合伙企業(yè)的財務(wù)會計制度范文

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篇1

一、政府和出資人取得收益的行為差異決定了兩種制度之分離的必要性

從納稅角度，政府必然關(guān)心會計制度，因為它會直接影響收入的確認(rèn)（與流轉(zhuǎn)稅和附加稅費(fèi)有關(guān)）和納稅所得的（與所得稅有關(guān)）；從取得投資報酬的角度，出資人抑或投資大眾也必然關(guān)心會計制度，因為它會直接影響資本保全和稅后凈利潤的多少，其中包括政府征稅對稅后凈利的影響，通常，我們把從政府納稅角度制定的會計制度稱為稅務(wù)會計制度，把從出資人抑或投資大眾角度制定的會計制度稱為財務(wù)會計制度。這兩種制度是統(tǒng)是分一直是各國會計界十分關(guān)心的問題，各國的會計實踐也不盡相同。從理論上講，兩種制度統(tǒng)分之必要取決于政府和出資取得收益行為是否存在差異。本質(zhì)上兩者的行為是明顯不同的。

（一）政府征稅是無償?shù)模鲑Y人取得投資回報是有償?shù)摹Ｕ鞫惖臒o償性，決定政府無資本補(bǔ)償?shù)暮箢欀畱n，進(jìn)一步引伸，就是無成本補(bǔ)償之憂。政府更關(guān)心收入的一面，包括流轉(zhuǎn)收入和利潤，這種關(guān)心表現(xiàn)在收入能否提前實現(xiàn)和實現(xiàn)多少上。另一面，政府對成本往往采取相反的態(tài)度，即限制成本包括流轉(zhuǎn)成本和各種費(fèi)用。這表現(xiàn)在政府不僅限制成本的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，而且限制實現(xiàn)的時間，與此不同，出資人取得投資回報是有償?shù)模瑳Q定了必然存在資本補(bǔ)償或投資收回之憂，進(jìn)一步引伸，就是出資人必須通過成本方式實現(xiàn)資本保全。所以，出資人首先關(guān)心的是成本補(bǔ)償，這種關(guān)心表現(xiàn)在出資人往往從謹(jǐn)慎的原則出發(fā)多估和預(yù)估成本。相反，出資人對收入則采取與成本相反的態(tài)度，即少估和推遲確認(rèn)收入。出資人這種做法，不僅充分保全了資本，也有助于防范潛在風(fēng)險，減少或推遲稅賦。

（二）政府征稅是強(qiáng)制的，而出資人取得投資回報是市場營運(yùn)之客觀結(jié)果，他們不能對市場進(jìn)行強(qiáng)制，政府征稅的強(qiáng)制性意味著這樣的事實，當(dāng)政府需要更多的收入以支持其支出時，可以通過強(qiáng)制手段使會計制度更適合于提前和多取得稅收收入，反之亦然。不難看出，在會計制度制定上，強(qiáng)制性更易使政府趨于主觀，而使會計制度更難以實現(xiàn)客觀揭示。出資人取得投資回報是通過經(jīng)濟(jì)者或自身的市場運(yùn)作達(dá)成的，他們從市場競爭中實際得的收入份額是客觀的，不論會計制度采取何種收入的確認(rèn)和計量方式，也不會改變這一份額。既然如此，出資人只能趨于客觀，使會計真實反映收入，并清晰地界定收入中用于成本補(bǔ)償部分；否則，可能導(dǎo)致資本不保全，存在潛虧。

（三）政府稅收需要穩(wěn)定，而出資人取得的投資回報因市場變動而穩(wěn)定。而出資人取得的投資回報因市場變動而不穩(wěn)定。政府稅收需要穩(wěn)定之基礎(chǔ)是稅源穩(wěn)定、會計確認(rèn)和計量的穩(wěn)定、稅率穩(wěn)定、征稅時間穩(wěn)定。顯然，稅源是由企業(yè)經(jīng)營的收入決定的，它取決于市場狀況，由于市場的自由競爭性和周期性波動性，任何企業(yè)的收入不可能一成不變，相應(yīng)成本也不可能一成不變，結(jié)果政府征稅的稅源也是不穩(wěn)定的。而對不穩(wěn)定的稅源，政府要使之穩(wěn)定化，可行之道是盡可能早地實現(xiàn)稅收收入。早取得稅收收入的辦法既然不能讓企業(yè)無端虛列收入和成本，那只能是把那些尚不能完全確認(rèn)的收入和成本按照成本收入預(yù)計和成本不預(yù)計的方式進(jìn)行會計確認(rèn)和計量。出資人與政府不同，它不可能通過會計確認(rèn)和計量的方法使其投資回報穩(wěn)定，他的收入最終和從根本上取決于市場狀況和經(jīng)營水平。正如前述，由于市場的自由競爭性周期波動性，出資人面臨著投資風(fēng)險，這不僅使出資人投資報酬不穩(wěn)定或可能得不到投資報酬，甚至可能虧損出資人或喪失全部投資。正是由于這種不穩(wěn)定性和風(fēng)險存在，導(dǎo)致出資人要求在會計上采取謹(jǐn)慎原則，即可以提前預(yù)計損失但不預(yù)計收入。這從根本上是利用會計確認(rèn)和計量方法以防備風(fēng)險，可能使企業(yè)存量資產(chǎn)中保有潛在收入而不是潛在損失。

（四）政府征稅是統(tǒng)一的，出資人投資及其運(yùn)營個別的獨(dú)立的。政府以國家代表的角色行事，在稅收政策上必然全國統(tǒng)一或基本統(tǒng)一，并在稅法中用法的形式統(tǒng)一規(guī)定。事實上政府不可能針對每一個企業(yè)的的具體情況制定會計制度。而由于出資人投資及運(yùn)營是個別的獨(dú)立的，不同企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營對象、經(jīng)營方式和管理組織等均不相同，為了客觀地揭示其經(jīng)營業(yè)績，各企業(yè)的會計要素的確認(rèn)和計量方法也必然不同，這種不同并不意味著不可以制定統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則（財務(wù)會計規(guī)范），而會計準(zhǔn)則只是揭示了各企業(yè)會計要素確認(rèn)和計量的共性特征，各企業(yè)的會計要素確認(rèn)和計量的個性特征則必須通過公司章程中的企業(yè)會計制度加以明確。

（五）政府征稅具有宏觀性，出資人取得投資報酬只是微觀行為。從宏觀管理角度出發(fā)，政府調(diào)整會計制度具有主觀性傾向，如為鼓勵和抑制某些企業(yè)或行業(yè)的，可以通過稅法中的會計制度的調(diào)整達(dá)到目的；而出資人無論何時都將恪守客觀反映的原則，特別存在現(xiàn)實投資人與潛在投資人的利益對立時，更是如此。

正因為政府征稅出資人取得投資報酬的行為存在根本差異，稅務(wù)會計制度與財務(wù)會計制度的分離具有其內(nèi)在必要性。

二、一定的社會經(jīng)濟(jì)條件決定了兩種制度統(tǒng)分的充分性

稅務(wù)會計制度與財務(wù)會計制度之統(tǒng)分，世界各國有不同的做法。有的將兩種制度統(tǒng)一于稅務(wù)會計制度之下，有的將兩種制度統(tǒng)一于財務(wù)會計制度之下，有的是兩種制度分立，還有的是企業(yè)先按財務(wù)會計制度核算，納稅時再進(jìn)行納稅調(diào)整（事實上這也是兩種制度的分立，它的統(tǒng)一只限于兩種會計核算組織的問題）。可以看出，盡管從行為理論上判斷稅務(wù)會計制度與財務(wù)會計制度應(yīng)分立，但實際上各國的做法不一，原因何在？這與一定的社會經(jīng)濟(jì)條件相聯(lián)系。這種經(jīng)濟(jì)條件主要包括兩個方面：一是出資人的所有制性質(zhì)，二是社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r。

（一） 出資人的所有制性質(zhì)與統(tǒng)分的充分性

終極地說，出資人可以分為國家和人。當(dāng)出資人是國家時，政府就一身兩任，既是征稅者，又是投資報酬的獲取者。由于利益主體的一體化特征，政府和出資人在收益分配上上對立就不復(fù)存在。這就決定兩種制度不必實際地分立。一般而言，由于下放的行政慣性，往往采取統(tǒng)一并強(qiáng)制稅收的會計制度。而且統(tǒng)一的會計制度易于操作、執(zhí)行、檢查，自然而然，當(dāng)出資人是國家時，不僅兩種制度不分立，而且，根本上是從稅收出發(fā)制定會計制度，由此，財務(wù)會計制度被統(tǒng)一于稅務(wù)會計制度之下。在計劃經(jīng)濟(jì)條件下基本上采取這種方式。

當(dāng)出資人表現(xiàn)為多元化特征時，政府至少對非國有經(jīng)濟(jì)不能一身二任，并開始出現(xiàn)政府稅收與非國有企業(yè)所有者投資收益的對立。政府多得，結(jié)果必然是這些所有者少得。不僅如此，政府的稅務(wù)會計制度基于稅收的無償性、強(qiáng)制性、穩(wěn)定性、統(tǒng)一性和宏觀性的特征，在會計要素的確認(rèn)和計量方法的規(guī)定上往往趨向使政府提前取得稅收，從而使出資人資本保全和風(fēng)險防范的要求不能充分體現(xiàn)。加之統(tǒng)一的會計制度也確實無法完全宏觀地揭示經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營對象、經(jīng)營方式和管理等千差萬別的不同企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況，政府征稅與出資人在資本保全和風(fēng)險防范下取得投資報酬所要求的會計制度的對立必然產(chǎn)生。一方面，政府憑借國家權(quán)力要求會計制度的會計要素確認(rèn)和計量方法能夠盡可能快和盡可能多地實現(xiàn)稅收；另一方面，非國有出資人和完全自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的國有企業(yè)，他們基于資本保全和防范潛在風(fēng)險的需要（國有企業(yè)往往是避稅的要求），要求會計制度的會計要素確認(rèn)和計量方法盡可能遵循謹(jǐn)慎原則。我們把這兩種要求的對立稱之為博弈。而博弈的結(jié)果取決于提出要求的兩個主體的力量。事實上我們看到，政府憑借國家權(quán)力，在力量上誰也難以與之匹敵，這就決定政府必然以強(qiáng)制性權(quán)力制定統(tǒng)一的稅務(wù)會計制度，以確保稅收目標(biāo)的實現(xiàn)。這正是任何國家稅法中都要統(tǒng)一規(guī)定稅務(wù)會計制度的權(quán)力基礎(chǔ)。

然而，無論政府與出資人之間達(dá)成何種妥協(xié)，由于稅務(wù)會計制度的統(tǒng)一性以及多多少少必然要滿足政府提前征稅的要求，以此揭示企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況當(dāng)然會出現(xiàn)不客觀的情況，由此，為了反映不同企業(yè)千差萬別的情況，就開始在政府統(tǒng)一的稅務(wù)會計制度下，企業(yè)可以在其規(guī)定的彈性區(qū)間內(nèi)，靈活選擇會計要素的確認(rèn)和計量方法的可能。"彈性區(qū)間"的規(guī)定實質(zhì)是政府與出資人（或企業(yè)）博弈的結(jié)果。這意味著承認(rèn)各個企業(yè)所使用的會計制度可以存在差別，這正是財務(wù)會計制度的特征，是稅務(wù)會計制度在體現(xiàn)財務(wù)制度的要求。在中國改革開放后，從外商投資企業(yè)起，一直到所有企業(yè)，都經(jīng)歷過這樣的變遷。

盡管如此，問題仍然在于，要在政府的稅務(wù)會計制度中融入一些財務(wù)會計制度的要求，其容量是有限的。政府對稅收強(qiáng)制、無償、穩(wěn)定、統(tǒng)一和宏觀的要求，不可能完全把每個企業(yè)的會計確認(rèn)與計量要求都在稅務(wù)會計制度中規(guī)定，也不可能使稅務(wù)會計制度遵從于反映個別企業(yè)實際情況的財務(wù)會計制度，所以財務(wù)會計制度與稅務(wù)會計制度分離勢在必然。與此相應(yīng)，就出現(xiàn)了企業(yè)按財務(wù)會計制度的要求記賬，然后進(jìn)行納稅調(diào)整的做法。在中國，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，各企業(yè)面臨的市場環(huán)境差異越來越大，經(jīng)營對象和經(jīng)營方式也在不斷調(diào)整變化。這導(dǎo)致各企業(yè)會計要素的確認(rèn)和計量方法也難以趨同。如按統(tǒng)一的稅務(wù)會計制度，各企業(yè)資本促使和風(fēng)險防范的會計謹(jǐn)慎原則很難實現(xiàn)。隨著非國有經(jīng)濟(jì)比重增加和國有企業(yè)逐步真正實現(xiàn)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、整個經(jīng)濟(jì)中就產(chǎn)生了一種力量，要求政府的稅務(wù)會計制度在稅法中規(guī)定，而企業(yè)的財務(wù)會計制度則單獨(dú)制定，其形式是先把各企業(yè)共同的會計要素的確認(rèn)和計量方法以會計準(zhǔn)則確定下來，然后各企業(yè)根據(jù)自身的情況，在公司章程中明確規(guī)定適合自己的企業(yè)會計制度。

（二）的狀況對稅務(wù)和財務(wù)會計之統(tǒng)分有著直接的，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1．市場經(jīng)濟(jì)成熟程度的影響

市場經(jīng)濟(jì)越是發(fā)達(dá)，市場的自由競爭體現(xiàn)得越充分，市場也越呈出多樣化、多變化的特征。與企業(yè)之間的差異越大，企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)活動就越是各具特點。作為會計揭示對象的這些企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動越是各具特色，會計要素確認(rèn)和計量的就越應(yīng)反映這種特色，這樣才能使會計信息更加客觀。因而，統(tǒng)一的稅務(wù)會計制度與這種要求的矛盾越來越突出，終因稅務(wù)會計制度的統(tǒng)一性所限，而使企業(yè)財務(wù)會計制度與之分立。

2．企業(yè)組織形式變遷的影響

企業(yè)組織形式經(jīng)歷獨(dú)資、合伙到公司制的變遷，而公司制的企業(yè)又經(jīng)歷了有限責(zé)任公司、股份有限公司到上市公司的變遷。一般而言，在獨(dú)資和合伙的企業(yè)形式下，出資人和經(jīng)營者合一，企業(yè)的收益是在政府和出資人之間分配。由于政府的分配是強(qiáng)制的，獨(dú)資和合伙企業(yè)必須遵從稅務(wù)會計制度的要求，按稅務(wù)會計制度收益。在此基礎(chǔ)上是否需要再按財務(wù)會計制度計算其收益呢？由于獨(dú)資和合伙企業(yè)的出資人穩(wěn)定，也不存在出資人與經(jīng)營者在收益分配上的對立，往往這類企業(yè)就不須再按財務(wù)會計制度計算其收益。

