審計的目的范文

導語：如何才能寫好一篇審計的目的，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1．房地產開發項目全過程跟蹤審計的主要特點

全過程跟蹤審計不同于傳統意義上的工程結算審計。傳統的工程結算審計是對工程造價進行事后控制，這種工程造價的控制方法是在工程實體形成，竣工交付使用后進行的，雖然也能節約一定的建設資金，但是存在難以克服的缺點，即工程建設投資具有不可逆轉性，只要發生了便不好挽回，即使在工程結算審計中認為不應增加或可以降低的費用，但由于已經發生且程序合法、手續完善，已經無可挽回。而全過程跟蹤審計則是對工程施工前期至結束全過程的控制，即工程招標結束簽訂合同前造價咨詢就介入，在整個工程合同簽訂、材料采購、施工、竣工結算過程中，對工程造價進行全過程控制。

房地產項目的全過程跟蹤審計更具有其突出的特點。隨著房地產市場宏觀調控的不斷深入和土地“招掛拍”制度的推行，房地產開發從過去的暴利時代逐步向微利時代過渡，與此同時，房地產開發項目的成本控制日益成為開發商所關心的重點。當前，許多房地產企業會在項目前期指定目標成本，成本控制會圍繞這個目標成本的實現來進行。開發項目造價全過程跟蹤審計是圍繞著目標成本的實現來開展工作，在項目前期協助開發商制定目標成本，在項目實施過程中通過方案測算、比選來及時調整項目動態成本以確保目標成本的實現。因此房地產項目的全過程跟蹤審計與一般項目的跟蹤審計相比，其介入的時間早，一般在項目投資估算階段就進入了。房地產項目的全過程跟蹤審計在設計階段的測算、為設計方案比選提供的幫助，更是區別于其他項目全過程跟蹤審計。因此房地產項目全過程跟蹤審計對工程造價進行的主動控制，從投資估算、設計階段、材料采購招標、材料設備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預決算審核、工程進度款支付審核等方面進行項目全過程跟蹤審計服務，合理確定并有效控制工程造價，使工程建設投資在事前和事中得到控制，達到主動控制的目的，最大限度地降低工程造價。最后，全過程跟蹤審計相對于竣工結算工作業務量大，并且帶有很大的咨詢性、服務性，實施開發項目全過程跟蹤審計后，專業審計人員可以根據項目委托方或投資方的需要，及時提供咨詢服務，從而將盲目擴資、超投資計劃、超預算等現象消滅在事前。

2．房地產開發項目全過程跟蹤審計工作的實施

房地產開發項目全過程跟蹤審計的內容十分復雜，從總體上看，可劃分為以下幾個階段進行實施：

2．1投資估算階段。該階段接受委托的造價咨詢機構協助委托人編制目標成本。房地產開發項目的目標成本是房地產企業為了其目標利潤的實現，并作為合成中心全體職工奮斗目標而設定的一種預計成本，它是成本預測與目標管理方法相結合的產物，目標成本越來越受到房地產企業的重視。在此階段，造價咨詢機構通常協助房地產企業成本部完成以下幾個方面的工作：

（1）實事求是地搜集相關數據，為房地產企業提供相關成本經濟技術指標。

（2）為房地產企業提供各類材料的市場價格。

2．2設計階段：該階段接受委托的造價咨詢機構協助委托人對各設計方案進行費用計算和方案比選，幫助委托人選出最優方案。之前，全過程跟蹤審計在此階段的作用往往被忽視，實際上，在此階段，全過程跟蹤審計對于造價的控制起著非常重要的作用。全過程跟蹤審計通過計算各類指標、含量，可以及時發現設計階段造成的浪費。全過程跟蹤審計也可以根據自己造價專業的經驗，為設計提供一些合理化的建議。

2．3招標階段。該階段接受委托的造價咨詢機構協助委托人編制或審核施工、材料設備采購招標文件，保證其內容完整，有關要求合理、合法；主要包括：審核工程量清單，并保證其完整、正確；項目設置、項目名稱表達、工程量計算規則是否符合《建設工程工程量清單計價規范》要求；評標標準和方法是否科學合理；審核標底，并保證其完整合理；參與招標、評標過程，提出合理化建議，保證其符合有關規定等。審計人員參與招投標工作，主要從招標程序、招標文件、招標組織上進行審計監督，審查有無不按規定執行，有無暗箱操作，是否按招標工程的綜合條件擇優確定中標單位。

2．4合同簽訂階段。該階段造價咨詢機構的主要工作內容有：擬訂施工及設備材料采購合同，保證其合理、合法合同形式；審要合同條款（付款方式、合同雙方風險的分擔，特別是主要建筑材料及設備供應方式及價格的確定、合同質量等級、合同工期、工程計量程序和方法、工程變更和索賠的處理等）是否有利于降低風險、控制造價、發揮投資效益；重點審核合同中關于工程價款調整的范圍、程序、計算依據和設計變更、現場簽證、材料價格的簽發和確認方面的條款，明確工程造價結算方式，避免因合同簽訂的漏洞造成索賠現象的發生。

2．5工程實施階段。對工程量清單報價招投標的工程，依據招標、投標文件和合同的內容進行跟蹤設計。跟蹤審計部門參與圖紙會審及設計變更的論證，對影響工程價款的部分提出相應的建議或方案；審核圖紙以外工程經濟簽證，對于影響工程造價較大，特別是隱蔽工程，審計人員及時到現場進行審核或確認，并作相應的取證；嚴把簽證關，嚴格控制工程變更，盡量減少變更費用；參與工程進度款支付額的審核。審核付款、工程進度、工程質量是否與合同條款相符，以及進度撥付款額度，防止工程款超付或業主方所供材料款的漏扣，避免工程進度滯后或出現質量問題，造成不必要的糾紛；定期進行計劃支付與實際的比較分析，不定期提交造價變化分析報告，找出存在的問題，研究糾偏的措施；收集整理有關新材料、新工藝實施過程中的有關資料。對工程施工過程中采用的新材料、新工藝的性能等進行跟蹤記錄，作為審核與編制招標文件的基礎資料；根據工程的實際需要，審計咨詢機構會同開發企業、施工承包單位、監理單位對新工藝的工、料、機的消耗量進行試驗、測定、計量，積累施工項目單價資料。

2．6竣工階段。分析研究可能發生工程費用索賠的誘因，制定防范性對策，避免減少承包單位提出索賠的機會；審核承包單位提出的索賠要求，并進行協商，及時處理費用索賠；審核承包單位提交的竣工結算書；審計工程財務決算。

3．房地產開發項目全過程跟蹤審計工作的注意事項

3．1及時性：由于房地產開發項目對時間的要求比較高，因此常常提出一個方案后，需要全過程跟蹤審計在較短的時間內計算出所需要的數據。這就要求全過程跟蹤審計及時完成相關測算。

3．2準確性：全過程跟蹤審計計算的數據直接作為房地產開發商判斷和比選方案的依據，因此，要求跟蹤審計人員一定要認真、仔細，力求準確。

3．3與各部門保持良好的溝通：房地產開發項目目標成本的實現不是某一個人、某一個部門的努力就能完成的，需要整個團隊互相配合、共同努力。全過程跟蹤審計作為其中的一份子，一定要保持與設計、采購、工程等部門的良好溝通。測算前要明白所要數據的用途，對設計方案要清楚明了，便于計算的結果準確無誤；為采購提供的材料要清晰、準確，利于采購部門及時準確地采購項目所需材料；對工程部的簽證進行指導、把關，盡量減少變更費用。

房地產開發項目全過程跟蹤審計不僅能夠減少漏洞，提高資金使用效率，而且避免了許多在決算中業主與承包商不必要的價格糾紛。全過程跟蹤審計也是在新形勢下產生的一項新的審計方式，正在不斷實踐探索階段，在今后的實踐過程中還要不斷加以完善，使其在完善開發項目工程造價管理，提高開發建設資金使用效益方面發揮更加積極的作用。

