合規(guī)性審計(jì)報(bào)告范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇合規(guī)性審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

但在現(xiàn)行體制下,預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的局限性和存在缺點(diǎn)同樣非常明顯,阻礙了審計(jì)事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展,挫傷了審計(jì)人員積極性,值得引起重視和改進(jìn)。

一是審計(jì)部門作為本級(jí)政府的一個(gè)部門和機(jī)構(gòu),獨(dú)立性不強(qiáng),“下審上”理直氣不壯。一些違規(guī)問題本身就是政府一手操作,如超預(yù)算追加經(jīng)費(fèi)(本級(jí)追加),都有政府的抄告單位;如調(diào)節(jié)稅種、空轉(zhuǎn)、基金未納入預(yù)算管理等也都是政府出于完成任務(wù)、做大業(yè)績(jī)而所為。而且在這種體制下,國(guó)稅部門不能審、金庫(kù)不能去,一些納稅大戶是條管單位,縣級(jí)審計(jì)也不能去,形成了審計(jì)真空區(qū)和空白帶,導(dǎo)致監(jiān)督對(duì)象的缺位和審計(jì)內(nèi)容的缺失。

二是兩個(gè)報(bào)告不一致,信息不透明、不公開。送到政府的審計(jì)報(bào)告很多內(nèi)容被修改和刪除,等到了人大代表手中,報(bào)告就變得晦澀和隱約其辭了。具體單位變成了××單位,具體事例變成了某種現(xiàn)象,報(bào)告變得隱密和溫和,審計(jì)的“殺傷力”大減。迄今大多數(shù)縣本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告未向社會(huì)公告,閱讀報(bào)告還是部分人的“專利”,這也與人民要求獲得信息的公開批露知情權(quán)有很大差距。

三是審計(jì)時(shí)間滯后,事后監(jiān)督效果打折。現(xiàn)行的預(yù)審都是第二年的四、五月開始實(shí)施,這時(shí)候大多數(shù)項(xiàng)目資金已經(jīng)投入運(yùn)行,等到審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)“木已成舟”,寶貴的國(guó)家財(cái)政資金被浪費(fèi),能追回的微乎其乎。

四是審計(jì)力量薄弱,縣級(jí)審計(jì)人才結(jié)構(gòu)單一,人員老化,績(jī)效審計(jì)難以開展。隨著國(guó)家對(duì)中西部轉(zhuǎn)移支付力度逐年加大,各種專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金很多,如水利、糧食、退耕還林、鄉(xiāng)村公路、茶葉、企業(yè)技改、民政、再就業(yè),每年審計(jì)所能涉及到的只是其中很小的一部分,加上審計(jì)本身存在人員少、人才結(jié)構(gòu)單一、人員老化情況,更覺得審計(jì)時(shí)有力不從心、捉襟見肘之感,能做到對(duì)資金真實(shí)、合規(guī)性審計(jì)已經(jīng)很不容易,開展績(jī)效審計(jì)可謂難之又難。

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)任重道遠(yuǎn),困難再多,還是要繼續(xù)走下去,并要不斷拓寬審計(jì)人員視眼、增強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)和信心、提高審計(jì)工作質(zhì)量,我想是否能在以下幾方面有所突破和改進(jìn):

一是加強(qiáng)上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的聯(lián)系,形成審計(jì)資源共享局面。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中本級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)不能審計(jì)的條管單位,由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì);對(duì)本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不能處理的超預(yù)算追加、調(diào)節(jié)稅種等本級(jí)政府違反預(yù)算法行為,上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要嚴(yán)肅查處。

二是在審計(jì)中抓住重點(diǎn)和熱點(diǎn),求得預(yù)算執(zhí)行審計(jì)每年有突破。財(cái)政資金每年有重點(diǎn)、有熱點(diǎn),要求審計(jì)人員有較高的職業(yè)敏感性,每年的審計(jì)報(bào)告能突出重點(diǎn)、熱點(diǎn),讓報(bào)告不再年年“老面孔”,以保證審計(jì)的科學(xué)性和先進(jìn)性。

三是要提高審計(jì)人員素質(zhì),逐步開展和推廣績(jī)效審計(jì)。通過培訓(xùn)、自學(xué)、激勵(lì)等機(jī)制,培養(yǎng)更多的拿得下預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的綜合性人才,逐步將真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)推向績(jī)效審計(jì),讓寶貴的財(cái)政資金發(fā)揮更大的作用。

篇2

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性，以及對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評(píng)價(jià)，借以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動(dòng)，二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國(guó)內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書，一般不需作出審計(jì)決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計(jì)建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過對(duì)企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序

與其他審計(jì)程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等。總體評(píng)價(jià)主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。通過與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績(jī)，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)

業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評(píng)價(jià)。具體包括：常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)，即對(duì)采購(gòu)、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購(gòu)計(jì)劃制定的正確性，采購(gòu)計(jì)劃的完成情況，采購(gòu)方式的合理性，采購(gòu)批量確定的科學(xué)性，采購(gòu)成本水平的變化以及采購(gòu)費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性，儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況，儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況，倉(cāng)庫(kù)管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費(fèi)用的高低，銷售收入水平等。

3、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)

專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購(gòu)建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)開發(fā)等活動(dòng)的審查。

4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系。考察效益水平的高低，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。

二是針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來審計(jì)建議的落實(shí)，在確立審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，聽取被審計(jì)單位的意見，認(rèn)真分析研究評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來進(jìn)行評(píng)價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時(shí)也要具有可行性。

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長(zhǎng)期的復(fù)雜的過程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，必要時(shí)要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算和建立工作。

三是做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對(duì)照選定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論。

審計(jì)評(píng)價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對(duì)事、對(duì)人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽取被審計(jì)單位意見，對(duì)不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見不合理、不符合事實(shí)的，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時(shí)可將被審計(jì)單位的意見與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件，以供審核該報(bào)告和做出處理決定時(shí)參考。

六、企業(yè)效益審計(jì)成果的利用

篇3

關(guān)鍵詞：國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目 竣工決算審計(jì) 財(cái)務(wù)決算審計(jì)

由于國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)模式較多，如建設(shè)單位公開招標(biāo)確定施工方；建設(shè)單位直接發(fā)包給施工方等確定投資方，投資方又確定施工方等，這些建設(shè)模式的合同內(nèi)容不同，結(jié)算方式不同，會(huì)計(jì)核算也不盡相同，所以竣工決算審計(jì)也不相同。同樣，一級(jí)行政預(yù)算其審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法及處理處罰等也不一樣。

一、兩種決算審計(jì)的區(qū)別

（一）概念的區(qū)別

國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)：是對(duì)以在初步驗(yàn)收后對(duì)該項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的審計(jì)。

單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)：財(cái)務(wù)決算是對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況的總結(jié)，與部門預(yù)算不可分割。財(cái)務(wù)決算一般指年度決算。單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)就是對(duì)一個(gè)部門或單位年終財(cái)務(wù)決算的審計(jì)。

（二）審計(jì)內(nèi)容的區(qū)別

國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容與實(shí)行企業(yè)管理的單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)內(nèi)容等都各有不同。比如實(shí)行企業(yè)管理的單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)內(nèi)容主要包括：會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性審計(jì)；對(duì)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等的安全完整、保值增值的審計(jì)；對(duì)企業(yè)債權(quán)債務(wù)的審計(jì)；對(duì)所有者權(quán)益等的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性審計(jì)；對(duì)損益情況的審計(jì)。

在實(shí)際工作中，單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)既包括建設(shè)單位自身的財(cái)務(wù)決算，同時(shí)也包括某個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，但項(xiàng)目的決算審計(jì)只包括與該項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支、工程造價(jià)等。比如對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)，在單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，涉及的有營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳施工方建安營(yíng)業(yè)稅，但若只對(duì)某項(xiàng)目進(jìn)行決算審計(jì)，所涉及的有代扣代繳施工方營(yíng)業(yè)稅、投資方稅金、施工方、設(shè)計(jì)、咨詢單位營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)改增的企業(yè)繳增值稅）等。也可就供貨方相關(guān)稅金進(jìn)行審計(jì)。但投資方稅金目前全國(guó)無統(tǒng)一規(guī)定。僅就四川成都而言，在BT模式下：投融資人只負(fù)責(zé)提供資金，不參與項(xiàng)目施工管理，則對(duì)其取得的資金投資回報(bào)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

（三）審計(jì)方法的區(qū)別

財(cái)務(wù)決算審計(jì)的方法有順查法、逆查法、抽查法等。

但工程竣工決算審計(jì)方法除與財(cái)務(wù)決算審計(jì)方法有部分相同外，另有：材料價(jià)格市場(chǎng)詢價(jià)方法；造價(jià)有疑難問題使得審計(jì)方法；到編制定額的造價(jià)站咨詢，以此依據(jù)計(jì)入審定造價(jià)；工程量的審計(jì)方法：如用GPS定位測(cè)距；鉆芯取樣測(cè)厚度及材質(zhì)；皮尺測(cè)量長(zhǎng)、寬、高等；綜合單價(jià)的審計(jì)方法包括：

（1）同類及相似項(xiàng)目按中標(biāo)單價(jià)計(jì)價(jià)；

（2）變更項(xiàng)目按有關(guān)規(guī)定重新組價(jià)；

（3）同類及相似項(xiàng)目當(dāng)結(jié)算工程量超過中標(biāo)工程量15%以上的另行組價(jià)。

如對(duì)某項(xiàng)目審計(jì)，除運(yùn)用單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)的方法對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)外，還要對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，就要運(yùn)用造價(jià)的審計(jì)方法：工程量的審計(jì)方法（GPS定位測(cè)距）、綜合單價(jià)的審計(jì)方法（變更項(xiàng)目的重新組價(jià)）等。

（四）處理處罰的區(qū)別

財(cái)務(wù)決算審計(jì)依據(jù)規(guī)章以上的法律、法規(guī)進(jìn)行處理處罰，若無文件規(guī)定，則不能處理處罰，應(yīng)向上級(jí)部門匯報(bào)，以便今后制定政策時(shí)使用；工程決算審計(jì)中，概算、預(yù)算、招投標(biāo)、多計(jì)造價(jià)等問題依據(jù)審?fù)栋l(fā)【1996】105號(hào)文件執(zhí)行。

在對(duì)某項(xiàng)目決算審計(jì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支方面存在的問題，則處理處罰在引用法律法規(guī)上面是一致的；但其他方面，如“四算三超”、高估冒算等方面，那么依據(jù)就不一樣了。

（五）法律效力的區(qū)別

實(shí)際工作中，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)大多利用審計(jì)報(bào)告及函的形式，很少采用審計(jì)決定。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定：“審計(jì)報(bào)告的依法出具不能代替審計(jì)決定的法律效力。”審計(jì)報(bào)告及函反映的問題，對(duì)于被審計(jì)單位而言，可執(zhí)行，可不執(zhí)行，如不執(zhí)行，審計(jì)也就失去了它應(yīng)有的意義和作用。而單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，一般根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等規(guī)定進(jìn)行處理處罰，小問題及建議上審計(jì)報(bào)告，而大問題上審計(jì)報(bào)告并作出審計(jì)決定。

審計(jì)實(shí)踐中，筆者認(rèn)為，無論是單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)，還是項(xiàng)目決算審計(jì)，都應(yīng)該出具審計(jì)報(bào)告及審計(jì)決定，既保證審計(jì)文書的規(guī)范化，又保證所有的問題的都應(yīng)由被審計(jì)單位執(zhí)行。

（六）審計(jì)時(shí)間的區(qū)別

國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是某項(xiàng)目在初步驗(yàn)收后就可實(shí)施審計(jì)，而單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)一般是年終決算報(bào)表出來以后才開展財(cái)務(wù)決算審計(jì)。

只有完成了竣工決算審計(jì)，甲方、投資方、乙方才可以進(jìn)行工程款最終結(jié)算，而僅有工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告，建設(shè)單位是無法辦理真正的竣工決算。只有對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行決算審計(jì)，被審計(jì)單位依據(jù)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定執(zhí)行以后，才能辦理真正的項(xiàng)目決算。若單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，某項(xiàng)目未完工，則不便于對(duì)某項(xiàng)目相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)；但某項(xiàng)目未完工，也可對(duì)其進(jìn)行在建工程審計(jì)或者過程控制審計(jì)。

二、兩種決算審計(jì)的聯(lián)系

（一）審計(jì)的意義和作用有聯(lián)系

兩種審計(jì)的意義和作用都是貫徹國(guó)家政策，維護(hù)國(guó)家利益，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)加強(qiáng)管理和廉政建設(shè)，提高資金使用效益。

