小企業(yè)會計準(zhǔn)則范文

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關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則；企業(yè)會計準(zhǔn)則；比較；差異

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2012）19-0109-03

我國于2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》自2007年1月1日起實施以來，從規(guī)范會計核算、與國際接軌等方面取得了較大的成效，但《企業(yè)會計準(zhǔn)則》未在小企業(yè)實施。2011年10月18日，財政部正式了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》（財會〔2011〕17號），將在2013年1月正式實施，這是我國繼企業(yè)會計準(zhǔn)則之后建成的又一項重要的會計標(biāo)準(zhǔn)。意味著我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建成，為統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)、提高會計信息質(zhì)量打下了堅實的基礎(chǔ)。本文擬從內(nèi)容體系等各方面對兩個準(zhǔn)則進(jìn)行差異比較，旨在促進(jìn)財務(wù)相關(guān)人員能更好地學(xué)習(xí)和理解兩大準(zhǔn)則的聯(lián)系和差異，以期更好地實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

1《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》內(nèi)容框架的比較分析

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容結(jié)構(gòu)包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、38項具體準(zhǔn)則以及會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋等補充規(guī)定。基本準(zhǔn)則共十一章，內(nèi)容包括總則、會計信息質(zhì)量要求、會計要素定義與確認(rèn)條件、會計計量、財務(wù)會計報告和附則等。38項具體按內(nèi)容分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、收入類、費用類、特殊事項類、列報類、綜合類等業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)范。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容結(jié)構(gòu)包括正文和應(yīng)用指南。正文部分根據(jù)核算內(nèi)容分為十章，具體規(guī)定了小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的規(guī)范。應(yīng)用指南主要規(guī)定會計科目的設(shè)置、賬務(wù)處理、報表的格式及編制等規(guī)范。

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的框架結(jié)構(gòu)與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相似，都包括準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，并且都采用章節(jié)體例，體現(xiàn)了兩者的協(xié)調(diào)以及我國會計標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。

2《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用范圍的比較分析

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用于境內(nèi)的所有企業(yè)。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用于在境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。以下三類小企業(yè)除外：（1）證券在市場上公開交易的小企業(yè)。（2）金融企業(yè)。（3）企業(yè)集團內(nèi)的母子公司。

從適用范圍的比較可以看出，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范圍一方面與國際趨同，參照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中小企業(yè)“不承擔(dān)公眾責(zé)任”的含義，另一方面考慮到與企業(yè)會計準(zhǔn)則的銜接。將上述三類企業(yè)排除在外，是因為前兩類小企業(yè)承擔(dān)了社會公眾責(zé)任，要滿足社會公眾對會計信息的需求，應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。第三類小企業(yè)，因為編制合并財務(wù)報表需要統(tǒng)一會計政策，也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

3《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》會計核算的比較分析

3.1《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》會計科目設(shè)置的比較分析

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在會計科目設(shè)置上主要體現(xiàn)了統(tǒng)一，但由于小企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍相對較窄、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不高，加上簡化核算的原則，所以《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在會計科目設(shè)置上與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相比也進(jìn)行了相應(yīng)的簡化。具體區(qū)別如表1所示。

在會計科目上的比較

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有的科目《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不同的科目

壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、以及一些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備類科目等、發(fā)出商品、包裝物及低值易耗品、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、融資租賃資產(chǎn)、長期應(yīng)收款、未實現(xiàn)融資收益、商譽、遞延所得稅資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、預(yù)提費用、預(yù)計負(fù)債、長期債券、未確認(rèn)融資費用、遞延所得稅負(fù)債、勞務(wù)成本、公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失等《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有“交易性金融資產(chǎn)”而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有“短期投資”，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有“持有至到期投資”而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有“長期債權(quán)投資”

3.2《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》會計核算內(nèi)容和方法的比較分析

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在會計核算內(nèi)容和方法上既有相同、也有差異。常見業(yè)務(wù)的會計核算方法基本相似，但根據(jù)小企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對一些業(yè)務(wù)的核算進(jìn)行了簡化。兩者的差異地方主要體現(xiàn)為以下幾個方面。

3.2.1資產(chǎn)核算的差異

資產(chǎn)核算方面的差異主要有以下幾個方面：

（1）資產(chǎn)計量屬性的差異。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際情況采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值等計量屬性計量資產(chǎn)。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求采用歷史成本計量資產(chǎn)。不要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實際損失的確定根據(jù)所得稅法的規(guī)定。

（2）短期投資核算的差異。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等四大類分別采用不同的方法進(jìn)行核算。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，對短期債券投資和股權(quán)投資的后續(xù)計量采用成本法，在約定付息日計提利息，不采用實際利率法核算。

（3）長期股權(quán)投資核算的差異。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)具體情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會計處理。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)的長期股權(quán)投資不論何種情況均采用成本法核算。

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【關(guān)鍵詞】小企業(yè)；會計準(zhǔn)則；會計制度；差異

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-0278（2012）06-063-01

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布的原因解析

小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，加強小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，在所有477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。所以，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是加強小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排，了解并掌握《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于小企業(yè)生存與發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

我國的小企業(yè)會計并不是缺少標(biāo)準(zhǔn)，財政部2004年就頒布并實施了《小企業(yè)會計制度》，但是制度實施直至今日，效果仍然不甚理想。該制度實施情況不理想由多種因素造成，諸如小企業(yè)本身內(nèi)部財會人才的匱乏；實施制度的要求不具有強制性；小企業(yè)本身缺乏執(zhí)行的內(nèi)在動力；制度本身的不完善影響實施等。

由于小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適當(dāng)簡化了會計核算和信息披露，減少了與稅法的差異從而減少了企業(yè)的納稅調(diào)整，滿足了小企業(yè)的會計需求。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》的主要差異

（一）適用范圍的改變

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范圍于在中國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中的小型企業(yè)與微型企業(yè)，而《小企業(yè)會計制度》的適用于在中國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。制度中還沒有微型企業(yè)的概念。

（二）會計科目的設(shè)置變化

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》共設(shè)置了66個一級科目，而與《小企業(yè)會計制度》的60個一級科目相比，會計科目的設(shè)置與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的會計科目相對應(yīng)，為小企業(yè)的將來的發(fā)展與壯大后采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》奠定了基礎(chǔ)。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》增設(shè)了預(yù)付賬款、材料采購、材料成本差異、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出等一級科目。取消了短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、存貨跌價準(zhǔn)備、待攤費用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)交款、預(yù)提費用等一級科目。另外，在一些科目的名稱上也有了細(xì)微變化，例如現(xiàn)金、材料、應(yīng)交稅金等等。

（三）會計核算方面的變化

第一，企業(yè)的資產(chǎn)按成本計量，不再計提減值準(zhǔn)備。對于資產(chǎn)核算，為了減少從業(yè)人員的職業(yè)判斷，增加會計信息的真實性和可靠性，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不再要求對短期投資、應(yīng)收款項和存貨計提減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)發(fā)生的損失在實際發(fā)生的時間計入營業(yè)外支出。

第二，存貨計價方法改變，借款費用可計入成本。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于存貨計價《小企業(yè)會計制度》中的后進(jìn)先出法，規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。而對于經(jīng)過一年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的的存貨，其發(fā)生的借款費用、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額可計入存貨的成本。

第三，增設(shè)"累計攤銷"與"研發(fā)支出"，無形資產(chǎn)核算與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》接軌。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中增設(shè)了"累計攤銷"科目，用于核算在各期計提的無形資產(chǎn)的攤銷額。《小企業(yè)會計制度》中對于小企業(yè)對無形資產(chǎn)的投入與研發(fā)，直接按費用化處理，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中增設(shè)"研發(fā)支出"科目，表明小企業(yè)研發(fā)無線資產(chǎn)時，其符合條件的支出可以計入無形資產(chǎn)的成本，即對于無形資產(chǎn)的投入與研發(fā)的處理，不單單是費用化，同時滿足條件也能資本化。

第四，規(guī)范"應(yīng)付職工薪酬"，便于企業(yè)對于職工薪酬及其他支出的核算。《小企業(yè)會計制度》中職工薪酬分別由應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費核算，過于籠統(tǒng)。將其合并為應(yīng)付職工薪酬，并詳細(xì)列出應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)，使得工資及其他福利費的核算更為規(guī)范。

第五，擴大"應(yīng)交稅費"的核算范圍，取消"其他應(yīng)交款"。《小企業(yè)會計制度》中設(shè)有"應(yīng)交稅金"和"其他應(yīng)交款"兩個一級科目，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》將其改革為"應(yīng)交稅費"，核算除稅法規(guī)定的應(yīng)交納的各種稅金外，還有教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等內(nèi)容。

第六，增設(shè)"遞延收益"科目，核算已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計入損益的政府補助。小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助時，借記"銀行存款"科目，貸記本科目；然后，在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，分期計入營業(yè)外收入。

三、結(jié)語

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在改革《小企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》趨同，簡化并規(guī)范了小企業(yè)的會計核算，可以提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量，并且也為稅務(wù)機關(guān)查賬征收奠定基礎(chǔ)，進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)稅收的征收與管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部.小企業(yè)會計制度[S].2004.

[2]財政部.小企業(yè)會計準(zhǔn)則[S].2011.

