簡單財務(wù)制度與會計制度范文

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篇1

 

近年來，隨著新《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》的實施，各家公立醫(yī)院取得了很大的突破和創(chuàng)新，但各醫(yī)院在日常實施過程中也逐漸發(fā)現(xiàn)了一些不協(xié)調(diào)之處，面臨著一些困難和問題，如財務(wù)人員對財務(wù)制度與會計制度理解角度有偏差，財務(wù)會計預(yù)算管理缺乏會計信息的支持與監(jiān)督;醫(yī)院資產(chǎn)管理缺乏可操作性，效益核算分析不健全等等。在對公立醫(yī)院財務(wù)制度和會計制度的關(guān)系進(jìn)行梳理和總結(jié)的同時，發(fā)現(xiàn)其不協(xié)調(diào)之處，提出兩者相協(xié)調(diào)的對策與建議，為各級各類公立醫(yī)院規(guī)范財務(wù)核算行為，實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)，提供了操作方法與研究方向。具體講有以下幾個方面。

 

一、提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，重視管理會計

 

隨著醫(yī)療市場競爭的加劇，醫(yī)院發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，對醫(yī)院財務(wù)工作的專業(yè)性要求也越來越高，需要高素質(zhì)財務(wù)人員參與到醫(yī)院財務(wù)管理活動中。實際工作過程中醫(yī)院普遍注重對醫(yī)療技術(shù)人員的培養(yǎng)，將財務(wù)人員定位于行政后勤類，或者簡單地認(rèn)為財務(wù)人員就是簡單的會計，從事記賬、資金收付等日常工作，在人員的專業(yè)知識培訓(xùn)上并沒有像對醫(yī)療人員那樣重視;同時醫(yī)院財務(wù)主管、業(yè)務(wù)人員把主要精力放在記賬、報賬等會計基礎(chǔ)核算工作上，不注重醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展和新專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，長此以往，不能以發(fā)展的眼光看待醫(yī)院財務(wù)管理中深層次的問題，不利于醫(yī)院競爭能力的提高。

 

醫(yī)院財務(wù)管理人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)的高低，是醫(yī)院財務(wù)管理活動優(yōu)劣的重要因素之一。要想充分發(fā)揮財務(wù)管理在醫(yī)院經(jīng)營活動中的智能作用，就需要很好地引入和完善管理會計，實現(xiàn)傳統(tǒng)會計向管理會計的轉(zhuǎn)變，為醫(yī)院培養(yǎng)一支高素質(zhì)的財務(wù)人員隊伍以實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理決策最優(yōu)化。傳統(tǒng)財務(wù)會計的主要功能是做記錄、是“向后看”，屬于一種專業(yè)技術(shù)，而不會大量涉及法律的、政策的、醫(yī)院管理層決策所需要的很多功能等。而管理會計是“向前看”，以發(fā)展的眼光來規(guī)劃未來三至五年甚至更長時期的醫(yī)院戰(zhàn)略。管理會計從精細(xì)化角度設(shè)計指標(biāo)，跟蹤、調(diào)整直至優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。要求醫(yī)院整合內(nèi)部資源，做到精簡高效，職責(zé)明確，分工合理，目標(biāo)清晰，發(fā)揮內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的協(xié)同效應(yīng)，實現(xiàn)財務(wù)精細(xì)化和管理精細(xì)化。同時，管理會計中預(yù)算管理、績效管理、差異分析等現(xiàn)代管理理論和技術(shù)的應(yīng)用，極大地提高了醫(yī)院資源配置效率，提升了績效考核的效果。總之，管理會計是實現(xiàn)醫(yī)院價值持續(xù)增長科學(xué)而有效的理論體系，是整合和梳理醫(yī)院的臨床業(yè)務(wù)流程、財務(wù)會計、經(jīng)營管理的系統(tǒng)工具，有助于實現(xiàn)醫(yī)院各種資源的統(tǒng)一運(yùn)作、共同實現(xiàn)醫(yī)院價值最大化。

 

二、強(qiáng)化預(yù)算約束與管理，實行全面預(yù)算管理

 

醫(yī)院預(yù)算管理是《醫(yī)院財務(wù)制度》的重要內(nèi)容，加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理有利于合理配置醫(yī)院資源，在維護(hù)公益性的前提下，強(qiáng)化日常經(jīng)濟(jì)活動，調(diào)動各科室工作人員的積極性，嚴(yán)格預(yù)算管理要求，實現(xiàn)醫(yī)院總體收支平衡。要從根本上解決醫(yī)院預(yù)算管理存在的問題，就需要協(xié)調(diào)好財務(wù)制度與會計制度的關(guān)系，財務(wù)制度解決好怎樣開展預(yù)算管理，會計制度解決好如何開展預(yù)算管理，主要有以下幾個方面：

 

一是要轉(zhuǎn)變觀念。醫(yī)院管理者及財務(wù)工作人員應(yīng)樹立全面預(yù)算管理的觀念，通過預(yù)算編制掌握醫(yī)院現(xiàn)有資源配置情況，將醫(yī)院的一切醫(yī)療活動納入到預(yù)算管理體系中來，有效組織醫(yī)院開展經(jīng)營活動，實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)。

 

二是建立完善的預(yù)算管理制度。制度是規(guī)范，是基礎(chǔ)，是保障。完善的預(yù)算管理制度能保障預(yù)算工作有序開展，有效克制預(yù)算管理工作中的主觀性和隨意性，將預(yù)算工作落到實處，做到責(zé)任明確、獎罰分明。

 

三是要優(yōu)化基礎(chǔ)會計數(shù)據(jù)信息。首先，對醫(yī)院總預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行合理分解，采用“上下結(jié)合，分級編制，逐步匯總”的編制步驟，層層落實到有關(guān)部門、科室，充分調(diào)動職工的積極性與創(chuàng)造性，促進(jìn)科室加強(qiáng)預(yù)算管理，提高科室經(jīng)營管理水平。預(yù)算編制過程中，財務(wù)部門應(yīng)盡快推出適合醫(yī)院的預(yù)算管理細(xì)則，以單位財務(wù)會計數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)，結(jié)合本單位預(yù)算編制需要設(shè)計出行之有效、簡單易懂的預(yù)算編制填報表。其次，對臨床業(yè)務(wù)科室進(jìn)行必要的預(yù)算編制培訓(xùn)，強(qiáng)化預(yù)算控制意識。最后，以預(yù)算的執(zhí)行情況、執(zhí)行業(yè)績?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行績效評價。財務(wù)部門根據(jù)月度、季度財務(wù)報表、收入支出明細(xì)表量化分析各職能科室及全院年度預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)揮相應(yīng)的會計監(jiān)督職能。年終確認(rèn)相關(guān)科室預(yù)算管理業(yè)績，將預(yù)算評價結(jié)果與年終醫(yī)院績效評價相結(jié)合，獎懲到位。

 

三、加強(qiáng)資產(chǎn)管理，完善資產(chǎn)核算辦法

 

《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強(qiáng)實物管理，不提折舊。實際工作中我們應(yīng)理解為購買圖書應(yīng)作為當(dāng)期費用處理，同時參照固定資產(chǎn)管理辦法建立圖書卡片或明細(xì)輔助賬，進(jìn)行實物管理。

 

在建期購進(jìn)無形資產(chǎn)的過程中，新的《醫(yī)院會計制度》沒有明確其成本歸集的途徑，實際操作中應(yīng)在“在建工程—設(shè)備安裝”科目中進(jìn)行歸集、核算。加強(qiáng)對固定資產(chǎn)改擴(kuò)建當(dāng)中資本化支出的管理及核算，嚴(yán)格執(zhí)行制度及各項規(guī)定中的資本化標(biāo)準(zhǔn)，確保國有資產(chǎn)的保值增值。嚴(yán)格資產(chǎn)清查及報廢程序，防止國有資產(chǎn)流失。建議參照企業(yè)會計準(zhǔn)則，并根據(jù)公立醫(yī)院的性質(zhì)、規(guī)模按年總收入劃定不同比例的壞賬計提比例。借鑒企業(yè)的報表分析模式進(jìn)行細(xì)化，認(rèn)真編制醫(yī)療設(shè)備的效益分析報告，加強(qiáng)對設(shè)備效益分析的寬度和深度，綜合各部門醫(yī)療設(shè)備資源，做到資源共享、有效利用。

 

四、硬化成本核算，強(qiáng)化成本控制

 

《醫(yī)院會計制度》明確了成本的調(diào)整、編制、執(zhí)行等工作程序，將收入和支出費用都納入成本的范圍。在實際工作中，醫(yī)院成本費用的分?jǐn)偡椒ǎ鱾€醫(yī)院的做法不同，勢必造成各個醫(yī)院的成本差異較大。為了配合財務(wù)制度中對醫(yī)院成本管理的要求，會計實務(wù)中對各項支出、成本費用的核算入賬要盡量細(xì)化，科室要準(zhǔn)確，能用實際發(fā)生數(shù)的盡量用實際發(fā)生數(shù)，需要進(jìn)行分配的成本費用要盡量選準(zhǔn)參數(shù)、選準(zhǔn)比例進(jìn)行分配。要嚴(yán)格區(qū)別醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和管理費用的界限，只有做好這些會計制度中的基礎(chǔ)工作，才能使財務(wù)制度中的成本管理突出效益性原則，才能通過成本核算和成本分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)院成本。

 

建議從制度層面根據(jù)醫(yī)院類別、規(guī)模等因素對醫(yī)院成本費用的分?jǐn)偂⒂嬏帷⒑怂阕龀鲆?guī)定，這樣不僅可以規(guī)范醫(yī)院間成本核算的可比性，更能提高成本核算的精確度，從而完善醫(yī)院成本核算制度。

 

編制成本核算報表，及時發(fā)現(xiàn)成本執(zhí)行過程中存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，把握成本構(gòu)成及其變化規(guī)律，為醫(yī)院改進(jìn)成本核算方式提供科學(xué)依據(jù)。完善成本分析體系、信息反饋體系和責(zé)任考評體系，通過建立醫(yī)院成本考核獎懲激勵機(jī)制，使成本費用開支與部門、科室、個人利益相聯(lián)系，促使各部門、各員工轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化成本管理意識，降低醫(yī)療運(yùn)營成本，實現(xiàn)成本管理目標(biāo)。同時，以財務(wù)制度為綱領(lǐng)，會計制度為工具，建立一套合適醫(yī)院的成本管理評價體系。

 

五、改進(jìn)和完善風(fēng)險評估和財務(wù)報告體系

 

《醫(yī)院財務(wù)制度》對醫(yī)院的對外投資進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，相應(yīng)地在對外投資的會計處理及會計監(jiān)督上，我們應(yīng)該高度重視。對外投資的成本、收益、回收等各個環(huán)節(jié)需要嚴(yán)格按要求，會計人員要加強(qiáng)責(zé)任心，提高管理素質(zhì)，核算水平，發(fā)現(xiàn)問題及時反映，以確保國有資產(chǎn)的安全。

 

財務(wù)報告是以日常的會計核算為基礎(chǔ)，沒有以會計制度為準(zhǔn)繩的嚴(yán)密的會計核算，不可能有實用的財務(wù)報告的出爐，不可能為投資者提供有價值的經(jīng)營信息。所以，會計人員在處理醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)事項時一定要遵循會計核算的一般原則，即真實性原則、相關(guān)性原則、一致性原則、可比性原則、及時性原則、謹(jǐn)慎性原則、配比性原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、按實際成本估價原則。

 

以上建議，并不全面，僅是提了一些重點，操作上也會比較復(fù)雜，但指向的是財務(wù)制度與會計制度協(xié)調(diào)機(jī)制創(chuàng)新，目標(biāo)是提高公立醫(yī)院財務(wù)管理水平。

篇2

關(guān)鍵詞:企業(yè)會計法律體系核算模式國際化

一、現(xiàn)有會計法律體系形成過程的歷史回顧及格局分析

以《企業(yè)會計制度》的頒布實施為標(biāo)志,我國會計法規(guī)建設(shè)目前基本已形成了以《會計法》為中心、國家統(tǒng)一的會計制度為基礎(chǔ)的相對比較完整的法規(guī)體系。縱向分析,我國的企業(yè)會計法規(guī)體系包括三個層次:第一個層次是會計法律,主要是指會計法。第二個層次是會計行政法規(guī)。第三個層次是國家統(tǒng)一的會計制度,是由《會計法》授權(quán)、財政部制定的有關(guān)會計工作規(guī)范。橫向分析來看,企業(yè)會計法規(guī)體系包括四個方面的內(nèi)容:一是會計核算方面的法規(guī);二是會計監(jiān)督方面的法規(guī);三是會計機(jī)構(gòu)和會計人員方面的法規(guī);四是會計工作管理方面的法規(guī)。

二、現(xiàn)有企業(yè)會計法律體系運(yùn)行過程中所面臨的問題

(一)行業(yè)會計制度的具體行為規(guī)范不適應(yīng)企業(yè)改革的要求

目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會計規(guī)范是在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》指導(dǎo)下的行業(yè)會計制度,這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處:(1)不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展的要求。隨著市場機(jī)制的日益完善和風(fēng)險機(jī)制的日益形成,多元化經(jīng)營將成為企業(yè)經(jīng)營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù),而執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別設(shè)置賬戶,并采用不同的會計程序與方法進(jìn)行會計處理,這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會計核算的工作量,影響核算效率和質(zhì)量,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財務(wù)會計信息。(2)不利于會計信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會計制度,使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同,這就必然導(dǎo)致會計信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。(3)不便于投資主體對企業(yè)實施有效的財務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實施財務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財務(wù)會計信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險的考慮,會不斷的改變投資對象,使資金經(jīng)常性地從一個行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個行業(yè),或同時分布于若干不同行業(yè);另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財務(wù)會計制度,在這種情況下,投資主體要實施財務(wù)監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法,這無疑加大了財務(wù)監(jiān)督的難度,影響財務(wù)監(jiān)督效率。

(二)現(xiàn)行會計制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計制度應(yīng)具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應(yīng)包括和覆蓋全部會計實務(wù),使每一會計行為,每一會計事項都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范。所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計制度應(yīng)是在會計目標(biāo)統(tǒng)一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而,我國現(xiàn)行的會計制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定,在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性,具體表現(xiàn)在兩個方面:(1)一些現(xiàn)代會計分支尚未納入會計規(guī)范體系;(2)許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。然而,目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計規(guī)范,而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法,這一方面損害了會計制度的完整性和系統(tǒng)性,另一方面則往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。

(三)會計制度改革的國際化進(jìn)程緩慢

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布實施,標(biāo)志著我國會計在國際化進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步,但其進(jìn)展不盡如人意。現(xiàn)行會計規(guī)范在許多方面與國際會計準(zhǔn)則尚未協(xié)調(diào),甚至差異較大,例如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計價等會計方法,國際會計準(zhǔn)則規(guī)定在保持一致性的前提下,企業(yè)可以自行選擇;而在我國的會計準(zhǔn)則和制度中,有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴(yán)格的限制。因此,一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法,如加速折舊法、成本與市價孰低法等在我國尚未獲得用武之地,或在應(yīng)用的范圍上受到嚴(yán)格限制。再如,國際會計準(zhǔn)則對企業(yè)集團(tuán)分部業(yè)績報告的編制、通貨膨脹條件下的財務(wù)報告等均制定了相應(yīng)的會計準(zhǔn)則;而我國尚缺乏這方面的準(zhǔn)則規(guī)范。由于這些差異的存在,一方面要求我國的會計信息缺乏國際可比性,不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語言”的功能,這正如我國的涉外企業(yè)需要按照我國會計準(zhǔn)則與上市地或子公司所在地會計準(zhǔn)則編制兩套口徑不同的會計報表,并分別由不同國別的注冊會計師進(jìn)行審計。這充分表明,由于會計規(guī)范的差異,一方面使我國涉外企業(yè)的會計工作量增大,會計信息成本上升,不利于這些企業(yè)的國際性競爭;另一方面有礙于我國市場經(jīng)濟(jì)的國際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的國際化拓展。

