應收賬款論文范文

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近15%的上市公司應收賬款增加了一倍，各企業在經營過程中由于經營方式的不同和對貨款收回管理力度的強弱不同程度影響著應收賬款增減。有的企業全年余額占月平均銷售收入的比例較大，企業應收賬款的管理現狀與其制度需要及其自身發展現實不相適應，這種情況不僅存在上市公司，在我國國有企業中也是普遍存在的，尤其是國有企業之間相互拖欠貨款造成逾期應收賬款高居不下，已成為經濟運行中的一大頑疾。造成應收賬款高居不下的原因主要是以下兩大方面：

一方面是擴大市場分額的需要，在激烈競爭的市場經濟中，賒銷成為企業擴大銷售的主要競爭手段。另一方面是很多企業故意拖欠賬款也是社會普遍缺乏誠信的表現。

從主觀上講，我國企業管理者普遍重視銷售而忽視包括應收賬款管理在內的內部管理，而客觀上他們對于應收賬款管理無論是經驗還是理論都是十分缺乏。

高額的應收賬款直接影響企業的現金流量,直接引發財務危機。企業通過賒銷方式不斷擴大銷售收入,而賒銷的背后就是不斷上升應收賬款。很多企業在具有良好的贏利狀況下,因應收賬款管理不善而面臨財務危機。我國許多企業包括一些經營狀況良好的上市公司經常出現利潤可觀,賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況。 應收賬款管理的壞賬風險對企業贏利狀況的影響。逾期應收賬款對企業的危害直接體現在壞賬風險上,據統計逾期應收賬款在一年以上的其追帳的成功率在50%以下,二年以上的債權成功率就更低了，而我國相當多的企業逾期應收賬款已達到三年以上，收回更無望了。我國企業尤其是國有企業,實際已成壞帳但未做壞帳處理的情況也普遍存在。有的企業因為收入回籠不暢而無法購買生產用料，導致企業破產。所以企業全年平均應收賬款余額占全年平均銷售收入較高的比例,必然會對個別企業的經營和財務狀況發生不良影響。

企業對于應收賬款的管理就恰如在一個晴朗的早晨你帶傘出門,可到中午卻下雨了,而當時你很難說你未帶傘的決策是對是錯，你事先收集了當天的天氣預報,可依舊會“天有不測風云”的。此時你未帶傘的決定已經不重要,重要的是由于你未帶傘而由此帶來的全身淋濕,你的身體是否能承受淋雨才是關鍵。對應收賬款的管理宜是如此。要從源頭控制,防范于未然，因而防范機制的建立是十分必要的。

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關鍵詞:應收賬款;風險;防范措施

企業的應收賬款不僅面臨著回收的風險,同時也會給企業帶來經營風險。因此企業不僅要充分發揮應收賬款擴大銷售、增加利潤的特殊功能,而且要將其風險降到最低程度。

一、我國企業應收賬款的現狀分析

應收賬款是指因對外銷售產品、材料、供應勞務及其他原因,應向購貨單位或接受勞務單位及其他單位收取的款項,包括應收銷售款、其他應收款、應收票據等;同時這種銷售過程又稱為賒銷。狹義的應收賬款主要是指應收銷貨款;廣義的應收賬款包括應收銷貨款、分期應收賬款、預付賬款、應收票據和其他應收賬款。

目前,我國企業在應收賬款管理中主要存在以下問題:一是企業應收賬款在流動資金中所占比例過高、逾期應收賬款比例過高;二是企業應收賬款總量有逐年增長的勢頭。據有關部門統計,我國企業應收賬款占流動資金的比重達50%以上,遠遠高于發達國家平均20%左右的水平。在發達的市場經濟國家,企業逾期應收賬款總額一般不高于應收賬款總額的10%,而在我國這一比率高達60%以上。據商務部研究院信息管理部主任韓家平先生提供的數據,我國1991年到1995年期間形成的應收賬款額超過800億元,目前形成逾期3年以上的應收賬款高達40%。另外,由于控制不嚴,管理不善,應收賬款迅速擴大,已嚴重影響了企業的經營和發展。統計表明,截止2003年11月底,僅全國規模以上(500萬元銷售收入以上)工業企業間的不良債務拖欠高達18624億元,比2002年增長了16.9%。這種狀況嚴重影響了企業資產的流動性,造成企業資金的嚴重短缺,極不利于企業的再生產,同時也嚴重制約了企業的發展和壯大。應收賬款產生的主要原因是企業內部經營管理機制和內部信用風險不合理造成的。

二、應收賬款風險的影響因素分析

應收賬款的風險是指由于市場因素的不穩定性和債權、債務關系在清償時具有不確定性,從而導致賒銷企業的應收賬款在回收時間和回收數額上具有不確定性。簡而言之,應收賬款風險就是企業持有的應收賬款在未來能夠回收的額度和回收時間的不確定性。應收賬款回收額度上的不確定性也稱之為壞賬風險,指企業應收賬款無法按發生的數額收回形成壞賬而造成的損失。應收賬款回收時間上的不確定性也稱之為拖欠風險,指客戶超過規定的信用期限付款使企業蒙受的損失。拖欠風險累積到一定程度就會轉化為壞賬風險。

應收賬款之所以存在預期損失風險,究其原因主要是由于受到以下因素影響所致:

(一)信用管理體系不完善。目前我國信用管理體系的建立剛剛起步,有關信用管理的制度幾乎是空白,進行信用管理的單位主要限于銀行、證券等金融機構,企業則很少進行。而且社會信用意識也較薄弱,不少企業不重視自身的信用,惡意拖欠賬款,形成惡性循環,造成信用危機。賒銷是商業信用的一種,在信用環境不良的情況下,由于賒銷產生的應收賬款會因缺乏回收保障而產生風險。

(二)企業自身缺乏風險意識。由于人們對社會上的信用缺失現象不重視,有些企業存在僥幸心理,在銷售時未對客戶的資信情況作深入調查,就隨意賒銷,這雖然會使銷售額有所攀升,但卻存在著大量被客戶拖欠占用的流動資金能否能及時收回的問題。

(三)企業應收賬款管理不規范。不少企業沒有設專職機構或專職人員進行應收賬款的風險管理。企業信用政策的制定不合理,日?？刂撇灰幏?追討欠款工作不得力等都有可能導致自身蒙受風險和損失。由于交易過程中貨物與資金流動的時間性差異,以及票據傳遞、記錄等,都有發生誤差的可能,所以債權債務的雙方就經濟往來的未了事項應定期對賬,以明確雙方的權利和義務。但是諸多企業并未及時地、不定期地對賬,未根據不同情況采取不同的收賬政策,造成資金外流,無法正常流轉。

(四)缺乏有效的獎懲措施。在一些企業中為了調動銷售人員的積極性,往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤,而忽略了產生壞賬的可能性。因此銷售人員為了個人利益,只關心銷售任務的完成,采取賒銷、回扣等手段銷售,導致了應收賬款大幅度上升。而對這部分應收賬款企業也沒有采取有效措施,要求有關部門和經銷人員全權負責追收。應收賬款的回收沒有責任到人,缺少必要的內部控制制度,導致企業的應收賬款大量沉積下來,使企業背上了沉重的包袱。

三、應收賬款風險的防范措施

(一)加強應收賬款的基礎性工作。一是建立客戶信用檔案。企業應收集自己的客戶信用信息,并對其信用狀況進行調查分析。對老客戶,要建立健全信用檔案,制定一套完整的歷史信用記錄。對新客戶的信用管理應包括:進行信用調查、信用評估和制定合理的信用政策;二是企業應根據不同的信用情況,采取不同的收賬政策。合理的信用政策應當將信用標準、信用條件、收賬政策三者結合起來,并綜合考慮三者的變化對銷售額、應收賬款各種成本的影響。

(二)建立一套完整的賒銷制度。賒銷不應單憑銷售人員的經驗判斷,而必須經有關具有審批資格的人員審批后方可實行。企業可根據自身特點和管理方式,建立賒銷審批制度。賦予不同級別的人員不同金額的審批權限,各經辦人員只能在各自的額度審批權限審批,超過限額的,必須請示上一級領導同意。同時,應落實應收賬款催收責任制。各經辦人員應對經辦的業務負責,并與其經濟利益掛鉤。