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【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)；　新會計準(zhǔn)則；　財務(wù)管理；　措施；　分析研究

一、引言

隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的不斷發(fā)展，基于逐漸完善的經(jīng)濟體制，我國小企業(yè)的發(fā)展模式不斷的完善。因而，為了更好地促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展，國家制定了新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，進(jìn)而更好地迎合我國開放式的經(jīng)濟模式。與此同時，基于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，使得我國的納稅管理更加地規(guī)范。這對于有效地保障我國穩(wěn)定的經(jīng)濟發(fā)展，起著重要的戰(zhàn)略化的意義。所以，基于我國的經(jīng)濟建設(shè)，小企業(yè)的發(fā)展急需新的會計結(jié)構(gòu)體制，進(jìn)行更好地規(guī)范管理。

二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的意義

隨著我國改革開放的不斷深入，經(jīng)濟體制逐漸的完善。進(jìn)而為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟建設(shè)的需求，實施有效的小企業(yè)會計準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟有序發(fā)展的基礎(chǔ)，所以，在一定程度上新小企業(yè)會計準(zhǔn)則具有一定的時代性。

（一）規(guī)范小企業(yè)會計制度，專業(yè)化會計人員

小企業(yè)作為我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的重要部分，其在有效性會計管理中，面臨著嚴(yán)重的不規(guī)范問題。尤其是在企業(yè)的財務(wù)處理與統(tǒng)計中，多以非會計人員為主。因而，面對著逐漸開放化的市場經(jīng)濟，有效地規(guī)范小企業(yè)會計體制是迎接經(jīng)濟大發(fā)展的有力保障。而新小企業(yè)會計準(zhǔn)則在傳統(tǒng)制度的基礎(chǔ)上，增加了諸多的原則性和指導(dǎo)性的內(nèi)容，尤其是面對一些新興的經(jīng)濟模式給予了明確的規(guī)范。因而，小企業(yè)要更好地迎合新會計準(zhǔn)則，首先需要對會計管理人員進(jìn)行專業(yè)化的培養(yǎng)或開展有效地人才引進(jìn)模式，這樣在一定程度上規(guī)范化和專業(yè)化小企業(yè)的會計工作。

（二）強化管理層的會計重要性意識

小企業(yè)的健康運營，很大程度上需要基于管理層對于會計工作的重視。也就是企業(yè)的管理者，需要重視會計工作。而實際的小企業(yè)管理者，對于會計工作缺乏一定的認(rèn)識。進(jìn)而，依托有效地會計準(zhǔn)則，來強化管理層的會計意識。尤其是對于會計業(yè)務(wù)的專業(yè)化學(xué)習(xí)，可以很好地解決會計工作的局限性。

（三）小企業(yè)的財務(wù)管理更加地科學(xué)化

企業(yè)的財務(wù)管理是一項復(fù)雜而長期的工作，進(jìn)而進(jìn)行有效的財務(wù)管理，是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的關(guān)鍵。而新小企業(yè)會計準(zhǔn)則在原則上，進(jìn)行了科學(xué)的創(chuàng)新制定，對于會計的內(nèi)容和范圍進(jìn)行了科學(xué)的界定，使得企業(yè)的會計財務(wù)管理更加的科學(xué)化和透明化。所以，在新會計準(zhǔn)則的框架下，科學(xué)化的界定了會計業(yè)務(wù)的范圍，進(jìn)而很好地解決了經(jīng)濟建設(shè)的公平性問題。

（四）新小企業(yè)會計準(zhǔn)則，促進(jìn)了小企業(yè)經(jīng)濟市場的發(fā)展

隨著我國小企業(yè)的規(guī)模逐漸壯大，進(jìn)而需要基于有效地會計準(zhǔn)則，規(guī)范化小企業(yè)的市場秩序。我國的小企業(yè)處于快速發(fā)展的階段，新會計準(zhǔn)則給其發(fā)展提供了更加廣闊的空間。同時，在良好的會計準(zhǔn)則之下，可以優(yōu)化企業(yè)的資本運作模式，進(jìn)而有效地提高了小企業(yè)的運營活力和吸引力。也就是說，在新小企業(yè)會計準(zhǔn)則之下，促進(jìn)了小企業(yè)經(jīng)濟的市場發(fā)展，尤其是關(guān)于資本市場的運營活力和空間。

三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的幾大創(chuàng)新之處

在法治化的市場經(jīng)濟體制下，合理的規(guī)范小企業(yè)的會計審核與計量，是促進(jìn)我國市場經(jīng)濟發(fā)展的有力保障。而新會計準(zhǔn)則的制定在一定程度上，就基于當(dāng)前的小企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，在內(nèi)容和范圍上更加具體化。同時在諸多的內(nèi)容和形式上出現(xiàn)了諸多的亮點。尤其是公允價值的合理提出，生物資產(chǎn)核算制度的創(chuàng)新性制定等都是小企業(yè)會計準(zhǔn)則的亮點所在。

（一）獨立化小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系

新會計準(zhǔn)則在體系上，更徹底的實現(xiàn)了其體系的獨立性。其在內(nèi)容和范圍上，都有著時代性和創(chuàng)新性。新小企業(yè)會計準(zhǔn)則的系統(tǒng)獨立化，更加有利于其執(zhí)行力度的實現(xiàn)。同時，其在制定的過程中，充分的借鑒了新會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計制度的成熟條文，使得其在獨立的體系中，仍然具有很好的執(zhí)行效果。

（二）合理地刪除了冗長的會計部分，尤其是關(guān)于資產(chǎn)計量的計提問題的刪除

為了更好地為小企業(yè)發(fā)展提供更好地空間，在新小企業(yè)會計準(zhǔn)則之中，明確規(guī)定，刪除關(guān)于資產(chǎn)計量的計提準(zhǔn)備。這一管理模式的優(yōu)化處理，充分地考慮了小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)而為小企業(yè)的發(fā)展在政策上提供便捷。同時，在新小企業(yè)會計準(zhǔn)則中，逐漸的簡化了小企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理，使得小企業(yè)的會計向稅務(wù)的方向靠攏。因此，經(jīng)過有效地優(yōu)化處理，使得新小企業(yè)會計準(zhǔn)則，在內(nèi)容和原則上，為小企業(yè)的發(fā)展提供了良好的發(fā)展平臺。與此同時，通過內(nèi)容的刪除處理，使得準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)框架上發(fā)生了較大的變化。尤其是會計的主體規(guī)范上，新小企業(yè)會計準(zhǔn)則更加地注重會計準(zhǔn)則的國際化，而且在內(nèi)容的刪除過程中，緊緊地基于企業(yè)的會計準(zhǔn)則。因而，新小企業(yè)會計準(zhǔn)則和基本準(zhǔn)則在一定的程度上具有互補的功能。

（三）規(guī)范小企業(yè)會計準(zhǔn)則的使用范圍，也就是明確中小企業(yè)的界定制度

小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍界定，直接影響著其執(zhí)行的力度。因而，在新小企業(yè)會計準(zhǔn)則之中，就明確規(guī)定了小企業(yè)的范圍，即非上市公司、非集團公司，以及小規(guī)模公司。新小企業(yè)會計準(zhǔn)則對于界定的明確闡述，可以更好地便于準(zhǔn)則的貫徹。尤其是其執(zhí)行的范圍明確界定，便于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的小企業(yè)管理。同時，小企業(yè)會計準(zhǔn)則在一定程度上是獨立的體系。但其在執(zhí)行的過程中，需要基于小企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則，進(jìn)行合理的會計處理。尤其是在相關(guān)文件的轉(zhuǎn)換上，需要基于實際的文件精神，進(jìn)行靈活和科學(xué)的變化。

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 會計核算 比較

一、“固定資產(chǎn)”科目會計核算的比較

（一）自營建造固定資產(chǎn)停止資本化的時點不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，自營建造固定資產(chǎn)停止資本化的時點與固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)有關(guān)。只要固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不管是否辦理竣工決算，發(fā)生的費用均應(yīng)停止資本化，其后發(fā)生費用只能費用化，即記入“財務(wù)費用”科目。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，自營建造固定資產(chǎn)資本化的時點與固定資產(chǎn)是否辦理竣工結(jié)算有關(guān)，即使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，只要沒辦理竣工結(jié)算其發(fā)生的費用仍然資本化，記入“在建工程”科目。只有辦理峻工結(jié)算手續(xù)后發(fā)生的費用方可費用化，記入“財務(wù)費用”科目。

（二）利息資本化金額的計算不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》分別規(guī)定了專門借款和一般借款利息資本化金額的計算方法。專門借款的利息資本化金額的計算是全部專門借款利息費用扣除尚未動用的借款取得投資收益后的金額，記入“在建工程”科目形成固定資產(chǎn)成本；一般借款利息資本化金額的計算要與資產(chǎn)支出掛鉤，用于固定資產(chǎn)購建活動的利息記入“在建工程”科目，形成固定資產(chǎn)成本。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)發(fā)生借款利息，不論是專門借款還是一般借款，只要符合借款費用資本化的條件，在借款費用發(fā)生至固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算期間，均按借款本金和合同利率計算的利息費用全部資本化，記入“在建工程”科目，形成固定資產(chǎn)成本，并且該利息資本化金額與固定資產(chǎn)支出多少無關(guān)。

例：冰城啤酒有限責(zé)任公司2012年3月1日為建造一生產(chǎn)車間，取得利率9%、期限三年的專門借款500萬元，并于當(dāng)日購入建筑材料一批價款400萬元，建造活動也于當(dāng)日開始。2012年6月1日又從銀行取得一般借款600萬元，期限5年利率10%，其款項也用于車間工程建設(shè)。2012年7月1日支付工程款400萬元（其中100萬元為專門借款），2012年8月1日支付工程款300元。2012年暫時未動用的專門借款暫時投資取得投資收益0.5萬元。假定該車間的建造活動于2013年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2013年7月31日辦理峻工結(jié)算手續(xù)。則利息資本化金額的計算如下：

1.執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，其利息資本化金額的計算及賬務(wù)處理。

2012年專門借款利息資本化金額=2012年專門借款利息費用-專門借款尚未動用部分投資取得的投資收益=500×9%×10/12-0.5=37（萬元）

2012年一般借款利息金額=600×10%×7/12=35（萬元）

2012年一般借款利息資本化金額=（300×6/12+300×5/12）×10%=27.5（萬元）

2013年借款利息資本化的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 645 000

應(yīng)收利息 5 000

財務(wù)費用 75 000

貸：應(yīng)付利息 725 000

2013年借款費用停止資本化的時點為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的2013年6月30日。

2013年專門借款的利息資本化金額=500×9%×6/12=22.5（萬元）

2013年一般借款的利息資本化金額=600×10%×6/12=30（萬元）

2013年借款利息資本化的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 525 000

貸：應(yīng)付利息 525 000

2.執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，其利息資本化金額的計算及賬務(wù)處理。

2012年專門借款利息資本化金額=500×9%×10/12=37.5（萬元）

2012年一般借款利息資本化金額=600×10%×7/12=35（萬元）

2012年借款利息資本化的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 725 000

貸：應(yīng)付利息 725 000

同時，

借：應(yīng)收利息 5 000

貸：財務(wù)費用 5 000

2013年借款費用停止資本化的時點為辦理峻工結(jié)算手續(xù)的2014年7月31日。

2013年專門借款的利息資體化金額=500×9%×7/12=26.25（萬元）

2013年一般借款的利息資本化金額=600×10%×7/12=35（萬元）

2013年借款利息資本化的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 612 500

貸：應(yīng)付利息 612 500

（三）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低付款額的現(xiàn)值兩者之中的較低者與初始直接費用的和借記“固定資產(chǎn)”科目，按付款額貸記“長期應(yīng)付款”科目，按支付的初始直接費用貸記“銀行存款”科目，按其差額借記“未確認(rèn)融資費用”科目。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對融資租入固定資產(chǎn)的會計處理較簡單，無未確認(rèn)融資費用。按租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的初始直接費用總和借記“固定資產(chǎn)”等科目，按合同約定的付款總額貸記“長期應(yīng)付款”科目，按初始直接費用貸記“銀行存款”科目。

