審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范案例范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：神經(jīng)外科；護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)；防范措施；效果

Safety Risk and Preventive Strategies of Surgical Nursing in Department of Neurosurgery

DU Meng，SONG Yuan

（The First Affiliated Hospital of Dalian Medical University，Dalian 116000，Liaoning，China）

Abstract：Objective To study the patients in the surgery of nursing risk， as well as the preventive measures and application effect. Methods 200 cases of our hospital neurosurgery patients as the research object， analyzed the nursing risk causes， and then puts forward corresponding preventive measures， to compare the effect of patients before and after the intervention. Results Nursing safety factors including nursing staff skill levels or low quality （38.9%）， hospital infection （27.8%）， the planned extubation （22.2%）， asphyxia （11.1%）， etc. After the intervention， the incidence of nursing risk events （3.0%） is lower than before the intervention （9.0%）， the patient's nursing satisfaction （90.0%）， （96.0%） than before. P < 0.05， the difference was statistically significant. Conclusion The nursing of patients in the surgery of are special， more safety risk factors. Adopt precautionary measures with good effect， can improve the quality of clinical nursing.

Key words：Neurosurgery； Nursing risk； Preventive measures； Effect

神經(jīng)外科疾病具有病情重、發(fā)展快的特點(diǎn)，一旦處理不當(dāng)就會增加患者的死亡風(fēng)險(xiǎn)，這決定了護(hù)理工作的難度大，因此護(hù)理人員身心壓力重[1]。就目前而言，如何提高護(hù)理服務(wù)質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生率，成為醫(yī)護(hù)人員關(guān)注的重點(diǎn)。為此，本文選取我院收治的患者進(jìn)行分析，詳細(xì)報(bào)道如下。

1 資料與方法

1.1一般資料 選取我院收治的神經(jīng)外科手術(shù)患者200例，納入時(shí)間段為2012年1月～2015年6月。其中男性114例（57.0%），女性86例（43.0%）；年齡23～64歲，平均（41.5±2.8）歲；住院時(shí)間5～26d，平均（14.7±2.1）d。手術(shù)類型：腦出血31例、腦創(chuàng)傷46例、腦腫瘤10例、顱骨骨折38例、硬膜外血腫52例，其它23例。

1.2方法 首先列出風(fēng)險(xiǎn)事件，分析、總結(jié)發(fā)生原因，然后提出針對性的防范措施，經(jīng)護(hù)士長和相關(guān)專家查閱后提出改進(jìn)意見，最終將干預(yù)措施應(yīng)用在患者身上。比較干預(yù)前后的效果。具體措施如下[2-3]。

1.2.1提高護(hù)理人員綜合素質(zhì) 護(hù)理人員首先要學(xué)習(xí)各項(xiàng)規(guī)章制度，真正做到以患者為中心，增強(qiáng)工作責(zé)任心，不斷提高護(hù)理服務(wù)質(zhì)量，滿足患者的護(hù)理需求。定期組織護(hù)理人員開展技能培訓(xùn)，一方面鞏固理論知識，明確癥狀和體征觀察要點(diǎn)；另一方面進(jìn)行技能訓(xùn)練，要求熟練使用各項(xiàng)醫(yī)療器械，掌握患者的應(yīng)急搶救方法。

1.2.2嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)囑 醫(yī)師的醫(yī)囑在執(zhí)行前需要2名護(hù)理人員進(jìn)行復(fù)核，確保不會出現(xiàn)錯(cuò)誤，對有疑問的地方及時(shí)詢問醫(yī)師?；颊唛_展各項(xiàng)醫(yī)療操作前，實(shí)施三查七對，并做好相關(guān)記錄。對于急救患者，搶救時(shí)采用口頭醫(yī)囑，完成后補(bǔ)開醫(yī)囑。

1.2.3防治院內(nèi)感染 完善消毒隔離制度，護(hù)理人員要富有責(zé)任心，按照標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行臨床操作。對于患者使用過的儀器設(shè)備，需要消毒處理后才能在另一位患者中使用；護(hù)理人員開展護(hù)理服務(wù)前要洗手，嚴(yán)格執(zhí)行無菌操作。限制探視人數(shù)，規(guī)定探視時(shí)間，防止交叉感染。

1.2.4加強(qiáng)置管管理 患者如果意識清晰，可以進(jìn)行健康教育，主要告知人工氣道的重要性，出現(xiàn)不適反應(yīng)是正常的，要求患者盡量配合治療操作?；颊呷绻庾R恍惚，或者煩躁、不愿配合，可以適當(dāng)使用四肢約束裝置，避免患者盲目抓撥，如有必要可使用鎮(zhèn)靜劑。護(hù)理人員幫助患者翻身時(shí)，保證動(dòng)作緩慢、輕柔，并檢查管道的固定情況。

1.2.5窒息預(yù)防 對于意識清晰的患者，選擇合適的，加強(qiáng)護(hù)理管理，防止窒息發(fā)生；對于意識不清的患者，將頭部偏向一側(cè)，及時(shí)清除口腔嘔吐物、呼吸道分泌物，如有必要可以使用吸引器；對于氣管侵入性操作的患者，確保濕化氣道，避免痰液結(jié)痂，排痰時(shí)進(jìn)行輔助拍背。

1.3統(tǒng)計(jì)學(xué)方法 本次研究統(tǒng)計(jì)學(xué)分析軟件采用SPSS18.0版本，其中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率、護(hù)理滿意率均作為計(jì)數(shù)資料，使用[n（%）]表示和χ2檢驗(yàn)。P

2 結(jié)果

2.1風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生原因分析 18例患者中，安全風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生因素主要是：護(hù)理人員技能水平或素質(zhì)低7例（38.9%）、院內(nèi)感染5例（27.8%）、非計(jì)劃性拔管4例（22.2%）、窒息2例（11.1%）。

2.2并發(fā)癥情況比較 由數(shù)據(jù)可知，采取干預(yù)措施后，護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生率（3.0%）低于干預(yù)前（9.0%），患者的護(hù)理滿意率（96.0%）高于干預(yù)前（90.0%），差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

3 討論

護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)指的是患者在醫(yī)院治療期間發(fā)生的不安全事件，不僅不利于臨床治療的進(jìn)行，同時(shí)還會帶來意外損傷，甚至威脅生命安全[4]。文中對18例患者進(jìn)行分析，結(jié)果顯示影響因素包括護(hù)理人員技能水平或素質(zhì)低（38.9%）、院內(nèi)感染（27.8%）、非計(jì)劃性拔管（22.2%）、窒息（11.1%）等。

在了解風(fēng)險(xiǎn)種類、掌握風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施針對性的防范措施，對于患者的治療預(yù)后具有重要意義。文中分別從提高護(hù)理人員綜合素質(zhì)、嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)囑、防治院內(nèi)感染、加強(qiáng)置管管理、窒息預(yù)防等方面開展工作，表現(xiàn)出良好的效果。研究結(jié)果顯示，患者實(shí)施防范措施后，風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生率降低至3.0%，患者護(hù)理滿意率達(dá)到96.0%，和干預(yù)前的9.0%、90.0%相比，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，和劉靜的研究結(jié)果具有一致性[5]。

綜上，神經(jīng)外科手術(shù)患者的護(hù)理工作具有特殊性，安全風(fēng)險(xiǎn)影響因素較多。采用防范措施具有良好的效果，能夠改善臨床護(hù)理質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮惠霞，黃俊玲.神經(jīng)外科住院患者安全風(fēng)險(xiǎn)分析及護(hù)理對策[J].中國實(shí)用神經(jīng)疾病雜志，2013，16（12）：91-92.

[2]王曉娟，馬慧羅，王湘萍，等.神經(jīng)外科手術(shù)護(hù)理不良事件分析與對策[J].中國實(shí)用神經(jīng)疾病雜志，2014，08（24）：140-141.

[3]鄭紅艷，師麗.神經(jīng)外科手術(shù)護(hù)理常見風(fēng)險(xiǎn)問題及應(yīng)對措施分析[J].環(huán)球中醫(yī)藥，2013，14（z1）：237-238.

篇2

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社；信息系統(tǒng)建設(shè)；風(fēng)險(xiǎn)防范；內(nèi)部審計(jì)

審計(jì)作為監(jiān)督的有效手段，是農(nóng)村信用社風(fēng)險(xiǎn)防范的一個(gè)重要工具，是風(fēng)險(xiǎn)管理的一道防線。如何構(gòu)筑這道防線，是我們必須認(rèn)真考慮的問題,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越引起廣泛關(guān)注。

一、現(xiàn)今農(nóng)村信用社審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

農(nóng)村信用社審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的，既有人員素質(zhì)因素、管理因素、審計(jì)質(zhì)量因素，也有審計(jì)技術(shù)和方法的因素。

（一）審計(jì)人員素質(zhì)還不完全適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求

目前，一部分從事審計(jì)的人員雖然不具備金融專業(yè)知識、任職資格、技術(shù)職稱，但具有長期從事農(nóng)村信用社審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)過程中能夠發(fā)現(xiàn)一些問題，解決一些問題，但對產(chǎn)生問題原因的分析，對形成風(fēng)險(xiǎn)和造成危害的剖析，對金融和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行影響的判斷能力不足。另一部分則是具有較高的金融知識水平，又有多年審計(jì)工作經(jīng)歷和專業(yè)技術(shù)水平，還有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)并具有較強(qiáng)查證問題、分析問題、解決問題和綜合判斷的能力，是金融審計(jì)隊(duì)伍中的主導(dǎo)力量，但是所占比例很小。還有一部分則是有學(xué)歷，而沒有金融審計(jì)工作經(jīng)歷的新人，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)尚待積累，審計(jì)技巧和方法尚待掌握，完全適應(yīng)金融審計(jì)工作，還需要一個(gè)實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)積累的過程。

（二）審計(jì)管理不科學(xué)，缺乏質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

就信用社而言，省聯(lián)社、地區(qū)聯(lián)社（辦事處）成立稽查部門，基層信用社配備兼職審計(jì)員，審計(jì)人員并未能嚴(yán)格遵守審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范，其審計(jì)行為隨意性很大。加之審計(jì)任務(wù)接二連三，時(shí)間緊、任務(wù)重，審計(jì)重點(diǎn)不突出，造成審計(jì)走過場，審計(jì)面沒達(dá)到，特別是專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目在規(guī)定時(shí)間內(nèi)要完成，導(dǎo)致有的細(xì)節(jié)無法審計(jì)到；在質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)上，審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)沒有制定出科學(xué)的方法和內(nèi)容，審計(jì)質(zhì)量控制體系中缺乏責(zé)任的確認(rèn)和責(zé)任追究的具體內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，沒有非常完善的質(zhì)量檢查制度，有些審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量問題可能只有到出現(xiàn)問題時(shí)才能發(fā)現(xiàn)。質(zhì)量責(zé)任追究僅限于查案件、追責(zé)任，失去了質(zhì)量控制的作用。

（三）技術(shù)方法不先進(jìn)

面對被審計(jì)單位龐大的金融數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)信息化的發(fā)展需求，雖然開展了計(jì)算機(jī)審計(jì)，但審計(jì)軟件技術(shù)開發(fā)還未起步，后臺數(shù)據(jù)的下載速度慢，有的數(shù)據(jù)不能隨時(shí)下載，影響了審計(jì)的效率，增加了現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間，同時(shí)加大了審計(jì)成本。

二、農(nóng)村信用社信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范的內(nèi)審對策

針對農(nóng)村信用社信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范問題，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)采取下列方面的基本對策：

（一）提高內(nèi)部審計(jì)人員對信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的認(rèn)識

郭道揚(yáng)教授在他的書中指出：一定歷史階段的會計(jì)環(huán)境制約著這一歷史階段人們的會計(jì)思想認(rèn)識水平，而這一歷史階段人們的思想認(rèn)識水平又制約著這一歷史階段的會計(jì)組織、制度、理論、方法的發(fā)展，以及會計(jì)工作水平。作為內(nèi)部審計(jì)工作者，將這一段話中的“會計(jì)”轉(zhuǎn)換為“內(nèi)部審計(jì)”同樣適用。審計(jì)人員只有提高了對信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范的思想意識，才會主動(dòng)地去接受和吸收新的理論知識，也才能在實(shí)踐中不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在提高自身審計(jì)技能水平的同時(shí)，提高農(nóng)村信用社信息系統(tǒng)審計(jì)的整體水平。

（二）加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范技能的培訓(xùn)

