個(gè)稅籌劃方案范文

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篇1

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；節(jié)稅；系統(tǒng)工程

筆者以本人曾經(jīng)供職的上海某家民營醫(yī)院為例，為其設(shè)計(jì)了幾種稅務(wù)籌劃方案，各方案均以現(xiàn)有的狀況為基礎(chǔ)，彼此之間互為獨(dú)立。

一、醫(yī)院概況

1. 經(jīng)營范圍及性質(zhì)

該醫(yī)院于2001年10月由民間資本投資成立。注冊(cè)資本為2000萬元人民幣,屬私營有限責(zé)任公司。經(jīng)營范圍為內(nèi)科，外科，婦產(chǎn)科，兒科，眼科，耳鼻咽喉科，口腔科，皮膚科，腫瘤科，麻醉科，中醫(yī)科，醫(yī)療美容科，醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)科，醫(yī)學(xué)影像科服務(wù)等。醫(yī)院性質(zhì)為營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

2. 關(guān)聯(lián)單位

與上海一家專科醫(yī)院和一家文化傳播公司為關(guān)聯(lián)單位。其中專科醫(yī)院與該院為同一母公司投資成立。文化傳播公司為該院與專科醫(yī)院共同投資成立。

二、稅務(wù)籌劃方案

1. 企業(yè)性質(zhì)的納稅籌劃――由營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)變更為非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)

1.1政策依據(jù)

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)需要書面向衛(wèi)生行政主管部門申明其性質(zhì)，按《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》進(jìn)行設(shè)置審批和登記注冊(cè)，并由接受其登記注冊(cè)的衛(wèi)生行政部門核定，在執(zhí)業(yè)登記中注明“非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”和“營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此判斷適用征免稅政策。

該醫(yī)院為營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu).所以根據(jù)政策享有的稅收優(yōu)惠有:自取得執(zhí)業(yè)登記之日起免征1年企業(yè)所得稅和3年的營業(yè)稅；而非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu),只要是在國家定價(jià)范圍內(nèi)取得的各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)收入,則所有的稅費(fèi)均予以免征。

1.2籌劃方案及節(jié)稅效果

依據(jù)上述稅務(wù)政策,在該醫(yī)院目前稅收優(yōu)惠期已過的情況下.可以通過將現(xiàn)有的“營利性”變更為“非營利性”,從而免去占年收入5.3%的營業(yè)稅及附加的城建稅和河道管理費(fèi)。

另外,該醫(yī)院為宣傳業(yè)務(wù)每年都要投入約占年收入20%的廣告費(fèi),在營利性的情況下,年應(yīng)納稅所得額需根據(jù)規(guī)定調(diào)增:年收入*20%*(1-2%)=年收入*19.6%,這樣,每年還要多交相當(dāng)于年收入*19.6%*25%=年收入*4.9%的所得稅。另外,該醫(yī)院有6輛汽車,按平均每輛500元/年來算,車船稅每年要交3000左右。

如果變更為非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu),則上述所有的稅費(fèi)都可以免征了。

1.3方案的可行性

1.3.1 變更的現(xiàn)實(shí)性

近幾年,政府一方面鼓勵(lì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的設(shè)立,一方面又加大監(jiān)管力度,致使現(xiàn)如今民營醫(yī)院越來越多。競爭也越演越激烈.現(xiàn)有的“營利性”身份，雖然可以使醫(yī)療收費(fèi)定價(jià)不受政府指導(dǎo)價(jià)的控制,但是如果醫(yī)院的服務(wù)定價(jià)高于政府指導(dǎo)價(jià)，就吸引不了客源，而降低某些醫(yī)療費(fèi)用，則背上了“擾亂醫(yī)療市場”的罵名。因此,目前民營醫(yī)院的生存舉步維艱.此時(shí),按照政府價(jià)格來制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),從而向衛(wèi)生機(jī)構(gòu)申請(qǐng)變更為非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的做法就極具現(xiàn)實(shí)意義。變?yōu)榉菭I利性之后,進(jìn)入醫(yī)保的可能性就加大了許多。這樣,就診人次就有了保證,經(jīng)營也會(huì)進(jìn)入良性的狀態(tài)。所以,該方案是在節(jié)稅的基礎(chǔ)上又保證了醫(yī)院的創(chuàng)收,因此可行性極大。

1.3.2 變更的可操作性

經(jīng)咨詢衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，目前上海營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)變更為非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的難度還較大。但是難度雖大，仍有已變更成功的先例。另外，從全國范圍看，北京的幾家和福建的許多家營利性民營醫(yī)院也已變更為非營利的性質(zhì)。所以，根據(jù)該醫(yī)院在民間的知名度和在政府部門樹立的良好口碑，相信也可以變更成功。不過，必須嚴(yán)格按照國家的定價(jià)來收費(fèi)。

1.3.3 變更后的其他問題

營利性下，投資所取得的利潤可以用來分紅，也可以用來擴(kuò)大再生產(chǎn)。但是非營利性下，投資只能用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，不能用于分紅。因目前該院還處于擴(kuò)大再生產(chǎn)階段,所以還不會(huì)對(duì)股東的利益造成影響。

2. 醫(yī)藥分家――將藥房變?yōu)楠?dú)立于醫(yī)院的零售機(jī)構(gòu)

2.1政策依據(jù)

財(cái)稅(2000)042號(hào)文規(guī)定,對(duì)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥房零售企業(yè),應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅費(fèi)。有別于分離前的稅項(xiàng),是征收增值稅,而不是營業(yè)稅。

2.2籌劃方案及節(jié)稅效果

雖然國家對(duì)營利性醫(yī)院的收費(fèi)放開,但根據(jù)上海市物價(jià)局的規(guī)定,藥品的零售價(jià)只能是在進(jìn)價(jià)的基礎(chǔ)上加成15%，如果進(jìn)價(jià)過高,加成后零價(jià)高于政府的限價(jià),須就低不就高定價(jià)。這樣，現(xiàn)有的藥品收入按5%的稅率交營業(yè)稅，就不如將藥房獨(dú)立出來，依據(jù)稅法，因年藥品收入超過180萬元,而核定為一般納稅人按稅率17％來交增值稅。兩種情況對(duì)比如下:

年藥品收入 （零售價(jià)） 600萬元

藥品進(jìn)價(jià)成本 522萬元

增值稅及其附加 14萬元

營業(yè)稅及其附加 32萬元

由以上對(duì)比可以看出，如果將藥房獨(dú)立出來，則每年可以節(jié)稅18萬元。

2.3方案的具體操作

雖然醫(yī)藥分家是目前國家對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革的政策指向，但是，真正行動(dòng)起來的醫(yī)院并不多。完全將藥房從醫(yī)院剝離出去，雖然方便了患者，但不一定能得到他們的理解。鑒于此，操作時(shí)仍保留原藥房，只存放那些基礎(chǔ)用藥。而大部分的藥品都放在投資組建的新藥店中，以平價(jià)出售。因該院就診病人大多都不是醫(yī)保病人，所以平價(jià)藥房可能更吸引他們。這樣就將更多的藥品收入轉(zhuǎn)移到了新開的藥店。起到了節(jié)稅的效果。

3.配鏡業(yè)務(wù)的籌劃――自營，還是出租場地由他人承包經(jīng)營

2006年該院與某眼鏡公司進(jìn)行了合作，由該院提供場地，眼鏡公司在眼科門診為病人配售眼鏡，當(dāng)時(shí)，該院未對(duì)此合作進(jìn)行多方案的比較。只是按照眼鏡公司與其他醫(yī)院合作的做法，由其每月向醫(yī)院上交其營業(yè)收入的二分之一。

因該眼鏡公司有多年的銷售經(jīng)驗(yàn)，所以業(yè)務(wù)開展較好。2007年，眼科的醫(yī)生看到這種情況，就向院領(lǐng)導(dǎo)建議：2008年在現(xiàn)有的經(jīng)營范圍中增加配鏡服務(wù)，由眼科自己來做此項(xiàng)業(yè)務(wù)。于是，財(cái)務(wù)在對(duì)已銷售眼鏡的平均零售價(jià)，進(jìn)價(jià)，月房租水電費(fèi)，人工費(fèi)，及自營后的雜項(xiàng)費(fèi)用等指標(biāo)的調(diào)查統(tǒng)計(jì)后，就此項(xiàng)目的兩種方案做了比較分析：

由以上對(duì)比可以看出，隨著配鏡量的遞增，方案二的稅額越來越低于方案一，但是，凈利潤卻越來越小于方案一。而稅務(wù)籌劃的目的不單單是稅額的減少，還要是利益的最大化。所以在參照以往配鏡量及預(yù)計(jì)今后一年內(nèi)配鏡量不超過100副的情況下，決定與眼鏡公司的合作繼續(xù)進(jìn)行。

4. 加大咨詢費(fèi)支出，減少企業(yè)所得稅

4.1 政策依據(jù)

新所得稅法規(guī)定：2008年起，微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為15％。其中非制造業(yè)微利企業(yè)是指職工在80人以下，資產(chǎn)不超過1000萬元，年應(yīng)納稅所得額30萬元以下的企業(yè)。

4.2 稅務(wù)籌劃及節(jié)稅效果

文化傳播公司是該院的關(guān)聯(lián)單位。目前以收取該院和專科醫(yī)院的咨詢服務(wù)費(fèi)為主營業(yè)務(wù)。因傳播公司的人員及資產(chǎn)總額在80人和1000萬元以下,所以籌劃思路可以這樣：在保證傳播公司年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的前提下，簽訂收取咨詢費(fèi)的協(xié)議，根據(jù)協(xié)議，較之以往多收該院的咨詢服務(wù)費(fèi)。這樣，咨詢費(fèi)在該院以25％減少應(yīng)納稅所得額，在傳播公司以15％增加應(yīng)納稅所得額。可以節(jié)省咨詢費(fèi)×10％的所得稅。

5.個(gè)人所得稅的籌劃――由工資薪金轉(zhuǎn)為勞務(wù)報(bào)酬所得

5.1 政策依據(jù)

國稅發(fā)（1994）89號(hào)文規(guī)定：工資，薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織任職或受雇并建立了勞動(dòng)合同關(guān)系或人事關(guān)系而取得的所得。

同時(shí)，該文還規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得是指個(gè)人未和單位建立勞動(dòng)合同關(guān)系獨(dú)立從事各種技藝，按照稅法規(guī)定列舉的二十八項(xiàng)及其他勞務(wù)取得的報(bào)酬，如取得所得的依據(jù)是所從事的技藝或應(yīng)完成的勞務(wù)項(xiàng)目，則無論所得的支付方式如何（按月支付、按年支付、一次性支付），均應(yīng)界定為勞務(wù)報(bào)酬所得。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者不存在這種關(guān)系。

5.2 籌劃方案及節(jié)稅效果

該院近期開展新業(yè)務(wù)，準(zhǔn)備引進(jìn)幾位高級(jí)專家，薪金定在每月人均2.5萬元。如果將2.5萬元都按工資薪金發(fā)放，則要按25％稅率再減去1375元的速算扣除數(shù)來計(jì)算應(yīng)交稅額。怎樣為他們籌劃納稅，減輕稅負(fù)，從而起到留住人才的作用呢？按照上述政策，筆者認(rèn)為可以將他們的勞動(dòng)合同簽在專科醫(yī)院，通過測(cè)算，月薪定在7000元較為合適。剩余部分以為該院提供醫(yī)療技術(shù)勞務(wù)的形式發(fā)放，這樣，年應(yīng)納個(gè)人所得稅可以少10440元。

6.印花稅的籌劃―利用貨幣的時(shí)間價(jià)值節(jié)稅

6.1 政策依據(jù)

稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限的,對(duì)這類合同,可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花,以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅,補(bǔ)貼印花。

6.2 籌劃方案及節(jié)稅效果

該院營業(yè)用房的租賃合同于08年到期，之后還需要續(xù)簽租賃合同。如果還按上一次一樣一簽幾年，那么就要一次性按租賃期限貼夠印花稅。這樣按租賃面積3000平方，租金1元/天/平方，10年租期來算，就要貼10950元的稅。貨幣的時(shí)間價(jià)值就沒有充分的利用。所以，續(xù)簽時(shí)，合同中不要明確租賃期限。這樣就可以分年按年租金計(jì)算稅額來貼。如果考慮今后租金上漲或是下跌，確實(shí)需要簽訂長期合同，可以單獨(dú)就此事再簽署協(xié)議。

