高校財務(wù)收支審計報告范文

時間:2024-04-08 15:53:47

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高校財務(wù)收支審計報告

篇1

發(fā)達(dá)國家如英國、美國、德國、意大利等國早在二十世紀(jì)六七十年代就開始審計信息化方面的研究,開發(fā)出了在數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析、審計管理、風(fēng)險管理以及持續(xù)監(jiān)控等方面比較成熟的審計軟件,取得了豐厚的成果。在我國,隨著國家公共財政改革的不斷推進(jìn),部分高校在已有的信息化管理基礎(chǔ)上進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)劃和探索,在財務(wù)收支審計、審計作業(yè)自動化、數(shù)據(jù)式審計、專業(yè)領(lǐng)域的聯(lián)網(wǎng)審計等方面都取得了一定的成果。信息技術(shù)的支持和高速發(fā)展為高校內(nèi)部審計信息化平臺的搭建奠定了基礎(chǔ),尤其是以德國SAP和美國Oracle為代表的ERP系統(tǒng)的強(qiáng)大數(shù)據(jù)整合和數(shù)據(jù)處理能力,為高校內(nèi)部審計信息化平臺的建設(shè)帶來了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。然而,目前我國對于高校審計信息化平臺的研究大多還停留在數(shù)據(jù)采集、文本管理層面,數(shù)據(jù)加工處理方式比較簡單、審計信息共享程度低。在高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)方面,還沒有專門的高校內(nèi)部審計信息化軟件,也沒有對高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行專門研究的公司,研究成果應(yīng)用輻射面小,資源整合度不高,在數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)式審計經(jīng)驗?zāi)P偷臉I(yè)務(wù)總結(jié)和沉淀、精細(xì)化且個性化的審計作業(yè)流程定制等方面,還存在差距,而且還缺乏針對信息化平臺的審計業(yè)務(wù)流程的規(guī)范和指南,這是制約高校內(nèi)部審計信息化平臺建設(shè)推進(jìn)的重要因素。

二、高校內(nèi)部審計信息化平臺搭建

(一)依托高校信息化平臺搭建――實現(xiàn)各部門數(shù)據(jù)共享 目前,許多高校利用用友等第三方審計軟件進(jìn)行審計信息化平臺的建設(shè)。但是,這些第三方軟件在設(shè)計中往往優(yōu)先考慮通用性,并不能兼顧各高校的實際情況,其結(jié)果不可避免地存在數(shù)據(jù)接口問題。依托高校信息化平臺自主搭建審計信息化平臺,能夠從根本上解決這一問題。如圖1所示,高校信息平臺為實現(xiàn)各部門數(shù)據(jù)共享提供了良好條件。特別是SAP數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)的應(yīng)用,實現(xiàn)了對各部門數(shù)據(jù)單元化和結(jié)構(gòu)化的整合,當(dāng)審計需要某項數(shù)據(jù)時,如被審對象的人事信息,只需人事處對審計信息化平臺開放相應(yīng)的權(quán)限和數(shù)據(jù)接口,在保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全的前提下,提高審計效率,還能從根本上解決傳統(tǒng)審計信息化軟件一直不可逾越的數(shù)據(jù)接口問題。

(二)平臺搭建模塊化――各模塊職責(zé)分離,相輔相成 建立高校內(nèi)部審計信息化平臺總體應(yīng)用框架,是搭建審計信息化平臺的基礎(chǔ)。如圖2所示,高校內(nèi)部審計信息平臺應(yīng)用框架的設(shè)計思路,是以內(nèi)部控制為切入點,利用SAP系統(tǒng)中的Portal工具、BW數(shù)據(jù)倉庫和BO商業(yè)智能工具對核心模塊進(jìn)行功能搭建,建立信息門戶、業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng),輔以成熟的運(yùn)行保障系統(tǒng)、應(yīng)用支撐系統(tǒng)、系統(tǒng)軟件和IT基礎(chǔ)等應(yīng)用環(huán)境。

(三)以內(nèi)部控制為切入點設(shè)計審計業(yè)務(wù)流程――審計工作高效執(zhí)行的保障 審計業(yè)務(wù)流程的設(shè)計是高校內(nèi)部審計信息化平臺建設(shè)的重要內(nèi)容,需要在建設(shè)過程中不斷探索、不斷優(yōu)化。在設(shè)計高校內(nèi)部審計信息化平臺業(yè)務(wù)流程時,必須以內(nèi)部控制為切入點,平臺流程嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的要求進(jìn)行,審計工作中很多步驟是需要項目組長或?qū)徲嬏庨L審批的,經(jīng)過審批才能進(jìn)行下一步操作,根據(jù)流程跟蹤,項目組長以及審計處長可以清晰地了解項目進(jìn)行的步驟,上一步?jīng)]完成,就不可能進(jìn)入下一步操作,從而杜絕人為的越步操作,實現(xiàn)了職責(zé)分離,方便進(jìn)行控制。

三、高校內(nèi)部審計信息化平臺優(yōu)化思考

(一)完善和優(yōu)化審計業(yè)務(wù)流程――全業(yè)務(wù)、全過程信息化審計的實現(xiàn)途徑 (1)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計平臺業(yè)務(wù)流程。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計平臺業(yè)務(wù)流程的設(shè)計與傳統(tǒng)手工審計業(yè)務(wù)流程一樣,劃分為三個階段,即:審計準(zhǔn)備階段,審計實施階段以及審計報告階段。在具體操作上應(yīng)充分考慮信息化特點,更加注重內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性作用,抓住關(guān)鍵點進(jìn)行控制設(shè)計。對于個別特殊情況可以將其從常規(guī)流程中剔除,使系統(tǒng)流程更加精簡、規(guī)范,提高系統(tǒng)運(yùn)行效率。(2)基建工程審計平臺業(yè)務(wù)流程。高校基建工程項目的竣工決算審計,通常委托社會審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行,在業(yè)務(wù)流程設(shè)計中應(yīng)注重過程控制和事后評價。在工程實施中,審計處、基建處要配合審計事務(wù)所推進(jìn)工作,并將工程進(jìn)展情況分階段按要求反映在審計信息平臺上,以便在出現(xiàn)問題時對癥制定解決方案。工程竣工后,由審計處、建設(shè)單位和施工單位對審計事務(wù)所的審計報告進(jìn)行確認(rèn),無誤后將審價結(jié)果在內(nèi)部審計網(wǎng)站上公示。審計工作完成后,需要將有關(guān)資料在平臺內(nèi)進(jìn)行歸檔并對該次審計進(jìn)行評價,評價結(jié)果作為后期事務(wù)所準(zhǔn)入的重要依據(jù)。(3)財務(wù)收支審計平臺業(yè)務(wù)流程。高校財務(wù)收支審計與其他審計業(yè)務(wù)相互交錯,無法完全割裂。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ),基建工程審計很多內(nèi)容也和財務(wù)收支審計掛鉤。高校財務(wù)收支審計在流程設(shè)計上與其他審計業(yè)務(wù)流程彼此相容,因此,在對其審計流程設(shè)計和優(yōu)化時,可以借鑒其他審計模塊來實現(xiàn)。(4)科研經(jīng)費審計平臺業(yè)務(wù)流程。目前,大部分高校科研經(jīng)費的審計還停留在對科研經(jīng)費進(jìn)行審簽層次,這種事后審計模式已經(jīng)無法滿足日益龐大的高校科研經(jīng)費管理和監(jiān)督的需要。對科研經(jīng)費全過程跟蹤審計的設(shè)計如圖3所示。在不影響審計質(zhì)量的前提下,可根據(jù)科研項目的不同階段確定審計的重點,采取點面結(jié)合的方法開展審計,并通過審計信息化平臺進(jìn)行實時監(jiān)控;在每個階段結(jié)束后,通過審計信息化平臺,將審計報告自動匯總歸檔,相關(guān)管理部門實時溝通、共享信息;最后,通過審計信息平臺對重大審計項目的審計結(jié)果進(jìn)行公示。

(二)優(yōu)化查詢業(yè)務(wù)模塊――實現(xiàn)數(shù)據(jù)的高效利用 查詢業(yè)務(wù)模塊即“數(shù)據(jù)式審計模塊”,是高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)實施所需的重要組成部分。該模塊運(yùn)用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù),實現(xiàn)了對所有被審計對象業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)的智能化采集、科學(xué)靈活地進(jìn)行信息再加工,為審計人員提供了一種從紛繁復(fù)雜的被審計信息中便捷、準(zhǔn)確地找尋到審計疑點的新型審計方法。隨著審計業(yè)務(wù)模塊的不斷建立并投入使用,數(shù)據(jù)式審計模塊結(jié)構(gòu)也在相應(yīng)調(diào)整,即進(jìn)行關(guān)聯(lián)性、經(jīng)驗沉淀方面的完善。通過不同審計業(yè)務(wù)指標(biāo)的分析,將各類審計業(yè)務(wù)的變量類型加以細(xì)化、分類和簡化,實務(wù)中,審計人員可根據(jù)實際需要自行選擇所需數(shù)據(jù)類型,剔除不需要數(shù)據(jù)類型。與此同時,當(dāng)查詢的類別項目超出需求時,可以通過將不需要的類別執(zhí)行“拖出”實現(xiàn)剔除,這也是在SAP數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)將數(shù)據(jù)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化預(yù)處理的基礎(chǔ)上才得以實現(xiàn)的。

(三)提高平臺智能化水平――審計模塊的功能深化 信息化平臺內(nèi)的相互關(guān)系具體體現(xiàn)為結(jié)構(gòu)化關(guān)系和非結(jié)構(gòu)化關(guān)系兩種類型。(1)結(jié)構(gòu)化關(guān)系。結(jié)構(gòu)化關(guān)系涉及一些常規(guī)性步驟,不需要審計人員運(yùn)用過多的職業(yè)技能和專業(yè)判斷,稍加梳理即可將其固化下來,以審計報告的編寫為例,審計報告的編寫是以審計工作底稿為依據(jù),傳統(tǒng)的審計工作底稿的編制方式往往會將所需的審計關(guān)聯(lián)信息一并編入工作底稿,而這些信息又不全是編制底稿所需的信息,這無疑會增加審計工作量,影響審計效率。在審計信息平臺中,可將工作底稿模塊化,將查詢篩選后的數(shù)據(jù)表單與工作底稿自動關(guān)聯(lián),在全部查詢工作結(jié)束后,審計人員可以通過直接查閱自動生成的工作底稿進(jìn)行審計報告的編寫,省去了審計人員數(shù)據(jù)傳導(dǎo)和再次篩選數(shù)據(jù)過程,極大地提高了審計效率。此外,在編寫審計報告時,可以將審計報告模板化,同時將法規(guī)庫與審計報告相關(guān)聯(lián),審計人員只需輸入關(guān)鍵詞就能查看到對應(yīng)的法規(guī)條款,以此提高平臺的智能化水平。(2)非結(jié)構(gòu)化關(guān)系。非結(jié)構(gòu)化關(guān)系相對復(fù)雜,現(xiàn)階段仍需要數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)一步開發(fā)和審計人員共同努力。對非結(jié)構(gòu)化關(guān)系間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行挖掘分析,通過模型的搭建將非結(jié)構(gòu)化關(guān)系轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化關(guān)系實現(xiàn)其固化,這是提高平臺智能化水平的關(guān)鍵,其目的是提高平臺對于各類審計業(yè)務(wù)的適用性,提高審計效率。

(四)增強(qiáng)數(shù)據(jù)應(yīng)用管理能力――數(shù)據(jù)的安全保障 (1)對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行加密處理,避免非審計人員通過非法渠道獲得審計數(shù)據(jù);(2)將平臺數(shù)據(jù)進(jìn)行異地備份,避免因硬件損毀導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險;(3)采用統(tǒng)一身份認(rèn)證的同時,管理員嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的要求,根據(jù)實際需要,對使用者進(jìn)行合理授權(quán),限制審計人員訪問數(shù)據(jù)信息的權(quán)限,一定程度上也可以提高審計工作效率;(4)設(shè)置平臺數(shù)據(jù)的在線瀏覽,相關(guān)業(yè)務(wù)全部通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行操作,在一定程度上也可以確保審計數(shù)據(jù)的安全。

(五)完善審計經(jīng)驗庫和方法庫――審計經(jīng)驗和方法的沉淀 高校內(nèi)部審計信息化平臺應(yīng)當(dāng)設(shè)立審計經(jīng)驗庫和方法庫,審計人員可以將執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時的解決方案歸檔到審計經(jīng)驗庫和方法庫中。與此同時,審計處應(yīng)對提供審計經(jīng)驗和方法的審計人員進(jìn)行獎勵,鼓勵審計人員的獻(xiàn)計獻(xiàn)策。完善審計經(jīng)驗庫和方法庫是一個持續(xù)的過程,不僅要依靠高校內(nèi)部審計人員,還需要校內(nèi)相關(guān)管理人員乃至事務(wù)所審計人員的幫助才能逐步實現(xiàn)。