一旦企業(yè)組織形式發(fā)展到公司制，尤其是上市公司的階段，出現(xiàn)了兩權(quán)分離和股權(quán)流動，我們發(fā)現(xiàn)公司的收益不僅在國家與出資人之間存在分配對立，也在出資人和經(jīng)營者之間存在分配對立，同時，還涉及到現(xiàn)有股東和潛在股東的利益對立。這種對立在會計上表現(xiàn)為：少算現(xiàn)在收益會使?jié)撛诠蓶|得到好處而經(jīng)營者少得報酬，多算現(xiàn)在收益會計使?jié)撛诠蓶|蒙受損失而經(jīng)營者多得報酬。這種納稅后仍然存在的出資人與經(jīng)營者、現(xiàn)實股東和潛在股東的利益分配的對立，必然要求會計客觀揭示企業(yè)的收益狀況，才能為三方共同接受。只要稅務(wù)會計制度不能滿足這一要求，就必然產(chǎn)生財務(wù)會計制度。事實上稅會計制度難勝此任，各國的會計準(zhǔn)則就由此而形成。各會計制企業(yè)以會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)，然后根據(jù)公司的需要制定財務(wù)會計制度，并在公司章程中作出規(guī)定，從而形成會計制度與財務(wù)會計制度的分離。

3．經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所決定的財政收支狀況的影響

當(dāng)財政收支狀況持續(xù)較好時，政府往往在稅務(wù)會計制度中更多的減少強(qiáng)制性和主觀性，貼近企業(yè)財務(wù)會計制度的要求；相反，當(dāng)財政收支狀況持續(xù)不穩(wěn)定時，政府往往穩(wěn)定稅收的立場制定稅務(wù)會計制度。這種制度的強(qiáng)制性、主觀性甚強(qiáng)，導(dǎo)致納稅所得偏離實際甚遠(yuǎn)。這時，稅務(wù)會計制度與財務(wù)會計制度的分離就勢在必行。

綜合以上三點我們可以看到，由于世界各國的財政收支狀況尚未達(dá)到政府無需制定強(qiáng)制性和主觀性的稅會計制度的要求，政府還必須通過統(tǒng)一稅務(wù)會計制度保證稅收目標(biāo)的實現(xiàn)，為實現(xiàn)會計揭示的客觀性而將稅務(wù)會計制度統(tǒng)一在財務(wù)會計制度之下是不現(xiàn)實的。同時，市場經(jīng)濟(jì)的成熟和股份公司尤其是上市公司的出現(xiàn)，一方面使企業(yè)的會計揭示的差異性增大；另一方面各利益主體對會計客觀揭示的內(nèi)在要求增加。結(jié)果稅務(wù)會計制度與財務(wù)會計制度的分離就成為必然。

一、 稅務(wù)會計和財務(wù)會計之統(tǒng)分與信息披露的客觀性

在上面的的中，我們已看到，稅務(wù)會計制度與財務(wù)會計制度之統(tǒng)分與會計信息披露的客觀性有著密切的關(guān)系。需要說明的是，客觀性不同于真實性。客觀性更著眼于如何通過會計將企業(yè)的實際經(jīng)營成果和財務(wù)狀況予以充分揭示。而真實性，往往因依據(jù)的會計制度不同而有不同的含義。或者說，只要會計信息是按有關(guān)制度揭示的，都視為真實。但由于至少存在稅務(wù)會計制度與財務(wù)會計制度的差別，那么，真實就不再唯一的。而客觀只能是唯一的。

整體上說，財務(wù)會計制度與財務(wù)會計制度之統(tǒng)分與會計信息披露的客觀性的關(guān)系是：由于稅務(wù)會計制度以穩(wěn)定稅收作為出發(fā)點，并采取統(tǒng)一會計制度的形式，所以難以反映經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營對象、經(jīng)營方式、管理組織等千差萬別的不同企業(yè)的會計應(yīng)進(jìn)行客觀揭示的要求，各企業(yè)必然根據(jù)身身的情況制定能進(jìn)行客觀揭示的財務(wù)會計制度。當(dāng)企業(yè)財務(wù)報告的使用者實際需要這種客觀揭示時，這種各企業(yè)獨(dú)立制定企業(yè)財務(wù)會計制度的客觀必要就轉(zhuǎn)化為一種現(xiàn)實需要。

既然，政府必須制定稅務(wù)會計制度而不能把它統(tǒng)一于財務(wù)會計制度之下，那么，單純按稅務(wù)會計制度對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行揭示，必然會帶來許多。歸結(jié)起來主要是兩個方面：

既然，政府必須制度稅務(wù)會計制度，而不能把它統(tǒng)一于財務(wù)會計制度之下，那么，單純按稅務(wù)會計制度對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行揭示，必然會帶來許多問題。歸結(jié)起來主要是兩個方面：

其一，企業(yè)風(fēng)險難以防范。風(fēng)險是潛原，應(yīng)當(dāng)防范于未然。在會計中體現(xiàn)防范風(fēng)險的要求，就是要提足各種可能的損失準(zhǔn)備金，或者直接將可能的損失進(jìn)行確認(rèn)，使企業(yè)的資產(chǎn)中不包含各種可能的潛虧。這就是損失可以預(yù)計。同時，收入不可提前預(yù)計，以確保企業(yè)的利益分配建立在實實在在的收實現(xiàn)收入上。這種會計確認(rèn)和計量方法，不只是一種利用會計制度防范風(fēng)險的方法，更為重要的是使企業(yè)按照一種設(shè)定程序必須經(jīng)營進(jìn)行風(fēng)險的預(yù)計與防范。在，主要采取按稅務(wù)會計制度的要求揭示企業(yè)的會計信息，結(jié)果許多國有企業(yè)存在這樣的現(xiàn)象：一是應(yīng)收賬款大量增加，或者形成無休止拖欠，或者形成呆賬，而相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備較少。從前者看，因貨幣性收入未實現(xiàn)已作收入，而又長期收不到現(xiàn)款，結(jié)果具有提前預(yù)計收入的性質(zhì)，這些收入必然已被分配為稅金、資本報酬、經(jīng)營者和員工的獎勵等。這些都要付出現(xiàn)金，而企業(yè)實際并未收到現(xiàn)金。這不僅帶來未來應(yīng)收賬款收不回來而引致的收入實陸不能實現(xiàn)的風(fēng)險，也會帶來因提前分配收入而代付現(xiàn)金所導(dǎo)致的未來現(xiàn)金支付風(fēng)險。從后者看，應(yīng)收賬款的大量增加，可能導(dǎo)致呆賬的大量增加，如果不能預(yù)提足夠的壞賬準(zhǔn)備，結(jié)果會導(dǎo)致潛虧的大量存在，以致未來可能出現(xiàn)收入不抵支出的風(fēng)險。二是存貨的存期不斷延長，庫存增大，這實際意味著存貨在未來的市場出售中面臨降低的風(fēng)險甚至不能出售的風(fēng)險。但是，許多企業(yè)不能提削價準(zhǔn)備金，提取的企業(yè)也是數(shù)額不夠。這可能導(dǎo)致未來出現(xiàn)收入不抵支出的風(fēng)險。

其二，資本能以保全（抑或成本難以補(bǔ)償）。資本保全實質(zhì)上是對企業(yè)已運(yùn)用資產(chǎn)提足補(bǔ)償成本。不同企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)用狀況千差萬別，其資產(chǎn)損耗情況也各不相同。在存在通貨膨脹的前提下，各種資產(chǎn)受通貨膨脹的影響程度也是有深有淺的。由此，不同企業(yè)的不同資產(chǎn)或相同資產(chǎn)的成本補(bǔ)償并不存在完全一致的性。但是，稅務(wù)會計制度的統(tǒng)一規(guī)定，在很大程度上不能體現(xiàn)這種成本補(bǔ)償?shù)牟町愋裕遥瑸楸ＷC財政收入的穩(wěn)定性，稅務(wù)會計制度的規(guī)定多傾向于少提成本和延期攤銷成本，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)的前期成本補(bǔ)償不足和總成本的補(bǔ)償不足。國有企業(yè)出現(xiàn)了不少賬面尚有價值而資產(chǎn)已不能運(yùn)用的現(xiàn)象，它也使未來收入不抵支出的風(fēng)險加大。

為了防止這種會計揭示客觀的現(xiàn)象產(chǎn)生，同時保證政府稅收目標(biāo)的實現(xiàn)，只有稅務(wù)會計與財務(wù)會計兩種制度的分離才完全可以達(dá)成。企業(yè)向政府納稅時，完全按稅務(wù)會計制度的要求計劃盈利即納稅所得；企業(yè)向出資人（抑或投資大眾）、經(jīng)營者以至職員分配收益時，則完全按財務(wù)會計制度的要求計算稅后盈利即會計利潤或企業(yè)利潤。這里把所得稅作為一項費(fèi)用在稅前利潤中扣減，意味著稅金是企業(yè)一項法定和獨(dú)立的支出，必須得到事先的補(bǔ)償。企業(yè)的出資人、經(jīng)營者以至員工都必須按在企業(yè)資本保全和風(fēng)險防范的基礎(chǔ)上所計算的稅后凈利益參與利益分配。

篇2

關(guān)鍵詞：公司賬簿 分類 商業(yè)意義 立法模式

公司賬簿的概念和特點

（一）公司賬簿的概念

公司賬簿起源于中世紀(jì)商人自設(shè)的私賬，后來立法調(diào)整商事關(guān)系后要求商主體必須依法制定法定的賬簿。廣義公司賬簿是指公司在營業(yè)過程中設(shè)置的以及用文字形式記載的一切賬務(wù)簿冊，包括私賬和法定賬簿。狹義公司賬簿是指立法要求公司根據(jù)商事會計原則設(shè)置和造具的，反映特定營業(yè)真實情況的簿冊（范健，2011）。

公司賬簿是公司在商事經(jīng)營活動中必備的經(jīng)營要素，各國商事法律中均有所規(guī)定。我國目前雖沒有商法典，但商事性的法律對公司賬簿有明確規(guī)定，如公司法第8章關(guān)于公司財務(wù)、會計的規(guī)定，證券法多處關(guān)于財務(wù)會計報告的規(guī)定等。除此之外，原財務(wù)部的兩個部門規(guī)章即《企業(yè)財務(wù)通則》、《財務(wù)準(zhǔn)則》，也是公司賬簿方面的主要法律依據(jù)。

（二）公司賬簿的特點

1.公司賬簿由公司制作。公司作為依法設(shè)立的以營利為目的的社團(tuán)法人。公司擁有獨(dú)立的法律人格，公司賬簿的制作是公司的法定義務(wù)。一方面，公司賬簿的置備是公司的法定義務(wù)。根據(jù)公司法第164條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立本公司的財務(wù)、會計制度。公司法第8章具體規(guī)定了公司的財務(wù)會計制度。因此，公司必須根據(jù)法律規(guī)定的要求，置備完善的賬簿制度，工商行政管理機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)及物件部門都會依法在公司存續(xù)過程中行使職權(quán)對公司賬簿進(jìn)行監(jiān)督，違反法律規(guī)定的要求不設(shè)置公司賬簿或賬簿設(shè)置不合法，都會受到監(jiān)督機(jī)關(guān)的行政處罰。另一方面，具體置備商事賬簿的部門是公司的財務(wù)部門。公司為了符合法律的要求設(shè)置賬簿，往往都在機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)置專門的財務(wù)部門負(fù)責(zé)設(shè)置公司賬簿及處理相關(guān)財務(wù)事項。賬簿的設(shè)置是專業(yè)化程度很高的工作，負(fù)責(zé)公司賬簿設(shè)置的人員多是財務(wù)專業(yè)的專業(yè)人員，以保證公司賬簿設(shè)置的科學(xué)化和合法化。

2.公司賬簿制作要求嚴(yán)格。公司賬簿是商事主體中對于商事賬簿要求最為嚴(yán)格的，原因在于：

其一，公司是典型的法人型商事主體。公司與其他商事主體相比較最大的特色在于公司是法人型的商事主體。商事主體分為法人型的商事主體和非法人型的商事主體，而分類的標(biāo)準(zhǔn)記載于商事主體是否為法人。法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織，根據(jù)民法通則的規(guī)定，法人有四個條件，即依法設(shè)立、有一定的財產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)、有自己的名稱組織機(jī)構(gòu)和場所、能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。公司完全符合上述四個條件，因此公司是典型的社團(tuán)型的法人。而非法人型的商事主體包括合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)，他們雖然都是依法設(shè)立，有一定的財產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)、有自己的名稱組織機(jī)構(gòu)和場所，但不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

其二，公司規(guī)范化要求的體現(xiàn)。公司是股東實現(xiàn)謀利的營利性工具，公司內(nèi)部完善科學(xué)的賬簿制度有利于公司盈利目的的實現(xiàn)，從而滿足股東謀利的愿望。公司之所以不同于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，就在于公司是法人型的商事主體，法人有著完善的科學(xué)的公司法人治理結(jié)構(gòu)，包括健全的商事賬簿制度，這些都保證著公司是最佳的投資工具和市場經(jīng)濟(jì)中最為重要的市場主體。公司賬簿也是商事交易安全的要求。

3.立法主義：從放任主義到干涉主義。公司賬簿的立法態(tài)度經(jīng)歷了從放任主義到干涉主義的轉(zhuǎn)變過程。所謂放任主義，指公司賬簿制度方面的立法沒有規(guī)定，立法對于公司賬簿不作任何要求，公司可以自由地對賬簿進(jìn)行設(shè)置。放任主義存在于歐洲中世紀(jì)后期，當(dāng)時無限公司和兩合公司產(chǎn)生不久，還不存在專門就公司賬簿的立法。后來隨著公司日益受到統(tǒng)治階級的關(guān)注，公司對于社會的影響越來越重大和公司立法的日益完善，公司賬簿也納入到了立法的層面，立法要求各類型企業(yè)都要設(shè)置商事賬簿，尤其是公司，公司的商事賬簿必須嚴(yán)格按照相應(yīng)法律的要求設(shè)置，否則將會受到法律的制裁。立法者對于公司賬簿的設(shè)置，由放任主義過渡到干涉主義，原因在于：一方面，公司股東的有限責(zé)任和公司的獨(dú)立責(zé)任，是公司這一法人型商主體完全不同于非法人型的商主體，即個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，公司賬簿制度作為公司股東有限責(zé)任和公司獨(dú)立責(zé)任的配套制定，可以有效地保障公司制度的健康運(yùn)作；另一方面，公司成為最主要的市場主體，公司賬簿制度關(guān)系到交易的安全和市場秩序的穩(wěn)定。