以上幾種稅務(wù)籌劃方案，只是筆者的初步設(shè)想，真正實(shí)施起來，必然會(huì)涉及到許多方面。實(shí)施后，究竟能不能起到以上預(yù)計(jì)的節(jié)稅的作用效果，還有待實(shí)踐證明。另外，如果只是單方面達(dá)到了節(jié)稅的目的，卻對(duì)醫(yī)院的穩(wěn)定和發(fā)展構(gòu)成不利影響，那節(jié)稅效果也就會(huì)抵消。總之，民營醫(yī)院的稅務(wù)籌劃不是單一的為節(jié)稅而籌劃，而是醫(yī)院管理的系統(tǒng)工程。要在現(xiàn)行法律的框架下，在保證醫(yī)院穩(wěn)定和發(fā)展的大前提下，充分理解和利用現(xiàn)行的稅務(wù)政策，并結(jié)合醫(yī)院實(shí)際把政策用活用足，使醫(yī)院通過稅務(wù)籌劃而達(dá)到當(dāng)期節(jié)稅和延期納稅的效果，促進(jìn)醫(yī)院又好又快的發(fā)展才是稅務(wù)籌劃的真正目的。

參考文獻(xiàn)：

［1］張中秀•汪昊編著的《稅務(wù)律師》

［2］賀志東編著的《最新節(jié)稅方法手冊(cè)》

篇2

關(guān)鍵詞：激勵(lì)；薪酬所得稅；籌劃

按照管理學(xué)的基本理論，薪酬一般包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、股權(quán)、員工參加的失業(yè)和養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)中企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分、免費(fèi)工作餐或職工宿舍等企業(yè)福利。薪酬所得稅收籌劃是個(gè)人所得稅收籌劃的一部分，是指在不違反相關(guān)稅收法律規(guī)定的前提下，將應(yīng)安排支付給員工的工資、薪金及各項(xiàng)福利等事先予以籌劃，盡量減少員工個(gè)人稅收支出，降低員工稅收負(fù)擔(dān)，提高個(gè)人的實(shí)際收入水平。其要點(diǎn)在于合法性、籌劃性和目的性。組織作為薪酬所得稅的代扣代繳義務(wù)人，應(yīng)將薪酬所得稅納入組織稅收籌劃的范圍，以增加員工的實(shí)際收入，激勵(lì)員工，努力完成組織各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)員工收入最大化和組織績效目標(biāo)最大化的目的。

一、薪酬所得稅籌劃的重要性

（一）薪酬所得稅征繳的主要特點(diǎn)

薪酬所得指的是員工受雇或任職于某組織付出勞動(dòng)所取得的工資、獎(jiǎng)金、福利等各種酬勞，其征繳主要有以下特點(diǎn)：

1. 按月計(jì)征。適用3%～45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率。

2. 起征點(diǎn)較高。薪酬所得以個(gè)人每月收入固定扣除3500元的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

3. 實(shí)行支付單位代扣代繳和納稅人自行申報(bào)兩種征納方法。

4. 計(jì)算簡單。個(gè)稅的費(fèi)用扣除免去了對(duì)個(gè)人實(shí)際生活費(fèi)用逐項(xiàng)計(jì)算扣除的麻煩，采取總額扣除法，且有明確的扣除標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算簡單。

（二）薪酬所得稅收籌劃的重要性

薪酬所得稅征繳的上述特點(diǎn)為薪酬支付單位進(jìn)行納稅籌劃提供了空間和可能性。薪酬支付單位通過對(duì)員工工資、薪金及福利安排方案的反復(fù)比較，選出員工稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕的方案，從而完成員工薪酬所得稅籌劃。這樣的納稅籌劃可以節(jié)減員工稅收，有利于員工稅后收入最大化，提高員工福利水平，激發(fā)員工的工作積極性。

二、員工激勵(lì)理論

組織存在的目的是實(shí)現(xiàn)特定的組織目標(biāo)。管理學(xué)對(duì)激勵(lì)的定義是：通過某種外部誘因的利用，使人的工作積極性和革新精神得以調(diào)動(dòng)，使人有一股朝所期望的目標(biāo)努力爭取的內(nèi)在動(dòng)力。20世紀(jì)20～30年代以來，國外管理學(xué)家和心理學(xué)家對(duì)激勵(lì)問題進(jìn)行了大量的研究，從不同角度提出了各種不同的激勵(lì)理論。這些理論中與員工薪酬所得稅收籌劃相關(guān)的理論有：

（一）需要層次論

需要層次論由美國著名心理學(xué)家和行為學(xué)家馬斯洛首次提出。該理論把人的需要分成：生理需要、安全需要、友愛和歸屬的需要、尊重的需要、自我實(shí)現(xiàn)的需要五個(gè)層次。馬斯洛認(rèn)為，人的這五個(gè)層次的需要呈遞進(jìn)規(guī)律，低層次的需要滿足后，高一層次的需要就會(huì)成為主導(dǎo)的需要，并且這種需要會(huì)成為行為的主要驅(qū)動(dòng)力，否則，高一層次需要的欲求就不會(huì)太強(qiáng)，驅(qū)動(dòng)力也不足。組織管理者按照需要層次理論設(shè)計(jì)良好的薪酬管理制度，并做好薪酬所得稅收籌劃使薪酬管理制度得到有效實(shí)施，對(duì)滿足員工的不同層次需要，激勵(lì)員工有良好的效果。

（二）雙因素理論

雙因素理論由美國心理學(xué)家赫茲伯格提出。該理論認(rèn)為：按激勵(lì)功能的不同，組織中對(duì)人的積極性產(chǎn)生影響的因素可分為激勵(lì)因素和保健因素。保健因素是那些如不能得到滿足就會(huì)嚴(yán)重挫傷員工積極性、招致員工不滿，得到滿足可以防止員工不滿情緒、但對(duì)提高員工工作積極性作用不大的因素。這一因素主要與工作環(huán)境或工作條件有關(guān)。包括與上下級(jí)及監(jiān)督者的人際關(guān)系、工資、工作環(huán)境和安全性等；激勵(lì)因素是那些如能得到滿足就會(huì)對(duì)員工產(chǎn)生很大的激勵(lì)作用、能使員工的積極性得到充分而持久的調(diào)動(dòng)、并對(duì)工作產(chǎn)生滿意感，不能得到滿足也不會(huì)招致員工太大的不滿意的因素。這一因素與工作內(nèi)容有關(guān)。包括工作本身具有挑戰(zhàn)性、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升和成長等。組織管理者按照雙因素理論結(jié)合薪酬納稅籌劃合理分配工資等保健因素和獎(jiǎng)金等激勵(lì)因素，對(duì)于預(yù)防員工不良情緒，激發(fā)員工積極性具有重要意義。

（三）期望理論

期望理論由美國心理學(xué)家弗羅姆首先提出。該理論認(rèn)為：人們有某種需要而且有達(dá)到這種需要的可能性時(shí)，他才會(huì)有較高的工作積極性。這一理論要求管理者在進(jìn)行員工激勵(lì)時(shí)要處理好個(gè)人努力、取得績效、組織獎(jiǎng)勵(lì)、滿足個(gè)人需要程度之間的關(guān)系。員工總是希望通過自己的努力可以取得預(yù)期的工作績效，如果員工認(rèn)為通過努力取得預(yù)期工作績效的可能性大，就會(huì)激發(fā)他的工作積極性，否則，就不能激發(fā)他努力工作；員工總是希望取得績效后得到組織獎(jiǎng)勵(lì)，如果員工認(rèn)為取得績效后能得到合理的組織獎(jiǎng)勵(lì)，就會(huì)激發(fā)他的工作熱情，否則，就可能沒有工作積極性；員工總是希望得到的組織獎(jiǎng)勵(lì)能滿足個(gè)人的某種需要，因?yàn)閭€(gè)人的需要各有不同，因此采用同一種獎(jiǎng)勵(lì)辦法帶給員工的滿足感會(huì)不同，其激勵(lì)效果也就不同。組織管理者按照期望理論并考慮薪酬納稅籌劃的要求，合理設(shè)計(jì)組織績效目標(biāo)及組織獎(jiǎng)勵(lì)目標(biāo)，對(duì)滿足員工期望心理，激發(fā)員工積極性有重要作用。

（四）公平理論

公平理論由美國心理學(xué)家亞當(dāng)斯提出。該理論重點(diǎn)研究獎(jiǎng)酬分配的合理性和公平性給員工工作積極性帶來的影響。該理論認(rèn)為：員工工作所得報(bào)酬的絕對(duì)值和相對(duì)值都會(huì)影響其工作動(dòng)機(jī)。每個(gè)員工都會(huì)拿自己的報(bào)酬與貢獻(xiàn)的比率去和其他員工比較，員工還會(huì)拿自己現(xiàn)在的報(bào)酬與貢獻(xiàn)的比率去和自己過去的比率進(jìn)行比較，如兩者的比率相等，員工就會(huì)覺得公平并感到滿意，從而積極工作，否則，員工就會(huì)感到不公平，從而影響其工作積極性。組織管理者按照公平理論做好薪酬納稅籌劃，做到員工薪酬在員工之間及員工自己各年度之間的公平安排，對(duì)滿足員工公平需要，激發(fā)員工工作積極性有明顯的效果。

三、進(jìn)行納稅籌劃提高員工福利的思路和方法

綜合上述理論，良好的員工福利，可以增強(qiáng)員工對(duì)組織的歸屬感，從而更加努力工作，一個(gè)恰當(dāng)?shù)摹⒗硐氲膯T工福利安排可以為組織營造出強(qiáng)大的競爭優(yōu)勢(shì)。組織通過稅收籌劃，能夠提高員工福利，激發(fā)其工作熱情，實(shí)現(xiàn)組織和員工目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一。薪酬所得納稅籌劃的主要思路和方法有：

（一）充分利用個(gè)稅抵免政策

個(gè)人所得稅法規(guī)定，單位為個(gè)人提供的住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，免征個(gè)人所得稅；對(duì)一些不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目不予征稅，包括：未納入公務(wù)員基本工資總額的津、補(bǔ)貼差額，獨(dú)生子女補(bǔ)貼，午餐補(bǔ)貼、差旅費(fèi)補(bǔ)助。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用個(gè)稅抵免政策，在國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)盡可能提高企業(yè)和個(gè)人交付三險(xiǎn)一金及津補(bǔ)貼數(shù)額。

（二）合理籌劃年終獎(jiǎng)發(fā)放

按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，員工某月取得全年的一次性獎(jiǎng)金有兩種計(jì)稅辦法：

取得年終獎(jiǎng)的當(dāng)月工資少于3500元的，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=（當(dāng)月工資+年終獎(jiǎng)-3500）×稅率-速算扣除數(shù)。該辦法按 [（年終獎(jiǎng)+月工資-3500）÷12] 的商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；

取得年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資不低于3500元，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=年終獎(jiǎng)×稅率-速算扣除數(shù)。該辦法按 （年終獎(jiǎng)÷12）的商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

1.年終獎(jiǎng)納稅籌劃辦法一：調(diào)整工資和年終獎(jiǎng)發(fā)放比例

案例一：某公司實(shí)行年薪制，核定某職工年薪180000元。

方案一：每月工資15000元，三險(xiǎn)一金3000元/月，年終獎(jiǎng)為零。全年繳納個(gè)稅[（15000-3000-3500）×20%-555]12=13740元，某職工當(dāng)年的稅后收入為180000-13740=166260元；

方案二：每月工資8000元，三險(xiǎn)一金3000元/月，年終獎(jiǎng)84000元。全年繳納個(gè)稅[（8000-3000-3500）×3%]×12+（84000×20%-555）=16785元，全年稅后收入180000-16785=163215元（注：年終獎(jiǎng)84000÷12的商數(shù)確定適用稅率為20%、速算扣除數(shù)為555）；

方案三：每月工資11000元，三險(xiǎn)一金3000元/月，年終獎(jiǎng)48000元。全年繳納個(gè)稅[（11000-3000-3500）×10%-105]12+（48000×10%-105）=8835元，全年稅后收入180000-8835=171165元；（注：年終獎(jiǎng)36000÷12的商數(shù)確定適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為105）。

方案三比方案二節(jié)稅7950元、比方案一節(jié)稅4905元。從案例得出結(jié)論如下：合理的年終獎(jiǎng)納稅籌劃，可提高職工的收入水平，增進(jìn)員工福利。方案三的月工資和年終獎(jiǎng)適用稅率相同，且月工資應(yīng)納稅所得額（4500元）位于相近兩級(jí)不同稅率的臨界點(diǎn)、年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅所得額（4000元）接近相近兩級(jí)不同稅率的臨界點(diǎn)，這種工資獎(jiǎng)金組合的所需繳納的個(gè)稅是最低的。管理者在籌劃工資和年終獎(jiǎng)的發(fā)放方案時(shí)，應(yīng)調(diào)整月工資和年終獎(jiǎng)的發(fā)放比例，如果月工資稅率大于年終獎(jiǎng)稅率，可降低月工資提高年終獎(jiǎng)，反之亦然，以盡量將月工資稅率和年終獎(jiǎng)稅率調(diào)整到同一稅率級(jí)次，并使兩者的應(yīng)納稅所得額盡可能靠近相近兩級(jí)稅率的臨界點(diǎn)。