(三)規范應收賬款日常管理制度,健全客戶信用管理體系。良好的應收賬款控制措施,必須從事前、事中、事后三方面做好防范工作。首先,賒銷前,要明確賒銷合同的內容;其次,經有關部門和人員審批賒銷后,應對發出商品、辦理賒銷手續的過程進行監督和管理,進行發貨查詢、貨款跟蹤,并形成定期的對賬制度,不能使管理脫節,以免造成賬目混亂互相推諉、責任不清。同時要詳細記錄每筆貨款的回收情況,經常進行賬齡分析;再次,對應收賬款進行輔助管理,許多企業僅僅是在資產負債表的補充資料中按賬款對應收賬款的數額進行簡單的分類,平時則沒有對應收賬款進行輔助管理,所以應重視對應收賬款風險的衡量、信用評估,根據信用評估來預測賬款的回收情況,從而根據回收情況采取相應的防范措施。超級秘書網

(四)加強事后防范控制管理工作。一個企業銷售后利潤的真正實現是從企業的客戶那里收回資金。因此,對拖欠賬款的追收,要采用多種方法清討,并將催收賬款責任到人。財務部門應負責應收賬款的計劃、控制和考核。銷售人員是應收賬款的直接責任人,公司對銷售人員考核的最終點是收現指標。貨款到期限的前一周,銷售人員應電話通知或拜訪欠款單位負責人,預知其結款日期,并在結款日按時前往。

(五)建立壞賬準備金制度。無論企業采取怎樣嚴格的信用政策,但只要存在著商業信用行為,壞賬損失則不可避免。企業的壞賬損失不僅增加了費用,而且減少了可以運用的流動資產。為了遵循謹慎性原則和可比性原則,企業應根據會計制度規定,對可能發生的壞賬損失進行估計,預提取建立彌補壞賬損失的準備金。

在現代商品經濟中,企業之間的商品交易大都建立在商業信用基礎上,以賒銷方式實現的。隨著商業信用的不斷發展,企業之間由于賒銷業務而產生的應收賬款問題也日益嚴峻。許多企業因為盲目賒銷,其應收賬款居高不下,呆賬和壞賬比例逐年升高,利潤下降,連年虧損、經營難以為繼,甚至破產或被重組。大量國內外案例表明,應收賬款風險吞噬企業生命力的能力是難以估量的,其后果觸目驚心。因此,企業必須充分重視應收賬款風險的分析和掌控,加強應收賬款管理,及時、準確地分析和控制應收賬款的風險,以便提高企業管理水平,增大企業效益,最大限度地將應收賬款風險降到最低程度,確保企業的可持續發展。

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【關鍵詞】物流企業應收賬款管理對策

物流企業為了增加市場份額，提高市場占有率，往往會采取先提供服務，后向客戶收取款項的方式，應收賬款便是企業賒銷行為在財務賬上的反映。

一、物流企業應收賬款管理存在的常見問題和管理弊端

1、應收賬款管理方面存在問題。第一，風險意識不足。物流企業近幾年在大中城市大量涌現，而物流企業所服務的客戶卻呈現微量遞減的趨勢。部分物流企業的資金周轉因業務量的增加反而出現困難。究其原因，物流企業財務風險意識的缺乏是根本因素。出于自身的需要或客觀的原因，物流企業為了擴大或保持原有市場份額，在未事先對付款人作資信調查和未對應收賬款風險進行正確評估的前提下，盲目采取賒銷的策略；只注重營業收入和財務賬面的高利潤，無視大量被客戶占用拖欠的流動資金的可收回性，而進行大量賒銷，導致代墊付的大批應收款項難以收回和長久拖欠。第二，管理不同步。很多物流企業只注重拓展業務，未形成科學合理的應收賬款的管理制度。銷售與核算脫節而失去控制，財務部門未及時與業務部門定期核對，導致問題不能及時被暴露；有的物流單位甚至發生業務員貪污挪用公款事件。第三，內部激勵措施不力。物流企業往往為調動業務員的積極性，而將其工資報酬與銷售額掛鉤，未曾考慮到應收賬款的可回收性和產生壞賬的可能性。第四，企業法律意識薄弱。實際業務中，業務人員很少與客戶簽訂業務合同，財務部門又不經常與客戶核對往來款項，甚至提供了勞務因尚未收款而不開發票。由此客戶方缺乏有效入賬憑據，極可能因業務人員的變更而忽略了物流企業款項的給付。一旦到了通過法律手段解決債務糾紛時，物流企業往往在證據提供方面出現困難。

2、應收賬款管理不善的弊端。第一，夸大了企業經營成果。由于應收賬款管理不善，降低了企業的資金使用效率，夸大了企業經營成果。第二，加速了企業的現金流出。賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出。第三，對企業營業周期有影響。不合理的應收賬款的存在，使物流企業的營業周期延長，影響了企業的資金循環，造成企業現金短缺，從而影響職工工資的發放和物流業務的再開展。

二、物流企業應收賬款管理的對策和思路

1、做好事前控制，加大資信調查力度。從源頭扼制應收賬款的大幅度增加和壞賬的形成，建立客戶企業資信檔案，做好應收賬款的事前控制。即要對客戶的信用資質進行評估，制定出一套合理的信用政策和信用標準，據以評價客戶等級，決定是否給予客戶信用。首先，物流企業在制定或選擇信用標準時應考慮三個基本因素：同行業競爭對手的情況、企業承擔違約風險的能力和客戶的資信程度。對客戶的信用標準的評定通常采用“5C”評估法，對已獲資料進行分析。其次，物流企業要采用合理的信用條件，主要包括信用期限和現金折扣等。再次，物流企業要建立恰當的信用額度。

2、搞好事中管理，建立和加強應收賬款的內部控制制度。明確應收賬款的管理部門，實行應收賬款回收責任制。賒銷的審批以客戶的信用為依據，不盲目為了銷售而降低客戶門檻；應收賬款的記賬與收款崗位嚴格分離，應收賬款的記賬會計與賒銷行為的經辦人一起定期與相關客戶核對賬目，從制度上防止人為侵占應收賬款行為；對超期的應收賬款要嚴加控制催收進度，必要時運用法律手段，以維護企業的利益；對應收賬款實行壞賬準備金制度，定期清理應收賬款，對確實不能收回的應收賬款列作壞賬損失，借“壞賬準備”，貸“應收賬款”，同時將其造冊作輔助賬管理。如收回已列壞賬的應收賬款，則重新轉入會計賬套內：借記“應收賬款”，貸“壞賬準備”，同時再借記“銀行存款”（或現金），貸記“應收賬款”。

3、加強事后考核，健全企業應收賬款的考核體系。針對物流企業應收賬款的特點，對業務部門的考核指標不應有量的控制，但對應收賬款賬齡要設指標嚴格控制。應收賬款既要設置絕對數指標，對總量、賬齡都要控制，同時設置相對數指標考核。將應收賬款的考核結果與經營者及員工的經濟利益掛鉤，促使全體員工關心應收款項的清收情況，把壞賬損失降到最低點。在考核計算業務部門(或業務人員)的利潤、獎金時，應對該業務部門(或業務人員)按其所發生的應收賬款金額的大小、賬齡的長短分別以不同的比例在利潤、獎金中扣除再計發獎金，其扣除部分以“其他應付款”的形式掛賬，待應收賬款收回后沖銷“其他應付款”，將獎金退回給業務部門。

4、建立應收賬款的內部報告制度和風險管理系統。應收賬款發生后，企業應采取各種措施，盡量爭取按期收回款；對尚未收回的款項，企業管理層應該適當采用更積極的收款政策和風險轉移機制，做好應收賬款風險程度分析，盡可能防范壞賬損失帶來的經營風險，主動化解和規避應收賬款帶來的負面影響。如有情況表明客戶瀕臨破產，則應及時向法院，以期在破產清算時得到部分清償。財務人員應當按照應收賬款形成時間的長短，定期編制《企業應收賬款風險評估一覽表》，以便讓決策層和相關部門準確、及時、全面地掌握企業應收賬款的現狀，有針對性地制定欠款催收政策。

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關鍵詞：應收賬款；管理；對策

應收賬款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等業務，應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。是企業因銷售商品、產品、提供勞務等經營活動所形成的債權。而形成這種債權的主要原因是賒銷。從企業自身原因分析，賒銷主要兩個方面的動機：一是擴大銷售，增加利潤；二是減少庫存，降低成本。

