審計(jì)需求理論范文

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篇1

【關(guān)鍵詞】 行為審計(jì)； 違規(guī)行為； 瑕疵行為； 自利； 有限理性

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.44 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）07-0123-05

一、引言

行為審計(jì)就是從眾多的行為中找出缺陷行為并采取一些相應(yīng)的后續(xù)行動(dòng)。我國(guó)的審計(jì)實(shí)踐中，行為是否合規(guī)合理、制度是否合規(guī)合理是非常重要的審計(jì)主題，這類(lèi)審計(jì)，本質(zhì)上就是行為審計(jì)。行為審計(jì)為什么會(huì)產(chǎn)生？不同的國(guó)家或地區(qū)對(duì)行為審計(jì)的重視程度為什么會(huì)呈現(xiàn)差異化？這些問(wèn)題都涉及行為審計(jì)需求理論。關(guān)于審計(jì)需求的理論解釋主要有理論、信息理論和保險(xiǎn)理論（陳漢文，2012）[ 1 ]，盡管對(duì)于上述審計(jì)需求理論有不同的認(rèn)識(shí)，但是，總體來(lái)說(shuō)，這些理論對(duì)于信息審計(jì)有較強(qiáng)的解釋力。理論對(duì)于行為審計(jì)有一定的解釋力，然而，缺陷行為并不都源于問(wèn)題。總體來(lái)說(shuō)，行為審計(jì)需求目前還缺乏相應(yīng)的解釋理論。

本文以自利和有限理性為基礎(chǔ)，提出一個(gè)關(guān)于行為審計(jì)的需求理論框架，并用這個(gè)理論框架來(lái)分析中美兩國(guó)審計(jì)主題差異。隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個(gè)簡(jiǎn)要的文獻(xiàn)綜述，梳理相關(guān)文獻(xiàn)；其次，在現(xiàn)有理論的基礎(chǔ)上，引入有限理性，提出行為審計(jì)需求理論框架；再次，用這個(gè)理論框架來(lái)解釋中美兩國(guó)審計(jì)主題差異，以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)理論框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于審計(jì)需求的理論解釋主要有理論、信息理論和保險(xiǎn)理論。審計(jì)需求的理論認(rèn)為，在委托關(guān)系中，審計(jì)是委托人與人的共同需求，其目的是為了降低委托關(guān)系中的成本（Watta，Zimmerman，1983；楊時(shí)展，1986）[ 2-3 ]。審計(jì)需求的信息理論有兩個(gè)分支，一是信號(hào)傳遞理論，二是信息含量理論。信號(hào)傳遞理論認(rèn)為，審計(jì)就是一個(gè)信號(hào)，通過(guò)審計(jì)的一些相關(guān)事項(xiàng)的選擇向市場(chǎng)傳遞了信號(hào)；信息含量理論認(rèn)為，審計(jì)的本質(zhì)功效在于增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的可信性及決策有用性（Timan，Truman，1986）[ 4 ]。審計(jì)需求的保險(xiǎn)理論認(rèn)為，審計(jì)兼具信息價(jià)值和保險(xiǎn)價(jià)值。財(cái)務(wù)信息使用者除了寄希望于審計(jì)師通過(guò)鑒證機(jī)制在實(shí)質(zhì)上降低財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)之外，還可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制將其所面臨的財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)全部或者部分地轉(zhuǎn)移給審計(jì)師（Menon，Williams，1994）[ 5 ]。

上述三種理論中，理論對(duì)行為審計(jì)有一定的解釋力，但是，缺陷行為并不都源于問(wèn)題。信息理論和保險(xiǎn)理論基本上與行為審計(jì)無(wú)關(guān)。

謝榮（2011）[ 6 ]提出，人的行為都是有動(dòng)機(jī)的，由于不同的人價(jià)值觀不同、目標(biāo)不同，每個(gè)人的動(dòng)機(jī)和表現(xiàn)出來(lái)的行為方式也不一樣，為了確保社會(huì)或組織的有序性并達(dá)到某種既定的目標(biāo)，對(duì)于人的行為需要加以控制和引導(dǎo)，審計(jì)是控制和引導(dǎo)的方式之一。這種觀點(diǎn)直接涉及針對(duì)有動(dòng)機(jī)的行為之審計(jì)需求。然而，行為審計(jì)也涉及有限理性導(dǎo)致的非動(dòng)機(jī)行為。

總體來(lái)說(shuō)，關(guān)于行為審計(jì)需求還缺乏一個(gè)系統(tǒng)的理論框架。本文以自利和有限理性為基礎(chǔ)，構(gòu)建行為審計(jì)需求的理論框架。

三、行為審計(jì)需求：理論框架

一般來(lái)說(shuō)，行為審計(jì)離不開(kāi)委托關(guān)系，其主要目的是鑒證人履行經(jīng)管責(zé)任時(shí)是否存在缺陷行為。人的缺陷行為為什么會(huì)產(chǎn)生？不同的缺陷行為，其產(chǎn)生原因不同。一般來(lái)說(shuō)，缺陷行為分為違規(guī)行為和瑕疵行為。違規(guī)行為主要源于兩方面的原因，一是人性自利，二是多目標(biāo)委托關(guān)系。瑕疵行為主要是源于人的有限理性。當(dāng)然，有限理性也可能產(chǎn)生違規(guī)行為，而自利也可能產(chǎn)生瑕疵行為，但是，這不是主要情形。缺陷行為產(chǎn)生原因大致如圖1所示，實(shí)線(xiàn)表示主要原因，虛線(xiàn)表示次要原因。

（一）違規(guī)行為產(chǎn)生原因

違規(guī)行為是行為人違背法律法規(guī)及合約。從理論上來(lái)說(shuō)，違規(guī)也可能不是故意，而是由于不知道或忘記相關(guān)的法律法規(guī)及合約而出現(xiàn)了違規(guī)行為。但是，在絕大多數(shù)情形下，違規(guī)行為應(yīng)該是故意而為，這種故意而為主要有兩個(gè)原因，一是人自利，二是人在多目標(biāo)中的理性選擇。

1.人自利與違規(guī)行為

人在履行其經(jīng)管責(zé)任時(shí)，具有相當(dāng)?shù)淖裕€有三個(gè)現(xiàn)象同時(shí)存在：第一，人和委托人之間存在信息不對(duì)稱(chēng)，人掌握的信息數(shù)量和質(zhì)量都強(qiáng)于委托人，并且，這種信息不對(duì)稱(chēng)不可能消除，如果要消除這種信息不對(duì)稱(chēng)，委托人勢(shì)必對(duì)所有事項(xiàng)都詳細(xì)了解，此時(shí)，委托關(guān)系已經(jīng)沒(méi)有實(shí)際意義，所以，委托人給人授權(quán)，就意味著一定會(huì)有信息不對(duì)稱(chēng)；第二，激勵(lì)不相容，也就是人目標(biāo)和委托人目標(biāo)存在差異，盡管委托人可以設(shè)計(jì)一些激勵(lì)機(jī)制來(lái)降低激勵(lì)不相容程度，但是，永遠(yuǎn)無(wú)法消除激勵(lì)不相容；第三，環(huán)境不確定性，人的努力和環(huán)境的作用共同決定人掌管的組織之產(chǎn)出，并且，環(huán)境具有變動(dòng)性、復(fù)雜性，無(wú)法在組織的產(chǎn)出中分離出人努力之貢獻(xiàn)和環(huán)境變動(dòng)之影響，所以，委托人無(wú)法通過(guò)產(chǎn)出來(lái)判斷人的努力程度。

在委托關(guān)系中，委托人會(huì)給人一些資源和權(quán)力，同時(shí)，也會(huì)有一些期望或要求，這些期望或要求，有的是明晰的，可以稱(chēng)為顯性合約，有的是隱含的或理所當(dāng)然的，這種性質(zhì)的合約稱(chēng)為隱性合約。無(wú)論是通過(guò)隱性合約或顯性合約，委托人都期望或要求人遵守相關(guān)的法律法規(guī)和合約。委托人為什么會(huì)有這種期望或要求呢？主要有兩方面的原因：一方面，有些法律法規(guī)和合約本身就是委托人制定的，當(dāng)然期望或要求人遵守；另一方面，即使這些法律法規(guī)和合約不是委托人制定的，但如果違反這些法律法規(guī)和合約，可能會(huì)直接或間接地給委托人帶來(lái)負(fù)面影響，委托人為了避免這種負(fù)面影響，會(huì)要求人遵守這些法律法規(guī)和合約。所以，總體來(lái)說(shuō)，正是由于委托人源于其自身利益，會(huì)要求人遵守相關(guān)的法律法規(guī)和合約。

然而，人是否會(huì)按委托人的期望或要求去做呢？一般來(lái)說(shuō)，由于委托人與人之間存在激勵(lì)不相容、信息不對(duì)稱(chēng)和環(huán)境不確定性，人有可能背離委托人的利益或不忠于委托人意圖而采取機(jī)會(huì)主義行為，例如，卸責(zé)、偷懶、大手大腳、弄虛作假等，違規(guī)行為可能是其機(jī)會(huì)主義行為的一種。就相關(guān)的法律法規(guī)和合約的遵守來(lái)說(shuō)，委托人與人之間存在激勵(lì)不相容和信息不對(duì)稱(chēng)，從而人可能出現(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為。首先，是否遵守相關(guān)法律法規(guī)和合約對(duì)于委托人和人來(lái)說(shuō)，可能存在激勵(lì)不相容，也就是說(shuō)，在某些情形下，對(duì)于人來(lái)說(shuō)，不遵守相關(guān)法律法規(guī)和合約的利益可能大于其遵守相關(guān)法律法規(guī)和合約時(shí)的利益，所以，人有不遵守相關(guān)法律法規(guī)和合約的沖動(dòng)。其次，就相關(guān)法律法規(guī)和合約的遵守信息來(lái)說(shuō)，人有信息優(yōu)勢(shì)，人掌握的信息數(shù)量和質(zhì)量都高于委托人。正是由于激勵(lì)不相容和信息不對(duì)稱(chēng)的存在，人可能出現(xiàn)違背委托人的期望、不遵守相關(guān)法律法規(guī)和合約的機(jī)會(huì)主義行為。最后，由于環(huán)境具有不確定性，如果違規(guī)行為得以發(fā)現(xiàn)，人可以解釋其違規(guī)的原因是由于環(huán)境因素所導(dǎo)致，而不是其自利的結(jié)果。

在行為審計(jì)的許多情形下，被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)為了謀取單位利益而采取違規(guī)行為，這種違規(guī)，對(duì)于被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)責(zé)任人來(lái)說(shuō)，是否屬于自利呢？筆者認(rèn)為，被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)責(zé)任人出于謀取單位利益而采取違規(guī)行為，也屬于他們本人的自利行為。其原因有二：第一，既然是為單位獲取利益，這些人本身也是單位的成員，他們本人當(dāng)然也會(huì)受益；第二，即使被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)責(zé)任人不能直接獲得利益，但是，謀取單位利益的違規(guī)行為是其職務(wù)行為，而每個(gè)人都從職務(wù)履行中獲得相應(yīng)的報(bào)酬，包括有形報(bào)酬和無(wú)形報(bào)酬，例如，崗位績(jī)效好了，得到升遷，或者是得到下屬或同事的贊同等等。

2.多目標(biāo)委托關(guān)系與違規(guī)行為

無(wú)論人的是多維度目標(biāo)還是單一維度目標(biāo)，人出于自利都可能產(chǎn)生違規(guī)行為，然而，在一些情形下，多維度目標(biāo)更可能引發(fā)人的違規(guī)行為。多目標(biāo)委托關(guān)系與單一目標(biāo)委托關(guān)系有較大的不同，例如，當(dāng)人的任務(wù)有多項(xiàng)時(shí)，委托人對(duì)不同工作的監(jiān)督能力往往是不同的，有一些工作可能比另一些工作更加難以監(jiān)督。正是由于對(duì)不同工作的監(jiān)督有不同的難易程度，對(duì)易于監(jiān)督的工作過(guò)度激勵(lì)會(huì)誘使人將過(guò)多的努力花在這些方面而忽視其他方面（Holmstrom，Milgrom，1991）[ 7 ]。

就違規(guī)行為來(lái)說(shuō)，遵守相關(guān)法律法規(guī)和合約可能是委托人對(duì)人的要求之一，從而也就成為人一個(gè)維度的目標(biāo)，然而，如果人面臨多目標(biāo)，人會(huì)如何看待遵紀(jì)守法這個(gè)目標(biāo)呢？人需要協(xié)調(diào)多個(gè)維度目標(biāo)的履行，當(dāng)這些目標(biāo)之間存在矛盾時(shí)，可能會(huì)采用一定的方式在各目標(biāo)之間進(jìn)行選擇，偏重一些目標(biāo)，淡化一些目標(biāo)，甚至舍棄一些目標(biāo)。例如，委托人一方面希望人完成責(zé)任目標(biāo)，另一方面可能還希望人遵守相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章，當(dāng)二者存在矛盾時(shí)，人會(huì)權(quán)衡這兩個(gè)目標(biāo)的重要性，可能會(huì)選擇以違規(guī)的方式來(lái)完成責(zé)任目標(biāo)。例如，有的領(lǐng)導(dǎo)就表示，現(xiàn)在許多制度不合理，如果不違規(guī)，則難以干成任何事情。在一些情形下，為了做成某些事項(xiàng)，可能會(huì)選擇違規(guī)。

當(dāng)然，人是否真的會(huì)選擇以違規(guī)方式來(lái)完成責(zé)任目標(biāo)，會(huì)基于其自己的利弊得失之考量（從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，在多目標(biāo)情形下，選擇違規(guī)也是人的一種出于自利的行為選擇）。如果委托人對(duì)責(zé)任目標(biāo)的激勵(lì)程度高于遵紀(jì)守法，當(dāng)二者不能兼得時(shí)，人如果放棄遵紀(jì)守法而完成了責(zé)任目標(biāo)，則得到的激勵(lì)會(huì)高些，此時(shí)，人會(huì)選擇以違規(guī)方式來(lái)完成責(zé)任目標(biāo)；相反，如果委托人對(duì)遵紀(jì)守法的激勵(lì)程度高于責(zé)任目標(biāo)，人可能會(huì)選擇遵紀(jì)守法，一定程度上放棄責(zé)任目標(biāo)。從委托人角度來(lái)看，一般來(lái)說(shuō)，人是否完成了責(zé)任目標(biāo)，是易于監(jiān)督的，而人是否遵紀(jì)守法，則監(jiān)督難度大些。人當(dāng)然也會(huì)預(yù)期到這一點(diǎn)。所以，一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)責(zé)任目標(biāo)與遵紀(jì)守法不能兼得時(shí)，人通常會(huì)將責(zé)任目標(biāo)置于優(yōu)先地位，違規(guī)行為可能會(huì)發(fā)生。

當(dāng)前，我國(guó)的國(guó)家治理尚未現(xiàn)代化，許多法律法規(guī)和制度不甚合理，要完成一定的責(zé)任目標(biāo)可能會(huì)受到這種不合理的約束。在這種情形下，一些單位可能會(huì)選擇違背這些不合理的法律法規(guī)和制度，從而出現(xiàn)違規(guī)行為。對(duì)于這種情形，行為審計(jì)仍然要判定這些行為是違規(guī)行為，并且還要有后續(xù)的處理處罰。但與此同時(shí)，還要向主管部門(mén)提出建議，優(yōu)化這些不合理的法律法規(guī)和制度，以避免這些行為繼續(xù)發(fā)生。