一項(xiàng)工作的成敗，除了受到外部環(huán)境的影響外，更多地取決于內(nèi)部資源的整合程度，而其中人力資源狀況則起著決定性作用。隨著農(nóng)村信用社信息系統(tǒng)建設(shè)的發(fā)展，必將對審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)防范方面提出更高的要求。除了要求具備常規(guī)的審計(jì)基礎(chǔ)知識以外，還須掌握信息技術(shù)以及計(jì)算機(jī)管理方面的專業(yè)知識和專業(yè)技能。這些知識和能力的擁有，除了需要長期的工作實(shí)踐以外，更重要的還在于通過不斷地學(xué)習(xí)來獲得。一是通過聘請外部專業(yè)技術(shù)人員組織培訓(xùn)的方式提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。二是注重內(nèi)部審計(jì)人員的傳幫帶作用，通過具體的審計(jì)案例組織審計(jì)人員進(jìn)行分析、討論和講解，激發(fā)審計(jì)人員的工作熱情。

（三）建立內(nèi)部審計(jì)信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息資源的實(shí)時(shí)共享

審計(jì)人員在審計(jì)過程中，往往需要通過獲取大量的數(shù)據(jù)信息，加上其職業(yè)判斷能力，作出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。而目前數(shù)據(jù)信息的取得，在一定程度需要依賴于其他管理部門，由于工作性質(zhì)的不同，其他管理部門往往無法提供出審計(jì)部門所確切需要的數(shù)據(jù)。通過建立審計(jì)信息管理系統(tǒng)，其重要作用主要體現(xiàn)在下列幾個(gè)方面：一是審計(jì)部門通過網(wǎng)絡(luò)或數(shù)據(jù)接口，使用中間軟件，可以從其他信息管理系統(tǒng)自主獲取相關(guān)信息，并通過獨(dú)立分析，及時(shí)提出相應(yīng)的審計(jì)意見。二是促進(jìn)和加強(qiáng)審計(jì)部門內(nèi)部的協(xié)調(diào)和管理，實(shí)現(xiàn)從方案設(shè)計(jì)到處理決定各環(huán)節(jié)之間的相互監(jiān)督，不僅有利于提高工作效率，而且也為審計(jì)質(zhì)量考核提供了極大的方便。三是通過相應(yīng)的權(quán)限設(shè)置，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作所需要的各類法律法規(guī)、規(guī)章制度、審計(jì)方法、審計(jì)操作規(guī)程、審計(jì)報(bào)告、工作底稿、審計(jì)最新研究成果等資源的共享，不僅有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，而且也為審計(jì)人員提供了比較切合實(shí)際的網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)平臺。

信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)對于農(nóng)村信用社來說還處于比較落后的狀態(tài)，隨著銀行卡、自助銀行、電話銀行、網(wǎng)上銀行等新業(yè)務(wù)的開通，農(nóng)村信用社將面臨更大的信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范難題，同時(shí)也對內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，不僅要去面對如何進(jìn)行內(nèi)部操作風(fēng)險(xiǎn)的防范，同時(shí)也要去面對外部風(fēng)險(xiǎn)的直接挑戰(zhàn)。農(nóng)村信用社應(yīng)當(dāng)如何去應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)，這將是我們每個(gè)信合人都必須要認(rèn)真思考和對待的重要課題。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳國銳.農(nóng)村信用社的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范[J].省聯(lián)社發(fā)展研究處,2010,(7).

[2]何廣文.農(nóng)村信用社改革操作指南[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2004.

篇3

建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的意義

建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的含義，是在會計(jì)報(bào)表最容易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的地方，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以此來提醒和警示審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程中引起重視，并且提供識別、防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體操作意見。

在目前我國所處的市場經(jīng)濟(jì)階段和審計(jì)環(huán)境中，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)十分必要，它的意義可歸納為；

1、通過建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，給審計(jì)人員以必要的提醒和警示，有利于發(fā)現(xiàn)問題，避免遺漏，合理判斷。

2、我們應(yīng)該集中精力和資源對最易發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和關(guān)鍵點(diǎn)，加以重點(diǎn)防范和抵御，這是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效做法。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的風(fēng)險(xiǎn)。如果我們把整個(gè)事務(wù)所多年執(zhí)業(yè)總結(jié)出來的會計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的常見形式、會計(jì)報(bào)表作假的手段和特征以及一個(gè)時(shí)期內(nèi)會計(jì)、審計(jì)的傾向性問題作為風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，昭然于全體審計(jì)人員，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會大大降低。

4、中注協(xié)已經(jīng)制訂了《中國注冊會計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》。我們把建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的模式，理解為會計(jì)師事務(wù)所制定全面質(zhì)量控制政策與程序的一個(gè)方面，通過培訓(xùn)、實(shí)施、督導(dǎo)、咨詢和監(jiān)控，合理保證事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量并使審計(jì)項(xiàng)目符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的選擇和設(shè)置

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對審計(jì)人員起著導(dǎo)向作用，因此它的選擇和設(shè)置是一項(xiàng)非常重要的工作，需要高度重視和謹(jǐn)慎，精心設(shè)計(jì)和制訂。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的選擇和設(shè)置可以從以下方面考慮：

1、根據(jù)事務(wù)所多年執(zhí)業(yè)的審計(jì)實(shí)踐來考慮。如果是一人成立多年的老所（指在脫鉤改制前已成立多年），完全可以總結(jié)自身積累的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、曾經(jīng)發(fā)生過的訴訟案或者審計(jì)失敗的教訓(xùn)等等，來選擇和設(shè)置審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。同時(shí)結(jié)合考慮事務(wù)所的規(guī)模大小、業(yè)務(wù)范圍、自身能力諸因素。實(shí)踐出真知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的建立來自于審計(jì)實(shí)踐。

2、根據(jù)媒體（專業(yè)書籍、專業(yè)報(bào)紙和專業(yè)雜志等）介紹的案例和信息，經(jīng)過自己的分析、篩選，結(jié)合自身的具體情況，收錄到我們的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)中去，保護(hù)自己，降低風(fēng)險(xiǎn)。

3、根據(jù)國際會計(jì)公司總結(jié)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來考慮。借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，我們可以避免再走彎路。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基本內(nèi)容

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基本內(nèi)容有六個(gè)方面組成：名稱；涉及的主要會計(jì)科目；表現(xiàn)形式；對會計(jì)報(bào)表的影響；應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序；編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮。

第一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的名稱設(shè)計(jì)要求既簡潔又明確。定位要準(zhǔn)確，點(diǎn)題切中要害，讓審計(jì)人員一眼看去就明白意思、引起關(guān)注。

第二項(xiàng)是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要涉及的會計(jì)科目。科目考慮要全面，盡量避免遺漏。本項(xiàng)目的設(shè)置有利于審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)查找及審計(jì)。

第三項(xiàng)反映的是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)意見的表現(xiàn)形式，即會計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的現(xiàn)象。錯(cuò)誤的舞弊的形式以及會計(jì)作假的手段和特征。提供給審計(jì)人員加以識別。

第四項(xiàng)反映的是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)討會計(jì)報(bào)表的影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)集中在審計(jì)報(bào)告和已審計(jì)過的會計(jì)報(bào)表之中。要建立會計(jì)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，勢必要研究風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對會計(jì)報(bào)表的影響，研究風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對報(bào)表使用者可能造成的危害和誤導(dǎo)，從而考慮應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見。

第五項(xiàng)應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序，是指針對該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的特點(diǎn)所采取的審計(jì)程序。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)目標(biāo)具有強(qiáng)烈的針對性，通過確定合理有效的審計(jì)程序，采用常規(guī)程序和非常規(guī)程序、替代程序和補(bǔ)充程序，發(fā)現(xiàn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。本項(xiàng)目的設(shè)置目的是為了審計(jì)人員的具體操作。

第六項(xiàng)是編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮。應(yīng)該根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中對審計(jì)報(bào)告以及對各類問題披露的規(guī)定和要求，結(jié)合事務(wù)所審計(jì)實(shí)務(wù)的具體實(shí)踐，依據(jù)重要程度，考慮報(bào)告類型以及在報(bào)告中的披露和如何披露。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)由會計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一制訂。統(tǒng)一制訂出于這樣的考慮；事務(wù)所是法人單位，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者，民事賠償責(zé)任最終將由事務(wù)所承擔(dān)，事務(wù)所有責(zé)任和義務(wù)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和化解。另外，由事務(wù)所統(tǒng)一制訂而不是由事務(wù)所下設(shè)各部問或注冊會計(jì)師個(gè)人制訂，是因?yàn)槭聞?wù)所可以總結(jié)多年執(zhí)業(yè)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，集中事務(wù)所的人力、物力資源，集思廣益，聚沙成塔，推出一套適合本所實(shí)際情況、行之有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)模式。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的內(nèi)容可傳達(dá)到全體審計(jì)人員。讓助理人員在實(shí)施審計(jì)程序過程中，項(xiàng)目經(jīng)理（或注冊會計(jì)師）在督導(dǎo)助理人員和全面考慮審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，三級復(fù)核人員在復(fù)核過程中，對照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分別不同層次控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，完成各自的工作。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為事務(wù)所全面質(zhì)量控制的一個(gè)方面，在實(shí)施和運(yùn)用之前，可以通過培訓(xùn)，讓全體審計(jì)人員理解和掌握，在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目中，通過督導(dǎo)、咨詢、監(jiān)控等手段，讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得以有效運(yùn)用和發(fā)揮作用。

需要注意的問題

第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)揭示的是審計(jì)活動(dòng)中具有代表性的現(xiàn)象，而現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的審計(jì)問題千變?nèi)f化、錯(cuò)綜復(fù)雜，所涉及的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各不相同，沒有固定的模式。我們應(yīng)該具體情況具體分析，千萬不能采取教條的態(tài)度看待和運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如果用風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)去生搬硬套審計(jì)實(shí)務(wù)中的各種形象，那就違背了建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的宗旨和本意，是不可取的。

篇4

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　審計(jì)準(zhǔn)則　審計(jì)對策

中圖分類號：F239.1　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)02-183-02

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)代審計(jì)大多采用抽樣審計(jì)方法，即根據(jù)總體的樣本特征來推斷總體特征。然而，樣本的特征與總體的特征總會有一定差別，這種差別導(dǎo)致了判斷的誤差。這種誤差雖然可以控制，但是難以完全消除。因此。審計(jì)人員只要運(yùn)用抽樣方法總要承擔(dān)一定程度的做出錯(cuò)誤結(jié)論的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁雜，管理人員的素質(zhì)等原因，也存在審計(jì)結(jié)論不一定完全符合被審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際情況的可能，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)中。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以控制，卻不能完全消除。

2.審計(jì)活動(dòng)自始至終存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員選擇被審計(jì)單位不當(dāng)。制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案不周，配備的審計(jì)人員不能勝任工作，收集審計(jì)證據(jù)不充分，編制審計(jì)報(bào)告有誤等都會導(dǎo)致最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，需要控制上述各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性。審計(jì)責(zé)任的存在是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本原因。如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)中不受職業(yè)道德規(guī)范和法律法規(guī)的約束，不認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，就有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性，即審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論雖偏離了被審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)，但沒造成不良后果，沒引發(fā)追究審計(jì)責(zé)任的行為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是停留在潛在階段。但是，這并不是說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不存在的，一旦造成影響，引發(fā)追究行為，潛在風(fēng)險(xiǎn)就會轉(zhuǎn)化為實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要加以控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)人員非故意行為所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。無論是由于審計(jì)人員的計(jì)劃不周、經(jīng)驗(yàn)不足、審計(jì)方法不當(dāng)，還是審計(jì)誤差、判斷失誤，或是被審計(jì)單位故意提供虛假資料，使審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)事項(xiàng)事實(shí)不符，都不是審計(jì)人員故意所為。只有這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才是審計(jì)人員需要加以控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。審計(jì)取證模式的發(fā)展表明：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然存在，但可以加以控制。審計(jì)人員可以通過認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析其存在或產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施加以預(yù)防和控制，只要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平，審計(jì)就是成功的。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.被審單位內(nèi)控管理存在漏洞。在實(shí)際工作中，受外部環(huán)境及企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、內(nèi)控薄弱等因素影響，一些企業(yè)內(nèi)控制度不完善、流程不合理以及不相容職務(wù)未分離等。形成企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制測試成為抽樣審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，在西方國家得到廣泛應(yīng)用，以防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

2.審計(jì)方法選擇不恰當(dāng)。由于審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計(jì)成本限制，不能將審計(jì)事項(xiàng)全部查清。因此，在審計(jì)方法上一般采用抽樣審計(jì)，從而加大了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。目前，審計(jì)一般采取判斷抽樣，受審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)水平限制，抽樣時(shí)可能出現(xiàn)：一是對被審單位一些固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目選擇的樣本量過??；三是只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量，如存貨審計(jì)，往往只對存貨的品種數(shù)量進(jìn)行抽樣，而忽視對存貨的計(jì)價(jià)方法、質(zhì)量、現(xiàn)行價(jià)格、所有權(quán)等方面進(jìn)行審核，因而可能使審計(jì)人員對存貨的真實(shí)性、完整性作出誤判。

