財務分析報告問題及建議范文

導語：如何才能寫好一篇財務分析報告問題及建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1、財務分析報告的分類。財務分析報告從編寫的時間來劃分，可分為兩種：一是定期分析報告，二是非定期分析報告。定期分析報告又可以分為每日、每周、每旬、每月、每季、每年報告，具體根據公司管理要求而定，有的公司還要進行特定時點分析。從編寫的內容可劃分為三種，一是綜合性分析報告，二是專項分析報告，三是項目分析報告。綜合性分析報告是對公司整體運營及財務狀況的分析評價；專項分析報告是針對公司運營的一部分，如資金流量、銷售收入變量的分析；項目分析報告是對公司的局部或一個獨立運作項目的分析。

2、財務分析報告的格式。嚴格的講，財務分析報告沒有固定的格式和體裁，但要求能夠反映要點、分析透徹、有實有據、觀點鮮明、符合報送對象的要求。一般來說，財務分析報告均應包含以下幾個方面的內容：提要段、說明段、分析段、評價段和建議段，即通常說的五段論式。但在實際編寫分析時要根據具體的目的和要求有所取舍，不一定要囊括這五部分內容。

此外，財務分析報告在表達方式上可以采取一些創新的手法，如可采用文字處理與圖表表達相結合的方法，使其易懂、生動、形象。

3、財務分析報告的內容。如上所述，財務分析報告主要包括上述五個方面的內容，現具體說明如下：

第一部分提要段，即概括公司綜合情況，讓財務報告接受者對財務分析說明有一個總括的認識。

第二部分說明段，是對公司運營及財務現狀的介紹。該部分要求文字表述恰當、數據引用準確。對經濟指標進行說明時可適當運用絕對數、比較數及復合指標數。特別要關注公司當前運作上的重心，對重要事項要單獨反映。公司在不同階段、不同月份的工作重點有所不同，所需要的財務分析重點也不同。如公司正進行新產品的投產、市場開發，則公司各階層需要對新產品的成本、回款、利潤數據進行分析的財務分析報告。

第三部分分析段，是對公司的經營情況進行分析研究。在說明問題的同時還要分析問題，尋找問題的原因和癥結，以達到解決問題的目的。財務分析一定要有理有據，要細化分解各項指標，因為有些報表的數據是比較含糊和籠統的，要善于運用表格、圖示，突出表達分析的內容。分析問題一定要善于抓住當前要點，多反映公司經營焦點和易于忽視的問題。

第四部分評價段。作出財務說明和分析后，對于經營情況、財務狀況、盈利業績，應該從財務角度給予公正、客觀的評價和預測。財務評價不能運用似是而非，可進可退，左右搖擺等不負責任的語言，評價要從正面和負面兩方面進行，評價既可以單獨分段進行，也可以將評價內容穿插在說明部分和分析部分。

第五部分建議段。即財務人員在對經營運作、投資決策進行分析后形成的意見和看法，特別是對運作過程中存在的問題所提出的改進建議。值得注意的是，財務分析報告中提出的建議不能太抽象，而要具體化，最好有一套切實可行的方案。

二、撰寫財務分析報告應做好的幾項工作

（一）積累素材，為撰寫報告做好準備

1、建立臺賬和數據庫。通過會計核算形成了會計憑證、會計賬簿和會計報表。但是編寫財務分析報告僅靠這些憑證、賬簿、報表的數據往往是不夠的。比如，在分析經營費用與營業收入的比率增長原因時，往往需要分析不同區域、不同商品、不同責任人實現的收入與費用的關系，但這些數據不能從賬簿中直接得到。這就要求分析人員平時就作大量的數據統計工作，對分析的項目按性質、用途、類別、區域、責任人，按月度、季度、年度進行統計，建立臺賬，以便在編寫財務分析報告時有據可查。

2、關注重要事項。財務人員對經營運行、財務狀況中的重大變動事項要勤于做筆錄，記載事項發生的時間、計劃、預算、責任人及發生變化的各影響因素。必要時馬上作出分析判斷，并將各類各部門的文件歸類歸檔。

3、關注經營運行。財務人員應盡可能爭取多參加相關會議，了解生產、質量、市場、行政、投資、融資等各類情況。參加會議，聽取各方面意見，有利于財務分析和評價。

4、定期收集報表。財務人員除收集會計核算方面的有些數據之外，還應要求公司各相關部門（生產、采購、市場等）及時提交可利用的其他報表，對這些報表要認真審閱、及時發現問題、總結問題，養成多思考、多研究的習慣。

5、崗位分析。大多數企業財務分析工作往往由財務經理來完成，但報告注材要靠每個崗位的財務人員提供。因此，應要求所有財務人員對本職工作養成分析的習慣，這樣既可以提升個人素質，也有利于各崗位之間相互借鑒經驗。只有每一崗位都發現問題、分析問題，才能編寫出內容全面的、有深度的財務分析報告。

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一、財務分析報告的內容與格式

1、財務分析報告的分類。財務分析報告從編寫的時間來劃分，可分為兩種：一是定期分析報告，二是非定期分析報告。定期分析報告又可以分為每日、每周、每旬、每月、每季、每年報告，具體根據公司管理要求而定，有的公司還要進行特定時點分析。從編寫的內容可劃分為三種，一是綜合性分析報告，二是專項分析報告，三是項目分析報告。綜合性分析報告是對公司整體運營及財務狀況的分析評價；專項分析報告是針對公司運營的一部分，如資金流量、銷售收入變量的分析；項目分析報告是對公司的局部或一個獨立運作項目的分析。

2、財務分析報告的格式。嚴格的講，財務分析報告沒有固定的格式和體裁，但要求能夠反映要點、分析透徹、有實有據、觀點鮮明、符合報送對象的要求。一般來說，財務分析報告均應包含以下幾個方面的內容：提要段、說明段、分析段、評價段和建議段，即通常說的五段論式。但在實際編寫分析時要根據具體的目的和要求有所取舍，不一定要囊括這五部分內容。

此外，財務分析報告在表達方式上可以采取一些創新的手法，如可采用文字處理與圖表表達相結合的方法，使其易懂、生動、形象。

3、財務分析報告的內容。如上所述，財務分析報告主要包括上述五個方面的內容，現具體說明如下：

第一部分提要段，即概括公司綜合情況，讓財務報告接受者對財務分析說明有一個總括的認識。

第二部分說明段，是對公司運營及財務現狀的介紹。該部分要求文字表述恰當、數據引用準確。對經濟指標進行說明時可適當運用絕對數、比較數及復合指標數。特別要關注公司當前運作上的重心，對重要事項要單獨反映。公司在不同階段、不同月份的工作重點有所不同，所需要的財務分析重點也不同。如公司正進行新產品的投產、市場開發，則公司各階層需要對新產品的成本、回款、利潤數據進行分析的財務分析報告。

第三部分分析段，是對公司的經營情況進行分析研究。在說明問題的同時還要分析問題，尋找問題的原因和癥結，以達到解決問題的目的。財務分析一定要有理有據，要細化分解各項指標，因為有些報表的數據是比較含糊和籠統的，要善于運用表格、圖示，突出表達分析的內容。分析問題一定要善于抓住當前要點，多反映公司經營焦點和易于忽視的問題。

第四部分評價段。作出財務說明和分析后，對于經營情況、財務狀況、盈利業績，應該從財務角度給予公正、客觀的評價和預測。財務評價不能運用似是而非，可進可退，左右搖擺等不負責任的語言，評價要從正面和負面兩方面進行，評價既可以單獨分段進行，也可以將評價內容穿插在說明部分和分析部分。

第五部分建議段。即財務人員在對經營運作、投資決策進行分析后形成的意見和看法，特別是對運作過程中存在的問題所提出的改進建議。值得注意的是，財務分析報告中提出的建議不能太抽象，而要具體化，最好有一套切實可行的方案。

二、撰寫財務分析報告應做好的幾項工作

（一）積累素材，為撰寫報告做好準備

1、建立臺賬和數據庫。通過會計核算形成了會計憑證、會計賬簿和會計報表。但是編寫財務分析報告僅靠這些憑證、賬簿、報表的數據往往是不夠的。比如，在分析經營費用與營業收入的比率增長原因時，往往需要分析不同區域、不同商品、不同責任人實現的收入與費用的關系，但這些數據不能從賬簿中直接得到。這就要求分析人員平時就作大量的數據統計工作，對分析的項目按性質、用途、類別、區域、責任人，按月度、季度、年度進行統計，建立臺賬，以便在編寫財務分析報告時有據可查。

2、關注重要事項。財務人員對經營運行、財務狀況中的重大變動事項要勤于做筆錄，記載事項發生的時間、計劃、預算、責任人及發生變化的各影響因素。必要時馬上作出分析判斷，并將各類各部門的文件歸類歸檔。

