內部監管制度范文

導語：如何才能寫好一篇內部監管制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：內部控制審計 運行制度體系

運行監管體系

隨著內部控制在企業管理中關于加強管理水平、減少舞弊和提升業績等方面不斷地發揮積極作用，信息使用者也更加關注企業內部控制信息，并希望能獲得更加可靠的信息進行決策。由此，與財務報表審計并行的內部控制審計就成為一項新的審計業務。2010年4月26日，我國財政部會同五部委聯合了《企業內部控制配套指引》（以下簡稱《指引》），該配套指引連同2008年5月的《企業內部控制基本規范》（以下簡稱《規范》）共同構建了中國企業內部控制規范體系。《指引》要求企業內部控制規范體系自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，2012年1月1日起擴大到在上海、深圳證券交易所主板上市的公司，并擇機拓展到在中小板和創業板上市的公司，也鼓勵非上市大中型企業提前執行；同時，政府監管部門也將對相關企業執行內部控制規范體系的情況進行監督檢查。

以上規范和舉措是全面提升上市公司和非上市大中型企業經營管理水平的重要舉措，也是我國應對國際金融危機的重要制度安排。雖然我國已初步建立與內部控制審計相關的制度、規范，但是內部控制審計發展白熱化的程度僅僅是剛剛開始，政府對于內部控制審計的監管環境的建設顯得更加緊迫和重要。

內部控制審計運行監管環境是監管部門在內部控制審計運行制度體系基礎上建立監管體系，以企業和會計師事務所作為監管對象，監督管理企業的內部控制建設及信息披露和會計師事務所執行內部控制審計業務，并針對違反有關法律法規的情況，做出相應的處罰。內部控制審計運行監管環境重點包括運行制度體系以及在此基礎上監管體系的建設。內部控制審計運行監管環境的建設有助于企業從內部設計、運行和外部監督、修正兩方面來完善內部控制，使它發揮最大效用；同時促使注冊會計師更好地認識、開展企業內部控制審計工作，從而提高內部控制審計質量。

內部控制審計運行的制度體系建設

內部控制審計的制度體系建設能夠加強內部控制發揮在企業管理中的作用、加強對企業內部控制外部監督，為監管部門監管企業和會計師事務所提供執法依據、為企業建立健全內部控制提供執行標準和為會計師事務所提供內部控制審計標準。內部控制審計運行制度體系應由法律、部門規章、行業自律法規三個層次的制度構成。

（一）法律層面

法律層面主要是為會計師事務所進行內部控制審計業務起到指導性作用。從表1可知，目前我國法律層次制度沒有明確要求企業建立和實施內部控制，各項法律只有部分內容涉及到內部控制要素，對企業內部控制進行審計的要求更少。比如：《會計法》要求：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”，這僅僅體現了會計監督職能的發揮；《公司法》中通過完善公司治理來幫助企業建立良好的內部控制環境，公司治理體現為內部控制的基礎與依據；《證券法》規定“公司公開發行新股應該具備健全且運行良好的組織機構”；《審計法》規定對于“依法屬于審計機關審計監督對象的單位，應當按照國家有關規定建立、健全內部審計制度，其內部審計工作應當接受審計機關的業務指導和監督”；《注冊會計師法》是注冊會計師和會計師事務所的執業法規，但并沒有關于內部控制審計的相關規定。

所以，我國應盡快修訂和完善法律層面關于加強國家對內部控制及其審計方面的立法。關于法律層面的建設問題有一定的研究，如黃新鑾、梁步騰等學者2008年曾提出建立以《公司法》為主導，以《證券法》、《會計法》和《審計法》等為支撐的內部控制法律體系，本文在此基礎上對以上各法律之間進行協調安排。由于公司制是現代企業制度的代表，所以應將關于內部控制相關法律的規定反映在《公司法》這個基本法律中，即要求所有的公司建立健全內部控制，并對內部控制進行評價、披露及聘請會計師事務所進行審計；而《證券法》、《會計法》、《審計法》和《注冊會計師法》應分別從上市公司角度、企業財務控制、內部審計、外部審計，從內到外來進一步加強和完善內部控制的相關法律，同時保證對內部控制相關法律間的協調，以形成我國內部控制監管規范體系（見圖1）。

（二） 部門規章層面

部門規章層面是監管部門根據內部控制審計實際情況制定相關規章。我國自2001年以來各部門陸續頒布了有關內部控制及其審計方面的規章（見表2），發現有以下幾個變化：第一，內部控制經歷了從內部會計控制到內部控制的過程；第二，內部控制評價經歷了從自愿評價并披露到強制評價并披露；第三，會計師事務所對企業內部控制審核先后經歷了評價、審計到財務報告內部控制審計。

現行關于內部控制的部門規章，財政部會同五部委聯合的《規范》和《指引》強制要求企業進行自我評價、披露年度自我評價報告，并聘請會計師事務所對其財務報告內部控制的有效性進行審計。但是，我國還需與《規范》和《指引》相配套的應用指南，指導企業對《規范》和《指引》的具體應用，使企業明確內部控制執行標準，促進了企業內部控制的建設和完善，這樣給注冊會計師開展內部控制審計業務也提供了參考價值和借鑒依據。同時應分行業制定《規范》和《指引》實施細則，提高行業整體的內部控制水平，例如我國監管部門針對證券公司和商業銀行的內部控制制定了指引和信息披露規則，使得我國金融、保險業整體的內部控制水平最高。

（三） 行業自律法規層面

行業自律法規層面是行業協會規范會計師事務所和注冊會計師內部控制審計業務。2002年2月，中國注冊會計師協會推出了《內部控制審核指導意見》來規范獨立審計人員執行內部控制審核業務，提出了注冊會計師就被審計客戶治理當局在特定日期對與會計報表相關內部控制有效性的認定進行審核并發表審核意見的要求。2006年《會計師事務所質量控制準則第5101號―會計師事務所的業務質量控制》明確規范會計師事務所及其人員的質量控制責任。但是，目前我國仍然沒有具體的內部控制審計執業準則，僅有2006年《中國注冊會計師鑒證業務基本準則第1211號――關于了解被審計單位內部控制及其重大錯報風險》第四章中對內部控制審計作了有限的規范，且主要針對的是財務報表重大錯報風險的評估。

從我國行業自律法規來看，應進一步結合《規范》和《指引》加快對內部控制審計準則的制定，加強注冊會計師行業自律法規的建設。在內部控制審計過程中，注冊會計師應清楚自己的審計責任和可能承擔的法律責任，盡可能保持職業謹慎，嚴格按準則要求實施，以收集充分適當的審計證據，提高審計效率效果。內部控制審計準則的制定有助于公司管理層和注冊會計師關注內部控制，防止或及時發現導致財務報告重大錯報的重要或重大缺陷，保證財務報告的編報質量，提高財務信息透明度，使投資者做出合理的經濟決策。

內部控制審計運行監管體系建設

企業內部控制情況關系著企業的經營和發展的各個方面，企業內部控制作為內部控制審計的審計對象，影響會計師事務所內部控制審計業務的審計質量。因此，監管部門為了確保內部控制審計效率效果，應按照內部控制審計運行的制度體系建立完善的監管體系，有必要對內部控制和內部控制審計一并監管，發揮監管效用，樹立監管權威性，提高管理水平（見圖2）。

（一）對企業內部控制建設和披露的監管

對企業內部控制建設和披露的監管的重點是通過加強企業內部控制建設，保證信息真實披露。首先，合理配置監管資源，在《規范》出臺之前，各個監管部門對企業內部控制提出要求，造成的重復監管與監管的權威性削弱并存的局面；雖然《規范》及《指引》是財政部會同證監會、審計署、國資委、銀監會、保監會等部委聯合的，能夠改變監管部門“多頭監管”的狀況，但是仍然沒有明確內部控制具體的監管部門。

本文認為對于企業內部控制的監管，可以分企業自身監管、行業監管和政府監管三個層面。其中：企業自身監管就是由企業組織成立的內部審計機構或審計委員會來執行，重點通過“過程控制”、“系統控制”的方式監管企業內部控制從設計到運行的合理性、有效性；行業監管應由專門的行業監管部門在企業內部控制規范體系框架下組織制定相關的內部控制的操作指引和配套措施，并負責檢查、監督執行，對本行業成功的內部控制經驗和做法予以總結和推廣，并對本行業存在的新風險及需要控制的方面及時提供指導，最終提高整個行業的內部控制水平；政府監管就是發揮證監會、交易所外部監管作用，對于上市公司不按規定披露有關內部控制情況，包括不披露內部控制信息、披露不真實的信息或者隱瞞內部控制存在的缺陷等，通過加大行政處罰和經濟處罰的力度來提高違約成本。最后，監管部門還應從保護投資者的角度出發，保證關于控制評估及其審計信息披露的質量，應強制要求上市公司披露內部控制信息，規定披露內部控制的具體格式和實質內容，同時明確內部控制信息披露的責任主體，強化責任主體內部控制信息披露的意識，提高信息披露的質量。

（二） 對會計師事務所內部控制審計業務的監管

強化會計師事務所的監管不僅能夠促使事務所提升內部控制審計質量，還有利于會計師事務所規避審計風險。因為目前我國內部控制審計還沒有完全展開。所以，政府和行業協會監管部門首先應該借鑒國外內部控制審計的經驗，并結合我國實際情況，規范會計師事務所如何確定內部控制審計業務的審計范圍、如何審計、如何取得證據、如何界定發現問題的性質等，促進會計師事務所自身加強關于內部控制審計質量的控制；其次，行業協會監管部門應該著重于指導事務所質量控制體制建設，重點檢查事務所質量控制體系的完善、健全；第三，事務所自監部門應重點檢查會計師事務所人員構成是否符合法律規定，并對注冊會計師進行新法律法規及新業務的培訓，提高注冊會計師的內部控制審計業務能力，有效預防執行內部控制審計業務時可能發生的問題，降低承接業務帶來的審計風險，以提高會計師事務所整體的內部控制審計質量。

（三）建立監管信息的公告體系

監管部門對內部控制和內部控制審計進行監管時，還要提高工作的透明度，目前我國還沒有完整地針對企業內部控制及其審計監管的信息披露制度和監管結果的適時公告制度。所以，關于內部控制運行、審計的外部監管部門在完善內部控制信息披露體系的同時，還需要建立與信息使用者互動的監管結果公告體系。可以通過一定渠道和方式，比如媒體、固定刊物或互聯網等來公告對企業和會計師事務所的監管結果，尤其是對于違反法律法規的情況，要使案件的審理、聽證和處罰公開化，使違規成本遠遠高于收益，將處罰措施切實到位，促使廣大投資者做出合理的抉擇。除此之外，監管部門在處罰之后還應該進行跟蹤檢查，檢查企業內部控制完善情況，并檢查會計師事務所實施內部控制審計業務的整改情況，增加監管的實效性。

