會計的質(zhì)量信息要求范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計的質(zhì)量信息要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：新會計準則;會計信息;質(zhì)量要求

我國自2007年，已開始實施新會計準則，與以往的舊會計準則相比，對會計信息質(zhì)量提出了更高要求。尤其隨著我國加入世界貿(mào)易組織一來，各國之間的聯(lián)系更加緊密，企業(yè)間的競爭日益加強。新會計準則體現(xiàn)了國際財務(wù)報告標準的趨同，更加能夠適應(yīng)當前我國會計發(fā)展現(xiàn)狀。因此，研究新會計準則下的會計信息質(zhì)量要求具有重要意義。

一、新會計準則下的會計信息質(zhì)量要求

會計準則是會計實務(wù)在理論上的一種概括，是所有會計工作者需要遵循的規(guī)則及其指南，可作為衡量會計工作優(yōu)劣的重要標準。新會計準則下會計信息質(zhì)量要求發(fā)生了改變，主要體現(xiàn)在：

（一） 權(quán)責(zé)發(fā)生制不再存在于會計信息質(zhì)量要求中，它作為會計活動的基礎(chǔ)，不應(yīng)該在會計信息質(zhì)量要求中進行細化，而應(yīng)該存在于總則中列出。權(quán)責(zé)發(fā)生制在整個會計過程中都有所貫穿，這種制度是相對于收付而言，隸屬于基本大綱中的制度，具有較強的統(tǒng)領(lǐng)細則的作用;

（二）歷史成本不再存在于會計信息質(zhì)量要求中，在對資產(chǎn)進行重新定義時，劃分歷史成本于會計計量的屬性之中，并且在新資產(chǎn)對會計計量作出要求，應(yīng)面向未來。

（三）配比原則不再存在于會計信息質(zhì)量要求中，在會計實務(wù)中，構(gòu)成企業(yè)營業(yè)利潤的主要就是公允價值變動損益，而配比原則并非是公允價值的衡量標準，防止出現(xiàn)概念模糊的情況，配比原則就不該存在于會計信息質(zhì)量體系中，不過其實質(zhì)在企業(yè)的會計活動中依然存在。

二、我國會計質(zhì)量存在的問題

（一）會計質(zhì)量存在的問題

1.會計信息報表失真

從企業(yè)的會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀進行分析，由于會計信息處理中存在著各種各樣的問題，進而導(dǎo)致數(shù)據(jù)報表發(fā)生錯誤，影響了會計信息的準確性。在會計信息處理中，無法根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)濟環(huán)境，進行會計信息的處理，而是選擇了不規(guī)范處理、自由操控，影響著企業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)投資者的利益。

2.會計信息披露不充分

當前會計信息披露不真實、不充分、不規(guī)范等也影響著企業(yè)的會計信息質(zhì)量。在企業(yè)發(fā)展中，會計信息的真實性是其最基本的原則和特征，也是會計信息披露中的基本要求，但是在實際的經(jīng)濟市場中，有些企業(yè)，為了自身的形象，進行會計信息造假，造成會計信息失真嚴重。

3.會計信息的可比性不足

影響上市公司信息披露可比性體現(xiàn)為：信息披露不規(guī)范的不可比;會計準則和會計制度的自由選擇導(dǎo)致的不可比以及上市公司審計水平和標準的不一致的審計報告的不可比。即使是無保留意見的審計報告，由不同的會計師事務(wù)所提供的信息含量也不一致，由于現(xiàn)階段我國尚未建立行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，上市公司信息披露可比性因缺少參照物，造假技術(shù)和成本要求降低，為造假提供方便條件。

（二）造成會計信息質(zhì)量差的原因

針對這些現(xiàn)象進行分析，在企業(yè)發(fā)展中，造成會計信息質(zhì)量差的原因眾多，主要包括企業(yè)法律、法規(guī)及制度等綜合因素，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量較低。從企業(yè)的內(nèi)部控制角度進行分析，企業(yè)會計信息質(zhì)量較低與企業(yè)的內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，會計信息的質(zhì)量，需要企業(yè)內(nèi)部控制制度作為保障和基礎(chǔ)，加強企業(yè)的內(nèi)部控制，可以促進會計信息質(zhì)量的提升。

三、我國會計信息質(zhì)量提升途徑

基于內(nèi)部控制的企業(yè)會計信息質(zhì)量提升策略可以從以下入手：

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量有著密切的聯(lián)系，而企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境與企業(yè)的內(nèi)部控制有著密切的聯(lián)系，為了提升企業(yè)的會計信息質(zhì)量，需要將企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化，促進內(nèi)部控制的有效實施。完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層要形成相互制約、平衡的關(guān)系，加強對企業(yè)內(nèi)部高層的教育、培訓(xùn)，提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的會計信息真實性的辨別能力。加強企業(yè)員工的控制理念，在實際的工作中自覺的進行自我約束，有效的實施內(nèi)部控制，保證會計信息質(zhì)量。

（二）建立內(nèi)部控制制度

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，提升會計信息質(zhì)量，需要建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，對企業(yè)的內(nèi)部控制推動計劃進行調(diào)整。針對企業(yè)內(nèi)部控制推行計劃中存在的問題進行有效的分析，采取積極有效的措施進行處理，提高企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量，完善內(nèi)部控制制度，促進會計信息質(zhì)量的提升。

（三）建立風(fēng)險評估制機制

在企業(yè)發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制制度需要得到有效的保障，加強風(fēng)險評估，可以促進內(nèi)部控制質(zhì)量的提升，保證內(nèi)部控制的合理性和有效性。建立風(fēng)險評估機制，加強內(nèi)部控制中風(fēng)險的預(yù)防，針對企業(yè)發(fā)展中不利于內(nèi)部控制的因素進行評估，建立預(yù)警體系，減少對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響。建立監(jiān)督機制，對企業(yè)的內(nèi)部控制實施有效的監(jiān)督，為內(nèi)部控制的實施，提供保障。

四、結(jié)束語

綜上所述，會計主體價值信息是由會計信息所反映的，而是會計信息對于會計信息質(zhì)量要求的基礎(chǔ)性要求必須要達到。新會計準則是對行為的一種規(guī)則，提供給了一個框架體系用來進行社會生產(chǎn)和傳遞會計信息。以上本文通過概述會計信息質(zhì)量要求，并對其目前的現(xiàn)狀進行分析，相應(yīng)的提出合理化建議，旨在提高會計信息質(zhì)量，規(guī)范新會計準則，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]高潔，安慧. 會計準則變更與會計信息質(zhì)量文獻評述與展望[J]. 重慶工商大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2014，03：75-82.

篇2

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量；可靠性；相關(guān)性

中圖分類號：F83 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2011）36-0066-02

一、會計信息的可靠性和相關(guān)性要求

可靠性與相關(guān)性是會計準則中會計信息質(zhì)量的兩大要求，它們具有不同的內(nèi)涵。

可靠性要求企業(yè)會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。可靠性包括真實性、可驗證性和中立性三個方面的內(nèi)容。真實性是指會計信息應(yīng)當與其所要表達的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合，會計計量的結(jié)果應(yīng)與其反映的經(jīng)濟事項或交易一致；可驗證性是指對同一會計事項，由不同的人采用相同的方法，應(yīng)當取得相同的結(jié)果。中立性是指會計信息應(yīng)具有超然而獨立的特性，會計人員應(yīng)處于中立性的立場，以公認合法的會計準則為標準來處理會計事項，會計信息的表述應(yīng)不偏不倚。

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。相關(guān)性包括預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個方面的內(nèi)容。預(yù)測價值是指信息使用者能通過有關(guān)企業(yè)過去與現(xiàn)在的財務(wù)報告，預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績，從而作出正確的決策；反饋價值是指信息使用者能利用財務(wù)信息，去證實或者去糾正原來的預(yù)期或決定；及時性是指企業(yè)要及時收集會計信息、及時對會計信息進行加工和處理以及及時傳遞會計信息。

二、可靠性與相關(guān)性的關(guān)系

可靠性與相關(guān)性是會計信息質(zhì)量的兩大特征，它們之間相互依存，又相互矛盾。

相互依存體現(xiàn)在: 可靠性和相關(guān)性都是為決策有用的，相關(guān)性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性則使信息使用者能對會計信息充分信任而放心使用。有用的信息必須同時具備這兩種特征，可靠性越高，相關(guān)性越高，越符合使用者的要求。如果相關(guān)性失去可靠性的支持，就會降低甚至失去相關(guān)性，對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用；反之，如果信息雖然真實可靠，卻與使用者的需求相差太遠，也會因不具備相關(guān)性而使可靠性失去存在的意義?？梢姡嚓P(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談相關(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談可靠性，二者共同影響或決定著會計信息的有用性。

相互矛盾體現(xiàn)在：現(xiàn)實中，往往會出現(xiàn)為了加強相關(guān)性而擴大會計反映的范圍或改變會計方法等使得可靠性削弱的現(xiàn)象；反之，也經(jīng)常會出現(xiàn)為了提高可靠性而使大量計量困難的經(jīng)濟資源未能得到反映或沿用舊的會計方法使得相關(guān)性削弱的現(xiàn)象。例如在資產(chǎn)計價中采用歷史成本還是現(xiàn)行成本就充分體現(xiàn)了可靠性與相關(guān)性之間的矛盾。歷史成本計量屬性具有較高的可靠性與較低的相關(guān)性，現(xiàn)行成本計量屬性具有較高的可靠性與較低的相關(guān)性。采用歷史成本計價，因為已發(fā)生的會計事項容易取得原始數(shù)據(jù)，因而是客觀的、可計量的，真實性強，可靠性高，但是在物價變動情況下，歷史成本不能真實地反映出資產(chǎn)價值的變動，因而相關(guān)性較差。現(xiàn)行成本由于以資產(chǎn)的現(xiàn)值、公允價值、重置完全價值、可變現(xiàn)凈值計價，相關(guān)性強，但由于現(xiàn)行成本涉及大量的不確定性，需對其數(shù)值大小做出各種估計，其可驗證性和真實性就差一些。此外，對于有些經(jīng)濟活動信息，財務(wù)會計信息系統(tǒng)是報告還是不報告，如果報告，應(yīng)采用何種方式、以何種金額報告，強調(diào)相關(guān)性或可靠性往往會得到相反的結(jié)論。例如對于企業(yè)的盈利預(yù)測信息，由于此類信息本身具有不確定性和易受企業(yè)管理當局操縱的性質(zhì)使得其可靠性較差，但對投資者來說卻是非常相關(guān)的，因此既不能不報告盈利預(yù)測信息，也不能將其列入會計報表或報表附注報送，最終權(quán)衡的結(jié)果只能是將其作為其他類別的財務(wù)報告報送。由于可靠性與相關(guān)性相互排斥，相互對立，因此，提高了相關(guān)性，有可能損失可靠性；提高了可靠性，有可能損失相關(guān)性。

