作業成本法范文
時間：2023-04-10 04:41:28
導語：如何才能寫好一篇作業成本法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。
篇1
一推行作業成本法的障礙
作業成本法是一種以細分企業生產經營過程中與成本相關的作業為基礎，進行成本歸集和分配的成本核算方法。它作為一種先進的成本計算和成本管理方法，被許多大公司在企業內部使用，但是在中小企業中應用很少，而且在我國的實施情況不容樂觀。下面就以太和圓融（北京）有限公司（以下簡稱太和圓融）為例，企業在推行時的具體障礙主要有一下幾點：
（一）難得獲取資料
太和圓融推行作業成本法，其目的是為了提供相比傳統成本制度下更加精確和詳盡的成本資料，所以各項作業成本及成本動因信息獲取的難易，對推行作業成本法的成敗起到了很大的影響作用如果將太和圓融整體的經營活動仔細地劃分為不同的作業，往往要花費巨大的費用，但是將作業分類合并，又常常會因為成本動因的不同而造成分類計算上的麻煩。而有一些作業活動的成本動因不容易確認，必須要依賴人為的主觀判斷。
（二）投入的成本較大，也非常耗時
太和圓融要實施作業成本法必須進行全方面的分析，投入更多的人力、物力和財力等。在進行操作作業成本計算時，要求必須對大量的作業進行分析、計量、確認和記錄，由此便增加了確認成本動因、選擇作業成本庫和分配作業成本等額外的工作內容，這就增加了實施成本，同時也要求我們充分考慮成本效益這個問題）
（三） 作業成本計算具有一定的主觀性
太和圓融實施作業成本要求會計人員必須確認作業，選擇動因和同質成本庫，然而不同的會計人員會有不同的判斷，而這種主觀隨意性就會帶來和實際較大的偏離。
（四）相關工作人員對每項作業活動的熟悉程度不同
太和圓融實施作業成本法需要涉及到企業的各個部門，各個層次。在實施作業成本法之前，必須讓公司的內部相關的會計人員，管理人員和生產線上的記錄人員了解各項作業的流程及操作，以降低在劃分作業活動建立成本庫，確認成本動因及進行成本分攤等工作上的難度。在期初某種程度上可能會加大員工的作業量。
二 成功操作作業成本法的措施
作業成本法是為了符合現代高新技術生產環境所產生的新的完全成本制度，太在操作作業成本法過程中，太和圓融應注意以下事項，以確保作業成本法能夠成功實施
（一） 做成本―效益測試
太和圓融一味的采用作業成本法,必然會使實施成本出現大幅度的增加，因此企業在選擇實施作業成本法時，應首先考慮該企業的實際情況，最終通過成本―效益測試來判定是不是應該實行及在多好大程度上實施作業成本法。在實施之前進行分析預算，考慮投入的資金有多少，其中生產設備，生產工藝和技術服務會占多大的比例，還要考慮投入后收回的期限是多長；需要進行充分的市場調查，分析產品的生產成本，零售價格和生產能力，還要分析生產廠房，物料處理的要求及進行生產的管理等方面。
（二） 用由點到面的方式進行逐步的推廣
太和圓融為了合理控制實施的范圍，首先應該選擇比較好執行的部門進行操作實驗，然后在向外進行推廣。在實施的過程中，要視情況的不同進行不同的調整，不應該在遇到困難就消極怠屑，同時還應該設定合理的目標，及時總結實施過程中的收獲，對閃光點進行挖掘，不斷鼓勵企業職員將作業成本法持續不斷的推動下去。努力降低成本的主觀動因，完善責任會計。具體要求提高這就要求員工的成本管理意識、工作態度和責任感有一個不斷的提高，企業職員之間與職員和上司之間的關系更加的和諧融洽。
（三） 將執行作業成本法與評價業績和計劃報酬相對接
業績考核指標與太和圓融作業成本項目實施的高度和深度有很大的關系作業成本法的作業層次的劃分，將傳統成本法下的一次分配變為多次分配，可能會在某種程度上加大員工的工作量。當作業成本法和企業的鼓勵制度不能達到相互協調時，就會讓實施作業成本產生的許多額外工作不能得到相應的報酬和補償，從而使各階級的工作人員在實施作業成本法過程中不夠積極，嚴重的還會產生抵制和反抗心理，這樣就使作業成本系統不能在企業中順利實施。所以必須讓業績考核指標和作業成本核算相互結合，同時依據作業成本法和企業業績考核標準，制定一個完善的配套激勵考核政策，例如發給各部門一定的補貼，額外的獎金，財務專向基金等，以此來鼓勵和激發職員對作業成本法執行的支持和配合。
（四） 讓企業領導和職員一起參與設計作業成本系統
太和圓融要順利實施作業成本法，必須獲得集體的支持，只有員工自我責任意識的提高，外加管理層的支持，為了作業成本系統的成功實施，太和圓融必須獲得集體的支持，因為只有員工自我責任意識提高了，外加企業管理層的支持，才能取得足夠的信息資源。在實施過程中，要求作業成本管理人員辨別作業與成本的起因，將計量系統和成本管理的信息不斷完善，同直接參與運營作者成本的職員進行面對面的交流，仔細研究以分析其多層作業來確定成本庫。如通過與員工和經理進行交談，自下而上地確定他們所做的工作，并逐一認定各項作業。弄清生產過程和辨別成本動因需要弄清生產過程和辨別成本動因需要領導同職工不斷的努力，這樣也會有利于增加員工對實施作業成本系統的熟悉程度，提高員工對作業成本系統的興趣.
三 結論
由以上觀點可以得出，作業成本法的實施改變了成本動因，將單一標準的分配基礎轉變為根據成本動因的多標準分配，由此便提高了成本計算的精確性；強調了成本的戰備管理，延伸了成本的概念，消除了在生產流程中的不增值作業，在對產品必要功能不影響的情況下，降低增值作業的操作成本；這樣作業成本法除了準確的計算成本外，還提供了成本決策相關的信息。（江西財經大學 ；江西；南昌；331300）
參考文獻：
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［3］ 馬靜．《依托新會計準則理念推行作業成本法的探討》．現代經濟信息，2008年1期
篇2
作業成本法于上世紀80年代末提出，是一種新的成本核算和管理理念。它把最終產品看作是一系列作業鏈的集合體，同時也是價值鏈的集合體。作業成本法的理論基礎是：生產導致作業的發生，作業消耗資源并導致成本的發生，產品消耗作業。在計算成本時，成本核算深入到作業層次，先把企業消耗的各種資源按資源動因分配到作業，再把各項作業匯集的作業成本按作業動因分配到成本對象。
作業成本控制是一種以作業為核心，由作業成本計算和作業分析過程有機結合的控制方法，其深遠意義在于強調成本動因以及由此引起的作業鏈(Ac—tivityChain)——價值鏈(ValueChain)改善問題。作業成本控制一般包括確認作業、作業鏈和成本動因分析、業績評價以及報告不增值作業成本四個步驟，主要采用作業消除、作業選擇、作業減低和作業分享來降低成本。通過對企業增值作業和不增值作業進行分類管理，使管理者識別并消除那些不增值作業和浪費，更好地理解生產過程，抓住關鍵作業，選擇成本最低的作業，減少完成某項作業所需要的時間或耗費，盡量實現作業共享，為降低作業成本創造有利條件，利用作業成本計算提供的信息，編制資源使用計劃，重新配置未使用資源。基于作業管理的成本控制，按作業管理的要求把產品生產過程中的各項作業作為成本控制的中心，把成本控制落實到每一項作業上，從而更有效地控制成本，并促使改造作業流程，加速企業管理現代化進程，增加企業的價值。
二、產品壽命周期成本控制
傳統的成本控制以產品為核心，按目標或標準來控制成本。作業成本控制則應把產品壽命周期總成本作為成本控制的目標。從成本動因的角度去考慮，企業的任何一種產品從引進到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，現代產品的成本含義是貫穿產品生命周期的全部成本發生。它不僅包括產品生產的過程，還包括產品的研發設計、消費使用等階段，每個階段都要消耗費用。前兩個階段消耗的費用稱為生產成本，后一個階段消耗的費用稱為使用成本。生產成本會隨著產品功能的提高而提高，使用成本會隨著產品功能的提高而下降。企業生產的產品只有銷售才能實現其價值，而用戶在購買商品時不僅會考慮購入價格，而且還會考慮使用時的費用，這就要求企業在進行新產品開發時必須考慮產品壽命周期總成本。因此企業成本控制不能局限于生產成本的控制，產品生產必須著眼于用戶需要的必要功能使產品壽命周期總成本達到最低。我認為產品壽命周期成本控制的關鍵在于控制影響成本，而其中影響最大的是產品研發和工藝設計。
1、重視產品設計，從源頭進行成本控制
進行成本控制主要是通過減少完成某項作業的時間或耗費來實現，若要減少完成某項作業所需的時間或耗費，企業應該追溯成本發生的源頭，真正達到成本的降低。產品設計是企業內部作業鏈的首要環節，在相當大程度上決定了后續作業。產品設計對產品性能、所用材料、組織生產的工藝流程和成本乃至企業整體作業鏈———價值鏈都具有關鍵性的影響。根據資料分析，產品成本的60%-80%一般在產品設計階段就己決定了，在產品生產的后續階段，降低成本的潛力已不大。因此，產品設計是企業最重要的成本動因，成本是由作業引起的，在產品設計階段，作業成本管理要求產品生產要盡量減少作業數量，實現作業共享，或選擇成本作業。
2、生產過程成本控制
產品設計只是解決了生產什么樣產品的問題，如何把產品設計變成現實，還要解決如何組織生產經營問題。在整個生產過程中，并不是所有的作業都可以增加最終產品的價值，那么我們要嚴格區分哪些是增加價值的作業，哪些是不增加價值的作業，因此在生產階段成本控制的主要任務，就是實現作業鏈的優化，即：盡量減少“不增值作業”，尤其是無效作業，提高有效作業和整個作業鏈的投入/產出比例，使成本利用趨向于最優化的高效率狀態。從而降低其生產成本，才能及時調整產品的價格，這樣就使企業保持有利競爭地位的問題更加具體化。
在生產過程中，應建立適時生產系統，以“零庫存”形式避免幾乎所有的存貨成本。生產過程保持企業整體生產經營過程中的各個環節相互協調，環環相扣，準確無誤地運轉，通過減少完成某項作業所需的時間或耗費達到成本控制。要做到在供應階段企業需的材料物資能保質保量“適時”供生產使用；在生產階段，各個生產環節密切配合，協調一致，前一道工序按后一道工序的要求“適時”地、保質保量地提供半成品；
3、消費使用階段的成本控制
在競爭激烈的市場上，要獲得更多的市場份額，確立在行業中的“老大”地位，就要盡快的搶占市場。企業管理人員必須能夠對市場的變化作出快速反應。投入更多的成本用于縮短研發、工藝設計及生產時間，從而縮短產品上市的時間，是必要的。
在銷售階段，按顧客的要求，保質保量“適時”地將產品送到顧客手中。力求消除一切不必要的作業，達到作業流程的優化。做好售后服務、滿足客戶的需求、并及時掌握客戶需求動態，使顧客價值最大化能為企業贏得市場占有率。
三、全面質量控制