3.審計(jì)取證可靠性不強(qiáng)。證據(jù)的可靠性及證明力如何直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，目前的取證問題主要體現(xiàn)在：一是審計(jì)證據(jù)要素不全、過程不清、引用法規(guī)不當(dāng)；二是重基本證據(jù)輕輔助證據(jù)；三是忽視簽證前審計(jì)證據(jù)的內(nèi)部審核和簽證后對簽證意見的分析，特別是簽證意見，被審單位或明確地表示異議，或含糊其辭，如“基本符合”、“確有差錯(cuò)”等，審計(jì)人員對此若不留意，不及時(shí)改正即會造成風(fēng)險(xiǎn)；四是審計(jì)資源利用不恰當(dāng)。如直接運(yùn)用企業(yè)的自我陳述，未加以仔細(xì)地判斷、分析、復(fù)核，便將其作為本次審計(jì)的證據(jù)。

4，審計(jì)人員自身素質(zhì)有待提高。審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體，其專業(yè)素質(zhì)高低在很大程度上影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。目前，審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)單一，大多是財(cái)經(jīng)類人員，缺乏營銷、工程、法律等多面專業(yè)型人員。同時(shí)，審計(jì)人員對各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的了解有限，容易出現(xiàn)信息盲從心理，存在“假信息”真審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境的變換性、復(fù)雜性以及對政策、法規(guī)的理解，對審計(jì)人員提出較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，而以現(xiàn)存的知識結(jié)構(gòu)無法起到風(fēng)險(xiǎn)管理所要求的水平。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的幾個(gè)對策

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)地、全面地、連續(xù)和及時(shí)地控制。以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高效率和效果的目的。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。提高審計(jì)質(zhì)量關(guān)鍵是加強(qiáng)以“人、法、技”為核心內(nèi)容的基礎(chǔ)建設(shè)。既有賴于審計(jì)執(zhí)法環(huán)境的改善，更需要審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的自身努力。才能有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

1.審計(jì)機(jī)關(guān)必須建立和健全自己的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)控制度。按照國家審計(jì)基本準(zhǔn)則的要求。建立健全雙向承諾制度，審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)組和被審計(jì)單位都要依法承諾各自的義務(wù)和責(zé)任，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。對審計(jì)質(zhì)量管理控制要實(shí)行制度化、程序化、規(guī)范化。堅(jiān)持項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)復(fù)核制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評制、審計(jì)執(zhí)法檢查等制度，建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，保證審計(jì)質(zhì)量。建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會計(jì)師事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。

2.規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)工作質(zhì)量。提高審計(jì)質(zhì)量是防范和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。首先要從審計(jì)自身的工作程序、操作規(guī)程做起，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)行為。從審計(jì)取證到下達(dá)審計(jì)決定，實(shí)行全過程規(guī)范化操作，認(rèn)真按審計(jì)準(zhǔn)則辦事，審計(jì)取證要求客觀、充分、適當(dāng)；法規(guī)引用要求準(zhǔn)確、有效；審計(jì)復(fù)核應(yīng)該嚴(yán)格、合理，保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定應(yīng)公正、合理；處理、處罰應(yīng)做到寬之有理、嚴(yán)之有據(jù)。規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用科學(xué)審計(jì)方法。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在規(guī)劃和實(shí)施審計(jì)的過程中，審計(jì)人員采用何種方法和技術(shù)，運(yùn)用哪種取證模式，對能否高效率、低風(fēng)險(xiǎn)地完成審計(jì)任務(wù)，起著較為重要的作用。因此，審計(jì)人員在審計(jì)過程中，應(yīng)廣泛運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)方法，充分發(fā)揮順查、逆差、抽查、詳查和查詢法、觀察法、分析法的優(yōu)勢和作用，沖破賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式，引進(jìn)制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法，較好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.每當(dāng)審計(jì)人員開始審計(jì)取證時(shí)，總是面臨著必要的抉擇，即怎樣取證和取哪些證的問題。審計(jì)取證方法多種多樣，每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。因此，在開展審計(jì)工作，選用審計(jì)方法時(shí)，必須針對審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)綜合考慮、靈活運(yùn)用。

(1)要與特定的審計(jì)目的相適應(yīng)。審計(jì)取證服從于審計(jì)目標(biāo)，服務(wù)于審計(jì)目的，采用什么樣的取證方法，必須與特定的審計(jì)目的相適應(yīng)。比如，財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是以審查核實(shí)有關(guān)部門交辦，或群眾檢舉揭發(fā)的嚴(yán)重

違法行為而進(jìn)行的專案審計(jì)，它的審計(jì)取證方法一般可采用查詢法、比較分析法。即審計(jì)人員可以根據(jù)已經(jīng)掌握的專案材料，進(jìn)行調(diào)查了解，征詢意見，書面查詢、函證，再通過比較分析后取得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)。又如，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是查明被審單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、合規(guī)性以及會計(jì)資料的真實(shí)性和正確性，審計(jì)的范圍比較廣，審計(jì)針對性較差。因此，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題要采用詳查法，而對一般問題采用抽查法。即采用重點(diǎn)和一般區(qū)別對待的方法，這與會計(jì)核算重要性的原則是相通的。

(2)要與被審單位的具體情況相適應(yīng)。審計(jì)取證方法的選用要從實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，適應(yīng)被審單位的具體條件和實(shí)際需要，否則，往往會費(fèi)時(shí)費(fèi)力，事倍功半，甚至影響審計(jì)結(jié)果。如果通過測試，被審單位內(nèi)部控制制度比較健全，落實(shí)比較到位，經(jīng)營管理比較完善，一般采用抽查法。相反如果被審單位內(nèi)部控制制度不健全、不完善或流于形式、貫徹不力，則必須采用全部審計(jì)和詳查法。同時(shí)，對于單位較大，業(yè)務(wù)較多，會計(jì)核算分散的被審單位，一般通過抽樣選取具有代表性的業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查審計(jì)，而對于單位較小、業(yè)務(wù)較少的單位則采取直接的全面審計(jì)。

(3)要與審計(jì)主體的性質(zhì)、任務(wù)相適應(yīng)。審計(jì)的主體可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、國家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會審計(jì)組織。它們的性質(zhì)決定了審計(jì)工作的主要任務(wù)和目標(biāo)，它們所采用的審計(jì)取證方法就有所不同。例如外部審計(jì)一般承擔(dān)事后審計(jì)的任務(wù)，主要采用審閱、查詢、核對和盤點(diǎn)法；內(nèi)部審計(jì)一般擔(dān)負(fù)著事前、事中和事后審計(jì)的多種任務(wù)，它所采用的取證方法也復(fù)雜多樣，除采用以上方法以外，對事前、事中還采用比較法和分析法等。又如抽樣審計(jì)是一種普遍采用的取證方法，審計(jì)主體不同，所選擇的抽樣方法也有區(qū)別。內(nèi)部審計(jì)人員一般比較熟悉業(yè)務(wù)，對被審單位的情況比較了解，內(nèi)部審計(jì)一般采用判斷抽樣的取證方法外部審計(jì)為盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法。另外，管理審計(jì)和績效審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的特殊任務(wù)，它包括的范圍非常廣泛，幾乎涉及經(jīng)營管理的所有方面，因此傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足要求。需要引入企業(yè)管理的方法，如組織結(jié)構(gòu)分析法、現(xiàn)金流量分析法、資本結(jié)構(gòu)分析法和資產(chǎn)估價(jià)法等。并且管理審計(jì)的方法還要隨著經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變不斷推出新的技術(shù)方法。

(4)要與審計(jì)方式和審計(jì)工作的地點(diǎn)相適應(yīng)。審計(jì)按照審計(jì)工作的方式或地點(diǎn)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。報(bào)送審計(jì)是被審單位將審計(jì)資料報(bào)送給審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的審計(jì)，審計(jì)工作的地點(diǎn)在審計(jì)機(jī)關(guān)所在地；就地審計(jì)則是由審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)組或?qū)徲?jì)人員到被審單位進(jìn)行的現(xiàn)場審計(jì)，審計(jì)工作的地點(diǎn)在被審單位。由于審計(jì)工作地點(diǎn)的不同，所采用的審計(jì)取證方法也不同。例如，查詢法在就地審計(jì)的情況下可以采用面詢法，即審計(jì)人員可以與有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行面對面的交談，就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行討論，說明和澄清有關(guān)問題；報(bào)送審計(jì)只能采用通信詢問或函詢法。又如，就地審計(jì)可以對現(xiàn)金、實(shí)物采用盤點(diǎn)法，即在被審單位進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，核對、證實(shí)其數(shù)量和質(zhì)量及使用情況；報(bào)送審計(jì)就沒有條件采用這種取證方法，因此審計(jì)取證必須充分考慮不同地點(diǎn)的影響。

審計(jì)取證應(yīng)該依照不同的時(shí)間、地點(diǎn)和條件，選擇采用最適宜審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)的方法。要充分運(yùn)用唯物辯證法的觀點(diǎn)和方法，從普遍聯(lián)系和運(yùn)動(dòng)發(fā)展的角度認(rèn)識審計(jì)問題，不斷改革和完善審計(jì)技術(shù)方法，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

4.提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)，恪守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則，堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正，廉潔奉公。在此基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。其次，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和制度，多看相關(guān)的業(yè)務(wù)書籍和專業(yè)雜志，不斷更新知識，提高分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，提高同審計(jì)工作相適應(yīng)的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平，從而達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。此外，通過對違反職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的典型案例進(jìn)行討論和剖析，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德觀念和辨別是非的能力。完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)。從根本上說，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵要提高審計(jì)工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計(jì)來自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用，不僅要有完善的審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍。市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才成為推動(dòng)我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。會計(jì)師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好信譽(yù)的會計(jì)師加入審計(jì)隊(duì)伍，造就一批既精通會計(jì)業(yè)務(wù)，又精通管理、審計(jì)、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿足日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)需要。嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，注重依法審計(jì)。規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)道德，是防范與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑之一。審計(jì)人員在工作中首先要保持獨(dú)立性；要正直、客觀，遵循審計(jì)職業(yè)道德，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性。

參考文獻(xiàn)：

1.張曉青.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征、成目及控制對策[J].中國審計(jì)，2003(1)

2.于慶華.審計(jì)學(xué)與審計(jì)法(M).中國政法大學(xué)出版社,2005

3.張艷.淺議獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制[J].事業(yè)財(cái)會,2003(4)

篇5

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；要素；控制

所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指由于從事審計(jì)活動(dòng)未能發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，發(fā)表了不恰當(dāng)意見，而使審計(jì)主體蒙受損失的可能性?。公立醫(yī)院屬于社會主義性質(zhì)的非盈利性事業(yè)單位，該性質(zhì)決定了要嚴(yán)格加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從近幾年來審計(jì)部門對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果看，醫(yī)院每年在違紀(jì)事項(xiàng)和金額上呈不斷上升態(tài)勢，造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，也嚴(yán)重影響了工作業(yè)績和公眾形象。因此，醫(yī)院審計(jì)面臨新的形勢與任務(wù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)愈加突出。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征

（一）控制風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員不可能對其發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)間、地點(diǎn)、深度和廣度進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，而審計(jì)主體可以通過經(jīng)驗(yàn)的積累和內(nèi)部控制制度執(zhí)行的好壞，根據(jù)預(yù)測的方法和審計(jì)業(yè)務(wù)水平的高低把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)律，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員通過檢查尚未發(fā)現(xiàn)重大的風(fēng)險(xiǎn)，它與審計(jì)人員未采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和未辦理必要的審計(jì)手續(xù)，以及未引起足夠的注意相關(guān)。也就是說，審計(jì)工作多采取抽樣調(diào)查，有時(shí)對所存在的問題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，因此在一些審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過程中存在這樣或那樣的遺漏現(xiàn)象，也會給審計(jì)工作帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）固定風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿審計(jì)的全過程，它是客觀存在的，但由于受到主客觀因素的限制，被審計(jì)的項(xiàng)目存在差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)報(bào)告只能根據(jù)所提供的資料對被審單位做出所謂公允的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行反映，因而會產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、現(xiàn)有醫(yī)療環(huán)境發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素

（一）審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性提升了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國醫(yī)療體制改革的不斷深入進(jìn)行，各類醫(yī)院實(shí)行了重組或兼并等各種形式的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，期間涉及到國家、集體、個(gè)人三方面的復(fù)雜利益，在審計(jì)過程中如審計(jì)人員未能做出相應(yīng)準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，就很有可能造成醫(yī)院資產(chǎn)無形流失，損害醫(yī)院利益的同時(shí)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）醫(yī)療成本支出不實(shí)且界限混淆，目前大多數(shù)醫(yī)院醫(yī)療成本缺乏真實(shí)性，往往用成本的多少來調(diào)節(jié)收支結(jié)余的高低，以完成醫(yī)院的目標(biāo)業(yè)績