公司賬簿的類型

會計憑證，指依法記錄公司日常商事活動的會計資料，是公司日常商事活動最為微觀層面的記錄，根據(jù)會計科目的不同，會計憑證可以分為若干類。會計憑證是會計賬簿和財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)和主要依據(jù)，會計憑證若是失實，則會計賬簿和財務(wù)會計報告必然失實，公司賬簿也就失去記錄公司商事活動的功能。

會計賬簿，指公司根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，將記錄日常商事活動的會計憑證整理成冊，反映公司財務(wù)和經(jīng)營狀況的簿冊。會計賬簿在會計憑證的基礎(chǔ)之上來制作，反映不同類型的會計科目在一段會計期間的變化及其規(guī)律，或綜合反映公司在一定的會計期間財務(wù)或經(jīng)營方面的會計信息。會計賬簿可分為序時賬簿、分類賬簿和輔助賬簿。

財務(wù)會計報告，也稱為財務(wù)會計表冊，指依法制作的反映公司在一定的會計期間財務(wù)和經(jīng)營的綜合情況的會計資料，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、財務(wù)狀況說明書以及利潤分配表。財務(wù)會計報告時一攬子會計文件的組成，其制作基礎(chǔ)為會計憑證和會計賬簿。其功能在于綜合反映公司的財務(wù)和經(jīng)營狀況，為公司經(jīng)營管理和決策提供指導(dǎo)。

公司賬簿的商業(yè)意義

（一）公司賬簿是投資者準(zhǔn)確了解公司財務(wù)和經(jīng)營狀況的依據(jù)

一方面，對于公司潛在的投資者，公司賬簿可以作為投資者是否要對公司進(jìn)行投資的主要依據(jù)。潛在的投資者是否要對公司進(jìn)行投資，是經(jīng)過審慎的對比和認(rèn)真的分析得出的結(jié)論，而其中所要投資對象的公司賬簿是投資者重點關(guān)注的目標(biāo)，通過分析看是否有投資的價值和實現(xiàn)營利目標(biāo)的可能性，因此，公司制作的商事賬簿必須真實、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏，否則潛在的投資者將會做出錯誤的或不當(dāng)?shù)臎Q策，影響其營利目標(biāo)的實現(xiàn)，當(dāng)然針對股份公司尤其是上市公司，必須依法履行信息公開義務(wù)，否則潛在的投資者也無法獲悉公司的商事賬簿。另一方面，對于已經(jīng)成為公司股東的投資者而言，公司制作的商事賬簿對于股東了解公司經(jīng)營情況和財務(wù)情況具有重要的參考意義。

（二）公司賬簿具有反映公司經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況的天然優(yōu)勢

公司是依法設(shè)立的、以營利為目的的社團(tuán)法人，公司存在的意義就表現(xiàn)為要實現(xiàn)營利的目的，使得股東作為投資者營利目標(biāo)的實現(xiàn)，否則股東便沒有投資的欲望和動力，公司制度也就是去吸引投資者的優(yōu)勢，公司也會慢慢退出歷史舞臺，因此公司作為投資者謀利的營利工具，必須具有營利的機(jī)制，其中公司賬簿就是公司實現(xiàn)營利目的的重要機(jī)制。通過公司賬簿反映出公司的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，公司可以實時地調(diào)整經(jīng)營策略，趨利避害，甚至更換公司經(jīng)營管理層以謀求公司的健康發(fā)展。

（三）公司賬簿是公司經(jīng)營管理層作為具體決策的主要依據(jù)

現(xiàn)代公司尤其是股份公司，為了實現(xiàn)廣大股東的營利目標(biāo)，一般會由董事會聘請專門的職業(yè)經(jīng)理人作為公司日常的經(jīng)營管理人員，對董事會負(fù)責(zé)，受董事會監(jiān)督。職業(yè)經(jīng)理人對于公司賬簿的關(guān)心異于一般人，其原因在于，公司賬簿反映了經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，一方面可以作為其下一步作出決策的主要依據(jù)，以實現(xiàn)公司財產(chǎn)增值保值的目標(biāo)，另一方面也可以作為其擔(dān)任公司經(jīng)理的職業(yè)業(yè)績，企業(yè)經(jīng)理人要想在這一職業(yè)中成為知名的、聲譽(yù)良好的、許多公司首選的人才，必須通過公司賬簿來說明其經(jīng)營的業(yè)績。

（四）公司賬簿關(guān)乎公司債權(quán)人的切身利益

之所以成為公司的債權(quán)人，成為公司的交易伙伴，其主要原因在于對于公司經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況了解后的判斷，并認(rèn)為公司目前的經(jīng)營狀況良好，有投資的潛力，公司的財務(wù)狀況也很正常，不會出現(xiàn)財務(wù)緊張甚至資不抵債的情況，通過合作，雙方都會實現(xiàn)共贏的目標(biāo)。因此，對于股份公司尤其是上市公司而言，公司的信息公開義務(wù)或信息披露義務(wù)顯得十分重要，它保障了公司債權(quán)人信息渠道的暢通。除此之外，公司債權(quán)人對于保障其債權(quán)的實現(xiàn)，可以采取多種合法的措施，采取哪種措施甚至解除合同要求對方承擔(dān)民事責(zé)任，這都主要取決于公司賬簿反映出來的經(jīng)營狀況，尤其是公司的財務(wù)狀況，公司債權(quán)人對于公司賬簿的關(guān)心，就是對于自身利益的關(guān)心，有利于在了解財務(wù)會計信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行自我保護(hù)和監(jiān)督（施天濤，2006）。

未來公司賬簿立法模式的思考

（一）商法典模式

在民商分立制國家，既有民法典又有商法典，在商法典中規(guī)定有系統(tǒng)的商事賬簿的規(guī)定，統(tǒng)一適用于商主體。法國、德國和日本均為商法典模式的國家。應(yīng)該說，商法典模式有其天然的優(yōu)越性，公司作為典型的法人型商主體，商法典總則中的商事賬簿對于分則具有指導(dǎo)意義，系統(tǒng)規(guī)定所有商事主體在商事賬簿方面的要求，便于法律的適用。同時，在商法分則的公司法中，可以對公司賬簿的某些方面作出特殊規(guī)定，形成商法總則和公司法結(jié)合適用商事賬簿的格局，具有優(yōu)越性。

（二）民法典模式

在民商合一制國家，公司賬簿規(guī)定在民法典中。公司作為商事主體之一，在民商合一制國家，公司作為法人的一種，規(guī)定在民法典總則法人一章，而其賬簿制度亦規(guī)定于其中。民法典模式在民商合一制國家可謂是順利成章，但公司作為從事商事活動以營利為目的的商事主體，規(guī)定在民法典法人一章，其賬簿制度也規(guī)定于其中，將會產(chǎn)生商事制度與民事制度共存于一體，不利于法律體系的和諧，也會發(fā)生法律適用方面的困難。

（三）公司法模式

在英美法系國家，公司賬簿制度專門規(guī)定在公司法中，實屬理所應(yīng)當(dāng)。規(guī)定在公司法中，可以系統(tǒng)地規(guī)定公司賬簿的種類和設(shè)置要求，有利于公司制度的完善，有利于公司作為營利工具的營利目的的實現(xiàn)，也有利于保護(hù)債權(quán)人利益，保障交易安全。

（四）證券法模式

證券法模式看到了在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)國家，公司企業(yè)作為主要的市場經(jīng)濟(jì)主體，尤其是上司公司已成為影響社會秩序并促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的主力軍的背景下，將公司賬簿制度規(guī)定在證券法之中，可以嚴(yán)格規(guī)范公司的運(yùn)作，尤其是上市公司依法嚴(yán)格履行信息公開義務(wù)，保障交易安全。

（五）單行法模式

單行法模式目的在于制定一部系統(tǒng)的專門規(guī)范公司賬簿的立法，系統(tǒng)規(guī)定公司賬簿制度。單行法模式一般是就整個商事賬簿制度系統(tǒng)規(guī)定，不僅包括公司賬簿制度，還包括個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的賬簿制度，這樣有利于法律資源的節(jié)省，有利于法律的適用。

我國的公司賬簿制度立法模式較為復(fù)雜，不屬于上述任何一種。首先不屬于民法典模式，因為我國多數(shù)民商法學(xué)者認(rèn)為我國是民商合一制國家，但目前民法典尚不存在；我國公司賬簿立法也不屬于商法典模式，我國是民商合一制國家，商法典也不存在；我國公司賬簿制度立法也不屬于公司法模式或證券法模式，也非單行法模式，我國商事賬簿的立法較為分散不系統(tǒng)，公司法、證券法、會計法、財務(wù)部部門規(guī)章等。由此可見，由于我國公司賬簿制度極為分散，應(yīng)當(dāng)將我國商事賬簿立法系統(tǒng)的規(guī)定起來，可以借鑒相關(guān)國家立法的做法，制定一部單行的商事賬簿立法，系統(tǒng)地規(guī)定商事賬簿制度包括公司賬簿。

參考文獻(xiàn)：

篇3

摘 要 本文針對會計和稅法在計算稅收上存在的制度性問題進(jìn)行了簡要探討，結(jié)合實踐經(jīng)驗，給出了自己的處理方法。

關(guān)鍵詞 會計 稅法 納稅調(diào)整

由于會計制度與稅法規(guī)范的對象和目的不同，兩者的差異無法消除，如果以稅法為依據(jù)進(jìn)行會計核算，會導(dǎo)致會計信息失真，如果以會計核算的收入和利潤作為計算流轉(zhuǎn)稅和所得稅的計稅依據(jù)會弱化稅收職能。隨著會計、稅收理論研究的進(jìn)一步深入，會計與稅法的差異也會越來越大，下面筆者就稅法與會計差異處理的方法作一簡要概述。

一、稅法與會計處理方法應(yīng)遵循的原則

對會計與稅法差異的處理應(yīng)堅持統(tǒng)一性與獨(dú)立性兩項原則。如前所述，會計與稅法的差異是無法避免的，但如果制定稅法時完全不考慮會計處理方法，將會無端產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異在理論上沒有必要存在，例如，《企業(yè)所得稅實施條例》第五十八條規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。”《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》第九條則規(guī)定：“自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。”如果“竣工結(jié)算”與“交付使用”還有一個時間段，那么會計成本與計稅基礎(chǔ)可能存在差異，由此將直接影響到會計折舊與稅法折舊的差異。筆者認(rèn)為這類操作口徑上的差異應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，制定稅法時應(yīng)當(dāng)盡量參照會計制度的相關(guān)規(guī)定，畢竟計算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是以會計為基礎(chǔ)的。在處理稅法與會計的差異時，除無法協(xié)調(diào)的情況外，應(yīng)盡可能減少稅法與會計準(zhǔn)則的差異，降低稅收管理成本和稅法遵從成本。從提高稅法的操作性而言，財務(wù)會計無疑為稅務(wù)會計提供了一個基點，也就是說，稅法不是確定稅收會計規(guī)則的唯一法典。如果公認(rèn)的會計準(zhǔn)則和財會法律法規(guī)能夠更好地反映納稅人在納稅年度取得的應(yīng)稅所得，它也可以從這此準(zhǔn)則和法律法規(guī)中獲得一些框架性和原則性的支持。對于企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法有規(guī)定，而稅收法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定的，總體處理原則是按照已有的財務(wù)會計規(guī)定處理。這樣既有利于縮小和協(xié)調(diào)稅法與會計的差異，也有利于減輕納稅人財務(wù)核算成本、納稅遵從成本和降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本。本著積極協(xié)調(diào)稅法與財務(wù)會計制度差異的原則，《企業(yè)所得稅法實施條例》取消了若干現(xiàn)行稅法規(guī)定與會計準(zhǔn)則之間的差異，降低了征納雙方的成本。例如：1、取消了自產(chǎn)貨物用于在建工程、管理部門及非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)稅法上視同銷售；2、取消了計稅工資的規(guī)定；3、取消了對固定資產(chǎn)單位價值量的規(guī)定（原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法規(guī)均規(guī)定2000元）；4、取消了固定資產(chǎn)殘值率的規(guī)定，允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理預(yù)計凈殘值，預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得改變。會計處理和稅務(wù)處理應(yīng)保持各自的獨(dú)立性，才能保證會計信息的真實性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性。《稅收征管法》第二十條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)的稅收規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。”《企業(yè)所得稅法》第二十一條：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。”因此，在進(jìn)行會計核算時，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行會計制度的相關(guān)要求，進(jìn)行會計要素的確認(rèn)、計量和報告。在完成納稅義務(wù)時，必須按照稅法的規(guī)定計算稅額，及時申報繳納。

二、稅法與會計差異的處理方法

（一）納稅調(diào)整

1．流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅需要納稅調(diào)整的項目，例如，銷售貨物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)時向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費(fèi)、代收款項、代墊款項等。又如房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款需并入當(dāng)期營業(yè)額計征營業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅按月計征，月末按照稅法規(guī)定計算出應(yīng)納稅額提取并申報繳納。

2．所得稅。企業(yè)所得稅和個人所得稅（指個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得）實行按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征收方式。企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過程通過申報表的明細(xì)項目反映。

（二）所得稅會計

由于會計制度與稅法在資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用或損失方面的確認(rèn)和計量原則不同，從而導(dǎo)致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額之間會產(chǎn)生差異，即永久性差異和暫性性差異。永久性差異在本期發(fā)生，并且不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異與會計利潤之和乘以適用稅率計算的應(yīng)交所得稅應(yīng)作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債（會計成本）與其計稅基礎(chǔ)（計稅成本）之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額，也屬于暫時性差異。暫時性差異分為應(yīng)納稅暫性差異和可抵扣暫時性差異。根據(jù)《所得稅準(zhǔn)則》規(guī)定，對暫時性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會計核算，對應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異分別確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，以后年度申報所得稅時可直接依據(jù)賬面應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額填制企業(yè)所得稅納稅申報表。運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法明細(xì)核算每一項暫時性差異，可以徹底取代納稅調(diào)整臺賬（或備查簿），會計與所得稅法的差異問題將迎刃而解。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍

納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而發(fā)生的招待形式多種多樣，特別是隨著社會物質(zhì)文化、精神文化生活的豐富，招待形式也出現(xiàn)多樣化，如娛樂活動、安排客戶旅游活動等。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，到底哪一些支出是屬業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇？不論是財務(wù)會計制度，還是稅收制度上都未給予準(zhǔn)確的界定。例如財政部在《行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支管理規(guī)定》中對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支范圍包括：在接待地發(fā)生的交通費(fèi)、用餐費(fèi)和住宿費(fèi)。當(dāng)然這對企業(yè)并不適用，并且根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的有關(guān)規(guī)定：納稅人發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)作為“其他扣除項目”，而并未作為“招待費(fèi)”處理。雖然在稅收政策中并未對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍作出更多的解釋，但在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、住宿費(fèi)（員工外出開會、出差，發(fā)生的住宿費(fèi)為“差旅費(fèi)”）、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等其他支出。但上述支出并非一概而論，如：一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄絡(luò)等非法支出，對此不能作為招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。