(四)現(xiàn)行會計規(guī)范的協(xié)調(diào)性差

在我國,自《企業(yè)會計準(zhǔn)則》出臺后,分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會計制度,對相關(guān)事項的核算與報告作了許多規(guī)定。如《公司法》第六章對公司制企業(yè)的財務(wù)會計作了一系列規(guī)定,《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則》第三章對上市公司財務(wù)報告的編制和披露作了若干規(guī)定。這些規(guī)定從基本面看,與會計制度的規(guī)定是一致的,但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面。由于相關(guān)法律規(guī)定不一致,導(dǎo)致企業(yè)會計人員在實務(wù)操作中無所適從,比如一個從事產(chǎn)品制造的股份有限公司,是應(yīng)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》還是按《公司法》規(guī)定處理,是無從明確的,結(jié)果可能導(dǎo)致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進(jìn)行處理,損害會計信息性。

(五)會計制度的嚴(yán)肅性受到損害

會計制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行會計處理的規(guī)范,具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性,也即各企業(yè)會計人員均應(yīng)自覺地按照會計制度的規(guī)定進(jìn)行核算和報告。但在現(xiàn)實中,一方面,由于監(jiān)督措施不力,導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”。主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會計人員置會計制度規(guī)定不顧,完全按廠長、經(jīng)理的意圖進(jìn)行會計處理,導(dǎo)致核算不實、數(shù)據(jù)不真,或設(shè)置“兩套賬”以應(yīng)付財政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的審查。更為甚者,一些審計部門和審計人員,在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,為了不得罪客戶,不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進(jìn)行審計,提供虛假審計報告。另一方面,由于執(zhí)法不嚴(yán),縱容了違規(guī)違紀(jì)行為。比如一些企業(yè)雖然在審計或財務(wù)檢查中查出了不少問題,但在處理上大多是“限期糾正”“下不為例”,對負(fù)責(zé)人從輕處理或不予處理,這就縱容了會計上的違規(guī)違紀(jì)行為,致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯,屢禁不止。

三、深化我國會計制度改革的思路

(一)按市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會計制度

改革會計制度是建立和發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求,而市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動態(tài)過程。因此,從理論上說,會計制度應(yīng)隨市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷地進(jìn)行改革和完善,以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點。但事實上,會計制度變革與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不同的特征。首先,市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化,具有其內(nèi)在的規(guī)律性,而會計制度變革是從屬于市場經(jīng)濟(jì)的一種行政行為,缺乏內(nèi)在必然性的因素;其次,市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個漸進(jìn)的過程,具有動態(tài)性和連續(xù)性,會計制度變革則是依據(jù)一定時期市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的相對穩(wěn)定特征,對原制度進(jìn)行修正和革新,其變化具有間歇性和相對穩(wěn)定性。以上兩個方面表明,會計制度的改革不僅要考慮當(dāng)前的市場環(huán)境,而且要能體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的未來趨勢及其規(guī)范化的要求(即具有前瞻性),以便能指導(dǎo)和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項的會計處理。

(二)加快我國會計規(guī)范的國際化進(jìn)程

會計規(guī)范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經(jīng)濟(jì)制度的差異,我國的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境有別于西方國家,但就發(fā)展市場、規(guī)范市場體系這一點而言,各國的目標(biāo)是一致的。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展及健全、完善的市場體系的日益形成,我國市場必然要融于世界市場體系,加入國際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò),適應(yīng)這種市場體系國際化的要求,作為“國際性商業(yè)語言”的會計必然要走向世界,融于統(tǒng)一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現(xiàn)狀,加快會計國際化的進(jìn)程是深化我國會計改革的一個重要方面。會計國際化所包含的內(nèi)容很多,但其核心在于會計規(guī)范的國際化。

(三)廣泛推行和實施《企業(yè)會計制度》,應(yīng)以企業(yè)建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)和具備完善、有效的內(nèi)部控制制度為前提

如果對這一問題認(rèn)識不足,必將引起新情況下的會計信息失真,如濫用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定來蓄意調(diào)節(jié)利潤,從而造成不同會計期間的損益大起大落的可能性,既是具有代表性的、潛在危機(jī)的表現(xiàn)所在。我國市場經(jīng)濟(jì)改革的實踐證明,公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式,公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心。而國有企業(yè)的公司制改革,最重要的是要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé),形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。公司治理的本質(zhì)是解決由所有權(quán)和控制權(quán)相分離而產(chǎn)生的問題,因此,公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心是處理好作為委托人的董事會和作為人的經(jīng)理之間的關(guān)系,包括董事會如何有效地激勵和監(jiān)督約束經(jīng)理人員。公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全,則必然難以依法進(jìn)行會計核算。

(四)適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要,出臺相應(yīng)的會計法律法規(guī)時應(yīng)注重其內(nèi)容的前瞻性

信息化技術(shù)在財務(wù)會計領(lǐng)域中的發(fā)展與運(yùn)用,尤其是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)或電子商務(wù)會計的出現(xiàn),必將對現(xiàn)行的一系列會計法規(guī)的建設(shè)與完善產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響,致使相應(yīng)的法律法規(guī)需及時出臺。現(xiàn)行的會計法律法規(guī)在修訂過程中也要認(rèn)識到這一問題,并增加其內(nèi)容的前瞻性。當(dāng)世界經(jīng)濟(jì)從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代向網(wǎng)絡(luò)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代邁進(jìn)的時候,一方面,能迅速適應(yīng)配套需要的敏捷制造方式,即以“零庫存”為特征的適時生產(chǎn)與管理系統(tǒng)———虛擬企業(yè)的出現(xiàn)成為可能;另一方面,分散于各地的不同市場將聯(lián)成一個整體,在一個超越了時間限制的、全天候的交易循環(huán)體內(nèi),企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)及時獲取各種商品與服務(wù)的市場公允價格信息。在信息傳播速度有了新的衡量標(biāo)準(zhǔn)后,這一切都使得會計以市價為基礎(chǔ)的計量屬性的推廣和應(yīng)用成為可能,進(jìn)而為提高會計信息同決策的相關(guān)性和有用性提供了條件,使得現(xiàn)行成本的計量方法和屬性受到了挑戰(zhàn)。

(五)重視會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高及職業(yè)道德的加強(qiáng)是確保會計法律體系有效運(yùn)行的前提條件

反映與計量經(jīng)濟(jì)活動的會計工作是為我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展服務(wù)的,經(jīng)濟(jì)能否發(fā)展、經(jīng)濟(jì)增長的預(yù)期能否實現(xiàn),會計法律體系的健全與否只是一個方面。而確保法律體系的有效運(yùn)行,并真正地發(fā)揮出自身的效能,需有兩個條件:一是會計人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì);二是會計人員的職業(yè)道德。加強(qiáng)會計監(jiān)督,一方面是建立健全內(nèi)部控制制度,以在運(yùn)行機(jī)制上確保結(jié)果不偏離基本的道德水準(zhǔn);另一方面是加強(qiáng)外部監(jiān)督,即建立健全注冊會計師的相關(guān)法規(guī),加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè),在明確注冊會計師的審計責(zé)任上下功夫。

(六)進(jìn)一步明確會計核算制度與會計準(zhǔn)則、稅法與財務(wù)制度的相互關(guān)系

1.會計核算制度與會計準(zhǔn)則的關(guān)系。適應(yīng)我國的國情和對外開放的要求,會計準(zhǔn)則和會計核算且在相當(dāng)長的時間內(nèi),不可相互代替。在這種情況下,需要處理好以下幾個問題:一是會計核算制度應(yīng)與會計準(zhǔn)則的規(guī)定,應(yīng)保持一致性,即對同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采用的會計政策應(yīng)保持一致,不能出現(xiàn)“兩張皮”現(xiàn)象。二是在新的會計核算制度中應(yīng)繼續(xù)保持原有的結(jié)合會計科目的使用和會計報表的編制闡述會計核算的基本原則和會計要素的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)的做法,而不是將會計核算制度變成簡單的會計科目匯總會計報表及其使用說明。

2.會計核算制度與稅法的關(guān)系。會計核算制度為稅法的實施提供了基礎(chǔ)性的會計資料,是納稅的主要依據(jù)。制定會計核算制度時,在不違背會計核算一般原則的前提下,應(yīng)盡量與稅法保持一致,減少調(diào)整事項,以便于企業(yè)納稅。但由于會計核算制度與稅法的目的存在不同程度的差異必將會導(dǎo)致會計核算制度與稅法不一致的情況,這也是國際慣例。

3.會計核算制度與財務(wù)制度的關(guān)系。財務(wù)制度是政府為強(qiáng)化對企業(yè)的財務(wù)管理而制定的,與企業(yè)所在的國家的所有制相關(guān)。隨著我國企業(yè)公司化改造粒度的加大政府對企業(yè)的管理方式也由直接管理轉(zhuǎn)向間接管理,相應(yīng)的國家財務(wù)制度內(nèi)容。也將作較大的調(diào)整,現(xiàn)行的財務(wù)制度中所包括的會計要素的確認(rèn)和計量內(nèi)容,將由會計核算制度來規(guī)范。

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財務(wù)會計；制度

中圖分類號：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01

財務(wù)會計制度包含了財務(wù)會計工作所需要遵循的規(guī)章制度，所采取的方法，所實施的程序。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，尤其關(guān)于醫(yī)療保險制度方面的完善，這就需要醫(yī)院從內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、管理體制等方面進(jìn)行改革，傳統(tǒng)的制度在實踐過程中存在一定的局限，所存在的不足也逐漸顯現(xiàn)出來，已經(jīng)不能適合新時期下醫(yī)院發(fā)展的要求。

一、新舊醫(yī)院財務(wù)會計制度的差異性

1.固定資產(chǎn)折舊方法的改革

傳統(tǒng)制度固定資產(chǎn)計提修夠基金之后，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債統(tǒng)計表上關(guān)于固定資產(chǎn)項目的金額只能針對原值進(jìn)行反映，不能對實際使用過程中的具體損耗進(jìn)行反映，從而讓固定資產(chǎn)的實際面值與資產(chǎn)賬面有很大的差異性，主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)總量的虛增，無法客觀的闡述醫(yī)院固定資產(chǎn)使用實際情況與新舊程度，相關(guān)財會工作人員也無法真正了解固定資產(chǎn)的真實情況。

新制度針對固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行了改革，另外，還完善了分?jǐn)傊贫取＿@樣是對固定資產(chǎn)核算的一次重大變革，將“固定基金”賬戶消除，增加了“待沖基金”的賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中“累計折舊”賬戶是當(dāng)作規(guī)定資產(chǎn)備抵項目而存在的，這樣才能讓醫(yī)院會計統(tǒng)計表能將資產(chǎn)、凈資產(chǎn)等等相關(guān)結(jié)余情況真實的體現(xiàn)出來，從而最大限度的保障了固定資產(chǎn)價值會計信息的客觀性、保障性、真實性。

2.壞賬準(zhǔn)備的計提范圍、比例、方法的改革

傳統(tǒng)制度是這樣規(guī)定的：年終時期，應(yīng)該根據(jù)年末應(yīng)收醫(yī)療款與應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費科目余額的3%-5%來計提壞賬準(zhǔn)備。但是醫(yī)院針對在院病人逐步實施預(yù)收醫(yī)療款制度，因此，關(guān)于在院病人醫(yī)藥費的收取，并不屬于實際欠費，而且“應(yīng)收醫(yī)療款”中“病人欠費數(shù)”占據(jù)了賬戶的重大比例，計提的壞賬準(zhǔn)備無法滿足可能發(fā)生的壞賬，導(dǎo)致很多壞賬、死賬長期不能實現(xiàn)沖銷，影響醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量不夠，最終使醫(yī)院的流動性標(biāo)準(zhǔn)失去真實性。

對于醫(yī)院壞賬這部分來講，主要是由出院病人欠費而形成的，與“應(yīng)收醫(yī)療款”有著密切的聯(lián)系，壞賬準(zhǔn)備提取不能包含“在院病人醫(yī)藥費”，應(yīng)該是除開病人欠費以后所形成的應(yīng)收賬款，這些才能全部包含在壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)據(jù)之中。基于新會計準(zhǔn)則的角度來分析，充分與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的需求相互結(jié)合起來，新制度改革的重心是：年末，醫(yī)院可以采用賬齡分析法、余額百分比法等等對壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行計提，累計計提的壞賬準(zhǔn)備要嚴(yán)格控制在年終應(yīng)收醫(yī)療款與相關(guān)應(yīng)收款科目余額的2%-4%以內(nèi)。

3.抗風(fēng)險能力的完善

傳統(tǒng)制度針對抗風(fēng)險這個方面基本上處于空白，沒有提出防風(fēng)險的內(nèi)容，只是在風(fēng)險真正發(fā)生以后關(guān)于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，稱之為“其他支出”項目，根本沒有設(shè)計關(guān)于抗風(fēng)性的保障問題，尤其是醫(yī)療事故的出現(xiàn)可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)賠償，這些風(fēng)險的存在必然導(dǎo)致財務(wù)支出與凈收入違背“會計穩(wěn)健性原則”。財務(wù)風(fēng)險保險的缺乏，一旦出現(xiàn)重大的醫(yī)療事故，在高額經(jīng)濟(jì)賠償?shù)挠绊懴拢t(yī)院難以穩(wěn)定正常的運(yùn)作。導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險深入惡化，而且也不能將當(dāng)期成本支出充分反映出來。

新制度改革之處依然以醫(yī)療風(fēng)險保障的原理作為出發(fā)點，在專用基金下構(gòu)建了醫(yī)療風(fēng)險基金科目，并且明確計提醫(yī)療風(fēng)險基金的客觀依據(jù)與計提比率，以實際情況為準(zhǔn)自行選擇。這里需要強(qiáng)調(diào)的是要遵循一貫性的原則，既然定出了相關(guān)的計提依據(jù)與提比率，就不能在一點會計年度中隨意更改；設(shè)定醫(yī)療風(fēng)險基金專用款項；支持醫(yī)院使用對應(yīng)的風(fēng)險基金購買對應(yīng)的險種。

二、醫(yī)院會計制度改革的亮點

1.對醫(yī)院成本核算體系進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定

會計制度的改革成本核算依然是重點，因此，新制度為“成本管理”單獨設(shè)置了一個章節(jié)，詳細(xì)的規(guī)范了成本核算體系，對成本核算范圍、核算原則以及科室成本分?jǐn)偭鞒踢M(jìn)行了明確，將不屬于成本核算范圍的支出列出來，這樣有助于醫(yī)療價格的明確，有利于對醫(yī)療服務(wù)耗費進(jìn)行合理的補(bǔ)償。醫(yī)院要善于抓住成本核算的結(jié)果，針對標(biāo)準(zhǔn)成本，推薦采用結(jié)構(gòu)分析、量本利分析、趨勢分析等等有效的方法來分析影響成本管理的原因，只有真正把握住醫(yī)院成本運(yùn)轉(zhuǎn)的規(guī)律，才能進(jìn)一步提升成本的效率。