全面質量控制要求消除不能增加產品價值的一切浪費、缺陷和作業。全面質量控制強調顧客滿意，并把管理重點放在滿足顧客需求上。企業實行作業管理，必須把“全面質量管理”貫穿于其中，全面質量控制，以“零缺陷”的形式避免幾乎所有的維修成本和因產品不合格帶來的其它成本。成本避免的思想根本在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，認為事前預防重于事后調整，避免不必要的成本發生。這種形態的成本降低需要企業在產品的開發、設計階段，通過重組生產流程，來避免不必要的生產環節，達到成本控制的目的。
四、作業成本法下成本控制的途徑
作業成本法應盡可能消除“不增值作業”，改進“增值作業”，優化“作業鏈”和“價值鏈”，最終增加“顧客價值”和“企業價值”。這就要求管理者要知道哪些作業是增值作業，哪些是不增值作業；哪些是關鍵作業，哪些是一般作業；從而盡可能地減少不增值作業，抓住關鍵作業，使采取的管理措施更有效地控制成本和增加企業價值。
一般可以采用如下途徑控制成本的發生：
(1)消除作業或減少不增值作業:消除作業針對的是非增值作業。例如，對購進貨物的檢查不能增加顧客的價值，它之所以需要是由于企業在尋找適當的供應商這一作業上存在缺陷。如果能尋求到值得信賴的供應商的話，則檢查作業就可以消除.由于不增值作業不能為顧客增加價值，所以從理想的角度講應徹底消除。
(2)選擇作業:選擇作業主要是針對那些增值作業，作業成本計算法下的各種作業相互聯系，形成作業鏈，理想的作業鏈應該是使作業完成的時間最短和重復次數最少。通過分析作業之間的聯系，即作業鏈分析，完成企業作業活動的不斷改進，選擇成本最低作業鏈組合。例如，在產品開發階段，對產品的設計、產品生產的組織安排可能有不同的設定方案，不同的設定方案對所執行作業有不同的要求。
(3)分享作業:分享作業的指導思想是規模經濟和提高零部件設計的通用性，降低相關作業的成本。這是因為作業的產出越大，單位作業所分擔的成本越低，同時零部件的通用性越強，免除發生的作業量就越多。例如，在生產新產品時，如果有可以利用的老產品的部件，企業應考慮利用，從而避免生產新部件的一系列作業。在企業實際運用這些方法時，需注意的是:由于作業與作業之間是相互聯系的，某一項作業的減少或消除，可能會引起其它作業的增加，從而增加作業成本。企業在進行作業控制時，要將單個作業放在“作業鏈”或“價值鏈”上進行分析，在使“作業鏈”或“價值鏈”價值增大的前提下，選擇具體的作業成本控制方法。
（4）分析確定關鍵作業：
五、作業成本控制應注意的問題
在作業成本控制過程中除掌握上述內容外，還要處理好以下幾個事項：
1、以顧客訂單為起點，進行作業分析，組建業務團隊，用最少的環節、最快的速度，完成某類業務的全過程，縮短作業周期。
2、采取措施優化增值作業，消除“非增值時間。如，提高作業人員的業務水平和熟練程度，改善作業方式;樹立以人為本，質量第一的企業文化，提高作業質量水平。企業內部每一項作業的消耗要根據后一項作業的需求量來決定，合理配置資源。
3、注重現場成本控制，現場成本控制是成本控制的基礎工作，要實現企業既定目標的。就必須要從戰略高度認識現場成本控制在企業發展戰略中的地位和作用。企業管理者必須轉變觀念，深人現場。現場成本控制的基礎工作的重點是加強定額和預算管理，建立健全原始記錄。
4、要對成本進行有效的控制，需要企業各個部門的協調和共同的努力。特別是不能忽略班小組在成本控制中的作用。要對班組生產全過程進行預測、控制、核算、分析，以達到用最低的消耗，取得最好的經濟效益，同時能夠增強職工勤儉辦企業的責任。把增值標準或預算指標分解到班組、崗位，使人人有指標、有壓力。按標準或預算指標進行事中控制，每月進行檢查。
篇3
[關鍵詞] 作業成本管理 作業成本法 企業管理
一、前言
20世紀80年代以后，在美國出現了以“作業”為核心的作業成本計算，此后相繼發展成作業成本管理，為變革傳統質量成本管理提供了重要思路。而這也應該被視為是作業成本管理的早期雛形。
在我國，作業成本管理的概念是在最近的幾年才開始逐步被人們所認識和接受，現代科技進步,尤其是電子計算技術的發展,為作業質量成本管理在實踐中應用奠定了基礎。國內的企業越來越重視成本對于企業的作用，在一些大型的企業中也開始嘗試運用作業成本法來管理企業。
由于作業成本管理在西方國家起步相對較晚，進入到我國的時間就更晚些。學者們都在探討它，作業成本管理仍然處于嘗試階段。林萬祥（2001）談到了作業成本管理形成和應用，稱其是以“作業”為核心的計算體系和管理體系,是形成作業質量成本管理的前提。而現代企業制度及其管理現代化的客觀需要,是促成作業質量成本管理形成的現實基礎。李茜(2003)將作業成本法定義為：作業成本法是一個以作業為基礎的管理信息系統。朱小琴(2001)指出，作業成本法是一個以作業為基礎的信息加工系統，它以作業為中心，而作業的劃分是從產品設計到物料供應，從生產工藝流程（各車間）的各個環節、質量檢驗、總裝到發運銷售的全過程，通過對作業及作業成本的確認、計量，最終計算出相對真實的產品成本。
二、作業成本管理的概念
1．作業成本管理
作業成本管理是一種新興的成本管理方法，作業成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）是以提高客戶價值、增加企業利潤為目的，基于作業成本法的新型集中化管理方法。在推行科學和流程管理的企業，一定要以客戶和作業流程為中心來對工作任務進行管理，即開展作業成本管理。
2．作業成本法
80年代以前，成本會計一直以直接人工工時作為制造費用的分配標準。隨著高科技的不斷出現，生產企業的直接人工比重日益降低，而工廠的推銷費用、技術費用和管理費用大幅度增加。在此情況下就產生了新的成本核算方法――作業成本法。作業成本法是個性化的成本核算方法。它通過對作業及作業成本的確認、計量，最終計算產品成本，同時將成本計算深入到作業層次，對企業所有作業活動追蹤并動態反映，進行成本鏈分析，包括動因分析、作業分析等，為企業決策提供準確信息；指導企業有效地執行必要的作業，消除和精簡不能創造價值的作業，從而達到降低成本，提高效率的目的。
3．作業成本法與作業成本管理的區別
作業成本管理與作業成本法兩者是一種相輔相成的關系。但它們之間也是存在著一定的差別的。最根本的區別就是：多分配標準，劃分作業，然后為不同的作業找不同的動因，按多個動因進行分配。而傳統方法的分配標準只有一個。作業成本法是先將成本分到作業，再依據成本標的消耗的作業數分攤到成本標的。
（1）作業成本管理在企業預算中的運用作為一種全新的管理思想，以往的預算編制以成本對業務量的依存關系劃分成本性態，編制預算多考慮變動成本。如直接材料預算、直接人工預算、銷售預算、生產預算中的成本都是變動成本。作業成本管理則較多地利用作業成本法提供的信息，依產品、作業、資源三者的關系把成本分為變動成本、作業成本、固定成本。預算中既要考慮變動成本，又要反映作業成本。兩者考慮的成本內容不一樣，編制的預算也就呈現出明顯差別。
（2）作業成本管理思想對責任會計體系也產生了影響。作為一種企業全程管理觀，它以倒推的方式確定各部門的作業水平，并進行整合，從企業的高度消除了無效或不必要的作業，超越了部門的界限，有效避免了企業決策的欠優化。作業成本管理利用作業成本法提供的成本信息，確定出更準確、更可靠的目標，使預算建立在科學合理的基礎上，有利于對各部門成本進行合理的控制和評價。
三、作業成本法的分析方法
1．資源動因分析――評價作業的有效性
資源動因是指資源被消耗的方式和原因，它表現了資源消耗量與作業之間的關系，是把資源成本分配到作業的基本依據。資源動因分析是通過對資源消耗、資源分配的分析，評價各項作業有效性的方法。其目的是揭示哪些資源是必需的，哪些需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何改進和降低作業成本，提高作業效率。其實質是判斷作業消耗資源的必要性、合理性的過程。
（1）確認主要作業，建立作業中心
這一步工作，應在了解生產流程的基礎上確定各個作業。作業的劃分不宜太細也不宜太粗：太細則不僅不能得到更多的有用信息，反而有可能造成分析紊亂；太粗則難以揭示管理改善的機會。確定了作業之后，可選擇有代表性的主要作業，建立作業中心。
（2）歸集資源費用到各個作業中心
作業中心建立后，需將資源費用歸集到各作業中心的成本庫中。一個成本庫是由同質的作業組成的。所謂作業的同質性是指這些作業都是為同一個目的或同一項服務而產生，對產品的生產起某一方面相同的作用。
（3）評價作業的有效性
企業的作業少則幾十種，多則上千種，不可能一一確定增值性和效率，根據成本效益原則，只能選取相對比較重要的作業進行分析。
2．作業動因分析――判斷作業的增值性
作業動因是指作業被消耗的直接原因，是進一步將作業成本庫中的費用分配到各項產出上去的標的，其分配依據是該項產出消耗各作業成本庫中的代表作業的數量。作業動因分析是通過對作業的識別、作業的計量、作業消耗資源費用的歸集與確認，分析評價各項作業增值性的方法。其主要目的是為了揭示哪些作業是必需的，哪些作業是多余的，盡可能降低直至消除那些不能增加產品價值的作業。最終確定如何減少產品消耗作業的數量，從整體上降低作業成本和產品成本。
確定是否為增值作業時，應結合作業動因分析對多項作業開展細微的分析。增值作業必須同時滿足以下條件：該作業的功能是明確的；該作業能為最終產品或勞務提供價值；該作業在企業的整個作業鏈中不能去掉、合并或替代，三者缺一不可。一般來說企業各個環節的作業都是為了產出而作的。都是增值作業。而一些搬運、裝卸、存儲，以及生產過程中任一環節的等待、延誤等，應屬不增值作業。
3．作業綜合分析
作業綜合分析是對各項作業之間的聯系進行分析的方法。進行作業的綜合分析，是看各個作業之間聯系是否緊密，有無斷開或重疊現象，會不會危害作業鏈的效率和價值。現實中作業之間的銜接時常會出現問題，作業管理的目標是要使企業各個作業之間的等待、延誤達到最小。
四、作業成本法在企業中的運用
1．企業（某汽車4S店）在成本管理方面存在的缺陷。
（1）對成本核算的主體確定不夠明確和清晰。作為商品流通企業中的成本相對于工業企業應該是比較簡單的。但簡單歸簡單，其中還是存在著對核算主體的確定不夠準確的問題。舉個例子，關于零件的核算，一般情況下我們都是將售價扣去成本來核算它的利潤，而這中間的成本我們就將它定為購進價格。但僅僅將購進價格核定為是它的成本，這樣顯然是不準確的，至少是不夠全面的。
（2）對于成本在時間上的確定有偏差。一項維修工作從開始到結束是有一個時間段的，那么一般我們都會認為當這項工作全部完成之后的時間才應該是它成本的核算時間。但實際的情況卻并非如此，為了完成上級公司的任務會將還沒有維修結束的事故車也做完成處理，提前核算其成本。