二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計提基數(shù)的確定

一般規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》第四十三條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是按納稅人“全年銷售（營業(yè)）收入凈額”的一定比例內(nèi)的允許稅前扣除。“全年銷售收入或者營業(yè)收入”不同于“全年的收入”；根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第七條“條例第五條（一）項所稱生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營運(yùn)收入，工程價款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入”之規(guī)定，銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入均為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營收入的一部分，因而如果僅就銷售收入來說并不包含其他業(yè)務(wù)收入。但營業(yè)收入應(yīng)指經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，其內(nèi)涵顯然應(yīng)該大于銷售收入，應(yīng)包括從事各類經(jīng)營活動所取得的收入。并且根據(jù)1998年新修訂的企業(yè)所得稅申報表，銷售（營業(yè)）收入是指納稅人的基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，其其他業(yè)務(wù)收入具體包括：銷售材料、廢料、廢舊物資等收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（不含特許權(quán)使用費(fèi)收入）、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收入、出租出借包裝物收入和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售收入。所以，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）銷售退回和折扣、折讓的收入額。對補(bǔ)貼收入，營業(yè)外收入、納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤或從股份企業(yè)分回的股息等，不作為招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù)。

特殊規(guī)定：

1、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位計算稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的營業(yè)收入額為納稅人當(dāng)年的全部收入減去免稅收入后的余額，然后再按上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)計算。（國稅發(fā)[1999]65號）；

2、《金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函[2000]906號）規(guī)定：金融保險企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)依扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入后的營業(yè)收入；

3、對有些企業(yè)主要從事對外投資、等業(yè)務(wù)，沒有行業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定的主營業(yè)務(wù)收入，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能按照行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的比例執(zhí)行。根據(jù)《關(guān)于沒有主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)問題的通知》（財企[2001]251號）規(guī)定，凡是沒有行業(yè)會計制度規(guī)定的銷售或營業(yè)等主營業(yè)務(wù)收入的企業(yè)，可以按企業(yè)所取得的各類收益，包括投資收益、期貨收益、代購代銷收入、其他業(yè)務(wù)收入等作為扣除基數(shù)。對實行查賬征收的個體工商戶（包括個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)[1997]43號）規(guī)定：按其“收入總額”的一定比例扣除。而在《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》的第四條規(guī)定：“個體戶的收入總額是指從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。”

三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例

1、內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：

全年銷貨凈額在1500萬元及以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。例如：某工業(yè)企業(yè)2004年全年實現(xiàn)銷售收入為40000000元，其中銷售折扣（折讓）為3000000元。該納稅人的銷售折扣（折讓）應(yīng)遵循費(fèi)用相關(guān)性和合理性原則進(jìn)行剔除處理。由此，其全年營業(yè)收入凈額應(yīng)確定為：40000000-3000000=37000000（元）。其具體計算是按超額累計法計算，也稱為超額累退計算，是分檔分級計算的。

由于該企業(yè)的全年營業(yè)收入凈額大于1500萬元，對1500萬元營業(yè)收入部分可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為：1500萬元×5‰=75000（元）

超過1500萬元營業(yè)收入部分可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為：（37000000-15000000）×3‰=66000（元）

因此，該企業(yè)全年可計算扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額為：7500066000=141000（元）

2、外商投資企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)如下：（1）全年銷貨凈額在1500萬以下的，不超過銷貨凈額的千分之五；銷貨凈額超過1500萬的，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三2）全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬以下的，不超過業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；收入總額超過500萬的部分，不得超過該部分收入總額的千分之五。

3、對實行查賬征收的個體工商戶（包括個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)[1997]43號）第二十九條規(guī)定：“個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由其提供合法憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在其收入總額的5‰以內(nèi)據(jù)實扣除。”

特殊規(guī)定：

1、財商字[1993]第463號文規(guī)定，進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，新稅制實行后，此項規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行。經(jīng)研究，為鼓勵外貿(mào)企業(yè)開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)，同時考慮開展此項業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出的實際情況，暫按上述規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行，超過2%部分作納稅調(diào)整財稅字

2、對主要從事對外投資、等業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于沒有行業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定的銷售或者營業(yè)等主營業(yè)務(wù)收入，可以按其所取得的各類收益不超過2％的比例以內(nèi)，可據(jù)實扣除財企[2001]251號）

四、納稅人對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的舉證責(zé)任

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)，其中很重要的一個原因是：很多企業(yè)利用“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”當(dāng)“掩體”，以跑項目、聯(lián)系業(yè)務(wù)、招攬生意為名，把“不好入賬”的禮品、禮金、娛樂、補(bǔ)助、個人消費(fèi)、“虛報冒領(lǐng)”等違規(guī)支出列入其中，以偷逃國家稅收。所以，不論是《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，還是《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》等都規(guī)定：納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除。新晨

五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會計核算

篇5

關(guān)鍵詞：會計法 會計法律責(zé)任 責(zé)任主體 責(zé)任范圍 處罰措施 存在問題

《會計法》是會計工作的基本法，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)我國會計工作的最高準(zhǔn)則。我國于1985年5月1日頒布實施了建國以來第一部《會計法》，并為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的需要，幾經(jīng)修訂，于2000年7月1日起頒布實施了現(xiàn)行的“新”《會計法》。在現(xiàn)行的《會計法》的內(nèi)容中，除了對會計工作的基本目的、會計核算和會計監(jiān)督的基本要求作出詳盡的規(guī)定外，還對會計管理的權(quán)限、會計的責(zé)任主體、會計機(jī)構(gòu)和會計人員的職責(zé)權(quán)限及會計的法律責(zé)任等作出了具體界定。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，在“新”《會計法》實施以來的多年的會計實踐中，也逐漸暴露出一些不足之處和問題，尤其是在會計的法律責(zé)任的認(rèn)定和處罰中，存在的問題則更為明顯，甚至發(fā)生出現(xiàn)問題找不到責(zé)任人，即使找到責(zé)任人也無法追究其法律責(zé)任，找到的責(zé)任人可能是“替罪羊”，或者承擔(dān)的責(zé)任不到位，致使近年來會計領(lǐng)域造假現(xiàn)象屢禁不止，會計信息嚴(yán)重失真，甚至影響到整個社會的誠信體系的建立。筆者想就現(xiàn)行《會計法》在法律責(zé)任的認(rèn)定和處罰中存在的幾個問題，談?wù)勛约旱囊稽c看法。

會計的法律責(zé)任是指違反《會計法》和有關(guān)會計工作法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。在實際工作中，追究會計的法律責(zé)任首先必須找到承擔(dān)法律責(zé)任的主體。現(xiàn)行《會計法》第28―31條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。”“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。”還規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。”同時，還規(guī)定：“會計機(jī)構(gòu)和會計人員有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正違法違規(guī)的會計事項。會計機(jī)構(gòu)、會計人員有權(quán)對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。任何單位和個人（包括會計機(jī)構(gòu)和會計人員）有權(quán)檢舉違法違規(guī)行為。”這實際上確立了單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體地位和在通常情況下對會計資料的虛假和重大遺漏承擔(dān)主要責(zé)任。這里明確規(guī)定承擔(dān)會計法律責(zé)任的主體是單位、單位負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計人員、有關(guān)國家機(jī)關(guān)工作人員及其他有關(guān)人員。按現(xiàn)行《會計法》定，單位是指實施了違法行為的國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織。單位負(fù)責(zé)人是指代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，如單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，包括兩類：一類是法人單位的法定代表人、個體工商戶的業(yè)主等；另一類是法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。如：中外合作經(jīng)營企業(yè)的董事長或者主任是合作企業(yè)的法人代表，合伙企業(yè)執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人對外代表合伙企業(yè)。會計機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)設(shè)置，如財務(wù)處、財務(wù)科、財會股等，也可以在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計人員主管人員。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人包括獨(dú)立的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置的會計人員中指定的會計主管人員。會計人員是指會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的會計人員。有關(guān)國家機(jī)關(guān)的工作人員包括在國家機(jī)關(guān)中從事公務(wù)的人員。國有公司、企業(yè)事業(yè)單位、人民團(tuán)體中從事公務(wù)的人員和國家機(jī)關(guān)、國有公司、企業(yè)事業(yè)單位委派到非國有公司、企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體從事公務(wù)的人員，以及其他依照法律從事公務(wù)的人員，也以國家人員論。

盡管在現(xiàn)行的《會計法》中對承擔(dān)法律責(zé)任的主體作了較為明確的界定，但是筆者認(rèn)為還存在一定的缺陷。因為，按照現(xiàn)行《會計法》對會計責(zé)任的認(rèn)定要求，實際工作中，按照單位內(nèi)部管理需要，將其對會計工作的責(zé)任在有關(guān)人員之間進(jìn)行適當(dāng)分解，以在單位內(nèi)部形成層層制約的會計責(zé)任體系：單位對外報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人、總會計師、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名或蓋章；單位的各種會計賬簿扉頁的賬簿啟用表中，分別登記記賬人、稽核人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、單位負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人在這種情況下作為總的負(fù)責(zé)人，被排在第三責(zé)任人的位置，筆者認(rèn)為，這種單位內(nèi)部責(zé)任的分解，已不符合現(xiàn)在的實際情況。因為在現(xiàn)今的市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資主體多元化，存在著企業(yè)所有者和企業(yè)實際經(jīng)營者相互分離的問題，尤其是在公司制企業(yè)，董事長雖然是法定代表人，但總經(jīng)理是負(fù)責(zé)日常經(jīng)營管理并負(fù)責(zé)組織編制會計報表，從而導(dǎo)致有些企業(yè)的董事長并非企業(yè)的實際經(jīng)營管理者，甚至有少數(shù)董事長同時在多個企業(yè)兼任或掛職。這樣勢必會造成董事長承擔(dān)名義上的責(zé)任，而應(yīng)該承擔(dān)會計法律責(zé)任的企業(yè)的實際經(jīng)營管理者如總經(jīng)理卻逍遙法外，從而使應(yīng)該依法追究的會計法律責(zé)任，無法落到實處。同時，《會計法》關(guān)于財務(wù)會計報告相關(guān)責(zé)任人員簽章的規(guī)定，實際上是從計劃經(jīng)濟(jì)體制下較為單一的企業(yè)組織形式出發(fā)的，沒有考慮到現(xiàn)在的投資主體多元化，企業(yè)組織形式多樣性的情況，在對外報送的財務(wù)會計報告中將負(fù)有責(zé)任的單位負(fù)責(zé)人、總會計師、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人一一列舉，這一做法只能是在形式上強(qiáng)調(diào)了會計的法律責(zé)任，很多單位的財務(wù)部門都有單位負(fù)責(zé)人的個人印簽章，所以，對外報送的財務(wù)會計報告上雖然加蓋了單位相關(guān)責(zé)任人的章，但這些責(zé)任人連財務(wù)會計報告看都不看，又從何談起承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而且，在逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度的進(jìn)程中，無論是國有企業(yè)還是民營企業(yè)，大多采取股份制的形式，股份制企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是企業(yè)的股東大會，常設(shè)管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的董事會，常設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)是公司的監(jiān)事會。所以，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)按照國際慣例，將單位的會計法律責(zé)任承擔(dān)者，確定為企業(yè)單位的“管理當(dāng)局”，單位負(fù)責(zé)人是管理當(dāng)局中最主要的負(fù)責(zé)人，在會計法律責(zé)任的承擔(dān)中，應(yīng)該作為第一責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)而且也必須承擔(dān)主要責(zé)任。但是，同作為管理當(dāng)局的高級管理人員的董事會、監(jiān)事會的相關(guān)人員，也應(yīng)該按照單位負(fù)責(zé)人與其他責(zé)任人員的分工，由各單位規(guī)定其各自應(yīng)承擔(dān)的會計法律責(zé)任。將會計法律責(zé)任主體界定為企業(yè)單位的管理當(dāng)局，能夠使經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的人，均能夠各司其責(zé)，使各項經(jīng)濟(jì)活動的具體參與者和監(jiān)督執(zhí)行者形成一個有機(jī)的整體，最大限度地防止責(zé)任落空。關(guān)于會計人員的責(zé)任，會計人員的職責(zé)主要是按照會計規(guī)則進(jìn)行會計工作，并對其任免機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。《會計法》中規(guī)定，會計人員對于不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告。會計人員對不真實、不合法的原始憑證應(yīng)當(dāng)不予接受，這就將偽造、變造的及違法的會計事項排除在單位會計核算之外。但是，筆者認(rèn)為，單位的會計人員是多層次的，依法要求其負(fù)責(zé)的層次也應(yīng)有所區(qū)別。所以，應(yīng)當(dāng)刪除《會計法》中有關(guān)會計人員對違法違紀(jì)的收支必須單位負(fù)責(zé)人報告的規(guī)定，會計人員對拒絕受理的違法違紀(jì)的收支應(yīng)當(dāng)向所在單位的上一層次的會計人員報告，以使會計人員徹底從兩難境地中解脫出來。當(dāng)然，如果會計人員主觀上愿意向單位負(fù)責(zé)人或政府有關(guān)部門檢舉所在單位的違法違紀(jì)問題是另外一回事，因為檢舉權(quán)是每個公民應(yīng)有的權(quán)利。這里應(yīng)當(dāng)說明的是，如果是國有企業(yè)中由國資委委派出的財務(wù)總監(jiān)，一旦發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)中存在著違法違紀(jì)的會計事項，必須及時與該國有企業(yè)的單位負(fù)責(zé)人溝通，并及時向國資委等相關(guān)政府部門報告，以保證國有資產(chǎn)的安全和完整。

在現(xiàn)行的《會計法》中，對會計法律責(zé)任的認(rèn)定，除了責(zé)任主體確認(rèn)上存在的問題外，還存在著會計法律責(zé)任認(rèn)定范圍上的缺陷。會計法律責(zé)任的范圍，主要包括時間范圍和空間范圍，其主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

