財會內部監督計劃范文
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篇1
一、強化高校預算管理
實行國庫集中支付制度以后，財政資金不再直接下撥到高校，而是由財政支付中心將年度經批復的部門預算和追加調整預算通過網絡以指標的形式下達給預算單位，各預算單位按照指標的數額在年度內分月編制用款計劃，經上級主管部門匯總后上報財政部門審批，財政部門根據審批后的批復計劃給預算單位下發用款額度，預算單位按照用款額度和用款計劃中的項目分別以財政直接支付和財政授權支付兩種方式使用資金，而用款計劃編報和批復的依據就是高校的部門預算。國庫集中支付要求預算具體準確，而目前高校的預算編制比較粗糙，年中增加預算的隨意性大，集中支付后，人為的因素一定不小，改革的效果會大打折扣。所以，必須強化高校的預算管理。
1、推行校內綜合部門預算，細化預算編制單位。對學校所屬各部門都要求編制預算，要堅決實行“零基預算”法，克服學校預算內容不實、預算約束不強和預算執行不了的情況，為國庫集中支付制度推行提供可靠保障。
2、實行預算經費定員、定額管理。無論是人員經費還是一般公用經費均按定員、定額來測算，對專項經費實行滾動預算，建立預算項目庫。
3、嚴格執行預算，推行復式預算管理。實行復式預算管理，強化財務管理的計劃控制職能。實行復式預算管理，有利于強化財務監督管理職能，可以把各項收支按其不同性質分開管理，并根據其財力來確定兩種資金的比例，從制度上杜絕兩種不同性質資金在安排使用上的相互擠占和挪用。同時，實行復式預算管理后，對不同性質的經費實行不同的管理方法，能較快地提高財務預算的約束力度。
4、建立預算的跟蹤、分析和評價制度，完善預算控制制度。優化資金的支出結構和確保資金正確使用，提高資金的使用效益，使預算更趨公平、合理、透明。這樣才能更好地適應國庫集中支付制度，提高高校財務預算管理水平及工作效率。
二、加強高校內部財務管理制度及監督控制制度
實行國庫集中支付后，新的財政國庫管理體系建立，銀行賬戶管理、高等學校會計財務體系、資金支付方式等發生了重大的改變，現行的高等學校內部財務管理制度及監督控制制度已不適應新形勢的需要。因此，修改和完善高校內部財務管理制度、實施細則以及監督控制制度日顯重要。
一是針對在改革中遇到的各種問題。根據國家的政策法規，結合高校自身的特點和實際情況，在工作崗位設置、工作程序調整、工作環節銜接、會計電算化核算等諸多方面進行全面，徹底的改革，制定一系列財務管理制度，包括預算內外資金管理、各項費用支出管理、資產管理、財會人員職責分工等各方面管理辦法。應力求明確、嚴謹，有可操作性，不能讓規定僅僅寫在紙上、貼在墻上。實行財務公開，定期公布單位的財務收支情況，自覺接受群眾監督，共同把好財務管理關。
二是完善內部監督制度建設。有些高校內部管理松弛，財務監督不力，一些單位內部管理監督制度極不健全，甚至沒有建立內部監督制度。有的雖有規章制度，但不落實、不考核，形同虛設。多年來，只停留在應付財政、審計等部門的外部檢查上，對內部財務監督工作抓得不緊，存在內部監督由外部監督“”的現象。財務監督方式的單一性――只有事后的檢查。高校應抓住這次國庫集中支付改革的時機，及時建立健全財務監督制約機制，根據實際情況制定切實可行的制度與辦法，做到有章可循、有法可依、違法必究。防止違法亂紀行為的發生。要建立完善的事前、事中預防機制和適時控制措施，將內部監督寓于財務核算之中，在內部監督的有效性上下功夫。財務管理和內部監督是相互聯系、相輔相成的，沒有有效的監督和控制，財務管理的質量就難以得到保證；而在財務管理過程中有效進行事前、事中、事后監督，將內部監督與會計管理、預算管理、財務管理、國有資產管理業務結合起來，寓監督于管理之中，就能夠保證會計工作規范有序地進行，提高內部監督的有效性，提高財務管理的效率。
三、加強財務隊伍建設，提高綜合業務水平
要提高高校的財務管理水平，就必須有高質量的管理人才，搞好財會隊伍建設是加強財務管理的基本保證。特別是部門預算和國庫集中支付制度實施以后，高校財務人員逐步由“記賬、算賬”的“核算型會計”向“事前預測、事中監督、事后分析”的“管理與經營型會計”轉變。轉變財會人員的財務觀念，提高財會人員的綜合業務素質是提高高校財務管理水平的關鍵。
首先，徹底轉變重核算輕管理的觀念。充分認識到在財務管理工作中財會人員的重要性，變被動為主動，充分發揮人的創造性、積極性和自覺性，深入到教學、科研一線，準確把握高校事業發展與財務管理之間的內在聯系，逐步樹立管理與經營型會計的理念。
其次，加強思想和職業道德教育。牢記誠信是為人之本，是中華民族的優良傳統，也是財會人員安身立命的最基本的職業道德。
第三，切實提高專業技能和業務素質。一是參加專業知識培訓，財會人員要刻苦鉆研業務，努力學習財務會計的專業知識，了解和掌握國家財經法規以及審計、稅務、統計、電算化、經營管理等方面的知識，使其知識不斷更新提高，能夠適應社會發展的要求。二是鼓勵和支持他們參加各種形式的學歷教育，以提高理論水平和業務技能。
篇2
關鍵詞：國有企業；內部會計監督；風險控制
一、引言
隨著我國會計制度的全面改革，會計監督體制將逐步建立和完善，包括了國家監督、社會監督和企業內部監督。所謂企業內部會計監督制度，是指企業為了完成既定經營目標和防范會計風險，對會計部門及其工作人員從事的業務活動進行自我規范、約束、評價的總稱。當前，有相當一部分國有企業對內部會計監督機制不夠重視，會計秩序混亂，以致管理混亂、資產流失。隨著我國經濟體制改革的日益深入，國有企業內部會計監督將對國有企業提高經濟效益和可持續發展具有重要意義。
二、國有企業內部會計監督的現狀及問題
我國國有企業內部監督能力與西方發達國家相比，還有著較大的差距，主要問題有:
第一、企業內部會計監督體系不健全，制度不完善。一方面，有相當一部分企業沒有建立內部審計機構，會計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式；另一方面，部分企業對建立內部監督制度不夠重視，內部監督制度殘缺不全或有關內容不夠合理，使內部監督制度失去了應有的剛性和嚴肅性。
第二，管理機構多，管理鏈條長。我國國有企業的組織體系中從總部到地區的分部都是管理機構，影響了企業會計信息與管理政策的及時、有效的傳遞。越是基層機構，對規章制度的了解越欠缺，會計操作風險越大。
第三，會計信息失真現象較為嚴重。近年來，企業由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如常規性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度等得不到真正的落實，人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產不清、債務不實等等。
第四，違法違紀現象時常發生。如有的企業主管財務的領導、業務經辦人員、財會人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金等。
三、國有企業內部會計監督機制風險的成因
首先，良好的內部會計監督環境尚未形成。國有企業的內部會計監督文化尚未真正形成，部分企業管理人員還未充分認識內部會計監督的重要性。員工業務知識掌握不夠，對業務的風險點了解不透，規范操作意識沒有得到強化導致逆程序操作，授權流于形式等違規操作現象的產生。
其次，內部會計監督制度建設不夠完善。國有企業內部會計監督制度缺乏總體規劃，表現為部分會計制度未能隨著業務的發展和客觀環境的變化及時修訂和完善，造成了制度滯后于業務發展或會計制度整合程度差。會計內部監督與人員編制、經營效益等因素有很大距離，往往很難落實。
第三，會計風險識別與控制的方法落后。國有企業內部會計監督方式較為單一，缺乏對主要會計業務環節的全面分析，對會計風險識別與控制手段的研究往往處于被動局面。大部分稽核檢查和各類業務監督活動基本上停留在手工查賬的水平上，缺乏運用高科技方法作為風險控制與防范的手段。
第四，會計監督檢查的有效性和權威性不足。 國有企業缺乏健全的會計監督評價體系，多層級多部門對同一業務內容重復檢查，影響了內部會計監督效率，問責機制不夠健全，缺乏必要的程序控制和違規處罰措施，因而很難保證稽核監督的公正客觀。
四、國有企業內部會計監督風險的防范措施
實踐證明，國有企業忽視會計內部監督制度建設是導致企業風險加大的一個直接原因，加強國有企業會計內部監督制度建設，對確保會計信息真實、完整、有效防范財務風險具有現實意義。
第一，加強思想和業務培訓教育,提高會計人員防范風險的能力。一方面可以通過走出去、請進來、崗位培訓等方面的政治思想教育，增強會計人員自我約束的意識和能力，自覺執行各項法律法規，做到奉公守法、廉潔自律。另一方面，要加強會計人員業務知識和制度的培訓和學習，以便提高業務素質，建立一支既懂經濟金融知識又懂會計業務知識、法紀嚴明的會計隊伍。
第二，明確管理職責、縱向與橫向的監督關系，實現組織機構的相互控制，規定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系，保護資產的安全完整。每類經濟業務在運行中必須經過不同的部門并保證在有關部門進行相互檢查。在對每項經濟業務的檢查中，檢查者不應從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決明確資產記錄與保管的分工。
第三，預算控制和執行控制相結合。通過預算控制對籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等經營活動的全過程。對單位各項經濟業務編制詳細的預算和計劃，并通過授權，由有關部門對預算或計劃的執行情況進行控制。
第四、建立有效的風險預警機制。事實證明，國有企業的內部會計監督的風險如果不能被識別，它就不能被控制、或者管理。國有企業應通過狠抓會計基礎管理，改進業務流程，提高對風險的預警和控制能力。建立風險預警制度，將預警與核算建立在一個平臺上，在核算數據錄入的同時，預警系統能夠及時跟蹤分析。
第五、加強對電算化系統的管理，規定計算機財務管理系統操作權限和控制方法。必須對加強會計電算化系統業務人員控制，要明確系統管理人員、維護人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數據庫進行操作。程序設計人員還應對數據庫采用加密技術進行處理，保障系統設計的處理流程安全有效。
參考文獻：
1、李波，“企業內部會計監督存在的問題及對策”[J]，《監督實務》，2007年第4期.
2、歐響忠，“試述我國會計監督存在的問題和對策”[J]，《當代經濟》，2007年第11期.