（二）瑕疵行為產(chǎn)生原因

傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論一直以經(jīng)濟(jì)人假設(shè)為前提，并且認(rèn)為經(jīng)濟(jì)人是完全理性的，能夠通過(guò)成本/收益或趨利避害原則來(lái)對(duì)其所面臨的一切機(jī)會(huì)和目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段進(jìn)行最優(yōu)選擇。事實(shí)上，現(xiàn)實(shí)生活中的人并不完全理性，并不能作出最優(yōu)選擇。西蒙認(rèn)為，現(xiàn)實(shí)生活中作為的人是介于完全理性與完全非理性之間的有限理性的人，決策者無(wú)法尋找到全部備選方案，決策者也無(wú)法完全預(yù)測(cè)全部備選方案的后果，決策者還不具有一套明確的、完全一致的偏好體系，以使它能在多種多樣的決策環(huán)境中選擇最優(yōu)的決策方案；有限理性人只尋找滿(mǎn)意決策（Simon，1955；西蒙，2002）[ 8-9 ]。

人的行為是有意識(shí)的理性，但這種理性又是有限的。也就是說(shuō)，人并不能在任何情形下都作出最優(yōu)選擇。其原因主要有三個(gè)方面：一是環(huán)境是復(fù)雜的，人們面臨的是具有不確定性的世界，因此，信息是不完全的，是有限的；二是人對(duì)環(huán)境的計(jì)算能力和認(rèn)識(shí)能力是有限的，人不可能無(wú)所不知，因此，人的信息能力是有限的；三是人會(huì)受到情境的影響，在一些情形下，會(huì)作出情緒化的選擇，理性在這里的作用是有限的。基于以上原因，人是有限理性的。

既然人是有限理性的，就可能產(chǎn)生一些對(duì)經(jīng)管責(zé)任履行不利的行為，而這些行為本來(lái)可以用更合適的方案來(lái)完成，從而出現(xiàn)瑕疵行為。瑕疵行為不是人的故意行為，完全是由于人有限理性，沒(méi)有作出當(dāng)時(shí)環(huán)境條件下的適宜選擇，也就是說(shuō)，即便是在當(dāng)時(shí)的環(huán)境條件下，如果不是有限理性限制，人可能做得更好。非故意性是自利行為和有限理的主要區(qū)別，某種行為對(duì)經(jīng)管責(zé)任之履行帶來(lái)了不利影響，如果是故意的，則是人的自利行為，如果不是故意的，則是人的有限理。當(dāng)然，在一些情形下，可能無(wú)法區(qū)別是自利行為還是有限理，例如，嚴(yán)重的管理混亂，究竟是人故意不作為，還是人不知道該怎么管理呢？嚴(yán)重的違規(guī)行為，究竟是人故意違規(guī)，還是人不知道這些相關(guān)的法律法規(guī)呢？所以，在行為審計(jì)看來(lái)，對(duì)于一些較嚴(yán)重的缺陷行為，即使是有限理性所導(dǎo)致，也應(yīng)該“推定”是自利行為。

以上從有限理性角度分析了瑕疵行為的產(chǎn)生。事實(shí)上，在有些情形下，瑕疵行為也可能源于自利。例如，由于卸責(zé)、偷懶等而產(chǎn)生不作為或作為不到位，正是這些不作為或作為不到位導(dǎo)致了瑕疵行為的產(chǎn)生。

到此為止，本文從自利和有限理性?xún)煞矫娣治隽巳毕菪袨榈漠a(chǎn)生原因。事實(shí)上，還有許多權(quán)變因素對(duì)缺陷行為的產(chǎn)生有影響。例如，文化價(jià)值觀、社會(huì)環(huán)境、財(cái)政財(cái)務(wù)狀況、人的道德品質(zhì)、人的性格，甚至攀比、模仿都可能會(huì)導(dǎo)致缺陷行為的發(fā)生。這些因素具有權(quán)變性，在不同的情形下具體因素不同，本文不作深入分析。

（三）缺陷行為應(yīng)對(duì)機(jī)制與行為審計(jì)需求

根據(jù)上述分析可知，在經(jīng)管責(zé)任履行中，由于人的自利和有限理性，可能產(chǎn)生缺陷行為，包括違規(guī)行為和瑕疵行為。作為理性人（不一定要求是完全理性），委托人當(dāng)然會(huì)預(yù)期到人的這些行為，并且會(huì)建立一些應(yīng)對(duì)機(jī)制來(lái)應(yīng)對(duì)人的缺陷行為。

一般來(lái)說(shuō)，在應(yīng)對(duì)缺陷行為的構(gòu)造中，首先是內(nèi)部―經(jīng)常性機(jī)制發(fā)揮作用（稱(chēng)為第一道防線(xiàn)），將缺陷行為抑制在萌芽之中。內(nèi)部―經(jīng)常性機(jī)制包括制衡機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和道德機(jī)制，這些機(jī)制具有兩個(gè)特征：一是這些機(jī)制能夠植入行為人的行為過(guò)程之中，所以，具有內(nèi)部性；二是這些機(jī)制能持續(xù)經(jīng)常地發(fā)揮作用，不具有選擇性或彈性，只要這個(gè)機(jī)制存在，所有行為都不遺漏，所以，具有經(jīng)常性。通過(guò)內(nèi)部―經(jīng)常性機(jī)制發(fā)揮作用之后，可能還存在一些缺陷行為，稱(chēng)為剩余缺陷行為，對(duì)于這類(lèi)缺陷行為，由外部―非經(jīng)常性機(jī)制來(lái)應(yīng)對(duì)（稱(chēng)為第二道防線(xiàn)）。通過(guò)外部―非經(jīng)常性機(jī)制對(duì)缺陷行為的再次抑制，使缺陷行為降低到可容忍的程度。外部―非經(jīng)常性機(jī)制包括監(jiān)督機(jī)制和透明機(jī)制。這些機(jī)制具有兩個(gè)特征：第一，這些機(jī)制都是行為人行為過(guò)程之外的因素，并未植入行為人的行為過(guò)程之中，因此，具有外部性。當(dāng)然，外部性可能會(huì)影響這種機(jī)制對(duì)缺陷行為的抑制，但是，也正是這種外部性，不會(huì)影響行為人的行為過(guò)程，從而不會(huì)影響行為人的正常行為之效率。第二，這些機(jī)制對(duì)缺陷行為的抑制具有選擇性或彈性，也就是說(shuō)，并不一定會(huì)對(duì)所有的行為都進(jìn)行“過(guò)濾”，而是可以選擇對(duì)特定的行為進(jìn)行“過(guò)濾”，所以，具有非經(jīng)常性或選擇性。當(dāng)然，這種非經(jīng)常性可能會(huì)影響這些機(jī)制對(duì)缺陷行為的抑制，但是，也正是這種選擇性，使得這些機(jī)制可以靈活應(yīng)用。上述各種機(jī)制的作用過(guò)程如圖2所示。

在圖2所示的缺陷行為應(yīng)對(duì)構(gòu)造中，行為審計(jì)在何處呢？行為審計(jì)屬于監(jiān)督機(jī)制的組成部分，缺陷行為發(fā)生時(shí)，首先是由處于第一道防線(xiàn)的制衡機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和道德機(jī)制來(lái)應(yīng)對(duì)，出于成本效益考慮，這些機(jī)制難以將缺陷行為抑制到可容忍的水平，從而產(chǎn)生剩余缺陷行為。對(duì)于這些缺陷行為，由監(jiān)督機(jī)制和透明機(jī)制來(lái)共同應(yīng)對(duì)。在監(jiān)督機(jī)制中，行為審計(jì)是其重要的構(gòu)成因素。一般來(lái)說(shuō)，還有其他監(jiān)督機(jī)制，例如，我國(guó)的國(guó)有單位還存在紀(jì)檢監(jiān)督，一些單位還存在類(lèi)似于“特務(wù)”的信息員。所以，總體來(lái)說(shuō)，行為審計(jì)是應(yīng)對(duì)缺陷行為的機(jī)制之一，需要與其他應(yīng)對(duì)機(jī)制協(xié)調(diào)配合，從而達(dá)到抑制缺陷行為之目標(biāo)。

根據(jù)圖2，缺陷行為審計(jì)需求程度有三個(gè)重要的影響因素：第一，缺陷行為本身的嚴(yán)重程度，這是由人的自利、有限理性、多目標(biāo)任務(wù)及權(quán)變因素所決定的。缺陷行為越是嚴(yán)重，行為審計(jì)需求越是強(qiáng)烈。第二，內(nèi)部―經(jīng)常性機(jī)制的有效性，如果內(nèi)部―經(jīng)常性機(jī)制對(duì)缺陷行為的抑制很有效，則剩余缺陷行為就不嚴(yán)重，此時(shí)，需要外部―非經(jīng)常性機(jī)制來(lái)應(yīng)對(duì)的缺陷行為也就不嚴(yán)重，那么，行為審計(jì)需求就不強(qiáng)烈。相反，如果內(nèi)部―經(jīng)常性機(jī)制不健全，則需要外部―非經(jīng)常性機(jī)制來(lái)應(yīng)對(duì)的缺陷行為也就較嚴(yán)重，此時(shí)，行為審計(jì)需求就強(qiáng)烈。第三，透明機(jī)制及其他監(jiān)督機(jī)制的有效性。在應(yīng)對(duì)剩余缺陷行為的外部―非經(jīng)常性機(jī)制中，如果透明機(jī)制及其他監(jiān)督機(jī)制是有效的，則行為審計(jì)需求就相對(duì)較弱；相反，如果透明機(jī)制及其他監(jiān)督機(jī)制是不健全的，則行為審計(jì)需求就相對(duì)較強(qiáng)。任何一個(gè)單位，應(yīng)對(duì)缺陷行為的治理構(gòu)造可能會(huì)有不同的選擇，從而，內(nèi)部―經(jīng)常性機(jī)制、外部―非經(jīng)常性機(jī)制及其內(nèi)部構(gòu)造可能不同，那么，對(duì)行為審計(jì)的需求程度也不同。

四、行為審計(jì)需求：中美兩國(guó)政府審計(jì)主題比較分析

本文以人性自利和有限理性為基礎(chǔ)，提出了一個(gè)行為審計(jì)需求的理論框架。然而，這個(gè)理論框架是否正確呢？由于數(shù)據(jù)方面的限制，無(wú)法采用常規(guī)的統(tǒng)計(jì)分析方法來(lái)檢驗(yàn)。本文用這個(gè)理論框架來(lái)分析中美兩國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)主題方面的差異，以一定程度驗(yàn)證上述理論框架。

（一）中美兩國(guó)政府審計(jì)主題差異

我國(guó)政府審計(jì)主要關(guān)注什么主題呢？以審計(jì)署為例，從相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)看其關(guān)注的審計(jì)主題。根據(jù)審計(jì)署公告的《56個(gè)部門(mén)單位2009年度預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況審計(jì)結(jié)果》，抽查56個(gè)中央部門(mén)已報(bào)銷(xiāo)的29 363張可疑發(fā)票中，發(fā)現(xiàn)5 170張為虛假發(fā)票，虛假率達(dá)17.6%；2010年，審計(jì)署統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目31項(xiàng)（類(lèi)），查出違規(guī)問(wèn)題金額599.4億元，投入產(chǎn)出比為1：79；2011年，審計(jì)署統(tǒng)一組織審計(jì)36項(xiàng)（類(lèi)），查出主要問(wèn)題金額866.8億元，投入產(chǎn)出比為1：96；2012年，審計(jì)署統(tǒng)一組織審計(jì)25項(xiàng)，可用貨幣計(jì)量的審計(jì)工作成果1 282億元，投入產(chǎn)出比為1：116；2013年，審計(jì)署統(tǒng)一組織的26個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，可用貨幣計(jì)量的審計(jì)工作成果2 752億元，投入產(chǎn)出比為1：252。①上述數(shù)據(jù)顯示，國(guó)家審計(jì)署的關(guān)注重點(diǎn)是違規(guī)行為。當(dāng)然，在此基礎(chǔ)上，會(huì)跟蹤其體制、機(jī)制、制度原因，提出和推進(jìn)整改，但是，就審計(jì)主題來(lái)說(shuō)，是行為審計(jì)。

一般而言，美國(guó)GAO②的審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展大致可分為四個(gè)階段：賬項(xiàng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)審計(jì)階段、制度基礎(chǔ)財(cái)務(wù)審計(jì)階段、綜合審計(jì)階段、績(jī)效審計(jì)階段。20世紀(jì)80年代，GAO進(jìn)入績(jī)效審計(jì)階段，績(jī)效審計(jì)占整個(gè)審計(jì)工作量的比重已經(jīng)超過(guò)85%（李璐，2009；黃小菊，2012）[ 10-11 ]。

（二）理論解析

為什么中美兩國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)主題會(huì)有這種差異呢？筆者根據(jù)前文提出的行為審計(jì)需求理論框架來(lái)分析其原因。

根據(jù)前文的理論框架，行為審計(jì)需求有三個(gè)重要的影響因素：缺陷行為本身的嚴(yán)重程度、內(nèi)部―經(jīng)常性機(jī)制的有效性、透明機(jī)制及其他監(jiān)督機(jī)制的有效性。

從缺陷行為本身的嚴(yán)重程度來(lái)說(shuō)，是假定沒(méi)有任何應(yīng)對(duì)措施的情形下，缺陷行為會(huì)達(dá)到何種程度。在這種情形下，人性的自利和有限理性是缺陷行為嚴(yán)重程度的主要決定因素，當(dāng)然還會(huì)受到其他一些權(quán)變因素的影響。筆者認(rèn)為，在這方面，中美兩國(guó)可能有些差異，但是，人性自利和有限理性，中美兩國(guó)并不一定存在顯著差異。

從內(nèi)部―經(jīng)常性機(jī)制的有效性、透明機(jī)制及其他監(jiān)督機(jī)制的有效性來(lái)說(shuō)，中美兩國(guó)存在顯著差異。我國(guó)還處于制度轉(zhuǎn)軌、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，各種體制、機(jī)制和制度不完善的地方還較多，在這種背景下，“牛欄關(guān)貓，進(jìn)出自如”，缺陷行為容易發(fā)生，也正是在這種背景下，缺陷行為當(dāng)然應(yīng)該是政府審計(jì)關(guān)注的重要主題。美國(guó)的國(guó)家治理，經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)期間的完善，已經(jīng)較為健全，缺陷行為較難發(fā)生，正是在這種背景下，缺陷行為當(dāng)然不應(yīng)該是政府審計(jì)關(guān)注的主要主題。總體來(lái)說(shuō)，本文的理論框架能解釋中美兩國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)主題差異。

五、結(jié)論和討論

我國(guó)的審計(jì)實(shí)踐中，行為是否合規(guī)合理、制度是否合規(guī)合理是非常重要的審計(jì)主題，這類(lèi)審計(jì)，本質(zhì)上就是行為審計(jì)。本文以自利和有限理性為基礎(chǔ)，提出一個(gè)關(guān)于行為審計(jì)的需求理論框架，并用這個(gè)理論框架來(lái)分析中美兩國(guó)審計(jì)主題差異。