（二）審計(jì)內(nèi)容和范圍有聯(lián)系

單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)可以延伸至有關(guān)單位，如設(shè)計(jì)方、施工方等，但項(xiàng)目決算審計(jì)，根據(jù)審計(jì)署有關(guān)規(guī)定，必須要對(duì)投資方、設(shè)計(jì)方、施工方、供貨方、尾工工程、移交工程等進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容有聯(lián)系；但項(xiàng)目決算審計(jì)的內(nèi)容要寬泛得多。

（三）財(cái)務(wù)收支審計(jì)中存在問題，處理處罰依據(jù)相同

兩類決算審計(jì)在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題，在處理、處罰依據(jù)上基本是相同的。

（四）會(huì)計(jì)科目有聯(lián)系

工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支、往來、現(xiàn)金、存款與該單位的非工程項(xiàng)目資金的收支、往來、現(xiàn)金、存款有時(shí)有密切的聯(lián)系，會(huì)計(jì)分錄之間的經(jīng)濟(jì)往來也有聯(lián)系。

（五）審計(jì)方法也有相同點(diǎn)

如對(duì)現(xiàn)金的盤點(diǎn)、存款與對(duì)賬單的核對(duì)、往來款項(xiàng)的函證等。

三、建議

審計(jì)署盡快出臺(tái)相關(guān)文件，明確項(xiàng)目決算審計(jì)或結(jié)算審計(jì)，對(duì)于審減的工程造價(jià)這個(gè)問題，必須出具審計(jì)決定，否則，即使后續(xù)審計(jì)，被審計(jì)單位不執(zhí)行審計(jì)報(bào)告，而按合同付款給施工方或投資方，在國(guó)家資金流失的同時(shí)，審計(jì)的權(quán)威性無法體現(xiàn)，投資審計(jì)的作用也就毫無意義而言了，審計(jì)部門實(shí)質(zhì)上變?yōu)槭┕て髽I(yè)的結(jié)算公司了。

各級(jí)審計(jì)部門要注重資源整合，防止對(duì)項(xiàng)目先審計(jì)財(cái)務(wù)，后再對(duì)該項(xiàng)目決算進(jìn)行審計(jì)，這樣，無論是時(shí)間、資源等方面都浪費(fèi)了。還可在項(xiàng)目決算審計(jì)中，利用原有對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果 ，以及上級(jí)審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的成果，避免重復(fù)審計(jì)。

篇4

一文獻(xiàn)回顧

隨著世界各國(guó)對(duì)環(huán)境問題的日益關(guān)注，環(huán)境審計(jì)逐漸成為學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者從不同層面致力于環(huán)境審計(jì)的研究，促進(jìn)了環(huán)境審計(jì)研究的發(fā)展。國(guó)外學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)的關(guān)注主要集中在以下幾方面:對(duì)于環(huán)境審計(jì)的定義，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織在ISO14000標(biāo)準(zhǔn)中將環(huán)境審計(jì)定義為客觀地獲取審核證據(jù)并予以評(píng)價(jià)，以判斷特定的環(huán)境活動(dòng)、事件、狀況、管理體系，或有關(guān)上述事項(xiàng)的信息是否符合審核準(zhǔn)則的一個(gè)系統(tǒng)化并形成文件的驗(yàn)證過程。Thompson等認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是系統(tǒng)、定期地評(píng)估企業(yè)、政府、機(jī)構(gòu)的管理系統(tǒng)、政策和實(shí)務(wù)，以確定對(duì)環(huán)境的影響和對(duì)資源的消耗，以及后續(xù)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整活動(dòng)［1］。關(guān)于環(huán)境審計(jì)的目的，R．S．Mahwar等認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是為了減少資源的消耗和促進(jìn)工業(yè)企業(yè)采用清潔生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)以減少?gòu)U棄物的產(chǎn)生［2］。對(duì)于環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTO-SIA)認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容包括:(1)財(cái)務(wù)審計(jì);(2)合規(guī)性審計(jì);(3)績(jī)效審計(jì)。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IF-AC)認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容包括:(1)評(píng)估場(chǎng)所的污染情況;(2)評(píng)估計(jì)劃投資項(xiàng)目對(duì)環(huán)境的影響;(3)對(duì)關(guān)注的環(huán)境的審計(jì);(4)對(duì)公司環(huán)境績(jī)效報(bào)告的審計(jì);(5)對(duì)組織遵守環(huán)境法律法規(guī)情況的審計(jì)。對(duì)于環(huán)境審計(jì)的程序，國(guó)外學(xué)者M(jìn)oor等認(rèn)為環(huán)境審計(jì)程序分為接受委托階段、審計(jì)計(jì)劃階段、測(cè)試和取證階段、評(píng)估和報(bào)告階段，其中接受委托和審計(jì)計(jì)劃階段屬于事前審計(jì)，測(cè)試和取證階段屬于事中審計(jì)，評(píng)估和報(bào)告階段屬于事后審計(jì)，這種劃分符合美國(guó)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)［3］。關(guān)于環(huán)境審計(jì)的方法，Lightbody認(rèn)為早期的環(huán)境審計(jì)主要是審查活動(dòng)，并且不是由會(huì)計(jì)人員執(zhí)行的。隨著人們對(duì)環(huán)境審計(jì)期望值的提高和專家的介入，審計(jì)人員需要運(yùn)用自己特有的技能來克服理論和方法上的差距［4］。Pow-er認(rèn)為審計(jì)人員應(yīng)該將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境審計(jì)有效地結(jié)合起來，同時(shí)在環(huán)境審計(jì)的過程中有必要采用一些科學(xué)技術(shù)方法［5］。Johnston等認(rèn)為可以用一些特殊的工具來計(jì)量環(huán)境影響，如重大環(huán)境影響評(píng)估法，該方法包括不同的階段，第一階段確定公司是否對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響，第二階段用矩陣來衡量影響是否重大。這個(gè)方法需要用到Delphi法，即德爾菲法，讓公司員工根據(jù)他們自己的評(píng)估對(duì)不同的問題給予不同的等級(jí)，從而來確定影響的程度［6］。總的來說，國(guó)外學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)研究的主題多樣化，他們對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究不僅涉及環(huán)境審計(jì)的定義、環(huán)境審計(jì)的目的、環(huán)境審計(jì)內(nèi)容、環(huán)境審計(jì)的主體，而且還涉及環(huán)境審計(jì)的程序和方法等應(yīng)用理論。

隨著我國(guó)政府對(duì)環(huán)境問題的日益重視，環(huán)境審計(jì)已成為我國(guó)學(xué)者關(guān)注的熱點(diǎn)，他們從不同層面致力于該問題的探索:在環(huán)境審計(jì)的定義方面，陳東(1999)認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是對(duì)環(huán)境管理部門和有關(guān)單位履行環(huán)境責(zé)任狀況的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)［7］。劉長(zhǎng)翠(2005)認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是社會(huì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)新興分支，是對(duì)企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任的評(píng)價(jià)［8］。黃道國(guó)、邵云帆(2011)認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是以實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)，依法對(duì)政府、企事業(yè)單位的環(huán)境管理以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證過程［9］。在環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)方面，蔡春、陳曉媛(2006)認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)是為了保證全面有效地履行受托環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任［10］。毛洪濤(2009)認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)體系應(yīng)包括三個(gè)層次，即最終目標(biāo)、一般目標(biāo)和具體目標(biāo)，環(huán)境審計(jì)的最終目標(biāo)是最高層次的目標(biāo)，對(duì)環(huán)境審計(jì)的一般目標(biāo)和具體目標(biāo)起著指導(dǎo)和統(tǒng)領(lǐng)作用，環(huán)境審計(jì)的一般目標(biāo)是評(píng)價(jià)企業(yè)履行環(huán)境管理責(zé)任的情況，環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)是對(duì)環(huán)境審計(jì)一般目標(biāo)的具體和細(xì)化［11］。

在環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容方面，劉愛良(2010)認(rèn)為我國(guó)的環(huán)境審計(jì)內(nèi)容主要包括環(huán)境法律法規(guī)和政策的執(zhí)行情況審計(jì)、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目計(jì)劃和目標(biāo)執(zhí)行情況審計(jì)、環(huán)保資金使用情況審計(jì)，還包括環(huán)境工作績(jī)效審計(jì)、環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)［12］。耿建新、牛(2007)認(rèn)為環(huán)境審計(jì)包括環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境法規(guī)的合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)等［13］。李雨薇、唐洋(2011)認(rèn)為環(huán)境審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)環(huán)保資金籌集與支出、環(huán)保投資項(xiàng)目與建設(shè)項(xiàng)目以及環(huán)保政策落實(shí)、環(huán)保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況［14］。在環(huán)境審計(jì)的程序方面，我國(guó)大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)的程序相差無幾，即包括審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段，但也有學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該增加后續(xù)審計(jì)階段，如劉冰(2010)認(rèn)為環(huán)境審計(jì)應(yīng)該實(shí)施全過程審計(jì)，即不僅關(guān)注項(xiàng)目存續(xù)的情況，還應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目長(zhǎng)期的影響［15］。在環(huán)境審計(jì)的方法方面，張宏亮(2007)認(rèn)為在環(huán)境投資項(xiàng)目的效益審計(jì)中可以運(yùn)用層次分析法(AHP)，并且構(gòu)建了環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系［16］。王春萍(2007)認(rèn)為可以環(huán)境把費(fèi)用效益分析法應(yīng)用在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中，并且對(duì)該方法進(jìn)行了檢驗(yàn)［17］。在環(huán)境審計(jì)的主體方面，李雪、楊智慧(2004)認(rèn)為我國(guó)環(huán)境審計(jì)的主體包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織及其人員［18］。張愛民、郭坤(2010)認(rèn)為我國(guó)環(huán)境審計(jì)主體為:審計(jì)署、環(huán)境保護(hù)部門、民間審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)［19］。

從上述的文獻(xiàn)研究中可以看出，目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究?jī)?nèi)容相當(dāng)豐富，學(xué)者們對(duì)環(huán)境審計(jì)的理論沒有形成一致的看法，環(huán)境審計(jì)還處于百家爭(zhēng)鳴的狀態(tài)。總體而言，我國(guó)學(xué)者研究關(guān)注的是環(huán)境審計(jì)基本理論問題，但還沒有構(gòu)建一個(gè)完整的環(huán)境審計(jì)內(nèi)容框架，缺乏系統(tǒng)性，與環(huán)境學(xué)科的融合不夠，并且對(duì)環(huán)境審計(jì)程序和方法等應(yīng)用理論研究不夠重視，難以取得適應(yīng)環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)開展的突破性進(jìn)展。因此我們對(duì)環(huán)境審計(jì)的相關(guān)理論進(jìn)行研究，特別是對(duì)企業(yè)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容和非線性審計(jì)程序的研究能夠豐富環(huán)境審計(jì)理論，對(duì)環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的開展也有指導(dǎo)價(jià)值。

二企業(yè)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容

環(huán)境審計(jì)的總體目標(biāo)是根據(jù)成本效益的原則，評(píng)價(jià)企業(yè)的政策和企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)革新、產(chǎn)品開發(fā)、項(xiàng)目建設(shè)等活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響程度和資源利用情況，以及后續(xù)的糾正措施，因此企業(yè)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面:

(一)合規(guī)性審計(jì)

目前我國(guó)已經(jīng)頒布了一系列有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，環(huán)境法律體系還是比較完整的，如《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《水污染防治法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》等法律法規(guī)，這些法律法規(guī)是合規(guī)性審計(jì)的依據(jù)。合規(guī)性審計(jì)的主要內(nèi)容包括審查企業(yè)相關(guān)環(huán)保政策法規(guī)的執(zhí)行情況、“三同時(shí)”制度的執(zhí)行情況、環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度執(zhí)行情況、排污許可和排污申報(bào)登記情況等，同時(shí)還應(yīng)審查其執(zhí)行的程度、方法、措施以及產(chǎn)生的問題，以此來評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行情況。

(二)環(huán)保資金審計(jì)

環(huán)保資金審計(jì)主要是審計(jì)監(jiān)督環(huán)境保護(hù)建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)資金籌集和使用情況，具體包括環(huán)保資金籌集的真實(shí)性、合法性審計(jì)和環(huán)保資金使用的真實(shí)性審計(jì)。環(huán)保資金籌集的真實(shí)性審計(jì)主要是審查會(huì)計(jì)賬簿上的環(huán)保資金是否真實(shí)地反映了實(shí)際情況，合法性審計(jì)即審查企業(yè)是否按有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定來籌集相應(yīng)的資金，我們可以通過向經(jīng)營(yíng)管理者詢問，審閱公司相關(guān)章程、查閱有關(guān)憑證以及執(zhí)行分析性復(fù)核程序來進(jìn)行。環(huán)保資金使用的真實(shí)性審計(jì)主要審查資金是否確實(shí)用在了環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理上，有沒有被挪用和截留。此外還應(yīng)關(guān)注排污費(fèi)、污水處理費(fèi)及環(huán)保資金的使用效率，作用如何等。