結論

內部控制審計運行制度體系、監管體系的建設研究在當前企業內部控制得到廣泛重視和完善的條件下十分重要，該研究有利于內部控制審計的有章有序的順利開展。就目前我國關于內部控制審計的相關法規來看，一是法規之間有一定的重復性和牽制性，二是法規間的界定不太清晰，三是現有法規、制度主要針對于上市公司，以上問題都會對內部控制審計的實施帶來一定的難度。內部控制審計的實施除專門的內部控制建立、運行的體系之外，內部控制審計的執行還重在審計制度、體系的完善，以及掌握企業內部控制審計技術的審計人員。但就目前情況來看，注冊會計師對于內部控制審計僅僅限于了解和初步評估的階段，大多數注冊會計師關于內部控制的學科基礎知識較為薄弱。鑒于以上現實和問題，本文在對已有內部控制法規、制度的整理基礎上，結合2010年關于內部控制審計規范的要求，首先提出關于內部控制審計的制度建設，要從法律層面、部門規章層面和行業自律法規層面三個角度來進行，其中在法律層面，規范企業內部控制制度建立、健全的法規首當其沖是《公司法》，《證券法》、《會計法》、《審計法》和《注冊會計師法》應分別從上市公司角度、企業財務控制、內部審計、外部審計的角度形成從內到外、各規其范的法律規范體系；在部門規章層面主要是聯合的《規范》和《指引》的財政部及其他部委應及時制定出操作性較強的關于內部控制審計的指南或出臺《內部控制審計準則》，便于該業務的開展；在行業自律法規層面主要是注冊會計師行業協會從審計的角度來規范從事內部控制審計業務的會計師事務所和注冊會計師，保證內部控制審計業務的實施。為了保證內部控制審計的順利實施，還需建立相應的監管體系，本文重點強調建立由內部審計委員會牽頭實施的企業自身監管體系，以及擴大對內部控制建設和運行的信息披露，以便于接受政府、行業協會和信息使用者等方面的外部監控。以上內部控制審計的運行制度和監督體系的建立，不僅是用來保障上市公司的，重點是通過對上市公司的運行來逐步推廣應用到占據企業總數80%以上的小規模企業或公司。

參考文獻：

1.《企業內部控制配套指引》編寫組.企業內部控制配套指引[M].立信會計出版社，2010

2.財政部.企業內部控制基本規范[M].中國財政經濟出版社，2008

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4.深圳市迪博企業風險管理技術有限公司.中國上市公司2009年內部控制白皮書[N].上海證券報，2009-7-16（B8）

5.繆艷娟.英美內部控制監管制度差異探緣及其啟示[J].商業經濟與管理，2008（12）

篇2

一、內部專賣管理監督基本概況

20__年全國煙草工作會議，是煙草行業認真學習和貫徹落實黨的

十七大、貫徹落實科學發展觀，進一步推進行業改革和發展的一次重要會議。此次會議提出全面建設“嚴格規范、富有效率、充滿活力”的中國煙草。嚴格規范、加強內部專賣管理監督制度既是鞏固和完善煙草專賣體制、實現行業持續健康發展的重要保證，建設嚴格規范的煙草行業，就是要堅持從解決“注重自律”這一重要課題入手，就要高度重視行業自律，切實增強規范意識。

（一）建立行業內部專賣管理監督制度所必須包括的基本內容

1. 內部專賣管理監督的對象

內部專賣管理監督對象,包括 “兩煙”生產經營企業以及延伸出來的所有與之相關的從事其他煙草專賣品生產經營的企業。

2. 內部專賣管理監督的范圍

內部專賣管理監督要對“兩煙”及其他專賣品生產經營活動遵守專賣法律、法規和國家局內部管理規定、規范制度的情況實施全過程管理監督。行業內部專賣管理監督的重點：要嚴格按計劃組織煙草專賣品的生產和經營，工業企業要嚴格按計劃生產卷煙，不得超產瞞產；煙葉要嚴格按合同種植、按合同收購，嚴禁超種超收等；要嚴格依照許可制度規范經營，不得向無證戶銷售卷煙，不得跨地區收購煙葉，不得將卷煙紙、絲束等輔料銷售給無生產企業許可證的單位或個人等；要嚴格按正常渠道組織生產經營活動，工業企業必須按照合同、準運證、調撥單等有關規定銷售卷煙，不得通過非正常渠道供貨，進行體外循環，不得從無經營權的單位或個人手中購進煙葉；商業企業卷煙必須全部按統一批發價入網銷售，嚴禁假入網、賣大戶；煙葉復烤企業不得加工無合同的煙葉，不得為非法生產經營煙葉提供條件等。

（二）近年來內部專賣管理監督執行狀況

20__年以來，煙草行業相繼開展了煙葉流通秩序整頓、財經秩序整頓、治理卷煙體外循環等一系列整頓工作，取得了顯著的成效。

在煙葉流通秩序治理整頓方面，通過全面清查1998年7月以后兩個農業年度的煙葉經營活動，共查出違法、違規、違紀經營煙葉211.97萬噸，占總經銷量的29.81%，其中煙葉販子插手非法經銷煙葉24.92萬噸，涉及金額35.96億元。開展煙葉清欠對帳工作，對21個煙葉產區的煙葉貨款進行對帳，共確認欠款38.38億元，重點幫助貴州清欠煙葉貨款26億元。查處了一批頂風違法、違規、違紀、性質惡劣的案件。制訂了《關于規范煙葉流通秩序的若干規定》，有效加強了對煙葉生產經營活動的管理監督。煙葉流通秩序混亂的局面得到了明顯的扭轉。

在卷煙體外循環治理整頓方面，20__年至20__年5月底，通過全面開展“五查兩落實”工作，共查出體外循環卷煙48萬多箱，基本解決或有效遏制了工業企業重復使用準運證運輸卷煙的問題，云南交易市場大量體外循環卷煙的問題，三產公司無證批發卷煙問題，以毗鄰地區銷售形式進行卷煙體外循環的問題，商業企業拆單分攤、假入網銷售及自營零售店倒賣卷煙的問題。查處了一批頂風違法、違規、違紀、性質惡劣的案件。20__年經濟運行通報反映的體外循環數量下降為8.6萬箱，卷煙體外循環得到了有效遏制。

20__年通過國家局重點抽查，發現并糾正了行業一些單位和企業生產經營中的不規范問題及薄弱環節，同時為了嚴肅紀律，維護國家局一系列專賣內管規定的嚴肅性，各級局對嚴重違反專賣內管規定的問題進行了查處，并對相關責任人進行了處理。從違反內部專賣管理監督有關規定受到行政處分的人數來看，20__年全國因違反內部專賣管理監督有關規定受到行政處分的人數共99人，與上年同比共減少859人，下降幅度為89.67%，其中：處級及處級以上5人，同比減少43人；科級13人，同比減少283人；科級以下81人，同比減少533人。上述數據顯示，通過開展全國內部專賣管理監督檢查工作，行業有關直屬單位和工商企業的違規人員較去年大幅度減少，全行業干部職工的自律意識明顯增強，企業規范生產經營的意識有了進一步提高，針對存在的問題，認真進行整改，取得了明顯成效。

治理整頓工作雖然取得了明顯成效，但目前“兩煙”生產經營活動中不規范的問題仍未得到根本解決，在煙葉方面，個別煙草公司公然為煙葉販子非法經營煙葉提供便利，甚至通過煙葉販子跨地區收購煙葉；還有一些復烤企業置國家局三令五申于不顧，違法、違規、違紀加工無合同的煙葉，甚至向制假窩點倒賣煙葉。在卷煙方面，商業流通企業拆單分攤、假入網的問題在有些省仍比較突出；個別卷煙工業企業存在無證、無合同運輸、銷售卷煙的違法、違規、違紀經營現象。

二、對加強內部專賣 管理監督的思考

針對以上問題，國家局先后制訂了一系列的內部管理規定和有關生產經營的規范制度。管理規定約有40個，規范制度約有60多個，這些制度有效地保障和規范著行業內部管理和生產經營活動。但由于專賣管理工作對內部管理監督缺位，加之又缺乏對制度執行的管理監督機制，規定和制度不能很好執行的問題仍然時有發生。

（一）因完不成銷售任務違規經營

搞違規經營我認為這似乎只是一種現象，為什麼有些單位要違規經營，主要的原因可能是因為滯銷卷煙造成庫存積壓，完不成銷售任務所致，此外，也有部分人員勾結煙販子套購卷煙從中漁利，于是就出現了違規經營現象。姜局長多次強調：“十一五”期間，行業要保持持續增長，就要用科學發展觀來統領行業發展，堅持“立足科學發展，著力自主創新，完善體制機制，促進社會和諧”。進一步改善和提高煙草資源的配置效率，使煙草生產要素在更大范圍內實現合理流動”。“品牌的競爭力問題，不是靠政策和宏觀調控，而是靠市場”“要建立全國統一的大市場”的基本思路。那麼這個品牌在當地滯銷就不要再分給這個地方銷售，滯銷卷煙品牌的產量應由市場銷量來調控，否則訂單生產就成為空話。

當然我們還應積極培育品牌消費市場，引導、培養、培育消費者的消費習慣及口味嗜好。根據不同的消費群體和消費需求，調整、豐富產品結構檔次。

另外，全國的卷煙價格如果在較大范圍實現統一批發價，煙販子就無利可圖，自然就不會去倒煙了。如果能實現上述三點，違規經營的問題應該會迎刃而解的。

（二）集中治理整頓有局限性、階段性

行業集中進行治理整頓已有五年多的時間了。整頓是一種有效的應急管理監督方式，但整頓有其局限性、階段性。整頓是針對存在的突出問題，集中一段時間和精力解決問題，不可能長期用整頓的辦法來解決某一方面存在的突出問題，這就需要通過加強日常管理監督來加以解決。