篇3
一、高校內部財務監督的內容
高校財務工作是高校內部管理的重要組成部分，貫穿于高校辦學的全過程，滲透于辦學過程中的各個環節。財務工作的好壞，綜合反映高校辦學、科研、社會服務和校辦產業績效的高低。財務監督是搞好財務工作的有力保障，是強化財務管理的有力措施。財務工作與財務監督形影不離，哪里有財務活動，哪里就應該有財務監督保駕護航。
（一）監督高校財務規章制度的貫徹與落實 高校的財務規章制度是各高校按照依法辦事，實事求是的原則，結合學校具體情況，將國家的有關法規具體化，并加以必要補充而制定的。它既是學校貫徹國家財會法規的重要保證，又是貫徹執行學校財經方針政策的重要保證，是學校各項財務工作的基本行為規范。學校財務規章制度對于整個財務工作是個綱。綱舉目張，只有監督財務規章制度全面貫徹落實，才能保證學校各項財務工作有法可依，有章可循，規范有序。
（二）監督高校綜合財務計劃的編制與實施 高校綜合財務計劃是高校根據事業發展計劃和任務編制的年度財務收支計劃，即是高校年度內所要完成的事業計劃和工作任務的貨幣表現，是高校日常組織收入和控制支出的依據，同時也是體現著高校的規模和發展方向。綜合財務計劃所確定的辦學資金籌集、分配和使用，對高校的事業發展有著直接的、重大的影響，它具有政策性強、涉及面廣、類型復雜等特點。財務監督主要著眼于綜合財務計劃的編制是否體現了以收定支，收支平衡的原則，統籌兼顧、保證重點的原則，增收節支、勤儉節約的原則，收入計劃是否真實可靠、支出計劃是否科學合理，還要監督綜合財務計劃執行的綱性原則、計劃調整的科學性以及執行結果的效益性。
（三）監督高校辦學經費收入與支出 高校收入是學校綜合財務計劃的基礎，執行學校綜合財務計劃的首要任務是積極組織收入。學校要做到資金集中，政策靈活、使用方便，采取有效措施，將應取得的收入及時足額地收納入帳。在組織收入的過程中，主要監督學校是否依法組織收入、收費項目、收費標準、收費范圍、收費票據是否符合規定、有無截留、占用、挪用或拖欠；學校經費支出的過程是學校開展各項工作和事業發展的過程，要合理安排支出，提高資金使用效益。在支出過程中，首先要監督支出計劃的管理和控制。支出計劃確定后，學校的財務及有關部門應嚴格執行計劃，根據計劃確定的支出項目、范圍、額度安排各項支出，未經主管領導批準，學校的任何部門都不能發生無計劃和超計劃的開支項目。其次監督支出程序的規范性，堅持“一支筆”審批制度。在辦理各項支出的過程中，財務部門應加強對各項支出的審核，根據真實、有效的憑證，按實際支出辦理報銷手續，不得以計劃數列報事業支出；還要監督專項資金支出的管理，堅持專款專用的原則。
（四）監督高校貨幣資金與實物資產的利用和保管 監督學校現金管理是否符合條例，是否有多頭開戶、套取現金、違規從事金融行為，有無隨意開支、白條抵庫、非法挪用、私設“小金”的情況；庫存現金和銀行存款記錄報告是否準確等。大宗設備、材料采購、大型維修是否進行招投標和實行政府采購；對外投資有無可行性論證和集體研究決定；固定資產購建是否合理，手續是否完備，管理是否規范，使用是否高效。實物資產的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置必須符合規范要求，防止被盜、毀壞和流失。
（五）監督高校貸款規模與風險 高校在各級政府加大投入的同時，學校發展依靠金融支持，是我國高教發展的一個新的趨勢。利用銀行的信貸資源，加快高教事業發展是個好的作法，它彌補了政府投入不足，解決了資金缺乏的瓶頸，能促使高校適時發展，適應社會需求，加快培養更多更好的人才。但是，銀行借貸資金作為高校的一項負債，需要高校未來一確定時期支付本金和利息，從而構成高校的一項確定的負擔。如果對貸款的借貸計劃不周、管理使用不當，勢必會使學校陷入財務危機，背上沉重的債務包袱。校內財務監督必須高度重視貸款數額的可行性和還貸能力，做好貸款風險的防范工作，趨利除弊。
二、高校內部財務監督體制
高校內部財務監督體制是規定高校內部各項經濟活動的監督組織方式，確定學校內部各部門之間的制約關系。建立高校內部財務監督體制是加強學校財務管理的重要措施，是提高辦學效益的有力保障。
（一）高校內部財務監督是自我監督 內部財務監督的主體是學校內部人員。內部監督的主體，即由誰來實施內部監督。由于內部監督是高校內部管理的重要組成部分，因此，其主體只能是內部人員，而不可能是外部人員。內部監督的實施須由學校教職員工的齊心努力和協調配合，因此，包括校（院）長在內的廣大教職員工構成內部監督的主體，其中以各級管理者為主。在內部財務監督的主體中，由于各自所處的地位不同，其監督的任務也不同。一般而言，校（院）長主要是對整體財務結果的監督，對向下授權執行的監督以及對學校政策、制度制定的監督，而中低層管理者是日常性的、常規性的、程序性的監督。內部財務監督的客體是學校內部的經濟活動。內部監督的客體即是指內部監督的對象，體現為學校內部的人、財、物等基本要素及其辦學過程中形成的一系列組合關系和組合方式。從橫向說，學校內部的人、財、物、信息、技術等都是內部監督的對象；從縱向說，學校中的各個層次，如院、系、所等也都是內部監督的對象；從業務辦理過程說，學校內不同的業務階段和各項業務內容也是內部監督的對象。通過內部財務監督，使各項經濟活動在各個職能部門和各個環節之間保持分工、協調、均衡和銜接，自動監督檢查，糾正錯誤，使各項經濟活動按照既定的方針、政策、計劃、目標的要求正常進行。
顯然，內部財務監督的主體和客體并不具有互斥性。一個員工、一個部門既是內部監督的主體，又是內部監督的客體，既要對其負責的業務進展情況進行內部監督，又要受到他人或有關法規的制約和監督。這就形成了主體和客體的統一。主體和客體的統一決定了高校內部財務監督必然是一種自我監督。
（二）高校內部財務監督體制應為“統一領導、二位一體” 具體表現在：“統一領導”是指高校內部財務監督在學校統一政策、統一制度的前提下，由校（院）長在法定的組織機構基礎上逐級授權，直至基層單位。這些層次的責任人員組成一個職責明確、互相制約，共同實現學校內部財務監督目標的群體。校（院）長是該群體的組織者、指揮者和監督者。“二位一體”是指校內財務監督由管理監督和會計監督組成。管理監督是通過對參與經濟活動的部門、崗位、人員的科學管理實現監督。監督的成效取決于職權與職責的確定情況。科學的分工使單獨一個人或一個部門對任何一項或幾項經濟活動沒有獨立完成的處理權，必須經過其他部門或人員的查證、核對。從縱向而言，至少要經過上下二級，使下級受上級的監督，上級受下級的牽制，各有顧慮，不能隨意妄為；從橫向而言，至少要經過兩個互不相隸屬的部門或崗位，使一個部門的工作或記錄受另一個部門工作或記錄的牽制，借以相互制約，防止和及時發現業務執行中所產生的錯誤或舞弊行為。會計監督是指校內會計人員依據《會計法》和國家統一的會計制度對經濟活動的記錄，反映過程中的監督。《會計法》規定：會計機構、會計人員對違反本法和國家統一會計制度的會計事項，有權拒絕辦理或按照職權予以糾正。這一規定明確了會計機構和會計人員的監督權利。同時《會計法》也明確規定會計機構和會計人員監督的內容主要是會計資料和財產物資，這是法律賦予的權利。會計機構和會計人員依法對學校經濟活動中的會計事項進行監督，如對原始憑證、記賬憑單、會計賬薄、實物、款項、財務收支、財務報告的真實性、準確性、合法性、完整性進行監督檢查，對綜合財務收支計劃、經濟政策等執行情況進行監督檢查。發現問題，有權立即糾正的要立即糾正，不能立即糾正的，及時向上級如實反映，要求做出處理。由于會計工作貫穿于學校整個經濟活動，滲透到學校各項業務活動過程和各個操作環節，覆蓋所有的部門和崗位，是對學校整個經濟活動進行會計核算和反映，因此會計監督具有全面性和系統性。
參考文獻：
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[關鍵詞]會計；職業道德；發展
中圖分類號：F233；D648.1 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）18-0052-02
一 引言
1.1研究背景和研究意義
1.1.1研究背景
最近幾年，在市場經濟發展過程中，由于經濟利益的驅使和會計人員職業道德缺失的問題頻頻出現，給國家、社會、企業和個人利益帶來了很多消極的影響。
1.1.2研究意義
國家發展http：/// - ##社會主義市場最重要的是發展會計行業。如果這個行業不誠實，虛偽、造假，那么這個國家的社會主義市場經濟就很難良好發展。因此，會計人員職業道德的加強對自身以及國家經濟的進步具有非常巨大涵義。
1.2國內外研究現狀
1.2.1國外研究現狀
Ponemon.L.A（2006）就財會職業道德存在的問題通過調查問卷、研究落實等多種方法進行了詳細的分析探究，認為會計課程中的會計職業道德課程可以對培養財會人員有決定性的意義。
1.2.2國內研究現狀
常輝（2010）提出我國財會人員存在“利益驅動”、缺乏獨立性導致的會計監督難以奏效的現狀。
二 海晶集團會計職業道德概述及人員結構分析
2.1會計業道德相關概述及重要性
財會人員一般是從事會計職位工作的人員。我們國家，按職權劃分會計員，主要有總會計師、會計機構的負責人、會計主管人員、一般的會計員；按照專業所擔任的職務來劃分有高級會計、會計、助理會計、會計員。
財會的職業道德指在經濟社會條件下，對會計行為和生活的具體要求。根據我國國情。會計的職業道德是在職業實踐活動中的主要表現，會計人員的道德除了有一般特征之外，還有職業、實踐、繼承等特征。
會計員職業道德是會計員素養的主要構成，從業會計員的道德是綜合評價一個人的主要構成。良好的道德素養可以給會計員指明正確的人生價值。如果一個人將理想定位在自己的利益上，那么他一輩子也沒有辦法滿足自己的欲望。
2.2 海晶集團基本情況介紹
2.2.1 公司概況
天津長蘆海晶集團有限公司是國家的大型海鹽生產重點骨干企業。公司東臨渤海，毗鄰天津經濟技術開發區、中心商務區、臨港經濟區、保稅區和天津港，處于天津濱海新區中心位置。
2.2.2 公司當前經營狀況
2015年底營業收入完成50.33億元，完成年計劃的111.84%，國有及國有控股企業實現利潤5000萬元，完成年計劃的100%，同比增長23.33%。
2.3 海晶集團財會人員結構分析
2.3.1 財務人員學歷狀況
海晶集團現職工人數為4029人，管理干部926人，其中財會人員98人，學歷情況為：博士1人，研究生5人，大本71人，大專16人，中專5人。職稱狀況為：高級會計師7人，中級會計師35人，初級會計師56人。
行業，涉及資源稅、增值稅、所得稅等國稅、地稅等15個稅、費、基金種類。
三 海晶集團財會人員職業道德存在的問題及原因
3.1海晶集團財會人員職業道德存在的問題
3.1.1 財會人員對職業道德規范觀念的淡薄
海晶集團的某些財會人員在目前的財務工作中，由于受到經濟利益、企業文化環境的沖擊，不能將會計員的職業道德堅持到底，從而導致了本公司容易出現舞弊、違法違紀現象的出現。
3.1.2財會人員的監督弱化
海晶集團對違反職業道德行為的會計人員設置了處罰的相關規定，但是缺乏一系列的具體的實行方案。此外，企業的監督弱化、內部控制缺乏明確的規定、內部監督力度不夠、企業以追逐利益為最主要的目標放松了對財務人員的監督。
3.2 海晶集團財會人員職業道德問題產生的原因
3.2.1 財會人員自身素質不高
道德是財會人員的素質體現。高素質的財會人員一定會愛崗敬業，這是會計道德的重要內容。
海晶集團近幾年所招聘的財會人員一般都是應屆畢業的大學生，其本身的素質較低，責任心不強，工作中默守陳規，敬業精神。其次是業務只是貧乏，專業技術水平較低。同時，他們對不懂的會計法律法規不去深入學習，對會計準則、會計制度也知之甚少，這就嚴重產生了公司財會人員對待會計職業道德觀念的缺失
3.2.2 企業內部控制力度不夠
內部控制制度是企業管理的重要制度，也是公司內部財務管理和會計核算的基本規范。建立科學合理的內部控制制度，可以促進會計處理業務及會計檔案管理之間的分工科學、合理，明確各自職責，形成相互監督、相互制約[i]。
四 加強海晶集團會計職業道德的對策
4.1 財務人員職業道德規范對海晶集團的影響
海晶集團作為大型國有海鹽生產重點骨干企業在培養財務人員職業道德規范方面有著義不容辭的義務和責任。只有當財務人員的職業道德規范真正提高，才能從根本上消滅做假賬、提供虛假信息等違規違紀的行為的出現。
4.2 加強公司財會人員職業道德的具體措施
4.2.1提高財會人員職業道德素養
提高財會人員職業道德修養一方面要依靠財會人員的自我教育，另一方面，要依靠教育來加強。目前我們國家的財會職業道德屬于放縱的階段，沒有辦法使好的職業道德在短時間內自己想成，我們應該狠抓落實財會人員職業道德的教育[ii]。海晶集團一定嚴加強財會人員的職業道德教育，德治與法治要相結合，必須定期組織財會人員和各部門的領導學習相關法律法規和規章制度，促使每一個財會人員自覺履行法規的各項義務。其次，要加強財會人員的自律意識.