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一、醫院基建項目全過程跟蹤審計概述

基建項目跟蹤審計是項目建設過程分為若干階段，由審計人員全程參與建設進行審計，促使被審計單位及時改進問題，保證建設項目規范有序運行。醫院基建項目建設中，管理部門與跟蹤審計工作配合，使跟蹤審計在醫院管理層重視下穩步推進，為保證醫院基建項目投資有效使用，基建觀部門準確把握跟蹤審計介入時間具有重要意義。由于審計資源有限，醫院基建項目跟蹤審計應針對性審核重點內容，跟蹤審計應按照基建項目推進進度，對項目設計、施工及竣工結算階段重點內容跟蹤審計。依據投資估算，跟蹤審計需審核設計概算及投資計劃，提出意見供醫院基建管理部門參考。從醫院合理投資控制目標出發，督促設計單位在投資估算內設計。工程招標師嚴禁的商業活動，醫院基建管理部門應要求跟蹤審計協助監督招標跟蹤。跟蹤審計應對項目招標方式選擇等提出建議，對后續合同中育造價控制內容審核。招標階段跟蹤審計包括招標文件等與工程造價有關內容審核，工程量清單審核等。醫院基建管理部門應對已竣工項目督促跟蹤審計在合約時間內，協助醫院基建項目其他造價審核。醫院基建管理部門要關注進度款支付審計及結算審計中，與醫院基建項目投資支出相關審計工作，重點監管相應流程。跟蹤審計根據工程施工流程審查，依據施工合同進行進度款審批。施工單位在規定時間內報送工程量至監理處，醫院基建管理部門審核確認工程量，反饋至醫院相關部門。跟蹤審計在審核簽證時應監督跟蹤審計單位堅持月清等原則審核。簽證單應編制預算，現場工程量四方確認底稿，隱蔽工程需在覆蓋前簽認。月清原則是跟蹤審計單位對施工單位上月簽證審核完畢。審計限制原則是對補充預算辦理在合同中實行嚴格時間限制，簽證記錄確認后二周內需上報簽證。圖1醫院基建項目風險評價

二、公立醫院基建項目實施跟蹤審計的意義

基建項目全過程跟蹤審計是依據相關法律，運用各種管理技術，對基建項目設計施工等各階段影響工程造價因素系統監控，有效控制工程造價。公立醫院基建項目實施全過程審計非常必要，體現在跟蹤審計有效解決事后審計的弊端，是醫院預防治理腐敗的有力保障，是進行外部審計的基礎。隨著公立醫院基建項目投資增加，基建項目成為醫院重要經濟活動。公立醫院基建投入資金約占業務支出的30%，由于監管體制落后，醫院基建項目管理中浪費腐敗問題嚴重。中央辦公廳印發《關于開展工程建設領域突出問題治理工作意見》，衛生部下發《關于加強基建工程項目全過程審計的通知》，要求醫療單位開展跟蹤審計，達到預防治理腐敗，提高投資效益的目的。目前很多大型三級醫院管理者認識到基建項目全過程審計的必要性，公立醫院在重大項目建設中實行跟蹤審計取得良好效果。內部跟蹤審計具有預防性特點，審計目的內容與豐富等具有獨特性，基建工程項目跟蹤審計是外部審計的基礎。醫院基建項目實施全過程審計是解決看病難民生熱點問題的需要。看病難問題是近年來兩會關注的議題，醫療體制深化改革受到關注。醫療改革對象的醫院要降低運營成本，近年來許多大型三甲醫院大力推進基建工程建設，基建投資成為醫院重要運營成本，如何控制基建工程造價，成為醫院內審部門亟待解決的問題。傳統審計方式可以為醫院節省資金，但由于受審計環境、人員素質等因素影響存在很大局限性，其滯后性無法挽回損失浪費。醫院基建投資是長期行為，內審部門議案對基建項目角色等各階段進行系統監督，基建項目存在隱藏工程等不可控因素，工程完工后介入審計會處于被動局面，導致基建投資失控，表現實施全過程審計才能控制工程造價。

三、公立醫院基建項目管理全過程審計現狀

醫院內部基建投資項目事關醫院發展，單純的事后審計達不到科學及時的審計目標，進行全過程跟蹤審計，及時發現項目建設中的問題才能確保投資項目的成功。醫院基建項目審計目的是促進項目實施中貫徹落實國家法律，促進監理履職，通過對建設項目全過程跟蹤審計評價，促使單位內部各部門嚴格執行基建制度，做到工程項目造價合理。提高投資項目資金安全性，實現總體建設目標。公立醫院基建項目實施全過程審計取得很大成效，但目前仍存在跟蹤審計難以把握，審計介入時間模糊，審計人員素質參差不齊等問題。醫院基建項目審計包括項目造價審計，工期審計，財務審計等，跟蹤審計要體現落實基建制度，使基建管理部門人員工作合法化，通過審計及時發現項目中的違法行為，發揮基建項目審計監督管理功能。醫院基建項目跟蹤審計能加強建設資金全過程監管，起到及時防堵漏洞，節約工程項目成本的作用，如工程變更設計項目施工單位報結算費用，核減施工單位報結算費用的25%。醫院實施跟蹤審計前存在工程材料采購信息不對稱，通常施工單位提供材料樣品，通過談判等方式確定價格與實際價格存在差異。實施跟蹤審計后有效控制施工材料價格。全過程跟蹤審計代表在醫院職能部門相互配合，通過制度程序第三方審計機構分但醫院基建內審部門壓力，促進醫院管理廉政建設。醫院基建項目跟蹤審計是動態審計，審計人員要承擔重大風險責任，需要有相關法律保障為跟蹤審計單位提供明確標準。當前跟蹤審計法規政策滯后，使審計人員難以對基建項目作出共性評價，難以提高審計質量。跟蹤審計人員在建設項目中頻繁介入，建議建設單位改進，使審計人員出現偏離監督建議的目標。如關于現場簽證問題，國家規定監理單位職責，實際工作中往往要審計人員表態后簽署。跟蹤審計工作要求審計人員具備專業水平，具有良好協調溝通能力，目前審計公司配備業務人員基建業務不熟，影響跟蹤審計效果。工程項目建設分為投資決策、招標施工建設等階段，跟蹤審計介入時間缺乏明確規定，由于投資方認為跟蹤審計只能在施工階段監督工程造價，大多建設單位在施工階段安排審計介入，導致工程造價無法控制主要原因是前期決策時期等階段出現不合理決策。

