對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)范文

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篇1

【關(guān)鍵詞】 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

財(cái)政部2006年2月公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”），與企業(yè)目前適用的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》（［94］財(cái)會(huì)字第25號(hào)）及1995年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――所得稅會(huì)計(jì)（征求意見(jiàn)稿）》（二者以下簡(jiǎn)稱“舊準(zhǔn)則”）相比存在著較大的差異。新準(zhǔn)則不但將舊準(zhǔn)則未做規(guī)范的問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，而且使所得稅的核算更接近其實(shí)質(zhì)，反映的稅賦信息與決策更相關(guān)。新準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債法替代了原來(lái)的所得稅會(huì)計(jì)處理方法，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用，是我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的重大改革。

一、引入了資產(chǎn)和負(fù)債的“計(jì)稅基礎(chǔ)”的概念

新準(zhǔn)則從資產(chǎn)和負(fù)債的定義出發(fā)，明確了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，這是新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則在基本理論上的差別。

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即未來(lái)不需要繳稅的資產(chǎn)價(jià)值。例如：一項(xiàng)存貨的原值為200元，已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40元，賬面價(jià)值160元，在未來(lái)銷售過(guò)程中可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的成本為200元，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)就是200元。

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即未來(lái)不可以扣稅的負(fù)債價(jià)值。例如：賬面金額為200萬(wàn)元的預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入，相關(guān)收入按收付實(shí)現(xiàn)制予以征稅，未來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)可以抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)為200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

二、將時(shí)間性差異引申至?xí)簳r(shí)性差異

在舊準(zhǔn)則中，多以“時(shí)間性差異”替代“暫時(shí)性差異”，并且多是從收入與費(fèi)用角度闡述的。新準(zhǔn)則摒棄了“時(shí)間性差異”的概念，引進(jìn)了暫時(shí)性差異。新準(zhǔn)則用資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異定義暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異包括在一個(gè)期間產(chǎn)生而在以后的一個(gè)或多個(gè)期間轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的時(shí)間性差異，也包括因?yàn)槠渌蚨褂?jì)稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值不同產(chǎn)生的差異，從而將時(shí)間性差異引申拓展至?xí)簳r(shí)性差異。

暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致資產(chǎn)可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異在未來(lái)年度內(nèi)，當(dāng)該資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，原因是會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，均隱含一個(gè)重要的假設(shè)：對(duì)所確認(rèn)的資產(chǎn)，意味著該資產(chǎn)的賬面價(jià)值在未來(lái)期間將以流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的形式收回；對(duì)所確認(rèn)的負(fù)債，意味著該負(fù)債的賬面價(jià)值在未來(lái)期間將通過(guò)含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)予以清償。因此，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額大于計(jì)稅時(shí)該期間允許抵扣的金額，增加應(yīng)交所得稅，從而產(chǎn)生應(yīng)稅暫時(shí)性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，將導(dǎo)致未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)時(shí)，作為費(fèi)用扣除，減少應(yīng)交所得稅，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

從暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異的范圍來(lái)看，所有的時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異除了包括時(shí)間性差異，還包括非時(shí)間性的暫時(shí)性差異。非時(shí)間性的暫時(shí)性差異是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行直接調(diào)整（如資產(chǎn)評(píng)估）造成的，主要有：子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)沒(méi)有向母公司分配全部利潤(rùn)；重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時(shí)不予調(diào)整；購(gòu)買法企業(yè)合并的購(gòu)買成本，根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值分配計(jì)入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而在計(jì)稅時(shí)不做相應(yīng)調(diào)整；等等。

新準(zhǔn)則引入資產(chǎn)和負(fù)債的“計(jì)稅基礎(chǔ)”概念并且用資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異定義暫時(shí)性差異，不但豐富了暫時(shí)性差異的內(nèi)容，重要的是剖析了暫時(shí)性差異的本質(zhì)――應(yīng)稅暫時(shí)性差異是企業(yè)承擔(dān)的一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時(shí)性差異是企業(yè)獲得的一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，而不是遞延稅款貸項(xiàng)或遞延稅款借項(xiàng)。這一變化充分反映出當(dāng)前會(huì)計(jì)界認(rèn)識(shí)水平的提高，對(duì)包括所得稅會(huì)計(jì)處理在內(nèi)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視角已經(jīng)由利潤(rùn)表觀

轉(zhuǎn)變到了資產(chǎn)負(fù)債表觀，為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用奠定了基礎(chǔ)。

三、采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算

舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和債務(wù)法，這里的債務(wù)法為損益表債務(wù)法。

應(yīng)付稅款法，是指不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)期間所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)所得稅費(fèi)用，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅額。此法簡(jiǎn)便、易懂，但與會(huì)計(jì)核算原則不符。

遞延法是將本期產(chǎn)生的時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)期間所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期，同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額，當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，仍按照原稅率結(jié)轉(zhuǎn)原來(lái)確認(rèn)的遞延稅款。這導(dǎo)致遞延稅款的賬面余額不能真實(shí)反映企業(yè)未來(lái)收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債也不符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義。

債務(wù)法，是指在采用遞延法處理的基礎(chǔ)上，如果稅率發(fā)生了變動(dòng)，在稅率變動(dòng)的當(dāng)期，應(yīng)將遞延稅款的賬面余額按現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整，使之能真正反映未來(lái)預(yù)付或應(yīng)付稅款。現(xiàn)行債務(wù)法為收益表債務(wù)法，雖較之遞延法合理，但由于是基于時(shí)間性差異的分析調(diào)整進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，秉承的是收入費(fèi)用觀，遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）是采用倒擠的方式，而不是按照資產(chǎn)、負(fù)債的定義出發(fā)進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)和計(jì)量，也不符合嚴(yán)格的資產(chǎn)、負(fù)債定義。

新準(zhǔn)則摒棄了應(yīng)付稅款法和遞延法，規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，認(rèn)為在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)為企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的賬面價(jià)值，如果未來(lái)稅款的支付額大于或小于這種收回或清償?shù)慕Y(jié)果，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，表現(xiàn)為先確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末余額，然后用遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末余額減去遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期初余額，倒擠出遞延稅款的當(dāng)期發(fā)生額，最后推出當(dāng)期所得稅費(fèi)用。計(jì)算的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末余額為累計(jì)暫時(shí)性差異與相應(yīng)的暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的稅率的乘積，這個(gè)乘積即使在未來(lái)稅率變動(dòng)時(shí)，也能代表真正的資產(chǎn)或負(fù)債。由此可知，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法由資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目推出利潤(rùn)表項(xiàng)目，用資產(chǎn)-負(fù)債觀定義收益即經(jīng)濟(jì)收益。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的對(duì)象主要是暫時(shí)性差異，強(qiáng)調(diào)的是差異的內(nèi)容，揭示的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上存在的此類差異，能直接得出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額，直接反映其對(duì)未來(lái)的影響，可處理所有的暫時(shí)性差異。而收益表債務(wù)法核算的對(duì)象主要是時(shí)間性差異，強(qiáng)調(diào)的是差異的形成和轉(zhuǎn)回，揭示的是某個(gè)時(shí)期內(nèi)存在的此類差異，可計(jì)算當(dāng)期的影響，不能直接反映對(duì)未來(lái)的影響，無(wú)法處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。兩種方法比較而言，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債觀為指導(dǎo)，旨在真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)（或負(fù)債）未來(lái)可收回金額，真實(shí)、公允地反映資產(chǎn)和負(fù)債未來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的實(shí)際的現(xiàn)金流量，更科學(xué)更合理，更適合我國(guó)國(guó)情。因?yàn)槲覈?guó)當(dāng)前正致力于國(guó)有企業(yè)改造，企業(yè)重組、合并事件定會(huì)大量發(fā)生，資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)越來(lái)越多，必將對(duì)所得稅產(chǎn)生重大影響，時(shí)間性差異概念的內(nèi)涵和外延均已滿足不了實(shí)際工作的要求。新準(zhǔn)則引入暫時(shí)性差異概念并在所得稅會(huì)計(jì)處理中采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，不但核算了會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅所得的全部差異對(duì)所得稅的影響，而且真實(shí)地反映了暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響的本質(zhì)。在信息的披露上，將所得稅費(fèi)用反映在利潤(rùn)表中符合配比原則；將遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或負(fù)債分開(kāi)在資產(chǎn)負(fù)債表中分別反映為資產(chǎn)或負(fù)債，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，有利于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，也有利于報(bào)表使用者的正確決策。

四、謹(jǐn)慎地確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

新準(zhǔn)則設(shè)定了可確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的上限。第13條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)；第20條規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

可見(jiàn)，新準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，只有預(yù)計(jì)未來(lái)獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的才確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，并且在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，以進(jìn)行調(diào)整，保證遞延所得稅資產(chǎn)的真實(shí)可靠。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 陳亮：解析《所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》[J].會(huì)計(jì)之友，2006（27）.

[2] 財(cái)政部：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)――所得稅[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[3] 許善達(dá)、蓋地：所得稅會(huì)計(jì)[M].大連出版社，2005.

篇2

一、對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

（一）系統(tǒng)性

2006年的中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自身的系統(tǒng)性。自1993年實(shí)施“兩則”“兩制”以來(lái)，迄今已經(jīng)走過(guò)13個(gè)年頭，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的實(shí)施，到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》等16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行實(shí)施，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從無(wú)到有，從針對(duì)某項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)規(guī)范，到形成存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等一系列規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到非常重要的作用。但是，我們也應(yīng)該看到，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏系統(tǒng)性，甚至與實(shí)施該項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前后的其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范性制度存在著相互矛盾之處。2006年2月15日的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在借鑒國(guó)內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理要求，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體例、準(zhǔn)則規(guī)定、準(zhǔn)則分類和編號(hào)等諸多方面已經(jīng)盡可能系統(tǒng)化，基本做到科學(xué)規(guī)范。第二，我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的系統(tǒng)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的基本形成，從《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，到《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，到部門規(guī)章，到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上形成了適合我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)工作的如下規(guī)范體系。

（二）國(guó)際趨同與中國(guó)特色并存

我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度與國(guó)際通行的制度尚有較大差異。為了建立與國(guó)際接軌的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，各方人士前后歷經(jīng)三年砥礪終于構(gòu)建起一套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善體系，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。正如財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍在聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)專家工作組第22屆會(huì)議上所說(shuō)的那樣，這套體系是“與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、能夠獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中許多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)內(nèi)容已經(jīng)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，如關(guān)于金融資產(chǎn)的四項(xiàng)分類與相應(yīng)計(jì)量，源于《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》；對(duì)于衍生金融工具，變以往表外披露為表內(nèi)核算并按公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益；從事套期保值業(yè)務(wù)的企業(yè)可以采用套期會(huì)計(jì)方法，但必須滿足嚴(yán)格的前提條件等等。

但是，趨同不等于相同，實(shí)際上，不可能所有國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系完全相同。由于各國(guó)會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，管理要求不同，甚至法律模式不同等各種要素的差別，一味強(qiáng)求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系國(guó)際化，否定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家化是不現(xiàn)實(shí)的。與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理上，保持了“中國(guó)特色”。而且，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從項(xiàng)目的名稱、體例和內(nèi)容上，也不完全與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)。現(xiàn)行的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則通常由引言、目標(biāo)、范圍、定義、規(guī)范的主要內(nèi)容、披露、過(guò)渡性規(guī)定和生效日期等部分組成。而我國(guó)的法律法規(guī)通常采用“章節(jié)”架構(gòu)和“條款”式行文結(jié)構(gòu)。兩者顯然不盡相同。甚至，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款語(yǔ)言表述上按照中國(guó)語(yǔ)言習(xí)慣表述，使之中國(guó)化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。

（三）變革

新建成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系幾乎涵蓋了現(xiàn)行所有企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，影響廣泛，規(guī)范性強(qiáng)，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范方面的許多空白。與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)了許多新的特點(diǎn)，特別值得關(guān)注的是：一些新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的很多理念和做法與中國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)之間存在著相當(dāng)大的差異，某些方面甚至可以說(shuō)是一個(gè)根本性的改變。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

上市公司于2007年1月1日開(kāi)始將執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史性變革，可能會(huì)在很大程度上改變財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，從而使上市公司的利潤(rùn)在短期內(nèi)發(fā)生較大的變化。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的一些主要變化，值得投資者進(jìn)行密切關(guān)注。

1.在會(huì)計(jì)基本原則和會(huì)計(jì)要素的計(jì)量?jī)蓚€(gè)方面，新基本準(zhǔn)則出現(xiàn)了較大變化。新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。由于公允價(jià)值的應(yīng)用，計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。考慮到中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀，此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值。總體上說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。

2. 38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，則主要體現(xiàn)在存貨管理辦法等變革中。