(三)環(huán)境管理體系審計(jì)

ISO14000對(duì)環(huán)境管理體系的定義:是環(huán)境管理體系是一個(gè)組織內(nèi)整個(gè)管理體系的組成部分，是整個(gè)環(huán)境管理的總稱，包括制定、實(shí)施、策劃、實(shí)踐過程，并通過評(píng)審來改進(jìn)。對(duì)企業(yè)環(huán)境管理體系進(jìn)行審計(jì)主要是要審查企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的健全性，以及在管理企業(yè)環(huán)境事項(xiàng)、提高企業(yè)環(huán)境保護(hù)水平和防范企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等方面的有效性，找出企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)存在的薄弱環(huán)節(jié)。

(四)清潔生產(chǎn)審計(jì)

清潔生產(chǎn)審計(jì)的主要目的是查找企業(yè)污染物的來源，產(chǎn)生廢棄物的原因，系統(tǒng)地分析整體解決方案及實(shí)施過程，旨在提高資源的利用效率，減少或消除廢棄物的產(chǎn)生和排放。根據(jù)原國(guó)家環(huán)保局編制的《企業(yè)清潔生產(chǎn)審計(jì)手冊(cè)》，企業(yè)清潔生產(chǎn)審計(jì)程序包括籌劃和組織、預(yù)評(píng)估、評(píng)估、方案的產(chǎn)生和篩選、方案的可行性分析、方案的實(shí)施以及持續(xù)清潔生產(chǎn)等7個(gè)階段。清潔生產(chǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容包括評(píng)價(jià)生產(chǎn)過程、識(shí)別清潔生產(chǎn)機(jī)會(huì)以及制定與實(shí)施清潔生產(chǎn)方案。

(五)廢棄物和有害物質(zhì)的處理情況審計(jì)

廢棄物主要包括廢水、廢氣和廢物。在對(duì)企業(yè)廢棄物和有害物質(zhì)的處理情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，先要審核被審計(jì)單位有關(guān)的文件規(guī)定，檢查分析各種環(huán)境記錄，判斷其真實(shí)性，實(shí)地測(cè)量相關(guān)環(huán)境，進(jìn)一步檢驗(yàn)環(huán)境記錄的真實(shí)性。除此以外，審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注有毒有害廢物的無害化處理，一般廢物的填埋處理能否防止風(fēng)化、揚(yáng)塵，與周圍環(huán)境保持一致，無法無害化處理的有毒有害廢物存放的容器和設(shè)施是否長(zhǎng)期穩(wěn)定。并且還要關(guān)注廢棄物和有害物質(zhì)從產(chǎn)生到處理的各個(gè)環(huán)節(jié)，審查廢棄物和有害物質(zhì)排放的合規(guī)性和符合性，確定減少?gòu)U棄物的機(jī)會(huì)，以及廢棄物的再循環(huán)和再利用情況。

(六)環(huán)境友好型產(chǎn)品審計(jì)

國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織頒布的ISO14000管理體系標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，環(huán)境友好型產(chǎn)品危害較小，有利于環(huán)保，有利于資源回收利用，有利于人體健康。企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境友好型產(chǎn)品有利于我國(guó)建設(shè)“環(huán)境友好型”社會(huì)，有利于人與自然和諧相處，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。目前一般用生命周期的評(píng)價(jià)方法來評(píng)價(jià)環(huán)境友好型產(chǎn)品，完整的生命周期一般包括原料的獲取、產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、產(chǎn)品的使用、回收或處理。因此，企業(yè)環(huán)境友好型產(chǎn)品審計(jì)的主要審計(jì)內(nèi)容包括:檢查企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)情況、產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的不利影響、產(chǎn)品在使用過程中對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響、產(chǎn)品的再回收和再利用情況。

(七)環(huán)評(píng)報(bào)告審計(jì)

環(huán)評(píng)報(bào)告是對(duì)企業(yè)新建、擴(kuò)建、改建項(xiàng)目對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行的評(píng)價(jià)。環(huán)評(píng)報(bào)告及其審批意見是建設(shè)項(xiàng)目開展環(huán)境保護(hù)工作的依據(jù)，也是我們對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。因此我們?cè)趯?duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)，既要審計(jì)環(huán)評(píng)報(bào)告及其審批程序的合法合規(guī)性，又要審計(jì)環(huán)評(píng)報(bào)告內(nèi)容的完整性。這就要求環(huán)評(píng)報(bào)告的編制既要遵守相關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)，還要充分揭示建設(shè)項(xiàng)目對(duì)環(huán)境影響的信息，有助于使用者進(jìn)行決策。

三企業(yè)環(huán)境審計(jì)的非線性程序

企業(yè)環(huán)境審計(jì)的程序和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)程序大致相同，主要分為審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)完成這三個(gè)階段，但在實(shí)際工作中，環(huán)境審計(jì)的程序并不是一步接著一步的線性程序，而是根據(jù)實(shí)際情況，可能從第二階段回到第一階段，第三階段回到第一或者第二階段。環(huán)境審計(jì)的程序，尤其是企業(yè)首次進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的審計(jì)程序是非線性的，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)首次進(jìn)行環(huán)境審計(jì)存在較大的不確定性，以及其審計(jì)方案的復(fù)雜性，使其信息的反饋?zhàn)饔酶螅瑢徲?jì)人員可能需要不斷改變其目標(biāo)和目的以及審計(jì)范圍。

(一)環(huán)境審計(jì)計(jì)劃階段

在該階段審計(jì)人員首先通過了解被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，以及通過最高層管理者的承諾，初步確定環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)和目的，并根據(jù)目標(biāo)確定審計(jì)范圍，從而選擇審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員和工作分派，向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員，以及是否需要利用專家的知識(shí)。在審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)人員在將有關(guān)的審計(jì)信息與管理層交流后，審計(jì)人員可能會(huì)因?yàn)楂@得新的信息，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在新的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)或者管理層提出新的要求而改變環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)和目的。環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)和目的并不是一成不變的，審計(jì)人員根據(jù)以后獲得的相關(guān)信息對(duì)其進(jìn)行修正。評(píng)價(jià)獲得的相關(guān)信息也會(huì)改變環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)和目的，通過檢查相關(guān)文件資料等信息評(píng)價(jià)相關(guān)信息的真實(shí)性，以及其對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性，可以幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)重大的信息，以及可能忽視的信息，從而可能引起審計(jì)人員改變環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)和目的。與管理層交流審計(jì)信息和評(píng)價(jià)獲得的信息，也會(huì)產(chǎn)生反饋?zhàn)饔谩＿@些新獲得的信息，可能改變審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，從而改變審計(jì)范圍和審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員的選擇。

(二)環(huán)境審計(jì)實(shí)施階段

在環(huán)境審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員會(huì)通過詢問相關(guān)的管理者和員工來進(jìn)一步獲得信息，來證實(shí)或消除其所發(fā)現(xiàn)的可疑問題。而通過詢問管理者和員工所獲得的信息，其可靠性是非常差的，審計(jì)人員一般不能將其作為審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員需要通過查閱相關(guān)的文件和記錄來證實(shí)其所獲得的信息的真實(shí)性。在查閱文件和資料的時(shí)候，審計(jì)人員可能會(huì)有新的發(fā)現(xiàn)或疑問，需要詢問相關(guān)人員來獲得新的信息。實(shí)地觀察相關(guān)設(shè)備是環(huán)境審計(jì)中非常重要的一步，有助于審計(jì)人員了解被審計(jì)單位環(huán)保設(shè)備的實(shí)際利用情況和質(zhì)量狀況。在實(shí)地觀察中，審計(jì)人員可能會(huì)產(chǎn)生新的疑問，或者所獲得的情況與以前了解的情況有所不同，審計(jì)人員就需要詢問相關(guān)人員和查閱相關(guān)文件和記錄，來消除或證實(shí)其疑問。審計(jì)人員在對(duì)獲得的信息進(jìn)行評(píng)估后，可能認(rèn)為獲得的信息或證據(jù)不足，或者審計(jì)信心或證據(jù)的質(zhì)量不高，不足以支持相關(guān)認(rèn)定，需要重復(fù)上面的程序來獲得充分的證據(jù)和信息，為其做出結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)。需要說明的是，重復(fù)并不是簡(jiǎn)單的重復(fù)，而是在獲得新的信息的基礎(chǔ)上，重新確定需要咨詢的管理者和相關(guān)員工，以及新的文件記錄，甚至考慮是否需要實(shí)施更加詳細(xì)的測(cè)試程序，使用環(huán)境審計(jì)的特有方法，如環(huán)境成本效益分析、市場(chǎng)價(jià)值法等。在首次接受委托的環(huán)境審計(jì)中，審計(jì)人員因?yàn)閷?duì)被審計(jì)單位的了解不夠，對(duì)管理者和員工不了解，需要反饋的次數(shù)可能更頻繁。

(三)環(huán)境審計(jì)完成階段

在環(huán)境審計(jì)完成階段，相對(duì)前兩個(gè)階段，需要反饋的程序可能較少。審計(jì)完成階段主要是匯總審計(jì)差異，進(jìn)行更具綜合性的審計(jì)工作，如整理和分析所獲得的證據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行分類，在此基礎(chǔ)上撰寫審計(jì)總結(jié)，復(fù)核審計(jì)工作底稿，撰寫審計(jì)報(bào)告。在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，審計(jì)人員可能會(huì)產(chǎn)生新的疑問或發(fā)現(xiàn)新的問題，甚至識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員就需要重新考慮相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，相關(guān)證據(jù)是否充分和適當(dāng)，是否需要追加新的審計(jì)程序，來獲取新的審計(jì)證據(jù)，在這些疑問被消除或問題被解決后，審計(jì)人員才能簽發(fā)審計(jì)工作底稿，撰寫環(huán)境審計(jì)報(bào)告。環(huán)境審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的最終結(jié)果，是環(huán)境審計(jì)人員完成審計(jì)工作、報(bào)告審計(jì)情況、形成環(huán)境審計(jì)意見的書面文件。

四我國(guó)企業(yè)開展環(huán)境審計(jì)的建議

(一)加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)理論的研究

實(shí)踐是理論基礎(chǔ)，對(duì)理論具有決定作用。理論反過來又為實(shí)踐服務(wù)，對(duì)實(shí)踐有能動(dòng)作用。因此在推進(jìn)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的過程中，應(yīng)加大環(huán)境審計(jì)理論研究的力度。在實(shí)際中，環(huán)境審計(jì)開展得比較少，一個(gè)主要原因是缺乏相關(guān)理論的支撐，具體表現(xiàn)為環(huán)境審計(jì)的程序方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確。因此應(yīng)加快健全我國(guó)環(huán)境審計(jì)的理論框架、作業(yè)規(guī)則和報(bào)告制度，解決好審什么、怎么審的問題，從而使環(huán)境審計(jì)工作逐步走上規(guī)范化的軌道。

(二)拓展企業(yè)環(huán)境審計(jì)的領(lǐng)域

由于對(duì)環(huán)保資金的籌集和使用情況缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，挪用、侵吞以及無效使用環(huán)保資金的情況時(shí)有發(fā)生。當(dāng)前我國(guó)環(huán)境審計(jì)大部分是關(guān)注環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)資金等方面，與國(guó)外環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)相比，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域還很狹窄。因此為了有效地開展環(huán)境審計(jì)，必須拓展企業(yè)環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域，要加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境管理體系審計(jì)、廢棄物審計(jì)和環(huán)境友好型產(chǎn)品審計(jì)等。只有這樣，環(huán)境審計(jì)才能涉及到企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的各個(gè)方面，更好地發(fā)揮保護(hù)環(huán)境和促進(jìn)有效利用資源的作用。

(三)加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)人才的培訓(xùn)和技術(shù)協(xié)作

由于環(huán)境審計(jì)是一門交叉學(xué)科，涉及到多門學(xué)科的知識(shí)，如環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等，其專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)，要求審計(jì)人員不但要有會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)的相關(guān)知識(shí)，還要具備環(huán)境學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等方面的知識(shí)，而這正是我國(guó)審計(jì)人員所缺乏的。我們可以通過專業(yè)性的強(qiáng)化培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和工作能力，從而保證環(huán)境審計(jì)工作的正常性開展。由于審計(jì)人員對(duì)環(huán)境保護(hù)專業(yè)技術(shù)知識(shí)的欠缺，我們還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)與環(huán)境保護(hù)、國(guó)土資源部等部門的協(xié)作，提高工作的效率和水平。

