內部審計績效管理范文

導語：如何才能寫好一篇內部審計績效管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關鍵詞] 內部審計 平衡計分卡 績效管理

一、引言

內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標。該定義明確了內部審計的目標是增加企業價值和改善經營，使內部審計成為實現企業目標的有機組成部分，而不是僅發揮可有可無的“協助”作用，通過對董事會、企業管理機構提供咨詢等服務，內部審計能夠與其他工作一樣為企業增加價值，實現企業目標。

那么，如何測量內部審計部門的績效，以何種指標來衡量內部審計部門的工作，就成為困擾企業的一大問題，也成為內部審計發展道路上的一大障礙。目前，隨著平衡計分卡的出現，這些問題有望得到解決。1992年，美國學者羅伯特·S·卡普蘭、大衛·P·諾頓設計出了“平衡計分測評卡”。這是一套能使高層經理快速而全面地考察企業的測評指標：它擺脫了以往單純關注財務指標的限制，主張從多維度、多視角把握企業的價值創造機制。這種新的績效測評理念一經推出，就得到了企業界廣泛的認同和推崇。因此，筆者以為，將平衡計分卡應用于內部審計工作，是對內部審計部門的服務工作進行評價的一種有效工具。本文以平衡計分卡的整體績效管理理念為基礎，從客戶、內部業務、創新和學習、財務四個角度對內部審計績效管理進行闡述，充分發揮內部審計資源利用的最大化，使內部審計工作不在“隱形”，而真正成為企業組織管理中的一個重要組成部分。

二、客戶角度

通過客戶，我們可以了解客戶對于內部審計服務的滿意程度。這里所提到的客戶含義比較寬泛，既可能指企業內部的其他部門，也可能指內部審計所涉及的其他相關實體，而前者的比重相對而言要更大一些。事實上，我們通過對內部審計定義的修訂，看到咨詢這一服務功能已經擺在了一個重要的位置，而咨詢的首要環節就是要與人溝通，因此，客戶的感受應成為審計人員關注的焦點。一般來說，客戶關注的主要方面在時間、質量、性能和服務四個方面，與之相對應的審計工作的具體指標就應該包括時效性、服務質量、合作關系、客戶滿意度指數等。

通過具體指標的設置，一方面使內部審計機構重視與客戶的相互溝通，同時也使客戶了解內部審計的目的和職能，消除誤解，為企業營造一個誠信的文化氛圍。所以，在一個企業中，內部審計要與客戶成為伙伴關系，要讓管理層意識到內部審計的結果即使是批評性的，也是有價值的，而不是具有威脅性的，從而促使企業管理層更加重視審計工作。

三、內部業務角度

內部業務著眼于內部審計部門的核心競爭力?；卮鸬氖恰拔覀円揽渴裁慈シ湛蛻簟钡膯栴}。即內部審計部門是否擁有一支多元化、業務嫻熟的工作隊伍？是否能夠合格履行內部審計的基本職能？在這個維度，通?？疾斓闹笜擞泄ぷ鳝h境質量、工作隊伍質量、領導能力和實際工作狀況等。作為一個企業，一方面，企業要對內部審計機構在高技術的軟硬件等方面給予足夠的支持，使內部審計機構在技術條件上能夠與相關部門“對接”；另一方面，內部審計機構和人員要充分利用技術設備，不斷改進、升級，以適應企業發展。在工作環境質量指標中，可以通過審計人員對自身發展機會、與部門管理層溝通情況、福利水平等滿意程度加以測量；而工作隊伍質量指標可以考核企業是否擁有一支有素質、多元化、專業化、勇于挑戰的工作人員，從而發現問題，對審計資源進行合理化調整，提高審計績效；領導能力關注的是部門管理層是否培育出了有助于促進組織合作、團隊建設、資源共享和員工發展的部門工作環境；而實際狀況則考察審計部門基本職能的履行情況。

四、創新和學習角度

在當前激烈的競爭環境中，企業或部門的可持續發展潛力十分關鍵，而本維度關注的就是“審計部門是否能繼續提高并創造價值”的問題。內部審計工作在增加公司價值方面所起的重要作用是不容置疑的。但是如何在激烈競爭的環境中，使價值的創造具有可持續性，則需要審計人員自身素質的不斷提高。只有持續不斷地對自身加以改進，審計部門才能滿足客戶日益復雜的要求，鞏固并提高客戶滿意度。審計人員可以根據外部環境和服務客戶的差異，確定不同的學習目標，同時，管理層應設置一定的培訓完成指標以考核審計人員。例如：每個審計人員每年應有幾次業務培訓、幾次相關知識學習等具體指標，通過在工作中的創新以及工作效率反映指標的完成情況。

五、財務角度

對于內部審計部門，財務維度主要考察的是“審計部門工作的成本有效性”問題。審計部門的工作與其他經營業務部門一樣，要遵循“成本—效益”原則。因此，在信息技術突飛猛進發展的今天，如何將信息技術運用與審計工作降低審計成本，如何有效合理地利用審計資源成為一個關注的焦點。平衡計分卡財務指標的意義就在于考察審計部門是否已經或正在通過技術改進、組織結構調整、資源配置等方法來降低成本、降低審計風險，而不是一味的運用傳統審計技術經驗進行審計工作。

六、結語

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為進一步防范和降低基建管理中存在的風險，促進基建項目管理內部控制的健全有效，提高基建工程管理水平，保障學校資金合理有效使用，以《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》為依據，圍繞基建工程建設從立項到竣工驗收的全過程，結合高?；椖拷ㄔO實際情況，從管理層面和業務層面的重要環節和重點內容入手，將控制環境、風險管理、控制活動、信息溝通以及監督等五大要素分成一、二級指標，按照風險影響程度對重大、重要的風險點進行分析，遵循內部控制建設和執行有效性原則，對內部控制中采取的措施予以評價并構建內部控制審計評價指標體系。

【關鍵詞】

高校審計；基建項目管理；內部控制；審計評價

隨著國家財政對教育投入4%的常態化，為改善辦學條件，大量基建項目不斷涌現，但同時不少高校的基建工程領域也成為經濟犯罪和腐敗案件的“重災區”。在當今依法治國、國家加大財政資金監管大背景下，教育部先后出臺了《關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》等文件，對學校經濟活動提出了明確要求，即學校開展投資、建設等事項必須保證依法依規、資金使用透明以及財務信息必須具有合法性、完整性、有效性和真實性等，從根本上遏制舞弊、貪污等行為，達到優化資源配置和提升使用效益的目標。因此，加強高?；üこ虄炔靠刂平ㄔO審計意義重大。

一、高?；üこ坦芾韮炔靠刂茖徲嬙u價的原則

《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》要求依據指南結合高校風險評估情況，制定內部控制評價辦法，并對內部控制建立和執行的有效性進行評價。（一）高?；üこ坦芾韮炔靠刂平⒌挠行栽瓌t1.合法合規性。高校基建工程管理內部控制的建立要符合《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》和《內部審計實務指南第1號——建設項目審計》及國家相關法律法規。2.全面性。高?；üこ坦芾韮炔靠刂频慕采w學?；ɑ顒拥娜^程、關鍵崗位、相關單位及工作人員和相關工作任務。3.重要性。內部控制的建立應關注基建管理中重大風險、關鍵環節、關鍵部門和崗位，并建立相應的控制措施。4.適應性。內部控制的建立應按照國家相關政策、學校業務活動的調整和自身條件的變化，適時調整關鍵控制點和控制措施。（二）高?；üこ坦芾韮炔靠刂茍绦械挠行栽瓌t1.基建工程管理內部控制是否按規定的制度、流程運行，且在項目建設中是否能保持執行的持久性、一致性。2.基建工程建設中，內部控制體系、崗位責任制、管理體系是否落實到位，執行過程中是否存在違規操作行為。3.基建工程建設內部控制管理人員和執行人員是否具有相應的資質、能力，以及是否出現跨權限處理事項等行為。

二、高?；üこ坦芾韮炔靠刂茖徲嬙u價的主要內容

基建工程管理內部控制就是從基建工程項目立項到竣工驗收整個階段圍繞決策、執行和監督形成的制衡關系。審計部門應結合建設項目全過程跟蹤審計，從單位和業務層面入手進行重點分析，找出關鍵點和主要內容，檢查組織架構、運行機制、關鍵崗位和人員、內部控制建立與實施開展情況，并對內部控制的完整性和有效性進行評價，起到預防與管控基建項目管理風險的目的，并由此提升內部管理能力，完善內部控制機制。

（一）單位層面

1.議事決策機制。高?；椖康牧㈨棝Q策應按照規定的權限和程序實行集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制，并應以紀實方式記錄集體決策過程。一般而言，高等院校內的重大事項決策是由學校領導班子集體研究決定，任何人不能自主決策或擅自決策；決策一旦形成就應不折不扣執行下去，對不履職或不執行決策的人員，高校應通過建立決策問責制的方式對其進行責任追究。不僅如此，對于未達到學校常委會或校務會標準的決策事項，也應建立處室層面的科學完善集體決策議事機制。2.關鍵崗位內部控制。高校關鍵崗位和人員主要包括預算業務、收支業務、采購業務管理、合同管理、資產管理、建設項目管理以及內部監督等重要崗位及其人員。為了避免工程項目在各個環節中出現問題，管理層應明確關鍵崗位的職責、權限、工作內容等，并選派能夠勝任崗位職責要求的優秀人員擔任，同時定期加強對關鍵崗位工作人員的職業道德教育和業務培訓，建立定期輪崗、退出機制和考核獎懲機制。3.授權審批制度。高校應按照金額大小對建設項目建立分級別、分類型的授權審批制度，舉例而言，基建處主要負責審批10萬元以下的項目設計變更，而分管基建的校領導則主要審批變更金額在10萬元—200萬元的項目，至于200萬元以上的項目變更則需要擬定報告呈交學校常委會或校務會進行審批。