3、關注經營運行。財務人員應盡可能爭取多參加相關會議，了解生產、質量、市場、行政、投資、融資等各類情況。參加會議，聽取各方面意見，有利于財務分析和評價。

4、定期收集報表。財務人員除收集會計核算方面的有些數據之外，還應要求公司各相關部門（生產、采購、市場等）及時提交可利用的其他報表，對這些報表要認真審閱、及時發現問題、總結問題，養成多思考、多研究的習慣。

5、崗位分析。大多數企業財務分析工作往往由財務經理來完成，但報告注材要靠每個崗位的財務人員提供。因此，應要求所有財務人員對本職工作養成分析的習慣，這樣既可以提升個人素質，也有利于各崗位之間相互借鑒經驗。只有每一崗位都發現問題、分析問題，才能編寫出內容全面的、有深度的財務分析報告。

（二）建立財務分析報告指引

財務分析報告盡管沒有固定格式，表現手法也不一致，但并非無規律可循。如果建立分析工作指引，將常規分析項目文字化、規范化、制度化，建立諸如現金流量、銷售回款、生產成本、采購成本變動等一系列的分析說明指引，就可以達到事半功倍的效果。

財務分析報告范文

省商業廳：

19××年度，我局所屬企業在改革開放力度加大，全市經濟持續穩步發展的形勢下，堅持以提高效益為中心，以搞活經濟強化管理為重點，深化企業內部改革，深入挖潛，調整經營結構，擴大經營規模，進一步完善了企業內部經營機制，努力開拓，奮力競爭。銷售收入實現×××萬元，比去年增加30％以上，并在取得較好經濟效益的同時，取得了較好的社會效益。

（一）主要經濟指標完成情況

本年度商品銷售收入為×××萬元，比上年增加×××萬元。其中，商品流通企業銷售實現×××萬元，比上年增加5．5％，商辦工業產品銷售×××萬元，比上年減少10％，其它企業營業收入實現×××萬元，比上年增加43％。全年毛利率達到14．82％，比上年提高0．52％。費用水平本年實際為7．7％，比上年升高0．63％。全年實現利潤×××萬元，比上年增長4．68％。其中，商業企業利潤×××萬元，比上年增長12．5％，商辦工業利潤×××萬元，比上年下降28．87％。銷售利潤率本年為4．83％，比上年下降0．05％。其中，商業企業為4．81％，上升0．3％。全部流動資金周轉天數為128天，比上年的110天慢了18天。其中，商業企業周轉天數為60天，比上年的53天慢了7天。

（二）主要財務情況分析

1．銷售收入情況

通過強化競爭意識，調整經營結構，增設經營網點，擴大銷售范圍，促進了銷售收入的提高。如南一百貨商店銷售收入比去年增加296．4萬元；古都五交公司比上年增加396．2萬元。

2．費用水平情況

全局商業的流通費用總額比上年增加144．8萬元，費用水平上升0．82％其其中：①運雜費增加13．1萬元；②保管費增加4．5萬元；③工資總額3．1萬元；④福利費增加6．7萬元；⑤房屋租賃費增加50．2萬元；③低值易耗品攤銷增加5．2萬元。

從變化因素看，主要是由于政策因素影響：①調整了“三資”、“一金”比例，使費用絕對值增加了12．8萬元；②調整了房屋租賃價格，使費用增加了50．2萬元；③企業普調工資，使費用相對增加80．9萬元。扣除這三種因素影響，本期費用絕對額為905．6萬元，比上年相對減少10．2萬元。費用水平為6．7％，比上年下降0．4％。

3．資金運用情況

年末，全部資金占用額為×××萬元，比上年增加28．7％。其中：商業資金占用額×××萬元，占全部流動資金的55％，比上年下降6．87％。結算資金占用額為×××萬元，占31．8％，比上年上升了8．65％。其中：應收貨款和其他應收款比上年增加548．1萬元。從資金占用情況分析，各項資金占用比例嚴重不合理，應繼續加強“三角債”的清理工作。

4．利潤情況

企業利潤比上年增加×××萬元，主要因素是：

（1）增加因素：①由于銷售收入比上年增加804．3萬元，利潤增加了41．8萬元；②由于毛利率比上年增加0．52％，使利潤增加80萬元；③由于其他各項收入比同期多收43萬元，使利潤增加42．7萬元；④由于支出額比上年少支出6．1萬元，使利潤增加6．1萬元。

（2）減少因素：①由于費用水平比上年提高0．82％，使利潤減少105．6萬元；②由于稅率比上年上浮0．04％，使利潤少實現5萬元；③由于財產損失比上年多16．8萬元，使利潤減少16．8萬元。以上兩種因素相抵，本年度利潤額多實現×××萬元。

（三）存在的問題和建議

1．資金占用增長過快，結算資金占用比重較大，比例失調。特別是其他應收款和銷貨應收款大幅度上升，如不及時清理，對企業經濟效益將產生很大影響。因此，建議各企業領導要引起重視，應收款較多的單位，要領導帶頭，抽出專人，成立清收小組，積極回收。也可將獎金、工資同回收貸款掛鉤，調動回收人員積極性。同時，要求企業經理要嚴格控制賒銷商品管理，嚴防新的三角債產生。

2．經營性虧損單位有增無減，虧損額不斷增加。全局企業未彌補虧損額高達×××萬元，比同期大幅度上升。建議各企業領導要加強對虧損企業的整頓、管理，做好扭虧轉盈工作。

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關鍵詞：醫院財務分析；指標；電算化；針對性；復核

醫院財務分析是以醫院會計報表及其他有關資料為基礎，采用專門方法，對醫院一定時期內財務狀況及財務成果進行分析、總結和評價，是醫院財務工作的高級階段，是醫院管理者進行科學管理和決策的重要依據。隨著當前醫療衛生體制改革的不斷深入，原來傳統的財務分析報告已經不能適應市場經濟條件下醫院管理者的需要，其中以下幾個方面的問題亟待解決。

一、財務分析缺乏規范性和統一性

國家相關管理部門沒有對醫療衛生單位的主要財務分析指標進行統一規范，分析口徑不一致，缺乏規范性和統一性。使財務分析報告編制者沒有科學統一的依據進行編制，只能憑工作經驗和個別需要來進行；財務分析報告缺乏規范性和統一性也導致其缺乏可比性，不利于進行橫向比較分析；更不利于國家相關管理部門進行匯總分析和個別調查分析。弱化了醫院財務分析報告的作用。

二、財務分析工作繁重，未實行電算化處理

財務分析需要大量的會計數據，進行匯總、核算和分析，計算復雜，工作量大；會計財務分析報告不僅需要會計數據，還需要部分統計數據，并且其中的一部分數據資料會相互重疊，需要對部分數據資料進行剔除或相互核對印證，工作量也比較大。因為財務分析報告沒有規范化和統一性，所以無法編制電腦程序進行電算化處理，導致財務分析報告報出時間滯后，不及時，也缺乏準確性，影響和降低了它應有的作用。

三、財務分析報告缺乏重點性和針對性

財務分析報告缺乏重點性和針對性，沒有對醫院當前最重要、最需要解決的重大事項進行特別分析，讓報告使用者抓不住重點，發現不了問題，無法對醫院發展方向和發展未來做出準確判斷，無法制定出相關問題的正確解決方案。譬如，醫院存在和發展的兩大基石是人才和設備，人才更是基石中的前提，醫院人才隊伍建設非常重要，對醫院人才梯隊投資缺乏分析，容易造成醫院專業技術落后，人才青黃不接，缺乏發展后勁，或會造成人浮于事。醫院對重要固定資產投資缺乏日常跟蹤和前瞻性分析，會造成投資的盲目性，容易出現投資失誤，帶來極大的經濟損失。

四、財務分析報告缺乏復核和監督，容易主觀化

財務分析報告編制費時、費力，數據繁多，計算麻煩，分析復雜容易出現偏差或錯誤。而當前的分析報告一般都是由單位主要財務管理人員編制，缺乏另一方或其他專業人員的復核和監督。如果報出的分析報告存在問題，容易給醫院管理者引起誤導，導致決策失誤，給醫院帶來一定損失。

隨著醫療衛生市場的快速發展，醫院規模效益越來越大，醫院管理水平越來越高，必須需要高質量的財務分析報告來做保障，醫院財務分析報告要做到科學、簡潔、高效，就必須解決以上財務分析報告存在的幾個問題，結合工作實際，提出幾點建議。

1.對財務分析報告進行規范和統一，并建立參考比照參數

國家有關部門要建立規范的統一的財務分析報告版本，按醫院級別或者專業特色分類確定財務分析指標，同一級別或相同專業特色的醫院，主要分析指標應該一致，包括指標核算范圍和口徑要一致。同時國家有關部門要結合國家甚至國際的有關數據資料，制定出分析指標的科學參考值范圍，有利于醫院管理者進行對比，發現差距，制定合理的整改措施和方案。