三、可靠性與相關(guān)性的現(xiàn)實選擇

由于我國和西方國家的會計環(huán)境不同，會計信息對可靠性和相關(guān)性的側(cè)重也有所不同。在西方國家，自從資本市場成為企業(yè)籌資的主要方式以后，相關(guān)性已經(jīng)成為會計信息的主流，可靠性居其次。然而在我國，會計發(fā)展水平和職業(yè)規(guī)范與西方國家存在著較大的差別，在對會計信息質(zhì)量的選擇上也難免存在差異。近年來，我國對于可靠性與相關(guān)性矛盾的爭論一直存在，有多種觀點并存。筆者認為應(yīng)針對我國國情，堅持以可靠性為基礎(chǔ)，在此前提下兼顧相關(guān)性。

1.可靠性是會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)。不可靠的信息對決策能力的影響是反向的，不僅不利于正確決策，而且會誤導(dǎo)決策，造成決策與實際目標背道而馳，因而是一種負相關(guān)作用，而且會對接下來的一系列會計工作造成無可估量的損失。之所以把可靠性作為會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)，是因為：第一，把可靠性作為會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)，有利于會計固有功能的發(fā)揮。會計固有的基本功能是反映，可靠性的本質(zhì)是反映真實性，各種會計目標觀都強調(diào)會計信息的可靠性。第二，我國的證券市場尚處于起步階段，目前的股份有限公司大部分是原國有企業(yè)改組而成的，上市公司披露財務(wù)信息要考慮國家控股的特點，以國家作為投資者的利益為導(dǎo)向，會計信息的公開度和透明度比較低。而我國證券市場的監(jiān)管體制還不健全，近年來曝出多起會計信息造假案，會計信息失真是我國證券市場面臨的一個十分突出的問題，所以，當務(wù)之急是提高會計信息的可靠性，增強投資者對會計信息的信賴度。

2.重視相關(guān)性。雖然，由于當前我國會計信息失真問題十分嚴重，迫切需要提高會計信息的可靠性，但也不能忽視會計信息的相關(guān)性。因為，第一，相關(guān)性不僅指與投資者的投資決策相關(guān)，而且與銀行的信貸決策、政府的宏觀管理決策等也有一定的關(guān)系。第二，雖然目前我國上市公司有限，資本市場不夠健全和完善，但隨著市場經(jīng)濟發(fā)育不斷完善、資本市場不斷成熟、相關(guān)法律法規(guī)不斷健全、新經(jīng)濟類型不斷增加的情況，各方面對會計信息的相關(guān)性需求將顯得越來越迫切。第三，雖然我國經(jīng)濟發(fā)展水平還不是很高，發(fā)達國家的某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)在我國尚不多見，但隨著對外經(jīng)濟交往的發(fā)展，這些業(yè)務(wù)遲早會進入我國，對相應(yīng)會計信息的需求必然會引起重視，會計信息相關(guān)性問題也將會引起關(guān)注。

由此可見，我國對會計信息質(zhì)量的現(xiàn)實選擇應(yīng)該是：在可靠性的前提下選擇最相關(guān)的信息。

四、提高可靠性與相關(guān)性的措施

可靠性與相關(guān)性的提高是以增強會計信息的有用性為目標的，它們是統(tǒng)一的。提高可靠性與相關(guān)性的具體建議如下：

1.完善財會法規(guī)體系，加大對管理當局財務(wù)造假的懲治力度。財務(wù)欺詐的一個可能原因是管理當局從不可靠的會計信息中獲得的預(yù)期短期收益將超過其預(yù)期成本。而我國，曾涉嫌財務(wù)欺詐的上市公司高層管理人員，在中飽私囊之后并無人因此入獄，也鮮有人受到刑事處罰。加大懲罰力度，可增加管理當局財務(wù)作假的機會成本。

2.加強法制建設(shè)，嚴格執(zhí)法，嚴禁虛假發(fā)票的買賣等違法行為，為企業(yè)會計系統(tǒng)的運行創(chuàng)造一個良好的社會環(huán)境和法律環(huán)境。會計行為作為一種社會行為，必然要受到社會各種約束機制的制約，如各種財經(jīng)法律法規(guī)、會計準則和行業(yè)會計制度等法律性規(guī)范和技術(shù)性規(guī)范等對會計行為都有制約，這就要求會計人員在進行各種會計行為時，要客觀公正，如實提供會計信息，不以個人偏好進行會計信息的取舍，或利用自己掌握的信息進行其他不法交易。

3.完善會計信息披露的約束制度。主要是加強內(nèi)外部監(jiān)管的力度。從外部來看，財政、稅收、銀行等部門應(yīng)定期對各社會主體的會計核算情況實施跟蹤檢查和監(jiān)督，經(jīng)常性了解各會計主體對會計制度的執(zhí)行情況，對違反會計制度、損害國家利益的會計主體視情節(jié)輕重、違紀金額大小等給予相應(yīng)的處罰。審計部門要強化其監(jiān)督職能，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)糾正。從內(nèi)部來看，要加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度，規(guī)范內(nèi)部會計行為。一要完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，使股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層相互制衡，建立健全并完善監(jiān)事會制度，減少管理當局的會計舞弊行為。二要根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)要求，通過各種途徑對上市公司信息披露的過程及市場進行約束與控制，建立良好的市場交易環(huán)境。我國上市公司信息披露存在問題主要是因為公司的高層管理人員，為了公司利益會進行干預(yù)，而他們的干預(yù)大多是違法的，所以加大監(jiān)管力度要從公司高層人員入手，追究他們的責(zé)任。

4. 加強會計人員職業(yè)道德教育。首先，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要明確會計主體的地位，加強會計人員職業(yè)道德教育和素質(zhì)培養(yǎng)，提高其業(yè)務(wù)和工作勝任能力。各會計主體的管理當局應(yīng)督促會計人員自覺遵規(guī)守法，必要時應(yīng)將會計人員對制度的執(zhí)行和遵守情況納入業(yè)績考核。同時要加強會計人員的繼續(xù)教育和后期培訓(xùn)工作，不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。其次，會計人員應(yīng)具備扎實深厚的業(yè)務(wù)知識和相關(guān)專業(yè)知識。會計人員尤其應(yīng)特別具有會計人員的職業(yè)判斷能力。會計人員的職業(yè)判斷能力并不僅僅只局限在會計準則的應(yīng)用上，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計人員的職能也越來越廣，包括對企業(yè)生產(chǎn)成本的控制、營運資本的管理、風(fēng)險控制與核算、戰(zhàn)略投資、財務(wù)報表的分析與預(yù)測等，這些方面都要求企業(yè)會計人員具備較強的分析、判斷、選擇和決策的能力。

綜上所述，會計信息的相關(guān)性和可靠性是矛盾的統(tǒng)一體，目前，在我國投資者和債權(quán)人的決策主要不是依據(jù)會計信息的情況下，或者說信息使用者對會計信息的相關(guān)性要求并不很高時，會計信息的可靠性問題更為突出，仍應(yīng)以提高會計信息的可靠性為主，但是也不能忽視相關(guān)性，因為如果失去相關(guān)性，再可靠的會計信息也是無用的。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，金融證券市場的逐步發(fā)展完善，對相關(guān)性信息的需求也會越來越多。總而言之，在信息可靠性得到基本保證的前提下，兼顧相關(guān)性是我國目前在二者之間作出的最好的選擇。

參考文獻：

[1]林玉玲.淺談會計信息相關(guān)性與可靠性的關(guān)系[J].學(xué)術(shù)交流，2009，（11）.

篇3

[關(guān)鍵詞]質(zhì)量特征 質(zhì)量特征比較 思考

會計信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會計目標與實現(xiàn)會計目標之間的橋梁,是會計信息所需要達到的質(zhì)量要求。它主要回答:使用者需要具有什么質(zhì)量的信息,或者說什么樣的信息才算有用或有助于決策。會計信息質(zhì)量特征比會計目標更具體地指導(dǎo)財務(wù)會計的確認、計量和信息傳遞。正如FASB認為:“會計信息質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成分。因此,它們是在進行會計選擇時所應(yīng)追求的質(zhì)量標志?！?會計信息質(zhì)量是連接財務(wù)報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”,而且同會計目標一起,對一系列其他基本概念,如要素的確認、計量,起著指導(dǎo)作用,對會計信息質(zhì)量特征的研究在概念框架中占有重要地位。

一、西方對于會計信息質(zhì)量特征的主要觀點

(一)美國的觀點

美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)于1980年5月了第2號財務(wù)會計概念公告《會計信息的質(zhì)量特征》。在第2號公告中,會計信息質(zhì)量第一次被作為一個專門的研究項目加以系統(tǒng)論述。它以會計目標為起點出發(fā),形成了一套較為完整的,對會計信息質(zhì)量特征具有指導(dǎo)作用的系統(tǒng)體系。2號公告指出,財務(wù)信息在不同程度上都與決策有關(guān),并在決策有用性的指導(dǎo)目標下列舉和解釋了會計信息質(zhì)量的層次。

(二)IASC的觀點

1989年,國際會計準則委員會(IASC)《編制財務(wù)報表的框架》,將質(zhì)量特征定義為“是使財務(wù)報表提供的信息對信息使用者有用的那些性質(zhì)。給出了主要的四項質(zhì)量特征,相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性”。其中,相關(guān)性的內(nèi)涵包括重要性的特征,可靠性的內(nèi)涵包括如實表述、中立性、實質(zhì)重于形式、謹慎性和完整性五個特征。在這四項特征之外,還提出了效益大于成本、及時性和各質(zhì)量特征之間的衡量這三項有關(guān)可靠和相關(guān)的約束條件。

(三)英國的觀點

1999年2月,英國會計準則委員會(ASB)發(fā)表了一份完整的公告,稱為“財務(wù)報告原則公告”(SP)。SP公告雖然借鑒了各國和IASC概念框架中已包括的內(nèi)容,但有其自己獨特的見解,較全面闡述了財務(wù)報表的概念框架。

二、我國對會計信息質(zhì)量特征的研究

我國目前沒有對會計信息質(zhì)量特征進行系統(tǒng)的明確論述,僅在《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》中體現(xiàn)了相關(guān)的一些表述。2001年版的《企業(yè)會計制度》將會計基本假設(shè)作為邏輯起點,給出了十三項金額能會對會計準則和會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的“一般性原則”。但是《企業(yè)會計制度》中的一般性原則并不是會計信息質(zhì)量特征,這些原則有的是屬于會計基本假設(shè),基本的會計知識,會計的計量屬性等的內(nèi)容;從語言表述上來看,這些原則都是針對我國企業(yè)核算提出來的一般要求,但是它們在實質(zhì)上也是對企業(yè)財務(wù)報表所提出的一般要求。2006年2月財政部又頒布了新的《企業(yè)會計準則》,對以前的一般準則進行了修訂,在企業(yè)會計準則的基本準則中對會計信息質(zhì)量提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性這幾個特征。

(一)可靠性

可靠性要求企業(yè)在確認、計量和報告時必須以以實際發(fā)生的交易或者事項作為依據(jù),如實的反映符合確認和計量要求的各項會計要素以及其他相關(guān)信息,保證所反映的會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。會計信息必須以可靠為基礎(chǔ)才能達到有用性,如果財務(wù)報告提供了不可靠的會計信息,那么就會對投資者決策產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。

(二)相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供與各財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)的會計信息,企業(yè)提供的信息須有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出合理的評價或者預(yù)測。