行為審計(jì)離不開(kāi)委托關(guān)系，其主要目的是鑒證人履行經(jīng)管責(zé)任時(shí)是否存在缺陷行為。缺陷行為分為違規(guī)行為和瑕疵行為。違規(guī)行為主要源于兩方面的原因，一是人性自利，二是多目標(biāo)委托關(guān)系。瑕疵行為主要是源于人的有限理性。

在應(yīng)對(duì)缺陷行為的構(gòu)造中，首先是內(nèi)部―經(jīng)常性機(jī)制發(fā)揮作用（稱(chēng)為第一道防線(xiàn)），將缺陷行為抑制在萌芽之中。通過(guò)內(nèi)部―經(jīng)常性機(jī)制發(fā)揮作用之后，可能還存在一些缺陷行為，稱(chēng)為剩余缺陷行為，對(duì)于這類(lèi)缺陷行為，由外部―非經(jīng)常性機(jī)制來(lái)應(yīng)對(duì)（稱(chēng)為第二道防線(xiàn)）。通過(guò)外部―非經(jīng)常性機(jī)制對(duì)缺陷行為的再次抑制，使缺陷行為降低到可容忍的程度。

行為審計(jì)屬于外部―非經(jīng)常性機(jī)制的監(jiān)督機(jī)制的組成部分。缺陷行為審計(jì)需求程度有三個(gè)重要的影響因素：第一，缺陷行為越是嚴(yán)重，行為審計(jì)需求越是強(qiáng)烈。第二，內(nèi)部―經(jīng)常性機(jī)制越是有效，行為審計(jì)需求越不強(qiáng)烈；內(nèi)部―經(jīng)常性機(jī)制越不健全，行為審計(jì)需求就越強(qiáng)烈。第三，外部―非經(jīng)常性機(jī)制中，透明機(jī)制及其他監(jiān)督機(jī)制越是有效，行為審計(jì)需求越弱；透明機(jī)制及其他監(jiān)督機(jī)制越是不健全，行為審計(jì)需求越強(qiáng)。

本文看似理論探討，然而，這種理論探討具有重要的實(shí)踐意義。目前，我國(guó)的政府審計(jì)還是以行為主題為主，這是中國(guó)的政府審計(jì)特色。這種特色是由我國(guó)的國(guó)家治理現(xiàn)狀所決定的。在國(guó)家治理未現(xiàn)代化的情形下，根據(jù)不同審計(jì)主題的重要程度來(lái)選擇適宜的審計(jì)重點(diǎn)，是國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的理性選擇，這里不存在先進(jìn)或落后的問(wèn)題。當(dāng)然，行為審計(jì)本身也是有規(guī)律的，但是，我們對(duì)行為審計(jì)本身的規(guī)律總結(jié)不夠，行之有效的行為審計(jì)模式還未能提煉出來(lái)，真正具有指導(dǎo)意義的行為審計(jì)準(zhǔn)則也還未形成，這是今后審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的共同努力方向。

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篇2

關(guān)鍵詞 健身步道 需求 政府供給 遼寧省

中圖分類(lèi)號(hào)：G807.34 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1研究對(duì)象與方法

1.1研究對(duì)象

本研究的研究對(duì)象為健身步道，并且特指《遼寧省第六次全國(guó)體育場(chǎng)地普查》有效統(tǒng)計(jì)在內(nèi)的212條健身步道。

1.2研究方法

1.2.1文獻(xiàn)資料法

在《遼寧省第六次全國(guó)體育場(chǎng)地普查》數(shù)據(jù)中得到健身步道供給狀況的資料，在《全民健身計(jì)劃（2011-2015年）》、《十二五公共體育設(shè)施建設(shè)規(guī)劃》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)促進(jìn)體育消費(fèi)的若干意見(jiàn)》中得到與健身步道相關(guān)的文件條例。

1.2.2問(wèn)卷調(diào)查法

本文運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查法按照健身步道分布情況抽取遼寧省的5個(gè)地區(qū)本次發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷共計(jì)400份，有效回收問(wèn)卷383份，性別為男220份，女性163份，其中無(wú)效問(wèn)卷17份，問(wèn)卷有效回收率為95.75%。

1.2.3實(shí)地調(diào)查法

本研究運(yùn)用實(shí)地調(diào)查法實(shí)地到大連市、沈陽(yáng)市、本溪市、遼陽(yáng)市、阜新市、撫順市、鐵嶺市、朝陽(yáng)市、昌圖縣9個(gè)地區(qū)的健身步道場(chǎng)地進(jìn)行調(diào)查，為了解健身步道的實(shí)際供給狀況和相關(guān)配套設(shè)施建設(shè)情況提供了參考。

1.2.4數(shù)理統(tǒng)計(jì)法

為了獲得健身步道城市居民的需求狀況，本研究運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)法運(yùn)用 Excel 2007 表格對(duì)居民健身步道需求問(wèn)卷進(jìn)行統(tǒng)計(jì)整理，得出健身步道設(shè)施需求、活動(dòng)需求、環(huán)境需求、信息需求等指標(biāo)數(shù)據(jù)。

2結(jié)果與分析

2.1遼寧省健身步道供給狀況

公共服務(wù)的供給與地貌和經(jīng)濟(jì)水平有密切的聯(lián)系，在健身步道的供給中也表現(xiàn)出數(shù)量多、質(zhì)量高等特征。公共產(chǎn)品理論指出有利于公共產(chǎn)品有效供給的幾個(gè)關(guān)鍵因素為：供給主體、供給規(guī)模、供給結(jié)構(gòu)、供給效率和供給公平。

供給主體是指健身步道的供o者，它直接決定了供給的方式和范圍。政府、企業(yè)、非營(yíng)利組織是公共物品供給的三種現(xiàn)實(shí)選擇。健身步道屬于公共物品，長(zhǎng)期以來(lái)，政府被認(rèn)為是公共產(chǎn)品的唯一供給者，公共產(chǎn)品只能有政府來(lái)進(jìn)行供給。政府仍是健身步道等公共產(chǎn)品供給的主要供給者。

2.2遼寧省健身步道參與者特征

健身步道是為參與者提供的，公共服務(wù)的客體是參與者，參與對(duì)象為正在參加或曾經(jīng)親自體驗(yàn)過(guò)或者陪同家人朋友體驗(yàn)過(guò)該項(xiàng)活動(dòng)或?qū)∩聿降烙幸欢私獾牡木用瘛Ｒ驗(yàn)橹挥羞@部分人群對(duì)健身步道才有相應(yīng)的了解，對(duì)健身步道有自己的看法和見(jiàn)解，選擇此部分人群更具有針對(duì)性，能得到較為可靠真實(shí)的相應(yīng)信息。

參與者是所有居民的一個(gè)龐大群體，參與者的數(shù)量會(huì)不斷地增多，他們對(duì)健身步道的需求也正是該城市居民對(duì)健身步道的訴求，誠(chéng)然也能代表城市居民對(duì)該設(shè)施的需求程度。故本文對(duì)參與對(duì)象按照參與人數(shù)，人數(shù)多比例大、參與年齡分布廣泛、參與目的積極、參與項(xiàng)目多樣、參與方式不同、參與頻率頻繁參與與強(qiáng)度適中來(lái)進(jìn)行分類(lèi)分析。

2.3遼寧省城市居民健身步道需求

健身步道是一項(xiàng)休閑設(shè)施，休閑需求一般指當(dāng)前休閑主體對(duì)休閑對(duì)象（設(shè)施、場(chǎng)所和項(xiàng)目等）的利用水平及未來(lái)希望利用的數(shù)量。休閑需求的本質(zhì)是：休閑是由人的生存需求走向發(fā)展需求并隨著人需求的升級(jí)產(chǎn)生和發(fā)展的，是融入生命的人的一種生活方式，是外化于休閑活動(dòng)而融入精神的，是實(shí)現(xiàn)自我、追求自由而全面發(fā)展的有效需求。

健身步道是一項(xiàng)休閑設(shè)施，休閑需求一般指當(dāng)前休閑主體對(duì)休閑對(duì)象（設(shè)施、場(chǎng)所和項(xiàng)目等）的利用水平及未來(lái)希望利用的數(shù)量。休閑需求的本質(zhì)是：休閑是由人的生存需求走向發(fā)展需求并隨著人需求的升級(jí)產(chǎn)生和發(fā)展的，是融入生命的人的一種生活方式，是外化于休閑活動(dòng)而融入精神的，是實(shí)現(xiàn)自我、追求自由而全面發(fā)展的有效需求。

2.4遼寧省健身步道政府供給存在的問(wèn)題

遼寧省健身步道政府重視程度不足遼寧省健身步道財(cái)政撥款僅占遼寧省體育場(chǎng)地財(cái)政撥款的0.05%，這與它承載的全民健身效益不相匹配。規(guī)劃建設(shè)不系統(tǒng)；供給數(shù)量不夠，供給分布不合理；配套設(shè)施不完善，周邊環(huán)境質(zhì)量差；供給觀念滯后，供給需求結(jié)構(gòu)失衡。

2.5新公共服務(wù)理論視角下遼寧省健身步道供給的對(duì)策

新公共服務(wù)理論指出從公民的需求去考慮作為出發(fā)點(diǎn)的，切實(shí)保證服務(wù)型政府，深入供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，從供給的角度結(jié)合居民真正需求去提高供給質(zhì)量，而不是一味地?cái)U(kuò)大需求。新公共服務(wù)理論視角下遼寧省健身步道供給的對(duì)策，應(yīng)加強(qiáng)政府服務(wù)意識(shí)，關(guān)注居民需求；戰(zhàn)略性的思考，最大實(shí)現(xiàn)公共利益；注重公民參與體驗(yàn)，改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量

3結(jié)果分析

健身步道供給有限；城市居民需求強(qiáng)勁；供給需求矛盾突出。針對(duì)其存在的問(wèn)題進(jìn)行深入的剖析根據(jù)新公共服務(wù)理論并聯(lián)系實(shí)際情況提出以下建議：加強(qiáng)政府服務(wù)意識(shí)，確立服務(wù)理念；廣泛利用社會(huì)資源，多元主體供給；健全公民參與機(jī)制，堅(jiān)持以人為本；注重公共利益目標(biāo)，清晰部門(mén)職責(zé)。

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篇3

關(guān)鍵詞：審計(jì)失敗　經(jīng)濟(jì)學(xué)　契約理論　彈性理論

一、審計(jì)失敗的定義與現(xiàn)狀

審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按照審計(jì)規(guī)范的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)而簽發(fā)了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。通常表現(xiàn)為在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)的主體，上市公司為審計(jì)的客體。可以說(shuō)，目前我國(guó)資本市場(chǎng)上存在的審計(jì)失敗情況屢見(jiàn)不鮮，一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于上市公司的出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題未能做到勤勉盡責(zé)，未能在審計(jì)報(bào)告中恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，報(bào)告有關(guān)事實(shí)。從而使其喪失了應(yīng)有的獨(dú)立性，甚至成為舞弊行為的同謀。

二、經(jīng)濟(jì)學(xué)角度下的審計(jì)失敗影響因素分析

(一)審計(jì)服務(wù)的商品屬性

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人關(guān)系的角度來(lái)看，審計(jì)服務(wù)具有商品屬性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人雙方以審計(jì)服務(wù)為標(biāo)的、審計(jì)酬金為價(jià)格進(jìn)行的個(gè)別商品交易。這樣，單個(gè)審計(jì)服務(wù)的酬金就完全取決于具體的、個(gè)別的委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師商談的結(jié)果，委托人兼有審計(jì)服務(wù)需求方代表和審計(jì)服務(wù)酬金直接給付者兩種身份，能夠直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)服務(wù)活動(dòng)，這也是當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況。可以說(shuō)，誰(shuí)控制了委托人，誰(shuí)就能成為實(shí)質(zhì)上的委托人。

(二)契約理論下的審計(jì)供給

企業(yè)是一系列契約聯(lián)結(jié)的有機(jī)體，它反映了不同利益主體對(duì)其權(quán)利進(jìn)行討價(jià)還價(jià)的結(jié)果。wWw.133229.cOm下面針對(duì)下述三種契約方式逐步分析從審計(jì)供給的角度分析審計(jì)失敗的原因：

1.初始性契約的失敗：我國(guó)公司治理的缺陷。

初始性契約是審計(jì)契約的初始環(huán)節(jié)，并由它決定了其它兩個(gè)契約。而公司治理這一制度安排在很大程度上影響審計(jì)的信息質(zhì)量和審計(jì)契約尤其是初始性契約的完善和發(fā)展。我國(guó)大多數(shù)上市公司經(jīng)營(yíng)管理層實(shí)際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，中小股東參與公司經(jīng)營(yíng)決策程度非常低，由此帶來(lái)的內(nèi)部治理機(jī)制失效往往使我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不屈服于上市公司及其內(nèi)部人的壓力。

2.主體性契約的失敗：審計(jì)獨(dú)立性的缺失

綜觀我國(guó)審計(jì)現(xiàn)狀，審計(jì)獨(dú)立性缺失更是存在著政府失靈和市場(chǎng)缺陷雙層面的原因。從政府失靈角度來(lái)看，我國(guó)政府在審計(jì)市場(chǎng)的過(guò)度干預(yù)導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)的畸形發(fā)展，加上權(quán)力制約機(jī)制的缺損，導(dǎo)致政府的職能出現(xiàn)錯(cuò)位和越位，一些審計(jì)業(yè)務(wù)的介紹甚至審計(jì)結(jié)論都是政府參與的結(jié)果。從市場(chǎng)缺陷角度來(lái)看。市場(chǎng)不充分造成的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)致使審計(jì)獨(dú)立性缺失，審計(jì)供給出現(xiàn)不良趨勢(shì)。當(dāng)前，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，存在眾多規(guī)模較小、技術(shù)力量薄弱、質(zhì)量控制及自律機(jī)制不健全的事務(wù)所。這些中小事務(wù)所往往違反市場(chǎng)規(guī)則，殺價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，低價(jià)攬客。

3.輔契約的失敗：注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管乏力

審計(jì)失敗案的頻頻爆發(fā)，與行業(yè)監(jiān)管不力也有著脫離不了的干系，監(jiān)管不力導(dǎo)致了審計(jì)的不良供給，從而導(dǎo)致了審計(jì)的失敗。當(dāng)前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)化程度不高，現(xiàn)行行業(yè)法律法規(guī)不健全，政府職能轉(zhuǎn)變沒(méi)有到位，這些都造成我國(guó)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)與行業(yè)協(xié)會(huì)尚未完全分離，以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體制與我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及趨勢(shì)不相適應(yīng)，監(jiān)管成本高而效率低的問(wèn)題仍然相當(dāng)突出。

(三)彈性理論下的審計(jì)需求

審計(jì)需求是審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展的主要推動(dòng)力，審計(jì)需求包括強(qiáng)制性審計(jì)需求和自愿性審計(jì)需求兩個(gè)層次。所謂強(qiáng)制性審計(jì)需求，是指在政府管制和法律法規(guī)的約束下，要求公司聘請(qǐng)審計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)的需求。自愿性審計(jì)需求是在沒(méi)有政府管制和法律法規(guī)的約束下，公司處于自身利益的考慮自愿聘請(qǐng)審計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)的需求。在自愿性需求的情況下，質(zhì)量對(duì)需求的彈性大于價(jià)格對(duì)需求的彈性，即更高的質(zhì)量能誘發(fā)出更多的需求，自愿性需求與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)。但在強(qiáng)制性需求的情況下，質(zhì)量對(duì)需求的彈性小于價(jià)格對(duì)需求的彈性，強(qiáng)制性需求與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)。其原因主要是權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等。