其一，存貨管理辦法變革。新存貨準(zhǔn)則下，取消了“后進(jìn)先出”法，一律使用 “先進(jìn)先出”法記賬，這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。其二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革。針對(duì)借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問(wèn)題，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。值得關(guān)注的是，一些利用大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回，否則2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，這些“隱藏利潤(rùn)”將再也沒(méi)有機(jī)會(huì)浮出水面。其三，債務(wù)重組方法變革。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按照新規(guī)定，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升其每股收益水平。因此，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，值得投資者關(guān)注。

3. 在新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法等也發(fā)生了變革。 其一是企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革。目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買商譽(yù)。其二是合并報(bào)表基本理論的變革。與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均須納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤(rùn)將產(chǎn)生較大影響。其三是金融工具準(zhǔn)則的變革。關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè)，這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。例如，準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以避免給報(bào)表帶來(lái)過(guò)大的波動(dòng)。

二、有關(guān)企業(yè)應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的措施探討

財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶同志在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布時(shí)曾明確表示，要求各級(jí)財(cái)政部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等有關(guān)單位要切實(shí)抓好宣傳培訓(xùn)工作，把宣傳培訓(xùn)、學(xué)習(xí)貫徹兩大準(zhǔn)則體系作為當(dāng)前及今后一段時(shí)間會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的一項(xiàng)中心工作，精心組織，周密安排，切實(shí)抓緊抓好，抓出成效。要做到以下幾點(diǎn)：一是組織財(cái)務(wù)骨干學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則，做好貫徹執(zhí)行新準(zhǔn)則的準(zhǔn)備工作；二是運(yùn)用和實(shí)施好新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；三是對(duì)因?qū)嵤┬聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則給各項(xiàng)資產(chǎn)、利潤(rùn)等項(xiàng)目帶來(lái)的變化實(shí)現(xiàn)順利銜接和對(duì)接；四是運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡快建立現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度；五是充分估計(jì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中可能出現(xiàn)的問(wèn)題并制定相應(yīng)的措施；六是把握新準(zhǔn)則與現(xiàn)行國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律的銜接及其相互影響；七是正確理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用新準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理和報(bào)表編制；八是了解新準(zhǔn)則體系對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

筆者認(rèn)為，應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)需做好以下幾個(gè)方面的工作：

（一）吃透新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，積極轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)思維，結(jié)合指南，抓好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)工作

知己知彼，方能百戰(zhàn)不殆。由于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在著很大的差異，因此，了解、掌握并吃透新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是其中與現(xiàn)行準(zhǔn)則發(fā)生差異的地方，就成了當(dāng)務(wù)之急。國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)黨委副書(shū)記、副主任李偉曾指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化順應(yīng)了金融工具和金融交易日益復(fù)雜的發(fā)展趨勢(shì)，也給我國(guó)的商業(yè)銀行帶來(lái)了挑戰(zhàn)。首先，需要會(huì)計(jì)人員做出更多的職業(yè)判斷，這將直接增加商業(yè)銀行進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的難度。其次，需要具備較高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量，而這種確認(rèn)和計(jì)量要求有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度。第三，需要增加投資，改進(jìn)內(nèi)部系統(tǒng)和程序，使其能實(shí)現(xiàn)對(duì)復(fù)雜金融工具的估值和處理。第四，當(dāng)市場(chǎng)交易不活躍、缺乏市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，需要利用其它信息和估值技術(shù)確定公允價(jià)值，操作上比較困難。第五，需要通過(guò)培訓(xùn)等方式逐步學(xué)習(xí)、熟悉和掌握新的會(huì)計(jì)處理方法、程序，并了解由此對(duì)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算可能產(chǎn)生的影響。

再過(guò)一段時(shí)間，財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南即將出臺(tái)，指南將對(duì)準(zhǔn)則的立項(xiàng)經(jīng)過(guò)、制定背景、主要反饋意見(jiàn)、主要分歧、官方態(tài)度、決斷依據(jù)等準(zhǔn)則制定中深層次的內(nèi)容進(jìn)行解釋，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注指南的動(dòng)向，并及時(shí)結(jié)合指南進(jìn)行學(xué)習(xí)，相信會(huì)對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)施起到非常大的促進(jìn)作用。

在某種程度上講，企業(yè)必須辯證地看待新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施效應(yīng)，不應(yīng)該僅從某一個(gè)或某些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定中去尋找投機(jī)機(jī)會(huì)。正如財(cái)政部副部長(zhǎng)樓繼偉所言，“新準(zhǔn)則體系作為一種國(guó)際通用的語(yǔ)言，實(shí)際上是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)”。顯然，作為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下運(yùn)行的企業(yè)，其與諸多市場(chǎng)發(fā)生關(guān)系的基礎(chǔ)在于信息交流。筆者曾將現(xiàn)代企業(yè)本質(zhì)界定為“不完備要素使用權(quán)資本化交易合約履行的過(guò)程”。就資本市場(chǎng)而言，現(xiàn)代企業(yè)所承擔(dān)的財(cái)務(wù)資本成本與企業(yè)證券交易透明度與信息揭示制度高度正相關(guān)；同樣，企業(yè)獲取的其他生產(chǎn)要素價(jià)值的價(jià)格表現(xiàn)也與對(duì)外披露的信息相關(guān)。也就是說(shuō)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)很大程度上是借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)與市場(chǎng)中的企業(yè)互動(dòng)。企業(yè)應(yīng)該變被動(dòng)等待2007年1月1日的到來(lái)為積極主動(dòng)地籌備實(shí)施該套新準(zhǔn)則體系。主動(dòng)分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)自身產(chǎn)生的利弊影響，主動(dòng)出擊。明確哪些方面需要調(diào)整，哪些方面需要加強(qiáng)，積極轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)思維，認(rèn)真思索如何將新準(zhǔn)則真正“嵌入”到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告流程與日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中。

（二）培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)和審計(jì)從業(yè)人員

在實(shí)際工作中，廣大會(huì)計(jì)和審計(jì)人員是整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告鏈條中非常重要的一節(jié)，他們對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解、運(yùn)用將直接影響到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效果，鑒于在我國(guó)國(guó)情下，廣大會(huì)計(jì)審計(jì)從業(yè)人員有著職業(yè)素質(zhì)良莠不齊的特點(diǎn)，可能會(huì)給新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施帶來(lái)一定困難。而另一方面，本土?xí)?jì)企業(yè)目前要阻止訓(xùn)練有素的員工被四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所挖走很困難。中國(guó)近年來(lái)已將焦點(diǎn)集中在教育上，但許多審計(jì)師都很年輕而且缺乏經(jīng)驗(yàn)，這也將增加會(huì)計(jì)報(bào)告中不正當(dāng)行為的風(fēng)險(xiǎn)。因此，加大對(duì)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，防止人才流失，也是當(dāng)前我們刻不容緩的任務(wù)。

新準(zhǔn)則的，會(huì)計(jì)人員由遵循制度變?yōu)榱俗裱瓬?zhǔn)則，行政性的指令淡化了，對(duì)自我約束的要求強(qiáng)化了；新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，呈現(xiàn)出簡(jiǎn)單與復(fù)雜并存、靈活性與合理性并存的特點(diǎn)，準(zhǔn)則本身簡(jiǎn)化、靈活了，但確認(rèn)、判斷復(fù)雜了，要做到合理、符合極不容易，靈活性給會(huì)計(jì)人員出了很大的難題。這些都使得廣大財(cái)務(wù)人員提高自身素質(zhì)的任務(wù)迫在眉睫。提高素質(zhì)，不僅要求財(cái)務(wù)人員增強(qiáng)技術(shù)素質(zhì)，熟悉和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)條款和具體操作方法，更重要的是引導(dǎo)其樹(shù)立國(guó)際先進(jìn)的現(xiàn)代化財(cái)務(wù)理念，公正廉潔，做好賬，管好賬，讓財(cái)務(wù)更好地為企業(yè)和中國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)！

篇3

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；意義；問(wèn)題；建議

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-01

為完善財(cái)稅政策，打造以資金支持、減費(fèi)減免、公共服務(wù)等內(nèi)容為主要內(nèi)容的促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策體系。2011年10月8日，財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并規(guī)定由2013年1月1日起正式執(zhí)行，這份準(zhǔn)則嚴(yán)格界定了大中小企業(yè)，規(guī)范了企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的適用性，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量余報(bào)告行為重新做了規(guī)范。相較財(cái)政部2004年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有許多變化。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的落實(shí)需要一個(gè)過(guò)程，許多小企業(yè)在實(shí)施準(zhǔn)則的過(guò)程中也會(huì)遇到很多麻煩。

一、實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的意義

實(shí)施《小企業(yè)準(zhǔn)則》存在必要性。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施能夠?qū)π∑髽I(yè)結(jié)構(gòu)起到優(yōu)化作用，指引小企業(yè)集聚發(fā)展，增強(qiáng)小企業(yè)管理水平，為了促進(jìn)小企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，必然要實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；時(shí)代在發(fā)展，2004年制定的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，已經(jīng)無(wú)法滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展余小企業(yè)自身業(yè)務(wù)的要求，為完善企業(yè)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系，必然要實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；我國(guó)的大型企業(yè)擁有統(tǒng)一且嶄新的會(huì)計(jì)制度，而我國(guó)小企業(yè)使用的會(huì)計(jì)制度參差不齊，部分小企業(yè)使用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，部分小企業(yè)使用小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，為了使各類企業(yè)都擁有規(guī)范的會(huì)計(jì)核算制度，整體提高我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必然要實(shí)施《小企業(yè)準(zhǔn)則》。

實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》意義深刻。由于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高，我國(guó)稅務(wù)部門對(duì)一部分小企業(yè)采取核定征收方式。如果小企業(yè)可以建賬核算自己應(yīng)納稅所得額，將享受國(guó)家20%的優(yōu)惠稅率，很多小企業(yè)都無(wú)法享受優(yōu)惠，這導(dǎo)致了同類型企業(yè)稅負(fù)的不平等。實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，能夠統(tǒng)一核算制度。我國(guó)小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中會(huì)遇到很多困難，最突出的就是融資困難，實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可以讓小企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況，加強(qiáng)對(duì)自身的管理，在制度上緩解融資困難的影響。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題

1.企業(yè)自身存在的問(wèn)題

A.小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不規(guī)范。大部分的小企業(yè)把管理和利潤(rùn)看的很重，忽略了核算、監(jiān)督的重要性，許多小企業(yè)都沒(méi)有做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，這種情況下實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等于在沒(méi)打地基的地方蓋房子，怎么蓋怎么不牢靠。

B.小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)未能全面的認(rèn)識(shí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。小企業(yè)一般為獨(dú)資企業(yè)，管理的好壞一般直接與領(lǐng)導(dǎo)相關(guān)，相當(dāng)多的小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)未對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做全面的認(rèn)識(shí)與了解，未能認(rèn)識(shí)到準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)發(fā)展的好處，采取“上有政策，下有對(duì)策”的方法應(yīng)付《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，這必將給實(shí)施造成困難。

2.缺乏科學(xué)的處罰機(jī)制

小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息一般是由企業(yè)管理者、稅務(wù)人員與銀行信貸機(jī)構(gòu)使用的，正確計(jì)算稅收，準(zhǔn)時(shí)納稅，免于罰款是多數(shù)企業(yè)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)們較為重視的問(wèn)題，但針對(duì)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的懲罰現(xiàn)在還很罕見(jiàn)，沒(méi)有強(qiáng)制措施，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》很容易在小企業(yè)遭拒。

3.沒(méi)有完善的培訓(xùn)傳導(dǎo)機(jī)制

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)后，全國(guó)各地都針對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行了培訓(xùn)，可培訓(xùn)的覆蓋范圍仍舊不夠，我國(guó)仍舊有多數(shù)小企業(yè)沒(méi)有接受相關(guān)的培訓(xùn)。除此之外，近年來(lái)，各級(jí)各類財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)考試所涉及的內(nèi)容多為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，未涉及到《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)此制度可能還不熟悉，故棄之不用。

三、促進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有效實(shí)施的途徑

1.加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)工作

小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)未能全面準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)財(cái)務(wù)人員普遍素質(zhì)不高，針對(duì)這一情況，應(yīng)當(dāng)對(duì)更多的小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行認(rèn)識(shí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的培訓(xùn)，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)內(nèi)部組織認(rèn)識(shí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的培訓(xùn)，并多組織關(guān)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的討論會(huì)，引導(dǎo)小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員參與討論交流，使更多小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)財(cái)務(wù)人員都對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有全面深刻的認(rèn)識(shí)。對(duì)各地準(zhǔn)則推行情況做一個(gè)調(diào)查，選取成功的案例給其他地區(qū)借鑒。

