè)履行職責(zé)行為不好對比度量。有些能力平平的人，因為職責(zé)難度不高，完成任務(wù)相對容易，往往得到表彰和升職機(jī)會。這樣對那些付出很多精力，忙于應(yīng)付復(fù)雜問題，因許多客觀條件所限，任務(wù)完成不夠理想的人，不夠公平，他們得不到應(yīng)有的待遇，長此以往積極性受到重創(chuàng)，不能保持良好的心態(tài)，盡力付出。還有現(xiàn)行干部考核制度，一般以年度為考核時間，有的甚至以幾年為一任期考核，這種長期性的方式，雖然有其合理的一面，但同時也制約了更好人才的凸現(xiàn)，當(dāng)出現(xiàn)不好苗頭或問題暴露不明顯的時候，礙于任期考核慣例，最終導(dǎo)致?lián)p失無法挽回。

5.投資決策較易受樂觀情緒影響，缺乏足夠的風(fēng)險意識

國有獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營者為了取得短期效益或出于其他因素，往往熱衷于項目投資，尤其是地區(qū)子公司項目的申報部門、可行性研究部門和項目實(shí)施部門通常為一家，為了順利通過集團(tuán)總公司的審批，可行性研究做得不夠徹底，人為夸大投資效果。而且許多企業(yè)在上報項目時，根本沒有備選方案，更談不上做到同一項目不同操作方案，充分分析各種方案的優(yōu)勢和弊端，供審批部門和決策者取舍。

而總部審批部門受制于審批部門的職權(quán)和管理人員的精力、能力以及信息不對等因素等。沒有也無法履行重新驗證、調(diào)查市場、研究政策的步驟，在不能錯過時機(jī)等壓力下，匆匆通過審批。項目投入后，監(jiān)管、跟蹤也不夠，及時評估不到位，當(dāng)出現(xiàn)與預(yù)期不相符時，沒有預(yù)先預(yù)防措施和合理的應(yīng)對措施，騎虎難下，難以翻身。投資損失責(zé)任的追究也流于形式或較輕，力度不大，起不到激勵和嚇阻作用。

6.會計信息失真較為嚴(yán)重，當(dāng)問題集中暴露時，遭受致命打擊

近年來，企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實(shí)造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，如會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持，人為捏造會計事實(shí)，篡改會計數(shù)據(jù)，設(shè)置帳外帳，隱瞞或虛報利潤，資產(chǎn)不清，債務(wù)不實(shí)。這種操作的危害和風(fēng)險在于決策者得不到經(jīng)營的真實(shí)信息，導(dǎo)致不能及時應(yīng)對各種問題，甚至作出錯誤的決策，遭受重大損失。

7.企業(yè)自我保護(hù)意識遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，糾紛不斷

在殘酷的市場競爭中，企業(yè)每一步經(jīng)營行為都應(yīng)采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，強(qiáng)調(diào)自我保護(hù)意識。但由于我國市場經(jīng)濟(jì)還很不規(guī)范，可謂處處是陷阱，一個突出的表現(xiàn)就是欠帳難以收回、合同糾紛較多。大多企業(yè)在與對方合作和交易前都不夠謹(jǐn)慎或有謹(jǐn)慎的意識但表面文章較多，實(shí)地調(diào)查、評估不足，出現(xiàn)糾紛后，訴訟法律，還理虧，不能維護(hù)自身權(quán)益。

8.企業(yè)內(nèi)部各部門各單位信息溝通和利用不夠，影響職能的作用發(fā)揮

內(nèi)部單位各種渠道取得的信息不能相互溝通和利用，有時同一件事情不同部門拿出的數(shù)據(jù)大相徑庭，其處理事情的方法就會不同，效果也就大不一樣了，影響管理職能的高效發(fā)揮。同時從內(nèi)控的角度，各單位反映的內(nèi)控缺陷也不能及時傳遞為戒，并進(jìn)而改進(jìn)。

9.沒有一個內(nèi)部控制建設(shè)的統(tǒng)籌機(jī)構(gòu)，以跟蹤檢查、協(xié)調(diào)運(yùn)行

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是一個持續(xù)的動態(tài)過程，必須有一個統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的機(jī)構(gòu)，不斷搜集各個部門單位反饋的內(nèi)控缺陷的信息，并進(jìn)行及時的處理，協(xié)調(diào)各環(huán)節(jié)各單位出于單個利益的角度作出的不利于整體效率的行為。尤其是那些新建的企業(yè)和機(jī)構(gòu)體制調(diào)整較大的單位，以及在借鑒別人先進(jìn)的內(nèi)控理論和做法時，更是有必要。