在社會主義市場經濟條件下，企業出于自身的需要或客觀的原因，往往采取賒銷的辦法對外銷售產品，提供勞務。因此,應收賬款發生的目的是增強企業競爭力，提高商品市場占有率，擴大商品銷售量和利潤的實現，是企業營銷策略的重要組成部分。但是，企業應收賬款數額太大，又不能及時收回，會影響企業正常的生產經營活動，甚至將會導致企業破產倒閉。從近年來我國企業總的情況來看，應收賬款雖然逐年減少，但由于市場經濟萎縮，應收賬收回艱難，其數額仍然是比較大的。因此，加強應收賬款的管理便具有了十分重大的意義。首先，它是企業生產經營正常運轉的重要保證。貨款回籠取決于結算方式，也取決于應收賬款的管理，企業若放松管理，一味片面追求銷售額，其資金將會形成惡性循環，影響正常的再生產活動。其次，它是提高企業經濟效益的重要途徑。由于加強了管理，應收賬款收回及時，企業無須因資金不足而大量貸款，從而減少了利息的支出，提高了企業的經濟效益。

當前市場經濟條件下，我們該如何加強應收賬款的管理呢？本人認為主要從以下幾個方面著手。

一、加強企業信用政策管理

應收賬款賒銷效果的好壞，依賴與企業的信用政策。有關調查表明，真正的賒銷風險不在于客戶而在企業內部。只有制定出一套合理的信用政策，才能防范壞賬于未然。信用政策包括三個方面的內容：信用標準、信用條件、收賬政策。

（一）信用標準。信用標準，是指顧客獲得企業的交易信用所應具備的條件。如果顧客達不到信用標準，便不能享受企業的信用或只能享受較低的信用優惠。是企業評價客戶等級，決定是否給予或者拒絕客戶信用的依據，企業在制定或選擇信用標準時應考慮三個基本因素：（1）同行業競爭對手的情況。在市場競爭中，企業首先應考慮的是如何在競爭中處于并保持優勢地位，保持并不斷擴大市場占有率，如果對手很強，企業就必須采取相對競爭對手來說較低的信用標準；反之，信用標準可以相應嚴格一些。（2）企業自身承擔客戶違約風險的能力。當企業具有較強的抗風險能力，就可以以較低的信用標準提高競爭力，爭取客戶，擴大賒銷；反之，應選擇較高的標準以降低違約的風險程度。（3）客戶的資信程度。企業必須對客戶信用等級做出判斷并決定是不是給予客戶優惠?？蛻糍Y信程度的高低取決于五個因素：品質、能力、資本、抵押、條件，簡稱5C系統。a.品質。是指客戶履約或賴賬的可能性。是解決是否給予客戶信用的首要因素。主要通過客戶以往的付款履約記錄來了解。b.能力。指客戶償付能力的高低。取決于資產特別是流動資產的數量及質量及其與流動負債的比例關系。流動資產數量多，流動比率越大，表明其償付債務的物質保證越雄厚；反之，償付能力差。流動資產質量即變現能力強，則償付能力強；反之，則償付能力差。c.資本。指客戶的經濟實力與財務狀況的優劣。是客戶償付債務的最終保證。d.抵押。指客戶拒付款項或無力支付款項時能被用作抵押的資產。這對于不知底細或信用狀況有爭議的客戶尤為重要。一旦收不到這些客戶的款項，便以抵押品抵補。如果這些客戶提供足夠的抵押，就可以考慮向他們提供相應的信用。e.條件。指可能影響客戶償付能力的經濟環境。當客戶面臨不利的經濟環境時，企業對客戶商業信用標準的確定應慎之又慎。

（二）信用條件。一旦企業決定給予客戶信用優惠時，就需要考慮具體的信用條件。信用條件就是指企業接受客戶信用定單時所做出的要求，主要包括信用期限、折扣期限和現金折扣。（1）信用期限。是指允許客戶從購貨到支付貨款的時間限定。通常，延長信用期限，可以在一定程度上擴大銷售量，從而增加銷售毛利。但是不適當地延長信用期限，所得的收益有時會被增長的費用抵消，甚至造成利潤減少，給企業帶來不良后果。因此，企業必須慎重研究，確定出恰當的信用期。（2）折扣期限。是指客戶享受現金折扣優惠的付款期限。該期限的確定主要視折扣的損失是否小于銀行同期貸款利息而定。（3）現金折扣。是企業對客戶在商品價格上所做的扣減。決定企業是否提供及提供多大程度的現金折扣，主要取決于提供現金折扣后的收益是否大于現金折扣成本。

（三）收賬政策。

企業如果采用積極的收帳政策，可能會減少應收帳款投資，減少壞帳損失，但會增加收帳成本。如果采用較消極的收帳政策，則可減少收帳費用，但卻會增加應收帳款投資，增加壞帳損失，這樣就要求企業依據市場經濟環境和自身狀況科學地設計回收策略。企業除了要適時地使用現金折扣、適度地利用擔保制度外，還應確定合理的收帳程序和討債方法。一般要先給客戶一封有禮貌的通知信涵，進一步可通過電話催收，如再無效，企業的收帳員可直接與客戶面談，若證實客戶確實遇到暫時困難，經過努力可以東山再起，企業應幫助客戶度過難關，以便收回較多的應收帳款。若客戶雖有能力付款卻想方設法進行拖欠，則有必要采取法律行動提請有關部門仲裁或提訟等以維護企業利益。

二、謹慎選擇結算方式。

在充分調查了客戶的資信情況后，接下來便要選擇合適的結算方式，它是決定能否安全、及時收回款項的主要因素。企業通常采用的結算方式有支票、銀行本票、委托收款、托收承付、商業承兌匯票、銀行承兌匯票等。對于盈利能力較強、資信度較好的客戶，企業可適當放寬政策，采取委托收款、托收承付等結算方式；而對于盈利能力較弱、資信度較差的客戶，企業則應該選擇支票或銀行承兌匯票。決不能只為了單純地提高銷售額，而去遷就客戶提出的不合理要求。針對不同客戶采取不同的結算方式，才能有效地降低應收帳款帶來的風險。

三、明確應收賬款的管理部門

目前，大多數企業的應收賬款由銷售部門或銷售人員自己管。但是這樣做存在管理漏洞，缺少必要的控制環節，銷售人員的行為應該由誰來監督呢？因此，僅由銷售部門自己來管理并不妥當。一種觀點認為該由企業財會人員來管理。會計人員縱然對賬務處理比較清楚，但對具體客戶情況并不了解，簡單歸由會計人員來管理也并不合適。事實上應收賬款的管理，是現代企業管理中的重要組成部分，是企業全程信用管理的核心所在。由此可見，在企業的內部組織管理中就應該有這樣一個專門研究營銷策略、研究客戶資信的機構來管理應收賬款，建立起適合自身特點的信用管理制度。

四、建立切實可行的對賬制度

在進行對賬工作時，企業應根據業務量大小及時間等因素對應收賬款定期進行核對，并由雙方當事人簽章，作為有效的對賬依據；如發生差錯應及時處理。應收賬款的對賬工作包括兩個方面：（1）總賬與明細賬的核對；（2）明細賬與有關客戶單位往來賬的核對。

在實際工作中會出現本單位明細賬余額與客戶單位往來余額對不上的現象。這主要是對賬工作脫節所致。銷售部門往往只管將產品銷售出去，而不管款項是否能收回，認為收款是財務部門的工作。但是目前許多企業因為應收賬款都很大，牽扯的單位也很多，加之平時財務人員的記賬、編報表等工作本來就已經很繁忙，根本沒有時間和精力去與客戶對賬，而一般對賬工作均是債權單位主動實施。這樣一來，企業的應收賬款對賬工作就陷于停頓狀態，使得客戶有借口說往來賬目不清楚拒絕付款或拖延付款，給企業造成損失。因此，應收賬款的對賬工作應從銷售業務的第一筆起就應由銷售人員定期與客戶對賬，并將收款情況及時反饋給財務部門。營銷人員可以按其管理的單位對產品發出、發票開具及貨款的回籠進行序時登記，并定期與客戶對賬，由對方確認，從而為及時清收應收賬款打好基礎。作為企業經營者，應將銷售與貨款回籠同銷售者的業績結合起來考察，使他們意識到不但要使產品銷售出去，更要使貨款能及時回收，最大限度減少損失。

五、加強應收賬款風險程度的分析

應收賬款發生后，企業應采取各種措施，盡量爭取按期收回款項。對還未收回的款項，應做好應收賬款風險程度的分析，必要時采取一定的措施，以降低應收賬款的風險程度。在此筆者借用存貨管理中的ABC分類管理法對應收賬款進行分類分析。