四、公立醫院實施基建項目全過程跟蹤審計的對策

公立醫院基建項目跟蹤審計是建立健全內控的有效手段，為內部管理、提高效益提供有益支持。近年來衛生系統全過程審計工作逐步發展，有效防范打擊經濟違法違紀行為，完善衛生機構管理體制，但公立醫院實施基建項目跟蹤審計中仍存在許多問題，制約醫院的長期發展。需要通過加強制度建設，加強監督管理，重視工程變更審計等措施，提高公立醫院基建項目全過程審計工作水平。公立醫院基建項目跟蹤審計是全新審計模式，為有效發揮跟蹤審計效益，原有工程項目事后審計制度無法滿足醫院基建管理要求，公立醫院內審部門要制定跟蹤審計規章制度，完善的審計工作制度可以為審計人員提供業務指導。公立醫院建設項目跟蹤審計由于開展時間短，缺乏響應政策支持，相關行政管理部門要建立公立醫院基建項目審計規程，審計人員提供明確業務指導，規范審計行為。審計部門要做到全面審計，把好事前合同審計關，檢查合同內容與招標文件要求是否相符，特別關注補充協議的合法性，合同造價工程的計算原則，明確合同需經審計小組審核后簽訂。工程施工中對原施工圖修改，要求施工單位編制變更簽證，重大審計變更按規定履行報批手續。醫院基建項目跟蹤審計涉及領域多，審計人員會運用到各種專業知識，如合同審核、水電施工等。要將具備各種專業結構的復合型人才引入審計隊伍中，滿足醫院跟蹤審計工作的專業性要求。公立醫院要加強對跟蹤審計人員的業務培訓，通過招標選擇資質高的社會中介機構，組建形成中介機構造價咨詢師，基建管理人員等組成的跟蹤審計小組，更好地開展跟蹤審計工作。相關部門要加強對審計人員系統培訓，結合社會中介機構人才力量進行人才儲備，針對跟蹤審計特點，充分發揮專業機構審計資源優勢，更好地開展醫院基建項目跟蹤審計工作。選擇監理單位按照招投標法規定，選擇符合資質條件的單位監理，簽訂監理委托合同，實行醫院監理負責制，項目監理工程師要建立崗位責任制。公立醫院跟蹤審計目的是堵塞工程建設管理中的漏洞，審計機構是參與建設項目的第三者，不直接從事建設項目投資管理等工作，按照履行職責做好監督職能。通過跟蹤審計項目發現問題，及時與建設單位溝通形成書面材料，在基建項目跟蹤審計中要把握好監督職責角色定位，依法發揮跟蹤審計的監督職能。公立醫院基建項目重點環節包括前期決策、招投標，材料設備采購等方面，跟蹤審計是經濟效益審計的新模式，要考慮被審計項目建設規模，審計資源等多方面因素，明確審計介入時間。由于項目差異性，選擇審計介入時間不同，跟蹤審計應覆蓋項目過程，審計中體現跟蹤適時性，對項目建設重大活動提出要求。

五、結語

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①國家科技政策保障，國家科技項目投入加大。《國家中長期科學和技術發展規劃綱要(2006-2020)》提出，“人口與健康”方面，“有效防治重大疾病，是建設和諧社會的必然要求”。“提高人口質量和全民健康水平，迫切需要科技提供強有力支撐”。“發展思路：疾病防治重心前移，堅持預防為主、促進健康和防治疾病結合。研究預防和早期診斷關鍵技術，顯著提高重大疾病診斷和防治能力”。《2012年全國科技經費投入統計公報》財政科學技術支出情況2007-2012年分別是2135.7億元、2611億元、3276.8億元、4196.7億元、4797億元、5600.1億元。財政科學技術支出逐年增加，醫療行業使用防治重大疾病科教經費也在遞增。②公立醫院會計核算規范的修訂。為了落實和深化公立醫院改革的一項重要內容是《醫院會計制度》（[2010]27號）2012年1月1日起在全國施行，其中明確了科教收支的會計處理，科教收支專款專用、單獨核算。③公立醫院對科教的重視。醫教研三者是相互促進、相互提高、協調發展的關系。醫院的科教水平是醫院自身內涵建設的要求、是綜合競爭力發展的要求，能推動醫院學科建設、加強人才培養、提高醫院診療水平、提高醫院的管理能力。以我院為例由科教科管理各類科教工作，形成了完善的組織機構和管理制度體系，倡導科教興院、院興科教，“三個中心”的建立，參與培訓繼續教育、遠程會診、信息化平臺，不斷優化自身的人才隊伍，科學管理，搭建了扶持科教科平臺。④科教相關經費管理辦法的完善，以及十一五規劃的完成，科教相關經費管理和內部審計都積累了一定的經驗和基礎。

二、公立醫院科教項目核算的范圍

①財政補助的項目支出。②非財政補助的項目支出。③醫院配套以上兩項的科教項目支出。④醫院為扶持和培育科教項目技術和人才，建立的院級科研項目。

三、公立醫院科教項目內部審計的必要性

（一）公立醫院科教項目經費來源渠道廣，管理和核算有差別

資金來源渠道廣，有國家自然科學基金、主管部門和各行業主管部門下撥的科教經費、醫院與其他醫院及藥業公司進行科教項目合作獲得的科教經費、自籌的科教經費，使用要求和目標不同，由于有些提供部門對經費使用沒有明確統一的規定，加大了公立醫院科教項目經費管理和核算的難度，無論是要求用于科教的財政補助的項目支出，還是非財政補助的科教項目支出和自籌的科教經費，都要嚴格專款專用、單獨核算。

（二）公立醫院科教項目經費核算不規范

1.起步階段普遍自然形成了課題制科教項目經費管理模式，就是科教項目負責人負責管理課題的立項、經費爭取、經費使用、項目驗收及項目所形成的資產和成果的全過程。在公立醫院科教項目發展過程中，期初是科教項目負責人爭取到經費金額少，項目也少，各個部門沒有經驗，誰爭取到誰就支付，支完就完了，沒有支付完的一直余額在賬上掛著。隨著科教項目的發展，一些科教項目總體完成了，在驗收審計時才重視一些不符合財務管理制度和項目要求的支出發生了，課題科教項目財務驗收不合格是無法項目驗收的。2.科教項目經費包含直接費用和間接費用。一般支付了材料費、設備費、辦公費、勞務費、差旅費等直接費用，以及提取的管理費等必要的費用，而科教項目所耗費的醫院現有房屋、水費、電費、儀器設備等間接費用、科教項目人員的工資等并沒有在課題經費里分攤。

（三）公立醫院科教項目管理體系不健全

公立醫院科教項目起步階段，科教項目經費科教項目負責人爭取來資金自己管理，自己用，有些醫院只關注如何爭取經費，而對科教項目經費的使用情況及效益性不予以重視，有些財務管理缺乏規范有效的監督手段，出現對已有的財務管理制度執行不嚴格，從而致使科教項目經費管理方面出現了不同程度的問題。科研項目和財務賬務存在多個環節脫節，有些從立項申請到項目驗收結題等環節均沒有詳細的檔案資料，審計中往往難以取證；致使科研經費管理也難以規范。

（四）公立醫院科教項目缺乏監管

以我院為例，非財政補助的項目經費5年的結題率33.33%，結余率13.81%，院級科研項目經費有2年結題率是零，結余率95.21%。結題率凸顯了經費使用中行業內存在的結題不及時問題，結余率反映了有些科教項目沒有及時報賬，不能真實反映科教項目經費使用情況，科教、財務、內部審計等部門沒有監管科教項目的專款專用情況，效率性、效果性、效益性缺乏監管。

四、公立醫院科教項目的內部審計措施

（一）內部審計全程參與，科教項目內部審計程序全程化

內部審計事前參與，重點核對科教項目經費預算和合同、協議等內容，審核科教項目立項的合理性；內部審計事中參與，重點核對科教項目經費使用和核算，審核科教項目經費收支的合法性和合理性，嚴格按照項目批復的預算范圍及開支比例規范使用和按照項目合同書、協議中約定的經費使用用途、范圍和開支標準，執行國家和醫院相關辦法；內部審計事后參與，重點核對科教項目經費決算和評估，合理評價經費實施效益。

（二）建立科教項目核算和管理體系，科教項目內部審計管理協調化

建立科教項目核算和管理體系，內部審計的參與加強各部門的溝通，明確責任分工。不斷加強對科教項目人員使命責任、科研道德和法規制度以及廉政監督規定等內容的學習，讓參與科教項目的人員明白哪些是違規、不合理的經費開支項目。科教項目負責人要向科教管理部門報備登記立項和申報情況。科教管理部門對新立項與延續項目計劃表應及時通知財務部門，使財務部門能夠及時掌握當年立項和延續的全部科教項目，方便經費的管理與核算；財務部門要堅決把好審批報銷的關口，嚴格科教項目經費的開支范圍和開支標準，加強票據審核把關，不符合規定的堅決不予報銷；課題組負責人在科教課題完成時應根據項目委托方要求填報項目結題資料，向科教管理部門提出結題申請。在結題項目完成審核驗收后，科教管理部門應及時將信息通知財務部門，出具項目結題通知書，財務部門依據通知及時對結余經費進行賬務處理。科教管理部門向內審部門出具科教項目經費審計委托書。內審部門接到科教項目經費審計委托書及相關項目結題資料后成立審計小組進行審計。內審部門向科教管理部門提交科教項目經費審計報告，并在向委托方報送的科教項目結題資料上簽署審計意見。同時注意拓寬群眾參與監督渠道，構建立體監管網絡，對結題的項目經費及成果，在內部審計評估基礎上，采取網上公示等方式接受監督。不斷完善內部控制制度，充分發揮好科教、財務、紀檢、審計等職能部門的監管作用。