三、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的對策及方向

1.要加快企業(yè)所有者體制即治理結(jié)構(gòu)的改革。尤其是國有獨(dú)資企業(yè)要加大股份制改造的力度，吸納民間資本的加入，哪怕民間資本暫時處于小股東的地位，但只要是對經(jīng)營者有了的制衡，就會逐步改善現(xiàn)有體制的弊端。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。企業(yè)要有一個健全有效的內(nèi)控框架，必須從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會的職能和獨(dú)立性。提高各層管理人員的素質(zhì)，以能力而不是行政指派管理層。管理層要充分說明內(nèi)控的完整性，塑造企業(yè)文化，創(chuàng)造積極的內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)員工激勵，明晰崗位職責(zé)，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進(jìn)行控制，貝工的能力與其責(zé)任要相匹配。所有人員都應(yīng)具有并確信經(jīng)過團(tuán)體奮斗后能夠達(dá)到共同利益的美好愿景。

3.強(qiáng)化風(fēng)險意識，注重風(fēng)險評估。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險會逐步加大并更具不確定性，需要識別和不斷地評估有可能阻礙實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的種種風(fēng)險。這種評估應(yīng)包括公司和公司集團(tuán)所面對的全部風(fēng)險，如信貸風(fēng)險、國家政策風(fēng)險、市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、法律風(fēng)險和聲譽(yù)風(fēng)險等等。要加強(qiáng)董事會和職能部門的作用，及早進(jìn)行風(fēng)險評估，確定風(fēng)險領(lǐng)域，不時調(diào)整內(nèi)控，以便恰當(dāng)?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^去不加控制的風(fēng)險，防患于未然。

4.貫徹落實(shí)會計內(nèi)部控制原則，提高會計信息的真實(shí)性。要認(rèn)識到財務(wù)會計信息的重要性，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德素質(zhì)，正確核算，保護(hù)企業(yè)資金資產(chǎn)的安全和有效利用，為企業(yè)經(jīng)營決策者提供可靠的資料，為企業(yè)的發(fā)展盡職盡責(zé)。制定完善的投資和經(jīng)營活動制度規(guī)范，加強(qiáng)重大經(jīng)營活動的審批工作，謹(jǐn)慎運(yùn)作，避免出現(xiàn)重大損失。

5.要保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性，強(qiáng)化內(nèi)部審計職能。對內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計，內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，并應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會或其審計委員會直接報告工作，并向高級管理層直接報告。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等等。應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。而且不論是經(jīng)營層或足其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄蟾妫匾曔@些意見和建議，提高意見的落實(shí)率。

篇10

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制；對策

中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

縱觀改革開放以來中國國有企業(yè)的發(fā)展歷程，激烈的市場競爭，如疾風(fēng)暴雨般考驗著我們。怎樣使國有企業(yè)在激烈的市場經(jīng)濟(jì)競爭中立于不敗之地呢？唯有建立科學(xué)的管理模式，完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度，才是抵御市場風(fēng)浪的實(shí)用法寶。本文淺析國有企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問題，并以山東航空股份有限公司為實(shí)例，為所存在的問題提出相應(yīng)的解決辦法。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)及組成要素

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理階層和其他員工制定和實(shí)施的，為財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效果和效率、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)提供合理保證的過程。它具有以下幾個主要的特點(diǎn)：

1.內(nèi)部控制是一個不斷發(fā)展、變化、完善的過程，它持續(xù)的流動于企業(yè)之中，并隨著企業(yè)經(jīng)營管理的新情況、新要求適時改進(jìn)。

2.內(nèi)部控制由企業(yè)中各個層級的人員共同實(shí)施，從企業(yè)負(fù)責(zé)人到各個業(yè)務(wù)分部、職能部門的負(fù)責(zé)人，直至企業(yè)每一個普通員工，都對實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。

3.內(nèi)部控制在形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序，這些方法、措施和程序有助于及時識別和處理風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，提高經(jīng)營管理水平、信息報告質(zhì)量、資產(chǎn)管理水平和法律遵循能力。

4.內(nèi)部控制能夠向企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)提供合理保證，但由于內(nèi)部控制的固有局限、管理層的逾越和串通舞弊等原因，難以確保每一個企業(yè)必定成功。

根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)股控制標(biāo)準(zhǔn)委員會的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制的要素歸納為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大方面。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的重要地位不容忽視，目前國有企業(yè)內(nèi)部控制體系中普遍存在以下問題：

1.管理體制不健全

公司管理層次多，部門涉及廣，許多部門之間的信息基本沒有溝通，不利于整個公司在發(fā)展方向上保持一致，既影響了工作效率，也影響了內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮。

2.公司考核制度不健全，員工沒有被有效的監(jiān)督

公司內(nèi)部管理中缺乏有效的內(nèi)部約束控制的監(jiān)督制度，造成公司內(nèi)部對員工約束控制、監(jiān)督滯后。這造成浪費(fèi)流失現(xiàn)象嚴(yán)重，有制度不執(zhí)行，有政策不落實(shí)。