篇5

關(guān)鍵詞：縣級(jí)；績(jī)效；審計(jì)；關(guān)系

近年來，績(jī)效審計(jì)逐步在縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不斷推開。由于績(jī)效審計(jì)在縣級(jí)層面上尚處于探索階段，工作開展難免面臨不少困難和挑戰(zhàn)，筆者認(rèn)為，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要因地制宜處理好以下四種關(guān)系，確保績(jī)效審計(jì)工作始終保持正確的航向。

1.“一陣風(fēng)”和常態(tài)化的關(guān)系。當(dāng)前，許多縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)工作來自上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)考核推動(dòng)，而不是來源于內(nèi)生動(dòng)力。在上級(jí)將績(jī)效審計(jì)納入考核體系并逐年加大考評(píng)比重的“指揮棒”指引下，一些縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不斷加大工作力度，績(jī)效審計(jì)工作逐步駛?cè)胝墶５c此同時(shí)，也有一些單位和人員對(duì)審計(jì)轉(zhuǎn)型的認(rèn)識(shí)還不到位，把上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的推動(dòng)看做是“一陣風(fēng)”，對(duì)上級(jí)的各項(xiàng)部署要求被動(dòng)敷衍應(yīng)付。實(shí)際上，隨著轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式步伐的加快，對(duì)審計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展提出了更高的要求，同時(shí)審計(jì)面臨的環(huán)境也要求傳統(tǒng)的審計(jì)思路必須轉(zhuǎn)型。在當(dāng)前新形勢(shì)、新情況下，越來越凸顯出實(shí)施績(jī)效審計(jì)是縣級(jí)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必由之路。縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要逐步深化對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)，不斷破除傳統(tǒng)觀念的束縛，努力做到目標(biāo)上堅(jiān)定不移，工作上強(qiáng)力推進(jìn)，在審計(jì)計(jì)劃安排上體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的理念，在審計(jì)報(bào)告內(nèi)容中體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵，在審計(jì)成果轉(zhuǎn)化上體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的成效，在考核考評(píng)中體現(xiàn)有利于績(jī)效審計(jì)開展的導(dǎo)向，進(jìn)一步加大績(jī)效審計(jì)份量，常態(tài)化推進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作，不斷把績(jī)效審計(jì)工作引向深入。

2.績(jī)效審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系。少數(shù)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)就是在原有的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)上簡(jiǎn)單添加一點(diǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容。在他們腦海里，績(jī)效審計(jì)好似財(cái)政財(cái)務(wù)收支改頭換面，還是換湯不換藥。這種想法把績(jī)效審計(jì)簡(jiǎn)單化，沒能準(zhǔn)確把握績(jī)效審計(jì)實(shí)質(zhì)。在這種不良思維指導(dǎo)下，績(jī)效審計(jì)發(fā)揮作用和效果無異于杯水車薪。縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和人員要正確處理好績(jī)效審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系，必須深刻認(rèn)識(shí)到兩者之間的區(qū)別，細(xì)致把握準(zhǔn)兩者之間的界限：績(jī)效審計(jì)并不忽視審計(jì)對(duì)象的真實(shí)合法性，而是建立在財(cái)政財(cái)務(wù)收支合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)之上；績(jī)效審計(jì)并不限于檢查財(cái)政財(cái)務(wù)收支，而且也檢查與之相關(guān)的各種活動(dòng)；績(jī)效審計(jì)并不僅僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的某個(gè)方面，而是常常兼而有之、有所側(cè)重甚至有所拓展；績(jī)效審計(jì)并不只是孤立地、片面地、單一地就事論事，而是聯(lián)系地、辯證地、綜合地審究考量。縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要在財(cái)政財(cái)務(wù)收支合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，不斷規(guī)范績(jī)效審計(jì)操作行為，綜合審究和考量財(cái)政財(cái)務(wù)收支及相關(guān)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，促進(jìn)被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益、工作效能、政策效果，逐步走出了一條契合績(jī)效理念、順應(yīng)審計(jì)規(guī)律的績(jī)效審計(jì)新路。

篇6

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 科研領(lǐng)域 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估矩陣

一、什么是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中始終以風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定審計(jì)項(xiàng)目次序、審計(jì)范圍重點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出合理性意見建議的審計(jì)活動(dòng)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最早在2001年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中被明確定義為“根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)計(jì)劃”；英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)緊隨其后了《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)》立場(chǎng)報(bào)告，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式就此初步形成；2004年美國(guó)COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》，把風(fēng)險(xiǎn)管理從理論延伸到實(shí)踐，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成為主流發(fā)展趨勢(shì)；2009年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀點(diǎn)、方法和流程作了全面系統(tǒng)的闡述和梳理。2014年1月1日起正式施行的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》也全面體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，準(zhǔn)則中明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織的風(fēng)險(xiǎn)狀況、管理需要及審計(jì)資源的配置情況，編制年度審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，關(guān)注被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，以適當(dāng)方式提供咨詢服務(wù)，改善組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。

不同于合規(guī)性審計(jì)、流程基礎(chǔ)審計(jì)或控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)等傳統(tǒng)審計(jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)首先要?jiǎng)?chuàng)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，準(zhǔn)確識(shí)別和判斷風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類別與大小確定將誰作為審計(jì)對(duì)象、如何配置審計(jì)資源、審計(jì)的重點(diǎn)和范圍、審計(jì)報(bào)告?zhèn)戎胤从衬男﹥?nèi)容。通過對(duì)規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程的合理性、可操作性、遵循性進(jìn)行分析驗(yàn)證，檢查評(píng)價(jià)內(nèi)控措施的貫徹執(zhí)行情況，達(dá)到完善單位管理的目標(biāo)。另外，相比傳統(tǒng)審計(jì)方式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的接受度更高，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是站在被審計(jì)單位的角度，將為被審計(jì)單位查缺補(bǔ)漏、堵塞漏洞作為出發(fā)點(diǎn)，分析現(xiàn)用制度缺陷、提出改進(jìn)措施建議，更易被采納，能夠更好地發(fā)揮審計(jì)的免疫系統(tǒng)作用。基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的上述優(yōu)勢(shì)，本文探討如何將其應(yīng)用到資金量日趨龐大的科研領(lǐng)域。

二、識(shí)別和評(píng)估科研經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心就是將有限的資源集中在存在重大經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)上。因此，在對(duì)某個(gè)科研項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)之初，先要明確被審計(jì)科研項(xiàng)目在經(jīng)費(fèi)使用過程中可能存在風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如“三公經(jīng)費(fèi)”使用、合同簽訂、政府采購(gòu)程序等，然后選取某月份為樣本庫(kù)進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果，針對(duì)各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分別建立相對(duì)應(yīng)的科研經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估矩陣。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估矩陣為識(shí)別、評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)提供了最基礎(chǔ)的方法，使審計(jì)人員能夠統(tǒng)籌考慮被審計(jì)單位在使用科研經(jīng)費(fèi)過程中可能存在的各類風(fēng)險(xiǎn)。如下所示：

矩陣橫軸為樣本月審計(jì)發(fā)現(xiàn)的該類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)違規(guī)資金金額，矩陣縱軸為樣本月審計(jì)發(fā)現(xiàn)的該類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)違規(guī)資金占該項(xiàng)支出的比例，根據(jù)違規(guī)資金的金額和比例確定該類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。矩陣將經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)分為5個(gè)等級(jí)，違規(guī)資金大于5萬元且占比大于5%的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)為5級(jí)，5級(jí)為最高風(fēng)險(xiǎn)，4級(jí)次之，以此類推，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)越高，產(chǎn)生不良影響的程度越嚴(yán)重。

同時(shí)，歷次審計(jì)報(bào)告也是了解高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的有效途徑之一。在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)參考包括審計(jì)署、上級(jí)主管單位、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)該科研項(xiàng)目的歷次審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是非常重要的信息來源，從中可以獲取科研項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)最有可能出現(xiàn)在哪類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)當(dāng)中，特別是那些屢查屢犯且不愿意接受整改的審計(jì)問題，有助于審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目組的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)和措施形成初步判斷。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估矩陣評(píng)估結(jié)果，結(jié)合歷次項(xiàng)目相關(guān)審計(jì)報(bào)告，可以對(duì)各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生違規(guī)資金的風(fēng)險(xiǎn)做一排序。

三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)

在確定了各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)排序后，需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的類別和等級(jí)，有針對(duì)性地修正調(diào)整、實(shí)施科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)計(jì)劃。首先，優(yōu)化配置審計(jì)資源。每個(gè)審計(jì)人員受從業(yè)年限及從業(yè)經(jīng)驗(yàn)類別影響，擅長(zhǎng)的審計(jì)領(lǐng)域各不相同，當(dāng)現(xiàn)有審計(jì)人員的職業(yè)能力不足以應(yīng)對(duì)當(dāng)前的審計(jì)項(xiàng)目，如，該科研項(xiàng)目存在大量大額進(jìn)口設(shè)備通過單一來源采購(gòu)方式采購(gòu)，存在極大違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)組中又沒有精通政府采購(gòu)政策的成員時(shí)，就要適時(shí)補(bǔ)充調(diào)整審計(jì)組成員。其次，根據(jù)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)排序情況，確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍。在經(jīng)過初步的經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，審計(jì)組應(yīng)對(duì)被審計(jì)的科研項(xiàng)目有個(gè)初步的判斷，對(duì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有詳細(xì)的了解，接下來就是要利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，對(duì)各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采取有區(qū)別的審計(jì)方法。具體來說主要有：談話，與被審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)主要經(jīng)辦人、技術(shù)骨干等進(jìn)行溝通，有針對(duì)性地了解內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行，項(xiàng)目資金高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是否得到有效控制等；穿行測(cè)試，在被審計(jì)項(xiàng)目中對(duì)某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)樣本處理的全過程進(jìn)行跟蹤，增加對(duì)項(xiàng)目流程運(yùn)作的了解，并獲取有關(guān)內(nèi)部控制是否有效的直接證據(jù)；符合性測(cè)試，對(duì)科研項(xiàng)目某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的經(jīng)辦過程是否符合既定程序規(guī)定進(jìn)行評(píng)估；善用審計(jì)軟件，通過數(shù)據(jù)庫(kù)和編程手段尋找經(jīng)費(fèi)使用高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高審計(jì)工作的規(guī)范性和效率性。最后，形成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)項(xiàng)目最重要的部分，一份好的審計(jì)報(bào)告必須滿足以下幾個(gè)條件，一是重點(diǎn)突出，能按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)水映科研經(jīng)費(fèi)使用中存在的問題；二是撥雜去冗，能恰當(dāng)反映科研項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)中的過度控制和無效控制；三是切實(shí)可行，要提出科研經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)控制的有操作性的建議和明確的整改措施。同時(shí)，審計(jì)報(bào)告還要符合時(shí)效性、準(zhǔn)確性、簡(jiǎn)潔性等特征，能給審計(jì)報(bào)告的使用人提供有意義的借鑒。

四、科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要制約因素

現(xiàn)階段，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在科研領(lǐng)域中的應(yīng)用與理論發(fā)展水平尚存在較大差距，審計(jì)人員很難做到有效控制風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)用審計(jì)模式和審計(jì)觀念仍然相對(duì)滯后，科研領(lǐng)域的審計(jì)工作采用最多的是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式或制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，審計(jì)人員在審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)時(shí)往往并不重視風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，僅僅憑主觀判斷推測(cè)出的風(fēng)險(xiǎn)水平具有很大的隨意性。源于《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的一再重申和強(qiáng)調(diào)，大多數(shù)審計(jì)人員已經(jīng)意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要性，但是相應(yīng)的職業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力難以匹配風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，所謂的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)實(shí)踐操作中基本上是流于形式，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

同時(shí)，科研業(yè)務(wù)本身性質(zhì)較為復(fù)雜。科研項(xiàng)目的種類多、差異化很大，經(jīng)費(fèi)使用的相關(guān)制度很多都是由財(cái)政部、科技部、發(fā)改委等各相關(guān)部委制定，制度本身存在的固有風(fēng)險(xiǎn)很難有便捷通暢的渠道進(jìn)行控制和管理；科研單位及科研項(xiàng)目的管理體制也決定了審計(jì)工作需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及信息有時(shí)無法充分獲取，另外，部分科研項(xiàng)目涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容屬于高精尖技術(shù)，會(huì)產(chǎn)生很多專業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來及經(jīng)費(fèi)收支，審計(jì)人員作為“門外漢”要在短時(shí)間內(nèi)完成對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有一定的難度。

五、科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展對(duì)策

從現(xiàn)行情況看，要在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中運(yùn)用好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思維，還需要一個(gè)漸進(jìn)的過程。一方面，要積極推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念及模式的實(shí)務(wù)應(yīng)用。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備、專業(yè)判斷、方法優(yōu)化等方面都提出了更高的要求，高素質(zhì)的綜合人才匱乏是制約風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在科研領(lǐng)域廣泛開展的最主要瓶頸。因此在日常工作中，應(yīng)重視對(duì)審計(jì)資源的均衡配置和多元化發(fā)展，加快對(duì)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)能力的提升，與時(shí)俱進(jìn)構(gòu)建精通多領(lǐng)域業(yè)務(wù)的復(fù)合型審計(jì)梯隊(duì)，以適應(yīng)不斷發(fā)展變化的新形勢(shì)；在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)的過程中，審計(jì)人員特別是審計(jì)組長(zhǎng)要發(fā)揮好指向標(biāo)作用，不斷強(qiáng)調(diào)和引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思路，真正將審計(jì)前沿理論應(yīng)用到實(shí)踐中去，更好地使科研項(xiàng)目完成目標(biāo)，使科研經(jīng)費(fèi)財(cái)盡其用。

另一方面，著力完善科研項(xiàng)目組管理機(jī)制。科學(xué)合理的項(xiàng)目組管理機(jī)制能夠使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用最大化，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在科研領(lǐng)域的應(yīng)用提供有力保證。項(xiàng)目組應(yīng)著力設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制體系，對(duì)崗位職責(zé)進(jìn)行明確分工和有效制衡，實(shí)行項(xiàng)目責(zé)任人負(fù)責(zé)制，明確項(xiàng)目責(zé)任人的責(zé)權(quán)利，并建立健全的科研管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度和會(huì)計(jì)核算制度，嚴(yán)格預(yù)算約束，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出管理，做到審批手續(xù)完備、賬目清楚、內(nèi)容真實(shí)、核算準(zhǔn)確、監(jiān)督措施有效運(yùn)行，確保資金的合理使用和安全。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉國(guó)永.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在高等學(xué)校中的應(yīng)用[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012，（14）.