1、根據應收賬款產生的原因進行分類。一類客戶是基于將在賒銷期間的貨款看成是從企業獲取的一筆無息或低息貸款，這一類客戶往往會想盡辦法延長付款時間，從而很大程度上加大了企業應收賬款的成本。本文將這類應收賬款劃分為A類。進行重點管理。另一類客戶是因資金暫時周轉不靈，以資產抵押或擔保賒銷產品而產生的應收賬款。由于購銷雙方簽訂的抵押或擔保合同具有法律保證，當付款日期來臨時，可以根據合同規定收款或拍賣抵押物以收回應收賬款，安全性較好，可以劃分為B類進行管理。還有一類客戶是由于銷售產品和收款時間上的差異而形成的應收賬款。這類應收賬款是時間差造成的，不屬于商業信用，也不是應收賬款的主要內容，一般情況這類客戶收到貨物后會很快付款，安全性很好，可以劃為C類，不對它進行重點管理。

2、根據應收賬款的賬齡進行分析。一般情況下，應收賬款賬齡越長，收回的可能性越小，而發生壞賬的可能性則越大。企業可以根據以往的工作經驗將賬齡最長，風險最大的應收賬款劃分A類，而將賬齡最短，風險最小的應收賬款劃為C類，其余則劃為B類。

3、根據應收賬款的比重進行分析。將在應收賬款中所占比重較大的客戶劃分為A類，較小的客戶劃分為C類，其余的B類。

從上述分類可知，無論是從風險角度、賬齡角度、還是比重角度，A類應收賬款安全性小，風險大，管理人員應把更多業精力放到A類應收賬款上，對其進行詳盡分析，劃定合理的收賬政策，盡快回收。同時也不能放松對B、C類應收賬款的管理，盡可能的縮短應收賬款的周轉期，加速資金周轉。

六、建立應收賬款壞賬準備制度

不管企業采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的。因此，企業要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立壞賬準備制度，以促進企業健康發展。

總之，企業必須正視目前面臨的情況，加強清欠工作，減少應收帳款損失，加速企業資金的周轉，從而步入社會主義市場經濟的正軌。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.財務成本管理[M].北京：經濟科學出版社,2005.

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[關鍵詞]應收賬款　應收賬款管理　對策

一、應收賬款管理中存在的問題

1、企業風險意識淡薄，缺乏對客戶信用狀況調查

由于市場經濟競爭的日益激烈，很多企業為了提高市場的占有率盲目采用賒銷方式擴大產品銷售份額，在銷售產品前，不能對客戶經行細致嚴格的信用調查，不能合理分析客戶按期償債能力，在沒有正確評估應收賬款風險的前提下，與客戶簽訂銷售合同，甚至有些不誠信客戶通過提供一系列虛假的信息數據，致使企業誤認為其有足夠的償債能力。最后導致簽訂大額的銷售合同，形成大額應收賬款。大額的應收賬款如不能及時收回，對企業后續發展產生嚴重的阻礙，企業應提高經營風險意識，強化對賒銷的管理，對賒銷客戶經行全面的調查分析，加強對賒銷客戶的后續管理。

2、應收賬款管理制度不健全，責任不明確

很多企業沒有針對應收賬款制定相應的管理制度，有的企業即使有相應的管理制度，也是流于形式，不能發揮制約作用。對應收賬款的日常管理應具體到有哪個部門負責。職責明確，實際工作中，很多企業沒有建立相應的管理機制、責任機制和獎懲制度，缺乏內部審計，最后導致應收賬款損失沒法追究，有些企業是領導壓根就沒有意識到如何建立應收賬款規章制度，最后是財務部門與業務部門相互扯皮，銷售與財務核算分離，矛盾不能及時得到解決。

3、激勵機制不健全，缺乏對業務人員的制約

激烈的市場競爭，很多企業只一味地擴大銷售、占領市場，缺乏理性的分析市場的能力、管理理念，成本意識和風險意識淡薄，主要表現在：1、整個銷售流程管理機制不健全，業務部門是企業主要對外聯系的部門，很多企業都是業務部門單獨促成業務合同的簽訂，缺乏必要的監督與審計。2、有些企業，為了調動業務人員的積極性，工資只與銷售任務掛鉤，往往忽視會計核算與貨款是否收回，這就導致，業務人員為了追求個人利益，提高個人的銷售指標，往往采用賒銷方式促成業務合同簽訂，而不能對客戶的資信、財務狀況、交易記錄情況經行調查分析。從而增加了應收賬款數量和風險。

4、對賬不及時，形成大量的壞賬、呆賬

由于經營過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異及記錄誤差的可能。為了明確債權債務雙方的權利和義務，所以，雙方就經濟往來中的未了事項經行定期對賬，然而實際工作中由于企業不及時與往來客戶對賬，有的即使對賬但不能實現債權債務的償付，導致應收賬款長期掛賬，形成大量的壞賬、呆賬，加大了企業的日常經營風險，降低了企業的運營效率。

5、對應收賬款缺乏動態追蹤分析，催收體制不健全，賬齡過長

應收賬款的賬齡是資產負債表中的應收賬款從銷售實現、產生應收賬款之日起，至資產負債表日止所經歷的時間。由于企業缺乏先進的管理理念。對整個銷售過程缺乏有效的控制，對已經形成的應收賬款未能經行經常性分析其風險等級，對應收賬款企業的經營情況不清楚，由于責任不明確。企業財務人員對應收賬款不能有效實施監督，不能根據客戶欠款情況分門別類建檔，長時間不能對賬，導致賬齡過長，賬目不清等原因，致使企業應收賬款長期掛賬，企業的催收體制不健全。主要是靠企業自身能力去回收應收賬款，欠缺運用法律手段解決債務糾紛意識。缺少應收賬款的和出售的社會機制。難以保證應收賬款安全可靠地收回，導致企業出現大量呆賬和壞賬。

二、應收賬款管理不善的危害

1　大量應收賬款直接影響企業的現金流入，容易引發財務危機，從而影響企業正常經營

此外，企業通過賒銷不斷擴大銷售收入，引來更多的應收賬款，應收賬款不能順利收回使很多原本良好盈利的企業也面臨重大財務危機，雖然利潤可觀，但資金匱乏狀況卻很嚴重。

2　降低了企業的資金使用效率，企業效益下降

由于企業的銷售與資金回籠不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步收回。這種沒有貨款回籠的銷售收入，勢必產生沒有現金流人的銷售業務損益產生、銷售稅金上繳等支出。據資料統計，逾期應收賬款在一年以上的其追帳的成功率在50％以下，二年以上的債權成功率就更低了，而我國企業，相當部分達三年以上之久，收回基本無望。大量交運資金的占用，勢必影響企業資金的正常周轉，進而影響企業生產、銷售計劃等。

三、建立完善的應收賬款管理對策

1、加強風險意識，完善應收賬款信用機制

企業領導、財務人員、業務人員都要充分認識到應收賬款的經營風險，意識到其危害性。高度重視賒銷經營的策略學習，在確定賒銷政策時，一定要科學謹慎地評價投資與收益的比例關系，因此，一方面要建立客戶資信調查和評價管理體系。注重客戶資信的調查與評估。另一方面建立客戶資信檔案，確定適當的信用標準，對客戶信用狀況經行科學的評估。在此基礎上，確定客戶賒銷額度。

2、建立有效的內卻審計機制。明確部門職貴

首先，科學合理設置財務部、業務部、審計部的相關工作崗位，明確各個崗位的職責權限，有效形成相互制約的管理機制，企業根據內部牽制原則制定客戶的資信評估、資料整理、銷售簽約、產品出庫等一系列程序，嚴格產品銷售的各項審批手續，財務、業務、審計三部門密切配合，各部門發揮自身優勢，便于應收賬款的有效管理。其次，建立嚴密的應收賬款內部控制系統，成立獨立機構，配備專人負責，動態地控制、管理應收賬款等系列工作。明確專職人員的工作任務，各有分工，嚴格考核。獎懲結合。

3、約束業務人員的權限，建立有效的激勵機制

企業在擴大銷售的同時，要注重業務人員整體素質的提高，業務人員實行賒銷等級審批，建立有效的約束機制，如，企業內部應該規定各等級職員的賒銷批準額度，額度以上的賒銷業務必須經過已授權的更高級的業務或管理人員批準，審計部門實施同步的審查工作，規范各項審批手續，提高辦事效率，避免因約束業務人員權限而降低銷售簽約。企業應在科學制定工作崗位的基礎上，建立有效恰當的營銷與應收賬欹管理激勵機制，除工資、獎金、福利等獎勵外，通過特殊貢獻、協同管理等形式加強情感意識激勵。充分激發員工的工作熱情。