2.財務分析工作要與會計基礎工作相鏈接，實行電算化處理

財務分析所需數據大部分來自會計賬、表，也有一部分來自醫院的統計資料，應該開發財務分析軟件，把相關數據通過電算化鏈接起來，進行電腦匯總、分析。一是能保證數據資料準確，結果正確；二是減輕工作負擔，保證財務分析報告及時報出，有利于對醫院整體運行進行動態分析，給醫院管理者決策提供及時準確的參考資料。

3.財務分析報告要重點突出，專項和整體相結合

財務分析報告要突出重點，有針對性，對重點問題要分析透徹，找出原因，并提出合理化建議。財務分析要對醫院近期的重大突出問題結合醫院整體進行仔細的專項分析，說明影響變化的原因及影響程度；但同時也要抓住對醫院經濟運行的整體分析，避免分析的片面性。做到專項與整體分析相結合，給醫院管理者就當前醫院重大突出經濟問題提出科學的評價。

重點分析主要抓以下幾項：（1）人力資源分析，主要包括：①人才培養支出，就是要確保醫院的醫療專業技術保持領先，時刻站在醫療衛生技術的前沿。②分析每職工創造業務收入指標和工資創造業務收入指標。（2）材料、固定資產相關指標要重點分析。①重點分析材料支出和固定資產折舊變化異常的原因。②要分析材料和固定資產支出與收入對比指標。還要注意醫院其他成本指標的分析，避免出現片面性，缺乏大局觀和整體性。

4.通過會計與統計數據相互印證，加強審計復核，確保財務分析報告的正確性和合理性

首先編制者要結合會計、統計資料進行相互對比印證，得出的分析指標數值合據合理，避免出現相互矛盾的數據。財務分析報告應交由具有專業財務知識的審計人員進行復核，這也是為了避免財務分析報告出現錯誤或偏差的最后一道屏障，通過審計人員的復核，可以跳出編制者的思路，利用旁觀者的思路進行推敲復核，保證了報告的準確性。

總之，隨著醫療衛生體制改革的推進和市場化的深入，醫院效益管理會越來越重要，對財務管理也提出了更高的要求，財務分析應不斷適醫院發展的需求，并不斷促進醫院的發展。因此醫院財務分析報告要在醫院管理活動中不斷完善，日趨科學合理。

參考文獻：

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關鍵詞：財務分析報告框架 企業價值 資本流動 戰略變革

財務分析生命力很旺盛，在現代企業管理中的應用越來越普遍，尤其是得到了企業集團的高度重視。然而在企業集團里，令人滿意的財務分析報告鳳毛麟角，問題層出不窮，難以為決策者提供有用的信息。本文旨在為企業集團的財務分析報告設計一個全新框架，為報告撰寫者提供一個全新視角。

一、企業集團的特征

企業集團是指由控股公司及其附屬公司所組成的多層次且穩定的經濟組織，其以一個或多個實力強大、具有投資中心功能的大型企業為核心，以若干個在資產、技術上有密切聯系的企業、單位為，由各成員企業按照自愿互利原則組成的具有多層次組織結構的大型經濟聯合體。具有如下特征：

（一）法律特征

企業集團本身不是獨立法人，沒有法人地位，沒有獨立支配的財產，沒有法定資本額，其財產只表現為各成員企業的獨立財產。

（二）業務特征

企業集團經營規模比較龐大，通常跨地區、跨行業甚至跨國經營，呈現多元化和綜合化的特點。

（三）組織特征

企業集團由集團總部、產業集團和成員企業組成，集團總部是最高決策機構，核心職能是資本投資，產業集團是二級決策機構，核心職能是資產配置，成員企業為經濟實體，核心職能是業務運營。企業集團的實質就是在更大的范圍內，對各種生產要素進行優化配置和有效利用，以實現集團整體利益最大化。

企業集團的上述特征決定了其決策者最關心資本的收益性、安全性和流動性，因此財務分析報告應當關注企業集團的戰略目標達成、企業價值創造與風險、行業發展、資源配置等方面的情況，為其在價值創造、資本流動和戰略變革等方面的決策提供有用的信息。

二、財務分析報告框架

財務分析報告的出發點和落腳點都應定位在為股東財富的最大化目標服務，重點關注股東財富是否保值增值及如何實現保值增值，這一點與產業集團更加注重資產配置和經營管理、與成員企業更加注重業務運營和盈利能力大不相同，應避免陷入經營管理細節的分析中去。因此，筆者從過去、現在和未來三個維度來設計企業集團的財務分析報告框架如下，以滿足決策者的根本需求。

（一）戰略目標完成情況回顧

此處的戰略目標指受托人（各責任單位）與委托人（集團總部）簽署的目標責任書中承諾的績效目標。具體應分目標、分業務、分項目與承諾指標進行對比分析，總結過往完成情況，發現差距，找出原因，為本戰略年度內完成目標獻計獻策。具體包括：

1、各業務板塊完成情況及解析

各業務板塊完成了什么目標，完成了多少，絕對數和相對數皆可使用；什么業務，什么目標沒有完成，差距是什么，有多少，為什么沒有完成；本戰略年度內繼續完成目標的可能性和必要性，如果沒有必要，則可調整戰略目標，如果有必要且可能，就應建言如何確保繼續完成。這里切忌啰嗦地與上年同期比較，也無須與同行業比較，只須與承諾或預期作比較。

2、協調與影響分析

橫向協調，如分析各業務板塊的收入或盈利貢獻，分析關聯交易定價對交易雙方業績的影響，協調各業務板塊之間的得失以求得集團整體利益最大化等；縱向協調，如分析收入完成情況對凈資產回報率的影響，其目的是利用杜邦分析法的精髓追根溯源，找出驅動因素，以便對癥下藥。

3、重點項目完成情況跟蹤

重點項目是企業集團未來的生產力，有必要在實施開始就予以關注和跟蹤，包括實施進度、實施困難、實施效果、實施風險及資金使用情況等，對實施的偏差、風險和困難及時提示，確保實施效果如期實現。

（二）企業價值與風險分析

企業價值是該企業預期自由現金流量以其加權平均資本成本為貼現率折現的現值，體現了企業資金的時間價值、風險以及持續發展能力，可以用MVA（市場增加值）或EVA（經濟增加值）來衡量，具體與企業的增長、投資回報、資本成本和資本結構密切相關。

通過企業價值的同期比較分析和行業對標分析，來了解企業當前的價值創造狀態和風險情況，發現影響企業價值創造和財務健康的不利因素，并提出改善建議。

1、增長分析

增長分析不再只是關心銷售增長率和凈利潤增長率是否匹配并符合預期，更要聚焦于實際增長率和可持續增長率的匹配分析。如果實際增長率大于可持續增長率，表明企業的發展遭遇現金短缺，此時可考慮通過增加權益資本、提高財務杠桿、降低股利支付率、剝離非核心業務、外包或兼并等措施來謀求財務平衡。反之，可以提高股利支付率、資本退出或利用多余現金投資成長性行業，也可繼續投資回報率低的核心業務或是坐享閑置的現金資源。

2、投資回報分析

投資回報分析的本質是價值創造端的分析，主要看企業的盈利能力、資產效率和稅收負擔是否能夠支撐必要的投資回報水平，若不能支撐，則要看是投資失誤還是經營管理不善，從而采取相應對策。具體可通過經營利潤率、營運指數、經營資產周轉率、實際稅負等指標來與預期、上年同期或行業標桿進行對比分析，深入挖掘價值創造過程中出現的問題并加以應對。

3、資本成本分析

資本成本的大小取決于債務資本的利率、權益資本的必要報酬率及兩者的構成。資本成本分析首先是將其與投資回報比較，若投資回報高于資本成本，表明企業在創造價值，反之，企業在減損價值。其次是資源配置端的分析，若投資回報水平正常，則表明資本成本可能過高，此時應具體看問題出在籌資方式、籌資成本、籌資時機或籌資規模那個方面，以便及時調整，在保持投資回報水平不降的前提下把資本成本降下來。

4、資本結構分析

資本結構是指企業各種資本的投入構成及其比例。資本結構分析可以判斷企業的償債能力、再融資能力和償債風險。具體可使用有息負債比率、短期負債與經營性凈現金流量比、長期資本與長期資產比等指標來判斷和構建最佳資本結構，從而降低融資成本，發揮財務杠桿調節作用，使企業獲得更大的自有資本收益率。