會計信息是否具有有用性和使用價值的關(guān)鍵,就是要看其是否與使用者的決策需求相關(guān),是否有助于使用者提高決策的水平。在企業(yè)會計準則講解中提出相關(guān)性應(yīng)具有反饋價值,還應(yīng)當具有預(yù)測價值。

(三)可理解性

可理解性要求企業(yè)提供清晰明了的會計信息,以便于財務(wù)報告使用者理解和使用財務(wù)信息。

要實現(xiàn)會計信息的有用性,必須保證會計信息對于使用者是可理解的,當然,這里的使用者應(yīng)該具有一定的企業(yè)經(jīng)營活動和會計知識,并且有意愿去理解這些信息。會計信息質(zhì)量的可理解性要求對于目前我國會計信息使用者素質(zhì)不均衡的現(xiàn)象具有特殊的意義。

(四)可比性

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當是相互可比的,這是可比性的要求。這里的可比主要包括:(1)同一企業(yè)不同時期可比。使用者能夠比較企業(yè)不同時期的財務(wù)報告信息,從而做出合理決策;(2)不同企業(yè)相同會計期間可比。不同企業(yè)應(yīng)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息,從而使財務(wù)報告使用者能夠?qū)⒉煌髽I(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似交易或事項進行比較,從而作出合理決策。

(五)實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)不僅應(yīng)按照交易或者事項的法律形式,而且應(yīng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告。

在實務(wù)中,大多數(shù)情況下,企業(yè)發(fā)生的交易和事項的形式符合其實質(zhì),但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。融資租賃就是一個典型的形式與實質(zhì)不一致的例子。

(六)重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)在企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重大方面反映所有重要的交易或者事項。

重要性是說如果某會計信息的省略或者錯報會使用者做出合理決策產(chǎn)生影響,那么該信息就具有重要性。重要性的使用主要依賴于會計人員的經(jīng)驗運用,具有一定的主觀性。

(七)謹慎性

謹慎性要求企業(yè)進行會計確認、計量和報告各項交易或者事項時,應(yīng)當保持謹慎,不能高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

謹慎性的特征要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下,要在保持應(yīng)有的謹慎性的前提下做出合理的職業(yè)判斷,對各種風(fēng)險和損失做出充分估計,既不能高估資產(chǎn)或者收益,也不能低估負債或者費用。

(八)及時性

及時性要求企業(yè)及時進行確認、計量和報告已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項,不得提前或者延后。

幫助所有者或者其他信息使用者做出合理經(jīng)濟決策是會計信息的價值所在,因而會計信息一定的實效性。即便提供的信息是可靠、相關(guān)的,如果不能夠及時提供,也會失去實效性,那么其對于使用者的效用就會大大降低,甚至不再具有實際意義。

三、我國會計信息質(zhì)量特征與西方的簡單比較

通過對西方各國及我國會計信息質(zhì)量特征體系的表述,我們可以作出以下的比較:

(一)描述會計信息質(zhì)量所用的表述不同,FASB使用的是“會計信息質(zhì)量特征”;IASC使用的是“財務(wù)報表的質(zhì)量特征”;ASB使用的是“財務(wù)信息質(zhì)量特征”;我國使用的表述是“會計信息質(zhì)量要求”。在這些表述中,現(xiàn)在使用頻率最高的是FASB的提法“會計信息質(zhì)量特征”。

(二)FASB和IASC都服從決策有用性的基本目標,為決策提供有用的信息;ASB和中國則同時兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀的基本目標,提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。

(三)FASB把可靠性和相關(guān)性視為首要的質(zhì)量特征,而且其更強調(diào)相關(guān)性;IASC則將可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性平鋪作為主要質(zhì)量特征;從ASB的會計信息質(zhì)量體系圖示中可以看出ASB同IASC一樣將上述四項質(zhì)量特征共同放在主要質(zhì)量特征位置上,但是在可靠性和相關(guān)性的取舍中,英國更注重可靠性;我國雖然沒有明確給出會計信息質(zhì)量要求的層次,但從其表述中,可以看出可靠性、相關(guān)性、可理解性及可比性處于主要質(zhì)量要求的地位,且重要性依次減弱,即我國在可靠性和相關(guān)性的選擇中更傾向于可靠性。

(四)主要質(zhì)量特征包括的內(nèi)涵不一致。就可靠性來說,FASB的可靠性質(zhì)量特征下面包涵可核性、真實性和中立性三個約束條件;IASC給出的可靠性包涵了如實反映、實質(zhì)重于形式、謹慎性、中立性和完整性五個約束條件;ASB在“財務(wù)信息的質(zhì)量特征”中給出的可靠性包涵了如實反映、中立性、無重大誤述、完整性和謹慎性五個約束條件;我國在可靠性的解釋中則提到了如實反映和完整性這兩個可靠性的約束條件。

(五)對于相關(guān)性,FASB提出了預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個約束條件;IASC給出的相關(guān)性的約束條件則是重大性,這是一個IASC與其他會計質(zhì)量特征體系差別較大之處;ASB的相關(guān)性包涵了預(yù)測價值、驗證價值兩個約束條件;我國的相關(guān)性包涵了預(yù)測價值和反饋價值兩個約束條件,與FASB給出的相關(guān)性相比少一個及時性,我國將及時性單獨列為一個質(zhì)量要求。

(六)除了FASB沒有在其會計信息質(zhì)量特征中涉及到謹慎性 ,IASC,ASB和我國在會計信息質(zhì)量的表述中均涉及到了謹慎性。

(七)FASB,IASC,ASB均在其信息質(zhì)量表述中涉及到了中立性,我國在會計信息質(zhì)量要求中沒有給出中立性的明確表述。

(八)實質(zhì)重于形式是IASC和我國在表述中提出的質(zhì)量特征,FASB和ASB沒有給出明確的表述。

總體看來,我國的會計信息質(zhì)量要求已經(jīng)實現(xiàn)了與西方較為成熟的會計信息質(zhì)量特征內(nèi)容的“大同”,仍然存在的是一些個別問題的“小異”。

四、對于改進我國會計信息質(zhì)量體系的思考

首先,我國的會計信息質(zhì)量特征體系應(yīng)符合我國具體需要,建立在受托責(zé)任觀和決策有用觀的指導(dǎo)目標之下,為使用者提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。

其次,重要性標準應(yīng)作為衡量會計信息有用性的最低標準,不符合重要性標準的會計信息不再考慮其他的信息質(zhì)量。

再次,效益成本原則應(yīng)作為我國會計信息質(zhì)量體系中的一條普遍約束原則。任何一項經(jīng)濟活動,只有在其收益大于成本的時候才是可行的。只有當提供和使用會計信息所能帶來的效益大于其成本時,這項信息才是值得提供的。如果提供和使用某會計信息所花費的成本大于其所能帶來的收益時,即使該信息是有用的,這種信息也是不值得提供的。

最后,會計信息的主要質(zhì)量特征包括可靠性和相關(guān)性?？煽啃院拖嚓P(guān)性這兩項質(zhì)量特征是會計信息使用者對會計信息最本質(zhì)的要求,而且這兩項特征也最能體現(xiàn)會計目標的要求。但是可靠性和相關(guān)性可能在某些情況下發(fā)生沖突,這時就有必要做出權(quán)衡,根據(jù)實際情況有所取舍。歷史和現(xiàn)實的教訓(xùn)都告訴我們:可靠性是財務(wù)會計的本質(zhì),是會計信息的靈魂?！拔磥淼呢攧?wù)會計和財務(wù)報告不論怎樣改變,都不應(yīng)偏離這個基本方向:可靠性、相關(guān)性和可比性缺一不可。其中,可靠性是基礎(chǔ),是核心?！?/p>

參考文獻:

[1]陳少華.《財務(wù)會計研究》中國金融出版社 2007,3

[2]財政部會計司編寫組.《企業(yè)會計準則講解》 中國人民出版社 2007,4

[3]陳國輝.《會計理論研究》 東北財經(jīng)大學(xué)出版社 2007,9

[4]吳水澎.《會計理論》 機械工業(yè)出版社 2007,9

[5]葛家澍,杜興強.《會計理論》 復(fù)旦大學(xué)出版社 2005,11

[6]彭丁. 國內(nèi)外會計信息質(zhì)量特征研究綜述.財會月刊 2008,11

[7]付磊. 會計史研究三十年.會計研究 2008,12

[8]郜進興, 林啟云,吳溪.會計信息質(zhì)量檢查:十年回顧.會計研究 2009,1

篇4

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量；特征

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1008—4428（2012）07—72 —03

一、會計信息質(zhì)量特征的含義

會計信息質(zhì)量特征，會計信息所應(yīng)達到或滿足的基本質(zhì)量要求，即會計信息為滿足規(guī)定或潛在需要而必須具備的特征和特性要求，它是會計系統(tǒng)為達到會計目標而對會計信息的約束。

我國沒有單獨的會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定，也就是沒有單獨的邏輯概念框架體系，而是在《企業(yè)會計準則》中加以說明。1992年的《企業(yè)會計準則》、2000年的《企業(yè)會計制度》中規(guī)定了會計核算的一般原則，其中涉及會計信息質(zhì)量的要求主要包括：真實性或如實反映、相關(guān)性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、完整性和實質(zhì)重于形式原則等。財政2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》第二章明確提出了會計信息質(zhì)量要求，包括：可靠性原則（如實反映、真實可靠和內(nèi)容完整）、相關(guān)性原則、可理解性原則、可比性原則、實質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則和及時性原則。

我國這種簡單的規(guī)定與國際先進做法差距很大，以下列舉美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）、國際會計準則委員會（IASC）、英國會計準則委員會（ASB）的規(guī)定進行對比與分析。

二、國外會計信息質(zhì)量特征的比較

（一）國外對會計信息質(zhì)量特征的概述

國外對會計信息質(zhì)量特征的研究起步較早，具有代表性的是美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）、國際會計準則委員會（IASC）、英國會計準則委員會（ASB）。

1、美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）

美國財務(wù)會計準則委員會（ FASB）在總結(jié)了美國會計學(xué)會（AAA）、美國會計原則委員會（APB）和美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）等會計職業(yè)團體，關(guān)于會計信息質(zhì)量特征研究的前期文獻的基礎(chǔ)上，于1980年12月的《財務(wù)會計概念公告》第二輯《會計信息質(zhì)量特征》中闡述了會計信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。這些要求包括“可理解性、相關(guān)性、預(yù)測價值、反饋價值、及時性、可靠性、可檢驗性、中立性、如實反映、可比性（包括一致性）、重要性、效益大于成本”等十二個方面。同時指出：會計信息的最高質(zhì)量是決策有用性；對用戶的質(zhì)量是可理解性；首要質(zhì)量是相關(guān)性和可靠性；在合乎“效益成本”和“重要性”兩個普遍約束條件的前提下，兩者缺一不可。次要的和交互作用的質(zhì)量是可比性，包括一致性。它以財務(wù)會計目標為基礎(chǔ)，形成一套緊密結(jié)合、相互關(guān)聯(lián)，能夠指導(dǎo)首尾一貫的美國會計信息質(zhì)量特征體系，其層次結(jié)構(gòu)見圖表1。