（四）固定資產(chǎn)修理的會計處理不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于不符合資本化條件的修理支出，除銷售部門固定資產(chǎn)的修理支出借記“銷售費用”科目外，其余一律借記“管理費用”科目。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對于修理支出數(shù)額較小的，按其受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目。對于修理費用數(shù)額較大的，先借記“長期待攤費用”科目，然后分?jǐn)傆嬋敫魇芤鎸ο螅栌洝爸圃熨M用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“長期待攤費用”科目。

（五）固定資產(chǎn)盤盈的會計處理不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于固定資產(chǎn)的盤盈，按重大會計差錯處理。首先按重置成本借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；其次按所得稅率計算應(yīng)繳納的所得稅，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”科目；最后根據(jù)企業(yè)的利潤分配方案，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”、“未分配利潤”科目。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于盤盈的固定資產(chǎn)，按市價或同類、類似資產(chǎn)的市場價格減去該項固定資產(chǎn)按新舊程度估計后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。

（六）固定資產(chǎn)減值的會計處理不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于固定資產(chǎn)的減值采用的是備抵法，即按其可收回金額低于其賬面價值的數(shù)額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于固定資產(chǎn)的減值采用的是直接轉(zhuǎn)銷法，即對于持有期間發(fā)生的減值不計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，直至資產(chǎn)處置時一并考慮記入“營業(yè)外支出”科目。

二、“長期股權(quán)投資”科目會計核算的比較

（一）初始計量不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將長期股權(quán)投資分為合并（同一控制下合并和非同一控制下合并）形成的長期股權(quán)投資和合并以外其他方式（支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益證券、投資者投入）形成的長期股權(quán)投資。因長期股權(quán)投資形成的方式不同其初始計量不同。

同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，按合并日被合并方所有者權(quán)益的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，貸記“銀行存款”、“存貨”等科目，按其差額貸記“資本公積――股本溢價或資本溢價”科目，或借記“資本公積――股本溢價或資本溢價”、“盈余公積”和“利潤分配――未分配利潤”科目。

非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股投資，按購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值及合并發(fā)生的相關(guān)費用借記“長期股權(quán)投資”科目，按購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債或發(fā)行權(quán)益性證券的賬面價值及合并發(fā)生的相關(guān)的費用，貸記“有關(guān)資產(chǎn)”或“有關(guān)負(fù)債”或“股本”等科目，其差額借記“有關(guān)損益類”科目或貸記“資本公積”科目。如購買方付出的是無形資產(chǎn)，則其差額可能是借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

合并以外以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資，按實際支付的購買價款及手續(xù)費，借記“長期股權(quán)投資”科目，按其已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的款項貸記“銀行存款”科目。

合并以外以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值借記“長期股權(quán)投資”科目，按其賬面價值貸記“股本”科目，按其差額借記“資本公積――資本溢價或股本溢價”、“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”等科目，或貸記“資本公積――資本溢價或股本溢價”科目。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》因長期股權(quán)投資的取得方式單一，其初始計量比較簡單。以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資，其業(yè)務(wù)處理同《企業(yè)會計準(zhǔn)則》合并以外以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資的核算。

（二）后續(xù)計量不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》根據(jù)長期股權(quán)投資的比例及對被投資企業(yè)的財務(wù)影響，其后續(xù)計量分別采用權(quán)益法或成本法。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于長期股權(quán)投資一律采用成本法核算。

（三）長期股權(quán)投資減值的會計處理不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》根據(jù)長期股權(quán)投資的減值金額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，不計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)于減值損失發(fā)生時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。

（四）長期股權(quán)投資處置的會計處理不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》處置長期股權(quán)投資時，按計提的減值準(zhǔn)備借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，即按收取的價款，借記“銀行存款”科目，按長期股權(quán)投資各賬面余額貸記“長期股權(quán)投資――成本”科目，借記或貸記“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整或其他權(quán)益變動”科目，按應(yīng)收未收的股利貸記“應(yīng)收股利”科目。其差額借記或貸記“投資收益”科目。同時還要將因采用權(quán)益法核算形成的“資本公積――其他資本公積”一并轉(zhuǎn)出，即借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》因只采用成本法核算，其處置的核算也比較簡單，按收到的價款，借記“銀行存款”科目，按長期股權(quán)投資賬面余額貸記“長期股權(quán)投資”科目，按其差額借記或貸記“投資收益”科目。

三、“無形資產(chǎn)”科目會計核算的比較

（一）使用壽命無法估計無形資產(chǎn)攤銷的會計處理不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于使用壽命無法估計的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，但在會計期末必須進(jìn)行減值測試，如果測試結(jié)果表明無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，按期差額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于使用壽命無法估計的無形資產(chǎn)，按照不低于10年的期限進(jìn)行攤銷。

（二）無形資產(chǎn)減值會計處理不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)發(fā)生減值時要計提減值準(zhǔn)備，按其減值數(shù)額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》平時不考慮無形資產(chǎn)的減值問題，在處置時按其差額直接借記“營業(yè)外支出”科目。J

參考文獻(xiàn)：

1.財政部.小企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].上海：立信會計出版社，2012.

2.小企業(yè)會計準(zhǔn)則編審委員會.小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解[M].上海：立信會計出版社，2012.

篇5

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 一般企業(yè)現(xiàn)金流量表 小企業(yè)現(xiàn)金流量表

一般來說，大中型企業(yè)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，小企業(yè)適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。當(dāng)然，按照規(guī)定，小企業(yè)可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。對于現(xiàn)金流量表，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求小企業(yè)按需編制，沒有強制性，但《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確要求，自2013年1月1日起小企業(yè)必須編制現(xiàn)金流量表，這無疑給小企業(yè)的會計人員帶來了壓力和挑戰(zhàn)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對現(xiàn)金流量表的規(guī)定有哪些不同，如何看待小企業(yè)現(xiàn)金流量表中部分項目名稱及核算內(nèi)容的改變，是值得很多小企業(yè)會計人員關(guān)注的問題。

一、編制基礎(chǔ)不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的現(xiàn)金流量表（以下稱一般企業(yè)現(xiàn)金流量表）的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，而小企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金。現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可等同為現(xiàn)金，如在證券市場上流通的三個月內(nèi)到期的短期債券投資。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定，有三類小企業(yè)不能編制小企業(yè)現(xiàn)金流量表，而要編制一般企業(yè)現(xiàn)金流量表，（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；（2）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；（3）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。可見，編寫小企業(yè)現(xiàn)金流量表的小企業(yè)一般日常業(yè)務(wù)不會涉及到現(xiàn)金等價物，因此編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金，不包括現(xiàn)金等價物。

二、主表構(gòu)成項目不同

一般企業(yè)現(xiàn)金流量表包括主表和附表（即補充資料）兩部分，主表項目共有38行次。而小企業(yè)現(xiàn)金流量表只包括主表，不包括附表，主表項目共有22行次。可見，小企業(yè)現(xiàn)金流量表主表比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表主表簡單，項目缺少16行次。具體如表1所示。

從表1可見，小企業(yè)現(xiàn)金流量表比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表缺少的項目主要是四大類：（1）涉及子公司及其他營業(yè)單位的項目，（2）第四大項匯率變動影響項目，（3）流入及流出小計項目，（4）其他與經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動有關(guān)的項目。前面兩類一般與小企業(yè)關(guān)聯(lián)不大，所以直接去掉。鑒于小企業(yè)一般業(yè)務(wù)較少，不要求企業(yè)提供各項活動現(xiàn)金流入及流出小計，僅提生的現(xiàn)金流量凈額，這樣做更為簡化。對于其他與各項活動有關(guān)的項目，筆者認(rèn)為可以保留，因為小企業(yè)會有一些業(yè)務(wù)不能明確歸屬于表中所述項目，只能放在其他項目填列。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》把一般現(xiàn)金流量表中的“分配股利、利潤或償付利息支付現(xiàn)金”項目，拆為小企業(yè)現(xiàn)金流量表中的“償還借款利息支付的現(xiàn)金”和“分配利潤支付的現(xiàn)金”兩項，并去除了分配股利這種情況，這樣調(diào)整更符合小企業(yè)的經(jīng)營特點，因為小企業(yè)一般不會涉及到股利分配問題。

三、部分項目名稱有所區(qū)別

從下頁表2可以看出，小企業(yè)現(xiàn)金流量表中的一些項目名稱比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中的更為詳細(xì)，這樣有利于小企業(yè)會計人員作出判斷，也符合小企業(yè)的經(jīng)營特點。

四、項目核算內(nèi)容差別較大

相比于一般企業(yè)現(xiàn)金流量表，小企業(yè)現(xiàn)金流量表中有些項目不僅名稱改變，而且核算內(nèi)容也不同，具體區(qū)別如下：

1.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目不包括收到的增值稅銷項稅額，而是列入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，收到的增值稅銷項稅額列入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目中。

2.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目不包括支付的增值稅進(jìn)項稅額，增值稅進(jìn)項稅額直接列入“支付的稅費”項目中；而在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，支付的增值稅進(jìn)項稅額列入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目中。

3.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“支付的職工薪酬”項目包括從事在建工程和無形資產(chǎn)開發(fā)項目的人員薪酬；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“支付給職工以及為職工支付的工資”項目不包括在建人員工資，在建人員的工資歸屬在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中。

4.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目如為負(fù)數(shù)，仍構(gòu)成該項目的內(nèi)容；但在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，如果該項目為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。另外，在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)報廢、毀損而收到的保險理賠收入不構(gòu)成“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”的內(nèi)容，列入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，這種情況則反映在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目中。

5.在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，對于購買股票和債券價款中包含的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，計入“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，則計入“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，收回投資取得的現(xiàn)金中包含的已確認(rèn)但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，計入 “取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，則計入“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。

6.在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，對于退回的增值稅、所得稅等稅費，計入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；而在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，該種情況則反映在“收到的稅費返還”項目中。

7.在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，對于融資租入固定資產(chǎn)所支付的各期租賃費，計入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中；而在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，則計入“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。

上述核算內(nèi)容的改變，在一定程度上使得小企業(yè)現(xiàn)金流量表比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表更為簡化，編制起來相對容易一些。但筆者認(rèn)為，有些核算內(nèi)容的改變并不太恰當(dāng)，需要改進(jìn)。如在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目都不包括增值稅金額，這種人為將價款和增值稅分開填列的方法，極易造成數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，特別是在小企業(yè)會計人員手工編制現(xiàn)金流量表的情況下。同時，小企業(yè)現(xiàn)金流量表將增值稅進(jìn)項稅額填列在“支付的稅費”項目中，并不符合實際情況，因為這部分增值稅進(jìn)項稅額在購買原材料或商品時一起付給了供應(yīng)商，并沒有上交給國家。另外，在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“支付的職工薪酬”項目包括在建人員的工資，但在建人員的工資屬于購建固定資產(chǎn)時發(fā)生的費用，應(yīng)該屬于投資活動，而不屬于經(jīng)營活動。

五、小結(jié)

總體來說，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的一般企業(yè)現(xiàn)金流量表的項目設(shè)置比較全面，更符合實際情況，但編制起來較為繁瑣。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的小企業(yè)現(xiàn)金流量表項目設(shè)置比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表簡化，編制起來相對容易。對于小企業(yè)會計人員來說，區(qū)分開兩種現(xiàn)金流量表十分必要。只有明確了小企業(yè)現(xiàn)金流量表的不同之處，才能更快捷地編制出企業(yè)目前所需的報表，也為以后企業(yè)轉(zhuǎn)型為大中型企業(yè)，需要編制一般企業(yè)現(xiàn)金流量表打下基礎(chǔ)。

（注：本文系江蘇省“青藍(lán)工程”資助項目）

參考文獻(xiàn)：

1.財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010[M].北京：人民出版社，2010.