從近幾年整頓規范的情況看，沒有這些年堅持不懈的努力，行業的生產經營秩序就不會有今天的良好局面。在充分肯定成績的同時，我們也應看到，加強內部管理監督，建立健全長效機制，是一項長期的任務，一些制約內部監管工作開展和深入的問題還亟待破解，一些影響行業健康發展的深層次問題仍沒有完全解決。個別領導和少數單位仍然存在重效益指標、輕規范管理的問題；對規范工作說起來重視、做起來應付；邊整邊犯、前整后犯、大事化小、小事化了時有發生，應引起高度重視。姜局長在全國煙草專賣工作會議上指出：“講監管就是要落實責任，真正做到守土有責。”落實管理監督的責任根本上要靠制度來保障，責任不落實到制度上，就是紙上談兵。因此，必須從保持行業健康發展的高度，認識和加強內部管理監督，堅決克服前整后犯、問題不斷發生的現象。

整頓是事后管理監督，是在問題已經發生、而且很嚴重時的管理監督，是問題跟進型的事后管理監督。張輝副局長在全國煙草行業加強內部專賣管理監督工作會議上的講話中指出：“實踐證明，事后管理監督使我們付出了很大的成本，教訓是非常深刻的。”“行業有那么多內部管理規定和有關生產經營活動的規范制度，整頓力度那么大，為什么還出現新的問題呢？最根本的原因就在于我們沒有建立起有效防范問題發生和及時發現、處理問題的專賣管理監督長效機制，企業感受不到持續的專賣管理監督壓力”。因此，在繼續深入開展整頓的同時，必須加強內部專賣管理監督制度建設，盡快建立專賣管理監督長效機制，變集中整頓為經常性管理監督，變問題跟進型管理監督為行進型管理監督，進行事前、事中、事后全過程有效管理監督，把煙草專賣法律法規和國家局的管理規定、規范制度真正落實在日常管理監督的工作過程當中。只有這樣，我們才能有效鞏固多年行業治理整頓的成果，才能在專賣制度下解決好提高效率、注重自律兩大課題，確保行業持續穩定協調健康發展。要進一步建立健全日常監管、同級監管制度，明確監管形式、措施以及信息溝通渠道等內容，做到任務落實到崗，責任落實到人，使日常監管、同級監管真正運作起來，充分發揮有效防范和及時發現處理問題的作用，實現專賣管理監督日常化、制度化、規范化。

三、如何建立內部監督管理長效機制

（一）建立內部監督管理長效機制，要有通盤考慮和規劃。

第一，內部監督管理長效機制的建立應當有一個宏觀的、整體的構架。內部監督管理長效機制的建設實際上是一個系統工程，可考慮從五個方面入手。一是建立長效的學習培訓機制、二是建立長效的教育機制、三是建立長效的管理機制、四是建立長效的聯系群眾機制、五是建立長效的社會群眾參與機制。

通過教育培訓使各級干部職工牢固樹立：“國家利益至上”，“消費者利益至上”，“煙草行業沒有任何自己特殊的利益”“要潛心做事，低調做人”的科學理念及行業信條。這是國家局黨組在新形勢新任務下給全行業提出的新要求、新課題。為煙草行業深入貫徹科學發展觀，提出了更為廣闊的前景。為煙草專賣制度進一步鞏固加強和完善，為煙草專賣制度注入了新的動力。“兩個至上”的提出，客觀上就要要求全行業的全體干部職工，從上至下、各層各級都要轉變思想、轉變作風，加強思想建設、隊伍建設，注重自我監督、自我完善，以此提高依法行政的能力，否則就不能應對世界煙草巨頭的挑戰。

根據行業目前面臨的新形勢、新問題我們要有專門的研究和深入的探討。內部監督管理長效機制的建設要有總體規劃，分段推出，分步實施，做到明確思想指導下的有序建設，而不能盲目被動，走到哪里是哪里。

第二，內部監督管理長效機制的建立，不僅僅是要形成一些書面的規章制度，重要的是還要建立起一整套便利、管用、有約束力的機制。國家局先后制訂了一系列的內部管理規定和有關生產經營的規范制度。管理規定約有40個，規范制度約有60多個，這些制度有效地保障和規范著行業內部管理和生產經營活動。但在實踐中有時還會落實不到位呢？這是因為，規章制度確實是重要的，但終究只是一種“紙面約定”。即可制定它抬舉它，也可冷落它棄置它。要建立起一整套便利、管用、有約束力的機制，應強調一下自下而上的監督和互動機制。不僅要有上級對下級的管束，同級之間也要有督促，更要有社會和群眾的監督。把群眾的監督作用真正發揮出來，讓人民群眾來監督的道路通暢起來，可能比多少條文規定都更為重要和有效的。

第三，內部監督管理長效機制的建立不僅重視當下的經驗和總結，還要重視和著眼于長遠考慮，還要善于借鑒國際上一些成功的做法和經驗。我們現在的制度建設考慮不準什么、不允許什么的比較多，我們的制度建設考慮當下的需要比較多，真正從長遠考慮的還較少。國際上一些成功的做法和經驗我們應該借鑒。

第四，內部監督管理長效機制的建立不在多說，而在實做、做實。經過五年的專項整頓規范，已形成了空前的共識。現在是怎樣通過全行業的共同努力，把整頓規范落到實處，把已有的成果鞏固好，發展好。內部監督管理長效機制的建立不可能一蹴而就，不可能畢其功于一役，而需要一點一點地積累，一步一步地推進。做好長期作戰的準備。內部監督管理長效機制的建立要覆蓋全行業全體干部職工，內部監督管理既要靠制度保證，又要靠日常教育；既要靠個人自律，又要靠組織管理；既要靠集中教育，又要靠常抓不懈。

（二）建立內部監督管理獎、懲、防體系，逐步完善內管考核指標體系。

在實行專賣制度下努力解決好“注重自律”這一重大課題，是國家局黨組面對行業發展所面臨的新形勢而提出的一項長期性任務，也是當前行業管理工作的重點。解決“他律”較容易，但要解決好“自律”問題，就會有來自方方面面的困難。這就需要我們轉變觀念、轉變思路、以人為本、服務社會、提升監管水平。強化考核，逐步完善內管考核指標體系，完善的內管考核指標體系是加強內管工作的積極導向。逐步調整目前的績效考核指標體系，把內部監管情況、規范經營管理情況納入各級企業的年度考核指標，作為衡量一個班子、一個企業工作業績的重要指標。要加大規范經營管理情況在綜合考核評指標中的權重和比例，將規范情況與干部使用和企業績效獎懲掛鉤，發揮考核評價指標的重要導向作用，引導各級領導班子樹立正確的經營指導思想，推動企業追求規范的效益，實現行業持續健康地發展。

監督具有雙重功能：一是對違規行為給予口頭上的責備，二是對違規行為從行動上加以糾正。只有二者并重，充分發揮他們的作用，才能形成強有力的監督。但是，長期以來，我們強調監督時，往往過多地寄希望于批評、提醒、警示，也就是大多數停留在口頭責備上，而忽視從行動上加以糾正（包括對違規者及時實施撤職、罷免等處罰）。我們要建立內部監督管理獎、懲、防體系，要教育企業自覺主動地做到：不做違規生產經營的事情；不敢做違規生產經營的事情；不能做違規生產經營的事情。因為做違規生產經營的事情不合算，會有一套嚴厲的懲罰機制，有同級監督、上級督察機制。與此同時，還應配備必要的獎勵制度，對守法生產經營的企業要給與獎勵。懲罰與獎勵并重，兩手抓兩手都要硬。

（三）建立內部監督管理長效機制要運用信息管理手段推動內管工作方法創新。

1.信息化監管是加強內管工作的科學有效的手段。通過信息化平臺，將制度體系移植到信息管理系統中，對各項業務管理事項、工作流程、操作權限按照規范要求進行科學設定，合理設置權限，明確業務流程，實現制度管理的程序化、規范化、痕跡化。

2.監管信息化要突出公開透明。通過網上辦公、網上審批、等經營管理行為，最大限度地保證企業和個人的生產經營管理活動的公開、公平、公正。在信息平臺上對企業和個人的生產經營活動進行控制、管理，提高監管效率，減少人為影響。

3.建立內部監管長效機制要盡可能的做到信息公開

黨的十七大報告指出：“完善制約和監督機制，保證人民賦予的權力始終用來為人民謀利益。確保權力正確行使，必須讓權力在陽光下運行”。我們強調的是加強事前、事中、事后的監管；包括向專賣內管開放生產、銷售信息查詢系統，以備專賣內管人員隨時查詢數據；以及自查、互查、抽查，效果是好的。

為了防止權力出軌，有效的制約監督是必要的。要使掌權人理智用權，謹慎用權，防止濫用權力，就需有一套完善發達的權力制約監督機制。我們已提出要加強同級監督的重要性，在此基礎上我們還應加上讓社會監督、讓群眾監督。我們可以在全國范圍內先搞幾個試點單位，發揮同級監督、社會監督及群眾監督的作用。在現有的監督基礎之上再加上信息“公開”（涉及商業機密的除外），比如將零售戶的持證、變更信息公開，再將給零售戶供貨的信息公開，即將要分配的資源信息公開，將要分配資源信息的過程公開，將分配資源信息的結果公開，減少暗箱操作，讓同級監管真正運作起來，讓社會上的公眾可查詢以上信息，做好監督，就可達到事前、事中、事后的監管，大大提高了即時、即地甚至是每個程序、每個環節、每筆業務的監督效力，同時也降低了我們的監管成本和時間成本。

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關鍵詞：完善機制 強化教育 落實措施

近年來，我院不斷加強自身建設，堅持懲防并舉、教育為主的原則，不斷強化監督意識，積極創新監督方式，狠抓思想政治教育，努力完善防范機制，全面加強隊伍建設，大力規范執法行為、強化執法監督效果，不斷增強干警廉潔從檢、公正執法的意識和自覺性，切實提高辦案質量，提升執法公信力，樹立了檢察隊伍良好的社會形象。

今年，我院被省院確定為貫徹落實《人民檢察院執法辦案內部監督暫行規定》試點單位，院黨組高度重視，召開專題黨組會，研究部署試點工作，不斷加大內部執法監督工作力度，積極拓寬監督渠道，努力強化監督效果，確保公正執法、嚴格執法和文明執法，促進檢察隊伍建設和各項檢察工作的健康發展。