（3）對成本核算的內容確定不準確。在一個企業中，我們在核算成本的時候都會考慮其在工作過程中發生的一切費用，包括人工。目前的實際情況確實只僅僅核算了材料的成本并沒有將維修過程中的人工,以及其他一些費用一并核算。
2．對所存在的問題進行分析
（1）對于主體確定的問題。關于如何確定一件物品的成本，一般我們都會認為一件物品的成本就是物品的進價。但我們往往忽略了物品生產時可能發生的一系列耗費，如：水電費、人工費甚至包括運費等等。這些費用的發生也應該是要包含在物品中來核算其成本的。之所以很多的商業企業不對這些細致的費用歸入成本核算，最根本的原因是比較復雜和麻煩。為了圖簡便和省力就直接將進價定位成本來進行核算。
（2）關于時間上偏差的問題。對于一個4S專營店的維修來說，很多情況下是先維修后結算，一般的保養和小維修當天就可以進行結算。但如果遇到大的維修或者是事故車的維修，持續的天數就會更久。遇到時間久的情況一般是將哪天維修結束交車定為結算日，將結算金額核算進當天的營業額。但是由于上級供應廠家對于下級經銷商考核方案的制定問題，為了應對這樣的考核達到完成考核任務的目的，于是就將沒有維修結束但已經進行了定損的事故車按照定損的金額結算，計入當月的營業額。雖然這是為了應對上級的考核不得已而為之的一種方法，但對于成本的核算這是不合理的。
（3）關于成本核算內容的確定。在對成本核算內容的確定上目前我們僅僅是對它的進價做了統計和核算，并沒有將在維修這個過程中產生的人工等一并核算其中。因此，就目前對于成本的核算是不全面的。由于將其他的一些費用蘊含到貨品的購進成本中是一項比較復雜的工作，對于一個商品流通企業來說僅將購進價格算作貨品的購進成本這樣的方法更簡便但卻并不全面。
3．針對問題思考
（1）針對主體確定不明確的問題。對于一個汽車4S店來說，零件的購進價格似乎就可以認定為是它的成本。這樣的認定方法的確簡單也直接但不夠全面，畢竟還存在運費等其他的費用。依據作業成本法的理解，我們是應該將零件購進過程中發生的各項費用記入零件的購進成本的。對于商業企業來說除了零件的購進價格以外運費是最大的一項費用，其余沒有什么大的費用發生，因此只要將零件的購進價格加上運費即為相對完整的零件購進成本。
（2）針對時間上存在偏差的問題。對于任何一家汽車4S專營店來說，只要有上級公司的考核就都會存在這個問題。為了達到完成任務的目的都會在時間這個問題上做一些小小的變動，但這樣的做法勢必就會影響了成本核算的真實性。其實要達到兩全其美是很難的，對于已經做好的部分可放入成本核算，沒有做好的部分就暫且放在一邊，什么時候完成就什么時候列入核算。其實就是將本來一體的東西按時間將其一分為二或一分為幾來進行成本的核算。
（3）針對成本核定內容確定的偏差。雖然我們對成本的主體，也就是物品的成本已經做出了確定，但問題又出現了。物品的成本我們是已經明確了，那么維修的成本又如何來確定？除了材料和人工以外還發生了其他的費用，包括水、電，還有其他一些雜費。因為這些費用比較瑣碎單獨核算會比較麻煩，但不核算又不合理。其實這些費用一般計算都是按月來統計，大可不必將這些費用分出來單獨核算，可以在月末的時候一并放入維修成本中來核算。這樣即省去了分出來的麻煩又可以將其一起放在成本中顯得合理些。
（4）信息技術支持。作業成本計算法可被運用于產品設計、定價、顧客獲利能力分析、質量管理等諸多方面，優點就是使成本計算更精確。但是，這需要信息的收集，信息技術的支持。如果在信息收集和處理系統建設方面需付出很大代價的話，作業成本與傳統成本相比也許不能為企業帶來更大的效益。
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篇4
關鍵詞:傳統成本法;作業成本法;差異
成本作為一種資源耗費,是企業為獲得一定經濟效益所付出的代價,最終從企業收入中得到補償。在收入一定的情況下,需要補償的成本越低,企業的經濟效益越高。因此,長期以來,傳統成本管理的指導思想把精力放在“節約一個螺絲釘、一根繩、一個信封”上,并以成本的升降作為評估業績的重要依據。所謂傳統成本管理從時間上看指魯賓?庫帕和羅伯特?卡普蘭在1984年創立ABC(Activity—Based Costing)之前的各種成本管理體系。作業成本法在精確成本信息,改善經營過程,為資源決策、產品定價及組合決策提供完善的信息等方面,都受到了廣泛的贊譽。
1 傳統成本法的基本原理
傳統成本法指企業支持成本分攤的方法,所謂支持成本指支持產品或服務完成的除直接材料、直接人工之外的成本費用。
傳統成本計算方法的基本原理可以概括為:根據不同的成本計算對象歸集生產過程中所發生的費用。一般分為三部分,即直接材料、直接人工和制造費用;再根據直接費用直接計入,間接費用分配計入的原則,對所發生的制造費用按一定的標準分配計入到相應的成本對象中去。傳統成本核算系統的主要局限性在于它運用了以數量為基礎的成本動因,而企業以不同數量、規格和不同復雜程度生產多樣化的產品組合時,這樣的分配比率將導致不準確的產品成本。而如今,許多企業采用了高度自動化的生產技術,以滿足客戶多樣化、小批量,并能快速、高質量地生產出個性化強、品種多、批量小的產品。隨著自動化技術的產生與發展,生產狀態由“多人操作一臺機器”轉變為“一人操作多臺機器”。因而,固定制造費用占有的產品制造成本比例大幅度上升。在這種情況下,要求企業管理者對制造費用的核算作革命性變革,要求把成本核算的重點從直接人工轉移到制造費用的合理分配上,以便提高產品成本計算的正確性和提高成本控制的有效性。
2 作業成本法(Activity—based Costing)
作業成本法(ABC)指以作業為核算對象,通過成本動因來確認和計量作業量,進而以作業量為基礎分配間接費用的成本計算方法。在ABC下,作業成本可分為四個層次的產品單位成本。即①與生產單位產品有關的直接耗費,包括原材料、直接人工等。該層次的作業成本與產量成正比例關系。②生產批次成本。即與生產批別和包裝批別有關的資源耗費,包括生產某批次所需要的生產準備成本、清潔成本、質量成本等。該層次的作業成本取決于生產批次的多少。③產品維持成木。即與產品種類有關的資源耗費,包括獲得某種產品的生產許可、包裝設計等方面的成本。該層次的作業成本取決于產品的范圍及復雜程度。④工廠級成本。即與維持作業生產能力有關的資源耗費,包括折舊、安全檢查成本、保險等。該層次的作業成本取決于組織規模和結構。
(1)作業成本管理的基本思想。企業是一個為最終滿足顧客需求、實現投資者報酬價值最大化而運行的一系列有密切聯系的作業集合體,企業生產商品或提供勞務消耗作業,作業消耗資源,而資源消耗的同時又是價值的積累過程,最終商品或勞務既是全部作業的集合,也是全部價值的集合。作業鏈同時又表現為價值鏈。ABC涉及兩階段的制造費用分配過程;第一階段,把有關生產或服務的制造費用歸集互作業中心,形成作業成本;第二階段,通過作業動因把作業成本庫歸集的成本分配到產品或服務中去,最終得到產出成本。
(2)作業成本法的成本計算程序。
①確認和計量耗用企業資源的成本。將能夠直觀地確定為某特定產品或服務的資源成本劃為直接成本,直接計入該特定產品或服務成本,其余部分則列為作業成本。
②確認和計量耗用資源的作業。作業是指為提供服務或產品而耗用企業資源的相關生產經營管理活動。如訂單處理、產品設計、員工培訓、材料處理、機器調試、質量檢查、包裝、銷售、一般管理等。
③計量作業成本。根據資源耗用方式的不同將間接資源成本分配給相關作業,計算出各項作業的成本,即作業成本。
④選擇成本動因,即選擇驅動成本發生的因素。一項作業的成本動因往往不只一個,應選擇與實耗資源相關程度羅高且易于量化的成本動因作為分配作業成本,計算產品成本的依據,有如:人工小時、機器小時、機器準備次數、產品批數、收料次數、物料搬運量、訂單份數、檢驗次數、流程改變次數等。
⑤匯集成本庫。即將相同成本動因的有關作業成本合并匯入“同質成本庫”,如動力與維護費用可歸入一個成本庫。
⑥作業成本分配。其計算公式為:
分攤成本=某作業成本(庫)分配率\被某產品耗用成本動因數量。
⑦計算產品成本。將分配某產品的各作業成本(庫) 分攤成本和直接成本(直接人工及直接材料)合并匯總,計算該產品的總成本,再將總成本與產品數量相比,計算該產品的單位成本。
3 作業成本法與傳統成本法的比較
(1)間接費用界限的差異。
在傳統成本法下,間接費用指制造成本,就經濟內容來看,只包括與生產產品直接、間接有關的費用,而用于管理和組織全廠生產、銷售產品和籌集生產資金的支出作為期間費用。在作業成本法下,產品成本則是完全成本,所有費用只要合理有效,都是對最終企業價值有益的支出,都應計入生產成本。它強調的是費用支出的合理有效,而不論其是否與生產直接、間接有關。在這種情況下,期間費用歸集的是所有不合理的、無效的支出。
(2)信息準確性的差異。
傳統成本法計算成本的主要目的是把輔助部門歸集的制造費用以一種平均線性方式的分配到各產品,沒有考慮實際生產中產品消耗與費用的配比問題,只能是一種“絕對不準確”(absolute inaccu2racy)的信息。作業成本法計算出的產品成本信息可視為一種相對準確(relative accuracy)的信息。作業成本法分配間接費用時著眼于費用、成本的來源,將間接費用的分配與產生這些費用的原因聯系起來。在分配間接費用時,選擇多樣化的分配標準(成本動因),使成本的可歸屬性大大提高,并將按人為標準分配間接費用的比重降到最低限度,提高了成本信息的準確性。如果把產品的成本視為靶心,作業成本法雖然不能每次都擊中這靶心,但是卻能始終如一地擊中靶的外環和中環。
(3)生產管理和質量管理方式的差異。
傳統成本法下的管理生產系統是一種由前向后推的生產系統。即生產從原材料開始進入第一生產工序,第一工序完工后的半成品轉入到第二生產工序,依次類推按部就班,直至最終形成完工產品,從而傳統的成本質量管理一般都將工作重點放在半成品和完工產品的質量檢測上,出現問題,及時修補或剔除。
而作業成本法下的生產管理系統一般為適時生產系統,它與傳統生產不同,是由后向前拉的一種逆推似的生產系統,企業的生產程序環環相扣,銜接非常緊密,提高了工作效率和收益,也使得企業減少了存貨帶來的費用。作業成本法下的質量管理是從“搖籃到墳墓”的全面質量管理( Total QualityControl,簡稱TQC),要求各個生產環節的工人把好自我生產關口,實現自我質量監督,發現廢次品,立刻在本生產工序中糾正。
(4)分配基準特性的差異。
傳統成本法主要采用單一的人工工時等財務變量為分配基準,而忽略了一套良好的非財務變量,因而喪失了一些改善公司管理的有利機會。作業成本法的分配基礎是多元的,不但強調如人工工時、機械工時、生產批量、產品的零部件數量等財務變量,也強調如工藝變更指令、調整準備次數、運輸距離等非財務變量。采用多元分配基準,提高了產品與其實際消耗費用的相關性,使管理深入到作業層次,以消除“不增值作業”,改進“增值作業”,增加“顧客價值”。