圖表1 美國財務(wù)會計準則委員會：會計信息質(zhì)量的分層

2、國際會計準則委員會（IASC）

國際會計準則委員會（IASC）于1989年7月的關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架中認為，高質(zhì)量的會計信息必須符合四個方面的質(zhì)量特征，即可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性，并認為相關(guān)性包括預(yù)測作用證實作用和重要性，可靠性包括如實表述、實質(zhì)重于形式、中立性、謹慎性和完整性等， 在這四項主要質(zhì)量之外，將及時性、效益和成本、公允表述等作為限制因素。

3、英國會計準則委員會（ASB）

英國會計準則委員會（ASB）于20世紀90年代在其公布的《原則公告》中提出會計信息質(zhì)量特征分為三大部分：一是與會計信息內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量。主要有“相關(guān)性、預(yù)測價值、證實價值、可靠性、如實反映、中立性、謹慎性、完整性”；二是與報表表述有關(guān)的質(zhì)量，包括“可比性、一致性、會計政策的充分披露、可理解性”，三是對會計質(zhì)量的約束，包括“在質(zhì)量標準間均衡、及時性、效益大于成本”。此外，還有作為先決質(zhì)量的“重要性”，以及英國對會計信息質(zhì)量的傳統(tǒng)要求：“真實性”和“公允性”。表2列舉了FASB、IASC、ASB對會計信息質(zhì)量特征的描述。

表2 國外對會計信息質(zhì)量特征的描述

（二）國內(nèi)外比較與分析

FASB、IASB、ASB對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定大同小異，但中國與它們相比差異較為明顯，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、從質(zhì)量特征的構(gòu)成來看，F(xiàn)ASB、IASB、ASB除了少數(shù)幾項（如可核性、實質(zhì)重于形式、重要性）不一致外，大多數(shù)質(zhì)量特征是一致的，其中，可理解性（或明晰性）、相關(guān)性可靠性（或真實性）、可比性（包括一致性）是衡量會計信息是否有用的4項主要質(zhì)量特征。而中國的質(zhì)量特征則沒有反饋值、預(yù)測值、可核性、中立性、成本與效益等。

2、從各質(zhì)量特征的相互關(guān)系看，美國、國際會計準則委員會和聯(lián)合國的質(zhì)量特征，是一個有著內(nèi)在聯(lián)系的分層次的體系。而中國的會計信息質(zhì)量特征之間，是一種彼此孤立的平行、并列關(guān)系。沒有形成一個有內(nèi)在聯(lián)系的整體。

篇5

關(guān)鍵詞：會計信息；質(zhì)量特征；影響因素

會計信息是用于體現(xiàn)特定會計主體價值狀態(tài)及其經(jīng)濟活動中價值運動和增值過程狀況的經(jīng)濟信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會計主體在一定時點上的財務(wù)狀況和一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，所以會計信息在加強其主體內(nèi)部經(jīng)營管理，滿足國家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會資源配置，服務(wù)于相關(guān)利害主體進行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應(yīng)該重視對會計信息質(zhì)量問題的研究。

一、對會計信息質(zhì)量及其特征分析

（一）對會計信息質(zhì)量特征的制度認識

比較并分別認識中外會計權(quán)威機構(gòu)對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定，是全面認識會計信息質(zhì)量特征的一種常規(guī)方式，下面我們將在初識會計信息基本質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上對其進行制度上的認識及分析。

1.會計信息的質(zhì)量特征

所謂會計信息質(zhì)量特征就是會計信息所應(yīng)當達到或滿足的基本質(zhì)量要求。會計信息質(zhì)量特征是為會計目標服務(wù)的，是會計系統(tǒng)為達到會計目標而對會計信息進行的約束，它是確立會計目標與實現(xiàn)會計目標之間的橋梁。在會計目標被定義為決策有用性的前提下，會計信息質(zhì)量特征就是使會計信息對決策有用特征。投資者把資金投資于企業(yè)的理論目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，因此， 投資者需要依據(jù)會計信息做出持有還是出售的決策，債權(quán)人需要依據(jù)會計信息做出是否貸款的決策等，這些會計信息使用者都需要有用的會計信息，即有利于他們做出決策的信息，也就是說他們需要對其預(yù)測未來時會導(dǎo)致決策差別的會計信息。所以，相關(guān)性是保證會計信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導(dǎo)決策的信息都比沒有信息更有害，會損害他們的利益，因此，可靠性是保證會計信息對決策有用的另一重要質(zhì)量特征。在感性認識到會計信息重要質(zhì)量特征的前提下我們比較一下國內(nèi)外對其所進行的制度性規(guī)定。

2.國外會計組織對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定

從規(guī)章制度上認識會計信息質(zhì)量特征是相對規(guī)范和確切的，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在總結(jié)了各會計職業(yè)團體關(guān)于會計信息質(zhì)量特征研究的基礎(chǔ)上，開拓性地將會計信息質(zhì)量特征與財務(wù)報告目標區(qū)分開，在其的《財務(wù)會計概念公告》中比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。這些要求包括可理解性、相關(guān)性、可靠性（包括可檢驗性、中立性、如實反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個主要限定因素。國際會計準則委員會（IASC）的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中，對于會計信息提出了可理解性、相關(guān)性（包括重要性）、可靠性（包括如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質(zhì)量特征，并將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等作為四項主要質(zhì)量特征，另外把及時性、效益與成本之間的平衡作為兩個限制因素。由此我們不難看出，相關(guān)性和可靠性是國外會計組織所共識的重要會計信息質(zhì)量特征。

3.我國會計準則對會計信息質(zhì)量的要求

我國于1993年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計準則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征：客觀（可靠）性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性和完整性等。2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》增加了“實質(zhì)重于形式”的會計信息質(zhì)量特征。2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則———基本準則》中首次明確提出了會計信息質(zhì)量要求，明確了以下會計信息質(zhì)量要求：真實（可靠）性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹慎性、及時性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。我國會計準則委員會在借鑒了國家對于會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上提出了我國會計信息應(yīng)該堅持的會計質(zhì)量要求，這一要求基本上也體現(xiàn)出會計信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容，并且也將真實（可靠）性和相關(guān)性作為要求之首，表明了其重要性。

（二）對會計信息質(zhì)量基本特征的分析

通過以上對國內(nèi)外會計信息質(zhì)量特征的制度規(guī)定可以看出，其內(nèi)容有相同的部分，但也各有側(cè)重點，這也與不同的會計環(huán)境有關(guān)。從會計信息質(zhì)量特征的重要性上分析，會計信息質(zhì)量的特征應(yīng)該包括主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩部分，根據(jù)我們前面的分析以及國內(nèi)外會計權(quán)威機構(gòu)關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定不難看出，會計信息質(zhì)量的主要特征要求是相關(guān)性和可靠性。除此之外，我們還要考慮會計信息的其他質(zhì)量特征，可比性、一致性、及時性等其他信息特征也是良好會計信息應(yīng)具備的質(zhì)量，我們將其稱為次要質(zhì)量。

1.關(guān)于相關(guān)性會計信息質(zhì)量特征要求

關(guān)于相關(guān)性，美國財務(wù)會計準則委員會認為是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力。我國會計準則中對于相關(guān)性的要求是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。分析相關(guān)性，重要的一點是要明白誰是會計信息使用者，這不僅關(guān)系到會計目標的定位，還關(guān)系到會計信息能否達到特定的質(zhì)量特征，滿足相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟決策有關(guān)的信息，向使用者提供通用的會計信息。顯然，目前的會計財務(wù)報告都達到一般相關(guān)的要求，基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具體使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會更加關(guān)注投資報酬和投資風(fēng)險。財務(wù)會計信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關(guān)性，所以，有時候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問題。

2.關(guān)于可靠性會計信息質(zhì)量特征要求

對于可靠性，美國財務(wù)會計準則委員會認為其是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實反映它欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項信息是否可靠，可就其三個組成因素加以衡量，即真實性、可驗證性和中立性。對于可靠性，我國會計基本準則要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。會計信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且還可能導(dǎo)致錯誤的決策，所以，可靠性是會計信息重要的質(zhì)量特征，是相關(guān)性的前提。會計信息只有可靠才相關(guān)，相反，不可靠的會計信息，不僅無用，而且有害。

3.會計信息相關(guān)性和可靠性的兩難選擇

相關(guān)性和可靠性都是重要的會計信息質(zhì)量特征，有用的信息要可靠并且相關(guān)，這早已成為信息使用者和信息提供者的共識。然而，如果說信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù)，那么相關(guān)性和可靠性之間就不一定是互為函數(shù)關(guān)系。在某種情況下，有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關(guān)性較差。相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性，但又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之上?？梢姡嚓P(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃?，它們總是在同時影響或決定著信息的有用性。我們必須對兩者給予同等程度的重視，當兩者不能同時兼顧時，是犧牲相關(guān)性還是犧牲可靠性？這要根據(jù)具體情況進行取舍，歷史上的不同時期各有側(cè)重，在某一時期突出對相關(guān)性的要求，而在另一時期則突出對可靠性的要求。

我國現(xiàn)階段的會計信息在相關(guān)性和可靠性方面還存在著很多問題。但在決策主體主要不是依據(jù)會計信息的情況下，或者說信息使用者對會計信息的相關(guān)性要求并不是很高時，會計信息的可靠性問題更為突出。我國會計信息的可靠性一直是衡量會計信息質(zhì)量的最重要標準，而多年來的會計信息失真問題總是在困擾著各方面的信息使用者，我國現(xiàn)行會計財務(wù)報告的改進應(yīng)以提高可靠性為主。

二、影響會計信息質(zhì)量的幾點固有性因素分析

根據(jù)我們以上的分析，會計信息本身普遍的主要質(zhì)量特征卻是相同的，主要包括相關(guān)性和可靠性等。會計信息只有滿足可靠性的要求，才有助于使用者正確決策?？煽啃詫τ跁嬓畔①|(zhì)量的高低至關(guān)重要，但目前我國會計信息可靠性得不到保證，會計信息失真已成為困擾我國會計界，影響國家宏觀管理，誤導(dǎo)會計信息使用者決策的重要問題。為此，會計界提出很多種對策，但仍不能徹底解決會計信息失真問題。這其中的原因主要是認識不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影響因素卻是不可更改的，對此，我們應(yīng)該有著清醒的認識。對于這部分原因，我們只能努力降低其影響范圍和作用，充分理解其導(dǎo)致會計信息失真的辯證原因，使會計信息能更好地為使用者所服務(wù)。以下就幾類特殊會計環(huán)境因素和非環(huán)境影響因素對會計信息質(zhì)量的影響分析如下。