4.2.2完善企業內部監督
我國現有的針對財會人員的法律主要有《會計法》和《審計法》，但是缺乏對財會人員的監督檢查，也缺乏實行處罰會計員的違反法規行為的一系列明晰的法律法規，會計員監督制度可以分為兩種：一是政府建立的相關法律法規；二是國家針對制定法律法規所采取的監督行為和責任制約行為。
我認為首先，應該建立獨立的、有監督權威的內部審計部門。其次，應該提高審計人員的業務素質，加強技能培訓。除此之外海晶集團還應當確保不同機構和崗位之間的權責分明、互相監督、互相制約。遵循不相容職務相分離的原則，以此來保證會計信息的真實、完整。此外對完善海晶集團的企業內部控制還有以下考慮：首先，控制財務管理的全過程，第一對資金的監控，包括有計劃的籌集資金，提高資金使用效率。第二以事前控制與事后控制為主，通過對經濟過程的控制來保證公司資產的安全，促進經濟的提高。其次，內部審計應獨立行使監督權，內部審計是由單位獨立財會部門以外的審計人員進行的審計，建立內部審計可以加強單位內部的監督和監管。一要明確工作的重點，發揮內部審計的作用；二要規范審計行；，三要做好后續審計；四要改進審計，提高效率。
4.2.3 建立良好的會計從業環境
我認為海晶集團如果要營造好的會計環境氛圍就應該加強以下幾個方面：
（1）改進公司的財會人員管理體制
會計人員管理體制的建立健全可以減輕財會人員對公司法人的心理壓力，為會計人員樹立正確的職業行為規范。
（2）對公司法人代表和財會人員進行道德教育
法人代表在單位的權力高、責任大。代表單位依法行使權力，而且對本單位的會計工作和會計資料的真實、完整、合法負全部責任。因此對法人代表進行道德教育可以相對減少會計人員的錯誤。
4.3 公司加強財會人員職業道德的主要任務
4.3.1 加強教育機制
在我看來，海晶集團要加強財會人員的職業道德首要任務就是要加強教育宣傳，提高財會人員的自覺性。
4.3.2 構建會計誠信環境
構建會計誠信環境首先要優化經濟環境，深化改革，要降低國有股和法人股的份額，并堅持公有制為主體。
五 結論與展望
5.1結論
會計員職業道德所帶來的問題越來越得到整個社會以及個人的關注。本文是在探索過程中的創新：由分析外國與我國關于會計職業道德參考文獻的基礎上，總結出了此篇文章大體的邏輯體系和結構框架。
此篇文章論述了會計員道德的定義。在此基礎上，討論我們國家會計員道德的目前狀況及其所帶來的影響。然后以海晶集團為例提出解決本公司的會計人員職業道德缺乏建設的方法，并概述了海晶集團會計人員職業道德所建設的內容和要求，并提出應該建立完善的法律法規制度和監管體系。
5.2展望
本文總結出了對于海晶集團怎樣改善財會人員職業道德的意見和解決方案，將會計員職業道德的核心內容聯系到法律與法規制度中去，同時加強海晶集團的企業內部道德環境的建設，建立完善的會計道德法律法規，會計行業自律與他律相結合的制度，并加強單位與個人的道德教育與繼續教育，使從業人員的道德職業體系對單位乃至國家經濟有更大推進作用。
參考文獻
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摘 要 近年來，隨著集團企業的增多，規模的擴大，企業管理的內容越來越豐富，財務監管是企業管理的核心，也是實現企業約束機制的重要手段。目前，會計數據失真、私設小金庫、設賬外賬、投資失控、擔保混亂等現象時有發生，導致企業國有資產大量流失，企業經營陷入惡性循環。其中很重要的原因是財務監控制度不完善、監管責任未落實。加入WTO后，市場將進一步開放，保護政策越來越少，挑戰與機遇并存，要適應目前形勢的發展，就必須適度擴大集團企業規模，同時完善集團企業內部的控制制度，加強財務監管，提高企業集團的競爭能力。
關鍵詞 企業內部控制 財務監督 內部審計
建立內部監督制度內部監督制度是企業指導進行內部監督的規范，也是企業開展內部控制內部監督的依據。企業應當根據《企業內部控制基本 規范》等的要求，制定內部控制監督制度。在內部監督制度中，應當明確內部審計機構等類似其他監督機構的職責，明確內部審計機構與和其他內部機構之間的關 系，明確開展內部監督的程序、方法和要求等。
開展日常監督和專項監督。根據《基本規范》，內部監督包括日常監督和專項監 督。日常監督是指企業對建立與實施內部控制的情況進行常規、持續的監督檢查，它實際上就是持續監控活動。日常監督應當與企業日常的經營活動相結合，整合于 企業的經營活動過程之中，與日常經營活動結合起來進行；對于發現的內部控制缺陷，應當及時向有關方面報告并提出解決問題的方案，對存在的問題予以糾正。專項監督是指在企業發展戰略、組織結構、經營活動、業務流程、關鍵崗位員工等發生較大調整或變化的情況下，對內部控制的某一方面或者某些方面進行的有針對性的監督檢查，大致與個別評價的概念相當。企業應當定期擬定內部控制專項監督計劃，確定當期專項監督的內容和對象。對于專項監督的范圍和頻率，企業應當根據風險評估結果以及日常監 督的有效性等予以確定。對于用于控制風險評價結果確認為具有重要性的風險的內部控制以及關鍵業務的內部控制，應當優先對其進行專項監督。對于專項監督中發 現內部控制存在的問題，要及時向有關方面報告，提出完善內部控制的意見和建議，并監督對內部控制進行完善。
制定內部控制缺陷認定標準并對內部控制缺陷進行認定和報告。企業在對內部控制進行內部監督發現內部控制缺陷時，需要對內部控制的缺陷進行認定和報告。為此，企業應當根據自身的實際情況，制定本企業內部控制缺陷認 定標準。另外，在對內部控制進行內部監督的過程中，根據確定的標準對內部監督所發現的內部控制缺陷進行認定，分析缺陷的性質和產生的原因，提出整改方案， 采取適當的形式及時向董事會、監事會或者經理層報告。企業還應當跟蹤內部控制缺陷整改情況，并就內部監督中發現的重大缺陷，追究相關責任單位或者責任人的責任。
良好的內部控制是完善公司治理的重要保證。有效的內部控制可以規范會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；確保國家有關法律、法規和單位內部規章、制度的貫徹執行。會計信息系統是實現公司治理的重要手段。董事、經理的選擇和考核都建立在會計信息的基礎上。無論是大股東還是主要依 賴于用腳投票的中小股東，會計信息都是實現其對經營者有效控制的工具。健全的內部控制也有利于保護投資者和其他利益相關者的利益。另 一方面，健全的公司治理又是內部控制有效運行的保證。內部控制處于公司治理設定的大環境之下，公司治理是內部控制的制度環境。內部控制能否有效運行，與公 司治理是否完善有很大關系。內部公司治理也可以講是內部控制的一個方面。只有在完善的公司治理環境中，一個良好的內部控制系統才能真正發揮它的作用，提高 企業的經營效率與效果，并加強信息披露的真實性；反之，若沒有科學有效的公司治理結構，無論設計如何有效的內部控制制度也會流于形式而難以收到既定效果。
內部控制與公司治理都遵循相互牽制、制衡的原則。內部牽制既是內部控制的一個基本的原則，也是內部控制的一個基本內容，事實上，早期的內部控制概念 就指的是內部牽制。完善公司治理的目標就是建立董事會、監事會、經理等利益相關者之間的相互牽制、制衡關系。因此，法人治理也可以看作是廣義的內部控制機 制。王蕾（2001）將內部控制分為兩個層次：第一個層次是從管理者角度出發，對生產經營過程實施控制；第二個層次是從所有者角度出發，對包括管理者在內 實施監控的控制體系。
從內部控制的方法來看，現代內部控制的方法主要包括組織結構控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、資產保護控制、人員素質控制、風險控制、內部報告控制、電子信息系統控制、內部審計控制等。公司治理中一些內容也屬于內部控制。例如，組織規劃控制實際上就包括兩個層面：一是公司內部治理結構即股東大會、董事會、監 事會、經理等之間的組織規劃，二是經理領導的內部管理機構、崗位和人員之間的組織規劃。前一個層次實際上就是公司治理問題。因此，內部控制與公司治理有一 些重合的地方。
合理設置財會機構，為財務監管做好組織準備。目前，一些企業將財務機構與會計機構合并設置在一起，這是同傳統的管理模式相適應的。隨著我國經濟改革的不斷深入，企業的財務活動發生了深刻變化，特別是集團企業，資產規模大贗本鏈條長、管理跨度寬、籌資渠道及方式多樣化，財務與會計職責不明的弊病越來越明顯。因此，財務機構與會計機構分設就顯得尤為必要。建立和落實財務監管工作的責任機制是做好財務監管工作的保證。財會機構應在企業集團總會計師的領導下開展工作。財務部門可分設財務處和會計處，再根據工作內 容下設專業科。財務處的主要工作包括：籌措資金及跟蹤管理；參與投資項目的可行性分析及項目的跟蹤管理；預算的編制、考核；利潤分配；財務分析。會計處的主要工作包括：按照會計準則、會計制度及企業內部控制制度的要求進行會計核算，出具會計憑證，編制會計報表；根據企業管理者的要求編制內部會計報表；負責納稅計算、申報；辦理日常報銷等。財務處與會計處分設，可使各部門工作目標及職責明確，分別把關，既可保證部門之間工作有章可循，又能保證相關職責之間的相互制約。
制定嚴密的內部牽制制度，為財務監管提供制度保障。新《會計法》明確規定，各單位應當建立本單位內部會計監督制度，這為研究制定單位內部牽制制度提供了法律依據。集團企業下屬分支機構較多，大量資產和經營活動都在所屬企業中運行，集團企業要加強對其財務監控就必須制定并實行嚴密的內部牽制制度，這有利于進一步規范企業會計行為，控制經營風險，提高會計信息質量。制定企業內部牽制制度首先必須明確控制目標，要找到控制點，即容易產生錯弊而需要控制防范的環節，如審批、核對、審簽、結算。記賬等等，以達到縱向（即在同 一部門內不同崗位、上下級之間的相互牽制）與橫向（即企業的一切經濟活動應由不同部門分別處理，使一個部門的記錄受到另一個部門的牽制）的有機結合。其次，要實行企業重大經濟活動聯簽制度。集團企業在明晰產權關系后，應明確各級所有者與經營者的責任與權利，建立健全集體決策機制，特別是企業重大的貿易、 投資活動必須有財務人員參加，經集體研究分頭把關。再次，加強企業內部稽核工作。內部稽核從廣義上講應該包括內部審計機構對整個集團財務活動的審查及財務 部門內部的日常審核。