(六)深入推廣云審計模式――優(yōu)化審計模式的展望 傳統(tǒng)的信息化審計模式下,信息共享程度低,很容易產(chǎn)生信息不對稱現(xiàn)象,進(jìn)而影響審計質(zhì)量,同時如果審計人員的電腦出現(xiàn)故障,將導(dǎo)致審計數(shù)據(jù)丟失,后果不堪設(shè)想。現(xiàn)代信息化環(huán)境下,云計算模式成為網(wǎng)絡(luò)上熱門的計算模式。高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn),借鑒云計算模式,發(fā)展適用于高校內(nèi)部審計的云審計模式。所謂云審計模式,就是審計人員在獲得被審計單位數(shù)據(jù)之后,將數(shù)據(jù)傳入“云端”,即高校內(nèi)部審計信息化平臺,項目組成員通過網(wǎng)絡(luò)直接訪問平臺來獲取所需數(shù)據(jù),并將數(shù)據(jù)處理結(jié)果保存到“云端”,下次使用時可以從“云端”直接調(diào)用,這樣,一方面實現(xiàn)了審計數(shù)據(jù)的高度共享,同時也降低了由于硬件損壞導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險。

四、結(jié)論

本文是圍繞高校內(nèi)部審計信息化平臺的建立和優(yōu)化進(jìn)行的研究,提出了高校內(nèi)部審計信息化平臺建設(shè)的思路及優(yōu)化建議,包括完善和優(yōu)化審計業(yè)務(wù)流程、優(yōu)化查詢業(yè)務(wù)模塊、提高平臺智能化水平、增強(qiáng)數(shù)據(jù)應(yīng)用管理能力、完善經(jīng)驗庫和方法庫、深入推廣云審計模式等。然而,高校內(nèi)部審計信息化平臺的建立和優(yōu)化是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,現(xiàn)有研究成果還存在一定的局限性,需要繼續(xù)深化研究并不斷總結(jié)經(jīng)驗加以完善。

[本文系2012-2013年度中國教育審計學(xué)會科研項目“基于內(nèi)部控制的高校審計信息化建設(shè)問題研究”及2013年度上海市內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計科研課題“高校內(nèi)部審計信息化平臺的建立和優(yōu)化”階段性研究成果]

篇2

一、現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計全覆蓋存在的困難

(一)內(nèi)部審計獨立性不強(qiáng)。高校內(nèi)部審計部門本身就是學(xué)校的一個行政部門,近幾年高校的內(nèi)部審計發(fā)展較慢,但隨著十的召開,國家反腐力度的增加,審計工作越來越受到領(lǐng)導(dǎo)的重視,制度建設(shè)也慢慢開始建立健全,但在總體上高校的內(nèi)部審計在人事和機(jī)構(gòu)上都缺少必要的獨立性和規(guī)劃。在人事上,審計部門負(fù)責(zé)人的任免要在于學(xué)校內(nèi)部,工作開展在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行,如若審計發(fā)現(xiàn)的問題跟學(xué)校的利益發(fā)生沖突時,往往對審計發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行內(nèi)部消化;在機(jī)構(gòu)上就目前高校的現(xiàn)實情況是,審計部門很多還是跟紀(jì)委合署辦公,人員力量不足,這樣使審計工作的發(fā)展停滯不前。

(二)日益增加的資金量和業(yè)務(wù)與審計人力資源不足產(chǎn)生的矛盾。目前高校的財務(wù)收支資金量都在上億以上,大多數(shù)高校一年的經(jīng)費收入相當(dāng)于一個中等縣的財政水平,并且高校涉及的內(nèi)容比較廣,有基本建設(shè)、基本支出、專項支出、學(xué)生經(jīng)費開支、科研經(jīng)費及校辦企業(yè)等方方面面的內(nèi)容涉及。而大多數(shù)高校的內(nèi)部審計工作比較落后,受當(dāng)前審計部門人力資源不足的限制,工作量跟審計力量的投入不成正比。有些審計形式到了,而實質(zhì)未到,比如科研結(jié)題審計,受人力不足限制,結(jié)題審簽只是走了個形式,做不到有成效、有深度的審計。

(三)審計方法比較滯后。高校復(fù)雜的業(yè)務(wù)對審計人員提出了比較高的要求,通過了解,各高校現(xiàn)在審計人員運(yùn)用的審計方法一般還停留在簡單的數(shù)據(jù)處理階段,這種審計方式對于數(shù)據(jù)采集、處理、篩選方面存在一定的難度,也不夠全面,信息化審計程度不高。傳統(tǒng)的審計手段和方法已經(jīng)不能滿足全覆蓋審計的要求,使用信息化手段的應(yīng)用于審計工作日

益迫切。

(四)審計整改難落實,發(fā)揮不了審計作用的全覆蓋。目前審計整改存在的困難一是審計的監(jiān)督因為都是在事后監(jiān)督,對于已經(jīng)發(fā)生的違法違規(guī)行為,追回比較困難,因此對于既定事實的情況追繳資金就無法整改到位了;二是審計部門在履行審計職責(zé)發(fā)現(xiàn)被審計單位問題時,對于審計已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題,被審計單位的反應(yīng)是各不相同的,有避實就虛,有敷衍應(yīng)付,有推卸責(zé)任,而制度上的空缺也使審計整改成為審計監(jiān)督工作中的難點問題。

二、推進(jìn)審計全覆蓋的思考

實施意見提出,有必要通過強(qiáng)化審計隊伍建設(shè)、推進(jìn)審計職業(yè)化、向社會購買審計服務(wù)、加強(qiáng)內(nèi)部審計等措施來實現(xiàn)審計監(jiān)督的全覆蓋。在這個基礎(chǔ)上,我認(rèn)為高校應(yīng)從下面幾個方面工作來實現(xiàn)審計的全覆蓋。

(一)了解了高校審計的內(nèi)容,審計工作就會更加全面,有利于建立多種類型的審計監(jiān)督體系。

1.以預(yù)算執(zhí)行審計為主線,實現(xiàn)財務(wù)收支輪審覆蓋。在高校財務(wù)收支審計是非常重要的工作,資金的使用效益關(guān)系到高校教育的健康發(fā)展。在實際操作中由于高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金規(guī)模大,財務(wù)收支審計可以按照行政部部門、各二級學(xué)院、獨立學(xué)院及下屬校辦企業(yè)等為單位進(jìn)行輪審覆蓋。各高校的財政經(jīng)費的使用情況離不開有效的財務(wù)收支審計,在高校的財務(wù)收支管理中,實施財務(wù)收支審計可以有效的保證資金的真實性、合法性和效益性。堅持財務(wù)收支審計為審計的重中之重,注重從組織方式上進(jìn)行協(xié)調(diào),構(gòu)建以財務(wù)收支為主體,預(yù)算執(zhí)行為主線,各專項審計共同參加,分工明確,又互相配合的審計組織體系。財務(wù)收支審計還可以延伸至效益審計的內(nèi)容。

2.實行離任審計與任中審計相結(jié)合,做好高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。高校的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般是受校組織部的委托,對校內(nèi)的中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計,堅持離任必審、任中輪審的原則。學(xué)校應(yīng)該制定本校的《中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法》,建立審計對象分類管理制度。對重要崗位領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)輪審制度,對權(quán)力相對集中、資金規(guī)模較大的重要崗位領(lǐng)導(dǎo)干部,在其一屆任期內(nèi)至少安排一次任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,以促進(jìn)權(quán)力運(yùn)行公開化。同時財政資金、國有資源、國有資產(chǎn)的審計全覆蓋貫穿于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中,與財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行審計、專項審計等相結(jié)合,推進(jìn)高校審計工作的效率,全面實施輪

審制度。

3.以高校的專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查為重點,鋪開高校審計工作的寬度。專項審計調(diào)查是近年來審計機(jī)關(guān)常用的工作方法,常規(guī)的財務(wù)收支審計有時會存在審計深度不夠的問題,專項審計調(diào)查能夠圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點和難點問題,查出一些帶有普遍性、針對性的問題,并且可以提出一些切實可行的建議,引起各級領(lǐng)導(dǎo)的高度關(guān)注。專項審計調(diào)查的對象領(lǐng)域廣,要選擇對象的時候既要有典型性和代表性,又要有一定的數(shù)量和覆蓋面。將財務(wù)收支、專項審計調(diào)查和領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計緊密結(jié)合起來,有利于實現(xiàn)審計內(nèi)容的

全覆蓋。

(二)重視和加強(qiáng)改進(jìn)審計計劃管理,應(yīng)用風(fēng)險為導(dǎo)向制定科學(xué)合理的審計計劃,是實現(xiàn)審計覆蓋的必要條件。在高校內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn),部分高校未建立健全重大項目的論證決策及監(jiān)管等內(nèi)部控制制度,高校財務(wù)的內(nèi)部風(fēng)險體系不夠健全,缺少對風(fēng)險的把控,簽字授權(quán)比較隨意,對票據(jù)內(nèi)容真實性疏忽管理,使風(fēng)險事件時有發(fā)生,因此對風(fēng)險點進(jìn)行分析是十分有必要的。審計部門應(yīng)進(jìn)行一個全單位的風(fēng)險評估調(diào)查,通個向各個部門的主管了解,確定風(fēng)險點。

(三)針對審計資源不足的情況,可以尋求外援。受單位人員編制的限制,高校審計人員配比很?y提高,面對現(xiàn)實的壓力,想要實現(xiàn)審計的覆蓋要另辟道路。單位審計除了常規(guī)的經(jīng)責(zé)審計、財務(wù)收支審計、專項審計調(diào)查等,還有基建項目的跟蹤審計和結(jié)算審計。基建項目專業(yè)性強(qiáng),時間長,精力投入大,這部分的審計可以聘請具有資質(zhì)的專業(yè)人員或社會中介機(jī)構(gòu)的參與。經(jīng)責(zé)審計、財務(wù)收支審計、專項審計調(diào)查等審計工作,日常工作量大,可以對審計內(nèi)容進(jìn)行分塊,把問題查實、

查透。

(四)提高審計隊伍的素質(zhì),以便更快的實現(xiàn)審計覆蓋。審計全覆蓋下審計事業(yè)的發(fā)展必定不同于原來的財務(wù)審計,需要更寬的視野,更深的層次,多專業(yè)性的發(fā)展,對人才的要求更高,單一的傳統(tǒng)財務(wù)人員、計算機(jī)專業(yè)人才不能滿足審計覆蓋工作的要求。高校內(nèi)部審計人員基本都是財會專業(yè)的,但也存在原紀(jì)委工作中分出的人員,專業(yè)的審計人員較少,一下子要改變這樣的局面有些困難。一方面可以發(fā)揮高校資源優(yōu)勢,從專業(yè)對口的學(xué)生中選擇一部優(yōu)秀學(xué)生,給審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部注入新鮮血液,既解決了人員不足問題,又讓學(xué)生有實踐鍛煉機(jī)會,充分發(fā)揮內(nèi)部審計資源的有效補(bǔ)充和延伸作用。另一方面改變內(nèi)部審計人員的審計觀念,定期參加外部省、市內(nèi)省協(xié)會主辦的審計工作內(nèi)容培訓(xùn),開闊眼界,提升審計專業(yè)能力和專業(yè)水平,增設(shè)內(nèi)部相關(guān)考核標(biāo)準(zhǔn),以提高審計人員整體素質(zhì)。當(dāng)然,審計人員的能力也是有限的,面對專業(yè)性較強(qiáng)的審計內(nèi)容時,通過購買審計服務(wù),解決不同審計領(lǐng)域的問題,不僅可以防范審計風(fēng)險,又可以提高審計質(zhì)量。

(五)重視審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實,發(fā)揮審計作用,做到審計作用發(fā)?]的全覆蓋。

1.加強(qiáng)審計整改結(jié)果的宣傳力度,建立完善審計公開的制度。將審計結(jié)果向公眾公開不僅僅是法律、法規(guī)的明確要求,使審計效果能夠更好的共享,也是滿足公眾知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)的需要。把審計結(jié)果、審計整改結(jié)果進(jìn)行公告,不斷強(qiáng)化審計的效果,使學(xué)校內(nèi)部對問題的共性進(jìn)行監(jiān)督,有利于提高被審計部門的整改積極性,保護(hù)自身的榮譽(yù)不受損。

2.建立審計整改機(jī)制,加大審計整改力度,深化審計工作效果。建立審計整改機(jī)制,審計部門提出的整改意見和建議會得到有關(guān)單位和部門的重視,同時各有關(guān)方面也會給予有力的監(jiān)督,杜絕屢審屢犯的情況,使審計全覆蓋的效果得到全面的推行。審計整改可以依靠審計聯(lián)席會議制度,對審計查出的重大問題予以通報,研究解決審計整改中的難點問題,明確審計整改的責(zé)任。建立審計整改機(jī)制首先要建立單位內(nèi)部審計整改制度,從制度上明晰各部門在審計整改的職責(zé),落實各部門在審計整改意見上應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,明確被審計單位的負(fù)責(zé)人的主體責(zé)任。制度的健全完善了審計整改的問責(zé)制,對于不按規(guī)定要求和期限進(jìn)行整改的部門或個人,可以由審計聯(lián)席會議追究其責(zé)任。