(5)適用條件的差異。
傳統成本法適用于產品結構單一、制造費用的數額相對較小,且其發生與直接人工成本有事實上相關的勞動密集型企業。作業成本法一般適用于間接費用所占比重較大、產品品種繁多、產品生產工藝復雜多變、生產經營活動十分復雜、較好地實施了適時生產系統和全面質量管理體系、管理當局對傳統成本計算系統提供信息的準確度不滿意的技術、資金密集型企業。
4 結論
作業成本法從根本上解決了傳統成本法的缺陷。作業成本計算與傳統成本計算相比較,分配基礎(成本動因)不僅發生了量變,而且發生了質變,它不再僅限于傳統成本計算所采用的單一數量分配基準,而是采用多元分配基準;它不僅局限于多元分配基準,而且融財務變量與非財務變量于一體,并且特別強調非財務變量(產品的零部件數量、調整準備次數、運輸距離、質量檢測時間等)。這種量變和質變、財務變量與非財務變量相結合的分配基礎,由于提高了其與產品實際消耗費用的相關性,能使作業成本能提供“相對準確”的產品成本信息。
篇5
[關鍵詞]企業管理 變動成本法 作業成本法 固定性制造費用
隨著我國改革開放的進一步深入,企業的市場競爭日趨激烈。在企業外部環境優化、產品差異化程度不大的前提下,財務部門的成本信息就成為企業加強對經濟活動的事前規劃和日常控制的重要依據。傳統的成本計算法提供的會計資料越來越不能滿足企業預測、決策、考核、分析和控制的需要,于是變動成本法和作業成本法的應用就有了廣闊的空間。但有研究發現,作業成本法在我國的實際使用率和成功率并不高,再加上在市場競爭日益激烈的今天,企業為了求得長期的生存發展,不斷增加技術投入和加強內部管理,致使企業固定性制造費用比重不斷上升。固定性制造費用是導致傳統成本核算不合理的關鍵因素,能解決這一問題的變動成本法在實務中便得到了廣泛運用和發展。
一、作業成本法的概念及其在我國實施的障礙
1、作業成本法的概念
作業成本法又叫作業量基準成本計算法,是以作業為核心和最基本對象,先確認和計量耗用企業資源的所有作業,將耗用的資源成本準確地計入作業,然后選擇成本動因,將所有作業成本分配給成本計算對象的一種成本計算方法。
2、作業成本法在我國實施的主要障礙
(1)管理者是否實施作業成本法的決策難題
作業成本法通過對真實成本動因的分析與控制,改變了傳統“酌情變動成本”甚至固定成本的范圍。制造、管理、營銷費用甚至研發費用,都通過作業成本法的實施被暴露在“陽光”下。
現實生活中,許多企業的灰色費用被隱藏在 “酌情變動成本”甚至固定成本中,而實施作業成本法后它們都要受到成本動因的“檢驗”。由于最了解成本動因的人很可能正是原來的既得利益者,這會導致作業成本法在實踐中受到阻礙。
(2)處理部門之間關系的難題
作業成本法通過對成本動因的探尋來連接各部門,一方面在設計和分析階段需要各部門的協作與配合,另一方面在實施和考核階段又繞不過各部門自身的考核與獎懲,而這會導致部門之間推諉責任。在成本動因的分析量化過程中,可能造成部門之間以及各部門聯合起來與企業高層進行博弈。
(3)作業成本法設計團隊成員的行為取向難題
作業成本管理從部門化管理轉向流程管理。流程管理跨越部門界限,這固然符合企業部門之間相互依賴的客觀現實,但同時又給企業組織結構帶來沖擊。實施作業成本法前,企業要從有關部門抽調人員組成設計團隊。跨部門的團隊管理與部門化管理很容易產生沖突,尤其是在分析原來部門存在的問題時。
由此,作業成本法在企業中的實際運用并不理想,而且隨著我國市場經濟體制不斷完善、科學技術日趨發達,固定性制造費用所占的比例越來越高,它是導致傳統成本核算不合理的關鍵因素,能解決這一問題的變動成本法將對企業的經營管理起到巨大的作用。
二、變動成本法的概念及優點
1、變動成本法的概念
變動成本法是指在計算產品成本時,以成本性態分析為前提,只將變動生產成本即直接材料、直接人工和變動性制造費用作為產品成本的全部構成內容,而將固定生產成本及非生產成本作為期間成本,按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。這種方法免去了固定成本的分配計算程序。變動成本法的應用基于以下理由:產品成本應該只包括變動生產成本。按照變動成本法的解釋,產品成本必然與產品產量密切相關,在生產工藝沒有發生實質性變化,成本消耗水平不變的情況下,發生的產品成本總額應當隨著完成的產品產量成正比例變動。如果不存在產品這個物質承擔者,就不應當有產品成本存在。因此,在變動成本法計算下,只有生產成本中變動部分才構成產品成本的內容。
2、變動成本法的優點
變動成本法是管理會計中廣泛采用的一種成本計算法,它在加強企業內部管理、提高經濟效益方面發揮了較大作用,是加強企業管理的一個有力工具。變動成本法的優點主要體現在以下幾方面:
(1)促使管理者重視銷售環節
變動成本法如實反映利潤和銷售量之間的正常關系,使利潤真正成為反映企業經營狀況的睛雨表,有助于促使企業管理者重視銷售,研究市場動態,實現以銷定產,防止盲目生產。
(2)簡化成本計算
由于采用變動成本法把固定性制造費用直接列入期間成本,既簡化了成本分配工作,又可以避免間接費用分攤中的主觀隨意性,增強會計信息的客觀性和準確性,也使會計人員從繁重的成本計算工作中解脫出來。
(3)有利于進行成本控制
采用變動成本法,有助于將固定成本和變動成本指標落實到企業內部各個責任單位,分清各部門的責任,鼓勵各部門采用不同的方法進行成本控制,從而全面降低各種產品的成本,進而提高產品的盈利能力。
(4)有利于企業進行短期決策
變動成本法提供的單位變動成本和邊際貢獻等資料,揭示了業務量與成本變動的依存關系,提供了產品盈利能力的資料,是企業進行科學的預測和短期經營決策的重要依據。
三、變動成本法的三種應用方法
1、單軌制,即用變動成本法徹底替代完全成本法進行成本核算
這種方法既滿足了企業內部管理的需要,又使得用變動成本法提供對外報表合法化,是最理想的一種應用方法。然而由于種種原因,現階段企業外部的信息使用者仍然要求企業按完全成本法計算提供報表,再加上變動成本法自身也存在一定缺陷,在相當長時間內還不能從會計制度上使其合法化。
2、雙軌制,即企業在按完全成本法提供對外報表的同時,在企業內部另設一套按變動成本法計算的內部賬
這種方法的工作量非常大,要增加專門的人員按變動成本法做賬,從經濟上講沒有多大必要。
3、結合制,即按單軌制原則,將兩種成本計算法結合起來,平常按變動成本法計算組織核算,隨時能提供滿足企業內部需要的管理信息,然后定期將變動成本法計算確定的成本與利潤信息調整為按完全成本法反映的信息資料,以滿足企業外部信息使用者的需要
這種方法不與現行各項財經法規、會計制度等沖突,同時兼顧了企業內部和外部,且不會引起國家財政收入的波動,因而是一種切實可行的方法。其具體步驟如下:
第一、認真分析成本性態,將制造費用正確劃分為固定性和變動性制造費用。這一步是采用變動成本法的基礎和前提,其關鍵是做到兩種費用劃分的科學性與正確性。若劃分不準確,預測就不會準確,由此所進行的決策必然失誤。純粹的固定性和變動性制造費用的區分較為容易,主要看該項費用是否同產品產量成正比例變化,如成正比例變化,則計入變動成本;如與產品產量無比例關系,則劃入固定成本。關鍵是要做好混合成本的分解,混合成本介于固定成本與變動成本之間,要將其準確劃分較為困難,常用的劃分方法有:1、合同確認法2、技術測定法3、歷史成本法(包括高低點法,回歸直線法,散布圖法) 。這項工作需要財務人員對各種費用的習性熟練掌握。
第二、在“制造費用”科目下增設“變動制造費用”與“固定制造費用”兩個二級科目,再在這兩個科目下設具體的費用明細科目,這樣就做到了在平常記賬過程中分清了變動性和固定性制造費用。
第三、提品成本信息用于預測、決策與控制。一是確定單位變動成本。根據現有生產情況,按生產工藝流程及質量標準,逐步測算產品單位變動成本,并與市場銷售價進行對比,以確定產品的盈利能力;二是確定保本生產量和銷售量。據市場價格和測算的單位變動成本,計算收支平衡時的生產量和銷售量。在確保完成保本銷售量的同時,制定目標銷售量,加大市場開發力度,爭取最大經濟效益。
四、結論與局限性
變動成本法的應用,對傳統會計的制造成本法是一個很有益的補充,但變動成本法也有其局限性:變動成本與固定成本的劃分,在很大程度上是假設的結果,不是一種非常精確的計算;計算的產品成本不符合傳統成本概念,給產品的定價帶來一定的影響;變動成本法只為短期決策提供了最優選擇依據,不適應長期經營決策的需要。要想在我國企業中全面推行變動成本法而徹底替代傳統成本法,還需要會計理論和實務界的共同努力,這可能是一個漫長的過程。
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篇6
【關鍵詞】作業成本法 傳統成本法 制造費用 作業中心
一、作業成本法及其應用現狀
作業成本法是一個以作業為基礎原理的管理信息系統。其原理是產品消耗作業，作業消耗資源。它以成本動因理論為基本的依據。這種理論要求分配間接費用應著眼于費用、成本的來源，把間接費用的分配與發生這些費用的原因聯系在一起，把成本發生的前因后果作為重點方面，突破了傳統成本核算方法就成本論成本的局限性，有利于加強企業的成本管理。作業成本法是伴隨著當今科技的發展情況而產生的。總體來說需要具備以下條件：制造費用占全部產品成本的比重比較高；生產經營活動復雜、產品品種結構復雜；企業擁有先進的核算信息系統
作業成本法的應用現狀可以歸結為以下幾點：第一，大部分企業的管理概念中閃爍著作業成本法的理念，但很多只是停滯在理論研究階段，真正實踐的還是少之又少，發展速度相當緩慢；第二，從總體上看，作業成本法在我國的應用比例很小；第三，受各方面因素的影響，作業成本法在我國各行各業中的應用單一，應用的局限性較大。從上述結果可以看出，作業成本法在我國僅僅處于一個理論研究階段，真正進入實踐的少之又少，所以它作為一種新的成本法傳入我國，也必將經受很大的考驗。但是與傳統成本法相比，作業成本法也有一定的優點，它不僅為企業揭示了生產成本產生的直接原因，同時其所提供的信息還可被廣泛用在預算管理、產品定價、生產管理、業績計量與考核、新產品開發、顧客盈利能力分析等諸多方面，使得作業成本法得到了迅猛的發展。
在煤電企業激烈的競爭而其他競爭力量幾乎持平的情況下， 企業創造效益的關鍵是如何降低成本，新的競爭點是如何節約成本提高利潤， 新時代下財務管理的重中之重是如何對企業成本進行核算、控制和考核。霍州煤電集團是一個以作業分析為基本原理的煤炭企業，在生產經營的各個環節進行作業消除、作業選擇、作業降低和作業分析，能夠準確的提供成本信息，企業的成本和費用水平將會大大降低，提高企業的經濟效益。本文主要分析了霍州煤電集團實行作業成本法存在的問題以及具體的解決措施，以此能夠更好的降低公司的成本，全面提高預算管理，使霍州煤電集團更好的適應市場經濟的發展，增加其競爭力。