審計(jì)產(chǎn)品作為一種外溢性較強(qiáng)的公共產(chǎn)品，其成本支出主要由被審計(jì)單位負(fù)擔(dān)，與其他利益主體無(wú)關(guān)，從而造成了諸多利益主體包括政府機(jī)構(gòu)和投資者的“搭便車(chē)”行為。這種強(qiáng)制性地要求企業(yè)接受審計(jì)而審計(jì)費(fèi)用又由被審計(jì)單位全部承擔(dān)的制度，只能導(dǎo)致審計(jì)需求的逆向選擇，即對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)需求減少，轉(zhuǎn)而尋求價(jià)格低廉的審計(jì)服務(wù)，以實(shí)現(xiàn)節(jié)省成本和完成強(qiáng)制義務(wù)的雙重目的。這樣，審計(jì)的有效需求會(huì)逐漸萎縮。正是由于這樣一種逆向選擇，導(dǎo)致審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)大大地增加。

三、防范審計(jì)失敗的相關(guān)建議

要防范審計(jì)失敗，我認(rèn)為在以下幾個(gè)方面可以進(jìn)行改進(jìn)：

(一)完善相關(guān)法律。從防范審計(jì)失敗的角度出發(fā)，法律是最具有預(yù)防和懲戒審計(jì)失敗的工具，也是保障投資者根本利益的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

(二)加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)。加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)步伐，完善誠(chéng)信檔案體系和聲譽(yù)機(jī)制，提高審計(jì)信用度。四、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管。

(三)改革監(jiān)管體制。轉(zhuǎn)變政府角色，加強(qiáng)行業(yè)法制建設(shè)和監(jiān)管，增加司法救濟(jì)配給，為行業(yè)的和諧發(fā)展提供制度保障。

(四)提高審計(jì)市場(chǎng)集中度。主要可擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模并且提高審計(jì)市場(chǎng)的行業(yè)進(jìn)入壁壘。

(五)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素質(zhì)。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員的執(zhí)業(yè)勝任能力、執(zhí)業(yè)道德。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃世忠.安達(dá)信對(duì)世界通信公司審計(jì)失敗原因剖析[j]，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2003(6)

篇4

任何一項(xiàng)科學(xué)事業(yè)只有在更大范圍和更廣領(lǐng)域內(nèi)共生，才有可能得到繁榮和發(fā)展，反之則會(huì)自我扼殺。內(nèi)部審計(jì)是順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求而產(chǎn)生的，并且在逐步擴(kuò)大的世界領(lǐng)域中發(fā)展起來(lái)，這有歷史佐證。1941年美國(guó)的大企業(yè)成立了審計(jì)委員會(huì)，這些企業(yè)的會(huì)計(jì)師們醞釀成立內(nèi)部審計(jì)組織，并于當(dāng)年成立內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，之后，在美國(guó)各地、加拿大、英國(guó)成立了相應(yīng)的分會(huì)。1948年內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)正式成為了國(guó)際組織。目前，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)擁有會(huì)員15萬(wàn)余人，遍布160多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。這個(gè)國(guó)際組織的座右銘是：“分享經(jīng)驗(yàn)，共同進(jìn)步”。從此，全球的內(nèi)部審計(jì)人員有了一個(gè)提供培訓(xùn)服務(wù)、業(yè)務(wù)引導(dǎo)及支持的民間組織平臺(tái)。在經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)共享中，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)正在或已經(jīng)實(shí)踐著國(guó)際內(nèi)部審計(jì)走過(guò)的各個(gè)階段。在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初級(jí)階段是以“確保賬目真實(shí)無(wú)誤，符合本單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，發(fā)現(xiàn)舞弊行為，保護(hù)國(guó)有或私人財(cái)產(chǎn)”為主要目標(biāo)。2004年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)提出了增加組織價(jià)值，研究和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理方面的作用。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)界在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)成果的基礎(chǔ)上結(jié)合自身實(shí)際進(jìn)行了理論的探索和實(shí)務(wù)的踐行，使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)很快拉近了與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的距離。全球經(jīng)濟(jì)的一體化，教育、文化、科技的全球化，決定了我們的內(nèi)部審計(jì)事業(yè)也必將融入世界內(nèi)部審計(jì)的一體化之中。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)國(guó)際化趨勢(shì)中，大型經(jīng)濟(jì)實(shí)體率先在理論和業(yè)務(wù)中融入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的新理念、新知識(shí)、新規(guī)則、新技能。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)為此搭建了平臺(tái)，提供了渠道，而且結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)制定出許多規(guī)范性的指引。但從全局來(lái)看，我們?nèi)杂刑岣邔?duì)國(guó)際化的認(rèn)識(shí)和融入國(guó)際一體并發(fā)展自己的需要。對(duì)內(nèi)部審計(jì)國(guó)際化趨勢(shì)的認(rèn)識(shí)，主要應(yīng)基于以下方面：首先，為了提升自身發(fā)展水平而需要國(guó)際化。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展反映了不同國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷程，集聚了大量我們可以學(xué)習(xí)的經(jīng)驗(yàn)，可以大大縮短我們內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的時(shí)間，他們成功的經(jīng)驗(yàn)和失敗的教訓(xùn)都是我們可以借鑒的寶貴財(cái)富。一般來(lái)講，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，同理，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)理念和技術(shù)方法肯定要先進(jìn)于經(jīng)濟(jì)處于發(fā)展階段的國(guó)家。這就決定了，我們先是要學(xué)習(xí)，才可能更好地發(fā)展自己，才可能進(jìn)入先進(jìn)領(lǐng)域。只有學(xué)習(xí)借鑒得豐富，達(dá)到一定的量的積聚，才可能使我們的內(nèi)部審計(jì)發(fā)生質(zhì)的變化，才可能使我們的內(nèi)部審計(jì)更好地為祖國(guó)的經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展服務(wù)，也才能使中國(guó)內(nèi)部審計(jì)在國(guó)際舞臺(tái)上有發(fā)揮作用的條件和可能。其次，我們的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也是世界內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的組成部分。

我們國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)所反映的是不同于其他國(guó)家、具有自身特點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，也是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的財(cái)富和發(fā)展動(dòng)力。通過(guò)向國(guó)際內(nèi)部審計(jì)組織轉(zhuǎn)達(dá)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的主張，增強(qiáng)對(duì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)事務(wù)的交流，可以提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的影響力，也是對(duì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的一種貢獻(xiàn)。應(yīng)該承認(rèn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步比國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的時(shí)間晚幾十年，水平差距也事實(shí)存在，但我們的發(fā)展歷程有自身特色，是中國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制下自上而下的一種發(fā)展模式，體現(xiàn)了中國(guó)文化的特色，也包含了中華民族的智慧，所以這也是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的寶貴財(cái)富，當(dāng)然也要介紹給國(guó)際的同行們。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)搭建了交流平臺(tái)，引領(lǐng)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)拉近了與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)水平的距離，提升了內(nèi)部審計(jì)的地位，帶領(lǐng)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)在很短的時(shí)間內(nèi)走入世界大家庭，促進(jìn)了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際化。如今，廣大內(nèi)部審計(jì)人員樹(shù)立新理念、探索新模式、推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，在創(chuàng)建“亞洲先進(jìn)，國(guó)際一流”內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)程中，無(wú)疑對(duì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)也提供了一份寶貴的經(jīng)驗(yàn)。最后，我們國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)和正在走向國(guó)際化。縱覽和回顧近三十年我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程，我們?cè)诼殬I(yè)培訓(xùn)上引進(jìn)了國(guó)外的內(nèi)部審計(jì)教材；在理論上宣傳了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的理念和對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的理論探索；在實(shí)務(wù)上介紹了各項(xiàng)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)、指南；加入了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)組織，參加了各種國(guó)際學(xué)術(shù)交流，加強(qiáng)了對(duì)外互訪(fǎng)。這些活動(dòng)使我們接觸并開(kāi)始了對(duì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的學(xué)習(xí)和思考。不可否認(rèn)，從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)輸入的業(yè)務(wù)觀念，實(shí)務(wù)的觀點(diǎn)、形式和方法對(duì)我們是有極大的啟示的。在通過(guò)實(shí)踐的探索后，使我們的思想認(rèn)識(shí)得到了升華，思想的變革使我們有了更多的創(chuàng)新，理論研討也隨之更加繁榮。隨著我國(guó)內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)的提高，更多的內(nèi)部審計(jì)人員參加到對(duì)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的思辨和實(shí)踐之中，這必將產(chǎn)生不可估量的積極作用，這種量的積聚為我們內(nèi)部審計(jì)國(guó)際化趨勢(shì)將創(chuàng)造更好的條件。在職業(yè)內(nèi)部審計(jì)師培養(yǎng)方面，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）考試的引進(jìn)，培養(yǎng)了一大批具有國(guó)際視野和掌握綜合技能的年輕一代內(nèi)部審計(jì)人員，使我們?cè)趯徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)管理等方面，能更直接地借鑒和分享國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和成果。由于世界各國(guó)政治制度、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不同，在文化方面也有較大差異，決定了我們內(nèi)部審計(jì)在趨向國(guó)際化和學(xué)習(xí)外來(lái)經(jīng)驗(yàn)時(shí)，在客觀環(huán)境因素和主觀能動(dòng)因素條件下應(yīng)該進(jìn)行選擇，要將國(guó)際內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)適宜地落實(shí)到我們自身的發(fā)展中來(lái)。我們應(yīng)承認(rèn)和正確對(duì)待國(guó)際內(nèi)部審計(jì)和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的異同。科學(xué)的理論總是能包容植根于不同文化、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的各種表現(xiàn)，體現(xiàn)的是人的自由，即選擇文化和理論的自由、認(rèn)識(shí)和實(shí)踐的自由等。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展及現(xiàn)狀就是如此，需要互相尊重，才能保證事業(yè)的共榮。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師年會(huì)的主題提出“同一個(gè)世界、同一個(gè)職業(yè)、同一個(gè)未來(lái)”就是感人至深的號(hào)召。

內(nèi)部審計(jì)的自身發(fā)展

科學(xué)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際化最終都是要落實(shí)到自身的發(fā)展中來(lái)。簡(jiǎn)言之，既要學(xué)習(xí)國(guó)際的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，又要善于總結(jié)自身找出差距，更要發(fā)展具有自身特色的內(nèi)部審計(jì)模式、標(biāo)準(zhǔn)和做法。近年來(lái)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)提出“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以控制為主線(xiàn)，以治理為目標(biāo)，以增值為目的”的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)思想；堅(jiān)持“理念立審、技術(shù)強(qiáng)審、標(biāo)準(zhǔn)精審、隊(duì)伍興審”，使自身步入了價(jià)值提升的全新發(fā)展軌道。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2011年總結(jié)“十一五”期間工作時(shí)指出：推動(dòng)力不足仍然是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主要矛盾，突出表現(xiàn)在：一是政府外在壓力不強(qiáng)，缺乏剛性法律推動(dòng)；二是組織內(nèi)部需求不足，對(duì)內(nèi)部審計(jì)期望值不高，審計(jì)地位較低，職能范圍狹窄；三是審計(jì)資源配置不足，審計(jì)人員少，任務(wù)重，手段落后，觀念陳舊，自信不足，制約了內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展。同時(shí)，在對(duì)實(shí)現(xiàn)“十二五”規(guī)劃目標(biāo)時(shí)提出要求：“一是要贏得社會(huì)認(rèn)同，提高組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望值上取得重大突破；二是要結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局，提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)突出的重點(diǎn)；三是要明確加快發(fā)展與規(guī)范管理是互為前提的統(tǒng)一體”，認(rèn)為這是發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵問(wèn)題。在借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和成果，在加快我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展中，應(yīng)該有針對(duì)性地明確以下認(rèn)識(shí)：一是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)與我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的體制不盡相同，決定了我們要走有自身特點(diǎn)的發(fā)展道路。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)是國(guó)際范圍的內(nèi)部審計(jì)師民間組織。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)名稱(chēng)與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)比較少了一個(gè)“師”字，雖然也屬于社會(huì)團(tuán)體，但實(shí)際是一個(gè)半官方組織。根據(jù)審計(jì)法的規(guī)定“，依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位的內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。”國(guó)家審計(jì)署將審計(jì)法賦予的對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)委托給了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。這樣中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)就成了在審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)下的帶有半官方性質(zhì)、履行行業(yè)管理功能的社會(huì)團(tuán)體機(jī)構(gòu)。在這種從上到下的行政管理模式下的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)，在很短的時(shí)間內(nèi)形成了規(guī)模，得到了飛躍發(fā)展，既符合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況，也符合中國(guó)傳統(tǒng)文化中遵從、集權(quán)的內(nèi)核。在中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)有的管理模式，是起了關(guān)鍵的積極作用的。但在人們強(qiáng)調(diào)服從的意識(shí)的同時(shí)，淡化了對(duì)內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展是產(chǎn)生于社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理需要的認(rèn)識(shí)，所以當(dāng)政府外在壓力減小時(shí)，許許多多的單位就將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了撤并。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)70多年的發(fā)展史證實(shí)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是分不開(kāi)的，反映了西方國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。由此可以看到中國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展除繼續(xù)需要政府的引導(dǎo)外，更有賴(lài)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。二是必須要確立內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化地位。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，就會(huì)產(chǎn)生一些新的學(xué)科、新的理論、新的需要，在此基礎(chǔ)上就會(huì)出現(xiàn)新的職業(yè)，這是社會(huì)進(jìn)步的產(chǎn)物。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展初期是生存于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，當(dāng)時(shí)的主要任務(wù)是查錯(cuò)糾弊。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增加，經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，加強(qiáng)內(nèi)部控制，追求經(jīng)濟(jì)效益成為新的需求，內(nèi)部審計(jì)自然就從財(cái)會(huì)部門(mén)分離出來(lái)，成為一個(gè)新的職業(yè)。又隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全球化趨勢(shì)，風(fēng)險(xiǎn)防范、公司治理等需求的產(chǎn)生，使內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)得到認(rèn)同和強(qiáng)化，內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化也就成了內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化需要有內(nèi)部審計(jì)科學(xué)成熟的理論支持，有較大范圍的社會(huì)認(rèn)同感，有其職業(yè)特點(diǎn)和職業(yè)需求，有經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到相當(dāng)程度的條件，有法律法規(guī)的維護(hù)等環(huán)境。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)在職業(yè)上獨(dú)立性不強(qiáng)，是由于職業(yè)內(nèi)容更多的停留在“監(jiān)督”上，所以常常處于為其他管理部門(mén)打工的地位，自身的職業(yè)特點(diǎn)沒(méi)有得到突出表現(xiàn)，往往被其他部門(mén)同化，也削弱了社會(huì)的認(rèn)同。內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化應(yīng)強(qiáng)調(diào)職業(yè)門(mén)檻，規(guī)定從業(yè)資格，提高職業(yè)的社會(huì)地位，這可以促進(jìn)內(nèi)審隊(duì)伍的穩(wěn)定，也才可能促進(jìn)內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展，所以?xún)?nèi)部審計(jì)職業(yè)化是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。我們要看到，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化還有很長(zhǎng)的路要走，執(zhí)業(yè)證的制度也沒(méi)有得到恢復(fù)。但我們又要看到，這支隊(duì)伍在近十多年來(lái)發(fā)展是很快的，如學(xué)歷水平有很大提高、平均年齡有很大降低、科研和理論水平發(fā)展很快、與國(guó)際接軌在加速等，這些積極因素使我們看到內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化道路的光明。三是內(nèi)部審計(jì)要走向包容性發(fā)展的道路。一般從理論上來(lái)說(shuō)，某一種專(zhuān)業(yè)科學(xué)發(fā)展到一定階段會(huì)走向邊緣學(xué)科的發(fā)展，并通過(guò)融入其他科學(xué)理論來(lái)促進(jìn)自身的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)務(wù)也是如此，許多審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施需要借助信息學(xué)、管理學(xué)、數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、建筑學(xué)等許多其他學(xué)科的知識(shí)。審計(jì)學(xué)科也衍生出工程審計(jì)學(xué)、審計(jì)心理學(xué)、比較審計(jì)學(xué)等邊緣學(xué)的設(shè)想。在審計(jì)實(shí)踐上，許多審計(jì)機(jī)構(gòu)在開(kāi)展某些審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，或借用了其他專(zhuān)業(yè)的技術(shù)人員參加審計(jì)組，或?qū)⒛承徲?jì)項(xiàng)目外包給其他機(jī)構(gòu)來(lái)完成。在內(nèi)部審計(jì)的科研和理論研討中，結(jié)合其他學(xué)科的理論成果。這說(shuō)明在內(nèi)部審計(jì)自身的成熟中離不開(kāi)與其他部門(mén)、其他學(xué)科的共同發(fā)展。我們需要及時(shí)認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，并以開(kāi)放的姿態(tài)走出去、引進(jìn)來(lái)，以加快自身的發(fā)展。當(dāng)然內(nèi)部審計(jì)在包容性發(fā)展中要堅(jiān)守自己的根本，要警惕被淡化、被同化和被異化。四是樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)的基本理念和職業(yè)理念，以獲得社會(huì)的認(rèn)同。