一、完善機制，建立監督網絡

積極貫徹落實省、市院內部執法辦案監督有關規定，建立了內部執法辦案監督機制。一是成立了以黨組書記、檢察長為組長，其他班子成員為副組長，各業務部門主要負責人為成員的內部執法辦案監督領導小組，明確了領導責任；二是結合辦案實際確定12個業務部門主要負責人為內部執法辦案監督員（以下簡稱監督員），并配套制定了監督員的職責、監督員定期聯席會議機制等規章制度，進一步增強各業務部門負責人“一崗雙責”的緊迫感和責任感；三是充分發揮紀檢監察部門的職能作用，全面落實執法辦案監督措施，使內部執法辦案監督網絡化、制度化、規范化，形成了院領導抓監督，各部門自我監督，部門之間相互監督，紀檢監察專門監督，內部執法辦案監督員協助監督的監督機制；四是全面建立健全制度長效機制入手，強化內部執法監督實效，先后出臺了涉及執法規范、風險防控的《刑事立案監督制度》、《偵查監督風險評估預警機制》等11項制度；涉及辦案流程的《工作流程規則》、《工作流程圖》等相關配套制度達70余個；涉及案件質量管理、責任追究、廉政獎懲等近兩百個有機聯系、相互配套的制度并匯編成冊。另外，針對未成年人刑事檢察工作制定單行本的工作手冊，適時修訂。

二、強化教育，夯實監督基礎

根據《人民檢察院執法辦案內部監督暫行規定》，我院分層次組織進行了認真學習。一是召開黨組會進行學習，使班子成員首先統一思想，進一步增強對內部執法辦案監督工作的重要性和必要性的認識，為內部執法辦案監督工作的開展奠定領導基礎；二是召開全院干警會進行學習，增強全體干警參與監督和接受監督的主動性和自覺性；三是組織紀檢監察干警和內部執法辦案監督員進行專門學習，增強紀檢監察干警和內部執法辦案監督員監督的責任性和積極性；四是要求各業務部門進行重點學習，進一步規范執法辦案行為，提高辦案人員遵守內部執法辦案監督辦法的自覺性，努力營造內部執法監督的良好環境。

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關鍵詞：內控制度建設探討

Abstract:When the economy develops after certain degree，how displays the coordination effect well which the internal control and the risk management system and the enterprise develop，strengthens both the benign interaction，is the modern enterprise participates in the competition with seeking the development the intrinsic need.Under this background，the government legislation also focuses in the enterprise internal control.The establishment consummation enterprise internal control system，is a longterm duty.

Keywords:Controls from the inside the system Construction Discussion

建立健全企業內控制度，是防范經營風險、實現既定目標的有效措施，是推進建立現代企業制度、提升經營管理效率的必然要求。2008年6月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了我國首部《企業內部控制基本規范》，自2009年7月1日起對上市公司施行，鼓勵非上市的大中型企業執行。此舉意味著我國企業內部控制規范建設取得了重大進展。本文試就如何建立健全企業內部控制制度作一探討。

1.企業內部控制存在的缺陷與成因

1.1內部控制規范的目標定位存在局限性。目前，我國內部控制的目標定位主要還是局限于保證企業業務經營活動的有效進行，防錯糾弊，會計資料的真實合法與資產的安全完整等方面。這種目標定位的相對低調與我國現實的經濟發展和企業發展狀況存在一定差距。當前，既要合理借鑒國際上有關內部控制的目標定位模式，又要考慮我國國情，立足于企業實際，從改善我國企業現狀和完善公司治理結構的角度出發，為我國內部控制規范進行適當的目標定位，即逐步形成以國際公認的內控標準為基礎、特殊控制標準或規范指引為補充、行業內控監管評價為保障的內控體系模式。

1.2內部控制的外部環境有待加強。我國企業內部控制規范一直在探索建立之中，但是在具體實施過程中，還沒有形成一個適合于各種類型企業或單位的內部控制框架，也缺乏可操作性強的內部控制指南。實際工作中，許多企業難以準確地按照現有的規范體系操作。由于受計劃經濟體制影響，不少高層領導的管理理念和經營方式仍停留在行政領導的角色上，沒有真正把企業當成自主經營、自負盈虧的經營主體，公司制改革未能從根本上解決該問題。不少上市公司雖設立董事會、監事會，聘任總經理，但在實際運行過程中，董事會的作用相對弱化。

1.3企業管理者越權現象比較普遍。由于體制、機制等原因，我國目前企業較為嚴重的“一股獨大”的股權結構導致了“內部人控制”現象，企業高層盲目決策、營私舞弊或對經濟活動進行越權干預的現象時有發生，崗位設置及權限、審批程序等重要控制環節與企業內部控制制度相悖，這是造成內部控制制度失效，乃至導致舞弊行為發生、會計信息失真的一個重要原因。

1.4企業經營風險意識比較淡薄。隨著全球經濟一體化，企業間的競爭也日趨激烈，企業面臨的經營風險也越來越高，但是，從目前一些企業的現狀來看，企業的風險意識比較淡薄，缺乏風險控制的有效運行機制。能否搞好內部控制工作更多的是取決于內部控制相關人員的責任心和風險意識，如果內部控制相關人員綜合素質不高，就有可能錯誤地作出估計和判斷，導致決策失誤，就可能給企業帶來經濟損失。

1.5企業外部監督尚未形成合力。為加強經濟監督，我國已形成了包括政府監督（如財稅、審計、證券監管等）和社會監督（如注會、社會輿論監督等）在內的企業外部監督體系。然而，現行的監督體系難以形成合力。究其原因，主要是各種監督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，資源難以共享；有的監督部門未能按照設定的目標進行，個別部門甚至以平衡預算或實行創收為目的，弱化了監督職能；不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對社會中介組織監督不力等，導致監督效果不佳。

2.建立健全企業內部控制制度的對策

2.1深化產權制度改革，完善法人治理結構。企業要想保證內控制度的實效，就必須通過產權制度改革，充分發揮股份制的經濟杠桿作用。企業所有者在企業的發展進程中，可以通過擴股及送紅股等方式，將員工的切身利益與企業的發展聯系起來，使員工有了股東意識，而不是簡單的雇傭關系。任何管理手段的實施都離不開人的因素，在市場經濟條件中，經濟利益是約束人的基本因素，深化產權制度改革是解決這個問題的最好途徑。解決的對策是理順現有的管理體制，完善法人治理結構，形成股東大會授權、董事會決策、監事會監督、經理層執行的各司其職、各負其責、互相制衡、協調高效的運行機制。另一方面，企業避免了由少數大股東操縱，而導致決策偏向、主觀臆斷、利益分配不公等問題。

2.2倡導以人為本的企業文化，培養一批不折不扣的制度執行者。內部控制是由人來設計并實施的，因此在企業內部控制制度建設中，人的因素是最重要的。在市場競爭日益激烈的今天，提高中高層管理者和財務人員的綜合素質和道德素養，對于強化內部控制制度的執行、會計信息質量的提高，有著不可替代的作用。對于管理人員的任用，可以實施經理人員制，對決策的執行層人員實行公開的招聘，通過采取一套切實可行的措施來吸引那些善于經營與管理的人才參與企業經營管理，對人實行靈活的激勵與制衡措施。提高財務人員的素質是保證會計信息質量最直接、最基礎的環節。如推行基層財務負責人委派制，對系統內的財務人員的結構進行統計分析，有計劃地進行業務培訓，運用實證或案例分析的方法，闡明內部控制的重要性，創造良好的企業文化氛圍。

2.3找準關鍵控制點，建立健全風險評估機制。風險評估是指分析和辨認實現有關目標可能發生的負面風險，以便形成確定應該如何對它們進行管理的依據，這是實施內部控制的重要環節。企業必須制訂與生產、銷售、財務等業務相關的目標，設定可辨認、分析和管理的相關機制，以了解自身所面臨的各種不同風險。例如，隨著企業投資的增加，企業應特別關注資金使用上的風險，應加強對建設資金的管理和控制，評估重要環節可能存在的風險，并明確規定相關責任。同時，嚴格執行項目可行性研究和資金撥付、使用手續，杜絕各種損失浪費現象的發生。

2.4重視內部審計，建立有效激勵約束機制。內部審計是內部控制制度的重要組成部分。審計人員必須具備高素質、高技能。從目前來看，企業內審機構力量相對薄弱，素質參差不齊，因此有必要加強企業內部審計力量。一方面，要優化審計人員結構，充實審計力量，開展各種形式的培訓，提高審計人員綜合素質；另一方面，要制訂一套操作性強的考核獎懲制度，努力提高審計人員的主觀能動性。企業內部審計有必要鞏固財務收支審計，逐步開展內部控制制度審計，探索風險導向審計，賦予內部審計更大的職權，確保內部控制的有效執行。當然，企業也可考慮引入外部監督力量（如注冊會計師）對其進行監督評價，以保證內部會計控制制度的有效實施。

2.5政府著力推動，加強內部控制的外部監督。從內部控制的責任看，促進內部控制的完善不僅是企業的責任，也是國家及其它有關各界的責任。企業在內部控制的設計與執行上，都會碰到許多實際困難，單憑企業的力量會力不從心。企業在內部控制的設計與執行過程中，離不開政府及有關部門的著力推動。政府及有關部門應從內部控制的視角制定有關法律法規注重不同法律法規條款之間的銜接性。通過國家立法的手段，加強內部控制的外部監管力量，在全社會提高內部控制意識，防范道德風險，為企業創造執行內部控制的公平環境。發揮國家審計、國有資產監管部門等外部監督職能優勢，切實提高企業內部控制體系建設的效用。

參考文獻

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關鍵詞:三級醫院內部監督管理建議措施方法

一、國有三級醫院內部監督管理的重要性

國有三級醫院內部監督管理，是國有三級醫院對其財務各項指標制定、執行、完成、考核情況的全面管理監督。它是對國有三級醫院運行中系統連續的監督管理過程。概括說，內部監督管理是利用控制論的基本原理及方法，對財務活動進行科學的規范、約束、評價，以期達到財務活動預定目標的目的。具體到國有三級醫院內部監督管理，是指醫院內設審計科在完成內審目標的過程中，對財務處理過程進行監督，包括主動監督和抽查監督，糾正偏離財務目標的行為，最終保證國有三級醫院財務目標的準確合規，實現優質的財務管理。總之，加強國有三級醫院內部監督管理水平，對于提升國有三級醫院的財務管理水平，提高國有三級醫院的經濟效益，增強國有三級醫院自主經營和自負盈虧的能力和綜合競爭力，實現提高醫院社會服務水平具有重要意義。