4、加強應收賬款的日常管理，建立定期與客戶對賬制度

企業應加強對應收賬款的日常管理工作，財務部門協同業務、審計部門對企業所持有的應收賬款經行跟蹤調查分析。對應收賬款客戶較多的企業，財務部應該每日出具清單，科學分析，提出處理意見，企業應建立定期與客戶對賬制度，把每一個應收賬款客戶輸入到應收賬款管理系統，做好記錄，及時與客戶對賬，核對業務發生時間、金額、經辦人等信息。同步獲取到客戶的經營情況信息，及時分析應收賬教的回收率，減少應收賬款的呆賬、壞賬的發生。

5、強化事后處理工作，不斷完善收款政策。嚴格催收

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【關鍵詞】財務管理 應收賬款 財務狀況

一、企業應收賬款管理中風險形成的主要原因

（一）企業應收賬款管理中風險形成的外部原因

隨著市場競爭的不斷增大，使得企業在競爭當中逐漸弱化了信用。在逐漸激烈的市場競爭當中，一些企業為了進一步的擴大市場的份額，開始逐漸采用分期付款以及賒銷的方式來不斷的增加產品的銷售數量，通過構建商業信用從而增強對顧客的吸引力。公司在制定相關信用政策的時候，也會對其同行和競爭對手的情況進行考慮，要想能夠更好的搶占市場中所占有的份額大小，就必須采取強過于其他對手的更有利的措施和方法政策。

而在我國，在上個世紀的90十年的時候，信用的銷售方式普遍成為一種重要的銷售途徑，但是知道現今還為真正形成一種相對規范的商業信用環境，這就如商業界大家所思考的一個最為普遍的觀點：“公司最缺的則是信用”。公司之間隨著其信用的不斷缺乏，從而使得公司與公司之間形成一種債償債的重要方式，從而形成了較為復雜的三角債；而有一些公司由于其經營上缺失，從而面臨著破產而無力償還債務的狀態，而又有一些公司由于缺乏信用甚至是直接不還，故意的進行債務拖欠，這種商業信用的缺失，從而使得收賬款逐漸面臨著一種極大的風險之中。

（二）企業應收賬款管理中風險形成的內部原因

企業應收賬款的外部因素只是其形成的基本條件，而其內部因素才是其形成的根本因素所在，依據對公司應收賬款風險的調查，現今存在的幾點主要內部原因分別為以下幾個方面：

1.管理機制以及激勵機制的缺失。對于公司應收賬款來說，財務中心以及營銷商務則是其重要的兩個部門，二者應該相互協調、共同管理，但是在其責任劃分方面卻存在著許多不足之處。對于這兩個部門之間，目前缺乏相互的溝通，從而造成二者信息之間的缺失，財務中心以及商務部之間存在的信息核對不夠及時，從而割斷了客戶信息之間的有機聯系以及構成信息之間的完整性，從而使得公司管理者對客戶做出整體的認識及判斷。銷售與核算之間的脫節，問題就不能夠及時的暴露出來，不能夠及時的對問題的發現并解決，管理制度上的滯后性就不能夠很好的得到控制應收賬款的風險。

2.企業風險意識的缺失。企業為了能夠使自己的產品在市場當中占據較大的銷售份額，今早的將自己的產品推銷出去，首先都會對客戶的信用度進行核實，對應收賬款所存在的風險進行相應的評估，與客戶之間簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同從而吸引客戶，擴大市場的占有量，從而使得自己企業當中的資金量被客戶所拖欠，使得自己很難及時的回籠。

3.企業對于自我商務管理的缺失。在商務的運行當中，許多企業對于客戶的信譽度調查相對缺失，從而盲目的進行發貨，導致發貨匯款的責任模糊；賬目記錄和檢查不能及時和準確的完成，不能夠及時的發現問題和解決問題；商務在財務方面沒有形成良好的理論體系，沒有形成對應收賬款的風險意識，認為造成貨款風險和貨款隱患的概率很大。

二、企業應收賬款的改進方案及其對策

（一）基于企業應收賬款外部監控系統的改進方案

1.對收賬款的管理服務進行跟蹤，加強動態跟蹤管理并及時反饋。企業在應收賬款形成開始，就應該不斷的對客戶進行溝通和管理跟蹤，這樣不僅可以與客戶之間形成一種良好的關系，對其所在公司的基本狀況進行掌握，而且還可以更早的對其拖欠款的隱患進行排除，提高應收賬款的回收率。

2.構建內部的審查機制和監督制度。在應收賬款的管理當中，內部審計能夠不斷的對監控體系進行完善，從而改善內部控制制度，而且能夠對企業內部的執行情況進行檢測，分析出收賬款所反映的狀況，對、故意不收匯款以及內部舞弊現象進行排除，確保公司對應收賬款的回收。

3.實行履約保障。在應收賬款的前控制當中，履約保障是其重要環節，對那些新客戶或者是其信用度把握不準、財務風險以及經營風險都表現較高的潛在客戶，不在去一味的追求現款現貨的方式或者直接不在發生業務關系，可以考慮賒銷病結合債權保障措施，就可以達到一定的防范作用。

（二）對企業內部的信用管理政策進行規范和改進

1.在企業內部組件專門的信用管理部門。對企業內部各部門進行明確的職責分工。在目前的企業當中，主要是營銷商務部門以及財務部門對公司信用進行管理，大多沒有專門的機構進行規范。而信用管理則是一項具有專業性、技術性以及綜合性較強的工作體系，因此需要更為專業的人員對這方面的信息進行調查、總結、分析和管理才能夠更好的得出結果，所以，在企業內部對于信用管理部門的設置對企業信用管理的加強具有非常重要的作用。

2.對企業產品競爭力進行提高，努力開展積極的信用營銷策略。每一個企業都應該不斷的發揮自身所存在的優勢，以自己獨具特色的產品作為主導，以新產品的開發作為其競爭力的能源，不斷的對企業內部的經營管理體系進行加強，從而生產出迎合市場需求的產品，在銷售的過程當中不斷的以被動轉為主動形式，有目的得進行客戶的選擇，從而實施良好的信用政策，在減少資金投放及應收賬款的占用上，不斷的提高企業的經濟效益。

3.在公司內部，組織和加強對企業員工的相關理論知識的培養（如收賬款信用管理知識等），從而彌補理論上的缺失，加強其對應收賬款風險防范意識。讓他們明確，在確定客戶之前應當首先對其進行調查，了解客戶的償還能力和營運能力。聘請專業的法律專家參與到公司的業務工作，并對公司的員工進行培訓，對企業的經濟合同進行相應的鑒定，并積極的進行法律援助，從而加強企業的合同意識。

參考文獻

[1]耿麗.關于加強企業應收賬款管理的思考[J].審計月刊.2009（10）.

[2]車宗義.應收賬款的內部控制[J].科技咨詢導報.2007（27）.

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論文關鍵詞：應收賬款，風險，信用政策

 

應收賬款是指企業在日常的經營過程中因銷售商品、提供勞務等向購貨單位或接受勞務的單位收取的賬款或代墊的運雜費等。其實質是企業因賒銷產品而形成的產物。應收賬款是企業流動資產的重要組成部分，如何安全、有效的加強應收賬款管理，對提高企業資金使用率、降低企業經營風險具有十分重要的意義。

一、 企業應收賬款管理的現狀

(一)應收賬款在企業流動資產中占較大比重。根據有關部門調查，我國企業應收賬款占流動資金的比重為50％以上，遠遠高于發達國家的水平。企業之間相互拖欠貨款，造成應收賬款居高不下風險，已成為經濟運行中的普遍現象。應收賬款的逾期甚至成為壞賬通常成為企業管理中的難題，且限制企業現金的流通、阻礙企業的擴大再生產。

（二）企業應收賬款總量呈逐年增長態勢。據統計數據顯示，上海證券交易所上市公司截至2009年8月的應收賬款為3，594.6億元，比上年同期增加23．63％。這些狀況已嚴重影響到企業資產的流動性，造成企業資金的嚴重短缺，極不利于企業的繼續發展，因此應收賬款已經成為制約我國企業生存和發展的一個重要因素。

(三)企業的管理者缺乏經營理財的意識和觀念。部分企業管理者沒有對現有的資源和資金進行有效的配置和調度，致使企業產生了大量的應收賬款，并且也不積極從加強管理的角度去清理應收賬款，造成大量資金長期滯留在外，影響了企業正常的生產經營活動的開展和資金的有效使用。

二、 企業應收賬款形成的原因

(一)買方市場是應收賬款存在的前提

由于我國市場競爭日益激烈風險，企業為了擴大銷售，提高競爭力，增加利潤，利用建立在商業信用基礎上的賒銷來促進銷售。企業的應收賬款數額越大，其承受壞賬損失的風險就會越高。雖然賒銷可以減少庫存，降低存貨風險和管理開支。但因為賒銷而帶來了巨大的財務風險和高昂的資金成本是企業所始料未及的。