（三）提高內部審計人員綜合素質，科教項目管理專業化

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【關鍵詞】水利工程 審計方法 體系結構 人員素質

一、引言

水利工程的審計方法是結合了水利工程、水利技術、經濟管理和法律法規等專業知識和方法分析的綜合運用。長期的水利工程審計實驗研究表明，審計工作需要認真的態度，健全的體系結構，系統化的管理和高素質人才。

二、水利工程審計工作的聯系查看

隨著社會的進步、科技的發展，水利工程技術、審計方法都得到了實際的應用，在應用中也取得了重大的突破。這些方法和理論的推廣，也推進了水利工程審計工作的發展，讓水利工程的審計工作更加系統化和具體化，更好地與實際工作想結合。下面根據工程的審計工作的特性，對審計方法進行研究。

（一）事物的客觀聯系

審計工作的合理開展，離不開對項目邏輯上的分析，對事物進行推理判斷。只有在對事物進行客觀的分析和綜合的總結，找到事物之間的客觀聯系，才能揭示事物本質的方法。從而在水利工程項目中，更好地發揮審計工作的作用。

（二）數據的綜合查看

審計工作需要做大量的數據工作，合理的審計數據的方法就顯得十分重要。根據查看的數據，審計工作應該建立數據模版，計算出項目中各個對象的各項指標數值。通過對項目數值的分析了解，不僅看到項目支出的情況，還可以估測出項目質量的完成情況，在科學統計的基礎上，揭示事物的本質規律。側面了解水利工程現在的局面，各個環節人員的素質能力。還可以根據具體的研究數據，提出如何提高工作效率，創造水利收益，降低開發成本的方法。通過數據的了解到工程項目中存在的問題，通過對問題的研究，可以更好的提出解決的方法。

三、水利工程審計項目的分析統計

（一）項目分析

分析事物的現狀、發展狀況，有益于對事物更好的把握。水利工程項目的現狀分析包括對企業所處的環境、項目的收益情況、資金的流動情況等。通過對項目的綜合分析，初步可以對財務財政做出一定的判斷，掌握項目的動向。

在水利工程項目實施的各個階段，特別是在水利項目評估的階段。都要有認真的審計工作的態度。要根據市場的動向、設計經濟的發展狀況考慮到資金的操作，財務工作的開展。同時，對運作后的風險做合理化的分析。

（二）統計分析

項目的分析是對項目做整體的了解，更好地完成項目指標。而統計分析則是對項目數據進行收集整理和統計的一種分析。在水利工程項目中，經常需要采取多種方法，收集大量的統計數據進行分析，根據數據歸納、總結出項目的發展規律，把握項目的發展動向。特別是在項目實施和維護階段更需要項目的統計分析，了解項目的進展和項目完成的具體情況，了解項目是否出現問題，以便采取得當的方法來應對。

統計分析還要提前采取一定的方法進行分析，不能等到出了問題才去分析問題的情況。而是要提前依據現有狀況，對以后的信息進行推測和判斷。這種統計分析對工程的造價評估都具有一定的前瞻性。但是這種統計分析需要對未來的社會環境和市場的需求變化有一定的判斷能力，需要具備很高的統計分析的能力。

四、審計工作的問題

（一）不完善的審計體系

水利工程建設項目審計工作在工程項目初開始，在工程驗收的時候開始展開工作，事前事后的工作量很大，但是在項目實施的中間過程中缺乏對項目的監管，還沒有完善的審計體制，這是審計工作重點研究的問題。

（二）單一的工作方法

審計工作已經發展了很久，在經過多個工程項目實施之后有一定的方法和經驗積累。但是根據水利工程項目過程中審計工作的開展和運作，審計工作還是顯得手段單一，方法老舊，引起工作效率地下，浪費人力物力等弊端。

（三）審計人員的綜合素質偏低

審計人員普遍存在著業務能力差，施工的策略方法了解少等現象。這種現象直接影響到水利工程項目的開展和實施，我們需要具有專業知識、素質高的審計人員，這樣才能更好地了解水利工程項目，更好地完成審計工作，提高審計工作的完成質量。

結合以上，我們了解到，一個健全的審計體系，是完成整個水利工程項目的重要保障。水利工程的資金使用，業務的開展都需要在一個健全的體系內完成，只有合理的監管才能讓審計工作發揮作用，貫穿到整個項目之中。審計需要完整的體系結構，但更需要高素質人才，審計人員對項目做出合理的規劃，詳細的數據分析，對整個項目的實施起到至關重要的作用。

五、總結

針對水利工程項目審計工作的研究，了解到審計工作的重要性。只有更好地開展項目的審計工作，建立完整的體系結構，提高個人綜合素質，才能真正地提高審計工作效率，更好地開展審計工作。實現高質量的審計工作的同時，提高審計工作的效率，對不同項目進行變通，制定有效的方法，更好地完成水利工程項目的審計工作。

參考文獻

[1]謝寧.對水利工程建設項目審計的幾點思考[J].審計與理財，2009（06）.

[2]王雪榮，陳國華，申月紅.政府投資項目持續跟蹤審計研究評述[J].科技進步與對策，2011（13）.

[3]史薇薇，劉暢.加強農業水利工程項目成本管理措施研究[J].吉林農業，2013（05）.

[4]李文化.基于和諧理念的水利工程項目管理研究[J].民營經濟，2013（06）.

篇5

干階段中采取有效的審計措施，做好項目管理與投資制

工作。

關鍵詞：內部審計外部審計事前審計事中審計竣工審計

中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A 文章編號：

工程項目的審計是對工程項目從決策立項至竣工投產的整個施工生產活動的全過程進行的跟蹤審計。工程項目審計分事前審計、事中審計、竣工審計。對工程項目進行審計有利于完善監督體制，增加決策的透明度，防止滋生腐敗行為。有利于嚴格貫徹和執行國家對建設工程相關的審計、建筑、招投標等法律、法規。有利于加強建設項目管理。有利于提高建設投資績效。工程項目審計又分內部審計和外部審計。內部審計是建設單位自有的審計部門對建設項目的審計。外部審計是建設單位的上級主管部門的派入的審計機構對建設項目的審計。目前實行固定總價合同的工程項目往往給審計工作尤其是工程決算審核工作帶來不利因素，因為依據《合同法》的相關規定，固定總價合同一經簽訂便具有法律效力，就是出現建設期材料價格變動、工程量高估冒算等問題，審計部門也不能核減造價。從法律層面看，對于已簽訂固定總價合同的工程項目直接從合同約定的內容進行審計存在與《合同法》相矛盾的地方，因此在審計實踐中應具體問題具體分析，采取相應措施。

實行事前審計，執行合同會簽制度

對工程預算環節進行審計監督則能從源頭上有效防止工程造價中高估冒算的發生。此時工程合同尚未簽訂，工程造價主要取決于各項工程量和單價，審計工作可以通過對施工圖核算工程量來實現對計量的監督；對合同各分項的金額以及工程總價進行監督、控制。一般工程項目周期較長，對于各項單價的確定，除參照當時的市場價格外還應從市場行情等方面進行多方面綜合考慮，盡量減少可預見的單價變動而導致的合同金額不準確。通過這些工作可以從事前監督的角度，從被動的項目決算審計轉入到事前主動的預算審計中。因此，審計部門應在預算開始時即同步或慢半拍履行審計監督職責，在合同簽訂時，由相關部門及審計部門對合同進行會簽并提出意見。