2.為醫(yī)院科研項目單獨設(shè)置了總賬科目與收支核算范圍

很多大型醫(yī)院承擔(dān)了一些學(xué)生實習(xí)、醫(yī)學(xué)科研、教學(xué)等任務(wù)，這些對提高我國醫(yī)療水平，促進(jìn)醫(yī)學(xué)創(chuàng)新，培育一流醫(yī)學(xué)技術(shù)人才都具有重大的意義。新制度改革針對收入管理設(shè)置了“科教項目收入”這個科目，同時也針對支出管理設(shè)置了“科教項目支出費用”這個科目，關(guān)于凈資產(chǎn)管理設(shè)置了“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)(余)”。通過這樣的方式有助于加強(qiáng)對科研項目的資金投入，有利于提出相對客觀的評價，提升科教項目的管理水準(zhǔn)，更加有利于將醫(yī)療業(yè)務(wù)的成本與收入客觀、準(zhǔn)確的反映出來。體現(xiàn)出醫(yī)院的發(fā)展特色，不斷提升醫(yī)院的市場競爭力。

3.對基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)單獨制定財務(wù)會計制度

新推出的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度》與《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》主要是針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生服務(wù)結(jié)構(gòu)、城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)結(jié)構(gòu)等等。這一制度的單獨提出，其主要原因是：基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)中心相對二級(以上)醫(yī)院來講無論是結(jié)構(gòu)設(shè)備上，還是業(yè)務(wù)范圍都比較簡單，關(guān)于財務(wù)會計工作人員也會隨之較少，信息化基礎(chǔ)條件差。因此，需要單獨制定簡單的財會會計制度。基層衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是負(fù)責(zé)提供疾病預(yù)防控制等預(yù)防控制宣傳服務(wù)，而二級(以上)醫(yī)院主要職責(zé)是負(fù)責(zé)解救疑難雜癥、科研、教學(xué)等綜合方面的職能；“醫(yī)改意見與實施方案”針對基層醫(yī)生服務(wù)結(jié)構(gòu)與二級(以上)醫(yī)院在要求上都不一樣，并且國家財政投資上也肯定各有程度。

總之，醫(yī)院財務(wù)會計制度改革以后，從目前的發(fā)展情況來看，相對比較成熟、比較全面而且比較規(guī)范。財務(wù)會計制度的改革是基于企業(yè)會計準(zhǔn)則，充分考慮到醫(yī)院實際情況與發(fā)展需要，有效地將醫(yī)院會計信息的質(zhì)量提升起來，從而能更加真實的、準(zhǔn)確的、客觀的將醫(yī)院的運(yùn)營情況與資產(chǎn)負(fù)債情況反映出來，促進(jìn)醫(yī)院在財務(wù)會計方面更加有針對性的進(jìn)行完善。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：庫區(qū)；企業(yè)；財務(wù)管理；切入點

財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的命脈，是企業(yè)向國際化發(fā)展的前提。目前三峽庫區(qū)已成為重慶市區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“軟肋”。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該區(qū)域企業(yè)整體的會計核算和財務(wù)管理水平比較低，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理工作不夠重視，企業(yè)理財環(huán)境不佳，嚴(yán)重影響到企業(yè)的信用問題，在投資決策上憑經(jīng)驗決策造成投資失誤；常常因核算問題、內(nèi)部控制、籌資、成本、稅收、業(yè)績考核等問題使企業(yè)面臨財務(wù)困難。要提高庫區(qū)企業(yè)的財務(wù)管理水平，必須找準(zhǔn)企業(yè)財務(wù)管理的切入點，增加企業(yè)的競爭能力，促進(jìn)三峽庫區(qū)企業(yè)健康向前發(fā)展。

一、三峽庫區(qū)企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀

三峽庫區(qū)作為全國經(jīng)濟(jì)貧困區(qū)域，企業(yè)受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與體制影響，在加強(qiáng)財務(wù)管理方面存在一些問題。企業(yè)和庫區(qū)以外的企業(yè)無法公平競爭，造成企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)短期化，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)管理知識缺乏，沒有建立以財務(wù)管理為中心，協(xié)調(diào)運(yùn)作的管理體系，弱化了企業(yè)管理。

1.財會從業(yè)人員的素質(zhì)普遍較低。庫區(qū)不少中小企業(yè)財會人員非“科班”出身，沒有會計專業(yè)技術(shù)職稱。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，除規(guī)模以上企業(yè)的財會人員具備較好的專業(yè)知識外，有不少中小企業(yè)的財會人員不具備專業(yè)水平，甚至有一部分沒有取得會計從業(yè)資格證書而上崗。他們對財會新技術(shù)、新規(guī)則知之甚少，實際操作技術(shù)落后且更新速度慢。這種財會人員專業(yè)技能低，先進(jìn)的財務(wù)管理方法得不到應(yīng)用，財務(wù)管理的職能發(fā)揮不出來的現(xiàn)狀，導(dǎo)致企業(yè)會計行為隨意。另外，一些企業(yè)財會人員對《會計法》及其他有關(guān)法律規(guī)定了解甚少，財經(jīng)紀(jì)律差，無視法律后果，任意編造、偽造會計憑證、賬簿，編制虛假會計報表的情況也時有發(fā)生。

2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏基本的財務(wù)管理知識。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者癡迷于自己的經(jīng)驗，簡單地認(rèn)為財務(wù)就是記賬、算賬和報賬，財務(wù)信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的指導(dǎo)作用被完全忽視，從而導(dǎo)致他們對專職財會人員的輕視，輕視財會人員在企業(yè)中應(yīng)發(fā)揮的管理職能，造成企業(yè)管理的科學(xué)化和可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程受到了制約。特別是“小作坊”、“夫妻店”起家的中小企業(yè)，其經(jīng)營者缺乏基本的財務(wù)管理知識，對財務(wù)管理的要求和作用認(rèn)識不清。

3.“財務(wù)管理”不規(guī)范，有的甚至較為混亂。目前由個體戶及小規(guī)模納稅人發(fā)展壯大起來的一些中小企業(yè)，其經(jīng)營規(guī)模一般不大，財務(wù)制度不夠健全。有的雖然建立了一部分制度，但形同虛設(shè)；有的根本沒有建立財務(wù)管理制度，財務(wù)核算一般不準(zhǔn)確。憑證登記、賬簿設(shè)置、記錄、報表上報也不太及時、規(guī)范。財務(wù)人員參差不齊，這類企業(yè)財務(wù)人員較少，有的就設(shè)置一個會計崗位，現(xiàn)金、出納由自己“擔(dān)任”。財務(wù)核算還存在一季度核算一次，納稅申報不太準(zhǔn)確，存在“不實”申報現(xiàn)象。偷稅、逃稅在這類中小企業(yè)中也存在較多。其企業(yè)信譽(yù)也相對較低，外部環(huán)境較差，這些對他們的生存產(chǎn)生了直接影響。

二、三峽庫區(qū)企業(yè)財務(wù)管理的切入點

加強(qiáng)庫區(qū)企業(yè)財務(wù)管理工作，提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，應(yīng)該從區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和企業(yè)實際出發(fā)，從提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和從業(yè)人員的思想素質(zhì)入手，不斷加大對企業(yè)制度的建設(shè)，提高從業(yè)人員的職業(yè)道德；從規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理工作入手來提高和加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理的水平，促進(jìn)這一區(qū)域企業(yè)向良性方向發(fā)展。

1.以財務(wù)培訓(xùn)為切入點，完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理知識。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有相當(dāng)部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不明白什么是財務(wù)管理，他們有的是一知半解，有的甚至是一竅不通，這樣的領(lǐng)導(dǎo)就無法指導(dǎo)本單位的財務(wù)工作，企業(yè)財務(wù)管理也就不能更好地發(fā)揮它應(yīng)有的作用，就有可能造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的血脈，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，時時刻刻都離不開資金的周轉(zhuǎn)，如果企業(yè)缺少資金或出現(xiàn)巨額虧損，不僅生產(chǎn)經(jīng)營難以正常進(jìn)行，而且職工的生活也難以保證，社會也無法穩(wěn)定，只有讓每個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者都懂得財務(wù)知識他們才會重視財務(wù)工作。因此，應(yīng)由政府提供部分資金和條件，加大對庫區(qū)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)特別是中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)知識的培訓(xùn)工作，這是完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理知識和完善區(qū)域經(jīng)濟(jì)環(huán)境的一個捷徑。

2.以素質(zhì)教育為切入點，發(fā)揮財務(wù)人員管理職能。對企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)的調(diào)查顯示：“財務(wù)人員素質(zhì)不高，財務(wù)管理分析能力較差，不適應(yīng)財務(wù)管理工作的需要”。越是規(guī)模大的企業(yè)，此現(xiàn)象越嚴(yán)重；越是層級高的管理人員，對此現(xiàn)象的認(rèn)同感越強(qiáng)。為此，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)教育可以充分發(fā)揮財務(wù)管理的參謀作用。

首先，從轉(zhuǎn)變從業(yè)人員觀念來提高他們對財務(wù)管理的認(rèn)識。庫區(qū)企業(yè)最突顯的矛盾是伴隨著財務(wù)管理在企業(yè)管理中核心地位的確立，財務(wù)人員管理分析能力與需求的差距。相當(dāng)一部分財務(wù)人員是只會算賬而不會看賬的會計。這就需要從觀念上入手，正確處理財務(wù)與會計的關(guān)系，避免重會計核算，輕財務(wù)管理的現(xiàn)象。財務(wù)與會計職能在實際操作中的界線不清，是提升財務(wù)管理水平的一大障礙。目前庫區(qū)一些企業(yè)只注重營運(yùn)資金管理為主的日常財務(wù)管理，對企業(yè)籌資和投資企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，財務(wù)風(fēng)險控制以及財務(wù)分析很少。從總體看，企業(yè)財務(wù)管理工作層次較低，無論是國企還是私企，也無論是在規(guī)模以上企業(yè)或中小企業(yè)都有待提高。因此，應(yīng)立即從財務(wù)人員的觀念入手，提高他們對財務(wù)管理重要作用的認(rèn)識，解決重核算、輕管理的現(xiàn)狀，切實提高企業(yè)財務(wù)管理水平，要在這些企業(yè)中逐步建立財務(wù)結(jié)算中心和會計核算中心，將財務(wù)管理部門和會計工作部門分離，只有這樣，才能使企業(yè)擺脫重會計核算、輕財務(wù)管理的局面，才能集中一部分會計力量搞好本單位的財務(wù)管理工作，使財務(wù)管理工作在企業(yè)管理工作中扮演重要的角色。

其次，從強(qiáng)化會計從業(yè)人員專業(yè)知識來提高素質(zhì)。強(qiáng)化會計人員管理工作，提高會計人員素質(zhì)，充分發(fā)揮財務(wù)管理為企業(yè)提供信息的參謀作用，除了各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要把提高企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)納入議事日程外，作為會計的相關(guān)管理部門，也應(yīng)重視對會計從業(yè)人員的專業(yè)知識更新、職業(yè)道德的培訓(xùn)，要定期、不定期地組織會計人員學(xué)習(xí)《企業(yè)會計制度》、新《稅收征管法》，以及國家新出臺的其他稅收、財會法規(guī)。特別要學(xué)習(xí)《會計法》、《會計準(zhǔn)則》、《會計制度》來不斷提高會計工作能力，使之嚴(yán)格按照《企業(yè)會計制度》如實、正確地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確有效的財務(wù)信息，為相關(guān)部門提供管理需要的完整資料，提高企業(yè)自身形象。

最后，加強(qiáng)財務(wù)人員的職業(yè)道德和法制意識。財會人員加強(qiáng)職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律教育，增強(qiáng)財會人員的監(jiān)督意識在庫區(qū)企業(yè)中尤其重要。在有些企業(yè)中，財務(wù)人員缺乏法制意識，只要有領(lǐng)導(dǎo)簽字，或本單位需要的情況下，明知是違反財務(wù)制度的事，卻存有僥幸心理，而把自己的職責(zé)忘在一邊。更有部分企業(yè)，出納和會計權(quán)責(zé)劃分不清，出納保管全部印章，自制原始憑證，做記賬憑證，而會計只充當(dāng)記賬員的角色。這些做法為經(jīng)濟(jì)方面的違法犯罪埋下了隱患。因此，在市場經(jīng)濟(jì)、商品意識深入人心的今天，加強(qiáng)財務(wù)人員的職業(yè)道德和法制意識就顯得尤為重要。

3.以制度建設(shè)為切入點，規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理行為。企業(yè)的關(guān)鍵在管理，管理的核心在財務(wù)，財務(wù)的保障在制度。庫區(qū)企業(yè)財務(wù)制度建設(shè)不規(guī)范，嚴(yán)重影響到這一地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。面對新形勢、新情況，我們必須轉(zhuǎn)變理財觀念，加強(qiáng)財務(wù)制度建設(shè)，走出一條靠制度創(chuàng)新、依制度理財?shù)呢攧?wù)管理新路子才能解決庫區(qū)這一特殊環(huán)境下的財務(wù)管理難的困境。

篇5

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院財務(wù)制度； 變化； 動因分析

自2012年1月1日起，新《醫(yī)院財務(wù)制度》在全國執(zhí)行。基于新舊《醫(yī)院財務(wù)制度》的比較，筆者認(rèn)為新《醫(yī)院財務(wù)制度》有五大變化，即醫(yī)院財務(wù)目標(biāo)的轉(zhuǎn)向、強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算管理、突出醫(yī)院成本管理、修改固定資產(chǎn)管理辦法和加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督等。為便于新《醫(yī)院財務(wù)制度》的貫徹執(zhí)行，本文對上述重大變化進(jìn)行動因分析。

一、醫(yī)院財務(wù)目標(biāo)的轉(zhuǎn)向及其動因分析

（一）醫(yī)院財務(wù)目標(biāo)的轉(zhuǎn)向

財務(wù)目標(biāo)是在一定環(huán)境和條件下，通過組織財務(wù)活動和處理財務(wù)關(guān)系所要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果，它決定財務(wù)管理的基本方向。所以，醫(yī)院財務(wù)目標(biāo)是醫(yī)院財務(wù)管理工作的定向指示儀、出發(fā)點和落腳點，是評價醫(yī)院財務(wù)活動是否合理以及財務(wù)關(guān)系是否和諧的基本標(biāo)準(zhǔn)。舊《醫(yī)院財務(wù)制度》中有關(guān)財務(wù)目標(biāo)的表述是：“醫(yī)院是承擔(dān)一定福利職能的社會公益事業(yè)單位，不以營利為目的……在以社會效益為主的原則下講求經(jīng)濟(jì)效益”。新《醫(yī)院財務(wù)制度》中有關(guān)財務(wù)目標(biāo)的表述是：“醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，不以營利為目的……正確處理社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系……保持醫(yī)院的公益性”。可見，雖然新舊《醫(yī)院財務(wù)制度》都把醫(yī)院定位于社會公益事業(yè)單位，不以營利為目的，但是舊《醫(yī)院財務(wù)制度》還要求醫(yī)院承擔(dān)一定的福利職能，即舊制度下的醫(yī)院服務(wù)應(yīng)當(dāng)不惜付出一定的代價。其次，雖然新舊《醫(yī)院財務(wù)制度》都提到了社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的問題，但是，舊《醫(yī)院財務(wù)制度》以社會效益為主，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益服從于社會效益；而新《醫(yī)院財務(wù)制度》將社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系并列起來，不再強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益對社會效益的從屬關(guān)系。再者，綜觀新舊《醫(yī)院財務(wù)制度》和新舊《醫(yī)院會計制度》的總體變化，在核算原則（由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制）、科目設(shè)置、核算方法、財務(wù)報告體系以及管理要求等方面，越來越類同于《企業(yè)財務(wù)制度》和《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定。因此，筆者認(rèn)為醫(yī)院的財務(wù)目標(biāo)發(fā)生了轉(zhuǎn)向，即由社會效益第一、經(jīng)濟(jì)效益第二轉(zhuǎn)向了社會效益與經(jīng)濟(jì)效益并重。

（二）醫(yī)院財務(wù)目標(biāo)轉(zhuǎn)向的動因分析

新《醫(yī)院財務(wù)制度》關(guān)于財務(wù)目標(biāo)的轉(zhuǎn)向，總體上來講是市場經(jīng)濟(jì)條件下適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，為新醫(yī)改服務(wù)。具體而言，動因包括：