利用現代網絡技術進行遠程監控，為財務監管提供技術保障。集團企業應利用現代網絡技術，建立起覆蓋整個集團的網絡系統，特別是財務部門，應使用設置了嚴密稽核系統并經有關部門批準的統一的財務網絡軟件。在網絡環境 下，企業財務活動可以進行遠程處理，進行實時監控，同時也可實現財務與業務的協同，大大提高財務、經營等各方面信息的傳播、處理、反饋速度，以提供給集團 決策層最新、最全面的相關數據資料，使其所做出的決策更具實效性、準確性，產生最優的決策方案。當然，網絡技術的應用也將使企業承受一定的財務風險。電子商務、網上銀行、網上投資、網上結算、網上報稅等業務的發展，直接將會計核算及財務監控帶入一個更廣闊的領域，如果有效監督機制跟不上，就會給經濟犯罪打開方便之門，將嚴重威脅到企業財務安全，因此，企業必須采取相關措施加以防范。
參考文獻：
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關鍵詞：高校財會 職業道德 建設途徑
中圖分類號:F240 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914（2012）05-113-02
會計職業道德是指從事會計工作的人員在履行職責活動中所應具備的道德規范。它是調整會計人員與國家，會計人員與不同利益群體以及會計人員相互之間的社會關系的行為準則及道德規范的總和。《會計基礎工作規范》中規定的會計人員職業道德內容：敬業愛崗、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、提高技能、搞好服務。主要體現在：敬業愛崗、誠實守信、廉潔自律、堅持原則和不做假賬。
一、高校財會人員職業道德建設的重要性
隨著改革的不斷深化，市場經濟的不斷發展，財會工作滲透到社會經濟活動的各個方面，更是貫穿于高校的經濟活動的全過程。財會人員在高校日益復雜的經濟活動中也扮演著越來越重要的角色。作為高等學校經濟信息的主要提供者，一名合格的財會從業人員應該自覺認識到所從事職業的重要性，不僅要具備過硬的專業知識和業務技能，更要在職業行為上奉公守法，盡職盡責；不僅要有較強的敬業精神，履行好崗位職責，更要具備良好的職業道德素養。這不僅是會計職業道德的主要內容，也是國家和社會對財會從業人員的基本要求。會計職業道德是會計法律制度的重要補充，是規范會計行為的基礎，是實現會計目標的重要保證，是提高財會人員內在素質的要求。因此，加強財會從業人員職業道德教育是一項長期而緊迫的任務。必須下大力氣開展財會從業人員職業道德建設，并不斷創新內容、形式、方法、手段，切實提高財會從業人員職業道德建設水平。高校財務人員只有具備了良好的職業道德素養和專業技能，才能夠做好賬，理好財，服好務，為高等教育事業的健康快速發展提供保障。
二、目前高校財會從業人員職業道德的現狀
高校的財務部門是學校對內對外的服務窗口，財會從業人員職業道德關系到學校對外的形象，關系到學校在師生員工心目中的形象。從目前高校財會從業人員職業道德的現狀看，雖然總體上是好的，但在財會從業人員中也存在著一些不可忽視的問題。有的財會人員服務意識差、服務不到位，不團結周圍同志；有的會計人員業務素質還需進一步提高，對財務分析、成本核算增收節支和貸款風險等問題研究不夠；有的會計人員缺乏敬業精神，得過且過，不負責任；有的會計人員不熟悉會計法規和業務，工作效率低，在工作中出現嚴重差錯；有的會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發生沖突時喪失立場，不能堅守會計職業道德和會計法規，偷稅、漏稅、截留資金、私設小金庫、偽造、變造會計憑證、會計賬簿、會計報表，提供虛假會計信息；甚至個別會計人員法制觀念淡薄，嚴重喪失職業道德，為追求私利，監守自盜、貪污、挪用公款。
三、高校財會從業人員職業道德建設途徑
（一）建立財會從業人員職業道德評價體系
財會從業人員的職業道德評價就是人們或組織根據財會從業人員職業道德的原則和規范，對財會人員的從業行為的進行判斷。可以采取單位內部測評、自我測評、服務對象測評的方式進行。也可引入第三方會計組織的評價等方式。通過這些方式能使財會從業人員的職業道德狀況始終處于社會、單位和個人的監督之下，有利于財會從業人員良好職業道德的形成。這里需要注意的兩個問題：一是領導要以身作則，作出表率，起好示范作用。領導如果理論政策水平和業務水平高，職業道德好，就會影響并帶動財會從業人員加強自身職業道德建設，提高職業道德水平，試想如果領導違反會計法規又怎么能要求財會從業人員執行會計法規呢? 二是職業道德評價結果的應用：建立獎懲機制，將評價結果與獎罰措施有效結合起來。建立財會從業人員信用檔案，將職業道德考評考評情況記錄個人信用檔案。
（二）建立財會從業人員職業道德監督機制
1.會計人員職業道德建設僅靠教育手段是不夠的，更要通過法律和制度的約束而不斷完善，做到“有法可依、有章可循”。一方面，要建立健全單位內部規章制度，制定便于操作的，切實可行的職業行為守則。建立檢查、考核、評價、獎罰制度，嚴格考核和獎懲，確保各種行政規章及道德守則在實踐中得以落實，為職業道德建設提供有效的制度保障。并將考核情況與崗位資格、聘任專業職務、提職、晉級結合起來，把思想引導與利益調節、精神鼓勵與物質獎勵統一起來，促進會計人員嚴格遵守職業道德。另一方面，要加大《會計法》、《公司法》、《金融法》、《證券法》等法律法規的執行力度，對造成嚴重后果的會計人員，該吊銷會計從業資格的要吊銷，該給予行政處分的要給予行政處分，該追究刑事責任的要依法追究。
2.健立健全多元化監督機制。首先，加強國家監督。稅務、審計、銀行等監察部門應當嚴密配合，加強經濟活動的監管，促進對會計人員遵守職業道德的情況檢查和監督。第二，加強社會監督。由會計事務所等社會中介機構對財會從業人員的職業行為進行監督，履行“經濟警察”職責，強化行業自律性監督體系，加強執業質量的監督檢查。第三，加強內部監督。不斷加強高校內部控制制度建設，充分發揮內部審計的作用，強化財會人員之間的相互監督。同時，結合政風行風建設，主動接受師生員工的監督，廣泛聽取師生員工的意見，并將相關意見及時與有關財會從業人員進行溝通。
（三）健全會計崗位輪換制度
《會計基礎工作規范》規定：“會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。”會計崗位的輪換不僅是實行內部會計控制的手段之一，也是全面提升會計人員整體素質的重要措施。進行定期和不定期的輪崗制，可以促使財會人員學習掌握多種崗位技能，拓寬知識面、提高業務工作水平，增大崗位人員的替代性，做到人才的綜合運用，有利于防止財會人員長期在一崗工作，因利益驅使而放棄原則犯錯誤，出現貪污腐化行為。因此，實行有計劃的會計輪換制度，有利于加強會計工作內部監督；有利于防止貪污腐化行為的出現；有利于提高全體會計人員的業務素質，有利于提升財會從業人員職業道德素養。但由于會計工作是一項專業性較強的工作，涉及的會計核算、業務處理方法等都要求一致性和連貫性。因此在崗位輪換時重點把握以下兩個方面：一是設置合理的崗位流程和輪換周期。二是要執行嚴密的交接流程。
（四）強化在職財會從業人員的后續教育
會計職業道德教育應納入財會從業人員的繼續教育培訓中，貫穿于財會從業人員的整個職業生涯。首先，要抓好會計法律法規的教育。《會計法》是規范我國會計工作的基本法，是指導我國會計工作的最高準則。各項財務會計制度及《會計基礎工作規范》是《會計法》有關規定具體化，是規范會計行為的基本規則和方法。通過學習，熟悉和掌握相關的法律法規，增強法制意識，規范會計行為，提高會計人員的專業勝任能力。其次，要抓好職業道德與行為準則的教育。高校財會人員充分要認識到自己工作崗位的重要性，樹立強烈的事業心、責任感和服務意識，對工作要認真負責，精益求精，對師生員工服務熱情周到。財會人員在與錢物打交道的同時，也是在同法律法規打交道，遵紀守法是財會從業人員必備的基本職業道德。只有不斷加強黨的方針政策、職業道德和行為準則的學習，才能提高政治理論素質、職業道德水平和個人修養，樹立正確的人生觀、價值觀，增加防腐抗變的能力。
總之，加強高校財會從業人員的職業道德教育是一項長期的系統的工作，需要全社會、學校和個人的共同努力。特別是隨著社會的發展和高等教育體制改革的深入，高校內部經濟活動日趨復雜，財務管理的復雜程度不斷提高，財務管理工作在學校整個工作中的地位和作用日漸突出，為適應高等教育事業的發展需要，適應《會計法》和新會計制度的要求，加強高校財會隊伍建設，積極探索財會從業人員職業道德建設途徑，提高財會從業人員職業道德素養已刻不容緩。
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篇7
關鍵詞：高校 會計制度 策略
近年來我國實行了一系列如部門預算、國庫集中支付、政府集中采購、收支兩條線、票據改革、公務卡改革、個人所得稅改革等公共財政體制改革措施，涉及到各高校預算單位會計核算方法和財務管理的調整與改進，同時管理手段多元化和新校區的建設與整合對財務管理要求更高，新制度增加了與國庫集中支付等公共財政改革關系密切的會計核算內容，將為規范高校會計行為、推進高校教育事業和財務事業的健康發展發揮重要作用。
一、新高校會計制度實施的必要性
（一）高校財務管理現狀的要求。自1998年擴招以來高等學校一直走的是規模化發展道路，但在市場經濟環境下，高校面向社會自主辦學的新體制正逐步確立，新體制要求高校要自我組織教學、科研和社會服務活動，向社會提供有用的人才、服務和科技成果，最終目標要體現出它的育人價值、學術價值和社會服務價值。所以要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，要真正實現自主辦學，關鍵在于提高高校自身辦學水平和辦學效益，增強自身造血能力，依法多渠道籌措資金，特別是在財政上要具備一定的獨立能力。在這種形勢下，高校的籌資渠道、辦學主體已呈現多元化的趨勢，收入、支出結構也向多樣化發展，財務管理方法也不再局限于資金的分配和使用，而更加重視籌資、財務規劃、資金有效分配和使用效益的考核與管理，客觀上對高校財務管理提出了更高的要求。高校會計制度改革可以為高校徹底從注重規模向注重內涵發展，以提高教育質量和優化資源結構為核心，實現真正意義上的優質財務管理目標提供制度保障。
（二）高校辦學環境的要求。目前高等學校的生源危機正逐步顯現，國外學校爭奪國內優質生源以及高考考生逐年的減少，管理手段的多元化對財務管理要求也更高，政府的各項改革對財務管理要求更嚴，新校區的建設與整合使財務管理難度加大，財政對教育經費的投入增加、高校新校區基本建成、政府化債等復雜環境下，能為學校的長期發展戰略目標提供更加健康的財務管理運行環境，新制度建設就成為了首要前提。