主要表現(xiàn)在提取的費(fèi)用和攤銷的費(fèi)用不及時(shí)或未攤銷，應(yīng)列支的費(fèi)用未列或重復(fù)列支，固定資產(chǎn)的購進(jìn)和報(bào)廢不合規(guī)范等，造成成本支出界限劃分不清，費(fèi)用和成本存在混亂，從而導(dǎo)致會計(jì)信息失真。

（三）信息化審計(jì)系統(tǒng)的局限性

目前各類醫(yī)院均在逐漸采用信息化審計(jì)系統(tǒng)，但因信息化本身的虛擬性、實(shí)時(shí)性、廣泛性等特點(diǎn)，要求有更切實(shí)可行和完備的審計(jì)信息系統(tǒng)作為審計(jì)保障，而醫(yī)院在審計(jì)軟件方面受到醫(yī)院傳統(tǒng)管理模式等具體問題的影響，尚沒有十分匹配的審計(jì)軟件可以使用，極大阻礙了醫(yī)院審計(jì)的發(fā)展，提升了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)部門獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)

目前，我國醫(yī)療單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本都處于與其他職能部門平行的地位，有些單位甚至還沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，將內(nèi)部審計(jì)職能置于紀(jì)檢監(jiān)察、物價(jià)醫(yī)保、財(cái)務(wù)科、人事科等部門之下，內(nèi)審工作很難開展。另外，許多醫(yī)療單位負(fù)責(zé)人既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)部門，在審計(jì)過程中也不可避免地受本院利益的影響，特別是當(dāng)某些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)違紀(jì)或者參與違紀(jì)時(shí)，醫(yī)療單位內(nèi)部審計(jì)往往無能為力，不可能對醫(yī)院的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，當(dāng)然也不可能作出真實(shí)、客觀的評價(jià)，所以也就容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)監(jiān)督缺乏連續(xù)性、系統(tǒng)性，防范醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力有限

主要表現(xiàn)在審計(jì)計(jì)劃未與風(fēng)險(xiǎn)管理相聯(lián)系；審計(jì)工作方案存在覆蓋間隙或遺漏；組織實(shí)施中分工銜接不好；審計(jì)工作深度不夠，后續(xù)審計(jì)相對缺失。

（六）審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、職業(yè)道德不良，很有可能引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

目前，醫(yī)院審計(jì)人員大多是由財(cái)務(wù)崗位轉(zhuǎn)到審計(jì)崗位上來的，相對審計(jì)工作比較生疏，缺乏對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷力。主要表現(xiàn)在不具備完成全部或部分審計(jì)工作所必須的信息技術(shù)、醫(yī)療保險(xiǎn)等知識和技巧，不懂拒絕開展這項(xiàng)業(yè)務(wù)或者不知向他人尋求有力幫助的技巧和方法。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)還處于初級階段，進(jìn)而增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

（一）健全法律法規(guī)、治理和營造審計(jì)環(huán)境

當(dāng)前我國的法制建設(shè)尚處在不斷建立，健全和完善階段。審計(jì)工作亟待建立圍繞《審計(jì)法》及相關(guān)法規(guī)而配套的，比較完整的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系，以樹立審計(jì)工作者開展審計(jì)的信心，增強(qiáng)審計(jì)的權(quán)威性。通過有計(jì)劃地、有步驟地開展審計(jì)監(jiān)督可以完善國家的法制和管理體制，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。真正將審計(jì)的主客體行為納入法律體系約束的軌道，從而降低可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

完善審計(jì)信息化法規(guī)的制定。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度中的廣泛運(yùn)用，傳統(tǒng)的控制、管理、檢查技術(shù)都受到前所未有的挑戰(zhàn)，需制定各種嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)防范規(guī)章制度和規(guī)范事先防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制保護(hù)自身安全， 吸收和借鑒國際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善審計(jì)法規(guī)的制定，最終確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可維護(hù)性。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)充分利用審計(jì)監(jiān)督的控制特點(diǎn)，建立健全一個(gè)內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)體系，將各類指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來，從審計(jì)覆蓋率、審計(jì)計(jì)劃完成率、違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率、審計(jì)處理落實(shí)率、審計(jì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平等因素進(jìn)行全面的評估和考核，并遵循國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法實(shí)施的監(jiān)督管理體系，通過對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)出的效果進(jìn)行考核和評價(jià)，從整體上了解內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，最終達(dá)到總結(jié)過去、分析現(xiàn)在、預(yù)測未來的目的，并可充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的信息參謀作用，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）培養(yǎng)專業(yè)信息化審計(jì)人員

隨著審計(jì)信息化的廣泛運(yùn)用，精通計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)和電子數(shù)據(jù)審計(jì)的專業(yè)人才需求量大增，急需一批對審計(jì)業(yè)務(wù)嫻熟、掌握信息技術(shù)并能獨(dú)立開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的多面復(fù)合型審計(jì)專員。各類醫(yī)院根據(jù)客觀條件，加大審計(jì)案例的培訓(xùn)力度，利用網(wǎng)絡(luò)開展網(wǎng)上信息培訓(xùn)等，將短期培訓(xùn)與長期培訓(xùn)、基礎(chǔ)培訓(xùn)和中高層培訓(xùn)相結(jié)合，統(tǒng)籌規(guī)劃，有步驟、分層次地培養(yǎng)一批核查問題的能手，整體提高審計(jì)部門的審計(jì)水平。

（四）加快計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開發(fā)

發(fā)展專業(yè)審計(jì)軟件可以更好解決業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理過程中出現(xiàn)的不可見性。利用專業(yè)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工具，將數(shù)據(jù)的不可見性轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢娦裕缓蟀凑諏徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的查詢、分析、總結(jié)歸納，提升審計(jì)效率，使審計(jì)的獨(dú)立性得到有效保障，充分展現(xiàn)審計(jì)軟件的專業(yè)性科學(xué)性、實(shí)用性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）增強(qiáng)審計(jì)人員的行為規(guī)范，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

審計(jì)人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，遵紀(jì)守法、保守秘密、廉潔自律、敬業(yè)愛崗、開拓進(jìn)取，形成審計(jì)工作者的行為規(guī)范，并用法律形式明確審計(jì)人員的法律責(zé)任和權(quán)利。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，知識的重要性更是不言而喻，這就要求審計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識，既要精通有關(guān)財(cái)會審計(jì)等專業(yè)知識，還要掌握大量的國家政策法規(guī)等相關(guān)知識。

（六）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量考評控制

要提高科學(xué)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)建立健全一個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系。該體系包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)包括審計(jì)覆蓋率、審計(jì)計(jì)劃完成率、被審計(jì)單位違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率和審計(jì)出理落實(shí)率等。定性指標(biāo)一般包括審計(jì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平能否勝任審計(jì)監(jiān)控工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員是否及時(shí)、正確處理已查證的各種問題等。考評審計(jì)工作質(zhì)量時(shí)，需將各類各項(xiàng)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來，作一整體予以運(yùn)用，以得出正確結(jié)論。

參考文獻(xiàn)：

[1].加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督服務(wù)職能[J]．現(xiàn)代醫(yī)院管理，2009，(4).

[2]白礬．醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對策探析[J]．經(jīng)濟(jì)師，2009，(1).

[3]董紅衛(wèi)做好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考[J]．衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2009，(7).

篇6

【關(guān)鍵詞】金融資產(chǎn)公司；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范策略

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)步入下行周期，銀行等金融機(jī)構(gòu)的不良資產(chǎn)規(guī)模急速擴(kuò)大，為金融資產(chǎn)管理公司的加快發(fā)展提供了良好的市場環(huán)境。國有四家資產(chǎn)管理公司股份制改制工作的順利完成，為金融資產(chǎn)公司的進(jìn)一步發(fā)展掃清了制度障礙。隨著各省級金融資產(chǎn)管理公司的陸續(xù)成立，國內(nèi)金融資產(chǎn)公司數(shù)量已迅速增加，金融資產(chǎn)管理公司已成為中國金融體系中十分重要的組成力量。金融資產(chǎn)管理公司獨(dú)特的歷史使命，決定了他們的健康有序發(fā)展，關(guān)乎國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會秩序的穩(wěn)定。近年來，監(jiān)管部門更加注重對金融資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)管理，督促金融資產(chǎn)管理公司規(guī)范經(jīng)營，維護(hù)金融市場秩序的穩(wěn)定，防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。除四家金融資產(chǎn)公司之外，各家省級金融資產(chǎn)公司均成立時(shí)間不久，規(guī)模還相對較小，業(yè)務(wù)發(fā)展尚未成熟，盡快建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度對其健康發(fā)展意義重大。當(dāng)前金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)管理工作的缺失問題仍然十分突出，很多金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營管理活動(dòng)過程中的違規(guī)行為以及虛假信息，或者審計(jì)人員自身素質(zhì)和道德問題帶來一系列金融資產(chǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)損失和經(jīng)濟(jì)社會不良影響。內(nèi)部審計(jì)作為金融資產(chǎn)公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，務(wù)必做到切實(shí)有效的加強(qiáng)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營管理的財(cái)務(wù)、資金、業(yè)務(wù)運(yùn)作中的違規(guī)行為以及管理制度的薄弱環(huán)節(jié)與漏洞。

二、金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)

金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部設(shè)計(jì)部門或者內(nèi)部審計(jì)人員未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營活動(dòng)中存在的一系列違規(guī)行為、信息造假行為或其他有損金融資產(chǎn)公司和經(jīng)濟(jì)社會正常有序運(yùn)行的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)。金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)工作中常見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下兩個(gè)方面：

（一）客觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前金融資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)繁雜，各項(xiàng)經(jīng)營與財(cái)務(wù)信息冗雜，盡管互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日益成熟帶來大數(shù)據(jù)分析工具提供了內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性，但是互聯(lián)網(wǎng)工具應(yīng)用讓信息的傳遞與復(fù)雜性無疑加大，現(xiàn)有金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)在一定程度上難以應(yīng)對快速變化的經(jīng)營環(huán)境，當(dāng)前審計(jì)法律規(guī)范、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及系統(tǒng)的審計(jì)機(jī)制缺失都會增加內(nèi)部審計(jì)判斷失誤的風(fēng)險(xiǎn)。制度風(fēng)險(xiǎn)：金融資產(chǎn)公司往往會建立一套相對完整的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)定期的金融資產(chǎn)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況、資金流動(dòng)進(jìn)行清點(diǎn)盤查。良好的內(nèi)部審計(jì)制度對金融資產(chǎn)公司減少會計(jì)舞弊、信息造假或者其他違規(guī)行為具有重要意義。金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)制度建立不健全，會給經(jīng)營人員留下很多違規(guī)可能性，而審計(jì)人員很難在一個(gè)不夠健全的審計(jì)機(jī)制里做到防微杜漸，從而造成金融資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告的重大失誤。制度風(fēng)險(xiǎn)是我國當(dāng)前金融資產(chǎn)公司甚至是各大商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中普遍存在的問題，缺乏審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管機(jī)構(gòu)和完善的會計(jì)披露與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。信息風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部審計(jì)部門扮演的角色往往是對其他部門工作的檢查、糾正與批報(bào)。對于很多部門來說，內(nèi)部審計(jì)的存在會給他們帶來很大壓力，因此具有較強(qiáng)的抵制情緒，虛假信息資料和偽造數(shù)據(jù)報(bào)告等都會給內(nèi)部審計(jì)帶來很多信息失真問題。因此，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性十分重要。而另一方面，作為內(nèi)部審計(jì)部門往往完全獨(dú)立于各個(gè)部門，缺乏較好的渠道和制度保障去獲取所需的審計(jì)原始資料，很難從整體上把握金融資產(chǎn)公司各個(gè)部門的基本運(yùn)營情況，因此在內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)重大紕漏問題就十分常見。法律風(fēng)險(xiǎn)：我國盡管已經(jīng)陸續(xù)出臺一些相關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范金融資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)工作，但是總的來說法律效應(yīng)還比較弱。對于很多審計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)尚無完善的界定說明，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問題的處理也沒有完善的法律依據(jù)，因此內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告也沒有得到良好的執(zhí)行。正因如此，往往在內(nèi)部審計(jì)工作中審計(jì)人員不會十分重視審計(jì)質(zhì)量，抱有應(yīng)付了事的心態(tài)。方法風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部審計(jì)工作是一個(gè)系統(tǒng)的問題識別、評價(jià)與管控的過程，因此內(nèi)部審計(jì)程序與方法的科學(xué)性十分重要。我國并未針對內(nèi)部審計(jì)制定完善的執(zhí)業(yè)規(guī)范，各金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)方法以及程序各不相同，因此就方法本身來說就有很多潛在風(fēng)險(xiǎn)。此外，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，金融資產(chǎn)公司的轉(zhuǎn)型發(fā)展，業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營產(chǎn)品以及資金流動(dòng)更加繁雜，傳統(tǒng)以基礎(chǔ)賬務(wù)為主的內(nèi)部審計(jì)方法已經(jīng)不滿適應(yīng)當(dāng)前需要。在金融資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)運(yùn)營線上化的今天，以傳統(tǒng)抽樣審計(jì)技術(shù)來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)就必然存在眾多漏洞，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代需要更為全面系統(tǒng)的把握企業(yè)經(jīng)營的各項(xiàng)活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的主觀風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)的主體是金融資產(chǎn)公司審計(jì)部門的各位審計(jì)人員，因此審計(jì)人員自身的職業(yè)技能、職業(yè)道德問題是不可忽視的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)業(yè)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)：執(zhí)業(yè)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)包含內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)財(cái)務(wù)與審計(jì)知識水平，從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、操作能力等方面欠缺導(dǎo)致的一系列審計(jì)判斷失誤問題。審計(jì)人員的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)與知識儲備不足，會造成基本常識判斷的失誤，而我國當(dāng)前諸多金融資產(chǎn)公司內(nèi)部的審計(jì)人員整體素質(zhì)并不高，識別風(fēng)險(xiǎn)，判斷正誤的能力較低。此外，大多數(shù)審計(jì)從業(yè)人員缺乏良好的計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用，面臨復(fù)雜的審計(jì)問題，難以做到及時(shí)有效的取證數(shù)據(jù)，進(jìn)行科學(xué)的分析處理以做出正確的判斷，從而使審計(jì)工作變得主觀定性化，而專業(yè)性的缺乏進(jìn)一步降低了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)：職業(yè)道德是任何行業(yè)都必須遵守的基本準(zhǔn)則，而對于金融資產(chǎn)公司這種關(guān)乎社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展命脈的機(jī)構(gòu)來說，職業(yè)道德的缺失將會是十分嚴(yán)重的事情。實(shí)際上，很多金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)缺失是由于審計(jì)人員利益導(dǎo)向與被審計(jì)部門相關(guān)利害關(guān)系者的私下勾結(jié)蒙混過關(guān)或者刻意隱瞞、虛假報(bào)告，或者受到權(quán)威力量的壓力而不能堅(jiān)守原則，違反審計(jì)規(guī)范，帶來嚴(yán)重的后果。此外，審計(jì)人員工作作風(fēng)浮夸、不踏實(shí)，使得審計(jì)工作不夠深入，對于應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)和揭示的問題沒有發(fā)現(xiàn)和揭示，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)是防范各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要一環(huán)，如何控制內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)顯得十分重要。當(dāng)前我國金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要問題在于內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性欠缺、審計(jì)人員素質(zhì)不高以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)不夠等原因，因此應(yīng)該著重從這幾方面下手逐步構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避系統(tǒng)。