1.適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化的客觀要求

改革開放以來，我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及新醫(yī)療體制改革的不斷深化，使得醫(yī)院面臨的外部經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境和內(nèi)部管理環(huán)境等發(fā)生了重大變化，醫(yī)院的市場化程度越來越高，經(jīng)營性也越來越強(qiáng)，醫(yī)院的雙重性質(zhì)表現(xiàn)得越來越突出。一方面，醫(yī)院提供的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)具有公共產(chǎn)品的屬性，對于提高整體國民體質(zhì)具有不可替代的作用，我國的社會主義性質(zhì)決定其必須保持社會公益性；另一方面，醫(yī)院提供的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)又帶有私人產(chǎn)品的屬性，可以有差別地滿足個體消費的需要，不應(yīng)該也不能搞大鍋飯式的絕對平均主義。所以，在醫(yī)院統(tǒng)收統(tǒng)支的財務(wù)管理體制發(fā)生根本性變化之后，醫(yī)院就要遵循市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，將醫(yī)院的生存和可持續(xù)發(fā)展作為確定醫(yī)院財務(wù)目標(biāo)的首要考慮問題，既講求社會效益，又講求經(jīng)濟(jì)效益，不偏廢任何一方。

2.更好地實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置

醫(yī)院是公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，但同時又是相對獨立的醫(yī)療經(jīng)營實體，必須合理使用醫(yī)療衛(wèi)生資源，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行經(jīng)營管理。作為醫(yī)院管理者通過財務(wù)目標(biāo)的細(xì)化，可以在有限的資源條件下規(guī)劃怎樣進(jìn)行組織運(yùn)作，將有限的資源投入到為社會提供更多的、更有效的服務(wù)項目上去，最大限度地滿足社會對醫(yī)療產(chǎn)品的需求；可以預(yù)測為社會服務(wù)的最大限度是多少，探討以最低的運(yùn)作成本，獲取醫(yī)院最大的生存和發(fā)展空間；可以對醫(yī)院的要素資源組合進(jìn)行評價，在若干的可行方案中擇優(yōu)，以獲取最大的產(chǎn)出和做出最大的貢獻(xiàn)。所以，財務(wù)目標(biāo)轉(zhuǎn)向有利于更好地實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

3.滿足市場競爭的需要

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，投資主體的多元化，同樣體現(xiàn)在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)中。隨著醫(yī)療市場的開放，醫(yī)院已經(jīng)突破了單一的公有制，多種所有制性質(zhì)醫(yī)院的崛起，既加快了我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，同時也造成醫(yī)療行業(yè)的競爭日趨激烈。明確醫(yī)院財務(wù)目標(biāo)中必須講求經(jīng)濟(jì)效益，就是要醫(yī)院加強(qiáng)成本管理，節(jié)約費用開支，在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量以及不斷提升人民群眾信賴度和滿意度的前提下，以價格比較優(yōu)勢擴(kuò)大市場的占有份額，使得醫(yī)院能夠在激烈的市場競爭中持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展壯大起來。

4.減少專業(yè)人才的流失

市場經(jīng)濟(jì)條件下，專業(yè)人才的競爭是醫(yī)院之間競爭的主要內(nèi)容之一。要培養(yǎng)人才，或要引進(jìn)、留住人才，僅有空洞的說教是不夠的，應(yīng)當(dāng)以人為本，基于人的需要，從行為科學(xué)上探尋激勵的最有效手段。現(xiàn)階段對于大多數(shù)人而言，薪酬、福利待遇仍然是不可或缺的重要手段，一些私人診所、民營醫(yī)院出高薪就能挖公立醫(yī)院墻腳的事實說明，醫(yī)院必須重視內(nèi)部員工的合理分配問題，必須優(yōu)待學(xué)術(shù)帶頭人和業(yè)務(wù)骨干，必須努力提高員工的滿意度。很顯然，要做好這些，醫(yī)院就必須要有經(jīng)濟(jì)做后盾，就必須講求經(jīng)濟(jì)效益，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實力。所以，財務(wù)目標(biāo)轉(zhuǎn)向重視經(jīng)濟(jì)效益，是市場公平競爭的需要，是醫(yī)院減少專業(yè)人才流失的需要。

二、強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算管理及其動因分析

（一）強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算管理

預(yù)算是指醫(yī)院按照國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和目標(biāo)編制的年度財務(wù)收支計劃。舊《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，“國家對醫(yī)院實行‘核定收支、定額或定項補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用’的預(yù)算管理辦法”；新《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，“國家對醫(yī)院實行‘核定收支、定項補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用’的預(yù)算管理辦法。有條件的醫(yī)院可以開展‘核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補(bǔ)助、獎懲分明’等多種管理辦法的試點。醫(yī)院要實行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度。”可見，新《醫(yī)院財務(wù)制度》不僅細(xì)化和完善了預(yù)算管理辦法，而且明確提出建立健全預(yù)算管理制度，嚴(yán)格了預(yù)算管理權(quán)限，嚴(yán)肅了預(yù)算管理紀(jì)律，提高了預(yù)算管理的要求。

（二）強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算管理的動因分析

1.增強(qiáng)預(yù)算管理意識

舊《醫(yī)院財務(wù)制度》執(zhí)行以來，醫(yī)院對預(yù)算管理工作普遍重視不足，部分醫(yī)院預(yù)算管理名存實亡或名不副實。具體表現(xiàn)：一是預(yù)算是醫(yī)院的數(shù)字游戲，多為應(yīng)付差事，草草了事，其編制不能配合醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃，執(zhí)行的隨意性很大；二是預(yù)算參與的人員少，在制定過程中甚至沒有業(yè)務(wù)科室人員參加，導(dǎo)致基層科室收支計劃與預(yù)算沒有直接關(guān)聯(lián)，實際工作更是無法根據(jù)預(yù)算進(jìn)行安排；三是預(yù)算執(zhí)行缺乏考評措施，不與獎懲掛鉤，不能有效地調(diào)動職工的積極性。所以，新制度的預(yù)算管理工作，必須從增強(qiáng)醫(yī)院全體員工的預(yù)算管理意識入手，提高對預(yù)算管理重要性和必要性的認(rèn)識。

2.規(guī)范預(yù)算編制過程和方法

預(yù)算編制不是簡單的上報和下達(dá)，而是在對醫(yī)院以前年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析、加工的基礎(chǔ)上，根據(jù)業(yè)務(wù)活動需要和可能，綜合考慮醫(yī)院未來一定時期內(nèi)外部環(huán)境的變化及其可能的影響因素，對醫(yī)院收入和支出所進(jìn)行的定量和定性預(yù)測及其安排。醫(yī)院實行的是全面預(yù)算管理，而不是局部的或條塊的預(yù)算管理；預(yù)算的編制要覆蓋到醫(yī)院的各個角落，細(xì)化到每一個臨床部門；預(yù)算編制的方法要強(qiáng)調(diào)適用性，如醫(yī)療收支、存貨管理等以“滾動預(yù)算”為妥，辦公經(jīng)費等相對固定項目以“定額預(yù)算”為妥，基建項目、科教項目等以“零基預(yù)算”為妥。只有這樣，才能提高預(yù)算管理的科學(xué)性和可行性。

3.嚴(yán)格預(yù)算審核程序和審批權(quán)限

醫(yī)院預(yù)算必須執(zhí)行規(guī)范的審核程序，設(shè)置嚴(yán)格的審批權(quán)限。預(yù)算草案經(jīng)醫(yī)院決策機(jī)構(gòu)審議通過后，上報主管部門（或舉辦單位）審核，再經(jīng)財政部門批復(fù)后方能生效執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行中一般不予調(diào)整，特殊情況必須按規(guī)定程序辦理。只有執(zhí)行規(guī)范的審核程序和嚴(yán)格的審批權(quán)限，才能杜絕預(yù)算的隨意性，提高預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。

4.強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度

經(jīng)批復(fù)的醫(yī)院預(yù)算是控制醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支的依據(jù)和衡量其合理性的標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院要將預(yù)算逐級分解、層層下達(dá)，落實到具體責(zé)任單位或個人。強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度，就是要求預(yù)算管理科學(xué)合理，收入和支出的確認(rèn)與經(jīng)濟(jì)活動事項的發(fā)生相協(xié)調(diào)，保持相對的穩(wěn)定性，避免大起大落、時松時緊、前緊后松或前松后緊的現(xiàn)象。醫(yī)院在預(yù)算執(zhí)行過程中需要定期將執(zhí)行情況與預(yù)算進(jìn)行對比分析，及時發(fā)現(xiàn)偏差，查找原因，采取必要措施，切實保證預(yù)算整體目標(biāo)的順利完成。

5.體現(xiàn)預(yù)算管理的功效

加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析和考核，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標(biāo)實現(xiàn)情況、業(yè)務(wù)工作效率等一并作為醫(yī)院內(nèi)部業(yè)務(wù)考核的重要內(nèi)容，納入醫(yī)院績效考核辦法，與醫(yī)院科室部門、個人年終評比、內(nèi)部收入分配掛起鉤來，作為獎懲的重要依據(jù)，可以充分體現(xiàn)預(yù)算管理的功效，同時可以極大提高醫(yī)院的管理水平。

三、突出醫(yī)院成本管理及其動因分析

（一）突出醫(yī)院成本管理

舊《醫(yī)院財務(wù)制度》的成本核算徒有虛名，沒有明確的成本核算對象，沒有應(yīng)當(dāng)遵循的成本核算原則，有的只是費用的簡單分類和歸集分?jǐn)偡椒ǎ灾脸杀举M用的概念模糊不清，所進(jìn)行的成本費用核算缺乏實際意義。新《醫(yī)院財務(wù)制度》將成本管理單設(shè)為一章，界定了醫(yī)院成本核算的范圍，厘清了醫(yī)院成本核算對象的確定依據(jù)，明確了醫(yī)院成本核算的方法，凸顯了加強(qiáng)醫(yī)院成本管理的重要性。

（二）突出醫(yī)院成本管理的動因分析

1.成本管理是全面預(yù)算管理的重要組成部分

成本管理是醫(yī)院通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動。成本管理的目標(biāo)包含在預(yù)算管理的目標(biāo)之中，是預(yù)算管理的細(xì)化和條塊管理。成本管理工作水平的高低，既關(guān)乎預(yù)算編制的科學(xué)性和可行性，又關(guān)乎預(yù)算執(zhí)行的權(quán)威性和有效性。所以，沒有成本管理的預(yù)算管理就好比空中樓閣，強(qiáng)化預(yù)算管理必須突出成本管理。

2.成本管理有利于提高醫(yī)院運(yùn)營管理效率

醫(yī)院成本管理的目的是全面、真實、準(zhǔn)確反映醫(yī)院成本信息，強(qiáng)化員工成本意識，降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院績效，增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭能力。加強(qiáng)成本管理，按成本核算對象核算科室成本、醫(yī)療服務(wù)項目成本、病種成本、床日和診次成本，就是要把醫(yī)院日常的醫(yī)療活動直接與成本費用開支聯(lián)系起來，并通過對照目標(biāo)成本或標(biāo)準(zhǔn)成本，采取趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法，及時分析實際成本變動情況及原因，把握成本變動規(guī)律，在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預(yù)定的成本定額、成本計劃和成本費用開支標(biāo)準(zhǔn)，對成本形成過程中的耗費進(jìn)行控制，從而增加收入，降低消耗，提高醫(yī)院的運(yùn)營管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。

3.醫(yī)院成本管理是我國醫(yī)療體制改革的基礎(chǔ)

近年來，為了解決“看病貴、看病難” 等問題，政府部門逐漸加大了對醫(yī)療衛(wèi)生特別是公共衛(wèi)生領(lǐng)域的投入，使醫(yī)院的醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)備等硬件條件有了明顯的改善。但是，尚沒有從根本上解決問題。醫(yī)院成本管理就是沿著新醫(yī)改的思路，打破“以藥養(yǎng)醫(yī)”的傳統(tǒng)模式，通過成本核算，為衛(wèi)生主管部門、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)提供真實的醫(yī)療成本數(shù)據(jù)，以便于在醫(yī)與藥分開管理以后，政府部門研究應(yīng)該如何配置醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的資源，如何制定醫(yī)療機(jī)構(gòu)財政補(bǔ)償政策、標(biāo)準(zhǔn)以及補(bǔ)貼的運(yùn)作方式。所以，醫(yī)院成本管理是醫(yī)療體制改革的基礎(chǔ)和必然要求。

4.成本管理數(shù)據(jù)是物價部門制定醫(yī)療服務(wù)項目價格的依據(jù)

由于物價水平的不斷上漲，人力成本的逐步提高，以及醫(yī)療新技術(shù)、新材料的加速推廣和應(yīng)用，已經(jīng)對原先的醫(yī)療服務(wù)價格體系造成了巨大的沖擊，特別是人為限價的部分大型醫(yī)療設(shè)備檢查費用，出現(xiàn)了醫(yī)療服務(wù)收費價格與成本的嚴(yán)重背離，由此所帶來的醫(yī)院大面積收不抵支現(xiàn)象，制約了醫(yī)院的發(fā)展以及醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)服務(wù)質(zhì)量的提高。所以，新醫(yī)改必須在醫(yī)療行政管理體制改革的前提下，運(yùn)用市場機(jī)制配置資源，加強(qiáng)成本核算，實行成本控制，以成本管理數(shù)據(jù)為物價部門制定醫(yī)療服務(wù)項目價格提供合理依據(jù)。

四、修改固定資產(chǎn)管理辦法及其動因分析

（一）修改醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理辦法

醫(yī)院的固定資產(chǎn)，是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)服務(wù)等各項工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，是保障人民健康和發(fā)展衛(wèi)生事業(yè)的重要條件，是反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實力、規(guī)模大小和醫(yī)療服務(wù)水平高低的重要指標(biāo)之一。由于舊《醫(yī)院財務(wù)制度》對于固定資產(chǎn)的管理仍然滯留在計劃經(jīng)濟(jì)時代，只注重固定資產(chǎn)實物的增減變化，不注重固定資產(chǎn)的價值管理，以至醫(yī)院的固定資產(chǎn)信息嚴(yán)重失真，所以，新《醫(yī)院財務(wù)制度》基于市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，在固定資產(chǎn)管理上突出強(qiáng)調(diào)真實性、可靠性、相關(guān)性和重要性原則，嚴(yán)格把資本性支出與收益性支出區(qū)分開來，調(diào)整了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了固定資產(chǎn)的價值計量依據(jù)，對固定資產(chǎn)計提折舊，并把建立健全各項管理制度作為固定資產(chǎn)管理的明確要求。

（二）修改固定資產(chǎn)管理辦法的動因分析

1.重視經(jīng)濟(jì)核算，講求經(jīng)濟(jì)效益的需要

講求經(jīng)濟(jì)效益，必然要求醫(yī)院對固定資產(chǎn)的家底心中有數(shù)，掌握固定資產(chǎn)的動態(tài)，保持儀器設(shè)備等較高的完好程度，只有減少固定資產(chǎn)的閑置浪費，才能提高固定資產(chǎn)的利用率。所以，修改固定資產(chǎn)管理辦法是重視經(jīng)濟(jì)核算，講求經(jīng)濟(jì)效益的需要。