2.財政部會計司編寫組.小企業(yè)會計準(zhǔn)則釋義2011[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011.

篇6

    關(guān)鍵詞:小企業(yè)會計準(zhǔn);會計科目;新增科目

    小企業(yè)會計準(zhǔn)則于2011年10月,于2013年1月1日在符合小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的實施范圍中的小企業(yè)實施。筆者通過學(xué)習(xí)小企業(yè)會計準(zhǔn)則,對比小企業(yè)會計制度,發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會計準(zhǔn)則設(shè)置的66個會計科目中有不少是變化了的會計科目。這些變化的會計科目,有些是新增會計科目,有些是合并會計科目,有些是調(diào)整核算內(nèi)容的會計科目。在此,本人不揣淺陋,擬對小企業(yè)會計準(zhǔn)則中的變化會計科目談一點粗淺之見,以期會計專家批評指正。

    一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則中改換名稱的會計科目

    小企業(yè)會計準(zhǔn)則中改換名稱的會計科目主要有:庫存現(xiàn)金(現(xiàn)金)、原材料(材料)、周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品)、長期債券投資(長期債權(quán)投資)、應(yīng)繳稅費(應(yīng)交稅金)、營業(yè)稅金及附加(主營業(yè)務(wù)稅金及附加)、其他業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)支出)、銷售費用(營業(yè)費用)、所得稅費用(所得稅)。文章所述改換名稱的會計科目,括號中的會計科目為小企業(yè)會計制度設(shè)置的會計科目。

    盡管上述會計科目名稱發(fā)生了變化,但這些會計科目的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本沒變。所以,在學(xué)習(xí)過程中,對這些會計科目一目了然,一見如故。在實施和執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則過程中,對這些會計科目作為一般性掌握即可。

    二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則中新增的會計科目

    對比小企業(yè)會計制度,小企業(yè)會計準(zhǔn)則中新增的會計科目主要有:應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等16個會計科目。

    (一)新增債權(quán)類會計科目

    上述16個會計科目中,屬于新增債權(quán)類會計科目是:應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款。“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目實際上是在小企業(yè)會計制度的“應(yīng)收股息”會計科目分拆形成的。它通過小企業(yè)會計制度的“應(yīng)收股息”會計科目的明細(xì)科目轉(zhuǎn)化成“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”等兩個會計科目,其性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本一致。

    “預(yù)付賬款”會計科目則是從小企業(yè)會計制度的“應(yīng)收賬款”會計科目拆出來的。小企業(yè)發(fā)生的預(yù)付賬款不再按小企業(yè)會計制度那樣通過“應(yīng)收賬款”科目核算,而通過“預(yù)付賬款”會計科目核算。

    (二)新增存貨類會計科目

    小企業(yè)會計準(zhǔn)則中新增的存貨會計科目主要有兩個:材料采購、材料成本差異。這是因為小企業(yè)不一定按實際成本核算存貨,也可能按計劃成本核算存貨。小企業(yè)如果按計劃成本計價,進(jìn)行材料核算設(shè)置“材料采購”科目、“材料成本差異”科目是顯而易見的,自不必多說。

    消耗性生物資產(chǎn)屬于農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)必設(shè)會計科目。消耗性生物資產(chǎn)主要用來核算小型農(nóng)、林、牧、漁類企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。該科目是資產(chǎn)類科目,按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。其借方登記外購的消耗性生物資產(chǎn)成本,自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發(fā)生的必要支出,自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生的必要支出,以及自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物出售前發(fā)生的必要支出等;貸方登記消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品和出售消耗性生物資產(chǎn)時的賬面余額,該科目期末借方余額,反映小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。

    (三)新增非流動資產(chǎn)類會計科目

    余小企業(yè)會計制度相比,小企業(yè)會計準(zhǔn)則中新增的非流動資產(chǎn)類會計科目主要有:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢等會計科目。

    “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目是農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)必設(shè)會計科目。它們核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原始價值和損耗價值,二者共同核算農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價值。

    “累計攤銷”科目核算小企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的價值,屬于無形資產(chǎn)備抵科目。因為“無形資產(chǎn)”科目核算其原始成本,則“累計攤銷”科目與“無形資產(chǎn)”科目共同核算無形資產(chǎn)的價值。

    “待處理財產(chǎn)損溢”科目是小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范核算小企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值,也包括采購物資在運輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗。它實際上是小企業(yè)對財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損價值的批準(zhǔn)處理前后的緩沖會計科目。所以,期末應(yīng)將該科目余額處理完畢,不能留有余額。

    (四)新增負(fù)債類會計科目

    小企業(yè)會計準(zhǔn)則中新增的負(fù)債類會計科目主要有:預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益等三個會計科目。其中,“預(yù)收賬款”會計科目是銷貨業(yè)務(wù)適用的會計科目。它是在小企業(yè)會計制度科目基礎(chǔ)上分解而來的。這樣,施行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的小企業(yè)發(fā)生的預(yù)收賬款就不用在“應(yīng)付賬款”會計科目中核算了,而單獨作為一項負(fù)債進(jìn)行核算。“應(yīng)付利息”會計科目則不然,它是在取消預(yù)提費用等會計科目的基礎(chǔ)上新增的負(fù)債類會計科目。該科目主要用來核算借款等業(yè)務(wù)發(fā)生的年度內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)付未付的利息。

    “遞延收益”會計科目則是因為小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計入損益的政府補助。這些補助屬于與資產(chǎn)相關(guān)項目。由于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助要在其使用壽命期內(nèi)平均分配,故通過設(shè)置“遞延收益”科目攤銷收益金額。

    (五)新增成本類會計科目

    對比小企業(yè)會計制度,小企業(yè)會計準(zhǔn)則新增成本類會計科目主要有:研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等科目。這是因為小企業(yè)與大中型企業(yè)一樣,由于小企業(yè)也存在科研項目的研究與開發(fā)業(yè)務(wù)、也存在工程施工項目和機械項目,如果只設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能解決研究開發(fā)成本、工程施工成本及機械作業(yè)成本的歸集。所以,小企業(yè)會計準(zhǔn)則增設(shè)了研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等會計科目。

    三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則中合并的會計科目

    小企業(yè)會計準(zhǔn)則中合并的會計科目主要有兩種:一是合并的一級會計科目;二是合并的明細(xì)科目。

    合并的一級會計科目有:短期投資(短期投資與短期投資跌價準(zhǔn)備)、應(yīng)付職工薪酬(應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費)等會計科目。

    合并的二級會計科目有:其他貨幣資金(外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款)、長期股權(quán)投資(股票投資和其他股權(quán)投資)、長期債券投資(債券投資和其他債權(quán)投資)、在建工程(建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、其他支出)、資本公積(資本溢價、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積)、盈余公積(法定盈余公積、任意公積金和法定公益金)、利潤分配(其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積、應(yīng)付利潤、轉(zhuǎn)作資本的利潤和未分配利潤)、生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本)等會計科目。

    上述合并的應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費等會計科目中,合并的一級會計科目是因為取消了計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或是取消了計提職工福利費,而按不超過工資總額14%比例列支。而合并的“其他貨幣資金”、“長期股權(quán)投資”等一級科目的明細(xì)科目則是要求小企業(yè)根據(jù)本單位實際靈活設(shè)置明細(xì)科目,不必拘泥于小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)。為此,小企業(yè)會計準(zhǔn)則直接取消了明細(xì)會計科目,會計人員可以根據(jù)本單位實際進(jìn)行明細(xì)核算。

    四、小企業(yè)會計準(zhǔn)則中刪除的會計科目

    (一)小企業(yè)會計準(zhǔn)則不再像小企業(yè)會計制度或企業(yè)會計準(zhǔn)則等會計標(biāo)準(zhǔn)要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,故刪除了短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等備抵會計科目。

    (二)小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范盡量要求與企業(yè)所得稅法一致,而年度內(nèi)待攤費用、預(yù)提費用不能起到權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用。故小企業(yè)會計準(zhǔn)則刪除了待攤費用、預(yù)提費用等跨期攤配會計科目。

    (三)小企業(yè)接受捐贈財產(chǎn)的會計處理通過“遞延收益”和“營業(yè)外收入”會計科目核算,收到捐助的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,先計入“遞延收益”科目,待折舊或攤銷時再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”會計科目,如果收到的與收益相關(guān)的政府補助,則直接計入“營業(yè)外收入”科目。所以,小企業(yè)會計準(zhǔn)則取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”會計科目。

    (四)小企業(yè)一般通過薄利多銷進(jìn)行經(jīng)營活動,生產(chǎn)經(jīng)營過程中很少委托外單位代銷商品。所以,小企業(yè)會計準(zhǔn)則取消了“委托代銷商品”會計科目。

    參考文獻(xiàn):

篇7

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則 企業(yè)會計準(zhǔn)則 長期股權(quán)投資

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》關(guān)于長期股權(quán)投資的差異比較分析

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，對于長期股權(quán)投資，統(tǒng)一采用成本法核算。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，對于長期股權(quán)投資，按照持股比例和性質(zhì)不同，分別采用成本法和權(quán)益法核算。