2. 年終獎(jiǎng)納稅籌劃辦法二：避開年終獎(jiǎng)縮水區(qū)間

案例二：某員工年終獎(jiǎng)54000元，年終獎(jiǎng)納稅54000×10%-105=5295元，稅后收入54000-5295=48705元（注：年終獎(jiǎng)54000÷12的商數(shù)確定適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為105）；

該員工第二年取得了更好的工作績效，管理者將年終獎(jiǎng)提高至60120元，年終獎(jiǎng)納稅60120×20%-555=11469元，稅后收入60120-11565=48651元（注：年終獎(jiǎng)60120÷12的商數(shù)確定適用稅率為20%、速算扣除數(shù)為555）。

從案例二看出，因未做好個(gè)稅籌劃，雖然個(gè)人年終獎(jiǎng)數(shù)額增加了6120元，個(gè)人稅后收入?yún)s減少54元，獎(jiǎng)金的提高不僅不能起到激勵(lì)員工的作用，還會(huì)影響員工的工作情緒。現(xiàn)行個(gè)稅會(huì)產(chǎn)生年終獎(jiǎng)越多，稅后收入越少的收入“縮水區(qū)間”。設(shè)獎(jiǎng)金金額為P，可測(cè)算出第一“縮水區(qū)間”的范圍：P-（P×0.1-105）=1500×12-1500×12×0.03，得出P=19283.33元，依此類推，可以得出六個(gè)“縮水區(qū)間”的范圍，即：（18000，19283.33]、（54000，60187.5]、（108000，114600]、（420000，447500]、（660

000，606538.46] 、（960000，1120000]。在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，發(fā)放數(shù)額不要出現(xiàn)在這些縮水區(qū)間內(nèi)。管理者將獎(jiǎng)金發(fā)放方案布置為這些區(qū)間的起始金額能使年終獎(jiǎng)的稅負(fù)降到最低，管理者可將年終獎(jiǎng)超過起始金額的部分合并到工資或變更為員工福利發(fā)放，以達(dá)到避稅效果。

3. 年終獎(jiǎng)納稅籌劃辦法三：調(diào)整年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間

案例三：某員工每月工資5000元，三險(xiǎn)一金1600元/月，年終獎(jiǎng)36000元。

方案一：年終獎(jiǎng)年終一次發(fā)放。每月工資5000元扣除三險(xiǎn)一金1600元后，低于每月3500元的費(fèi)用扣除額，工資部分不需繳納個(gè)稅。年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅=36000×10%-105=3495元。（注：年終獎(jiǎng)36000÷12的商數(shù)確定適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為105）。

方案二：年終獎(jiǎng)按12個(gè)月平均發(fā)放。則應(yīng)納個(gè)稅=[（5000+3000-1600-3500）10%-105]×12=2220元。

方案一比方案二多繳個(gè)稅1275元。從該案例可以看出，當(dāng)月工資水平扣除抵免政策規(guī)定的項(xiàng)目后低于3500元時(shí)，應(yīng)盡量將年終獎(jiǎng)分解至每月發(fā)放，用足每月3500元的抵減額，達(dá)到節(jié)稅并提高員工福利的效果。

（三）為員工提供福利設(shè)施，降低名義收入，提高實(shí)際收入

案例：某企業(yè)招收了5名新員工，試用期工資8000元/月，三險(xiǎn)一金1600元/月，每月房租1500元、工作午餐費(fèi)用300元、交通費(fèi)用200元。

方案一：不提供員工宿舍、工作午餐、不安排上下班接送班車，每人每月應(yīng)納個(gè)稅為（8000-3500-1600）×10%-105=235元，每人每月實(shí)際可支配收入8000-235-1500-300-200=5765元；

方案二：公司為5名新進(jìn)職工提供員工宿舍、工作午餐、安排上下班接送班車，工資調(diào)整為6000元，每人每月應(yīng)納個(gè)稅為（6000-3500-1600）×3%=27元，每人每月實(shí)際可支配收入6000-27=5973元。

經(jīng)籌劃后，新進(jìn)職工每人每月節(jié)稅208元，全年實(shí)際收入增加2496元。一般來說，企業(yè)可為員工提供的免稅福利有：免費(fèi)工作餐、上下班交通工具、帶家具的員工宿舍、員工繼續(xù)教育經(jīng)費(fèi)和其他培訓(xùn)機(jī)會(huì)等。管理者將工資、薪金變更為發(fā)放員工福利的方式來進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需要注意企業(yè)所得稅法中有關(guān)福利費(fèi)總額不能超過工資總額14%的規(guī)定，超過部分在核定企業(yè)當(dāng)年所得稅時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)增，會(huì)影響企業(yè)稅后利潤。

（四）均衡收入

在一些受季節(jié)和氣候等因素影響較大的特定行業(yè)，其各月之間的產(chǎn)量和營業(yè)狀況的波動(dòng)較大，如遠(yuǎn)洋運(yùn)輸和遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)、采掘業(yè)等行業(yè)，這些行業(yè)的員工各月工資收入水平也會(huì)出現(xiàn)較大的波動(dòng)。另外，一些行業(yè)出于經(jīng)營或管理的相關(guān)因素，有時(shí)員工獎(jiǎng)金、勞動(dòng)分紅在不同的納稅月份可能出現(xiàn)較大的波動(dòng)，如金融保險(xiǎn)業(yè)。這就可能導(dǎo)致這些行業(yè)的員工在某月收入較高時(shí)被征收較高稅率的個(gè)人所得稅，在收入偏低的月份里又不能享受法定的費(fèi)用扣除等稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。這樣會(huì)總體加重納稅人的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，有必要均衡各月收入。

案例：某保險(xiǎn)公司工資發(fā)放是根據(jù)個(gè)人的工作績效進(jìn)行的，某員工三險(xiǎn)一金1600元/月，5～10月工作業(yè)績好，每月工資10000元，其余月份只有5000元。

方案一：公司按實(shí)發(fā)放，某員工全年應(yīng)納個(gè)稅[（10000-3500-1600）×20%-555] ×6=2550元；

方案二：（10000×6+5000×6）/12=7500元，公司均衡各月收入，按7500元/月給該員工發(fā)放工資，則該員工全年應(yīng)納個(gè)稅[（7500-3500-1600）×10%-105]×12=1620元。

由上可見，通過均衡各月收入可為員工節(jié)稅930元，員工個(gè)人多獲得實(shí)發(fā)工資930元。

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［關(guān)鍵詞］個(gè)稅改革;工資薪金;納稅籌劃;個(gè)人所得稅

隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各個(gè)國家之間的溝通和交流越來越密切，其中，中國迎來了一個(gè)迅速發(fā)展的時(shí)期，人民生活水平得到了有效提升，工資福利待遇也得到了改善。不斷增長的工資收入也促使了納稅標(biāo)準(zhǔn)的改革和完善，為了更好地對(duì)納稅項(xiàng)目統(tǒng)籌規(guī)劃，必須要充分分析個(gè)稅改革方向和納稅籌劃方案的制訂原則，從而根據(jù)實(shí)際的狀況對(duì)癥下藥，從福利補(bǔ)助、年終獎(jiǎng)金扣除費(fèi)用等多個(gè)方面進(jìn)行探討和研究，實(shí)際上，納稅籌劃是關(guān)系到每一位中國公民的事情，個(gè)稅改革也與每個(gè)人息息相關(guān)。近些年來，納稅籌劃已經(jīng)受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。

1個(gè)稅改革方向

首先，個(gè)稅改革需要確保其基本作用，那就是對(duì)于居民的可分配收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而實(shí)現(xiàn)先富帶動(dòng)后富，盡最大程度維持薪資收入的公平待遇。在一定程度內(nèi)，稅收工作能夠保障公民們的勞動(dòng)與薪資進(jìn)行掛鉤，因此，在開展稅收工作的時(shí)候，對(duì)待不同工資水平和工作能力的人，應(yīng)當(dāng)有不同的待遇，要科學(xué)判定每一位工作人員的納稅能力。其次，要充分關(guān)注個(gè)人所得稅，鼓勵(lì)公民參與到勞動(dòng)之中，確保稅率能夠得到一定程度地降低，讓每一位公民能夠在自己的勞動(dòng)過程中獲得更多的收入，這也有助于維持社會(huì)穩(wěn)定，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。就我國目前的納稅實(shí)際狀況來看，月薪8萬元以上的公民需要繳納的最高稅率已經(jīng)達(dá)到了45%，這是一個(gè)相當(dāng)高的比例，并且引起了很多高收入工作者的不滿。通過科學(xué)合理的個(gè)稅改革，能夠有效降低邊際稅率，從而讓勞動(dòng)人民獲得的有效收入在一定范圍內(nèi)得到提升，提高工作人員的工作熱情。除此之外，政府還應(yīng)當(dāng)作出決策，出臺(tái)規(guī)章制度，有效拓寬費(fèi)用扣除范圍，尤其是需要照顧到社會(huì)上的弱勢(shì)群體，包括老人、兒童、殘疾人以及有特殊需求的人等，在一定程度內(nèi)減免稅費(fèi)，體現(xiàn)人道主義原則，這也是社會(huì)主義發(fā)展的必然需求。最后，在改革過程中，要實(shí)現(xiàn)高度的嚴(yán)密性和科學(xué)性，多方面拓展稅收來源，讓稅收變得更加多樣化，防止和杜絕偷稅漏稅狀況的發(fā)生，尤其是需要對(duì)高收入人群進(jìn)行合理限制，出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，避免其在背地里進(jìn)行財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，這也是保障國家經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

2納稅籌劃的原則

在開展納稅籌劃設(shè)計(jì)的時(shí)候，必須要遵循相應(yīng)的原則，要嚴(yán)格保障合法性、規(guī)范性和整體性，在全局方面進(jìn)行考慮，綜合分析各種類型的影響因素，并且取得一個(gè)平衡點(diǎn)，避免對(duì)國家和公民造成不良影響。同時(shí)，要結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等相關(guān)行業(yè)的專業(yè)規(guī)范來進(jìn)行優(yōu)化，聘請(qǐng)專業(yè)的工作人員參與到規(guī)劃過程之中，確保方案具有實(shí)際的可操作性，保障企業(yè)經(jīng)營和生產(chǎn)行為的可持續(xù)性。最后，要不斷健全和完善納稅籌劃監(jiān)督制度，成立一支專業(yè)化的監(jiān)督小組，讓會(huì)計(jì)工作有法可依、有法必依，這也是新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然需求。

3納稅籌劃開展策略

在個(gè)稅籌劃中，應(yīng)當(dāng)把握好以下指導(dǎo)原則:在保證實(shí)際收入不變的情況下，減少名義所得和支出;對(duì)于可以降低費(fèi)用的應(yīng)稅項(xiàng)目，要擴(kuò)大減除費(fèi)用額度等。具體而言，可以從以下四個(gè)方面進(jìn)行考慮。

3.1深入了解稅法

只有深入了解稅法，才能夠發(fā)現(xiàn)稅法內(nèi)容中的細(xì)節(jié)，并且針對(duì)相關(guān)內(nèi)容制訂科學(xué)的避稅計(jì)劃，確保避稅策略是可行的，不會(huì)觸碰到法律法規(guī)的底線。例如，可以通過名義收入降低、福利水平提升等多個(gè)方面進(jìn)行分析。要結(jié)合查閱相關(guān)的稅法資料，從而實(shí)現(xiàn)避稅，在具體操作方面，可以調(diào)節(jié)支付金額、支付時(shí)間等，從多個(gè)角度實(shí)現(xiàn)名義收入的降低，從而實(shí)現(xiàn)扣稅費(fèi)率的減小。

3.2優(yōu)化福利補(bǔ)助

在發(fā)放薪資待遇的時(shí)候，可以通過福利進(jìn)行某種程度的補(bǔ)助，例如，很多國有企業(yè)會(huì)在發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)候，以各種類型的物品和費(fèi)用進(jìn)行替代，包括眼鏡費(fèi)、托運(yùn)費(fèi)以及差旅補(bǔ)助、年終獎(jiǎng)品等。通過支付各種各樣的福利和物品，能夠在很大程度上少繳稅，不但能夠有效提高員工們的收入水平，而且能夠建立和諧的員工公司關(guān)系。除此之外，還可以開展各種類型的津貼補(bǔ)助，例如，員工可以自發(fā)降低自己的薪資收入，公司通過特殊補(bǔ)助把資金發(fā)放給員工，從而實(shí)現(xiàn)工資稅費(fèi)的降低，這種做法不會(huì)降低員工的實(shí)際收入，是一種比較有效的納稅籌劃辦法。

3.3提高員工待遇

在公司的日常運(yùn)營過程中，員工需要繳納一部分公積金，公司也需要在這個(gè)基礎(chǔ)上為員工繳納住房公積金，因此，通過科學(xué)合理的提高公積金繳納數(shù)額，可以避免納稅作業(yè)，實(shí)現(xiàn)納稅額度的有效降低，這是值得考慮的一項(xiàng)辦法。除此之外，可以在員工的食宿方面入手來開展規(guī)劃，設(shè)立飲食補(bǔ)助和住房補(bǔ)助津貼，免費(fèi)為員工提供午餐和住宿的地方，在福利費(fèi)中開支，在稅前扣除的限額內(nèi)支付，這樣工資薪金總額得到降低，這種做法不僅能夠減少納稅額度，而且有助于公司的內(nèi)部建設(shè)，拉攏人心。