（三）財經環境與競爭對手跟蹤

如果說上述企業價值與風險的分析可看成是企業內部環境的優勢和劣勢分析，那么財經環境與競爭對手跟蹤就是對企業外部環境變化帶來的機遇和威脅進行識別和應對。

1、財經環境跟蹤

財經環境包括國內外經濟大勢，宏觀調控政策和產業政策，利率、匯率和稅率，財金稅法律法規出臺等多方面，對其變化進行跟蹤，就是要密切關注，并據此分析判斷其對企業集團整體或局部的未來經營業績和價值創造產生的影響，以便及時應對，尤其是重大變化和根本性影響一定要未雨綢繆。

2、競爭對手跟蹤

企業競爭不再是產品或市場的競爭，更高層面的應是可持續發展能力的競爭，故有條件的企業集團應在財務方面跟蹤競爭對手，分析判斷產業競爭格局及自身所在位置，分析競爭對手的市場份額、資產配置和可持續發展能力等情況，為制定可行的競爭策略提供財務支持。

（四）企業價值評估與財務資源配置

戰略目標完成情況回顧對過去進行了總結，企業價值與風險分析對現狀進行了評價，且同時與財經環境和競爭對手跟蹤共同構成了SWOT分析，下一步就是對企業集團的未來進行展望和規劃。

1、企業價值評估

此處的企業價值評估與資產減值測試有相似之處，其實質是對企業價值進行減值測試，所不同的是后者會直接影響財務報表，而前者先直接影響戰略決策。如果企業未來能繼續創造價值，則應增加資本投入或大力發展業務，反之，則應逐步收回資本、維持或收縮業務。

企業價值評估雖是一種主觀性很強的判斷，但在西方國家取得了巨大成功，對我國企業資本運作同樣有相當的借鑒價值。在實踐中，應當以上述SWOT分析為基礎，針對不同對象選用不同方法進行評估，必要時可交叉采用多種方法同時評估。

2、財務資源配置

基于企業價值評估的結果，作出資本流動的決策之后，財務資源的合理配置必須配套跟上。財務資源的合理配置以實現資本流動決策為目標，以財務戰略為基礎，以量出為入為理念，既要把存量財務資源配置好，也要合理獲取增量財務資源并配置好。

（五）財務預警與對策建議

這部分是整個財務分析報告的結論段，是報告精華和思想的濃縮。具體應在前述四個部分詳細分析的基礎上進行總結提煉，把應當關注的、尤其涉及到企業價值、資本流動和戰略變革的重點問題和重大風險一一揭示出來，同時逐項有針對性的提出對策建議，必要時提出綜合治理建議，使決策者能夠一目了然地關注到報告的價值。

三、注意事項

要寫出一份高質量的令人滿意并得到有效利用的財務分析報告并非易事，除了要具有很高的專業水平、寬闊的視野并對企業集團的戰略和業務極其熟悉之外，還要清楚決策者的偏好，更要清楚決策者最想了解的信息，因此在撰寫的過程中，僅僅只有一個清晰的報告思路和框架遠遠不夠，還須注意以下事項。

（一）專業問題通俗化

提供給財務部領導的報告可以專業一點，但財務部門只有一個，高層管理者大都更是財務以外的背景，因此有必要運用在日常交流中能夠通用的可理解的語言來陳述事實、表達觀點，以免引起誤解和不必要的誤會。

（二）復雜問題簡單化

具體分析中，難免遇上一兩句話講不清楚的復雜問題，試圖用冗長語言來解釋明白的后果往往適得其反，使決策者不知所云。面對這種情況，一要抓大放小，二要理清脈絡，三要簡單表述，四要剔除無關信息，五要對事不對人，六要不妄下結論。

（三）突出問題重點化

對于構成企業價值創造的重大風險和突出問題，應在尊重事實和避免主觀臆斷的基礎上重點分析，篇幅可以更長一點，語言可以更重一點，對其他小問題則可少提甚至不提，必要時還可形成專項報告，以引起決策者的高度重視。

（四）頑固問題持續化

不少領導者喜歡財務分析報告求新求變，對兩期或多期重復分析的相同問題不以為然甚至不滿，給撰寫者帶來兩難。實際上，領導者對此不但不能歸咎于報告，相反，應該鼓勵報告持續地關注和提示這樣的頑固問題，并下決心去解決它。

不同的企業集團，不同的行業，不同的發展階段，甚至不同的報告期間，財務分析報告的關注重點不盡相同，報告內容和手法自然有所變化，本文只是從其中一個視角探討了一種框架，不能生搬硬套。

參考文獻：

[1]張云亭.頂級財務總監[M].北京：中信出版社， 2003

[2]杰伊·巴尼（Jay B.Barney） ，威廉·赫斯特里（William S.Hesterly） ， 李新春. 戰略管理（中國版）（原書第3版） [M]. 北京：機械工業出版社， 2010

[3] 吳建斌.財務智慧[M].上海：上海文藝出版社， 2009

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一、基層工會財務分析存在的主要問題

（一）對財務分析的重要性認識不足，缺乏完整的財務分析指標體系在實際工作中，基層工會領導往往注重工會經費收入，輕視工會財務管理與分析。基層工會財務人員大多注重收支核算，輕視財務分析。新《工會會計制度》沒有設計工會財務分析指標體系，而與工會相近的《事業單位財務規則》設計的財務指標，難以套用到基層工會的財務分析上，也不能完整反映當前基層工會財務收支實際情況及存在的問題。

（二）對預算編制的規范性要求不嚴，缺乏財務分析指標考核約束現在各基層工會在編制下一年度預算時，總的來說，預算編制粗糙，人為因素很大，沒有詳細的說明。在實際執行中隨意性較大，即使出現一些不可預測因素，也不去調整預算。上級工會考核基層工會很少有財務分析指標約束要求，致使基層工會在編制預算和決算時很少考慮要進行財務分析，在實際執行中，招待費、旅游費、差旅費、各項補貼占去了很大比例，真正把工會經費用在維權支出、崗位技能競賽、有益身心健康文體活動上的比例卻很少，即使有較大的維權支出比例，開支內容往往也是粗放的，嚴重影響了會計信息質量。

（三）財務人員難以參與工會管理，缺乏進行財務分析的基礎條件由于現在許多基層工會的會計人員大多是兼職的，有的是委托記賬，他們基本上不參與工會經費管理的研究，因此日常的做賬與報賬工作都非常被動，即使進行財務分析也只是簡單地進行數字堆砌，難以由此找準問題的要害，也難以為決策者提供有效的財務信息依據，其科學性、真實性大打折扣。

二、基層工會財務分析指標體系構建建議

（一）財務分析指標的確定為做好基層工會財務分析，首先要建立一套完整、科學的財務指標分析體系，這些指標應具有應用性、可比性，指標體系應包括：預算執行情況、收支情況、資產使用情況等。

1．預算執行情況分析指標。基層工會在對預算執行情況進行分析時，必須設計三項指標：收入預算完成率，支出預算完成率，本年收支差異額。分析實際執行與年初預算產生差異的原因，同時寫出預算執行情況分析報告。詳見表一。

2．收支情況分析指標。基層工會主要收入是撥繳經費收入、會費收入與行政補助收入，基層工會主要支出是職工活動支出、維權支出、業務支出。因此基層工會收入、支出的財務分析指標可設計四項：本年收入增長率，各項收入占總收入的比例（特別關注撥繳經費收入、行政補助收入占總收入比例這兩項指標），本年支出增長率，各項支出占總支出的比率（特別關注職工活動支出、維權支出、業務支出三項支出各占總支出的比率）。此外在各種功能支出中，招待費、人員經費、旅游考察費等經濟分類應控費用往往占較大比例，因此要設立應控費用指標。根據實際可設招待費比率，人員經費（工會干部的工資及各類津補貼獎金）比率，旅游考察比率等指標。工會財務人員應利用這些指標分析各種支出的結構，各項費用的比例，掌握基層工會各種支出和費用的結構變化情況，從而給決策提供依據。詳見表二。

3．資產使用情況分析指標。基層工會資產包括流動資產和固定資產。資產管理一直是工會財務管理的弱項，特別是對固定資產的管理。因此基層工會財務管理分析中對資產使用情況的分析不能忽視。反映資產使用情況的指標有：可用資金存量、固定資產利用率、各類固定資產比重等，通過對上述指標的分析，可以考核基層工會資產構成的合理性及利用情況。詳見表三。（二）財務分析報告的編寫要求基層工會財務分析報告主要分析預算的編制和執行情況，收入支出情況，資產使用情況，并對發現的主要問題查找原因提出改進措施。工會財務人員應根據財務報表、工作計劃等資料，結合所設置的一系列財務分析指標進行認真分析與評價。財務分析報告的內容要以財務分析指標的數據為基礎，采取指標絕對數與相對數相結合的方法，分析各項指標已完成情況、未完成原因，采取的措施及取得成績的經驗，存在的問題。報告結構應有條理層次，報告的數據要真實可靠，報告意見應客觀、中肯，報告總結應全面有重點，建議應有操作性和針對性。