（二）業務層面

1.項目資金控制：通過教育部審核批復的基建項目應實行嚴格的工程投資控制與概預算管理，經批準的概預算是項目投資的最高限額，不得隨意突破，否則應按規定重新報批。工程款的支付需通過分管財務與工程的校領導“雙簽制度”的方式嚴格審核，避免資金被截留與挪用等情況的發生。不僅如此，跟蹤審計部門應當按照工程項目進展情況嚴格審核工程進度款，財務部門依照合同和程序支付工程款，對于有國庫支付要求的建設項目，應當按照國庫支付管理辦法執行。2.政府采購控制：高校應利用納入預算管理的資金購買貨物、服務和工程項目并支付采購款項。按照采購形式與組織方式的不同可分為集中采購與自行采購兩種模式。進入政府采購目錄且達到集中采購標準以上的為集中采購。在進行審計之時，應重點關注學校采購流程、管理制度、崗位職責和審批權限等。但在高校采購中還大量存在著達不到集中采購標準、采購金額較小的自行采購。對此，高校應當建立健全此類采購的內部采購機制，建立不同類別的供貨商登記備案庫和評標專家庫并實行動態管理。3.合同控制：高校應建立健全合同內部管理制度，明確合同歸口管理部門和執行部門；關注簽訂合同的業務和事項范圍以及合同授權簽署權限，完善合同信息管理系統，加強對合同執行情況的監督，切實維護高校的合法權益。具體而言，高?？蓪⒑贤芾聿块T的職能納入財務部門，由相關人員負責對學校合同的簽署、價格、期限與結算方式等內容的審核并按照合同規定支付相應的工程款項；作為合同的承辦單位，基建部門需要負責起草、執行合同條款等工作；而相比較而言，作為合同監督機構的審計部門則需要負責跟蹤合同的執行情況以及監督工程款支付等工作。4.變更簽證控制：高校應嚴格控制項目變更，確需變更的應按照規定的權限和程序進行變更。重大的變更應在概預算控制的范圍內，按照議事決策機制和授權審批程序重新履行審批手續，嚴防先施工后審批的現象發生。另外，加強前期施工項目圖紙審核工作，提前發現潛在風險，對項目設計委托的內容進行詳細論證，也能有效地杜絕或控制項目變更次數，最大限度地減少工程變更。隱蔽工程簽證單應在施工現場進行，必須由建設方工地代表、監理、施工單位和跟蹤審計人員共同簽字確認方可有效，對逾期辦理的一律不予補簽。5.工程認價材料控制：在基建項目建設中，對于由施工單位供應的一些大宗材料和主要材料如水泥、鋼材、商砼、電纜、配電箱、保溫材料以及墻地磚、涂料等裝飾材料的質量、品牌和規格應事先應做好市場調研，在招標文件中明確質量要求。材料進場后，監理應切實履行監管責任，嚴格依照合同和質量管理的相關規定對所購的材料進行抽驗，確保所選購的材料質量滿足施工需要。6.竣工驗收及資產移交控制：對符合竣工驗收條件的工程項目，基建部門應及時組織設計、監理、施工單位、使用部門、當地質量檢測部門以及校內相關職能部門進行竣工驗收。工程項目竣工驗收合格后，高校應按照教育部有關基本建設管理規定及時辦理竣工結算和財務竣工決算審計，并依據教育部批復的財務竣工決算，按有關規定辦理資產移交和存檔工作。高校還應當嘗試對項目建成后的實際效果進行績效評價，并作為績效考核和追責的依據。

三、高校基建工程管理內部控制審計評價指標體系的構建

通過梳理建設周期中立項、設計、工程招投標、施工建設與竣工驗收五個關鍵環節的各項業務流程和各個環節可能存在的風險點，結合《中國內部審計準則》第5號“內部控制審計”中內部監督、控制環境與活動、風險管理、信息與溝通五個核心要素的明確要求，本文將內部控制五要素分成一二級指標，按照風險影響程度進行等級劃分，對其中重大、重要的風險點進行分析并對采取的防范措施予以評價，強化了工程建設全過程的監控，確保工程項目的質量、進度和資金安全，對于實際操作中檢查基建管理內部控制的全面性、重要性、制衡性和適應性有一定的指導意義。詳見表1。

【參考文獻】

［1］劉永澤.行政事業單位內部控制制度設計操作指南［M］.大連:東北財經大學出版社，2013:36.

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【關鍵詞】高校；項目；工程結算；財務管理

部分高校將維修工程、零星裝飾和小型改造工程由學校內部基建審計人員審計，大型改造項目和新建工程基本委托造價咨詢機構實施或聘請造價咨詢結構的專業人員進行審計；較多高校是將學校的所有建設工程項目全部委托造價咨詢機構，學校的內部審計機構承擔委托審計的管理工作。

1高校內部審計問題及原因

問題主要表現在以下幾個方面：一是修繕工程招投標、合同協議訂立等前期工作審計參與不夠，開工前審計流于形式;二是修繕工程的隱蔽項目、材料認質認價、工程竣工驗收的過程審計監督不力;三是審核依據和手段落后，審計質量不高;四是對修繕工程項目的決算審計和績效評價不夠，內審建設性作用未真正發揮。問題形成的原因主要有：包括財務審計、工程審計、管理審計、效益審計以及干部經濟責任審計，隨著事業單位財務會計制度改革、審計對象的復雜化以及高校內部審計轉型的進一步深入，審計部門普遍存在的人員不足、結構失衡、層次不高的問題顯得越來越突出，用于修繕工程審計的力量就更加有限了。內部審計的獨立性包括組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面，組織上的獨立能夠給內部審計提供一個良好的工作環境，精神上的獨立能夠使內部審計人員在審計過程中保持客觀公正性，二者是相輔相成的。當前仍有部分高校內部審計部門同紀檢或財務合署辦公，機構尚未真正獨立設置;同時，內審部門作為高校職能部門之一，其在履行審計監督職責時，難免會受到各種干擾，特別是修繕工程審計，涉及的相關部門較多，與國家審計部門和社會審計機構相比，其精神上的獨立性也較弱。

2對策

2.1開發使用修繕工程計算機輔助審計和信息管理系統

修繕工程計算機輔助審計是指應用相關修繕計價軟件對工程結算進行審核，應用相關財務審計軟件對修繕工程財務決算進行審計。工程信息管理是指對已完成審計的修繕工程信息進行收集、分析、整理，將分散的工程軟件數據資料、文檔資料、施工圖紙資料按工程項目名稱歸類，實行網絡數字化管理，實現了信息化系統管理。

2.2加強高校修繕工程審計制度建設

高校修繕工程的內審工作應該從修繕工程的運作規律和審計規律著手，制訂和完善各種審計規章制度，才能做到思路清晰，控制到位，減少風險。一是嚴格開工前審計工作制度。高等學校應將修繕工程劃分為小型基建工程(應在年初預算時按項目立項)、零星修繕工程(應在年初預算時確定總盤子)和應急項目(留有足夠余地)幾個層次進行管理，開工前審計應重點對小型基建工程開展審計，審計部門應要求被審單位報送立項審批情況、施工圖紙、預算書和資金證明，審計部門按學校財務預算、國家定額認真審核，特別要注意有無化整為零、無預算和擅自超規模、超標準、高估冒算的情況。二是制定修繕工程關鍵控制環節的規章制度。審計部門應按照修繕工程的特殊性制定具體的審計實施細則，著重在招投標參與、合同審計審簽制度、隱蔽工程驗收、報審資料初審等幾個環節重點控制。三是制定審計結果公示制度。審計部門可以定期或不定期地將修繕工程審計結果在一定范圍內進行公示，可以使審計部門和被審計單位同時接受教職工的監督，對各個審計主體起到震懾和激勵的作用。

2.3開展修繕工程全過程審計控制

基建工程全過程跟蹤審計，可以由學校審計部門單獨實施，也可以委托社會中介機構實施。對于修繕工程中的小型基建工程，審計部門可以嘗試開展適合本校際情況的全過程跟蹤審計工作活動，實施對校內小型基建和修繕工程的事前、事中、事后全過程審計監督。由于高校審計部門資源不足，審計部門也可以研究采取審計業務市場招標、內審和社會審計相結合的方法，使審計部門從源頭上控制修繕工程年度預算、從項目立項、項目招投標、項目實施過程中隱蔽工程驗收、材料認質認價監督、結算審核等全方位的審計。

2.4編制修繕工程補充定額

高校各類小型基建和修繕項目中，特別是零星修繕項目，如單純拆裝一盞燈、更換一個閘閥、修補幾張課桌、粉刷一處涂料，對這類簡單、瑣碎的修繕項目，如果套用修繕定額，雖然合法，但不合理。在這種情況下，審計部門可以在堅持原則的前提下，會同修繕工程管理部門協商制定一套適應市場和學校實際情況的自編定額。