(二)企業應收賬款管理制度不健全

首先，企業缺乏應收賬款管理制度。有些企業缺乏應收賬款管理規章制度，或者雖然建立了相應制度，但卻并不照章辦事，銷售部門與財務部門不能及時溝通，銷售與核算環節脫離，造成企業應收賬款居高不下。

其次風險，企業銷售激勵機制不健全。有些企業為了調動銷售人員的積極性，只將銷售人員的工資與銷售工作量掛鉤，而并未將應收賬款的回收率納入考核體系。因此銷售人員為了完成工作任務量，只關心銷售量的高低，導致應收賬款大幅度上升。

再次，績效考核機制不科學。對銷售人員追求個人業績產生的應收賬款，企業沒有建立有效措施要求有關部門和經銷人員全權負責追回，導致應收賬款大量沉積下來，給企業經營背上了沉重的包袱。

（四）應收賬款的日常管理工作不細致

大部分企業對應收賬款管理滯后。應收賬款發生后并沒有做任何管理，只是讓其掛在賬上，未對其收現能力進行分析，只有發現應收賬款已經逾期時風險，才被動地催收，結果導致了應收賬款越積越多，最終影響企業正常的生產經營，甚至給企業帶來破產的威脅。

三、加強應收賬款管理的措施

(一)增強企業決策者風險意識

企業決策者應該增強對應收賬款風險性的意識，盡量將應收賬款給企業帶來的成本控制在最小范圍內。決策者在制定銷售政策時，不應該盲目追求銷量的最大化，要考慮到應收賬款所帶來的成本、費用及其風險性，制定合理的銷售政策和激勵體制，以避免或減少應收賬款給企業帶來的損失。

(二)大力提高產品競爭力

1、加強產品市場調研，生產適銷對路的產品。企業首先必須加強市場調研，及時開發研制新產品，生產適銷對路的產品風險，使生產具有更大的靈活性、更低的成本、更高的服務水平。另外，企業應有目的地選擇客戶，選擇那些信用品質好，賴賬可能性小的客戶，以減少資金在應收賬款上的占用，從而提高企業的經濟效益。

2、提高產品科技含量，降低產品成本。現代科學技術的發展趨勢，要求實現設備現代化和產品現代化，大力發展高、精、尖產品，參與國際競爭。企業通過工藝設計、產品性能、產品壽命、銷售技術、服務的提供等方面，提高產品和服務的競爭力，從而擴大了產品的銷售量。

（三）加強應收賬款管理制度

信用政策是應收賬款管理制度的主要組成部分風險，企業應收賬款管理的重點就是根據企業的實際經營情況和客戶的信譽情況制定合理的信用政策。加強企業的信用管理建立合理的信用政策，要著重解決好以下幾個方面：

1、設立信用部門，建立客戶信用資料檔案。集中保存并及時更新客戶信息，資料應該包括企業與主要客戶交往的歷史資料，主要有客戶的基本信息、銀行和其他金融機構已公布的一些信用等級、營業執照復印件、信用調查報告、合同或訂單、付款記錄及往來信函等。

2、制定嚴格統一的信用政策。在企業內部從信用標準、信用條件和收款政策三方面制定信用政策。在信用政策執行過程中，一方面，要嚴格按信用等級對客戶執行不同的信用標準；同時，要根據客戶信用狀況的動態變化隨時調整對其的信用額度，從動態上保持信用政策執行的一貫性。

3、建立信用管理人員的獎懲激勵制度，通過賒銷責任制或者銷售收款責任制的方式 將銷售和信用部門的信用管理職能統一起來。

（四） 強化應收賬款日常管理

企業要重點做好以下幾個方面的應收賬款日常管理工作：

1、加強合同管理，對客戶執行合同情況進行跟蹤分析，防止壞賬風險的發生。了解客戶付款的及時程度風險，目前尚欠款數額、企業對用戶提供的信用條件、用戶付款的時間等情況，根據實際情況及時采取相應的對策。

2、檢查客戶是否突破信用額度。企業對用戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗客戶所欠債務總額是否突破了信用額度。

3、分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平 評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。

綜上所述，加強企業應收賬款的管理是實現企業資金良性循環、增強企業經營活力的重要環節。企業應該把應收賬款的管理作為一項長期的、制度性的工作來抓，將各項措施落實到位，使企業的經濟效益得到最大提高。

參考文獻：

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2.王芝楊企業如何進行應收賬款管理經濟論壇2009年第13期

3.張海加強應收賬款管理提高企業經濟效益中國總會計師2009年2月刊

4.嚴澗淺議企業應收脹款管理存在的問題及對策企業家天地2009年4月

5.杜新宇企業應收賬款管理的現狀與對策中國鄉鎮企業會計2008年第2期

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關鍵詞:中小企業;應收賬款;應收賬款管理

目前我國企業間交易普遍失信嚴重，據國家統計局統計;全國工業企業賒銷成本總和占銷售收入的14%，已超過1．6萬億元。企業壞賬率約5%，是發達國家0．25%～0．5%的10倍到20倍。中小企業面臨艱難選擇;不提供賒銷會削弱企業的競爭能力，而提供賒銷必然會產生應收賬款，承受客戶的信用風險。因此，如何進行有效的應收賬款管理是中小企業迫切要解決的問題。

一、企業應收賬款管理的概念與目標

應收賬款管理是指在賒銷業務中，從授信方(銷售商)將貨物或服務提供給受信方(購買商)，債權成立開始，到款項實際收回或作為壞賬處理結束，全過程所進行的管理。一方面，賒銷可以促進企業銷售，增加市場占有率，提高存貨周轉速度，另一方面，賒銷所產生的應收賬款將增加企業信用成本，包括管理成本、機會成本和壞賬成本。管理成本是指對客戶進行資信調查產生的費用，應收賬款形成和消失過程中的監控成本、收賬費用和其他管理費用。機會成本是指持有應收賬款期間，喪失其他對外投資的機會。壞賬成本是指因無法收回應收賬款產生的壞賬損失。因此，應收賬款管理的目標就是在賒銷所產生的收益和信用成本之間做出權衡，在賒銷前確定信用標準，賒銷過程中確定信用條件，賒銷后制定收賬政策。

二、案例公司簡介及應收賬款管理存在的問題

Z公司成立于2016年，位于江蘇，注冊資本3000萬，員工100余人，以銷售化工產品為主的貿易公司，客戶均為國內企業。近三年平均銷售額約6000萬左右，受行業競爭影響，化工產品近年來賒銷普遍，為確保在行業中的競爭力，搶占市場份額，公司自成立以來一直采取賒銷模式。

(一)案例公司應收賬款管理現狀Z公司應收賬款管理有兩個突出特點。1．應收賬款余額占流動資產比重大2018年初應收賬款占流動資產32%，2018年底應收賬款占流動資產62%。由于應收賬款不斷上升，為保證正常經營，Z公司只能不斷舉債，向銀行貸款，資產負債率由年初的68%上升至87%。2．逾期應收賬款逐年增加2018年初應收賬款逾期比例為40%，2018年底應收賬款逾期上升至73%。應收賬款逾期影響經營性現金流量的收回，Z公司供應商要求預付比例達50%以上，現金流不足使Z公司無法正常備貨，2018年銷售收入較2017年下降35%。

(二)案例公司應收賬款管理存在的問題根據Z公司應收賬款管理的現狀，本文認為，其應收賬款管理存在以下幾個問題。1．內部控制薄弱，制度不完善(1)合同管理不健全。首先，合同無標準化格式，措辭不嚴謹，無法保障企業正當利益。其次，付款方式過于簡單化，預收款20%，現匯結算賬期1個月，承兌匯票結算賬期3個月，現匯結算每噸價格比承兌匯票便宜500元，未參照公司實際資金成本率。最后，合同審批流程執行不嚴格，領導主觀盲目決策，甚至出現法人先在合同上簽字，再走合同內部審批流程，相關部門無法表達合理意見。(2)公司內部職能不清。財務部門與銷售部門對于應收賬款進行雙重管理，往來會計對客戶催收款項，銷售部同時也催收，財務部門與銷售部門信息溝通不及時，催收力度有限。(3)法律證據鏈缺失。Z公司產品為大宗貨物，采取火車、汽車運輸，公司不派專人跟車送貨，委托物流公司將送貨單交給客戶簽收。物流憑公司簽字的發貨通知單結算物流費，由于物流司機經常更換，公司送貨單據經常丟失。公司無專門部門將合同、發貨通知單、送貨單等所有證據鏈憑證歸類，遇到客戶逾期時，往往因為單據缺失，造成被動。2．應收賬款政策不健全公司無完整的應收賬款管理制度，不以取得客戶貨物驗收憑證為基礎確認收入，發貨即開具銷售發票，加大了企業稅賦壓力，公司僅有應收賬款明細表，無賬齡分析，也未估算過應收賬款的持有成本和風險。雖應收賬款逾期逐年增加，無壞賬減值準備制度，賬面未提取壞賬準備金，且未制定任何信用政策鼓勵客戶及早回款。