（一）確立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式是近年發(fā)展起來的一種將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念應(yīng)用于審計(jì)過程的一種審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)用對金融資產(chǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)防控具有重要意義，已經(jīng)受到國外眾多金融機(jī)構(gòu)的廣泛關(guān)注，它依據(jù)整個(gè)行業(yè)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率來對審計(jì)的對象、內(nèi)容、時(shí)間與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，與此同時(shí)必要的審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評估與投入產(chǎn)出效率分析在整個(gè)審計(jì)工作中具有非常重要的質(zhì)量保障性與經(jīng)濟(jì)效益性。與傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式更為先進(jìn)科學(xué)，也更加全面，對整個(gè)審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)識別和防范也更為有效。因此，我國金融資產(chǎn)公司面臨復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境應(yīng)該充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)作用，保障內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量、低風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)效益。

（二）重視金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估主要是指金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制中確立良好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，并對于各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估，從而識別和找出重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)因素或者潛在的隱患，在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的過程中應(yīng)該通過可能性評估、風(fēng)險(xiǎn)因素測試和平衡矩陣，以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率為基礎(chǔ)來評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的潛在影響，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)度量，采用不同的方法對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，將風(fēng)險(xiǎn)評估過程中所搜集的信息綜合分析，并盡可能量化各風(fēng)險(xiǎn)因素，按風(fēng)險(xiǎn)水平的高低對金融資產(chǎn)公司的擬審計(jì)對象進(jìn)行排序，確定內(nèi)部審計(jì)的先后順序。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估除了要做好被審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評估，還應(yīng)該確立自我評估機(jī)制。由金融資產(chǎn)公司其他監(jiān)管部門做好內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評估工作，一方面有利于及時(shí)采取措施挽回由于內(nèi)部審計(jì)失誤帶來的損失，另一方面有利于審計(jì)部門自我檢討，建立風(fēng)險(xiǎn)案例庫。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立客觀的檢查、咨詢部門，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量對金融資產(chǎn)公司能否有效認(rèn)識和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制措施十分重要。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)部門能夠獨(dú)立的行使職能，不受外界權(quán)威、利益誘惑等的影響出具客觀真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，準(zhǔn)確直觀的評價(jià)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營管理和內(nèi)部控制機(jī)制的完善程度，發(fā)現(xiàn)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)與缺陷，并發(fā)揮審計(jì)的權(quán)威性，審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)該得到重視和恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，各金融資產(chǎn)公司應(yīng)著重推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)制定，建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制與操作流程，確立審計(jì)工作的重點(diǎn)工作，樹立正確的審計(jì)意識并逐漸確立一種審計(jì)文化。此外，良好的審計(jì)工作實(shí)施務(wù)必需要良好的審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)護(hù)航，這需要行業(yè)或者國家相關(guān)部門做出更多的司法推進(jìn)。

（四）優(yōu)化審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)

金融資產(chǎn)公司應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不斷改進(jìn)，提高其準(zhǔn)入口檻并實(shí)行從業(yè)資格考核制度，對考核通過的人員頒發(fā)該金融資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員資格證書，同時(shí)還可對多次審核中審核不達(dá)標(biāo)的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員采取崗位調(diào)離等措施。其次，還要注重審計(jì)人才培養(yǎng)，通過繼續(xù)教育或者公司組織專業(yè)培訓(xùn)等方式不斷鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員提升自己專業(yè)知識和業(yè)務(wù)操作能力。金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)部門可以通過跨專業(yè)人才吸收來補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)工作中短板，這樣有利于人員結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展，根據(jù)自身不同的專業(yè)優(yōu)勢從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的更好的發(fā)展。最后，職業(yè)道德培育是一個(gè)持續(xù)的話題，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德需要得到金融資產(chǎn)公司管理層的重視，加強(qiáng)員工職業(yè)道德培養(yǎng)十分重要，必要時(shí)在內(nèi)部審計(jì)績效考核獎(jiǎng)懲機(jī)制中做出更進(jìn)一步的完善，強(qiáng)化其對審計(jì)人員工作的規(guī)范性。

五、結(jié)論

隨著我國金融體制改革的不斷深入，我國已然進(jìn)入金融混業(yè)經(jīng)營的時(shí)代。金融資產(chǎn)管理公司作為我國金融體系的穩(wěn)定器，應(yīng)更加注重內(nèi)部審計(jì)管理，防范內(nèi)生的金融風(fēng)險(xiǎn)因素。金融資產(chǎn)管理公司應(yīng)該盡快確立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估，推進(jìn)立法和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定，規(guī)范操作流程，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。此外，也要注重金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，切實(shí)有效的提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，降低內(nèi)部操作風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]王中曄.基于實(shí)效角度的商業(yè)銀行內(nèi)部稽核體制重構(gòu)[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2013（05）.

[2]歐暉，方學(xué)梅.全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念下的稽核轉(zhuǎn)型[J].中國金融，2012（09）.

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；控制；對策

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（1）內(nèi)審主體獨(dú)立性不強(qiáng)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)管理體制不順。鑒于目前我國內(nèi)部審計(jì)主要是在企業(yè)內(nèi)部行政領(lǐng)導(dǎo)下開展的一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作，并且受到企業(yè)單位行政負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，另外還有一些內(nèi)審人員是從企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)人員經(jīng)過轉(zhuǎn)化而來的，內(nèi)審人員和其所審單位之間存在著各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，因此導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，無法進(jìn)行獨(dú)立、公平、客觀地去開展審計(jì)工作，審計(jì)人員發(fā)表的審計(jì)意見也無法得到有效執(zhí)行和貫徹。

（2）內(nèi)審對象愈加復(fù)雜，內(nèi)審范圍擴(kuò)大。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)發(fā)展規(guī)模越來越大，企業(yè)組織形式更加復(fù)雜多樣，新的業(yè)務(wù)以及事項(xiàng)不斷呈現(xiàn)出來，如企業(yè)并購以及股票上市，還有托管經(jīng)營等等，因此，內(nèi)審的對象也從先前傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)資料逐步拓展到了以內(nèi)部控制作為主體的，全面提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作為核心的監(jiān)督以及評價(jià)體系，這些因素都給內(nèi)審帶來了技術(shù)、人員以及環(huán)境等等不同方面的困難。

（3）內(nèi)審選用的審計(jì)程序和方法的局限性。鑒于內(nèi)審對象變得更加復(fù)雜，內(nèi)審選取的整個(gè)過程以及方法是否適用和科學(xué)，這些都和審計(jì)質(zhì)量有著直接的關(guān)系。傳統(tǒng)進(jìn)行的審計(jì)程序以及方法出了一半的詳細(xì)審計(jì)之外，最長用到的是制度基礎(chǔ)審計(jì)以及抽樣審計(jì)兩種，這兩種審計(jì)辦法都存在著不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。其中一種是抽樣審計(jì)總是以“個(gè)別”情況來推斷“整理”情況，因此審計(jì)結(jié)果和實(shí)際偏差較大，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，如誤拒風(fēng)險(xiǎn)以及誤受風(fēng)險(xiǎn)。

（4）內(nèi)審人員職業(yè)道德水平低和業(yè)務(wù)素質(zhì)差。從目前情況來看，我國大部分的企業(yè)內(nèi)審人員都沒有達(dá)到本科學(xué)歷，有很大一部分從事內(nèi)審工作的人員都不是內(nèi)審專業(yè)出身，根本沒有經(jīng)歷過專業(yè)的審計(jì)課程學(xué)習(xí)，很多人對內(nèi)審業(yè)務(wù)表現(xiàn)出不熟悉的態(tài)度，整體結(jié)構(gòu)比較單一，員工從業(yè)職業(yè)道德水平偏低，總體都是缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識以及信息技術(shù)使用能力。而隨著內(nèi)審對象越來越復(fù)雜，內(nèi)審人員的職業(yè)水平卻沒有得到提升，這些都導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

（1）建立內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制及考核制度。嚴(yán)格按照《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定實(shí)施，并且建立起良好的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制以及內(nèi)部質(zhì)量控制制度，有效降低內(nèi)審控制風(fēng)險(xiǎn)。針對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該嚴(yán)格按照企業(yè)的特點(diǎn)以及性質(zhì)搭建起完善的內(nèi)部控制制度，并且嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃以及內(nèi)部審計(jì)工作流程實(shí)施，尤其是要切實(shí)落實(shí)到審計(jì)工作底稿的重大事項(xiàng)會審制度以及分級復(fù)核制度當(dāng)中去，盡量減少以及消除出現(xiàn)人為誤差，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)并且解決在審計(jì)過程當(dāng)中出現(xiàn)的種種問題，切實(shí)保證審計(jì)計(jì)劃能夠順利有效地進(jìn)行，逐步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。為了能夠有效地避免出現(xiàn)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，從事內(nèi)審行業(yè)的人員都應(yīng)該牢固樹立起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，切實(shí)提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識。真正做到防范以及化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最為關(guān)鍵的是要全面提升審計(jì)質(zhì)量。對于內(nèi)審人員來說，尤其需要提升審計(jì)質(zhì)量，并且還應(yīng)該不斷地對先進(jìn)的審計(jì)理論以及方法進(jìn)行學(xué)習(xí)，并且還應(yīng)該將其運(yùn)用到具體的審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中去。