篇7

【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計(jì)；政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則；設(shè)想

十多年來貫徹實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的嘗試和成效，為開展基于可持續(xù)發(fā)展的理論研究提供了基礎(chǔ)。其中，環(huán)境審計(jì)是審計(jì)學(xué)科在可持續(xù)發(fā)展背景下開辟的新領(lǐng)域。環(huán)境審計(jì)是審計(jì)主體對(duì)審計(jì)客體履行環(huán)境責(zé)任的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、有效性、效率性、經(jīng)濟(jì)性等進(jìn)行的審查、監(jiān)控和鑒證活動(dòng)。通過環(huán)境審計(jì)，能更好地揭示資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)中存在的違法、違規(guī)、無效、低效行為，促使被審計(jì)單位承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。由于環(huán)境審計(jì)的迅猛發(fā)展，對(duì)于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究也已在世界各國(guó)引起了廣泛的關(guān)注，理論界、實(shí)務(wù)界、政府部門等相關(guān)各方在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則研究方面均作了大量工作，并取得了一定進(jìn)展，各種類似于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則等已在不同范圍內(nèi)得到執(zhí)行和采用。

一、國(guó)際上政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則制定概況

20世紀(jì)70年代末，美國(guó)、加拿大和歐洲等國(guó)的企業(yè)開始進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，西方各主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍完善了環(huán)境法規(guī)，強(qiáng)化了環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，并在一定范圍內(nèi)試驗(yàn)環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。

1992年，英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)（theBritishStandardsInstitute）制定了全球第一個(gè)環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)BS7750。歐盟（EuropeanUnion）則于1993年了另一套環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)——環(huán)境管理及審核體系（EMAS）。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）在1995年第15界大會(huì)上專門討論了環(huán)境審計(jì)，并分別于2001年、2004年制定了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南》以及《環(huán)境審計(jì)與常規(guī)審計(jì)》，其中《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南》對(duì)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則有比較成熟的闡述，其從基本原理、基本準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則四個(gè)方面闡述了29條審計(jì)準(zhǔn)則在環(huán)境審計(jì)中的運(yùn)用。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）也于1993年10月成立了ISO/TC207環(huán)境管理技術(shù)委員會(huì)，正式開展環(huán)境管理體系和措施方面的標(biāo)準(zhǔn)化工作，其制定的ISO14000環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)系列主要包括：環(huán)境審核指南——通用原則、環(huán)境審核指南——審核程序——環(huán)境管理體系審核、環(huán)境審核指南——環(huán)境審核員資格要求三個(gè)部分。該標(biāo)準(zhǔn)是目前環(huán)境審計(jì)規(guī)范中最全面和操作性最強(qiáng)的準(zhǔn)則，也是世界范圍內(nèi)應(yīng)用最廣的標(biāo)準(zhǔn)。此外，從世界各國(guó)的具體情況來看,荷蘭、加拿大、美國(guó)、德國(guó)、澳大利亞等國(guó)政府都在積極開展環(huán)境審計(jì)，探索環(huán)境審計(jì)工作的規(guī)范化。

總體來看，目前國(guó)際上對(duì)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究工作取得了較大的進(jìn)展，相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)（準(zhǔn)則）也相對(duì)完善，尤其是INTOSAI制定的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南》和ISO制定的與環(huán)境審計(jì)方面有關(guān)的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)均表現(xiàn)出較強(qiáng)的操作性。而我國(guó)在對(duì)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則研究上雖然也取得了一定的成績(jī)，但對(duì)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究還剛剛起步，對(duì)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究尚未得以系統(tǒng)化，迄今未形成一個(gè)系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則研究框架，國(guó)內(nèi)環(huán)境審計(jì)落后于國(guó)際環(huán)境審計(jì)已是不爭(zhēng)的事實(shí)。

二、制定我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的理論和現(xiàn)實(shí)價(jià)值

政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善是一國(guó)政府環(huán)境審計(jì)工作制度化、規(guī)范化的重要手段。具體來講，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）完善我國(guó)環(huán)境審計(jì)體系的重要基礎(chǔ)

政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同起到貫徹環(huán)保法規(guī)的作用，而國(guó)家環(huán)保法規(guī)又是國(guó)家政策的具體體現(xiàn)。在上述四個(gè)相關(guān)體系中，企業(yè)環(huán)境評(píng)價(jià)體系已顯雛形；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則雖然存在許多不足，但畢竟初步建立，例如我國(guó)新頒布實(shí)施的48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》專門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何開展環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范；環(huán)境事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定也已經(jīng)零散地分布于我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之中。然而，作為環(huán)保法規(guī)主要貫徹者的政府審計(jì)準(zhǔn)則尚處于空白狀態(tài)，這應(yīng)是我國(guó)整個(gè)環(huán)境審計(jì)體系的一大缺陷。

（二）實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)的制度化和規(guī)范化的前提條件

從現(xiàn)在的情況看，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)落后于環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的開展。具體來說，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)開展了多項(xiàng)具有環(huán)境審計(jì)性質(zhì)的審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)（如林業(yè)生態(tài)建設(shè)資金審計(jì)調(diào)查、46個(gè)重點(diǎn)城市排污費(fèi)審計(jì)、天然林資源保護(hù)工程資金審計(jì)、退耕還林試點(diǎn)工程資金審計(jì)等。在此期間也草擬過近似于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的文件如《重點(diǎn)區(qū)域水環(huán)境審計(jì)規(guī)范操作指南》等），但最終并未形成一個(gè)比較規(guī)范化的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則或指南，長(zhǎng)期這樣下去，極易使環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)孤軍深入，難以得到有效的基礎(chǔ)支持。

（三）明確環(huán)境審計(jì)責(zé)任的重要途徑

在環(huán)境審計(jì)中，環(huán)境管理和環(huán)境會(huì)計(jì)責(zé)任與環(huán)境審計(jì)責(zé)任是不同的，可以通過制定準(zhǔn)則的方式，在準(zhǔn)則中明確規(guī)定審計(jì)機(jī)構(gòu)的環(huán)境審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的環(huán)境管理和環(huán)境會(huì)計(jì)責(zé)任。環(huán)境審計(jì)發(fā)揮著對(duì)環(huán)境信息合力保證的作用，環(huán)境審計(jì)人員對(duì)這種保證要承擔(dān)特定的審計(jì)責(zé)任，而不需要對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的申明書承擔(dān)環(huán)境會(huì)計(jì)責(zé)任。同時(shí)，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則還需要規(guī)定解除環(huán)境審計(jì)責(zé)任的最低要求，規(guī)定環(huán)境審計(jì)人員違反準(zhǔn)則后的法律責(zé)任。因此，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則既可以保護(hù)環(huán)境審計(jì)人員、解除其審計(jì)責(zé)任，又能夠確定其應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境審計(jì)責(zé)任。

（四）開展環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的客觀需要

政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則作為政府環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐的核心環(huán)節(jié)，在環(huán)境審計(jì)運(yùn)行體系中應(yīng)起到巨大作用。環(huán)境問題正在逐漸成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)，作為社會(huì)“經(jīng)濟(jì)警察”的審計(jì)，有義務(wù)擔(dān)當(dāng)起治理環(huán)境的責(zé)任，而且審計(jì)質(zhì)量的高低、審計(jì)責(zé)任的界定、審計(jì)機(jī)關(guān)和公眾的溝通，以及內(nèi)部管理的完善與否都有賴于健全、切實(shí)有效的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的支持。然而目前，由于我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的缺位，造成政府環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐相互脫節(jié)，審計(jì)人員在進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)無據(jù)可循，久而久之，不僅會(huì)增加環(huán)境工作的隨意性、工作量與風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也使環(huán)境審計(jì)不能深入開展。

（五）積極應(yīng)對(duì)國(guó)際審計(jì)界的壓力、提高我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際地位的有效方式

國(guó)內(nèi)環(huán)境審計(jì)落后于國(guó)際環(huán)境審計(jì)是不爭(zhēng)的事實(shí)。具體來說，西方國(guó)家（如荷蘭、加拿大、美國(guó)等）早在20世紀(jì)70年代即開展了具有環(huán)境審計(jì)性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）也于1992年成立了環(huán)境審計(jì)委員會(huì)并在1995年第15界大會(huì)上專門討論了環(huán)境審計(jì)，2001年（INTOSAI）印發(fā)了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南》，該指南對(duì)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則有比較成熟的闡述，其從基本原理、基本準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則四個(gè)方面，闡述了29條審計(jì)準(zhǔn)則在環(huán)境審計(jì)中的運(yùn)用。我國(guó)最高審計(jì)機(jī)構(gòu)作為最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的一員，在國(guó)際審計(jì)界有著較為成熟行為規(guī)范的情況下，最有效的做法即形成有效的行為規(guī)范，亦即政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定，對(duì)于推動(dòng)國(guó)際環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的改善也會(huì)起到應(yīng)有的作用，并將進(jìn)一步提升我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)際審計(jì)組織中的地位。

三、制定我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注的幾個(gè)問題

（一）把握好前瞻性

目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐是在環(huán)境會(huì)計(jì)尚未完善的基礎(chǔ)上展開的，因此環(huán)境審計(jì)的對(duì)象、范圍以及研究?jī)?nèi)容明顯涵蓋過小。所以，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定應(yīng)具有前瞻性，不僅要對(duì)目前進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，也要對(duì)目前沒有進(jìn)行而在將來會(huì)開展的環(huán)境審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范。這樣才能充分發(fā)揮環(huán)境審計(jì)的功能，并引導(dǎo)社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)組織能夠積極參與到環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中。

（二）考慮到綜合性與具體性

綜合性是指在涉及環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)綜合考慮國(guó)家環(huán)境審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的共性，從而提出能兼顧三者的基本準(zhǔn)則；具體性是指今后在制定具體準(zhǔn)則時(shí)，要充分考慮政府環(huán)境審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的個(gè)性，分別制定與三者有關(guān)的具體準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范指南。

（三）要具有可操作性

一定程度上講，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是用來聯(lián)系環(huán)境審計(jì)實(shí)踐和理論研究的橋梁，它既是環(huán)境審計(jì)理論研究的成果，又是環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的直接指南，因此環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則一定要具有可操作性。在借鑒國(guó)外理論研究成果時(shí)，必須考慮我國(guó)的環(huán)境保護(hù)狀況、相關(guān)法規(guī)以及審計(jì)人員的現(xiàn)有素質(zhì)等因素，再就是要考慮我國(guó)環(huán)境事項(xiàng)、環(huán)境保護(hù)投資、相關(guān)環(huán)境項(xiàng)目的特點(diǎn)。

（四）注意劃分層次性

環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則與其它基本審計(jì)準(zhǔn)則體系是一樣的，具有明顯的層次性。筆者認(rèn)為，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容應(yīng)該包括框架體系和要素體系兩大部分，并且每個(gè)部分都有自己嚴(yán)密的層次性。從框架體系來看，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)該包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及職業(yè)規(guī)范指南三個(gè)部分；從要素體系來看，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該包括審計(jì)主體要素、審計(jì)行為要素、審計(jì)報(bào)告要素和審計(jì)技術(shù)要素等。