（一）核算范圍的比較

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對于長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容包括：（1）企業(yè)持有的對小企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；（2）企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資；（3）準(zhǔn)備長期持有，并且活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權(quán)益性投資。對于第（3）種長期股權(quán)投資在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中通過“可供出售金融資產(chǎn)”核算。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對于長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容包括：（1）企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資；（2）企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

（二）科目設(shè)置的比較

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算需要設(shè)置的科目有：（1）資產(chǎn)類科目：長期股權(quán)投資、應(yīng)收股利；（2）損益類科目：投資收益。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算需要設(shè)置的科目有：（1）資產(chǎn)類科目：長期股權(quán)投資（權(quán)益法下需要設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”三個明細(xì)科目）、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、應(yīng)收股利；（2）損益類科目：投資收益、資產(chǎn)減值損失；（3）所有者權(quán)益類科目：資本公積――其他資本公積。

（三）會計處理的比較

1.取得長期股權(quán)投資時，初始投資成本不同。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，采用成本法進(jìn)行初始計量。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，初始計量需要區(qū)分屬于同一控制下合并還是其他方式，如果屬于同一控制下企業(yè)合并，按照享有的被投資單位所有者權(quán)益份額確認(rèn)初始投資成本，其他情況下，按照支付對價的公允價值確認(rèn)投資成本。另外，若后續(xù)計量采用權(quán)益法核算，如果初始投資成本小于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，兩者之間的差額計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

2.持有長期股權(quán)投資期間，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的相同點是長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下成本法核算一致。不同點是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下權(quán)益法的核算不同。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》權(quán)益法下，需要根據(jù)被投資單位實現(xiàn)凈損益以及凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動的份額，確認(rèn)“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整”及“長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動”，同時確認(rèn)“投資收益”及“資本公積――其他資本公積”。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，沖減“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整”，而不是“投資收益”。

3.處置長期股權(quán)投資時，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，若長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備，需要借方轉(zhuǎn)出“長期股權(quán)投資――減值準(zhǔn)備”；權(quán)益法核算下，持有期間通過“資本公積”科目核算的其他權(quán)益變動轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下不涉及相關(guān)核算。

（四）發(fā)生投資損失的比較

1.確認(rèn)條件不同。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，損失金額與稅法允許稅前扣除的金額和條件一致。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，投資損失僅與按照會計準(zhǔn)則確定的可收回金額有關(guān)，與稅法規(guī)定不同。

2.核算科目不同。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，損失直接調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外支出。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，投資損失調(diào)整長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于長期股權(quán)投資初始確認(rèn)運用歷史成本，后續(xù)計量采用與企業(yè)會計準(zhǔn)則成本法類似的處理思路。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于長期股權(quán)投資處理比較復(fù)雜，初始投資成本的確認(rèn)需要區(qū)分企業(yè)合并及其他投資方式，企業(yè)合并進(jìn)一步分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并；后續(xù)計量區(qū)分成本法和權(quán)益法。

盡管《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》核算方法不同，但是整個投資環(huán)節(jié)對損益的累計影響是一致的，只不過對各會計期間損益的影響不同。對于長期股權(quán)投資會計核算的比較如上頁表1所示。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于長期股權(quán)投資會計核算實例講解

例：甲公司于2007年1月1日以銀行存款5 000萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元）取得乙公司30%的股權(quán)，甲公司對乙公司具有重大影響。2007年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為17 000萬元，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價值與公允價值相等。

（1）2007年乙公司向甲公司銷售商品，商品成本200萬元，價款300萬元，甲公司作為存貨至年末未對外銷售。2007年度乙公司實現(xiàn)凈利潤為1 000萬元。

（2）2008年2月5日乙公司董事會提出2007年的利潤分配方案，按照2007年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利400萬元。

（3）2008年3月5日乙公司股東大會批準(zhǔn)董事會提出的2007年利潤分配方案，按照2007年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元。

（4）2008年5月1日，甲公司收到了150萬元現(xiàn)金股利。

（5）2008年乙公司因其他所有者權(quán)益變動導(dǎo)致資本公積增加100萬元。

（6）2008年，上年乙公司向甲公司銷售的商品（商品成本200萬元，價款為300萬元），甲公司已全部對外銷售，2008年未發(fā)生內(nèi)部交易。2008年乙公司發(fā)生凈虧損為800萬元。

（7）2009年度未發(fā)生過內(nèi)部交易。2009年度乙公司凈虧損為10 000萬元。

（8）2010年8月10日甲公司銷售持有的對乙公司投資，出售價款為9 000萬元。

甲公司分別作為執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)對于長期股權(quán)投資的會計處理如表2所示（單位：萬元）。

參考文獻(xiàn)：

篇8

關(guān)鍵詞：小企業(yè)；小企業(yè)會計準(zhǔn)則；國外小企業(yè)會計準(zhǔn)則；小企業(yè)會計制度

2011年10月18日，財政部了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，要求自2013年1月1日起在我國的小企業(yè)范圍內(nèi)全面執(zhí)行該準(zhǔn)則，原來的《小企業(yè)會計制度》同時廢止。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行，對完善小企業(yè)的會計規(guī)范具有重要意義。

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的意義

1、我國的小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，也是推動經(jīng)濟發(fā)展的一支重要力量。在我國，小企業(yè)分布在各行各業(yè)中，對勞動力的吸納能力較強；另外，其對促進(jìn)城鄉(xiāng)一體化、活躍市場經(jīng)濟等方面也發(fā)揮著重要作用。監(jiān)督規(guī)范小企業(yè)的發(fā)展對促進(jìn)我國經(jīng)濟的穩(wěn)定增長很關(guān)鍵。

2、解決小企業(yè)在生存和發(fā)展中存在的問題。資金實力弱、融資能力低、創(chuàng)新能力不足等因素都影響著我國小企業(yè)的生存，而融資難更是阻礙其發(fā)展的主要障礙。由于會計核算方法簡單、財務(wù)管理不規(guī)范、提供的財務(wù)信息匱乏，致使小企業(yè)不能及時地從銀行等金融機構(gòu)獲得資金，許多小企業(yè)正是由于融資受阻導(dǎo)致資金鏈斷裂，而無法正常運作。所以，要解決這一問題，還得從建設(shè)小企業(yè)準(zhǔn)則入手，以提供健全的財務(wù)信息。

3、符合成本-效益原則。近年來，隨著對會計領(lǐng)域的深入研究，會計準(zhǔn)則、制度及規(guī)范如雨后春筍般涌出。由于小企業(yè)主體的特殊性及財務(wù)報表使用者的差異性，導(dǎo)致小企業(yè)同有公共責(zé)任的大企業(yè)對會計規(guī)范的需求存在差異。而一般的會計準(zhǔn)則又是針對大企業(yè)制定的，如果讓小企業(yè)遵循，就會增加其在會計核算和財務(wù)報告方面的負(fù)擔(dān)。所以應(yīng)針對其核算特點，建立相應(yīng)的會計準(zhǔn)則和適合其自身特點的財務(wù)核算系統(tǒng)。2004年頒布的《小企業(yè)會計制度》只是刪除不常用的經(jīng)濟活動和核算項目，小企業(yè)在實務(wù)中并未深刻理解自身實際情況如何與會計制度匹配，存在執(zhí)行尷尬的境地。因此，推出適合我國國情的小企業(yè)會計準(zhǔn)則很有必要。

4、是會計準(zhǔn)則國際趨同的要求。目前，一些國際會計組織與國家均在致力于研究和制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則，并取得了階段性的成果：IASR1制定了中小企業(yè)會計和財務(wù)報告指南，英國、澳大利亞、加拿大等國家也分別了小企業(yè)的會計準(zhǔn)則。加入WTO后，我國許多中小企業(yè)都在積極參與到國際貿(mào)易中，為降低會計成本，更好地實現(xiàn)會計準(zhǔn)則國際趨同，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》呼之欲出。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的國際比較

在制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則方面，國際上通常選擇兩種方法。一種是分立法，為中小企業(yè)單獨制定準(zhǔn)則，形成一個完整獨立的準(zhǔn)則體系；另一種方法是一體法，在同一個會計準(zhǔn)則框架下考慮和處理中小企業(yè)問題，不另設(shè)體系。在這兩種方法下，準(zhǔn)則的適用主體、內(nèi)容框架同我國的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》存在著一定的差異和相同點。

（一）、分立法

目前，采用分立法制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要是一些國際組織，如IASB2、IASR，和一些國家如英國、斯里蘭卡等。IASB自2003年起成立項目工作組，并于2009年正式了《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》。其對準(zhǔn)則主體的界定采用定性規(guī)定，包括“不在公開市場上發(fā)行證券，不是銀行、保險公司等金融機構(gòu)，不是提供基本公共服務(wù)或?qū)Ρ緡哂兄匾?jīng)濟意義的中小主體”。準(zhǔn)則的內(nèi)容框架與已經(jīng)制定的國際會計準(zhǔn)則條款一一對應(yīng)，并針對中小企業(yè)的特點對原條款進(jìn)行簡化和補充。

英國會計準(zhǔn)則委員會從關(guān)心降低企業(yè)負(fù)擔(dān)角度出發(fā)，以“探討小型公司豁免遵守會計準(zhǔn)則”為核心，在1997年了《小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則》。該準(zhǔn)則專門為小型主體制定了一套完整獨特的會計準(zhǔn)則，定性規(guī)定準(zhǔn)則并不適用大型或中型公司集團、公眾公司、銀行、保險公司等。其并未把現(xiàn)有財務(wù)報告準(zhǔn)則中規(guī)范的交易和事項都納入到《小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則》中，同時對已納入的交易和事項也進(jìn)行了簡化處理。

（二）、一體法

實行這一辦法制定準(zhǔn)則的主要有加拿大、新西蘭、馬來西亞等。以加拿大為例，秉承在原有準(zhǔn)則基礎(chǔ)上給小企業(yè)某些條款豁免的原則，加拿大于2002年了《差別報告》，規(guī)定滿足條件的企業(yè)可在編制財務(wù)報告時選擇使用一些公認(rèn)會計準(zhǔn)則的特定條款，不單獨設(shè)立準(zhǔn)則體系。該準(zhǔn)則適用于除公開，合作企業(yè)，受管制的金融機構(gòu)，價格收管制的企業(yè)和政府組織以外的非公開企業(yè)。