（三）財務分析指標體系構建的配套措施基層工會財務分析報告要真正發揮作用，必須要上下重視，轉變觀念，建立一系列考核約束機制。

1．工會預算要發揮約束作用。工會預算是做好財務分析指標的基礎。基層工會預算一經批準，就不得隨意突破調整，各項收支要嚴格按預算執行。收入預算一經確定，就要積極抓好工會經費的收繳清欠工作，保證工會經費收入穩步增長；支出預算一經確定，就要按預算要求合理安排各項支出，不得隨意支出。

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一、要清楚明白地知道報告閱讀的對象（內部管理報告的閱讀對象主要是公司管理者尤其是領導）及報告分析的范圍。報告閱讀對象不同，報告的寫作應因人而異。比如，提供給財務部領導可以專業化一些，而提供給其它部門領導尤其對本專業相當陌生的領導的報告則要力求通俗一些；同時提供給不同層次閱讀對象的分析報告，則要求分析人員在寫作時準確把握好報告的框架結構和分析層次，以滿足不同閱讀者的需要。再如，報告分析的范圍若是某一部門或二級公司，分析的內容可以稍細、具體一些；而分析的對象若是整個集團公司，則文字的分析要力求精練，不能對所有問題面面俱到，集中性地抓住幾個重點問題進行分析即可。

二、了解讀者對信息的需求，充分領會領導所需要的信息是什么。記得有一次與業務部門領導溝通，他深有感觸地談到：你們給我的財務分析報告，內容很多，寫得也很長，應該說是花了不少心思的。遺憾的是我不需要的信息太多，而我想真正獲得的信息卻太少。我們每月辛辛苦苦做出來的分析報告原本是要為業務服務的，可事實上呢？問題出在哪？我認為，寫好財務分析報告的前提是財務分析人員要盡可能地多與領導溝通，捕獲他們“真正了解的信息”。

三、報告寫作前，一定要有一個清晰的框架和分析思路。財務分析報告的框架具體如下：報告目錄—重要提示—報告摘要—具體分析—問題重點綜述及相應的改進措施。“報告目錄”告訴閱讀者本報告所分析的內容及所在頁碼：“重要提示”主要是針對本期報告在新增的內容或須加以重大關注的問題事先做出說明，旨在引起領導高度重視：“報告摘要”是對本期報告內容的高度濃縮，一定要言簡意賅，點到為止。無論是“重要提示”，還是“報告摘要”，都應在其后標明具體分析所在頁碼，以便領導及時查閱相應分析內容。以上三部分非常必要，其目的是，讓領導們在最短的時間內獲得對報告的整體性認識以及本期報告中將告知的重大事項。“問題重點綜述及相應的改進措施”一方面是對上期報告中問題執行情況的跟蹤匯報，同時對本期報告“具體分析”部分中揭示出的重點問題進行集中闡述，旨在將零散的分析集中化，再一次給領導留下深刻印象。

“具體分析”部分，是報告分析的核心內容。“具體分析”部分的寫作如何，關鍵性地決定了本報告的分析質量和檔次。要想使這一部分寫得很精彩，首要的是要有一個好的分析思路。例如：某集團公司下設四個二級公司，且都為制造公司。財務報告的分析思路是：總體指標分析—集團總部情況分析—各二級公司情況分析；在每一部分里，按本月分析—本年累計分析展開；再往下按盈利能力分析—銷售情況分析—成本控制情況分析展開。如此層層分解，環環相扣，各部分間及每部分內部都存在著緊密的勾稽關系。

四、財務分析報告一定要與公司經營業務緊密結合，深刻領會財務數據背后的業務背景，切實揭示業務過程中存在的問題。財務人員在做分析報告時，由于不了解業務，往往閉門造車，并由此陷入就數據論數據的被動局面，得出來的分析結論也就常常令人啼笑皆非。因此，有必要強調的一點是：各種財務數據并不僅僅地通常意義上數字的簡單拼湊和加總。每一個財務數據背后都寓示著非常生動的增減、費用的發生、負債的償還等。財務分析人員通過對業務的了解和明察，并具備對財務數據敏感性的職業判斷，即可判斷經濟業務發生的合理性、合規性，由此寫出來的分析報告也就能真正為業務部門提供有用的決策信息。財務數據畢竟只是一個中介（是對各樣業務的如實反映，或稱之為對業務的映射），因而財務數據為對象的分析報告就數據論數據，報告的重要質量特征“相關性”受挫，對決策的“有用性”自然就難以談起。

五、財務分析報告的分析手法。如何才能將報告寫活并有自己的特色？這里僅介紹本人在報告寫作過程中幾點所悟：

（一）分析要遵循差異—原因分析—建議措施原則。因為撰寫財務分析報告的根本目的不僅僅是停留在反映問題、揭示問題上，而是要通過對問題的深入分析，提出合理可行的解決辦法，真正擔負起“財務參謀”的重要角色。唯此，報告的有用性或分量才可能得到提高和升華。

（二）對具體問題的分析采用交集原則和重要性原則并存手法揭示異常情況。例如，某公司有36個駐外機構，為分析各駐外機構某月費用控制情況和工作效率，我們以“人均差旅費”作為評價指標之一。在分析時，我們采用比較分析法（本月與上月比較）從增長額（絕對數）、增長率（相對數）兩方面比較以揭示費用異常及效率低下的駐外機構，我們分別對費用增長前十位（定義為集合a）及增長率前十位（定義為集合b）的駐外機構進行了排名，并定義集合c=a∩b，則集合c中駐外機構將是我們重點分析的對象之一，這就是“交集原則”。然而，交集原則并有一定能夠揭示出全部費用異常的駐外機構，為此“重要性原則”顯得必不可少。在運用交集原則時，頭腦中要有重要性原則的意識；在運用重要性原則時，同樣少有了閃集思想。總而言之，財務分析人員要始終“抓重點問題、主要問題”，在辯證法上體現為兩點論基礎上的重點論。

（三）問題集中點法亦可稱之為焦點映射法。這種分析手法主要基于以下想法：在各部分分析中，我們已從不同角度對經營過程中存在的問題進行了零散分析。這些問題點猶如一張映射表，左邊是不同的分析角度，右邊是存在問題的部門可費用項目。每一個分析角度可能映射一個部門或費用項目，也可能是多個部門或費用項目。由于具體到各部分中所分析出來的問題點還不系統，因而給領導留下的印象比較散亂，重點問題不突出；而領導通過月度分析報告，意在抓幾個重點突出的問題就達到目地了。故而財務分析人員一方面在具體分析時，要有意識地知道本月可能存在的重點問題（在數據整理時具有對財務數據敏感性的財務分析人員能感覺到本月可能存在的重大異常情況），另一方面要善于從前面零散的分析中篩選出一至兩個焦點性問題

六、分析過程中應注意的其它問題。

（1）對公司政策尤其是近期來公司大的方針政策有一個準確的把握，在吃透公司政策精神的前提下，在分析中還應盡可能地立足當前，瞄準未來，以使分析報告發揮“導航器”作用；

（2）財務人員在平時的工作當中，應多一點了解國家宏觀經濟環境尤其是盡可能捕捉、搜集同行業競爭對手資料。因為，公司最終面對地是復雜多變的市場，在這個大市場里，任何宏觀經濟環境的變化或行業競爭對手政策的改變都會或多或少地影響著公司的競爭力甚至決定著公司的命運；

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一、要清楚明白地知道報告閱讀的對象（內部管理報告的閱讀對象主要是公司管理者尤其是領導）及報告分析的范圍。

報告閱讀對象不同，報告的寫作應因人而異。比如，提供給財務部領導可以專業化一些，而提供給其它部門領導尤其對本專業相當陌生的領導的報告則要力求通俗一些；同時提供給不同層次閱讀對象的分析報告，則要求分析人員在寫作時準確把握好報告的框架結構和分析層次，以滿足不同閱讀者的需要。再如，報告分析的范圍若是某一部門或二級公司，分析的內容可以稍細、具體一些；而分析的對象若是整個集團公司，則文字的分析要力求精練，不能對所有問題面面俱到，集中性地抓住幾個重點問題進行分析即可。

二、了解讀者對信息的需求，充分領會領導所需要的信息是什么。

記得有一次與業務部門領導溝通，他深有感觸地談到：你們給我的財務分析報告，內容很多，寫得也很長，應該說是花了不少心思的。遺憾的是我不需要的信息太多，而我想真正獲得的信息卻太少。我們每月辛辛苦苦做出來的分析報告原本是要為業務服務的，可事實上呢？問題出在哪？我認為，寫好財務分析報告的前提是財務分析人員要盡可能地多與領導溝通，捕獲他們“真正了解的信息”。