二、企業應用作業成本法中存在的主要問題
霍州煤電集團有限責任公司的前身是霍縣礦務局，它始建于1958年，2000年進行了改制，2001年正式加入山西焦煤集團有限責任公司并成為其子公司。主導產品為冶煉精煤、電煤、焦炭共20多個品種級別。霍州煤電集團是一家以煤為主，煤—電—材、煤—焦—化兩條主產業鏈綜合發展多業并舉的大型企業。該集團雖然采用作業成本法取得了一定的成效，但是在實施時還是存在一定的問題和不足。
（1）實施作業成本法的成本高。作業成本法的實施對霍州煤電集團而言成本較高。首先，作業成本法有一定的局限性，并不是適合于所有的企業，而是適用于那些基本實現生產自動化的高新技術產業，因此要想實施作業成本法，就需要企業改進機器設備，提高生產自動化能力，并且進行確認作業、作業中心，建立成本庫，然后將作業成本庫的成本按作業動因分配到最終產品中，這一系列環節不但費時費力而且引進過程也相對復雜。這就必然在實施作業成本法時耗費高額成本；其次，作業成本法對于系統的開發、設計、安裝、調試及人員培訓費用也是成本的一個重要方面，高昂的成本可能使霍州煤電集團都不太愿意負擔， 除非有政府在背后推動（ 如給予財政支持或稅收優惠） 。同時，運用作業成本法會提高其成本的另一個原因是必須對作業進行細分， 需要搜集分析詳細的數據資料， 進行有關的培訓， 這樣必然使成本提高。而且，隨著霍州煤電集團規模的擴大，到達成功實施作業成本階段所花費的時間更長。雖然信息技術和電算化體系的不斷發展在一定程度上降低了作業成本法的實施成本，但是相對于傳統成本法，其核算成本依舊很高。由于作業成本法有一定的局限性，所以我國還少有實施此成本法成功的案例，這就使該集團的管理層對作業成本法有一定的戒備心理，因此作業成本法在霍州煤電集團的發展缺乏動力。
（2）企業技術水平低，制造費用比重小。傳統的成本計算方法中，制造費用的分配標準過于單一，僅僅局限于工時、工資定額等等指標，而作業成本法將車間的制造費用細分為各個成本動因的費用，各個成本動因按照各自的標準進行分配，提高了對制造費用的分配精確性。而霍州煤電集團是一個以人力為主要特點的勞動密集型企業，不能最大限度的發揮作業成本法的優越性。從我國目前的經濟發展狀況來看，我國企業類型多以勞動密集型企業為主， 資金密集型或技術密集型企業在全部企業中所占比重還較小，整體生產技術水平較低，產品成本結構中仍以直接材料和直接人工等直接成本為主，制造費用所占的比重不大。因此，作業成本法更適合于一些生產技術先進、產品工藝規范的企業，這樣才能有效的實施。加之， 我國多數企業目前尚未形成生產的電腦化、自動化， 生產設備和生產工藝有待提升和完善， 企業所發生的制造費用中因科技技術進步所帶來的折舊費用所占比重不大。
（3）運用作業成本法基礎數據的收集與處理難度加大。霍州煤電集團由于管理不規范，而作業成本法的實施又需要很多的基礎數據，所以數據的采集成為該集團的一個難點。隨著集團規模的日益擴大，產品的日趨復雜，成本資料領取、處理的負擔大為增加的情況下，集團在實施作業成本法時就需要收集和處理大量的數據和信息，如此大的工作量僅僅依靠人工來處理是遠遠不夠的，需要計算機網絡的支持來幫助實現收集和處理大量數據，需要盡快完善集團管理信息系統和信息技術系統。另外作業成本法的實施需要應用軟件工具的支持，軟件工具能夠幫助處理大量的信息并對其進行分析。但是與其他上市企業相比，霍州煤電集團信息技術的發展水平還處于較低的水平，沒有全面的應用于企業的采購、生產、成本管理等一系列綜合的經營管理流程，其系統化程度較低，同時財務軟件的開發不成熟，沒有成熟的軟件工具，那么作業成本核算所需的數據分析就比較困難。另外，作業成本法的作用不是僅局限于為企業提供正確的成本信息，更重要的是它是一種管理制度，因此集團會計制度會變得很復雜，所需要的資料也會更多，處理起來也較為復雜。霍州煤電集團如果無法準確的做好資料的收集與處理，對于作業成本法的實施必定會有很大的阻礙。
（4）各部門之間協作差。霍州煤電集團是一個大型企業，分配的部門比較多，為了簡便，或是為了減小實施的阻力，以部門為基礎來建立作業中心，而各個部門的團結和協作意識比較差，這樣就會影響作業成本法的有效實施，因為作業成本法是一項龐大的系統工程，需要各個相關部門，甚至全集團上下共同配合才能完成，它的實施與維護會為各部門增加大量額外工作，這對當事人而言無疑是一種增加的成本。作業成本法的團隊是由各個不同部門抽調人員組合成的松散組織，各個部門之間依靠成本動因來進行連接，這就要求參與部門在設計和實施中給予協作和配合，但是在績效考核階段由此帶來的好處卻不一定體現為該部門業績的提高，反而將自己的作業合盤托出，這樣或多或少會暴露出部門的缺點和不足，這樣一來必然會對作業成本法的實施產生抵觸情緒。另外在設計和分析階段需要各部門的協作和配合， 同時在實施和考核階段又離不開各部門自身的考核與獎懲， 而這會導致部門間推諉責任，各部門為了維護自己利益可能會出現各部門之間相互爭斗，甚至會出現各部門聯合起來與企業高層的博弈。這樣一來霍州煤電集團實施作業成本法的效果就會大打折扣，對于這樣一個大型企業來說無疑是一個大的損失。
（5）運用作業成本法帶有一定的主觀隨意性。霍州煤電集團運用作業成本法在確認資源和作業，以及為資源庫和作業庫選擇最佳的成本動因等方面，并不總是客觀的和可驗證的，難免具有主觀性和一定程度的武斷性。首先，該集團在運用作業成本法時不是使用企業生產經營過程中所涉及的全部作業，而是通過剔除合并大量減少作業數，這就需要依靠一定程度的主觀判斷，這為管理者操縱成本提供了可能，也降低了公司間報告結果的可比性，與現行會計準則的要求有一定的差距。其次，該集團的作業動因和資源動因的確認和選擇在很大程度上是由工程人員和技術人員來決定的，每個人都會選擇不同的作業動因，因而不同的會計人員會有不同的結果。這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差，導致成本信息部真實，這樣就不利于正確的核算成本，不利于企業管理，并在很大程度上影響作業成本計算在上市公司中的應用推廣。
三、合理采用作業成本法，提高企業經濟效益
在市場經濟不斷發展的條件下，企業經濟效益的好壞直接影響并作用著企業成本的高低，所以，霍州煤電集團應該花大力氣放在成本的管理上。目前，集團生存和發展的關鍵是加強成本管理，降低綜合成本。只有加強企業成本管理，才能在市場競爭中獲得發展，立于不敗之地。
（1）依據自身條件，兼顧成本效益原則。霍州煤電集團應當兼顧成本效益原則，依據自身情況從生產水平和成本結構兩個方面來考察是否滿足作業成本法的核算條件，充分考慮各方面的因素，分析企業應用作業成本法是否能夠為企業增加收益，提高成本管理效率。作業成本法的應用實施需要企業具備一定的條件，生產技術水平低或制造費用比重較低的企業應用作業成本法，不但不能獲得更加準確的產品成本信息，復雜的核算工作還會造成企業資源的浪費，增加不必要的成本支出。因此，霍州煤電集團需要經過認真、慎重的分析，依據自身情況選擇合理的成本核算方法。
（2）提高生產水平，增加制造費用比重。作業成本法的優越性主要體現在成本核算中對制造費用的準確分配上，但現在霍州煤電集團還屬于勞動密集型企業，直接材料、直接人工等直接成本在產品成本中所占比重較大，制造費用等間接成本所占比重較小。該集團要想實施作業成本法，首先需要加大科技創新投入，采用先進的生產設備，提高企業的技術水平和員工的技能水平，實現企業由勞動密集型向技術密集型的轉變，提高制造費用在產品成本中的比重，以便于更好的發揮作業成本法的效果。
（3）完善信息化系統配套設施。霍州煤電集團現在最主要的任務就是信息化的提高，因為技術是一個企業進步的不竭動力，如果不加強技術，就會落后于其他的煤電企業。作業成本法的實施并不是輕而易舉的而是需要大量的數據信息和計算機網絡的支持，不管是在運行還是管理上都涉及到很多計算機方面的知識，作業成本法中的很多應用都需要信息化技術的支撐，所以集團應盡快完善管理信息系統和信息技術系統，實現計算機網絡鏈接并建立配方庫、標準庫等基礎數據庫，使作業成本法在管理信息系統下建立獨立的作業成本法核算系統并為作業成本法的實施所必需的數據信息提供一個處理加工的平臺。所以信息化技術的加強是霍州煤電集團履待解決的問題。
（4）以企業作業流程中的關鍵節點為基礎建立作業中心。作業中心的建立是應用作業成本法的基礎，有了作業中心資源才有了歸集的對象，成本的分配也才有了分配的標準。科學建立作業中心的方法應該是以企業作業流程中的關鍵節點為基礎來建立，然而霍州煤電集團應用作業成本法在建立作業中心時為了簡便，或是為了減小實施的阻力，會選擇以部門為基礎來建立作業中心，這樣做實際上是十分不可取的。霍州煤電集團與其他企業相比，有一個明顯的特點就是集團內部組織結構非常不穩定，那么以部門為基礎建立起來的作業中心也必然是不穩定的，動搖了作業成本法實施的根基，電氣在實施作業成本法的過程中，將會大大影響到作業成本法的應用效果，霍州煤電集團應當改進以部門為基礎建立作業中心，取而代之的是以企業作業流程中的關鍵節點為基礎建立作業中心。
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篇7
關鍵詞：作業成本法；成本動因；作業成本庫
引言：
作業成本法是一種全面的成本管理方法，認為成本的發生是產品生產所必需的各種作業所驅動的，發生多少與企業產品產量無關，而是與其驅動成本發生的作業量相關。它貫穿于作業管理的始終，通過對所有作業活動追蹤地進行動態反映，盡可能消除“不增值作業”，改進“增值作業”，提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，最終達到提高企業核心競爭能力和盈利能力的目的。這對于我國企業改善作業、降低成本、增加企業價值具有重要意義。
1.作業成本法概述
1.1 作業成本法和作業改善的研究背景
20世紀80年代以后，伴隨著競爭的加劇、技術的尖端化和“適時制”（JIT）的應用，傳統成本會計系統與管理會計系統與“決策有用性目標”的差距越來越大。西方會計學者開始對傳統的成本會計系統進行全面的反思。這個時期，以直接人工作為費用分配標準計算產品成本的傳統方法對產品實際成本的扭曲作用日益受到人們的重視，因此，作業成本法（ABC）的研究全面展開。
1.2 作業成本法的基本概念