（三）實施精細化財務管理的要求。高校的財務管理行為已經不是簡單的記賬核算過程，而是向經營管理型轉變，需要進一步拓展財務工作的廣度和深度，挖掘經費使用和可用資源的潛在價值，追求財務活動的高附加值，最大限度地為學校增收節支，拓寬經費來源，努力為學校的人才培養、科學研究和社會服務提供有力的財力支撐。高校要從粗放式向內涵式發展，高校之間的競爭會更加激烈，辦學要求會更高，而高校精細化財務管理從學校的制度建設、基礎工作、經費預算、收入支出、資產管理、學校資源等工作對財務管理要求更高，而規范化的高校會計制度內容能為高校科學合理化、精細化的財務管理建設提供科學依據。
二、新高校會計制度的重點內容分析
（一）新增與國庫集中支付等公共財政改革相關的會計核算內容。從2001年開始我國在中央試點單位進行財政國庫管理制度改革試點，到今天國庫集中支付改革全面推開、進一步深化，已歷時數年，某些省份（如重慶市）已經在試點開展國庫集中支付業務，可為新的會計制度順利實施提供豐富的經驗。針對國庫集中支付改革，增加“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”兩個科目，分別核算實行國庫集中支付的高校根據財政部門批復的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度及年終應收財政下年度返還的資金額度，如此一來所有部門預算中的財政性資金的授權支付業務就均可以通過零余額賬戶用款額度科目核算，而財政返還額度科目能清楚地反映財政國庫管理制度改革單位的年終結余資金，可有效地提高資金透明度，能直接清晰地反映資金使用及結余情況。
（二）打破長期以來高校固定資產和無形資產賬面價值只以原值反映，不計提折舊和累計攤銷的核算方式。為了真實反映資產價值、合理確定教育成本，要求固定資產計提折舊和無形資產進行累計攤銷，打破了長期以來高校固定資產和無形資產賬面價值以原值反映;不計提折舊和累計攤銷，導致了國有資產信息失真;資產數據無法反映資產的新舊程度和實際價值，助長了高校資產的浪費和重復投入等現象，首次引入了權責發生制核算基礎。2005 年國家發改委的《高等學校教育培養成本監審辦法（試行）》第五條規定：固定資產計提折舊應作為高校教育培養成本的一部分，這客觀上要求對現行高校會計制度進行改革。
（三）要求將基建會計納入“大賬”。高校內部的會計核算應當體現所有發生的經濟業務活動，記錄和反映為教學、科研、行政和后勤正常開展而進行的基本建設活動。一方面能更真實全面地反映高校的財務狀況，有利于高校規避財務風險和做出正確的管理決策，另一方面高校基建財務與事業財務并賬后由部門統一整合資源，對日常業務處理中相類似的業務按崗位進行分工設置，使財務管理秩序更加規范，為學校合理配置資源、建設節約型校園提供了有力的條件。
（四）對收入支出類會計科目的設置進行調整。為更好地反映高等學校現實的收支情況，會計科目要重新調整分類，有利于財會人員準確地反映高校的各項收支情況，進一步提高會計信息質量，使得信息使用者更好地了解高校資金的來源及變動狀況。
（五）改進報表格式，完善報表體系。新制度規定高等學校財務報表包括資產負債表、收入費用表、預算收支表、基建投資表及報表附注，同時增加了現金流量表，并相應重新設計表中項目構成（如取消了現行資產負債表中收入、支出項目），改進了報表格式、完善了報表體系，新的財務報表體系可以為報表使用者提供更多的會計信息如：基建投資表可以直接反映高校在基本建設投資過程中的相關財務信息;財務報表附注可以提供與財務狀況相關但無法在財務報表主表中反映的信息。同時，還應強化對會計信息的披露，高校接受外界投資和對外投資、向金融機構借貸情況等都應進行及時的披露，以提高高校會計信息的質量和透明度。
三、高校應對新會計制度實施的策略
（一）高校管理者轉變理財觀念。新高校會計制度注重高校的經濟效益考核和教育成本核算，使高校有限的教育經費得到合理利用，避免教育資源的浪費，這是高校主動適應市場經濟需要、優化資源配置的必然選擇。同時也說明高校需要經營，需要降低辦學成本而提高辦學效益，所以新制度的實施不僅僅是高校財務部門的事情，更重要的是高校管理者要有積極應對的態度和觀念，認真學習新的會計制度，樹立辦學成本意識，掌握新的高校理財理念，只有這樣才能真正體現會計制度改革的實質要求。
（二）提高財會人員專業素質，加強財會隊伍的建設。新高校會計制度執行后，會計核算內容更加全面和規范，同時對高校財會人員也提出了更高的要求。一方面高校財會從業人員應盡快轉變角色，更新知識結構，拓寬知識領域，提高其政策水平和執業能力，加強新制度的學習充電，另一方面高校需加強財會隊伍建設，組織財會人員對新的會計制度進行培訓，使其盡快熟悉新的會計制度改革內容，確保新的會計制度在高校順利實施。
（三）加強預算控制。面對會計制度改革對預算帶來的影響，高校應加強預算編制工作，提高預算的科學化、精細化水平，學校應嚴格按照主管部門的要求和程序編制預算，逐步建立起一套科學的校內預算編報、批準、執行、考核的工作制度和流程，確保預算的科學可行性和嚴肅性。通過對財務管理領域的拓展，在學校內實施“大財務”戰略，形成以綜合財務預算為指導的“發展規劃-子規劃-項目分解-年度工作計劃-財務預算-績效考評-持續改進”的工作程序，使財務管理與學校管理融合在一起。
（四）加強內部監督，建立相應的內控制度。高校應注重加強內部的審計監督，學校的審計部門應著重對學校的物資采購、工程招標、科研經費等重要經濟事項的審計和學校負責人及重要部門的干部進行離任審計。應以國家財經規章制度為依據，結合本單位的實際情況，制定一套完整有效的內部監督制度，并根據各職能部門的業務特點和具體職責制定操作規則，使高校內部會計監督有據可依。在執行內部監督制度時應當建立獎懲機制，明確內部會計監督的職責范圍、內容和目的，充分調動內部會計監督人員的工作積極性。高校應根據新增的會計業務建立與之配套的內部控制制度，對在籌資渠道、籌資規模、償還計劃、資金使用效益、資金風險等多方面實施控制，建立完善的內部控制制度。
四、結語
新高校會計制度的實施具有里程碑式的現實意義，但對高校的發展和財務管理工作也是一場挑戰，只有認真貫徹執行新高校會計制度，并在執行過程中不斷發現并解決問題才是促進高校長遠發展的重要保障。Z
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篇8
摘 要 內部控制制度的建設和健全是提高會計信息質量的重要手段，施工企業要治理會計信息失真的現狀，須要從建設和完善內部控制制度入手，加強內部管理，為提升會計信息質量建立制度保障。
關鍵詞 施工企業 會計控制 職責權限
對大型施工企業來說，加強內部會計控制會提高企業會計信息質量，提高管理效率，提高經濟效益。
一、施工企業內部會計控制的現狀
1．對內部會計控制的認識程度不夠
目前部分企業管理層存在重生產、輕經營、重開發、輕內部管理的思想，甚至把內部會計控制看作僅是財務管理部門的事。有些認為領導說了算，才真正體現經理負責制，對建立內控會計制度的重要性認識不足。
2．內部會計控制執行力度不夠
有的施工企業內部會計控制制度制定的比較嚴密，但卻未貫徹執行，只流于形式，內部管理權限失控，不相容職務未有效分離，職責不清，越權行事，給，貪污舞弊造成可乘之機。
3．內部監督缺乏或作用不能充分發揮
一部分企業未建立內部監督制度，己建立的企業也未能充分發揮應有的作用，內部監督得不到必要的重視和支持。且內部會計控制的監督體制也不健全，各職能部門、崗位間缺乏必要的協調與監督，不僅影響到工作的正常完成，對內部審計也極為不利。
4．會計人員素質低或者專業技術水平得不到應有發揮
部分財務人員素質相對而言不能滿足企業發展的要求，財務人員整體素質不高，對財務人員的思想教育、業務培訓也流于形式。使部分財務人員監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷力不高，自我管控力差，影響會計監督職能的發揮。
5．施工企業對財務管理重要性認識不足
許多施工企業比較重視施工任務的承攬、任務的完成和質量的提高，忽視了財務管理的重要性。
二、施工企業內部會計控制的建設
1．制環境建設
從控制環境的內容來看，一方面企業管理當局需加強對風險控制和管理的重視程度，加強經營管理觀念；另一方面要加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工獨立性。
2．制活動建設
控制活動是企業根據風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。常見控制措施有：
（1）建立不相容職務相分離制度
不相容職務分離的核心是“內部牽制”，設計內部控制系統時，首先應明確哪些崗位和職務是不相容的，其次要明確規定各職務和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務間能相互監督、制約，形成有效的制衡機制。
（2）建立授權批準控制制度
授權審批控制要求企業根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。各級管理人員應當在授權范圍內行使職權和責任。
（3）會計系統控制
會計作為一個信息系統，對內向管理層提供經營管理信息，對外向投資者、債權人等提供投資決策信息。會計系統控制主要內容包括：依法設置會計機構，配備會計從業人員，建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工；按規定取得和填制原始憑證；設計良好的憑證格式；對憑證進行連續編號；規定合理的憑證傳遞程序；明確憑證的裝訂和保管手續責任；合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行復式記賬；按照《會計法》和國家統一會計準則的要求編制、報送、保管財務報告。
3．算控制
預算控制要求企業實施全面預算管理，明確各責任企業在預算管理中的職責權限，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，強化預算約束。通過預算控制，使企業的經營目標轉化為各部門、崗位以致個人的具體行為目標，作為責任約束條件，能從根本上保證企業經營目標的實現。
4．營分析控制
運營分析是對企業內部各業務、各機構的運行情況進行獨立分析或綜合分析，進而掌握企業運營的效率和效果，為持續的優化調整奠定基礎。綜合運用生產、采購、投資、籌資、財務等方面的信息，定期開展運營情況分析，發現存在的問題，及時查明原因并加以改進。