3提高審計質量措施

各種管理工作都以制度為基礎，對委托審計的管理也不例外，內部審計機構只有熟悉并嚴格把握國家、行業協會等對造價咨詢機構及其執業的造價工程師冊管理及從事審計業務的有關管理規定，建立健全本單位內部委托審計管理的有關制度，形成完整、規范、操作性強的委托審計管理工作程序。制度應在遵循國家、教育部、審計署等有關管理規定的基礎上，進一步明確內部審計機構對委托審計工作的管理職責，細化造價咨詢機構選擇的程序和要求，規范委托審計工作的實施流程，并加強對委托審計合同簽訂、審計過程監督、審計報告審核、審計質量評審等各重要管理環節的管理。

4評標辦法

可以采取百分制，分為技術標和經濟標。技術標包括造價咨詢機構的工作業績，主要考察最近幾年，包括審計完成的數量、審計項目金額、審減率等方面進行評分。工程審計質量的高低與具體審計的工程師息息相關，在招標文件中，應將此項作為一個評判標準。包括本項目配備工程師的資質情況、近幾年審計項目數量及質量的評定。經濟標即為審計費的競爭，綜合考慮基本審計費和效益審計費的幅度范圍。建設工程項目結算送審資料的真實，是審計結果準確的前提；送審資料的完整、規范是公正、公平審計的保證，是得出客觀真實、可信結論的重要依據。配備責任心強、能力強的基建內審人員擔任委托項目負責人，加強對資料收審、招投標、合同鑒訂、資料移交、過程管理和協調、報告復檢的全過程質量控制。配備的內審人員只有熟悉工程造價，在送審前才能夠發現結算編制的是否規范問題，在委托審計過程中才能應對出現的一系列疑問，才可能有針對性地對工程委托審計的全過程管理做到做到有條不紊、游刃有余。項目負責人做好過程中的監督、檢查和控制工作。一方面監督審計進度是否按合同規定時間進行；另一方面要對審計工作底稿不定期進行檢查，審計質量進行監督，督促其保質保量地完成審計項目。

5結語

加強建設工程結算委托審計的管理，是市場經濟規律的客觀要求，也是學校管理的客觀要求，內部審計機構通過強化對建設工程項目委托審計工作中各重要環節的管理可以有效地保證我們最終買到“物有所值”的委托審計服務，達到審計的預期目的，同時提高內部審計機構和基建部門的管理水平。

【參考文獻】

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[2]傅黎瑛.企業內部審計與外部審計相互依賴的決定因素研究[J].審計與經濟研究，2008(3)：97-100

[3]馬殿平，劉麗，李敏杰.建筑委托審計制度安排下的博弈分析[J].中國管理信息化，2008(4)：55一57

[4]王淑梅.審計關系的理論分析：受托責任還是委托[J].稅務與經濟，2008(3)：55-58.

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隨著經濟社會的迅速發展，教育事業成為社會的熱點話題。為了滿足社會生源的需要和響應國家教育部的號召，許多學校進行擴建和擴招工作，如此一來學校內控所需要解決的各種事務就會越復雜和繁瑣，所以學校財務管理的內部控制審計工作越來越嚴謹、詳細。學校財務管理內部控制審計是學校內部的審計機構對財務信息真實性的審核、資源是否有效配置、財務風險高低等方面進行全面、詳細的分析、評價和監督的一系列活動。學校財務管理內控審計越有效，學校的日?；顒硬艜＿\營下去。

一、內部控制審計的內容

根據內部控制審計的一般原則，內部控制體系主要由控制環境、風險評估、控制活動、內部控制信息與溝通和內部監督制度五大基本要素組成。

第一，內部控制環境，即評價以公司治理結構、機構設置和權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化在內的內部控制環境對企業經營管理活動的影響。第二，風險評估，即分析企業風險控制目的設置的合理性，評價開展風險評估范疇的全面性、風險評估結果的有效性和風險應對策略的科學性。第三，控制活動，即評價企業根據風險評估結果設置的內部控制措施的科學性和控制效果的有效性。第四，內部控制信息和溝通，即評價企業內部控制相關信息在收集、處理和傳遞程序的科學性，分析信息技術在內部控制信息和溝通中所發揮作用的情況，判斷企業在反舞弊工作重點領域相關工作機制的有效性。第五，內部監督制度，即分析企業內部審計機構和其他內部機構在內部監督中的職責權限情況，判斷企業實施內部監督的程序、方法和目的要求的科學性，評價內部控制監督制度的有效性。

學校財務管理內部控制環境的審計的主要內容包括學校的預算委員會是否設立、學校的財務部門設置的?@種是否有真實性、財務數據等是否得以安全的保存、每個財務人員是否有資格勝任財務管理的相關職務等等；財務管理的風險管理審計包括的內容財務部門是否建立起風險的評估機制、風險的預警機制，特別是出現突發狀況時，是否存在應急警報或措施；高校財務管理控制活動審計應包括貨幣資金、預算、收入、支出、分配、投資、籌資；高校財務管理的內部控制信息與溝通審計的主要內容是財務信息的錄入是否準確、信息的公開是否遵循特定的程序和步驟；學校財務管理的監督審計包含是否定期對財務信息進行評估、評估的內容是否全面、是否對以前的財務狀況等進行反復審核和檢測等等。[1]

二、學校財務管理內部控制審計存在的問題

1.財務管理內部管理制度不健全

大部分學校是事業單位，它的公益性很強，這就決定學校的大部分經費來自財政部撥款。對學校財務管理內部控制審計的法律法規，國家目前沒有統一的標準。每個學校的重點培養領域，重點項目建設等不同，所以學校為了實現控制目標，需要根據自身學校的基本情況進行方案的制定、實施和執行，所以中間過程沒有明確的法律法規，這就顯示出內部控制制度的不科學性和不合理性。比如財政部可能撥財政經費專門為設立圖書館，財務人員對圖書館的審計審核內容就與其他方面不同。更有一些學校自身沒有獨立的內部控制審計制度，就會借鑒一些優秀高?；蛑袑W的制度，這些制度不一定適合自己的學校，導致在工作過程中紕漏百出，學校的經濟活動受到嚴重影響。如學校的資金資產的使用率低下、財務信息等出現偽數據等嚴重現象，甚至會出現違法、違規的活動，學校的經費被財政部調回，這樣學校的的形象大跌，不易于學校長期健康發展。

2.財務管理內部控制審計工作人員素質不高

財務管理內部控制審計工作人員應該是具有財務清算、財務管理等方面的專業知識，但我國內控的審計人員不是單獨招聘的。為了方便，這些人員同行政人員一起招聘、筆試、面試，沒有對專業素養的考核。在財務管理內控審計人員上任前，學校沒有安排財務管理內控審計人員進行崗前培訓，在職時也沒有進行定期培訓，導致這些工作人員的專業素養不強。再加上學校的財務部門負責人的管理經驗匱乏和審計制度的不完善，學校的財政管理內控審計大都流于形式，達不到實際的效果，學校的審計工作效率低下，沒有發揮其真正的價值。因此審計人員必須重視審計專業知識的更新與提高，加強對審計技術與方法的研究，不斷提高審計能力。審計人員切不可“吃老本”，不能懶惰，更不能憑“經驗”，要時刻注重知識的更新。

三、強化學校財務管理內部控制審計的措施

1.樹立內部控制意識，加強制度建設

每個學校的專業特色、學生狀況、學校建設等各方面都不同，因此學校應該在本身學校發展的實際情況上，做到“統一領導，集中管理”?！敖y一領導”要求組建校長作為內控建設的領導小組，因為在教學以及學校建設方面，校長的話語是具有權威性的、人人都必須聽取的。首先，領導者應該對財務管理內控的審計人員進行整頓與教育，改善審計人員的招聘流程，多多吸引經驗豐富的內控審計人員來應聘，通過定期教育提高審計人員的內控意識，使得人員都能積極自覺地履行自身的責任與義務，從而推動學校財務管理內控的有效開展；再有，從學校實際情況出發，建立健全財務內控系統。就一個具體的審計項目而言，審計組是一個整體，尤其是審計項目質量的高低，不是某個人的水平，而是需要審計組集體的智慧，代表著審計組的整體素質與能力，是審計組共同努力的結果。例如，教師在報銷各種費用的過程中，審計人員一定對報銷的金額、憑證等進行一一核對，反復查看，進行集體決策的審批，切忌個人臆斷、徇私舞弊等。

2.提高學校財務人員素質

學校財務人員的素質高低決定學校內控審計的真實性、科學性，因此堅持以科學發展觀為指導的基礎上，提高財務人員的能力和戰斗力迫在眉睫，特別是突抓好財務管理隊伍建設，促進中國特色社會主義事業的發展。首先，在思想上進行教育。建設一支“政治合格、業務過硬、作風優良、紀律嚴明”的財務管理隊伍為目標，持續開展財務管理隊伍的“五項教育”，即思想政治教育、艱苦奮斗教育、職業道德教育、作風紀律教育和業務素質教育。培養“六種意識”，即服務意識、大局意識、責任意識、集體意識、法律意識、創新意識；[2]其次作風建設，即學校的財務管理負責部門應該嚴于律己，為審計人員作出模范，同時樹立在工作中一?z不茍、雷厲風行的風氣，給人員樹立良好的形象，這樣下面的人員才可以被上司所折服、信任；三是業務能力方面，財務部門設置定期專業講座、組織部分人員就去校外或出國進修專業知識，汲取當前的先進知識，加強對審計技術與方法的研究，不斷提高審計能力。另外，學校還應該注重培養財務人員的溝通能力、解決問題的能力以及創新能力，加強財務人員的職業道德教育，不斷提升財務人員的自身業務素質、道德品質修養和獨立工作能力，從而提高學校財務管理內部控制的水平。