另外還有一些國家并未專門制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則，如美國。

我國的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，獨立于現(xiàn)有的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，通過單獨建立一套完整的會計準(zhǔn)則體系來規(guī)范小企業(yè)會計，是采用分立法來制定準(zhǔn)則；在適用主體的規(guī)定上，針對不同行業(yè)，用營業(yè)收入及從業(yè)人員人數(shù)的定量指標(biāo)界定小型企業(yè)，并定性剔除了“股票或債券在市場上公開交易”、“金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)”、“企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司”等三類小企業(yè)。在國外普遍運用定性標(biāo)準(zhǔn)來界定小企業(yè)的情況下，我國將定性及定量標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合，對適用主題的界定具有創(chuàng)新性和準(zhǔn)確性；在內(nèi)容框架的設(shè)立上，各國都是對已有通用準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行簡化或豁免，呈現(xiàn)一定的趨同性。

三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的國內(nèi)比較

通過把《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與2004年頒布的《小企業(yè)會計制度》進(jìn)行對比，可以總結(jié)出兩者在具體實務(wù)規(guī)定上主要有以下幾點不同：

1、執(zhí)行力度上：《小企業(yè)會計制度》并非強制執(zhí)行，符合規(guī)定的小企業(yè)既可以選擇制度，也可以選擇《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，小企業(yè)有了選擇空間，反而增加了執(zhí)行的難度；《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定符合條件的小企業(yè)必須執(zhí)行，具有一定的強制性，便于稅務(wù)及工商部門進(jìn)行監(jiān)管。

2、適用主體上：《企業(yè)會計制度》適用于“在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”；《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對符合條件的小企業(yè)又進(jìn)行了更加詳細(xì)的規(guī)定（見前所述），概念界定的準(zhǔn)確性可以增強準(zhǔn)則的可操作性。

3、會計科目上：將二者的會計科目進(jìn)行對比會發(fā)現(xiàn)，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對相關(guān)會計實務(wù)進(jìn)行了簡化，如取消減值準(zhǔn)備類科目，在實際發(fā)生時全部計入“營業(yè)外支出”，若又得到收回，則將其記為“營業(yè)外收入”；取消待攤和預(yù)提費用科目，將待攤費用直接計入當(dāng)期損益或通過“預(yù)付賬款”核算，將預(yù)提費用直接計入當(dāng)期損益，或通過“其他應(yīng)付款”計提。另外，增加了一些會計科目，以擴大原有的核算范圍。如考慮到部分企業(yè)平時用計劃成本法核算成本，增加了“材料采購”、“材料成本差異”科目；增加“周轉(zhuǎn)材料”，核算低值易耗品、包裝物等；增加“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)的累計攤銷”、“待處理財產(chǎn)損益”、“研發(fā)支出”、“工程施工”等科目，對成本、資產(chǎn)的核算更加細(xì)致，便于小企業(yè)對成本的節(jié)約和管理；同時也充分考慮了不同行業(yè)的會計需求。

四、啟示和建議

通過將《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》同國際、國內(nèi)相關(guān)準(zhǔn)則制度進(jìn)行比較，可以看出一項準(zhǔn)則的制定和完善需要時間和不斷的努力，尤其是針對小企業(yè)這一特殊群體，更需要理論和實踐上的積累。我國從2004年出臺《小企業(yè)會計制度》，到2011制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，再到2013年正式實施就歷時9年。當(dāng)然，準(zhǔn)則在實施后還需不斷修改和完善，才能更好地滿足小企業(yè)對會計的需求；另外，從長期來看，一體法較分立法會更加合理，所以未來準(zhǔn)則也需要逐漸與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》融合。針對這一準(zhǔn)則的實施和完善，有以下建議：

1、借鑒國際上會計準(zhǔn)則的理論實踐研究。現(xiàn)在，越來越多的中小企業(yè)都在積極“走出去”，小企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同是未來的發(fā)展方向。所以要借鑒國際研究領(lǐng)域的先進(jìn)理論，將準(zhǔn)則同國際接軌。

2、將準(zhǔn)則同實務(wù)緊密聯(lián)系。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的目的是為了更好地指導(dǎo)小企業(yè)的會計實務(wù)操作，應(yīng)針對準(zhǔn)則內(nèi)容開展廣泛的社會調(diào)查，深入到各小企業(yè)中，探究準(zhǔn)則與實務(wù)的契合程度，及時發(fā)現(xiàn)不足之處并進(jìn)行修訂，以提高準(zhǔn)則的可操作性。

3、出臺相關(guān)的準(zhǔn)則執(zhí)行指南。應(yīng)通過在小范圍內(nèi)集中試點，了解準(zhǔn)則在實施過程中的問題及難點，從而出臺相應(yīng)的操作指南，讓小企業(yè)能具體理解自身實際情況如何與準(zhǔn)則匹配；另外，小企業(yè)從“制度”過渡到“準(zhǔn)則”會有一定困難，相關(guān)部門需要對其建立新帳套，設(shè)定新科目等調(diào)整進(jìn)行指導(dǎo)。

4、提高小企業(yè)會計從業(yè)人員的素質(zhì)。對小企業(yè)中的會計人員進(jìn)行準(zhǔn)則的培訓(xùn)和教育，加深對準(zhǔn)則的理解，以提高其解決小企業(yè)會計實務(wù)問題的能力。（作者單位：四川大學(xué)商學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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[3] 崔金勛，史安娜.小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定架構(gòu).山東社會科學(xué)，2010；3.

[4] 袁小勇.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》的差異比較.會計之友，2012；3.

注解：

篇9

關(guān)鍵詞：小企業(yè);小企業(yè)會計準(zhǔn)則;問題;對策

一、小企業(yè)準(zhǔn)則制定的標(biāo)準(zhǔn)及意義

因為小企業(yè)與企業(yè)的界定不同，核算特點也有別于企業(yè)核算。小企業(yè)一般是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長階段的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。小企業(yè)具有一些共同的特點：一是規(guī)模小，投資少，投資與見效的周期相對較短；二是對市場反應(yīng)靈敏，具有以新取勝的內(nèi)在動力和保持市場活力的能力；三是小企業(yè)環(huán)境適應(yīng)能力強，對資源獲取的要求不高，所以能適應(yīng)任何環(huán)境；四是在獲取資本、信息、技術(shù)等服務(wù)方面處于劣勢，管理水平較低。在小企業(yè)的發(fā)展中，資金薄弱，融資不足，獲取信息能力低，科技落后，創(chuàng)新不足等不利因素都會導(dǎo)致小企業(yè)的生存與發(fā)展。頒布《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有利于規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)與計量，提高會計信息質(zhì)量，內(nèi)部管理和內(nèi)部控制水平；有利于提高小企業(yè)資金流通能力，和融資能力；有利于加強稅收公平現(xiàn)象。為小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造寬松的環(huán)境，進(jìn)一步讓小企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中承擔(dān)重要的作用。

二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問題分析

近幾年因小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的重要地位逐漸升高，越來越多中小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則。不論是準(zhǔn)則還是規(guī)章制度，不一定都是完善的，要不斷地實踐運用，發(fā)現(xiàn)問題，目前小企業(yè)執(zhí)行中存在的問題有以下方面：1.部分小企業(yè)負(fù)責(zé)人對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》認(rèn)知不到位。雖然有關(guān)部門對為小企業(yè)會計準(zhǔn)則大力宣傳，但是由于一般小企業(yè)的管理者是企業(yè)直接負(fù)責(zé)人，這樣導(dǎo)致企業(yè)下面員工對于認(rèn)知準(zhǔn)則要求模糊，員工認(rèn)為只要不偷稅漏稅，編制什么樣的財務(wù)報表無關(guān)緊要。而企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為實施新的會計準(zhǔn)則會增加成本，這樣負(fù)責(zé)人就更不愿意貫徹執(zhí)行新的準(zhǔn)則，往往敷衍了事。這樣會計工作基礎(chǔ)薄弱，導(dǎo)致會計工作水平也低下。小企業(yè)的員工缺乏較高的素質(zhì)，不會把企業(yè)會計問題上升到實質(zhì)性問題，然而負(fù)責(zé)人并沒有感覺問題嚴(yán)重，但這樣會確確實實影響會計工作的真實性，嚴(yán)謹(jǐn)性。2.政府監(jiān)督力度弱，法規(guī)不完善，懲罰性不強。在我國，小企業(yè)因為規(guī)模不大，業(yè)務(wù)范圍不廣導(dǎo)致自身能力不足，水平不足，提供不了高質(zhì)量會計信息，使得小企業(yè)會計需求者對會計信息質(zhì)量要求偏低。而有關(guān)部門對待這些事情監(jiān)督較弱，不重視小企業(yè)的發(fā)展。由此可見，小企業(yè)會計監(jiān)督力度十分之弱，嚴(yán)重是可影響會計信息質(zhì)量的提高。因為政府監(jiān)督力度弱，一些小企業(yè)會出現(xiàn)違反會計準(zhǔn)則的行為。但是，小企業(yè)會計準(zhǔn)則各項懲罰政策又比較單薄，這樣小企業(yè)違規(guī)的成本就比較低廉，便會更多的出現(xiàn)違規(guī)違法的現(xiàn)象。通過這些問題可以看出小企業(yè)會計準(zhǔn)則的法規(guī)還不夠完善，懲罰政策需要提高。3.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法有偏差。雖然財政部下達(dá)命令將小企業(yè)準(zhǔn)則作為小企業(yè)的學(xué)習(xí)內(nèi)容，但是缺少推動措施。有部分企業(yè)表示，稅務(wù)部門并沒有因為實施小企業(yè)會計準(zhǔn)則而增加實質(zhì)性的會計報表，這樣也就會讓個別企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則馬馬虎虎，積極性不高。而交稅也是經(jīng)營企業(yè)中一項重要的業(yè)務(wù)，由此看出，國家十分需要真實可靠企業(yè)的會計財務(wù)報表，以便稅收申報。但是國家稅法針對一般企業(yè)，小企業(yè)準(zhǔn)則與稅法就是兩個系統(tǒng)，在兩者協(xié)調(diào)的過程中會很大程度的影響小企業(yè)的會計核算。小企業(yè)如果某些會計核算的處理方法完全按照稅法的方式來處理，那么一定會出現(xiàn)相關(guān)的一些問題。并且隨著國家的發(fā)展，稅法也會隨之變動，如果在未來國家不能保證小企業(yè)準(zhǔn)則的穩(wěn)定性，便會很難保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量的可比性與真實性。