3.4合理、充分地進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除

實(shí)踐證明，合理的增加扣除費(fèi)用能夠有效降低稅費(fèi)，2018年12月22日，《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》，自2019年1月1日實(shí)施。該通知中明確了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)。單位稅務(wù)申報(bào)人員要將專項(xiàng)附加扣除的政策宣講到位，指導(dǎo)配合單位員工及時(shí)合理地進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用的申報(bào)，讓新個(gè)稅改革福利惠及所有員工。

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【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；稅收籌劃；思路；案例

一、引言

隨著新個(gè)人所得稅稅法的實(shí)施，基于原稅法體系下的個(gè)人所得稅納稅籌劃方案發(fā)生了較大的變化，得到了重點(diǎn)關(guān)注。隨著個(gè)人所得稅收入在稅收收入中比重的提高，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為我國的第四大稅種，個(gè)人所得稅在財(cái)政收入的來源補(bǔ)充以及收入分配的調(diào)節(jié)方面的職能得到了更加充分的發(fā)揮。近些年來，隨著人民收入水平的提高，達(dá)到個(gè)稅繳納標(biāo)準(zhǔn)的人數(shù)越來越多，涉及到的征稅范圍也越來越廣，人們對(duì)其也越來越關(guān)注，在這種背景下，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃就顯得尤為必要。

二、個(gè)人所得稅稅收籌劃的基本思路

1.通過涉稅變量因素的合理安排進(jìn)行籌劃。個(gè)人應(yīng)繳納的所得稅的多少取決于各種涉稅變量因素，這些因素主要有納稅人差異、應(yīng)稅所得額、稅前扣除項(xiàng)以及稅率等。在我國的個(gè)人所得稅納稅籌劃的實(shí)務(wù)中，通過對(duì)稅收優(yōu)惠政策的利用來對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃是最常用的手段，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。隨著新個(gè)人所得稅稅法的頒布和實(shí)施，一定要對(duì)這些涉稅變量因素進(jìn)行合理安排和充分利用，從而利用各個(gè)細(xì)則之間的差異來達(dá)到稅收籌劃、降低稅負(fù)的目的。

2.將收入所得費(fèi)用化，充分利用費(fèi)用扣除政策。將個(gè)人收入通過一些技術(shù)性的手段轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的形式，可以有效使得個(gè)人名義收入降低，進(jìn)而達(dá)到少交稅的目的。通過一些納稅籌劃的方法，可以提高個(gè)人可支配費(fèi)用的額度，例如，將員工的年終獎(jiǎng)金數(shù)額提高，增加員工出差、通話等費(fèi)用的報(bào)銷，都可以達(dá)到減少名義收入的效果。通過一些法律允許范圍內(nèi)的處理，可以將個(gè)人的部分收入轉(zhuǎn)化為稅法允許的抵減項(xiàng)目，達(dá)到少交稅的目的。

3.合理籌劃納稅人的身份。各國稅法對(duì)不同的納稅人身份都制定了不同的稅率，一般非居民納稅人身份承擔(dān)的納稅義務(wù)和稅負(fù)都比較輕；居民納稅人承擔(dān)的納稅義務(wù)和稅負(fù)比較重。根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定：外籍人員、港澳同胞和僑胞等在繳納個(gè)人應(yīng)稅所得的時(shí)候，可以享受附加減除1300元的稅收優(yōu)惠。因此，通過調(diào)整或者轉(zhuǎn)換納稅人身份，也為個(gè)人所得稅納稅籌劃提供了一定空間。

4.合理籌劃收入與納稅時(shí)期的關(guān)系。我國的個(gè)人所得稅主要采用的是超額累進(jìn)稅率的模式，應(yīng)稅所得越高則邊際稅率相應(yīng)越高，因此個(gè)人應(yīng)該盡量將收入在各個(gè)時(shí)期進(jìn)行均衡安排。在個(gè)人收入總額既定的前提和法律允許的范圍內(nèi)，應(yīng)該將個(gè)人收入合理分?jǐn)傊撩總€(gè)月，使其能夠在較低的稅率水平上繳納個(gè)人所得稅，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。例如，可以通過對(duì)勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行分次填報(bào)的方法達(dá)到節(jié)稅的目的，因?yàn)閭€(gè)稅中有一定的免征額規(guī)定，通過分次申報(bào)可以減少應(yīng)納稅所得額。

另外，個(gè)人所得稅稅收籌劃還有利用捐贈(zèng)、公積金、稿酬等很多方法，在此就不一一列舉。

三、幾種典型的個(gè)稅稅收籌劃案例

1.通過涉稅變量因素的合理安排進(jìn)行稅收籌劃的案例。根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)該按照提供勞務(wù)的次數(shù)對(duì)個(gè)稅進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算時(shí)可以先扣除一定的費(fèi)用。高校的老師在校外兼職培訓(xùn)任課、工程設(shè)計(jì)人員兼職設(shè)計(jì)等都屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)。

案例1：某學(xué)校與另外一家教育機(jī)構(gòu)開展合作，提供教師進(jìn)行函授培訓(xùn)教學(xué)。王教授同時(shí)在學(xué)校任課并承擔(dān)函授培訓(xùn)教學(xué)的任務(wù)，其月工資為8100元，每個(gè)月函授培訓(xùn)教學(xué)的報(bào)酬為800元并作為工資薪金計(jì)算，則其每個(gè)月應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為：（8100+800-3500）×20%-555（速算扣除數(shù)）=525元。

籌劃方案：在這種情況下，可以將王教授的函授教學(xué)報(bào)酬作為勞務(wù)報(bào)酬處理。學(xué)校可以同教育機(jī)構(gòu)達(dá)成協(xié)議，由學(xué)校將800元的報(bào)酬先支付給教育機(jī)構(gòu)，再由教育機(jī)構(gòu)作為勞務(wù)報(bào)酬支付給王教授。由于王教授的供職單位在某學(xué)校，教育機(jī)構(gòu)付給其的薪水不用作為工資處理，而是可以作為臨時(shí)勞務(wù)報(bào)酬處理，因此，收到的這800元應(yīng)該按照勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行計(jì)稅處理。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（8100-3500）×20%-555=365元；勞務(wù)報(bào)酬800元的收入剛好沒有達(dá)到交稅的限額，免于交稅。

案例2：某工廠由于需要對(duì)廠房進(jìn)行擴(kuò)修，聘用兼職工程設(shè)計(jì)人員李某指導(dǎo)廠房的施工，按照每月9000元的報(bào)酬支付費(fèi)用。由于李某與工廠屬于臨時(shí)聘用的關(guān)系，9000元的收入應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬交稅，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：9000×（1-20%）×20%=1440元。

籌劃方案：在這種情況下，可以采用技術(shù)性的手段將李某變成工廠的固定聘用人員，則可以按照工資薪酬進(jìn)行個(gè)人的計(jì)算繳納，應(yīng)繳納的個(gè)稅為：（9000-3500）×20%-555=545元。籌劃后每月節(jié)稅達(dá)到895元。

2.通過收入所得費(fèi)用化進(jìn)行稅收籌劃案例。每個(gè)人在工作的時(shí)候都需要花費(fèi)交通費(fèi)、電話費(fèi)、餐飲費(fèi)等各項(xiàng)支出。稅法中規(guī)定各種以現(xiàn)金形式發(fā)放的餐飲交通補(bǔ)貼等都需要納稅，因此，在運(yùn)用此政策時(shí)，必須要取得正規(guī)票據(jù)從而實(shí)報(bào)實(shí)銷相關(guān)費(fèi)用。

案例3：某企業(yè)銷售經(jīng)理肖某月工資收入為13000元，每月銷售費(fèi)用補(bǔ)貼為5000元并由公司統(tǒng)一發(fā)放，因此，每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：（13000+5000-3500）×25%-1005=2620元。

籌劃方案：5000元的銷售費(fèi)用補(bǔ)貼可以通過實(shí)報(bào)實(shí)銷的方法，用5000元的相關(guān)發(fā)票進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷，收入總額沒有變化，5000元作為報(bào)銷費(fèi)用處理。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（13000-3500）×25%-1005=1370元。籌劃后每月節(jié)稅1250元。

3.通過納稅人身份的合理籌劃達(dá)到節(jié)稅的案例。一般非居民納稅人身份承擔(dān)的納稅義務(wù)和稅負(fù)都比較輕；居民納稅人承擔(dān)的納稅義務(wù)和稅負(fù)比較重。我國對(duì)非居民納稅人的身份有一定的離境天數(shù)規(guī)定，因此，可以通過對(duì)納稅人身份的不同界定，來充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，從而達(dá)到少交所得稅的目的。

案例4：某香港人受雇于海外一家總公司于2013年來深圳分公司任職。2013年其離開大次，每次的天數(shù)都沒有超過30天，全年累計(jì)離境天數(shù)為87天，其年收入為360000元。假定其每月收入等額，則年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：[（30000-4800）×25%-1005]×12=63540元。

籌劃方案：由于該香港人每年的離境天數(shù)總計(jì)沒有達(dá)到90天的要求，所以需要在中國大陸境內(nèi)支付個(gè)人所得稅。建議其離境天數(shù)增加到90天以上，即可作為非居民納稅人，則他的工資收入不需要繳納個(gè)人所得稅。籌劃后節(jié)稅63540元。

4.合理籌劃收入與納稅時(shí)期的關(guān)系的案例

案例5：某高級(jí)策劃師陳某受聘于某企業(yè)作為兼職策劃師，合作期限一共為半年，每個(gè)月需要交4次策劃方案，每次酬金為1500元，企業(yè)對(duì)酬金進(jìn)行一次性支出，共計(jì)支付36000元。按照勞務(wù)報(bào)酬處理應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅：36000×（1-20%）×30%-2000=6640元。

籌劃方案：陳某可以與企業(yè)協(xié)商將酬勞按月支付，則每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：6000×（1-20%）×20%=960元，半年共計(jì)納稅為960×6=5760元。籌劃后共計(jì)納稅880元。

案例6：某注冊(cè)會(huì)計(jì)師湯某年收入140000元，按照月平均發(fā)放，無年終金收入。則年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：[（140000÷12-3500）×20%-555]×12=12941元。

籌劃方案：將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年收入的一部分作為年終獎(jiǎng)金發(fā)放。

方案一：計(jì)入年終獎(jiǎng)金額54000元，月平均工資7167元。

年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：[（7167-3500）×10%-105]×12+（54000×10%-105）=8435元；

方案二：計(jì)入年終獎(jiǎng)44000元，月平均工資8000元。

年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：[（8000-3500）×10%-105]×12+（44000×10%-105）=8435元；

兩個(gè)方案均可節(jié)稅4506元。

另外，還有很多種納稅籌劃的方法，在此就不一一列舉。

四、總結(jié)

個(gè)人所得稅稅收籌劃的方法和思路有很多種，在具體運(yùn)用的時(shí)候也是有很大差別的。因此，一定要切合實(shí)際，積極探索學(xué)習(xí)個(gè)人所得稅納稅籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)為自己的收入進(jìn)行充分的籌劃，從而達(dá)到合法地降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳昌龍.個(gè)人所得稅納稅籌劃的相關(guān)問題研究[J].科技和產(chǎn)業(yè)， 2012（09）

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關(guān)鍵詞：限制性股票 股權(quán)激勵(lì) 方案設(shè)計(jì) 涉稅風(fēng)險(xiǎn)

本文以X國有控股上市公司為例，探討限制性股票股權(quán)激勵(lì)方式的具體實(shí)施、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及稅收籌劃。X國有控股上市公司屬于化工行業(yè)，滬市上市公司，發(fā)行股權(quán)激勵(lì)前股本9.5億元，國有控股占比34%，其余為流程股；2014年凈利潤80，000萬元，凈資產(chǎn)收益率12%，不低于同行業(yè)平均水平。預(yù)計(jì)2015年實(shí)施限制性股票股權(quán)激勵(lì)。本方案設(shè)計(jì)主要依據(jù)國資發(fā)分配[2006]175號(hào)的有關(guān)規(guī)定。

一、限制性股票的發(fā)行方案設(shè)計(jì)

整體設(shè)計(jì)方案：本次擬發(fā)行不超過950萬股X公司限制性股票，占公司目前總股本9.5億股的1%；自授予之日起限制性股票五年內(nèi)有效，鎖定期二十四個(gè)月，鎖定期滿且業(yè)績條件達(dá)標(biāo)時(shí)，將在三十六個(gè)月內(nèi)分三批解鎖，解鎖的比例分別為1/3、1/3、1/3，解鎖后的標(biāo)的股票可依法自由流通。