篇3

    高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計過程中存在的問題

    (1)財務(wù)預(yù)算管理意識淡化,相關(guān)部門重視與配合程度不夠,影響了預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量。多年以來,大多數(shù)高校認(rèn)為學(xué)校的核心工作是教學(xué)與科研,內(nèi)審只是履行一般的管理職能,導(dǎo)致內(nèi)審工作比較單一,定位不夠準(zhǔn)確。在高校規(guī)模不斷擴(kuò)大,教育經(jīng)費不斷增加,高校財務(wù)管理所涉及的辦學(xué)經(jīng)費越來越廣泛的情況下,矛盾不斷突出,導(dǎo)致在收入方面監(jiān)管不力,在支出方面違規(guī)行為較多。部分高校沒有完整的預(yù)算管理機(jī)制,逐漸顯示出預(yù)算管理意識不足、預(yù)算編制程序不規(guī)范、預(yù)算內(nèi)容不完整、部門之間缺少溝通與協(xié)調(diào)、對預(yù)算支出的合理性重視不夠等問題,致使預(yù)算執(zhí)行有較大的隨意性和盲目性,這些都直接影響了預(yù)算執(zhí)行審計的質(zhì)量與結(jié)果。

    (2)高校預(yù)算執(zhí)行審計人員自身素質(zhì)不高,審計方法落后,影響了預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)有的服務(wù)職能發(fā)揮。財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計與財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有所不同,審計部門和審計人員要根據(jù)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計特點,結(jié)合財務(wù)收支審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容,從會計核算的真實性、完整性入手,弄清財務(wù)收支的真實情況,摸清財務(wù)資產(chǎn)、負(fù)債的實際情況[3]。這就要求審計人員要具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì),從常規(guī)財務(wù)收支審計向效益審計轉(zhuǎn)變,重視對預(yù)算收入、支出執(zhí)行的結(jié)果和差異原因進(jìn)行確認(rèn)和分析,重視對預(yù)算管理的考核和對效益水平的評價等。但目前高校審計人員自身知識結(jié)構(gòu)更新較慢,業(yè)務(wù)能力提高不快,常年審計工作量大,往往重數(shù)據(jù)、輕分析,審計報告缺少創(chuàng)新,利用效果不明顯,對促進(jìn)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的服務(wù)效果不明顯。

    (3)缺乏統(tǒng)一、有效的預(yù)算執(zhí)行審計績效評價體系,對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果和效益無法準(zhǔn)確判斷。財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計主要是以批準(zhǔn)的預(yù)算為審計依據(jù),考核和檢查預(yù)算收支完成情況。同時在預(yù)算執(zhí)行審計實施過程中,檢查對國家方針政策、財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行情況。但是在實際審計過程中,要圍繞學(xué)校中心工作和任務(wù)有所側(cè)重,突出績效審計的特點,重視預(yù)算執(zhí)行過程中的資金使用效率與效果。但就目前實際而言,部分高校尚未建立和完善績效審計評價體系,缺乏公認(rèn)的績效審計標(biāo)準(zhǔn)。況且高校規(guī)模差異較大,評價標(biāo)準(zhǔn)口徑難以統(tǒng)一,不能進(jìn)行簡單的對比、分析、判斷,審計部門和審計人員只能根據(jù)審計人員工作經(jīng)驗和職業(yè)判斷進(jìn)行審計評價。這樣的審計評價結(jié)論往往缺乏公平性、客觀性、合理性,導(dǎo)致被審計對象對審計結(jié)論產(chǎn)生懷疑,可信度較差。

    (4)預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn),審計質(zhì)量控制系統(tǒng)不完善。大多數(shù)高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理尚未形成體系,沒有針對預(yù)算執(zhí)行審計的具體控制內(nèi)容和關(guān)鍵質(zhì)量控制點的明確規(guī)定,使得預(yù)算執(zhí)行審計的項目管理不到位,質(zhì)量控制目標(biāo)不明確,審計責(zé)任意識不強(qiáng),責(zé)任制流于形式。目前預(yù)算執(zhí)行審計基本是依照內(nèi)部審計法規(guī)體系中有關(guān)審計程序、審計目標(biāo)責(zé)任以及審計文本的要求實施質(zhì)量管理和考核。對于預(yù)算績效審計,目前沒有一個明確的規(guī)范,對預(yù)算績效審計實施的程序、審計方式、審計結(jié)論、底稿編寫、報告內(nèi)容、成果轉(zhuǎn)化等都沒有詳細(xì)的規(guī)定,對其質(zhì)量要求和控制等方面缺乏規(guī)范和指導(dǎo),導(dǎo)致了預(yù)算績效審計評價沒有一定的秩序保障[4],預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量難以保證。

    加強(qiáng)高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計的幾點建議

    1調(diào)整工作思路,創(chuàng)新審計內(nèi)容

    高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行常規(guī)審計主要包括以下內(nèi)容:一是預(yù)算支出的合法性審計。主要審查預(yù)算支出是否嚴(yán)格執(zhí)行國家財務(wù)會計制度以及上級主管部門、學(xué)校有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度的規(guī)定;是否嚴(yán)格按照預(yù)算確定的經(jīng)費項目和支出用途進(jìn)行開支或撥付經(jīng)費;是否專項專用;是否存在擅自擴(kuò)大支出范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)的行為;是否有切實可行地保證預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的控制措施和辦法等。二是預(yù)算支出的合理性審計。主要審查各項支出是否真實、合法,有無隨意改變支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法,多列、不列或少列支出的現(xiàn)象;預(yù)算支出中有無虛列支出、以領(lǐng)代報和以購代置現(xiàn)象,有無擠占挪用、損失浪費和其他違紀(jì)違規(guī)問題;是否按特定項目或用途專項專用,有無擠占或虛列行為,會計核算是否合規(guī)、正確。嚴(yán)格按計劃執(zhí)行,有無超計劃等問題,是否按照標(biāo)準(zhǔn)考核、監(jiān)督支出,各項支出結(jié)構(gòu)是否合理,資金使用效益如何。三是預(yù)算支出合規(guī)性審計。主要審查預(yù)算支出中有無利用應(yīng)付暫存、代管項目等過渡性會計科目持賬隱瞞收入或直接列收列支等問題。在這些常規(guī)預(yù)算執(zhí)行審計的基礎(chǔ)上,應(yīng)該適當(dāng)深化和挖掘?qū)徲媰?nèi)容,增加收入預(yù)算的完成情況、支出預(yù)算的執(zhí)行情況、內(nèi)控和管理措施完善情況、薄弱環(huán)節(jié)改進(jìn)建議等內(nèi)容,使財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計由“單一財務(wù)審計”模式向“綜合財務(wù)審計”模式轉(zhuǎn)變,從常規(guī)財務(wù)收支審計向效益審計轉(zhuǎn)變。大膽創(chuàng)新,在提高資金效率與效益上下功夫,在確保監(jiān)督審計職能的同時提高管理服務(wù)審計水平,用全方位系統(tǒng)審計的理念擴(kuò)大預(yù)算執(zhí)行審計的深度和廣度,節(jié)約資源,提高審計效益。

    2搭建信息平臺,整合審計資源

    高等院校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計是一項全新的系統(tǒng)工作,在審計過程中首先要協(xié)調(diào)好外部環(huán)境。在積極做好宣傳工作的同時爭取領(lǐng)導(dǎo)重視和支持,處理好與財務(wù)部門、被審計部門等有關(guān)部門的關(guān)系,爭取他們的配合,是搞好財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計的重要保障。其次,要整合內(nèi)部審計資源。財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計的涉及面廣,客觀上要求審計人員必須具備較高的政策水平、全面的財會知識和較強(qiáng)的審計綜合素質(zhì)。再次,利用電算化提高審計效率。高校是科技產(chǎn)生應(yīng)用的基地,應(yīng)充分利用新的審計軟件及信息互動平臺,實現(xiàn)數(shù)據(jù)處理電算化,促進(jìn)審計方法與模式轉(zhuǎn)變,從而提高審計效率,探索計算機(jī)管理審計的新模式。

    3逐步開展財務(wù)預(yù)算執(zhí)行全過程跟蹤審計

篇4

一、高校內(nèi)部審計以組織價值增值為目的

1999年國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布實施了《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)指南》,其中規(guī)定“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。”指南是在對過去成功經(jīng)驗的總結(jié)和肯定的基礎(chǔ)上提出的今后工作的依據(jù)。2011年中國內(nèi)部審計協(xié)會出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號-高校內(nèi)部審計》指出,“高校內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查,并確認(rèn)、評價、咨詢,旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益,從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。”從中可看出高校內(nèi)部審計不是傳統(tǒng)意義上的防錯查弊,而是通過審計,完善學(xué)校管理方法和程序,為學(xué)校經(jīng)濟(jì)決策出謀劃策,搞好服務(wù),作好參謀和助手,促進(jìn)教學(xué)效益和教學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn),從而保證學(xué)校組織價值的增值。

二、高校內(nèi)部審計如何為組織價值增值服務(wù)

高校內(nèi)部審計可以從以下兩個方面為組織價值增值:一是減少組織損失,二是為組織提供增值服務(wù)。在減少組織損失上,主要是對組織的控制進(jìn)行評價與監(jiān)督,以確保組織的控制可以防止組織價值遭受損失。在提供增值服務(wù)上,主要是通過咨詢與服務(wù)為組織提供有價值的信息和建議,以增加組織價值。

(一)評價與監(jiān)督

評價與監(jiān)督是高校內(nèi)部審計最基本的職能,是以現(xiàn)代大學(xué)制度的財經(jīng)法規(guī)為依據(jù),對高校財務(wù)收支的真實性、合法性和風(fēng)險管理的及時性、科學(xué)性進(jìn)行評價和監(jiān)督,幫助高校識別和規(guī)避運(yùn)營風(fēng)險,從而間接為組織增加價值。高校內(nèi)部審計的這一作用,可通過共同參與高校治理,評定監(jiān)督被審計單位是否貫徹執(zhí)行教育部門和學(xué)校內(nèi)部方針政策,是否建立、健全有效的內(nèi)部控制制度,是否真實、可靠的反映與高校資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動來實現(xiàn)。并根據(jù)評價監(jiān)督的結(jié)果,提出改善內(nèi)部治理和管理的建議,以保證其在法律、法規(guī)及學(xué)校規(guī)章、制度下的有效運(yùn)轉(zhuǎn),從而減少組織的損失,為組織增加價值。

(二)咨詢與服務(wù)

咨詢職能是一種服務(wù)職能,旨在為組織提供有價值的信息和建議,以實現(xiàn)組織價值增值。其活動范圍包括顧問、建議、流程設(shè)計協(xié)調(diào)和內(nèi)部控制培訓(xùn)等。高校的內(nèi)部審計工作應(yīng)以為學(xué)校的中心工作服務(wù)為前提,把為被審計單位服務(wù)的思想貫穿于審計全過程,每一個審計項目的實施,都要圍繞本學(xué)校工作的重心、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點和群眾反映強(qiáng)烈的問題開展,以實現(xiàn)為管理者完善高校管理提供有價值的信息,為決策層解決問題提供專業(yè)性的意見,為領(lǐng)導(dǎo)層完善組織提供可操作性的建議,為內(nèi)部控制不完善的部門提供內(nèi)部控制培訓(xùn)。服務(wù)大局,改善和加強(qiáng)學(xué)校的治理和管理,從而實現(xiàn)組織價值增值。

三、基于組織價值增值的高校內(nèi)部審計完善路徑

(一)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置

內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)和發(fā)揮作用的關(guān)鍵。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)堅持獨立性和權(quán)威性原則。一般而言,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高,其獨立性越大,權(quán)威性越高,內(nèi)部審計的作用發(fā)揮越充分。我所在學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)特別是主要領(lǐng)導(dǎo)十分重視內(nèi)部審計工作,在事業(yè)單位機(jī)構(gòu)分類改革大的背景下,審計機(jī)構(gòu)獨立設(shè)置,形式上采取直接向?qū)W校主要領(lǐng)導(dǎo)報告工作。學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)主管審計,親自審定審計工作計劃,提出工作重點和要求,批閱審計報告,過問審計意見整改。建立由相關(guān)職能部門參加的審計聯(lián)席會議制度,每年度召開審計聯(lián)席會議,通報審計情況。通過與學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)的直接接觸,使重要問題得到重視和解決,從而使審計工作職責(zé)得到順利履行,強(qiáng)化了審計效果,樹立了審計權(quán)威。

(二)內(nèi)部審計質(zhì)量的保證

審計質(zhì)量貫穿于審計工作的全過程,只有健全的內(nèi)部審計制度和規(guī)范的內(nèi)部審計程序才能有效的保證內(nèi)部審計質(zhì)量,才能切實為組織增加價值。近年來,我校審計工作緊密圍繞學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略和工作重點,以流程標(biāo)準(zhǔn)、制度健全、業(yè)務(wù)規(guī)范為目標(biāo),逐步構(gòu)建了具有自身特色的審計制度體系。先后制定了學(xué)校《內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《基建、修繕工程項目竣工結(jié)算審計實施辦法》、《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》等具體審計制度和規(guī)定,同時建立健全了《內(nèi)部審計工作責(zé)任制度》和《考核制度》,設(shè)計了審計通知書、審計工作底稿、審計工作方案等一系列標(biāo)準(zhǔn)審計文書表格,不斷推進(jìn)審計工作規(guī)范化,為提高審計質(zhì)量和工作效果提供了制度上的保障。在審計程序方面,我校重視審計環(huán)節(jié)的規(guī)范操作,各審計項目由2人以上組成審計組,進(jìn)行細(xì)致的審前調(diào)查,科學(xué)、合理制定審計方案,做到有的放矢。同時向被審計單位發(fā)送審計通知書,召開教職工代表座談會,采取抽取樣本進(jìn)行符合性測試等審計技術(shù)方法以及現(xiàn)場觀察、詢問、突擊性盤點等方式,審查了解被審計對象的內(nèi)部控制、會計資料、財產(chǎn)物質(zhì)、會議記錄等內(nèi)容,從而確定審計重點和關(guān)鍵環(huán)節(jié),逐一核實審計發(fā)現(xiàn)的問題,搜集審計證據(jù),編制審計工作底稿并進(jìn)行三級復(fù)核,經(jīng)過綜合、分析與判斷,形成審計報告征求意見稿,在充分征求被審計單位意見基礎(chǔ)上,形成審計報告,報主管校領(lǐng)導(dǎo)批閱后送達(dá)被審計單位。由于注重在每一審計項目、審計階段、審計環(huán)節(jié)遵循規(guī)范的審計程序,規(guī)避了審計風(fēng)險,保證了審計質(zhì)量,審計報告及審計意見和建議得到認(rèn)可,從而大大的提升了學(xué)校的管理,最終實現(xiàn)為學(xué)校增值。