（3）建立獨(dú)立于行政領(lǐng)導(dǎo)的新型管理體制。建立這一體制的關(guān)鍵在于能夠有效保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)以及人員不管在實(shí)質(zhì)上還是在形式上都是相對獨(dú)立的，能夠有效樹立起內(nèi)審部門的權(quán)威性。建立這種機(jī)構(gòu)主要有如下模式：第一種模式：企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要由企業(yè)董事會領(lǐng)導(dǎo)或者是由董事會下設(shè)的審計(jì)委員會進(jìn)行領(lǐng)帶，主要負(fù)責(zé)以及報(bào)告的工作，還有內(nèi)審人員的任免以及薪酬等方面的事項(xiàng)都是由董事會來決定的，這種模式相對來說內(nèi)審機(jī)構(gòu)以及人員都是比較獨(dú)立的。第二種模式：企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)以及紀(jì)檢，還有監(jiān)察合辦公以及監(jiān)察，還有審計(jì)以及紀(jì)檢等等都是職能統(tǒng)一的，統(tǒng)一由企業(yè)黨委進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)工作，并且對其工作事項(xiàng)的負(fù)責(zé)以及報(bào)告工作。其中，內(nèi)審人員主要由紀(jì)檢以及監(jiān)察人員共同組成。第三種模式：企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要由企業(yè)監(jiān)事會進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，并且對其進(jìn)行工作負(fù)責(zé)和報(bào)告，內(nèi)審人員的任免以及薪酬等等都是由監(jiān)事會進(jìn)行裁決的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)以及人員都是比較獨(dú)立的。

（4）改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。要想提升審計(jì)質(zhì)量最為重要的是要提升審計(jì)隊(duì)伍的人員素質(zhì)，制定有效的內(nèi)部審計(jì)制度能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。提升企業(yè)效益，不僅僅需要有完善的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更加需要高素質(zhì)的人才，需要每一位內(nèi)審人員嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，需要內(nèi)審從業(yè)人員具備較強(qiáng)的職業(yè)道德水平以及專業(yè)技術(shù)水平，需要具備較強(qiáng)的專業(yè)能力。

三、總結(jié)

隨著市場競爭的加劇，企業(yè)改革的加速，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該順應(yīng)目前變革的要求，在審計(jì)觀念、體制、內(nèi)容、方法等方面要發(fā)生轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理對內(nèi)部審計(jì)的需求，所以要選擇適合自己的培訓(xùn)體系，同時(shí)尋找出一條適合自己發(fā)展的，能夠發(fā)揮更大作用的內(nèi)部審計(jì)之路。

參考文獻(xiàn)：

篇8

>> 記憶中的香巴拉獨(dú)克宗古城 香格里拉獨(dú)克宗古城：佛經(jīng)中的香巴拉理想國 獨(dú)克宗古城：那雪域高原的漫地月光 獨(dú)克宗古城火災(zāi)事故追蹤 滄桑獨(dú)克宗 地方政府應(yīng)對自然災(zāi)害恢復(fù)重建中存在的問題與對策研究 可持續(xù)發(fā)展視閾下的古城鎮(zhèn)開發(fā)策略研究 “月光城”獨(dú)克宗之殤 2007年寧洱6。4級地震災(zāi)害中的農(nóng)村民房恢復(fù)重建模式研究 獨(dú)克宗中國人壽希望小學(xué)揭牌 獨(dú)克宗，茶馬古道上那座“月光城” 自然災(zāi)害后人的心理重建問題研究 中國構(gòu)建和諧社會條件的綜合災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)管理研究 社會治理現(xiàn)代化視閾下構(gòu)建醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)體系的研究 風(fēng)險(xiǎn)社會視閾下的農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化研究演進(jìn)與發(fā)展 風(fēng)險(xiǎn)視閾下社會保障制度發(fā)展研究 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重建 大面積自然災(zāi)害環(huán)境下的電力搶修調(diào)度指揮綜合研究 關(guān)于如何加強(qiáng)災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的探討 基于PCA的災(zāi)后重建恢復(fù)期學(xué)校項(xiàng)目綜合評價(jià) 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：.

⑤UN/ISDR （2005a）：Hyogo Declaration.World Conference on Disaster Reduction，18-22 January 2005，Kobe，Hyogo， Japan. /wcdr/intergover/official-doc/L-docs/Hyogo-declaration-english.pdf.

⑥UN/ISDR （2005b）：Hyogo Framework for Action 2005-2015： Building the Resilience of Nations and Communities to Disasters. World Conference on Disaster Reduction，18-22 January 2005，Kobe， Hyogo， Japan. /eng/hfa.

⑦UN/ISDR （2007b）：Chair's Summary of the First Session of the ISDR Global Platform on Disaster Risk Reduction，Geneva，5-7 June， 2007. /globalplatform/first-session/docs/session_docs/ISDR_GP_2007_6.pdf.

⑧ICSU （2008）：A Science Plan for Integrated Research on Disaster Risk. 2008. http：///wp-content/uploads/2011/06/IRDR%20Science%20Plan.pdf.

⑨朱惠榮.中華人民共和國地名詞典――云南省[M].北京：商務(wù)印書館1994：110.

⑩云南省中甸縣地方志編纂委員會.中甸縣志[M].昆明：云南民族出版社，1997：54.

11中甸縣志編纂委員會辦公室.中甸縣志資料匯編二[M].清光緒新修中甸志書稿本，1990：27.

12吳光范.迪慶?香格里拉旅游風(fēng)物志：沿著地名的線索[M].昆明：云南人民出版社，2009：122.

13云南省政府迪慶州香格里拉縣獨(dú)克宗古城“1?11”火災(zāi)事故調(diào)查組.香格里拉縣古城“1?11”火災(zāi)事故調(diào)查報(bào)告[EB/OL].http：///talking/2014-06/26/c_1111329444.htm.新華網(wǎng)，2014-05-13.

14王維韜.獨(dú)克宗古城恢復(fù)重建規(guī)劃設(shè)計(jì)方案通過專家評審[EB/OL].http：//.cn/xwzx/dqtt/2014-03/24/content_126705.htm.香格里拉網(wǎng)訊，2014-03-24.

15ICSU （2008）：A Science Plan for Integrated Research on Disaster Risk. 2008. http：///wp-content/uploads/2011/06/IRDR%20Science%20Plan.pdf.

篇9

關(guān)鍵詞：IPO審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范

一、 IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究背景

（一）IPO項(xiàng)目重啟

截至2014年2月13日，共有691家企業(yè)排隊(duì)等待IPO。普華永道預(yù)測2014年主板和中小板規(guī)模將分別可達(dá)1 000億和1 500億。IPO重啟使會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)增加，隨之而來的還有IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來多起財(cái)務(wù)造假事件使上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性遭到質(zhì)疑，市場開始高度關(guān)注注冊會計(jì)師在IPO審計(jì)中的作用，會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師所面臨的社會壓力推高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）新股發(fā)行制度改革

我國正在進(jìn)行新股發(fā)行注冊制改革，證監(jiān)會不再對擬上市公司的申報(bào)材料真實(shí)性進(jìn)行審核，而是抽查會計(jì)師事務(wù)所的工作底稿。會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)所承擔(dān)的審核責(zé)任將更加重大。投資者們對于形成更加健康規(guī)范的證券市場和更為可信的財(cái)務(wù)報(bào)告的需求與日俱增。注冊會計(jì)師成功識別并防范IPO審計(jì)中遇見的風(fēng)險(xiǎn)，降低因發(fā)表不恰當(dāng)結(jié)論帶來審計(jì)失敗的可能性成為IPO審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的課題。

二、 IPO審計(jì)相關(guān)概念

（一）IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是首次公開發(fā)行股票公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。美國注冊管理會計(jì)師協(xié)會認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是各種可能增加損失的條件下暴露出的敞口，并且將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和失真風(fēng)險(xiǎn)。雖然我國審計(jì)準(zhǔn)則與美國審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念界定有所不同，但是都表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會造成嚴(yán)重后果，必須引起注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的重視，并及時(shí)采取措施應(yīng)對和降低IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）IPO審計(jì)的范圍及注冊會計(jì)師職責(zé)

1.前期盡職調(diào)查階段。為保證項(xiàng)目的質(zhì)量，從源頭杜絕高危審計(jì)項(xiàng)目，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)全面了解客戶。從客戶擬上市的目的、內(nèi)部的控制環(huán)境、所在行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等方面評價(jià)客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和欺詐可能性。結(jié)合注冊會計(jì)師自身的專業(yè)能力及獨(dú)立性綜合評價(jià)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平，只有風(fēng)險(xiǎn)可接受的項(xiàng)目才可以承接。

2.IPO審計(jì)規(guī)劃階段。為后期更有針對性地進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，項(xiàng)目經(jīng)理必須提前進(jìn)行項(xiàng)目規(guī)劃，并形成風(fēng)險(xiǎn)識別控制文件和計(jì)劃策劃書。從財(cái)務(wù)報(bào)表和認(rèn)定兩個(gè)層次量化重要性水平，有重點(diǎn)的進(jìn)行項(xiàng)目規(guī)劃和審計(jì)方法的選擇。

3.改制重組審計(jì)階段。能夠公開發(fā)行股票募集資金并上市的必須是股份制企業(yè)，因此部分非股份制企業(yè)需要通過改制上市。注冊會計(jì)師面臨的情況主要有資產(chǎn)重組、企業(yè)改制、股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及利潤分配審計(jì)。在這個(gè)階段注冊會計(jì)師需要參與制定企業(yè)的重組改制方案并出具驗(yàn)資報(bào)告和改制重組審計(jì)報(bào)告。

4.出具IPO審計(jì)報(bào)告階段。IPO審計(jì)不僅需要三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，還要對企業(yè)改制重組和驗(yàn)資情況發(fā)表意見。當(dāng)發(fā)行人編制下期盈利預(yù)測時(shí)，注冊會計(jì)師也需要進(jìn)行審計(jì)。在封卷發(fā)行前還要針對會后事項(xiàng)和其他相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行說明。有效的復(fù)核程序?qū)⒃诔鼍邎?bào)告階段切實(shí)降低IPO審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

三、 IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因分析

（一）IPO審計(jì)環(huán)境因素

1.社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)重組、兼并、收購、租賃等新業(yè)務(wù)類型越來越多，IPO審計(jì)的內(nèi)容對審計(jì)師的專業(yè)能力要求越來越高。審計(jì)師因不了解審計(jì)對象而不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.監(jiān)管措施繁復(fù)。證券監(jiān)管部門管理體系和力度的適當(dāng)與否將直接影響IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國現(xiàn)有監(jiān)管環(huán)境構(gòu)成復(fù)雜，給注冊會計(jì)師帶來困惑和不便。在發(fā)行人申請IPO審計(jì)的過程中，證監(jiān)會、審計(jì)署、財(cái)政部、工商局等部門都有相關(guān)規(guī)定以期規(guī)范注冊會計(jì)師IPO審計(jì)的市場。根據(jù)財(cái)政部的全國百強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)調(diào)查可以看出多重監(jiān)管、反復(fù)檢查是政府對事務(wù)所管理中存在的首要問題。

3.法律制度不完善。我國正處在一個(gè)從新股發(fā)行核準(zhǔn)制向注冊制過度的階段，相關(guān)法律法規(guī)體系穩(wěn)定性不強(qiáng)，較大的變動(dòng)從客觀上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)政部在2006年的，8年來的經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展使其不能滿足社會需要。如現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則尚未將關(guān)聯(lián)方審計(jì)作為重大風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，然而證監(jiān)會要求會計(jì)師事務(wù)所關(guān)注并詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)方交易對擬上市企業(yè)的影響，根據(jù)證監(jiān)會的數(shù)據(jù)（圖1）可以發(fā)現(xiàn)：關(guān)聯(lián)關(guān)系已經(jīng)成為影響IPO審計(jì)成功與否的主要原因。所以有必要在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)方審計(jì)。

尚未全面建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系。現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則雖然強(qiáng)調(diào)并支持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)，但并未將運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則強(qiáng)制實(shí)施。新會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)估計(jì)和判斷增加、經(jīng)濟(jì)全球化背景下的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大，企業(yè)管理層造假舞弊的動(dòng)機(jī)增加，采用傳統(tǒng)審計(jì)方法不能確保審計(jì)結(jié)論的正確，如獲取管理層承諾書的做法在管理層不誠信的情況下毫無價(jià)值。

4.新股發(fā)行制度改革。我國從核準(zhǔn)制轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾疲C監(jiān)會將相關(guān)核查責(zé)任下放給會計(jì)師事務(wù)所，并且一系列新的指導(dǎo)意見規(guī)范注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。首先規(guī)定擬上市公司在申報(bào)材料正式受理后即需要在證監(jiān)會網(wǎng)站預(yù)披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)且不能更改。這一舉措使得注冊會計(jì)師必須嚴(yán)格把控申報(bào)材料質(zhì)量，在預(yù)披露審計(jì)中要更加嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致。其次要求失職注冊會計(jì)師承諾承擔(dān)民事賠償并對IPO審計(jì)工作底稿進(jìn)行抽查。過程監(jiān)督更加嚴(yán)格，需要注冊會計(jì)師在審計(jì)過程當(dāng)中更為細(xì)致，以防范審計(jì)失敗帶來的損失。