三、執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的對策措施

1.加強小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作。健全的會計基礎(chǔ)工作是執(zhí)行新的小企業(yè)會計準(zhǔn)則的重要保證，所以一定要加強小企業(yè)會計基礎(chǔ)的規(guī)范性，為企業(yè)創(chuàng)造良好的執(zhí)行環(huán)境和條件。為了確保會計數(shù)據(jù)的完整性和真實性，應(yīng)該嚴(yán)謹(jǐn)填寫會計憑證，審核會計憑證，不能出一絲紕漏。在加強會計基礎(chǔ)工作時，也要做好內(nèi)部控制、財務(wù)管理的要求，有一個良好的會計環(huán)境以確保可以高質(zhì)量的執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則。2.提高小企業(yè)員工綜合素質(zhì)，加強道德規(guī)范建設(shè)。在加強會計基礎(chǔ)工作我們更應(yīng)該注重員工的人才培養(yǎng)，這樣能使會計工作的質(zhì)量提高。其一，要加強企業(yè)對會計員工的綜合能力的培訓(xùn)，使他們認(rèn)識到會計工作的精髓與會計實務(wù)的操作，讓員工不再以自己僅有的知識去執(zhí)行會計工作而要學(xué)會新的操作與理念以適應(yīng)新的會計準(zhǔn)則的要求。另一個是要注重人才的培養(yǎng)，企業(yè)應(yīng)發(fā)掘?qū)I(yè)知識過硬，素質(zhì)能力高的員工組成一支先進(jìn)的財會人員隊伍，更能提高會計的信息質(zhì)量。3.完善相關(guān)法律法規(guī)，加強監(jiān)督與懲罰的力度。相關(guān)法律法規(guī)是讓許多小企業(yè)渾水摸魚的借口，所以必須制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆煞ㄒ?guī)。首先應(yīng)制定《小企業(yè)會計會計準(zhǔn)則實施明細(xì)》，對會計行為做出明細(xì)化的分類與管理。其次制定《小企業(yè)會計監(jiān)督法》使得小企業(yè)的會計監(jiān)督有法可依，使得有關(guān)部門對一些企業(yè)的違法違規(guī)的行為有具體的法律依據(jù)，從而懲罰他們。之后應(yīng)該在《刑法》中增添相關(guān)違法行為的條款，使偷稅漏稅、提交虛假報告等行為的企業(yè)進(jìn)行治理。單單設(shè)置《監(jiān)督法》并不能完全解決問題，也必須加大對小企業(yè)會計行為的外部監(jiān)督力度。首先，加強財政部門對小企業(yè)的監(jiān)督力度，財政部門應(yīng)與各個銀行、稅務(wù)機關(guān)都協(xié)調(diào)合作，指導(dǎo)和監(jiān)督小企業(yè)會計工作、行為規(guī)范。其次，加強商業(yè)銀行對小企業(yè)的監(jiān)督力度，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。監(jiān)督小企業(yè)的財務(wù)報表要嚴(yán)格根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》編制。最后，實施懲罰制度，對于小企業(yè)有違法違規(guī)者，不僅要嚴(yán)懲企業(yè)還要把責(zé)任上升到部門和個人。4.減少《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法的偏差性。我國最基本的義務(wù)就是交稅，小企業(yè)也不例外。所以國家頒布了稅法來強制企業(yè)與個人交稅，但是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的內(nèi)容條例與稅法中的相關(guān)條例不同。在稅法中應(yīng)設(shè)立小企業(yè)繳納稅金的標(biāo)準(zhǔn)，繳納稅金的時間，使得會計工作與其稅法之間有一定的協(xié)調(diào)性。國家的稅法規(guī)定是根據(jù)國家的相關(guān)政策進(jìn)行變化和更改的，但是企業(yè)的會計政策與國家稅法制度相比，其穩(wěn)定程度更高一些。所以，企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)會計信息處理的過程中，其小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容可對稅法的相關(guān)政策做好協(xié)調(diào)與分離。保證會計信息的一致性與可比性。

四、結(jié)語

綜上所述，雖然《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在執(zhí)行過程中免不了存在許多問題，如基礎(chǔ)會計工作不到位、法規(guī)不完善、監(jiān)督力度不夠、懲罰性不強、與稅法有偏差等等問題，嚴(yán)重影響小企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行的效率。因此必須采取有效的措施去解決這些問題。小企業(yè)應(yīng)有效的解決這些問題，并且制定出符合本公司的實施方案，從而使新的會計準(zhǔn)則更好的服務(wù)小企業(yè)，使小企業(yè)的工作效率、管理水平不斷提高。

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篇10

無論從完善會計準(zhǔn)則體系，與國際會計準(zhǔn)則接軌，還是規(guī)范小企業(yè)會計核算，降低財務(wù)人員的職業(yè)判斷能力，保持與稅法相互協(xié)調(diào)，減少納稅調(diào)整工作量，規(guī)范稅收征收管理，增強財務(wù)信息透明度，提高小企業(yè)財務(wù)信息有用性，促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展，維護市場經(jīng)濟來看，實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是必要的，是可行的。

（一）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》將推動國民經(jīng)濟的有序增長 小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，是社會發(fā)展的重要力量，是我國基礎(chǔ)性的群體企業(yè)。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，在我國所有477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占總量的97.10%，從業(yè)人員占52.95%，資產(chǎn)總額占41.97%，主營業(yè)務(wù)收入占39.34%。為此，小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟增長，增加就業(yè)，促進(jìn)國民經(jīng)濟平穩(wěn)增長和推動社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的正式實施，一方面將有效規(guī)范小企業(yè)納稅人自身的會計核算，最大空間保持了與稅法的協(xié)調(diào)，降低涉稅成本，減少會計人員職業(yè)判斷空間，降低職業(yè)判斷能力，簡輕小企業(yè)會計人員編報成本，規(guī)范和統(tǒng)一財務(wù)報表格式，有效提升財務(wù)信息有用性。另一方面，為小企業(yè)信息使用者提供規(guī)范的財務(wù)信息，主要是為稅收征管人提供稅收核查依據(jù)，規(guī)范稅收征收管理，同時也為銀行信貸提供規(guī)范的決策依據(jù)，降低銀行的信貸風(fēng)險。因此，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施，將提升小企業(yè)的經(jīng)濟效益，規(guī)范稅收征管，規(guī)避銀行信貸風(fēng)險，為社會創(chuàng)造正能量，從而推動國民經(jīng)濟的有序增長。

（二）完善會計準(zhǔn)則體系，推動與國際會計準(zhǔn)則“接軌” 中央已高度重視并支持小企業(yè)發(fā)展，先后出臺《中小企業(yè)促進(jìn)法》、《鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》、《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》、《小企業(yè)會計制度》等一系列扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性制度和政策措施。但上述這些政策制度在實踐過程中顯示出內(nèi)容過時，實際工作中無所適從的問題。一方面，企業(yè)之間有著不同的經(jīng)營規(guī)模，不同的公眾受托責(zé)任，也有不同的信息使用者和信息需求。諸如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》法律制度不考慮小企業(yè)的會計需求、規(guī)模大小及其特殊問題，一律執(zhí)行單一的會計標(biāo)準(zhǔn)的做法并不符合小企業(yè)的實際。我國雖然制定了《小企業(yè)會計制度》，但《小企業(yè)會計制度》是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的簡化版，在會計核算、納稅調(diào)整、財務(wù)信息報送等許多方面都沒有結(jié)合小企業(yè)的特點和實際。另一方面，國際會計準(zhǔn)則充分考慮到小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計基礎(chǔ)工作薄弱、財務(wù)信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，出臺了ISAR（聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)），同時IASB（國際會計準(zhǔn)則理事會）于2009年7月制定了《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》。因此，隨著我國小企業(yè)國際競爭力的增強，作為國際會計準(zhǔn)則理事會成員，結(jié)合我國特色出臺《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有助于完善我國會計準(zhǔn)則體系，實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則“接軌”。

（三）有利于稅收征管，促進(jìn)稅負(fù)公平 小企業(yè)財務(wù)信息使用者中，最主要的是稅務(wù)部門，這是由小企業(yè)信息需求相對單一的實際以及小企業(yè)和稅務(wù)部門之間的二維納稅關(guān)系決定的。小企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)少，財務(wù)獨立核算能力弱，多數(shù)小企業(yè)財務(wù)賬簿沒有建立健全，稅務(wù)部門按照稅收征管的要求只能對其采用核定征收的稅收征收方式。這勢必出現(xiàn)目前存在的多盈少盈的小企業(yè)都交納相同的稅，盈利交稅，虧損也交稅的稅負(fù)不公平的問題。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施將推動小企業(yè)財務(wù)制度的建立健全，增強小企業(yè)的財務(wù)獨立核算能力，使稅務(wù)部門實行查賬征收成為可能，規(guī)范稅收征收管理，促進(jìn)稅負(fù)公平，滿足稅收決策，包括是否按稅收優(yōu)惠政策納稅，采取何種稅收征管方式，應(yīng)征稅額等，為稅務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)管、依法治稅提供了更加明晰的有用的財務(wù)信息。

二、影響《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行力的因素分析

在推行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實際過程中，由于小企業(yè)和稅務(wù)部門之間的二維納稅關(guān)系，將影響《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行力。

（一）執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主體條件弱 小企業(yè)是執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主體之一，而且具體運用和執(zhí)行又取決于小企業(yè)的財務(wù)人員的專業(yè)技能和素質(zhì)。小企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)技能和素質(zhì)在小企業(yè)決策中起到關(guān)鍵作用，同時也是推行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的關(guān)鍵。按照現(xiàn)代財務(wù)管理體制的要求，財務(wù)人員的職能不僅僅停留在會計核算和監(jiān)督的基本職能層面，更應(yīng)積極參與小企業(yè)決策管理，為小企業(yè)財務(wù)計劃、預(yù)算、預(yù)測、決策、控制和分析提供參考和決策意見。但小企業(yè)規(guī)模小，自身經(jīng)濟實力有限，財務(wù)專業(yè)技能人才的錄用無法像大中型企業(yè)一樣用高薪酬來吸引，從而使大部分小企業(yè)缺乏財務(wù)專業(yè)技能人才，喪失執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主體條件。一方面，小企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)簿弱，會計人員的職業(yè)技能水平良莠不齊，不能完全領(lǐng)悟《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的精髓。另一方面，小企業(yè)缺乏建章立制的能力，使《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的推行喪失主動力。小企業(yè)建立有效的財務(wù)管理制度是推行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的前提，因為財務(wù)管理制度是小企業(yè)財務(wù)工作的準(zhǔn)繩，既是對財務(wù)人員工作指導(dǎo)和規(guī)范，又是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的具體化。但小企業(yè)往往缺乏建章立制的能力，沒有建立財務(wù)管理制度或建立健全了卻沒有有效執(zhí)行。