二、國有三級醫院內部監督管理的特征

國有三級醫院內部監督管理主要特征有：一是明確的財務管理人員崗位責任制，包括：財務管理工作崗位禁止交叉；制約和監督并重；重要經濟事項多人多部門牽制；二是必須建立健全國有三級醫院各項財務規章制度，圍繞國有三級醫院經濟活動的各方面，強調從健全制度建設入手，用制度堵塞管理漏洞，責任落實到科室、崗位、人員；三是要把國有三級醫院院長作為內部監督管理建立和有效實施的第一責任人，積極組織具體科室人員監督、落實；四是國有三級醫院要結合自身業務的實際情況及業務需要，制定具體可操作的內部監督管理制度，必須把國有三級醫院內部監督管理制度作為原則性的硬規定。

三、強化國有三級醫院內部監督管理的兩點建議

提高認識，特別是提高國有三級醫院領導對內部監督的重視程度。現實中，很多國有三級醫院對自身的內部監督管理沒有足夠重視，院領導平時只強調加強財務管理的重要性而忽視內部監督管理的重要。因此完善國有三級醫院財務管理和內部監督管理是同等重要的，個別情況下，內部監督管理甚至重要于財務管理。建立健全國有三級醫院的內部監督管理制度。目前我國國有三級醫院在這方面欠缺較多，自上而下還沒有建立起一整套完備的醫院的內部監督管理制度。這就要求我們的財務人員、內審人員，積極主動的從工作實際出發，結合相關財務管理制度，敢于探索，敢于創新，建立完善醫院內部監督管理制度。只有動起來，邊摸索、邊制定、邊改進完善。筆直通過多年實踐總結認為，醫院的內部監督管理制度以下必不可少：《采購內部控制監督制度》；《驗收內部控制監督制度》；《工程建設內部監督制度》；《資產處置內部控制監督制度》；《“三公經費”內部審核制度》。國有三級醫院應根據經濟狀況和自身實際情況建立可操作的，適應自身管理要求且行之有效的內部監督制度。同時，崗位設置，人員配備，必要培訓，劃分職限等也很重要，要確保有相互配合協作，有相互制約相互監督。

四、強化國有三級醫院內部監督管理的具體方案示例

筆者所在醫院是我們地區為數不多的國有三級醫院，施行內部監督管理時間也不長，設立獨立的內部審計科也不過是最近兩三年的事。但是運行效果一直比較好，結合幾次修改完善，目前已經基本成型，走在了本地區同行醫院的前列。結合我醫院的內部監督制度，以及本人對內部監督的粗淺認識，與同行共同分享探討我醫院的具體做法。

(一)成立專門機構

可以設立內審科，也可以由相關人員組成財務監督檢查組，為國有三級醫院負責人直接領導的機構。該機構采取定期、不定期的對醫院財務計劃、運行、報告情況進行監督檢查，對發現的問題和不足，要及時上報院領導，并及時采取措施責令整改，或提出有效改正建議，改進和完善醫院各項財務管理水平。

(二)具體措施

1、年初預算審查主要審查年初預算編制是否合理，增加減少項目資金是否與醫院自身經營預期相符。各部門收入支出是否均衡合理。固定資產采購是否必要，是否進行統一招標采購等2、經營收入的監督財務是否統一經營核算；是否存在“賬外賬”和“小金庫”；是否應收盡收，收入指標計劃是否合理，收費項目是否合規等。收款人員是否將當日所收的款項按財務規定時間上繳，是否及時對賬。門診收款員是否按規定的收款程序和要求進行工作，有無不按規定辦理的現象。出納員是否及時將現金存入醫院銀行賬戶，是否及時對賬。備用金管理是否合規。預收資金是否及時存入醫院銀行賬戶，是否及時對賬。經營收入月報表是否與計劃核對，收入奇高奇低情況是否進行分析說明。3、支出監督檢查醫院各類貨幣資金支付是否符合財經制度，是否嚴格按照相關財務會計制度的規定進行確認、支出核算。銀行預留的大小印章否按照內部監督管理要求由專人分開保管，用印是否有實用記錄，作廢支票是否登記留存。資金支付審批批準手續是否健全，是否嚴格執行審批程序，是否存在無審批或越權審批行為。不定期核對庫存現金情況，是否帳實相符。必要的可以銀行函證。貨幣資金支出是否及時入賬，支出原始憑證是否及時有效。4、藥品、醫療設備及耗材的內部控制監督檢查藥品、醫療設備及耗材的采購是否遵照國家相關規定，是否遵循《采購內部控制監督制度》。藥品、醫療設備及耗材的驗收入庫手續是否齊全；是否遵循《驗收內部控制監督制度》。出庫手續是否齊全，出庫單是否填寫詳實。部門會計是否嚴格按照財務制度辦理出入庫手續、是否及時記賬、及時按財務科要求上報月未報表；出庫單據金額、數量、批號與入口是否一致，與臺賬是否一致。5、醫院固定資產內部監督檢查固定資產的購置是否進行招標采購，是否有可行性研究報告，是否進行集體討論。醫院固定資產是否建檔立卡，檔案與實物是否相符。醫院閑置的固定資產是否由設備科管理人員進行妥善管理，并定期進行維護養護。醫院毀損、報廢的固定資產是否辦理相關報批手續，并及時進行賬務處理。6、醫院債權和債務的內部監督檢查債權是否及時確認，審批手續是否健全，是否進行債權帳齡分析。醫療欠款是否有領導簽批。債務的執行情況是否進行分析，是否及時處理壞賬。7、經濟責任追究的監督對違反財經制度給醫院造成嚴重后果的，要追究科室負責人及相關人員的責任，看追究責任是否落實。對違反財經制度未給與醫院造成嚴重后果的，責令限期整改，并對相關責任人予以通報批評，并跟蹤落實情況。對政策、法律、法規、制度掌握不準確，業務能力不強，責任心不高的財務人員，建議醫院領導將其調離相關崗位。

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1、除交通、教育等部門外，大多政府機關都未建立起獨立、客觀的內部審計機構，配置專門的審計人員。而內部審計工作隨組織流程的推進而不斷跟進，程序嚴密、技術復雜，從擬定審計計劃、內部控制評估、審計報告及后續追蹤，沒有專職機構和專有人力，是難以順利而有效地完成的。

2、相關內部審計職能由人事、紀檢監察、黨辦、效能辦、會計、法制等部門來共同履行。由于審計工作既非各部門的最重要工作，限于人力和專業素養，各部門難以全心全意地投入，且這些部門處于平行的同級位階，職；權行使難免受限，尤其是面對上；吸正副職領導時，更難發揮監督 和評價功能。這就使審計工作形式重于實質。

3、內部審計工作分散由各部門獨立運作，事權不一，結果是各部門在不同的時間，進行不同側面的審計，不僅所需文件繁多，而且極可能重復提供，使被審計單位不勝其擾；各部門之間因缺乏協調互動機制，缺乏必要的信息溝通，使得審計力量分散，審計資源不能共享。如此審計工作非但不能發揮整體監督和評價之效，而且會嚴重影響行政效率和效果。

4、內部審計是一項專業性很強的工作，按照國際內部審計師協會的要求，內部審計旨在檢查和評價內部控制、組織治理和風險管理，所以，內部審計人員須具有必備的專業知識、技能和實 際經驗。但我國現行政府機關辦理內部審計業務的部門像會計，人事、紀檢監察、黨辦、效能辦、法制等部門工作人員所具有的專業素養，恐怕很難適應現代審計工作的要求。這樣，各部門分頭提供的缺乏足夠專業水準的審計報告就很難引起上級正副職領導的重視，使審計報告流于形式。同時，審計報告先是分送給本部門的分管領導，現實中這些分管領導之間又缺乏信息溝通渠道，從而無法共享審計成果，影響審計效果。

5、政府內部審計工作包括財務審計、管理審計、集財務審計與管理審計于一體的經濟責任審計和各類專項審計。 這其中財務審計是基礎中的基礎。但是作為財務審計對象的政府財務報告存有諸多問題：（1）政府財務報告側重于提供預算執行情況的信息，而較少提供有關政府產出或施政效果的信息；（2）未充分披露隱性負債，使得政府財務報告無法真實反映政府債務，從而誤導政府公共政策制定；（3）相對于企業財務報告，政府財務報告科目多、報表多，且不夠通俗、難于理解，使一般人無法于短時間內全然了解政府財務狀況的全貌；（4）政府財務報告缺乏統一的編制原則和會計處理準則，使許多爭議事項難以解決； （5）政府財務報告信息披露不完整，比如對固定資產、長期投資、長期負債等信息的披露，對土地或投資相關信息的披露，對未償公債余額信息的披露等，都存在嚴重缺陷，這使得政府財務報告難以公允地表達政府的財務實況，（6）重預算輕會計的傳統，使政府會計實質上變成一種預算導向會計，各個政府機關重視預算的獲得和執行，輕視長期資源使用的評估，這使政府會計在整體上無法計量和評估公共受托責任的履行情況；（7）現行《會計法》的很多條文，無法適應時代潮流的要求，亟待研討修訂。政府財務報告的七大問題，嚴重阻礙了內部審計功能的整體發揮。

二、順應政府組織再造的潮流，引進內部審計新‘理念、新技術，并使之法定化、規范化，以強化政府機關的競爭能力

1、設置獨立、客觀的內部審計機構，整合各政府機關現行內部平行控制機制。美、 日等發達國家，在政府內部審計制度建設上，都有許多可以借鑒的經驗。像日本，其政府內部審計制度包括：中央行政機關的內部審計；政府出資法人的內部審計、監事審計；地方公共團體的審計委員。美國早在1 9 50年的《會計和審計法》，就賦予了聯邦政府主要部門負責人在內部審計和內部控制方面的責任。但在1950～1975年長達四分之一世紀的時間里，該法案未能產生理想的成效，許多政府部門未設立獨立的內部審計機構，審計報告和審計建議也未受到應有的重視。鑒于此，美國在1 978年頒布了《聯邦督察長法》（The lnspectors General Act，簡稱IG Act），決定在聯邦政府重要部門設立督察長，成立督察長辦公室，獨立地開展內部審計工作。我們可以借鑒美國 政府督察長的做法，在政府重要部門，如預算規模或人力資源達到某個水準時，或中央一級機關及重要的二級機關，單獨設立內部審計機構。