3.對經(jīng)理人員沒有建立起符合現(xiàn)代公司要求的選拔和激勵機(jī)制

由于仍然沿用老國企的干部管理辦法和報酬制度，由上級組織人事部門任免企業(yè)經(jīng)理人員。這樣，就會經(jīng)常發(fā)生所用非人的情況。而且即使出現(xiàn)力不勝任或經(jīng)營失誤的情況，也往往是“易地做官”，換一個同級的工作崗位了事。在公司原有的報酬制度下，嚴(yán)重地存在著管理人員的貢獻(xiàn)與報酬不對等的問題，造成的后果是一些優(yōu)秀的管理人員和技術(shù)人員紛紛“跳槽”，到收入更高的其它企業(yè)就職。

4.忽視企業(yè)文化在內(nèi)部控制體系中的作用

由于未意識到企業(yè)文化的重要性，使員工沒有歸屬感，缺乏主人翁意識，缺乏凝聚力。如果沒有凝聚力，不但個人價值無法在團(tuán)隊中得到實(shí)現(xiàn)，整個企業(yè)也將難以為繼，并呈現(xiàn)出低效率的狀態(tài)。

三、國有企業(yè)內(nèi)控問題的解決方法

針對國企內(nèi)部控制體系中普遍存在的問題，以山東航空股份有限公司為實(shí)例，提出以下解決建議：

1.完善了公司治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步加強(qiáng)董事會的作用

公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的制度基礎(chǔ)和保障。公司治理結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)部控制必是一紙空文，流于形式。董事會是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，它負(fù)責(zé)為公司總經(jīng)理制定搏弈的則。只有當(dāng)董事會擁有技術(shù)、才能和智慧，并能進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾頃r，才能適履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。因此充分確立了董事會在內(nèi)部控制體系中的核心位。董事會是內(nèi)部控制的最高層，擁有最高的權(quán)力，負(fù)責(zé)實(shí)施公司的經(jīng)營決策對內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。

2.建立了良好的用人政策，管理人員實(shí)行競聘上崗制度

公司的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收誠實(shí)、勝任的人員來完成公司目標(biāo)，也直接影響著公司內(nèi)部控制的有效性。良好的用人政策對培養(yǎng)公司員工的忠誠度和凝聚力，提高公司員工的素質(zhì)，更好地貫徹執(zhí)行公司內(nèi)部控制大有裨益。為此，公司建立了以民主、公開、競爭、擇優(yōu)上崗為原則的干部選拔機(jī)制，出臺了一系列干部選拔制度，一方面提高了干部隊伍的綜合素質(zhì)，另一方面也激發(fā)了組織活力。

3.建立了科學(xué)的考核獎懲機(jī)制，加大考核的力度

公司內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機(jī)制不夠健全、有效。為了保證內(nèi)部控制制度能有效實(shí)施，并使之不斷完善，公司定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，將考核與薪酬掛鉤，以此來督促內(nèi)部控制體系的執(zhí)行，同時加強(qiáng)對執(zhí)行效果的監(jiān)督，從而不斷修改或調(diào)整有關(guān)控制環(huán)節(jié)和措施，促使內(nèi)部控制日趨合理有效。

4.建立并完善了企業(yè)文化，加大宣貫力度

所謂企業(yè)文化，是指在一定的社會大文化背景下，經(jīng)過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的長期倡導(dǎo)和員工長期實(shí)踐所形成的具有本企業(yè)特色的，為企業(yè)成員普遍遵守和奉行的價值觀念、信仰、態(tài)度、行為準(zhǔn)則、道德規(guī)范及傳統(tǒng)、習(xí)慣的總和，也就是企業(yè)的意識形態(tài)。企業(yè)文化的實(shí)質(zhì)是以人為中心，以文化誘導(dǎo)為手段，以激發(fā)職工的自覺行為為目的的一種管理思想和管理辦法。企業(yè)文化是內(nèi)部控制要素中的重要組成部分，用一種無形的文化力量形成一種行為準(zhǔn)則、價值觀念和道德規(guī)范，從而使企業(yè)員工有了歸屬感，凝聚了積極性和創(chuàng)造性。公司建立了以 “價值領(lǐng)先、和諧山航、平安山航、成功山航” 為主線的企業(yè)文化。其核心內(nèi)容主要包括：愿景、使命、價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營理念、管理理念、人才理念等等。

5.建立內(nèi)部審計部門

內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中起著無可估量的作用，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立、高效的內(nèi)部審計部門。公司在機(jī)構(gòu)改革中，單獨(dú)設(shè)立審計監(jiān)察部，負(fù)責(zé)開展公司內(nèi)部的各種審計工作，同時對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進(jìn)行報告。

參考文獻(xiàn)：