2.加強(qiáng)貫徹和執(zhí)行的力度

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在實(shí)施過(guò)程中必然遇到許多困難，但必須要讓所有小企業(yè)認(rèn)識(shí)到，準(zhǔn)則的實(shí)施是必然的，準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是利大于弊的，甚至是有利無(wú)弊的，必須采取強(qiáng)制性措施，給予未執(zhí)行準(zhǔn)則或消極執(zhí)行準(zhǔn)則的企業(yè)適當(dāng)?shù)膽土P，讓小企業(yè)開(kāi)始重視《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，再逐步由強(qiáng)制執(zhí)行過(guò)渡到自愿實(shí)施。

3.提升小企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平

與有資歷，業(yè)務(wù)水平相對(duì)高的會(huì)計(jì)人員配合，建立小企業(yè)崗位責(zé)任制，建立并完善小企業(yè)的財(cái)務(wù)工作制度，使企業(yè)內(nèi)所有崗位都有明確的職責(zé)、權(quán)利與目標(biāo)，對(duì)不同崗位進(jìn)行定期考核，實(shí)施輪崗制等制度，并通過(guò)對(duì)財(cái)會(huì)法規(guī)的組織學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員參與各類職稱考試，提高業(yè)務(wù)水平，最終使企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)得到完善，能夠符合《小企業(yè)準(zhǔn)則》的要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]李琳琳.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)問(wèn)題研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011（10）

篇4

經(jīng)濟(jì)發(fā)展為一國(guó)發(fā)展之根本。古人謂之經(jīng)濟(jì)學(xué)乃濟(jì)世之大學(xué)，其理甚明。在人類漫長(zhǎng)的歷史長(zhǎng)河中，會(huì)計(jì)之演進(jìn)源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，而今蔚然已成經(jīng)濟(jì)學(xué)一重要分支。以歷史的眼光看，會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。一般地說(shuō)，文明水平越高，會(huì)計(jì)方法就越精湛，隨著社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的增強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息促進(jìn)或妨礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力也相應(yīng)增強(qiáng)。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的直接影響，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)規(guī)則的制定上。會(huì)計(jì)規(guī)則在這里是一般性的說(shuō)法，用現(xiàn)在的術(shù)語(yǔ)，稱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也許更為恰當(dāng)。但世界范圍內(nèi)出現(xiàn)真正意義上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之歷史并不長(zhǎng)，為避免岐義，此處使用會(huì)計(jì)規(guī)則這一術(shù)語(yǔ)。不難發(fā)現(xiàn)，整部會(huì)計(jì)發(fā)展史，其實(shí)就是一部說(shuō)明經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則影響的歷史，下面是其中兩個(gè)典型的例子。

第一個(gè)例子是工業(yè)革命。工業(yè)革命之前，沒(méi)有形成復(fù)雜的、社會(huì)化的工業(yè)生產(chǎn)體系，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較為低下。因此，早期的會(huì)計(jì)規(guī)則是很粗糙的，缺乏內(nèi)容穩(wěn)定、自成體系的理論支持。工場(chǎng)手工業(yè)發(fā)展一定程序以后，為過(guò)渡到機(jī)器化大生產(chǎn)積累了必要的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)。為了追求更有效率的商品生產(chǎn)，大眾化的需求迅速膨脹，從而引發(fā)了對(duì)人類歷史具有深遠(yuǎn)影響的工業(yè)革命。從此，人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從簡(jiǎn)單的商品買賣或手工加工，轉(zhuǎn)向復(fù)雜的、以機(jī)器化大生產(chǎn)為主的工業(yè)品的生產(chǎn)、制度活動(dòng)，工業(yè)企業(yè)成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中心。

工業(yè)革命對(duì)會(huì)計(jì)的影響是全面而深刻的。工業(yè)革命以后，企業(yè)規(guī)模明顯擴(kuò)大，生產(chǎn)過(guò)程日益復(fù)雜，批量生產(chǎn)開(kāi)始出現(xiàn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)費(fèi)用在生產(chǎn)成本中所占比例增加，由此發(fā)展了折舊會(huì)計(jì)。隨著管理當(dāng)局對(duì)生產(chǎn)成本和存貨計(jì)價(jià)信息需求的增長(zhǎng)，成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)得以誕生。由于資本需求的擴(kuò)大，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸分離，進(jìn)一步促進(jìn)了股份公司的發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)除了向管理當(dāng)局提供有關(guān)信息以外，還要向不直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的所有者報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。原先主要為企業(yè)管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，也日益成為股東、債權(quán)人和政府部門之需要。同時(shí)，業(yè)主投入資本的收回與其投資收益開(kāi)始有了明確的區(qū)分。所有這一切，對(duì)會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益計(jì)量提出了新的要求，使得持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和權(quán)責(zé)發(fā)生制觀念成為大型制造企業(yè)實(shí)務(wù)處理中不可或缺的部分。這是會(huì)計(jì)學(xué)從傳統(tǒng)的復(fù)式薄記演變?yōu)橐婚T科學(xué)所邁出的關(guān)鍵一步。

第二個(gè)例子是衍生金融工具。衍生金融工具一般是指一種金融合約，其價(jià)值取決于現(xiàn)貨市場(chǎng)上一種或多種資產(chǎn)或資產(chǎn)指數(shù)的價(jià)值。運(yùn)用衍生金融工具，可以進(jìn)行衍生金融交易，這是一種很復(fù)雜的金融交易和投資手段，需要對(duì)利率、匯率等因素的變運(yùn)趨勢(shì)作出預(yù)測(cè)，其主要目的不是用于資金借貸，而是用于轉(zhuǎn)移資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)所引起的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，即用于保值或投機(jī)。由于衍生金融工具具有"以下搏大"的特點(diǎn)，高利潤(rùn)和高風(fēng)險(xiǎn)并存，因而受到世界金融市場(chǎng)的普遍關(guān)注。近年來(lái)，衍生金融工具發(fā)展很快，品種越來(lái)越多，交易量越來(lái)越大。但是，由于未能對(duì)衍生金融交易加以有效地監(jiān)管，致使發(fā)生了一系列巨額虧損案，其中最為典型的是英國(guó)老牌銀行--巴林銀行的倒閉。

巴林銀行的倒閉，給全世界敲響了警鐘。客觀地說(shuō)，會(huì)計(jì)因未能及時(shí)披露衍生金融交易后潛在的巨大風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)有一定的責(zé)任。然而，按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，資產(chǎn)和負(fù)債這兩個(gè)要素都是立足于過(guò)去發(fā)生的交易事項(xiàng)，而且在未來(lái)期間又必定有經(jīng)濟(jì)利益或資源的流入和流出。在原來(lái)的會(huì)計(jì)規(guī)則下，像衍生金融工具這一類合約顯然是不符合定義的，無(wú)法在會(huì)計(jì)上進(jìn)行確認(rèn)，更談不上計(jì)量。近年發(fā)生了一系列衍生金融交易巨額虧損案以后，各國(guó)會(huì)計(jì)界（包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）紛紛開(kāi)始重視并著后研究衍生金融工具會(huì)計(jì)問(wèn)題，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)繼第32號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《金融工具--披露和列報(bào)》后，又將有關(guān)金融工具確認(rèn)和計(jì)量方面的準(zhǔn)則。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也在其第105號(hào)、107號(hào)、115號(hào)和119號(hào)等《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》中對(duì)金融工具問(wèn)題作了規(guī)定。雖然至今止衍生金融工具帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題仍未完全解決，但也充分體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的影響。

由此可見(jiàn)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)規(guī)則將日趨復(fù)雜。現(xiàn)在，會(huì)計(jì)規(guī)則基本已經(jīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式穩(wěn)定下來(lái)。會(huì)計(jì)從單式薄記到復(fù)式簿記，進(jìn)而發(fā)展為今天的一門獨(dú)立學(xué)科，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。當(dāng)前我國(guó)正處于大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)期，國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)擴(kuò)張很快，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流目益增多。我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的血緣關(guān)系，時(shí)刻把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的脈搏，敏銳觀察新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，及時(shí)提出會(huì)計(jì)對(duì)策，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和目標(biāo)

正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的性質(zhì)和目標(biāo)，對(duì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是非常有益的。迄今為止世界各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論研究和實(shí)踐，為我們認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和目標(biāo)提供了大量的素材。

首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)性規(guī)范，其規(guī)范對(duì)象主要是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。美國(guó)兩位著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓在1940年曾提出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是檢驗(yàn)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和改良未來(lái)實(shí)務(wù)的指南，它是有序、系統(tǒng)、內(nèi)在一致的，應(yīng)能與可觀察的客觀事物相吻合。這一觀點(diǎn)在今天看來(lái)仍有其合理性。承認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)性，就意味著應(yīng)努力追求在技術(shù)上達(dá)到完善的準(zhǔn)則，為此應(yīng)建立一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論框架（也稱概念結(jié)構(gòu)），用以指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。以美國(guó)為代表的許多西方國(guó)家和以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為代表的一些國(guó)際組織，也相繼制定出各自的概念結(jié)構(gòu)。這一現(xiàn)象已經(jīng)引起我們的重視。我國(guó)1993年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，實(shí)際上已部分地充當(dāng)了概念結(jié)構(gòu)的角色。

其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則旨在使企業(yè)提供相關(guān)可靠、清晰可比的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)會(huì)計(jì)體系的一個(gè)重要組成部分，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目標(biāo)是和會(huì)計(jì)目標(biāo)一致的，并應(yīng)服從于會(huì)計(jì)目標(biāo)近二十年來(lái)，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界一直致力于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，并取得了令人矚目的成就。其中的典型當(dāng)屬美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，其所的六輯《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》，系統(tǒng)全面地論述了會(huì)計(jì)的基本理論框架，包括對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的論述。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的信息。這一觀點(diǎn)，目前已為許多國(guó)家所接受，也對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)產(chǎn)生了重大影響。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最終目的確良顯了促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合現(xiàn)分配。正是在這里，會(huì)計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的目標(biāo)融為一致。如上所述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量及會(huì)計(jì)報(bào)告等方面所作出的一種規(guī)范，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體提供相關(guān)可靠、真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息。信息使用者根據(jù)會(huì)計(jì)信息，可以作出合理的判斷和決策。在現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)計(jì)信息使用者不僅包括各類經(jīng)濟(jì)主體，還包括千千萬(wàn)萬(wàn)的人個(gè)投資者和潛在的個(gè)人投資者。從理論上說(shuō)，如果每一個(gè)人和每一經(jīng)濟(jì)主體都作出了對(duì)社會(huì)而言是最合理的經(jīng)濟(jì)決策，就意味著全社會(huì)作出了最合理的經(jīng)濟(jì)決策，就可以使社會(huì)資源得到最為合理的分配。具體地說(shuō)，在其他因素不變的情況下，如果企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息表明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和其他情況良好，就相對(duì)容易吸引外界的資金投入企業(yè)，實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)。反之，若企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，在籌資時(shí)就可能遇到一些困難。換言之，從社會(huì)的眼光看，會(huì)計(jì)信息可以在一定程度上引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源流向社會(huì)效益好的企業(yè)。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息的作用是很大的，相應(yīng)地會(huì)計(jì)責(zé)任也很重，因?yàn)橐_(dá)到這樣一個(gè)目標(biāo)，建立一套良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基本前提。這就要求我們?cè)谥贫〞?huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，不但要在專業(yè)上進(jìn)行細(xì)致地研究，更要站在社會(huì)的高度，時(shí)刻想到肩負(fù)的責(zé)任，積極促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

最后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在某種意義上是一種政治程序。由于會(huì)計(jì)信息會(huì)影響到信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，因此，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)就不能不考慮其宏觀效應(yīng)。政府要監(jiān)控經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，會(huì)計(jì)是一重要手段。綜觀世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無(wú)一不是如此。以美國(guó)為例，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定，但證券交易委員會(huì)仍保留最后的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。在美國(guó)國(guó)會(huì)的壓迫下，證券交易委員會(huì)曾行使過(guò)兩次否決權(quán)，一次是否決美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第2號(hào)意見(jiàn)書(shū)有關(guān)投資稅收減免的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則，迫使其重新第4號(hào)意見(jiàn)書(shū)；另一次是否決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于石油、天然氣行業(yè)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則。

政府對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定施加政治影響，是有理論依據(jù)的。極端地說(shuō)，如果自由放任的市場(chǎng)環(huán)境，能自動(dòng)達(dá)到社會(huì)資源的最佳配置、促進(jìn)社會(huì)財(cái)富的最大增長(zhǎng)，實(shí)行政府管制自然就沒(méi)有發(fā)要。但大量的歷史事實(shí)表明，自由放任的市場(chǎng)不但不會(huì)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，反而可能造成極大的浪費(fèi)。1929-1933年西方國(guó)家經(jīng)濟(jì)危機(jī)就是一個(gè)深刻的例證。可見(jiàn)，為了提高市場(chǎng)運(yùn)行的效率和秩序，由政府出面加強(qiáng)管理制和干預(yù)，是十分必要的。政府通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供進(jìn)行管制，以配合其宏觀政策的實(shí)施。從這個(gè)意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已構(gòu)成政府法規(guī)、制度的一部分。