3.完善學校內部審計制度，加大財務管理內部控制的監督力度

每個學校的內部控制制度存在差異，有的學校甚至沒有而是照搬其他學校的制度，因此學校應該完善自身的審計制度。內控的監督是對內部控制制度的建立和實施過程、過程后進行監督與管理。在監督過程中，學校應該明確各個部門在內部控制的角色定位、職能所在，確保內部監督檢查工作有效落實。審計部門應該單獨設立，不應隸屬于財務部門，這樣審計工作的獨立性才能得以保證。我國某些學校的審計部門在財務部門的管轄下，甚至部分學校未設立審計部門。再有審計部門應該定期或者抽查學校財務管理內部控制的實施情況，人員的工作情況，賬簿、資金的核算情況，降低因人員的失誤導致的數據信息的不真實性，提高學校財務數據的科學性、準確性，增強學校財務信息的透明性，提升學校的辦學水平。完善學校內部審計制度，加大財務內部控制的監督力度，全體教職員工共同努力，學校將越辦越好。

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關鍵詞：內部審計 作用 管理 效益 服務

一、內部審計的含義

內部審計之父索耶關于內部審計的定義是：對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確認是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟地使用了資源，是否在實現組織目標。在2011年1月國際內部審計師協會（IIA）的新版的《國際內部審計專業實務框架》中，對內部審計全新定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計作為高校管理的重要組成部分，是維護高校經濟正常運行的衛士，是領導決策和群眾監督的工具。

二、內部審計在目前高校管理中發揮的作用

1.監督作用

經濟監督是高校內部審計部門最主要的職能，內部審計與國家審計（政府審計）、社會審計（事務所審計）形成完善的審計監督體系。國家審計與社會審計屬于外部審計，外部審計主要側重點是會計信息的質量和合規性，也就是對財報的合法性、公允性作出評價，而內部審計主要側重點是經濟活動的合法合規、目標達成、經營效率等方面。查錯防弊是內部審計最基本的作用。事實上不少單位的信息資料不僅存在錯誤，而且存在著具有造假性質的“賬外賬”和“兩本賬”及私設小金庫現象，因此，有必要強化內部審計監督、查錯防弊的功能，配合紀檢監察部門，打擊各種經濟犯罪活動。內部審計部門通過開展財務收支審計、財經法紀審計、領導干部離任審計，發現問題，查明損失浪費、貪污腐化行為，及時向紀檢監察部門提供證據和信息，采取措施，充分發揮審計的“經濟警察”的特殊作用。

2.保障國有資產的安全、完整。

通過對學校國有資產增減變動的真實性、合法性、效益性進行審計，可以保障國有資產的安全完整，促進學校國有資產的合理配置和有效使用，監督國有資產保值增值；加強學校資金和財產物資管理，提高使用效益，保障學校各項事業發展；通過對學校大宗物資和設備采購招標、投標的真實性、合法性進行審計，對物資、設備管理使用的效益性進行審計，一方面力求以最低的價格獲得最好的服務質量和最好的服務承諾，另一方面提高物資和設備使用效率。內部審計人員對高校的資產狀況應做到心中有數，隨時隨地開展內部審計督查，提出有效措施，經濟有效的使用資產，確保國有資產保值增值，防止國有資產流失。

三、高校內部審計的發展方向

根據內部審計的職能、我國的審計實踐經驗及高校規模擴大和現代化管理的要求，高校內部審計應在原有作用的基礎上向以下三方面拓展：

1.參與學校內部控制制度的制定與修訂，推動學校管理職能的提升

高校內部審計部門作為學校內部的管理部門，應深入了解學校內部工作的情況，熟悉本校特點，廣泛參與從規劃制定、經費安排、資金籌集到招生、就業、教學、科研等具體方面的內部控制工作，為高校管理與決策服務，提高高校內部控制水平，促進高等教育事業快速與健康發展。由于內部控制是一個動態系統，必須在實施中不斷進行調整、充實、完善、更新，因此，作為高校內部審計部門既要參與規劃和設計內部控制的具體制度、方法和程序，又要參與內部控制制度建立后不斷整合、提升、完善、修正的工作。

2.利用專業知識，為領導決策提供依據

高校內部審計人員利用自身的專業知識，為學校的發展決策提供信息，做好領導的參謀。針對學校發展的熱點問題、管理上的薄弱環節、影響高校發展的重要領域展開重點審計，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案幫助領導在正確決策時提供依據，改善高校內部管理水平。內部審計是內部控制的重要組成部分，通過對內部控制制度和管理效能進行審計，發現高校內部管理方面存在的問題，找出管理中的薄弱環節，促進高校改進管理，提高管理水平，幫助高校更好地實現發展目標。

3.重視服務效能，構建和諧審計環境

高校內審管理要在強調審計監督職能的同時，更要重視服務效能，樹立寓服務于監督之中的觀念，轉變過去單一的監督審計觀念，轉向對管理的審計、效益的審計等多方面、多領域；通過“參與式審計”與被審單位座談、商討，共同分析存在的問題，共同提出解決問題的對策與方法，及時解決問題，并在溝通的基礎上，編寫審計報告，指出管理中存在的不足，提出建設性的意見與建議，徹底轉變簡單的風暴式審計模式為溫和式審計模式，創建和諧審計管理環境，構建和諧校園，為進一步提高高校辦學水平和辦學效益做出審計工作者的貢獻。

參考文獻：

[1]唐漢.高校內部審計存在的問題及解決對策.中國科教創新導刊，2008.3

[2]馮寶軍.高校內部審計質量控制體系的構建與實施.國家教育行政學院學報，2007.2

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關鍵詞：內部審計 質量管理 現狀 存在問題 有效途徑

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）01-166-02

一、前言

企業是國民經濟發展中的中堅力量，擔負著振興國民經濟、參與國際競爭的重任。長期以來，隨著經濟全球化的趨勢和我國國際地位的上升，企業通過不斷深化改革創新，規范管理，引進先進技術和管理理念，經濟實力大幅度上升。但與此同時，在與他國企業進行競爭的過程中也暴露出諸多的不足，如內控機制不完善，風險防范意識淡薄，資產質量和經營成果不實等不良現象，嚴重制約著企業的穩定健康發展。眾所周知，審計質量是審計工作的生命線，是保證企業健康發展的必要條件。因此，企業迫切需要通過加強內部審計的監督工作，來改進管理、堵塞漏洞、實現持續健康發展。

二、當前企業內部審計質量管理現狀及存在的問題

1.審計計劃不完善。審計計劃指為了完成各項審計業務，達到預期的審計目標，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。它是企業進行內部審計調控、把握企業正常生產經營方向、充分利用審計資源的核心步驟?？梢哉f，一份科學合理的審計計劃，對于降低審計風險，提高審計資源利用率，提高內部審計質量有著重大作用。但是，當前我國企業在審計計劃的制定方面還存在一些不足，如：審計計劃目標不明確、管理模式不合理、資源配置不均、控制方法不科學等。正是由于審計計劃的制定缺乏一定的協調性、科學性和宏觀性，在執行計劃的過程中，內部審計機構之間缺少對審計對象的及時溝通與協調，致使各機構間配合不緊密，審計計劃無法有效執行，進而影響最終的審計質量。

2.編制審計工作底稿不規范。審計工作底稿是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。它是審計證據的載體，可作為審計過程和結果的書面證明，也是形成審計結論的依據，它的好壞直接關系到審計報告的最終質量。但是，企業的審計工作底稿存在許多不規范操作，如：審計記錄表述不清，缺乏足夠的審計證據等。通常，審計相關部門會對審計工作進行二次復核，以此來發現審計工作中存在的問題，規避內部審計風險。但以上的不規范操作致使二級審核成了初審，給審計風險的評定帶來了困難，潛在地增加了審計的風險。

3.審計報告缺乏客觀性。審計報告是審計結果的最終體現，是評議企業是否按照國家相關法律法規進行穩定、正常運營的重要依據。當前，企業審計報告的不足主要體現在其客觀性的缺乏，具體體現為：企業相關機構對審計對象缺乏較為客觀、全面的評價，報告內容套話多，揭示問題時只提出審計底稿中反映的問題，而不去挖掘、分析問題的本質；將撰寫審計報告當作應付差事，審計評價泛泛而談，改進建議蒼白無力，缺乏價值等。目前，我國的大多企業對于審計報告的利用在深度、廣度層面還十分有限，審計資源有待進一步開發其潛在的利用空間。