篇5

一、審計(jì)課程校企合作雙指導(dǎo)存在的問(wèn)題

1、高職院校本校審計(jì)教師能力不足。從審計(jì)課程特點(diǎn)看，審計(jì)教學(xué)需要教師是“ 雙師型” 的人才 ， 既要理論精，還要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。目前，我國(guó)高職院校中從事會(huì)計(jì)教學(xué)的大多數(shù)青年教師是從學(xué)校到學(xué)校， 社會(huì)閱歷淺，缺乏豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，再加上一些其他條件的制約，使會(huì)計(jì)實(shí)踐性教學(xué)難以達(dá)到令人滿(mǎn)意的效果。多數(shù)審計(jì)教師是“對(duì)校門(mén)”缺乏計(jì)實(shí)經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)然培養(yǎng)出來(lái)的學(xué)生，不能很快適應(yīng)就業(yè)單位開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。這種傳統(tǒng)教學(xué)模式， 不可能培養(yǎng)出適合社會(huì)需要的應(yīng)用型審計(jì)人才。

2、審計(jì)課程中校企雙指導(dǎo)模式比較松散。目前，多數(shù)院校雖然有校企合作在課堂教學(xué)中的嘗試，但多數(shù)為自發(fā)，校企合作關(guān)系的建立維系還是靠“系和信譽(yù)”，而國(guó)家的宏觀政策指導(dǎo)力度不夠，更缺乏相應(yīng)的體制，更缺乏必要的制度和保障，具體而言，在校企合作雙指導(dǎo)中，對(duì)企業(yè)缺乏必要的約束，不能形成一套完整規(guī)范的雙指導(dǎo)體系，這樣無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致在校企合作雙指導(dǎo)模式中，學(xué)校會(huì)處于一個(gè)相對(duì)被動(dòng)的位置，當(dāng)然就不能很好保證雙指導(dǎo)模式的長(zhǎng)效開(kāi)展。

3、審計(jì)教學(xué)校企雙指導(dǎo)存在的其他問(wèn)題。審計(jì)教學(xué)中校企雙指導(dǎo)理念落后。人們習(xí)慣于“應(yīng)試教育”，教到學(xué)一切活動(dòng)均圍繞“認(rèn)證考試” 進(jìn)行，忽視了學(xué)生的專(zhuān)業(yè)實(shí)踐能力、判斷能力的教育和培養(yǎng)，不能滿(mǎn)足社會(huì)對(duì)應(yīng)用型技術(shù)人才的需要；教材缺少生動(dòng)性，學(xué)生學(xué)習(xí)積極性不高。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教材對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)仍舊采用文字描述的方法，闡述不生動(dòng)。各種業(yè)務(wù)也只能靠學(xué)生通過(guò)字面來(lái)聯(lián)想、揣摩和記憶；教學(xué)方法與手段落后。傳統(tǒng)的審計(jì)教學(xué)方法以傳授知識(shí)為主，教師依據(jù)教材采用 “填鴨式”傳授知識(shí)，學(xué)生在考前背復(fù)習(xí)資料應(yīng)付考試。雖然近年多媒體教學(xué)方法較為 普遍，但其模式實(shí)質(zhì)并沒(méi)有改變；實(shí)驗(yàn)教學(xué)匱乏。傳統(tǒng)的審計(jì)教學(xué)重理論而輕實(shí)踐，課堂實(shí)踐信息量少。審計(jì)教學(xué)脫離千差萬(wàn)別的會(huì)計(jì)實(shí)踐，學(xué)生對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)如霧里看花，實(shí)踐動(dòng)手能力差，參加工作后無(wú)法較快適應(yīng)工作。盡管有會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)，但這些根本不足以與現(xiàn)實(shí)的審計(jì)工作接軌，都不能達(dá)到實(shí)踐教學(xué)的目的。

二、解決對(duì)策

（一）“走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)”鍛造教師隊(duì)伍。要想真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)課程校企合作雙指導(dǎo)，關(guān)鍵是教師隊(duì)伍的打造，為此，可以采取：“走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)”模式來(lái)鍛造教師隊(duì)伍。 教學(xué)質(zhì)量的提高，關(guān)鍵在教師。即所謂的“人才培養(yǎng)，師資是關(guān)鍵” 。審計(jì)實(shí)踐教學(xué)要求專(zhuān)業(yè)教師不僅要有較高師德和系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)技能， 而且還必須有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和熟練的專(zhuān)業(yè)操作水平， 掌握較全面的審計(jì)理論并具備較高的發(fā)現(xiàn)和分析審計(jì)實(shí)際問(wèn)題的能力。高職院校應(yīng)采取各種措施加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)師資力量的建設(shè)。培養(yǎng)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的或有會(huì)計(jì)師職稱(chēng)的“雙師型”教師是雙指導(dǎo)教學(xué)的先決條件。為了滿(mǎn)足會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)教 學(xué)和實(shí)踐教學(xué)的需要，可以采用“走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的方法，具體從以下幾個(gè)方面入手：⑴ 通過(guò)安排承擔(dān)審計(jì)課程的進(jìn)企業(yè)實(shí)習(xí)、 參與審計(jì)工作等方式提高教師的理論、實(shí)踐水平； ⑵采用更科學(xué)的方法考核教師的工作業(yè)績(jī)， 不斷地獎(jiǎng)勵(lì)那些在實(shí)踐教學(xué)中作出突出貢獻(xiàn)的教師；⑶可以從企業(yè)聘請(qǐng)有豐富經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師、審計(jì)師等到校任教或兼職，與教師交流座談，在提高學(xué)校教學(xué)質(zhì)量的同時(shí)，還可以幫助學(xué)校教師自身水平的提高。

（二）改變教學(xué)理念，調(diào)整教學(xué)方法。審計(jì)教學(xué)方法改革的當(dāng)務(wù)之急是將傳統(tǒng)的“教師單向講授式”教學(xué)轉(zhuǎn)變?yōu)椤皫熒?動(dòng)，實(shí)踐、討論式”教學(xué)。審計(jì)學(xué)教師應(yīng)將“知識(shí)的運(yùn)用”始終視為教學(xué)的首要及終極目標(biāo)，即我們常說(shuō)的要將理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)緊密結(jié)合。務(wù)必要以“運(yùn)用”為旗幟，以 “實(shí)踐”為手段，以理論知識(shí)為依托，不斷練習(xí)，加以鞏固，最終才能達(dá)到為培養(yǎng)出社會(huì)所需有用人才的目標(biāo)。

（三）組織學(xué)生到會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企事業(yè)單位實(shí)習(xí)。組織學(xué)生到會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企事業(yè)單位實(shí)習(xí)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企事業(yè)單位實(shí)習(xí)，社會(huì)是一所沒(méi)有圍墻的課堂，審計(jì)除了實(shí)訓(xùn)室模擬操作外，更重要的是在實(shí)踐中學(xué)、 向社會(huì)學(xué)。社會(huì)實(shí)踐拓展了第一課堂的功能， 是人才培養(yǎng)必不可少的程序、 載體和手段。建立相應(yīng)實(shí)習(xí)基地、組織學(xué)生到會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企事業(yè)單位實(shí)習(xí)，不僅有利于大學(xué)生接觸社會(huì)和了解社會(huì)，而且也為學(xué)生的實(shí)地參觀、專(zhuān)業(yè)實(shí)習(xí)提供了便利條件，給學(xué)生以實(shí)踐鍛煉的機(jī)會(huì)，是一種很好的實(shí)踐教學(xué)摸式。通過(guò)實(shí)習(xí)基地這一實(shí)踐教學(xué)的載體，指導(dǎo)學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際，培養(yǎng)學(xué)生綜合素質(zhì)與創(chuàng)新念識(shí)。

（四）改革考核與評(píng)價(jià)體系。改革考核與評(píng)價(jià)體系。高職院校的人才培養(yǎng)質(zhì)量，有兩種考核與評(píng)價(jià)體系：一種是社會(huì)的考核與評(píng)價(jià)，另一種是學(xué)校內(nèi)部的考核與評(píng)價(jià)。對(duì)學(xué)生考核與評(píng)價(jià)方法的改革，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的課程性質(zhì)和內(nèi)容采取靈活多樣的考試方法。如對(duì)一些理論性較強(qiáng)的課程可以進(jìn)行理論知識(shí)考核；對(duì)一些既有理論又有實(shí)踐的課程可以既進(jìn)行理論考核又進(jìn)行操作技能考核，兩者各占有一定的比例；對(duì)一些以實(shí)踐為主的課程則可只進(jìn)行操作技能考核。此外，在對(duì)學(xué)生的考核中還應(yīng)重視創(chuàng)新能力的考核。

（五）校企優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，科研項(xiàng)目合作。校企優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，科研項(xiàng)目合作。教師做科研需要環(huán)境和條件，鼓勵(lì)教師承擔(dān)橫向課題，利用和企業(yè)接觸的機(jī)會(huì)，多了解社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的需求，及時(shí)調(diào)整教學(xué)內(nèi)容跟上社會(huì)需求的變化；鼓勵(lì)教師承擔(dān)理論研究課題，使教師把握會(huì)計(jì)理論發(fā)展前沿，使教學(xué)內(nèi)容不偏離理論發(fā)展的主流。兩者結(jié)合將保障會(huì)計(jì)課教學(xué)內(nèi)容滿(mǎn)足理論性和滿(mǎn)足社會(huì)實(shí)踐需求兩方面兼顧的要求。教學(xué)內(nèi)容的更新關(guān)鍵在于教師的自身素質(zhì)，教師是社會(huì)需求與學(xué)生能力培養(yǎng)之間的橋梁，如果教師不清楚審計(jì)的社會(huì)需求，不了解審計(jì)理論的研究熱點(diǎn)，那么培養(yǎng)滿(mǎn)足社會(huì)需要的高素質(zhì)的人才便是空談。因此應(yīng)鼓勵(lì)教師“走出去”。

篇6

關(guān)鍵詞：政府審計(jì);民間審計(jì);期望差距;審計(jì)需求;審計(jì)供給

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年12月21日

政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)。現(xiàn)代意義上的政府審計(jì)是近代民主政治發(fā)展的產(chǎn)物。按照民主政治的原則，人民有權(quán)對(duì)國(guó)家事務(wù)和人民財(cái)產(chǎn)的管理進(jìn)行監(jiān)督。因此，各級(jí)政府機(jī)構(gòu)和官員在受托管理屬于全民所有的公共資金和資源的同時(shí)，還要受到嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的約束。這種約束方式就表現(xiàn)為政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督。因此，政府審計(jì)擔(dān)負(fù)的是對(duì)全民財(cái)產(chǎn)的審計(jì)責(zé)任。

民間審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。它是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由于經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離以及資本市場(chǎng)的形成應(yīng)運(yùn)而生的，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制的主要表現(xiàn)形式。

從政府審計(jì)和民間審計(jì)的定義中均可看出，審計(jì)產(chǎn)生的前提是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確立。正如美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家查特菲爾特所認(rèn)為：“17世紀(jì)公司的出現(xiàn)，使有利害關(guān)系者對(duì)與賬簿分離的獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表的需求更為強(qiáng)烈，這是因?yàn)椋瑐鶛?quán)人和股東均需要得到與他們的投資有關(guān)的資料。但是，由于公司管理部門(mén)與股東之間潛在的利害沖突，股東對(duì)公司管理部門(mén)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表常常抱有懷疑，因此需要進(jìn)行審查，以證實(shí)其可靠性。”

一、審計(jì)的微觀需求

在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系確立的基礎(chǔ)上，目前有三種假設(shè)來(lái)描述審計(jì)的微觀需求，分別是論、信息論和保險(xiǎn)論。

在關(guān)系中，委托人面臨兩難選擇：如果將人的報(bào)酬與其工作業(yè)績(jī)聯(lián)系起來(lái)，一方面會(huì)激勵(lì)人更積極地履行管理的職責(zé)，但與此同時(shí)，也可能使人產(chǎn)生粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，虛報(bào)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)。如果將人的報(bào)酬固定，人履行職責(zé)的內(nèi)在動(dòng)力必然受到削弱，勢(shì)必降低工作的積極性。因此，如果用有刺激的報(bào)酬安排再配以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的獨(dú)立審計(jì)，既能激發(fā)人的工作熱情，又能遏制他們虛報(bào)業(yè)績(jī)的行為，于是就產(chǎn)生了委托外部審計(jì)人員對(duì)人的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的要求。

信息論認(rèn)為，信息是一種特殊的經(jīng)濟(jì)資源，投資者可利用財(cái)務(wù)信息做出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策。不可靠或不完整的信息常常導(dǎo)致投資者決策的失敗和損失。投資者可以通過(guò)審計(jì)判斷財(cái)務(wù)報(bào)告的真?zhèn)危瑥亩m正會(huì)計(jì)信息中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，進(jìn)而牽制企業(yè)提供虛假信息，防止財(cái)務(wù)報(bào)告的人為偏差，減少噪音，提高投資決策的精確度。