三、建設(shè)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要提高幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

建設(shè)一套什么樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)識(shí)是根本。目前我國(guó)正處于建設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵階段，尤其需要我們?cè)谥卮髥?wèn)題上達(dá)成一致認(rèn)識(shí)，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。

篇5

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)外來(lái)詞。同時(shí)傳進(jìn)來(lái)的還有會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)原則這些詞。中國(guó)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中出現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)原則這些提法，就筆者所見(jiàn)，比較早的，當(dāng)屬解放前出版的潘序倫先生所譯《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》和潘兆申先生所譯《會(huì)計(jì)原則述要》(均為立信會(huì)計(jì)圖書(shū)用品社發(fā)行)。直到改革開(kāi)放前夕，人們?cè)谔岬健⒒蛟谡n堂上講到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)原則這些詞時(shí)，也總是把他作為西方國(guó)家的會(huì)計(jì)現(xiàn)象來(lái)對(duì)待和介紹的。改革開(kāi)放以后，會(huì)計(jì)學(xué)者在會(huì)計(jì)研究中開(kāi)始提及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等概念，并開(kāi)始思考中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題。當(dāng)時(shí)的普遍看法是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種指導(dǎo)原則，是用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算、制定會(huì)計(jì)制度的原則和思想。也就是說(shuō)，它不是會(huì)計(jì)制度本身。

基于以上理解，有些學(xué)者進(jìn)一步研究了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所應(yīng)包括的具體內(nèi)容。有的認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"應(yīng)包括(1)實(shí)事求是；(2)集中統(tǒng)一；(3)及時(shí)反饋；(4)系統(tǒng)完整；(5)民主理財(cái)；(6)開(kāi)源節(jié)流；(7)統(tǒng)籌兼顧；(8)內(nèi)部牽制。"(孫文超《關(guān)于社會(huì)主義企業(yè)會(huì)計(jì)原則的淺見(jiàn)》，《財(cái)會(huì)通訊》)1983年第10期)。有些學(xué)者進(jìn)一步認(rèn)為，這樣概括的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不都是會(huì)計(jì)所固有的，有的原則實(shí)際上所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)具有的。所謂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)所固有的。據(jù)此，有人認(rèn)為"社會(huì)主義會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為兩類：一類是體現(xiàn)社會(huì)主義公有制特點(diǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如：社會(huì)性、統(tǒng)一性；另一類是各種經(jīng)濟(jì)形態(tài)都存在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如：會(huì)計(jì)主體、歷史成本、穩(wěn)健、配比。"(孔祥禎《略論社會(huì)主義企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《財(cái)會(huì)通訊》1984年第3期)。還有的認(rèn)為"會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)分為兩類，一類是借鑒資本主義國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，比如，會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量、實(shí)際成本、收入確認(rèn)、配比；另一類是體現(xiàn)中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，比如，統(tǒng)一性、計(jì)劃性、政策性。"(李柏林《社會(huì)主義國(guó)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《江西會(huì)計(jì)》1984年第6期)。

也有觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，即，它不僅僅是指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算或會(huì)計(jì)制度的原則，它就是規(guī)范本身。如有的認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"表達(dá)了會(huì)計(jì)工作以及會(huì)計(jì)工作所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息應(yīng)達(dá)到怎樣的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，才符合人們對(duì)它的要求，才能發(fā)揮它應(yīng)有的作用，因而它是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。"(婁爾行、石成岳、裴靜之《會(huì)計(jì)的任務(wù)、假設(shè)、概念和原則》，《會(huì)計(jì)研究》1983年第2期)。又如，"會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范，即，就各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)核算程序作出規(guī)定，為各企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為提供規(guī)范。"(財(cái)政部會(huì)計(jì)事務(wù)管理司編《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》，中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，1993年)。以上定義更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是關(guān)于會(huì)計(jì)核算的規(guī)范。這一提法目前更為廣泛一些。但是也還有一些問(wèn)題。主要是，從政府對(duì)會(huì)計(jì)的管理來(lái)說(shuō)，涉及的東西是相當(dāng)廣泛的，他們并不都是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從這個(gè)意義上講，這樣定義就顯得太寬泛了一些。準(zhǔn)確地說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是關(guān)于價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。其中，確認(rèn)是指對(duì)某一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以分析判斷，是否已經(jīng)引起了資源和義務(wù)的增減變動(dòng)，從而認(rèn)定是否能夠加以記錄并在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示；計(jì)量所要解決的問(wèn)題是，確定資源和義務(wù)的增減變動(dòng)以什么樣的金額加以記錄和列示；記錄是指用什么賬戶和程序加以記錄；報(bào)告是對(duì)賬戶記錄進(jìn)行整理，確定列報(bào)內(nèi)容和方式。將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義為確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范，就比較全面地揭示了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，也使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度區(qū)別開(kāi)來(lái)。我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度所規(guī)范的內(nèi)容大體上是對(duì)記錄和報(bào)表編制這兩個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)范，沒(méi)有或者很少規(guī)范確認(rèn)和計(jì)量這兩個(gè)環(huán)節(jié)。

正如前面提到的，80年代初期，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)這些概念是混用的。有些同志曾經(jīng)提出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)屬于不同層次。會(huì)計(jì)原則屬于較為抽象的層次，高度概括，起指導(dǎo)作用；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于中間層次，屬于具體的原則；而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是較為具體的，直接指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)。這與美國(guó)早期accounting principles， accounting standards， accounting practices 等詞混用、也曾經(jīng)探討各詞之間的關(guān)系，相當(dāng)類似。記得1989年1月，在上海金山召開(kāi)的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的研討會(huì)上，大家一致贊成統(tǒng)一采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一詞。從此結(jié)束了名詞上的爭(zhēng)論，開(kāi)始廣泛采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)概念進(jìn)行會(huì)計(jì)研究和政策設(shè)計(jì)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)這個(gè)命題，所要解決的問(wèn)題是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)是什么，主要是給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定位。

80年代初，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的認(rèn)識(shí)有多種表述。一種觀點(diǎn)認(rèn)為"會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是理論與實(shí)務(wù)之間的橋梁"。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以理論為指導(dǎo)、用以指導(dǎo)和規(guī)范這個(gè)角度來(lái)講，這個(gè)說(shuō)法有一定道理，但它始終并沒(méi)有說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到底是什么，既然是橋梁，就既不是理論，又不是實(shí)務(wù)，它到底是什么呢？它沒(méi)有回答。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，"會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在理論上的概括"。從字面上看，它實(shí)際上認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是理論。因?yàn)閷?duì)實(shí)務(wù)進(jìn)行理論上的概括，還是理論。顯然，講會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是理論，是無(wú)法讓人接受的。這個(gè)觀點(diǎn)還可以作另一種理解，即，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即便不是，也是按照理論的原則制定出來(lái)的。確實(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的較高境界是按照理論進(jìn)行推演，各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也確實(shí)作出了許多努力，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服從理論上的要求，而避免成為政治較量的結(jié)果。但實(shí)際情況是，在許多國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不同利益之間政治較量的結(jié)果，在另一些國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)各種經(jīng)濟(jì)后果和政治后果進(jìn)行估量后作出的選擇。因此，說(shuō)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是理論推演的結(jié)果也是不符合當(dāng)今會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)實(shí)的。也有同志認(rèn)為，"西方的會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生于審計(jì)的直接需要，他們的會(huì)計(jì)原則實(shí)際上就是審計(jì)原則"。從西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起源看，情況恰恰是這樣，因?yàn)闀?huì)計(jì)原則幾乎都是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)服務(wù)的。但作為對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定位，顯然是不夠的。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)體系和人類實(shí)踐形式，是十分豐富的，從不同的角度，可以有不同的概括，目前可能不好定于一答。就目前能夠認(rèn)識(shí)到的，可以有以下幾種分析。

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成和實(shí)際應(yīng)用看，可以把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看作是一種行政規(guī)范。在中國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由政府部門制定的，是行政法規(guī)的一部分，屬于《會(huì)計(jì)法》所指的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要組成部分。按照歷史唯物主義分析方法，作為法律制度的一部分，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于上層建筑，它產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，并為經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)服務(wù)。

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)后果看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)。從實(shí)際過(guò)程來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所解決的問(wèn)題是資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，但究其實(shí)質(zhì)，實(shí)際上一種分配標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行全社會(huì)總產(chǎn)品的確認(rèn)職能和分配職能，比如，收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)解決的是總產(chǎn)品的總量邊界，固定資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)和存貨計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)解決的是總產(chǎn)品中的C的數(shù)量邊界，有關(guān)人工工資的確認(rèn)和計(jì)量解決的是總產(chǎn)品中V的數(shù)量邊界。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則搞不好，社會(huì)產(chǎn)品的計(jì)算以及分配都會(huì)失之紊亂。這已為我們的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐所證實(shí)。

最近幾年，一些學(xué)者借鑒西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的新理論對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本理論問(wèn)題進(jìn)行研究，作出了有益的嘗試。對(duì)我們更深入地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)，開(kāi)闊了思路。

篇6

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)研究文獻(xiàn)綜述

(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的契約觀契約理論的興起，使得很多學(xué)者利用契約觀點(diǎn)和契約思想來(lái)揭示某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，站在契約角度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)可綜述為：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)合約、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種經(jīng)濟(jì)合約或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種政治合約，這也是三個(gè)非常有代表性的關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)研究的觀點(diǎn)。站在契約理論角度，每一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則契約觀點(diǎn)都能找到很多理論支持者，但這些契約觀又各執(zhí)一詞，仍然使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)得不到統(tǒng)一。郭敏(2006)站在契約論角度把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看成是一種集技術(shù)契約、經(jīng)濟(jì)契約和政治契約于一體的契約混成體，是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)研究的一大貢獻(xiàn)，但由于沒(méi)有提出在這個(gè)混成體中各種契約的重要程度排列順序，也沒(méi)有用一個(gè)新的術(shù)語(yǔ)來(lái)統(tǒng)馭各契約觀，限制了其實(shí)踐應(yīng)用。

(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)機(jī)制觀謝詩(shī)芬、彭玉龍(2003)將對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的認(rèn)識(shí)歸納為“技術(shù)觀”和“非技術(shù)觀”兩大類。“技術(shù)觀”強(qiáng)調(diào)客觀性，“非技術(shù)觀”強(qiáng)調(diào)社會(huì)經(jīng)濟(jì)性，涵蓋了“經(jīng)濟(jì)后果觀”和“政治程序觀”。這種觀點(diǎn)分類的減少更有助于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)統(tǒng)一的研究。他們后來(lái)又提出了“經(jīng)濟(jì)機(jī)制觀”，認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本質(zhì)上是政府用來(lái)保護(hù)外部投資者信息產(chǎn)權(quán)，以維護(hù)資本市場(chǎng)穩(wěn)定和發(fā)展的一種經(jīng)濟(jì)機(jī)制。這種觀點(diǎn)既具有“技術(shù)觀”目標(biāo)明確，便于指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的優(yōu)點(diǎn)，又兼“非技術(shù)觀”對(duì)各相關(guān)利益集團(tuán)沖突的考慮，也具現(xiàn)實(shí)可行性。該觀點(diǎn)的貢獻(xiàn)就在于真正統(tǒng)一了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的屬性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬性的唯一性有利于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目的、職能等的研究，同時(shí)，該觀點(diǎn)極大程度堅(jiān)持了會(huì)計(jì)的“決策有用”性。但該觀點(diǎn)具有明顯不足：(1)該觀點(diǎn)特別強(qiáng)調(diào)政府的主導(dǎo)地位，忽略了很多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定是以民間組織機(jī)構(gòu)為主體的情況。同時(shí)在“規(guī)則為基礎(chǔ)”和“原則為基礎(chǔ)”尚無(wú)定論的情況下，“規(guī)則為基礎(chǔ)”的傾向使其推廣有一定難度。(2)該觀點(diǎn)堅(jiān)持認(rèn)為“因?yàn)樵谛畔⒉粚?duì)稱條件下，經(jīng)營(yíng)者總有違反會(huì)計(jì)規(guī)則的動(dòng)機(jī)”，因此準(zhǔn)則的機(jī)制制定別強(qiáng)調(diào)對(duì)投資者的保護(hù)，忽略了準(zhǔn)則執(zhí)行者的經(jīng)濟(jì)利益，盡管有相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，但其目的也只是“保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確定的會(huì)計(jì)規(guī)則不致受到經(jīng)營(yíng)者的抵觸”。這種立場(chǎng)不一定能使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的真正實(shí)現(xiàn)，因?yàn)椤坝屑?lì)就有尋租，有約束就有道德風(fēng)險(xiǎn)”。