(三)忽視信用管理，缺乏風險防范意識業務人員在開發客戶和爭取訂單過程中，往往基于業務考慮，迫于競爭和開拓市場壓力，忽視對客戶全面考察而與信用不良的客戶簽約?？蛻粜畔⒂蓸I務員掌握，無專門部門對客戶信息歸集，未對客戶信用管理，未對逾期客戶采取相應措施。應收賬款管理不當，賒銷帶來銷售收入及利潤增加，賬面利潤無法帶來經營現金流入，應收賬款回款不利，嚴重影響企業短期償債能力，為滿足企業正常經營，通過債務融資增加流動資產，資產負債率提高，從而加大企業財務風險。應收賬款長期無法收回，不能產生貨幣資金持續供企業正常經營使用，在融資不充分時，營運資金周轉率低，企業無法正常開展經營，甚至陷入困境。

三、完善Z公司應收賬款管理的對策

針對Z公司應收賬款管理中的問題，筆者提出以下對策。

(一)加強內部控制，完善相應制度1．建立健全合同管理制度對公司原有合同存在問題集中討論，在律師指導下建立標準合同文本，有效規避措詞漏洞和風險條款，明確收款期限及合同違約金條款;非標準合同文本要求經過嚴格審評，避免條款風險和履約風險。嚴格執行合同訂立審批流程，相關部門充分表達意見。嚴格執行合同條款，財務部門與銷售部門及時溝通應收賬款逾期情況，確保公司利益。2．增設三個獨立的職能部門，權責清晰(1)設立客戶中心，總經理直接管轄，對客戶檔案信息、資信狀況進行管理及定期更新維護，對資信額度狀況進行實時監控，客戶協調與客戶投訴處理。(2)設立信用審核部門，由財務總監直接管理，嚴格執行公司賒銷審批制度，審核客戶信用額度，接受銷售部門的監督。(3)設立清賬中心，銷售總監直接管理，加強內部溝通，財務部門每周提供應收賬款賬齡表，專人對逾期1個月以上的應收賬款進行收賬，每周向總經理提供清賬情況表。3．加強法律證據鏈保管加強物流公司與Z公司的結算管理，以客戶簽字后的送貨單作為物流公司結賬時的必要憑證，促使物流公司及時返回送貨單。由財務部門負責合同、發貨單、送貨單、貨物驗收單專門保管，建立檔案。每季度末與客戶進行對賬，取得客戶確認的詢證函，確保賬實相符。

(二)健全應收賬款管理制度1．事前管理事前管理重點在于信用標準確立，考慮企業自身、客戶和競爭對手三個方面來制定。其中企業自身需要考慮對風險的態度和風險承受能力，客戶方面采用“5C”系統評估客戶的信用。首先，由財務部門對于現有客戶進行分類，從銷售收入、利潤率水平、應收賬款逾期程度等幾個方面，淘汰利潤率較低和風險明顯較大的客戶，優化客戶結構。其次，客戶中心將余下的利潤率較高及付款及時的客戶，以及潛在的優質客戶和風險不確定客戶進行資信調查，利用公開信息的同時，購買了專業企業信息網的會員。調查時務必據實求證，確?？蛻粜畔⒌耐暾蜏蚀_;同時，建立了有關客戶信用信息的收集、使用和維護的管理制度和表格。最后，客戶中心收集的客戶信息提交信用審核部門，信用審核部門結合其銷售規模、利潤率水平、回款情況、支付能力，進行“5C”信用評估，根據評分高低將客戶分為A、B、C、D四等級，給予不同賬期及信用額度。2．事中監控(1)信用條件制定。根據Z公司近三年平均賒銷額、變動成本率，以及資金成本率，在考慮壞賬損失的基礎上，通過計算10天、20天、30天、60天、90天的收款期下的信用收益，確定企業在信用期為60天情況下信用收益最大。但為了鼓勵客戶及早回款，給予客戶2/10，1/20的現金折讓。對于現金收款和承兌匯票兩種付款方式，考慮Z公司實際資金成本率后，每噸定價相差650元。(2)信用額度的控制。客戶中心負責客戶信息庫維護和日常監控工作，財務系統向客戶中心開放應收賬款明細模塊，客戶中心每日按客戶信用等級設應收賬款上限，將達額度80%時，通知銷售部門，對客戶進行預警通知，以此遞增，每增加5%，隨時預警。達到信用額度的客戶，原則上不進行發貨，發貨特批需總經理書面確認。3．事后處理(1)加強業務人員管理。Z公司需要轉變重銷售輕回款的思路，要求業務人員與客戶接觸時重視信用資料的收集，不再僅以銷售額作為業務人員考核標準，將應收賬款的收回質量與業務人員績效相掛鉤，業績獎金中保留20%額度在應收賬款全部收回后發放，對于回款好的業務人員給予獎勵。(2)加強應收賬款催收。加強對客戶應收賬款監控，財務部門每周一將10天內將到期的應收賬款整理好交給銷售部門，及早提醒客戶付款時間。應收賬款賬齡超過15天的客戶，業務人員電話催收;超過30天，由清賬中心集中催收;超過60天，發放催款通知函。到了90天，公司律師發提醒函，對逾期應收賬款將啟動法律程序。(3)建立壞賬準備金制度。建立應收賬款賬齡表，采取謹慎性原則，對可能發生的壞賬損失做合理估計，根據賬齡提取一定的壞賬準備金。當應收賬款滿足壞賬確認條件時，進行壞賬確認，以減少公司損失。

篇10

關鍵詞：應收賬款；信用政策；風險；收益；控制管理

賒銷作為一種信用手段和營銷策略。它在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下促銷功能是十分明顯的，特別是在企業銷售新產品時，賒銷更具有重要意義。但是，賒銷會帶來應收賬款，它是一把“雙刃劍”。如會增加企業應收賬款的管理費用，會使企業資金周轉不靈，支付能力下降，導致企業財務風險加大，影響企業正常的生產和經營。如何正確處理收益與風險的關系、在充分利用賒銷手段擴大銷售的同時，最大限度地降低企業的經營成本和破產風險，發揮應收賬款的投資效益顯得尤為重要。

一.應收賬款控制基本理論

（一）應收賬款存在產生的影響

1.積極影響

它的存在能夠使企業進一步擴大產品的銷量，使產品占據更多的市場份額，提高產品的知名度和占有率。尤其是對新興企業來說，在急需打開產品市場的條件下，向客戶進行賒銷、保持一定數量的應收賬款則成為最有效的營銷方式。

2.消極影響

應收賬款會產生相應的成本和一些不利因素。第一，會產生機會成本。應收賬款體現為一種資金占用。企業如果不把資金占用在應收賬款上，而是用于其他投資，如投資于有價證券，企業便會獲得證券投資收益，即利息收入。這種因資金占用在應收賬款上而放棄其他收入就構成了應收賬款的機會成本。第二，會產生管理成本。為保障應收賬款順利收回的成本。包括收集各種信息的費用；調查客戶信用信息情況的費用；賬簿的記錄費用；收賬費用；其他費用。第三，會產生壞賬成本。由于種種原因，應收賬款的索取不能實現，則面臨著壞賬的風險。企業面臨因故不能收回而發生損失。

（二）應收賬款的控制措施

一是確定信用標準。信用標準是客戶獲得企業商業信用所具備的最低條件。直接影響到客戶對信用申請的審批，在很大程度上決定了企業客戶群的規模及企業所遭受的壞賬損失、應收賬款的機會成本及收賬成本。二是制定信用條件。信用條件規定了信用持續的時間以及提前付款的折扣和期限。它在很大程度上決定了企業應收賬款的回收期和應收賬款的周轉率。然而信用條件通常是不變的，一項信用條件的變動，特別是一項緊縮的信用條件的變動會對企業產生很大的影響，也許企業會因此失去客戶。三是收賬政策。履行收賬政策是要付出代價的。合理的收賬政策應該使企業應收賬款的壞賬成本和機會成本的減少大于收賬成本的增加額。