對(duì)限制性股票在激勵(lì)對(duì)象、授予數(shù)量、價(jià)格、時(shí)間及業(yè)績考核等方面要點(diǎn)分別列示如下：

（一）定人

建議公司激勵(lì)對(duì)象為以下人員：

（1）X公司董事（不含獨(dú)立董事以及控股股東以外的人員擔(dān)任的外部董事）、高管，監(jiān)事不得參與；

（2）公司部門領(lǐng)導(dǎo)、核心管理人員。

（3）經(jīng)公司董事會(huì)認(rèn)定的業(yè)務(wù)骨干、專業(yè)精英。

（二）定量

1、總量

證監(jiān)會(huì)和國資監(jiān)管部門對(duì)于規(guī)范類股權(quán)激勵(lì)的數(shù)量有以下幾點(diǎn)要求：

（1）全部有效的股權(quán)激勵(lì)所涉及的股票數(shù)量不超過總股本的10%；

（2）首次實(shí)施股權(quán)激勵(lì)涉及的股票數(shù)量原則上應(yīng)控制在總股本的1%以內(nèi)；

綜合考慮公司總股本情況、行業(yè)特點(diǎn)及激勵(lì)成本對(duì)公司利潤的影響，本激勵(lì)計(jì)劃擬向激勵(lì)對(duì)象授予950萬股限制性股票，占實(shí)施前股本總額1%。

2、個(gè)量

非經(jīng)股東大會(huì)特別決議批準(zhǔn)，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi)，個(gè)人股權(quán)激勵(lì)預(yù)期收益水平，應(yīng)控制在其薪酬總水平（含預(yù)期的股權(quán)收益）的30%以內(nèi)且累計(jì)不得超過公司總股本的1%。股權(quán)激勵(lì)預(yù)期收益/（激勵(lì)對(duì)象現(xiàn)有薪酬+股權(quán)激勵(lì)預(yù)期收益）≤30%，股權(quán)激勵(lì)預(yù)期收益≤激勵(lì)對(duì)象現(xiàn)有薪酬×3/7。以下以三年薪酬為基數(shù)，測(cè)算激勵(lì)對(duì)象獲授股權(quán)份額：

根據(jù)2014年年報(bào)披露的薪酬數(shù)據(jù)，以公司高管王某為例，2014年年薪為130萬元，假設(shè)未來年薪每年增長10%，計(jì)算基數(shù)為2015―2017三年年薪為473.33萬元。根據(jù)現(xiàn)金收入與股權(quán)激勵(lì)收益比例為7：3，則股權(quán)激勵(lì)收益上限為142萬元。每份限制性股票成本為6.7元，則可授予的限制性股票上限為21萬股，占公司總股本比例0.02%，符合規(guī)定。

（三）定價(jià)

首期激勵(lì)計(jì)劃通過定向增發(fā)方式授予的限制性股票的授予價(jià)格為下列價(jià)格較高者（假設(shè)我們按最理想的授予價(jià)格為5折確定）：

（1）激勵(lì)草案公告前1個(gè)交易日X公司股票收盤價(jià)的50%；

（2）激勵(lì)草案公告前30個(gè)交易日X公司股票平均收盤價(jià)的50%；

（3）激勵(lì)草案公告前20個(gè)交易日X公司股票加權(quán)平均價(jià)的50%；

（4）公司標(biāo)的股票的單位面值，即1元/股。

假定2015年9月24日X公司公布股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案，則公告前1天收盤價(jià)12.09元，前20天收盤價(jià)平均價(jià)12.36，前30天收盤價(jià)平均價(jià)13.4元，所以限制性股票的授予價(jià)格為6.7（13.4*50%=6.7）元。

（四）定時(shí)

計(jì)劃有效期：計(jì)劃有效期為自限制性股票授予之日起的5年時(shí)間。

鎖定期：自激勵(lì)對(duì)象獲授限制性股票之日起24個(gè)月內(nèi)為鎖定期。

授予的限制性股票解鎖安排，為少繳納稅，所以2016、2017、2018分別解鎖1/3。

（五）公司業(yè)績考核及個(gè)人層面考核

1、授予業(yè)績考核

上市公司授予限制性股票時(shí)的業(yè)績目標(biāo)應(yīng)不低于下列業(yè)績水平的高者：X公司2012-2014會(huì)計(jì)年度平均業(yè)績水平；公司2014年實(shí)際業(yè)績水平；化工行業(yè)平均業(yè)績水平。

2、鎖定期業(yè)績考核

鎖定期內(nèi)，各年度歸屬于上市公司股東的凈利潤及歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤均不得低于授予日前2012-2014會(huì)計(jì)年度的平均水平且不得為負(fù)。

3.激勵(lì)對(duì)象個(gè)人層面考核

激勵(lì)對(duì)象個(gè)人考核按照《X公司股票激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施考核管理辦法》分年進(jìn)行考核，根據(jù)個(gè)人的績效考評(píng)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定考評(píng)結(jié)果，若激勵(lì)對(duì)象上一年度個(gè)人績效考核為不合格，則X公司應(yīng)取消該激勵(lì)對(duì)象限制性股票的當(dāng)期解鎖額度并回購注銷。

（六）資金來源以及股份來源

激勵(lì)對(duì)象購股資金來源為激勵(lì)對(duì)象個(gè)人出資購股。

公司采用向激勵(lì)對(duì)象定向發(fā)行股票的方式來解決股份來源問題。

二、限制性股票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及稅收籌劃

整個(gè)股權(quán)激勵(lì)方案中，需要繳納的只有個(gè)稅。每個(gè)階段的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析分別列示如下：

（一）每一批次限制性股票解禁時(shí)，按按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅

假設(shè)授予公司高管王某限制性股票21萬股， 2016、2017、2018分別等額解鎖，每年解鎖7萬股，限制性股票在證交所登記日當(dāng)天收盤價(jià)13元，解禁日股票當(dāng)天收盤價(jià)20元，則每年繳納個(gè)稅17.40萬元，2016-2017共計(jì)繳稅52.20萬元。以下分別列示王某被授予12萬股、15萬股、18萬股、21萬股交稅情況：

（二）持有期間，股息紅利分紅免征個(gè)稅

因從2015年9月8日起，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。（因有禁售期的限制，所以免股息紅利個(gè)稅。）

（三）行權(quán)后的股票再行轉(zhuǎn)讓所得，暫不征收個(gè)人所得稅

稅收籌劃：減少限制性股票上交個(gè)稅方法：一是通過合理的模型預(yù)測(cè)籌劃，盡量選擇股價(jià)比較低時(shí)，限制性股票在證交所登記和解鎖。二是關(guān)注工薪個(gè)稅的七級(jí)累進(jìn)稅率，使應(yīng)納稅所得額盡量控制在低稅率級(jí)距下。三是采用不同的納稅年度分別解鎖的方式。四是對(duì)納稅金額比較大，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，最多6個(gè)月內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅；提高限制性股票轉(zhuǎn)讓收益：因轉(zhuǎn)讓股票時(shí)不用交稅，所以在解鎖后符合轉(zhuǎn)讓條件時(shí)，盡量在股價(jià)高的時(shí)候賣出股票。

三、結(jié)束語

限制性股票避免了管理者的短視行為，留住人才、吸引人才，建立了企業(yè)的利益共同體、提升公司績效，是一種有效的中長期股權(quán)激勵(lì)方式。筆者認(rèn)為股權(quán)激勵(lì)方式應(yīng)綜合統(tǒng)籌，在降低稅收風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)及公司總風(fēng)險(xiǎn)的前提下，實(shí)現(xiàn)公司利益、原股東收益及被授權(quán)對(duì)象收益最大化，才是股權(quán)激勵(lì)的最本質(zhì)的意義所在。

參考文獻(xiàn)：

[1]國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《國有控股上市公司（境內(nèi)）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)試行辦法》的通知.國資發(fā)分配[2006]175號(hào)

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關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;工資薪金;納稅籌劃

納稅籌劃,是納稅人在國家稅法允許的范圍內(nèi),通過對(duì)收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃,以期達(dá)到合理減少稅收支出、獲取稅收利益的目的。企業(yè)發(fā)給員工的工資薪金包括工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金及年終加薪等,隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,員工的工資薪金水平不斷提高,2008年新企業(yè)所得稅法雖然已經(jīng)將工資薪金的個(gè)稅起征點(diǎn)提高到2000元/月,但工資薪金繳納的個(gè)稅仍然占我國個(gè)稅總收入的最大比重。因此在依法納稅的基礎(chǔ)上,正確地開展工資薪金個(gè)人所得稅的納稅籌劃,保證企業(yè)和員工的合法利益具有現(xiàn)實(shí)的意義。

一、工資薪金納稅籌劃的意義

(一)有利于激勵(lì)員工

對(duì)于工資薪金,從個(gè)人的角度來看,員工并不關(guān)心個(gè)人稅前工資的多少,也不關(guān)心自己繳納了多少個(gè)人所得稅,他們關(guān)心的是自己每月能從公司得到的實(shí)際可支配收入,只有這些實(shí)際可支配收入的增加才會(huì)對(duì)員工產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用,如果通過個(gè)人所得稅的納稅籌劃增加員工可支配收入,必將大大提高員工的工作積極性,從而不斷挖掘員工工作潛力,間接減少企業(yè)的人力資源投入成本,保持企業(yè)團(tuán)隊(duì)的相對(duì)穩(wěn)定,激發(fā)員工工作熱情。

(二)有利于企業(yè)健康發(fā)展,增強(qiáng)納稅意識(shí)

納稅人進(jìn)行納稅籌劃是在合法的基礎(chǔ)上少繳或緩繳稅款,通過各類稅收籌劃方案的可行性比較,選擇稅負(fù)較輕的方案,減少納稅人的現(xiàn)金流出,增加企業(yè)可支配資金,增加員工可支配收入,因此,合理有效地個(gè)稅納稅籌劃是有利于企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。另一方面,為提高納稅籌劃的效果,納稅人也會(huì)自覺不自覺地鉆研財(cái)稅政策及相關(guān)稅收法規(guī),從而進(jìn)一步激勵(lì)納稅人提高納稅水平、增強(qiáng)納稅意識(shí)、自覺抵制偷、逃稅等違法行為。對(duì)于員工來說,因涉及個(gè)人利益,員工也會(huì)主動(dòng)地學(xué)習(xí)有關(guān)政策、法規(guī),從而進(jìn)一步激勵(lì)員工自覺提高法律知識(shí)水平,增強(qiáng)納稅意識(shí)。

二、工資薪金納稅籌劃思路

首先,制定合理避稅計(jì)劃。就是通過對(duì)現(xiàn)行稅法的研究,對(duì)員工隔個(gè)人收入情況做出合理的預(yù)計(jì),通過調(diào)整收入的支付時(shí)間和數(shù)量,支付方式變化,達(dá)到降低名義收入的目的,進(jìn)而降低稅率檔次,以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。

其次,采取合理避稅策略。個(gè)人所得稅的合理納稅籌劃可以從以下方面考慮:①提高員工福利水平,降低名義收入;②均衡各月工資收入水平;③增加扣除費(fèi)用。

三、幾種常見情況的工資薪金納稅籌劃

(一)提高員工福利水平,降低名義收入

稅法規(guī)定個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資,薪金,獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得均作為工資、薪金所得,按照九級(jí)累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。要想降低個(gè)稅的稅負(fù),就必須提高企業(yè)員工福利水平,降低個(gè)人名義收入額,間接增加員工收入。

1、為員工提供住房

由企業(yè)統(tǒng)一購買或者租賃住房,免費(fèi)提供給員工居住,而不是發(fā)放貨幣性住房補(bǔ)貼給員工個(gè)人,那么住房補(bǔ)貼這部分收入就不必征收個(gè)人所得稅。在個(gè)人支出相同的情況下,減少了個(gè)人所得稅的稅金支出。

2、提供假期旅游津貼

即由企業(yè)支付旅游費(fèi)用,然后降低員工薪金。根據(jù)國家規(guī)定員工可享受法定帶薪休假。如果企業(yè)為員工報(bào)銷休假旅游的費(fèi)用,員工放棄取得這部分工資的權(quán)利,那么員工個(gè)稅負(fù)擔(dān)將下降但實(shí)際收入并未減少。對(duì)企業(yè)來說,并沒有增加支出反而可以抵減企業(yè)所得稅,一舉兩得。

3、提供員工福利

(1)開辦員工食堂,為員工提供免費(fèi)午餐,取代支付伙食補(bǔ)貼的辦法。既減少了企業(yè)工資薪金的支出,減輕了員工的個(gè)稅支出又提高了員工福利水平,增強(qiáng)了企業(yè)凝聚力。