(三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的公共合約觀謝德仁從解決“剩余計(jì)量障論”出發(fā)，認(rèn)為會(huì)計(jì)理論是廣義企業(yè)理論的一個(gè)有機(jī)組成部分，并用交易費(fèi)用理論解釋了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的原因，認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本質(zhì)上是，一份公共合約，該觀點(diǎn)認(rèn)為“之所以需要一份公共合約是因?yàn)槠跫s各方通過(guò)簽訂私人契約來(lái)約定會(huì)計(jì)規(guī)則交易費(fèi)用太高，因此參與各方以隱含的方式委托代表各方共同利益的政府制定一份規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)則的公共合約，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。劉峰(2000)從制度變遷角度考察了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與交易費(fèi)用之間的關(guān)系，借用制度分析中的分類方法，他將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則描述成一項(xiàng)降低交易費(fèi)用的制度安排。劉峰的觀點(diǎn)本質(zhì)上同謝德仁相同，都是基于交易費(fèi)用角度。他們的貢獻(xiàn)在于引入交易費(fèi)用理論給“經(jīng)濟(jì)后果觀”與“政治程序觀”提供一個(gè)根本的理論支持，也使兩者更有邏輯地融為一體。但交易費(fèi)用本身是一個(gè)模糊的概念，更兼有難以計(jì)量的特性，用交易費(fèi)用最小化作為目標(biāo)仍難以給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以直接指導(dǎo)。況且由于交易費(fèi)用難以量化的特征，并沒(méi)有確證表明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則降低了交易費(fèi)用；此外，該觀點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)信息的規(guī)范記錄、披露等即技術(shù)性的需要沒(méi)有提供說(shuō)明。

(四)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的產(chǎn)權(quán)制度觀基于產(chǎn)權(quán)理論的觀點(diǎn)，毛洪濤、張正勇(2008)認(rèn)為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種有助于降低交易費(fèi)用、提高產(chǎn)權(quán)效率和規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的產(chǎn)權(quán)制度。”其理論貢獻(xiàn)在于：從產(chǎn)權(quán)的視角對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)進(jìn)行研究能夠開(kāi)闊研究思路、豐富研究方法，同時(shí)，也使得研究成果更加具有說(shuō)服力。比如其建議“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)廣泛聽(tīng)取不同意見(jiàn)來(lái)降低因產(chǎn)權(quán)各方力量不均衡所招致的負(fù)面影響，盡量保護(hù)各產(chǎn)權(quán)主體的利益，最大限度地減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)權(quán)的不清晰性并提高其公正性和透明度，只有這樣才能贏取產(chǎn)權(quán)利益相關(guān)者各方的最終認(rèn)可。”這對(duì)現(xiàn)實(shí)準(zhǔn)則制定具有一定的啟示作用。

(五)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的博弈均衡觀宋英慧(2005)站在博弈論觀點(diǎn)認(rèn)為，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本質(zhì)是產(chǎn)權(quán)利益主體為了保護(hù)各自的產(chǎn)權(quán)利益進(jìn)行重復(fù)博弈而自發(fā)演進(jìn)形成的結(jié)果，即博弈均衡規(guī)則。”該觀點(diǎn)是在分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則演進(jìn)過(guò)程后得出的結(jié)論，其貢獻(xiàn)在于強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本質(zhì)兼具經(jīng)濟(jì)后果和政治程序的性質(zhì)，并且論證中也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范性。其結(jié)論“管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定采取冷漠的態(tài)度，這使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與完善缺乏管理當(dāng)局的博弈，帶來(lái)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏自我實(shí)施機(jī)制的問(wèn)題，從而加大了會(huì)計(jì)造假的空間，”具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。不足之處在于只是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)是最終的博弈均衡，博弈的具體過(guò)程如何則沒(méi)有明示，對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面缺乏可操作性。

在現(xiàn)有文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為通過(guò)引入契約理論研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)是較為全面的視角，因此本文也站在契約角度來(lái)分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)。

二、社會(huì)契約分析

(一)契約分析所謂契約是商品生產(chǎn)和商品交換過(guò)程中，對(duì)交易各方權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行規(guī)制的一種制度裝置，有了商品的存在，契約的出現(xiàn)就有了可能，契約是人類社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。契約的發(fā)展依賴于人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)的契約使用源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，古文獻(xiàn)中與契約有直接間接關(guān)系的內(nèi)容很多：據(jù)史料記載，我國(guó)尚有許多少數(shù)民族使用的契約形式叫做判書(shū)，是原始社會(huì)末期比較普遍采用的契約形式。西周至兩漢時(shí)期，已用文字書(shū)寫(xiě)契約，這時(shí)契約的形式比原始社會(huì)所使用的判書(shū)有很大的進(jìn)步，此時(shí)契約的形式因用途不同分為三種：借貸契約用傅別、買賣契約用質(zhì)劑、授予牧受契約用書(shū)契。古人對(duì)書(shū)契的描述為“書(shū)契‘…’其券之象，書(shū)兩札，刻其側(cè)；契，刻也，刻識(shí)其數(shù)也。”此番描述已與現(xiàn)代所

描述的合同有相同之處。魏晉以后，紙契的使用日廣，判書(shū)也起了變化，“傅別、質(zhì)劑之制”逐漸不用，合同形式在產(chǎn)生發(fā)展，合同形式脫胎于書(shū)契，又吸收傅別之長(zhǎng)，發(fā)展而來(lái)。另外在契約發(fā)展過(guò)程中，官府為了保障人們合法的權(quán)利，消除財(cái)產(chǎn)等糾紛，維持社會(huì)秩序，很重視契約的內(nèi)容書(shū)寫(xiě)和形式制作，契約開(kāi)始日益規(guī)范化。

當(dāng)前，人們對(duì)契約的認(rèn)知又有了極大地拓展，從而使契約理論無(wú)論從廣度還是深度上都有了新的突破，形成了系統(tǒng)而嚴(yán)密的理論體系。很多理論研究和實(shí)踐人員均站在契約的角度來(lái)看待已有問(wèn)題，以期獲得進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)。

(二)社會(huì)契約分析契約是兩人以上相互間在法律上具有約束力的協(xié)議。如果契約的效力只作用于個(gè)別契約參與人而不具有普遍約束力，這樣的契約可以稱為私人契約。但在更大的范圍內(nèi)尤其是當(dāng)自然狀態(tài)中，生存障礙超過(guò)個(gè)人所能夠承受的地步時(shí)，盧梭(1762)認(rèn)為“要尋找出一種結(jié)合的形式，使它能以全部共同的力量來(lái)衛(wèi)護(hù)和保障每個(gè)結(jié)合者的人身和財(cái)富，并且由于這一結(jié)合而使每一個(gè)與全體相聯(lián)合的個(gè)人叉只不過(guò)是在服從自己本人，并且仍然像以往一樣地自由，解決辦法就是形成一個(gè)共同體的約定，即需要一個(gè)社會(huì)契約。”因此，社會(huì)契約的一個(gè)特征應(yīng)是關(guān)于一個(gè)共同體的合約，是一種公共合約，體現(xiàn)人類生產(chǎn)活動(dòng)的普遍約束性。

盧梭(1762)同時(shí)認(rèn)為，“在社會(huì)契約中，每個(gè)人都放棄天然自由，而獲取契約自由，只有每個(gè)人同等地放棄全部天然自由，轉(zhuǎn)讓給整個(gè)集體，人類才能得到平等的契約自由。”有了這個(gè)契約，“人類就從自然狀態(tài)進(jìn)入社會(huì)狀態(tài)，從本能狀態(tài)進(jìn)入道德和公義狀態(tài)。人類由于社會(huì)契約而喪失的是天然的自由以及對(duì)于他所企圖得到的一切東西的無(wú)限權(quán)利；而他所獲得的，乃是社會(huì)的自由以及對(duì)于他所享有的一切東西的所有權(quán)。(盧梭，1762)”由于盧梭的政治意圖，他所談到的社會(huì)契約后來(lái)有了代表政府或公共意志的特點(diǎn)，但從其對(duì)社會(huì)契約的初始描述，很明顯呈現(xiàn)出來(lái)社會(huì)契約與自然相對(duì)立的色彩，是反映人類所特有的包括各種經(jīng)濟(jì)、政治活動(dòng)及行為規(guī)范等在內(nèi)的一種制度裝置。總之，社會(huì)契約的另一個(gè)特征應(yīng)是反映人類生產(chǎn)活動(dòng)的非自然性。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的社會(huì)契約分析

(一)會(huì)計(jì)的契約分析契約論認(rèn)為，“企業(yè)是若干契約的耦合體”，是利益相關(guān)者之間相互締約形成的利益共同體，會(huì)計(jì)作為企業(yè)契約耦合體的內(nèi)部游戲規(guī)則，可以確定企業(yè)組織內(nèi)部火的權(quán)利，明確人業(yè)績(jī)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)及其報(bào)酬支付方式，從而成為企業(yè)整體契約機(jī)制的核心內(nèi)容。因此，會(huì)計(jì)契約不僅是企業(yè)總體契約結(jié)構(gòu)的重要組成，也是企業(yè)資本結(jié)構(gòu)與治理結(jié)構(gòu)的主體，在企業(yè)契約耦合體中居中心地位。

(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的社會(huì)契約分析依照契約論的觀點(diǎn)，從會(huì)計(jì)本質(zhì)到會(huì)計(jì)核算對(duì)象、目的、過(guò)程和結(jié)果，都體現(xiàn)著某種程度的契約屬性。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這些契約的事前制定、事中監(jiān)督和事后反映中發(fā)揮著不可或缺作用。因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成了會(huì)計(jì)契約的主體，規(guī)定了企業(yè)契約參與主體的行為約束和利益分享邊界。無(wú)論是我國(guó)以政府為主導(dǎo)出臺(tái)還是西方國(guó)家以民間組織為主導(dǎo)頒布，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種契約機(jī)制，約定了所有有關(guān)會(huì)計(jì)主體在反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)遵守的各種規(guī)則，其約束對(duì)象均具有普遍性。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種公共合約，體現(xiàn)人類會(huì)計(jì)活動(dòng)的普遍約束性。

站在契約論角度，郭敏(2006)認(rèn)為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范會(huì)計(jì)主體行為的制度裝置，實(shí)際上是各利益相關(guān)者彼此爭(zhēng)斗和相互妥協(xié)的產(chǎn)物，是經(jīng)過(guò)某種程度充分協(xié)商而形成的社會(huì)合約，即社會(huì)契約。”雖然，按照契約論可將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)分為技術(shù)契約、經(jīng)濟(jì)契約和政治契約，但郭敏(2006)認(rèn)為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅說(shuō)明具有技術(shù)性，更說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程實(shí)際上是契約各方相互博弈的過(guò)程。”契約博弈過(guò)程決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)特點(diǎn)，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該是“社會(huì)的技術(shù)契約”。同時(shí)又提出“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種經(jīng)濟(jì)資源配置手段，天然帶有一定的經(jīng)濟(jì)性，但對(duì)這一手段進(jìn)行規(guī)范則需要通過(guò)政治程序來(lái)加以完成，因而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終又體現(xiàn)著一定的政治性。由此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)是企業(yè)內(nèi)外各主體通過(guò)談判而達(dá)成的有關(guān)會(huì)計(jì)具體規(guī)定的一份約定，是與有關(guān)利益體進(jìn)行博弈的結(jié)果，其制定具有廣泛的社會(huì)參與性，是一種‘社會(huì)的政治契約’。”此外，葛家澍(2006)認(rèn)為，“在西方社會(huì)中，經(jīng)濟(jì)和政治是一組很難區(qū)分的概念。經(jīng)濟(jì)人為了實(shí)現(xiàn)自身的目的，往往會(huì)利用政治手段。從這一意義上來(lái)說(shuō)，區(qū)分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)性層面與政治性層面，意義不大”。事實(shí)上，盡管有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是經(jīng)濟(jì)合約的觀點(diǎn)，但主要是為了研究會(huì)計(jì)尋租，站在契約角度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然是公司契約各方互相斗爭(zhēng)的一個(gè)結(jié)果，是各方相互妥協(xié)的產(chǎn)物，由于其能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)后果也就具有了經(jīng)濟(jì)契約屬性，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)也是一種“社會(huì)的經(jīng)濟(jì)契約”。總之，基于契約論視角對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)分析，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上“是一種技術(shù)契約、經(jīng)濟(jì)契約和政治契約的混成體，(郭敏，2006)”其制定過(guò)程也就是一份契約的簽訂過(guò)程，是契約各方相互博弈的過(guò)程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是人類社會(huì)多方參與博弈的結(jié)果，是人類社會(huì)在會(huì)計(jì)活動(dòng)中所產(chǎn)生的各種行為規(guī)范及各種經(jīng)濟(jì)、政治活動(dòng)的綜合表現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了人類會(huì)計(jì)活動(dòng)的非自然性。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有的普遍約束性和非自然性說(shuō)明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的社會(huì)契約屬性。站在社會(huì)契約屬性的高度研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)，凸顯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是人類社會(huì)特有的會(huì)計(jì)活動(dòng)關(guān)系，屏蔽了關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中技術(shù)規(guī)范、經(jīng)濟(jì)后果及政治活動(dòng)孰更為重要的爭(zhēng)論，避免了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的契約屬性之爭(zhēng)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則契約屬性的研究趨于統(tǒng)一，有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更深層次的研究。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則社會(huì)契約屬性啟示