2.真實反映固定資產(chǎn)價值

舊《醫(yī)院財務(wù)制度》無法直接反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時凈值。為此，新《醫(yī)院財務(wù)制度》根據(jù)固定資產(chǎn)類別，在預(yù)計使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計提折舊，反映固定資產(chǎn)因使用中的磨損而發(fā)生的價值損耗，將固定資產(chǎn)的成本分?jǐn)偟礁鲿嬈陂g去，從而以其凈值真實反映固定資產(chǎn)價值。在固定資產(chǎn)使用初期，固定資產(chǎn)磨損較少，實物使用價值比較高，在賬面上反映的累計折舊金額也較少，固定資產(chǎn)的凈值就比較大；在固定資產(chǎn)使用后期，固定資產(chǎn)磨損較多，所發(fā)揮的效能降低，在賬面上反映的累計折舊金額多起來，固定資產(chǎn)的凈值就比較小，這表現(xiàn)為固定資產(chǎn)實物價值與賬面價值的一致性，體現(xiàn)會計核算上的賬實相符要求。

3.客觀反映醫(yī)療服務(wù)成本

將醫(yī)院財政補(bǔ)助收入、科教項目收入以外的資金（主要是醫(yī)療收入）形成的固定資產(chǎn)折舊計入各期醫(yī)療成本，有利于框定醫(yī)療成本核算范圍，夯實醫(yī)療成本數(shù)據(jù)，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系。同時，將財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)折舊不計入醫(yī)療成本，既可更好地體現(xiàn)醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制，又有利于按照預(yù)算管理要求對財政項目收支及結(jié)余進(jìn)行核算。

4.提升會計信息質(zhì)量

除固定資產(chǎn)折舊外，固定資產(chǎn)維護(hù)、出售、轉(zhuǎn)讓、報廢清理等的處理辦法也有比較大的修改，它不僅可以更好地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的變動狀況，而且能夠更合理地反映醫(yī)院的收入支出及其財務(wù)情況，提升會計信息的真實性、完整性和決策有用性。

五、加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督及其動因分析

（一）加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督

財務(wù)監(jiān)督是會計的主要職能之一。財務(wù)監(jiān)督是根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度，對醫(yī)院的財務(wù)活動及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的監(jiān)察和督促。舊《醫(yī)院財務(wù)制度》關(guān)于財務(wù)監(jiān)督的要求只言片語，新《醫(yī)院財務(wù)制度》將財務(wù)監(jiān)督單辟為一章，既明確了財務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容，又明確要求醫(yī)院建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，做到事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合；日常監(jiān)督和專項檢查相結(jié)合；內(nèi)部監(jiān)督與接受財政、審計、主管部門監(jiān)督相結(jié)合。

（二）加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督的動因分析

財務(wù)監(jiān)督是醫(yī)院財務(wù)管理工作的重要組成部分，它對于規(guī)范醫(yī)院的財務(wù)活動，嚴(yán)格財務(wù)制度和財經(jīng)紀(jì)律，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪，保證收支預(yù)算的實現(xiàn)具有不可或缺的作用。

1.重核算輕監(jiān)督，財務(wù)監(jiān)督意識亟待樹立和強(qiáng)化

核算和監(jiān)督是會計的兩大職能，本無輕重之分。但是，現(xiàn)實中財會人員所做的工作大多屬于會計核算工作，對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性等無權(quán)或無法過問；有的財會人員甚至認(rèn)為財務(wù)監(jiān)督容易得罪人，吃力不討好，少做或不做，工作缺乏主動性，責(zé)任心不強(qiáng)。所以，新制度有必要強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督，從思想認(rèn)識上解決財會人員重核算輕監(jiān)督的問題。

2.內(nèi)部控制薄弱，財務(wù)監(jiān)督制度亟待建立健全

內(nèi)部控制制度是醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善醫(yī)院管理，規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而發(fā)展并逐步完善。然而，目前醫(yī)院內(nèi)部控制普遍薄弱，如不相容崗位相互分離制度不健全，會計崗位設(shè)置缺乏相互監(jiān)督，部門之間、崗位之間的相互制衡形同虛設(shè)，對決策層的約束和監(jiān)督不力等等，導(dǎo)致投資決策失誤以及國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。所以，新制度有必要加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督，建立健全內(nèi)部控制制度。

3.會計信息嚴(yán)重失真，財務(wù)監(jiān)督有效性亟待提高

保證醫(yī)院財務(wù)會計信息真實可靠，是做好財務(wù)管理工作的基本要求。然而，做假賬、領(lǐng)導(dǎo)出數(shù)字、會計信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)象，使得管理者無法掌握醫(yī)院的真實情況，以至決策者脫離實際，損失很大。所以，新制度有必要通過加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督，把“會計崗位職責(zé)與會計職能分工有機(jī)地結(jié)合起來”，按內(nèi)部控制制度要求辦事，嚴(yán)格授權(quán)管理，注重財務(wù)監(jiān)督的有效性，提高會計信息質(zhì)量。

4.保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全，財務(wù)監(jiān)督作用亟待充分發(fā)揮

保護(hù)醫(yī)院貨幣資金、有價證券、存貨等資產(chǎn)的安全完整是財務(wù)監(jiān)督的重要任務(wù)之一。通過財務(wù)監(jiān)督，有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收、使用等環(huán)節(jié)，不僅能確保資產(chǎn)的安全完整、有效杜絕各種損失浪費現(xiàn)象，還能保證醫(yī)院采購各類醫(yī)學(xué)用品的質(zhì)量，維護(hù)患者權(quán)益，實現(xiàn)醫(yī)院健康、可持續(xù)發(fā)展。所以，新制度必然要加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督。

5.預(yù)防經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域犯罪，財務(wù)監(jiān)督措施亟待落實到位

醫(yī)院管理人員貪污、舞弊、挪用公款、醫(yī)生吃回扣等經(jīng)濟(jì)犯罪案件時有發(fā)生，原因何在？財務(wù)監(jiān)督不到位或力度不足肯定是其重要原因之一。所以，新《醫(yī)院財務(wù)制度》提出加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督，就是要把財務(wù)監(jiān)督的各項措施落實到位，既要通過內(nèi)部控制制度明確授權(quán)，規(guī)范運(yùn)作程序，堵塞漏洞；又要把內(nèi)外部監(jiān)督串聯(lián)起來，強(qiáng)調(diào)接受財政、審計和主管部門（舉辦單位）財務(wù)監(jiān)督的必要性和重要性。只有形成預(yù)防經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域犯罪的立體交叉網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，才能真正減少和消除醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象。

【參考文獻(xiàn)】

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篇6

關(guān)鍵詞：會計國際化；標(biāo)準(zhǔn)化；協(xié)調(diào)化；會計準(zhǔn)則

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、會計準(zhǔn)則的演變與會計國際化

會計國際化是一個動態(tài)的概念，自其提出至今經(jīng)歷了從認(rèn)識到實踐的演變，本文首先從其演變與認(rèn)識加深的過程來明晰會計國際化的概念。

1973年由10個國家發(fā)起建立國際會計組織委員會（簡稱IASC），應(yīng)對20世紀(jì)七十年代后經(jīng)濟(jì)發(fā)展向全球化演進(jìn)的趨勢，適應(yīng)跨國公司的發(fā)展和各大區(qū)域集團(tuán)的陸續(xù)出現(xiàn)。當(dāng)時，IASC制定的國際會計準(zhǔn)則（IAS）允許多種會計方法的選擇，事實上是主要參加國會計事務(wù)的簡單歸納。

至20世紀(jì)九十年代之后，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展愈來愈迅速，國際投資和跨國并購等日益頻繁，使得各國或各經(jīng)濟(jì)體之間會計協(xié)調(diào)問題日益凸顯重要性和迫切性。此時，由于美國與IASC的合作加強(qiáng)，IASC在1992年提出制定全球通用會計準(zhǔn)則的目標(biāo)，推動了會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)。

進(jìn)入21世紀(jì)以來，IASC改組為國際會計準(zhǔn)則理事會（簡稱IASB），進(jìn)一步加強(qiáng)了與各成員國會計準(zhǔn)則指定機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，取得了更重要的地位，強(qiáng)調(diào)制定具有高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，并重視國際會計與財務(wù)報告準(zhǔn)則的使用，提倡各國會計準(zhǔn)則與國際會計財務(wù)報告準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)化。

從會計準(zhǔn)則的演變來看，為了適應(yīng)日益加快的經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，會計國際化是大勢所趨。促進(jìn)各國會計協(xié)調(diào)，不僅對世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有益，而且對中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和融入世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程也將起到促進(jìn)作用。同時，也在會計國際化進(jìn)程中維護(hù)我國自身的利益。

二、影響我國會計國際化的難點

會計國際化取決于其支撐環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)制度、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、市場化程度以及與會計準(zhǔn)則和實務(wù)密切相關(guān)的諸多因素，因此選擇我國會計國際化的總體策略，必須首先考慮和分析影響其發(fā)展的諸多因素。

從市場本身的發(fā)展看我國市場經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為還不規(guī)范，市場競爭不充分，公允價值難以形成。特別是國有企業(yè)相互之間的交易比較多，且關(guān)聯(lián)交易較為普遍，交易價格顯失“公允”的可能性很大，而且也為上市公司粉飾財務(wù)報表提供了可乘之機(jī)。

從企業(yè)監(jiān)管和業(yè)績評價看我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)范的重點偏向利潤表，而國際財務(wù)報告準(zhǔn)確規(guī)范的重點是資產(chǎn)負(fù)債表，按其提供的會計信息側(cè)重于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。所遵循的會計原則不一樣，這就使我國會計準(zhǔn)則在會計要素的確認(rèn)、計量、披露等方面難以與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則完全一致。

從法律制度方面看，我國在制定會計準(zhǔn)則中也要體現(xiàn)涉及國家法律規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容。比如，我國《公司法》規(guī)定企業(yè)應(yīng)從稅后利潤中按一定比例提取法定公益金和公積金等，這些法律規(guī)定必須寫進(jìn)我們的會計準(zhǔn)則和制度中，通過企業(yè)的會計核算在企業(yè)對外提供的財務(wù)報告中予以提示。

對于絕大部分美國上市的公司，每天股票交易量只有幾千股到幾十萬股之間。如果一只這樣不活躍的股票每天有上萬股做空賣單出現(xiàn)，股價下跌10%或者更多是很容易的事情。

兩年前，美國證監(jiān)會對做空原則的限制做了更改，原來的做空只能在股票的賣價上做空，不能直接將做空的（借來的）股票直接賣給投資者，這一規(guī)則的改變成了做空者的利器，大大降低了做空者的成本。

從會計信息的使用者來看，國有控股企業(yè)居多，社會公眾等投資者則是一些相對離散的小股東，機(jī)構(gòu)投資者較少，與西方國家的上市公司有著明顯的區(qū)別。

從會計人員的職業(yè)素質(zhì)來看，在過去的經(jīng)濟(jì)體制下，會計人員僅僅是按財務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，如果制度沒有規(guī)定的就不知道如何去處理，對一些會計業(yè)務(wù)按會計要素進(jìn)行審核、判斷、制證、記錄、登記賬簿、核算，財務(wù)報告自然就生成了，這種能力與市場經(jīng)營條件下的會計職業(yè)判斷能力還有很大的差距。因此，我國會計國際化的策略選擇必須從我國實際出發(fā)，逐步開展。

三、標(biāo)準(zhǔn)化與協(xié)調(diào)化

會計國際化實際上可以分為兩種思路，即標(biāo)準(zhǔn)化與協(xié)調(diào)化。所謂標(biāo)準(zhǔn)化，就是制定和實施全球統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則來取代各國的會計準(zhǔn)則，即全球采用統(tǒng)一的會計模式。所謂協(xié)調(diào)化，則是各國之間的會計協(xié)調(diào)，即各國間在會計處理和財務(wù)報告上盡可能消除差異，增強(qiáng)國際間的可理解性和可比性。協(xié)調(diào)化不同于標(biāo)準(zhǔn)化，因為它并不要求以全球統(tǒng)一會計準(zhǔn)則來取代各國的會計準(zhǔn)則，而是要求各國會計準(zhǔn)則通過不斷地協(xié)調(diào)來，逐步縮小不同會計制度之間的差異。

從一個國家的角度看，標(biāo)準(zhǔn)化在會計準(zhǔn)則的制定中是最重要的，其目的是盡量消除會計處理上的差別；但若是站在全球立場上，則協(xié)調(diào)性應(yīng)當(dāng)占有主導(dǎo)地位，是在承認(rèn)不同政權(quán)之間差別不可避免的前提下，試圖提高可比性。目前，從世界范圍來看，由各國追求政治、經(jīng)濟(jì)上的獨立性的要求和國家間會計環(huán)境的巨大差異的客觀存在性，決定了全球?qū)嵤┙y(tǒng)一的會計準(zhǔn)則是不現(xiàn)實的，因此，會計國際化的實現(xiàn)就被寄望于協(xié)調(diào)化。

剛剛發(fā)生的綠諾事件就從側(cè)面說明了協(xié)調(diào)的重要性。納斯達(dá)克原上市公司大連綠諾在2010年11月11日被MuddyWaters公司質(zhì)疑財務(wù)造假。綠諾主動將股票停牌，其審計師FrazerFrost會計師事務(wù)所向美國證監(jiān)會提供文件稱，該公司CEO已經(jīng)在電話里承認(rèn)其中大約有20%～40%合同是有問題的，而這種無法解釋其實源自于中美商業(yè)文化的差異。隨后，大連綠諾被納斯達(dá)克摘牌，退到粉單市場，股價由最高時候的30多美元跌落到2美元附近。

中美會計準(zhǔn)則的差異以及在中國進(jìn)行的避稅措施也有可能成為做空者攻擊的目標(biāo)所在。比如，MuddyWaters研究公司就是調(diào)查了大連綠諾上報給中國稅務(wù)部門的財務(wù)數(shù)據(jù)，并與其在美國公布的數(shù)據(jù)作比較，發(fā)現(xiàn)二者差距非常大――前者的收入比在美國公布的收入低94.2%。對于做空的MuddyWaters研究公司來說，顯然認(rèn)為前者更可信。

四、我國會計制度改革歷程

我國從1981年起就開始了為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的會計科目調(diào)整、增加會計報表等會計制度的改革；1985年頒布并開始實施中外合資企業(yè)會計制度，首次明確了國際通行的會計原則――客觀性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、實際成本制、劃分收益性支出和資本性支出等；1989年會計制度性國際會計慣例滲透的實質(zhì)性發(fā)展包括增設(shè)應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)、銀行匯票和銀行本票等明細(xì)科目，同時，國營工業(yè)企業(yè)會計制度進(jìn)行了較大的改革修訂，也引進(jìn)了國際通行的會計概念和會計方法。但改革開放初級階段的會計制度改革還沒有實現(xiàn)真正意義上的國際協(xié)調(diào)。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》于1992年后，是我國會計制度改革加快步伐的標(biāo)志，因為這個準(zhǔn)則的制定是以當(dāng)時的國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）的概念為框架的，只要與我國現(xiàn)行法律法規(guī)不矛盾，在實務(wù)操作中具有可行性的，就大膽借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的充分協(xié)調(diào)。

加入WTO之后，我國頒布和修訂了一系列的會計準(zhǔn)則，包括《企業(yè)財務(wù)報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《民間非營利組織會計準(zhǔn)則》等，是我國會計制度改革與國際會計慣例接軌的重要步伐。

五、經(jīng)濟(jì)全球化推動會計國際化

我國已經(jīng)加入WTO，面向全世界開放市場。我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展始終受到內(nèi)需拉動不足的困擾，需要國際市場的需求拉動；同時需要國外資金的投入來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式從粗放式占主流的狀況向集約型增長方式的轉(zhuǎn)型，其中吸引外資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)建設(shè)資本密集和技術(shù)密集型企業(yè)則是重要途徑。中國經(jīng)濟(jì)也在此過程中進(jìn)一步融入經(jīng)濟(jì)全球化的大潮中。因此，為了滿足我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實要求，會計國際化就成為大勢所趨，并顯得日益重要，以提高我國會計信息質(zhì)量和信息透明度，為我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展減少國際間的“語言”障礙，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展做好“軟件”基礎(chǔ)。