保險(xiǎn)論認(rèn)為，審計(jì)是分散風(fēng)險(xiǎn)和保險(xiǎn)的手段。由于財(cái)務(wù)信息的非直接性、信息提供者的偏見(jiàn)和動(dòng)機(jī)、信息量龐大以及交易復(fù)雜等原因，投資者可能得不到可靠的財(cái)務(wù)信息，或者說(shuō)他們要承擔(dān)很高的信息風(fēng)險(xiǎn)。為了防止信息提供者提供虛假信息而引起災(zāi)難性的損失，投資者需要審計(jì)。如果審計(jì)人員因失職而未察覺(jué)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛報(bào)情況，他們有責(zé)任賠償因失職而造成的損失，從而實(shí)現(xiàn)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

綜上所述，無(wú)論是出于監(jiān)督的目的，獲取更多信息的目的，還是保險(xiǎn)的目的，投資者對(duì)審計(jì)的需求主要表現(xiàn)在對(duì)財(cái)務(wù)信息的高質(zhì)量審計(jì)的需求。

二、審計(jì)的宏觀需求

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，審計(jì)的需求主要體現(xiàn)在市場(chǎng)自我控制機(jī)制和宏觀調(diào)控機(jī)制兩個(gè)方面。

（一）市場(chǎng)自我控制機(jī)制的目的就是確保市場(chǎng)自身運(yùn)行的有序性。一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，如果沒(méi)有作為第三者的審計(jì)師為之做出客觀公正的評(píng)價(jià)，唯利是圖的企業(yè)管理者就會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表上弄虛作假，那就很有可能產(chǎn)生無(wú)政府狀態(tài)，從而引起經(jīng)濟(jì)危機(jī)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要一個(gè)暢通、可靠的信息系統(tǒng)，外部審計(jì)的出現(xiàn)提高了財(cái)務(wù)信息的可信價(jià)值，促進(jìn)市場(chǎng)得以有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）宏現(xiàn)調(diào)控機(jī)制主要是控制市場(chǎng)的發(fā)展方向，以達(dá)到供求總量平衡和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。政府進(jìn)行宏現(xiàn)調(diào)控的措施主要是建立能全面迅速反映市場(chǎng)發(fā)展變化的信息網(wǎng)以及能正確分析、預(yù)測(cè)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)的管理信息系統(tǒng)。制定相應(yīng)的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各類(lèi)政策，并制定有利于市場(chǎng)朝著想要的方向運(yùn)行的有關(guān)法律和制度，政府要制定出正確的政策、采取適當(dāng)?shù)拇胧急仨氁揽客暾⒄鎸?shí)的信息，審計(jì)正是一種可增加信息價(jià)值的活動(dòng)。

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能否運(yùn)行良好，國(guó)民經(jīng)濟(jì)能否健康、快速、持續(xù)地發(fā)展是直接與全體社會(huì)公眾利益休戚相關(guān)的。鑒于審計(jì)在市場(chǎng)自我控制機(jī)制和宏觀調(diào)控機(jī)制中所起的作用，社會(huì)公眾需要高質(zhì)量的審計(jì)。

三、有關(guān)審計(jì)供給理論

（一）公共資源理論。對(duì)于信息而言，公司的財(cái)務(wù)報(bào)告一經(jīng)便成為一種公共信息，公司的管理者無(wú)法避免非購(gòu)買(mǎi)者使用財(cái)務(wù)報(bào)告，未持有公司證券的投資者和其他社會(huì)公眾也可以從公司的報(bào)告中獲得信息而無(wú)須為信息付出任何代價(jià)。由于公司的管理者沒(méi)有得到非購(gòu)買(mǎi)者對(duì)使用信息的償付，他們?cè)跓o(wú)管制狀態(tài)下提供的信息便不會(huì)考慮這些使用者對(duì)信息的需求;或者，如果公司在披露信息時(shí)因?yàn)榭紤]了非信息購(gòu)買(mǎi)者的需要而對(duì)公司產(chǎn)生消極影響時(shí)，公司就不會(huì)心甘情愿地去披露這些信息，信息必然會(huì)“生產(chǎn)不足”。因此，為避免披露信息不充分和不可靠，必須通過(guò)制度管制方式強(qiáng)制地對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)。

（二）沃勒斯的理論。沃勒斯認(rèn)為，當(dāng)財(cái)務(wù)信息不接受審計(jì)時(shí)，市場(chǎng)會(huì)出現(xiàn)逆向選擇，即投資者沒(méi)有可靠的信息來(lái)判斷每個(gè)企業(yè)的價(jià)值，不得不使所有企業(yè)的證券價(jià)格平均化，導(dǎo)致高質(zhì)量的企業(yè)證券退出市場(chǎng)。但是，如果審計(jì)能附加可靠的信息使得投資者做出應(yīng)有的判斷，那么高價(jià)值的企業(yè)愿意接受審計(jì)。這樣市場(chǎng)會(huì)對(duì)接受審計(jì)的企業(yè)證券定較高的價(jià)格，對(duì)未接受審計(jì)的企業(yè)證券定較低的價(jià)格。最終未接受審計(jì)的企業(yè)也不得不接受審計(jì)，因而通過(guò)市場(chǎng)可以保證審計(jì)的供給。

沃勒斯的理論顯然需要建立在市場(chǎng)有效的基礎(chǔ)之上。當(dāng)市場(chǎng)并不那么有效時(shí)，自然無(wú)法保證審計(jì)的“自發(fā)”供給。從實(shí)際情況來(lái)看，一方面的確存在對(duì)審計(jì)供給的制度管制，比如政府審計(jì)機(jī)關(guān)必須對(duì)大型國(guó)有企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)審計(jì)。有時(shí)政府出于加快市場(chǎng)效率化的考慮，強(qiáng)制要求進(jìn)行審計(jì)，尤其是我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的培育初期，資本市場(chǎng)剛剛建立的時(shí)期，規(guī)定比如上市公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)由審計(jì)師審計(jì)是十分必要的;另一方面也存在企業(yè)自愿聘請(qǐng)規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)以向市場(chǎng)傳遞信號(hào)。

四、民間審計(jì)的期望差距

從上述的審計(jì)需求分析中可以看出，無(wú)論假設(shè)出于何種目的，都能推出公眾期望的高質(zhì)量的民間審計(jì)，保證的財(cái)務(wù)報(bào)告公允反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況。

我國(guó)的資本市場(chǎng)屬于初創(chuàng)時(shí)期，政府對(duì)上市額度、配股資格、保牌資格等都有很強(qiáng)的管制。在企業(yè)“取悅”政府管制機(jī)構(gòu)的過(guò)程中，審計(jì)供給不是一種自發(fā)的來(lái)自如沃勒斯所說(shuō)的市場(chǎng)需要，而只是滿(mǎn)足政府管制要求的產(chǎn)物。企業(yè)只需要提供一份監(jiān)管部門(mén)能夠接受的審計(jì)師報(bào)告，審計(jì)質(zhì)量不是尋求上市的企業(yè)或已經(jīng)上市企業(yè)成本效益函數(shù)中的一個(gè)變量。

在企業(yè)不需要提供高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的前提下，審計(jì)師追求高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，其直接后果是增加了審計(jì)成本，甚至失去市場(chǎng)份額。因此，審計(jì)師只能通過(guò)提供“滿(mǎn)足”企業(yè)需求的審計(jì)服務(wù)而生存，即降低審計(jì)質(zhì)量。這樣就形成了巨大的民間審計(jì)期望差距。公眾不能通過(guò)審計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的有效監(jiān)督，從審計(jì)中得到的信息也是不可靠的。當(dāng)公眾希望從審計(jì)的保險(xiǎn)功能中得到應(yīng)有的保護(hù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)在我國(guó)現(xiàn)有的市場(chǎng)制度下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)，特別是民事賠償責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)近乎于零。進(jìn)而低質(zhì)量的審計(jì)不僅不能在市場(chǎng)自我控制機(jī)制和宏現(xiàn)調(diào)控機(jī)制中發(fā)揮應(yīng)有的作用，還使得資本市場(chǎng)變得沒(méi)有效率。這樣又進(jìn)一步損害了公眾的利益。

五、政府審計(jì)的期望差距

政府審計(jì)擔(dān)負(fù)的是對(duì)全民財(cái)產(chǎn)的審計(jì)責(zé)任，從審計(jì)需求分析中可以知道對(duì)政府審計(jì)的需求也應(yīng)該是強(qiáng)烈的，尤其是我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的比重較大，國(guó)有資產(chǎn)管理的好壞直接影響著國(guó)家的國(guó)計(jì)民生。公眾理應(yīng)對(duì)政府審計(jì)有更高的期望。但是，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在這種體制下，公眾習(xí)慣于政府的行政命令，而很少有監(jiān)管政府的意識(shí)。同時(shí)，從產(chǎn)權(quán)理論來(lái)看，全民財(cái)產(chǎn)不能很清晰地劃分到個(gè)人，這些財(cái)產(chǎn)所帶來(lái)的利益相比較投資者對(duì)企業(yè)的直接投資利益要間接得多，因而公眾對(duì)這部分的利益得失較少關(guān)注。所以，從實(shí)際情況來(lái)看，公眾對(duì)政府審計(jì)的期望很低。

從政府審計(jì)的供o來(lái)看，前面闡述的公共資源理論應(yīng)該更合適解釋。但是，現(xiàn)行的審計(jì)體制已經(jīng)暴露出許多缺陷和不足。主要表現(xiàn)在大量的建設(shè)項(xiàng)目得不到審計(jì)，大量的非法收費(fèi)項(xiàng)目得不到檢查和制止。很多種審計(jì)還開(kāi)展得不夠，特別是一些特別項(xiàng)目審計(jì)和常規(guī)審計(jì)，如預(yù)算外資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。

雖然政府審計(jì)的供給也存在著很多缺陷，但是由于公眾對(duì)其期望較低，因而期望差距并不顯著。當(dāng)國(guó)家審計(jì)署開(kāi)始將審計(jì)報(bào)告公布于眾時(shí)，這一行為大大出乎公眾的意料。報(bào)告中列出被媒體稱(chēng)之為“觸目驚心”的“審計(jì)清單”更是使公眾震驚。

六、研究結(jié)論

從對(duì)民間審計(jì)期望差距的分析看到，政府必須引導(dǎo)和激發(fā)企業(yè)和事務(wù)所出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，并在法律上保證低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告將帶來(lái)巨大的賠償風(fēng)險(xiǎn)。政府也應(yīng)該p少一些不必要的管制，讓企業(yè)向市場(chǎng)負(fù)責(zé)，而不是一味地“取悅”于政府;讓市場(chǎng)來(lái)區(qū)分不同質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并使事務(wù)所的高質(zhì)量聲譽(yù)與高市場(chǎng)份額掛鉤。

篇7

人力市場(chǎng)中對(duì)審計(jì)人才需求的變化主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

1.1 專(zhuān)業(yè)型人才基礎(chǔ)上的復(fù)合性需求

由于民間審計(jì)日益注重非審計(jì)類(lèi)服務(wù)的市場(chǎng)份額，因此要求民間審計(jì)人員除具備基本審計(jì)常識(shí)外，還要具備法律、企業(yè)管理、稅收服務(wù)、工程建筑以及戰(zhàn)略運(yùn)營(yíng)等相關(guān)方面的知識(shí)。而隨著內(nèi)部審計(jì)日益受到企業(yè)的重視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求也隨之提高，預(yù)算、決算、成本控制和管理決策都需要內(nèi)審人員參與和監(jiān)督，內(nèi)審人員也必須熟練掌握相應(yīng)的知識(shí)。蘇浙滬2011年審計(jì)人才需求調(diào)查的結(jié)果顯示，民間和內(nèi)部審計(jì)人員需符合三個(gè)方面的要求，除具備審計(jì)、會(huì)計(jì)基本知識(shí)外，還應(yīng)具備內(nèi)控建立、成本控制、辦公及專(zhuān)業(yè)軟件應(yīng)用等一般技能，此外，崗位還有一些特別要求。屬于崗位特別要求的能力素質(zhì)按照順序依次為：“風(fēng)險(xiǎn)管理”占27.91%；“編制、完善審計(jì)制度”占27.82%；“組織管理”占23.97%；“財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算”占22.09%；“外部建交”占20.57%；“學(xué)習(xí)創(chuàng)新”占9.12%；“領(lǐng)導(dǎo)決策”占6.89%。

政府審計(jì)由于其審計(jì)范圍的廣泛性，對(duì)審計(jì)人員知識(shí)面的要求更廣。匯總統(tǒng)計(jì)2011年蘇浙滬3省市公務(wù)員招錄審計(jì)專(zhuān)業(yè)崗位如下：審計(jì)廳局需要審計(jì)職位112 人，政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要審計(jì)崗位83 人，政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)占國(guó)家審計(jì)職位需要量74.1%。除此之外，還有納稅檢查、資產(chǎn)監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)偵查、財(cái)務(wù)管理等類(lèi)似審計(jì)職位；審計(jì)局招聘中需要專(zhuān)業(yè)按順序依次為審計(jì)學(xué)（55.61%）、工程類(lèi)（22.96%）、計(jì)算機(jī)（8.16%）、公共管理（3.32%）、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（3.06%）、法學(xué)（2.55%）、管理科學(xué)與工程（2.04%）、國(guó)民經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易（1.28%）、工商管理（1.02%）。需要審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的政府部門(mén)依次為審計(jì)局（18.41%）、地稅局（16.89%）、監(jiān)獄勞教（8.05 %）、公安局（5.37%）、財(cái)政局（5.29%）、工商局（4.83%）、人社局（2.07%）、法院（1.38 %）、檢察院（1.38%）、紀(jì)委（1.38 %）。

通過(guò)以上分析我們可以發(fā)現(xiàn)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治和科技的發(fā)展，現(xiàn)代審計(jì)功能在三大審計(jì)領(lǐng)域都有極大的拓展。審計(jì)人員除了需要懂得會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)外，還應(yīng)具備宏觀經(jīng)濟(jì)政策的分析能力和相應(yīng)的管理知識(shí)。復(fù)合型審計(jì)人才有助于更準(zhǔn)確地剖析和判斷紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)問(wèn)題，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。

1.2 專(zhuān)業(yè)型人才基礎(chǔ)上的國(guó)際性需求

中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門(mén)到海外上市，海外資本市場(chǎng)對(duì)中國(guó)企業(yè)關(guān)注和追捧，是近年來(lái)國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)持續(xù)上演的精彩好戲。但是，近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然逐步與國(guó)外實(shí)現(xiàn)了趨同，但是仍有一些細(xì)小差異。資本的國(guó)際化必然需要披露跨國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告和國(guó)際合并會(huì)計(jì)報(bào)表，跨國(guó)公司的發(fā)展又使得跨國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表變得更加復(fù)雜，從而勢(shì)必導(dǎo)致要對(duì)這些國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性進(jìn)行審查，再加上國(guó)際經(jīng)濟(jì)、政治和法律環(huán)境的復(fù)雜性，審計(jì)不得不開(kāi)展跨國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)，甚至追求全球?qū)徲?jì)程序和方法的協(xié)調(diào)一致。此外，企業(yè)想要上市除滿(mǎn)足基本的條件外，還應(yīng)熟悉國(guó)外的資本市場(chǎng)，這就需要為準(zhǔn)備在境外上市的企業(yè)提供咨詢(xún)服務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員具備如下特征：熟悉國(guó)內(nèi)外的金融和資本市場(chǎng)運(yùn)作，具有相當(dāng)豐富的投資銀行經(jīng)驗(yàn)，并具備有效的宣傳網(wǎng)絡(luò)和工具的綜合性專(zhuān)業(yè)投資銀行機(jī)構(gòu)，作為進(jìn)行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、收購(gòu)兼并、資產(chǎn)重組、資金融通等領(lǐng)域的研究咨詢(xún)機(jī)構(gòu)，并為企業(yè)提供相關(guān)專(zhuān)業(yè)的顧問(wèn)服務(wù)。因此，對(duì)國(guó)際審計(jì)人才的需求成為當(dāng)今審計(jì)發(fā)展的一個(gè)必然需要。