（五）積極實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌和體現(xiàn)中國(guó)特色二者相統(tǒng)一

為與國(guó)際接軌，便于國(guó)際間相互認(rèn)可，我國(guó)實(shí)施ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的基本要求，按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范操作程序。然而，中國(guó)的環(huán)境保護(hù)工作雖然與其它國(guó)家的環(huán)境保護(hù)工作有不少共同點(diǎn)，但也有自己的特點(diǎn)，應(yīng)把中國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境管理制度與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來，只有這樣才能有效地促進(jìn)中國(guó)的環(huán)境保護(hù)工作。要建立有中國(guó)特色的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，就要依據(jù)我國(guó)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，包括《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等審計(jì)方面的法律規(guī)范以及《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》等環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)等。

四、制定我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則理論框架的初步設(shè)想

政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范政府審計(jì)人員具體執(zhí)業(yè)行為的技術(shù)性規(guī)范，未來我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)以國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)。從內(nèi)容上看，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)主要包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南等。政府環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則是政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)政府審計(jì)人員的任職資格及專業(yè)勝任能力等方面所作的具體規(guī)范，它是政府環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定依據(jù)；政府環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則指對(duì)政府審計(jì)人員如何計(jì)劃審計(jì)工作、獲取審計(jì)證據(jù)，以及出具審計(jì)報(bào)告等方面所作的具體規(guī)范；政府環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)提出的審計(jì)操作規(guī)程和方法，為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及人員從事專門環(huán)境審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)性意見。

如圖1所示，未來我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系的層次有三：一是環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則；二是環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則，三是政府環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。其基本設(shè)計(jì)思路如下：

（一）分類制定政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則

按照業(yè)務(wù)類型的不同，分別制定環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則等。不同業(yè)務(wù)的政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則均包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和規(guī)范指南三個(gè)層次。在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定中，具體而言，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則可以專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南的方式頒布，這樣既符合目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)組織形式，又可以使環(huán)境審計(jì)工作的規(guī)范具有針對(duì)性。

（二）優(yōu)先制定政府環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)準(zhǔn)則

首先，由于我國(guó)目前的環(huán)境審計(jì)主要是由政府審計(jì)為主導(dǎo)，相關(guān)的理論、技術(shù)方法和經(jīng)驗(yàn)相對(duì)成熟和完善，而社會(huì)環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)展則相對(duì)滯后；其次，由于環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)等條件的制約，我國(guó)環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)目前主要以合規(guī)性審計(jì)和財(cái)務(wù)性審計(jì)為主要方式，較少涉及環(huán)境績(jī)效審計(jì)。因此，筆者建議可以考慮在對(duì)這些現(xiàn)存準(zhǔn)則修訂、補(bǔ)充的基礎(chǔ)上，優(yōu)先考慮政府環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)準(zhǔn)則的制定問題，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再考慮制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，這樣才能更加符合我國(guó)目前的實(shí)際，更好地指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)工作。

（三）積極探索政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則

環(huán)境績(jī)效審計(jì)是政府環(huán)境審計(jì)未來業(yè)務(wù)的發(fā)展方向。考慮到開展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的需要，我們可以先行考慮成立“政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則研究”的專家小組，以便進(jìn)行各種設(shè)計(jì)與論證工作。其任務(wù)有二：一是研究政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)基本準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)與制定問題；二是待條件成熟時(shí)，再系統(tǒng)研究政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的具體準(zhǔn)則問題。

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篇8

【關(guān)鍵詞】 大中型 國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 工作創(chuàng)新

一、大中型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題與難點(diǎn)

1、不易評(píng)估性及事后控制困難性

大中型國(guó)有企業(yè)具有風(fēng)險(xiǎn)的不易評(píng)估性及事后控制的困難性的內(nèi)部審計(jì)問題。審計(jì)人員在會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域稱為專家，但不可能在其他領(lǐng)域也必然具備專家的實(shí)力。例如，在特殊資產(chǎn)估價(jià)方面、特殊材料或耐用年限計(jì)量方面、法律專業(yè)意見等，都免不了要借助外部專家協(xié)助審查。目前我國(guó)辦理大中型國(guó)有企業(yè)的審計(jì)，在人力調(diào)度與安排上，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門通常會(huì)選派具有相關(guān)專長(zhǎng)的人員組成工作團(tuán)隊(duì)。但是，大中型國(guó)有企業(yè)審計(jì)專業(yè)要求涉及層面非常廣泛，以現(xiàn)有人員專長(zhǎng)所提出的審計(jì)意見恐怕大多關(guān)注熟悉的專業(yè)領(lǐng)域上，不易有創(chuàng)新突破的發(fā)現(xiàn)。

2、內(nèi)部審計(jì)作業(yè)指引實(shí)用性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作業(yè)指引的實(shí)用性凸顯兩個(gè)問題，包括作業(yè)指引該如何制定？制定時(shí)應(yīng)該規(guī)范哪些內(nèi)容？關(guān)于作業(yè)指引該如何制定的問題，按照審計(jì)法規(guī)定：“關(guān)于審計(jì)的各種章則及書表格式，由審計(jì)部門制定”。因此，審計(jì)部門對(duì)于大中型國(guó)有企業(yè)審計(jì)作業(yè)指引的制定，依法有絕對(duì)的主導(dǎo)權(quán)。理論上，相關(guān)準(zhǔn)則的制定，使用者最了解其特性，由其制定似乎最能符合實(shí)際作業(yè)需要。但是審計(jì)部門人力有限，而學(xué)者專家涉獵較廣，易于羅致專門人才，故委托相關(guān)的學(xué)者、專家辦理是很好的辦法。另外，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在，有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置，而是由其他部門領(lǐng)導(dǎo)，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受各方利益牽制，無法開展有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作，從而不能保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性。

3、績(jī)效性審計(jì)問題

從實(shí)踐層面來看，合規(guī)性審計(jì)與績(jī)效性審計(jì)的執(zhí)行，可能互有重疊之處，似乎很難進(jìn)行區(qū)分，因此審計(jì)工作對(duì)于“合法性審計(jì)”與“效能性審計(jì)”的分類，應(yīng)視其主要審查目的而定。有學(xué)者根據(jù)績(jī)效評(píng)估的方法，依評(píng)估技術(shù)的可量化程度劃分為三類：非數(shù)量性分析（non-quantitation analysis）；半數(shù)量性分析（semi-quantitation analysis）；數(shù)量性分析（quantitation analysis）。因此，將企業(yè)的各項(xiàng)計(jì)劃予以方法論的研究，運(yùn)用各種分析方法、實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)或調(diào)查研究作為績(jī)效審計(jì)工具，是審計(jì)部門必須追求的目標(biāo)。最大的困難在于績(jī)效評(píng)估指標(biāo)不易建立。因此，審計(jì)人員在實(shí)務(wù)上要進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，其操作將面臨重大挑戰(zhàn)，但確是必須努力追求的目標(biāo)。

4、內(nèi)部審計(jì)的工作手段落后，范圍狹窄

進(jìn)入21世紀(jì)，電子信息技術(shù)、通訊技術(shù)的日益發(fā)達(dá)，對(duì)企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式都產(chǎn)生重大影響。在我國(guó)，雖然現(xiàn)代電子信息技術(shù)在各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展速度驚人，但企業(yè)審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)還不太熟悉，應(yīng)用范圍還不太廣泛，許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)方面還有些無所適從。在審計(jì)經(jīng)費(fèi)有限的條件下，致使相關(guān)信息不能及時(shí)到達(dá)，從而增加了審計(jì)難度，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮。

二、大中型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新策略

1、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)工作

第一，修訂內(nèi)部審計(jì)相關(guān)作業(yè)規(guī)定，以提高控制效率。為使內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定更符實(shí)情，審計(jì)部門應(yīng)制定“內(nèi)部審計(jì)處理準(zhǔn)則”、“款項(xiàng)支付時(shí)限及處理應(yīng)注意的事項(xiàng)”及“支出憑證處理要點(diǎn)”等規(guī)章。主要修正重點(diǎn)應(yīng)在于理清審計(jì)人員的責(zé)任范圍，確保權(quán)責(zé)劃分更加明確。

第二，適時(shí)更新內(nèi)部審計(jì)作業(yè)手冊(cè)內(nèi)容，以強(qiáng)化審計(jì)機(jī)制。為方便大中型國(guó)有企業(yè)審計(jì)人員明確執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的具體作為，并協(xié)助業(yè)務(wù)人員認(rèn)識(shí)經(jīng)費(fèi)報(bào)支的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)部門應(yīng)匯編成制定“支出標(biāo)準(zhǔn)及審核作業(yè)手冊(cè)”，并將各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審核程序以系統(tǒng)化圖表形式呈現(xiàn)，匯集成“內(nèi)部審計(jì)作業(yè)流程手冊(cè)”，以方便促成內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的累積及傳承，協(xié)助審計(jì)人員輕易上手，發(fā)揮工作效率。

第三，設(shè)立管理機(jī)制，以健全內(nèi)部審計(jì)工作。鑒于大中型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)偶有失控的狀況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)弊端時(shí)有所聞，為防杜弊端的發(fā)生，并強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)相關(guān)管理機(jī)制觀念，審計(jì)部門應(yīng)制定“健全財(cái)務(wù)秩序與強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案”，從而說明內(nèi)部審計(jì)的重要性，并要求大中型國(guó)有企業(yè)應(yīng)進(jìn)行財(cái)務(wù)審查，加強(qiáng)出納、財(cái)產(chǎn)等管理人員定期工作輪換，收支盡量通過金融機(jī)構(gòu)辦理等。大中型國(guó)有企業(yè)應(yīng)將方案精神納入內(nèi)部各項(xiàng)管理規(guī)范，應(yīng)進(jìn)行決算查帳等再審查工作，確保方案能落實(shí)執(zhí)行。

第四，成立專門的內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行部門。財(cái)務(wù)審計(jì)首先應(yīng)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)及督導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)范的審議、備查及督導(dǎo)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行；其次構(gòu)建工作分組，令其負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃，該小組由各部門分別組織設(shè)計(jì)，負(fù)責(zé)推動(dòng)及執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作。

第五，強(qiáng)化教育培訓(xùn)及宣導(dǎo)。為增進(jìn)審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)等專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)的了解，使其在大中型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系中足以發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)控可靠，審計(jì)部門應(yīng)針對(duì)各層級(jí)的工作人員規(guī)劃不同內(nèi)部審計(jì)課程，包括新進(jìn)、資深甚至主管審計(jì)人員，均可按其所需地參與培訓(xùn)，以確保企業(yè)妥善運(yùn)用經(jīng)費(fèi)及提升預(yù)算執(zhí)行績(jī)效，發(fā)揮較高的效益。

第六，目前大中型國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)考慮借助外部專家協(xié)助審查，一方面解決人力不足的問題，另一方面可借助與外部專家的交流學(xué)習(xí)，導(dǎo)入審計(jì)新思維，間接獲得審計(jì)技術(shù)方法，提升大中型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平。另外，還應(yīng)了解先進(jìn)國(guó)家的相關(guān)法制內(nèi)容，并參考國(guó)際通用的公私協(xié)力計(jì)劃審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范制定，是比較完善的作法。

2、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行程序

為提高內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，實(shí)施方式和審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)隨管理系統(tǒng)執(zhí)行的期間和所遭遇的問題做適度調(diào)整，循序漸進(jìn)發(fā)現(xiàn)和改善組織的問題。創(chuàng)新的執(zhí)行程序?qū)嵤┑姆绞饺缦隆?/p>

第一階段為基礎(chǔ)審計(jì)。在該階段人員尚在熟悉和適應(yīng)階段，此時(shí)審計(jì)的重點(diǎn)可放在文件管制和記錄管制上，審查組織人員是否“說寫做一致”，是否遵循現(xiàn)行書面規(guī)定執(zhí)行作業(yè)和填寫表單記錄，以強(qiáng)化組織人員依標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序的意識(shí)和觀念為主；當(dāng)然質(zhì)量文件和記錄是否完整正確，是否需修訂檢討也是審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目之一。