完善事中跟蹤審計機制

加強對隱蔽工程、設計變更的跟蹤與監督，合同簽訂后工程進入實施階段，這一階段審計部門的主要職責是進行跟蹤審計，工作的重點在于對隱蔽工程、設計變更等進行及時有效地監督、紀錄，為日后的審計工作做好準備。對隱蔽工程的審計是工作難點，介入得過晚都不能取得良好的審計效果。對此項的審計需要完善跟蹤機制，保持對項目進展的關注，還可建立長效地周期性通報制度，審計部門主動取得工程進展信息；還應在制度上確立審計部門參與隱蔽工程驗收監督的權力。工程項目實施中的變更也是審計工作的難點之一。變更往往是某些任務減少和某些任務增加并存，如果按通常做法進行事后決算審計，則會遇到承包商在增加和減少工程量上糾纏，以致扯皮不清。對于變更任務應繼續加強跟蹤審計力度，在事中盡可能地監督每項變更，充分了解、摸清增減情況，收集充分的審計依據，為決算審計做好準備工作。此外，由于審計人員不是工程技術人員，不可能仔細地了解每項任務或者變更的相關內容，這一方面需要承包單位的配合，另一方面需要加強和第三方的合作，尤其是加強與設計單位、監理單位的合作，確保事中審計工作的有效進展。

建立事后審計機制

對合同執行、設計變更的檢查、核算要進行審計，工程完工后，對項目的決算審計是實現審計監督的重要環節。如果能有效地實現工程項目事前、事中審計，在一定程度上能變被動為主動，深入地開展審計工作。此階段的主要工作包括：結合合同內容、設計圖、竣工圖、監理單等審核工程具體實施完成情況，對于沒有做或者未全部完成的工作進行核減；結合事中隱蔽工程驗收情況，核減沒有做或者未全部完成的工作；對于設計變更，由于屬于合同外新增內容，完全可以依據《審計法》進行完全審計等。通過這三個階段的審計，使簽訂固定總價合同項目始終處于審計部門的有效監督中，以保證固定總價合同項目總價的真實、準確、合理、合法。

做好內部審計工作，虛心接受外部審計稽查

在認真做好內部各項、各個過程、各個環節的審計工作的前提下，虛心接受外部審計單位的審計稽查，正確處理審查方與被審查方的關系，保證工程結算審計工作的正常進行。外部審計要做到，一是注重對項目決策、立項程序的監督，防止違反決策程序、擅自立項行為的發生，把好決策關口，向決策要效益。二是注重對項目法人責任制、資本金制、招投標制、合同制、工程監理制等落實情況的檢查，確保項目策劃、資金籌措、建設實施、生產經營、償還債務和資產保值增值過程中責、權、利的統一，把好管理關口，向管理要效益。三是注重研究制訂重點建設項目審計計劃、程序、方式方法、處理處罰等方面的具體規定，統一標準和口徑，以嚴格的程序、有力的手段，加強審計業務管理，規范執法行為，提升審計質量和水平，把好監督關口，向監督要效益。要做好建設項目后評估工作，在項目竣工結算審核的基礎上，將項目的有關造價資料及其分析結果匯總并建立成數據庫，為后續工程項目提供項目管理和工程造價控制作參考；也可作為公司考核項目部績效的依據。

總之，通過對工程項目審計工作統計與分析，會同項目管理各部門總結并找出本項目管理與工程造價控制過程中存在的經驗、教訓，提出今后工作中的改進方案，避免以后在項目管理與工程造價控制中重犯類似的問題，少走彎路。充分應用工程審計監督手段，加強工程項目管理及投資控制，做好工程造價的有效控制，在工程項目建設的各個階段、各個環節，時時都要有控制投資的經濟頭腦，充分利用和認真分析建設周期中的重要信息，把握住市場經濟的脈搏，減少或避免建設資金的流失，最大限度地提高建設資金的投資效益。

參考文獻：

1. 施工企業管理北京：冶金工業出版社

2. 實用建筑工程施工及驗收手冊北京：中國建筑工業出版社

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【關鍵詞】電網企業 小型基建項目 審計監督 改進對策

電網企業基建項目的建設隨著社會經濟的發展而加速推進。電力工程建設項目一般建設周期較長，電力基建的專業性也較高。電網企業小型基建項目的建設過程中存在大量的資金流動，這就需要重視基建項目的審計工作[1]。為確保電網企業小型基建項目資金使用的科學性和合理性，需要對基建項目的審計進行監督，對于其中存在的問題需提出整改意見并作出調整，增強電網企業的綜合競爭力。

一、小型基建項目的特殊性

小型基建項目涉及到多方面的內容，包括運行檢修、物資倉儲、駕馭培訓、相關設施擴建和購置等，其與電力企業其他項目相比具有一定的特殊性。電力系統小型基建項目的協調具有復雜性，參與建設的單位和部分較多，各個建設環節之間的協調和交流具有一定的困難[2]。小型基建項目在建設過程中有多個施工單位同時進行作業，協調難度有所增加。另外電力系統小型基建項目具備多專業整體關聯性，多專業整體關聯性主要體現在將各專業單項工程進行統一管理，各環節之間密切配合，增強不同部分間的關聯性。電網企業小型基建項目中同步性、全局性、統一性始終貫穿于各專業單項工程中。電力系統小型基建項目具備與時俱進性。電力企業屬于技術密集型產業，需要運用到的技術有多種，小型電力基建項目的各個階段也需要較強的技術性，包括項目規劃、設備購置、項目審計預算等，這些內容均需要一定的技術性，隨著社會的發展這些內容也需進行適當改進和創新[3]。

二、電網企業小型基建項目審計中存在的問題

（一）項目計劃管理中存在的問題

對項目計劃的審計管理中存在的問題包括未經審批、擅自建設;拆分項目、規避上級審批;設計研究不充分，提高建設標準和規模等。這些問題均在項目計劃管理審計中發現。電網企業中部分小型基建項目在未經立項審批的情況下擅自開始建設，該建設項目并未納入財務預算管理和公司綜合計劃，這導致的問題就是建設項目資產反映不真實，完整性也有所欠缺，電網企業經營風險也會有所上升。另外在項目計劃管理中，部分小型基建項目會將整體項目進行拆分，以此來規避上級審批。這種情況導致的后果就是工程完工后進行逐個結算，無法形成完整的工程檔案資料，小型基建完整的產權證明也無法獲得[4]。在項目計劃管理階段，部分單位在上報小型基建項目時未進行全盤考慮，設計審查工作有一定的缺陷。施工建設過程中不斷擴大投資規模和提高建設標準，最終導致資產產權無法進行完整分割。

（二）施工合同管理中存在的問題

對施工合同管理進行審計發現有諸多問題，一方面是合同條款未進行認真約定，部分單位在簽署合同時以中標合同價來簽訂合同，最終結算金額會超過合同價款，合同中缺少變更工程價款的相關條約，這導致合同的解決問題的效力有所下降。另一方面，合同約定定額取費就高不就低，工程造價現象增加。部分單位項目的管理人員對相關專業知識掌握程度較低，合同簽訂前對有關條款未進行嚴格審核把關，從而導致后期工程造價的升高。

（三）招投標階段審計中存在的問題

招投標階段存在的主要問題包括招標過程不規范、設計審查不仔細等。工程招標過程中通常會邀請三家單位，三家單位計算的工程量編制順序相同，存在有串標、陪標和抬標的嫌疑。另外工程招標過程中雖邀請三家單位，但未進行編制標底。工程招標過程中采用非招標形式，有制定施工單位的嫌疑。設計審查不仔細是招投標管理中存在的一方面重要問題。項目管理部門對初審審查和預算工程量未組織專業人員對其進行評審，對綠化、二次排水等內容為納入招投標范圍，從而導致工程實施過程中對工程造價進行變更。