（一）會計法律責(zé)任認(rèn)定在時間范圍上存在的缺陷

眾所周知，《會計法》是會計工作的基本法，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)我國會計工作的最高準(zhǔn)則。我國現(xiàn)行的《會計法》是在1999年10月31日修訂的，自2000年7月1日起施行，也就是從2000年7月1日起生效。1993年12月29日并實施的原《會計法》效力終止。在2000年7月1日施行的新《會計法》的基礎(chǔ)上，國家財政部于2000年12月29日制定并了統(tǒng)一的、適用于不同行業(yè)和不同經(jīng)濟(jì)成分的（除不對外籌資、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)和金融企業(yè)外）《企業(yè)會計制度》，并于2001年1月1日開始施行。后來財政部有配套制定并實施了《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。依據(jù)《會計法》制定相應(yīng)的會計制度是符合會計法律責(zé)任認(rèn)定的時間順序的。但是，2006年2月15日，財政部在人民大會堂舉行新聞會，對外正式宣布我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的正式出臺。由1個基本準(zhǔn)則和38項具體企業(yè)會計準(zhǔn)則構(gòu)成的全新會計準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立。在新的會計準(zhǔn)則體系中，雖然保留著中國特色的部分條款，但主要體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，更多地表明了市場經(jīng)濟(jì)對會計的要求。因此，也必然存在著與2000年7月1日施行的《會計法》的一些條款的差距。所以，筆者認(rèn)為，財政部在出臺全新的會計準(zhǔn)則體系之前，應(yīng)該對現(xiàn)行的《會計法》進(jìn)行修訂，然后再以修訂后的《會計法》為依據(jù)，制定并既與國際會計準(zhǔn)則相趨同又能體現(xiàn)中國特色的新會計準(zhǔn)則體系。這樣，才能體現(xiàn)《會計法》是會計工作的基本法的地位。

（二）會計法律責(zé)任認(rèn)定在空間范圍上存在的缺陷

現(xiàn)行的《會計法》在第一章總則中明確規(guī)定：中華人民共和國地域范圍內(nèi)（不包括香港、澳門、臺灣地區(qū)）的國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)或公司、事業(yè)單位、其他組織和個人，也包括主管機(jī)關(guān)和其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)關(guān)辦理會計事項必須依照本法。境外的中國大陸的投資企業(yè)屬于所在國法人，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行所在國的法律，但是在其向國內(nèi)提供財務(wù)會計報告和其他資料時，應(yīng)當(dāng)符合會計法的要求。對于我國駐外使領(lǐng)館等，由于不受外國管轄，只執(zhí)行國內(nèi)的會計法律，所以也必須符合《會計法》的要求。盡管《會計法》中對其施行的空間范圍作了明確的規(guī)范，但是，在實際執(zhí)行過程中，《會計法》并沒有在其空間范圍內(nèi)產(chǎn)生應(yīng)有的作用。國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國有企業(yè)等，由于其資金來源于國家，或者由國家投資或控股，因而，要受到國家財政部門、審計部門、各企業(yè)單位的主管部門及國家稅務(wù)部門等諸多部門的監(jiān)督、檢查。所以，《會計法》的執(zhí)行也比較規(guī)范。但是對于民營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及個體企業(yè)，由于其資金來源不屬于國家，除了國家稅務(wù)部門依法對其生產(chǎn)經(jīng)營活動中的涉稅問題進(jìn)行檢查外，國家財政部門、國家審計部門等很難對其會計核算和執(zhí)行《會計法》的規(guī)范問題進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，從而使《會計法》在這些單位喪失了法律約束力，形成了《會計法》執(zhí)行過程中的真空地帶，造成很大程度上的會計信息失真。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)該盡快在《會計法》中增加專門對民營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和個體企業(yè)如何執(zhí)行會計法的約束條款，明確這些企業(yè)違反《會計法》應(yīng)該承擔(dān)的法律后果，從根本上規(guī)范他們的會計行為，保證會計資料真實、完整，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。

現(xiàn)實工作中，雖然有多部相關(guān)法律法規(guī)共同約束企業(yè)單位的會計行為，但是仍然存在大量的有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的情況。究其原因，關(guān)鍵是在會計法律責(zé)任處罰措施中存在著不足。主要表現(xiàn)在：

（一）現(xiàn)行《會計法》第六章――法律責(zé)任共八條，主要規(guī)定了行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種責(zé)任形式。其中行政責(zé)任又稱行政制裁。它是指國家特定的行政機(jī)關(guān)依法給予犯有違法行為但尚不構(gòu)成犯罪或雖構(gòu)成犯罪，但尚不構(gòu)成刑事處罰的公民、法人或者其他組織的一種行政制裁。它一般是由有權(quán)實施行政處罰的當(dāng)?shù)氐目h級以上人民政府財政部門。按《會計法》規(guī)定，對行政責(zé)任的追究又可分行政處罰和行政處分。可以實施的行政處罰的形式主要有四種：①責(zé)令限期改正；②通報；③罰款；④吊銷會計從業(yè)資格證書。行政處分又稱紀(jì)律處分，它是指國家工作人員或單位負(fù)責(zé)人違反《會計法》所列的違法行為所承擔(dān)的一種行政制裁。行政處分應(yīng)當(dāng)是由其所在單位或其上級單位或行政監(jiān)察部門給予的警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等。對于《會計法》中所規(guī)定的追究行政責(zé)任的處罰形式，理論上是非常完備的，但仔細(xì)考慮以上的相應(yīng)處罰措施，嚴(yán)格講起來對于國有企業(yè)、國有控股企業(yè)、行政事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)等比較具有法律約束力，但是對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、民營企業(yè)及個體企業(yè)等則缺乏應(yīng)有的法律效力，因為，對這些企業(yè)單位來說，其工作人員或單位負(fù)責(zé)人均不為國家工作人員，所以，行政處分是沒有任何約束力的。盡管行政處罰措施中有責(zé)令限期改正和罰款等措施，但對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、民營企業(yè)和個體企業(yè)來說，罰款對于他們違反《會計法》等違法行為所獲得的在稅收、銀行貸款等方面的經(jīng)濟(jì)利益來說，其博弈的成本太低，而且還存在著無法查出的可能性。因此，筆者認(rèn)為，對任何機(jī)關(guān)、單位、企業(yè)及個體經(jīng)營者，由所在地的縣級以上人民政府財政部門組織，直接或委托國家審計機(jī)關(guān)或會計師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)對所在地的機(jī)關(guān)單位、各種類型企業(yè)每年至少進(jìn)行一次《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行情況的檢查，并進(jìn)行量化評比，劃分是否合格的等級，并頒發(fā)相應(yīng)等級的證書。對于不合格的企業(yè)單位，除給予以上《會計法》所規(guī)定的行政處罰和處分外，當(dāng)?shù)刎斦块T一定要與當(dāng)?shù)氐墓ど绦姓芾聿块T、國稅和地稅部門聯(lián)手，要求工商行政管理部門、國稅、地稅部門在進(jìn)行新一年度的工商營業(yè)執(zhí)照年檢、國稅機(jī)關(guān)的稅務(wù)登記證年檢、地稅機(jī)關(guān)的稅務(wù)登記證年檢時，對執(zhí)行《會計法》和相關(guān)會計法律法規(guī)不合格的機(jī)關(guān)、單位、企業(yè)等一律不給予年檢和稅務(wù)登記，停止銷售發(fā)票。情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)立即吊銷其營業(yè)執(zhí)照和國稅地稅部門頒發(fā)的稅務(wù)登記證，終止其生產(chǎn)經(jīng)營活動。增加其違反會計相關(guān)法律法規(guī)的風(fēng)險和博弈的成本，最終使其喪失經(jīng)營資格，使他們在思想上真正意識到違反會計法應(yīng)該承擔(dān)的嚴(yán)重的法律后果。

（二）刑事責(zé)任方面。刑事責(zé)任是指犯罪主體實施了刑事法律規(guī)范禁止的行為所必須承擔(dān)的刑事法律后果。違反會計法規(guī)定的刑事責(zé)任，就是指違反會計法律規(guī)定后所應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)男淌路珊蠊，F(xiàn)行的《會計法》在第六章中，規(guī)定了違反會計法的相關(guān)規(guī)定應(yīng)承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任以及應(yīng)給予的行政處罰和行政處分的措施，對于刑事責(zé)任，只是說明構(gòu)成犯罪的應(yīng)追究刑事責(zé)任。但并沒有明確規(guī)定什么情況下構(gòu)成了刑事犯罪，如果構(gòu)成刑事犯罪應(yīng)承當(dāng)何種形式的刑事責(zé)任以及如何量刑等。而我國的現(xiàn)行刑法中也沒有對違反會計法的行為的刑事責(zé)任作出專門的規(guī)定，尤其是沒有把違反會計法的行為方式作為一種犯罪加以規(guī)定，而大多數(shù)是作為目的犯罪，從犯罪結(jié)果上加以規(guī)定。也就是說，目前我國刑法還沒有將偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的行為作為一種單獨(dú)罪刑加以規(guī)定，只是將違反會計法的規(guī)定作為一種犯罪手段，分別以偷稅罪、公司提供虛假財務(wù)報告罪、中介組織人員提供虛假證明文件罪及其他犯罪追究刑事責(zé)任。正因為這樣，也從客觀上產(chǎn)生了會計法在實際執(zhí)行過程中的漏洞，因為如果一個機(jī)關(guān)單位或者企業(yè)違反了會計法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，甚至銷毀會計憑證和賬簿，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)、主管部門、審計機(jī)關(guān)、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等部門查不出其偷稅、提供虛假財務(wù)報告等行為，就無法追究他們的刑事責(zé)任。筆者認(rèn)為，這是認(rèn)為的給會計法實際執(zhí)法設(shè)置了障礙，往往會造成違法不究的情況產(chǎn)生，使實施犯罪的企業(yè)單位逃脫法律的嚴(yán)懲。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)該在現(xiàn)行的《會計法》中增加一章――處罰措施，將違反《會計法》的相關(guān)規(guī)定作為一種單獨(dú)的罪刑加以規(guī)定，明確企業(yè)單位如果違反了《會計法》應(yīng)如何確定其犯罪的性質(zhì)和程度。對構(gòu)成刑事犯罪的應(yīng)單獨(dú)規(guī)定追究其刑事責(zé)任的具體措施，也就是說，機(jī)關(guān)企業(yè)單位只要違反了《會計法》，產(chǎn)生了刑事犯罪的事實，就可以依據(jù)《會計法》對刑事犯罪的處罰措施，對其量刑定罪，追究其相應(yīng)的刑事責(zé)任。這樣，可以從根本上給予《會計法》獨(dú)立的執(zhí)法空間，對有效的打擊會計領(lǐng)域的犯罪將起到極大的作用。

參考文獻(xiàn)：

［1］主編：李適時，副主編：趙曉光.中華人民共和會計法釋義.中國法制出版社.

篇6

稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地擴(kuò)大準(zhǔn)予扣除項目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對企業(yè)來說，依法進(jìn)行稅收籌劃，是非常必要的，也是企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行的一種經(jīng)濟(jì)活動。

一、企業(yè)創(chuàng)立階段的納稅籌劃

(一)對企業(yè)性質(zhì)的稅收籌劃

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、決策者最大限度地減少稅金支出，增加企業(yè)利潤，首先必須選定合理的企業(yè)組織形式，從而避開不利于自身發(fā)展的納稅條款。公司企業(yè)與合伙企業(yè)兩者納稅區(qū)別在于：公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征企業(yè)所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又繳納一次個人所得稅；而合伙企業(yè)的營業(yè)利潤不交企業(yè)所得稅，只繳納各個合伙人分得收益的個人所得稅。對于規(guī)模龐大，管理水平要求高的大企業(yè)，一般采用公司企業(yè)，但對于規(guī)模不大的企業(yè)采用合伙企業(yè)形式比較適合。

(二)子公司和分公司的納稅籌劃

公司在擴(kuò)大規(guī)模進(jìn)行再投資時，選擇設(shè)立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅稅負(fù)會產(chǎn)生影響。子公司作為獨(dú)立法人可以享受注冊地眾多稅收優(yōu)惠政策，承擔(dān)全面納稅義務(wù)；分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤或虧損并入母公司交納企業(yè)所得稅，部分地承擔(dān)納稅義務(wù)。對于初創(chuàng)階段長時間無法盈利的企業(yè)，一般設(shè)置為分公司，這樣可以利用公司擴(kuò)張成本抵減總公司的利潤，從而減輕稅負(fù)。但對于扭虧為盈快速的行業(yè)，則可以設(shè)置子公司，這樣可以享受稅法中的優(yōu)惠待遇，在優(yōu)惠期內(nèi)的盈利無需納稅。因此，在設(shè)立企業(yè)時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的稅收籌劃，才能決定是設(shè)立公司企業(yè)還是設(shè)立合伙企業(yè)，是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。

(三)注冊地點的籌劃

在注冊地點籌劃中，首先是對區(qū)域間稅收差別待遇的把握。七大具有稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域都可以成為注冊地點籌劃的考慮對象。1．經(jīng)濟(jì)特區(qū)；2．經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)；3．高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；4．保稅區(qū)；5．沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)；6．“老、少、邊、窮”地區(qū)；7．旅游度假區(qū)。但在利用區(qū)域稅收政策選擇注冊地點時還必須考慮企業(yè)自身的特點，依據(jù)自身條件“對號入座”，盡量使自己向優(yōu)惠條件靠攏。

二、對企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃

企業(yè)所得稅稅率有三檔：年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，稅率為18％；年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)，稅率為27％；年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)，稅率為33％。因此，僅從稅率因素考慮，在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時，就存在著稅收籌劃的空間。例如，假定某企業(yè)12月30日測算的年應(yīng)納稅所得額為100100元，則若該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=100100×33％=33033元。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務(wù)咨詢費(fèi)100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100100-100=-100000元，則應(yīng)納稅額=100000×27％=27000元，通過比較我們發(fā)現(xiàn)，通過稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為：33033-27000=6033元，顯然，對企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間是相當(dāng)大的。

三、對企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計的基本要素，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實施新稅制以來國家制定的對企業(yè)所得稅納稅影響很大的一項稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時抓住這一機(jī)遇，進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場競爭能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。

四、對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

企業(yè)籌資決策的一個基本依據(jù)就是資金成本，不同渠道來源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發(fā)放的股息和紅利，債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規(guī)定：股息支付不得作為費(fèi)用列支，只能在交納所得稅后的收益中分配；而利息支付則可作為費(fèi)用列支，在計算應(yīng)稅所得中允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時，要充分考慮利息的抵稅作用和財務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。

五、對企業(yè)費(fèi)用、財產(chǎn)損失列支方法的稅收籌劃

企業(yè)可以在不違反稅法和財務(wù)制度的前提下，通過對各項費(fèi)用充分合理的列支，對各項可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分的估計，縮小稅基，減少應(yīng)納稅所得。進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點：1．已發(fā)生的費(fèi)用及時核銷入賬；2．對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計入費(fèi)用；3．適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期；4．對于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈等；5對于固定資產(chǎn)報廢、毀損、變價處理及時進(jìn)行清理，發(fā)生的損失及時向有關(guān)部門申報，獲批準(zhǔn)后列入財產(chǎn)損失進(jìn)行稅前扣除。