第二階段為流程審計(jì)。該階段企業(yè)審計(jì)系統(tǒng)已實(shí)施一段期間，作業(yè)流程已趨穩(wěn)定。此時(shí)審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)部溝通和產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié)，按照“流程導(dǎo)向”的觀點(diǎn)和要求，審查組織內(nèi)部各項(xiàng)作業(yè)流程各部門間的配合是否規(guī)范和有效。以制造業(yè)為例，正常的作業(yè)流程大部份是接單采購(gòu)進(jìn)料驗(yàn)收生產(chǎn)成品檢驗(yàn)入庫(kù)出貨。審計(jì)的方式可采追蹤法，依客戶訂單資料由上而下（downstream）循序?qū)彶椋詼y(cè)試流程的完整性和規(guī)范性；或采核證（反追蹤）法，由出貨資料由下而上（upstream）循序?qū)彶椋詼y(cè)試流程的正確性。

第三階段是流程績(jī)效審計(jì)。該階段組織人員已能熟悉審計(jì)系統(tǒng)所要求的運(yùn)作方式和要求。此時(shí)審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在量測(cè)、分析和改善環(huán)節(jié)當(dāng)中，嚴(yán)格審查各流程是否制訂取得績(jī)效的規(guī)范性指標(biāo)，是否依績(jī)效指標(biāo)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)缺失確實(shí)分析檢討和跟催改善。各流程績(jī)效的結(jié)果決定內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)先順序，綜合各單位的審計(jì)報(bào)告和檢討分析，判定只是執(zhí)行上的問題，還是需要做流程改善的考慮。如果只是執(zhí)行上的問題，只要加強(qiáng)遵循審計(jì)即可，如果要改變流程，則須回歸到總體管理系統(tǒng)規(guī)劃的要求做完整規(guī)劃。

第四階段為目標(biāo)審計(jì)。該階段組織發(fā)展已到需要改變的地步。此時(shí)審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上，搭配管理責(zé)任其他各環(huán)節(jié)的要求，依據(jù)“目標(biāo)管理”的精神，審計(jì)組織和各單位的目標(biāo)設(shè)定是否適當(dāng)；管理系統(tǒng)是否須依配合目標(biāo)的達(dá)成做任何的改變；各單位的目標(biāo)是否定期分析和檢討等。該階段的審計(jì)已和組織發(fā)展相結(jié)合，而不單只是企業(yè)管理系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)而已，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值到達(dá)最大化。

3、提升審計(jì)人員的地位

審計(jì)人員是審計(jì)“好壞”的關(guān)鍵，組織內(nèi)部由具資格且合適的審計(jì)人員，以建設(shè)性、積極正面及公正客觀的立場(chǎng)，定期、計(jì)劃而有系統(tǒng)地執(zhí)行審計(jì)，找出系統(tǒng)是否符合管理系統(tǒng)的規(guī)劃，并針對(duì)不符合狀況進(jìn)行分析檢討，進(jìn)而找出原因并予以改善，審計(jì)過程中，除了查驗(yàn)是否符合標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)劃與執(zhí)行是否相符外，更要發(fā)現(xiàn)整個(gè)組織及管理系統(tǒng)運(yùn)作是否尚有改善空間，以提供高層管理者審查管理系統(tǒng)執(zhí)行及維護(hù)狀況的參考，且借助“發(fā)現(xiàn)問題、解決問題”的過程與結(jié)果，通過管理系統(tǒng)的機(jī)制及手段，使管理系統(tǒng)的效能越來越好，進(jìn)而提升整個(gè)組織的管理績(jī)效，這正是“內(nèi)部審計(jì)”用以改善、管理績(jī)效的功能。內(nèi)部審計(jì)的重要精神之一就是“持續(xù)改善”，其主要目的在于使一個(gè)組織的管理變得越來越好，這是一項(xiàng)積極正面的工作，而審計(jì)的“好壞”，審計(jì)人員則是其中的關(guān)鍵，審計(jì)人員專業(yè)能力與知識(shí)的強(qiáng)弱，對(duì)審計(jì)程序的熟悉程度、審計(jì)技巧的高低等因素，會(huì)直接影響內(nèi)部審計(jì)的“質(zhì)量”，因此，內(nèi)部審計(jì)人員更應(yīng)該細(xì)心敬業(yè)地完成任務(wù)，以輕松的心情、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，與被審計(jì)部門共同學(xué)習(xí)、共同成長(zhǎng)，完成內(nèi)部審計(jì)應(yīng)達(dá)成的目標(biāo)。

在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效考核中，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量是一個(gè)容易被忽視的問題，原因在于事后審計(jì)的模式，很多問題都是在問題已經(jīng)出現(xiàn)后才進(jìn)行審計(jì)，或者是審計(jì)時(shí)間比較短，很難寫出高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。如果大量采取事中審計(jì)模式，提倡及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量問題就會(huì)變得十分突出，它將直接影響對(duì)事件結(jié)果的預(yù)判。所以，內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該較多注意審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，將其視為績(jī)效評(píng)估的一個(gè)重點(diǎn)，要大力提倡提交有深度的審計(jì)報(bào)告。國(guó)有企業(yè)的薪資待遇一般不高，內(nèi)審部門又是“清水衙門”，因此多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)傾向于將績(jī)效考評(píng)結(jié)果與加薪和獎(jiǎng)金掛鉤，認(rèn)為這樣就可以激勵(lì)員工工作，其實(shí)，這是一個(gè)誤區(qū)。根據(jù)現(xiàn)代管理理論中的權(quán)變思想，應(yīng)該具體問題具體分析，并不是所有員工的工作目標(biāo)都是金錢，每個(gè)人的主導(dǎo)需求并不一樣。有些員工的家庭整體收入其實(shí)比較高，有些員工對(duì)工作的興趣很高，這種現(xiàn)象在類似于審計(jì)工作者這樣的知識(shí)員工中表現(xiàn)得比較突出。在這種情況下，部門領(lǐng)導(dǎo)可以借鑒一些靈活福利的概念，采取多樣性的獎(jiǎng)勵(lì)措施，例如對(duì)某些員工可以不發(fā)放貨幣獎(jiǎng)金，而是以休假條代替，允許他們?cè)诓挥绊懝ぷ鞯那闆r下使用。這樣既可以滿足不同員工的需要，又可以充分發(fā)揮不同獎(jiǎng)勵(lì)形式的作用。

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[2] 鄧良紅：淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].武漢商業(yè)服務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（5）.

篇9

關(guān)鍵詞：審計(jì)；參與；客戶

近年來，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的深化，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的理論和實(shí)踐也有了新的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)深入到企業(yè)管理各個(gè)領(lǐng)域，覆蓋了包括內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和組織管理在內(nèi)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)。隨著內(nèi)部審計(jì)作用越來越廣泛，內(nèi)部審計(jì)的理念、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)模式也在不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能、目標(biāo)和審計(jì)范圍都有了根本變化。內(nèi)部審計(jì)正由真實(shí)性、合法性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)向內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)職能由傳統(tǒng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能向以咨詢服務(wù)為主的增值功能轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門的關(guān)系由監(jiān)督關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)楹献麝P(guān)系，以客戶為中心的參與式審計(jì)正逐漸成為新的內(nèi)部審計(jì)模式。

一、參與式審計(jì)的背景環(huán)境

近年來隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，國(guó)家頒布了一系列法律法規(guī)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)有著深遠(yuǎn)影響。2013年，中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)對(duì)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了全面系統(tǒng)地修訂，該準(zhǔn)則在2014年1月1日起實(shí)施。此次修訂對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義、職能、目標(biāo)和審計(jì)范圍進(jìn)行了新的確定和規(guī)范。新準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義為：是一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理，增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。新準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)在提升組織治理水平，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，防范組織風(fēng)險(xiǎn)，增加組織價(jià)值方面的重要作用。2008年，五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，同時(shí)了相關(guān)配套指引，建立了內(nèi)控規(guī)范的完整法規(guī)體系，要求上市公司和非上市大型企業(yè)建立完善的內(nèi)控體系，同時(shí)要對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)及披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的組成部分，負(fù)責(zé)獨(dú)立客觀的復(fù)核和評(píng)價(jià)企業(yè)活動(dòng)，促進(jìn)維持和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理的效果和效率。隨著相關(guān)法律法規(guī)的建立，內(nèi)部審計(jì)已從簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)過渡到評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)的效率、效果、有效性的全面審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)師不僅要對(duì)各種賬冊(cè)、報(bào)表、數(shù)字資料打交道，更要廣泛與人打交道，處理好人際關(guān)系，獲取審計(jì)對(duì)象的支持與配合，以獲取各種信息，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)采取糾正行動(dòng)，是審計(jì)成敗的關(guān)鍵因素。

二、參與式審計(jì)的必要性

1.傳統(tǒng)審計(jì)關(guān)系的弊端

審計(jì)部門要實(shí)施審計(jì)，必須與被審計(jì)部門進(jìn)行接觸。傳統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)封閉系統(tǒng)，長(zhǎng)期以來內(nèi)部審計(jì)定位于監(jiān)督與被監(jiān)督，審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系。審計(jì)部門通過審查相關(guān)資料、現(xiàn)場(chǎng)觀察、調(diào)查、記錄等方式，監(jiān)督評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性合法性，形成審計(jì)意見寫入審計(jì)報(bào)告中。審計(jì)意見一般都是批判性的。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊反應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中，報(bào)告給高級(jí)管理層，這意味著被審對(duì)象工作中存在缺陷，可能面臨上級(jí)的責(zé)問和批評(píng)，而審計(jì)人員提出的改進(jìn)建議也可能改變被審計(jì)人員以往熟悉的工作程序和習(xí)慣，因此被審人員心理上有抵觸，防范心理強(qiáng)，在審計(jì)過程中不支持不配合，造成審工作開展難，審計(jì)結(jié)束后整改難，嚴(yán)重影響了審計(jì)的效率和效果。審計(jì)意見落實(shí)難一直是傳統(tǒng)審計(jì)面臨的重要問題。審計(jì)人員千方百計(jì)發(fā)現(xiàn)管理漏洞和內(nèi)控缺陷，并提出相關(guān)糾正意見，卻往往得不到被審計(jì)單位的重視，對(duì)重要問題糾正不到位甚至根本不采取措施，出現(xiàn)這種情況，一方面是因?yàn)楸粚徲?jì)單位的抵觸心理，另一方面，有時(shí)也由于審計(jì)提出的問題并不是關(guān)鍵問題，沒有找到管理薄弱的關(guān)鍵點(diǎn)，提出的改進(jìn)建議不切合實(shí)際，不具有可操作性。無論哪種原因，最終都導(dǎo)致了審計(jì)意見落實(shí)難，審計(jì)出的問題糾正難，直接影響削弱了審計(jì)的價(jià)值。

2.客戶參與有利于提升審計(jì)服務(wù)價(jià)值

目前內(nèi)審部門普遍面臨審計(jì)資源匱乏、審計(jì)人員人手不足的局面，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)大都局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域。隨著審計(jì)范圍的擴(kuò)大，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員涉足一些新的不熟悉的領(lǐng)域，僅憑審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)各領(lǐng)域存在的問題，而審計(jì)客戶長(zhǎng)期從事相關(guān)活動(dòng)，了解具體的規(guī)定、操作流程、專業(yè)知識(shí)，經(jīng)營(yíng)管理中存在什么問題，哪里有漏洞，哪些地方需要完善，業(yè)務(wù)人員從事這個(gè)工作，他們心里非常清楚。審計(jì)人員只有與客戶發(fā)展良好的關(guān)系，尋求客戶的幫助，共同尋找存在的問題，分析問題的原因，才能找到解決辦法。