六、我國會計國際化策略選擇

1、正確對待會計國際化。要求我們應(yīng)該根據(jù)中國實際情況引進(jìn)和吸收國外會計的先進(jìn)思想與技術(shù)方法，并盡可能地與國際社會協(xié)調(diào)一致。學(xué)習(xí)和引進(jìn)國外的情況時，最好是更全面些，更多地考慮環(huán)境因素，注意那些國際先進(jìn)經(jīng)驗引進(jìn)得比較成功的國家，而不是將全部的精力和眼光都放在某一國的做法上。在過去一個時期里，我們對美國的會計理論與會計實務(wù)介紹和引進(jìn)的比較多，但似乎忽視了另外一些國家和模式的經(jīng)驗。但從歷史文化傳統(tǒng)上看，我們與日本、德國、法國以及許多亞洲國家有更多的相似之處；從經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程上看，韓國、埃及、巴西、印度等發(fā)展中國家和新興發(fā)達(dá)國家的許多做法可能對我們更具借鑒意義；從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)上看，法國等許多歐洲國家可能在許多地方與我們相近；從體制轉(zhuǎn)變上看，許多由計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)國家的做法也許能給我們一些啟示。

2、積極參與會計國際化進(jìn)程。有條件的高校乃至政府會計主管機(jī)構(gòu)，如中國會計學(xué)會、中國注冊會計師協(xié)會等，應(yīng)該建立專門的外國會計、國際會計的研究機(jī)構(gòu)，積極介紹和引進(jìn)非英語國家的會計經(jīng)驗，兼收并蓄；注重引進(jìn)和吸收國外政府與非營利組織會計、宏觀會計方面的先進(jìn)作法；積極參與全球性或地區(qū)性會計專業(yè)團(tuán)體和政府有關(guān)會計協(xié)調(diào)組織，特別是國際會計準(zhǔn)則理事會，利用國際講壇介紹中國會計，使國際會計組織的決議中包含適應(yīng)中國國情的內(nèi)容，實現(xiàn)雙向協(xié)調(diào)。

3、培養(yǎng)高素質(zhì)會計從業(yè)人員。包括培養(yǎng)注冊會計師和其他各類從業(yè)人員及會計信息的使用者，以利于會計信息從制定到使用都有質(zhì)量保障。這樣才能使與國際會計慣例接軌的會計準(zhǔn)則得到有效實施；特別應(yīng)當(dāng)注重培養(yǎng)精通國際會計、符合IASB要求的人才，積極爭取參與國際會計事務(wù)的協(xié)調(diào)過程，這一點應(yīng)當(dāng)與各高校會計專業(yè)的課程設(shè)置與教學(xué)改革密切聯(lián)系，并以資格考試等作為指引，采用在崗培訓(xùn)與繼續(xù)教育等多種形式培養(yǎng)高素質(zhì)的會計從業(yè)人員。

（作者單位：長江大學(xué)文理學(xué)院）

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[8]蔡傳里.會計信息披露中的管理行為[J].會計之友，2008.3上.

篇7

一、國家實行統(tǒng)一的會計核算制度

（一）現(xiàn)行行業(yè)會計制度已不適應(yīng)現(xiàn)階段社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求

建國后，我國財務(wù)會計制度進(jìn)行的幾次變革，以1993年的改革影響為最大。這次改革初步實現(xiàn)了我國會計核算模式從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換。這次以會計模式轉(zhuǎn)換、會計框架體系變更為主要內(nèi)容的改革奠定了我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是國有企業(yè)公司制改革和實行現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)，實踐證明是成功的。但是，眾所周知，自1993年以來，我國的經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生了深刻的變革，經(jīng)濟(jì)體制、社會文化、人們的觀念、生活方式等諸多方面都在以驚人的速度進(jìn)行變遷，新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行行業(yè)會計制度已經(jīng)難以適應(yīng)新形勢發(fā)展的客觀要求，需要進(jìn)行新一輪的會計核算制度改革，實行全國統(tǒng)一的會計核算制度。

（二）新《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》為國家實行統(tǒng)一的會計核算制度提供了法律依據(jù)

新《會計法》第八條明確規(guī)定：“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。”第五十條規(guī)定：“國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度。”新《會計法》頒布后，國務(wù)院于2000年6月21日公布了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，并規(guī)定自2001年1月1日起施行。《條例》重新確定了我國會計要素的概念，明確了國家統(tǒng)一的會計制度是對各項會計要素進(jìn)行合理確認(rèn)和計量的依據(jù)。這些法律、法規(guī)的出臺，為國家實行統(tǒng)一的會計核算制度提供了法律依據(jù)，加速了我國會計核算制度改革的步伐。

（三）實行國家統(tǒng)一的會計核算制度所遵循的原則

針對這次會計核算制度改革，財政部會計司已向全社會廣泛征求意見。我們認(rèn)為，現(xiàn)階段建立并實行全國統(tǒng)一的會計核算制度，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個原則：

1、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的原則。市場經(jīng)濟(jì)要求包括國有企業(yè)在內(nèi)的企業(yè)，必須自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，遵循市場規(guī)則，參與競爭，優(yōu)勝劣汰，在競爭中求生存、求發(fā)展。實行全國統(tǒng)一的會計核算制度要從統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)和會計政策上促進(jìn)會計信息真實，有利于企業(yè)公平競爭，自我發(fā)展，服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)。因此，實行統(tǒng)一的會計核算制度，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，這不僅是制定制度的原則之一，也是這次會計核算制度改革的基本目標(biāo)。

2、貫徹“穩(wěn)健”會計原則。目前會計信息失真是我國經(jīng)濟(jì)生活中一個急需解決的問題，不少企業(yè)存在資產(chǎn)不實、利潤虛增現(xiàn)象。例如，在現(xiàn)行行業(yè)會計制度下，壞賬準(zhǔn)備提取比例較低，已發(fā)生的壞賬損失要經(jīng)過財政部門批準(zhǔn)才能沖銷，大量呆、壞賬長期掛賬，資產(chǎn)不實，妨礙了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)；又如，存貨嚴(yán)重積壓，變現(xiàn)能力差，存貨的賬面價值已經(jīng)低于市價，但在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的仍是成本價值，而不能反映可變現(xiàn)凈值；再如，由于技術(shù)進(jìn)步，原有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長期閑置不用，這些設(shè)備已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但仍作為企業(yè)的資產(chǎn)反映在會計報表上，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤；等等。實行全國統(tǒng)一的會計核算制度應(yīng)當(dāng)貫徹“穩(wěn)健”原則，對那些不符合會計要素定義、不符合會計要素確認(rèn)和計量的內(nèi)容進(jìn)行修改，從制度上盡可能地防止和避免企業(yè)虛盈實虧、短期行為和會計信息失真等問題，促進(jìn)企業(yè)卸掉包袱，輕裝上陣。

3、遵循會計和稅收相分離的原則。我們認(rèn)為，企業(yè)實行的會計制度應(yīng)當(dāng)與稅收制度適當(dāng)分離，因為二者屬于兩個體系，不能混為一談。根據(jù)會計制度計算的財務(wù)成果是會計利潤（利潤總額），按稅收制度計算調(diào)整后的利潤稱為計稅利潤或應(yīng)納稅所得額。在實際工作中，會計制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的，先按會計制度進(jìn)行核算，納稅時再作調(diào)整。比如，股份有限公司現(xiàn)行的提取四項準(zhǔn)備（壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備）的規(guī)定，可能要納入統(tǒng)一的會計核算制度中，并要求符合條件的除股份有限公司以外的其他企業(yè)也要提取，提取比例由企業(yè)根據(jù)自身資產(chǎn)狀況自行確定，這就必然會出現(xiàn)會計制度規(guī)定與國家稅收對提取壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定不一致的問題。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計制度的規(guī)定進(jìn)行核算，在計算繳納所得稅時再進(jìn)行納稅調(diào)整即可。如果不遵循會計與稅收相分離，會計的“穩(wěn)健‘等若干會計原則將不能很好地貫徹、執(zhí)行。

4、體現(xiàn)會計要素確認(rèn)計量規(guī)定的原則。計劃經(jīng)濟(jì)條件下，我國長期以來所形成的傳統(tǒng)財務(wù)會計管理模式，會計要素的確認(rèn)和計量均由國家財務(wù)制度規(guī)定，會計制度只是按照財務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，雖然1993年進(jìn)行了財務(wù)會計制度改革，但是，當(dāng)時的行業(yè)會計制度沒有解決會計的確認(rèn)計量問題，對會計要素定義以及確認(rèn)計量等方面都未加以準(zhǔn)確的定義，會計制度仍規(guī)定會計記錄和報告的內(nèi)容。究其原因，主要是長期以來國家實行統(tǒng)收統(tǒng)支，成本開支范圍由國家規(guī)定，產(chǎn)品由國家統(tǒng)一定價，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補(bǔ)。企業(yè)完成國家計劃是主要的，很少具有財務(wù)決策自，也就談不上會計的確認(rèn)計量，企業(yè)會計主要是記錄和報告。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今，企業(yè)自主經(jīng)營，特別是國有企業(yè)公司制改組、上市后，重大問題由股東大會、董事會決定，會計的角色也隨之發(fā)生了變化，要求恢復(fù)其本來面目，即：在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)包括對會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告等全部內(nèi)容。

5、補(bǔ)充“實質(zhì)重于形式”的會計原則。“實質(zhì)重于形式”是指經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式。“實質(zhì)重于形式”作為一項重要的國際會計慣例，是國際上制定會計準(zhǔn)則所遵循的原則。我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中的某些規(guī)定也遵循了這一原則，例如，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》規(guī)定：“銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。”可見，上述四個條件中，前3個收入確認(rèn)原則就貫徹了“實質(zhì)重于形式”的原則，即收入確認(rèn)的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨铮ㄈ绗F(xiàn)金）形式上的交付，而是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實質(zhì)性條件。我國在制定會計準(zhǔn)則、制度時雖遵循這一原則，但一直未將其明文列示于會計原則部分，此次制定統(tǒng)一的會計核算制度擬將這一原則補(bǔ)充進(jìn)去。

（四）國家統(tǒng)一的會計核算制度的內(nèi)容結(jié)構(gòu)及實施

1、統(tǒng)一的會計核算制度的內(nèi)容結(jié)構(gòu)。此次會計核算制度改革的總體思路是：（1）打破行業(yè)、所有制和組織形式的界限，建立統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，適用于大、中型企業(yè)，并在此基礎(chǔ)上對特殊業(yè)務(wù)的核算辦法進(jìn)行規(guī)范。（2）兼顧小規(guī)模企業(yè)不對外直接籌資的特點，制定小規(guī)模企業(yè)會計核算制度。（3）考慮到金融性企業(yè)經(jīng)營的特殊性，制定金融性企業(yè)會計核算制度。

統(tǒng)一的會計核算制度在結(jié)構(gòu)上由一般規(guī)定。會計科目及會計科目說明、會計報表及會計報表說明、特殊業(yè)務(wù)核算辦法等幾個部分組成。之所以采用這樣的制度結(jié)構(gòu)，是因為以會計科目和會計報表形式為主體的會計制度比較符合

統(tǒng)一的會計核算制度實施后，現(xiàn)行的十幾個行業(yè)會計制度將被廢除，但是，統(tǒng)一的會計核算制度并不是對現(xiàn)行的行業(yè)會計制度的簡單相加，而是以《股份有限公司會計制度》和具體會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)加以制定。需要說明的是，統(tǒng)一會計核算制度內(nèi)容結(jié)構(gòu)中，除一般規(guī)定和會計科目、會計報表外，還將制定若干行業(yè)的核算辦法，這是一項系統(tǒng)工程，需要社會各方面力量共同做好這項工作。

2、統(tǒng)一會計核算制度的實施。據(jù)了解，財政部會計司正在抓緊制定全國統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度，預(yù)計2001年年初便可頒布實施。關(guān)于實施的范圍，這要考慮新舊制度的銜接問題，總的來說，要求所有企業(yè)全面實施。對于股份公司、民營企業(yè)、三資企業(yè)、特大型國有企業(yè)來講，實行新的會計制度難度不大，其他國有企業(yè)可能會分步實行，但時間也不會太長，因為國有企業(yè)迫切需要執(zhí)行穩(wěn)健的會計政策。

篇8

    關(guān)鍵詞 財務(wù)會計 新會計準(zhǔn)則 醫(yī)院

    一、目前《醫(yī)會制度》中所存在的一些不足之處

    自從我國改革開放的完成,每一家醫(yī)院都根據(jù)我國的《醫(yī)會制度》為根據(jù)制定了相應(yīng)的財務(wù)管理方面的制度,對醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)表的財務(wù)管理工作進(jìn)行了一定程度的加強(qiáng)。在實現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部再生產(chǎn)的同時對相關(guān)的衛(wèi)生事業(yè)的良性發(fā)展起到了極大的促進(jìn)作用。與此同時,絕大部分的醫(yī)院相關(guān)的會計工作也實現(xiàn)了現(xiàn)代化以及現(xiàn)代化;個別大型醫(yī)院還對總會計師責(zé)任制度進(jìn)行了一定程度的踐行,使得會計工作逐漸向現(xiàn)代化以及規(guī)范化靠攏。但是就目前而言,我國的會計制度中還有很多的紕漏以及不足。

    (一)醫(yī)院壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的提取并不完善

    醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備會隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多,即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范,也會以“超大盤”的形式而扣減,有時扣減率高達(dá)30%。雖然醫(yī)院可以按會計制度計提壞賬準(zhǔn)備,但計提的壞賬準(zhǔn)備遠(yuǎn)低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準(zhǔn)備按國家統(tǒng)一的比例提取,且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部門批準(zhǔn)后方可沖銷,致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上,妨礙了資金的周轉(zhuǎn),也使醫(yī)院的流動指標(biāo)、償債能力失真,影響了投資者的決策。

    (二)虛假增加了固定資產(chǎn)的實際價值

    在醫(yī)院對《醫(yī)會制度》進(jìn)行執(zhí)行的過程中,對于固定資產(chǎn)方面并不依照折舊金計算。在醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債記錄表上,對于固定資產(chǎn)項目數(shù)額的記錄只是記錄為原數(shù)額,并沒有進(jìn)行有效地折舊處理,使得實際資產(chǎn)數(shù)額與財務(wù)報表上的記錄之間存在較大的出入。

    (三)并不能將無形資產(chǎn)有效的資本化

    對于醫(yī)療行業(yè)而言,其本身就是高風(fēng)險以及高技術(shù)的行業(yè),對于其無形資產(chǎn)而言,絕大多數(shù)屬于精神財產(chǎn)以及知識財產(chǎn)。醫(yī)院為了實現(xiàn)對自身發(fā)展需求最大的適應(yīng),一定會開展一部分有極大經(jīng)濟(jì)效益的科研項目,這些項目需要的費用支出較大,如果不能將其有效的資本化,將其有效地反映在財務(wù)報表中,那么對于后期開展的財務(wù)考核結(jié)果以及收支結(jié)余而言,將產(chǎn)生極大的不真實。

    二、在新的《中國企業(yè)會計辦公準(zhǔn)則》下對醫(yī)院財務(wù)會計相關(guān)的制度進(jìn)行改革的必要性

    隨著醫(yī)院改革的不斷深入,出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境而存在,具有發(fā)展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準(zhǔn)則的頒布對原制度理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊,為日益擴(kuò)大的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動提供了有用的計量和確認(rèn)方法,因此,借鑒新會計準(zhǔn)則完善現(xiàn)行醫(yī)院會計制度,對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算、監(jiān)督,實現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會計核算、財務(wù)報告方面的趨同性勢在必行。同時,根據(jù)新會計準(zhǔn)則,借鑒國際通用報表體系,對醫(yī)院的凈資產(chǎn)科目、財務(wù)報告的列報等內(nèi)容進(jìn)行表述和修訂,使各類醫(yī)院發(fā)生相同或相似的交易及事項達(dá)到會計信息口徑一致、相互可比。