三、報告寫作前，一定要有一個清晰的框架和分析思路。

財務分析報告的框架具體如下：報告目錄-重要提示-報告摘要-具體分析-問題重點綜述及相應的改進措施。“報告目錄”告訴閱讀者本報告所分析的內容及所在頁碼；“重要提示”主要是針對本期報告在新增的內容或須加以重大關注的問題事先做出說明，旨在引起領導高度重視；“報告摘要”是對本期報告內容的高度濃縮，一定要言簡意賅，點到為止。無論是“重要提示”，還是“報告摘要”，都應在其后標明具體分析所在頁碼，以便領導及時查閱相應分析內容。以上三部分非常必要，其目的是，讓領導們在最短的時間內獲得對報告的整體性認識以及本期報告中將告知的重大事項。“問題重點綜述及相應的改進措施”一方面是對上期報告中問題執行情況的跟蹤匯報，同時對本期報告“具體分析”部分中揭示出的重點問題進行集中闡述，旨在將零散的分析集中化，再一次給領導留下深刻印象。

“具體分析”部分，是報告分析的核心內容。“具體分析”部分的寫作如何，關鍵性地決定了本報告的分析質量和檔次。要想使這一部分寫得很精彩，首要的是要有一個好的分析思路。例如：某集團公司下設四個二級公司，且都為制造公司。財務報告的分析思路是：總體指標分析-集團總部情況分析-各二級公司情況分析；在每一部分里，按本月分析-本年累計分析展開；再往下按盈利能力分析-銷售情況分析-成本控制情況分析展開。如此層層分解，環環相扣，各部分間及每部分內部都存在著緊密的勾稽關系。

四、財務分析報告一定要與公司經營業務緊密結合，深刻領會財務數據背后的業務背景，切實揭示業務過程中存在的問題。

財務人員在做分析報告時，由于不了解業務，往往閉門造車，并由此陷入就數據論數據的被動局面，得出來的分析結論也就常常令人啼笑皆非。因此，有必要強調的一點是：各種財務數據并不僅僅地通常意義上數字的簡單拼湊和加總。每一個財務數據背后都寓示著非常生動的增減、費用的發生、負債的償還等。財務分析人員通過對業務的了解和明察，并具備對財務數據敏感性的職業判斷，即可判斷經濟業務發生的合理性、合規性，由此寫出來的分析報告也就能真正為業務部門提供有用的決策信息。財務數據畢竟只是一個中介（是對各樣業務的如實反映，或稱之為對業務的映射），因而財務數據為對象的分析報告就數據論數據，報告的重要質量特征“相關性”受挫，對決策的“有用性”自然就難以談起。

五、財務分析報告的分析手法。如何才能將報告寫活并有自己的特色？這里僅介紹本人在報告寫作過程中幾點所悟：

（一）分析要遵循差異-原因分析-建議措施原則。因為撰寫財務分析報告的根本目的不僅僅是停留在反映問題、揭示問題上，而是要通過對問題的深入分析，提出合理可行的解決辦法，真正擔負起“財務參謀”的重要角色。唯此，報告的有用性或分量才可能得到提高和升華。

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關鍵詞：事業單位 財務分析 有效性

事業單位財務分析是運用財務信息（財務報告、可行性報告等），對事業單位一定時期內預算執行情況和財務計劃的完成情況進行系統、全面、綜合分析比較的一種方法，是事業單位財務管理工作的重點及關鍵性成果。事業單位財務分析也是對單位財務報告（主要是會計報表）所提供的歷史數據的進一步加工、比較、分析、評價和解釋。因此，財務分析報告也成為了本單位制定政策、指導單位預算執行的重要會計信息資料，以及單位編制下年度財務收支計劃的基礎。事業單位負責人及其財務負責人應該重視財務分析報告的編制工作，不斷提高財務分析報告的有效性。

一、影響事業單位財務分析有效性的因素

1、由對事業單位財務分析重要性認識不夠造成的財務分析工作“邊緣化”

財務分析是事業單位開展管理活動的基礎，也是事業單位財務管理的重要方面。由于事業單位所需經費一般由國家財政全部或部分撥款，資金來源于財政，資金不足就向財政部門申請，造成了事業單位重視會計核算，忽視財務分析，狹隘地認為只要把賬做好不出差錯，把財務報表在規定時間報出，把財務數據簡單分析一下，就算完成了會計工作任務，這樣，相關人員做出的財務分析勢必因脫離實際業務情況而具有較大的主觀性和片面性，難以為決策者提供有效的財務信息依據。

事業單位財務分析重要性認識不到位直接影響著財務人員參與財務分析的主動性。有些事業單位的財務人員往往是被動的報賬、做報表，參與單位管理的機會少，對單位業務的現狀、問題和今后的發展缺乏全面了解，只能根據已經發生的經濟業務被動地進行財務收支的判斷，難以找準問題的關鍵，難以為決策者提供有效的財務信息依據，從而使管理者進行科學決策的質量被大大地削弱。并且，有些事業單位領導只關心財務審核規范，只關心賬面上有多少錢，資金不夠就吩咐財務人員打報告向上級部門申請，而很少關心資金是如何使用的，使用效果如何，是否完成了事業目標，這都在一定程度上使得單位財務分析工作長期被忽視，并被逐步邊緣化。

2、由對事業單位財務分析科學性研究不夠造成的財務分析工作“經驗化”

由于事業單位缺少財務經營意識和成本管理意識，這一方面使得有些管理者的決策很少依靠財務信息支持，造成事業單位領導對財務信息的需求不足；另一方面，使得大部分事業單位的財會人員把大量時間和精力花費在做好一般會計報表、提供常規數據等方面，很少有時間進行財務分析，從而也難以通過財務分析為決策者提供有效的財務信息產品。

首先是財務分析指標體系不完善。按照《事業單位會計準則》規定，目前事業單位運用的財務分析指標體系主要包括以下項目：經費自給率、資產負債率、人員支出、公用支出占事業支出的比率等。事業單位分為全額撥款單位、差額撥款單位及自收自支事業單位，這些分析指標體系對不同性質的事業單位的作用是不同的，不能泛泛地使用相同的指標進行分析，現行事業單位財務分析指標體系沒有體現出這種差別性。

其次是財務分析模式單一、方法不夠科學。不少事業單位在年度財務分析中，缺少角度、多側面的財務分析報告，不考慮財務分析報告的不同閱讀對象，也不了解不同閱讀對象所需要的財務信息，只提供一種模式的財務分析報告，沒有按照一定的方法對單位的具體情況、具體問題加以分析和說明，也不能科學地提出切實可行的解決辦法及改進措施。這都在一定程度上影響了事業單位財務分析報告的有效性。

二、提高事業單位財務分析有效性的對策建議

1、增強對事業單位財務分析重要性的認識，推進財務分析工作規范化

首先要走出以事業單位財務報表代替財務分析的誤區。編制會計報表的目的是為了提供事業單位一定時期財務狀況和收支情況的信息，以幫助與事業單位有利害關系者做出正確的決策。然而，會計報表所提供的財務信息是一種歷史性數據，是一種關于資金、數據的客觀表述，這些信息對于決策有重要價值，但絕不可以直接用于決策。同時，事業單位會計報表中的數字本身并不完全具有比較明確的含義。在許多情況下，如果孤立地去看報表上所列的各類項目的金額，可能對報表使用者的經濟決策沒有多大意義。對于報表使用者而言，比較重要的、有意義的資料是數字與數字之間的關系，以及這些數字所體現的一些指標的變動趨勢和金額。所以，會計信息的使用者要做出正確的經濟決策，還必須對財務報告（主要是會計報表）所提供的歷史數據做進一步加工，做出比較、分析、評價和解釋，這也正是財務分析的價值和意義所在。

其次要不斷提高財會人員和單位領導的財務分析能力。財務人員在實際工作中要通過多種途徑不斷學習，提高經濟理論、管理理論水平和業務水平，提高自身職業道德修養，綜合運用多種分析方法，增強綜合分析能力。同時要積極參與管理，從全局的高度分析和研究財務，及時同各級管理人員及技術人員進行交流和溝通，將自身的財務會計工作同部門、行業、單位的整體和其他工作聯系起來，扎實地做好財務分析工作。單位負責人對單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。還必須提高領到的財務分析能力，既要提高領到對財務分析重要性的認識，也要幫助領到掌握財務分析的方法，提高財務分析的能力，讓各級財務領導重視財務分析，參與財務分析，指導財務分析。