5．效考核控制
績效考評應首先明確企業要做什么（目標和計劃），然后找到衡量工作的標準進行監測（構建指標體系并進行監測），發現做得好的（績效考核），進行考核（激勵機制），使其繼續保持或做得更好，能夠完成更高的目標。更為重要的是，發現不好的地方，通過分析找到問題所在，進行改正，使工作做得更好（績效改進）。
三、施工企業內部會計控制的措施
1．提高會計人員素質
會計人員素質是加強內部會計控制的關鍵，企業要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業績、道德品質、思想操守等綜合考核，獎優罰劣，充分激發會計人員的積極性和責任感。企業要建立健全會計工作的崗位責任制度，以責定權、權責分明、嚴格考核、有獎有罰、切實做到事事有人管、人人有專責、辦事有要求、工作有檢查，建立層次分明、職責明確的會計人員崗位責任制體系。
2．加強企業環境建設，完善公司治理結構，創造良好的內部控制環境，按照現代企業制度建立完善的公司治理結構
企業根據國家有關法律法規和企業章程，建立規范的公司治理結構和議事規則，明確董事會、監事會和經理層在決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。
3．加強系統的風險評估
樹立風險意識，針對各風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，及時識別、科學分析經營活動中與實現控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。
4．加強信息的溝通和實施有效的內部監督
沒有監督就沒有控制，監督是對整個內部控制系統的再控制，主要由審計部門實施。重視和強化內部審計工作，要配備專職內部審計人員，定期或不定期對企業的經濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的規定。內部監督形成的報告應當有暢通的報告渠道，確保發現重要問題能及時送達至治理層和經理層；同時，應當建立內部控制缺陷糾正、改進機制，充分發揮內部監督效力。
5．建立健全貨幣資金管理控制制度，切實推行貨幣資金集中管控制度
企業應科學確定投融資戰略目標和規劃，建立和完善嚴格的資金授權、批準、審驗等相關管理制度，加強資金活動的集中歸口管理，明確籌資、投資、營運等各環節的職責權限和崗位分離要求，定期或不定期檢查和評價資金活動情況，落實責任追究制度，確保資金安全有效運行。施工企業更應加強資金集中管理，以有效集中財務資源，提高資金使用效率，降低企業融資成本，增強法人對資金的調控能力，提高企業競爭力。資金集中管理，要推行全面預算管理，堅持“資金分級管，收支兩條線”的原則。
企業應加強對銀行賬戶的管理，不以個人名義在銀行開設任何用于企業資金結算的銀行賬戶，銀行賬戶只供本單位經營業務收支結算使用，嚴禁出借賬戶供外單位或個人使用，嚴禁為外單位或個人代收代支、轉賬套現，嚴禁將公款存入私人賬戶。企業發生的經濟業務，除按照《現金管理暫行條例》的規定可以使用現金外，都必須通過銀行轉賬結算。企業在財務上分設會計和出納崗位，會計人員負責賬務的記錄與核算，出納人員購買、保管及使用現金支票，收付或管理現金、銀行存款、有價證券等。財務印章、個人名章由不同人員監督管理，財務印章由財務資金部門負責人或被授權人負責保管，個人名章由本人或被授權人保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。應分開保管，出納人員不得兼任稽核、收入、支出、債權、債務帳目的登記工作。
6．建立健全應收帳款控制制度，切實加強工程款結算制度
在應收賬款控制制度的建立上，財務部門和經營部門有不同的職責，相互制約。經營部門負責工程竣工決算、工程分包結算。財務部門負責應收帳款的催收工作，評價客戶資信程度，做好應收帳款帳齡分析，了解債務人現狀，確定需要注銷的壞帳，按照建造合同準則正確確認收入、成本。
7．建立健全采購與付款控制制度，切實加強材料及分包商的集中采購制度
施工企業具有較多的采購和付款業務，將大宗材料采購如鋼材、水泥、木材及分包商的選擇集中在企業總部層面，建立合格供應商名錄，通過招投標的形式確定材料供應商及分包商，可降低成本，提高經濟效益。資金支付時按照計劃，通過不同的授權進行資金支付，為財務核算提供合理依據。
綜上所述，我國施工企業對內部存在對會計控制認識不足以及會計控制監督缺乏力度等問題。施工企業應建立和完善會計內部會計控制，才能確保企業在復雜的經濟活動環境下有效地規避財務管理風險，預防企業內部人員經濟犯罪和管理違規，保證企業良好經濟效益的實現。
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篇9
1．企業內部監督模式的涵義
COSO框架指出：“監督是一個評價內部控制體系在一定時期內的運行質量的過程……可以確保內部控制持續有效地運行”。《基本規范》指出：“內部監督是企業對內部控制建立和實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進。”筆者認為企業內部監督是指企業以風險為導向確定內部監督重點，按照成本效益原則實施內部控制有效性評價，通過發現缺陷、分析缺陷和改進缺陷來合理確保①內部控制體系持續有效運行的過程。
2009年出版的《當代漢語通用詞典》（第1版）將模式定義為“某種事物的或可使人效仿的標準樣式”。2010年出版的《現代漢語規范詞典》（第2版）將模式定義為“作為標準的結構和樣式”。本文提到的模式是指一種標準的制度設計和安排，是用來解決某一類問題的方法論。
通過以上分析，本文認為企業內部監督模式是指在內部控制體系框架內，企業各層級監督主體通過遵循風險導向原則和成本效益原則，優化內部監督的責、權、利配置，合理分配內部監督資源和能力，以各監督機構的有機協調為路徑，以內部監督機制創新為手段，從而實現內部監督目標，并最終實現企業價值增值的一種制度設計和安排，它是企業內部監督資源、能力、環境、其他內控要素相互作用、相互協調的集成系統化的結果。企業內部監督模式應當嵌入企業的內部控制體系，是企業內部控制流程的一部分，而不是附加到現有的內控體系之上。需要說明的是，由于實施成本的限制，本文提到的“企業”主要是指大型企業及企業集團。
2．企業內部監督模式的特征
（1）系統復雜性
內部監督要素是企業內部控制體系的一個重要組成部分，在合理確保內部控制體系持續有效運行的過程中具有不可替代的作用。企業內部監督模式有其目標、組成要素和結構，其生成是企業內部監督目標、環境、資源、能力和規范等構成要素有效整合的連續一體化過程，具有復雜系統的顯著特征。同時由于內部監督模式各組成要素相互作用機制的復雜性，其有效實施需要跨部門合作，從而導致企業內部監督模式設計和運行就更加復雜。
（2）價值增值性
有效的內部監督可以幫助董事會、管理層、內外部審計師、監管機構等識別企業已存在的有效監督的領域，并結合其責任考慮監督的結果，識別和整改監督無效領域的缺陷，并采取行動提高監督的有效性。企業可以通過這些措施改進他們內部控制體系的有效性，從而為企業目標的實現提供合理保證，最終增加企業價值。有效的企業內部監督模式也可以通過以下兩個方面提升企業價值：使內部控制失效和需要整改的缺陷最小化；提高決策信息的質量和可靠性。
（3）層次多維性
從企業內部監督關注的重點來看，由于在不同的組織結構層級上內部控制的目標不同，影響目標實現的風險也不同，不同層級上的監督者在同一時間、同一地點應關注的風險也不同，從而導致了內部監督的側重點不同；從監督者的構成來看，不僅包括審計人員，也包括財會人員、信息管理、風險管理、人力資源等背景的專業人員；從企業內部監督服務對象的范圍來看，不僅為董事會、管理層服務，還將為內部和外部審計師、監管機構和其他組織服務；從企業內部監督涉及的范圍來看，將涵蓋內部控制的五要素，有關加強風險控制和改進內部控制流程的建議將出現在內部監督結論中。
（4）環境依存性
企業內外部環境變化是經常性的、隨機的和客觀存在的，為了確保企業內部監督模式的有效性，其設計與運行必須與企業內外部環境保持動態一致，重點關注由于內外部環境變化引起的風險的變化，適時地對內部監督側重點做出動態調整，同時還要關注企業內部監督核心能力和資源的調整、變化。
3．企業內部監督模式的功效
（1）價值創造效應
企業內部監督模式的價值創造效應是指通過充分發揮內部監督的職能作用來合理確保內部控制體系的持續有效運行，最大化監督主體價值、客體價值及其他利益相關者價值的結果及過程。首先，從企業內部監督模式的生成機理和本質屬性看，它是一種企業產權明晰條件下的組織資本，是創造企業價值的邏輯起點，內部控制體系內的各利益相關者在競爭合作邏輯的前提和基礎上最大化整體價值；其次，企業內部監督模式是各種內部監督資源有效整合的結果，通過有效利用各種內部監督資源以形成各種內部監督能力―監督規劃能力、評價有用信息搜集和處理能力、缺陷信息披露能力與后續監督能力，是其價值創造的現實物質基礎；再次，企業內部監督的決策活動，就是選擇適應特定監督環境、駕馭控制風險、實現監督目標的監督資源、能力來完成相關監督任務；在這一過程中，與之相關的監督能力充分發揮作用，內部監督的功能充分體現，這是價值創造的現實過程；最后，企業內部監督的結果表征為內部控制的失效和需要整改的錯誤/缺陷最小化，提高決策信息的質量和可靠性，從而提升企業價值。
（2）風險管理效應
企業內部監督的風險管理效應是指內部監督根據企業面臨的風險及其變化對內部控制體系進行綜合調控，從而增強企業抵御風險的能力。企業內部監督的風險管理目標是積極主動整合內部監督資源、發揮風險導向作用來明確內部監督重點，調控和駕馭控制風險，以有效實現風險管理目標。企業內部監督模式可以通過綜合調控，及時應對環境變化及其帶來的風險變化，具備基于VBM（Value Based Management）管理模式而產生的風險管理效應。為了更好地發揮風險管理效應，企業必須為內部監督模式的實施選擇有效路徑：科學選擇內部監督實施戰略，設計合理的內部監督流程，這是管理或降低風險的基礎；通過優化公司治理結構、機構設置及權責分配，健全內部監督模式的組織體系，保障和支持風險管理戰略目標的有效實施；有效運用內部監督技術，在成本效益原則約束下進行監督資源的動態平衡管理；構建內部監督的控制風險預警與控制風險報告體系，以便為明確監督重點提供決策依據和信息資源；建立內部控制體系及其行業的風險披露機制，由此強化行業、社會、政府對控制風險的監管和提升利益相關者的監督決策效率；落實風險管理貢獻和損失責任制，進一步完善風險績效考評機制，為充分發揮風險管理效應提供激勵和約束機制。