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一、加強資金管理

財務管理以資金為中心，企業一切經濟活動都是圍繞資金來完成的。(1)增強效益觀念，企業經營不善的集中表現就是資金短缺，制約了正常的生產經營活動，因此，堅持對資金先籌后用，量入為出，并保持一定的儲備是非常重要的；(2)統一管理和使用資金，對單獨核算的下屬企業，嚴格規范支用現金，杜絕白條抵庫，借資挪用現象，把資金管好用好。(3)堅持資金使用一支筆制度，堵住“：各用各的權、各批各的錢”的紕漏，使資金能集中調度使用，防止亂開口子、巧立名目亂花錢，使有限的資金形成合力，充分發揮作用。(4)加強備用金管理，嚴格控制購物、出差借款，實行前賬不清，后賬不借，杜絕借新賬不還舊賬，加速流動資金的周轉。

二、建立考核指標制度

具體內容包括：(1)資本保值增值指標，防止企業行為短期化，維護出資人利益。(2)凈利潤指標，其中稅前利潤，銷售凈收入，銷售成本，期間費用應按不同部門或商品結構比例進行分解。(3)資金指標，其確定原則是與保值和凈利潤完成率掛鉤。

三、強調成本管理

在市場經濟條件下，企業經營的目的是追求最大的利潤，成本每降一分錢，就等于利潤增加一分錢，只有低成本的產品，才能在激烈的市場競爭中站穩腳跟，如果放松對成本的管理，費用不加控制，成本將不斷提高，導致企業走向瀕臨崩潰的邊緣。為此，在企業成本管理過程中，需要建立必要的控制方法及相應的分析、考核制度。

1.加強目標成本管理。根據企業總效益目標，首先將目標分解成子目標，要以產品成本形成的全過程為對象，結合生產經營各階段的不同性質和特點，進行有效的控制，并層層落實到各經營責任部門，進行管理控制，同時要不斷推廣先進經驗，采取有效改進措施，以求降低成本，保證目標成本的實現。

2.建立成本分析制度。首先對目標成本執行情況進行分析，找出實際成本與目標成本的差距，分析產生差距的原因；其次是分析科技進步對成本的影響，促使科技與經濟管理緊密結合；最后是與過去不同時期的同類產品進行對比分析，通過分析生產條件和實際消耗水平，找出降低成本的途徑。通過成本分析，可以正確認識和掌握成本變動的規律，有利于實現降低成本的目標，并為編制成本計劃和制定新的經營決策提供依據。

3.建立成本考核制度。首先企業將計劃成本或目標成本指標進行分解，制定企業內部的成本考核指標，分別下達到各內部責任單位，明確他們在完成成本指標上的經濟責任，并按期進行考核；其次，成本考核要與一定的獎懲制度相聯系，如完不成任務不得獎，或進行處罰，完成任務進行嘉獎等方法。以調動各責任者努力完成責任成本的積極性。

四、加強期間費用的管理

期間費用主要包括銷售費用、財務費用和管理費用。如果放松對期間費用的管理，就會導致當期費用的上升，就會嚴重影響企業的盈利能力，其表現為“增產不增收，增收不增利”的現象。因此嚴格控制費用開支標準，把費用分解到各單位、落實到人，這是向管理要效益的一條途徑。同時，企業的技改投資管理，也是財務管理的重點，現在不少企業想搞技改，但不進行技改分析和論證，從而造成盲目投資，甚至造成資金的浪費，這應該引起高度的關注。

五、促進銷售，加強資金回籠

即銷售部門應根據崗位經濟責任制的要求，規定每個銷售人員對每一筆合同業務，必須做到從訂合同到回收資金的全過程負責，以徹底改變銷售部門只管賣貨不管收款的片面做法。銷售部門人員負責銷售貸款的回籠，有利于減少三角債和經營風險，能加速資金的周轉速度，促進資金循環。同時，加快營銷隊伍建設，提高營銷人員的素質。市場經濟的發展，需要建立一支強有力的營銷隊伍，要求懂經濟，會管理有一定經濟頭腦，能夠駕馭市場經濟，還有必要對營銷人員進行素質培訓，這樣才能在復雜多變的市場動作中掌握資金的主動，為企業提供更多的資金。

六、強調企業財務監督管理只能加強不能削弱

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【Abstract】The internal quality assurance and audit supervision is the common verification activities of quality management in nuclear power. This paper combining with the actual work experience of supervision and monitoring work， analyzes the challenges of interal audit supervision work， and presents the ralated suggestions.

【關鍵詞】監查； 監督 ；核電 ；質量管理

【Keywords】 monitoring ；supervise；nuclear power；quality management

【中圖分類號】TL372+.3 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）04-0088-02

1 引言

內部質保監查監督是核電質量管理中常見的驗證活動，對于監查，HAF003、HAD003-05以及IAEA的技術文件《監查手冊》已有較為詳細的要求，而對于監督活動，HAF003及導則中并沒有具體描述，但目前的核電行業內普遍在開展質保監督活動，而各單位的質保（QA ）監督的做法卻不盡相同，有的是一種專項監查；有的是一種對生產制造的監視活動；有的則是一種問題調查，等等，但無論如何，都把這些活動作為對監查/內審及其他質保工作的一種補充。[3，4]

CNPE采購板塊負責公司多個核電EPC項目的設備及大宗材料采購，為規范600余人的采購團隊協同合作，采用了標準化的采購流程，制定了統一的程序對采購工作進行管理，同時，為保證各項目的順利執行，采購板塊的質保部門制定了監查監督計劃，組織了系列的監查監督活動。2016年全年各項監查、監督針對采購板塊開啟問題單（包括CAR、OBN及其他問題單）共64份，通過對問題的分類統計發現，其中未按程序/細則執行、程序/細則執行有缺陷、未按其他文件執行、記錄問題等占比達到64%，因此目前的問題主要是對程序的執行不嚴格，程序執行的符合性不滿足要求。[1，2]

2 監查監督工作面臨的困難與挑戰

通過與前一年的監督數據的對比發現，盡管檢查的頻次加大了，開出的問題單數量有所減少，但考慮到2016年的部分問題單中涉及的發現問題數量有所增加，因此實際出現的問題并沒有本質減少，仍然是對程序執行的問題占主導；同時，引起問題的主要原因也基本相同。

2.1 內部監查監督工作的獨立性

內部監查監督人員受部門管理者授權、委托，開展監督的工作，監查監督人員代表管理者，根據監查監督程序開展獨立的檢查，而在實際工作中，開展監查監督工作時，被監查監督方在工作配合、問題整改、其他日常工作響應配合等方面都制約著監督人員，尤其是在監督人員與被監督人員存在工作接口時。總之，內部監查監督工作的獨立性實際上面臨著極大的挑戰，尤其是監查監督的對象是平級其他部門的領導時。

2.2 質保人員的能力

一般需要長時間的培訓、實踐才能將一個質量管理人員培養為具有獨立工作能力的質保監督監查人員，監查監督人員既需要具備良好的質量管理的專業知識，也需要對被監查監督的對象有較為深入的了解（如具有相關的工作經驗），還應具備良好的職業素養，包括客觀公正、獨立自主、善于溝通、思路開闊、成熟，具有很強的判斷和分析能力，能夠全面地理解復雜的管理流程及各部門在整個組織中的作用。

2.3 質量信息收集

質量信息是制定監查監督工作的依據，通常的來源包括：此前監督監查結果及整改情況、經驗反饋、日常工作管理（如不符合項管理、程序的審查）、業主及項目部反饋等，但由于缺少先對固定的質量信息收集機制，工作中許多潛在的、已發生的許多問題并沒有及時通報給質保部門，甚至有許多質量問題質保部門根本收不到反饋。這使得質保部門無法準確及時地收集相關的質量信息，尤其是已出現的嚴重質量問題，進而無法制定有針對性的管理措施。

2.4 原因分析c改進措施

原因分析應由被檢查方來分析，要透過現象找到問題本質，以便能夠對癥下藥，采取有效的改進措施，但是通過對比歷年數據及在問題跟蹤階段的管理經驗，發現在原因分析和進行改進時存在如下問題，而且這些問題總是反復出現：①原因分析只停留在表面，或者籠統地歸結為人因失誤；②被檢查方在分析原因時傾向于進行孤立的分析，喜歡“就事論事”，而不是舉一反三，系統地、全面地分析；③被檢查方往往更重視的是如何關閉問題單，而不是如何找到真正的原因，并通過糾正措施改進工作；④進行原因分析、制定改進計劃的人員缺乏質量管理知識，例如把原因分析變成解釋和澄清；改進計劃文不對題等；⑤進行原因分析、制定改進計劃的人員缺乏足夠的管理授權或權限，無法代表被檢查部門開展工作。

2.5 質保監督監查工作的局限性

質保監查監督都是一種驗證活動，其最終目的是驗證質量管理體系運行的有效性，但檢查監督工作不能代替組織的日常管理、驗證工作。就CNPE采購板塊而言，板塊共計有600余人，大小19個處室，重視各處室、科室的日常管理才是質量工作的應有之義，而不是將質量工作重點放到質保監督上來。只有板塊、處室、科室及員工逐層逐級按照質量文件開展工作，按照“人人都是一個屏障”“一次把事情作對”的原則，全員參與，才能建立良好的質量管理氛圍，樹立良好的質量意識，進一步做好質量工作。

同時，監督監查作為質量管理的一般手段，在活動開展的過程中，需要被監督監查方予以支持及配合，因此難免會對正常工作產生影響，也時常會引起檢查雙方的對立，這種對立可能是雙方的立場不同、對質量的認識不同、溝通不暢或者其他原因，但無論如何，這類情形是無法完全避免的，而且過于頻繁的監督檢查會讓檢查雙方都疲于應付、筋疲力盡。因此，在開展監查監督時，也應考慮到對被檢查方的影響，不能為檢查而檢查，使監查監督工作得不償失。

3 改進方向及建議

針對目前監督監查工作面臨的挑戰和困難，改進方向及建議如下：

①加強對監督人員，尤其是監督組長的專業培訓。

②按照以顧客為關注焦點的原則，以及公司“職能服務于板塊、板塊服務于項目、項目服務于業主”的要求，加強與項目部的交流，強化項目QA主管的職能，收集以下項目及業主關注的問題（不限于）：開箱遺留問題、設備到現場后發生的不符合項、設備到貨及時率、竣工文件按時提交率、現場服務質量等，通過對結果的監控，將質保工作與采購工作績效緊密聯系起來。

③建議建立質量信息收集制度。

④繞“驗證、增強程序體系實施有效性”的目的，可以變換工作方式，變“推”為“拉”，開展“程序評審”、“程序推演”、“程序可視化”等工作，提升程序的可操作性；開展其他質量活動，如QC小組活動、知識答題活動等，調動學習、使用質量管理知識員工的積極性。

⑤在各部門/處室設置質保工程師崗位，同時，質保部門應對各處室的質保工程師進行相關知識的培訓。

⑥建立質量趨勢分析報告通報制度，充分收集相關質量信息，并進行分析、評估，使相關人員及時了解質量趨勢，為制定控制措施提供數據支持。

4 小結

質量管理是關于質量的管理，其核心在管理，必須從始至終貫徹全員參與，以顧客為關注焦點的原則，始終關注質量管理的目標，所謂“不忘初心，方得始終”，在監查監督工作中也是如此，好的管理是一門技術，也是一門藝術，管理者要發揮領導作用，既能夠調動現有資源，又能夠把握好監督、引導、服務的關系，使員工樹立良好的質量意識，組織建立良好的質量文化，使組織能夠通過監查監督，持續地關注改進，對監查監督的發現問題，進行認真研究，嚴謹分析，找出原因，結合實際，提出合理、有效管理改進措施，能夠有力地提高質量保證體系的有效性，促進組織的持續成功。

【參考文獻】

【1】GB/T 19000―2016質量管理體系 基礎和術語[S].