（二）IPO審計(jì)主體因素

1.委托關(guān)系影響注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。由于IPO審計(jì)的委托關(guān)系的存在，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)與管理層直接相關(guān)，注冊會計(jì)師的獨(dú)立性受到威脅。綠大地造假案件中，注冊會計(jì)師龐明星自2004年起就與綠大地高層管理人員共同策劃財(cái)務(wù)造假，采用偽造合同、財(cái)務(wù)資料等手段，虛增資產(chǎn)收入使其符合上市標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行IPO審計(jì)時(shí)，綠大地高管可以自主選擇受托人，致使龐明星可以注冊會計(jì)師身份掛靠鵬城會計(jì)師事務(wù)所，參與綠大地IPO審計(jì)。委托關(guān)系和項(xiàng)目合作制度使得注冊會計(jì)師和發(fā)行人“共謀”有機(jī)可乘，嚴(yán)重影響審計(jì)師的獨(dú)立性。

2.會計(jì)師職業(yè)道德操守沒有足夠的監(jiān)督控制。注冊會計(jì)師作為IPO審計(jì)中的獨(dú)立第三方，肩負(fù)著社會和股東的信任，職業(yè)道德的缺失必然會引發(fā)不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)操作，從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。趙和宇是北京中興會計(jì)師事務(wù)所法人和大昂集團(tuán)董事長。但在新大地的驗(yàn)資聲明中他以立信會計(jì)師事務(wù)所簽字會計(jì)師身份出現(xiàn)，并且大昂集團(tuán)在2008年新大地申請IPO的同時(shí)注資新大地。這種同時(shí)掛靠兩個(gè)事務(wù)所和購買被審計(jì)單位股票的行為嚴(yán)重違反了注冊會計(jì)師法，損害了IPO審計(jì)的客觀性。趙和宇身為一家會計(jì)師事務(wù)所的法人，卻屢屢違反注冊會計(jì)師法的規(guī)定，就是因?yàn)槲覈F(xiàn)在以簽訂道德承諾函方式進(jìn)行職業(yè)操守管理的方式不能有效抑制注冊會計(jì)師違規(guī)操作的行為。

3.IPO審計(jì)特點(diǎn)帶來高風(fēng)險(xiǎn)。IPO審計(jì)具有周期長、內(nèi)容多、中介關(guān)系復(fù)雜、委托關(guān)系和首次承接的特點(diǎn)，導(dǎo)致注冊會計(jì)師在IPO審計(jì)中面臨著與普通審計(jì)不同的風(fēng)險(xiǎn)。

會計(jì)數(shù)據(jù)有效性為半年，而IPO審計(jì)需要提交三年一期的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，因此注冊會計(jì)師必須多次進(jìn)行加期審計(jì)。IPO審計(jì)不同階段審計(jì)對象不同，繁多復(fù)雜的信息和長時(shí)間高壓力工作狀態(tài)增加注冊會計(jì)師因疏忽導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

IPO審計(jì)中涉及到的中介機(jī)構(gòu)有保薦人、注冊會計(jì)師、律師、券商等，各個(gè)中介機(jī)構(gòu)不是相互獨(dú)立，而是相互利用工作成果。這導(dǎo)致工作進(jìn)度的安排需要多方協(xié)調(diào)進(jìn)行，若協(xié)調(diào)溝通不暢或未能合理相互利用結(jié)果，易導(dǎo)致注冊會計(jì)師對擬上市公司的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不全面，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）IPO審計(jì)客體因素

1.被審計(jì)單位公司內(nèi)部控制缺陷。企業(yè)內(nèi)部控制不能有效運(yùn)轉(zhuǎn)使業(yè)務(wù)流程中易出現(xiàn)被內(nèi)外部人員利用的監(jiān)控漏洞，生成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可靠性降低，勢必增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。萬福生科2003年注冊成立，2005年和2009年兩次增資，2009年9月改制為股份有限公司。公司成立僅7年時(shí)間，就經(jīng)歷了多次增資擴(kuò)股和改制，企業(yè)的配套內(nèi)部控制制度變動(dòng)頻繁，企業(yè)整體控制環(huán)境混亂，為財(cái)務(wù)報(bào)告造假提供了機(jī)會。

2.發(fā)行主體股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中。企業(yè)IPO成本很高，當(dāng)企業(yè)不能滿足上市條件時(shí)控股股東希望通過上市獲得更多資金的欲望會促使其產(chǎn)生造假和舞弊的動(dòng)機(jī)。

萬福生科董事長和董事龔永福、楊榮華夫婦在企業(yè)改制前擁有企業(yè)80.38%的股份，改制后也分別持有公司29.98%的股份，合計(jì)近60%的股權(quán)足以控制公司的任何決策。

從表2中可以看出，萬福生科2008年至2010年資產(chǎn)負(fù)債率分別為：78%、58%、58%。較高的資產(chǎn)負(fù)債率意味其大部分資產(chǎn)是通過舉債得來的。不足0.4的速動(dòng)比率與80%以上的流動(dòng)負(fù)債比率，反映出萬福生科的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和短期償債壓力非常大。萬福生科急需成功上市以募集大量流動(dòng)資金緩解自身財(cái)務(wù)壓力。龔永?？刂苹蛘吆现\注冊會計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)很大，為IPO審計(jì)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

3.公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假。（1）虛增收入是最常見的財(cái)務(wù)信息造假手段。萬福生科是第一只創(chuàng)業(yè)板財(cái)務(wù)造假股。在2012年的半年報(bào)更正公告中，應(yīng)收賬款從1 288萬元變更為412萬元，減少876萬元，應(yīng)收賬款的前五大客戶全部消失。如此的改變我們可以肯定，萬福生科通過虛構(gòu)銷售合同，杜撰銷售業(yè)務(wù)的手段多計(jì)利潤。（2）虛增資產(chǎn)、少計(jì)費(fèi)用。資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等在企業(yè)的占比很大。金荔科技農(nóng)業(yè)股份有限公司2006年通過對部分固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊、對部分無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用不進(jìn)行攤銷少計(jì)費(fèi)用2 227萬元。2011年上半年江蘇裕興薄膜科技分配現(xiàn)金股利1 200萬元，現(xiàn)金流量表的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”科目發(fā)生額共計(jì)1 700萬元，計(jì)算出利息費(fèi)用應(yīng)為500萬元。資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付利息”科目從2010年末到2011年增加了15萬元。計(jì)算得出的該公司2011年上半年利息支出費(fèi)用應(yīng)為500+15=515（萬元）。然而在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的這一數(shù)據(jù)僅為171萬元，裕興科技公司少計(jì)利息費(fèi)用344萬元。（3）大規(guī)模關(guān)聯(lián)方交易可以實(shí)現(xiàn)擬上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利益輸送。通過轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用、托管經(jīng)營等手段美化業(yè)績數(shù)據(jù)使之符合IPO要求。紫鑫藥業(yè)2010年通過兩家房地產(chǎn)公司，在其上下游殼公司間進(jìn)行自買自賣，營業(yè)收入和凈利潤均大為增長。這種關(guān)聯(lián)交易即使業(yè)務(wù)關(guān)系真實(shí)，相關(guān)憑證齊全，也存在自主調(diào)節(jié)銷售收入和利潤水平的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

四、淺述IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

（一）法律層面

1.完善新股發(fā)行制度。我國正處于新股發(fā)行核準(zhǔn)制向注冊制過度的階段，相關(guān)法律法規(guī)并不完善。因此要加快推進(jìn)新股發(fā)行注冊制配套法律法規(guī)的制定，建立證券市場監(jiān)督體系，進(jìn)一步規(guī)范新股定價(jià)機(jī)制，將從源頭降低IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)整個(gè)證券市場的健康有序發(fā)展和全體股東的合法權(quán)益不受侵害。

2.完善上市公司獎(jiǎng)懲制度。目前證監(jiān)會明令要求發(fā)行人應(yīng)建立有效內(nèi)部控制制度，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，但并未量化懲罰措施。建議證監(jiān)會應(yīng)會同立法機(jī)關(guān)就擬上市公司未能遵守相關(guān)規(guī)定的懲罰進(jìn)行量化。如：幾年之內(nèi)不能再次提交IPO申請，罰款、嚴(yán)重的甚至可以終身禁止公開上市。同時(shí)加大對欺詐上市的處罰力度。綠大地上市之后共募集資金3.46億元，虛增收入2.96億元，卻只被罰款400萬元；萬福生科的董事長龔永福被罰款30萬元，嚴(yán)平貴等高管也僅是處以5到25萬元罰款，但萬福生科造假的五年中虛增收入9億元；新大地虛增利潤2 600萬元，被處罰60萬元；400萬元與3億元、30萬元與9億元、60萬元與2 600萬元相比，處罰力度九牛一毛，根本不會在證券市場產(chǎn)生警示作用，反而向期待靠財(cái)務(wù)造假上市募資的人展示著成功上市后的龐大利益。因此，只有加大對上市主體、券商、會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)欺詐上市的處罰力度，讓虛假上市無利可圖，才能讓企圖依靠財(cái)務(wù)造假上市的企業(yè)望而卻步，保護(hù)我國證券市場的健康發(fā)展。

3.完善獨(dú)立董事和審計(jì)委員會制度。IPO委托關(guān)系無法合理保證審計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，建議證監(jiān)會可以參照《薩班斯法案》中關(guān)于獨(dú)立董事和審計(jì)委員會方面的規(guī)定加快公司治理結(jié)構(gòu)方面的創(chuàng)新。如由審計(jì)報(bào)告需求者如債權(quán)人、股東、員工等組成企業(yè)審計(jì)委員會，并且獨(dú)立于管理層，由該委員會委員進(jìn)行匿名投票選擇會計(jì)師事務(wù)所，以使得IPO審計(jì)項(xiàng)目能夠充分體現(xiàn)最終報(bào)告使用者的利益，最大限度地保證注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量，預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會計(jì)師事務(wù)所層面

1.加強(qiáng)文化建設(shè)，提升風(fēng)險(xiǎn)意識。強(qiáng)調(diào)客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密的會計(jì)師事務(wù)所文化環(huán)境建設(shè)。在建立自律體系的基礎(chǔ)上配合相關(guān)績效考核和獎(jiǎng)懲制度，如定期對各個(gè)項(xiàng)目組及其負(fù)責(zé)人的時(shí)間利用率、項(xiàng)目處理情況等對會計(jì)師事務(wù)所成員進(jìn)行考核，強(qiáng)化注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)控制意識，杜絕違反職業(yè)操守的行為。也可以借鑒英國道德合伙人制度，積極探索在事務(wù)所內(nèi)部設(shè)置職業(yè)道德監(jiān)督崗位，為注冊會計(jì)師提供職業(yè)道德有關(guān)方面的咨詢，并負(fù)責(zé)監(jiān)督本事務(wù)所的職業(yè)道德操守情況。注冊會計(jì)師在IPO審計(jì)過程中遇到諸如：收受禮物、客戶要求偽造信息等情況時(shí)，可以與職業(yè)道德監(jiān)督人員進(jìn)行商議，制定恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方案。

2.建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系有助于應(yīng)對IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。畢馬威成功處理洪良國際事件就是很好的案例。首先員工劉淑婷有良好的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，拒絕洪良國際10萬元港幣禮金；其次內(nèi)部舉報(bào)反饋渠道，使劉淑婷在畢馬威高級經(jīng)理梁思哲再次向其交付10萬元港幣時(shí)可以順利向負(fù)責(zé)內(nèi)部調(diào)查的合伙人何詠璇反饋。獨(dú)立檢查小組在何詠璇兩次約談梁思哲未果的情況下對洪良國際IPO項(xiàng)目進(jìn)行全面詳細(xì)檢查，最終發(fā)現(xiàn)洪良國際財(cái)務(wù)造假的證據(jù)，并向證監(jiān)會舉報(bào)。因此事務(wù)所應(yīng)成立全面管理體系：如人力資源部門完善人員選拔聘用機(jī)制；項(xiàng)目部門負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的投標(biāo)、進(jìn)度控制及成果驗(yàn)收；專家咨詢部門分析各項(xiàng)目執(zhí)行過程中遇到的問題并提供合理方案，有效從技術(shù)層面上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門制定本所內(nèi)控制度和項(xiàng)目復(fù)核規(guī)則，并定期對事務(wù)所內(nèi)部運(yùn)行和各個(gè)項(xiàng)目的底稿進(jìn)行抽查。