2 審計(jì)人才培養(yǎng)存在的問(wèn)題

2.1 審計(jì)人才培養(yǎng)定位的局限性

市場(chǎng)需要復(fù)合性的審計(jì)人才，但是在目前高校的課程安排中，審計(jì)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)的課程還是以會(huì)計(jì)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)課程為主，極少涉獵學(xué)科外的知識(shí)供給。例如，目前施工建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方面急需掌握審計(jì)和建筑工程兩方面知識(shí)的人才，但是限于資源和專(zhuān)業(yè)考慮，為審計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生開(kāi)設(shè)施工建設(shè)項(xiàng)目課程的學(xué)校寥寥無(wú)幾。對(duì)于審計(jì)人才的需求不僅僅體現(xiàn)在國(guó)際審計(jì)人才（ACCA）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)師、國(guó)際內(nèi)審師的需求也是旺盛的。從國(guó)內(nèi)開(kāi)設(shè)審計(jì)專(zhuān)業(yè)的高校來(lái)看，只有南京審計(jì)學(xué)院在審計(jì)人才培養(yǎng)層次上較為全面， 設(shè)置了包括審計(jì)學(xué)、ACCA、IAEP在內(nèi)的專(zhuān)業(yè)體系，多數(shù)高校僅在會(huì)計(jì)學(xué)下設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向招收CPA方向?qū)W生。

2.2 審計(jì)人才培養(yǎng)內(nèi)容的單一性

篇8

關(guān)鍵詞 審計(jì)人才 培養(yǎng)質(zhì)量 策略

中圖分類(lèi)號(hào)：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1科學(xué)構(gòu)建審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的課程特色

目前，國(guó)內(nèi)不少學(xué)者認(rèn)為，審計(jì)是會(huì)計(jì)的分支，審計(jì)專(zhuān)業(yè)沒(méi)有單獨(dú)存在的必要，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)可以培養(yǎng)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才。這種指導(dǎo)思想導(dǎo)致1998年教育部在調(diào)整全國(guó)普通高等院校本科專(zhuān)業(yè)目錄時(shí)，取消了審計(jì)專(zhuān)業(yè)，后來(lái)在有關(guān)財(cái)經(jīng)類(lèi)高校的爭(zhēng)取下，教育部在目錄外設(shè)置了審計(jì)專(zhuān)業(yè)（編外專(zhuān)業(yè)） 。近幾年來(lái)，由于社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的需求激增，很多高校紛紛恢復(fù)審計(jì)專(zhuān)業(yè)，現(xiàn)實(shí)的發(fā)展迫使我們不得不反思審計(jì)人才培養(yǎng)的模式究竟是默守會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)模式，還是適應(yīng)審計(jì)市場(chǎng)需求，追求審計(jì)學(xué)科發(fā)展的特色。

據(jù)此，審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)課程體系的設(shè)置應(yīng)包含通識(shí)教育課程和專(zhuān)業(yè)課程兩大板塊，分為必修課和選修課兩部分。審計(jì)學(xué)科與會(huì)計(jì)學(xué)科的培養(yǎng)目標(biāo)不同，由此其教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)思路和教學(xué)方法也應(yīng)存在較大差異。會(huì)計(jì)學(xué)科的主要課程顯然不足以提供審計(jì)人員所需要的知識(shí)和技能， 其知識(shí)構(gòu)成也不符合現(xiàn)代審計(jì)的需要。審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)應(yīng)以法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ)，突出其發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題能力的發(fā)掘和培養(yǎng) 強(qiáng)調(diào)其寬廣的知識(shí)面和靈活性、創(chuàng)新性的思維，依此設(shè)計(jì)的主要課程包括審計(jì)學(xué)原理、審計(jì)技術(shù)方法、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)、 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、邏輯學(xué)、審計(jì)法學(xué)、比較審計(jì)學(xué)等。

2加強(qiáng)審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的師資隊(duì)伍建設(shè)

審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)業(yè)課教師應(yīng)當(dāng)具有扎實(shí)的審計(jì)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)功底、豐富的審計(jì)技能和審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但是目前，一些高校存在著審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)師資隊(duì)伍薄弱的問(wèn)題。有的教師學(xué)歷較低或沒(méi)有相關(guān)專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)經(jīng)歷，由于自身未能對(duì)審計(jì)理論充分理解，講授理論知識(shí)時(shí)不夠明白透徹；有的教師從未參加過(guò)系統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)或具體的審計(jì)工作實(shí)踐，缺乏審計(jì)專(zhuān)業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，教學(xué)時(shí)不能將審計(jì)理論與審計(jì)案例進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。以上這些狀況都直接降低了審計(jì)學(xué)人才的培養(yǎng)質(zhì)量。

為此，高校必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)師資隊(duì)伍的建設(shè)，盡快提高專(zhuān)業(yè)課教師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。一方面，應(yīng)采取措施激勵(lì)專(zhuān)業(yè)教師通過(guò)參加學(xué)歷繼續(xù)教育、專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)、學(xué)術(shù)會(huì)議及行業(yè)協(xié)會(huì)等方式不斷更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)，積極研究現(xiàn)代審計(jì)理論，及時(shí)向?qū)W生傳達(dá)新的審計(jì)理念、審計(jì)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法；另一方面，創(chuàng)造條件讓教師參加審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，通過(guò)到審計(jì)機(jī)關(guān)調(diào)研、到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)踐鍛煉等方式熟悉和收集審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的第一手資料，豐富審計(jì)教學(xué)內(nèi)容。

3加強(qiáng)審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的教材建設(shè)

教材是教學(xué)內(nèi)容的重要載體，是教師開(kāi)展教學(xué)的重要工具。在審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)教材建設(shè)上，初期，高校應(yīng)選用經(jīng)其它院校廣泛認(rèn)可的教材，最好選用教育部認(rèn)定的國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材；此后，可以在分析不同版本教材利弊、總結(jié)教學(xué)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，組織編寫(xiě)具有應(yīng)用型本科教學(xué)特色的審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)課程教材。如按照審計(jì)實(shí)際工作過(guò)程來(lái)編排教材結(jié)構(gòu)，既要包含審計(jì)理論問(wèn)題，又要結(jié)合審計(jì)工作的實(shí)踐，還要反映當(dāng)代審計(jì)學(xué)科的前沿理論和最新研究成果。此外，在教材建設(shè)上應(yīng)注意教材的相對(duì)穩(wěn)定性與審計(jì)法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則總是不斷變化的矛盾，及時(shí)修訂更新教材內(nèi)容，使教材內(nèi)容與行業(yè)發(fā)展變化相適應(yīng)。

4加強(qiáng)審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的實(shí)踐教學(xué)

審計(jì)工作實(shí)踐性很強(qiáng)，要求具有很高的職業(yè)判斷能力。因此實(shí)踐教學(xué)形式應(yīng)該貫穿于審計(jì)教育教學(xué)過(guò)程的始終。審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)可以采取以下幾種模式：

4.1案例教學(xué)

實(shí)施案例教學(xué)能夠提高學(xué)生對(duì)審計(jì)工作社會(huì)責(zé)任的感性認(rèn)識(shí)，是培養(yǎng)審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)生實(shí)務(wù)技能的重要手段。通過(guò)案例教學(xué)，可以增加課堂教學(xué)的趣味性，吸引學(xué)生的注意力，有效地彌補(bǔ)教材的不足，有利于鞏固和深化學(xué)生在課堂上學(xué)到的知識(shí)。因此，在審計(jì)學(xué)各門(mén)專(zhuān)業(yè)課上，應(yīng)根據(jù)教學(xué)內(nèi)容適當(dāng)安排一些典型的審計(jì)案例，讓學(xué)生去發(fā)現(xiàn)、分析和解決問(wèn)題，從而提高職業(yè)判斷能力。

4.2審計(jì)實(shí)習(xí)

審計(jì)實(shí)習(xí)的主要目的是使學(xué)生通過(guò)接觸社會(huì)，深入地了解審計(jì)實(shí)際工作中面臨的問(wèn)題及其解決對(duì)策，比如如何選擇審計(jì)程序和方法、如何搜集審計(jì)證據(jù)、如何識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊以及如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等，最終實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐更好地結(jié)合。實(shí)習(xí)基地主要應(yīng)建在會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣學(xué)生在實(shí)習(xí)過(guò)程中能夠接觸到各行各業(yè)、各種各樣的審計(jì)業(yè)務(wù)，可以更好地將課堂上學(xué)到的知識(shí)和實(shí)際相結(jié)合，盡早熟悉將來(lái)可能承擔(dān)的審計(jì)工作。實(shí)習(xí)時(shí)，學(xué)校可以從審計(jì)機(jī)關(guān)、大型企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)專(zhuān)業(yè)人士擔(dān)任指導(dǎo)教師，既能夠保證實(shí)踐訓(xùn)練效果，又能夠借機(jī)培養(yǎng)師資。此外，還可以聘請(qǐng)審計(jì)行業(yè)專(zhuān)家學(xué)者，通過(guò)舉辦專(zhuān)題報(bào)告和學(xué)術(shù)講座等方式，拓展學(xué)生的知識(shí)視野，積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。綜上所述，高校應(yīng)充分發(fā)揮自身辦學(xué)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)科學(xué)構(gòu)建審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)課程體系、加強(qiáng)審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)師資隊(duì)伍建設(shè)、加強(qiáng)審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)教材建設(shè)、加強(qiáng)審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐性教學(xué)等多種途徑，培養(yǎng)符合社會(huì)需求的優(yōu)質(zhì)審計(jì)人才。

參考文獻(xiàn)

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[2] 程能潤(rùn).審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)[M].北京：中國(guó)審計(jì)出版社，1990.

篇9

信息系統(tǒng)審計(jì)是一門(mén)綜合叉性學(xué)科。在IT環(huán)境下，審計(jì)理論基礎(chǔ)得到了不斷的增強(qiáng)和加固。信息技術(shù)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息博弈論以及與審計(jì)相關(guān)的其他學(xué)科領(lǐng)域共同組成了一個(gè)動(dòng)態(tài)的、多元性的審計(jì)理論基礎(chǔ)，這些學(xué)科、領(lǐng)域的理論并非簡(jiǎn)單的疊加，而是按照一定的秩序、規(guī)則進(jìn)行有效的組合而形成的有機(jī)整體。在IT環(huán)境下，審計(jì)理論基礎(chǔ)為審計(jì)理論與其他學(xué)科理論提供了一個(gè)公共區(qū)域，各學(xué)科理論知識(shí)相互交叉、滲透、融合，共同組成一個(gè)有序的、交互滲透的、相互關(guān)聯(lián)的動(dòng)態(tài)網(wǎng)絡(luò)，服務(wù)于審計(jì)理論。因而審計(jì)理論基礎(chǔ)是連接審計(jì)理論與其他學(xué)科體系的橋梁與紐帶，是審計(jì)理論與其他學(xué)科的交叉滲透區(qū)。

CISA 簡(jiǎn)介注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師（CISA），也就是我們通常所說(shuō)的IT審計(jì)師，是指一批專(zhuān)家級(jí)的人士，既通曉信息系統(tǒng)的軟件、硬件、開(kāi)發(fā)、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)、管理和安全，又熟悉業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)管理的核心要義，能夠利用規(guī)范和先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，對(duì)信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和有效性進(jìn)行審計(jì)、檢查、評(píng)價(jià)和改造。擁有CISA資格證書(shū)是持證人專(zhuān)業(yè)能力的展示，并成為專(zhuān)業(yè)程度的衡量基礎(chǔ)。隨著對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)、控制與安全專(zhuān)業(yè)人士需求量的增長(zhǎng)，CISA已成為全球范圍內(nèi)個(gè)人與公司機(jī)構(gòu)不可或缺的認(rèn)證。CISA資格證書(shū)代表持證人以卓越的能力服務(wù)于公司并致力于信息系統(tǒng)審計(jì)、控制與安全領(lǐng)域。據(jù)2001年一項(xiàng)針對(duì)國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)會(huì)員中持有CISA證書(shū)的調(diào)查顯示，71%的受查者認(rèn)為，獲得CISA認(rèn)證對(duì)于他們的職業(yè)生涯有幫助。而對(duì)不論是否持有CISA證書(shū)的ISACA會(huì)員調(diào)查顯示，更有75%的受查者認(rèn)為通過(guò)CISA對(duì)于他們將來(lái)的職業(yè)生涯會(huì)有所幫助。因此，獲得CISA認(rèn)證可以促進(jìn)工作開(kāi)展或?yàn)槁殑?wù)升遷創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

此外，這一認(rèn)證的意義還在于，也許本認(rèn)證對(duì)于個(gè)人當(dāng)前的工作并不是絕對(duì)必需的，然而越來(lái)越多的機(jī)構(gòu)希望員工得到CISA認(rèn)證。為了確保在全球市場(chǎng)中的成功，選擇一個(gè)建立在全球認(rèn)可技術(shù)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)上的認(rèn)證是至關(guān)重要的。CISA所提供的就是這種認(rèn)證。CISA作為信息系統(tǒng)審計(jì)、控制與安全專(zhuān)業(yè)人員的資格證書(shū)，受到全世界所有行業(yè)的廣泛認(rèn)可。

CISA的培養(yǎng)模式CISA計(jì)劃對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)、控制與安全職業(yè)領(lǐng)域中具有卓越技能與判斷力的個(gè)人做出評(píng)估與認(rèn)證。若想獲得CISA 認(rèn)證，申請(qǐng)人需要：

u 通過(guò)CISA考試；

u 遵守國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)的《職業(yè)道德規(guī)范》，此規(guī)范已列入《CISA考試申請(qǐng)人指南》中，供應(yīng)考人參考；

u 在信息系統(tǒng)審計(jì)、控制、或安全領(lǐng)域5年以上工作經(jīng)驗(yàn)的證明。具有下列同等經(jīng)驗(yàn)，可申請(qǐng)免除該項(xiàng)經(jīng)驗(yàn)，并應(yīng)獲得如下證明：

n 1 年以下的信息系統(tǒng)審計(jì)、控制與安全工作的經(jīng)驗(yàn)可用如下資歷相抵：

■ 滿(mǎn)1年的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，或

■ 滿(mǎn)1年的信息系統(tǒng)工作經(jīng)驗(yàn)，和／或

■ 具有大專(zhuān)學(xué)歷（大學(xué)60個(gè)學(xué)分或同等學(xué)歷）。

n 2 年信息系統(tǒng)審計(jì)、控制與安全工作的經(jīng)驗(yàn)可用學(xué)士學(xué)位（大學(xué)120 個(gè)學(xué)分或同等學(xué)歷）相抵。

n 1 年信息系統(tǒng)審計(jì)、控制與安全工作的經(jīng)驗(yàn)可用2 年相關(guān)領(lǐng)域（計(jì)算機(jī)科學(xué)、會(huì)計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)等）內(nèi)從事大學(xué)專(zhuān)職講師的經(jīng)驗(yàn)相抵。無(wú)最高年限（即6 年大學(xué)講師經(jīng)驗(yàn)等同于3 年信息系統(tǒng)審計(jì)、控制與安全工作的經(jīng)驗(yàn)）。

u 提出CISA資格申請(qǐng)并得到批準(zhǔn)。

篇10

關(guān)鍵字： 審計(jì)師變更； 市場(chǎng)反應(yīng)； 理論基礎(chǔ)