4.內部審計人員的整體業務素質有待提高。企業內部審計機構的工作范圍涉及整個企業經營業務活動的全過程，這就要求審計人員具備較高的整體業務素質，有著良好的專業背景知識。目前，內部審計人員由于時間、精力等多種因素的限制，在業務水平及綜合素質方面還有待提高，如：業務面比較狹窄，專業知識結構單一，在工作中往往難以抓住問題的癥結和關鍵；企業內部缺乏復合型審計人才，以至于在審計工作中表現得底氣不足、力不從心；缺乏專業、持續的專業知識的系統培訓，大多審計人員都只能在較長時期內固定地從事某項工作，缺乏工作交流和崗位交換，無法應對審計工作中的突發狀況等。因此，目前大多企業的內審檢查缺乏深度，難以適應當前不斷變化的審計工作的需要。

三、加強內部審計質量管理的有效途徑

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企業內部審計工作是相對于企業內部其他組織和部門的相對獨立、客觀的監督、核查類管理活動。企業施行內部審計的目的就在于通過內部審計的監察作用提升組織內部的價值發揮、提高組織運作的效率、降低組織運作過程中的出錯幾率。內部審計工作能夠采用規范化、標準化的操作方法加強企業的風險防控能力以及改善企業治理程序，實現企業戰略發展目標。

一、我國企業內部審計工作中存在的主要問題

由于內部審計工作在我國的起步比較晚，同時在推行過程中還受到了來自諸如文化因素、傳統管理觀念等方面的影響，從而讓內部審計工作想要切實在企業管理工作中發揮出自己應有的效用比較困難。具體而言，企業當中的內部審計工作主要存在著以下幾個方面的突出問題。

（一）未能得到充分重視

內部審計工作雖然對于現代企業生存發展具有非常重要的現實意義，但是實際工作當中不受重視的情況比比皆是。因為不受重視所以內部審計工作在企業當中往往只是虛有其名而無法行使真正職能，或者只是進行一些日常財務履行職能以及進行一些簡單的費用控制方面的審批。

（二）人員構成不符合需要

內部審計工作本來應該與財務會計管理工作相區別與獨立，應該是一個獨立權責的形式機構，人員選擇上也應該從內部審計實際工作需要出發進行任用和選拔。但是目前許多企業在內部審計工作隊伍的安排上，往往都是將部分財務會計工作人員調任為內部審計工作人員，這些人員雖然具備財務會計等方面的專業技能和理論知識，但是對于內部審計所需要的經營管理方面的專業知識卻相對缺乏，這樣的隊伍難以真正發揮出內部審計工作應有作用，長此以往讓原本就不太重視內部審計的企業管理者與經營者更加失去對內部審計的信任感，進而陷入一種惡性循環當中。

（三）審計工作存在缺失

當前企業內部審計工作在規范化程度上存在很大問題，工作流程沒有標準化設置，工作方法也趨于簡單機械，工作具體內容方面也多為一些簡單的財務稽查和賬面核查項目。而對于切實需要內部審計發揮檢查作用的數據分析、信息確認、相關管理咨詢及制度執行評價等方面的工作很少得到有效開展，這樣的內部審計難以適應企業的現代化發展需求，內部審計在企業管理工作中顯得無足輕重。

（四）淪為利益工具

內部審計工作本來應該獨立于企業其他機構、組織以及個人而行使自己的監督管理權力，但是在具體運作過程中，往往會因為其自身的獨立地位未能得到有效確定而讓內部審計工作淪為某些組織和部門的利益維護工具，這種情況在民營企業、私營企業當中表現得尤為明顯。這就讓內部審計在工作中習慣性的抓大放小，失去了應有的客觀、公正，無法全面的、有效的展開針對整個企業的內部審計工作。

（五）缺乏正確認識

內部審計工作對于企業正常運轉以及財務管理和企業內部管理工作的積極作用已經得到了廣泛論證。但是在實際工作當中，內部審計在公司治理當中的監督、管理、服務方面的積極作用卻尚未得到企業管理者、經營者和決策者們的充分認識。因為認識不足，也就無法正確維護內部審計在工作當中的相對獨立，從而制約了內部審計工作在企業管理改革與提升方面的改善作用，從而讓股東權益無法得到充分保障，讓公司治理結構缺乏完整、合理、科學的組織定位。

二、提升內部審計在企業管理中效用的思考

全面提升內部審計在企業管理當中的效用發揮，就必須從明確工作方法和工作思路、調整工作人員結構與素質提升、加強管理制度建立與完善、擴大內部審計工作領域等諸多方面著手，全方位加強內部審計工作對現代化企業經營管理的適應性。

（一）明確思路和方法

現代企業的內部審計工作開展目的在于有效評價企業生產經營活動的積極性與有效性，在于大力提升企業在經營管理工作中的效率，提升企業經濟效益的獲取。所以內部審計工作必須結合企業的實際發展情況，必須將內部控制與企業效益獲取兩個部分放在同等重要的地位上來開展工作，從而尋找到內控與效益的最佳結合點。在工作方式上，傳統內部審計往往偏向于事后審計，雖然事后審計也能夠在一定程度上逐步改善企業的經營管理現狀，但總歸屬于被動工作狀態。現代企業內部審計要加強對企業各個生產經營環節的全方位滲透，要加強事前科學預測、決策，加強事中監督控制以及加強事后的科學有效評價。從而讓內部審計能夠在每一個關鍵點上都發揮自己的效用。此外，作為現代企業內部審計，還要引入風險審計概念，加強內部審計與企業風險戰略的聯系緊密程度，加強對當前風險與未來風險的科學分析，制定相應風險防范措施，從而適應企業的實際發展與未來發展方向。

（二）調整人員結構、提升人員素質

現代企業內部審計工作效用發揮的關鍵還在于對工作主體的結構調整與素質提升，也就是要加強對內部審計工作人員隊伍的建設力度。現代企業內部審計因為在工作觀念、工作方式以及工作領域上都發生了重大轉變，因為內部審計工作人員也必須要適應這一轉變。企業在人員隊伍建設方面首先要加強對兼具實踐經驗和理論知識的人員任用，其次要加強對審計人員的職業道德與法律法規的宣傳教育，再次要根據企業當前的實際工作情況對人員不斷進行崗位培訓和提供新知識、新方法的學習機會。人員調度方面也要更積極的面向人才市場選擇適合自己的工作人員，而杜絕一味調用原財務管理人員。最后要努力提高工作人員的福利待遇，充分調動工作人員的工作積極性與主動性。

（三）加強制度建設

現代企業內部審計工作想要切實發揮效用就離不開規范化、科學化的較為完善的內部審計工作制度，制度是一切工作有序開展的重要保障。所以企業要根據當前發展實際與內部審計工作要求進行內部審計制度的確立和完善，要明確內部審計工作的地位和權責，要讓內部審計工作在開展過程中都有章可依、有規可循，從而加強內部審計工作的嚴肅性、權威性和有序性。此外，制度制定方面也要落實對審計決定的執行流程制定，要加強對審計決定的執行力度，規范執行程序，加強執行監督與跟蹤指導，制定專門化的整改執行標準，全面落實內部審計工作。

（四）加強內部審計工作的領域擴展

現代企業內部審計工作在工作領域方面也較以往的傳統審計有了更大的拓展?，F代企業內部審計要加強對規范企業全面管理、幫助企業管理者和經營者作出科學決策、幫助企業有效防范生產經營風險、促進企業最大限度獲取合理化經濟收益等。所以在實際工作領域方面也要做出重大拓展，如增加財務收入與支出審計項目、內部控制執行效率審計項目、企業新產品研究開發成效審計項目、生產技術改革審計項目等等。只有讓審計工作與企業同步發展，才能確保內部審計對企業改革發展的積極促進作用得以有效發揮。

【結束語】

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【摘要】 目的 觀察安神補腦液對小鼠學習記憶能力及腦內蛋白質合成的影響。方法 用Y-型水迷宮法、跳臺法測定小鼠的學習記憶能力，Lowry法測定小鼠腦內蛋白質，二苯胺試劑顯色法測定DNA，Oricinol試劑顯色法測定RNA的含量。結果 安神補腦液對正常小鼠的記憶能力有增強作用，對乙醇致小鼠記憶再現障礙有改善作用，并能顯著增加小鼠腦內蛋白質、DNA的含量。結論 安神補腦液能提高正常及記憶再現障礙小鼠的學習記憶能力，其作用機制可能與其促進腦內蛋白質合成有關。

【關鍵詞】 安神補腦液；蛋白質；學習記憶能力；小鼠

Abstract：Objective To observe the effect of Anshenbunao Syrup on learning and memory capability in mice. Methods The learning and memory capability of mice was investigated by Y-water maze test and step-down test. The contents of protein， DNA and RNA were investigated by Lowry methods， the diphenylamine reagent method and Oricinol reagent method. Result Anshenbunao Syrup could enhance the memory capability of normal mice and improve the memory emersion disorder of mice induced by ethanol. In addition， it could increase the contents of protein and DNA in brain of mice. Conclusion Anshenbunao Syrup could improve the learning and memory capability of normal and memory emersion disorder mice， and its mechanism may be related to promoting protein synthesis in brain.