(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則契約屬性的唯一性決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目的的唯一性契約的目的是出現(xiàn)帕累托最優(yōu)，社會(huì)契約的目的就是出現(xiàn)簽訂契約的社會(huì)參與方帕累托最優(yōu)，由此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目的就不能僅僅站在某一個(gè)具體契約屬性來(lái)說(shuō)明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目的不僅僅為了技術(shù)層面規(guī)范會(huì)計(jì)程序、不僅僅為某個(gè)或某些集團(tuán)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)后果，而是一個(gè)綜合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各參與方的帕累托最優(yōu)。目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定尤其是要給會(huì)計(jì)執(zhí)行者及監(jiān)督者以充分的參與空間以表達(dá)他們的立場(chǎng)，真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的社會(huì)契約屬性，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則社會(huì)參與方帕累托最優(yōu)。

(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則社會(huì)參與方對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)認(rèn)識(shí)不夠使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效果沒(méi)有達(dá)到最佳吳聯(lián)生(2005)在調(diào)查企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、機(jī)構(gòu)投資者、個(gè)人投資者、作為債權(quán)人的銀行、職工和社會(huì)公眾等時(shí)，得出如下結(jié)論：利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則經(jīng)濟(jì)后果性的認(rèn)識(shí)不夠。只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則社會(huì)參與方充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)并按社會(huì)契約規(guī)律行動(dòng)起來(lái)，才能有可能進(jìn)行“社會(huì)契約帕累托改進(jìn)”，也才有可能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)、政治包括技術(shù)規(guī)范等功能。

篇7

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 薪酬管理； 職工薪酬； 股份支付； 企業(yè)年金基金

與傳統(tǒng)的人事管理比較，現(xiàn)代的人力資源管理更具有戰(zhàn)略性，人們從觀念上也越來(lái)越認(rèn)識(shí)到企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)力的最主要資源之一是人力資源。而作為人力資源重要戰(zhàn)略管理工具的薪酬管理，在與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)結(jié)、激發(fā)員工積極性、培植企業(yè)文化和發(fā)展員工能力等方面開(kāi)始發(fā)揮日益重要的作用。

一、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的薪酬管理的內(nèi)容

在深入探討現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的薪酬管理之前，我們必須先清楚了解有關(guān)薪酬管理的基本問(wèn)題。現(xiàn)在通過(guò)三大點(diǎn)來(lái)進(jìn)行具體了解。

（一）薪酬

現(xiàn)代企業(yè)更注重其中的無(wú)形報(bào)酬，包括對(duì)員工的尊重、發(fā)展機(jī)會(huì)和對(duì)員工做出貢獻(xiàn)的承認(rèn)，它不同于有形報(bào)酬在員工做出貢獻(xiàn)后把錢扔給員工了事，它更注重培養(yǎng)員工的滿足感從而能消除有形報(bào)酬所帶來(lái)的消極影響。

總而言之，薪酬就是指雇員由于雇傭關(guān)系的存在而獲得的各種報(bào)酬。現(xiàn)代人力資源教科書(shū)中普遍認(rèn)為薪酬主要由兩部分構(gòu)成：直接經(jīng)濟(jì)報(bào)酬（主要由工資、薪水、獎(jiǎng)金、傭金和紅利等形式支付的薪酬）和間接經(jīng)濟(jì)報(bào)酬（雇主支付的保險(xiǎn)、廉價(jià)住房、帶薪休假等福利）。

（二）薪酬管理

所謂薪酬管理，是指一個(gè)組織針對(duì)所有員工所提供的服務(wù)來(lái)確定他們應(yīng)當(dāng)?shù)玫降膱?bào)酬總額以及報(bào)酬結(jié)構(gòu)和報(bào)酬形式的一個(gè)過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)就薪酬水平、薪酬體系、薪酬構(gòu)成以及特殊員工群體的薪酬做出決策。同時(shí)，作為一種持續(xù)的組織過(guò)程，企業(yè)還要持續(xù)不斷地制定薪酬計(jì)劃，擬定薪酬預(yù)算，就薪酬管理問(wèn)題與員工進(jìn)行溝通，同時(shí)對(duì)薪酬系統(tǒng)的有效性做出評(píng)價(jià)后不斷予以完善。

（三）現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的薪酬管理內(nèi)容

2006年2月中國(guó)財(cái)政部頒布了現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，至此，我國(guó)又朝會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化方向邁進(jìn)了一步。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的薪酬管理內(nèi)容包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》（簡(jiǎn)稱“職工薪酬準(zhǔn)則”）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》（簡(jiǎn)稱“股份支付準(zhǔn)則”）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)――企業(yè)年金基金》（簡(jiǎn)稱“企業(yè)年金基金準(zhǔn)則”）。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下薪酬管理的變化

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多方位、多角度地規(guī)范了會(huì)計(jì)的內(nèi)容，豐富了薪酬管理的內(nèi)容與方式，這為我國(guó)企業(yè)更好地進(jìn)行薪酬管理奠定了良好基礎(chǔ)。

2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了職工薪酬的八項(xiàng)內(nèi)容，并說(shuō)明其中不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金，如此明確的定義在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中尚數(shù)首次。定義的明確使得企業(yè)在薪酬管理時(shí)更規(guī)范化和明晰化。

三、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下薪酬管理存在的問(wèn)題

我國(guó)企業(yè)對(duì)薪酬管理會(huì)計(jì)問(wèn)題一直都十分關(guān)注，2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)使得薪酬管理會(huì)計(jì)有了明確的依據(jù)。但隨著市場(chǎng)化的推進(jìn)，新準(zhǔn)則在運(yùn)行過(guò)程中也或多或少地顯現(xiàn)出了其中潛伏的問(wèn)題，這導(dǎo)致很多企業(yè)的薪酬管理會(huì)計(jì)不是很合理。

（一）職工薪酬中存在的問(wèn)題――披露信息不夠詳細(xì)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS19不要求對(duì)短期雇員福利和其他長(zhǎng)期雇員福利作出特定披露。但對(duì)離職后福利、辭退福利和權(quán)益計(jì)酬福利的披露分別做了規(guī)定。與之相比，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露的范圍要比IAS19更廣一些，但是不夠詳細(xì)。

（二）股份支付中存在的問(wèn)題

股份支付是新形勢(shì)下企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的重要手段，而如何有效應(yīng)用股份支付，不僅存在觀念問(wèn)題，也同樣存在應(yīng)用上的技術(shù)問(wèn)題。并且，股份支付從2010年開(kāi)始被納入會(huì)計(jì)師考試大綱，有必要作相關(guān)研究。

（三）公允價(jià)值計(jì)量困難，估值模型難以選擇

根據(jù)股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，無(wú)論何種股份支付始終是按照權(quán)益工具的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的。但公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量在任何國(guó)家都是難題之一。我國(guó)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)、但同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在同類或類似的可比市場(chǎng)交易，可采用其他估值技術(shù)確定公允價(jià)值，如采用期權(quán)定價(jià)模型等。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)狀，股票期權(quán)的公允價(jià)值一般不存在“活躍市場(chǎng)”。因此，應(yīng)采用“估值技術(shù)”進(jìn)行計(jì)量。但對(duì)于采用什么模型作為“估值技術(shù)”，《股份支付》準(zhǔn)則和《公允價(jià)值》準(zhǔn)則均未做出明確規(guī)定，《股份支付》準(zhǔn)則只要求企業(yè)表外披露“權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法”。由此看出，股票期權(quán)公允價(jià)值的估值模型是由企業(yè)自行選擇的，而不同的估值模型會(huì)帶來(lái)不同的結(jié)果，計(jì)量出來(lái)的權(quán)益工具公允價(jià)值可能相差極大，這無(wú)疑使企業(yè)產(chǎn)生利用估值模型操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)。

（四）企業(yè)年金基金中存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)企業(yè)年金仍存在的問(wèn)題主要有：對(duì)企業(yè)年金的認(rèn)識(shí)不足、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不足、投資回報(bào)率不高、管理不夠規(guī)范、企業(yè)年金發(fā)展區(qū)域差異過(guò)大、企業(yè)年金信息披露制度不完善。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下薪酬管理問(wèn)題的思考與對(duì)策

與上述現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的薪酬管理所存在問(wèn)題相對(duì)應(yīng)，我們可以提出相應(yīng)的改進(jìn)辦法，以便更好地促進(jìn)、完善薪酬管理。

（一）詳細(xì)披露與職工薪酬相關(guān)的信息，完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

現(xiàn)行準(zhǔn)則在職工薪酬的信息披露方面與以前相比有了很大的提高，它廣泛的覆蓋面有利于我國(guó)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，也保障了廣大職工的利益。但是在覆蓋面廣泛的同時(shí)，我國(guó)還應(yīng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合自身情況，進(jìn)一步詳細(xì)披露與職工薪酬有關(guān)的信息。而信息披露與準(zhǔn)則的內(nèi)容和條文有關(guān)，相對(duì)于IAS19而言，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和條文過(guò)于簡(jiǎn)單。所以，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要進(jìn)一步完善。譬如：IAS19把雇員福利分為五種類型分別進(jìn)行了規(guī)定，且把辭退福利列為其中的一種單獨(dú)進(jìn)行規(guī)范，這樣讓人們看起來(lái)更加清晰、明確。我國(guó)便可借鑒這一方面，使準(zhǔn)則更完善。

（二）對(duì)股份支付的建議

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種契約是不完備的，已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不會(huì)一勞永逸。更何況準(zhǔn)則制定得合理與否、實(shí)施效果如何尚需實(shí)踐的檢驗(yàn)。可以肯定的是，股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將來(lái)一定需要重新修訂，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展的需要。而針對(duì)股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，我們只有一點(diǎn)點(diǎn)改進(jìn)才能做到與時(shí)俱進(jìn)。

（三）完善公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南

權(quán)益工具公允價(jià)值的計(jì)量涉及到很多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如《公允價(jià)值》準(zhǔn)則、《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》準(zhǔn)則和《股份支付》準(zhǔn)則，建議對(duì)上述三個(gè)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容同時(shí)加以完善，主要包括：準(zhǔn)則指南或解釋明確規(guī)定可供企業(yè)選用的估值模型，以及不同估值模型適用的范圍，減少企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間；會(huì)計(jì)報(bào)表附注中詳細(xì)披露“權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法”。如采取的估值模型、模型中無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率的數(shù)據(jù)來(lái)源、預(yù)期股票價(jià)格波動(dòng)率的測(cè)算方法、預(yù)期股利率確定依據(jù)等；制定詳細(xì)的公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則或者規(guī)范，通過(guò)審計(jì)的方法保證權(quán)益工具公允價(jià)值計(jì)量的可靠性和相關(guān)性。若準(zhǔn)則制定部門對(duì)上述三方面進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范，則能大大提高權(quán)益工具公允價(jià)值確定的透明度，能壓縮利潤(rùn)的操縱空間以及提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（四）對(duì)企業(yè)年金基金的對(duì)策

企業(yè)年金作為社會(huì)保障體系的補(bǔ)充性養(yǎng)老制度，在完善職工養(yǎng)老體系中發(fā)揮著積極的推動(dòng)作用。但由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，企業(yè)年金還不能普及到大多數(shù)企業(yè)職工身上。對(duì)此，我們應(yīng)該克服企業(yè)年金發(fā)展的制約因素，對(duì)我國(guó)企業(yè)年金的發(fā)展要有理性認(rèn)識(shí)和科學(xué)規(guī)劃。

結(jié)束語(yǔ)

本文結(jié)合會(huì)計(jì)與薪酬管理兩門學(xué)科，從會(huì)計(jì)角度出發(fā)，在“職工薪酬”“股份支付”“企業(yè)年金基金”三個(gè)方面探討了如何更好地促進(jìn)薪酬管理。按照提出問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的邏輯思路，分析了在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用下薪酬管理的變化、不足及對(duì)策。為進(jìn)一步的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)，薪酬管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了一定的參考經(jīng)驗(yàn)。

由于筆者學(xué)識(shí)水平有限，對(duì)國(guó)內(nèi)外準(zhǔn)則的研究不夠深入，觀點(diǎn)還有待辯證，在今后的學(xué)習(xí)中將繼續(xù)關(guān)注這方面的研究動(dòng)態(tài)與成果，掌握更多知識(shí)，提高水平。

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［14］ 姜彤彤.股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題及其對(duì)策初探［J］.財(cái)會(huì)通訊，2008（11）.

［15］ 陸明.對(duì)職工薪酬準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2007（2）：10-11.