（四）工程驗收管理審計存在的問題

工程驗收管理中存在的問題包括工程量簽證未履責、工程量不真實，未參與主要材料的市場詢價、價格虛高等問題。工程量不真實容易導致偷工減料、工程質量不達標等情況發生。施工過程中未對有關隱蔽工程進行規范驗收，工程質量存在較多安全隱患。造價虛高容易導致資金的浪費，招標與實際購買力之間存在差異。建設方未對施工單位提供的材料清單與市場詢價進行對比，這也為施工方抬高材料價格提供了一定的添價空間。

三、電網企業小型基建項目的審計中存在問題的改進措施

（一）重視項目前期準備，依法進行開工建設

電網企業小型基建項目需充分做好前期準備工作，認真編制小型基建項目建議書，對基建項目的可行性、必要性等進行充分評估，完善各項手續，依法開工。根據工程的實際情況組間相關部分，對開工條件進行充分落實。

（二）嚴格執行招投標相關管理規定

招投標管理對基建項目具有重要作用，在這個過程中也更容易出現問題，為減少這一環節相關問題的產生，需嚴格執行招投標相關規定，切實落實合同簽訂的法律責任。小型基建投資規模如果達到招投標要求需委托招投標單位進行招投標業務。招投標完成后建設方與施工單位簽訂安全和廉政責任書，充分確保工程項目的質量和安全，確保工程能順利完成。

（三）完善驗收手續，加強施工現場管理

工程施工工程中一般需要組織人員進入現場進行實地勘察，對原始資料和數據進行確認并加以保存。工程建設過程中如有隱蔽工程需進行簽證拍照，為工程結算提供一定的依據。工程驗收時需嚴格按照驗收流程進行驗收，對各個環節的工作進行評價，最終形成書面驗收意見，提高工程結算效率。

（四）做好工程歸檔工作

工程完工后需對工程建設過程中的各種資料進行保存留檔，對竣工工程量進行復審，對工程造價的變化有全面的掌握。工程資料存檔有利于后期對工程資料的查閱，有利于后期對相關問題的解決。

四、結束語

電網企業小型基建項目的審計工作是整體審計工作中不可或缺的一部分，通過審計能夠實現對基建項目工程更好的監督，可以及時發現基建項目中存在的問題，對存在的問題及時采取有效的措施，在基建項目以后的工作中加以改進，提高基建項目的總體質量。

參考文獻

[1]鄒菲.電網企業小型基建項目的審計監督和改進建議[J].審計與理財，2015，（1）：33-34.

[2]何子才.基層電力基建工程項目審計中存在的問題與對策[J].決策與信息旬刊，2013，（4）：185-185.

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關鍵詞：

追著我國衛生事業的發展、醫療機構的建設投資不斷增加，建設規模不斷擴大，建設項目已經成為一些醫療機構經濟活動的重要內容。醫療機構建設項目具有專業技術性強、建設周期長、建設過程中調整變化多等特點，為了有效控制工程成本，提高資金使用效益，醫療機構對建設工程項目開展全過程審計勢在必行。

一、 建設工程項目全過程跟蹤審計的目的

建設工程項目全過程跟蹤審計是以建設工程管理的方針、政策、法律、法規為依據，對建設工程項目實施過程中的全部經濟活動的真實性、合法性和效益型所進行的全過程審計監督。其目的是將傳統事后審計的關口前移，實施事中控制，及時發現工程立項、施工過程中以及建設項目管理中存在的問題，提出審計意見，真是合理反映工程造價，在保證工程質量的前提下，努力降低工程建設成本，提高建設資金的使用效率，維護醫療機構的合法權益，同時從源頭上預防建設工程領域的腐敗行為的發生，促進干部廉潔勤政。

二、 建設工程項目全過程跟蹤審計工作機制

建設工程項目全過程跟蹤審計工作一般由醫療機構審計科具體負責組織實施。在審計科內部審計力量不足的情況下，可委托社會審計機構開展建設項目全過程審計業務，內部審計人員和接受委托的社會審計機構人員組成審計項目組開展建設項目全過程審計工作。審計科負責建設工程項目全過程跟蹤審計工作的組織與協調，處理審計過程中遇到的問題；認真做好對社會審計機構的委托中國，簽訂委托合同；什和社會審計機構編制的全過程跟蹤審計具體實施方案，對社會審計機構提供的咨詢意見進行審核和確認。社會審計機構人員接受醫療機構審計科的管理、監督。建設工程項目在開工前要做到“先審計，后開工”，同時在工程項目建設過程中進行全面跟蹤監督，做到“先升級，后付款”。工程項目完工驗收以后，對竣工決算資料進行審計并出具審計報告后，提出審計建議，做到“先升級，后結算”。基建科、設備科等資產管理部門積極配合審計科開展建設項目全過程跟蹤審計工作，暗示向審計科提供與工程造價相關的完整、準確的資料；及時通報工程建設工程中的有關情況；提前通知審計科參加與受托項目相關的圖紙會審、工程例會、隱蔽工程、關鍵部位及竣工驗收等活動；督促工程監理和施工單位，落實審計意見。這樣就形成了內部審計、社會審計機構及資產管理部門項目監督的工作機制。

三、 建設工程項目全過程跟蹤審計工作機制

決策階段要重點關注決策程序的合規性、資金來源的可靠性、科研報告的充分性、投資估計的科學合理性，防止條件不具備的項目倉促上馬。尤其是立項可行性研究論證報告，必須有勞動安全衛生方面的論證內容。內部審計要參與有關會議并發表意見，做好記錄，實施監督。

勘探設計階段審計工作組要用專業的計價方法和政策規定提出建設項目工程造價控制目標，對招標程序合法合規性進行全過程監督，防止圍標、串標等不正當行為的發生。

施工階段主要是對施工合同的審計，包括建設項目的總承包合同和建設單位分包項目的總承包合同和建設單位分包項目的分包合同的審計，關注合同主體的合法性，合同內容的公平性，合同違約責任等等；基建科及設備科等資產管理部門草擬施工合同后送交審計科；審計科在規定時間內提出審計意見；資產管理部門根據審計意見對施工合同進行完善，在此擬定施工合同，報請院務會批準，合同簽訂后，不得擅自更改，合同副本送審計科備案。施工階段有三個環節需要特別注意：

一是是工程中發生隱蔽工程，施工單位應提前通知基建科、設備科和審計科，審計科與資產管理部門指派專人到現場參與隱蔽工程施工全過程的見證，喝茶可能因其造價變化的各種因素，做好詳細文字、圖像等記錄；隱蔽工程完工奮筆錢，資產管理部門及審計人員到達現場簽證，一并參加隱蔽工程的檢查驗收，并共同簽署隱蔽工程驗收單，作為工程結算的依據。

二是對于材料采購，如果需要比價采購的一般材料，在比價采購前，基建科向審計科提品名稱、型號、規格、性能指標、暫估價等自立啊；審計指派有關人員經市場考察和詢價后，對上述資料進行綜合評估，提出該材料的建議價格和相關意見，經施工單位、基建科、審計科協商確定材料采購價格，簽訂書面證明，作為工程結算的依據；對于大宗材料，必須按規定的招標采購程序辦理，審計科參與招標洽談。

三是凡施工過程中遇到材料代用、施工條件發生變動或為糾正施工圖中的錯誤等情況，需要增加工程預算的內容，施工單位均應以書面吸納更是提出，附變更原因說明和變更費用預算書，并經建設工程項目分管領導批轉；審計科對經批準后的變更項目及變更費用預算書盡享審計，提出審計意見級劍客審計科同時做好工程變更的香腸勘查，辦理簽證，作為工程結算的依據。

付款階段建設工程項目全過程審計主要程序是，施工單位按合同規定和工程實際進度提交工程量統計資料和工程進度款支付申請；審計科在規定時間內提出審計意見；基建科設備科等管理部門根據審計意見支付工程款項。未經審計科簽署審計意見，不可支付工程款項。