（二）多準(zhǔn)則并存影響《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行力 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的出善了會計準(zhǔn)則體系，但出現(xiàn)多準(zhǔn)則并存的問題。（1）小企業(yè)會計人員對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的領(lǐng)悟能力有限，對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》內(nèi)容變化的把握不夠，產(chǎn)生了誤區(qū)。他們認(rèn)為計稅依據(jù)是稅法，不論執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計制度》或新執(zhí)行的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，只要正確找到了稅法和會計的差異，并依此進(jìn)行納稅申報，就不會產(chǎn)生納稅風(fēng)險。為此，小企業(yè)一方面體現(xiàn)對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的出臺實施從根本上就不重視，缺乏推行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)在動力。（2）小企業(yè)不顧《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用規(guī)定，任選制度，選而用之。（3）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第三條規(guī)定，符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。根據(jù)調(diào)查顯示，有33.33% 的小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，這也說明，很多小企業(yè)在這一制度施行以前就選用了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》又沒有剛性的轉(zhuǎn)換要求，部分小企業(yè)必然選擇沿用以前的制度。第四，小企業(yè)對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的變化內(nèi)容無心把握。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的框架、會計科目、核算方法、計量和報告內(nèi)容等與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》差異很大，但小企業(yè)沒有精力再去掌握新的內(nèi)容。因此，多準(zhǔn)則并存對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的推行會有一定的影響。

（三）小企業(yè)存在稅務(wù)核查誤區(qū) 財政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局、工商總局和銀監(jiān)會等五部委于2011年11月下發(fā)了關(guān)于貫徹實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的指導(dǎo)意見（財會[2011]20號文件，文中提出，各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)提高稅收征管水平，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平，積極推進(jìn)、引導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》建賬建制。在五部委中，與小企業(yè)往來最多的確屬稅務(wù)部門。但稅務(wù)部門是征稅人，小企業(yè)是納稅人，二者之間的二維納稅關(guān)系使納稅人毫無疑問認(rèn)為，征稅人引導(dǎo)納稅人建賬建制無外乎就是要求小企業(yè)提供稅收征收核查依據(jù)。小企業(yè)若規(guī)范建賬，便是提供給征稅人有關(guān)納稅信息，無形被征稅人全面監(jiān)管，毫無避稅、漏稅甚至偷稅的余地，從而也缺乏推行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主動力。相反，征稅人也普遍認(rèn)為，主管我國會計工作的是財政部門，自己的主要任務(wù)是按時足額地征收稅款，關(guān)注的重點是小企業(yè)賬簿記錄是否真實、正確，能否按稅務(wù)部門要求提供有關(guān)納稅信息，是否按稅法要求及時、足額繳納各項稅款。而小企業(yè)選擇和適用哪種會計法律制度是自己的“分外”工作。因此，納稅人存在稅收核查誤區(qū)，征稅人與財政部門甚至五部委間的相互推諉，都影響《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的推行。

（四）執(zhí)行成本和行為習(xí)慣影響《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行力 財政部關(guān)于印發(fā)財會[2011]17號《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的通知規(guī)定，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》自2013年1月1日起小企業(yè)范圍內(nèi)施行。從《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》這一制度本身來看，它具有他律性，即按工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就必須強制執(zhí)行。但小企業(yè)出于以下三個方面的考慮，影響《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行。（1）小企業(yè)出于轉(zhuǎn)換成本所帶來的短期利益受損考慮，影響執(zhí)行力。（2）由于會計人員的行為慣性，不愿接受準(zhǔn)則的變化對會計核算的改變，尤其是實行會計電算化的小企業(yè)，會計核算要求改變更多，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)也跟不上。（3）小企業(yè)規(guī)模的界定是一個幅度范圍，上下限之間差異比較大，會計核算能力和核算要求其實并不相同，統(tǒng)一執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》會加大一些規(guī)模小的小企業(yè)制度執(zhí)行成本，從而也影響《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行力。

三、提升《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行力展望

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的出臺和有效實施，離不開小企業(yè)自身和五部委的引導(dǎo)、監(jiān)督，但在出臺后，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行力關(guān)鍵取決于小企業(yè)納稅人自身和征稅人稅務(wù)部門。

（一）納稅人有助于提升《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行力的措施 《小

企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行關(guān)鍵在于納稅關(guān)系中的納稅人這一主體，小企業(yè)有以下四種積極措施來提升《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行力。（1）出于緩解融資瓶頸，提升執(zhí)行力。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的施行有助于小企業(yè)融資，為企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)的擴展創(chuàng)造了機會。一些金融機構(gòu)不愿意給小企業(yè)貸款，其主要原因是小企業(yè)的會計核算不規(guī)范，財務(wù)報表沒有統(tǒng)一格式要求，財務(wù)信息不可靠，金融機構(gòu)缺乏可靠的貸款決策依據(jù)。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施有效規(guī)范了小企業(yè)會計核算和財務(wù)報表，為金融機構(gòu)提供了信貸決策、信貸額度、信貸條件等依據(jù)，降低了金融機構(gòu)的信貸風(fēng)險，小企業(yè)的融資問題將會得到緩解，從而增強《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行力。（2）出于享受稅收優(yōu)惠，減輕納稅負(fù)擔(dān)，提升執(zhí)行力。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的施行為小企業(yè)提供了諸多稅收優(yōu)惠，為小企業(yè)的效益增長創(chuàng)造有利機會。小企業(yè)必須意識到推行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》從稅收優(yōu)惠角度來講，大大減輕了小企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。小企業(yè)必須克服小企業(yè)轉(zhuǎn)換成本和行為習(xí)慣，克服短期受損的思想，嚴(yán)格按照工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件對十六大行業(yè)的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》執(zhí)行，從而享受國家對中小企業(yè)的扶持政策。（3）樹立利稅思想。目前，小企業(yè)的納稅現(xiàn)狀令人堪憂，納稅負(fù)擔(dān)重，尤其是會計核算不健全的小企業(yè)根本無法享受稅收優(yōu)惠的政策。小企業(yè)必須掌握《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有關(guān)的利稅規(guī)定，充分理解新準(zhǔn)則中的利稅思想，正確認(rèn)識國家出臺該新準(zhǔn)則的良苦用心，盡可能及早準(zhǔn)確地將準(zhǔn)則規(guī)范運用到會計核算和納稅工作中去，達(dá)到減稅效果，推動小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。（4）借助外力，建章立制，建立健全賬簿。小企業(yè)擔(dān)心自身建章立制的能力是自然的，但小企業(yè)可以借助記賬公司、注冊會計師事務(wù)所等外力來引領(lǐng)小企業(yè)建章立制，建立健全賬簿。通過一段時間的引領(lǐng)，小企業(yè)已走上習(xí)慣規(guī)范會計核算的征途，最終提高財務(wù)信息的可靠性和相關(guān)性，提升財務(wù)信息質(zhì)量，增強財務(wù)信息的有用性。

（二）征稅人有助于提升《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行力的措施 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行力除關(guān)鍵取決于小企業(yè)納稅人外，主要還取決于小企業(yè)的征稅人，征稅人從以下五個方面推動《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行力。（1），征稅人委托培養(yǎng)稅收征管綜合人才。推行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，首要在于稅收征管人才，人才是有效推行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的關(guān)鍵因素。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的推行不但要求稅收征管人對稅法的全面掌握，也提出對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》等會計法律制度的掌握。雖然二者所屬不同的科別，但稅法和會計之間的緊密性決定稅收征管人必須對稅法和會計都要掌握。如：我國除個人獨資和合伙企業(yè)外，都要交納企業(yè)所得稅，在年底計算企業(yè)所得稅時仍然必須依賴會計利潤，即小企業(yè)應(yīng)納稅所得稅額的計算必須在會計利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增或調(diào)減。因此，稅收征管人只有既掌握稅法，又掌握《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，才能有效推行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行。（2）明確《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法的協(xié)同和差異。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的亮點之一是充分保持與稅法相協(xié)調(diào)，滿足稅收征管信息需求。但在充分協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，仍然存在一些無法消除的差異。在會計和稅務(wù)這兩個不同的主體之間，二者完全一致是不可能的。其原因是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和稅法是兩種不同的經(jīng)濟領(lǐng)域，他們最終目的不同，兩者有時對同一經(jīng)濟行為或事項會做出不同的規(guī)范要求。因此，稅收征管人必須明確《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法的協(xié)同與差異，把握納稅調(diào)整事項與非納稅調(diào)整事項，對準(zhǔn)確貫徹實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》具有重要意義。（3）注重《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的后續(xù)教育。征稅人對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的掌握是一個長期學(xué)習(xí)和實踐的過程，必須轉(zhuǎn)變觀念，定期不定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)，鼓勵員工參加會計從業(yè)資格和會計專業(yè)技能資格考試，通過集中學(xué)習(xí)和長期自學(xué)，進(jìn)一步提高稅收征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平，提升綜合應(yīng)用能力，滿足《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對稅收征管人的要求，從而增強《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行力。（4）推動稅收征收方式的改變。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施，要求稅務(wù)部門推進(jìn)和引導(dǎo)小企業(yè)建章立制。稅務(wù)部門應(yīng)以規(guī)范納稅管理，降低稅收征收管理成本，提高稅收監(jiān)管質(zhì)量為出發(fā)點，充分結(jié)合小企業(yè)實際，對符合查賬征收條件的小企業(yè)要及時調(diào)整征收方式，對其實行查賬征收。（5）高度協(xié)調(diào)五部委的監(jiān)督職責(zé)。在稅務(wù)征稅核查過程中，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)小企業(yè)未按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求設(shè)置會計賬簿，私設(shè)會計賬簿，未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得原始憑證不符合規(guī)定的，未按規(guī)定保管會計資料等情況，稅務(wù)部門沒有處理權(quán)，但必須履行五部委共同推行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的責(zé)任，及時反映給主管會計管理工作的財政部門，由財政部門進(jìn)行處罰。稅務(wù)部門與其他“三部委”之間也是如此，各部門應(yīng)做到相互協(xié)調(diào)，共同監(jiān)管，而不能相互推諉。通過各部門的嚴(yán)格監(jiān)督，全面真實的披露財務(wù)信息，提高財務(wù)信息披露質(zhì)量，凈化信息市場，提高財務(wù)信息透明度，為財務(wù)信息使用者提供真實可靠的有效信息，為《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的順利執(zhí)行做好監(jiān)督保障，提升執(zhí)行力。

[本文系 2012 年云南省教育廳科學(xué)研究基金一般項目（編號：2012C074）、 2012 年德宏師范高等專科學(xué)校校級課題（編號：DSK201302）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

[1]何澤水：《〈小企業(yè)會計準(zhǔn)則〉難點解讀》，北京大學(xué)出版社2012年版。