Key words：Anshenbunao Syrup；protein；learning and memory；mice

學習和記憶是腦的高級功能，是構成智能的要素，在學習和記憶的整個神經活動中，可分為獲得、鞏固、再現3個基本過程。人們通過設計各種各樣的實驗方法來分析這一復雜過程。我們通過水迷宮和跳臺實驗觀察了安神補腦液對小鼠學習記憶能力及對正常小鼠腦組織內蛋白質、DNA、RNA合成的影響。

1 實驗材料

1.1 藥物

安神補腦液，吉林敖東延邊藥業有限公司提供，批號040806；安神健腦液陽性對照藥，北京同仁堂科技發展股份有限公司制藥廠生產，批號4152850。

1.2 動物

昆明種小鼠60只，18～22 g，雌雄各半，購自長春生物制品研究所，許可證號：SCXK-2002-0001。

1.3 主要儀器

Y-型水迷宮；小鼠跳臺反射測定儀；ES-180電子分析天平，沈陽龍騰公司生產；752紫外可見分光光度計，上海第三分析儀器廠生產。

1.4 試劑

乙醇，北京化工廠生產，批號990745；三氯乙酸，如皋市化學試劑廠生產，批號971428；乙醚，萊陽市雙化工有限公司生產，批號20030612；二苯胺，飛翔試劑廠生產，批號900103；高氯酸，天津市東方化工廠生產，批號920513；三氯化鐵，北京化工廠生產，批號950522；鹽酸，北京化工廠生產，批號200361；硫酸銅，沈陽市試劑二廠生產，批號930909；酒石酸鉀鈉，金山縣興塔化工廠生產，批號890402。

2 方法與結果

2.1 對正常小鼠學習記憶能力的影響(水迷宮法[1])

取小鼠60只，隨機分為空白對照組(A組)、安神健腦液組(B組，13 mL/kg)及安神補腦液10.0、5.0、2.5 mL/kg 3個劑量組(C、D、E組)，每組12只。每天給藥1次，連續給藥5 d。每天給藥后1 h，將小鼠分別置于水迷宮中進行訓練。實驗采用Y-型水迷路裝置，該裝置分長臂端和兩分枝短臂端。左側短臂端裝有平臺，作為小鼠棲身之處，平臺上方有燈光照明。3個枝臂端留有一個10 cm的開口，中間部分用黑色有機玻璃蓋上，作為暗道。水深10 cm，水溫(30±2)℃，共訓練5 d，每只動物每天訓練10次。訓練時將小鼠的尾部朝向迷宮的雙叉端輕輕地放入水中，以其在15 s內直接到達有光源的平臺為正確反應，否則視為錯誤。記錄每只動物每天發生錯誤的次數，并計算5 d平均成績。結果見表1。表1 安神補腦液對小鼠學習記憶能力的影響(略)注：與A組比較，*P

2.2 對正常小鼠腦組織中蛋白質、DNA、RNA的影響

取小鼠60只，同“2.1”分組給藥。末次給藥后1 h將動物處死，取腦測定蛋白質、DNA、RNA含量。蛋白質、DNA、RNA的分離、測定按文獻[2]方法進行。結果見表2。表2 安神補腦液對小鼠腦內蛋白質、DNA、RNA含量的影響(略)

由表2結果所見，安神補腦液能增加小鼠腦內蛋白質、DNA的含量，但對RNA無明顯影響。

2.3 對小鼠記憶再現障礙的影響(跳臺法[3])

取小鼠60只，同“2.1”分組給藥，末次給藥后1 h開始訓練，訓練時將小鼠置于反應箱內適應環境3 min，然后立即接通36 v交流電，動物受到電擊，其正常反應是跳回平臺以躲避電擊刺激。如此訓練5 min，并記錄每鼠受到電擊的次數，以此作為學習成績。24 h后重作測驗，測驗前除空白對照組動物外均灌胃40%乙醇10 mL/kg，空白對照組灌胃同體積的蒸餾水。30 min后分別將小鼠置于跳臺上，接通36 v交流電，以小鼠從臺上跳下視為錯誤，以第1次從臺上跳下的時間作為潛伏期；記錄3 min內發生錯誤的次數。結果見表3。表3 安神補腦液對小鼠記憶再現障礙的影響(略)

3 討論

安神補腦液是由鹿茸、制何首烏、羊藿、干姜、大棗等藥物制成的復方制劑，具有健腦安神、生精補髓、益氣養血功效，用于神經衰弱、失眠、健忘、頭暈等癥。我們選用水迷宮法觀察了安神補腦液對正常小鼠學習記憶能力的影響，實驗結果表明，安神補腦液能增強正常小鼠的學習記憶能力，并能促進小鼠腦內蛋白質、DNA的合成，對RNA無影響。采用跳臺法觀察了對乙醇引起小鼠記憶再現障礙的影響，結果小鼠的錯誤次數明顯減少，發生錯誤的潛伏期明顯延長。說明安神補腦液對乙醇致小鼠記憶再現障礙有明顯的改善作用，能促進小鼠腦內蛋白質、DNA合成。

【參考文獻】

[1] 李儀奎.中藥藥理實驗方法學[M].上海：上?？茖W技術出版社， 1991. 174.

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【關鍵詞】 戰略導向；內部審計；績效評價

隨著經濟全球化和一體化趨勢的加強，企業經營環境迅速發生變化，企業經營面臨著極大的不確定性，企業管理進入了以戰略管理為主的時代。內部審計作為確保受托責任有效履行的內部控制機制，在組織中扮演著越來越重要的角色，企業管理重心的演變對其提出了新的要求和使命?；趦炔繉徲媯鹘y角色而建立的內部審計績效評價體系已經不能體現戰略管理時代內部審計新的使命和角色，從而不能有效地引導內部審計部門的工作與組織的整體戰略一致化。

一、戰略審計對績效評價的挑戰

內部審計從產生初期的財務審計階段到現代戰略審計階段，經歷了緩慢的發展歷程。但是無論處于什么樣的階段，確保受托責任有效履行是內部審計工作永恒的主題。內部審計是確保內部受托責任有效履行的一種內部控制機制，它的不同發展階段體現了企業管理重心的變化和管理者對企業中不同受托責任的關注。反之，企業管理重心的演變也決定了企業管理者對內部審計要求的改變。戰略管理是現代企業管理的主流方式，戰略是企業一切活動的行動指南，是企業長期穩定發展的核心軌跡，因此企業各方利益相關者主要關心企業戰略管理過程中一系列受托責任是否得到了充分地履行，受托人是否站在企業戰略的高度為委托人謀求利益。這些變化對內部審計提出了新的要求。內部審計必須立足于企業戰略，對戰略管理的各個環節受托責任的履行進行管理控制。因而內部審計的職能范圍不斷拓展，以站在整個企業戰略的角度，對薄弱環節提出改進建議，并運用自身的優勢，結合企業經營環境改進現有的程序，為實現企業戰略目標和價值增值提供服務。

IIA在其1999年對內部審計的定義中指出：內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、內部控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現目標。這一定義將內部審計的對象由內部控制擴大到風險管理和公司治理領域，是內部審計職業界對企業管理重心轉移作出的及時反應，內部審計被推向了企業戰略管理的前沿和更高層次。外界因素的使然和內部條件的成熟，使內部審計逐漸進入了戰略審計階段。

根據Stanley Alan Farmer (2004)的觀點，內部審計績效評價體系必須符合以下三點：一是確保內部審計遵守職業準則；二是證明內部審計的價值；三是適應全球環境的變化?，F有的基于內部審計傳統角色和使命而建立的內部審計績效評價體系已經不能體現新的使命和角色，不能有效評價和引導內部審計部門的工作，促進其戰略與企業整體戰略的統一。一方面，對于自身角色所發生的根本性改革和深遠的變化，內部審計部門需要有一個衡量自身績效的框架來引導努力的方向，以將有限的審計資源投入到最有價值的領域。另一方面，面對外部環境的重大變化，管理當局開始審視傳統的組織管理模式，推動了流程再造等管理創新。在流程重組的過程中，許多低附加值、對企業核心能力和競爭優勢的形成沒有貢獻，不創造價值增值的業務流程紛紛被取消。在流程再造的過程中內部審計是否得以生存和發展，取決于管理當局對內部審計價值貢獻的判斷。因此，在戰略審計階段，為了規范內部審計部門的工作，統一內部審計部門戰略與企業整體戰略，合理分配內部審計資源，完善內部審計激勵機制，證明內部審計的價值，必須構建以企業戰略為導向的內部審計績效評價模型。

二、戰略導向的內部審計績效評價方法的比較與選擇

選擇適合現代內部審計部門的特征，能夠體現內部審計對組織的價值貢獻，并且能夠有效提高內部審計人員積極性的績效評價方法，必須遵循戰略性原則、體現內部審計特征的原則、可操作性原則和成本效益原則。目標管理、關鍵績效指標（KPI）和平衡記分卡是當前管理理論和實踐中最為重要的三種績效評價方法。它們在應用于以戰略為基礎的內部審計績效評價時，各有其優劣之處。

目標管理是一種將企業的目標分解為員工目標的方法，作為一種先進的績效管理方法，它有很多優點，但是在評價現代內部審計部門的績效方面則有所欠缺，主要表現在：第一，目標管理在期初將組織目標分解為具體的個體目標，缺乏應變性?，F代市場經濟環境日趨復雜且多變，企業經營所面臨的風險不斷加大，因此，企業必須根據環境變化適時調整戰略，內部審計也要基于企業的戰略適時調整自身的目標；第二，目標管理注重結果，而忽略了過程；第三，目標管理注重短期目標。內部審計的工作所產生的業績具有長期性，給企業帶來的貢獻是長遠的。短期目標容易約束內部審計工作，非但不能發揮內部審計的作用，而且還會扭曲內部審計的職能。