（一）社會道德觀念、倫理修養(yǎng)與會計人員的職業(yè)道德觀念對會計信息質(zhì)量的影響

會計的目標之一是對社會經(jīng)濟單位———會計主體的經(jīng)濟活動進行核算，所以會計工作不可能獨立于社會活動，同樣道理，會計人員也是社會的一員，必然存在于社會大環(huán)境中，社會普遍的倫理道德、價值觀念不斷地影響和作用于會計人員。現(xiàn)階段，社會上種種不良的思想傾向，社會整體修養(yǎng)素質(zhì)由于受文化水平、傳統(tǒng)思想因素的影響還不能普遍達到一個較高的水誰，思想覺悟千差萬別，在這種狀況下，部分會計人員不能建立起良好的職業(yè)道德是必然的。既使會計人員都具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，但會計工作的社會性，也決定了會計信息質(zhì)量必將受到種種不良思想道德因素影響，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提供無法核實的虛假原始憑證，領(lǐng)導(dǎo)在會計審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢必會影響會計工作的進行，降低了會計信息的質(zhì)量。鑒于此，我們不可能僅通過加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)，達到保證會計信息質(zhì)量的目的。只有通過提高整個社會思想道德覺悟，重視整個社會道德修養(yǎng)，凈化整個會計道德環(huán)境，搞好精神文明建設(shè)，才可能降低會計信息受到此種環(huán)境因素影響程度，精神文明建設(shè)的長期性也決定了這種環(huán)境因素影響的長期性。

（二）會計工作的慣性和會計改新的滯后性對會計信息質(zhì)量的影響

社會經(jīng)濟環(huán)境并非凝固不變，而是不斷運動著的。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)間的競爭逐漸尖銳化和復(fù)雜化，企業(yè)間的合并、收購、兼并等形式將會形成一種潮流，公司向集團化、巨大型化方向發(fā)展又使市場競爭顯得更加激烈，在占領(lǐng)市場、分割資源和搜集人才的競爭中會因為許多無法預(yù)見的因素導(dǎo)致出現(xiàn)無法預(yù)料的情況。受經(jīng)濟環(huán)境影響巨大的會計不能很快地適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境變動而變更，傳統(tǒng)的會計確認標準，計量手段、核算方法、報告方式都可能因為出現(xiàn)了新的經(jīng)濟情況而不適應(yīng)，一些傳統(tǒng)的會計觀念也受到了沖擊。會計改革也總是由經(jīng)濟新情況———會計理論研究———會計實踐應(yīng)用這一規(guī)律進行的，會計改革的滯后規(guī)律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會計信息質(zhì)量。

（三）貨幣價值變動對會計信息質(zhì)量的影響

貨幣是衡量一切價值資源的尺度，貨幣對會計的影響是徹頭徹尾的，因為貨幣的計量屬性構(gòu)成會計計量的核心，會計離不開貨幣計量，貨幣為會計提供了計量企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的尺度，在許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，貨幣從質(zhì)和量兩個方面計量經(jīng)濟事項的特征，因此，貨幣是會計不可缺少的因素。但是，既然會計計量實質(zhì)上是貨幣計量，把貨幣單位視為會計計量的尺度，一個令人困擾的問題便應(yīng)運而生，這就是：單位貨幣的價值是否穩(wěn)定。從理論上講，要得到正確的計量結(jié)果，用作計量的尺度，其本身應(yīng)當是不變的。不幸的是，雖然貨幣單位被人們普遍地用于會計計量，它的價值實際上是不穩(wěn)定的，長期不變或較小變動是極為罕見的，多數(shù)是變動的，有時甚至劇烈變動，在這種條件下，通過傳統(tǒng)的會計方法，用價值變動的貨幣計量的結(jié)果，必然導(dǎo)致會計信息是不準確的。針對普遍存在的物價上漲，幣值下降狀況（即通貨膨脹），會計應(yīng)該采取什么辦法來加以補救，這是還未很好解決的一個世界性難題。這樣由于貨幣變動因素對會計信息質(zhì)量的影響就仍具有長期性。

（四）會計信息的供需矛盾影響會計信息質(zhì)量

在市場經(jīng)濟條件下，會計信息也可以認為是一種商品，是一種特殊的信息商品，也應(yīng)該適用于商品的供需規(guī)律。作為一種商品化的社會資源———會計信息同樣也有供給方和需求方，會計信息商品的載體為現(xiàn)行的會計財務(wù)報告；供給方為提供會計財務(wù)報告的會計主體，是單一的；需求方為會計信息的使用者，是廣泛的，會計信息的需求者也可以從數(shù)量上劃分出成千上萬個團體和個人。所有需求者都試圖從財務(wù)會計報告中獲取所需的信息，用于決策，因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會計信息真實的企業(yè)資料。供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實情況。因為供給方的情況如下：（1）會計主體只能對外報送按規(guī)定的內(nèi)容和格式編制的通用會計信息。（2）由于市場競爭的需要，企業(yè)都不愿披露諸如產(chǎn)品成本資料、企業(yè)未來財務(wù)計劃等有關(guān)商業(yè)秘密的信息。（3）企業(yè)在經(jīng)營狀況不佳、盈利能力下降、暫時財務(wù)困難時往往希望回避披露真實情況，維護企業(yè)形象。在這種情況下，會計信息質(zhì)量從供給者角度難保其真實性和全面性，是質(zhì)的低下；從需求者角度會計信息還難以達到滿足需求的量，是量的不足，所以會計信息的供需不平衡導(dǎo)致會計信息質(zhì)量相對性的不足。

（五）會計信息固有的模糊性影響會計信息質(zhì)量

會計信息的模糊性一般指會計信息在對會計對象作量和詞語表達上所體現(xiàn)出來的不確定性、不統(tǒng)一性和不準確性。由于會計對象在形式上千差萬別，在類型上種類繁多，所以在質(zhì)和量上都難以用完全客觀和精確的詞語或數(shù)字來表示。鑒于此，會計上往往通過假設(shè)、估計、預(yù)測來解決，加之會計核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等等，這就形成了會計信息模糊性的主觀因素和客觀因素，導(dǎo)致會計信息的模糊性普遍存在。具體說來，其產(chǎn)生的原因：（1）會計對象是會計主體生產(chǎn)過程中的資金運動，資金運動借助于種種物質(zhì)形式，會計對于資金運動采用貨幣計量方法，計量往往以物質(zhì)價值為軸心繞價值上下波動，所以以價格為基礎(chǔ)以貨幣為尺度記錄的物質(zhì)形式下的資金運動不是價值量的準確運動，這種情況的存在使得以貨幣為計量尺度的會計信息具有必然的模糊性。（2）會計主體生產(chǎn)過程中資金運動是會計主體產(chǎn)生后持續(xù)的絕對性連貫，而反映資金運動的會計形式———會計信息卻是期末的匯總在時點上的連貫，會計信息的連貫性是相對的，間斷性是絕對的，由此而產(chǎn)生會計信息的模糊性。（3）對于某種經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計要素項目理論上存在著多種處理方法，實踐上應(yīng)用著多種核算選擇，從而導(dǎo)致會計信息的模糊性。（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生與會計核算處理時間上的差異，導(dǎo)致核算滯后于實務(wù)，產(chǎn)生會計信息的模糊性。

會計信息的模糊性決定了會計信息不可能存在絕對精確，當然我們應(yīng)該辨證看待會計信息的模糊性。既然會計信息的絕對性精確不可能存在，那么采用相對正確和比較可靠的方法、手段、形式來核算、分析、評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就成為一種可能和必然，并且具有現(xiàn)實意義。因為對會計信息的使用者而言，會計信息的價值在于是否能在更大程度上有助于其正確決策，而不在于會計信息是否具有絕對精確性。由此看來，只要會計信息的模糊性不影響使用者的正確決策，相對精確的會計信息更具有實際意義。

總之，會計信息的質(zhì)量特征和會計環(huán)境的特殊性，決定了對會計信息要求上只能是相對的而不是絕對的精確。由此看來會計信息失真是客觀存在的，不可避免。在整頓會計工作秩序，提高會計信息質(zhì)量的過程中，要科學(xué)界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會計信息質(zhì)量保證，但不能絕對化，否則，就會出現(xiàn)形而上學(xué)觀點，搞煩瑣哲學(xué)，反而不利于提高會計信息質(zhì)量。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部。企業(yè)會計準則[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

[2]葛　軍。淺析會計信息質(zhì)量[J].經(jīng)濟師，2006，（4）：232.

篇6

（一）會計信息質(zhì)量是會計監(jiān)管的基礎(chǔ)性條件一般情況下，會計監(jiān)管總是基于會計信息質(zhì)量進行。無論是行政性的會計監(jiān)管，還是自發(fā)性的會計監(jiān)管，都是基于提高會計信息質(zhì)量，提升會計信息使用者對會計信息質(zhì)量滿意度而考慮的。會計信息質(zhì)量不佳，要通過會計監(jiān)管行為來改善。只有掌握了會計信息質(zhì)量狀況，才能針對性地采取會計監(jiān)管措施。

（二）良好的會計信息有利于會計監(jiān)管的針對性客觀、真實、可靠的會計信息，能夠給會計報告使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況的相關(guān)信息，以便政府、股東、其他利益相關(guān)者作出合乎自身利益、科學(xué)的決策，同時有利于企業(yè)自身健康的發(fā)展，有利于企業(yè)在市場經(jīng)濟中進行能動地調(diào)整以更好地適應(yīng)社會競爭、市場發(fā)展。會計信息質(zhì)量也給會計監(jiān)管指明了方向。譬如，在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，會計信息能夠反映出企業(yè)重組后，資產(chǎn)的變動，收益或利得的增加（減少），在市場經(jīng)濟不完善的情況下，如果利益重組來調(diào)節(jié)利潤，此時會計信息的相關(guān)性就會下降，因此在會計準則相應(yīng)將該部分調(diào)整為“資本公積”，不再確認為收益。

（三）科學(xué)的會計監(jiān)管有利于提高會計信息質(zhì)量會計信息質(zhì)量與會計監(jiān)管是相輔相成的關(guān)系。會計監(jiān)管在一定程度上引導(dǎo)了會計信息質(zhì)量水平。改革開放以前，我國會計監(jiān)管不到位，會計信息質(zhì)量較差，會計報表反映出來的內(nèi)容幾乎給決策者沒有任何幫助。改革開放后，為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展，與世界接軌，會計準則、會計制度、內(nèi)控規(guī)范等會計監(jiān)管體系文件陸續(xù)出臺、完善，極大地提升了我國會計信息質(zhì)量，也推動了我國會計事業(yè)的發(fā)展。

二、強化會計監(jiān)管，提升會計信息質(zhì)量的措施

（一）規(guī)范會計基礎(chǔ)工作是提升會計信息質(zhì)量的前提會計基礎(chǔ)工作是會計信息提升質(zhì)量的前提。一般來說，會計基礎(chǔ)工作同時也是企業(yè)的基礎(chǔ)性管理工作之一。做好會計基礎(chǔ)工作，是各會計主體要按國家會計工作基本規(guī)范、會計準則或類似規(guī)范性文件，從人員配置、業(yè)務(wù)辦理、授權(quán)審批等進行會計基礎(chǔ)工作。很明顯，只有嚴謹?shù)臅嫽A(chǔ)工作，得到的會計信息質(zhì)量起碼才是真實可靠的。