3.參與式審計(jì)的方式

審計(jì)不是單向的，在審計(jì)過程中需要客戶的全程參與，如果把審計(jì)作為一個(gè)產(chǎn)品，則審計(jì)過程就是生產(chǎn)過程和服務(wù)過程。客戶接受審計(jì)并采納審計(jì)建議是一個(gè)消費(fèi)過程，審計(jì)過程是生產(chǎn)和消費(fèi)同時(shí)進(jìn)行，在這種情況下，客戶需要不同程度的介入到服務(wù)過程中。審計(jì)的目的是實(shí)現(xiàn)雙向獲利，客戶的投入可以視為一種新的生產(chǎn)力要素。（1）審前參與在審計(jì)項(xiàng)目開始前，審計(jì)部門要制定一個(gè)有效計(jì)劃，和客戶一起收集信息，充分利用客戶的經(jīng)營(yíng)管理技能，和審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，建立團(tuán)隊(duì)合作關(guān)系，讓客戶真正參與到審計(jì)過程中，而不僅僅作為審計(jì)對(duì)象被審查。（2）審計(jì)過程參與外勤工作是與客戶接觸最為密切頻繁的階段，外勤工作的起點(diǎn)是在審計(jì)項(xiàng)目開始時(shí)召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)，審計(jì)人員利用這一時(shí)機(jī)，和客戶充分溝通，向客戶講明審計(jì)的目標(biāo)、方式和審計(jì)程序，使客戶明白審計(jì)工作以服務(wù)為宗旨，為他們發(fā)現(xiàn)問題并加以改進(jìn)，而不是單純的挑毛病，是對(duì)他們有益的，這樣雙方在目標(biāo)、利益一致的基礎(chǔ)上使客戶更容易接受和配合審計(jì)工作。和客戶共同探討審計(jì)方案。審計(jì)方案是審計(jì)工作的指引，包括了審計(jì)目標(biāo)、范圍、時(shí)間、步驟和人員安排，是指導(dǎo)審計(jì)工作順利進(jìn)行的操作指南。審計(jì)方案使客戶了解審計(jì)師將要做什么，怎樣去做，什么時(shí)候去做，將做多長(zhǎng)時(shí)間，這些信息促使客戶了解審計(jì)的目標(biāo)和范圍。審計(jì)方案的制定需要客戶的幫助，提供有關(guān)審計(jì)活動(dòng)的背景信息，并在客戶的幫助下，和相關(guān)人員溝通，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，獲取有關(guān)計(jì)劃、組織、控制、政策、程序等各種信息。經(jīng)過與客戶的溝通，并進(jìn)過初步測(cè)試，如果某些環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)得到有效糾正，對(duì)于這些不重要的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師可以調(diào)整審計(jì)方案，在檢查清單中剔除，將精力集中在重大風(fēng)險(xiǎn)方面。與客戶共同建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)范圍深入到經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)部分，績(jī)效評(píng)價(jià)成為內(nèi)部審計(jì)的重要工作內(nèi)容。評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)有的是組織已有的，如操作指南，生產(chǎn)計(jì)劃、合同、預(yù)算等，審計(jì)師在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性和相關(guān)性之后，可以將結(jié)果和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較和評(píng)價(jià)，得出審計(jì)結(jié)論。也有一些績(jī)效評(píng)價(jià)沒有現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)，尤其是一些管理職能，沒有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)去衡量，需要審計(jì)師建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。建立標(biāo)準(zhǔn)往往是困難的，審計(jì)師除了尋求外部專家的幫助外，最主要的是要使客戶同意和接受這些標(biāo)準(zhǔn)。要與客戶明確業(yè)務(wù)的目標(biāo)和目的，尋找相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)并達(dá)成一致，否則測(cè)評(píng)工作是沒有意義的，而且會(huì)導(dǎo)致沒有必要的爭(zhēng)論，測(cè)評(píng)結(jié)果不被客戶接受，也就沒有改進(jìn)的可能。審計(jì)過程中的每項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)要及時(shí)告知審計(jì)客戶，并和他們充分討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)和相關(guān)證明材料，共同分析存在問題的原因，探討采取的糾正措施。客戶對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)可以提出不同觀點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)這些觀點(diǎn)要加以分析和研究。當(dāng)雙方經(jīng)過充分討論協(xié)商，仍無法對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)達(dá)成一致觀點(diǎn)，審計(jì)師要保留自己的意見，并和客戶的高級(jí)管理人員協(xié)調(diào)，以保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)被重視并加以改正。審計(jì)報(bào)告既要體現(xiàn)好的方面，也要反映壞的方面，這種平衡能消除客戶的抵觸心理，使他們信任審計(jì)師不會(huì)只是挑毛病的人，對(duì)他們工作積極的方面予以適當(dāng)肯定，使客戶對(duì)彌補(bǔ)工作中不足之處更有積極性和信心，整改措施更為充分、有效和及時(shí)。在審計(jì)報(bào)告正式提交前，可將報(bào)告草稿交給客戶，對(duì)于一些重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)，和客戶一起討論改進(jìn)措施，并要求客戶對(duì)每個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出幾條相應(yīng)的改進(jìn)意見，經(jīng)討論達(dá)成一致后，以雙方都能認(rèn)可的方式寫入審計(jì)建議，客戶提出的建議往往更符合事實(shí)，畢竟客戶更清楚工作中存在的問題，以及產(chǎn)生問題的原因，也更容易落實(shí)。在審計(jì)報(bào)告中，對(duì)客戶好的方面予以肯定和表?yè)P(yáng)，同時(shí)聲明這些建議是和客戶一起探討提議的，并說明客戶已經(jīng)采取的改進(jìn)措施。（3）事后調(diào)查審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)人員采用事后回訪、調(diào)查問卷等方式，聽取客戶的反饋意見，包括客戶對(duì)對(duì)審計(jì)結(jié)果是否滿意，審計(jì)建議對(duì)客戶是否有幫助，客戶對(duì)下次審計(jì)有什么意見和建議等。通過這種回饋，向客戶證明審計(jì)師積極合作的態(tài)度，同時(shí)有助于在日后的工作中，進(jìn)一步改進(jìn)與客戶的關(guān)系，營(yíng)造更融洽的工作氛圍，保證審計(jì)工作更順利地開展。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)迅速發(fā)展，審計(jì)人員僅憑專業(yè)知識(shí)已不能滿足工作需要。處理好與審計(jì)客戶的關(guān)系，采用參與式審計(jì)方式，必須根植與審計(jì)文化中，審計(jì)人員應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到這種關(guān)系的重要性，并在具體工作貫徹落實(shí)。

參考文獻(xiàn)

[1]范秀成，張彤宇.顧客參與對(duì)服務(wù)企業(yè)績(jī)效的影響[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2004，（8）：69-74.

[2]魏洪亮.顧客參與下的價(jià)值創(chuàng)造[J].企業(yè)改革與管理，2009，（8）：71-72.

篇10

溝通工作貫穿于整個(gè)組織之中，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改善組織治理、協(xié)調(diào)與被審計(jì)單位關(guān)系、建立融洽工作環(huán)境的基礎(chǔ)，是保證內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行、提高審計(jì)工作質(zhì)量、完成審計(jì)目標(biāo)的前提條件。隨著內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，審計(jì)溝通目的、范圍、對(duì)象、法亦隨著內(nèi)部審計(jì)的職能、地位、范圍、內(nèi)容、方法、業(yè)務(wù)類型等的發(fā)展變化而改變。

內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型中溝通工作細(xì)節(jié)的變化

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)以財(cái)務(wù)審計(jì)作為基本內(nèi)容，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，組織經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)面臨的工作環(huán)境愈加復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)已將其領(lǐng)域擴(kuò)展到效益審計(jì)和管理審計(jì)，審計(jì)溝通的目標(biāo)、對(duì)象、范圍、方法亦進(jìn)一步拓展，對(duì)內(nèi)審人員溝通能力提出了更高要求。內(nèi)審轉(zhuǎn)型中溝通工作細(xì)節(jié)變化主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

溝通目標(biāo)隨內(nèi)審地位、職能的變化而變化傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，在審計(jì)地位上強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性、權(quán)威性較多，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)要與被審單位的互動(dòng)強(qiáng)調(diào)得不夠；在審計(jì)職能上強(qiáng)調(diào)監(jiān)督較多，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)要為組織服務(wù)，協(xié)助管理成員有效地履行其職責(zé)強(qiáng)調(diào)得不夠。隨著內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，其地位和職能逐漸變化，轉(zhuǎn)為應(yīng)兼顧監(jiān)督與服務(wù)并重，為組織服務(wù)，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)等。基于此，溝通的目標(biāo)亦隨之變化，除保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正外，還更多地側(cè)重于要取得被審計(jì)單位、組織適當(dāng)管理層的信任、理解和支持，確保審計(jì)結(jié)果被認(rèn)真的考慮和接納，從管理咨詢的角度為企業(yè)經(jīng)營(yíng)防弊、興利、增值而服務(wù)等。

溝通范圍及對(duì)象隨審計(jì)類型、方法的變化愈加廣泛審計(jì)溝通的范圍包括人際溝通與組織溝通。人際溝通強(qiáng)調(diào)人與人之間溝通的技巧性：要求內(nèi)部審計(jì)人員能夠做到熟練運(yùn)用人與人之間溝通的技能。通過人際溝通，個(gè)人的思想、意見和理由得以恰當(dāng)、充分的表達(dá)，彼此增進(jìn)了解，消除隔閡，心情舒暢，相互支持與合作，減少不必要的沖突。組織溝通，強(qiáng)調(diào)特定的組織環(huán)境下的溝通形式，包括內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，與上級(jí)或下級(jí)部門之間縱向的信息交流以及各平行部門之間橫向的信息交流。

溝通內(nèi)容隨審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)出發(fā)點(diǎn)和結(jié)果處理的變化而進(jìn)一步拓展與相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員有效溝通，建立良好的人際關(guān)系，是做好內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要前提。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作中，人們比較重視結(jié)果溝通，即審計(jì)最后階段的溝通，溝通內(nèi)容以審計(jì)概況。審計(jì)依據(jù)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定、審計(jì)建議為主。但是，隨著內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，審計(jì)內(nèi)容從合規(guī)性審計(jì)（衡量評(píng)價(jià)控制的有效性）向評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果轉(zhuǎn)移；在審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和結(jié)果的處理上，從重視責(zé)任，向責(zé)任、經(jīng)濟(jì)、效率和效果并重轉(zhuǎn)移，審計(jì)溝通的內(nèi)容也隨之拓展。

（四）溝通時(shí)機(jī)隨內(nèi)審性質(zhì)、作用的變化而前移在審計(jì)性質(zhì)和作用上，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是事后審計(jì)，而參與風(fēng)險(xiǎn)管理和組織治理這樣的事前審計(jì)做的不多。現(xiàn)實(shí)工作中，溝通最多的往往是在審計(jì)報(bào)告正式提交之前進(jìn)行結(jié)果溝通，而對(duì)審計(jì)過程中的溝通則缺乏重視。但是隨著內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計(jì)逐漸從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)發(fā)展，因此，溝通的時(shí)機(jī)也將前移，不再僅僅側(cè)重于事后審計(jì)的結(jié)果溝通，而在事前、事中審計(jì)中更多地采用過程溝通。

適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型需要的有效溝通對(duì)策

如上所述，隨著內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，審計(jì)溝通的目的、范圍、對(duì)象、內(nèi)容、時(shí)機(jī)等相應(yīng)改變，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)溝通的要求也越來越高。如何才能有效溝通，以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的需要呢？

以法規(guī)制度為基礎(chǔ)，執(zhí)行規(guī)范的審汁業(yè)務(wù)流程

內(nèi)部審計(jì)部門、內(nèi)部審計(jì)人員在與相關(guān)人員溝通時(shí)，應(yīng)當(dāng)以遵守有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則以及其他相關(guān)法律、法規(guī)和組織內(nèi)部的規(guī)章制度為重要基礎(chǔ)和前提，依法行使職權(quán)、遵循職業(yè)準(zhǔn)則、執(zhí)行規(guī)范的審計(jì)業(yè)務(wù)流程，以保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，取得審計(jì)溝通對(duì)象的認(rèn)可、信任、理解和支持。

以獨(dú)立性、客觀性為保證，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職能

在內(nèi)部審計(jì)工作中，應(yīng)該保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位、報(bào)告關(guān)系及管理體制等方面保持獨(dú)立，以事實(shí)為依據(jù)，保持公正、不偏不倚的精神狀態(tài)，秉持客觀態(tài)度履行職責(zé)。以獨(dú)立性、客觀性為保證，確保溝通主體雙方的職責(zé)和權(quán)利，在真實(shí)、客觀、公正的環(huán)境氛圍中和諧溝通，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職能的發(fā)揮。

以靈活性指導(dǎo)為輔助，充分運(yùn)用溝通技巧在不違背法規(guī)、制度的前提下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以“雙贏”思想為指導(dǎo)，掌握一定的溝通技巧，根據(jù)不同的溝通對(duì)象、溝通目的、溝通內(nèi)容等，靈活運(yùn)用不同的溝通方法和途徑進(jìn)行信息傳遞，充分溝通。常用的溝通途徑有口頭溝通和書面溝通。口頭溝通，是以口頭語言進(jìn)行信息交流。這種溝通途徑靈活方便，簡(jiǎn)便易行，容易達(dá)到溝通的目的。尤其是面對(duì)面的口頭溝通，可以很好的把握對(duì)方的立場(chǎng)和態(tài)度，有利于充分的協(xié)商，加快溝通過程中的各種信息傳遞和交流。書面溝通，是利用書面文字來進(jìn)行信息交流。比較正式，可以長(zhǎng)期保存，便于反復(fù)研究，更為慎重和準(zhǔn)確。例如：對(duì)被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書；向組織負(fù)責(zé)人和高層管理者提交審計(jì)報(bào)告和管理建議書等。溝通是雙向交流，內(nèi)部審計(jì)人員在關(guān)注表達(dá)技巧的同時(shí)，還要關(guān)注傾聽的技巧，通過細(xì)致、真誠(chéng)地傾聽，有效收集審計(jì)信息。