（3）影響滲透效應
企業內部監督模式的影響滲透效應是指內部監督模式的柔性和剛性互相影響、互相作用。企業內部監督模式的剛性是指按照內部控制規范體系組織監督活動、協調監督關系、均衡監督利益的執行力，是其系統穩定性、合規性和有序性的內在要求，具體分為監督計劃活動的剛性、監督實施活動的剛性、缺陷報告活動的剛性和后續整改活動的剛性等。企業內部監督模式的柔性是指在不違背內部控制規范體系的前提下，為適應環境變化、節約監督資源、更有效果和效率的開展監督活動的執行力，是其系統適應性、經濟性的內在要求，具體包括專項監督范圍和頻率選擇的柔性、內部控制缺陷認定標準制定的柔性等。企業內部監督的剛性與柔性共同存在于對立統一的矛盾體中。雖然以適應性為主要特征的柔性同以穩定性為主要特征的剛性之間存在著矛盾，但在內部監督目標、風險導向和成本效益原則的動態穩定性的要求下，二者可以達到協調統一。企業內部監督模式的滲透效應還表現在其剛性和柔性之間的相互促進、相互制約上，即所謂的“剛柔并濟”。
二、企業內部監督模式生成機理
1．基本假設
在企業內部監督模式生成之前，應先明確內部監督的基本假設，具體包括：
（1）監督邊界假設
監督邊界假設是對企業內部監督范圍所作的界定。監督是對內部控制體系的監督，作為內部控制組成要素，其邊界應與企業內部控制邊界重合。傳統意義上的內部控制邊界僅限于企業內部，但是現代企業的經營范圍往往超越了其邊界，原來由企業內部完成的業務現在越來越多地由外部機構來完成。當企業使用外部機構提供某些服務，比如企業將其福利計劃管理工作外包時，仍然需要適當管理在外包流程中那些與實現企業內部控制目標相關的風險。企業應通過實地查看或定期審閱服務供應商的內部控制審計報告和自我評價報告等方式來了解服務供應商的內部控制體系如何管理或者降低風險。當無法通過以上途徑獲得相關信息時，企業可以考慮自己執行針對服務供應商關鍵控制的定期專項監督。
總之，現代企業內部監督的邊界隨著內部控制邊界的延伸而延伸，其界定取決于企業的內部控制目標，可以是一個企業、一個部門或者一個車間，也可以是因所有權關系形成的企業集團或因經營關系而形成的一條價值鏈。
（2）可監督性假設
從內部控制體系整體和局部各個組成要素之間的相互關系來看，我們可以將內部控制體系定義為由各個相互作用和依賴的若干組成要素按照一定規律組合而成的具有特定功能的有機整體，即內部控制各個要素之間存在某種耦合關系。只有當內部控制體系是可監督的，內部控制目標才可以實現。在內部控制體系中，監督主體通過實施監督程序，維護內部控制體系的有效性。監督主體是指擁有相應監督權、具備適當能力和客觀性的人員；監督對象是整個內部控制體系的各個組成要素，包括內部監督要素本身。
實現內部控制體系的可監督性需要基于一定的前提。內部控制體系的相對穩定性是實現可監督性的必備條件之一。此外，監督主體是否擁有必需的權限、是否具備適當的能力和客觀性以及內部控制目標是否正確、監督程序是否恰當等都會對可監督性產生影響。
（3）人性缺陷假設
新制度經濟學在充分研究人性的基礎上，認為人性是復雜的、難以琢磨的，假定人性具有“有限理性”、“個人利益最大化”、“機會主義傾向”等本質屬性。這些假定對于實施有效的內部監督具有一定的借鑒作用。“有限理性”是指在主客觀條件的影響下，個體的智慧和能力等顯得相對不足。人的有限理性使得內部控制實施主體的行為具有不可預知性和不確定性，并最終影響內部控制體系的有效性，而內部監督正是為了防范這種不可預知性和不確定性對內部控制體系所帶來的消極影響。“個人利益最大化”是指個體試圖使其在金錢、職務等方面達到最滿意的狀態，受其影響，企業員工容易出現道德風險和機會主義傾向。企業總是試圖設計出完美的內部控制體系來引導、約束員工的行為，使其符合企業目標，但是在機會主義傾向的影響下，最完美的內部控制制度都將存在內部控制缺陷，所以企業應通過監督實施來識別、整改內部控制體系的缺陷。另外，監督主體的人性缺陷可能使監督過程出現偏差，從而忽略了本應重點關注的領域；監督流程可能由于多人合謀而被繞過等。
（4）風險永恒假設
在既定的內部控制目標下，企業每時每刻都面臨著影響目標實現的各種各樣的風險。風險只能管理或降低，而無法消除。風險的持續確認，對于實施有效的內部監督，維護內部控制體系的持續有效性來說，具有重要意義。企業應在持續的風險識別和分析的基礎上，確定關注重點和優先控制風險，從而明確內部監督的重點，提高監督的效果和效率。
2．生成影響因素分析
（1）內部監督目標
內部監督目標是指企業通過實施內部監督意欲達到的狀態或效果，是內部監督行為活動的導向、出發點和歸宿，其確定是一種主觀見之于客觀的行為。企業制定內部監督目標時，必須考慮內部監督環境的客觀需求。當內部監督環境發生變化時，企業應根據環境的變化對內部監督目標進行升級或變化。為合理確保內部監督目標的實現，企業管理層應要求監督者提高其業務能力，吸收管理理論中的相關知識，并將其與內部監督知識體系結合，從而具備較強的分析問題、解決問題的能力。企業內部監督模式要求各監督者在開展內部監督工作的過程中，以內部監督目標為起點，同時兼顧企業的長遠利益和戰略安排。
（2）內部監督環境
內部監督環境是指影響企業內部監督活動完成其自身職能的一切外部條件的集合，是內部監督賴以生存和發展的境況和條件。內部監督環境能夠影響企業內部監督模式的目標、范圍、頻率、技術、流程等各個方面，是企業內部監督模式生成的重要影響因素之一。良好的內部監督環境有利于促進內部監督工作的有效開展，保證內部監督職能的發揮；惡劣的內部監督環境將損害內部監督的公正性和權威性，影響內部監督參與人員職業素養和客觀性的形成。企業內部監督模式的構建，首先應注重營造一個良好的內部監督環境。企業內部監督環境可以分為外部環境和內部環境，前者是指企業外部影響內部監督有效實施的各種因素，涉及經濟環境、社會環境、法律環境和政治環境等；后者是指企業內部影響內部監督有效實施的各種因素，具體包括治理環境、控制環境、技術環境和作業環境等。
（3）內部監督資源
內部監督資源是指內部監督機構可以用來完成內部監督任務的物力、人力和時間的總稱，是內部監督機構擁有或者可以控制的資源，包括外部資源和內部資源，具有有限性、知識性和開放性的特點。在某種程度上，我們可以把企業內部監督系統看作是一個內部監督資源的集合體。內部監督的實施效果取決于企業為內部監督工作投入的資源數量，但是任何企業的資源都是有限的，企業必須根據資源的稀缺規律來安排資源的使用，配置內部監督資源流向能夠為內部控制有效性結論提供更多支持的領域。為此，企業要對不同來源、不同內容、不同層次、不同結構的內部監督資源進行識別并選擇、發掘并使用、激活并有機融合，進而優化內部監督資源組合，使其具有較強的條理性、系統性、價值性和柔性，使有限內部監督資源得到最充分的利用和最有效的整合，并盡可能地創造出新的內部監督資源。因此，企業內部監督資源的數量、整合程度和配置結構是構建企業內部監督模式的物質基礎和動力源泉，極大影響著企業內部監督模式的實施效果和效率。
（4）內部監督能力
從本質屬性來看，內部監督能力是內部監督部門在任一時點所擁有的內部監督資源的函數，是企業協調內部監督資源的能力，尤其表現為以獨特方式配置內部監督資源和實施內部監督流程以達到理想的內部監督效果和效率的能力，屬于廣義內部監督資源的范疇，其大小受內部監督人員素質、內部監督技術方法、內部監督經費預算和內部監督時間限制等因素的影響。企業內部監督能力在管理、開發和運用內部監督資源方面起著決定性作用，可以將內部監督技術、內部監督信息系統、內部監督人員知識等進行優化整合。較強的內部監督能力有助于進一步提高內部監督的效果及效率。隨著企業內部監督環境日益復雜且多變，傳統的內部監督能力已經無法正常發揮維護內部控制體系持續有效運行的功能，企業管理層應重置和升級內部監督能力，以保障和促進企業內部監督模式的有效構建和實施。
（5）內部監督規范
內部監督規范是內部監督行為的約束與引導機制，用來判斷內部監督行為性質，為實現內部監督目標提供重要保障，由《基本規范》及其配套指引、相關法律規范和職業道德規范等組成。在企業內部監督模式中，內部監督規范為企業提供內部監督行為規則，約束與引導企業內部監督模式實施的全過程，具體包括內部監督的標準流程、評價有用信息的收集與傳遞、內部控制缺陷的認定與報告、缺陷整改措施、對監督者的客觀性與知識能力的要求等。內部監督規范為企業內部監督模式的有效構建和實施提供剛性約束和制度保障，即企業通過一套明確清晰的規定，告訴各監督者被期望做什么，不期望做什么，有效的約束和引導其內部監督行為，確保內部監督的效果和效率。可以說，現實有效的內部監督行為活動離不開內部監督規范；離開了內部監督規范，將無法確保企業內部監督模式的有效實施。
（6）公司治理結構
公司治理結構強調科學決策和權力制衡。作為公司治理結構對權力制衡的內在需要，對內部控制體系中的關鍵控制點和控制程序進行有效的內部監督是公司治理結構的組成部分；公司治理結構則直接決定企業內部監督模式的管理體制和組織形式，對有效構建和實施企業內部監督模式具有重大意義。根據國內外學者對典型案例的研究結果，我們可以看出內部監督要素不僅可以作為維護內部控制體系持續有效運行的關鍵因素，而且還可以進一步完善公司治理結構，實現企業價值增值。內部監督不僅僅是解決內部控制體系失效/無效的有力措施，也是完善公司治理結構的重要手段。因此，公司治理結構的優化需要有效的企業內部監督模式的保障，而企業內部監督模式的有效構建和實施離不開公司治理結構的推動。
（7）其他內控要素
內部監督從屬于內部控制體系，內部控制體系包括五個相互關聯的構成要素，其中的內部監督要素并不能獨立的發揮其作用，其有效運行還有賴于其他要素的協作配合，或者說，內部監督貫穿于內部控制諸要素中。內部環境要素通過組織結構設計及權責分配、企業文化建設、內部審計工作和人力資源政策制定與實施等，為監督的有效運行營造良好的監督環境；風險評估結果可以幫助監督者明確關注重點和優先控制風險，并以此為依據將控制點區分為關鍵控制點、次關鍵控制點和一般控制點，確定監督重點；信息與溝通要素為監督者提供評價內部控制有效性所需的相關信息，監督者通過實施監督程序分析這些信息得出內部控制有效性結論，對于發現的內控缺陷，應分析其成因，并將監督的結果通過信息與溝通系統反饋給管理層，及時對原有內控體系加以改進。換句話說，內部控制體系中的其他要素為內部監督的正常運行提供必要的支持，同時又是內部監督的評價對象。