六、對企業(yè)銷售方式的稅收籌劃

影響銷售收入的因素是銷售方式和銷售收入實現(xiàn)時間。銷售方式的籌劃與銷售收入實現(xiàn)時間相結(jié)合。銷售收入的實現(xiàn)時間又很大程度決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間，納稅義務(wù)發(fā)生的早晚又為利用稅收屏障、減輕稅負(fù)提供了籌劃機(jī)會。對一般企業(yè)來說，主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。在銷售方式的籌劃中，有以下一些基本原則：1．未收到貨款不開發(fā)票；2．盡量避免采用托收承付與委托收款結(jié)算方式，防止墊付稅款；3．在賒銷方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付稅款；4．盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品；5．多用折扣銷售刺激市場，少用銷售折扣刺激市場。企業(yè)可以通過銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實現(xiàn)。從而延遲繳納企業(yè)所得稅。同時企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷售方式，使企業(yè)既能延遲繳納企業(yè)所得稅，又能使貨款安全地回籠。

七、對會計處理方法選擇的稅收籌劃

(一)存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響

期末存貨的計價的高低，對當(dāng)期的利潤影響很大。存貨發(fā)出計價方法的不同，會形成不同的期末成本，從而得出不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。我國稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計價方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、毛利率法和個別計價法等。

1．在實行比例稅率條件下，如果物價持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減少所得稅的目的；反之，如果物價持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法，可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅(遞延性)的目的；而在物價上下波動時，采用加權(quán)平均法或移動平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅，以實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

2．在實行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。因為采用平均法對存貨進(jìn)行計價，企業(yè)各期計入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會時高時低。使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤比較均衡，不至于因為利潤忽高的會計期間套用過高稅率，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)稅后收益。

3．如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出法計算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)耍赃_(dá)到減少當(dāng)期利潤，減輕企業(yè)稅負(fù)。會計處理方法中采用何種存貨計價方法既是事前企業(yè)稅收籌劃，也是企業(yè)所采用的一種會計政策，應(yīng)堅持謹(jǐn)慎性、可靠性和一貫性原則。

(二)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響

折舊是指在固定資產(chǎn)使用經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有兩大類：一是直線法(平均年限法、工作量法)；二是曲線法(年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法)，曲線法為加速折舊法。運(yùn)用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)考慮以下幾個方面的問題：

1．考慮不同稅制的影響。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利，可以使企業(yè)利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。

2．考慮通貨膨脹因素的影響。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行按歷史成本計價原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實際購買力將大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進(jìn)行固定資產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于提高前期的折舊成本，取得延緩納稅的好處，從而相對增加企業(yè)的投資收益(延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積)。

3．考慮折舊年限因素的影響。新的財務(wù)制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，都留有一定的彈性期間和比例，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，只要是“合理的”即可。一般情況下，在創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

4．考慮資金時間　價值因素的影響。從賬面上看，在固定資產(chǎn)價值一定的情況下，無論企業(yè)采用何種折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣―來，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態(tài)的方法來分析。先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當(dāng)時資本市場的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下，在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和；在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵減現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。需要注意的是：采用加速折舊法應(yīng)與企業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策相匹配，同時要事先取得相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。

(三)債券溢折價的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響

篇7

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；公司；納稅人；計稅標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)納稅所得額

一、現(xiàn)行企業(yè)所得稅存在的主要問題

隨著國有企業(yè)改革的深化和完善以及對外開放的深入，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法已無法適應(yīng)我國關(guān)于建立和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，主要問題表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）企業(yè)所得稅納稅人問題

1、現(xiàn)行條例規(guī)定以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位為納稅人

比較符合我國目前企業(yè)登記、管理的現(xiàn)狀。目前涉及企業(yè)登記、注冊方面的法律、法規(guī)比較多，而且相互交叉，按照目前企業(yè)法律、法規(guī)，企業(yè)在實際注冊中，分為“法人營業(yè)執(zhí)照”企業(yè)和“營業(yè)執(zhí)照”企業(yè)。其中擁有“法人營業(yè)執(zhí)照”的企業(yè)具有法人資格，以其出資額為限獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；持有“營業(yè)執(zhí)照”的企業(yè)，屬于分公司的性質(zhì)，不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。另外，私營企業(yè)條例規(guī)定私營企業(yè)有三種形式，分別是有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。其中只有有限責(zé)任公司有法人資格，其余兩種形式均為自然人性質(zhì)。上述所說的企業(yè)登記管理不規(guī)范，在確定以法人作為納稅人時帶來了許多困難。我國還有一些特殊組織，如事業(yè)單位、聯(lián)營企業(yè)、股份合作制企業(yè)，針對這些組織有對口部門負(fù)責(zé)登記、管理，并制定了相應(yīng)的規(guī)章。這些組織中既有法人資格的、也有非法人資格的。凡此種種，都對統(tǒng)一實行法人所得稅帶來了許多困難。因此，在實際工作中只能以稅法規(guī)定的“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位”為納稅人。

2、以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位為納稅人的弊端

條例雖然對納稅人規(guī)定了三個條件，但由于缺少有限責(zé)任或自負(fù)盈虧的實質(zhì)性條款，背離了法人作為基本納稅單位的原則；存在企業(yè)所得稅和個人所得稅重復(fù)征稅的問題，按現(xiàn)行條例規(guī)定作為自然人性質(zhì)的私營獨(dú)資、合伙企業(yè)，以及合伙制的各類事務(wù)所，既要繳納企業(yè)所得稅，個人分得的部分又要繳納個人所得稅；確定納稅人的三個條件在實際工作上不好操作，致使納稅人的范圍可以人為擴(kuò)大或縮小，增加了執(zhí)法的難度；有些國有小型企業(yè)和集體企業(yè)實行改轉(zhuǎn)租等經(jīng)營方式，其在產(chǎn)權(quán)、經(jīng)營核算上較原企業(yè)已發(fā)生了一定的變化，再按原企業(yè)獨(dú)立核算三個條件界定納稅人也十分困難。同時，地方企業(yè)的所得稅收入歸地方所有，加劇了地區(qū)間搶爭稅源的糾紛。

（二）對應(yīng)納稅所得額確定問題

1、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)原則

稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)要適應(yīng)走向國際市場需要的原則。根據(jù)國際上通行的作法都是采取區(qū)別會計利潤與計稅所得，在稅法中具體規(guī)定所得稅計稅標(biāo)準(zhǔn)而與財務(wù)會計相分離的辦法來計算所得稅的，而我國企業(yè)所得稅計稅所得主要根據(jù)財務(wù)會計的有關(guān)規(guī)定來確定，已不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，在制定企業(yè)所得稅法以前，應(yīng)該先確定統(tǒng)一規(guī)范的計稅標(biāo)準(zhǔn)。

統(tǒng)一規(guī)范計稅標(biāo)準(zhǔn)的原則應(yīng)堅持財務(wù)規(guī)定與稅收規(guī)定相分離的原則，且財務(wù)規(guī)定應(yīng)服從于稅收規(guī)定。構(gòu)成稅前扣除的諸項目，從其性質(zhì)劃分，有兩大類：一類是成本費(fèi)用的支出項目，一類是收益性的扣除項目。前者主要包括（以工業(yè)企業(yè)為例）直接材料、直接工資、其它直接支出和制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、待攤費(fèi)用的攤提、稅金、營業(yè)外支出等。后者是指企業(yè)扣除成本費(fèi)用支出后的所得，在計稅前還作些必要的調(diào)整和扣除，形成各種收益性扣除項目。如彌補(bǔ)以前年度的虧損、分給投資者的所得、貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策留給企業(yè)單位的所得及特定用途的減免稅額。

2、關(guān)于計稅標(biāo)準(zhǔn)的確定

統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法其核算的原則可參照國際上的慣例依據(jù)會計準(zhǔn)則，其各項列支和扣除項目標(biāo)準(zhǔn)則應(yīng)自成體系，有獨(dú)立的法規(guī)，脫離現(xiàn)行的財務(wù)會計制度。現(xiàn)行的財務(wù)會計制度內(nèi)容有可行性的，統(tǒng)一后的計稅標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定可以加以重復(fù)錄入使用。

（三）企業(yè)所得稅稅率問題

現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅名義稅率上已經(jīng)一致，但是實際稅負(fù)仍然存在很大的差異。主要表現(xiàn)在以下方面：（1）內(nèi)外資企業(yè)所得稅名義稅率已經(jīng)一致（都為25%），但作為優(yōu)惠形式出現(xiàn)的稅率，內(nèi)外資企業(yè)間仍存在很大差異；(2)同樣是外商投資企業(yè)，由于處在不同的地區(qū)而適用不同的稅率；(3)為了照顧中小企業(yè)的快速發(fā)展，國家出臺了許多針對中小企業(yè)的優(yōu)惠政策，使得各內(nèi)資企業(yè)的實際稅負(fù)都存在巨大差距。

二、對我國企業(yè)所得稅的改革的幾點建議

（一）納稅人的界定

現(xiàn)行企業(yè)所得稅制以獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實體，作為納稅主體。至于企業(yè)經(jīng)營者是法人還是自然人，并不在考慮之內(nèi)。這樣界定納稅人，勢必產(chǎn)生企業(yè)所得稅和個人所得稅兩個所得稅課稅主體交叉征收所帶來的重復(fù)征稅問題。

統(tǒng)一的所得稅，應(yīng)參照國際所得稅通行條例以及我國的相關(guān)法律、法規(guī)，避免企業(yè)所得稅和個人所得稅由于課稅主題的相互交叉而重復(fù)征稅；其次，還應(yīng)該制定企業(yè)所得的具體規(guī)定，另外，借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，出臺無限責(zé)任公司和兩合公司的相關(guān)法律法規(guī)，以避免企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)等情況而導(dǎo)致國家稅收的減少。

（二）對應(yīng)納稅所得額應(yīng)注意的幾個問題

考慮到我國現(xiàn)行財務(wù)制度的狀況和稅收法律法規(guī)的矛盾情況，企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)以所得稅法律法規(guī)為主來確定應(yīng)納稅所得額，財務(wù)制度應(yīng)服務(wù)于所得稅法律法規(guī)。從而為所得稅稅法律法規(guī)和財務(wù)制度的統(tǒng)一奠定堅實的基礎(chǔ)。但對目前內(nèi)外稅下面幾個項目的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)加以修訂，趨向統(tǒng)一，具體是：

1、壞帳提取比例及壞帳損失確定時限

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)近幾年壞賬的實際情況，加權(quán)計算壞賬比例，且應(yīng)參照同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，來確定壞賬的提取比例。對于壞賬損失的期限，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的信譽(yù)、以往付款期限、催收貨款的期限等因素綜合考慮來具體確定。另外，分公司在實際核算中，不允許自身計提壞賬比例且不作為納稅主題，而是由總公司統(tǒng)一計提且統(tǒng)一繳納所得稅，這樣的做法可能最終少繳納所得稅，但是不能真實、準(zhǔn)確的總、分公司的真實財務(wù)情況，應(yīng)該由其分別計提壞賬比例，且分別作為納稅主體繳納所得稅。

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)外資企業(yè)所得稅都允許企業(yè)根據(jù)銷售凈額的一定比例來扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但是這種做法對中小企業(yè)可能存在不公平、不平等現(xiàn)象。對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)以銷售凈額為基礎(chǔ)，分別劃分不同的扣除比例，從而確定扣除標(biāo)準(zhǔn)。（銷售凈額劃分不同的檔次，扣除比例對應(yīng)劃分不同的檔次；其次應(yīng)遵循“一高一低”原則，即銷售凈額檔次高，抵扣比例低）。

3、捐贈支出的扣除

現(xiàn)行所得稅條例規(guī)定只有通過公益性單位或組織實行的捐贈才允許扣除，且規(guī)定了一定的扣除比例。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅，其捐贈只要是公益性質(zhì)的捐贈應(yīng)該可以全額扣除，前提是企業(yè)的捐贈行為必須帶有社會公共服務(wù)的性質(zhì)。以簡化目前計算的復(fù)雜性和保證其準(zhǔn)確性。

4、廣告費(fèi)的列支問題

統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅，其廣告費(fèi)的列支辦法應(yīng)加以修定，最好按企業(yè)的盈利水平確定其列支標(biāo)準(zhǔn)，對虧損企業(yè)從考慮其經(jīng)營發(fā)展的需要，可以列支廣告費(fèi)，但其列支標(biāo)準(zhǔn)可實行定額審定辦法。另外，為防止企業(yè)廣告費(fèi)的“泡沫’現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況，實行嚴(yán)格的審查審批標(biāo)準(zhǔn)。

5、職教費(fèi)的扣除

現(xiàn)行所得稅條例規(guī)定，企業(yè)根據(jù)工資、薪金總額的一定比例（2.5%）可以進(jìn)行扣除，統(tǒng)一的所得稅，應(yīng)該以提高人員素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行全額扣除。原因是是人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的提高，不僅可以促進(jìn)企業(yè)的健康高速發(fā)展，還可以促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高。

（三）改革所得稅的稅率有關(guān)建議

在企業(yè)所得稅的稅率設(shè)計應(yīng)從是稅率水平和稅率形式來綜合考慮。稅率水平的確定，體現(xiàn)了征稅的深度，表明了財政承受能力和企業(yè)負(fù)擔(dān)能力；稅率形式的選擇，體現(xiàn)了征稅的目的，實質(zhì)是對公平與效率原則的選擇。

1、稅率水平的選擇

為了促進(jìn)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)的快速平衡發(fā)展，政府應(yīng)從稅率、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)性質(zhì)（即內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)）三個方面來進(jìn)行確定。主要存在以下幾種形式：（1）地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大體相同，企業(yè)性質(zhì)不同，稅率相同；（2）地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同，企業(yè)性質(zhì)不同，稅率不同；（3）地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同，企業(yè)性質(zhì)相同，稅率不同。這種做法使我國不同地區(qū)的內(nèi)外資企業(yè)名義稅率和實際稅率基本一致。不僅有利于內(nèi)外資企業(yè)、不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)均衡、協(xié)調(diào)發(fā)展，有利于國家財政收入的持續(xù)、穩(wěn)定增長。