2、構建事業單位財務分析的內容和指標體系，推進財務分析工作科學化

首先要明確事業單位財務分析的主要內容。事業單位會計報表分析的主要內容，包括對事業計劃完成情況的分析，對預算執行情況的分析，對財務狀況的分析，對資產使用情況的分析等。

（1）計劃完成情況的分析。對事業計劃完成情況的分析，主要是分析考查事業計劃完成與否的原因，針對存在的問題，加以改進和解決，進一步挖掘單位內部潛力，并且為編制下期計劃提供資料。

（2）對預算收支執行情況的分析。一是對于事業單位預算收入執行情況的分析，主要應對單位應繳預算收入是否符合政策和及時、定額地收納繳庫，以及有無拖欠挪用的現象進行分析。二是對單位預算支出執行情況進行分析時，應先根據單位會計報表及有關資料，編制單位預算支出情況分析表，然后再逐項進行分析。

（3）資產使用情況和財務狀況的分析。主要包括六個方面。首先是對固定資產的增加、減少和結存情況的分析。主要是分析固定資產的增加及其資金來源是否符合國家規定，固定資產的減少是否合理和經過正常的批準，固定資產使用是否充分有效，有無長期閑置和保養不善等情況。其次是對于材料的增減情況進行分析。要分析各種材料的結構和定額執行情況，有無長期積壓和浪費損失的現象。第三是對資金流轉情況的分析。主要分析事業單位有無保障其業務活動的資金（主要是貨幣資金），資金的流轉情況如何。第四是對往來款項的余額進行分析。應分析各種應收應付款的分布及未結算原因，有無長期掛賬、呆賬等問題，要查明原因，及時處理。第五是對撥入經費的變化情況進行分析。通過分析，考查撥入經費的期末數比年初數增加或減少的原因。最后是對預算內、外資金的使用情況進行分析。考查有無鋪張浪費、請客送禮等違紀行為。

其次是要構建科學合理的事業單位財務分析指標體系，力求使得事業單位財務分析指標體系具有科學性、可比性、可行性，符合單位特性。主要包括以下幾個方面：

（1）經費自給率。經費自給率是衡量事業單位組織收入的能力和收入滿足經常性支出程度的指標，是綜合反映事業單位財務收支狀況的重要的分析評價指標之一。它既是國家有關部門對事業單位制定相關政策的重要指標，也是財政部門確定財政補助數額的依據，同時，也是財政部門和主管部門確定事業單位收支結余提取職工福利基金比例的依據。因此，事業單位必須正確計算經費自給率。其計算公式是：

經費自給率=［（事業收入+經營收入+附屬單位上繳收入+其他收入）/（事業支出+經營支出）］×100%

（2）人員支出、公用支出占事業支出比率。它是衡量事業單位事業支出結構的指標。分析人員支出和公用支出占事業支出的比率，可以了解事業支出結構是否合理。從總體上看，人員支出占事業支出的比例不宜過高。事業單位要通過各種努力，逐步調整支出結構，盡可能提高公用支出占總支出的比重，否則，事業單位有限的資金大部分被用于人員開支，也就是通常說的被“人頭”吃掉，可用于開展業務的資金就難以保證，最終不利于事業的發展。其計算公式如下：

人員支出比率=（人員支出/事業支出）×100%

公用支出比率=（公用支出/事業支出）×100%

（3）資產負債率。它是衡量事業單位利用債權人提供的資金開展業務活動的能力，以及反映債權人提供資金的安全保障程度的指標。資產負債率是新增加的一個財務分析評價指標，它是適應事業單位財務制度改革整體要求而設置的。其計算公式是：

資產負債率=（負債總額/資產總額）×100%

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[關鍵詞]事業單位 財務分析 意義 問題 對策

事業單位是指以社會公益為目的,由國家機關或其他組織利用國有資產舉辦的,從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織。事業單位的主要功能是為社會提供公共服務,是不以謀取利潤為目的的,但這并不意味著事業單位不考慮經濟效益,事業單位發展事業運用到一定資金,也應該運用科學的財務管理方法,節約經費,用一定的資金為社會提供更多的服務,降低事業成本,增強自身的實力和能力,才能為社會提供更好的社會效益。

一、事業單位進行財務分析的意義

事業單位的財務分析是反映事業單位一定時期財務狀況和經營成果的統計手段,是事業單位財務管理工作的重要組成部分。財務分析形成的財務分析報告是事業單位經營成果的最終書面總結,是財政部、上級主管部門、事業單位內部及其他財務報告使用者了解事業單位發展狀況、檢查單位預算執行情況、制定政策的重要會計信息資料,也是單位編制下年度財務預算的基礎。財務分析是事業單位財務管理的重要組成部分,是認識、理解財務活動的規律,提高財務管理水平,使財政資金發揮最大效益,促進事業單位發展的重要手段。

首先,財務分析需要查閱和咨詢大量資料和文件,利用會計核算的結果和單位其他信息,對事業單位一定時期的經營活動、財務收支情況及其結果進行分析和研究,并且定期對預算執行情況進行跟蹤和控制,不定期對資產、人員、經營等情況進行調查。每一會計年度的財務分析收集到的數據資源積累了單位各方面、多角度的信息,為事業單位進行決策提供了所需的基礎信息。其次,財務分析是會計核算工作的發展和深化,是財務管理的重要手段。財務分析利用科學系統的財務分析方法和財務指標,保證管理決策建立在科學客觀的基礎上,很大程度上保證了決策的客觀性、規范性和公正性。第三,財務分析通過財務指標分析可以找出單位財務管理中存在的問題和不足,通過橫向比較和縱向比較,對照事業發展的階段性特點,找出異常變動情況,分析發生變動的原因,從而改進財務管理工作,給單位管理者提出改進方法及建議,供領導決策。

二、事業單位財務分析中存在的問題

1、對財務分析的重要性認識不足

財務分析是事業單位財務管理的重要方面,也是事業單位開展經營活動的基礎。事業單位所需資金一般由國家財政全部或部分補貼,分為全額撥款事業單位,差額撥款事業單位,自收自支事業單位,全額撥款和差額撥款事業單位資金不足就向財政部門申請,事業單位自身不會因為資金短缺而陷入財務危機,這類事業單位認為財務的任務就是把帳登記好,不出差錯,按時出具財務報表,對財務數據簡單分析一下,只重視會計核算,不重視財務分析。由于財務人員對財務分析的不重視,作出的財務分析勢必因脫離實際業務情況而具有較大的主觀性和片面性,難以為決策者提供有效的財務依據。

2、事業單位領導對財務分析不夠重視,財務分析人員參與管理的意識不強

事業單位的資金是國家財政撥款,因此,單位領導只關心賬面上有多少錢,資金不夠就打報告向上級部門申請,而很少關心資金是如何使用的,使用的效果如何,是否完成了事業目標,是否為社會作出應有的社會效益。領導對財務分析的不夠重視,是導致事業單位財務管理成為一個較為薄弱環節的重要原因。單位領導對財務分析的不夠重視,也導致了事業單位財務人員參與管理的意識不強。財務人員往往是被動的報賬、做報表,只是對已經發生的經濟業務被動的進行財務收支的判斷,對單位業務的現狀、問題和今后的發展缺乏全面了解,難以找出問題的關鍵,難以為決策者提供有效的財務信息依據,從而使事業單位管理層難以進行科學決策。

3、財務分析重形式,不重實質

目前,事業單位的財務分析都是用專業的分析方法,分析指標中往往是根據財務報表簡單的計算幾個指標,比如今年比去年同期增長或是減少百分之幾,或者分析指標中充斥著大量的企業財務指標,這些指標對于事業單位而言不具有實用性,而且指標不加分析的寫在分析報告中,非財會人員根本看不懂財務分析結果。財務分析報告一般都是采用固定的格式,比如今年的指標是多少,實際執行情況是怎樣的,完成百分比是多少,與去年同期比較如何等。這樣的分析對于所有的財務分析報告使用者而言,是不能滿足其需求的,即不管閱讀對象是誰,也不了解閱讀對象所需要的財務信息,只提供一種模式的財務分析報告,機械的分析了各會計科目的預算和使用情況,只是從財務專業角度去分析問題,沒能結合事業單位的特殊社會屬性,根據事業單位當年的工作目標、工作任務進行分析,使報告閱讀者往往得不到他們真正想了解的財務分析。財務分析報告的閱讀對象通常是單位領導,大多不是專業財會人員,他們希望看到的財務分析報告能提供給他們一份站在事業單位管理者的角度來分析和回答問題的財務分析報告,著眼的是整個事業單位的發展,而不是就數據論數據的財務分析。