關鍵績效指標是一個系統化的績效評價指標體系，它根據企業的內外部環境，提煉對企業戰略目標有核心影響力的關鍵指標，再通過這些關鍵績效指標的分解，形成部門核心戰略目標和個體目標，有效傳遞了企業的價值導向，使部門和員工不僅知其然，而且知其所以然，從而實現部門的戰略目標驅動企業整體戰略目標的動態過程。關鍵績效指標體系提供了一種管理的思路，但是在建立具體的績效指標體系過程當中，并沒有闡明具體的操作方法，以及如何分解企業的整體戰略。特別是對內部審計這樣特殊的部門，從哪些維度來分解企業的戰略，指標如何設定等問題，具有很大的挑戰性。

平衡計分卡為企業戰略績效指標體系的構建提供了切實可行的評價模型，并且克服了以往績效評價的缺點，操作性強。它把企業戰略的實施分解為四個方面來考核，即財務方面，客戶方面，內部業務流程方面，學習和創新方面。平衡計分卡的四個方面從不同的側重點綜合了驅動企業戰略目標實現的因素。平衡計分卡的優勢還在于，它可以應用于業務單元和部門，使業務單元和部門的戰略與組織整體戰略保持一致，并且促進業務單元之間、部門之間的戰略目標的充分協調。平衡計分卡作為有效的戰略性績效管理工具，已經被許多組織和部門廣泛運用，但是在具體的操作過程中還存在一些實際的問題。其原因除了組織本身的因素以外，平衡計分卡也有不足之處：首先，平衡計分卡基本模型中的財務維度是對組織或部門的成本和收益的衡量，在應用于非盈利組織或部門績效的衡量時存在一定的難度；其次，平衡計分卡提供了組織或部門績效評價的基本模型，但是并沒有詳細闡述如何制定各個維度的指標體系；第三，平衡記分卡的戰略分解是一種自上而下的過程，忽視了員工對績效管理的參與作用，不能激發員工提高其績效的積極性。

根據以上的分析，三種績效評價方法都存在各自的優勢以及不足。本文認為，根據新時期內部審計特征和每種績效評價方法的特點，應以平衡計分卡模型為依據建立基于企業戰略的內部審計績效評價模型結構，以關鍵績效指標（KPI）和目標管理為基本指導思想設計模型結構中每個維度的關鍵評價指標，從而建立基于企業戰略的內部審計績效評價指標體系。

三、內部審計績效評價模型的建立與修正

平衡計分卡是一種聚焦戰略的績效管理方法，它包括源自組織使命和戰略的財務和非財務績效指標。它從四個方面來反映組織或部門的戰略軌跡：財務方面，客戶方面，內部業務過程方面，學習和創新方面。綜合這四個方面的績效指標能夠有效的驅動組織或部門的戰略。在現有的研究中，已經有人將平衡計分卡基本模型引入了內部審計部門的績效評價，從內部審計部門的財務、客戶、內部審計流程、內部審計學習和創新四個維度分別設計各個維度的績效評價指標。內部審計平衡計分卡基本模型如圖1所示。

平衡計分卡是戰略性績效評價的方法，是將企業或部門的戰略規劃化為戰略行動的工具。但是Kaplan 和Norton 發明的平衡計分卡并不能完全適用于任何一個部門績效評價。將平衡計分卡引入內部審計部門，必須結合內部審計部門的特征，才能真正的發揮平衡計分卡的作用。本文認為，內部審計部門財務維度指標并不能合理反映內部審計部門的績效，因為：首先內部審計部門實質上是一個服務于其它部門的獨立評價和咨詢部門，它對企業產生的效益是通過其他多個部門的努力和配合而得以實現的，是間接的增值；第二，內部審計部門基于企業的戰略，關心的不僅僅是企業當期的業績，更關注企業的長遠利益，因此，內部審計部門產生的效益具有長遠性。財務指標反映的是直接、短期的業績，不符合內部審計部門的特征；第三，內部審計很多時候扮演的是監督的角色，對受托者產生一定的威懾作用，這個威懾作用可以減少成本費用，提高生產率等，但是這些都是對企業隱性的價值增值，無法準確的度量；最后，內部審計貫穿于企業戰略管理過程的始終，企業經營管理的每一個環節都留下了內部審計的足跡，如果計量內部審計在每一個環節所產生的績效，這樣不符合成本效益原則。所以，在將平衡計分卡模型引入內部審計部門時，必須對其加以修正。

內部審計提供的產品是服務，所以接受內部審計服務的客戶是評價內部審計績效的重要維度。內部審計在企業內部的報告對象，即服務的客戶主要有審計委員會和高級管理層，外部的服務客戶主要有外部審計師。所以本文把內部審計的客戶維度分解為董事會/審計委員會，高級管理層和外部審計師，去除內部審計績效評價的財務維度，保留內部審計流程以及學習與創新維度，建立了修正的內部審計平衡計分卡模型，如圖2所示。

四、內部審計平衡計分卡績效評價模型闡釋

內部審計平衡計分卡模型為內部審計績效評價體系的構建提供了基本框架，它以內部審計部門特征為依據，是對內部審計部門戰略的分解，并告訴人們應該從哪些方面來考慮內部審計部門的績效。

（一）董事會/審計委員會

戰略審計階段，內部審計在公司治理過程中扮演著重要的角色，對降低股東、董事會、高級管理層之間的信息不對稱發揮著重要的作用。代表著股東利益的董事會及其下屬審計委員會是內部審計的主要客戶之一，他們需要內部審計提供關于高級管理層職責履行情況的信息。內部審計服務于董事會/審計委員會是完全站在股東利益立場上的，因此，內部審計在這一維度的目標是“我們如何貢獻于股東？”

（二）高級管理層/被審計者

高級管理層既是內部審計的審計對象又是內部審計的服務對象。當內部審計受托于董事會/審計委員會的時候，高級管理層就是被審計者，當內部審計受托于高級管理層而對各個業務或職能部門進行監督并提出建設性意見的時候，高級管理層就是內部審計的委托人。這個維度是內部審計貢獻于企業戰略的重要方面，內部審計面臨著如何在高級管理層面前扮演好這兩個完全不同的角色，如何協調不同客戶之間關系的問題。因此，這一維度內部審計的目標是：“為了實現企業價值增值的目的，我們在管理層/被審計者面前應當如何表現？”

（三）外部審計師

隨著內部審計職能范圍的不斷拓展，層次不斷提升，來自內部和外部的綜合評價必將成為內部審計績效評價的一個主要趨勢。而選擇外部審計作為內部審計績效的外部評價者具有多方面的優勢。首先他們有共同的理論基礎。本文選擇外部審計師作為外部評價者，因為外部審計是確保企業外部受托責任有效履行的基礎，是構建良好公司治理框架的重要保障，而戰略審計階段內部審計的職能已經上升到公司治理的層次，對受托責任監督已經從企業內部延伸至企業外部。內部審計與外部審計有了共同的目標和新的合作領域，利用外部審計評價內部審計績效更加合理和專業。其次，對上市公司而言，外部審計為了節省時間和費用，希望能夠最大限度的利用內部審計的工作成果，通過對內部審計工作的評價來定奪對內部審計工作成果的利用程度；第三，外部審計師與內部審計師沒有根本的利益沖突，所以外部審計師對內部審計的績效評價更為客觀、專業。在這個維度內部審計的目標是：“如何與外部審計師合作？

（四）內部審計流程

內部審計流程是內部審計服務質量的重要支撐，是內部審計績效的“硬件”影響因素。如果沒有先進的內部審計流程，內部審計的地位再高，獨立性再強也不可能產生高的績效。所以內部審計流程是內部審計績效的基礎，這個維度內部審計需要考慮的問題是：“我們必須怎么做才能貢獻于企業的戰略？”

（五）學習與創新

內部審計貢獻于企業的戰略管理，必須不斷的學習和創新。企業所生存的環境千變萬化，因此企業的戰略也要隨著環境的變化而不斷調整，對內部審計的流程不斷提出新的挑戰。內部審計流程的革新離不開學習與創新。因此，學習與創新是內部審計績效的深層驅動因素，是基礎，沒有創新和學習，就不能有先進的內部審計流程，沒有先進的內部審計流程，就不能提供令人滿意的內部審計服務，最終就不能促進企業的價值增值。所以，內部審計要貢獻于企業動態的戰略變化，就要考慮“如何持續提高競爭力并創造價值？”

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篇10

商業銀行績效審計是和商業銀行的績效管理相聯系的。績效管理是使商業銀行經營管理的各個層面在持續交流的過程中能夠為銀行持續創造價值做出可預見和可評價貢獻的一套程序，它是綜合管理組織和雇員績效的系統。績效管理的目的是組織者、管理者和員工在有效的資源內創造價值最大化。由此可見，績效審計是對這個程序或系統運行的狀況和結果進行評價，也就是說，績效審計是對一個組織及其經營管理者利用資源的性、效率性和效果性進行的評價。經濟性、效率性和效果性是績效審計的三個要素。經濟性是指以最低費用取得一定質量的資源，簡單地說就是支出是否節約；效率性是指投入和產出的關系，包括是否以最小的投入取得一定的產出或者是以一定的投入取得最大的產出，簡單地說就是支出是否講究效率；效果性是指多大程度上達到政策目標、經營目標和其他預期結果，簡單地說就是是否達到目標。