（二）加強行政性監(jiān)管，按相關(guān)準則與制度衡量會計信息當前，我國會計工作是由財政部主管，其他相關(guān)部門根據(jù)業(yè)務(wù)要求進行管理的。當前，我國會計行政主管部門的重點工作在于人員監(jiān)管、制度完善等角度來進行管理的，而對于企業(yè)會計信息實質(zhì)性的監(jiān)管不強，這方面應(yīng)引起相關(guān)部門重視。財政部門應(yīng)定期對企業(yè)會計人員配置情況進行檢查，要求持證上崗，對于賬務(wù)處理、內(nèi)部控制情況要結(jié)合實際情況進行管理，增強在具體會計業(yè)務(wù)處理中的話語權(quán)，輔之其他監(jiān)管部門的行政性要求，這樣才能切實提升會計信息質(zhì)量水平。

（三）完善自發(fā)性監(jiān)管，滿足會計信息質(zhì)量使用者的要求會計處理過程中包含大量的不確定性因素，很多參數(shù)需要估計和預(yù)測，如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計殘值、或有事項等，這種預(yù)計帶有很大的主觀成分，預(yù)計的結(jié)果是否與實際情況吻合，在很大程度上會影響會計信息的真實性。從這個角度上說，良好的會計職業(yè)判斷是會計自發(fā)性監(jiān)管的基礎(chǔ)。事實上，會計人員在從業(yè)過程中，就是一個不斷地糾偏過程。企業(yè)除會計人員在業(yè)務(wù)中進行自我監(jiān)管外，其他手段也很重要。如內(nèi)部審計、內(nèi)部控制等，對于會計行為的規(guī)范化，會計信息質(zhì)量的提升都有著重要的現(xiàn)實意義與實踐價值。

三、結(jié)語

篇7

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會計信息；質(zhì)量特征；建議

改革開放以來，我國社會主義經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，取得了舉世矚目的輝煌，我國現(xiàn)在已變?yōu)槭澜绲诙蠼?jīng)濟體。經(jīng)濟的發(fā)展離不開黨和國家的正確領(lǐng)導(dǎo)，離不開國家的宏觀調(diào)控，當然經(jīng)濟的發(fā)展也離不開各類銀行的強有力的支持。目前我國的商業(yè)銀行中已經(jīng)形成了中國工商銀行、中國建設(shè)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行四大國有商業(yè)銀行為首，各類股份合作制銀行、城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行等各類銀行主體齊頭并進的良好局面。銀行的健康發(fā)展，關(guān)系到國家經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。銀行業(yè)的發(fā)展對整個國民經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展具有極其重要的意義。衡量各大銀行發(fā)展的重要指標就是對銀行會計信息質(zhì)量特征進行探討，就是對銀行披露的各種財務(wù)報表進行分析。本文重點對銀行業(yè)會計信息質(zhì)量特征進行探討。

一、我國銀行業(yè)會計信息披露規(guī)范中對會計信息質(zhì)量特征的要求

銀行業(yè)作為一群特殊的會計主體，對其會計信息披露的規(guī)范尤其特殊。國際上巴塞爾委員會對金融業(yè)的監(jiān)管出臺了一系列的標準和建議，得到各國的青睞，關(guān)于銀行業(yè)會計信息質(zhì)量特征的文件有1998年的《增強銀行透明度》和《衍生產(chǎn)品及交易監(jiān)管信息框架》，以及1999年的新《巴塞爾資本協(xié)議》。

我國做為新興市場經(jīng)濟國家，銀行業(yè)發(fā)展迅速，國家政府部門也及時出臺了相關(guān)的法規(guī)政策對銀行業(yè)會計信息質(zhì)量特征提出了要求。2006年出臺的新的《企業(yè)會計準則》對所有的企業(yè)會計信息質(zhì)量要求在第二章中的第十二條到第十九條進行了詳細的規(guī)范。概括起來會計信息質(zhì)量應(yīng)當滿足以下要求：可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性，實質(zhì)重于形式，重要性，謹慎性和及時性。這些要素要求是我國新的《企業(yè)會計準則》對所有企業(yè)的信息質(zhì)量特征的基本性的規(guī)定，當然對銀行業(yè)也適用。當然新《企業(yè)會計準則》沒有對銀行等金融企業(yè)特點對會計信息的特征進行專門的研究，所給出的信息特征也只是簡單的描述。

2007年7月3日銀監(jiān)會的《商業(yè)銀行信息披露辦法》是我國對銀行信息披露的最新規(guī)范。《商業(yè)銀行信息披露辦法》第三條規(guī)定“商業(yè)銀行應(yīng)按照本辦法規(guī)定披露信息。本辦法規(guī)定為商業(yè)銀行信息披露的最低要求。商業(yè)銀行可在遵守本辦法規(guī)定基礎(chǔ)上自行決定披露更多信息?！焙偷谖鍡l規(guī)定“商業(yè)銀行應(yīng)遵循真實性、準確性、完整性和可比性的原則，規(guī)范地披露信息。”，為商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量披露規(guī)定了最低標準。

顯然國家對銀行業(yè)會計信息的質(zhì)量都做了必要地要求以及對信息質(zhì)量的披露做了嚴格的規(guī)定。總之無論是巴塞爾委員會還是我國對銀行業(yè)的信息披露質(zhì)量特征都做了較深的研究。

二、完善我國銀行業(yè)會計信息質(zhì)量特征的構(gòu)想

在分析、研究、借鑒國內(nèi)外金融機構(gòu)對銀行業(yè)會計信息質(zhì)量特征取得成果的基礎(chǔ)上，在遵守我國相關(guān)的規(guī)章制度的前提下，結(jié)合銀行業(yè)的特殊性，提高和完善我國銀行業(yè)的會計信息質(zhì)量。在此筆者和廣大的同仁進行探討。

1.會計信息質(zhì)量必備的兩個條件

會計信息質(zhì)量必備的兩個約束條件，一是可理解性，二是成本效益原則。

可理解性是會計信息質(zhì)量必備的核心條件?？衫斫庑跃褪且笃髽I(yè)提供的會計信息清晰明了，易于理解，能夠讓相關(guān)利益者比較容易地理解其表達的真實意思。銀行業(yè)的會計信息使用者包括投資者，廣大的儲戶，及債務(wù)人等。相對于廣大的儲戶來說，他們的理解能力參差不齊，此外銀行企業(yè)本來就存在業(yè)務(wù)復(fù)雜、種類繁多，業(yè)務(wù)更新快的特點，對一般人來說要想完整理解銀行業(yè)的會計信息是有一定難度的。所以，銀行業(yè)的會計信息要考慮到不同利益相關(guān)者的理解能力。銀行業(yè)的會計信息的可理解性和其他行業(yè)比就顯得更加重要。

成本效益原則是會計信息質(zhì)量要求中的一大經(jīng)濟約束條件。成本效益原則是經(jīng)濟活動中最重要的一條原則，企業(yè)的目標就是利潤最大化，任何一項經(jīng)濟活動只有獲得的收益大于所付出的成本的時候，此方案才是可取的。會計信息質(zhì)量水平也應(yīng)當符合這一原則。只有當成本小于所獲得的收益時，提高會計信息質(zhì)量的措施才是可行的。在這里，收益和成本的關(guān)系當然不是局限于銀行本身，而是應(yīng)該站在全社會的角度，能夠為社會創(chuàng)造價值的角度來看，不應(yīng)該限于個別的商業(yè)銀行。因為站在商業(yè)的銀行的角度，只要提高會計信息的質(zhì)量就有可能增加銀行的成本。

2.會計信息質(zhì)量的目標

會計信息的總體目標就是對利益相關(guān)者有用。利益相關(guān)者使用會計信息的目標就是能從會計信息中獲得有用的信息。會計信息的質(zhì)量特征都應(yīng)該圍繞對使用者的決策是否有用為核心。會計信息是否能夠滿足利益相關(guān)者的需要，總的來看，就是取決于會計信息是否真的有用。銀行業(yè)會計信息的有用性必須考慮到銀行業(yè)會計信息使用者的組成以及他們決策的特殊性。銀行業(yè)的會計信息使用者數(shù)量龐大，絕非普通的工商企業(yè)可比，構(gòu)成也復(fù)雜。銀行業(yè)的會計信息使用者除了投資人、債權(quán)人、政府部門之外，還有全社會廣大的客戶群體，客戶群體構(gòu)成了銀行業(yè)信息使用者的主體。所以，銀行會計信息的提供也應(yīng)當考慮不同利益相關(guān)者的不同需求。例如，銀行的大多數(shù)客戶關(guān)注的是銀行的資產(chǎn)質(zhì)量、支付利息的能力等信息，而監(jiān)管當局主要了解的是銀行的風(fēng)險狀況、貸款的質(zhì)量、資本充足度等。

商業(yè)銀行的會計信息能滿足信息使用者的不同需求，會計信息才算上是合格的，有用的。

三、關(guān)鍵質(zhì)量特征

會計信息質(zhì)量特征應(yīng)當將透明度作為關(guān)鍵的質(zhì)量特征，雖然相關(guān)的法規(guī)政策沒有要求銀行必須將透明度作為會計信息的質(zhì)量特征。透明度可以這樣的定義：按照企業(yè)會計準則的和銀行業(yè)相關(guān)信息披露的要求，采取一種得到普遍認可的方式，通過各種公共媒體，能夠讓會計信息使用者及時、方便的獲取全面、公允、可靠、真實、及時、可比、重要的會計信息，并能夠據(jù)此熟悉與評價銀行的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及相關(guān)的風(fēng)險。

將會計信息的透明度作為會計信息質(zhì)量特征的關(guān)鍵特征是對銀行業(yè)會計理論和一般意義上的會計信息披露要求的進一步發(fā)展。這對于我國改進和完善銀行業(yè)會計信息披露制度，提高銀行業(yè)會計信息披露的質(zhì)量有極其重要的理論意義。會計信息透明度是一個關(guān)于會計信息質(zhì)量特征綜合、全面的概念，包括會計準則的制定與執(zhí)行、會計信息的質(zhì)量標準、信息披露和監(jiān)管。會計透明度應(yīng)當包含以下兩層含義：一、透明的會計信息應(yīng)當滿足可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等質(zhì)量特征，透明程度需要考慮上述八個方面的要求。二、會計信息的使用者能夠方便、快捷、高效、低成本的獲得能夠反映銀行業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營風(fēng)險水平的信息。

四、重要質(zhì)量特征的構(gòu)建

可靠性、相關(guān)性、及時性、可比性、重要性、謹慎性是對質(zhì)量特征的透明度的進一步細化。具體應(yīng)當包括如下內(nèi)容。

1.可靠性和相關(guān)性

可靠性要求會計信息必須是真實客觀的。會計要素計量的結(jié)果與它的反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和交易事項一致。對銀行業(yè)來講，金融業(yè)務(wù)及信息復(fù)雜多樣，要可靠的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)和交易事項顯得尤為重要。此外，銀行業(yè)的交易幾乎都是“無形”的，如何真實客觀的表達，變得十分復(fù)雜。我們可以認為，當會計信息沒有明顯的遺漏和重要的錯誤，能夠真實合理的反映其反映的事實，以供利益相關(guān)者使用，信息就是可靠的。