(2)為員工提供車輛、手機(jī)等部分設(shè)施。企業(yè)為員工提供上下班交通工具,減少支付交通補(bǔ)貼;有條件的為員工購置手機(jī),減少支付通信補(bǔ)貼。對(duì)員工來講,個(gè)人名義收入減少,間接收入增加,減少了個(gè)稅稅負(fù);對(duì)企業(yè)而言,替員工個(gè)人支付的這些支出,可以作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,既減輕了所得稅稅負(fù)又提高了員工福利水平。

(3)轉(zhuǎn)售股票認(rèn)購。企業(yè)將所持有的股票以較低價(jià)格轉(zhuǎn)售給員工,員工在二級(jí)市場出售獲取收益屬資本利得,按現(xiàn)行稅法規(guī)定無須納稅。

繳納工資、薪金所得稅的個(gè)人,其節(jié)稅的主要方法是在保證消費(fèi)水平提高的前提下,降低所得額,達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。對(duì)企業(yè)來講,要在遵守稅法的前提下,合理地選擇員工收入支付方式,以幫助員工提高消費(fèi)水平。一味地增加現(xiàn)金收入,從稅收角度來考慮也并不完全可取。

(二)分?jǐn)偣べY發(fā)放

1、均衡各月工資收入

工資、薪金所得稅采用超額累進(jìn)稅率,納稅人的應(yīng)稅所得越多,其適用的最高邊際稅率就越高,從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以,在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下,除年終獎(jiǎng)外,企業(yè)應(yīng)盡量將工資薪金平均到每個(gè)月均衡發(fā)放,在累進(jìn)稅率下,可以降低適用稅率,實(shí)現(xiàn)納稅最小化。

例如:李先生月工資收入3000元,每季度獎(jiǎng)金收入6000元。

納稅籌劃前:

未發(fā)放季度獎(jiǎng)金月份應(yīng)納稅額=(3000-2000)×10%-25=75元

發(fā)放季度獎(jiǎng)金月份應(yīng)納稅額=(3000+6000-2000)×20%-375=1025元

全年應(yīng)納稅額=75×8個(gè)月+1025×4個(gè)月=600+4100=4700元

將每季度發(fā)放的獎(jiǎng)金6000元平均調(diào)整至每月發(fā)放2000元,則納稅籌劃后:

每月應(yīng)納稅額=(3000+2000-2000)×15%-125=325元

全年應(yīng)納稅額=325×12=3900元

綜合以上案例,均衡發(fā)放各月工資獎(jiǎng)金收入后可以節(jié)約稅款4700-3900=800元

可見,如果獎(jiǎng)金所得一次性發(fā)放,由于其數(shù)額相對(duì)較大,將適用較高稅率。這時(shí),如果采取分?jǐn)偦I劃法,就可以節(jié)省不少稅款。具體操作時(shí),企業(yè)可以將獎(jiǎng)金進(jìn)行細(xì)化,拿出一些獎(jiǎng)金按月發(fā)放,留一些獎(jiǎng)金按季考核發(fā)放,最后再保留一部分獎(jiǎng)金用于“拉差距”、“拉檔次”在年終發(fā)放,這樣,從總體上說稅負(fù)就會(huì)獲得減輕。

2、合理安排年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放

目前企業(yè)員工的收人主要包括兩項(xiàng):工資、補(bǔ)貼與獎(jiǎng)金。工資和補(bǔ)貼每月發(fā)放,各月差別不大,集中發(fā)放的主要是獎(jiǎng)金。根據(jù)國稅發(fā)[2005] 9號(hào)文《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》的規(guī)定,行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金仍作為單獨(dú)一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,具體為將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以1 2個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,一律與當(dāng)月工資、薪金收人合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。由于我國個(gè)人所得稅實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率,當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額除以12個(gè)月后的商數(shù),為對(duì)應(yīng)應(yīng)稅納所得額某檔的最上限數(shù)據(jù)時(shí),和當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額除以12個(gè)月后的商數(shù)為對(duì)應(yīng)應(yīng)納稅所得額正好是相鄰上一檔的最下限數(shù)據(jù)時(shí),其應(yīng)納稅所得額相差即全年一次性獎(jiǎng)金最少相差0.12元時(shí),其應(yīng)納稅款可能會(huì)出現(xiàn)很大的差異,即可能會(huì)出現(xiàn)全年一次性獎(jiǎng)金多0.12元的雇員實(shí)際得到的獎(jiǎng)金反而比全年一次性獎(jiǎng)金少0.12元的雇員得到的獎(jiǎng)金還要少的現(xiàn)象。

例如:①張先生年終一次性獎(jiǎng)金6000元,應(yīng)納稅所得額為500(6000÷12)元,按照稅率,500元的對(duì)應(yīng)稅率是5%,速算扣除數(shù)是0,得到6000元年終獎(jiǎng)后應(yīng)繳稅300(6000×5%-0)元,稅后收入為5700元。

②王先生年終獎(jiǎng)為6000.12元,其應(yīng)納稅所得額為500.01(6000.12÷12)元,按照稅率,超過500元對(duì)應(yīng)稅率是10%,速算扣除數(shù)是25,得到6000.12元獎(jiǎng)金后應(yīng)繳稅575.01(6000.12×10%-25)元,稅后收入為5425.11元。

上例稅前獎(jiǎng)金增加0.12元,但稅后收入?yún)s減少了274.89元。由以上可以反推出只有全年一次性獎(jiǎng)金為6305.56元時(shí),才和全年一次性獎(jiǎng)金為6000元的稅后所得一樣為5700元。

按照工資薪金個(gè)稅5%-45%的累進(jìn)九檔稅率,從上例可以推斷出每到個(gè)人所得稅率進(jìn)級(jí)區(qū)間均會(huì)出現(xiàn)這種情況,即全年一次性獎(jiǎng)金納稅所得額總有一個(gè)區(qū)間的稅后所得,比其稅率低一檔的最高稅后所得要少,且獎(jiǎng)金越多,稅率越高,出現(xiàn)的最大差額值就越大。依此類推,納稅所得額在下列區(qū)間,雇員實(shí)際所得與全年發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金并不全部呈正比關(guān)系,全年發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金在區(qū)間兩端稅后所得一樣,其余區(qū)間的獎(jiǎng)金和稅后所得雖成正比關(guān)系,但都低于區(qū)間兩端數(shù)據(jù)。特別是對(duì)于區(qū)間前端最少額獎(jiǎng)金的稅后所得,區(qū)間其他獎(jiǎng)金都會(huì)出現(xiàn)獎(jiǎng)金多而稅后所得少的現(xiàn)象。獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額稅后所得異常區(qū)間如下:6000元～6305.56元,24000元～25294.12元,60000元～63437.5元,240000元～254666.67元,480000元～511428.57元,720000元～770769.23元,960000元～1033333.33元,1200000元～1300000.00元。

除以上區(qū)間數(shù)據(jù),全年發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金與稅后所得還是成正比關(guān)系,即獎(jiǎng)金越多,其稅后所得越多。為此企業(yè)在確定員工年終獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)時(shí),應(yīng)合理籌劃,避開上述獎(jiǎng)金所得名多實(shí)少的區(qū)間,以保證員工稅后收入不減少。

3、增加扣除費(fèi)用

目前,稅法規(guī)定個(gè)人所得稅除2000元扣除限額外,員工個(gè)人繳納的“三險(xiǎn)一金”也可扣除,即還可以再扣除個(gè)人繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金。所以,在國家或地方政府的規(guī)定計(jì)提比例內(nèi),盡量增大員工扣繳比例,增加扣除費(fèi)用,也能起到減輕個(gè)稅稅負(fù)的作用。

綜上所述,對(duì)工資薪金個(gè)人所得稅進(jìn)行合理納稅籌劃,無論對(duì)員工個(gè)人還是企業(yè)都是非常有利的。既能增加員工可支配收入,增加員工福利;又能調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性,為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)國家來說,雖然暫時(shí)的稅收減少了,但從長遠(yuǎn)看,企業(yè)得以發(fā)展壯大后,能為國家?guī)砀嗟亩愂帐杖搿Ｋ?納稅籌劃對(duì)個(gè)人、企業(yè)、國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有利的。

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篇7

一、稅收籌劃的綜合性

在日常的生產(chǎn)經(jīng)營中，納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是復(fù)雜多樣的，這也在一定程度上要求稅收籌劃具有綜合性。從多個(gè)角度分析：第一，涉稅主體。稅收籌劃方案應(yīng)當(dāng)是基于多邊關(guān)系形成的，而不是局限于單邊利益。對(duì)于企業(yè)，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展都存在著多個(gè)契約方，保障各方稅收利益的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃得以執(zhí)行的必要前提。第二，涉稅種類。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及多個(gè)稅種，稅收籌劃要著眼于整體稅負(fù)最小化，而不只是單個(gè)稅種稅負(fù)的減少。第三，經(jīng)營環(huán)節(jié)。稅收籌劃要立足于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)，不能局限于單一環(huán)節(jié)稅負(fù)的減輕，而要從整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出發(fā)，降低企業(yè)稅負(fù)。第四，籌劃方案。稅法的復(fù)雜性決定了籌劃方案的多樣性，只有提供兩個(gè)以上籌劃方案，才能供納稅人權(quán)衡，做出最利于企業(yè)發(fā)展的選擇。

一個(gè)成功的稅收籌劃方案必然具有統(tǒng)籌性，兼顧各方利益，以實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

二、特殊銷售形式下稅收籌劃的案例分析

（一）案例背景

XG啤酒股份有限公司為A市一家啤酒生產(chǎn)企業(yè)，主要進(jìn)行啤酒、啤酒原料及礦泉水的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人。2015年6月，XG公司有一批保質(zhì)期僅剩30天的乙類啤酒（每噸出廠價(jià)（含包裝物及包裝物押金）在3000元以下）未銷售，這批啤酒的成本價(jià)為100萬元，銷售價(jià)格為120萬元，重量為480噸。假設(shè)：XG公司2015年在不包含該項(xiàng)銷售活動(dòng)時(shí)，當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額為200萬元（與會(huì)計(jì)利潤相等）；每一方案都能使這批啤酒全部出售；該批480噸臨近保質(zhì)期啤酒的公允價(jià)值為90萬元。為了盡量減少損失，公司管理層決定采用特殊方式進(jìn)行銷售，設(shè)計(jì)了降價(jià)處理等四種方案進(jìn)行選擇，分析如下：

（二）方案設(shè)計(jì)及稅務(wù)處理

1、方案一：降價(jià)處理

由于產(chǎn)品的保質(zhì)期限僅剩30天，為了盡量減少損失，XG公司打算將這批啤酒的價(jià)格降至90萬元出售，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通以后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意這一方案，并進(jìn)行了備案。

該方案產(chǎn)生的稅負(fù)如下：應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額：90×17%=15.3萬元，應(yīng)交消費(fèi)稅（乙類啤酒的稅率為220元/噸）：220×480/10000=10.56萬元，應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加：（15.3+10.56）×（7%+3%）=2.586萬元，應(yīng)交企業(yè)所得稅：由于采取了降價(jià)處理，導(dǎo)致發(fā)生減價(jià)損失，損失額為100-90=10萬元，所以降價(jià)處理后的應(yīng)納稅所得額200-10-10.56-2.586=176.854萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為176.854×25%=44.21萬元。稅負(fù)總額為72.656萬元。

2、方案二：“買一贈(zèng)一”捆綁銷售

“買一贈(zèng)一”捆綁銷售不僅能夠盡快銷售臨近保質(zhì)期的啤酒，而且能夠在短期內(nèi)快速增加正常保質(zhì)期啤酒的銷量，所以XG公司打算將一箱乙類正常保質(zhì)期的啤酒和一箱同類臨近保質(zhì)期的啤酒捆綁銷售，這一捆綁組合的銷售價(jià)格為一箱正常保質(zhì)期啤酒的原價(jià)。XG公司在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)按兩箱乙類啤酒的價(jià)格開具，同時(shí)注明一箱作為商業(yè)折扣贈(zèng)送，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的金額欄分別注明。該方案產(chǎn)生的稅負(fù)如下：因?yàn)榕R近保質(zhì)期的啤酒作為商業(yè)折扣贈(zèng)送給消費(fèi)者，而且在發(fā)票上注明，所以該批臨近保質(zhì)期的啤酒不需要繳納增值稅、消費(fèi)稅和城建稅及教育費(fèi)附加。

應(yīng)交企業(yè)所得稅：國稅函（2008）875號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。臨近保質(zhì)期啤酒公允價(jià)值比例=90/（90+120）=3/7，臨近保質(zhì)期啤酒的銷售收入=3/7×120=51.43萬元，由于該批啤酒的成本為100萬元，所以損失了100-51.43=48.57萬元，應(yīng)納稅所得額為200-48.57=151.43萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為151.43×25%=37.86萬元。稅負(fù)總額為37.86萬元。

3、方案三：公益性捐贈(zèng)