績效審計的對象不僅涉及到相關的組織，而且還涉及到相關的個人，包括管理者和員工?？冃徲嫷哪康氖菑牡谌叩慕嵌龋蛴嘘P利害關系人提供經濟責任履行情況的信息，促進資源的管理者或經營者改進工作，更好地履行經濟責任。同其他審計種類一樣，績效審計產生和的基礎是受托經濟責任關系。

二、績效審計的

績效審計的原理與傳統審計的原理是相同的，都是搜集某一經濟活動及其相關陳述事項的數據，與既定標準相比較，將結論傳遞給有關各方的一個系統過程。與傳統的財務審計、經營審計、遵循性審計不同的是，績效審計沒有嚴格的審計準則可供遵循，其報告格式也多樣。它在遵守內部審計準則的同時，吸收了管理咨詢中專業的合理成分。

績效審計在搜集和評價過程中除運用了財務審計中廣泛使用的審閱、觀察、、分析等技術和方法以外，更主要地運用了調查和統計分析技術，并借助與計算機和技術進行輔助審計?？冃徲嬛羞€要運用非統計抽樣分析技術、業務測試、量——本——利分析等方法。在實施績效審計中，審計人員要根據具體情況決定采用哪一種審計技術和方法。不論審計人員決定采用什么技術和方法，都必須保證審計報告的客觀性和公正性?？冃徲嫷膱蟾鏇]有統一的格式，報告的格式和因審計評價的對象、內容的不同而不同。一般來說審計報告的內容應包括被審計對象的一般情況、運用評價方法和得出的結論、建議等。

三、商業銀行實施績效審計的條件日益成熟

隨著商業銀行經營管理體制的變革，內部審計地位和作用越來越重要，內部審計的獨立性以及監督、檢查的力度得到進一步增強，各種違規違紀現象不斷減少，犯罪和金融風險得到有效的控制；原來那種粗放經營的模式得到改變，集約化經營的程度和水平不斷提高。商業銀行越來越重視績效管理、價值管理、精細化管理等先進的管理模式和管理經驗，對資源配置的效率和效果以及資本的回報要求也越來越高。在這種情況下，傳統的財務審計、經營審計、舞弊審計和遵循性審計已不能完全適應新形勢的需要，商業銀行應在傳統審計的基礎上，大力開展績效審計。

四、績效審計在商業銀行內部審計中的

（一）績效審計涉及到商業銀行的各項業務。商業銀行的業務包括貸款及其他授信業務、存款及柜臺業務、中間業務和財務與業務等。各項業務經營的績效審計是對被審計單位設備、資金等生產力諸要素開發利用及其經濟效益實現程度進行的審計，旨在分析評價現有人力、物力、財力等經濟資源的利用情況，挖掘生產諸要素的潛力，改進要素配置，謀求最大限度地利用現有資源，以改進各項業務的經營管理工作，提高經濟效益。以信貸業務的績效審計為例，其審計重點是：

1.信貸業務的收益是否合理，利息收入是否全部入賬，貸款利率的執行是否正確等。

2.信貸資金的成本計算是否合理，主要考慮貸款項目成本支出，包括資金成本、管理成本和該項目貸款的經濟資本成本。

3.長期信貸經營目標的制定是否合理，信貸政策和程序的制定是否合理。

4.信貸業務組織機構、業務流程設置是否合理。

5.信貸風險和收益的確定是否合理。

（二）績效審計涉及到商業銀行各個層面的部門或組織。商業銀行各個層面設置了相應的部門或組織，每個部門或組織都能創造價值，否則就沒有設置的必要，但是并不是每個部門或組織都能實現利潤。我們把能實現利潤的經營部門或組織稱為利潤中心，把不能實現利潤的部門或組織稱為成本中心。

1.對成本中心的績效審計。大多數的管理部門都是成本中心，我們以各層面的信貸審批部門的績效審計為例，其審計重點是：（1）經濟性。部門和崗位設置、業務流程設置是否合理；各項設備配置、各項成本開支是否合理；是否存在浪費和資源閑置的現象。（2）效率性。能否提高信貸審批環節的工作效率；是否在規定的時間內審批完畢；信貸審批是否存在決策失誤；對下一層面的對口部門是否提供信貸營銷支持；檢查督導力度是否到位等。（3）效果性。本部門的責任目標設定是否合理，責任目標完成情況如何。

2.對利潤中心的績效審計。利潤中心一般指經營部門和基層行（處）。我們以某商業銀行的市分行的績效審計為例，其審計重點是：

（1）以經濟增加值為核心的各項經濟、技術指標完成情況的審計。經濟增加值是指稅后凈營業利潤扣除資本成本后的經營利潤。其他關鍵指標完成情況一般是指賬面利潤、實際利潤，貸款和存款、不良貸款率、貸款收益率、費用控制率等一系列的考核指標的完成情況。

（2）各項業務開展情況的審計，在績效審計涉及到商業銀行的各項業務中已經論述。

（3）人力資源利用情況的審計。審計人力資源利用是否貫徹人盡其才、才盡其用的原則；職工勞動積極性是否充分發揮；人力資源的結構分布是否合理，配置是否適當，以及企業人力資源的利用程度和效益情況。

（4）組織管理水平的審計。組織管理水平的審計涉及到決策機能的審計、計劃機能的審計、組織機能的審計、領導機能的審計、控制機能的審計、激勵機能的審計等。

①決策機能的審計。是否有完善的決策機構和民主的決策制度和程序，以及獨立、果斷、成功決策的能力；是否有明確的經營目標，這些目標能否計量和考核；是否有效地利用了人、財、物等經濟資源；短期目標與長期目標，具體目標與總目標是否一致，是否符合可持續發展的原則。

②計劃機能的審計。有無與經營目標相適應的長期規劃、中期計劃和短期計劃；計劃體系是否完備；有無落實計劃的措施；目標和計劃的實現程度如何。

③組織機能的審計。內部機構的設置是否合理，規模是否適當；各機構之間的分工和職責是否明確，上下左右關系是否協調；各級機構的授權是否充分，責、權、利是否相當；最高領導層與每一機構之間以及各機構之間是否有充分的信息交流。

④領導機能的審計。最高領導層和各級管理人員是否有領導才能和責任感；對下層的指揮是否簡明易行，對的處理是否及時，能否做到令行禁止；管理人員是否掌握與崗位相適應的管理知識和技能，是否具有開拓精神。

⑤控制機能的審計。內部控制制度是否健全；不相容職務的分工是否合理；內部制度是否得到嚴格執行；內部控制制度對偏離正常軌道的差異是否能及時反饋到有關部門并加以糾正。

⑥激勵機能的審計。職工的積極性與創造性是否充分發揮；管理人員能否對職工取得的成就給予積極的評價，獎懲是否公正、合理。

（三）在必要的情況下，績效審計還應涉及到商業銀行的每個經營管理者和員工，如對部門經理、行長任期責任審計，對員工在一定時間內所創造的價值以及晉級、升職的審計等，均可采用績效審計的。

（四）其他方面，如固定資產投資、網點建設和撤并等都可以從項目的經濟性、效率性和效果性來進行績效審計。

五、在商業銀行內部審計中推行績效審計的困難與對策

（一）存在的困難應當引起足夠重視。

1.評價績效的標準較難確定?？冃徲嫷膶ο笄Р钊f別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一。甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結論會大不相同。衡量標準的不確定，給績效審計人員客觀公正地提出評價意見造成了困難。

2.績效審計沒有統一的方法和技術。由于評價對象的不同，績效審計不能提供一個統一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法，這往往導致審計結論的差異性很大。

3.績效審計人員要對審計證據給予更多的關注。審計人員在績效審計中必須選擇切題的方法和技術，提高審計證據的充分性和可靠性，以保證審計結論的客觀性和公正性。由于審計方法的靈活性和審計對象的復雜性，同時又缺少可供遵循的準則和程序，使得績效審計證據的收集渠道多種多樣。因此績效審計中，審計人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調查樣本量的方法，以增加對總體推斷的準確性。

4.績效審計要求審計人員具備更高的素質?？冃徲嬓枰獙徲嬋藛T掌握多學科的知識，包括經濟學、、財會與工程、機與技術等方面的知識；審計人員在開展績效審計時需具備相應的獨立性和勝任能力。

5.從商業銀行自身來說，績效管理體系還有待于進一步完善，這也給在商業銀行內部實施績效審計帶來一定困難。

（二）解決困難要采取相應對策。

1.加強對商業銀行內部審計人員的業務培訓，提高審計人員的業務素質。加強績效審計宣傳力度，讓績效審計的理念深入人心。

2.廣泛開展績效審計的，從上探索開展績效審計的路子、方法和準則。

3.和吸收外國和其他行業績效審計的先進經驗。

4.開展績效審計的試點工作，為績效審計的全面開展摸索方法、積累經驗。

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[1]理查德上。L.萊特里夫，溫特。A.華里絲，格蘭恩。E.薩穆那，威廉。G.麥克弗蘭特，吉姆斯。K.羅貝克。內部審計原理和技術（第二版）[M].北京：審計出版社，1999.

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