(三)內(nèi)部審計人員的再造

內(nèi)審人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計能為組織增加價值的根本保證。我認(rèn)為,注重審計隊伍建設(shè),一要不斷優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍、完善內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)。高校作為財政全額預(yù)算單位,在不斷加強(qiáng)公共財政支出管理,提高財政資金使用效益形勢下,內(nèi)部審計領(lǐng)域不斷擴(kuò)展,由單純的財務(wù)收支審計逐步向以管理審計和績效審計為主的現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變,要求內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)也隨之改變,由原來單一的人才結(jié)構(gòu)向多元化、多層次人才結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。高校內(nèi)部審計隊伍中,不僅要有熟悉會計、審計的專業(yè)人才,還要配備精通基建、法律、風(fēng)險管理等人才。二要強(qiáng)化專業(yè)培訓(xùn),提升隊伍素質(zhì)。為了進(jìn)一步提升審計人員的依法審計能力和政策法規(guī)水平,高校審計部門認(rèn)真組織審計人員參加后續(xù)教育和有關(guān)培訓(xùn)。近年來,我校每年都組織審計人員輪流參加遼寧省內(nèi)部審計協(xié)會組織的培訓(xùn)班,同時還在單位內(nèi)部定期組織開展業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與工作交流,通過學(xué)習(xí)與交流,使審計人員的知識得以補(bǔ)充和更新,經(jīng)驗和失誤得以總結(jié)和提高,從而增強(qiáng)了審計人員依法審計的意識,提高了審計人員的工作能力,也為內(nèi)部審計增加組織價值,提供了高水平的技能支持。

(四)內(nèi)部審計技術(shù)的革新

內(nèi)部審計要實現(xiàn)為組織增值服務(wù),實現(xiàn)功能拓展,就必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想,開展計算機(jī)輔助審計。利用計算機(jī)輔助審計能較好地滿足審計工作中對數(shù)據(jù)采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求,可以全面記錄審計工作內(nèi)容,根據(jù)設(shè)定要求自動反映審計質(zhì)量評價結(jié)果,實現(xiàn)審計質(zhì)量過程化控制。近年來我校利用工程造價審計軟件、財務(wù)審計軟件開展計算機(jī)輔助審計,建立審計數(shù)據(jù)庫,并恰當(dāng)運(yùn)用數(shù)據(jù)自動篩選、匯總、分析等手段開展審計工作,有效的降低了審計風(fēng)險,保證了審計質(zhì)量,從而實現(xiàn)為組織增值的目標(biāo)。

(五)內(nèi)部審計領(lǐng)域的拓展

為了更好的做到為組織增加價值,內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)適應(yīng)目前的經(jīng)濟(jì)形勢,拓展審計領(lǐng)域,提高高校內(nèi)部審計工作之前瞻性,從事后的審計為主轉(zhuǎn)化為以事中和事前審計為主,并且應(yīng)該融入管理和治理層面。近年來,我校審計工作緊緊圍繞資金運(yùn)行這條主線,突破傳統(tǒng)的財務(wù)審計的局限,涉足的領(lǐng)域涵蓋包括基建工程造價全過程跟蹤審計、物資采購審計、資產(chǎn)管理審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、經(jīng)濟(jì)合同審計等多個方面。并且我校強(qiáng)化內(nèi)部審計對高校治理的服務(wù)職能,提供多項審計咨詢服務(wù),為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)提供有價值的信息和專業(yè)性的意見,從而實現(xiàn)完善高校管理,提高辦學(xué)效率,增加高校價值的目的。隨著高校內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化,內(nèi)部審計作為高校治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分,是實現(xiàn)內(nèi)部控制和增加高校組織價值的關(guān)鍵因素,應(yīng)重視內(nèi)部審計在價值增值中的作用,不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部審計功能,以促進(jìn)內(nèi)部審計與治理文化的良性互動,內(nèi)部審計與高校組織價值的同步成長。

作者:李倩 王立新 單位:沈陽航空航天大學(xué)審計處

參考文獻(xiàn):

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[2]張曉瑜.內(nèi)部審計在高校治理中發(fā)揮重要的作用-訪東北財經(jīng)大學(xué)李維安校長[J].中國內(nèi)部審計,2012(9)

篇5

由于缺乏一套規(guī)范、科學(xué)、統(tǒng)一、清晰的干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核評價體系或制度,現(xiàn)實中干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任是錯綜復(fù)雜的,對審計人員的綜合分析、評價判斷領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的能力要求較高,單靠審計人員的經(jīng)驗和主觀判斷,很難做到對干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出正確公允的評價。審計人員的自由裁量權(quán)偏大,很容易導(dǎo)致具有類似業(yè)績的干部得到不同審計評價結(jié)果的現(xiàn)象。目前,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告存在缺乏針對性,專業(yè)術(shù)語過多,結(jié)論模棱兩可等問題,不利于組織部門的利用。在實際審計工作中,通常是“先離后審”,干部已經(jīng)任命好了,審計報告的結(jié)論對于干部的選拔任用沒有太大參考價值,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作在走程序,走過場,降低了審計工作的權(quán)威性,也影響了審計人員的積極性。目前高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員普遍偏少,專職的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員更少。現(xiàn)有的人員業(yè)務(wù)素質(zhì)還比較低,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及的內(nèi)容廣泛,對審計人員專業(yè)素質(zhì)要求較高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員需要具備基礎(chǔ)的財務(wù)會計知識,宏觀經(jīng)濟(jì)管理、政策法規(guī)知識,口頭和書面表達(dá)能力,溝通協(xié)調(diào)能力,綜合分析能力等等。審計人員素質(zhì)不高,就會制約和影響審計工作的質(zhì)量。

開展全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的意義

1、擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的職能。劉家義審計長提出的審計“免疫系統(tǒng)”理論,對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提出了新的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的職能除了要包括傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督、鑒證和評價外,側(cè)重點還在于預(yù)防。開展全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,前移審計監(jiān)督關(guān)口,突出任前、任中審計,積極開展全過程審計,改變了過去單一的離任審計模式,促使被審計對象對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時采取正確措施,邊審計,邊整改,邊落實,可以起到“大醫(yī)者治未病”的作用,避免出現(xiàn)“亡羊補(bǔ)牢,為時已晚”的問題。

2、提高審計工作效率和質(zhì)量。開展全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計后,每年年初,內(nèi)部審計部門根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議的委托,科學(xué)合理地制訂年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃。根據(jù)年度審計計劃,將預(yù)算執(zhí)行審計、財務(wù)收支審計、專項資金審計、績效審計等與任前、任中審計掛起鉤來,避免重復(fù)審計,可以節(jié)約成本,提高效率。全過程審計一方面做到了有計劃、有準(zhǔn)備,有利于審計部門合理安排審計資源,另一方面,任前、任中審計,可以盡早掌握干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況,領(lǐng)導(dǎo)干部離任時,離任審計可以直接利用前期審計結(jié)果,只需對未審年度進(jìn)行補(bǔ)充審計,有利于減少審計時間和節(jié)約審計成本,還能在一定程度上減小“先離后審”的現(xiàn)象。

3、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的應(yīng)用。開展任前、任中審計,將任期內(nèi)的審計結(jié)果納入干部考核體系中,可以加強(qiáng)干部日常的監(jiān)督,規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部管理行為,強(qiáng)化干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識,彌補(bǔ)干部考核評價方法的不足。還能夠使領(lǐng)導(dǎo)干部及時糾正錯誤決策,減少或避免損失,正確恰當(dāng)?shù)芈男薪?jīng)濟(jì)責(zé)任。也便于組織部門能夠更客觀公正地考察、選拔任用干部,避免干部任用中的失察問題。

4、健全廉政風(fēng)險防控體系的需要。實行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,將審計監(jiān)督的關(guān)口前移,移到權(quán)力可能發(fā)生腐敗之前,移到容易發(fā)生腐敗的環(huán)節(jié)和源頭,把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)。對于從源頭防止腐敗,促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉潔起到重要作用,也是廉政風(fēng)險防控體系必要的補(bǔ)充。

全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式的構(gòu)建

1、建立健全高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。當(dāng)前各高校的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度基本上只規(guī)定了離任審計相關(guān)的內(nèi)容。為構(gòu)建全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式,首先應(yīng)從制度建設(shè)著手,明確任前、任中審計的內(nèi)容,為審計工作順利開展的提高必要制度保證。任前、任中、離任審計雖然在表象上相似處很多,但側(cè)重點不同。依筆者淺見,任前審計的側(cè)重對敏感、關(guān)鍵崗位干部在選拔任用前,對其前一任期履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計;任中審計的側(cè)重對群眾反映問題比較多或者任期已滿三年的干部執(zhí)行全面審計;離任審計是依照正常的人更、調(diào)動等,根據(jù)組織部門的委托進(jìn)行審計。

2、制定比較完備的干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價考核體系。為了減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的定位模糊,隨意性較大的問題,各高校應(yīng)根據(jù)學(xué)校和崗位實際,制定一套規(guī)范、科學(xué)、操作性較強(qiáng)的評價體系。大體上可按教學(xué)單位、行政處室和校辦經(jīng)濟(jì)實體將評價標(biāo)準(zhǔn)分為三類。評價指標(biāo)定義必須明確,評價標(biāo)準(zhǔn)能夠量化,將定性分析與定量分析有機(jī)地結(jié)合起來,使審計評價工作具有可操作性,有統(tǒng)一評價口徑和考核標(biāo)準(zhǔn)。

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關(guān)鍵詞:高校 財務(wù)管理 審計監(jiān)督 加強(qiáng)策略

近年來,高等教育事業(yè)蒸蒸日上迅猛發(fā)展,國家與社會紛紛加大了對高校的投資與建設(shè),高校的建設(shè)規(guī)模以及招生規(guī)模越來越大,各種科學(xué)研究、教育活動以及基礎(chǔ)設(shè)施、設(shè)備等經(jīng)費投入越來越高,各大高校的經(jīng)濟(jì)往來越來越頻繁,組織辦學(xué)以及財務(wù)管理越來越繁瑣。很多高校的財務(wù)管理工作漸漸暴露出諸多矛盾與問題,國家審計署在2010年對我國18所重點高校進(jìn)行大規(guī)模的財務(wù)審計盤查工作,調(diào)查出的各種經(jīng)濟(jì)浪費、等違規(guī)違紀(jì)問題令人觸目驚心,高校的財務(wù)管理文藝已經(jīng)引起社會及人們的廣泛關(guān)注。當(dāng)前在我國對各大高校的約束管理機(jī)制尚不健全,以及高校教學(xué)體制改革不斷深入的背景形勢下,加強(qiáng)各大高校的財務(wù)審計監(jiān)督力度勢在必行。

1、當(dāng)前我國各大高校財務(wù)管理常見問題

1.1、財務(wù)管理體系尚不健全

目前大部分高校財務(wù)管理缺乏科學(xué)、完善的內(nèi)部管理體制,監(jiān)管不嚴(yán),導(dǎo)致財務(wù)管理工作缺乏一定的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性,財務(wù)決策上比較隨意,比如很多高校在進(jìn)行財務(wù)時并未將后勤集團(tuán)及教材的財務(wù)管理編制在決算報表中。一些高校中常常還帶有附屬院校以及獨立院校,財務(wù)管理制度難以統(tǒng)一。

1.2、教育收費及亂收費問題嚴(yán)重

國家教育部制定了明確的高校教育收費標(biāo)準(zhǔn),但很多高校仍然對一些明令禁止收費項目明目張膽的亂收費,部分高校甚至無視教育收費制度自行擬定收費項目與收費標(biāo)準(zhǔn),超標(biāo)準(zhǔn)收費以及搭車收費現(xiàn)象嚴(yán)重。還存在收費不公示,鼓勵學(xué)生家長捐款錄取學(xué)生以及跨年度預(yù)收學(xué)費等不合理現(xiàn)象。

1.3、財務(wù)收支管理不嚴(yán)