中圖分類(lèi)號(hào)： F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1009-8631（2012）（11-12）-0008-02

審計(jì)師變更是證券審計(jì)市場(chǎng)中的一項(xiàng)重大事件，同時(shí)也是國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界所普遍關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題。審計(jì)師變更是一種途徑和手段，一些財(cái)務(wù)狀況不好的公司可能會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，而審計(jì)師的不合作行為可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師變更的發(fā)生。基于此，我們有必要對(duì)上市公司變更審計(jì)師這一行為進(jìn)行研究。面對(duì)這么多的審計(jì)師變更事件的發(fā)生，證券市場(chǎng)是否做出了及時(shí)反應(yīng)？這種反應(yīng)又是否是適當(dāng)?shù)模窟@種反應(yīng)又受到哪些因素的影響？這對(duì)于我們研究我國(guó)的證券市場(chǎng)是否健康、有序、有效都有著重大的意義。任何一項(xiàng)實(shí)證研究得以進(jìn)行必須建立在一定的理論基礎(chǔ)上，本文嘗試從沖突、有效市場(chǎng)理論、信號(hào)傳遞理論三個(gè)方面對(duì)審計(jì)師變更的市場(chǎng)反應(yīng)這一研究的的理論可行性進(jìn)行分析。

首先，理論認(rèn)為，因?yàn)榇嬖谛畔⒌牟粚?duì)稱(chēng)，委托人會(huì)通過(guò)獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)對(duì)人的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。而由于委托人和人受各自利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)存在沖突，獨(dú)立審計(jì)被認(rèn)為是解決沖突的一種機(jī)制。上市公司的沖突越激烈，越存在更大的動(dòng)機(jī)去降低成本，對(duì)獨(dú)立審計(jì)的依賴(lài)性，對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求也越強(qiáng)。而如果原來(lái)的審計(jì)師不能夠使得公司的沖突得以解決，那么公司就存在更換審計(jì)師的動(dòng)機(jī)。而我們一般認(rèn)為，不同的事務(wù)所會(huì)提供不同質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，如規(guī)模大的事務(wù)所可能審計(jì)質(zhì)量更高，因此市場(chǎng)有可能對(duì)于不同規(guī)模事務(wù)所之間的變更做出反應(yīng)。

一、沖突

現(xiàn)代企業(yè)由于規(guī)模的增大以及分工的細(xì)化，往往是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離。企業(yè)的股東由于不能時(shí)刻參與并監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，會(huì)委托具有較高專(zhuān)業(yè)知識(shí)與管理經(jīng)驗(yàn)的職業(yè)經(jīng)理人對(duì)公司進(jìn)行日常管理，這種行為就使所有者與經(jīng)營(yíng)者之間形成了委托關(guān)系。Jensen和 Meckling（1976）認(rèn)為，在兩權(quán)分離的情況下，由于委托人和人的目標(biāo)不同，并且對(duì)人的行為無(wú)法直接觀察或者觀察不符合成本效益原則，這樣人就會(huì)存在機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)。人可以選擇在職消費(fèi)等方式來(lái)?yè)p害委托人的利益。因此委托人需要對(duì)對(duì)人的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督與考核，委托人由于受時(shí)間、地點(diǎn)及專(zhuān)業(yè)知識(shí)的限制，監(jiān)督人的能力有限，因此他們傾向于尋找具有專(zhuān)業(yè)能力與豐富經(jīng)驗(yàn)的獨(dú)立第三人對(duì)委托人實(shí)施監(jiān)督，而人也出于對(duì)其業(yè)績(jī)的證明，進(jìn)而對(duì)其報(bào)酬的保證也會(huì)要求獨(dú)立的第三人對(duì)其進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，這個(gè)獨(dú)立的第三人就是審計(jì)師。成本分為監(jiān)督成本、保證人的保證成本和剩余損失。獨(dú)立審計(jì)就是解決沖突的外部約束機(jī)制，外部審計(jì)的監(jiān)督成本也是成本的一部分。

基于委托理論，監(jiān)督機(jī)制中的獨(dú)立審計(jì)會(huì)帶來(lái)雙重的委托關(guān)系。首先是投資者和管理者之間的委托關(guān)系，這是首要的委托關(guān)系；其次是投資者與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的委托關(guān)系，即次要的委托關(guān)系。投資者與管理者的委托關(guān)系是投資者與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的委托關(guān)系產(chǎn)生的基礎(chǔ)。

由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者的信息不對(duì)稱(chēng)。企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和管理都由經(jīng)營(yíng)者全權(quán)負(fù)責(zé)，所有者只是對(duì)其行為進(jìn)行必要的監(jiān)督。所有者受諸多條件的限制，不能對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為隨時(shí)隨地進(jìn)行監(jiān)督，因此經(jīng)營(yíng)者有可能利用其掌握的信息優(yōu)勢(shì)采用隱瞞、粉飾等手段欺騙投資者為自己謀福利，因此損害了所有者的利益。同時(shí)也導(dǎo)致所有者與經(jīng)營(yíng)者即委托人和人之間的沖突越來(lái)越激烈。

在委托理論下，審計(jì)師受所有者和經(jīng)營(yíng)者委托進(jìn)行審計(jì)，使公司的信息透明化，降低了公司的成本。因此可以說(shuō)，上市公司的沖突越激烈，越存在更大的動(dòng)機(jī)去降低成本，對(duì)獨(dú)立審計(jì)的依賴(lài)性，對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求也越強(qiáng)。因此，成本越高的公司越會(huì)選擇高質(zhì)量的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。而以往的研究及經(jīng)驗(yàn)表明，事務(wù)所的規(guī)模及聲譽(yù)不同，其所提供的審計(jì)質(zhì)量也會(huì)存在不同。

因?yàn)槭袌?chǎng)的一些缺陷和公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，以及委托人和人之間力量的博弈，委托關(guān)系會(huì)發(fā)生變異。這種變異會(huì)影響到包括審計(jì)師的選擇、審計(jì)的定價(jià)等一系列制度安排，并最終影響審計(jì)功能的正常發(fā)揮。

根據(jù)前面的分析，審計(jì)師變更主要分為自愿變更與強(qiáng)制性變更。自愿變更的原因在于購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)、公司財(cái)務(wù)困境、公司需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)或者公司管理層的變更等，這些原因都在于公司內(nèi)部沖突需要通過(guò)外部審計(jì)來(lái)解決。如果原來(lái)的審計(jì)師不能夠使得公司的沖突得以解決，那么公司就存在更換審計(jì)師的動(dòng)機(jī)。

有效市場(chǎng)理論認(rèn)為，市場(chǎng)上所有的信息都會(huì)以?xún)r(jià)格的變動(dòng)的形式來(lái)反應(yīng)。審計(jì)師變更作為證券市場(chǎng)的一項(xiàng)重要事件，當(dāng)獲得有效的披露后，有效市場(chǎng)的投資者會(huì)依此作出及時(shí)地、相應(yīng)地反應(yīng)，即股價(jià)會(huì)有所變動(dòng)。

二、有效市場(chǎng)理論

在證券市場(chǎng)中存在著信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，擁有信息的一方，如上市公司處于信息的優(yōu)勢(shì)一方，而不掌握信息的另一方，如投資者及證券監(jiān)管部門(mén)處于信息的劣勢(shì)。信息優(yōu)勢(shì)一方試圖通過(guò)一種途徑傳播對(duì)其有利的消息，同時(shí)掩飾對(duì)其不利的消息。而處于信息劣勢(shì)的一方試圖通過(guò)各種種途徑掌握盡可能多的信息，并依據(jù)獲得的信息作出自己的投資或管理決策。

正因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱(chēng)現(xiàn)象的存在，才使會(huì)計(jì)、審計(jì)的存在成為可能。證券市場(chǎng)中處于信息劣勢(shì)的一方試圖尋找一種圖徑，通過(guò)這種途徑，可以有效地獲取信息，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所正是由于其專(zhuān)業(yè)性而被投資者和證券監(jiān)管部門(mén)所需要，通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況所做出的報(bào)告，信息劣勢(shì)一方可能依此做出自己的投資決策，證券監(jiān)管部門(mén)也可以更好地對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管。上市公司本身也有傳遞信息的需要，通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，可以對(duì)市場(chǎng)傳達(dá)公司財(cái)務(wù)狀況的好的消息。而一公司發(fā)生的審計(jì)師變更往往將公司的內(nèi)部信息傳遞給市場(chǎng)，市場(chǎng)眾多的投資者根據(jù)所獲得的信息進(jìn)行相應(yīng)的投資決策。

有效市場(chǎng)理論設(shè)想證券市場(chǎng)中所有的信息都會(huì)獲得有效的傳遞，而信息使用者都會(huì)依此做出自己的適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)，因此價(jià)格總是能適當(dāng)?shù)胤磻?yīng)一公司的經(jīng)營(yíng)狀況，市場(chǎng)在這樣的良性循環(huán)中有序前進(jìn)。

信號(hào)傳遞理論認(rèn)為，上市公司選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，有可能考慮選擇什么樣的事務(wù)所即是向市場(chǎng)傳遞什么樣的信號(hào)，如上市公司需向投資者傳遞其財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性，增強(qiáng)投資者信心時(shí)，會(huì)選擇規(guī)模大的事務(wù)所，因?yàn)榇笏ǔ４碇哔|(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。而事務(wù)所以審計(jì)報(bào)告及上市公司的重大公告為信號(hào)向委托人傳遞上市公司的信息，委托人依據(jù)獲得的信息進(jìn)行理性分析，最終完成自己的投資決策，并以此形成對(duì)上市公司股票交易價(jià)格的影響。

三、信號(hào)傳遞理論

信號(hào)傳遞理論最早由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家邁克爾?斯賓塞提出。Spence（1973）進(jìn)行了有關(guān)勞動(dòng)力市場(chǎng)的研究，他指出勞動(dòng)力市場(chǎng)上由于雇主對(duì)于雇工的經(jīng)驗(yàn)、能力等并不了解，因此存在著信息的不對(duì)稱(chēng)，而受教育程度可作為一種信號(hào)傳遞給雇主，因?yàn)槭芙逃潭仁强梢粤私夂驼莆盏摹Ｒ虼耍诠蛡蛘邲Q定是否聘用一名雇工時(shí)，應(yīng)當(dāng)，也很可能采用受教育水平這一指標(biāo)作為對(duì)應(yīng)聘者的考核標(biāo)準(zhǔn)，從而做出決定。可以說(shuō)受教育水平成為應(yīng)聘者工作能力的可靠信號(hào)。與之相似，管理當(dāng)局接受審計(jì)的愿望并由其擔(dān)保，正是在向外界傳遞一個(gè)重要信號(hào)即其報(bào)告真實(shí)、可靠。因此可以說(shuō)，獨(dú)立審計(jì)需求也是出于信號(hào)傳遞的需要。

在審計(jì)市場(chǎng)中，投資者、債權(quán)人、政府等相關(guān)部門(mén)作為信息的需求者，他們就是審計(jì)的委托人。他們與被審計(jì)人，即上市公司以及審計(jì)人即會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在著信息不對(duì)稱(chēng)，委托人由于對(duì)公司信息的不了解，或由于知識(shí)結(jié)構(gòu)與時(shí)間的限制，不能對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)信息有足夠的掌握，為此他們聘請(qǐng)具有專(zhuān)門(mén)技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)。事務(wù)所根據(jù)委托人的委托，對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)情況進(jìn)行合規(guī)性與正確性的審計(jì)，依據(jù)審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，同時(shí)敦促被審計(jì)單位對(duì)其經(jīng)營(yíng)與管理過(guò)程中發(fā)生的重大事項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)完整的披露。事務(wù)所以審計(jì)報(bào)告及上市公司的重大公告即信號(hào)向委托人傳遞上市公司的信息，委托人依據(jù)獲得的信息進(jìn)行理性分析，最終完成自己的投資決策，并以此形成對(duì)上市公司股票交易價(jià)格的影響。在審計(jì)市場(chǎng)中，事務(wù)所的選擇由上市公司來(lái)完成。上市公司依據(jù)事務(wù)所的相關(guān)特征來(lái)決定是否與事務(wù)所進(jìn)行合作，這其中上市公司考慮的有：事務(wù)所的規(guī)模、事務(wù)所的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)、地域特征、提供非審計(jì)服務(wù)的能力等。上市公司出于不同的目的，有可能選擇不相同的事務(wù)所。如上市公司需向投資者傳遞其財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性，增強(qiáng)投資者信心時(shí)，上市公司會(huì)選擇規(guī)模大的事務(wù)所；如上市公司出于公司經(jīng)費(fèi)的考慮有可能會(huì)選擇一些小所，因?yàn)橐?guī)模大、信譽(yù)好的事務(wù)所意味著高額的審計(jì)收費(fèi)。經(jīng)過(guò)多方面分析后，上市公司會(huì)選擇適合自己的事務(wù)所，與之簽定委托與關(guān)系。但之后上市公司評(píng)價(jià)審計(jì)師的審計(jì)結(jié)果是依據(jù)審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。現(xiàn)實(shí)中，在通常情況下，審計(jì)師會(huì)出具令上市公司滿(mǎn)意的審計(jì)報(bào)告，以此來(lái)獲取以后年度的審計(jì)工作。但隨著近年來(lái)審計(jì)訴訟的不斷增加，事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，一些信譽(yù)好、規(guī)模大的事務(wù)所，或不愿承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)的事務(wù)所，會(huì)對(duì)上市公司意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)行為說(shuō)“不”，這就導(dǎo)致了審計(jì)師的辭聘或上市公司的解聘。上市公司只能通過(guò)更換審計(jì)師來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的目的。

綜上所述，對(duì)于審計(jì)師變更市場(chǎng)反應(yīng)的研究是建立在一定的理論基礎(chǔ)上的。首先，沖突是導(dǎo)致審計(jì)師更換行為發(fā)生的前提。而市場(chǎng)是否有效則是研究審計(jì)師變更市場(chǎng)反應(yīng)的最終意義，即通過(guò)審計(jì)師更換這一信息對(duì)證券市場(chǎng)價(jià)格的影響來(lái)判定市場(chǎng)是否有效。信號(hào)傳遞理論，即公司通過(guò)審計(jì)師更換這一行為向投資者傳遞一定的信息，則使審計(jì)師變更的市場(chǎng)反應(yīng)這一研究的實(shí)現(xiàn)成為可能。

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