作業成本法、作業成本計算是一個以作業為基礎的管理信息系統。作業成本法，即給予作業的成本計算法，是指以作業為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業上，再通過作業動因的確認計量，歸集作業成本到產品或顧客上去的間接費用分配方法。
1.3 作業成本法的理論基礎
成本動因理論是作業成本管理的理論基礎。成本動因理論認為，分配間接費用應著眼于費用、成本的來源，從而把間接費用的分配與產生這些費用的原因聯系起來。成本的發生是產品生產所必需的各種作業所驅動的，發生多少與企業產品產量無關，而是與其驅動成本發生的作業量相關。作業成本管理通過成本動因分析，把成本控制的重點放在成本發生的前因后果上:從前因看，成本是由作業引起的，而作業的形成要追蹤到產品的設計環節；從后果來看，對作業執行以至完成實際耗費了多少資源及這些耗費可以對最終提供給顧客的價值做出多大貢獻進行動態的分析，在所有環節減少浪費并盡可能降低資源消耗，以促進企業整個價值鏈水平的提高。
2.作業成本計算與作業價值分析
2．1 作業成本計算
2.1.1 基本原理
作業成本法建立的前提是：（1）作業消耗資源，產品生產又消耗作業；（2）生產導致作業的產生，作業導致成本的發生。作業成本計算的實質就是在資源耗費與產品耗費之間尋找到一種橋梁-作業，通過作業對資源耗費的歸集，再通過作業成本確定產品耗費的歸集和分配，形成各種產品成本。
2.1.2 基本步驟
從理論上ABC的計算過程分為以下三個步驟：第一步為確認和計量各類資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫；第二步為確認作業、主要作業和作業中心，并建立作業成本庫，將個各資源庫匯集的價值分配到各個作業成本庫中；第三步為選擇成本動因，將各作業成本庫價值分配計入最終產品或勞務成本計算單，計算完工產品或勞務成本。
2.2 作業價值分析
2.2.1 基本程序
作業價值分析法是指通過對作業的識別和計量、資源費用的歸集與確認、產出消耗作業的確認與計量，產品成本費用歸集等步驟方法，分析評價作業的有效性和增值性，以提高作業效率、減少資源消耗、增加產出價值的一種分析方法。其基本程序如下：（1）通過流程圖和其他方法描繪企業的經營過程；（2）建立和計算一個ABC的草圖模型；（3）通過分析和企業經營過程連接的價值鏈成本尋找企業存在的問題和改進的機會，并就結果展開討論；（4）用企業現行的判斷和分析方法，解釋問題存在的原因，并提出方案；（5）通過ABC的數據，通過量化成本節約、成本避免和提高收入的可能性，對工作流程和工作內容計劃進行相應的改變。
2.2.2 作業價值動因分析-評價作業的增值性
作業動因價值分析的程序是：（1）從構成作業成本庫的各項作業中，選擇并計量代表作業；（2）確認并計量各產出所消耗的代表作業；（3）計算、歸集各產出的作業成本；（4）分析各作業對產出的貢獻，確認作業的增值性。
2.2.3 作業改善選擇方式
對作業進行作業動因價值分析和綜合分析的目的就是為了對作業進行有效地改進。針對作業價值分析的結果，針對作業價值的分析的結果，可以有以下幾種方式的選擇：（1）減少作業所要的時間和資源，改善曾制作業的效率或者在短期內改進不曾制作業，直至消除；（2）消除不增值作業（包括不增值作業和不增值低效作業）；（3）努力提高作業完成的質量，因為質量的提高可以增加轉移給顧客的價值，而由質量不符合要求進行的加工、改造遺跡在原材料、在產品、產成品的質量損失則是不增加價值的作業，會造成成本的上升；（4）當其他條件相同時，選擇成本最低的作業；（5）利用資源集成原理，盡量實現資源共享與作業共享；（6）利用成本計算提供的信息，變質資源使用計劃，重新配置未使用資源。
3. X企業作業成本法的應用研究
篇8
關鍵詞：作業成本法作業成本管理成本動因成本控制
企業在競爭激烈的市場經濟條件下，要想生存或謀求發展壯大，除了技術領先、資本雄厚之外，管理在其中起到越來越重要的作用，而成本控制是企業管理活動中永恒的主題，成本控制的直接結果是降低成本，增加利潤，從而提升企業管理水平，增強企業核心競爭力。但是，近幾年來隨著我國經濟結構的調整和企業環境的變化，影響企業成本控制的不利因素不斷增加，特別是隨著農產品價格的迅猛上漲，各種生產資料價格，尤其是石油、鋼材、煤炭等產品的價格也創出近幾年的新高，企業的成本控制遇到前所未有的壓力。知識經濟時代的到來，集成制造系統和彈性制造系統的應用、適時生產系統的出現和信息技術的普遍應用影響并沖擊著企業的管理方法，企業成本管理的理論與實務也受到了巨大的挑戰。
20世紀90年代會計系統嵌入到企業資源系統（EnterpriseResourcePlanning,ERP），會計實現了和企業業務信息、其他管理信息的集成，給會計領域帶來的是從量變到質變的一次飛躍，它對會計流程、會計職能、財權安排、財務組織工作產生了重大影響。傳統的ERP成本控制是對生產過程進行監控，這種控制方式在現在生產經營環境下已經不能適應變化了的新情況而陷入困境，由此可見，企業要想有效地實施成本控制，就要運用先進的成本計算方法和管理理念，建立起與之相結合的科學合理的成本核算與成本控制系統，讓企業的管理者清楚地掌握公司的成本構架、盈利情況和決策的正確方向，成為企業內部決策的關鍵支持，從根本上改善企業成本狀況，從而真正實現有效的成本控制。為此，筆者在認真分析國內外ERP下成本模塊相關研究的基礎上，以作業成本管理為切入點，對ERP下的成本模塊問題進行了探討，并做了適當的改進，旨在推動和促進企業ERP的實施與健康發展。
一、作業成本法的基本概念
作業成本法（Activity-BasedCosting,ABC）又叫作業成本計算法或作業量基準成本計算法，是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。作業成本法是建立在“作業”這一基本概念上的，作業是成本計算的核心和基本對象，產品成本或服務成本是全部作業的成本總和，是實際耗用企業資源成本的終結。
二、ERP下傳統的成本計算方法
中國現行工廠支持成本是用兩種方法列銷的：對于車間水、電、生產控制、設施運轉、工裝模具、作業之間的調整準備、質量控制、搬運等環節發生的制造費用，由于它們一般難以追溯到具體產品上，因此采用按產品耗用工時或機時進行分配產品成本；對于銷售、產品設計、出廠試驗等費用，習慣上是作為期間費用直接從當期損益列銷。大多數公司采用兩步程序分配制造費用。首先將歸集起來的輔助生產部門（如動力車間、維修車間等）)費用分配到各生產部門，然后將歸集的生產部門的費用分配到各產品上去。許多公司在第一步分配上做得很好，但是在把生產部門的費用追蹤到單個產品上去做得很簡單，多數公司是用直接人工作為分配基礎一次分配到位。用直接人工分配制造費用的方法在幾十年前是合理的，因為當時的大多數公司只生產少數幾種產品，構成產品最重要的因素是直接人工成本和直接材料成本，且這兩種成本占產品成本的很大部分，而制造費用的比重很小。因此，少量的制造費用構成產品成本主體的直接人工去分配所導致的扭曲是非常微小的，產品成本信息是比較準確的。現今，隨著科技的快速發展，全球性競爭的加劇，我國企業制造和管理環境發生了變化，企業目前正逐步擺脫工業時代的企業色彩，大步邁進國際一體化和網絡信息化為主要特征的知識經濟時代，企業的生產環境，制造工藝以及管理方式應進行快速根本地轉變，比如計算機的廣泛應用，企業生產程序設計嚴密科學，自動化設備等等，這些變化使傳統成本分攤方法遇到了兩大挑戰：
第一，固定制造費用比重增大，直接人工比重下降，從而制造費用分配率很大，很容易造成產品成本失真。科技進步及導致的資產密集，反映到生產工具上是設備價值的提高和經濟壽命的縮短，而設備價值的提高和經濟壽命的縮短反映到會計是單位會計期間內固定資產折舊增大。科技進步的另一個后果是需要越來越多掌握現代技術的高素質生產人員。這些人可以以一當十，其結果是傳統方法下用以分配制造費用的直接人工工時大大減少。
第二，隨著與工時無關費用的快速增加，用不具因果關系的直接人工去分配這些費用，必定產生虛假的成本信息。激烈的競爭使得傳統的少品種、大批量的生產模式讓位于多品種、少批量的生產模式。仔細觀察，很多生產支持費與產出并無對應關系，諸如設備調整準備費、生產管理費用、工模具費用、設備及其維護費用等，如果把這些與產品生產工時無關的費用強行按工時去分配給產品，必然造成扭曲的分配結果。
三、ABC法下成本計算方法
作業成本法是利用單項成本改進基礎上的作業成本核算信息，將“作業”作為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業量，然后將間接費用按作業量進行分配的一種成本計算方法。其計算過程有兩個基本步驟：
（一）選擇間接費用歸集對象，確認作業成本庫
歸集在同一作業成本庫中的成本費用應該是有相同成本動因引起的。實際工作中可能出現的作業類型可以有購貨定單，材料采購，設備維修，存貨移動等。當然，在實際工作中企業也應本著重要性原則，選擇主要的有影響作用的作業活動為作業成本庫，這樣不但提高了作業成本計算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。
（二）以成本動因為基礎，將作業成本分配到產品中
由于成本動因決定了作業的發生，也是各項作業被最終產品消耗的方式和原因，所以成本動因是作業成本分配的最佳標準。當然，引起作業發生的成本動因中，必定存在主要因素和次要因素，應選擇那些主要的、直接的、容易獲得的成本動因，作為分配標準。明確了成本動因，就可以將歸集在各個作業成本庫中的間接費用，按成本動因分配到各種產品中，從而計算出最終產品的成本。
（三）ABC法的優點
通過比較作業成本法與現行成本計算方法可以發現，作業成本法有以下優點：
1.作業成本法分配成本不是單純根據生產產品數量，而是根據生產產品的作業來分配產品的成本。作業、作業中心、制造中心都可以是成本的計算對象，把成本向作業、作業中心歸集可以使企業了解更全面的成本信息，更為突出的是，作業成本法下，成本歸集對象還可以是顧客或市場。
2.在應用作業成本法時，遵循“資源——作業——產品”主線，即作業耗用資源，產品耗用作業，作業成為溝通企業資源與最終產品之間的橋梁。正好同理論上“成本”概念相吻合。
3.作業成本法與傳統計算方法的主要差別在制造費用的分攤。作業成本法將成本動因作為分配成本的標準。從以上分析，我們可以看到作業成本法在理論上明顯優越于傳統成本法，作業成本法所提供的信息較精確，較現行方法有較高的相關決策性。另一方面，作業成本法不但能提供一系列有意義的非財務信息，而且拓展了成本服務的范圍，可以適用于各種相關領域。
四、ABC模塊的改進
從以上分析可以看出，有必要對ERP下傳統的成本模塊進行適當的改造，即引入作業成本法，對企業的各項作業進行計量，充分發揮作業成本法計量成本的先進性，提高企業的成本競爭優勢。具體的設計思想如下：