篇8

一、金融危機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出新的挑戰(zhàn)

國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)舞弊案件的層出不窮及其危害之大，次貸危機(jī)的爆發(fā)及其危害之深遠(yuǎn)，會(huì)計(jì)監(jiān)管不力難逃其咎并再度引發(fā)了人們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的思考。本次金融危機(jī)爆發(fā)后，國(guó)際社會(huì)各界一方面忙著尋找罪魁禍?zhǔn)祝涣硪环矫娣e極尋找應(yīng)對(duì)危機(jī)的舉措。人們從次貸危機(jī)追溯到衍生金融產(chǎn)品，追溯到市場(chǎng)及市場(chǎng)信用，進(jìn)而牽扯到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公允價(jià)值，公允價(jià)值成了金融危機(jī)的原兇之一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也成了金融危機(jī)的救“市”主。公允價(jià)值計(jì)量與金融危機(jī)的相關(guān)性，進(jìn)而政府如何規(guī)范會(huì)計(jì)信息、是否修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成了金融界與會(huì)計(jì)界在危機(jī)拯救中的一個(gè)爭(zhēng)議熱點(diǎn)。到底會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融危機(jī)甚至與全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)有何關(guān)系成為我們不得不回答的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。時(shí)至今日，無(wú)論是學(xué)術(shù)界還是實(shí)務(wù)界，對(duì)于政府規(guī)范會(huì)計(jì)信息規(guī)則的必要性普遍贊同，特別是在本次美國(guó)金融危機(jī)引發(fā)的全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)日益漫延的現(xiàn)實(shí)情況下，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)疑和加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息特別是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息的披露的呼聲日漸增強(qiáng)。但是對(duì)于如何規(guī)范以及規(guī)范的范圍、規(guī)范的強(qiáng)度則眾說(shuō)紛紜，仍無(wú)定論。特別是在我國(guó)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2006年2月，并從2007年1月1日起在上市公司開(kāi)始施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新準(zhǔn)則執(zhí)行三年的實(shí)踐，是否如各界所望規(guī)范了會(huì)計(jì)信息、進(jìn)而避免了或減少了資本市場(chǎng)上大量的財(cái)務(wù)舞弊或盈余管理行為就成為一個(gè)現(xiàn)實(shí)研究課題。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日剛剛實(shí)行一年多，即遭遇一次全球性的金融以至經(jīng)濟(jì)危機(jī)，危機(jī)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了新的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何應(yīng)對(duì)？這一系列現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題擺在我們面前。無(wú)論從理論研究出發(fā)還是從現(xiàn)實(shí)需要出發(fā)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善與會(huì)計(jì)監(jiān)管模式何去何從值得人們探討，而且迫切性日漸增強(qiáng)。因而，對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析不僅具有重要的理論意義，而且具有重要的實(shí)踐價(jià)值。

二、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)問(wèn)題，國(guó)內(nèi)外學(xué)者進(jìn)行了大量的研究，綜合國(guó)內(nèi)外學(xué)者的論述，本文認(rèn)為有關(guān)準(zhǔn)則性質(zhì)的觀點(diǎn)主要可以歸納為以下四種：

（一）技術(shù)規(guī)范觀

該觀點(diǎn)流行于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生之初，認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是一種客觀標(biāo)準(zhǔn)。持“技術(shù)觀”的學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是純粹的技術(shù)性規(guī)范手段，是客觀的約束機(jī)制。如楊紀(jì)婉（1992）認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)核算必須遵循的基本原則，是會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化要求。葛家澍（1996）也指出：我們已經(jīng)明確，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范。從這種觀點(diǎn)的出發(fā)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的目標(biāo)非常明確，就是建立一套科學(xué)的、完善一致的會(huì)計(jì)原則，并據(jù)此設(shè)計(jì)出合理的具體會(huì)計(jì)處理方法。他們相信，只要借助科學(xué)合理的理論和有效的制定程序，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就應(yīng)該或能夠達(dá)到完善，并發(fā)揮理想的規(guī)范作用。

（二）政治程序結(jié)果觀或分配標(biāo)準(zhǔn)觀

“經(jīng)濟(jì)后果”作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的一個(gè)實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，是從20世紀(jì)70年代的美國(guó)開(kāi)始引起人們關(guān)注的。該觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則安排直接形成資源配置狀況，或影響對(duì)資源配置的調(diào)節(jié)。按照曾任美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)成員的澤夫（Zeff，1978）教授的理解，會(huì)計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人的決策行為，這些個(gè)人或團(tuán)體的行為又可能對(duì)其他團(tuán)體的利益產(chǎn)生影響。后來(lái)的學(xué)者將之稱為“經(jīng)濟(jì)后果”。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和不同的會(huì)計(jì)程序?qū)е赂鱾€(gè)主體不同的利益分配格局。

（三）產(chǎn)權(quán)安排觀

該觀點(diǎn)認(rèn)為，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于產(chǎn)權(quán)制度范疇，它是產(chǎn)權(quán)制度的一種或特定社會(huì)產(chǎn)權(quán)制度的一個(gè)組成部分。”因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則作為提供會(huì)計(jì)信息的主要規(guī)范，其基本結(jié)構(gòu)是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)模式的自然反映，產(chǎn)權(quán)關(guān)系的不同，規(guī)定了不同的企業(yè)組織形式，進(jìn)而出現(xiàn)了不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，以維護(hù)其特有的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系。“顯然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)行為的規(guī)范與制度，它是以產(chǎn)權(quán)理論為基礎(chǔ)的，并且，其運(yùn)行是否有效、作用發(fā)揮是否正常，也有賴于其產(chǎn)權(quán)界定恰當(dāng)與否。”因此，可以說(shuō)，任何一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都體現(xiàn)了對(duì)某些特定主體產(chǎn)權(quán)（財(cái)產(chǎn)權(quán)利或經(jīng)濟(jì)利益）的保護(hù)。

（四）公共合約觀

“從公共選擇理論看：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種公共物品”。該觀點(diǎn)是把對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的認(rèn)識(shí)建立在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)之上，認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種公共物品，是調(diào)節(jié)社會(huì)利益集團(tuán)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的會(huì)計(jì)行為規(guī)范，屬于上層建筑的范疇。由于其公共物品性，政府在其制定與執(zhí)行過(guò)程中要考慮各個(gè)利益集團(tuán)的切身利益，最終成為多方博弈均衡的產(chǎn)物，在性質(zhì)上也就表現(xiàn)為企業(yè)利益關(guān)系人共同“簽署”的合約的一部分，是一份關(guān)于一般通用的會(huì)計(jì)規(guī)則的公共合約。它的產(chǎn)生是為了克服信息不對(duì)稱的市場(chǎng)缺陷，對(duì)一般通用的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)以一種公共的合約安排來(lái)替代原先的單個(gè)企業(yè)的私人合約安排以節(jié)省社會(huì)交易成本。

上述四種觀點(diǎn)各有所長(zhǎng)，都有可取之處。本文認(rèn)為，第一種觀點(diǎn)是將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看作是一種純粹的技術(shù)手段，只是看到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中所呈現(xiàn)的技術(shù)規(guī)范這一外在形式，而沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程及實(shí)施后果給予足夠的關(guān)注，但是它是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要性質(zhì)。該觀點(diǎn)由于其目標(biāo)的單一性和明確性，更易用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定并能突出準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則制定過(guò)程中的地位和獨(dú)立作用，但由于其忽視了準(zhǔn)則可能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果和政治程序的影響，往往會(huì)導(dǎo)致過(guò)分夸大準(zhǔn)則的作用而影響對(duì)準(zhǔn)則功能的客觀評(píng)價(jià)。第二種觀點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的政治性和社會(huì)性。該觀點(diǎn)比較客觀地揭示了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必然是一個(gè)政治性的過(guò)程，任何一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都體現(xiàn)了對(duì)某些特定利益主體的保護(hù)，但該觀點(diǎn)更多地是對(duì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中各利益相關(guān)者博弈的關(guān)注，而非準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)反映。第三種產(chǎn)權(quán)安排觀主要從產(chǎn)權(quán)的視角分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背后的產(chǎn)權(quán)訴求，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)產(chǎn)權(quán)主體的保護(hù)，實(shí)則是準(zhǔn)則功能的體現(xiàn)；而第四種公共合約觀是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用。它所依賴的核心概念是“交易費(fèi)用”及“公共物品”等，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)節(jié)省交易成本的制度創(chuàng)新的結(jié)果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一公共合約是為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展而進(jìn)行的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)合約安排創(chuàng)新的結(jié)果，是對(duì)準(zhǔn)則性質(zhì)的較為寬泛的認(rèn)識(shí)。

本文認(rèn)為，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的理解應(yīng)建立在上述四種觀點(diǎn)的融合之上：正由于技術(shù)規(guī)范觀強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)則應(yīng)該客觀有序，因此我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)從技術(shù)規(guī)范的角度考慮構(gòu)建具有邏輯一致性的概念框架指導(dǎo)下的完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；而經(jīng)濟(jì)后果觀的直接推論就是準(zhǔn)則制定程序的政治性，該觀點(diǎn)有助于我們認(rèn)識(shí)在準(zhǔn)則制定過(guò)程中一方面應(yīng)充分吸納各方意見(jiàn)，另一方面又要看清各方背后隱藏的不同利益集團(tuán)利益角逐的本質(zhì)，盡可能維護(hù)多數(shù)主體的利益。從產(chǎn)權(quán)安排觀出發(fā)，可以使我們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與修改時(shí)充分考慮社會(huì)產(chǎn)權(quán)制度的穩(wěn)定和對(duì)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。從公共合約觀出發(fā)，我們知道政府擁有一般通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)，這種準(zhǔn)則具有較大的強(qiáng)制性。公共合約之所以得以達(dá)成是由于政府強(qiáng)制力的作用和其能節(jié)約交易費(fèi)用，但如果出現(xiàn)政府“創(chuàng)租”或“尋租”，或者由于公共合約的強(qiáng)制性執(zhí)行而帶來(lái)的交易費(fèi)用的增加超出了交易費(fèi)用的節(jié)約，那么就將是對(duì)市場(chǎng)的扭曲而得不償失。

三、結(jié)束語(yǔ)：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)分析

本文認(rèn)為，在分析我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)該遵循一個(gè)由核心向逐步拓展的思路：

首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的行為規(guī)范。我們知道，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，各種規(guī)章制度對(duì)市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行約束，形成了復(fù)雜的、相互交錯(cuò)的規(guī)范體系。不同市場(chǎng)主體通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，如果沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的技術(shù)規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)，而是各行其是，則信息使用者面對(duì)五花八門的信息表達(dá)將會(huì)無(wú)所適從。因此，必須有一套統(tǒng)一的規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)來(lái)指導(dǎo)和約束市場(chǎng)不同主體的信息表達(dá)方式。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先應(yīng)當(dāng)是一個(gè)純客觀、技術(shù)性的約束機(jī)制，是用來(lái)指導(dǎo)和檢驗(yàn)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本職能體現(xiàn)，是它的核心特征。正是基于此，當(dāng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的潮流之中，當(dāng)我國(guó)資本市場(chǎng)不斷發(fā)展壯大之時(shí)，種種新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要求有新的會(huì)計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行指導(dǎo)，我國(guó)財(cái)政部適時(shí)修訂并頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)和行為規(guī)范。

其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種公共規(guī)范，具有權(quán)威性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要能普遍被接受和認(rèn)可，還必須有一定程度的權(quán)威性的支持。所謂權(quán)威性支持，即國(guó)家政府強(qiáng)制力的介入。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的公共物品性，使得信息的提供者必然有所保留，從而影響信息的透明度和完整性，使得流傳于市場(chǎng)上的財(cái)務(wù)信息容易失真。然而，公共物品的利益屬于社會(huì)大眾，不當(dāng)?shù)墓参锲穼⒂袚p于公眾的利益。因此，為了避免因會(huì)計(jì)信息的誤導(dǎo)而發(fā)生大的市場(chǎng)波動(dòng)，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序正常有序的發(fā)展，政府必須通過(guò)一定的強(qiáng)制性手段，促使企業(yè)提供“公允恰當(dāng)”的公共物品，以維護(hù)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，確保公眾整體的利益。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)是規(guī)范各利益方行為的公共規(guī)范，應(yīng)具有強(qiáng)制性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正是我國(guó)政府基于推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)資本市場(chǎng)秩序的立場(chǎng)而主導(dǎo)制定的，要求市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系利益各方共同遵守的規(guī)章制度，具有強(qiáng)制性和威懾力。