    三、新的《中國企業(yè)會計辦公準(zhǔn)則》對醫(yī)院財務(wù)會計相關(guān)的制度進(jìn)行改革的建議

    (一)加強(qiáng)對醫(yī)院內(nèi)部無形資產(chǎn)的核算

    對于醫(yī)院而言,其無形資產(chǎn)的涵蓋范圍以及涉及面非常的廣闊,并且絕大多數(shù)屬于精神財產(chǎn)以及知識財產(chǎn)。比如每一家醫(yī)院的臨床研究結(jié)果、醫(yī)院本身的社會形象或者是醫(yī)院醫(yī)療信譽(yù)等等,所以,筆者建議醫(yī)院在統(tǒng)計負(fù)債表中可以增加無形資產(chǎn)這一個項目,實現(xiàn)對醫(yī)院資產(chǎn)實際情況的完整反映,使得醫(yī)院的資產(chǎn)信息全面化,并且可以很好的切合醫(yī)療市場的實際需求。除此之外,應(yīng)該對醫(yī)院實際的無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的計量、核算,并且合理的確認(rèn),同時可以按照每一個時間段進(jìn)行平均攤銷,在記錄是,可以歸納到對外醫(yī)療服務(wù)的成本項目中。

    (二)做好提取壞賬的準(zhǔn)備

    對于醫(yī)院而言,其壞賬主要便是與應(yīng)收取醫(yī)療款項有管理,正是因為這樣,在進(jìn)行提取壞賬的準(zhǔn)備過程中不能將病人的醫(yī)藥費款項包括其中,必須以:應(yīng)收取醫(yī)療款項+應(yīng)該收取的在院病人應(yīng)付醫(yī)藥費-預(yù)取的醫(yī)療費款項+其他類型的應(yīng)收取款項作為整個壞賬準(zhǔn)備條件下的提取技術(shù)。針對某些并不能有效回收但是數(shù)額又相對較大的壞賬而言,在對當(dāng)前收支平衡不造成任何的影響的情況下,直接在支出中進(jìn)行相關(guān)的數(shù)額沖銷。

    (三)對固定資產(chǎn)相關(guān)的折舊方法進(jìn)行有效的完善

    在新的《中國企業(yè)會計辦公準(zhǔn)則》中,并且將以可以對固定基金賬戶進(jìn)行取消,增設(shè)一條累積這就賬戶條款,在醫(yī)院資產(chǎn)的負(fù)債表中可以作為醫(yī)院實際固定資產(chǎn)相關(guān)的備抵科目,使得醫(yī)院本身的會計報表可以對醫(yī)院的凈資產(chǎn)、收支結(jié)余以及資產(chǎn)進(jìn)行有效、真實的反映。根據(jù)我國目前所實行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度而言,從實際來講,醫(yī)院對一些已經(jīng)淘汰的設(shè)備或者是毫無價值的存貨都必須確認(rèn)為資產(chǎn)項目中的一項,正因為這一條使得企業(yè)財務(wù)報表與實際資產(chǎn)數(shù)量并不符合,而對于企業(yè)而言,使其提供的財務(wù)相關(guān)的信息也毫無可靠性與真實性可言。筆者建議此處可以參照我國《固定資產(chǎn)》中相關(guān)的規(guī)定,在醫(yī)院財報表“固定資產(chǎn)”項目下在進(jìn)行“企業(yè)固定資產(chǎn)維修資金”子項目。并且對醫(yī)院病房、設(shè)備維護(hù)等所需要的資金進(jìn)行核算,同時對固定資產(chǎn)專修所造成增加的價值進(jìn)行可靠的反映,實現(xiàn)對資產(chǎn)價值信息的真實性以及可靠性的保障。

    參考文獻(xiàn):

    [1]馮金剛.把握原則、簡化流程:新舊醫(yī)院會計制度銜接的另外一種操作思路.中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì).2011.30(12).

篇9

目前，以信息系統(tǒng)化為手段的管理會計，在一些大中型知名企業(yè)和醫(yī)院管理中得到了廣泛應(yīng)用，且收效甚好，而在基層醫(yī)院尚未受到足夠的重視，甚至是流于形式。因此，如何使管理會計能夠在基層醫(yī)院規(guī)范化、制度化，是全面貫徹落實經(jīng)營目標(biāo)、提高基層醫(yī)院經(jīng)營效率和效益的重要舉措之一。本文結(jié)合基層醫(yī)院財務(wù)管理的現(xiàn)狀，就基層醫(yī)院管理會計制度化問題作初步的探討，不當(dāng)之處，請同行斧正。

一、基層醫(yī)院加強(qiáng)管理會計的重要意義

（一）有利于醫(yī)院經(jīng)營者科學(xué)管理和決策

作為基層醫(yī)院，同樣面臨市場經(jīng)濟(jì)的競爭，因此，為避免在市場競爭中被淘汰，醫(yī)院管理者迫切需要其會計系統(tǒng)不僅能在事后提供財務(wù)核算信息，更需要為醫(yī)院未來經(jīng)營管理提供科學(xué)決策的信息。而管理會計就是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的。它的主要職能就是提高經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益，它的方法和手段視不同需要而設(shè)計，其模式視不同的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、規(guī)模大小、經(jīng)營管理方式而異，它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有益的方案和資料。例如，管理會計根據(jù)財務(wù)會計提供的歷史成本和實際業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)，經(jīng)過特定分析計量，根據(jù)成本總額是否隨同業(yè)務(wù)量的變化而變化這一成本形態(tài)，將全部成本劃分為固定成本和變動成本，用以揭示成本同業(yè)務(wù)量的內(nèi)在聯(lián)系，并建立特定數(shù)據(jù)模型，為開展成本預(yù)測、制定短期經(jīng)營決策、編制經(jīng)營預(yù)算提供重要而科學(xué)的決策依據(jù)，從而提高醫(yī)院對醫(yī)療市場發(fā)展變化的信息反饋速度和競爭能力。管理會計還可借助貨幣時間價值理論、凈現(xiàn)值、內(nèi)含報酬率等專門方法，對醫(yī)療儀器設(shè)備的購置與更新、外資利用、技術(shù)引進(jìn)等方面的可行性方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價，醫(yī)院可據(jù)此確定有關(guān)投資方案、項目的最佳現(xiàn)金流量，以使各項目未來投資報酬達(dá)到最高或收益最大。

（二）有利于管理者準(zhǔn)確考核下屬人員業(yè)績

基層醫(yī)院，盡管規(guī)模較小，但是為了實現(xiàn)醫(yī)院的規(guī)范化管理，改善經(jīng)營壯況，實現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)，必須對醫(yī)院整個經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，將反映計劃執(zhí)行過程與決策實施過程的實際數(shù)據(jù)，同體現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)的預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、定額等進(jìn)行比較、分析、評價與考核。這就要求借助管理會計中的成本會計理論與方法，建立起完備的事前、事中、事后全過程的控制系統(tǒng)，推行科主任領(lǐng)導(dǎo)下的目標(biāo)責(zé)任管理，進(jìn)行全面的業(yè)績考評。管理會計可在醫(yī)院內(nèi)部管理中有效行使其控制職能，充分發(fā)揮其對醫(yī)院經(jīng)營全過程和資金、收入、支出、成本、結(jié)余及分配各方面進(jìn)行檢查、分析、考核、評價的作用。例如，利用對目標(biāo)、計劃的實際執(zhí)行過程進(jìn)行計量、比較和考核等反饋手段及時發(fā)現(xiàn)偏差，查明原因，并制定改進(jìn)措施，以便將目標(biāo)、計劃的完成過程引向正確軌道。通過全面預(yù)算管理，標(biāo)準(zhǔn)成本控制，醫(yī)療、教學(xué)、科研等投資決策方案選擇，可考評各責(zé)任中心業(yè)績，激勵其搞好本職工作。

（三）有利于完善醫(yī)院會計系統(tǒng)

管理會計和財務(wù)會計都可以改善醫(yī)院的經(jīng)營管理，對任何醫(yī)院而言都是必不可少的。但是其側(cè)重點不同，管理會計的功能不是由定期對外公布信息、為外部投資者和審計提供依據(jù)的財務(wù)會計系統(tǒng)所能代替的，因此，是否建立管理會計是評價醫(yī)院內(nèi)部管理是否完善的重要依據(jù)。醫(yī)院應(yīng)用管理會計，能在完成財務(wù)會計各項功能的基礎(chǔ)上，核算出衡量經(jīng)濟(jì)效益最大化和社會效益最大化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如固定資產(chǎn)收益率、平均床位周轉(zhuǎn)率、醫(yī)療服務(wù)收益率等，為準(zhǔn)確判斷醫(yī)院效益提供數(shù)據(jù)。醫(yī)院還可借助本、量、利分析，及變動成本計算、盈虧平衡分析、邊際貢獻(xiàn)法開展定量分析，做好成本核算管理，實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)營活動的科學(xué)規(guī)劃和嚴(yán)格控制，充分合理利用各種技術(shù)設(shè)備，引進(jìn)行為科學(xué)的激勵理論來調(diào)動員工降低成本消耗的積極性和創(chuàng)造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。

二、當(dāng)前基層醫(yī)院財務(wù)管理存在的問題

（一）固定資產(chǎn)管理混亂

一是部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明，造成賬物不符，賬賬不符；二是較大型儀器設(shè)備的購置人為因素較大，缺乏科學(xué)的論證和審批手續(xù)，沒有按照規(guī)定執(zhí)行，先購后批、購了也不批的現(xiàn)象依然存在，無法實行固定資產(chǎn)的有效管理；三是固定資產(chǎn)的報廢手續(xù)不完善和轉(zhuǎn)讓手續(xù)不健全，缺乏法定部門的監(jiān)督和審核，領(lǐng)導(dǎo)者個人說了算，造成固定資產(chǎn)的流失。

（二）流動資產(chǎn)管理紕漏較多

基層醫(yī)院普遍存在藥品采購、入賬、入庫等環(huán)節(jié)不規(guī)范的現(xiàn)象，甚至把財務(wù)人員僅僅當(dāng)成一個賬房先生，直到付款時才通知財務(wù)人員，造成赤字經(jīng)營和負(fù)債經(jīng)營等，領(lǐng)導(dǎo)的意志就是部門的規(guī)章，必須照章辦理，因而造成作假賬、壞賬等現(xiàn)象。

（三）缺乏預(yù)算的編制和執(zhí)行管理

在基層醫(yī)院，預(yù)算的編制是非常隨意的，是應(yīng)付上級領(lǐng)導(dǎo)檢查的，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)可以隨意更改和調(diào)整。執(zhí)行情況更不理想，哪里需要就往那里貼，這是基層醫(yī)院最形象的比喻，資金管理表現(xiàn)出很大的隨意性和盲目性。

（四）會計憑證和賬簿管理不規(guī)范

基層醫(yī)院會計憑證的填寫和傳遞，會計賬簿的格式、登記、結(jié)賬核對不規(guī)范，與會計制度的要求存在很大的差距。會計憑證依然存在非計算機(jī)填寫現(xiàn)象，憑證摘要書寫簡單不夠規(guī)范，簽章不完備，主要表現(xiàn)在：人員調(diào)整時交接手續(xù)簡單，缺乏必要的監(jiān)督。

三、加強(qiáng)基層醫(yī)院管理會計的途徑

(一)強(qiáng)化基層醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視

在基層醫(yī)院，領(lǐng)導(dǎo)的個人作用較大，任何一項工作的推行都受到領(lǐng)導(dǎo)個人的影響，因此，基層醫(yī)院管理會計制度的建立，關(guān)鍵在于強(qiáng)化醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的意識，使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的功能和作用有足夠的認(rèn)識，使其充分認(rèn)識到，管理會計是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的，其最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有益的方案和資料，目的是提高醫(yī)院的經(jīng)營效率與效益。只有這樣，才能為在基層醫(yī)院建立管理會計制度奠定堅實的基礎(chǔ)。同時，加強(qiáng)基層醫(yī)院管理會計制度化建設(shè)的監(jiān)督檢查，對違反貫徹落實和推廣管理會計制度的責(zé)任人要追求其領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，以保證這一制度的落實。建立了完善的管理會計制度，醫(yī)院各主管領(lǐng)導(dǎo)就能通過管理會計進(jìn)行科學(xué)的考核和決策；可以通過管理會計完成計量記錄和分類編報經(jīng)濟(jì)信息以及各項經(jīng)濟(jì)核算信息，從事未來前景預(yù)測和決策，科學(xué)調(diào)整醫(yī)院經(jīng)營管理的目標(biāo)。所以，基層醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視醫(yī)院內(nèi)部管理會計制度化的建設(shè)。

（二）規(guī)范財務(wù)制度，完善內(nèi)部管理會計流程

基層醫(yī)院作為獨立的財務(wù)核算單位，必須建立完善的財務(wù)管理規(guī)章制度，完善醫(yī)院內(nèi)部的管理會計流程。主要包括四個方面的內(nèi)容。

1.完善科室責(zé)任制

建立以醫(yī)院科室為獨立單元核算的科室責(zé)任制度，以有利于提高科室工作的積極性和工作效率，控制醫(yī)療成本，改善經(jīng)營管理，合理增收節(jié)支，用最少的勞動、物資消耗，取得較大的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。因此，必須建立科室獨立核算責(zé)任制，對科室進(jìn)行獨立的量、本、利分析，從而實現(xiàn)優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的管理模式，同時，把各項獎勵和處罰措施同科室核算結(jié)果掛鉤，同醫(yī)院的全面目標(biāo)管理責(zé)任制結(jié)合起來，以形成有效的管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)， 實現(xiàn)整個醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的正常運(yùn)行。

2.實行全面預(yù)算

建立全面預(yù)算制度，靠預(yù)算來規(guī)劃醫(yī)院今后的奮斗目標(biāo)，實現(xiàn)支出、收入有序，控制日常經(jīng)濟(jì)活動，準(zhǔn)確評定醫(yī)院實際工作成績，調(diào)動各科室責(zé)任人的積極性，以最少的耗費獲取最佳的經(jīng)營成果。

全面預(yù)算的內(nèi)容包括：①財務(wù)預(yù)算。即醫(yī)院根據(jù)發(fā)展計劃和任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃。包括：業(yè)務(wù)收支預(yù)算、專項收支預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算。業(yè)務(wù)收支預(yù)算中的收入預(yù)算分為：醫(yī)療收入預(yù)算和藥品收入預(yù)算。藥品收入要按財政部門和分管部門核定的數(shù)額安排，超出核定部分的收入按規(guī)定上繳。現(xiàn)金流量預(yù)算是醫(yī)院在計劃期內(nèi)實有的、可以支配的貨幣資金的形成、運(yùn)用及結(jié)存情況的預(yù)算，以實現(xiàn)資金的合理使用、調(diào)度和投資，方便醫(yī)院加強(qiáng)債權(quán)、債務(wù)管理，保證醫(yī)院的醫(yī)療需求；同時也有利于醫(yī)院充分發(fā)揮資金的最大效益。②業(yè)務(wù)預(yù)算。醫(yī)院業(yè)務(wù)預(yù)算是全院醫(yī)療活動的數(shù)量說明，包括：門診就診人次及各科室住院病人的構(gòu)成分布；入院病人數(shù)及各科室構(gòu)成分布；病人平均住院天數(shù)；病床使用率等。通過業(yè)務(wù)預(yù)算，掌握醫(yī)院現(xiàn)有資源配置的合理程度，便于組織醫(yī)療活動和人力、物力資源的合理配置。③責(zé)任預(yù)算。即將醫(yī)院的收支預(yù)算落實到各科室的一種責(zé)任制預(yù)算，以明確各責(zé)任中心在計劃期內(nèi)的目標(biāo)任務(wù)，便于考核各責(zé)任中心的業(yè)績，調(diào)動各責(zé)任中心責(zé)任人的積極性，這是為保證醫(yī)院收支預(yù)算的實施和完成而編制的。④決策預(yù)算。即醫(yī)院在進(jìn)行專項投資時所編制的，供決策參考的預(yù)算，也稱可行性活動方案。其目的是將有限的資金投入到能取得最大經(jīng)濟(jì)效益和最需要的地方。