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    從審計理論的含義及國內外通行的做法看,審計工作的實質,就是為經營決策層查弊堵漏提供信息,通過決策層的措施使問題得到糾正,促使經濟活動健康地發展。所以,審計人員在鑒證各項經濟業務的活動中,就是要從中擠干水分和剔除各種雜質,為委托者提供貨真價實的鑒證成果。這種審計理念與以往被審計單位對社會中介審計機構的要求之間形成了截然不同的鑒證效應,也對會計師事務所及注冊會計師承擔任務提出了更高的要求。在過去的審計中,有不少被審單位為了尋求合作伙伴的需要,無論本單位的經營成果如何,均利用支付報酬優勢地位的影響,要求事務所對一定時期內的財務報表進行粉飾,于是一個時期虛假的鑒證報告比比皆是,為此工商管理機關在大部分企業的年檢中,取消了原定必須經過社會中介審計的這道門檻,造成審計業務大量萎縮。還有極少數的社會中介機構,為了獲取額外的報酬,不惜喪失法律賦予的神圣職責,昧著良心越過職業道德的底線,幫助被審計單位粉飾財務報表,出具與事實相悖的審計鑒證報告,其結果不僅害己,而且也成為坑害廣大投資者的幫兇,一定程度擾亂了社會經濟秩序。這種操作方法還帶來致命的副作用,使部分會計師事務所的上崗人員養成了一種不良習慣,即在審計中只是按照被審計單位提供的資料,照葫蘆畫瓢式的填寫財務報表,經被審計單位認可后就算完成任務。但這種給被審計單位當“長工”的時代已經成為過去,隨之而來的卻是實打實地挑戰,這就是為了能順利地通過投資者及上級部門的檢查和考核關,委托者通常要在審計約定書中增加“待通過檢查及考核后再付費”的條款。這里所表述的委托者,不僅指被審計單位,也包括被審計單位的上級,還包括審計報告的使用者。這種情況下,就要求會計師事務所應盡快轉變觀念,在審計中徹底拋棄“抄報表”的不良習慣,按照底稿模板的要求進行操作,在填制各項數據的同時實施審計,以此來保證審計質量。實際中,除了按底稿模板的要求進行規范操作外,還要求審計人員應根據職業判斷,恰當地確定應抽取的樣本量,并與審計風險評估中確定的重要性水平結合起來考慮;其抽查的金額與筆數,應具有一定的代表性及覆蓋面。對初步查出的問題,還要利用重要性水平進行評估,隨時調整應抽取的樣本量等。通過審計,切實把應擠干的水分擠干,把應剔除的雜質剔出掉,為委托單位提供真實可靠的審計鑒證信息。

    二、對比分析查異常

    在審計底稿模板的規范中,不僅有引導審計人員按規范性操作的程序,而且也有規范性操作的具體方法。這些方法,基本是以問答的方式給出題目,由審計人員在填表時解出答案。這就為審計人員的數據分析,提供了較為便利的條件。首先,對近3年的數據進行對比分析。現場操作中,應注重本期各項數據與往年相同或波動較大的金額進行分析,是否存在錯報或誤報的情況,或者是將負有重大損失浪費責任的數據裹在其中等,從中對不動及波動較大科目中的數據,找出一個合理性的解釋。其次,對經濟效益進行分析。以上級批復的各項經濟指標為依據,逐項解剖經濟指標的具體含義,檢查已實現的經濟指標中有無虛假成分,對已發現的虛假數據除如實在報表中剔除外,還要在附注中加以披露,讓審計報告的使用者,能夠直接地了解到被審計單位經濟活動的全貌。再次,要針對生產經營的特點進行分析。對季節性較強的生產經營單位,通過年度間數據對比分析和市場環境的觀察,找出經營成果中引起重大波動的原因,從而判斷其經營成果的真實性;對生產經營活動相對均衡的單位,應從收入、支出波動異常的月份人手進行分析,尤其是對年底月份的經營成果,重點分析是否存在人為調節盈虧的情況。第四,對經濟活動單位的會計政策及會計估計執行情況進行分析。重點關注其一貫性及連續性的核算方法,有無年度內隨意變更的情況;還要檢查當期新增或減少核算科目的原因,以核實其經營成果等。以上分析的方法,在底稿模板的完成階段均有設計,只要審計人員按照底稿模板的式樣規范操作,就能比較容易地發現問題的癥結所在。另外,對被審計單位未有生產經營考核指標的,可用行業平均指標對其進行分析;對偏離行業指標過高或過低的數據,應當作為重點進行檢查,力求將被審計單位的生產經營成果做實在,為審計報告的使用者提供真實的財務信息。在底稿模板的操作中,切忌走捷徑或圖省事的舉動,如隨意簡化底稿模板設計的程序,或者從中選出一部分使用等,這就為審計漏項埋下了禍根。在當前審計委托轉型的過程中,審計人員應當秉承科學的工作態度,恰當地利用底稿模板的無形力量,來保證實際操作中有形的審計質量。

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一、土地整治項目審計中應關注的主要問題

近年來，全國各級審計機關為推動土地整治資金和工程項目規范管理，結合各地實際，開展了一系列卓有成效的審計。審計表明，通過實施土地整治，提高了耕地質量，改善了耕地灌溉條件，減少了水土流失，節約了水資源，增強了抗災能力，提高了復種面積，為糧食增產打下了良好基礎；通過實施土地整治，大量耕地及田間道路得到平整，耕種的機械化程度明顯提高，減輕了農民勞動強度，提高了勞動生產率；通過實施土地整治，新增了耕地面積，完成耕地占補平衡任務，保證了城市建設、工業發展、重點工程等建設用地的需求，增加了農民收入。但是通過審計，也發現存在土地整治資金閑置嚴重，未按規定使用現象較普遍，土地整治工程項目管理欠規范等問題。經筆者歸納，主要應關注以下主要問題：

一是土地整治資金閑置嚴重，地方新增建設用地有償使用費和農業土地開發資金結余數較大。此外，土地整治資金未按《新增建設用地土地有償使用費收繳使用管理辦法》、《用于農業土地開發的土地出讓金使用管理辦法》規定使用的現象較普遍且金額較大，從審計抽查的情況看，違規使用資金主要用于平衡財政預算、上繳用地報批規費、城市或工業園區基礎設施建設以及轉為耕地開墾費或用于購入耕地占補平衡指標等方面。

二是未按《國有土地出讓金用于農業土地開發專用資金管理辦法》規定標準足額提取農業土地開發資金，違反《耕地占補平衡考核辦法》（國土資源部33號令）等法規規定將新增建設用地有償使用費作耕地開墾費使用，耕地開墾費的來源不合規。此外還存在耕地占補平衡指標轉讓收入未在法定賬目核算，致使資金收支脫離財政部門監管，耕地占補平衡指標轉讓收入分配和使用不規范等問題。

三是項目工程招投標不規范，部分項目設計、監理單位未經招標，有些設計方案存在較大缺陷，直接影響到項目建成效果，造成不良的社會影響和經濟損失。有些工程項目通過肢解的方式化整為零，名義上交給村委會實施，實際上直接指定個人包工頭施工。有些項目分解了多個標段，表面上看是幾家施工單位中標并施工，但實際上背后是同一個人。

四是部分項目存在偷工減料現象，監理職責履行不到位。如某項目擋土墻設計為漿砌塊石，實際為干砌塊石，擋土墻頂面設計為50CM寬漿砌塊石，實際為25CM磚砌體等，嚴重影響工程質量。部分項目工程進度緩慢，竣工驗收遲緩。如某縣三個項目屬2005年國家投資，合同規定現場竣工日期為2007年4月，實際到2009年底才完工，至2011年仍未辦理竣工驗收。

五是項目完工后缺乏管護。項目完工后，因缺乏管護資金，管護措施難以到位。由于國土部門負責建設，項目完工后一般交給鄉、村使用和管理，但因無管護資金來源，這些項目大都處于用而不管的狀態。如某2010年完工的某項目，因缺乏管護部分工程項目已毀損，溝渠淤泥無人清理，雜草叢生，田間道兩側的防護林殘缺不全，修建的機耕道部分已經被種上蔬菜等。