【2】GB/T 19001―2016質量管理體系 要求[S].

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[關鍵詞]民營企業；內部控制制度；策略

[中圖分類號]F270 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）44-0071-02

民營企業在我國社會經濟發展中占據著重要地位，不僅緩解了我國的勞動力問題，也帶動了國民經濟的發展。但是，在市場經濟環境下，加強民營企業的內部管理顯得越來越重要，本文分析了當前我國民營企業的內部控制現狀，針對民營企業內部控制存在的問題提出相應的應對策略，以促進民營企業的可持續發展。

1 民營企業內部控制制度的現狀分析

當前，民營企業已從初級階段走向成熟階段，但是，受客觀條件的限制，民營企業的管理體制不是十分健全，由于企業內部管理體制未落到實處，導致民營企業在不斷發展的同時，也存在諸多問題。

1.1 企業內部控制環境有待完善

當前，我國民營企業在內部控制環境上主要存在以下問題：第一，企業領導內部控制意識不強，大多數企業領導都沒有認識到加強內部控制的重要性，甚至一些領導認為只需要加強企業的生產和經營，沒必要建立內部控制制度，由于企業領導對內部控制在認識上存在誤區，在很大程度上影響了內部控制制度的建立與實施；第二，人力資源的缺陷，由于我國大多數民營企業的資金實力都比較薄弱，加之人事制度的不健全，企業很難留住專業性的人才，更不用說引進適用型專業人才，因此，民營企業在人才培訓和選拔機制上，人才短缺現象十分嚴重；第三，內部組織結構不合理，由于大多數企業中的組織分工都全權由領導的主觀意念決定，導致民營企業內部出現工作分配不均、責任不明的現象。

1.2 內部控制程序執行不到位

內部控制活動是指企業根據風險采取相應的控制措施，進而減少內部控制的風險。在民營企業內部控制中，常見的內部控制措施有授權審批控制、財務保護控制、會計系統控制等，但是，受用人觀念的影響，大多數民營企業實行的是家長式的管理方式，即企業的財務和生產經營等方面的所有權和經營權都給有血緣關系的親人管理，這就導致民營企業在生產經營中存在內部控制程序制定不到位的現象，并且這些人在企業中占據著最高級職位。因此，當前民營企業的用人觀念在很大程度上影響了企業凝聚力的形成，再加上激勵、懲罰措施不到位，企業內部管理將出現失控的狀態。

1.3 會計基礎工作缺乏規范化的管理

受資金條件的限制，大多數民營企業都沒有專門設置會計機構，即使有的民營企業設立了會計機構，也出現分工不明、職責不清的現象。其主要原因是大多數會計人員的知識技術水平都比較低，甚至有大部分會計人員無證上崗，由于會計人員的業務水平不高，這就必然導致會計人員在財務處理出現工作秩序混亂、會計處理隨意性的現象，致使民營企業的會計信息出現失真。

1.4 內部監督管理不到位

加強企業的內部審計工作，不僅可以為企業提出有效的措施和方法，也可以實現對企業內部控制的監督管理，但是，由于我國大多數民營企業沒有對企業內部的監督引起足夠重視，也沒有專業設立內部審計機構和內部控制體系，致使企業的內部審計工作被虛化了，即使有的企業設立了審計機構，受經濟規模和業務量的影響，內部審計也缺乏獨立性，致使監督機構無法發揮其監督作用。另外，在市場經濟環境下，一些地方政府只注重大企業集團的經濟發展，卻忽略了民營企業在我國國民經濟發展中的重要性，并且也沒有對民營企業進行監督，加上現行的法律法規并沒有對民營企業進行強制審計，致使當前大多數民營企業的內部監督管理不到位。

1.5 缺乏有效的信息溝通

確保信息在企業內部之間的有效溝通是實施內部控制的重要條件，準確、及時地收集相關信息，對促進企業的生產和經營活動的開展具有重要的意義。但是，當前大多數民營企業都缺乏有效的信息溝通，信息與溝通不流暢，導致喪失了很多發展商機，企業應對當前的內部控制現狀引起高度重視。

2 建立健全民營企業內部控制制度的策略

2.1 完善企業治理機構，營造良好的內部控制環境

在建立內部控制制度中，為了強化企業內部環境建設，應根據相關法律法規和公司規程來規范企業的內部治理機構，明確各個崗位的職責權限，建立股東會、董事會、監事會等。其中，以董事會為最高執行機構，對股東會負責，依法行使企業的經營決策權，而企業的經營管理人員則負責董事會、股東會等決議事項。因此，為了完善民營企業的內部控制制度，企業必須明確各個崗位部門的職責，從而做到各司其職、各行其是。然而，對于經濟規模比較大的民營企業來說，可以在董事會下設立審計委員會，負責企業內部控制的審查和監督管理，但需要注意的是：審計委員會負責人在審計工作中應具備相應的獨立性和職業道德能力，以保證企業的內部控制執行到位。

2.2 建立風險評估機制，有效執行控制活動

在市場經濟環境下，為了提高自身在市場中的競爭優勢，在企業內部控制中，應建立完善的風險評估機制，強化企業內部人員的風險意識，根據企業制定的控制目標準確判斷出相關的內部風險和外部風險，在企業內部風險中，應注重董事、經理的職業操守、人力資源、技術研究開發、財務狀況、生產經營等因素所帶來的風險，而外部風險應重點放在經濟市場競爭、法律法規、社會因素、自然災害及科學技術因素等方面。吸收更多的專業技術人員，建立風險分析團隊，準確判斷風險分析的結構，結合風險評估結果提出相應的控制措施，加強對關鍵點的控制，包括授權和權責是否明確，內部檢查與審核是否到位等，從而減少企業內部風險事故的發生。

2.3 加強會計工作管理

制定切實可行的會計控制系統，根據《企業會計準則》和本企業的生產經營特點來有針對性地制定會計崗位責任制度，將會計核算制度、會計管理制度落到實處，明確規定會計業務流程，包括會計憑證、賬簿、財務會計報告等處理程序，使每個會計人員清楚認識到自身在崗位上的權利和義務。另外，為了提高會計人員的業務水平，應加強會計人員的培訓和考核工作，讓會計人員熟練掌握電算化的相關知識，從而提高自身的業務水平。

2.4 完善內部監督控制制度

完善的內部控制制度是確保企業內部控制制度在生產經營活動中正常運轉的重要保證，因此，在完善各項內部控制制度后，為了加強對企業的監督和管理，應制定內部控制監督機制，明確內部審計機構的職責和權利，規范內部監督的工作流程。在監督過程中，若發現企業內部控制存在缺陷，首先應分析內部控制出現缺陷的原因，提出相應的調整方案，并第一時間向上級領導報告，以完善企業內部控制制度。

2.5 加強企業內部的信息溝通與交流

以建立的信息與溝通機制為基礎，及時對信息進行收集、處理，確保信息及時溝通，以保證信息在企業內部中的溝通流暢。因此，在加強內部信息與溝通中，企業可以通過生成經營活動、財務會計統計及辦公網絡等渠道來獲取內部信息，采用網絡媒體和市場調研來獲取外部信息，加強企業與客戶、企業內部之間的溝通交流，通過信息溝通來了解當前企業存在的問題，及時加以解決，以促進企業生產經營活動的順利開展。然而，對于信息溝通過程中的重要信息，由于基層干部及工作人員的決策權并不是很高，將重要信息及時反饋給董事會和監事會，由董事長或經理作出決策，以解決當前存在的問題。

3 結 論

在市場經濟環境下，加強企業內部控制制度的建設是非常重要的，強化企業內部控制環境、建立風險評估機制和會計管理制度，加強企業內部的監督管理，確保企業內部信息與溝通流暢，完善企業內部控制制度，以提高企業的內部管理水平。

參考文獻：

[1]段飛飛.民營企業內部控制評價研究[D].黑龍江八一農墾大學，2013.

[2]湯小芳.我國民營企業的內部審計問題探討[D].江西財經大學，2013.

[3]李偉.建立健全企業內部控制制度的探討綜述[J].經濟研究參考，2012（18）.

[4]孟冬梅.淺談民營企業內部控制制度的現狀與對策[J].東方企業文化，2012（24）.