3.實行成本核算制

醫(yī)院成本核算的對象是醫(yī)療服務(wù)成本和藥品經(jīng)營成本。基層醫(yī)院應(yīng)配備專門的成本核算人員，負(fù)責(zé)全院成本、醫(yī)療成本、各科室成本和醫(yī)療項目成本的核算與分析工作。成本核算的方法很多，按核算的內(nèi)容可分為完全成本核算和變動成本核算；按核算的計量標(biāo)準(zhǔn)不同，可分為實際成本核算和標(biāo)準(zhǔn)成本核算。變動成本核算通常是為了滿足醫(yī)院內(nèi)部管理和經(jīng)營決策的需要，按照醫(yī)院會計準(zhǔn)則及要求建立在完全核算基礎(chǔ)之上的。同時，管理者應(yīng)樹立經(jīng)營意識，把提高經(jīng)濟(jì)效益的重點放到降低消耗、控制支出、挖掘潛力上來，把成本節(jié)約與個人收入掛起鉤來，以調(diào)動全員增收節(jié)支的積極性，推動醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平的全面提高。

4.實行責(zé)任追究制

財務(wù)制度是建立在完備的規(guī)章和法規(guī)基礎(chǔ)上的一項操作性很強(qiáng)的具體行為，依法辦事、依法操作是每一個財務(wù)人員的基本職業(yè)道德，違反這個規(guī)章制度必將給單位造成巨大損失。因此，必須建立責(zé)任追究制度，對違反財務(wù)管理制度的人和事必須追查當(dāng)事人的責(zé)任，構(gòu)成違法的要追究法律責(zé)任，只有這樣才能做到財務(wù)人員警鐘長鳴，各項規(guī)章制度才能較好的貫徹落實。

篇10

一、基層醫(yī)院加強(qiáng)管理會計的重要意義

（一）有利于醫(yī)院經(jīng)營者科學(xué)管理和決策

作為基層醫(yī)院，同樣面臨市場經(jīng)濟(jì)的競爭，因此，為避免在市場競爭中被淘汰，醫(yī)院管理者迫切需要其會計系統(tǒng)不僅能在事后提供財務(wù)核算信息，更需要為醫(yī)院未來經(jīng)營管理提供科學(xué)決策的信息。而管理會計就是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的。它的主要職能就是提高經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益，它的方法和手段視不同需要而設(shè)計，其模式視不同的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、規(guī)模大小、經(jīng)營管理方式而異，它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有益的方案和資料。例如，管理會計根據(jù)財務(wù)會計提供的歷史成本和實際業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)，經(jīng)過特定分析計量，根據(jù)成本總額是否隨同業(yè)務(wù)量的變化而變化這一成本形態(tài)，將全部成本劃分為固定成本和變動成本，用以揭示成本同業(yè)務(wù)量的內(nèi)在聯(lián)系，并建立特定數(shù)據(jù)模型，為開展成本預(yù)測、制定短期經(jīng)營決策、編制經(jīng)營預(yù)算提供重要而科學(xué)的決策依據(jù)，從而提高醫(yī)院對醫(yī)療市場發(fā)展變化的信息反饋速度和競爭能力。管理會計還可借助貨幣時間價值理論、凈現(xiàn)值、內(nèi)含報酬率等專門方法，對醫(yī)療儀器設(shè)備的購置與更新、外資利用、技術(shù)引進(jìn)等方面的可行性方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價，醫(yī)院可據(jù)此確定有關(guān)投資方案、項目的最佳現(xiàn)金流量，以使各項目未來投資報酬達(dá)到最高或收益最大。

（二）有利于管理者準(zhǔn)確考核下屬人員業(yè)績

基層醫(yī)院，盡管規(guī)模較小，但是為了實現(xiàn)醫(yī)院的規(guī)范化管理，改善經(jīng)營壯況，實現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)，必須對醫(yī)院整個經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，將反映計劃執(zhí)行過程與決策實施過程的實際數(shù)據(jù)，同體現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)的預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、定額等進(jìn)行比較、分析、評價與考核。這就要求借助管理會計中的成本會計理論與方法，建立起完備的事前、事中、事后全過程的控制系統(tǒng)，推行科主任領(lǐng)導(dǎo)下的目標(biāo)責(zé)任管理，進(jìn)行全面的業(yè)績考評。管理會計可在醫(yī)院內(nèi)部管理中有效行使其控制職能，充分發(fā)揮其對醫(yī)院經(jīng)營全過程和資金、收入、支出、成本、結(jié)余及分配各方面進(jìn)行檢查、分析、考核、評價的作用。例如，利用對目標(biāo)、計劃的實際執(zhí)行過程進(jìn)行計量、比較和考核等反饋手段及時發(fā)現(xiàn)偏差，查明原因，并制定改進(jìn)措施，以便將目標(biāo)、計劃的完成過程引向正確軌道。通過全面預(yù)算管理，標(biāo)準(zhǔn)成本控制，醫(yī)療、教學(xué)、科研等投資決策方案選擇，可考評各責(zé)任中心業(yè)績，激勵其搞好本職工作。

（三）有利于完善醫(yī)院會計系統(tǒng)

管理會計和財務(wù)會計都可以改善醫(yī)院的經(jīng)營管理，對任何醫(yī)院而言都是必不可少的。但是其側(cè)重點不同，管理會計的功能不是由定期對外公布信息、為外部投資者和審計提供依據(jù)的財務(wù)會計系統(tǒng)所能代替的，因此，是否建立管理會計是評價醫(yī)院內(nèi)部管理是否完善的重要依據(jù)。醫(yī)院應(yīng)用管理會計，能在完成財務(wù)會計各項功能的基礎(chǔ)上，核算出衡量經(jīng)濟(jì)效益最大化和社會效益最大化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如固定資產(chǎn)收益率、平均床位周轉(zhuǎn)率、醫(yī)療服務(wù)收益率等，為準(zhǔn)確判斷醫(yī)院效益提供數(shù)據(jù)。醫(yī)院還可借助本、量、利分析，及變動成本計算、盈虧平衡分析、邊際貢獻(xiàn)法開展定量分析，做好成本核算管理，實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)營活動的科學(xué)規(guī)劃和嚴(yán)格控制，充分合理利用各種技術(shù)設(shè)備，引進(jìn)行為科學(xué)的激勵理論來調(diào)動員工降低成本消耗的積極性和創(chuàng)造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。

二、當(dāng)前基層醫(yī)院財務(wù)管理存在的問題

（一）固定資產(chǎn)管理混亂

一是部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明，造成賬物不符，賬賬不符；二是較大型儀器設(shè)備的購置人為因素較大，缺乏科學(xué)的論證和審批手續(xù)，沒有按照規(guī)定執(zhí)行，先購后批、購了也不批的現(xiàn)象依然存在，無法實行固定資產(chǎn)的有效管理；三是固定資產(chǎn)的報廢手續(xù)不完善和轉(zhuǎn)讓手續(xù)不健全，缺乏法定部門的監(jiān)督和審核，領(lǐng)導(dǎo)者個人說了算，造成固定資產(chǎn)的流失。

（二）流動資產(chǎn)管理紕漏較多

基層醫(yī)院普遍存在藥品采購、入賬、入庫等環(huán)節(jié)不規(guī)范的現(xiàn)象，甚至把財務(wù)人員僅僅當(dāng)成一個賬房先生，直到付款時才通知財務(wù)人員，造成赤字經(jīng)營和負(fù)債經(jīng)營等，領(lǐng)導(dǎo)的意志就是部門的規(guī)章，必須照章辦理，因而造成作假賬、壞賬等現(xiàn)象。

（三）缺乏預(yù)算的編制和執(zhí)行管理

在基層醫(yī)院，預(yù)算的編制是非常隨意的，是應(yīng)付上級領(lǐng)導(dǎo)檢查的，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)可以隨意更改和調(diào)整。執(zhí)行情況更不理想，哪里需要就往那里貼，這是基層醫(yī)院最形象的比喻，資金管理表現(xiàn)出很大的隨意性和盲目性。

（四）會計憑證和賬簿管理不規(guī)范

基層醫(yī)院會計憑證的填寫和傳遞，會計賬簿的格式、登記、結(jié)賬核對不規(guī)范，與會計制度的要求存在很大的差距。會計憑證依然存在非計算機(jī)填寫現(xiàn)象，憑證摘要書寫簡單不夠規(guī)范，簽章不完備，主要表現(xiàn)在：人員調(diào)整時交接手續(xù)簡單，缺乏必要的監(jiān)督。

三、加強(qiáng)基層醫(yī)院管理會計的途徑

(一)強(qiáng)化基層醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視

在基層醫(yī)院，領(lǐng)導(dǎo)的個人作用較大，任何一項工作的推行都受到領(lǐng)導(dǎo)個人的影響，因此，基層醫(yī)院管理會計制度的建立，關(guān)鍵在于強(qiáng)化醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的意識，使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的功能和作用有足夠的認(rèn)識，使其充分認(rèn)識到，管理會計是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的，其最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有益的方案和資料，目的是提高醫(yī)院的經(jīng)營效率與效益。只有這樣，才能為在基層醫(yī)院建立管理會計制度奠定堅實的基礎(chǔ)。同時，加強(qiáng)基層醫(yī)院管理會計制度化建設(shè)的監(jiān)督檢查，對違反貫徹落實和推廣管理會計制度的責(zé)任人要追求其領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，以保證這一制度的落實。建立了完善的管理會計制度，醫(yī)院各主管領(lǐng)導(dǎo)就能通過管理會計進(jìn)行科學(xué)的考核和決策；可以通過管理會計完成計量記錄和分類編報經(jīng)濟(jì)信息以及各項經(jīng)濟(jì)核算信息，從事未來前景預(yù)測和決策，科學(xué)調(diào)整醫(yī)院經(jīng)營管理的目標(biāo)。所以，基層醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視醫(yī)院內(nèi)部管理會計制度化的建設(shè)。

（二）規(guī)范財務(wù)制度，完善內(nèi)部管理會計流程

基層醫(yī)院作為獨立的財務(wù)核算單位，必須建立完善的財務(wù)管理規(guī)章制度，完善醫(yī)院內(nèi)部的管理會計流程。主要包括四個方面的內(nèi)容。

1.完善科室責(zé)任制

建立以醫(yī)院科室為獨立單元核算的科室責(zé)任制度，以有利于提高科室工作的積極性和工作效率，控制醫(yī)療成本，改善經(jīng)營管理，合理增收節(jié)支，用最少的勞動、物資消耗，取得較大的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。因此，必須建立科室獨立核算責(zé)任制，對科室進(jìn)行獨立的量、本、利分析，從而實現(xiàn)優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的管理模式，同時，把各項獎勵和處罰措施同科室核算結(jié)果掛鉤，同醫(yī)院的全面目標(biāo)管理責(zé)任制結(jié)合起來，以形成有效的管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實現(xiàn)整個醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的正常運(yùn)行。

2.實行全面預(yù)算

建立全面預(yù)算制度，靠預(yù)算來規(guī)劃醫(yī)院今后的奮斗目標(biāo)，實現(xiàn)支出、收入有序，控制日常經(jīng)濟(jì)活動，準(zhǔn)確評定醫(yī)院實際工作成績，調(diào)動各科室責(zé)任人的積極性，以最少的耗費獲取最佳的經(jīng)營成果。

全面預(yù)算的內(nèi)容包括：①財務(wù)預(yù)算。即醫(yī)院根據(jù)發(fā)展計劃和任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃。包括：業(yè)務(wù)收支預(yù)算、專項收支預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算。業(yè)務(wù)收支預(yù)算中的收入預(yù)算分為：醫(yī)療收入預(yù)算和藥品收入預(yù)算。藥品收入要按財政部門和分管部門核定的數(shù)額安排，超出核定部分的收入按規(guī)定上繳。現(xiàn)金流量預(yù)算是醫(yī)院在計劃期內(nèi)實有的、可以支配的貨幣資金的形成、運(yùn)用及結(jié)存情況的預(yù)算，以實現(xiàn)資金的合理使用、調(diào)度和投資，方便醫(yī)院加強(qiáng)債權(quán)、債務(wù)管理，保證醫(yī)院的醫(yī)療需求；同時也有利于醫(yī)院充分發(fā)揮資金的最大效益。②業(yè)務(wù)預(yù)算。醫(yī)院業(yè)務(wù)預(yù)算是全院醫(yī)療活動的數(shù)量說明，包括：門診就診人次及各科室住院病人的構(gòu)成分布；入院病人數(shù)及各科室構(gòu)成分布；病人平均住院天數(shù)；病床使用率等。通過業(yè)務(wù)預(yù)算，掌握醫(yī)院現(xiàn)有資源配置的合理程度，便于組織醫(yī)療活動和人力、物力資源的合理配置。③責(zé)任預(yù)算。即將醫(yī)院的收支預(yù)算落實到各科室的一種責(zé)任制預(yù)算，以明確各責(zé)任中心在計劃期內(nèi)的目標(biāo)任務(wù)，便于考核各責(zé)任中心的業(yè)績，調(diào)動各責(zé)任中心責(zé)任人的積極性，這是為保證醫(yī)院收支預(yù)算的實施和完成而編制的。④決策預(yù)算。即醫(yī)院在進(jìn)行專項投資時所編制的，供決策參考的預(yù)算，也稱可行性活動方案。其目的是將有限的資金投入到能取得最大經(jīng)濟(jì)效益和最需要的地方。

3.實行成本核算制

醫(yī)院成本核算的對象是醫(yī)療服務(wù)成本和藥品經(jīng)營成本。基層醫(yī)院應(yīng)配備專門的成本核算人員，負(fù)責(zé)全院成本、醫(yī)療成本、各科室成本和醫(yī)療項目成本的核算與分析工作。成本核算的方法很多，按核算的內(nèi)容可分為完全成本核算和變動成本核算；按核算的計量標(biāo)準(zhǔn)不同，可分為實際成本核算和標(biāo)準(zhǔn)成本核算。變動成本核算通常是為了滿足醫(yī)院內(nèi)部管理和經(jīng)營決策的需要，按照醫(yī)院會計準(zhǔn)則及要求建立在完全核算基礎(chǔ)之上的。同時，管理者應(yīng)樹立經(jīng)營意識，把提高經(jīng)濟(jì)效益的重點放到降低消耗、控制支出、挖掘潛力上來，把成本節(jié)約與個人收入掛起鉤來，以調(diào)動全員增收節(jié)支的積極性，推動醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平的全面提高。

4.實行責(zé)任追究制

財務(wù)制度是建立在完備的規(guī)章和法規(guī)基礎(chǔ)上的一項操作性很強(qiáng)的具體行為，依法辦事、依法操作是每一個財務(wù)人員的基本職業(yè)道德，違反這個規(guī)章制度必將給單位造成巨大損失。因此，必須建立責(zé)任追究制度，對違反財務(wù)管理制度的人和事必須追查當(dāng)事人的責(zé)任，構(gòu)成違法的要追究法律責(zé)任，只有這樣才能做到財務(wù)人員警鐘長鳴，各項規(guī)章制度才能較好的貫徹落實。