篇9

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

為了適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的市場(chǎng)化和國(guó)際化的需求，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生。從2006年2月起，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系制度由財(cái)政部正式，將會(huì)在上市公司范圍內(nèi)從2007年1月1日進(jìn)行實(shí)施，同時(shí)鼓勵(lì)其他公司企業(yè)一同積極參與實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，將建立一種為投資者和社會(huì)公眾的決策有重要運(yùn)用的會(huì)計(jì)信息服務(wù)理念。這次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，建立了與我國(guó)社會(huì)這市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、與國(guó)際準(zhǔn)則相統(tǒng)一、覆蓋了企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)并可獨(dú)立進(jìn)行實(shí)施的新環(huán)境，這次改革同時(shí)會(huì)為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則規(guī)范提供良好的經(jīng)驗(yàn)和有利條件。這將是我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理歷史性的突破，因此，分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)，探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，并提出相對(duì)應(yīng)的措施，將會(huì)對(duì)我們工作的進(jìn)行有積極的實(shí)用作用。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)分析

我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要由以下三部分組成：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南。其中，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中其主導(dǎo)作用的是基本準(zhǔn)則，同時(shí)也是最主要的；具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則的相關(guān)原則規(guī)定下對(duì)相關(guān)的工作業(yè)務(wù)進(jìn)行具體或直接的規(guī)范；而應(yīng)用指南作為指引，則只是對(duì)具體準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)引導(dǎo)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的及時(shí)實(shí)施，不僅填補(bǔ)了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的的漏洞和不足，而且對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范化具有指導(dǎo)性的作用。同時(shí)，企業(yè)信息質(zhì)量、企業(yè)財(cái)務(wù)管理透明度等方面也得以提升，也為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者創(chuàng)造了一個(gè)更加安全可靠的會(huì)計(jì)信息的提取平臺(tái)。進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，對(duì)境外投資者而言顯得尤為重要。

通過(guò)國(guó)際化，他們可以準(zhǔn)確掌握上市公司的財(cái)務(wù)狀況，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)相互理解。增加他們投資的信心，這對(duì)我國(guó)吸引外資創(chuàng)造便利條件，讓我國(guó)更自信地邁向國(guó)際經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。

一般而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有以下特點(diǎn)。首先，以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重視利潤(rùn)表，相對(duì)而言比較忽視資產(chǎn)負(fù)債表，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了重視資產(chǎn)負(fù)債表的理念。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)政策選擇等方面，基本上體現(xiàn)出與國(guó)際準(zhǔn)則的一致性，借鑒了一些國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)秀的內(nèi)容。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值損失以及企業(yè)成本估算等方面做了新的規(guī)定。事實(shí)證明，自新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)及實(shí)施以來(lái)，在我國(guó)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面，都不約而同的受到了一定程度的影響。與企業(yè)有關(guān)的各方面的利益主體，比如投資人、債權(quán)人、經(jīng)理人等都比之前更加重視和關(guān)心企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況。下面，我將結(jié)合身邊財(cái)務(wù)管理工作，分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理的主要影響。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)管理方面的主要影響

相比較以前的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確立了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，從重當(dāng)前利潤(rùn)的觀念中突破出來(lái)，更加重視和提倡長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。這一注重點(diǎn)的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平得到大大提高，同時(shí)升高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理效益。有效的避免了企業(yè)的短期行為，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃提供有利的條件，同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

1.在公允價(jià)值計(jì)量方面的影響

所謂公允價(jià)值即在公平交易中，交易雙方都應(yīng)提前熟悉情況。且交易雙方進(jìn)行的資產(chǎn)交易或債務(wù)清償都是自愿的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再將權(quán)責(zé)發(fā)生制度和歷史成本法作為核算的基本原則，而是用公允價(jià)值計(jì)量方法進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組等方面都已運(yùn)用。我們可以這樣認(rèn)為，即公允價(jià)值的引入和計(jì)量將大大提升會(huì)計(jì)信息的使用質(zhì)量。在準(zhǔn)確性和真實(shí)性要求方面，很大程度上都能滿足內(nèi)外部會(huì)計(jì)使用者。它將從原則上對(duì)企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的行為進(jìn)行規(guī)范。自公允價(jià)值計(jì)量使用以來(lái)，會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)告信息變得更為準(zhǔn)確，也為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性方面有更多的選擇。相比較國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確定公允價(jià)值的范圍時(shí)，充分全面的考慮到了我國(guó)的特殊國(guó)情。沒(méi)有全盤(pán)接受，在改進(jìn)方面做得比較謹(jǐn)慎。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)定財(cái)務(wù)資產(chǎn)減值、核算企業(yè)成本方面的影響

通過(guò)與企業(yè)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)減值計(jì)提方面以及會(huì)計(jì)處理上做了相對(duì)比較嚴(yán)格的規(guī)范。為了將企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的范圍內(nèi)，新準(zhǔn)則要求購(gòu)買法不能適用于同一控制下的企業(yè)合并，在股價(jià)上升的情況下可轉(zhuǎn)化債券不能夠確認(rèn)損失等。其次，對(duì)于部分上市公司使用公允價(jià)值后，要進(jìn)一步確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收益和損失。在這一過(guò)程中，由于沒(méi)有現(xiàn)金流量支撐此部分損益，這一結(jié)果可能會(huì)引起收益本質(zhì)上的超分配，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)管理概念的強(qiáng)化

就我國(guó)目前而言，非上市公司規(guī)范為我國(guó)企業(yè)發(fā)展規(guī)范的主流，所以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定了企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。這是一種新思維，從本質(zhì)上加強(qiáng)了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的概念。新準(zhǔn)則在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)告的規(guī)定，使得企業(yè)價(jià)值的會(huì)計(jì)信息從多個(gè)角度呈現(xiàn)出來(lái)。

三、健全新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)策

1.樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值觀，對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行進(jìn)一步強(qiáng)化

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，樹(shù)立新的企業(yè)價(jià)值觀，類似于公允價(jià)值等，與國(guó)際觀念接軌的局勢(shì)越來(lái)越不可逆轉(zhuǎn)。知識(shí)資產(chǎn)的地位和作用將更加重要，這將會(huì)深刻影響企業(yè)管理的點(diǎn)滴。

2.對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行完善

對(duì)于新準(zhǔn)則中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的相關(guān)工作進(jìn)行，比如確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等的詳細(xì)規(guī)定。這將要求企業(yè)必須建立完善的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，因?yàn)楹枚嘤?jì)量屬性的實(shí)現(xiàn)必須依靠財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部信息。

3.對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行創(chuàng)新，加強(qiáng)財(cái)務(wù)的控制

為了使新準(zhǔn)則順利實(shí)施，應(yīng)該通過(guò)系統(tǒng)分析方法，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新，建立一套完善健全的財(cái)務(wù)管理監(jiān)控制度。要認(rèn)證對(duì)待企業(yè)資金的使用，對(duì)資金管理和支出嚴(yán)格控制。企業(yè)各個(gè)部門應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，將認(rèn)識(shí)提到新的高度，認(rèn)識(shí)到對(duì)資金正確控制的重要性。（作者單位：吉林電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；解讀與思考

目前，事業(yè)單位逐漸朝著企業(yè)的方向發(fā)展，事業(yè)單位自身也開(kāi)始不斷的認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理制度完善的意義，財(cái)務(wù)管理改革成為企業(yè)的主旋律，但是由于財(cái)務(wù)管理改革過(guò)程缺乏統(tǒng)計(jì)性，缺少監(jiān)督，因此整個(gè)過(guò)程中缺點(diǎn)明顯，對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的理解不全是造成這一問(wèn)題的主要原因。新的《準(zhǔn)則》出臺(tái)后，企業(yè)如何解讀新的準(zhǔn)則，就成為決定事業(yè)單位發(fā)展的主要任務(wù)。

一、新《準(zhǔn)則》中體現(xiàn)的優(yōu)勢(shì)

舊的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的劣勢(shì)逐漸體現(xiàn)出來(lái)，主要問(wèn)題在于會(huì)計(jì)制度與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)揮存在偏差，制度不夠完善，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置也較為簡(jiǎn)單。另外在事業(yè)單位執(zhí)行過(guò)程中，缺乏必要的監(jiān)管。為了改善這一問(wèn)題，國(guó)家出臺(tái)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其具體的優(yōu)勢(shì)和特征主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(一)確立會(huì)計(jì)報(bào)表體系

舊《準(zhǔn)則》中，關(guān)于企業(yè)報(bào)表的制定并未給出具體的規(guī)定，導(dǎo)致的問(wèn)題就是不同企業(yè)的報(bào)表差異較大，很多報(bào)表很難正確的顯示資產(chǎn)特征。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這一基礎(chǔ)上采用了固定的表格，并要求每個(gè)單位必須定期進(jìn)行負(fù)債表和相關(guān)費(fèi)用表的建立，并給出了適當(dāng)?shù)牟呗裕瑥亩鴰椭髽I(yè)正確的收集和反映自身的資產(chǎn)使用狀況。

(二)新準(zhǔn)則的目的性較強(qiáng)

新準(zhǔn)則的出臺(tái)從事業(yè)單位的現(xiàn)行管理制度出發(fā)，具有更強(qiáng)的目的性。在遵循基本原則的前提下，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了全面的分析，以會(huì)計(jì)法為基本準(zhǔn)則，提出了更科學(xué)、更準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，并且加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督。政府在會(huì)計(jì)核算中的作用更加明顯，資金流動(dòng)和去向得到了更好的把握。

(三)完善預(yù)算體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作

經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)是快速變化的，會(huì)計(jì)核算也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)。舊的準(zhǔn)則對(duì)于變化因素的考慮不足，因此隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其劣勢(shì)就逐漸體現(xiàn)出來(lái)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，事業(yè)單位必須對(duì)資金流動(dòng)狀況進(jìn)行把握，并且及時(shí)的進(jìn)行公布，并且公布的對(duì)象較為全面。

二、新《準(zhǔn)則》中具體規(guī)定的對(duì)財(cái)務(wù)管理的作用

(一)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的作用

新《準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告管理造成一定的影響，在稅收上將原有的事業(yè)成果和經(jīng)營(yíng)成果，這使得事業(yè)單位的非盈利性質(zhì)得到了很好的體現(xiàn)。新的準(zhǔn)則優(yōu)勢(shì)還體現(xiàn)在資金利用效率得到提高，財(cái)務(wù)報(bào)表制度對(duì)原有的資金管理進(jìn)行強(qiáng)化，并且增添了諸多的新項(xiàng)目，包括對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的績(jī)效考核，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展相適應(yīng)。

(二)收入及支出的轉(zhuǎn)變與作用分析

在收入方面，新《準(zhǔn)則》也進(jìn)行了一定的調(diào)整，主要在兩個(gè)方面發(fā)生轉(zhuǎn)變。其中主要的表現(xiàn)就是事業(yè)經(jīng)費(fèi)代替了政府撥款這項(xiàng)進(jìn)步使得事業(yè)單位的資金走向更加明確，也使得社會(huì)保障和住房改革也作為收入出現(xiàn)，很好的規(guī)避了資金的重復(fù)支出。

三、新《準(zhǔn)則》未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

新《準(zhǔn)則》已經(jīng)在各大事業(yè)單位得以推廣，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度更加完善，當(dāng)然其實(shí)現(xiàn)是具有一定困難的。在保證收益群體的基礎(chǔ)上，如何查找原因，逐步促進(jìn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的實(shí)現(xiàn)，我們對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行具體的分析如下。

(一)計(jì)量屬性的單一性將得到改善

隨著我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推出，計(jì)量屬性更加豐富。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理的計(jì)量屬性較為單一。新的會(huì)計(jì)制度則不同，出現(xiàn)了多種評(píng)價(jià)方式，如歷史成本、公允價(jià)值以及重置成本等，事業(yè)單位與企業(yè)之間的差距逐漸減少，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則弱化二者之間的差距。多元化的計(jì)量體系是事業(yè)單位未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)，將為事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)管理的高效性提供基礎(chǔ)。

(二)資產(chǎn)的定義將進(jìn)一步拓寬

我們知道，財(cái)務(wù)管理完善的基礎(chǔ)在于資產(chǎn)的正確分析。而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)正是從原有的企業(yè)中的管理問(wèn)題出發(fā)，使得資產(chǎn)的定義更加廣泛，未來(lái)這一范圍將隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)一步拓展。我國(guó)資源具有多元性特征，事業(yè)單位的很多資產(chǎn)是無(wú)法只應(yīng)用有型資產(chǎn)進(jìn)行闡述的。因此，未來(lái)企業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將進(jìn)一步完善，企業(yè)的財(cái)務(wù)制度也隨著更改。

四、結(jié)束語(yǔ)

與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有明顯的優(yōu)勢(shì)。我們新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使得企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)方向更加明確，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體系更加完善，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下，資產(chǎn)的貨幣計(jì)量得以弱化，但是事業(yè)單位對(duì)于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響認(rèn)識(shí)不深，因此對(duì)于我國(guó)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的主要任務(wù)就是認(rèn)真解讀新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]陳敏，沈俊玲，肖海英，等.對(duì)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的解讀與思考[J].會(huì)計(jì)之友，2013（05）