二.山東莘縣某公司應收賬款控制情況

（一）該公司的信用對象。

該公司采用了較為適中的信用標準。凡是與公司經常有業務往來的客戶；能在規定時期前后償還貸款、無長期大宗貨款拖欠的客戶可以較容易地取得公司賒銷。

（二）該公司的信用條件。

該公司對全體客戶的總體信用額度2008年度為110萬元，2009年度為95萬元，2010年度為130萬元，2011年度卻增長為210萬元。公司提供給客戶的信用期限一般為90天，為促使客戶及時清償款項，公司規定在信用期限內及時付款的客戶可享受3%的現金折扣，折扣期限為45天，即信用條件為“3/45，n/90”。

（三）應收賬款總額變動及控制情況

該公司近幾年應收賬款變動情況為：2007年為85.9萬元，2008年為98.2萬元，2009年為94.6萬元，2010年為117.1萬元，2011年增長為201.3萬元，具體見下表。

從表1反映的內容可以看出，該公司近5年應收賬款總額呈逐年遞增趨勢。特別是2009年至2011年應收賬款金額變化比較大。公司流動資產金額雖有起伏，但近幾年整體上呈現出平穩趨勢。這一方面表明公司經營業務不斷擴大，另一方面表明公司的支付能力卻沒有太大的變化。

公司近幾年應收賬款回收金額為：2007年為163.7萬元，2008年為187.4萬元，2009年為170.5萬元，2010年為166.2萬元，2011年為165.9萬元，具體見下表。

從表2反映的內容不難看出，在公司公司盈利水平相對平穩的情況下，公司在賒銷活動中有半數的貨款不能收回，掛賬現象十分嚴重。應收賬款大量存在會使企業產生一定的成本和費用，對企業利潤波動有一定影響。

三.案例公司應收賬款控制情況原因分析

（一）各部門職責權限分工不統一

前期的賒銷受理與后期的逾期應收賬款的管理工作分別由公司不同的職責部門或人員來承擔，此種管理產生了銷售授權與風險責任的嚴重脫節。即銷售人員“有權無責”，他們即使盲目賒銷也不會對日后收不到貨款負責，而賬款管理人員（一般為財務人員）卻“有責無權”，他們對盲目賒銷中的潛在風險卻無能為力。

（二）公司內部激勵機制不合理

有效的激勵機制能夠促使公司提高經營業績、擴大公司產品的市場銷售量和搶占更多的市場份額。由于該公司在經營中過分重視產品銷量，不少業務員把拓展產品銷路、增加個人業績作為唯一目的，只關心產品銷量，很少關心貨款收回的問題，對客戶資信標準要求較低，致使貨款長期掛賬。而面對逾期的應收賬款，公司又沒有把相關的責任具體到業務人員，導致公司應收賬款金額逐年增加。

（三）財務部門和銷售部門考核標準不同

財務部門經營業績的考核側重于公司賬款是否收回，更加重視資金款項的周轉，關心的是貨幣資金周轉的速度，保證貨幣資金的安全性；而銷售部門經營業績的考核則側重于公司產品銷售是否順利完成，更關心降低庫存，增加實物的銷量。這種考核標準側重點認識上的分歧必將導致銷售部門與客戶缺乏售后的溝通，不利于應收賬款回收的協調。

（四）賬款跟蹤管理不及時

公司在發生賒銷以后未及時跟蹤了解客戶資金周轉情況，未適時做出提前還款優惠措施，在賬款逾期以后才采取相關措施進行催收，容易提高賬款逾期未還的發生率，致使應收賬款數額長期增長、居高不下。

四.應收賬款控制問題的解決措施

（一）強化領導風險意識

應收賬款是企業流動資產的一個重要項目，而持有應收賬款則要付出相應的代價。公司各部門領導必須從整體上加強對應收賬款的認識，把加強對應收賬款管理放在一個突出的位置來考慮，絕不能為擴大產品銷量而盲目賒銷。要充分認識公司客戶的重要性及應收賬款的潛在風險，衡量風險與收益的關系。在風險與收益并存的條件下努力尋求二者的均衡點，使公司在擴大銷售、增加利潤的同時，最大限度地降低應收賬款的損失。

（二）準確了解客戶信用程度，制定合理的信用政策

準確了解對方資信程度是制定合理信用政策的前提。沒有對客戶信用做充分了解就盲目將貨物賒銷給客戶，這本身就是一種冒險。公司在進行賒銷決策前，必須對欲進行賒銷的客戶有一個詳細的了解。要全面分析顧客的資信情況。通過客戶信用管理系統了解顧客背景、管理水平、經營能力等，對反映顧客財務狀況的指標如資產負債相關指標、獲利能力指標、償債能力指標進行量化評價，并認真分析顧客的付款記錄、銀行信用等重要信息。

（三）明確部門分工，對應收賬款實行終身責任制和第一責任人制

在應收賬款控制問題上各部門要明確分工，確定部門相關責任和權利。如銷售部門在經手賒銷業務以后就要對所經手的業務負責，絕不可以各種理由將經手業務的責任推卸到其他部門身上。銷售部門每完成一筆賒銷業務都要做好詳細記錄，填寫業務經手人員、賒銷單位、賒銷時間等信息。誰經手的業務發生壞賬，無論責任人是否調離該崗位都要追究有關責任。同時對相關人員的責任進行明確界定，并作為業績考評依據。把責任終身制和第一責任人制同業績考評機制結合起來，實現經營責任和銷售業績感有機結合。

（四）完善應收賬款收賬政策

完善合理的收賬措施不僅會大大節約公司應收賬款的管理成本，而且有利于保證逾期應收賬款收回。應實施嚴密的監督，隨時掌握回收情況。財務部門應通過編制應收賬款賬齡分析表加以管理。對超過信用期的賒銷應收賬款，無論是善意拖欠還是惡意拖欠，都應加大收賬力度。對于非惡意的拖欠，可以通過雙方進一步的溝通，在保證企業利益的情況下達成收款新協議。對于惡意拖欠，企業要及時給予其壓力，采取更為有效的措施予以收款，比如，收集保護企業債權利益的有利證據；掌握可能得到的抵押品；向社會、向協同企業公布賒銷拖欠情況；向法院追討債權等等。

（五）靈活運用多種方式減少應收賬款的損失

一是對債務進行重組。企業資金缺乏而購貨企業無力償還時，可考慮采取貼現方式收回債權、債轉股、非現金資產償債的方式實現債權與股權的轉換，有效降低經營風險。二是將應收賬款出讓給商或信貸機構以籌措所需資金，緩解資金周轉困難的問題。三是加強應收賬款日常管理。及時了解客戶信用等級、付款及時程度等信息，做好對已發生的應收賬款分析與監督，增加可控度，降低損失風險。

（六）設立專門清欠機構強化賬款催收力度

可以設立專門的清欠機構由專人負責逾期應收賬款的清欠工作。這樣做不僅能夠把清欠的責任進一步得到落實，而且分工明確可以保證賬款最大限額的收回，減少公司損失。必要時公司清欠機構可以與專業的清欠公司聯合，共同把應收賬款的壞賬風險降到最低。

五.結論

應收賬款管理是企業風險管理的重要組成部分。加強應收賬款管理具有重要意義。

（一）加強應收賬款的風險管理有利于保障企業正常經營

應收賬款風險管理是為了實現安全銷售、降低應收賬款風險、保證企業有足夠的流動資金進行正常性生產經營的一項重要工作。尤其是在市場經濟條件下，風險的客觀性和不可避免性對任何企業的生產和經營都會產生威脅或危害。如果企業應收賬款的風險管理失去控制，那么企業生產和經營就會陷入困境。所以，防范和控制應收賬款風險可能給企業帶來的損失、追求安全銷售、保障應收賬款足額及時收回應成為企業經營的一大重要目標。

（二）加強應收賬款風險管理可以將風險降到最低

對應收賬款風險因素進行預測，采取積極有效的措施就可以在一定程度上避免損失。對不可避免的損失，企業可以進行事前預測，對挽回損失的成本與將要發生的損失進行比較，選取成本小于損失的方案，把可能發生的損失壓到最低限度，從而有利于提高企業的經濟效益。

總之，建立完備的應收賬款風險管理體系是一個企業走向成功的必要條件。只有對加強應收賬款風險管理的重要意義有一個充分的認識，企業管理人員才能把應收賬款風險管理工作落實到實處。這樣才能幫助企業在日趨激烈的競爭中立于不敗之地。

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