2、稅率形式的選擇

所得稅的稅率形式設(shè)計主要有兩種：一種是比例稅率；一種是累進(jìn)稅率。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅應(yīng)根據(jù)我國各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及企業(yè)性質(zhì)等因素，實行差別比例稅率。具體表現(xiàn)在：（1）統(tǒng)一稅率，使名義稅負(fù)與實際稅負(fù)基本一致。首先是根據(jù)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，確定內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率，取消目前外商投資企業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策，取消沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、邊沿邊疆地區(qū)、西部地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)的優(yōu)惠政策，形成一個所有企業(yè)在同一條件上的競爭平臺，取消優(yōu)惠政策后，國家需要對某些地區(qū)、某些產(chǎn)業(yè)進(jìn)行扶持的，可以采取收支兩條線來解決。至于吸引外商來我國投資，由于原材料價格低、人工成本較低等因素，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不會造成影響。外國投資者首先考慮的是我國的投資環(huán)境，消費(fèi)市場潛力、勞動力成本以及原材料供應(yīng)價格等，不會太多地去考慮稅收政策的優(yōu)惠，因此，取消優(yōu)惠政策一般不會給吸引外資帶來太大的影響，如果國家需要對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行扶持，也可以采取特惠政策予以扶持。（2）減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，調(diào)整所得稅稅率。我們在統(tǒng)一稅率，統(tǒng)一征收尺度的同時，還應(yīng)該繼續(xù)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在稅率的設(shè)計上可根據(jù)國家的財力和參照國際慣例，適度再次降低企業(yè)所得稅稅率。由于稅率的降低，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕，可以擁有較多的現(xiàn)金流量來促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。另外，也無須設(shè)置優(yōu)惠稅率，從各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來看，應(yīng)分別確定所得稅稅率，真正體現(xiàn)公正、公平和中性的原則。，我們應(yīng)該并著實事求是的態(tài)度，兼顧國家財力與參照國際慣例的原則，制訂適合我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的稅制改革方案，并適時推行實施，以促進(jìn)財政收入的不斷增長和國民經(jīng)濟(jì)的均衡、協(xié)調(diào)發(fā)展。

總的看來，中國企業(yè)所得稅制度在建國后的幾十年里經(jīng)歷了一個規(guī)范化，系統(tǒng)化的演進(jìn)過程。隨著進(jìn)一步的改革開放，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度幾經(jīng)改革有了很大的進(jìn)步，但這其中仍有著不少問題，所以通過對現(xiàn)行稅法以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位為納稅人的分析，發(fā)現(xiàn)弊端，并由對立納稅所得額確定上提出統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)原則及統(tǒng)一規(guī)范計稅標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)堅持財務(wù)規(guī)定與稅收規(guī)定相分離的原則，同時對計稅標(biāo)準(zhǔn)予以確定，并討論了企業(yè)所得稅的稅率問題，最終提出了我國企業(yè)所得稅改革的一些建議。所得稅法是國家進(jìn)行初次調(diào)節(jié)分配的重要手段，也是國家實現(xiàn)社會公共服務(wù)水平的根本表現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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[4]劉映春.完善所得稅制 避免重復(fù)征稅[J].中國青年政治學(xué)院學(xué)報,2006(1).

篇8

第一條為鼓勵、引導(dǎo)私營企業(yè)健康發(fā)展，保障私營企業(yè)的合法權(quán)益，加強(qiáng)監(jiān)督管理，繁榮社會主義有計劃商品經(jīng)濟(jì)，制定本條例。

第二條本條例所稱私營企業(yè)是指企業(yè)資產(chǎn)屬于私人所有、雇工八人以上的營利性的經(jīng)濟(jì)組織。

第三條私營經(jīng)濟(jì)是社會主義公有制經(jīng)濟(jì)的補(bǔ)充。國家保護(hù)私營企業(yè)的合法權(quán)益。

私營企業(yè)必須在國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定的范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動。

第四條私營企業(yè)職工依法組織工會。職工的合法權(quán)益受國家法律保護(hù)。

第五條私營企業(yè)可以成立私營企業(yè)協(xié)會。

第二章私營企業(yè)的種類

第六條私營企業(yè)分為以下三種：

（一）獨(dú)資企業(yè)；

（二）合伙企業(yè)；

（三）有限責(zé)任公司。

第七條獨(dú)資企業(yè)是指一人投資經(jīng)營的企業(yè)。

獨(dú)資企業(yè)投資者對企業(yè)債務(wù)負(fù)無限責(zé)任。

第八條合伙企業(yè)是指二人以上按照協(xié)議投資、共同經(jīng)營、共負(fù)盈虧的企業(yè)。

合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)有書面協(xié)議。

合伙人對企業(yè)債務(wù)負(fù)連帶無限責(zé)任。

第九條有限責(zé)任公司是指投資者以其出資額對公司負(fù)責(zé)，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)。

有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：

（一）公司名稱標(biāo)明有限責(zé)任公司或者有限公司的字樣；

（二）有符合本條例規(guī)定的公司章程；

（三）投資者為二人以上三十人以下；

（四）注冊資金取得合法的驗資證明；

（五）投資者轉(zhuǎn)讓出資應(yīng)當(dāng)取得其他投資者的同意，投資者為三人以上的，需要取得半數(shù)以上的投資者的同意；

（六）不得減少注冊資金；

（七）不得向社會發(fā)行股票。

有限責(zé)任公司投資者超過三十人的，應(yīng)當(dāng)向工商行政管理機(jī)關(guān)作專項申報，經(jīng)同意后始得辦理登記。

第十條有限責(zé)任公司依法取得法人資格。

第三章私營企業(yè)的開辦和關(guān)閉

第十一條下列人員可以申請開辦私營企業(yè)：

（一）農(nóng)村村民；

（二）城鎮(zhèn)待業(yè)人員；

（三）個體工商戶經(jīng)營者；

（四）辭職、退職人員；

（五）國家法律、法規(guī)和政策允許的離休、退休人員和其他人員。

第十二條私營企業(yè)可以在國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定的范圍內(nèi)，從事工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)和科技咨詢等行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

私營企業(yè)不得從事軍工、金融業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，不得生產(chǎn)經(jīng)營國家禁止經(jīng)營的產(chǎn)品。

第十三條申請開辦私營企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）與生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金和從業(yè)人員；

（二）固定的經(jīng)營場所和必要的設(shè)施；

（三）符合國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定的經(jīng)營范圍。

第十四條有限責(zé)任公司章程應(yīng)當(dāng)包括下列事項：

（一）公司名稱和住所；

（二）開辦公司的宗旨和經(jīng)營范圍；

（三）注冊資金和各個投資者的出資數(shù)額；

（四）投資者的姓名、住所及投資者的權(quán)利、義務(wù)；

（五）公司的組織機(jī)構(gòu)；

（六）公司的解散條件；

（七）投資者轉(zhuǎn)讓出資的條件；

（八）利潤分配和虧損分擔(dān)的辦法；

（九）公司章程的修改程序；

（十）需要訂明的其他事項。

第十五條申請開辦私營企業(yè)，必須持有關(guān)證件向企業(yè)所在地工商行政管理機(jī)關(guān)辦理登記，經(jīng)核準(zhǔn)發(fā)給營業(yè)執(zhí)照后，始得營業(yè)。

第十六條私營企業(yè)分立、合并、轉(zhuǎn)讓、遷移以及改變經(jīng)營范圍等，應(yīng)當(dāng)向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記或者重新登記。

第十七條私營企業(yè)歇業(yè)，應(yīng)當(dāng)在距歇業(yè)三十日前向工商行政管理機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)核準(zhǔn)后辦理注銷登記。

私營企業(yè)歇業(yè)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財產(chǎn)清算，償還債務(wù)。

第十八條私營企業(yè)破產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行破產(chǎn)清算，償還債務(wù)，具體辦法另行制定。

第十九條具備法人條件的私營企業(yè)辦理開業(yè)登記、變更登記和注銷登記，依照《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理條例》的規(guī)定執(zhí)行。

第四章私營企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)

第二十條私營企業(yè)投資者對其財產(chǎn)依法享有所有權(quán)，其財產(chǎn)可以依法繼承。

第二十一條私營企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中享有下列權(quán)利：

（一）核準(zhǔn)登記的名稱在規(guī)定的范圍內(nèi)享有專用權(quán)；

（二）在核準(zhǔn)登記的范圍內(nèi)自主經(jīng)營；

（三）決定企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，招用或者辭退職工；

（四）決定企業(yè)的工資制度和利潤分配形式；

（五）按照國家價格管理規(guī)定，制定企業(yè)的商品價格和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；

（六）訂立合同；

（七）申請專利、注冊商標(biāo)。

第二十二條私營企業(yè)按照國家法律、法規(guī)的規(guī)定，可以同外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人舉辦中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)，可以承攬來料加工、來樣加工、來件裝配，從事補(bǔ)償貿(mào)易。

第二十三條私營企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù)：

（一）遵守國家法律、法規(guī)和政策；

（二）依法納稅；

（三）服從國家有關(guān)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理。

第二十四條私營企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)按照國家有關(guān)規(guī)定開立帳戶。符合規(guī)定條件的，可以申請貸款。

第二十五條除國家法律、法規(guī)規(guī)定者外，任何單位不得以任何方式要求私營企業(yè)提供財力、物力、人力。對于向私營企業(yè)的攤派，私營企業(yè)有權(quán)拒絕提供，工商行政管理機(jī)關(guān)有權(quán)予以制止。

第二十六條私營企業(yè)的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》或者《營業(yè)執(zhí)照》，除工商行政管理機(jī)關(guān)依照法定程序可以扣繳或者吊銷外，不被扣繳或者吊銷。

第五章私營企業(yè)的勞動管理

第二十七條私營企業(yè)招用職工必須按照平等自愿、協(xié)商一致的原則以書面形式簽訂勞動合同，確定雙方的權(quán)利、義務(wù)。

私營企業(yè)勞動合同應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)貏趧有姓芾頇C(jī)關(guān)備案。

第二十八條勞動合同應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）對職工勞動的質(zhì)量和數(shù)量要求；

（二）合同期限；

（三）勞動條件；

（四）勞動報酬、保險和福利待遇；

（五）勞動紀(jì)律；

（六）違反勞動合同應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任；

（七）雙方議定的其他事項。

第二十九條私營企業(yè)發(fā)生的勞動爭議，參照《國營企業(yè)勞動爭議處理暫行規(guī)定》處理。

第三十條私營企業(yè)必須執(zhí)行國家有關(guān)勞動保護(hù)的規(guī)定，建立必要的規(guī)章制度，提供勞動安全、衛(wèi)生設(shè)施，保障職工的安全和健康。

私營企業(yè)對從事關(guān)系到人身健康、生命安全的行業(yè)或者工種的職工，必須按照國家規(guī)定向保險公司投保。

私營企業(yè)有條件的應(yīng)當(dāng)為職工辦理社會保險。

第三十一條私營企業(yè)實行八小時工作制。

第三十二條私營企業(yè)不得招用未滿十六周歲的童工。

第三十三條私營企業(yè)工會有權(quán)代表職工與企業(yè)簽訂集體合同，依法保護(hù)職工的合法權(quán)益，支持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

第六章私營企業(yè)的財務(wù)和稅收

第三十四條私營企業(yè)必須在領(lǐng)取《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》或者《營業(yè)執(zhí)照》之日起三十日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

第三十五條私營企業(yè)必須按照國家財務(wù)會計法規(guī)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，健全財務(wù)會計制度，配備財會人員，建立會計帳簿，編送財務(wù)報表，嚴(yán)格履行納稅義務(wù)，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查。

第三十六條私營企業(yè)廠長（經(jīng)理或董事長）的工資，可以在本企業(yè)職工平均工資十倍以內(nèi)確定。

第三十七條私營企業(yè)所得稅，按照《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》和有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三十八條私營企業(yè)稅后利潤留作生產(chǎn)發(fā)展基金的部分不得低于50％。由于特殊原因，提取比例低于50％的，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

私營企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展基金可以用于本企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)、向其他企業(yè)投資、償還貸款或者彌補(bǔ)本企業(yè)的虧損。用于其他用途，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

第三十九條私營企業(yè)投資者的工資收入和稅后利潤分配所得應(yīng)當(dāng)依法繳納個人收入調(diào)節(jié)稅。

第七章監(jiān)督與處罰

第四十條工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對私營企業(yè)的行政管理和監(jiān)督，保護(hù)合法經(jīng)營，查處違法經(jīng)營活動。

各有關(guān)行業(yè)主管部門應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定，對私營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、幫助和管理。

第四十一條私營企業(yè)有下列行為之一的，由工商行政管理機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)，分別給予警告、罰款、沒收非法所得、責(zé)令停業(yè)整頓、吊銷《營業(yè)執(zhí)照》的處罰：

（一）登記中隱瞞真實情況、弄虛作假或者未經(jīng)核準(zhǔn)登記注冊擅自開業(yè)的；

（二）超出核準(zhǔn)登記的經(jīng)營范圍從事經(jīng)營活動或者不按規(guī)定辦理變更登記、重新登記，注銷登記的；

（三）偽造、涂改、出租、轉(zhuǎn)讓、出賣或者擅自復(fù)印《營業(yè)執(zhí)照》的；

（四）從事非法經(jīng)營活動的。

取得法人資格的私營企業(yè)違反登記管理規(guī)定，按照《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理條例》的規(guī)定處罰。

第四十二條私營企業(yè)有下列行為之一的，由勞動行政管理機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)，分別給予警告、罰款的處罰：

（一）不按國家關(guān)于勞動保護(hù)的規(guī)定從事生產(chǎn)經(jīng)營的；

（二）招用童工的；

（三）侵犯職工合法權(quán)益的。

第四十三條私營企業(yè)違反本條例第三十八條規(guī)定的行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)，分別給予警告、罰款的處罰。

第四十四條私營企業(yè)對管理機(jī)關(guān)按照本條例第四十一條、第四十二條的規(guī)定作出的處罰決定不服時，應(yīng)當(dāng)在收到通知之日起15日內(nèi)向作出處罰決定機(jī)關(guān)的上一級機(jī)關(guān)申請復(fù)議。上一級機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到申請之日起30日內(nèi)作出復(fù)議決定。申請人對復(fù)議決定不服的，可以在收到通知之日起30日內(nèi)向人民法院。

逾期未申請復(fù)議或者未向人民法院的，處罰決定生效。

第四十五條私營企業(yè)違反國家有關(guān)稅收、資源、工商行政、價格、金融、計量、質(zhì)量、衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)等法律、法規(guī)的行為，由有關(guān)機(jī)關(guān)依法予以處罰。

第四十六條管理機(jī)關(guān)的工作人員違反本條例規(guī)定，、、收受賄賂或者侵害私營企業(yè)合法權(quán)益的，有關(guān)主管機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)情節(jié)給予行政處分、經(jīng)濟(jì)處罰；觸犯刑律的，依法追究刑事責(zé)任。

第八章附則

篇9

一、一人公司概述

一人公司，是指公司的出資或股份全部歸屬于單一股東的公司。一人公司有兩個基本法律特征，一是股東人數(shù)的唯一性，二是股東責(zé)任的有限性。一人公司可分為形式意義上的一人公司與實質(zhì)意義上的一人公司，前者指公司的全部出資或所有股份由一個股東擁有，具有股東名義者僅有一人；后者是指形式上公司股東雖為復(fù)數(shù)，但公司實際上是由一名股東掌握，即公司的“真正股東”，其余的股東僅僅是為了規(guī)避法律，滿足法律對股東人數(shù)要求而持有較少股份的掛名股東。此外，根據(jù)一人公司股東的性質(zhì)，可以分為自然人一人公司、法人一人公司和國有獨(dú)資公司；根據(jù)其產(chǎn)生的方式，一人公司可以分為初始一人公司與嗣后一人公司；根據(jù)一人公司的股份性質(zhì)，可以分為一人有限責(zé)任公司與一人股份有限公司。