由于財務(wù)管理監(jiān)督不嚴(yán),很多高校出現(xiàn)收支不符現(xiàn)象,比如虛列支出項目或者故意漏記收入項目,一些預(yù)算外資金本應(yīng)上報繳納但私自扣留;隨意設(shè)置賬外賬,私存公款;沒有很好的編制財務(wù)預(yù)算,貸款規(guī)模過大增大了財務(wù)成本及風(fēng)險;教材管理費用不嚴(yán),代購教材賺取價差以及拿回扣現(xiàn)象嚴(yán)重。其次,高校財務(wù)管理中會計核算編制不完整,基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)模過大,造成投資損失,導(dǎo)致高校效益普遍較低。

2、加強(qiáng)各大高校財務(wù)審計監(jiān)督工作的基本方針及策略

2.1、加強(qiáng)財務(wù)審計監(jiān)督工作的基本方針

首先國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)重視對各大高校財務(wù)審計監(jiān)督工作的重視及投入,制定科學(xué)、完善的審計監(jiān)督管理體制及制度,對其工作多加管理以及正確的指導(dǎo)。各省級審計機(jī)關(guān)單位及教育行政主管部門應(yīng)全面收集社會多方的審計意見,必要時應(yīng)深入各大高校進(jìn)行實地調(diào)研和考察。同時應(yīng)根據(jù)本地區(qū)高校的實際發(fā)展定期組織高校內(nèi)部審計以及會計師事務(wù)共同商討審計建議,并及時做出整改與完善,注意應(yīng)將審計報告定期向外公布。其次應(yīng)該注意與時俱進(jìn),根據(jù)時代及高校的實際發(fā)展創(chuàng)新審計監(jiān)督工作,認(rèn)真分析研究傳統(tǒng)的財務(wù)審計監(jiān)督工作,吸取值得借鑒之處,借用現(xiàn)代化的審計監(jiān)督手段在此基礎(chǔ)上進(jìn)行完善、創(chuàng)新,進(jìn)而制定更具現(xiàn)實意義的高校財務(wù)審計監(jiān)督計劃。

2.2、加強(qiáng)各大高校財務(wù)審計監(jiān)督工作的具體對策

2.2.1、加強(qiáng)審計監(jiān)督管理體制的建設(shè)

目前大多數(shù)高校的財務(wù)審計監(jiān)督機(jī)制無法滿足現(xiàn)代化審計監(jiān)督的發(fā)展需求,各大高校管理者應(yīng)注重對財務(wù)審計監(jiān)督工作的結(jié)構(gòu)及內(nèi)容進(jìn)行重新劃分與重組,首先應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務(wù)審計監(jiān)督管理理念,充分認(rèn)識到傳統(tǒng)審計監(jiān)督手段的弊端,創(chuàng)新審計監(jiān)督方式,明確劃分各部門及崗位人員的職責(zé)與權(quán)利,讓部門之間以及員工之間相互監(jiān)督,相互制約,使他們感受到適當(dāng)?shù)膲毫Α9膭罡鞑块T及員工之間相互交流,相互合作,營造良好的競爭環(huán)境,共同完成審計監(jiān)督目標(biāo),提高審計監(jiān)督的工作效率以及工作質(zhì)量。

2.2.2、充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計監(jiān)督工作的作用

在現(xiàn)代化的高校財務(wù)審計監(jiān)督工作中提倡執(zhí)行“國家審計機(jī)關(guān)――高校內(nèi)部審計部門――注冊會計師審計機(jī)構(gòu)”共同組成的三方審計主體體制,有利于提高高校財務(wù)審計監(jiān)督的法制性、規(guī)范性。這種三方審計主體體制中,高校內(nèi)部審計部門是落實高校財務(wù)審計監(jiān)督工作的核心,因為國家審計機(jī)關(guān)以及注冊會計師審計機(jī)構(gòu)畢竟屬于一種社會性質(zhì)的審計組織,其審計監(jiān)督職能可能并不完全適用于高校審計監(jiān)督工作中的具體細(xì)節(jié)。因此在實際的高校財務(wù)審計監(jiān)督工作中,應(yīng)加強(qiáng)高校自身的內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能,加強(qiáng)對高校日常的資金往來以及各項財務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)項目的審查和監(jiān)督力度。

2.2.3、加強(qiáng)高校財務(wù)審計監(jiān)督制度的執(zhí)行力度

首先對于高校執(zhí)行的三方審計主體體制應(yīng)貫徹落實公正、公平及公開的原則,確保審計結(jié)果的客觀、公正性。各省級審計機(jī)關(guān)及教育行政主管部門應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)督各大高校認(rèn)真落實國家教育部及財政部下達(dá)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)收支審計等項目,加強(qiáng)對高校一些重大經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督、管理政策,確保高校財務(wù)資金的安全。同時還可以組織注冊會計師審計機(jī)構(gòu)親自深入高校現(xiàn)場對高校的審計詢證、實際盤點及計算等具體審計內(nèi)容進(jìn)行指導(dǎo),高校的內(nèi)部審計部門人員應(yīng)積極配合這些審計項目的審查、復(fù)核及確認(rèn),并向國家審計機(jī)關(guān)出具完整的審計報告以及反饋意見。其次,高校內(nèi)部審計部門應(yīng)每年認(rèn)真審計財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行及決算情況,可以借用現(xiàn)代先進(jìn)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),建立高校財務(wù)審計互聯(lián)網(wǎng),以便內(nèi)部審計人員可以對高校的各項財務(wù)活動進(jìn)行實時在線監(jiān)督,提高審計監(jiān)督的工作效率以及質(zhì)量。

2.2.4、應(yīng)加強(qiáng)高校審計監(jiān)督工作人員的素質(zhì)建設(shè)

人才建設(shè)是提高高校審計監(jiān)督工作的重要前提與保障,高校管理者應(yīng)注重培養(yǎng)高校審計監(jiān)督隊伍的素質(zhì)建設(shè),提高整體審計監(jiān)督水平。在選拔審計監(jiān)督工作人員時,可優(yōu)先挑選優(yōu)秀的社會人才以及極具潛力的大學(xué)畢業(yè)生,在工作人員上崗之前應(yīng)加強(qiáng)審計監(jiān)督的專業(yè)培訓(xùn)以及繼續(xù)教育工作,要求只有達(dá)到培訓(xùn)要求的人員才能上崗。同時在平時的財務(wù)審計監(jiān)督管理過程中,可以制定合理的激勵機(jī)制以及績效評估體系,充分調(diào)動工作人員的工作積極性,并促進(jìn)形成良性的競爭循環(huán)機(jī)制。績效評估的內(nèi)容應(yīng)包括審計監(jiān)督質(zhì)量控制、審計監(jiān)督的方法等,審計監(jiān)督的結(jié)果應(yīng)組織相關(guān)的審計專家進(jìn)行全面、系統(tǒng)的評估。

目前,隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展以及教學(xué)體制的不斷改革的新形勢下,高校的建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,財務(wù)管理的范圍也逐漸擴(kuò)大,大大增加了高校財務(wù)管理工作的難度。然而當(dāng)前各高校的財務(wù)審計監(jiān)督職能較薄弱,高校很多利益追逐分子做出很多違規(guī)違紀(jì)的行為,嚴(yán)重制約高校的健康發(fā)展,國家及高校管理者應(yīng)充分意識到高校審計監(jiān)督工作的重要性,加強(qiáng)審計監(jiān)督力度。

參考文獻(xiàn):

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[2]郝艷娟.淺析高校內(nèi)部審計創(chuàng)新的幾點思考[J].工業(yè)審計與會計,2010(3).

篇7

【關(guān)鍵詞】高校預(yù)算管理;現(xiàn)狀;對策

據(jù)統(tǒng)計上級拔款收入總額2008年比2005年增長將近一倍,但面對高校日益增長的日常支出仍然是捉襟見肘。高校改擴(kuò)建支出、教學(xué)設(shè)備購置更新、引進(jìn)優(yōu)勢項目科研配套資金等等根本無法實現(xiàn)。為彌補(bǔ)這些資金缺口,提高資金的使用效率,做到開源節(jié)流、保證高校有限資源的優(yōu)化配置,高等學(xué)校預(yù)、決算管理工作越來越受到高校領(lǐng)導(dǎo)的重視,成為高校財務(wù)管理工作中的重中之中。

一、我國高校預(yù)算管理現(xiàn)狀及存在問題

1.預(yù)算編制程序不暢通。由于長期以來高校經(jīng)費都是靠國家下拔,高校缺乏自主理財意識。編制預(yù)算時先由預(yù)算的執(zhí)行單位、各二級學(xué)院上報下年度的預(yù)計支出明細(xì),然后由財務(wù)依據(jù)歷年的實際支出情況進(jìn)行調(diào)整,最后報領(lǐng)導(dǎo)審批后執(zhí)行。顯而易見,在這種預(yù)算編制的程序下,其弊端主要表現(xiàn)如下:(1)預(yù)算的執(zhí)行單位,各二級學(xué)院、系、部、處級單位在上報預(yù)算時,對學(xué)校的整體規(guī)劃及發(fā)展方向缺乏了解,只是從局部利益眼前利益出發(fā),盡量多爭取預(yù)算資金。同時對下拔的預(yù)算資金缺乏管理意識,盲日使用資金的現(xiàn)象時有發(fā)生。(2)預(yù)算編制只由少數(shù)人來完成任務(wù),基層員工缺乏對預(yù)算工作的了解,也不參與預(yù)算的編制的工作。造成在預(yù)算執(zhí)行中,何時支付,有無預(yù)算資金支持,是否超出預(yù)算按排等等情況無法事前做到胸中有數(shù),合理使用。預(yù)算、決算兩盤棋不可避免。(3)領(lǐng)導(dǎo)只對財務(wù)調(diào)整后的預(yù)算進(jìn)行審核,對于各預(yù)算執(zhí)行單位、二級學(xué)院、系、部、處級單位上報的下年度預(yù)計支出明細(xì)缺乏了解,難以保證在全局的立場上對學(xué)校優(yōu)勢項目進(jìn)行資金傾斜,優(yōu)化資源配置以利于高校的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.預(yù)算編制的方法較陳舊。目前,高等學(xué)校預(yù)算編制方法很多,如基數(shù)法、零基預(yù)算、績效預(yù)算等。基數(shù)法也稱增量預(yù)算法,即在編制下年度預(yù)算時,以上一年實際收支為基礎(chǔ),并考慮下年度影響影響財務(wù)收支的各種因素,從而確定預(yù)算。這種方法比較簡單,易于操作。很多高校財務(wù)預(yù)算的編制都是依據(jù)此種方法來編制形成下年度的預(yù)算數(shù)據(jù)。在這種預(yù)算編制方法下,基數(shù)本身是否合理無從考證,未來發(fā)展趁勢是否會大大超出或低于基數(shù)也沒人注意。如此周而復(fù)始,在不科學(xué)的基數(shù)上預(yù)測,只會造成更大的不合理,惡性循環(huán)。零基預(yù)算是指在編制預(yù)算時,一切從零開始,對原有的各項開支進(jìn)行重新核定,根據(jù)其事業(yè)計劃、行政任務(wù)和人員情況確定的預(yù)算。績效預(yù)算是指要闡述和明確請求撥款所要達(dá)到的目標(biāo),為實現(xiàn)這些目標(biāo)而擬定的計劃需要花費多少錢,以及用哪些量化的指標(biāo)來衡最其在實施每項計劃的過程中取得的成績和完成工作的情況,是一種“效益預(yù)算”。

3.預(yù)算管理體制亟需改進(jìn)。高等學(xué)校預(yù)算體制是處理校級和二級單位以及基層單位之間的財務(wù)關(guān)系的各種制度的總稱,是高等學(xué)校預(yù)算編制、執(zhí)行、決算以及實施預(yù)算監(jiān)督的制度依據(jù)和法律依據(jù),是學(xué)校財務(wù)管理體制的主要環(huán)節(jié)。我國高等學(xué)校目前所實行的預(yù)算體制其主要特征是把整個學(xué)校的財務(wù)收支列為學(xué)校預(yù)算管理對象,實行統(tǒng)一預(yù)算、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理;二級單位和基層單位在校級統(tǒng)一政策、統(tǒng)一計劃和統(tǒng)一制度的前提下,實行集中管理或分級管理。但是目前我國大多數(shù)高校的預(yù)算管理還只停留在形式上,并未形成一個目標(biāo)明確、程序嚴(yán)密、機(jī)構(gòu)完備、制度健全的管理體系。預(yù)算只表現(xiàn)為財務(wù)部門編制的一份年度財務(wù)收支計劃,預(yù)算執(zhí)行變動頻繁、隨意性大,對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果沒有嚴(yán)格的考核制度,使得預(yù)算控制流于形式。

二、完善我國高校預(yù)算管理的措施及對策

(一)改進(jìn)預(yù)算編制流程,形成良性循環(huán)

高校年度預(yù)算的編制不是幾人、幾個部門就能完成的事情,它需要決策層、各部門管理者、基層工作人員共同參與,形成自上而下、自下而上的良性循環(huán)。具體流程如下:(1)編制預(yù)算前的準(zhǔn)備工作:預(yù)算編制前財務(wù)部門需將今年總的收入情況向各預(yù)算編制單位進(jìn)行簡要的介紹。將各預(yù)算編制單位前3年的各項實際支出分項目進(jìn)行匯總后報各預(yù)算編制單位,做為編制預(yù)算的參考。(2)預(yù)算編制:預(yù)算編制流程如圖1所示:

圖1 預(yù)算編制流程圖

圖表來源:筆者自行編制

(二)試行零基預(yù)算編制方法

編制預(yù)算的方法很多,有基數(shù)增長法、彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法等。下面僅就零基預(yù)算法做簡要的介紹:(1)零基預(yù)算基本編制方法。一是提出預(yù)算目標(biāo):學(xué)校內(nèi)部各基層預(yù)算編制單位根據(jù)學(xué)校預(yù)算期的總體目標(biāo)規(guī)劃和本部門應(yīng)完成的具體任務(wù),在分配和討論的基礎(chǔ)上,提出必須安排項目及其確切數(shù)額。二是開展成本――效益分析:每一個預(yù)算編制單位都要對編制的預(yù)算項目進(jìn)行分析,考慮其所需經(jīng)費開支,該項目存在的理由、人員情況及費用開支分類、每個項目的不同開支水平所帶來的不同產(chǎn)出。簡言之就是進(jìn)行成本效益分析,對每一預(yù)算項目的所費和所得進(jìn)行計算對比,以其計算、對比結(jié)果來衡量和評價各該項目的經(jīng)濟(jì)效益。三是分配資金:根據(jù)可能確定的資金,在優(yōu)先安排人員經(jīng)費和經(jīng)常性經(jīng)費等剛性支出后,將各項目按輕重緩急進(jìn)行排序,最終決定哪些項目可以分配到資金的,哪些項目不能分配資金而應(yīng)予以取消。(2)零基預(yù)算的優(yōu)點。有利于提高員工的“投入――產(chǎn)出”意識;有利于合理分配資金;有利于發(fā)揮基層單位參與預(yù)算編制的創(chuàng)造性。有利于提高預(yù)算管理水平。

(三)提升預(yù)算管理力度的對策

1.建立職責(zé)清楚、分工明確的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。首先,建立預(yù)算管理委員會。預(yù)算管理委員會在貫徹執(zhí)行國家有關(guān)預(yù)算法律法規(guī)、方針政策的基礎(chǔ)上審查批準(zhǔn)學(xué)校關(guān)于預(yù)算的規(guī)章制度、預(yù)算編制的方針、原則;審查學(xué)校預(yù)算草案,向校領(lǐng)導(dǎo)提請學(xué)校預(yù)算;審查和向校領(lǐng)導(dǎo)提請學(xué)校預(yù)算調(diào)整方案;審查和向校領(lǐng)導(dǎo)提請學(xué)校的決策;對預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行和決算實行監(jiān)督。其次,預(yù)算具體編制單位。財務(wù)處是預(yù)算的具體編制及執(zhí)行單位,負(fù)責(zé)編制學(xué)校的預(yù)算,決算草案;學(xué)校預(yù)算的事中控制、監(jiān)督及會計核算;定期向上級主管部門及預(yù)算管理委員會報告預(yù)算的執(zhí)行情況;遇臨時調(diào)整預(yù)算時,提出具體調(diào)整方案及資金籌措措施;擬訂學(xué)校預(yù)算的各項規(guī)章制度。再次,基層預(yù)算單位。各二級學(xué)院、處、室是基層預(yù)算編制單位。按規(guī)定向?qū)W校財務(wù)部門提交本單位的預(yù)算安排和決算執(zhí)行情況。編制預(yù)算調(diào)整申請,上報財務(wù)處。最后,預(yù)算監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。教代會、紀(jì)監(jiān)委、審計處是預(yù)算監(jiān)督管理機(jī)構(gòu),全面監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況;審議學(xué)校預(yù)算、決算草案并提出質(zhì)詢及修改意見供預(yù)算管理委員會參考;對預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行審計并向預(yù)算管理委員會提供審計報告;對違返預(yù)算管理制度的行為報告預(yù)算管理委員會并按制度規(guī)定給予相應(yīng)處理。

2.建立、完善預(yù)算考核及獎懲制度。預(yù)算的執(zhí)行與控制要使其正常運(yùn)行必須建立在規(guī)范的分析評價和考核的基礎(chǔ)上,必須建立健全業(yè)績考核和獎懲制度。由于大部分人的努力工作程度受業(yè)績評價和獎勵辦法的影響,因此規(guī)定明確的獎懲辦法,讓被考核人明確業(yè)績與獎勵之間的關(guān)系,知道什么樣的業(yè)績將會得到什么樣的獎勵。是調(diào)動全體員工努力工作、實現(xiàn)預(yù)算總目標(biāo)的有力手段之一。

3.進(jìn)行預(yù)算分析。預(yù)算分析分為收入預(yù)算分析和支出預(yù)算分析。一是收入預(yù)算分析,即將具有可比性的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)相對比,獲取預(yù)算執(zhí)行的對比結(jié)果。收入預(yù)算的分析,包括如下兩個方面:其一,經(jīng)費超收(減收)情況分析:通過實際收入與預(yù)算收入的差異來比較,差異如若為正數(shù),即經(jīng)費超支,表明預(yù)算估計較為悲觀,實際組織收入的工作比預(yù)定目標(biāo)好;若為負(fù)數(shù),即經(jīng)費減收,表明預(yù)算估計過于樂觀,實際組織收入工作比預(yù)定目標(biāo)差。其二,收入預(yù)算完成率情況分析:通過實際收入數(shù)除以預(yù)算收入數(shù)的百分比來比較,如若收入預(yù)算完成率等于100%,表明完成了預(yù)算;大于100%為超收;小于100%為減收。一般來說,收入完成率越高越好,它標(biāo)志著組織收入措施落實得好,資金供給有保證,但該比例太高時,應(yīng)分析原因,看是否在測算收入時過于保守。二是支出預(yù)算分析,包括:其一,經(jīng)費超支(節(jié)約)情況分析:通過實際支出與預(yù)算支出的差異來比較,其差額可以從整體上說明實際支出是否大于預(yù)算支出。若為正數(shù)即經(jīng)費超支,若為負(fù)數(shù)即經(jīng)費節(jié)約。其二,支出預(yù)算完成率情況分析:通過實際支出數(shù)除以預(yù)算支出數(shù)的百分比來比較,如若該項比值等于100%為完成預(yù)算;超過100%的部分為超支率;不足100%的部分為節(jié)約率。一般來說,支出預(yù)算完成率愈低,節(jié)約率就愈高,經(jīng)濟(jì)效益就愈好;反之,則經(jīng)濟(jì)效益愈差。三是投入報酬率情況分析:投入報酬率是分析考核資金的利用效果的一個重要指標(biāo)。在投入報酬和投入額的聯(lián)系中既考核了報酬,又考核了投入額,是一個綜合性指標(biāo)。對于高校的投入報酬可以從改善高校教學(xué)環(huán)境的程度考慮。先進(jìn)的教學(xué)設(shè)備能使教學(xué)更加科學(xué),教學(xué)質(zhì)量提高;同時也可以促進(jìn)科研成果的形成。

綜上所述,預(yù)算管理在高校中存在的問題因不同的高校情況各異,解決問題的辦法也各不相同。預(yù)算管理作為高校財務(wù)管理中重要的一項內(nèi)容,不容忽視。傳統(tǒng)的財務(wù)管理工作中“重核算、輕管理”,“重決算、輕預(yù)算”,“重預(yù)算編制,輕預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督和控制”的作法應(yīng)盡快改變。最大限度的發(fā)揮國家財政資金、自籌資金的使用效果,同時做好年終決算工作,查找預(yù)決的差異原因,防微杜漸,積累經(jīng)驗。最終形成“預(yù)算――監(jiān)控――決算”一整套有效的核算方法,使預(yù)算編制有處可依,監(jiān)控指標(biāo)全面落實,決算檢驗預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性,形成良性循環(huán)。

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篇8

[關(guān)鍵詞] 高校內(nèi)部審計;審計風(fēng)險

[中圖分類號] G526 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B [文章編號] 1002-2880(2011)04-0157-02

近年來,隨著各項改革的不斷深入,高等教育呈現(xiàn)跨越式發(fā)展,高校資源總量不斷擴(kuò)大,但遇到的新情況、新問題也不斷增多。與之相適應(yīng)的高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)不斷拓展,審計風(fēng)險也逐漸被高校所重視,正確認(rèn)識和有效防范高校內(nèi)部審計風(fēng)險,已經(jīng)成為高校內(nèi)部審計人員關(guān)注的重點,研究其成因及防范對策,對于提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量,保護(hù)內(nèi)部審計人員的自身權(quán)益,有著十分重要的意義。

一、內(nèi)審風(fēng)險形成原因

(一)審計技術(shù)方法的局限性形成的審計風(fēng)險

隨著高校內(nèi)審工作的轉(zhuǎn)型及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、預(yù)算執(zhí)行審計、效益審計的逐步開展,審計規(guī)模的不斷擴(kuò)大,對高校內(nèi)審人員審計技術(shù)提出了更高的要求。目前,審計工作主要通過財務(wù)及相關(guān)資料發(fā)現(xiàn)和查證問題,而有些問題不一定反映在會計及相關(guān)資料中,采取傳統(tǒng)的審計方法,只注重實質(zhì)性測試,對賬、證、表審查,未能結(jié)合以內(nèi)控制度及國家法規(guī)等尺度來測試,這不能確定審計重點,難以保證審計質(zhì)量,從而會加大審計風(fēng)險。

(二)審計人員自身因素形成的審計風(fēng)險

審計人員的知識水平有待提高,高校內(nèi)審工作由于審計的內(nèi)容和范圍不斷拓寬,這就要求審計人員既要懂得財務(wù)知識,又要熟知工程審計知識,并了解宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識、政策法規(guī)等知識,還要具備口頭和書面表達(dá)能力、綜合分析能力等,如果審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,就會制約和影響審計工作質(zhì)量,帶來審計風(fēng)險。

(三)會計信息失真帶來的審計風(fēng)險

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的深入發(fā)展,法律環(huán)境變化快,而會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則尚未隨著社會發(fā)展速度進(jìn)行配套修改制訂,會計制假現(xiàn)象時有發(fā)生,尤其是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,有些二級財務(wù)部門,常常在會計資料上做文章,會計資料不真實、不全面,會嚴(yán)重影響到審計成果的真?zhèn)危瑹o形中會給內(nèi)審工作帶來審計風(fēng)險。

(四)被審計單位內(nèi)控制度不健全形成的審計風(fēng)險

被審計單位內(nèi)部控制制度不具備健全有效性,財務(wù)管理混亂或部分單位內(nèi)部控制制度比較健全,但執(zhí)行不力,有效程度不高,形同虛設(shè),審計部門又未對被審計單位內(nèi)控制度建立健全及執(zhí)行等進(jìn)行系統(tǒng)評審、缺乏認(rèn)真調(diào)查和測評,以確定具體項目審計的程度,這極易引發(fā)審計風(fēng)險。

(五)審計的獨立性缺失形成的審計風(fēng)險

按照我國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則“一般準(zhǔn)則”的規(guī)定,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨立性和客觀性。這表明國家對其有嚴(yán)格要求,在機(jī)構(gòu)設(shè)置上,單位應(yīng)是一個獨立行政機(jī)構(gòu),審計人員在執(zhí)行審計工作任務(wù)時,也應(yīng)保持相對的獨立性,工作不受外界干擾,出具的審計報告應(yīng)以事實為依據(jù),保持其公正、客觀、獨立性,但在實際工作中,審計獨立性往往受到審計對象的復(fù)雜性、特殊性影響,從而形成審計風(fēng)險。

二、防范高校內(nèi)審風(fēng)險的對策

(一)建立完善內(nèi)部控制體系

高校內(nèi)部控制審計主要包括對教學(xué)管理、科研管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、采購管理等活動中內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行審查和評價。而內(nèi)部控制自我評估是高校完善內(nèi)部控制體系的有效方式之一。內(nèi)審人員可以應(yīng)用控制自我評估法來協(xié)助內(nèi)部控制的審查和評價。開展內(nèi)部控制審計應(yīng)充分關(guān)注這一有效方式,利用、指導(dǎo)、推動內(nèi)部控制自我評估的開展,促進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的完善。

(二)提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì),強(qiáng)化風(fēng)險防范意識

加強(qiáng)高校審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育,培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)人才是做好高校內(nèi)審工作的保證,同時也是防范審計風(fēng)險的最有效措施。這包括:1.提高內(nèi)審人員的使命感和責(zé)任感,培養(yǎng)良好的思想品德和職業(yè)道德,所以,在專業(yè)人才培養(yǎng)方面,一定要加強(qiáng)思想政治教育,注重培養(yǎng)良好的職業(yè)操守。2.實行定期輪訓(xùn)制度。通過系統(tǒng)的培訓(xùn)學(xué)習(xí),從根本上提高專業(yè)技術(shù)人員理論水平和專業(yè)知識。

(三)從實施層面來規(guī)避審計風(fēng)險

1.要嚴(yán)格內(nèi)審程序,內(nèi)審監(jiān)督活動應(yīng)有一套完整的程序,在實施審計時要嚴(yán)格履行《審計法》的有關(guān)審計程序和審計署第6號令的《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》的相關(guān)規(guī)定,不得忽略和違反程序,要杜絕因違反法定程序而給復(fù)議或訴訟帶來的風(fēng)險。

2.要嚴(yán)格實行審計責(zé)任追究制度,認(rèn)真執(zhí)行三級復(fù)核制度,要實行層層把關(guān),層層落實責(zé)任,減少或消除人為審計誤差,及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中遇到的問題,以保證審計計劃順利實施,降低審計風(fēng)險。