（8）內部監督行為
內部監督行為主體（即監督者）往往事先對內部監督行為異化的成本效益進行分析，根據分析結論來決定其內部監督行為。監管環境制約著監督者的行為，是審查監督者行為是否合規以及處罰違規監督行為的制度系統，具體包括相關法律法規和企業制度規定。
假設監督者符合經濟人假設，逐利是其本性，且有限理性、風險中性，監管環境對監督者內部監督行為的約束影響包括：①內部監督舞弊行為被發現的概率F；②對已發現內部監督舞弊行為進行處罰的概率E；③處罰數額B（先沒收違規行為帶來的額外收益，如有正常收益時，再進行處罰）。當監督者的行為合規時，其所獲得的正常收益為T，但同時可能面臨企業管理當局對其不愿“串謀”的懲罰W，懲罰概率為H；當監督者的行為違規時，除了其可以獲得正常收益T以外，還可以獲得額外收益A。我們可以得出：
內部監督行為異化的收益I＝［（T＋A）（1-E）＋TE］F＋（T＋A）（1－F），內部監督行為異化的成本為C＝T－WH＋BEF。監督者根據I和C之間的大小關系，決定是否選擇內部監督行為異化。
由I＞C可以推出EF＜（A＋B）（A＋WH），說明當監督者的違規行為被發現以及被處罰的概率較小時，監督者將選擇內部監督行為異化；
由I＜C可以推出EF＞（A＋B）（A＋WH），說明當監督者的違規行為被發現以及被處罰的概率較高時，監督者將選擇合規的內部監督行為。
通過以上分析可以看出，內部監督行為合規與否在很大程度上取決于監管環境的嚴格程度，同時又將最終影響企業內部監督模式構建和實施的有效性。
3．生成模式框架：整合系統化
企業內部監督模式的生成（見圖1）是由各個相互依賴生成影響因素，如內部監督目標、內部監督環境、內部監督資源、內部監督能力、公司治理結構、其他內控要素、內部監督行為等，在某一特定時空內經過有限合理的整合、重組后形成的結構優化的完備系統，而不是模式內單個生成影響因素的隨機組合。在滿足生成基本假設的前提下，內部監督環境主導著其他生成影響因素，同時其他因素影響著內部監督環境；內部監督目標、內部監督規范、內部監督資源、內部監督能力、公司治理結構和內部監督行為等決定與主導著內部監督模式，而內部監督模式又影響與反映著其他生成影響因素；內部監督模式與其他內控要素之間相互反映與影響。內部監督模式的生成過程既是一個不斷整合完善的過程，又是一個動態調整的過程，在對各個生成影響因素進行整合優化后，我們可以得出企業內部監督模式的生成框架―整合系統化。在企業對內部監督模式進行不斷整合并根據需要做出動態的調整之后，內部監督目標、內部監督環境、內部監督資源、內部監督能力、公司治理結構、其他內控要素、內部監督行為等構成了企業差異化機會，形成了整合系統化的企業內部監督核心能力生成與有效運行的內在邏輯。整合系統化使企業內部監督系統不斷地利用變化、適應變化、制造變化，對內部監督目標、內部監督環境、內部監督資源、內部監督能力、公司治理結構、其他內控要素、內部監督行為等生成影響因素進行有機整合，根據企業自身條件、內外部環境需求、內部控制體系目標定位，適時優化企業內部監督模式，從而不斷提升內部監督核心能力。
作者單位：
篇10
【關鍵詞】企業；會計內部控制；控制管理體系
作為企業管理中的核心組成部分，企業會計內部控制管理體系對于現代企業管理來講起著尤為重要的作用，企業建立會計的內部控制主要也是為了可以最大的來保障企業的資產的安全，內部控制制度也可以最大的保障會計信息質量的真實性，而且可以最大的確保相關的規章制度的貫徹與執行落實。
1企業會計內部控制管理體系概述
作為制定和實施的一系列控制方法和程序，企業會計內部控制管理體系不僅包括狹義的會計控制，也包括了為保證企業財產的安全而進行的內部牽制等內容。按照企業會計控制理論，內部環境、信息與溝通、控制活動、風險評估、內部監督作為企業內部控制中主要五大因素，是企業在內控管理工作中需要特別留意的地方。就目前發展趨勢來看，雖然我國企業數量多，但在其發展的過程中，受企業的產出規模、資本和技術構成、受傳統體制和外部宏觀經濟影響等因素的鉗制，我國企業在會計內部控制這方面存在著許多與企業自身發展不相適應的情形，這些問題在一定程度上限制了企業的進一步的擴張發展，所以從這個角度來看的話企業會計的內部控制管理體系的相關研究與完善就顯得十分的有必要。
2企業會計內部控制管理體系存在的問題
2.1企業內部會計控制意識淡薄、缺乏足夠重視
具體表現在以下幾個方面：第一，企業管理者首先對會計控制沒有給予應有的重視。目前，很多企業管理者忽視企業的會計內部控制，將設立的企業會計內部控制制度流于形式，使得內部控制制度無法有效貫徹執行，對公司會計本身沒有起到應有的約束作用，導致企業的內部控制嚴重失控。第二，企業會計人員的不重視。高層經營者的不重視，會直接導致企業內部的會計人員意識淡薄，對于會計內部控制缺乏的重要性認識，也導致會計內部控制的理念沒有得到廣泛的傳播，使該制度僅僅是流于表面，沒能為企業發展真正發揮作用。這種企業管理者和企業員工雙項、雙層的意識淡薄，必然會導致行為上的疏漏，也使企業的會計內部控制的效果、企業的盈利能力等大大減弱。
2.2企業的內部控制制度系不健全、內部審計職能喪失
企業的內部控制制度系不健全、內部審計職能喪失主要體現在以下幾個方面：其一，在企業會計內部控制的建立上，該體系本身就缺乏科學性、全面性和系統性；其二，在具體落實方面，實施內部控制制度并沒有真正落實到實處，企業財會內部控制監督機制發揮作用受限；其三，目前有相當一部分的企業的內部監督評審主要還是依靠內部審計部門來進行，而某些企業的內部審計部門隸屬于會計部門，這就使得內部審計缺乏理論和實踐上的相對獨立性；其四，在崗位的設置上，某些企業為節約人力資源成本，實行一人兼多崗又或者一崗并多職，沒有形成良好地內部牽制制度，沒有制定完善的內部控制制度。
2.3會計內部控制力不夠
1）很多企業仍然只是將內部會計控制體系當成了會計體系，沒有涉及企業建設所需要的精神文化層面，實際上，會計內部控制遠遠不只是企業會計部門一方面的工作，更應該是所有教職員工親身參與的自我管理和自我完善。另一方面，會計內部控制所規定的一些指標不僅僅應該只限于會計性的內容，而也應該關注非會計性的一些內容；和這點相似的是會計控制不僅僅也只局限于貨幣資金的監督和管理，同時也應該加強對固定資產，無形資產等等的監管和控制。
2）企業會計內部的管理在監督方面也都存在不少的問題，會計的內部審計監督在企業的資金監管中是重要的環節，但是在實際的調查研究中發現，這個應該起到作用的審計監督并沒有起到相應的作用，究其原因還是因為很多的企業在管理上還是由于行政化太濃的原因，正是由于這一點的存在就使得會計的內部監督由于有太多的行政干預而起不到相應的作用，這樣一來就會使得會計監督流于形式而已。
2.險評估系統不完善
由于大量的企業開展業務的過程中，本身的資金是不夠的，一般的辦法都是去外部舉債來進行正常的經營活。在這種情況之下，絕大多數的企業都通過向銀行來借貸款的方式來籌措資金維持企業的正常的管理與運營，這種方式雖然可以在很大的情況下來對有關的問題進行緩解，但是也會隨之帶來一系列的風險，再加上如果企業的管理層對這些風險沒有相應的預警措施以及沒有為企業的資金安全建立一個應急計劃的話，到時候出了問題就真的是沒有別的辦法了。簡而言之就是在當前的金融危機對我國的影響還未散去，而且我國的經濟面臨著經濟結構的調整的情況下，企業的經營狀況也都是可想而知的，這個時候企業更是需要做好這方面的工作，來熬過冬天，不然就會被市場無情的淘汰掉。
3企業內控制度的創新措施
3.1建立內部審計監督體系
企業除要在會計部門常規性業務核算外，對各項業務、各個崗位進行日常性和周期性的核查，還應該設立專門的監督崗位，聘用有責任心以及理論和實踐等專業素質較高的人員對企業的規章制度進行程序化、規范化方面的管理，該人員可以直接對公司負責人負責，并將監督中對于碰到的相關問題能夠及時反饋給相關責任人來做出相應處理和及時的解決。與此同時，企業的各個部門之間也要相互配合，并能形成相互之間的有效溝通監督機制。
3.2規范會計審計監督程序，保障會計內部控制的實施
對于那些在企業的審計監督方面出現的問題，首先就是需要在有關的審計部門以及職能部門方面來做出一些強制性的規定，這樣做的原因在很大的程度上就是為了可以對于未來可能出現的風險進行及時的規避，也對于會計環節的監督上的不利情況來盡早的做出一些補救的措施；第二點就是可以把企業的審計部門來納入到社會的審計評價體系中去，由于社會的審計機構本身也是獨立于各大企業而獨立存在的，所以他們作為第三方的評級就會更加的公正，而且他們的結果對于各大企業的審計部門也都會有一定的參考價價值，企業的有關部門可以依據這些評價來相應的結合自身的會計的報表的分析結果來做出一定的改進的措施，這些方面的工作都是有利于企業會計控制體系的建立和完善的。
3.3加強財會人員隊伍建設
會計的內部控制最終還是需要通過具體的人來進行實施的，所以對于企業的財會從業人員的素質建設也是非常重要的工作。財務工作本身的特殊性使得其在人事的任免上就需要更加的嚴格，綜合素質較高的人員才是企業急需補充的對象，通過對這些人的招收來打造高質量的財務從業人員的隊伍。而且由于外界的環境一直在變化，國家的各項政策也都在變化，這樣一來就需要企業對本身的財務從業人員可以及時的進行培訓，使得他們可以跟得上外界環境的變化。最后有一點需要注意的就是要注意培養企業的財務人員的道德素質，過去那些企業的經濟案件頻繁發生就是因為企業的財務人員的思想道德存在一定的問題，企業在用人的時候也都需要注意，在工作中一定要把對于品德的考察放到第一位。
3.4 建立和完善現代信息內部控制體系
隨著現代企業辦公水平的提升，使用信息化的辦法來辦公可以極大地提高相應的效率，所以就需要企業可以加強企業會計的信息管理，最大的來提高工作的效益，對會計工作的整個流程進行相應的規劃，
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以便最大的保障企業會計控制的高效化，實現財會信息數據輸出輸入、儲存和管理等的全方面控制，實現會計信息的動態管理。制度的建立再完善也要結合完美嚴格的執行，才能夠發揮制度規范作用，才可以達到既定的目標。制度不僅在紙上，更要落實到每個人的行動上，還要注重信息化，建立大數據的數據庫從而達到流程管理和控制的數據化。
【參考文獻】
[1] 李靜萍.論中小企業內部會計控制與監督體系的構建[J].財會審計，2013（12）.