XG公司計(jì)劃在產(chǎn)品保質(zhì)期內(nèi)，通過公益性社會(huì)團(tuán)體將該批啤酒進(jìn)行公益性捐贈(zèng)。該方案產(chǎn)生的稅負(fù)如下：《增值稅暫行條例》規(guī)定：將自產(chǎn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售。應(yīng)交增值稅：120*17%=20.4萬元；《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)需要視同銷售，依法繳納消費(fèi)稅。應(yīng)交消費(fèi)稅：220*480/10000=10.56萬元；應(yīng)交城建稅以及教育費(fèi)附加=（20.4+10.56）*（7%+3%）=3.096萬元。

國稅函[2008]828號(hào)規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)需要做視同銷售處理，繳納企業(yè)所得稅。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益性捐贈(zèng)支出總額=100+20.4+10.56+3.096=134.056萬元，年度利潤總額=200-100-20.4-10.56-3.096=65.944萬元，年度利潤總額12%為65.944×12%=7.91萬元，所以公益性捐贈(zèng)支出總額大于年度利潤總額的12%，應(yīng)對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。所以，應(yīng)納稅所得額為65.944+（120-100）+（100+10.56+3.096+20.4-7.91）=212.09萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為212.09×25%=53.02萬元。稅負(fù)總額為87.076萬元。

（三）分析總結(jié)

公益性捐贈(zèng)方式下處理該批啤酒產(chǎn)生的稅負(fù)最高，由于公益性捐贈(zèng)行為在增值稅、消費(fèi)稅與企業(yè)所得稅中均視同銷售，而且捐贈(zèng)支出在企業(yè)所得稅稅前扣除具有一定的局限性，從而這一視同銷售行為在導(dǎo)致增值稅、消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加增加的同時(shí)，也會(huì)使得企業(yè)所得稅稅負(fù)增加；就稅收籌劃的角度而言，應(yīng)當(dāng)盡可能避免視同銷售行為的發(fā)生。但，企業(yè)經(jīng)常性進(jìn)行公益性捐贈(zèng)能夠樹立良好的企業(yè)形象，獲得更多的消費(fèi)者信賴，從而增加產(chǎn)品銷量。公益性捐贈(zèng)短期內(nèi)雖然會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)增加，從長期看，銷量的增加最終能夠取得更多的經(jīng)濟(jì)利益。

“買一贈(zèng)一”捆綁銷售的方式產(chǎn)生的稅負(fù)相對(duì)較小。因?yàn)閷⑴R近保質(zhì)期的啤酒作為商業(yè)折扣返還給消費(fèi)者，所以不需要繳納增值稅、消費(fèi)稅及城建稅和教育費(fèi)附加，大大減輕了稅負(fù)，而且“買一贈(zèng)一”方式還能夠促進(jìn)正產(chǎn)保質(zhì)期產(chǎn)品的銷量，可謂一舉兩得。需要注意的是，關(guān)于“買一贈(zèng)一”方式的增值稅處理，稅法尚無明確規(guī)定，所以XG在選用這一處理方式時(shí)，應(yīng)先與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)商，以免造成不必要的損失。降價(jià)處理方式產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)要小于公益性捐贈(zèng)，且在短期內(nèi)能夠促進(jìn)銷售。但是，與“買一贈(zèng)一”方式相比，降價(jià)處理產(chǎn)生的稅負(fù)較高。此外，“買一贈(zèng)一”方式還能夠增加正常商品的銷量，相比之下，“買一贈(zèng)一”方式更具優(yōu)勢(shì)。

三、結(jié)語

篇8

一、均衡發(fā)放每月工資薪金

例1：錢先生1月份工薪為2800元，2月份工薪為4800元。錢先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（4800-3500）×3%=39（元）。如果能夠均衡發(fā)放每月的工薪，1月份工薪為3500元，2月份工薪為4100元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（4100-3500）×3%=18（元），節(jié)省個(gè)稅21元。

二、年終獎(jiǎng)金避開無效區(qū)間

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號(hào)）的規(guī)定：當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)；如果當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。例2：孫先生年終獎(jiǎng)為18000元，李先生年終獎(jiǎng)為18001萬元。其年終獎(jiǎng)的應(yīng)納個(gè)稅情況如下：孫先生：18000÷12=1500（元），對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：3%、0，應(yīng)納稅額=18000×3%=540（元），稅后所得=18000-540=17460（元）。李先生：18001÷12≈1500.08（元），對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：10%、105，應(yīng)納稅額=18001×10%-105=1695.1（元），稅后所得=18001-1695.1=16305.9（元）。孫先生年終獎(jiǎng)多1元，稅后所得反而比李先生少1154.1元。這就是“一元錢效應(yīng)”，即年終獎(jiǎng)多領(lǐng)取一元，稅后可能少得千元或者萬元，出現(xiàn)年終獎(jiǎng)金額的無效區(qū)間。這是由于年終獎(jiǎng)計(jì)算公式引起的，計(jì)算個(gè)稅的金額是全年的獎(jiǎng)金收入，減除的卻是按照月薪所得對(duì)應(yīng)的一個(gè)速算扣除數(shù)。我們可以運(yùn)用公式計(jì)算出這些無效區(qū)間，孫先生年終獎(jiǎng)18000元，稅后所得17460元。假設(shè)年終獎(jiǎng)X元，則：X-（X×10%-105）=17460，X=19283.33元，無效區(qū)間為18001元-19283.33元。同樣的方法，可以計(jì)算出年終獎(jiǎng)的全部無效區(qū)間（18001元-19283.33元，54001元-60187.5元，108001元-114600元，420001元-447500元，660001元-706538.46元，960001元-1120000元）。企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)金時(shí)一定要避開無效區(qū)間，此區(qū)間的獎(jiǎng)金可以發(fā)放到12月份，以實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的；也可以進(jìn)行公益捐助，不僅避開無效區(qū)間，還可以享受一定的稅收優(yōu)惠。另外，還應(yīng)注意年終獎(jiǎng)的低效區(qū)間。例如，當(dāng)年終獎(jiǎng)是20000元時(shí)，名義上比領(lǐng)取18000元獎(jiǎng)金多2000元，但是稅后所得卻只多了645元（18105-17460），其稅后所得占獎(jiǎng)金的比例僅為32%（645÷2000），也就是說實(shí)際稅負(fù)高達(dá)68%，這樣的獎(jiǎng)金收效也不大，屬于年終獎(jiǎng)金的低效區(qū)間，在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)同樣應(yīng)該考慮合理避免。

三、合理籌劃年薪

在月薪和年終獎(jiǎng)之間的分配納稅人的年薪收入主要來源于按月發(fā)放的工資薪金收入和全年一次性獎(jiǎng)金收入。根據(jù)新《個(gè)人所得稅法》中工薪的7級(jí)超額累進(jìn)稅率和年終獎(jiǎng)金稅率的規(guī)定，綜合考慮以上無效區(qū)間和低效區(qū)間的因素，計(jì)算出新稅法下的最優(yōu)年薪發(fā)放方案（見下表）。

四、進(jìn)行工薪和勞務(wù)的轉(zhuǎn)化

新《個(gè)人所得稅法》中關(guān)于工薪所得適用的是3%-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%的比例稅率，而且對(duì)于一次收入畸高的，可以加成征收。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的解釋，勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際上相當(dāng)于適用20%、30%、40%的3級(jí)超額累進(jìn)稅率。根據(jù)這些規(guī)定，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不同，其應(yīng)納稅額和稅后所得也不同，因而對(duì)其進(jìn)行合理的稅收籌劃就具有一定的可能性。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。工薪和勞務(wù)的區(qū)別在于：前者提供所得的單位與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。可以利用工薪和勞務(wù)報(bào)酬的相互轉(zhuǎn)換來進(jìn)行稅收籌劃。例3：周先生從某單位取得設(shè)計(jì)收入50800元。有兩種方案可供選擇。方案一：有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系———按工薪稅目納稅。應(yīng)納稅額=（50800-3500）×30%-2755=11435（元）方案二：不存在雇傭關(guān)系———按勞務(wù)報(bào)酬稅目納稅。應(yīng)納稅額=50800×(1-20%)×30%-2000=10192（元）通過計(jì)算得出周先生按勞務(wù)取得收入比按工薪取得收入繳納的個(gè)人所得稅少1243元。例4：吳先生在A公司兼職，收入為每月4000元。有兩種方案可供選擇。方案一：有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系———按工薪稅目納稅。應(yīng)納稅額=（4000-3500）×3%=15（元）方案二：不存在雇傭關(guān)系———按勞務(wù)報(bào)酬稅目納稅。應(yīng)納稅額=（4000-800）×20%=640（元）為此，吳先生應(yīng)與A企業(yè)簽訂聘用合同，每月可節(jié)稅625元。工薪所得和勞務(wù)所得如何轉(zhuǎn)化可以合理避稅呢？我們可以通過計(jì)算兩者稅負(fù)相等時(shí)的收入來加以確定。假設(shè)個(gè)人所得為X，則有下式成立：X×（1-20%）×20%=（X-3500）×25%-1005。則：X=20888.89（元）。即當(dāng)所得為20888.89元時(shí)，兩者稅負(fù)相等；當(dāng)所得小于20888.89元時(shí)，采用工資、薪金所得的形式稅負(fù)較輕；當(dāng)所得大于20888.89元時(shí)，采用勞務(wù)報(bào)酬所得的形式稅負(fù)較輕。

篇9

關(guān)鍵詞：新稅法;工薪;薪金;個(gè)人所得稅籌劃

引言

伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們生活水平日益提高，人們相應(yīng)的個(gè)人工資、個(gè)人收益也得到顯著的提升，同時(shí)也出現(xiàn)了越來越多的相應(yīng)人群，他們的工資、薪金及收益均達(dá)到或超過了國家規(guī)定的應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)。 結(jié)合我國個(gè)稅法，工資薪金所得指的是憑借任職于或者受雇于相關(guān)企業(yè)單位的個(gè)人，所獲取的工資、薪金、獎(jiǎng)金、勞動(dòng)紅利、補(bǔ)貼及年終加薪等與任職或受雇相關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)所得[1]。工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃則指的是經(jīng)相應(yīng)的技術(shù)分析，結(jié)合國家現(xiàn)行法律法規(guī)，指定科學(xué)合理的籌劃計(jì)劃，以促使企業(yè)單位員工獲取最低稅負(fù)狀態(tài)。由此可見，在此種背景下對(duì)新稅法下職工工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃展開分析研究，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)、經(jīng)濟(jì)意義。

1.工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃原理

1.1個(gè)人收入劃分

個(gè)人收入劃分屬于稅收籌劃重要的先決條件，就一般情況下而言，在我國2011年新出臺(tái)的個(gè)人所得稅法的一定制約下，同樣數(shù)額的工資薪金與勞務(wù)所得所使適用的稅率是不對(duì)等的，并且工資薪金及勞務(wù)所得相互間又一并采用超額累進(jìn)稅率[2]。這就說明了在新個(gè)人所得稅法的作用下，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行核算期間，會(huì)存在兩種核算情況，一種情況是把個(gè)人工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行明確劃分，一種情況是把個(gè)人工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行一起合并。好比，自我國2011年出臺(tái)新個(gè)人所得稅法開始，我國個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由3500元代替之前的2000元，這表示，在新個(gè)稅法下月收入不超過3500元（不包括“三險(xiǎn)一金”）的工薪階層無需進(jìn)行個(gè)稅繳納。由此可見，在此類情形下結(jié)合個(gè)人收入劃分來開展稅務(wù)籌劃便能夠極大地對(duì)稅收進(jìn)行節(jié)約。值得一提的是，在就個(gè)人工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得展開稅收籌劃過程中，需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入更有效的劃分。

1.2個(gè)人收入轉(zhuǎn)化

稅務(wù)籌劃受個(gè)人收入轉(zhuǎn)化十分重要的影響，就一般情況下而言，在進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納環(huán)節(jié)中，往往會(huì)出現(xiàn)個(gè)稅繳納人所繳納的稅收所得額相對(duì)較低情況，使得個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得適用率要超過個(gè)人工資薪金所得稅適用稅率，稅收籌劃主要在于稅率籌劃，改變發(fā)放金額、發(fā)放方式、勞務(wù)合同的簽訂形式等，由此得出在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)能夠把一定的個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為個(gè)人工資薪金所得，進(jìn)一步在一些特定情況下還能夠把個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得與個(gè)人工資薪金所得進(jìn)行合并，并繳納為個(gè)人所得稅。以我國福建省為例，在我國2011年新出臺(tái)的個(gè)人所得稅法的一定制約下，秉承了收入高人群多繳納個(gè)人所得稅、收入中等人群少繳納個(gè)人所得稅及收入低人群不繳納個(gè)人所得稅的原則，將福建省個(gè)人收入分配框架轉(zhuǎn)變成橄欖型形態(tài)，結(jié)合我國稅務(wù)部門統(tǒng)計(jì)信息得出，僅僅于2012年全年福建省便出現(xiàn)109萬工薪階層將無需繳納個(gè)人所得稅[2]。因此，在一些特定情況情況下，此類稅收籌劃手段同樣能夠有效的節(jié)約個(gè)人稅收，以全面有效提升稅收籌劃水平。