相關(guān)性指的是會計信息所反映的情況與利益相關(guān)者使用的目的相關(guān)聯(lián)。通常認為會計信息應(yīng)該與使用者的決策相關(guān)，或者至少能夠影響使用者的決策能力。銀行業(yè)應(yīng)當披露更廣泛的信息。因為銀行業(yè)業(yè)務(wù)繁雜，所開展的業(yè)務(wù)也越來越雜，兼營和混合經(jīng)營日趨普遍，使銀行業(yè)的業(yè)務(wù)比普通工商業(yè)更加復(fù)雜多變。只有努力掌握好相關(guān)性，以恰當?shù)姆绞脚侗M可能多的銀行業(yè)的相關(guān)信息，才能滿足不同使用者的要求。

當然可靠性和相關(guān)性作為會計信息質(zhì)量的本質(zhì)要求。當兩者發(fā)生沖突時，相關(guān)性必須服從可靠性，以可靠性為核心。再多的會計信息相關(guān)性也是以可靠性為前提和基礎(chǔ)的。

2.謹慎性和重要性

謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。銀行等金融企業(yè)具有金融資產(chǎn)眾多、資金流量大、風(fēng)險高、社會影響大的特點，在其財務(wù)報告中強調(diào)謹慎性具有重要的意義。謹慎性實際可看做可靠性的進一步延伸，謹慎性是對會計信息質(zhì)量可靠性的進一步外延。

重要性要求企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)當如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。也就是要求那些比較重要的項目做詳盡的披露。重要性是對會計信息披露的一個補充限制。銀行業(yè)信息數(shù)量大，會計信息存在多余的問題，如把任何信息都予以披露，必然會對重要的信息產(chǎn)生沖擊，削弱其他重要信息的關(guān)注度。重要性沒有統(tǒng)一的標準，各銀行應(yīng)根據(jù)自己業(yè)務(wù)的具體情況，根據(jù)經(jīng)驗對重要性做出披露。鑒于銀行業(yè)務(wù)的復(fù)雜多變、數(shù)量巨大，因此應(yīng)當充分利用重要性原則，對什么信息詳細披露，什么信息簡單披露做出合理的安排。重要性也可以看做是相關(guān)性的延伸，是對可靠的信息做充分而不多余的披露。

3.及時性、可比性、實質(zhì)重于形式

及時性要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當及時進行會計確認，計量和報告，不得提前和延遲。及時性對會計信息的影響極大，過期的信息很可能對信息使用者沒有了使用價值。尤其是對銀行業(yè)來說，每天資金流動量極大，交易速度非常迅捷，資金營運周轉(zhuǎn)飛快，必須對相關(guān)的會計信息進行及時的披露。

可比性。可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當相互可比。對銀行業(yè)而言，相同規(guī)模與類型的銀行相比才有意義。

本文認為以決策的有用性為銀行業(yè)會計信息質(zhì)量特征的目標，將透明度作為關(guān)鍵的質(zhì)量特征，將可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、重要性、謹慎性和及時性作為一些重要的質(zhì)量特征。如何將會計透明度的抽象特征轉(zhuǎn)變?yōu)榭闪炕馁|(zhì)量特征，以及如何將會計透明度與會計信息質(zhì)量特征中的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性相互聯(lián)系起來是銀行業(yè)未來會計信息披露的重中之重。

參考文獻：

[1]李英明 劉 昂：對構(gòu)建中國財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想[J].理論研究，2012（2）.

篇8

關(guān)鍵詞：會計信息；信息質(zhì)量；產(chǎn)權(quán)

會計信息的質(zhì)量標準是評價、衡量會計信息質(zhì)量的標準和尺度以及為保證會計信息質(zhì)量達到標準，主要從會計信息質(zhì)量特征和要求兩方面來研究：

會計信息質(zhì)量特征是指會計信息應(yīng)具備的內(nèi)在品質(zhì)，它是聯(lián)系會計目標與實現(xiàn)目標之間的橋梁。會計信息質(zhì)量特征由以下幾個方面內(nèi)容構(gòu)成:

1、相關(guān)性。相關(guān)性是指會計信息與會計信息使用的需求和用途相關(guān)的特性，它包括預(yù)測價值、反饋價值、及時性；

2、可靠性?？煽啃允侵复_保信息能免于錯誤和偏差，并能真實反映它內(nèi)在的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量；

3、可比性?？杀刃蕴峁┑臅嬓畔⒁诳v向橫向上有可比性，空間上可以進行不同企業(yè)之間的比較，在靜態(tài)中可以對同一企業(yè)不同時期進行比較；

4、一致性。一致性是指某企業(yè)特定時期的信息必須與該企業(yè)其他時期相同信息擁有可比的基礎(chǔ)；

5、及時性。及時性要求對交易，事項或情況的處理及時，會計信息的提供及時，在信息失去影響決策的能力之前提供給決策者；

6、重要性。重要性是指當一項會計信息被遺漏或錯誤的表達時，可能會影響到依靠該信息的使用者所做出的判斷，因而重要性與相關(guān)性相似，相關(guān)性是一種質(zhì)量上的要求，重要性則是一種數(shù)量的要求。

會計信息的質(zhì)量要求指會計信息是由會計工作提供的關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程和結(jié)果的一切會計資料。它主要從價值角度反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程和結(jié)果。這是履行會計的反映職能和監(jiān)督職能的基礎(chǔ)。會計信息能幫助企業(yè)內(nèi)部和外部的使用者真實、準確地了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為企業(yè)經(jīng)營者作出正確的經(jīng)營決策，加強本企業(yè)的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益提供有力的保障。會計信息質(zhì)量的要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求。從所運用的會計程序與方法而言，會計處理過程中包含大量的不確定因素，很多參數(shù)需要估計和預(yù)測，這種預(yù)計帶有很大的主觀成分，預(yù)計的結(jié)果是否與實際情況吻合，在很大程度上會影響會計信息的真實性。最后，會計核算中重要性原則和成本效益原則的應(yīng)用，也會在一定程度上影響會計信息與客觀經(jīng)濟活動的吻合程度，從而影響會計信息的真實性。

因此，提高會計信息質(zhì)量，我們應(yīng)當從適當?shù)臅嬆Ｊ降母叨葋硌芯慨斍按嬖诘膯栴}，提出解決方法和對策，使我們的會計核算程序得到規(guī)范。

一、更加關(guān)注會計信息的真實性

會計信息質(zhì)量最基本的原則是真實性與相關(guān)性。從理論上會計信息的真實性主要是關(guān)于已發(fā)生的經(jīng)濟事項及結(jié)果的，與考核受托人的受托責(zé)任的完成情況有關(guān)，而相關(guān)性主要是面向未來的，主要應(yīng)與信息使用者的決策關(guān)聯(lián)。從企業(yè)經(jīng)營管理角度上，真實性的會計信息是指會計信息能夠真實、客觀地反映企業(yè)各項經(jīng)營活動，準確地揭示了各項經(jīng)營活動所包含內(nèi)容；計量屬性的角度看，真實性主要依賴歷史成本計量，相關(guān)性主要依賴公允價值計量。顯然，只要交易是公平的，交易發(fā)生當時的實際成本——歷史成本也是一種公允價值，但隨著時間的推移，這種實際成本也許不再公允地體現(xiàn)其價值，需要重新對其進行估價，但在重新估價時，只要被估價的對象有歷史成本記錄，其歷史成本總是一個重要的參考資料，因此，歷史成本和公允價值并不是完全無關(guān)的。此外，會計信息的真實性需要獨立的注冊會計師的公證。會計信息的使用者而言，審計報告信息與財務(wù)報告信息一起構(gòu)成完整的會計信息，審計報告的真實性是會計信息真實性的重要組成部分。保證會計信息的真實性，是審計師義不容辭的責(zé)任。

二、明晰產(chǎn)權(quán)、發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對會計的規(guī)范和界定功能

明晰產(chǎn)權(quán)是企業(yè)取得市場法人資格的基本條件，只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定，才會使市場主體根據(jù)會計行為規(guī)范開展會計管理交易活動。這是因為產(chǎn)權(quán)的明晰為會計信息目標的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟上的契約關(guān)系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經(jīng)營者在最大化自己效用的同時也不降低所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經(jīng)濟行為。

三、加快培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才，提高會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平

隨著我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，對會計人員提出了更高的要求，從“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變，要具備相關(guān)的經(jīng)濟法律知識，擴大知識面，不斷提高自身的職業(yè)道德和專業(yè)水平，以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求。所以，要認真培訓(xùn)和大力提高會計工作人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。

1、會計人員職業(yè)道德約束，要求會計人員敬業(yè)愛崗，熟悉法規(guī)，做到自已在處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時知法依法，依法把守關(guān)口，樹立自己職業(yè)的形象和人格的尊嚴，敢于抵制歪風(fēng)邪氣，同一切違法亂紀的行為作斗爭。

2、嚴格執(zhí)行《會計法》規(guī)定對職業(yè)資格的準入和退出，當會計人員存在會計信息失真的人為因素，應(yīng)在會計從業(yè)資格證書嚴格記錄，讓錄用者和管理者一目了然，使會計人員遵紀守法的信用得到進一步的提升。在對會計人員職業(yè)道德約束上要采用激勵與約束原則，對會計人員采用信用等級評估等方法，變對會計人員的事后監(jiān)督為事前預(yù)警，使會計人員職業(yè)道德約束機制得以有效運行。

3、加強會計人員后續(xù)教育，重點注重會計人員專業(yè)判斷能力的教育，同是使其認識到會計機構(gòu)、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督是一種法律責(zé)任，要使會計人員有較寬的知識面和過硬的知識功底，工作起來得心應(yīng)手，避免失誤和差錯，確保會計信息質(zhì)量。

四、推廣網(wǎng)絡(luò)財務(wù)技術(shù)，提高會計信息質(zhì)量和時效，加強會計監(jiān)督和內(nèi)部控制

企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)實施對會計的控制并通過會計控制建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)濟管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。建立行之有效的風(fēng)險控制機制，強化風(fēng)險管理，確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的健康運行。堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為、保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，及時向企業(yè)所有者提供能為企業(yè)所有者接受的財務(wù)報告和其他會計信息。

參考文獻：

[1]瞿友善.《論會計信息質(zhì)量問題的本源》，《財會月刊》，2006年第6期.