三、完善事業單位財務分析的具體對策

1、提高對財務分析的重要性認識,建立健全事業單位的財務分析管理制度

事業單位的管理者及財務人員都應提高對財務分析的重要性認識,正確理解財務分析與會計核算之間的關系,改變只重會計核算,輕財務分析的理念。核算和分析是財務管理的組成部分,都是財務人員工作的重要內容,核算只是財務工作的一部分,是進行財務管理的前提,財務分析是對會計核算工作的繼續和深化,財務分析直接關系到管理的好壞,因此,事業單位管理者及財務人員要高度重視財務分析的重要性,建立健全事業單位財務分析管理制度。雖然事業單位的社會屬性都是一樣的,都是為社會公益服務,但其事業發展內容及服務內容不同,由此,其財務分析的管理制度也不能是同一種模式。事業單位的管理者及財務負責人應結合本單位的實際情況制定適合本單位業務特征的財務分析管理制度,制定科學合理的財務分析程序和步驟,明確規定主管財務分析工作的權力機構和執行部門,確定工作程序、財務分析方法、分析依據和指標,用健全的制度和規定來保證財務分析工作的順利執行。

2、完善事業單位財務分析指標

目前我國事業單位的財務分析指標主要有經費自給率、人員支出公用支出占事業支出比率、資產負債率。經費自給率是衡量事業單位組織收入的能力和收入滿足經常性支出程度的指標,是綜合反映事業單位財務收支狀況的重要分析指標之一,是財政部門確定財政補助數額的依據;人員支出、公用支出占事業支出比率是衡量事業單位事業支出結構的指標,可以了解事業支出結構是否合理,保證開展業務的資金;資產負債率是衡量事業單位利用債權人提供的資金開展業務活動的能力,以及反映債權人提供資金的安全保障程度的指標,對事業單位來說,資產負債率保持在一個較低的比例較為合適。我國的事業單位分為全額撥款事業單位與差額撥款事業單位、自收自支事業單位,這些事業單位的資金來源不同,財務管理上有較大區別,應采取不同的財務分析指標體系。除了經費自給率、人員支出公用支出占事業支出比率外,全額撥款事業單位還應引入資產增長率、收入增長率、人均開支水平、專項支出占總支出的比重等指標,評價全額撥款事業單位的財務開支及預算執行情況。將類似于企業財務指標如流動比率、收入利稅率、投資收益率、經費自給率等引入差額撥款事業單位及自收自支事業單位。

3、靈活運用財務分析的各種方法

財務分析方法包括三種,一是比較分析法,就是利用兩個或兩個以上有關可比數據進行對比的方法,如將計劃完成數與實際完成數進行比較,來考核預算和計劃的完成進度,通過對比,找出差距,發現問題,比較分析包括橫向比較和縱向比較,即對同一單位不同會計期間,以及同一會計年度不同單位的財務數據進行比較研究,計算出增減變動的金額和百分比。二是因素分析法,它是在影響總差異的幾個相互聯系的因素中,用數值來測定每個因素的變動對總差異的影響程度的一種方法,是比較法的延續和深化。因素分析法一般將其中的一個因素作為變量,其他因素作為不變量,然后進行替換,來測定每個因素對該項指標的影響程度。三是趨勢分析法,通過分析本期財務數據或對長期財務數據進行分析,預測事業單位有關項目近期或長期的變動趨勢。事業單位財務分析應根據不同的業務選擇不同的分析方法,建立符合事業單位自身特點的財務分析體系。

參考文獻:

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關鍵詞：

目前，中小學財務分析工作因上級教育主管部門及學校領導還沒有對財務人員提出明確的要求，有的財務人員雖然每年或每學期也想作一下財務分析，但不知如何進行財務分析工作，應具體分析哪些內容。許多學校的財務分析工作還沒有很好地開展起來。下面對有關中小學財務分析的方法、財務分析的內容及財務分析應注意的事項作一粗淺的闡述，希望能給中小學的財務分析帶來一定的幫助。

一、中小學財務分析的方法

中小學財務分析既包括對財務報表（如資產負債表、支出明細表等）有關數據的分析，也包括對往來款情況、財務異常變動情況分析。財務報表分析的方法有比較分析法和因素分析法兩種。

（一）比較分析法

比較分析法是兩個或幾個有關的可比數據進行對比，提示差異和矛盾。 其具體方法：

（1）按比較對象分為：①與本單位歷史比（也稱趨勢分析）；②與其他單位比（也稱橫向比較）；③與計劃預算比（也稱差異分析）。

（2）按比較內容分為：①比較會計要素總量；②比較結構百分比③比較財務比率。

（二）因素分析法

因素分析法是依據指標和影響因素的關系，從數量上確定各因素對指標的影響程度。

我認為中小學財務分析主要應采用比較分析法中按比較對象進行分析。將學校某項目的收支數據與上年相關項目進行比較；或將此數據與年初的預算指標比較，分析該項目顯著變動的具體原因，提出今后的一些改善措施或監控的辦法，為領導的財務決策做好參謀，更好的完善下一年度的財務預算工作。

二、中小學財務分析的具體內容

（一）分析有關財務報表

1.分析資產負債表

（1）分析學校“可用資金”情況。為了確保學校的日常公用支出及基本建設支出不挪用或移用學校的往來款及扣除一些無法收回的壞帳和實際上暫付購置設備付政府采購部門的資金情況，我們提出“可用資金”這一概念。學校的可用資金=單位存款－其他應付款-其他應收款中無法收回或實質上已經支出款項。如果可用資金出現紅字說明學校存在挪用或移用往來款資金。

（2）分析學校當期止的收支余情況。學校當期的收支余是指學校年初至當期止的各項收入減去各項支出的結余情況；分析學校的收入和支出是否按年初預算的有關要求執行，有無嚴重的超支情況。分析學校的收入和支出實際數與預算數差異較大的原因。

2.分析專項經費報表

分析學校專項經費報表，專項經費是否專款專用，有無被挪用或移用。有的學校上級撥付的專項經費一直滯留在學校帳面上，未及時進行結算清理。有的學校的專項經費沒有專款專用，而用于發放人員經費或辦公經費，這都是不允許的。專項經費只有根據文件規定的項目內容范圍內支付，不得隨意調整使用范圍，有結余也不得虛報冒領。

3.分析經費支出明細報表

（1）對比學校實際生均公用經費（指公用經費的累計數/年均學生數）支出與財政補助的生均公用經費的差異。若差額小于0，則應分析是否學校有不合理的開支或學校有特別事項的開支（如評估評級需要增加一些必要的設備購置、校舍維修；或者學校一些大型學術活動支出等）或者財政核定的公用經費補助太小。

（2）分析教職工福利發放情況（特別是學校自定政策發放的教職工福利）。可以分析學校發放的福利與其他同類學校對比，是否發放金額差別較大；也可以與學校以前年度相同會計期間發放的福利情況進行對比差異是否較大，以及教職工福利占總支出的比例；分析這些數據顯著變動的原因。

（3）分析招待費指標的執行情況。目前，中小學校會計制度要求招待費總額/公用經費的總額的比例一般不得超過2%。若比例過高應分析原因，并提醒學校領導要適當控制招待費標準；鼓勵學校一般的招待餐費盡可能安排在學校食堂中就餐，便于節約招待支出，把有限的教育經費多用在教育事業的發展上。

（4）分析教師培訓費使用情況。按規定教師培訓費應占公用經費的10%以上，學校應保證教師的進修、培訓機會，提高教師的整體素質。對于這種項目應經常算算比例，留意它的進展。

學校還應分析公用經費占總支出的比例。分析學校相關項目收入、支出與以前年度顯著差異的原因。通過這些分析為領導決策控制提供必要的幫助，加強對有關項目支出的監督；也更有利于今后編制預算及預算的執行。

（二）學校往來款清理情況的分析

分析其他應收款或歷年虧損及有關專項的掛賬情況。個別學校存在長年掛賬的現象，應分析長年掛賬的原因，如確實是無法收回，應履行相關手續后及時予以核銷。

三、中小學財務分析注意事項

（一）數據的準確性問題

從我們對有關核算學校的財務分析報告上交情況來看，數據準確性問題還沒引起有關學校財務人員足夠的重視。如：（1）財政公用經費補助金額表達不準確。目前小學段財政公用經費補助標準為370元/人，但有些小學財務分析報告中表達的金額有320元/人，也有300元/人，因此，以不正確財政公用經費補助數據進行生均公用經費支出數與補助額的財務分析，讓人感到嚴重失實，對有關學校的財務分析報告質量大打折扣。（2）某校說“公用經費撥款比往年大為減少，我覺得表達欠妥，如果從生均公用經費來說不可能大為減少，一般都能維持上年水平或者應有增加才對，而只能是學生數減少較多引起公用經費總額減少較大。財務工作是實實在在的數字，數字準確、業務真實、表達清晰是財務工作的生命，學校在財務分析中務必要注意數據、用詞甚至標點符號的準確使用。

（二）財務數據的分析和有關措施