除了以上應關注的問題，還應關注地方配套資金虛假到位、違規挪用資金、工程付款不規范、工程質量不達標、計量不到位、虛提費用、部分項目資金形成結余等方面。

二、切實加強農村土地整治建設項目審計，防控國家審計風險

國家審計風險是指國家審計機關及其審計人員沒有按照法定職責、權限和程序實施審計，對審計情況發表不恰當的意見和評價，或是對被審計單位做出錯誤的處理處罰決定，而給國家審計機關及審計人員帶來某種損失的可能性。其主要表現形式有審計評價風險、審計定性和處理處罰風險、審計結果公告風險。導致國家審計風險的原因，從審計主體方面看，審計人員的專業勝任能力、審計技術方法、職業道德、審計機關的內部管理水平都會導致審計風險；從審計客體方面看，被審計單位業務的復雜性和廣泛性、被審計單位的內部控制不健全或執行不力、被審計單位的蓄意造假會導致審計風險；國家審計當前所處的行政管理模式、正在健全完善的市場經濟環境，社會對審計機關的高期望與審計機關能夠發揮的最大作用之間的期望差，以及日趨完善的法律、法規，都在客觀上導致審計風險的存在。其成因決定了國家審計風險的存在具有一定的客觀性、普遍性、潛在性，當然也具有可控性。

農村土地整治工程是一項惠民工程，其建設內容包括項目區農民的搬遷安置、土地整理與復墾、生產生活配套基礎設施建設、生態環境保護與建設等。通過實施農村土地整治工程，能有效地促進集約節約用地、改善農村面貌、加強農業基礎設施建設、改善農民生產生活條件、促進農民增收，推動農村產業化調整等。雖然工程技術難度不大，但是因為涉及到農民群眾切身利益，實施起來的難度倒也未必小。要實施好農村土地整治項目審計，在最大程度上防控審計風險，提高審計工作質量，如何防控國家審計風險，筆者認為，必須做到以下幾點：

1.正確認識審計風險，增強風險意識。有效控制審計風險的關鍵是誰？是我們審計人員。我們首先要牢固樹立風險觀念，提高防范風險的責任意識以及識別風險的能力，恪守應有的謹慎與合理的懷疑，才能最大限度地降低審計風險，防止審計失敗。

2.要不斷加強和提高審計人員自身素質和職業道德水準。審計隊伍素質的高低是防范審計風險的關鍵，是防范審計風險的一項重要舉措。隨著經濟環境的發展，審計對象的復雜程度不斷提高，審計難度和風險有攀升的趨勢。這無疑對審計人員提出了更高要求，審計人員不僅要精通財務會計知識，還要掌握經濟管理、信息技術、法律等專業知識，所以說，要做一個優秀的審計人員不是一件容易的事情，作為一個審計人員，應該懂得經常了解各個行業的宏觀政策，并進行對比分析，發現其風險環節所在；另一方面，要深入了解被審計對象的管理和經營體制，對其內控環節及制度的完整和有效性進行評估。同時還要具備敏銳的職業判斷能力和良好的職業道德。

3.要不斷完善和提高國家審計機關的自身管理水平，建立健全強有力的內部約束機制；要實行審計公開，建立審計風險的外部監控機制；要建立合理的審計管理體制，使審計機關從人、財、物到法律形式上均保持其真正的獨立，消除審計執法受當地黨政領導行政干預的不利影響，以達到減少和規避審計風險的目的。

4.嚴格按照審計程序，緊扣審計要點，即風險防控點實施好現場審計。土地整治項目審計首先應該關注項目選址、規劃、建庫、立項環節。是否存在利用項目審批管理權違規設卡、故意刁難、吃拿卡要；項目審查中串通作假；在項目立項和規劃設計、投資預（決）算審查過程中，任意降低和提高審查標準，不按規定程序和時限審查，違規指定、照顧特定關系人參與評審等。項目設計和預算編制及審查環節是否嚴格實施測繪、編制設計和預算、是否聽取當地鄉政府和村委會及村民意見，有關部門審查是否嚴格到位。

審計中要特別關注項目實施環節。在項目實施前期，是否根據下達的項目建設任務書和預算，制定項目實施計劃，完成土地確權登記發證，編制項目實施方案。項目實施方案中所包含的項目建設目標和主要技術指標、工程公開招投標方案、工程監理組織形式、工程進度和資金使用計劃、財務、權屬、檔案管理等制度是否合理。項目的實施是否實行公告、工程招投標、項目法人、工程監理等管理制度。通過查看業務資料，審計是否存在規避招投標或者虛假招投標，降低標準或者弄虛作假幫助不符合條件的單位參加招投標，工作人員與投標單位串通泄露標底等。

要關注項目施工單位是否按照項目設計和有關技術標準進行施工，建立質量責任制，明確工程及標段的項目經理，對出現質量問題和驗收不合格的工程是否返修或返工。完成的工程量是否經項目承擔單位、施工單位、監理單位三方簽證確認。

要關注監理單位是否依照項目設計、有關技術標準和相關合同進行工程監理，對工程投資質量和進度進行控制，承擔監理責任。在項目施工質量監管、工程量審核過程中，監管人員與監理單位、施工單位相互串通放松質量監管，降低建設標準和工程質量或者虛報工程量，弄虛作假變更設計套取資金等。

對于工程決算和驗收環節，主要應關注決算的依據、內容、格式是否符合要求；數據是否真實、準確；對部分工程進行抽查，審計其工程結算是否真實準確、工程質量是否合格。是否存在違反規定程序、不按質量標準驗收項目。在項目竣工驗收過程中，有無領導干部違規插手或者干預項目驗收工作；驗收工作人員任意降低驗收標準，不按規定程序驗收，幫助不合格項目通過驗收等。

資金審計是審計的關鍵，對于每一項審計任務來說，基本上都是以資金為主線來開展。資金審計要關注項目資金是否納入財政預算管理，專款專用，專賬管理，是否存在截留、擠占或挪用現象；項目實施是否按照預算批復嚴格執行，有無自行調整情況；組織、實施、管理項目發生的各項支出，包括工程施工費、設備費、其他費用、不可預見費等，是否按國家有關定額標準執行。項目工程款撥付的依據、程序是否合規、手續是否完備。超合同支付工程款的問題在工程審計中是一個敏感點，如某縣土地整治項目2005年立項，2006年10月開工建設，合同規定的現場完工竣工日期為2007年4月，但從施工單位的施工記錄看，大多數標段的最后一次現場工作報驗時間是2009年底，現場完工時間大大滯后于合同規定時間。且完工后未及時辦理工程驗收，而2010年又遭遇暴雨，部分標段形成災毀，致使審計組對工程的施工質量，工程量實際完成情況缺少判斷的依據。至審計日止，該項目尚未辦理與施工單位的工程結算，更無法進行項目竣工決算和整體驗收。什么原因呢？違規超合同付款較為嚴重，造成工程結算難以辦理，影響項目驗收。審計發現，該項目5個標段最低的付款比例達到87.36%，有的標段付款比例已經超過90%。由此造成施工單位遲遲不和項目建設方辦理工程結算，影響項目驗收進度。

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1、實現整體效率的提升；

2、實現工作條理的規范性；

3、增加工作流程的透明度，提升管理水平。

工作流程的設計要點：

1、工作流程涉及幾乎所有的部門和人員，具體參與的部門和相關崗位人員由上線流程的實際數量和相關操作面來決定；

2、通過提供可自我定義的動態工作流程設計平臺，公司計算機管理員或者相應的業務人員可以根據自身業務的特點創建相關工作流程；

3、使用簡單可行的圖形化定制開發界面對相關工作流程進行圖形化描述；

4、通過將實際工作流程中相關的人員角色賦予信息系統中描述流程操作的相關元素；

5、并且根據實際工作流程的操作權限給予特定角色相關的操作動作；

6、相應表單的填寫權限的分配等操作來實現一個實際工作流程的信息系統化；