一人公司是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人出資經(jīng)營者為追求有限責(zé)任，降低經(jīng)營風(fēng)險的結(jié)果。我國《公司法》專設(shè)一節(jié)對一人有限責(zé)任公司做了特別規(guī)定，包括股東資格、注冊資本最低限額、特別公示要求及其他運(yùn)營規(guī)則。至于一人股份有限公司，《公司法》的態(tài)度并不明確。今后理論界和實務(wù)界的主要任務(wù)將是如何實施關(guān)于一人有限責(zé)任公司的特別規(guī)定，以及如何完善這些規(guī)定，這也是本文的主要任務(wù)。

二、一人有限責(zé)任公司的設(shè)立規(guī)制

（一）股東資格要求

1、對投資主體的限制。《公司法》規(guī)定一人有限責(zé)任公司的投資主體是一個自然人或者一個法人，強(qiáng)調(diào)股東的唯一性。自然人股東應(yīng)當(dāng)是完全行為能力人，至于法人股東，《公司法》并沒有特別限制，可以包括企業(yè)法人、事業(yè)單位法人和社會團(tuán)體法人，而個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及不具備法人資格的中外合作企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)被排除在外。《公司法》之所以把非法人企業(yè)排除在外，筆者認(rèn)為主要是出于維護(hù)交易安全、保護(hù)第三人利益的考慮。非法人企業(yè)一般沒有注冊資本最低限額的要求，法律是通過追究其投資者的無限責(zé)任來保護(hù)第三人利益，如果允許非法人企業(yè)投資設(shè)立一人公司，一旦出現(xiàn)股東財產(chǎn)與公司財產(chǎn)混同以及其他需要否認(rèn)法人人格的情形，一人公司交易相對人的利益將得不到切實保護(hù)。

2、對一個投資主體同時設(shè)立數(shù)個一人有限責(zé)任公司做出限制。在我國市場經(jīng)濟(jì)法律制度和社會信用體系還不夠健全的環(huán)境下，《公司法》明確規(guī)定一個自然人只能投資設(shè)立一個一人有限責(zé)任公司實屬必要。如果允許一個自然人投資設(shè)立若干家一人有限責(zé)任公司，易于導(dǎo)致公司資產(chǎn)薄弱、清償債務(wù)能力減弱等弊端。目前，世界各國普遍限制自然人同時成為數(shù)個一人公司的唯一股東。

（二）注冊資本最低限額要求。公司作為獨(dú)立法人，其對外的責(zé)任能力取決于公司財產(chǎn)的多少，但注冊資本仍應(yīng)視為是對交易相對人的最低擔(dān)保，尤其是一人有限責(zé)任公司，極易出現(xiàn)資本不足或資本混同問題，為了保障公司債權(quán)人的利益，規(guī)定注冊資本最低限額是非常必要的。

我國《公司法》針對普通有限責(zé)任公司和一人有限責(zé)任公司采取了不同的資本制度，對前者采取折衷資本制，既規(guī)定注冊資本最低限額（3萬元），同時也規(guī)定了公司注冊資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額，除首次出資額外，其余部分股東自公司成立之日起2年內(nèi)繳足；針對后者采取法定資本制，規(guī)定一人有限責(zé)任公司的注冊資本最低限額為10萬元，由股東一次足額繳納。

（三）特別公示要求。為了維護(hù)交易安全，保護(hù)債權(quán)人利益，一些國家公司法都規(guī)定了一人公司在設(shè)立時應(yīng)公開登記，記載于公司登記機(jī)關(guān)的登記簿上，以備公司債權(quán)人或其他相關(guān)人查閱。同時還規(guī)定，公司設(shè)立之后而成為一人公司者，也應(yīng)當(dāng)就該事實登記于公司登記機(jī)關(guān)的登記簿中或公司自己保管的可公示于社會公眾的登記簿上。一人公司登記公示的另一方式是在公司名稱中注明“一人有限責(zé)任公司”字樣，類似規(guī)定如《法國商事公司法》第34條第3款和《中國澳門特別行政區(qū)商法典》第27條。

我國《公司法》采用了前一種公示方法，規(guī)定一人有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)在公司登記中注明自然人獨(dú)資或者法人獨(dú)資，并在公司營業(yè)執(zhí)照中載明。筆者認(rèn)為，從交易相對人利益出發(fā)，規(guī)定一人有限責(zé)任公司在名稱中標(biāo)明“一人有限責(zé)任公司”字樣更為合理。相對人在交易之前對對方的一人公司的性質(zhì)一目了然，至于相對人是否與之進(jìn)行交易，其信用和風(fēng)險由當(dāng)事人判斷。這樣就免去了相對人要求一人公司提供營業(yè)執(zhí)照或到公司登記機(jī)關(guān)查閱的程序，節(jié)約了相對人的交易成本，提高了交易效率，在未增加一人公司負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上能更好地保護(hù)善意相對人的利益。

三、一人有限責(zé)任公司運(yùn)營規(guī)制

（一）特殊的公司治理結(jié)構(gòu)。一人有限責(zé)任公司股東的唯一性決定了其權(quán)力機(jī)構(gòu)的特殊性，《公司法》明確規(guī)定了一人有限責(zé)任公司不設(shè)股東會，相應(yīng)也就排除了其適用有關(guān)股東會的召集程序、股東表決程序等規(guī)定。一人股東在行使股東會職權(quán)做出相應(yīng)決定時，應(yīng)當(dāng)采用書面形式，由股東簽名后置備于公司，這是《公司法》為了防止一人股東獨(dú)斷專行，濫用公司法人人格而為其設(shè)置的要式義務(wù)。此外，對于一人有限責(zé)任公司的董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理，《公司法》并沒有做出特別規(guī)定，仍適用普通有限責(zé)任公司的相關(guān)規(guī)定。

（二）財務(wù)監(jiān)督。一人有限責(zé)任公司的股東兼任執(zhí)行董事是普遍存在的，使得股東個人交易極易與公司財務(wù)混同，為一人股東“損公肥私”提供便利。對于一人有限責(zé)任公司的財務(wù)進(jìn)行特別監(jiān)督，是各國普遍采取的措施。在美國，即使是最小的公司，也必須保存?zhèn)渫洝⒛甓蓉攧?wù)報告和稅務(wù)交款單，以供檢查。在澳大利亞，專門設(shè)立了私人會計公司，負(fù)責(zé)對一人公司的財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。

《公司法》對一人有限責(zé)任公司財務(wù)會計制度的規(guī)定并沒有突出對其財務(wù)監(jiān)管的特殊性。《公司法》第63條規(guī)定：“一人有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并經(jīng)會計師事務(wù)所審計”；而第165條第1款規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計。”前者歸入第二章第三節(jié)《一人有限責(zé)任公司的特別規(guī)定》中，后者則歸入第八章《公司財務(wù)、會計》，二者毫無實質(zhì)差別，僅僅是個別字詞的出入。在同一部法律文件中，內(nèi)容毫無二致的兩個條款造成了立法的重復(fù)，實屬沒有必要。

鑒于此，筆者建議以行政法規(guī)或部門規(guī)章的形式，從以下途徑來健全一人有限責(zé)任公司的財務(wù)會計制度：（1）一人有限責(zé)任公司的業(yè)務(wù)活動、活動場所和賬簿記錄要同一人股東的業(yè)務(wù)活動、活動場所和賬簿記錄分開操作；（2）規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督與制約機(jī)制。一人有限責(zé)任公司可以考慮設(shè)立由會計或?qū)徲嬋藛T參加的監(jiān)事會，同時，記賬人員與會計事項的審批人、經(jīng)辦人權(quán)限應(yīng)明確，重大對外投資、資金調(diào)度、資產(chǎn)處置和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行要相互監(jiān)督制約；（3）加強(qiáng)公司年檢制度，及時劃清公司與股東個人財務(wù)的界限；（4）必須將公司每一筆業(yè)務(wù)記錄在冊，有關(guān)部門定期對公司財務(wù)進(jìn)行審查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)公司有脫離正常價格的交易、無限制支付給股東巨額報酬、隱匿資產(chǎn)等行為，立即加以制止并勒令受益者退回不正當(dāng)所得給公司，同時按比例要求公司甚至股東承擔(dān)責(zé)任；（5）加強(qiáng)對一人有限責(zé)任公司股東自我交易的財務(wù)監(jiān)督。

四、一人有限責(zé)任公司的責(zé)任規(guī)制

設(shè)立規(guī)制是對一人有限責(zé)任公司弊端的事前預(yù)防，責(zé)任規(guī)制是對其弊端的事后救濟(jì)，而事后救濟(jì)與公司法人人格否認(rèn)制度密不可分。

公司法人人格否認(rèn)制度是在承認(rèn)公司具有獨(dú)立人格的前提下，對特定法律關(guān)系中的公司人格及股東有限責(zé)任加以否認(rèn)，直接追索公司背后股東的責(zé)任，以規(guī)制股東濫用公司獨(dú)立人格。一人有限責(zé)任公司之股東利用公司獨(dú)立人格進(jìn)行經(jīng)營活動，即使經(jīng)營失敗，也不會危及股東在公司之外的財產(chǎn)，一人股東因無其他股東的牽制，更易發(fā)生濫用公司獨(dú)立人格的現(xiàn)象。法人人格否認(rèn)制度主要是為了糾正公司股東有限責(zé)任的缺陷，保護(hù)善意第三人利益而出現(xiàn)的，并非專門針對一人公司。

篇10

有限責(zé)任制度通過設(shè)立一個法律擬制的公司法人來承擔(dān)原來的出資人所承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險，從根本上突破了民法中投資者風(fēng)險自負(fù)的責(zé)任原則；同時它讓公司在保證其利益需求的前提下，將出資人的風(fēng)險限定在一個預(yù)先設(shè)定的范圍內(nèi)，從根本上突破了法律行為與法律后果對價的公平原則。由于公司的債務(wù)不但涉及到債權(quán)人的利益，還涉及到出資人的利益，有限責(zé)任制度在有利益沖突的債權(quán)人與出資人之間筑起了一道債權(quán)人無法逾越的高墻，使得傳統(tǒng)中債權(quán)人的優(yōu)勢地位在很大程度上被出資人所取代。反思有限責(zé)任公司在社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中所起的積極的及消極的作用，一方面，有限責(zé)任制度對于限制投資風(fēng)險，刺激投資者積極性，促進(jìn)股份自由流轉(zhuǎn)及形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)功不可沒；另一方面，其消極作用也不容忽視。主要表現(xiàn)在：對債權(quán)人而言，有限責(zé)任制有失公平。股東有權(quán)經(jīng)營管理公司，一旦經(jīng)營不善，公司虧損或者破產(chǎn)，股東僅以出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任，不足清償?shù)膫鶛?quán)額的損失，將由那些對公司經(jīng)營不善這一后果并無過錯的外部債權(quán)人承擔(dān)；股東相對于債權(quán)人而言，在公司中總占有有利地位，可能有公司股東濫用公司人格，導(dǎo)致公司不能合理地存在下去，公司債權(quán)人的利益無法得到保障。

在我國，股東濫用公司人格，利用有限責(zé)任公司的面紗侵犯公司及其債權(quán)人利益的事件時有發(fā)生。如在公司背負(fù)債務(wù)不能償還的情況下，轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、逃避債務(wù)，以其財產(chǎn)成立一個新的公司使原公司成為空殼；公司成立時股東雖然繳足了注冊資本，一旦公司成立即抽逃資金或?qū)⒐矩敭a(chǎn)與股東財產(chǎn)混同；公司的注冊資本雖合法，但公司的經(jīng)營規(guī)模超過其經(jīng)濟(jì)能力；股東任意干預(yù)公司事務(wù)，使公司的經(jīng)營自主權(quán)名存實亡……

綜上，由于有限責(zé)任制度本身存在的消極因素、投資者利益驅(qū)動以及我國工商管理機(jī)關(guān)對企業(yè)的登記管理尚不完備等因素的存在，要防止有限責(zé)任被濫用，僅憑形式要件是不夠的，還需要具備實質(zhì)要件。

筆者認(rèn)為，對名不副實的有限責(zé)任公司法律性質(zhì)的確定，應(yīng)當(dāng)圍繞公司法關(guān)于有限責(zé)任公司的相關(guān)規(guī)定，主要地從以下幾個方面加以審查：

1.審查出資人及注冊資金。審查出資人是否兩人以上（國有獨(dú)資公司除外）。實際注冊資本是否達(dá)到法定最低限額（以生產(chǎn)經(jīng)營為主的公司、以商業(yè)批發(fā)為主的公司人民幣50萬元，以商業(yè)零售為主的公司人民幣30萬元，科技開發(fā)、咨詢服務(wù)性質(zhì)公司人民幣10萬元）以及是否存在抽逃注冊資金的可能。

2.審查公司的組織機(jī)構(gòu)。按照公司法的規(guī)定，有限責(zé)任公司由股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等組成。其中股東會是公司的權(quán)利機(jī)構(gòu)，董事會或董事是公司的經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，經(jīng)理為董事會聘任的公司日常經(jīng)營管理的工作機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會是公司經(jīng)營活動的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。此外，公司法還規(guī)定股東人數(shù)較少或規(guī)模較小的有限責(zé)任公司可以不設(shè)董事會、監(jiān)事會，而只設(shè)一名執(zhí)行董事，一至兩名監(jiān)事。有限責(zé)任公司組織機(jī)構(gòu)在公司內(nèi)各司其職，如果在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)公司機(jī)構(gòu)不健全，相互間沒有制約監(jiān)督關(guān)系，或設(shè)立后根本沒履行過法定職責(zé)，或根本就是一個人在行使所有的權(quán)利，則可認(rèn)定其不屬于有限責(zé)任公司的運(yùn)作方式。

3.審查公司財務(wù)狀況。公司法規(guī)定公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政主管部門的規(guī)定建立本公司的財務(wù)會計制度。公司法第一百七十五條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在每年度終了時制作財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)審查驗證。由于會計報表是國家對公司進(jìn)行必要監(jiān)督和管理的依據(jù)，在實踐中有的公司賬目混亂，殘缺不全，或者根本不建立賬目，根本無法了解其財產(chǎn)去向和經(jīng)營活動狀況。這樣的公司就不符合公司法對有限責(zé)任公司的要求，因此可據(jù)此認(rèn)定該公司不屬有限責(zé)任公司。該公司的債務(wù)應(yīng)當(dāng)由相關(guān)責(zé)任人承擔(dān)。