2.新稅法工資薪金所得稅調(diào)整

2011年，我國頒布了新個(gè)人所得稅法，在新個(gè)稅法中，關(guān)于工資薪金所得稅做出了兩方面的重大調(diào)整，一方面是月季費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)由過去的2000元升高到3500元;一方面是適用稅率表得到了調(diào)整。工資薪金所得稅率表，見表1。而在納稅人所獲取的全年一次性獎(jiǎng)金納稅內(nèi)容方面未作出相應(yīng)的調(diào)整，還是仍舊使用國家2005年頒布的規(guī)定[3]。

表1 工資薪金所得稅率表

3.納稅籌劃

3.1籌劃目的

稅務(wù)籌劃的目的即，緩解稅負(fù)以達(dá)到企業(yè)稅后收益最大化的目的，籌劃目的可具體一下各個(gè)方面：I.直接緩解稅務(wù)壓力;II.實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn);III.取得資金時(shí)間價(jià)值;IV.提升自身經(jīng)濟(jì)效益;V.維護(hù)自身合法權(quán)益[4]。

3.2籌劃原則

新稅法背景下職工工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃，應(yīng)遵循兩方面的原則：I.綜合效益原則。個(gè)人所得稅籌劃切忌單方面孤立開展，倘若相關(guān)個(gè)人所得稅籌劃收獲了一定的節(jié)稅效果，然而卻使得其他方面的經(jīng)濟(jì)支出升高，如此開展個(gè)人所得稅籌劃就沒有實(shí)際意義了;II.前瞻性原則。任何一項(xiàng)個(gè)人所得稅籌劃計(jì)劃制定，都務(wù)必要在該計(jì)劃所關(guān)聯(lián)的納稅事宜已轉(zhuǎn)變?yōu)榧榷ㄊ聦?shí)之前。倘若該納稅事宜已轉(zhuǎn)變?yōu)槭聦?shí)，于事后開展“籌劃”，則變成“欲蓋彌彰”，偽造、變?cè)臁㈦[匿相關(guān)資料，納稅人是要承擔(dān)法律責(zé)任的[5]。

3.3籌劃案例

個(gè)人所得稅往往選取超額累進(jìn)稅率，倘若納稅人應(yīng)稅所得越高，與納稅人相對(duì)應(yīng)適用的最高邊際稅率則也會(huì)越高，因此納稅人收入的實(shí)際有效、平均稅率均可能得到提升。由此表明，面對(duì)納稅人相應(yīng)時(shí)間階段內(nèi)工資薪金既定的狀況喜愛，應(yīng)當(dāng)盡可能使納稅人分?jǐn)傊撩恳粋€(gè)納稅期內(nèi)的收入為均衡值，切忌忽高忽低，有效防止納稅人稅負(fù)提升。好比案例一：某家企業(yè)職工工資2000元/月，該企業(yè)采用日常發(fā)放工資，年末結(jié)合職工業(yè)績選取獎(jiǎng)勵(lì)的薪酬管理方案。比方該職工年末獲得獎(jiǎng)金為10800元，那么該職工全年需要交納的個(gè)稅為[（2000+10800）-2000]×20%-375=1785元。個(gè)人所得稅籌劃分析，若該企業(yè)將該職工的年末獎(jiǎng)金10800元分?jǐn)偝?00元/月與該職工每月工資一并發(fā)放，即該職工工資為2900元/月，那么該職工便無需繳納個(gè)稅。案例二：某企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，某年的工資為8000元，由于企業(yè)工作安排需求，該管理人員需要在企業(yè)附近租下一套住房，房租為1500月/元，若該管理人員自行支付房租，其每月應(yīng)繳納的個(gè)稅為[（8000-3500）]×20%-375=525。個(gè)人所得稅籌劃分析，若房租有企業(yè)為該管理人員代付，而將其工資改為6500月/元，其每月應(yīng)繳納的個(gè)稅則為[（8000-1500-3500）]×20%-375=225，由此該管理人員能夠節(jié)稅300元。在各檔稅率穩(wěn)定的情況下，可采取降低自身收入的方法，以讓自身獲取相對(duì)較低的稅率，獲取相對(duì)較小的計(jì)稅基數(shù)[6]。

4.結(jié)束語

總而言之，伴隨著我國國民經(jīng)濟(jì)水平的全面提升，新稅法實(shí)施效率勢(shì)必會(huì)持續(xù)升高，由新稅法所對(duì)工薪資金所得稅務(wù)籌劃造成的影響也將會(huì)變得越來越顯著。因此，為了達(dá)到合理避稅降低企業(yè)單位員工稅負(fù)的目的，實(shí)現(xiàn)新稅法背景下職工工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃的有效性，企業(yè)單位人員務(wù)必要對(duì)工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃原理展開明確的分析，深入了解新稅法工資薪金所得稅調(diào)整，在上述前提下結(jié)合相應(yīng)的實(shí)踐開展，有效促進(jìn)工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃水平升高。（作者單位：重慶豐都燃?xì)庥邢挢?zé)任公司）

參考文獻(xiàn)：

[1] 賴淑瓊. 新個(gè)稅法下工資薪金所得稅務(wù)籌劃的原理及問題[J].Times Finance（下旬刊），2014，13（04）：21.

[2] 王實(shí). 新稅法下工資薪金所得稅務(wù)籌劃改進(jìn)探析[J]. 淮海工學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，01（01）：34-36.

[3] 國家稅務(wù)總局. 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)[2005]9號(hào)），2005.

[4] 史開瑕. 新個(gè)人所得稅法下工資薪金所得的最優(yōu)納稅籌劃探討[J]. 山西財(cái)政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2012，14（03）：215-218.

篇10

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)；利益最大化

一、稅務(wù)籌劃與稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)基本理論探討

（一）稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)事前行為，具有一定的預(yù)見性、長期性及合法性等特點(diǎn)，其目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)，爭取企業(yè)利益最大化。那么稅務(wù)籌劃是節(jié)稅，抑或是避稅？

節(jié)稅是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)稅收政策導(dǎo)向，制定最優(yōu)的納稅方案，進(jìn)而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。通常意義上，凡是遵循稅法立法精神而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的行為都屬于節(jié)稅。故而，節(jié)稅是稅務(wù)籌劃的另一種委婉表達(dá)。

避稅是指納稅人利用稅法疏漏之處投機(jī)取巧，期望減少應(yīng)納稅額。避稅行為并沒有完全遵循相關(guān)稅收政策，但其本身屬非違法行為，并且籌劃者可以通過關(guān)注相關(guān)法律和政策的變動(dòng)，隨著稅法漏洞的填補(bǔ)重新制定避稅方案，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。因此，避稅也在稅務(wù)籌劃的范疇之內(nèi)。

綜上，稅務(wù)籌劃是企業(yè)在納稅行為發(fā)生前且不違反相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)及兼并重組等涉稅事項(xiàng)做出合理的籌劃和安排，達(dá)到少繳稅或遞延納稅的目的。

（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念及主要內(nèi)容

由于稅收法規(guī)具有時(shí)效性，伴隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)變化，使整個(gè)稅務(wù)籌劃充滿了不確定性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)指納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，受不確定因素的影響，導(dǎo)致籌劃方案無法有效實(shí)施，使籌劃收益偏離企業(yè)預(yù)期結(jié)果。

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括三方面的內(nèi)容：第一，納稅人對(duì)有關(guān)稅收政策理解不透徹、有偏差，削弱了企業(yè)利用稅務(wù)籌劃進(jìn)行節(jié)稅的目的；第二，征納雙方對(duì)整個(gè)稅務(wù)籌劃方案的制定與實(shí)施存在認(rèn)定差異，給納稅企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)；第三，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)可靠性或進(jìn)行虛假的會(huì)計(jì)核算，形成一定的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分類及成因

風(fēng)險(xiǎn)與不確定性相聯(lián)系，不確定性是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的條件。因此，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策、企業(yè)經(jīng)營情況等多種因素的變化，給籌劃方案帶來很多不確定性，促使了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成。

（一）企業(yè)相關(guān)人員的主觀性風(fēng)險(xiǎn)及成因

由于納稅人稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)，未能對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估和控制，會(huì)給企業(yè)帶來一定的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，存在企業(yè)負(fù)責(zé)人授意籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為，使稅務(wù)籌劃方案在確定與實(shí)施上存在一定程度的主觀性風(fēng)險(xiǎn)，直接影響納稅籌劃方案的合理性。

例如，2005年3月，財(cái)政部駐安徽省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處派調(diào)查組奔赴亳州，對(duì)古井集團(tuán)旗下的知名上市公司――安徽古井貢酒股份有限公司（以下簡稱“古井貢”）的財(cái)務(wù)問題展開調(diào)查。調(diào)查顯示，古井貢的財(cái)務(wù)人員在沒有取得國稅總局批準(zhǔn)的情況下，將銷售公司和母公司匯總繳納所得稅，以期望減少分設(shè)的銷售公司（古井貢全資子公司）繳納的所得稅。有關(guān)證據(jù)表明，這種消費(fèi)稅環(huán)節(jié)“分”，所得稅環(huán)節(jié)“合”的做法，造成古井貢2002、2003年度分別抵減其銷售公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅3900多萬元和5900多萬元，累計(jì)“偷稅”金額近1億元。這種行為嚴(yán)重違反了國稅發(fā)【1998】127號(hào)文件規(guī)定，構(gòu)成偷稅行為，給古井貢帶來極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)籌劃方案的時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn)及成因

企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、法律環(huán)境及稅收政策下制定的，具有很強(qiáng)的時(shí)效性。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，稅收政策會(huì)不斷地調(diào)整，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)也會(huì)隨著相關(guān)因素的變動(dòng)而變化，這些不確定性因素都會(huì)給稅務(wù)籌劃人員開展稅務(wù)籌劃（特別是中長期籌劃）帶來較大的時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)籌劃的成本性風(fēng)險(xiǎn)及成因

稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者利益最大化，但籌劃方案在給納稅企業(yè)帶來稅收收益的同時(shí)，必然會(huì)帶來相應(yīng)的成本。若企業(yè)在實(shí)際的籌劃過程中一味地追求低納稅成本，導(dǎo)致成本增加超過籌劃取得的收益，就會(huì)違背成本效益原則，由此帶來的成本性風(fēng)險(xiǎn)預(yù)示著稅務(wù)籌劃的失敗。

（四）征納雙方認(rèn)定差異性風(fēng)險(xiǎn)及成因

我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，因此，稅務(wù)籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否給企業(yè)帶來稅收利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)籌劃方案的裁定。若企業(yè)盲目地實(shí)施自以為正確的籌劃方案，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為偷逃稅，給企業(yè)帶來籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

三、規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施

稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，因此籌劃人員可以采取積極有效的規(guī)避措施，提高籌劃給企業(yè)帶來的收益。

（一）加強(qiáng)協(xié)調(diào)稅企聯(lián)系，積極尋求支持與幫助

稅務(wù)籌劃方案制定者應(yīng)充分了解相關(guān)政策的要求及當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的特點(diǎn)，加強(qiáng)稅企之間的聯(lián)系。只有稅務(wù)機(jī)關(guān)確定企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的合法性，同時(shí)企業(yè)依法履行納稅義務(wù)，才能降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（二）建立健全的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系

納稅企業(yè)要建立健全的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與監(jiān)控體系，籌劃部門可采用定期報(bào)告的形式監(jiān)控籌劃方案的實(shí)施情況；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門可定期或不定期開展稅務(wù)籌劃專項(xiàng)審計(jì)，檢查籌劃活動(dòng)是否合法、合理，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策提供信息支持。

（三）強(qiáng)化知識(shí)和政策的學(xué)習(xí)，提升籌劃人員的總體水平

稅務(wù)籌劃集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法律、稅收政策等各方面專業(yè)知識(shí)為一體，是企業(yè)對(duì)其自身涉稅行為的一種優(yōu)化。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備較高的專業(yè)文化素養(yǎng)，還要根據(jù)稅收政策及相關(guān)法律的變動(dòng)及時(shí)調(diào)整籌劃方案，為企業(yè)謀取真正的利益最大化。

（四）真實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，誠信履行納稅義務(wù)

稅務(wù)籌方案的確定與實(shí)施是以納稅人的會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，若企業(yè)利用虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就無法保證籌劃的合法性及方案的有效實(shí)施。因此，納稅企業(yè)必須建立健全的會(huì)計(jì)核算體系，為稅務(wù)籌劃方案的制定與實(shí)施提供真實(shí)可靠的核算基礎(chǔ)，保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

總之，稅務(wù)籌劃作為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一把雙刃劍，能有效地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)其核心競爭力，與此同時(shí)也會(huì)帶來許多不確定的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要在保證會(huì)計(jì)核算真實(shí)性的基礎(chǔ)上，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范體系并采取有效的規(guī)避措施，盡可能降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。（作者單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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