（一）確認和計量耗用企業資源的成本
從存貨、工資、固定資產賬務處理等子系統取得成本總耗費，將能夠直觀地確定為某特定產品或服務的資源成本劃為直接成本，直接計入該特定產品或服務成本，其余部分則列為作業成本。
（二）確認和計量耗用資源的作業
作業是為提供服務或產品而耗用企業資源的相關生產經營管理活動。如定單處理、產品設計、員工培訓、材料處理、機器調試、質量檢查、包裝、銷售、一般管理等。這就需要根據企業的具體經營內容，設定自己的作業內容。
（三）計量作業成本
根據資源耗用方式的不同將間接資源成本分配給相關作業，計算出各項作業的成本，即作業成本。比如可以從其他子系統里得到材料處理、機器調試的成本作為作業成本。
（四）選擇成本動因，即選擇驅動成本發生的因素
一項作業的成本動因往往不只一個，應選擇與實耗資源相關程度高且易于量化的成本動因作為分配作業成本，計算產品成本的依據，如：人工小時、機器小時、機器準備次數、產品批數、收料次數、物料搬運量、定單份數、檢驗次數、流程改變次數等。這些數據可以從其他子系統傳輸或者本系統輸入。
（五）匯集成本庫
即將相同成本動因的有關作業成本合并匯入“同質成本庫”，如動力與維護費用可歸入一個成本庫。
（六）作業成本分配
作業成本分配計算公式為：分攤成本=某作業成本（庫）分配率×被某產品耗用成本動因數量。
（七）計算產品成本
將分配某產品的各作業成本（庫）分攤成本和直接成本（直接人工及直接材料）合并匯總，計算該產品的總成本，再將總成本與產品數量相比，計算該產品的單位成本。
根據計算出來的成本動因率和產品（服務）消耗的成本動因數量，計算出產品（服務）的作業成本和單位作業成本：
Cm表示m產品（服務）的總作業成本，C-m表示m產品（服務）的單位作業成本，Rj表示j作業成本庫成本動因率，Qmj表示m產品（服務）耗用j成本動因的數量，Qm表示m產品（服務）耗用的成本動因總數量。其數據處理流程可簡單用圖1表示。
ABC框架下成本控制與ERP的結合將會在很大程度上提升企業整體成本控制的能力，是在千頭萬緒的成本控制中，為管理者提出有效的解決方案。雖然二者結合運用的成本很高，導致在小型企業應用可能性很低，但是隨著信息技術的不斷發展，應用軟件開發技術難度和開發成本將持續下降，作為先進的管理思想和模塊化管理工具，二者系統的結合應用將會為企業管理作出更大貢獻。
參考文獻：
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作業成本法（ABC）不僅是一種成本計算工具，更是一種管理工具。它根據成本動因分配成本費用，提供了比傳統成本計算更為準確、有用的信息。
作業成本法最先在制造業產生并發展起來，但是我認為它更加有用于服務行業。本文通過作業成本法在醫院中的應用，我們看到，作業成本法為醫院成本控制及本行業醫療資源提供了更為及時有用的信息。
當然，為了使作業成本法在醫院管理中發揮更加積極的作用，我們還需要做大量基礎工作，如，劃分醫療作業，選擇成本動因，統計作業量指標等。除此之外，更加需要有關領導的大力支持。這樣才能充分發揮成本管理在醫院建設中的作用，提高醫院的競爭能力，為患者提供質優價廉的服務。
關鍵詞：作業成本法成本動因成本管理醫療成本
一、背景介紹
作業成本法通過細化間接制造費用分配標準，比傳統成本計算能更為準確的提供成本信息。作業成本法自創建以來已經在以美國為首的西方國家得到了比較廣泛的應用。這些應用不僅局限于制造業，而且在提供勞務的行業，如交通運輸業、金融保險業、學校和醫療機構等也得到了廣泛的應用。世界上許多企業通過實施作業成本法，提高了管理水平，增強了企業的競爭能力，取得了良好的經濟效益。近幾年來，隨著我國市場經濟體制的建立和逐步完善以及外資與外國企業的進入，企業與企業之間，行業與行業之間的競爭日趨激烈，低成本競爭作為一種重要的競爭戰略，已為我國許多企業所接受和應用，并日益受到重視。作業成本法既是一種成本計算方法，也是一種成本控制方法，是企業實施低成本戰略的重要基礎管理工具。
改革開放以來，我國的醫療體制改革也在不斷地深化。醫院的體制改革經歷了由公立醫院向公立醫院、私立醫院甚至股份制醫院轉變，由享受財政補貼向區分盈利性醫院與非盈利性醫院轉變。醫療福利制度也由公費醫療轉變為醫療保險制度，并先后由全額報銷發展為有自負段和承擔一定的自負比例，還有的地區已經開始試行按病種報銷。藥品制度改革也正緊張的進行中，由原來實行的以藥補醫向藥品收入納入財政管理。
這些改革措施，一方面提高了人民享受質優價廉的醫療服務的水平，降低了國家財政補助資金緊張的困難，另一方面也促進了醫院的發展，增強了醫院的競爭意識。
二、醫院成本核算的特點：
醫院由于其自身的特殊性質，其成本核算也有其特殊性。
（一）醫院成本核算的不健全性。國家為保證人民享受到一定的醫療服務，對醫療服務采取國家定價的辦法，這使得醫療服務價格偏低，有的甚至低于其成本價格，這也使醫院的收入與支出嚴重相脫離，出現相當大的財務赤字，政府一方面用以藥補醫的辦法來提高醫院的收入，另一方面給予一定的財政補貼。這也要求醫院實行預算會計制度，并且只核算收入，不核算成本。
醫院提供的是醫療服務，不是有形的物質產品。同時醫療服務又是直接面向患者個人的，較難采用傳統的制造業等成形的成本核算辦法，如品種法，分批法，或是分步法等。再者，患者病情的個體差異也使得醫院提供的醫療服務差異程度很大，如采取的醫療措施及需要的服務時間都有很大差別，這些原因都造成了醫院成本核算的不健全。
（二）間接成本占醫療成本的比重大。患者來醫院就醫，其成本中直接成本畢生相對較低，如僅藥費，衛生材料費等，這些成本在門診的醫療成本中約占60%-70%，在住院的醫療成本中則僅占40%-60%，（請王基鴻查看一下近兩年來的數據），而大量的人工費用、檢查成本、治療成本、手術成本、監護成本等均是間接成本，無法直接計入某個患者或某個病種的費用里去。
（三）輔助費用分配困難。為了加強醫院成本管理，還必須把輔助費用分配到各個醫療科室。但由于各醫療科室差異大，傳統的分配方法，如以人工費用、業務工作量等，無法較好地做到合理的分配輔助費用。
（四）費用發生期與收益期不匹配。醫療服務是個連續的過程，成本費用也是不間斷發生的，但一些成本費用與醫療服務存在不匹配的問題，如醫療設備的大修理費、小型醫療器械費用等，這些費用的收益期較長，有個甚至跨躍幾個會計期間，這些成本如果計算在一年的成本里，會出現不穩定的問題，也會打擊醫療積極性。
（五）資金成本數額大。一些大型的醫療設備，價值大，技術含量高，進行投資的風險大。為了保證醫療秩序的正常進行，提高醫院的競爭能力，應對這些資金占用大的資產單獨進行核算，即單機核算。
以上這些特點也決定了醫院成本核算適合采用作業成本法。
三、醫院采用作業成本法的理論分析
（一）基本原理
作業成本法（Activity-based Costing），簡稱ABC，是通過作業（Activity）進行動態的追蹤反映，計量作業和成本對象（Cost Objective）的成本，評價作業業績，（Performance of Activity）和資源利用情況（Use of Resources）的方法。它根據資源耗用的關系進行成本分配，依據作業對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業，再按照成本對象對作業的使用情況將作業的成本分配到成本對象。由于它以資源流動為線索，以資源耗用的關系為成本分配的依據，大大拓展了成本核算的范圍，改進了成本分配方法，優化了業績評價尺度，提供了比較準確的成本信息。
在作業成本法下，為了克服傳統成本法采用單一的分配標準而導致的成本信息的扭曲。ABC從成本對象與資源耗用的因果關系著手，力圖揭示兩者間的本質聯系，為此創立了以成本動因（Cost Driver）為媒介的全新的因果分析方法。ABC認為，資源的耗費，成本的產生取決于成本動因，間接費用的分配應以成本動因為尺度。成本動因是決定作業的工作負擔和作業所需資源的因素，是決定成本的結構和金額的根本原因。它可以提示執行作業的原因及作業消耗資源的多少。例如，采購定單數決定著采購作業的工作負擔和資源消耗，采購定單數便是采購作業的成本動因。因此，將資源分配到成本對象的標準是成本動因。支配動因不僅是分配間接費用的恰當依據，它還揭示了成本發生的關系，揭示了消除浪費、改進作業的可能性，因此，找到了成本動因也就是找到了資源耗費的根本原因。例如，假定一個工廠內有兩條生產線，其中前一條生產線的產品是后一條生產線采用的零部件，為了避免第一條生產線終端產品的積壓，并防止第二條生產線停工待料，需第一條生產線的產品運送到第二條生產線前的倉庫儲存。就“運送”作業來說，兩個生產線間的“距離”就是其成本動因。這種運送作業不增加產品的價值，是一種資源浪費。如果兩條生產線是相鄰的，則“距離”就是其成本動因。這種運送作業不增加產品的價值，是一種資源浪費。如果兩條生產線是相鄰的，則“距離”這個成本動因就消失了，浪費也就消除了。這個例子也說明，盡管分析成本動因是改進作業的前提，但如果僅僅停留在分析階段并不導致現存浪費的自動消除。只有消除了浪費的原因，才能從根本上消除浪費，優化資源配置。
醫療服務是一個有許多中間活動的集體。醫院為服務，首先進行投資，配置房屋，購買醫療設備、儀器等，并使用必要的衛生材料、藥品、水、電、熱力及勞動力等。患者來醫院就醫，一般需要經過掛號收款、醫生診查、輔助檢查、住院治療、康復出院等幾個主要過程，每個具體環節可視為一個作業，在這些作業環節中，一方面產生工作量指標，如每人次、每臺次等，另一方面也消耗資源，如藥品、衛生材料、醫療器械、人工等，形成了成本。利用成本計算模型尋找各作業過程中成本支出與工作量之間的數學關系，這樣我們可以計算出患者就醫或是單病種醫治成本。
病種（或患者）成本：=直接成本+作業量1*單位成本1+作業量2*單位成本2+……+作業量n*單位成本n
通過以上描述可以看出，采用作業成本法計算醫療成本關鍵有兩個方面：一是確定患者就醫所需的各作業環節的工作量，二是確定各作業環節單位成本。
（二）作業分析與成本動因分析
患者就醫一般要經過醫院多個部門協同作業，才能最終醫治好患者的疾病。每個部門有的專門處理一項業務，如心電、腦電，有的雖是一項業務卻分為各種情況，如B超、CT，大部分部門是多項作業，如檢驗科有驗血、驗便、細菌檢驗、病毒檢驗等，病區更是全面付責患者診治，提供床位、水電、供暖、處置、監護、手術等。一般說來應先按作業進行成本費用的歸集，無法直接按作業歸集的間接成本按部門歸集，同時各作業中心計量不同作業的工作量，期末按各作業量分配成本費用，計量出各作業的單位成本，供計量患者就醫成本使用，也為考核各部門業績提供了依據。一般地，醫院作業分析與成本動因分析大致如下兩圖表：