篇9

會計信息作為一種通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟交往中發(fā)揮著重要作用。但在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，會計信息的質(zhì)量難以滿足使用者的要求。因而，加強對提高會計信息質(zhì)量的研究有著重要的現(xiàn)實意義。

近年來，制作虛假報表，亂列成本費用，虛盈實虧，資產(chǎn)利潤不實，偷稅漏稅等會計信息失真現(xiàn)象屢見不鮮，會計信息質(zhì)量難以令使用者滿意。新會計準則的實施有助于提高會計信息可靠性，可比性和透明度，但仍然無法完全杜絕企業(yè)虛假會計信息，這一點已經(jīng)在香港、臺灣甚至?xí)嫼头芍贫确浅Ｍ晟频拿绹C券市場得到證明。

會計信息的生成和對外披露，需要歷經(jīng)多個部門和人員，因此，對會計信息質(zhì)量的控制也應(yīng)包含對這些部門和人員的激勵和約束，是一個完整的體系。

清晰的職責(zé)分工和相關(guān)部門，人員之間協(xié)調(diào)一致的行動是提高會計信息質(zhì)量的組織保證；對會計信息質(zhì)量實施有效的控制，需要構(gòu)建以整體性和系統(tǒng)性為特征的質(zhì)量控制體系?；谝陨蟽牲c考慮，本文借鑒了系統(tǒng)論的基本思想，從企業(yè)內(nèi)、外部兩個層次構(gòu)建了我國會計信息質(zhì)量體系，如圖1所示。

一、外部因素

(一)市場約束

在有效的資本市場中，會計信息質(zhì)量會影響股票價值(企業(yè)價值)。因為不完全，低質(zhì)量的會計信息會導(dǎo)致不確定性，不確定性給投資者和債權(quán)人帶來風(fēng)險，而風(fēng)險使得投資者和債權(quán)人要求更好的投資回報率，給投資者和債權(quán)人更好的回報率會增加企業(yè)的資本成本，使股價下降。普華永道的一項對機構(gòu)投資者的國際性調(diào)查顯示，這一群體認為提高會計披露質(zhì)量所帶來5項最大益處是：提高管理層的可信度、更為長期的投資者，更多的財務(wù)分析師(潛在投資者)跟隨，改善新資金的途徑以及更高的股票價值。因此，企業(yè)董事會，管理層及會計人員都應(yīng)該充分認識到高質(zhì)量會計信息對企業(yè)自身的巨大益處，并在實際工作中嚴格認真地遵循這一市場規(guī)律。

(二)外部審計

首先，會計師事務(wù)所應(yīng)當加強對注冊會計師的后續(xù)教育，認真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會新的審計準則，全面掌握和靈活運用先進的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)。實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞詴嫀煴仨毩私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，并針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。其次，應(yīng)加強會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理，特別是要建立健全審計質(zhì)量控制制度。應(yīng)當根據(jù)國家法律法規(guī)和獨立審計準則的要求，結(jié)合事務(wù)所的實際，制定和完善審計工作程序和質(zhì)量控制制度，規(guī)范審計工作底稿，認真執(zhí)行三級復(fù)核制度，從而使外部審計成為會計信息質(zhì)量最后的把關(guān)口。

(三)監(jiān)管部門

監(jiān)管部門是促進企業(yè)提高會計信息質(zhì)量不可或缺的力量。會計監(jiān)管部門(包括財政部門、證監(jiān)會，審計署等)首先應(yīng)督促單位認真貫徹會計法規(guī)，制度，對單位有關(guān)會計制度與準則執(zhí)行情況進行檢查，要經(jīng)常開展會計信息質(zhì)量檢查，將會計信息質(zhì)量檢查工作制度化：其次，完善年檢制度，建立誠信檔案，檢查會計人員的遵紀守法情況，在從業(yè)資格證書上留下褒獎記錄，并在會計監(jiān)管部門建立會計人員的誠信檔案，以備用人單位查詢，使之與個人信譽相掛鉤。同時，加大對會計違法行為的懲罰力度。

二、內(nèi)部控制因素

(一)誠信文化

企業(yè)應(yīng)培育“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當必有誠”的誠信文化。特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要自覺主動把誠實守信作為自己基本行為準則，帶動會計人及其他人員一起提高會計質(zhì)量。

(二)公司治理

由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，由經(jīng)營者提供會計信息。為了防止經(jīng)營者按自己的利益取向披露低質(zhì)量的會計信息，首先要在治理結(jié)構(gòu)設(shè)置上保證會計信息質(zhì)量，如股東大會下設(shè)立審計委員會和監(jiān)事會，在董事會中設(shè)立獨立董事，以及內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立，對經(jīng)營層的會計信息披露設(shè)置組織和權(quán)限的控制，在一定程度上保證了經(jīng)營者提供的會計信息的質(zhì)量；其次，財務(wù)治理權(quán)配置也保證了信息披露的質(zhì)量：股東大會，董事會、經(jīng)理層和一般財務(wù)人員的職責(zé)是不同的，經(jīng)理人員想通過操縱財務(wù)來實現(xiàn)他們想達到的效果有更大的難度，因此有利于保證會計信息質(zhì)量。

(三)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了確保戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)、提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實可靠，保護資產(chǎn)安全完整、促進法律法規(guī)有效遵循而由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施的一個權(quán)責(zé)明確，制衡有力的動態(tài)管理過程。完善內(nèi)部控制是提高會計信息質(zhì)量的根本途徑和保證。企業(yè)應(yīng)從完善內(nèi)部控制環(huán)境和會計信息系統(tǒng)，制定符合本單位實際情況的會計控制制度，加強內(nèi)部審計等方面完善內(nèi)部控制，為提高會計信息質(zhì)量提供制度保證。

(四)會計人員

會計人員是會計信息質(zhì)量控制中最重要的因素，因為會計信息都是通過會計人員的工作來形成的。因此，在企業(yè)中要培養(yǎng)會計人員主人翁意識，讓會計人員意識到提高會計信息質(zhì)量的重要性，積極主動從源頭控制財務(wù)會計信息質(zhì)量。

篇10

為了與國際會計準則接軌、深化財稅體制改革，我國財政部前后多次調(diào)整會計準則。光是2014年，為貫徹落實黨的十和十八屆三中全會精神，財務(wù)部迄今就出臺了10項新的會計準則制度，每一項會計準則制度的頒布都對相關(guān)的行業(yè)領(lǐng)域產(chǎn)生了重要影響。在會計準則上，我國財務(wù)部最大的一次舉動就是2007年1月1日頒布實行了新的會計準則，對過去所頒布的16項具體會計準則進行了全面的梳理、調(diào)整和修訂，構(gòu)建了一套完善的企業(yè)會計準則體系。這一套會計準則的頒布是我國會計準則與國際接軌，并對會計工作產(chǎn)生了深遠影響。在此之后，我國財務(wù)部基本年年都對會計提出新的準則。而本文則以2007年頒布實施的新會計準則為研究對象。新會計準則目標定位首要是服務(wù)好經(jīng)濟建設(shè)，包括促進企業(yè)改革、完善資本市場、提高會計信息決策的有用性、維護市場經(jīng)濟秩序，其次是建立與國際趨同的會計準則體系。為了實現(xiàn)以上兩項目標，新會計準則中引入了公允價值、取消了“先進后出”計價方式，并規(guī)定長期資產(chǎn)減值準備不能轉(zhuǎn)回、經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式等一系列內(nèi)容，對會計實務(wù)處理影響巨大。

二、會計信息質(zhì)量的相關(guān)性

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性（真實性、客觀性）、相關(guān)性、可理解性、可比性、可驗證性、實質(zhì)重于形式、謹慎性、及時性、中立性和節(jié)約型等。其中，相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。綜合來看，會計信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性等特征是決定著會計信息價值的關(guān)鍵性因素，而相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)，即在會計信息可靠性的基礎(chǔ)上盡可能地作到相關(guān)性，以滿足決策者的決策需求，新會計準則中引入公允價值正是體現(xiàn)了這一要求。新會計準則頒布后，對會計信息價值產(chǎn)生了重要影響。新會計準則的頒布之所以能對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生如此重要的影響，主要在于二者之間有著密切關(guān)系。高質(zhì)量會計準則的制定要以會計信息為基礎(chǔ)，因而對會計信息提出了幾點要求：會計信息能夠提供新的信息；便于理解、具有可操作性；能正確處理表內(nèi)確認和表外披露的關(guān)系；在會計計量上要作出實事求是的規(guī)定；力求與國際準則相協(xié)調(diào)。所以，會計準則的變更對會計信息質(zhì)量要求更具體、更明確，利于會計信息質(zhì)量的提高。

三、新會計準則實施對會計信息價值相關(guān)性影響的理論分析

新會計準則對會計信息價值提出了更具體、更明確要求，把會計信息價值相關(guān)性推到了至關(guān)重要的位置。真實性和相關(guān)性是會計信息價值的兩個最基本特征。根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定，“會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求、滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需求，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營成果的需求?！绷硗?，明確指出“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況作出正確的評價和預(yù)測?！边@就是會計信息價值的相關(guān)性，著重強調(diào)了新會計準則實施對會計信息質(zhì)量相關(guān)性的要求。尤其，新會計準則中引入了公允價值、確立了全面受益觀，以及對資產(chǎn)減值準備的提取作了更詳細的規(guī)定，顯著增強了會計信息價值相關(guān)性。第一，會計目標定位決定著會計信息價值特征，同時，會計信息質(zhì)量特征又反映著會計目標在會計信息質(zhì)量上的要求。一直以來，會計目標定位就是真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)營結(jié)果、資金流量等情況，新會計準則頒布后，對會計目標做了重新闡釋，即在原有目標定位基礎(chǔ)上要求會計信息能反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。總之，新會計準則下的會計目標定位將決策有用觀和受托責(zé)任觀有機結(jié)合在一起，著重強調(diào)了會計信息質(zhì)量的可靠性與和相關(guān)性特征。第二，增強了會計信息價值的相關(guān)性，愈加突出會計信息質(zhì)量的重要性。這一點主要體現(xiàn)在三個方面。一方面，突出強調(diào)公允價值多種計方式。所謂的公允價值就是在買賣雙方在一個開放的、不受干擾的市場上，在平等、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下自愿進行交換的價值。

按照公允價值計量方式得出的會計信息更能為決策者提供決策依據(jù)。在這里要突出強調(diào)公允價值引入的重要性。它在新會計準則中的應(yīng)用產(chǎn)生了大量的衍生金融工具，適應(yīng)了市場經(jīng)濟發(fā)展的需求。同時，由于公允價值應(yīng)用較謹慎，有效提高了會計信息質(zhì)量。二方面，把資產(chǎn)負債觀作為指定會計準則的基石。它不同于收入費用觀，是一種基于資產(chǎn)和負債的變量來計量收益的，更加重視交易和事項的實質(zhì)，改變了舊會計準則過分重于利潤表，嚴格遵守配比原則，能切實反映企業(yè)資金流動，提供的收益總額信息相關(guān)性強，利于企業(yè)決策者使用會計信息對當前企業(yè)經(jīng)營和未來發(fā)展進行客觀預(yù)測。顯而易見，新會計準則確立了資產(chǎn)負債觀的核心地位。三方面：新會計準則體系中增加了新業(yè)務(wù)的會計準則，如股票市場、期貨市場等，這些新業(yè)務(wù)會計準則從無到有、從缺失到完善，健全會計準則體系的同時，大大強化了會計信息質(zhì)量的相關(guān)性。第三，保護企業(yè)決策者和社會公眾利益。新會計準則明確指出，會計報告必須為決策者提供正確而可靠的決策依據(jù)，即相關(guān)、真實、可靠、公允的會計信息，所以對確認計量作了更嚴格規(guī)定。為了滿足確認計量的嚴格規(guī)定，就必須從信息披露這一環(huán)節(jié)入手，要求制定完善的會計報告體系，包括負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表和附注等，為報告使用者提供相關(guān)的會計信息。同時，新會計準則對會計信息披露時間、空間、范圍、內(nèi)容等做了系統(tǒng)規(guī)定，從而確保了會計信息質(zhì)量的相關(guān)性，以及信息透明度，有效維護了企業(yè)決策者和公眾的利益。

四、結(jié)束語