(四)創(chuàng)新審計方法,降低審計風(fēng)險

對被審單位的財務(wù)收支的真實性、經(jīng)濟(jì)活動的合法性、內(nèi)部控制的健全性、經(jīng)濟(jì)效益的好壞、履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況等進(jìn)行評價,這就意味著用傳統(tǒng)的觀察、比較、分類等審計的老辦法已不合時宜,要在審計中運(yùn)用結(jié)構(gòu)方法、數(shù)學(xué)方法、系統(tǒng)論、信息論和控制論等,以擴(kuò)大審計的廣度,獲取更充分的信息,收集更多的審計證據(jù),再通過分析判斷,對被審單位做一個盡可能客觀、公正、準(zhǔn)確的評價,從而降低審計風(fēng)險。

(五)加強(qiáng)與有關(guān)部門的協(xié)作,降低審計風(fēng)險

在高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中,應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度,形成紀(jì)委、組織、監(jiān)察、人事、審計等部門的工作合力,及時交流和溝通,以提高工作效率和工作質(zhì)量,并達(dá)到分擔(dān)審計風(fēng)險的目的。特別是要加強(qiáng)與組織部門和紀(jì)委監(jiān)察部門的協(xié)作。通過與組織部門的協(xié)作,可以根據(jù)組織部門的要求及審計部門自身的審計資源,安排審計計劃;通過與紀(jì)委監(jiān)察部門的協(xié)作,可以利用紀(jì)委監(jiān)察掌握的線索確定審計重點,提高審計效率。審計報告審定前,還可以通過對審計報告的會簽,讓上述各部門根據(jù)其掌握的信息,協(xié)助研究分析審計結(jié)果,確定重要審計事項或?qū)徲嬢^難做出結(jié)論的審計項目,以降低審計風(fēng)險。

總之,隨著內(nèi)審環(huán)境的日趨復(fù)雜化,內(nèi)審風(fēng)險防范尤為重要。因此,內(nèi)審及審計人員都應(yīng)積極主動地參與到全面、系統(tǒng)、綜合的管理工作中,使審計主體能對各種審計風(fēng)險進(jìn)行識別、估測、評價和處理,并用最小的審計風(fēng)險成本實現(xiàn)最大限度的安全保障,達(dá)到最理想的審計效果。

武 巖:高校內(nèi)部審計風(fēng)險防范對策探析[參考文獻(xiàn)]

[1]楊愛群.風(fēng)險管理與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計[J].經(jīng)濟(jì)師,2005(7):142-143.

篇9

[關(guān)鍵詞]高校審計;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;審計風(fēng)險

[中圖分類號]G475 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-3115(2011)06-0115-02

一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因

(一)審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部原因?qū)е碌娘L(fēng)險

1.高校審計機(jī)構(gòu)難以保證審計工作的獨立性,“走過場”問題比較突出

獨立性是指內(nèi)部審計人員獨立于他們所審查的活動之外,一個人能客觀地評價自己的工作。獨立性是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計人員只有具備應(yīng)有的獨立性,才能正確地實施審計。在我國,除了國家審計機(jī)關(guān),高校審計機(jī)構(gòu)是輔助高校內(nèi)部管理的機(jī)構(gòu),工作范圍由單位領(lǐng)導(dǎo)決定,獨立性實質(zhì)上是一種相對的獨立性。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性在于“舉事議人”,被審計對象是高校“有權(quán)力”的部處、院系、所、科研中心的中層領(lǐng)導(dǎo)干部,內(nèi)部審計人員在開展此項工作時,難免會考慮自身的獎懲、升遷、福利等利益,使工作“走過場”,流于形式,更有甚者淡忘了職業(yè)道德,喪失了審計原則,造成審計風(fēng)險。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難度大,缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)和方法,容易造成評價的范圍、內(nèi)容不當(dāng)

審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的一個重要環(huán)節(jié),在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中,需要界定現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、直接責(zé)任和主管責(zé)任,劃清領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理責(zé)任、個人責(zé)任與集體責(zé)任,并且要界定是領(lǐng)導(dǎo)干部的錯誤還是舞弊行為等,往往還會涉及一些不可量化的非經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容,如領(lǐng)導(dǎo)水平、管理能力等,審計人員只能根據(jù)短時間內(nèi)掌握的審計信息作出自己的判斷,并對被審計對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價,本身就具有風(fēng)險性。

另外,在高等學(xué)校中,雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作已經(jīng)開展多年,但是完善的審計評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系還未能建立,審計人員在審計評價過程中缺乏標(biāo)準(zhǔn)。例如對重大經(jīng)濟(jì)事項、重大經(jīng)濟(jì)損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致,審計人員對審計責(zé)任大小的評判就難免存在偏差。而且高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象的種類很復(fù)雜,涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的單位。大多數(shù)高校對經(jīng)濟(jì)責(zé)任都沒有明確授權(quán),有些干部上任后并不知道自己有什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任。有些院長、系主任和所長是專家學(xué)者型人物,他們甚至不直接分管其單位的財務(wù)和行政工作。所以,被審計對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確也給審計人員客觀公正評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任帶來了困難。

3.審計人員的業(yè)務(wù)水平不高,難以勝任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作要求

隨著高校改革的日趨深入、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷復(fù)雜化,高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作對高校內(nèi)部審計人員的要求也越來越高。審計工作的原則性和法規(guī)性要求內(nèi)審人員不僅必須具備較高的專業(yè)技能,還必須具備較高的政治素質(zhì),做到在審計中不因人論事、公正嚴(yán)明,保證審計結(jié)果的真實性和可利用價值。在業(yè)務(wù)知識方面不但能熟練掌握財會知識,熟知各項財務(wù)法規(guī),還必須掌握管理、信息等方面的知識;不但熟悉傳統(tǒng)的審計方法,還要大量利用計算機(jī)審計等新的審計技術(shù)。而當(dāng)前的現(xiàn)狀是大多數(shù)高校內(nèi)部審計人員是會計專業(yè)出身,對其他專業(yè)的知識掌握不多,實踐經(jīng)驗不足,知識更新速度慢,在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目之時不能發(fā)現(xiàn)問題,對問題進(jìn)行評價時,往往又引用不當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī),造成審計評價偏差,影響了審計質(zhì)量,形成了審計風(fēng)險。

(二)審計機(jī)構(gòu)外部原因?qū)е碌娘L(fēng)險

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作難度大、范圍廣,外部期望值高,可允許的誤差小

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其他審計相比,不僅具有廣泛性,而且更具復(fù)雜性。不僅要審查被審計單位的財政財務(wù)收支情況的真實、合法和效益性,又要評價被審計個人在任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況,把對人的監(jiān)督和對事的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來,其監(jiān)督的范圍廣、程度深、力度大。在審計方式上還涵蓋了財政財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、專項審計、經(jīng)濟(jì)效益審計等多種審計方式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計結(jié)果是組織人事部門對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考察考核、綜合評價、獎懲兌現(xiàn)的重要依據(jù),由于涉及被審計人及單位各方面利益,因此在校園內(nèi)備受關(guān)注。這些因素不僅增加了審計人員的工作量,加大了審計人員的責(zé)任和難度,也使審計風(fēng)險大大增加。

2.“先離后審”、“先任后審”,使審計結(jié)果得不到落實

按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有關(guān)規(guī)定:領(lǐng)導(dǎo)干部任職期滿或因調(diào)動、離退休、辭職、免職、撤職等原因離開現(xiàn)職崗位前,應(yīng)當(dāng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。但在實際工作中,因為組織人事制度的制約,領(lǐng)導(dǎo)干部在離任或晉升未宣布之前都存在保密性,這就造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計往往是領(lǐng)導(dǎo)干部離任或晉升后才能實施,造成“先離后審”、“先任后審”的事實,使審計結(jié)果得不到落實,給經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的認(rèn)定和追究造成了困難,也挫傷了內(nèi)審人員的工作積極性。

二、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險的防范措施

(一)強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度,建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)

加強(qiáng)高校處級領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,應(yīng)從法規(guī)、制度完善、創(chuàng)新入手,建立起一套既有較強(qiáng)指導(dǎo)性又適合高校特點的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、評價的內(nèi)容、范圍和審計方法、工作程序等都作出明確詳細(xì)的規(guī)定。應(yīng)明確規(guī)定審計的目的是客觀公正的評價干部,明確其在管理職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動中的業(yè)績和存在的問題及應(yīng)負(fù)的責(zé)任,以促進(jìn)學(xué)校對干部的管理。

(二)加強(qiáng)審計處同紀(jì)委監(jiān)察處、組織部的相互協(xié)作與配合

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作既不是審計部門一個部門的工作,也不是紀(jì)檢監(jiān)察,組織人事等某個部門的工作,不是隨便哪個部門或哪個領(lǐng)導(dǎo)指派就可以做的。為此必須加強(qiáng)高校審計部門同紀(jì)委監(jiān)察處、組織部門的相互協(xié)作和配合。在審計計劃、組織實施和成果運(yùn)用等環(huán)節(jié)上要相互支持、協(xié)調(diào)配合。為此要建立健全配套制度,充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議領(lǐng)導(dǎo)小組的職能作用,明確各有關(guān)部門的責(zé)任、分工和程序,形成整體合力。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的計劃性,規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作因為是直接對領(lǐng)導(dǎo)干部個人,因此要加強(qiáng)工作的計劃性,遵循嚴(yán)格的審計程序,規(guī)范過程管理。首先高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要根據(jù)年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)系會議制度擬定的工作計劃或組織部門的委托開展工作。審計部門沒有這個計劃,工作安排就會無序,疲于應(yīng)付隨時轉(zhuǎn)來的審計委托,導(dǎo)致的結(jié)果是審計力量配備不足、審計質(zhì)量下降、審計結(jié)果得不到重視。

在具體審計項目中,高校審計機(jī)構(gòu)也要規(guī)范過程管理。著力抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的“三個階段”(準(zhǔn)備、實施、報告),努力做到準(zhǔn)備充分、實施規(guī)范和報告準(zhǔn)確。在準(zhǔn)備階段,審計部門根據(jù)組織部門下達(dá)的審計委托書,在對被審計單位和個人進(jìn)行審計調(diào)查的基礎(chǔ)上制定審計工作方案。下達(dá)的審計通知書中除了明確需要提供的資料外,還要求被審計單位和個人對其提供的資料的真實性和完整性作出書面承諾。在審計實施階段,審計人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,嚴(yán)格執(zhí)行審計方案,核心工作是審計取證,證據(jù)力求真實合法,充分必要。在審計報告階段,審計人員必須認(rèn)真研究審計中發(fā)現(xiàn)的問題,不能超越審計職能,要有理有據(jù)、謹(jǐn)慎客觀評價,并撰寫高質(zhì)量的審計報告。

(四)堅持“先審后離”原則,提高審計結(jié)果的利用程度

首先,高校必須堅持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計“先審后離”原則,明確規(guī)定干部任期屆滿,先免職,再審計,明確責(zé)任后再任命。做到離任者不交馬虎帳,上任者不接糊涂帳。特別是新上任的領(lǐng)導(dǎo)干部,不用再為上屆領(lǐng)導(dǎo)留下的爛攤子耗費精力,盡快投入到教學(xué)科研中去。

其次,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是否能發(fā)揮它本身的作用,關(guān)鍵在于審計結(jié)果被利用的程度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計只是一種手段,運(yùn)用審計的量化結(jié)果客觀、公正的評價干部,加強(qiáng)干部監(jiān)督管理,推進(jìn)干部隊伍素質(zhì)建設(shè)才是目的。為了防止出現(xiàn)“就審計論審計,審計結(jié)果運(yùn)用不落實”的弊端,對審計結(jié)果的運(yùn)用要講究方法、區(qū)別對待,慎重確定使用方式。對肯定性的審計結(jié)果,審計部門應(yīng)適當(dāng)宣傳,組織部門應(yīng)按規(guī)定給予表彰、獎勵或提拔重用;對于因管理不善,決策失誤,違反財經(jīng)法律、法規(guī)等,給學(xué)校帶來重大經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任人,應(yīng)建立和完善“追究問責(zé)”制度。

(五)加強(qiáng)學(xué)習(xí),提高審計人員綜合素質(zhì)

要保證高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量,必需要提高審計人員的綜合素質(zhì)。一是提高審計人員的政治素質(zhì),增加審計人員的責(zé)任感和使命感。二是提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),提高專業(yè)勝任能力。通過定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育、鼓勵內(nèi)審人員參加資格考試和參加各個理論研討課題研究等方式來提高自己的專業(yè)能力。三是增強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德教育,使審計人員恪守實事求是、客觀公正、保守秘密的職業(yè)道德。

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[2]羅洪霞.高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的問題與對策 [J].重慶廣播電視大學(xué)學(xué)報,2007,(3).