四、醫院采用作業成本法的優點及應注意問題
由以上對作業成本法的介紹及通過實例的計算，我們可以看到作業成本法應用于醫院具有以下一些優點：
1、ABC法提供了更精確的醫療成本計算，特別是由于醫院醫療成本的間接成本較大，病種繁多，這種情況尤其適合采用ABC法。
2、ABC法可以靈活地根據成本動因及其作業量來進行決策，如某一病種是否開展，某一項醫療服務是否進行等，找出成本發生原因，可以更有效地進行成本決策。
3、ABC法提供了有意義的財務（期間成本動因比率）和非財務（期間成本作業量）指標，可用于各個去年運行層次的成本管理和業績評價。
4、ABC法重新分析、確認了醫療成本的性態，改變了傳統的固定成本、變動成本的概念，即將成本確認為約束成本和彈性成本，從而改進了成本預測。
5、ABC法為醫院成本計算提供了更合理、可接受的和綜合的成本管理工作基礎。
當然，作業成本法在實際工作中還有一些問題需要引起我們的注意：
1、實施ABC法必須得到醫院及各科室領導重視，需要醫院全體醫療、護理、管理、輔助人員的積極參與。ABC系統既是一個成本計算系統，也是一個成本近年系統，要有效實施它，首先要領導認識到ABC法重要性并大力支持，這是醫院實施ABC法的一個重要條件。其次必須使全體員工具有強烈的節約意識、成本意識、改進作業的意識，即ABC要與全員成本管理相結合。
2、ABC法需要一整套完善的作業分析、成本動因分析及基礎管理工作。要正確分析醫療作業的組成及成本動因，這是一切工作的前提條件，否則只能是亂攤成本，造成成本數據的失真。同時還要注意做好基礎管理工作，即：⑴做好日常業務量的收集、統計工作；⑵做好成本收集、統計工作，正確區分約束性成本與彈性成本；⑶建立健全各個部門作業指標參數及作業指標計算系統；⑷制定一套完善的成本核算和計算制度。
3、注意財會及相關人員的培訓工作。由于ABC法比較復雜，與傳統的成本計算方法有很大不同，在實施過程中，可能還需要不斷的維護、改良和完善。所以，要成功實施ABC法必須高度重視財會及相關人員的培訓問題。
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篇10
在我國市場經濟快速發展的同時，企業間的競爭愈加激烈，同時加快了產品的更新速度，使得很多企業都失去了自身的特色。為了保證自身經濟利益的持續穩定提高，企業開始進行價格戰，因此需要合理控制好成本，此時，成本的核算與管理工作逐漸凸顯其重要的作用。目前，標準成本法與作業成本法是企業在成本管理工作中較為先進的方法，然而，兩者都存在各自的利與弊，將這兩種方法進行有機結合，進而揚長避短，確保企業成本管理工作的順利開展。
一、標準成本法與作業成本法分析
（一）標準成本法
標準成本法是比較科學的預計成本方法，在強化企業生產經營與成本控制方面發揮著重要的作用。然而，標準成本法把制造費用當作整體來制定消耗的標準，并進行成本的核算與考核，所以，在長期使用過程中問題也越來越多。
目前現行的標準成本法，只是根據各個產品的成本要素來簡單制定定額，所以，在實際應用中定額的有效性或者是采用標準的合理性是很難體現出來的。標準成本法在日常的管理工作中，主要將成本差異當作工作重點，最終的目標就是節約生產過程中的成本數量，但是卻并沒與從成本的本源入手來注重成本的動因，最終導致管理者很難在成因方面解決出現的問題[1]。與此同時，標準成本法的控制重點僅僅是產品的制造環節，對產品在設計、研發、營銷及售后方面的支 出直接作為期間費用處理而不計入產品成本核算，隨著市場需求的個性化發展，管理目標也應進行合理的調整。由此看來，僅僅停留在制造成本控制方面已經很難符合現代企業成本控制的需求。
（二）作業成本法
作業成本法注重的是制造費用控制，對產品生產過程進行劃分，形成不同作業，并積極建立作業成本庫。同時深入探索資源消耗與發生作業的資源與作業動因，進而將作業當作重要方式，把資源成功分配至產品中。作業成本法已經逐漸從生產領域轉向開發與售后服務的領域，并對開發、營銷等活動進行細化，把與產品直接掛鉤的作業所需消費資源成功分配到產品。
然而，作業成本法自身同樣存在較多的缺陷，該方法并沒有將直接成本單獨提出來進行核算和控制。同時，如果作業生產能量是固定的，那么實際的生產數量不同就會使不同生產時間的產品負擔不同的成本。此外，作業成本法的本質就是成本計算的系統，并不是對成本進行控制的系統[2]。
二、標準成本法與作業成本法在汽車行業中結合應用的必要性及可行性
（一）行業成本管理特點構成標準成本法與作業成本法結合應用動因
在當前的汽車制造行業，首先，汽車的個性改裝業務日益發展壯大，特別是專業用途車輛，如救護車、指揮車、護衛車等，由于其專業度高，個性化也很鮮明，主要的發展形式就是研發的同時進行生產，此種生產模式的顯著特點是研發成果應用的不確定性，通常需要經過多輪的研發和試制方能成功形成最終的產品。與此同時，該業務在改裝并銷售完成以后，由于其專業性及個性化的特點需要在售后服務的工作上投入較多精力，導致研發與營銷以及服務的成本十分高，要比傳統汽車制造行業高出很多。其次，目前汽車制造業的新產品更新非常快，而在新能源等新概念的背景下，研發階段所投入的成本也會遠遠高于傳統汽車制造業的成本投入。
現有汽車企業的成本核算采用傳統的標準成本法，成本核算僅考慮產品制造環節的成本，在成本控制方面也僅停留在可控成本之上，而將研發設計發生的支出計入管理費用，營銷及售后發生的費用計入銷售費用，將其與產品成本完全割裂。在當前汽車制造業技術環境發生巨大變化，研發、營銷、服務成本比重持續增加的形式下，傳統的標準成本無法為決策者提供真實、完整的成本信息。且在傳統的標準成本法下，間接成本主要按與產品產量相關的人工工時、機器工時及直接材料消耗定額等作為分配基礎，不具有合理性及有效性。因為，產品所耗用的成本與產量并不是一一對應的，針對技術性強產量低的個性化改裝生產車輛質量檢驗等部分間接成本耗費較大，會被分配予較少的間接成本，而產量多的產品則被分配了大部分的成本，此種分配標準采用單一因素過于簡單，產品成本的準確度大大降低，進而影響產品最終定價，誤導決策者的判斷。
而作業成本法考慮了企業內外部的價值鏈，將產品生產過程中涉及的設計研發、生產、營銷、售后領域有益于最終產品形成的合理、有效的成本全部歸為成本核算。解決了目前針對汽車行業產品成本失真的問題。同時，在成本控制方面，作業成本法打破標準成本法關注單一層次的模式，秉承“作業是投入-產出因果聯動實體”的觀點，重點分析企業的增值作業和非增值作業，對與價值增值無關的作業盡力避免或消除，對增值作業進行進一步的分析，不斷優化作業鏈，提高效率，減少不必要的損失浪費，增強企業的競爭力，實現企業價值。作業成本法同時也克服了標準成本法對間接成本分配不準確的問題，作業成本法從“產品消耗作業，作業消耗資源”的角度出發，對發生的間接成本按照活動數量驅動作業因素進行間接成本的分配，驅動因素可以是多種的，可以是數量基礎的，也可以是交易基礎的。
然而作業成本法的不足之處在于其主要注重產品全過程的成本核算，忽略了成本差異的分析，在成本管理方面的作用不如標準成本法，標準成本法通過事先測定的各項成本限額，將實際成本發生額與標準額進行比較，及時發現超支或節約，并及時制定改進措施，實現事前控制、事中控制及事后控制。
綜上所述，在現有汽車行業業務特點之下，如果只采用標準成本法進行成本核算及分析已經無法有效提升企業自身的核心競爭力。目前最重要的就是將標準成法與作業成本法進行有機結合，進而更好地完善企業的成本管理模式。
（二）標準成本法與作業成本法結合應用的前提
通過對標準成本法與作業成本法的對比分析，并結合二者的成本核算特點， 標準成本法與作業成本法融合的前提條件包括：（1）提高員工素質，形成全員成本管理控制模式。標準成本法和作業成本法的結合應用需要對整體作業流程的梳理、調整，重構價值鏈，才能有效降低或消除無效作業，達到成本管理目的。而此項工作除了需要全員參與與配合之外，更需要具有專業素質人員執行。（2）配套的組織結構與管理部門的支持。標準成本法與作業成本法的結合應用，不僅需要會計部門的配合，還需要采購、銷售、生產、行政人事及研發等部門的支持與協助，才能科學準確的分解各個作業工序。（3）具有較高的自動化程度。由于成本核算數據計算量大，所以融合時，首先要保證信息系統的自動化，使信息的處理能更準確、可靠、及時。其次，企業要保證生產硬件的自動化，確保生產流程的現代化。（4）生產具有一定穩定性，產品的品類及產量具有多樣化且差異大。
三、標準成本法與作業成本法的有機結合的具體應用
（一）產品成本核算
在對制造費用進行成本分析的時候，作業成本法將作業當作中心，進而實現資源至作業，并由作業至產品兩個階段的成本分配。將標準成本法引入后，需要分別制定出作業標準消耗的成本與作業標準的服務量。其中，前者所制定的是各個作業在發生過程中消耗資源的價值，主要包括資源數量與價格標準。而后者就是各項作業每次所能夠提供的最大限度服務量。在確定具體標準的時候，需要詳細分析歷史資料，對各項作業消耗的不同資源價值平均數進行詳細地統計，并將其細化至資源消耗數量與單價方面，最終制定出各作業單位作業的標準成本。與此同時，還應該對各項作業在理想情況下，部門作業提供的最大限度服務量，并將其當作作業服務量的標準。通過該服務量將單位作業的標準成本去除，進而計算出作業單位服務量的標準成本。
（二）成本差異的分析與考核
1.成本差異分析
針對不會增值的作業部分，因為其標準的消耗是零，所以效率差異就是不增值作業實際的成本。企業的管理者需要對該部分的差異予以一定的重視，并積極探索消除差異的具體途徑。此外，針對增值作業的部分，其直接材料與人工都可以套用標準成本法中的差異分析法，將兩種成本差異劃分成數量差異與價格差異[3]。與此同時，可以把作業成本法劃分成作業變動與固定成本兩部分，并把各項作業實際所消耗資源的成本和標準消耗的成本進行詳細地對比，進而實現數量與價格差異的分析。而作業固定成本則可以運用標準成本法中的固定制造費用三因素的分析方法來進行分析。
2.作業標準成本的控制和考核
第一，能夠引起直接材料以及直接人工成本出現變動的因素就是數量與價格因素，所以，同標準成本法的控制和考核方式是一致的。
第二，作業消耗資源差異主要包括數量和價格因素。所以，各個責任中心需要對于其相關的資料進行定期地搜集，并詳細分析其數量出現差異的主要原因，一旦發現與責任中心有關，則應該將其融入到作業中心考核的指標中。如果與責任中心無關，責任中心應負責分析出現的差異，進而上報給會計部門。與此同時，責任中心需要對價格差異的原因進行定期分析，并將實際情況如實反饋給有關部門，而后將匯總資料傳送至會計部門，再將其納入有關責任部門考核中。