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內部控制的發展及其存在問題

內部控制源于西方發達的經濟體，尤其以美國COSO全國虛假財務報告委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）為代表，先后經歷“內部牽制”“內部控制制度”“內部控制結構”“內部控制整合框架”和“企業風險管理整合框架”五個階段，內部控制的內容從內部牽制設計一個要素到會計控制、管理控制的兩個要素，到增加內部環境的三要素，到內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督第五元素，再到內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、內部監督的八要素逐步地增加和完善；控制目標也從提高經營效果和效率、財務報告可靠性和法律法規的遵循性的三個目標發展到合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效果和效率，促進企業實現發展戰略的五個目標。在目標設定中增加了“戰略目標”，使企業在追求短期利益的同時，從戰略高度關注企業長遠目標和可持續發展，可以說內部控制是一個很好的管理工具，是很多專家學者和企業管理者管理實踐的經驗總結，是對現代企業管理理論的實踐性總結和重要補充。

現代企業管理制度主要指以市場經濟為基礎、以完善的企業法人制度為主體、以有限責任制度為核心、以公司企業為主要形式、以產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為條件的新型企業制度，而在實踐中缺乏相應的指導內容，內部控制很好地解決了這個問題。

當前我國企業也十分重視應用內部控制來加強內部管理，與西方發達國家相比，我國在內部控制理論研究上起步較晚，大多數企業在內部控制應用方面主要以我國有關部門頒發的制度為依據，同時借鑒國外企業的成功經驗。我國的內部控制從2005年開始境外上市企業按照COSO規范要求建立內部控制體系，到2008年財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委聯合《企業內部控制基本規范》，2010年三個配套指引《企業內部控制應用指引》《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》的頒布，再到2011年A+H股的上市企業實施內部控制、境內上市公司試點和自愿試點企業的內控試點，到2012年所有主板上市企業的全面展開，走過了7年時間。在政府的創新和指導下，不少企業在內部控制應用方面表面上搞得轟轟烈烈，但是真正取得較好成效的卻不多，沒有達到應有的效果。由于歷史與發展的原因，我國市場經濟還不發達，市場體制尚不完善，從整體來看，企業體制多樣化，治理結構不合理，企業在內部控制應用方面基本都存在控制環境不良、控制手段傳統、控制目標單一、執行力不夠、關注戰略目標不夠、沒有和現代企業管理制度相結合等問題，因此，如何建立支撐企業戰略目標、符合現代企業管理制度的內部控制具有現實意義。

建立符合現代企業管理制度的內控體系

強化法人治理結構，建立符合現代企業制度的內控環境

法人治理結構是公司中的核心問題，而公司法人治理結構的核心是通過配置公司的權力，建立有效的監督和激勵機制，以保護公司股東的權益，實現公司利益最大化。建立股東（大）會、董事會、監事（會）和經理層的決策、執行和監督的機制，從根本上處理好投資者、管理層和監督者的關系，處理好制度與人的關系。股東（大）會是公司的最高決策機構，按照國家相關法律法規、行業和地方相關法規和公司章程規定，對公司章程規定的重大事項必須提交股東（大）會討論；董事會執行股東（大）會的決議并在公司章程規定的權限下進行管理活動；監事（會）對董事會和企業管理者的管理活動進行監督，發揮戰略委員會、審計委員會、薪酬提名委員會等專業委員會對董事會的支撐作用；建立企業“董監高”和獨立董事的職責權限、任職資格、議事規則和工作程序，并按照規范要求定期組織相關會議，保持好相關記錄并按照信息披露的要求進行披露。企業的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業務等，應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

對公司的戰略進行研究，制訂企業的中長期和短期

戰略目標并對目標進行分解

企業戰略管理是企業管理科學中的一個重要范疇，它能夠給企業發展指明方向，促進企業朝著正確的方向邁步，保證企業近期和長遠的持續發展。為了保證戰略目標的實現，企業要加強戰略管理，做好從戰略分析、規劃、實施到決策變為現實的戰略過程，對國家宏觀政策、行業進行研究，對市場和競爭對手進行必要調查，對存在的機會和風險進行識別，發揮自己的優勢，做和自己能力資源相匹配的業務，設計好的商業盈利模式。企業應該對自己的中長期戰略和短期戰略進行研究，并提出相應的目標和實施路線圖，并把戰略目標分解到相應的組織和人，落實資源和計劃，對關鍵目標和節點進行重要控制，并根據執行情況進行必要的調整，在企業經營管理中進行動態的戰略管理。一般企業都缺乏戰略管理人才和相應的行業研究，因此建議請專業的咨詢公司定期對公司的戰略進行必要的設計或者戰略梳理。

在戰略框架下設計企業的組織架構，并對管理職責

重新進行梳理

為了促進企業實現發展戰略，優化管理體制和運行機制，按照組織設計原則和內控規范要求對現有組織進行設計和梳理，明確各部門的職責，區分核心職責和輔助職責，并對核心職責對應的業務進行必要的設計，明確各部門的管理界限和接口。面對重大組織調整，最好進行必要的試運行或者設計過度組織結構，并對組織運行過程和結果進行分析并做必要的調整，在組織正式運行后一般要保持組織的相對穩定。

很多企業在經過多年發展后，由單體公司向集團化邁進，企業的組織也要進行相應的變革。按照集團化管理的要求，要明確集團和子公司的定位和職責要求，整合資源，對子公司管控進行必要設計，尤其關注子公司的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責、維護出資人權益，重點關注子公司特別是異地、境外子公司的發展戰略、年度財務預決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產處置、重要人事任免等重要事項，并建立相應管理制度。

建立戰略指導下的薪酬和績效考核等人力資源制度

人力資源管理是一門科學，它具有價值有效性、稀缺性和難以模仿性，是企業構建競爭優勢的核心資源。企業如何在激烈的市場競爭中，以人力資源作為核心構建自己的競爭優勢，是企業管理的基礎，企業高層必須重視。內部控制下的人力資源管理內容分為人力資源的引進與開發、人力資源的使用與退出兩部分內容。在企業管理實踐中，企業要按照組織和管理職責的分配，進行必要的崗位分析，對崗位職責進行設計，編寫崗位說明書；對崗位的工作任務進行分析，進行定崗定編；對崗位進行分析評價，建立具有激勵性的薪酬制度和績效考核辦法；把戰略目標、年度目標和經營計劃關聯，把公司目標和管理活動結合起來，并逐層分解；在建立績效考核制度的同時加強對員工的培訓、職業生涯規劃和長效激勵機制的建設，保證公司的戰略目標實現，同時兼顧員工的利益，讓員工也分享企業發展帶來的實惠。

按照內部控制要求建立企業文化和社會責任相關制度

作為社會公眾公司，企業應履行社會責任，實現企業與社會的協調發展。內部控制要求企業的社會責任主要包括安全生產、產品質量、環境保護、資源節約、促進就業、員工權益保護等，要求企業做到經濟效益與社會效益、短期利益與長遠利益、自身發展與社會發展相互協調，實現企業與員工、企業與社會、企業與環境的健康和諧發展。企業文化是企業在社會主義市場經濟的實踐中，逐步形成為全體員工所認同、遵守、帶有本企業特色的價值觀念、經營準則、經營作風、企業精神、道德規范、發展目標的總和。內部控制要求企業進行文化建設并對文化建設進行評估，董事、監事、經理和其他高級管理人員應當在企業文化建設中發揮主導和示范作用，以自身的優秀品格和腳踏實地的工作作風帶動影響整個團隊，共同營造積極向上的企業文化環境。

對企業的核心業務進行梳理和設計，建立業務層面的內部控制

按照《企業內部控制應用指引》要求，對企業的資金、采購、資產、銷售、研發、工程項目、全面預算、合同管理等重要管理要素進行業務流程的梳理與設計。對符合公司業務發展要求的業務流程進行描述以實現規范化；對不符合內控流程要求的業務流程進行優化；對不適應公司未來變革與發展的業務流程進行再造；從業務流程識別關鍵流程，從關鍵流程識別關鍵作業，從關鍵作業識別關鍵管理活動，從管理活動識別內控風險，并對風險通過多維度按照重大風險、重要風險和一般風險進行評價，建立風險控制矩陣，對評價指標比較高的風險納入公司層面風險數據庫。企業高層在管理實踐中要重視并采取不同的應對措施：對公司不能承受的風險要建立風險管理方案并落實資源進行改善。建立公司高層、中層和基層全員參與的內控體系，在業務過程和日常管理活動中對控制活動進行記錄與歸檔；建立事前、事中和事后交叉控制的網狀控制，對風險比較大的事項，加強控制；對風險比較小或者一般的事項采取減少控制以提高管理效率；對風險適中的業務活動可以加強事后審計控制，在兼顧風險的同時提高管理效率。

內部控制是一個綜合性的控制，往往是幾個控制措施的綜合應用，內控規范里講了7個常見的內部控制措施：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、營運分析控制、績效考評控制。根據內控實踐經驗，強調事前不相容職責控制、授權審批控制外，特別強調了作為內控事后控制的內部審計控制，即經過風險評價后對組織和業務進行內部審計控制，有利于提升管理效率，特別是針對國企改制來的上市公司，公司要強化審計部門的力量，對風險大的單位和業務加強內部審計。

對內控體系進行評價

完成內控體系建設后，企業要按照《企業內部控制評價指引》要求制訂評價工作方案、組成評價工作組、實施現場測試、認定控制缺陷、匯總評價結果、編報評價報告，自我評價報告需要對外公告和提供內控審計單位進行內控審計。內部控制評價工作組應當對被評價單位進行現場測試，綜合運用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評價單位內部控制設計和運行是否有效的證據，按照評價的具體內容，如實填寫評價工作底稿，研究分析內部控制缺陷，并對內控缺陷進行認定，包括設計缺陷和運行缺陷。企業對內部控制缺陷的認定，應當以日常監督和專項監督為基礎，結合年度內部控制評價，由內部控制評價部門進行綜合分析后提出認定意見，按照規定的權限和程序進行審核后予以最終認定。按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。對于認定的重大缺陷，應當及時采取應對策略，切實將風險控制在可承受度之內，并追究有關部門或相關人員的責任。新建立的內控體系一般要求試運行3個月以上進行初次內控評價，在年底財務審計前再做一次內控評價，并檢查整改效果。

執行內控審計

在企業完成內控評價報告后，按照《企業內部控制審計指引》的要求，企業要對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。可以單獨進行內部控制審計，也可將內部控制審計與財務報表審計進行整合審計。內控審計包括制訂審計計劃、實施審計工作、評價控制缺陷、完成審計并出具審計報告。內控審計報告有四種：標準內部控制審計報告、帶強調事項段的無保留意見內部控制審計報告、否定意見內部控制審計報告和無法表示意見內部控制審計報告。

特別注意內控無效的兩種情況：注冊會計師認為財務報告內部控制存在一項或多項重大缺陷的應當對財務報告內部控制發表否定意見，評價指引中明確指出的重大缺陷的主要四種情況如下：

1. 注冊會計師發現董事、監事和高級管理人員舞弊。

2. 企業更正已經公布的財務報表。

3. 注冊會計師發現當期財務報表存在重大錯報，而內部控制在運行過程中未能發現該錯報。

4. 企業審計委員會和內部審計機構對內部控制的監督無效。

企業如果拒絕提供或以其他不當理由回避書面聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的內部控制審計報告。