篇10

我國高校執(zhí)行的是在事業(yè)單位會計制度基礎(chǔ)上建立起來的會計制度,即《高等學(xué)校會計制度(試行)》。這個制度從1998年1月1日開始實施,它對規(guī)范高校會計行為,加強(qiáng)財務(wù)管理發(fā)揮了重大作用。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和高校改革的不斷深入,高校會計環(huán)境發(fā)生了許多新變化,現(xiàn)行高校會計制度已越來越不適應(yīng)發(fā)展的需要,改革勢在必行。

一、高校會計環(huán)境的新變化

(一)會計信息需求的多元化

長期以來,我國高等教育經(jīng)費全部由國家財政包攬,但如今高等教育的經(jīng)費結(jié)構(gòu)已由一元化向多元化發(fā)展。雖然財政撥款仍然是高等教育的主要經(jīng)費來源,但是財政撥款在整個教育經(jīng)費中的比重卻在逐年下降,學(xué)生的學(xué)費、住宿費收入以及銀行貸款,早已成為高等教育經(jīng)費的重要來源,對高等教育的快速發(fā)展起著不可忽視的作用。另外,接受社會各方捐資助學(xué)和社會資金投資辦學(xué),也是化解大眾化教育導(dǎo)致的教育資源全面緊張的有效舉措。隨著高校多渠道籌措資金的發(fā)展,越來越多國家以外的主體(如學(xué)生、學(xué)生家長、銀行、舉辦者、捐資方及社會公眾)與高校發(fā)生財務(wù)關(guān)系,他們需要了解高校的經(jīng)營情況,自然就成了高校會計信息的使用者。

(二)教育成本核算的迫切需要

高校學(xué)生繳費上學(xué)已成了人們的共識,學(xué)生(或其家長)已成為教育成本的分擔(dān)者之一。然而,學(xué)校培養(yǎng)一個大學(xué)生的成本(或年成本)究竟是多少?收取的學(xué)費到底補(bǔ)償多少培養(yǎng)成本才算合理?目前,各高校的學(xué)費、住宿費收費標(biāo)準(zhǔn)由各地物價部門核定,而我國高校對這方面還沒有進(jìn)行成本核算,原因之一是高校會計核算基礎(chǔ)采用收付實現(xiàn)制,無法生成培養(yǎng)成本數(shù)據(jù)。既然沒有進(jìn)行成本核算,那物價部門核定收費標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)又是什么呢?因此,不少家長甚至學(xué)者戲言:高校教育成本是個“謎”。高校教育成本不僅是確定學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ),也是政府制定撥款政策的依據(jù),是學(xué)校衡量辦學(xué)效益的重要指標(biāo)。高校教育成本核算的“空白”對社會公平和社會穩(wěn)定等都產(chǎn)生了不利的影響,核算高校教育成本已成當(dāng)務(wù)之急,也是高校會計制度責(zé)無旁貸之事。

(三)新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)

隨著高校改革的不斷進(jìn)行,許多新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn),這對高校會計核算提出了新的要求。如巨額銀行貸款融資辦學(xué)所導(dǎo)致的貸款利息的賬務(wù)處理;用銀行貸款購建固定資產(chǎn)的處理;接受投資的賬務(wù)處理;“合理回報”的賬務(wù)處理;高校后勤社會化所帶來的高校投資興辦學(xué)生公寓、工廠、酒店等企業(yè)的現(xiàn)象普遍存在,從而出現(xiàn)了投資收益的賬務(wù)處理、合并會計報表的賬務(wù)處理等;高校科研成果專利化所形成的無形資產(chǎn)核算新業(yè)務(wù)等。

(四)財政管理體制改革的新要求

我國高校會計始終伴隨著預(yù)算會計的改革而變動,未來我國高校會計改革也必然是在整體預(yù)算會計改革的框架內(nèi)進(jìn)行。而作為預(yù)算會計改革推動力的財政管理體制改革已經(jīng)進(jìn)行得如火如荼,從收支兩條線到部門預(yù)算再到政府采購、國庫集中收付、績效評價,無不對預(yù)算會計提出新的要求,尤其是2007年政府收支分類改革,它將直接影響預(yù)算會計的核算內(nèi)容、會計科目和報表的設(shè)置等,它也必然會對作為預(yù)算會計體系重要組成部分的現(xiàn)行高校會計制度產(chǎn)生重大的影響。

二、現(xiàn)行高校會計制度存在的不適應(yīng)性

(一)收付實現(xiàn)制確認(rèn)基礎(chǔ)的固有缺陷

現(xiàn)行高校會計制度規(guī)定:“高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制。”這種會計確認(rèn)(或核算)基礎(chǔ),很難適應(yīng)當(dāng)前高校財務(wù)管理的需要,不能全面反映高校的財務(wù)收支及資產(chǎn)負(fù)債情況,容易形成財務(wù)管理漏洞。具體表現(xiàn)在:

1.不能如實反映高校的資產(chǎn)和負(fù)債。在收付實現(xiàn)制下,高校學(xué)生欠繳的學(xué)費不作反映。目前學(xué)生欠費額相當(dāng)大,這不僅少計了學(xué)校資產(chǎn),還會導(dǎo)致學(xué)校不能及時催收款項,甚至形成無法收回的壞賬。固定資產(chǎn)只核算賬面原值,不計提折舊,必然虛夸資產(chǎn),致使資產(chǎn)不實;同時通過固定基金核算固定資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占的價值,也必然高估凈資產(chǎn);還有通過提取修購基金的方式來反映固定資產(chǎn)的再生產(chǎn),使固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴(yán)重脫節(jié)。另外,近年來,高校普遍通過大量的舉債來加速發(fā)展。在這種情況下,已經(jīng)發(fā)生而尚未支付的征地款、債務(wù)利息等在收付實現(xiàn)制下不進(jìn)行賬務(wù)處理。這些“隱藏”的債務(wù),容易夸大學(xué)校可支配的財務(wù)資源,造成虛假的收支平衡,不利于防范和化解財務(wù)風(fēng)險,給學(xué)校持續(xù)健康運(yùn)行帶來隱患。

2.不能如實反映高校的收支和結(jié)余。其實在確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的同時就必然涉及到收支的確認(rèn),資產(chǎn)負(fù)債的不實也必然引起收支的不實。如應(yīng)收未收的款項、應(yīng)由上級撥入而未撥入的款項不作收入處理,同樣,應(yīng)付未付的款項、應(yīng)繳而未繳的款項都不作支出處理。這樣就形成了收支不實。因為收支不實,據(jù)以計算的結(jié)余也就不能反映實際情況。

(二)無法滿足教育成本核算的需要

高校教育成本是指高校用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費的教育資源的價值。它是一個“權(quán)責(zé)發(fā)生制”范疇下的概念。準(zhǔn)確的教育成本計量必須遵循成本會計理論與實務(wù)基本原理,按權(quán)責(zé)發(fā)生制配比、劃分收益性支出和資本性支出以及受益等,并運(yùn)用一定的會計程序核算所得。而現(xiàn)行高校會計制度以“收付實現(xiàn)制”為核算基礎(chǔ),記錄的各種耗費主要是實際支付的現(xiàn)金“支出”(如教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、經(jīng)營支出、上繳上級支出等)而不是“成本”,不能客觀地反映高校運(yùn)行成本和運(yùn)行績效。因此,要核算高校教育成本,加強(qiáng)成本管理,必須改革現(xiàn)行高校會計制度,建立高校教育成本核算制。

(三)基建會計與學(xué)校財務(wù)會計分開核算

現(xiàn)行制度規(guī)定:國家對高等學(xué)校的基本建設(shè)投資的會計核算,按照國家有關(guān)規(guī)定辦理,不執(zhí)行本制度。這項規(guī)定使得高校內(nèi)部形成兩個會計主體,一個核算教育事業(yè)活動,一個核算基本建設(shè)投資。這使得任何一個會計主體都只是反映了高校經(jīng)濟(jì)活動的一個方面,違背了會計核算要求反映會計主體的整體經(jīng)濟(jì)活動這一基本前提。尤其是近年來,高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大,基建投資迅猛增長,很多建設(shè)項目靠學(xué)校貸款解決,貸款本金及利息由學(xué)校財務(wù)償還。由于基建會計獨立核算,由學(xué)校償還本息的貸款沒有體現(xiàn)在學(xué)校的財務(wù)報表上,同時貸款利息由學(xué)校支付,不列入基建財務(wù)費用,造成學(xué)校負(fù)債狀況不實,基建項目成本核算不準(zhǔn)確。

(四)財務(wù)報告不能提供完整的會計信息

其不足主要表現(xiàn)在:

1.報表體系不完整,服務(wù)對象單一。現(xiàn)行報表體系由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表以及支出明細(xì)表、基本數(shù)字表等附表組成,它們主要側(cè)重于反映預(yù)算收支結(jié)余情況,而對于高校重大決策所需的現(xiàn)金流、龐大的固定資產(chǎn)及其使用情況、專項資金使用的效果等缺乏相關(guān)的報告體系進(jìn)行信息披露。從服務(wù)對象來看,基本上只為預(yù)算管理統(tǒng)計數(shù)據(jù)之用,對會計信息需求多元化現(xiàn)象預(yù)見不夠。

2.沒有建立財務(wù)信息公開披露制度。我國高校會計信息目前還沒有實行公開披露,而僅僅是向財政部門或上級主管部門報告,這使得其他主體無法獲得他們所需求的信息。

三、高校會計制度改革的初步設(shè)想

(一)基本思路

根據(jù)現(xiàn)行會計制度實踐的結(jié)果以及企業(yè)會計制度的成功經(jīng)驗,借鑒國際會計準(zhǔn)則和非營利組織會計制度的做法,結(jié)合我國高校目前的實際情況,以滿足多方信息使用者的需要作為改革的目標(biāo),構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的確認(rèn)、計量、記錄和報告新體系,以適應(yīng)高等教育大眾化發(fā)展的需要,適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和公共財政改革的需要。

(二)改革要點

1.以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計基礎(chǔ)。財務(wù)會計信息的形成要經(jīng)過確認(rèn)、計量、記錄和報告等程序,最后以財務(wù)報告的形式提供給用戶。FASB在第5號《財務(wù)會計概念公告》(SFAC5)中將“確認(rèn)”定義為:“是將某一項目,作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費用等正式地記入或列入某一主體的財務(wù)報表的過程。”可見,確認(rèn)是會計最基礎(chǔ)、最重要的一個環(huán)節(jié),它決定了何時將具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄為何種要素,從而達(dá)到向信息使用者提供符合質(zhì)量要求的信息這一根本目標(biāo)。從這個意義上講,高校會計制度幾乎所有的缺陷都來自于收付實現(xiàn)制這一“瓶頸”。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為,高校作為非營利組織,只能適用收付實現(xiàn)制,其實不然。美國著名會計學(xué)家E.John larsen在其名著《ModernAdvancedAccounting》(SeventhEdition)中,對非營利組織的特點進(jìn)行了精辟的概括。他指出,非營利組織與企業(yè)有兩個相似的特點:“其一,都進(jìn)行成本耗費的計量。大多數(shù)非營利組織在其活動報表中報告的是成本耗費,或者費用,而不是支出。因此,把費用(含折舊)和收入匹配到適當(dāng)?shù)臅嬈陂g是非營利組織和營利企業(yè)的共同特征。其二,都使用應(yīng)計基礎(chǔ)(即權(quán)責(zé)發(fā)生制)。非營利組織應(yīng)該運(yùn)用與營利企業(yè)相同的應(yīng)計會計基礎(chǔ)。”目前,美國大多數(shù)非營利組織(包括高校)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制而不是收付實現(xiàn)制。因此,收付實現(xiàn)制并不是高校會計制度必然的、永恒的選擇,高校使用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)有現(xiàn)成的理論依據(jù)和國際慣例,并且也只能這樣才能滿足前述新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、投資回報以及成本核算、成本控制和業(yè)績評價等的需要。

2.建立教育成本核算制。之所以說高校教育成本是個“謎”,主要是因為計量教育成本目前尚無會計制度基礎(chǔ)。人們所說的成本數(shù)據(jù),基本上是匡算所得,有采用數(shù)理統(tǒng)計法,也有采用會計調(diào)理法,這些方法得出的成本數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確、完整和嚴(yán)密,有的甚至還大相徑庭。我國目前已日益重視高校教育成本問題,如2005年國家發(fā)改委已頒發(fā)了《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本審核辦法(試行)》,為政府定價提供了比較科學(xué)的決策依據(jù),也對高校加強(qiáng)成本管理,努力降低辦學(xué)成本起到促進(jìn)作用;另外,教育部還將于2007年制定《高等學(xué)校生均成本核定辦法》,屆時還將根據(jù)新辦法來重新核定現(xiàn)行的大學(xué)學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)是否合理。但是,正真準(zhǔn)確、完整和嚴(yán)密的教育成本數(shù)據(jù)只能來自于會計核算,即按照成本會計的基本理論和基本技術(shù),利用會計系統(tǒng),通過設(shè)置、登記賬簿,完整系統(tǒng)地記錄教育資源的耗費,從而計算培養(yǎng)成本。因此,在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上建立我國教育成本核算制度,已經(jīng)為社會各界所關(guān)注。

3.重新界定會計要素,完善會計科目。高校會計要素應(yīng)由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出變更為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用,并根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)重新進(jìn)行確認(rèn)。同時,為適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的需要,應(yīng)增設(shè)或調(diào)整有關(guān)會計科目。如增設(shè)“應(yīng)收學(xué)費”、“應(yīng)收住宿費”、“累計折舊”、“教育成本”、“待攤費用”、“預(yù)提費用”等科目,將“借入款項”分設(shè)為“短期借款”和“長期借款”兩科目,取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目等等。