3.加強(qiáng)自我保護(hù)，購買責(zé)任險(xiǎn)、簽訂任務(wù)書。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有其必然性、普遍性，證監(jiān)會關(guān)于將會計(jì)師公開承諾引入IPO民事賠償機(jī)制的要求，使審計(jì)師面臨更大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。購買保險(xiǎn)和建立充足的風(fēng)險(xiǎn)基金是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生損失時(shí)最好的應(yīng)對辦法，雖不能減少受到的法律訴訟但能降低實(shí)際的損失。任務(wù)書能明確規(guī)定擬上市公司和注冊會計(jì)師的責(zé)任及義務(wù)，是具有法律效應(yīng)的契約。通過與擬上市公司簽訂任務(wù)書，明確審計(jì)責(zé)任，在發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，劃清責(zé)任，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低。

4.提前進(jìn)行IPO風(fēng)險(xiǎn)評估。新股發(fā)行注冊制度下會計(jì)師承擔(dān)一切財(cái)務(wù)報(bào)告審核責(zé)任，這使得IPO審計(jì)項(xiàng)目的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低。會計(jì)師事務(wù)所在決定承接IPO審計(jì)項(xiàng)目之前，必須進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，確定被審計(jì)項(xiàng)目的總體風(fēng)險(xiǎn)在自己的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之內(nèi)。注冊會計(jì)師可以通過網(wǎng)絡(luò)、書籍或者相關(guān)行業(yè)已上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告等資料，了解客戶行業(yè)的情況，重點(diǎn)關(guān)注敏感環(huán)節(jié)。

萬福生科案例中，同處湖南省常德市的金健米業(yè)股份有限公司，經(jīng)營規(guī)模、成熟程度都較萬福生科好，然而在2008-2011年同期的數(shù)據(jù)對比中（見表3）可以看出：萬福生科的營業(yè)收入增長率遠(yuǎn)超出金健米業(yè)數(shù)十倍。同為主營布料生產(chǎn)的陽光集團(tuán)和洪良國際在2006年到2008年間有差異極大的毛利率。洪良國際招股書中顯示為26%、25%、28%，而陽光集團(tuán)只有4.57%、7%、5.85%，并且本身布料生產(chǎn)就是低利潤行業(yè)，已上市公司中最高毛利率也不超過10%。如此巨大的差異應(yīng)該引起注冊會計(jì)師應(yīng)有的謹(jǐn)慎。如果注冊會計(jì)師在盡職調(diào)查階段，能夠通過收集證券市場同行業(yè)的相關(guān)信息，本可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，抵御IPO及風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部.審計(jì)準(zhǔn)則第1 101號――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則.

篇10

一、準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)，是指在特定的歷史條件下，通過實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)所要達(dá)到的預(yù)期效果，它通常包括總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。

(一)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)總體目標(biāo)企業(yè)通過實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審汁．合理有效地促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部管理制度，改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理水平，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整，提高企業(yè)運(yùn)營效率和經(jīng)營效果．以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)具體目標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)總體目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的具體表現(xiàn)。通常。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)具體目標(biāo)概括起來，主要包括以下幾個(gè)方面：一是健全性。健全性也稱完整性，它包含兩層涵義：一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要，應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制都已設(shè)置；另一方面是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)全過程進(jìn)行自始自終的控制。二是合規(guī)性。是指企業(yè)已建立的內(nèi)控制度是否合法合規(guī)。審計(jì)企業(yè)內(nèi)控制度的合規(guī)性，主要審查兩方面：審查企業(yè)內(nèi)控制度是否符合法律、法規(guī)以及行業(yè)制度體系的規(guī)定和審查企業(yè)內(nèi)控制度是否符合上級組織或主管機(jī)構(gòu)制定的內(nèi)部控制制度有關(guān)規(guī)定。三是合理性。審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的合理性，同樣也包含兩層涵義：審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的適用性和審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的經(jīng)濟(jì)性。四是遵循性。審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的遵循性，是在審計(jì)企業(yè)內(nèi)控制度健全性和合理性的基礎(chǔ)上，主要對企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，即審計(jì)企業(yè)內(nèi)控制度在生產(chǎn)經(jīng)營過程中是否遵照執(zhí)行。五是有效性。審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的效果性，主要是審查企業(yè)內(nèi)部控制政策和措施是否有與國家法律法規(guī)相抵觸的地方，以及企業(yè)內(nèi)部控制是否具有可操作性，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中能否得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮應(yīng)有作用，以實(shí)現(xiàn)其為提高經(jīng)營效率效果、提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)。

二、把握內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)

根據(jù)COSO提出的《內(nèi)部控制――整體框架》理論和《內(nèi)部審計(jì)其體準(zhǔn)則第5號――內(nèi)部控制審計(jì)》等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面，簡稱COSO五大要素。因此，要全面把握企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，可以分別從以下幾方面人手。

(一)控制環(huán)境審計(jì)是指對企業(yè)控制環(huán)境總體情況進(jìn)行審查和評價(jià)。其審點(diǎn)主要包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜程度；企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)限的集中程度；企業(yè)管理層行為守則或類似規(guī)范；企業(yè)管理哲學(xué)及管理風(fēng)格；企業(yè)文化及員工對企業(yè)文化的理解和認(rèn)同；法人治理結(jié)構(gòu)狀況；企業(yè)各階層人員的知識與技能；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分隋況；重要(或關(guān)鍵)崗位人員的權(quán)責(zé)相稱程度及其勝任能力；員工聘用程序及培訓(xùn)；員工業(yè)績考核與激勵(lì)機(jī)制。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及其運(yùn)行情況進(jìn)行審查和評價(jià)。其審點(diǎn)主要包括：可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外因素；風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和預(yù)計(jì)帶來的后果；辨識與分析風(fēng)險(xiǎn)能力；防范和降低風(fēng)險(xiǎn)的能力；風(fēng)險(xiǎn)管理的具體方法及效果。

(三)控制活動(dòng)審計(jì)是指對企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)施控制活動(dòng)情況進(jìn)行審查和評價(jià)。其審點(diǎn)主要是：控制活動(dòng)業(yè)績評估系統(tǒng)建立及其運(yùn)行狀況；控制活動(dòng)對風(fēng)險(xiǎn)的識別和規(guī)避情況；控制活動(dòng)對實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的貢獻(xiàn)；控制活動(dòng)執(zhí)行的有效性。

(四)信息與溝通審計(jì)是指對企業(yè)建立信息系統(tǒng)、獲取及傳遞信息等信息處理情況進(jìn)行審查和評價(jià)。其審點(diǎn)主要是：獲取財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息的能力；信息處理的及時(shí)性和適當(dāng)性；信息傳遞渠道的便捷與暢通；管理信息系統(tǒng)的安全可靠性。

(五)內(nèi)部監(jiān)督方面對內(nèi)部監(jiān)督方面進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查：內(nèi)部監(jiān)督主體狀況；內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制設(shè)置情況、內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)實(shí)施情況、內(nèi)部監(jiān)督組織安排情況等。

三、創(chuàng)新內(nèi)部控制審計(jì)方法

作為一種新的審計(jì)類型，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)在運(yùn)用審計(jì)方法上，有別于常規(guī)審計(jì)。具體來說，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)在實(shí)施方法、技術(shù)方法和評價(jià)方法上，要不斷進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新。

(一)實(shí)施方法審計(jì)內(nèi)控的實(shí)施方法主要有兩種：一是延伸導(dǎo)向法。延伸導(dǎo)向法即從財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)等常規(guī)審計(jì)人手，向企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)延伸，是企業(yè)通過運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)等常規(guī)審計(jì)方式而導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)的一種審計(jì)方法創(chuàng)新。首先，通過企業(yè)運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)等常規(guī)審計(jì)方式，獲取的如有關(guān)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)和內(nèi)控管理狀況等方面情況，初步評價(jià)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)和管理效果。其次，根據(jù)初步評價(jià)情況確定內(nèi)部控制審計(jì)范圍及其重點(diǎn)，并按審計(jì)流程實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)。最后，對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性及有效性等方面進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，提出審計(jì)意見或整改措施。二是結(jié)果導(dǎo)向法。結(jié)果導(dǎo)向法即直接檢查和分析企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)實(shí)狀況人手，跟蹤審查企業(yè)如購產(chǎn)銷等主要業(yè)務(wù)流程在運(yùn)行和管理中的實(shí)際效果情況。據(jù)以對企業(yè)內(nèi)部控制狀況作出審計(jì)評價(jià)。首先，對企業(yè)購產(chǎn)銷等主要業(yè)務(wù)方面的內(nèi)部控制情況等進(jìn)行全面分析，并通過職業(yè)判斷找準(zhǔn)切人點(diǎn)。然后，審查購產(chǎn)銷業(yè)務(wù)流程中個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)在運(yùn)行中的實(shí)際效果情況，并對其作出審計(jì)評價(jià)。最后，根據(jù)業(yè)務(wù)流程運(yùn)行效果狀況，據(jù)以對其內(nèi)部控制評價(jià)發(fā)表審計(jì)評價(jià)意見。

(二)技術(shù)方法審計(jì)內(nèi)控的技術(shù)方法主要有三種：一是調(diào)查測試法。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)之前，首先，擬定一個(gè)詳細(xì)的調(diào)查提綱和系統(tǒng)的調(diào)查表格，列出應(yīng)予以調(diào)查的全部事項(xiàng)和有關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)調(diào)查和測試結(jié)果，確定企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的范圍及其重點(diǎn)。二是模糊綜合評判法。模糊綜合評判法是模糊數(shù)學(xué)在實(shí)踐工作中常用的一種應(yīng)用方式，尤其適用于定性指標(biāo)因素較多的案例分析與評價(jià)。將它運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，主要是鑒于COSO五大要素中的控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)識別這兩方面要素，即企業(yè)管理層面存在大量的定性指標(biāo)因素，需要運(yùn)用理論模型(如模糊綜合評判法)進(jìn)行技術(shù)處理，以確保和提高評價(jià)的準(zhǔn)確性。通過運(yùn)用模糊綜合評判法，對企業(yè)管理層經(jīng)營理念和管理風(fēng)格、員工能力要求、人事政策、企業(yè)目標(biāo)制定等方面進(jìn)行綜合評判。三是流程圖法。流程圖法是指用特定的符號和圖形將被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)反映出來的方式。相對于模糊綜合評判法來說，流程圖法運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，主要側(cè)重于企業(yè)業(yè)務(wù)操作層，包括對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況等方面的審計(jì)。通過流程圖直觀地反映企業(yè)各業(yè)務(wù)循環(huán)流程現(xiàn)實(shí)狀況及其存在的問題，據(jù)以對企業(yè)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評價(jià)。

(三)評價(jià)方法審計(jì)內(nèi)控的技術(shù)方法主要有三種：一是局部評價(jià)法。局部評價(jià)法是就每一事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)的方法，即一事一論。如

對企業(yè)采購業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、籌資業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)等單個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)。這種評價(jià)方法涉及面不大，可以在審查過程中有效運(yùn)用。二是專項(xiàng)評價(jià)法。專項(xiàng)評價(jià)法即對構(gòu)成整體的部分事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)的方法。由于這一方法涉及范圍較大，一般在具體審計(jì)事項(xiàng)完成后進(jìn)行。如在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中，對構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的五大方面即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識別、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督，在有關(guān)具體審計(jì)事項(xiàng)完成后，分別就上述五方面情況進(jìn)行的審計(jì)評價(jià)。三是綜合評價(jià)法。綜合評價(jià)法即對一個(gè)企業(yè)、一個(gè)行業(yè)、一個(gè)地區(qū)等整體單位的內(nèi)部控制進(jìn)行全面評價(jià)的方法。對于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)來說，就是對企業(yè)內(nèi)部控系統(tǒng)整體狀況進(jìn)行全面評價(jià)。

四、強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

從內(nèi)部控制審計(jì)基本程序和關(guān)鍵環(huán)節(jié)來看，要做好企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，必須切實(shí)加強(qiáng)對以下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)防范。

(一)防范了解不全風(fēng)險(xiǎn)對被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行全面了解，是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施階段的首要環(huán)節(jié)，也是對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行測試的重要前提。為了防范了解不全風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須重點(diǎn)對被審計(jì)單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面了解。對被審計(jì)單位基本情況，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)了解：被審計(jì)單位的性質(zhì)；高層管理人員；資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；所屬行業(yè)；經(jīng)營業(yè)務(wù)；組織結(jié)構(gòu)；各機(jī)構(gòu)職能及負(fù)責(zé)人；職員人數(shù)；高層管理人員分管業(yè)務(wù)及各自職責(zé)等。對被審計(jì)單位總體控制環(huán)境，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)了解：高層管理人員對企業(yè)內(nèi)部控制的態(tài)度；高層管理人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)年限、相關(guān)學(xué)歷；被審計(jì)單位經(jīng)營管理目標(biāo)是否明確；是否訂有職工行為守則；高層管理者是否重視制度的實(shí)際執(zhí)行；被審計(jì)單位以前或目前是否有重大違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，以及高層管理者對此態(tài)度如何等。對各類業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制，審計(jì)人員重點(diǎn)了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)。